Sunteți pe pagina 1din 104

www.pwc.

ro

Fiscalitatea
n Romnia
Ediie de buzunar
Ediia 2014

Cursuri de Fiscalitate prin programul


The Academy
1. Programul tehnic de formare n domeniul consultanei fiscale i juridice
(doi ani)
The Academy at PwC este principalul centru de formare din Romnia i Europa
Central i de Est, i ofer o gam larg de cursuri n domeniu i programe de formare
personalizate.
Programul nostru de formare este gndit la standardele nalt asociate brandului PwC, iar
sesiunile de instruire vor fi conduse de consultani fiscali din cadrul firmei noastre, cu o
experien vast n practic i abiliti demonstrate de prezentare i predare.
Programul nostru cu durat de doi ani include urmtoarele cursuri:

Impozit pe profit

Contabilitate fiscal

Preuri de transfer

Taxa pe valoarea adugat

Taxe vamale i comer internaional

Accize i taxe la Fondul pentru mediu

Impozitarea persoanelor fizice

Procedura Fiscal

Legislaie fiscal n Uniunea European

2. Cursuri specifice pe teme fiscale


Portofoliul nostru include spee generale i specifice, dup cum urmeaz:

Principii ale impozitrii naionale

Principii ale impozitrii internaionale

Impozitarea ntreprinztorilor (impozit pe profit, impozit pe venit, impozite locale)

Impozite indirecte

Operaiuni vamale i taxe la Fondul pentru mediu

Aspecte fiscale ntlnite n practic i ndeplinirea obligaiilor fiscale

Aspecte privind contribuiile sociale

Preuri de transfer

3. Cursuri specifice pentru industrii


Portofoliul nostru include spee generale i specifice, dup cum urmeaz:

Sectorul de Comer cu amnuntul i bunurile de larg consum

Industria farmaceutic

Industria auto

Industria energetic (petrol i gaze naturale)

Industria financiar i imobiliar

Tehnologia informaiilor, comunicare i divertisment

Produse industriale

Persoan de contact:
Oana Turbureanu
Telefon: +40 21 225 3655
E-mail: oana.turbureanu@ro.pwc.com

Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice
1

2
3

Impozitarea persoanelor fizice


Principii generale
Impozitul pe venitul rezidenilor
Impozitul pe venitul nerezidenilor
Sistemul asigurrilor sociale
Principii generale
Contribuii
Autorizaia de munc i documentele de edere ale nerezidenilor

Capitolul II: Impozitarea persoanelor juridice


1
2

3
4

Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal


Impozitul pe profit
Principii generale
Impozitul pe venitul societilor rezidente
Impozitul pe venitul societilor nerezidente
Preurile de transfer
Obligaii declarative i de plat pentru persoanele juridice
Principii generale
Certificarea declaraiilor fiscale depuse la organele fiscale din cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal
Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente
Faciliti pentru investiii
Faciliti fiscale
Ajutoare de stat
Fonduri europene
Impozite locale i alte impozite

Capitolul III: Impozitele indirecte


1
2
3
4

Taxa pe valoarea adugat (TVA)


Operaiuni vamale i comer internaional
Accize
Produse accizabile armonizate
Alte produse accizabile (Cafea)
Contribuii la fondul pentru mediu

10
10
11
17
19
19
19
24
28
28
28
28
45
50
52
52
54
54
55
55
58
62
65
69
84
88
88
91
92

Capitolul IV: Codul de procedur fiscal


1
2

Principii generale
Proceduri fiscale specifice

Anexe

94
95

Anexa 1

Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, aplicabile companiilor, conform unor Convenii
reprezentative privind evitarea dublei impuneri

100
101

Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc.


Informaiile fiscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fiscal n vigoare la data de 20
aprilie 2014.
4

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Sistemul fiscal aspecte generale


Impozitarea persoanelor fizice
Majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice sunt supuse cotei unice de
impozitare de 16%.
Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile
realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite pentru activitatea prestat n
strintate, n anumite condiii).
Persoanele fizice strine (inclusiv romnii care nu au domiciliul n Romnia) trebuie s
plteasc impozit n Romnia numai pentru veniturile realizate n Romnia. Totui,
persoanele fizice strine pot fi impozitate n Romnia i pentru veniturile realizate n
alte ri, dac sunt ndeplinite anumite criterii.
Persoanele fizice angajate n strintate i care desfoar activiti dependente n
Romnia trebuie s calculeze, s declare i s plteasc n fiecare lun impozitul pe venit
i contribuiile sociale, dup caz, pentru veniturile salariale obinute de la angajatorii
strini, la nivelul cotelor de impozit pe venit i contribuii sociale stabilite de legislaia
romneasc n vigoare .
Pentru angajaii care lucreaz la crearea de programe pentru calculator se pot aplica,
dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la plata impozitului pe salariu.
Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse
unui impozit final cu reinere la surs, n cot de 16%.
Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu
16%, indiferent de perioada de deinere a acestor titluri.
Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impoziteaz n funcie de perioada
pentru care au fost deinute i de valoarea acestora, iar cota impozitului variaz ntre 1%
i 3%.
Veniturile din dobnzile primite din Romnia (inclusiv depozite la vedere/conturi
curente) se impun prin reinere la surs, n cot de 16%.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

5
4

Impozitarea persoanelor juridice


Cota standard a impozitului pe profitul companiilor este 16%.
Microntreprinderile sunt obligate la plata impozitului pe veniturile realizate, n cot
de 3%.
Impozitul pe dividende este de 16% att pentru dividendele pltite persoanelor juridice
rezidente n Romnia, ct i pentru dividendele distribuite companiilor nerezidente,
dar, pentru cea din urm situaie, aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare
a dublei impuneri. Impozitul pe dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o
companie rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia) sau n Spaiul
Economic European, care deine, pentru o perioad de cel puin un an, minimum 10%
din aciunile companiei care distribuie dividendele. Beneficiarul trebuie s prezinte
persoanei juridice romne, la momentul plii dividendelor, att certificatul de
reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden,
ct i o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de
beneficiar, pentru aplicarea Directivei privind regimul fiscal comun care se aplic
companiilor-mam i filialelor acestora din diferite State Membre.
Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite
nerezidenilor este de 16%, dar aceast cot se poate reduce prin aplicarea prevederilor
mai favorabile din conveniile pentru evitarea dublei impuneri. ncepnd cu 1 ianuarie
2011, aceste pli sunt scutite de impozitul cu reinere la surs, dac beneficiarul
venitului este o societate rezident n UE sau Spaiul Economic European, care deine
cel puin 25% din aciunile persoanei juridice romne pentru o perioad nentrerupt
de minimum doi ani. Beneficiarul trebuie s prezinte persoanei juridice romne, la
momentul plii dobnzilor i redevenelor, att certificatul de reziden fiscal eliberat
de ctre autoritatea competent din statul su de reziden, ct i o declaraie pe
propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar, pentru
aplicarea Directivei privind sistemul comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi
i redevene efectuate ntre companii afiliate din State Membre.
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, instituiile de credit i companiile cotate la Bursa de Valori
Bucureti aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS). De asemenea, ncepnd cu exerciiul financiar 2012,
companiile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare
anuale individuale.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Impozitele locale
n aceast categorie se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe
mijloacele de transport, taxele de nmatriculare/ nregistrare, taxele pentru eliberarea
certificatelor/ avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i
publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, precum i alte taxe speciale.
Acestea se datoreaz de ctre orice persoan fizic sau juridic ctre bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup
caz.
n plus, ncepnd cu 1 ianuarie 2014, persoanele juridice sunt obligate la plata unui
impozit pe construcii aplicabil construciilor prevzute n grupa 1 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, altele dect cele pentru
care se datoreaz impozit pe cldiri. Acest impozit se calculeaz prin aplicarea unei cote
de 1,5% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de
31 decembrie a anului anterior.

Taxa pe valoarea adugat


Cota standard a TVA este de 24%, iar cotele reduse de TVA sunt de 9% i respectiv 5%.
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului
de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale
Directivei 8/2008 a UE privind TVA.
Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
livrarea/prestarea.
Rambursarea TVA este disponibil pentru companiile stabilite i nestabilite n UE.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

7
6

Taxa pe valoarea adugat


n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful vamal comun al
UE i reglementrile vamale ale Uniunii.
Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state.
Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi: uleiurile minerale, anumite
produse chimice i arme.
Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n
UE sau cele a cror liber circulaie este permis n cadrul UE).
Pentru bunurile supuse regimurilor de perfecionare activ i de admitere temporar,
puse ulterior n liber circulaie pe teritoriul UE, se pltete dobnd compensatorie.
Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor
de import.

Accize
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la produsele accizabile
armonizate, i include n categoria produselor accizabile nearmonizate cafeaua,
autoturismele cu capacitatea cilindric de minimum 3.000 cm3, iahturile, navele i
ambarcaiunile cu sau fr motor pentru agrement, motoarele cu o putere de peste 100
CP destinate ambarcaiunilor pentru agrement, bijuteriile din aur i / sau din platin,
confeciile din blnuri naturale, armele de vntoare i armele de uz personal, precum
i muniia aferent.
Accizele devin exigibile la momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile.
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie
obinut aprobarea prealabil a autoritilor fiscale competente. Produsele accizabile
expediate din alte state membre UE pot fi primite n regim suspensiv de la plata
accizelor i de ctre destinatari nregistrai.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Contribuiile de mediu
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la obligaiile de mediu i aplic
principiile poluatorul pltete i responsabilitatea productorului.
Contribuiile datorate la Fondul pentru mediu se aplic n funcie de activitile
poluante desfurate de operatorii economici.
Principalele contribuii de mediu depind de respectarea obligaiilor de gestionare a
deeurilor de ambalaje, anvelope, uleiuri, precum i emisiilor poluante din surse fixe,
vnzrii deeurilor feroase i neferoase etc.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice
(EEE), baterii i acumulatori (B/A) au obligaia de a se nregistra la Agenia
Naional pentru Protecia Mediului.

Codul de procedur fiscal


Ordonana nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur
fiscal) reglementeaz principalele instituii procedural fiscale care guverneaz
procedura de stabilire, colectare i restituire a impozitelor, taxelor i a oricror altor
contribuii datorate de ctre contribuabili la bugetul de stat sau local sau datorate
contribuabililor;
Codul de procedur fiscal instituie principiile generale, precum i procedurile speciale
aplicabile procedurii de aministrare a impozitelor i taxelor;
Codul de procedur fiscal reglementeaz procedura contestrii actelor administrativ
fiscale tipice sau asimilate, precum i reguli specifice cu privire la suspendarea
executrii silite a creanelor fiscale i la suspendarea executrii unui act administrativ
fiscal.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

9
8

Capitolul I: Impozitarea persoanelor


fizice
1. Impozitarea persoanelor fizice
1.1 Principii generale
Cota unic de impunere este de 16%.
Anul fiscal este anul calendaristic.
Persoanele fizice sunt considerate rezideni fiscali romni dac:
a. au domiciliul n Romnia, sau
b. au centrul intereselor vitale n Romnia, sau
c. sunt prezente fizic n Romnia timp de peste 183 de zile pe parcursul oricrui interval de
12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat.
Cetenii romni domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n
alte ri (cu excepia salariilor pentru munca desfurat n strintate, n anumite condiii).
Rezidenii romni persoane fizice cu domiciliul n Romnia care devin rezideni ai unui stat
cu care Romnia nu are ncheiat o Convenie de evitare a dublei impuneri sunt n
continuare taxabili n Romnia pentru veniturile din orice surs (att din Romnia, ct i din
strintate) pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea de reziden, precum i
pentru urmtorii trei ani calendaristici.
Persoanele fizice romne cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fizice strine,
indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supuse impozitrii n Romnia n primul an
de prezen, numai pentru veniturile realizate n Romnia. ncepnd cu cel de-al doilea an de
prezen, aceste persoane care au ndeplinit unul dintre criteriile b. sau c. de reziden
datoreaz impozit pentru veniturile din orice surs. Cu toate acestea, trebuie avute n vedere
prevederile Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, unde este cazul.
Persoanele fizice care sosesc n / pleac din Romnia pentru o perioad mai mare de 183 zile
au obligaia de a completa i depune un chestionar ce are scopul de a stabili rezidena fiscal a
acestora.

10

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

1. 2

Impozitul pe venitul rezidenilor

Tipuri de venit i cotele de impozit corespunztoare


Venituri din salarii

Salariul constituie veniturile n bani i / sau n natur primite de o persoan fizic n


baza unui contract de munc, i este impozitat la cota unic de 16%.
Veniturile asimilate salariilor cuprind, printre altele, indemnizaiile pltite conform
clauzelor de ne-concuren i sumele reprezentnd pli compensatorii. Beneficiile n
natur impozabile includ: tichetele de mas, tichetele-cadou, tichetele de cre,
tichetele de vacan, utilizarea n scop personal a mainii i telefonului de serviciu
etc. Totodat, indemnizaiile de administrator, sumele primite de membrii Adunrii
Generale a Acionarilor / Asociailor i ai Consiliului de Administraie, de membrii
directoratului i ai Consiliului de Supraveghere sunt asimilate salariilor.
Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:

angajaii companiilor romneti (i administratorii remunerai n baza contractelor


de mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor companiilor strine; angajatorul are
obligaia s calculeze, s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar.

nerezidenii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc cu


un angajator strin; acetia sunt obligai s depun o declaraie de venit lunar i s
plteasc impozitul pe venit lunar pentru salariul obinut de la angajatorul din
strintate.

Venituri din activiti independente


Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile
sociale obligatorii sunt deductibile) i cuprind, printre altele:

v eniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie), inclusiv


venituri din exercitarea profesiilor liberale;

veniturile din drepturile de proprietate intelectual.

Activiti liber-profesioniste
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele
contabile n partid simpl pe care sunt obligate s le in persoanele care realizeaz
activiti independente. Pentru a calcula venitul net, din venitul brut se scad cheltuielile
deductibile.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

10
11

Pentru liber-profesioniti, sunt nedeductibile urmtoarele: amenzile, penalitile de


ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile i alte cheltuieli care depesc
limitele prevzute de legea actual.
Exist de asemenea alternativa ca anumite categorii de liber-profesioniti s fie impozitai
pe baza unei norme de venit fixe anuale, comunicate n fiecare an de administraiile
locale.
Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s
efectueze n cursul anului fiscal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate
(pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru). Excepie fac liberprofesionitii care obin venituri n baza unor contracte de agent, pentru care beneficiarii
acestor activiti au obligaia reinerii impozitului.
Drepturile de proprietate intelectual
Pltitorii de redevene / venituri din cesiunea de drepturi de proprietate intelectual
trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit anticipat.
Beneficiarii acestor venituri includ aceste sume n declaraia anual privind venitul
realizat, pe baza creia autoritatea fiscal stabilete suma impozitului final (cota final de
impozitare este de 16%).
Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o
reprezint venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii (reinute de
pltitorul de venit) i o cot forfetar echivalent cu 20% din venitul brut. n cazul
veniturilor din crearea unor lucrri de art monumental, se admite o cheltuial
deductibil egal cu 25% din venitul brut.
De asemenea, se poate opta (nc de la ncheierea contractului) pentru reinerea la surs
a unui impozit final de 16% perceput asupra venitului brut.
Venituri din chirii
Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietari n cursul anului, n funcie de
prevederile contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fiscale romne.
Venitul net impozabil se determin prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul
brut, i este impozitat la cota unic de 16%.
Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale
anticipate n cursul anului fiscal. Fac excepie de la aceast prevedere persoanele care

12

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

obin venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate
personal. Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere,
i respectiv din nchirierea n scop turistic a mai mult de cinci camere din locuina
proprietate personal, este considerat venit din activiti independente i va fi impozitat
corespunztor.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n
locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins ntre una i cinci camere
datoreaz impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit, iar plata acestuia se face n
dou rate anuale (pn la data de 25 iulie inclusiv, i respectiv 25 noiembrie inclusiv),
impozitul fiind final. Pentru aceste persoane exist posibilitatea de a determina impozitul
pe venit n sistem real. n aceast situaie impozitul pltit n cursul anului va constitui plat
anticipat n contul impozitului anual datorat.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a peste cinci camere
situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare mai mare de cinci camere
vor determina venitul net anual n sistem real n baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, i vor datora impozit sub form de pli anticipate ce vor fi pltite n dou rate.
Ulterior, aceste persoane vor depune declaraia privind venitul realizat, n baza creia se va
efectua regularizarea privind impozitul anual datorat.
Venituri din pensii

Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 lei pe lun.
Contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile la calculul impozitului n Romnia.
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur

Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole:


Cultivarea produselor agricole vegetale;
Exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea;
Creterea i exploatarea animalelor, inclusiv vnzarea produselor de origine animal, n
stare natural.
Veniturile din silvicultur i piscicultur sunt veniturile obinute din recoltarea i vnzarea
produselor specifice fondului forestier naional i a amenajrilor piscicole.
Veniturile din activiti agricole obinute din valorificarea produselor n stare natural se
stabilesc pe baza normei de venit, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil;

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

12
13

termenele de plat a impozitului sunt 25 octombrie i respectiv 15 decembrie.


Veniturile obinute din valorificarea produselor n orice alt stare dect cea natural, precum
i veniturile din silvicultur i piscicultur, sunt considerate venituri din activiti
independente.
n anumite limite stabilite de lege, veniturile din activitile agricole sunt neimpozabile.
Venituri din premii

Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea unei cote
de 16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru fiecare premiu.
Venituri din investiii

Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.


Veniturile sub form de dobnzi sunt impozitate n cot de 16%, impozitul fiind final.
Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:

ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare - n cazul societilor nchise - se impune la o cot de 16%. Obligaia declarrii
venitului prin declaraia anual de venit realizat, i a plii impozitului, revine
contribuabilului - persoana fizic;

ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen se impune la o cot de


16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul
impozitului anual datorat;

n cazul ctigurilor din transferul valorilor mobiliare n societile nchise i al prilor


sociale n societile cu rspundere limitat, obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe venit (pe baza contractului dintre pri) revine cumprtorului, la
momentul tranzaciei;

pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare, se poate reporta pn la apte ani fiscali consecutivi;

16% impozit pe ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor; obligaia


calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice.

14

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Venituri din tranzacii imobiliare

Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mic de
trei ani se impoziteaz astfel:

pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 3%;

pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2% din
suma ce depete 200.000 lei.

Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mare de
trei ani se impoziteaz astfel:

pentru valori de pn la 200.000 lei, impozitul pe venit este de 2%;

pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1% din
suma ce depete 200.000 lei.

Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale,
pentru actele de donaie ntre rude de pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor,
cu condiia ca respectivele proceduri juridice s fie finalizate n cel mult doi ani (se percepe
un impozit pe venit de 1% dac procedura nu este finalizat n acest termen).
Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat
de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea
declarat de pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de
Camera Notarilor Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin, cu
anumite excepii. Impozitul va fi virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut.
Venituri din jocuri de noroc

Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea unei cote de 25%
asupra venitului net.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Venitul net este suma care
depete valoarea de 600 lei achitat de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Accesul n locaiile autorizate este posibil numai pe baza unui bilet de intrare valabil pentru
24 de ore, n intervalul orar 8:00-8:00, taxa de acces fiind de 20 lei pentru jocurile de noroc
caracteristice activitii cazinourilor, respectiv 5 lei pentru jocurile de noroc de tip slotmachine.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

15
14

Alte venituri

Obligaia calculului, reinerii i virrii impozitului (16%) i aparine pltitorului de venit,


impozitul fiind final.
n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefiind
exhaustiv):

primele de asigurri achitate de pltitor n beneficiul unei persoane care nu are o relaie
de munc cu pltitorul primei de asigurri;

ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri


ntre pri privind tragerile de amortizare;

veniturile acordate persoanelor fizice pensionari, foti salariai, sub form de reduceri la
achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, conform clauzelor din contractul de munc
sau n baza unor legi speciale;

venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj
comercial etc.

Venituri neimpozabile

Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt:


indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului,


concediul pltit din fondul asigurrilor de sntate;

ajutorul acordat pentru creterea copilului;

salariile obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat;

sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate
ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul respectiv; fac excepie
veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator rezident n Romnia sau
care are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile numai dac Romnia are
drept de impunere;

avantajele sub forma planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock Option Plan)
n momentul acordrii i exercitrii acestora;

indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada


delegaiilor / detarilor, n limita a de 2,5 ori nivelul stabilit pentru personalul din
instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare;

16

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie ndeplinite anumite


criterii, att de ctre angajator, ct i de ctre angajat);

sponsorizri i donaii;

moteniri;

veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia celor
considerate ctiguri de capital).

Deduceri la calculul impozitului pe venit

Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitului impozabil din salariu, din venitul brut
se vor deduce urmtoarele sume:

contribuiile de asigurri sociale obligatorii, datorate potrivit legii, cu respectarea


prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor / acordurilor privind coordonarea
sistemelor de securitate social la care Romnia este parte;

deducerea personal calculat conform legii;

contribuiile la fondurile de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n materie, la


schemele de pensii facultative clasificate astfel - n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative - de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre
entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, n limita echivalentului n lei al sumei de 400 de euro
anual;

cotizaia sindical.

Pentru fiecare dintre funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre
venitul brut i obligaiile de asigurri sociale, datorate potrivit legii, cu respectarea
prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor / acordurilor privind coordonarea
sistemelor de securitate sociala la care Romnia este parte, deducerea personal nefiind
aplicabil.
Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din
impozitul pe venit anual datorat.

1.3

Impozitul pe venitul nerezidenilor

Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activiti desfurate n Romnia sunt


impozabile n Romnia n general cu o cot de 16%, cu anumite excepii. Excepii apar i n
cazurile n care impozitul este eliminat sau redus conform prevederilor unei Convenii
pentru evitarea dublei impuneri.
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

16
17

Veniturile realizate din Romnia cuprind, printre altele, urmtoarele:


venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia;

venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia;

alte tipuri specifice de venituri realizate din Romnia.

Urmtoarele reprezint venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni:


dividendele, dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un rezident;

dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un nerezident care are un sediu


permanent n Romnia, dac dobnda / redevena / comisionul este o cheltuial a
sediului permanent;

veniturile din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;

veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de


administrator, fondator sau membru al Consiliului de Administraie al unei persoane
juridice romne;

veniturile din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, mai puin transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;

veniturile din profesii independente desfurate n Romnia;

veniturile din pensii ce depesc plafonul lunar (1.000 lei);

veniturile din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;

veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia (acest tip de venit, ca i n


cazul persoanelor rezidente, este impozitat cu 25%);

veniturile realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne;

veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia;

veniturile unei persoane juridice strine, obinute din proprieti imobiliare situate n
Romnia, sau din transferul titlurilor de participare;

veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent


desfurat n Romnia;

veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute din transferul titlurilor de valoare
deinute la o persoan juridic romn;

18

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia, inclusiv


dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere;

veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul


nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.

Persoanele fizice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun


aceluiai tratament fiscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie
de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru
ctigurile realizate din vnzarea de aciuni poate reveni fie dobnditorului, fie
beneficiarului venitului. Persoanele nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent
fiscal romn pentru ndeplinirea acestor cerine.
Veniturile din tranzacii cu proprieti imobiliare se impoziteaz n cotele aplicabile i
rezidenilor. n cazul existenei unei Convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i
statul de reziden al persoanei fizice, beneficiarul nerezident poate s aplice prevederile mai
favorabile din respectiva convenie, dac prezint pltitorului de venit certificatul de
reziden fiscal.

2. Sistemul asigurrilor sociale


2.1

Principii generale

n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de persoane, sunt


cuprini n categoria contribuabililor la sistemul de asigurri sociale de stat.

2.2

Contribuii

Contribuii sociale datorate pentru venitul din salarii


Persoanele care realizeaz venituri din salarii sunt contribuabili ai sistemelor de
asigurri sociale din Romnia, exceptnd situaiile prevzute n regulamentele
europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau n conveniile n
domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu state din afara Spaiului
Economic European.
Contribuiile sociale datorate de angajatori i angajai se aplic asupra unor baze de
calcul, care pot fi plafonate conform prevederilor Codului fiscal. Cotele de contribuii
pot fi modificate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat sau prin legea
bugetului de stat. Pentru anul 2014, contribuiile sociale au fost stabilite dup cum
urmeaz:

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

18
19

Contribuiile angajailor

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat (CAS): 10,5%

Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%;

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,5%.

Pentru anul 2014, din contribuia total de asigurri sociale (CAS), 4,5% se
direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Baza lunar de
calcul al contribuiilor sociale individuale o reprezint ctigul brut realizat din
activiti dependente, n ar i n strintate.
Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale (CAS)
este plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fiecare loc de
realizare a venitului; pentru anul 2014, ctigul salarial mediu brut este 2.298 lei /
lun.
Contribuiile angajatorilor

Contribuia de asigurri sociale: 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de condiiile de


munc (plafonat);

Contribuia de asigurri sociale de sntate: 5,2%;

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 0,85%


(plafonat);

Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25%;

Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5%;

Contribuia de asigurare mpotriva accidentelor de munc i bolilor profesionale:


0,15% - 0,85%, difereniat n funcie de condiiile de munc.

Baza lunar de calcul reprezint suma veniturilor salariale brute realizate de


persoanele fizice rezidente i nerezidente, n baza unui contract de munc (sau a unui
raport de serviciu sau statut special), corectat cu excepiile prevzute de lege, precum
i alte venituri asimilate salariilor (remuneraiile administratorilor / directorilor cu
contract de mandat etc.).
Plafon: baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale este plafonat la nivelul
produsului dintre numrul asigurailor i valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu
brut lunar.

20

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate i de omaj, precum i cele


datorate de angajator, rmn neplafonate, aplicndu-se la bazele de calcul
corespunztoare, reglementate de Codul fiscal.
Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate datorate de angajatori este plafonat la nivelul a 12 salarii minime
brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul lunar de asigurai (salariul
minim brut pe ar garantat n plat ncepnd cu ianuarie 2014 este de 850 lei / lun i
va crete la 900 lei / lun de la 1 iulie 2014).
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale variaz ntre
0,15% i 0,85%, n funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de
risc sunt stabilite prin hotrre de Guvern.
ncepnd cu anul 2011 a fost introdus obligativitatea depunerii unei declaraii unice
(Declaraia 112), pentru persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator sau
de entitate asimilat angajatorului, aa cum sunt acestea definite de Codul fiscal.
Pentru a asigura declararea contribuiilor sociale aferente veniturilor din salarii
obinute din strintate pentru activiti desfurate n Romnia, ncepnd cu 2012
declaraia unic (Declaraia 112) trebuie depus i de persoanele fizice care obin astfel
de venituri, dac a fost ncheiat un acord cu privire la declararea i plata contribuiilor
sociale ntre persoana care obine astfel de venituri i angajatorul su nerezident. n
cazul n care un astfel de acord nu a fost ncheiat, obligaia depunerii declaraiei unice
revine angajatorului nerezident.
Depunerea declaraiei 112 nu este necesar n cazul n care pentru veniturile salariale
obinute din strintate nu sunt datorate contribuii sociale n Romnia potrivit
regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau
conveniilor pe care Romnia le-a ncheiat n domeniul securitii sociale cu state din
afara Spaiului Economic European.
Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor.
Contribuiile la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn
la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale.
Neplata intenionat a acestor contribuii reinute la surs, n termen de 30 zile de la
aceast dat, constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

20
21

Contribuii sociale datorate pentru venitul din activiti independente


Persoanele care realizeaz venituri impozabile din activiti independente (altele dect
cele cu reinere la surs) datoreaz i pltesc contribuii de asigurri sociale n cot de
31,3%, precum i contribuii individuale de asigurri sociale de sntate n cot de
5,5%. n cazul n care veniturile din activiti independente sunt obinute n baza unui
contract de agent, obligaia reinerii i virrii contribuiilor revine pltitorului de venit.
Baza de calcul al contribuiilor de asigurri sociale poate fi aleas de ctre individ ntre
limita minim i cea maxim prevzut n legislaie: venitul asigurat nu poate fi sub
35% din ctigul salarial mediu brut, sau peste cinci ori nivelul ctigului salarial
mediu brut / lun aplicabil n anul n curs.
Contribuiile pentru asigurri sociale nu se datoreaz pentru veniturile din activiti
independente dac persoana n cauz obine alte venituri (de exemplu, venituri din
salarii) pentru care se pltesc contribuii de asigurri sociale, sau dac obine venituri
din pensii sau din indemnizaii de omaj.
Baza de calcul a contribuiilor de asigurri de sntate este venitul brut obinut din
activiti independente din care se scad cheltuielile suportate; n cazul n care venitul
din activiti independente este singurul venit pentru care se percep contribuii de
asigurri sociale de sntate, aceast baz de calcul nu poate fi mai mic dect salariul
minim brut pe ar.
Att contribuiile de asigurri sociale ct i contribuiile de asigurri sociale de sntate
se pltesc trimestrial, n patru rate egale, pn la data de 25 din ultima lun a fiecrui
trimestru.
Contribuiile sociale datorate pentru venitul din drepturi de proprietate
intelectual
Pentru aceste venituri,n regim de reinere la surs a impozitului (altele dect cele la
care impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid
simpl) se percep contribuii individuale de asigurri sociale i contribuii individuale
de asigurri sociale de sntate.
Baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale este limitat la de
cinci ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri sociale de sntate pentru
aceste venituri se calculeaz, rein i vireaz de ctre pltitorul de venit, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
22

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Modalitatea de stabilire a bazei de calcul pentru contribuiile sociale individuale este:


venitul brut minus cota de cheltuial (20% sau 25%), n cazul veniturilor din
valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual.
Persoanele care contribuie deja la sistemul de asigurri sociale de sntate (de
exemplu, persoanele care obin venituri din activiti independente, salarii, pensii) i la
sistemul de asigurri sociale (de exemplu, n baza unui contract de munc) sunt
exceptate de la plata acestor contribuii pentru veniturile din drepturi de proprietate
intelectual.
Persoanele care obin venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual
nu au obligaia de a contribui la sistemul de asigurri pentru omaj.
Contribuiile sociale datorate pentru venitul din cedarea folosinei bunurilor
Pentru aceste venituri se percepe contribuia individual de asigurri sociale de
sntate.
Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai
mare dect valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut.
Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor nu se datoreaz contribuia de
asigurri sociale.
Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat pentru alte venituri
Persoanele care realizeaz alte venituri impozabile (de exemplu, dividende, premii sau
ctiguri din jocuri de noroc, venituri din alte surse) au obligaia de a plti contribuii
individuale de asigurri de sntate n cot de 5,5% pentru ntregul venit obinut din
aceste surse, cu excepia cazului n care obin alte venituri pentru care se percep
contribuii de asigurri sociale de sntate (de exemplu, venituri din salarii, venituri
din activiti independente obinute de persoanele fizice autorizate s desfoare
activiti economice), sau venituri din pensii ori indemnizaii de omaj. Baza de calcul
pentru contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic
dect ctigul salarial minim brut aplicabil.
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate este calculat de ctre autoritile
fiscale pe baza venitului declarat de persoana care realizeaz venitul sau pe baza
declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit,
i trebuie achitat anual, n termen de 60 de zile de la data la care este comunicat
decizia de impunere.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

23
22

Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care nu


realizeaz venituri
Persoanele care nu realizeaz venituri impozabile au obligaia achitrii contribuiilor
individuale de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5% aplicabil asupra ctigului
salarial minim brut, dac aceste persoane au domiciliul n Romnia i nu sunt exceptate
de la aceast obligaie n baza regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de
securitate social sau a conveniilor n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a
ncheiat cu state din afara Spaiului Economic European, sau nu se ncadreaz n
categoriile de persoane care beneficiaz de asigurare de sntate fr plata contribuiei.
Agenia Naional de Administrare Fiscal a preluat n 2012 competena de
administrare a contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care
realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole, silvicultur,
piscicultur, din asocieri fr personalitate juridic, cedarea folosinei bunurilor,
precum i a celor datorate de persoanele fizice care realizeaz alte venituri i de
persoanele care nu realizeaz venituri.

3.Autorizaia de munc i permisele de edere ale


cetenilor strini
Dreptul de munc pentru cetenii din SEE i Confederaia Elveian
Cetenii din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care lucreaz
n Romnia n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator din Romnia sau
n regim de detaare nu au obligaia de a obine autorizaie de munc; aceste persoane
au acces liber pe piaa de munc local.
n cazul lucrtorilor detaai exist o procedur de notificare a autoritilor cu atribuii
n domeniul muncii asupra detaliilor detarii, procedur aflat n sarcina angajatorului
strin.
Autorizaia de munc
Ca regul general, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s obin o autorizaie de
munc anterior nceperii activitii.
Prin strin se nelege o persoan care nu are cetenie romn, cetenia unui alt stat
membru al SEE ori al Confederaiei Elveiene.
Tipurile de autorizaii de munc ce pot fi acordate strinilor sunt urmtoarele:
autorizaie de munc pentru lucrtori permaneni, pentru lucrtori detaai, pentru

24

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

lucrtori sezonieri, pentru lucrtori stagiari, pentru lucrtori transfrontalieri, pentru


lucrtori nalt calificai, precum i autorizaie nominal de munc.
n anumite circumstane, unele categorii de strini i pot desfura activitatea n
Romnia fr a obine n prealabil o autorizaie de munc, de exemplu: cetenii
strini, membri de familie ai cetenilor romni, cetenii strini angajai ai unor
companii din state membre SEE sau din Confederaia Elveian, detaai n Romnia.
i n privina cetenilor strini detaai n Romnia exist o procedur de notificare a
autoritilor cu atribuii n domeniul muncii asupra detaliilor detarii. Aceast
procedur este n sarcina angajatorului romn.
Tipul relaiei de munc poate modifica substanial obligaiile fiscale i de asigurri
sociale. Mai exact, strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract
de munc ncheiat cu un angajator din Romnia sunt obligai la plata impozitului pe
venit i a contribuiilor sociale, pentru valoarea total a veniturilor salariale primite n
Romnia, cu excepiile prevzute de legislaia aplicabil. Strinii detaai n Romnia
pot beneficia de drepturi de detaare (unele cu tratament fiscal favorabil) conform
limitelor / excepiilor stabilite prin legislaia intern i / sau prin reglementrile Uniunii
Europene n domeniul imigraiei i al coordonrii sistemelor de securitate social.
Autorizaia de munc pentru lucrtori permaneni
n vederea obinerii unui drept de munc necesar ncheierii unui contract de munc
local ntre un strin i o societate din Romnia, strinul trebuie s obin, n prealabil, o
autorizaie de munc i viza de lung edere aferent, cu excepiile prevzute de lege.
Autorizaia de munc pentru lucrtori nalt calificai
Acest tip de autorizaie se poate acorda lucrtorilor strini care pot fi ncadrai n munc
pe baza unui contract de munc local, cu respectarea unor cerine speciale cu privire la
salariu, durata contractului, dovedirea unor calificri profesionale superioare etc.
ederea n Romnia a posesorului unei astfel de autorizaii se face pe baza unei Cri
albastre a UE.
Autorizaia de munc pentru lucrtori detaai
Strinii pot fi detaai n Romnia de companii cu sediul n state tere, n baza unui
contract de prestri servicii sau n cadrul aceluiai grup de companii. Detaarea se
poate face pentru cel mult 12 luni ntr-o perioad de cinci ani i implic existena unui
contract de munc ncheiat ntre detaat i compania care dispune detaarea.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

24
25

n vederea obinerii dreptului de munc n Romnia n calitate de detaat, strinul


trebuie s obin n prealabil o autorizaie de munc pentru detaare i o viz de lung
edere corespunztoare (cu excepiile prevzute de lege).
Documentele de edere
Documentele care confirm dreptul de edere pe teritoriul Romniei sunt: certificatul
de nregistrare privind stabilirea rezidenei, cartea de reziden, permisul de edere i
Cartea albastr a UE (Blue Card).
Numrul de nregistrare fiscal
Cetenii strini precum cei din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia
Elveian care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s
obin un permis de edere sau respectiv un certificat de nregistrare, dar au obligaii
fiscale n Romnia, trebuie s solicite nregistrarea fiscal n Romnia prin intermediul
unui agent fiscal sau reprezentant fiscal, n vederea obinerii unui numr de nregistrare
fiscal.
Codul numeric personal atribuit de Inspectoratul General pentru Imigrri competent
odat cu permisul de edere al strinilor, respectiv certificatul de nregistrare pentru
cetenii din SEE i Confederaia Elveian, este folosit ca numr de identificare fiscal
dup ce este nregistrat la autoritile fiscale romne.
Strinii i cetenii din SEE i Confederaia Elveian care desfoar activiti
dependente n Romnia pot avea:

contract de munc ncheiat cu angajatorul strin (detaare);

contract de munc ncheiat cu angajatorul din Romnia.

ederea legal n Romnia a persoanelor din SEE i Confederaia Elveian i a


membrilor de familie ai acestora care nu sunt ceteni ai SEE / Confederaiei
Elveiene
Cetenii din SEE i Confederaia Elveian pot intra i rmne n Romnia pentru o
perioad de pn la trei luni fr obligaia obinerii documentelor de edere
(certificatelor de nregistrare). Dup depirea acestei perioade, pentru a beneficia de
un drept de reziden pe teritoriul Romniei acetia trebuie sa obin un certificat de
nregistrare. Acesta se poate obine n 24 de ore de la data solicitrii i are o valabilitate
de pn la cinci ani. Certificatele de nregistrare se obin n funcie de scopul ederii
strinilor n Romnia (de exemplu, angajare, detaare sau mijloace de ntreinere etc.).

26

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Membrii de familie ai persoanelor din SEE i Confederaia Elveian, care nu sunt


ceteni SEE sau ai Confederaiei Elveiene, se supun altor formaliti privind ederea
n Romnia, dup cum urmeaz:

obinerea unei vize de intrare n Romnia, dac este cazul; i

obinerea unei cri de reziden, n cazul n care ederea n Romnia depete


trei luni.

ederea legal n Romnia pentru cetenii strini


n general, cetenii strini a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o
perioad de ase luni trebuie s obin un permis de edere temporar (exist puine
excepii aplicabile).
Permisul de edere temporar se solicit, dup ce anterior a fost obinut o viz de
lung edere corespunztoare de la misiunea diplomatic a Romniei din strintate
(de regul, din ara de reedin sau ara de domiciliu). Cetenii din SUA, Canada,
Japonia sunt scutii de obinerea vizei de lung edere n Romnia.
Documentele necesare pentru obinerea vizei de lung edere i a permisului de edere
difer n funcie de scopul ederii strinilor n Romnia.
Cetenii strini angajai ai unei societi cu sediul n Romnia sau detaai la o
societate cu sediul n Romnia pot obine viza de lung edere aferent i ulterior
permisul de edere temporar, doar dac le-a fost eliberat n prealabil o autorizaie de
munc aferent (cu cteva excepii).
Unul dintre tipurile de permise de edere temporare eliberate de ctre autoritile din
Romnia (pentru lucrtori nalt calificai) este Cartea albastr a UE (Blue Card).
Printre avantajele conferite de Cartea albastr a UE posesorului su este posibilitatea
cumulrii perioadelor de edere n diferite State Membre n vederea ndeplinirii
condiiilor pentru obinerea calitii de rezident pe termen lung.
Obinerea calitii de rezident pe termen lung de ctre un cetean strin i implicit a
permisului de edere pe termen lung depinde de ndeplinirea unor condiii legate n
principal de durata ederii n Romnia a acestuia sau valoarea investiiei sale.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

26
27

Capitolul II: Impozitarea persoanelor


juridice
1.Prevederi speciale pentru aplicarea Codului
fiscal
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Conform principiului prevalenei economicului asupra juridicului, autoritile fiscale
pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are scop economic sau s reclasifice o
tranzacie pentru a-i reflecta coninutul economic.
Tranzacii artificiale
ncepnd cu 1 februarie 2013, s-a introdus noiunea de tranzacii artificiale. Prin
tranzacii artificiale se nelege tranzaciile care nu au un coninut economic i care
nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul
esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care
altfel nu ar putea fi acordate.
Tranzaciile artificiale nu vor fi considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al
conveniilor de evitare a dublei impuneri.

2.Impozitul pe profit
2.1

Principii generale

Teritorialitatea
O societate este considerat rezident fiscal n Romnia dac are n aceast ar sediul
social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.
Entitile supuse impozitului pe profit

Persoanele juridice romne;

Persoanele juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin


intermediul unui sediu permanent;

28

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Persoanele juridice strine care obin venituri din sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia, sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;

Persoanele juridice i fizice strine care desfoar activitate n Romnia ntr-o


asociere cu sau fr personalitate juridic;

Persoanele fizice romne care formeaz cu persoane juridice romne asocieri fr


personalitate juridic, pentru veniturile obinute din aceast asociere pe teritoriul
Romniei sau n afara acestuia;

Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile


obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia din asocieri fr personalitate
juridic.

Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei


europene.

Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%.
Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu
poate fi mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor este de 3%.

2.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente


Perioada fiscal i perioada contabil
Anul fiscal este anul calendaristic sau durata de existen a entitii, dac aceasta a fost
nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv.
Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns anumite categorii de entiti
(sucursalele romneti ale companiilor strine, filialele romneti consolidate i filialele
filialelor companiilor strine) pot s i stabileasc un an financiar care s nu coincid cu
anul calendaristic, dac anul financiar al companiei-mam difer de anul calendaristic.
Fac excepie instituiile de credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate,
reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, companiile de

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

28
29

asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i companiile de pensii private, care nu


au posibilitatea de a-i stabili un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic.
ncepnd cu anul 2014, companiile au posibilitatea de a opta pentru un an fiscal diferit
de anul calendaristic. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din
anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal
modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii au obligaia de a
comunica organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile
calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat.
Baza de impozitare
Profitul impozabil al unei companii se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate
din orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile
pe durata unui an fiscal, ajustate din perspectiv fiscal prin scderea veniturilor
neimpozabile i adugarea cheltuielilor nedeductibile. La calculul profitului impozabil se
pot lua n considerare i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fiscale specifice n ceea ce privete
determinarea valorii fiscale, ajustrile pentru depreciere, amortizarea, tratamentul fiscal
al impozitului pe profit amnat i plile anticipate.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al Romniei
sunt:

dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic


strin care pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit,
situat ntr-un stat ter, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine,
la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data
nregistrrii acestora, pe o perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

dividendele primite de o persoan juridic rezident de la o filial dintr-un stat


membru UE, dac sunt ndeplinite anumite condiii: societatea romneasc s
fie pltitoare de impozit pe profit i s dein minimum 10% din aciunile filialei
pentru o perioad nentrerupt de minimum un an, care se ncheie la data plii
dividendelor;

30

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

diferenele favorabile de valoare aferente titlurilor de participare, nregistrate ca


urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se dein titluri de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din
restituirea sau anularea unor dobnzi i / sau penaliti de ntrziere pentru care nu
s-a acordat deducere;

veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n


natur la capitalul altor persoane juridice;

veniturile provenind din impozitul pe profit amnat;

veniturile din modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare / activelor biologice


deinute de contribuabilii care aplic IFRS;

veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau a unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare
contribuabilul a deinut pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.

veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan


juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data
vnzrii / cesionrii inclusiv contribuabilul a deinut pe o perioad nentrerupt de
un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare;

veniturile neimpozabile prevzute explicit n acorduri i memorandumuri, aprobate


prin acte normative.

Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate
limitat i cheltuieli nedeductibile.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

30
31

Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost efectuate n vederea obinerii
de venituri impozabile.
Cheltuielile menionate explicit de Codul fiscal ca fiind efectuate n vederea obinerii de
venituri impozabile includ:

cheltuielile pentru marketing i publicitate;

cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi


recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil;

cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor;

cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,


introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conforme cu standardele de calitate;

pierderile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor nencasate, n una


dintre urmtoarele situaii: dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost
nchis pe baza hotrrii judectoreti; dac exist un plan de reorganizare admis
i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii
nr. 85/2006 privind procedura insolvenei; dac debitorul a decedat, iar creanele
nu pot fi recuperate de la succesori; dac debitorul este dizolvat sau lichidat; dac
debitorul are dificulti financiare majore, care i afecteaz ntregul patrimoniu;
cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul de achiziie a creanelor preluate
prin cesionare i nregistrate anterior la valoarea nominal;

cheltuielile de transport i cazare aferente cltoriilor de afaceri efectuate n


Romnia sau n strintate de angajai i administratori, precum i de persoanele
fizice asimilate acestora (administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale
cror costuri sunt suportate de companie);

cheltuielile efectuate cu transportul angajailor la / de la locul de munc;

cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a angajailor;

cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu


decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea
sunt supuse impozitului pe venit;

32

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc


i a bolilor profesionale, contribuiile pentru asigurarea mpotriva accidentelor de
munc i bolilor profesionale i primele de asigurare contra riscurilor profesionale;

cheltuielile efectuate pentru achiziionarea ambalajelor, pe durata de via util a


acestora stabilit de ctre contribuabil;

cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul


contractelor comerciale.

Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabilii inactivi, dup


data la care acetia au fost declarai inactivi, nu beneficiaz de dreptul de deducere a
cheltuielilor aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate
n cadrul procedurii de executare silit i / sau a achiziiilor de bunuri / servicii de la
persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind
procedura insolvenei.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat
Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel:

cheltuielile cu dobnzi i pierderile nete din diferenele de curs valutar (vezi detalii
mai jos);

cheltuielile cu provizioane i rezerve n limitele prevzute mai jos;

amortizarea i pierderea de valoare a mijloacelor fixe conform regulilor prezentate


mai jos;

produsele perisabile n limita stabilit de organismele competente; cheltuielile de


protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; ncepnd
cu luna aprilie 2013, se includ n categoria cheltuielilor de protocol i cheltuielile
nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabili, cu o valoare
de minimum 100 de lei.

cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din cheltuielile cu salariile.


Cheltuielile sociale includ, printre altele, ajutoarele pentru natere, cheltuielile
cu tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave
sau incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile pentru desfurarea
corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare a unor

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

33
32

uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile


medicale pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n
uniti medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n
aceast limit i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc;

primele de asigurare voluntar de sntate sunt deductibile pentru angajator n


limita sumei de 250 euro pe an pe angajat, iar pentru pensiile facultative n limita
sumei de 400 euro pe an pe angajat;

taxele i cotizaiile pltite organizaiilor neguvernamentale sau asociaiilor


profesionale care au legtur cu activitatea contribuabilului sunt deductibile n
limita sumei de 4.000 euro pe an;

cheltuielile aferente vehiculelor care nu sunt folosite exclusiv n scopul activitii


economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500kg i
care s nu aib mai mult de nou scaune de pasageri, sunt deductibile n proporie
de 50%. Fac excepie cheltuielile aferente anumitor tipuri de vehicule pentru care
legea prezum c sunt folosite exclusiv n scop comercial, de exemplu, cele folosite
pentru servicii de urgen, paz, cele folosite de agenii de vnzri, curierat sau
pentru transportul de cltori / mrfuri.

Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt considerate nedeductibile, de exemplu:

cheltuiala cu impozitul pe profit;

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile

cheltuielile cu impozitul pe veniturile nerezidenilor suportate de contribuabilii


romni n numele nerezidenilor;

dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine;

cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac


nu s-au ncheiat contracte scrise sau alte acorduri valide i dac beneficiarii nu pot
justifica prestarea efectiv a acestor servicii, prin documente justificative, precum i
necesitatea acestor servicii pentru activitatea pe care o desfoar;

cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile privind burse private. Totui,


contribuabililor li se acord un credit fiscal n limita celei mai mici sume dintre

34

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

0,3% din cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe profit datorat; ncepnd
cu 1 ianuarie 2014, contribuabilii care nu beneficiaz de credit fiscal n anul n care
efectueaz sponsorizri potrivit legii pot reporta cheltuielile cu sponsorizarea n
urmtorii apte ani consecutivi;

alte cheltuieli cu salariile i / sau asimilate acestora (dac acestea nu sunt impozitate
la nivel de persoan fizic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului
pe venit;

cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu


decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul
acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt supuse impozitului pe venit;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele sau activitatea


companiei, cu excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru
mprumuturi bancare utilizate pentru desfurarea activitii, sau utilizate n cadrul
unor contracte de nchiriere ori de leasing;

cheltuielile care nu au la baz documente justificative;

cheltuielile n favoarea acionarilor, altele dect cele aferente bunurilor sau


serviciilor primite de la acionari la valoarea de pia;

cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca


urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

cheltuielile cu impozitul pe profit amnat i cele reprezentnd modificarea valorii


juste a investiiilor imobiliare la contribuabilii care aplic IFRS;

cheltuielile cu modificarea valorii juste a activelor biologice deinute de


contribuabilii care aplic IFRS;

cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu IFRS, aferente achiziionrii


mijloacelor fixe / imobilizrilor necorporale / stocurilor n baza unor contracte cu
plata amnat;

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de


un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate


lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare;

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

34
35

pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,


nencasate, pentru partea neacoperit de provizion;

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite


ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.

Provizioanele i rezervele
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum
urmeaz:

constituirea sau majorarea rezervei legale n limit de 5% din profitul contabil


brut (nainte de determinarea impozitului pe profit) cu anumite ajustri i pn la
atingerea a 20% din capitalul social;

provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

provizioanele pentru clienii inceri sunt deductibile n limita a 30%, dac creanele
ndeplinesc simultan urmtoarele condiii:
- s fie nregistrate dup 1 ianuarie 2004;
- s nu fie ncasate ntr-o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei;
- s nu fie garantate de alt persoan;
- s fie datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
- s fi fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;

provizioanele pentru creane nencasate sunt integral deductibile, dac sunt


ndeplinite urmtoarele condiii:
- creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007;
- debitorul este o companie pentru care este declarat procedura de deschidere a
falimentului printr-o hotrre judectoreasc;
- creanele nu sunt garantate de alt persoan;
- debitorul nu este o persoan afiliat;
- c reanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;

36

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

provizioanele specifice constituite de instituiile financiare nebancare i alte


persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;

ajustrile pentru depreciere constituite de instituiile de credit care aplic IFRS i


filtrele prudeniale constituite potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a
Romniei;

rezervele tehnice constituite de companiile de asigurri i reasigurri, conform


cadrului legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare;

provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele financiare, constituite


conform reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;

provizioanele i ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de persoane


juridice de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei
dintre valoarea creanei preluate i suma de achitat cedentului, n anumite condiii;

rezervele din reevaluri ale mijloacelor fixe i terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie
2004 i care sunt deduse prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate i / sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea
amortizrii fiscale, respectiv la momentul scoaterii din gestiune a acestor mijloace
fixe;

reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus
din profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca
atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei
provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre acionari sub
orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii, sau din orice alt motiv.

Amortizarea contabil i amortizarea fiscal


Codul fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal.
Pentru mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute
de Codul fiscal. Amortizarea fiscal va fi o cheltuial deductibil la calculul profitului
impozabil n timp ce amortizarea contabil va fi tratat ca o cheltuial nedeductibil.
Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror mijloace fixe i imobilizri necorporale
recunoscute din punct de vedere contabil, cu anumite excepii. Potrivit Codului fiscal,
n categoria activelor care nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal sunt incluse
urmtoarele:

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

36
37

a. terenurile, inclusiv cele mpdurite;


b. fondul comercial;
c. lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
d. orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor;
e. imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel
potrivit reglementrilor contabile.
La calculul amortizrii mijloacelor fixe se va utiliza valoarea fiscal, care include
reevalurile contabile.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea
de intrare (egal cu costul de achiziie, costurile de producie, valoarea de pia a
mijloacelor fixe achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social,
ajustat cu reevalurile contabile), valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe se recalculeaz pe baza valorii de intrare n patrimoniu.
Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor, dac se nregistreaz o scdere a valorii
acestora sub valoarea de intrare. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fiscal
este valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu.
n cazul mijloacelor fixe amortizabile / imobilizrilor necorporale la care se nlocuiesc
pri componente, valoarea fiscal rmas neamortizat se recalculeaz prin diminuarea
cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu
valoarea fiscal aferent prilor noi. Aceast nou valoare fiscal se va amortiza pe
durata normal de utilizare rmas. Cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas
neamortizat aferent prilor nlocuite sunt cheltuieli deductibile.
Amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza valorii fiscale a activului i a duratei de
via utile din punct de vedere fiscal, prin aplicarea uneia dintre metodele de amortizare
permise:
i.

metoda liniar,

ii. metoda accelerat, i


iii. metoda degresiv.
38

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot fi amortizate prin oricare dintre


metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc
fix (cu excepia imobilelor, pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate
folosi metoda liniar sau cea degresiv. ncepnd cu anul 2009, metoda de amortizare
accelerat devine aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor
de cercetare-dezvoltare, ca parte a stimulentelor fiscale acordate pentru aceste activiti.
Mai multe detalii, n Capitolul 5 / Seciunea 5.1.
n cazul autoturismelor cu mai puin de nou scaune, amortizarea fiscal este limitat la
1.500 lei / lun pentru fiecare mijloc de transport.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, de drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere
contabil se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Reglementrile privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar, n legtur cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou reguli. Excepie fac
dobnzile i diferenele de curs valutar aferente creditelor contractate de la instituii
de credit, instituii financiare nebancare sau alte entiti ce acord credite potrivit legii,
precum i cele aferente obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat:
Regula privind rata maxim a dobnzii
Regula privind rata maxim a dobnzii limiteaz deductibilitatea dobnzii la maximum
6% pentru mprumuturile n valut*, i respectiv la rata de referin a dobnzii
comunicate de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n lei. Cheltuielile
cu dobnda nregistrat peste aceast limit sunt nedeductibile i nu pot fi reportate n
perioadele urmtoare.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata
prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2010.
Regula privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs
valutar, n legtur cu mprumuturi pe termen lung (cu scadena de peste un an),
se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat inclus la

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

38
39

calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad


de maturitate de peste un an. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele
de emisiune / fuziune, rezervele, profitul nerepartizat, profitul pe anul curent i alte
elemente de capital propriu. Att capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt
calculate ca medie a valorilor existente la nceputul i la sfritul perioadei pentru care
se calculeaz impozitul pe profit.
Dac gradul de ndatorare al unei companii este mai mare dect trei, sau n cazul n care
capitalul propriu al companiei este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor pe termen lung sunt
nedeductibile. Totui, aceste cheltuieli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin
deductibile integral n primul an n care gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu
trei.
n cazul contribuabililor care i nceteaz existena ca urmare a unei operaiuni de
fuziune sau divizare, dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv
celor care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu
activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare.
n cazul contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de divizare parial, dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar se mparte ntre aceti contribuabili i beneficiarii
care preiau parial patrimoniul societii cedente, proporional cu activele i pasivele
transferate, potrivit proiectului de divizare.
Creditul fiscal extern
Dac un contribuabil rezident in Romnia obine venituri supuse impozitului unui stat
strin, acesta poate beneficia de credit fiscal n Romnia. Astfel, impozitul pltit n statul
strin se poate deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia, dar aceast deducere
nu poate depi impozitul pe profit care ar fi fost datorat n Romania pe acele profituri
realizate n strintate.
Creditul fiscal se poate obine att n ceea ce privete impozitele cu reinere la surs
pltite n strintate, ct i n ceea ce privete impozitul pe profit pltit n strintate de
sediile permanente aparinnd unor rezideni romni.

40

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Creditul fiscal se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care
impozitul a fost pltit statului strin.
Creditul fiscal pentru impozitul pltit ntr-un stat strin se poate obine dac sunt
ndeplinite condiiile pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i dac persoana juridic romn prezint
documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat.
Un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat
membru al Uniunii Europene (UE) sau ntr-un stat din Spaiul Economic European
(SEE) care obine venituri dintr-un alt stat membru UE sau SEE, impozitate att n
Romnia ct i n statul respectiv, poate beneficia de credit fiscal n Romnia n condiiile
prevzute de lege.
Pierderile fiscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, pe o
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
ncepnd cu 1 octombrie 2012, pierderile fiscale reportate ale unei companii se pot
transfera n cadrul unei operaiuni de fuziune / divizare i se pot recupera de ctre
companiile care preiau integral sau parial patrimoniul companiei iniiale, proporional
cu activele i pasivele transferate, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre
contribuabilul cedent. Pierderile fiscale ale companiei cedente, nregistrate n anul
operaiunilor de fuziune / divizare pn la data efectiv a operaiunii, se recupereaz cu
prioritate, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
Pierderile nregistrate de un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii
Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din veniturile
persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai n ceea
ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din Romnia al acestora.
ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor tuturor sediilor permanente. Astfel, pierderile fiscale
nregistrate i nerecuperate pn la data de 30 iunie 2013 de ctre sediile permanente

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

40
41

care aparin aceleiai persoane juridice strine se vor transmite ctre sediul permanent
desemnat.
Pierderile fiscale nregistrate de persoanele juridice romne pltitoare de impozit
pe profit care ncepnd cu data de 1 februarie 2013 au trecut la aplicarea sistemului
de impozit pe veniturile microntreprinderilor se recupereaz de la data la care
contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit. n acest sens, anul 2014
va fi primul an de recuperare a pierderii, n sensul perioadei de apte ani consecutivi.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite companiilor rezidente
Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt
supuse unui impozit de 16% pe dividende. Acestea sunt neimpozabile dac beneficiarul
dividendelor deine, la data plii acestora, minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice, pe o perioad de doi ani mplinii pn la data plii acestora
inclusiv.
Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil companiilor-mam i
filialelor acestora au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007.
Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial
rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate dac beneficiarul
deine cel puin 10% din aciunile companiei nerezidente respective pentru o perioad
nentrerupt de cel puin un an, care se ncheie la data plii dividendelor.
ncepnd cu anul 2014, dividendele primite de la o societate romneasc sau de la o
societate rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sunt neimpozabile, dac
beneficiarul deine, la data plii acestora, minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice, pe o perioad de un an, mplinit pn la data plii acestora
inclusiv.
Consolidarea fiscal
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare la nivelul unui grup de
companii. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere distincte.
Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu profiturile realizate
de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ca regul general, ctigurile de capital realizate de companiile romneti sunt

42

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

incluse n profitul acestora i se supun impozitului n cot de 16%. O excepie de la


aceasta regul a fost introdus ncepnd cu anul 2014 veniturile obinute de companii
care dein minim 10% din capitalul social al companiilor vndute, pentru o perioad
nentrerupt de minimum un an, sunt neimpozabile, iar valoarea fiscal a aciunilor
vndute reprezint cheltuial nedeductibil.
De regul, fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou
companii romneti, respectiv ntre o societate romneasc i una din alt Stat Membru,
nu atrag impozit pe ctigul de capital.
Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau al unei Societi
Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint,
n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al
elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. Nici la nivelul acionarilor
unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia
al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a
transferului de sediu social din Romnia.
Contractele de fiducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce reglementeaz
tratamentul fiscal aplicabil venitului realizat din contractele de fiducie. Astfel, n situaia
n care constituitorul are i calitatea de beneficiar:

transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar nu este considerat


transfer impozabil;

fiduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar


i va transmite trimestrial constituitorului veniturile i cheltuielile rezultate din
administrarea patrimoniului.

n cazul n care beneficiar este fiduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate din
transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt nedeductibile.
Impozitul pe venitul microntreprinderilor
ncepnd cu 1 februarie 2013, este aplicabil sistemul obligatoriu de impunere a
veniturilor realizate de microntreprinderile care, la finalul anului precedent, ndeplinesc
simultan urmtoarele criterii:

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

43
42

realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti pe piaa de
capital, asigurri i reasigurri, jocuri de noroc, consultan sau management

au realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei al 65.000 euro*;

capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.

*Conform prevederilor n vigoare, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului


n lei al limitei de 65.000 euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent.
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, s-a stabilit un prag maxim de 20% pentru veniturile
din consultan i management pentru aplicarea regimului de impozitare a
microntreprinderilor. Astfel, dac ponderea veniturilor din aceste activiti n veniturile
totale nu depete acest prag, aceste companii vor putea aplica regimul de impozitare a
veniturilor microntreprinderilor.
Companiile nou-nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal.
Cota de impozitare pentru veniturile microntreprinderilor este de 3%. Plata impozitului
i depunerea declaraiei de impozit pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, cu anumite excepii (de exemplu, veniturile aferente costurilor stocurilor
de produse, veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, veniturile din
producia de imobilizri corporale i necorporale, veniturile din subvenii de exploatare,
veniturile din provizioane, veniturile din despgubiri primite n baza contractelor de
asigurare, veniturile din diferene de curs valutar, valoarea reducerilor comerciale
acordate ulterior facturrii, veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei prin raportare la un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial etc.).
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit au obligaia de a comunica
autoritilor aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn
la data de 31 ianuarie a anului pentru care se pltete acest impozit (pentru anul 2013,
acest termen este 25 martie 2013).

44

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Dac, n cursul unui an, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000
euro sau realizeaz venituri din consultan sau management mai mari de 20% din
veniturile totale, aceasta va plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a
depit limita. Impozitul se va calcula n baza cheltuielilor i veniturilor de la nceputul
anului fiscal, urmnd ca impozitul pe profit datorat s fie diminuat cu valoarea
impozitului pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. Dac,
n cursul unui an fiscal, una din celelalte condiii care definesc o microntreprindere nu
mai este ndeplinit, persona juridic va deveni pltitor de impozit pe profit ncepnd cu
anul urmtor.

2.3 Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente


Ca regul general, companiile strine sunt supuse impozitrii pentru veniturile obinute
din Romnia.
Regimul de impunere a companiilor strine n Romnia depinde de activitile
desfurate pe teritoriul Romniei i / sau cu rezideni romni.
Companiile strine se supun impozitrii dac nfiineaz o sucursal, un sediu
permanent ori o reprezentan, sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu
reinere la surs perceput anumitor venituri obinute din Romnia.
Sucursala unei entiti strine
Sucursalele trebuie nregistrate la autoritile fiscale romne. nregistrarea, impozitarea
(profiturile impozabile sunt taxate cu 16%), depunerea declaraiilor i efectuarea plilor
urmeaz cerinele aplicabile companiilor romneti.
Se consider c o sucursal are personalitatea juridic a companiei-mam, deci nu
constituie o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.).
Obiectul de activitate al sucursalei nu poate fi mai extins dect cel al companiei-mam.
Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este
considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare prin reinere
la surs. Totui, ca i n cazul companiilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer
la finele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale
sucursalei.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

44
45

Sediul permanent
Sediul permanent nu are personalitate juridic de sine stttoare, dar este supus
impozitrii (profiturile impozabile sunt taxate cu 16%) n Romnia. nregistrarea,
depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile companiilor
romneti.
Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a
unei companii nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un
agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s
impoziteze profitul companiei strine obinut din activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu
permanent:

baza fix trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau
echipamente), cu un anumit grad de permanen;

ageni cu statut dependent, care s desfoare activiti economice n Romnia n


numele entitii strine.

ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor ce revin tuturor sediilor permanente.
Veniturile i cheltuielile sediilor permanente aparinnd aceleiai persoane juridice
strine se cumuleaz la nivelul sediului permanent desemnat.
n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile fiscale din perspectiva TVA
constituie i sediu permanent din perspectiva impozitului pe profit, sediul fix este i
sediul permanent desemnat.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare.
Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti
comerciale.

46

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Pentru reprezentane exist un impozit fix anual de 4.000 euro, care se pltete n lei la
cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn
la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie. Orice persoan juridic strin care
datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la
autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de
impunere.
n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul
datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an
fiscal n care reprezentana este operaional.
Impozitul cu reinere la surs
Companiile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs n cot de
16% pentru urmtoarele venituri obinute din Romnia:

dobnzi;

redevene;

dividende;

venituri din servicii;

comisioane;

venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.

Exist ns anumite prevederi specifice i excepii, de exemplu:


impunerea prin reinere la surs, n cot de 50%, a plilor efectuate de ctre


rezideni romni pentru venituri obinute din Romnia (dividende, dobnzi,
redevene, servicii) de nerezideni din ri cu care Romnia nu are ncheiat un
instrument juridic de schimb de informaii, n condiiile n care aceste pli sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii considerate artificiale; de la data aderrii
Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei privind regimul
fiscal comun aplicabil companiilor-mam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de
o societate romneasc unei companii rezidente n unul dintre statele membre UE
sau SEE sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs dac beneficiarul

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

46
47

dividendelor deine minimum 10% din aciunile companiei romneti pe o perioad


nentrerupt de cel puin un an, care se ncheie la data plii dividendelor;

de la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i


dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat
cu cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele
pltite ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs;

Romnia a pus n aplicare prevederile Directivei privind dobnzile i redevenele.


Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru dobnzile i redevenele pltite de o
societate romneasc unei companii rezidente ntr-un stat membru UE sau SEE
se va acorda scutire de plat a impozitului cu reinere la surs, dac societatea
nerezident-beneficiar efectiv deine minimum 25% din capitalul social al
companiei romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie
la data plii dobnzilor / redevenelor.

Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia de a prezenta


pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal i o declaraie pe propria rspundere
privind ndeplinirea condiiilor de deinere prevzute de directivele europene.
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs
Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de la
plata impozitului cu reinere la surs:

venituri din dobnzi i tranzacionarea instrumentelor de datorie emise de


autoritile romne;

venituri din servicii de transport internaional i serviciile accesorii acestui


transport;

premii obinute de indivizi nerezideni la festivaluri / concursuri artistice, culturale


i sportive finanate din fonduri publice;

venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o societate nerezident


(aceste venituri se supun regulilor privind impozitul pe profit).

Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare
aflate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii
48

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

romneti sunt impozitate n Romnia n cot de 16%. Totui, n anumite condiii se


aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia:

veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr


personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de
participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn;

veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor


de participare deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul
titlurilor de valoare emise de rezideni romni.

Ca regul general, fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni


ntre o societate romneasc i o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n
anumite condiii, neutre din punct de vedere fiscal i nu atrag impozit pe ctigurile de
capital.
Conveniile pentru eliminarea dublei impuneri
Pentru un tratament fiscal mai favorabil, se poate aplica impozitul cu reinere la surs, n
cotele stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul
de reziden al beneficiarului plii. Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare
a dublei impuneri nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit un
certificat de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul de reziden,
valabil n momentul realizrii venitului. V prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care
Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2
cotele de impozit cu reinere la surs pentru companiile din ri semnatare ale anumitor
convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
Certificatul de reziden fiscal trebuie s precizeze c titularul a fost rezident fiscal
n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certificatul de reziden fiscal
valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile ale anului
urmtor, dac respectivele condiii de reziden nu s-au modificat.
n cazul neprezentrii unu certificat de reziden fiscal se aplic impozitele cu reinere
la surs conform legislaiei naionale i ulterior se poate solicita restituirea acestora,
dac certificatul de reziden fiscal se prezint n perioada de prescripie de cinci ani.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

48
49

3.Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre persoane afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia.
Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale
romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct
acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afiliate romne ct i tranzaciile cu persoane afiliate
nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea legislaiei privind
preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul
(tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i
alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a
tranzaciilor i mprirea profitului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer
autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor la preurile de
transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Contribuabilii angajai n tranzacii cu persoane afiliate sunt obligai s ntocmeasc
i s pun la dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia privind
preurile de transfer, la cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al Preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare
privind preurile de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduit cu privire la
dosarul preurilor de transfer pentru persoanele afiliate din Uniunea European.
Termenul-limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maximum
trei luni calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egale cu perioada
stabilit iniial.
Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui
dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului
de transfer de ctre autoritile fiscale pe baza informaiilor publice disponibile, pre
calculat ca media aritmetic a trei tranzacii similare.
50

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnificativ n


ultimii ani i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o
practic rspndit. Cunoatem cazuri recente n care autoritile fiscale din Romnia
au ajustat rezultatul impozabil al contribuabililor n concordan cu reglementrile
aplicabile.
Acordul de pre n avans
Contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate pot solicita eliberarea unui
Acord de pre n avans (APA) emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal.
Termenul de emitere a unui Acord de pre n avans prevzut n Codul de procedur
fiscal este de 12 luni pentru cel unilateral, i de 18 luni pentru cel bilateral i cel
multilateral. Acordul de pre n avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n
cazuri excepionale poate fi emis pe o perioad mai mare pentru contractele pe termen
lung.
Acordul de pre n avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att
timp ct premisele pe baza crora a fost emis nu sufer schimbri de substan. n acest
context, beneficiarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la respectarea
clauzelor acordului.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul Acordului de pre n avans,
poate notifica n acest sens Agenia Naionala de Administrare Fiscal n termen de 15
zile. n acest caz, Acordul de pre n avans nu produce efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat
Companiile pot solicita emiterea unei Soluii fiscale individuale anticipate de ctre
Agenia Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 euro.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul soluiei fiscale anticipate,
poate notifica n acest sens Agenia Naionala de Administrare Fiscal n termen de 15
zile. n acest caz, soluia fiscal anticipat nu produce efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fiscale, cu
condiia respectrii de ctre contribuabili a clauzelor acesteia.
Posibile ajustri ale bazei de impozitare a TVA
ncepnd cu 1 februarie 2013, legislaia local cuprinde noi prevederi privind posibile

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

50
51

ajustri ale bazei de impozitare a TVA n funcie de valoarea de pia a unei livrri de
bunuri / prestri de servicii.
Aceste prevederi pot avea impact asupra contribuabililor ce opereaz n principal n
urmtoarele sectoare: bancar, leasing i alte servicii financiare, imobiliar, etc.

4.Obligaiile declarative i de plat pentru


persoanele juridice
4.1

Principii generale

Contribuabilii (cu excepia companiilor comerciale bancare, a organizaiilor non-profit i


a contribuabililor care obin venituri majoritare din cultura cerealelor) au obligaia de a
declara i plti trimestrial impozitul pe profit, pn la data de 25 a primei luni urmtoare
ncheierii fiecruia dintre trimestrele I-III, n situaia n care nu opteaz pentru sistemul
de declarare i plat cu pli anticipate. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza
pn la data de 25 martie a anului urmtor.
Contribuabilii societi comerciale bancare persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit
pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Definitivarea i plata impozitului
se vor realiza pn la data de 25 martie a anului urmtor.
Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i se calculeaz pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Indicele
preurilor de consum va fi publicat prin ordin al ministrului finanelor publice pn la
data de 15 aprilie a anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fiscal
2014, indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n
contul impozitului pe profit este 102,4%.
Contribuabilii companii comerciale bancare persoane juridice romne i sucursalele
din Romnia ale bncilor persoane juridice strine, fie cei nou-nfiinai fie cei care
au nregistrat o pierdere fiscal n anul precedent efectueaz pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot opta
pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate trimestriale.
52

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Opiunea privind sistemul anual de declarare i plat trebuie comunicat pn la data


de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete aplicarea, i este obligatorie
pentru cel puin doi ani fiscali consecutivi. Dac n primul an al perioadei obligatorii
de aplicare a acestui sistem contribuabilii care intr sub incidena acestei prevederi
nregistreaz pierdere fiscal, plile anticipate n contul impozitului pe profit se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaz plile anticipate.
Pentru contribuabilii care au optat pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic,
prima lun, respectiv primele dou luni ale acelui trimestru calendaristic, vor constitui
un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului
pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat
ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic.
Mai mult, contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea
plilor anticipate la nivelul celor stabilite nainte de modificare. n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic,
prima lun, respectiv primele dou luni ale acelui trimestru calendaristic, vor constitui
un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor
anticipate. Acestea se vor efectua n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei
luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se
aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun
a trimestrului IV al anului calendaristic. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza
pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.
Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fiscale n format
electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic a declaraiilor
fiscale se realizeaz prin utilizarea unui certificat digital emis de un furnizor de servicii
de certificare acreditat prin lege. Pentru celelalte categorii de contribuabili, depunerea
online a declaraiilor fiscale este opional.
Organizaiile non-profit i contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura
plantelor pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie inclusiv a
anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se aplic
dobnzi de 0.03% pentru fiecare zi de ntrziere. Pe lng dobnzile de ntrziere, de la

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

53
52

i ncepnd cu data de 1 martie 2014, se aplic i penaliti de ntrziere(pentru detalii


vezi Capitolul IV: Codul de procedur fiscal).
n cazul n care contribuabilii nu i depun declaraiile fiscale, se vor stabili din oficiu
impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere
la surs, pentru fiecare obligaie fiscal cuprins n vectorul fiscal al contribuabilului,
pentru fiecare perioad fiscal pentru care nu au fost depuse declaraii, conform unei
proceduri stabilite prin Ordin al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF).

4.2 Certificarea declaraiilor fiscale depuse la organele fiscale


din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
Contribuabilii pot opta pentru certificarea declaraiilor fiscale, inclusiv a declaraiilor
fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal de ctre un consultant
fiscal care a dobndit aceast calitate potrivit reglementrilor legale.
Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un criteriu de
evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal n scopul selectrii contribuabililor
pentru inspecia fiscal.

4.3

Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente

Persoanele juridice nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare


aflate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii
romneti sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe profit corespunztor.
Companiile nerezidente au opiunea de a desemna un reprezentant / mputernicit fiscal
n acest scop. Totui, obligaia de a declara, reine i plti impozitul pe profit revine
cumprtorului, dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent din
Romnia al unei companii nerezidente, urmnd ca societatea nerezident s declare, s
regularizeze i s plteasc impozitul pe profit datorat anual.
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc
prevede depunerea urmtoarelor declaraii fiscale:

declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului


n care nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n
Romnia;

declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit.

Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n

54

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

care nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd
acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.

5.Faciliti pentru investiii


5.1

Faciliti fiscale

Amortizarea accelerat
Conform Codului fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele,
precum i brevetele, pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate, care permite
deducerea a 50% din valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire,
restul valorii putnd fi amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetaredezvoltare
Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 50% pentru cheltuielile
eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat
poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetaredezvoltare.
n vederea acordrii deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil,
activitile de cercetare-dezvoltare eligibile trebuie s se ncadreze n domeniul cercetrii
aplicative i / sau dezvoltrii tehnologice, relevante pentru activitatea industrial sau
comercial a contribuabilului, efectuate att pe teritoriul Romniei, ct i n statele
membre UE / SEE.
Stimulentele fiscale se acord separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare
desfurat.
Cota redus a TVA de 5%, la vnzarea de cldiri
Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus a TVA, de 5%, n urmtoarele
cazuri:

cldirile fac obiectul unei politici sociale, de exemplu, cmine de btrni i


pensionari, orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap;

cldirile sunt folosite ca locuin de ctre o persoan fizic / familie i au o suprafa


util maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fr TVA)
fiecare.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

54
55

Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n


parcuri tiinifice i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aflate ntr-un parc
industrial. De asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este scutit de
impozitul pe teren.
Facilitile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ:

scutiri / reduceri de taxe locale pentru bunurile imobile i terenurile aferente unui
parc industrial;

alte faciliti ce pot fi acordate de administraia public local;

programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente


provenite de la administraia local i public central, companii, i prin asisten
financiar din strintate;

concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare.

Companiile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri industriale


beneficiaz de:

anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la


tarife reduse;

condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de


comunicaie ale parcului, cu plata n rate.

Faciliti fiscale pentru angajarea unor categorii speciale de lucrtori


n vederea stimulrii ncadrrii n munc a omerilor, angajatorii pot solicita pentru
absolvenii de instituii de nvamnt o subvenie lunar a crei valoare difer n funcie
de forma de nvmnt absolvit. Aceast subvenie se calculeaz, pentru o perioad de
12 luni, prin nmulirea unui coeficient (stabilit ntre 1 i 1,5) cu valoarea indicatorului
social de referin (n prezent stabilit la 500 lei) pentru fiecare nou absolvent al unei
instituii acreditate. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a
pstra acest raport de munc pe o perioad de cel puin trei ani. n plus, angajatorul
poate de asemenea s fie scutit pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei
pentru omaj datorate pentru aceti absolveni. Mai mult, angajatorii pot beneficia de
subvenii egale cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru doi ani, datorate
pentru absolvenii angajai dac acetia sunt n continuare angajai ai companiei timp
56

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

de nc doi ani de la ncheierea perioadei n care exist obligaia meninerii angajatului


absolvent.
Aceleai faciliti se aplic pentru angajarea de nou absolveni cu handicap, singura
diferen fiind faptul c perioada pentru care se acord scutirea de plat a contribuiilor
la fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni.
ncepnd cu data de 22 octombrie 2013, pentru absolvenii angajai - cu excepia celor
cu handicap - nu se mai acord scutirea de la plata contribuiei la fondul de omaj. Mai
mult, obligaia de a pstra raportul de munc cu absolvenii este redus de la trei ani la
18 luni.
Angajatorii pot solicita de asemenea scutire de plat a contribuiilor pentru fondul de
omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru angajarea
fiecrui omer cu vrsta de peste 45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care
este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad
de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest
raport de munc cel puin doi ani. ncepnd cu data de 22 octombrie 2013, perioada de
doi ani a fost redus la 18 luni.
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot
solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20%
din angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.
Alte faciliti acordate contribuabililor
La cererea temeinic justificat a contribuabililor, autoritile fiscale pot acorda nlesniri
la plat, precum ealonarea la plat a obligaiilor fiscale.
Ealonarea la plat se acord persoanelor fizice i juridice n baza unei cereri. Perioada
de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de cuantumul
obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plat a contribuabililor, dar nu poate
depi cinci ani (apte ani pentru contribuabilii care nregistreaz obligaii fiscale n
sum total mai mare de 300 milioane lei).
Pentru a putea beneficia de ealonarea la plat a obligaiilor fiscale, contribuabilii
trebuie s ndeplineasc anumite condiii i s constituie o garanie care s acopere
sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii plus un procentaj
din sumele ealonate, n funcie de perioada de ealonare.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

56
57

5.2

Ajutoare de stat

Scheme de ajutor de stat disponibile pentru investiii iniiale


Pn la jumtatea anului 2014, sunt disponibile urmtoarele tipuri de stimulente pentru
investiii, pe baza unor scheme de ajutor de stat:

sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale;

sume nerambursabile pentru plata salariilor aferente locurilor de munc nou create;

Intensitatea brut a ajutorului de stat regional nu poate depi 50% din costurile
aferente investiiei iniiale sau din costurile salariale, pe o perioad de doi ani, cu
personalul nou-angajat. Pentru investiiile sau locurile de munc realizate n regiunea de
dezvoltare Bucureti-Ilfov, intensitatea maxim a ajutorului de stat este de 40%.
Totodat, n funcie de particularitile fiecrui act normativ de reglementare, schemele
de ajutor de stat pentru investiii pot fi acordate pentru urmtoarele obiective:

achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei uniti


noi, extinderea unei uniti existente, diversificarea produciei, schimbarea
fundamental a procesului de producie;

achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una
care ar fi fost nchis;

crearea de noi locuri de munc;

n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ:

industria prelucrtoare;

producia i furnizarea de energie electric i termic, gaze, ap cald i aer


condiionat;

tehnologia informaiilor i comunicaiilor (IT & C);

cercetare-dezvoltare;

I.

Schem de ajutor de stat pentru dezvoltare economic durabil

Dintre actele normative care reglementeaz stimulentele precizate mai sus, amintim
58

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Hotrrea Guvernului nr. 1680 din 10 decembrie 2008 pentru instituirea unei scheme
de ajutor de stat privind asigurarea dezvoltrii economice durabile (HG 1680 / 2008)
ce se aplic companiilor nregistrate conform Legii nr. 31 / 1990 privind companiile
comerciale, care investesc n Romnia i se ncadreaz n una dintre urmtoarele
categorii:

realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 5 i 10 milioane


euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 50 de noi locuri de munc;

realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 10 i 20 milioane


euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 100 de noi locuri de munc;

realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 20 i 30 milioane


euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 200 de noi locuri de munc;

realizeaz o investiie iniial cu o valoare care depete 30 milioane euro,


echivalent n lei, i care creeaz minimum 300 de noi locuri de munc.

HG 1680/ 2008 nu se aplic companiilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii:

sunt considerate companii n dificultate n sensul Regulamentului Comisiei


Europene nr. 800 / 2008 de declarare a anumitor categorii de ajutoare compatibile
cu piaa comun n aplicarea art. 87 i 88 din tratat (Regulament general de
exceptare pe categorii de ajutoare);

sunt companii mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor
de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n
vigoare.

n plus, pentru a fi eligibil investiia nu ar trebui s nceap nainte de emiterea


acordului de principiu de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Acordurile de finanare pot fi emise pn la data de 30 iunie 2014. Plata ajutorului de
stat alocat n baza acordurilor de finanare emise pe durata schemei se poate realiza
pn la 31 decembrie 2018, n limita bugetului alocat schemei.
II.

Schema pentru dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor

Schema de ajutor de stat, prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 753 din 16 iulie
2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind dezvoltarea regional
prin stimularea investiiilor (HG 753 / 2008), se aplic ntreprinderilor mari care

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

58
59

ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:


realizeaz o investiie iniial cu o valoare care depete echivalentul n lei a 100 de


milioane euro, iar valoarea costurilor eligibile depete echivalentul n lei a 50 de
milioane euro;

creeaz cel puin 500 de noi locuri de munc, ca urmare a realizrii investiiei
iniiale.

Acordurile de finanare pot fi emise pn la data de 30 iunie 2014. Plata ajutorului de


stat alocat n baza acordurilor de finanare emise pe durata schemei, se poate realiza
pn la 31 decembrie 2018, n limita bugetului alocat schemei.
III.
Schema pentru sprijinirea investiiilor care promoveaz dezvoltarea regional
prin utilizarea tehnologiilor noi i crearea de locuri de munc
Aceast schem de ajutor de stat este prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 797 din 31
iulie 2012 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat pentru sprijinirea investiiilor
care promoveaz dezvoltarea regional prin utilizarea tehnologiilor noi i crearea de
locuri de munc (HG 797/ 2012).
Prezenta schem este adresat companiilor care ndeplinesc urmtoarele condiii:

sunt nregistrate potrivit Legii nr. 31 / 1990 privind companiile comerciale;

intenioneaz s realizeze o investiie iniial n Romnia;

nu nregistreaz debite restante la bugetul general consolidat i la bugetul local;

nu intr n categoria ntreprinderilor n dificultate, potrivit prevederilor Liniilor


directoare comunitare privind ajutorul de stat pentru salvarea i restructurarea
ntreprinderilor aflate n dificultate;

nu se afl n procedur de executare silit, faliment, reorganizare judiciar,


dizolvare, nchidere operaional, lichidare;

nu au fost emise mpotriva lor decizii de recuperare a unui ajutor de stat sau - n
cazul n care asemenea decizii au fost emise - acestea au fost executate, conform
prevederilor legale n vigoare;

60

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

nu au solicitat alte tipuri de ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile.

Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat investiiile pentru care se solicit
finanare n cadrul schemei trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele criterii de
eligibilitate:

s fie considerate investiii iniiale;

s fie investiii inovatoare sau investiii care s includ o component IT&C de


minimum 20% din valoarea planului de investiii;

s conduc la crearea a cel puin 200 de locuri de munc;

s fac dovada viabilitii proiectului de investiii i a eficienei economice a


companiei pe baza planului de afaceri;

s fac dovada contribuiei la dezvoltarea regional.

Domeniile de activitate eligibile pentru schema de ajutor de stat prevzute n mod expres
de ctre HG 797 / 2012 sunt urmtoarele:

industria prelucrtoare, cu excepia fabricrii buturilor i produselor din tutun;

producia i furnizarea de energie electric i termic, gaze, ap cald i aer


condiionat;

editare produse software;

telecomunicaii;

activiti de servicii informatice i specifice tehnologiei informaiilor;

cercetare-dezvoltare.

Ajutorul de stat este calculat pe baza costurilor salariale nregistrate pe o perioad de


doi ani consecutivi ca urmare a crerii de locuri de munc i se acord cu ndeplinirea
urmtoarelor condiii:

locurile de munc sunt create ca urmare a realizrii investiiei;

locurile de munc trebuie create n cel mult trei ani de la data finalizrii investiiei.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

60
61

Acordurile de finanare pot fi emise pn la data de 30 iunie 2014. Plata ajutorului de


stat alocat n baza acordurilor de finanare emise pe durata schemei se poate realiza
pn la 31 decembrie 2018, n limita bugetului alocat schemei.

5.3

Fonduri europene

Fondurile europene noile scheme de ajutor de stat ce se vor implementa n


Romnia n perioada 2014 2020
O nou perioad de programare pentru ajutoare de stat a fost lansat pentru 2014
2020, cu scopul de a finana strategia Europa 2020. Romnia va pregti n perioada
urmtoare noile scheme de ajutor de stat.
Potrivit informaiilor disponibile la nivelul lunii martie 2014, noile programe vor urmri
ndeplinirea urmtoarelor cinci obiective: creterea ocuprii forei de munc, cercetare i
dezvoltare, schimbri climatice i mediu, educaie, combaterea srciei.
n sintez, pentru perioada 2014 2020 schemele de ajutor de stat vor urmri:

Reducerea disparitilor regionale i promovarea coeziunii economice i sociale;

Sprijinirea proiectelor destinate unor probleme locale punctuale (de exemplu,


dezvoltarea de noi abiliti sau sprijinirea dezvoltrii afacerilor existente);

Scderea numrului de programe separate i ncurajarea concentrrii acestora;

Dezvoltarea unui nou program de cercetare i inovare (Horizon 2020);

Simplificarea procedurilor;

Descentralizarea managementului fondurilor (creterea rolului autoritilor de


management);

Pstrarea principalelor componente ale Fondurilor structurale (Fondul European


pentru Dezvoltare Regional, Fondul Social European, Fondul European pentru
Agricultur i Dezvoltare Rural);

Prioritile Romniei n materie de ajutoare de stat sunt cuprinse n Acordul de


Parteneriat pentru perioada 2014 2020, document potrivit cruia doar trei ministere
vor avea responsabiliti n implementarea acestor programe: Ministerul Dezvoltrii

62

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Regionale i Administraiei Publice, Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i


Ministerul Fondurilor Europene.
Romnia are alocat suma de 39,8 miliarde de euro, din care: 17,5 miliarde euro pentru
Politica Agricol Comun, 21,8 miliarde euro pentru Politica de Coeziune i 0,5 miliarde
euro pentru alte msuri (de exemplu, populaia dezavantajat din zonele rurale).
Schemele actuale aplicabile n Romnia
Pentru companii, cele mai relevante programe operaionale sunt:

Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice (POS CCE),

Programul Operaional Regional (POR),

Programul Naional pentru Dezvoltare Rural (PNDR).

POS CCE

sub coordonarea Ministerului Fondurilor Europene

principalul obiectiv: creterea productivitii companiilor romneti

Principalele tipuri de investiii finanate sunt:


Capacitatea de producie: beneficiarii-int sunt ntreprinderile mari, mici i


mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul construciilor, care
trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice.

Cercetare - dezvoltare: companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare


industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de
interes economic i s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi
sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt
ncurajate diferite forme de colaborare ntre companii i instituii de cercetaredezvoltare, cu scopul de a intensifica activitile acestora n acest domeniu
i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare i
competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii
- dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n
companii. Este finanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere,
software etc. necesare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

63
62

Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): sprijinul financiar este ndreptat


spre aplicaii TIC i interoperabilitatea acestora, adoptarea de soluii integrate
pentru companii, ceea ce duce la costuri reduse pe termen lung, uurnd astfel
accesul pe piaa intern i internaional i susinnd o gestionare mai eficient
a proceselor. n acelai timp, se ine cont de securitate n creterea reelelor
electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un
sector eBusiness sigur i dinamic.

Energie: POS CCE finaneaz proiecte care au ca scop sporirea eficienei energiei la
nivelul utilizatorului final, i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii /
echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie bazate
pe echilibrul energetic. Sunt de asemenea eligibile pentru finanare investiiile
n instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali, i
investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru
energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de energie.

POR

sub coordonarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice

principalul obiectiv: reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social


dintre regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea
condiiilor de infrastructur i a mediului de afaceri.

Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor
de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea
infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii
serviciilor turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea
pentru noi activiti.
PNDR

sub coordonarea Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale

principalul obiectiv: restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii


produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil

Programul urmrete de asemenea promovarea investiiilor n exploataiile agricole,


att n sectorul de cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru
construciile noi i / sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a
exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i
nfiinarea de plantaii.

64

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fiscale pentru
investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile.
Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali, ct i
pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i reelei
extinse de persoane de contact disponibile, v putem oferi analize vaste i informaii despre
oportunitile de finanare existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i
implementarea proiectelor.

6.Impozite locale i alte impozite


Impozite locale
Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren,
impozitul pe mijloacele de transport, taxele de nmatriculare, taxele de nregistrare,
taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea
mijloacelor de promovare i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier.
Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% pe an
peste plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de
transport.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic
valorii impozabile a cldirii stabilit n funcie de structur, zon i rangul localitii.
Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc.
De asemenea, impozitul se majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute de
persoanele fizice, cu excepia celor care dein n proprietate cldiri dobndite prin
succesiune legal.
n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, cota de impozit se stabilete de ctre
consiliul local i este cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii,
ajustat cu valoarea lucrrilor de reconstrucie, consolidare, modernizare, modificare,
extindere i de reevaluare, dac este cazul.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit va fi stabilit astfel:

ntre 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii trei ani;

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

64
65

ntre 30% si 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii cinci ani.

Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui


an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii.
Consiliul local poate acorda scutire de plat a impozitului pe cldiri sau o reducere a
acestuia pe o perioad de minimum apte ani pentru proprietarii apartamentelor i
imobilelor care au realizat lucrri de reabilitare energetic pe cheltuial proprie.
De asemenea, se pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad
de cinci ani consecutivi pentru proprietarii care execut lucrri de cretere a calitii
arhitectural-ambientale a cldirilor.
Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou trane egale, pn la data de 31 martie
i respectiv 30 septembrie. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o
reducere de pn la 10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n avans pentru
ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.
ncepnd cu anul 2014, persoanele juridice care opteaz pentru un an fiscal diferit de cel
calendaristic s-ar putea confrunta cu dificulti legate de stabilirea impozitului pe cldiri,
ntruct prevederile Codului fiscal referitoare la impozitul pe cldiri i posibilitatea
efecturii reevalurilor la interval de trei, respectiv cinci ani consecutivi, n vederea
evitrii impunerii unei rate pe impozit majorate nu au fost corelate cu modificrile
privind anul fiscal.
Impozitul pe construcii
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, a fost introdus un nou impozit pentru construciile
prevzute n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe, altele dect cele pentru care se datoreaz impozit pe
cldiri.
Acest impozit se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1,5% asupra valorii construciilor
existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior.
Contribuabilii obligai la plata impozitului pe construcii sunt persoanele juridice
romne (cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetare-dezvoltare,
asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit

66

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

legilor de organizare i funcionare), persoanele juridice strine care desfoar


activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia i persoanele juridice cu
sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.
Contribuabilii sunt obligai s declare impozitul pe construcii, pn la data de 25 mai a
anului pentru care se datoreaz impozitul, i s efectueze plata n dou rate egale, pn
la 25 mai, respectiv 25 septembrie, inclusiv.
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o
sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de
zona i / sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul
local.
Nu se datoreaz impozit pe suprafaa de teren acoperit de o cldire.
Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete anual, n dou trane egale, pn
la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de
31 martie, a impozitului datorat de persoanele fizice pentru un an ntreg se poate acorda
o reducere de pn la 10%.
n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie, impozitele i
taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare sunt pltite de ctre fiduciar.
Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate,
contribuia persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru
licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.
Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la
produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la finanarea unor cheltuieli de sntate
cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri.
Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii
de produse din tutun, dup cum urmeaz:

igarete: 10 euro / 1.000 buci;

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

66
67

igri i igri de foi: 10 euro / 1.000 buci;

tutun destinat fumatului: 13 euro / kg.

Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi
fermentate i produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200
euro / hectolitrul de alcool sau de 2 euro / litrul de alcool pur.

68

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Capitolul III: Impozite indirecte


1.Taxa pe valoarea adugat (TVA)
Principii generale
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii:

reprezint o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plat sau o operaiune


asimilat acestora;

se consider c locul livrrii / prestrii se afl n Romnia;

sunt realizate de persoane impozabile;

sunt rezultatul unor activiti economice.

Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor


intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA.
O persoan impozabil este considerat stabilit din perspectiva TVA la sediul activitii
economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul
su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat, o persoan nerezident este
considerat stabilit n Romnia din perspectiva TVA dac are un sediu fix, respectiv
dac dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat
livrri de bunuri i prestri de servicii impozabile.
Locul livrrii bunurilor i al prestrii serviciilor (i implicit locul de taxare cu TVA) se
determin n funcie de aceleai reguli de teritorialitate prevzute de Directiva 112 /
2006 i Directiva 8 / 2008 valabile la nivelul UE.
Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE reprezint
o livrare intracomunitar de bunuri, care este scutit de TVA n anumite condiii. n
oglind, achiziiile intracomunitare de bunuri realizate n Romnia sunt supuse TVA prin
mecanismul taxrii inverse.
Avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor / achiziiilor intracomunitare nu se mai

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

68
69

declar n decontul de TVA, i nici n declaraia recapitulativ. Pentru avansurile ncasate


n legtur cu livrri intracomunitare de bunuri, furnizorul nu are obligaia de a emite
facturi. Totui, n situaia n care, prin opiune, se vor emite facturi pentru avansurile
ncasate / pltite aferente livrrilor / achiziiilor intracomunitare, acestea se vor declara
n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ.
Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt
supuse unor regimuri speciale.
Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (de exemplu,
persoanele fizice, instituiile publice) i care achiziioneaz intracomunitar mijloace de
transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte
de nmatricularea acestor mijloace de transport n Romnia.
Vnzrile la distan reprezint livrri de bunuri ctre persoane nenregistrate n scopuri
de TVA, stabilite n alt stat membru UE, dac transportul bunurilor este realizat de
vnztor. Acestea vor fi supuse TVA n Statul Membru de destinaie, dac valoarea total
a vnzrilor la distan efectuate de ctre furnizor depete un plafon fixat de ctre
Statul Membru de destinaie. n cazul Romniei plafonul este de 65.000 euro pe an.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31
decembrie 2016, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
obin un certificat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile
vamale. Plafonul privind valoarea minim a importurilor pentru obinerea certificatului
de amnare de la plata TVA este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni anterioare celei
n care se solicit certificatul sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu
se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct
i ca tax colectat. ncepnd cu 1 ianuarie 2017 aceast facilitate se va aplica tuturor
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.
De asemenea, ncepnd cu 25 noiembrie 2013, obinerea certificatul de amnare de la
plata TVA pentru importuri este disponibil i pentru societile care au calitatea de
operatori economici autorizai, precum i pentru operatorii care efectueaz procedura
de vmuire la domiciliu.
Sunt scutite de la TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu, importul de bunuri urmat de plasarea ntrun antrepozit de TVA).

70

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire


eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz importuri de bunuri pentru care
TVA se datoreaz n Romnia i pentru care nu au obligaia de a depune declaraii
vamale de import vor plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe
baza unei declaraii de import pentru TVA i accize.
Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n
vam, la care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare,
de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate
ulterior intrrii bunurilor n Romnia i pn la prima destinaie a acestora, precum i
cheltuielile care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n
cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul importului.
Transferul unei afaceri nu este operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA
Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent
de form) ce formeaz o structur de afaceri independent capabil s desfoare o
activitate economic n mod independent nu este considerat livrare de bunuri, dac
beneficiarul este persoan impozabil. n plus, beneficiarul este considerat succesorul
cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere a TVA.
Persoana impozabil stabilit n Romnia
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice, n mod
independent, indiferent de loc i de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i
orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA.
Orice persoan fizic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (cele aflate
n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000
de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei activiti economice
continue) este considerat de asemenea persoan impozabil.
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau
un sediu fix n Romnia.
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix
n Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua / primi
n mod regulat livrri de bunuri i / sau prestri de servicii impozabile.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

70
71

Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul
de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul
de impozitare va fi locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
Exist i servicii care fac excepie de la regulile de baz, pentru care locul impozitrii
se va determina n funcie de reguli specifice (de exemplu, locul n care sunt situate
bunurile imobile pentru prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, locul n care
mijlocul de transport este pus la dispoziia clientului pentru nchirieri pe termen scurt,
locul prestrii efective pentru serviciile de catering).
Locului impozitrii cu TVA a anumitor servicii prestate ctre beneficiari - persoane
impozabile din afara UE va fi locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor. Astfel
de servicii sunt serviciile accesorii transportului, lucrrile asupra / evalurile bunurilor
mobile corporale i transportul local de bunuri.
Consolidarea poziiei de TVA
Companiile independente din punct de vedere juridic dar aflate n strns legtur din
punct de vedere financiar, economic i organizatoric pot opta pentru constituirea unui
grup fiscal, att timp ct sunt administrate de ctre acelai organ fiscal competent.
Totui, tranzaciile ntre membrii grupului vor fi n continuare n sfera de aplicare a TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romnia se poate face prin:

nregistrarea n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia;

nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare (de


exemplu, instituiile publice, societile de asigurri);

nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite / stabilite n UE


prin numirea unui reprezentant fiscal n scopuri de TVA;

nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite n


UE.

72

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

O societate romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n


alte state membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu, achiziii
intracomunitare de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat Membru).
Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc / expediaz pentru prelucrare
bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru nu au obligaia raportrii
tranzaciilor, iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea obligaia nregistrrii
n scopuri de TVA n Romnia, dac, n urma prelucrrii:

rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei / celuilalt
Stat Membru;

bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu
corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul
Romniei / altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.

Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia vor


putea solicita nregistrarea pentru importuri de bunuri, precum i n cazul vnzrii sau
nchirierii de bunuri imobile (dac se opteaz pentru taxare).
Organele fiscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din oficiu, n cazul n care
contribuabilul se afl ntr-una din urmtoarele situaii:

este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar;

administratorii / asociaii care au calitatea de acionar majoritar sau acionar unic


au nscrise anumite infraciuni n cazierul fiscal;

nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic;

n deconturile depuse pe un semestru nu au fost evideniate achiziii de bunuri /


servicii, i nici livrri de bunuri / prestri de servicii.

Pragul de nregistrare n scopuri de TVA pentru persoanele impozabile


stabilite n Romnia
Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al
sumei de 65.000 euro.
La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

72
73

drept de deducere. Totui, n calculul cifrei de afaceri nu se includ veniturile obinute din
vnzarea de active fixe (corporale sau necorporale) i din livrrile intracomunitare de
mijloace de transport noi.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic
nu depete plafonul de scutire de 65.000 euro poate solicita scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA ntre data de nti i 10 a fiecrei luni
urmtoare perioadei fiscale utilizate (lun sau trimestru).
Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, persoana
impozabil depete plafonul de 65.000 euro, aceasta va solicita nregistrarea n scopuri
de TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon.
Exigibilitatea sau cnd se datoreaz TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor / prestrii serviciilor, cu anumite
excepii.
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare (LIC) intervine la data emiterii facturii, sau
la data emiterii auto-facturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n
care se efectueaz LIC, dac o factur / auto-factur nu a fost emis pn la aceast dat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, sistemul de plat a TVA la ncasare este opional; acesta
presupune amnarea exigibilitii taxei pn la momentul ncasrii contravalorii
bunurilor livrate / serviciilor prestate. Totodat, dreptul de deducere la beneficiarii
livrrilor / prestrilor se amn pn la data efecturii plii prin banc.
Sistemul de plat a TVA la ncasare poate fi aplicat de ctre contribuabilii cu o cifr
de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei nregistrat n anul calendaristic
precedent, ct i pentru companiile nou nfiinate. Sistemul nu se aplic n cazul
contribuabililor care fac parte dintr-un grup fiscal, n cazul operaiunilor efectuate ntre
companii afiliate, nici n cazul plilor prin numerar sau al contribuabililor care depesc
plafonul anterior menionat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare nu se aplic pentru tranzaciile scutite, pentru cele
supuse regimurilor speciale (de exemplu, regimul pentru ageniile de turism, bunuri
second-hand, opere de art, aurul de investiii), i nici pentru cele supuse taxrii inverse.
Sistemul nu se aplic nici n cazul operaiunilor intracomunitare, al importurilor i
exporturilor.

74

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la
furnizor ori prestator din partea cumprtorului, la care se adaug impozitele i taxele
i cheltuielile accesorii, de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de ctre furnizor / prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, riturnele, sconturile
i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.
Se va utiliza valoarea de pia pentru a determina baza de impozitare aferent livrrilor
de bunuri sau prestrilor de servicii ntre companii afiliate atunci cnd:

contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al
prestrii nu are drept integral de deducere;

contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, furnizorul / prestatorul nu are
drept integral de deducere i livrarea / prestarea este scutit fr drept de deducere;

contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul / prestatorul nu
are drept integral de deducere.

Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic tuturor
livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se
aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una dintre cotele reduse de TVA. n
acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn neschimbate i se aplic pentru
livrrile de bunuri / prestrile de servicii de mai jos.
Cote reduse
Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri,
ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele
de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i
expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice i livrarea de
pine, covrigi, anumite produse de panificaie, gru i fin.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

75
74

Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor care fac obiectul politicii
sociale, inclusiv cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare
i reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca
locuine, n anumite condiii. Astfel, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de
locuine ce au o suprafa util de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma
de 380.000 lei.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:

livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i serviciile


aferente;

livrrile intracomunitare de bunuri;

transporturile internaionale de pasageri;

plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere;

livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile


aferente;

livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;

prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile


internaionale i forele NATO.

Scutirea fr drept de deducere


Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce include
activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor
fi supuse TVA la cota de 24% (de exemplu, operaiunile de factoring, recuperarea
creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare).
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale, de protecie
social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate.
76

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente


achiziiei a fost limitat se efectueaz n regim de scutire de TVA.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri
vechi, sunt scutite de TVA fr drept de deducere.
Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31
decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O cldire nou
cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, n
cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea
de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum este stabilit aceasta printrun raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.
Livrarea de terenuri neconstruibile este, la rndul su, o operaiune scutit de la plata
TVA.
Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de construcii vechi
sau terenuri neconstruibile sau nchirierea / leasing-ul de bunuri imobile. Opiunea se
exercit prin depunerea unei notificri scrise la organele fiscale competente.
Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor, dac acestea
sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile.
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor premergtoare
nceperii unei activiti taxabile (cheltuieli de constituire, achiziii de stocuri etc.) poate
fi dedus retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a taxei, pe o
perioad de maximum cinci ani.
Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale
electronic.
Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire
eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri de
bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import
pot deduce taxa datorat pentru importul de bunuri pe baza declaraiei de import pentru
TVA i accize.
Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

77
76

ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de
deducere.
Companiile care achiziioneaz bunuri/servicii de la contribuabili inactivi sau de la alte
persoane crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA pot deduce TVA aferent
dac bunurile au fost achiziionate n cadrul procedurii de executare silit sau pentru
bunurile i serviciile achiziionate de la furnizori aflai n procedura de faliment.
Persoanele care nu au un cod valabil de TVA , ca urmare a declarrii inactivitii, vor
putea deduce TVA aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate operaiunilor care
urmeaz a fi realizate dup data renregistrrii.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni
impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi
recuperat conform urmtoarelor criterii:

taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile integral deductibil;

taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil;

taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata pentru
a determina TVA de dedus.

Pro-rata se determin ca raport ntre:


suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit


exercitarea dreptului de deducere, cuprinznd subveniile legate direct de pre, la
numrtor; i

suma total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a livrrilor de bunuri i


prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.
Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n
scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care
nu se afl n sfera de aplicare a TVA.

Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate


ocazional (de exemplu, leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul
pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile
(de exemplu, de la 4,1 % la 5%).
78

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este
nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabili declarai
inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor avea drept de
deducere a TVA aferent achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit sau pentru bunurile i serviciile
achiziionate de la furnizori aflai n procedura de faliment.
Deductibilitatea TVA n cazul achiziiilor de vehicule i / sau al achiziiilor de bunuri i
servicii n legtur direct cu funcionarea vehiculelor (de exemplu, combustibil, servicii
reparaii etc.)
Deductibilitate integral

n cazul vehiculelor utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii economice i


al celor utilizate n scopul activitilor exceptate specific menionate n lege (pentru
servicii de urgen, pentru nchiriere, utilizate de ctre agenii de vnzri etc.) se
aplic regulile generale de deducere a TVA.

n vederea exercitrii dreptului de deducere persoana impozabil trebuie s


fac dovada utilizrii exclusive a vehiculelor n scopul desfurrii activitilor
economice, inclusiv n cazul activitilor economice exceptate prevzute de lege,
prin deinerea unor documente / informaii prevzute de lege pentru deducerea
TVA (obiect de activitate, foi de parcurs etc.).

Deductibilitate limitat la 50%


n cazul vehiculelor utilizate att pentru desfurarea activitilor economice, ct


i pentru folosul personal (utilizare mixt) sau pentru alte scopuri dect in folosul
activitii economice, se aplic limitarea la 50% a dreptului de deducere a TVA.

Deducerea TVA pentru bunurile de capital


Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu, a unui mijloc fix sau
a unui bun mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de
deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial atrage ajustarea dreptului de
deducere n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea.
Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de
ajustare, ori de cte ori apar respectivele evenimente.
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

79
78

Dreptul de deducere se pstreaz n cazul persoanei impozabile ce deine un imobil n


curs de execuie, care nu se mai finalizeaz din cauze ce nu depind de voina sa.
TVA deductibil nu se ajusteaz pentru bunurile de capital a cror durat normal de
funcionare este mai mic de cinci ani.
Nu se va ajusta taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n situaia n care
prevederile unui act normativ impun casarea acestora.
Ajustarea TVA deductibil pentru servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau ajustarea taxei deductibile n cazul
casrii de active corporale fixe, altele dect bunurile de capital.
Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat vor ajusta taxa
aferent activelor corporale fixe pentru valoarea rmas neamortizat sau, dup caz,
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare.
Bunuri lips
Nu se ajusteaz TVA pentru bunurile lips din gestiune, distruse, pierdute ori furate,
perisabiliti, i nici pentru bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, n cazul n
care aceste situaii pot fi demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n ceea ce
privete bunurile furate, ajustarea TVA nu se mai efectueaz dac demonstrarea furtului
este realizat pe baza actelor emise de ctre organele judiciare.
Msuri de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare care au ca obiect deeurile sau materialul
lemnos,efectuate ntre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia,
taxa nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca
tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Pn la data de 31 mai 2018, msurile de simplificare se aplic i pentru livrrile de
cereale i plante tehnice, respectiv: gru, alac, secar, orz, porumb, soia, rapi, floarea
soarelui, sfecl de zahr. Exist probabilitatea prelungirii acestui termen, cu acordul
Comisiei Europene. Tot pn la aceasta dat se aplic msurile de simplificare i pentru
livrrile de energie ctre comerciani persoane impozabile, i pentru tranzaciile cu
certificate verzi.
Msurile de simplificare se aplic i pentru transferul de certificate de emisii de gaze
cu efect de ser. n consecin, pentru tranzaciile cu astfel de certificate ntre persoane
80

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, beneficiarii vor avea obligaia plii TVA prin
aplicarea mecanismului taxrii inverse.
Dac organele de inspecie fiscal constat neaplicarea msurilor de simplificare n
cazul unor operaiuni, iar furnizorul / prestatorul i / sau beneficiarul se afl situaie
de insolven, de insolvabilitate, inactivitate, suspendare sau radiere din registrul
comerului ori n situaia anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA, potrivit legii,
se va menine regimul normal de taxare n baza condiiilor prevzute de lege.
Obligaiile de raportare privind TVA
Perioada fiscal
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri la sfritul anului
anterior nu a depit 100.000 de euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul calendaristic
perioada fiscal devine luna calendaristic n cazul n care persoana impozabil
efectueaz n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii
intracomunitare de bunuri.
Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel
trziu n cea de-a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor / prestrilor trebuie raportat n luna n care
are loc livrarea / prestarea.
Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege, prevzute i n Directiva
112 / 2006.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi
n numele furnizorului / prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul
mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai
este obligatorie.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, au fost introduse norme noi privind facturarea, ce stabilesc
un tratament egal pentru facturile pe suport de hrtie i cele electronice care ndeplinesc
aceleai condiii. Astfel, orice documente sau mesaje pe suport de hrtie sau n format
electronic sunt considerate facturi dac ndeplinesc condiiile minime obligatorii privind
facturarea.
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

80
81

Facturile emise pentru operaiunile impozabile n Romnia vor respecta regulile


naionale aplicabile, iar n cazul facturilor emise pentru operaiunile impozabile n alt
Stat Membru se vor respecta regulile aplicabile n acel Stat Membru.
S-au introdus noi elemente de inclus obligatoriu n facturi. De exemplu, dac
beneficiarul este persoana obligat la plata taxei, pe facturi se va nscrie meniunea
taxare invers; dac se aplic regimul special pentru agenii de turism, meniunea
regimul marjei agenii de turism, iar n cazul n care factura este emis de beneficiar
n numele i contul furnizorului, meniunea autofactur etc.
n cazul facturilor electronice, autenticitatea originii i integritatea coninutului pot
fi garantate i prin controale de gestiune care s stabileasc o legtur direct ntre o
operaiune, factura aferent i alte documente emise n legtur cu acea operaiune.
Evidena operaiunilor
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul
obligaiilor de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii
urmtoare perioadei fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul
TVA trebuie predat i pe suport electronic (CD).
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc taxa i
s prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la nerezideni,
pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie
ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
livrrii / achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii / achiziiei de servicii pentru
toate operaiunile intracomunitare efectuate cu persoane impozabile stabilite n alte
State Membre, cu anumite excepii.
Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia
depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin mijloace electronice.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului digital emis de un
furnizor de servicii de certificare.
Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii pentru livrrile i achiziiile
taxabile realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur. Declaraiile se vor depune

82

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

odat cu decontul, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei pentru care se face


raportarea (lun, trimestru, semestru sau an).
Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i declaraia
Intrastat.
Corectarea documentelor
Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri /
prestri de servicii, iar n urma unei inspecii fiscale autoritile au stabilit obligaii
suplimentare de plat privind TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA
de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corecie, n timp ce beneficiarii i pot
exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite de lege.
Alte obligaii
ncepnd cu 1 august 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile,
care efectueaz comer intracomunitar cu bunuri i servicii, au obligaia nscrierii n
Registrul operatorilor intracomunitari, altfel codul de nregistrare n scopuri de TVA
nu va fi considerat valabil pentru operaiuni intracomunitare.
Rambursarea TVA
Dac o societate se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de
rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist
i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat
din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administraia
financiar n termen de 45 de zile de la depunere.
Deconturile de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare se soluioneaz numai
dup ncadrarea persoanei impozabile de ctre autoritile fiscale ntr-o categorie de risc
fiscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se soluioneaz
prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiz documentar,
iar deconturile cu risc fiscal mare cu inspecie fiscal anticipat.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele
impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n
valoare de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere.
Noua procedur de rambursare a TVA achitat n alte State Membre de ctre persoanele
impozabile stabilite n Romnia, pentru importuri i achiziii de bunuri / servicii,
permite depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

83
82

prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF i se vor semna n baza
certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat.
Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE / n afara UE
Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia nregistrrii n scopuri de
TVA n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate n Romnia n baza
cererii de rambursare transmise pe cale electronic autoritilor din Statul Membru n
care sunt stabilite.
Cererile vor fi transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel trziu pn
la data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare.
Companiile nerezidente pot beneficia de rambursarea TVA aferent achiziiilor efectuate
n Romnia fr a face dovada plii ctre furnizorii din Romnia.
Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii
cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii n cazul n care
autoritile fiscale solicit informaii suplimentare.
Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA
din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate de Romnia, care n prezent
are astfel de acorduri cu Elveia,Turcia i Norvegia.

2. Operaiuni vamale i comer internaional


Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se
exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem) a
bunurilor, sau ca sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice).
Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri
specifice. Exist cazuri (de exemplu, carnea) n care cota taxei vamale este stabilit
n legtur cu preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri, cota
taxei vamale este stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale, de
exemplu, cele pentru componente agricole (EA), pentru zahr (AD S / Z) i pentru fin
(AD F / M).

84

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Reprezentarea n vam
Persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri numai prin desemnarea unui
reprezentant indirect.
De asemenea, persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional
bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia ca autoritile s
considere justificat acest fapt.
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin
desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.
Valoarea n vam
Valoarea n vam a bunurilor se stabilete i se declar de importatori conform
prevederilor legislaiei vamale comunitare care sunt similare cu cele ale Acordului de
evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (de exemplu, Acordul
care se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate fi
stabilit, n anumite condiii, pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul
primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut
dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu, pe baza preului primei tranzacii
din lan).
Valoarea n vam poate fi modificat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale
pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu, n cazul
bunurilor defecte).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor
elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data
importului (de exemplu, licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale
sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntrun interval de trei ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum
urmeaz:

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

84
85

rectificarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam;

invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului


de vam;

modificarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea


declaranilor, n termen de trei ani de la data liberului de vam.

Agent economic autorizat (AEO)


Operatorii economici care obin certificarea AEO beneficiaz de simplificri privind
procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale.
Mai mult, societatea deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile
vamale ca o societate de ncredere, oferind certitudine privind respectarea standardelor
de siguran i securitate.
Din punct de vedere fiscal, operatorii economici care dein certificate AEO beneficiaz
de amnarea de la plata TVA la punerea n liber circulaie a bunurilor / la importul
acestora, iar n cazul importurilor urmate de livrri intracomunitare scutite, aceti
operatori nu au obligaia de a constitui garania prevzut de lege.
Informaiile tarifare obligatorii (ITO) / Informaiile de origine obligatorii
(IOO)
Companiile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasificarea
tarifar a bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i
care se aplic pe o perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu
cel descris n ITO.
De asemenea, un tip asemntor de decizie poate fi obinut n legtur cu originea
bunurilor. IOO sunt valabile o perioad de trei ani.
Scutirea temporar de taxe la import
Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente
sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara
UE, scutirea de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces
de asamblare i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fie pentru un sistem de
suspendare a taxelor vamale (nu se datoreaz drepturi de import), fie pentru un sistem
de restituire a taxelor vamale (drepturile de import sunt pltite la data importului
86

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

materiilor prime, dar se pot rambursa la exportul produselor finite). n cazul n care
produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber
circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar
produsele finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe
vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru
lucrri de reparaii i / sau modernizare.
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar
a plii drepturilor de import pentru bunurile importate din state extracomunitare
i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele
antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine, ct i cele achiziionate iniial
de titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul AV.
Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn
la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor
produse n afara UE.
Admiterea temporar (AT)
n cazul bunurilor introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar, urmnd s fie
returnate proprietarului extra-comunitar, se acord o scutire total sau parial de plat
a drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun
plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea
sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat. Scutire parial
nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal, importatorul
urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n care produsele sunt
puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Antrepozitele libere (AL)
ntr-un AL bunurile importate pot fi stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata
drepturilor vamale fiind suspendat fr s fie solicitat garantarea acestora, iar
procedura vamal fiind simplificat.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

86
87

Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive / economice


Regimurile vamale suspensive / economice necesit depunerea unei garanii care s
acopere valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri, autoritile vamale
pot acorda o exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim
de PA sistemul cu suspendare.
Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu,
contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un
astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea
importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de
resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman
sau pentru mediu (de exemplu, anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri
i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie final este controlat (de exemplu,
explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare (civil i militar).

3.Accize
3.1

Produsele accizabile armonizate

Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate:


alcoolul etilic i buturile alcoolice,

produsele de tutun,

produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul, crbunii),

energia electric.

Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de
exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).

88

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie s se
obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize n antrepozite fiscale
pentru depozitare.
Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Produsele accizabile pot fi de asemenea
primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai.
De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au fost
puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n
cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate de vmuire).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza
documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA).
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv sunt
supuse obligaiilor de garantare. Garania nu poate fi mai mic dect cuantumul minim
prevzut de legislaia n vigoare. n cazul antrepozitelor fiscale, legislaia de accize
prevede cuantumuri maxime ale garaniei n funcie de tipul produselor realizate /
depozitate.
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt
denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de
asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci
cnd sunt utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin
alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru
producie ori n scopuri tiinifice.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n scopuri
scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator final i a
garantrii plii accizelor.
Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate fi constituit i de ctre
transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar,
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

88
89

sau poate fi constituit n comun de dou ori mai multe dintre persoanele implicate
n circulaia produselor accizabile (de exemplu, de ctre antrepozitarul expeditor i
transportator).
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi acordat
n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final, sau indirect prin
restituire / compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu,
acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror
destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate
pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal autorizat pentru producie pentru
a fi reciclate, reprocesate sau distruse, acciza pltit pentru produse achiziionate din UE
sau importate i returnate apoi furnizorului).
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul
etilic, buturile fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, i produsele din tutun
sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege. Responsabilitatea marcrii revine
antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz
aceste bunuri pentru consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad
valorem. Acciza specific exprimat n echivalent euro / 1.000 de igarete se determin
anual pn la data de 16 martie, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu
amnuntul, a procentajului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale.
Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se
nregistra la autoritile fiscale.
Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a
expirat i nu a fost emis o alta nou este considerat eliberare pentru consum i atrage
plata accizelor.

90

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

3.2

Alte produse accizabile

Alte produse accizabile sunt:


cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv cafea cu nlocuitori) i cafeaua solubil


(inclusiv amestecuri cu cafea solubil);

armele de vntoare i armele de uz personal, precum i muniia aferent.

De asemenea, urmtoarele produse din categoria buturilor alcoolice sunt supuse unor
accize suplimentare, pe lng cele armonizate:

berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice la care ponderea gradelor


Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile este mai mic
de 30% din numrul total de grade Plato;

buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, la care ponderea de alcool absolut
(100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i
sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%.

Exigibilitatea i plata accizelor


Pentru produsele supuse accizelor nearmonizate provenite din teritoriul comunitar,
exigibilitatea accizelor ia natere atunci cnd are loc recepia bunurilor.
Pentru importurile de astfel de produse, importatorii care dein o autorizaie unic
pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de ctre un alt Stat Membru trebuie
s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea accizelor
intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize.
n cazul produselor realizate n Romnia, cu excepie cafelei, accizele devin exigibile la
momentul vnzrii bunurilor pe piaa intern.
Plata accizelor pentru produsele supuse accizelor nearmonizate se efectueaz dup
cum urmeaz: (i) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele
devin exigibile pentru produsele realizate n Romnia sau pentru cele achiziionate
intracomunitar; (ii) la data importului, pentru produsele importate.
Scutiri

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

90
91

Scutirea la plat a accizelor se aplic n cazul n care produsele achiziionate din alte
State Membre sau din import sunt ulterior livrate intracomunitar, exportate sau livrate
furnizorului.
Operatorii economici i exportatorii de cafea pot beneficia de restituirea accizelor pltite
pentru cafeaua utilizat ca materie prim.
Totodat, accizele se restituie n cazul n care produsele nu mai ndeplinesc condiiile
de comercializare ori dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului
uman.

4.Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a
substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, introducerea pe pia a
ambalajelor / anvelopelor), companiile trebuie s plteasc taxe i contribuii la Fondul
pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu, deeurile de ambalaje), contribuia la Fondul pentru
mediu depinde de msura n care companiile ating obiectivele de valorificare / reciclare
prevzute de legislaia n vigoare referitoare la gestionarea deeurilor de ambalaje.
Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul pentru mediu este n prezent de 2
lei pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus pe pia, i se pltete pentru diferena
dintre obiectivul de valorificare / reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de
companii.
Companiile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la
surse fixe (de exemplu, oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii
de metale grele de exemplu, plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul
pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei / kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20
lei / kilogram (aproximativ 4,65 euro).
O tax de 0,3 lei/kg, aplicat o singur dat cantitilor de uleiuri pe baz mineral,
semisintetice, sintetice, cu sau fr adaosuri, se datoreaz de ctre operatorii economici
care introduc pe piaa naional astfel de produse. Taxa se evideniaz distinct pe
documentele de vnzare.
Productorii / importatorii / exportatorii (productorii) de echipamente electrice i
electronice (EEE) baterii i acumulatori (B / A) trebuie s se nregistreze la Agenia

92

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Naional pentru Protecia Mediului.


nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie nregistrate la Agenia
European pentru Produse Chimice.
nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor i
importatorilor de substane chimice s continue s produc i s importe substane i
preparate chimice.
Obligaiile de mediu
Companiile sunt obligate s elaboreze un Program de prevenire i reducere a cantitilor
de deeuri generate, pe baza rezultatelor unui audit n domeniul gestiunii deeurilor.
Companiile care desfoar activiti cu impact asupra mediului nconjurtor trebuie s
elaboreze un Bilan de Mediu (nivel 0, I i / sau II) pentru a obine Autorizaia de Mediu.
Studiul de Evaluare a Impactului asupra Mediului are rolul de a evalua impactul
generat de investiiile noi sau de modernizarea dotrilor existente. Acest studiu este
necesar emiterii de ctre autoritatea de mediu a Acordului de Mediu necesar obinerii
Autorizaiei de construire.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

92
93

Capitolul IV: Codul de procedur fiscal

1.Principii generale
Codul de procedur fiscal, n vigoare de la data de 1 ianuarie 2004, a unificat
legislaia fiscal anterioar, reglementnd principiile generale ale procedurii fiscale,
regulile de drept comun aplicabile procedurilor de nregistrare fiscal, de stabilire,
colectare i restituire a impozitelor, taxelor i oricror altor contribuii datorate de ctre
contribuabili sau datorate acestora, pe cele aplicabile procedurii de inspecie fiscal, dar
i pe cele aferente contestaiilor formulate de contribuabili n materie fiscal. n cele ce
urmeaz sunt prezentate principiile generale, precum i principalele reguli aplicabile
procedurii fiscale.
Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale crei
interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru
autoritile fiscale.
Rspunderea altor persoane
Acionarii, directorii, administratorii precum i alte persoane pot fi inui rspunztori, n
anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (de exemplu,
orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea
bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora).
Actele administrative fiscale
Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fiscale ctre contribuabili sunt
aplicabile reguli specifice, stabilite de Codul de procedur fiscal.

contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi opozabil
autoritilor fiscale n msura n care: (i) prevederile legale n temeiul crora
a fost emis soluia fiscal anticipat nu au fost modificate ori abrogate, i (ii)
contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei fiscale anticipate. O solicitare
similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile privind acordurile de pre
n avans aplicabile ntre entiti afiliate.

conform prevederilor legale, termenul pentru emiterea soluiei fiscale individuale

94

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

anticipate este de pn la trei luni de la data depunerii cererii, cu excepia situaiei


n care autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care
termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate. n
cazul conveniilor privind preurile de transfer, acest termen este de 12 pn la
18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic, autoritile fiscale soluioneaz
asemenea cereri cu ntrziere.
Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att
persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n materia
jurisdiciei fiscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale
n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care
autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se
prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate.

2.Proceduri fiscale specifice


nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau
entiti, subieci ai unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie efectuat n termen de
30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.
Stabilirea creanelor fiscale
Codul de procedur fiscal prevede c stabilirea creanelor fiscale se face de ctre
contribuabili, atunci cnd legislaia special fiscal pune n sarcina acestora o asemenea
obligaie - prescriind i condiiile n care trebuie adus la ndeplinire -, sau de ctre
organele fiscale (inclusiv prin estimare), atunci cnd legea le confer o asemenea
atribuie ori cnd contribuabilii nu i-au ndeplinit obligaia pe care legea le-o atribuie n
acest sens.
Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul
unui termen de prescripie de cinci ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care a luat natere obligaia fiscal, cu excepia cauzelor de evaziune fiscal,
pentru care termenul de prescripie este de 10 ani. Termenul de prescripie poate fi
supus, n condiiile legii, ntreruperii sau suspendrii.
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

94
95

Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma
acestora de organizare - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate bugetului general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice n scris
contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, prin transmiterea unui aviz de inspecie
fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur fiscal.
Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal pentru perioade ce au fost supuse
anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute
informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii
inspeciei fiscale anterioare. n acest caz, organele de inspecie fiscal procedeaz la o
reverificare a perioadei.
Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se
pot ntinde pe o perioad mai mare de ase luni pentru marii contribuabili, respectiv trei
luni pentru restul contribuabililor. n cazul contribuabililor care dein sedii secundare,
inspeciile fiscale nu pot depi ase luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea
inspeciei fiscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarificri cu
privire la statutul contribuabilului, cu respectarea condiiilor specifice stabilite prin ordin
al Preedintelui ANAF.
naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze
contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile aferente,
precum i s acorde contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere n
acest sens n termen de trei zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.
Odat cu finalizarea inspeciei fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie
fiscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere ce urmeaz a fi comunicat
contribuabilului n termen de 30 de zile de la data ncheierii inspeciei.
Colectarea creanelor bugetare
Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat i
regimul juridic al plilor pariale.
Compensarea ntre creanele contribuabililor mpotriva bugetului i creanele bugetare
ale acestora prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis
ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabililor de
96

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

la un anumit buget, i creane ce au ca obiect sume datorate de ctre contribuabili ctre


acelai buget, cu respectarea regulilor specifice i a ordinii de compensare stabilite n
Codul de procedur fiscal.
Dreptul contribuabililor de a solicita restituirea este supus prescripiei n termen de
cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la
compensare sau restituire.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se vor aplica
dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere. Cuantumul dobnzilor este de 0,03% pe
zi, , iar cel al penalitilor de ntrziere este de 0,02% pe zi.
n cazul creanelor ctre bugetele locale se datoreaz majorri de ntrziere n cuantum
de 2% din valoarea obligaiilor fiscale principale, calculate pentru fiecare lun sau
fraciune de lun.
Pentru sumele de restituit de la bugetul de stat sau local se datoreaz contribuabililor
o dobnd calculat la nivelul dobnzii datorate de acetia la bugetul de stat, i anume
0,03% pe zi de ntrziere. Aceast, prevedere legal este aplicabil inclusiv cu privire la
sumele de restituit de la buget ntruct fuseser percepute n baza unor acte de impunere
ulterior anulate.
Executarea silit a creanelor bugetare
n situaia n care debitorii nu i execut obligaiile fiscale, autoritile fiscale pot
proceda, prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate.
Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit:

executare silit prin poprire;

instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorilor;

instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorilor.

Sumele rezultate din executarea silit vor fi distribuite ntre creditorii contribuabililor
n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii care beneficiaz de garanii
reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n
condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare,
anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fiscale.
Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

96
97

Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilii debitori) poate contesta orice act
nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la
ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a
luat cunotin de:

executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de


ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt
mod;

refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare;

eliberarea sau distribuirea sumelor contestate.

Dreptul autoritilor fiscale de a executa silit creanele bugetare poate fi exercitat n


termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere
dreptul de a solicita executarea silit.
Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul
administrativ fiscal nelegal, fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat.
Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma ct i coninutul contestaiilor ce
pot fi formulate de ctre contribuabili.
Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii
actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fiscal
contestat nu conine anumite elemente obligatorii (i anume termenul de depunere a
contestaiei i / sau denumirea organului fiscal la care se depune contestaia fiscal),
contestaia poate fi depus n termen de trei luni de la data comunicrii actului
administrativ fiscal.
n situaia n care contribuabilii nu sunt mulumiti de soluia pronunat de ctre
autoritile fiscale, se vor putea adresa instanelor de judecat n termen de ase luni
de la data comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei fiscale emise de autoritile
fiscale. Pentru motive temeinice, termenul de ase luni va putea fi prelungit, ns nu mai
mult de un an de la data comunicrii soluiei de ctre autoritile fiscale.

98

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Suspendarea executrii actului administrativ fiscal i nenceperea /


suspendarea executrii silite
Contribuabilii beneficiaz de diverse mijloace procedurale prin care pot solicita
suspendarea / nenceperea executrii silite prin depunerea unei scrisori de garanie
bancar, sau pot solicita suspendarea executrii actului de impunere pe calea unei
aciuni n justiie.
Executarea silit nu ncepe sau este suspendat n situaia n care, ulterior contestrii pe
cale administrativ a actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale,
contribuabilii depun la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar la
nivelul obligaiilor fiscale contestate. Condiiile de valabilitate ale scrisorii de garanie
bancar precum i situaiile n care scrisoarea de garanie bancar poate fi executat sau
rmne fr obiect sunt stabilite expres de Codul de procedur fiscal.
n situaia formulrii unei aciuni n justiie avnd ca obiect suspendarea executrii
actului administrativ fiscal de impunere, contribuabilii vor fi obligai de instan la plata
unei cauiuni de pn la 20% din cuantumul sumei contestate. Admiterea aciunii n
suspendare are ca efect ncetarea oricrei forme de executare pn la expirarea duratei
de suspendare (care variaz n funcie de momentul la care este formulat, pn la
soluionarea n prima instan i, respectiv, definitiv a cauzei, dac este formulat
anterior introducerii aciunii n justiie pentru anularea actului administrativ-fiscal sau
concomitent/ulterior acesteia.

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

99
98

Anexe
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu
urmtoarele ri:
Africa de Sud
Albania
Algeria
Arabia Saudit
Armenia
Australia
Austria
Azerbaidjan
Bangladesh
Belarus
Belgia
Bosnia-Heregovina*
Bulgaria
Canada
Cehia
China
Cipru
Coreea de Sud
Coreea de Nord
Croaia
Danemarca
Ecuador
Egipt
Elveia
Emiratele Arabe Unite
Estonia
Etiopia
Federaia Rus
Filipine

Finlanda
Frana
Georgia
Germania
Grecia
India
Indonezia
Iordania
Iran
Irlanda
Israel
Islanda
Italia
Japonia
Kazakhstan
Kuweit
Letonia
Liban
Lituania
Luxembourg
Macedonia
Malaysia
Malta
Marea Britanie
Mexic
Moldova
Muntenegru*
Maroc
Namibia

Nigeria
Norvegia
Olanda
Pakistan
Polonia
Portugalia
Qatar
S.U.A.
San Marino
Serbia*
Singapore
Slovacia
Slovenia
Spania
Sri Lanka
Suedia
Sudan
Siria
Tadjikistan
Thailanda
Tunisia
Turcia
Turkmenistan
Ucraina
Ungaria
Uzbekistan
Vietnam
Zambia

* - Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar
tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.

100

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform Conveniilor reprezentative
pentru evitarea dublei impuneri
ara
Fr Convenie
Directiva UE privind regimul fiscal
comun aplicabil companiilor-mama
i filialelor(Parent-Subsidiary)
Directiva UE privind regimul fiscal
aplicabil prilor de dobnzi i
redevene (Interest-Royalties)
Australia
Austria
Belgia
Bulgaria
Canada
Cipru
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Israel
Italia
Japonia
Coreea de Sud
Liban
Luxemburg
Malta
Moldova
Olanda
Norvegia
Polonia
Portugalia
Rusia
Singapore
X - Nu este cazul.

Comisioane (%) Dividende (%)


16
16
X
0*

Dobnzi (%)
16
X

Redevene (%)
16
X

0*

0*

X
X
5
X
X
5
X
4
2
X
X
X
5
5
X
X
5
X
10
X
5
10
X
X
4
0/10
X
X
X

5/15
0/5
5/15
10/15
5/15
10
10
10/15
10
5
10
5/15
25/45
5/15
3
15
10
10
7/10
5
5/15
5/30
10
0/5/15
10
5/15
10/15
15
5

10
0/3
10
15
10
10
7
10
10
5
10
0/3
10
15
0/3
5/10
10
10
0/10
5
0/10
5
10
0/3
10
10
10
15
5

10
3
5
15
5/10
5
10
10
10
2.5/5
10
3
5/7
10
3
10
10
10/15
7/10
5
10
5
10/15
0/3
10
10
10
10
5

* - cu ndeplinirea anumitor condiii

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

100
101

ara
Rusia
Singapore
Slovacia
Africa de Sud
Spania
Suedia
Elveia
Tadjikistan
Turcia
Ucraina
Marea Britanie
SUA

X - Nu este cazul.

102

Comisioane (%)
X
X
X
X
5
10
X
X
X
X
12.5
X

Dividende (%)
15
5
10
15
10/15
10
0/15
5/10
15
10/15
10/15
10

Dobnzi (%)
15
5
10
15
10
10
0/5
10
10
10
10
10

Redevene (%)
10
5
10/15
15
10
10
10
10
10
10/15
10/15
10/15

* - cu ndeplinirea anumitor condiii

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Birourile PwC Romnia i Moldova


Bucureti

Timioara

Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

Fructus Plaza
Str. Gheorghe Lazar nr. 24
300011 Timioara, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

D&B David i Baias

Cluj-Napoca

Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3770
Fax: +40 21 225 3771

Maestro Business Center


Str. 21 Decembrie 1989 nr. 104, et. 8
400124 Cluj-Napoca, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

Constana
Millenium Business Center
Str. Mamaia nr. 135-137, et. 4
900590 Constana, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

Chiinu

E-mail: forename.surname@ro.pwc.com
Internet: http://www.pwc.com/ro

Fiscalitatea n Romnia 2014 Ediie de buzunar

Str. Maria Cibotari nr. 37


Hotel Jolly Alon, et. 6
Chiinu, Moldova
Tel.: +373 22 238 122
Fax: +373 22 238 120

103
102

2014 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional.
Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau
integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care
legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea
pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau
de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie.
Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de
form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau
D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o
nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.