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TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas,
se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Concordancias:
D.S. N 155-2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Art. 3 inc.
a) (mbito de aplicacin - venta). LIGV. Arts. 3 incs. a)
y b) ( Definicin de venta y bienes muebles),13 inc a)
(Base imponible)
Jurisprudencias:
RTF N 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.
RTF N 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un
centro educativo particular por no tratarse de transferencias
referidas a sus fines especficos.
RTF N 0399-4-2003
La operacin califica como venta en el pas y no como exporta-
A c tu a lid ad E mpresar i al
cin cuando la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque,
envo al extranjero y gestione los trmites de exportacin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que es empleado para almacenar mercadera que llega
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O tras N ormas
del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye
un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto
afecto.
RTF N 225-5-2000
La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por
los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica
como una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se
ejecuta en el extranjero la disposicin del servicio se realiza
en el extranjero.
C-2
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
o de percepcin de los ingresos.
Jurisprudencia:
RTF N 533-2-2001
El servicio de construccin debe recibir tratamiento de renta
de 3 categora. Si bien es cierto que el contribuyente ejecuto
actividades profesionales que califican como renta de 4
categoria, las mismas que fueron complementadas con actividades comerciales de construccin, por lo que la totalidad
de los ingresos constituyen renta de 3 categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el terri-
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Jurisprudencia:
RTF N 706-5-2001
Cuando la recurrente efecta la primera venta de inmuebles, realiza una operacin gravada respecto del valor de la construccin
y otra no gravada respecto del valor del terreno.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Informe N 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.
e) La importacin de bienes.
Concordancias:
LIGV. Arts. 2 inc. e) (Importaciones no gravadas), 13
inc e) (Base imponible). D. Leg. N 1053 - Ley General de
Adunas, Art. 49 (Importacin).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las
reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que
en definitiva corresponda.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIN
E IMPORTACION TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
se encuentra gravada con el IGV.
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O tras N ormas
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950, (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 num. 9.2 (Habitualidad).
Concordancias:
LIR. Art. 104 y sgtes. (Reorganizacin). LGS. Seccin
segunda (Reorganizacin de sociedades). D.S. N 0642000-EF - Art. 40 (Fecha de vigencia en la reorganizacin
de empresas).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que
se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los numerales
5 o 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a
la cual estaban destinados.
d)
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o
cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de
la Declaracin nica de Importacin. En caso
que se transfieran o cedan, se deber efectuar
el pago de la deuda tributaria correspondiente
de acuerdo con lo que seale el Reglamento.
La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior
los casos en que por disposiciones especiales
se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos
bienes.
C-4
Concordancias:
LIGV. Art. 67 (Normas aplicables). Concordato Per Santa Sede.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del
inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la
Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes
de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica
competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica
se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas
en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Im-puesto a la Renta,
con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los
bienes donados inafectos del Impuesto.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados
a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales.
Concordancias:
LIGV. Art. 67 (Normas aplicables), TUPA SUNAT 2007,
procedimiento 18 (Devolucin del IGV pagados en las
compras efectuadas con financiacin de donaciones).
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancias:
D. Ley 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribuciones). (30.12.92),
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias:
D.S. N 014-2000-EF - Sustituyen artculo del D.S.
N 168-94-EF - Normas sobre la inafectacin del IGV e
ISC a los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia
Catlica, (28.02.00).
C-5
O tras N ormas
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la
condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s
ser exigible para efectos de que proceda la mencionada
devolucin.
Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre
empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de economa mixta),
se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se
efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
Informe N 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones
referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de
bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende,
entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido adquiridos en el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito
mencionadas en el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que
el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin
de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades
se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial
emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern
presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el
Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder,
mediante la cual se acepta la donacin.
C-6
Concordancias:
LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para
efectos de la LIR).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto,
ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros similares.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
( ... )
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser
de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios
o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
( ... )
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador
del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para
tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte
asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes
y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar
en funcin a la participacin de cada parte establecida en
el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en
los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los
otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o
contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias:
D.S. N 008-2008-EF - Actualizan lista de medicamentos e
insumos para el tratamiento oncolgico y VIH /SIDA libres
del pago de IGV y derechos arancelarios, (25.01.08). D.S.
N 016-2006-EF - Aprueban relacin de medicamentos e
insumos para la fabricacin nacional de los equivalentes
teraputicos para el tratamiento de la Diabetes, libres de
pago de IGV y derechos arancelarios, (25.07.06).
C-7
O tras N ormas
Concordancias:
LGSF y S., Art. 221 (Operaciones de servicios).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- numeral 1 inc. a); numeral 3 inc. a) y b).
Jurisprudencia:
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin en el
retiro de bienes).
C-8
Jurisprudencia:
RTF N 541-3-2008
Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propiedad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de
los bienes del suministrador no califican como retiro.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
1. OPERACIONES GRAVADAS
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que se celebre
el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas,
se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
( ... )
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes
que produce la empresa.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin,
sea directamente o a travs de un tercero.
-
-
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo
3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la
compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de
ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en
que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del
delito.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
C-9
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
Jurisprudencias:
RTF N 03158-5-2005
Para determinar reparos por retiros de bienes la Administracin
debe acreditar una transferencia, apropiacin o consumo que
califique como retiro; pues la determinacin sobre base presunta
es un acto reglado, que solo es aplicable si se encuentra previsto
expresamente en el Cdigo Tributario o en una ley especial.
RTF N 3146-1-2005
No habindose acreditado que se hayan trasladado en propiedad a la recurrente los bienes que tenan por finalidad
promocionar la lnea de produccin, debiendo tener en cuenta
la Administracin que en el supuesto que la recurrente hubiese
sido simplemente una intermediaria, estando obligada entregar
los productos en promocin slo a los clientes que cumplieran
con los parmetros establecidos por dicha empresa como poltica de ventas, dndole cuenta sobre quines fueron beneficiados
con las entregas y los motivos de las mismas, no se estara ante
un retiro de bienes.
RTF N 214-5-2000
Para calificar como retiro, los bienes entregados deben generar
un beneficio propio y directo para el adquiriente, excluyendose a aquellos que no tienen un uso distinto al de un material
publicitario.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar
a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,
as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
Concordancias:
CC. Art. 886 (Bienes muebles).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del
Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de
hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones
C-10
Jurisprudencia:
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para
mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General
a las Ventas.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
Entindase que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
Concordancias:
CC. Art. 1755 (Prestacin de servicios).
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en
el Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica,
ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54
del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional
de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en
el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Literal modificado por el artculo 3 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
CC. Art. 1728 (Definicin de comodato). D.S. N 1552004-EF - TUO del Dec. Leg. N 940, Art. 7 num. 7.1 inc.
b) (Momento para el depsito).
RTF N 2490-4-2003
Los pagos efectuados a un socio del exterior por su participacin
en un contrato de colaboracin empresarial no califican como
pago por servicios prestados por una empresa no domiciliada.
Jurisprudencias:
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la
cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana,
luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base
imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
RTF N 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de
dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo
caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin
mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la
concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto
previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV.
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del
IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el importador.
d) CONSTRUCCIN:
Las actividades clasificadas como construccin en
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble
ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 4 inc. e) (Nacimiento de la OT en los contratos
de construccin), 9 (Habitualidad).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin
de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
C-11
O tras N ormas
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 1) (Oportunidad de entrega de comprobante de pago).
C-12
Jurisprudencias:
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose
de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
hayan llegado a existir.
RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.
RTF N 3304-5-2003
No es de aplicacin para el caso del Impuesto General a las
Ventas el criterio de lo devengado, donde la obligacin tributaria
se origina de conformidad con las reglas establecidas por el
artculo 4 de la Ley.
RTF N 7343-4-2002
La entrega de los vehculos a los clientes configura la venta
de los mismos y el consiguiente nacimiento de la obligacin
tributaria.
RTF N 4324-5-2002
Los montos entregados antes que el bien, tratndose de venta
de bienes muebles, originan el nacimiento de la obligacin
tributaria, en la fecha y por el monto recibido.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 2) (Oportunidad de entrega de comprobante).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O
ADMISIN TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos
vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin
cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien opuesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad
de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de
entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que
stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del
valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje,
se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por
el importe total entregado.
( ... )
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
nicamente en la transaccin final en la que se produce
la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la
pliza correspondiente a la transaccin final.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 5) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en prestacin de servicios).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- numeral 1, 3 y 6
Jurisprudencia:
RTF N 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece
la norma asi, el cliente del recurrente no pague la retribucin o
suspenda unilateralmente el contrato.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancia Reglamentaria
RCP Art. 5 numeral 6 (oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en los contatos de construcin).
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
( ... )
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
( ... )
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del Decreto.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante en los contratos de construccin).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
C-13
O tras N ormas
( ... )
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
( ... )
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- num. 3
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION
TEMPORAL.
( ... )
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importacin o admisin temporal en definitiva.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 (Teoria de la unicidad).
Jurisprudencia:
CAPTULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se re-
C-14
RTF N 10499-3-2007
Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no
significa transformacin.
Actualidad Tributaria
Concordancias:
Const. Art. 79 (Requisito de informe previo del MEF).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
12. RENUNCIA A LA EXONERACIN
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la re-
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-15
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del
Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si a
adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.
C-16
Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado
dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo
de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las
Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las
operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida
al inmueble de mayor valor.
Concordancias:
CT. Norma XI (Personas sometidas al CT. y dems rentas
afectas).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
( ... )
7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas
que adquieran la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del
artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin,
se considerar que existe continuidad entre la sociedad
irregular y la regularizada.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin
o percepcin del Impuesto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en
las operaciones posteriores.
Concordancias:
CT. Arts. 16 - 22-A (Responsabilidad solidaria). R.S. N
037-2002/SUNAT - Rgimen de retenciones del IGV
aplicable a los proveedores y designacin de agentes de
retencin, (19.04.02). R.S. N 128-2002/SUNAT - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustible y designacin de agentes de percepcin,
(17.09.02). R.S. N 203-2003/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes,
(01.11.03). R.S. N 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la veta de bienes y designacin
de agentes de percepcin, (01.04.06).
A c tu a lid ad E mpresar i al
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn
por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28053
(08.08.03).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
(...)
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
C-17
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
CAPTULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
los captulos V, VI y VII del presente Ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Concordancias:
LIGV. Arts. 12 (Impuesto bruto), 18 y 19 (Crdito
fiscal).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
C-18
Jurisprudencia:
RTF N 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas
declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con
este ltimo impuesto.
CAPTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Plazo de pago de los tributos de determinacin mensual).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
( ... )
10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el
mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo
que ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la
Declaracin Unica de Importacin menos la depreciacin
que stos hayan sufrido.
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribucin
por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-19
O tras N ormas
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones
que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en
el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de
la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia y que no se hayan
excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la
fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se
perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero.
En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto
que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de
lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto.
20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin
gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que
perciba como contraprestacin por sus servicios financieros
y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca
en cada operacin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto
y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en
los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
C-20
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums. 1, 2, 3, 4.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Jurisprudencia:
RTF N 08145-2-2007
En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crdito fiscal derivado de adquisiciones internas.
RTF N 08337-4-2007
Si los intereses de financiamiento son determinables al momento
de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums. 3 y 9.
Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. e) (Operaciones gravadas). RLIGV. Art. 5
nums. 2 (Base imponible cuando no existe comprobante
de pago), 3 (Base imponible cuando no este determinado
el precio),17 (Operaciones en moneda extranjera).
Jurisprudencia:
RTF N 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV,
siendo que en el supuesto del servicio de financiamiento, ste
estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para
poder concretarse esta operacin, por lo que en virtud del citado
artculo 14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado
(intereses compensatorios por el mutuo) deberan formar parte
de la base imponible de la venta del bien y slo en el caso que
los ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin principal, stos integrarn la base
imponible en el mes que sean determinables o se paguen, lo
que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums 1, 2 y 3.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito
de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
dicho impuesto.
El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes
aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago,
no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
C-21
O tras N ormas
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est
constituida por el valor de la prima correspondiente.
Mediante el reglamento se establecern las normas
pertinentes.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
Concordancia Reglamentaria
()
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
C-22
Concordancia Reglamentaria
()
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
Jurisprudencia:
RTF N 01770-1-2005
Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a intereses devengados por el precio no pagado, se refiere a los
intereses compensatorios.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Conceptos que comprenden
el retiro de bienes).
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CAPTULO VI
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General
a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en
el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
Jurisprudencia:
RTF N 09001-2-2007
Se mantienen los reparos al crdito fiscal correspondiente a
las compras de medicamentos y gasolina. Se determina que
los medicamentos no son comunes a un botiqun ni eran
destinados a cubrir una emergencia, sino ms bien a curar una
enfermedad especfica, no habindose acreditado adems que,
dichos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores
de la empresa. Asimismo no se ha demostrado que la compra
de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a
cargo o bajo posesin del recurrente.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias:
Ley N 28194 Art. 8 (Efectos tributarios). LIR. Art. 37
(Gastos deducibles). RLIGV Art. 6 num.10 (Lmite a los
gastos de representacin para efectos del IGV).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles
maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin
cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
Jurisprudencias:
RTF N 07015-2-2007
Si el recurrente no prob el robo de la mercadera, no se puede
considerar que estaba destinada a operaciones gravadas con el
Impuesto General a las Ventas, razn por la cual se mantiene el
reparo al crdito fiscal.
RTF N 11592-3-2007
Es nulo el reparo por comprobante no fidedigno cuando la
Administracin no indica cual es la irregularidad incurrida.
RTF N 01550-5-2005
Es infundada la reclamacin contra valores girados por IGV, si
los reparos al crdito fiscal estn sustentadas en gastos ajenos
al giro del negocio.
RTF N 01424-5-2005
Procede mantener los reparos al crdito fiscal, siempre que nose
acredite la relacin de causalidad de los gastos.
C-23
O tras N ormas
a) Que el Impuesto General a las Ventas est consignado por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el servicio afecto,
el contrato de construccin o, de ser el caso, la Nota
de Dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por SUNAT, que acrediten el
pago del impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que
se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
Ley N 29215
Concordancias:
Jurisprudencia
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
C-24
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Jurisprudencia:
RTF N 11592-3-2007
La Administracin Tributaria deber merituar las copias legalizadas de los comprobantes de pago presentados por la recurrente
y efectuar el cruce de informacin correspondiente a fin de
verificar en crdito fiscal.
Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe
consignarse como periodo tributario la fecha en que se realiza
el pago..
Ley N 29215
Artculo 3.- Otras disposiciones
No dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o
nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
la operacin y al valor de venta, asi como los comprobantes de
pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que
consignen los requisitos de informacin sealados en el articulo
1 de la presente Ley, no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del
total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems
requisitos exigidos por el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias:
R.S. N 022-98/SUNAT- Normas sobre los documentos
que los contribuyentes utilizan para la atribucin de
crdito fiscal, (11.02.98).
C-25
O tras N ormas
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando
medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios
o contrato de construccin, hayan sido oportunamente
declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido
por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratndose de comprobantes
no anotados o anotados defectuosamente en el Registro
de Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del
originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro
de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en
libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o
usuario, tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de otros anulados.
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del
impuesto.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el
original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en
el pas de bienes, encargos de construccin y servicios,
o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las
caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos
no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el
contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de
compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as como la liquidacin de
pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior,
el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde
conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta,
prestacin de servicios o contratos de construccin, se
sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito,
segn corresponda, y las modificaciones en el valor de
las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros
C-26
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A c tu a lid ad E mpresar i al
( ... )
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal
en la misma oportunidad sealada en el numeral 11 del
presente artculo.
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la
atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a
las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en
el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del
artculo 2.
10. GASTOS DE REPRESENTACIN
Los gastos de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
( ... )
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso d) del artculo 10 del Decreto, determine y
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del
Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
C-27
O tras N ormas
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Definicin de retiro de bienes).
LIR. Art. 44 inc.. 14 (Gastos no deducibles).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL
PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
El Impuesto prestado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito
fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo
tributario en que se realiz el pago del Impuesto, siempre
que ste hubiera efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
C-28
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA DE
BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo 22 del
Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto
entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la
de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito
fiscal que corresponda al perodo tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber
ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La
deduccin, deber afectar las columnas donde se registr
el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta
origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de
aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
Concordancia:
LIR. Art. 38 (Depreciacin)
Instituto Pacfico
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Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN,
DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del artculo 22 del Decreto, se acreditar
en la forma sealada por el numeral 4 del artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad
con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta.
5. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN, RESCISIN O RESOLUCIN DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de
contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes
en que se produzca tal hecho.
A c tu a lid ad E mpresar i al
del Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro.
Se declara que la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el
diario oficial El Peruano.
C-29
O tras N ormas
Jurisprudencias:
RTF N 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
de las
adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de determinar
el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir en el clculo
de la prorrata los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios.
C-30
RTF N 0102-2-2004
Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal,
el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el
campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse
gravada a efecto de la prorrata.
RTF N 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de
la recurrente por el perodo acotado.
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CAPTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO
Y AL CRDITO FISCAL
Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporcin a la base
imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del
mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin
como crdito fiscal; no procediendo la devolucin
del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinacin del costo computable segn las
normas del Impuesto a la Renta.
Inciso modificado por el artculo 10 del D. Leg. N 950,
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
LGS. Seccin Segunda (Reorganizacin de sociedades),
Seccin Cuarta -Ttulo II (Liquidacin). LGSF y S. Seccin Segunda, Ttulo III, Captulo II, Subcaptulo II (Fideicomiso)
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-31
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 del
Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
( ... )
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE
VENTAS
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
( ... )
C-32
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
( ... )
4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto y al
numeral 3 del artculo 3, deber deducir del crdito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
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CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Prrafo sustituido por el artculo 11 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) ( Forma y plazo de pago).
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones,
an cuando no se hayan realizado los embarques
respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del Impuesto.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a
favor del exportador), (29.09.94).R.S. N 157-2005/SUNAT
- Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05). R.S. N
060-99/SUNAT - Exceptuados de presentar declaracin
jurada, (14.05.99).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos
consignados en las notas de crdito y dbito.
( ... )
Jurisprudencia:
RTF N 2688-1-2005
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado
es de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo
utilizar el crdito fiscal en los meses siguientes a su generacin
hasta agotarlo.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo de pago).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
( ... )
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuar la
comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto
en el formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
C-33
O tras N ormas
Concordancias:
R.S. 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes, (01.04.06).
R.S. 037-2002/Sunat - Rgimen de retencines del
IGV,(19.04.02). Ley N 29173 - Rgimen de percepcines
del IGV, (23.12.07).
C-34
Jurisprudencia:
RTF N 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados no puede ser materia de compensacin con el
crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que
debe extinguirse mediante el pago.
CAPTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y
SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Tambin se consideran exportacin, las siguientes
operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados,
a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
Repblica.
Numeral sustituido por el D. Leg. N 878 (07.11.96).
Concordancias:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Arts. 38 y 39
(Regulacin de los Duty Free).
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin
de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca y Seguros que certificarn la operacin en el
momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero
en una entidad financiera del exterior, la misma que
se reflejar en la transmisin de esta informacin
va swift a su banco corresponsal en Per.
El Banco local interviniente emitir al productor
minero la constancia de la ejecucin del swap,
documento que permitir acreditar ante Sunat
el cumplimiento de la exportacin por parte del
productor minero, quedando expedito su derecho
a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y
la exportacin del bien, objeto de dicha operacin
como producto terminado, no debe ser mayor de
60 (sesenta) das tiles. ADUANAS en coordinacin
con la SUNAT podr modificar dicho plazo. Si por
cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el
producto terminado no hubiera sido exportado,
la responsabilidad por el pago de los impuestos
corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el
Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante
Aduanas y la Sunat a una prrroga del plazo para
exportar el producto terminado por el perodo que
dure la fuerza mayor.
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4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia, no
mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin - TAM as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que
de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al
pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT.
Numeral sustituido por la Ley N 28780 (13.07.06).
Concordancias:
D.S. N 122-2001-EF - Dictan normas para el beneficio
tributario de establecimientos de hospedaje, Art. 4 (Saldo
a favor), (29.06.01).
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Concordancias:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 98 inc. f )
(Rancho de naves), (27.06.08).
6. Para efectos de este Impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros
y/o mercancas que los Navieros Nacionales o
Empresas Navieras Nacionales realicen desde el
pas hacia el exterior.
Numeral includo por la Quinta Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 28583 (22.06.05).
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Concordancias:
D.Leg. N1053 - Ley General de Aduanas, Arts. 30 y 31
(Almacenes aduaneros).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguiente disposiciones:
1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona
no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tengan lugar ntegramente
en el extranjero.
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios
de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se
consumen al trmino de su prestacin en el pas.
( ... )
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios
de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en el CETICOS, calificada como
usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios
de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se
consumen al trmino de su prestacin en el resto del
territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios
de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
C-36
Actualidad Tributaria
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a
un saldo a favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a
favor del exportador), (29.09.94).R.S. N 157-2005/SUNAT
- Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguiente disposiciones:
( ... )
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos
que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos
VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin
son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V
y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a
favor del exportador), (29.09.94). R.S. N 157-2005/SUNAT
- Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguiente disposiciones:
( ... )
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del
exportador y proceder a su devolucin, no constituye un
requisito previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del
Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo
N 821, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya
intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del
bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios
de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin. En tal
sentido, la denegatoria del saldo a favor prevista en el ltimo
prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF, y
que ha sido incorporada por el Decreto Supremo N 014-99-EF,
excede los alcances de los artculos del Nuevo Texto de la Ley
del Impuesto General a las Ventas antes referidos.
Jurisprudencia:
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que
se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones,
an cuando no se hayan realizado los embarques
respectivos.
A c tu a lid ad E mpresar i al
RTF N 01991-2-2005
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
sus obligaciones tributarias.
Jurisprudencia:
RTF N 5105-1-2008
La devolucin del saldo a favor materia de beneficio a favor del
exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso
por lo que su devolucin no genera intereses moratorios.
C-37
O tras N ormas
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de
pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS.
Los Registros a que se refiere el artculo 37 del Decreto,
contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas
separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superinten-dencia,
podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya
inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no
acarrear la prdida del crdito fiscal.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de
la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina
registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con
ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total
facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso
de ser una operacin gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la
base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
C-38
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada
uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien,
cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
el literal b) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada en el inciso
b), la serie y el nmero de la gua de remisin con
la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o
se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la
serie y el nmero de la gua de remisin con la que
recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto
debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los
documentos que modifican el valor de las operaciones
consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (07.10.05).
A c tu a lid ad E mpresar i al
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern
anotar sus operaciones, as como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones
podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos
tributarios computados a partir del primer da del mes
siguiente de la fecha de emisin del documento que
corresponda, siempre que los documentos respectivos
sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya
perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar
el correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
En los casos contemplados en el noveno prrafo del
artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la
operacin, la de emisin del documento de atribucin
a que se refiere aquel artculo.
3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan
el crdito fiscal en operaciones de importacin, las
liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la
utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual
los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn
registrar un resumen diario de aquellas operaciones
que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control
con el que se pueda efectuar la verificacin individual
de cada documento.
3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn
anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el
Registro de Compras el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin detallada
y que permita efectuar la verificacin individual de cada
documento.
3.5 Los sistemas de control a que se refieren los numerales
3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras establecida en los acpites I y II del numeral
1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber
consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, que no otorguen derecho a
crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes
de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e
Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora, consignndose
el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos
por cada una de stas.
3.7 En los casos de empresas que presten los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, servicios
finales de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
C-39
O tras N ormas
un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios sealados en el prrafo anterior, por
ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica,
segn corresponda, siempre que en el sistema de
control computarizado se mantenga la informacin
detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de
control debern detallar la informacin sealada
en el acpite I del numeral 1 del presente artculo,
y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex,
de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente,
de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominacin o razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, deber totalizarse el importe correspondiente
a cada columna al final de cada pgina.
4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL VALOR DE
LAS OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan
respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan
tener informacin de la cantidad y numeracin de
las notas de dbito y de crdito de que dispone el
sujeto del Impuesto.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
selectivo al Consumo segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto
y numeral 1 del artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los numerales 3
y 4 del artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin
Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi-
C-40
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias
LIR. Art. 32 (Valor de mercado), 37 inc. f ) (Mermas y
Desmedros), CT. Art. 178 num. 1 (Infraccin por declaracin de datos falsos). RLIGV. Art. 5 num. 13 (Requisitos
del descuento).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
( ... )
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien,
de un servicio o contrato de construccin, a que se
refiere el primer prrafo del artculo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
C-41
O tras N ormas
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas
por causas distintas a las expresamente contempladas en el
artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Jurisprudencia:
RTF N 05440-2-2007
El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que
permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se
considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros.
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
RTF N 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que
a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los
comprobantes de pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base
presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del
valor de una operacin cuando este no es fehaciente.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- numeral 6.
C-42
Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- numeral 6
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no
ha sido acreditada.
Jurisprudencias:
RTF N 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna
de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son
distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados
RTF N 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin
de no habida, no evidencia que la operacin no sea real.
Asimismo los comprobantes impresos sin autorizacin vlida
no producen automticamente la perdida del crdito fiscal,
pues esta situacin no se encuentra prevista como supuesto
de desconocimiento.
RTF N 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del
oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto
un doble juego de facturas.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Captulo XI sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 942 (20.12.03)
vigente a partir del 03.02.04.
Concordancias
Ley N 28813 - Ley que precisa literales a) y b) del artculo
46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
(22.07.06).
C-43
O tras N ormas
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deber determinar la condicin de
bien sustituto.
i) Constancia: A la Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional a que se refiere el
artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del ao calendario estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la
Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido
ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la empresa se realiza
dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa est ubicado en la Regin; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien
dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que
el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as
como el responsable de los mismos.
C-44
Concordancias:
CT. Art. 56 (Medida cautelar previa). R.S. N 224-2004/
SUNAT - Normas complementarias para el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 3 (Garantas), 4 (Perfil de
riesgo de incumplimiento tributario), (29.09.04).
Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el artculo 48 del
Decreto, deber.
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta
Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo
a lo establecido en el numeral 6 del artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,
cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o
iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones
en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar
un Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007, Procedimiento N 19 (Reintegro
Tributario para Comerciantes en la Regin Selva).
Jurisprudencia:
RTF N 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de
responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el
beneficio de reintegro a la recurrente.
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-45
O tras N ormas
podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las
necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
presente numeral en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y
sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser
considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla
con lo establecido en el presente Captulo y en
las normas reglamentarias y complementarias
pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d)
del artculo 46.
Concordancias:
RLIGV. Art. 11 (Reintegro tributario en la Regin Selva).
TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento N 32 (Solicitud de
no aplicacin del reintegro tributario para la Regin
Selva).
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Ttulo II sustituido por el Art. 1 del D. Leg. N 944 (23.12.03) vigente a partir de 01.01.04
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices
III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Inciso modificado por la 4 DC y F. de la Ley N 27153
(09.07.99).
Concordancias:
LIGV. Art. 56 (Base imponible). LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto a los juegos). D.S.
N 095-96-EF - Reglamento del ISC a los Juegos de Azar
y Apuestas, (28.01.96).
C-46
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en
el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere
el inciso c) del artculo 50.
Concordancias:
LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto
a los juegos).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurdicas, que actan directamente en
la ltima fase del proceso destinado a producir
los bienes especificados en los Apndices III y IV
del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros
para venderlos luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto,
o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabric
por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que
encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
ha encargado fabricar un bien, siempre que medie
contrato en el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg
fabricar como el que fabric el bien.
a.3 .Los importadores en la venta en el pas de los
bienes importados por ellos, especificados en los
Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas
que importan directamente los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efecte la importacin.
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A
del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los
bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV.
Artculo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS
EN LA BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme
a la legislacin pertinente, ms los derechos
de importacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas,
el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en
un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
Concordancias:
LIGV. Art. 59 (Sistema al valor).
C-47
O tras N ormas
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.
Concordancias:
LIGV. Art. 60 (Sistema especfico).
C-48
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados que sean necesarios para
realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el parrafo anterior es tambin de aplicacin
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
A c tu a lid ad E mpresar i al
Productos
Unidad de
medida
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
Gasolina para
motores
Galn
1%
140%
Querosenero
y carburoreactores tipo
querosenero
para reactores
y turbinas (turbo A1)
Galn
1%
140%
Gasoils
Galn
1%
140%
Tonelada
1%
100%
Galn o
metro cbico
0%
140%
Hulla
Otros combustibles
C-49
O tras N ormas
CAPTULO IV
DEL PAGO
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
Productos
Pisco
Unidad de
medida
Litro
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
1.50
2.50
Unidad de
medida
Mnimo
Mximo
Cervezas
Unidad
25%
100%
Cigarrillos
Unidad
20%
300%
Producto
Tasas
Unidad de
medida
Mnimo
Mximo
Gaseosas
Unidad
1%
150%
Unidad
1%
150%
Unidad
20%
250%
Vino
Unidad
1%
50%
Unidad
50%
100%
Unidad
Unidad
0%
0%
80%
100%
Vehculos para
el transporte
de personas,
mercancas,
tractores, camionetas Pick
Up, chasis y
carroceras
- Nuevos
- Usados
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer
peridicamente factores de actualizacin monetaria
de los montos fijos, los cuales debern respetar los
parmetros mnimos y mximos sealados en los
cuadros precedentes.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 980
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
C-50
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo del pago).
Concordancia Reglamentaria
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le son de aplicacin lo siguiente:
SISTEMA AL VALOR
Producto
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
(...)
8. IMPORTACIN DE CIGARRILLOS
En la importacin de cigarrillos, el lmpuesto Selectivo
se pagar conforme a lo dispuesto en el artculo 65 del
Decreto.
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artculo 66.- CARCTER EXPRESO DE LA
EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo
deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se
otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere
este Ttulo.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad). LIGV. Art. 8
(Carcter expreso de las exoneraciones del IGV).
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO
AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos establecidos en los
Ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.
Concordancias:
CT. Art. 50 (Competencia de la SUNAT).
C-51
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
(...)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los
mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar
gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el
valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda
rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelacin o restauracin, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del Indice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
C-52
Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DMAS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a
continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as
como el artculo 114 de la Ley N 26702, relativo
a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre
del ao 2000.
Inciso modificado por el artculo nico de la Ley N 27216
(10.12.99).
Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
(...)
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-53
O tras N ormas
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento N 21 (Rgimen de
recuperacin anticipada del IGV). D. S. N 046-96-EF - Establecen plazos, montos, cobertura de bienes y servicios,
procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV creado por el D. Leg. N 775, (13.04.96).
D.S. N 148-2003-EF - Modifican norma que estableci
el procedimiento para la aplicacin del rgimen de recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas,
(11.10.03). R.S. N 105-98/SUNAT - Aprueban el formato
Declaracin Jurada de Bienes Sujetos a Recuperacin
Anticipada del IGV, (24.11.98).
Concordancias:
D. Leg. N 813 Ley Penal Tributaria, artculo 1, 2 (Defraudacin tributaria), (20.04.96).
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Derogado por el D. Leg. N 918 (26.04.01) vigente a partir del 01.05.01
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Mantngase en suspenso la suscripcin as
como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios
a que se refiere el artculo 131 de la Ley N 23407.
SEGUNDA.- Precsase que en los contratos de servicios,
incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de
bienes inmuebles, y en los contratos de construccin
vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien
encargue la construccin est obligado a aceptar
el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los
C-54
Actualidad Tributaria
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-55
O tras N ormas
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
0102.10.00.00
0102.90.90.00
Partidas
Arancelarias
Productos
Productos
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
Camlidos Sudamericanos.
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
Semen de bovino.
0511.99.10.00
Cochinilla.
0601.10.00.00
0602.10.00.90
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
0810.10.00.00
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
0810.20.20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
0901.11.00.00
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo.
1001.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
1008.20.10.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
1008.90.10.10
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
1211.90.30.00
Organo.
1212.10.00.00
C-56
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Partidas
Arancelarias
Productos
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
2510.10.00.00
Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
2834.21.00.00
3101.00.00.00
3101.00.90.00
3102.10.00.10
3102.21.00.00
Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3102.30.00.10
3103.10.00.00
Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3104.20.10.00
3104.30.00.00
3104.90.10.00
3105.20.00.00
Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3105.30.00.00
3105.40.00.00
A c tu a lid ad E mpresar i al
Partidas
Arancelarias
Productos
4903.00.00.00
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8702.10.10.00
8702.90.91.10
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.10.10
8704.31.10.10
C-57
O tras N ormas
APNDICE II
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral 1 del Apndice II Derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 965 publicado el 24.12.06 y vigente a
partir del 10.01.07.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas,
excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico
de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico
de Transporte Masivo de Lima y Callao.
C-58
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Subpartidas
Nacionales
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales
y dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.
Numeral 15 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo
N 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07.
Montos en
Nuevos Soles
2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00
2710.11.13.20
2710.11.19.00
2710.11.20.00
2710.11.13.30
2710.11.19.00
2710.11.20.00
2710.11.13.40
2710.11.19.00
2710.11.20.00
2710.11.13.50
2710.11.19.00
2710.11.20.00
2710.19.14.00
Queroseno
2710.19.15.10
2710.19.15.90
2710.19.21.10/
2710.19.21.90
Carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), solo para:
- Explotadores areos de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 71 de la
Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil,
certificados por la Direccin General
de Aeronutica Civil del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
- Comercializadores de combustibles de
aviacin que cuenten con la constancia
de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.
Gasoils
A c tu a lid ad E mpresar i al
Montos en
Nuevos Soles
2710.19.22.10
Residual 6
2710.19.22.90
Subpartidas
Nacionales
2710.19.15.90
Productos
NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
Partidas
Arancelarias
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.108704.31.00.10
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Productos
Productos
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8704.21.10.108704.31.10.10
8704.21.10.908704.21.90.00
8704.31.10.908704.31.90.00
C-59
O tras N ormas
-
2202.10.00.00
Partidas
Arancelarias
Productos
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10
8704.31.00.10
8704.21.00.90
8704.31.00.90
Productos
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
Vinos de uva.
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo
1 del Decreto Supremo N 010-2001-EF publicado el 20.01.01
vigente desde el 21.01.01.
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
Productos
Productos
2402.10.00.00
2402.90.00.00
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Slo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en
fbrica de ms de 24 asientos, incluido el del conductor.
2403.10.00.00/
2403.91.00.00
2207.10.00.00
2207.20.00.00
2208.20.20.00/
2208.90.90.00
C-60
2%
Productos
Nuevos Soles
2208.20.21.00
Pisco
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
C. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al
Pblico
Partidas
Arancelarias
Productos
Tasa
2203.00.00.00
Cervezas
De conformidad con la modificacin dispuesta por
el artculo 1 del Decreto Supremo N 0113-2003-EF,
publicado el 05.08.03, vigente desde el 05.08.03.
27.8%
2402.20.10.00/
2402.20.20.00
30%
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
Exportacin de los siguientes servicios:
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-61
O tras N ormas
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
Respecto de los beneficios de devolucin contenidos
en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
si se detectase indicios de evasin tributaria por parte
del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena
de comercializacin del bien materia de exportacin,
incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si
se hubiera abierto instruccin por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin,
la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo
para resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse los indicios de evasin tributaria por parte del
solicitante, la SUNAT denegar la devolucin solicitada,
hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido
debidamente acreditado.
Segunda.- TRASLADO O REMISIN DE BIENES QUE
GOZARON DE EXONERACIN O BENEFICIO EN UNA
DETERMINADA ZONA
Se presume sin admitir prueba en contrario, que el
traslado o remisin de bienes que hayan gozado de
exoneracin o que hayan sido utilizados en los trmites
para solicitar u obtener algn beneficio tributario, a una
zona geogrfica distinta a la establecida en la ley como
zona geogrfica de beneficio, cuando la condicin para
el goce del mismo es el consumo en dicha zona, tiene
por finalidad su consumo fuera de ella.
Tratndose del traslado o remisin de bienes afectos al
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al
Consumo, asumir el pago de los mismos el remitente,
en sustitucin del contribuyente.
C-62
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Ley que dispone la Extincin del Impuesto General a las Ventas al Servicio
de Transporte Terrestre Interprovincial de Pasajeros
Ley N 28173 (18.04.06)
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-63
O tras N ormas
Ley que Modifica el Numeral 4 del Artculo 33 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley N 28780 (13.07.06)
C-64
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Ley que Precisa Literales a) y b) del Artculo 46 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impusto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF y sus modificatorias
Ley N 28813 (22.07.06)
A c tu a lid ad E mpresar i al
Productos
8542.21.00.00
Procesadores
8471.70.00.00
Discos duros
8473.30.00.00
Memorias
SEGUNDA.- Derogacin
Derguese el primer prrafo del numeral 5 del artculo
5 y el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de
la Ley aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y
normas modificatorias.
C-65
O tras N ormas
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas
modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar
el dispositivo al cual corresponda, se entender referido
al presente Reglamento.
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del
Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en
el territorio nacional, que se realice en cualquiera
de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, independientemente
del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar
en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los
bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, an cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran
ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en
el pas, se entender que se encuentran ubicados
en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
C-66
Concordancias:
LIGV Arts. 1 inc. a) (Venta de bienes muebles en el pas),
3 incs. a) (Venta), b) (Bienes muebles).
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestacin, y del lugar donde
se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en
el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o
por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos
servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior
ni los servicios de reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas,
se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha
parte.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05)
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios
en el pas), 3 inc. c) (Servicios).
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
A c tu a lid ad E mpresar i al
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de
acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en
el pas. En caso que la Superintendencia Nacional
de Aduanas -ADUANAS- hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar
como anticipo del Impuesto que en definitiva
corresponda.
ltimo prrafo derogado por la 2 DF. Del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios
en el pas), 3 inc. c) num. 1 (Transferencia onerosa de
un bien).
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. c) num. 1 segundo prrafo (Sujeto
domiciliado en el pas). LIR. Art. 7 (Sujetos domiciliados
en el pas).
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta segn lo establecido en los
incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente
de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin
en pago. expropiacin, adjudicacin por disolucin
de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1) (Venta).
Jurisprudencia:
RTF N 5905-1-2002
Si los intereses de financiamiento por la venta a plazos son determinables al nacimiento de la obligacin tributaria, stos integran
la base imponible del IGV desde dicho momento.
b) La transferencia de bienes efectuada por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de
terceros.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1 (Definiciones).
C-67
O tras N ormas
-
-
C-68
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. d) ltimo prrafo (Primera venta con
posterioridad a la reorganizacin), 2 inc. c) (Transferencia
de bienes en reorganizacin de mpresas).
A c tu a lid ad E mpresar i al
10. Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 130-2005/EF
(07.10.05).
C-69
O tras N ormas
11.5 Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 1302005/EF (07.10.05).
C-70
Jurisprudencia:
RTF N 8552-2-2001
El gozar de una exoneracin no exime de la obligacin de
otorgar comprobante de pago.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la venta de bienes).
Concordancias:
LIGV. Art. 4 incs. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios), d) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas), e)
(Nacimiento de la obligacin tributaria en los contratos de
construccin), f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles).
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la venta de bienes).
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios), d) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas).
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles).
C-71
O tras N ormas
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. b) (Sujetos que presten servicios en el
pas). D.S. N 130-2005-EF, 1 DF. inc. d), (07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. f ) (Sujetos que importen bienes afectos).
Jurisprudencia:
RTF N 10957-2-2007
Se considera habitual la venta de bienes y por tanto gravadas
con el IGV e Impuesto a la Renta toda vez que teniendo en
consideracin las fechas de adquisicin y transferencias de
los vehculos materia de acotacin ha transcurrido uno o dos
meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre
las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las
mismas y la cantidad de vehculos, resulta evidente que estos
no fueron adquiridos para uso o consumo.
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. a) (Sujetos que efecten venta de bienes
afectos).
C-72
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios).
1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refiere el
artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar
si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa,
debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIGV. Art. 10 inc. b) (Responsabilidad solidaria de comisionistas, subastadores, martilleros).
Concordancias:
LIGV. Art. 3 incs. d) (Construccin), e) (Constructor).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias:
LIGV. Art. 10 (Responsabilidad solidaria).
6. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pblica que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
Numeral incluido por el artculo 2 del D.S. N 024-2000-EF
(20.03.00)
Concordancias:
LIGV. Arts. 9 (Sujetos del impuesto), 10 inc. e) (Responsabilidad solidaria del fiduciario). D.S. N 024-2000-EF, nica
DF. (Carcter interpretativo), (20.03.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 9 Primer prrafo (Sujetos del impuesto).
8. FONDOS DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera
de las inversiones permitidas por el artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
C-73
O tras N ormas
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA
BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por el artculo 15 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)
Concordancias:
LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto). D.S. N 0642000-EF, 3 DT y F. (Carcter interpretativo), (30.06.00).
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 5 (Operaciones Exoneradas).
C-74
Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. b) quinto prrafo (El descuento no forma
parte de la base imponible).
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 (Base imponible), 14 primer prrafo (Valor
de venta).
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o
inmuebles se considerar que cada parte tiene
carcter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes),
d) (Base imponible en la venta de inmuebles).
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios), Inc. c) (Base imponible en los
contratos de construccin).
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo prrafo del artculo 15 del Decreto,
la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin de los bienes segn corresponda, o
en su defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Artculo 2 del Decreto Supremo N 069-2007-EF (10.06.07).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes).
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el
primer prrafo del artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Concordancias:
LIGV. Art. 15 (Base imponible en retiro de bienes y entrega a ttulo gratuito).
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen
mensualmente el monto referencial previsto en
el artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que por la modalidad o volumen de ventas no les
sea posible discriminar las ventas gravadas de las
que no lo estn determinarn la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje
que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Inc. a) (Base imponible en venta de bienes).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Inc. d) (Base imponible en la venta de
inmuebles).
C-75
O tras N ormas
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 ltimo prrafo (Sujetos del impuesto comunidad de bienes, joint ventures).
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no
forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen
u otros:
b) Se otorguen con carcter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. b) (Importes que no forman parte del
valor de venta).
C-76
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto,
el descuento que la aseguradora hace a la prima
cedida al reasegurador, siempre que se efecten
de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 tercer prrafo (Base imponible de operaciones realizadas con reaseguradoras).
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
e)
f )
g)
h)
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin
o utilizacin de servicios), 14 primer prrafo (Valor de
venta), 75 (Simulacin de hechos para gozar de beneficios tributarios).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 (Base imponible).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes), b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin
de servicios).
C-77
O tras N ormas
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios).
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir
a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin
que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito
fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles
maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y
que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.
C-78
Concordancias:
LIGV. Art. 18 (Requisitos para gozar del Crdito Fiscal).
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIGV. Art. 19 Inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago).
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-79
O tras N ormas
-
-
2.3 Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 19 del
Decreto el contribuyente deber:
2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables,
intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta
del emisor.
b) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota
de cargo o documento anlogo
emitido por el banco y el estado de
cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse
dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente
debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.
b) Que se verifique que fue el emisor
del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deber exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde
conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque
y la constancia de su cobro emitidas
por el banco.
c) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya
sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
C-80
Concordancias:
LIGV. Art. 19 (Requisitos formales para gozar del Crdito
Fiscal).
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIGV. Art. 22 cuarto prrafo (Exclusin de la obligacin
del reintegro).
Concordancias:
LIGV. Art. 22 tercer prrafo (Oportunidad del reintegro
tributario), cuarto prrafo (Exclusin de la osbligacin
del reintegro).
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 incs. a) (Exclusin del reintegro tributario
en caso de destruccin, prdida por caso fortuito o fuerza mayor), b) (Exclusin del reintegro tributario en caso
de destruccin, prdida en caso de comisin de delitos
contra el contribuyente por parte de sus dependientes
o terceros).
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-81
O tras N ormas
C-82
Concordancias:
LIGV. Art. 23 (Operaciones gravadas y no gravadas).
Jurisprudencia:
RTF N 7447-3-2008
Las operaciones realizadas antes del despacho a consumo no
deben ser consideradas al momento de efectuar la prorrata en
ese sentido y para dicho efecto no constituyen operaciones
no gravadas.
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera categora, las empresas administradoras de fondos colectivos
pueden deducir como gasto aquellos que se relacionan
con sus actividades gravadas, siempre que cumplan con el
principio de causalidad, lo cual debe ser evaluado en cada
caso concreto.
Informe N 148-2004-SUNAT/2B0000
Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a
manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una
operacin no gravada a efecto de lo establecido en el numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de
bonificacin sobre ventas realizadas, no califica como operacin
no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
Concordancias:
LIGV. Art. 31 (Retenciones)
Jurisprudencia:
RTF N 11847-4-2007
No procede el uso del crdito fiscal por liquidaciones de compra
cuando el contribuyente no ha cancelado el impuesto.
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-83
O tras N ormas
Concordancias:
LIGV. Art. 24 cuarto prrafo (Crdito Fiscal en la liquidacin de empresas).
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de
lo dispuesto en el inciso d) del artculo 10 del
Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores tendr derecho a
aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL
FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio
fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito
fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern
transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar
C-84
Concordancias:
LIGV. Art. 24 primer prrafo (Crdito Fiscal en el fideicomiso de titulizacin), segunda prrafo (Crdito Fiscal
del patrimonio fideicometido remanente), tercer prrafo
(Crdito Fiscal en la reorganizacin de empresas).
Actualidad Tributaria
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto
el de haber consignado la identificacin
del trans-ferente, prestador del servicio o
constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito
fiscal si se comprueba que el adquirente o
usuario tuvo conocimiento, al momento de
realizar la operacin, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de dbito,
no efectu verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable
de su emisin es independiente del pago del
impuesto originado por la transferencia de
bienes, prestacin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de construccin
que efectivamente se hubiera realizado.
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
C-85
O tras N ormas
CAPTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CRDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27
del Decreto se efectuarn en el mes en el que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.
C-86
CAPTULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto
se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 29 del Decreto, se deber considerar
los montos consignados en las notas de crdito y
dbito.
Concordancias:
RCP. Art. 10 (Nota de crdito y nota de dbito).
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL
PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no
resulte obligado al pago de un mes determinado,
efectuar la comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto en el formulario de declaracin pago del impuesto, consignando 00 como monto
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
3.
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las siguientes disposiciones:
1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con
el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en
el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar ntegramente en el extranjero.
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios
de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se
consumen al trmino de su prestacin en el pas.
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 069-2007-EF
(vigente desde el 10.06.07)
Concordancias:
LIGV. Art. 33 ultimo prrafo.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias:
LIGV. Arts. 34 (Saldo a favor del exportador), 35 (Aplicacin del saldo a favor).
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente
a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
Concordancias:
LIGV. Art. 35 (Aplicacin del saldo a favor).
C-87
O tras N ormas
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 11-2002-MINCETUR (publicado el 17.12.02, vigente desde el 18.12.02).
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por
la Administracin del CETICOS respectivo y sea
persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional
con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
Numeral incorporado por el artculo 9 del D.S. N 130-2005EF (07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Art. 33 penltimo prrafo (Exportacin de bienes
y servicios).
C-88
en la confeccin de expedientes tcnicos a presentarse ante organismos internacionales, quienes aprobarn o no los proyectos
de cooperacin internacional, puedan ser considerados como
servicios de consultora y asistencia tcnica, conforme lo dispone
el numeral 1 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV, debern
analizarse las caractersticas y condiciones del servicio pactado
a la luz de las definiciones de dichos servicios; por cuanto va
absolucin de consulta no podra establecerse a priori si los
mencionados servicios pueden ser calificados como asistencia
tcnica o consultora. Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que
se hace por ejemplo es un estudio de suelos, consideramos que
no calificara ni como asistencia tcnica ni consultora.
Actualidad Tributaria
e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 9.1 del presente
artculo.
9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el
territorio nacional de acuerdo a lo sealado en el
numeral anterior, se entendern gravadas o exoneradas del Impuesto de acuerdo con la normatividad
vigente. Asimismo, se considerarn realizadas en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que
establece dicha normatividad.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las normas complementarias que
sean necesarias para la mejor aplicacin y control
de lo establecido en el presente numeral.
Numeral incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo
N 069-2007-EF (publicado el 09.06.07 y vigente desde el
10.06.07).
CAPTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el artculo 30 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).
C-89
O tras N ormas
C-90
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
Instituto Pacfico
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Concordancias:
LIGV. Art. 37 segundo prrafo (Obligacin de llevar un
registro de consignaciones). R.S. N 234-2006/SUNAT Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios, Art. 13 num. 9 (Informacin del libro de
consignaciones), vigente a partir del 01.01.09.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancias:
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deber
observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones,
as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de
los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente
de la fecha de emisin del documento que
corresponda, siempre que los documentos
respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que
haya perdido el derecho al crdito fiscal podr
contabilizar el correspondiente Impuesto
como gasto o costo para efecto del Impuesto
a la Renta.
En los casos contemplados en el noveno prrafo del artculo 19 del Decreto, se considerar
como fecha de la operacin, la de emisin
del documento de atribucin a que se refiere
aquel artculo.
Concordancias:
Ley N 29215, Art. 2 (Plazo de 12 meses para registrar
adquisicin), (24.04.08).
C-91
O tras N ormas
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
C-92
Concordancias:
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).
Concordancias:
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago). RCP. Art. 10 (Nota
de crdito y nota de dbito).
Instituto Pacfico
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5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
contabilidad las cuentas de balance denominadas
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al
Consumo, segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto y numeral 1
del artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en
aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los
numerales 3 y 4 del artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas
y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las
adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el artculo 18 del Decreto y numeral 1 del
artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 18 del Decreto y a
las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 18 del Decreto, haya
sido pagado posteriormente por el sujeto
del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se
abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a
las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el artculo 57 del
Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya
gravado las importaciones o las adquisiciones
sealadas en el artculo 57 del Decreto.
A c tu a lid ad E mpresar i al
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto
a las adquisiciones sealadas en el artculo 57
del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que
realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del artculo 42 del
Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 209-2003-SUNAT/2B0000
Para efectos de la aplicacin del valor de mercado a que
hace referencia el inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del
Reglamento del IGV, resulta irrelevante que este tributo tenga
carcter de liquidacin mensual a diferencia del carcter anual
del IR, cuya normatividad es la que regula la determinacin del
valor de mercado y que dicho valor de mercado deber establecerse teniendo en cuenta la oportunidad en que se realiz
la operacin respectiva.
Concordancias:
LIGV. Arts. 42 (Valor no fehaciente de las operaciones), 43 (Ventas, servicios y contratos de construccin
omitidos), 44 (Comprobantes de pago emitidos por
operaciones no reales).
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias
relativas a los Registros as como al registro de las
operaciones.
Numeral incorporado por el Art. 11 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (07.10.05).
C-93
O tras N ormas
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Nota:
Captulo sustituido por el artculo 2 del D. S. N 128-2004-EF, publicado el 10.09.0) vigente a partir del 01.10.04.
C-94
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C-95
O tras N ormas
C-96
Instituto Pacfico
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TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1 Los productores o fabricantes, sean
personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del
proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del
Decreto.
Concordancia:
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Concordancia:
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones)
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre s, el
50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso
el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes. No es aplicable
lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57
del Decreto respecto al monto de venta, a lo
C-97
O tras N ormas
Concordancia:
LIGV. Art. 54 inc. b) num. 5) (Otros casos de empresas
vinculadas econmicamente).
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o
para realizar la venta del bien.
Prrafo sustituido por el artculo 35 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).
CAPTULO III
DEL PAGO
Artculo 13.- A las normas del Decreto para el
pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo
siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las
normas del Captulo VII del Ttulo I.
Concordancia:
LIGV. Art. 63 (Declaracin y pago).
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES,
COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasicadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o articiales,
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se
efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos
63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo
de aplicacin lo sealado en el numeral anterior.
Articulo 14 modificado por el D.S. N 167-2008-EF, publicado
el 21.12.08.
C-98
Concordancia:
LIGV. Arts. 64 (Pago por productores o importadores
de bienes afectos), 65 (Pago del Impuesto en la Importacin).
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente
norma posean menos de doce meses de actividad
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6
del artculo 6. considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn
a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6.
SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes de marzo de
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los
Captulos V, VI y VIII.
TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico a que hacen referencia los artculos 74 y 75
del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto
Supremo No. 239-90-EF, sus normas complementarias
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se
utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en
que pudieran haber incurrido.
QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente
de sus existencias.
SEXTA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99, vigente
desde 06.04.1999.
SETIMA.- Derogada por el artculo 41 del Decreto
Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.00 vigente
desde el 30.06.00.
OCTAVA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99 vigente
desde el 06.04.99.
NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin
a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
A c tu a lid ad E mpresar i al
C-99
O tras N ormas
El Presidente de la Repblica
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 119-99-EF se sustituy el Apndice I del Texto nico Ordenado - TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF, exonerando la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda;
Que el literal B del Apndice I sustituido, dispuso que
las caractersticas tcnicas de las viviendas materia de
beneficio seran establecidas va reglamento;
De conformidad con lo establecido en el numeral 8)
del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per
y el literal B del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo:
DECRETA:
C-100
Instituto Pacfico
Actualidad Tributaria
Artculo 3.- El Ministerio de Economa y Finanzas determinar y publicar, dentro de los primeros diez
(10) das calendario del mes siguiente a cada trimestre,
los montos fijos actualizados, de acuerdo a lo dispuesto
en la presente norma para la aplicacin del Impuesto
Selectivo al Consumo a los bienes sujetos al Sistema
Especfico, contenidos en el Nuevo Apndice III o en
el Literal B del Nuevo Apndice IV.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Artculo 4.- Lo dispuesto en la presente Resolucin Ministerial regir a partir del da siguiente de su
publicacin.
Artculo 5.- Derguese la Resolucin Ministerial
N 219-97-EF/15.
C-101