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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
1. Introduccin
Las donaciones constituyen actos de
liberalidad de tipo voluntario por el cual
una entidad o persona natural busca disponer de parte del patrimonio que tiene
en propiedad, para poder transferirlo de
manera gratuita en favor de un tercero,
el cual puede ser una entidad sin fines de
lucro o una entidad del sector pblico a
nivel nacional.
Para entender un poco ms el trmino
donacin consultaremos al Diccionario
de la Real Academia Espaola RAE, el
cual consigna como significados de dicho
trmino los siguientes: 1. f. Accin y
efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad
de alguien que transmite gratuitamente algo que le pertenece a favor de otra
persona que lo acepta1.
3. El principio de causalidad
aplicable en la deduccin del
gasto
El motivo del presente informe es presentar los requisitos que deben cumplirse
para poder realizar una donacin y no
tener reparo alguno en la deduccin del
gasto, a efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora en el IR.
1 Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE. Puede consultarse en la siguiente direccin web:<http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>.
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edicin. Pgina 323.
N 298
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
Se aprecia que es necesario que se acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Ello equivale a decir que debe tratarse
de gastos necesarios o propios del giro
de la empresa.
Con relacin a la aplicacin de este principio, se pueden presentar dos concepciones, conforme se aprecia a continuacin:
Concepcin restrictiva del principio de
causalidad
Se acepta la deduccin de los gastos que
tengan la caracterstica de necesarios e
indispensables para poder producir la
renta y/o tambin mantener la fuente
generadora.
4 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pgina 122.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
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Instituto Pacfico
(iii) educacin,
(iv) culturales,
(v) cientficas,
(vi) artsticas,
(vii) literarias,
(viii) deportivas,
(ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena,
(xi) y otras de fines semejantes.
A manera de ejemplo podemos considerar a la Asociacin Civil Hermana
Tierra con RUC 20371842170, con domicilio en la Av. 2 de Mayo 771 - Callao,
que tiene a su cargo un hogar de menores.
4.1.2. Existe algn lmite para poder
realizar la donacin?
En ese mismo literal x) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como lmite mximo de deduccin
del gasto por concepto de donaciones el
10 % de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ello quiere decir que si se realiza una
donacin y el valor de la misma excede
el lmite antes mencionado, la parte que
exceda ser materia de reparo y por ende
se deber incorporar dicho monto como
adicin en la determinacin de la renta
neta de tercera categora al momento de
la elaboracin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Caso 1
Enunciado
La empresa GBH Motors S.A.C. ha realizado la donacin de carpas y colchones
a una entidad benfica que se encuentra
inscrita ante la SUNAT como exonerada
del pago del IR y a la vez inscrita como
entidad perceptora de donaciones. El monto de la donacin equivale a S/.16,500.
Tiene como dato que su renta neta luego
de haber efectuado la compensacin de
prdidas equivale a S/.145,000.
Con esos datos nos consulta si es posible realizar la deduccin del monto de
la donacin o si tendr algn reparo
tributario.
Respuesta
La empresa GBH Motors S.A.C. al haber
realizado su balance de fin de ao sustentado en los estados financieros elabora su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, se observa que su renta neta
luego de haber realizado la compensacin
de prdidas es equivalente a S/.145,000.
rea Tributaria
calificadas previamente por el Ministerio
de Economa y Finanzas como entidades
perceptoras de donaciones.
Ello implica que el trmite de inscripcin
de las entidades beneficiarias deber
realizarse ante el Ministerio de Economa
y Finanzas. Para tal efecto, se debe seguir
el procedimiento establecido por la Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15,
el cual puede consultarse en la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.
pe/TRANSPARENCIA/transp_gestion/
disp_legales/disp_legal_proc02.pdf>.
4.2.1.2. Eliminacin de la calificacin
del Ministerio de Economa y
Finanzas de las entidades que
son perceptoras de donaciones
Como se recordar, cada vez que un
contribuyente necesitaba justificar el
gasto por una donacin realizada a una
entidad sin fines de lucro, deba revisar
previamente que la misma se encuentre inscrita ante SUNAT como entidad
exonerada del IR y ante el Ministerio de
Economa y Finanzas deba verificar que
esa entidad se encuentre inscrita como
perceptora de donaciones.
Ello implicaba que la entidad sin fines
de lucro deba realizar dos trmites de
registro en dos instancias, la SUNAT y el
MEF. Con la modificatoria se ha eliminado la participacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, quedando de este
modo la responsabilidad por parte de la
SUNAT, toda vez que la calificacin previa
la tendr esta institucin.
Ello queda plasmado en la modificatoria
del literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para el caso de la
deduccin de gastos en la determinacin
de la renta neta de tercera categora del
IR. La concordancia reglamentaria est
indicada en el numeral 1.1 del acpite 1
del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esto tambin se puede apreciar en el
caso de la determinacin del gasto por
concepto de donaciones para determinar
la renta neta de trabajo. En este tema
el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 1112 realiza una modificacin del
artculo 49 de la Ley del Impuesto a la
Renta en donde tambin se seala que en
el caso que una persona necesite deducir
de la renta neta de trabajo las donaciones,
ello ser posible si es que realiza donaciones al sector pblico nacional o a las
instituciones sin fines de lucro que estn
inscritas ante la SUNAT como entidades
exoneradas. Al igual que en el caso del
literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha eliminado la
participacin del Ministerio de Economa
y Finanzas en la calificacin y certificacin
de entidad perceptora de donaciones.
N 298
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
I-4
Instituto Pacfico
N 298
rea Tributaria
calificadas en aos anteriores al indicado,
estas sern consideradas a efectos del
porcentaje establecido.
4.4. Qu deben emitir y entregar los
perceptores de donaciones?
El numeral 2.2 del literal s) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta consigna que los perceptores
de donaciones emitirn y entregarn a
los donantes los siguientes documentos:
i) Una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique
el destino de la donacin en el pas,
tratndose de organizaciones u organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de
donaciones, tratndose de las dems entidades beneficiarias. Este se
emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de
Registro nico de Contribuyente, o
el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el
bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso,
as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se
refieren los acpites i) y iii) del primer
prrafo de este numeral, cualquier otra
informacin que la SUNAT determine
mediante resolucin de superintendencia.
4.5. Aplicacin de normatividad penal
El numeral 2.4 del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta indica que de
conformidad con el Cdigo Penal y la
Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la
emisin de comprobantes de recepcin
de donaciones por montos mayores a
los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de
dicho mayor monto, siempre que en este
ltimo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
4.6. Se debe cumplir alguna formalidad respecto a los bienes
donados?
Sobre los bienes donados se deben cumplir las siguientes condiciones:
- Cuando las donaciones se refieran a
N 298
contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio [].
Actualidad Empresarial
I-5
Informe Tributario
I-6
Instituto Pacfico
Informe N 31-2012-SUNAT/4B0000
(8 de marzo de 2012)21
El cumplimiento de la finalidad de la donacin
implica la entrega de las mercancas donadas
a los beneficiarios finales, aun cuando formalmente est implcito la cesin o transferencia
fsica de las mercancas objeto de donacin,
correspondiendo verificar la existencia del
Acta de Entrega o de un documento equivalente que cumpla con la acreditacin del
cumplimiento de la finalidad de la donacin,
debiendo observar las formalidades prescritas
en el artculo 5 del Reglamento para la Inafectacin de Tributos a las donaciones.
RTF N 07474-4-2005 (09.12.05)
Activos recibidos por ley no constituyen
renta para el beneficiario
Los activos fijos recibidos en donacin por
mandato de la Ley, en aplicacin de la teora
del flujo de riqueza, no califican como renta
gravada para el donatario, en la medida que
dicha entrega no proviene de operaciones
entre particulares.
RTF N 00916-5-2004 (20.03.04)
Se declara nulo parcialmente el requerimiento
de fiscalizacin y los valores girados por
Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 1998, incluyendo sus multas
vinculadas, por tratarse de periodos que
no podan ser fiscalizados conforme con lo
previsto por el artculo 81 del Cdigo Tributario. Se confirma la apelada, en el extremo
que declar improcedente la reclamacin
contra valor girado por Impuesto a la Renta
de 1998, emitido por reparos a gastos por
donaciones, quedando desvirtuado lo alegado
por la recurrente en el sentido que se trata de
gastos de publicidad (ropa deportiva, trofeos,
etc.) que tienen como propsito difundir las
marcas y signos distintivos de los productos
que comercializa dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales en el mercado,
pues el sustento presentado est constituido
por solicitudes de apoyo de instituciones o
empresas para la donacin de artculos deportivos o bienes comestibles o apoyo econmico para la realizacin de eventos, las cuales
estn dirigidas a otra empresa (domiciliada
en Hunuco), siendo adems que todas las
entidades que solicitan apoyo estn ubicadas
en Hunuco, mientras que la recurrente tiene
su sede en Ucayali, sin haber esta dado mayor
informacin sobre cmo podra justificar que
los gastos incurridos estaran vinculados con
la generacin de la renta gravada objetada,
sin perjuicio de lo cual, de las facturas presentadas tampoco se puede deducir que los
bienes adquiridos implicaban un medio para
publicitar a la empresa, pues simplemente
se detalla en ellas como concepto los bienes
polos, porcinos vivos, apoyo a eventos,
etc., por lo que procede mantener el reparo.
Informe N 011-2006-SUNAT/2B0000
(13 de enero de 2006)22
Tratndose de la donacin de bienes (incluidos libros) efectuada a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional,
corresponder aplicar la inafectacin del IGV
dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV.
21 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficiosAd/2012/informes/2012-INF-31.pdf>.
22 Si quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar a
la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0112006.htm>.
N 298
I
Compensacin de saldos a favor del impuesto a
la renta de tercera categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto
a la renta de tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
Con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del IR pueden generarse
saldos a favor del contribuyente por que
los pagos a cuenta realizados exceden el
pago anual del impuesto anual por generarse prdidas tributarias. En la presente
edicin explicamos de manera prctica
la aplicacin de dichos saldos inclusive
cuando provienen del ejercicio precedente al que corresponde la Declaracin
Jurada Anual.
4. Aplicaciones prcticas
Caso 1
La empresa Comercial Azul S.A., acogida
al rgimen general, en el ejercicio 2012
tuvo un saldo a favor del IR de S/.62,000
que compens durante el ao 2013 de
acuerdo al cuadro adjunto. Se pide determinar cmo realiza la compensacin
de dicho saldo en el ejercicio 2014,
asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2013
en el mes de marzo del ao 2014 y an
despus de las compensaciones efectuadas le queda saldo al final del ao 2013,
el IR calculado por el ejercicio 2013 es
de S/.65,000.
Los pagos a cuenta de enero y febrero
2014 son S/.5,000 y S/.6,000, respectivamente.
Solucin
Asumiendo que la empresa present la
declaracin jurada anual del ejercicio
2012 en el mes de abril de 2013, entonces empezar a compensar el saldo
a favor a partir de dicho mes hasta diciembre de 2013. De quedar saldo debe
seguir compensando durante los meses
siguientes hasta agotarlo pero teniendo
en cuenta que cuando presente la declaracin jurada del ao 2013, el saldo
no compensado hasta ese momento de
la presentacin deber aplicarlo contra
el pago de regularizacin del ejercicio
2013.
N 298
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
5,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
101 Caja
5,000
3,000
Actualidad Empresarial
I-7
DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
4,000
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes
de marzo de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
3,500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 3,500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo
a favor de IR del ao 2012 contra
el pago a cuenta de abril de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo
a favor de IR del ao 2012 contra
el pago a cuenta de mayo de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
6,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 6,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo
a favor de IR del ao 2012 contra
el pago a cuenta de junio de 2013.
I-8
Instituto Pacfico
DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,300
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,300
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de julio de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
5,500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 5,500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de agosto de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
5,800
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 5,800
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de setiembre de 2013.
DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
3,900
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar. 3,900
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de noviembre de 2013.
DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar.
5,800
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar. 5,800
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de diciembre de 2013.
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,200
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 4,200
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de octubre de 2013.
37,200
24,800
Saldo deudor
rea Tributaria
Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.13: Antes
del asiento del impuesto anual en el libro diario
Pagos a
cuenta
24,800
40171 Renta de
tercera categora
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
49,200
5,000
6,000
24,800
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
65,000
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
65,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora
31/12 Por el IR del ejercicio.
Impuesto anual
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Pago a
cuenta S/.
5,000
6,000
4,000
3,500
65,000
Pagos en efectivo
-12,000
-43,000
-8,000
2,000
DEBE HABER
8,000
65,000
Saldo acreedor
16,800
Pagos a
cuenta
5,800
Compens. Monto a
Saldo
Sald.a Fav.
pagar
restante
19,000
-5,000
0
14,000
14,000
-6,000
0
8,000
4,000
0
3,500
DEBE HABER
2,000
DEBE HABER
N 298
5,000
40171 Renta de
tercera categora
5,800
15,800 Saldo que
viene del
5,000
31.12.13
6,000
8,000
2,000
26,800
15,800
11,000
I-9
Caso 2
5,800
5,000
6,000
8,000
24,800
24,800
5. Aplicaciones prcticas
Pago a
cuenta S/.
4,500
3,600
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800
Saldo
a favor
ejerc.
2013
Compens.
sald. a
fav.
38,000
34,400
30,400
26,900
22,900
16,900
12,600
7,100
1,300
0
0
-3,600
-4,000
-3,500
-4,000
-6,000
-4,300
-5,500
-5,800
-1,300
-38,000
Monto
pagado
4,500
0
0
0
0
0
0
0
0
2,300
3,900
5,800
Saldo
restante
34,400
30,400
26,900
22,900
16,900
12,600
7,100
1,300
0
0
0
Caso 3
Caso 1
La empresa Industria Luchita S.A., acogida al rgimen general
en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de
S/.43,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de
enero del ejercicio 2014.
Solucin
Solucin
Ao 2014 (compensacin)
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
I-10
Pago a
cuenta S/.
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800
Instituto Pacfico
Saldo
Compens.
a favor
sald. a
ejerc.
fav.
2013
43,000
-5,000
38,000
-3,000
35,000
-4,000
31,000
-3,500
27,500
-4,000
23,500
-6,000
17,500
-4,300
13,200
-5,500
7,700
-5,800
1,900
-1,900
-43,000
Monto
pagado
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2,300
3,900
5,800
Saldo
restante
38,000
35,000
31,000
27,500
23,500
17,500
13,200
7,700
1,900
0
0
0
Ao 2014 (compensacin)
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Pago a
cuenta S/.
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800
Saldo
a favor
ejerc.
2013
3,000
Compens.
sald. a
fav.
-3,000
-3,000
N 298
Monto
pagado
5,000
3,000
4,000
500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
2,300
3,900
5,800
Saldo
restante
0
0
0
0
0
0
0
0
0
I
Cmo determinamos las multas en funcin de
los ingresos netos
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Cmo determinamos las multas en funcin
de los ingresos netos
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
Como bien sabemos, la mayora de las
multas a pagar por las infracciones del
Cdigo Tributario se calculan en funcin
de los ingresos netos.
Y realizar dicho clculo siempre nos genera
malestar porque no sabemos con exactitud a qu se refiere la citada norma con
ingresos netos o de qu ejercicio deben de
ser estos ingresos a efectos de determinar
la multa y qu ocurre en aquellos casos
cuando no contamos con ingresos.
Es por ello que se ha realizado el presente
artculo, con la finalidad de brindarle
mayores luces sobre cmo se determina
este tipo de multas, ms aun teniendo
en cuenta las constantes campaas de
verificacin que inicia la Sunat.
Asimismo, a efectos de determinar los ingresos, netos debemos previamente identificar en qu rgimen nos encontramos
o a qu tipo de rentas estamos sujetos.
Al respecto, en el literal b) del artculo
180 del citado Cdigo, se realiza la
siguiente precisin:
()
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el rgimen general se considerar
la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al rgimen especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en
las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio
N 298
3. De qu ejercicio deben de
ser los ingresos netos?
Los ingresos netos a tomar en cuenta para
el clculo de la multa sern los del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
4. Qu pasa si la infraccin se
comete o se detecta antes de
la presentacin o vencimiento
de la declaracin jurada anual?
La multa se calcular en funcin de la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior.
Casos prcticos
Caso N 1
Mediante requerimiento notificado el
5 de febrero de 2014, se solicit a la
empresa El Colibr S.A.C. la exhibicin
del Registro de activos fijos, entre otros
documentos, para el quinto da hbil de
notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa El Colibr
S.A.C. no contaba con dicho Registro.
Ante ello, al haber transcurrido el plazo
otorgado en el primer requerimiento y no
habiendo cumplido con exhibir el Registro
de activos fijos, se notifica un segundo
requerimiento.
Actualidad Empresarial
I-11
I-12
Instituto Pacfico
Caso N 2
Caso N 3
La empresa Sol Caribeo S.A.C. se encuentra omisa a la presentacin de las
declaraciones mensuales y anuales.
Y con fecha 22 de enero de 2014 se le
notific un requerimiento mediante el
cual se le solicit la presentacin de los
Registros de compras y ventas, as como
los comprobantes de pago.
La empresa no cuenta con dichos documentos, tampoco ha llevado algn
libro contable por lo que le es imposible
cumplir con el requerimiento de la Administracin Tributaria.
Calcular la multa por no exhibir los libros
solicitados.
Solucin:
Al no presentar la empresa Sol Caribeo
S.A.C. los libros y documentos solicitados,
incurri en la infraccin del numeral 1
del artculo 177 del Cdigo Tributario.
En este caso, la empresa est realizando
actividades por lo que se encuentra en la
obligacin de presentar sus declaraciones
juradas anuales y mensuales.
Sin embargo, la empresa no cumpli con
dicha obligacin por lo que al no tener
sus declaraciones juradas presentadas se
debe de calcular la multa en funcin del
ltimo prrafo del literal b) del artculo
180 del Cdigo Tributario.
En virtud del cual, cuando el contribuyente sea omiso a la presentacin de la
declaracin jurada anual, se aplicar una
multa correspondiente al 80 % de la UIT4.
Clculo de multa
80 % UIT: 40 % x 3,800 = 3,040
N 298
rea Tributaria
La multa a pagar ser de S/.3,040. Asimismo, debido a que la empresa no subsan,
es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al rgimen
de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi los registros
solicitados. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso N 4
La empresa La Colmena S.A. es contribuyente del rgimen especial y el da 7 de
marzo de 2014 ha notado que est fuera
del plazo mximo de atraso establecido
en el Anexo N 02 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
para legalizar el Libro de compras y ventas, por lo que inmediatamente se dirige a
una notara, a efectos de poder regularizar
dicha infraccin.
Ingresos netos del ao 2013 de la empresa La Colmena S.A.
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Ingresos netos
300
500
800
700
600
400
950
800
500
600
1,000
1,100
8,250
Solucin:
Como sabemos, la infraccin de llevar los
libros con atraso se configura cuando se
legaliza el libro contable en la notara, por
lo que si los libros contables se legalizan el
da de 7 de marzo de 2014, es en ese momento en que se configura la infraccin.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones
y sanciones y el artculo 180 del Cdigo
Tributario, el monto de la multa sealada est constituido por el 0.3 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin.
Segn lo establecido en el tercer prrafo
del literal b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario, cuando los deudores tributarios se encuentren acogidos al Rgimen
Especial, los ingresos netos resultar del
acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante
N 298
Solucin:
El omitir llevar libros contables es una
infraccin tributaria, la cual se encuentra
tipificada en el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, mediante el Informe
N 089-2013-SUNAT, se ha establecido
que los contribuyentes que lleven el Libro Diario y omitan llevar el Libro Diario
Formato Simplificado, no incurren en la
infraccin del numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario, motivo por el cual,
no habra una multa por pagar.
Caso N 5
La empresa El Zafiro Azul S.R.L. nos indica
que sus ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT por lo que se encontraba
obligada a llevar el Registro de compras,
el Registro de ventas y el Libro Diario
Formato Simplificado.
Y por error de su contador ha omitido
llevar el Libro Diario Formato Simplificado, pues viene llevando el Libro Diario.
Ante tal circunstancia, desea regularizar lo
ms pronto posible antes de que la Sunat
le notifique algn requerimiento.
Caso N 6
La empresa Mac S.A. ha incurrido en
la infraccin del numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario, debido a
que no present en el mes de agosto de
2013 la documentacin solicitada por la
Administracin.
Asimismo, se observa que la empresa
estuvo los 6 primeros meses del ao
2012 en el rgimen especial y los meses
restantes en el rgimen general.
Los ingresos netos de los seis primeros meses del ao 2012 de la empresa Mac S.A.
fueron por S/.25,000 y los ingresos netos
de la empresa cuando se encontraba en el
rgimen general fue de S/.55,000.
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el stimo
prrafo del artculo 180 del Cdigo
Tributario, para el clculo de los ingresos
netos que en el ejercicio anterior hayan
estado en ms de un rgimen tributario,
se considerar el total acumulado de
los montos de los ingresos netos que
correspondera a cada rgimen en el que
se encontr.
Clculo de la multa
Ingresos netos
Ingresos netos
Total ingresos declarados
declarados
+
netos =
en el rgimen
en el rgimen
especial
general
La multa es:
0.6 % x 80,000 = S/.4806
Actualidad Empresarial
I-13
1. Introduccin
Recordemos que hasta el ao 2010 las participaciones de los trabajadores se difera;
y a partir del ejercicio 2011, se efecta
un cambio de poltica contable respecto
del reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, esto es aplicando la NIC 19
Beneficios de los Trabajadores; segn lo
seala la Resolucin N 046-2011-EF/94,
emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, vigente desde el 03.02.11.
Es necesario aclarar adems que las
participaciones de los trabajadores
en las utilidades, se calculan sobre la
renta neta imponible, segn lo seala
el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 892, norma que regula el derecho
de los trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas
de tercera categora.
En este informe se pretende desarrollar
los aspectos tributarios a tener en consideracin respecto de la declaracin de las
participaciones de los trabajadores en el
PDT del IR anual.
2. Marco tributario
2.1. De los sujetos obligados:
Los Decretos Legislativos N 892 1 y
N6772 sealan que los sujetos obligados
a efectuar la distribucin de utilidades a
sus trabajadores sern aquellas que cumplan las siguientes condiciones:
Sean entidades generadores de rentas
de tercera categora.
Tengan ms de 20 trabajadores.
Hayan obtenido utilidades durante el
ejercicio respectivo.
En ese sentido, los trabajadores de estas
empresas participan en las utilidades de
la empresa, mediante la distribucin de
1 Decreto Legislativo N 892: Norma que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
2 Decreto Legislativo N 677: Norma que regula la participacin en la
utilidad, gestin y propiedad de los trabajadores de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora y
que estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
I-14
Instituto Pacfico
2.2. De la determinacin:
El artculo 4 del D. Legislativo N 892 seala que la participacin en las utilidades
se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del IR.
2.3. Del plazo del pago
Segn lo seala el artculo 6 del D. Legislativo N 892, la participacin que corresponde a los trabajadores ser distribuida
dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del IR.
Vencido el plazo que contempla este articulo y previo requerimiento de pago por
escrito, la participacin en las utilidades
que no se haya entregado, genera el inters moratorio conforme a lo establecido
por el Decreto Ley N 25920 o norma
que lo sustituya, excepto en los casos
de suspensin de la relacin laboral en
que el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo.
3. Marco contable
3.1. NIC 19 Beneficios de los Trabajadores
Esta norma contable seala que los beneficios de los trabajadores comprenden
las siguientes retribuciones:
N 298
rea Tributaria
Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa
un beneficio a corto plazo, se tendr en consideracin los lineamientos generales establecidos en el prrafo 11 de la NIC 19,
que seala lo siguiente:
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar)
de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado
es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar,
por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso
en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo
(vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo).
4. Casustica
...Vienen
Descripcin
Resultado contable
75,600.00
Adiciones tributarias
58,856.00
11,356.00
Sanciones administrativas
7,400.00
3800.00
156.00
Diferencias temporales
47,500.00
38,500.00
9,000.00
Diferencias permanentes
Deducciones tributarias
S/.
1,088,327.00
0.00
1,088,327.00
(816,245.25)
272,081.75
Van...
Segn Ley
del IR
S/.
(32,000.00)
Diferencias temporales
75,600.00
Caso N 1
N 298
(107,900.00)
(88,066.00)
0.00
76,115.75
4,041.00
(2,667.00)
(1,889.75)
(32,000.00)
(32,000.00)
Renta imponible
102,456.00
102,456.00
Participacin de trabajadores (8 %)
8,196.48
Actualidad Empresarial
I-15
- Registro de contable:
N
Fecha
31/12/2013
31/12/2013
Glosa
62
Por el registro del gasto
por participacin de
91
Por el destino del gasto 92
79
Cta.
Debe
Haber
8,196.48
8,196.48
3,278.59
4,917.89
8,196.48
S/.
1,088,327.00
1,088,327.00
(816,245.25)
272,081.75
(112,817.89)
(91,344.59)
0
67,919.27
4,041.00
(2,667.00)
(1,889.75)
67,403.52
(28,277.86 )
39,125.66
Notas:
a. El resultado antes de IR, est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600,
menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas
(60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de
S/.67,403.52.
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.102,456 menos el gasto por participacin de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %),
obteniendo S/.28,277.86.
I-16
Instituto Pacfico
Caso 2
Prdida contable y renta neta imponible positiva
La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio
2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y
ha determinado la siguiente informacin:
a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este
resultado no contiene la determinacin del gasto de participaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado
proforma adjunto:
Industrias Corales S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013
S/.
Ventas netas de bienes
2,808,725.00
Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
2,808,725.00
(-1,966,107.50)
842,617.50
(-487,900.00)
Gastos de administracin
(-375,066.00)
(-20,348.50)
Ingresos financieros
6,400.00
Gastos financieros
(-8,665.00)
(-3,880.50)
N 298
(-26,494.00)
rea Tributaria
b. Los reparos tributarios identificados son:
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas
S/.46,200.
- Gastos sin sustento, S/.23,600.
- Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968.
- Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el
2013, S/.32,400
c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores compensables.
d. La entidad cuenta con 30 trabajadores.
e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores
es de 10 %.
Se pide:
- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores
correspondiente al ejercicio 2013.
- Realizar el registro contable.
- Elaborar el Estado de resultados con la determinacin de las
participaciones e IR.
Solucin:
- Determinamos la participacin de los trabajadores del ejercicio 2013.
Recordemos que la determinacin del gasto de las participaciones de los trabajadores se calcular sobre el importe de la
renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del
D. Leg. N 892.
En este caso, observamos que el resultado contable, antes de
participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa
Industrias Coral S.A.C, es prdida (S/.26,494); el mismo que ha
Segn Ley
del IR
(26,494.00)
70,768.00
S/.
Resultado contable
Adiciones tributarias
Diferencias permanentes
Gastos sin sustento
Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de dividendos)
Diferencias temporales
46,200.00
46,200.00
24,568.00
23,600.00
968.00
Deducciones tributarias
(32,400.00)
Diferencias permanentes
0.00
Diferencias temporales
(32,400.00)
(32,400.00)
Renta imponible
Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores
Renta neta imponible**
Participacin de trabajadores (10 %)
11,874.00
0
11,874.00
1,187.40
- Registro de contable:
N
Fecha
Glosa
Cta.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
31/12/2013
Debe
Haber
1,187.40
1,187.40
31/12/2013
474.96
712.44
1,187.40
S/.
2,808,725.00
2,808,725.00
(1,966,107.50)
842,617.50
(488,612.44)
(375,540.96)
0
(21,535.90)
Van...
N 298
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado antes del IRa
IRb
Resultado del ejercicio
6,400.00
(8,665.00)
(3,880.50)
(27,681.40)
(3,205.98 )
(30,887.38)
Notas:
a. El resultado antes de IR est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR
(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre
los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una prdida contable antes del IR de
(S/.27,684.40).
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.11,874 menos el gasto por participacin de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %)
obteniendo S/.3,205.98.
Actualidad Empresarial
I-17
1. Introduccin1
A pocos das del vencimiento de la Declaracin Jurada Anual
del IR, se encontrarn obligados a presentarla, los sujetos que
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del rgimen general del IR.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada
anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera
categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado
el pago de ms del 15 % de sus obligaciones sin utilizar dinero
en efectivo o medios de pago.
Asimismo, conforme al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se seala los gastos que son permitidos, y los gastos incurridos en los vehculos asignados a la direccin, representacin o
administracin de la empresa se encuentra sujeto a lmites cuantitativos, los cuales se encontrarn determinados en el inciso r) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
La presentacin de la declaracin se realizar mediante el PDT
N 684 el cual podr realizarse por Internet a travs de Sunat
Operaciones en Lnea SOL, en Sunat Virtual: www.sunat.gob.
pe, o tambin llevando el medio magntico, conteniendo el
archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados.
2. Consideraciones generales
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3 y A4 son deducibles siempre que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa,
los gastos incurridos que se trate de los siguientes conceptos:
Gastos deducibles incurridos en los vehculos automotores
Tabla I
a) Cualquier forma
de cesin en uso:
- Arrendamiento
- Arrendamiento financiero
b) Funcionamiento:
- Combustible
- Lubricantes
- Mantenimiento
- Seguro (Soat, contra accidentes, etc.)
- Reparaciones y similares
c) Depreciacin por
desgaste
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en
Gestin de Polticas Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad
para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva
en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera Sunat,* Exorientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente Sunat, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora Tributaria
de la Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
*Expositora de seminarios tributarios a nivel nacional.
I-18
Instituto Pacfico
Categoras
de vehculos
Gastos deducibles
Categora A3
Categora A4
Ms de 2,000 cc.
Categora B1.3
Categora B1.4
Otras camionetas, distintas a pick up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta
de 4,000 kg de peso bruto vehicular.
N 298
rea Tributaria
nicamente se podr deducir los gastos incurridos en los
vehculos de direccin, representacin o administracin en
relacin con el nmero de vehculos automotores que surja
por aplicacin de la siguiente tabla.
Tabla del nmero mximo de vehculos que pueden deducirse (Base
Legal: numeral 4 del inciso r) del art. 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta)
Tabla IV
Ingresos netos
anuales del ejercicio
anterior
Nmero de
vehculos
58765,000
88330,000
117895,000
Ms de 32,300 UIT
117895,000
3. Caso prctico
BYD456
FGH789
ZXY159
Categora
B1.3
A3
A2
A4
Actividad
Gerencia
Operativa
Operativa
Direccin
35 UIT
15 UIT
10 UIT
20 UIT
Costo
Los gastos incurridos del vehculo en el desempeo de sus funciones (operativas o de direccin) son los siguientes:
Vehculo Placa
Seguro
Combustible
Mantenimiento
Total S/.
ABC123
BYD456
FGH789
4.000
2.000
2.000
ZXY159
3.000
25.000
15.000
15.000
20.000
8.000
5.000
5.000
8.000
37.000
22.000
22.000
31.000
x 100 = 25 %
Caso N 1
Vehculo
Placa
3,2000 x 3,650
= 11680,000.00.
(monto) (UIT 2012)
S/.14,000
= S/.51,000
(31,000 S/.17,000)
I-19
3. Conclusin
Es importante resaltar que para considerar un gasto como deducible es necesario que se cumpla con el principio de causalidad
el cual est regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir aquellos gastos que guarden relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento
de la fuente en condiciones de productividad.
Por otro lado, se deber verificar que dichos gastos no se encuentren prohibidos por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como es importante que se verifique que contemos
con la documentacin respectiva que sustenta nuestro gasto que
dicha documentacin cumpla con las reglas del Reglamento de
Comprobantes de Pagos y que exista fehaciencia en la operacin,
es decir poder demostrar que dicho gasto se hubiese utilizado
en la generacin de renta gravable.
Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo a la Ley
N 28194 y modificatorias, las operaciones que superen el
importe de S/.3,500 o US$1,000 debern realizarse efectuando medios de pagos admitidos (ya sea para pagos parciales o
totales) como son:
Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equivalente.
En caso de no haber sido realizado de esta forma, deber ser
reparado en su totalidad.
I-20
Instituto Pacfico
N 298
rea Tributaria
Consulta
Patricia Quiroz, propietaria de Minimarket
Phaty, nos comenta que el 15 de agosto
de 2013, el fedatario de la Administracin
intervino su establecimiento, consumiendo
cuatro cervezas por el valor de S/.20.00,
dicho consumo fue cancelado con la suma
de S/.50.00, se le entreg a cambio el vuelto
y luego de haber concluido el consumo, no se
le entreg el respectivo comprobante de pago
que acreditara la operacin efectuada, pese a
que permaneci dentro del establecimiento
por espacio de 3 minutos.
Frente a ello, el fedatario de la Sunat emiti el
Acta Probatoria N 0500600010231-01.
Al respecto, Patricia Quiroz nos realiza las
siguientes consultas:
Se encontrar acreditada la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 por parte del
contribuyente?
Respuesta:1
En primer trmino, es pertinente indicar
que la Administracin Tributaria, se encuentra
investida de la facultad sancionadora, la cual
hace referencia a la facultad de imponer sanciones a travs de un procedimiento administrativo, dicha facultad debe estar enmarcada
dentro del principio de legalidad. En materia
tributaria, a efectos de las sanciones por infracciones tributarias, es pertinente mencionar
a la sentencia del Tribunal Constitucional
respecto del principio de legalidad:
STC N 8957-2006-PA/TC
El principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda atribuir la
comisin de una falta si esta no est previamente determinada en la ley, y tambin
prohbe que se pueda aplicar una sancin
si sta no est tambin determinada por
la ley. Como lo ha expresado este Tribunal
(Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp.
N 010-2002-AI/TC), el principio impone
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 298
De la consulta, se deduce que las circunstancias en las que el fedatario efecto la intervencin originan que el referido documento
pierda mrito probatorio ya que se estableci
en la misma, que se consumi una bebida
alcohlica, por este motivo no existe mrito
para la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en el
mismo sentido. A continuacin citar las
siguientes resoluciones:
RTF N 10068-1-2012
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra resoluciones que dispusieron la sancin de cierre
temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario,
puesto que las Actas probatorias en las que
se sustentan las infracciones habra perdido
mrito probatorio al sealar que la fedataria
fiscalizadora consumi ccteles y bebidas,
sin embargo, teniendo en cuenta que la actividad econmica principal de la recurrente
es restaurantes, bares y cantinas, se debi
especificar el tipo de bebidas consumidas,
ms an si se consign que ingres sola al
establecimiento, lo que genera dudas sobre
los actos que habra verificado, debindose
resaltar que toda vez que la ley en principio
le otorga al acta probatoria calidad de documento pblico y de medio probatorio en
contra de los contribuyentes, su actuacin
debe efectuarse dentro de un marco de
confiabilidad, lo que resta fehaciencia al
acta probatoria que sustenta la sancin
impugnada.
RTF N 03013-4-2010
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra la resolucin
de intendencia que dispuso el cierre de
establecimiento y se deja sin efecto dicha
sancin, atendiendo a que el Acta Probatoria que sirve de base para la acreditar la
comisin de la infraccin del numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario por la
no entrega de comprobante de pago, no
se ha realizado dentro de una actuacin del
fedatario fiscalizador dentro de un marco
de confiabilidad, de acuerdo con el criterio
contenido en las RTF N 03888-4-2007,
N 07609-4-2007 y N 03372-4-2008, en
efecto la circunstancias en que el fedatario
efecto la intervencin originan que el referido documento pierda mrito probatorio
ya que se estableci en la misma que se
consumi una bebida alcohlica.
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta:
En el presente caso debe tenerse en cuenta que
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de emitir, otorgar, y exigir
comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin.
3. No se acredit la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Consulta
Carlos Acosta, contador de Comercial Lucas, nos
informa que el 07 de agosto de 2013, el fedatario
de la Administracin intervino su establecimiento y compr 3 litros de gaseosa por un valor
de S/.7.00, el cual fue cancelado; sin embargo,
luego de esperar en dicho establecimiento por
un minuto, para que se le otorgue el comprobante correspondiente y no cumplindose con
tal obligacin, procedi a retirarse del local, para
posteriormente reingresar al local intervenido,
identificarse como fedatario fiscalizador de
la Administracin Tributaria, y comunicar la
infraccin cometida tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
El fedatario emiti el Acta Probatoria
N 1100600005778.
Observacin: En el acta probatoria se aprecia
que se efectu la venta de 3 litros de gaseosa;
sin embargo, se consigna que se consumi el
bien dentro del establecimiento.
Se encontrar acreditada la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 por parte del
contribuyente?
Respuesta:
El fedatario fiscalizador es un tipo de agente
fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat
se encuentra autorizado por esta para efectuar
la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones
I-22
Instituto Pacfico
mismos respecto de los hechos que se compruebe. Lo consignado en dichos documentos deber
permitir la plena acreditacin y clara comprensin
de los hechos comprobados por el fedatario fiscalizador; sin embargo, en nuestro caso, se aprecia
que en el acta probatoria se indica que se efectu
la venta de 3 litros de gaseosa; pero se consigna
que se consumi el bien dentro del establecimiento, esta incongruencia con los hechos acaecidos
en la realidad resta fehaciencia al documento,
por lo que no existe documento fehaciente que
acredite la infraccin antes indicada.
El Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente
criterio:
RTF N 10079-9-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin
de intendencia que dispuso el cierre temporal
de su establecimiento por haber incurrido en
la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja
sin efecto dicha resolucin, toda vez que no
se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin pues en el acta que la sustenta la
fedataria seal que realiz la compra de
bienes, y asimismo seal en la parte inferior
de dicha acta que "la gaseosa fue consumida
en el lugar", lo cual resta fehaciencia a los
hechos ocurridos durante la intervencin, no
pudiendo determinarse el tipo de operacin
realizada, es decir, si se trat de una compra
de bienes o de un servicio.
N 298
I
Es obligatorio tener registrados los
establecimientos anexos en la Ficha Ruc del
remitente?
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc del
remitente?
RTF
: N 00672-1-2013
Sumilla:
Se confirma la resolucin que declar
infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada en sustitucin
de la sancin de comiso por incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario. Se
indica que de la revisin del Acta Probatoria
se observa que el fedatario fiscalizador de
la Administracin intervino el vehculo detectando que la recurrente remiti bienes
con una Gua de Remisin - Remitente, la
cual no reuna los requisitos y caractersticas
para ser considerada como tal, pues si bien
se consign como motivo de traslado la
opcin correspondiente "entre establecimientos de la misma empresa", el punto
de llegada no constituye un establecimiento
anexo de la recurrente declarado ante la
Administracin.
1. Introduccin
Una de las consideraciones previas a la
emisin de las Guas de Remisin Remitente, es indicar de manera especfica
el motivo del traslado, a efectos de evitarse contingencias con la Administracin
Tributaria, por lo que resulta relevante
el anlisis de la RTF N 00672-1-2013,
que recoge lo establecido en las normas
reglamentarias para la emisin del citado
documento que sirve para sustentar el
traslado de bienes.
2. Materia controvertida
Podemos indicar que la controversia versa
en determinar si la resolucin de multa
que sustituye al comiso de bienes por la
infraccin tipificada en el artculo 174
numeral 9 del Cdigo Tributario ha sido
emitida de acuerdo a ley.
Argumentos de la recurrente
Por parte de la recurrente se desprenden
los siguientes argumentos de materia de
impugnacin:
i) Que la sustitucin de comiso por la
resolucin de multa no se encuentra
arreglada a ley, al no haberse dejado
N 298
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin Tributaria
seala que la Gua de Remisin - Remitente exhibida durante la intervencin
que efectuara el fedatario fiscalizador de
la Administracin no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerada como
tal, debido a que el motivo del traslado que
se seal fue el de entre establecimientos
de la misma empresa; no obstante, que
el domicilio consignado como punto de
llegada no constituye un establecimiento
anexo declarado por la recurrente.
A) Generales
y concluida a las 13:28 horas del 28 de octubre de 2011, y no a las 03:28 horas del
da 29 de octubre de 2011 conforme alega
la recurrente, no advirtindose falta de
fehaciencia en el acta probatoria respecto
del inicio y conclusin de la intervencin.
Adems, en cuanto al cuestionamiento de
la sustitucin de la sancin de comiso por
la resolucin de multa seala que dicha
sustitucin fue emitida por no contarse
con maquinaria para su descarga y manipuleo, supuesto que se ajusta al inciso
a) del artculo 5 del Reglamento de la
Sancin de Comiso de Bienes, aprobado
por Resolucin de Superintendencia
N 157-2004/SUNAT, por lo que no
resulta atendible dicho cuestionamiento.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
5. Comentarios
La infraccin relacionada al numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario por
remitir bienes con una gua de remisin
que no rene los requisitos establecidos
en el artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT se
sujeta a la sancin de comiso o multa.
En el Anexo IV del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT se
dispone que el incumplimiento de requisitos principales implicar la sancin de
comiso; en tanto que la trasgresin respecto de los requisitos secundarios generar
la aplicacin de una multa, por lo resulta
conveniente en este punto precisar que
dentro de los requisitos principales tenemos 2 tipos, los generales y los especficos
previstos en el siguiente cuadro:
Gua de remisin
Actualidad Empresarial
I-23
Anlisis Jurisprudencial
Requisitos
principales
Gua de remisin
B) Especficos
Sancin segn el
Cdigo Tributario
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad o ms
I, II y III
5 % del VB
10 % del VB
15 % del VB
I-24
Instituto Pacfico
6. Conclusin
Podemos concluir que los contribuyentes, de acuerdo a lo expuesto, debern
solicitar a la Administracin Tributaria la
inscripcin del o los establecimientos anexos en el Ruc, considerando su ubicacin,
as como tambin realizar su actualizacin
y/o modificacin, para utilizar conforme a
Ley el motivo de traslado de los bienes en
la Gua de Remisin Remitente.
N 298
rea Tributaria
Costo de ventas
haberse emitido a personas que tenan nmero de RUC, declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo nmero de DNI y nombre
no existan en los archivos del Reniec), toda vez que la Administracin no
poda reparar el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal
en las Resoluciones Nos 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo 20 de
la LIR no ha establecido que a efecto del impuesto a la renta el costo de
adquisicin, de produccin o valor de ingreso al patrimonio deben estar
sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago. Se confirma la apelada en cuanto
a resoluciones de multa por las infracciones tipificadas en el numeral 4) del
artculo 175 y en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario,
al haberse acreditado con el resultado del requerimiento respectivo que la
recurrente llevaba el registro de activo fijo con atraso mayor al permitido, as
como que present la declaracin jurada del impuesto a la renta en forma
incompleta pues no consign informacin alguna en la casilla correspondiente a la base imponible.
Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la certificacin de recuperacin de capital invertido y que desconoci un importe respecto del cual
la recurrente no present el cheque de gerencia mediante el que efectu
parte del pago del predio, el cual fue requerido por la Administracin. Se
indica que dicha omisin no es imputable a la recurrente pues el medio de
pago se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atencin a lo
dispuesto por el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde admitirlo
y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia de dicho cheque
al recurso de apelacin. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio
usado por la Administracin. Se seala que esta debe utilizar el vigente a
la fecha en la que se adquiri el bien y no el vigente en la fecha en la que
se emiti la resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin
de la depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no present documentacin que acredite que el inmueble no fue utilizado en la
generacin de renta gravada y por tanto que no le corresponda aplicar las
normas de depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la Administracin
actu de acuerdo a ley al desconocer la aplicacin del ndice de correccin
monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice solo se aplica en
caso de adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el
caso de personas jurdicas como es el caso de la recurrente.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin y de multa, por impuesto a la renta y la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse
dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las caractersticas
ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al
El costo vinculado a una renta de tercera categora generada por una venta
se aplicar a la determinacin del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio en que dicha venta se considere efectuada, por lo que el elemento
determinante para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado
a una operacin de venta, es el devengo o de la renta gravada generada por
dicha operacin.
Glosario Tributario
1. Qu es costo de ventas?
El costo de ventas es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar
un bien que se vende.
N 298
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,771
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
N 298
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
ANEXO 1
COD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
formas primarias derivadas de las mismas
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
PORCENT.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 298
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 298
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 298
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
25%
20%
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
Dic. 2011
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.794
2.794
2.801
2.805
2.805
2.805
2.805
2.802
2.803
2.801
2.797
2.797
2.797
2.797
2.799
2.803
2.808
2.806
2.806
2.806
2.807
2.808
2.806
2.808
2.818
2.818
2.818
2.821
2.822
2.823
2.818
FEBRERO-2014
Industrias
ENERO-2014
Tex MARZO-2014
S.A.
ENERO-2014
DA
FEBRERO-2014
MARZO-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.715
3.944
3.724
3.894
3.828
2.796
2.801 de 2012
Estado de2.82
Situacin2.822
Financiera2.799
al 30 de junio
02
3.715
3.944
3.724
3.894
3.828
2.796
2.82 (Expresado
2.822 en nuevos
2.799 soles)2.801
03
3.764
3.885
3.724
3.894
3.828
2.804
2.82
2.822
2.799
2.801
ACTIVO S/.
04
3.781
3.896
3.779
3.817
3.761
2.807
2.823
2.825
2.802
2.804
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.781
3.896
3.715
3.909
3.764
2.807
2.823
2.824
2.8
2.801
06
3.781
3.896
3.768
3.918
3.785
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
2.807
2.824
2.825
2.798
2.798
07
3.646
3.864
3.743
3.903
3.726
2.808
2.821
2.822
2.798
2.799
Mercaderas
117,000
08
3.677
3.942
3.702
3.933
3.739
2.802
2.82
2.822
2.802
2.803
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.722
3.903
3.702
3.933
3.739
2.804
2.82
2.822
2.802
2.803
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.769
3.900
3.702
3.933
3.739
2.803
2.82
2.822
2.802
2.803
Total
728,400
11
3.632
3.894
3.766
3.971
3.769
2.799activo 2.818
2.819
2.803
2.805
2.799
2.816
2.817
2.8
2.802
12
3.632
3.894
3.711
3.894
3.764
PASIVO S/.
2.799
2.815
2.816 por pagar
2.805
2.807
13
3.632
3.894
3.721
3.937
3.771
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.799
2.816
2.817
2.806
2.807
14
3.707
3.969
3.722
3.978
3.802
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.719
3.922
3.797
3.916
3.787
2.801
2.812
2.815
2.802
2.803
Cuentas
320,000
16
3.702
3.917
3.797
3.916
2.805 por pagar
2.812 comerciales
2.815 - Terceros
Cuentas
- Terceros
50,500
17
3.784
3.927
3.797
3.916
2.809 por pagar
2.812 diversas
2.815
18
3.793
3.852
3.67
3.939
2.807pasivo 2.802
2.803
Total
403,500
19
3.793
3.852
3.78
3.974
2.807
2.806
2.807
PATRIMONIO S/.
20
3.793
3.852
3.765
4.055
2.807
2.807
2.809
21
3.694
4.009
3.67
3.934
2.810
2.808
2.809
Capital
253,000
22
3.642
3.910
3.777
3.934
2.809
2.806
2.808
Reservas
12,000
23
3.741
3.931
3.777
3.934
2.808
2.806
2.808
Resultados
acumulados
-35,600
2.810
2.806
2.808
24
3.682
3.909
3.777
3.934
Resultado
del
perodo
95,500
2.820
2.805
2.808
25
3.823
3.905
3.837
3.918
2.820
2.806
2.808
26
3.823
3.905
3.792
3.904
Total patrimonio
324,900
2.820
2.808
2.81
27
3.823
3.905
3.816
3.974
Total
patrimonio
728,400
2.822pasivo y
2.802
2.804
3.952
3.721
3.921
28
3.813
2.823
2.799
2.801
29
3.711
3.930
3.828
3.892
2.824
3.687
3.939
30
2.819
3.742
3.906
31
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.892
3.892
3.892
3.937
3.977
3.92
3.931
3.957
3.957
3.957
3.96
3.963
4.012
3.997
3.99
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO-2014
Compra
2.794
2.801
2.805
2.805
2.805
2.805
2.802
2.803
2.801
2.797
2.797
2.797
2.797
2.799
2.803
2.808
2.806
2.806
2.806
2.807
2.808
2.806
2.808
2.818
2.818
2.818
2.821
2.822
2.823
2.818
2.82
FEBRERO-2014
Venta
2.796
2.804
2.807
2.807
2.807
2.808
2.802
2.804
2.803
2.799
2.799
2.799
2.799
2.801
2.805
2.809
2.807
2.807
2.807
2.810
2.809
2.808
2.810
2.820
2.820
2.820
2.822
2.823
2.824
2.819
2.822
Compra
2.82
2.82
2.823
2.823
2.824
2.821
2.82
2.82
2.82
2.818
2.816
2.815
2.816
2.812
2.812
2.812
2.802
2.806
2.807
2.808
2.806
2.806
2.806
2.805
2.806
2.808
2.802
2.799
MARZO-2014
Venta
2.822
2.822
2.825
2.824
2.825
2.822
2.822
2.822
2.822
2.819
2.817
2.816
2.817
2.815
2.815
2.815
2.803
2.807
2.809
2.809
2.808
2.808
2.808
2.808
2.808
2.81
2.804
2.801
Compra
2.799
2.799
2.802
2.8
2.798
2.798
2.802
2.802
2.802
2.803
2.8
2.805
2.806
2.802
Venta
2.801
2.801
2.804
2.801
2.798
2.799
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.807
2.807
2.803
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENERO-2014
Compra
3.715
3.764
3.781
3.781
3.781
3.646
3.677
3.722
3.769
3.632
3.632
3.632
3.707
3.719
3.702
3.784
3.793
3.793
3.793
3.694
3.642
3.741
3.682
3.823
3.823
3.823
3.813
3.711
3.687
3.742
3.724
FEBRERO-2014
Venta
3.944
3.885
3.896
3.896
3.896
3.864
3.942
3.903
3.9
3.894
3.894
3.894
3.969
3.922
3.917
3.927
3.852
3.852
3.852
4.009
3.910
3.931
3.909
3.905
3.905
3.905
3.952
3.930
3.939
3.906
3.894
Compra
3.724
3.724
3.779
3.715
3.768
3.743
3.702
3.702
3.702
3.766
3.711
3.721
3.722
3.797
3.797
3.797
3.67
3.78
3.765
3.67
3.777
3.777
3.777
3.837
3.792
3.816
3.721
3.828
Venta
3.894
3.894
3.817
3.909
3.918
3.903
3.933
3.933
3.933
3.971
3.894
3.937
3.978
3.916
3.916
3.916
3.939
3.974
4.055
3.934
3.934
3.934
3.934
3.918
3.904
3.974
3.921
3.892
MARZO-2014
Compra
3.828
3.828
3.761
3.764
3.785
3.726
3.739
3.739
3.739
3.769
3.764
3.771
3.802
3.787
Venta
3.892
3.892
3.937
3.977
3.92
3.931
3.957
3.957
3.957
3.96
3.963
4.012
3.997
3.99
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
VENTA
3.715
N 298
3.944