Teorico Contabilidad II

Facultad de Ciencias Contables, Administrativas y Econmicas UC
Contabilidad II
CONTABILIDAD II CONTABILIDAD INTERMEDIA

VALUACIN y EXPOSICIN CONTABLE
1
Lic. Feoder Nicolais Riline Martnez
Roa
Dr. Csar Guillermo Cruz

Contabilidad II
ESTADOS CONTABLES
Es la de transmitir informacin proporcionada por la contabilidad a distintos grupos
interesados en la situacin patrimonial, financiera y econmica de la empresa: los
accionistas (actuales y potenciales), los acreedores, las autoridades reguladoras del
mercado de valores y el fisco.
CUALIDADES
1.
Pertinencia o Atingencia: la informacin suministrada debe ser apta para

satisfacer razonablemente a los usuarios ms comunes.
2.
Confiabilidad: debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar
sus decisiones.
3.
Integridad o Suficiencia: la informacin debe incluir todo lo necesario para una

representacin fidedigna del fenmeno que pretende describir.
4.
Certidumbre: debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro

de los acontecimientos que comunica.
5.
Precisin: debe estar comprendida entre los estrechos

aproximacin, buscando un acercamiento a la exactitud.
6.
Verificabilidad: debe ser susceptible de comprobacin independiente mediante

demostraciones que le acrediten y confirmen.
7.
Claridad o Comprensibilidad: debe ser fcil de comprender y accesible para

los usuarios.
8.
Comparabilidad: en la medida de lo posible debe satisfacer las necesidades de

comparacin que requieran los usuarios.
9.
Oportunidad: debe llegar a tiempo para tener el mximo de utilidad en la toma

de decisiones.
lmites
de
la
ESTADOS CONTABLES BSICOS

1.
Balance o Estado de Situacin Patrimonial: destinado a presentar la

estructura patrimonial de la empresa con una descripcin de los bienes que
posee, clasificados de acuerdo a su naturaleza y posibilidades de conversin en
efectivo; los derechos de los acreedores y patrimonio neto. Este Estado debe
permitir obtener ciertas conclusiones en materia financiera.
2.
Estado de Resultados: llamado tambin de Ganancias y Prdidas; informa

sobre los resultados provenientes de operaciones de la empresa o de hechos
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externos que afectan el valor de su patrimonio.
3.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: destinado a demostrar los

aumentos o disminuciones producidos en los derechos de los propietarios.
4.
Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: cuya funcin es informar sobre las

actividades de inversin y financiacin que afectaron la estructura financiera de
la empresa.
DEFINICIN DE LOS ESTADOS CONTABLES DE ACUERDO A NC-1:

La NC-1 define como Estados Contables a las siguientes informaciones tomados en
conjunto:
a.
Balance General: Deber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la

empresa. A tal efecto revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio
Neto.
b.
Estado de Resultados: Las cuentas de resultados deben estar dispuestas de tal

modo que permitan determinar los resultados bruto y neto de las operaciones
habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinaria.
c.
Estado de Resultados Acumulados: Debe indicar por separado en cuanto le

sea aplicable, lo siguiente:
1. El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior.
2. Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no
se reflejan en el Estado de Resultados.
3. El monto de la ganancia o prdida neta del periodo.
4. La propuesta de distribucin para el periodo, y
5. El saldo al fin del periodo
d.
Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: Para los fines del pronunciamiento

el termino "fondos" puede referirse a efectivo, a efectivos y equivalente a
efectivos, o a capital circulante o de trabajo. Este estado deber indicar en
cuanto le sea aplicable
1)
El origen de los fondos obtenidos en el periodo, sealado en forma secuencial y

pormenorizada:
a. El resultado neto del periodo
b. Gastos que a pesar de haber modificado los resultados no determinaron
cambios en el Capital de Trabajo.
c. Operaciones que determinaron incremento del Capital de Trabajo, y
d. Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la
empresa y que no determinen variacin del Capital de Trabajo.
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2)
La aplicacin de los fondos producidos en el periodo, indicando en forma

secuencial y pormenorizada
a. Las operaciones que han determinado disminucin del capital de trabajo.
b. Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la
empresa y que no determinen variacin del capital de trabajo.
A los efectos de una mejor revelacin, los Estados Contables debern incluir Notas
Explicativas denominadas "Notas a los Estados Contables", as como los cuadros
complementarios requeridos segn las circunstancias y en ocasiones puede ser
conveniente sustituir el Estado de Resultados Acumulados por el Estado de Variacin
del Patrimonio Neto, a los efectos de presentar en forma mas detallada los cambios
en el patrimonio durante el ejercicio. La NC-1 tambin expresa, entre otras cosas, que
los Estados Contables debern estar encabezados por el nombre, razn social o
denominacin de la entidad e indicar fecha de cierre y/o periodo contable que cubren,
como asimismo, la fecha de su correspondiente emisin. A los efectos de proporcionar
informacin sobre cambios experimentados en la empresa, es recomendable que los
Estados Contables se presenten, a partir del segundo ao, mostrando las cifras del
presente ejercicio y del ejercicio anterior, en forma comparada.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD N 1
REVELACIONES DE POLTICAS CONTABLES
1)
SUPUESTOS CONTABLES FUNDAMENTALES

a) Negocio en Marcha
b) Consistencia
c) Devengado
2)
POLTICAS DE CONTABILIDAD: REGLAS Y PROCEDIMIENTOS ADOPTADOS

a. Prudencia
b. Sustancia ante que Forma
c. Importancia Relativa
3)
USUARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

a. Proveedores y Clientes
b. Sindicatos y Directores
c. Bancos y Financieras
d. Autoridades Fiscales
4)
VARIACIONES EN POLTICAS DE CONTABILIDAD

a. Conversin de Moneda Extranjera
b. Polticas de Valuacin
c. Contratos a Largo Plazo
d. Franquicias
e. Acontecimientos Posteriores al Cierre
f. Cuentas por Cobrar
g. Inventarios
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h.
i.
j.
k.
Garantas
Contingencias
Mtodos para Reconocimientos de Ingresos
Mantenimientos, Reparaciones y Mejoras
EL BALANCE GENERAL
Deber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la empresa. A tal efecto
revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.
PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACIN
1.
La clasificacin de las partidas debe estar estructurada de modo tal que no solo
brinde informacin sobre la situacin patrimonial, sino tambin datos que ayuden
a evaluar la situacin financiera, es decir la capacidad de la empresa para
afrontar sus obligaciones (liquidez).
2.
Con el fin de ilustrar adecuadamente a los terceros, y debido a que en algunos

casos existen (lamentablemente) dos o mas criterios de valuacin de partidas
"generalmente aceptados", en el cuerpo del Balance o en notas a los Estados
Contables debera informarse sobre:
a) Los criterios bsicos de valuacin aplicados (por ejemplo, en el caso de
mercaderas, costo o mercado el menor).
b) Los mtodos utilizados para aplicar tales criterios (en el mismo ejemplo,
PEPS o UEPS o Precio Promedio Ponderado).
3.
Las partidas de ajuste de la valuacin (cuentas regularizadoras) deberan

presentarse juntamente con las Cuentas que Regularizan.
4.
Debe evitarse la compensacin de Cuentas del Activo y del Pasivo (por ejemplo
Anticipos a Proveedores con saldos acreedores de otros Proveedores).
5.
Para informar a los usuarios de los Estados Contables sobre los efectos
potenciales que podran tener las variaciones en los tipos de cambio vigentes,
deberan informarse los saldos en moneda extranjera.
6.
Dada la importancia que tienen desde el punto de vista empresarial, deberan

informarse las garantas que respaldan crditos o deudas.
CLASES DE BALANCE
Atendiendo al momento en que se efectan y a la finalidad para el que se hacen, los
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balances pueden ser:

1)
Balance Inicial: cuando se constituye la empresa o cuando estando ya

constituida, pero sin contabilidad, se inicia esta. Refleja las aportaciones
efectuadas y la forma de financiacin al crear la empresa.
2)
Balance de Ejercicio o Gestin: el que se formula peridicamente al cierre del

ejercicio contable. Permite conocer la situacin patrimonial de la empresa, su
solvencia y los resultados obtenidos. Este es el Balance habitual cuando no se
especifica nada ms.
3)
Balance Provisional: Balance finalizado en la fecha normal de cierre, pero

susceptible todava de ser modificado. Tambin se denomina as al balance
efectuado en fechas intermedias a la duracin del ejercicio.
4)
Balance Terminal o de Liquidacin Definitiva: se realiza al final de la vida de

la empresa.
5)
Balance de Intervencin: el que se efecta en situaciones anormales de las

entidades econmicas, como suspensin de pagos, quiebras, etc.
6)
Balance de Fusin o Transformacin: se realiza cuando la empresa cambia de

sujeto.
7)
Balance Previsional: prospeccin, con fines presupuestarios y de planificacin

de la situacin econmica-financiera futura.
FINES DEL BALANCE

1)
Contable o Patrimonial: representar en forma ordenada y siguiendo los

principios y reglas de la contabilidad la situacin del patrimonio de la empresa.
2)
Econmico-Financiero: mostrar por una parte la estructura econmica,

desglosando las inversiones a corto y largo plazo, y , por otra, la estructura de
sus fuentes de financiacin, separando las fuentes propias y las ajenas a corto y
largo plazo.
3)
Instrumento para el Anlisis de la Empresa: mediante el anlisis de

balances sucesivos, complementado con otros documentos contables, se puede
extraer una visin dinmica de la empresa que permita proyecciones al futuro,
as como evaluar la incidencia de determinadas polticas sobre la situacin de la
empresa.
4)
Jurdico: hacer participes a todos los interesados en la marcha de la empresa de

la situacin de esta, ya sean accionistas, acreedores efectivos, acreedores
potenciales, personal y publico financiero. En ciertos casos el fin jurdico incluye
el cumplir con las obligaciones legales que establecen la confeccin y publicacin
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de los datos de la empresa.

5)
Fiscal: servir como base del impuesto sobre beneficios, cumpliendo con las
obligaciones tributarias.
ESTRUCTURA: La estructura que se de a un Balance depende fundamentalmente de

la decisin previa que se haya tomado con respecto a la clasificacin o no de los
activos y pasivos en corrientes y no corrientes, mostrndose adems al Patrimonio
Neto dividido en sus principales componentes.
FORMAS DE PRESENTACIN: Una vez adoptada la estructura, la diagramacin del
Balance puede practicarse en forma de relacin y de cuenta:
a)
En forma de relacin de tal modo que la informacin sobre el Activo, el Pasivo y

el Patrimonio Neto se presente en forma sucesiva.
b)
En forma de cuenta, mostrando al Activo enfrentado al Pasivo y al Patrimonio

Neto.
CLASIFICACIN:
RECOMENDADA POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-1):
Pronunciamiento emitido el 09 de mayo de 1983; en vigencia desde el 01 de enero de
1984
ACTIVO
Circulante
Realizable a Largo Plazo
Permanente
PASIVO
Circulante
Exigible a Largo Plazo
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
NETO
TOTAL ACTIVO
Seguidamente extractamos de la NC-1 el contenido de los tems mencionados en el

cuadro:
ACTIVO
CIRCULANTE: Constituye Activo Circulante el efectivo y los derechos y bienes que se
esperan sean convertidos en efectivo en el transcurso del ejercicio siguiente, as
como los servicios pagados que sern utilizados o consumidos dentro del plazo de un
ano a partir de la fecha del Balance. Por tanto deber incluirse dentro del concepto
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del Activo Circulante:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas.

Las cuentas por cobrar a clientes (por ventas o por prstamos) y a otros, que se
espera cobrar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del Balance.
Existencias de mercaderas, materias primas, productos en proceso y terminados,
materiales auxiliares de manufactura y mantenimiento.
Anticipos pagados para compra de activo circulante.
Valores Negociables de Fcil Realizacin y que no se tenga intencin de retener.
Gastos Pagados por Anticipado que se espera devengar dentro del ejercicio
siguiente.
REALIZABLE A LARGO PLAZO: Constituyen los derechos, bienes y servicios cuya

conversin en efectivo o su utilizacin o consumicin se espera tener en un plazo
mayor de un ano. Dentro de este grupo pueden existir los siguientes conceptos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Cuentas y Documentos por Cobrar.

Efectivo e Inversiones equivalentes asignados especficamente para liquidacin
de Pasivos a Largo Plazo.
Porcin de la Existencia de Mercaderas, Productos, Materias Primas y Materiales
de Manufactura y Mantenimiento, que se estima no ser realizado, utilizados o
transformados, en el transcurso del ejercicio siguiente.
Colocaciones Transitorias, a Largo Plazo, en Operaciones Mobiliarias,
Inmobiliarias y otros.
Depsitos en Garanta de Contratos a Largo Plazo.
Pagos Anticipados que se esperan devengar con posterioridad al ejercicio
siguiente.
PERMANENTE: Constituye activo permanente los derechos y bienes adquiridos sin

animo de revenderlos, tales como:
a)
b)
c)
d)
e)
Colocaciones de dinero de carcter permanente al margen del negocio habitual

de la empresa.
Efectivo o Inversiones equivalentes asignados especficamente para adquisicin
de activos permanentes.
Bienes fsicos, sujetos o no a depreciaciones y/o agotamientos, destinados a la
produccin de bienes y servicios.
Franquicias o privilegios obtenidos, derechos registrados y desembolsos
efectuados, relacionados con la capacidad potencial de generar ganancias
futuras sobre normales.
Cargos que guardan relacin con la organizacin, proyecto, desarrollo e
investigacin, los cuales son amortizables en varios ejercicios.
PASIVO
CIRCULANTE: Constituyen obligaciones pagaderas a la vista y aquella parte de las
siguientes obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ano a
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partir de la fecha del balance:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Prstamos bancarios y otros. Si el prstamo tienen un programa de pago

acordado con el acreedor, dicho prstamo podr ser clasificado de acuerdo con
dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la
vista.
La porcin a corto plazo de pasivos a largo plazo. Esto puede excluirse del pasivo
circulante si la empresa tiene la intencin de refinanciar dicha obligacin a largo
plazo y existe una seguridad razonable de que esto puede llevarse a cabo.
Depsitos recibidos del pblico.
Deudas con proveedores y gastos acumulados.
Provisin para impuestos por pagar.
Dividendos por pagar.
Ingresos diferidos y anticipos de cliente.
Provisiones para contingencias.
EXIGIBLE A LARGO PLAZO: Constituyen obligaciones con vencimientos a un plazo

mayor de un ano y las previsiones cuya generacin de obligaciones resulte incierta.
Dentro del grupo de Exigible a Largo Plazo pueden existir los siguientes conceptos:
a)
b)
c)
d)
Prstamos bancarios y otros con vencimiento a un plazo mayor a un ano.

Obligaciones a corto plazo cuando se tenga evidencia objetiva de que van a ser
liquidados a largo plazo.
Obligaciones que van a ser liquidadas con efectivo o inversiones clasificadas
como realizable a largo plazo.
Derechos de terceros en expectativa, de clculo incierto, que son calculados
mediante estimaciones.
PATRIMONIO NETO
Capital: La expresin Capital se interpretara de acuerdo con la naturaleza jurdica de
la empresa. En las sociedades en general, el capital significa la diferencia entre lo
comprometido (suscrito) y la suma que falte integrar en el momento del Balance; es
decir, significa la suma efectivamente aportada. En las empresas unipersonales,
capital es la expresin de la diferencia entre el activo y el pasivo.
Reservas: En las sociedades en general, las reservas constituyen extensiones del
capital y tienen por objeto respaldar la responsabilidad de la empresa. Deben
revelarse por separado las reservas que provienen de las utilidades y las que surgen
de variaciones en el valor del activo.
Resultados Acumulados: La expresin de este rubro surge del "Estado de
Resultados Acumulados" y representa las utilidades no aplicadas, que se trasladan a
prximos ejercicios. Si la perdida de un ejercicio no es cubierta por el saldo
acumulado en este concepto, la cifra de los resultados acumulados aparecern
restando del grupo de Patrimonio Neto.
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INFORMACIN QUE DEBEN REVELARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Normas Internacionales de Informacin Financiera N 5
Debe Revelarse toda Informacin Importante que sea Necesaria.
DEBEN MOSTRARSE:
Nombre de la Empresa
Pas
Periodo Cubierto
Breve Descripcin de la Empresa
Moneda en la cual se expresan

REVELACIONES ESPECFICAS:
a)
GENERALIDADES:
b)
Restricciones a los derechos de propiedades

Sobre el activo.
Garantas otorgadas con respecto a pasivos.
Mtodo para establecer previsiones.
ACTIVOS A LARGO PLAZO:
c)
Terrenos y Edificios
Maquinarias y Equipos
Depreciaciones Acumuladas
OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO:
d)
Inversiones
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo.
Cuentas por Cobrar a Clientes
Cuentas por Cobrar a Funcionarios
Patentes y Marcas
Cargos Diferidos
ACTIVOS CIRCULANTES: Deben revelarse por separados:
e)
Efectivos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar
Inversiones
Inventarios
PASIVOS A LARGO PLAZO: Prestamos con Garanta y sin Garanta (se incluyen
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las tasas de inters, plazo, etc.).

f)
PASIVOS A CORTO PLAZO:
g)
Prstamos Bancarios
Sobregiros
Cuentas por Pagar
Documentos por Pagar
INVERSIONES:
h)
Capital Social por cada clase de acciones

El nmero y el importe de las acciones.
La cantidad de acciones emitidas en circulacin
El valor a la par o nominal
Derechos y Restriccin con respecto a distribucin de utilidades
REVELACIONES ESPECFICAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Ventas u Otros Ingresos

Productos de Inversiones
Depreciacin
Importe sobre la Renta
Ingresos sobre Intereses
Cargos no Usuales
EL ESTADO DE RESULTADOS
Las cuentas de Resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan
determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y
las partidas de naturaleza extraordinaria.
DEFINICIN: El estado de Resultados suministra un resumen analtico de los hechos
y factores significativos que durante el periodo considerado dieron lugar a un
aumento o disminucin de los recursos econmicos netos de la empresa, con
exclusin de aquellos cambios resultantes de distribucin o inversin adicional de los
accionistas. Dicho en otras palabras, es el resumen de las variaciones positivas y
negativas del patrimonio comprendidas al ejercicio que concluye, llamado tambin
Estado de Ganancias y Prdidas, en el se contabilizan, entre otros, los gastos, costos
de produccin, los ingresos y las utilidades.
FORMA TRADICIONAL: En atencin a su estructura tradicional el Estado de
Resultados se divide en dos partes: el DEBE y el HABER. En el DEBE se incluyen las
cuentas que arrojan resultados negativos y se lo ubica generalmente a la izquierda
del cuadro. En el HABER se incluyen las cuentas que arrojan resultados positivos y se
lo ubica generalmente a la derecha del cuadro. Para balancear si el ejercicio arroja
ganancia (supera la suma del Haber a la suma del Debe) la utilidad neta se suma al
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Contabilidad II
total de resultados negativos. Si hubo perdida neta (supera la suma del Debe a la
suma del Haber) este importe se suma al total de resultados positivos, con lo cual
coinciden los totales del DEBE y del HABER.
OBJETIVO: Esta destinado a informar sobre los resultados provocados por
operaciones de la empresa o por hechos externos que afecten al valor de su
patrimonio.
PERIODICIDAD DE SU FORMULACIN: Varia de acuerdo a la naturaleza de la
empresa. Se ha fijado tambin un periodo de doce meses para su realizacin, pero a
diferencia del Balance General que se realiza a una fecha dada, el Estado de
Resultados abarca lo comprendido dentro de ese periodo, por lo tanto al realizarlo se
debe aclarar que corresponde al periodo comprendido entre tal y cual fecha.
PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACIN
1.
Presentacin Separada de Resultados Normales y Extraordinarios:

Entindase por resultados normales y ordinarios a los comunes, regulares y que
acontecen las mas de las veces. Llmese resultados extraordinarios a los
ocurridos fuera del orden o regla natural o comn.
2.
Segregacin de los Ajustes de Ejercicios Anteriores: Es probable que en un

periodo dado deban contabilizarse no solo resultados imputables al mismo sino
tambin correcciones a las cifras de resultados de periodos anteriores, motivados
por diferentes acontecimientos como:
a)
Descubrimiento de errores u omisiones cometidos al prepararse estados

contables anteriores.
b)
Correcciones de estimaciones, siempre que el hecho sustancial que determina el

resultado siga correspondiendo a ejercicios anteriores. Como ejemplo podemos
citar dos:
La resolucin de un juicio pendiente a la fecha de preparacin de los
estados contables. La quiebra de un deudor notoriamente insolvente a la
fecha de los mismos estados.
Ajustes al Balance inicial por cambiarse los criterios o mtodos contables,
por ejemplo pasar del mtodo de
valuacin de precio promedio
ponderado al mtodo de valuacin primero entrado, primero salido.
3.
Separacin de Resultados Positivos y Negativos: As como no se deben

compensar saldos activos y pasivos, los resultados negativos y positivos de
naturaleza anloga, deben en lo posible ser expuestos separadamente.
CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS

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Roa

Contabilidad II
1)
Las Cuentas de Resultados debern estar dispuestas de tal forma que permitan
determinar los resultados brutos y netos de las operaciones habituales de la
empresa y las partidas de naturaleza extraordinarias.
2)
Todos los ingresos y todas las erogaciones debern reflejar en las cuentas de
resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio que se tomo
conocimiento de ello; en este ultimo caso y cuando se trate de partidas que
alteren sensiblemente el resultado de las operaciones del ejercicio en curso,
deben indicarse por separado, con la aclaracin que corresponden a ejercicios
anteriores, o incluir dentro del estado de resultados acumulados como ajuste a
los resultados acumulados del ejercicio anterior.
3)
Los Resultados brutos operacionales resultan de mostrar:
a)
Los ingresos provenientes de las operaciones normales de las ventas

(mercaderas u otros bienes y servicios) que respondan al giro habitual de la
empresa, y
b)
El costo de lo vendido. Solo pueden computarse como ventas netas, los

realizados en firme deducidos devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo
de lo vendido debe corresponder a lo efectuado en el periodo. Deber revelar por
separado las ventas a compaas asociadas o subsidiarias y las ventas a terceros.
4)
Para establecer los resultados netos de las operaciones habituales, del resultado
bruto se deducen los gastos de venta o comercializacin, gastos de
administracin, gastos financieros y otros gastos que se refieren a los negocios
normales. La actividad propia de la empresa determinara en cada caso la
clasificacin adecuada de sus gastos entre estos conceptos.
5)
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas

durante el ejercicio sin responder al giro habitual.
6)
Cuando existiese variaciones significativas en el valor de la moneda, los efectos

de dichas variaciones sobre el resultado deber mostrarse en el Estado de
Resultados u opcionalmente, expresarlos en cuadros complementarios.
7)
El Impuesto a la Renta ser calculado de acuerdo con la Ley vigente y mostrando

como ultima partida, antes de la ganancia (o perdida) neta.
EL ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS

DEFINICIN: El Estado de resultados refleja la evolucin ocurrida durante el ejercicio
en las ganancias o prdidas sin asignacin especifica.
Los cambios pueden provenir no solo de los resultados del ejercicio; sino tambin de
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Roa

Contabilidad II
las distribuciones y asignaciones dispuestas por el rgano representativo de la

voluntad social.
DENOMINACIN: Si bien es frecuente el empleo de las expresiones estado de
ganancias retenidas y estado de resultados acumulados, ms correcta es la de estado
de resultados acumulados no asignados o no apropiados, pues de esta manera queda
claro que:
a)
no necesariamente existen ganancias acumuladas, pues puede tambin haber

perdidas;
b)
el saldo no incluye a las ganancias acumuladas reservadas.
CONTENIDO: Consiste en una mera relacin del movimiento operado durante el

ejercicio en la cuenta de resultados acumulados no apropiados como consecuencia
de:
a)
Los resultados del Ejercicio;
b)
Los ajustes de ejercicios anteriores;
c)
Las capitalizaciones de ganancias;
d)
Las afectaciones a resultados a reservas;
e)
Cuando se sigue la mala prctica, las distribuciones de honorarios a sndicos y

directores;
f)
La distribucin de dividendos definitivos o provisorios;
g)
Las desafectaciones de ganancias reservadas.
PRESENTACIN COMBINADA: En algunos pases, se acostumbra la presentacin

combinada del estado de resultados con el de resultados acumulados.
La presentacin separada de los estados tiene una importante ventaja: la de permitir
una visualizacin ms fcil del resultado del ejercicio (ultimo rengln del estado de
resultados). Por otra parte, de que es usual que se practiquen cargos crditos directos
a resultados acumulados.
Si existieran criterios contables adecuados todo incremento o disminucin opera en
patrimonio y no originado en aportes de retiros de los propietarios, deber ser
clasificado como resultados del ejercicio e incluido en el estado correspondiente. Solo
los ajustes de ejercicios anteriores deberan figurar en un estado separado (que,
preferiblemente al de resultados acumulados, debera ser el de evolucin del
patrimonio neto).
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Contabilidad II
Por lo tanto, la presentacin separada del estado de resultados no debera provocar

confusiones en los usuarios de estados contables.
ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS
Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior.

Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se
reflejan en el Estado de Resultados.
El monto de la ganancia o prdida neta del periodo.
La propuesta de distribucin para el periodo, y
El saldo al fin del periodo.
NOTAS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Las notas presentadas al pie de los Estados Contables o en planilla aparte, tiene por
objeto revelar las contingencias o eventualidades, la poltica de contabilidad y
cualquier otra informacin que puede interesar al publico usuario de dichos estados
contables.
En las "notas" se exige la revelacin obligatoria de determinadas circunstancias
(gravmenes que pesa sobre el activo, pasivo contingente, procedimientos de ajustes
de valores monetarios, cambios en los procedimientos contables, etc.) y la revelacin
optativa de circunstancias que puedan esclarecer el contenido de los Estados
Contables.
Las notas a los Estados Contables versan generalmente sobre los siguientes aspectos:
El Ente: Identificacin en forma precisa de la entidad empresaria, mencionando el
nombre o denominacin, fecha y forma legal de constitucin y una breve descripcin
de sus actividades.
Polticas de Contabilidad: Revelacin de las polticas de contabilidad ms
significativas empleadas en la elaboracin de los estados contables. Tales polticas
pueden referirse a: conversin de moneda extranjera, valuacin, constitucin de las
previsiones, depreciaciones, ajustes monetarios, etc.
Cambios en las Polticas y Procedimientos de Contabilidad: Revelacin de
cualquier cambio habido en la aplicacin de polticas de contabilidad o
procedimientos de contabilizacin, con relacin al ao anterior. Por ejemplo el paso
del mtodo FIFO al de promedio ponderado en la valuacin de las salidas de las
existencias.
Pasivo Contingente: Constituyen pasivos contingentes los actos que pueden
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Roa

Contabilidad II
generar un pasivo en el futuro prximo en el caso de que se opere o se omita alguna

condicin preestablecida. Como ejemplo podemos citar los avales y garantas a favor
de terceros, documentos de terceros descontados o endosados, bienes de terceros en
depsitos. Estos conceptos, cuantificados, debern expresarse en notas.
Eventos Subsecuentes: Revelacin de los hechos que se producen con
posterioridad al cierre del ejercicio, pero antes de la emisin de los estados contables,
que afecten sustancialmente a la situacin patrimonial y financiera de la empresa.
Otros: Otros hechos que pueden ser revelados en notas, de acuerdo con su
importancia, son: existencias de bienes y dineros de disponibilidad restringida;
gravmenes sobre el activo; prestamos; composicin del capital; contratos
importantes y cualquier otra aclaracin que puede ser til para los usuarios de la
informacin contable.
PRESENTACION DE ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA N 13
ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE = CAPITAL DE TRABAJO
Proporciona una medida aproximada de la liquidez de la empresa.

Se incluyen como activos circulantes partidas del plazo de un ao.
Se incluyen como pasivo circulante si se espera que sean pagados dentro del
plazo de un ao.
* SE INCLUYEN COMO ACTIVO CIRCULANTE:
Saldo de efectivo en caja y bancos (salvo restricciones)

Valores negociables de fcil realizacin
Las cuentas a cobrar a clientes y otras a cobrar dentro del plazo
Los Inventarios (con excepciones)
Anticipos pagados por la compra de activos circulantes
Gastos pagados por anticipados, cuando estos devengan dentro del ao a
partir de la fecha de elaboracin del balance.
* SE INCLUYEN COMO PASIVO CIRCULANTE:
Prestamos (con excepciones)

Dividendos a Pagar
Pasivos a Proveedores
Gastos Acumulados
Provisiones para Impuestos
Ingresos Diferidos
ESTA CLASIFICACIN NO ES ACONSEJABLE CUANDO SE HABLA DE ESTADOS

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Roa

Contabilidad II
FINANCIEROS
DE
EMPRESAS
INDETERMINADO O MUY LARGO.
DONDE
EL
CICLO
OPERATIVO
ES
ACTIVO
Comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, as como
tambin aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros.
LECCIN 1:
DISPONIBILIDADES
Caractersticas del Rubro: Son disponibles aquellos activos que poseen:

a)
Poder cancelatorio legal ilimitado, representa la

capacidad indubitada
respaldada legalmente de servir como medio de pago;
b)
Caractersticas de Liquidez, que significa irrestricta posibilidad inmediata

utilizacin;
c)
Caractersticas de Certeza, que significa la ausencia de dudas respecto de la

tenencia del Activo, as como de su valor. Se debe tratar de valores concretos y
no de activos que para ser disponibles deban esperar alguna circunstancia
adicional; y
d)
Caractersticas de Efectividad, que sirva como medio de pago y de cancelacin

de obligaciones.
de
CONTENIDO DEL RUBRO: Los activos que se incluyen comprende a:

1.
Caja, representa
extranjera.
el
dinero en
efectivo que posee en moneda nacional o
2.
Valores a Depositar, representa los cheques recibidos

como pagos por
determinadas operaciones. Dichos cheques se encuentran pendientes de cobro
hasta tanto se depositen y se cumpla el plazo legal de acreditamiento
establecido por la Cmara Compensadora.
3.
Banco XX Cuenta Corriente, representa

en la cuenta corriente bancaria.
4.
Fondo Fijo, representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de
menor cuanta.
5.
Banco XX - Caja de Ahorros, representa los fondos depositados en un banco

bajo la forma de caja de ahorros.
los
fondos que posee la empresa
17
Roa

Contabilidad II
MONEDA EXTRANJERA
La valuacin tradicional, expresin de los principios contables actualmente vigentes,
expresa la moneda extranjera por su valor de costo salvo que una baja de la
cotizacin provoque que la expresin econmica actual sea inferior al mismo.
Esta postura puede resumirse en que la Valuacin segn los PCGA de la moneda
extranjera es costo o cotizacin el menor.
Costo es, como siempre, la expresin de la riqueza que se ha debido invertir en la
adquisicin del activo. En este caso la cantidad de Guaranes aplicado a la compra u
obtencin de la moneda extranjera.
Se admite que como expresin de la riqueza invertida en la obtencin de la moneda
extranjera es correcto incluir la totalidad de los conceptos que se han relacionado con
la compra incluyendo comisiones, impuestos, etc.
En cuanto a la cotizacin de la moneda extranjera, la misma se conoce ampliamente
a travs de dos expresiones:
a)
la cotizacin compra que es el valor que expresa la paridad a la cual la casa de

cambio o institucin financiera adquiere la divisa, y
b)
la cotizacin venta que es la paridad a la cual se produce la venta de la misma.
Lgicamente esta ltima es mayor por incluir el beneficio de la casa de cambio. Es

prctica generalizada utilizar la paridad compra para medir el valor de cotizacin de
la moneda extranjera, ya que si el ente quiere transformar la divisa en moneda
nacional ser esa paridad a obtener como valor de compra por parte de la casa de
cambio.
La aplicacin del criterio de costo o cotizacin el menor para valuar las divisas por
parte de los PCGA es consistente con su filosofa: Expresar los activos por la riqueza
que fue necesario invertir en su adquisicin, salvo que aplicando ese lmite se est
mostrando un activo por encima de los ingresos que puede provocar.
En esta postura tradicional no se registran los aumentos de valor que haya tenido la
moneda extranjera como consecuencia de incrementos en su cotizacin. Tambin esta
es una postura consistente con sus pilares fundamentales, segn los PCGA, el
aumento de valor de un activo no es considerado ingreso si no se ha provocado una
operacin y la misma est concluida.
Si la moneda extranjera est en poder del ente resulta claro que no ha habido todava
ninguna operacin de transferencia a un tercero y, en consecuencia no hay ingreso
alguno que considerar a la luz de los PCGA. Recin con la venta de la divisa y su
consecuente transformacin en moneda nacional habr de reconocerse tal ingreso.
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Roa

Contabilidad II
Cuando por aplicacin de la norma de costo o cotizacin el menor se ajusta para

llevarlo a paridad de mercado se produce un reemplazo de valores. De all en ms el
nuevo valor de costo ser el ajustado.
Esto significa que, salvo el perodo de adquisicin de la divisa, en que el precio de
costo es la riqueza invertida en la compra, el costo de la misma ser el valor por el
cual qued registrada en el activo.
PRINCIPIO DE VALUACIN
a)
Las disponibilidades en moneda extranjera deben ser valuados al tipo de cambio

vigente a la fecha de la formulacin de los Estados Contables.
b)
No deben computarse como cobranzas aquellas partidas que no se encuentren

en poder de la empresa a la fecha del Balance.
c)
No deben computarse como pagos los cheques preparados pero no entregados a

sus distintos destinatarios.
d)
No deberan formar parte de las disponibilidades los gastos y pagos efectuados

que se encuentran formando parte del Fondo Fijo.
PRINCIPIO DE EXPOSICIN
a)
Se debe informar por separado los saldos en Moneda Extranjera de los saldos en
Moneda Nacional.
b)
En los casos en que existan disponibilidades restringidas debern figurar bajo un

Rubro aclaratorio.
c)
No deben compensarse saldos deudores y acreedores de distintas cuentas. Los

saldos en descubierto o sobregiro deben presentarse dentro del pasivo.
CONTROL INTERNO DE FONDOS: Los recursos de una organizacin comercial a

menudo estn en manos de gerentes y empleados que tienen poca o ninguna
participacin como propietarios de la empresa. Por ello para que el sistema contable
de una empresa sea efectivo debe estar diseado en forma tal que proteja los
recursos contra posible uso deshonesto o contra una mala administracin. Debido a
que las transacciones en efectivo son tan numerosas, es imperativo que se manejen
en forma sistemtica rutinaria. Al mismo tiempo deben preverse seguridades
adecuadas, ya que el dinero en efectivo es altamente codiciado, fcilmente ocultable
y transportable y se puede convertir rpidamente en otras clases de activos.
Los siguientes procedimientos se consideran generalmente como necesarios para
ejercer un efectivo sistema de control sobre el funcionario que maneja fondos en una
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Roa

Contabilidad II
empresa.
1)
Las funciones de registro y custodia de fondos deben estar separadas.
2)
Debe limitarse el nmero de empleados con acceso a la caja.
3)
Las personas responsables por el manejo de la caja deben designarse

especficamente.
4)
Deben limitarse al mnimo las disponibilidades de dinero en efectivo, utilizando al

mximo las facilidades bancarias.
5)
Debe protegerse el dinero en efectivo disponible, mediante el empleo de cajas

registradoras, cajas fuertes y recintos seguros para el cajero.
6)
Todos los empleados que tengan acceso a la caja deben disponer de una fianza.
7)
Deben efectuarse verificaciones peridicas del numerario por parte de un

funcionario que no maneje o registre activos circulantes.
8)
Todos los recibos por caja deben registrarse inmediatamente.
9)
Todos los pagos al contado deben efectuarse por medio de cheques.
REGISTRO DE LOS INGRESOS: Para el registro de las entradas de dinero en efectivo

o cheques, originados por diversos motivos, pueden existir distintas opciones a la
alternativa. Una de las mas comunes es la de efectuar un DEBITO a la Cuenta CAJA,
pero cuando nos encontramos en una empresa que utiliza el sistema de depsito
integro en Cuentas Corrientes en los Bancos, es necesario reemplazar la Cuenta CAJA
por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR, en la cual se registraran todos los ingresos
de efectivos, lo que implicara que dicha Cuenta deber estar compuesta por valores
ingresados en la fecha del saldo debiendo al da siguiente o en la mayor brevedad
remitirse dichos montos a los Bancos en carcter de depsitos.
FONDO FIJO O CAJA CHICA: Cuenta del Activo Circulante. Es un fondo disponible
para pagos menores y se lo repone cuando se ha consumido en determinada
proporcin y se rinde cuenta de dichos gastos, utilizndose este fondo cuando se
adopta el sistema explicado en el punto anterior de depositar toda la Recaudacin
diaria en los Bancos. El responsable del Fondo Fijo debe registrar su movimiento en
planillas apropiadas.
CREACIN Y PAGOS DEL FONDO FIJO
Pueden utilizarse dos sistemas para la contabilizacin del Fondo, es decir, la creacin
del fondo se contabiliza de una sola manera debiendo la suma con que se habilita
dicho fondo cargarse a la Cuenta Fondo Fijo o Caja Chica, con crdito a Banco
Cuenta .Corriente, por la extraccin del dinero del banco que da origen al fondo.
20
Roa

Contabilidad II
Para el registro de los Pagos con cargo a dicho fondo y sus correspondientes
reposiciones se cuenta con dos opciones:
a)
Contabilizando los gastos efectuados con crdito a la cuenta fondo fijo, hasta que
la cuenta haya quedado reducida a un nivel muy inferior que requiera su
reposicin, extendindose el cheque correspondiente por el monto reducido
quedando de esta manera de nuevo el monto a su nivel de creacin, previa
rendicin de cuenta por parte del liquidador de las erogaciones efectuadas.
b)
La otra opcin algo ms sencilla pero no muy recomendable seria que tras la
creacin de la cuenta fondo fijo la misma permaneciera esttica y sin movimiento
hasta que se disponga su liquidacin o aumento por la administracin, debiendo
en este caso registrarse los pagos con cargo a dicha cuenta con los dbitos a las
cuentas de gastos correspondientes y crditos a la cuenta banco. En este caso la
Cuenta Fondo Fijo solo tendr un movimiento inicial y uno final en el caso que se
decida su cancelacin u otro movimiento en el caso de que se opte en algn
momento por incrementarlo.
Ambas Opciones: En el supuesto de crearse un Fondo Fijo para pagos menores por
G. 100.000.-, el asiento de creacin del Fondo sera el siguiente:
___________________
____________________
Fondo Fijo
Banco XX Cuenta Corriente
___________________
____________________
100.000.-
100.000.-
Opcin "A": Contabilizacin por asientos separados:

___________________
____________________
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Fondo Fijo
Por los pagos efectuados
___________________
____________________
Fondo Fijo
Por la reposicin de los gastos efectuados por el
Fondo Fijo de la Empresa
___________________
____________________
50.000.40.000.90.000.90.000.-
90.000.-
Como se podr notar se han utilizado G. 9.000.- del Fondo lo que ha hecho que el
mismo haya quedado reducido a un monto nfimo que reclama su reposicin, por lo
que luego de recibirse la rendicin de cuentas de los gastos por parte del liquidador
se ha girado un cheque para la reposicin del fondo haciendo que el mismo recupere
su cifra original.
21
Roa

Contabilidad II
Opcin "B": Contabilizacin por un nico asiento:

___________________
____________________
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Por los pagos efectuados
___________________
____________________
50.000.40.000.-
90.000.-
A travs de esta segunda opcin la Cuenta Fondo Fijo ha tenido un nico movimiento
que fue el que origino su creacin y a partir de entonces las contabilizaciones de las
utilizaciones del fondo se efectan realizando dbitos a las respectivas cuentas de
gastos y crdito a la cuenta banco por la reposicin del importe gastado para
efectuar el reintegro del fondo.
La primera opcin es la ms recomendable, a pesar de que la segunda pareciera ms
sencilla, pues aquella presenta algunas ventajas con respecto a esta ltima, porque:
a)
Al desdoblarse la contabilizacin de pagos y reposiciones se introduce un

elemento adicional de control, y
b)
Permite mantener en la Cuenta Fondo Fijo un registro de los montos y

periodicidad de las reposiciones, tiles para eventuales decisiones sobre
incrementos o reducciones del importe mantenido en el fondo.
EL ARQUEO DE CAJA: Es el recuento de las existencias en Caja.

El dinero en caja generalmente est formado por el fondo de caja y las cobranzas no
depositadas, provenientes de ventas al contado y de pago de clientes. El contenido
del Fondo Fijo o de Caja Chica es sencillo de verificar ya que el importe total del fondo
es fijo y el importe determinado por el arqueo puede ser verificado fcilmente con el
saldo de la Cuenta del Mayor. En ocasiones, las cobranzas del da precedentes de las
ventas diarias al contado o de las remesas de los clientes pueden tambin estar en
Caja porque aun no han sido depositados en el banco.
Una prctica importante consiste en hacer cada arqueo en presencia del cajero
responsable ya que en todos los casos hay un responsable por caja. Cuando se hace
un arqueo de dinero el responsable debe estar presente porque si se descubre
cualquier faltante o error el hecho tendr lugar en presencia de la persona
responsable de la caja arqueada y no podr esta objetar su falta que muy bien
pudiera ocurrir de no estar presente.
Cuando se hace el arqueo se debe preparar una hoja de trabajo para registrar todos
los detalles importantes y deber incluir el nombre del fondo, el nombre del cajero, la
fecha y hora del arqueo, as como la composicin del fondo, debiendo el arqueo
22
Roa

Contabilidad II
hacerse en forma rpida con el fin de que el fondo pueda ser liberado para que el
Cajero contine con su labor. Es tambin importante que se efecte en diferentes
fechas y das, as nunca se tendr una seguridad con respecto a cuando se har
entonces se evita que el responsable este de sobre aviso y pueda ARREGLAR su Caja
para dicho momento, debiendo la persona que realice el arqueo ser un funcionario
distinto al que maneja y al que registra los activos respectivos.
Los faltantes en un fondo pueden ser cubiertos temporariamente por otros medios
que no consistan especficamente en la reposicin instantnea del efectivo faltante
por parte del cajero.
Uno de los mtodos utilizados es el de otorgar un prstamo temporneo al
funcionario pudiendo utilizarse un Vale para reemplazar cualquier dinero que falte.
Los Vales existentes en la Caja no son aceptables como dinero en efectivo y deben ser
justificados por un asiento de diario, y no habiendo irregularidades o errores, el total
del recuento debe coincidir con el saldo del libro caja y con el de la cuenta caja del
Mayor General. Nunca debe tolerarse como ya especificamos la existencia de vales
entre los fondos que constituyen la caja, como tampoco los sellos de correos y los
valores fiscales.
Los cheques rechazados que figuren en la Caja se debe cargar a la cuenta de sus
libradores con crdito a la cuenta caja y los cheques de fechas diferidas que no se
depositen por razones de complacencia deben transferirse a la cuenta Valores a
Depositar u otras semejantes, a menos que la administracin de la empresa adopte
otra medida al respecto.
PARTIDAS QUE NO DEBEN SER INCLUIDAS COMO EFECTIVO: Como ya
expresamos en la cuenta de efectivo no deben aparecer partidas como cheques
posfechados de los clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a empleados
u otros pagars, timbres de correos o impuestos.
Frecuentemente partidas de efectivo cuyo uso est restringido se hallan incluidas en
el efectivo. Por ejemplo la Cuenta puede incluir indebidamente efectivo asignado a la
ampliacin y modernizacin de la planta y al retiro de acciones preferentes o a la
liquidacin de deudas a largo plazo, fondos para dividendos, etc.
En vez de mostrarlas como efectivo en la preparacin de los Estados Financieros,
estas partidas como otras que son de consideracin, deben aparecer bajo ttulos
descriptivos en forma individual en la seccin de activo circulante o en secciones del
activo no circulante, segn la disponibilidad de los saldos y la intencin de usarlos en
el pago de deudas circulantes a un plazo mayor de lo pactado.
TRANSACCIONES BANCARIAS: Las organizaciones que poseen sistemas contables
eficientes y sanos, utilizan al mximo las facilidades brindadas por los bancos, que
permiten a la empresa obtener varias ventajas:
a)
los bancos proporcionan lugares seguros para la guarda del dinero en efectivo,
23
Roa

Contabilidad II
instrumentos negociables y otros documentos comerciales importantes.

b)
los bancos permiten el uso de cheques para desembolsos en efectivo.
c)
los bancos actan como agentes en la recoleccin y pago de instrumentos

negociables.
DEPSITOS EN CUENTAS CORRIENTES: El efectivo y los cheques en caja pueden

en cualquier momento ser retirados de la misma y depositados en una o ms cuentas
corrientes bancarias abiertas a nombre de la empresa. Esta operacin es obviamente
permutativa por lo que para su registro solo intervienen cuentas patrimoniales.
LOS EXTRACTOS BANCARIOS O ESTADOS DE CUENTAS: El Banco remite
peridicamente, generalmente cada mes, a cada depositante un informe que muestra
los registros o asientos efectuados en su Cuenta. Este informe, llamado extracto o
estado de cuenta bancario, seala el saldo bancario en la cuenta del depositante al
iniciarse el periodo, los depsitos efectuados durante este, los cheques pagados por
el banco, otros cargos y crditos y el saldo de la cuenta al final del periodo.
LA CONCILIACIN DE LA CUENTA BANCARIA

Muy frecuentemente el saldo del extracto bancario y el que aparece en los registros
personales del depositante no estn de acuerdo debido a que ciertas transacciones
que han sido registradas por el depositante no las ha registrado aun el banco, o
ciertas transacciones efectuadas por el banco a lo largo del periodo el depositante
recin se entera al recibir el extracto. El proceso para la contabilizacin de la
diferencia entre los saldos (del banco y del depositante) se obtiene a travs de la
realizacin de una Conciliacin Bancaria, siendo el saldo en los registros del
depositante conocido como Saldos en Libros.
Debemos considerar adems que el dinero que est depositado en los bancos no
puede ser verificado mediante su examen y recuento como en el caso del dinero en
caja, para ello se emplea el mtodo de la Conciliacin Bancaria, para lo cual se
obtiene una manifestacin del Banco respecto al dinero depositado, que como
expresramos los bancos envan generalmente mensualmente a sus clientes,
extractos de cuentas, y para comprobar las cifras del Banco as como las propias, el
Departamento Contable debe preparar una Conciliacin Bancaria con el fin de
considerar cualquier diferencia existente entre los registros bancarios del dinero
depositado y sus propios registros.
Por ello para cualquier empresa la Conciliacin Bancaria es el medio de verificar sus
registros y los del banco respecto al dinero depositado. Por razones de control, la
conciliacin de las cuentas bancarias no debe ser realizada por los empleados que
intervienen en el movimiento de fondos, sino por otra persona ajena a las tareas que
originan los ingresos y egresos de caja.
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Roa

Contabilidad II
Existen bsicamente tres mtodos diferentes para conciliar una cuenta bancaria:
a)
Se inicia con el saldo bancario y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado en

libros.
b)
Se inicia con el saldo en libros y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado

presentado en el banco, y
c)
Se establece con certeza la diferencia entre el saldo en bancos y el saldo en

libros para posteriormente contabilizar detalladamente tal diferencia.
Se puede concluir diciendo que el objetivo de conciliar una cuenta bancaria es
determinar el monto real de dinero en efectivo que el depositante tiene a su
disposicin para gastos o desembolsos futuros.
AUTORIZACIN PARA GIRAR EN DESCUBIERTO (Sobregiro Bancario)
Cuando los depsitos en efectivo en cuentas corriente bancarias son menores a los
desembolsos efectuados por los bancos contra dichas cuentas, se produce un
sobregiro. Una de las formas que puede adoptar el crdito bancario es la que se basa
en autorizaciones de la institucin financiera para que las empresas giren cheques en
descubierto, es decir, en exceso de los montos depositados, pero dentro de un cierto
lmite acordado, por lo que una vez comenzada a utilizar la autorizacin mencionada,
la cuenta representativa del Banco en cuestin comenzar a tener saldo acreedor y
pasar a representar un pasivo circulante en lugar de un activo.
Existe el SOBREGIRO TCNICO en el cual los cheques han sido emitidos por ms de
lo que el saldo de la cuenta indica en libros, pero debido a los cheques sin pagar, hay
un saldo positivo por los registros bancarios, esto sera SOBREGIROS EN LIBROS.
El SOBREGIRO ACTUAL es aquel en que el Banco ha pagado ms de lo que hay en la
Cuenta (SOBREGIRO EN EL BANCO).
Si en un sobregiro el mtodo bancario es el de un prstamo de tipo temporal, el
sobregiro no debera ser compensado contra otros saldos del efectivo (tanto con el
mismo o con otro banco) pero debera ser clasificado como un pasivo.
CONCILIACIN DE LAS PARTIDAS
Entre las posibles partidas que se consideran en una conciliacin bancaria, figuran:
a)
Cheques pendientes de pago por el banco: son aquellos que ha girado el

depositante pero que no han sido presentados al banco para su cancelacin con
la suficiente antelacin para que aparezcan en el estado de cuenta. Los cheques
pendientes de pago deben DEDUCIRSE del saldo presentado por el banco cuando
se parte del saldo bancario presentado en extracto.
b)
Depsitos en trnsito: son aquellos que se han registrado en los libros del
depositante pero que no fueron entregados al banco con la suficiente antelacin
para que aparecieran en el estado de cuenta bancario. Los depsitos en trnsito
deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco cuando se parte del saldo
25
Roa

Contabilidad II
bancario presentado en extracto.

c)
Cargos por servicios bancarios: son aquellos que el banco carga en la cuenta
del depositante por el servicio de la cuenta, por ejemplo si el saldo de una cuenta
baja de cierto nivel mnimo establecido, muchos bancos cobran estipendios por
cada cheque girado. Si los cargos por servicios bancarios no han sido registrados
en los libros del depositante, deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco
cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto.
d)
Cheques con fondos insuficientes (F.I.): es aquel que fue rechazado (no
pagado) cuando se presento al banco contra el cual fue girado, debido a que el
depositante no tena suficientes fondos en depsito para su cancelacin. Si el
banco ha deducido un cheque F.I. de la cuenta del depositante, pero este no lo ha
restado aun de sus libros, debe AGREGARSE al saldo presentado en el extracto
de cuenta bancario cuando se parte del mismo para efectuar la conciliacin.
REVELACIONES ESPECIFICAS EN EL BALANCE GENERAL DE CAJA Y BANCOS DE

ACUERDO AL PRONUNCIAMIENTO SOBRE NORMAS DE CONTABILIDAD
EMITIDO POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-2)
a)
Los saldos en caja y bancos cuyo uso inmediato este sujeto a restricciones, solo
debern incluirse como activo circulante cuando la duracin de las restricciones
este limitada a la cancelacin de obligaciones que se haya clasificado como
pasivo circulante, o cuando las restricciones expiran dentro del trmino de un
ao.
b)
En el caso de que contablemente exista Sobregiro en la cuenta de cheques (con

saldo positivo en el estado de cuenta bancario) podr compensarse con otros
saldos deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata; si
despus de esa compensacin, el monto de los cheques librados excede al
efectivo en poder y/o a disposicin de la entidad, el excedente deber
presentarse como pasivo circulante.
c)
Los Sobregiros Reales (cifras negativas tanto en los libros de la entidad como en
el estado de cuenta bancario), deben mostrarse como pasivo circulante, excepto
en los casos en que dicho sobregiro ocurra en un banco en que se mantenga
adems otra cuenta corriente con saldo positivo, que permita absorber el
sobregiro.
d)
No debern ser excluidos del rubro, los cheques librados con anterioridad a la
fecha del cierre de la operacin, que estn pendientes de entrega a los
beneficiarios.
e)
Cuando la existencia de moneda extranjera sea de importancia, deber revelarse

en notas, indicando clase de moneda y tipo de cambio utilizado para su
conversin.
f)
Cobros efectuados por el banco a favor del depositante (por ejemplo el cobro de
26
Roa

Contabilidad II
una letra por cobrar)

g)
pagos efectuados por el banco en nombre del depositante (por ejemplo, la

cancelacin de una letra por pagar)
h)
Errores cometidos, ya sea por el banco o por el depositante (por ejemplo, errores
aritmticos o la omisin de un asiento).
INVERSIONES
Son las colocaciones de fondos efectuadas con nimo de obtener una renta u otro
beneficio susceptible de fcil realizacin.
CARACTERISTICAS DEL RUBRO
Son dos las caractersticas sustanciales de las inversiones:
1.- Son colocaciones de capital al margen de la actividad habitual del ente.
2.- Son colocaciones realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio.
Ambas caractersticas (ajeno a la actividad habitual y nimo de lucro) deben
presentarse para que la clasificacin como inversin sea correcta.
Las Inversiones pueden ser corrientes o no. Ms comn es que se las mencione como
transitorias y permanentes. Para que una inversin sea transitoria (corriente) deben
coexistir dos condiciones:
a) Que se trate de una inversin de fcil realizacin, lo que significa con un
amplio mercado de compra conocido y al que puede tener acceso el ente, y
b) Que exista intencin por parte del ente de disponer de esos activos que
representan la inversin.
Este tipo de inversiones temporarias son utilizadas para hacer rentables los
excedentes temporarios de fondos, que asiduamente se presentan en empresas con
actividad cclica.
Por el contrario, en las inversiones de tipo permanente (cuando falta una o ambas de
las caractersticas indicadas) la misma est motivada por razones ms estables, que
hacen que el inters de la especulacin ceda frente a la permanencia de la
colocacin.
VALUACION
Se realizan siempre bajo la orientacin de costo o plaza el menor. Se mantiene la
definicin del costo como la riqueza invertida en la obtencin del activo. Si en
27
Roa

Contabilidad II
determinado momento se efecta un ajuste para reducir el valor plaza, el nuevo valor
obtenido ser, de all en ms, el que deber computar como costo.
De conformidad a esta idea rectora la valuacin especfica de cada componente del
rubro ser:
1) Ttulos Pblicos y Privados en Cotizacin: El costo estar formado por el
precio de compra ms todos los complementos que se incurrieron para materializar
la misma (comisiones, gastos de compras, etc).
El valor de plaza est representado por la cotizacin a la fecha de la medicin
(normalmente cierre de ejercicio).
Se debern arbitrar los medios para tomar una cotizacin normal, debindose
desechar las variaciones coyunturales que puedan haberse producido en fecha
cercano al cierre de ejercicio y que no representen una verdadera tendencia de la
cotizacin. No debe olvidarse que la cotizacin, como sinnimo de valor de plaza en
este caso, est representando la capacidad de generar fondos que posee el activo. Si
se toma una cotizacin que no tiene permanencia no se est midiendo esa capacidad
de generacin de fondos.
2) Depsitos a Plazo Fijo y Certificados de Depsitos: Deber valuarse por el
valor tcnico al da de la medicin.
Este valor tcnico est representado por el monto depositado ms los intereses que
se han devengado hasta la fecha de la medicin.
Si el valor contabilizado originalmente es el del depsito realizado corresponder
incrementar el mismo con los intereses que han devengado proporcionalmente al
tiempo transcurrido.
Si, por el contrario, la contabilizacin original ha sido por el valor final del depsito (o
sea incluyendo la totalidad de los intereses) debern deducirse los intereses no
devengados proporcionalmente al tiempo an no transcurridos.
La cuenta Intereses a nuestro favor no devengados es, tcnicamente, una cuenta de
Ganancias a Realizar, como regularizadora de activo. Esto significa que deber ser
restado del valor de depsito a plazo fijo.
3) Participacin en Sociedades de Personas: Deben valuarse por los aportes
efectivamente realizados ms (o menos) los movimientos definitivos de la cuenta
capital.
Se entiende por aportes efectivamente realizados las entregas de dinero u otros
bienes realizados con la intencin de que no sean devueltos.
Son movimientos definitivos de la cuenta capital las acreditaciones realizadas por
capitalizacin de resultados positivos (o revaluaciones) o los dbitos por distribucin
28
Roa

Contabilidad II
de prdidas.
Si el ente participante tiene conocimiento de que el resultado de la empresa en la que
participa ha sido negativo, pero todava no se ha producido el movimiento definitivo
en la cuenta capital, deber contabilizar una previsin para ajustar el valor de la
inversin calculando su parte proporcional en la prdida y exponindola como
regularizadora del rubro inversiones.
4) Acciones que no Cotizan: En este supuesto se presenta el inconveniente de no
tener pautas para determinar el valor de plaza que permite la comparacin con el
costo de la inversin a fin de aplicar la norma de costo o plaza menor.
Frente a este inconveniente existen alternativas que permiten, de alguna manera,
obtener dicho marco de referencia. En tal sentido se puede utilizar:
a) Mtodos de valuacin por comparacin: los cuales analizan determinados
aspectos de la accin a valuar, con los correspondientes a otras acciones similares
que si poseen cotizacin conocida.
Fundamentalmente se utilizan como pautas para esta comparacin.
* Rentabilidad en trminos de dividendos otorgados a los accionistas.
* Rendimiento en trminos de resultados obtenidos por el ente.
* Patrimonio en trminos de valor contable por unidad de capital.
* Partiendo de la cotizacin que se conoce para la accin tomada como testigo y
comparando la similitud que pueda existir en la pauta elegida para la comparacin,
entre dicha accin y la que se pretende valuar, se logra inferir cual podra ser el valor
de plaza que correspondera a esta ltima.
b) Mtodos de Valuacin Empricos: los cuales tratan de determinar el valor de
plaza partiendo de estudios de mercado que expresen su posibilidad de venta
ponderando el posible mercado comprador, y el inters que puedan tener en las
acciones que se poseen.
5) Prstamos: Los prstamos deben ser valuados como si se tratara de un crdito,
o sea por su valor nominal si no contiene intereses, y por su valor nominal menos
los intereses no devengados en caso de contenerlos explcitamente.
Se entiende por valor nominal el valor del crdito en el momento de su vencimiento.
6) Inmuebles: se orienta la valuacin del inmueble cuando esta destinado a ser
vendido, o est colocado en renta en una actividad diferente a la especfica del ente.
29
Roa

Contabilidad II
CREDITOS
Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de dinero
u otros bienes o servicios.
CARACTERISTICAS DEL RUBRO:
La caracterstica esencial de un crdito es el derecho del ente a exigir de un tercero
que le entregue una suma de dinero, u otros bienes o servicios.
El derecho del ente a exigir el pago de la factura es un derecho a que el cliente le
entregue una suma de dinero. Este es el primer supuesto que contiene la definicin.
En el segundo supuesto se habla de derecho de exigir la entrega de otro bien (que por
su puesto no sea dinero).
VALUACION:
La valuacin bsica de los Crditos es su valor nominal, entindase por tal el valor
que representa el da de su vencimiento.
Esta norma bsica solo cede en los casos en que explcitamente el instrumento que
respalda al crdito indica la existencia de intereses. En tal supuesto la valuacin se
har por el valor que tendr a su vencimiento menos los intereses devengados al
momento de la medicin. Estos son proporcinales a la tasa pactada y al tiempo aun
no transcurrido.
DEUDORES POR VENTAS
Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con
motivo de la compra de mercaderas o contratacin de servicios.
Se debita: al efectuarse ventas de mercaderas o servicios en cuenta corriente.
Se acredita:
* Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda.
* Al considerarse (por haberse excedido en el plazo) deudor moroso o en gestin.
* Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable.
DEUDORES MOROSOS
Representa todos aquellos deudores que se han excedido en el plazo de pago
determinado previamente por la empresa.
Se debita: Cuando un deudor de la empresa (deudores por ventas) se excede en el
plazo prefijado para abonar su deuda.
Se acredita:
* Al cancelar total o parcialmente su deuda.
* Al transformarse en deudores es gestin.
* Al ser considerado deudor incobrable.
30
Roa

Contabilidad II
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

Representa todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia juicio con
el fin de cobrar el respectivo crdito.
Se debita: Al iniciarse juicio al respectivo deudor (deudor moroso).
Se acredita:
* Al cobrar el crdito total o parcialmente.
* Al considerarse incobrable por resultar desfavorable el juicio.
DOCUMENTOS A COBRAR
Representa todos aquellos crditos documentados a fecha cierta que posee la
empresa.
Se debita: Al recibir un documento como medio de pago de ventas efectuadas,
prstamos concedidos o por algn otro concepto de similares caractersticas.
Se acredita:
* Al cancelarse el documento.
* Al iniciar juicio al deudor.
* Al ser considerado incobrable.
* Al descontar el documento en una institucin bancaria o financiera (adoptando el
criterio de registrar esta situacin por medio de cuentas de orden).
Esta registracin del descuento del documento se completara con el siguiente
asiento de orden:
______________
_____________________
Documentos Descontados
Banco XX Documentos Descontados
_____________
______________________
1.000
1.000
Este asiento de orden est reflejando la responsabilidad eventual que posee ante el
banco el titular que descuenta el documento, ante el caso de que el firmante del
mismo no lo abone al banco en la fecha de su respectivo vencimiento.
Por lo expuesto, se deduce dos alternativas:
1) Que el firmante abone el documento a su vencimiento, en ese caso se har
_______________
_______________
1.000
1.000
31
Roa

Contabilidad II
---
2) Que el firmante no abone el documento, en cuyo caso el responsable es el que lo

descont en el banco. Corresponde efectuar:
______________
________________
Documentos a Cobrar
1.000
1.000
La registracin contable se completara con la reversin del asiento de orden

efectuado oportunamente.
_____________
__________________
1.000
1.000
SOCIOS CUENTA APORTE

Representa el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse la
sociedad o durante el transcurso de la actividad comercial, si as fuera acordado.
Se debita: Al adeudar el socio aportes sociales previamente determinados.
Se acredita: Al cancelar su deuda, efectivizado su aporte ya sea en disponibilidades
u otro tipo de bienes.
DEPOSITOS EN EFECTIVO ENTREGADOS EN GARANTIA
Representa los importes entregados como garanta de realizacin de determinada
operacin, cumplimiento de contratos, etc.
Se debita: Al entregar el importe respectivo en concepto de depsito en garanta.
Se acredita: Ante la devolucin del depsito en virtud de haberse cumplimentado el
contrato u operacin.
DIVIDENDOS A COBRAR
Representa los dividendos en efectivo pendientes de cobro.
Se debita:
* Cuando la asamblea de accionistas declara dividendos en efectivo al aprobar la
distribucin de utilidades.
32
Roa

Contabilidad II
* Cuando se adquieren acciones, y en su cotizacin se encuentran computados

dividendos en efectivo ya declarados y pendientes de distribucin.
Se acredita: Cuando se cobran los dividendos.
ACCIONISTAS
Representa el monto de los accionistas suscriptas y an no integradas por los socios.
Se debita: Ante la suscripcin de acciones por parte de los socios.
Se acredita: Cuando se integran dichas acciones ya sea en efectivo o en especie.
ADELANTOS AL PERSONAL
Representa los adelantos de viticos, sueldos, gastos, etc., abonados al personal, y
pendientes de reintegro.
Se debita: Al efectuarse el adelanto.
Se acredita:
* Al descontarse el adelanto del su correspondiente.
* Al ser reintegrado el adelanto por el personal que oportunamente lo hubiera
recibido.
ANTICIPO DE IMPUESTOS
Representa los anticipos abonados a la Direccin General de Recaudaciones durante
el ejercicio, a cuenta de la futura liquidacin llegando el momento del vencimiento.
Se debita: Al hacer efectivo el anticipo.
Se acredita: Al abonarse el impuesto a su vencimiento, computndose como pago a
cuenta.
IVA - CREDITO FISCAL
Representa el saldo a favor de la empresa ante la Direccin General de
Recaudaciones por el importe correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado
sobre las compras efectuadas de artculos alcanzados por dicho gravamen.
Se debita: Por las compras efectuadas de artculos gravados por el impuesto.
Se Acredita: Por las devoluciones de compras y al establecer la posicin mensual del
perodo.
Ejemplos:
33
Roa

Contabilidad II
Dbito - Aumenta el saldo de la cuenta
Mercaderas
IVA - Crdito Fiscal
Proveedores
Por la compra de 10 Artculos a G 10 cada uno
100
10
Crdito - Disminuye el saldo de la cuenta
Proveedores
Mercaderas
IVA - Debito Fiscal
Por la devolucin de 10 Artculos a G 10 cada uno
IVA - Dbito Fiscal

10
IVA - Crdito Fiscal
Por la determinacin de la posicin mensual
110
10
110
100
10
A los efectos de clarificar el movimiento de las cuentas y poder observar la operativa

contable en forma integral, se realiza a continuacin el siguiente ejemplo:
Asiento 1: Se compran 1.000 artculos a G 20 cada uno (IVA: 10%; porcentaje
supuesto, utilizado a los fines de la ejemplificacin).
Asiento 2: Se devuelven 100 artculos de la compra anterior.
Asiento 3: Se venden 500 artculos a G 25 cada uno.
Asiento 4: De la venta anterior, el cliente devuelve 10 artculos.
1
Mercaderas
IVA - Crdito Fiscal
Proveedores
2
Proveedores
Mercaderas
IVA - Crdito Fiscal
3
Deudores por Ventas
Ventas
IVA - Dbito Fiscal
3
Costo de Ventas
Mercaderas
20.000
2.000
22.000
2.200
13.750
10.000
2.000
200
12.500
1.250
10.000
34
Roa

Contabilidad II
4
Devolucin de Ventas
IVA - Dbito Fiscal
Deudores por Ventas
4
Mercaderas
Costo de Ventas

2.500
250
2.750
200
200
DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL

Para ello deben confeccionarse los mayores de las cuentas:
IVA-CREDITO FISCAL e IVA-DEBITO FISCAL
IVA CREDITO FISCAL
2.000.200.2.000.200.SALDO DEUDOR 1.800.IVA DEBITO FISCAL
250.1.250.250.1.250.SALDO ACREEDOR 1.000.Una vez determinado los saldos de las cuentas, debe confeccionarse el siguiente
asiento:
5
IVA - Dbito Fiscal
IVA - Crdito Fiscal

1.000.-
1.000.-
Luego del asiento N 5, la cuenta IVA - Dbito Fiscal (Deudas) queda saldada, y la
cuenta IVA - Crdito Fiscal queda con un saldo de G 800 que representa para la
empresa un crdito para el prximo perodo (mes siguiente en virtud de que el
impuesto debe liquidarse y abonarse - si as resultare - en forma mensual).
Si se diera la situacin inversa, es decir que el saldo de la cuenta IVA - Dbito Fiscal
fuera superior al de la cuenta IVA - Crdito Fiscal, por ejemplo en este caso un saldo
de G 1.800 en vez de G 1.000, debera realizarse:
6
IVA - Dbito Fiscal
IVA - Crdito Fiscal
1.000.-
1.000.-
35
Roa

Contabilidad II
De esta forma la cuenta IVA -Crdito Fiscal estara saldada y el saldo de G 800 con el
cual quedara la cuenta IVA - Dbito Fiscal, representara el IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO que debera abonar la empresa, por lo cual, al llegar la fecha de
vencimiento y efectuarse el pago, se hara:
7
IVA - Dbito Fiscal
200
Caja O Banco
200

EXPOSICION:
En este rubro tambin est vigente la necesidad de no efectuar compensaciones. As,
si entre los clientes del ente existen algunos que tienen saldo a su favor en razn de
haber efectuado anticipos, el importe a mostrar en el estado de situacin patrimonial
no puede ser el neto.
Debern mostrarse en el activo aquellos deudores con saldo a favor del ente y
transferir al pasivo los saldos de los clientes que poseen saldo a su favor.
En los documentos a cobrar pueden surgir tres diferentes alternativas:
a) que el pagare este en poder del ente sin ningn tipo de limitacin a su
disponibilidad;
b) que el pagare haya sido descontado en un banco o entidad financiera o endosado
a un proveedor en pago de una deuda, y
c) que el pagare haya entregado en caucin (o garanta) de un prstamo recibido.
En el supuesto b) el descuento o endose del pagare debe ser contabilizado como una
efectiva transferencia a favor del banco o proveedor de todos los derechos inherentes
a el.
En la alternativa c) los documentos entregados en caucin (o garanta) de deudas, la
situacin difiere por cuanto la propiedad de los pagares sigue siendo del ente.
En este supuesto no existe transferencia de los derechos de los documentos al
acreedor, sino que solo se le ha dado la tenencia del mismo como garanta del pago
de la deuda.
Las dos alternativas (endose y caucin) merecen la confeccin de notas aclaratorias.
En primer caso para cubrir el riesgo eventual de que el firmante del pagare no
cancele el mismo y deba hacerlo el ente. Posteriormente el ente realiza la accin de
retorno correspondiente recuperando el importe del pagare del firmante. Esta nota
puede reemplazarse por la trascripcin de la cuenta de orden respectiva.
En el segundo caso la nota obedece a la necesidad de exponer la disponibilidad
restringida de los pagares entregados en caucin, pues, a pesar de seguir
36
Roa

Contabilidad II
manteniendo el ente la propiedad de los mismos, no tiene el libre dominio de ellos en

funcin de haberlos entregado en caucin a un acreedor.
La exposicin de los Crditos que incluyen intereses no devengados se realiza neto de
dichos intereses.
CUENTAS REGULARIZADORAS
1.) Previsin para Deudores Incobrables. Esta cuenta tiende a reflejar el posible
riesgo de que alguno de los deudores del ente no abone sus compromisos.
La estimacin de su monto al cierre de cada ejercicio puede realizarse:
a) Por el Mtodo Analtico, para lo cual es menester recorrer el listado de los
deudores del ente, para confrontar la existencia de los ndices de incobrabilidad
predeterminados. Los ndices de incobrabilidad se predeterminan eligiendo hechos
que pongan de manifiesto el riesgo de no pago.
Tales hechos pueden ser la morosidad del deudor, su presentacin en concurso de
acreedores, la solicitud de quiebra (propio o por un tercero), la desaparicin o cierre
de su negocio, etc.
b) Por Mtodos Estadsticos, para lo cual se busca relacionar en ejercicios
anteriores, el monto de los incobrables producidos con algn otro elemento que
pueda servir como pauta o ponderacin del riesgo.
Tal es el caso de relacionar el monto de los incobrables de cada ao con las ventas a
crdito del ao anterior y, luego, aplicar ese porcentaje (o ndice) a las ventas que
figuran en el rubro crditos al cierre del ejercicio.
Para hacer que la previsin arroje y exponga el saldo del riesgo estimado por alguno
de los mtodos anteriores, se debe determinar el procedimiento a aplicar al saldo que
anteriormente presentaba la cuenta.
A tal fin existen las siguientes posturas:
a) Reversin Total. El saldo que tiene la previsin de arrastre del ejercicio anterior
se anula (debitando la previsin) con crdito a la cuenta RECUPERO DE PREVISION
POR INCOBRABILIDAD que se clasifica como Ajuste de Resultados de Ejercicios
Anteriores.
Posteriormente se contabiliza el riesgo estimado, con dbito a una cuenta de
resultado negativo del ejercicio.
b) Ajuste Por Diferencia. Se determina la diferencia entre el monto del riesgo
estimado y el saldo de arrastre de la previsin.
37
Roa

Contabilidad II
Si el riesgo estimado es mayor, se ajusta la previsin acreditndola con crdito a una

cuenta de resultado negativo del ejercicio.
Si el riesgo estimado es menor, se ajusta la previsin debilitndola con crdito a una
cuenta de recupero de previsin que se considera de ajuste de resultados de
ejercicios anteriores.
A los fines de valuacin de patrimonio ambos mtodos son equivalentes. No as en
cuanto a la determinacin de resultados donde el de reversin total expone
separadamente el exceso de clculo del ejercicio anterior y el clculo del riesgo del
ejercicio. Este aporte diferenciado es la base de su mejor informacin y, por lo tanto,
se lo reconoce como el ms conveniente.
Puede ocurrir que al cierre de un ejercicio se haya decidido, al analizar la situacin de
los deudores, dar de baja a uno de ellos por considerarlo sin posibilidades de cobro.
En un ejercicio posterior ese deudor puede abonar su deuda. En tal supuesto pueden
existir, por lo menos, dos alternativas diferentes respecto de la causa del pago:
a) Que en el ejercicio en que se dio de baja el deudor se obro de una manera
equivocada, sea por un error de apreciacin en la situacin del cliente, sea por una
deficiente informacin disponible para realizar la estimacin.
La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de un hecho
voluntario del cliente sin que la empresa haya realizado ninguna accin especial en
tal sentido.
En este supuesto resulta evidente la correccin de tratar el recupero como un ajuste
del resultado de los ejercicios anteriores.
b) Que en el ejercicio anterior no hubo errores de ningn tipo en la calificacin del
deudor, ya que de acuerdo a las polticas vigentes en la empresa y conforme el
estado del cliente realmente se trataba de un crdito que no era cobrable.
La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de una accin
directa y especial promovida por la empresa, que ante determinada situacin
econmica o financiera decide modificar las polticas de cobranzas establecidas y
afronta una accin mucho ms directa y de elevada presin para cobrar sus crditos
morosos.
Supngase, por ejemplo, la creacin de un sector especfico para cobrar Deudores
Morosos o la contratacin de un servicio dirigido especialmente al cobro de cuentas
atrasadas.
Es razonable, en este caso, tratar al recupero como ajuste de resultados de ejercicios
anteriores? No. Es mucho ms adecuado mostrar el recupero como resultado del
ejercicio en que se realizo el esfuerzo necesario para lograr el cobro logrado, incluso,
el apareamiento con los costos que seguramente habr provocado ese esfuerzo.
38
Roa

Contabilidad II
Este planteo es apropiado para poner de manifiesto que una adecuada valuacin y
exposicin de los hechos econmicos trasciende cualquier frmula o clasificacin que
se pretenda establecer como gua fija para tomar la decisin ms correcta.
Saldo: Regularizadora del Activo, SALDO ACREEDOR.
Se acredita: Al constituirse la previsin o incrementarse el saldo de la misma.
Se debita:
* Al utilizarse cuando se producen incobrables reales.
* Al recuperar total o parcialmente la previsin.
Ejemplos:
Crdito Aumenta el saldo de la cuenta

Deudores Incobrables
Previsin P/Deudores Incobrables
Por la constitucin de la previsin

1.000
1.000
Dbito Disminuye el saldo de la cuenta

100
Deudores por Ventas
Por la Incobrabilidad del deudor

900
Recupero de Previsin P/Deudores Incobrables (A.E.A.)
Por el recupero del saldo de previsin

100
900
A.E.A.: Ajuste Ejercicios Anteriores.

2.) Previsin Para Descuentos y Bonificaciones. Pretende mostrar al rubro por el
valor neto de realizacin.
Las normas mnimas para la confeccin de Estados Contables establecen que, cuando
es norma de la empresa conceder descuentos por pronto pago, corresponde
determinar su importe en base a la experiencia, restando dicha suma del total de
cuentas a cobrar.
39
Roa

Contabilidad II
Saldo: Regularizadora del activo, SALDO ACREEDOR.

Se debita: Al concederse los descuentos o, segn el caso, proceder al recupero de la
previsin.
Se acredita: Al constituir la previsin o incrementar su saldo.
Ejemplos:
Dbito Disminuye el saldo de la cuenta

Caja
Previsin para Descuentos
Deudores por Ventas
Por el cobro de un deudor a cual se le concede
un descuento

Recupero Previsin P/Descuentos
Por el recupero de la previsin

80
90
90
10
90
Crdito Aumenta el saldo de la cuenta

Descuentos Otorgados S/Ventas
100
100

En la prctica la creacin de la previsin es opcional para la empresa, pudiendo
adoptar el criterio de utilizar directamente cuentas de Resultado al conceder los
descuentos.
Con respecto a las Bonificaciones (descuentos concedidos por volumen de
mercaderas adquiridas por el cliente), cabe el mismo tratamiento y consideraciones
que para los descuentos por pronto pago que hemos analizado.
3.) Previsin Para Devoluciones. Se calcula en base a la experiencia del ente y
tiene por objeto mostrar el valor de los deudores que no van a materializar su pago
en razn de efectuar devoluciones de las ventas que se realizaron.
Dado el perodo extremadamente corto (salvo excepciones en funcin a la actividad
del ente) de estas devoluciones, podra ser aconsejable aunque no tcnicamente
correcto, netear directamente de Deudores y de las respectivas cuentas de ingresos
tales operaciones. Normalmente a la fecha de confeccin de los Estados Contables se
conoce con total certeza la magnitud y detalle de dichas devoluciones.
40
Roa

Contabilidad II
De no ser aplicable este procedimiento puede lograrse resultados razonables

practicando la siguiente tarea:
a) Establecer histricamente, en base a informacin estadstica, qu porcentaje de las
ventas de un perodo cercano al cierre de ejercicio son devueltas en el ejercicio
siguiente por rechazo de clientes.
As se podr determinar, por ejemplo, que de las ventas de los ltimos 30 das se
produce normalmente un 5% de devolucin por parte de los clientes.
b) Determinar si alguna caracterstica especial del ejercicio que se est analizando no
puede hacer prever algn cambio brusco en el porcentaje que histricamente se
determin como normal.
c) Aplicar el porcentaje determinado en a), con las modificaciones que pueda
aconsejar el anlisis indicado en b) sobre las ventas del perodo que corresponda,
cercano al cierre del ejercicio en anlisis.
Por ejemplo, puede determinarse que por haber incorporado en este ejercicio un
departamento de control previo al embalaje, el porcentaje de deducciones que
histricamente se produjo debe ser reducido al 2%. Si las ventas del ltimo mes han
sido de G 100.000 las devoluciones estimadas son de G 2.000.d) Establecer cul es la ganancia contenida en las presuntas devoluciones, ya que las
mismas daran origen a una operacin mixta (parcialmente modificada). Si se supone
que hay una ganancia normal de 10% sobre precio de venta, la anulacin de la venta
dara origen a un asiento como el que sigue: si no existiera la previsin.

Mercaderas (90% s/2000)
1.800
Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores (10% s/2000) 200
Deudores por Ventas
2.000

Se deber constituir una previsin por ganancia contenida en devoluciones, que
anticipe la incidencia contable del asiento trascripto.
Ese asiento de constitucin ser:

Prdida por Presuntas Devoluciones
Previsin por Ganancias Incluidas
en presuntas devoluciones

200
200
Constituida la previsin, en el ejercicio siguiente al materializarse la devolucin el

asiento ser:
41
Roa

Contabilidad II

Mercaderas
1.800
Previsin P/ Ganancias Incluidas en
presuntas devoluciones
200
Deudores por Ventas
2.000

INTERESES A NUESTRO FAVOR NO DEVENGADOS
Representa los Intereses - por ejemplo - incluidos en un documento a cobrar por la
empresa, y que se irn devengando hasta el vencimiento del mismo.
Saldo: Regularizadora de Activo, SALDO ACREEDOR.
Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento, hasta el
vencimiento del mismo.
Se acredita: Al recibir un documento (con intereses incluidos) de parte de un deudor.
Ejemplos:
Dbito - Disminuye el saldo de la cuenta

Intereses a nuestro favor no devengado
Intereses Ganados
Por el devengamiento de los primeros 30 das

50
50
Crdito - Aumenta el saldo de la cuenta

Documentos a Cobrar
1.100
Deudores por Ventas
Intereses a nuestro favor no devengado
Documento con Vencimiento a 60 das

GASTOS
PAGADOS
POR
1.000
100
ADELANTADO
Son aquellos gastos pagados por bienes y/o servicios que an no se han recibido a la
fecha del balance.
Parte del activo que ha sido usada durante el perodo se convierte en gasto; el resto
42
Roa

Contabilidad II
no ser gasto hasta una fecha futura.

Se debita: Al abonarse un gasto por anticipado
Se acredita: Al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento (devengamiento),
contra la cuenta de prdida que corresponda.
Ejemplos:
Alquileres Pagados por Adelantado

1200
Caja
Por el pago anticipado del alquiler de un ao

Alquileres Pagados
Alquileres Pagados por Adelantado
Por el devengamiento del primer mes
1200
100
100
DEVENGAMIENTO DE INGRESOS YA PERCIBIDOS

La mecnica de contabilizacin del devengamiento de ingresos percibidos, los
procedimientos bsicos a seguir son:
a)
En oportunidad de producirse la percepcin de ingreso sin que se haya
producido an su devengamiento, debe acreditarse una cuenta cuyo nombre denote
su carcter de representativa de un ingreso a realizar. Tal cuenta ser:
1) Regularizadora de activo, si es que se refiere a los intereses cobrados por
anticipado sobre documentos a cobrar;
2) De pasivo en los restantes casos, dado que implica para la empresa la obligacin
de prestar un servicio para que el ingreso pueda considerarse devengado.
b) Producido el hecho sustancial que genera el ingreso, debe debitarse la cuenta
representativa del ingreso a realizar y acreditarse la correspondiente cuenta de
resultados. El hecho sustancial que genera dichos ingresos es:
1) El transcurso del tiempo, en el caso de los intereses;
2) La prestacin del servicio de que se trate en las otras situaciones presentadas.
DEVENGAMIENTO DE COSTOS INCURRIDOS
Para la contabilizacin de los costos oportunamente incurridos y activados y de su
posterior devengamiento (es decir, su conversin de costos no consumidos), de tal
43
Roa

Contabilidad II
forma que en oportunidad de incurrirse en tales costos, debe procederse a debitar

una cuenta de activo (o regularizadora de pasivo) especfica, la que deber ser
descargada cuando se hayan producido algunos de los hechos que justifiquen en su
desaparicin tales como:
a) Su asociacin con algn ingreso ya devengado;
b) Su asociacin con el perodo transcurrido.
INGRESOS DEVENGADOS ANTES DE SU PERCEPCION
Cuando se trata de ingresos devengados pero no percibidos antes del cierre del
perodo contable, debe darse reconocimiento contable al activo generado y al
correspondiente ingreso. El mecanismo general para el logro de los propsitos
consiste en:
a) Debitar una cuenta de activo que denote el carcter de ingreso devengado;
b) Acreditar la cuenta de ingresos que corresponda. COSTOS DEVENGADOS AL
CIERRE DEL PERIODO
En el caso de los costos devengados al cierre del perodo pero cuya instrumentacin
se encuentra pendiente, el procedimiento contable bsico a seguir consiste en:
a) Debitar la cuenta de costo que corresponda;
b) Si el costo ha de generar una posterior salida de fondos, acreditar una cuenta
especfica de pasivo;
c) Si el costo es resultado de la disminucin de valor de un activo, acreditar una
cuenta regularizadora de un activo.
EXPOSICION
* Los Crditos por Ventas deben exponerse por separado de las dems Cuentas a
Cobrar y Documentos a Cobrar.
* Deben exponerse por separado los saldos corrientes y no corrientes.
* Deben exponerse por separado los Saldos Documentados y los Saldos con
garantas.
* Deben exponerse por separado las cuentas de Deudores Morosos, reclasificando en
corriente y no corriente.
* Deben darse informacin complementaria sobre las Cuentas a Cobrar en Moneda
Extranjera.
44
Roa

Contabilidad II
* Los saldos de empresas de un mismo grupo econmico deben exponerse por

separado (Saldos Intercompaas).
* No deben compensarse saldos deudores y saldos acreedores.
* Se deben de traer los intereses documentados no devengados sobre los
Documentos a Cobrar.
* Deben sealarse explcitamente los Documentos a Cobrar entregados en garanta.
* Las cuentas regularizadoras (Previsiones) deben exponerse
deducidas de las partidas que ajustan.
especficamente
VALUACION
* Los crditos por ventas de Bienes y/o Servicios deben imputarse en el ejercicio en
que se producen las transferencias de propiedad sobre el bien o la prestacin de
servicio.
* Los crditos por ventas deben valuarse a su probable valor de realizacin. Esto
implica que deben constituirse Previsiones sobre Deudores de Dudosa Recuperacin.
* Tanto los intereses implcitos y/o explcitos en los documentos deben imputarse a
resultados en funcin del tiempo de financiacin.
* Las cuentas a cobrar en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio de
cierre comprado del mercado libre fluctuante.
* Las comisiones y cargas sociales deben liquidarse en correlacin con las ventas que
la originan.
* La activacin de los gastos adelantados deben corresponder al costo de los bienes
y/o servicios que an no se han recibido.
BIENES
DE
CAMBIO
Conjunto de artculos de propiedad personal que:

- Se tiene para venderlos;
- Se encuentran en proceso de produccin,
- Se consumirn en la produccin de mercaderas o servicios que se vendern
prximamente.
45
Roa

Contabilidad II
CARACTERISTICAS DEL RUBRO

Las caractersticas que debe contener un activo para ser incluido en Bienes de
Cambio son:
1 Debe estar destinado a la venta en el estado en que se encuentra o ser
susceptible de ser utilizado para el proceso de fabricacin o en el de comercializacin.
2 La venta debe estar relacionada con la actividad especfica del ente.
CONTENIDO DEL RUBRO
El rubro de cambio tiene dos clases de integrantes. Aquellos que son por naturaleza
(por responder a las caractersticas que definen a lo mismo) y otros que lo son por
excepcin.
El contenido abarca a:
* Mercadera de Reventa: Representa aquellos bienes que se adquieren para ser
vendidos en el mismo estado en que se compraron, sin ser objeto de ningn proceso
industrial.
* Produccin Terminada: Es la produccin lista para ser vendida (tal como la
mercadera de reventa) pero que ha sido elaborada en el ente: quien ha adquirido los
insumos necesarios, los ha sometido a un proceso de produccin y ha obtenido el
producto final objeto de la venta.
* Produccin en Proceso: Es aquella produccin que est en curso de elaboracin.
Es decir, los insumos que han comenzado a ser industrializados, pero que todava no
ha sido concluido el producto final.
* Materias Primas y Materiales de Produccin: Son los insumos que adquiere el
ente para ser utilizado en el proceso de produccin. La diferencia entre unas y otras lo
determina su importancia relativa en el producto final.
* Envases: No todos los envases son bienes de cambio. Existen casos en los que el
envase se vende junto con el producto (sachet de leche) y otros en los que la entrega
del envase es un comodato (botella de gaseosa). En el primer caso se est frente a la
efectiva venta de envase y el mismo deber ser incluido en bienes de cambio. En el
segundo caso no existe tal venta, lo que imposibilita la inclusin de ese activo en este
rubro. Su ubicacin correcta ser clasificarlo como bienes de uso.
* Bienes de Uso Dados de Baja: Un bien de uso queda desafectado (dado de baja)
cuando se decide no utilizarlo ms. Si adems de esa decisin de uso, se halla
decidida su venta, corresponde que el mismo se incluya en Bienes de Cambio. Son
dos los requisitos para su inclusin y ambos deben estar presentes:
46
Roa

Contabilidad II
a) Que haya sido desafectado del uso, y

b) Que se haya decidido su venta.
PRINCIPIO DE VALUACION: Por regla general es aplicable para medir el valor de las
existencias, el de COSTO o VALOR DE MERCADO el que resultare menor, entendiendo
por COSTO toda erogacin efectuada necesaria para la adquisicin o produccin del
bien, partiendo del valor de factura y adicionndolo los gastos efectuados para poner
en condiciones de ser vendida a la mercadera con excepcin de los gastos financieros
incurridos para su adquisicin. El VALOR DE MERCADO implica el costo de reposicin o
refabricacin, siempre que sean cumplidas las siguientes condiciones:
a) Que no supere el Valor Neto de Realizacin que se halla restando del precio de
venta los costos de comercializacin.
b) Que no sea inferior al Valor Neto de Realizacin menos el Margen de utilidad
normal.
Ahora bien, existen excepciones a la regla general y as podemos ver:
1) Los bienes obtenidos en explotaciones en las que el hecho substancial que genera
los resultados no es la venta de los mismos sino su mera obtencin. As tenemos a
bienes con valor de mercado seguro y una seguridad de venta en el momento en que
lo desee el productor (Cereales, Metales Precios, Etc.). En estos casos podra valuarse
al Valor Neto de Realizacin.
2) Los bienes cuyo costo de produccin resulta difcil de determinar como el de los
subproductos de la industria frigorfica, en cuyo caso debera valuarse a precio de
Mercado.
PRINCIPIO DE EXPOSICION:
a) Las previsiones para desvalorizacin deben presentarse deducindolas de las
cuentas correspondientes.
b) Debe exponerse a travs de Notas a los Estados Contables los criterios de
valuacin seguidos y de salidas de Inventario adoptado.
c) Deben informarse sobre los Activos que garantizan deudas.
e)
De existir, debe exponerse la falta de uniformidad en el mtodo de valuacin.
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA FORMACION DE LOS INVENTARIOS

1) Instantaneidad: Todos los datos fundamentales de un inventario tienen un punto
comn en el tiempo: el instante que seala la fecha del inventario, referencia que no
47
Roa

Contabilidad II
debe confundirse con el tiempo empleado en la formacin del mismo, cuya tarea
podra extenderse a varios das. Ese principio obliga a que fijada la fecha de
referencia, se proceda de modo que los resultados de la operacin sean los mismos
que los que podran obtenerse de ser posible realizar toda la tarea en un solo
instante.
2) Oportunidad: La inventariacin resultar tanto exacta cuanto ms prxima sea su
ejecucin a la fecha de referencia. Si demora la tarea de formar el inventario, ms
difcil resultar el conocimiento de la verdad y aumentar la posibilidad de cometer
errores. La frecuencia y complejidad de los movimientos patrimoniales, la salida de
algunos elementos y la incorporacin de otros, el examen y apreciacin de los
respectivos documentos de prueba, imponen abreviar en lo posible el tiempo
dedicado a la formacin del inventario.
3) Integridad: Se deben incluir todos los elementos y referencias cuyo conocimiento
resulte de utilidad segn los fines que con ese inventario se proponga alcanzar,
eliminado los datos no necesarios a ese propsito: de ah pues el principio de
"integridad relativa". Este principio obliga a no recurrir a compensaciones irracionales,
por ejemplo, entre los dbitos de clientes, entre el activo y pasivo de filiales y
sucursales, etc.
4) Especificacin: Para que los datos del inventario puedan ser apreciados, sus
componentes deben ser presentados con claridad de tal forma que cuando sea
necesario considerar elementos heterogneos, exista una adecuada especificacin
reuniendo a los semejantes, exponiendo por separado cada clase con sus particulares
caractersticas de especie, calidad, medida, destino, etc. Es de observar que el
principio de especificacin viene a completar el de integridad; ambos tienden a evitar
toda heterogeneidad y confusin, imponiendo la reunin de los elementos semejantes
y la separacin de los distintos.
5) Homogeneidad: Si de la elaboracin del inventario se desea obtener un resultado

global expresado en nmeros, es necesario tomar un aspecto comn a todos sus
elementos que de por s son heterogneos. Para ello debe buscarse la condicin que
lo transforma en homogneos, lo que se consigue apreciando su valor econmico
expresado por una misma unidad monetaria, que para esos bienes resulta ser la
moneda de cuenta.
CONVENCIONES CONTABLES PARA LA VALORACION DE LOS INVENTARIOS
1) Objetividad: La expresin objetividad en contabilidad se refiere a la ausencia de
prejuicios por parte del Contador en relacin con la forma como expresa los datos de
naturaleza financiera. La opinin del Contador, en forma personal, no debe ejercer
influencia en las conclusiones. Con el fin de ser objetivo el Contador debe ser capaz
de verificar sus datos con fuentes diferentes a las de la organizacin particular para la
48
Roa

Contabilidad II
cual lleva la respectiva Contabilidad.

2) Consistencia: Implica la aplicacin de los mismos mtodos y prcticas de
valoracin de un periodo contable a otro.
3) Cautela: El contador debe actuar con moderacin al preparar los datos finales. Por
ejemplo: si se dispone de dos o ms opciones aceptables, debe escogerse aquella que
redunde en una valoracin ms baja del Activo y del Ingreso Neto. As el Contador
est preparado para todas las perdidas sin anticiparse a ninguna ganancia.
4) Importancia: La idea de importancia a la valoracin de inventarios significa que el
Contador debe conceder poca importancia a la valoracin precisa de artculos triviales
o insignificantes, pero debe estar especialmente interesado en manejar artculos de
singular significado. La decisin respecto a la importancia de un artculo es una
cuestin de criterio basado en las circunstancias del momento. Un artculo importante
para una organizacin puede no serlo para otra.
INVENTARIO FISICO: Consiste en practicar un conteo fsico sistemtico de todos los
artculos pertenecientes al Inventario. La determinacin de los artculos que deben
incluirse implica la exclusin de aquellos que no pertenecen al Inventario
propiamente dicho. Aunque algunas organizaciones realizan Inventarios en forma ms
frecuente que otras, se considera habitualmente que es necesario practicar un
Inventario por lo menos una vez al ao.
INVENTARIO PERMANENTE: Es un sistema de Inventario Perpetuo que utiliza
registros de contabilidad que continuamente reflejan la cantidad del Inventario. En
medianas y grandes empresas se propende a la formacin del llamado Inventario de
Libros, continuo o permanente. Con este procedimiento se llevan registros o fichas de
existencias de mercaderas o productos, indicando diariamente el saldo de las
existencias.
VENTAJAS:
1) El elemento de control representa la ventaja ms importante.
2) Esta siempre disponible en el Mayor Subsidiario la cantidad que hay en Inventario
de cada tipo de mercaderas.
3) Un control fsico de cualquier tipo de mercaderas puede hacerse en cualquier
momento y compararse con el saldo presentado en el Balance, para determinar la
existencia y magnitud de cualquier merma.
4) La comparacin frecuente con los niveles mximos y mnimos de stock facilita
efectuar pedidos a tiempo de mercaderas.
INVENTARIO PERIODICO: Cuando el Inventario de mercadera puede determinarse
solo mediante la toma de un Inventario Fsico a intervalos especficos, el sistema se
caracteriza como Peridico. Este sistema es regularmente utilizado por negocios que
comercializan una gran variedad de artculos que tienen un costo unitario
49
Roa

Contabilidad II
relativamente bajo, tales como ferreteras, farmacias, supermercados, etc.

VALORACION DEL INVENTARIO:
En razn a que las valoraciones del inventario afectan tanto el estado de ingreso
como el balance, su significado tiene capital importancia en muchas organizaciones.
Como el inventario final de un determinado perodo se convierte en el inventario
inicial del siguiente, es importante reconocer que un error de valoracin en un
perodo, se traducir en un error del estado de ingresos del siguiente perodo; sin
embargo, el efecto del error ser en sentido contrario. El efecto de los errores de
inventario en la determinacin del ingreso puede resumirse de la siguiente manera:
1) La Supravaloracin del Inventario Final: Implica asignar un precio menor a la
mercanca vendida, lo que se traduce en un valor superior del ingreso neto
correspondiente.
MENOR Costo de Ventas
MAYOR Ingreso Neto
MAYOR Cantidad de Existencia en el Activo
2) La Subvaloracin del Inventario Final: Implica asignar un valor mayor a la
mercanca vendida, lo que se traduce en un menor valor del ingreso neto
correspondiente.
MAYOR Costo de Ventas
MENOR Ingreso Neto
MENOR Cantidad de Existencias en al Activo
3) La Supravaloracin del Inventario Inicial: Implica asignar un mayor valor al
costo de la mercanca vendida, lo que se traduce en un menor valor del ingreso neto
correspondiente.
MAYOR Costo de Ventas
MENOR Ingreso Neto
4) La Subvaloracin del Inventario Inicial: Implica asignar un costo menor a la
mercanca vendida, lo que se traduce en un valor superior del ingreso neto
correspondiente.
MENOR Costo de Ventas
MAYOR Ingreso Neto
Para mejor comprensin a estos efectos aplique un CASO PRACTICO, suponiendo
que los datos CORRECTOS indican:
N
1.2.-
CONCEPTO
IMPORTE
150.000.80.000.-
Ventas
Inventario Inicial
50

Roa

Contabilidad II
3.4.5.-
Compras
Inventario Final
Gastos Operativos
60.000.40.000.20.000.-
Suponga adems que ha incurrido en sobre o Sub-Valoraciones de G. 10.000.- en cada

caso.
BASES PARA LA VALUACION DE LOS INVENTARIOS:
1)
Costo: Se define como el precio pagado por un artculo. Esto incluye desde
luego el hecho de que dicho artculo est en condiciones de ser utilizado. Por
consiguiente el costo aplicado a los inventarios es el precio pagado as como todos los
gastos efectuados para ubicarlos en condiciones de ser vendido. Los costos
inventarales incluyen:
a) Precio de Factura
b) Fletes y acarreos, incluyendo los seguros durante el transporte.
c) Gastos de Compras.
d) Gastos de recibo y almacenamiento.
e) Impuestos y aranceles aplicables.
2)
Valor de Mercado: Es aplicar el valor de costo corriente de reposicin.
3)
Costo o Valor de Mercado el que sea Menor: Resulta de la aplicacin del
Principio de Prudencia. Estos mtodos son:
a) Mtodo de Artculo por Artculo: El costo y el mercado se comparan para cada
inventario. Luego se valora cada uno de los artculos en su ms baja valoracin.
b) Mtodo de la Categora Mayor: El costo total y el mercado total de cada
categora en su valoracin ms baja.
c) Mtodo del Inventario Total: El costo total y el total del mercado para todo el
inventario. Luego se valora el inventario en su valoracin ms baja.
FORMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO: Es muy
corriente que estas empresas con un fluido movimiento de ventas, espere la fecha de
realizacin de su Inventario Fsico para llegar a determinar el valor de las Existencias
o mercaderas que deberan darse de baja del Inventario por venta de las mismas,
sabiendo que estn valuadas a precio de costo o adquisicin mas todos los gastos
efectuados para ponerlas en los depsitos de la firma. Por lo tanto estas empresas
durante el ejercicio se limitan en registrar solo sus VENTAS por el precio de las
mismas, y tras efectuar el Inventario Fsico, determinan el COSTO DE VENTAS
aplicando la siguiente FORMULA: Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras
del Periodo - Inventario Final.
VALUACION DE LAS SALIDA DEL INVENTARIO. METODOS DE COSTEO.
51
Roa

Contabilidad II
METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA: Cuando se usa este mtodo para

valorar un inventario, cada artculo se identifica y valora especialmente por su costo
real.
Es necesario reconocer que el mtodo de identificacin especfica no es prctico
cuando un inventario contiene gran cantidad de artculos de poco precio y comprados
en diferentes pocas con distintos precios. El gasto de determinar especficamente el
costo de cada artculo puede ser prohibitivo.
METODO DEL PROMEDIO: El costo total de mercaderas para la venta se divide por
el nmero de unidades que deben llegar a un costo promedio unitario.
Cuando se utiliza este mtodo para valorar un inventario, se supone que el costo de
las mercaderas existentes al final de un periodo contable es el promedio del costo del
inventario existente al comienzo del periodo contable y el costo de las mercaderas
compradas o producidas durante el mismo periodo.
El mtodo del promedio tiende a "hacer caso omiso" de los efectos que sobre el
ingreso neto tiene el incremento o disminucin de los costos.
Por tal razn lo utilizan ampliamente las organizaciones que mantienen mercaderas
por periodos consideradamente prolongados. Igualmente lo utilizan organizaciones
que manejan gran cantidad de artculos de bajo precio comprados en diferentes
pocas y a diferentes precios, por cuanto el costo de identificar especficamente los
costos de cada artculo es con frecuencia prohibitivo.
METODO DE LAS PRIMERAS ENTRADAS - PRIMERAS SALIDAS: P.E.P.S (FIFO):
Cuando se utiliza este mtodo para valorar un inventario, se supone que los artculos
que primero se compraron sern los primeros que se usan o se vendan. Se supone
que las mercaderas existentes al final de un periodo son las ms recientemente
compradas y aquellas que se hayan vendido las de una adquisicin ms remota.
En la prctica, el mtodo FIFO, o alguna variante del mismo, es el que se usa ms
frecuentemente en la valoracin de inventarios. Por ejemplo, los negocios mercantiles
emplean con mayor profusin este mtodo porque tiende a valorar un inventario a
precios corrientes, lo cual resulta en una valoracin en consonancia con la tendencia
de los precios.
METODO DE LAS LTIMAS ENTRADAS - PRIMERAS SALIDAS: U.E.P.S. (LIFO):
Este mtodo se basa en el supuesto de que los ltimos artculos comprados sern los
primeros en usarse o venderse. Esto es, se supone que las mercaderas existentes al
final de un periodo fiscal hacen parte de las primeras adquisiciones de ese periodo y
que los artculos vendidos son de las ltimas compras.
52
Roa

Contabilidad II
Con este mtodo los costos de las ltimas mercaderas recibidas sern el primer costo
que se cargue a los ingresos, dejando los costos antiguos para propsitos de
valoracin del inventario. De ah que el mtodo realmente ponga en primer lugar
nfasis en la determinacin del costo de las ventas y en segundo lugar enfatice la
valoracin del inventario.
COMPARACION DE METODOS DE VALORAR INVENTARIOS:
Mientras que el mtodo de identificacin especfica se basa en costos reales, el
mtodo del promedio, el mtodo FIFO y LIFO, descansan sobre un supuesto distinto
en cuanto al flujo de los costos. Si el costo de los bienes y los precios a los que estos
se venden permanecen relativamente estables, los tres mtodos producirn los
mismos resultados. Sin embargo, los precios fluctan y en consecuencia los tres
mtodos regularmente producen resultados diferentes para ambos:
1) el inventario al cierre del periodo y
2) el costo de mercaderas vendidas y el ingreso neto del periodo.
Durante un periodo inflacionario o de precios ascendentes, el uso del mtodo P.E.P.S.
(FIFO) resultara en una suma mayor de ingresos netos que bajos los otros dos
mtodos. Esto se debe a que los costos de las unidades vendidas se supone que
fluyen en el orden que se adquieren los bienes, y los costos ms antiguos eran ms
bajos que los ms recientes. Sin embargo, gran parte del beneficio bruto ms alto se
pierde porque el inventario hay que reabastecerlo continuamente a costos ms altos.
Durante un periodo de precios ascendentes, el uso del mtodo U.E.P.S. (LIFO)
resultara en una cantidad menor de ingreso neto que bajo los otros mtodos. La razn
es que el costo de los bienes adquiridos ms recientemente aproxima su costo de
reemplazo. Por lo tanto, puede argumentarse que mediante el uso de LIFO se parean
costos aproximados a los corrientes con ingresos corrientes. Este mtodo tambin
ofrece la ventaja prctica de economizar impuestos sobre ingresos.
El mtodo de valorar el inventario al Costo Promedio es, en cierto sentido, un punto
medio entre FIFO y LIFO. El efecto de las tendencias en precios se compensa tanto en
la determinacin del ingreso neto como en la determinacin del costo del inventario.
El tiempo que se necesita para recopilar los datos es regularmente mayor para el
mtodo de costo promedio que para los otros mtodos. El gasto adicional pudiera ser
significativo si hubiera compras numerosas de una alta variedad de artculos
adquiridos.
Estas comparaciones indican la importancia que tiene la seleccin del mtodo para
determinar el costo del inventario. El mtodo o mtodos adoptados pueden cambiar
por razones validas. Los efectos que tengan cualquier cambio en el mtodo y en las
razones para hacerlo deben divulgarse en los estados financieros del periodo en los
cuales se hizo el cambio.
53
Roa

Contabilidad II
REVELACIONES ESPECFICAS EN EL BALANCE GENERAL DE LAS EXIETNCIAS

DE ACUERDO AL PRONUNCIAMIENTO SOBRE NORMAS DE CONTABILIDAD
EMITIDO POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-2):
1) Las existencias pueden ser valuadas al costo histrico, al costo histrico ajustado o
a valores corrientes. En notas a los Estados Contables se indicara el mtodo utilizado
para la valuacin.
2) Las mercaderas y productos obsoletos y/o de lento movimiento debern ser
valuados a su Valor Neto de Realizacin.
3) Cuando por cualquier circunstancia los mtodos de valuacin hubiesen cambiado
en relacin al ejercicio anterior, ser necesario hacer la indicacin correspondiente,
explicando los efectos en el rubro de las existencias y en los resultados de la
empresa.
4) Deber indicarse si existen gravmenes sobre las existencias o si estos han sido
ofrecidos en garanta, referencindolos con el pasivo correspondiente.
VALUACION: COSTO O PLAZO EL MENOR
COSTO: Costo de Incorporacin al Activo del Bien de Cambio (precio de compra descuentos comerciales + todos los costos necesarios para que el bien de cambio
est en condiciones de ser utilizado por el ente).
PRECIO DE PLAZA: El Menor Valor entre el Valor de Reposicin y el Valor de
Realizacin.
VALOR DE REPOSICION: Costo de volver a adquirir el producto (comercio) o de
volver a producirlo (industria).
VALOR DE REALIZACION: Precio de Venta
Comercializacin (comisiones, impuestos, etc.).
menos
Gastos
Directos
de
OBSERVACION: El precio de Plaza as definido puede producir una Subvaluacin en

las existencias.
Lo que se observa en el Articulo "B" del cuadro.
54
Roa
PRECIO DE COMPRA
PRECIO DE REPOSICION
VALOR NETO DE
REALIZACION
REPOSICION
10%
250.-
320.-
360.-
320.-
500.-
10%
430.-
410.-
450.-
410.-
600.-
10%
570.-
560.-
540.-
560.-
VALUACION
GASTOS DE VENTA
400.-
COSTO
PRECIO DE VENTA
PLAZA
ARTICULO

Contabilidad II
320.
410.
540.
-
250.-
250.-
430.-
410.-
570.-
540.-
A) La valuacin ha quedado al costo por ser menor a plaza.

B) Por aplicacin de la Norma Bsica de Valuacin segn PCGA, el valor de costo debe
reducirse en G. 20.- Para llevarlo al valor de reposicin al ser menor que el Valor Neto
de Realizacin igual a plaza.
Pero no podemos aplicar el mismo razonamiento efectuado al Articulo "C", porque no
es correcto ajustar el valor de costo disminuyndolo cuando los ingresos futuros a
obtener por su venta son mayores a ese costo invertido.
C) La valuacin produce un ajuste al precio de costo reducindolo en G. 30.- Para
llevarlo al Valor Neto de Realizacin que al ser menor que el Valor de Reposicin, se
convierte en valor plaza.
Esta disminucin se justifica en el hecho de que "EN EL ACTIVO NO PUEDE
QUEDAR NINGUN ELEMENTO PATRIMONIAL A UN VALOR MAYOR A LOS
INGRESOS FUTUROS QUE PUEDA PROVOCAR", cosa que ocurrira.
EN RESUMEN:
*) EN EL CASO QUE EL VALOR DE COSTO SUPERE AL VALOR PLAZA CUANDO
ESTE VALOR FUE OBTENIDO DE LA APLICACION DEL VALOR DE REPOSICION,
DEBE ESTABLECERSE UN LIMITE AL VALOR PLAZA, ENTIENDASE "LIMITE
MINIMO". EN ESTE CASO EL VALOR COSTO NO PUEDE SER MENOR AL VALOR
NETO DE REALIZACION MENOS EL PORCENTAJE NORMAL DE UTILIDAD
55
Roa

Contabilidad II
ESPERADO POR EL EMPRESARIO.

*) CUANDO EL VALOR DE COSTO SUPERA AL VALOR PLAZA, CORRESPONDE SE
AJUSTE SIEMPRE QUE EL VALOR PLAZA FUE ABTENIDO DE LA APLICACION DEL
VALOR NETO DE REALIZACION.
ACTIVO
PERMANENTE
TANGIBLE
BIENES DE USO:
Bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, cuya vida til

estimada es superior a un ao y que no estn destinados a la ventas (salvo
excepcin).
Son bienes aplicados a la actividad del ente y por lo tanto no deben ser
consumidos.
Son sujetos a desgastes y en otros casos agotamientos.
Son activos no corrientes, inmovilizados.

1: Se trata de bienes fsicos (corpreos tangibles), es decir, una cosa en la
terminologa legal, lo que elimina la posibilidad de incluir en el rubro los derechos.
2: Se trata de bienes que estn aplicados a la actividad especfica del ente, actividad
en la cual deben ser utilizados pero no consumidos. No estn destinados a ser
vendidos ni a formar parte (como materia prima) de los productos que se venden.
3: Derivado del hecho que son usados y no consumidos en la actividad, los bienes de
uso permanecen en el ente inmovilizados a travs del tiempo. Ese tiempo nunca
puede ser menor a un ao.
VALUACION: No se acepta ganancia por tenencia.
1.- Se incorpora al valor de costo mas todos los gastos incurrido hasta que el bien
este en condiciones de utilizacin econmica.
2.- Los gastos por mejora son activables al costo del bien siempre que:
a) Prolonga la vida til del bien
b) Aumenta su capacidad de produccin
c) Mejore la calidad de la produccin.
3.- Los gastos de mantenimientos se imputan a resultado.
4.- Los gastos financieros debidamente identificado con el bien siempre que estos
56
Roa

Contabilidad II
devengamientos se produzcan en el periodo de instalacin, prueba y puesta a punto,

tambin es activable al costo del bien de uso.
5.- En caso de terrenos adquiridos con edificio a demoler, forma parte del costo los
importes erogados para la demolicin y deben deducirse lo producido por la venta de
materiales perteneciente al edificio.
6.- No es recomendable la activacin de intereses sobre capital propio.
7.- Los terrenos son recomendados evaluar por tasadores independientes.
8.- Los bienes de uso recibidos en donacin se evalan a valores corrientes.
9.- Las compras efectuadas en Moneda Extranjera debern convertirse en Moneda
Local al tipo de cambio comprador.
10.- Ningn bien de uso puede estar valuado a un valor superior al ingreso futuro que
pueda generar ese bien.
11.- Al final de un ejercicio el bien de uso deber estar valuado por su valor neto
contable conocido como valor residual anual. Este valor se obtiene restando del valor
costo la depreciacin acumulada.
12.- Los mtodos de depreciacin mas conocidos son:
a) Unidades Producidas
b) Horas Trabajadas
c) Lnea Recta
d) Creciente por Nmeros Dgitos
13.- Conforme a la utilizacin del mtodo de 100% mes de alta o de mes de baja
variara el clculo de la depreciacin.
14.- El costo ser siempre sobre la base del precio de contado.
15.- En caso de bajas o retiros se deber eliminar la cuenta del bien a valores de
origen y su depreciacin acumulada.
16.- Los bienes tomados en Leasing Financiero lo razonable es considerar la
operacin como una compra financiada.
17.- Cuando los gastos de mantenimiento se produce una vez al ao se recomienda
realizar la provisin para repartir mensualmente los gastos.
EXPOSICION:
En los estados patrimoniales los bienes de uso aparecen expuestos en un solo total,
57
Roa

Contabilidad II
ya que mediante un anexo se detalla la informacin referida a existencia de los

mismos al inicio del ejercicio, incorporaciones producidas en el mismo, bajas del
ejercicio y valor al cierre del mismo.
Se denomina depreciaciones acumuladas a la cuenta regularizadora de activo donde
se acumulan las depreciaciones de cada ejercicio. Las depreciaciones de cada
ejercicio son las que surgen de la registracin contable de la prdida del valor del bien
de uso derivada de su utilizacin.
Como toda prdida de valor de un activo, estas depreciaciones en cada ejercicio dan
origen a un cargo a resultados y un crdito en la cuenta regularizadora que provoca
una disminucin del rubro Bienes de Uso y consecuentemente del Activo.
Tambin se incluyen en este anexo y se clasifican como Bien de Uso, aquellas obras
en construccin que al ser concluidas sern destinadas a una utilizacin que
signifique su clasificacin como Bien de Uso.
Siendo los Bienes de Uso un elemento muy solicitado para garantizar deudas del
ente, debe indicarse mediante nota a los Estados Contables aquellos que estn
afectados en garanta, generalmente prendara o hipotecaria. Tambin merecen una
nota aquellos activos inmuebles incorporados contablemente, que a la fecha del
estado contable aun no han sido escriturados.
CONTROL DEL ACTIVO PERMANENTE
1.COSTO DE LOS ACTIVOS DURADEROS O PERMANENTES: Se mide en
trminos de efectivo o su equivalente requerido para adquirirlo, mas todos los gastos
indispensables para ubicarlo y colocarlo en condiciones de uso. Los Activos Duraderos
se adquieren generalmente por:
a) compras en efectivo
b) trueque
c) compras globales o totales
a) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA TRANSACCION AL CONTADO:

Incluye el precio neto pagado (precio de factura menos descuentos) mas todos los
desembolsos en efectivo necesarios para colocar el bien en condiciones apropiadas
para su uso.
Ejemplo: Si se compra un activo duradero por un precio neto de G. 10.000.- con
gastos de transporte e instalacin por G. 2.000.- Su costo sera de G. 12.000.-, con el
cual se incorporara en la Contabilidad de la Empresa.
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Roa

Contabilidad II
b) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA TRANSACCION POR TRUEQUE:

Si uno se desprende de un bien diferente al dinero para adquirir un Activo
Permanente, el costo de este se mide en trminos del justo precio de mercado del
bien cedido, es decir, se considera la transaccin como si primero se hubiera
convertido en efectivo el bien cedido y en su lugar se hubiera utilizado el efectivo
para adquirir el nuevo bien.
Ejemplo: Un activo con precio de mercado de G. 90.000.- se cedi para adquirir un
nuevo bien, el costo del nuevo activo ser de G. 90.000.- ms todos los gastos
necesarios para colocarlo en condiciones apropiadas de uso.
c) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA COMPRA TOTAL O GLOBAL:
En forma ocasional suele ocurrir que una empresa adquiere diferentes activos por
precio total o global. En tales casos el precio de compra usualmente se prorratea
entre los diferentes activos sobre la base de sus valores relativos determinados en un
avalu competente.
Ejemplo: Se efecta una compra global de propiedades, plantas y equipos por G.
10.000.000.-, con avalos
de G. 6.000.000.-, G. 4.000.000.- y G. 2.000.000.respectivamente. El costo se hallara a travs del siguiente prorrateo.
AVALUO x COMPRA GLOBAL
COSTO =________________________
TOTAL AVALUADOS
1.-
BIENES DE
USO
Propiedades
6.000.000.-
2.-
Plantas
4.000.000.-
3.-
Equipos
2.000.000.-
TOTALES
VALOR
PRORRATEO
6.000.000.- X 10.000.000.12.000.000.4.000.000.- X 10.000.000.12.000.000.2.000.000.- X 10.000.000.12.000.000.-
12.000.000
.-
COSTO
APRECIADO
5.000.000.3.333.333.1.666.667.10.000.000.-
II) DETERMINACION DE COSTOS DE ACTIVOS ESPECIFICOS:

a) TERRENOS: El costo de los mismos incluye el precio de compra ms los gastos
requeridos para consumar la transaccin y para disponerlo en condiciones de uso. Los
gastos que podran incorporarse al costo del terreno se pueden referir a aquellos
abonados a Agencias de Bienes Races, impuestos acumulados pagados por el
comprador, costos de drenaje, limpieza, nivelacin y tasas de tributacin para
59
Roa

Contabilidad II
mejoras locales tales como calles y alcantarillado, etc.

Ejemplo: Se adquiere una propiedad por un precio neto de G. 300.000.- se paga
honorarios de corredor por G. 9.000.-; gastos legales G. 2.000.-, se abona por
demolicin del edificio viejo G. 8.000.- y se recibe G. 2.000.- como cuota de
salvamento del edificio viejo (valor de los materiales de demolicin). El costo del
terreno ser determinado de la siguiente manera:
1.2.3.4.5.-
Precio Neto de Compra

Honorarios del Corredor de
Races
Gastos Legales
Demolicin del Edificio Viejo
(-) Cuota de Salvamento
COSTO DEL TERRENO
300.000.9.000.-
Bienes
2.000.8.000.- 2.000.-
6.000.317.000.-
b) EDIFICIOS: El costo de un edificio depende de si la empresa lo adquiere ya

construido o si construye su propio edificio. Si se compra un edificio ya construido el
costo incluir el precio neto de compra ms todos los gastos de refaccin y
renovacin necesarios para colocarlo en condiciones de uso.
Cuando una organizacin construye su propio edificio, el costo incluir todos los
gastos tales como mano de obra, supervisin, excavacin, materiales, honorarios de
arquitectos e ingenieros, emolumentos legales y seguros durante el periodo de
construccin. Si la organizacin contrata la construccin del edificio, el costo incluir
el precio neto del contrato ms todos los gastos necesarios para poner el mismo en
condiciones de uso.
c) MAQUINARIA: El costo de la maquinaria incluye todos los gastos inherentes a la
adquisicin de la maquina, as como los necesarios para dejarla en condiciones de ser
usada, tales gastos pueden ser:
1.2.3.4.5.6.-
Precio de factura menos descuentos en efectivo.

Fletes, acarreos y seguros.
Costos de Instalacin.
Pruebas para dejar la maquina en condiciones de uso.
Gastos de Compra.
Impuestos y Tasas.
III) ACTUALIZACIONES Y REVALUACIONES DEL ACTIVO PERMANENTE:

a) ACTUALIZACIONES: Son las correcciones de valores contables realizadas para
corregir la valuacin de los bienes de tal modo que queden expresados en moneda de
poder adquisitivo actual.
As si en un momento pasado se hubiera adquirido un terreno en G. 1.000.- y desde
entonces y hasta la fecha de los estados contables, el nivel general de precios se
60
Roa

Contabilidad II
hubiera incrementado en un 50%, el costo actualizado del terreno seria de G. 1.500.b) REVALUACIONES: Son las correcciones de valores originadas en verdaderas
valorizaciones por cambios en el valor de los bienes y no por cambios en el valor de la
moneda.
Si en un pas en inflacin un terreno hubiera sido adquirido en G. 800.- y valor actual
surgido de una tasacin, fuera de G. 900.-, existir una Revaluacin en G. 100.IV) DISTRIBUCION
PERMANENTES:
PERIODICA
DE
LOS
COSTOS
DE
LOS
ACTIVOS
a) DEPRECIACION: En Contabilidad, es la distribucin peridica del costo de un

activo permanente tangible en el transcurso de su vida til. Se asocia nicamente a
los bienes hechos por el hombre. Por ello edificios, maquinarias y equipos son
depreciables, no as los terrenos porque no los ha producido el hombre y porque su
vida es ilimitada.
b) AGOTAMIENTO o DEPLECION: Se refiere a la distribucin peridica del costo de
un recurso natural en el transcurso de su vida til, ya sea tierras madereras, pozos de
petrleo y depsitos naturales.
V) FACTORES QUE PARTICIPAN EN EL CLCULO DE LA DEPRECIACION:
1.- COSTO: Es el precio neto de compra, mas todos los gastos necesarios para tener
un bien en condiciones de uso.
2.- COSTO DEPRECIABLE: El costo depreciable de un activo es el resultante de
restar el costo de dicho activo con el valor residual.
3.- VIDA UTIL ESTIMADA: Es el nmero de aos que se espera pueda utilizarse el
activo depreciable: el nmero de unidades que se espera producir mediante su uso; el
total de kilmetros que se espera recorra o alguna otra medida similar.
4.- VALOR RESIDUAL: Se llama valor residual o de desecho a la porcin del costo de
un activo permanente que se espera recobrar al desprenderse o disponer del mismo.
Al momento comprar un activo permanente, es muy difcil estimar su valor residual
con exactitud, pero sin embargo tal estimacin debe hacerse para poder calcular la
depreciacin. La diferencia entre el costo de un activo permanente y su valor residual
estimado, representa la cantidad que habr de cargarse al gasto de depreciacin
durante la vida til del activo.
VI) DIRECTRICES CONFIABLES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL DE UN
ACTIVO:
1.- Experiencias pasadas con activos similares.
2.- Opiniones informadas en relacin con condiciones fsicas actuales.
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Contabilidad II
3.- Conocimientos de desarrollos corrientes tanto en la industria como dentro de la

organizacin.
La determinacin debe basarse en toda la informacin pertinente, tal como propsitos
para la utilizacin del activo, condiciones con las cuales ser manejado, polticas de
mantenimiento, reparaciones, renovaciones y mejoras y las condiciones climticas y
locativas.
VII) METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACION:
1.- LINEA RECTA: El costo depreciable de un activo se distribuye durante su vida til
uniformemente en lnea recta.
COSTO - VALOR RESIDUAL
TASA DE DEPRECIACION ANUAL = ______________________
N AOS DE VIDA UTIL
Caractersticas:
a) La depreciacin anual es idntica todos los aos.
b) La depreciacin acumulada aumenta uniformemente.
c) El valor residual disminuye sobre una base uniforme hasta alcanzar el valor
residual estimado.
2.- BASADAS EN LA PRODUCCION:
2.1.- UNIDADES PRODUCIDAS: La depreciacin se halla en funcin al uso y seala
que el transcurso del tiempo no es en si mismo apropiado para el proceso de
depreciacin.
COSTO DEPRECIABLE
TASA DE DEPRECIACION POR UNIDAD = ____________________________
UNIDADES ESTIMADAS DE VIDA UTIL
Caractersticas:
a) La depreciacin anual est directamente relacionada con el nmero de unidades
producidas durante el periodo.
b) La depreciacin acumulada se incrementa en proporcin directa a las unidades
producidas durante el periodo.
c) El valor residual disminuye en proporcin directa a las unidades producidas durante
el periodo.
2.2.- HORAS TRABAJADAS: El costo depreciable de un activo se distribuye a lo largo
de su vida til estimada sobre la base de las horas en que se ha utilizado el activo.
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Contabilidad II
COSTO DEPRECIABLE
TASA DE DEPRECIACION POR HORA = ___________________________________
HORAS DE TRABAJO ESTIMADA DE VIDA UTIL
Caractersticas:
a) La depreciacin anual est directamente relacionada con la hora de trabajo
durante el periodo.
b) La depreciacin acumulada se incrementa en proporcin directa a las horas
trabajadas durante el periodo.
c) El valor residual disminuye en proporcin directa a las horas trabajadas durante el
periodo.
3.- ACELERADOS:
3.1.- NUMEROS DIGITOS: Mtodo acelerado de calcular la tasa de depreciacin
anual, basada en el supuesto de que un activo se deprecia ms en el comienzo de su
vida til que en sus ltimos aos de vida til.
Su finalidad consiste en asignar una mayor depreciacin en los primeros aos
de la vida til de un activo y disminuirla en los ltimos, de tal modo que exista una
disminucin constante para la depreciacin de cada ao.
En este mtodo se dispone de una serie de fracciones que multiplica al costo
depreciable del activo, donde el denominador de cada fraccin es la suma de los
dgitos que representan los aos estimados de vida del activo, y el numerador es el
nmero estimado del resto de aos de vida til en el comienzo del ao considerado.
Para la obtencin del denominador puede usarse tambin la siguiente frmula:
N ( N + 1)
S = __________
2
S = Suma de los dgitos
N = Numero de aos de vida til estimada.
3.2.- PORCENTAJES FIJOS CON BASE EN EL BALANCE: El mtodo implica una
disminucin anual de la tasa de depreciacin y comnmente utiliza el doble de la tasa
de depreciacin calculada segn el mtodo de la lnea recta.
Para hallar la tasa de depreciacin utilizando el mtodo de los porcentajes fijos, se
duplica la tasa obtenida por el mtodo de la lnea recta y dicho porcentaje se aplica al
valor residual del activo considerado.
VIII) REVISION DE LAS TASAS DE DEPRECIACION:
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Contabilidad II
Despus de haber utilizado un activo por algn tiempo, no es raro probar que la
depreciacin peridica es inadecuada o excesiva. El estimado original de su vida til
puede ser incorrecto (demasiado largo o demasiado corto), o quizs es estimativo
original del valor residual es superior o inferior al real. Si el error tiene importancia, la
tasa de depreciacin debe revisarse.
Hay dos maneras bsicas de hacer la revisin de las tasas de depreciacin en las
cuentas:
1.- Ubica el costo depreciable restante del activo por encima de su vida til restante.
2.- Corrige las ganancias de aos anteriores y utiliza la tasa que deba haberse
utilizado originalmente tanto para hacer la correccin como para el futuro.
Cualquiera de las dos formas es aceptable, pero la primera es comnmente ms
usada en razn de su simplicidad.
IX) ENAJENACION DE ACTIVOS DEPRECIABLES:
Cuando un activo depreciable ya no es til a una organizacin, generalmente se
enajena de una de las tres maneras siguientes:
1.- descartando como chatarra
2.- vendido o
3.- cambiado por otro activo.
Desde el punto de vista contable, y sin importar el mtodo utilizado, debe tenerse
presente que:
1.- Debe registrarse cualquier activo percibo al efectuar la enajenacin.
2.- El valor del activo enajenado debe desaparecer de las cuentas.
3.- Debe reconocerse cualquier ganancia o prdida que se presente en la operacin.
X) BAJA DE ACTIVOS DEPRECIABLES:
Cuando un activo que se considera intil, no se puede vender o cambiar en el
mercado, normalmente se le considera chatarra. Como no se recibe ningn activo
nuevo, solamente se hace desaparecer su valor de las cuentas reconociendo la
perdida, si es del caso. Si el activo fue totalmente depreciado, no habr prdida. Si no
ha sido totalmente depreciado, habr una perdida equivalente al valor que el activo
tenga en ese momento.
XI) VENTA DE ACTIVOS DEPRECIABLES:
La venta de un activo depreciable se maneja en las cuentas esencialmente en la
misma manera como se da de baja un activo, con la diferencia que el efectivo o
activo recibido en la venta debe ser objeto de registro. Mientras que la baja de un
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Roa

Contabilidad II
activo depreciable representa una prdida, la venta de un activo depreciable puede

traducirse en una de las tres alternativas siguientes: ni ganancia, ni prdida,
ganancia.
Si el activo es enajenado por un precio igual al que posee en el momento, no se
obtiene ni ganancia ni perdida. Si se enajena por un precio superior al valor que tiene
en el momento se obtiene una ganancia. Si se enajena por un precio inferior, se
obtiene una perdida.
PRONUNCIAMIENTO DEL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY
CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACION:
a) Introduccin:
1.El pronunciamiento sobre Normas de Contabilidad 2, en su numeral 21, se
refiere a las depreciaciones de los inmuebles, maquinarias y equipos (activo fijo),
estableciendo la forma de presentacin y revelacin en el balance general.
2.Este pronunciamiento trata sobre la contabilizacin de la depreciacin y se
aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
a) Bosques y recursos naturales renovables similares.
b) Gastos relativos a exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
c) Gastos de investigacin y desarrollo; y
d) Crdito mercantil.
b) Definiciones:
3.- En este pronunciamiento se usan los siguientes trminos con los significados
especificados.
Depreciacin: Es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su
vida til estimada. La depreciacin en el periodo contable se carga a resultados ya
sea directa o indirectamente.
Activos Depreciables: son los que:
a) Se espera que sern usados durante ms de un periodo contable.
b) Tiene una vida til limitada, y
c) Los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de servicios,
para arrendarlo a otros o para fines administrativos.
Vida til: Es
(a): el periodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la
empresa, o
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Roa

Contabilidad II
(b): el nmero de unidades de produccin y otras similares que la empresa espera

obtener del activo.
Importe Depreciable de un Activo Depreciable: es su costo histrico u otra suma
que sustituya al costo histrico, menos el valor residual estimado.
c)
Explicaciones:
4.Los activos depreciables comprenden una parte del activo de muchas empresas.
Por consiguiente, la depreciacin puede tener un efecto significativo al determinar y
presentar la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones de
esas empresas.
5.Algunas veces expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha
incrementado por encima del importe al cual se lleva en los estados contables, no es
necesario contabilizar su depreciacin; sin embargo, se considera que debe cargarse
la depreciacin en cada periodo contable sobre la base del importe depreciable, independientemente de que el valor del activo haya aumentado.
d)
Vida til:
6.La estimacin de la vida til de un activo depreciable o de un grupo de activos
depreciables similares es una cuestin de criterio, generalmente basado en
experiencia con activos de tipo semejante. Es ms difcil, pero aun as se requiere
estimar la vida til de activos que usan una nueva tecnologa o que se usan para
producir un nuevo artculo o para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales
haya habido poca experiencia.
7.La vida til de un activo depreciable para una empresa puede ser mas corta que
su vida fsica.
Adems del uso y desgaste fsico, el cual depende de factores operativos, tales como
el nmero de turnos en los cuales ha de usarse el activo y el programa de
reparaciones y mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores en
consideracin. Estos incluyen obsolescencia originada por cambios tecnolgicos o
mejoras en la produccin, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en
el mercado para los artculos o servicios que produce el activo y lmites legales tales
como la terminacin de las fechas de arrendamientos relativos.
e)
Valor Residual:
8.El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse
por alto al calcular el importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual
sea importante, este se estima a la fecha de adquisicin del activo, o a la fecha de
cualquier revaluacin posterior del activo, sobre la base del valor realizable que
prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas
tiles operando en condiciones semejantes a aquellas en las cuales el activo ser
usado. En todos los casos, del valor residual total se deducen los costos en que se
espera incurrir al disponerse del activo al fin de su vida til.
f)
Mtodos de Depreciacin:
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Roa

Contabilidad II
9.Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciables a

cada periodo contable durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de
depreciacin elegido es necesario su uso consistente, independientemente del nivel
de rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales, para proporcionar
comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un periodo a
otro.
g)
Terrenos y Edificios:
10.- El terreno normalmente tiene una vida til indefinida y usualmente no se le
considera como un activo depreciable. Sin embargo, un terreno que si tenga una vida
til limitada para la empresa, se trata como un activo depreciable.
11.- Los edificios son activos depreciables, pues quedan dentro de la definicin del
numeral 3.
12.- Algunas empresas no han tratado los edificios como activos depreciables por la
razn de que el valor total del edificio y el terreno en el que esta situado, no declina.
Como el terreno y los edificios son activos separados, el reconocimiento para fines de
contabilizacin de cualquier valor incrementado del terreno es un problema diferente
de la determinacin del importe depreciable de los edificios.
h)
Revelacin:
13.- La seleccin de un mtodo de distribucin y la estimacin de la vida til de un
activo depreciable son asuntos de criterio. La revelacin de los mtodos adoptados y
de las vidas tiles estimadas o las tasas de depreciacin empleadas proporciona a los
usuarios de los estados contables la informacin que les permite revisar las polticas
seleccionadas por la administracin de la empresa y hace posible comparaciones con
otras empresas. Por las mismas razones, es necesario revelar el cargo por
depreciacin asignado al periodo y la depreciacin acumulada al final del periodo.
NORMAS DE CONTABILIDAD
14.- El importe depreciable de un activo depreciable debe distribuirse sobre una
base sistemtica a cada periodo contable durante la vida til del activo.
15.- El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse consistentemente de un
periodo al otro a menos que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el
periodo contable en el cual se modifique el mtodo, el efecto del cambio debe
exponer las razones que justifiquen el cambio.
16.- La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de considerar los
siguientes factores:
a) uso y desgaste fsico esperado.
b) obsolescencia, y
c) lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
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Roa

Contabilidad II
17.- Las vidas tiles de los principales activos depreciables o de las clasificaciones
de los activos depreciables, deben revisarse peridicamente y las tasas de
depreciacin deben ajustarse para el periodo en curso y para los futuros, si las
expectativas son significativamente diferentes de las estimaciones anteriores. El
efecto del cambio debe revelarse en el periodo contable en el que ocurra.
18.- Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los que se
expresan los activos depreciables deben incluirse en la revelacin de polticas de
contabilidad.
19.- Adems de los establecidos en NC-2, numeral 23, deben revelarse los
siguientes, con relacin a cada clase principal de activo depreciable:
a) Los mtodos de depreciacin usados, y
b) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas.
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE DEPRECIACIONES
N.I.C. N: 4
CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION
EXCEPCIONES:
a) Bosques y Recursos Naturales
b) Gastos de Exploracin y Extraccin de Minerales
c) Gastos de Investigacin y Desarrollo
d) Crdito Mercantil
DEPRECIACION: Es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su
vida til estimado.
a) Se espera utilizar por mas de un periodo
b) Vida Util Limitada
c) La empresa posee para usarlo en la produccin
VIDA UTIL: Es cuestin de criterio generalmente basado en la experiencia con activo
similares periodo que se espera que el activo sea utilizado por la empresa.
IMPORTE DEPRECIABLE: Es su costo histrico menos el valor residual estimado.
VALOR RESIDUAL: Insignificante generalmente.
METODO DE DEPRECIACION: Cualquier sea el mtodo recomienda su uso
consistente.
TERRENOS y EDIFICIOS: Los terrenos son activo con vida til indefinida
Los edificios son activos depreciables.
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Roa

Contabilidad II
REVELACION: Le debe revelar el cargo por depreciacin al periodo y la depreciacin

acumulada al final de ese periodo.
ACTIVO
PERMANENTE
INTANGIBLE
Son activos de vida relativamente larga, que son tiles a las operaciones de una
empresa, que no se tienen para la venta y que no tienen cualidades fsicas.
a) PATENTES DE INVENCION: Es un privilegio otorgado por el estado a un inventor,
concedindole el derecho exclusivo de fabricar y explotar su invento por cierto
nmero de aos.
b) PROPIEDAD INTELECTUAL O DERECHOS DE AUTOR: Es un derecho exclusivo
concedido por el Estado, para publicar y vender un trabajo literario o artstico por un
cierto nmero de aos.
c) MARCAS DE FABRICA: Representa una distincin que se posee y que se
aprovecha en la venta y el anuncio del producto. Una entidad tiene el privilegio de
utilizar cierta etiqueta o membrete para sealar o exhibir su producto de modo tal
que se distinga su marca o calidad. Es requisito necesario para la mantencin de este
derecho que la marca se use continuamente. Las marcas deben valuarse a su precio
de costo en el que pueden comprender los gastos de adquisicin o de obtencin de la
marca.
d) FORMULAS SECRETAS: Las formulas y procedimientos industriales que la
empresa disfrute y que pueden ser de naturaleza secreta, se asemejan a la propiedad
intelectual. Cuando se incurren en gastos motivados por la obtencin o al
descubrimiento de estas formulas o procedimientos, existen los mismos motivos para
capitalizar su costo.
e) VALOR COMERCIAL: Esta representado por la cantidad efectiva en que se tasan
las relaciones y reputacin de una entidad mercantil o industrial.
f) PRIMA O VALOR DE LLAVE: Es el valor actual de las sobre utilidades futuras
esperadas. Entre los factores que contribuyen a la creacin de un valor de lleva
pueden citarse los siguientes:
1.2.3.4.5.6.-
El buen nombre de la empresa;

Su clientela;
La calidad de su producto;
La eficiencia de su organizacin;
La capacidad de su personal directivo;
La eficiencia de su gestin.
DISTRIBUCION PERIODICA DE LOS COSTOS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Al procedimiento de distribucin peridica de los costos de un Activo Intangible se
69
Roa

Contabilidad II
denomina AMORTIZACION, lo cual depende de la naturaleza del Bien considerado.

AMORTIZACION: Se refiere a la distribucin peridica de una Activo Intangible
duradero en el transcurso de su vida til.
CARGOS
DIFERIDOS
Son gastos efectuados por bienes y/o servicios ya recibidos a la fecha del balance,
pero que no corresponde computar al periodo contable respectivo, por constituir
gastos aplicables a futuros ingresos.
1.- Se trata de costos ya devengados, o sea, representativos de servicios que ya se
han recibido.
2.- Son costos que se desea mantener en el activo en razn de relacionarse con
ingresos de ejercicios futuros.
CONTENIDO DEL RUBRO:
GASTOS DE ORGANIZACION: Son los gastos en que se incurre para constituir y
organizar la empresa. Las normas mnimas establecen que la cifra correspondiente
debe amortizarse lo ms rpidamente posible. Oscila entre 2 y 5 anos.
GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO: Son gastos que demanden las
tareas de investigacin, desarrollo, anlisis, etc. Cuando dichos gastos sean
objetivamente medibles e identificables con algn bien especifico, corresponder
activarlo como costo de dicho bien. Si no lo fueran, figuraran como gastos de
investigacin y desarrollo y sern amortizados a lo largo de los ejercicios a
beneficiarse (estimativamente) con dichos gastos.
Las normas mnimas establecen que, en caso de perder la utilidad en su aplicacin,
debern ser amortizados totalmente.
GASTOS DE PUBLICIDAD: Corresponde a aquellos gastos de lanzamiento de una
campana publicitaria para promocionar un determinado producto. Cabe destacar que
los gastos de publicidad y propaganda normalmente incurridos por la empresa deben
cargarse a perdida del ejercicio en que se producen.
Deberan amortizarse a travs de los ejercicios que se supone generaran beneficios;
como este aspecto es prcticamente inmedible, se adoptan criterios arbitrarios.
Lgicamente, si el producto promocionado fracasara en el mercado por determinadas
causas, los "Gastos de Publicidad" debern ser totalmente amortizables.
GATOS DE REORGANIZACION: Son aquellos emergentes de reestructuraciones
generales, que por su carcter atpico y no repetitivo tienen una similitud con los de
organizacin.
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Roa

Contabilidad II
EXPOSICION:
Los cargos diferidos deben exponerse por su valor de origen, restando las
amortizaciones acumuladas. Deben figurar de acuerdo a ello, dos cuentas, una para
el valor de incorporacin del costo y otro para ir acumulando las distintas
apropiaciones realizadas en cada ejercicio.
VALUACION:
La valuacin de los cargos diferidos no presenta variantes susceptibles de proponer
distintas posturas.
Solo es necesario determinar una pauta que sirva para relacionar el costo con el
ingreso futuro a producirse, a fin de utilizar la misma en la apropiacin de la parte
proporcional del costo de cada uno de los ejercicios que abarca.
AJUSTES DE LAS PARTIDAS:
Cuando se ajustan los diferidos es importante tener en cuenta la siguiente distincin:
Los Diferidos se registran en las cuentas.
Los ajustes son necesarios para excluir los diferidos.
Los diferidos que requieren ajustes peridicos pueden clasificarse como sigue:
1.- Ingresos diferidos y sus correspondientes pasivos.
2.- Gastos diferidos y sus correspondientes activos.
Con las bases de diferidos, los gastos se aceptan en el periodo durante el cual se
causan para obtener ingresos, sin considerar su pago o cancelacin.
RECONOCIMIENTO Y ASIGNACION DE LOS GASTOS:
El ingreso neto de una organizacin para un periodo especfico se determina
mediante la confrontacin de los ingresos recibidos y los gastos efectuados para
obtener tal ingreso. De acuerdo con las bases contables de los diferidos, las cuentas
de gastos de la organizacin, para el periodo determinado, incluirn algunos o todos
los siguientes aspectos:
1.- Gastos correspondientes al periodo y pagados durante el mismo.
2.- Gastos correspondientes al periodo, pero pagados en uno anterior.
3.- Gastos correspondientes al periodo, pero que solo se cancelaran posteriormente.
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Roa

Contabilidad II
PASIVOS
Comprende todos los derechos ciertos o contingentes que, a la fecha de cierre de
balance, los terceros han adquirido o pueden llegar a adquirir contra la sociedad.
NATURALEZA BASICA DE LOS PASIVOS:
El pasivo son las deudas de una organizacin comercial o de otra entidad que deben
cubrirse:
1.- Mediante el pago de sumas de dinero.
2.- Traspaso (transferencia de titulo) de activos diferentes de dinero.
3.- Por prestacin de servicios.
Son particularmente importantes anotar que el contador no considera el pasivo
solamente como obligaciones monetarias.
1.- Son compromisos ciertos en cuanto a su existencia.
2.- Son de importe determinado o determinable. Determinable significa que con los
datos que se tienen a la fecha del estado contable no es posible calcularlo, pero
debido solo a una falta de informacin.
CONTENIDO DEL RUBRO:
* Saldos de Proveedores por compras realizadas en cuenta corriente o
documentadas con pagars y otras deudas. Estos conceptos no pueden compensarse
entre saldos a favor del proveedor y saldos a favor del ente por anticipos. Las que
deben figurar en Deudas son las cuentas que poseen saldos a favor del acreedor,
reclasificndose las que tengan saldos a favor del ente (por anticipos) en el rubro
crditos.
* Anticipos de clientes, los saldos de clientes a favor de los mismos por anticipos
realizados al ente deben mostrarse en este rubro y no neteados de crditos.
* Bancarias y Financieras. Deben mostrarse las deudas con entidades bancarias y
financieras, as como otro tipo de deudas que no reconozcan su origen en
financiaciones de activos productivos, sino por adquisicin de inmovilizaciones.
* Debentures. Es un tipo especial de financiacin consistente en la emisin de ttulos
representativos de la deuda, el cual fija tambin condiciones de rescate y de pago de
intereses.
* Dividendos a Pagar. Se incluyen en esta cuenta los dividendos en efectivo, sino
tambin los que sean en especie diferente a acciones propias. Los dividendos en
acciones propias impagos se incluyen en patrimonio neto.
* Deudas Sociales y Fiscales. Corresponde a todos los compromisos por estos dos
conceptos. Las deudas fiscales y sociales se muestran neto de los anticipos
72
Roa

Contabilidad II
realizados.
* Cobros Anticipados. Son aquellas rentas ya cobradas pero aun no devengadas a
favor del ente, que representan una obligacin del mismo de prestar un servicio a
quien las abono.
* Anticipos para Futuras Suscripciones. Esta cuenta representa el caso de
integracin de acciones con anterioridad a la correspondiente suscripcin de las
mismas.
La recepcin de estos fondos por parte del ente puede encuadrarse en dos
condiciones diferentes:
a) Anticipos Revocables para Futuras Suscripciones. En este supuesto el
accionista puede pedir la devolucin de la suma entregada antes que la misma se
aplique efectivamente a la suscripcin de acciones.
b) Anticipos Irrevocables para Futuras Suscripciones. En este caso el accionista
no puede pedir la devolucin de la suma entregada limitndose su derecho a exigir
que le entreguen las acciones respectivas.
EXPOSICION:
Un concepto bsico en la exposicin de deudas es la no compensacin entre saldos
deudores y acreedores de distintos proveedores.
Solo es permitida la compensacin cuando se trata de un mismo impuesto entre los
anticipos y el resultante de la estimacin del ejercicio, siempre conforme a que lo
permita la norma impositiva respectiva.
Para el caso de deuda en moneda extranjera se cuenta con un anexo en el cual se
determina la cantidad de moneda extranjera que se adeuda y el valor de cotizacin, a
fin de servir como complemento de la informacin del balance. Siempre se toma la
cotizacin venta por ser la que tendr que abonar el ente.
En las deudas deben exponerse por separado las que son en moneda nacional y en
moneda extranjera, as como las que tienen garanta comn separadas de las que
poseen garanta real. Estas ltimas con indicacin de si la garanta es hipotecaria,
prendara o de caucin de valores, hecho que se complementa con la mencin, por
nota, de la afectacin del activo, en el rubro respectivo.
RECONOCIMIENTO Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES:
Los principales problemas en la contabilizacin de obligaciones se relacionan con su
reconocimiento y determinacin. El reconocimiento del pasivo consiste en precisar
cundo se incurre en una obligacin legal: principalmente es una cuestin de TIEMPO.
As, una obligacin por la compra de mercaderas o servicios se crea con el traspaso
73
Roa

Contabilidad II
del ttulo de las mercaderas o con la prestacin de servicios. De la misma manera en

que un tributo legal contra una organizacin de ordinario se establece en el mismo
instante en que la agencia impositiva determina el impuesto.
Antes de que las obligaciones puedan registrarse en un sistema contable, deben
expresarse en trminos monetarios: esto es, al igual que el activo, deben
CUANTIFICARSE.
Las obligaciones se determinan por:
1.- La cantidad de efectivo recibido en una transaccin (como cuando se obtiene el
dinero en calidad de prstamo).
2.- El valor en el mercado de activos intangibles o de servicios prestados (como
cuando se adquieren mercaderas o servicios a crditos).
3.- Estimativos, cuando la cantidad adecuada no puede medirse de manera precisa.
Todas las obligaciones conocidas deben reflejarse en las cuentas en la fecha del
Balance, ya sea que la cantidad en Guaranes (o moneda extranjera) este, o no,
claramente determinada. Si no es posible determinar la cantidad, debe hacerse un
estimativo.
Ejemplo: la cantidad exacta en Guaranes de una obligacin impositiva puede no ser
exactamente determinable en la fecha del Balance, por lo tanto debe estimarse.
CLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES
1.- Exigible a Corto Plazo o Obligaciones Corrientes, son aquellas deudas u
obligaciones de una organizacin que deben cubrirse en el ciclo corriente de
operacin o en un ano, el que sea mas largo.
Como una categora del balance, la clasificacin intenta incluir obligaciones de tems
que se han registrado en el ciclo de operaciones, tales como cuentas por pagar por
adquisicin de materiales y suministros para usarse en la produccin de mercaderas
o en la prestacin de servicios para ofrecerse en la calidad de venta; los pagos
recibidos por anticipado a la entrega de las mercaderas o a la prestacin de los
servicios; y las deudas que provienen de operaciones directamente relacionada con el
ciclo de operacin, tales como jornales acumulados, salarios, comisiones, rentas,
participaciones, ingresos y otros impuestos.
Se recordara que el ciclo de operacin de un negocio es el tiempo requerido para
comprar mercaderas, venderlas, hacer efectivas las cuentas a cobrar y comprar
mercaderas nuevas; en empresas industriales es el tiempo requerido para adquirir
materia prima, fabricar el producto, venderlo, hacer efectivas las cuentas a cobrar y
comprar nuevos materiales.
2.- Exigible a Largo Plazo o Obligaciones Fijas, se refieren a compromisos de la
organizacin que solo tienen que satisfacerse despus que el ciclo corriente de
operaciones haya terminado o hasta que no haya transcurrido por lo menos un ao,
74
Roa

Contabilidad II
prefirindose el plazo mayor. Es normal incurrir en esta clase de obligaciones para

financiar activos duraderos, por lo que las obligaciones a largo plazo se oponen a las
corrientes, puesto que estas ltimas se refieren ms a las transacciones diarias.
Las hipotecas y los bonos son ejemplos caractersticos de las obligaciones a largo
plazo.
3.- Previsiones, cargas mas o menos ciertas o eventuales, calculadas
estimativamente que deben incidir en el resultado del ejercicio sin ser exigibles a la
fecha del balance y que pueden tardar algn tiempo en transformarse en una
obligacin legalmente.
Las previsiones de pasivo siempre son creadas contra una cuenta de prdida, y de
producirse la situacin prevista hace nacer una obligacin de la empresa hacia
terceros, es decir transciende los lmites de la misma.
Las previsiones como regularizadoras del activo tienen como objetivo regularizar el
valor de determinados bienes, disminuyendo el mismo.
a) Previsin Para Despidos: Su monto representa la estimacin sobre el riesgo que
correra la empresa de afrontar el pago de indemnizaciones en concepto de despidos
del personal.
b) Previsin Para garantas: Representa la estimacin del momento que
supuestamente debera afrontar la empresa ante fallas o defectos de produccin u
otras contingencias que hagan especficamente a los bienes de comercializacin
habitual de la misma.
c) Previsin Para Accidentes de Trabajo: Representa la estimacin del riesgo que
debera afrontar la empresa al hacerse cargo de los gastos inherentes a los
accidentes de trabajo que sufriera el personal de la misma.
4.- Utilidades Diferidas, incluyen aquellas cuentas que representan beneficios y
que sern liquidados en ejercicios siguientes a la fecha del balance.
GASTOS ACUMULADOS
Son aquellos gastos cuyos bienes y/o servicios ya fueron recibidos pero aun no han
sido pagados.
Como resultado de los asientos de ajustes, aunque los gastos respectivos no fueron
pagados, figuraran en el Estado de Resultados, como tambin figuraran en el Pasivo,
como deudas, sus contrapartidas respectivas.
AJUSTES DE LAS PARTIDAS:
Cuando se ajustan los acumulados es importante tener en cuenta la siguiente
distincin: los acumulados no han sido registrados en las cuentas.
Los ajustes son necesarios para incluir los acumulados en el periodo de que se trata.
75
Roa

Contabilidad II
Los acumulados que requieren ajustes peridicos pueden clasificarse como sigue:
1) Ingresos acumulados y sus correspondientes activos.
2) Gastos acumulados y sus correspondientes pasivos.
Con las bases de acumulados los gastos se aceptan en el periodo durante el cual se
causan para obtener ingresos, sin considerar su pago o cancelacin.
RECONOCIMIENTO Y ASIGNACION DE LOS GASTOS:
El ingreso neto de una organizacin para un periodo especfico se determina
mediante la confrontacin de los ingresos recibidos y los gastos efectuados para
obtener tal ingreso.
De acuerdo con las bases contables de los acumulados, una cuenta de ingreso de una
organizacin, para un periodo determinado, incluir algunos o todos los siguientes
aspectos:
1.- Ingresos obtenidos y recaudados durante el periodo, en forma discriminada.
2.- Ingresos obtenidos durante el periodo, pero recaudados en un periodo anterior.
3.- Ingresos obtenidos durante el periodo, pero que solo se recaudaran
posteriormente.
4.- Ingresos recaudados durante el periodo, pero obtenidos en periodos anteriores.
5.- Ingresos recaudados durante el periodo, pero que se causaran solo en el futuro.
PROVEEDORES DEL EXTERIOR
Se incluyen en estas cuentas las deudas contradas en moneda extranjera.
Especialmente, estas deudas tienen su origen en:
a) adquisicin de activos fijos
b) adquisicin de bienes de cambios
c) financiaciones
Se podran establecer para estas obligaciones tres momentos fundamentales:
1) nacimiento de la obligacin
Su contabilizacin, en virtud de que el monto de la deuda ser la resultante de la
cantidad de moneda extranjera por la cotizacin tipo vendedor de la misma a la fecha
en que se realiza la operacin.
2) valuacin de la misma al cierre de ejercicio
3) cancelacin parcial o total.
Con respecto a los momentos 2 y 3:
76
Roa

Contabilidad II
1.- El ajustar los activos por las diferencias de cambio que se produzcan, con motivo
de mantener una deuda en moneda extranjera, aspira a llevar el valor de costo de
dichos bienes a similares valores de la deuda a un momento dado, preservndolo as
en alguna medida del impacto inflacionario.
2.- Las variaciones de cotizacin en la moneda que se adeuda, entendemos que
configuran acontecimientos distintos, posteriores e independientes del ingreso del
activo, que podramos denominarlos de ndole financiera y como tal, dichas
variaciones no deberan cargarse al costo sino a resultados, ya sean negativos o
positivos.
Para los pasivos se toma tipo "vendedor" dado que ser el precio que se deber pagar
para adquirir la moneda extranjera y cancelar la deuda. Para los activos se toma tipo
"comprador" por ser el valor que se obtendr al vender la moneda extranjera en el
mercado de cambios.
77
Roa

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Verificabilidad: debe ser susceptible de comprobacin independiente mediante

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