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Taller de Aplicativos
Informticos - Impuestos
al
domicilio,
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Taller de Aplicativos Informticos Prof. Jorge Samardji - Ao 2015
Ganancia bruta de
1 Categora
Ganancia bruta de
2 Categora
Ganancia bruta de
3 Categora
Ganancia bruta de
4 Categora
Deducciones
especiales de 1
Deducciones
especiales de 2
Deducciones
especiales de 3
Deducciones
especiales de 4
Menos
2
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Categora
Ganancia neta o
prdida de 1
Categora
Categora
+
Categora
Ganancia neta o
prdida de 2
Categora
Ganancia neta o
prdida de 3
Categora
Categora
+
Ganancia neta o
prdida de 4
Categora
Ganancia o prdida
total
Menos
Deducciones Generales
Ganancia o prdida
neta antes de
quebrantos
Menos
Quebrantos de
ejercicios anteriores
Ganancia o prdida
neta
Menos
Deducciones personales
Ganancia neta sujeta a
impuesto o quebranto
del ejercicio
Deducciones
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 80 de la Ley de impuesto a las
ganancias se podrn deducir de las ganancias gravadas, los gastos necesarios
para obtener, mantener y conservar las fuentes que originan dichas rentas.
Estas deducciones pueden ser:
Desde el punto de vista general: Deducciones aplicables a todas las categoras
sin distincin, puntualizadas en el artculo 81 de la ley.
Desde el punto de vista especfico: Deducciones que la ley contempla
separadamente para cada categora y que responden a peculiaridades de los
diferentes beneficios que cada una de esas categoras comprende.
Deducciones personales
a) Mnimo no imponible: Es una suma que se deduce por cuanto se
considera que es el importe indispensable para la subsistencia del
contribuyente y que, por consiguiente, no puede ser gravado.
b) Cargas de familia: Para ser consideradas cargas de familia, y que por lo
tanto proceda la deduccin de los montos que establece el inciso b) del
artculo 23 de la ley del gravamen, se deben dar tres condiciones:
Que sean residentes en el pas.
Que estn efectivamente a cargo del contribuyente.
Que no perciban en el ao ingresos superiores a los establecidos
por la ley.
c) Deduccin especial: Tendrn derecho al cmputo de la deduccin
especial, las personas fsicas que:
Obtengan ganancias netas de la tercera categora (artculo 49) y,
siempre y cuando trabajen personalmente en la actividad o
empresa.
Obtengan ganancias netas de la cuarta categora (artculo 79).
Es condicin indispensable para tener derecho a la deduccin especial,
que estas personas tengan pagos los aportes obligatorios que como
trabajadores autnomos deben realizar al Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones. El Decreto reglamentario de la Ley, aclara que
los contribuyentes deben tener ingresados hasta la fecha de vencimiento
general para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto, la
totalidad de los aportes, correspondientes a los meses de enero a
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15.552
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Pagarn
Ms de $
A$
Ms el %
Sobre el excedente
de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
---900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
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Menos
Alcuota (20%)
Anticipo a ingresar por el perodo fiscal en curso
Cabe aclarar, que las personas fsicas y las sucesiones indivisas, no estarn
obligados a ingresar los anticipos, cuando el importe de los mismos sea inferior
a cien pesos ($100).
1.4.3 Categoras del impuesto
Como dijimos anteriormente, el sistema de nuestra ley es mixto. Esto significa
que se forman categoras segn el origen de la renta, pero se utilizan slo
como medio para gravar la renta integral, o sea que se suman las ganancias
de todos los orgenes hasta obtener la renta bruta total del contribuyente.
Nuestra legislacin establece cuatro categoras.
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CASOS PRCTICOS
Caso No. 01
El seor Oscar Lorenzo, debe presentar su declaracin jurada anual por el
perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Datos de los Inmuebles
Inmueble de la calle Ayacucho 888 destinado a alquiler
Fecha de compra del inmueble: 10/04/98
Valor de origen: $ 520.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 6.400 Terreno $ 1.600
Total $ 8.000
Fecha de contrato de alquiler: 03/11/2012, por tres aos.
Importe de la locacin del inmueble: $ 7.200 por mes.
Importe de la locacin de bienes muebles: $ 900 por mes.
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Caso No. 02
La Seora Delfina Alvarada, debe presentar su declaracin jurada anual por el
perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Datos de los Inmuebles
Inmueble de la calle Alberti 950 destinado a alquiler
Fecha de compra del inmueble: 20/06/2000
Valor de origen: $ 370.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 10.500 Terreno $ 4.500
Total $ 15.000
Fecha de contrato de alquiler: 01/05/2013, por tres aos.
Importe de la locacin del inmueble: $ 2.000 por mes.
Importe de la locacin de bienes muebles: $ 500 por mes.
Fecha de compra de los bienes muebles: 01/04/2007 en $ 12.000 vida til 10
aos.
Gastos de mantenimiento del inmueble: $ 13.500
Al 31/12 el inquilino adeudaba los dos ltimos meses del alquiler del inmueble
y el ltimo mes del alquiler de los bienes muebles.
Inmueble de la calle Senillosa 120 destinado a alquiler
Fecha de compra del inmueble: 01/01/97
Valor de origen: $ 500.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 15.000 Terreno $ 5.000
Total $ 20.000
Fecha de contrato de alquiler: 01/06/2012, por tres aos.
Importe de la locacin del inmueble: $ 3.000 por mes.
Mejora introducida por el inquilino el 01/01/2014 por $ 230.000, el propietario
no est obligado a indemnizar.
Gastos de mantenimiento del inmueble: $ 14.800
Al 31/12 el inquilino adeudaba el ltimo mes del alquiler del inmueble.
En el caso de los gastos de mantenimiento se opt para su deduccin por el
mtodo de gastos presuntos.
Otros datos
Anticipos del impuesto a las ganancias imputables al ao fiscal 2014:
Ingresados hasta el 31/12/2014:$ 2.000
Ingresados en febrero de 2015: $ 500
Aporte Obra Social privada en el ao 2014: $ 12.000
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Cargas de familia
Esposo: Empleado. Ingresos anuales $ 7.200
Hijos: Dos, cuyas edades son: 20 y 19 aos. ste ltimo trabaja y percibe
ingresos anuales por $ 16.500
Padre: Jubilado. Ingresos anuales por jubilacin $ 18.000
Madre: Jubilada. Ingresos anuales por jubilacin $ 18.000
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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CASOS PRCTICOS
Caso No. 03
El Seor Esteban Quiroz, debe presentar su declaracin jurada anual por el
perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Ingresos y gastos del perodo
Locacin de 14 impresoras: $ 1.500 cada una, por mes. Estas mquinas fueron
adquiridas el 17/10/2012 por $ 8.700 cada una, y tienen una vida til de 3
aos. Al 31/12/2014 se encontraban impagos los meses de noviembre y
diciembre.
Locacin de 5 impresoras: $ 1.400 cada una, por mes. Estas mquinas fueron
adquiridas el 16/01/2013 por $ 7.800 cada una, y tiene una vida til de 3
aos. Al 31/12/2014 se encontraba impago el mes de diciembre.
Gastos de mantenimiento de las impresoras $ 2.300
Transferencia de los derechos de patente de invencin desarrollada en el ao
2014, de una mquina por $ 53.200. Gastos incurridos para su invencin:
$ 26.800.
Intereses de una caja de ahorro en el Banco Patagonia por $ 1.500
La Sociedad Serafn SA puso a disposicin del Seor Quiroz dividendos por
$ 25.600.
Intereses percibidos durante el ao 2014 $ 31.500, por un prstamo otorgado
con garanta hipotecaria. Gastos de hipoteca del perodo $ 10.000
Otros datos
Aporte Obra Social privada en el ao 2014: $ 13.700
Cargas de familia
Esposa: Sin ingresos
Hijos: Cuatro hijos de 18, 22, 23 y 25 aos, todos sin ingresos.
Padre: Jubilado. Ingresos anuales por jubilacin $ 16.000
Madre: Sin ingresos
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Caso No. 04
La Seora Claudia Cervantes, debe presentar su declaracin jurada anual por
el perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Ingresos y gastos del perodo
Locacin de un automvil, por los meses de julio a diciembre de 2014: $ 1.500
por mes, los cuales han sido percibidos dentro del ao 2014. El auto fue
adquirido el 10/08/2011 en $ 37.000, y tiene una vida til de 5 aos.
Locacin de una camioneta, por los meses de marzo a octubre de 2014:
$ 1.800 por mes. Al 31/12/2014 estaban todos los meses cobrados. La
camioneta fue adquirida el 15/03/2012 en $ 90.000, y tiene una vida til de 5
aos.
Gastos de patente, seguro y reparaciones varias de los rodados: $ 9.700
Transferencia de una llave de negocio propiedad de la Seora Cervantes por
$ 85.700. Gastos de transferencia: $ 5.000
Intereses de un Plazo Fijo constituido en el Banco Santander por $ 8.500
La Sociedad Ajuste SA puso a disposicin del Seor Quiroz dividendos por
$ 18.000
Intereses percibidos durante el ao 2014 $ 1.200, por un prstamo otorgado
con garanta prendaria. Gastos prendarios del perodo $ 500.
Otros datos
Aporte Obra Social privada en el ao 2014: $ 17.000
Cargas de familia
Esposo: Profesional. Obtuvo ingresos en el ao por $ 31.000
Hijos: Dos hijos de 15 y 19 aos, este ltimo trabaja y obtuvo ingresos en el
ao por $ 7000.
Madre y Suegra sin ingresos.
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Por otro lado, la circular 1080/1979, que fue dictada a fin de aclarar el
concepto de empresario, a los efectos de la liquidacin del impuesto a los
capitales (actualmente derogado), sostiene:
No resulta as determinante de la existencia de una empresa unipersonal, a tales
fines, la utilizacin del trabajo de personas que realicen tareas auxiliares o de apoyo
(recepcionista, mecangrafa, etc.), en tanto dichas tareas no importen la realizacin
propiamente dicha de la prestacin misma del servicio profesional, tcnico o cientfico
o una fase especfica en el desarrollo del mismo
Lo que podemos inferir es que para que se considere una empresa unipersonal,
la misma debe poder funcionar independientemente de sus dueos. Por lo
tanto podemos concluir que son ganancias de esta categora, las siguientes:
Las ganancias de sociedades constituidas en el pas.
Las empresas unipersonales ubicadas en el pas.
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CASOS PRCTICOS
Caso No. 05
El seor Anastasio Delechi, es dueo de una empresa y debe presentar su
declaracin jurada anual por el perodo fiscal 2014. Para realizar la misma,
cuenta con los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Inmueble:
Local de ventas
Fecha de compra: 12/04/06
Valor de origen: $ 46.400
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 15.000 Terreno $ 15.000
Vida til: 50 aos
Instalaciones
Fecha de compra: 10/08/06
Valor de origen: $ 23.800
Vida til: 10 aos
Ingresos y gastos del ao
Alquiler de un depsito: $ 720 por mes. Al 31/12 se adeudaban los meses de
octubre, noviembre y diciembre.
Luz, gas agua y telfono del local: $ 1.200
Sueldos y cargas sociales: $ 15.200
Impuesto sobre los ingresos brutos: $ 8.697
Gastos de administracin $ 15.730
Ventas del perodo fiscal 2014: $ 289.900
Existencia inicial de mercaderas: $ 84.100
Compras de mercaderas: $ 140.160
Existencia final de mercaderas: $ 79.200
Aporte autnomos: $ 388.24 por mes. Al vencimiento de la declaracin jurada,
se encontraban todos los perodos del ao pagos.
Otros datos
Aporte Obra Social privada en el ao 2014: $ 8.900
Retencin de la R.G. 830 (AFIP), sufridas en el perodo fiscal 2014: $ 1.500
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Cargas de familia
Esposa: Percibi $ 5.500 en el ao.
Hijos: Dos, de 18 y 20 aos, todos estudiantes sin ingresos.
Madre y Padre, sin ingresos
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Caso No. 06
La seora Jasmine Rosales, es titular de una empresa y debe presentar su
declaracin jurada anual por el perodo fiscal 2014. Para realizar la misma,
cuenta con los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Inmueble:
Local de ventas
Fecha de compra: 15/01/2008
Valor de origen: $ 53.800
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 5.600 Terreno $ 2.400
Vida til: 50 aos
Muebles y tiles
Fecha de compra: 20/07/2008
Valor de origen: $ 32.000
Vida til: 10 aos
Ingresos y gastos del ao
Luz, gas agua y telfono del local: $ 4.600
Sueldos y cargas sociales: $ 38.400
Impuesto sobre los ingresos brutos: $ 5.862
Gastos de administracin $ 7.100
Ventas del perodo fiscal 2014: $ 315.400
Existencia inicial de mercaderas: $ 51.300
Compras de mercaderas: $ 135.700
Existencia final de mercaderas: $ 33.143
Aporte autnomos: $ 388.24 por mes. Al vencimiento de la declaracin jurada,
se encontraban todos los perodos del ao pagos.
Otros datos
Aporte Obra Social privada en el ao 2014: $ 9.400
Anticipos del impuesto a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 750
Cargas de familia
Esposo: Percibi $ 15.000 en el ao
Hijos: Tres, de 14, 16 y 18 aos. El hijo de 18 aos trabaja y percibi $ 16.000
en el ao.
Madre: Sin ingresos.
Padre: Jubilado. Percibi $ 16.000 en concepto de jubilacin en el ao.
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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CASOS PRCTICOS
Caso No. 07
El seor Dalmasio Sanchez, desarrolla sus actividades como abogado de
manera independiente y debe presentar su declaracin jurada anual por el
perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Muebles y tiles
Fecha de compra: 01/03/2007
Valor de origen: $ 37.800
Vida til: 10 aos
2 Computadoras
Fecha de compra: 10/11/2013
Valor de origen: $ 7.500 cada una
Vida til: 3 aos
Ingresos y gastos del ao
Honorarios por el ejercicio de su profesin: $ 113.400
Alquiler de la oficina: $ 1.300 por mes (al 31/12 se encontraba impago el mes
de Diciembre)
Servicios de la oficina: $ 580 por mes
Gastos por participacin en seminarios: $ 6.500
Gastos de librera: $ 4.100
Aporte autnomos: $ 388.24 por mes. Al 31/12 se encontraban impagos los
meses de noviembre y diciembre, los mismos fueron abonados antes del
vencimiento de la declaracin jurada.
Otros datos
Aporte Obra Social privada en el ao 2014: $ 5.000
Cargas de familia
Esposa: Percibi $ 28.200 en el ao.
Hijos: Cuatro, de 15, 19, 24 (los cumpli el 10/07/2014) y 26 aos, todos
estudiantes sin ingresos.
Madre, jubilada, percibi en el ao $ 5.600
Suegra, sin ingresos
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Caso No. 08
La seora Marina Santirso, trabaja en relacin de dependencia y es socia
gerente de una S.R.L. constituida en el pas. La seora debe presentar su
declaracin jurada anual por el perodo fiscal 2014. Para realizar la misma,
cuenta con los siguientes datos:
Ingresos y gastos del ao
Sueldos percibidos en relacin de dependencia: Sueldo bruto $ 83.100
Retenciones $ 16.620
Sueldo Neto $ 66.480
Honorarios como socia gerente de la S.R.L. $ 120.000
Otros datos
Aporte Obra Social privada en el ao 2014: $ 4.800
Cargas de familia
Esposo: Percibi $ 18.400 en el ao
Hijos: Tres, de 16, 17, 23, todos estudiantes sin ingresos.
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Caso No. 10
El seor Alfredo Quiroga, debe presentar su declaracin jurada anual por el
perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Inmueble:
Departamento destinado a alquiler.
Fecha de compra: 20/10/2000
Valor de origen: $ 118.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 85.000 Terreno $ 15.000
Bienes Muebles:
Muebles de oficina destinados a locacin: $ 44.600, adquiridos el 20/09/2007.
Vida til 10 aos.
Patrimonio al 31/12 de una zapatera, propiedad exclusiva del Seor Quiroga
Inmueble: Local destinado a la venta por menor de su actividad comercial
Fecha de compra: 10/08/05
Valor de origen: $ 88.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 40.000 Terreno $ 10.000
Instalaciones del comercio por $ 35.600. Las mismas fueron adquiridas en
marzo de 2005. Vida til 10 aos.
1 computadora: adquirida el 15/03/2012 en $ 7.800. Vida til 3 aos.
Ingresos y gastos del ao
Sueldos en relacin de dependencia: Sueldo bruto $ 110.000
Retenciones $ 18.700
Sueldo neto $ 91.300
Alquileres cobrados del departamento: $ 2.100 por mes. Al 31/12 no se haban
cobrado los meses de noviembre y diciembre.
Los gastos de mantenimiento ascienden a $ 8.300 y los impuestos y tasas a
cargo del propietario a $ 2.800 en el ao.
En el caso de los gastos de mantenimiento se opt para su deduccin por el
mtodo de gastos presuntos.
Locacin de muebles de oficina: $ 2.200 por mes. Al 31/12 no se haban
cobrado los meses de noviembre y diciembre.
Seguros sobre los muebles de oficina alquilados, a cargo del Sr. Quiroga:
$ 2.600
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Caso No. 11
La Seora Silvia Triunfini, debe presentar su declaracin jurada anual por el
perodo fiscal 2014. Para realizar la misma, cuenta con los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Inmueble:
Local destinado a alquiler.
Fecha de compra: 17/08/2010
Valor de origen: $ 140.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 90.000 Terreno $ 10.000
Bienes Muebles:
Muebles de oficina destinados a locacin: $ 38.700, adquiridos el 15/07/2006.
Vida til 10 aos.
Patrimonio al 31/12 de una heladera, propiedad exclusiva de la Seora
Triunfini
Inmueble: Local destinado a la venta por menor de su actividad comercial
Fecha de compra: 05/07/06
Valor de origen: $ 86.000
Valuacin fiscal al momento de la compra: Edificio $ 64.000 Terreno $ 16.000
Instalaciones del comercio por $ 31.500. Las mismas fueron adquiridas en
marzo de 2007. Vida til 10 aos.
Ingresos y gastos del ao
Honorarios por su actividad de directora de una Sociedad Annima: $ 12.500.
Alquileres cobrados del local: $ 1.500 por mes. Al 31/12 no se haba cobrado el
mes de diciembre.
Los gastos de mantenimiento ascienden a $ 5.800 y los impuestos y tasas a
cargo del propietario a $ 1.600 en el ao.
En el caso de los gastos de mantenimiento se deducen por el mtodo de gastos
reales en base a comprobantes.
Locacin de muebles de oficina: $ 1.600 por mes. Al 31/12 se haban cobrado
todos los meses del ao.
Seguros sobre los muebles de oficina alquilados, a cargo de la Sra. Triunfini:
$ 1.800
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UNIDAD
2:
PERSONALES
IMPUESTO
SOBRE
LOS
BIENES
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Personas extranjeras
Las personas extranjeras que se encuentren domiciliadas en el pas por
cuestiones laborales, efectivamente acreditada, que necesiten para su
realizacin una residencia menor a cinco aos, se considerarn comprendidas
en el inciso b) del artculo 17 (es decir como si estuvieran domiciliadas en el
exterior), tributando solamente por los bienes que posean en el pas, pero
cumpliendo con las formas, plazos y condiciones establecidas para los sujetos
comprendidos en el inciso a) del artculo 17 (personas fsicas domiciliadas en el
pas).
BIENES EXENTOS
El artculo 21 de la Ley No. 23.966, texto ordenado por el Decreto No. 281/97,
establece que estarn exentos del impuesto sobre los bienes personales, los
bienes que se enumeran a continuacin:
Bienes que pertenezcan a los miembros de las misiones diplomticas y
consulares extranjeras, al personal administrativo y tcnico de las
mismas (incluidos la de sus familiares), en la medida y con las
limitaciones dispuestas por los convenios internacionales. En caso
contrario, la exencin ser procedente slo a condicin de reciprocidad.
Cuentas de capitalizacin individual, pertenecientes al rgimen de
capitalizacin de la Ley No. 24.241 (Sistema integrado de jubilaciones y
pensiones).
Cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de seguros de la Nacin.
Cuotas sociales de las cooperativas.
Bienes inmateriales, como por ejemplo: llaves, marcas, patentes,
derechos de concesin, etc.
Bienes amparados por las franquicias de la Ley No. 19.640 (exencin del
pago de los impuestos para actividades desarrolladas en Tierra del
Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur).
Inmuebles rurales pertenecientes a personas fsicas o sucesiones
indivisas, gravados por el impuesto a la ganancia mnima presunta. Estos
bienes se encuentran exentos del impuesto sobre los bienes personales a
partir del perodo fiscal 1998.
Ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las
provincias o las municipalidades y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
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Alcuota aplicable
Ms de $ 305.000 a $ 750.000
0,50%
Ms de $ 750.000 a $ 2.000.000
0,75%
Ms de $ 2.000.000 a $ 5.000.000
1,00%
Ms de $ 5.000.000
1,25%
Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las
normas de la Ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil
($ 305.000), no estarn alcanzados por el impuesto.
PAGO A CUENTA
Se podr computar como pago a cuenta de este impuesto, el importe
efectivamente pagado en el exterior por gravmenes similares que tengan
como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global.
Este pago a cuenta ser procedente slo cuando se trate de bienes gravados
tanto en el pas como en el exterior.
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RESPONSABLES SUSTITUTOS
Sujetos alcanzados
La Ley del impuesto sobre los bienes personales establece que actuarn como
responsables sustitutos, y por lo tanto debern determinar e ingresar el
impuesto correspondiente los contribuyentes del impuesto a la ganancia
mnima presunta, las personas fsicas y jurdicas domiciliadas en el pas y las
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CASOS PRCTICOS
Caso No. 01
El seor Jorge Aguirre nos solicita que le determinemos el impuesto sobre los
bienes personales que debe ingresar por el perodo fiscal 2014. Para ello, nos
suministra los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Inmuebles
Departamento situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Fecha de adquisicin: 16/08/2008
Valor de adquisicin: $ 116.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 20.000 Edificio $ 80.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014: Terreno $ 22.000 Edificio $ 88.000
Casa ubicada en la Provincia de Buenos Aires
Fecha de adquisicin: 15/01/2003
Valor de adquisicin: $ 72.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 5.000 Edificio $ 15.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014: Terreno $ 6.000 Edificio $ 17.000
Automotores
Renault Clo modelo 2013
Fecha de adquisicin: 01/05/2013
Valor de adquisicin: $ 43.000
Valor segn AFIP al 31/12/2014: $ 25.200
Volvo 240 modelo 2006
Fecha de adquisicin: 10/01/2008
Valor de adquisicin: $ 70.000
Valor segn AFIP al 31/12/2014: $ 42.000
Dinero en efectivo: $ 15.800
Obras de arte: $ 65.000
Objetos personales y del hogar: $ 31.600
Anticipos del impuesto sobre los bienes personales: $ 240
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Caso No. 02
La seora Amanda Astilla nos solicita que le determinemos el impuesto sobre
los bienes personales que debe ingresar por el perodo fiscal 2014. Para ello,
nos suministra los siguientes datos:
Situacin patrimonial al 31/12
Inmuebles
Departamento situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Fecha de adquisicin: 10/06/2007
Valor de adquisicin: $ 800.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 40.000 Edificio $ 60.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014: Terreno $ 100.000 Edificio $ 300.000
Casa ubicada en la Provincia de Buenos Aires
Fecha de adquisicin: 15/03/2005
Valor de adquisicin: $ 950.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 30.000 Edificio $ 170.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014: Terreno $ 60.000 Edificio $ 170.000
Departamento ubicado en Lisboa, Portugal.
Fecha de adquisicin: 16/11/2007
Valor de adquisicin: $ 58.000
Valor de plaza al 31/12/2014: $ 61.600
Automotores
Ford Escort modelo 2005
Fecha de adquisicin: 15/06/2013
Valor de adquisicin: $ 26.000
Valor segn AFIP al 31/12/2014: $ 19.000
Peugeot modelo 2012
Fecha de adquisicin: 12/02/2012
Valor de adquisicin: $ 62.000
Valor segn AFIP al 31/12/2014: $ 31.000
Moneda extranjera:
El 10/10/2005 adquiri U$S 4.500
Cotizacin al 10/10/2005: U$S 1 = $ 1
Cotizacin al 31/12/2014 segn AFIP: Tipo comprador: U$S 1 = $ 8.0620
Tipo vendedor : U$S 1 = $ 8.1000
Dinero en efectivo: $ 300.000
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Caso No. 03
El seor Daro Rojas tiene la administracin de algunos bienes, propiedad del
seor Ignacio Lamonte, radicado en Suiza.
Datos de los bienes al 31/12/2014
Inmuebles
Departamento situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, destinado a
alquiler
Fecha de adquisicin: 15/09/2007
Valor de adquisicin: $ 160.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 20.000 Edificio $ 80.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014 Terreno $ 24.000 Edificio $ 96.000
Casa ubicada en la Provincia de Buenos Aires
Fecha de adquisicin: 25/04/2006
Valor de adquisicin: $ 88.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 21.000 Edificio $ 49.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014 Terreno $ 25.500 Edificio $ 59.500
Automotores
Mitsubishi, modelo 2011
Fecha de adquisicin: 23/11/2011
Valor de adquisicin: $ 115.000
Valor segn AFIP al 31/12/2014 $ 58.600
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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Caso No. 04
El seor Renato Corata, tiene la administracin de dos inmuebles, propiedad
de la sociedad Los Radares, radicada en Francia. Los dos inmuebles estn
destinados a la locacin.
Datos de los bienes al 31/12/2014
Inmuebles
Local situado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, destinado a alquiler
Fecha de adquisicin: 15/08/1999
Valor de adquisicin: $ 103.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 15.200 Edificio $ 60.800
Valuacin fiscal al 31/12/2014 Terreno $ 16.800 Edificio $ 67.200
Casa ubicada en la Provincia de Buenos Aires, destinada a alquiler
Fecha de adquisicin: 12/05/2008
Valor de adquisicin: $ 150.000
Valuacin fiscal a la fecha de adquisicin: Terreno $ 10.000 Edificio $ 90.000
Valuacin fiscal al 31/12/2014 Terreno $ 12.500 Edificio $ 112.500
Se pide:
Determinar el impuesto a ingresar.
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perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
Al importe as obtenido en concepto de dbito fiscal se le debe adicionar
el importe que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el perodo que se liquida,
la alcuota respectiva.
El dbito fiscal, que en lneas generales significa la aplicacin de la
alcuota sobre el precio gravable, no constituye directamente el impuesto
que adeuda el contribuyente por sus hechos imponibles, sino solamente
uno de los dos elementos de cmputo de cuya diferencia surge el
impuesto adeudado.
b) Crdito fiscal: Una vez obtenido el dbito fiscal, conforme al
procedimiento descripto, corresponde la recuperacin del impuesto
facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de crdito
fiscal.
Luego se deben tomar los descuentos que el contribuyente conceda a sus
clientes como mayor crdito fiscal, en lugar de menor dbito fiscal, y rige
el mismo criterio mencionado al tratar sobre dbito fiscal.
Las disposiciones legales sobre crdito fiscal y el mecanismo mediante el
cual es restado del dbito fiscal, son las partes esenciales del tributo en
cuanto a su carcter de impuesto de etapas mltiples no acumulativo.
Ello es as porque si el gravamen estuviera constituido por el dbito fiscal
(sin la deduccin del crdito fiscal), dicho gravamen sera acumulativo,
en cascada o piramidal.
Es justamente la resta del crdito fiscal lo que hace que, en definitiva,
cada etapa pague por el valor agregado al bien, siendo esta circunstancia
la que da el nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo.
c) Determinacin: Se resta del dbito fiscal el gravamen que, en el perodo
fiscal que se liquida, se hubiere facturado al contribuyente por compra o
importacin de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, incluido el
proveniente de inversiones en bienes de uso y hasta el lmite que indica
la ley (crdito fiscal).
A continuacin, la ley se encarga de sealar que slo darn lugar al
cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se
vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicacin.
Segn el artculo 13, cuando las compras, importaciones, locaciones y
prestaciones de servicios que dan lugar al crdito fiscal se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas o no gravadas, y su
imputacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo slo proceder
respecto de la proporcin correspondiente a las gravadas.
d) Saldos a favor: En el IVA el saldo a favor se refiere al crdito del
contribuyente que resulta de la declaracin determinativa en un perodo
fiscal. Puede originarse en un excedente de crdito sobre dbito fiscal
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Tasa
diferencial
10,5 %
aplicable a
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CASOS PRCTICOS
Caso No. 01
La seora Adriana Estomba nos solicita que le determinemos la posicin
mensual de IVA. Para ello, nos suministra los siguientes datos:
Detalle de comprobantes emitidos
DETALLE
IMPORTE
Facturas tipo A al
21%.....................................................
Facturas tipo A al
10.5%..................................................
Facturas tipo B al
21%.....................................................
Notas de dbito tipo A al
21%..........................................
Notas de dbito tipo A al
10.5%.......................................
Notas de dbito tipo B al
21%..........................................
Ventas No Gravadas.
Notas de crdito tipo A al
21%.........................................
Notas de crdito tipo A al
10.5%......................................
Notas de crdito tipo B al
21%.........................................
5.100.00
4.500.00
8.700.00
1.250.00
1.124.00
2.105.00
4.780.00
154.00
181.00
221.50
IMPORTE
Compras tipo A al
21%....................................................
Compras tipo A al
10.5%.................................................
Compras tipo C.
Compras no gravadas...
Gastos de servicios al
27%...................................................
Gastos varios destinados indistintamente a
operaciones gravadas y no gravadas al
21%............................................
2.354.00
1.547.00
1.200.00
1.064.00
254.00
379.00
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78.50
81.70
255.00
301.00
127.00
Otros datos
Saldo tcnico a favor del responsable de mes anterior: 541.30
Retenciones de IVA del perodo a liquidar: 254.80
Percepciones de IVA del perodo a liquidar: 125.75
Se pide:
Determinar la posicin mensual de IVA.
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Caso No. 02
El seor Rodolfo Montaa nos solicita que le determinemos la posicin mensual
de IVA. Para ello, nos suministra los siguientes datos:
Detalle de comprobantes emitidos
DETALLE
IMPORTE
Facturas tipo A al
21%.....................................................
Facturas tipo A al
10.5%..................................................
Facturas tipo B al
21%.....................................................
Notas de dbito tipo A al
21%..........................................
Notas de dbito tipo A al
10.5%.......................................
Notas de dbito tipo B al
21%..........................................
Ventas No Gravadas.
Notas de crdito tipo A al
21%.........................................
Notas de crdito tipo A al
10.5%......................................
Notas de crdito tipo B al
21%.........................................
4.574.80
3.748.50
8.025.00
847.20
805.90
741.45
3.580.00
315.40
302.45
401.10
IMPORTE
Compras tipo A al
21%....................................................
Compras tipo A al
10.5%.................................................
Compras tipo C.
Compras no gravadas...
Gastos de servicios al
27%...................................................
Gastos varios destinados indistintamente a
operaciones gravadas y no gravadas al
21%............................................
Notas de dbito tipo A al
21%..........................................
Notas de dbito tipo C..
12.325.75
2.420.80
540.00
1.200.50
517.80
487.95
101.70
100.90
50
187.90
212.50
89.70
Se pide:
Determinar la posicin mensual de IVA.
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Caso No. 03
La seora Susana Almada nos solicita que le determinemos la posicin mensual
de IVA. Para ello, nos suministra los siguientes datos:
Detalle de comprobantes emitidos
DETALLE
IMPORTE
Facturas tipo A al
21%.....................................................
Facturas tipo A al
10.5%..................................................
Facturas tipo B al
21%.....................................................
Notas de dbito tipo A al
21%..........................................
Notas de dbito tipo A al
10.5%.......................................
Notas de dbito tipo B al
21%..........................................
Ventas No Gravadas.
Notas de crdito tipo A al
21%.........................................
Notas de crdito tipo A al
10.5%......................................
Notas de crdito tipo B al
21%.........................................
6.796.80
5.970.50
10.247.00
3.069.20
3.027.90
2.963.45
5.802.00
2.537.40
2.524.45
2.623.10
IMPORTE
Compras tipo A al
21%....................................................
Compras tipo A al
10.5%.................................................
Compras tipo C.
Compras no gravadas...
Gastos de servicios al
27%...................................................
Gastos varios destinados indistintamente a
operaciones gravadas y no gravadas al
21%............................................
Notas de dbito tipo A al
21%..........................................
Notas de dbito tipo C..
14.547.75
4.642.80
2.762.00
3.422.50
2.739.80
2.709.95
2.323.70
2.322.90
52
2.409.90
2.434.50
2.311.70
Otros datos
Saldo tcnico a favor del responsable de mes anterior: 125.50
Retenciones de IVA del perodo a liquidar: 215.40
Percepciones de IVA del perodo a liquidar: 125.75
Se pide:
Determinar la posicin mensual de IVA.
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UNIDAD
BRUTOS
4:
IMPUESTO
SOBRE
LOS
INGRESOS
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SUJETOS
Son contribuyentes del impuesto a los ingresos brutos las personas fsicas y
jurdicas que realizan las actividades gravadas que define cada una de las
jurisdicciones.
BASE IMPONIBLE
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal y
proveniente de las actividades gravadas.
La adopcin del mtodo de lo devengado oblig a incluir una norma que, para
evitar confusiones, establece cul es el momento en que se entiende que los
ingresos se han devengado. Los ms importantes son:
Venta de bienes inmuebles: desde la fecha del boleto de compraventa,
posesin o escrituracin, el que fuese anterior.
Venta de otros bienes: facturacin, entrega o acto equivalente, el que
fuese anterior.
Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: finalizacin
total o parcial de la ejecucin de prestacin pactada o su facturacin, lo
que fuese anterior; pero si las obras o servicios se efectan sobre bienes
a entregar, el ingreso se tiene por devengado desde dicha entrega.
Trabajos sobre inmuebles de terceros: aceptacin del certificado de obra,
percepcin del precio o facturacin, la que sea anterior.
Intereses: desde el momento en que se generan.
Restantes casos: cuando se devenga el derecho al precio, presumindose
que este derecho se obtiene con prescindencia de su exigibilidad.
ALCUOTAS
Existe, en las distintas jurisdicciones, una alcuota general. Sin embargo stas,
van variando de acuerdo a la actividad que desarrollan los contribuyentes.
DOBLE IMPOSICIN
El carcter territorial del impuesto a los ingresos brutos plantea el problema de
las dobles imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en parte
en un territorio y en parte en otro.
Para los problemas que surgen entre las provincias, la nica solucin posible
son los convenios. Por ello es que en nuestro pas han aparecido los llamados
Convenios Multilaterales.
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CONVENIO MULTILATERAL
Las actividades a que se refiere el Convenio Multilateral son aquellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos
o ms jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso
nico, econmicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas
ellas, ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por s o por
terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc.
Rgimen General
Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del
contribuyente, originados por las actividades objeto del Convenio Multilateral,
se distribuirn entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma:
a) El 50% (cincuenta por ciento) en proporcin a los gastos efectivamente
soportados en cada jurisdiccin.
b) El 50% (cincuenta por ciento) restante en proporcin a los ingresos
brutos provenientes de cada jurisdiccin.
Los gastos a que se refiere el Convenio, son aquellos que se originan por el
ejercicio de la actividad. As, se computarn como gastos: los sueldos, jornales
y toda otra remuneracin; combustibles y fuerza motriz; reparaciones y
conservacin; alquileres, primas de seguros y en general todo gasto de
compra, administracin, produccin, comercializacin, etc. Tambin se
incluirn las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias.
Por otro lado, se entender que un gasto es efectivamente soportado en una
jurisdiccin, cuando tenga una relacin directa con la actividad que en la
misma se desarrolle, an cuando la erogacin que l representa se efecte en
otra. As, los sueldos se consideran soportados en la jurisdiccin en que se
prestan los servicios a que dichos gastos se refieren.
Actividad de la Construccin
En los casos de actividades de la construccin, incluidas las de demolicin,
excavacin, perforacin, etc., los contribuyentes que tengan su escritorio,
oficina, administracin o direccin en una jurisdiccin y ejecuten obras en
otras, se atribuir el 10% (diez por ciento) de los ingresos a la jurisdiccin
donde est ubicada la sede indicada precedentemente y corresponder el 90%
(noventa por ciento) de los ingresos a la jurisdiccin en que se realicen las
obras. No podr discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe
alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u
otros profesionales pertenecientes a la empresa.
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Entidades de Seguros
En los casos de entidades de seguros, de capitalizacin y ahorro, de crditos y
de ahorro y prstamo no incluidas en el rgimen del artculo siguiente, cuando
la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se
contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en
otra u otras, se atribuir a esta o estas jurisdicciones, el 80% (ochenta por
ciento) de los ingresos provenientes de la operacin y se atribuir el 20%
(veinte por ciento) restante a la jurisdiccin donde se encuentre situada la
administracin o sede central, tomndose en cuenta el lugar de radicacin o
domicilio del asegurado al tiempo de la contratacin en los casos de seguros de
vida o de accidente.
Entidades Financieras
En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de
entidades financieras, cada Fisco podr gravar la parte de ingresos que le
corresponda en proporcin a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y
actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin en la que la entidad tuviere casas
o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicacin, respecto de iguales
conceptos de todo el pas. Se excluirn los ingresos correspondientes a
operaciones realizadas en jurisdicciones en las que las entidades no tuvieren
casas o filiales habilitadas, los que sern atribuidos en su totalidad a la
jurisdiccin en la que la operacin hubiere tenido lugar.
Empresas de Transporte
En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que desarrollen
sus actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada una la parte
de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.
Profesiones Liberales
En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su
estudio, consultorio u oficinas o similares en una jurisdiccin y desarrollen
actividades profesionales en otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la
actividad podr gravar el 80% (ochenta por ciento) de los honorarios en ella
percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el 20% (veinte por ciento)
restante.
Rematadores, Comisionistas u Otros Intermediarios
En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios, que tengan
su oficina central en una jurisdiccin y rematen o intervengan en la venta o
negociacin de bienes situados en otra, tengan o no sucursales en sta, la
jurisdiccin donde estn radicados los bienes podr gravar el 80% (ochenta
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por ciento) de los ingresos brutos originados por estas operaciones y la otra, el
20% (veinte por ciento) restante.
Iniciacin de Actividades
En caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en
una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca
la iniciacin podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de
ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los
coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este rgimen se
aplicar hasta que se cumpla un ao calendario en la jurisdiccin que inicia
actividades.
Cabe aclarar, que dicho procedimiento slo se aplica para las actividades del
rgimen general.
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BIBLIOGRAFA UTILIZADA
Grenabuena Silvia R. Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes
Personales Editorial Aplicaciones Tributarias S.A. Ao 2010.
Ley del Impuesto a las Ganancias No. 20.628.
Decreto Reglamentario del Impuesto a las Ganancias No. 1344/98
Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales No. 23.966.
Decreto Reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales No.
127/96.
Benchimol Mariano, Bustinduy Marcelo y Grenabuena Silvia R. IVA
Anlisis Integral - Editorial Aplicaciones Tributarias S.A. Ao 2010.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) No. 23.349.
Decreto Reglamentario del Impuesto al Valor Agregado (IVA) No.
692/98.
Grenabuena Silvia R. El Monotributo - Editorial Aplicaciones
Tributarias S.A. Ao 2010.
Ley del Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes
(Monotributo) No. 26.565.
Decreto Reglamentario del Rgimen Simplificado para pequeos
contribuyentes (Monotributo) No. 01/10.
Grenabuena Silvia R. Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires - Editorial Aplicaciones Tributarias S.A.
Ao 2010.