Algunas Consideraciones Sobre El Principio de Legalidad Tributaria PDF

ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL PRINCIPIO DE LEG...
1 de 12
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20140519103223018.html?k=princ...
TTULO:
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
AUTOR/ES:
Yebra, Pablo
PUBLICACIN:
Doctrina Penal Tributaria y Econmica ERREPAR
TOMO/BOLETN:
PGINA:
MES:
Junio
AO:
2014
OTROS DATOS:
PABLO YEBRA
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

TRIBUTARIA
La seguridad jurdica entra en estado de coma inducido cuando el poder poltico feudal y personalista se arropa en las conductas
perimidas del prncipe y realiza ataques intentando herir de muerte a las garantas bsicas de orden constitucional dictadas a favor
de los administrados. En ello se olvida deliberadamente que la Constitucin no ha sido dictada para proteger al Estado, sino por el
contrario, para proteger a los administrados de los excesos del Estado.
Vicente O. Daz(1)
El doctor Yebra analiza el reciente fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin Camaronera Patagnica
SA c/Ministerio de Economa y otros s/amparo, y manifiesta algunas consideraciones sobre el Principio de
Legalidad Tributaria establecido expresamente en la Constitucin Nacional.
I - INTROITO
Comenzaremos por decir que la expresin poder tributario, es definida por Giuliani Fonrouge como la facultad o la posibilidad
jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Explica que se trata
de un concepto tan genricamente consignado que ha dado lugar a diversas interpretaciones, que comienzan con la terminologa,
siendo que hay quienes hablan de potestad impositiva, supremaca tributaria, potestad tributaria, poder fiscal, poder de
imposicin, llegando finalmente a concluir que son variantes de la idea expuesta y que prefiere utilizar la expresin poder por
estar en nuestra tradicin.(2)
Por su parte, Hctor Villegas utiliza los trminos potestad tributaria o poder tributario, lo que define como la facultad que tiene
el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria
espacial que importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o
patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades
pblicas.(3)
El poder tributario estatal es generador de derechos y obligaciones, con la particularidad de que el Estado es el nico sujeto
determinado de esta obligacin y titular de derechos subjetivos en primera medida y objetivos posteriormente. Este encuentra sus
limitaciones en el Estado moderno de derecho en donde impera el rgimen republicano de gobierno, donde el contribuyente
-sujeto indeterminado de dicha obligacin legal- deja de ser sbdito para convertirse en ciudadano.(4)
El moderno Estado de derecho limita la potestad o el poder tributario cuando, mediante el dictado de una constitucin,
garantizan los derechos de los ciudadanos estableciendo que el poder tributario solo se puede ejercer mediante la ley.(5)
Es decir, no habr tributo sin ley. Este principio de reserva legal o de legalidad - nullum tributum sine lege- surge del juego
armnico de los artculos 4, 17, 19, 52 y 75 -incs. 1) y 2)- de la Constitucin Nacional.
Germn J. Bidart Campos indica que el poder impositivo debe ajustarse estrictamente a los cnones constitucionales como el
desarrollo humano, econmico-social, evitando el desequilibrio entre las provincias y regiones, propendiendo a la solidaridad, la
igualdad de oportunidades, el progreso econmico con justicia social, generacin de empleo, crecimiento econmico, defensa de la
moneda, en definitiva el pleno funcionamiento de las instituciones de la constitucin, debiendo en funcin de ellos formarse los
recursos para el tesoro nacional; de tal modola hacienda pblica est subsumida en la constitucin, y carece de toda autonoma
27/09/2015 06:19 p.m.
2 de 12
que la independice, o la recluya en el mbito exclusivo de la economa, o desconecte el propsito de regulacin econmica de los
fines constitucionales de la tributacin.(6)
En este sentido, la soberana de un Estado reside en la Constitucin y el poder de imperio del Estado que surge de esta el cual
se halla nsito en el poder de gobernar, por el cual puede obligar coactivamente a los sometidos a l, debe ser un poder
normado dentro de los lmites constitucionales.(7)
Este poder tributario se agota al crear la norma tributaria, aunque subsiste el poder de crear, modificar o extinguir tributos, o
exenciones, es decir que el Estado al actuar como sujeto activo de la obligacin tributaria, no lo hace ejerciendo el poder
tributario, sino como un mero acreedor al que le son aplicadas las normas respectivas.(8)
El contrabalance al poder tributario de un estado est dado por las garantas del contribuyente, que son anteriores al Estado
mismo, ya que devienen del derecho natural asignndoseles rango constitucional.
Dentro de las limitaciones al poder tributario, encontramos los principios jurdicos de la tributacin, que se encuentran -como
dijimos- incorporados al texto constitucional, y otro derivado de la organizacin poltica de los Estados, tambin de carcter
constitucional, que puede estar relacionado con el orden internacional, vinculado al problema de la doble imposicin.(9)
Ensea Garca Vizcano que El origen del principio se remonta al 31/3/1091, cuando Alfonso VI de Espaa dirigi un
documento al obispo y a los habitantes de Len sobre la imposicin de un tributo extraordinario a los infanzones y villanos, en el
cual especificaba que se lo impona con el consentimiento de quienes haban de satisfacerlo. Se puede conjeturar que el
consentimiento fue expresado en una reunin de la Curia Regia, en la cual se habra redactado el documento, y que posiblemente
cont con la asistencia de villanos con carcter muy excepcional, por la gravedad de las circunstancias y que Tambin cabe
recordar la Carta Magna inglesa del 15/6/1215 En Francia, su origen se halla en el artculo 14 de la Declaracin de los Derechos
del Hombre y del Ciudadano de 1789; en los Estados Unidos fue adoptado por la Constitucin de 1787. En nuestro pas -contina
la autora-, encontramos un antecedente en el Acta Capitular del Cabildo Abierto del 25/5/1810, pasando luego este principio a las
constituciones de 1819 (art. 33) y 1826, as como al proyecto de Alberdi y a la Constitucin de 1853. (10)
Dino Jarach explica que en el moderno Estado de derecho, el principio fundamental propio de los tributos es el principio nullum
tributum sine lege, este establece un estrecho paralelismo entre el derecho tributario y el derecho penal que se basa sobre los
principios del nullum crimen y nulla poena sine lege. Estos principios significan la existencia de un conjunto de normas destinadas
a prever los hechos que constituyen ilcitos penales y establecer las penas que a ellos corresponden el principio nullum tributum
sine lege significa la existencia de un corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento de
obligaciones tributarias y el monto de estas y los sujetos a los cuales la obligacin corresponde.(11)
Dentro de la doctrina extranjera, Ferreiro Lapatza afirma que el principio de legalidad surge en la historia ligado, bsicamente,
a dos materias en las que se revela, mejor que en cualquier otra, la condicin de sbditos o ciudadanos libres de los miembros de
una comunidad: la definicin de delitos y penas (principio de legalidad penal) y el establecimiento de tributos (principio de
legalidad tributaria).(12)
Este principio de legalidad traslada a la materia tributaria la pauta plasmada en el artculo 19 de nuestra Carta Magna de que
nadie puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda.(13)
En tal sentido, todo tributo debe ser creado por ley emanada del Congreso, si el establecimiento del tributo es competencia del
Estado Federal, y de las legislaturas provinciales, si el tributo es de competencia provincial o, como surge de la ltima reforma
constitucional del ao 1994, por delegacin de las provincias en los municipios, segn lo establecido en el artculo 123 de la
Constitucin Nacional que al reglar la autonoma municipal, delega un poder tributario en la tercera categora de estado a los
fines del desarrollo de su orden econmico y financiero (en el caso de la Pcia. de Bs. As. dichas atribuciones delegadas a los
municipios se encuentran reguladas en el art. 192 con las delimitaciones del art. 193 de la Carta de dicha provincia). Es decir que
estaramos en presencia -aunque resulte obvio decirlo- a esta altura del anlisis del Nullum tributum sine lege.
En virtud del mencionado principio de legalidad, las leyes son interpretadas conforme a su letra y espritu, vedando la posibilidad
de crear impuestos y exenciones por analoga. Las obligaciones tributarias nacidas de la ley no pueden ser derogadas por acuerdo
de particulares, ni entre estos y el Estado, por ello desde el punto de vista del derecho tributario material o sustantivo (relativo a
las obligaciones tributarias) por este principio no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca (raullum tributum sine
lege; no taxation without representation). Est contenido en los artculos 17 y 19 de la CN. Asimismo, este principio es aplicado
respecto de los gobiernos de provincias, en cuanto a sus legislaturas, y autoridades municipales, ya que deben conformarse a los
principios de la CN, expresa o tcitamente en ella contenidos (conf. arts. 5, 31, 33, 123 y 129 , CN).(14)
En tal sentido, es considerado uno de los principios esenciales del Estado moderno, afirma que De la importancia de este
principio da idea el hecho de que las constituciones escritas lo incluyan en el texto, pues en la organizacin democrtica refirma el
concepto de que solo el parlamento, como representante del pueblo, puede crear contribuciones.(15)
Tal es su importancia que ha sido considerado como garanta esencial de la libertad en todos sus aspectos, tambin en su
aspecto de libertad de creacin y disposicin del patrimonio propio, y asevera que debe ser entendido como expresin de un ms
amplio principio de legalidad financiera que vincula tambin a la ley las decisiones fundamentales respecto a otros ingresos
pblicos no tributarios (patrimonio, deuda pblica) y al gasto pblico (presupuesto, gasto pblico).(16)
El Congreso de la Nacin, en virtud del principio de legalidad plasmado en nuestra Carta Magna, exige que por ley se establezca
el tributo, debiendo comenzar su tratamiento en la cmara baja, es decir diputados, como cmara de origen segn el artculo 52
[a excepcin de la ley convenio de coparticipacin de contribuciones, que tendr origen en el Senado art. 75, inc. 2), CN].
Este principio surge explcitamente del artculo 17: solo el congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo
4. El trmino contribuciones debe entenderse como comprensivo de impuestos, tasas y contribuciones, exigiendo este principio
que la ley delimite claramente el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho
27/09/2015 06:19 p.m.
3 de 12
imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones y sanciones, el rgano competente para recibir el pago, etc.,
estando absolutamente prohibida la excepcional competencia del Poder Ejecutivo para dictar decretos de necesidad y urgencia
en materia tributaria [art. 99 inc. 3), CN]. Del mismo modo, hace falta ley para establecer exenciones fiscales, debiendo de la
misma manera comenzar su trmite congresional en la Cmara de Diputados, porque son leyes de contribuciones.(17)
II - SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Si bien algo ya adelantamos, si decimos que la fuente de la obligacin tributaria es la ley, el vnculo jurdico que genera dicha
obligacin consta de dos elementos esenciales: el hecho hipottico o condicin (hecho imponible), y el mandato de pago vinculado
como consecuencia jurdica de la realizacin o configuracin del hecho imponible.(18)
Consecuentemente, el deber de cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin jurdico tributaria y el fin
ltimo al cual tiende la institucin del tributoel contenido de la obligacin tributaria es una relacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente una obligacin de dar sumas de dinero.(19)
El objeto de la obligacin tributaria es la prestacin, es decir, el mismo tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y
cuya pretensin corresponde al sujeto activo.(20)
Esta obligacin surge con el advenimiento del hecho imponible, cuando se verifican en la realidad los hechos definidos en la ley
como presupuestos hipotticos para que se origine la obligacin tributaria. Si no se verifica el hecho imponible, no germina la
obligacin tributaria principal ya que no existe el vnculo sustancial que une al sujeto activo pretensor del cumplimiento de la
obligacin con el sujeto pasivo deudor de la misma(21), o sea el contribuyente.
Por otro lado, no debe confundirse el objeto de la obligacin tributaria con el objeto del tributo y las obligaciones que de este
emanan.
La doctrina distingue entre la obligacin tributaria de carcter sustancial, es decir la relacin jurdica tributaria principal que es el
objeto del derecho tributario material o sustantivo, de las relaciones jurdicas que tienen por contenido el cumplimiento de deberes
formales, regladas en el derecho tributario formal o administrativo.(22)
El ejercicio del poder tributario estatal crea obligaciones sustanciales (pago del tributo) y establece deberes formales
(presentacin de declaraciones juradas, llevar libros o registros especiales y exhibirlos a los organismos recaudadores, comparecer
frente a las citaciones de tales organismos, etc.).(23)
Afirma Folco que la ley coloca en cabeza del contribuyente la obligacin de presentar ante el Organismo Recaudador, dentro
del plazo de vencimiento general fijado a tales efectos, las declaraciones juradas exigidas para cada tributo, determinando as la
obligacin tributaria A su vez la Administracin Tributaria deber verificar, con la mayor eficacia y celeridad, el correcto
cumplimiento que los contribuyentes observen respecto de sus obligaciones..., pero aclara que a partir de la conciencia cvica
la res pblica y de la conviccin de la igualdad fundamental entre todos los ciudadanos se estructura el Estado republicano basado
en la idea de que el gobierno ha de someterse a la ley, y que esta ha de emanar del rgano representativo popular, con lo cual, el
formidable poder que los ciudadanos confieren al Estado ha de ser ejercido por rganos autnomos e independientes entre s, con
funciones delimitadas; nunca podr ser ejercitado ms all de ciertas barreras, establecidas para limitarlo en el propio texto
expresivo de esa manifestacin de voluntad creadora del Estado: la Constitucin.(24)
Como vemos, en uno u otro aspecto, es decir tomando la obligacin tributaria en su aspecto sustancial, la relacin jurdica
tributaria principal objeto del derecho tributario material o en su aspecto formal, es decir en su aspecto administrativo, el principio
de legalidad juega un papel preponderante como rector y limitador de los posibles desbordes en que el Estado pueda recaer y ese
lmite, como vimos, tiene rango Constitucional.
III - LA JURISPRUDENCIA DE LA CORTE

La controversia sobre la aplicacin del principio de legalidad tributaria y la reserva constitucional de ley formal para la imposicin
de tributos, y los decretos de necesidad y urgencia ha sido objeto de numerosos pronunciamientos judiciales por parte de nuestra
Corte Suprema de Justicia de la Nacin, quien ha sido contundente en reafirmar aquel.
A tal punto, ha dicho la Corte inclusive, que ampliar el mbito de imposicin de una norma tributaria por va de reglamento,
afecta el principio de legalidad tributaria que solo admite que una ley formal tipifique el hecho que se considera imponible y que
constituir la posterior causa de la obligacin de aquel carcter (Aviquipo Arg. SA - CSJN - Fallos: 304:697, ao 1982).
Asimismo, en Multicambio SA s/recurso de apelacin (Fallos: 316:1115, de fecha 1/6/1993) sostuvo que El principio de
legalidad que rige en materia tributaria [arts. 4, 17 y 67, inc. 2), CN] impide que se exija un tributo en supuestos que no estn
contemplados por la ley y tambin veda la posibilidad de que se excluyan de la norma que concede una exencin situaciones que
tienen cabida en ella con respecto a los trminos del respectivo precepto.
As, en el leading case Video Club Dreams c/Instituto Nacional de Cinematografa s/amparo (Fallos: 318:1154), donde se trat
especficamente la inconstitucionalidad de los decretos 2736/1991 y 949/1992, sobre si los mismos pertenecan a la categora de
normas denominadas de necesidad y urgencia, se determin que los argumentos de estos reposan en la actividad de fomento de
la cinematografa y la necesidad de proveer de recursos con ese fin.
En el considerando once de dicho precedente, la Corte analiz si el Poder Ejecutivo, mediante un decreto, ha extendido el hecho
imponible creado por una ley a otro hecho imponible que es distinto y nuevo, aun cuando guarda relacin con el primero, pues
27/09/2015 06:19 p.m.
4 de 12
ambos se vinculan con la actividad cinematogrfica, como se dijo.

En el considerando doce, trayendo a colacin el precedente Eves Argentina SA s/recurso de apelacin - IVA, (14/10/1993) el
Tribunal Cimero dijo que era ajustada a derecho la sentencia apelada que haba declarado inconstitucional el decreto all
impugnado, en cuanto este importaba extender un impuesto a un supuesto distinto del contemplado por el legislador. Consider, a
mayor abundamiento, que cualquier extensin analgica, aun por va reglamentaria, de los supuestos taxativamente previstos en
la ley se exhiba en pugna con el principio constitucional de legalidad del tributo y que ninguna carga tributaria puede ser exigible
sin la preexistencia de una disposicin legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es vlidamente
creada por el nico poder del Estado investido de tales atribuciones, de conformidad con los artculos 4, 17, 44 y 67 -texto
1853-1860- de la CN (considerandos 9 y 10, con cita de Fallos: 312:912 - y sus referencias - y 248:482; en la misma lnea se
ubican los pronunciamientos de Fallos: 303:245 y 305:134, entre muchos otros relativos al principio de legalidad en materia
tributaria).
Asimismo, en el considerando catorce, esta vez recordando lo dicho in re Peralta (Fallos: 313:1513), reconoci la validez de
una norma de ese tipo, ponderando la imposibilidad del Congreso para remediar una situacin de grave riesgo social, ya en esa
oportunidad se seal que en materia econmica, las inquietudes de los constituyentes se asentaron en temas como la obligada
participacin del Poder Legislativo en la imposicin de contribuciones [art. 67, inc. 2)], consustanciada con la forma republicana de
gobierno (considerando 22) y que Se adelant de tal modo una conclusin que se deriva directamente del principio de legalidad
en materia impositiva, la cual es la limitacin constitucional infranqueable que supone esa materia para los decretos
referidos, aun cuando se reconozca su validez respecto de otras materias y en las especialsimas circunstancias que
precedieron el dictado del decreto 36/1990. Esa conclusin, por otra parte, resulta ahora corroborada por la Constitucin
Nacional, toda vez que si bien su artculo 99 expresamente contempla entre las atribuciones del Poder Ejecutivo la
de dictar decretos de necesidad y urgencia, prohbe el ejercicio de tal facultad extraordinaria -entre otras- en
materia tributaria [inc. 3)] (el destacado nos pertenece).
La mera conveniencia de que por un mecanismo ms eficaz se consiga un objetivo de gobierno, en modo alguno justifica la
franca violacin de una separacin de poderes que supone la asuncin por parte de uno de ellos de competencias que sin lugar a
dudas le pertenecen a otro (del voto del Dr. Antonio Boggiano).
Finalmente, declara improcedente el recurso extraordinario interpuesto por la Procuracin del Tesoro de la Nacin, resultando de
inters resaltar el siguiente prrafo del considerando diecisis en donde dice que la ulterior remisin de los decretos impugnados
al Congreso, dispuesta en el artculo 6 del 2736/1991 y en el 32 del 949/1992, no satisface el claro requerimiento
constitucional de que sea ese rgano, y no otro, quien decida qu impuestos se crearn y quines debern
pagarlos.(25)
Estos argumentos fueron posteriormente reiterados en La Bellaca SAACIF y M. c/Estado Nacional s/repeticin DGI (Fallos:
319:3400, de fecha 27/12/1996), donde se rechaz el recurso impetrado por el Fisco Nacional, confirmando la resolucin del a
quo quien haba confirmado la sentencia del juez de primera instancia que hizo lugar a la demanda tendiente a obtener la
repeticin de la suma abonada en demasa en concepto del impuesto sobre los capitales -perodo fiscal 1989- como consecuencia
de que la actora haba pagado el tributo a tenor de lo establecido por el decreto 435/1990, en su artculo 34.
Asimismo, en el precedente Kupchik, L.S. de y Kupchik, A. M. c/BCRA y Estado Nacional (M.E.) s/varios dijo que Ninguna
carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposicin legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos
constitucionales, esto es, vlidamente creada por el nico poder del Estado investido de tales atribuciones (Fallos: 321:366, de
fecha 17/3/1998). Del mismo modo fall in re Unifund (Fallos: 323:240, de fecha 7/3/2000).
Asimismo, ante Cualquier extensin analgica, an por va reglamentaria, de los supuestos taxativamente previstos en la ley
se exhibe en pugna con el principio constitucional de legalidad del tributo, y ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la
preexistencia de una disposicin legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es, vlidamente
creada por el nico poder del Estado investido de tales atribuciones, de conformidad con los artculos 4, 17, 44 y 67 -texto
1853-1860- de la CN (Cmara Argentina del Libro y otros c/PEN - CSJN - 1/9/2003 - Fallos: 326:3168).
En Nacin Administradora de Fondos de Jubilaciones y Pensiones SA c/Santiago del Estero, mantuvo el criterio de que el
principio bajo estudio exige que una ley formal tipifique el hecho que se considere imponible y que constituya la posterior causa de
la obligacin tributaria (CSJN, Fallos: 329:59, de fecha 7/2/2006).
Tambin, en el precedente Entre Ros, Provincia de c/Estado Nacional s/accin declarativa de inconstitucionalidad (Fallos:
331:1412, de fecha 10/6/2008), en cuanto a la autonoma impositiva de las provincias, dijo que De acuerdo con la distribucin
de competencias que emerge de la CN, los poderes de las provincias son originarios e indefinidos (art. 121), en tanto que los
delegados a la Nacin son definidos y expresos (art. 75), razn por la cual, no es objetable la facultad de las provincias para darse
leyes y ordenanzas de impuestos y, en general, todas las que juzguen conducentes a su bienestar y prosperidad, sin ms
limitaciones que las enumeradas en el artculo 108 -hoy art. 126- de la Constitucin, siendo la creacin de impuestos, eleccin de
objetos imponibles y formalidades de percepcin, del resorte propio de las provincias, porque entre los derechos que hacen a la
autonoma de ellas es primordial el de imponer contribuciones y percibirlas sin intervencin de autoridad extraa.
Es indiscutible la facultad de la provincias, en el ejercicio de poderes no delegados a la Nacin, para crear gravmenes dentro
de sus propias jurisdicciones locales, escogiendo los objetos, personas, propiedades, posesiones, franquicias, privilegios o
derechos sobre los que han de recaer aqullos, sin otra limitacin que la de su poder legislativo, ni otra condicin que la de
conformar tales contribuciones a las bases de la ley fundamental de la Nacin (cfr. Fallos: 154: 104; 188: 105, entre otros) (del
Dict. del Procurador General) (Adm. Nac. de Aduanas c/Municipalidad de Baha Blanca s/accin meramente declarativa - CSJN 3/4/2001 - Fallos: 324:933).
Los mencionados son solo algunos ejemplos de la fructfera jurisprudencia de nuestro Tribunal Cimero reafirmando el principio de
legalidad en materia tributaria, no solo nacional, sino a nivel provincial y municipal. Veremos a continuacin qu pasa con el
27/09/2015 06:19 p.m.
5 de 12
principio de legalidad en materia aduanera.
IV - EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA ADUANERA

En primer trmino, debemos tener presente lo dispuesto en el artculo 9 de la CN, se establece que En todo el territorio de la
Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
A partir de all, la Constitucin Nacional, dentro de las atribuciones del Congreso, lo faculta para legislar en materia aduanera y
establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern
uniformes en toda la Nacin [art. 75, inc. 1)].
Mediante el artculo 76, dispone nuestra Carta Magna que se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en
materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la
delegacin que el Congreso establezca y que la caducidad resultante del transcurso de dicho plazo no importar revisin de las
relaciones jurdicas nacidas al amparo de las normas dictadas en consecuencia de la delegacin legislativa (conf. art. 76, CN).
A ello debemos adunarle los principios emergentes del juego armnico de los artculos. 4, 17, 19, 52 -conforme vimos-, y lo
prescripto en la clusula transitoria octava que dispone lo siguiente: La legislacin delegada preexistente que no contenga plazo
establecido para su ejercicio caducar a los cinco aos de la vigencia de esta disposicin excepto aquella que el Congreso de la
Nacin ratifique expresamente por una nueva ley (Corresponde al art. 76). Esta legislacin delegada fue objeto de diferentes
prrrogas: leyes 25148, 25645, 25918 y 26135.
Ahora bien, brevemente diremos que los tributos exteriores que contempla el Cdigo Aduanero (CAd.) en los artculos 635 a 776
para las operaciones de importacin y exportacin de mercaderas pueden adoptar dos formas sustanciales. La primera de ellas:
los tributos de base especfica, que son aquellos cuyo importe se obtiene mediante el establecimiento de un valor fijo por unidad
de medida de mercadera importada o exportada; y los tributos de base ad valorem, que son aquellos cuyo importe se obtiene
mediante la aplicacin de un porcentual sobre la base de la imposicin de los tributos aduaneros.(26)
Si el hecho imponible denota un hecho jurdico, es un hecho que por voluntad de la ley genera efectos jurdicos, en los derechos
aduaneros(27), resulta ser el paso de una mercadera por una frontera poltica, que en la importacin corresponde al momento
en que penetran en el territorio nacional por cualquier va de acceso, aunque por ley deban entrar por ciertos lugares provistos de
dependencias aduaneras, y en la exportacin la salida del producto nacional o nacionalizado, para otro pas, cualquiera fuere el
objetivo de quien lo remite, es decir sin tener en cuenta el negocio jurdico que determina la exportacin.(28)
En los tributos exteriores, el inters fiscal se centra sobre la mercadera, objeto del tributo, y el hecho imponible, se verifica con
su exportacin o importacin.(29)
Dicho esto, debemos significar que si hablamos de que para que exista tributo debe haber una ley previa al hecho gravado cuya
realizacin origine la pretensin del Estado a percibir el tributo, no debe dejarse de tener en cuenta de que en los Estados
modernos, se ha visto una morigeracin en la aplicacin de este principio, ello como consecuencia del avance del Poder Ejecutivo
sobre el Legislativo, traducido en el empleo generalizado de delegaciones a favor del primero, debido a la complejidad creciente de
la administracin de la cosa pblica y a la necesidad de actuar con velocidad en el mbito econmico-social; y en especial, en el
mbito aduanero, este principio de reserva legal referido a la necesaria aprobacin del Poder Legislativo en el empleo de los
tributos al comercio exterior y en la modificacin de sus alcuotas no logra asentarse.(30)
En principio -por una cuestin que se ha tornado lgica-, es entendible la delegacin legislativa, ya que en razn de los fines
que se persiguen con los derechos, el tiempo que insume el cumplimiento del procedimiento legislativo para la sancin de una ley
no se concilia con la velocidad de las respuestas que impone el desenvolvimiento del comercio internacional y el deber del Estado
de preservar el bien comn y defender en tiempo oportuno las actividades econmicas nacionales.(31)
Ahora bien, el Cdigo Aduanero, luego de precisar el hecho gravado (arts. 635 y 724), el momento imponible (arts. 637, 638,
726 y 727) y la base imponible de los derechos aduaneros, as como el sujeto gravado (art. 777), determin que en los
artculos 664 y 755 una delegacin pautada a favor del Poder Ejecutivo en relacin con el establecimiento de los derechos de
importacin y exportacin. Se siguieron as los antecedentes legislativos y la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin. En ese contexto, la fijacin de la alcuota de los derechos aduaneros constituye una funcin de complementacin
legislativa (denominada delegacin impropia), que debe ejercerse de acuerdo con las aludidas pautas legislativas; aunque dicho
cuerpo normativo no prev respecto de los derechos aduaneros ordinarios la delegacin ms abajo del titular del Poder
Ejecutivo, por ejemplo, en el Ministro de Economa.(32)
Si bien dijimos que la delegacin legislativa -en esta materia aduanera- es atendible en pos del adecuado desenvolvimiento del
comercio internacional, no es menos cierto que -como instituto- se caracteriza por su precariedad, ya que el delegante no solo
debe controlar el ejercicio de la atribucin delegada, sino que, en cualquier tiempo, puede reasumirla, por lo que el Congreso ha
de seguir de cerca el ejercicio de la atribucin de modificar los derechos aduaneros por parte del Poder Ejecutivo y puede efectuar
las correcciones que estime pertinentes.(33)
En lo que aqu concierne, respecto de los derechos de exportacin(34), dispone el artculo 755 del Cdigo Aduanero -en su ap. 1-,
que en las condiciones previstas en el cdigo y las leyes aplicables, el Poder Ejecutivo podr:
a) gravar con derecho de exportacin la exportacin para consumo de mercadera que no estuviere gravada con este tributo;
b) desgravar del derecho de exportacin la exportacin para consumo de mercadera gravada con este tributo; y
c) modificar el derecho de exportacin establecido.
27/09/2015 06:19 p.m.
6 de 12
En el apartado 2, establece que salvo lo que dispusieren leyes especiales, las facultades otorgadas en el apartado 1 nicamente
podrn ejercerse con el objeto de cumplir alguna de las siguientes finalidades:
a) asegurar el mximo posible de valor agregado en el pas con el fin de obtener un adecuado ingreso para el trabajo nacional;
b) ejecutar la poltica monetaria, cambiaria o de comercio exterior;
c) promover, proteger o conservar las actividades nacionales productivas de bienes o servicios, as como dichos bienes y
servicios, los recursos naturales o las especies animales o vegetales;
d) estabilizar los precios internos a niveles convenientes o mantener un volumen de ofertas adecuado a las necesidades de
abastecimiento del mercado interno; y
e) atender las necesidades de las finanzas pblicas.
El artculo 757 de dicho cuerpo normativo dispone que el Poder Ejecutivo podr otorgar exenciones totales o parciales al pago del
derecho de exportacin, ya sean sectoriales o individuales. Y, en segundo trmino, que salvo lo que dispusieren leyes especiales,
las facultades otorgadas en el apartado 1 de este artculo, nicamente podrn ejercerse con el objeto de cumplir alguna de las
siguientes finalidades:
a) atender las necesidades de la salud pblica, de la sanidad animal o vegetal, o ejecutar la poltica alimentaria;
b) promover la educacin, la cultura, la ciencia, la tcnica y las actividades deportivas;
c) facilitar la accin de instituciones religiosas y dems entidades de bien pblico sin fines de lucro, as como satisfacer
exigencias de solidaridad humana;
d) cortesa internacional;
e) facilitar la realizacin de exposiciones, ferias, congresos u otras manifestaciones similares;
f) dar solucin a los problemas que se suscitaren con ocasin de exportaciones de carcter no comercial.
Respecto del artculo 755, debemos decir que estamos ante un acto de delegacin impropia, que autoriza al Poder Ejecutivo el
ejercicio de tales facultades delegadas conforme los parmetros legales.
A ello hay que agregar que la reforma a la CN de 1994 prohibi la delegacin legislativa en el Ejecutivo, a excepcin de las
materias de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio dentro de las bases de la delegacin que el
Congreso establezca, por lo que an cuando se interpretara por hiptesis que lo precedentemente citado autoriza al Poder
Legislativo a delegar en materia tributaria dentro de un marco limitado, ello no implica que la delegacin alcance la determinacin
de un hecho imponible y los sujetos al pago a travs de un decreto u otra norma de jerarqua legal inferior y que adems se
contraponga con un tratado internacional suscripto por el pas.(35)
Como vemos, para comprender la delegacin legislativa en esta materia, debe comenzar por sealarse la diferencia entre
legislacin delegante y legislacin delegada.
La primera se refiere a la ley que sanciona el Congreso, por la cual se fija la poltica legislativa y delega en el Poder Ejecutivo
la determinacin de los pormenores necesarios para la ejecucin de aquella. A la norma que expide el rgano ejecutivo se la
denomina legislacin delegada porque se dicta al amparo de la delegante.(36)
Ahora bien -como dijimos-, en la reforma que sufriera la Constitucin en 1994, se prohibi la delegacin legislativa y
excepcionalmente se la admiti para materias determinadas de administracin o de emergencia pblica siempre que se fijen las
bases y el plazo de la misma (conf. Clusula transitoria octava).
En este aspecto, coincidimos con doctor Lo, en cuanto para los derechos de exportaciones no rige la mencionada clusula
transitoria 8a. de la CN porque ella se aplica a la delegacin legislativa preexistente al ao 1994.(37)
Entiende el autor que Es impostergable volver a la Constitucin asumiendo el Congreso su papel insoslayable en la
determinacin de la legislacin delegante y delegada preexistente a 1994, que debe caducar o ratificarse la que se considere
necesario, y de la poltica impositiva en materia de exportaciones. El cumplimiento de la ley suprema es imprescindible para
afianzar la institucionalidad republicana.(38)
V - UN FALLO QUE DESPEJA TODA CLASE DE DUDAS

Son numerosos los precedentes dictados por el Alto Tribunal en donde se reafirma el principio de legalidad en materia tributaria,
conforme analizamos precedentemente.(39)
Sin embargo, como tambin vimos, se abra un manto de duda respecto de los alcances de la delegacin legislativa en el Poder
Ejecutivo en aquellas materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y
dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca conforme lo establece el artculo 76 de nuestra Carta Magna.
Recientemente, la Corte Suprema ha echado luz al respecto en pronunciamiento en el cual, sienta doctrina en cuanto a la
constitucionalidad de determinados derechos de exportacin, autos Camaronera Patagnica SA c/Ministerio de Economa (de
fecha 15/4/2014), donde se confirm lo resuelto por la Cmara Federal de Apelaciones de Mar del Plata.
Previo a inmiscuirnos en el anlisis de lo resuelto por la Corte, examinaremos lo dicho por el Tribunal a quo. En tal sentido, la
referida Cmara Federal expreso que el artculo 76 de la CN, establece expresamente una terminante prohibicin respecto de la
delegacin legislativa, lo que se compadece con el artculo 99, inciso 3), segundo prrafo, en tanto expone que en ningn caso el
27/09/2015 06:19 p.m.
7 de 12
Poder Ejecutivo, podr emitir disposiciones de carcter legislativo bajo pena de nulidad absoluta e insanable, aunque aclar que
No obstante ello, la primera de las disposiciones limita tal enunciado a ciertas cuestiones siempre y cuando tengan relacin con
la emergencia pblica y con determinadas materias de administracin, pero sin explicitacin alguna. De ah que, entiendo, que
tales excepciones han de versar sobre aspectos de cuestiones de Estado, su gobierno y a la marcha de la administracin, pues es
importante no confundir la prohibicin que determina el artculo 99, inciso 3), otorgndole un alcance mayor al que los mismos
convencionales quisieron conferirle (del voto del Dr. Ferro).
Asimismo, dijo que sin perjuicio de ello y frente a las excepciones mencionadas surge una cuestin dubitativa, frente a lo cual
me permito inferir que deben ser interpretadas en forma por dems restrictiva, pues no se debera sostener una interpretacin
ambigua y amplia so pena de alterar la divisin de poderes y permitir que el Ejecutivo pretenda legislar.
Al analizar el aspecto de la delegacin legislativa seal que la llamada propia ocurre cuando el Congreso cede las atribuciones
que ostenta y la pone en manos de otro poder y que, como sostuve ms arriba, est prohibida y la impropia, acaece en
oportunidad de que aquel resigna frente al Ejecutivo su funcin, ya sea parcial o total, disponiendo que este ltimo instaure los
detalles necesarios para que se pueda aplicar la ley.
Dijo tambin la Cmara Federal que la resolucin (ME) 11/2002 -atacada por la actora-, ostenta una naturaleza netamente
tributaria como lo ponen de manifiesto sus considerandos y su parte resolutiva, y que si la delegacin impropia debe ser de
interpretacin restrictiva en el caso de aquella resolucin lo es con mayor razn habida cuenta que si la nica y limitada
delegacin admitida estriba en los decretos de necesidad y urgencia e incluso no pueden reglar ciertos aspectos, entre otros, de
naturaleza tributaria, menos an lo ser aquella resolucin que contemplan extremos de aquella ndole.. y que de permitirse
tal delegacin, la misma habra recado en el mbito del M. de Economa cuyas normas no ostentan naturaleza de decreto sino
como su propio nombre lo indica es una mera resolucin y por lo tanto no rene las condiciones de un decreto, ni es refrendada
conforme el artculo 100, inciso 12), de la CN.
Asimismo, expres que la invocacin genrica del inters pblico que muchas veces, como en el caso de marras, la
Administracin pretende esgrimir como excusa para justificar cualquier violacin de los derechos individuales. Si un acto es
violatorio de un derecho particular, si es inconstitucional, no hay inters pblico que pueda convalidarlo, pues justamente el
inters pblico se encuentra en el respeto a la Constitucin; lo contrario sera volver a la razn de estado y negar lo que cost
casi dos mil aos de historia humana.
Este resolutorio fue materia de recurso extraordinario por ante la Corte Suprema, que se expidi en un enriquecedor fallo,
confirmando lo resuelto por la Cmara Federal Marplatense, aunque con diferentes alcances, conforme veremos.
Los ministros Lorenzetti, Maqueda y Fayt, adujeron que la citada resolucin (ME) 11/2002 dispuso un derecho de exportacin del
5% para todas las mercaderas comprendidas en la Nomenclatura Comn del Mercosur (NMC), que se elevaba al 10% para
aquellas expresamente mencionadas en seis planillas anexas (arts. 2 y 1, respectivamente). Asimismo, estableci que este
derecho se adicionaba a los que ya estuvieran vigentes, sea con carcter permanente o transitorio (art. 4).
Los ministros remarcaron la indudable naturaleza tributaria de este derecho de exportacin ya que entendieron que se trata de
un tributo cuya definicin puede comprenderse en el artculo 724 del Cdigo Aduanero, en tanto grava el hecho de la exportacin
misma de la mercadera, para consumo, involucrando una carga pecuniaria coactiva para el sujeto pasivo que realice la accin
gravada prevista por la norma, con destino a las arcas pblicas.(40)
En el considerando 7, expresaron los referidos Magistrados que en el Cdigo Aduanero se recogi la posibilidad de que este
tipo de gravmenes sea establecido no solo con finalidad recaudatoria, es decir, para nutrir el erario pblico, sino tambin con el
objeto de cumplir con los dems fines estatales, de manera directa, como til herramienta de poltica econmica, social o
monetaria [arg. art. 755, inc. 20), y sus apartados] y que Esta caracterizacin del tributo como instrumento que no es pura o
exclusivamente recaudatorio ha sido compartida por la jurisprudencia de esta Corte.(41)
Agregaron que el derecho establecido en la resolucin 11/2002 es por su naturaleza un tributo, especficamente, un impuesto,
ms all de los fines que con l se hayan querido lograr y que la CN prescribe en los artculos 4, 17 y 52, solo el Congreso impone
las contribuciones referidas en el primero de ellos.
Asimismo, expresaron que Esta consolidada doctrina fue sostenida, sin grietas, aun en casos donde se cuestion el
establecimiento de un tributo, o su modificacin o ampliacin, mediante un decreto de necesidad y urgencia al afirmase que' la
materia tributaria supone una limitacin constitucional infranqueable para el Poder Ejecutivo, un valladar que no cede ni an
mediante decretos de la naturaleza sealada (Fallos: 318:1154; 319:3400 y 323:3770, entre otros). Tesitura que el constituyente
de. 1994 mantuvo, sin hesitaciones, al redactar el actual inciso 3) del artculo 99 de nuestra ley fundamental y que el
principio de legalidad o de reserva de la ley no es solo una expresin jurdico formal de la tributacin, sino que constituye una
garanta substancial en este campo, en la medida en que su esencia viene dada por la representatividad de los contribuyentes. En
tal sentido, este principio de raigambre constitucional abarca tanto a la creacin de impuestos, tasas o contribuciones especiales
como a las modificaciones de los elementos esenciales que componen el tributo, es decir, el hecho imponible, la alcuota, los
sujetos alcanzados y las exenciones (Fallos: 329: 1554) (sic Consid. 8).
En efecto, entendieron que el principio de reserva de ley resulta un valladar inamovible que tampoco cede en caso de que se
acte mediante el mecanismo de delegacin legislativa previsto en el artculo 76 de la CN.
Tambin examinaron el Captulo Sexto del Ttulo 11, de la Seccin IX, del Cdigo Aduanero, titulado Tributos regidos por la
legislacin aduanera, que prev la existencia de derechos de exportacin y regula aspectos atinentes a tal tipo de gravmenes,
los artculos 733 y ss. Establecen que el derecho de exportacin puede ser ad valorem (es decir, de base imponible variable en
funcin del valor de la mercadera) o bien especfico (una cantidad determinada, fija o variable en funcin de la cantidad de
mercadera que se exporte), pero para el caso en concreto aqu discutido, como puede observarse, no es el legislador quien ha
determinado, de manera cierta e indudable, cul es la forma de cuantificar la prestacin, sino que ha de recurrirse
27/09/2015 06:19 p.m.
8 de 12
necesariamente, a lo dispuesto por la resolucin 11/2002 mencionada (sic Consid. 9).

Concluyeron que la resolucin cuestionada no se ajusta a los parmetros sealados en los considerandos ya que en la misma, el
aspecto cuantitativo del derecho de exportacin queda completamente librado al arbitrio del Poder Ejecutivo y que por las razones
expuestas se debe declarar la invalidez de la resolucin 11/2002 del -entonces- Ministerio de Economa e Infraestructura (ver
Consids. 10 y 11).
Asimismo, afirmaron que la ley 25645 -que ratifica en el Poder Ejecutivo nacional por el plazo de 2 aos la totalidad de la
delegacin legislativa sobre materias determinadas de administracin o situaciones de emergencia pblica, emitidas con
anterioridad a la reforma constitucional de 1994- carece de eficacia para convalidar retroactivamente una norma que adolece de
nulidad absoluta e insanable -como la resolucin 11/2002 del entonces Ministerio de Economa e Infraestructura-, pero no existe
razn alguna para privarla de efectos en relacin con los hechos acaecidos despus de su entrada en vigencia (arg. de Fallos:
321:347, Consid. 10). Por ello, cabe aclarar que la invalidez de la mencionada resolucin 11/2002 se circunscribe al perodo
comprendido entre el 5/3/2002 (fecha en que entr en vigor) hasta el 24/8/2002, momento a partir del cual rige la ley 25645,
disposicin que le otorga a su contenido rango legal (sic Consid. 11).
Por su parte, el Dr. Zaffaroni, luego de examinar el mbito jurdico dnde se ubican los derechos de exportacin implementados
por la referida resolucin y su naturaleza jurdica, se pronunci sobre la constitucionalidad de la norma impugnada.
Dijo el nombrado ministro que los derechos de exportacin se deben pagar en virtud de una ley que as lo establece, naciendo
el hecho imponible cuando se produce la salida de la mercadera del territorio aduanero por tiempo indeterminado. En esa
inteligencia, cabe recordar que esta Corte ha sostenido que no existe acuerdo alguno de voluntades entre el Estado y los
individuos sujetos a su jurisdiccin con respecto al ejercicio del poder tributario implicado en sus relaciones, puesto que los
tributos no son obligaciones que emerjan de los contratos sino que su imposicin y su fuerza compulsiva para el cobro son actos
de gobierno y de potestad pblica (Fallos: 152: 268; 218: 596; 318:676, entre otros) (sic Consid. 17).
Tambin remarco que los derechos de exportacin establecidos en la resolucin 11/2002 revisten los caracteres de un tributo en
los trminos de los artculos 4 y 17 de nuestra Constitucin Nacional (CN), toda vez que se trata de una suma de dinero que
obligatoriamente han de sufragar algunos sujetos pasivos, en funcin de ciertas consideraciones de capacidad para contribuir, y
que se halla destinada a la cobertura de gastos pblicos (ver Consid. 19).
En ese orden de ideas, entendi el Dr. Zaffaroni que la norma impugnada tiene un defecto de origen y resulta rrita del
principio de reserva legal, al contradecir los artculos 4, 17, 52, 75, -incs. 1) y 2)- y 99 -inc. 3)- de la Carta Magna (conf. Autos
C.524.XLIII. "Cladd Industria Textil SA y otro c/EN SAGPYA - R. 91/2003 si amparo ley 16986" - sentencia del 4/8/2009) (sic
Consid. 21).
Al analizar el artculo 755 del Cdigo Aduanero, dej en claro que cabe aclarar que lo que aqu se resuelve no implica juicio de
valor alguno respecto de las facultades establecidas en el artculo 755 del Cdigo Aduanero, inciso segundo, en tanto no se invoc
ni demostr en el caso, con el rigor y la concrecin que exigira el sub examine, las implicancias que respecto de poltica
econmica se habran suscitado para dictar una medida como la aqu cuestionada, mxime teniendo en cuenta lo sealado en el
considerando 12 -in fine- (sic Consid. 31).(42)
Puntualmente, se refiri a que la ley 25645, si bien carece de eficacia para convalidar retroactivamente una norma que adolece
de nulidad absoluta e insanable, como la resolucin 11/2002 del entonces Ministerio de Economa e Infraestructura, pero no existe
razn alguna para privarla de efectos en relacin con los hechos acaecidos despus de su entrada en vigencia, por lo que limit la
invalidez de la mencionada resolucin circunscribiendo al perodo comprendido entre el 5/3/2002 (fecha en que entr en vigor)
hasta el 24/8/2002, momento a partir del cual rige la ley 25645, disposicin que le otorga a su contenido rango legal.
Finalmente, los doctores Petracchi y Argibay, en su voto en disidencia, entendieron que la norma impugnada era inconstitucional,
como para declarar su validez.
Puntualmente, luego de analizar la nutrida jurisprudencia del Tribunal (43), en el Considerando 13 expresaron los seores
Ministros que Que de lo que se lleva expresado hasta aqu resulta til retener al menos dos conclusiones: a) que los
precedentes de la Corte en los que se ha aceptado en diversas materias que el poder administrador regle los pormenores o
detalles que permitan poner en ejecucin la ley, han tenido sustento en el antiguo artculo 86, inciso 2), de la CN -actual 99, inc.
2)-, y esta habilitacin para el poder administrador se ha mantenido inalterada en el texto constitucional; b) que ha sido constante
la exigencia del Tribunal en el sentido de que los elementos esenciales de toda clase de carga tributaria -entre las que corresponde
incluir a las aduaneras- deben ser fijados mediante una ley en sentido formal, esto es, por el nico poder del Estado habilitado
para ello por la CN (sic).
Al analizar la mencin que del Cdigo Aduanero se hace en la resolucin cuestionada, sealaron que el propio legislador parece
haber advertido la imposibilidad de otorgar una suerte de autorizacin en blanco al Poder Ejecutivo para la fijacin de derechos
de exportacin, sino que habra aspectos que necesariamente deben ser integrados en cada caso particular por la labor del
Congreso como la autorizacin prevista en el artculo 755 del Cdigo Aduanero para gravar con derechos de exportacin,
desgravar, o modificar los derechos establecidos con el objeto de cumplir algunas de las amplias finalidades fiscales y
extrafiscales que la norma seala, ha sido conferida, segn reza el texto del artculo, [e]n las condiciones previstas en este
cdigo y en las leyes que fueren aplicables, a lo que se suma, que segn resulta de la Exposicin de Motivos de aquella ley,
el artculo prev ...un rgimen de base, que habr de funcionar como supletorio de las disposiciones de coyuntura que al respecto
se establecieren. En un sentido similar, se ha pronunciado el legislador en el artculo 757 del Cdigo Aduanero, al facultar al Poder
Ejecutivo a acordar exenciones en materia de derechos de ex portacin, en estos trminos: El sistema seguido pretende
cumplir funciones supletorias respecto de lo que dispongan. 1as leyes especiales que pudieran dictarse
coyunturalmente (sic Consid. 17).
Asimismo, entendieron que lo expuesto exime al Tribunal del examen del cumplimiento de los restantes recaudos previstos por
27/09/2015 06:19 p.m.
9 de 12
el artculo 76 de la CN, es decir, el sujeto en el que debi recaer la delegacin -Poder Ejecutivo-, y la necesidad de que la
delegacin legislativa contenga un plazo fijado para su ejercicio [arts. 76 y 100, inc. 12), CN] y que ninguna de las normas
citadas podra ser invocada como una ratificacin o aprobacin retroactiva de la resolucin 11/2002, puesto que -segn lo que
se lleva expresado- dicha resolucin es invlida desde sus orgenes, y si alguna ratificacin cupiese esta solo podra tener efectos
hacia el futuro (ver doctrina de Fallos: 321:366; 323:1566; 325:1418 y 2059) (sic Consids. 18 y 20).
Por ltimo, concluyeron que ninguna de las normas citadas podra ser invocada como una ratificacin o aprobacin retroactiva de
la resolucin 11/2002, puesto que dicha resolucin es invlida desde sus orgenes, y si alguna ratificacin cupiese esta solo podra
tener efectos hacia el futuro, ya que frente a un universo heterogneo de normas, la mencin del legislador en el sentido de
aprobar la totalidad de la legislacin delegada dictada y que aparece poco propicia para derivar de ella que se ha querido avalar
el contenido de la resolucin 11/2002, mxime cuando se trata de una materia ajena a las mencionadas en el artculo 76 de la CN,
y la propia ley 26519(44) puso en evidencia que, pese a haber transcurrido ms de diez aos desde el vencimiento del plazo de
cinco aos que el convencional le concedi al Congreso para expedirse, este ni siquiera ha logrado establecer cules son las leyes
que delegan facultades; cules de ellas se encuentran vigentes, modificadas, derogadas o son de objeto cumplido, ni si las
materias se corresponden con lo regulado por el artculo 76 de la CN, lo que llev a los doctores Petracchi y Argibay a declarar la
inconstitucionalidad de la resolucin 11/2002, dando de tal manera una mayor extensin a lo resuelto.
V - A MODO DE CONCLUSIN
Entendemos que ni el Poder Ejecutivo mediante decretos, ni los organismos fiscales mediante sus resoluciones, pueden quedar
a cargo de delinear aspectos estructurantes del tributo, aun cuando haya delegacin legal, porque la Constitucin Nacional
establece expresamente el principio de legalidad, y no contempla excepciones a l por va de delegacin(45). Ello deriva en una
amplia implicancia en lo que respecta a la poltica tributaria de un estado. (46)
Deben evitarse las medidas tributarias dirigistas, lo cual entendemos se logra mediante un razonable uso del principio de
legalidad y ese tope est dado por la Constitucin y por supuesto por los jueces sobre quienes pesa, como ltimos intrpretes de
aquella, el control de las desviaciones que se produzcan cuando el prncipe abusa de las facultades que le son asignadas.(47)
Ya en los albores del siglo pasado, Len Duguit(48) deca que el gran problema de la filosofa poltica y del arte poltico, giraban
alrededor del peligro que ofreca el Estado y que el fin era limitar al Estado, limitar el poder del Estado y encontrar el fundamento
de esta limitacin.
Ya en la presente centuria, Morello enfatizaba en que Los arbotantes que sostienen, en el Estado de Derecho, el edificio jurdico
y operan como dique de contencin, lmite de poderes y derechos y plataforma de realizacin de las garantas en concreto son: el
principio de legalidad, el de razonabilidad y la seguridad jurdica.(49)
Estos principios, parabin, no han sido olvidados por los jueces de la Corte Suprema al confirmar la sentencia de la Cmara
Federal marplatense.
El principio de legalidad impone y exige que el poder de la Administracin se atenga a la ley es decir a la Constitucin, y la
sociedad en general y -como siempre remarcamos- los operadores jurdicos del sistema debemos velar por el derecho que nos
compete, insistimos en que ese el norte al que se debe apuntar y en el que debemos comprometernos para afianzar el Estado de
Derecho, tantas veces vapuleado.
Es que en todos los rdenes, resistir a la injusticia es un deber del individuo para consigo mismo, porque es un precepto para la
existencia moral; es un deber para con la sociedad, porque esta resistencia no puede ser coronada con el triunfo, ms que cuando
es general.(50)
Notas:
(1)Daz, Vicente O.: La muerte sbita de las medidas cautelares - ERREPAR - DPTyE - N 28 - mayo/2013 - pg. 1
(2) Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero - obra actualizada por Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubn O. - 7a. ed. - Ed. Depalma
- Bs. As. - 2001 - Vol. I - pg. 329 y ss.
(3) Villegas, Hctor B.: Curso de finanzas derecho financiero y tributario - 7a. ed. ampliada y actualizada - Ed. Depalma - Bs. As. - 2001 pgs. 186/7. Deja en claro el autor que: la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin. Pero ella no es
todava un derecho de crdito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. Por el contrario, no existen
deberes concretos correlativos a la potestad tributaria, abstractamente considerada, sino un status de sujecin por parte de quienes estn
bajo su mbito espacial.
Tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del Estado, pero ello no entraa un deber tributario", como
sostiene Blumenstein (en Gerloff-Neumark: El orden jurdico... - T. 1 - pg. 125), sino simplemente un Estado de sujecin (conf. Jarach,
Dino: El hecho imponible. Teora general del derecho tributario sustantivo - 3a ed. - reimpresin - Ed. AbeledoPerrot - Bs. As. - pg. 49)
(4) Cabe recordar las palabras de Jean-Jacques Rousseau: Por lo que se refiere a los asociados, toman colectivamente el nombre de
Pueblo, y se llaman en particular ciudadanos como partcipes de la autoridad soberana, y sbditos como sometidos a las leyes del Estado.
Pero esos trminos suelen confundirse y tomarse uno por otro, basta con saber distinguirlos cuando son empleados en su sentido preciso y
que Si el Estado o la ciudad no es ms que una persona moral cuya vida consiste en la unin de sus miembros, y su cuidado ms
importante es el de su propia conservacin, le es necesaria una fuerza universal y compulsiva para mover y disponer cada parte de la
manera ms conveniente al todo. As, como la Naturaleza da a cada hombre un poder absoluto sobre todos sus miembros, el pacto social da
27/09/2015 06:19 p.m.
10 de 12
al cuerpo poltico un poder absoluto sobre todos los suyos, y es este poder el que, dirigido por la voluntad general, lleva, como he dicho, el
nombre de soberanaLlamo, pues, repblica a todo Estado regido por leyes, cualquiera que sea su forma de administracin; pues solo
entonces gobierna el inters pblico y la cosa pblica representa algo. Todo gobierno legtimo es republicano Las leyes no son propiamente
otra cosa que las condiciones de la asociacin civil. El pueblo sometido a las leyes debe ser el autor de las mismas; solo a los que se asocian
corresponde reglamentar las condiciones de la sociedad (El contrato social - Biblioteca de los Grandes pensadores - RBA Coleccionables,
SA - Barcelona, Espaa - 2004)
(5) Villegas, Hctor B.: Curso de finanzas derecho financiero y tributario - 7a. ed. ampliada y actualizada - Ed. Depalma - Bs. As. - 2001 pg 187
(6) Bidart Campos, Germn J.: Manual de la Constitucin reformada - 2a. reimpresin - Ed. Ediar - Bs. As. - 2000 - T. II - pg. 157
(7) Garca Vizcano, Catalina: Derecho tributario. Consideraciones econmicas y jurdicas - 3a. ed. ampliada y actualizada - Ed. LexisNexis Bs. As. - 2007 - T. I - Parte General - pg. 357
(8) Garca Vizcano, Catalina: Derecho tributario. Consideraciones econmicas y jurdicas - 3a. ed. ampliada y actualizada - Ed. LexisNexis Bs. As. - 2007 - T. I - Parte General - pg. 361, Agrega que el poder tributario debe contener cuatro caracteres, debe ser fundado en la
constitucin, normado, debe ser ejercido por medio de la ley (legalidad) e indivisible
(9) Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero - Obra actualizada por Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubn O. - 7a. ed. - Ed.
Depalma - Bs. As. - 2001 - Vol. I - pg. 367
(10) Garca Vizcano, Catalina: Derecho tributario. Consideraciones econmicas y jurdicas - 3a. ed. ampliada y actualizada - Ed. LexisNexis
- Bs. As. - 2007 - T. I - Parte General - pgs. 422/3. Cabe agregar que estas ideas receptadas por los revolucionarios de 1810, ya venan
siendo reflejadas por los protagonistas de la Revolucin de Mayo. Dentro de los principales mentores, Mariano Moreno, Secretario de la
Primera Junta de Mayo, escriba a fines de 1809 un alegato ante el Virrey Cisneros a favor del libre comercio, que fue conocido como
Representacin de los hacendados de las campaas del Ro de la Plata, en donde explica como proporcionar ingresos al erario pblico por
medio de un franco comercio con Inglaterra, para lo cual alegando como fundamento el fomento de la agricultura, solicita al Virrey mediante
una splica, el dictado de una normativa, mediante la cual se admitiera el libre comercio con la nacin inglesa y que la introduccin de
efectos a las entonces Provincias Unidas del Ro de la Plata pagasen los derechos en la misma forma y cantidad que para los permisos
particulares que se han introducido. Deca que: es necesario acopiar fondos que representen a nuestra afligida Metrpoli oportunos
consuelos: esta es hoy da la primera causa, la primera ley a que debe atenderse, y no se podr conseguir tan importante objeto si una
nueva vida del comercio no aumenta los ingresos de la Real Hacienda por los derechos que una pblica circulacin puede nicamente
producir y que Los apuros se remediarn cuando la libertad del comercio abra las fuentes inagotables del rpido circulo que tendrn
entonces las exportaciones y respectivos retornos, libre V. E. de la urgencias que ahora lo afligen y ligan, desplegar en toda su extensin las
benficas ideas que harn memorable su Gobierno; la Metrpoli recibir cuantiosos socorros, y el Pas ser feliz, contando con recursos
efectivos que aseguren interior y exteriormente su tranquilidad (Moreno, Mariano: Representacin de los Hacendados y otros escritos 1a. ed. - Ed. Emec - Bs. As. - 1998 - pgs. 45 y 49). Ello no era nada ms ni nada menos que una medida tendiente a evitar el contrabando
de mercaderas y por ende una manera de proteger la agricultura y las manufacturas (Pigna, Felipe: Los mitos de la historia argentina - Ed.
Grupo Editorial Norma - Sexta Reimpresin - 1 - Bs. As. - 2004 - pg. 315 y ss.); ideales estos que fueron heredados de los intelectuales de
la Revolucin Francesa como Jean-Jacques Rousseau, y las ideas plasmadas en El Contrato Social como vimos.
Ferreiro Lapatza, Juan Jos: Curso de derecho financiero espaol - 18va. ed. revisada y puesta al da - Ed. Marcial Pons - Ediciones Jurdicas
SA - Madrid - 1996 - pg. 52.
Bidart Campos, Germn J.: Manual de la Constitucin reformada - 2a. reimpresin - Ed. Ediar - Bs. As. - 2000 - T. II - pg. 159
(11) Jarach, Dino: El hecho imponible. Teora general del derecho tributario sustantivo - 3a ed. - Reimpresin - Ed. AbeledoPerrot - Bs. As. pg. 27
(12) Ferreiro Lapatza, Juan J.: Curso de derecho financiero espaol - 18va. ed. revisada y puesta al da - Ed. Marcial Pons - Ediciones
Jurdicas SA - Madrid - 1996 - pg. 52
(13) Bidart Campos, Germn J.: Manual de la Constitucin reformada - 2a. reimpresin - Ed. Ediar - Bs. As. - 2000 - T. II - pg. 159
- Bs. As. - 2007 - T. I - Parte General - pg. 422
(15) Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero - Obra actualizada por Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubn O. - 7a. ed. - Ed.
Depalma - Bs. As. - 2001 - Vol. I - pg. 368
(16) Ferreiro Lapatza, Juan J.: Curso de derecho financiero espaol - 18va. ed. revisada y puesta al da - Ed. Marcial Pons - Ediciones
Jurdicas SA - Madrid - 1996 - pg. 53
(17) Bidart Campos, Germn J.: Manual de la Constitucin reformada - 2a. reimpresin - Ed. Ediar - Bs. As. - 2000 - T. II - pgs. 159/60
(18) Procedimiento Fiscal - ERREPAR - Coleccin impuestos comentados - Celdeiro, Ernesto C. (Dir. acadmico) - versin 1.3 - 2005 - pg.
65
(19) Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero - obra actualizada por Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubn O. - 7 ed. - Ed.
Desalma - Bs. As. - 2001 - Vol. I - pg. 429
65
65
(22) A esta ltima postura adhiere la Dra. Garca Vizcano, Catalina: Derecho tributario. Consideraciones econmicas y jurdicas - 3a. ed.
ampliada y actualizada - Ed. LexisNexis - Bs. As. - 2007 - T. I - Parte General - pg. 477
27/09/2015 06:19 p.m.
11 de 12
- Bs. As. - 2007 - T. I - Parte General - pg. 477. Respecto de este ltimo aspecto, Jos O. Cass, recordando las recomendacin de las
XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en Montevideo en 1996, donde, luego de tratar el Tema II : Facultades
de la administracin en materia de determinaron tributaria se consign: 5. El principio de legalidad impone que tanto el procedimiento
administrativo como el acto final de determinacin se conduzcan dentro de las normas que establezca la ley, es decir, que la actuacin de la
Administracin debe ser absolutamente reglada y no discrecional. [Cass, Jos O.: El marco constitucional del procedimiento y del proceso
tributario - El procedimiento tributario - Altamirano, Alejandro C. (Coord.) - Ed. baco - Bs. As. - pgs. 40/1]
(24) Folco, Carlos M.: Procedimiento tributario. Naturaleza y estructura - 2a. ed. actualizada - Rubinzal Culzoni Editores - Santa Fe - 2004 pg. 260
(25) Afirma Villegas que Los decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos
estructurantes, ya que ello sera ir ms all del espritu de la ley, y violar el principio de legalidad expresamente establecido (conf. Jarach,
Curso..., pg. 81; Garca Belsunce, ob. cit., pgs. 84, 88. Jurisprudencialmente, la CSJN, en Fallos, T. 178, p. 24; T. 182, p. 244; T. 183, p.
116; t 199, p. 442; T. 246, p. 221, etc.). Tampoco puede hacerlo la DGI, mediante resoluciones generales o interpretativas (Giuliani
Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero - obra actualizada por Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubn O. - 7a. ed. - Ed. Depalma - Bs. As. 2001 - Vol. I - pg 194)
(26) Bibiloni, Mario: Principios bsicos de la imposicin en sede aduanera - 2a. ed. Ed. Errepar - Bs. As. - 2008 - pg. 9
(27) Respecto de la denominacin derechos aduaneros, Carlos M. Giuliani Forouge sostiene que Es general utilizar los nombres de
impuestos de aduana ms comnmente derechos de aduana o derechos aduaneros para caracterizar los gravmenes exigidos con motivo del
ingreso o de la extraccin de las mercaderas a travs de las fronteras aduaneras, y as las disposiciones de nuestra Constitucin nacional los
llaman derechos de importacin y derechos de exportacin. (Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero - obra actualizada por
Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubn O. - 7a. ed. - Ed. Depalma - Bs. As. - 2001 - Vol. I - pg. 954). Por su parte, Basaldua, entiende que
el derecho aduanero constituye un impuesto que grava el hecho de la entrada (importacin) o la salida (exportacin) de una mercadera a
una jurisdiccin determinada (territorio aduanero). El quantum de ese derecho aduanero toma en consideracin el valor (derecho aduanero ad
valorem) u otra caracterstica de la propia mercadera (derecho aduanero especfico: peso, longitud, volumen, etc.) (Basaldua, Ricardo X.:
Introduccin al derecho aduanero (concepto y contenido) - Ed. AbeledoPerrot - 1988 - pg. 133)
(28) Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho financiero - obra actualizada por Navarrine, Susana C. y Asorey, Rubn O. - 7a. ed. - Ed.
Depalma - Bs. As. - 2001 - Vol. I - pgs. 955/6 con cita de Gomes de Sousa, Baleeiro y Dattola
(29) Bibiloni, Mario: Principios bsicos de la imposicin en sede aduanera - 2a. - Ed. Errepar - Bs. As. - 2008 - pg. 11
(30) Basalda, Ricardo X.: Tributos al comercio exterior - 1a. ed. - Ed. AbeledoPerrot - Bs. As. - 2011 - pgs. 434/7
(31) Basalda, Ricardo X.: Tributos al comercio exterior - 1a. ed. - Ed. AbeledoPerrot - Bs. As. - 2011 - pg. 438. Dice el autor que el
principio de reserva legal no se compadece con la aplicacin de los derechos aduaneros, por lo cual la regla en la materia no puede ser otra
que una delegacin pautada del Poder Legislativo a favor del Poder Ejecutivo, para que este pueda proceder a la oportuna modificacin de las
alcuotas de los derechos aduaneros
(32) Basalda, Ricardo X.: Tributos al comercio exterior - 1a. ed. - Ed. AbeledoPerrot - Bs. As. - 2011 - pg. 441. En materia de derechos
antidumping y derechos compensatorios -que son modalidades extraordinarias de los derechos aduaneros, explica Basalda, se prev
excepcionalmente su aplicacin por el ministerio de economa, luego de seguirse un procedimiento reglado, que debe conformarse a las
pautas previstas en los acuerdos sobre antidumping y sobre subvenciones y medidas compensatorias aprobadas en la Ronda de Uruguay -del
GATT- e incorporadas mediante L. 24425 de 1994
(33) Basalda, Ricardo X.: El principio de legalidad y los derechos aduaneros - LL - IMP - 20/10/2008 - pg. 1727
(34) Resea Roberto Luqui que: Los derechos de exportacin, adems de estar expresamente previstos en la CN, fueron legislados en las
ordenanzas de aduana y en normas anteriores. Sin remontarnos mucho, podemos citar como ejemplo a la L. 17198 (Adla, XXVII-A, 127),
que estableci a partir de su promulgacin los derechos de exportacin indicados en la planilla adjunta y facult al Poder Ejecutivo para
reducirlos o suprimirlos. Al mismo tiempo dej sin efecto las retenciones a la exportacin fijadas por el decreto 11917/1958 (Adla, XIX-A,
22). Luego los derechos de exportacin se fueron limitando hasta prcticamente carecer de significacin, y con el dictado de la ley de
convertibilidad quedaron suprimidos. Pero, en el 2002, durante una de las tantas crisis de muestra economa, con la invocacin de la
emergencia se incrementaron las retenciones por razones de poltica monetaria y estabilizar los precios internos, que son finalidades
econmicas, hasta llevarlas al 20% del valor de las mercaderas.
Por eso la expiracin de las prrrogas a las delegaciones de facultades legislativas no le ha hecho mella a una realidad que rige en nuestro
pas desde hace varios lustros. Lo mismo ocurre con los derechos de importacin. Ms aun, hasta que aparecieron las retenciones mviles a
los derechos de exportacin, ni la L. de aduanas ni el CAd. fueron objeto de mayores crticas por la delegacin de facultades para establecer,
modificar o suprimir derechos de importacin y de exportacin. De ah que basarse solamente en el principio de legalidad de los derechos de
aduana para criticar las retenciones a la exportacin no constituya, a mi juicio, un fundamento eficaz, porque est desvirtuado por los
hechos (Luqui, Roberto: Un impuesto disfrazado de derecho de aduana - LL - 27/12/2010 - LL - T. 2011-A - pg. 619)
(35) Gottifreddi, Marcelo A.: Cdigo aduanero comentado - 3a. ed. - Ed. Macchi - Bs. As. - 2007 - pgs. 648/9. Dice Basalda que A la
luz de tales conclusiones, la reforma constitucional de 1994, producto del denominado Pacto de Olivos, resulta notoriamente desafortunada
en la materia al no haber diferenciado el manejo del arancel de la creacin de tributos internos, limitndose a prohibir en el art. 76 la
delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, sin dejar a salvo a
los derechos aduaneros previstos en los arts. 4 y 75, inc. 1) de la CN, los que, como se ha visto, tradicionalmente son materia de delegacin
por la generalidad de los Estados. Ha de recordarse, asimismo, que el ejercicio abusivo de la potestad tributaria ha dado lugar a la
elaboracin de principios en la materia por parte de la doctrina (vgr., principio de capacidad contributiva, principio de igualdad ante el tributo,
principio de proporcionalidad, principio de generalidad, principio de no confiscatoriedad; adems, en materia de derechos aduaneros, tambin
cabe mencionar el principio de uniformidad), los cuales han sido receptados en las Constituciones polticas de los distintos Estados de
Derecho. Estos principios resultan aplicables tanto al ejercicio de esa potestad que realice el propio Poder Legislativo, como en caso de
mediar delegacin, el Poder Ejecutivo (Basalda, Ricardo X.: El principio de legalidad y los derechos aduaneros - LL IMP -20/10/2008
pg. 1727)
27/09/2015 06:19 p.m.
12 de 12
(36) Lo, Flix: Delegacin legislativa y retenciones: Volver a la Constitucin - LL - 13/11/2009 - T. 2009-F - pg. 1414. Explica el autor
que por D. 2657/1991 (Adla, LXII-A, 113), a partir del 1/1/1992, se eliminaron los derechos de exportacin a los granos y a las carnes
siendo nuevamente fijados por la R. 11/3/2002, por el entonces Ministro de Economa Remes Lenicov invocndose, para ello, el art. 755 del
CAd. cuya validez, segn se vio, es incompatible con la L. suprema por lo que debe derogrselo sin ms trmite, por lo cual las mal
llamadas retenciones no se hallaban vigentes al momento de la modificacin constitucional de 1994 por lo que su permanencia no se
encuentra amparada dentro de la legislacin delegada que exista al sancionarse la reforma de la Carta Magna (Clusula transitoria 8 citada
de la CN)
(37) Lo, Flix: Delegacin legislativa y retenciones: Volver a la Constitucin - LL - 13/11/2009 - T. 2009-F - pg. 1414
(38) Lo, Flix: Delegacin legislativa y retenciones: Volver a la Constitucin - LL - 13/11/2009 - T. 2009-F - pg. 1414
(39) Cabe recordar que la CSJN haba considerado que la declaracin de inconstitucionalidad de la R. 125 del ao 2008 devino abstracta, en la
causa Gallo Llorente, SE y otro c/E.N. Ministerio de Economa. All entendi que Resulta inoficioso que el Tribunal se expida sobre el
recurso extraordinario interpuesto contra la sentencia que declar la inconstitucionalidad de las denominadas retenciones mviles,
establecidas por las resoluciones 125/2008, del Ministerio de Economa y Produccin y sus modificatorias, pues dicho rgimen no se
encuentra vigente, a partir de su derogacin por intermedio del decreto 1176/2008 y las resoluciones 180, 181 y 182/2008 del Ministerio de
Economa y Produccin, careciendo lo demandado de objeto actual (Fallos: 334:1187)
(40) Dijeron los jueces votantes que la norma del art. 724 del CAd. define un presupuesto de hecho que al verificarse en la realidad del
caso concreto da origen a la obligacin de ingresar al erario pblico una suma de dinero, en las condiciones que establece el texto legal. Tal
obligacin tiene por fuente un acto unilateral del Estado -justificado por el poder tributario que la Constitucin Nacional le otorga al Congreso-,
y su cumplimiento se impone coactivamente a los particulares, cuya voluntad carece, a esos efectos, de toda eficacia (Fallos: 318:676)
(41) Citaron al respecto los Fallos: 243:98; doctrina reiterada en los precedentes de Fallos: 289:443; 314:1293 y 316:42, entre otros
(42) En el Consid. 12 in fine expresa el Dr. Zaffaroni que lo que aqu se resuelva respecto de la R. 11/2002, no debera repercutir
significativamente macroeconmicamente en el pas
(43) Eves Argentina SA (Fallos: 316:2329); Vdeo Club Dreams (Fallos: 318:1154); Kupchik (Fallos: 321:366); Berkley International
ART SA (Fallos: 323:3770); La Bellaca (Fallos: 319:3400); Selcro (Fallos: 326:4251), entre otros, analizados precedentemente
(44) Que ratifica en el PEN la totalidad de la delegacin legislativa sobre materias determinadas de administracin o situaciones de emergencia
pblica
(45) Villegas, Hctor B.: Curso de finanzas derecho financiero y tributario - 7a. ed. ampliada y actualizada - Ed. Depalma - Bs. As. - 2001 pg.194
(46) En tal sentido, Lus O. Fernndez efecta un anlisis de la obra de Neumark, Fritz Principios de la imposicin, y momento de tratar Los
principios tributarios poltico-econmicos concluye que este conjunto de principios tienden a evitar las medidas tributarias dirigistas, de
minimizacin de las intervenciones tributarias en la vida privada y en la libre disponibilidad econmica de los individuos, de evitar las
consecuencias involuntarias de los perjuicios que los impuestos ocasionan a la competencia, de flexibilidad activa, de flexibilidad pasiva y de
imposicin orientada hacia la poltica de crecimientodeben analizarse teniendo en cuenta la posicin ideolgica del autor en pro de lo que
denomina orden econmico intervencionista. Este orden comprende la racionalidad econmica del mantenimiento de la propiedad privada, de
la iniciativa empresarial individual, de la libre eleccin del consumo y del libre movimiento de factores de la produccin, pero rechaza la tesis
de la superioridad general e incondicional de la actividad econmica individual sin normas estatales; preconiza la necesidad de intervenciones
(de all lo de intervencionista) que regulen hasta cierto punto las instituciones. (Fernndez, Lus O. Los principios de la imposicin segn
Neumark, Un abordaje metodolgico - Asociacin Argentina de Estudios Fiscales - http://www.aaef.org.ar)
(47) Rodolfo Spisso considera que el control constitucional comprende dos aspectos: a) uno negativo, cuando descalifica normas o actos
contrarios a la Constitucin; b) otro positivo, cuando realiza interpretacin de normas constitucionales o infraconstitucionales. Y que a esos
dos aspectos se refiere la Corte cuando expresa que el control de constitucionalidad de las leyes no se limita a la funcin, en cierta manera
negativa, de descalificar una norma por lesionar principios de la ley fundamental, sino que se extiende positivamente a la tarea de interpretar
las leyes con fecundo y autentico sentido constitucional, en tanto la letra o el espritu de aquellas lo permitan. El Control judicial de
constitucionalidad en el proceso tributario, en El procedimiento tributario - Altamirano, Alejandro C. (Coord.) - Ed. baco - Bs. As. - pg. 75
(48) Duguit, Len: El pragmatismo jurdico - Ed. Francisco Beltran - Librera Espaola y Extranjera - Madrid, Espaa - pg. 78, deca el
Catedrtico de la Universidad de Burdeos que si en una doctrina poltica no se da el fundamento de esta limitacin, no tiene esa doctrina
valor pragmtico alguno
(49) Morello, Augusto M.: El derecho y nosotros - Ed. Librera Editorial Platense - La Plata - 2000 - pg. 24
(50) Von Ihering, Rudolph: La lucha por el derecho - Monografas Jurdicas 72 - Ed. Themis - 1990 - pg. 25
Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.
27/09/2015 06:19 p.m.

Algunas Consideraciones Sobre El Principio de Legalidad Tributaria PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Algunas Consideraciones Sobre El Principio de Legalidad Tributaria PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL PRINCIPIO DE LEG...