Sunteți pe pagina 1din 11

GEDEC GRUPO DE ESTUDOS

SOBRE DIREITO E CONTABILIDADE

30.04.2014.
Pauta: Reconhecimento de receitas: perspectivas contbeis e reflexos jurdicos
Prof. Eliseu Martins1
Antes de adentrar ao tema da reunio, o Professor Eliseu Martins fez breves
consideraes relativas s novas normas de tributao versus normas
contbeis.
No que diz respeito s normas de contabilidade, a Medida Provisria n
627/20132 a dividiu em quatro grandes blocos, quais sejam:
(i)

(ii)

(iii)

(iv)

normas internacionais que correspondiam a diferenas temporrias


entre contabilidade e tributao e que passaram da categoria de
temporrias para permanentes, isto , as diferenas continuam
existindo como o caso de avaliao a valor justo;
as normas que ainda sero emitidas contero as mesmas diferenas s
quais seria possvel a denominao de RTTzinho, j que entraro em
vigor, entretanto, at que haja correspondente norma tributria, no
surtiro efeitos para fins fiscais;
normas que anteriormente no eram aceitas fiscalmente, passaram a
ser aceitas e agora esto previstas de forma explcita na MP n
627/2013, como o caso do conceito e dimensionamento inicial do
goodwill; e, por fim,
normas que foram emitidas aps a vigncia da Lei n 11.638/2007, no
foram mencionadas na MP como beneficirias de um tratamento ou
outro, mas que, no entendimento do Professor Eliseu, passaram a ter
efeito tributrio por no terem sido mencionadas, tais normas
contbeis foram recepcionadas pela nova legislao tributria.

No que diz respeito a este ltimo bloco, voltamos, ento, ao Decreto n


1.598/1977, que dispe no sentido de que o clculo do lucro real parte do
lucro contbil. Nesse caso, na hiptese de um determinado fato no estar

1

Documento elaborado por Priscilla Gomes Ribeiro pribeiro@rivittidias.com.br /


pritsh@hotmail.com
2 At a data de realizao da reunio, a Medida Provisria n 627/2013 no havia sido
convertida em lei, motivo pelo qual os comentrios, referncias e crticas s disposies da
legislao tributria consideram seu inteiro teor, conforme publicao no Dirio Oficial da
Unio, em 12.11.2013 e retificaes em 13.11.2013 e 18.11.2013.

sujeito a ajuste ao lucro antes do imposto de renda, automaticamente a regra


contbil vale para efeito fiscal.
O problema, ento, surge na medida em que no se tem discutido, pelo menos
no de modo suficiente, na viso do Professor, a questo das receitas a
despeito de serem diversas as normas que dispem sobre o reconhecimento
de receitas, as quais, inclusive, j produziram mudanas significativas em
empresas quanto sua contabilizao (num primeiro plano, quanto ao
momento do reconhecimento e, num segundo plano, sua mensurao).
Com relao pauta, so passveis de destaque e merecem maior ateno os
Pronunciamentos Contbeis CPC 00 Estrutura Conceitual e o CPC 30
Receitas.
Analisando-se o CPC 00 Estrutura Conceitual, quando se fala em receita,
fala-se em aumento de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que
resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a
contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais.
Disso, temos, ento, que receitas significam aumento de benefcios
econmicos que impliquem (a) entrada de recursos, isto , aumento de caixa,
contas a receber e outros tipos de ativos seriam valores que aumentam o
caixa, ou aumento de ativos, correspondentes a ativos existentes cujos valores
flutuam, como o caso de avaliao a valor justo, instrumentos financeiros,
de ativos biolgicos etc. e (b) reduo de passivo, desde que aumentem o
valor do patrimnio lquido e desde que no se refiram a transaes com
capital de scio ou acionista.
Em outros termos, tudo que altera para maior o patrimnio lquido e que no
se refira transao com o scio na sua condio ou capacidade de scio
receita, no sendo relevante se se trata de receita operacional ou no
operacional ressaltando-se que tal distino sequer existe nas normas
contbeis; essas normas, quando muito, fazem meno a atividades
continuadas e atividades no continuadas; no importa se esto sendo
contabilizadas diretamente no resultado do exerccio ou se esto compondo o
patrimnio lquido so receitas.
Como exemplo, cita-se a variao cambial de investimento no exterior,
receitas de determinados tipos de hedge, que so reconhecidas no
diretamente no resultado do exerccio, mas no patrimnio lquido e no por
isso deixam de ser receitas. Se a receita tributvel ou no, estamos diante de
outro impasse.
Novamente, o conceito de receita parte do seguinte: tudo o que aumenta o
patrimnio lquido que no se refira a transaes com scio receita. Discutese, ento, (i) como se deve quantificar a receita e (ii) em que momento se deve
reconhecer a receita.

Conceitualmente, no h frmula pronta; a resposta para essas perguntas


extrada da combinao de comandos contidos nas normas contbeis.
A esse respeito, tratemos da questo mensurao com confiabilidade3 que,
por certo, no agrada ao Fisco, j que deixar a confiabilidade a cargo do
escriturador pode no implicar tributao num determinado momento, mas
em outro.
Pois bem, ao complementar o item que trata da mensurao de receita4, o CPC
00 Estrutura Conceitual menciona como critrio de reconhecimento a
exigncia de receita que tenha sido ganha, isto , o contador responsvel por
averiguar se tudo o que importante para ganhar aquela determinada
receita foi feito e, ainda, desde que tenham suficiente grau de certeza, no
permitindo outra concluso alm da de que extremamente alto o grau de
subjetividade.
Ainda, de se mencionar o teor do CPC 305, segundo o qual receita o ingresso
bruto de benefcios econmicos durante o perodo observado no curso das atividades
ordinrias da entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto os
aumentos de patrimnio lquido relacionados s contribuies dos proprietrios.
V-se que, grosso modo, o CPC 30 reproduz o disposto no CPC de estrutura
conceitual, ressalvando-se o emprego na definio de ingresso bruto. Neste
ponto, a que corresponde o termo bruto? E mais, o ingresso bruto tem de
ser decorrente do exerccio de suas prprias atividades.
No entendimento do Professor Eliseu, quer dizer que tudo aquilo que a
empresa recebe que, no fundo, por conta de terceiros, no receita; no
integram o conceito contbil de receita. Neste caso, teramos dois grupos,
quais sejam, (i) o dos tributos sobre vendas, sobre bens e servios e sobre
valor adicionado e (ii) o dos montantes arrecadados em razo de relao de
agenciamento.
Aqui, faz-se necessrio pequeno adendo quanto estrutura de normas
contbeis no Brasil, que hoje composta por dois conjuntos: no primeiro, temse o Instituto de Auditores Independentes do Brasil IBRACON, que faz a
traduo literal das normas internacionais e, consequentemente, o

3

CPC 00 Estrutura Conceitual: (...) 4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do
resultado quando resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de
ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na
prtica, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos
a8vos ou da diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos originado da venda de
bens e servios ou o decrscimo do passivo originado do perdo de dvida a ser paga).
4 CPC 00 Estrutura Conceitual: (...)4.48. Os procedimentos normalmente adotados, na prtica,
para reconhecimento da receita, como, por exemplo, a exigncia de que a receita tenha sido ganha, so
aplicaes dos critrios de reconhecimento definidos nesta Estrutura Conceitual. Tais procedimentos
so geralmente direcionados para restringir o reconhecimento como receita queles itens que possam ser
mensurados com confiabilidade e tenham suficiente grau de certeza.
5 IAS 18 documento correspondente elaborado pela Fundao IFRS.

fundamento da verificao da conformidade da norma brasileira com a


norma International Financial Reporting Standards IFRS, ao passo que no
segundo conjunto temos os pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis CPC, consubstanciados em normas formalmente vlidas para fins
de elaborao da escrita contbil no Brasil.
Nem sempre o contedo dessas normas so coincidentes, haja vista o fato de
que determinadas situaes demandam um certo ajeitamento ou
abrasileiramento da orientao e este o caso dos tributos indiretos, que
no podem compor a receita, incida ele sobre a receita propriamente dita ou
sobre o valor adicionado.
Com relao a valores recebidos em razo da intermediao de negcios, que
no correspondem a algo que ter de ser executado ou entregue por um
determinado indivduo, mas por um terceiro, no se pode cogitar seu
enquadramento como receita, na medida em que no aumentam o valor do
patrimnio lquido do agente enquanto intermediador. Nesse caso, receita a
contrapartida ou remunerao pelo exerccio de sua tarefa, revelando-se o
excedente um passivo (valor a entregar ao executor ou entregador do servio
ou bem).
irrelevante, assim, se o sujeito est recebendo montante referente ao valor
total de uma operao se a ele couber apenas parcela por ocasio da execuo
do agenciamento ou intermediao; contabilmente, receita a parte relativa
sua prpria atividade. E essa norma est em plena vigncia.
Nesse cenrio, a preocupao do Professor Eliseu no seguinte sentido:
existem disposies contbeis em vigor desde 2010 (alis, 2009,
retroativamente, considerando-se os refazimentos das demonstraes
contbeis) e ainda no h um consenso quanto contabilizao de receitas,
tanto sob o enfoque do Direito Tributrio quanto do Direito Contbil.
Do ponto de vista tributrio, a falta de coerncia entre as normas quanto ao
que se entende por receita revela sua pior face quando discutido o que deve
ser objeto de tributao pela Contribuio ao PIS e Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS.
E a dissonncia entre normas internacionais e brasileiras foi reforada com a
deciso do CPC, acompanhado pela Receita Federal do Brasil RFB, pela
contabilizao errada das receitas. A norma contbil vigente determina que se
contabilize a receita bruta, que no receita indiscutvel aqui a importncia
de se fixar o conceito de ingresso bruto acima mencionado, o qual exclui,
necessariamente, os tributos incidentes sobre vendas, servios, bens e valor
adicionado e valores que referentes a atividades a serem exercidas por
terceiros.
No Brasil, ento, do acerto entre CPC e RFB restou consumado que o
reconhecimento da receita feito a partir do valor bruto, excluindo-se,
posteriormente, os tributos, metodologia esta utilizada apenas para efeitos de

controle, j que, no fim, a demonstrao do resultado expor como receita


apenas o que corresponde a receita, no caso, a lquida no se pode iniciar a
demonstrao contbil pelo valor bruto (neste ponto, a conciliao entre o que
receita segundo o conceito contbil e o que receita segundo o conceito
tributrio feita em nota explicativa6 e esse procedimento no consta das
normas internacionais, dos documentos elaborados pelo IBRACON, mas das
normas vigentes aprovadas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM,
Conselho Federal de Contabilidade CFC etc.).
Alis, quando postas sob anlise demonstraes contbeis e fluxo de caixa
(genuno IFRS), conclui-se pelo enorme descolamento entre um e outro,
relativamente ao fornecimento de informaes aos usurios da contabilidade,
em vista de que as nossas demonstraes contbeis vo absolutamente contra
o teor das normas internacionais.
O inconformismo, porm, reside no fato de que o International Accounting
Standards Board IASB concorda com os procedimentos adotados pelo CPC.
Representantes da organizao estiveram no Pas, tomaram conhecimento dos
erros de metodologia e determinaram que, por ora, se faa assim.
Considerando tal situao, como a entidade declararia conformidade perante
a CVM, por exemplo, dada a divergncia entre as normas internas e
internacionais? No entendimento do Professor Eliseu, h conformidade, sim,
afinal o IASB concordou, ainda que informalmente, com o critrio de
demonstrao determinado pelo CPC e esse critrio que vem sendo aplicado
pelos contabilistas brasileiros.
Sobre a mensurao de receitas, obrigatoriamente, tem de ser o valor justo da
contraprestao recebida ou a receber (...) deduzida de quaisquer descontos comerciais
(trade discounts) e/ou bonificaes (volume rebates) concedidos pela entidade ao
comprador 7 , no sendo mais possvel considerar o valor que estava
contabilizado nessa ou naquela conta (caso da permuta); a contabilizao tem
de ser pelo valor justo e no pelo valor arbitrado ou convencionado.
Como lidar, ento, quando se tratar de recebimentos com diferenciais?
Segundo o Professor, a contabilizao tem de ser feita pelo valor justo que
pode vir a ser menor.
A obrigatoriedade de se reconhecer a receita por seu valor justo implica, por
decorrncia lgica, ajuste de obrigao ou direito a valor presente, como o
caso de recebimentos a prazo certamente nos casos em que as diferenas
sejam significativas.


6
7

Itens 8.A e 8.B do CPC 30 Receitas


Item 9 do CPC 30 Receitas

Outro ponto guarda relao com transaes especficas cujos juros sejam
diferentes daqueles praticados no mercado; os juros tm de ser trazidos a
valor presente, os quais sero excludos do conceito de receita de venda de
bem ou servio, excluso esta que justifica a segregao entre o valor principal
e parcela que representa um financiamento.
Nesse sentido, na hiptese de se efetuar uma venda a prazo no valor de R$
120.000,00, no entendimento do Professor Eliseu, contabiliza-se como receita a
quantia de R$ 105.000,00 e, em conta redutora de receita, o ajuste a valor
presente correspondente a R$ 15.000,00, que adquirir a natureza de receita
(financeira) com o passar do tempo.
Assim, se para fins contbeis a receita em momento inicial de R$ 105.000,00
com reconhecimento de um total de R$ 15.000,00 em perodos posteriores,
para fins fiscais de R$ 120.000,00, sem que o montante de R$ 15.000,00 sofra
posterior tributao.
Ocorre que o registro contbil da receita como sendo de juros ou de ajuste a
valor presente tem impactos tributrios. Cabvel, ento, a dvida: qual seria a
natureza jurdica daquele desconto de R$ 15.000,00? H certo consenso
quanto a se tratar de um ajuste a valor presente que se converte em receita
financeira/juros/de transao de financiamento da operao; valor no
relativo aplicao de caixa, mas correlato atividade da pessoa jurdica.
Da temos resolvida eventual controvrsia quanto classificao da norma
se o valor corresponde a receita de ajuste a valor presente ou a receita
financeira, essencial para fins de verificao do efeito da MP n 627/2013
sobre aquela determinada rubrica.
De toda a forma, o ajuste a valor presente se presta a demonstrar poder
aquisitivo frente a inflao esperada embutida e custo do dinheiro no tempo.
Logo, existe um componente de juros no valor presente, qualquer que seja sua
denominao.
Levantado novamente o ponto relativo permuta, a permuta em sentido
estrito significa a troca de bens ou servios de natureza e valor similares e, em
regra, no operao geradora de receita. No obstante isso, no havendo
semelhana entre natureza ou valor, a operao ser geradora de receita e,
nessa medida, ter de ser considerado o valor justo do bem ou servio
recebido8.
O reconhecimento contbil da operao, no caso, no mais poder consistir
em troca de um ativo por outro, sem que sejam, de forma justa, valorados.
Assim, na hiptese de entrega de um terreno a ser utilizado em incorporao
e construo de imveis que culminar o recebimento de unidade imobiliria
em permuta, o ativo ingressante ter de ser valorado no pelo valor do ativo

8

Item 12 do CPC 30 Receitas

entregue em momento inicial, mas por seu valor justo, exceo feita apenas a
casos de impossibilidade de mensurao com confiabilidade.
Concluindo, ento, temos o seguinte: a mensurao da receita corresponder
ao valor justo da contraprestao recebida, mas pelo seu valor justo naquele
determinado momento, e isso tem de ser observado pelo contabilista, pela
auditoria, pelos gestores da empresa que assinaro as demonstraes, afinal a
norma diz o que estiver contabilizado o que ser considerado para fins
fiscais e a nos deparamos com os problemas que podemos vir a ter.
No caso de prestao de garantia (riscos significantes), porm, segundo o
Professor Eliseu, a norma contbil ainda faz com que a pessoa jurdica fique
atrelada histria da proviso. Quando se tratar de uma garantia a ser
prestada pela pessoa jurdica, em vez de obrigar a contabilizao da receita
pelo valor (justo) total da operao, a norma permite que se contabilize de
forma segregada (i) a receita da venda do bem e (ii) a receita necessria para
contrapor as despesas da garantias, desde que se tenha condies de
mensurao do custo da garantia (e a a pessoa jurdica trabalha por
provisionamento).
Quanto identificao de transaes, a norma clara no que diz respeito
necessidade de identificao individualizada de transaes dentro de cada
operao ou negcio e de contabilizao segregada se se tratar de fato
relevante o caso da venda de mercadorias cumulada com prestao de
servios, de venda conjunta de bem a ser entregue imediatamente e bem para
entrega futura etc.
De acordo com o pronunciamento contbil, deve-se reconhecer a receita
correlata a cada transao, ainda que somadas essas transaes perfaam um
nico negcio jurdico. No se pode reconhecer a receita do conjunto total
quando se tem uma obrigao de performance, de desempenho, de entrega
futura, especialmente porque no razovel argumentao no sentido de que
a concluso da operao, num segundo e/ou terceiro momentos, tem lucro
igual a zero, porque, efetivamente, no ter; economicamente, no faz sentido.
E se essa a norma contbil agora, tambm a norma tributria. Se a norma
contbil vlida e eficaz diz que o reconhecimento de receitas de operaes
complexas, com transaes diversificadas e identificveis, dado que a MP n
627/2013 no cuidou especificamente da matria, est apta a produzir efeitos
fiscais.
Mas como conciliaramos esses comandos de contabilizao por transao
individualizada com as normas que dispem acerca de obrigaes acessrias?
Para fins de Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido CSLL, o lucro pode ser ajustado, de modo que
o problema imediato guarda relao com o Imposto sobre a Circulao de

Mercadorias e Servios ICMS e o Imposto sobre Produtos Industrializados


IPI; a possibilidade de questionamento por parte do fisco estadual, alis,
tranquilamente classificvel como provvel, sem considerar eventual
recomendao para emisso de notas fiscais distintas, conforme a
concretizao das transaes.
As prefeituras dos Municpios, por sua vez, nos casos em que uma das
transaes se referir prestao de servios, viro a exigir o Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza ISSQN.
A respeito desse imposto, inclusive, no caso de obras, por exemplo, de
infraestrutura, a discriminao individualizada das transaes que
completam uma operao se justifica para fins de determinao do ente
competente para exigir o tributo devido, j que servios de construo ou de
projetos tm critrios espaciais distintos na regra matriz de incidncia
tributria. A contabilizao por transao, ento, acabaria por dirimir
conflitos de relativos quantificao da base de clculo do tributo quando do
oferecimento tributao para um municpio ou outro.
Certo que a complexidade de determinadas operaes pode revelar eventos
econmicos que se revertero em ganhos para a pessoa jurdica em momentos
diferentes, conforme o aperfeioamento dessa ou daquela condio, de tal
sorte que a mensurao da receita de forma linearizada , no entendimento do
Professor Nelson Carvalho, absolutamente equivocada do ponto econmicofinanceiro.
E seu reflexo na apurao de tributos como as contribuies PIS e COFINS
indiscutvel. A contabilizao linearizada da receita, alis, a julgar pelo tipo
de operao, pode implicar tributao de ingressos que, nos termos
mencionados acima, no se revelaro receita.
O inverso, por outro lado, tambm possvel. Existem operaes em que
diversas transaes devem ser entendidas como um todo, como uma
transao nica.
Quanto s condies para reconhecimento da receita, deve-se atentar para os
requisitos constantes do item 14 do CPC9, merecendo destaque a disposio
no sentido de que se deve reconhecer a receita quando for provvel que os

9

14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem satisfeitas
todas as seguintes condies: (a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e
benefcios mais significativos inerentes propriedade dos bens; (b) a entidade no mantenha
envolvimento continuado na gesto dos bens vendidos em grau normalmente associado
propriedade e tampouco efetivo controle sobre tais bens; (c) o valor da receita possa ser
mensurado com confiabilidade; (d) for provvel que os benefcios econmicos associados
transao fluiro para a entidade; e (e) as despesas incorridas ou a serem incorridas,
referentes transao, possam ser mensuradas com confiabilidade.

benefcios econmicos associados transao fluiro para a Sociedade, isto ,


somente se reconhece a receita quando se tem um alto grau de garantia de
recebimento; nesse sentido, a receita somente poder ser contabilizada no
momento do recebimento ou quando removida a incerteza do seu
recebimento. Uma vez considerado contingente o recebimento da receita, no
deve ela ser reconhecida.
Contabilmente, no possvel reconhecer uma receita e constituir uma
proviso da perda. No esta a lgica da norma. Somente se faz proviso
para casos em que a perda se verifica em momento posterior ao
reconhecimento ou a individualizao da perda, considerando a totalidade de
negcios praticados, no possvel.
A esse respeito, vale comentar a absurda situao da RFB pretendendo
tributar a totalidade de receitas financeiras de bancos, ainda que o cliente
esteja inadimplente.
Na viso da Receita Federal, deve-se reconhecer contabilmente e oferecer
tributao a totalidade de receitas, com concomitante reconhecimento de
proviso para posterior dedutibilidade. Isso no pode acontecer! descabido
que a instituio financeira tenha de reconhecer receita sobre o um crdito
que no tem performance. O Banco Central do Brasil, inclusive, recomenda o
no reconhecimento de receitas nesses casos.
E no pode ser o regime de competncia um pretexto para o
reconhecimento de uma receita que no reconhecvel se considerada a
impossibilidade de ser mensurada com confiabilidade e a falta de certeza
quanto ao recebimento. A competncia no pode ser aplicada com
desinteligncia.
De qualquer forma, os requisitos para reconhecimento de uma receita so
cumulativos; a receita deve ser reconhecida se o conjunto de determinaes
for atendido. E dado que no possvel contabilizar uma receita quando
presente a dvida quanto ao recebimento, tem-se inegvel o nvel de
discricionariedade e de responsabilidade para reconhecimento da receita.
Feitas tais consideraes, ntida a importncia do tema e todas as suas
implicaes, especialmente se levado em conta o impacto na tributao; PIS e
COFINS incidem sobre a receita. Por bvio, relevante e h impacto quando
se trata de IRPJ e CSLL, entretanto, por serem tributos que permitem a
contraposio receitas e despesas, a tributao menos agressiva.
Do ponto de vista jurdico, so passveis de destaque e, portanto, tero
alguma consequncia na esfera tributria o seguinte:
(i)

o momento do reconhecimento de receitas, desde a questo mais


elementar como o caso do regime de caixa versus regime de

(ii)

(iii)

(iv)

competncia, que implica no momento em que a receita ser


oferecida tributao, at questes mais complexas, como
transferncia de riscos e benefcios;
a natureza da receita, embora para fins contbeis parea pouco
relevante, para efeitos de PIS e COFINS, por exemplo, essencial,
na medida em que pode ser operacional, financeira etc. e, com isso,
compor ou no o critrio material da regra matriz de incidncia.
Para fins de ICMS e ISS tambm relevante; a Fazenda do Estado
de So Paulo, com fundamento em dispositivo que prev a incluso
na base de clculo do ICMS do valor de servios de montagem e
instalao, vem autuando contribuintes que emitem notas fiscais
diversas conforme a transao, se diferentes transaes
compuserem um nico negcio. A tributao pelo mundo incide
sobre o valor agregado e no conforme a natureza da receita, que
o caso do Brasil, de forma que sua identificao imprescindvel
para fins de verificao da incidncia desse ou daquele tributo;
a determinao da titularidade da receita o que receita prpria e
o que receita de terceiro? Tambm para fins de incidncia de PIS e
COFINS a identificao do titular da receita imprescindvel. H
muitas discusses no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
CARF afetas s receitas decorrentes de servios de intermediao,
por exemplo; em diversos casos no h consenso e a receita
somente pode ser imputada a um sujeito ou outro depois da anlise
pormenorizada da operao; e, por fim,
a segregao de receita bruta e lquida e a discusso quanto a
excluso de tributos incidentes sobre vendas. O Supremo Tribunal
Federal STF deve julgar a excluso ou no do ICMS da base de
clculo do PIS e COFINS, por ser aquele prprio ou se receita de
terceiros.

Outros comentrios finais que merecem destaque:


(v)

(vi)

(vii)

a questo dos contratos. As disposies contratuais vo, de uma


forma ou de outra, determinar o reconhecimento da receita,
principalmente para efeitos tributrios; do contrato que so
extradas informaes relativas a custos, repasses a terceiros;
a doutrina internacional relaciona pelo menos cinco mtodos de
tributao sobre valor agregado e a referncia do Professor Eliseu
necessidade de destaque apenas da parcela correspondente quilo
que foi efetivamente pago por ocasio do valor agregado se encaixa
em um desses mtodos. A lei do ISS prev uma no cumulatividade
no setor de construo civil (base contra base); no caso dos demais
tributos, sabemos, no so assim imposto contra imposto e no
base contra base. E como conciliar essa situao com o teor seco das
normas internacionais? No possvel, porquanto so
incompatveis;
a questo das definies jurdicas, o disposto em lei, em contratos,
tem influncia na contabilidade e se, como diz o Professor Nelson

Carvalho, accounting follows economics, isto , se para efeitos


econmicos a formao de preo no considera como custo um
determinado tributo porque a sistemtica da no cumulatividade
recomenda que seja dessa forma, relevante a verificao do
reflexo disso na contabilidade sem que fira as normas IFRS.