Direito Tributrio

Direito Pblico

H ingressos pblicos que no so de direito tributrio

Exs: Multa, lucro de empresas pblicos, de cunho provisrio
Conceitos
a disciplina jurdica dos tributos, com o que se abrange todo o
conjunto de princpios e normas reguladoras da criao, fiscalizao e
arrecadao das prestaes de natureza tributria - Luciano Amaro
O Direito Tributrio o ramo didaticamente autnomo do Direito,
integrado pelo conjunto de proposies jurdico-normativas, que
correspondem, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e
fiscalizao de tributos - Paulo de Barros
Ramo do Direito que se ocupa das relaes entre fisco e as
pessoas sujeitas a imposies tibutrias de qualquer espcie,
limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos
desse poder - Hugo de Brito Machado
Ramo do Direito Pblico que rege as relaes jurdicas entre o
Estado e os particulares, decorrente da atividade financeita do Estado
no que se refere distino de receitar que correspondam ao conceito
de tributos - Rubens de Sousa.

Direito Tributrio ramificao autonoma da Cincia Jurdica,

atrelada ao direito pblico, concentrando o plexo de relaes juridicas
que imantam o elo ' Estado versus contribuinte ', na atividade
financeira do Estado, quanto instituio, fiscalizao e arrecadao
de tributos. Representao positivada da cincia jurdica que abarca o
conjunto de normas e principios jurdicos, reguladores das relaes
intersubjetivas na obrigao tributria, cujos elementos so as partes,
a prestao e o vinculo jurdico - Eduardo Sablag.
Histrico
O Direito Tributrio nasceu como disciplina autonoma na Frana com o
nome "Droit Fiscal".
Estabelece suas bases na Inglaterra com o nome de "Fiscal Law".
No Brasil teve o termo direito tributrio apresentado pela primeira vez
com E.C 18/65 e consolidou-se com a CTN.
Tributo - ART 3 ,CTN - "Toda prestao pecuniria compulsria em
moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada"
Elementos:
a) Pecuniaridade
- afastar a ideia de pagamento in natura ou in labore
- em Real, no pode ser em moeda estrangeira
- pode ser cheque s ocorrendo o pagamento aps a compensao do ttulo,
art. 162,I, CTN
- mesmo na execuo, com a penhora de bens, o carter pecunirio no
afastado, pois com a alienao compulsria, o bem transformado em
dinheiro que ser usado para pagar os tributos.
- UFIR - Unidade Fiscal de Referncia
- o pagamento do tributo atravs de dao em pagamento de imveis
permitido (exceo trazida pela L.C 104/2001. Mas, preciso que haja lei do
ente regulamentando esse pagamento.
b) Compulsoriedade
- no h elemento volitivo, obrigatrio o pagamento

- Poder de Imprio, fora do Estado

- no contratual, deriva da lei
c) Legalidade
- ex lege: deriva eminentemente da lei
- lei formal (sentido estrito) - Ordinria / Complementar
- a regulamentao de tributos por medida provisria satisfaz
- a vontade das partes no pode modificar, extinguir as disposies - art 123
CTN - a avena particular no oponvel ao Fisco
d) No sano por ato ilcito
- o tributo no punitivo, no resposta a algo lcito e sim a fatos lictos e
desejveis.
- a multa, penal ou administrativa uma sano, portanto no tributo.
- o STF entendeu pela adoo do Princpio do pecunia non det- o dinheiro no
tem cheiro.
e) Vinculariedade
- a atividade em regra administrativa no podendo ser delegada a
particular
A cobrana deve seguir o que est estabelecido em lei

Princpios
So limitaes constitucionais ao poder de tributar. H a ideia de
assimetria e por isso surgem os principios com o intuito de tornar as relaes
tributrias mais cidads.
Conforme entedimento pacificado do STF os principios so
equivalentes s clausulas ptreas.

Legalidade, art 150, I, CF.

vedado exigir ou aumentar (majorar) tributos sem lei que o
estabelea.
Obs: Mesmo que no previsto em ei a regra tambm vale para a
reduo.

- a matria est restrita a regulamentao legal, ento s a lei pode

modificar o tributo - e no qualquer instituto infralegal.
- reduzir a aliquota s permitido em sede legal para no suprimir
direitos estatais
Elementos:
> Fato gerador: conduta tpica hipottica abstrata, ou seja, a conduta
que quando feita gera a obrigao de pagar tributo.
Base de Clculo: tributo a pagar = b.c . xa
> Sujeito passivo: o contribuinte, que vai ser obrigado a pagar.
> Multas: penalidades
Excees:
>Instituir tributos deve ser sempre por lei. Porm h casos em que a
aliquota pode ser majorada ou reduzida por normas infralegais: II, IE, IOF, IPI.
Art 155,1, CF, devido ao carter extrafiscal ser mais importante.
A CPMF (Contribuio Provisria sobre a Movimentao Fincanceira),
trazido com a EC 12/96, no existe mais, mas era exceo ao Princpio da
Legalidade, assim como o CIDE combustveis e o ICMS sobre combustvel
unifsico.
Resp n.225655
STJ: Duas so as formas que a administrao pode reduzir ou
aumentar nessas excees: por decreto do executivo ou portaria do chefe da
pasta
Anterioridade Anual - art.150, III, 'b', CF.
=Anterioridade do exerccio/comum.
Requisitos ligados a cronologia, a eficcia temporal da norma. Probe a
cobrana de tributo no mesmo ano da publicao da lei que veio a institu-lo
ou major-lo.
Busca tornar o tributo anteriror a pagamento, sendo assim uma
"vedao a surpresa. Garante segurana jurdica, cincia das obrigaes
legais. Carter pr contribuinte.
Esse princpio s aplicado no caso de instituio e majorao de
tributos. Quando favoravel ao contribuinte a aplicao imediata

Vigncia x Eficcia
Vigncia: a norma cumpriu formalmente seus requisitos para entrar em
vigor. Existem duas formas:
>eloquente: diz quando entra em vigor
>selente: no diz. Regulado pelo art 1, LINDB-45 dias (vacatio legis)
Eficcia: quando a norma tributria vai surtir efeito
Eficcia da norma tributria(incidncia) = regra de vigncia + perodo
do Principio da Anteriodade.
Excees:
-II, IE, IPI, IOF (art.150,1,CF): carter extrafiscal
-Emprstimos compulsrios de guerra e calamidade pblica (art 148,I,CF) >
emergencialidade
-Imposto extraordinrio de guerra (IEG) > emergencialidade
-Contribuies para seguridade social (art 195,6, CF) > extrafiscalidade
-CIDE combustveis (art 177,4,I,"b",CF) EC 33/01 > extrafiscalidade
-ICMS combustveis (art 155,4,IV,"c",CF) >extrafiscalidade
Anterioridade nonagesimal - art 150,III,"C",CF (EC n 42/2003)
=Anteriodade qualificada/privilegiada/mitigada/noventena
Tambm objetiva a segurana jurdica. A publicao da norma
tributria que majora ou institui tributos deve ser feita 90 dias antes da sua
eficcia. Ambas as anterioridades so aplicadas de forma cumulativa.
Excees:
>II,IE,IOF,IR
>Emprstimo compulsrio de guerra e calamidade
>IEG
>IPTU e IPVA: com relao a base de clculo
Uma lei que majora aliquota tem que cumprir ambas as anteriodades.
RE 204062IES,1996 - A revogao de iseno no obedece o principio da
anteriodade

Smula 669,STF - Norma legal que altera o prazo de recolhimento da

obrigao tributria no se sujeita ao Princpio da Anterioridade

Isonomia - art 5,caput,CF e art 150,II,CF

Todos devem ser tratados da mesma forma, sem distino de
qualquer natureza. Na rea tributria baseia-se em instituir um
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupacao
profissional ou funo exercida.
Igualdade formal x Igualdade Material
Igualdade formal = A lei deve igualar todos os cidados, deve
implantar a regra. Igualdade Horizontal. Igualdade perante a lei.
Igualdade material= A igualdade buscada na consequncia da
regra. Igualdade vertical. Igualdade na lei.

"Princpio da vedao dos privilgios odiosos" - CF/88

Eleger e implantar "o fator de discrimine" que deve ser legtmo,
justificar a desigualdade. Tratar o desigual de forma desigual para que
no final haja igualdade.
O Princpio no absoluto: Tributos extrafiscais possibilitam a
mitigao do principio da isonomia, ou seja, podemos ter um tributo na
prtica que no obedea a isonomia
Pecunia non det
O tributo no sano por ato ilcito, por isso o "dinheiro no
tem cheiro". O objetivo no facilitar e no estimular para aqueles que
praticam ilcitos.
A primazia da incidncia, do resultado economico perpetrado: se
incidiu um fato gerador de tributo, no importa se licito ou ilicito,
dever pagar
Capacidade contributiva - art 145,1,CF
a capacidade economica do contribuinte, ou seka, o quanto a
pessoa pode contribuir no custeio da atividade estatal. O artigo se

refere somente a impostos, mas pode sser aplicado a todas as

especies de tributos.
*O que justifica o fato do legislador usar a palavra imposto o fato de
ele ser um tributo no vinculado, sem contrapartida, devendo portanto
observar a capacidade do contribuinte. Esse entendimento foi suprido
pelo STF. AREG REX n176382-5/CE2000.
- Formas de vislumbrar a capacidade contributiva:
> Proporcionalidade
Alquota nica(igualdade formal) sobre uma base de calculo
variavel(material). a regra, mas criticada pelo fato da
"regressividade", ou seja, o fato da aliquota ser unica impacta no
pagamento final.
>Progressividade
Quanto maior a base de clculo maior a alquota
a) IR (pelo seu carter eminentemente fiscal) - art 156,2,I,CF
b) ITR (pelo seu carater extrafiscal) - art 153,4,I,CF
c) IPTU (fiscal/extrafiscal) - art 156,1,CF
>Seletividade
Tributos mais os bens suprfulos e menos os necessrios:
a)ICMS: 'pode'
b)IPI 'deve'
No confisco - art 150,IV,CF
Buscar ratificar a garantia do art 5,XXII,CF. uma limitao de
ordem quantativa. Quanto o tributo pode contrar sem ser abusivo, sem
ter efeito de confisco. Vale lembrar que h situaes em que o confisco
legtimo, lcito
art 243,P.U,CF: possibilidade de confisco de ce bens utilizados para
plantao de substncias entorpecentes.
O Estado se vale da apropriao da propriedade de um

particular- o Direito coletivo se sobrepe ao individual. Porm,

enquanto na desapropriao h uma indenizao no confisco no h
contrapartida.
Confisco administrativo x Tributrio
Confisco administrativo: Ato pela qual se apreendem e se adjudicam
bens pertencentes a particulares por ato administrativo ou por sentena
judicial fundados em lei
Confisco tributrio: Mantm o mesmo esprito do Estado: valer-se da
propriedade s que utilizando um tributo como instrumento de confisco.
* No Direito Tributrio no haver confisco. uma garantia que busca igualar
a relao tributria
Mensurao
Formas de medir se uma dada exceo confiscatria ou no. A lei
no traz critrios objetivos que se impem sobre a subjetividade do agente.
Assim, na falta desses critrios a discusso emine
> O STF adimitiu que seja discutido por controle concentado de
constitucionalidade o que admite os legimitados desse controle discutir erga
omnes o carter confiscatrio do tributo - ADI 1075/DF,1988
>Os princpios da razoabilidade e proporcionalidade ajudam a tangenciar a
mensurao
> Relao vedao ao confisco com capacidade contributiva. Na hora de
auferir se um tributo confiscatrio ou no, deve se observar a capacidade
de contribuir do agente.
>Tributao economica: quando a tributao for antieconomica, afetar o
patromonio, ser confiscatrio
>IPTU 20%: caso concreto. Foi consierado confiscatrio pois se pagaria outro
imvel em 5 anos.
ADI MC n2010/DF,1999: Analisar se todas as cargas tributrias, em cojunto,
que incidem sobre o agente so confiscatrias
-Confisco e outros tributos:
taxas: o valor pago a titulo de tributo deve ser em relao ao custeio do
servio
contribuio de melhoria: valor condizente com a valorizao do imovel e

custo da obra.
ADI n1075/DF,1998: Multa de 300% por falta de emisso de nota fiscal
advinda do no cumprimento de uma obrigao tributria. Considerada
confiscatria
ADI 551/RJ,2002
As multas pelo no pagamento do tributo devem ser no mnimo:
2x taxa
5x impostos.

Irretroatividade
a regra. Uma vez editada a lei os seus efeitos so sempre ex nunc,
ou seja, no retroagem. "Tempus regit" actum
vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes
do inicio da vigncia da lei que os houver instituido ou aumentado
Anterioridade x Irretroatividade
Anterioridade: previsibilidade
Irretroatividade: segurana jurdica das relaes pretritas

Mitigaes, art 106 CTN:

I - Lei interpretativa: retroage quando surge lei para explicar algo, salvo se for
prejudicar alguem. Nesse caso no ir alcan-lo.
II - Lei benigna (no definitivamente julgado)
a)deixa de ser infrao
b)deixa de ser obrigao acessria
c)penalidade menos severa
Caractersticas:
>iseno no retroage
>extino no retroage
>a retroatividade somente para obrigaes acessrias e penalidades. No
serve para elidir o pagamento do tributo.
>no retroage se tiver pago a multa.

>para alquota sempre valer a lei vigente a epoca do fato gerador

>confisso de dbito e parcelamento no afasta a retroatividade
>RESP 488.326/RS: adimitiu a possibilidade do juiz conhecer de oficio a
retroatividade da lei tributria
No limitao ao trfego - art 150,V<CF
No pode o tributo impedir a locomoo de pessoas e coisas. Decorre do
pacto federativo: unidade da federao.
-Intermunicipalidade
-Interestadualidade
Mitigaes:
-IOHS: a essncia no uma circulao geogrfica, mas ao direito de
propriedade. econmica.
Pedgio:
Tributrio: taxa
No tributrios (a administrao pblica faz concesso para o particular):
tarifa
Uniformidade Geogrfica- art.151,CF
Decorrente do princpio federativo de estado. A Unio deve instituir
tributos de forma uniforme em todo territrio nacional. No se trata de
analisar isonomia, e sim de vedar a diferenciao territorial.
No se discute a base de calcula, e sim, proritariamente a aliquota

Mitigaes:
Os requisitos para ter tratamento diferenciado:
- comprovao de que o Estado ou regio uma "area necessitada"
-deve estar dentro de uma poltica de desenvolvimento - e o tributo no pode
ser utilizado sozinho como poltica.
Princpio da isonomia da tributao da renda nos ttulos da dvida pblica e
nos vencimentos dos funcionrios pblics - art 151,II,CF: Colorrio ao
princpio da isonomia. Voltado para Unio. S para imposto de renda
>Tributao do rendimento ao funcionalismo(quadro de funcionrios)

O imposto de renda dos funcionrios no pode ser mais benefico que dos
funcionrios dos demais entes.
>Rendimento dos ttulos da dvida pblica
A Unio no pode tributar os ttulos da dvida pblica de outros entre num
patamar maior que o dela.
>Proibio de isenes heteronomas - art 151,III,CF
vedado a um ente conceder iseno (anistia, remisso ou qualquer) de
tributo de competencia de outro ente. Prejuizo ao errio pblico
Mitigaes:
Dois casos em que isso possivel
-art 156,3,II,CF: Unio pode dar iseno do ISS para contribuinte que vo
exportar servios.
-No mbito dos tratados internacionais, a Unio pode dar qualquer beneficio
em qualquer tributo. ADI 1600.2001/ RE: 229096/RS,2007.
>No discriminao baseada na procedncia e destino - art 152,CF
Destina-se a evitar a guerra fiscal. O tributo no pode ser um motivo de
discriminao de um ente para outro.
Imunidades
Visam preservar valores da nossa sociedade. So delimitaes
negativas de competncia tributria. Atinge somente as obrigaes
principais, no incide sobre as acessrias. Atua sobre toda e qualquer espcie
tributria.
Imunidade x Iseno
Imunidade: >dispensa constitucional
>status de clausula ptrea- no deixa de ser imune
>no enseja a relao jurdica tributria
>atua no plano da definio da competncia: ninguem
competente para tributar

Iseno:

>dispensa legal

>uma simples alterao na lei pode trazer de volta a incidncia

> a pratica do fato gerador s nao enseja o lancamento do
tributo
>no atua no plano da definio e nem no do exerccio da
competncia
Imunidades sobre impostos
art 150, VI, a,b,c,d
Somente para impostos
a) Imunidade recproca / das entidades polticas:
Um ente federado no pode instituir impostos sobre rendas, patrimnio
de outros entes. Possui duas origens.
- princpio federativo: harmonia entre os entes
-capacidade contributiva: ente pblico no tem essa capacidade
Essa imunidade extendida a autarquias, fundaes pblicas e agencias
reguladores pelo carater eminentemente pblico
RE 661.713 AgRAI/SP,2013, a imunidade estende-se as pessoas acima
descritas, mas somente no que utilizado na finalidade da instituio
AgR Resp 1233942/RJ,2013: o STJ entendeu que compete ao fisco o nus da
prova da destinao diversa da finalidade do bem
RE 407.099/RS,2004: o Correio(empresa pblica) goza de imunidade
recproca. Foi equiparada a autarquia: prestadora de servios pblicos.
Outras empresas como a Infraero tambm conseguiram esse benefcio
Impostos indiretos: a imunidade cabe ao ente pblico quando ele
contribuinte de direito. Sendo de fato o imposto incide.
RE69781/SP,1970. Nos casos em que a administrao pblica vende terrenos
pblicos a particulares e ja passa posse, esses particulares no sero imunes,
mesmo que no tenham o domnio
b) Imunidade Religiosa:
Estado laico: no se declara pertencente a alguma religio. Porm, teista
(crena em algum Deus). Essa imunidade baseia-se em:
liberdadre religiosa

neutralidade do estado em realcao as religioes

A outorga que o ordenamento d de que impostos no sejam cobrados das
mais diversas religioes. Uma forma de no haver perseguio religiosa, nem
de o tributo ser um instrumento de cercear a liberdade de credo
"templo de qualquer culto", expresso utilizada para no haver qualquer
distino ou hierarquizao
Culto: manifestao religiosa cuja liturgia adstringe-se a valores consonantes
com o arcabouo valorativo que se estipula, pragmtica e teleolgica no
texto constitucional
Um culto, segundo o STF no pode ter a premissa da prtica de valores
contrrios. Deve pautar-se na moral, bons constumes e dignidade da pessoa
humana
Templo: clssico restritiva / templo-coisa: local fsico destiando ao culto e as
coisas adstritas a esse local. Segundo essa teoria s haver imunidade para o
local (IPTU)- admite-se tambm o templo mvel (IPVA)
classico liberal/templo atividade: atividade fim. Viablizar o culto, permitir que
ele ocorra. No s o local especfico mas os outros que permitem que a
atividade fim ocorra.
Ex: dormitorio, convento, escola liturgica, carro que presta assitncia
moderna/templo atividade: instituio. Tudo que estiver ligado a uma
instituicao religiosa desde que o local, os anexos, incluindo por exemplo, uma
fazenda produtora de letie do qual o dinheiro seja revertido aons fins do culto
= sendo meramente comercial no caber a imunidade. PARA O STF ESSA
A TEORIA ADMITIDA