SALA CONSTITUCIONAL

Magistrado Ponente: Arcadio Delgado Rosales

Expediente: 08-1491
El 17 de noviembre de 2008, el abogado Jos Rafael Sanoja Clavo, inscrito en el Instituto de
Previsin Social del Abogado bajo el N 11.989, actuando con el carcter de apoderado judicial del
MUNICIPIO VALENCIA DEL ESTADO CARABOBO, present solicitud de revisin de la
sentencia N 00557, dictada el 7 de mayo de 2008 por la Sala Poltico Administrativa de este Tribunal
Supremo.
El 21 de noviembre de 2008, se dio cuenta en Sala del expediente y se design ponente al
Magistrado Arcadio Delgado Rosales.
I
DE LA SOLICITUD DE REVISIN
El solicitante esgrimi como fundamento de su solicitud de revisin, los siguientes argumentos:
Que, el 7 de mayo de 2008, la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia,
dict la sentencia N 00557, declarando parcialmente con lugar el recurso de apelacin ejercido por la
contribuyente PFIZER VENEZUELA S.A. contra la sentencia definitiva N 285 dictada por el Tribunal
Superior Contencioso Tributario de la Regin Central el 25 de julio de 2006 .que haba declarado
sin lugar el recurso contencioso tributario incoado por la referida contribuyente en contra de la
Resolucin N RRc/2005-09-082 del 23 de septiembre de 2005 emanada de la Direccin de Hacienda
de la Alcalda de Valencia, y en la que se haba declarado sin lugar el recurso de reconsideracin en
contra de la Resolucin N R/L2005-05-164 del 27 de mayo de 2005 que determin a cargo de la
contribuyente la obligacin de pagar el monto determinado y liquidado en la misma, en concepto de
impuesto sobre patente de industria y comercio causado y no liquidado, y multa e intereses moratorios
correspondientes al ejercicio fiscal comprendido entre el mes de septiembre de 2001 y el mes de
noviembre de 2003.
Indic que la Sala Poltico Administrativa confirm la sentencia del Juzgado Superior
Contencioso Tributario en cuanto a la procedencia de la inclusin de las ventas de exportacin en la
base imponible del impuesto sobre patente de industria y comercio, y la procedencia de la sancin de
multa aplicada a la contribuyente; pero revoc la decisin apelada en lo atinente a la procedencia de
los intereses moratorios, dejando sentado que era a partir de la publicacin del fallo que podra
constituirse en mora el contribuyente deudor y procedera el cobro de los correspondientes intereses.

Que la Sala Poltico Administrativa aplic al presente caso, esto es, a las obligaciones
tributarias correspondientes al ejercicio fiscal comprendido entre el mes de septiembre de 2001 y el
mes de noviembre de 2003 () la interpretacin constitucional que haba hecho la Sala
Constitucional, en materia de intereses moratorios de periodos fiscales regidos bajo la vigencia del
Cdigo Orgnico Tributario de 1994 segn el cual los intereses moratorios se generan desde la
oportunidad que la obligacin se hace exigible, esto es, una vez que el respectivo reparo adquiri
firmeza, bien por no haber sido impugnado o por haberse decidido y quedado definitivamente formes
las decisiones dictadas en virtud de los recursos interpuestos.
Adujo tambin que en la sentencia dictada por la Sala Constitucional en el caso Telcel, C.A. -la
cual le sirvi de fundamento a la Sala Poltico Administrativa para dictar la decisin objeto de revisinaquella Sala efectu una interpretacin del artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario de 1982 y del
Cdigo Orgnico Tributario de 1994, respecto de los intereses moratorios de las obligaciones tributarias
que nacieron en los perodos fiscales regidos por dichos cdigos. De all que al declarar la Sala
Poltico Administrativa que el criterio vinculante de la Sala Constitucional en materia de intereses
moratorios es aplicable tanto para el imperio del Cdigo Orgnico Tributario de 1994, como para
el vigente no slo se apart de la jurisprudencia seguida por la Sala Constitucional, sino que
incurri en un error grotesco de interpretacin de la doctrina constitucional, pues aplic, de manera
extensiva, la interpretacin constitucional que la Sala haba hecho del artculo 59 de los derogados
Cdigo Orgnico Tributario de 1992 y 1994; criterio ste que perdi vigencia bajo la redaccin del
artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001 que constituye una manifestacin inequvoca de
la voluntad del legislador de modificar el contenido de la doctrina y jurisprudencia tradicional.
Seal que con la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario de 2001,
especficamente el pargrafo nico del artculo 66 que establece: Los intereses moratorios se
causarn aun en el caso en que hubieren sido suspendidos los efectos del acto en va administrativa o
judicial, se puso fin a las divergencias de criterios adoptados, por lo que respecta a perodos
fiscales regidos por los Cdigos Orgnicos Tributarios de 1982 y 1994, por la Sala Poltico
Administrativa de la Corte Suprema de Justicia, ratificada por la Corte en Pleno cuando corrigi lo
que haba dispuesto la Sala Especial Tributaria II y que qued a su vez ratificada por la Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia cuando decidi la solicitud de aclaratoria formulada
por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, y ms recientemente ratificada en la
sentencia del caso Telcel C.A.
Expres que la disposicin del pargrafo nico del artculo 66 del Cdigo Orgnico
Tributario representa, sin lugar a dudas, una manifestacin inequvoca de la voluntad del legislador

de modificar el contenido de la doctrina y jurisprudencia tradicional y en tal sentido consagra que

durante el tiempo en que est pendiente de decisin el recurso jerrquico (suspensin de los efectos del
acto en va administrativa) o el contencioso-tributario (suspensin de los efectos del acto en la va
judicial) corren los intereses sobre las cantidades liquidadas aquellos actos que provocaron la
interposicin de los recursos jerrquicos o contencioso tributario (sic).
Que al decidir la Sala Poltico Administrativa que son improcedentes los intereses
moratorios liquidados a cargo de la contribuyente PFIZER VENEZUELA S.A., declarando que es a
partir de la publicacin del fallo que podr constituirse en mora al contribuyente deudor y proceder
el cobro de los correspondientes intereses, fundamentndose la Sala Poltico Administrativa en que el
criterio jurisprudencial de la Sala Constitucional es aplicable tambin al COT (sic) de 2001, no slo
est atentando contra la seguridad jurdica y la confianza legtima por aplicacin extensiva de un
criterio jurisprudencial que perdi vigencia bajo la redaccin de la norma del artculo 66 del COT
(sic)del 2001; sino que este error de interpretacin extensiva de la doctrina constitucional constituye
un quebrantamiento del Estado de Derecho, de la normativa vigente que se ha publicado al respecto
(artculo 66 del CO (sic) de 2001) que adems de causarle un grave perjuicio al Fisco Municipal por
la declaratoria de improcedencia de los intereses moratorios que determin y liquid la Direccin de
Hacienda en la tantas veces citada Resolucin, de seguro, se convertir en el precedente
jurisprudencial que crear en todos los contribuyentes del fisco sea este nacional, estadal o municipal,
la expectativa legtima de que sus obligaciones fiscales generarn intereses moratorios una vez que el
respectivo reparo adquiri firmeza, bien por no haber sido impugnado o por haberse decidido y
quedado definitivamente firmes las decisiones dictadas en virtud de los recursos interpuestos.
Con fundamento en las anteriores consideraciones, solicit se declarase con lugar la solicitud de
revisin incoada y en consecuencia se anulase la sentencia N 00557, dictada el 7 de mayo de 2008 por
la Sala Poltico Administrativa de este Tribunal Supremo.
II
DE LA COMPETENCIA
Debe esta Sala determinar su competencia para conocer la presente solicitud de revisin y al
respecto observa que, conforme lo establece el cardinal 10 del artculo 336 de la Constitucin, la Sala
Constitucional tiene atribuida la potestad de revisar las sentencias definitivamente firmes de amparo
constitucional y de control de constitucionalidad de leyes o normas jurdicas dictadas por los
tribunales de la Repblica, en los trminos establecidos por la ley orgnica respectiva.
Por su parte, en el fallo N 93/2001 del 6 de febrero (caso: Corpoturismo), doctrina aplicable en
atencin a la letra b) de la Disposicin Derogatoria, Transitoria y Final de la Ley Orgnica del Tribunal
Supremo de Justicia de la Repblica Bolivariana de Venezuela, esta Sala determin su potestad

extraordinaria, excepcional, restringida y discrecional, de revisar las siguientes decisiones judiciales:

1. Las sentencias definitivamente firmes de amparo constitucional de cualquier
carcter, dictadas por las dems Salas del Tribunal Supremo de Justicia y por
cualquier juzgado o tribunal del pas.
2. Las sentencias definitivamente firmes de control expreso de constitucionalidad
de leyes o normas jurdicas por los tribunales de la Repblica o las dems Salas
del Tribunal Supremo de Justicia.
3. Las sentencias definitivamente firmes que hayan sido dictadas por las dems
Salas de este Tribunal o por los dems tribunales o juzgados del pas apartndose
u obviando expresa o tcitamente alguna interpretacin de la Constitucin
contenida en alguna sentencia dictada por esta Sala con anterioridad al fallo
impugnado, realizando un errado control de constitucionalidad al aplicar
indebidamente la norma constitucional.
4. Las sentencias definitivamente firmes que hayan sido dictadas por las dems
Salas de este Tribunal o por los dems tribunales o juzgados del pas que de
manera evidente hayan incurrido, segn el criterio de la Sala, en un
error grotesco en cuanto a la interpretacin de la Constitucin o que
sencillamente hayan obviado por completo la interpretacin de la norma
constitucional. En estos casos hay tambin un errado control constitucional.
En este mismo orden de ideas, la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia dispone en el
artculo 5, cardinal 4, lo siguiente:
Artculo 5. Es de la competencia del Tribunal Supremo de Justicia como ms alto
Tribunal de la Repblica.
()
4. Revisar las sentencias dictadas por una de las Salas, cuando se denuncie
fundadamente la violacin de principios jurdicos fundamentales contenidos en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Tratados, Pactos o
Convenios Internacionales suscritos y ratificados vlidamente por la Repblica, o
que haya sido dictada como consecuencia de un error inexcusable, dolo, cohecho o
prevaricacin.
Ahora bien, visto que en el caso de autos se solicit la revisin de una sentencia emanada de la
Sala Poltico Administrativa, esta Sala se considera competente para conocerla; y as se declara.
III
DEL FALLO OBJETO DE LA SOLICITUD DE REVISIN
En su decisin del 7 de mayo de 2008, la Sala Poltico Administrativa dict sentencia
declarando parcialmente con lugar el recurso de apelacin ejercido por la contribuyente PFIZER
VENEZUELA, S.A., contra la sentencia N 285 dictada el 25 de julio de 2006 por el Tribunal Superior

de lo Contencioso Tributario de la Regin Central, que declar sin lugar el recurso contencioso
tributario incoado por la referida contribuyente contra la Resolucin N RRc/2005-09-082, dictada por
la Direccin de Hacienda de la Alcalda del Municipio Valencia del Estado Carabobo el 23 de
septiembre de 2005.
Al respecto, la Sala Poltico Administrativa esgrimi como fundamento de la decisin en
referencia, las siguientes consideraciones:
Por otra parte, es preciso advertir que lo decidido por el Tribunal de la causa en
cuanto al pago de los intereses moratorios, en principio, quedara firme al no haber sido
controvertido en la presente causa.
No obstante lo anterior, esta Sala observa que el pronunciamiento del a quo sobre el este
punto en concreto no se ajusta a la jurisprudencia de la Sala Constitucional (vid.
sentencia N 1.490 del 13 de julio de 2007, caso: Telcel, C.A.), que recientemente ratific
el criterio expresado en la sentencia de fecha 14 de diciembre de 1999, dictada por la
entonces denominada Corte en Pleno de este Mximo Tribunal, respecto de la
oportunidad para que se generen los intereses moratorios, los cuales se producen una vez
que la obligacin tributaria se hace exigible, esto es, desde el vencimiento del plazo
concedido para su pago, por haber transcurrido ntegramente sin haberse suspendido la
eficacia del acto por la interposicin de algn recurso, o bien porque de haberse
impugnado legalmente, ya fueron decididos los recursos y se ha declarado firme el acto
de liquidacin objeto de impugnacin.
Ciertamente, en el presente caso aprecia esta Alzada, que el acto de determinacin del
tributo omitido, no se encontraba firme a la fecha en que la Administracin Tributaria
Municipal liquid los intereses moratorios, pues en fecha 22 de junio de 2005 fue
interpuesto el recurso de reconsideracin y, posteriormente, el 11 de noviembre de
2005, el recurso contencioso tributario.
De esta forma, dado el carcter vinculante del criterio jurisprudencial antes indicado el
cual es aplicable tanto para el imperio del Cdigo Orgnico Tributario de 1994 como
para el vigente, esta Sala declara la improcedencia de los intereses moratorios
determinados en la Resolucin identificada con letras y nmeros RRc/2005-09-082
del 23 de septiembre de 2005, emanada de la Direccin De Hacienda de la Alcalda
del Municipio Valencia del Estado Carabobo, por un monto de Veintitrs Millones
Ochocientos Noventa y Tres Mil Novecientos Veintinueve Bolvares con Cuarenta y Siete
Cntimos (23.893.929,47). En tal virtud, slo ser a partir de la publicacin del presente
fallo que podr constituirse en mora al contribuyente deudor y proceder el cobro de los
correspondientes intereses. As se declara.
Sobre la base de las consideraciones antes expresadas, esta Sala declara parcialmente
con lugar el recurso de apelacin interpuesto por la representacin judicial de la
sociedad mercantil Pfizer Venezuela, S.A., contra la sentencia definitiva N 285 de fecha
25 de julio de 2006, dictada por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la
Regin Central; la cual, se confirma en cuanto a la procedencia de: i) la inclusin de las

ventas de exportacin en la base imponible del impuesto sobre patente de industria y

comercio, y ii) la sancin de multa aplicada a la sociedad de comercio recurrente.
Asimismo, se revoca de la decisin objeto de apelacin lo atinente a la procedencia de
los intereses moratorios. As se declara..

IV
CONSIDERACIONES PARA DECIDIR
Delimitada como ha sido la competencia para conocer de la presente revisin, esta Sala pasa a
decidir y, para ello, observa:
La va extraordinaria de revisin ha sido concebida como un medio para preservar la
uniformidad de la interpretacin de normas y principios constitucionales, o para corregir graves
infracciones a sus principios o reglas (vid. sentencias. 1760/2001 y 1862/2001), lo que ser
determinado por la Sala en cada caso, siendo siempre facultativo de sta su procedencia o no.
En efecto, la propia Sala dej sentado en la sentencia citada supra, del 6 de febrero de 2001
(caso: Corporacin Turismo de Venezuela CORPOTURISMO), que la potestad de revisin consagrada
en el artculo 336, cardinal 10 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, puede ser
ejercida de manera discrecional; por lo tanto, la misma no debe ser entendida como una nueva
instancia, puesto que su procedencia est limitada a los casos de sentencias definitivamente firmes, esto
es, decisiones amparadas por el principio de la doble instancia judicial.
En el caso de autos, el fallo judicial sometido a revisin de esta Sala es la sentencia N 00557,
dictada el 7 de mayo de 2008 por la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia,
mediante la cual se declar parcialmente con lugar el recurso de apelacin ejercido por la contribuyente
PFIZER VENEZUELA, S.A., contra la sentencia N 285 dictada el 25 de julio de 2006 por el Tribunal
Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Central, que declar sin lugar el recurso
contencioso tributario incoado por la referida contribuyente contra la Resolucin N RRc/2005-09-082,
dictada por la Direccin de Hacienda de la Alcalda del Municipio Valencia del Estado Carabobo el 23
de septiembre de 2005.
Al respecto, la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, luego de efectuar
un anlisis detallado de los argumentos esgrimidos por la sociedad mercantil PFIZER VENEZUELA,
S.A, estim que la mencionada Resolucin quedaba firme en lo concerniente al impuesto sobre patente
de industria y comercio causado y no liquidado por la contribuyente as como a la sancin de multa
aplicada, ya que tales conceptos resultaban ajustados a derecho. No obstante lo anterior, declar la
improcedencia de los intereses moratorios liquidados a cargo de la sociedad mercantil recurrente, ello

en atencin a que los mismos no se ajustaban al criterio establecido por esta Sala Constitucional en
sentencia N 1.490 del 13 de julio de 2007.
El apoderado judicial del Municipio Valencia del Estado Carabobo esgrimi como fundamento
de la revisin planteada que la sentencia dictada por la Sala Poltico Administrativa no solo se apart
del criterio de la Sala Constitucional en materia de intereses moratorios, sino que incurri en un error
grotesco de interpretacin de la doctrina constitucional al aplicar de manera extensiva a las
obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio fiscal comprendido entre el mes de septiembre de
2001 y el mes de noviembre de 2003 la interpretacin constitucional que haba hecho la Sala
Constitucional, en materia de intereses moratorios de periodos fiscales regidos bajo la vigencia del
Cdigo Orgnico Tributario de 1994.
Ahora bien, vistos los trminos de la decisin cuya revisin se solicita, esta Sala observa que la
presente solicitud va dirigida a denunciar el presunto error de juzgamiento de la Sala Poltico
Administrativa en torno a la aplicacin del criterio jurisprudencial establecido por esta Sala
Constitucional en la sentencia N 1.490 del 13 de julio de 2007 (caso: Telcel, C.A), especficamente en
lo concerniente a la oportunidad de la causacin de los intereses moratorios en materia tributaria.
Precisado lo anterior, esta Sala estima pertinente hacer referencia al contenido del fallo
sealado supra, ello a los fines de verificar si el criterio jurisprudencial empleado en dicha decisin
resultaba aplicable al caso de autos. Al respecto, la sentencia in commento estableci lo siguiente:
La decisin objeto de la presente revisin, dictada el 11 de octubre de 2006 por la
Sala Poltico Administrativa de este alto Tribunal, plante concretamente la controversia
en dos aspectos a dilucidar: 1. Determinar la norma aplicable para la procedencia de los
intereses moratorios durante los perodos fiscales controvertidos y 2. La revisin de la
declaracin del Juzgado Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la
Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas, sobre la improcedencia de
los intereses moratorios liquidados a cargo de la contribuyente -TELCEL, C.A.- durante
los perodos fiscales comprendidos en los aos 1999, 2000, primer, segundo y tercer
trimestre de 2001.
Respecto del primer punto, la Sala Poltico Administrativa reiter el criterio expuesto en
el fallo objeto de apelacin dictado por el mencionado Juzgado Superior Contencioso
Tributario, que declar que la disposicin legal aplicable para el clculo de los referidos
intereses moratorios liquidados a cargo de Telcel, C.A., es la prevista en el artculo 59
del Cdigo Orgnico Tributario de 1994, por constituir esta norma la vigente para el
momento en que se gener el hecho imponible de la obligacin tributaria principal y los
respectivos intereses moratorios.
Respecto del segundo planteamiento relativo a la improcedencia de los intereses
moratorios a cargo de la contribuyente Telcel, C.A. declarada por el referido Juzgado
Superior Noveno,la decisin dictada el 11 de octubre de 2006 revoc dicho

pronunciamiento y, por el contrario, orden a la Comisin Nacional de

Telecomunicaciones (CONATEL) calcular los intereses moratorios adeudados por la
contribuyente para los perodos fiscales comprendidos en los aos 1999, 2000, primer,
segundo y tercer trimestre de 2001, de conformidad con el criterio expuesto en dicho
fallo y el artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994.
Por su parte, los peticionantes en la causa que nos ocupa alegaron, entre otros
argumentos, que la presente solicitud se contrae a la revisin de la decisin No. 02232
del 11 de octubre de 2006 dictada por la Sala Poltico Administrativa, con motivo de la
inobservancia del criterio de interpretacin constitucional de la Sala Constitucional
sobre la figura del inters moratorio previsto en el artculo 59 del Cdigo Orgnico
Tributario de 1994, por cuanto -sealaron- el referido fallo se apart del criterio
seguido por la Sala Constitucional en esta materia, plasmado en su decisin No. 816 del
26 de julio de 2000, dictada con ocasin de una aclaratoria solicitada por los
apoderados judiciales del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria
(SENIAT) sobre la interpretacin del artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario de
1994.
()
Dentro de este orden de ideas, considera la Sala oportuno resumir los criterios que en
esta materia han venido siguiendo hasta el presente, la Sala Poltico Administrativa, la
Corte en Pleno y esta Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, a los fines de
dilucidar con exactitud el punto objeto de la presente solicitud de revisin, cual es la
posible contradiccin alegada respecto del criterio aplicado por la Sala Poltico
Administrativa al caso de autos, en lo que refiere a la oportunidad en que se causan los
intereses moratorios por incumplimiento del pago de la obligacin tributaria principal,
los cuales se exponen a continuacin:
1. Mediante decisin dictada el 10 de agosto de 1993 (caso: MADOSA) por la Sala
Poltico Administrativa de la Corte Suprema de Justicia, sta determin que la causacin
de los intereses de mora dependa de la existencia de un crdito tributario lquido, es
decir, cuantificado, fijado su monto de manera expresa en instrumento de pago expedido
al efecto.
2. Mediante decisin dictada el 7 de abril de 1999, la Sala Poltico Administrativa de la
entonces Corte Suprema de Justicia estableci que la liquidez de la deuda principal no es
presupuesto necesario para la obligacin de pagar intereses moratorios y que, por lo
tanto, stos son causados una vez ocurrido el vencimiento del plazo para el pago o el
plazo dado para autoliquidar, con independencia de los recursos administrativos o
judiciales que se hubieren intentado.
3. Mediante decisin dictada el 14 de diciembre de 1999, la Corte en Pleno retoma el
criterio expuesto por la Sala Poltico Administrativa en su decisin dictada en 1993 y, en
consecuencia, retorn a la exigibilidad de la obligacin como requisito sine qua
non para la causacin de los intereses moratorios, los cuales deben calcularse a partir
de la fecha en que, habindose determinado y liquidado el impuesto a pagar y siendo
exigible la obligacin, el contribuyente incurri en mora y no desde el da siguiente a
aquel en que termina el ejercicio respectivo.

4. El 26 de julio de 2000, la Sala Constitucional, con ocasin de la aclaratoria solicitada

por el representante legal del SENIAT respecto de la decisin dictada por la Corte en
Pleno el 14 de diciembre de 1999, esta Sala Constitucional ratific el criterio expuesto en
dicho fallo, relativo a la causacin de los intereses moratorios desde la oportunidad en
que la obligacin se hace exigible, esto es, una vez que el respectivo reparo adquiri
firmeza, bien por no haber sido impugnado o por haberse decidido y quedado
definitivamente firme los recursos interpuestos.
5. Mediante decisin dictada el 11 de octubre de 2006, la Sala Poltico Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia declar que el vencimiento del plazo fijado para el
cumplimiento de la obligacin, produce la mora generadora de los intereses, los cuales
se causan automticamente sin que se requiera ninguna otra condicin o actuacin de la
Administracin Tributaria para hacer lquida la deuda o para requerir el pago.
De lo anterior se colige, con indubitable claridad que, en su sentencia del 26 de julio de
2000, esta Sala Constitucional sigui el criterio expuesto por la Sala Poltico
Administrativa en el ao 1993 (caso: MADOSA), ratificado por la Sala Plena en su
decisin dictada el 14 de diciembre de 1999, respecto de la oportunidad para que se
generen los intereses moratorios, los cuales se producen una vez que la obligacin
tributaria se hace exigible, esto es, desde el vencimiento del plazo concedido para su
pago, por haber transcurrido ntegramente sin haberse suspendido la eficacia del acto
por la interposicin de algn recurso, o bien porque de haberse impugnado legalmente,
ya fueron decididos los recursos y se ha declarado firme el acto de liquidacin objeto de
impugnacin.
Ahora bien, en el caso que nos ocupa, en virtud de la labor jurisdiccional y como mxima
garante de los principios fundamentales, no puede obviar esta Sala la aplicacin
retroactiva de la jurisprudencia que realiz la Sala Poltico Administrativa en el caso de
autos. En efecto, la decisin objeto de revisin, dictada por la Sala Poltico
Administrativa el 11 de octubre de 2006, revoc la decisin dictada por el Juzgado
Superior Noveno de lo Contencioso Tributario y orden que se realizara el clculo de los
intereses moratorios para ser cancelados por Telcel, C.A., correspondiente a los perodos
fiscales all expuestos, ello con fundamento en el criterio sentado por la referida Sala en
su decisin No. 05757 dictada el 28 de septiembre de 2005, (caso: Lerma, C.A.).
()
Esta Sala observa que en el caso de autos, la Sala Poltico Administrativa se apart de la
jurisprudencia seguida por esta Sala Constitucional en la materia que nos ocupa, pues
declar que el vencimiento del plazo fijado para el cumplimiento de la obligacin,
produce la mora generadora de intereses, los cuales se causan automticamente sin que
se requiera ninguna otra condicin o actuacin de la Administracin Tributaria para
hacer lquida la deuda o para requerir el pago.
En contraposicin con lo anterior, esta Sala Constitucional, en su decisin del 26 de julio
de 2000, reiter el criterio de la exigibilidad de la obligacin como requisito para que
se generen los intereses moratorios, los cuales surgen una vez que el respectivo reparo
formulado por la Administracin Tributaria adquiere firmeza, bien por no haber sido

impugnado o por haberse decidido y quedado definitivamente firmes las decisiones

dictadas con ocasin de los recursos interpuestos, y no inmediatamente al vencimiento
del plazo fijado para el cumplimiento de la obligacin, con independencia de la
intervencin de la Administracin Tributaria.
()
As las cosas, esta Sala precisa que la revisin solicitada debe ser declarada ha lugar,
habida cuenta que la Sala Poltico Administrativa no slo se apart de la jurisprudencia
seguida por esta Sala Constitucional, en los trminos expuestos en el presente fallo, sino
que aplic un nuevo criterio en el caso que nos ocupa, de manera retroactiva, como fue
el expuesto en su decisin No. 05757 del 28 de septiembre de 2005 (caso: Lerma, C.A. )
y, en consecuencia, orden que se calcularan los intereses moratorios a cargo de la
contribuyente, correspondientes a los perodos fiscales comprendidos en los aos 1999,
2000, primer, segundo y tercer trimestre de 2001, cuyo reparo fue formulado por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin Culminatoria del Sumario Administrativo
dictada el 4 de febrero de 2004. (Subrayado de este fallo)
Analizando el contenido del fallo transcrito supra y visto que en el caso de autos los intereses
moratorios impuestos a la sociedad mercantil PFIZER VENEZUELA S.A responden a periodos
fiscales (septiembre de 2001 a noviembre de 2003) regidos bajo la vigencia del Cdigo Orgnico
Tributario de 1994 y de 2001, esta Sala Constitucional estima apropiado analizar la sentencia objeto de
revisin a la luz de la normativa aplicable -ratio temporis- al momento de la ocurrencia del hecho
imponible, y al respecto observa:
En lo concerniente a los intereses moratorios acaecidos desde el mes de septiembre de 2001 al
17 octubre del mismo ao, esta Sala advierte que la decisin de la Sala Poltico Administrativa de
aplicar el criterio sostenido en la sentencia N 1.490 del 13 de julio de 2007 (caso: Telcel, C.A), result
ajustado a derecho, ya que para el momento en que se gener el hecho imponible de la obligacin
tributaria principal (impuesto sobre patente de industria y comercio) se encontraba vigente el artculo
59 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994, lo que implicaba que los intereses moratorios -acaecidos
en esos ejercicios fiscales- se exigiran una vez que el respectivo reparo formulado por la
Administracin Tributaria adquiriese firmeza, bien por no haber sido impugnado o por haberse
decidido y quedado definitivamente firmes las decisiones dictadas con ocasin de los recursos
interpuestos y no inmediatamente despus del vencimiento para el pago.
Ahora bien, por lo que respecta a los intereses moratorios correspondientes al perodo que va
entre el 18 octubre de 2001 y noviembre de 2003, esta Sala Constitucional aprecia, que para dichos
perodos fiscales se encontraba en vigencia el Cdigo Orgnico Tributario publicado en la Gaceta
Oficial N 37.305 del 17 de octubre de 2001, el cual prev en su artculo 343 (Disposiciones Finales)
que las normas vinculadas con los intereses moratorios resultaban aplicables a partir del da siguiente

de la publicacin del Cdigo.

Al respecto, observa esta Sala Constitucional que dentro de los diversos cambios suscitados con
la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, se encuentra el aspecto vinculado a los
intereses moratorios, establecindose una nueva regulacin (artculo 66) la cual difiere en gran medida
de lo pautado en el artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994 y con ello del criterio
jurisprudencial sostenido por esta Sala sobre los intereses moratorios surgidos durante los perodos
fiscales regidos bajo la vigencia de este ltimo Cdigo. Por lo tanto, siendo ello as y no existiendo una
similitud entre las disposiciones que regulan la figura de los intereses moratorios bajo la vigencia del
Cdigo Orgnico Tributario de 1994 y del Cdigo Orgnico Tributario de 2001 que hagan presumir a
esta Sala que se encuentra en presencia de un acto reeditado del rgano legislativo, este rgano
jurisdiccional estima que la Sala Poltico Administrativa incurri en un error al pretender extender los
efectos de la interpretacin realizada por esta Sala Constitucional del artculo 59 del Cdigo Orgnico
Tributario de 1994, a los intereses moratorios de las obligaciones tributarias surgidas en los perodos
fiscales regidos por el Cdigo Orgnico Tributario actual, vigente desde el 17 de octubre de 2001.
As las cosas, esta Sala estima que la solicitud de revisin debe ser declarada que ha lugar,
especficamente en lo concerniente a los intereses moratorios impuestos a la sociedad mercantil
PFIZER VENEZUELA S.A. durante el ejercicio fiscal comprendido entre el 18 octubre de 2001 y
noviembre de 2003, al quedar demostrado que la Sala Poltico Administrativa, aplic de manera
extensiva a los intereses moratorios surgidos bajo la vigencia del actual Cdigo Orgnico Tributario de
2001 (artculo 66) el criterio jurisprudencial que la Sala Constitucional haba fijado con relacin al
artculo 59 del derogado Cdigo Orgnico Tributario de 1994, sin tomar en consideracin las
indiscutibles diferencias que revelan ambos instrumentos normativos sobre el aspecto de los intereses
moratorios, lo que en definitiva atenta contra el principio de seguridad jurdica y confianza legtima que
debe existir en todo ordenamiento jurdico, as como en cualquier labor de los rganos jurisdiccionales
al momento de impartir justicia.
Por todos los motivos expuestos precedentemente, esta Sala declara que ha lugar la solicitud de
revisin planteada por el apoderado judicial del Municipio Valencia del Estado Carabobo. En
consecuencia, anula la decisin objeto de revisin, dictada el 7 de mayo de 2008 por la Sala Poltico
Administrativa de este Tribunal Supremo, y ordena emitir un nuevo fallo tomando en cuenta para ello
que el perodo comprendido entre el 18 de octubre de 2001 y el mes de noviembre de 2003, se
encuentra regido por el Cdigo Orgnico Tributario del 2001, mientras que el perodo que va desdeel
mes de septiembre de 2001 hasta el 17 octubre del mismo ao, se encuentra regido por el Cdigo
Orgnico Tributario de 1994, razn por la cual slo con respecto a este ltimo no se causan los
intereses moratorios hasta que la obligacin sea exigible. As se declara.

DECISIN
Por las razones expuestas, esta Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia,
administrando justicia en nombre de la Repblica por autoridad de la Ley, declara:
1.- Que HA LUGAR la solicitud de revisin interpuesta por el abogado Jos Rafael Sanoja
Clavo, actuando con el carcter de apoderado judicial del MUNICIPIO VALENCIA DEL ESTADO
CARABOBO, contra la decisin N 00557 dictada el 7 de mayo de 2008 por la Sala Poltico
Administrativa de este Tribunal Supremo.
2.- Se ANULA la sentencia dictada el 7 de mayo de 2008 por la Sala Poltico Administrativa de
este Tribunal Supremo.
3.- Se REPONE la causa al estado de que la Sala Poltico Administrativa, dicte un nuevo
pronunciamiento de alzada sobre el recurso de apelacin interpuesto por el apoderado judicial de la
sociedad mercantil PFZIER VENEZUELA S.A, contra el fallo dictado el 25 de julio de 2006 por el
Juzgado Superior Contencioso Tributario de la Regin Central, en acatamiento a las consideraciones
expuestas en esta decisin.
Publquese, regstrese y archvese. Remtase copia certificada del presente fallo a la Sala Poltico
Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. Archvese el expediente.
Dada, firmada y sellada en la Sala de Audiencias de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo
de Justicia, en Caracas, a los 09 das del mes de marzo de dos mil nueve (2009). Aos: 198 de la
Independencia y 150 de la Federacin.
La Presidenta,

Luisa Estella Morales Lamuo

El Vicepresidente,

Francisco Antonio Carrasquero Lpez

Jess Eduardo Cabrera Romero

Magistrado

Pedro Rafael Rondn Haaz

Magistrado

Marcos Tulio Dugarte Padrn

Magistrado

Carmen Zuleta de Merchn

Magistrada

Arcadio Delgado Rosales

Magistrado-Ponente

El Secretario,

Jos Leonardo Requena Cabello

Exp. 08-1491
ADR/