UTPL Martinez Leon Maria Fernanda 1075554

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Catlica de Loja
TITULACIN DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y

AUDITORA
TEMA:
Anlisis de la seccin 13 inventarios, y su relacin con las secciones 16
propiedades de inversin y 17 propiedades, planta y equipo de la
norma internacional de informacin financiera NIIF para PYMES - 2013.
Trabajo de fin de titulacin.
AUTORA
Mara Fernanda Martnez Len
DIRECTORA DE TESIS
Dra. Elsa Beatriz Crdenas Sempertegui
Loja-Ecuador
2013
Universidad Tcnica Particular de Loja

Dra.
Elsa Beatriz Crdenas Sempertegui
DOCENTE DE LA ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE LA
U.T.P.L
CERTIFICA:
Que el presente trabajo de fin de carrera realizado por la estudiante Mara

Fernanda Martnez Len ha sido orientado y revisado durante su ejecucin, por
lo tanto autorizo su presentacin.
Loja, febrero de 2013
f).
DIRECTORA
ii

DECLARACIN Y CESIN DE DERECHOS

Yo, Mara Fernanda Martnez Len, declaro ser autora del presente
trabajo y eximo expresamente a la Universidad Tcnica
Particular de
Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones

legales.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposicin del Art. 67 del
Estatuto Orgnico de la Universidad Tcnica Particular de Loja que en
su parte pertinente textualmente dice: Forman parte del patrimonio de
la Universidad la propiedad intelectual
de investigaciones, trabajos
cientficos o tcnicos y tesis de grado que se realicen a travs, o con el

apoyo financiero, acadmico o institucional (operativo) de la Universidad

C.I.1900370071
Autora
iii

AUTORA
Las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente

trabajo de fin de titulacin, son de exclusiva responsabilidad de su autora.

Autora
iv

DEDICATORIA
El presente trabajo de fin de titulacin lo dedico con todo mi amor, en primer
lugar a mi Padre Celestial que es el pilar fundamental de mi vida, que me ha
guiado y acompaado siempre,
y que gracias a l estoy culminando con
felicidad una etapa ms de mi vida, a mi madre preciosa Mariana que con todo
su amor y ternura me gua y apoya incondicionalmente cada instante con el fin
de verme realizada en el mbito personal y profesional, a mi amado esposo
que con su comprensin, amor y apoyo ha estado conmigo cada momento
dando nimo para conseguir mis metas y a mi familia y amig@s que ha estado
conmigo apoyndome y son parte tambin de este logro.

AGRADECIMIENTO
Siendo este el final de una etapa ms de formacin acadmica me siento
verdaderamente agradecida con mi Dios y mis padres por haber dado el regalo
de la vida y por la oportunidad de aprender y disfrutar de esta formacin, a la
Universidad Tcnica Particular de Loja, en las personas de la Dra. Ximena
Franco, Coordinadora de Titulacin de Contabilidad y Auditora, a la Dra. Elsa
Crdenas, Directora del Trabajo de Fin de Titulacin, por su preocupacin y
apoyo para sus estudiantes, y para mi persona en particular al guiar el presente
trabajo, agradezco a todos los profesores que en el transcurso de esta carrera
me han brindado sus conocimientos y amistad.
vi

INDICE DE CONTENIDOS
Portada ............................................................................................................................................ i
Certificacin .................................................................................................................................... ii
Cesin de derechos ...................................................................................................................... iii
Autora ........................................................................................................................................... iv
Dedicatoria ..................................................................................................................................... v
Agradecimiento.............................................................................................................................. vi
Resumen ejecutivo ........................................................................................................................ ix
Introduccin .................................................................................................................................... x
Captulo I. Aspectos generales de la Norma Internacional de Informacin Financiera

1.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera ............................................................. 12
1.1.1 Organismos emisores de las NIIF ...................................................................................... 16
1.2 Organismos emisores de las NIIF para Pymes..................................................................... 18
1.3 Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF para PYMES ..................................... 19
1.3.1 Objetivos de la NIIF para Pymes ....................................................................................... 20
1.3.2 Importancia de la NIIF para Pymes .................................................................................... 21
1.3.3 Aplicacin de la NIIF para Pymes en el Ecuador ............................................................... 22
Captulo II. Anlisis de la seccin 13 Inventarios de la NIIF para PYMES

2.1 Alcance de esta seccin........................................................................................................ 24
2.2 Medicin de los inventarios ................................................................................................... 26
2.3 Costo de los inventarios ........................................................................................................ 27
2.4 Costos de adquisicin ........................................................................................................... 28
2.5 Costos de transformacin ..................................................................................................... 29
2.6 Distribucin de los costos indirectos de produccin ............................................................. 30
2.7 Produccin conjunta y subproductos .................................................................................... 33
2.8 Otros costos incluidos en los inventarios .............................................................................. 36
2.9 Costos excluidos de los inventarios ...................................................................................... 36
2.10 Costos de los inventarios para un prestador de servicios .................................................. 37
2.11 Costos de los productos agrcolas recolectados de los activos biolgicos ........................ 38
2.12 Tcnicas de medicin del costo .......................................................................................... 38
2.13 Frmulas de clculo del costo ............................................................................................. 39
2.14 Deterioro del valor de los inventarios .................................................................................. 42
2.15 Reconocimiento como un gasto .......................................................................................... 43
2.16 Informacin a revelar ........................................................................................................... 45
Captulo III. Relacin de la seccin 13 Inventarios con las secciones 16

Propiedades de inversin y seccin 17 Propiedades, planta y equipo de la NIIF
para las PYMES.
3.1 Seccin 16 Propiedades de Inversin ............................................................................... 46
3.1.1 Alcance de esta seccin..................................................................................................... 47
3.1.2 Definicin y reconocimiento inicial de las propiedades de inversin ................................. 47
3.1.3 Medicin en el reconocimiento inicial ................................................................................. 48
3.1.4 Medicin posterior al reconocimiento ................................................................................. 50
3.1.5 Transferencias .................................................................................................................... 51
3.1.6 Informacin a revelar .......................................................................................................... 53
3.2 Seccin 17 Propiedades, planta y equipo ......................................................................... 54
3.2.1 Alcance ............................................................................................................................... 54
3.2.2 Reconocimiento .................................................................................................................. 55
3.2.3 Medicin en el momento del reconocimiento ..................................................................... 56
3.2.3.1 Componentes del costo................................................................................................... 56
3.2.3.2 Medicin del costo ........................................................................................................... 59
vii

3.2.3.3 Permutas de activos ........................................................................................................ 61
3.2.4 Medicin posterior al reconocimiento inicial....................................................................... 61
3.2.5 Depreciacin ...................................................................................................................... 61
3.2.6 Importe depreciable y periodo de depreciacin ................................................................. 63
3.2.7 Mtodo de depreciacin ..................................................................................................... 67
3.2.8 Deterioro del valor .............................................................................................................. 70
3.2.8.1 Medicin y reconocimiento del deterioro del valor .......................................................... 71
3.2.8.2 Compensacin por deterioro del valor ............................................................................ 72
3.2.8.3 Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta ................................................ 72
3.2.9 Baja en cuentas .................................................................................................................. 73
3.2.10 Informacin a revelar........................................................................................................ 75
Conclusiones y recomendaciones
1. Conclusiones ........................................................................................................................... 77
2. Recomendaciones ................................................................................................................... 78
Bibliografa ................................................................................................................ 79
Anexos....................................................................................................................... 80
viii

RESUMEN EJECUTIVO
La elaboracin del presente trabajo de fin de titulacin tiene la finalidad de

realizar un estudio detallado de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para PYMES, de las secciones 13 inventarios, 16 Propiedades de
Inversin y 17 Propiedades, planta y equipo, porque se considera de vital
importancia que las empresas puedan manejar correctamente los inventarios,
ya que estos son bienes que posee la empresa para el giro normal de su
negocio y es donde se concentra gran cantidad de inversin y por lo tanto debe
existir un correcto manejo, clasificacin y
contabilizacin de los mismos;
adems de que pueda existir una correcta diferenciacin al momento de

clasificar sus bienes o productos en base de criterios contables apropiados,
ayudando en lo posterior a brindar informacin empresarial de calidad,
transparente y comparable.
ix

INTRODUCCIN
En el presente trabajo de fin de titulacin se analizar la seccin 13
inventarios y su relacin con las secciones 16 propiedades de inversin y 17
propiedades, planta y equipo de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas, con el fin de que las
empresas puedan tener un mejor conocimiento y manejo de los activos que
poseen.
En el desarrollo del documento se ha considerado 3 captulos:
En el captulo 1 Aspectos generales de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera, en la cul se hace referencia a: Las normas
internacionales de informacin financiera, los organismos emisores de las NIIF;
objetivos e importancia de la NIIF para las PYMES, y la aplicacin de la NIIF
para PYMES en Ecuador.
En el captulo 2 Anlisis de la Seccin 13 Inventarios de la NIIF para las
PYMES; dentro de la cual consta: alcance de la seccin, medicin de
inventarios, costo de los inventarios, costos de adquisicin, costos de
transformacin, distribucin de los costos indirectos de produccin, produccin
conjunta y subproductos, otros costos incluidos en los inventarios,
costos
excluidos de los inventarios, costo de los inventarios para un prestador de

servicios, costo de los productos agrcolas recolectados de los activos
biolgicos, tcnicas de medicin el costo, tales como el costo estndar, el
mtodo de los minoristas y el precio de compra ms reciente, frmulas de
clculo del costo, deterioro del valor de los inventarios, reconocimiento como
un gasto y la informacin a revelar.
Y el capitulo 3 Relacin de Seccin 13 inventarios con la seccin 16

propiedades de inversin y seccin 17 propiedades, planta y equipo; en la
cual consta la relacin existente entre estas secciones de la norma, haciendo
un anlisis detallado, enfatizando en la norma principal que se analiza.

Se concluye que el anlisis de estas secciones de la norma ayudar a

conseguir un conocimiento ms profundo, el cual se reflejar en la aplicacin
laboral y en los diferentes procesos de implementacin de esta norma en las
empresas.
xi

1.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera

Es necesario conocer que las normas(NIC) se encuentran implcitas en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas
por sus siglas en ingls como (IFRS), International Financial Reporting
Standard, son normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con
sede en Londres. Constituyen los estndares internacionales o normas
internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual
contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la
contabilidad de la forma estandarizada, lo que permite que podamos
expresarnos en un mismo lenguaje contable y de esta forma son usadas en
muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin Europea, Hong
Kong, Australia, Malasia, Pakistn, India, Panam, Guatemala, Per, Rusia,
Sudfrica, Singapur y Turqua.Los principios bsicos de las NIIF son: la
compresibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad es por ello que la
Unin Europea ha exigido a las empresas que cotizan en bolsa, laaplicacin de
las NIIF a partir del ao 2005. Paulatinamente esta decisin oexigibilidad se ha
globalizando en todo el mundo, por tanto el uso de las NIIFdeja de ser un
enunciado tcnico en materia contable, para convertirse en unanecesidad
urgente de aplicacin, habiendo el Ecuador decidido adoptar estasnormas a
partir del 1 de enero del 2009, segn resolucin N 06.Q.ICI.004
de la
Superintendencia de Compaas, publicada en el Registro Oficial No. 348 de

lunes 4 de septiembredel 2006.
Sin embargo ante el pedido del Gobierno Nacional de prorrogar la entrada en
vigencia de lasNIIF, para permitir que los empresarios del pas puedan
enfrentar de mejormanera los posibles impactos de la crisis financiera global, el
20
de
Noviembredel
2.008
mediante
Resolucin
No.08.G.DSC,
la
Superintendencia deCompaas resolvi establecer un cronograma de

aplicacin obligatorio de lasNIIF por parte de las compaas y entes sujetos al
control y vigilancia de laSuperintendencia de Compaas en tres grupos:
Grupo 1.- Aplicarn desde el 1 de Enero del 2010: las compaas y los entes
sujetos y regulados por la Ley del Mercado de Valores, as como todas las
12

compaas que ejercen actividades de auditora externa. Se establece elao

2.009 como perodo de transicin; para tal efecto, este grupo de compaas y
entidades debern elaborar y presentar sus estados financieros ycomparativos
de acuerdo a la NIIF a partir del ejercicio econmico 2.009.
Grupo 2.- Aplicarn a partir del 1 de Enero del 2.011:las compaas

quetengan activos totales iguales o superiores a USD 4.000.000,00 al 31
deDiciembre del 2.007; las compaas Holding o tenedoras de acciones
quevoluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; lascompaas
de economa mixta y las que bajo la forma jurdica de sociedadesconstituya el
estado y entidades del sector pblico; las sucursales decompaas extranjeras
u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales,privadas o mixtas,
organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que formen y ejerzan
sus actividades en el Ecuador. Se establece el ao2.010 como perodo de
transicin; para tal efecto este grupo de compaas yentidades debern
elaborar y presentar sus estados financieros comparativosde acuerdo a las
NIIF a partir del ejercicio econmico del ao 2.010.
Grupo 3.- Aplicarn a partir del 1 de Enero del 2.012: las dems
compaasno consideradas en los dos grupos anteriores. Se establece el ao
2.011 comoperodo de transicin; para tal efecto este grupo de compaas
debernelaborar y presentar sus estados financieros comparativos de acuerdo
a lasNIIF, a partir del ao 2.011.
Requerimientosadicionales
Como parte del proceso de transicin, las compaas que conforman los
tresgrupos determinados por la SIC elaborarn obligatoriamente hasta marzo
del2.009, marzo del 2.010 y marzo del 2.012 en su orden un cronograma
deimplementacin de dicha disposicin, el cual tendr, al menos, lo siguiente:
a) Un plan de capacitacin.
b) El respectivo plan de implementacin.
13

c) La fecha del diagnstico de los principales impactos en la empresa.

Desde el ao 2001 es el IASB (International Accounting Standards Board) ha
emitido 8 NIIF o IFRS.
NIIF 1 Adopcin, por primera vez, de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera;
NIIF 2 Pagos basados en acciones;
NIIF 3 Combinaciones de empresas;
NIIF 4 Contratos de Seguros;
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y

operacionesdiscontinuadas;
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales;
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar;
NIIF 8 Segmentos operativos.
NIIF para PYMES

Es importante sealar a que se conoce como una Pymes, ya que el proyecto
de fin de titulacin se basa en el anlisis de la norma internacional de
informacin financiera para pymes, por lo tanto cabe indicar que estas son un
conjunto de pequeas y medianas empresas que de acuerdo a su volumen de
ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de produccin o
activos
presentan
caractersticas
propias
de
este
tipo
de
entidades
econmicas.
La pequeas y medianas empresas son entidades independientes, con una alta
predominancia en el mercado de comercio, quedando prcticamente excluidas
del mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y por las
limitaciones que impone la legislacin en cuanto al volumen de negocio y de
personal, los cuales si son superados convierten, por ley, a una microempresa
en
una
pequea
empresa,
una
mediana
empresa
se
convierte
automticamente en una gran empresa. Por todo ello una Pyme nunca podr
superar ciertas ventas anuales o una cantidad de personal.
14

Las pequeas y medianas empresas cumplen un papel importante en la

economa de todos los pases. Los pases de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) suelen tener entre el 70% y
90% de los empleados en este grupo de empresas. Las principales razones de
su existencia son:
Pueden realizar productos individualizados en contraposicin con las

grandes
empresas
que
se
enfocan
ms
productos
ms
estandarizados.
Sirven de tejido auxiliar a las grandes empresas. La mayor parte de las

grandes empresas se valen de empresas subcontratadas menores para
realizar servicios u operaciones que de estar incluidas en el tejido de la
gran corporacin redundara en un aumento de coste.
Existen actividades productivas donde es ms apropiado trabajar con

empresas pequeas, como por ejemplo el caso de las cooperativas
agrcolas.
En el Ecuador, la Superintendencia de Compaas establece condiciones para

considerar una entidad como pequea y mediana empresa, la cual consta en la
Resolucin No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01.
15

1.1.1 Organismos emisores de las NIIF

Dentro de los organismos que trabajaron para establecer estas normas de
contabilidad que sern de aplicabilidad a nivel mundial, tenemos:
a. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)

El FASB es una organizacin que provee guas para los reportes financieros.
La misin del Consejo para los Estndares de la Contadura Financiera (FASB
en ingls) es establecer y mejorar los estndares de la contadurafinanciera y la
forma de reportar; utilizando la educacin del pblico, incluyendo a los
emisores, auditores y dems usuarios de la informacin financiera.
El FASB se ocupa de desarrollar conceptos de contadura amplios y
estndares para los reportes financieros, y provee una gua para su
implementacin. El FASB tiene siete miembros de tiempo completo y personal
numeroso. Su apoyo financiero proviene de asociaciones gremiales, como el
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
b. Federacin Internacional de Contadores (IFAC)
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su
misin consiste en desarrollar y promover una profesin contable con
estndares armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad
consecuente con el inters pblico.
La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin
de la auditoria, en la triple vertiente tcnica, deontolgico y de formacin
profesional. En la organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas
tcnicas, de auditoria, congresos internacionales, organizaciones regionales,
planificacin y contabilidad de gestin.
En la actualidad la IFAC agrupa ciento cincuenta y siete (157) organizaciones
de ciento dieciocho (118) pases que en total representan unos 2.5 millones de
profesionales de contabilidad.
16

c. Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

La Fundacin IASC, creada en el ao 2000, acta como el rgano de gobierno
del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), emisor de
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y de los dems
rganos que sirven de apoyo al IASB, como son el Comit de Interpretaciones
de Normas de Informacin Financiera (IFRIC) y el Consejo Consultivo de
Normas (SAC).
El International Accounting Standards Commitee (IASC) es un cuerpo del
sector independiente, privado, formado en 1973 y localizado en Londres- Reino
Unido, tiene el objetivo de armonizar los principios de contabilidad que son
utilizados por el comercio y otras organizaciones para la divulgacin financiera
alrededor del mundo.
d. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
El International Accounting Standards Board, es un organismo independiente
del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF. El IASB
se constituy en el ao 2001 para
sustituir al IASC, y funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
Sus objetivos son:
(a) Desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas
contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligado, que requieran informacin de alta calidad, transparente
y comparable en los estados financieros y en otros tipos de informacin
financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo
el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas;
(b) Promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas;
17

(c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta,
cuando sea necesario, las necesidades especiales de entidades pequeas y
medianas y de economas emergentes; y
(d) Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las
Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad.
1.2 Organismo emisor de las NIIF para Pymes

El IASB es responsable de la aprobacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos
relacionados, tales como el marco conceptual para la preparacin y
presentacin de Estados Financieros, proyectos de norma y documentos de
discusin, adems de esto, el IASB ha desarrollado y publicado en forma
separada una norma para las pymes, con lo que pretende que se aplique a los
estados financieros de entidades que en muchos pases son conocidas por
diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y sin obligacin pblica de rendir cuentas. La estructura del IASB
(International Accounting Standards Board) consta de la siguiente manera:
18

Grfico 1. Estructura del IASB
Fuente:Portal NIC- NIIF El primer portal en espaol de Normas Internacionales de Informacin Financiera
(Fundadora Mara Sonia Barrientos Estrada ao 2009)
1.3 Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF para Pymes

La NIIF para las PYMES es un conjunto auto-contenido de normas contables
que se basan en las NIIF completas, pero que han sido simplificadas para que
sean de uso y aplicacin en pequeas y medianas empresas, es una sola
norma que incluye en sus 35 secciones los principios de contabilidad que se
basan en las NIIF completas, tienen una organizacin sencilla y por temas de
manera similar a lo que sera el manual, aunque se omiten contenidos de las
NIIF completas que no son relevantes para las PYMES.
Esta norma fue publicada en tres partes:
La norma propiamente dicha que incluye 35 secciones, adems del

glosario.
La lista de comprobacin de informacin a revelar y presentar, que

especifica la informacin a ser revelada en cada uno de los estados
19

financieros o de sus notas. Lo que permite realizar una verificacin del

grado de cumplimiento de los requerimientos de informacin.
Los fundamentos para la emisin de la norma.
La NIIF para las PYMES, se public en ingls en el mes de Julio de 2009 y

responde a la fuerte demanda internacional tanto de los pases desarrollados
como de las economas emergentes para la expedicin de un riguroso conjunto
de normas contables en comn para las pequeas y medianas empresas, para
las cuales las NIIF eran muy complejas y en muchos temas inaplicables.
Entre las razones por las que se ha desarrollado el concepto NIIF para la
PYMES se incluyen:
Varios de los temas contenidos en las NIIF son irrelevantes para las
Pymes tpicas.
Algunos tratamientos de poltica de contabilidad contenidos en las NIIF

completas pueden ser prohibitivos para empresas pequeas.
Las Pymes requieren sustancialmente menos revelaciones, puesto que

no cotizan en bolsa.
1.3.1 Objetivos de la NIIF para Pymes

Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propsito de informacin general y en otras informaciones financieras de todas
las entidades con nimo de lucro.
Los estados financieros con propsito de informacin general:
Se dirigen hacia las necesidades de informacin comn de un amplio

espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y
pblico en general,
Son aqullos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no

estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.
20

Suministran informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y

los flujos de efectivo de una entidad.
Proporcionar informacin sobre la situacin financiera, los flujos de

efectivo de la entidad, que ayude a la empresa para la toma de
decisiones econmicas.
Proporcionar informacin relevante y comprensible para los usuarios

que tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas,
empresariales y contables.
Proveer informacin fiable, que est libre de errores significativos y

sesgos de la informacin.
1.3.2 Importancia de la NIIF para Pymes

Dentro de las pequeas y medianas empresas la implementacin de las NIIF
es de vital importancia ya que privilegia la informacin financiera lo que permite
revelar informacin acorde a las necesidades de este tipo de empresas, para
desenvolverse en un mbito internacional con decisiones adecuadas con la
finalidad de crecimiento, estabilidad y competitividad.
LAS NIIF para Pymes (Normas Internacionales de Informacin Financiera para
pequea y mediana entidades), son importantes por que:
1. Estandarizan la aplicacin de principios de contabilidad en todos los pases
que las adopten. Esto facilita la lectura y anlisis de Estados Financieros que
se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. As un
proveedor cuyos clientes estn en el extranjero no tiene que hacer una
traduccin de los estados financieros a sus normas locales, porque en marco
general son los mismos.
2. La utilizacin de las NIIF para Pymes como principios de contabilidad,
aseguran la calidad de la informacin, toda vez que orientan el registro
contable hacia el registro de la informacin que tenga incidencia o pueda tener
sobre la situacin financiera de una empresa, sin importar el carcter fiscal
(impuestos o legal) que pueda tener dicha partida.
21

3 Les permite a estas entidades (pequeas y medianas), acceder a crditos en

el exterior, a presentar informacin razonable que pueda atraer otros
inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad como una
herramienta para la toma de decisiones.
4. Para los profesionales de la Contadura, el aprender a utilizar las NIIF para
Pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran ejercer su
profesin en otros pases distintos a donde se form como contador.
1.3.3 Aplicacin de las NIIF para Pymes en Ecuador

De acuerdo a resoluciones de la Superintendencia de Compaas del Ecuador,
en nuestro pas aplicaran las NIIF para PYMES las compaas que en base a
su estado de situacin financiera cortado al 31 de diciembre del ejercicio
econmico anterior, cumplan las siguientes condiciones:
Activos totales, inferiores a US $4, 000,000.00.
Registren un valor bruto de ventas anuales hasta US $ 5, 000,000.00.
Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado). Para este

clculo se tomar el promedio anual ponderado.
Adems se las ha dividido a las empresas en tres grupos para aplicacin de las
NIIF y las pequeas y medianas empresas se encuentran en el tercer grupo,
siendo de esta forma:
22

Grupo
Primer grupo
Descripcin
Su adopcin oficial fue en el ao 2010 (el periodo de
transicin fue el ao 2009), se incluyen:
Empresas
participantes
del mercado de
valores.
Empresas que brindan servicio de auditora
externa a participantes en el mercado de
valores.
Segundo grupo
Adopcin oficial es en el ao 2011 (el periodo de

transicin fue el ao 2010), se incluyen:
Empresas con activos mayores a $4 millones
al
cierre
Empresas
del
de
economa
2007.
mixta.
Sucursales extranjeras.
Tercer grupo
Adopcin oficial es en el ao 2012 (el periodo de

transicin es el ao 2011) se incluyen a las dems
empresas bajo el control de la Superintendencia de
Compaas no consideradas en los dos grupos
anteriores.
23

Para fundamentar este captulo, se ha tomado informacin de la IASC a travs

del material disponible para esta norma. La seccin 13 Inventarios de la NIIF
para PYMES emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad en julio del 2009, corresponde a la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 2 Inventarios.Los inventarios tienen como propsito
fundamental proveer a la empresa de materiales necesarios, para su continuo y
regular desenvolvimiento, esto es que tiene un papel vital para funcionamiento
acorde y coherente dentro del proceso de produccin y de esta forma afrontar
la demanda y satisfacer las necesidades de los clientes.
El propsito de esta seccin es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios adems de las exigencias informativas en la contabilizacin de
inventarios,
as como debe observarse el importe del costo que debe
reconocerse como un activo y diferirse hasta que dichos costos se carguen a

los
resultados
(por
lo
general
cuando
se
reconocen
los
ingresos
correspondientes).
Existen razones por las cuales se debe mantener inventario como son: ahorrar
el costo de pedidos, costo de material faltante, costo de adquisicin; aunque
por otro lado tambin existen razones que nos incrementaran nuestros costos
como son: costos de almacenaje, reduccin de la capacidad productiva, y
costos de productos defectuosos; para ello es necesario mantener un buen
manejo de los mismos con los cuales se podr evitar este tipo de gastos.
2.1
Alcance de esta seccin
En esta seccin se establecen los principios para el reconocimiento,

identificacin y medicin de los inventarios; teniendo en cuenta que los
inventarios son activos que posee la empresa en diferentes situaciones:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;
En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso

de produccin o en la prestacin de servicios.
24

Los inventarios son activos que posee la empresa, los cuales son un recurso
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, delos que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Los inventarios de una entidad manufacturera se clasifican de la siguiente
forma:
(a) productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones;
(b) trabajo en proceso: activos en proceso de produccin con vistas a
esa venta;
(c) bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirn
en el proceso productivo; y
(d) materia prima: activos en forma de materiales que se consumirn en
el proceso productivo.
Se calcula que los bienes fungibles y las materias primas se consumirn en el
ciclo de operacin normal de la entidad.
Los productos terminados se mantienen principalmente para negociar, esto es
para la venta y distribucin de los mismos.
Los inventarios de mercaderas son activos corrientes los cuales los mantienen
la empresa para venderlo o utilizarlo en el ciclo normal de operacin.
Grfico 2. Reconocimiento de un inventario
Partida o
elemento
Reune las
condiciones para
ser Activo
Se analiza si reune
las condiciones de
inventario.
Gasto
Inventario
Propiedad, planta
y equipo u otros
activos
Fuente: Hansen-Holm. NIIF Teora y Prctica.

Elaborado por: Mara Fernanda Martnez Len.
25

2.2 Medicin de los inventarios
Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo, ya sea de
los costos de: inventarios, adquisicin, transformacin, costos indirectos de
produccin, produccin conjunta y subproductos, costos incluidos en los
inventarios, costos que estn excluidos de los inventarios, costos de los
inventarios para un prestador de servicios, costos de los productos agrcolas
recolectados de activos biolgicos y el precio de ventaestimado para su venta
menos los costos de terminacin y venta.
Grfico 3. Medicin de Inventario
Valor a registrar en estados

financieros
El
menor
valor
Costo
Valor Neto
Realizable
Fuente:Hansen-Holm. NIIF Teora y Prctica.

Ejemplo 1
Se mantiene una impresora para la venta, la cual se lo compro en $200,00 y se
la puede vender en $350,00, teniendo que pagar comisin al vendedor por
$50,00.
26

Costo de la impresora
$ 200.00
Valor neto de realizacin

Valor de mercado
Comisin
$ 350.00
$
50.00
El inventario se mantiene al
costo
$ 300.00
$ 200.00
El costo de la computadora fue de $200,00 y el valor neto de realizacin

$300,00, por lo tanto el valor que se toma es el del costo por que es el ms
bajo, y no es necesario la realizacin de ningn ajuste.
2.3 Costos de los inventarios
Una entidad deber incluir dentro de su costo de inventarios todos los costos
de adquisicin, costos de transformacin y otros costos incurridos para dar a
los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
Grfico 4. Costos de los inventarios
Adquisicin
Transformacin
Otros
costos
Fuente: IASB (2009).

27

2.4
Costos de adquisicin
Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de

compra, losaranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormentede las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulacin y otros costos directamenteatribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costode adquisicin.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos,
el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por
ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales
de crdito y el importe de pagoaplazado. En estos casos, la diferencia se
reconocer como gasto por intereses a lolargo del periodo de financiacin y no
se aadir al costo de los inventarios.
Ejemplo 2
La empresa XYZ realiza la importacin de televisores, en la consta los
siguientes gastos:
Precio de mercadera
Seguros
Aranceles
Transporte
IVA
Gastos de importacin
Total
$ 50,000.00
$
280.00
$ 1,000.00
$
800.00
$ 6,295.20
$
380.00
$ 58,755.20
Para poder desarrollar el presente ejercicio es necesario recalcar que todos

gastos en los que se incurri son parte del costo, menos el IVA, ya que este es
un impuesto recuperable mediante crdito tributario. Por lo tanto el valor
quedara de la siguiente manera:
Precio de mercadera
Seguros
Aranceles
Transporte
Gastos de importacin
TOTAL
$
$
$
$
$
$
50.000,00
280,00
1.000,00
800,00
380,00
52.460,00
28

Fecha
Detalle
2012/01/01 _1_
Importaciones en trnsito
Crdito tributario IVA
Cuentas por pagar
Parcial
Debe
Haber
52.460,00
6.295,20
58.755,20
P/r. La adquisicin de mercadera.

Fecha
Detalle
2012/01/01 _2_
Inventario
Importaciones en trnsito
Parcial
Debe
Haber
52.460,00
52.460,00
P/r. La adquisicin de mercadera.
2.5
Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos

directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano
de obra directa, tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos
indirectos de produccinvariables o fijos, en los que se haya incurrido para el
proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos de produccin fijos los que permanecenrelativamente
constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como
ladepreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as
como el costo de gestin y administracin de la fbrica. Son costos indirectos
variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin, tales como losmateriales y la mano de obra indirecta.
Ejemplo 3
La empresa ABC fabrica un producto, en el cual tiene los siguientes costos

determinados en cien unidades:
29

Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto de fabricacin (CIF)
Seguros de la planta
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria
TOTAL
Fecha
02/01/2012
Fecha
03/01/2012
2.6
$ 10,000.00
$ 15,000.00
$
$
$
2,200.00
2,500.00
3,000.00
Detalle
_1_
Productos en proceso
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
Cuentas varias
P/r. Registro mientras en producto
est en proceso.
Detalle
_2_
Productos terminados
Materia Prima
Mano de obra
P/r. Registro cuando se ha terminado
la produccin.
$ 7,700.00
$ 32,700.00
Parcial
Debe
Haber
32,700.00
10,000.00
15,000.00
7,700.00
32,700.00
Parcial
Debe
Haber
32,700.00
32,700.00
10,000.00
15,000.00
7,700.00
Distribucin de los costos indirectos de produccin
Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costos
que hayan sido generados dentro del proceso de transformacin sobre la base
de la capacidad normal de los medios de produccin, la cual consiste en la
produccin que se espera conseguir en promedio, a lo largo deun nmero de
periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta
laprdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin si se aproxima a la
capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
30

produccin no se incrementar comoconsecuencia de un nivel bajo de

produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa.Los costos indirectos no
distribuidos se reconocern como gastos en el periodo en quehayan sido
incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, el importe de
costoindirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin disminuir, de
manera que losinventarios no se midan por encima del costo. Los costos
indirectos variables se distribuirn a cada unidad de produccin sobre la base
del nivel real de uso de losmedios de produccin.
Grfico 5. Costos indirectos de produccin
Materia prima
Material directo
e indirecto
Variables
Depreciaciones
Otros
Costos
indirectos
Mano de obra
Fijos
Depreciaciones
Otros

Ejemplo 4
Cierta fbrica utiliza el 80% de su capacidad productiva en esta produccin y

obtiene los siguientes costos:
31

Costos
Materia prima
Materiales directos variables
Materiales indirectos variables
Mano de obra (costo fijo)
$ 30,000.00
$ 1,200.00
$ 1,000.00
$ 20,000.00
Tenemos como datos adicionales: gasto por depreciacin de propiedad, planta

y equipo, estimado en base de unidades producidas $1000. Depreciacin de
bienes calculados bajo el mtodo de lnea recta $800 y otros costos divididos
en fijos $1000 y variables $800.
Para poder determinar el costo que debe ser distribuido a los productos
terminados, se procede a diferenciar los costos fijos de los variables:
Detalle
Costos variables
Materia prima
Materiales directos variables
Materiales indirectos variables
Depreciaciones
Otros
Costos
$ 30,000.00
$ 1,200.00
$ 1,000.00
$ 1,000.00
$
800.00
$ 34,000.00
Costos fijos
Mano de obra
Depreciaciones
Otros
Costos totales
$ 20,000.00
$
800.00
$ 1,000.00
$ 21,800.00
$ 55,800.00
Los costos variables dependen directamente de la produccin, por lo tanto

estos sern directamente asignados al producto terminado, mientras que los
costos fijos se mantienen igual as haya existido capacidad ociosa dentro de la
empresa, como sucedi en este caso que hubo un 20% de capacidad ociosa,
por lo tanto el 80% de los costos fijos sern aplicados a la produccin
terminada $17440,00 (21800*0.80). El costo total que ser aplicado es de
$51440,00 (34000+17440), mientras que el 20% restante de costos fijos ser
contabilizado como un gasto $4360,00.
32

Fecha
04/01/2012
Fecha
04/01/2012
2.7
Detalle
_1_
Productos terminados
Materia Prima
P/r. Registro de fin de produccin y
asignacin de 80% de costos fijos.
Detalle
_2_
Gastos indirectos de fabricacin fijos
Cuentas varias
P/r. Registro del 20% de costos fijos de
capacidad ociosa.
Parcial
Debe
Haber
51,440.00
51,440.00
30,000.00
21,440.00
Parcial
Debe
Haber
4,360.00
4,360.00
Produccin conjunta y subproductos
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms

de unproducto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la
produccin deproductos principales junto a subproductos. Cuando los costos
de las materias primas olos costos de transformacin de cada producto no
sean identificables por separado, unaentidad los distribuir entre los productos
utilizando bases coherentes y racionales. Ladistribucin puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado relativo de cadaproducto, ya sea como
produccin en proceso, en el momento en que los productospasan a
identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de produccin.
Lamayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos.
Cuandoeste sea el caso, la entidad los medir al precio de venta, menos el

costo de terminaciny venta, deduciendo este importe del costo del producto
principal. Como resultado, elimporte en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de sucosto.
Las causas principales de la produccin conjunta son:
33

A) La elaboracin de artculos ntimamente ligados, relacionados de tal

manera que la realizacin de unos es consecuencia de la formacin de
otros, dependiendo fsicamente entre s.
B) La reduccin de los costos de los artculos cuando se producen en forma
conjunta, ya que en la actualidad se requiere de todos los recursos
viables para bajar o simplemente para abatir el costo de produccin.
C) Determinar y fijar precios de venta del artculo principal, de coproductos,
de subproductos, desechos, desperdicios, etc.
D) La ampliacin de mercados por diversificacin de productos.
E) Mxima utilizacin de la capacidad productiva.
F) Mayor aprovechamiento de los recursos econmicos y humanos.
Este proceso puede ser evaluado a travs de diferentes tcnicas:

a.
Promedio.
b.
Unidades fsicas de materia prima (rea, volumen, peso, etc.)
c.
Precio de mercado.
d.
Costo a precio estndar.
Ejemplo 5
Una empresa fabrica un producto qumico A para uso en el sector de la

agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos qumicos
bsicos seguida de un proceso de maduracin, de lo que se obtiene un
producto A y un producto conjunto B que deriva del proceso de maduracin.
Adems, los costos totales (incluidos los costos directos y la asignacin de
costos indirectos) de una fase de produccin son de $349.970
Cada fase de produccin genera:
Producto
Cantidad
Ventas
Costo
Costo total
6000 litros
$280.000
22,37
134.235
5000 litros
$450.000
43,15
215.735
TOTAL
$730.000
$349.970
34

La entidad distribuye los costos del proceso conjunto a los productos obtenidos
sobre la base de sus valores relativos de venta.
Clculos:
Productos
Fecha
05/01/2012
Fecha
05/01/2012
Detalle
_1_
Costo de productos en proceso
Inventario MP producto A
Mano de obra
P/r. Registro de la produccin en
proceso.
Parcial
Detalle
_2_
Inventario producto terminado A
Inventario producto terminado B
Costo de productos en proceso
P/r.Ingreso
de
la
produccin
terminada.
Parcial
Debe
Haber
349,970.00
209,982.00
69,994.00
69,994.00
Debe
Haber
134,235.00
215,735.00
349,970.00
35

Fecha
05/01/2012
Detalle
_3_
Parcial
Efectivo
Ventas
Debe
Haber
730,000.00
730,000.00
P/r. Venta de la produccin.

Fecha
05/01/2012
Detalle
_4_
Costo de venta producto A
Costo de venta producto B
Inventario producto terminado A
Inventario producto terminado B
Parcial
Debe
Haber
134,220.00
215,750.00
134,220.00
215,750.00
P/r. Cierre de cuentas.
2.8
Otros costos incluidos en los inventarios
Una entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la

medida en quese haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y
ubicacin actuales, y puede ser apropiado incluir, como
costo de los
inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los

costos del diseo de productos para clientes especficos.
Por ejemplo: Una entidad fabrica bolgrafos en paquetes individuales, el costo

del inventario incluye el costo de fabricacin de los bolgrafos y el empaquetado
individual en el que se presentan para la venta y en caso de existir el diseo
exclusivo para la empresa o un evento.
2.9
Costos excluidos de los inventarios
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos

comogastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros

costos de produccin.
36

(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el

procesoproductivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior.
(c) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los
inventarios sucondicin y ubicacin actuales.
(d) Costos de venta.
Ejemplo 6
Una empresa arrienda un edificio. El primer piso est ocupado slo por el
personal de produccin. La mitad del segundo piso est ocupado por el
personal administrativo de la entidad y la otra mitad por el equipo de marketing.
El gasto por arrendamiento del piso destinado para la produccin est incluido
en el costo de inventario, mientras que el gasto por arrendamiento del segundo
piso no est incluido en el costo de inventario. Los costos indirectos de
administracin y los costos de venta que no contribuyen para dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales se excluyen del costo de los
inventarios.
Fecha
06/01/2012
Detalle
Parcial
_1_
Arrendamiento para produccin
Costo indirecto de administracin y venta
Costo de inventario
Gasto por arrendamiento
P/r. Costo y gasto por arrendamiento de
edificio.
Debe
Haber
5,000.00
3,000.00
5,000.00
3,000.00
2.10 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los

medirn por loscostos que suponga su produccin. Estos costos consisten
fundamentalmente en manode obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin delservicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles. Lamano de obra y los dems costos
37

relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se

incluirn, pero se reconocern como gastos en el periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no
incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, setienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de
servicios.
2.11 Costo de
los
productos
agrcolas recolectados
de activos
biolgicos
La Seccin 34 requiere que los inventarios que comprenden productos

agrcolas, queuna entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biolgicos, deben medirse, enel momento de su reconocimiento inicial,por su
valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de su
cosecha o recoleccin. ste pasar a ser el costo de los inventarios en esa
fecha, para la aplicacin de esta seccin.
2.12 Tcnicas de medicin del costo, tales como el costo estndar, el

mtodo de los minoristas y el precio de compra ms reciente
Una entidad puede utilizar tcnicas tales como el mtodo del costo estndar, el
mtodode los minoristas o el precio de compra ms reciente para medir el
costo de losinventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos
estndares tendrn en cuenta los niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia yutilizacin de la capacidad. Estos se
revisarn de forma regular y, si es necesario, secambiarn en funcin de las
condiciones actuales. El mtodo de los minoristas mide el costo reduciendo el
precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado demargen bruto.
Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un

producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un
38

volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que

sirven de base para medir la actuacin real.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son
costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia
entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin.
Los costos estndar se clasifican en dos grupos: costos estndar circulantes o
ideales y costos estndar bsicos o fijos.
2.13 Frmulas de clculo del costo
Las entidades medir el costo de los inventarios de partidas que no son

habitualmenteintercambiables y de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectosespecficos, utilizando identificacin especfica de
sus costos individuales. Para ello utilizar los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado, ya que el mtodo ltima
entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.
Ejemplo 7
Una empresa dedicada a la produccin de autos especiales y personalizados

para clientes segn sus especificaciones, tiene capacidad para fabricar cinco
autos en su taller. Las materias primas bsicas que pueden utilizarse
indistintamente entre todos los autos que se estn fabricando se almacenan en
una bodega general. Mientras que los materiales especficos para la fabricacin
de cada auto se almacenan en otra bodega dedicada al almacenamiento de
materiales que son especficos para el modelo y caractersticas de cada auto.
En este caso tenemos que los materiales intercambiables almacenados en la
bodega general se determinan utilizando una de las frmulas de clculo como
puede ser FIFO o el de promedio ponderado, el mtodo LIFO no es aplicable
39

de acuerdo a NIIF. Mientras que el costo de los materiales especficos para

cada auto en particular almacenado por separado en otro sitio se determina
utilizando el mtodo de identificacin especfico.
Adicional a eso tambin se medir el costo de los inventarios, distintos de los
tratados en el prrafo anterior, utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una empresa utilizar la
misma frmula de costo para todos los inventariosque tengan una naturaleza y
uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas. El mtodo ltima
entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.
Ejemplo 8
Una empresa vende esferos de tintero. Valora los inventarios utilizando el

mtodo FIFO. Los siguientes movimientos en el inventario se produjeron en
2012.
Fecha
Valor unitario
Valor total
3.000
10
30.000
-2000
Adquiridas
410
18
7380
Adquiridas
220
23
5060
25 de marzo Vendidas
-1000
31 de marzo Inventarios de cierre
2.630
1 de enero
Descripcin
Saldo inicial
2 de febrero Vendidas
25 de
febrero
2 de marzo
Unidades
Con la frmula del costo FIFO, el costo de los inventarios vendidos en el

periodo y el costo del inventario mantenido al finalizar el periodo es de $39.000
(20.000+19.000) y $5.060, respectivamente, determinando que las unidades
que se adquirieron primero se vendieron primero, de la siguiente forma:
40

Fecha
Descripcin
Unidades
Costo
Costo de inventario
1 de enero
2 de febrero
2 de febrero
25 de febrero
2 de marzo
Saldo inicial
Vendidas
Saldo
Adquiridas
Adquiridas
3.000
2000
1.000
500
220
10
10
10
18
23
30.000
20.000
10.000
9.000
5.060
25 de marzo
Vendidas
1500
31 de marzo
Saldo final
220
19.000
23
5.060
Ejemplo 9
Con los mismos datos del ejemplo anterior, realizare el desarrollo del ejemplo
asumiendo que la entidad distribuye el costo de los inventarios mediante
elmtodo del costo promedio ponderado que se calcula al final del periodo (es
decir, el mtodo peridico).
Utilizando el mtodo del costo promedio ponderado, el costo de los inventarios
vendidos en el periodo y el costo del inventario mantenido al final del periodo
es de $41.000y de $3.080, respectivamente, y se calculan de la siguiente
forma:
Fecha
1 de enero
2 de febrero
2 de febrero
25 de febrero
2 de marzo
2 de marzo
25 de marzo
31 de marzo
Descripcin
Saldo inicial
Vendidas
Saldo
Adquiridas
Adquiridas
Costo promedio
Vendidas
Saldo final
Unidades
Costo
3.000
2000
1.000
500
220
1.720
1500
220
10
10
10
18
23
14
14
14
Costo de
inventario
30.000
20.000
10.000
9.000
5.060
24.060
21.000
3.080
41

2.14 Deterioro del valor de los inventarios
Dentro de este punto se observa la necesidad de que una entidad evale al

final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn
deteriorados, es decir, si el importe enlibros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una
partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada, los cuales
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos
loscostos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de
valor, adems en algunas circunstancias requieren la reversin deldeterioro
anterior.
Grfico 6. Deterioro del valor de los inventarios

Este proceso es aplicable a todos los activos, excepto a:

o Activos por impuestos diferidos (seccin 29).
o Beneficios a los empleados (seccin 28).
o Activos financieros (seccin 11).
o Propiedades de inversin (seccin 16).
o Activos biolgicos (seccin 34).
42

Ejemplo 10
Una empresa licorera produce diversos tipos de licores, teniendo uno exclusivo
que le genera el 70% de ventas en el ao, segn la regulacin local, el
impuesto para este tipo de productos aumentara en cierto porcentaje los
prximos das, de acuerdo a la categora de cada uno.
En tal razn la administracin de la empresa debe considerar el cambio de
estas regulaciones como un indicador de deterioro, ya que el aumento del
impuesto y sobre todo en su producto principal, puede tener un impacto directo
en los volmenes de venta de la empresa y sus flujos de caja, para lo cual la
empresa debera realizar pruebas de deterioro, estimando la cantidad
recuperable de sus activos.
2.15 Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios se vendan, la empresa reconocer el importe en libros
de estoscomo un gasto en el periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de actividades ordinarias. De acuerdo con la seccin
23 en el punto 10, una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias
procedentes de laventa de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de
las siguientescondiciones:
a) La empresa haya transferido al comprador los riesgos y ventajas

inherentesa la propiedad de los bienes.
b) La empresa no conserve ninguna participacin en la gestin de
formacontinua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retenga elcontrol efectivo sobre los bienes vendidos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
confiabilidad.
d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
asociadosde la transaccin.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
puedanser medidos con fiabilidad
43

Ejemplo 11
El 10 de enero de 2012, un fabricante de mquinas vendi la produccin, a un

cliente por un valor de $15.000 en efectivo. El costo de la mquina era de
$9.500. El cliente recibi el inventario inmediatamente.
En la misma fecha, cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad de la
mquina pasan al comprador, la entidad debe reconocer el importe en libros del
inventario como un gasto, suponiendo que se cumplen todas las dems
condiciones mencionadas en el punto que se tratcon anterioridad al ejemplo.
Para lo cual se contabiliza de la siguiente manera:
Fecha
Detalle
2012/01/05
_1_
Parcial
Inventarios
Debe
Haber
9.500,00
Efectivo
P/r. Registro de adquisicin de
bienes.
Fecha
Detalle
2012/01/10
_2_
9.500,00
Parcial
Efectivo
Debe
Haber
15.000,00
Venta de bienes
P/r.Ingreso por la venta de
bienes.
Fecha
Detalle
2012/01/10
_3_
Costo de bienes vendidos
Inventario
P/r. Baja por la venta del
inventario.
15.000,00
Parcial
Debe
Haber
9.500,00
9.500,00
44

2.16 Informacin a revelar

Una entidad revelar la siguiente informacin:
Grfico 7. Informacin a revelar

Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de costo utilizada.
El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segn la
Informacin clasificacin apropiada para la entidad.
Revelar
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado
de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del valor de los activos.
El importe total en libros de los inventarios pignorados en garanta de

pasivos.

Con las notas a los estados financieros en la presentacin de los mismos se

expresar la forma de clculo y bajo que mtodo se realizaron los mismos.
Ejemplo:
Nota 1: Polticas contables

Inventarios
Los inventarios se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminacin y venta. El costo de los productos
perecederos se calcula aplicando el mtodo primera entrada, primera salida
(FIFO). El mtodo del costo promedio ponderado se utiliza para todos los otros
inventarios.
45

3.1 Seccin 16 Propiedades de inversin

Segn el IASC, las propiedades de inversin son activos que la empresa tiene
con el fin de obtener rentas, plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades
de inversin generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes
de los procedentes de otros activos posedos por la entidad como es el caso de
los inventarios y propiedad planta y equipo. Esto distinguir a las propiedades
de inversin de las ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la
prestacin de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos)
generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades,
sino a otros activos utilizados en la produccin o en el proceso de prestacin de
servicios.
Anteriormente, segn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), las propiedades de inversin se valoraban a costo menos deterioros y
no era admisible reconocer como una inversin inmobiliaria un activo
mantenido en arrendamiento operativo.
En la actualidad, se reconocen y contabilizan como propiedades de inversin,
aquellas propiedades como terrenos, edificios o parte de estos, mantenidas
por el dueo o arrendatario del mismo con fines de lucro, es decir, con el
objetivo de obtener de sta propiedad renta, plusvala o ambas.
Ciertas propiedades se componen de una parte que tiene con el objetivo de
ganar rentas o plusvalas, mientas que otra parte es utilizada para produccin o
administracin. En estos
casos
si las partes pueden
ser vendidas
separadamente o colocadas por separado en un rgimen de arrendamiento

financiero, deben ser contabilizadas tambin por separado. Si no fuera as, la
propiedad nicamente se calificar como propiedad de inversin cuando se
utilice una porcin insignificante del mismo para la produccin o suministro de
bienes o servicios o para fines administrativos. Por ejemplo cuando se utilice el
10% en una propiedad, esta porcin insignificante ser contabilizada en un
100% como propiedad de inversin, contrario a esto, si la porcin utilizada es
46

un 25% esto se contabilizara por separado como propiedades, planta y equipo

ya que es un porcentaje significativo.
3.1.1 Alcance de esta seccin

Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inversin, as como a ciertas
participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran propiedades
de inversin. Slo las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede
medir confiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor
razonable con cambios en resultados. Todas las dems propiedades de
inversin se contabilizarn como propiedades, planta y equipo, utilizando el
modelo de costo-depreciacin-deterioro.
3.1.2 Definicin y reconocimiento inicial de las propiedades de inversin

Las propiedades de inversin son terrenos o edificios, o partes de un edificio,o
ambos, que mantiene el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento
financieropara obtener rentas, plusvalas o ambas.
No se reconocen como tales las que sean mantenidas para:
a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
Si fuera el caso a, b; se clasifican como inventarios.
Las propiedades de inversin se diferencian del resto de activos que posee la
empresa, ya que generan flujos de efectivo independientes.
47

Ejemplo 12
Cuando unaentidad presta servicios complementarios a los ocupantes de

unapropiedad que mantiene, considera la propiedad como propiedades de
inversin si los servicios no son relevantes para el acuerdo en su conjunto.
3.1.3 Medicin en el reconocimiento inicial

Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el
reconocimientoinicial.
Grfico 8. Composicin del costo en el reconocimiento inicial
Precio de
compra
Gastos
directamente
atribuibles:
honorarios
legales,
impuestos
Costo
inicial

Ejemplo 13
En abril de 2012, una empresa compr un edificio por un valor de $1.850.000,

el precio de compra fue financiado con un prstamo de $1.860.000 en el cual
se inclua $10.000 de comisin por obtencin de prstamo. El edificio fue
hipotecado como garanta del prstamo. La adquisicin del edificio implic
costos legales directos e impuestos no recuperables por la transferencia de la
propiedad de $15.000 y $20.000, respectivamente.
48

En diciembre de 2012, la entidad remodel el edificio, construyendo en el

mismo, departamentos residenciales, con el objetivo de arrendar a terceros
independientes
mediante
arrendamientos
operativos.
Los
gastos
que
incurrieron para esta remodelacin fueron:

$20.000 en permisos de planificacin
1.000.000 costos de construccin (incluidos $50.000 de impuestos
recuperables).
Descripcin
Precio de compra
Impuestos por
transferencia
Honorarios legales
Permiso de planificacin
Costos de construccin
Costo total
Clculo
_
_
Valor
$ 1.850.000,00
$
20.000,00
_
_
1.000.000,00-50.000,00
$
15.000,00
$
20.000,00
$ 950.000,00
$ 2.855.000,00
Se contabilizar el edificio como propiedad de inversin:

Fecha
01/04/2012
Detalle
_1_
Propiedades de inversin
Edificio
Parcial
Debe
Haber
1.885.000
1.885.000
Efectivo
1.885.000
P/r. Compra del edificio + gastos

directamente atribuibles.
Fecha
Detalle
01/12/2012
_2_
Parcial
Construcciones en proceso
Efectivo
P/r. Costos por planificacin y
remodelacin.
Debe
Haber
970.000
970.000
970.000
49

Fecha
Detalle
31/12/2012
_3_
Parcial
Edificio
Debe
970.000
970.000
Construcciones en proceso
Haber
970.000
970.000
P/r. Fin de remodelacin
3.1.4Medicin posterior al reconocimiento

Las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera
fiable sincosto o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor razonable en
cada fecha de presentacin, pero si existe evidencia de que el valor razonable
de una propiedad no puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, la propiedad se contabiliza de acuerdo con el modelo de
costo-depreciacin-deterioro, quedando sta sujeta a una comprobacin del
deterioro.
Ejemplo 14
Una empresa para el 2 de mayo de 2012, realiza la revalorizacin de un edificio

que tiene un costo de $50.000, en la actualidad se ha construido un centro
comercial junto a este edificio, lo que ha generado que el edificio aumente su
valor a $80.000; teniendo un ingreso en el estado de resultados por
revalorizacin.
Fecha
30/05/2012
Detalle
_1_
Edificio
Ingreso por revalorizacin
Parcial
Debe
30.000
Haber
30.000
30.000
P/r. Revalorizacin de edificio.
50

3.1.5 Transferencias
Cuando no es posible una medicin fiable del valor razonable sin un costo o
esfuerzo
desproporcionado,
para
propiedades
de
inversin
que
se
mideutilizando el modelo del valor razonable, la entidad contabilizar a partir de

ese momentola partida como propiedades, planta y equipo, hasta que vuelva a
estar disponible una medicin fiable del valor razonable.
Una empresa podr transferir una propiedad, planta y equipo a propiedades de
inversin, o viceversa, cuando cumpla o deje de cumplir la definicin de
propiedades de inversin respectivamente.
Ejemplo 15
Enenero de 2012, una empresa adquiri un edificio por $1.500.000. Al 31 de

diciembre de 2012, la entidad midi el valor razonable de la propiedad en
$1.700.000 en su estado de situacin financiera. Llegado el 31 de diciembrede
2013, la gerencia ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la
propiedad.
El 31 de diciembre de 2013, la gerencia estim el importe recuperable del
edificio en 800.000 y su vida til restante en 30 aos. Se sospecha que el valor
residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede
determinarse con fiabilidad). A esta fecha la empresa debe transferir la
propiedad que se encuentra en de propiedades de inversin (registrada al valor
razonable) a propiedad de propiedades, planta y equipo (propiedad de
inversin registrada con el modelo de costo-depreciacin-deterioro) a su
51

importe en libros de 1.700.000. Ese importe se considera el costo de la

propiedad. La empresa debe reconocer de inmediato una prdida por deterioro
de 900.000 (es decir, un costo de 1.700.000 menos un importe recuperable de
800.000) en los resultados para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2013.
Fecha
31/12/2013
Descripcin
Parcial
_1_
Propiedad, Planta y Equipo _ Edificio
Propiedades de Inversin _ Edificio
Debe
Haber
1700.000
1700.000
P/r. Transferencia de edificio a

propiedades, planta y equipo.
Fecha
31/12/2013
Descripcin
_2_
Prdida por deterioro
Deterioro del valor _ Edificio
Parcial
Debe
Haber
500.000
500.000
P/r contabilizacin del deterioro del

edificio
52

3.1.6 Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de

inversin contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados:
Mtodos e hiptesis
empleados en la determinacin del valor razonable.
La medida en que el valor razonable est basado en una
tasacin.
Informacin a
revelar
Existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las

propiedades de inversin, al cobro de los ingresos derivados
de stas
Obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o
desarrollo de propiedades de inversin
Adiciones
Una conciliacin entre el
importe en libros de las
propiedades de
inversin al inicio y al
final del periodo, que
muestre:
Ganancias o perdidas netas

Transferencias a propiedades
planta y equipo
Transferencia de propiedades
a inventarios
Otros cambios.

53

3.2 Seccin 17 Propiedades, planta y equipo

El objetivo de esta seccin de la normaNIIF para Pymes es prescribir el
tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la
inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como
los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Las propiedades, planta y equipo son activos materiales o tangibles que posee
una empresa, es decir, que tengan un valor monetario significativo dentro de
los estados financieros, los mismos que servirn para uso en la produccin o
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos. Cuando se manejaba de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), stas se deban llevara costo
de adquisicin o histrico, los cuales se castigaban en caso de prdida u
obsolescencia y se manejaba porcentajes para su depreciacin. En la
actualidad con la aplicacin de NIIF para las Pymes estos activos se
contabilizan a valor razonable y se puede hacer estimaciones reales con
respecto a la vida til y valor residual de los activos.
3.2.1 Alcance
Se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a
las propiedades de inversincuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
54

Grfico 10. Alcance de propiedad, planta y equipo
Posee una entidad para su

uso en la produccin o
suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos
administrativos.
Se espera que tenga uso

durante ms de un periodo
contable.
Las propiedades, planta y

equipo no incluyen:
Los activos biolgicos
relacionados con la actividad
agrcola.
Los derechos mineros y
reservas minerales tales
como petrleo, gas natural y
recursos no renovables
similares.

Elaborado por: Mara Fernanda Martnez Len
3.2.2 Reconocimiento
Sereconocer el costo de una partida de propiedades, planta y equipo como un
activo si:
Grfico 11. Reconocimiento de propiedad, planta y equipo
La entidad espera
obtener beneficios
econmicos futuros
derivados del mismo.
El costo del activo

para la entidad
pueda ser valorado
con fiabilidad.
55

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como

inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera
utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a una
partida de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades,
planta y equipo.
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los
contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma
conjunta.
3.2.3 Medicin en el momento del reconocimiento

Una empresa medir una propiedad, planta y equipo, por su costo en el
reconocimiento inicial.
3.2.3.1 Componentes del costo

Grfico 11. Componentes del costo
Componentes
del costo
Precio de adquisicin,
incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos
indirectos no recuperables
Costos directamente
relacionados con la
ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda
operar.
Estimacin inicial de los

costos de
desmantelamiento o retiro
del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta
56

Los siguientes costos no son costos de propiedades, planta y equipo, yuna

empresa los reconocer como gastos cuando se incurra en ellos:
o Costos de apertura de una nueva instalacin productiva.

o Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de publicidad y actividades promocionales).
o Costos por apertura del negocio en una nueva localizacin, as como
los de redireccin a un nuevo tipo de clientela.
o Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.
o Los costos por prstamos para adquisicin de propiedades, planta y
equipo.
Ejemplo 16
El 1 de junio de 2012, una empresa decidi adquirir un equipo por $ 700.000,

que inclua $ 80.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra
fue financiado mediante un prstamo de $ 803.000 (que inclua $ 3.000 de
comisiones por obtencin de prstamo).
La empresa incurri en costos al transportar el equipo al lugar de localizacin
de la empresa por $50.000 y por instalar el equipo un valor de $50.000.
Al final de los 10 aos de vida til del equipo, la entidad debe desmantelar el
equipo y restaurar el terreno donde se construye la fbrica. El valor presente
del costo de desmantelamiento del equipo y restauracin del medioambiente se
estima en $ 150.000.
Adems
la empresa genero costos al modificar el equipo para poder
manufacturar los productos que fabrica:

Material: $50.000.
57

Mano de obra: $50.000.
Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las

modificaciones: $10.000.
Se capacit al personal para operar los nuevos equipos, lo que implic los
siguientes costos:
Costo de un instructor: $10.000
Mano de obra: $5.000
En el mes de julio de 2012, el equipo de produccin de la entidad prob el

equipo y el equipo de ingeniera realiz otras modificaciones necesarias para
que el ste funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se
incurri en los siguientes costos:
Material: importe neto de $2.000 recuperado de la venta de la
produccin dada de baja por considerarse intil: $ 20.000

Mano de obra: $10.000
Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las

modificaciones: $5.000
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de agosto de 2012, sin embargo, dado
los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por $20.000,
luego de eso se obtuvo un funcionamiento rentable del equipo.
58

DESCRIPCIN
CLCULO
VALOR
Precio de compra
$700.000 menos $80.000 de impuestos

indirectos recuperables
$780.000
Incluida en la medicin del pasivo
Desembolso directamente atribuible

Desembolso directamente atribuible
La obligacin de desmantelar y restaurar el
medio ambiente surgi a partir de la
instalacin del equipo
$50.000 material + $50.000 mano de obra +
$10.000 de depreciacin
Reconocidos como gastos en los resultados.
El equipo pudo funcionar de la forma que la
gerencia esperaba sin incurrir en costos.
$20.000 de material (importe neto de $2.000
recuperado de la venta de la produccin dada
de baja por intil) + $10.000 de MO + $5.000
de depreciacin
Reconocida como gastos en los resultados
$50.000
$50.000
Comisin por
prstamo
Costo de transporte
Costo de instalacin
Costos de
restauracin
medioambiente
Costos de
preparacin
Costos de formacin
Costo de pruebas
Prdida operativa
Costos
porprstamos
Costo de equipo
$150.000
$110.000
-
$35.000
-
Reconocidos como gastos en los resultados
$1175.000
Con el detalle anterior podemos identificar el costo del equipo en el

reconocimiento inicial, y lo contabilizamos de la siguiente manera:
Fecha
31/07/2012
Detalle
_1_
Propiedad, planta y equipo
Equipo
Efectivo
P/r. Costo de adquisicin e
instalacin del equipo.
Parcial
Debe
1.175.000
Haber
1.175.000
1.175.000
3.2.3.2Medicin del costo

El costo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Sin embrago si el pago se aplazara ms all de los trminos normales de
crdito, el costo ser el valor presentede todos los pagos futuros.
59

Ejemplo 17
Una empresa adquiri un equipo pasteurizador por $ 1.750.000, financiado por

el bancoa un plazo a dos aos, con una tasa de descuento del 15% anual. El
costo del equipo pasteurizador es de $1.323.251
Frmula:
Clculos:
VP=Valor presente
VF=Valor futuro
i=Tasa de descuento
t=tiempo del crdito
La reversin del descuento origina gastos por intereses reconocidos en

resultados:
Frmula:
Clculo:
C= Capital
i= Tasa de inters
t= tiempo
El segundo ao se lo establece por diferencia: (1750000-1323251-198487=
228262).
60

Por lo tanto dos aos despus de la venta, el pasivo de $ 1.750.000,

compuesto por $1.323251 valor presente ms los intereses $ 198.487 y $
228.262, es dado de baja al momento de la liquidacin de la deuda.
3.2.3.3Permutas de activos
Un activo de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio
de unoo varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos
monetarios y nomonetarios. Por lo tanto una empresa medir el costo del activo
adquirido por su valor razonable, a menos que:
o La transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, esto se

considera en la medida que cambien los flujos de efectivo futuro como
consecuencia de esta transaccin o cuando.
o Ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan

medirse con fiabilidad. La prueba de la medicin fiable se establece
para minimizar el riesgo de que las entidades pudieran manufacturar
ganancias al atribuir sobrevaloracin a los activos intercambiados.
3.2.4Medicin posterior al reconocimiento inicial

Una empresa reconocer los costos de mantenimiento diario de unactivo de
propiedad, planta y equipo en los resultados delperiodo en el que incurra en
dichos costos.
3.2.5Depreciacin
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste
que sufre un bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado
para generar ingresos o forma parte del aspecto administrativo de la empresa,
este sufre un desgaste normal durante su vida til que al final lo lleva a ser
inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el
61

gasto, correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar
el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico,
no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un
activo, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado
ingreso.
Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo
tienenpatrones significativamente diferentes de consumo de beneficios
econmicos, una empresa distribuir el costo inicial del activo entre sus
componentes principales ydepreciar cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo largo de
sus vidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen unavida ilimitada y por
tanto no se deprecian y por el contrario lo que generan estos es una plusvala.
Al momento de cargar la depreciacin de un activo para cada periodo se
reconocer en el resultado, a menos queotra seccin de esta NIIF requiera que
el costo se reconozca como parte del costo de unactivo. Como por ejemplo, el
caso de la depreciacin de una propiedad, planta y equipo de manufactura que
seincluir en los costos de los inventarios.
Ejemplo 18
Una empresa adquiere dos retroexcavadoras por $100.000 la mquina est

formada por tres componentes de igual valor: piezas fijas con una vida til de
25 aos; piezas mviles con una vida til de 5 aos; y una base con una vida
til de 25 aos sin valor residual. La entidad debe distribuir el importe
inicialmente reconocido de $100.000, entre los tres componentes de la
mquina. Sin embargo, las piezas fijas y la base pueden agruparse para
determinar el cargo por depreciacin por que tienen la misma vida til. Un
tercio del costo, es decir $25.000 se distribuir en las piezas mviles y dos
tercios del costo $ 75.000 se distribuirn de forma combinada, en la base y las
piezas fijas.
62

3.2.6 Importe depreciable y periodo de depreciacin

Una empresa distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til; factores como un cambio en el uso del
activo, desgaste significativo inesperado, desarrollos tecnolgicos y cambios en
los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la
vida til de un activo desde la fecha de un informe anual reciente. Si estos
indicadores estn presentes, una empresa revisar sus estimaciones anteriores
y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el
mtodo de depreciacin o la vida til. La empresa contabilizar el cambio en el
valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de
estimacin contable de acuerdo a la seccin 10 de la norma NIIF para Pymes.
El importe depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo es su
costo, o el importe que lo sustituya (en los estados financieros), menos su valor
residual.
El valor residual de una partida de propiedades, planta y equipo es el importe
estimado que la entidad actualmente podra obtener de la partida por su
disposicin, despus de haber deducido los costos estimados por tal
disposicin, si el activo tuviera ya la antigedad y condicin esperadas al
trmino de su vida til
Ejemplo 19
El 1 de enero de 2012, una empresa azucarera adquiri una maquinara por
$800.000 y se estimo una vida til de 20 aos y su valor residual en cero.
Adems, la gerencia consider que el mtodo lineal refleja el patrn esperado
de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la adquisicin
de la mquina.
El 31 de diciembre de 2017, al final del periodo contable de la empresa, las
evaluaciones de la gerencia sobre la mquina cambiaron. Ahora estima la vida
til de la mquina en 25 aos (medida desde la fecha de adquisicin) y su valor
residual en $150.000. La gerencia sigue considerando que el mtodo lineal.
63

Frmula:
Clculo:
Tabla de Depreciacin N 1
Maquinaria
Mtodo de depreciacin: lnea recta
Ao
Depreciacin
Depreciacin
anual
acumulada
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Valor de adquisicin
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
$
40.000,00 $
40.000,00
80.000,00
120.000,00
160.000,00
200.000,00
240.000,00
280.000,00
320.000,00
360.000,00
400.000,00
440.000,00
480.000,00
520.000,00
560.000,00
600.000,00
640.000,00
680.000,00
720.000,00
760.000,00
800.000,00
Valor en libros
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
800.000,00
760.000,00
720.000,00
680.000,00
640.000,00
600.000,00
560.000,00
520.000,00
480.000,00
440.000,00
400.000,00
360.000,00
320.000,00
280.000,00
240.000,00
200.000,00
160.000,00
120.000,00
80.000,00
40.000,00
-
64

De acuerdo con el clculo realizado de la depreciacin de la maquinaria

azucarera, tenemos su tabla de depreciacin y a continuacin se realizar el
asiento contable para la depreciacin de cada ao.
Fecha
31/12/2013
Detalle
_1_
Depreciacin acumulada de
maquinaria
P/r. La depreciacin del primer al quinto
ao.
Parcial
Debe
Haber
40.000
40.000
Ahora, de acuerdo a las evaluaciones de la gerencia tenemos que: se estima la

vida til de la mquina en 25 aos (medida desde la fecha de adquisicin) y su
valor residual en $150.000. La gerencia sigue considerando que el mtodo
lineal. Para ello se debe establecer una nueva tabla de amortizacin que refleje
el nuevo clculo.
Maquinaria
Mtodo de depreciacin: lnea recta
Ao
Depreciacin
Depreciacinanual
acumulada
0
Valor de adquisicin
1
2
3
$
$
$
40.000,00
40.000,00
40.000,00
Valor en
libros
$ 800.000,00
$
$
$
40.000,00
80.000,00
120.000,00
$ 760.000,00
$ 720.000,00
$ 680.000,00
65

4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Fecha
31/12/2018
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
40.000,00
40.000,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
22.500,00
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
160.000,00
200.000,00
222.500,00
245.000,00
267.500,00
290.000,00
312.500,00
335.000,00
357.500,00
380.000,00
402.500,00
425.000,00
447.500,00
470.000,00
492.500,00
515.000,00
537.500,00
560.000,00
582.500,00
605.000,00
627.500,00
650.000,00
Detalle
_1_
Depreciacin acumulada de maquinaria
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
640.000,00
600.000,00
577.500,00
555.000,00
532.500,00
510.000,00
487.500,00
465.000,00
442.500,00
420.000,00
397.500,00
375.000,00
352.500,00
330.000,00
307.500,00
285.000,00
262.500,00
240.000,00
217.500,00
195.000,00
172.500,00
150.000,00
Parcial
Debe
Haber
22.500
22.500
P/r. La depreciacin a partir del sexto ao.
Es necesario tener en cuenta que la depreciacin de un activo comienza

cuando est disponible para su uso, esto es,cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de laforma prevista por
la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de bajaen
cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
66

Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el

cargo pordepreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad
de produccin.
Grfico 12. Factores para la vida til de un activo
La utilizacin
prevista del activo.
Desgaste fsico
esperado
Obsolescencia
tcnica o comercial
Lmites legales o
restricciones
3.2.7 Mtodo de depreciacin

Una empresa seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con
arreglo alcual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo.
Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin decreciente y losmtodos basados en el uso, como por ejemplo el
mtodo de las unidades de produccin.
67

Grfico 13. Mtodos de depreciacin
Lnea recta= Costo-Valor residual

Aos de vida til
Depreciacin ascelerada = Costo-V. residual

Factor de depreciacin anual
Unidades producidas = Costo - V. residual

Unidades producidas

Nota: En el mtodo decreciente, el clculo del factor de depreciacin anual se

lo debe realizar de la siguiente manera:
o Se realiza la suma de los nmeros de aos de vida til ( 1+2+3+4+5=
15)
o Se forma un quebrado donde el numerador es el nmero de ao de
forma decreciente y el denominador es la suma de los aos de vida til
(ejemplo: primer ao 5/15; segundo ao 4/15)
o El resultado del quebrado se multiplica por el valor del bien a
depreciarse.
Ejemplo 20
Con los mismos datos del ejemplo anterior se establecer este ejemplo con
otra forma de depreciacin:
El 1 de enero de 2012, una empresa azucarera adquiri una maquinara por
$800.000 y se estimo una vida til de 20 aos y su valor residual en cero.
68

Adems, la gerencia consider que el mtodo decreciente refleja el patrn

esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la
adquisicin de la mquina.
Maquinaria
Mtodo de depreciacin: decreciente
Ao
Factor
Valor a
Depreciacin
depreciar
anual
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
0,095238
0,090476
0,085714
0,080952
0,07619
0,071429
0,066667
0,061905
0,057143
0,052381
0,047619
0,042857
0,038095
0,033333
0,028571
0,02381
0,019048
0,014286
0,009524
0,004762
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$ 800.000,00
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
76.190,48
72.380,95
68.571,43
64.761,90
60.952,38
57.142,86
53.333,33
49.523,81
45.714,29
41.904,76
38.095,24
34.285,71
30.476,19
26.666,67
22.857,14
19.047,62
15.238,10
11.428,57
7.619,05
3.809,52
Depreciacin
acumulada
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
76.190,48
148.571,43
217.142,86
281.904,76
342.857,14
400.000,00
453.333,33
502.857,14
548.571,43
590.476,19
628.571,43
662.857,14
693.333,33
720.000,00
742.857,14
761.904,76
777.142,86
788.571,43
796.190,48
800.000,00
Valor en libros
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
723.809,52
651.428,57
582.857,14
518.095,24
457.142,86
400.000,00
346.666,67
297.142,86
251.428,57
209.523,81
171.428,57
137.142,86
106.666,67
80.000,00
57.142,86
38.095,24
22.857,14
11.428,57
3.809,52
(0,00)
69

Se contabiliza la depreciacin del primer ao.
Fecha
31/12/2012
Detalle
_1_
Depreciacin acumulada de
maquinaria
P/r. Depreciacin del 1er ao, mtodo
decreciente.
Parcial
Debe
Haber
76.190,48
76.190,48
3.2.8 Deterioro del valor

El objetivo es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar
para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede
recuperar de los mismos. Un determinado activo estar contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe
que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta. Si este
fuera el caso, el activo se calificara como deteriorado, y la norma exige que la
empresa reconozca contablemente la correspondiente prdida de valor por
deterioro. En la norma tambin se especifica cundo la empresa debe proceder
a revertir la prdida de valor por deterioro, y se exige que suministre
determinada informacin referente a los activos que hayan sufrido este tipo de
deterioro de valor.
Grfico 14. Deterioro del valor de los activos distintos de los inventarios

70

3.2.8.1 Medicin y reconocimiento del deterioro del valor

Una empresa deber aplicar la seccin 27 Deterioro del valor de los activos
para determinar si una cuenta o un grupo de cuentas de propiedad, planta y
equipo han comprobado el deteriorado de su valor y, en tal caso, reconocer y
medir la prdida por deterioro del valor.
Ejemplo 21
Al 31 de diciembre de 2011, la empresa El Tostito tiene un equipo que fue
adquirido en$30.000, cuya depreciacin acumulada es de $15.000 (esto incluye
una depreciacin de $7.000 para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2015.
El equipo tiene una vida til estimada de cuatro aos y un valor residual de
5000 u.m. El activo se deprecia de forma lineal.
El importe recuperable del activo al 31 de diciembre de 2015 es de $10.000, la
evaluacin de la vida til del equipo, el mtodo de depreciacin y el valor
residual por parte de la empresa no es afectada por el deterioro del valor.
Para el reconocimiento del deterioro del valor de propiedade, planta y equipo
se tiene que:
$30.000de costo menos $15.000 de depreciacin acumulada al 31/12/2015 =
$15.000de importe en libros.
$15.000 esel valor en libros y se le resta $10.000 de importe recuperable, lo
que da como resultado $5.000 que es prdida por deterioro.
Por lo tanto la empresa El Tostito realiza el siguiente asiento para registrar el
deterioro del valor de su equipo:
Fecha
Detalle
31/12/2015
_1_
Prdida por deterioro
Deterioro de equipo
Parcial
Debe
Haber
5.000
5.000
P/r. Prdida por deterioro del equipo.
71

3.2.8.2Compensacin por deterioro del valor

Una empresa incluir en resultados las compensaciones procedentes de
terceros, por cuentas de propiedad, planta
y equipo
que
hubieran
experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo

cuando tales compensaciones seanexigibles.
3.2.8.3 Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
Para evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor
de un activo, la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin:
Son fuentes externas de informacin lo que se detalla a continuacin:
(a) El valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente ms de lo
que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso
normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad,
referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que
esta opera, o bien, en el mercado al que est destinado el activo.
(c) Las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento
de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a
afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor
en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de
venta.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor
razonable estimado de la entidad en conjunto.
Fuentes internas de informacin:
Las fuentes internas de informacin se basan en lo siguiente:
72

(a) La evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo.

(b) Los cambios que se espera tengan lugar en un futuro inmediato sobre la
forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el
activo est ocioso, planes de discontinuacin o reestructuracin de la operacin
a la que pertenece el activo.
(c) Evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento
econmico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado.
3.2.9Baja en cuentas
Comprende la parte final del ciclo de vida de un activo fijo. En esta instancia,
los bienes dados de baja dejaran de ser afectados por la depreciacin y sern
retirados de los libros contables.
Una empresa dar de baja un lote de cuentas de propiedades, planta y equipo:
o Si el activo existe y es de su propiedad.

o Si no se espera obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
o Si el activo ha sido robado o donado.
Generalmentela aplicacin de porcentajes de depreciacin en no revelaba la
realidad de deterioro del activo, sin embargo de acuerdo al reglamento de
depreciacin se proceda a dar de baja dichos bienes, pero que en virtud de su
buen estado de conservacin podan ser vendidos o donados.
En la actualidad con la aplicacin de NIIF se puede llevar un mejor control de

los activos de propiedad, planta y equipo mediante el uso de porcentajes de
depreciacin, junto con el criterio adecuado del contador con respecto a la vida
til del activo para as tener un mejor uso del activo antes de proceder a la
venta.
73

Se reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de propiedades,

planta y equipo en el resultado del periodo en que sea dada de baja en
cuentas, a menos que la seccin arrendamientos requiera otra cosa en caso de
venta con arrendamiento posterior. La empresa no clasificar estas ganancias
como ingresos de actividades ordinarias.
Existe otra forma de dar de baja los
activos y se denomina baja sin
enajenacin, se produce cuando los bienes son transferidos a ttulo gratuito,

devueltos o destruidos totalmente.
Los casos ms comunes son los siguientes:
o Siniestros de diversa naturaleza

o Mal estado
o Falla tcnica o deterioro
o Si es innecesario o esta en desuso.
o Obsolescencia o cambio de tecnologa
Ejemplo 22
El 1 de septiembre de 2012, una empresa vendi un edificio ocupado por el

dueo con un importe en libros de $1.800.000 en $3.200.000. La inmobiliaria
retuvo el 10% del importe procedente de la venta como comisin de venta. Los
honorarios legales en cuanto a la venta fueron de $12.000.
A esta misma fecha la empresa debe reconocer una ganancia por la
disposicin del edificio de $1.068.000 en resultados.
Detalle
Valor
Precio de venta
3.200.000,00
Comisin por venta 10%
320.000,00
Honorarios legales
12.000,00
Precio de compra
1.800.000,00
Ganancia
1.068.000,00
74

Fecha
01/09/2012
Detalle
Parcial
_1_
Ganancia por disposicin de edificio (resultado)
Propiedad, planta y equipo (activo)
Debe
Haber
1.068.000
1.068.000
P/r. Utilidad obtenida por la disposicin del

activo.
3.2.10 Informacin a revelar

Bases de medicin utilizadas para determinar el importe

bruto en libros.
Mtodos de depreciacin
Vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
Informacin a
revelar
Importe bruto en libros y la depreciacin acumulada

Adiciones
Disposiciones
Una conciliacin entre
los importes en libros al
principio y al final del
periodo sobre el que se
informa, que muestre
por separado:
Adquisiciones mediante
combinaciones de negocios
transferencias a propiedades
de inversin
Prdidas por deterioro del
valor reconocidas o revertidas
en el resultado
Depreciaciones
Otros cambios.

75

La entidad revelar tambin:

(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a
cuyatitularidad la empresa tiene alguna restriccin o que est hipotecada como
garanta dedeudas.
(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de
propiedades, planta y equipo.
76

CONCLUSIONES
o Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, buscan fomentar
buenas prcticas en las empresas, a travs del uso de criterios
contables apropiados, y de que exista una mejor presentacin de la
informacin empresarial, siendo de calidad, transparente, comparable y
accesible.
o Las NIIF son de aplicacin obligatoria en nuestro pas de acuerdo al

cronograma de aplicacin emitido por resolucin de la Superintendencia
de Compaas.
o La aplicacin de NIIF ayuda a estandarizan la aplicacin de principios de

contabilidad en todos los diferentes pases que las adopten esta norma;
ayudando de esta forma a que exista facilidad en la lectura y anlisis de
Estados Financieros.
o El propsito de la seccin inventarios es proveer a la empresa de

materiales necesarios, para su continuo y regular desenvolvimiento, y
as afrontar la demanda y satisfacer las necesidades de los clientes.
o Unas de las razones por las que es importante manejar inventarios

dentro de las empresas, sean comercializadoras o de produccin son:
reducir los costos tanto de pedidos, material faltante y los de adquisicin.
o La adopcin de las NIIF en el mundo implica el uso de un nuevo

lenguaje de negocio, mejora en los sistemas. Procesos y controles
internos.
o El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de los

beneficios. Y el valor residual debe ser equivalente al importe que la
entidad recibira si el activo tuviera ya la antigedad y las condiciones
esperadas al final de su vida til.
77

RECOMENDACIONES
o Fomentar una cultura de conocimiento, especializacin y capacitacin en

Normas Internacionales de Informacin Financiera, con el objetivo de
formarnos bien como contadores pblicos autorizados y brindar
informacin vers y oportuna a las empresas y/o compaas.
o Es trascendental el manejo de NIIF dentro de las pequeas y medianas

empresas ya que privilegia la informacin financiera permitiendo revelar
informacin acorde a las necesidades que tienen la empresa y en el
momento oportuno para la toma de decisiones.
o Se debe manejar y contabilizar correctamente los inventarios con el fin

de reducir algunos costos y adems de ello obtener una ventaja
competitiva, al tener los bienes en el momento oportuno; aunque a
veces se pueda tambin incurrir en algn costo (costo-beneficio).
o El uso de NIIF implica mayor revelacin de informacin en los estados
financieros, siendo de uso obligatorio las notas explicativas detalladas
en los mismos.
o Es importante recalcar que el valor residual y el tiempo de vida til de los

activos, debe ser revisado continuamente, al menos de forma anual,
para tener una correcta valoracin de los activos que posee la empresa.
78

BIBLIOGRAFA
o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (2009). Norma
Internacional de Informacin financiera (NIIF) para pequeas y medianas
empresas (PYMES), United Kingdom.
o Contadores y auditores JEZL (2009) NIIF para PYMES 2012,

Administrador, en lnea, Disponible en: http://www.jezl-auditores.com.
Consulta [20/07/2012]
o Distexpac
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(2011).
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para
PYMES,
implementacin y casos prcticos. Guayaquil-Ecuador.

o Hansen-Holm, Mario A; Hansen-Holm, Mara Teresa; Hansen-Holm,
Juan Carlos; Chvez, Luis A (2009). NIIF Teora y Prctica. GuayaquilEcuador Ed: Hansen-Holm Co.
o Iasplus. (2009). Gua rpida NIC/NIIF 2009. (en lnea). Disponible en la

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web:
ww.iasplus.com/en/publications/argentina/other/pub2860/file. (Fecha de
consulta: 05/05/2012).
o Consejo de normas internacionales de contabilidad IASB (2009) Material

de formacin sobre la NIIF para las PYMES Mdulo 13:Inventarios.
o Consejo de normas internacionales de contabilidad IASB (2009)Material

de formacin sobre la NIIF para las PYMES Mdulo 16:Propiedades de
Inversin.
o Consejo de normas internacionales de contabilidad IASB (2009)Material

de formacin sobre la NIIF para las PYMES Mdulo 17:Propiedades,
Planta y Equipo.
79

o Puruncajas, M. (2010). Normas internacionales de informacin financiera

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Loja-Ecuador:
Editorial
UTPL.
Disponible
en:www.intelecto.com.ec.
o Ross y otros: (2006). Fundamentos de Finanzas Corporativas. Mxico:

McGraw Hill.
o Superintendencia
de
No.Sc.Q.Ici.Cpaifrs.11.010
Compaas.
(en
lnea).
(2011).
Disponible
Resolucin
en
la
pgina
web:http://www.supercias.gob.ec/visorPDF.php?url=bd_supercias/descar
gas/niif/Resolucion%2010.2011.pdf (Fecha de consulta: 20/06/2012).
o Zapata, P. (2011). Contabilidad General. Colombia: Edit. Mc Graw Hill.
80
RESOLUCIN No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01
MARCELO ICAZA PONCE

SUPERINTENDENTE DE COMPAAS
CONSIDERANDO:
Que, el Art. 294 de la Ley de Compaas faculta al Superintendente de Compaas, determinar

mediante resolucin los principios contables que aplicarn obligatoriamente en la elaboracin
de los estados financieros, las compaas y entidades sujetas a su control;
Que, el Art. 295 del mismo cuerpo legal le confiere atribuciones para reglamentar la oportuna
aplicacin de tales principios;
Que, mediante Resolucin No. SC.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006, publicada en el Registro
Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo ao, la Superintendencia de Compaas dispuso
que sus controladas adopten las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, a
partir del 1 de enero del 2009;
Que, con Resolucin No. ADM.8199 de 3 de julio del 2008, publicada en el Suplemento del
Registro Oficial No. 378 de 10 de julio del 2008, ratific la adopcin de lasNormas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF;
Que, mediante Resolucin No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el
Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre del 2008, el Superintendente de Compaas
estableci el cronograma de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF por parte de las compaas y entes sujetos al control y vigilancia de la
Superintendencia de Compaas, determinando tres grupos;
Que, en el numeral 3 del Art. primero de la resolucin citada en el considerando anterior, se

seala que el tercer grupo de compaas no consideradas en los dos grupos anteriores,
aplicarn NIIF a partir del 1 de enero del 2012;
Que, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en julio del 2009 emiti la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES), cuya versin en espaol se edit en septiembre del mismo ao;
Que, las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las NIIF emitidas
por el IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladores y en los emisores de normas de
cada jurisdiccin de aplicacin de las Normas para PYMES;
Que, con Resolucin No. SC-INPA-UA-G-10-005 de 5 de noviembre del 2010, publicada en el

Registro OficialNo. 335de 7de diciembre del 2010, la Superintendencia de Compaas acogi la
clasificacin de PYMES, en concordancia con la normativa implantada por la Comunidad
Andina en su Resolucin 1260;
Que, es esencial una clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige las NIIF para
las PYMES;
Que, el Art. 433 de la Ley de Compaas faculta al Superintendente de Compaas para expedir
regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno,
vigilancia y control de las compaas sujetas a su supervisin; y,
En ejercicio de las atribuciones conferidas por la ley,
Resuelve:
ARTCULO PRIMERO.- Para efectos del registro y preparacin de estados financieros, la

Superintendencia de Compaas califica como PYMES a las personas jurdicas que cumplan las
siguientes condiciones:
a) Activos totales inferiores a cuatro millones de dlares;

b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dlares; y,
c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este clculo se tomar el
promedio anual ponderado.
Se considerar como base los estados financieros del ejercicio econmico anterior al perodo
de transicin.
ARTCULO SEGUNDO.-Las compaas y entes definidos en el artculo primero numerales 1 y 2

de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro
Oficial No. 498 de 31 de diciembre del 2008, aplicarn NIIF completas.
ARTCULO TERCERO.- Toda compaa sujeta al control de esta Superintendencia, que optare
por la inscripcin en el Registro de Mercado de Valores, aplicar NIIF completas, siendo su
perodo de transicin el ao inmediato anterior al de su inscripcin.
ARTCULO CUARTO.- Si una compaa regulada por la Ley de Compaas, acta como
constituyente u originador en un contrato fiduciario, a pesar de que pueda estar calificada
como PYME, deber aplicar NIIF completas.
ARTCULO QUINTO.-Sustituir el numeral 3 del artculo primero de la Resolucin No.

08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de
diciembre del 2008, por el siguiente:
Aplicarn la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparacin y presentacin de estados
financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compaas que cumplan las
condicionantes sealadas en el artculo primero de la presente Resolucin.
Se establece el ao 2011 como perodo de transicin; para tal efecto este grupo de compaas
debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES), a partir del ao 2011.
ARTCULO SEXTO.- En el numeral 2 del artculo primero de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 de

20 de noviembre del 2008, publicada en Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre del 2008,
sustituir Las compaas que tengan activos iguales o superiores a US$ 4000.000 al 31 de
diciembre del2007, por lo siguiente: Las compaas que en base a su estado de situacin
financiera cortado al 31 de diciembre de cada ao, presenten cifras iguales o superiores a las
previstas en el artculo primero de esta resolucin, adoptarn por el Ministerio de la ley y sin
ningn trmite, las NIIF completas, a partir del 1 de enero del ao subsiguiente, pudiendo
adoptar por primera vez las NIIF completas en una sola ocasin; por tanto, si deja de usarla
durante uno o ms perodos sobre los que informa o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, ajustar sus estados financieros como si hubiera estado utilizando NIIF
completas en todos los perodos en que dej de hacerlo.
ARTCULO SPTIMO.- Si la situacin de cualquiera de las compaas definidas en el primero y

segundo grupos de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008, publicada en
el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre del mismo ao, cambiare, independientemente
de si su marco contable anterior estuvo basado en NIIF completas, aplicar lo dispuesto en la
seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES, prrafos 35.1 y 35.2, que dicen:
35.1. Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completaso en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA),
tales como sus normas contables nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a
las ganancias local.
35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una nica
ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o ms
periodos sobre los que se informay se le requiere o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta
seccin no sern aplicables a nueva adopcin..
ARTCULO OCTAVO.- Si la institucin, ejerciendo los controles que le facultan la Ley de

Compaas y la Ley de Mercado de Valores, estableciere que los datos y cifras que constan en
los estados financieros presentados a la Superintendencia de Compaas, no responden a la
realidad financiera de la empresa, se observar al representante legal, requirindole que
presente los respectivos descargos, para cuyo efecto se conceder hasta el plazo mximo
previsto en la Ley de Compaas y Ley de Mercado de Valores; de no presentar los descargos
requeridos, se impondrn las sanciones contempladas en las leyes de la materia y sus
respectivos reglamentos.
ARTCULO NOVENO.-Las compaas del tercer grupo que cumplan las condiciones sealadas
en el artculo primero de la presente resolucin, en el periodo de transicin (ao 2011),
elaboraran obligatoriamente un cronograma de implementacin y las conciliaciones referidas

en el artculo segundo de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008.
Los ajustes efectuados al inicio y al trmino del perodo de transicin, debern contabilizarse
el 1 de enero del 2012.
ARTCULO DCIMO.- Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, cualquiera de las compaas

calificadas como PYME podr adoptar NIIF completas para la preparacin y presentacin de
sus estados financieros, decisin que comunicar a la Superintendencia de Compaas,
debiendo posteriormente cumplir con las respectivas disposiciones legales.
ARTCULO DCIMO PRIMERO.- Aquellas compaas que por efectos de la presente resolucin
deben aplicar las NIIF completas, prepararn la informacin contenida en el artculo segundo
de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 y remitirn a esta
Superintendencia, hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de implementacin aprobado
en junta general de socios o accionistas, o por el organismo que estatutariamente est
facultado para tales efectos; y, hasta el 30 de noviembre del 2011, la conciliacin del
patrimonio neto al inicio del perodo de transicin, aprobada por el Directorio o por el
organismo que estatutariamente estuviere facultado.
ARTCULO DCIMO SEGUNDO.- La presente resolucin entrar en vigencia desde esta fecha,
sin perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial.
Dada y firmada, en Quito, Distrito Metropolitano, a 12 de enero del 2011.
Dr. Marcelo Icaza Ponce

SUPERINTENDENTE DE COMPAAS

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