Avance Trabajo

Problema
Segn Choy, E. (2008), el Per es uno de los pases de Latinoamrica que

presenta mayores ndices de informalidad empresarial, lo cual conlleva a un alto
grado de evasin tributaria entres sus principales causas de la actividad
econmica en condiciones de informalidad que existe en nuestro pas, tenemos el
costo de la legalidad, las restricciones legales y actividades de fiscalizacin
establecidas por la ley.
La evasin tributaria es un violacin directa de la norma tributaria mediante actos
dolosos (facturas falsas, doble contabilidad, entre otros), mientras que la elusin
tributaria se considera una violacin inusual de la legislacin tributaria, es un acto
o una serie de actos impropios, inadecuados o anmalos para reducir el pago del
tributo. (MEF, 2009).
Cdigo Tributario
Segn Maximiliano Yaguas Ramos (2013); El Cdigo Tributario es un conjunto
orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la materia
tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos
los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdicotributarias originen. (p.3)
Para Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len (2008) seala que para
mayoritaria de la doctrina la retencin y percepcin de tributos son consideradas
obligaciones tributarias; toda vez que el fundamento de las mismas descansa en el
tributo y no en la actividad administrativa de recaudacin.
Nuestro Cdigo Tributario se adscribe a esta en la medida que considera que la
retencin y percepcin de tributos constituyen obligaciones tributarias; en la
medida que estas figuras se encuentran reguladas dentro del Libro I de dicho
cuerpo legal, el mismo que est dedicado a regular la obligacin tributaria. (p.4)
Segn estos autores, el Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas
por los tributos, que son vnculos jurdicos que tienen su gnesis u origen en las
normas que regulan las obligaciones tributarias, permitiendo al Estado, en su
calidad de sujeto activo, exigir el pago de la prestacin pecuniaria o tributo al

contribuyente, en su calidad de sujeto pasivo obligado al pago de dicha prestacin.
De otro lado, en la presente norma se establece las clases de tributos, siendo la
clasificacin generalmente aceptada de estos en vinculados y no vinculados.
Vinculados: aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte del
Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha recibido o
va a recibir del Estado un beneficio concreto a su favor, como es el caso de las
contribuciones y tasas.
No vinculados: aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente
ningn benefi cio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la
obligacin de pagar el tributo, como es el caso de los impuestos.
Tributos
Rueda, Gregorio. Y Rueda, Justo. (2009) Rige las relaciones jurdicas originadas
por los tributos, el trmino genrico tributo comprende:
Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del estado.
Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
(p.8)
Segn Camargo David (2005) el concepto de tributos Aunque no existe una teora
de carcter universal sobre el tributo, se entiende como una contribucin al Estado
que por lo general es en dinero por parte de quienes estn obligados a hacerlo
dando lugar a relaciones jurdicas de tributacin. Dentro de los tributos hay tres
categoras: impuestos, tasas y contribuciones especiales. En la edad media los
servicios que ofrecan los gobernantes iban dirigidos a la defensa militar o la
realizacin de obras pblicas, las cuales se prestaban gracias al cobro de

impuestos en especie. En los tiempos modernos se estableci una base impositiva
y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar. Los sistemas impositivos varan
desde los ms sencillos (intervencin mnima del gobierno), hasta los ms
complejos.
Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que transferir al
estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones directamente por la
administracin pblica o en algunos casos por otros entes denominados
recaudadores indirectos.
En nuestro pas, la obligacin de tributar est dada en el numeral 9 del artculo 95
de la Constitucin Nacional, en la que se menciona que todos los colombianos
deben contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de
los conceptos de justicia y equidad.
Existen tres clases de tributos:
Los Impuestos: son dineros que pagan los particulares y por los que el
Estado no se obliga a dar ninguna contraprestacin. El objeto de los impuestos es

principalmente atender las obligaciones pblicas de inversin; dos ejemplos de
impuestos son: impuesto de Renta y complementarios, y el Impuesto sobre las
ventas -IVA-.
Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtencin de un
beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general. Las

contribuciones se consideran tributos obligatorios aunque en menor medida que
los impuestos. Un ejemplo de contribucin es: la contribucin por valorizacin, que
se genera en la realizacin de obras pblicas o de inversin social, efectuadas por
el Estado y que generan un mayor valor de los predios cercanos.
Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como remuneracin por los
servicios que este presta; generalmente son de carcter voluntario, puesto que la
actividad que los genera es producto de decisiones libres. Ejemplos de tasas en
Colombia: peajes (producto de la decisin libre de viajar), sobretasa a la gasolina
(producto de la decisin libre a tener un medio de transporte propio), entre otros
servicios que presta el Estado.
Los Tributos del Gobierno Central

a) Impuesto a la Renta: Grava las rentas de trabajo que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos, con fuente durable y que genere
ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera
1. Primera Categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda Categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta Categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
5. Quinta Categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia.
b) Impuesto General a las Ventas:
El impuesto general a las ventas grava las siguientes operaciones:
-
Venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.
La importacin de bienes.
c) Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica solo a la

produccin o importacin de determinados productos como cigarros, licores,
cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
El impuesto selectivo al consumo grava:
La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes,

especificados en los Apndices III y IV.
La venta en el pas por el importador de los bienes, especificados en el

literal A del Apndice IV.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos
y eventos hpicos.
d) Nuevo Rgimen nico Simplificado: Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir
con las siguientes condiciones:
- El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil
Nuevos Soles (S/ 30,000).
- Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
- El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta
mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los
predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
- Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/.
360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones no superen los S/ 30,000.
Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que establece un pago
nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a la Ventas
(incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse
nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas y las EIRL (Ley N
30056 publicada el 02 de Julio del 2013)
e) Derechos Arancelarios o Ad Valorem: son los derechos aplicados al valor de las
mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
f) Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos: se consideran los siguientes:
* Tasas por servicios pblicos o arbitrios.- Por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico individualizado con el contribuyente.
* Tasas por servicios administrativos o derechos.- Se paga por concepto de
tramitacin de procedimientos administrativos.
* Tasa por licencia de funcionamiento.- Derecho que se paga para el

otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.
* Tasas por otras licencias.- Cancelan aquellos contribuyentes que realicen
actividades sujetas a control municipal.
Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:
Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF, el impuesto grava algunas de las
operaciones que se realizan a travs de las empresas del Sistema Financiero.
Creado por el D. Legislativo N 939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente
desde el 1 de marzo del 2004.
Impuesto Temporal a los Activos Netos , impuesto aplicable a los generadores de
renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta,
sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al
1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.
Los Tributos para los Gobiernos Locales
a) Impuesto de Alcabala. El Impuesto de Alcabala, es el Impuesto que grava la
transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso (contraprestacin) o gratuito
(liberalidad), cualquiera sea su forma o modalidad (tipo de contrato), inclusive las
ventas con reserva de dominio
b) Impuesto Predial. Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y
rsticos.
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular. Grava la propiedad de los vehculos
fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 03 aos y la
tasa para dicho impuesto es el 1% sobre al valor original de adquisicin del
vehculo.
d) Impuesto a las Apuestas. Es un impuesto de periodicidad mensual, grava los
ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que
se realicen apuestas.
e) Impuesto a los Juegos. Grava la realizacin de actividades relacionadas con los
juegos, como: loteras, bingos y rifas.
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos. Grava el monto que se

abona por concepto de ingreso a los espectculos pblicos no deportivos, con
excepcin de los espectculos culturales debidamente autorizados por el INC.
El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que son:
-
Impuesto de Promocin Municipal.
Impuesto al Rodaje.
Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
Los Tributos que existen para otros fines son:

a) Contribuciones al Seguro Social de Salud ESSALUD.
La Ley N27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) que remplaz del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho
habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de
Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus
recursos propios.
b) Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones - ONP
Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de
la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilacin de Empleados Particulares
c) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial
(SENATI).
Creada por Ley 13771, grava el total de las remuneraciones que pagan a sus
trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras
en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU de
todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe
entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la
prestacin de servicios personales sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su
origen, naturaleza o denominacin.
d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para Industria de la

Construccin (SENCICO).
Creada por Decreto Legislativo N174, aportan al Servicio Nacional de
Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO, las personas
naturales y jurdicas que construyen para s o para terceros dentro de las
actividades comprendidas en la GRAN DIVISION 45 de la CIIU de las Naciones
Unidas (Revisin 3).
OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Las obligaciones tributarias que debe cumplir los contribuyentes se dividen en
formales y sustanciales.
Obligaciones Formales: Estn referidas a formalidades que los contribuyentes
deben cumplir. Entre estos tenemos:
- Otorgamiento de comprobantes de pagos por sus ventas.
- Presentacin de declaraciones juradas y otras comunicaciones.
- Llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas establecidas, etc.
Obligaciones Sustanciales: Referidas a la determinacin y pago de los tributos que
corresponden a cada contribuyente. Constituye la esencia de la materia tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin. En ese sentido, se deben reunir en un mismo
momento: La configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto, la localizacin
y consumacin en un momento y lugar determinado.
Incumplimiento Tributario
Segn Pazo Yulissa y Timana Juan (2014) El incumplimiento tributario siempre ha
sido de inters de los gobiernos, dado que constituye uno de los principales
problemas para la recaudacin. Existen determinantes individuales en el
incumplimiento de las normas tributarias basadas en el principio de maximizacin
de la utilidad personal, por lo que un contribuyente cumplir con sus obligaciones
fiscales en la medida en que perciba que la probabilidad de ser detectado y

castigado es suficientemente alta como para disuadirlo, pues de lo contrario
buscar una mayor utilidad eligiendo no pagar.
Segn Claudia Viale (2013) El incumplimiento tributario se refiere, por lo tanto, a
aquellos contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones Este incumplimiento
puede ser de dos maneras. La primera es la evasin, que corresponde a un
incumplimiento en el que el sujeto est violando la ley tributaria. Esta definicin
incluye tanto a las personas o empresas que no tienen RUC ni pagan nada a la
SUNAT, como a las que estn inscritas pero que no facturan todas sus ventas para
reducir sus utilidades y pagar menos impuestos de lo que les corresponde. Ambas
acciones son ilegales.
Evasin Tributaria
La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir
con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para las
finanzas pblicas, asimismo, debe comprenderse que la evasin, reduce
significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al
Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms perjudiciales para los
contribuyentes que si aportan, como por ejemplo, la creacin de tributos o el
incremento de las tasas ya existentes, creando malestar y propiciando mayor
evasin.
Cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales
y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. (Diario la Primera)
Entendemos por evasin tributaria a todos aquellos actos que impliquen el no
pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere correspondido abonar a un
determinado contribuyente.
En toda sociedad moderna, los ciudadanos entregan recursos al estado para que
este los asigne eficientemente de acuerdo a las necesidades de la comunidad. A
travs de tributos, recursos de la comunidad regresan a ella bajo la forma de
servicios y obras pblicas. (Villegas, H 2006)
46
Sin
embargo
no
todos
los
contribuyentes
responsables
tienen
ese
comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos

contrarios a la ley con la finalidad de eliminar o disminuir la carga tributaria que los
afecta. Este tipo de comportamiento se conoce como Evasin Tributaria.
La evasin tributaria crea una bonanza irreal, pasajera y peligrosa. Es Irreal
porque no es consecuencia del xito de la actividad econmica realizada sino de
acciones penadas por ley. El evasor sustenta su espejismo econmico en la
disminucin de recursos del estado en abierto atentado contra el bien comn y eso
es delito. Es pasajero porque no pueden durar eternamente; ms temprano que
tarde ser detectado por la SUNAT.
El avance tecnolgico, los sistemas informticos, los programas implementados
actan en contra del evasor. Y por ltimo es peligrosa porque tipifica como delito
tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal tributaria.
9.1. Elementos de la Evasin Tributaria
Sujeto Pasivo
Es el sujeto pasivo de la relacin tributaria, exhibe una caracterstica muy
connotativa, pues, evidentemente, acta sobre el patrimonio propio al defraudar
eludiendo el pago de tributos, un tanto anlogo con lo que acontece con los delitos
de quiebra, por lo tanto, este delito base es el gran prtico para las dems
infracciones penales que se encuentran alojadas en los artculos 2, 3, 4 y 5 del
Dec. Legislativo 813. Y ello explica que tan solo sea sujeto activo, en esta
hiptesis delictiva, precisamente el deudor tributario; obligacin impositiva
tributaria tiene que haber nacido, es decir, ha de estar incorporada al patrimonio
de sujeto, para que justamente sea un deudor.
El deudor tributario es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. En tanto,
47
el responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a ste.
Sujeto Activo
Es el Estado, al cual le pertenece la potestad tributaria. El artculo 74 de la

Constitucin destaca el uso del JUS IMPERIUM y que el vnculo tributario se
determina solo por Ley. Sin embargo, no debe olvidarse que el tributo se
encuentra en funcin de fines, de procesos de distribucin y redistribucin, por lo
que la colectividad tambin resulta afectada.
El agraviado es el rgano administrador del tributo, que es la persona jurdica en la
cual recae la accin que efectu al fraude. En nuestro caso le corresponde a la
Superintendencia Nacional de Aduana y de Administracin Tributaria. (SUNAT
2012)
9.2. Causas de la Evasin Tributaria
Hay algunas de tipo macroeconmico y son:
a) La inflacin
La elevacin permanente y constante del nivel general de precios afecta el
cumplimiento tributario, porque reduce el ingreso real de los contribuyentes. En
muchos casos el contribuyente pretende mantener su capacidad adquisitiva a
travs del no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas acciones ilcitas. As, el
menor poder adquisitivo es cubierto con el monto evadido.
Durante los aos de 1988 a 1991, se dieron las tasas de inflacin ms elevadas
de la historia peruana de 66.7% a 75% los topes y en estos periodos los ndices
de evasin fueron del 78% al 92%; por lo que inflacin y evasin, se encuentran
estrechamente relacionados.
Para ello se ha previsto:
48
Aumentar los ingresos fiscales permanentes. Se vienen implementando medidas
orientadas a ampliar la base tributaria de manera permanente a travs de: i) el
ataque frontal contra la evasin fiscal que es alta (cerca de 35% en el IGV y mayor
a 50% en el Impuesto a la Renta), ii) la reduccin del contrabando (cerca de 3%
de las importaciones), iii) la mayor formalizacin y fiscalizacin (especialmente
trabajadores independientes), iv) el nfasis en las transacciones electrnicas que
no slo facilitan el cumplimiento tributario y aduanero sino generan mejor y mayor
oportunidad en la informacin, v) la recuperacin de la deuda en cobranza, vi) el
anlisis de riesgo para los sistemas de fiscalizacin y control, vii) la racionalizacin

de las exoneraciones y beneficios tributarios, y viii) la optimizacin, entre otros, del
Impuesto Predial, del Impuesto de Alcabala e Impuesto al Patrimonio Vehicular,
con la finalidad de permitir el fortalecimiento de la gestin de los Gobiernos
Locales sin afectar la equidad del sistema tributario.
b) La recesin de la economa
Se entiende por recesin la cada del PBI real, cada de la produccin y aumento
del desempleo.
Del mismo modo, la reduccin en el nivel de actividad por tanto en el nivel de
ingresos, es financiada con atrasos al fisco, de esta forma, el incumplimiento de
las obligaciones tributarias y la evasin son mecanismos utilizados por los
contribuyentes para suavizar los impactos temporales negativos en su nivel de
ingresos.
49
c) Actitud Social
Esta depende de las convicciones ticas de la sociedad acerca del cumplimiento
tributario, lo que est directamente relacionado con el rol de las normas sociales
en cada pas, regin o ciudad.
La evasin prospera cuando la sociedad participa de ella perdonndola, de los
contrario quedara limitada a un reducido nmero de individuos. En suma, los
ciudadanos a la larga son parte responsable en la prevencin de la evasin,
conducta que tiene que ver con el proceso de concientizacin tributaria.
Dentro de la Actitud Social podemos referirnos a la conciencia tributaria de los
ciudadanos.
La conciencia Tributaria est referida a actitudes y creencias de las personas que
motivan la voluntad de contribuir de los individuos.
El resultado del proceso de formacin de la conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte distintas posiciones desde tolerar la evasin y el contrabando
hasta no tolerar en lo absoluto.
d) Equidad Fiscal
Basada en el Principio tributario, tiene que ver en lo que percibe cada individuo de
acuerdo a su capacidad contributiva. Este aspecto tiene que ver con el proceso de
la concientizacin tributaria.
e) Uso de los recursos fiscales.
Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la utilizacin de sus impuestos.
A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras sociales o productivas
y no que se destinen al mantenimiento de la burocracia y otros gastos
improductivos; en consecuencia, la magnitud de la evasin depender de si el
gasto pblico es destinado a la ejecucin de proyectos y obras en los sectores
productivos y sociales (educacin, salud y vivienda).
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f) Exoneraciones
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas
geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems, algunas
experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados
esperados.
g) Complejidad de Normas
La emisin de normas tributarias que son complicadas y complejas, es lo que
atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos y
repercute en el pago de los impuestos y la inestabilidad tributaria.
Segn francisco Camargo Hernndez
Una de las principales causas de la evasin tributaria es la ausencia de una
verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que
la comunidad tiene del estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus
gastos e inversiones al no tener conocimiento de los programas de gobierno y las
polticas de redistribucin del ingreso.
Por tal motivo hay quienes consideran que no deben contribuir al ente recaudador,
porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que no
despilfarren lo que aportan al estado.
La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles evasores,
en oportunidades, son capaces de sobornar funciones pblicos.
La evasin tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo,

administrativo, tambin estn aquellas de naturaleza tcnica como los vacos en
las leyes, la falta de claridad y las dudas en su interpretacin y aplicacin (la
incertidumbre de la norma tributaria). De naturaleza poltica: como los factores de
poltica econmica y financiera, que intervienen en la modificacin del
51
equilibrio y la distribucin de la carga fiscal, y pueden constituir estmulos
negativos en el comportamiento del contribuyente. Accidentales: como aquellos
elementos excepcionales, naturales, polticos y sociales que se resuelven en una
alteracin de las condiciones contributivas o en un cambio en las actividades de
los sujetos pasivos de la imposicin frente a las obligaciones fiscales. De
naturaleza econmica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la carga
tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los sujetos
impositivos. Y de naturaleza psicolgica: constituida por un conjunto de tendencias
individuales del sujeto a reaccionar de distintas manera ante la obligacin de
contribuir a los gastos del gobierno, incluyendo inconvenientes como la relacin de
confianza entre la administracin y los contribuyentes, los sistemas de distribucin
de la carga fiscal, la productividad y calificacin de los gastos pblicos.
Otra causas de evasin fiscal son: la falta de educacin basada en la tica y
moral, la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del
pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o
incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del
Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestacin de servicios.
El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendindose,
este ltimo, como la adecuacin de la administracin tributaria a los continuos
cambios socioeconmicos y de poltica tributaria. (Tapia., M.G.2005)
9.3. Efectos de la Evasin Tributaria
La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:
1. No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los
servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos.
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2. Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos,

mayores tasas o crditos externos.
3. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya
existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico sera
ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan.
4. De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que
significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un
esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus
obligaciones tributarias.
5. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda
redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes
formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance para
erradicarla.
El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuesto no es
simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de
nuestro pas y a la posibilidad para que la mayora de gente de bajos ingresos
econmicos, tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida. SUNAT, Agosto
(2010)
9.4. Medidas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria para combatir la evasin
Para combatir la evasin se han realizado una serie de implementaciones y
reformas orientadas a asegurar el pago de IGV, en aquellos contribuyentes que
registran elevados ndices de incumplimiento tributario, as como a formalizar la
cadena de comercializacin y combatir la evasin.
53
9.4.1. Sistema de Pago Adelantado del IGV:
Si bien es cierto no constituyen tributos conformantes del Sistema Tributario
Nacional, considero importante mencionar como sistemas de pago o recaudacin
del IGV a los siguientes:
A. Rgimen de Retencin del IGV
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra
su IGV que le corresponda pagar.(Arancibia, M. 2008)
B. Sistema de Detracciones del IGV
Es el descuento que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al
sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
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C. Rgimen de Percepciones del IGV
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta
gravada con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173,
es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una
parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravada con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este Rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o
inafectas del IGV.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin
tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre
que se encuentren clasificados en algunos de los captulos del Arancel de
Aduanas.. (SUNAT 2012)
Otra medida de la SUNAT para combatir la evasin:

La Bancarizacin
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda
nacional, y en dlares americanos para las operaciones pactadas en dicha
moneda.
El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil
quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (U$$ 1,000) segn
Ley 28194, modificada por el Decreto Legislativo N 975 publicada el 15 de marzo
del 2007, vigente desde el 01 de enero de 2008 hasta la actualidad.
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Es importante para:
1. Impulsar la formalizacin de la economa, va la canalizacin por el sistema
financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa.
2. Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos.
3. Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin,
al servir como fuente de informacin.
4. Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas.
Cabe mencionar que internacionalmente se ha demostrado que existe una
innegable relacin entre los niveles de bancarizacin y de evasin tributaria. Por
otro lado, el desarrollo tecnolgico y econmico actual del sector financiero,
genera un marco adecuado para
la implementacin de la medida.
BIBLIOGRAFIA
Nombre del Libro: El Cdigo Tributario
Autor: Segn Maximiliano Yaguas Ramos
Ao:2013
Editorial: Lima
Segn Maximiliano Yaguas Ramos (2013); El Cdigo Tributario es un conjunto

orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la materia
tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos
los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdicotributarias originen. (p.3)
Nombre del Libro:
Autor: Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len
Ao: 2008
Editorial:
Para Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len (2008) seala que para
mayoritaria de la doctrina la retencin y percepcin de tributos son consideradas
obligaciones tributarias; toda vez que el fundamento de las mismas descansa en el
tributo y no en la actividad administrativa de recaudacin.
Nosotros consideramos que nuestro Cdigo Tributario se adscribe a esta en la
medida que considera que la retencin y percepcin de tributos constituyen
obligaciones tributarias; en la medida que estas figuras se encuentran reguladas
dentro del Libro I de dicho cuerpo legal, el mismo que est dedicado a regular la
obligacin tributaria. (p.4)
Nombre del Libro: Codigo Tributario Comentado
Autor: Norna Baldeon Guere, Cesar Roque Cabanillas, Elvis Garayar Llimpe
Ao: Primera Edicion - 2009
Editorial: El buho E.I.R.L
Segn estos autores, el Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas
por los tributos, que son vnculos jurdicos que tienen su gnesis u origen en las
normas que regulan las obligaciones tributarias, permitiendo al Estado, en su
calidad de sujeto activo, exigir el pago de la prestacin pecuniaria o tributo al
contribuyente, en su calidad de sujeto pasivo obligado al pago de dicha prestacin.
De otro lado, en la presente norma se establece las clases de tributos, siendo la

clasificacin generalmente aceptada de estos en vinculados y no vinculados.
Vinculados: aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte del
Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha recibido o
va a recibir del Estado un beneficio concreto a su favor, como es el caso de las
contribuciones y tasas.
No vinculados: aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente
ningn benefi cio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la
obligacin de pagar el tributo, como es el caso de los impuestos.
Nombre del Libro:
Autor: Rosendo Huaman Cueva
Ao: 2015
Editorial:
Eusebio Gonzlez explicaba, guindose de Vanoni, que todo proceso codificador,
y consiguientemente tambin el tributario, se caracteriza por dos notas; primero,
reduce a unidad lo que estaba disperso; y segundo, como derivacin lgica de lo
anterior, proporciona seguridad a sus destinatarios. Asuma el citado maestro que
la codificacin en materia tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las leyes
segn criterios uniformes, que la accin uniformadora que la codificacin introduce
perdure, y que exista una mayor seguridad en la recaudacin y menor sensacin
de carga que de la misma deriva.
Ahora bien, aquella unificacin ordenada, la pretensin de permanencia
(estabilidad) de sus normas y la exigencia de certeza (o certidumbre) sobre el
sentido, contenido, alcances y la aplicacin de las mismas (seguridad jurdica), no
pueden estar desligadas de la bsqueda del perfeccionamiento de las normas de
la materia moldendolas con precisin tcnica y exponindolas, en la mayora de
los casos, mediante disposiciones claras, coherentes y de interpretacin
relativamente fcil.
En esa lnea, Garca Novoa seala que la codificacin tributaria es hoy una
exigencia que, desde el punto de vista de la tcnica legislativa, se traduce en un
requisito de estabilidad y claridad, y desde la perspectiva sustancial, constituye

una garanta de seguridad jurdica en un ordenamiento de injerencia como el
tributario.
Nombre del Libro:
Autor: Pazo Yulissa y Timana Juan
Ao: 2014
Editorial:
Segn Pazo Yulissa y Timana Juan (2014) El incumplimiento tributario siempre ha
sido de inters de los gobiernos, dado que constituye uno de los principales
problemas para la recaudacin. Existen determinantes individuales en el
incumplimiento de las normas tributarias basadas en el principio de maximizacin
de la utilidad personal, por lo que un contribuyente cumplir con sus obligaciones
fiscales en la medida en que perciba que la probabilidad de ser detectado y
castigado es suficientemente alta como para disuadirlo, pues de lo contrario
buscar una mayor utilidad eligiendo no pagar.
Nombre del Libro:
Autor: Claudia Viale
Ao: 2013
Editorial:
Segn Claudia Viale (2013) El incumplimiento tributario se refiere, por lo tanto, a
aquellos contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones Este incumplimiento
puede ser de dos maneras. La primera es la evasin, que corresponde a un
incumplimiento en el que el sujeto est violando la ley tributaria. Esta definicin
incluye tanto a las personas o empresas que no tienen RUC ni pagan nada a la
SUNAT, como a las que estn inscritas pero que no facturan todas sus ventas para
reducir sus utilidades y pagar menos impuestos de lo que les corresponde. Ambas
acciones son ilegales.
Nombre del Libro:
Autor: Choy, E.
Ao: 2008
Editorial:
http://www.bcrp.gob.pe/docs/Sucursales/Trujillo/La-Libertad-
Caracterizacion.pdf
http://es.calameo.com/read/001891564c72fb2b0d0d4
Segn Choy, E. (2008), el Per es uno de los pases de Latinoamrica que
presenta mayores ndices de informalidad empresarial, lo cual conlleva a un alto
grado de evasin tributaria entres sus principales causas de la actividad
econmica en condiciones de informalidad que existe en nuestro pas, tenemos el
costo de la legalidad, las restricciones legales y actividades de fiscalizacin
establecidas por la ley.
Nombre del Libro: MEF
Autor: Mef
Ao:2009
Editorial:
La evasin tributaria es un violacin directa de la norma tributaria mediante actos
dolosos (facturas falsas, doble contabilidad, entre otros), mientras que la elusin
tributaria se considera una violacin inusual de la legislacin tributaria, es un acto
o una serie de actos impropios, inadecuados o anmalos para reducir el pago del
tributo. (MEF, 2009).
Nombre del Libro: CEDEP
Autor: Julio Gamero R.
Ao: 2013
Editorial:
Segn Julio Gamero R. (2013) para la explicacin de la informalidad existen cuatro
grandes enfoques:
1) El excedente estructural de mano de obra. Los primeros trabajos sobre la
materia datan de los aos 70 y primera mitad de los 80, cuando
funcionarios del Ministerio de Trabajo junto con el Centro de Estudios para
el Desarrollo y la Participacin (CEDEP) produjeron los primeros libros

sobre el tema de la informalidad en el pas.
2) Los costos y barreras de la formalidad: las trabas legales. Frente a ese
primer enfoque, que fue el dominante en los aos 70 y 80, a comienzos de
los 90 emerge la interpretacin de la concepcin liberal, la de los costos y
barreras de la formalidad, las trabas legales. Su exponente fue Hernando
de Soto, del Instituto Libertad y Democracia (ILD).
3) La opcin voluntaria: la habilidad empresarial. Este tercer enfoque
aparece a mediados de los 90 introducido por Gustavo Yamada10.
Contrastando con el enfoque del excedente estructural de mano de obra,
seala que un miembro de la PEA enfrenta dos opciones: convertirse en
trabajador dependiente o generar su propio puesto de trabajo.
4) Finalmente hay otros dos enfoques: el estructuralista y el de la
neoinformalidad.
a. Estructuralista. Seala que el mercado de trabajo cuenta con dos
divisiones: sector formal - sector informal y sector moderno - sector
tradicional. Si bien ambos tienen caractersticas distintivas, forman
parte de la dinmica integral del mercado laboral. Para los
estructuralistas el sector informal, heterogneo y diversificado es
parte integral e incluso funcional de la misma estructura econmica.
Por ejemplo, los bajos costos de produccin de dicho sector
permitiran aumentar las ganancias del capital. Todo el sistema de
subcontrataciones con informales mantiene esa lgica.
b. Neoinformalidad.
En
Centroamrica
los
trabajos
de
la
neoinformalidad aparecen como una versin actualizada del

excedente estructural de la mano de obra de los aos 70. Tiene que
ver con la globalizacin, que aparecera concentrando oportunidades

antes que extenderlas. Y como las concentra, un porcentaje
importante de la PEA aparece quedando fuera. No le queda sino
conglomerarse en estas pequeas unidades productivas que buscan
articularse al sector ms dinmico del proceso de globalizacin. Se
seala, as, la dinmica no integradora del nuevo modelo lo que
hace que la base acumulativa sea restringida y que por lo tanto el
volumen de fuerza laboral absorbido, sea tambin reducido. Hay un
sector moderno que acaba
siendo ms reducido, quedando un
sector no moderno al que no le queda otra que volverse informal

para poder, de alguna manera, integrarse al mercado de trabajo.
Este enfoque tambin seala otro punto que parece interesante: la
aglomeracin de pequeas empresas dinmicas, que en el contexto
globalizado permite rescatar mbitos comunitarios en los que gracias
a una determinada cantidad de capital social, pueden movilizarse los
recursos mercantiles. Esto viene con la idea inscrita en los
enfoques de Gunder Frank, de centro-periferia13, que ahora que se
habla de capital social y relaciones comunitarias, estas pueden
acabar siendo funcionales (por la reduccin en los costos de
transaccin que conllevan) a los procesos de globalizacin
econmica.
Nombre del Libro:
Autor: Schneider, Buehn y Montenegro
Ao: 2010
Editorial:
La antes expresado toma mayor importancia debido a que el aspecto tributario se
erige como uno de los factores ms relevantes al analizar el problema de la
informalidad, el cual es un fenmeno de mltiples dimensiones apreciable tanto en
economas de pases desarrollados como en pases subdesarrollados; en la Unin
Europea (UE), por ejemplo, alcanza promedios de 16,3 % y 38,9 % respecto al
producto bruto interno (PBI), segn se trate de los pases desarrollados de Europa
Occidental o subdesarrollados de Europa Oriental, respectivamente; mientras que
en Latinoamrica (LA), conformada en su mayora por pases subdesarrollados, el
promedio de informalidad supera el 43 % del PBI (Schneider, Buehn y
Montenegro, 2010).
Nombre del Libro: Texto nico ordenado del cdigo tributario
Autor: Rueda, Gregorio. Y Rueda, Justo
Ao: 2009
Editorial: Lima
(p.8)
Nombre del Libro: evasin fiscal: un problema a resolver
Autor: Camargo David
Ao: 2005
Editorial: eumend.net
Segn Camargo David (2005) el concepto de tributos Aunque no existe una teora
de carcter universal sobre el tributo, se entiende como una contribucin al Estado
que por lo general es en dinero por parte de quienes estn obligados a hacerlo
dando lugar a relaciones jurdicas de tributacin. Dentro de los tributos hay tres
categoras: impuestos, tasas y contribuciones especiales. En la edad media los
servicios que ofrecan los gobernantes iban dirigidos a la defensa militar o la
realizacin de obras pblicas, las cuales se prestaban gracias al cobro de
impuestos en especie. En los tiempos modernos se estableci una base impositiva
y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar. Los sistemas impositivos varan

desde los ms sencillos (intervencin mnima del gobierno), hasta los ms
complejos.
Nombre del Libro: Compendio Tributario
Autor: Caballero Bustamante
Ao: 2006
Editorial: kb
Segn Caballero Bustamante (2006) El tributo son las prestaciones pecuniarias y
excepcionalmente en especie que establecidas por ley deben ser cumplidas por
los deudores tributarios a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus
fines y que no constituya sancin por acto ilcito.
Nombre del Libro: Per hoy
Autor: Claudia Viale
Ao: 2013
Editorial: roble rojo grupo de negocios sac
Segn Claudia Viale (2013) Al hablar de tributacin lo que todos pensamos es en
recaudacin. Es decir, que la razn de ser de la tributacin es generar
recaudacin. Sin embargo, la tributacin debe ser un instrumento para lograr
desarrollo, un compromiso con el bien comn. La recaudacin es solo un
componente de la tributacin y no todo.
Nombre del Libro: Curso de Finanzas derecho financiero y tributario
Autor: Hector B Villegaz
Ao: 2001
Editorial: jjcpm
Segn Villegas Hector (2001) el derecho tributario formal es el complemento
indispensable del derecho tributario material por cuanto contiene las normas que
la administracin fiscal que utiliza para comprobar si corresponde que determinada
persona pague determinado tributo.
OBLIGACION TRIBUTARIA
Nombre del Libro: Compendio Tributario
Autor: Caballero Bustamante

Ao: 2006
Editorial: tinco
Segn Caballero Bustamante (2006) la Obligacion Tributaria es definida como
relacin de derecho publico consistente en el vinculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley(ex lege) que tiene
por objetivo el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ultimo a
favor del primero siendo exigible coactivamente.
Nombre del Libro: pagar o no pagar es el dilema: Las actitudes de los
profesionales hacia el pago de impuestos de Lima Metropolitana
Autor: Pazo Y. y Timan J.
Ao: 2014
Editorial: Cecosami Prepensa. Lima
El sistema tributario peruano
Pazo Y. y Timan J. (2014) A travs de la historia tributaria del Per se puede
observar cmo la imposicin de los tributos siempre ha estado presente en la
vida cotidiana de las personas sin importar su cultura, religin o lengua. As, el
sistema fiscal tuvo dos etapas: antes y despus de la llegada de los espaoles, en
ambas el Estado actu como receptor de bienes en moneda, trabajo o especie
que destinaba a financiar el cumplimiento de sus funciones.
Nombre del Libro: Texto nico ordenado del cdigo tributario
Autor: Rueda, Gregorio. Y Rueda, Justo
Ao: 2009
Editorial: lima
TRIBUTOS

(p.8)
Obligacin Tributaria.
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
(p.15)
1.4.4 Nacimiento de la Obligacin Tributaria.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin. En ese sentido, se deben reunir en un mismo
momento: La configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto, la localizacin
y consumacin en un momento y lugar determinado. (p.16)
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.(p.28)
Nombre del Libro: En torno al concepto y clasificacin de tributo en el Per
Autor: Humberto Medrano C.
Ao:
Editorial:
Tradicionalmente, los recursos del estado se han clasificado en originarios y
derivados. Los primeros provienen del patrimonio propio del Estado, mientras los
segundos son obtenidas por ste de las economas privadas. Al respecto, Gabriel
Franco explica: "Que los ingresos originarios se los procura el Estado de manera
directa, desarrollando una actividad, ejerciendo la industria", mientras que los
derivados que son los tributos, se obtienen en una manera, acudiendo a las
economas individuales y reclamando parte de sus ingresos para enjugar sus
gastos y as satisfacer las necesidades de carcter publico.
Nombre del Libro: QU SON Y CMO SE CLASIFICAN LOS TRIBUTOS?
Autor: http://turevisorfiscal.com/2014/04/08/definicion-tributos/
Ao: 2014
Editorial:
Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que transferir al
estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones directamente por la
administracin pblica o en algunos casos por otros entes denominados
recaudadores indirectos.
En nuestro pas, la obligacin de tributar est dada en el numeral 9 del artculo 95
de la Constitucin Nacional, en la que se menciona que todos los colombianos
deben contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de
los conceptos de justicia y equidad.
Existen tres clases de tributos:
Los Impuestos: son dineros que pagan los particulares y por los que el
Estado no se obliga a dar ninguna contraprestacin. El objeto de los impuestos
es principalmente atender las obligaciones pblicas de inversin; dos ejemplos
de impuestos son: impuesto de Renta y complementarios, y el Impuesto sobre
las ventas -IVA-.
Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtencin de un

beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general. Las
contribuciones se consideran tributos obligatorios aunque en menor medida
que los impuestos. Un ejemplo de contribucin es: la contribucin por
valorizacin, que se genera en la realizacin de obras pblicas o de inversin
social, efectuadas por el Estado y que generan un mayor valor de los predios
cercanos.
Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como remuneracin por
los servicios que este presta; generalmente son de carcter voluntario, puesto
que la actividad que los genera es producto de decisiones libres. Ejemplos de
tasas en Colombia: peajes (producto de la decisin libre de viajar), sobretasa a
la gasolina (producto de la decisin libre a tener un medio de transporte
propio), entre otros servicios que presta el Estado.
Nombre del Libro: Cdigo Tributario Doctrina

Autor: Robles C & Ruiz Instituto Pacifico SAC
Ao: 2009
Editorial: lima
Evasin fiscal, consiste en sustraer la actividad econmica de la compaa del
control de la autoridad tributaria y, por tanto, no pagar los impuestos que se estn
obligados. Se caracteriza por el deseo de contribuyentes de no pagar los
impuestos valindose para ello de las fallas o algunas existes de la ley y de las
actuaciones deshonestas y mal intencionadas para ocultar la realidad de los
hechos. (Robles, 2009, Pg. 4).
Nombre del Libro: Derecho tributario econmico, constitucional - sustancial,
administrativo - penal.
Autor: Osvaldo H. Soler
Ao:2002
Editorial: buenos aires
EVASIN
Osvaldo H. Soler (2002) sostiene que El delito de la evasin, es la modalidad ms
tpica de los delitos tributarios consiste en el incumplimiento doloso de las
obligaciones tributarias acompaado de maniobras ardidosas o engaosas
tendientes a impedir que el fisco detecte el dao sufrido. Debemos distinguir
dentro de las defraudaciones tributarias las distintas modalidades de comisin:
a) La evasin ,que tiene como presupuesto el incumplimiento de la obligacin
tributaria por parte del contribuyente
b) La estafa propiamente dicha, en la que existe disposicin patrimonial del fisco

hacia el particular;
c) La apropiacin indebida en los supuestos de retenciones y percepciones no
ingresadas. (p.411)
Nombre del Libro:
Autor: Camardo David
Ao: 2005
Editorial:
Segn Camargo David (2005) Evasin Tributaria Es la disminucin de un monto
de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a
abonarlo
no
lo
hacen,
y en
cambio
si
obtienen
beneficios
mediante
comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento

total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y
pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los
gravmenes por medio de maniobras engaosas.
Nombre del Libro: Curso de Derecho Financiero I Derecho Tributario

Autor: Rafael Calvo Ortega
Ao: 2003
Editorial:
INFRACCION TRIBUTARIA
Rafael Calvo Ortega (p. 426) nos hace una reflexin sobre la infraccin que
consiste en el incumplimiento de una norma legal o de un precepto concreto
claramente delimitado de una norma legal o un precepto concreto claramente
delimitado , especificado y caracterizado .Este incumplimiento puede ser realizado
a travs de una accin o de una omisin .Siendo el tributo una obligacin legal
para cuya determinacin y cuantificacin se precisa en la realizacin de

determinadas obligaciones de hacer (deberes) , parece claro que la mayor parte
de las infracciones consistirn en una omisin
Instituto Pacifico Articulo 164 (p. 831) del cdigo Tributario Doctrinas y Comentario
nos dice que la infraccin tributaria toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipifica como tal en las leyes
Pg. (832) nos habla de la tipificacin de las infracciones adems de los actos
concretos de incumplimiento de obligacin tributaria formal o la comisin de actos
contrarios al sistema tributario, es necesario que los dispositivos legales tipifiquen
de modo expreso cada uno de estos hechos ilcitos
P. (832) nos dice sobre el cumplimiento de la obligacin tributaria nos permite
apreciar que en los casos de incumplimiento de las obligaciones de pagos de
tributos por cuenta propia normalmente no existe infracciones
En casos especficos de la retencin y percepcin de tributos el legislador peruano
considera que la actividad de retener y percibir tributos, as como en la actividad
de entregar fisco nos encontramos ante obligaciones tributarias.
Nombre del Libro: Manual de Derecho Tributario
Autor: Jos Alberto Espinosa
Ao:
Editorial: BUENOS AIRES
Clasificacin
Jos Alberto Espinosa (p.137, 138) nos habla sobre la clasificacin de las
infracciones tributarias
Segn los parmetros que adoptemos, podramos clasificar las infracciones
fiscales de diversas maneras por ejemplo observando las normas sancionatorias
lo cual sera de un detallismo grande por la cantidad de leyes y ordenamientos
Un ordenamiento bastante genrico, pero til nos dice que podran clasificarse en:
-
Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial en forma omisiva
Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial en forma fraudulenta
Incumplimiento de la obligacin tributaria formal
Nombre del Libro: Manual de infraccin y sanciones tributarias.

Autor: Fernando Effio Pereda
Ao: 2010
Editorial: lima
INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS

Fernando Effio Pereda(2010) escribi: que la Infraccin por declarar cifras o datos
falsos constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias el no incluir en las declaraciones los ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonios y/o actos gravados y/o tributo retenidos o
percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos ,o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que :
Influyan en la determinacin de la obligacin de la obligacin tributaria: y/o
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario; y/o generen la obtencin indebida de notas de crdito
negociables u otros valores similares. (p.298)
En relacin a la descripcin de esta infraccin es preciso observar que para que
se configure la misma deben presentarse dos supuestos , los cuales deben
verificarse de manera concurrente .si no se presenta as , la infraccin no se
configurara .dichos supuestos son:
Primer supuesto; est referido a que el deudor tributario realice determinadas
acciones contrarias a las normas tributarias, as tenemos que:
-
Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria (ingresos

y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos).
Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda

en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos;
Declare cifras o datos falsos.
Segundo supuesto; El segundo supuesto que debe presentarse para que se

configure la infraccin debe ser una consecuencia del primero .eso significa que
de presentarse alguno de los supuestos anteriores, los mismos deben:
Influir en la determinacin de la deuda; y/o Generar aumentos indebidos de saldos
o perdida s o crditos a favor del deudor tributario; y/o, generar la obtencin
indebida de notas de crdito negociables u otros valores similares. (p.299)
Nombre del libro: EVASIN TRIBUTARIA E INFORMALIDAD EN EL PER
Autor: Jorge De la Roca, Manuel Hernndez
Ao: 2004
Editorial:
El tamao del sector informal en el Per se ha calculado dentro de un rango que
vara entre el 40 y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto de
esta cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por (1) la evasin
tributaria pura, (2) la economa irregular, y (3) las actividades ilegales. Esta
composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas evasiones
de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales (evasin tributaria
pura). El objetivo de la presente investigacin consiste en estimar los niveles de
ingresos de fuentes formales no reportados bajo un enfoque microeconomtrico
de discrepancias en el consumo. Mediante informacin de encuestas de hogares,
este trabajo obtiene el grado de subreporte de ingresos de los trabajadores
formales en cada una de las regiones del pas, a la vez que estima una cifra
reciente (2000) del tamao del sector informal.
Cualquier estudio sobre informalidad debe sortear el problema de la definicin, es
decir, qu se entiende por sector informal. En la literatura econmica no existe
consenso sobre la definicin de la economa informal y resulta comn utilizar
diversos trminos para referirse a ella, tales como economa subterrnea,
paralela, secundaria, oscura, clandestina, no registrada, o no oficial. As,

varios autores ofrecen ilustraciones que aunque distintas apuntan a un mismo
fenmeno.
La evasin tributaria pura se produce cuando los individuos no reportan todos los
ingresos generados a partir de actividades desempeadas en negocios
propiamente registrados y contabilizados en las estadsticas nacionales. La
economa irregular comprende la produccin de bienes y servicios legales en
pequeos establecimientos que no son registrados y, por ende, se encuentran
exentos de mayores impuestos. Finalmente, las actividades ilegales se desarrollan
fuera del marco legal; bsicamente, abarcan toda la produccin y distribucin
ilegal de bienes y servicios (narcotrfico, venta de armas, produccin y venta de
drogas, prostitucin, entre otros)
Nombre del Libro: Evasin y elusin tributaria en el Per
Autor: Claudia Vialle L.
Ao:
Editorial:
Reducir la evasin es una tarea compleja e inmensa. El objetivo de este ensayo es
identificar algunos temas importantes sobre esta materia, la que adems necesita
de ms informacin, ms anlisis y mayor debate. Revisaremos tambin algunas
medidas que la SUNAT ha implementado recientemente e intentaremos plantear
algunos posibles caminos para continuar la discusin.
La evasin tributaria est inevitablemente relacionada con el tema de la
informalidad en la economa peruana. Sin embargo, el concepto de informalidad
no es suficiente para describir lo que sucede en lo relativo a la evasin, pues
existe mucha interaccin entre lo formal y lo informal en relacin al pago de
impuestos. Un ejemplo de ello son las pequeas o medianas empresas que tienen
Registro nico de Contribuyente (RUC), que hacen sus declaraciones de
impuestos, pero que no declaran todas sus ventas para que su utilidad sea menor
y puedan pagar menos impuestos. Tambin hay grandes empresas que hacen
parte de sus transacciones a travs de parasos fiscales para no estar gravadas
por impuestos en el Per. Finalmente, tambin existen vnculos con lo ilegal, pues
algunas empresas formales, que reportan sus utilidades y pagan impuestos, les
compran a agentes ilegales, tal como sucede con las empresas mineras que
compran y exportan oro ilegal.
Nombre del libro:. Estrategias para la formacin de la cultura tributaria
Asamblea General del CIAT N 42, Guatemala, p. 66
Autor: Roca, Carolina
Ao: 2008
Editorial: Serie Temtica Tributaria N15 Setiembre 2011 Asistencia al
Contribuyente
Define cultura tributaria como un Conjunto de informacin y el grado de
conocimientos que en un determinado pas se tiene sobre los impuestos, as como
el conjunto de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene
respecto a la tributacin. En la mayora de pases latinoamericanos ha
prevalecido una conducta social adversa al pago de impuestos, manifestndose
en actitudes de rechazo, resistencia y evasin, o sea en diversas formas de
incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando la gestin
de la administracin pblica por la ineficiencia o falta de transparencia en el
manejo de los recursos as como por la corrupcin.
Ttulo de Libro: La evasin fiscal
Autor: Villegas, Hctor B
Ao: 2001
Edicin: La ley
Segn Villegas Hector B. (2001) La evasin tributaria, en sus diversas
formas, resulta un tema que concita el inters no solo a nivel local sino tambin en
los ms prestigiosos foros de discusin fiscal de todo el mundo.
El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas -y con ello los fines
institucionales, sociales y polticos- necesita disponer de recursos, que los obtiene,
por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia
soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el Estado posee y
los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de

ingresos, hace que se produzca en las arcas del Estado una insuficiencia de
fondos para cumplir sus funciones bsicas.
Esta falta de recursos, es lo que se denomina "evasin fiscal", por ello nos
parece adecuado mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en
referencia a tal fenmeno.
Si nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo es un concepto
genrico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer, total o
parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al Estado.
As, Villegas (Villegas, Hctor B. y otros, La evasin fiscal en la Argentina,
DF T. XXIII, pg. 337, Buenos Aires, Argentina, Ed. La Ley)define jurdicamente
a este fenmeno como toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producidas dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de
disposiciones vigentes.
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos donde
el ms importante es que existe una eliminacin o disminucin de un tributo y
donde adems se transgrede una ley de un pas, por los sujetos legalmente
obligados.
Pero dejando de lado la cuestin terminolgica, la evasin fiscal no es un
hecho atribuible a una causa nica y fcilmente detectable, sino que, por el
contrario, su origen radica en la interaccin de una serie de elementos o
circunstancias que definen la existencia y el grado o desarrollo del citado
fenmeno en un pas y momento determinado.
Y uno de ellos es el elemento psicosocial, porque es sabido que la propia
naturaleza humana conspira contra toda idea que implique desprenderse del
propio patrimonio para entregarlo a una figura abstracta (el Estado) bajo la
premisa de que dicho ente har un mejor uso de esos recursos para satisfacer las
necesidades del resto de la poblacin. Tomar sta conducta nos involucrara en un
fraude fiscal que, como Delito tributario, es un delito grave, que produce un gran
dao social de terrible egosmo.
El fenmeno de la evasin tributaria requiere un enfoque interdisciplinario,

por su grado de complejidad y por la intervencin de diversos factores que dilatan,
incentivan o promueven el acto. (Las Heras, Jorge. La evasin fiscal: origen y
medidas de accin para combatirlas. En www.gestiopolis.com)
Normativa
La ley 24.769 (t.o. 2006 y modif.) sustitutiva de la anterior 23.771, consagra
el nuevo rgimen penal tributario, reconociendo como antecedentes la ley 11.683
(t.o. 1978).
Aquella primera ley tributaria resultaba inoperante debido al complejo
sistema de recursos administrativos y judiciales que constituyeron una valla
infranqueable para la persecucin penal ya que la disposicin contenida en el
artculo 77 impona un procedimiento administrativo previo a la promocin de la
accin penal, con el objeto de determinar el monto de la obligacin tributaria.
Segn Chiara Daz (Chiara Daz, Carlos Alberto, El bien jurdico tutelado en
la Ley Penal Tributaria y los delitos de evasin simple y agravada, Tomo 93, Pg.
37, Ed. Zeus Coleccin jurisprudencial, ao 2003) Fue una grata novedad que
entre nosotros se crearan tipos penales especficos por ley especial y sin
introducirnos directamente al Cdigo Penal, para lo cual habra que decantar
resultados y modalidades delictivas a fin de as decidirlo, lo que presupone mayor
perdurabilidad en la decisin de poltica criminal. Se lo hizo con el objetivo preciso
de aumentar las recaudaciones de impuestos y tributos () y de disuadir los
comportamientos evasores ()
La ley penal tributaria es una ley especial y los delitos que prev son
perseguibles por accin penal pblica de oficio.
Es difcil determinar el bien jurdico protegido a travs de la tipificacin de las
conductas que la ley analiza, por la dificultad en distinguir los casos en los que se
presenta una lesin objetivamente reconocible de aquellos otros en los que nos
encontramos frente a simples desobediencias a disposiciones de ndole
administrativa.
Pero es cierto que la correcta identificacin del bien jurdico protegido

permite, en casos en que se presente la duda, decidir por la opcin ms precisa
sobre la aplicabilidad o no de la ley.
Autores como Chiara Daz consideran que estos delitos lesionan la
Hacienda Pblica y otros como Nez que lesionan el Erario Pblico.
Tambin es cierto que algn sector de la doctrina considera que se suele
confundir el bien jurdico protegido y la finalidad o finalidades de la ley penal
tributaria, con las pautas de poltica criminal tributaria, pautas de polticas
recaudatorias, etc. cosa que no debera suceder.
Lo que si se debe tener en cuenta son los intereses patrimoniales
supraindividuales, al igual que debe hacerse con el resto de los delitos que
atentan contra el orden econmico. Y esto no solo porque el patrimonio como
concepto esttico es el que puede afectarse, sino adems la actividad
recaudatoria o financiera del Estado (aspecto activo), que requiere para cumplir
con sus fines, contar con ingresos que se obtienen mayormente de lo que aportan
los particulares y que frente a la comisin de estos delitos no se recaudan.
Adems, y a la luz del derecho constitucional, deber tenerse en cuenta que
solo aquellas acciones que menoscaben el bien jurdico protegido sern
consideradas delictivas siempre y cuando sean graves (por aplicacin de los
principios constitucionales rectores tales como prohibicin de la prisin por
deudas, principio de subsidiariedad, fragmentariedad y mnima intervencin
punitiva, etc.)
Entre los delitos tributarios que prev nuestra legislacin nacional
encontramos a la EVASION TRIBUTARIA, contenida en el artculo 1 de la ley.
La figura de la Evasin simple.
Evadir proviene del latn evadiere, que significa sustraerse de algo donde
se est incluido. En el mbito que nos ocupa, podemos decir que se trata de la
conducta de evitar, eludir, sustraerse o escaparse de la poblacin del monto de la
obligacin tributaria.
Conceptualmente la evasin se logra mediante conductas fraudulentas u
omisivas, por lo cual, para ser punible en esta figura, debe ser acompaada de
fraude, el cual se configura cuando el resultado se logra utilizando las conductas

que
la
norma
describe.
(en:www.espaciosjuridicos.com.ar/datos/areatematica/penal/evasionsimple.htm.)
3A. Configuracin de la figura. Elemento objetivo.
El art. 1 de la ley 24.769 establece que: Ser reprimido con prisin de dos
(2) a seis (6) aos el obligado que mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por
omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco
provincial o a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido
excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por
cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo
fiscal inferior a un (1) ao.
La accin tpica es la de evadir, es decir -como ya dijimos- la conducta de
evitar, eludir, sustraerse o escaparse de la oblacin de la obligacin tributaria...
(VEZZARO, Daro E. y RISSI, Valeria: Algunos comentarios sobre la ley penal
tributaria y previsional 24.769 y sus modificaciones. En BALCARCE, Fabin I.
(Dir): Derecho Penal Econmico. Parte General. Tomo III. Editorial Mediterrnea,
Crdoba, agosto de 2003, pg. 268).
Se trata de un delito de omisin simple, dado que lo que lo caracteriza es la
conducta de ocultar el hecho imponible y la consiguiente capacidad contributiva
del contribuyente, acompaado todo ello de la omisin de pagar el tributo exigible.
Alguna parte de la doctrina, considera que el delito se puede configurar a
travs de una accin (al actuarse en forma positiva cuando existe una norma que
prohbe la realizacin de un acto determinado, supuesto de difcil configuracin) o
de una omisin (cuando existe la obligacin expresa de manifestarse en
determinado sentido y no se lo haga, con el propsito de ocultar la real capacidad
contributiva del sujeto obligado al pago).
Decimos entonces que se trata de un delito de omisin simple pero debemos
tener presente que la figura no requiere solo de una omisin (como por ejemplo la
falta de presentacin de una declaracin jurada) sino que es necesario que dicha
omisin constituya un ardid o engao para evadir la carga fiscal, dado que el tipo
penal requiere de un ocultamiento doloso del hecho imponible; se esconde la

verdadera capacidad contributiva del obligado tributario y sobre ese ocultamiento
es lo que se evade. Ese ocultamiento debe ser entonces, engaoso y
deliberadamente producido.
Este requisito adicional a la mera omisin hace que la ley mencione como
fraudes especficos:
a) las declaraciones engaosas: con stas se alude no solo a las
declaraciones juradas sino a cualquiera, como la que se requiere dar a conocer un
dato.
b) la ocultacin maliciosa: que se presenta en aquellos casos en los cuales
se omite deliberadamente aquello que puede y debe decirse.
c) el ardid y el engao, que son fraudes genricos que inducen a error a un
tercero. En este caso, el error no tiene por fin un acto de disposicin patrimonial
por el Fisco (como lo sera en el caso de una estafa) sino por el contrario que ste
no advierta que se ha cometido un delito, es decir, que el Fisco no advierta que se
le est pagando menos de lo que se debe o que no se pago lo que se debe, y de
esta manera se lo coloca en un error.
La evasin debe recaer sobre los tributos nacionales adeudados al Fisco, por
lo que quedan excluidos los anticipos, pagos a cuenta, intereses resarcitorios y
multas. Debemos tener en cuenta que cuando se habla de tributos nacionales
debemos incluir en el concepto a impuestos, tasas y contribuciones de carcter
nacional.
La accin tpica prevista por el legislador es la de evadir total o parcialmente,
el pago de tributos al fisco nacional, o sea que el objetivo buscado es el de
obtener una ventaja, disminucin o eliminacin total o parcial de una obligacin
tributaria que le corresponde cumplir al contribuyente.
Dentro del tipo objetivo se halla lo que la doctrina denomina condicin
objetiva de punibilidad, que no es otra cosa que el monto de dinero que estatuye la
norma bajo anlisis, el cual debe exceder la suma de pesos cuatrocientos mil
($400.000).
Es decir que el delito de evasin simple de impuestos se configura por la

accin u omisin con la condicin objetiva de punibilidad; a partir de un monto de $
400.000 (pesos cuatrocientos mil) por cada impuesto por ao calendario, siendo
indistinto que el impuesto sea de liquidacin mensual (IVA; retenciones; internos) o
anual (impuesto a las ganancias; ganancia mnima presunta; etc.)
Las maniobras fraudulentas que puede realizar el sujeto activo pueden verse
reflejadas en las declaraciones engaosas del contribuyente, como as tambin en
las ocultaciones maliciosas, ya que la norma del artculo 1 se refiere a cualquier
otro ardid o engao".
3B- Tipo penal. Elemento subjetivo: el dolo.
La nueva ley ha detallado el tipo de evasin simple, sin dar una definicin
conceptual de la misma, dado que esa forma sera impropia de una ley. Se quiere
punir a quien pretenda evadir el pago de los tributos nacionales, entendido como
el afn de evitar, eludir o escapar a la oblacin de las obligaciones tributarias
pertinentes. El presupuesto est dado por el ocultamiento intencional del hecho
imponible y de la consiguiente capacidad contributiva, todo ello acompaado por la
omisin deliberada del pago del tributo exigible adecuado.
Es presupuesto de la figura de evasin el dolo, como caracterstica comn,
sostenida por la representacin, como elemento individual tanto del hecho como
de su significado, y la voluntad de marcada ndole afectiva, aunque no pueda
desprenderse, de funciones del intelecto. No es la simple mentira la que configura
el ardid.
La evasin posee dos elementos: el ardid o engao y el perjuicio
patrimonial, que deben presentarse simultneamente para manifestar el dao. El
ardid es el despliegue de artificios o maniobras disimuladoras de la realidad, el
cual debe ser idneo, es decir que debe tener la aptitud suficiente para burlar al
Fisco. El ardid es el gnero que cuenta con dos modalidades en el delito de
evasin, cuales son las declaraciones engaosas y las ocultaciones maliciosas.
Las declaraciones son engaosas cuando contienen datos o cifras carentes
de veracidad y ello se hace con el propsito de tergiversar los distintos elementos
que conforman la materia imponible. Las ocultaciones maliciosas son aquellas
donde se oculta o tapa la verdad, as como tambin cuando se calla lo que

obligatoriamente se debera decir.
Por lo tanto el tipo penal requiere para su configuracin el dolo directo del
agente o sujeto activo. Por lo que, tal sujeto debe poseer la finalidad concreta de
evadir el pago de tributos nacionales con el acompaamiento de los medios
ardidosos y engaosos.
Es sumamente necesario e indispensable tener la determinacin precisa y
fehaciente de la deuda tributaria para saber la cantidad que el autor quiso evadir
dolosamente y con conocimiento de ello. Por lo tanto si est en discusin el monto
dinerario exigible no habr posibilidad de establecer si se produjo el accionar
tpico.
Recapitulando entonces todo lo dicho desde el punto de vista subjetivo, es
claro que no es posible la comisin del delito de evasin por culpa, no solo por el
sistema de numerus clausus de delitos culposos al que adscribe nuestro
ordenamiento jurdico penal, sino tambin porque el propio tipo requerir no solo la
simple comisin, sino la concurrencia de un fraude especial.
Por ello, para algunos autores tampoco es posible el dolo eventual, en razn
de la presencia de un elemento subjetivo implcito que se derivara del significado
lingstico de lo que supone la conducta de evadir, o sea, el de sustraerse o evitar
algo con maa o con astucia. Ello hara incompatible el delito con el dolo eventual
y seria solo posible su comisin con dolo directo.
De igual forma, podemos decir que el dolo en el delito de evasin consiste en
no realizar deliberadamente el pago de lo adeudado, cuando se est en situacin
econmica de afrontarlo, es decir, cuando ardidosamente se oculta la capacidad
contributiva, con el propsito de que ese dinero quede ilegalmente en poder del
sujeto activo del delito, siendo que l est obligado a ingresarlo y no lo hizo por
nimo de lucro, para beneficiarse econmicamente con tal omisin.
La ley argentina habla de sabiendo o a sabiendas, tuviere conocimiento,
con conocimiento, le constare, o utiliza expresiones que indican claramente una
intencionalidad y direccionalidad del comportamiento que solo son compatibles
con el dolo directo. Lo mismo sucede en este caso cuando la norma se refiere a
quien con ardid o engao. Estos tipos se conocen tambin como tipos de
tendencia: ello no solo se hace para remarcar la existencia de dolo directo, sino
tambin en algunas ocasiones, para marcar un conocimiento especfico sobre una
circunstancia del tipo.
Para la consumacin del delito de evasin tributaria resulta necesario que la
declaracin del contribuyente sea engaosa pues no basta con la omisin de pagar
una obligacin tributaria sino que, adems, el tipo penal requiere un plus de parte del
autor. Este requisito est integrado con el despliegue de medios ardidosos
tendientes a disimular la omisin de pago para que sta pase desapercibida a la
actividad normal de contralor del Fisco.
La omisin de pago debe estar acompaada de una conducta que refleje una
mayor peligrosidad al bien jurdico tutelado por la norma, lo que fundamenta el
disvalor de accin que debe estar presente en toda figura delictiva.
La Ley Penal Tributaria, al mencionar en su art. 1 las declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, est haciendo
referencia a elementos normativos del tipo objetivo cuya concurrencia resulta
independiente del anlisis del aspecto subjetivo al momento de evaluar su
existencia. Si bien una declaracin engaosa presume cierta disposicin del autor en
direccin al resultado disvalioso, lo cierto es que el anlisis en torno al aspecto
subjetivo resulta innecesario o superfluo una vez descartada la concurrencia de
alguno de los elementos del tipo objetivo. Para la configuracin del delito de evasin,
se deber corroborar imprescindiblemente el despliegue de un medio ardidoso.
3.C- Consumacin del delito de evasin.
La evasin es un delito de resultado, cuya consumacin se presenta en el
momento en que el autor se sustrae (con el fraude previo) al cumplimiento de su
obligacin tributaria, al vencer el trmino en el que debe pagar lo que legalmente
corresponde.
El perjuicio fiscal se producir en el momento en que se ha pagado menos
de lo debido, o bien cuando han vencido los plazos indicados sin que se haya
abonado monto alguno, por lo tanto la fecha de vencimiento del plazo general para
la presentacin de la declaraciones juradas y el pago del tributo ser til a los fines
de determinar el exacto momento en el que se consuma el delito.
En relacin a la aplicacin de la figura de la tentativa, la doctrina no es
unnime al respecto, si bien se considera que sera posible en algunos casos en
los que en el supuesto de inspeccin oficial, el obligado muestra comprobantes
falsos que acreditaran el pago, de lo que se sigue el error de que nada
correspondera pagar.
Cuando, conjuntamente con las caractersticas expresadas anteriormente
concurren adems los supuestos que la ley establece en el artculo 2, estaremos
en presencia de una evasin tributaria agravada, con el consiguiente
agravamiento de la pena.
La razn del agravamiento de la conducta entonces est dada por la mayor
peligrosidad del sujeto activo, peligrosidad que se reflejara en la magnitud de los
perjuicios ocasionados al fisco, o por el uso de tcnicas de difcil prueba, o bien
por la utilizacin inescrupulosa de beneficios fiscales.
Formas de llevar a cabo la evasin.
Se considera que hay evasin cuando el contribuyente efecta falsas
declaraciones a fin de disminuir su carga tributaria, produciendo con ello un dao
al Fisco, un perjuicio a las arcas del Estado, ya sea:
omitiendo declarar parte (o de la totalidad) de sus ventas o prestaciones
de servicios;
incrementando sus costos o gastos;
simulando quebrantos;
En el caso de los Monotributistas: cuando se encuadran en una
categora inferior a la
que le correspondera tributar en funcin de los parmetros que establece la
normativa.
Tambin hay evasin cuando directamente el contribuyente no se
inscribe ante la AFIP y desarrolla su actividad por fuera del control del organismo
recaudador.
Adems, como ciudadanos cada vez que compramos algn producto o
contratamos algn servicio, al pedir el tiquet o la factura que respalda la
operacin estamos colaborando con el sostenimiento de las cosas de todos.
Porque en el precio final pagado est incluido el Impuesto al Valor Agregado. Al
solicitar nuestro comprobante (fiscalmente vlido) contribuimos a evitar la evasin
impositiva.
La DGI es la entidad encargada de combatir la evasin impositiva.
EVASION AGRAVADA POR UTILIZACION DE FACTURAS FALSAS
1.
La figura agravada.
El Rgimen Penal Tributario establece que se considera evasin agravada la

utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente,
ideolgica o materialmente falsos.
La mecnica se configura cuando, mediante la adquisicin de facturas
apcrifas, el contribuyente pretende encubrir un gasto o una salida relacionada
con el circuito marginal.
La misma legislacin propone la confeccin de un Legajo de Proveedores y
Operaciones, a modo de una pre-constitucin de prueba que permitir al
contribuyente contar con la documentacin de respaldo suficiente para el supuesto
de una controversia con la Afip-DGI.
Desde la perspectiva del derecho de fondo, las nicas normas que
establecen la obligatoriedad de la emisin de facturas forman parte del Cdigo de
Comercio Argentino.
1.1.
La mecnica contable
La deduccin de una erogacin considerada como gasto en la liquidacin del

impuesto a las ganancias, se encuentra condicionada por las disposiciones legales
y reglamentarias que exigen que la misma se encuentre respaldada por
documentacin
fehaciente.
En la prctica cotidiana de cualquier empresario se presentan situaciones en que

contrata con un proveedor y/o prestador de servicios sin conocer el grado de
cumplimiento que el mismo dio, da o dar a sus deberes impositivos. Si bien ello
parecera un aspecto trivial, la experiencia indica que cuando la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) el da de maana fiscalice a ese
contribuyente evaluar las compras y/o contrataciones que ha efectuado a la luz
de quienes han sido sus proveedores, y en funcin a su comportamiento fiscal.
Resulta entonces que si un proveedor se encuentra en una base de datos de
sujetos no confiables (base APOC, de "apcrifos"), la AFIP considerar -sin ms
averiguaciones- que las operaciones que el contribuyente fiscalizado tiene
documentadas
travs
de
una
varias
facturas
son
inexistentes.
Lo mismo suceder cuando la AFIP investigue en el curso de una fiscalizacin el

comportamiento de un determinado proveedor, y observe que el mismo no ha
presentado sus declaraciones juradas del impuesto a las ganancias, o al valor
agregado (IVA), o que las ha presentado en cero, o que no ha podido ser
encontrado en su domicilio fiscal, o que no tiene empleados, o que la capacidad
econmica del mismo no se condice con la cuanta de las adquisiciones o de las
operaciones
contratadas
por
el
fiscalizado.
Si algo de lo reseado se presentase, la fiscalizacin considerar que se trata de

facturas "apcrifas".
Cabe remarcar que, segn el Diccionario de la Real Academia Espaola,
apcrifo -en su primera acepcin- significa "fabuloso, supuesto o fingido" (fuente:
www.rae.es).
2.
Las modificaciones introducidas a la Ley Penal Tributaria.
En lo que hace a delitos tributarios, la Ley 24.769 del Rgimen Penal

Tributario (LPT) contiene un tipo penal de evasin simple, y otro de evasin
agravada, los cuales han sido modificados recientemente por la Ley 26.735 (BO
del
28/12/2011).
Se considera evasin simple el actuar de un obligado que -mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por

accin o por omisin- evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco,
siempre que el monto involucrado excediere la suma de $400.000 por cada tributo
y por cada ejercicio anual. Dicha conducta ser reprimida con prisin de dos a seis
aos.
Por otro lado, y entre otras situaciones particularmente legisladas, el inciso d) del
artculo 2 de la LPT establece que se considera evasin agravada cuando en un
caso de evasin simple se verificare la utilizacin total o parcial de facturas o
cualquier otro documento equivalente, ideolgica o materialmente falsos.
Como podr observarse, la redaccin de la norma indica que cuando el monto
evadido supere en un ao fiscal el importe de $ 400.000, si habiendo mediado la
utilizacin de facturas apcrifas -sin importar su importe - se considerar que se
trata de un delito de evasin agravada. Debe resaltarse que la diferenciacin entre
ambos tipos penales no es menor, por cuanto la evasin agravada se reprime con
una pena de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin, por lo que no es
excarcelable.
De lo comentado pareciera surgir que:
a-
Si un sujeto tiene un ajuste en el impuesto a las ganancias de
hasta $ 400.000, por utilizacin de facturas presuntamente apcrifas, no habr

persecucin penal por no superarse la condicin objetiva de punibilidad prevista
en el artculo 1 de la Ley 24.769.
b-
Si un sujeto tiene un ajuste en el impuesto a las ganancias de
$ 400.001, o por un importe superior, nicamente por utilizacin de facturas

presuntamente apcrifas, se lo perseguir penalmente, dado que se super la
condicin objetiva de punibilidad. Adicionalmente, se tratar el delito como evasin
agravada.
Lo expuesto precedentemente responde a situaciones extremas.
3.
Algunos antecedentes en materia de facturas apcrifas
En caso de verificarse alguna de las situaciones antes descriptas, la norma

legal produce el efecto de la inversin de la carga probatoria, por lo cual ser el
contribuyente el obligado a probar la legitimidad de la operacin por otros medios.
Son varias las causas tramitadas ante el Tribunal Fiscal de la Nacin y ante
la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal en
las que se revoc la determinacin de oficio llevada a cabo por la Direccin
General Impositiva por comprobarse que sta no haba instrumentado los medios
necesarios a efectos de acreditar en forma fehaciente la existencia de facturas
apcrifas
falsas.
Al respecto, el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin en los artculos 377

y 378 se refiere a la carga de la prueba y a los medios de prueba.
a) CARGA DE LA PRUEBA:
Incumbir la carga de la prueba a la parte que afirme la existencia de un
hecho controvertido o de un precepto jurdico que el juez o el tribunal no tenga el
deber de conocer. Cada una de las partes deber probar el presupuesto de hecho
de la norma o normas que invocare como fundamento de su pretensin, defensa o
excepcin. Si la ley extranjera invocada por alguna de las partes no hubiere sido
probada, el juez podr investigar su existencia, y aplicarla a la relacin jurdica
materia
del
litigio.
b) MEDIOS DE PRUEBA: La prueba deber producirse por los medios previstos

expresamente por la ley y por los que el juez disponga, a pedido de parte o de
oficio, siempre que no afecten la moral, la libertad personal de los litigantes o de
terceros, o no estn expresamente prohibidos para el caso. Los medios de prueba
no previstos se diligenciarn aplicando por analoga las disposiciones de los que
sean semejantes o, en su defecto, en la forma que establezca el juez.
Adicionalmente, resulta por dems esclarecedora la Resolucin N 149/2009 de la
Procuracin General de la Nacin (PGN), mediante la cual se aprob el protocolo
de actuacin para la investigacin de delitos penales tributarios cometidos
mediante el uso de facturas apcrifas. No obstante estar referida a la labor de los

fiscales en el marco de delitos penales, la resolucin en cuestin constituye un
importante manual para los contribuyentes, a efectos de recopilar, a lo largo de la
relacin comercial con sus proveedores, una serie de datos y documentacin que
a la postre podrn servir como prueba en el marco de una controversia
administrativa y/o judicial que se entablar con el Fisco como consecuencia de la
impugnacin de gastos al cuestionar la veracidad de las operaciones.
4.
Necesidad de justificar la veracidad de las operaciones
De lo expuesto hasta el momento, surge entonces como de vital importancia

la prueba que pueda aportarse ante un cuestionamiento fiscal sobre la veracidad
de las operaciones. O, dicho de otro modo, demostrar que las operaciones
documentadas con facturas que la AFIP presume falsas no son apcrifas.
As, algunos especialistas en materia consideran de utilidad la confeccin un
Legajo de Proveedores y Operaciones, conforme a las pautas expresadas por la
PGN en la resolucin comentada. A continuacin se expone la informacin que
debera reunirse en el citado legajo:
Informacin de cada proveedor
Constancia de inscripcin ante la AFIP y otros Organismos,
debidamente firmados por titular, responsable o apoderado.
Telfonos y personas de contacto verificables.
Si el proveedor es una persona Fsica: Fotocopia del DNI con la firma
en original.
Si el proveedor es una persona Jurdica: Fotocopia Estatuto y/o Acta
Designacin autoridades, con la firma de apoderado o representante legal original.
Domicilios verificables: verificar y dejar constancia fidedigna del
domicilio del contribuyente y sus sucursales y/o depsitos.
Referencias bancarias del proveedor.
Referencia de otros clientes del proveedor.
Informes comerciales del proveedor (vgr. Veraz, Nosis, etc.).
Informacin de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios
Remitos, individualizando los bienes entregados.
Detalle del flete que realiza la entrega. Se debe identificar en forma
fidedigna a quien transport las mercaderas que adquiridas, con los

correspondientes datos del vehculo.
En caso de corresponder, incorporar las pesadas de balanza con
comprobantes prenumerados.
Toda otra documentacin que pueda ser de utilidad.
Pagar con cheques propios, cruzados y "no a la orden".
Si se entregan cheques de terceros, hacerlo con el endoso
correspondiente.
Que en los recibos extendidos por el proveedor conste la forma de
pago.
Circularizar, como rutina de auditora, con carta con aviso de retorno para verificar
los
saldos
con
el
proveedor
su
domicilio.
La CSJN en el marco de la causa Interbaires S.A., de fecha 27/09/2011

confirm el ajuste fiscal en el impuesto a las ganancias, y tambin en salidas no
documentadas, remitindose al Dictamen de la Procuradora Fiscal de la Nacin
del 21/02/2011, en el que se dej en claro que la debida identificacin de los
beneficiarios y la demostracin de la causa de la erogacin adquieren una
importancia
capital:
a) El Fisco haba constatado que no existan balances presentados por el

proveedor impugnado -Organizacin Gamma S.A.- ante la Inspeccin General de
Justicia, como as tampoco registros en la base de cumplimiento de empresas de
la Administracin Nacional de la Seguridad Social, surgiendo que la firma no
informaba
nmina
de
personal
su
cargo.
b) Con relacin a ese punto, la actora haba manifestado que contrat los servicios
de Organizacin Gamma S.A. para que brindara asistencia mdica permanente de
su personal durante las 24 horas de todos los das del ao. En especial, deba
encargarse de la atencin en planta, el control de ausentismo y los exmenes preocupacionales.
c) Frente a la impugnacin que el Fisco Nacional realiz de la documentacin del

proveedor, basada en razones sustantivas y no en meras cuestiones formales, la
actora debi haber acreditado la realidad de los servicios prestados (Fallos:
326:2987,
considerando
17).
d) En este caso, y a mero ttulo de ejemplo pudo haber probado los servicios de
atencin mdica que aleg haber recibido su personal en la planta, o bien la
realizacin de las entrevistas preocupaciones y sus resultados, as como exhibir
las conclusiones de las tareas de control de ausentismo que afirm que fueron
efectivamente
llevadas
cabo.
(fuente:
CRONISTA
COMERCIAL.http://www.cronista.com/fiscal/Utilizacion-de-facturas-apocrifasfrente-al-Impuesto-a-las-Ganancias-y-la-reforma-al-Regimen-Penal-Tributario20120326-0009.html)
5.
Conclusiones
Cuando la AFIP pretende impugnar la deduccin de un gasto en el impuesto

a las ganancias, y tambin determinar el impuesto a las salidas no documentadas
por la supuesta apocrificidad de la factura, la nica defensa del contribuyente
consiste en argumentar y DEMOSTRAR la veracidad de la operacin, acreditando
que la operacin comercial existi, ha sido real y para ello utilizar todos los medios
de prueba que se encuentran especficamente previstos en los cdigos de
procedimientos, tanto civil y comercial como penal. Pero no puede dejar de decirse
que al momento en que se produzca ste hecho, ser la defensa del contribuyente
un momento de difcil acreditacin ya que las acciones penales habrn
comenzado.
Para acreditar que la operatoria ha sido real se pueden emplear todos los medios
de prueba que prescriben los cdigos de procedimiento aplicables (civil y
comercial
penal).
Es as como la confeccin del Legajo de Proveedores y Operaciones, que algunos

profesionales proponen, con miras a una pre-constitucin de prueba, permitir
mantenerse en mejor posicin ante una controversia con la Afip-DGI. De esta
manera, adems de fortalecerse el control interno, se contar con una serie de
informacin que permitir detectar anticipadamente la existencia de proveedores

no confiables, es decir, aquellos que probablemente impliquen en el futuro un
cuestionamiento por parte de la AFIP.
A pesar de que sta propuesta pueda dar lugar a un mayor trabajo
administrativo
en
las
empresas,
ser
sumamente
beneficioso
para
el
contribuyente, a la luz de la reforma introducida al Rgimen Penal Tributario por la

Ley 26.735, y el agravamiento de penas que generan las facturas apcrifas.
CONSIDERACIONES FINALES.
La evasin fiscal es una prctica condenable desde cualquier punto de vista
desde el que se lo mire, dado que conspira contra la equidad, la estabilidad
normativa tributaria, la recaudacin del Estado y las polticas sociales estatales.
Tomar conciencia del grave problema que acarrea sta situacin es
interpretar con madurez cvica y republicana los principios fundamentales de la
convivencia humana.
Los cambios producidos por la nueva Ley Penal Tributaria no solo estuvieron
relacionados con aspectos procesales, sino que se han creado nuevas figuras
tendientes a la proteccin del delito en cuestiones referentes a lo tributario. Pero
es necesario que se respeten los principios de la teora que debe regir en la
tributacin, sobre todo el de estabilidad o vigencia de la normativa en el tiempo,
que conlleva a la seguridad jurdica tributaria.
Pero el fenmeno de la evasin no debe verse solo a la luz de lo jurdico
como a la luz de lo social. Y para ello no hay soluciones mgicas. Hay que
concientizar a las generaciones que vendrn de la importancia de pagar
impuestos, de la necesidad de hacerlo como corresponde, de contar con una
justicia que castigue efectivamente a los infractores de los deberes tributarios.

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Problema

Segn Choy, E. (2008), el Per es uno de los pases de Latinoamrica que

calidad de sujeto activo, exigir el pago de la prestacin pecuniaria o tributo al

realizacin de obras pblicas, las cuales se prestaban gracias al cobro de

Estado no se obliga a dar ninguna contraprestacin. El objeto de los impuestos es

Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtencin de un

beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general. Las

Los Tributos del Gobierno Central

Venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

Los contratos de construccin.

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

c) Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica solo a la

La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes,

La venta en el pas por el importador de los bienes, especificados en el

* Tasa por licencia de funcionamiento.- Derecho que se paga para el

f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos. Grava el monto que se

Impuesto de Promocin Municipal.

Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

Los Tributos que existen para otros fines son:

d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para Industria de la

fiscales en la medida en que perciba que la probabilidad de ser detectado y

comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos

Es el Estado, al cual le pertenece la potestad tributaria. El artculo 74 de la

anlisis de riesgo para los sistemas de fiscalizacin y control, vii) la racionalizacin

La evasin tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo,

2. Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos,

Otra medida de la SUNAT para combatir la evasin:

Segn Maximiliano Yaguas Ramos (2013); El Cdigo Tributario es un conjunto

De otro lado, en la presente norma se establece las clases de tributos, siendo la

requisito de estabilidad y claridad, y desde la perspectiva sustancial, constituye

el Desarrollo y la Participacin (CEDEP) produjeron los primeros libros

neoinformalidad aparecen como una versin actualizada del

ver con la globalizacin, que aparecera concentrando oportunidades

siendo ms reducido, quedando un

sector no moderno al que no le queda otra que volverse informal

y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar. Los sistemas impositivos varan

Autor: Caballero Bustamante

Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios

Nombre del Libro: QU SON Y CMO SE CLASIFICAN LOS TRIBUTOS?

Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtencin de un

Nombre del Libro: Cdigo Tributario Doctrina

b) La estafa propiamente dicha, en la que existe disposicin patrimonial del fisco

comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento

Nombre del Libro: Curso de Derecho Financiero I Derecho Tributario

para cuya determinacin y cuantificacin se precisa en la realizacin de

Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial en forma omisiva

Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial en forma fraudulenta

Incumplimiento de la obligacin tributaria formal

Nombre del Libro: Manual de infraccin y sanciones tributarias.

INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS

Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria (ingresos

Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda

Declare cifras o datos falsos.

Segundo supuesto; El segundo supuesto que debe presentarse para que se

paralela, secundaria, oscura, clandestina, no registrada, o no oficial. As,

Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de

El fenmeno de la evasin tributaria requiere un enfoque interdisciplinario,

Pero es cierto que la correcta identificacin del bien jurdico protegido

fraude, el cual se configura cuando el resultado se logra utilizando las conductas

penal requiere de un ocultamiento doloso del hecho imponible; se esconde la

Es decir que el delito de evasin simple de impuestos se configura por la

donde se oculta o tapa la verdad, as como tambin cuando se calla lo que

omitiendo declarar parte (o de la totalidad) de sus ventas o prestaciones