1.

STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA DEDUCTIBILA

Societatea comerciala ALFA se aprovizioneaza cu materii prime in cantitate de 1.000 kg
la pret de 10 lei/kg, din care se receptioneaza doar 800 kg, TVA 24%; trasportul este facut de un
tert care emite factura in valoarea de 500 lei. La finalul lunii materiile prime se dau in consum
in proportie de 80%.
a)achizitia:
%

401 Furnizori

10.000 lei

301 Materii prime

4426 TVA deductibil
b)descarcarea gestiunii pentu lipsa:
601 Cletuieli cu materiile prime

301

Materii prime

2.000 lei

c)factura de transport:
%

= 401 Furnizori

620 lei

308 Diferenta de pret la materii prime

si materiale consumabile
4426 TVA deductibil

500 lei
120 lei

d)consum de 80%:
601 Chetuieli cu materiile prime

= 301

Materii prime

6.400 lei

Societatea comerciala ALFA se aprovizioneaza cu materiale consumabile in cantitate de

2.000 kg la pret unitar standard de 10 lei/kg, iar pretul unitar de facturare 11 lei/kg , TVA 24%.
Materialele se dau in consum in cantitate de 500 kg, iar 100 kg se dau cu titlu gratuit.
a)achizitia:
%

401 Furnizori

27.280 lei

302 Materiale consumabile

20.000 lei

4426 TVA deductibil

5.280 lei

308 Diferenta de pret la materii prime

si materiale consumabile

2.000 lei

b)darea in consum:
602 Cheltuieli cu materialele cons.

%
302

Materiale consumabile

308 Diferenta de pret la

materii prime si materiale
6582 Donatii acordate

%
302

Materiale consumabile

308 Diferenta de pret la

materii prime si materiale
1

5.500 lei
5.000 lei
500 lei

1.100 lei
1.000 lei
100 lei

Societatea Alfa achizitioneza materii prime si materiale pe baza de factura : pret de

cumparare 1000 lei, rabat 3%, remiza 1%, scont de decontare 1%, TVA 24%. Scontul se
inregistreaza la plata facturii.
Pret de achizitie
-Rabat = 3%*1000
-Remiza= 1%*970
Valoarea neta comerciala
Scont de decontare=1%*960.30
Valoarea neta financiara

1000 lei
30 lei
9,7 lei
960,30 lei
9,60 lei
950,70 lei

a)la data achizitiei:

%
301
4426

401

1190,78 lei
960,30 lei
230,48lei

b)inregistrarea scontului la data decontarii:

401

%
767
5121

960,3 lei
9,60 lei
950,70 lei

2. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA COLECTATA

Societatea comerciala ALFA a obtinut 3.000 bucati produse finite evaluate la pretul standard
unitar de 100 lei/bucata, costul efectiv fiind de 120 lei/bucata. Se vand 2000 bucati produse
finite, la un pret de vanzare de 150 lei/bucata, iar 1000 bucati se acorda propriilor salariati
(acestia vor datora impozit, contributie la fondul de somaj si la asigurarile de sanatate).
a)obtinerea produselor finite:
%

= 711 Venituri aferente costurilor 360.000 lei

345 Produse finite

stocurilor de prod.

348 Diferente de pret la prod.finite

300.000 lei
60.000 lei

b)vanzarea produselor finite:

411 Clienti

%
701 Venituri din vz.prod.finite
4427 TVA colectat

372.000 lei
300.000 lei
72.000 lei

c)descarcarea gestiunii:
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de prod

%
345 Produse finite
348 Diferente de pret la prod.finite
2

240.000 lei
200.000 lei
40.000 lei

d)acordarea produselor finite salariatilor:

421 Personal salarii datorate

%
345 Produse finite

120.000 lei
100.000 lei

348 Diferente de pret la prod.finite

20.000 lei

4427 TVA colectat

28.800 lei

e)TVA-ul aferent:
635 Chelt.cu alte impozite, taxe =
si varsaminte asimilate
Societatea comerciala ALFA cumpara marfuri in valoare de 100.000 lei, TVA 24%, in
baza avizului de insotire a marfurilor, urmand ca factura sa soseasca dupa 10 zile. Marfurile
cumparate vor fi vandute astfel : 50 %, de la depozit, la un pret de vanzare cu ridicata,
practicandu-se un adaos de 20 %, iar restul de 50%, vor fi trasferate la magazinul propriu de
prezentare si desfacere , unde evidenta se tine la pretul de vanzare cu amanuntul de 80.600 lei,
TVA 24%,
c)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu ridicata:
411 Clienti

607 Cheltuieli privind marfurile

74.400 lei

707 Venituri din vz.marfurilor

60.000 lei

4427 TVA colectat

14.400 lei

= 371 Marfuri

50.000 lei

d)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu amanuntul si evidentierea adaosului comercial si

a TVA-ului neexigibil:
371 Marfuri

5311 Casa in lei

30.600 lei

378 Diferente de preturi la marfuri

15.000 lei

4428 TVA neexigibil

15.600 lei

80.600 lei

707 Venituri din vz.marfurilor

65.000 lei

4427 TVA colectat

15.600 lei

= 371 Marfuri

80.600 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

50.000 lei

378 Diferente de preturi la marfuri

15.000 lei

4428 TVA neexigibil

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA DE PLATA
Societatea comerciala ALFA, la sfarsitul lunii prezinta urmatoarea situatie:
-TVA deductibil : 123.000 lei
-TVA colectat

150.000 lei
3

a)la sfarsitul lunii societatea inregistreaza TVA de plata astfel : tva colectata tva dedictibila
150.000 lei- 123.000 lei = 27.000 lei
4427

TVA colectat

150.000 lei

4426 TVA deductibil

123.000 lei

4423 TVA de plata

27.000 lei

4. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA DE RECUPERAT

Societatea comerciala ALFA, la sfarsitul lunii prezinta urmatoarea situatie:
-TVA deductibil : 170.000 lei
-TVA colectat

120.000 lei

a)la sfarsitul lunii societatea inregistreaza TVA de recuperat astfel : tva deductibila tva
colectata
170.000 lei- 120.000 lei = 50.000 lei
%

4426 TVA deductibil

4427 TVA colectat

170.000 lei
120.000 lei

4424 TVA de recuperat

50.000 lei

5. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA NEEXIGIBILA

Societatea comerciala ALFA cumpara marfuri in valoare de 100.000 lei, TVA 24%, in
baza avizului de insotire a marfurilor, urmand ca factura sa soseasca dupa 10 zile. Marfurile
cumparate vor fi vandute astfel : 50 %, de la depozit, la un pret de vanzare cu ridicata,
practicandu-se un adaos de 20 %, iar restul de 50%, vor fi trasferate la magazinul propriu de
prezentare si desfacere , unde evidenta se tine la pretul de vanzare cu amanuntul de 80.600 lei,
TVA 24%,
a)achizitia:
%

= 408 Furnizori facturi nesosite

124.000 lei

371 Marfuri

100.000 lei

4428 TVA neexigibil

24.000 lei

b)primirea facturii:
408 Furnizori facturi nesosite
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

124.000 lei

4428 TVA neexigibil

24.000 lei

c)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu ridicata:

411 Clienti

74.400 lei

707 Venituri din vz.marfurilor

60.000 lei

4427 TVA colectat

14.400 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

= 371 Marfuri

50.000 lei

d)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu amanuntul si evidentierea adaosului comercial si

a TVA-ului neexigibil:
371 Marfuri

5311 Casa in lei

%
378 Diferente de preturi la marfuri

15.000 lei

4428 TVA neexigibil

15.600 lei

30.600 lei

80.600 lei

707 Venituri din vz.marfurilor

65.000 lei

4427 TVA colectat

15.600 lei

= 371 Marfuri

80.600 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

50.000 lei

378 Diferente de preturi la marfuri

15.000 lei

4428 TVA neexigibil

15.600 lei

6. STUDIU DE CAZ PRIVIND REGULARIZAREA TVA

Compania Alfa nregistreaz venituri din operaiuni taxabile n valoare de 100.000 de lei
i TVA aferent de 24.000 de lei. De asemenea nregistreaz cheltuieli n valoare de 75.000 de
lei i TVA aferent, integral deductibil de 18.000 de lei.
-

regularizarea TVA la sfritul perioadei:

4427 TVA colectat

24.000 lei

4426 TVA deductibil

18.000 lei

4423 TVA de plata

6.000 lei

Societatea ALFA va avea un TVA de plat n valoare de 6.000 de lei.

Compania Beta nregistreaz venituri n sum de 150.000 de lei i TVA 36.000 lei i
cheltuieli n valoare de 200.000 de lei i TVA 48.000 lei.
- regularizarea TVA la sfritul perioadei:
%

4426 TVA deductibil

48.000 lei

4427 TVA colectat

36.000 lei

4424 TVA de recuperat

12.000 lei

7. STUDIU DE CAZ PRIVIND PRORATA TVA

1. Cumpararea de bunuri in valoare de 400.000 lei, T.V.A. 24%. Aceste bunuri urmeaza a se
utiliza intr-o activitate care cuprinde atat operatiuni taxabile, cat si scutite cu drept de deducere.
%

401
Furnizori

496.000

371
Marfuri
4426.1
T.V.A. deductibila

400.000
96.000

2. Se efectueaza o vanzare care se incadreaza in categoria operatiunilor taxabile, in valoare de

200.000 lei, TVA 24%.
411
Clienti

248.000

707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
T.V.A. colectata

200.000
48.000

3. Se efectueaza o vanzare de marfuri, in valoare de 100.000 lei, care se incadreaza in categoria

operatiunilor scutite cu drept de deducere.
411
Clienti

707
100.000
Venituri din vanzarea marfurilor

4. Se efectueaza o cumparare destinata operatiunilor scutite fara drept de deducere, in valoare de

100.000 lei, T.V.A. 24%.
%

401
Furnizori

371
Marfuri
4426
T.V.A. deductibila

124.000
100.000
24.000

Concomitent, se inregistreaza pe cheltuieli T.V.A. ce nu poate fi dedusa.

635
=
Cheltuieli cu alte impozite, taxe
si varsaminte asimilate

4426.2
T.V.A. deductibila

24.000

*In aceasta situatie, chiar daca se inregistreaza in prima faza si T.V.A. deductibila, simultan
aceasta va fi trecuta pe cheltuieli, deci contul 4426.2 va avea in permanenta sold 0 si nu va
participa la regularizare.
5. Efectuarea unei vanzari din categoria operatiunilor scutite fara drept de deducere, in valoare
de 238.000 lei. In contabilitate operatiunea se inregistreaza fara T.V.A. aferenta.
411
Clienti

707
Venituri din vanzarea marfurilor

238.000

6. Se efectueaza o cumparare din categoria operatiunilor mixte, in valoare de 150.000 lei, T.V.A.
24%.
6

401
Furnizori

186.000

371
Marfuri
4426.3
T.V.A. deductibila

150.000
36.000

Inainte de inchiderea conturilor de T.V.A., societatea calculeaza T.V.A., care poate fi dedusa
conform proratei din anul precedent.
T.V.A. de dedus = cont. 4426.1 + cont. 4426.3 x prorata T.V.A. =
= 28.000 + 19.000 x 90% =
= 45.100 lei
T.V.A. nedeductibila = 19.000 (1 - prorata T.V.A.) =
= 19.000 x (1 90%) =
= 1.900
1) Se inregistreaza T.V.A. nedeductibila:
635 T.V.A.
=
4426.3
1.900
Cheltuieli cu alte impozite, taxe T.V.A. deductibila
si varsaminte asimilate
2) Inregistrarea T.V.A. deductibila, cu drept deducere:
4426
=
%
45.100
T.V.A. deductibila
4426.1
28.000
T.V.A. deductibila
4426.3
17.100
T.V.A. deductibila
3) Inchiderea conturilor de T.V.A.:
4427
=
%
47.000
T.V.A. colectata
4426
45.100
T.V.A. deductibila
4423
1.900
T.V.A. de plata
4) In luna decembrie se plateste T.V.A.-ul pentru luna noiembrie, anul N+1:
4423
=
T.V.A. de plata

512
1.900
Conturi curente la banci

8. STUDIU DE CAZ PRIVIND AJUSTAREA TVA

Normele pentru art. 148 din Codul fiscal, obliga la ajustarea TVA pentru bunurile aflate in stoc
la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA, iar stocul la care se efectueaza ajustarea este cel
de la data deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, in exemplul teoretic din
intrebare,

cel

de

la

data
7

de

29

aprilie

2013.

Se va ajusta TVA de la acest stoc, care a fost dedus la achizitie, respectiv cel inregistrat in
contul 4426 "TVA deductibila", evidentiat in factura furnizorului initial al marfii.
Inregistrarea

ajustarii

TVA

se

face

prin

articolul

contabil:

635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe" = 4426 "TVA deductibila", iar ca document se va emite
o

autofactura,

ce

se

va

declara

in

ultimul

decont

de

TVA

depus.

Aceasta cheltuiala este deductibila la calculul impozitului pe profit, conform norme de aplicare
pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece marfurile vor fi in continuare supuse
procesului de vanzare si se realizeaza venituri impozabile din vanzarea acestora.
Daca din diverse considerente se omite ajustarea TVA in ultimul decont depus, sau ajustarea s-a
calculat eronat, situatia poate fi corectata prin depunerea declaratiei 311 dupa anularea
inregistrarii in scopuri de TVA.

9. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU PERSONALUL

Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 7.5%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
a) determinarea venitul brut din salarii :
-

sal.de baza: 2.000 lei

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100 (se va adauga la venitul
brut)

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

641

421

2.250 lei

10. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU ASIGURARILE SI PROTECTIA

SOCIALA
Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
8

 salariu de baz = 2.000 lei;

spor de vechime = 15%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.bru t= 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

Neimpozabil: din cadou: 150 lei
Fd.somaj 0,5%: 2.250 x 0,5% = 11 lei
CAS: 2.250 x 9.5% = 214 lei
CASS: 2.250 x 5.5% = 124 lei
421

349 lei

4312

214 lei

4313

124 lei

4372

11 lei

11. STUDIU DE CAZ PRIVIND VENITURILE DE NATURA SALARIALA

Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 15%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

Neimpozabil: din cadou: 150 lei
9

Fd.somaj 0,5%: 2.250 x 0,5% = 11 lei

CAS: 2.250 x 9.5% = 214 lei
CASS: 2.250 x 5.5% = 124 lei
Venit net = 2.250 - 349( contributii sociale) = 1.901 lei
Venit impozabil = 1.901 - 350( deducere ) + 180(tichete de masa) = 1.731 lei
Iimpozit sal .= 1731 x 16% = 277 lei
Salariu net = 1901 277 = 1.624 lei
Drepturi salariale incasate : Salariu net 1.624 lei ; un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n
valoare de 250 lei ; 20 tichete de mas n valoare de : 20 x 9 = 180 lei.

12. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE SOCIALE

Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 15%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la CAS (pentru conditii normale de munca) :
CAS angajator = venit brut * 20.8 % = 2.250 lei * 20.8% = 468 lei
6451

4311

468 lei

13. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE AFERENTE CONCEDIILOR SI

INDEMNIZATIILOR DATORATE DE ANGAJATOR
Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 15%;
10

 20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.

un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la fondul pentru concedii si indemnizatii :
CCI = venit brut * 0.85 % = 2.250 lei * 0.85% = 19 lei
6453

4313

19 lei

14. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE PENTRU

SOMAJ
Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 15%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la fondul de somaj :
SOMAJ angajator = venit brut * 0.5 % = 2.250 lei * 0.5% = 11 lei
6452

4372

11 lei

11

15. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE PENTRU

SANATATE
Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 15%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la CASS :
CAS angajator = venit brut * 5.2 % = 2.250 lei * 5.2% = 117 lei
6453

4313

117 lei

16. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE PENTRU RISC

SI BOLI PROFESIONALE
Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 15%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la contributia pentru accidente si boli profesionale (aceasta contributie
variaza in functie de codul CAEN) :
12

Contrib.angajator = venit brut * 0.8 % = 2.250 lei * 0.8% = 18 lei

6451

4311

18 lei

17. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ITM

Societatea ALFA are o salariat care obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de
munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2013:
salariu de baz = 2.000 lei;
spor de vechime = 15%;
20 tichete de mas n valoare de 9 lei/tichet.
un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntretinere un copil minor.
-

sal.de baza: 2000 lei

-

spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 Spor cu caracter permanent

tichete masa: 20 x 9 = 180

cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100

are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la ITM (in prezent nu mai exista acest comision) :
Pana la 01.01.2011 s-a calculat si s-a inregistrat astfel :
Comision ITM = venit brut * 0.75 % = 2.250 lei * 20.8% = 17 lei
635

447

17 lei

18. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU ASOCIATII SI ACTIONARII

Capitalul social initial este in suma de 1.000.000 lei, format din 50.000 actiuni cu valoarea
nominala de 20 lei pe actiune.
La constituirea initiala, aportul este format astfel:
- suma de 250.000 lei varsata in numerar de actionarul A;
- suma de 250.000 lei varsata in numerar de actionarul B;
- suma de 250.000 lei adusa ca aport in natura sub forma unui teren de actionarul A;
- suma de 250.000 lei adusa ca aport in natura sub forma unui utilaj de actionarul B.
a)Varsarea in numerar a capitalului social:
456

1011

"Decontari cu asociatii

"Capital social

privind capitalul -

subscris si nevarsat"

analitic actionar A"

13

250.000 lei

5121
"Conturi la banci in lei"

456
"Decontari cu asociatii
privind capitalul

5121
"Conturi la banci
in lei"

456
"Decontari cu asociatii
privind capitalul -

250.000 lei

1011
"Capital social
subscris si nevarsat"

250.000 lei

456
"Decontari cu asociatii
privind capitalul -

250.000 lei

b)Efectuarea varsamintelor in natura:

456
=
1011
250.000 lei
"Decontari cu asociatii privind capitalul - "Capital social subscris si nevarsat"
analitic actionar A"
211
"Terenuri"

456
250.000 lei
"Decontari cu asociatii privind capitalul -

456
=
1011
250.000 lei
"Decontari cu asociatii privind "Capital social subscris si nevarsat"
2131
=
456
250.000 lei
"Echipamente tehnologice" "Decontari cu asociatii privind capitalul c)Inregistrarea capitalului subscris si varsat:
1011
=
1012
1.000.000 lei
"Capital social subscris si nevarsat" "Capital social subscris si varsat"

19. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE IN CADRUL GRUPULUI

a) O societate mama acorda un credit pe termen scurt unei entitati din cadrul grupului :
Inregistrarea din evidenta societatii mama:
4511 Decontari intre entitatile afiliate = 512 Conturi curente la banci
Inregistrarea din evidenta entitatii afliate beneficiare a imprumutului:
512 Conturi curente la banci = 4511 Decontari intre entitatile afiliate
b) Inregistrarea venitului din dobanzi aferent acestui imprumut :
Inregistrarea din evidenta societatii mama:
4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitati affiliate = 766 Venituri din dobanzi
Inregistrarea entitatii afiliate :
666 Cheltuieli privind dobanzile = 4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate

14

20. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU DEBITORII SI CREDITORII

DIVERSI
Societatea ALFA prezinta urmatoarele tipuri de inregistrari privind operatiile determinate de
decontarile cu debitorii diversi sunt:
a) titluri de plasament si instrumente de trezorerie cedate:
461 = 508
Debitori diversi Investitii financiare pe termen scurt
b) imobilizari cedate:
461 = 7583
Debitori diversi Conturi de venituri
c) creante pentru concesiuni, chirii, locatii de gestiune, licente si alte drepturi similare:
461 = 706
Debitori diversi Venituri din redevente, locatii de
gestiune si chirii
d) debitori prescrisi si debitori insolvabili scosi din evidenta:
654 = 461
Pierderi din creante si debitori diversi Debitori diversi
e) diferente nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
665 = 461
Cheltuieli din diferente de curs valutar Debitori diversi
f) diferentele favorabile de curs valutar, aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
461 = 765
Debitori diversi Venituri din diferente de curs valutar
Societatea ALFA prezinta urmatoarele tipuri de nregistrari mai semnificative privind
decontarile cu creditorii diversi :
a) datorii privind achizitionarea titlurilor de plasament apelate:
508 = 462
Investitii financiare pe termen scurt - Creditori diversi
Conturi de active si cheltuieli Creditori diversi
b) decontarea datoriilor fata de creditori:
462 = 512
21. STUDIU DE CAZ PRIVIND DEPRECIEREA CREANTELOR
15

La 31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanelor, S.C. ALFA S.A. constat c este posibil ca
suma restant de la S.C. Grid S.A., s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast
societate a intrat n incapacitate de plat.
n anul 2011 se pronun falimentul entitii BETa, iar lichidatorii vireaz entitii alfa suma de
10.000 lei. Ca urmare a acestor operaiuni, S.C. alfa S.A. efectueaz urmtoarele nregistrri n
contabilitate:
Anul 2010
1) livrarea produselor ctre S.C. BETA S.A. n luna ianuarie 2010:
4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 250.000 lei
2) ncasarea parial a facturilor emise pentru produsele livrate:
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 230.000 lei
3) la 31.12.2010, cu ocazia desfurrii lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar al anului
2010, pentru suma de 20.000 lei (crean restant) cu probabilitate mare de nencasare se
nregistreaz o ajustare ca urmare a riscului de nencasare a creanei respective:
4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni 20.000 lei i
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
= 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 20.000 lei
Anul 2011
1) ncasarea parial a creanei incerte, n valoare de 10.000 lei, i anularea ajustrilor pentru
depreciere aferente:
5121 Conturi la bnci n lei = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 10.000 lei
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni = 7814 Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante 10.000 lei
2) nregistrarea scderii din eviden a sumei care nu mai poate fi ncasat, conform hotrrii
judectoreti:
654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 10.000 lei i
anularea ajustrii corespunztoare:
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni = 7814 Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante 10.000 lei

22/23. STUDIU DE CAZ PRIVIND VENITURILE SI CHELTUIELILE IN AVANS

Societatea ALFA incaseaza prin banca, in decembrie, chiria aferenta unui spatiu de
depozitare, de la societatea BETA, astfel : 4.000 lei, din care 2.000 lei chirie aferenta lunii
decembroie, iar diferenta chirie aferenta lunii ianuarie.
In contabilitatea societatii ALFA se inregistreaza:
a)incasarea sumei de 4.000 lei astfel :
16

5121 Conturi curente la banci

4.000 lei

706 Venituri din redevente si chirii

2.000 lei

472 Venituri inregistrate in avans

2.000 lei

b)in luna ianuarie se inregistreaza recunoasterea venitului din chirii:

472 Venituri inregistrate in avans = 706 Venituri din redevente si chirii

2.000 lei

In contabilitatea societatii BETA se inregistreaza:

a)plata sumei de 4.000 lei:
%

= 5121 Conturi curente la banci

4.000 lei

612 Cheltuieli cu redevente si chirii

2.000 lei

471 Cheltuieli inregistrate in avans

2.000 lei

b)in luna ianuarie se inregistreaza recunoasterea chletuielii:

612 Cheltuieli cu redevente si chirii = 471 Cheltuieli inregistrate in avans 2.000 lei

24. STUDIU DE CAZ PRIVIND OBLIGATIILE FISCALE PRIVIND IMPUNEREA

VENITURILOR DIN SALARII
Societatea ALFA are printre angajatii sai o persoan, angajat cu contract individual de munc,
astfel :
Venitu lunar brut din salarii la funcia de baz (de ncadrare) 2.000 lei;
Deducere personal (are o persoan n ntreinere) 350 lei;
Cota de asigurri sociale pentru condiii normale de munc : CAS 9,5%, CASS 5,5% ,
Somaj0,5%
Cotizaia sindical 10 lei;
Contribuii la fondurile de pensii facultative 30 lei.
(contribuia la nivelul anului nu depete echivalentul n lei a 200 euro)
a) se determina venitul net
CAS 9,5%: 2000x9,5% = 190 lei
CASS6,5% : 2000x6,5% = 110 lei
Somaj: 2000x0,5% = 10 lei
Venit net : 2000-190-110-10 = 1690 lei
Venit impozabil : 1690-350-10(cotizatii)-30( pensii facultative) = 1300 lei
impozit : 1300 x 16% = 208 lei
Salar net :1690-10-30-208 = 1442 lei
641

421

2000 lei
17

421

558 lei

4312

190 lei

4313

110 lei

4372

10 lei

444

208 lei

427

40 lei

25. STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PIERDERILOR FISCALE DIN

EXERCITIILE FINANCIARE PRECEDENTE
Pierderea contabila se acopera din profitul exercitiului financiar incheiat, din profitul contabil
reportat, din rezervele constituite din profitul net, din capital social si din alte resurse financiare
proprii.
Aceasta pierdere se poate recupera numai din profiturile contabile din anii urmatori fara sa
existe o limita a recuperarii, in timp.
Pierderea contabila a exercitiului curent este evidentiata in soldul debitor al contului 121 Profit
si pierdere. Pe baza aprobarii situatiilor financiare anuale de catre adunarea generala a
actionarilor, pierderea evidentiata se preia in exercitiul urmator in rezultatul reportat (contul
117).
Pierderea fiscala, este pierderea declarata prin declaratia 101, aprobata prin OANAF
2689/2010. Pierderea fiscala se determina extracontabil, pe baza pierderii contabile influentate
de cheltuielile deductibile si nedeductibile prevazute de Codul fiscal si se reflecta in declaratiile
privind impozitul pe profit (1000. In declaratia anuala privind impozitul pe profit (101),
pierderea fiscala de recuperat din anii precedenti se inscrie la randul 38.
Recuperarea pierderilor fiscale se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen
de plata a impozitului pe profit, conform prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii lor.
Rezulta ca, pierderea inregistrata de societate in evidenta contabila, respectiv debitul ct. 117 se
poate acoperi pe toata perioada de existenta a societatii.
Pierderea declarata prin formularul 101 (care nu este aceeasi cu pierderea din ct. 117) poate fi
recuperata intr-o perioada de 5 ani, respectiv 7 ani, incepand cu pierderea anului 2009,
consecutivi, de la inregistrarea ei.
Pierderea fiscala se recupereaza la fiecare termen de plata al impozitului pe profit, respectiv
trimestrial.
Exemplu:
Pentru anul 2009 sa presupunem ca ati declarat prin formularul 101 o pierdere de 1500 lei si o
18

pierdere contabila, conform situatiilor financiare, de 2000 lei (sold debitor cont 117 =2000 lei).
Pana la finele anului 2010 pierderea contabila preluata in balanta de verificare, nu se poate
acoperi.
Prin formularul 100 pentru trimestrul I 2011 ati stabilit un profit fiscal de 1000 lei.
Rezulta ca pentru trim. I nu mai datorati impozit pe profit si ati acoperit si o parte din pierderea
declarata prin formularul 101 (din pierderea de 1500 lei din anul 2009).
In continuare, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit se putea recupera pierdere
fiscala.
In concluzie potrivit prevederilor art. 26, alin. (1) si (5) din Codul fiscal , pierderile anuale
fiscale se recupereaza in ordinea inregistrarii lor, din profiturile impozabile obtinute in urmatorii
5, (7) ani consecutivi.
Asadar, repartizarea profitului se face prin hotarare a Adunarii generale a asociatilor, pe
destinatiile prevazute de lege;
Daca aveti pierderi de recuperat dein anii precedenti , mai intai recuperatii aceste pierderi si
apoi faceti alte repartizari.
Inregistrari contabile pentru acoperirea pierderilor din anii precedenti:
La data aprobarii Procesului verbal al asociatiilor in anul 2012 in legatura cu repartizarea
profitului realizat in anul 2011 :
121 Profit si pierdere (SFC ct.121 an 2011) = 117 Rezultatul reportat (analitic distinct) si
117 Rezultatul reportat (analitic distinct an 2011) = 117 Rezultatul reportat (analitic distinct ani
anteriori)

26. STUDIU DE CAZ PRIVIND INTOCMIREA SI PREZENTAREA DECLARATIEI 101

Societatea ALFA prezinta la 31.12.2012, urmatoarea situatie:
-venituri totale : 940.189,89
-cheltuieli totale : 903.074,74
-cheltuieli nedeductibile : 55.596,18
-venituri neimpozabile : 0
-imozit pe profit : 14.834
Intocmirea si prezentarea delaratiei 101 :

19

27. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA BAUTURI SPIRTOASE

Societatea ALFA import din America 1.000 sticle alcool etilic concentraie 50%, de 0,5 l/sticl
la pre extern de 50 euro/sticl, nefiind plasate n regim suspensiv. Acciza specific pentru
alcool etilic este de 750 euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este 4,3 lei/euro.
a)valoarea accizei care trebuie pltit n vam :
Acciza = 750 * 4,3 * [(1.000 * 0,5) / 50] * 50% = 16.125 lei
28. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA BERE
Societatea ALFA productoare de bere a nregistrat o producie de 1.000 hl, cu o
concentraie alcoolic de 4,5% i un numr de 6 grade Plato; acciza unitar este 0,748 euro/ 1 hl
grad Plato, iar cursul de schimb din prima zi lucrtoare a lunii martie 2013 este 1euro = 4,4 lei.
a) acciza datorata de producator :
- pt bere conteaza concentratia in grade Plato(=concentratia in zahar gram/100 gram solutie)
- NU conteaza concentratia alcoolica
A = 6 x 0,748 x 1.000 x 4,4 = 19.756 lei

29. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA VIN

Societatea ALFA produce o cantitate de 1.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de
producie de 10 lei/sticl. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl.
produs, iar cursul de schimb este de 4,3 lei/euro.
a)valoarea accizei care trebuie pltit :
A = 34.05 * 4,3 * [(1.000 * 0,75) / 10] = 10.981 lei

30. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA TUTUN

Societatea ALFA livreaza spre consum 10.000 de pachete de tigarete a 20 tigarete/pachet, pret
extern = 0.5 euro/pachet, iar pretul de vanzare cu amanuntul = 5 lei/pachet. Acciza specifica este
48.5 euro/1000 tigarete + 22%, 1 euro = 4.3 lei. Acciza minima = 287,46 lei/ 1000 tigarete.
a)valoarea accizei care trebuie pltit :
nr tigarete : 10.000 x 20 = 200.000 tigari
acciza minima : 110419x 200.000/1000 = 22.083.800 lei
acciza minima stabilita : 22.083.800 x 91% = 20.096.258 lei
acciza specifica : (16,28 x 200.000/1000) x 4,3 = 14.000,8 lei
acciza ad valorem : 29% x 5lei/pachet x 10.000tigarete = 14.500 lei
20

acciza calculata : acciza specifica + acciza ad valorem = 14.000,8 +14.500 = 28.500,8 lei
acciza calculata(28.500,8) > acciza minima stabilita(22.083.800) => se pltete acciza minim
stabilita.
Acciza de plata : 22.083.800 lei

21