CAPITULO I

MARCO TEORICO
1.1. COSTEO ABSORBENTE
Desde la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras
reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de
mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que
estaban relacionados con la funcin de produccin que se incorporan a los
inventarios. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las
organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin. El
primer mtodo en utilizarse fue el costeo absorbente, el cual trata de incluir
dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento, consiste en que el costo de
produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa
y gastos indirectos de fabricacin , los cuales incluyen tanto los costos fijos
como los costos variables, sin aplicarle su costo de distribucin (gastos de
venta), ni sus costos administrativos y financieros que les corresponden. A
continuacin se expondrn algunas definiciones segn distintos autores
Ralph, S menciona en su libro Contabilidad de Costos Conceptos y
Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales que el costeo por
absorcin es el mtodo bajo el cual todos los costos de produccin, directos
e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se cargan a
los costos del producto.1
Gonzalo, S. Seala que es un mtodo de costeo que se caracteriza porque
asigna a los productos y servicios todos los insumos consumidos en su

1 Ralph, S. Contabilidad de costos conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones

gerenciales. pg. 534

produccin independientemente de su comportamiento con el volumen de

actividad. Tambin se le conoce como costeo total o tradicional.2
Isauro, L. Menciona que el costeo absorbente es el procedimiento
empleado para integrar el costo de un inventario de artculos terminados; se
forma por todas aquellas erogaciones que se efectan para fabricar un
articulo y se eliminan aquellas que no corresponden a la fabricacin. El
costeo absorbente quedara integrado entonces por el costo directo,
indirecto, fijo y variable de la materia prima, mas la mano de obra y ms
los gastos de fabricacin.3Desde estos conceptos, concluimos que: Es un
mtodo de costeo, que incluye en el costo del producto todos los costos de
la funcin productiva independientemente de su comportamiento fijo o
variable.
1.1.1. FUNCIONES
La implementacin de mtodos y sistema de costeo en cualquier empresa,
son de vital importancia a la administracin, estos sistemas de costeo,
surgen con mayor impacto en esas empresas que se dedican a la produccin
y comercializacin de bienes, ya que en estas industrias se manejan grandes
operaciones en relacin a los costos, daremos un panorama de uno de los
sistemas de costeo ms utilizado en estas compaas y el papel que juega en
las mismas. Como se ha mencionado en el desarrollo del captulo, el
sistema de costeo absorbente cumple un papel importante en la entidad, al
considerar los costos totales incurridos en la produccin, y as reflejar en la
produccin final, el costo real de la misma, costos que sern absorbidos en
el momento en que las unidades producidas sean vendidas, previniendo as,
bajas en las utilidades o inclusive perdidas. Reflejar cifras monetarias
mayores en los activos de la entidad, es una de las atribuciones de este
2 Gonzalo, S. Contabilidad Administrativa . Pg. 154 24 Isauro, L. Diccionario Contable
Administrativo y fiscal.

3 Isauro, L. Diccionario Contable Administrativo y fiscal.

2

sistema de costeo, adems es obligatorio para, revelar la informacin

financiera conforme a los estndares establecidos en la contabilidad
financiera, lo que explica porque es importante para la informacin que se
presenta a usuarios externos.
La utilizacin de Costeo Absorbente en las empresas, hace hincapi a la
preparacin de informes que proyecten y faciliten la informacin para la
toma de decisiones a largo plazo.
1.1.2. VENTAJAS
Como todo sistema aplicado a las operaciones administrativas, contables,
sociales de una empresa, es normal que el empresario se cuestione cuales
son los beneficios de emplear algn mtodo o sistema de costeo, a
continuacin enunciaremos algunos de los beneficios que te brinda el
sistema absorbente en la empresa: Brinda informacin para decisiones,
generalmente de largo plazo y referidas a fijacin de precio de venta,
valuacin de inventarios, evaluacin de proyectos de inversin, etc. La
valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin
terminada es superior al de costeo directo es recomendable para la
informacin financiera. Refleja los costos fijos al nivel de produccin
realizada en un periodo determinado.
La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y
costos de operacin fijos y variables (costo total). Es universal o sea
utilizable en todos los casos. Es real el costo de produccin; no refleja
precios bajos que sean falsos. Es til en la toma de decisiones, eleccin de
alternativas, planeacin de utilidades.
Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.
1.1.3. DESVENTAJAS
Una vez que ya tenemos claro las ventajas que ofrece implementar el
Sistema de costeo Absorbente en las empresas, hay que analizar
detalladamente los posibles obstculos con los que se encontrar la
3

empresa con el uso de este sistema de costeo para tener un enfoque de que
tan ptimo puede ser para los objetivos de la entidad. Contemplando los
contras de este sistema se realizar una recopilacin de las principales
desventajas del Sistema de Costeo Absorbente. La compleja la obtencin
del Punto de Equilibrio. Aquel nivel de operaciones en el que los ingresos
son iguales en importe a sus correspondientes en gastos y costos se conoce
como punto de equilibrio, los elementos para su elaboracin son los costos
fijos y los costos variables, una contabilidad basada en el costeo absorbente
complica la identificacin de estos elementos. Dificulta el establecimiento
de la combinacin costo-volumen-utilidad. Al establecer el margen de
contribucin que es el exceso de ingresos por ventas sobre los costos
variables, tambin conocido como relacin entre el costo, volumen y la
utilidad, es necesario tener identificada la separacin de costos fijos y
variables, que en el caso del mtodo absorbente no se cuenta con esta
informacin debido a que este mtodo como antes fue mencionado incluye
en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento.
Dificulta los presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
Bsicamente, el presupuesto est ligado a los registros histricos de las
operaciones, tanto para tomar la informacin necesaria para poder
elaborarlo, como para llevar a cabo las comparaciones peridicas con los
presupuestos ya preparados, resulta complicado elaborar un presupuesto
de costos fijos y variables si los registros contables no cuentan con previa
separacin de costos fijos y variables
Se dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las
utilidades, lo cual repercute para la toma de decisiones. En una empresa es
recomendable controlar y disminuir los costos fijos, ya que estos la afectan

econmicamente porque van sucediendo a lo largo del tiempo sin esperar a

la venta
No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes
que generan las utilidades. Las empresas requieren conocer la estructura de
los costos de sus productos, porque slo de esta manera podr conocer si
algunos de sus productos es generador de prdidas o de utilidades bajas
Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos al no tener un
claro conocimiento de la variabilidad de los costos ya que para dicha
decisin slo se requiere considerar los costos variables debido a que estos
son los que afectan directamente el nivel de produccin.
1.2. COSTEO DIRECTO
Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi
en la preparacin de informes que facilitaran la informacin para la toma
de decisiones y la planeacin a largo plazo. En los aos 30 surgi una
alternativa, el costeo directo, tambin denominado costeo variable
El costeo directo ayuda a la administracin en su tarea y supone que para
obtener un control administrativo apropiado slo se deben considerar
como parte del verdadero costo de los productos fabricados aquellos costos
que varan en forma directa con el volumen de produccin, porque slo
estos elementos variables se relacionan con el producto.
De acuerdo a algunos conceptos de autores se definen como sigue:
Polimeni, Fabozzi y Aldberg en su libro Contabilidad de Costos: conceptos
y aplicaciones definen al costeo directo como el mtodo bajo el cual solo
los costos de produccin que tienden a variar con el volumen de
produccin se tratan como costos del producto. 4
En Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal de Isauro Lpez
menciona que al Costeo directo tambin se le conoce como marginal,
4 Ralph, S. Contabilidad de costos conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales, pg,534

alternativo o variable y lo define como el procedimiento empleado para

determinar la parte variable de los costos de fabricacin que se asignara a
los productos fabricados.5
El Instituto tecnolgico superior del estado de Campeche en su publicacin
Costeo directo menciona que El costeo directo, conocido tambin con las
denominaciones de costeo variable o costeo marginal postula un enfoque
diferente para definir el costo de fabricacin. Efectivamente, el costeo
directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados
con el proceso productivo: costos relacionados directamente con el nivel de
produccin y costos relacionados con la estructura que la empresa debe
mantener, independientemente del nivel de la produccin, para desarrollar
el proceso de fabricacin. Los primeros estn integrados por el material
directo, el trabajo directo y los gastos de fabricacin variables, de modo
que slo se incurre en ellos si existen unidades fabricadas; los segundos
estn constituidos por los gastos de fabricacin fijos o constantes, es decir,
por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de estar en el
negocio".6
Luego de un amplio anlisis del concepto concretamos que: El costeo
directo es el mtodo que define como costo del producto a la suma de sus
tres elementos de produccin, pero nicamente los costos variables,
considerando a los fijos, un costo del perodo al que corresponden. Es decir,
calcula como costo del producto slo el valor de los costos que se evitaran
si el mismo no se fabricara.
1.2.1. FUNCIONES
Al referirnos al mtodo de costeo directo, tendremos que recalcar que la
empresa, ha de emplear el mtodo de costeo que mejor se adapte a sus
5 Isauro, L. Diccionario Contable Administrativo y fiscal.
6 (s.f.). Obtenido de
www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r77294.PPTX
6

operaciones, en los ltimos aos el uso el costeo directo ha aumentado

porque es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y
toma de decisiones de la gerencia. La planificacin y el control para la
administracin as como la valuacin del inventario y determinacin del
ingreso son dos funciones principales en el costeo directo, los estados del
costeo directo proporcionan una metodologa para la toma de muchas
decisiones de planificacin de la administracin.
Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados
histricos y presupuestos bajo un nmero de circunstancias diferentes ya
que la empresa tiene presente los costos fijos con los que es participe, aun
cuando no est produciendo. La administracin puede realizar algunos
anlisis para responder a diversas preguntas sobre cambios en el volumen,
cambios en el costo y decisiones de determinacin de precios, el costeo
directo suministra la informacin oportuna para realizar dichos anlisis.
1.2.2. VENTAJAS
La utilizacin del costeo directo proporciona ciertos beneficios en los
procesos de planeacin, control y toma de decisiones operacionales.
Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a
travs de la presentacin del estado de resultados. De acuerdo al nivel de
erogaciones realizadas para fabricar un artculo ser la cantidad que
podamos obtener como ganancia La preparacin del estado de resultados
facilita a la administracin la identificacin de las reas que afectan ms
significativamente a los costos y as tomar decisiones adecuadas, basndose
en el criterio de mrgenes de contribucin. Es decir que debido a la
estructura de dicho estado podemos definir en qu departamento de
produccin o distribucin es posible reducir costos y gastos tanto fijos
como variables.
El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a la administracin a
escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que se alcance
7

los objetivos de venta. Si se conoce el costo de cada producto se tiene el

margen para delimitar el margen de utilidad que se desea.
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes
de produccin. Se debe calcular un precio de compra tope para obtener el
margen de utilidad satisfactorio. Suministra un mejor presupuesto de
efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican
desembolsos. Mantener determinada cantidad disponible para solventar
gastos de emergencia. Facilita la rpida valuacin del beneficio que se
obtiene por la venta de un producto. A simple vista el estado de resultados
por el mtodo de costeo directo refleja la ganancia a obtener. Debido a que
este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el
precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones
como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de
productos, ventas de exportacin entre otras. Sirve de base para
presupuestos futuros.
1.2.3. DESVENTAJAS
El mtodo de costeo directo ha despertado muchas crticas por diversos
autores, los cuales se han encargado de profundizar en las desventajas que
traera adaptar un sistema de costeo como ste entre las cuales destacan.
La exclusin de los costos fijos de fabricacin en los inventarios constituye
una seria violacin al concepto de perodo contable; ya que no refleja los
Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado; ni
su costo de produccin de lo vendido resulta correcto por consiguiente la
utilidad o prdida que se genera.
La eliminacin de los costos fijos afecta tambin al Balance General puesto
que esto lo hara ms conservador y menos realista que el que se prepara
por costeo absorbente; debido a que la valuacin de los inventarios de
produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo
directo. El mtodo aunque es importante en las decisiones para fijar precios
8

a corto plazo, crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar

los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a
largo plazo depende de la reposicin de los activos; por lo que en tiempo de
bajas ventas los costos fijos se traducen en prdida y en meses de ventas
altas existe una desproporcionada utilidad.
1.3.

COMPARACIONES ENTRE COSTEO ABSORBENTE Y

COSTEO DIRECTO
Las diferencias entre los dos mtodos de costeo se centran en el tratamiento
contable que se le da a los costos fijos de produccin. Para determinar el
costo de produccin, el costeo absorbente considera los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, sin importar
que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin
con el volumen de produccin; as los defensores de ste mtodo sostienen
que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de
fabricacin fijos.
Por el contrario, el costeo directo, para determinar el costo de produccin
excluye los costos fijos de produccin y slo considera los costos cuya
magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones
registrados en el volumen de produccin, es decir, los costos variables de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
variables
Los defensores de ste mtodo afirman que los costos del producto deben
asociarse al volumen de produccin, por lo que los costos fijos al incurrirse
aun sin produccin deben excluirse, y considerarse como un costo del
perodo relacionado con el tiempo, y por lo tanto no inventariables al no
tener beneficios futuros.
Diferencias: El sistema de costeo directo o variable considera los costos
fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo
absorbente o total los distribuye entre las unidades producidas. Para valuar
9

los inventarios, el costeo directo slo contempla los variables; el costeo

absorbente incluye ambos. La forma de presentar la informacin en el
estado de resultados es diferente. En el costeo Absorbente todos los costos
de produccin (fijos y variables) primero se restan de las ventas para
obtener la utilidad bruta, para luego deducir los gastos que no son de
manufactura de la manera siguiente:
Ventas
Menos: Costo de ventas
Utilidad Bruta
Menos:
Gastos
de

$70,000
(45,850)
24,150
(11,200)

operacin
Utilidad Neta

$12,950

En el costeo directo se restan de las ventas los gastos y costos nicamente

variables para obtener la utilidad marginal o margen de contribucin y
luego se restan los costos y gastos fijos para obtener la utilidad en
operacin de la siguiente manera:
Ventas
$70,000
Menos: Gastos variables
(35,350)
Produccin
$28,350
Distribucin
7,000
Contribucin Marginal
34,650
Menos: Costos fijos
(24,200)
Produccin
20,000
Distribucin
4,200
Utilidad Neta
$10,450
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas
de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se
aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce
llevando a cabo la operacin contraria. La variacin de volumen de

10

produccin cuando se utilizan costos estndar no se puede producir, porque

los costos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin.
La forma de presentacin en el Balance General es diferente en ambos
mtodos, puesto que la seccin de activos corrientes ser siempre menos,
bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorcin porque los costos
indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en los inventarios bajo el
costeo directo.

11

COMPARACIN ENTRE COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE.

CONCEPTO
COSTEO DIRECTO
Costo de produccin
Est integrado slo por los costos cuya

Costos unitarios de produccin

magnitud cambia en razn directa de los

mano de obra dire

aumentos o disminuciones registrados en el

sin importar que

volumen de produccin, es decir, los costos

caractersticas fija

variables de materia prima, mano de obra y

con el volumen de

cargos indirectos.
No son afectados

Son afectados por

volmenes

de

por

los

produccin.

diferentes

Los

costos

de produccin. P

unitarios permanecen constantes ya que

unitarios

representan

proporcionales a di

necesarias

realmente
para

independientemente
Costos fijos de produccin

COSTEO ABSOR
Est integrado por

las

producir
del

erogaciones
una

re

unidad,

volumen

de

produccin.
No se capitalizan sino que se consideran

Se capitalizan ya q

costos del periodo; se llevan al estado de

de produccin y

resultados inmediata e ntegramente en el

resultados inmedi

periodo en que se incurren.

decir, cuando y a

elaborados se ven
Inventarios

Utilidad de operacin

Control
Planeacin estratgica
Toma de decisiones

La valuacin de produccin en proceso y

costo de ventas.
La valuacin de prod

artculos terminados involucra, dentro de

artculos terminados

stos, exclusivamente los costos variables

valor de stos, los

de produccin. Las fluctuaciones registradas

variables de producci

en el nivel de inventarios no afectan los

registradas en el nivel

resultados de cada periodo, los resultados

los resultados en cad

estn condicionados a los volmenes de las

tendencias inversas

ventas mismas.
Se determina de la siguiente manera: Ventas

venta.
Se determina de la sig

- Costos variables de: Produccin Venta

- Costo de ventas = U

Total de costos variables = Contribucin

de operacin Gasto

marginal - Costos fijos de: Produccin

Gastos de venta T

Administracin Venta Total de costos fijos =

operacin = Utilidad

Utilidad de operacin
El control de costos se facilita.
Se simplifica.
Se simplifica.

El control de costos se
Se hace ms compleja
Se hace ms compleja

12

1.4. MTODO DE COSTEO ABC

En captulos anteriores te hemos brindado un perspectiva de la importancia
de los costos en las empresas, y el papel que representan en la compaa,
esto explica porque resultan los mtodos de valuacin de los costos, para
estudiar la complejidad de los costos y comportamiento de los mismos
tanto costos directos como indirectos, al estudiar los primeros detectamos
que son fcil de identificar, puesto que su relacin es directa con la
produccin terminada, la problemtica surge cuando queremos asignar los
gastos indirectos, estos son considerados como apoyo a la produccin, por
tal motivo es importante su correcta asignacin, una vez asignados los
gastos indirectos a cada productos los integraremos con los respectivos
costos directos, ya que en conjunto sern base para determinar el costo ms
exacto del producto que ser el fundamento para determinar el precio del
producto o servicio. La implementacin de los sistemas de costos debe de
reflejar a los usuarios informacin confiable, oportuna y los ms exacta
posible para la toma de decisiones, considerando que la asignacin de los
costos indirectos es uno de los problemas ms importantes a resolver en
cualquier sistema de costos estudiaremos uno de los mtodo de valuacin
de costos til para asignar los costos indirectos a los productos es el
conocido como ABC, la aplicacin de este sistema, y como ayuda a la
empresa a tener un panorama del comportamiento de sus costos en relacin
a las operaciones, como debe asignar los costos indirectos, para facilitar la
toma de decisiones.
1.4.1. ANTECEDENTES
El comportamiento de las organizaciones en las sociedad, tienden a sufrir
cambios en diferentes mbitos, es por ello que los mtodos empleados por
las compaas para la valuacin de los costos han de adaptarse al ritmo de
desarrollo y crecimiento para subsistir y cumplir as con las normatividades
vigentes, es entonces cuando surge El mtodo de costos ABC (activity
13

based costing, por sus siglas en ingles), para resolver el problema de la

asignacin de los gastos indirectos de fabricacin , este mtodo tambin es
conocido como COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. En
principio los mtodos tradicionales dirigan su valuacin a realizar clculos
de costos de la mano de obra y materia prima dejando a un lado la
importancia de los cargos indirectos en la determinacin del costo final del
producto, y con motivo de la evolucin en las empresas nace ABC, la
implementacin de este mtodo esta desde los aos 60s de las primeras
empresas en las que se manifest fue en General Electric, donde los
empleados de finanzas y control de gestin buscaban las alternativas para
controlar los costos indirectos mejorando as la estructura de los costos,
para la dcada de los 70s aparecen las primeras publicaciones sobre ABC.
Fue hasta los 80s en el desarrollo de la informtica pone a disposicin de
las empresas los medios para obtener y procesar ms fcilmente
informacin clave para su implementacin, en los 80s comienzan a
difundir sobre ABC, en la obra de The Goal de los autores E. Goldratt y
J. Cox (1984), en donde se criticaban las fallas que presentaban los
sistemas de costos tradicionales, dando paso a una nueva corriente de
pensamientos en cuanto a los mtodos para calcular los costos y determinar
los precios, dado este fenmeno Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la
Escuela de Negocios de Harvard y Thomas Johnson de la Universidad, que
realizando cuestionamientos a los mtodos tradicionales de valuacin de
los costos, las dificultades que presentaban las empresas en ese tiempo con
los mtodos tradicionales de valuacin del costo, comenzaron a desarrollar
ideas y tcnicas que redundaron a lo que se lo conoce como el sistema
ABC, que sin duda presenta aun incgnitas no resueltas, ayuda a mejorar
las operaciones en la empresa.

14

1.4.2. CONCEPTO
Adentrndonos al estudio del Sistema de Costos ABC, es necesario conocer
cules son algunas definiciones desde diferentes puntos de vista, las cuales
a continuacin se mencionan
Joaqun Cuervo Tafur, en su libro Costeo basado en actividades ABC,
hace mencin que este sistema es un criterio de aplicacin o distribucin de
todos aquellos parmetros convencionales que se toman como referencia,
para hacer una asignacin objetiva y razonable de costos, que indican cmo
se distribuyen los costos de las reas de responsabilidad a las actividades y
finalmente como se distribuyen estas a los objetos del coso.7
Jos Gabriel Aguirre Flrez, define a ABC, como aquel procedimiento que
se apega, por la correcta aplicacin de los costos indirectos, y los gastos
indirectos por productos.8
En un curso de Capacitacin Organizacional, se defini como una
herramienta innovadora y de eficacia para la correcta toma de decisiones,
es un enfoque eficaz que asigna el costo en base a las acciones que
intervienen para la produccin de bienes y servicios, que data como
resultado un costo real, permitir determinar con precisin los objetivos de
rentabilidad de su empresa, asimismo le permitir conocer: cuales son los
productos ms rentables y cuales son deficitarios.9 En vista de las
definiciones desde diferentes perspectivas, concluiremos que el Mtodo de
costos basado en actividades (ABC), es una metodologa integral en la
valuacin de los costos, que mide desempeo y el comportamiento de los
mismos en las empresas, ABC se basa en las acciones involucradas en
desarrollo de determinado producto o servicio, en donde se englobarn
7 Costeo Basado en Actividades ABC, Joaqun Cuervo Tafur, Primera edicin,
pg.53.
8 Sistemas de Costeo Jos Gabriel Aguirre Flrez, Primera Edicin, pg. 95.
9 http://www.costosabc.com/ABCIC.pdf
15

todos los costos para realizar un anlisis de desarrollo de las operaciones de

la empresa y mostrar la informacin relevante para toma de decisiones
estratgicas y operacionales.
1.4.3. FUNDAMENTO
A lo largo del tiempo la implementacin de los sistemas de contabilidad de
costos tradicionales presentaban una visin distorsionada de la empresa,
puesto que para la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin se
aplicaban bases de prorrateo relacionadas con el volumen de produccin,
cuando simplemente muchos de esos costos se podan asignar a otras
actividades, relacionadas tanto con la lnea productiva como con el
volumen de produccin, cuando la empresa implementaba los sistemas
tradicionales no contaba con informacin necesaria para alentar un
compromiso de mejora continua y de calidad total en las empresas, debido
a esto surge el mtodo de costos por actividades mejor conocido como
ABC como alternativa para alcanzar la excelencia empresarial, porque
elimina las distorsiones y la compensaciones cruzadas, causadas por las
asignacin de costos tradicionales y asimismo de proporcionar una base
para la mejora de los constates de los rendimientos.
La informacin del mtodo ABC provee una imagen de cmo la mezcla de
distintos productos, servicios y actividades de una empresa contribuyen a
los resultados de la misma a largo plazo, en este mtodo de costos , la
posibilidad de reducir los costos se evidencia a partir del anlisis de
actividades que no aaden valor a la prctica, adems de que en el entorno
competitivo actual la informacin resultante de la implementacin del
mtodo ABC proporciona informacin clave para la mejora continua de la
rentabilidad, haciendo posible que la compaa identifique con mayor
rapidez en donde se encuentran los problemas potenciales, lo que ser base
para realizar la informacin que en ltima instancia, determinara si una
gestin de costos es efectiva o no.
16

1.4.4. CARACTERSTICAS
Al analizar las anteriores definiciones acerca del sistema de costos ABC, es
indispensable conocer cules son las caractersticas bsicas de este sistema
las cuales en breve sern mencionadas.
Combina aquellas actividades que tienen el mismo generador de costos en
una sola actividad, con el sistema ABC se incurren en costos significativos
sobre diferentes actividades de un departamento, para esto los encargados
en la administracin agrupan los costos en actividad con las mismas
caractersticas y por lo tanto la misma base de aplicacin del costo.
Es un modelo gerencial y no un modelo contable, al referirnos que es no es
un modelo contable, es porque el fin de ABC no se dirige a
primordialmente a realizar registros contables de los bienes propiedad de la
empresa, por eso se dice que es un modelo gerencial, porque permite a la
administracin de la empresa saber cmo estn conformados los costos, es
por eso que se basan en ABC, para realizar la agrupacin de los costos en
funcin de las actividades, lo que ser utilidad para realizar un anlisis del
comportamiento de los costos y as saber en donde se estn inflando y
tomar las respectivas decisiones. Identifica a los clientes, productos y
canales ms provechosos, debido a que el mtodo ABC agrupa los gastos
indirectos por actividades permite a la gerencia realizar un profundo
anlisis de las polticas de produccin y ventas que se estn efectuando en
la empresa y as determinar en donde estn impactando los costos, ya sea
por el incremento o disminucin, de las cuentas por cobrar, ventas o
simplemente el mercado va en aumento y por eso se los costos van a la
alza. Elimina las actividades que no aaden valor a la empresa, con ayuda
de ABC en la correcta asignacin de los costos en actividades permite a la
empresa identificar en donde se estn inflando los costos, ayudando as a la
direccin de la empresa a tomar las medidas correspondientes que en
muchas ocasiones repercuten en la eliminacin de la actividad.
17

til para controlar los costos de la empresa, cuando se manejan mltiples

productos es probable que se presenten altos porcentajes de costos
indirectos, por ejemplo en las empresas manufactureras implementar los
mtodos tradicionales de valuacin de los costos no permite identificar los
gastos indirectos correspondientes al producto, originando un incremento
en el precio de venta del producto, es por eso que surge ABC para ayudar a
las empresas manufactureras a agrupar los costos en funcin a las
operaciones, y as identificar los gastos indirectos que repercuten en la
determinacin del costo del producto, dando como resultado un precio de
venta ms exacto.
Puede coexistir con los sistemas tradicionales de costos, ABC en conjunto
con los sistemas tradicionales ayudan a la empresa a la toma de decisiones,
los sistemas tradicionales sirven a la gerencia para tomar decisiones que
conduzcan a un mejoramiento de las ganancias y actuacin operacional, y
ABC produce la informacin que sirve para corregir las deficiencias, al
comparar los recursos consumidos con los productos finales, permitiendo a
la gerencia tomar decisiones con relacin a alternativas econmicas.
1.4.5. OBJETIVO
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en
un negocio es fundamental para conseguir un desarrollo en la contabilidad
gerencial, proporcionar herramientas a la empresa para la planeacin del
negocio con respecto a la determinacin de utilidades, control y reduccin
de costos, y as tomar las decisiones estratgicas concientizando as a la alta
gerencia y en general a toda la organizacin del papel tan importante que
juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de
cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en

dichos

departamentos contribuyen al xito en toda la empresa es el objetivo del

sistema de costeo ABC.

18

1.4.6. IMPORTANCIA
La mayora de los mtodos del costo con tiles para la toma de decisiones,
el mtodo ABC no es la excepcin, pero cul es la diferencia de ABC en
relacin a los mtodos tradicionales. La implementacin de ABC involucra
el estudio de todos los costos, distribuyndolos segn el rea de
responsabilidad, correspondindole a cada actividad la parte proporcional
del costo final del producto, as se contara con menos deficiencias al
momento de la toma de decisiones. El sistema de costos ABC est enfocado
a ayudar a la gerencia de la empresa, considera a la empresa como un
conjunto de actividades organizadas y delimitadas con un fin comn, ABC
tambin hace posible trabajar en equipo en las actividades de la empresa,
tambin es de gran utilidad para que los administradores realicen un
anlisis de los costos asignndolos a las respectivas actividades, permite
conocer cul es la contribucin de los gastos indirectos y la rentabilidad de
productos especficos al costos, haciendo posible entender la estructura de
los costos de un producto y de sus generadores.
1.4.7. VENTAJAS
En la implementacin del sistema de costo ABC, conceptualizado como un
sistema integral de valuacin de los costos, surgen beneficios que la
empresa adquiere por la simple decisin de llevar a cabo en su compaa
ABC su compaa, a continuacin citaremos algunas ventajas de
implementar este sistema de costo.
Ayuda a la administracin de costos en la toma de decisiones. Mejorar la
eficiencia. Identifica el costo respectivo a la actividad permitiendo la
determinacin del precio de venta. Facilita la toma de decisiones
estratgicas y operacionales. Ayuda a la administracin de costos en la
toma de decisiones, ABC en las empresas es de gran utilidad puesto que es
factible medir la eficiencia de la compaa en funcin de los costos
involucrados en sus actividades, permitiendo que se tomen decisiones con
19

relacin al diseo de los productos, o el cambio en los procesos por citar

algunos ejemplos. Mejorar la eficiencia, ABC se concentra en tareas que
implican mayor valor ya que a mayor valor mayores sern los gastos
indirectos y as la empresa ahorra tiempo en la asignacin de los mismos
Identifica el costo respectivo a cada actividad permitiendo la
determinacin del precio de venta, debido a la agrupacin que se realiza de
las tareas homogneas, se puede determinar el costo de elaboracin de un
producto o servicio, una vez teniendo el costo del producto podemos
determinar el precio de venta del articulo.
Facilita la toma de decisiones estratgicas y operacionales, la formacin
que proporcionada ayuda a obtener medidas ms exactas de los costos de
los productos, facilitando el anlisis que realizan los encargados de emitir
la informacin, clave para tener mejores decisiones.
1.4.8. DESVENTAJAS
En las operaciones cotidianas de una empresas a toda causa se espera un
efecto, y en el estudio de los costos no est exento de esta regla, solo que
nos enfocaremos a ventajas y desventajas presentes en la implementacin
de ABC, una vez mencionadas las ventajas, enumeraremos las desventajas
que presenta este sistema en la empresa. Demasiada concentracin de la
gerencia. Es un sistema muy caro en el diseo, desarrollo e
implementacin. Dificultad en la definicin de actividades. Es un sistema
con costos histricos. Demasiada concentracin de la gerencia, de acuerdo
a los procedimientos diseo, desarrollo e implementacin del sistema de
costos ABC la gerencia tiende a invertir demasiado tiempo en el proceso de
asignacin de los costos indirectos descuidando otras reas de la
observacin. Es un sistema muy caro en el diseo, desarrollo e
implementacin, efectuar ABC en las empresas consiste en realizar un
intenso anlisis que conlleva a la empresa a invertir demasiado tiempo,
adems de que no garantiza la rentabilidad productiva. Dificultad en la
20

definicin de actividades, se presentan problemas al identificar los costos

de las actividades y en muchas ocasiones se excluyen algunos costos por lo
tanto no son absorbidos por los productos especficos y no contemplados
para el anlisis.
Es un sistema con costos histricos, el estudio se hace sobre base de costos
de periodo obsoletos, y la fluctuacin de estos costos en el futuro dificulta
su administracin.
1.5.

IMPLEMENTACIN DE ABC BASADO EN LAS

ACTIVIDADES
Llevar a cabo la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin en la
empresa, realizar la distribucin de los costos en funcin a las actividades
separadas en grupos homogneos, es de vital importancia basndonos en el
consumo especfico de la operacin, debemos de reconocer las acciones
relacionadas con la implementacin del mtodo ABC, por lo tanto
citaremos los pasos a seguir para implementar ABC. Identificando y
analizando por separado las destinadas actividades de apoyo que proveen
los departamentos indirecto. Asignando a cada actividad los costos que le
correspondan

creando

as

agrupaciones

de

costos

homogneos.

Identificacin del origen y la variacin gastos indirectos segn las

actividades. Calcular el costo unitario de proveer cada actividad al
proceso productivo. Identificar el nmero de Unidades de Actividad
consumidas por cada artculo en su produccin.
Identificando y analizando por separado las destinadas actividades de
apoyo que proveen los departamentos indirectos, antes de pasar a la
identificacin de las actividades, la empresa deber de detectar los
productos objeto del costo con la finalidad de conocer cules son los costos
totales de las actividades en su conjunto. Asignando a cada actividad los
costos que le correspondan creando as agrupaciones de costos
homogneos; homogneos en el sentido de comportamiento de todos los
21

costos de cada agrupacin es explicado por una misma actividad.

Identificacin del origen y la variacin gastos indirectos segn las
actividades, una vez que se identificaron y analizaron las actividades y se
han agrupado sus respectivos costos es entonces cuando Medidas de
Actividad lo que explicar la variacin y el origen de los gastos indirectos.
Calcular el costo unitario de proveer cada actividad al proceso productivo,
una vez identificado el origen del costo tendremos que calcular el costo
indirecto por unidad de actividad, el cual ser determinado de la forma
siguiente:

Costo

Indirecto por

Costos Indirectos Totales

de la Actividad Especifica

unidad
actividad
Nmero

Total

de

Unidades de Actividad
del Origen del costo
Especifico
Identificar el nmero de Unidades de Actividad consumidas por cada
artculo en su produccin, una vez con las para determinar el costo
indirecto de actividad a asignar a cada producto y la formula es la
siguiente:

Costo

Indirecto =

Costo Indirecto *

Nmero de unidades de

de actividad a

por unidad de

actividad

asignar

actividad

por producto

por

producto

22

consumidas

1.5.1. COMPONENTES DE LAS ACTIVIDADES

Para caracterizar una actividad es til reducirla a su forma ms simple: el
procesamiento de una transaccin. Un proceso de transaccin se describe
en funcin de sus recursos, entradas, salidas y procedimientos, estos son
algunos de los elementos de las actividades a continuacin se da una breve
explicacin de cada uno. Un evento es la consecuencia o resultado de una
situacin externa, un evento desencadena la ejecucin de una actividad.
Las transacciones se utilizan como sustitutos de las actividades de los
eventos del negocio estn asociados con la transmisin de informacin,
estas se producen por lo regulara al inicio y al finalizar una actividad y son
las salidas de eventos clave, una transaccin es un medio para cargar los
costos a la actividad estos costos son imputados a los productos y sirven
para evaluar la eficiencia y la eficacia de la operacin, en las actividades
cotidianas de la empresa se presentan dos tipos de transacciones, las
primarias que se presentan cuando hay que disear y modificar un
productos, y las secundarias son aquellas que surgen de apoyo a las
primarias incrementando la eficiencia y la eficacia, estas se enfocan a las
actividades de administracin, supervisin .
Para lograr los objetivos la actividad se vale de los recursos, tambin
llamados factores de produccin, los recursos se obtienen de los
departamentos de la empresas o del exterior, es decir la salida de una
actividad es la entrada de recursos de otra actividad, explicando que el
costo de la actividad ser la suma de todos los recursos involucrados tanto
internos como externos. Un inductor de costo, es el factor que influye en el
costo del producto, al realizar un anlisis de los inductores se puede
identificar la causa de costo, existen inductores del costo positivo que se
refieren a los resultan por ingresos, produccin o actividades de apoyo
23

relacionadas que generan beneficios, y los inductores del costo negativos

originan trabajo innecesario y reduce el beneficio. El producto de una
actividad es la medida de actividad, la cual mediremos en trminos de
nmero de veces que ocurre una actividad en un periodo.
El proceso es la manera en que se realiza la actividad, engloba todas las
tareas y las operaciones sistemticas que contribuyen a la transformacin
de entradas de productos en salidas, se puede realizar en diferentes factores,
en el proceso surgen los controles que regulan el flujo de datos para
asegurar un producto de calidad, ordenan la lgica operativa y establecen
parmetro y tolerancias.
Las actividades estn controladas por las denominadas normas de negocio,
estas definen los fines estrategias y regulaciones que gobiernan una
actividad, tambin toman la forma de polticas y procedimientos que sern
esenciales para traducir los objetivos de alto nivel de la empresa.

1.5.2. CARACTERSTICAS DE LAS ACTIVIDADES

En el desarrollo de la implementacin del mtodo ABC, para la correcta
asignacin de los costos indirectos, el primer paso a seguir, es el de detectar
como es que tenemos que agrupar las tareas de la empresas a fin de crear
grupos homogneos de la conjugacin de grupos comunes y con las
mismas relaciones de causas y efectos, por tal motivo te citaremos algunas
caractersticas a considerar en las actividades.
Mejorar la precisin del costo del producto. Facilitar la evolucin de
alternativas y orientan estrategias corporativas. Complementar la mejora
continua. Integran las medidas financieras y no financieras de
rendimiento.

Subrayan

las

interdependencias.

Tienen

que

ser

comprendidas fcilmente por los usuarios. Vincular la planificacin y el

24

control. Mejorar la precisin del costo del producto, la distincin entre los
productos fabricados, las actividades permite atribuir los costos
relacionados con la produccin de la actividad, mejorando la exactitud del
clculo del costo del producto. Facilitar la evolucin de alternativas y
orientan estrategias corporativas, las actividades permitirn a la empresa
tener conocimiento de los fines corporativos, permitiendo a la empresa
determinar lo que est haciendo y la relacin de las actividades con el logro
de sus fines corporativos, una vez teniendo conocimiento de las actividades
la empresa podr realizar comparaciones tanto internas como externas y
evaluar el impacto en la organizacin.
Complementar la mejora continua, las actividades debern proporcionar la
informacin necesaria para detectar aquellas operaciones redundantes,
duplicadas y despilfarradoras con los respectivos costos incurridos, y
ayudar a la empresa a tener un enfoque de gestin por actividades para la
planificacin y elaboracin de presupuestos.
Integran las medidas financieras y no financieras de rendimiento, es decir
permiten la evaluacin del rendimiento total incluyendo tiempo calidad y
flexibilidad, adems de determinar los responsables de los rendimientos,
facilitando as las ventajas competitivas de la organizacin. Subrayan las
interdependencias, las actividades estn interrelacionadas es decir no se
puede producir, hasta que se haya planeado, tal conocimiento proporciona
una idea del rendimiento de una actividad al subrayar su conexin con las
actividades, desencadenando la causa del costo. Tienen que ser
comprendidas fcilmente por los usuarios, en vista de los distintos
participantes e interesados en la informacin financiera la agrupacin de la
empresa en actividades ayudar a determinar cuando los costos debern de
relacionarse a las respectivas tareas realizadas, adems de que las

25

actividades proporcionan un medio efectivo para la comunicacin entre el

personal de contabilidad y el de operaciones.
Vincular la planificacin y el control, es esencial que la informacin de las
actividades debe evitar incongruencias en los sistemas de valuacin de
costos al planificar, supervisar y centrar la atencin sobre cuestiones
problemticas con el fin de lograr los resultados.
1.5.3. EL ANLISIS DE LAS ACTIVIDADES
El sistema ABC se relaciona con separar un conjunto de acciones
relacionadas con las operaciones de la empresa, relacionadas con la
produccin de un bien o servicio para cual es vital la identificacin de todas
las actividades que agregan valor o no lo agregan. Se entiende que una
actividad agrega valor a un producto o servicio cuando su eliminacin o la
disminucin de su frecuencia puede afectar negativamente la satisfaccin
de los consumidores (no supera las expectativas de los clientes).
Se concluye entonces que las actividades relacionadas con el proceso
productivo agregan valor al producto, mientras las actividades intermedias
tales como: almacenamiento, inspeccin, movimiento de materiales,
limpieza y preparacin de maquinaria y equipo, traslado de producto
terminados, esperas, almacenamiento de producto terminado, etc.; no
agregan valor por tanto se debe tomar la decisin de eliminarlas o reducir
su intensidad con el fin de obtener un flujo de produccin ms eficiente,
ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la reduccin de costos. Dos
actividades se pueden llevar a cabo en este primer paso: Diseo del mapa
de actividades o diagrama de flujo. Analizar si cada actividad identificada
en el diagrama de flujo agrega valor o no. Diseo del mapa de actividades
o diagrama de flujo: consiste en identificar las diferentes actividades que
integran las operaciones en una organizacin y especficamente, consiste en
detallar cada paso en el proceso de manufactura desde que se reciben los
26

materiales hasta que el producto es totalmente terminado y vendido, lo cual

implica analizar todas las operaciones necesarias que se generan en la
planta de produccin y dems reas para lograr la satisfaccin del cliente.
Analizar si cada actividad identificada en el diagrama de flujo agrega valor
o no: como se insinu anteriormente, si la eliminacin o reduccin en la
intensidad de la actividad afecta negativamente las expectativas de los
clientes, entonces dicha actividad si agrega valor y no se podr eliminar o
reducir; pero si ocurre lo contrario se deber eliminar o reducir tal
actividad.
1.6.

CLCULO DEL SISTEMA DE COSTOS ABC

En una economa sujeta a la globalizacin la correcta determinacin de los

desembolsos que realizan las empresas, para tomar medidas de control y
posterior adoptar por una reduccin es fundamental, para efectos de ser
competitivos y productivos, este resultado ser importante al momento de
generar resoluciones estrategias. Para calcular el costo por ABC, la
agrupacin de los costos es fundamental realizar agrupaciones de los
procesos para dar preponderancia a su estudio, se debern de detectar las
actividades y procesos que generen un valor agregado para el cliente o la
empresa, eliminar aquellas actividades consideradas innecesarias para
reducir a si los costos, fijar precios competitivos para sus productos y/o
servicios del mercado.
1.6.1. MEDIDAS DE ACTIVIDAD
En ABC, sern consideradas como las decisiones que sirven de base para la
entre las operaciones de la empresa y los gastos indirectos de fabricacin y
que pueden relacionarse al producto terminado, una "medida de actividad
debe estar definida en unidades identificables. Conocidas tambin como
"origen del costo" porque son los que causan que los gastos indirectos de
fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "origen
27

del costo" especfico identificado de una actividad mayores sern los costos
indirectos asociados a la misma.
Lo anterior explicar que productos que hayan demandado mayores
recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones como surgen en
los mtodos tradicionales. El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los
gastos indirectos de fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica
y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente. Dicho
de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los
departamentos indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos
segn el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su
elaboracin.
1.6.2. CONTROL DE INVENTARIO
En funcin del valor contable que representan los materiales almacenados,
es recomendable realizar una clasificacin del almacn, para su estudio
considerando que la empresa cuenta con diferentes artculos se debe
efectuar un estricto control sobre los inventarios es aqu donde el sistema
de costos ABC se usa para controlar el inventario de la empresa
posibilitando la determinacin del costo unitario debido a la correcta
asignacin de los cargos indirectos. Profundizando en el anlisis de ABC y
teniendo conocimiento de que cada artculo requiere distintos niveles de
control, as a mayor valor de inventario, mayor control sobre el mismo,
basando el alcance del estudio en la proporcin del artculo en los
inventarios.
El primer paso en la aplicacin del anlisis del control de inventarios en
ABC es clasificar los artculos en cada una de las clases, lo que significa
que a cada producto en el almacn se le asigna un valor contable, este valor
ser el resultado de aplicar la siguiente frmula:

28

Costo

Ventas

unitario

totales

del articulo

Una vez, que se tiene el valor contable del inventario, se clasificarn

nuevamente, en funcin de dicho valor, esta agrupacin ser base para
determinar el nivel de control, siguiendo los mismos parmetros a mayores
importes mayor porcentaje de estudio, y en relacin a este estudio realizado
sobre el comportamiento de los inventarios usando ABC la empresa puede
tomar las decisiones correspondientes a l cmo resurtir los inventarios,
apalancamiento que afecte en menor proporcin la economa de la empresa.
1.6.3. ACTIVIDADES DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL
Cualquier compaa para poder existir se necesita realizar infinidad de
funciones en la misma o bien contratar personal externo para que las realice
para cubrir las acciones necesarias, operando de forma eficaz las diferentes
actividades del negocio que debern ser coordinadas, lo que implicara la
organizacin de diferentes elementos, para alcanzar los objetivos
corporativos. Para alcanzar estos objetivos la agrupacin deber agrupar las
actividades para facilitar el flujo de informacin, la realizacin y control
del trabajo de forma ms optima, la agrupacin de las actividades se
realizara en cualquier empresa, sin embargo por el momento solo sern
objeto de estudio las empresas industriales, en las cuales destacaremos las
actividades ms comunes en esta empresa:
Marketing y ventas, la primera actividad est enfocada a las necesidades
del consumidor adems de informar al mercado de los productos con los
que cuenta, por otra parte ventas indica a produccin que fabricar, cuando y
a donde hay que enviar, y estar al servicio del cliente por cualquier
problema con el producto. Produccin y control de calidad, se refiere al
suministrar los materiales necesarios para la transformacin de materiales
en artculos terminados y el envi de estos productos, conforme las
29

especificaciones establecidas. Investigacin y desarrollo, la funcin

primordial de esta actividad el desarrollo de nuevas de ideas para productos
y materiales, ya se diseando nuevos productos o modificando los ya
existentes, para llevar a cabo este desarrollo de ideas esta actividad se basa
en las actividades de Marketing y Produccin, de la primera se basa en la
orientacin del mercada con respecto a las necesidades del consumidor y
del segundo los productos que debern de ser producidos. Finanzas y
Administracin, esta actividad ser encargada de procesar los datos
financieros de la empresa y de rendimiento, para proceder la planificacin
financiera, adems de administrar el presupuesto y gestionar directrices
para la toma de decisiones.
1.6.4. CLCULO DEL COSTO DE UNA ACTIVIDAD
Mediante la definicin de las operaciones de una empresa y la imputacin
de los factores de produccin distribuidos a cada accin, se expresa en
funcin de una medida de actividad y variaciones directas en el procesos,
es como se determina el costo de una actividad se calcula imputando el
gasto total de todos los factores de produccin asignados para ejecutar una
actividad, finalmente los costos de una actividad se atribuyen a los
objetivos de costos tales como productos, procesos y ordenes, a
continuacin se enumeran los pasos a seguir para determinar el clculo del
costo de una actividad. Seleccionar la base del costo. Imputar los recursos.
Determinar el rendimiento de la actividad. Seleccionar la medida de
actividad. Asignar las actividades secundarias. Calcular el costo por
actividad. 1.- Seleccionar la base de costo, primero se tendr que
determinar el tipo de costo ya se real, estndar, presupuestados, etc., una
vez que es determinado el costo se debern establecer al nivel de
actividades, identificar los componentes del costo que no aaden valor y
separarlos, es indispensable que se resuman todo los costos de la empresa
al nivel de procesos y aislar los inductores del costo.
30

2.- Imputar los recursos, por medio de la relacin causal de los costos en
las actividades se deben de considerar para el clculo del costo de
actividad, las fuentes principales de datos de costo, agrupar los costos en
funcin a patrones similares de comportamiento y agrupndolos en grupos
de costos, esta agrupacin ayudara a la empresa a establecer la relacin
causal, la cual existe cuando se puede demostrar que un factor de
produccin es consumido por una actividad. 3.- Determinar el rendimiento
de la actividad, en vista que las actividades se expresan y describen en
trminos de medidas de rendimientos tanto financieras como no
financieras, proporcionando a la compaa respuestas las incgnitas con
relacin a los costos empleados en las actividades y en base a eso
proporcionar una visin del rendimiento de la actividad considerando el
impacto de las relaciones entre las medidas de rendimiento y as tomar
decisiones sobre problemas en otras actividades subsiguientes. 4.Seleccionar la medida de actividad, anteriormente se ha mencionado que
las medidas de actividad representan las entradas, salidas o atributos fsicos
de una actividad, y el elegir una es de suma importancia pues permite la
aproximacin al comportamiento de los costos de la actividad, una vez que
se ha seleccionado la actividad es necesario conocer la frecuencia de
ocurrencia y por ultimo validar la medida de actividad para garantizar a la
empresa la relacin entre el costo de la actividad y los niveles adecuados
para dicha actividad.
5.- Asignar las actividades secundarias, estas actividades apoyan y asisten
a las actividades primarias, entre estas actividades se incluyen direccin,
formacin, administracin, dado que estas acciones son de apoyo a las
primarias su costo ser incluido en las actividades primarias.

31

6.- Calcular el costo por actividad, una vez que la empresa ha realizado los
pasos anteriores puede complementar el proceso de clculo del costo de
actividad, que consiste en sumar el costo unitario de cada actividad
imputable y asignar la porcin de los costos no imputables, para esto
deber contar con el costo total para las actividades, el volumen de las
medidas de actividad y dividir los resultados de la base de costo explicados
en el paso 1 por los resultados de los recursos descritos en el paso 2 para
obtener el costo por medida de actividad.
Costo de la =

Recursos

+ Actividad

actividad

imputables
secundarias
Cantidad de la medida de
actividad

1.7. COMPARACIN COSTEOS ABC-TRADICIONAL

La clasificacin jerrquica nos permite ilustrar las diferencias
fundamentales entre ABC y costeo tradicional. En este ltimo, el gasto
general es un supuesto que se basa slo en los manejadores de costos
unitarios. De esta manera los costos a nivel lote, nivel producto y nivel
instalacin son costos que no varan conforme cambia la produccin. Los
sistemas de costos unitarios asignan el gasto general ajustado a productos
individuales y despus agregan el gasto general que vara conforme al
nmero de unidades producidas. Desde el punto de vista del ABC el gasto
general variable es adecuadamente asignado a productos individuales, los
costos unitarios son aquellos que tradicionalmente han sido etiquetados
como variables. La asignacin de los gastos generales ajustados usando
manejadores de costos unitarios puede ser arbitraria y puede no reflejar las
actividades que se consumen actualmente por los productos.

32

COSTEO TRADICIONAL

COSTEO

BASADO

EN

ACTIVIDADES
Divide los gastos de la empresa en Los costos de administracin y ventas
costos de fabricacin, los cuales son son llevados a los productos.
llevados a los productos en gatos de
administracin y ventas.
Utiliza apenas un criterio

de Utiliza varios factores de asociacin,

distribucin de los costos fijos a los buscando obtener el costo ms real y

productos,

por

lo

comn

horas preciso posible.

hombre, horas mquinas trabajadas o

volmenes producidos.
Los productos consumen los costos.

Las actividades consumen los costos,

los productos consumen actividades

Asigna los costos indirectos de Asigna de los costos indirectos de
fabricacin usando como base una fabricacin en funcin de los recursos
medida de volumen.
Se
preocupa
de

consumidos por las actividades.

valorizar Se preocupa valorizar todas las reas

principalmente

procesos de la organizacin.

los

productivos.
Orientado segn la estructura de la Orientado

hace

los

proceso,

organizacin, valorizacin de tipo valorizacin de tipo transversal y

funcional.

mejoramiento de procesos.

33

CAPITULO II:
CASO PRCTICO
2.1. DETALLES DE LA EMPRESA
NOMBRE DE LA EMPRESA: Tentacin, S.A. de C.V.
DIRECCIN: Av., de las Torres No 132, Col. San Gabriel, Naucalpan,
Estado de Mxico. C.P. INICIO DE OPERACIONES: La empresa, fue
constituida el 10 de enero del 2009 bajo el rgimen de Sociedad Annima
de Capital Variable (S.A., de C.V.).
2.1.1. DESCRIPCIN DEL NEGOCIO.
Tentacin es la marca experta en la belleza del pelo. Lder en innovacin,
ofrece a las mujeres lo ms avanzado en productos de cuidado del cabello,
respondiendo siempre a sus necesidades.
2.1.2. HISTORIA
Desde su lanzamiento, Tentacin ha sorprendido al mercado con novedades
permanentes, respondiendo a las necesidades de las consumidoras, tanto
con productos, como con el estilo de comunicacin.
La marca Tentacin se lanz introduciendo un producto revolucionario: el
Shampoo e innovando luego a travs de la presentacin del acondicionador
y posteriormente de gel. Este fue un acontecimiento en el campo de la
cosmtica capilar que ubic a la marca en un lugar de liderazgo en el
mercado; posicin que le exigi emprender nuevos desarrollos para
satisfacer la cada vez ms exigente demanda del pblico femenino.
2.1.3. MISIN DE LA EMPRESA
Satisfacer la demanda de las personas que necesitan un producto para su
higiene que les ayude con el cuidado de su cabello y previniendo la cada
del cabello con los ingredientes naturales.

34

2.1.4. VISIN
CORTO PLAZO: Crear el Shampoo con los productos naturales que no
sean tan costosos pero de buena calidad para que la empresa siga creciendo
orientando la distribucin.
MEDIANO PLAZO: En un lapso de 1 ao establecer un lugar fijo en
donde puedan llegar pedidos de todo el estado para ampliar nuestro
mercado para hacerlo llegar a supermercados y tiendas de autoservicio.
LARGO PLAZO: En un lapo de 2 aos constituir mas establecimientos en
el pas as tambin ver las posibilidades de exportar nuestro producto.
2.1.5. PRODUCTOS
Su frmula penetra en el cabello y reconstruye los lpidos
naturales recuperando el manejo y la suavidad. Adems
disminuye la cantidad de cabellos quebradizos, fortalece las
puntas y le devuelve su brillo.
Mantiene el cabello hidratado, aporta suavidad y facilita el
peinado mojado o seco, le da brillo, previene el quiebre,
puntas abiertas y otros daos. Adems contribuye a reducir la
electricidad esttica.

Mantiene el cabello hidratado, aporta suavidad y facilita el

peinado mojado o seco, le da brillo, previene el quiebre,
puntas abiertas y otros daos. Adems contribuye a reducir la
electricidad esttica.

35

Asegura una fijacin en el cabello para tener un peinado

duradero y sin residuos, adems de protegerlo de los
cambios climticos.

Para la realizacin del siguiente caso prctico se presentaran los siguientes

datos:
La empresa se dedica a producir tres lneas de productos.
Shampoo
Acondicionador
Gel
Cuenta con ocho departamentos.
Compras
Almacn
Mantenimiento
Produccin
Ingeniera industrial
Control de calidad
Planeacin
Control de inventarios
36

2.2. CONSIDEREANDO
La empresa tiene contemplado fabricar lo siguiente:
Artculo

Nmero de

Cantidad por

Produccin

Shampoo
Acondicionador
Gel

rdenes
27
32
68

Orden
1000 kg
800 kg
500 kg

Total
270,000
256,000
340,000

Las hojas de costos unitarios de cada producto son las siguientes:

Shampoo
Materia Prima
Ingrediente

Cantidad

Detergente
0.2
Colorantes
0.015
Esencias
0.015
Agua
0.77
Total Materia Prima
Mano de Obra
0.09
Costo Primo

Costo

Kg
Kg
Kg
Litros

Unitario
$5.50
365
550
0.1

Horas.

$18.65

Importe
$1.1000
5.4750
8.2500
0.0770
$14.9020
1.6785
$16.5805

Acondicionador
Materia Prima
Ingrediente
Detergente
Colorantes
Esencias
Agua
Total Materia Prima
Mano de Obra
Costo Primo

Cantidad

Costo

0.4
0
0
0.6

Kg
Kg
Kg
Litros

Unitario
$2.90
365
550
0.1

0.1

Horas.

$18.65

Gel
37

Importe
$1.1600
1.8250
8.2500
0.0580
$11.2930
1.8650
$13.1580

Materia Prima
Ingrediente
Carbopool
PK 30
Colorantes
Esencias
Agua
Total Materia Prima
Mano de Obra
Costo Primo

Cantidad

Costo

0.287
0.652
0.015
0.015
0.031

Kg
Kg
Kg
Kg
Litros

Unitario
$6.85
7.9
365
550
0.1

0.3

Horas

$18.65

Importe
$1.9660
5.1508
5.4750
8.2500
0.0031
$20.8449
5.5950
$26.4399

La empresa tradicionalmente realiza su asignacin de gastos indirectos

de fabricacin en base a las horas empleadas en Mano de Obra Directa
(MOD). Los gastos indirectos de fabricacin por departamento fueron los
siguientes:
Compras
135,698
Almacn
228,650
Mantenimiento
365,320
Produccin
265,947
Ingeniera industrial
115,462
Control de calidad
287,524
Planeacin
142,698
Control de inventarios
67,895
1,609,194
Los indicadores de costos por cada actividad se muestran a
continuacin. Nmero de rdenes colocadas (Compras).

Detergente
Glicerina
Carbopool
PK 30
Colorantes
Esencias

48
26
21
38
15
4
152

38

pedidos
pedidos
pedidos
pedidos
pedidos
pedidos
pedidos

Nmero de productos recibidos (Almacn).

Detergente
Glicerina
Carbopool
PK 30
Colorantes
Esencias

Nmero

de

lneas

de

20
10
10
18
3
4
65

ocasiones
ocasiones
ocasiones
ocasiones
ocasiones
ocasiones
ocasiones

servicio de

mantenimiento y

reparacin

(Mantenimiento)
Shampoo
Acondicionador
Gel

14
9
4
27

ocasiones
ocasiones
ocasiones
ocasiones

En base a la Produccin.
Artculo

Produccin Total

Shampoo
Acondicionador
Gel

270,000
256,000
340,000
866,000

En base a la produccin (Ingeniera Industrial).

Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel

Produccin Total
270,000
256,000
340,000
866,000

El nmero de pruebas tomadas a cada producto (Control de Calidad)

Shampoo

51

pruebas
39

Acondicionador
Gel

67
105
223

pruebas
Pruebas
Pruebas

En base al nmero de rdenes fabricadas (Planeacin).

Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel

Nmero de rdenes
25
30
65
120
En base al nmero de artculos contados (Control de inventarios).

Shampoo
Acondicionador
Gel

74
88
176
338

Conteos
Conteos
Conteos
Conteos

La empresa presenta como estn integrados sus Gastos de administracin

y Gastos de Venta por cada artculo.
Conceptos
Sueldos
Depreciacin
Renta
Diversos
Gastos de Administracin

Shampoo
1,000,000
36,900
10,000
300,000
1,346,900

Acondicionador
1,000,000
36,900
10,000
300,000
1,346,900

40

Gel
1,000,000
36,900
10,000
300,000
1,346,900

Total
3,000,000
110,700
30,000
900,000
4,040,700

Conceptos
Sueldos
Depreciacin
Empaque
Diversos
Gastos de Venta

Shampoo
900,000
104,000
440,000
20,000
1,464,000

Acondicionador
700,000
104,000
400,000
20,000
1,224,000

Gel
800,000
104,000
457,500
20,000
1,381,500

Total
2,400,000
312,000
1,297,500
60,000
4,069,500

La empresa determina pagar Comisiones del 2% sobre las ventas. En la

siguiente tabla se muestra, las unidades vendidas por cada artculo y el
precio de venta de cada uno:

Concepto

Precio de

Unidades

Shampoo
Acondicionador
Gel

venta
70
60
40

Vendidas
220,000
200,000
305,000

Se pide: Determinar el Costo unitario por el mtodo tradicional,

considerando como base para la distribucin de los gastos indirectos las
horas de mano de obra directa. Asignar los gastos indirectos de fabricacin
a los diferentes artculos conforme el mtodo ABC. Elaborar la nueva hoja
de costos considerando los gastos indirectos de fabricacin (ABC).
Comparar las hojas de costos ABC y Tradicional. Elaborar los estados
financieros de cada mtodo de costos.

2.3. DESARROLLO
Determinar el Costo unitario por el modelo tradicional, considerando como
base para la distribucin de los gastos indirectos las horas de mano de obra
directa.
Determinacin de MOD
41

Artculo

Produccin

Horas por Unidad

Total de

Shampoo
Acondicionador
Gel
Total

Total
270,000
256,000
340,000
866,000

Producida
0.09
0.1
0.3

Horas
24,300
25,600
102,000
151,900

Distribucin de los CIF en funcin de la MOD y el CIF por producto.

CIF por unidad

CIF
MOD

Artculos
Shampoo
Acondicionador
Gel

= 1,609,194

= 10.59377

151,900

CIF por

* Horas por

CIF

unidad
10.5938
10.5938
10.5938

Unidad
0.09
0.1
0.3

0.9534
1.0594
3.1781

Nuevo Costo unitario con el mtodo Tradicional.

42

Producto
Shampoo
Acondicionador
Gel

MP
14.902
11.293
20.8448

MOD
1.6785
1.865
5.595

CIF
0.9534
1.0594
3.1781

C.U.
17.5339
14.2173
29.6179

Asignar los gastos indirectos de fabricacin a los diferentes artculos

conforme el mtodo ABC.
Compras
Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel
Gel
S,A,G.
S,A,G.

Material

Base

Factor

Importe

Unid.

Costo

Prod
270,000
256,000
340,000
340,000
866,000
866,000

Unitario
0.1587
0.0907
0.0551
0.0998
0.0155
0.0041

Detergente
Glicerina
Carbopool
PK 30
Colorantes
Esencias

48
26
21
38
15
4

892.75
892.75
892.75
892.75
892.75
892.75
152

42,852
23,212
18,748
33,925
13,391
3,571
135,698

Material

Base

Factor

Importe Unid.

Almacn
Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel
Gel
S,A,G.
S,A,G.

Detergente
Glicerina
Carbopool
PK 30
Colorantes
Esencias

20
10
10
18
3
4

3517.7
3517.69
3517.69
3517.69
3517.69
3517.69
65

Mantenimiento

43

70,354
35,177
35,177
63,318
10,553
14,071

Prod
270,000
256,000
340,000
340,000
866,000
866,000
228,650

Costo
Unitario
0.2606
0.1374
0.1035
0.1862
0.0122
0.0162

Artculo

Base

Factor

Importe

Shampoo
Acondicionador
Gel

14
9
4
27

13530.37
13530.37
13530.37

189,425
121,773
54,121
365,320

Unid.

Costo

Prod

Unitario

270,000
256,000
340,000

0.7016
0.4757
0.1592

Produccin
Artculo

Base

Shampoo
Acondicionador
Gel

270,000
256,000
340,000
866,000

Factor

Importe

0.31
0.31
0.31

82,917
78,617
104,413
265,947

Factor

Importe

Unid.

Costo

Prod
270,000
256,000
340,000

Unitario
0.3070
0.3070
0.3070

Unid.

Costo

Prod
270,000
256,000
340,000

Unitario
0.13333
0.13333
0.13333

Ingeniera Industrial
Base

Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel

270,000
256,000
340,000
866,000

0.13
0.13
0.13

35,999
34,132
45,332
115,462

Control de Calidad
Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel

Base
51
67
105
223

Factor
1289.35
1289.35
1289.35

Planeacin
44

Importe
65,757
86,386
135,381
287,524

Unid.

Costo

Prod
270,000
256,000
340,000

Unitario
0.24354
0.33745
0.39818

Base

Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel

27
32
68
127

Factor
1123.61
1123.61
1123.61

Importe
30,337
35,955
76,405
142,698

Unid.

Costo

Prod
270,000
256,000
340,000

Unitario
0.11236
0.14045
0.22472

Control de inventarios
Artculo

Base

Shampoo
Acondicionador
Gel

74
88
176
338

Factor
200.87
200.87
200.87

Importe
14,865
17,677
35,354
67,895

Unid.

Costo

Prod
270,000
256,000
340,000

Unitario
0.05505
0.06905
0.10398

Produccin
Artculo
Shampoo
Acondicionador
Gel

Base
270,000
256,000
340,000
866,000

Conceptos
Compras
Almacn
Mantenimiento
Produccin
Ingeniera industrial
Control de calidad
Planeacin
Control de inventarios

Factor
0.31
0.31
0.31

Importe
82,917
78,617
104,413
265,947

Shampoo
0.1783
0.2890
0.7016
0.3070
0.1333
0.2435
0.1124
0.0551
2.02018

Cargos Indirectos de Fabricacin

45

Unid.

Costo

Prod
270,000
256,000
340,000

Unitario
0.3070
0.3070
0.3070

Acondicionador
0.1103
0.1658
0.4757
0.3070
0.1333
0.3375
0.1405
0.0691
1.73908

Gel
0.1745
0.3181
0.1592
0.3070
0.1333
0.3982
0.2247
0.1040
1.81901

Mano de Obra 1.6785

Materia Prima 14.9020
Costo Unitario 18.6007

1.8650
11.2930
14.8971

5.5950
20.8449
28.2589

Elaborar la nueva hoja de costos considerando los gastos indirectos de

fabricacin (ABC). Comparar las hojas de costos ABC y Tradicional.
Tradicional
MP
MOD
CIF
C.U.
MP
Shampoo
14.9020
1.6785
0.9534
17.5339
14.9020
Acondicionador 11.2930
1.8650
1.0594
14.2174
11.2930
Gel
20.8449
5.5950
3.1781
29.6180
20.8449
2.4. COMPARACION ENTRE EL MTODO TRADICIONAL Y
ABC
Producto

46

ABC
MOD
1.6785
1.8650
5.5950

CONCLUSIONES
Los costos basados en actividades es una herramienta muy til que sirve
para identificar y asignar costos a cada una de las tareas que se realizan en
un proyecto de una empresa, este acercamiento a los costos permitir tener
un mayor control sobre los gastos que se realizan para el logro de un
proyecto de tal manera que se puedan identificar ms fcilmente aquellas
actividades que llevan una carga importante del costo total del proyecto y
verificar la validez de esta informacin. El mtodo ABC tambin es visto
como un proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del
negocio que beneficia en la eleccin de decisiones estratgicas y
operacionales. Cuando la empresa decide implementarlo es costoso y
complejo recuperando en poco tiempo la inversin en comparacin con los
sistemas tradicionales, por lo que no muchas compaas lo usan porque
ayuda a encontrar las fallas de un sistema tradicional de costeo. Por esta
razn, cada vez ms organizaciones estn adoptando este sistema. Debido a
que apoya a mejorar las decisiones de los administradores; la contabilidad
va ms all de la simple determinacin del costo de productos o servicios.
A pesar de las evidencias anteriores no se puede concluir que el sistema
ABC sea, una herramienta viable, para todas las empresas por que cada una
de ellas a un cuando se dediquen al mismo sector tiene caractersticas
propias, por lo cual habr de tener en consideracin diferentes aspectos
antes de emplear el sistema como es analizar los problemas que tienen con
el sistema de costos actual y reflexionar sobre las herramientas que tienen
para solucionarlos. Si aun as consideran que el mtodo ABC es la solucin
a sus problemas, debern de estudiarlo profundamente, valorando las
experiencias que han tenido otras empresas con su implementacin,
analizando las aportaciones que est les contribuir a lograr sus objetivos.
Para lo cual se recomienda considerar lo siguiente: Mejor exposicin de los
47

costos y consecuentemente, mayor calidad del sustento de la toma de

decisiones; fortalecimiento de la nocin de causalidad, reconocimiento de
que los costos son generados por las actividades que se realizan y la
asignacin directa de los costos a los productos, eliminando con esto, los
vicios propios de los prorrateos y distribuciones los costos indirectos de
fabricacin a los servicios o a la produccin y el subsidio resultante de ello
por unos productos a favor de otros. Para reducir el nmero de actividades
que no agregan valor se recomienda primero incrementar los niveles de
calidad y recortar el ciclo de produccin, luego hay que mejorar el diseo
del producto y finalmente redisear cada actividad.

48