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I

rea Tributaria

Contenido
actualidad y
aplicacin prctica

Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

Cmo justificar el gasto por donaciones


Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora
Cmo determinamos las multas en funcin de los ingresos netos
Deduccin tributaria de la participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa
Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a gastos de
vehculos asignados a la direccin de la empresa
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago
Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc
del remitente?
Costo de ventas

I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26

Cmo justificar el gasto por donaciones


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cmo justificar el gasto por donaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014

1. Introduccin
Las donaciones constituyen actos de
liberalidad de tipo voluntario por el cual
una entidad o persona natural busca disponer de parte del patrimonio que tiene
en propiedad, para poder transferirlo de
manera gratuita en favor de un tercero,
el cual puede ser una entidad sin fines de
lucro o una entidad del sector pblico a
nivel nacional.
Para entender un poco ms el trmino
donacin consultaremos al Diccionario
de la Real Academia Espaola RAE, el
cual consigna como significados de dicho
trmino los siguientes: 1. f. Accin y
efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad
de alguien que transmite gratuitamente algo que le pertenece a favor de otra
persona que lo acepta1.

BALDEN GUERE indica que: De


acuerdo a lo dispuesto por el artculo
1621 del Cdigo Civil, aprobado
por Decreto Legislativo N 295, por
la donacin el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien. Entindase
que donante es aquel que entrega el
bien de manera gratuita y donatario
es el beneficiario que recibe el bien
donado3.

3. El principio de causalidad
aplicable en la deduccin del
gasto

El motivo del presente informe es presentar los requisitos que deben cumplirse
para poder realizar una donacin y no
tener reparo alguno en la deduccin del
gasto, a efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora en el IR.

GARCA MULLN precisa con respecto


a este principio lo siguiente: En forma
genrica, se puede afirmar que todas
las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad,
o sea que solo son admisibles aquellas
que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad4.

2. Qu requisitos debe cumplir


una donacin?
De manera genrica, una donacin debe
cumplir tres requisitos:

En la doctrina observamos que CABANELLAS define a la donacin de la siguiente


manera: En general, regalo, don obsequio, ddiva, liberalidad.//Acto por
el que se da o entrega algo sin contraprestacin, cual liberalidad o como
recompensa inexigible. // Contrato por
el que alguien enajena graciosamente
algo a favor de otro, que lo acepta de
manera expresa o tcita2.

- Debe existir una atribucin de tipo


patrimonial gratuita que busque
enriquecer al donatario.
- En forma paralela se presenta una
disminucin de manera correlativa
sobre el donante.
- Existe la causa de tipo contractual
la cual est constituida por la mera
liberalidad del donante.
En la donacin existen dos partes claramente identificables, por un lado est el
DONANTE, que es la persona que realiza
la donacin y el DONATARIO que es
quien recibe la donacin.

1 Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE. Puede consultarse en la siguiente direccin web:<http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>.
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edicin. Pgina 323.

3 BALDEN GUERE, Norma Alejandra. Deduccin por


donaciones. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
N 153, correspondiente a la segunda quincena de febrero de 2008.
Pgina I-1.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

Debemos tener presente que para que un


gasto se considere deducible a efectos de
poder determinar la renta neta de tercera
categora, se debe cumplir con el denominado principio de causalidad, el cual
se encuentra regulado en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Informes
Informe Tributarios
Tributario

Informe Tributario

Se aprecia que es necesario que se acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Ello equivale a decir que debe tratarse
de gastos necesarios o propios del giro
de la empresa.
Con relacin a la aplicacin de este principio, se pueden presentar dos concepciones, conforme se aprecia a continuacin:
Concepcin restrictiva del principio de
causalidad
Se acepta la deduccin de los gastos que
tengan la caracterstica de necesarios e
indispensables para poder producir la
renta y/o tambin mantener la fuente
generadora.
4 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pgina 122.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Concepcin amplia del principio de


causalidad
Se acepta la deduccin de todos aquellos gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta,
tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la generacin de renta.

4. La normatividad del impuesto


a la renta respecto a la donacin
4.1. La Ley del Impuesto a la Renta
4.1.1. Quines pueden ser los beneficiarios de una donacin?
El literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta5 considera que es
posible la deduccin de las donaciones
como gasto tributario siempre que sean
efectuadas a favor de:
a) Entidades y dependencias del
sector pblico nacional6, excepto
empresas7
A manera de ejemplo podemos considerar como una entidad del sector pblico
nacional al Ministerio de la Produccin,
identificado con RUC N 20504794637,
con domicilio en la Calle Uno Oeste N 60
- Urbanizacin Corpac, San Isidro - Lima.
Otro caso puede ser el del Gobierno Regional de Junn, identificado con RUC N
20486021692, con domicilio en Jr. Loreto
N 363 (2 piso) Junn - Huancayo.
A nivel municipal se puede citar el
caso de la Municipalidad Distrital de
Cerro Colorado, identificada con RUC
N 20159515240, con domicilio Calle
Mariano Melgar N 500, Cerro Colorado
Arequipa.
b) Entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia,
(ii) asistencia o bienestar social,
5 El Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias.
6 El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el
artculo 7 la lista de las entidades que conforman el sector pblico
nacional, dentro de las cuales se incluye a:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley 24948*.
*Lo que debemos dejar en claro es que la Ley N 24948
fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 1031 (publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 junio de 2008) el cual promueve la eficiencia de la
actividad empresarial del Estado.
7 En caso de que se entregue un bien a una empresa de manera gratuita
ello ser considerado como un retiro de bienes y no existir ingreso
para quien lo otorg ya que no est generando una venta. Distinto
es el caso del IGV donde se tendr que pagar el IGV por el retiro de
los bienes.

I-2

Instituto Pacfico

(iii) educacin,
(iv) culturales,
(v) cientficas,
(vi) artsticas,
(vii) literarias,
(viii) deportivas,
(ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena,
(xi) y otras de fines semejantes.
A manera de ejemplo podemos considerar a la Asociacin Civil Hermana
Tierra con RUC 20371842170, con domicilio en la Av. 2 de Mayo 771 - Callao,
que tiene a su cargo un hogar de menores.
4.1.2. Existe algn lmite para poder
realizar la donacin?
En ese mismo literal x) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como lmite mximo de deduccin
del gasto por concepto de donaciones el
10 % de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ello quiere decir que si se realiza una
donacin y el valor de la misma excede
el lmite antes mencionado, la parte que
exceda ser materia de reparo y por ende
se deber incorporar dicho monto como
adicin en la determinacin de la renta
neta de tercera categora al momento de
la elaboracin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.

Caso 1
Enunciado
La empresa GBH Motors S.A.C. ha realizado la donacin de carpas y colchones
a una entidad benfica que se encuentra
inscrita ante la SUNAT como exonerada
del pago del IR y a la vez inscrita como
entidad perceptora de donaciones. El monto de la donacin equivale a S/.16,500.
Tiene como dato que su renta neta luego
de haber efectuado la compensacin de
prdidas equivale a S/.145,000.
Con esos datos nos consulta si es posible realizar la deduccin del monto de
la donacin o si tendr algn reparo
tributario.
Respuesta
La empresa GBH Motors S.A.C. al haber
realizado su balance de fin de ao sustentado en los estados financieros elabora su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, se observa que su renta neta
luego de haber realizado la compensacin
de prdidas es equivalente a S/.145,000.

Con este dato recin se puede analizar si


realmente puede o no deducir en su integridad el monto de la donacin realizada.
Al revisar el texto del literal x) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se indica que se considera como lmite
mximo de deduccin del gasto por
concepto de donaciones el 10 % de la
renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas
a que se refiere el artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso materia de consulta se aprecia
que la empresa GBH Motors S.A.C. al
elaborar sus estados financieros y la determinacin de la renta neta de tercera
categora una vez que ha efectuado la
compensacin de prdidas se observa
que tiene la suma de S/.145,000, por
lo que en aplicacin del lmite sealado
en el literal x) del artculo 37 indicado
anteriormente se aprecia que se considerara como mximo deducible la cantidad
de S/.14,500 que equivale al 10 % de
S/.145,000.
Lo antes indicado permite apreciar que la
empresa GBH Motors S.A.C. no podra
realizar la deduccin del ntegro de lo
entregado como donacin a la entidad
benfica, por lo que la diferencia entre
los entregado (que es S/.16,500) y lo
mximo aceptable tributariamente (que
es S/.14,500) implicara una diferencia
de S/.2,000 que no se podra deducir
como gasto de donacin a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, siendo por ello un reparo del
30 % sobre dicha cantidad.
En este sentido, la empresa GBH Motors
S.A.C. solo podr deducir S/.14,500
como gasto por donaciones y deber
proceder al reparo de S/.2,000, lo cual
equivaldra a S/.600 (que es el 30 % de
S/.2,000) que deber cumplir con pagar
al fisco como una adicin en su Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora.
4.2. El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
El literal s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta determina algunas reglas que debern cumplirse
para poder ejercer el derecho a la deduccin del gasto por concepto de donaciones.
4.2.1. Qu elementos debern tener
en cuenta los donantes para no
tener contigencias en la deduccin del gasto?
4.2.1.1. La inscripcin de las entidades
beneficiarias de las donaciones ante el mef (solo hasta el
29.06.12)
Solo podrn deducir la donacin si las
entidades beneficiarias se encuentran
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Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria
calificadas previamente por el Ministerio
de Economa y Finanzas como entidades
perceptoras de donaciones.
Ello implica que el trmite de inscripcin
de las entidades beneficiarias deber
realizarse ante el Ministerio de Economa
y Finanzas. Para tal efecto, se debe seguir
el procedimiento establecido por la Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15,
el cual puede consultarse en la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.
pe/TRANSPARENCIA/transp_gestion/
disp_legales/disp_legal_proc02.pdf>.
4.2.1.2. Eliminacin de la calificacin
del Ministerio de Economa y
Finanzas de las entidades que
son perceptoras de donaciones
Como se recordar, cada vez que un
contribuyente necesitaba justificar el
gasto por una donacin realizada a una
entidad sin fines de lucro, deba revisar
previamente que la misma se encuentre inscrita ante SUNAT como entidad
exonerada del IR y ante el Ministerio de
Economa y Finanzas deba verificar que
esa entidad se encuentre inscrita como
perceptora de donaciones.
Ello implicaba que la entidad sin fines
de lucro deba realizar dos trmites de
registro en dos instancias, la SUNAT y el
MEF. Con la modificatoria se ha eliminado la participacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, quedando de este
modo la responsabilidad por parte de la
SUNAT, toda vez que la calificacin previa
la tendr esta institucin.
Ello queda plasmado en la modificatoria
del literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para el caso de la
deduccin de gastos en la determinacin
de la renta neta de tercera categora del
IR. La concordancia reglamentaria est
indicada en el numeral 1.1 del acpite 1
del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esto tambin se puede apreciar en el
caso de la determinacin del gasto por
concepto de donaciones para determinar
la renta neta de trabajo. En este tema
el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 1112 realiza una modificacin del
artculo 49 de la Ley del Impuesto a la
Renta en donde tambin se seala que en
el caso que una persona necesite deducir
de la renta neta de trabajo las donaciones,
ello ser posible si es que realiza donaciones al sector pblico nacional o a las
instituciones sin fines de lucro que estn
inscritas ante la SUNAT como entidades
exoneradas. Al igual que en el caso del
literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha eliminado la
participacin del Ministerio de Economa
y Finanzas en la calificacin y certificacin
de entidad perceptora de donaciones.
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Primera Quincena - Marzo 2014

La vigencia de los cambios introducidos


en estos puntos a la Ley del Impuesto
a la Renta surte efectos a partir del da
30 de junio de 2012, aun cuando en la
norma reglamentaria se hubiera producido la adecuacin normativa recin
con la publicacin del Decreto Supremo
N 258-2012-EF el da 18 de diciembre
de 2012.
Cabe indicar que de acuerdo a lo sealado
por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N 1112, se indic que las solicitudes de
calificacin y renovacin como entidad
perceptora de donaciones presentadas
hasta antes de la entrada en vigencia de
dicha norma (es decir hasta antes del 30
de junio de 2012), continuarn su trmite
ante el Ministerio de Economa y Finanzas
segn las normas vigentes a la fecha de
su presentacin.
Es preciso mencionar que lo sealado en
el prrafo anterior constituye una especie
de aplicacin ultractiva de la norma.
Para precisar el concepto de ultractividad
observamos la opinin de VILLEGAS,
quien precisa que se entiende que
hay ultractividad cuando la accin o
poder regulador de la ley se extiende
a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin
o cese de su vigencia8.
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN cuando indica que la
aplicacin ultractiva de la norma es
aquella que se efecta a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren
luego que ha sido derogada o modificada de manera expresa o tcita, es decir,
luego que ha terminado su aplicacin
inmediata. Plantea la aplicacin de un
dispositivo derogado.
Esto significa que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo obligatoria
despus de haber sido formalmente
derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractividad tambin es una excepcin, ya que,
una ley que acaba de ser derogada, y
no obstante ello, sigue produciendo
efectos para determinados casos9.
4.2.1.3. A partir del 30 de junio de
2012 la sunat asume el registro de la calificacin de las
entidades que son perceptoras de donaciones
Como se ha indicado en el punto anterior,
a partir del 30 de junio de 2012 ser la
SUNAT la encargada de llevar las tareas
de registro de las entidades que son califi8 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. 8 Edicin. Editorial Astrea. Pg. 241.
9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Aplicacin
de la Norma Jurdica. A propsito de las Mypes y las modificaciones
al Rgimen General de Renta y al RER. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http://blog.
pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=1094&query=retroactividad>.

cadas como perceptoras de donacin y ya


no el Ministerio de Economa y Finanzas.
Ello de conformidad con lo sealado por
el numeral 1.1 del acpite 1 del literal s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso que existan certificaciones
emitidas por el propio Ministerio de
Economa y Finanzas antes de la entrada
en vigencia de los cambios, estas tendrn
validez hasta que se agote el plazo por el
que fueron otorgadas.
En este punto consideramos pertinente
indicar que resulta aceptable que sea la
propia SUNAT quien debe llevar los Registros de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta y a la vez el de Perceptoras de
Donaciones, considerando que es el organismo especializado en la administracin,
fiscalizacin y recaudacin de los tributos
internos, toda vez que se distraan recursos
humanos del Ministerio de Economa y
Finanzas en una funcin que finalmente no
guardaba relacin directa con las funciones
que le corresponden.
Ello puede reflejarse de lo mencionado
por el propio Ministerio de Economa,
en su pgina web, cuando indica que las
funciones que le corresponden son:
1. Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la poltica fiscal, financiacin, endeudamiento,
presupuesto, tesoreray contabilidad.
2. Planear, dirigir, controlar las polticas de la actividad empresarial
financiera del Estado as como
armonizar la actividad econmica
3. Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la poltica arancelaria.
4. Administrar con eficiencia los recursos pblicos del Estado10.
4.2.2. Cmo se acredita que la donacin se efectu?
Conforme lo precisa el numeral 1.2 del
acpite 1 del literal s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la realizacin de la donacin
se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y
recepcin del bien donado y una
copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades
y dependencias del sector pblico
nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por
las organizaciones u organismos
internacionales, a que se refiere
el numeral 2.2 del presente inciso,
10 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: <http://mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=563&Itemid=100559&lang=es>.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

tratndose de donaciones efectuadas


a favor de estos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose
de donaciones a las dems entidades
beneficiarias.
4.2.3. En qu momento se realiza la
deduccin del gasto por donacin?
La donacin de bienes podr ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de DINERO EN EFECTIVO, cuando se entregue el monto al
donatario.
ii) Tratndose de BIENES INMUEBLES,
cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de BIENES MUEBLES
REGISTRABLES de acuerdo a la ley
de la materia, cuando la donacin
conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer el donatario, de
ser el caso.
iv) Tratndose de TTULOS VALORES
(cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando estos
sean cobrados.
v) Tratndose de OTROS BIENES MUEBLES, cuando la donacin conste en
un documento de fecha cierta en el
que se especifiquen sus caractersticas,
valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se
dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles11, de ser el caso.
4.2.4. Se debe comunicar a la sunat
las donaciones que se realizan?
El numeral 1.4 del acpite 1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que los donantes debern declarar a
la SUNAT en la forma y plazo que esta
establezca mediante resolucin de superintendencia, dos datos claramente
determinados:
El primero: Las donaciones que efecten.
El segundo: El destino de las donaciones
en el pas, de conformidad con la declaracin emitida por las organizaciones u
organismos internacionales.
11 Tomamos como referencia la definicin de producto perecible que
aparece en el artculo 4 del Reglamento de la Ley N 28405, Ley
de Rotulado de productos industriales manufacturados. All se indica
que Producto Perecible: Es aquel que en razn de su composicin,
caractersticas fisicoqumicas y biolgicas, por el transcurso del
tiempo, puede experimentar alteraciones de diversa naturaleza
que limita su periodo de vida til y por lo tanto exige condiciones
especiales de proceso, conservacin y transporte.

I-4

Instituto Pacfico

4.2.4.1. La Resolucin de Superintendencia N 055-2009/SUNAT


Cabe precisar que con la Resolucin de
Superintendencia N 055-2009/SUNAT12
se aprob:
(i) El Formulario N 570: Declaracin
jurada de informacin sobre la
aplicacin de los fondos y bienes
recibidos en donacin.
(ii) El Formato 1 - Fondos y bienes
recibidos en donacin.
El artculo 4 de la resolucin sealada en
el prrafo anterior indica que el Formulario N 570 y, de ser el caso, el Formato
1, debidamente llenados y firmados por
el representante legal del donatario registrado en el RUC que cuente con mandato
vigente, sern presentados dentro de los
dos primeros meses de cada ejercicio.
La presentacin del Formulario N 570
y del Formato 1 se har en la Mesa de
Partes de la Intendencia, Oficina Zonal
o Centro de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT del domicilio fiscal del
donatario, o en la dependencia que se le
hubiere asignado para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, segn
corresponda.
4.2.5. Situacin especial de donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin empresarial
El numeral 1.5 del acpite 1 del literal s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta indica que en las
donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta13, la donacin se
considerar efectuada por las personas
naturales o jurdicas que las integran o
que sean parte contratante, en proporcin
a su participacin.
4.3. Qu debern tener en cuenta los
donatarios?
El numeral 2 del literal s) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que los donatarios deben tener en cuenta
los siguientes elementos:
4.3.1. Los donatarios deben calificar
como entidades perceptoras de
donaciones
De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2.1 del literal s) del artculo 21
12 Si desea consultar el texto ntegro de la resolucin de superintendencia puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2009/055.pdf>.
13 El ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe lo siguiente: En el caso de las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran
o que sean parte contratante.

del Reglamento de la Ley del Impuesto a


la Renta, debern estar calificadas como
entidades perceptoras de donaciones
conforme se menciona a continuacin:
4.3.1.1. La calificacin permanente
como entidad perceptora de
donaciones
El acpite (i) del numeral 2.1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta considera
que las entidades y dependencias
del sector pblico nacional, excepto
empresas, comprendidas en el inciso a)
del artculo 18 de la Ley, se encuentran
calificadas como entidades perceptoras
de donaciones, con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con
carcter permanente, las organizaciones
u organismos internacionales acreditados ante el Estado peruano, respecto
de las donaciones que reciban y que sean
destinadas a los fines a que se refiere el
inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las entidades sealadas en los prrafos
anteriores no requieren inscribirse en el
Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
4.3.2. Las demas entidades beneficiarias deber estar calificadas
como perceptoras de donaciones por parte de la Sunat14
El acpite (ii) del numeral 2.1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
las dems entidades beneficiarias
debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las entidades debern
encontrarse inscritas en el Registro nico
de Contribuyentes, Registro de entidades
inafectas del IR o en el Registro de entidades exoneradas del IR y cumplir con los
dems requisitos que se establezcan mediante resolucin de superintendencia. La
calificacin otorgada tendr una validez
de tres (3) aos, pudiendo ser renovada
por igual plazo.
4.3.3. La Sunat puede fiscalizar a
las entidades perceptoras de
donaciones?
El ltimo prrafo del acpite (ii) del
numeral 2.1 del literal s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta consigna que la SUNAT deber
fiscalizar no menos del 10 % de las entidades calificadas como perceptoras de
donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el ao anterior. En caso
de que la SUNAT fiscalice a entidades
14 El propio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el numeral
2.3. del literal s) del artculo 21 precisa que las entidades a que se
refiere el acpite ii) del numeral 2.1 de este inciso, debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
y condiciones que esta establezca.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria
calificadas en aos anteriores al indicado,
estas sern consideradas a efectos del
porcentaje establecido.
4.4. Qu deben emitir y entregar los
perceptores de donaciones?
El numeral 2.2 del literal s) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta consigna que los perceptores
de donaciones emitirn y entregarn a
los donantes los siguientes documentos:
i) Una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique
el destino de la donacin en el pas,
tratndose de organizaciones u organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de
donaciones, tratndose de las dems entidades beneficiarias. Este se
emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de
Registro nico de Contribuyente, o
el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el
bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso,
as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se
refieren los acpites i) y iii) del primer
prrafo de este numeral, cualquier otra
informacin que la SUNAT determine
mediante resolucin de superintendencia.
4.5. Aplicacin de normatividad penal
El numeral 2.4 del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta indica que de
conformidad con el Cdigo Penal y la
Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la
emisin de comprobantes de recepcin
de donaciones por montos mayores a
los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de
dicho mayor monto, siempre que en este
ltimo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
4.6. Se debe cumplir alguna formalidad respecto a los bienes
donados?
Sobre los bienes donados se deben cumplir las siguientes condiciones:
- Cuando las donaciones se refieran a
N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

bienes importados con liberacin


de derechos, el valor que se les asigne quedar disminuido en el monto
de los derechos liberados.
- En el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles, el valor de las
mismas no podr ser en ningn caso
superior al costo computable de los
bienes donados.
- La donacin de bonos suscritos por
mandato legal se computar por su
valor nominal. En el caso de que dichos bonos no hayan sido adquiridos
por mandato legal, la donacin de los
mismos se computar por el valor de
mercado.
- Los bienes perecibles deben ser
entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso o,
de no existir dicha fecha, dentro de
un plazo que permita su utilizacin.
- La donacin de dinero se deber
realizar utilizando medios de pago,
cuando corresponda, de conformidad
con lo establecido en el artculo 3
de la Ley N 28194. Lo cual implica
que si se trata de montos en ser
obligatorio su utilizacin a partir de
S/.3,500 y de US$1,000.

5. Jurisprudencia emitida por el


Tribunal Fiscal sobre donaciones
Las erogaciones por concepto de
donaciones deben sustentarse con la
documentacin correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
La recurrente se limit a presentar un escrito
para sealar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumpli con presentar
medio probatorio alguno que acreditara
la relacin de dichos gastos [entre ellos el
gasto por donacin] con la generacin de
renta gravada o el mantenimiento de su
fuente productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quines habran efectuado
los gastos ni sus destinatarios, ni present
documentacin que sustentara la entrega
efectiva o recepcin de los bienes adquiridos
por parte de sus beneficiarios o el personal de
la empresa, [] ni present documentacin
interna, correspondencia, informes u otros
documentos que justificaran el destino de los
gastos o la necesidad de incurrir en ellos[].

La regla general con relacin a las


donaciones y actos de liberalidad es
la no aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos y

contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio [].

Valorizacin de los bienes donados


RTF N 8508-3-2001 (18.10.01)
Al valorizar bienes donados, procede que la
Administracin Tributaria tome en cuenta el
valor de venta del distribuidor y no el que
normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que
este efectu una sola venta de un bien similar
al donado [].
RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribucin de un servicio no
cubre su costo se est frente a un acto
de liberalidad, ya que no se efecta para
generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora.
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento de
carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de
los bienes no califican como una liberalidad.
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento
de carreteras, deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde
o hasta sus plantas y no tratarse de una
obra de infraestructura para beneficio de
la comunidad a cargo del Estado, pues en
ese supuesto constituira una liberalidad al
no existir obligacin de la recurrente para
asumir dicho gasto.
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos
y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios recreativos o los gastos de
representacin propios del giro o negocio.
RTF N 603-2-2000 (19.07.00)
En cuanto a las donaciones efectuadas
a favor del Comit de Damas de la PNP
Subregin Tacna, obra en el expediente el
Oficio N 850-SR-PNP. Sec mediante el cual
se solicita a la recurrente su colaboracin
a travs de la compra de un talonario de
rifas, as como el comprobante de egresos
por S/.500.00 por dicho monto, por lo que
resulta que dicha erogacin constituye un
acto de liberalidad, que conforme al artculo
44 de la Ley no puede ser deducido en la
determinacin de la renta neta imponible.

6. Informes emitidos por la


Sunat sobre donacin
Informe N 185-2001-SUNAT/K00000
(21 de setiembre de 2001)15
Para efecto de la aplicacin del beneficio
del Impuesto a la Renta por las donaciones
efectuadas a la Iglesia Catlica, no es un
requisito que el donante se encuentre inscrito
en el Registro de Donantes.
15 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2001/oficios/i1852001.htm>.

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

Informe N 356 -2002-SUNAT/K00000


(16 de diciembre de 2002)16
A partir del 20.07.02 las entidades religiosas
no estn obligadas a inscribirse en el Registro
de Entidades Perceptoras de Donaciones,
para efecto del beneficio contenido en el
numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV.
No obstante, el requisito establecido por
el artculo 1 del Decreto Supremo N
042-92-PCM de que los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas y la Conferencia
Episcopal Peruana se encuentren inscritos
en el Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones, para efecto de la aplicacin
del beneficio del Impuesto a la Renta por
las donaciones efectuadas, se mantiene
vigente.
Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000
(12 de agosto de 2004)17
1. Para gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, no es
requisito que el donante consigne en su
carta de donacin su deseo de acogerse
a dichos beneficios.
2. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el goce de la inafectacin se da en
la oportunidad en que se produce la
transferencia de bienes a ttulo gratuito
en favor de las entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, o cuando se realiza la importacin.
La resolucin ministerial mediante la cual
se aprueba la donacin acredita o sustenta
la inafectacin del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
3. Tratndose del Impuesto a la Renta, el
gasto por la donacin efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los hechos a que se refiere el
numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, dependiendo
del tipo de donacin realizada.
La resolucin mediante la cual se acepta
la donacin, acredita o sustenta la deduccin del gasto para efecto del Impuesto a
la Renta.
4. Los requisitos y procedimiento para
gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, se encuentran detallados en las normas legales
consignadas en el rubro Base Legal del
presente Informe.
Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000
(19 de abril de 2004)18
1. Las donaciones efectuadas en favor de las
Municipalidades se encuentran inafectas
del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin
16 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2002/oficios/i3562002.htm>.
17 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i1342004.htm>.
18 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i0622004.htm>.

I-6

Instituto Pacfico

Ministerial emitida por el Ministerio de


Economa y Finanzas.
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones,
las Municipalidades debern presentar
ante el Sector correspondiente, entre
otros, el Acuerdo de Concejo Municipal
o Regional, de corresponder, mediante la
cual se acepta la donacin.
2. Las donaciones que sean efectuadas en
favor de las Municipalidades, por las
empresas del sector privado, podrn
ser deducidas como gasto, a efectos de
que determinen su renta neta de tercera
categora, siempre y cuando cumplan con
los requisitos legales establecidos por el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento.
Para tal efecto, el Concejo Municipal
provincial y distrital ser el rgano encargado de emitir el Acuerdo de Concejo
correspondiente aceptando las donaciones que se efecten a su favor, a fin de
dar cumplimiento con lo dispuesto por el
numeral 2.5 del inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Informe N 0073-2006-SUNAT/2B0000
(16 de marzo de 2006)19
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones referido a la inafectacin
del IGV e ISC a la transferencia de bienes
a ttulo gratuito a favor de los donatarios
comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido adquiridos en
el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan
sido manufacturados por el propio
donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido previamente
importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en
el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se
refiere el inciso b) del artculo 2 del
Reglamento de Donaciones, corresponde
que el Ministerio de Relaciones Exteriores
emita una Resolucin de Aprobacin por
las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
3. La nica Disposicin Final y Transitoria
del Reglamento de Donaciones resulta
de aplicacin al supuesto establecido en
el inciso a) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones, referido a la importacin
de bienes transferidos a ttulo gratuito a
favor de los Donatarios.
Informe N 091-2006-SUNAT/2B0000
(30 de marzo de 2006)20
Tratndose de la donacin dineraria efectuada por entidades pblicas o privadas
extranjeras a Organismos Pblicos Descentralizados, no hay obligacin tributaria
alguna que con respecto a dicho acto deba
cumplirse.

19 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar


a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0732006.htm>.
20 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0912006.htm>.

Informe N 31-2012-SUNAT/4B0000
(8 de marzo de 2012)21
El cumplimiento de la finalidad de la donacin
implica la entrega de las mercancas donadas
a los beneficiarios finales, aun cuando formalmente est implcito la cesin o transferencia
fsica de las mercancas objeto de donacin,
correspondiendo verificar la existencia del
Acta de Entrega o de un documento equivalente que cumpla con la acreditacin del
cumplimiento de la finalidad de la donacin,
debiendo observar las formalidades prescritas
en el artculo 5 del Reglamento para la Inafectacin de Tributos a las donaciones.
RTF N 07474-4-2005 (09.12.05)
Activos recibidos por ley no constituyen
renta para el beneficiario
Los activos fijos recibidos en donacin por
mandato de la Ley, en aplicacin de la teora
del flujo de riqueza, no califican como renta
gravada para el donatario, en la medida que
dicha entrega no proviene de operaciones
entre particulares.
RTF N 00916-5-2004 (20.03.04)
Se declara nulo parcialmente el requerimiento
de fiscalizacin y los valores girados por
Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 1998, incluyendo sus multas
vinculadas, por tratarse de periodos que
no podan ser fiscalizados conforme con lo
previsto por el artculo 81 del Cdigo Tributario. Se confirma la apelada, en el extremo
que declar improcedente la reclamacin
contra valor girado por Impuesto a la Renta
de 1998, emitido por reparos a gastos por
donaciones, quedando desvirtuado lo alegado
por la recurrente en el sentido que se trata de
gastos de publicidad (ropa deportiva, trofeos,
etc.) que tienen como propsito difundir las
marcas y signos distintivos de los productos
que comercializa dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales en el mercado,
pues el sustento presentado est constituido
por solicitudes de apoyo de instituciones o
empresas para la donacin de artculos deportivos o bienes comestibles o apoyo econmico para la realizacin de eventos, las cuales
estn dirigidas a otra empresa (domiciliada
en Hunuco), siendo adems que todas las
entidades que solicitan apoyo estn ubicadas
en Hunuco, mientras que la recurrente tiene
su sede en Ucayali, sin haber esta dado mayor
informacin sobre cmo podra justificar que
los gastos incurridos estaran vinculados con
la generacin de la renta gravada objetada,
sin perjuicio de lo cual, de las facturas presentadas tampoco se puede deducir que los
bienes adquiridos implicaban un medio para
publicitar a la empresa, pues simplemente
se detalla en ellas como concepto los bienes
polos, porcinos vivos, apoyo a eventos,
etc., por lo que procede mantener el reparo.
Informe N 011-2006-SUNAT/2B0000
(13 de enero de 2006)22
Tratndose de la donacin de bienes (incluidos libros) efectuada a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional,
corresponder aplicar la inafectacin del IGV
dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV.
21 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficiosAd/2012/informes/2012-INF-31.pdf>.
22 Si quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar a
la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0112006.htm>.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

I
Compensacin de saldos a favor del impuesto a
la renta de tercera categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto
a la renta de tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014

1. Introduccin
Con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del IR pueden generarse
saldos a favor del contribuyente por que
los pagos a cuenta realizados exceden el
pago anual del impuesto anual por generarse prdidas tributarias. En la presente
edicin explicamos de manera prctica
la aplicacin de dichos saldos inclusive
cuando provienen del ejercicio precedente al que corresponde la Declaracin
Jurada Anual.

2. Crdito contra los pagos a


cuenta mensuales del IR de
tercera categora
Solo se podr compensar los saldos a
favor originados por rentas de tercera
categora, en el siguiente orden, en primer
lugar el saldo a favor y despus cualquier
otro crdito de la tercera categora; por lo
tanto, en caso de haber hecho pagos de
ITAN, su compensacin ser posterior a
la del saldo a favor del ejercicio anterior.
Base legal:
Art. 55 Num. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR.

3. Compensacin del saldo a


favor del ejercicio precedente
al anterior
El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora, acreditado en la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolucin, deber ser

compensado contra los pagos a cuenta


del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
Base legal:
Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.

4. Aplicaciones prcticas

Caso 1
La empresa Comercial Azul S.A., acogida
al rgimen general, en el ejercicio 2012
tuvo un saldo a favor del IR de S/.62,000
que compens durante el ao 2013 de
acuerdo al cuadro adjunto. Se pide determinar cmo realiza la compensacin
de dicho saldo en el ejercicio 2014,
asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2013
en el mes de marzo del ao 2014 y an
despus de las compensaciones efectuadas le queda saldo al final del ao 2013,
el IR calculado por el ejercicio 2013 es
de S/.65,000.
Los pagos a cuenta de enero y febrero
2014 son S/.5,000 y S/.6,000, respectivamente.
Solucin
Asumiendo que la empresa present la
declaracin jurada anual del ejercicio
2012 en el mes de abril de 2013, entonces empezar a compensar el saldo
a favor a partir de dicho mes hasta diciembre de 2013. De quedar saldo debe
seguir compensando durante los meses
siguientes hasta agotarlo pero teniendo
en cuenta que cuando presente la declaracin jurada del ao 2013, el saldo
no compensado hasta ese momento de
la presentacin deber aplicarlo contra
el pago de regularizacin del ejercicio
2013.

Ao 2012 (pagos y compensacin)


Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

N 298

Saldo a faPago a cuenta Saldo a favor Compens.del


Monto pagado
vor restante
del mes
ejerc. 2012
saldo a favor
5,000
5,000
3,000
3,000
4,000
4,000
3,500
62,000
-3,500
0
58,500
4,000
58,500
-4,000
0
54,500
6,000
54,500
-6,000
0
48,500
4,300
48,500
-4,300
0
44,200
5,500
44,200
-5,500
0
38,700
5,800
38,700
-5,800
0
32,900
4,200
32,900
-4,200
0
28,700
3,900
28,700
-3,900
0
24,800
5,800
24,800
-5,800
0
19,000
-43,000

Primera Quincena - Marzo 2014

En el ao 2013, del total de S/.62,000


de saldo a favor generado en el 2012, se
ha compensado S/.43,000 quedando un
saldo por compensar de S/.19,000 que
deber compensarlos a partir del mes de
enero de 2014, (S/.5,000) y febrero 2014
(S/.6,000). Y como presenta la Declaracin Jurada del ejercicio 2013 en el mes
de marzo 2014, debe aplicar el saldo a
favor restante de S/.8,000 (S/.19,000 S/.5,000 - S/.6,000) contra el pago de
regularizacin del ejercicio 2013, por lo
tanto ya no queda saldo que compensar
contra los pagos a cuenta marzo 2014 y
siguientes.

Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica

rea Tributaria

Mayor de la divisionaria saldo a favor


del ejercicio 2012 al 01.01.13:
40176 Saldo a favor IR
62,000

Asientos contables por los pagos a


cuenta del ao 2013
x

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
5,000
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3.a

categora
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
101 Caja

5,000

x/x Por el pago a cuenta de IR del mes


de enero de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
3,000
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3.a

categora
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
101 Caja

3,000

x/x Por el pago a cuenta de IR del


mes de febrero de 2013.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,000
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3.a

categora
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
4,000
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes
de marzo de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
3,500
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a

categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 3,500
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo
a favor de IR del ao 2012 contra
el pago a cuenta de abril de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,000
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3.a

categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo
a favor de IR del ao 2012 contra
el pago a cuenta de mayo de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
6,000
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a

categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 6,000
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo
a favor de IR del ao 2012 contra
el pago a cuenta de junio de 2013.

I-8

Instituto Pacfico

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,300
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a

categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,300
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de julio de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
5,500
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 5,500
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de agosto de 2013.
x
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
5,800
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 5,800
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de setiembre de 2013.

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
3,900
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar. 3,900
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de noviembre de 2013.

Asiento en enero de 2014


x

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar.
5,800
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a
categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar. 5,800
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de diciembre de 2013.

Mayor de la divisionaria saldo a favor


del ejercicio 2012 al 31.12.13:
40176 Saldo a
favor IR
62,000

3,500 Compensacin abril


4,000 Compensacin mayo

6,000 Compensacin junio

40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
4,200
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3.a categora
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar 4,200
401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el
pago a cuenta de octubre de 2013.

4,300 Compensacin julio


5,500 Compensacin agosto
5,800 Compensacin setiembre
4,200 Compensacin octubre
3,900 Compensacin noviembre
62,000

37,200
24,800

Saldo deudor

De los S/.24,800 se compensa S/.5,800


en el mes de enero de 2014 para el pago
a cuenta del mes diciembre de 2013,
quedando el saldo a favor de S/.19,000
para el ejercicio 2014.
N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria
Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.13: Antes
del asiento del impuesto anual en el libro diario

Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012


al 31.01.14:
40176 Saldo a favor IR

Pagos a
cuenta

24,800

40171 Renta de
tercera categora
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
49,200

5,000
6,000
24,800

Clculo del pago de regularizacin del ejercicio 2013


S/.
Saldo deudor en el balance de
comprobacin

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
65,000
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
65,000

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora
31/12 Por el IR del ejercicio.

Despus del asiento del impuesto anual en el libro diario


40171 Renta de
tercera categora
5,000 65,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
49,200
15,800

Impuesto anual

Enero
Febrero
Marzo
Abril

Pago a
cuenta S/.
5,000
6,000
4,000
3,500

Impuesto anual ejercicio 2013

65,000

Pagos en efectivo

-12,000

Pagos a cuenta mensuales ao 2013(va compensaciones)

-43,000

Compensacin del saldo a favor restante del ao 2012


Pago de regularizacin

-8,000
2,000

Siendo el impuesto anual S/.65,000, menos el crdito de


S/.63,000, el pago por regularizar es de S/.2,000.
Asiento de compensacin contra el pago de regularizacin
2013.
X

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
8,000

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
2012 contra el pago de regularizacin del ejercicio 2013.

8,000

Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio


2013.

65,000

Saldo acreedor

Ao 2014 (compensacin y pagos)


Mes

16,800

Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicar contra


el pago de regularizacin del ejercicio 2013.

Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2013 (asiento


de cierre)

Pagos a
cuenta

5,800

Compens. Monto a
Saldo
Sald.a Fav.
pagar
restante
19,000
-5,000
0
14,000
14,000
-6,000
0
8,000
4,000
0
3,500

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar.
2,000

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo

101 Caja
x/x Por el pago de regularizacin del IR del ejercicio 2013.

2,000

Asiento de compensacin por el mes de enero de 2014


X

DEBE HABER

40 Tributos, contrap. y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
5,000

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3.a categora
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
2012 contra el pago a cuenta de enero de 2014.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

5,000

Mayor de la divisionaria IR al 31.03.14.

Pago a cta. Dic. 2013


Pago a cta. Ene. 2014
Pago a cta. Feb. 2014
Compens. pago de regularizacin
Pago de regularizacin

40171 Renta de
tercera categora
5,800
15,800 Saldo que
viene del
5,000
31.12.13
6,000
8,000
2,000
26,800
15,800
11,000

El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de


enero y febrero del ejercicio 2014.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012


al 31.03.14:

Caso 2

40176 Saldo a favor IR


24,800

5,800
5,000
6,000
8,000

24,800

24,800

De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2012 que restan


al mes de diciembre de 2013, se toma S/.5,800, S/.5,000 y
S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta del mes de diciembre 2013; enero y febrero de 2014 (obligatoriamente) y el
saldo de S/.8,000 se aplica contra el pago de regularizacin del
ejercicio 2013, agotndose as el saldo a favor del ejercicio 2012.

4. Compensacin del saldo a favor del ejercicio


anterior
El saldo a favor por rentas de tercera categora generado en el
ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo cuando
se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite
devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta,
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que
se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Base legal:
Art. 55 Num. 4 Reglamento de la Ley del IR.

5. Aplicaciones prcticas

La empresa El Bosque S.A.C., acogida al rgimen general en el


ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000.
Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de febrero
del ejercicio 2014.
Solucin
En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual
del Ejercicio 2013 en el mes de febrero de 2014, deber obligatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
mes de febrero de 2014.
Ao 2014 (compensacin)
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

Pago a
cuenta S/.
4,500
3,600
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800

Saldo
a favor
ejerc.
2013

Compens.
sald. a
fav.

38,000
34,400
30,400
26,900
22,900
16,900
12,600
7,100
1,300
0
0

-3,600
-4,000
-3,500
-4,000
-6,000
-4,300
-5,500
-5,800
-1,300
-38,000

Monto
pagado
4,500
0
0
0
0
0
0
0
0
2,300
3,900
5,800

Saldo
restante
34,400
30,400
26,900
22,900
16,900
12,600
7,100
1,300
0
0
0

Caso 3

Caso 1
La empresa Industria Luchita S.A., acogida al rgimen general
en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de
S/.43,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de
enero del ejercicio 2014.

La empresa Industrial Jordn E.I.R.L., acogida al rgimen general


en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de
S/.3,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa
presenta la Declaracin Jurada Anual del ao 2013 en el mes
de abril del ejercicio 2014.

Solucin

Solucin

En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual


del ejercicio 2013 en el mes de enero de 2014, deber obligatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
mes de enero de 2014.

En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual del


ejercicio 2013 el 2 de abril de 2014, deber obligatoriamente
compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de abril
de 2014.

Ao 2014 (compensacin)
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

I-10

Pago a
cuenta S/.
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800

Instituto Pacfico

Saldo
Compens.
a favor
sald. a
ejerc.
fav.
2013
43,000
-5,000
38,000
-3,000
35,000
-4,000
31,000
-3,500
27,500
-4,000
23,500
-6,000
17,500
-4,300
13,200
-5,500
7,700
-5,800
1,900
-1,900

-43,000

Monto
pagado
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2,300
3,900
5,800

Saldo
restante
38,000
35,000
31,000
27,500
23,500
17,500
13,200
7,700
1,900
0
0
0

Ao 2014 (compensacin)
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

Pago a
cuenta S/.
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800

Saldo
a favor
ejerc.
2013

3,000

Compens.
sald. a
fav.

-3,000

-3,000

N 298

Monto
pagado
5,000
3,000
4,000
500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
2,300
3,900
5,800

Saldo
restante

0
0
0
0
0
0
0
0
0

Primera Quincena - Marzo 2014

I
Cmo determinamos las multas en funcin de
los ingresos netos
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Cmo determinamos las multas en funcin
de los ingresos netos
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014

1. Introduccin
Como bien sabemos, la mayora de las
multas a pagar por las infracciones del
Cdigo Tributario se calculan en funcin
de los ingresos netos.
Y realizar dicho clculo siempre nos genera
malestar porque no sabemos con exactitud a qu se refiere la citada norma con
ingresos netos o de qu ejercicio deben de
ser estos ingresos a efectos de determinar
la multa y qu ocurre en aquellos casos
cuando no contamos con ingresos.
Es por ello que se ha realizado el presente
artculo, con la finalidad de brindarle
mayores luces sobre cmo se determina
este tipo de multas, ms aun teniendo
en cuenta las constantes campaas de
verificacin que inicia la Sunat.

2. Qu son los ingresos netos?


De acuerdo con el literal b) del artculo
180 de Cdigo Tributario:
Los ingresos netos son el total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable (Las negritas y
subrayados son nuestros).

Asimismo, a efectos de determinar los ingresos, netos debemos previamente identificar en qu rgimen nos encontramos
o a qu tipo de rentas estamos sujetos.
Al respecto, en el literal b) del artculo
180 del citado Cdigo, se realiza la
siguiente precisin:
()
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el rgimen general se considerar
la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al rgimen especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en
las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

anterior al de la comisin o deteccin de


la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de
fuente extranjera, el IN ser el resultado
de acumular la informacin contenida
en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn sea el caso.
() (Las negritas y subrayados son nuestros).

Entonces, de lo sealado anteriormente,


podemos concluir que los ingresos netos
a tomar en cuenta para el clculo de la
multa van a depender de la renta a la cual
nos encontremos obligados a declarar.

3. De qu ejercicio deben de
ser los ingresos netos?
Los ingresos netos a tomar en cuenta para
el clculo de la multa sern los del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.

4. Qu pasa si la infraccin se
comete o se detecta antes de
la presentacin o vencimiento
de la declaracin jurada anual?
La multa se calcular en funcin de la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior.

5. En qu casos la multa ser el


40 % de una UIT?
Se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40 %) de la UIT1,
en los siguientes casos:
a) Cuando el deudor tributario haya presentado la declaracin jurada anual
o declaraciones juradas mensuales,
pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de ventas netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos.
b) Cuando no se encuentra obligado a
presentar la declaracin jurada anual
o las declaraciones mensuales.
c) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin.
d) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin
de la declaracin jurada anual.
1 Deacuerdo con el literal a) del artculo 180 del Codigo Tributario,
la UIT debe ser la vigente a la fecha en que se cometio la infraccin
o fue detectada por la Administracin.

6. Cmo se calcularn los ingresos netos cuando un contribuyente en el ejercicio anterior


o precedente al anterior se
hubiera encontrado en ms
de un rgimen tributario o
hubiera estado acogido al
nuevo RUS?
Para el clculo de los ingresos netos en
el caso de los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior o precedente al
anterior se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados
en el segundo y tercer prrafo del literal
b) del artculo 180 del Cdigo Tributario
que correspondera a cada rgimen en el
que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categora
por el nmero de meses correspondiente.

7. Cunto sera la multa si el


contribuyente no presenta la
declaracin jurada anual o las
mensuales estando obligado
a hacerlo?
Cuando el deudor tributario sea omiso a
la presentacin de la declaracin jurada
anual o de dos o ms declaraciones
juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT
vigente a la fecha en que se cometio o
detecto la infraccin.

Casos prcticos

Caso N 1
Mediante requerimiento notificado el
5 de febrero de 2014, se solicit a la
empresa El Colibr S.A.C. la exhibicin
del Registro de activos fijos, entre otros
documentos, para el quinto da hbil de
notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa El Colibr
S.A.C. no contaba con dicho Registro.
Ante ello, al haber transcurrido el plazo
otorgado en el primer requerimiento y no
habiendo cumplido con exhibir el Registro
de activos fijos, se notifica un segundo
requerimiento.
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

El segundo requerimiento se otorga como


nuevo plazo el 20 de febrero de 2014. En
esta oportunidad, la empresa El Colibr
S.A.C. no cumple con presentar el Registro
de activos fijos.
La empresa El Colibr S.A.C. se encuentra en el rgimen general y sus ingresos
netos del ejercicio 2012 fueron de
S/.50,000.
Calcular la multa.
Solucin:
Al no cumplir con la presentacin del
Registro de activos fijos se genera la infraccin del numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario que consiste en no
exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la Administracin
Tributaria.
De acuerdo con la tabla I de infracciones y sanciones y el artculo 180
del Cdigo Tributario, el monto de la
multa sealada est constituido por el
0.6 % de los ingresos netos del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin.
Dado que la presentacin del Registro de
activos fijos debi efectuarse en el mes
de febrero de 2014, en dicho periodo, se
configura la citada infraccin por no presentar la documentacin solicitada. Por lo
que se puede concluir que la infraccin
fue detectada en el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deber ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero al da de hoy 8 de marzo de 2014,
la empresa El Colibr S.A.C. no ha presentado la Declaracin Jurada Anual del
2013, por lo que se debe de efectuar
el clculo en funcin de la declaracin
jurada anual del ejercicio precedente al
anterior.
Entonces, la multa se calcular con los
ingresos netos del ejercicio 2012.
Clculo de la multa
Ingresos netos 2012: S/.50,000
La multa es: 0.6 % x 50,000 = S/.300

La multa es de S/.300, pero de acuerdo


con la nota 10 de la tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, la
sancin no podr ser menor al 10 % de
una UIT2 ni mayor a 25 UIT.
UIT 2014: S/.3,800
10% UIT: S/.380
Debido a que la multa es S/.300 y no
puede ser menor al 10 % de la UIT, la
ser de S/.380.
2 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario,
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin.

I-12

Instituto Pacfico

Debido a que la empresa no subsan, es


decir no cumpli con exhibir el Registro
de activos fijos no puede acogerse al
rgimen de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi el registro
solicitado. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.

Caso N 2

40 % UIT: 40 % x 3,800 = 1,520

La multa a pagar ser de S/.1,520. Asimismo, debido a que la empresa no subsan,


es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al Rgimen
de Gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi los registros
solicitados. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.

La empresa El Cofre Dorado S.R.L. se


encuentra de baja definitiva ante la Sunat
desde el 12 de enero de 2011.
Mediante requerimiento notificado el 11
de enero de 2014, se solicit a la empresa
El Cofre Dorado S.R.L. la exhibicin de sus
libros contables, para el tercer da hbil
de notificado el requerimiento.
Ante tal situacin, la empresa El Cofre Dorado S.R.L. no pudo cumplir con la exhibicin
de los libros solicitados. Motivo por el cual,
al haber transcurrido el plazo otorgado en
el requerimiento y no habiendo cumplido
con exhibir los libros contables, se procedi
al cierre del requerimiento.
Calcular la multa.
Solucin:
En este caso, la multa por no exhibir los
libros, registros u otros documentos que
le solicite la Administracin Tributaria
estar constituida por el 0.6 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin.
Dado que el requerimiento de los documentos se efectu en el mes de enero de
2014, en dicho periodo, se configura la
citada infraccin por no presentar la documentacin solicitada. Por lo que se puede
concluir que la infraccin se cometi en
el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deber ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no
realizaba actividades, ya que, con fecha
12 de enero de 2011 dio de baja definitiva al RUC. Motivo por el cual, no se
encontraba obligada a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio
2012 ni del 2013.
Clculo de multa
En este caso, la multa ser del 40 % de
la UIT3, en virtud del sexto prrafo del
artculo 180 del Cdigo Tributario.
3 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
que ascenda a S/.3,800.

Caso N 3
La empresa Sol Caribeo S.A.C. se encuentra omisa a la presentacin de las
declaraciones mensuales y anuales.
Y con fecha 22 de enero de 2014 se le
notific un requerimiento mediante el
cual se le solicit la presentacin de los
Registros de compras y ventas, as como
los comprobantes de pago.
La empresa no cuenta con dichos documentos, tampoco ha llevado algn
libro contable por lo que le es imposible
cumplir con el requerimiento de la Administracin Tributaria.
Calcular la multa por no exhibir los libros
solicitados.
Solucin:
Al no presentar la empresa Sol Caribeo
S.A.C. los libros y documentos solicitados,
incurri en la infraccin del numeral 1
del artculo 177 del Cdigo Tributario.
En este caso, la empresa est realizando
actividades por lo que se encuentra en la
obligacin de presentar sus declaraciones
juradas anuales y mensuales.
Sin embargo, la empresa no cumpli con
dicha obligacin por lo que al no tener
sus declaraciones juradas presentadas se
debe de calcular la multa en funcin del
ltimo prrafo del literal b) del artculo
180 del Cdigo Tributario.
En virtud del cual, cuando el contribuyente sea omiso a la presentacin de la
declaracin jurada anual, se aplicar una
multa correspondiente al 80 % de la UIT4.
Clculo de multa
80 % UIT: 40 % x 3,800 = 3,040

4 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014


(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
que ascenda a S/.3,800.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria
La multa a pagar ser de S/.3,040. Asimismo, debido a que la empresa no subsan,
es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al rgimen
de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi los registros
solicitados. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.

Caso N 4
La empresa La Colmena S.A. es contribuyente del rgimen especial y el da 7 de
marzo de 2014 ha notado que est fuera
del plazo mximo de atraso establecido
en el Anexo N 02 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
para legalizar el Libro de compras y ventas, por lo que inmediatamente se dirige a
una notara, a efectos de poder regularizar
dicha infraccin.
Ingresos netos del ao 2013 de la empresa La Colmena S.A.
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Ingresos netos
300
500
800
700
600
400
950
800
500
600
1,000
1,100
8,250

Solucin:
Como sabemos, la infraccin de llevar los
libros con atraso se configura cuando se
legaliza el libro contable en la notara, por
lo que si los libros contables se legalizan el
da de 7 de marzo de 2014, es en ese momento en que se configura la infraccin.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones
y sanciones y el artculo 180 del Cdigo
Tributario, el monto de la multa sealada est constituido por el 0.3 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin.
Segn lo establecido en el tercer prrafo
del literal b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario, cuando los deudores tributarios se encuentren acogidos al Rgimen
Especial, los ingresos netos resultar del
acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante
N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

el ejercicio anterior al de la comisin o


deteccin de la infraccin.
En el presente caso tenemos que los
ingresos acumulados del ejercicio 2013
se toman del 2013 por ser el periodo
anterior al que se configur la infraccin.
Clculo de la multa
Ingresos netos 2013: S/.8,250
La multa es:
0.3 % ingresos netos
0.3 % x 8,250 = 24.75

Solucin:
El omitir llevar libros contables es una
infraccin tributaria, la cual se encuentra
tipificada en el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, mediante el Informe
N 089-2013-SUNAT, se ha establecido
que los contribuyentes que lleven el Libro Diario y omitan llevar el Libro Diario
Formato Simplificado, no incurren en la
infraccin del numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario, motivo por el cual,
no habra una multa por pagar.

La multa es de S/.24.75, pero de acuerdo


con la nota 11 de la tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, la
sancin no podr ser menor al 10 % de
una UIT5 ni mayor a 12 UIT.
UIT 2014: S/.3,800
10 % UIT: S/.380
Debido a que la multa es S/.24.75 y no
puede ser menor al 10 % de la UIT, ser
de S/.380.
Debido a que la empresa est subsanando
de manera voluntaria, es decir regulariza
antes de cualquier notificacin o requerimiento realizado por la Administracin
Tributaria, podr acogerse al rgimen de
gradualidad.
Como sabemos, para acogerse vlidamente al descuento mximo en dicho
rgimen, es necesario subsanar y pagar.
En este tipo de infracciones se subsana
poniendo al da los libros que hayan estado con atraso mayor al permitido por
las normas tributarias.
De tal manera que si subsana y paga la
multa tendr el descuento mximo del
90 % sobre la multa, es decir, solo se
pagar el 10 % de los S/.380, que equivale a S/.38.

Caso N 5
La empresa El Zafiro Azul S.R.L. nos indica
que sus ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT por lo que se encontraba
obligada a llevar el Registro de compras,
el Registro de ventas y el Libro Diario
Formato Simplificado.
Y por error de su contador ha omitido
llevar el Libro Diario Formato Simplificado, pues viene llevando el Libro Diario.
Ante tal circunstancia, desea regularizar lo
ms pronto posible antes de que la Sunat
le notifique algn requerimiento.

Caso N 6
La empresa Mac S.A. ha incurrido en
la infraccin del numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario, debido a
que no present en el mes de agosto de
2013 la documentacin solicitada por la
Administracin.
Asimismo, se observa que la empresa
estuvo los 6 primeros meses del ao
2012 en el rgimen especial y los meses
restantes en el rgimen general.
Los ingresos netos de los seis primeros meses del ao 2012 de la empresa Mac S.A.
fueron por S/.25,000 y los ingresos netos
de la empresa cuando se encontraba en el
rgimen general fue de S/.55,000.
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el stimo
prrafo del artculo 180 del Cdigo
Tributario, para el clculo de los ingresos
netos que en el ejercicio anterior hayan
estado en ms de un rgimen tributario,
se considerar el total acumulado de
los montos de los ingresos netos que
correspondera a cada rgimen en el que
se encontr.
Clculo de la multa
Ingresos netos
Ingresos netos
Total ingresos declarados
declarados
+
netos =
en el rgimen
en el rgimen
especial
general

Total ingresos netos = 25,000 + 55,000


Total ingresos netos = 80,000

La multa es:
0.6 % x 80,000 = S/.4806

La empresa nos consulta qu infraccin


ha cometido y cul sera el clculo de la
multa.

La multa a pagar ser de S/.480 y no se


podr acoger al rgimen de gradualidad,
porque la empresa no subsan, es decir
no cumpli con exhibir la documentacin
solicitada.

5 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario,


la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin.

6 Como la multa es mayor al 10 % de una UIT, no se aplica la nota


10 de la tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Deduccin tributaria de la participacin de los


trabajadores en las utilidades de la empresa
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Deduccin tributaria de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014

1. Introduccin
Recordemos que hasta el ao 2010 las participaciones de los trabajadores se difera;
y a partir del ejercicio 2011, se efecta
un cambio de poltica contable respecto
del reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, esto es aplicando la NIC 19
Beneficios de los Trabajadores; segn lo
seala la Resolucin N 046-2011-EF/94,
emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, vigente desde el 03.02.11.
Es necesario aclarar adems que las
participaciones de los trabajadores
en las utilidades, se calculan sobre la
renta neta imponible, segn lo seala
el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 892, norma que regula el derecho
de los trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas
de tercera categora.
En este informe se pretende desarrollar
los aspectos tributarios a tener en consideracin respecto de la declaracin de las
participaciones de los trabajadores en el
PDT del IR anual.

2. Marco tributario
2.1. De los sujetos obligados:
Los Decretos Legislativos N 892 1 y
N6772 sealan que los sujetos obligados
a efectuar la distribucin de utilidades a
sus trabajadores sern aquellas que cumplan las siguientes condiciones:
Sean entidades generadores de rentas
de tercera categora.
Tengan ms de 20 trabajadores.
Hayan obtenido utilidades durante el
ejercicio respectivo.
En ese sentido, los trabajadores de estas
empresas participan en las utilidades de
la empresa, mediante la distribucin de
1 Decreto Legislativo N 892: Norma que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
2 Decreto Legislativo N 677: Norma que regula la participacin en la
utilidad, gestin y propiedad de los trabajadores de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora y
que estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada

I-14

Instituto Pacfico

un porcentaje de la renta anual antes de


impuestos, segn lo seala el artculo 2
de la mencionada norma:
Artculo 2.- (). El porcentaje referido es
como sigue:
Empresas pesqueras 10 %
Empresas de telecomunicaciones 10 %
Empresas industriales 10 %
Empresas mineras 8 %
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras actividades 5 %

2.2. De la determinacin:
El artculo 4 del D. Legislativo N 892 seala que la participacin en las utilidades
se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del IR.
2.3. Del plazo del pago
Segn lo seala el artculo 6 del D. Legislativo N 892, la participacin que corresponde a los trabajadores ser distribuida
dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del IR.
Vencido el plazo que contempla este articulo y previo requerimiento de pago por
escrito, la participacin en las utilidades
que no se haya entregado, genera el inters moratorio conforme a lo establecido
por el Decreto Ley N 25920 o norma
que lo sustituya, excepto en los casos
de suspensin de la relacin laboral en
que el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo.

podr deducirse en el ejercicio gravable a


que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior3.
Asimismo, el literal v) del artculo 37
de la Ley del IR, seala que los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Por lo tanto, de efectuar el pago de las participaciones de los trabajadores con posterioridad al vencimiento de la presentacin
de la DJ Anual segn su ltimo dgito RUC,
deber reparar dicho monto, ello como
una adicin temporal en su DJ Anual del
ao x ; en el ao x+1 podr efectuar
la deduccin respectiva de dicho monto.

3. Marco contable
3.1. NIC 19 Beneficios de los Trabajadores
Esta norma contable seala que los beneficios de los trabajadores comprenden
las siguientes retribuciones:

2.4. De la deduccin de la participacin de los trabajadores


El literal l) del artculo 37 de la Ley del
IR, seala que son gastos deducibles los
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.

i. Beneficios a los empleados a corto


plazo, tales como sueldos, salarios
y aportaciones a Essalud, ausencias
remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos (si
se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo), y
beneficios no monetarios (tales como
atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;
ii. Beneficios postempleo, tales como
pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica
postempleo;
iii. Otros beneficios a los empleados
a largo plazo, jubilacin, beneficios
por incapacidad prolongada, compensacin diferida; y
iv. Beneficios por terminacin, indemnizaciones laborales por rescindir el
contrato antes del plazo establecido,
o indemnizaciones negociadas por la
terminacin de la relacin laboral.

La parte de los costos o gastos a que se


refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales

3 Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29903, publicada


el 19 de julio de 2012, que entrar en vigencia en el plazo de 120
das a partir del da siguiente de la publicacin del reglamento en el
diario oficial El Peruano.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria
Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa
un beneficio a corto plazo, se tendr en consideracin los lineamientos generales establecidos en el prrafo 11 de la NIC 19,
que seala lo siguiente:
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar)
de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado
es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar,
por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso
en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo
(vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo).

El prrafo 19 de esta norma contable establece un lineamiento


especfico para la participacin en ganancias y planes de incentivo y seala lo siguiente:
De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reconocer el costo esperado de la participacin en ganancias o de los planes de incentivos por
parte de los trabajadores cuando, y solo cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer
tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.
Existe una obligacin presente cuando, y solo cuando, la entidad no
tiene otra alternativa realista que realizar los pagos.

Entonces, se entiende que la obligacin de reconocer el gasto y el


pasivo por la participacin de los trabajadores nacer cuando se
tenga la obligacin implcita de pagar, ello ser en la oportunidad
que sea sujeto obligado y haya obtenido renta neta imponible
(segn el artculo 2 y 4 del D. Leg. N 892).
Respecto al requisito de la medicin confiable de la obligacin,
este se efectuar al cierre del ejercicio gravable, oportunidad en el
cual determinamos la obligacin de distribuir las utilidades a los
trabajadores, segn lineamientos del Decreto Legislativo N 892.

4. Casustica

...Vienen

Gastos de ventas y distribucin


Gastos de administracin
Otros ingresos operativos
Ganancia (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado antes de participaciones de los trabajadores e IR

b. Las reparos tributarios identificados son:


- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas
S/.38,500.
- Gastos de perceptores de rentas de 4.a categora no pagadas
S/.9,000.
- Sanciones tributarias S/.7,400.
- Gastos sin sustento S/.3,800.
- Tasa adicional 4.1 % (3,800*4.1%) S/.156.
- Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013
S/.32,000.
c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores compensables.
d. La entidad cuenta con 45 trabajadores.
e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores
es de 8 %.
Se pide:
- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores
correspondiente al ejercicio 2013.
- Realizar el registro contable.
- Elaborar el estado de resultados con la determinacin de las
participaciones e IR.
Solucin:
- Determinamos la participacin de los trabajadores 2013.
Recordemos que la determinacin del gasto de las participaciones de los trabajadores se calcular sobre el importe de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del D. Leg. N 892.

Descripcin

Utilidad contable y renta neta imponible positiva


La empresa Reyes S.A.C. es una empresa comercial que al cierre
del ejercicio 2013 ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre
contable y ha determinado la siguiente informacin:
a. El resultado contable al 31.12.13 es de S/.75,600, este
resultado no contiene la determinacin del gasto de participaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado
proforma adjunto:
Empresa Reyes S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013

Resultado contable

75,600.00

Adiciones tributarias

58,856.00

11,356.00

Sanciones administrativas

7,400.00

Gastos sin sustento

3800.00

156.00

Diferencias temporales

47,500.00

Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas

38,500.00

Gastos de perceptores de rentas de cuarta categora

9,000.00

Diferencias permanentes

Tasa adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de dividendos)

Deducciones tributarias

S/.

Ventas netas de bienes


Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta

1,088,327.00
0.00
1,088,327.00
(816,245.25)
272,081.75
Van...

Segn Ley
del IR

S/.

(32,000.00)

Diferencias temporales

Primera Quincena - Marzo 2014

75,600.00

Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones


de los trabajadores:

Caso N 1

N 298

(107,900.00)
(88,066.00)
0.00
76,115.75
4,041.00
(2,667.00)
(1,889.75)

Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013

(32,000.00)

(32,000.00)

Renta imponible

102,456.00

Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores

Renta neta imponible**

102,456.00

Participacin de trabajadores (8 %)

8,196.48

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

El resultado contable obtenido por la empresa Reyes S.A.C. es


de S/.75,600; el mismo que ha sido determinado mediante los
saldos del libro mayor al cierre del 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892,
tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-

gora, tiene 45 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta


imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.102,456.00.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en
el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa
referida a Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y
Restaurantes (8 %).

- Registro de contable:
N

Fecha

31/12/2013

31/12/2013

Glosa
62
Por el registro del gasto
por participacin de

los trabajadores en las


41
utilidades 2013

91
Por el destino del gasto 92
79

Cta.

Debe

Gastos de personal, directores y otros


629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participacin de los trabajadores
Remuneraciones y participacin por pagar
413 Participacin de trabajadores por pagar
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Cargas imput. a cuenta de costos y gastos

Haber

8,196.48

8,196.48
3,278.59
4,917.89
8,196.48

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:


Empresa Reyes S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013

Ventas netas de bienes


Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Otros ingresos operativos
Ganancia (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado antes del impuesto a la rentaa
IRb
Resultado del ejercicio

S/.

1,088,327.00
1,088,327.00
(816,245.25)
272,081.75
(112,817.89)
(91,344.59)
0
67,919.27
4,041.00
(2,667.00)
(1,889.75)
67,403.52
(28,277.86 )
39,125.66

Notas:
a. El resultado antes de IR, est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600,
menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas
(60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de
S/.67,403.52.
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.102,456 menos el gasto por participacin de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %),
obteniendo S/.28,277.86.

La presentacin de las participaciones se realizar dentro de los


gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el prrafo 11 de
la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que seala que
se reconocer un GASTO y un PASIVO, asimismo, el prrafo 19
de esta norma indica que:
Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados, no de transacciones
con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo
de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como
un gasto y no como un componente de la distribucin de
la ganancia.
Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran
como componentes de la distribucin de la ganancia (como
antes se mostraba debajo de la determinacin del Resultado
antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran
como gastos; por ende, su presentacin en el rubro de gastos
operativos.
En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios
a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin

I-16

Instituto Pacfico

de los trabajadores, en su prrafo 25 seala que, aunque esta


norma no requiere la presentacin de informacin a revelar
especfica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo,
otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados del
personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros obliga a revelar informacin sobre los gastos por
beneficios a los empleados. Esta informacin se mostrar en
las notas a los estados financieros.

Caso 2
Prdida contable y renta neta imponible positiva
La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio
2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y
ha determinado la siguiente informacin:
a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este
resultado no contiene la determinacin del gasto de participaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado
proforma adjunto:
Industrias Corales S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013
S/.
Ventas netas de bienes

2,808,725.00

Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas

2,808,725.00
(-1,966,107.50)

Ganancia (prdida) bruta

842,617.50

Gastos de ventas y distribucin

(-487,900.00)

Gastos de administracin

(-375,066.00)

Otros ingresos operativos

Ganancia (prdida) operativa

(-20,348.50)

Ingresos financieros

6,400.00

Gastos financieros

(-8,665.00)

Diferencias de cambio neto

(-3,880.50)

Resultado antes de participaciones de los trabajadores e IR

N 298

(-26,494.00)

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria
b. Los reparos tributarios identificados son:
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas
S/.46,200.
- Gastos sin sustento, S/.23,600.
- Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968.
- Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el
2013, S/.32,400
c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores compensables.
d. La entidad cuenta con 30 trabajadores.
e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores
es de 10 %.
Se pide:
- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores
correspondiente al ejercicio 2013.
- Realizar el registro contable.
- Elaborar el Estado de resultados con la determinacin de las
participaciones e IR.
Solucin:
- Determinamos la participacin de los trabajadores del ejercicio 2013.
Recordemos que la determinacin del gasto de las participaciones de los trabajadores se calcular sobre el importe de la
renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del
D. Leg. N 892.
En este caso, observamos que el resultado contable, antes de
participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa
Industrias Coral S.A.C, es prdida (S/.26,494); el mismo que ha

sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre


del 2013, previo a la determinacin del gasto por participacin
de los trabajadores y del IR.
Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones
de los trabajadores:
Descripcin

Segn Ley
del IR
(26,494.00)
70,768.00

S/.

Resultado contable
Adiciones tributarias
Diferencias permanentes
Gastos sin sustento
Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de dividendos)
Diferencias temporales

46,200.00

Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas

46,200.00

24,568.00
23,600.00
968.00

Deducciones tributarias

(32,400.00)

Diferencias permanentes

0.00

Diferencias temporales

(32,400.00)

Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013

(32,400.00)

Renta imponible
Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores
Renta neta imponible**
Participacin de trabajadores (10 %)

11,874.00
0
11,874.00
1,187.40

Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la


participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892,
tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera categora, que tiene 30 trabajadores en planilla y ha obtenido renta
neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.11,874.00.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en el
artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa referida
a Empresas Industriales (10 %).

- Registro de contable:
N

Fecha

Glosa

Cta.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS

31/12/2013

Debe

Haber

1,187.40

629 Beneficios sociales de los trabajadores


Por el registro del gasto
por participacin de
6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR

1,187.40

413 Participacin de trabajadores por pagar


91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
x

31/12/2013

Por el destino del gasto 92 GASTOS DE VENTAS

474.96
712.44

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos

1,187.40

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:


...Vienen

Industrias Corales S.A.C.


Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013

Ventas netas de bienes


Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Otros ingresos operativos
Ganancia (prdida) operativa

S/.
2,808,725.00
2,808,725.00
(1,966,107.50)
842,617.50
(488,612.44)
(375,540.96)
0
(21,535.90)
Van...

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado antes del IRa
IRb
Resultado del ejercicio

6,400.00
(8,665.00)
(3,880.50)
(27,681.40)
(3,205.98 )
(30,887.38)

Notas:
a. El resultado antes de IR est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR
(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre
los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una prdida contable antes del IR de
(S/.27,684.40).
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.11,874 menos el gasto por participacin de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %)
obteniendo S/.3,205.98.

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Lmites cuantitativos para la deduccin de los


vehculos respecto a gastos de vehculos asignados
a la direccin de la empresa
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a
gastos de vehculos asignados a la direccin de la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera Quincena de Marzo 2014

1. Introduccin1
A pocos das del vencimiento de la Declaracin Jurada Anual
del IR, se encontrarn obligados a presentarla, los sujetos que
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del rgimen general del IR.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada
anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera
categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado
el pago de ms del 15 % de sus obligaciones sin utilizar dinero
en efectivo o medios de pago.
Asimismo, conforme al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se seala los gastos que son permitidos, y los gastos incurridos en los vehculos asignados a la direccin, representacin o
administracin de la empresa se encuentra sujeto a lmites cuantitativos, los cuales se encontrarn determinados en el inciso r) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
La presentacin de la declaracin se realizar mediante el PDT
N 684 el cual podr realizarse por Internet a travs de Sunat
Operaciones en Lnea SOL, en Sunat Virtual: www.sunat.gob.
pe, o tambin llevando el medio magntico, conteniendo el
archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados.

2. Consideraciones generales
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3 y A4 son deducibles siempre que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa,
los gastos incurridos que se trate de los siguientes conceptos:
Gastos deducibles incurridos en los vehculos automotores
Tabla I
a) Cualquier forma
de cesin en uso:

- Arrendamiento
- Arrendamiento financiero

b) Funcionamiento:

- Combustible
- Lubricantes
- Mantenimiento
- Seguro (Soat, contra accidentes, etc.)
- Reparaciones y similares

c) Depreciacin por
desgaste
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en
Gestin de Polticas Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad
para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva
en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera Sunat,* Exorientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente Sunat, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora Tributaria
de la Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
*Expositora de seminarios tributarios a nivel nacional.

I-18

Instituto Pacfico

Los gastos incurridos en los vehculos de las categoras A2, A3,


A4, B1.3 y B1.4 destinados a las actividades de direccin, representacin o administracin de las empresas se encuentran
sujetos a lmites permitidos para la deduccin de los mismos,
entre ellos encontramos que la condicin principal es que el
costo de adquisicin de los mismos no superen las 30 UIT,
de lo contrario los gastos incurridos en dichos vehculos incluida
la depreciacin sern no deducibles.
Tabla de clasificacin de los vehculos de acuerdo al destino en la
empresa
Tabla II
Destino de los vehculos automotores

Categoras
de vehculos

Actividades del giro


del negocio y que se
A2, A3 y A4
apliquen de forma
permanente para la
generacin de la renta.
Actividades de direccin, administracin y
representacin

Gastos deducibles

No existen lmites en la deduccin de gastos.

Existen lmites cuantitativos en la


A2, A3, A4, deduccin de gastos en funcin de:
i) Dimensin de la empresa;
B1.3 y
ii) Naturaleza de los activos; y
B1.4
iii) Conformacin de los activos.

Para saber cunto es el porcentaje que nos corresponder deducir


como mximo respecto de los gastos incurridos en los vehculos
destinados a dichas actividades debemos aplicar la frmula de
la siguiente manera:
Frmula para hallar el porcentaje mximo deducible
Nmero de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que otorguen
derecho segn la tabla
----------------------------------------------------------------------------------- x 100
Nmero total de los vehculos en propiedad o posesin de la
empresa

3. Tablas a considerar para determinar la correcta


deduccin de los gastos
Debemos tener en cuenta los lmites establecidos en las tablas
que recoge el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar la correcta
deduccin de los gastos incurridos en vehculos asignados a
direccin, representacin o administracin de las empresas.
Tabla de categorizacin de los vehculos (Base Legal: numeral 1 del
inciso r) del art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta)
Tabla III
Categora A2

De 1,051 a 1,500 cc.

Categora A3

De 1,501 a 2,000 cc.

Categora A4

Ms de 2,000 cc.

Categora B1.3

Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de


traccin simple (4x2) hasta de 4,000 kg de peso
bruto vehicular.

Categora B1.4

Otras camionetas, distintas a pick up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta
de 4,000 kg de peso bruto vehicular.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria
nicamente se podr deducir los gastos incurridos en los
vehculos de direccin, representacin o administracin en
relacin con el nmero de vehculos automotores que surja
por aplicacin de la siguiente tabla.
Tabla del nmero mximo de vehculos que pueden deducirse (Base
Legal: numeral 4 del inciso r) del art. 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta)

gora B1.3 y por el vehculo de placa ZXY159 de la categora


A4 debido a que ambos estn asignados a las actividades de
direccin de la empresa.
Primero determinemos cuntos vehculos podremos deducir
respecto a los ingresos netos obtenidos, y vemos que sus
ingresos netos no superan el primer tramo de la tabla que
es de:

Tabla IV
Ingresos netos
anuales del ejercicio
anterior

Nmero de
vehculos

Monto en moneda nacional de


los ingresos netos anuales del
ejercicio anterior
11680,000

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

58765,000

Hasta 24,200 UIT

88330,000

Hasta 32,300 UIT

117895,000

Ms de 32,300 UIT

117895,000

En ese sentido, vemos que la empresa Nuevo Horizonte S.A.C.


solo podr deducir los gastos de 1 vehculo asignado a direccin,
as que nos corresponde verificar si no supera el lmite de las 30
UIT, y vemos que solo uno de los vehculos asignados a direccin
cumple con no sobrepasarse este lmite.

A fin de aplicar la presente tabla se considerar:


- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT
ejercicio gravable 2012 = S/.3,650).
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.

3. Caso prctico

La empresa Nuevo Horizonte S.A.C. cuenta con vehculos


asignados a distintas actividades del negocio de acuerdo al
siguiente cuadro:
ABC123

BYD456

FGH789

ZXY159

Categora

B1.3

A3

A2

A4

Actividad

Gerencia

Operativa

Operativa

Direccin

35 UIT

15 UIT

10 UIT

20 UIT

Costo

Los gastos incurridos del vehculo en el desempeo de sus funciones (operativas o de direccin) son los siguientes:
Vehculo Placa
Seguro
Combustible
Mantenimiento
Total S/.

ABC123

BYD456

FGH789

4.000

2.000

2.000

ZXY159
3.000

25.000

15.000

15.000

20.000

8.000

5.000

5.000

8.000

37.000

22.000

22.000

31.000

En el ejercicio 2012 dicha empresa gener S/.7000,000 de


ingresos netos.
La UIT 2012 = S/.3,650.00

Se nos solicita determinar el exceso de los gastos permitidos a


los vehculos asignados a direccin sujetos a lmites.
Solucin:
Del caso se observa que el vehculo con placa BYD456 de la
categora A3 y el vehculo FGH789 de la categora A2 son
utilizados para las funciones operativas, por ello no estaran
sujetos a ningn lmite
Sin embargo, debemos analizar cunto se podr deducir del
gasto originado en los vehculos de placa ABC123 de la cateN 298

Ahora debemos hallar el porcentaje mximo determinado en


funcin del nmero de vehculos con derecho a deduccin
y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa, el cual hallamos de la siguiente manera:
1
4

x 100 = 25 %

Dicho porcentaje se deber aplicar a la suma de los gastos


incurridos en los vehculos asignados a direccin.

Caso N 1

Vehculo
Placa

3,2000 x 3,650
= 11680,000.00.
(monto) (UIT 2012)

Primera Quincena - Marzo 2014

En nuestro caso para el vehculo con placa ABC123 es de


S/.37.000 y el vehculo con placa ZXY159 es de S/.31.000
y la sumatoria de ambos nos da un total de S/.68.000,
al cual le aplicaremos el porcentaje del 25 %; la ecuacin
ser:
S/.68.000 x 25 % = S/.17.000

Es decir solo podremos deducir del vehculo de placa


ZXY159, cuya suma de gastos incurridos es de S/.31,000 la
cantidad de S/.17.000 el exceso se debe reparar.
En conclusin a la empresa Nuevo Horizonte S.A.C. le
corresponder adicionar S/.51,000 que es la sumatoria de
los gastos realizados por el vehculo de placa ABC123 de
la categora B1.3 es de S/.37,000 (que supera las 30 UIT)
ms la diferencia del gasto incurrido en el vehculo de placa
ZXY159 de la categora A4 es de S/.31,000 S/.17,000 el
que nos da S/.14,000.
S/.37,000
(no deducible por
superar las 30 UIT)

S/.14,000
= S/.51,000
(31,000 S/.17,000)

Llenado del PDT 684


La empresa deber identificar los vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 permitidos para la deduccin (ver
Tabla I y Tabla II), la cual producir efectos durante cuatro (4)
ejercicios gravables.
Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una
nueva determinacin e identificacin que abarcar igual
lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados
en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo
precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos
considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se
encontrar en curso.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

En el caso de las empresas que inicien actividades y cuyo


ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao
establecern el nmero de vehculos automotores que otorgan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos
anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin.

Le dar clic en Nuevo e identificar cada uno de los vehculos


a los cuales tiene derecho a deducir gastos (ver Tabla II).

Le damos clic a la casilla 103 y el exceso del gasto incurrido


en el vehculo de placa ZXY159 de la categora A4 que es de
S/.14,000, lo deberemos adicionar en la siguiente casilla:

Respecto a los gastos realizados por el vehculo de placa


ABC123 de la categora B1.3 es de S/.37,000 (el cual es no
deducible por superar el vehculo el costo de adquisicin de
las 30 UIT), deber incluirlo en la misma casilla (a pesar que el
PDT 684 no lo hubiese actualizado) pues se trata de un gasto
contemplado en el inciso w) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, y por ello deber ser incluido en
la casilla sealada.

3. Conclusin
Es importante resaltar que para considerar un gasto como deducible es necesario que se cumpla con el principio de causalidad
el cual est regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir aquellos gastos que guarden relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento
de la fuente en condiciones de productividad.

El monto de los gastos no deducibles deber adicionarse en la


casilla 103 del PDT 684 - Renta de tercera categora

Por otro lado, se deber verificar que dichos gastos no se encuentren prohibidos por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como es importante que se verifique que contemos
con la documentacin respectiva que sustenta nuestro gasto que
dicha documentacin cumpla con las reglas del Reglamento de
Comprobantes de Pagos y que exista fehaciencia en la operacin,
es decir poder demostrar que dicho gasto se hubiese utilizado
en la generacin de renta gravable.
Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo a la Ley
N 28194 y modificatorias, las operaciones que superen el
importe de S/.3,500 o US$1,000 debern realizarse efectuando medios de pagos admitidos (ya sea para pagos parciales o
totales) como son:






Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equivalente.
En caso de no haber sido realizado de esta forma, deber ser
reparado en su totalidad.

I-20

Instituto Pacfico

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria

Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago


1. No se incurri en infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a
la prdida de mrito probatorio del acta probatoria
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campn Chuqui(*)
Ttulo : Infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014

Consulta
Patricia Quiroz, propietaria de Minimarket
Phaty, nos comenta que el 15 de agosto
de 2013, el fedatario de la Administracin
intervino su establecimiento, consumiendo
cuatro cervezas por el valor de S/.20.00,
dicho consumo fue cancelado con la suma
de S/.50.00, se le entreg a cambio el vuelto
y luego de haber concluido el consumo, no se
le entreg el respectivo comprobante de pago
que acreditara la operacin efectuada, pese a
que permaneci dentro del establecimiento
por espacio de 3 minutos.
Frente a ello, el fedatario de la Sunat emiti el
Acta Probatoria N 0500600010231-01.
Al respecto, Patricia Quiroz nos realiza las
siguientes consultas:
Se encontrar acreditada la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 por parte del
contribuyente?

Respuesta:1
En primer trmino, es pertinente indicar
que la Administracin Tributaria, se encuentra
investida de la facultad sancionadora, la cual
hace referencia a la facultad de imponer sanciones a travs de un procedimiento administrativo, dicha facultad debe estar enmarcada
dentro del principio de legalidad. En materia
tributaria, a efectos de las sanciones por infracciones tributarias, es pertinente mencionar
a la sentencia del Tribunal Constitucional
respecto del principio de legalidad:
STC N 8957-2006-PA/TC
El principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda atribuir la
comisin de una falta si esta no est previamente determinada en la ley, y tambin
prohbe que se pueda aplicar una sancin
si sta no est tambin determinada por
la ley. Como lo ha expresado este Tribunal
(Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp.
N 010-2002-AI/TC), el principio impone
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

tres exigencias: la existencia de una ley (lex


scripta), que la ley sea anterior al hecho
sancionado (lex praevia), y que la ley describa un supuesto de hecho estrictamente
determinado (lex certa).

En segundo trmino, los ilcitos tributarios


estn divididos en infracciones tributarias y
delitos tributarios; las primeras son las infracciones contenidas en el TUO del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF), en
el libro IV; en cambio los delitos tributarios
se encuentran regulados por la Ley Penal
Tributaria (Decreto Legislativo N 813), cabe
resaltar que en los delitos tributarios el aspecto
relevante es la conducta dolosa.
Cuando hablamos de infraccin tributaria,
nos referimos a toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias,
siempre que estas se encuentren tipificadas.
Adicionalmente, la Administracin cuenta con
una facultad discrecional, la misma que de
conformidad con los artculos 82 y 166 del
TUO del Cdigo Tributario, establece que la Administracin Tributaria, en virtud de su facultad
sancionadora, puede determinar y sancionar
administrativamente la accin u omisin de los
deudores tributarios o terceros que violen las
normas tributarias; as como la posibilidad de
aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que
la Administracin establezca.
Tal como lo indica el artculo 180 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
aplicar, por la comisin de infracciones,
las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin
temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos de acuerdo a
las tablas que, como anexo, forman parte del
Cdigo Tributario.
En el caso, debemos analizar si el acta probatoria fue emitida conforme a los requisitos
y formalidades de Ley, es decir, el fedatario
fiscalizador deber dejar constancia de los
hechos que comprueban el motivo de la
inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones. El
fedatario fiscalizador debe evitar acciones que
resten fehaciencia al documento denominado
acta probatoria.

De la consulta, se deduce que las circunstancias en las que el fedatario efecto la intervencin originan que el referido documento
pierda mrito probatorio ya que se estableci
en la misma, que se consumi una bebida
alcohlica, por este motivo no existe mrito
para la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en el
mismo sentido. A continuacin citar las
siguientes resoluciones:

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

RTF N 10068-1-2012
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra resoluciones que dispusieron la sancin de cierre
temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario,
puesto que las Actas probatorias en las que
se sustentan las infracciones habra perdido
mrito probatorio al sealar que la fedataria
fiscalizadora consumi ccteles y bebidas,
sin embargo, teniendo en cuenta que la actividad econmica principal de la recurrente
es restaurantes, bares y cantinas, se debi
especificar el tipo de bebidas consumidas,
ms an si se consign que ingres sola al
establecimiento, lo que genera dudas sobre
los actos que habra verificado, debindose
resaltar que toda vez que la ley en principio
le otorga al acta probatoria calidad de documento pblico y de medio probatorio en
contra de los contribuyentes, su actuacin
debe efectuarse dentro de un marco de
confiabilidad, lo que resta fehaciencia al
acta probatoria que sustenta la sancin
impugnada.
RTF N 03013-4-2010
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra la resolucin
de intendencia que dispuso el cierre de
establecimiento y se deja sin efecto dicha
sancin, atendiendo a que el Acta Probatoria que sirve de base para la acreditar la
comisin de la infraccin del numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario por la
no entrega de comprobante de pago, no
se ha realizado dentro de una actuacin del
fedatario fiscalizador dentro de un marco
de confiabilidad, de acuerdo con el criterio
contenido en las RTF N 03888-4-2007,
N 07609-4-2007 y N 03372-4-2008, en
efecto la circunstancias en que el fedatario
efecto la intervencin originan que el referido documento pierda mrito probatorio
ya que se estableci en la misma que se
consumi una bebida alcohlica.

Actualidad Empresarial

I-21

Actualidad y Aplicacin Prctica

2. No es necesario que la persona que atiende al fedatario tenga la calidad de trabajadora


Consulta
Carlos Gonzales, propietario de restaurant cevichera El Bosque, nos comenta lo siguiente:
Segn se observa del Acta Probatoria
N 130012289 de fecha 30 de marzo de 2013,
el fedatario de la Administracin intervino en
nuestro local, para efectuar el consumo de
alimentos preparados valorizados en S/.44.50,
cancelando a la encargada del establecimiento
la suma de S/.50.00, recibiendo a cambio los
alimentos preparados y el vuelto de S/.5.50 ms
no as el comprobante de pago que acredite
dicho consumo.
La persona que atendi al fedatario, no fue
trabajadora del local y es la primera vez que
se ha incurrido en tales hechos
Se podr sancionar al contribuyente a pesar
de que quin atendi al fedatario no tena la
calidad de trabajadora?
RTF N 545-4-99 y N 5672-5-2002

Respuesta:
En el presente caso debe tenerse en cuenta que
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de emitir, otorgar, y exigir
comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin.

De lo indicado, se infiere que los comerciantes se encuentran en la obligacin


de emitir dichos documentos de manera
personal o a travs de los responsables de
sus establecimientos comerciales, el hecho
de que la persona que atendi al fedatario
fiscalizador no sea trabajadora del negocio
intervenido no impide que se haya podido
encontrar, circunstancialmente, a cargo del
establecimiento comercial. Adicionalmente,
los comerciantes son responsables de los actos
de comercio que se realicen en sus establecimientos, por lo tanto estn en la obligacin
de responder por las obligaciones que recaen
por la accin u omisin de sus trabajadores
o dependientes.
El Tribunal Fiscal ha emitido la siguiente resolucin en el mismo sentido:
RTF: 05672-5-2002
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin
de multa girada por la infraccin prevista
en el artculo 174, numeral 1 del Cdigo
Tributario, al haberse acreditado que la
recurrente no cumpli con entregar el
comprobante de pago respectivo. El hecho
que la persona con quien se entendi la
fedataria no sea trabajadora del negocio
intervenido no impide que se haya podido
encontrar, circunstancialmente, a cargo del
mismo, y de acuerdo con las RTF Nos 20724,
4181-2 y 545-4-99, entre otras, en tal caso
la sancin resulta igualmente aplicable pues

los comerciantes son responsables de los


actos de comercio que se realicen en sus
establecimientos.

De lo indicado lneas arriba, se concluye que si


se ha incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por lo que la sancin le corresponde una
sancin de cierre del establecimiento; tal como
lo indica la nota del artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, la multa que sustituye
a esta sancin no podr ser menor a 2 UIT.
Respecto a la sancin indicada, se tomar un
criterio de gradualidad basado en la frecuencia
de la misma infraccin, es decir, el nmero de
oportunidades en que se incurri en la misma
infraccin.
En nuestro caso, el contribuyente indica que ha
incurrido en la infraccin en una sola oportunidad; sin embargo, debemos tomar en cuenta
si tal afirmacin se encuentra dentro de los
siguientes supuestos:
- No existan con anterioridad infracciones
detectadas o cometidas con la misma
tipicidad que cuenten con sancin firme y
consentida o;
- Exista una infraccin reconocida mediante
acta de reconocimiento.
De lo indicado, se concluye que el contribuyente ha incurrido en esta infraccin por primera
vez, por lo que le corresponde la sancin de
cierre, que al aplicar el rgimen de gradualidad
ser de tres das.

3. No se acredit la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Consulta
Carlos Acosta, contador de Comercial Lucas, nos
informa que el 07 de agosto de 2013, el fedatario
de la Administracin intervino su establecimiento y compr 3 litros de gaseosa por un valor
de S/.7.00, el cual fue cancelado; sin embargo,
luego de esperar en dicho establecimiento por
un minuto, para que se le otorgue el comprobante correspondiente y no cumplindose con
tal obligacin, procedi a retirarse del local, para
posteriormente reingresar al local intervenido,
identificarse como fedatario fiscalizador de
la Administracin Tributaria, y comunicar la
infraccin cometida tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
El fedatario emiti el Acta Probatoria
N 1100600005778.
Observacin: En el acta probatoria se aprecia
que se efectu la venta de 3 litros de gaseosa;
sin embargo, se consigna que se consumi el
bien dentro del establecimiento.
Se encontrar acreditada la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 por parte del
contribuyente?

Respuesta:
El fedatario fiscalizador es un tipo de agente
fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat
se encuentra autorizado por esta para efectuar
la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones

I-22

Instituto Pacfico

tributarias de los administrados, en los trminos


previstos por el Decreto Supremo N 0862003-EF, en concordancia con lo establecido en
el artculo 165 del Cdigo Tributario.
Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo
dispuesto en el texto del artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, este deber dejar constancia de los hechos que comprueba con
motivo de la inspeccin, control y/o verificacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
en ejercicio de las funciones sealadas en el
artculo 4 del mencionado reglamento, en los
documentos denominados actas probatorias.
Las actas probatorias tienen la calidad de
documentos pblicos y constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados
que presencie o constate el fedatario fiscalizador. Dichas actas sustentarn la aplicacin
de la sancin correspondiente, de ser el caso.
El artculo 10 del reglamento aludido, indica
que en el control de las obligaciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin; el fedatario fiscalizador podr adquirir bienes o servicios
para su consumo o no, de este o de sus acompaantes. Luego de ello, el fedatario fiscalizador
acreditar su identificacin con la credencial a
que se refiere el artculo 3 del mismo.
El acta probatoria cuenta con opciones para
marcar o llenar los espacios establecidos en los

mismos respecto de los hechos que se compruebe. Lo consignado en dichos documentos deber
permitir la plena acreditacin y clara comprensin
de los hechos comprobados por el fedatario fiscalizador; sin embargo, en nuestro caso, se aprecia
que en el acta probatoria se indica que se efectu
la venta de 3 litros de gaseosa; pero se consigna
que se consumi el bien dentro del establecimiento, esta incongruencia con los hechos acaecidos
en la realidad resta fehaciencia al documento,
por lo que no existe documento fehaciente que
acredite la infraccin antes indicada.
El Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente
criterio:
RTF N 10079-9-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin
de intendencia que dispuso el cierre temporal
de su establecimiento por haber incurrido en
la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja
sin efecto dicha resolucin, toda vez que no
se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin pues en el acta que la sustenta la
fedataria seal que realiz la compra de
bienes, y asimismo seal en la parte inferior
de dicha acta que "la gaseosa fue consumida
en el lugar", lo cual resta fehaciencia a los
hechos ocurridos durante la intervencin, no
pudiendo determinarse el tipo de operacin
realizada, es decir, si se trat de una compra
de bienes o de un servicio.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

I
Es obligatorio tener registrados los
establecimientos anexos en la Ficha Ruc del
remitente?
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc del
remitente?
RTF

: N 00672-1-2013

Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera


Quincena de Marzo 2014

Sumilla:
Se confirma la resolucin que declar
infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada en sustitucin
de la sancin de comiso por incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario. Se
indica que de la revisin del Acta Probatoria
se observa que el fedatario fiscalizador de
la Administracin intervino el vehculo detectando que la recurrente remiti bienes
con una Gua de Remisin - Remitente, la
cual no reuna los requisitos y caractersticas
para ser considerada como tal, pues si bien
se consign como motivo de traslado la
opcin correspondiente "entre establecimientos de la misma empresa", el punto
de llegada no constituye un establecimiento
anexo de la recurrente declarado ante la
Administracin.

1. Introduccin
Una de las consideraciones previas a la
emisin de las Guas de Remisin Remitente, es indicar de manera especfica
el motivo del traslado, a efectos de evitarse contingencias con la Administracin
Tributaria, por lo que resulta relevante
el anlisis de la RTF N 00672-1-2013,
que recoge lo establecido en las normas
reglamentarias para la emisin del citado
documento que sirve para sustentar el
traslado de bienes.

2. Materia controvertida
Podemos indicar que la controversia versa
en determinar si la resolucin de multa
que sustituye al comiso de bienes por la
infraccin tipificada en el artculo 174
numeral 9 del Cdigo Tributario ha sido
emitida de acuerdo a ley.
Argumentos de la recurrente
Por parte de la recurrente se desprenden
los siguientes argumentos de materia de
impugnacin:
i) Que la sustitucin de comiso por la
resolucin de multa no se encuentra
arreglada a ley, al no haberse dejado
N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

constancia en el acta probatoria de


autos la causa por la cual se sustituye
la sancin de comiso por la de multa.
ii) Que el intervalo entre la hora inicio y
trmino de la intervencin consignada
por el fedatario fiscalizador le resta fehaciencia a la referida acta probatoria.
iii) La nulidad de la resolucin apelada
al considerar que no se encuentra
motivada.

3. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin Tributaria
seala que la Gua de Remisin - Remitente exhibida durante la intervencin
que efectuara el fedatario fiscalizador de
la Administracin no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerada como
tal, debido a que el motivo del traslado que
se seal fue el de entre establecimientos
de la misma empresa; no obstante, que
el domicilio consignado como punto de
llegada no constituye un establecimiento
anexo declarado por la recurrente.

4. Posicin del Tribunal Fiscal


El Tribunal Fiscal de la revisin del acta probatoria seala que el fedatario fiscalizador
de la Administracin intervino el vehculo
en el peaje, detectando que la recurrente
remiti bienes con la Gua de Remisin Remitente la cual no reuna los requisitos
y caractersticas para ser considerada como
tal, pues si bien se consign como motivo
de traslado la opcin correspondiente
"entre establecimientos de la misma empresa", el punto de llegada no constituye
un establecimiento anexo de la recurrente
declarado ante la Administracin.
Asimismo, de la revisin del Comprobante
de Informacin Registrada (Ficha Ruc)
la direccin consignada como punto de
llegada en la Gua de Remisin Remitente no se encuentra declarada como
establecimiento anexo de la recurrente
acreditndose en ese sentido la comisin
de la infraccin, tambin menciona que la
intervencin fue iniciada a las 13:09 horas
Requisitos
principales

A) Generales

y concluida a las 13:28 horas del 28 de octubre de 2011, y no a las 03:28 horas del
da 29 de octubre de 2011 conforme alega
la recurrente, no advirtindose falta de
fehaciencia en el acta probatoria respecto
del inicio y conclusin de la intervencin.
Adems, en cuanto al cuestionamiento de
la sustitucin de la sancin de comiso por
la resolucin de multa seala que dicha
sustitucin fue emitida por no contarse
con maquinaria para su descarga y manipuleo, supuesto que se ajusta al inciso
a) del artculo 5 del Reglamento de la
Sancin de Comiso de Bienes, aprobado
por Resolucin de Superintendencia
N 157-2004/SUNAT, por lo que no
resulta atendible dicho cuestionamiento.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Finalmente, de la revisin de la resolucin


apelada se observa que esta expresa los
fundamentos de hecho y de derecho en
que se sustenta, a la vez que se pronuncia
sobre las cuestiones planteadas por la
recurrente, lo que se encuentra acorde a
lo sealado en el artculo 129 del Cdigo
Tributario, por lo que la nulidad recurrida
carece de sustento; por lo que se resuelve
en confirmar la resolucin de multa.

5. Comentarios
La infraccin relacionada al numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario por
remitir bienes con una gua de remisin
que no rene los requisitos establecidos
en el artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT se
sujeta a la sancin de comiso o multa.
En el Anexo IV del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT se
dispone que el incumplimiento de requisitos principales implicar la sancin de
comiso; en tanto que la trasgresin respecto de los requisitos secundarios generar
la aplicacin de una multa, por lo resulta
conveniente en este punto precisar que
dentro de los requisitos principales tenemos 2 tipos, los generales y los especficos
previstos en el siguiente cuadro:
Gua de remisin

- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del emisor del comprobante


de pago o del remitente que emita la gua de remisin, segn corresponda.
- Nmero de RUC del emisor o remitente segn corresponda.
- Numeracin: serie y nmero correlativo.
- Nmero de RUC de la imprenta o empresa grfica que efecto la impresin.

Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

Requisitos
principales

Gua de remisin

B) Especficos

- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario.


- Nmero de RUC del destinatario, salvo que no est obligado a tenerlo, en
cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
- Fecha de inicio del traslado.
- Motivo de traslado.
- Direccin del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto
de emisin del documento).
- Direccin del punto de llegada.
- Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad
de transporte privado. De tratarse de una combinacin se debe indicar el
nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque,
segn corresponda.
- Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad
de transporte pblico.
- Nmero de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de encomiendas postales, realizados por concesionarios conforme a lo establecido
en el Reglamento de servicios y concesiones postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales
como la marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes
trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

Los requisitos secundarios son aquellos


que estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago o en
otras resoluciones de superintendencia
que regulen este tipo de documentos no
se encuentran detallados en el mismo.

depsitos especiales para la conservacin y


almacenamiento de estos que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervencin,
podr aplicarse una multa.

As tambin, podra ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales


no sea factible aplicar la sancin de comiso
teniendo en cuenta la naturaleza de los
bienes, por ejemplo: cuando se requiera
de una maquinaria de manipulacin para
descargar los bienes transportados y la
Administracin Tributaria no dispone de
tales maquinarias en el momento de la
deteccin de la infraccin o los bienes transportados requieran de depsitos especiales,
en cuyo caso la Administracin Tributaria
impondr una multa que sustituye al comiso de bienes, conforme al artculo 184 del
Cdigo Tributario que establece:

En ese mismo tenor se contempla en el


inciso a) del artculo 5 del Reglamento
de la sancin de comiso de bienes aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 157-2004/SUNAT que cuando la
naturaleza de los bienes lo amerite, y
de manera excepcional, la Administracin
Tributaria podr sustituir el comiso por
una multa, salvo que pueda realizarse el
remate o la donacin inmediata. Adems,
el fedatario fiscalizador dejar constancia
en el acta probatoria del literal aplicable
para sustituir la sancin de comiso por
la de multa. A efectos de determinar la
multa se deber considerar lo dispuesto
en el Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT:

Excepcionalmente, cuando la naturaleza


de los bienes lo amerite o se requiera

Multa que sustituye el comiso


Tabla

Sancin segn el
Cdigo Tributario

Primera
oportunidad

Segunda
oportunidad

Tercera
oportunidad o ms

I, II y III

15 % del valor de los


bienes comisados

5 % del VB

10 % del VB

15 % del VB

En tal situacin, el sujeto intervenido o


el infractor, segn sea el caso, deber
proporcionar a la Sunat los documentos
que permitan la determinacin de la
sancin de multa en el momento de la
intervencin o, en su defecto, dentro del
plazo de diez (10) das hbiles tratndose
de bienes no perecederos o de dos (2)
das hbiles tratndose de bienes perecederos. El mencionado plazo se computar
desde el da siguiente a la fecha en que
se levant el acta probatoria.

conforme a lo contemplado en el numeral


1 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y
sus modificatorias que la gua de remisin
sustenta el traslado de los bienes entre
distintas direcciones. Asimismo, el numeral 5 del citado artculo 17 establece
que la gua de remisin y documentos
que sustentan el traslado de bienes, debern ser emitidos en forma previa al
traslado de bienes.

Podemos indicar en relacin con el contenido de la Gua de Remisin - Remitente

En este punto, sealamos tambin que


dentro de los requisitos impresos y no

I-24

Instituto Pacfico

impresos regulados en el artculo 19 del


Reglamento de Comprobantes se deber
verificar que se cuente como informacin impresa el motivo del traslado, y
al consignar la opcin de traslado entre
establecimientos de la misma empresa
que corresponde a informacin no impresa, se describa la direccin del punto de
partida, salvo que sea coincida con punto
de emisin del documento y la direccin
del punto de llegada.
Por ltimo, el subnumeral 3.2 del numeral 3 del artculo 20 del citado Reglamento indica que en el caso de traslado
de bienes entre establecimientos de
una misma empresa las direcciones de
los establecimientos que constituyan
los puntos de partida y de llegada
debern haber sido declaradas en
el Registro nico de Contribuyentes,
conforme con lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
Del mismo modo, se replica tal supuesto
de configuracin de la infraccin analizada en diversas resoluciones emitidas por
el Tribunal Fiscal:
RTF N16843-8-2012:
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin contra resolucin de multa,
por la infraccin tipificada en el numeral 9
del artculo 174 del Cdigo Tributario, al
haberse acreditado en el acta probatoria que
al momento de la intervencin los documentos
que sustentaban el traslado de los bienes no
reunan los requisitos establecidos por ley
para ser considerados como guas de remisin
remitente, pues el motivo del traslado era
el traslado entre establecimientos de la
misma empresa, sin embargo, el punto
de llegada consignado no haba sido
declarado ante la Administracin como
establecimiento anexo.
RTF N10282-3-2012:
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra la resolucin de
multa por incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Se seala que del acta probatoria, que sustenta
la emisin de la multa, se tiene que el fedatario
solicit la documentacin que sustente el traslado
de los bienes, siendo que el documento exhibido
consignaba un punto de llegada que no se encontraba declarado ante la SUNAT, y atendiendo
al motivo del traslado (traslado entre
establecimientos de una misma empresa),
corresponda que los puntos de partida y
de llegada estuvieran declarados como
establecimientos anexos de la recurrente,
sin embargo, conforme con el Comprobante de Informacin Registrada no aparece
registrada la direccin consignada como
llegada, por lo que se encuentra acreditada la
comisin de la referida infraccin.

6. Conclusin
Podemos concluir que los contribuyentes, de acuerdo a lo expuesto, debern
solicitar a la Administracin Tributaria la
inscripcin del o los establecimientos anexos en el Ruc, considerando su ubicacin,
as como tambin realizar su actualizacin
y/o modificacin, para utilizar conforme a
Ley el motivo de traslado de los bienes en
la Gua de Remisin Remitente.
N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria

Costo de ventas

En el costo de ventas no debe considerarse el ajuste de valor


efectuado ante la Aduana
RTF N 05798-4-2013 (05.04.13)
Se confirma la apelada dado que la recurrente consider indebidamente como
parte del costo de ventas al valor de aduana considerado en la DUA ms el
importe que corresponde al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo
que este ltimo no debe ser considerando, pues no corresponde a uno que
efectivamente se haya pagado. Se indica que qued acreditada la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
al estar vinculada al reparo mencionado. Asimismo, respecto de la sancin
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177
del Cdigo Tributario, se seala que esta qued acreditada al no exhibirse el
Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requiri.

Certificacin de recuperacin de capital invertido. Uso de medios


de pago. Depreciacin del bien. Tipo de cambio a usar en la
certificacin. Aplicacin de ndices de correccin monetaria.

haberse emitido a personas que tenan nmero de RUC, declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo nmero de DNI y nombre
no existan en los archivos del Reniec), toda vez que la Administracin no
poda reparar el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal
en las Resoluciones Nos 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo 20 de
la LIR no ha establecido que a efecto del impuesto a la renta el costo de
adquisicin, de produccin o valor de ingreso al patrimonio deben estar
sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago. Se confirma la apelada en cuanto
a resoluciones de multa por las infracciones tipificadas en el numeral 4) del
artculo 175 y en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario,
al haberse acreditado con el resultado del requerimiento respectivo que la
recurrente llevaba el registro de activo fijo con atraso mayor al permitido, as
como que present la declaracin jurada del impuesto a la renta en forma
incompleta pues no consign informacin alguna en la casilla correspondiente a la base imponible.

Aplicacin de la Ley General de Industrias. Pagos a cuenta.


Operaciones no reales. Sustento del costo de ventas.
RTF N 10655-10-2012 (04.07.12)

Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la certificacin de recuperacin de capital invertido y que desconoci un importe respecto del cual
la recurrente no present el cheque de gerencia mediante el que efectu
parte del pago del predio, el cual fue requerido por la Administracin. Se
indica que dicha omisin no es imputable a la recurrente pues el medio de
pago se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atencin a lo
dispuesto por el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde admitirlo
y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia de dicho cheque
al recurso de apelacin. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio
usado por la Administracin. Se seala que esta debe utilizar el vigente a
la fecha en la que se adquiri el bien y no el vigente en la fecha en la que
se emiti la resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin
de la depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no present documentacin que acredite que el inmueble no fue utilizado en la
generacin de renta gravada y por tanto que no le corresponda aplicar las
normas de depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la Administracin
actu de acuerdo a ley al desconocer la aplicacin del ndice de correccin
monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice solo se aplica en
caso de adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el
caso de personas jurdicas como es el caso de la recurrente.

Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada


contra resoluciones de determinacin (Impuesto a la Renta 2001) y resoluciones de multa (numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario). Se
indica que la Administracin desconoci la aplicacin del beneficio de la
tasa del 10% del impuesto a la renta pues consider que la recurrente no
se dedicaba exclusivamente a la actividad de manufactura, transformacin
o procesamiento de recursos naturales provenientes de la zona de frontera,
sino que realizaba tambin otras actividades complementarias. Al respecto,
se indica que la Administracin ha empleado el criterio de la "exclusividad"
de operaciones sealadas en la Ley N 27158, lo que no es correcto, pues
no identific los importes de los ingresos obtenidos por estas operaciones
as como de los provenientes de otro tipo de actividades, ni ha sealado
porcentajes entre las operaciones indicadas en la citada ley y las provenientes
de otro tipo de actividades, por lo que no se ha sustentado la inaplicacin
del beneficio previsto por la referida ley. De otro lado, se desconoci la
fehaciencia de operaciones realizadas con un proveedor sustentndose en
la manifestacin tomada a este ltimo sin merituarla en forma conjunta con
medios probatorios como documentos, libros y registros que forman parte
del proceso contable, por lo que se concluye que no se ha acreditado que
las operaciones sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no
reales. Finalmente, se advierte que las resoluciones de multa se encuentran
vinculadas a las resoluciones de determinacin, las que a su vez se sustentan en los reparos antes analizados, por lo que corresponde emitir similar
pronunciamiento.

Costo de adquisiciones sustentado en liquidaciones de compra

No hay costo de ventas si primero no se ha reconocido un ingreso

RTF N 02725-4-2013 (19.02.13)

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

RTF N 03826-8-2013 (06.03.13)

RTF N 10003-1-2009 (30.09.09)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin y de multa, por impuesto a la renta y la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse
dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las caractersticas
ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al

El costo vinculado a una renta de tercera categora generada por una venta
se aplicar a la determinacin del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio en que dicha venta se considere efectuada, por lo que el elemento
determinante para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado
a una operacin de venta, es el devengo o de la renta gravada generada por
dicha operacin.

Glosario Tributario
1. Qu es costo de ventas?
El costo de ventas es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar
un bien que se vende.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

Asimismo, en el Plan Contable General Empresarial, se encuentra ubicado en la


cuenta 69 Costo de ventas, la cual agrupa las subcuentas que acumulan el costo
de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo
oneroso.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO

ID
12

Remuneracin mensual por el


nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ABRIL

Hasta 27 UIT
15%

ID
9

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%

Renta
Anual

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

ID
4

Exceso de 54 UIT
30%

R : Retenciones del mes


ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


2014

2013

2012

2011

2010

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

30%

30%

30%

30%

30%

Hasta 27 UIT

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,771

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,217

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

Ao

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2014
2013
2012
2011
2010
2009

3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550

2008
2007
2006
2005
2004
2003

3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002

Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513

N 298

Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515

Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535

Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)

ANEXO 1

COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

001 Azcar
003 Alcohol etlico

006 Algodn

ANEXO 3

ANEXO 2

004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA


VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
formas primarias derivadas de las mismas
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado


con IGV.

9% (13)
9% (13)

9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)

5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema

PORCENT.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin


Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios

Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos similares; mrmol, travertinos,
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos para construccin; tubos, canalones
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o dems parte de plantas, incluidos
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)

pulverizar,

30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)

34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28

Instituto Pacfico

N 298

Primera Quincena - Marzo 2014

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13

13-Ene-14

14-Ene-14

15-Ene-14 16-Ene-14

17-Ene-14

20-Ene-14 21-Ene-14

Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14

13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14

14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14

17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14

19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14

20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14

18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14

22-Ene-14

09-Ene-14

10-Ene-14

23-Ene-14

21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14


21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14

24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14

Nov-14

12-Dic-14

15-Dic-14

16-Dic-14

17-Dic-14

18-Dic-14

19-Dic-14

22-Dic-14

09-Dic-14

10-Dic-14

11-Dic-14

23-Dic-14

Dic-14

14-Ene-15

15-Ene-15

16-Ene-15

19-Ene-15

20-Ene-15

21-Ene-15

22-Ene-15

09-Ene-15

12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes

Hasta un mximo de:


1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

20%
25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

N 298

ltimo da para realizar el pago

Primera Quincena - Marzo 2014

22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014

ltimo da para realizar el pago


22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

25%
20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y


PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011

Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011

Nov. 2011

30. Dic. 2011

Dic. 2011

31. Ene. 2012

Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Compra
2.794
2.794
2.801
2.805
2.805
2.805
2.805
2.802
2.803
2.801
2.797
2.797
2.797
2.797
2.799
2.803
2.808
2.806
2.806
2.806
2.807
2.808
2.806
2.808
2.818
2.818
2.818
2.821
2.822
2.823
2.818

FEBRERO-2014
Industrias

ENERO-2014

Tex MARZO-2014
S.A.

ENERO-2014

DA

FEBRERO-2014

MARZO-2014

Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.715
3.944
3.724
3.894
3.828
2.796
2.801 de 2012
Estado de2.82
Situacin2.822
Financiera2.799
al 30 de junio
02
3.715
3.944
3.724
3.894
3.828
2.796
2.82 (Expresado
2.822 en nuevos
2.799 soles)2.801
03
3.764
3.885
3.724
3.894
3.828
2.804
2.82
2.822
2.799
2.801
ACTIVO S/.
04
3.781
3.896
3.779
3.817
3.761
2.807
2.823
2.825
2.802
2.804
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.781
3.896
3.715
3.909
3.764
2.807
2.823
2.824
2.8
2.801
06
3.781
3.896
3.768
3.918
3.785
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
2.807
2.824
2.825
2.798
2.798
07
3.646
3.864
3.743
3.903
3.726
2.808
2.821
2.822
2.798
2.799
Mercaderas
117,000
08
3.677
3.942
3.702
3.933
3.739
2.802
2.82
2.822
2.802
2.803
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.722
3.903
3.702
3.933
3.739
2.804
2.82
2.822
2.802
2.803
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.769
3.900
3.702
3.933
3.739
2.803
2.82
2.822
2.802
2.803
Total
728,400
11
3.632
3.894
3.766
3.971
3.769
2.799activo 2.818
2.819
2.803
2.805
2.799
2.816
2.817
2.8
2.802
12
3.632
3.894
3.711
3.894
3.764
PASIVO S/.
2.799
2.815
2.816 por pagar
2.805
2.807
13
3.632
3.894
3.721
3.937
3.771
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.799
2.816
2.817
2.806
2.807
14
3.707
3.969
3.722
3.978
3.802
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.719
3.922
3.797
3.916
3.787
2.801
2.812
2.815
2.802
2.803
Cuentas
320,000
16
3.702
3.917
3.797
3.916
2.805 por pagar
2.812 comerciales
2.815 - Terceros
Cuentas
- Terceros
50,500
17
3.784
3.927
3.797
3.916
2.809 por pagar
2.812 diversas
2.815
18
3.793
3.852
3.67
3.939
2.807pasivo 2.802
2.803
Total
403,500
19
3.793
3.852
3.78
3.974
2.807
2.806
2.807
PATRIMONIO S/.
20
3.793
3.852
3.765
4.055
2.807
2.807
2.809
21
3.694
4.009
3.67
3.934
2.810
2.808
2.809
Capital
253,000
22
3.642
3.910
3.777
3.934
2.809
2.806
2.808
Reservas
12,000
23
3.741
3.931
3.777
3.934
2.808
2.806
2.808
Resultados
acumulados
-35,600
2.810
2.806
2.808
24
3.682
3.909
3.777
3.934
Resultado
del
perodo
95,500
2.820
2.805
2.808
25
3.823
3.905
3.837
3.918
2.820
2.806
2.808
26
3.823
3.905
3.792
3.904
Total patrimonio
324,900
2.820
2.808
2.81
27
3.823
3.905
3.816
3.974
Total
patrimonio
728,400
2.822pasivo y
2.802
2.804
3.952
3.721
3.921
28
3.813
2.823
2.799
2.801
29
3.711
3.930
3.828
3.892
2.824
3.687
3.939
30
2.819
3.742
3.906
31
Venta

Compra

Venta

Compra

Venta

Venta
3.892
3.892
3.892
3.937
3.977
3.92
3.931
3.957
3.957
3.957
3.96
3.963
4.012
3.997
3.99

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

ENERO-2014
Compra
2.794
2.801
2.805
2.805
2.805
2.805
2.802
2.803
2.801
2.797
2.797
2.797
2.797
2.799
2.803
2.808
2.806
2.806
2.806
2.807
2.808
2.806
2.808
2.818
2.818
2.818
2.821
2.822
2.823
2.818
2.82

FEBRERO-2014

Venta
2.796
2.804
2.807
2.807
2.807
2.808
2.802
2.804
2.803
2.799
2.799
2.799
2.799
2.801
2.805
2.809
2.807
2.807
2.807
2.810
2.809
2.808
2.810
2.820
2.820
2.820
2.822
2.823
2.824
2.819
2.822

Compra
2.82
2.82
2.823
2.823
2.824
2.821
2.82
2.82
2.82
2.818
2.816
2.815
2.816
2.812
2.812
2.812
2.802
2.806
2.807
2.808
2.806
2.806
2.806
2.805
2.806
2.808
2.802
2.799

MARZO-2014

Venta
2.822
2.822
2.825
2.824
2.825
2.822
2.822
2.822
2.822
2.819
2.817
2.816
2.817
2.815
2.815
2.815
2.803
2.807
2.809
2.809
2.808
2.808
2.808
2.808
2.808
2.81
2.804
2.801

Compra
2.799
2.799
2.802
2.8
2.798
2.798
2.802
2.802
2.802
2.803
2.8
2.805
2.806
2.802

Venta
2.801
2.801
2.804
2.801
2.798
2.799
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.807
2.807
2.803

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

ENERO-2014
Compra
3.715
3.764
3.781
3.781
3.781
3.646
3.677
3.722
3.769
3.632
3.632
3.632
3.707
3.719
3.702
3.784
3.793
3.793
3.793
3.694
3.642
3.741
3.682
3.823
3.823
3.823
3.813
3.711
3.687
3.742
3.724

FEBRERO-2014

Venta
3.944
3.885
3.896
3.896
3.896
3.864
3.942
3.903
3.9
3.894
3.894
3.894
3.969
3.922
3.917
3.927
3.852
3.852
3.852
4.009
3.910
3.931
3.909
3.905
3.905
3.905
3.952
3.930
3.939
3.906
3.894

Compra
3.724
3.724
3.779
3.715
3.768
3.743
3.702
3.702
3.702
3.766
3.711
3.721
3.722
3.797
3.797
3.797
3.67
3.78
3.765
3.67
3.777
3.777
3.777
3.837
3.792
3.816
3.721
3.828

Venta
3.894
3.894
3.817
3.909
3.918
3.903
3.933
3.933
3.933
3.971
3.894
3.937
3.978
3.916
3.916
3.916
3.939
3.974
4.055
3.934
3.934
3.934
3.934
3.918
3.904
3.974
3.921
3.892

MARZO-2014
Compra
3.828
3.828
3.761
3.764
3.785
3.726
3.739
3.739
3.739
3.769
3.764
3.771
3.802
3.787

Venta
3.892
3.892
3.937
3.977
3.92
3.931
3.957
3.957
3.957
3.96
3.963
4.012
3.997
3.99

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


COMPRA

I-30

2.794

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


2.796

COMPRA

VENTA

3.715

N 298

3.944

Primera Quincena - Marzo 2014

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