Encerramento Anual de Contas

UNIDADE
0574 Encerramento de contas
Executar lanamentos de regularizao de

contas para apuramento dos resultados.
Elaborar demonstraes financeiras
OBJETIVOS
prestao de contas.
Aplicar diretrizes contabilsticas.
Regularizao de contas para apuramento

dos resultados
CONTEDOS
Demonstraes financeiras e prestao de

contas
Diretrizes contabilsticas
2010/2011
ndice
1
As Demonstraes Financeiras...................................................................5
1.1
Introduo................................................................................................... 5
1.2
O que so.................................................................................................... 5
1.3
Objetivos..................................................................................................... 5
1.4
mbito........................................................................................................ 5
1.5
O que inclui um conjunto completo de demonstraes financeiras............5
1.5.1 Regime Geral.............................................................................................. 5

1.5.2 Regime das pequenas entidades................................................................5
1.6 Utentes das Demonstraes financeiras (9 do SNC - Estrutura
conceptual).......................................................................................................... 6
1.7
Necessidades de informao dos diferentes agentes:................................6
1.8
Pressupostos subjacentes...........................................................................7
1.8.1 Regime de acrscimo.................................................................................. 7

1.8.2 Continuidade............................................................................................... 7
1.9
Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras.......................7
1.9.1 Compreensibilidade.................................................................................... 7
1.9.2 Relevncia.................................................................................................. 7
1.9.3 Materialidade.............................................................................................. 7
1.9.4 Fiabilidade.................................................................................................. 7
1.9.4.1............................................................................Substncia sobre a forma
8
1.9.4.2.................................................................................................... Prudncia
8
1.9.4.3......................................................................................... Comparabilidade
8
2
A Prestao de contas................................................................................. 9
2.1
Notas Prvias.............................................................................................. 9
2.2
As imparidades......................................................................................... 11
2.2.1 Definies................................................................................................. 11
2.2.2 Procedimentos.......................................................................................... 12
2.2.3 Contas para as perdas por imparidade.....................................................12
2.2.4 Contas para as perdas por imparidade acumuladas.................................12
2.2.5 Contas para reverses de perdas por imparidade....................................13
2.2.6 Contabilizao.......................................................................................... 13
2.2.6.1.................................................Contabilizao das perdas por imparidade
13
2.2.6.2..........................Contabilizao das reverses das perdas por imparidade
13
Formadora: Esmeralda Godinho
2010/2011
2.3
As provises.............................................................................................. 14
2.3.1 Conceitos - NCRF21..................................................................................14

2.4
Contingncias........................................................................................... 15
2.5
Acrscimos e Diferimentos.......................................................................15
2.6
Regularizao de contas...........................................................................15
2.6.1 Classe 1 - Meios Financeiros Lquidos.......................................................15

2.6.1.1........................................................................................................... Caixa
15
2.6.1.2........................................................................Contas Correntes Bancrias
15
2.6.1.3.........................................................Aplicaes financeiras de curto prazo
16
2.6.2 Classe 2 - Contas a receber e a pagar......................................................17
2.6.2.1..................................................................................................... Provises
17
2.6.2.2................................................................................ Perdas por Imparidade
18
2.6.2.3..........................................................................Acrscimos e diferimentos
19
2.6.2.3.1 Acrscimos de Rendimentos...............................................................19
2.6.2.3.2 Acrscimos de Gastos.........................................................................19
2.6.2.3.3 Diferimentos....................................................................................... 20
2.6.3 Inventrios................................................................................................ 20
2.6.3.1....................................................Critrios de mensurao dos inventrios
20
2.6.3.2...................................................................................Imparidade de ativos
21
2.6.3.3.............................................................Sistema de inventrio permanente
21
2.6.3.4.............................................................Sistema de inventrio Intermitente
21
2.6.3.5......................................................................Regularizao de inventrios
22
2.6.4 Classe 4 Investimentos...........................................................................22
2.6.4.1................................................................................................. Mensurao
22
2.6.4.2..................................................Imparidade dos investimentos financeiros
23
42-Propriedades de investimento.......................................................................23
2.6.4.3....................................................Gastos de depreciao e de amortizao
24
2.6.5 Apuramento e aplicao de resultados.....................................................24
2010/2011
2.6.6 Reservas Legais........................................................................................ 24
2.6.7 Cobertura dos prejuzos das sociedades comerciais.................................25
2.6.8 Encerramento e reabertura de contas......................................................26
2.6.9 Documentos de Prestao de contas........................................................26
3
Anexos - Legislao..................................................................................27
3.1
Inventrios................................................................................................ 27
3.2
Imparidades.............................................................................................. 28
3.3
Provises................................................................................................... 29
3.4
IRC: Regime das depreciaes e amortizaes.........................................30
3.5
Lucro Tributvel........................................................................................ 34
Bibliografia......................................................................................................... 36
2010/2011
Artigo I.
1
1.1
As Demonstraes Financeiras
Introduo
No final de cada exerccio econmico as empresas devem apurar o resultado da atividade e d-lo a
conhecer aos interessados na informao financeira da entidade, atravs das demonstraes
financeiras.
A elaborao e apresentao das Demonstraes financeiras implica a realizao de um conjunto
de tarefas, o chamado trabalho de fim de exerccio, que deve obedecer a pressupostos e ter
conta as caractersticas qualitativas de que se devem revestir essas mesmas demonstraes.
Comeamos por dar uma definio de demonstraes financeiras, indicar o seu mbito e objetivos,
e, em seguida apresentar, de uma forma simplificada, os pressupostos e principais caractersticas
qualitativas.
1.2
O que so
As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio
financeira e do desempenho financeiro de uma entidade;
1.3
Objetivos
Proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho financeiro e
dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na
tomada de decises econmicas;
Mostrar os resultados da utilizao, por parte do rgo de gesto, dos recursos a
ele confiados.
Alm destes tem ainda um objetivo fiscal: a prestao de contas Administrao
Fiscal, de acordo com o estipulado no CIRC (art. 17 e 18 em anexo).
1.4
mbito
As demonstraes financeiras proporcionam informao de uma entidade acerca do seguinte:

a) Ativos;
b) Passivos;
c) Capital prprio;
d) Rendimentos (rditos e ganhos);
e) Gastos (gastos e perdas);
f) Outras alteraes no capital prprio; e
g) Fluxos de caixa.
1.5
O que inclui um conjunto completo de demonstraes financeiras
1.5.1 Regime Geral

a)
b)
c)
d)
e)
f)
Balano;
Demonstrao dos resultados por naturezas;
Demonstrao das alteraes no capital prprio;
Demonstrao dos fluxos de caixa (SNC - Mtodo directo);
Demonstrao dos resultados por funes (facultativa) e
Anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas
adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF.
1.5.2 Regime das pequenas entidades

a) Balano (modelo reduzido);
b) Demonstrao dos resultados por naturezas (modelo reduzido);
2010/2011
c) Demonstrao dos resultados por funes - facultativo (modelo reduzido);
d) Anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas
adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF (modelo reduzido).
Pequenas Entidades PE: empresas que de acordo com o art. 9 do mesmo decreto no
ultrapassem dois dos trs limites abaixo indicados, salvo quando por razes legais ou estatutrias
tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal de contas:
1.6
Total do balano: 500 000;

Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 1 000 000;
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 20
Utentes das Demonstraes financeiras (9 do SNC - Estrutura

conceptual)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
1.7
Investidores actuais e potenciais;

Empregados;
Mutuantes (financiadores);
Fornecedores e outros credores comerciais;
Clientes;
Governo e seus departamentos e
O pblico.
Necessidades de informao dos diferentes agentes:
Investidores Os fornecedores de capital de risco e os seus consultores esto ligados ao

risco inerente aos seus investimentos, e ao retorno proporcionado por eles proporcionados.
Necessitam de informao para os ajudar a determinar se devem comprar, deter ou vender.
Os acionistas esto tambm interessados em informao que lhes facilite determinar a
capacidade da entidade pagar dividendos.
Empregados Os empregados e os seus grupos representativos esto interessados na

informao acerca da estabilidade e da lucratividade dos seus empregadores. Esto
tambm interessados na informao que os habilite a avaliar a capacidade da entidade
proporcionar remunerao, benefcios de reforma e oportunidades de emprego.
Mutuantes Os mutuantes esto interessados em informao que lhes permita

determinar se os seus emprstimos, e os juros que a eles respeitam, sero pagos quando
vencidos.
Fornecedores e outros credores comerciais Os fornecedores e outros credores esto

interessados em informao que lhes permita determinar se as quantias que lhes so
devidas sero pagas no vencimento.
Os credores comerciais esto provavelmente interessados numa entidade durante um
perodo mais curto que os mutuantes a menos que estejam dependentes da continuao da
entidade como um cliente importante.
Clientes Os clientes tm interesse em informao acerca da continuao de uma

entidade, especialmente quando com ela tm envolvimentos a prazo, ou dela esto
dependentes.
Governo e seus departamentos O Governo e os seus departamentos esto

interessados na alocao de recursos e, por isso, nas atividades das entidades. Tambm
exigem informao a fim de regularem as atividades das entidades, determinar as polticas
de tributao e como base para estatsticas do rendimento nacional e outras semelhantes.
Pblico As entidades afectam o pblico de diversos modos.Por exemplo, podem dar

uma contribuio substancial economia local de muitas maneiras incluindo o nmero de
pessoas que empregam e patrocinar comrcio dos fornecedores locais.
2010/2011
Necessidade de informao para a prpria empresa:
O rgo de gesto est tambm interessado na informao contida nas demonstraes financeiras
mesmo que tenha acesso a informao adicional de gesto e financeira que o ajude a assumir as
suas responsabilidades de planeamento, de tomada de decises e de controlo. O rgo de gesto
tem a capacidade de determinar a forma e contedo de informao adicional para satisfazer as suas
prprias necessidades.
Nota: As demonstraes financeiras no proporcionam toda a informao de que os utentes
possam necessitar para tomarem decises econmicas uma vez que elas, em grande medida,
retratam os efeitos financeiros de acontecimentos passados e no proporcionam
necessariamente informao no financeira.
1.8
Pressupostos subjacentes
1.8.1 Regime de acrscimo

A fim de satisfazerem os seus objetivos, as demonstraes financeiras so preparadas de acordo
com o regime contabilstico do acrscimo. Atravs deste regime, os efeitos das transaes e de
outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou equivalentes
de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo registados contabilisticamente e relatados nas
demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionem. As demonstraes financeiras
preparadas de acordo com o regime de acrscimo informam os utentes no somente das
transaes passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de caixa mas tambm das
obrigaes de pagamento no futuro e de recursos que representem caixa a ser recebida no futuro.
1.8.2 Continuidade
As demonstraes financeiras so normalmente preparadas no pressuposto de que uma entidade
uma entidade em continuidade e de que continuar a operar no futuro previsvel. Daqui que seja
assumido que a entidade no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou de reduzir
drasticamente o nvel das suas operaes; se existir tal inteno ou necessidade, as demonstraes
financeiras podem ter que ser preparadas segundo um regime diferente e, se assim for, o regime
usado deve ser divulgado.
1.9
Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras
As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam a informao proporcionada nas

demonstraes financeiras til aos utentes.
1.9.1 Compreensibilidade
Uma qualidade essencial da informao proporcionada nas demonstraes financeiras a de que
ela seja rapidamente compreensvel pelos utentes. Para este fim, presume-se que os utentes
tenham um razovel conhecimento das atividades empresariais e econmicas e da contabilidade e
vontade de estudar a informao com razovel diligncia.
1.9.2 Relevncia
Para ser til, a informao tem de ser relevante para a tomada de decises dos utentes. A
informao tem a qualidade da relevncia quando influencia as decises econmicas dos utentes
ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir,
as suas avaliaes passadas.
1.9.3 Materialidade
A informao material se a sua omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas dos
utentes. A materialidade depende da dimenso do item ou do erro julgado nas circunstncias
particulares da sua omisso ou distoro.
1.9.4 Fiabilidade
Para que seja til, a informao tambm deve ser fivel. A informao tem a qualidade da fiabilidade
quando estiver isenta de erros materiais e de preconceitos.
A informao pode ser relevante mas o seu reconhecimento pode ser potencialmente enganador.
Por exemplo, se a validade e quantia de uma reclamao por danos sob aco legal estiverem em
2010/2011
disputa, pode ser inapropriado para a entidade reconhecer no balano a quantia inteira da
reclamao, embora possa ser apropriado divulgar a quantia e circunstncias da reclamao.
Para a informao ser fidedigna, o tcnico de contas deve obedecer aos seguintes princpios:
1.9.4.1 Substncia sobre a forma
As transaes e outros acontecimentos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a
sua substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal.
Por exemplo, uma entidade pode alienar um ativo a uma terceira entidade de tal maneira que a
documentao tenha por fim passar a propriedade legal a essa entidade; contudo, podem existir
acordos que assegurem que a entidade continua a fruir os benefcios econmicos incorporados no
ativo.
Em tais circunstncias, o relato de uma venda no representaria fidedignamente a transao
celebrada.
1.9.4.2 Prudncia
A prudncia a incluso de um grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as
estimativas necessrias em condies de incerteza, de forma que os ativos ou os rendimentos no
sejam sobreavaliados e os passivos ou os gastos no sejam subavaliados. Porm, o exerccio da
prudncia no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, a
subavaliao deliberada de ativos ou de rendimentos, ou a deliberada sobreavaliao de passivos
ou de gastos.
1.9.4.3 Comparabilidade
Os utentes tm de ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao
longo do tempo a fim de identificar tendncias na sua posio financeira e no seu desempenho. Os
utentes tm tambm de ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de diferentes
entidades a fim de avaliar de forma relativa a sua posio financeira, o seu desempenho e as
alteraes na posio financeira.
2010/2011
A Prestao de contas
2.1
Notas Prvias
Nos procedimentos a realizar com vista Prestao de contas existem trs conceitos fundamentais:
Reconhecimento quando e como registar os factos patrimoniais;
Mensurao qual o critrio de valorimetria a adotar e
Divulgao quais os factos que devem ser divulgados nas DF.
Os critrios de mensurao so definidos na Estrutura Conceptual nos 97 a 99 (Custo histrico,

Custo corrente, Valor realizvel, Valor presente e Justo valor).
A base de mensurao geralmente adoptada pelas entidades ao preparar as DF o custo histrico,
mas para que a imagem das DF seja verdadeira e apropriada necessrio combinar este critrio
com os restantes.
Antes de mais necessrio elaborar o inventrio anual, calcular provises, perdas por imparidade,
depreciaes e amortizaes, regularizar contas e, finalmente, elaborar os documentos
contabilsticos fundamentais, tudo isto de acordo com os princpios contabilsticos preconizados no
SNC.
A empresa deve comear por fazer um inventrio geral, com o objetivo de determinar o valor real
dos bens, dos direitos e das obrigaes da empresa, para posteriormente os comparar com as
informaes da contabilidade.
Nos casos em que se verifiquem diferenas, necessrio proceder sua regularizao para que as
demonstraes financeiras dem uma imagem verdadeira e apropriada da entidade. A regularizao
de contas visa assim corrigir os saldos contabilsticos que apresentam diferenas relativamente aos
valores reais obtidos por inventrio.
Os elementos de partida para a comparao so os constantes do balancete de verificao do ms
de Dezembro.
Os lanamentos de regularizao mais comuns so os resultantes de:
Ocorrncia de falhas na conta Caixa;

Diferenas nas contas bancrias;
Quebras/Sobras em armazm;
Registo de despesas ou receitas ocorridas no exerccio, mas que so gastos e perdas ou
rendimentos e ganhos imputveis ao exerccio seguinte. (Ex: juros antecipados, prmios de
seguro pagos antecipadamente entre outros);
Servios e fornecimentos (gua, electricidade, telefones, internet, etc.) imputveis ao
exerccio, mas que ainda no foram pagos;
Perdas por imparidade, Perdas por reduo do justo valor e provises do perodo;
Depreciaes e amortizaes Decreto Regul. n 25/2009 de 14 de Setembro de 2009.
Comeamos por apresentar o esquema relativo ao trabalho de fim de exerccio.
2010/2011
Esquema do Processo de encerramento de contas

1. Operaes preliminares com vista 4. Elaborao
elaborao
das
demonstraes
financeiras
financeiras
das
demonstraes
Balancete de
verificao
a 31/12/n
Elaborao do Inventrio
geral
Verificao de contas
Regularizao e rectificao
de contas
Balancete de
rectificao
Demonstrao dos
Resultados por
funes
Demonstrao dos
Resultados por natureza
Apuramento dos
resultados e da
estimativa do
imposto do exerccio
Elaborao do Anexo
ao Balano e
Demonstrao dos
Resultados
Balancete final
Balano
Lanamentos de
encerramento
Balancete de fecho
Demonstrao dos
Fluxos de caixa
Demonstrao da
origem e aplicao
de fundos
3. Encerramento das contas
Balancete
de fecho
Formadora:
Esmeralda
Godinho
10
2010/2011
2.2
11
2010/2011
Artigo II.
As imparidades
A norma especfica que trata das imparidades a NCRF 12 Imparidade de Ativos.

No entanto a imparidade tambm tratada nas normas que tratam do reconhecimento e
mensurao de ativos, a saber:
NCRF 6 Ativos Intangveis;

NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis;
NCRF 8 Ativos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais
Descontinuadas;
NCRF 11 Propriedades de Investimento;
NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas;
NCRF 17 Agricultura;
NCRF 18 Inventrios;
NCRF 26 Matrias Ambientais;
NCRF 27 Instrumentos Financeiros.
Verifica-se uma imparidade quando a quantia recupervel de um ativo inferior quantia inscrita no
ativo da empresa.
Um ativo considerado escriturado por mais do que a sua quantia recupervel se a sua quantia
escriturada exceder a quantia a ser recuperada atravs do uso ou venda do ativo. Se este for o
caso, ento o ativo descrito como estando com imparidade e a NCRF 12 exige que a entidade
reconhea uma perda por imparidade.
A NCRF 12 alm de um conjunto de definies essenciais prescreve os procedimentos que uma
entidade deve aplicar para assegurar que os seus ativos sejam escriturados por no mais do que a
sua quantia recupervel.
Os indcios de que um ativo est ou no em imparidade podem ser obtidos atravs de indicadores
externos ou internos.
Informao externa
Diminuies sbitas e significativas do valor de mercado dos ativos;
Alteraes no ambiente econmico, tecnolgico ou legal que potencialmente limitem,
condicionem ou encaream a explorao dos ativos;
Taxas de risco associadas ao retorno dos investimentos constitudos pelos ativos em causa,
a aumentarem significativamente.
Informao interna
Obsolescncia tecnolgica ou danificao fsica dos ativos;

Sub-aproveitamento da capacidade de produo instalada;
Planos da gesto para descontinuar ou substituir o ativo;
Objetivos de negcio e metas oramentais com nveis de desempenho sistematicamente
aqum do esperado.
2.2.1 Definies
Depreciao (Amortizao): a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um ativo durante
a sua vida til.
Justo valor menos os custos de vender: a quantia a obter da venda de um ativo ou unidade
geradora de caixa numa transao entre partes conhecedoras e dispostas a isso, sem qualquer
relacionamento entre elas, menos os custos com a alienao.
Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de um ativo, ou de uma unidade
geradora de caixa, em relao sua quantia recupervel.
Quantia escriturada: a quantia pela qual um ativo reconhecido no Balano, aps a deduo de
qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.
Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o justo valor de um ativo ou unidade geradora
de caixa menos os custos de vender e o seu valor de uso.
12
2010/2011
Valor de uso: o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se espere surjam do
uso continuado de um ativo ou unidade geradora de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til.
Vida til: o o perodo durante o qual uma entidade espera que um ativo esteja disponvel para
uso; ou o nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do ativo.
2.2.2 Procedimentos
Reconhecimento
data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar a imparidade de todos os
ativos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados. Se existir uma
evidncia objetiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na
demonstrao de resultados.
Mensurao
O montante de perda por imparidade dever ser mensurado da seguinte forma:

A perda por imparidade a diferena entre a quantia escriturada e o valor presente (atual) dos
fluxos de caixa estimados descontados taxa de juro original efetiva do ativo financeiro;
Para instrumentos de capital prprio, compromissos de emprstimo e opes mensuradas ao custo,
nos termos dos pargrafos 12(b) e 12(c), a perda por imparidade a diferena entre a quantia
escriturada e a melhor estimativa de justo valor do referido ativo.
Reverso
Se num perodo subsequente, a quantia de perda por imparidade diminuir e tal diminuio possa
estar objetivamente relacionada com um evento ocorrido aps o reconhecimento da imparidade
(como por exemplo uma melhoria na notao de risco do devedor) a entidade deve reverter a
imparidade anteriormente reconhecida.
A entidade deve reconhecer a quantia da reverso na demonstrao de resultados.
2.2.3 Contas para as perdas por imparidade

65 Perdas por imparidade
651 Em dvidas a receber
6511 Clientes
6512 Outros devedores
652 Em inventrios
653 Em investimentos financeiros
654 Em propriedades de investimento
655 Em ativos fixos tangveis
656 Em ativos intangveis
657 Em investimentos em curso
658 Em ativos no correntes detidos para venda
2.2.4 Contas para as perdas por imparidade acumuladas

21 Clientes
219 Perdas por imparidade acumuladas
22 Fornecedores
26 Acionistas/scios
Outras contas a receber e a pagar
32 Mercadorias
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
34 Produtos acabados e intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
13
2010/2011
41 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 Ativos fixos tangveis
44 Ativos intangveis
45 Investimentos em curso
46 Ativos no correntes detidos para venda
2.2.5 Contas para reverses de perdas por imparidade

76 Reverses
762 De perdas por imparidade
7621 Em dvidas a receber
76211 Clientes
76212 Outros devedores
7622 Ajustamentos em inventrios
7623 Em investimentos financeiros
7624 Em propriedades de investimento
7625 Em ativos fixos tangveis
7626 Em ativos intangveis
7627 Em investimentos em curso
7628 Em ativos no correntes detidos para venda
2.2.6 Contabilizao
2.2.6.1
Contabilizao das perdas por imparidade
Identificada que seja a imparidade num ativo, a mensurao da respetiva perda corresponde
seguinte diferena:
Perda por imparidade = Quantia escriturada Quantia recupervel

Atente-se que a quantia escriturada corresponder, num determinado momento, a um valor do ativo
influenciado por:
Custo histrico de aquisio;
Depreciaes;
Revalorizaes;
Perdas por imparidade acumuladas.
A perda por imparidade deve por norma ser reconhecida imediatamente nos resultados. Isto ,
diminui-se a quantia escriturada do ativo por contrapartida de gastos por perdas de imparidade.
Ativo/Imparidade Acumulada
Perdas por Imparidade
X
2.2.6.2
Contabilizao das reverses das perdas por imparidade
Em cada perodo de relato subsequente a empresa dever continuar a verificar os indcios de

imparidade com recurso a fontes externas e internas de informao, os quais podero apontar para
uma alterao e/ou recuperao nos riscos que existiam sobre o ativo; poder ocorrer que a anterior
perda por imparidade reverta, pelo facto, da quantia recupervel se aproximar, igualar ou
ultrapassar a quantia escriturada.
Nesse caso, a NCRF 12 preconiza que, por regra, a reverso gere um rendimento no perodo,
compensando perdas de imparidade anteriormente, reconhecidas em resultados.
Ativo/Imparidade Acumulada
X
Ganhos - Reverses por Imparidade

X
14
2010/2011
2.3
As provises
De acordo com a norma (NCRF21) as provises so constitudas pelos passivos relativamente aos
quais a sua quantia ou tempestividade so incertos. A norma contm uma definio clara de
proviso, indicando que a mesma apenas deve ser reconhecida quando:
A entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como resultado de um

acontecimento passado, o designado acontecimento que cria obrigaes;
For provvel um exfluxo de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros para
liquidar a obrigao; e
Seja possvel estimar de forma fivel a quantia da obrigao.
NCRF 21 - Trata exaustivamente a matria das provises, e dos passivos contingentes, contendo
um conjunto completo de regras quanto ao reconhecimento, mensurao e divulgao. Contm
igualmente o conceito de ativo contingente. Explica como proceder quanto a alteraes e utilizaes
das provises.
NCRF 26 - Trata exaustivamente a matria das provises ambientais e dos passivos contingentes
de cariz ambiental contendo um conjunto completo de regras quanto ao reconhecimento,
mensurao e divulgao de passivos ambientais.
2.3.1 Conceitos - NCRF21

Obrigao presente
A obrigao presente quando tendo em conta toda a evidncia disponvel, mais provvel do que
no que tal obrigao exista data do balano.
A noo de obrigao inclui no apenas a obrigao legal, resultado de um contrato ou da lei, mas
tambm a obrigao construtiva.
Obrigao legal
Obrigao que deriva de a) um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos); b) legislao;
ou c) outra operao da lei.
Exemplo de obrigao legal:
Uma entidade, devido atividade que exerce contamina terrenos, que apenas despolui quando a lei
o exige. Existindo legislao que exige a descontaminao aps a utilizao do terreno, verifica-se a
existncia de uma obrigao legal, pois sabendo da existncia da lei, a contaminao do terreno
automaticamente cria a obrigao de despoluio.
Obrigao construtiva
A obrigao construtiva existe quando a entidade cria expectativa vlidas que aceitar determinadas
responsabilidades, quer atravs de um padro de comportamento passado, quer atravs de uma
poltica divulgada. Por este motivo, uma mera deciso do rgo de gesto no comunicada outra
parte envolvida, no gera qualquer obrigao, porquanto no suscitou nenhuma expectativa vlida
quanto a determinado comportamento.
Exemplo de obrigao construtiva:
Uma entidade, devido atividade que exerce contamina terrenos, e apesar de a lei no o exigir tem
uma poltica ambiental, altamente divulgada, de descontaminao. A contaminao do terreno cria a
obrigao construtiva, porque a conduta da empresa criou expectativa vlida nos interessados.
Acontecimento que cria obrigaes
Acontecimento que cria uma obrigao legal ou construtiva que faa com que uma entidade no
tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao.
Acontecimento passado
Dever ter ocorrido um acontecimento passado que despoletou a obrigao presente, pelo que uma
proviso contabilstica no poder ser criada como antecipao de um evento futuro.
Adicionalmente, a entidade no poder ter uma alternativa realista resoluo da obrigao criada
pelo evento.
Exemplo de Acontecimento passado:
A contaminao do terreno constitui, nos casos anteriores, o acontecimento passado. No entanto, a
mera expectativa da entidade no futuro voltar a contaminar terrenos por si s, no constitui um
acontecimento passado, at porque a entidade poder ter alternativas realistas a essa
contaminao, por exemplo, alterando o seu processo produtivo, tornando-o no poluente.
15
2010/2011
Estimativa fivel da obrigao. A norma considera que a utilizao de estimativas comum na
preparao de demonstraes financeiras e sugere que utilizando os diversos resultados possveis,
a entidade estar apta a efetuar uma estimativa da obrigao que ser suficientemente fivel para
reconhecer como proviso. Quando uma estima fivel no possa ser efetuada, nenhum passivo
registado, uma vez que se est perante um passivo contingente.
Para se relevar contabilisticamente uma proviso, devem verificar-se de forma cumulativa os pontos
anteriormente definidos.
2.4
Contingncias
Sempre que exista a possibilidade de ocorrerem factos que possam trazer influxos ou exfluxos de
recursos mas no exista efetivamente no presente um direito ou uma obrigao estamos em
presena de uma contingncia.
As contingncias, se materialmente relevantes, mas incertas, devem apenas ser divulgadas no
Anexo s Demonstraes.
Exemplo de contingncia ativa: Reivindicao pela parte da empresa, atravs de processos
legais.
Exemplo de contingncia passiva: Reivindicao por parte de outra empresa, atravs de
processos legais.
2.5
Acrscimos e Diferimentos
De acordo com o Regime do acrscimo (periodizao econmica) os rendimentos e gastos devem

ser reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou
pagamento, devendo ser includos nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
2.6
Regularizao de contas
2.6.1 Diferenas de cmbio Ver com ateno

A Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, contempla a existncia de duas contas para o registo
das diferenas de cmbio:
692 - Diferenas de cmbio desfavorveis
6921- Relativas a financiamentos obtidos
6928 Outros
786 - Rendimentos e ganhos nos restantes ativo financeiros
7861 - Diferenas de cmbio favorveis
Daqui parece poder indiciar-se que a segunda se reporta s diferenas de cmbio favorveis
associadas a itens relativos s atividades de investimento da entidade e que a primeira respeita s
diferenas de cmbio desfavorveis associadas s atividades de financiamento. No considerou o
legislador a previso de contas relativas s diferenas de cmbio desfavorveis associadas s
atividades de investimento, nem s diferenas de cmbio favorveis associadas s atividades de
financiamento, nem qualquer conta respeitante s diferenas de cmbio (favorveis e
desfavorveis) associadas a itens relativos s atividades operacionais.
Tendo sido detetada a lacuna acima referida e mostrando-se necessrio clarificar o modo de a
superar, entende a CNC que, para registo daquelas operaes, podem ser criadas as seguintes
contas:
Para a atividade de investimento:
6863 - Diferenas de cmbio desfavorveis.
Para a atividade operacional:
6887 - Diferenas de cmbio desfavorveis
7887 - Diferenas de cambo favorveis
Para a atividade de financiamento:
793 - Diferenas de cmbio favorveis
16
2010/2011
2.6.2 Classe 1 - Meios Financeiros Lquidos

O SNC classifica como meios financeiros lquidos as disponibilidades em caixa, os depsitos bancrios e as
aplicaes financeiras de curto prazo.
2.6.2.1
Caixa
A conferncia do saldo da conta de caixa tem como objetivo detetar falhas ou sobras na caixa.
Caso exista moeda estrangeira em caixa, valorizada a uma taxa de cmbio diferente da taxa em vigor data
do balano final, deve proceder-se; de acordo com o Princpio da Prudncia, correo da quantia assentada
(Pargrafo n 27 da NCRF n 23 Os efeitos de alteraes em taxas de Cmbio).
Os reconhecimentos contabilsticos a efetuar de acordo com a situao so:
Operaes
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Falha em caixa
68/688/6888
Outros no especificados
11/111- Caixa
Sobra em caixa
11/111- Caixa
78/788/7888
Outros no especificados
69/692/6928 - Outras
11/111- Caixa
11/111- Caixa
78/786/7861
Diferenas de cmbio favorveis
Diferena de cmbio desfavorvel

Diferena de cmbio favorvel
2.6.2.2
Contas Correntes Bancrias
Deve proceder-se reconciliao dos saldos bancrios, evidenciando as operaes no conciliadas.
17
2010/2011
Aps identificar as operaes reconciliadas nas contas correntes bancrias e nos extratos bancrios deve
proceder-se reconciliao do saldo como se segue:
Saldo contabilstico
+
Depsitos efetuados por terceiros, no reconhecidos na contabilidade
Sada de fundos da conta ainda no reconhecidos na contabilidade
+
Levantamentos reconhecidos na contabilidade que ainda no constam nos extratos bancrios
Depsitos reconhecidos na contabilidade e que ainda no constam nos extratos bancrios
=
Saldo do extrato bancrio
Deve igualmente proceder-se ao reconhecimento dos juros obtidos nos depsitos bancrios data de 31 de
Dezembro.
Os registos contabilsticos a efetuar so:
Reconhecimento dos juros de
depsitos
Contas a Debitar
Valor lquido lanado em conta

Imposto s/ o rendimento retido taxa
de 20%
Contas a Creditar
12/121- Banco
24/241/2412
Retenes efetuadas por terceiros
79/791/7911
Juros obtidos/ De depsitos
Valor dos juros bancrios obtidos
As contas de depsito apresentam normalmente saldo devedor, aparecendo no balano no ativo; caso o saldo
seja credor, deve figurar no passivo na conta 25/251/2512- Financiamentos obtidos/Instituies de crdito e
sociedades financeiras/ Descobertos bancrios.
2.6.2.3
Aplicaes financeiras de curto prazo
A conta 14 - Outros instrumentos financeiros reconhece as aplicaes financeiras de curto prazo que sejam
mensurados pelo critrio do Justo valor, agrupando-as em:
141 Derivados - Futuros e opes
142 Instrumentos financeiros detidos para negociao (aes e obrigaes)
As aes e obrigaes podem ser registadas pelo seu valor de mercado e mensuradas, em cada momento de
relato financeiro, pelo justo valor (a quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado,
entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no exista relacionamento entre elas).
As perdas por redues do justo valor devem ser reconhecidas na conta 66/661 - Perdas por redues do
justo valor/ Em instrumentos financeiros e os ganhos na conta 77/771- Ganhos por aumentos de justo
valor/ Em instrumentos financeiros, por contrapartida da conta 14. Relativamente a este tipo de ativos no
est previsto, caso acontea, o reconhecimento da reverso na conta 76- Reverses.
Os registos contabilsticos a fazer so:
Reconhecimento do justo valor
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Perda (valor escriturado - justo valor)
66/661
14/142
Ganho (Justo valor Valor escriturado)
14/142
77/771
Os ganhos obtidos na venda destes instrumentos financeiros reconhecem-se na conta 78/788/7884 - Outros
rendimentos e ganhos// Ganhos em outros instrumentos financeiros e as perdas na conta 68/688/6886Outros gastos e perdas// Perdas em instrumentos financeiros.
18
2010/2011
2.6.3 Classe 2 - Contas a receber e a pagar

Deve proceder-se verificao das contas correntes de devedores (contas a receber) e credores (contas a
pagar) de modo a serem conhecidos:
Crditos incobrveis
Crditos de cobrana duvidosa
Dbitos/crditos em moeda estrangeira devidamente atualizados
Dbitos/crditos ainda no registados
E todas as restantes situaes que podero ocasionar o registo de Perdas por imparidade, Provises
e/ou Acrscimos e Diferimentos
2.6.3.1
Provises
De acordo com o estipulado no SNC e o princpio da prudncia, deve verificar-se a necessidade de constituir,
reforar ou anular provises. Apenas so aceites como gastos de natureza fiscal as constantes do art. 39 do
CIRC.
Tipo de provises
Caractersticas
Cobertura de obrigaes e encargos de Por factos que determinariam a incluso dos

processos judiciais em curso
processos judiciais em curso entre os gastos do
perodo de tributao
Encargos com garantias a clientes
Garantias previstas em contratos de compra e venda

e de prestao de servios
Provises
tcnicas
constitudas Aplicveis a seguradoras e sucursais de seguradoras
obrigatoriamente por fora de normas sujeitas superviso do Instituto de Seguros de
emanadas pelo Instituto de Seguros de Portugal
Portugal
Reparao de danos de carcter ambiental
Dependentes
condies:
da
observncia
das
seguintes
Apresentao de plano previsional de

encerramento da explorao
Constituio de um fundo representado por
investimentos financeiros
A constituio de provises reconhece-se na conta 29 Provises. Esta conta reconhece as responsabilidades
cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas
incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, passivos contingentes e ativos
contingentes NCRF 26 Matrias ambientais).
29 Provises
291- Impostos
292- Garantias a clientes (art. 39)
293- Processos judiciais em curso (art. 39)
294- Acidentes de trabalho e doenas profissionais
295- Matrias ambientais (art. 39)
296 Contratos onerosos
297 Reestruturao
298 Outras provises
As contas de Gastos e Rendimentos a utilizar para relevar as provises so as seguintes:
67 Provises do perodo
671 Impostos
672 Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
674 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
675 Matrias ambientais
19
2010/2011
677 Reestruturao
678 Outras provises
76 Reverses
763 De provises
7631 Impostos
7632 Garantias a clientes
7633 Processos judiciais em curso
7634 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
7635 Matrias ambientais
7637 Reestruturao
7638 Outras provises
Os reconhecimentos contabilsticos a efetuar, de acordo com a situao, so:

Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Constituio/ reforo
67
29
Anulao/utilizao
29
76/763
2.6.3.2
Perdas por Imparidade
Tipo de perdas por imparidade
Caractersticas
Cobrana duvidosa
Processo de insolvncia e de recuperao de

empresas ou processo de execuo
Crditos reclamados em tribunal
Crditos em mora (ver tabela CIRC: art. 36.)*
Crditos
Recibos
Provenientes de recibos a cobrar reconhecidas pelas

empresas de seguros
Desvalorizaes
excecionais
verificadas em ativos fixos tangveis,
ativos intangveis, ativos biolgicos
no consumveis e propriedades de
investimento
Provenientes
de
causas
anormais,
devidamente
comprovadas, designadamente, desastres, fenmenos
naturais, inovaes tcnicas excecionalmente rpidas ou
alteraes significativas, com efeito adversamos, no contexto
legal.
Empresas e sucursais de instituies

de crdito sujeitas superviso do
Banco de Portugal
Risco especfico de crdito

Risco-pas
Menos-valias de ttulos e outras aplicaes
As perdas por imparidade das contas a receber e a pagar reconhecem-se a crdito nas contas 219, 229, 239,
* O prazo da mora contado desde o vencimento do crdito, sendo exigido que existam provas de terem sido
efetuadas diligncias para o recebimento do mesmo.
Perdas por imparidade, em contrapartida das subcontas da conta 65/651 Perdas por imparidade/ Em dvidas a
receber. Quando deixarem de existir as situaes que deram origem s perdas, reconhece-se a reverso nas
subcontas da conta 76/762- Reverses/De perdas por imparidade.
Quando se verificar o desreconhecimento dos ativos a que respeitam as imparidades, as contas 219, 229,239,
269 e 279, sero debitadas em contrapartida das respetivas contas da classe 2.
De acordo com o artigo 41 do CIRC, Os crditos incobrveis podem ser diretamente considerados gastos ou
perdas do perodo de tributao na medida em que tal resulte de processo de insolvncia e de recuperao de
empresas, de processo de execuo ou de procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de
empresas em situao de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI Instituto de
Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento, quando relativamente aos mesmos no tenha sido
admitida perda por imparidade ou, sendo -o, esta se mostre insuficiente
20
2010/2011
Neste caso a dvida incobrvel deve ser reconhecida 68/683 - Outros gastos e perdas/ Dvidas incobrveis
em contrapartida da respetiva conta de clientes.
As dvidas a receber e a pagar em moeda estrangeira so reconhecidas ao cmbio da data da transao.
data de cada balano se a taxa de cmbio em vigor for diferente, deve proceder-se correo da quantia
assentada (Pargrafo n 27 da NCRF n 23 Os efeitos de alteraes em taxas de Cmbio).
As diferenas de cmbio sero reconhecidas, respetivamente nas contas 69/692/6928 Diferenas de cmbio
desfavorveis/Outras e 78/786/7861 - Diferenas de cmbio favorveis.
Em resumo:
Factos patrimoniais
Perdas por imparidade
Contas a Debitar
Contas a Creditar
65/651 Perdas por imparidade/ Em

dvidas a receber
219, 229,239, 269 e 279
Reverso de Perdas por imparidade
219, 229,239, 269 e 279
Desreconhecimento dos ativos a que

respeitam
as
imparidades
(anulao/correo)
21, 22, 23,26, 27
Dvidas incobrveis
76/762- Reverses/De
perdas por imparidade
219, 229,239, 269, 279
68/683
21
Diferenas de cmbio desfavorveis

em dvidas a receber e a pagar
69/692/6928 Diferenas de cmbio

desfavorveis/Outras
21 , 22
Diferenas de cmbio favorveis em

dvidas a receber e a pagar
21 , 22
78/786/7861 - Diferenas
de cmbio favorveis
2.6.3.3
Acrscimos e diferimentos
2.6.3.3.1
Acrscimos de Rendimentos
H rendimentos respeitantes ao exerccio em curso cujo conhecimento e recebimento s tem lugar no exerccio
seguinte (Ex: Comisses obtidas no exerccio mas que s se conhece o valor no exerccio seguinte). No
entanto, o seu reconhecimento deve fazer-se no exerccio a que respeitam, os registos a fazer so:
Factos patrimoniais
Ano n
Contas a Debitar
272/2721Devedores
acrscimos de rendimentos
Ano (n+1)
2.6.3.3.2
11/12.
Contas a Creditar
por
Contas de rendimentos
272/2721- Devedores por
acrscimos de rendimentos
Acrscimos de Gastos
Tal como os rendimentos tambm h gastos que respeitam ao exerccio mas cujos documentos s aparecem
no exerccio econmico seguinte (Ex: consumos de energia eltrica, gua, internet frias, subsdio de frias
dos empregados, entre outros).
No entanto, para manter a periodizao dos gastos devem reconhecer-se nas respetivas contas de gastos, em
contrapartida da conta 272/2722 - Credores por acrscimos de gastos, no exerccio econmico a que
respeitam. Os registos a fazer so:
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Ano n
Contas de gastos
272/2722- Credores por

acrscimos de gastos
Ano (n+1)
272/2722- Credores por

acrscimos de gastos
11/12
21
2010/2011
2.6.3.3.3
Diferimentos
Os diferimentos dizem respeito s parcelas de gastos ou rendimentos cujo comprovante do exerccio

corrente.
A conta 281 Gastos a reconhecer, regista as parcelas de gastos cujo comprovante do exerccio corrente.
Encontram-se nesta situao as rendas pagas antecipadamente, os prmios de seguros, as campanhas
publicitrias, entre outras.
Os registos a fazer so:
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Ano n
281- Gastos a reconhecer
Ano (n+1)
Contas de gastos (classe 6)
Contas a Creditar
Contas de gastos (classe 6)
281- Gastos a reconhecer
A conta 282 Rendimentos a reconhecer, regista as parcelas de rendimento, cujo comprovante do exerccio
corrente.
Encontram-se nesta situao a renda paga em Dezembro mas que respeita ao ms de Janeiro do ano
seguinte.
Os reconhecimentos a fazer so:
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Ano n
Contas de rendimentos (classe 7)
282 Rendimentos a reconhecer
Ano (n+1)
282 Rendimentos a reconhecer
Contas de rendimentos (classe 7)
2.6.4 Inventrios
A classe 3 Inventrios e ativos biolgicos, inclui:
Existncias (inventrios):
Bens detidos para venda no decurso da atividade empresarial;
Bens utilizadas no processo de produo para essa venda;
Bens na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na
prestao de servios.
Ativos biolgicos:
Animais e plantas vivos, no mbito da atividade agrcola;
Consumveis no decurso do ciclo normal da atividade, quer de produo ou regenerao;
Produtos agrcolas colhidos includos nas respetivas contas de inventrios.
2.6.4.1
Critrios de mensurao dos inventrios
A NCRF 18 Inventrios a norma que trata especificamente dos inventrios.

Os inventrios devem ser mensurados ou pelo seu Custo especfico ou pelo mtodo do Custo mdio
ponderado ou pelo FIFO.
Custo O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compras, custos de conservao e outros
custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e nas condies actuais.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso ordinrio da atividade empresarial menos
os custos estimados necessrios para efetuar a venda.
23. O custo dos inventrios de itens que no sejam geralmente intermutveis (Designativo dos instrumentos
mecnicos que mutuamente se podem substituir.) e de bens ou servios produzidos e segregados para
projectos especficos deve ser atribudo pelo uso da identificao especfica dos seus custos individuais
Custo especfico.
25. O custo dos inventrios, que no sejam os tratados no pargrafo 23, deve ser atribudo pelo uso da frmula
primeira entrada, primeira sada (FIFO) ou da frmula do custo mdio ponderado. Daqui resulta a
inadmissibilidade da adopo do critrio designado por LIFO.
22
2010/2011
2.6.4.2
Imparidade de ativos
A NCRF 12 Imparidade de ativos no se aplica aos ativos que integram esta classe, tal como resulta do
disposto no seu ponto 2 (a) e (g) e das NCRF 18 - Inventrios e NCRF 17- Agricultura.)
Nota: Apenas podem ser reconhecidas as perdas que se verificarem no perodo e que no tenham sido
reconhecidas anteriormente.
Para efeitos de regularizao dos inventrios estes devem ser mensurados, pelo custo ou valor realizvel
lquido, dos dois o mais baixo.
Reconhecimento da imparidade: as perdas devem ser diretamente registadas nas contas de inventrios, por
dbito da conta 65- Perdas por imparidade (652/329)
329/321- Regularizao de inventrios
Desreconhecimento da perda por imparidade: as eventuais recuperaes de valor so levadas conta 7622
Reverses De perdas por imparidade Ajustamentos em inventrios (321/7622).
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Reconhecimento da imparidade
652
329
Regularizao de inventrios
329
321
Desreconhecimento da perda por imparidade (anulao/

correo)
321
7622
2.6.4.3
Sistema de inventrio permanente
De acordo com o SNC, na contabilizao das existncias pode utilizar-se o sistema de inventrio
permanente ou intermitente. No entanto o art. 12. do Dec. n. 158 as entidades a que seja
aplicvel o SNC ou as NIC ficam obrigadas a adotar o sistema de inventrio permanente.
A obrigao no se aplica s entidades que no ultrapassem, durante 2 exerccios consecutivos, 2
dos 3 limites indicados no n. 2 do artigo 262. do CSC:
a) Total do balano: 1.500.000 euros;
b) Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 euros;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
O sistema de inventrio permanente permite conhecer a todo o momento o valor dos inventrios em
armazm, bem como o custo das mercadorias vendidas ou consumidas, e consequentemente a
margem bruta das vendas.
Para que tal seja possvel necessrio que todas as entradas e sadas de armazm sejam
registadas de acordo com o preconizado na NCRF 18, FIFO ou Custo mdio ponderado
Neste sistema, as contas a utilizar so:

31- Compras
32/33/37 Contas de inventrio.
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas.
71 Vendas
2.6.4.4
Sistema de inventrio Intermitente
Este sistema caracteriza-se por s periodicamente, em regra no final do exerccio econmico, se conhecer o
valor dos bens em armazm. Este valor obtido por inventrio fsico das existncias em armazm (contagem
fsica).
Aps a avaliao da existncia final determinar-se- o custo das mercadorias vendidas e das matrias
consumidas, transferindo para as contas 32/33/37 o saldo da conta 31- Compras e recorrendo expresso:
Custo das mercadorias
vendidas
Existncias
Iniciais
Compras
Lquidas
Existncias Finais
23
2010/2011
2.6.4.5
Regularizao de inventrios
De acordo com o SNC a conta 38- Reclassificao e regularizao de inventrios e ativos biolgicos serve de
contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e entradas por ofertas, bem como a quaisquer outras
variaes nas contas de inventrios no derivadas de compras, vendas ou consumos.
Os registos a fazer so os seguintes:
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Quebra em inventrios
Ofertas a clientes de inventrios
Sobras
Ofertas
de
inventrios
fornecedores
de
Contas a Creditar
68/684/6842 - Quebras
38/38
38/38
32 / 32
68/688/6884 Ofertas e
amostras de inventrio
38/38
38/38
32 / 32
38/38
78/784/7842 - Sobras
32 / 32
38/38
38/38
787/788/7888- Outros
32 / 32
38/38
Aps a regularizao das contas de Inventrios a conta 38- Reclassificao e regularizao de inventrios e
ativos biolgicos deve ficar saldada.
2.6.5 Classe 4 Investimentos

Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou
transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam
em regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento,
os ativos fixos tangveis, os ativos intangveis, os investimentos em curso e os ativos no correntes detidos
para venda.
No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos ativos fixos tangveis e ativos intangveis, podero ser
utilizadas subcontas que evidenciem o custo de aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou
negativas).
Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do ativo essa diminuio deve ser reconhecida em conta
apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que seja superior ao excedente de revalorizao
que porventura exista. Se originar um aumento do valor do ativo esse aumento creditado diretamente na
conta apropriada do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e intangveis).
Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados (subcontas da conta 762) at ao ponto que compense
um decrscimo de revalorizao anteriormente registado em gastos.
2.6.5.1
Mensurao
41Investimentos financeiros
A Mensurao dos investimentos financeiros que representem participaes de capital so mensurados de
acordo com os mtodos indicados no quadro abaixo, de acordo com as normas:
NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas
NCRF 15 Investimentos em subsidirias e consolidao
NCRF 27 Instrumentos financeiros
Participaes
Nas contas individuais
Nas contas consolidadas
Em subsidirias
Mtodo da equivalncia patrimonial
Mtodo da consolidao integral
Em associadas
Mtodo da equivalncia patrimonial
Mtodo da equivalncia
patrimonial
Em empreendimentos conjuntos
(entidades conjuntamente
controladas)
Mtodo da consolidao proporcional

ou mtodo da equivalncia
patrimonial
Mtodo do custo ou mtodo
do justo valor (conta 14)
Noutras entidades
Mtodo da consolidao
proporcional
Mtodo do custo ou mtodo do
justo valor
24
2010/2011
De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial, o custo de aquisio de uma participao ser acrescido
ou reduzido:
Da quantia correspondente proporo nos resultados lquidos da entidade participada;
Da quantia correspondente proporo noutras variaes nos capitais prprios da entidade
participada;
Da quantia dos lucros distribudos participao;
Da quantia da cobertura de prejuzos que tenha sido deliberada.
Aquando da primeira aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, devem ser atribudas s partes de
capital as quantias correspondentes fraco dos capitais prprios que elas representavam no incio do
perodo, por contrapartida da conta 5711 Ajustamentos em ativos financeiros Relacionados com o mtodo
da equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio.
2.6.5.2
Imparidade dos investimentos financeiros
Os registos contabilsticos a fazer so variveis de acordo com o critrio de mensurao utilizado (custo ou
justo valor).
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Perdas por imparidade
65/65
419, 429, 439,449, 459, 46
Perdas por redues do justo

valor
66/66
Contas de investimentos em que se

verificaram as correes.
42-Propriedades de investimento
A NCRF 11 Propriedades de investimento, faz a seguinte distino:
Propriedades de investimento: a propriedade (terreno ou um edifcio ou parte de um edifcio, ou ambos)
detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao do capital
ou para ambas as finalidades, e no para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas ou
(b) venda no curso ordinrio do negcio.
Propriedade ocupada pelo dono: a propriedade detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao
financeira) para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
Mensurao de propriedades de investimento:
No reconhecimento --------------------- Mtodo do custo
Aps reconhecimento ------------------ Mtodo do custo ou Mtodo do justo valor
436 Equipamentos biolgicos
Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos que renam os requisitos de reconhecimento como
investimento e que no se enquadrem na NCRF 17 Agricultura
442-Projectos de desenvolvimento
Sero registados nesta conta os dispndios que, nos termos do 57 da NCRF 6 Ativos intangveis, renam as
condies para se qualificarem como ativos intangveis.
46 Ativos no correntes detidos para venda
Esta conta destina -se a registar os ativos a que se refere a NCRF 8 Ativos no correntes detidos para
venda e unidades operacionais descontinuadas. Os passivos associados a ativos no correntes detidos para
venda mantm a sua mensurao e apenas devero ser identificados para
efeitos de divulgao ( amortizaes).
( Imobilizaes que deixaram de ser utilizadas e destinam-se a ser vendidas )
454 Adiantamentos por conta de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preo esteja previamente fixado. Pela
receo da fatura, estas verbas devem ser transferidas para a conta 2711 Fornecedores de investimentos
contas gerais
43 Ativos fixos tangveis (NCRF 7)

No reconhecimento --------------------- Mtodo do custo
Aps reconhecimento ------------------ Mtodo do custo ou Mtodo do justo valor
25
2010/2011
2.6.5.3
Gastos de depreciao e de amortizao
As depreciaes e amortizaes de Investimentos encontram-se regulamentadas pelos artigos 29 a 33 do

Cdigo do IRC e pelo Decreto Regulamentar n 25/2009 de 14 de Setembro.
Os assentos a fazer so:
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Depreciao de Propriedades de investimento
64/641
42/428
Depreciao de ativos tangveis
64/642
43/438
Amortizao de ativos intangveis
64/643
44/448
2.6.6 Apuramento e aplicao de resultados

Aps a regularizao de contas necessrio elaborar um balancete para verificar se os registos efetuados no
razo esto em conformidade.
Este balancete designa-se por rectificado ou de inventrio, em virtude dos valores que as contas apresentam
coincidirem com os de inventrio.
A partir do balancete rectificado procede-se transferncia dos saldos de gastos e perdas (classe 6) e
rendimentos e ganhos (classe 7) para a conta 81/811- Resultado antes de impostos.
O resultado encontrado de acordo com as regras indicadas o resultado contabilstico que est sujeito a
correes de carcter fiscal de acordo com o preconizado no CIRC.
O valor encontrado aps correes o resultado fiscal, que estar sujeito a imposto que ser reconhecido na
conta 812/8121- Imposto estimado para o perodo.
A conta 81/818- Resultado lquido representa o resultado da atividade que a Administrao dispe para aplicar
sobre a forma de reservas, dividendos, lucros distribudos e resultados transitados.
2.6.7 Reservas Legais

De acordo com o Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), as sociedades, desde que obtenham um
resultado lquido fiscal positivo (lucro), devem:
Constituir reservas (legais, estatutrias, livres).
Remunerar o investimento distribuindo dividendos/lucros pelos acionistas/scios.
Transferir para Resultados transitados a parte do resultado lquido que no tenha sido aplicada.
De acordo com os artigos 218 e 295 do CSC e o art15 do Decreto-Lei n 248/96 de 25 de Agosto, as
sociedades por quotas, as annimas e os estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada so
obrigados a constituir ou reforar a reserva legal.
A reserva legal constituda de acordo com os seguintes valores mnimos:
Nas sociedades annimas e por quotas: uma percentagem no inferior vigsima parte dos lucros,
at perfazer 1/5 do capital (no entanto, nas sociedades por quotas, o valor da reserva no poder ser
inferior a 1000,00);
Nos estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada: uma fraco de lucros no inferior a

20%, at perfazer metade do capital.
De acordo com o art.. 296 do CSC, esta reserva s pode ser utilizada:
Para cobrir a parte do prejuzo relevado no balano do exerccio que no possa ser coberto pela
utilizao de outras reservas.
Para cobrir a parte dos prejuzos transitados de exerccios anteriores que no possam ser cobertos
pelo lucro do exerccio nem pela utilizao de outras reservas.
Para incorporao no capital.
Os registos contabilsticos a fazer, de acordo com a situao da empresa, so os seguintes:

Factos patrimoniais
Constituio/Reforo da reserva legal
Conta a Debitar
81
Contas a Creditar
55/551- Reservas legais
26
2010/2011
Constituio/Reforo de outras reservas
(livres, estatutrias)
55/552 Outras reservas
Lucros/ dividendos distribudos lquidos de

imposto s/ rendimento.
26/ 26 - Acionistas/Scios
Imposto s/ o rendimento retido na fonte
24/242 Reteno de impostos sobre

o rendimento
Imposto s/ o rendimento do exerccio
81/812- Imposto sobre o rendimento

do exerccio
Resultados transitados
56 Resultados Transitados
2.6.8 Cobertura dos prejuzos das sociedades comerciais

A cobertura dos prejuzos das sociedades comerciais pode ser feita atravs de:
Utilizao de reservas (obrigatrias, livres e excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e

intangveis);
Transferncia do saldo negativo para a conta 56- Resultados transitados, com vista cobertura dos
prejuzos em exerccios futuros;
Imputao dos prejuzos aos scios, no caso das sociedades em nome colectivo, em que a
responsabilidade dos scios ilimitada.
27
2010/2011
Factos patrimoniais
Contas a Debitar
Contas a Creditar
55/552- Reservas
Cobertura do prejuzo
58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos

tangveis e intangveis
56 Resultados Transitados
81- Resultado lquido

do exerccio
26/ 26 - Acionistas/Scios
De acordo com o n 2 do art. 35 do CSC, considera-se perdido metade do capital social, quando o capital
prprio da sociedade for igual ou inferior a metade do capital social. Assim, devem os responsveis pela
gesto, convocar a Assembleia Geral com um dos seguintes objetivos:
Dissolver a sociedade
Reduzir o capital social de acordo com o n1 do art.96
Realizar entradas, efetuadas pelos scios, para reforo da cobertura do capital.
2.6.9 Encerramento e reabertura de contas

Aps os lanamentos de apuramento do Resultado lquido do exerccio elabora-se um novo balancete
(balancete final) onde as contas de Gastos e perdas, Rendimentos e ganhos e as subcontas da conta 81 se
apresentam saldadas. Atendendo a esta particularidade, este balancete tambm conhecido por balancete de
apuramento de resultados.
No balancete final, apenas as contas de balano apresentam saldos significativos.
Para terminar o apuramento dos resultados do exerccio econmico necessrio proceder ao encerramento
das contas de balano.
Para encerrar uma conta, temos de debit-la ou credit-la pelo valor do seu saldo, consoante ele seja credor ou
devedor.
Aps o encerramento de todas as contas necessrio transferir os saldos representativos dos bens direitos e
obrigaes, ou seja o saldo das contas de balano para o exerccio seguinte.
A tarefa de abrir as contas o inverso do encerramento, isto :
Debitam-se todas as contas que no encerramento apresentavam saldo devedor.
Creditam-se todas as contas que no encerramento apresentavam saldo credor.
2.6.10 Documentos de Prestao de contas

Os documentos de prestao de contas a elaborar pelas diferentes entidades encontram-se em anexo a este
documento.
28
2010/2011
3 Anexos - Legislao
3.1
Inventrios
Adaptado do Decreto-Lei n. 158/2009 de 13 de Julho

Artigo 12. - Inventrio permanente
1 As entidades a que seja aplicvel o SNC ou as normas internacionais de contabilidade adoptadas pela UE
ficam obrigadas a adotar o sistema de inventrio permanente na contabilizao dos inventrios, nos seguintes
termos:
a) Proceder s contagens fsicas dos inventrios com referncia ao final do exerccio, ou, ao longo do
exerccio, de forma rotativa, de modo a que cada bem seja contado, pelo menos, uma vez em cada exerccio;
b) Identificar os bens quanto sua natureza, quantidade e custos unitrios e globais, por forma a permitir a
verificao, a todo o momento, da correspondncia entre as contagens fsicas e os respetivo registos
contabilsticos.
2 A obrigao prevista no nmero anterior no se aplica s entidades nele referidas que no ultrapassem,
durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das
Sociedades Comerciais, deixando essa dispensa de produzir efeitos no exerccio seguinte ao termo daquele
perodo.
3 Cessa a obrigao a que se refere o n. 1, sempre que as entidades nele referidas deixem de ultrapassar,
durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites referidos no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das
Sociedades Comerciais (Total do balano 1 500 000; Total de proveitos 3000000 e 50 Trabalhadores em
mdia), produzindo esta cessao efeitos a partir do exerccio seguinte ao termo daquele perodo.
4 Ficam tambm dispensadas do estabelecido no n. 1 as entidades nele referidas relativamente s
seguintes atividades:
a) Agricultura, produo animal, apicultura e caa;
b) Silvicultura e explorao florestal;
c) Indstria piscatria e aquicultura;
d) Pontos de vendas a retalho que, no seu conjunto, no apresentem, no perodo de um exerccio, vendas
superiores a 300 000 nem a 10 % das vendas globais da respetiva entidade.
5 Ficam ainda dispensadas do estabelecido no n. 1 as entidades nele referidas cuja atividade predominante
consista na prestao de servios, considerando -se como tais, para efeitos deste artigo, as que apresentem,
no perodo de um exerccio, um custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas que no exceda
300 000 nem 20 % dos respetivo custos operacionais.
6 As dispensas previstas na alnea d) do n. 4 e no n. 5 mantm -se at ao termo do exerccio seguinte
quele em que, respetivamente, as atividades e as entidades neles referidas tenham ultrapassado os limites
que as originaram.
7 No obstante o disposto no nmero anterior, podem voltar a beneficiar das dispensas previstas na alnea
d) do n. 4 e no n. 5 as atividades e as entidades neles referidas em relao s quais deixem de se verificar,
durante dois exerccios consecutivos, os requisitos estabelecidos para a concesso da dispensa, produzindo
efeitos a partir do exerccio seguinte ao termo daquele perodo
Artigo 26. Inventrios
1 - Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios so os que
resultam da aplicao de mtodos que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo;
b) Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas;
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
d) Preos de venda dos produtos colhidos de ativos biolgicos no momento da colheita, deduzidos
dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e outros necessrios para
colocar os produtos no mercado;
e) Valorimetrias especiais para os inventrios tidos por bsicos ou normais.
2 - No caso de os inventrios requererem um perodo superior a um ano para atingirem a sua condio de uso
ou venda, incluem-se no custo de aquisio ou de produo os custos de emprstimos obtidos que lhes sejam
diretamente atribuveis de acordo com a normalizao contabilstica especificamente aplicvel.
3 - Sempre que a utilizao de custos padres conduza a desvios significativos, pode a Direco - Geral dos
Impostos efetuar as correes adequadas, tendo em conta o campo de aplicao dos mesmos, o montante das
vendas e dos inventrios finais e o grau de rotao dos inventrios.
4 - Consideram-se preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos que em condies
normais tenham sido praticados pelo sujeito passivo ou ainda os que, no termo do perodo de tributao, forem
correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos ou de controlo inequvoco.
5 - O mtodo referido na alnea c) do n. 1 s aceite nos sectores de atividade em que o clculo do custo de
aquisio ou de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel rigor,
29
2010/2011
podendo a margem normal de lucro, nos casos de no ser facilmente determinvel, ser substituda por uma
deduo no superior a 20% do preo de venda.
6 - A utilizao de valorimetrias especiais previstas na alnea e) do n. 1 carece de autorizao prvia da
Direco - Geral dos Impostos, solicitada em requerimento em que se indiquem os mtodos a adotar e as
razes que os justificam.
Artigo 27. Mudana de mtodo de valorimetria
1 - Os mtodos adotados para a valorimetria dos inventrios devem ser uniformemente seguidos nos
sucessivos perodos de tributao.
2 - Podem, no entanto, verificar-se mudanas dos referidos mtodos sempre que as mesmas se justifiquem por
razes de natureza econmica ou tcnica e sejam aceites pela Direco - Geral dos Impostos.
Artigo 28. Ajustamentos em inventrios
1 - So dedutveis no apuramento do lucro tributvel os ajustamentos em inventrios reconhecidos no perodo
de tributao at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de produo dos inventrios e o respetivo
valor realizvel lquido referido data do balano, quando este for inferior quele.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, entende-se por valor realizvel lquido o preo de venda
estimado no decurso normal da atividade do sujeito passivo nos termos do n. 4 do artigo 26., deduzido dos
custos necessrios de acabamento e venda.
3* - A reverso, parcial ou total, dos ajustamentos previstos no n. 1 concorre para a formao do lucro
tributvel. (*Rectificado - Declarao de Rectificao n67-A/2009, de 11 de Setembro)
4 - Para os sujeitos passivos que exeram a atividade editorial, o montante anual acumulado do ajustamento
corresponde perda de valor dos fundos editoriais constitudos por obras e elementos complementares, desde
que tenham decorrido dois anos aps a data da respetiva publicao, que para este efeito se considera
coincidente com a data do depsito legal de cada edio.
5 - A desvalorizao dos fundos editoriais deve ser avaliada com base nos elementos constantes dos registos
que evidenciem o movimento das obras includas nos fundos.
3.2
Imparidades
Artigo 35 - Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis

1 Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade contabilizadas no mesmo
perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal que, no fim do perodo de tributao, possam
ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;
b) As
relativas
a
recibos
por
cobrar
reconhecidas
pelas
empresas
de
seguros;
c) As que consistam em desvalorizaes excecionais verificadas em ativos fixos tangveis, ativos intangveis,
ativos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento.
2 Podem tambm ser deduzidas para efeitos fiscais as perdas por imparidade e outras correes de valor
contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores, quando constitudas
obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo Banco de Portugal, de carcter genrico e abstrato,
pelas entidades sujeitas sua superviso e pelas sucursais em Portugal de instituies de crdito e outras
instituies financeiras com sede em outro Estado membro da Unio Europeia, destinadas cobertura de risco
especfico de crdito de risco-pas e para menos-valias de ttulos e de outras aplicaes.
3 As perdas por imparidade e outras correes de valor referidas nos nmeros anteriores que no devam
subsistir, por deixarem de se verificar as condies objetivas que as determinaram, consideram-se
componentes positivas do lucro tributvel do respetivo perodo de tributao.
4 As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como
desvalorizaes excecionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til
restante desse ativo ou, sem prejuzo do disposto nos artigos 38. e 46., at ao perodo de tributao anterior
quele em que se verificar a transmisso, abate fsico, abandono, desmantelamento ou inutilizao do mesmo.
Artigo 36. - Perdas por imparidade em crditos
1 Para efeitos da determinao das perdas por imparidade previstas na alnea a) do n. 1 do artigo anterior,
consideram -se crditos de cobrana duvidosa aqueles em que o risco de incobrabilidade esteja devidamente
justificado, o que se verifica nos seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de recuperao de empresas ou processo de
execuo;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente;
30
2010/2011
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do respetivo vencimento e existam
provas objetivas de imparidade e de terem sido efetuadas diligncias para o seu recebimento.
2 O montante anual acumulado da perda por imparidade de crditos referidos na alnea c) do nmero
anterior no pode ser superior s seguintes percentagens dos crditos em mora:
a) 25 % para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b) 50 % para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
c) 75 % para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses;
d) 100 % para crditos em mora h mais de 24 meses.
3.3
Provises
CIRC Regime das provises - Artigos 34. a 38.

Artigo 39. - Provises fiscalmente dedutveis
1 Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises:
a) As que se destinem a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos
que determinariam a incluso daqueles entre os gastos do perodo de tributao;
b) As que se destinem a ocorrer a encargos com garantias a clientes previstas em contratos de venda e de
prestao de servios;
c) As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo Instituto de
Seguros de Portugal, de carcter genrico e abstracto, pelas empresas de seguros sujeitas sua superviso e
pelas sucursais em Portugal de empresas seguradoras com sede em outro Estado membro da Unio Europeia.
d) As que, constitudas pelas empresas pertencentes das indstrias extrativas ou de tratamento e eliminao
de resduos, se destinem a fazer face aos encargos com a reparao dos danos de carcter ambiental dos
locais afectos explorao, sempre que tal seja obrigatrio e aps a cessao desta, nos termos da legislao
aplicvel.
2 A determinao das provises referidas no nmero anterior deve ter por base as condies existentes no
final do perodo de tributao.
3 Quando a proviso for reconhecida pelo valor presente, os gastos resultantes do respetivo desconto ficam
igualmente sujeitos a este regime.
4 As provises a que se referem as alneas a) a c) do n. 1 que no devam subsistir por no se terem
verificado os eventos a que se reportam e as que forem utilizadas para fins diversos dos expressamente
previstos neste artigo consideram -se rendimentos do respetivo perodo de tributao.
5 O montante anual da proviso para garantias a clientes a que refere a alnea b) do n. 1 determinado
pela aplicao s vendas e prestaes de servios sujeitas a garantia efetuadas no perodo de tributao de
uma percentagem que no pode ser superior que resulta da proporo entre a soma dos encargos derivados
de garantias a clientes efetivamente suportados nos ltimos trs perodos de tributao e a soma das vendas e
prestaes de servios sujeitas a garantia efetuadas nos mesmos perodos.
6 O montante anual acumulado das provises tcnicas, referidas na alnea c) do n. 1, no deve ultrapassar
os valores mnimos que resultem da aplicao das normas emanadas da entidade de superviso.
Artigo 40. - Proviso para a reparao de danos de carcter ambiental
1 A dotao anual da proviso a que se refere a alnea d) do n. 1 do artigo 39. corresponde ao valor que
resulta da diviso dos encargos estimados com a reparao de danos de carcter ambiental dos locais afectos
explorao, nos termos da alnea a) do n. 3, pelo nmero de anos de explorao previsto em relao aos
mesmos.
2 Pode ser aceite um montante anual da proviso diferente do referido no nmero anterior quando o nvel
previsto da explorao for irregular ao longo do tempo, devendo, nesse caso, mediante requerimento do sujeito
passivo interessado, a apresentar no primeiro perodo de tributao em que sejam aceites como gastos
dotaes para a mesma, ser obtida autorizao prvia da Direco-geral dos Impostos para um plano de
constituio da proviso que tenha em conta esse nvel de atividade.
3 A constituio da proviso fica subordinada observncia das seguintes condies:
a) Apresentao de um plano previsional de encerramento da explorao, com indicao detalhada dos
trabalhosa realizar com a reparao dos danos de carcter ambiental e a estimativa dos encargos inerentes, e
a referncia ao nmero de anos de explorao previsto e eventual irregularidade ao longo do tempo do nvel
previsto de atividade, sujeito a aprovao pelos organismos competentes;
31
2010/2011
b) Constituio de um fundo, representado por investimentos financeiros, cuja gesto pode caber ao prprio
sujeito passivo, de montante equivalente ao do saldo acumulado da proviso no final de cada perodo de
tributao.
4 Sempre que da reviso do plano previsional referido na alnea a) do nmero anterior resultar uma
alterao da estimativa dos encargos inerentes recuperao ambiental dos locais afectos explorao, ou se
verificaruma alterao no nmero de anos de explorao previsto, deve proceder -se do seguinte modo:
a) Tratando -se de acrscimo dos encargos estimados ou de reduo do nmero de anos de explorao, passa
a efetuar -se o clculo da dotao anual considerando o total dos encargos ainda no provisionado e o nmero
de anos de atividade que ainda restem explorao, incluindo o do prprio perodo de tributao da reviso;
b) Tratando -se de diminuio dos encargos estimados ou de aumento do nmero de anos de explorao, a
parte da proviso em excesso correspondente ao nmero de anos j decorridos deve ser objecto de reposio
no perodo de tributao da reviso.
5 A constituio do fundo a que se refere a alnea b)do n. 3 dispensada quando seja exigida a prestao
de cauo a favor da entidade que aprova o Plano Ambiental e de Recuperao Paisagstica, de acordo com o
regime jurdico de explorao da respetiva atividade.
6 A proviso deve ser aplicada na cobertura dos encargos a que se destina at ao fim do terceiro perodo de
tributao seguinte ao do encerramento da explorao.
7 Decorrido o prazo previsto no nmero anterior sem que a proviso tenha sido utilizada, total ou
parcialmente, nos fins para que foi criada, a parte no aplicada deve ser considerada como rendimento do
terceiro perodo de tributao posterior ao do final da explorao.
3.4
IRC: Regime das depreciaes e amortizaes
Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro de 2009, entrou em vigor a 1 de

Janeiro de 2009: Rev o regime das que sero designadas depreciaes e amortizaes, em linha com a
adaptao das regras de determinao do lucro tributvel ao enquadramento contabilstico resultante do SNC e
da adopo das normas internacionais de contabilidade.
Em regra as depreciaes e amortizaes so calculadas pelo mtodo das quotas constantes, tendo presente
o perodo de vida til mximo e mnimo do bem, tendo em conta o sector em que utilizado e ainda as
condies da sua utilizao.
Podem, ainda, ser aplicados mtodos de depreciao e amortizao diferentes dos indicados nos nmeros
anteriores desde que, mediante requerimento, seja obtido o reconhecimento prvio da DirecoGeral dos
Impostos, salvo quando da no resulte uma quota anual de depreciao ou amortizao superior prevista no
artigo 30 do Cdigo do IRC, que estabelece as regras de determinao das quotas anuais e o perodo de vida
til.
Relativamente a elementos do ativo sujeitos a deperecimento cujos custos unitrios no ultrapassem 1000
(anteriormente 199,52), aceite a deduo, no perodo de tributao do respetivo custo de aquisio ou de
produo, excepto quando faam parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou
amortizado como um todo.
No so aceites como gastos as depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte
correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente a 40 000 (anteriormente
29.927,87), bem como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados,
desde que tais bens no estejam afectos explorao de servio pblico de transportes ou no se destinem a
ser alugados no exerccio da atividade normal do sujeito passivo.
Artigo 1. - Condies gerais de aceitao das depreciaes e amortizaes
1 - Podem ser objecto de depreciao ou amortizao os elementos do ativo sujeitos a deperecimento,
considerando-se como tais os ativos fixos tangveis, os ativos intangveis e as propriedades de investimento
contabilizadas ao custo histrico que, com carcter sistemtico, sofrerem perdas de valor resultantes da sua
utilizao ou do decurso do tempo.
2 - Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela Direco-Geral dos Impostos, as depreciaes e
amortizaes s so consideradas:
a) Relativamente a ativos fixos tangveis e a propriedades de investimento, a partir da sua entrada em
funcionamento ou utilizao;
b) Relativamente aos ativos intangveis, a partir da sua aquisio ou do incio de atividade, se for posterior, ou,
ainda, quando se trate de elementos especificamente associados obteno de rendimentos, a partir da sua
utilizao com esse fim.
3 - As depreciaes e amortizaes s so aceites para efeitos fiscais desde que contabilizadas como gastos
no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores.
Artigo 2. - Valorimetria dos elementos depreciveis ou amortizveis
32
2010/2011
1 - Para efeitos de clculo das quotas mximas de depreciao ou amortizao, os elementos do ativo devem
ser valorizados do seguinte modo:
a) Custo de aquisio ou de produo, consoante se trate, respetivamente, de elementos adquiridos a terceiros
a ttulo oneroso ou de elementos construdos ou produzidos pela prpria empresa;
b) Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
c) Valor de mercado, data da abertura de escrita, para os bens objecto de avaliao para este efeito, quando
no seja conhecido o custo de aquisio ou de produo, podendo esse valor ser objecto de correo, para
efeitos fiscais, quando se considere excedido.
Artigo 3. - Perodo de vida til
1 - A vida til de um elemento do ativo deprecivel ou amortizvel , para efeitos fiscais, o perodo durante o
qual se deprecia ou amortiza totalmente o seu valor, excludo, quando for caso disso, o respetivo valor residual.
2 - Qualquer que seja o mtodo de depreciao ou amortizao aplicado, considera-se:
a) Perodo mnimo de vida til de um elemento do ativo, o que se deduz da quota de depreciao ou
amortizao que seja fiscalmente aceite nos termos dos n.os 1 e 2 do artigo 5.;
b) Perodo mximo de vida til de um elemento, o que se deduz de quota igual a metade da referida na alnea
anterior.
Artigo 4. - Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes
1 - O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra, pelo mtodo das quotas constantes.
2 - Pode, no entanto, optar-se pelo clculo das depreciaes pelo mtodo das quotas decrescentes,
relativamente aos ativos fixos tangveis novos, adquiridos a terceiros ou construdos ou produzidos pela prpria
empresa, e que no sejam:
a) Edifcios;
b) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas explorao de servio pblico de
transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da atividade normal do sujeito passivo;
c) Mobilirio e equipamentos sociais.
Artigo 5. - Mtodo das quotas constantes
1 - No mtodo das quotas constantes, a quota anual de depreciao ou amortizao que pode ser aceite como
gasto do perodo de tributao determinada aplicando-se aos valores mencionados no n. 1 do artigo 2. as
taxas de depreciao ou amortizao especficas fixadas na tabela I anexa ao presente decreto regulamentar 7
2 - Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes casos, em que as taxas de depreciao ou
amortizao so calculadas com base no correspondente perodo de utilidade esperada, o qual pode ser
corrigido quando se considere que inferior ao que objetivamente deveria ter sido estimado:
a) Bens adquiridos em estado de uso;
b) Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita;
c) Grandes reparaes e beneficiaes;
d) Obras em edifcios e em outras construes de propriedade alheia.
Artigo 6.
Mtodo das quotas decrescentes
1 - No mtodo das quotas decrescentes, a quota anual de depreciao que pode ser aceite como gasto do
perodo de tributao determina-se aplicando aos valores mencionados no n. 1 do artigo 2., que ainda no
tenham sido depreciados, as taxas referidas no n. 1 do artigo anterior, corrigidas pelos seguintes coeficientes
mximos:
a) 1,5, quando o perodo de vida til do elemento seja inferior a cinco anos;
b) 2, quando o perodo de vida til do elemento seja de cinco ou seis anos;
c) 2,5, quando o perodo de vida til do elemento seja superior a seis anos.
de valor correspondente ao quociente daquela diviso.
Artigo 7.
Depreciaes e amortizaes por duodcimos
1 - No ano da entrada em funcionamento ou utilizao dos ativos, pode ser praticada a quota anual de
depreciao ou amortizao em conformidade com o disposto nos artigos anteriores, ou uma quota de
depreciao ou amortizao, determinada a partir dessa quota anual, correspondente ao nmero de meses
contados desde o ms da entrada em funcionamento ou utilizao desses ativos.
2 - No caso referido no nmero anterior, no ano em que se verificar a transmisso, a inutilizao ou o termo de
vida til dos mesmos ativos nas condies do n. 2 do artigo 3., s so aceites depreciaes ou amortizaes
correspondentes ao nmero de meses decorridos at ao ms anterior ao da verificao desses eventos.
Artigo 9. - Regime intensivo de utilizao dos ativos depreciveis
1 - Quando os ativos fixos tangveis estiverem sujeitos a desgaste mais rpido do que o normal, em
consequncia de laborao em mais do que um turno, pode ser aceite como gasto do perodo de tributao:
a) Se a laborao for em dois turnos, uma quota de depreciao correspondente que puder ser praticada
pelo mtodo que estiver a ser aplicado, acrescida at 25 %;
b) Se a laborao for superior a dois turnos, uma quota de depreciao correspondente que puder ser
praticada pelo mtodo que estiver a ser aplicado, acrescida at 50 %.
2 - No caso do mtodo das quotas decrescentes, o disposto no nmero anterior no pode ser aplicado
relativamente ao primeiro perodo de depreciao, nem dele pode decorrer, nos perodos seguintes, uma quota
de depreciao superior que puder ser praticada nesse primeiro perodo.
33
2010/2011
3 - O regime mencionado no n. 1 pode igualmente ser extensivo a outros casos de desgaste mais rpido do
que na alnea b) do n. 1, com as limitaes mencionadas no nmero anterior, desde que, mediante
requerimento, seja obtido o reconhecimento prvio da Direco-Geral dos Impostos.
4 - O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel, em regra, relativamente a:
a) Edifcios e outras construes;
b) Bens que, pela sua natureza ou tendo em conta a atividade econmica em que especificamente so
utilizados, esto normalmente sujeitos a condies intensivas de explorao.
Artigo 10. - Depreciaes de imveis
1 - No caso de imveis, do valor a considerar nos termos do artigo 2., para efeitos do clculo das respetivas
quotas de depreciao, excludo o valor do terreno ou, tratando-se de terrenos de explorao, a parte do
respetivo valor no sujeita a deperecimento.
2 - De modo a permitir o tratamento referido no nmero anterior, devem ser evidenciados
separadamente, no processo de documentao fiscal previsto no artigo 130. do Cdigo do IRC:
a) O valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do primeiro apenas o subjacente
construo e o que lhe serve de logradouro;
b) A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse valor a ele sujeita.
3 - Em relao aos imveis adquiridos sem indicao expressa do valor do terreno referido na alnea a) do
nmero anterior, o valor a atribuir a este, para efeitos fiscais, fixado em 25 % do valor global, a menos que o
sujeito passivo estime outro valor com base em clculos devidamente fundamentados e aceites pela DirecoGeral dos Impostos.
Artigo 11. - Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de turismo
1 - No so aceites como gastos as depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte
correspondente ao custo de aquisio superior a (euro) 40 000, bem como dos barcos de recreio e avies de
turismo e todos os gastos com estes relacionados.
2 - Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os bens que estejam afectos explorao de servio pblico
de transportes, ou que se destinem a ser alugados no exerccio da atividade normal do sujeito passivo.
Artigo 16. - Ativos intangveis
1 - Os ativos intangveis so amortizveis quando sujeitos a deperecimento, designadamente por terem uma
vigncia temporal limitada.
2 - So amortizveis os seguintes ativos intangveis:
a) Despesas com projectos de desenvolvimento;
b) Elementos da propriedade industrial, tais como patentes, marcas, alvars, processos de produo, modelos
ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e cuja utilizao exclusiva seja reconhecida por um
perodo limitado de tempo.
3 - Excepto em caso de deperecimento efectivo devidamente comprovado, reconhecido pela Direco-Geral
dos Impostos, no so amortizveis:
a) Trespasses;
b) Elementos mencionados na alnea b) do nmero anterior quando no se verifiquem as condies a
referidas.
Artigo 19. - Elementos de reduzido valor
1 - Os elementos do ativo sujeitos a deperecimento, cujos custos unitrios de aquisio ou de produo no
ultrapassem (euro) 1000, podem ser totalmente depreciados ou amortizados num s perodo de tributao,
excepto quando faam parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou amortizado
como um todo.
2 - Considera-se sempre verificado o condicionalismo da parte final do nmero anterior quando os
mencionados elementos no possam ser avaliados e utilizados individualmente.
3 - Os ativos depreciados ou amortizados nos termos do n. 1 devem constar dos mapas das
depreciaes e amortizaes pelo seu valor global, numa linha prpria para os elementos adquiridos ou
produzidos em cada perodo de tributao, com a designao Elementos de custo unitrio inferior a (euro)
1000, elementos estes cujo perodo mximo de vida til se considera, para efeitos fiscais, de um ano.
Artigo 20. - Depreciaes e amortizaes tributadas
As depreciaes e amortizaes que no sejam consideradas como gastos fiscais no perodo de tributao em
que foram contabilizadas, por excederem as importncias mximas admitidas, so aceites como gastos fiscais
nos perodos seguintes, na medida em que no se excedam as quotas mximas de depreciao ou
amortizao fixadas no presente decreto regulamentar.
34
2010/2011
Conforme Decreto Regulamentar n 25/2009, de 14 de Setembro, as taxas mximas mais usuais so as
seguintes (sem diferenas relativamente ao anterior diploma):
Tipo de bens
Taxa anual
Quotas constantes
(%)
Ativo fixo tangvel

Edifcios e outras construes
Oficinas
Equipamentos de uso
geral
Veculos automveis
Mquinas e
ferramentas
Edficios industriais
Comerciais e
administrativos
Carpintarias
Serralharias
Ligeiras
Pesadas
Aparelhagem e mquinas
electrnicas
Aparelhos de laboratrio e
preciso
Equipamento de escritrio
(p.e.:fotocopiadoras)
Mobilirio
Computadores
Programas de computador
Aparelhos telemveis
Ligeiros e mistos
Pesados de passageiros
Pesados e reboques (mercadorias)
5,00%
2,00%
12,50%
14,28%
20,00%
12,50%
20,00%
14,28%
20,00%
12,5%
33,33%
33,33%
20,00%
25,00%
14,28%
20,00%
Ativo Intangvel
Projectos de desenvolvimento
33,33%
Elementos da propriedade industrial, tais como patentes, marcas, Taxa determinada
alvars, processos de fabrico, moldes ou outros direitos assimilados, em
funo
do
adquiridos a ttulo oneroso e cuja utilizao exclusiva seja perodo de tempo
reconhecida por um perodo limitado de tempo
em que tiver lugar a
utilizao exclusiva
No amortizvel,
excepto em caso de
deperecimento
efectivo,
Trespasse/Goodwill
devidamente
comprovado
e
autorizado
pela
DGCI
35
2010/2011
3.5
Lucro Tributvel
Artigo 17. - Determinao do lucro tributvel

1 O lucro tributvel das pessoas colectivas e outras entidades mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo
3. constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do perodo e das variaes patrimoniais positivas e
negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele resultado, determinados com base na
contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos deste Cdigo.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, os excedentes lquidos das cooperativas consideram -se
como Resultado lquido do perodo.
3 De modo a permitir o apuramento referido no n. 1, a contabilidade deve:
a) Estar organizada de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor para o
respetivo sector de atividade, sem prejuzo da observncia das disposies previstas neste Cdigo;
b) Reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo e ser organizada de modo que os resultados
das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao regime geral do IRC possam claramente distinguir -se dos
das restantes.
Artigo 18. - Periodizao do lucro tributvel
1 Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou negativas do lucro
tributvel, so imputveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou suportados, independentemente
do seu recebimento ou pagamento, de acordo com o regime de periodizao econmica.
2 As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos anteriores s so
imputveis
ao perodo de tributao quando na data de encerramento das contas daquele a que deviam ser imputadas
eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
3 Para efeitos de aplicao do disposto no n. 1:
a) Os rditos relativos a vendas consideram -se em geral realizados, e os correspondentes gastos suportados,
na data da entrega ou expedio dos bens correspondentes ou, se anterior, na data em que se opera a
transferncia de propriedade;
b) Os rditos relativos a prestaes de servios consideram -se em geral realizados, e os correspondentes
gastos suportados, na data em que o servio concludo, excepto tratando -se de servios que consistam na
prestao de mais de um acto ou numa prestao continuada ou sucessiva, que so imputveis
proporcionalmente sua execuo;
c) Os rditos e os gastos de contratos de construo devem ser periodizados tendo em considerao o
disposto no artigo 19.
4 Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, no se tomam em considerao eventuais
clusulas de reserva de propriedade, sendo assimilada a venda com reserva de propriedade a locao em que
exista uma clusula de transferncia de propriedade vinculativa para ambas as partes.
5 Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios so imputveis ao perodo de tributao a que
respeitam pela quantia nominal da contraprestao.
6 A determinao de resultados nas obras efetuadas por conta prpria vendidas fraccionadamente
efetuada medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam conhecidos
exactamente os custos totais das mesmas.
7 Os gastos das exploraes silvcolas plurianuais podem ser imputados ao lucro tributvel tendo em
considerao o ciclo de produo, caso em que a quota parte desses gastos, equivalente percentagem que a
extraco efetuada no perodo de tributao represente na produo total do mesmo produto, e ainda no
considerada em perodo de tributao anterior, atualizada pela aplicao dos coeficientes constantes da
portaria a que se refere o artigo 47.
8 Os rendimentos e gastos, assim como quaisquer outras variaes patrimoniais, relevados na contabilidade
em consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial no concorrem para a determinao do
lucro tributvel, devendo os rendimentos provenientes dos lucros distribudos ser imputados ao perodo de
tributao em que se adquire o direito aos mesmos.
9 Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem para a formao do lucro
tributvel, sendo imputados como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em que os elementos ou
direitos que lhes deram origem sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados, excepto quando:
36
2010/2011
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados, desde que,
tratando--se de instrumentos do capital prprio, tenham um preo formado num mercado regulamentado e o
sujeito passivo no detenha, directa ou indiretamente, uma participao no capital superior a 5 % do respetivo
capital social; ou b) Tal se encontre expressamente previsto neste Cdigo.
10 Para efeitos do clculo do nvel percentual de participao indirecta no capital a que se refere o nmero
anterior so aplicveis os critrios previstos no n. 2 do artigo 483. do Cdigo das Sociedades Comerciais.
11 Os pagamentos com base em aes, efetuados aos trabalhadores e membros dos rgos estatutrios,
em razo da prestao de trabalho ou de exerccio de cargo ou funo, concorrem para a formao do lucro
tributvel do perodo de tributao em que os respetivo direitos ou opes sejam exercidos, pelas quantias
liquidadas ou, se aplicvel, pela diferena entre o valor dos instrumentos de capital prprio atribudos e o
respetivo preo de exerccio pago.
12 Excepto quando estejam abrangidos pelo disposto no artigo 43., os gastos relativos a benefcios de
cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios ps emprego ou a longo prazo dos
empregados que no sejam considerados rendimentos de trabalho dependente, nos termos da primeira parte
do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, so imputveis ao perodo de tributao em que
as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos respetivo beneficirios.
37
2010/2011
Bibliografia
Consulta da seguinte legislao:

A Estrutura conceptual - Aviso n. 15652 de 07-09-2009;
As Bases para a apresentao de demonstraes financeiras - Portaria n.
986 de 07-09-2009;
Os Modelos de demonstraes financeiras - Portaria n. 986 de 07-09-2009;
O Cdigo de contas Portaria n. 1011 de 09-09-2009;
As Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF) - Aviso n. 15655
de 07-09-2009 (Sistema de Normalizao Contabilstica - Normas
Contabilsticas e de relato financeiro NCRF);
A Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades
(NCRF-PE) - Aviso n. 15654 de 07-09-2009 (Sistema de normalizao
contabilstica - norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas
entidades NCRF- PE).
As Normas Interpretativas.
Cdigo do IRC
Rodrigues, Joo SNC Explicado
LOUS, Aires e outros Tcnicas Administrativas, Porto: Porto Editora, 2004.
JOO CIPRIANO - SNC: IMPARIDADE DE ATIVOS E CONTINGNCIAS (MDULO I),CMARA DOS

TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
MATOS, Adelaide e outros Tcnicas Administrativas, Lisboa: Texto Editora, 2004.
38

Encerramento Anual de Contas

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UNIDADE

0574 Encerramento de contas

Executar lanamentos de regularizao de

Regularizao de contas para apuramento

Demonstraes financeiras e prestao de

O que inclui um conjunto completo de demonstraes financeiras............5

1.5.1 Regime Geral.............................................................................................. 5

Necessidades de informao dos diferentes agentes:................................6

1.8.1 Regime de acrscimo.................................................................................. 7

Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras.......................7

Formadora: Esmeralda Godinho

2.3.1 Conceitos - NCRF21..................................................................................14

2.6.1 Classe 1 - Meios Financeiros Lquidos.......................................................15

IRC: Regime das depreciaes e amortizaes.........................................30

Formadora: Esmeralda Godinho

As demonstraes financeiras proporcionam informao de uma entidade acerca do seguinte:

O que inclui um conjunto completo de demonstraes financeiras

1.5.1 Regime Geral

1.5.2 Regime das pequenas entidades

Formadora: Esmeralda Godinho

Total do balano: 500 000;

Utentes das Demonstraes financeiras (9 do SNC - Estrutura

Investidores actuais e potenciais;

Necessidades de informao dos diferentes agentes:

Investidores Os fornecedores de capital de risco e os seus consultores esto ligados ao

Empregados Os empregados e os seus grupos representativos esto interessados na

Mutuantes Os mutuantes esto interessados em informao que lhes permita

Fornecedores e outros credores comerciais Os fornecedores e outros credores esto

Clientes Os clientes tm interesse em informao acerca da continuao de uma

Governo e seus departamentos O Governo e os seus departamentos esto

Pblico As entidades afectam o pblico de diversos modos.Por exemplo, podem dar

Formadora: Esmeralda Godinho

Necessidade de informao para a prpria empresa:

1.8.1 Regime de acrscimo

Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras

As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam a informao proporcionada nas

Formadora: Esmeralda Godinho

Formadora: Esmeralda Godinho

Reconhecimento quando e como registar os factos patrimoniais;

Mensurao qual o critrio de valorimetria a adotar e

Divulgao quais os factos que devem ser divulgados nas DF.

Os critrios de mensurao so definidos na Estrutura Conceptual nos 97 a 99 (Custo histrico,

Ocorrncia de falhas na conta Caixa;

Comeamos por apresentar o esquema relativo ao trabalho de fim de exerccio.

Formadora: Esmeralda Godinho

Esquema do Processo de encerramento de contas

3. Encerramento das contas

Formadora: Esmeralda Godinho

A norma especfica que trata das imparidades a NCRF 12 Imparidade de Ativos.

NCRF 6 Ativos Intangveis;

Obsolescncia tecnolgica ou danificao fsica dos ativos;

Formadora: Esmeralda Godinho

O montante de perda por imparidade dever ser mensurado da seguinte forma:

2.2.3 Contas para as perdas por imparidade

2.2.4 Contas para as perdas por imparidade acumuladas

Formadora: Esmeralda Godinho

2.2.5 Contas para reverses de perdas por imparidade

Contabilizao das perdas por imparidade

Perda por imparidade = Quantia escriturada Quantia recupervel

Perdas por Imparidade

Contabilizao das reverses das perdas por imparidade

Em cada perodo de relato subsequente a empresa dever continuar a verificar os indcios de

Formadora: Esmeralda Godinho

Ganhos - Reverses por Imparidade