Asesor Empresarial

Editorial

Revista de Asesora Especializada

Ao 25 - N 470 - 1ra QUINCENA OCTUBRE 2014

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REA CONTABLE
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
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C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
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Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
REA COMERCIO EXTERIOR
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REA LEGAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
REA GUBERNAMENTAL
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
REA INDICADORES
Financieros, Tributarios, Laborales
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El planeamiento tributario versus

la elusin y el fraude tributario

stamos a pocos meses de iniciar el Ejercicio 2015 y el escenario econmico

no es el ms favorable, por lo que muchas empresas estn buscando
formas de planificacin tributaria que les permita reducir su carga fiscal
y/o diferir el pago de los tributos; no obstante, al discutir estos temas surge
cierta incertidumbre y preguntas, tales como es correcto que una empresa
realice un planeamiento tributario? es legal? se incurre en delito tributario?
qu problemas me genera? se me puede aplicar la Norma XVI del Cdigo
Tributario? entre otras interrogantes.

Consideramos que estos cuestionamientos no deben menguar las decisiones
empresariales en el sentido de buscar un ahorro fiscal o el acogimiento a los
beneficios tributarios contemplados en nuestra legislacin, siempre que ello no
implique una simulacin, fraude tributario o un delito tributario.

En tal sentido, el planeamiento tributario implica el estudio de las
operaciones de la empresa y de las alternativas legales lcitas para efectos de
configurar las transacciones del modo ms eficiente, y menos gravoso posible,
con el fin de disminuir la carga tributaria, lo cual desde nuestro punto de vista,
no transgrede las normas legales ni tributarias.

Cabe mencionar que el planeamiento tributario, al igual que la economa
de opcin es un derecho de los contribuyentes y de ningn modo puede ser
cuestionado por parte de la Administracin Tributaria ni de los jueces, aun
cuando con ella el contribuyente haya pagado un impuesto menor al que debera
haber pagado de haberse utilizado otra figura jurdica.

Asimismo, es importante indicar que la Norma XVI del Cdigo Tributario
(actualmente en suspenso) no es aplicable a los supuestos de planeamiento
tributario ni de economa de opcin, puesto que stas implican opciones de
ahorro fiscal que la propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos,
bien sea de manera expresa o tambin tcitamente y que se caracteriza por ser
un negocio transparente, legitimo, abierto y coincidente con el propsito real de
quienes intervienen en l.

Al respecto, el Tribunal Fiscal en las RTF's Ns 07114-1-2004 y 10923-8-2011
seal que resultaba errneo que la Administracin aplicara en determinada
forma las normas tributarias con la nica justificacin de que el contribuyente ha
disimulado su carga imponible tributaria, al ser inaceptable desde el punto de
vista estrictamente jurdico, que ste se encuentre obligado, en el momento de
realizar sus operaciones econmicas, a adoptar la opcin que tenga una mayor
carga tributaria y a descartar la opcin que tenga una menor carga tributaria.

Por otra parte, tenemos la figura de la elusin tributaria, mediante el cual
el contribuyente evita el hecho imponible, mediante el abuso de las formas
jurdicas o la vulneracin de la causa tpica, lo cual le permite no ubicarse en la
hiptesis normativa que se pretende gravar. Esto es una conducta reprochable
pues viola los valores y principios de un sistema tributario justo, por lo cual, a fin
de enfrentar tales prcticas, las legislaciones tributarias contienen una clusula
antielusiva general que constituye uno de los mecanismos a travs de los cuales
las jurisdicciones combaten la elusin.

Asimismo, debemos considerar la figura del fraude a la ley tributaria
que consiste en intentar pagar el menor tributo posible mediante la realizacin
de actos concretos artificiosos, que se intentan apoyar en una norma jurdica
civil, laboral, comercial o en una combinacin de ellas (normas de cobertura)
para evitar la aplicacin de una norma tributaria (norma defraudada), ms
adecuada al caso por la causa y por la finalidad econmica y jurdica del hecho
efectivamente realizado. En otras palabras, esta figura implica que el sujeto
simula la realizacin de un hecho a fin de obtener un provecho traducido en
un menor pago o no pago de los tributos cuando en la realidad el sujeto si se
encuentra obligado al mismo.

Finalmente debemos tener presente que el delito de defraudacin tributaria
se configura cuando una persona en provecho propio o de un tercero, valindose
de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

En conclusin, la empresa deber evaluar su situacin jurdica y tributaria,
as como el ciclo econmico de sus operaciones, a fin estudiar las posibles
opciones lcitas que le generen el mayor ahorro impositivo.
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