Seguridad Social

Dictamen del cumplimiento de

obligaciones ante el IMSS 2014
Gua rpida para su presentacin

Dr. Gabriel Valencia Gonzlez, Socio

Socio de la firma
Actividades: Es experto en contabilidad, impuestos,
auditora y finanzas
Tiene 23 aos en la firma

INTRODUCCIN

omo sucede cada ao, en esta poca se tienen que

elaborar los dictmenes para efectos del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), por tanto, es bueno
tener a mano los elementos esenciales para elaborarlos.
En esta ocasin, referir tales elementos como un medio
de consulta rpida para su elaboracin.
OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS AL DICTAMEN
La Ley del Seguro Social (LSS) en su artculo 16 menciona que los patrones que cuenten con un promedio anual
de 300 o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato
anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento de
sus obligaciones ante el Instituto por contador pblico
autorizado; todo ello, de conformidad con lo establecido
por el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia
de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin (RACRF).
septiembre 2015

En ese orden de ideas, el artculo 152 del RACRF establece que el citado promedio de trabajadores se obtiene
dividiendo entre 12, el total de trabajadores que resulte de
sumar los que, en cada mes del ejercicio fiscal inmediato
anterior, prestaron servicios al patrn, tomando en cuenta
todos los registros patronales que le haya asignado el IMSS.
Trabajadores por mes
= Trabajadores promedio
12
Por otra parte, los patrones que no se encuentren obligados a dictaminar, pueden optar por hacerlo, presentando el
aviso correspondiente. Pero, por qu un patrn puede optar
por dictaminarse? En general, los patrones que se dictaminen (obligados o no), tienen la ventaja de no ser sujetos a
visita domiciliaria por los ejercicios dictaminados, salvo que:
1. El dictamen se haya presentado con abstencin de
opinin, con opinin negativa o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador pblico, recaigan sobre
elementos esenciales del dictamen.

Puntos Prcticos

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Seguridad Social
2. Derivado de la revisin que el IMSS realice al dictamen, se determinaren diferencias a cargo y stas no
fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.

Aviso en SUDINET

CMO SE PRESENTA EL DICTAMEN

2. Certificado Digital, para acceder a la pgina del SUDINET.

Comenzar con esta gua para el dictamen del IMSS.

De conformidad con el artculo 156 del RACEF, el patrn
deber presentar el aviso correspondiente ante el IMSS
(obligatorio u opcional) mediante el formato DICP-02 A1,
dentro de los cuatro meses siguientes (es decir, a ms
tardar el 30 de abril) a la terminacin del ejercicio fiscal
inmediato anterior, as como el Anexo I Para Patrones
con ms de un Registro Patronal o bien, el Anexo 2 Para
Patrones con Registro Patronal nico (DICP-02 A2), respectivamente.
Ese aviso deber estar suscrito y firmado por el representante legal del patrn y el contador pblico autorizado
que vaya a formular el dictamen, entendindose por aceptado si en un plazo de 15 das hbiles, contados a partir
del da siguiente a la fecha de su presentacin, no recae
notificacin del IMSS al respecto, todo ello en funcin del
artculo 157 del RACRF.
Cabe sealar que el dictamen podr presentarse en forma presencial y a travs del Sistema nico de Dictamen a
travs de Internet (SUDINET) (www.imss.gob.mx), por lo
que adicionalmente, al Aviso y al Anexo 1 o 2, se deber
anexar la documentacin siguiente:
Aviso presencial
1. Acta constitutiva de la sociedad y modificaciones
inscritas en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio, en original y copia.
2. Documento que acredite al representante legal, en
original y copia.
3. Identificacin oficial con fotografa y firma del solicitante, en original y copia (credencial para votar, pasaporte, cartilla del servicio militar, cdula profesional o ttulo
profesional).
4. Documento que acredite la inscripcin en el Registro
de Contadores Pblicos del instituto del contador pblico
autorizado que dictamina.
5. Acudir a la Subdelegacin del IMSS que corresponda
al domicilio del registro patronal, en das hbiles, de lunes
a viernes de 8:00 a 15:30 horas.

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Puntos Prcticos

Se deber contar con los siguientes datos:

1. Nmero Patronal de Identificacin Electrnica (NPIE).

3. Firma Electrnica Avanzada (FIEL).

Si se opta por SUDINET, se debern cubrir los datos
que solicite el propio sistema (en operacin los 365 das
del ao, las 24 horas del da) y generar el acuse de recibo, mismo que deber presentar en original y copia en
la Subdelegacin correspondiente, acompaado por los
siguientes documentos:
1. Acta constitutiva de la sociedad o asociacin y modificaciones (inscritas en el Registro Pblico de la Propiedad
y del Comercio).
2. Documento que acredite al representante legal.
3. Identificacin oficial del solicitante.
4. Identificacin oficial con fotografa y firma del solicitante, en original y copia (credencial para votar, pasaporte,
cartilla del servicio militar, cdula profesional o ttulo profesional).
5. Documento que acredite la inscripcin en el Registro
de Contadores Pblicos del instituto del contador pblico
autorizado que dictamina.
6. Si se trata de un aviso subsecuente, solamente se
tendr que presentar el acta constitutiva de la sociedad o
asociacin, con las modificaciones debidamente inscritas
en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio que
corresponda.
7. Patrones con Registro Patronal nico (RPU). Se deber anexar a los documentos, una carta de aceptacin por
parte del patrn de las condiciones en que operar el RPU.
Es oportuno sealar que de acuerdo con lo establecido
en el artculo 160 del RACRF, el patrn podr sustituir al
contador pblico autorizado que hubiera designado para
dictaminar sus obligaciones, dando aviso a la Subdelegacin del IMSS correspondiente, dentro de los tres meses
siguientes a la presentacin del aviso, aunque cuando el
contador pblico autorizado no pueda formular el dictamen por incapacidad fsica o impedimento legal comprobados, el aviso para sustituirlo se podr dar en cualquier
tiempo antes de que concluya el plazo para presentar el
dictamen.
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Seguridad Social
EL DICTAMEN Y SUS FORMALIDADES
El dictamen debe presentarse a ms tardar el 30 de
septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato anterior (artculo 161 del RACRF), aunque si el dictamen se
presenta de forma extempornea y el IMSS considera que
existen razones para recibirlo, se comunicar al patrn,
con copia al contador pblico autorizado, dentro de los
tres meses siguientes a la fecha de presentacin.
Por otra parte, si existe sustitucin del contador pblico,
el IMSS podr autorizar, a solicitud del patrn, que el dictamen se presente dentro de los dos meses siguientes al
plazo previsto, es decir, a ms tardar el 30 de noviembre,
de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 160 del
RACRF.
El dictamen impreso debe presentarse en la Subdelegacin que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal

del patrn, con los anexos completos y vigentes. Si se

opt por el sistema SUDINET, con la utilizacin de la FIEL,
deber presentarse el dictamen con la documentacin
que se describe en el siguiente apartado.
Documentacin a entregar
Como se mencion anteriormente, al dictamen se le
deber anexar la Carta de presentacin del Dictamen del
Seguro Social (formato DICP-03) o Carta de presentacin
del Dictamen del Seguro Social para Patrones de la Industria de la Construccin (formato DICP-04).
Con el aviso descrito, se anexar la Opinin del Contador Pblico autorizado; si el dictamen fue presentado en
SUDINET, se seleccionar el modelo de opinin, y si es
en formato presencial, se imprimir con base en alguno
de los siguientes modelos de opinin:

LIMPIA
(Cuando derivado de la revisin el contador pblico
autorizado no determina omisiones)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CA. X, S.A.
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
____________________, con registro patronal ______(del
domicilio fiscal)___________, [y los consignados en
_____________________
el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o periodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del
Seguro Social y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas necesarias, para que la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1. Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.
3. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero-patronales presentados ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social.
4. Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y registros contables necesarios
sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin, de conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.

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Puntos Prcticos

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6. Revis la retencin y entero de las cuotas obrero-patronales.
7. Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn, y que est incluida en el Anexo V, la
clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de riesgos
de trabajo en el ejercicio corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que el equipo
y la maquinaria que utilizan los trabajadores corresponde a la actividad manifestada por el patrn.
8. Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.
9. ...
En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, la informacin presentada por la administracin del patrn _________________, es razonablemente correcta respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales
en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________ y la
informacin contenida en los anexos del l al V,* se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en el Reglamento
de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
___________________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma

Registro IMSS ___________

* * * * * * * *

SIN SALVEDADES
(Cuando derivado de la revisin el contador pblico autorizado
determina omisiones y son pagadas en una sola exhibicin o
en parcialidades, antes de la presentacin del dictamen)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CA. X, S.A.
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
______________________
____________________, con registro patronal ______(del
domicilio fiscal)___________, [y los consignados
en el Anexo1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o periodo del _____________ al ____________________________. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del
Seguro Social y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas necesarias, para que la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1. Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.
3. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero-patronales presentados ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social.
4. Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y los registros contables necesarios sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.

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Puntos Prcticos

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5. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin, de conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revis la retencin y entero de las cuotas obrero-patronales.
7. Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn, y que est incluida en el Anexo V, la
clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de riesgos
de trabajo en el ejercicio corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que el equipo
y la maquinaria que utilizan los trabajadores corresponde a la actividad manifestada por el patrn.
8. Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.
9. ...
A. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el Anexo II,
mismas que fueron cubiertas con fecha ____ de _______________ de _______, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el
ejercicio o periodo del _____________ al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,*
se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de
Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
B. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el anexo ll,
mismas que sern cubiertas en _________ mensualidades, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo
del _____________ al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de
conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como
lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
___________________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS ___________
* * * * * * *

CON SALVEDADES
(Cuando derivado de la revisin el contador pblico autorizado determina
conceptos o sujetos de aseguramiento que el patrn no acepta integrar
al salario diario de cotizacin o afiliar al rgimen obligatorio)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CA. X, S.A.
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
____________________, con registro patronal ______(del
domicilio fiscal)___________, [y los consignados
______________________
en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o periodo del _____________ al ____________________________. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del
Seguro Social y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas

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Puntos Prcticos

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necesarias, para que la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1. Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.
3. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero-patronales presentados ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social.
4. Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y registros contables necesarios
sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin, de conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revis la retencin y entero de las cuotas obrero-patronales.
7. Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn, y que est incluida en el Anexo
V, la clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de
riesgos de trabajo en el ejercicio corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que
el equipo y la maquinaria que utilizan los trabajadores corresponde a la actividad manifestada por el
patrn.
8. Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.
9. ...
Verifiqu que los conceptos _______(detallar)_______
no se integraron al salario base de cotizacin y (o)
__________
las personas fsicas que aparecen en la contabilidad del patrn en el rubro de _______(detallar)________,
__________
no se afiliaron al rgimen obligatorio del Seguro Social, por _____(detallar
los motivos de ambas situa_____________________________________
ciones), en los registros patronales _______________(relacionar).
_______
____________
A. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que
antecede, as como por las omisiones sealadas en el Anexo II, mismas que fueron cubiertas con fecha ____
de _______________ de _______, el patrn _______________, cumpli razonablemente, en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo
del _____________ al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional,
as como lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin
de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
B. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que
antecede, as como por omisiones sealadas en el Anexo II, mismas que sern cubiertas en _________ mensualidades, el patrn _______________, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las
obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________
al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de conformidad
con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin.
C. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que
antecede, el patrn _______________, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las
obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________
al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de conformidad
con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin.
___________________________
Contador pblico autorizado
Nombre y firma

Registro IMSS ____________

* * * * * * *

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Puntos Prcticos

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CON ABSTENCIN DE OPININ
(Cuando el contador pblico autorizado no cuenta con informacin,
documentacin o elementos suficientes para efectuar la revisin
que le impida inclusive, emitir una opinin con salvedades)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CA. X, S.A.
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
Fui contratado para examinar la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos,* que reflejan
el estudio y el anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administra_____________________
cin del patrn ____________________, con registro patronal ______(del
domicilio fiscal)___________, [y los
consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de
verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas en la Ley del Seguro Social y
sus Reglamentos, por el ejercicio o periodo del _____________ al _____________. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
(Describir las limitaciones al alcance)

Debido a la importancia en la limitacin en el alcance de mi examen que se menciona en el(los) prrafo(s)

anterior(es) y en vista de la importancia de los efectos que pudieran tener en la correcta afiliacin del
patrn, de los trabajadores e integracin del salario base de cotizacin, bajo protesta de decir verdad
me abstengo de expresar una opinin en materia del Seguro Social sobre la informacin de la administracin
del patrn ____________________, por el ejercicio o periodo del _______________ al _________________.

___________________________
Contador pblico autorizado
Nombre y firma

Registro IMSS ___________

* * * * * * *

CON OPININ NEGATIVA

(Cuando el contador pblico autorizado, como consecuencia de
su revisin, encuentra que los registros contables no reflejan
la integracin real del salario base de cotizacin, segn los
requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CA. X, S.A.
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
____________________, con registro patronal ______(del
domicilio fiscal)___________, [y los consignados
______________________
en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o periodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.

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Puntos Prcticos

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Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del
Seguro Social y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas necesarias, para que la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1. Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.
3. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero- patronales presentados ante el Instituto Mexicano
del Seguro Social.
4. Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y registros contables necesarios
sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin, de conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revis la retencin y entero de las cuotas obrero-patronales.
7. Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn, y que est incluida en el Anexo
V, la clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de
riesgos de trabajo en el ejercicio corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que
el equipo y la maquinaria que utilizan los trabajadores corresponde a la actividad manifestada por el
patrn.
8. Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.
9. ...
Las percepciones que estn asentadas en los registros contables no reflejan la integracin real del salario base de cotizacin, segn los requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos.
Debido a lo mencionado en el prrafo anterior, en mi opinin y bajo protesta de decir verdad, los registros y las declaraciones presentados por el patrn ____________________________, no reflejan la situacin
real en materia de Seguro Social.
___________________________
Contador pblico autorizado
Nombre y firma

Registro IMSS ___________

* * * * * * *

Tambin debern presentarse los anexos I a V sealados en el artculo 166 del RACRF:
99 Anexo I. Informe respecto de la situacin del patrn
dictaminado, que deber proporcionarse a travs
de documento que contenga: Descripcin de las caractersticas generales del patrn y especficas sobre las modalidades de aseguramiento que le sean
aplicables, as como clases y caractersticas de los
contratos de trabajo colectivos e individuales tipo,
en su caso. Si existieran contratos de naturaleza diversa o de prestacin de servicios, se indicarn las
caractersticas generales de los mismos.

40

Puntos Prcticos

99 Anexo II. Cuadro analtico de las cuotas obrero-patronales, omitidas y determinadas en el dictamen, adjuntando el formato impreso o el medio magntico
correspondiente al programa informtico autorizado
por el Instituto para el pago; copia de comprobante
de pago respectivo o de la solicitud de pago; copia del
comprobante de pago respectivo o de la solicitud
del pago en parcialidades que seala el artculo 149 de
este Reglamento, y copia de la primera parcialidad
efectuada; constancia de la presentacin de los avisos
afiliatorios y movimientos salariales resultantes del dictamen, indicando nmero de trabajadores promedio
con que cuenta el patrn en el ejercicio dictaminado.
septiembre 2015

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99 Anexo III. Anlisis de los conceptos de percepcin
por grupos o categoras de trabajadores, indicando
si stos se acumularon o no al salario base de cotizacin, y revisin a los pagos efectuados a personas
fsicas, sealando en todos los casos si stos se afiliaron o no al rgimen obligatorio del Seguro Social,
as como los elementos que sirvieron de base para
ello.
99 Anexo IV. Conciliacin del total de percepciones de
trabajadores en registros contables contra la base
de salarios manifestados para el Instituto, as como
contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta (ISR). Cabe mencionar que a este anexo deber adjuntarse copia de la declaracin anual
del ISR; declaracin anual de pagos y retenciones;
balanza de comprobacin analtica de subcuentas
de costos y gastos; cuentas de balance que tengan
relacin con sueldos y salarios; el anlisis del importe total de excedentes de salarios tope de acuerdo a
los mximos sealados en la LSS, correspondientes
al ejercicio dictaminado, as como importe total de
percepciones variables del sexto bimestre inmediato
anterior al ejercicio dictaminado y del sexto bimestre
del ejercicio dictaminado.
99 Anexo V. Reporte de la actividad o actividades,
clasificacin y grado de riesgo de la empresa dictaminada.
Es preciso sealar que para obtener los formatos actualizados para la presentacin del dictamen (modelos
de opinin, formatos de aviso y carta de presentacin, as
como Anexos), se puede acceder a la pgina del IMSS,
en la liga siguiente: http://www.imss.gob.mx/tramites/
imss02087.
Cabe mencionar que los anexos se presentarn como
sigue:
1. Dictamen presencial. Formato impreso.
2. SUDINET. Formato .xls, comprimidos en formato .zip.
SUDINET
Por lo que se refiere a la aplicacin SUDINET:
1. Acceder a la direccin http://dictamendigital.imss.
gob.mx/SudiNet/:

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El contador pblico previamente debi acudir a la Subdelegacin del IMSS a sincronizar su FIEL con el uso de
la aplicacin, para acceder al SUDINET.
Dicho sea de paso, la opcin de presentar dictamen
va SUDINET, se deriva de la publicacin en el DOF del 4
de mayo de 2011, que hiciera el IMSS del Acuerdo ACDO.
SA3.HCT.270411/120.P.DIR., dictado por el H. Consejo
Tcnico en la sesin celebrada el 27 de abril de 2011 y que
establece los siguientes puntos:
1. Se aprueba la utilizacin de la FIEL, y su respectivo
certificado digital, expedidos por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), para que los contadores pblicos
autorizados en dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales en materia de Seguridad Social realicen
los trmites correspondientes a su registro, as como para
la presentacin del aviso para dictaminar y el dictamen
para efectos del Seguro Social ante ese Instituto, siempre que esos profesionistas manifiesten previamente y de
manera expresa su conformidad.
2. Se instruye a la Direccin de Incorporacin y Recaudacin, para que, por conducto de la Unidad de Fiscalizacin y Cobranza y de la Coordinacin de Correccin y
Dictamen, se difunda ampliamente en las Delegaciones
y Subdelegaciones del Sistema Nacional, el contenido de
ese Acuerdo, lo cual se comenz a hacer mediante oficio
No. 09 52 17 9000/192 del 6 de mayo de 2011, emitido por
la Direccin de Incorporacin y Recaudacin del Instituto.

Puntos Prcticos

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Seguridad Social
3. Se aprueban los Lineamientos para la adopcin de la
FIEL, expedida por el SAT, en los trminos electrnicos o
actuaciones electrnicas de los contadores pblicos autorizados ante el IMSS. Dichos lineamientos prevn, entre
otras cuestiones, que los contadores pblicos que opten
por realizar sus trmites ante el IMSS con su FIEL y certificado digital, debern solicitar autorizacin al Instituto
y cumplir con lo siguiente:
a) Contar con su FIEL vigente de persona fsica.
b) Presentar el certificado digital del SAT (archivo con
extensin .cer) y la llave privada para el uso de la FIEL
(archivo con extensin .key).
c) Datos de identificacin (acompaando preferentemente su identificacin oficial).
d) Datos de su domicilio fiscal.
e) Correo electrnico para recibir notificaciones.
Una vez realizado lo anterior, la captura de avisos y dictamen se realizar de forma muy rpida.
CIRCUNSTANCIAS POR LAS CUALES NO SURTE
EFECTOS EL DICTAMEN
Es importante sealar que el artculo 158 del RACRF
contempla las circunstancias bajo las cuales el dictamen
no surtir efectos, y son las siguientes:
1. Cuando no se cumpla lo estipulado en los artculos
154, fraccin III; 156, y 157 del RACRF (aviso con requisitos).
2. Cuando el registro del contador pblico est suspendido o cancelado.
3. Cuando se haya notificado una orden de visita, con excepcin de que el IMSS lo autorice en funcin del artculo
159 del RACRF.
4. Cuando se est practicando una visita de auditora
que involucre el periodo solicitado a dictaminar.
5. Exista impedimento del contador pblico que lo suscriba (artculo 155 del RACRF):
a) Ser el patrn a dictaminar o, en su caso, socio, asociado, director, administrador o empleado que tenga intervencin en su administracin.

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Puntos Prcticos

b) Ser cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en

lnea recta sin limitacin de grado, transversal dentro del
cuarto, y por afinidad dentro del segundo, del propietario
o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin importante
en la administracin.
c) Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina,
director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa
afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como
se le designe y se le retribuyan sus servicios.
d) Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica en los
negocios del contribuyente que le impida mantener su
independencia o imparcialidad.
e) Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio.
f) Se encuentre vinculado en cualquier otra forma con
el contribuyente, que le impida independencia e imparcialidad de criterio.
g) Estar prestando sus servicios al IMSS o a otra autoridad fiscal competente para determinar contribuciones
federales o locales.
h) Estar en una situacin anloga a las mencionadas,
que pueda afectar su imparcialidad.
CONCLUSIONES
Dadas las ventajas que ofrece, el dictamen del IMSS
hoy da sigue siendo una herramienta importante de
fiscalizacin para el Instituto. Las firmas de contadores
pblicos que prestan este servicio estarn atareadas a
estas fechas.
Los avances informticos siguen revolucionando la
fiscalizacin y la labor de los contadores pblicos que
prestan el servicio de dictaminacin; sin duda, agradecemos los nuevos trmites.
As que pongamos manos a la obra, para terminar en
tiempo y forma.

septiembre 2015