Aula 01

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)
Ol pessoal,
Inicialmente, peo desculpas pelo atraso no incio do curso e pela
alterao no cronograma das aulas, pois infelizmente estou enfrentando
problemas de sade, inclusive tendo que realizar uma pequena cirurgia. Por
este motivo, pela 1 vez aqui no Ponto, depois de seis anos de parceria, tive
que adiar o incio das aulas por um perodo maior, ou seja, para o dia 24 de
setembro, conforme informado no quadro de avisos.
Porm, a pedido da coordenao, para que vocs no ficassem sem
material algum para estudos at o dia 24/9, preparei esta aula n 1, somente
com a teoria, sobre os conceitos gerais de auditoria, envolvendo os seguintes
assuntos contidos no edital do concurso:

Campo de aplicao e classificaes.

O auditor e as sociedades profissionais.
Prerrogativas e responsabilidades.
Normas profissionais.
Quando da aula 2, a ser disponibilizada no dia 24/9, comentarei vrias

questes relativas ao contedo desta aula.
CONCEITOS GERAIS DE AUDITORIA

Hilrio Franco E Ernesto Marra, em Auditoria Contbil, ensinam que a
auditoria, enquanto prtica sistematizada, surgiu no sculo XIX na Inglaterra,
poca potncia hegemnica do comrcio mundial, a partir do advento das
grandes companhias de comrcio e do imposto sobre a renda dessas
corporaes.
Essa viso compartilhada por Inaldo Arajo em seu livro Introduo
Auditoria, quando afirma que a atividade de auditoria, nos moldes que
conhecemos nos dias atuais, teve seu incio na Inglaterra nos idos do sculo
XIX, em decorrncia da revoluo industrial verificada alguns anos antes. Era
necessrio auditar as novas corporaes que substituam a produo artesanal.
De fato, em funo do crescimento das empresas, tornou-se impossvel
que os proprietrios controlassem sozinhos todos atos de seus subordinados,
surgindo da a necessidade de se confiar a tarefa de controle a terceiros, que
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comearam a analisar e emitir opinio independente sobre os demonstrativos

elaborados pela Contabilidade.
As demonstraes contbeis no se destinam to somente a auxiliar os
gestores das prprias organizaes no controle do patrimnio, mas tambm a
resguardar os interesses que terceiros tm quanto a esse patrimnio, como
investidores (titulares do patrimnio), credores, o fisco e trabalhadores, que
participam da atividade produtiva e se beneficiam das contribuies da
entidade aos fundos de assistncia, de previdncia social e de garantia do
tempo de servio dos empregados.
Assim, a auditoria externa (contbil) passa a ter uma importncia muito
grande em funo do crescimento das empresas, interessando no s aos
scios proprietrios administradores, mas, sobretudo, a terceiros que no
participam da gesto das empresas, e necessitam de uma opinio
independente e confivel quanto situao do patrimnio das empresas.
Nesse ltimo grupo terceiros -, temos os scios investidores, os credores e o
prprio Estado interessado no resultado das empresas, em funo de
arrecadao do imposto de renda, alm de outros interesses.
EM SNTESE Segundo Hilrio Franco, o surgimento e o
progresso da auditoria, em todos os pases do mundo, so
consequncias dos seguintes fatores:
a) o crescimento de empresas cuja complexidade e ramificaes
tornaram impossvel aos administradores controlar todos os
atos de seus subordinados.
b) o aparecimento, cada vez em maior nmero, de sociedades
abertas.
c) a utilizao, sempre crescente, de capitais de terceiros por
parte das empresas, principalmente de financiamentos de
entidades particulares e emprstimos junto ao pblico.
d) o crescimento da importncia do imposto de renda baseado
no resultado do exerccio na receita pblica de muitos
pases.
e) o controle, cada vez maior, do Poder Pblico sobre as
empresas particulares e entidades que exercem atividades
relacionadas com o interesse pblico.
f) a exportao de capitais, ou seja, a instalao de subsidirias
de empresas multinacionais, exigindo a fiscalizao e o
controle das atividades dessas subsidirias. Igualmente, a
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associao de multinacionais com empresas locais, gerando o

interesse das aliengenas em controlar seu investimento.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Uma dificuldade quanto ao estudo da auditoria governamental, que
existem diferentes conceitos de auditoria, alguns de forma restrita e outros de
forma ampla.
De forma restrita, tem-se a definio de auditoria conforme os seus
diferentes tipos em virtude de seu objetivo especfico.
Assim, a auditoria governamental aquela que tem o objetivo de
atestar a situao patrimonial e financeira, bem como o resultado das
operaes de um rgo ou entidade em determinado perodo,
geralmente registrados nas suas demonstraes financeiras. Esse o conceito
de um dos tipos de auditoria governamental: a auditoria contbil.
Conforme os objetivos do trabalho existem ainda a auditoria de
conformidade (ou de regularidade), a auditoria operacional, a
avaliao de programas etc.
Contudo, de forma ampla,
governamental da seguinte forma:
podemos
conceituar
auditoria
A auditoria governamental consiste em um exame objetivo,

sistemtico e independente, pautado em normas tcnicas e
profissionais, efetuado em entidades estatais e parestatais,
funes, subfunes, programas, projetos, atividades, operaes
especiais, aes, reas, processos, ciclos operacionais, servios,
sistemas e na guarda e aplicao de recursos, em relao aos
aspectos contbeis, oramentrios, financeiros, econmicos,
patrimoniais e operacionais, assim como acerca da confiabilidade
do sistema de controle interno, por servidores pblicos
integrantes do quadro permanente das Entidades Fiscalizadoras
Superiores - EFS, denominados de profissionais de auditoria
governamental, atravs de levantamentos de informaes,
anlises imparciais, avaliaes independentes e apresentao de
informaes seguras, devidamente consubstanciadas em provas,
segundo os critrios de legalidade, legitimidade, economicidade,
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eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e preservao do

meio ambiente, alm de observar a probidade administrativa e a
responsabilidade social dos gestores da coisa pblica.
Para o professor Inaldo Arajo, a auditoria governamental o tipo de
auditoria que est voltado para o acompanhamento das aes empreendidas
pelos rgos e entidades que compem a administrao direta e indireta das
trs esferas de governo, ou seja, que gerem a res publica. Normalmente
realizada por entidades superiores de fiscalizao, sob a forma de tribunais de
contas ou controladorias, e organismos de controle interno da administrao
pblica.
Considerando essa ltima definio, cabe lembrar que, no Brasil, a
auditoria governamental exercida pelos tribunais de contas (auditoria
governamental externa) e pelos rgos de controle interno (auditoria
governamental interna).
Tambm em termos amplos, a auditoria governamental pode ser
conceituada como:
O exame independente e objetivo de uma situao ou condio, em
confronto com um critrio ou padro preestabelecido, para que se
possa opinar ou comentar a respeito para um destinatrio
predeterminado.
Esse conceito de auditoria composto das seguintes definies:
Exame independente e objetivo significa que a auditoria deve ser
realizada por pessoas com independncia em relao ao seu objeto, de modo a
assegurar imparcialidade no julgamento. O exame objetivo significa que os
fatos devem ser avaliados com a mente livre de vieses, de modo a conduzir a
julgamentos imparciais, precisos e a preservar a confiana no trabalho do
auditor.
Situao ou condio a condio ou o estado do objeto de
auditoria encontrado pelo auditor. Comumente denominada situao
encontrada, representa o que est ocorrendo, o fato concreto.
Critrio ou padro preestabelecido configura a situao ideal, o
grau ou nvel de excelncia, de desempenho, qualidade e demais expectativas
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preestabelecidas em relao ao objeto da auditoria; o que deveria ser ou o

que deveria estar ocorrendo.
Opinio ou comentrio refere-se comunicao dos resultados da
auditoria, seu produto final. Expressa a extenso na qual o critrio ou padro
preestabelecido foi ou est sendo atendido.
Destinatrio predeterminado o cliente da auditoria. quem, na
grande maioria das vezes, estabelece o objetivo da auditoria e determina os
seus critrios ou padres.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL E ACCOUNTABILITY
As normas de auditoria da Organizao Internacional das Entidades
Fiscalizadoras Superiores (Intosai) conceituam a accountability1 pblica como a
obrigao que tm as pessoas ou entidades s quais se tenham confiado
recursos, includas as empresas e corporaes pblicas, de assumir as
responsabilidades de ordem fiscal, gerencial e programtica que lhes foram
conferidas, e de informar a quem lhes delegou essas responsabilidades. E,
ainda, como obrigao imposta, a uma pessoa ou entidade auditada, de
demonstrar que administrou ou controlou os recursos que lhe foram confiados
em conformidade com os termos segundo os quais lhe foram entregues.
SAIBA O QUE A INTOSAI:
A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(Intosai, em ingls) foi fundada em 1953 por 34 pases, entre eles o
Brasil. A organizao conta hoje com mais de 180 membros. A
INTOSAI um organismo internacional autnomo, independente e
apoltico que congrega as entidades fiscalizadoras superiores dos
pases membros da Organizao das Naes Unidas ONU.
A organizao trabalha no sentido de promover o intercmbio de
informaes e de experincias sobre os principais desafios enfrentados
pelas EFS no desempenho de suas funes. Para atingir pblico alvo
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O termo accountability, que no possui traduo precisa para o nosso idioma, representa,
segundo definio extrada do Manual de Auditoria Integrada do Escritrio do Auditor-Geral do
Canad (OAG), a obrigao de responder por uma responsabilidade outorgada. Pressupe a
existncia de pelo menos duas partes: uma que delega a responsabilidade e outra que a
aceita, mediante o compromisso de prestar contas sobre como essa responsabilidade foi
cumprida. O termo sintetiza a preservao dos interesses dos cidados por meio da
transparncia, responsabilizao e prestao de contas pela administrao pblica.
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to diversificado, a Intosai possui cinco idiomas oficiais: alemo,

rabe, espanhol, francs e ingls.
O Tribunal de Contas da Unio membro do Conselho Diretor da
Intosai e da Organizao Latino-Americana e do Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (Olacefs), que o grupo de trabalho
regional. Alm disso, o TCU faz parte da Comisso de Normas de
Auditoria, da Comisso de Auditoria da Tecnologia da Informao, do
Grupo de Trabalho de Auditoria de Meio Ambiente e do Grupo de
Trabalho de Auditoria de Privatizaes.
O conceito de accountability fundamental para a compreenso da
prtica da boa governana e da auditoria governamental. Ele envolve, no
contexto das relaes que se estabelecem entre os administradores pblicos, o
Parlamento e a sociedade, pelo menos trs dimenses informao,
justificao e sano como formas bsicas pelas quais se pode prevenir o
abuso de poder.
A sociedade, que delega os recursos e poderes para que o Estado
execute as aes de realizao do bem comum, o Parlamento, que a
representa, e outros agentes pblicos e privados no podem prescindir de
informao, necessria para aferir se tais recursos e poderes esto sendo
usados em conformidade com os princpios de administrao pblica, as leis e
os regulamentos aplicveis, exigindo-se, pois, que a utilizao desses recursos
e o exerccio desses poderes ocorram de forma transparente.
A delegao de recursos e poderes recebida da sociedade, por intermdio
do Parlamento, implica, por parte do gestor pblico, a obrigao constante de
prestao de contas quanto ao alinhamento de suas aes s diretrizes fixadas
pelo poder pblico e, portanto, a obrigao de informar deve estar associada
obrigao de que os atos sejam devidamente justificados.
Alm de informar e justificar, a relao de accountability envolve ainda a
dimenso relativa aos elementos que obrigam ao cumprimento da lei,
sujeitando o abuso de poder e a negligncia no uso dos recursos pblicos ao
exerccio das sanes legais.
EM SNTESE: Essa relao de accountability envolve pelo menos trs
dimenses:
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- INFORMAO: transparncia das informaes, como forma de

prestao de contas sociedade;
- JUSTIFICAO: os gestores devem justificar a correta aplicao dos
recursos e competncias que lhe foram delegados;
- SANO: caso os gestores no cumpram suas obrigaes legais e os
princpios que regulam a administrao pblica, devem ser
responsabilizados e sancionados.
A auditoria, no contexto da accountability, conforme o conceito
desenvolvido pelo Escritrio do Auditor-Geral do Canad (OAG) a ao
independente de um terceiro sobre uma relao de accountability, objetivando
expressar uma opinio ou emitir comentrios e sugestes sobre como essa
relao est sendo obedecida.
O grfico abaixo ilustra essa ao da auditoria governamental sobre a
relao de accountability ou de agncia.
Auditoria
Principal
(Delegante)
Accountability
Perceba que existe na relao de accountability

competncias, denominado de principal e algum que
assumindo as competncias, denominado de agente.
principal tem-se o parlamento ou o ncleo estratgico
agente, existem os gestores pblicos.
Agente
(Delegado)
algum que delega

aceita a delegao,
Como exemplo de
do governo. Como
A auditoria governamental funciona, ento, como um instrumento de

governana para reduzir o conflito existente nas relaes entre o principal e o
agente, denominado de conflitos de agncia. Cabe perceber que ela um
mecanismo do principal, e no do agente. O principal, ao fazer uma delegao
de recursos, busca na confirmao de um terceiro, independente, uma
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assegurao de que tais recursos esto sendo geridos mediante estratgias e

aes adequadas para atingir os objetivos por ele estabelecidos. O principal,
portanto, o cliente da auditoria.
Na Constituio Federal do nosso pas esta relao de accountability est
positivada no art. 70 e seu pargrafo nico. neste ltimo dispositivo que
encontramos a essncia do accountability, denominado entre ns de princpio
da prestao de contas:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio [...] ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica,
pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie, ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a
Unio responda, ou que em nome desta, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.
No setor pblico, o poder legislativo quem representa os interesses do
cidado. Assim, este poder que assume o papel de principal na relao de
accountability que se estabelece entre o Estado e os gestores pblicos de um
modo geral, mas, a exemplo do que ocorre no setor privado, a auditoria deve
trabalhar numa perspectiva de que o seu cliente final so os cidados,
verdadeiros proprietrios dos recursos transferidos ao Estado para realizao
do bem comum.
A auditoria, um mecanismo do principal, atua como limitador das aes
do agente, que por saber estar sendo monitorado, ter reduzida a sua
tendncia de contrariar os interesses daquele. A auditoria ter que pautar suas
aes em princpios ticos rigorosos, manter sua independncia, avaliar os
fatos com objetividade de modo a conduzir a julgamentos imparciais e
precisos, dado que no s o principal, mas o pblico em geral e as entidades
auditadas, esperam que a conduta e o enfoque da auditoria sejam irretocveis,
no suscitem suspeitas e sejam dignos de respeito e confiana.
A ao independente exercida pelos Tribunais de Contas, por meio de
auditorias, de estmulo transparncia da gesto e de outras aes de
controle externo, incluindo a aplicao de sanes, constitui-se instrumento da
governana pblica cujo objetivo, ao final, assegurar a accountability pblica,
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contribuindo para reduzir as incertezas sobre o que ocorre no interior da

administrao pblica, fornecendo sociedade e ao Poder Legislativo uma
razovel segurana de que os recursos e poderes delegados aos
administradores pblicos esto sendo geridos mediante aes e estratgias
adequadas para alcanar os objetivos estabelecidos pelo poder pblico, de
modo transparente, em conformidade com os princpios de administrao
pblica, as leis e os regulamentos aplicveis.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL NO BRASIL
No que tange ao poder-dever de controle dos recursos pblicos, a
Constituio Federal atribuiu essa funo a determinados rgos, prescrevendo
a fiscalizao como o instrumento para efetiv-lo:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio [...] ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
Portanto, a fiscalizao no nvel interno de cada Poder realizada por
rgos de suas prprias estruturas, os denominados rgos ou unidades de
controle interno, e a fiscalizao externa exercida pelo Poder Legislativo, com
o auxlio do Tribunal de Contas. por intermdio da fiscalizao desses rgos
que se d efetividade ao poder-dever de controle do Estado sobre a
administrao pblica.
Mais adiante, no inciso IV do art. 71, a Constituio menciona as
inspees e auditorias que se somam a outras formas de fiscalizao contidas
nos demais incisos, o que nos leva a concluir que essas so formas, no
exclusivas, pelas quais os rgos responsveis pelo controle das finanas
pblicas executam a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional
e patrimonial, com o fim de dar efetividade ao controle da administrao
pblica, no que tange a gesto dos recursos pblicos.
IV. realizar [...] inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades
administrativas dos Poderes [...], e demais entidades referidas no
inciso II.
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Prof. Marcelo Arago
O texto constitucional, no art. 71, inciso IV, elenca cinco tipos de

auditoria ou fiscalizao: contbil; financeira; oramentria; operacional; e,
patrimonial.
Auditoria contbil
A fiscalizao contbil est relacionada aplicao dos recursos pblicos
conforme as tcnicas contbeis. Tem como propsito verificar se os fatos
relacionados com a gesto dos recursos pblicos esto sendo escriturados de
acordo com as normas contbeis aplicadas ao caso. Alm da conformidade dos
registros, verifica-se a adequada elaborao e divulgao dos demonstrativos
contbeis balanos.
Auditoria financeira
A fiscalizao financeira est relacionada ao fluxo de recursos (ingressos
e sadas) geridos pelo administrador, independente de serem ou no recursos
oramentrios. Constitui objeto da fiscalizao financeira a verificao da
legalidade e legitimidade na realizao das despesas, observando se o gestor
pblico cumpriu os princpios e as regras estabelecidas para as aquisies de
bens e servios e de liquidao da despesa pblica.
Auditoria oramentria
A fiscalizao oramentria est relacionada aplicao dos recursos
pblicos, conforme as leis oramentrias, acompanhando a arrecadao dos
recursos e a aplicao. Ou seja, o seu objetivo verificar se as receitas e
despesas pblicas guardam conformidade com as peas oramentrias: Plano
Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Lei do Oramento
Anual (LOA). Verifica se foram respeitados os limites e destinaes
estabelecidos nas leis oramentrias.
Mrcio Albuquerque e Estevo Cunha ressaltam que tal fiscalizao
envolve diversas fases, no acontecendo apenas posteriormente, quando da
prestao de contas ao rgo de controle externo. Nesse sentido, o art. 77 da
Lei 4.320/64 estabelece que a verificao da legalidade dos atos de execuo
oramentria ser prvia, concomitante e subsequente.
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Por outro lado, a CF dispe que caber Comisso Mista de Oramento

do Congresso Nacional proceder ao acompanhamento e a fiscalizao
oramentria:
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes
oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero
apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum.
1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e
Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e
sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais,
regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o
acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao
das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas
de acordo com o art. 58.
Auditoria operacional
A fiscalizao operacional est relacionada verificao do cumprimento
de metas, resultados, eficcia e eficincia da gesto dos recursos pblicos.
Mrcio Albuquerque e Estevo Cunha lembram que a fiscalizao
operacional novidade da Carta Poltica de 1988. Por meio desta modalidade
de fiscalizao, feito o acompanhamento da execuo de programas e
projetos governamentais. um tipo de fiscalizao que tem por enfoque
orientar e fornecer apoio aos gestores pblicos, de modo que possam otimizar
a aplicao dos recursos financeiros para alcance das metas.
Auditoria patrimonial
A fiscalizao patrimonial est relacionada ao controle, salvaguarda,
conservao e alienao de bens pblicos. Portanto, verifica-se o adequado
controle e proteo dos bens pblicos, incluindo-se a proteo e conservao
do meio ambiente. Tambm constitui objeto dessa fiscalizao a transferncia
de bens pblicos para o setor privado e a concesso de uso.
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Prof. Marcelo Arago
No caput do artigo 70, esto especificados ainda os grandes critrios com

que essas auditorias sero realizadas: legalidade, legitimidade e
economicidade.

legalidade: observncia de leis e regulamentos aplicveis;

legitimidade: adequao ao interesse pblico;
economicidade: minimizao do custo dos recursos na realizao de
uma atividade sem comprometimento dos padres de qualidade.
RESUMO DA AULA AT AQUI:

- Auditoria consiste no exame independente e objetivo de uma
situao ou condio, em confronto com um critrio ou padro
preestabelecido, para que se possa opinar ou comentar a respeito para
um destinatrio predeterminado.
- A auditoria governamental pode ser entendida como a ao
independente de um terceiro sobre uma relao de accountability,
objetivando expressar uma opinio ou emitir comentrios e sugestes
sobre como essa relao est sendo obedecida. A auditoria
governamental tem como propsitos reduzir os conflitos de agncia e
melhorar a accountability e a governana do Estado.
- O texto constitucional elenca cinco tipos de auditoria governamental:
contbil; financeira; oramentria; operacional; e patrimonial. A
auditoria governamental envolve aspectos de legalidade e legitimidade
na gesto pblica, bem como de desempenho e alcana a
administrao direta e indireta e as entidades privadas que recebam,
arrecadem, apliquem ou guardem recursos pblicos.
CAMPO DE APLICAO E CLASSIFICAES DA AUDITORIA

CLASSIFICAO BASEADA NA VINCULAO: AUDITORIA INTERNA E
EXTERNA
Uma classificao das auditorias muito cobrada pelas bancas
organizadoras de concursos, incluindo o CESPE, a classificao quanto
vinculao da unidade/entidade de auditoria em relao entidade auditada:
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Prof. Marcelo Arago

auditoria interna: a unidade de auditoria integra a estrutura da

prpria entidade;
auditoria externa: realizada por uma organizao independente da
entidade.
No setor pblico brasileiro, utilizam-se os termos controle interno e

controle externo para demonstrar essa vinculao.
O controle externo, lato sensu, ocorre quando o rgo controlador no
integra a estrutura do rgo controlado. tambm o controle de um Poder
sobre o outro, ou da administrao direta sobre a indireta.
O controle externo previsto no art. 71 da CF/88, cujo titular o
Congresso Nacional, que o exerce com o auxlio do Tribunal de Contas, referese ao controle da gesto oramentria, financeira, patrimonial, contbil e
operacional da Unio.
O sistema de controle interno de cada Poder, referido no final do art.
70 da CF/88, tem por objeto a gesto oramentria, financeira, patrimonial,
contbil e operacional no mbito do referido Poder, em cada nvel de governo.
O controle interno administrativo, que no deve ser confundido com o
sistema de controle interno de cada Poder, o que integra os prprios
processos organizacionais do rgo/entidade. a forma que a administrao
possui para verificar os prprios atos, no sentido de se ater aos princpios da
legalidade e da supremacia do interesse pblico. Conforme a IN SFC 1/2001,
visa a assegurar que os objetivos das unidades e entidades da administrao
pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando
eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados
pelo Poder Pblico.
No nvel federal, o controle externo exercido pelo Tribunal de Contas da
Unio, em auxlio ao Congresso Nacional, que o seu titular. A CGU o rgo
central do sistema de controle interno do Poder Executivo.
No mbito do estado do Esprito Santo, o controle externo exercido
pelo Tribunal de Contas do estado do Esprito Santo e o controle interno, por
exemplo, pela Secretaria de Estado de Controle e Transparncia (Secont).
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Prof. Marcelo Arago
Apesar de possurem finalidades e competncias distintas, os rgos de

controle e de auditoria interna e externa trabalham em cooperao, sendo uma
das finalidades do controle interno apoiar o controle externo no exerccio de
sua misso institucional, realizando as auditorias de gesto sobre as contas
prestadas pelos gestores pblicos e comunicando aos Tribunais as ilegalidades
e irregularidades constatadas.
Vale notar que, no mbito governamental, a auditoria externa praticada
pelos Tribunais de Contas logicamente possui objetivo e escopo muito maiores
do que a auditoria externa nas empresas. Nestas, a auditoria externa realiza
somente a auditoria contbil. No setor pblico, os Tribunais praticam vrios
tipos de auditoria, com diferentes abordagens e objetivos, tais como: verificar
a legalidade, avaliar os resultados, combater a corrupo, opinar sobre os
balanos, etc.
Nas empresas pblicas ou privadas, as auditorias podem ser realizadas
por meio de auditores que pertencem aos quadros da empresa, ou seja, pela
auditoria interna, ou por meio intermdio de auditores independentes ou
empresas de auditoria independente, denominados de auditoria externa.
A auditoria interna uma atividade realizada por empregados de uma
organizao com o propsito de assistir administrao no cumprimento de seus
objetivos, mediante exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes
para avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos interessados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos.
Segundo Crepaldi, a auditoria interna uma atividade de avaliao
independente dentro da empresa, que se destina a revisar as operaes, como um
servio prestado administrao. Constitui um controle gerencial que funciona por
meio da anlise e avaliao da eficincia de outros controles.
De acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, a
auditoria interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos
controles internos, por meio de recomendao de solues para as noconformidades.
Portanto, diz-se que os trabalhos e os resultados da auditoria interna so de
interesse maior dos administradores da organizao, realizada mais para fins
administrativos internos.
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Prof. Marcelo Arago

Em seu papel de ampliar a transparncia e melhorar a governana, a auditoria interna
possui as responsabilidades de informar e assessorar a administrao (conselho e
diretoria), bem como de prestar apoio ao conselho fiscal e auditoria independente.
A auditoria externa executada por profissional independente, sem

ligao com o quadro da empresa, que deve ser Contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
A auditoria externa tem por objetivo o exame das demonstraes contbeis e a
emisso de parecer sobre a adequao com que as demonstraes apresentam a
posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e as modificaes na
posio patrimonial e financeira, de conformidade com princpios contbeis.
A NBC TA 200, norma do CFC que trata dos objetivos gerais do auditor
independente, define que o objetivo da auditoria externa aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro que seja aplicvel
em funo da natureza da entidade e das leis e regulamentos.
Portanto, diferentemente da auditoria interna, os trabalhos e os resultados da
auditoria externa so de interesse maior de terceiros, ou seja, dos acionistas,
credores, Estado, fisco, etc. Seu papel assegurar a credibilidade das demonstraes
contbeis, oferecendo mais segurana ao mercado e aos investidores. por isso que
se diz que a auditoria externa realizada como uma forma de prestao de contas a
terceiros.
Dada a amplitude dos usurios interessados no parecer do auditor, diz-se

que o auditor externo assume uma responsabilidade de ordem pblica. Como o
auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional
definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento
obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas normas
de auditoria.
A auditoria interna uma atividade de avaliao
independente dentro da empresa, que se destina a
revisar as operaes, como um servio prestado
administrao. A auditoria externa executada
por profissional independente, com o objetivo de
aumentar o grau de confiana dos usurios nas
demonstraes contbeis.
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Prof. Marcelo Arago
Cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna

Apesar da finalidade e dos objetivos da auditoria interna serem diferentes da
auditoria externa, cabe ressaltar que as auditorias interna e externa, geralmente,
trabalham de forma articulada e em colaborao, programando em conjunto os
servios.
Segundo Franco e Marra, as auditorias interna e externa podem se completar. A
auditoria interna poder deixar de executar procedimentos que ela sabe serem
executados pela auditoria externa, enquanto esta poder determinar a profundidade
de seus exames e a quantidade de seus testes segundo a confiana que lhe merecer a
auditoria interna, que constitui uma das formas de controle interno. A permanncia de
ambos na empresa garantia de maior controle.
Vale lembrar a norma profissional do auditor interno (NBC P 3), muito utilizada
pelas bancas examinadoras, define que o auditor interno, quando previamente
estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de
planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus
papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando
este entender necessrio.
Contudo, em que pese a cooperao existente entre auditores internos e
auditores externos, inclusive com a obrigao do auditor interno de apresentar os
seus papis de trabalho ao auditor independente, no significa que o auditor interno
trabalhe para o auditor externo. O principal cliente do trabalho da auditoria interna
a administrao da entidade.
Veremos a seguir, outras diferenas e semelhanas entre a auditoria

interna e a auditoria externa.
Independncia da atividade de auditoria. A auditoria interna possui menor
grau de independncia e a auditoria externa deve ser independente. Alguns
autores afirmam que os auditores externos possuem independncia, pois no
pertencem aos quadros da empresa auditada, e os auditores internos no
possuem independncia, pois, por serem empregados da organizao, sofrem
algum tipo de influncia. Considerando que as normas profissionais do auditor
interno estabelecem que, no obstante sua posio funcional, o auditor interno
deve preservar sua autonomia profissional, diz-se que o auditor externo possui
independncia e o interno possui autonomia.
16
Prof. Marcelo Arago
Surgimento. O surgimento da auditoria externa est associado necessidade

das empresas de captarem recursos de terceiros, constituindo-se em uma
resposta necessidade de independncia do exame das transaes da
empresa em relao aos seus dirigentes. Por outro lado, a auditoria interna
surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico
e mais aprofundado da situao da empresa, sendo executada mais para fins
administrativos, internos, do que para prestao de contas a terceiros.
Enfoques e responsabilidade do auditor. Marcelo Cavalcanti Almeida
destaca que, enquanto o auditor interno realiza auditoria contbil e operacional
e tem responsabilidade trabalhista, o auditor externo realiza somente auditoria
contbil e possui responsabilidade civil e criminal. Assim, o auditor interno
realiza tanto a auditoria de operacional, ajudando a organizao a melhorar o
desempenho de seus processos e de sua gesto, quanto a auditoria contbil ou
financeira, emitindo uma opinio interna ou para os rgos de controle
externo, quando for o caso, sobre as demonstraes financeiras mensais ou
peridicas, bem como sobre os relatrios de natureza contbil, de qualquer
espcie, de carter formal e institucional, elaborados e editados pela rea
contbil e que tenham sido por ele examinados. O auditor interno examina as
demonstraes financeiras mensais ou peridicas da organizao, mas no tem
a obrigao de expressar opinio mediante parecer sobre as demonstraes
contbeis, pois esta a finalidade especfica da auditoria externa.
Papel dos auditores perante fraudes e erros. A auditoria interna deve
assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada,
sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no
decorrer de seu trabalho. Essa comunicao por escrito se far por meio de
relatrio parcial elaborado pelo auditor interno. O auditor externo considera a
possibilidade de fraudes relevantes e planeja os exames em funo dos riscos.
Deve sempre comunicar administrao da entidade auditada descobertas
factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal
ou escrita, to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as
demonstraes contbeis seja irrelevante.
O auditor interno comunica os indcios ou as

evidncias de fraude administrao, sempre por
escrito. O auditor externo comunica a ocorrncia
ou a suspeita de fraude administrao,
verbalmente
ou
por
escrito,
conforme
as
circunstncias.
Prof. Marcelo Arago
17
Papel dos auditores perante os controles internos. Auditores internos

examinam e contribuem para a eficcia do sistema de controle interno atravs
de suas avaliaes e recomendaes, mas a responsabilidade pelo
planejamento, implementao e manuteno dos controles da administrao
e no dos auditores. Auditores externos avaliam os controles internos
contbeis, para dimensionar o risco de auditoria e, consequentemente,
planejar os testes substantivos, porm, podem contribuir com recomendaes
para seu aprimoramento. Da mesma forma do auditor interno, os auditores
externos no possuem responsabilidade de implantar e manter controles
internos. Essa uma responsabilidade dos administradores e demais
funcionrios da entidade auditada. Pode-se afirmar que o auditor interno se
preocupa mais com os controles internos administrativos e gerenciais e o
auditor externo tem como foco principal os controles internos contbeis.
Extenso dos trabalhos. A auditora interna constitui o conjunto de
procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e
eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras
e operacionais da entidade. Portanto, em funo de seu objetivo e da natureza
dos trabalhos, a auditoria interna possui um escopo mais amplo do que a
auditoria externa, abrangendo no s as operaes financeiras, mas tambm
as operaes no-financeiras e gerenciais da entidade a qual pertence. Alm
de maior abrangncia, a auditoria interna aplica os seus procedimentos com
maior extenso e profundidade. J a auditoria externa realiza menor volume
de testes, pois o auditor externo est interessado em erros que
individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira substancial as
informaes das demonstraes contbeis. Nesse sentido, a doutrina aponta
que o escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno normalmente
determinado pela gerncia, enquanto o escopo ou extenso dos exames do
auditor externo determinado pelas normas usuais, reconhecidas no pas ou
requeridas por legislao especfica.
Metodologia de trabalho. Em essncia, no obstante as diferenas j
apontadas, os trabalhos tanto da auditoria interna quanto da auditoria externa
so efetuados em geral por mtodos idnticos. Conforme nos ensina Crepaldi,
o auditor interno segue mais as rotinas de cunho interno, ou seja, observa o
cumprimento rgido das normas internas, pois ele tem domnio da cultura da
empresa, enquanto o auditor externo observa mais o cumprimento das normas
18
Prof. Marcelo Arago
associadas s leis de forma bem ampla, ele tem melhor domnio

de interesse coletivo. Os trabalhos de ambos compreendem
procedimentos bsicos de auditoria para obteno de evidncias,
a observao, a inspeo, o clculo, a confirmao, a reviso
indagao.
dos aspectos
os mesmos
quais sejam:
analtica e a
Planejamento da auditoria. Na auditoria externa, o auditor deve planejar

seu trabalho consoante as normas de auditoria independente, de acordo com
os prazos e os demais compromissos contratualmente assumidos com a
entidade. Na auditoria interna, o planejamento do trabalho compreende os
exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir
a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes
estabelecidas pela administrao da entidade.
Comunicao de resultados e relatrios de auditoria. O relatrio da
auditoria interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a
quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu
contedo. A auditoria interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/
ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da
entidade, e que no possam aguardar o final dos exames. Quanto auditoria
externa, a principal comunicao das descobertas da auditoria est contida no
parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis (relatrio curto), que,
todavia, pode ser acompanhado de um relatrio em forma longa, contendo a
descrio dos trabalhos realizados ou uma carta-comentrio sobre os controles
internos, ressaltando as deficincias e fazendo as recomendaes para
melhoria desses controles.
Por fim, cabe consignar que, em condies normais, o parecer do auditor
independente enviado aos acionistas, membros do conselho de administrao
e diretores. Em condies especficas, os pareceres so encaminhados a quem
tenha contratado os servios do auditor independente.
O quadro abaixo resume as principais diferenas entre auditoria interna e
externa:
Elementos
Sujeito
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Auditor
interno Profissional
(funcionrio da empresa) independente
19
Prof. Marcelo Arago
Grau
independncia
Objeto
de Menos amplo
Exame
internos
Mais amplo
dos
controles Exame
das
demonstraes
contbeis
Finalidade
Promover melhorias na Opinar
sobre
gesto
demonstraes
Papel em relao Melhorar a sua eficcia
Apontar
deficincias
aos
controles
nos controles contbeis
internos
Papel em relao a Auxiliar na preveno e Detectar fraudes de
fraudes
comunicar a ocorrncia efeito relevante sobre
administrao por escrito as demonstraes
Interessados
no A administrao
trabalho
Extenso
dos Maior
trabalhos
Relatrio principal
Recomendaes
de
controle
interno
e
eficincia administrativa
A empresa e o pblico
em geral
Menor
Parecer
sobre
demonstraes
contbeis
as
CLASSIFICAO DAS AUDITORIAS GOVERNAMENTAIS: AUDITORIA DE

REGULARIDADE E OPERACIONAL
A auditoria de gesto pblica classifica-se nas duas vertentes contidas
na expresso que traduz a misso dos rgos de controle interno e externo de
zelar pela boa e regular aplicao dos recursos pblicos.
- Boa diz respeito aos resultados satisfatrios que devem ser alcanados
pela gesto, cuja aferio realizada por meio da auditoria operacional (ou
de desempenho) e cujos critrios so, alm da economicidade, a eficincia, a
eficcia e a efetividade.
- Regular diz respeito regularidade dos atos de gesto praticados, cuja
aferio realizada por meio da auditoria de conformidade, cujos critrios
so a legalidade e a legitimidade.
Essa classificao converge com a adotada pela Intosai: A performance
audit (auditoria de desempenho ou operacional) e a regularity audit (auditoria
20
Prof. Marcelo Arago
de regularidade ou conformidade) constituem duas partes de um mesmo todo,

cujo objetivo garantir a accountability do setor pblico em duas diferentes
perspectivas: REGULARIDADE E DESEMPENHO.
Na auditoria de conformidade, o auditor est preocupado em verificar se
o gestor pblico agiu conforme os mandamentos legais. Esse tipo de auditoria
abrange a fiscalizao contbil, financeira, oramentria e patrimonial, quanto
legalidade e legitimidade.
J a auditoria operacional se preocupa em verificar o desempenho e os
resultados alcanados pelo gestor pblico, ou seja, a eficcia, a eficincia, a
economicidade e a efetividade da gesto.
Portanto, de acordo com os objetivos, as auditorias realizadas pelos Tribunais
de Contas podem ser classificadas em:
AUDITORIA DE CONFORMIDADE (REGULARIDADE) quando o auditor est
preocupado em verificar se o gestor pblico agiu conforme os mandamentos
legais. Esse tipo de auditoria abrange as auditorias de conformidade e as
auditorias contbeis.
AUDITORIA OPERACIONAL se preocupa em verificar o desempenho e os
resultados alcanados pelo gestor pblico, ou seja, a eficcia, a eficincia, a
economicidade e a efetividade da de organizaes, programas e atividades
governamentais, com a finalidade de promover o aperfeioamento da gesto
pblica.
O grfico a seguir demonstra os aspectos que so avaliados em cada tipo de
auditoria. Repare que existem aspectos especficos de cada trabalho e aspectos
comuns, que podem ser verificados pelos dois tipos de auditoria.
Para a prova, importante guardar que a auditoria de regularidade abrange a
verificao da legalidade, da legitimidade e da ocorrncia de fraudes.
Por seu turno, a auditoria operacional abrange a verificao dos Es:
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade.
21
Prof. Marcelo Arago
ATENO: No a rea auditada que define se auditoria do tipo

conformidade ou operacional, mas o objetivo que mais prevalece no trabalho.
Contudo, sabemos que a auditoria de conformidade muito utilizada pelos
Tribunais de Contas em auditoria de licitaes e contratos, aposentadorias,
setores de patrimnio e folhas de pagamento.
De acordo com o Regimento Interno do TCE-ES, a fiscalizao a cargo

do Tribunal, mediante a realizao de auditorias de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial, tem por objetivo verificar
a
legalidade,
legitimidade,
moralidade,
economicidade,
impessoalidade, publicidade, eficcia e eficincia da gesto.
O Tribunal tambm verificar, por meio das auditorias, a eficincia e a
eficcia do sistema de controle interno mantido pelos rgos e pelas
entidades das administraes estadual e municipais.
As auditorias sero ordinrias, especiais ou extraordinrias.
As auditorias ordinrias sero realizadas de forma rotineira, segundo
programao estabelecida pelo Plano Anual de Auditoria.
As
auditorias
especiais,
realizadas
independentemente
da
programao, visando a suprir omisses, falhas ou esclarecer aspectos
22
Prof. Marcelo Arago
atinentes a
Presidente.
atos,
documentos
ou
processos,
sero
determinadas
pelo
As auditorias extraordinrias, realizadas para fins especficos, cuja

relevncia ou gravidade exijam exame urgente, sero determinadas pelo
Plenrio.
SAIBA MAIS: ASPECTOS A SEREM FISCALIZADOS PELA AUDITORIA
PBLICA:
Legalidade: aderncia da aplicao dos recursos ao ordenamento jurdico
(Constituio, leis, decretos, normas etc.).
Legitimidade: pressupe a aderncia, alm da legalidade, moralidade e
tica, ou seja, se atendeu ao interesse pblico.
Economicidade: minimizao dos custos dos recursos utilizados na
consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de
qualidade. Refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os
recursos financeiros colocados sua disposio.
Eficincia: relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma
atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los em um
determinado perodo de tempo, mantidos os padres de qualidade.
Eficcia: grau de alcance das metas programadas (de produtos e servios) em
um determinado perodo de tempo, independentemente dos custos implicados.
O conceito de eficcia diz respeito capacidade da gesto de cumprir objetivos
imediatos traduzidos em metas de produo ou de atendimento, ou seja, a
capacidade de prover bens ou servios de acordo com o estabelecido no
planejamento das aes.
Efetividade: diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a mdio e
longo prazo. Refere-se relao entre os resultados de uma interveno ou
programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (impactos
observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados).
CLASSIFICAO DAS AUDITORIAS GOVERNAMENTAIS PREVISTA NO
LIVRO DE PETER E MACHADO
23
Prof. Marcelo Arago
Outra classificao possvel e cobrada em concursos pblicos aquela

contida no livro Manual de Auditoria Governamental, da Editora Atlas e de
autoria de Maria da Glria Arraes Peter e Marcus Vinicius Veras Machado. Os
autores relacionam os seguintes tipos de auditoria governamental:
OBSERVAO: Percebam que a classificao proposta pelos autores
bem mais ampla, no guardando conformidade com a classificao do
TCU. Todavia, em prova do CESPE, uma afirmao de que existem no
Brasil esses tipos de auditoria governamental estaria certa, pois
guarda respaldo na referida obra.
Auditoria de Gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a
regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, convnios,
acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na
guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela
confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos:
- exame das peas que instruem os processos de tomada ou
prestao de contas;
- exame da documentao comprobatria dos atos e fatos
administrativos;
- verificao da existncia fsica de bens e outros valores;
- verificao
da
eficincia
dos
sistemas
de
controles
administrativo e contbil; e
- verificao do cumprimento da legislao pertinente.
Auditoria de Programas objetiva acompanhar, examinar e avaliar a
execuo de programas e projetos governamentais especficos, bem
como a aplicao de recursos descentralizados, compreendendo, entre
outros, os seguintes aspectos:
- anlise da realizao fsico-financeira em face dos objetivos e
metas estabelecidos;
- anlise
dos
demonstrativos
e
dos
relatrios
de
acompanhamento produzidos com vistas avaliao dos
resultados alcanados e a eficincia gerencial;
- verificao da documentao instrutiva e comprobatria, quanto
propriedade dos gastos realizados; e
- anlise da adequao dos instrumentos de gesto contratos,
convnios, acordos, ajustes e outros congneres para
consecuo dos planos, programas, projetos e atividades
24
Prof. Marcelo Arago
desenvolvidas pelo gestor, inclusive quanto legalidade e

diretrizes estabelecidas.
Auditoria Operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, dos
rgos e entidades da Administrao Pblica, programas de governo,
atividades ou segmentos destes, com a finalidade de emitir opinio sobre
a gesto. Atua nas reas inter-relacionadas do rgo/entidade, avaliando
a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais,
humanos e tecnolgicos disponveis, bem como a economicidade e
eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos recursos
pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao
do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apresentao de
sugestes para seu aprimoramento.
Seus principais objetivos so:
- comprovar a conformidade s diretrizes, polticas, estratgias e
ao universo normativo;
- avaliar os controles internos;
- identificar procedimentos desnecessrios ou em duplicidade e
recomendar sua correo;
- identificar as reas crticas e riscos potenciais, proporcionado as
bases para sua eliminao ou reduo;
- melhorar o desempenho e aumentar o xito das organizaes;
- avaliar as medidas adotadas para a preservao dos ativos e do
patrimnio para evitar o desperdcio de recursos;
- aferir a confiabilidade, a segurana, a fidedignidade e a
consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de
informao;
- avaliar o alcance dos objetivos e metas identificando as causas
dos desvios, quando houver;
- identificar reas que concorrem para aumento e/ou diminuio
de custos e/ou receitas;
- recomendar e assessorar a implantao de mudanas.
Auditoria Contbil a tcnica que, utilizada no exame dos registros e
documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante
procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de um
rgo ou entidade, objetiva obter elementos comprobatrios suficientes
que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de
acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as
25
Prof. Marcelo Arago
demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, a situao

econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Auditoria de Sistemas objetiva assegurar a adequao, privacidade
dos dados e informaes oriundas dos sistemas eletrnicos de
processamento de dados, observando as diretrizes estabelecidas e a
legislao especfica.
Auditoria Especial objetiva o exame de fatos ou situaes
consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo
realizadas para atender determinao do Presidente da Repblica,
Ministros de Estado ou por solicitao de outras autoridades.
Auditoria da Qualidade tem como objetivo permitir a formao de
uma opinio mais concreta sobre o desempenho gerencial dos
administradores pblicos, servindo como estmulo a adoo de uma
cultura gerencial voltada para o atingimento de resultados dentro dos
princpios da qualidade, identificando os pontos fortes e fracos das
organizao. Utiliza-se de alguns critrios dos quais busca avaliar a
organizao, quais sejam: liderana, planejamento estratgico, foco no
cliente e no cidado, informaes a anlise, gesto e desenvolvimento de
pessoas, gesto de processos e resultados institucionais.
Auditoria Integral envolve o exame dos controles, processos e
sistemas utilizados para gerenciar os recursos da organizao, quais
sejam: dinheiros, pessoas, ativos fsicos e informaes, fundamentandose em dois princpios de gesto pblica: a) primeiro: a gesto deve ser
conduzida de forma que as decises resultem no melhor uso dos
recursos pblicos, e, conseqentemente, em servios pblicos
econmicos, eficientes e efetivos; b) segundo: as pessoas que conduzem
a gesto devem ser responsabilizadas pelo gerenciamento prudente e
efetivo dos recursos delegados. A auditoria integral envolve vrios
elementos da auditoria de gesto, operacional e financeira.
Entendo relevante, por fim, tambm apontar as diferenas entre a
auditoria operacional e a auditoria contbil, conforme quadro apresentado no
livro do professor Inaldo Arajo, Introduo Auditoria Operacional, editora
FGV-RJ, como segue:
26
Prof. Marcelo Arago
Diferenas em
relao a
Auditoria Operacional
Auditoria Contbil
Escopo dos exames
amplo ou abrangente
demonstraes contbeis
reas examinadas
todas as relevantes
financeiras relevantes
Realizao do
planejamento
concentrada no campo
concentrada no escritrio
Modificao dos
programas
constantemente
raramente
Concurso de
especialista
normalmente
raramente
Questionrios de
avaliao
raramente
normalmente
Utilizao de
entrevistas
normalmente
algumas vezes
Procedimentos
adotados
Critrios
alguns definidos e outros a

serem definidos
alguns definidos e outros a
serem definidos
especiais
completamente definidos
Quantidade de
pessoal
varia muito
no varia
Fontes de evidncia
diversas
registros e documentos
Relatrios
produzidos
Contedo do
relatrio
no possui modelo padronizado
modelo padronizado
denominado parecer
opinio
Conhecimentos e
habilidades
comentrios
complemente definidos
especficos da rea
27
Prof. Marcelo Arago
Normas adotadas
Periodicidade dos
trabalhos
adota algumas normas da

auditoria contbil
oportunidade definida em
parceria com a administrao
Prazo de realizao
normalmente so longos
definidas pelos rgos de

classe
anual conforme a data de
elaborao das
demonstraes contbeis
normalmente so curtos
reas auditadas
diversas
financeira
Enfoques dos
exames
passado, presente e futuro
passado
O AUDITOR E AS SOCIEDADES PROFISSIONAIS

PRERROGATIVAS E RESPONSABILIDADES
O TCE-ES e o CESPE no foram muito precisos neste tema (o auditor e
as sociedades profissionais), pois fica a dvida de quais seriam as sociedades
profissionais que devemos estudar. Cabe lembrar que, no Brasil, o auditor
governamental deve cumprir as normas de auditoria do prprio rgo ao qual
pertencem e, apenas, de forma complementar, podem aplicar nos seus
trabalhos de auditoria normas estabelecidas por organismos internacionais,
como a Intosai, e nacionais, como o Conselho Federal de Contabilidade.
Por exemplo, em conformidade com as normas do TCU, as seguintes
normas podem ser aplicadas de forma complementar ou conjuntamente com
as Normas de Auditoria do TCU (NAT), conforme indicado abaixo:
28
Prof. Marcelo Arago
NORMAS
INTERNACIONAIS
DA INTOSAI
(ISSAI)
NORMAS DE
AUDITORIA
EMITIDAS PELO
CFC, CVM, BACEN,
SUSEP, ETC
Aplicveis em
complemento s NAT,
quando o assunto no
for tratado nas NAT e
desde que
compatveis
Aplicveis em
conjunto com as NAT,
nas auditorias de
demonstraes
contbeis ou em
outros trabalhos
AS NORMAS EXPEDIDAS PELAS ENTIDADES

AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
OUTRAS NORMAS
PROFISSIONAIS,
COMO AS DO
IIA/AUDIBRA
Podem ser aplicadas

conjuntamente com
as NAT, prevalecendo
essas ltimas quando
houver algum grau de
incompatibilidade
PROFISSIONAIS
DE
A auditoria privada atua predominantemente sobre as demonstraes

contbeis das empresas em geral e, em particular, daquelas que so obrigadas
a se submeter a esse tipo de auditoria, devido a disposies legais, como o
caso das instituies financeiras, de seguros e das empresas abertas (aquelas
que tm aes de seu capital negociadas em bolsa de valores).
No Brasil, a Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76 e suas
atualizaes) determinou que as companhias abertas, alm de observarem as
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), deveriam
obrigatoriamente ser auditadas por auditores independentes nela registrados.
At 1972, esse registro era centralizado no Banco Central do Brasil (BACEN),
que tambm expedia as normas de auditoria, sendo passado para a CVM, aps
a sua criao. Resolues do Conselho Monetrio Nacional (CNM 3.198/2004) e
do Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP 118/2004) determinaram
que as entidades sujeitas superviso do Banco Central do Brasil (BACEN) e
da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) observassem os princpios e
normas de contabilidade e as normas gerais de auditoria e que suas
demonstraes contbeis fossem auditadas por auditores independente
registrados na CVM.
29
Prof. Marcelo Arago
Com isso, o auditor ou a empresa de auditoria independente, para

realizar servios de auditoria em entidades supervisionadas pela CVM, pelo
BACEN ou pela SUSEP, devem estar habilitados junto primeira, de acordo
com as normas definidas na Instruo CVM 308/1999. Esse normativo tambm
estabelece que o auditor independente deve:
cumprir e fazer cumprir as normas emanadas da CVM;
observar as normas expedidas pelo CFC; e
observar os pronunciamentos tcnicos do IBRACON.
Em consequncia, a CVM, o BACEN e a SUSEP expedem normas
especficas em relao s auditorias independentes, no entanto, no mbito das
normas tcnicas de auditoria propriamente ditas, a prtica desses rgos
expedir um ato normativo convalidando as normas expedidas pelo CFC ou os
pronunciamentos do Ibracon. Assim, no que tange s normas de auditoria
privada, as auditorias independentes devem observar as normas emitidas por
todas as entidades de regulamentao e orientao da atividade de auditoria
independente mencionadas.
Ainda com respeito auditoria contbil, as auditorias internas seguem as
normas do CFC, em particular as NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor
Interno e NBC TI 01: Da Auditoria Interna, aprovadas, respectivamente,
pelas resolues CFC 781/95 e 986/2003. De modo subsidirio, tambm so
utilizadas as normas do IIA/Audibra, bem mais atualizadas e tecnicamente
mais robustas.
Em sntese, as responsabilidades e objetivos do auditor independente
so:
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constataes do auditor.
30
Prof. Marcelo Arago

NO constituem objetivos gerais do auditor independente:

elaborar demonstraes contbeis;
detectar fraudes e erros. A responsabilidade primria pela deteco de
fraudes e erros e de sua correo da administrao da empresa. O
auditor planeja os seus trabalhos com o intuito de detectar fraudes e erros
que tenham efeito relevante sobre as demonstraes;
melhorar a eficcia dos controles internos. Contribuir para a melhoria
dos controles um objetivo secundrio da auditoria externa, que decorre
do objetivo global de expressar opinio sobre as demonstraes;
assegurar a viabilidade futura da entidade;
atestar a eficincia e a eficcia com que a administrao conduziu
os negcios da entidade. No objetivo da auditoria independente
avaliar o desempenho da entidade auditada. Portanto, uma opinio sem
ressalva no significa garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Significa apenas que as demonstraes no contm erros, distores ou
omisses relevantes.
Outras responsabilidades de comunicao

O relatrio (parecer) do auditor sobre as demonstraes contbeis no
o nico produto da auditoria. O auditor tambm pode ter outras
responsabilidades de comunicao e de relatrio, perante os usurios, a
administrao, os responsveis pela governana ou partes fora da entidade, a
respeito dos assuntos decorrentes da auditoria.
Essas outras responsabilidades podem ser estabelecidas pelas normas de
auditoria, por lei ou regulamento aplicvel, como, por exemplo, a que trata da
responsabilidade do auditor em relao a fraude, no contexto da auditoria de
Entre as questes a serem discutidas e/ou comunicadas administrao
e aos responsveis pela governana, incluem-se:
Controles internos.
Prticas contbeis importantes.
Estimativas contbeis e julgamentos realizados pela administrao.
Ajustes contbeis significativos.
Descobertas de fraudes.
31
Prof. Marcelo Arago
Divergncias com a administrao.

Dificuldades encontradas na realizao da auditoria.
OBSERVAO: Note que o principal objetivo do auditor expressar

opinio em relatrio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
Todavia, o auditor pode emitir outros relatrios, como por exemplo:
para apresentar comunicaes especficas aos responsveis pela
governana; para comunicar deficincias de controles internos; para
comunicar a ocorrncia de fraudes etc.
AS NORMAS ESTABELECIDAS PELA INTOSAI
A INTOSAI um organismo autnomo, independente e apoltico que opera
como uma organizao guarda-chuva para a comunidade de auditoria externa
de governos. Fundada em 1953, por iniciativa de Emilio Fernandez Camus,
ento Presidente da EFS (Entidade de Fiscalizao Superior) de Cuba, a
INTOSAI nasceu com 34 EFS. Hoje congrega 189 EFS de diversos pases e atua
com status de consultor especial do Conselho Econmico e Social (ECOSOC)
das Naes Unidas, tendo como objetivo promover o desenvolvimento e a
transferncia de conhecimentos, melhorar a fiscalizao dos governos em todo
o mundo e reforar as capacidades profissionais.
As normas da INTOSAI, denominadas Normas Internacionais de
Auditoria das Entidades de Fiscalizao Superior (ISSAI), formam uma coleo
completa e atualizada de normas profissionais e de melhores prticas para
auditores do setor pblico.
Destinam-se, em princpio, comunidade de auditoria externa de
governos, que, no Brasil, composta pelos Tribunais de Contas da Unio, dos
estados, do DF e de municpios. Todavia, por constiturem boas prticas para
auditores do setor pblico, com orientaes tcnicas desenvolvidas por uma
comunidade internacional de auditores governamentais, a sua utilizao pelos
demais rgos de controle da gesto pblica uma prtica recomendvel que
deve ser fortemente encorajada.
A estrutura das ISSAI composta de quatro nveis:
NVEL 1
ISSAI 01
CONTEDO
Princpios fundamentais
Lima)
das
EFS
(Declarao
de
32
Prof. Marcelo Arago
NVEL 2
ISSAI 10
ISSAI 11
ISSAI 20
ISSAI 21
ISSAI 30
ISSAI 40
NVEL 3
ISSAI 100
ISSAI 200
ISSAI 300
ISSAI 400
NVEL 4
ISSAI 1000 A
5500
CONTEDO
Declarao do Mxico sobre a independncia das EFS
Orientaes
e
boas
prticas
relacionadas
independncia
Princpios de transparncia e accountability
Princpios de transparncia boas prticas
Cdigo de tica
Controle de qualidade de auditorias
CONTEDO
Normas de auditoria da INTOSAI: Princpios bsicos
Normas de auditoria da INTOSAI: Normas gerais
Normas de auditoria da INTOSAI: Normas de campo
Normas de auditoria da INTOSAI: Normas de
relatrio
CONTEDO
Orientaes para realizao de auditorias especficas:
auditorias
financeiras,
auditorias
operacionais,
auditorias de conformidade, auditorias ambientais,
auditorias em privatizaes, auditorias em TI,
auditoria de dvidas pblicas etc.
OBSERVAO: As normas de auditoria da Intosai podem ser obtidas no

site do Tribunal de Contas do Estado da Bahia (www.tce.ba.gov.br),
traduzidas para o portugus. J no site da Intosai (www.issai.org), as
normas esto em espanhol, ingls, francs e alemo.
DECLARAO DE LIMA
A Declarao de Lima no Peru no representa uma Conveno
Internacional, reconhecida pelo ordenamento jurdico brasileiro. Ela representa
apenas o entendimento das Entidades Fiscalizadoras Superiores de cada pas
sobre o fundamento, com seus conceitos gerais, sobre a auditoria do setor
pblico.
O principal objetivo da Declarao de Lima requerer uma auditoria
independente da administrao pblica. Uma definio relevante do
documento que o estabelecimento das instituies supremas de auditoria
deve estar consagrado na Constituio de cada pas e sua independncia
protegida por um tribunal superior.
33
Prof. Marcelo Arago
Objetivo do Controle/Auditoria
Segundo a INTOSAI, o controle das finanas pblicas no um fim em si
mesmo, pois representa um elemento indispensvel de um sistema regulador,
que tem por finalidade assinalar, oportunamente, os desvios relativos norma
e o desrespeito aos princpios da legalidade, da eficincia, da eficcia e da
economia da gesto das finanas pblicas, de modo que se possa, em cada
caso, tomar medidas corretivas, apontar a responsabilidade, obter a reparao
ou tomar medidas para impedir a repetio de infraes.
Portanto, segundo a Declarao de Lima, os objetivos da auditoria
governamental so apontar os desvios e as irregularidades, para adoo das
medidas corretivas, e as responsabilidades, para obteno de reparao ou a
implementao de medidas para impedir a repetio de infraes. A
AUDITORIA TEM CARTER CORRETIVO E PREVENTIVO!
A auditoria pode ser prvia ou posterior realizao das operaes
financeiras ou administrativas
A auditoria prvia, que pode ser praticada por uma EFS ou por outra
instituio de controle, tem a vantagem de ser preventiva, mas tem a
desvantagem de criar um volume de trabalho excessivo e certa confuso
quanto s responsabilidades previstas pelo direito pblico.
A auditoria posterior permite verificar as responsabilidades, permitindo
obter a reparao dos prejuzos e impedir a repetio das infraes cometidas.
A auditoria posterior indispensvel para qualquer EFS, independentemente
de um controle prvio. O exerccio da auditoria prvia por uma EFS depende
da situao legal, das circunstncias e necessidades de cada pas.
Percebam que a INTOSAI ressaltou em sua norma bsica que a auditoria
governamental pode ser realizada previamente ao ato de gesto ou
posteriormente ao ato. bom destacar que no Brasil, em virtude do disposto
na Lei 4.320/64 e em outros diplomas legais, o controle e a auditoria pblica
podem ser realizados de forma prvia, concomitante ou posterior.
Outro aspecto importante que a INTOSAI aponta no s as vantagens
do controle prvio, mas, sobretudo, as desvantagens ou riscos.
34
Prof. Marcelo Arago
Controle (auditoria) interno e externo

O rgo de controle interno de cada instituio deve gozar da maior
independncia funcional e organizacional possvel, no devendo estar vinculado
administrao da organizao que deve ser controlada. A EFS deve avaliar a
eficcia do rgo de controle interno e assegurada a eficcia, deve-se delimitar
as funes, partilhar responsabilidades entre os dois controles e buscar uma
cooperao, sem prejuzo do direito da EFS a um controle total.
A INTOSAI destaca a necessria cooperao entre a auditoria
governamental interna e externa. No mbito estadual, seria dizer da
importncia da integrao e cooperao entre o TCE/PR e o rgo de controle
interno estadual.
Controle formal e controle dos resultados
Os objetivos de controle das EFS - conformidade com as leis,
regularidade, economia, eficincia e eficcia da gesto - tm basicamente a
mesma importncia, competindo EFS estabelecer a importncia relativa de
cada um. A AUDITORIA PODE SER DE REGULARIDADE OU DE DESEMPENHO E
AS DUAS ABORDAGENS TM, EM PRINCPIO, A MESMA IMPORTNCIA!
Independncia
As Entidades Fiscalizadoras Superiores s podem desempenhar suas
tarefas objetiva e eficazmente quando so independentes da entidade auditada
e protegidas contra influncias externas.
Embora as instituies do Estado no possam ser completamente
independentes, pelo fato de fazerem parte do Estado como um todo, as
Entidades Fiscalizadoras Superiores devem gozar da independncia funcional e
organizacional necessria para desempenhar suas tarefas.
A independncia das EFS compreende:
a)
a independncia em relao s instituies controladas: A criao de

EFS e o nvel de independncia devem estar registrados na
Constituio. As modalidades podem detalhadas nas leis. Um
tribunal supremo deve assegurar uma proteo jurdica contra
entraves independncia e poderes das EFS.
35
Prof. Marcelo Arago
b)
a independncia dos membros e dos quadros das EFS: A

independncia dos membros deve ser garantida na CF, que regular
a nomeao e a destituio dos membros. Os servidores devem
estar livres de presses por parte das entidades controladas e no
devem estar subordinados a essas.
c)
a independncia financeira das EFS: receitas e despesas.
Considerando a necessidade de restringir o nosso estudo s

prerrogativas e responsabilidades dos auditores, conforme indicado no edital, a
seguir, abordarei apenas as disposies contidas no Cdigo de tica da
INTOSAI, sendo que as normas de auditoria sero vistas na aula 3 do nosso
curso.
CDIGO DE TICA DA INTOSAI
O Cdigo de tica foi publicado pela Comisso de Normas de Auditoria no
XVI Congresso da INTOSAI em 1998, em Montevidu, Uruguai.
O Cdigo de tica da INTOSAI dirige-se ao auditor individual, ao diretor
da EFS, aos representantes executivos e a todas as pessoas que trabalham
para a EFS ou que a represente, e que estejam envolvidas no trabalho de
auditoria governamental.
CAPTULOS DO CDIGO DE TICA (Sntese):
1. Segurana, confiana e credibilidade
O poder legislativo e/ou executivo, o pblico em geral e as entidades

fiscalizadas tm direito de esperar que a conduta e o enfoque da EFS
sejam irrepreensveis e acima de qualquer suspeita, e dignos de respeito
e confiana.
Devero tambm ter plena garantia da justia e da imparcialidade de

todo o trabalho da EFS.
Os auditores devem portar-se de maneira que seja promovida a

cooperao e as boas relaes entre eles e dentro da profisso.
36
Prof. Marcelo Arago
A cooperao recproca e o apoio profisso por parte de seus membros

constituem elementos essenciais do profissionalismo.
essencial que terceiros possuidores de notrio saber considerem os

relatrios e pareceres das EFS exatos e confiveis.
2. Integridade
Os auditores so obrigados a cumprir normas superiores de conduta,

como por exemplo, a imparcialidade, durante seu trabalho e em suas
relaes com o pessoal das entidades fiscalizadas.
Para preservar a confiana da sociedade, a conduta dos auditores deve

ser irrepreensvel e deve estar, sobretudo, acima de qualquer suspeita.
A integridade tambm exige que os auditores:

Cumpram os princpios da objetividade e independncia;

Tenham uma conduta profissional impecvel;
Tomem decises de acordo com o interesse pblico;
Apliquem um critrio de honradez absoluta na realizao do seu
trabalho e no emprego dos recursos da EFS.
3. Independncia, objetividade e imparcialidade

Os auditores devem atuar de forma que aumente sua independncia, ou

para que esta no seja diminuda por nenhum conceito.
essencial que os auditores no somente sejam de fato independentes e

imparciais, mas que tambm o paream.
Em todas as questes relacionadas ao trabalho de auditoria, a

independncia dos auditores no deve ser afetada por interesses
pessoais ou externos.
Objetividade e imparcialidade so requisitos de todo trabalho efetuado

pelos auditores e, em particular, em seus relatrios que devero ser
exatos e objetivos.
37
Prof. Marcelo Arago
Neutralidade Poltica
importante que os auditores conservem sua independncia em relao

s influncias polticas, a fim de desempenhar com imparcialidade suas
responsabilidades de fiscalizao.
Conflitos de Interesses
Os auditores devero proteger sua independncia e evitar qualquer

possvel conflito de interesses, recusando presentes ou gratificaes que
possam ser interpretados como tentativas de influir sobre a
independncia e a integridade do auditor.
Os auditores devero evitar todo tipo de relao com os diretores ou

funcionrios da entidade fiscalizada, bem como com outras pessoas que
possam influenciar, comprometer ou ameaar a capacidade de atuarem
com independncia.
Quando os auditores esto autorizados a assessorar ou a prestar

servios distintos da auditoria a uma entidade auditada, devem atentar
para que esses servios no conduzam a um conflito de interesses.
Os auditores no devero utilizar informaes recebidas no desempenho

de suas obrigaes como meio para obteno de benefcios pessoais para
eles ou para outros.
4. Sigilo Profissional
A informao obtida pelos auditores no processo de auditoria no dever

ser revelada a terceiros, nem oralmente nem por escrito, salvo
objetivando cumprir responsabilidades legais ou de outra classe que
correspondam EFS, como parte dos procedimentos normais desta, ou
em conformidade com as leis pertinentes.
5. Competncia e Desenvolvimento Profissional

Os auditores no devem desenvolver trabalhos para os quais no

possuam a competncia profissional necessria.
38
Prof. Marcelo Arago
Devem tambm compreender, de maneira adequada, os princpios e as

normas constitucionais, legais e institucionais que regem o
funcionamento da entidade fiscalizada.
Os auditores devem exercer seu trabalho com o devido profissionalismo,

tanto na realizao e superviso da auditora quanto na preparao dos
relatrios correspondentes.
Os auditores tm sempre a obrigao de atualizar e melhorar as

habilidades requeridas para o desempenho de suas responsabilidades
profissionais.
PRERROGATIVAS
E
RESPONSABILIDADES
GOVERNAMENTAIS NO BRASIL
DOS
AUDITORES
A Lei Orgnica do TCE-ES assim dispe a respeito das obrigaes e

prerrogativas dos servidores do Tribunal em exerccio de uma fiscalizao ou
auditoria:
Art. 37. So obrigaes do servidor que exerce funes especficas de
controle externo no Tribunal de Contas:
I - manter, no desempenho de
independncia, serenidade e imparcialidade;
suas
atribuies,
atitude
de
II - representar ao Tribunal contra os responsveis pelos rgos e

entidades sob sua fiscalizao, em casos de falhas e/ou irregularidades, na
forma regulamentada no Regimento Interno;
III - propor a aplicao de multas, a imputao de dbito e outras
sanes previstas em lei;
IV - guardar sigilo sobre dados e informaes obtidos em decorrncia
do exerccio de suas funes e pertinentes aos assuntos sob sua fiscalizao,
utilizando-os, exclusivamente, para a elaborao de pareceres e relatrios.
Pargrafo nico. vedado aos servidores atuar em processo de
interesse prprio, de cnjuge, companheiro, de parente consanguneo ou afim,
em linha reta ou colateral, at o terceiro grau, assim como em processo em
39
Prof. Marcelo Arago
que tenha funcionado como advogado, perito, membro do Ministrio Pblico

junto ao Tribunal de Contas, ou integrante do controle interno.
Art. 38. Ao servidor, no exerccio da fiscalizao determinada pelo
Tribunal de Contas, so asseguradas as seguintes prerrogativas:
I - livre ingresso em rgos e entidades sujeitos jurisdio do
Tribunal;
II - acesso a todos os documentos e informaes necessrios ao
exerccio de suas funes, inclusive aos sistemas eletrnicos de processamento
e aos bancos de dados;
III - requerer, nos termos do Regimento Interno, aos responsveis
pelos rgos e entidades nas quais forem realizadas auditorias e diligncias, as
informaes e documentos necessrios para instruo de processos e relatrios
de cujo exame esteja expressamente encarregado;
IV - requisitar auxlio e colaborao das autoridades pblicas, inclusive
fora policial, se necessrio, para garantir a efetividade do exerccio de suas
atribuies.
Vale lembrar que o servidor ou gestor que causar obstruo ao livre
exerccio de auditoria do TCE, ou sonegao de processo, documento ou
informao, poder ser afastado cautelarmente e/ou penalizado com multa
pelo Tribunal de Contas.
Passamos agora ao ltimo assunto desta aula 1: as normas profissionais
dos auditores.
NORMAS PROFISSIONAIS
Da forma como foi expresso esse tema no edital, no possvel definir
com clareza quais as normas profissionais ou da pessoa do auditor que
devemos estudar. O edital se refere s normas profissionais do auditor
independente ou do auditor governamental ou de ambos?
40
Prof. Marcelo Arago
Portanto, resta-nos estudar as normas relativas pessoa do auditor de

diferentes fontes. Comeamos pelas normas profissionais do auditor
independente estabelecidas pelo CFC.
NORMAS E CONDIES
INDEPENDENTE
RELATIVAS
PESSOA
DO
AUDITOR
Para o exerccio da funo de auditor independente, o profissional dever

ser contador e registrado em Conselho Regional de Contabilidade. Alm disso,
para atuar em determinadas reas regulamentadas, como no mercado de
capitais e companhias abertas, o auditor dever providenciar o seu registro
junto aos respectivos rgos controladores, como a Comisso de Valores
Mobilirios, por exemplo.
A formao em contabilidade e o registro no CRC no so condies
suficientes para a realizao da auditoria contbil. O contador, na funo de
auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo
conhecimento atualizado dos Princpios Contbeis, das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da
legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da
legislao especfica aplicvel entidade auditada.
Portanto, alm da formao adequada, o auditor tem que possuir
conhecimento tcnico e experincia profissional, que lhe permita realizar a
auditoria com competncia e eficincia.
Alm disso, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das
demonstraes contbeis o auditor deve ter conhecimento da atividade da
entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e
compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis
aplicadas que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e
financeira da entidade e a opinio a ser por ele expressa sobre as
A seguir, apresento uma sntese das principais normas relativas pessoa
do auditor independente:
COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL O contador, na funo de
auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional.
Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da
41
Prof. Marcelo Arago
atividade da entidade a ser auditada, de modo a poder avaliar se est

capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta
avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de
prudncia e zelo na contratao dos servios.
O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los. Contudo, pode utilizar
especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos
objetivos do contratante, como, por exemplo, advogados, engenheiros, etc.
INDEPENDNCIA O auditor deve expressar sua opinio baseado nas
evidncias obtidas dos exames de auditoria, no se deixando influenciar por
fatores estranhos ao trabalho, seja por preconceitos, fatores materiais ou
afetivos que pressuponham perda de sua independncia.
A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da
atividade de auditoria independente. Entende-se como independncia o estado
no qual as obrigaes ou os interesses do auditor ou da entidade de auditoria
so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para
permitir que os servios sejam prestados com objetividade.
A independncia exige:
a)
independncia de pensamento postura que permite expressar

uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o
julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade,
objetividade e ceticismo profissional; e
b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias

significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma
entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria
ficaram comprometidos.
Os conceitos sobre a independncia devem ser aplicados por auditores
para:
a)
b)
identificar ameaas independncia;

avaliar a importncia das ameaas identificadas;
42
Prof. Marcelo Arago
c)
aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas

ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
A independncia pode ser afetada por uma ou mais das seguintes

ameaas: de interesse prprio, autorreviso, defesa de interesses da entidade
auditada, familiaridade e intimidao.
Ameaa de interesse prprio ocorre quando uma entidade de

auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir
benefcios de um interesse financeiro na entidade auditada, ou outro
conflito de interesse prprio com essa entidade auditada.
Ameaa de autorreviso ocorre quando o resultado de um

trabalho anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas
concluses sobre o trabalho de auditoria ou quando um membro da
equipe de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor da
entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo lhe permitia
exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de
auditoria.
Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada ocorre

quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe de
auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da
entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a
impresso de comprometer a objetividade. Pode ser o caso da
entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria que
subordina seu julgamento ao da entidade auditada.
Ameaa de familiaridade ocorre quando, em virtude de um

relacionamento estreito com uma entidade auditada, inclusive de
parentesco, com seus administradores, com diretores ou com
funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de
auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os
interesses da entidade auditada.
Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de

auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente, e com
ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por
parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade
auditada.
43
Prof. Marcelo Arago
O que o auditor deve fazer quando existe uma ameaa

independncia?
Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas claramente
insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser
documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as
circunstncias.
Por exemplo, quando a entidade de auditoria ou membro da equipe de
auditoria possui interesse financeiro direto (aes) ou um interesse
financeiro indireto relevante (outros investimentos) na entidade auditada,
est caracterizada a perda de independncia. Para essas situaes, as normas
profissionais estabelecem as seguintes salvaguardas (aes a serem tomadas):
alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se

membro da equipe de auditoria;
alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou

alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse
remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se
membro da equipe de auditoria; ou
afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da entidade

auditada.
ATENO: No constituem salvaguardas:

o auditor declarar por escrito a existncia de um conflito de
interesses para a administrao da entidade auditada; ou
o auditor formalizar uma carta aberta ao mercado declarando a
ameaa ou o conflito de interesses.
ZELO PROFISSIONAL O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo
na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses e ao opinar
sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve ser imparcial.
O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a
descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a
possibilidade de sua ocorrncia. Quando eventuais distores, por fraude ou
44
Prof. Marcelo Arago
erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao

auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer,
demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a atender s Normas
de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e s normas
profissionais.
HONORRIOS PROFISSIONAIS O auditor deve estabelecer e documentar
seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes
fatores: a relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a
executar; o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; a
peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; a
qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos
servios; e o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso,
como sero cobrados os custos de viagens e estadas.
Os honorrios devero constar de carta-proposta ou
equivalente, elaborados antes do incio da execuo do trabalho.
documento
GUARDA DA DOCUMENTAO O auditor, para fins de fiscalizao do

exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco)
anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a
documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os
servios realizados.
SIGILO O Auditor Independente no deve revelar, em nenhuma hiptese,
salvo as situaes especiais permitidas na norma e na legislao, as
informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na
entidade auditada.
O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado nas
seguintes circunstncias: na relao entre o Auditor Independente e a entidade
auditada; na relao entre os Auditores Independentes; na relao entre o
Auditor Independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e na
relao entre o Auditor Independente e demais terceiros.
O Auditor Independente, sob pena de infringir o sigilo profissional,
somente deve divulgar a terceiros, informaes sobre a entidade auditada ou
sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela
administrao da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma
clara e objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas.
45
Prof. Marcelo Arago
RODZIO DOS LDERES DE EQUIPE DE AUDITORIA A utilizao dos

mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de
auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a
perda da objetividade e do ceticismo, necessrios na auditoria.
O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada
intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranas da
equipe de trabalho de auditoria, que somente devem retornar referida equipe
no intervalo mnimo de trs anos.
*************************************************************
Segundo a NBC TA 200, os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contador e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha
com os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos
auditores.
Esses princpios so:
a)
b)
c)
d)
e)
Integridade;
Objetividade;
Competncia e zelo profissional;
Confidencialidade; e
Comportamento (ou conduta) profissional.
Alm das normas profissionais, o auditor deve cumprir os postulados

ticos definidos no Cdigo de tica Profissional do Contador, aprovado pela
Resoluo CFC n 803/96, alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10.
Deve-se ter especial ateno aos deveres definidos nos artigos 2 e 5
do Cdigo de tica e s vedaes estabelecidas no artigo 3.
Em termos de deveres, destacamos as seguintes obrigaes contidas no
cdigo:
O contador/auditor ou perito deve exercer a profisso com zelo,
diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os
46
Prof. Marcelo Arago
interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e

independncia profissionais.
O contador/auditor tem o dever de guardar sigilo sobre o que souber em
razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico.
Todavia, a norma ressalva os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de
Contabilidade. Em que pese o dever de sigilo, o auditor tem a obrigao de
mencionar fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre
peas contbeis, objeto de seu trabalho. Assim, por exemplo, deve abster-se
de comunicar fatos sigilosos, desde que a sua omisso no prejudique os
usurios das demonstraes.
Outra obrigao importante que o contador/auditor deve comunicar,
desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual
circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular
consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e
executores.
Por outro lado, deve renunciar s funes que exerce, logo que se
positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os
interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas
sobre os motivos da renncia.
Vale notar que um princpio deve ser cumprido at certo limite,
respeitando-se outros princpios ticos importantes. Aqui, o auditor renuncia
ao trabalho e notifica o cliente, mas deve evitar declaraes pblicas sobre os
motivos da renncia, para no prejudicar os interesses do empregador ou
contratante.
So muitas as vedaes definidas no artigo 3 do Cdigo de tica do
Contador. A maioria das vedaes visa a coibir a prtica de fraudes e de desvio
de conduta. Contudo, destacamos as seguintes proibies:
(1) anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao,
contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da
classe, em detrimento aos demais, sendo sempre admitida a indicao de
ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de
clientes;
47
Prof. Marcelo Arago
(2) auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que

no decorra exclusivamente de sua prtica lcita;
(3) manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela
legislao pertinente;
(4) valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos
honorrios a receber;
(5) reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente
confiados sua guarda;
(6) revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para
acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento;
(7) emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com
quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho
que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles;
(8) publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do
qual no tenha participado.
(9) executar trabalhos tcnicos contbeis sem observncia dos Princpios
de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
(10) apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua guarda;
(11)
tcnica;
exercer
profisso
demonstrando
comprovada
incapacidade
(12) deixar de apresentar documentos e informaes quando solicitado

pela fiscalizao dos Conselhos Regionais.
O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever
ainda:
(1) recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em
face da especializao requerida;
48
Prof. Marcelo Arago
(2) abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que

constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica
na elaborao do respectivo laudo;
(3) abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico
pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia
da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e
limitado aos quesitos propostos;
(4) considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo
submetido sua apreciao;
(5) mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em
condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho,
respeitado o sigilo profissional;
(6) abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente
informado e munido de documentos;
(7) assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne
aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo CFC;
(8) considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre
peas contbeis, observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
(9) atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e
Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses,
sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que
deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho.
NORMAS
GERAIS
RELATIVAS
GOVERNAMENTAL (NORMAS DO TCU)
PESSOA
DO
AUDITOR
Segundo o Manual de Auditoria do TCU, a atividade de controle de

carter multidisciplinar e realizada em equipe, devendo o esprito de
cooperao prevalecer sobre os posicionamentos pessoais. Os auditores
envidaro todos os esforos para que o seu talento e profissionalismo
49
Prof. Marcelo Arago
contribuam de modo efetivo para a consecuo da misso institucional do

Tribunal, observando, individualmente e em equipe, os princpios e regras
estabelecidos nestas normas.
CAUTELA,
ZELO E JULGAMENTO PROFISSIONAL
Os auditores devem ter cuidados e habilidades esperados de um

profissional prudente e competente, devendo usar julgamento profissional no
planejamento, na execuo e comunicao dos resultados de auditoria, agindo
com ateno, habilidade e observncia das normas profissionais, de modo a
reduzir ao mnimo a possibilidade de erros.
Em todos os setores da sociedade existe a necessidade de confiana e
credibilidade, portanto, essencial que os relatrios e pareceres dos auditores
sejam considerados precisos e confiveis por terceiros especialistas na
matria, cabendo-lhes emitir opinies somente sobre documentos ou situaes
examinadas apoiando-se em fatos e evidncias.
COMPETNCIA
E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
A equipe designada para realizar uma auditoria especfica deve ter, em

conjunto, treinamento tcnico, capacidade e experincia suficientes para
conduzir adequadamente o trabalho e formular concluses e propostas de
encaminhamento
pertinentes.
Assim,
os
auditores
devem
buscar
permanentemente seu aprimoramento profissional, mantendo-se atualizados
quanto a novas tcnicas e instrumentos de trabalho relativos sua rea de
atuao.
Os auditores tm a obrigao de atuar sempre de maneira profissional e
de manter altos nveis de profissionalismo na realizao de seu trabalho. No
devem realizar trabalhos para os quais no possuam a competncia
profissional necessria e devem conhecer e cumprir as normas, as diretrizes,
os procedimentos e as prticas aplicveis de auditoria, bem como entender os
princpios e as normas constitucionais, legais e institucionais que regem as
atividades de controle externo exercidas pelo Tribunal e, ainda, o
funcionamento da entidade auditada.
COMPORTAMENTO
PROFISSIONAL E
CORTESIA
50
Prof. Marcelo Arago
Esses dois princpios tm uma relao intrnseca entre si e com as

expectativas em relao ao papel do auditor e aos resultados de seus
trabalhos. A aderncia ao interesse pblico, a conformidade com as normas e
regulamentos aplicveis e o cuidado na preveno de qualquer conduta que
possa trazer descrdito ao trabalho devem nortear o comportamento
profissional e a sua atitude perante o auditado.
O auditor deve manter atitude de serenidade e comportar-se de maneira
compatvel com a exigida pelo cargo, de modo a demonstrar servir ao
interesse comum e a prestigiar o servio pblico, ser corts no trato verbal e
escrito com pessoas e instituies auditadas, sem, contudo, abrir mo das
prerrogativas de seu cargo.
CONFLITOS
DE INTERESSES
Auditores devem evitar que interesses pessoais ou quaisquer situaes

afetem a sua objetividade, tanto a real como a percebida conservando sua
independncia em relao a quaisquer influncias que possam afetar ou
parecer afetar a capacidade de desempenhar suas responsabilidades
profissionais com imparcialidade.
Ao auditor vedado usar do cargo ou de informao privilegiada em
situaes que configurem abuso de poder, prticas autoritrias ou que visem a
quaisquer favores, benesses ou vantagens indevidas para si, para outros
indivduos, grupos de interesses ou entidades pblicas ou privadas, bem como
solicitar, sugerir, provocar ou receber, para si ou para outrem, mesmo em
ocasies de festividade, qualquer tipo de ajuda financeira, gratificao,
comisso, doao, presentes ou vantagens de qualquer natureza, de pessoa
fsica ou jurdica interessada na sua atividade, conforme previsto no Cdigo de
tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio.
O auditor dever declarar impedimento ou suspeio nas situaes que
possam afetar, ou parecer afetar, o desempenho de suas atribuies com
independncia e imparcialidade, especialmente participar de auditorias nas
situaes em que o responsvel auditado seja cnjuge, parente
consanguneo ou afim, em linha reta ou colateral, at o terceiro grau,
ou pessoa com quem mantenha ou manteve lao afetivo ou inimigo ou
que envolva entidade com a qual tenha mantido vnculo profissional
nos ltimos dois anos, ressalvada, neste ltimo caso, a atuao consultiva,
ou ainda quando estiver presente qualquer conflito de interesses, declarando o
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Prof. Marcelo Arago
impedimento ou a suspeio por meio de justificativa reduzida a termo, que

ser avaliada e decidida pelo dirigente da unidade tcnica.
SIGILO
PROFISSIONAL
O auditor deve guardar sigilo sobre dados e informaes obtidos em

decorrncia do exerccio de suas funes, utilizando-os, exclusivamente, para a
elaborao de pareceres e relatrios.
Auditores no devem revelar a terceiros dados e informaes obtidos no
processo de auditoria, seja oralmente ou por escrito, exceto para cumprir as
responsabilidades legais ou de outra natureza que correspondam a atribuies
legais do Tribunal.
NORMAS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR GOVERNAMENTAL NA
LITERATURA ESPECIALIZADA
Dispostas na Seo II, do Captulo VII, do Manual do SCI (IN SFC N 1, de
2012), as normas relativas pessoa dos auditores governamentais do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal podem ser cobradas pelo
CESPE, ainda mais que essas so as normas da pessoa do auditor que Peter e
Machado consagram no livro MANUAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL.
Segundo o Manual do SCI, o auditor deve adotar comportamento tico,
cautela e zelo profissional, no exerccio de suas atividades. Deve manter uma
atitude de independncia que assegure a imparcialidade de seu julgamento,
nas fases de planejamento, execuo e emisso de sua opinio, bem assim
nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional. O auditor
deve ter um comprometimento tcnico-profissional e estratgico, permitindo a
capacitao permanente, utilizao de tecnologia atualizada e compromisso
com a sua Misso Institucional.
A atividade de controle de carter multidisciplinar e realizada em equipe,
devendo o esprito de cooperao entre os servidores e chefias prevalecer
sobre posicionamentos meramente pessoais. O auditor membro de um rgo
ou unidade de controle, com diferentes profissionais, onde cada um deve
cooperar com seu talento e profissionalismo no sentido de agregar o mximo
de valor ao trabalho realizado pela instituio. No desempenho de suas
funes, deve, ainda, observar os seguintes aspectos:
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Prof. Marcelo Arago
I. comportamento tico - deve ter sempre presente que, como servidor

pblico, se obriga a proteger os interesses da sociedade e respeitar as normas
de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo
em benefcio prprio ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar
confidencialidade das informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros,
sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de
assim proceder.
II. cautela e zelo profissional - agir com prudncia, habilidade e ateno de
modo a reduzir ao mnimo a margem de erro e acatar as normas de tica
profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das
normas gerais de controle interno e o adequado emprego dos procedimentos
de aplicao geral ou especfica.
III. independncia - manter uma atitude de independncia com relao ao
agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, bem
assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional.
IV. soberania - possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se no
planejamento dos exames de acordo com o estabelecido na ordem de servio,
na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes necessrios, e na
elaborao de seus relatrios.
V. imparcialidade - abster-se de intervir em casos onde haja conflito de
interesses que possam influenciar a imparcialidade do seu trabalho, devendo
comunicar o fato aos seus superiores.
VI. objetividade procurar apoiar-se em documentos e evidncias que
permitam convico da realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes
examinadas.
VII. conhecimento tcnico e capacidade profissional - em funo de sua
atuao multidisciplinar, deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos,
experincia e capacidade para as tarefas que executa, conhecimentos
contbeis, econmicos, financeiros e de outras disciplinas para o adequado
cumprimento do objetivo do trabalho.
VIII. atualizao dos conhecimentos tcnicos - manter atualizado seus
conhecimentos
tcnicos,
acompanhando
a
evoluo
das
normas,
53
Prof. Marcelo Arago
procedimentos e tcnicas aplicveis ao Sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal.
IX. uso de informaes de terceiros valer-se de informaes
anteriormente produzidas pelos profissionais do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal, no necessitando reconfirm-las ou retest-las,
haja vista a utilizao das mesmas tcnicas e observao das mesmas normas
no mbito do Sistema.
X Cortesia ter habilidades no trato, verbal e escrito, com pessoas e
instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como, aqueles
com os quais se relaciona profissionalmente.
Bom, pessoal, retomaremos as nossas aulas no dia 24 de setembro,
conforme o novo cronograma.
Um abrao a todos e at a prxima aula.
Marcelo Arago
54
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AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

Campo de aplicao e classificaes.

Quando da aula 2, a ser disponibilizada no dia 24/9, comentarei vrias

CONCEITOS GERAIS DE AUDITORIA

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

comearam a analisar e emitir opinio independente sobre os demonstrativos

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

associao de multinacionais com empresas locais, gerando o

A auditoria governamental consiste em um exame objetivo,

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e preservao do

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

preestabelecidas em relao ao objeto da auditoria; o que deveria ser ou o

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

to diversificado, a Intosai possui cinco idiomas oficiais: alemo,

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

- INFORMAO: transparncia das informaes, como forma de

Perceba que existe na relao de accountability

algum que delega

A auditoria governamental funciona, ento, como um instrumento de

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

assegurao de que tais recursos esto sendo geridos mediante estratgias e

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

contribuindo para reduzir as incertezas sobre o que ocorre no interior da

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

O texto constitucional, no art. 71, inciso IV, elenca cinco tipos de

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

Por outro lado, a CF dispe que caber Comisso Mista de Oramento

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

No caput do artigo 70, esto especificados ainda os grandes critrios com

legalidade: observncia de leis e regulamentos aplicveis;

RESUMO DA AULA AT AQUI:

CAMPO DE APLICAO E CLASSIFICAES DA AUDITORIA

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

auditoria interna: a unidade de auditoria integra a estrutura da

No setor pblico brasileiro, utilizam-se os termos controle interno e

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

Apesar de possurem finalidades e competncias distintas, os rgos de

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

A auditoria externa executada por profissional independente, sem

Dada a amplitude dos usurios interessados no parecer do auditor, diz-se

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

Cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna

Veremos a seguir, outras diferenas e semelhanas entre a auditoria

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

Surgimento. O surgimento da auditoria externa est associado necessidade

O auditor interno comunica os indcios ou as

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

Papel dos auditores perante os controles internos. Auditores internos

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

associadas s leis de forma bem ampla, ele tem melhor domnio

Planejamento da auditoria. Na auditoria externa, o auditor deve planejar

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AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

CLASSIFICAO DAS AUDITORIAS GOVERNAMENTAIS: AUDITORIA DE

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

de regularidade ou conformidade) constituem duas partes de um mesmo todo,

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

ATENO: No a rea auditada que define se auditoria do tipo

De acordo com o Regimento Interno do TCE-ES, a fiscalizao a cargo

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

As auditorias extraordinrias, realizadas para fins especficos, cuja

AUDITORIA (ITENS 1 A 6) P/ O TCE-ES (TEORIA E EXERCCIOS)

Outra classificao possvel e cobrada em concursos pblicos aquela