Sunteți pe pagina 1din 40

Academia de Studii Economice

Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune

EVALUAREA SI CONTABILIZAREA
STOCURILOR

Coordonator tiinific
Prof.univ.doc. Liliana Feleaga
Absolvent
Cristina-Daniela Dumitru

Bucuresti

- 2010 CUPRINS

INTRODUCERE.............................................................................................................. 3
CAP I: ASPECTE ALE REGLEMENTRII PRIVIND EVALUAREA I
CONTABILIZAREA STOCURILOR............................................................................ 6
1.1. Evaluarea i contabilizarea n referenialul internaional................................. 6
1.1.1. Evaluarea stocurilor la intrare... 6
1.1.2. Evaluarea stocurilor la ieire... 13
1.2. Particulariti privind evaluarea i contabilizarea stocurilor n Romnia;
diferene existente ntre OMF i IAS ................................................................... 18
CAP II: METODE DE GESTIUNE A STOCURILOR ............................................. 19
1.1. Inventarul intermitent
1.2. Inventarul permanent
STUDIU DE CAZ LA S.C. GARANT PROD IMPEX S.R.L. ................................... 25
CONCLUZII .................................................................................................................. 39
ANEXE
BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................ 40

INTRODUCERE
Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute n cursul normal al
activitii, active n curs de producie pentru a realiza o astfel de vnzare sau deinute sub
form de materiale sau furnituri, care trebuie s fie consumate n cursul procesului de
producie sau al prestrii de servicii. Principalele categorii de stocuri, conform OMFP
3055/2009, sunt:

mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii


sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;

materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n


produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniiala, fie transformat;

materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru


ambalat, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele i alte
materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de
exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;

materialele de natura obiectelor de inventar;

produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic
a fost terminat ntr-o secie (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul
entitii, putnd fi depozitate n vederea livrii sau expediate direct
clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;

animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel

crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi


valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie;

ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,

destinate produseor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu


obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
3

producia n curs de executie, reprezentnd producia care nu a trecut prin

toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i


produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n
cadrul produciei n curs de executie se cuprind, de asemenea, serviciile i
studiile n curs de execuie sau neterminate.
n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate
vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce
au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt
realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele
reprezint imobilizri.

OBIECTIVELE EVALUARII SI CONTABILIZARII STOCURILOR


Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n
principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele
obiective ce revin contabilitii stocurilor se refer n principal la:

urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare;


asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i
urmrirea permanent a micrii lor;

urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un


asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum
specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne
utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile
de fabricaie;

asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea


materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea
s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de
transport aprovizionare;

nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii


de stocuri destinate a fi livrate terilor;

evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la


preuri competitive;

evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i


rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare;

promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la


evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
n aceast lucrare se vor prezenta att aspecte teoretice legate de evaluarea i
contabilizarea stocurilor, ct i aspecte practice privind evaluarea i contabilizarea
acestora.
Drept urmare, lucrarea va incepe cu prezentarea ctorva cteva aspecte teoretice
legate de evaluarea i contabilizarea n referenialul internaional IAS 2, dup care se vor
contura particularitile privind evaluarea i contabilizarea stocurilor n Romnia i
diferenele existente ntre IAS i OMFP. Apoi, teoria va fi transpus ntr-un studiu de caz.

CAP I: ASPECTE ALE REGLEMENTRII PRIVIND EVALUAREA I


CONTABILIZAREA STOCURILOR

1.1. Evaluarea i contabilizarea n referenialul internaional


Obiectivul normei internaionale IAS 2 Stocuri este stabilirea i tratarea la
maxim de acuratee a tuturor stocurilor care sunt active. n acest sens, stocurile trebuie
evaluate la valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea net realizabil,
problema fundamental fiind legat de calcularea costului stocurilor, care vor trebui
recunoscute ca active i reportate pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute
(conceptul conectrii veniturilor cu cheltuielile).
Standardul trateaz toate stocurile care sunt active cum sunt cele deinute pentru a
fi vndute pe parcursul desfaurrii normale a activitii, cum sunt cele n curs de
producie n vederea vnzrii, cum sunt cele sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau cum sunt cele pentru
prestarea de servicii. n cazul prestrii de servicii, stocurile includ costul serviciilor
pentru care ntreprinderea nu a recunoscut inc venitul aferent (de exemplu, n activitile
n curs de execuie desfurate de auditori, arhiteci i avocai).
IAS 2 d indicaii n ceea ce privete normele de baz cu privire la modul de
determinare a costului stocurilor ce urmeaz a fi reportat n bilan, precum i de
recunoasterea ulterioar ca o cheltuial, incluznd orice reducere a valorii contabile la
valoarea neta realizabil. Aceasta nu se aplic stocurilor de animale vii, produselor
agricole i forestiere, minereurilor n cazul n care acestea sunt evaluate la valoarea neta
realizabil (conform practicii n domeniu). Aceast excludere se aplic numai
producatorilor de stocuri, prelucrtorii sau alte uniti de procesare sau transformare
nefiind exclui de la prevederile IAS 2.
Evaluarea stocurilor la intrare

Cu ocazia intrrii, stocurile sunt evaluate la costuri istorice, fie ele costuri de
achiziie, costuri de producie si alte costuri angajate pentru a aduce bunurile n locul i
starea n care ele se gsesc.
a) evaluarea stocurilor la cost de achiziie:
Conform normei internaionale IAS 2 Stocuri, costul de achiziie cuprinde:
preul de cumprare; taxele vamale i alte taxe (altele dect taxele recuperabile ulterior de
ntreprindere de la administraia fiscal); cheltuielile de transport, manipulare i alte
costuri direct imputabile achiziiei de mrfuri, materiale i servicii. Cum taxa pe valoarea
adaugata este n mod normal recuperabila, cea mai mare parte a stocurilor este evaluat
n afara taxelor. Stocurile pentru care taxa nu este deductibil sunt evaluate incluznd
in cost TVA.
Exemplu: pentru achiziia unui stoc de mrfuri s-au efectuat urmatoarele cheltuieli: pre
de cumprare 1.000 lei, cheltuieli de transport 200 lei, cheltuieli cu manipularea 300 lei.
Achiziia stocului de mrfuri se contabilizeaz la cost de achiziie (cost istoric).
Ca = 1.000 + 200 + 300 = 1.500 lei
371 Mrfuri = 401 Furnizori
Reducerile comerciale (rabaturi, remize i alte elemente similare) sunt deduse din
costul de achiziie. Pentru reducerile financiare, motivate, in general de o plat anticipat
(sconturile de decontare sau alt modalitate de ncadrare), soluia de calcul este coerent
cu cea adoptat pentru contabilizarea cumprturilor.
Rabatul reprezint reducerea practicat, in mod excepional, asupra preului de
vnzare convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de
calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fat de clauzele prevazute n
contract.
Remiza este o reducere practicat, n mod excepional asupra preului curent de
vnzare, tinndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului n
clientela vnztorului. Remiza corespunde, n general, unui procent aplicat asupra

preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a ntreprinderii sau care rezult din
negociere ntre cei doi parteneri contractuali.
Risturnul reprezint o reducere de pre calculat asupra ansamblului operaiilor
efectuate de acelai cumparator pe o perioad determinat.
De regula, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut,
dar se pot acorda i n sum fix.
In categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare.
Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei
creane decontate nainte de scadena normal. Altfel spus, scontul de decontare
reprezint o bonificatie acordat clientului de ctre furnizor pentru plata cu anticipaie a
unei sume datorat de client. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru
furnizor, care este beneficiarul plaii (ncaseaz o sum nainte de scaden) i un venit
financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.
Reducerile comerciale, acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii de
vnzare - cumprare, dei nscrise n factur, nu se contabilizeaz n mod distinct nici la
furnizor, nici la client.
Reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaz ca o
cheltuial financiar la cel care il acord (furnizorul) i ca un venit financiar la cel care l
primete (clientul).
Exemplu: Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de marfuri este de
100.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 10.000 lei; remiza pentru vanzari
superioare sumei de 50.000 lei este de 5%; remiza pentru pozitia preferentiala a
cumparatorului in clientela intreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata
inainte de scadenta este de 2%; TVA 19%.
Valoarea bruta a marfurilor

100.000

(-) Rabat

10.000

= Valoare neta a marfurilor

90.000

(-) Remiza 1 (5% 90.000)

4.500

= Valoare neta a marfurilor

85.500

(-) Remiza 2 (10% 85.500)

8.550

= Valoare neta comerciala

76.950

(-) Scont de decontare (2% 76.950)

1.539

= Valoare neta financiara

75.411

(+) TVA (19% 75.411)

14.328,09

= Valoarea neta de plata

89.739,09

n contabilitatea furnizorului, avem urmatoarele nregistrri:


a) Contabilizarea vnzrii mrfurilor:
4111 = %
707
4427

91.278,09
76.950
14.328,09

b) Contabilizarea scontului de decontare acordat:


667 = 4111

1.539

n contabilitatea clientului, avem urmtoarele inregistrri:


a) Contabilizarea achiziiei stocurilor:
% = 401

91.278,09

371

76.950

4426

14.328,09

b) Contabilizarea scontului de decontare obtinut:


401 = 767

1.539

b) evaluarea stocurilor la cost de producie


Costurile de producie (de transformare) cuprind: cheltuielile legate direct de
unitile de producie precum manopera direct; o cot parte din cheltuielile indirecte
de producie, fixe i variabile, ocazionate de transformarea materiilor prime n produse
finite. Organismul internaional de normalizare contabil insist asupra distinciei ntre
cheltuieli fixe i cheltuieli variabile. Primele sunt costuri indirecte de producie care
raman relativ constante, indiferent care este volumul produciei; este vorba n mod
esenial despre amortizri i cheltuielile de ntreinere a cldirilor i echipamentelor

industriale, i cheltuielile de conducere i administrare a seciilor. Regia variabil de


producie reprezint o cheltuial indirect de producie care variaz direct, sau aproape
direct, n funcie de volumul produciei, precum costurile indirecte cu materiile i
marterialele i cele privind manopera.
Repartizarea cheltuielilor generale fixe de producie n costurile de transformare
este bazat pe capacitatea normala a instalaiilor de producie.
Capacitatea normala de producie este producia medie care se estimeaz s fie
obinut, de-a lungul unui anumit numr de exerciii sau de sezoane, in circumstane
normale, innd cont de pierderea de capacitate care rezult din ntreinerea planificat a
echipamentelor.
Exemplu: O ntreprindere fabric un produs, pentru care costul variabil unitar de
producie este de 180.000 lei. Cheltuielile fixe anuale de producie sunt de 1.800.000lei.
Cantitile fabricate au fost de 1.000 in exerciiul N, 800 n exerciiul N+1 si de 13.000
buci n exercitiul N+2. L sfritul ficrui exerciiu, ntreprinderea posed 1.600 de
buci in stoc.
Calculul costului de producie unitar ne conduce la urmtoarea situaie:
Exerciiul N:
Cantiti fabricate (q): 10.000 buc
Cheltuieli variabile de producie (180.000 x q): 1.800.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producie: 1.800.000 u.m.
Costul total de producie: 3.600.000 u.m.
Costul de producie unitar: 360 u.m.
Exerciiul N+1:
Cantiti fabricate (q): 8.000 buc
Cheltuieli variabile de producie (180.000 x q): 1.440.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producie: 1.800.000 u.m.
Costul total de producie: 3.240.000 u.m.
Costul de producie unitar: 405 u.m.
Exerciiul N+2:

10

Cantiti fabricate (q): 13.000 buc


Cheltuieli variabile de producie (180.000 x q): 2.340.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producie: 1.800.000 u.m.
Costul total de producie: 4.140.000 u.m.
Costul de producie unitar: 318,46 u.m.
Cele 1.600 de produse stocate la sfritul celor trei exerciii sunt evaluate la
nivelul costurilor:
N: 1.600 x 360 = 576.000 u.m.
N+1: 1.600 x 405 = 648.000 u.m.
N+2: 1.600 x 318,46 = 509.536 u.m.
Calculaia costului unitar:
Exerciiul N:
Cantiti fabricate (q): 10.000 buc
Cheltuieli variabile de producie (180.000 x q): 1.800.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producie: 1.800.000 x 10.000 / 10.000 = 1.800.000 u.m.
Costul total de producie: 3.600.000 u.m.
Costul de producie unitar: 360 u.m.
Exerciiul N+1:
Cantiti fabricate (q): 8.000 buc
Cheltuieli variabile de producie (180.000 x q): 1.800.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producie: .800.000 x 8.000 / 10.000 = 1.800.000 u.m.
Costul total de producie: 3.600.000 u.m.
Costul de producie unitar: 360 u.m.
Exerciiul N+2:
Cantiti fabricate (q): 13.000 buc
Cheltuieli variabile de producie (180.000 x q): 1.800.000 u.m.
Cheltuieli fixe de producie: . 1.800.000 x 13.000 / 10.000 = 1.800.000 u.m.
Costul total de producie: 3.600.000 u.m.

11

Costul de producie unitar: 360 u.m.


n contabilitate, intrarea stocurilor de produse finite se nregistreaz la cost de
producie astfel:
N:

345 = 711

3.600.000

N+1: 345 = 711

3.240.000

N+2: 345 = 711

4.140.000

De asemenea, IAS 2 ofer exemple de costuri excluse din costul stocurilor i


contabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul creia acestea sunt angajate:
- mrimile anormale de deeuri de fabricaie, de manoper sau referitoare la alte costuri
de producie;
- costurile de stocaj, exceptnd situaia n care aceste costuri sunt necesare procesului de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i
n starea n care ele se gsesc;
- cheltuielile de comercializare.
n anumite circumstane, n costurile stocurilor sunt incluse i costurile ndatorrii.
Tehnicile de evaluare a costului stocurilor, ca de exemplu metoda costului
standard sau metoda preului de vnzare cu amnuntul, pot s fie utilizate, dac aceste
metode conduc la rezultate apropiate de cost.
Costurile standard in cont de nivelurile normale de utilizare a materiilor prime i
furniturilor, a manoperei, de eficiena i de capacitate. Ele sunt n mod regulat
reexaminate i, dac este cazul, ajustate, pentru a ine cont de condiiile actuale.
Metoda preului cu amnuntul este utilizat, adesea, n activitatea de comer cu
amnuntul, pentru a evalua stocurile formate din cantiti mari, de articole cu o rotaie
rapid, care au marje similare i pentru care nu este posibil s se utilizeze alte metode de
determinare a costului. Costul stocurilor este calculat prin deducerea valorii marjei brute
din preul de vnzare al acestor active. Procentajul utilizat al marjei brute ine cont de
stocurile al cror pre a fost redus sub preul lor iniial de vnzare. Adesea, este utilizat un
procent mediu pentru fiecare departament.

12

c) evaluarea la valoarea de utilitate


Pentru stocurile provenite din aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit
evaluarea se face la valoarea de utilitate (valoarea actual) a stocului respectiv.
Evaluarea stocurilor la iesire:
Evaluarea iesirilor de stocuri, prin cosnum (materii prime, materiale etc.) sau
vnzare (mrfuri, produse finite), se face in funcie de natura elementului considerat. n
aceste sens, trebuie fcuta distincia ntre stocuri identificabile i stocuri interschimbabile
sau fungibile.
Stocurile identificabile sutn bunuri individualizate pentru fiecare articol sau
categorie de bunuri, att in momentul intrrii n patrimoniu, cat i al stocrii i al ieirii
din stoc. Astfel de elemente identificabile, cum sunt produsele i serviciile destinate unor
proiecte specifice, trebuie s faca obiectul unei evaluri individuale i specifice.
Stocurile intesrchimbabile sau fungibile sunt bunuri care n interiorul fiecrei
categorii nu sunt n mod unitar identificabile, dup intrarea lor n depozit. Pentru stocurile
fungibile norma contabil internaional IAS 2 admite evaluarea ieirilor de stocuri pe
baza a 2 metode:
a) metoda costului mediu ponderat (CMP);
b) metoda primei intrri primei ieiri (first in first out: FIFO).
Exemplu: Stocul de caiete, la 1 august era evaluat la 12.000 lei (1.000 de buci la
un cost de 12 lei / buc). n luna august, acest stoc este afectat de urmtoarele operaii:
03 august: ieire de 200 de buci
12 august: intrare de 400 de buci la un cost de 14 lei / buc.
17 august: ieire de 320 de buci
24 august: intrare de 280 de buci la un cost de 16 lei / buc.
31 august: ieire de 412 de buci.
a) Costul mediu ponderat

13

CMP12.08 = (1.200 200) 12 lei / buc + 400 14 lei / buc = 12,67 lei / buc.
200 200 + 400

CMP24.08 = (1.000 200 + 400 320) 12,67 lei / buc + 280 16 = 13,47 lei/ buc.
1200 200 + 400
03.08:

Ieire stoc = 200 buc 12 lei / buc = 2.400 lei


Sold final 03.08 = (1000 200) 12 lei / buc = 9.600 lei

12.08:

Intrare stoc = 400 buc 14 lei / buc = 5.600 lei


Sold final 12.08 = (1000 200 + 400) 12,67 lei / buc = 15.204 lei

17.08:

Iesire stoc = 320 buc 12,67 lei / buc = 4.054,4 lei


Sold final 17.08 = (1000 200 + 400 320) 12,67 lei / buc = 11.149,6 lei

24.08:

Intrare stoc = 280 buc 16 lei / buc = 4.480 lei


Sold final 24.08 = (1000 200 + 400 320 + 280) 13,47 lei / buc = 15.625,2 lei

31.08:

Iesire stoc = 412 buc 13,47 lei / buc = 5.549,64 lei


Sold final 31.08 = (1000 200 + 400 320 + 280 412) 13,47 lei/ buc
= 10.075,56 lei

b) Metoda primul intrat primul ieit (FIFO)


01.08:

SI = 1.000 buc 12 lei / buc = 12.000 lei

03.08:

Iesire stoc = 200 buc 12 lei / buc = 2.400 lei


Sold final 03.08 = (1000 200) 12 lei / buc = 9.600 lei

12.08:

Intrare stoc = 400 buc 14 lei / buc = 5.600 lei

14

Sold final 12.08 = 800 buc 12 lei / buc + 400 buc 14 lei / buc = 15.200 lei
17.08:

Iesire stoc = 320 buc 12 lei / buc = 3.840 lei


Sold final 17.08 = 480 buc 12 lei + 400 buc 14 lei = 11.360 lei

24.08:

Intrare stoc = 280 buc 16 lei / buc = 4.480 lei


Sold final 24.08 = 480 buc 12 lei + 400 buc 14 lei / buc + 280 buc 16 lei / buc
= 15.840 lei

31.08:

Iesire stoc = 412 buc 12 lei / buc = 4.944 lei


Sold final 31.08 = 68 buc 12 lei / buc + 400 buc 14 lei + 280 buc 16 lei / buc
= 10.896 lei
n funcie de metoda utilizat, evaluarea stocului la sfritul perioadei variaz de

la 10.075,56 lei (costul mediu ponderat) la 10.896 lei (metoda FIFO).


Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la manipularea
rezultatului ntreprinderii. n consecin, rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de
performanele economice i financiare, ci i de opiune pentru o anume metod de
evaluare a stocurilor. De aceea, pentru asigurarea acurateei analizelor financiare, orice
schimbare de metod de evaluare a stocurilor trebuie semnalat n anex, cu justificarea
acesteia i masurarea incidentelor schimbrii metodei de evaluare asupra rezultatului i
valorii stocurilor din bilan.
Potrivit noermei contabile internaionale IAS 2, la nchiderea exerciiului stocurile
trebuie sa fie evaluate la costul lor sau la valoarea net de realizare, dac aceasta este
inferioar. n fond, aceast regula a standardului internaional IAS 2 urmeaza linia
uzanelor anglo-saxone, care presupun alegerea la inventar a celei mai mici valori dintre
cost i preul pieei.
Dac o scdere a preurilor materiilor prime arat c nivelul costului produselor
finite va fi mai mare dect valoarea net de realizare, materiile prime vor fi aduse, prin

15

depreciere, la valoarea neta de realizare. ntr-un astfel de caz, costul de nlocuire a


materiilor prime poate s fie cea mai bun msura dispinibil a valorii nete de realizare.
Practica de pruden, pentru deprecierea stocurilor sub nivelul costului, cu scopul
de a le aduce la valoarea lor net de realizare, este o uzan coerenta cu principiul
conform cruia activele nu trebuie s figureze la o valoare mai mare dect cea care se
ateapt s fie obinut prin vnzarea sau utilizarea lor.
Estimrile valorilor nete de realizare, efectuate pe o baz individual, sunt
fundamentate pe informaiile probante cele mai fiabile, disponibile la data la care sunt
nfptuite aprecerile respective. Aceste estimri in cont de fluctuaiile de preuri sau de
costuri, direct legate de evenimentele care survin dup nchiderea exerciiului, n msura
n care astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului.
Exemplu: La 31.12.2008, societatea Astra detine in stoc urmatoarele articole:
Articole

Cost de achizitie

Valoare de piata

(u.m.)

(u.m.)

Marfa 1

10.000

9.500

Marfa 2

8.000

8.300

Marfa 3

30.000

32.000

Marfa 4

5.0000

4.200

Total

53.000

54.000

Valoarea de pia a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i


coincide cu valoarea net de realizare.
Testul valorii minime dintre cost i valoarea net de realizare se efectueaz pentru
fiecare articol din stoc, luat separat. Ca urmare, valoarea stocului n bilanul de la
nchiderea exerciiului 2008 este:
Articole

Minimul dintre cost si valoarea neta de


realizare (u.m.)

Marfa 1

9.500

Marfa 2

8.000

16

Marfa 3

30.000

Marfa 4

4.200

Total

51.700

Rezult o pierdere de valoare de 53.000 51.700 = 1.300 u.m., care se va


contabiliza sub forma unui provizion de depreciere:
6814 Cheltuieli privind provizioanele

397 Provizioane pentru deprecierea

pentru deprecierea activelor circulante

marfurilor

n cursul exerciiului 2009, s-au vandut marfurile 1 si 3, iar la nchiderea


exerciiului 2009 situaia stocurilor se prezint astfel:
Articole

Cost de achiziie

Valoare net de realizare

Marfa 2

8.000

8.200

Marfa 4

5.000

5.100

13.000

13.300

Total

Se observ c valoarea net de realizare depete, pentru fiecare articol n parte


costul de achiie. Plusul de valoare peste costul de achiziie nu poate fi nsa reinut, din
motive de pruden. Rezult c valoarea stocului la nchiderea exerciiului 2009 este
reprezentat de costul acestuia de 13.000 u.m.. n aceasta situaTie, este necesar s se
anuleze deprecierea contabilizat n 2008:
397 Provizioane pentru deprecierea

= 7814 Venituri din provizioane pentru

marfurilor

deprecierea activelor

17

1.2. Particulariti privind evaluarea i contabilizarea stocurilor n Romania;


diferene existente ntre OMF i IAS 2

n mare parte, evaluarea i contabilizarea stocurilor se face la fel i n


conformitate cu IAS 2, dar i cu OMFP 3055/2009. Printre diferenele existente ntre IAS
2 i OMFP 3055/2009, regsim faptul c n Romnia, metoda LIFO (last in last out)
este permis, pe cnd n IAS 2, utilizarea acestei metode nu este permis. Aceast metod
presupune evaluarea bunurilor ieite la costul de producie sau de achiziie al ultimei
intrri . Stocurile ieite se consider ca aparinnd ultimului lot intrat n depozit i vor fi
evaluate la costul acestuia . n continuare ieirile de bunuri se consider ca aparinnd
lotului precedent. Prin folosirea acestei metode se ajunge la o apropiere a costurilor celor
mai recente operaii la rezultatele perioadei . Metoda LIFO prezint dezavantajul c n
perioada de inflaie duce la o diminuare a profitului net de exploatare.
De asemenea, o alt diferen ntre IAS 2 i OMFP 3055/ 2009 se refer la
reducerile comerciale. Conform OMFP 3055/2009, reducerile comerciale se scad din
costul de achiziie, veniturile financiare reprezentnd venituri financiare, ceea ce
nseamn c nu se scad din costul de achiziie. De asemenea, pentru reducerile
comerciale acordate n facturi ulterioare, se scad din cheltuielile de exploatare.
IAS 2 spune c costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare,
taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de
la autoritile fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite
direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile
i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie.
Costurile de achiziie pot include diferentele de curs valutar care au aparut direct
din achiziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt
permise prin tratamentul altemativ prevzut n IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de

18

schimb valutar. Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au
rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un
mijloc practic de acoperire a riscului i care afecteaz datorii care nu pot fi decontate,
rezultate din achiziia recent a stocurilor.
CAP II: METODE DE GESTIUNE A STOCURILOR

Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin


Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009, entitile pot organiza
contabilitatea stocurilor prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului
intermitent.
Inventarul permanent const n nregistrarea n contabilitate a tuturor
operaiunilor de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment
a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se
determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea
stocului final, determinat pe baza inventarierii.
Exemplu: La data de 01.07.2007 societatea BETA deine n stoc materiale
consumabile, n valoare total de 100.000 lei. n cursul lunii s-au efectuat att operaiuni
de aprovizionare, ct i de consum de materiale consumabile.
Situaie privind materialele consumabile achiziionate de societate n cursul lunii:
Data

Valoarea total a materialelor consumabile

01.12

achiziionate (lei)
Sold initial: 100.000

15.12

1.500.000

20.12

450.000

25.12

400.000

19

Total

2.450.000

Situaie privind consumul de materiale consumabile n cursul lunii:


Data

Valoarea total a materialelor consumabile date in


consum (lei)

17.12

600.000

23.12

50.000

27.12

150.000

Total

800.000

nregistrrile contabile ce se efectueaz n condiiile utilizrii inventarului


permanent i, n paralel, cele efectuate n situaia aplicrii inventarului intermitent sunt
urmatoarele:
01.12.2007:
nregistrarea soldului iniial al contului 302 Materiale consumabile asupra
contului de cheltuieli 602 Cheltuieli cu materialele consumabile:
Inventar permanent
602

Inventar intermitent
=
302
100.000

Cheltuieli cu
materialele

Materiale
consumabile

consumabile
15.12.2007:
Se achiziioneaza materiale consumabile de la furnizori n valoare de 1.500.000
lei.
Inventar permanent
302
=
401
1.500.000
Materiale

Furnizori

602

Inventar intermitent
=
401
1.500.000

Cheltuieli cu

20

Furnizori

consumabile

materialele
consumabile

17.12.2007:
Se nregistreaz consumul de materiale consumabile n valoare de 600.000 lei.
602

Inventar permanent
=
302
600.000

Cheltuieli cu

Materiale

materialele

consumabile

Inventar intermitent

consumabile
20.12.2007:
Se nregistreaz achiziionarea de materiale consumabile de la furnizori n valoare
de 450.000 lei.
302

Inventar permanent
=
401
450.000

Materiale

Furnizori

consumabile

602

Inventar intermitent
=
401
450.000

Cheltuieli cu

Furnizori

materialele
consumabile

23.12.2007:
Se dau n consum materiale consumabile n valoare de 50.000 lei.
602

Inventar permanent
=
302
50.000

Cheltuieli cu

Materiale

materialele

consumabile

Inventar intermitent

consumabile
25.12.2007:
nregistrarea cumprrii de materiale consumabile, n valoare de 400.000lei.
302

Inventar permanent
=
401
400.000

Materiale
consumabile

Furnizori

602

Inventar intermitent
=
401
400.000

Cheltuieli cu
materialele
21

Furnizori

consumabile
27.12.2007:
Se dau n consum materiale consumabile n valoare de 150.000 lei.
Inventar permanent
602
=
302
150.000
Cheltuieli cu

Materiale

materialele

consumabile

Inventar intermitent

consumabile
31.12.2007:
Inventar permanent
a) La sfritul exerciiului societatea a

Inventar intermitent
a) La sfaritul perioadei se efectueaz

efectuat inventarierea stocurilor, n vederea inventarierea i se stabilete valoarea stocului


reflectrii n bilan a valorii reale a

final de materiale consumabile, n suma de

acestora.

1.400.000 lei, care se nregistreaz n

Cu ocazia inventarierii s-au comparat

contabilitate astfel:

valorile faptice ale stocurilor, cu cele

302

scriptice nregistrate n contabilitate.

Materiale

Cheltuieli cu

b) Cu privire la materialele consumabile

consumabile

materialele

comisia de inventariere a a constatat lipsuri


Soldul contului nainte de inventariere:
1.650.000 lei
Situatia faptic constatat la inventariere:
1.400.000 lei
Lipsuri n gestiune: 250.000 lei.
nregistrarea diferenelor constatate la
inventariere:
=

302

250.000

Cheltuieli cu

Materiale

materialele

consumabile

602

1.400.000

consumabile

n gestiune, astfel:

602

22

consumabile
Situaia conturilor 302 Materiale consumabile i 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile este urmatoarea:
n cazul inventarului permanent:

Concluzii :

23

a) n cazul ambelor metode, soldul contului 302 Materiale consumabile, la sfritul


perioadei de gestiune, prezint aceeai valoare (1.400.000 lei).
b) Suma reflectat n debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile,
reprezentnd consumul de materiale consumabile (1.050.000 lei), este aceeai.
c) n cazul inventarului intermitent, consumul de materiale consumabile s-a determinat la
sfritul perioadei, astfel:
Valoare consum materiale = Stoc iniial + Valoarea intrrilor Stoc final
Valoare consum materiale = 100.000 lei + 2.350.000 lei 1.400.000 = 1.050.000 lei
Aceast sum s-a transferat n debitul contului 121 Profit i pierdere prin
urmatoarea nregistrare contabil:
121
Profit i pierdere

602

1.050.000

Cheltuieli cu materialele
consumabile

d) n cazul metodei inventarului intermitent eventualele minusuri n gestiune nu se pot


identifica, deoarece aceast metod, spre deosebire de cea a inventarului permanent, nu
permite cunoaterea n orice moment a valorii stocurilor deinute de societate.

STUDIU DE CAZ

24

GARANT IMPEX este o societate comercial cu rspundere limitat ce are ca


obiect de activitate comerul cu amnuntul. Societatea prezint urmatoarele solduri
iniiale la nceputul anului 2009:
Produse

Solduri initiale

Preturi de vanzare

Orez
Fin

10 kg x 4,2 lei / kg
17 kg x 3,6 lei / kg

5,5 lei / kg
3,9 lei / kg

Zahr
Ulei

9 kg x 6,6 lei / kg
20 kg x 7 lei / kg

7 lei / kg
8,4 lei / kg

24 kg x 1,7 lei / kg
54 kg x 1,3 lei / kg
11 kg x 6,5 lei / kg
7 kg x 6,8 lei / kg
11 kg x 22,5 lei / kg

2,7 lei/ kg
2,3 lei / kg
7,3 lei / kg
7,3 lei / kg
34 lei / kg

10 kg x 7,7 lei / kg

8,4 lei / kg

Mlai
Gri
Delikat
Spaghete
Cafea
Cacao

Societatea utilizeaz ca metod de scoatere din gestiune metoda FIFO (first in


first out).
Ianuarie:
05.01.2009: Societatea GARANT IMPEX S.R.L. cumpr mrfuri de la S.C. Gesica
S.R.L. n valoare de 7.116,2 lei, TVA inclus.
% = 401

7.166,2 lei

371.Or

100 kg x 4,5 lei / kg

371.F

100 kg x 3,5 lei / kg

371.Z

100 kg x 6,5 lei / kg

371.U

100 kg x 7 lei / kg

371.M

100 kg x 2 lei / kg

371.G

100 kg x 1,5 lei / kg

371.Del

40 kg x 6,5 lei / kg

371.Spg

70 kg x 7 lei / kg

25

371.Caf

90 kg x 25 lei / kg

371.Cc

60 kg x 8 lei / kg

4426

1.136,2

06.01.2009: Societatea pltete 40% din factur, urmnd ca restul s o pltesc n data de
14.01.2009.
401 = 5121

2.846,48 lei

07.01.2009: Entitatea nregistreaz cheltuial cu chiria n sum de 1.700 lei / luna.


612 = 462

1.700 lei

09.01.2009: nregistreaz factura de telefon n sum de 160 lei, TVA 19%.


% = 401

190,4 lei

626

160

4426

30,4

10.01.2009: Se vnd mrfuri clienilor, n valoare de 1.099,8 lei, TVA 19%.


4111 = %

1.308,76 lei

707.Or

17 kg x 5,5 lei / kg

707.U

24 kg x 8,4 lei / kg

707.M

13 kg x 2,7 lei / kg

707.G

22 kg x 2,3 lei / kg

707.Del

10 kg x 7,3 lei / kg

707.Caf

19 kg x 34 lei / kg

4427

208,96 lei

607.Or = 371.Or

10 kg x 4,2 lei / kg + 7 kg x 4,5 lei / kg

607.U = 371.U

17 kg x 7 lei / kg

607.M = 371.M

13 kg x 1,7 lei / kg

607.G = 371.G

22 kg x 1,3 lei / kg

26

Sold final mrfuri:

607.Del = 371.Del

10 kg x 6,5 lei / kg

607.Caf = 371.Caf

11 kg x 22,5 lei / kg + 8 kg x 25 lei / kg

Orez: 93 kg x 4,5 lei / kg


Fin: 100 kg x 3,5 lei / kg
Zahr: 9 kg x 6,6 lei / kg + 100 x 6,5 lei / kg
Ulei: 3 kg x 7 lei / kg + 100 kg x 7 lei / kg
Mlai: 11 kg x 1,7 lei / kg + 100 kg x 2 lei / kg
Gri: 32 kg x 1,3 lei / kg + 100 kg x 1,5 lei / kg
Delikat: 1 kg x 6,5 lei / kg + 40 kg x 6,6 lei / kg
Spaghete: 7 kg x 6,8 lei / kg + 70 kg x 7 lei / kg
Cafea: 82 kg x 25 lei / kg
Cacao: 10 kg x 7,7 lei / kg + 60 lei x 8 lei/kg

13.01.2009: Se ncaseaz de la clieni suma de 1000 lei aferent facturii din 10.01.2009
nr. 1254.
5121 = 4111

1.000 lei

14.01.2009: Se achit restul de plat fa de furnizori.


401 = 5121

4.269,72 lei

15.01.2009 : Se primete i se achit factura de energie electric nr. 1245741 de 848,19


lei, TVA inclus.
% = 401

848,19 lei

628

712,76 lei

4426

135,43

401 = 5121

848,19 lei

15.01.2009 : Se platete chiria aferent lunii n curs n valoare de 1.700 lei, conform
ordinului de plata nr. 1448.

27

462 = 5121

1.700 lei

17.01.2009: Se ncaseaz restul de plat de la clieni.


5121 = 4111

308,76 lei

19.01.2009: Se vnd mrfuri conform facturii nr. 1255 n sum de 3.659,61 lei, TVA
inclus.
4111 = %

Sold final mrfuri:

3.659,61 lei

707.Or

70 kg x 5,5 lei / kg

707.F

44 kg x 3,9 lei / kg

707.Z

24 kg x 7 lei / kg

707.Sp

48 kg x 7,3 lei / kg

707.Del

19 kg x 7,3 lei / kg

707.Caf

34 kg x 34 lei / kg

707.U

84 kg x 8,4 lei / kg

4427

584,31 lei

607.Or = 371.Or

70 kg x 4,5 lei / kg

607.U = 371.U

3 kg x 7 lei / kg + 81 kg x 7 lei / kg

607.F = 371.F

44 kg x 3,5 lei / kg

607.Z = 371.Z

9 kg x 6,6 lei / kg + 15 kg x 6,5 lei / kg

607.S = 371.S

7 kg x 6,8 lei / kg + 41 kg x 7 lei / kg

607.Del = 371.Del

1 kg x 6,5 lei / kg + 18 kg x 6,5 lei / kg

607.Caf = 371.Caf

4 kg x 25 lei / kg

607.Cc = 371.Cc

10 kg x 7,7 lei / kg + 60 lei x 8 lei / kg

Orez: 23 kg x 4,5 lei / kg


Fin: 56 kg x 3,5 lei / kg
Zahr: 85 kg x 6,5 lei / kg
Ulei: 19 kg x 7 lei / kg
Mlai: 11 kg x 1,7 lei / kg + 100 kg x 2 lei / kg

28

Gri: 32 kg x 1,3 lei / kg + 100 kg x 1,5 lei / kg


Delikat: 22 kg x 6,5 lei / kg
Spaghete: 29 kg x 7 lei / kg
Cafea: 48 kg x 25 lei / kg
Cacao: 21.01.2009: Se pltete factura de telefon nregistrat n data de 09.01.2009.
401 = 5121

190,4 lei

29.01.2009: Se ncaseaz creana de 4.359,33 lei.


5121 = 4111

3.659,61 lei

29.01.2009: Se nregistreaz i se pltete factura de la DistriGaz n sum de 240 lei,


TVA 19%.
% = 401

285,6

605

240

4426

45,6

401 = 5121

285,6

30.01.2009: Se pltesc salariile celor trei angajai.


a) Dinu Maria: are un salariu de baz de 1.400 lei i un spor de vechime de 10% din
salariul de baz. Aceasta are doi copii minori n ntreinere.
Venit brut = 1.400 + 10% 1.400 = 1.540 lei
- CAS: 10,5% 1.540 = 162 lei
- CASS: 5,5% 1.540 = 85 lei
- CAJS: 0,5% 1.540 = 8 lei
__________________________
= Venit net 1.285 lei
- Deducerea bruta personal 330 lei
__________________________

29

= Venit impozabil 955 lei


-Impozit 153 lei
__________________________
= Salariu de ncasat 1.132 lei
b) Ion Alexandru: are un salariu de baz de 2.480 lei i sporuri de 1.000 lei. Are n
ntreinere doi copii minori.
Venit brut = 2.480 + 1.000 = 3.480 lei
- CAS: 10,5% 3.480 = 365 lei
- CASS: 5,5% 3.480 = 191 lei
- CAJS: 0,5% 3.480 = 17 lei
__________________________
= Venit net 2.907lei
- Deducerea bruta personal 0 lei
__________________________
= Venit impozabil 2.907 lei
-Impozit 465 lei
__________________________
= Salariu de ncasat 2.442 lei
c) Grecu Andrei: are un salariu de baz de 1.800 lei i un spor de vechime de 15% din
salariul de baz. Are 4 copii ntreinere.
Venit brut = 1.800 + 15% 1.800 = 2.070 lei
- CAS: 10,5% 2.070 = 165 lei
- CASS: 5,5% 2.070 = 85 lei
- CAJS: 0,5% 2.070 = 8 lei
__________________________
= Venit net 1.729 lei
- Deducerea bruta personal 310 lei
__________________________
= Venit impozabil 1.419 lei

30

-Impozit 227 lei


__________________________
= Salariu de ncasat 1.502 lei

nregistrarea cheltuielilor cu salariile:


641 = 421

nregistrarea reinerilor salariale:


421 = %

7.090 lei
1.326 lei

4372

192 lei

4312

744 lei

4314

390 lei

nregistrarea cheltuielilor unitii:


6451 = 43111

20,8% 7.090 = 1.475 lei

6452 = 4371

5,2% 7.090 = 367 lei

6453 = 4313

0,5% 7.090 = 35 lei

6451 = 43112

0,15% 7.090 = 11 lei

635 = 4472

0,25% 7.090 = 18 lei

nregistrarea i plata impozitului pe salarii:


421 = 444

845 lei

444 = 5121

845 lei

Plat contribuii:
% = 5121

2.842

4472

18 lei

43111

1.475 lei

43112

11 lei

4312

744 lei

4313

35 lei

4371

367 lei

4372

192 lei

31.01.2009: Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:


31

707 = 121

4.763,1

121 = %

15.403,76 lei

612

1.700 lei

626

160 lei

607

3.834,7 lei

628

712,76 lei

6451

1.486 lei

6452

367 lei

6453

35 lei

635

18 lei

641

7.090 lei

31.01.2009: Inchidere TVA:


4427 = 793,27 lei
4426 = 165,83 lei
4427 = 4426

793,27 lei

4427 = 4423

627,44 lei

4423 = 5121

627,44 lei

Februarie:
04.02.2009: Se vnd materii prime n sum de 130,9 lei, inclusiv TVA.
4111 = %
707.Or

20 kg x 5,5 lei / kg = 210 lei

4427

20,9 lei

607.Or = 371.Or
Sold final mrfuri:

130,9 lei

20 kg x 4,5 lei/ kg = 90 lei

Orez: 3 kg x 4,5 lei / kg


Fin: 56 kg x 3,5 lei / kg

32

Zahr: 85 kg x 6,5 lei / kg


Ulei: 19 kg x 7 lei / kg
Mlai: 11 kg x 1,7 lei / kg + 100 kg x 2 lei / kg
Gri: 32 kg x 1,3 lei / kg + 100 kg x 1,5 lei / kg
Delikat: 22 kg x 6,5 lei / kg
Spaghete: 29 kg x 7 lei / kg
Cafea: 48 kg x 25 lei / kg
10.02.2009: Se cumpr materii prime n valoare de 8.746,8 lei, TVA 19%.
% = 401

10.408,69 lei

371.Or

120 kg x 4,6 lei / kg

371.M

150 kg x 2 lei / kg

371.G

144 kg x 1,7 lei / kg

371.Del

180 kg x 6,5 lei / kg

371.Cafea

212 kg x 24 lei / kg

371.Cacao

174 kg x 8 lei / kg

4426

1.661,89 lei

14.02.2009: Se achit furnizorii de materii prime din 10.02.2009.


401 = 5121

10.408,69 lei

15.02.2009: nregistrarea i plata chiriei.


612 = 462

1.700 lei

462 = 5121

1.700 lei

27.02.2009: Se vnd mrfuri n valoare de 6.362,1 lei, TVA inclus.


4111 = %

16.584,79lei

707.Or

75 kg x 5,5 lei / kg

707.Z

45 kg x 7 lei / kg

707.M

276 kg x 2,7 lei / kg

707.G

261 kg x 2,3 lei / kg

33

Sold final mrfuri:

707.Del

202 kg x 7,3 lei / kg

707.Sp

12 kg x 7,3 lei / kg

707.Caf

260 kg x 34 lei / kg

707.Cc

174 kg x 8,4 lei / kg

4427

2.647,99 lei

607.Or = 371.Or

3 kg x 4,5 lei / kg + 72 kg x 4,6 lei / kg

607.Z = 371.Z

45 kg x 6,5 lei / kg

607.M = 371.M

11kg x 1,7lei + 100kg x 2lei + 150kg x2lei

607.G = 371.G

32kgx1,3lei + 100kgx1,5 lei + 144kgx1,7lei

607.Del = 371.Del

32 kg x 6,5 lei / kg + 180 kg x 6,5 lei/ kg

607.Sp = 371.S

12 kg x 7 lei / kg

607.Caf = 371.Caf

48 kg x 25 lei / kg + 212 kg x 24 lei / kg

607.Cc = 371.Cc

174 kg x 8 lei / kg

Orez: 48 kg x 4,6 lei / kg


Fin: 56 kg x 3,5 lei / kg
Zahr: 40 kg x 6,5 lei / kg
Ulei: 19 kg x 7 lei / kg
Spaghete: 17 kg x 7 lei / kg

28.02.2009: ncasare clieni.


5121 = 4111

16.584,79 lei

28.02.2009: Plata salariilor aferente lunii februarie.

nregistrarea cheltuielilor cu salariile:


641 = 421

7.090 lei

nregistrarea reinerilor salariale:


421 = %

1.326 lei

4372

192 lei

4312

744 lei

34

4314

390 lei

nregistrarea cheltuielilor unitii:


6451 = 43111

20,8% 7.090 = 1.475 lei

6452 = 4371

5,2% 7.090 = 367 lei

6453 = 4313

0,5% 7.090 = 35 lei

6451 = 43112

0,15% 7.090 = 11 lei

635 = 4472

0,25% 7.090 = 18 lei

nregistrarea i plata impozitului pe salarii:


421 = 444

845 lei

444 = 5121

845 lei

Plat contribuii:
% = 5121

2.842

4472

18 lei

43111

1.475 lei

43112

11 lei

4312

744 lei

4313

35 lei

4371

367 lei

4372

192 lei

28.02.2009: nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:


707 = 121

14.146,8 lei

121 = %

18.580,1 lei

607

9.584,1 lei

641

7.090 lei

6451

1.486 lei

6452

367 lei

6453

35 lei

635

18 lei

35

28.02.2009: nchidere TVA:


4427 = 2.668,89 lei
4426 = 1.661,89 lei
4427 = 4426

1.661,89 lei

4427 = 4423

1.007 lei

4423 = 5121

1.007 lei

n lunile martie, aprilie, mai entitatea nu desfsoar nicio activitate de comert,


ceea ce nseamn c nu se vor plti salarii, ci dect chiria.
Martie:
15.03.2009: nregistrarea i plata chiriei.
612 = 462

1.700 lei

462 = 5121

1.700 lei

31.03.2009: nchidere cheltuieli:


121 = 612

1.700 lei

Aprilie:
15.04.2009: nregistrarea i plata chiriei.
612 = 462

1.700 lei

462 = 5121

1.700 lei

30.04.2009: nchidere cheltuieli:


121 = 612

1.700 lei

Mai:
15.05.2009: nregistrarea i plata chiriei.
612 = 462

1.700 lei

462 = 5121

1.700 lei

31.05.2009: nchidere cheltuieli:


121 = 612

1.700 lei

36

Iunie:
03.06.2009: nregistrarea i plata facturii primite de la DistriGaz n sum de 890 lei,
TVA 19%.
% = 401

1.059,1 lei

605

890 lei

4426

169,1 lei

401 = 5121

1.059,1 lei

15.06.2009: nregistrarea i plata chiriei:


612 = 462

1.700 lei

462 = 5121

1.700 lei

30.06.2009: Plata salariilor aferente lunii iunie.

nregistrarea cheltuielilor cu salariile:


641 = 421

nregistrarea reinerilor salariale:


421 = %

7.090 lei
1.326 lei

4372

192 lei

4312

744 lei

4314

390 lei

nregistrarea cheltuielilor unitii:


6451 = 43111

20,8% 7.090 = 1.475 lei

6452 = 4371

5,2% 7.090 = 367 lei

6453 = 4313

0,5% 7.090 = 35 lei

6451 = 43112

0,15% 7.090 = 11 lei

635 = 4472

0,25% 7.090 = 18 lei

nregistrarea i plata impozitului pe salarii:


421 = 444

845 lei

444 = 5121

845 lei
37

Plat contribuii:
% = 5121

2.842 lei

4472

18 lei

43111

1.475 lei

43112

11 lei

4312

744 lei

4313

35 lei

4371

367 lei

4372

192 lei

30.06.2009: nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:


121 = %

8.996 lei

641

7.090 lei

6451

1.486 lei

6452

367 lei

6453

35 lei

635

18 lei

CONCLUZII

38

Stocurile reprezint investiii ale ntreprinderii indiferent de faptul dac acestea


constituie un rezultat al ntreprinderii sau nu. Ca i orice alt investiie, cheltuielile
aferente stocurilor, trebuie s coreleze cu veniturile sau avantajele obinute de
ntreprindere.
Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor care intevin n cadrul
ciclului de exploatare, fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau la terminarea procesului
de producie, fie pentru a fi consumate cu ocazia primei utilizri.
Stocurile sunt active deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii; n
curs de producie, pentru o astfel de vnzare; sub form de materii prime sau furnituri
care trebuie s fie consumate n procesul de prestare de servicii.
Conform IAS 2 stocurile sunt definite ca toate activele obinute n scopul
revnzrii pentru desfurarea normal a activitii, inclusiv terenurile i alte mijlooace
fixe. Un activ achiziionat n alte scopuri dect vnzarea n desfurarea normal a
activitii nu devine stoc n baza unei decizii ulterioare de vnzare a acestuia.
Recunoterea, msurarea i evaluarea stocurilor este determinarea valorii la care
acestea vor fi recunoscute n bilan i vor influena contul de profit i pierdere, oferind o
altenativ acelor tratamente contabile care, prin creterea i descreterea valorii stocului,
determinate de acestea, ajusteaz profiturile n concordan cu ceea ce este avantajos
pentru conducere.

BIBLIOGRAFIE

39

1. Feleag, Liliana; Feleag, Niculae Contabilitate financiar. O abordare european


i internaional (vol. 2), Editura Economic, Bucuresti, 2007.
2. Feleag, Liliana; Feleag, Niculae Politici i opiuni contabile, Editura InfoMega,
Bucuresti, 2008.
3. Feleag, Niculae; Ionacu, Ion: Tratat de contabilitate financiar (vol. II), Editura
Economic, Bucureti, 1998;
4. Revista Romn de monografii contabile, Editura Rentrop & Straton.
Legi:
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3.055 / 2009, publicat n Monitorul Oficial nr.
766 bis/2009

Site-uri:
1. http://www.contabilul.ro/
2. http://www.codfiscal.money.ro/
3. http://www.scribd.ro/

40