Informacin General

01. Definicin

El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de

determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un
bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en
el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte,
utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos, incluidos sus
respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33
del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del Cdigo
Tributario.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran
sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
02. Operaciones Sujetas
De conformidad con el artculo 3 del Decreto Legislativo N 940 el sistema de Detracciones se aplica a las siguientes
operaciones:
a)La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o
ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto de Impuesto a la Renta;
b)El retiro de bienes gravado con IGV a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV;
c)El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin; as como de cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se encuentra
comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
El mencionado Decreto Legislativo a su vez, mediante el inciso a) del artculo 13 encarga a la SUNAT la designacin,
mediante Resolucin de Superintendencia, de los sectores econmicos, bienes, servicios y contratos de construccin a
los que resultar de aplicacin el Sistema, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
Considerando ello actualmente el Sistema de Detracciones se aplica a los siguientes operaciones:
I. A la venta interna de bienes y prestacin de servicios: Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT (Anexo 1, Anexo 2, Anexo 3)
II. Al servicio de transporte de bienes por va terrestre: Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT
III. Al servicio de transporte pblico pasajeros realizado por va terrestre: Resolucin de Superintendencia N
057-2007/SUNAT
IV. A las operaciones sujetas al IVAP: Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT
V. A los servicios de espectculos pblicos no deportivos Resolucin de Superintendencia N 2502012/SUNAT (Vigente hasta el 31.12.2014 - Derogado a partir del 01.01.2015. RS 343-2014/SUNAT)
03. Sujetos obligados a efectuar el depsito
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:
a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin sujeta al sistema.

Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito, ste quedar obligado a efectuarlo hasta el quinto da hbil
siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el depsito deba efectuarse con anterioridad al
traslado, en cuyo caso el proveedor realizar el depsito previo a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan al adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
Excepcionalmente, la SUNAT establecer los casos en los que el proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin, ser el nico sujeto obligado a efectuar el depsito.
La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto obligado a efectuar el depsito al tercero que en virtud de un
mandato o de la prestacin de un servicio, reciba el importe de la operacin por cuenta del proveedor del bien,
prestador del servicio o quien ejecute el contrato de construccin en una operacin sujeta al Sistema.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes.
c) El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer las Administradoras de Peaje que, durante el
transporte, debern cumplir con efectuar el cobro del monto correspondiente al depsito, a los sujetos obligados para
su posterior ingreso en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin, en la oportunidad, forma y condiciones que
establezca la SUNAT. Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto del depsito, debern entregar al
sujeto obligado la constancia respectiva en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT, la misma que
constituir el documento que sustenta el servicio de transporte de pasajeros.
04. Consecuencias de no realizar el depsito
Las consecuencias por no realizar el depsito de acuerdo a las disposiciones aplicables al sistema son las siguientes:
a) Multa equivalente al 50% del importe no depositado
b) Imposibilidad de ejercer el derecho al crdito fiscal
c) El comiso de bienes

Operatividad
01. Apertura de cuentas corrientes
La apertura de las cuentas corrientes podrn realizarse a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco
de la Nacin, en los casos y condiciones que establezca la SUNAT.
1.- Apertura a solicitud del titular:
Para la apertura de una cuenta del Sistema de Detracciones (Decreto Legislativo N 940) a solicitud del titular, ste
deber acercarse a alguna de las agencias autorizadas del Banco de la Nacin con los siguientes requisitos: Para
Personas Naturales: Presentar una carta del interesado solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto
Legislativo N 940, adjuntando: Copia Simple del RUC; Copia Simple del documento de identidad; Juego de tarjetas de
registro de firmas: Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente
se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes.
Para
Personas
Jurdicas:
Presentar
una
Declaracin
Jurada,
segn
modelo
anexo - ANEXODECLARACION_JURADA.DOC, para la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:

1.

Copia Simple del RUC.

2.

Copia Simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la cuenta.

3.

Juego de tarjetas de registro de firmas.

4.
Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de
los 5 das hbiles siguientes.
En ste rubro estn incluidos los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente.
Consorcios, Joint ventures u otros Contratos de Colaboracin Empresarial
En estos casos el Banco de la Nacin requiere para la apertura de las cuentas lo siguiente:
a.Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:
1.Copia legalizada notarialmente del contrato
2.Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para la firma con poderes vigentes.
3.Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (ficha RUC) en el que figure el representante legal
registrado ante SUNAT, el cual necesariamente ser el responsable de la cuenta.
4.Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con antigedad no mayor de 10 das.
5.Juego de tarjetas de registro de firmas:
Dos (02) tarjetas blancas
Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante
b.Carta solicitando chequeras para la cuenta bancaria.
2.- Apertura de oficio:
En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detraccin, el adquirente o usuario del servicio
sujeto al Sistema, comunicar dicha situacin a la SUNAT de acuerdo al siguiente procedimiento:
Procedimiento de apertura de cuenta de detracciones de oficio
02. Modalidades del Depsito
1.- A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada.
Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de dicho sistema
teniendo en cuenta lo siguiente:
1.1.- Efectuar depsitos en la modalidad individual o masiva, detallando la informacin mnima sealada en el numeral
18.1 del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Si desea realizar un depsito mediante la modalidad individual puede revisar el nuevo: Instructivo de Depsito
Individual vigente a partir del 29/12/2014.
Tratndose de la modalidad masiva, podr hacerlo de acuerdo con el nuevo instructivo de depsito masivo vigente
a partir del 29/12/2014.
1.2.- Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre habilitado en SUNAT Virtual.

1.3.- Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma de los montos de los depsitos masivos, a travs
de una nica transaccin bancaria.
La operacin ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones:
El proveedor del bien, prestador del servicio sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes o el propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de stos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
El sujeto obligado no tiene cuenta afiliada al pago del monto del depsito con cargo en cuenta en el banco seleccionado.
La cuenta afiliada al pago del monto del depsito con cargo en cuenta no posee los fondos suficientes para cancelar el mismo.
La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la indicada en el instructivo publicado por SUNAT.
No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el sujeto obligado.
Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerar realizado el
depsito.

2.- Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito

directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:
Formato preimpreso: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar. Dicho formato lo

puede obtener aqu o en la red de agencias del Banco de la Nacin. Descargue aqu el nuevo formato vigente a
partir del 29/12/2014
Medio magntico: De acuerdo con el el nuevo instructivo de depsito masivo publicado en SUNAT Virtual y

siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:

Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto

obligado sea el adquirente del bien o usuario del servicio.

Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea
el titular de dicha cuenta.
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de
gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que
establezca tal entidad.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular de la cuenta. En el reverso se
deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N 940".
03. Constancia del depsito
El depsito realizado se acredita mediante una constancia, la misma que se emitir de acuerdo a lo siguiente:
1.

Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito ser generada por el
propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a su correo electrnico. Se imprimir 2 ejemplares, uno de ellos
ser el original correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta.

2.

Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depsito ser autogenerada por el sistema del
Banco de la Nacin, la cual ser debidamente sellada y ser entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha
en que se realice el depsito. Descargue desde aqu el Formato de Depsito de Detracciones (SPOT)

3.

Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los
mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la

Nacin, detallando lo siguiente:

El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero cada cuenta; y,
El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como
constancia de recepcin del(de los) cheque(s).
La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado
el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).
La constancia deber contener la siguiente informacin:

Como mnimo:
a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta
realizada a travs de la Bolsa de Productos.
c) Fecha e importe del depsito.
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se
consignar su nmero de DNI.
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito (ver Anexo 4).
f) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito (ver Anexo 5).
g) Periodo tributario (*) en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que origina el depsito, entendindose como
tal:
1. Tratndose de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV: al mes y
ao correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
2. Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora: al mes y
ao correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
3. Tratndose de operaciones de traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una
operacin de venta gravada con el IGV:al ao y mes de la fecha en que se efecta el depsito.
4. Tratndose del transporte de bienes realizado por va terrestre: al ao y mes correspondiente al mes y ao en que el
comprobante de pago que sustenta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, o
la nota de dbito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
5. Tratndose de la presuncin prevista en el artculo 4 de la Ley N. 28211 y norma modificatoria (arroz pilado): al mes
y ao correspondiente a la fecha de retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del molino que se consigne en la
gua de remisin que sustenta el traslado de los bienes.
6. Tratndose de las dems ventas de arroz pilado:al mes y ao correspondiente a la fecha que se emita el
comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica.
(*) La informacin del periodo tributario como parte de la Constancia de Depsito es obligatoria a partir del 1 de
noviembre del 2013.
De la informacin de los comprobantes de pago
Adicionalmente, en el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas, se
deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de las
operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas
vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la venta, del servicio o del contrato de
construccin, incluidos los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago; y,
b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el numeral 2 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guas de remisin para sustentar el traslado, se consignar
la informacin referida a la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o los
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado artculo.
La constancia de depsito carecer de validez cuando:
No figure en los registros del Banco de la Nacin,
La informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por el Banco de la Nacin, con excepcin de la
siguiente informacin y, siempre que mediante el comprobante de pago emitido pueda acreditarse que se trata de un
error:
a) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito,
b) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito y
c) Periodo tributario
05. Emisin del comprobante de pago
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrn incluir operaciones distintas
a stas.

Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber consignarse como
informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias " o
en su defecto "Operacin sujeta al SPOT"
Dicha frase podr escribirse a puo y letra, preimpresa, mediante sellos u otras formas que faciliten su consignacin;
incluso podr solicitarse una serie de comprobantes para el uso exclusivo en operaciones sujetas al SPOT.
Slo en el caso de venta de recursos hidrobiolgicos el proveedor adicionalmente deber consignar:
Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera, de ser el caso.
Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10 toneladas de caballa)
Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.