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Seminrio
Terceiro Setor
Procedimentos
de Auditoria
Elaborado por:
Alexandre Chiaratti e Mateus Yutaki A. Ferreira
Junho 2015
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
AUDITORIA DE ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
O Principal objetivo dessa palestra, no ensinar
como fazer auditoria em Entidades do Terceiro Setor
mas conversarmos um pouco sobre:
- QUEM SO as Entidades do Terceiro Setor ?
- PORQUE Devo auditar as Entidades do Terceiro Setor
(CONSCIENTIZAO) ?
- PRINCIPAIS PONTOS E CUIDADOS
- OUTRAS INFORMAOES E PROCEDIMENTOS
IMPORTANTES
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1 Setor
Governamental
3 Setor
sem
fins
lucrativos
2 Setor
com
fins
lucrativos
Terceiro Setor?
A denominao TERCEIRO SETOR
utilizada para identificar as
atividades da sociedade civil que
no se enquadram na categoria das
atividades estatais (Primeiro Setor,
representado por entes da
Administrao Pblica) ou das
atividades de mercado (Segundo
Setor, representado pelas Empresas
com finalidade lucrativas).
Fonte: Cartilha da CDTS/SP
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expresso
PARAESTATAL
o Estado
abrange
colaboram com
desempenhando atividade no
lucrativa.
Entidades que atuam com determinada finalidade
social em aes complementares s aes
desenvolvidas pelo Estado.
CONTROLE SOCIAL
CONTEXTO
As Entidades de interesse social que atuam
em benefcio da sociedade, sem a finalidade
de lucro, tm uma funo social da mais alta
relevncia. Suas atividades so tipicamente de
interesse pblico e coletivo, apesar de serem
pessoas jurdicas de direito privado.
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OS Organizaes Sociais
OUTRAS
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AUDITORIA DE PROGRAMAS-PROJETOS
AUDITORIA OPERACIONAL - RECURSOS
AUDITORIA EM PRESTAES DE CONTAS
AUDITORIA DE GRATUIDADES
OUTRAS
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AUDITORIA DE SISTEMAS
Propicia a avaliao dos controles internos
do ambiente de Tecnologia da Informao.
Em termos gerais, a auditoria de TI uma
ferramenta para avaliar a conformidade, a
qualidade, a eficcia e a efetividade da rea
dos Sistemas de Informao.
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O Auditor Independente
NO TERCEIRO SETOR A ATUAO DO
PROFISSIONAL DA AUDITORIA VAI MUITO
ALM
DA
SUA
OPINIO.
PRESTAR
CNAI(CFC)
que
possui
conhecimentos tcnicos e profissionais para exercer
a profisso Normalmente profissional com larga
experincia.
peculiaridades do Auditor atuante nas Organizaes
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CONCEITO
OBJETIVO
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Informao Contbil
USURIO
ASSOCIADOS
USURIO
GOVERNO
USURIO
CLIENTES
USURIO
USURIO
FORNECEDORES
SOCIEDADE EM
GERAL
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CLASSIFICAO (2 FORMAS)
No confundir as duas
Auditoria
Externa:
Realizada
por
um
profissional sem vinculo profissional com a
empresa
auditada
e/ou
por
empresa
especializada, com emisso de opinio sobre
as Demonstraes Financeiras.
Auditoria
Interna:
Realizada
por
um
profissional da prpria empresa, com propsito
de monitorar e avaliar os controles internos.
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AUDITORIA
AUDITORIA X FRAUDE E/OU ERROS
Salvo uma contratao com o objetivo especfico de
deteco de fraudes e/ou erros, a auditoria no tem
este objetivo.
Esta associao est errada:
AUDITORIA = FRAUDE = ERROS
Isto pode ser uma consequencia(resultado) dos
testes realizados nos Controles Internos.
AUDITORIA
A AUDITORIA E OS CONTROLES INTERNOS
O Auditor um parceiro de extrema importncia
para os controles internos das entidades uma vez
que poder:
Avaliar o sistema de controle de forma
independente;
Conferir os procedimentos adotados;
Certificar os nmeros e o cumprimento de
Regulamentos e Normas legais e internas,
inclusive os relacionados as Gratuidades;
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SISTEMA DE
CONTROLE
INTERNO
FRAGILIDADES
E RISCOS
20
10
0
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ESTATUTO SOCIAL
Doaes
Convnios
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LEGISLAO APLICVEL
ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
(ESTATUTARIAMENTE E CONTBIL)
ASSOCIAES, FUNDAES E ORGANIZAES RELIGIOSAS
(ASPECTOS OPERACIONAIS)
DECRETO No. 50.517/61 (UTILIDADE PBLICA FEDERAL)
DECRETO No. 3.048/99 (SEGURIDADE SOCIAL)
DECRETO No. 6.308/07 (ENTIDADES E ORGANIZAES ASSIST SOCIAL)
DECRETO No. 7.079/10 (ESTRUTURA ADMINISTRATIVA DO MDS)
DECRETO No. 7.107/10 (ACORDO SANTA S E BRASIL)
DECRETO No. 7.237/10 (ISENO E CERTIFICAO)
DECRETO No. 7.300/10 (ALTERA DECRETO No. 7.237/10)
POLTICA NACIONAL SADE
POLTICA NACIONAL DE HUMANIZAO
POLTICA NACIONAL ASSISTNCIA SOCIAL
PLANO NACIONAL EDUCAO
DETERMINAES MINISTRIOS PBLICOS ESTADUAIS (FUNDAES)
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LEGISLAO APLICVEL
ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
(ESTATUTARIAMENTE E CONTBIL)
ASSOCIASSOCIAES, FUNDAES E ORGANIZAES RELIGIOSAS
(ASPECTOS OPERACIONAIS)
LEI No. 91/35 (UTILIDADE PBLICA FEDERAL)
LEI No. 6.938/81 (POLTICA NACIONAL MEIO AMBIENTE)
CDIGO DIREITO CANNICO DE 1983
LEI No. 8.069/90 (ESTATUTO CRIANA E ADOLESCENTE)
LEI No. 8.080/90 (LEI ORGNICA SADE)
LEI No. 8.212/91 (SEGURIDADE SOCIAL)
LEI No. 8.742/93 (LOAS)
LEI No. 9.394/96 (LDB)
LEI No. 10.741/03 (ESTATUTO IDOSO)
LEI No. 12.101/09 (ISENO E CERTIFICAO)
LEI No. 12.343/10 (POLTICA NACIONAL DE CULTURA)
PL No. 3077/08 (ALTERA LOAS)
PLS No. 698/07 (PRONEI)
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A credibilidade e a transparncia so
fundamentais para o xito e o
desenvolvimento de qualquer atividade,
NINGUM coloca recursos em uma
entidade se no souber que profissional,
que est saudvel e que aplica seus
recursos no que se comprometeu!
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OBRIGATORIEDADE DE
AUDITORIA PARA
ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR NO
BRASIL
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TRANSPARNCIA E CREDIBILIDADE
Independente ou no de certificao as entidades
necessitam demonstrar para a sociedade e partes
interessadas de forma adequada a ORIGEM e a
APLICAO de seus recursos.
De onde vieram os recursos ORIGEM
Como foram utilizados - APLICAO
TRANSPARNCIA E CREDIBILIDADE
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PLANO DE AO /
PLANEJAMENTO
FATOS / ATENDIMENTOS
DOCUMENTAO FIDEDIGNA
DEMONSTRAOES CONTBEIS
AUDITORIA INDEPENDENTE
RELATRIO DE ATIVIDADES
CONSELHO FISCAL
TRANQUILIDADE / TRANSPARNCIA /
CREDIBILIDADE
A CREDIBILIDADE E TRANSPARNCIA
ESTAR NAS BOAS INFORMAES QUE A
ENTIDADE
PRODUZ,
ATRAVS
DA
CONTABILIDADE, E QUE PODERO SER
ATESTADAS
PELA
AUDITORIA
INDEPENDENTE.
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No basta FAZER!
preciso FAZER
CERTO e
Investimentos Pblicos
Investimentos Privados
Correta aplicao
Avaliao e Monitoramento dos investimentos sociais.
Partes:
Associado
Investidor Social
A comunidade
O Voluntrio
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A AUDITORIA INDEPENDENTE NO
FICOU DE FORA DO PROCESSO DE
CONVERGNCIA
Temos aproximadamente 40 normas no
CFC relacionadas a profisso do Auditor
Independente
Ano
Resoluo
2009
001202
2009
001203
Descrio
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL-Estrut Conc para Trab de
Asseg.
D.O.U
03/12/2009
03/12/2009
2009
001204
2009
001205
03/12/2009
2009
001206
2009
001207
2009
001208
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2009
001210
03/12/2009
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001211
NBCTA300-Planejamento da Auditoria de
Demonstraes Contabei
2009
001212
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001213
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001220
03/12/2009
2009
001221
04/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
03/12/2009
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Ano
Resoluo
Descrio
D.O.U
2009
001222
04/12/2009
2009
001223
04/12/2009
2009
001224
04/12/2009
2009
001225
04/12/2009
2009
001226
04/12/2009
2009
001227
04/12/2009
2009
001229
04/12/2009
2009
001230
04/12/2009
2009
001231
04/12/2009
2009
001232
04/12/2009
2009
001233
04/12/2009
2009
001236
NBCTA800-Consid. Especiais-Auditorias de
Demonstraes Conta
04/12/2009
NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
elaborada de acordo com a sua equivalente
internacional ISA 200.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3. Aplicam-se as normas atualmente vigentes para os trabalhos de auditoria de
exerccios iniciados antes de 1. de janeiro de 2010.
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NBC TA 580
Representaes Formais, elaborada de acordo
com a sua equivalente internacional ISA 580.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
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A IMPORTNCIA DA AUDITORIA
A Auditoria nas Entidades do Terceiro Setor no
buscam validar apenas os nmeros contbeis, mas
tambm avalia a destinao dos recursos
de terceiros que so empregados nas atividades
sociais e nos projetos das Entidades.
4.
5.
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DEMONSTRAES CONTBEIS
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Perodo;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Social (DMPL);
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC);
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);
Notas Explicativas.
OBS: Sempre que a Entidade elaborar a Demonstrao
Scio Ambiental ser recomendada a sua respectiva
Auditoria
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REGIME TRIBUTRIO
IMUNIDADES E ISENES
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NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas integram as demonstraes contbeis.
As
informaes
contidas
devem
ser
relevantes,complementares/suplementares aquelas quelas
no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas
demonstraes contbeis propriamente ditas.
As informaes so de natureza patrimonial, econmica,
financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios
utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e
eventos subseqentes ao balano.
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Pontos de ateno
normalmente identificados
nos trabalhos de Auditoria
Independente
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SITUAES CONCRETAS
VIVENCIADAS PELA AUDITORIA
Atentar para o do Estatuto Social:
Cumprir as disposies do Estatuto Social ao realizar as operaes da Entidade.
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SITUAES CONCRETAS
VIVENCIADAS PELA AUDITORIA
Problemas na apurao dos custos e no realizao de
inventrio dos Estoques:
Os estoques devem ser controlados atravs de relatrios auxiliares,
permitindo o acompanhamento das movimentaes tanto fsicas
quanto financeiras dos itens que compem tais movimentaes e
saldos.
SITUAES CONCRETAS
VIVENCIADAS PELA AUDITORIA
NO ATENDIMENTO A NORMAS CONTBEIS
O Fato de no atender as normas contbeis gerais e especficas dificulta o
entendimento das informaes pelas partes interessadas;
Atendimento a princpios e normas contbeis;
Segregao contbil por atividade entre outras.
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RISCOS S ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
Reconhecimentos e/ou divulgaes indevidas.
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AUDITORIA PERMANENTE
PRIMORDIAL PARA A CONSTANTE
AVALIAO GERAL ADMINISTRATIVA,
CONTBIL E DE RISCOS,
PROCEDIMENTOS E ORIENTAES.
ASPECTO PREVENTIVO
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RELATRIO ADMINISTRAO
AUDITORIA
LEMBRE-SE:
A AUDITORIA UM
INSTRUMENTO
INDEPENDENTE MAS
PARTICIPATIVO S
ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR
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Dos
03
princpios
bsicos
da
Governana a Auditoria se relaciona
diretamente
com
02
deles:
AUDITORIA = CREDIBILIDADE
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Transparncia
Governana
Corporativa
Prestao de Contas
(accountability)
Auditoria
Independente
Equidade
(iqualdade, justia, retido)
MARKETING E TRANSPARNCIA
RELATRIO
(PARECER) DOS
AUDITORES
FERRAMENTA
DE VISIBILIDADE
DA MARCA
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Ministrio Pblico
Atuao
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LEI DE REGNCIA
Lei 12.249/10
Atribuies do CRC:
- Registro Profissional
- Fiscalizao
1) Desenvolvimento Profissional
2) Impedir e Punir Infraes
- Enviar processos outras autoridades
competentes
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CONTROLE FISCAL
CRUZAMENTO
CNPJ/CPF
COM
CARTRIOS,
DETRANS, BANCOS, CARTES DE CRDITO, FOLHA
DE PAGAMENTO, FGTS, INSS, IRFF, E ETC.
COMPRA E VENDA MERCADORIAS E SERVIOS,
INCLUSIVE DESPESAS BSICAS (LUZ, GUA,
TELEFONE E SADE)
CRIAO
DO
SISTEMA
NACIONAL
DE
INFORMAES PATRIMONIAIS.
REVISO DOS PROCEDIMENTOS E CONTROLES
CONTBEIS 05 ANOS
SISCEBAS UTILIZA BASE DE DADOS DA SRFB
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Bibliografia resumida
Conselho Federal de Contabilidade;
Pesquisas / estudos da FGV
Internet contedo livre
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