Benefícios Fiscais IRPJ

1 Manual de Benefcios Fiscais do IRPJ
BENEFCIOS FISCAIS DO IRPJ
Autor: Jlio Csar Zanluca
Distribuio: www.portaltributario.com.br
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SUMRIO: (clique no link de cada mdulo para acess-lo)
Introduo
Siglas Utilizadas
MDULO 1: DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA
MDULO 2: PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)
MDULO 3: PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO BEFIEX
MDULO 4: INCENTIVOS S ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTSTICAS
MDULO 5: INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL
MDULO 6: INCENTIVOS A PROGRAMAS PDTI OU PDTA REVOGADO PELA LEI
11.196/2005
MDULO 7: DOAES AO FUNDO DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
MDULO 8: REDUO DO IR COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL
- ADENE E ADA
MDULO 9: APLICAO DO IR EM INVESTIMENTOS REGIONAIS
MDULO 10: PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO
TECNOLGICA DE PRODUTOS REVOGADO PELA LEI 11.196/2005
MDULO 11: INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE 01.01.2006
ADENDO: QUADRO RESUMO DOS LIMITES DE APLICAES EM INCENTIVOS FISCAIS
Lucro da Explorao
INTRODUO
A legislao do Imposto de Renda - Pessoas Jurdicas tem diversos incentivos fiscais. Por
desconhecimento, muitas empresas deixam de obter estes benefcios.
O presente Manual tem por objetivo explorar os principais benefcios fiscais previstos na
legislao.
SOBRE O AUTOR E A OBRA
Jlio Csar Zanluca Contador e mora em Curitiba PR. Catarinense, foi auditor e consultor de
vrias empresas no Paran e Santa Catarina. Atualmente, o autor coordenador de contedo do site
Portal Tributrio, tendo escrito vrias outras obras, como 100 Idias Prticas de Economia
www.portaltributario.com.br
Tributria, manuais do IRPJ, Simples Federal, PIS e COFINS, Planejamento Tributrio,

Cooperativas, Contabilidade de Custos e Gesto Tributria (esta ltima, em co-autoria com Paulo
Henrique Teixeira).
Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao por
qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do detentor de direitos
autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal do
adquirente.
SIGLAS UTILIZADAS
CLT: Consolidao das Leis do Trabalho (Decreto-Lei 5.452/43)
COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei Complementar
70/1991)
CPMF: Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (Lei 9.311/1996)
CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988)
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei Complementar
87/1996)
GPS: Guia da Previdncia Social
IN: Instruo Normativa
INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social
IR: Imposto de Renda
IRF: Imposto de Renda na Fonte
IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003)
LALUR: Livro de Apurao do Lucro Real
LC: Lei Complementar
OS: Ordem de Servio
PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/1970)
RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 4.544/2002)
RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999)
RPS: Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999)
SRF: Secretaria da Receita Federal
TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo
PESSOAS JURDICAS EXCLUDAS DO GOZO DOS INCENTIVOS FISCAIS
De acordo com o art. 614 do Regulamento do Imposto de Renda/1999, no podem se beneficiar da
deduo dos incentivos de que trata este manual:
I as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido
II as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado
III as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao ZPE
IV as microempresas ME e empresas de pequeno porte EPP, optantes pelo SIMPLES
V as empresas concessionrias de servios pblicos, relativamente parcela do lucro
inflacionrio tributada alquota de 6% (seis por cento);
VI as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor

pblico federal CADIN
A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal fica condicionada comprovao
pelo contribuinte, da quitao de tributos e contribuies federais (Lei 9.069/95, art. 60).
MDULO 1: DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA

Em casos previstos na legislao, permite-se a adoo de coeficientes de depreciao acelerada
com a finalidade de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos (Regulamento do Imposto de Renda/99, art. 313).
DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS ENTRE 12.06.1991 E 31.12.1993
Por meio da Lei 8.191/91, art. 2, permitida a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da
taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao
normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da
produo industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de
Junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993 e utilizados no processo de produo.
Exemplo:
Mquina adquirida em 25.07.1993, pelo valor (corrigido) de R$ 70.000,00
Depreciao contbil (10% de R$ 70.000,00) no ano: R$ 7.000,00
Depreciao incentivada que poder ser excluda do LALUR: R$ 7.000,00 x 2 = R$ 14.000,00.
Nota: Conforme Portaria MFEP 596/91, os bens abrangidos por esse benefcio so os que constam
do Anexo ao Decreto 151/91.
DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS ENTRE 12.01.1992 E 31.12.1994
Por meio das Leis 8.383/91, art. 46, e 8.643/93, art. 22, permitido s pessoas jurdicas depreciar,
em 24 quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos, novos,
adquiridos entre 12 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994, utilizados em processo industrial
da adquirente, inclusive mquinas e equipamentos objeto de contratos de arrendamento mercantil
(neste caso, o beneficio da empresa arrendadora, ou seja, da empresa de Leasing).
Exemplo:
Custo de aquisio (corrigido) de equipamento adquirido em 07.08.1994: R$ 240.000,00.
Valor contabilizado (no ano) como depreciao: R$ 240.000,00 x 10% = R$ 24.000,00
Valor do incentivo, que poder ser excludo na apurao do Lucro Real (no ano):
R$ 240.000,00
dividido por 24 quotas = R$ 10.000,00
vezes 12 quotas de janeiro a dezembro = R$ 120.000,00
menos: valor j contabilizado como depreciao no ano (R$ 24.000,00) = R$ 96.000,00
O Parecer Normativo CST 7/92 disps que:
a)
para fins de gozo da depreciao incentivada, entende-se como mquinas e equipamentos os
produtos classificados nos Captulos 84, 85 e 90 da TIPI e, como processo industrial, o conjunto de
procedimentos a que submetido o material (matria-prima e insumos) at a obteno do produto
acabado;
b)
com referncia aos bens objeto de arrendamento mercantil, atendidos os pressupostos da
legislao especifica, poderiam usufruir da depreciao incentivada as mquinas e os equipamentos
adquiridos pelas empresas arrendadoras, utilizados pelas arrendatrias em seu processo industrial.
DEPRECIAO DE EQUIPAMENTOS EMISSORES DE CUPOM FISCAL ADQUIRIDOS
ENTRE 12.01.1995 E 31.12.1995
Por meio do art. 103 da Lei 8.981/95, foi permitido s pessoas jurdicas com atividade comercial de
vendas de produtos e servios promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de
Cupom Fiscal (ECF) novos, adquiridos no perodo compreendido entre 12 de janeiro e 31 de
dezembro de 1995.
Calcula-se a depreciao acelerada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem
prejuzo da depreciao normal.
Exemplo:
Depreciao contabilizada: R$ 2.000,00
Depreciao incentivada (mesmo valor da contabilizada) R$ 2.000,00
O benefcio, todavia, somente alcana os equipamentos:
a)
que identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos; e
b)
cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios.
MQUINAS E EQUIPAMENTOS ADQUIRIDOS ENTRE 14.06.1995 E 31.12.1997
Pode ser depreciado aceleradamente o custo de aquisio ou construo de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo Lei 9.493/97, adquiridos
(ou construdos) entre 14.06.1995 e 31.12.1997 e utilizados no processo industrial da empresa.
A depreciao acelerada equivale a valor correspondente depreciao normal, sem prejuzo desta.
O benefcio extensivo aos bens (relacionados no Anexo Lei 9.493/97) objeto de contrato de
arrendamento mercantil, utilizados no processo industrial da empresa arrendatria. Nesse caso, a
depreciao acelerada pode ser utilizada pela empresa arrendadora, a quem cabe proceder
depreciao.
Exemplo:
Depreciao contabilizada de um bem nas condies acima: R$ 25.000,00
Nota: O benefcio referido neste tem fica condicionado a comprovao, pelo contribuinte, da
regularidade quanto ao pagamento de todos os tributos e contribuies federais e no pode ser
usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza.
PROGRAMAS SETORIAIS INTEGRADOS (PSI)
Os Programas Setoriais Integrados aprovados at 03 de junho de 1993 pelo Conselho de
Desenvolvimento Industrial (CDI), vinculado ao Ministrio da Indstria, Comrcio e Turismo,
podiam prever a depreciao acelerada de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos
novos, de produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de
desenvolvimento tecnolgico industrial.
Nesses casos, sem prejuzo da depreciao normal, a depreciao acelerada equivale aplicao:
a)
da taxa de depreciao usualmente admitida, para os programas aprovados at 28 de dezembro de 1989;
b)
de 50% da taxa de depreciao usualmente admitida, para os programas aprovados a partir
de 29 de dezembro de 1989.
Exemplo 1: Programa PSI aprovado at 28.12.1989
Exemplo 2: Programa PSI aprovado a partir de 29.12.1989
Depreciao incentivada (50% do valor da depreciao contabilizada) R$ 10.000,00
Base: art. 319 do RIR/99.
PDTI APROVADO AT 03.06.1993
s empresas executoras, direta ou indiretamente, de Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial (PDTI) no Pais, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados at 03 de junho de
1993, foi permitido usufruir do benefcio da depreciao acelerada de mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, calculada pela aplicao da taxa de
depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal.
Foi vedada a fruio deste beneficio (previsto nos artigos 320 e 494 do RIR/99) cumulativamente
com o de que trata o art. 500 do RIR, que permite a concesso s empresas titulares de PDTI de um
crdito de parcela do imposto retido na fonte incidente sobre os valores pagos, remetidos ou
creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, assistncia
tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhadas, e de servios tcnicos especializados, previstos
em contratos averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial, quando o programa se
enquadrar em atividade industrial prioritria.
Exemplo:
PDTI/PDTA APROVADO A PARTIR DE 03.06.1993
s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio
(PDTA) a legislao consolidada no art. 321 do RIR/99 autoriza o benefcio de depreciao
acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por
dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos,
novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial
e agropecurio.
Nota: os benefcios PDTI e PDTA foram revogados, a partir de 01.01.2006, pela Lei 11.196/2005.
Exemplo:
Depreciao incentivada (2 x o valor da contabilizada) R$ 30.000,00
Este incentivo fiscal foi regulamentado pelo Decreto 949/93.
PROGRAMAS BEFIEX
Foi permitido s empresas industriais titulares de Programas Befiex, aprovados at 03 de junho de
1993, sem prejuzo da depreciao normal, usufruir do benefcio da depreciao acelerada de
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no
processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial, calculada pela
aplicao:
a)
da taxa de depreciao usualmente admitida, no caso de Programas Befiex aprovados at
28.12.1989;
b)
de 50% da taxa usualmente admitida, tratando-se de Programas Befiex aprovados a partir de
29.12.1989.
Exemplo 1:
Programa BEFIEX aprovado at 28.12.1989
Exemplo 2:
Programa BEFIEX aprovado a partir de 29.12.1989
Depreciao incentivada (50% do valor da depreciao contabilizada) R$ 10.000,00
MQUINAS E EQUIPAMENTOS PARA OBRAS AUDIOVISUAIS
Foi permitida a depreciao em 24 quotas mensais do custo de aquisio ou construo de
mquinas e equipamentos adquiridos entre 12 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1993,
utilizados pelos adquirentes para exibio, produo, ou de laboratrio de imagens ou de estdios
de som para obras audiovisuais conceituadas no art. 2 da Lei 8.401/92.
Exemplo:
Custo de aquisio (corrigido) de equipamento adquirido em 09.09.1994: R$ 240.000,00.
Valor contabilizado (no ano) como depreciao: R$ 240.000,00 x 10% = R$ 24.000,00
Valor do incentivo, que poder ser excludo na apurao do Lucro Real (no ano):
R$ 240.000,00
dividido por 24 quotas = R$ 10.000,00
vezes 12 quotas de janeiro a dezembro = R$ 120.000,00
menos: valor j contabilizado como depreciao no ano (R$ 24.000,00) = R$ 96.000,00
Base: art. 323 do RIR/991
DEPRECIAO NA ATIVIDADE RURAL
Os bens do Ativo Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que
explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podem ser depreciados integralmente no prprio
ano de aquisio.
Isso significa excluir do lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) (no ano de
aquisio), valor que, somado depreciao normal (registrada na escriturao contbil), resulte
em 100% do custo de aquisio do bem.
Exemplo:
Depreciao de trator:
Valor de Aquisio: R$ 25.000,00
Valor da Depreciao Contbil no ano: R$ 5.000,00
Valor da Depreciao Incentivada (mediante excluso no LALUR) R$ 20.000,00
Total da Depreciao Contbil + Incentivada: R$ 25.000,00
CONCEITO DE ATIVIDADE RURAL
Considera-se atividade rural:
a)
a agricultura;
b)
a pecuria;
c)
a extrao e a explorao vegetal e animal;
d)
a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e
outras culturas animais;
e)
a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente
matria-prima produzida na rea rural explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento
do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao;
f) o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao.
Base: art. 58 e 314 do RIR/99
Depreciao Incentivada Rural e Contribuio Social sobre o Lucro

De acordo com o art. 52 da IN SRF 93/97, na apurao da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro (CSL) por empresas que explorem a atividade rural, os bens do Ativo Permanente
Imobilizado, exceto a terra nua, utilizados nessa atividade podero ser depreciados integralmente
no prprio perodo de apurao da aquisio.
Desta forma, podem ser adotados os mesmos critrios aplicveis depreciao acelerada
incentivada para efeitos do Imposto de Renda.
Assim, no perodo de apurao em que o bem for adquirido, poder ser excludo do lucro lquido,
para determinao da base de clculo da CSL (a ttulo de depreciao acelerada), o valor que,
somado ao da quota de depreciao normal, registrada na escriturao contbil, resulte em 100%
do custo de aquisio.
REVERSO DA DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA
Nos perodos de apurao subsequentes, porm, devero ser adicionadas ao lucro lquido, na
determinao do Lucro Real e da base de clculo da CSL, as importncias registradas na
escriturao contbil relativas s quotas de depreciao.
Exemplo:
Valor de Aquisio de um Trator, no ano 1: R$ 25.000,00
Depreciao de Trator, no ano 2 de sua aquisio: R$ 5.000,00
Valor Contbil da Depreciao Acumulada no ano 1 da depreciao: R$ 5.000,00
Valor da Excluso no Lucro Real e na Base de Clculo da CSL, no ano 1, como depreciao
incentivada na atividade rural: R$ 20.000,00
Valor da Adio, tanto no Lucro Real como na Base de Clculo da CSL, a ttulo de reverso da
depreciao incentivada, no ano 2: R$ 5.000,00 (mesmo valor contabilizado como custo ou
despesa, naquele ano).
FORMA DE APROVEITAMENTO DA DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA
A quota de depreciao acelerada, correspondente ao beneficio, constituir excluso do lucro
liquido e deve ser escriturada no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), observando-se que:
a)
o total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no pode ultrapassar o
custo de aquisio do bem;
b)
a partir do perodo de apurao em que for atingido o limite mencionado em a (valor total
do custo de aquisio), o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial, dever
ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
c)
salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal da depreciao acelerada no pode ser
usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto com a depreciao acelerada em funo
dos turnos de trabalho.
Assim, registra-se normalmente, na contabilidade, a quota de depreciao do bem (calculada pela
taxa correspondente ao prazo estimado de sua vida til) e, em seguida, exclui-se, no LALUR, o
valor correspondente depreciao acelerada incentivada.
A quota anual de depreciao acelerada incentivada determinada aplicando-se a taxa admitida

pela legislao especfica sobre o custo de aquisio do bem (corrigido monetariamente at
31.12.1995, se adquirido at essa data).
Se a pessoa jurdica apurar lucro real referente a perodo inferior a 12 meses ou se houver
acrscimo de bem (beneficiado pela depreciao acelerada incentivada) ao Ativo no curso do
perodo-base, a quota anual dever ser ajustada proporcionalmente ao nmero de meses.
CONTROLE NA PARTE B DO LALUR
As quotas de depreciao acelerada excludas do liquido mediante ajuste lanado na Parte A do
devem ser registradas em folha prpria da Parte "B" do mesmo livro.
Este controle obrigatrio, e segue o seguinte esquema:
a) o bem estar integralmente depreciado, para efeitos fiscais, a partir do momento em que a soma
da depreciao acumulada normal (registrada na escriturao contbil) com a depreciao
acelerada incentivada (excluda no Lalur) atingir 100% do custo de aquisio do bem (corrigido at
31.12.1995, se for o caso);
b)
para fins contbeis, no entanto, o bem ainda no estar totalmente depreciado e sua depreciao continuar a ser registrada normalmente como custo ou despesa operacional;
c)
a depreciao que for registrada na contabilidade aps o bem estar integralmente depreciado
para efeitos fiscais (letra a) dever ser adicionada ao lucro lquido, na Parte A do Lalur, baixando-se idntico valor da conta de controle, na Parte B do livro, at que o bem esteja totalmente
depreciado (contabilmente) e, conseqentemente, no haja mais saldo da depreciao acelerada na
Parte B do Lalur.
Exemplo:
Em janeiro de 2000, determinada empresa rural tributada com base no lucro real anual adquiriu,
por R$ 50.000,00, um equipamento sujeito taxa de depreciao normal de 10%. Ento os
seguintes clculos devero ser procedidos:
a)
em 2000:
1) despesa de depreciao lanada na contabilidade: R$ 5.000,00 (10% de R$ 50.000,00);

2) depreciao acelerada incentivada, excluda do lucro lquido na Parte A do Lalur:
R$ 50.000,00 menos R$ 5.000,00 = R$ 45.000,00.
Este valor dever ser registrado em folha prpria da Parte B do Lalur.
3) a partir do ano-calendrio de 2001 e at 2010:
3.1) despesa de depreciao, lanada anualmente na contabilidade: R$ 5.000,00 (10% de R$
50.000,00);
3.2) adio ao lucro lquido, na Parte A do Lalur: R$ 5.000,00
Este valor ser anualmente baixado na forma prpria da Parte B do Lalur que controla o valor
excludo pelo incentivo em 2.000
Nota Importante:
Especificamente no caso aqui exemplificado, que se refere depreciao acelerada incentivada de
bens do Ativo Imobilizado de empresas rurais, seriam cabveis os ajustes exemplificados tambm
para efeito de determinao da base de calculo da Contribuio Social sobre o Lucro.
Nas demais modalidades de depreciao acelerada incentivada, o beneficio restrito ao Imposto de
Renda.
EXERCCIOS DO MDULO 1:
a) Complete o quadro com o valor dos benefcios de excluso do Lucro Real e/ou da base de
clculo da CSL:
Especificao
Valor Depreciao Valor da Depreciao Valor da Depreciao

Contbil R$
Incentivada IRPJ Incentivada na base de
Lucro Real
clculo da CSL
Atividade Rural (valor do

5.000,00
Equipamento R$
50.000,00)
Mquina adquirida em
10.000,00
15.06.1991
BEFIEX aprovado em
2.000,00
05.04.1989
PSI
aprovado
em
1.000,00
07.08.1994
PDTI
aprovado
em
1.900,00
01.09.1990
Equipamento
adquirido
50.000,00
em 11.05.1994, por R$ (apurao anual)
500.000,00
(valor
corrigido)
b) Calcule a reverso da depreciao incentivada, com base nos seguintes dados:
Valor contbil de aquisio do bem R$ 75.000,00
Valor contbil da depreciao acumulada do bem R$ 50.000,00
Valor contbil da depreciao do perodo R$ 7.500,00
Valor da depreciao incentivada, registrada na Parte B do LALUR R$ 25.000,00
RESPOSTAS DOS EXERCCIOS DO MDULO 1:
a)
Especificao
Atividade Rural (valor
Valor Depreciao Valor da Depreciao

Contbil R$
Incentivada IRPJ
Lucro Real
5.000,00
45.000,00
Valor da Depreciao
Incentivada na base de
clculo da CSL
45.000,00
do equipamento R$
50.000,00)
Mquina adquirida em
10.000,00
15.06.1991
BEFIEX aprovado em
2.000,00
05.04.1989
PSI aprovado em
1.000,00
07.08.1994
PDTI aprovado em
1.900,00
01.09.1993
Equipamento
50.000,00
adquirido
em (apurao anual)
11.05.1994 por R$
500.000,00
(valor
corrigido)
20.000,00
2.000,00
500,00
3.800,00
200.000,00 (apurao
anual)
Zero (no existe

incentivo para a CSL)
Zero (no existe
Zero (no existe
Zero (no existe
Zero (no existe
b) Clculo:
1. Valor da Depreciao Incentivada Parte B LALUR
2. Valor Contbil da Depreciao Acumulada
3. Valor contabilizado no perodo como depreciao
4. Soma (1 + 2 + 3)
5. Valor contbil de Aquisio do Bem
6. Valor da reverso (4 - 5)
25.000,00
50.000,00
7.500,00
82.500,00
75.000,00
7.500,00
MDULO 2: PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)

permitido s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real deduzir do Imposto de Renda
devido, a ttulo de incentivo fiscal, entre outros, o valor correspondente aplicao da alquota do
imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas no perodo em Programas de Alimentao
do Trabalhador (PAT).
Para cadastrar-se no PAT, a pessoa jurdica deve apresentar e registrar formulrio junto ao ECT ou
enviar via internet constante no "site" do MTE (www.mte.gov.br), mantendo o comprovante de
postagem da agncia ou o comprovante de adeso via internet. Estes documentos tm validade por
prazo indeterminado.
As empresas que firmarem o termo de adeso a partir de 2.000 no precisam renovar o formulrio,
no entanto, aquelas que o fizeram antes, devem renovar o mesmo, que a partir dessa renovao ser
vlido por prazo indeterminado.
Base: Art. 10 da Lei 9.532/97 e art. 2 da Portaria SIT 3/2002.
FORMA E PRAZO DE ADESO E VALIDADE DO PROGRAMA
A adeso ao PAT consiste na apresentao do formulrio oficial, devidamente preenchido e
instrudo com os seguintes elementos:
1) identificao da empresa beneficiria;
2) nmero de refeies maiores e menores;
3) modalidade de servios de alimentao e percentuais correspondentes (prprio, fornecedor,

convnio e cesta de alimentos);
4) nmero de trabalhadores beneficiados por UF;
5) nmero de trabalhadores beneficiados por faixas salariais;
6) termo de responsabilidade e assinatura do responsvel pela empresa.
O formulrio adquirido nas agncias da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT). A
inscrio tambm pode ser efetuada por meio eletrnico utilizando o formulrio constante da
pgina do Ministrio do trabalho e Emprego na INTERNET (www.mte.gov.br).
O PAT fica automaticamente aprovado mediante a apresentao e registro do formulrio na ECT.
A empresa dever informar anualmente no Relatrio Anual de Informaes Sociais - RAIS sua
participao no Programa.
Base: Art. 2, pargrafo 1 da Portaria Interministerial MTPS/MF/MS 5/1999; e art. 2 da Portaria SIT
3/2002.
GUARDA DOS DOCUMENTOS DO PAT
A cpia do formulrio e o respectivo comprovante oficial da postagem ou o comprovante de adeso
via INTERNET dever ser mantida nas dependncias da empresa, matriz e filiais, disposio da
fiscalizao federal.
A documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes deve ser
mantida disposio da fiscalizao, de modo a possibilitar seu exame e confronto com os
registros contbeis e fiscais exigidos pela legislao pertinente.
Bases: pargrafo 2, art. 4 da Portaria Interministerial MTPS/MF/MS 5/1999 e 1 e 2 do art. 2 da
Portaria SIT 3/2002.
QUALIDADE E TEOR NUTRITIVO DA ALIMENTAO
Os programas de alimentao do trabalhador devero propiciar condies de avaliao do teor
nutritivo da alimentao, conforme disposto no art. 3 do Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991.
As pessoas jurdicas participantes do PAT, mediante prestao de servios prprios ou de terceiros,
devero assegurar qualidade e quantidade da alimentao fornecida aos trabalhadores, cabendolhes a responsabilidade de fiscalizar a qualidade e o teor nutritivo.
As normas especficas do teor nutritivo da alimentao foram estabelecidas pela Portaria
Interministerial 66/2006.
Os cardpios devero oferecer, pelo menos, uma poro de frutas e uma poro de legumes ou
verduras, nas refeies principais (almoo, jantar e ceia) e pelo menos uma poro de frutas nas
refeies menores (desjejum e lanche).
FORMAS DE EXECUO DO PAT
Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder:
1) manter servio prprio de refeies;
2) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas) e
3) firmar convnios com entidades que forneam ou prestem servios de alimentao coletiva,
desde que essas entidades sejam credenciadas pelo Programa e se obriguem a cumprir o disposto na
legislao do PAT e na Portaria SIT 3/2002, condio que dever constar expressamente do texto
do convnio entre as partes interessadas.
As empresas produtoras de cestas de alimentos e similares, fornecedoras de componentes
alimentcios devidamente embalados e registrados nos rgos competentes, para transporte
individual, devero comprovar atendimento regulamentao tcnica da Secretaria de Defesa
Agropecuria do Ministrio da Agricultura e do Abastecimento, atravs de organismo designado
pelo INMETRO - Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade Industrial - para
esta finalidade.
Quando a pessoa jurdica beneficiria fornecer a seus trabalhadores documentos de legitimao
(impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou outros oriundos de tecnologia adequada) que
permitam a aquisio de refeies ou de gneros alimentcios em estabelecimentos comerciais, o
valor do documento dever ser suficiente para atender s exigncias nutricionais do PAT.
Nos documentos de legitimao devero constar:
a)
razo ou denominao social da pessoa jurdica beneficiria;
b)
numerao continua, em seqncia ininterrupta, vinculada empregadora;
c)
valor em moeda corrente no Pas;
d)
nome, endereo e CGC/CNPJ da prestadora do servio de alimentao coletiva;
e)
prazo de validade, no inferior a 30 dias nem superior a 15 meses; e
f)
a expresso vlido somente para pagamento de refeies ou vlido somente para
aquisio de gneros alimentcios", conforme o caso.
Na emisso dos documentos de legitimao, devero ser adotados mecanismos que assegurem
proteo contra falsificao.
Bases: Decreto 2.101/96; e art. 8, 9, 10 da Portaria SIT 3/2002.
FORNECIMENTO DE CESTA BSICA
Independentemente da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador os gastos com a
aquisio de cestas bsicas, distribudas indistintamente a todos os empregados da pessoa jurdica,
so dedutveis do lucro liquido, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro (IN SRF 11/96, art. 27, pargrafo nico).
EXTENSO DO PROGRAMA
Empregados dispensados ou com contrato suspenso
O beneficio do PAT pode ser estendido pela pessoa jurdica:
a)
aos trabalhadores por ela dispensados, no perodo de transio para novo emprego, limitada
a extenso ao perodo de seis meses; e
b)
aos empregados que estejam com o contrato de trabalho suspenso para participao em
curso ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao perodo de cinco meses.
Empregados de subempreiteira
De acordo com o Parecer Normativo CST 08/82, a empresa empreiteira pode estender o PAT aos
empregados de subempreiteira que para ela trabalhem no mesmo canteiro de obras.
INEXISTNCIA DE REFLEXOS NA REMUNERAO DO TRABALHADOR
importante ressaltar que no PAT previamente aprovado pelo Ministrio do Trabalho, a parcela
paga in natura pela empresa no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para
quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio (FGTS) nem se configura como rendimento tributvel do
trabalhador (art. 6 do Decreto 05/1991).
INCLUSO DOS TRABALHADORES DE RENDA MAIS ELEVADA NO PROGRAMA
CONDIO
Os trabalhadores de renda mais elevada podem ser includos no Programa de Alimentao do
Trabalhador, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que
percebam at 5 salrios mnimos, independentemente da durao da jornada de trabalho.
O benefcio concedido aos trabalhadores que percebem at 5 salrios mnimos no poder, sob
qualquer pretexto, ter valor inferior quele concedido aos de renda mais elevada.
Bases: art. 2 do Decreto 05/1991 e art. 3 da Portaria SIT 3/2002.
FORMA DE APROVEITAMENTO DO INCENTIVO
Observados os critrios expostos a seguir, a pessoa jurdica pode deduzir do Imposto de Renda
devido com base no lucro real o valor equivalente aplicao da alquota cabvel do Imposto de
Renda sobre a soma das despesas de custeio realizadas na execuo do PAT, diminuda a
participao dos empregados no custo das refeies.
Portanto, a deduo se d em dobro:
1) uma vez, via contabilidade valor liquido dos gastos a ttulo de despesa com o PAT, ressaltandose que essa deduo no tem limites;
2) a segunda vez, pela deduo direta do imposto, obedecidos os limites determinados.
CUSTEIO EM COMUM COM OUTRA EMPRESA
A pessoa jurdica que custear em comum com outra pessoa jurdica as despesas para a execuo do
Programa de Alimentao do Trabalhador poder beneficiar-se do incentivo fiscal, porm,
apurando-se o valor do incentivo pelo critrio de rateio. (art. 6 do Decreto 05/1991).
TRATAMENTO CONTBIL DOS GASTOS COM O PROGRAMA
A pessoa jurdica deve destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as despesas
constantes do Programa de Alimentao do Trabalhador (art. 7 do Decreto 05/1991).
Exemplo:
Conta: DESPESAS COM O PAT
Subcontas:
CUSTO DE AQUISIO DE ALIMENTOS
CUSTO DE FUNCIONRIOS
DEPRECIAO DO REFEITRIO
GUA E ENERGIA DO REFEITRIO
MANUTENO DO REFEITRIO, etc.
DESPESAS DE CUSTEIO ADMITIDAS NA BASE DE CLCULO DO INCENTIVO
As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so aquelas que vierem a
constituir o custeio direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados, alm
da matria-prima, mo-de-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de energia
diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies.
LIMITES DE DEDUO DO IMPOSTO
Desde 01.01.1998, a deduo direta no imposto, relativa ao incentivo ao PAT, fica limitada a 4%
(QUATRO POR CENTO), do Imposto de Renda (sem a incluso do adicional).
Exemplo:
Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 120.000,00
Limite de deduo do PAT: 4% de R$ 120.000,00 = R$ 4.800,00
Alm disso, a deduo fica limitada a 4% do imposto devido (tambm sem a incluso do
adicional), se for pleiteada em conjunto com o incentivo relativo a Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA).
DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO POR ESTIMATIVA OU COM BASE NO LUCRO REAL
DEFINITIVO
Observados os limites supracitados e os demais requisitos aqui mencionados, o valor do incentivo
ao PAT pode ser deduzido do valor do imposto:
1) devido mensalmente por estimativa, ainda que calculado com base em balanos/balancetes de
suspenso ou reduo do imposto mensal;
2) apurado com base no lucro real anual ou trimestral.
PARCELA QUE EXCEDER O LIMITE APROVEITAMENTO
A deduo do incentivo ao PAT, como j mencionado, est limitada a 4% do imposto devido, mas o
eventual excesso pode ser utilizado para deduo nos dois anos-calendrio subsequentes com
observncia dos limites admitidos.
Para efeito de pagamento mensal do imposto por estimativa, a parcela do incentivo excedente em
cada ms pode ser utilizada nos meses subsequentes, do mesmo ano-calendrio, observados os
limites legais.
PARTICIPAO DO TRABALHADOR NO CUSTO DIRETO DA REFEIO
A participao do trabalhador no PAT limitada a 20% (vinte por cento) do custo direto da
refeio.
Bases: pargrafo 2o do artigo 585 do Regulamento IR/99 e art. 4 da Portaria SIT 3/2002.
Exemplo:
Valor do Custo Direto da Refeio: R$ 4,00
Limite de participao do trabalhador: 20% x R$ 4,00 = R$ 0,80 por refeio
LIMITE DE CUSTO DE REFEIO DEDUTVEL DO IMPOSTO DE RENDA
Para efeito de utilizao do incentivo fiscal a Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT), o
custo mximo por refeio de R$ 1,99.
Aplicando-se sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alquota do Imposto de Renda (15%), encontrase o limite dedutvel por refeio (R$ 0,2985).
Base: artigo 2, pargrafo 2 da IN SRF 267/2002.
CLCULO DO INCENTIVO
O incentivo ao PAT, descontvel diretamente do IRPJ, corresponder ao menor dos seguintes
valores:
1) aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas com o PAT;
2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no perodo.
Exemplo:
Vamos supor que uma pessoa jurdica optante pelo pagamento mensal do imposto por estimativa
(portanto, sujeita ao lucro real anual) apresentasse, no ms de maro, os seguintes dados:
1) IR por estimativa devido no ms:
imposto normal: R$ 10.000,00;
adicional (10%) do imposto: R$ 4.666,67;
2) despesas realizadas no ms com o PAT, j deduzida a participao cobrada dos empregados: R$
5.000,00;
3) nmero de refeies servidas no ms: 2.500,
Diante desses dados, teremos:
I - Determinao da base de clculo mensal do incentivo ao PAT:
R$ 1,99 x 2.500 refeies = R$ 4.975,00
II Parcela dedutvel a ttulo de PAT:
R$ 4.975,00 x 15% = R$ 746,25

Observe-se que esse o um valor menor do que os 150/o sobre a soma das despesas de custeio
(15% de R$ 5.000,00 = R$ 750,00). Portanto, prevalecer o menor valor (R$ 746,25).
III - Limite da deduo do PAT no ms:
R$ 10.000,00 (IRPJ) x 4% = R$ 400,00
IV - Excesso a ser utilizado nos meses subsequentes
R$ 746,25 - R$ 400,00 = R$ 346,25
Note-se que, como este exemplo toma por base uma empresa que esteja pagando o IR mensal por
estimativa, o excesso apurado (R$ 346,25) poder ser utilizado nos meses subsequentes do mesmo
ano-calendrio, observados os limites legais.
a) Qual o perodo de validade do PAT, cujo formulrio foi apresentado em:
1) 15.03.2001
2) 18.04.2001
b) A responsabilidade pela fiscalizao permanente das condies proticos-calricas das
refeies :
(
(
(
(
) do Ministrio do Trabalho
) do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social
) do Ministrio da Fazenda
) do prprio contribuinte
c) Indique quais os mecanismos de execuo admissveis para o PAT:

1)
2)
3)
4)
manter servio prprio de refeies

pagar, em dinheiro, um benefcio/refeio
distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas)
firmar convnio com entidades fornecedoras de alimentao coletiva
d) O fornecimento de cestas bsicas, indistintamente a todos os funcionrios, poder ser

considerado dedutvel no Lucro Real e na Contribuio Social sobre o Lucro, nas seguintes
condies:
1) desde que a empresa tenha o PAT
2) no h restrio
e) Quais os trabalhadores cujos benefcios do PAT podem ser estendidos?
1) aos trabalhadores dispensados, no perodo de transio para novo emprego, limitada a extenso
ao perodo de 6 meses.
2) aos trabalhadores terceirizados.
3) aos empregados que estejam com o contrato de trabalho suspenso para participao em curso
ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao perodo de 5 meses.
4) Aos trabalhadores da subempreiteira, que para ela trabalhem no mesmo canteiro de obras.
f) Quais os limites de deduo do PAT:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
4% do Imposto de Renda Devido + Adicional

4% do Imposto de Renda Devido
15% dos Gastos Lquidos efetuados com o PAT
15% do Gasto Total efetuado com o PAT
15% de R$ 1,99 por refeio
15% de R$ 2,49 por refeio
g) A participao mxima do trabalhador no custo da refeio de:

1) 20% do custo direto da refeio
2) 20% de R$ 2,49
3) 20% do salrio mnimo
h) Calcule o valor do incentivo, descontvel do IRPJ, do PAT com os seguintes dados:
Valor do Custo Direto (j descontado a participao dos trabalhadores) R$ 25.500,00
Nmero de refeies servidas: 10.090.
i) Calcule o excesso do incentivo do PAT, a ser aproveitado em at dois anos-calendrio
subsequentes com observncia dos limites admitidos:
Valor do Custo Direto (j descontado a participao dos trabalhadores) R$ 50.900,00
Nmero de refeies servidas: 26.400
IRPJ Devido (sem o adicional) R$ 104.000,00
a) 1) 01.01.2001 a 31.12.2001 e 2) 18.04.2001 a 31.12.2001
b) do prprio contribuinte
c) 1, 3 e 4
d) 2
e) 1, 3 e 4
f) 2 , 3 e 5
g) 1
h) Clculos:
1) Valor do Custo Lquido Direto do PAT
2) 15% x Valor do Custo = 1 Limite
3) Nmero de Refeies Servidas
R$ 25.500,00
R$ 3.825,00
10.090 refeies
4) Valor mximo do incentivo por refeio

R$ 1,99 x 15% = R$ 0,2985
4) Nmero de Refeies x Valor mximo por refeio (3 x 4)
R$ 3.011,86
= 2 Limite
6) Valor a prevalecer (o menor entre o 1 e o 2 Limite)
R$ 3.011,86
Nota: h ainda de se observar o limite de 4% do valor do IRPJ Devido (sem o adicional)
i) Clculos:
1) Valor do Custo Lquido Direto do PAT
2) 15% x Valor do Custo = 1 Limite
3) Nmero de Refeies Servidas
4) Valor mximo do incentivo por refeio
5) Nmero de Refeies x Valor mximo por refeio (3 x 4)
= 2 Limite
6) Valor a prevalecer (o menor entre o 1 e o 2 Limite)
7) IRPJ Devido (sem o adicional) x 4% Limite Incentivo =
R$ 104.000 x 4%
8) Excesso a ser utilizado posteriormente (6 - 7)
R$ 50.900,00
R$ 7.635,00
26.400 refeies
R$ 1,99 x 15% = R$ 0,2985
R$ 7.880,40
R$ 7.635,00
R$ 4.160,00
R$ 3.475,00
MDULO 3: PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO BEFIEX

s empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3 de junho
de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de
Exportao Comisso BEFIEX, podero ser concedidos os seguintes benefcios, nas condies
fixadas em regulamento (Decreto-lei 2.433/88, art. 8, incisos III e V, e Lei 8.661/93, art. 8):
I compensao de prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro real
determinado nos 6 (seis) anos-calendrio subseqentes independentemente da distribuio dos
lucros ou dividendos a seus scios ou acionistas, no estando submetida ao limite de compensao
de 30% (Lei 8.981/95, art. 95, e Lei 9.065/95, art. 1);
II depreciao acelerada das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de
produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial.
A depreciao acelerada de que trata o inciso II ser calculada mediante a aplicao de 50%
(cinqenta por cento) da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao
normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo, ou em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial
(Decreto-Lei 2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei 7.988/89, art. 1, inciso IV).
Exemplo:
Depreciao normal = 10% ao ano
Depreciao incentivada = 5% ao ano
BEFIEX APROVADO AT 31.12.1987 - LUCRO DA EXPLORAO
As empresas que tiveram projeto BEFIEX aprovado at 31.12.1987 tem iseno do imposto de
renda at o limite do lucro da atividade calculado com base no lucro da explorao, durante a
vigncia do mesmo programa.
O Lucro da Explorao calculado com base na receita, custos e despesas da atividade, com os
ajustes previstos na legislao do Imposto de Renda, e corresponder a parcela isenta do IRPJ.
Exemplo:
1. Lucro Total
2. Lucro da Explorao (BEFIEX aprovado at 31.12.1987)
3. Lucro de Outras Atividades (1 - 2)
R$ 1.000.000,00
R$ 700.000,00
R$ 300.000,00
BEFIEX APROVADO AT 28.12.1989

Os projetos aprovados at 28.12.1989 utilizavam como taxa de depreciao acelerada, taxa igual
normal.
Exemplo:
Assim, se a contabilizao da depreciao foi de R$ 5.000,00, a parcela incentivada, excluda do
lucro real, corresponder ao mesmo montante (R$ 5.000,00).
BEFIEX APROVADO A PARTIR DE 29.12.1989
Os projetos aprovados a partir de 29.12.1989 tiveram a taxa de depreciao acelerada reduzida para
50% da taxa normal.
Exemplo:
Assim, se a contabilizao da depreciao foi de R$ 8.000,00, a parcela incentivada, excluda do
lucro real, corresponder a metade do montante contabilizado (R$ 4.000,00).
EXERCCIOS DO MDULO 3
a) Calcule a depreciao incentivada para os seguintes programas Befiex:
Programa aprovado em:
05.06.1989
04.06.1992
04.09.1993
Valor Depreciao Normal

R$
10.000,00
20.000,00
15.000,00
Valor Depreciao
Incentivada R$
b) Uma empresa teve o programa BEFIEX aprovado em 10.05.1992. Teve prejuzo fiscal em
31.12.1994. Qual o prazo limite para compensao deste prejuzo, sem limite de 30%?
a)
Programa aprovado em:
Valor Depreciao Normal

Valor Depreciao
R$
Incentivada R$
05.06.1989
10.000,00
10.000,00
04.06.1992
20.000,00
10.000,00
04.09.1993
15.000,00
Sem incentivo *
* Os incentivos da depreciao correspondem somente aos programas aprovados at 06.06.1993.
b) 31.12.2000 (6 anos calendrios aps o prejuzo).
MDULO 4: INCENTIVOS S ATIVIDADES CULTURAIS OU

ARTSTICAS
Cabe fruio do incentivo fiscal de deduo do Imposto de Renda devido por pessoas jurdicas,
tributadas com base no lucro real, que efetuarem doaes ou patrocnios em favor de projetos
culturais.
Base: Lei 8.313/91, regulamentada pelo Decreto 5.761/2006.
PROJETOS CULTURAIS INCENTIVADOS
As doaes e os patrocnios em favor de projetos culturais somente podero ser objeto do incentivo
fiscal se o projeto houver sido aprovado pelo Ministrio da Cultura (MinC).
A aprovao do projeto, que publicada no Dirio Oficial da Unio, dever conter:
a)
b)
c)
d)
e)
o ttulo;
a instituio beneficiria de doao ou patrocnio;
valor mximo autorizado para captao;
o prazo de validade da autorizao;
o dispositivo legal (art. 18 ou 25 da Lei 8.313/91, com a redao dada pelo art. 1 da Lei
9.874/99), relativo ao segmento objeto do projeto cultural.
Vedao a Projetos destinados a circuitos privados ou a colees particulares
O incentivo somente ser concedido a projetos culturais que visem a exibio, utilizao e
circulao pblicas dos bens culturais deles resultantes, vedada a concesso de incentivo a obras,
produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou circunscritos a circuitos privados ou a
colees particulares.
Restrio a doaes ou patrocnios a pessoa vinculada
Para fins do incentivo, a doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio
vinculada ao agente.
Consideram-se vinculados ao doador ou ao patrocinador:
a) a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente, acionista
ou scio, na data da operao, ou nos doze meses anteriores;
b) o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do doador ou

patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao
doador ou patrocinador.
c) outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.
No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins lucrativos, criadas pelo doador ou
patrocinador, desde que devidamente constitudas e em funcionamento, na forma da legislao em
vigor.
INTERMEDIAO - INAPLICABILIDADE
Nenhuma aplicao de recursos poder ser feita com a utilizao de qualquer tipo de
intermediao.
No entanto, a contratao de servios necessrios elaborao de projetos para obteno de
doao, patrocnio ou investimento, bem como a captao de recursos ou a sua execuo por
pessoa jurdica de natureza cultural, no configura intermediao.
CONCEITO DE DOAES E DE PATROCNIOS
Considera-se doao:
A transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza
cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios para realizao de projetos culturais,
vedado o uso de publicidade paga para a divulgao desse ato, observando-se que se equiparam a
doaes:
1) as despesas efetuadas por pessoas fsicas ou jurdicas com o objetivo de conservar, preservar ou
restaurar bens de sua propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo Governo Federal,
desde que atendidos os requisitos correspondentes.
2) a distribuio gratuita de ingressos para eventos de carter artstico-cultural efetuada por pessoas
jurdicas a seus empregados e dependentes legais.
Considera-se patrocnio:
1) a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural
com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos culturais, com finalidade
promocional e institucional de publicidade;
2) a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do patrocinador,
sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por pessoa fsica ou jurdica
de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos.
Nota: Constitui infrao o recebimento, pelo patrocinador, de qualquer vantagem financeira ou
material em decorrncia do patrocnio que efetuar.
DISPNDIOS QUE PODEM SER OBJETO DO INCENTIVO FISCAL
Podem ser objeto do incentivo fiscal:
a) os recursos financeiros correspondentes a doaes ou patrocnios depositados em conta corrente

mantida especialmente para este fim e de movimentao exclusiva do responsvel pelo projeto
cultural, em estabelecimento bancrio de sua livre escolha;
b) as doaes ou os patrocnios realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento
de material de consumo, previstos como itens de despesa nos respectivos projetos culturais,
observados os preos praticados no mercado;
c) o valor de bens mveis ou imveis doados, observadas as normas mencionadas adiante;
d) as despesas realizadas pelo proprietrio ou titular da posse legtima de bens tombados pelo
Governo Federal, objetivando sua conservao, preservao ou restaurao, desde que observados
os seguinte requisitos:
1) preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional
(IPHANI), das normas e dos critrios tcnicos que devero reger os projetos e os
oramentos;
2) aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e dos respectivos oramentos de execuo
de obras;
3) posterior certificao, pelo IPHAN, das despesas efetivamente realizadas e da circunstncia de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados;
e) o custo de cesso de uso de bens mveis ou imveis de propriedade do patrocinador, cedidos ao
responsvel pela execuo do projeto cultural, observado que:
1) o custo de cesso de uso de bens mveis ou imveis ser calculado com base no preo de
mercado que o proprietrio deixar de receber durante o perodo de cesso do bem;
2) havendo dvida quanto ao valor declarado, a Secretaria de Apoio Cultura e a Secretaria
da Receita Federal (SRF) podero solicitar ao doador ou patrocinador laudo tcnico de
avaliao, assinado por trs peritos;
f) as doaes em espcie ao Fundo Nacional da Cultura (FNC), desde que comprovadas por meio
de recibo de depsito bancrio e de declarao de recebimento firmada pelo donatrio;
g) as despesas realizadas por pessoas jurdicas na aquisio de ingressos para eventos de carter
cultural ou artstico, para doao a seus empregados e dependentes legais, devidamente representados pelas respectivas organizaes de trabalhadores na empresa, desde que sejam objeto de
acordo firmado entre as partes e aprovado pelo Ministrio da Cultura.
Bases: art. 91 e 477 do RIR/99.
VALOR DOS BENS DOADOS
Com referncia ao valor dos bens doados, observar que, no caso de doaes efetuadas por pessoa
jurdica, o valor dos bens mveis ou imveis doados ser:
1) tratando-se de bem integrante do Ativo Permanente, o valor contbil do bem, constante da
escriturao comercial do doador - ou seja, o custo de aquisio (corrigido monetariamente at
31.12.1995, se o bem houver sido adquirido at essa data) deduzido da respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada;
2) tratando-se de bem no integrante do Ativo Permanente, o custo de sua aquisio ou produo.

Bases: 22, 32 e 52 do art. 32 da Instruo Normativa Conjunta SE-MC/SRF 1/95.
COMPROVAO DAS DOAES OU DOS PATROCNIOS
A pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo projeto cultural aprovado dever emitir comprovantes,
sob a forma e modelo definidos pela Secretaria de Apoio Cultura (SAC), em favor do doador ou
do patrocinador, devidamente firmados em trs vias, que tero a seguinte destinao:
a) a primeira via dever ser entregue ao doador ou patrocinador para efeito do benefcio fiscal;
b) a segunda via dever ser encaminhada SAC, no prazo de 5 dias aps a efetivao da operao;
c) a terceira via dever ficar em poder do responsvel pelo projeto cultural por um prazo no inferior a 5 anos, para fins de fiscalizao.
O comprovante dever conter:
nome do projeto;
data da publicao de sua aprovao no Dirio Oficial da Unio;
nome da pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo projeto, nmero de sua inscrio no CPF
ou CNPJ e endereo completo;
tipo de operao (doao ou patrocnio);
valor da operao em reais, correspondente ao perodo da doao ou do patrocnio;
data da operao, no caso de contribuio em bens e servios;
data do depsito bancrio, nome do banco e nmero da conta bancria do responsvel pelo
projeto, no caso de contribuio em espcie;
nome do doador ou patrocinador, nmero de sua inscrio no CNPJ ou no CPF e endereo
completo;
assinatura do responsvel pelo projeto ou, quando se tratar de pessoa jurdica, de seu representante legal, com indicao de nome, cargo e CPF.
Base: art. 92 da Instruo Normativa Conjunta SE-MC/SRF 1/95.
APROVEITAMENTO DO INCENTIVO FISCAL
LIMITE DE DEDUO
A deduo do incentivo referente a doaes e patrocnios culturais limitada a 4% (quatro por
cento) do imposto normal devido (sem a incluso do adicional do imposto), dele excludo o
eventual valor do imposto incidente sobre a parcela do lucro real correspondente a lucros,
rendimentos e ganhos de capital.
PESSOA JURDICA DOADORA OU PATROCINADORA
O art. 10 da Lei 9.532/97 dispe que:
do imposto apurado com base no lucro arbitrado ou no lucro presumido no ser permitida
qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal,
o que significa que somente as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem
usufruir do incentivo fiscal de que trata este texto.
Assim, observado o limite indicado anteriormente, as pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real podem deduzir diretamente do Imposto de Renda devido importncia correspondente a
at:
40% do valor das doaes e
30% do valor dos patrocnios
realizados no perodo de apurao do imposto, em favor de projetos culturais previamente
aprovados pelo Ministrio da Cultura.
No caso de empresa optante pelo pagamento do Imposto de Renda calculado mensalmente por
estimativa e, consequentemente, pela apurao anual do lucro real:
a) a parcela excedente ao limite de 4% do imposto normal devido no ms em que forem efetuadas
as doaes ou os patrocnios poder ser deduzida nos meses subsequentes do mesmo anocalendrio at dezembro, observado o limite legal;
b) observadas as regras mencionadas, do imposto devido sobre o lucro real anual poder ser
deduzido o incentivo, tomando-se por base as doaes e os patrocnios realizados no anocalendrio, at o limite de 4% do imposto anual.
Observe-se que o valor do incentivo que, em decorrncia da limitao, no for aproveitado no anocalendrio da realizao das doaes e dos patrocnios no poder ser deduzido do imposto devido
em ano-calendrio subsequente.
TRATAMENTO DOS GASTOS NA DETERMINAO DO LUCRO REAL
Para efeito de determinao do lucro real, os valores correspondentes a doaes e patrocnios
culturais realizados tero um dos seguintes tratamentos, conforme o caso:
a) as doaes e os patrocnios realizados em favor de projetos culturais aprovados pelo Ministrio
da Cultura com base no art. 25 da Lei 8.313/91 podem ser integralmente deduzidos como despesa
operacional, sem prejuzo da deduo do incentivo fiscal (observadas as regras antes mencionadas);
Nota: No caso de doaes e patrocnios realizados, a preos de mercado, sob a forma de prestao
de servios ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, o cmputo como
despesa operacional limitar-se- ao custo contbil do bem ou servio.
b) o valor total das doaes e dos patrocnios realizados em favor de projetos culturais aprovados
pelo Ministrio da Cultura com base no art. 18 da Lei 8.313/91 (com a redao dada pelo art. 12 da
Lei 9.874/99), indedutvel como despesa operacional, o que significa que dever ser adicionado
ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real.
Exemplo de deduo do incentivo no IR mensal por estimativa:
Empresa optante pelo pagamento do Imposto de Renda mensal do imposto por estimativa apresente
os seguintes dados correspondentes ao ms de junho/2006 (imposto a ser pago at 31.07.2006):
imposto normal
R$ 52.500,00
(+) Adicional do IR R$ 20.000,00
(=) Total do IR devido no ms R$ 72.500,00
Se considerssemos que essa empresa tivesse realizado no ms dispndios em favor de projetos

culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura, com observncia de todas as normas explanadas
neste texto, nos valores de R$ 5.000,00 (a ttulo de doaes) e de R$ 3.000,00 (patrocnios), a
parcela incentivada dos gastos seria assim determinada:
doaes (40% de R$ 5.000,00) ....... R$ 2.000,00
(+) patrocnios (30% de R$ 3.000,00) R$ 900,00
(=) Total
.................................... R$ 2.900,00
Neste caso:
a) o limite de deduo do incentivo no ms seria de R$ 2.100,00 (4% de R$ 52.500,00, que o
imposto normal devido); e
b) restaria um excedente dedutvel nos meses seguintes, at dezembro/2006 (observado o limite de
4% do imposto normal devido), no valor de R$ 800,00, que a diferena entre o total da parcela
incentivada (R$ 2.900,00) e o limite deduzido em julho (R$ 2.100,00).
DOAO EM ESPCIE
Somente sero consideradas para fins de comprovao do incentivo em espcie, as contribuies
que tenham sido depositadas em conta bancria especfica em nome do beneficirio, discriminadas
na respectiva prestao de contas.
Base: art. 25 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
DOAES EM FORMA DE PRESTAO DE SERVIOS OU FORNECIMENTO DE
MATERIAL DE CONSUMO
As doaes ou patrocnios realizados na forma de prestao de servios ou de fornecimento de
material de consumo:
I - sero efetuados a preos de mercado, para fins de deduo do imposto de renda devido,
respeitados os limites legais;
II - no integraro a receita bruta ou faturamento do doador ou patrocinador na determinao da
base de clculo do IRPJ;
III - computar-se-o como despesa operacional, limitados ao custo contbil do bem ou servio.
Base: art. 20, pargrafo 6 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
OBRIGAES A SEREM CUMPRIDAS
PELOS RESPONSVEIS POR PROJETOS CULTURAIS
As pessoas fsicas ou jurdicas responsveis pelos projetos culturais devero encaminhar, no prazo
de 30 dias aps a execuo final do projeto, a respectiva prestao de contas SAC, que constar
de informaes sob forma e modelos a serem por esta definidos, com os seguintes elementos:
a) relatrio tcnico sobre a execuo do projeto e avaliao dos resultados;
b) demonstrativo da execuo da receita e de despesa, evidenciando todos os aportes, inclusive sob

a forma de bens e servios, os rendimentos auferidos da aplicao dos recursos no mercado
financeiro e possvel saldo;
c) relao de pagamentos de qualquer espcie;
d) relao de bens mveis e imveis adquiridos. produzidos ou construdos;
e) conciliao bancria;
f) comprovante do recolhimento, ao Fundo Nacional da Cultura (FNC), de eventual saldo no utilizado na execuo do projeto.
PELOS DOADORES OU PATROCINADORES
Os incentivadores confirmaro perante a SAC, em modelo definido por esta, as informaes supramencionadas, prestadas pelos beneficirios, com indicao das formas de incentivo fiscal
utilizadas.
MANUTENO DE CONTROLES PRPRIOS PELO RESPONSVEL POR EXECUO DE
PROJETOS CULTURAIS
A pessoa fsica ou jurdica responsvel pela execuo de projetos culturais dever possuir controles
prprios, nos quais registre, de forma destacada, a despesa e a receita do projeto, bem como manter
em seu poder todos os comprovantes e documentos a ele relativos, pelo prazo de cinco anos
contados a partir da data do recebimento de doaes ou patrocnios.
a) Calcular o incentivo fiscal para projetos culturais:
Origem:
Doaes
Patrocnios
Valor aplicado
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
Incentivo R$
b) As seguintes empresas podero deduzir do IRPJ a pagar o incentivo de projetos culturais:

( ) As tributadas pelo Lucro Presumido, Real ou Arbitrado
( ) As tributadas pelo Simples Federal
( ) Somente as tributadas pelo Lucro Real
c) Calcule o limite para gozo do incentivo fiscal de uma empresa que tenha:
R$ 50.000,00 do IRPJ alquota normal
Mais R$ 20.000,00 do IRPJ alquota adicional
d) Uma empresa doou R$ 5.000,00 para um projeto cultural, aprovado pelo MinC com base no art.
25 da Lei 8383/91 e R$ 1.000,00 para outro projeto, tambm aprovado pelo MinC, este com
base no art. 18 da Lei 8383/91. No Livro de Apurao do Lucro Real, dever adicionar o valor
de R$:
( ) 6.000,00
( ) 5.000,00
( ) 1.000,00
RESPOSTAS DO MDULO 4:
a)
Origem:
Doaes
Patrocnios
Valor aplicado
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
Incentivo R$
40% = R$ 20.000,00
30% = R$ 12.000,00
b) Somente as tributadas pelo Lucro Real.

c) O limite ser de R$ 50.000,00 x 4% = R$ 2.000,00 (a parcela de R$ 20.000,00 do IRPJ adicional
no ter qualquer incentivo).
d) R$ 1.000,00
MDULO 5: INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL

At o ano calendrio de 2006, inclusive, as pessoas jurdicas tero incentivos na rea do Imposto de
Renda caso efetuarem investimentos em:
I - de produo independente de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de que trata o
caput do art. 1 da Lei n 8.685, de 1993;
II - especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura
tcnica apresentados por empresa brasileira, previstos no 5 da art. 1 da Lei n 8.685, de 1993;
III - de produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta
metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e
videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais,
ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de
produo independente, nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001,
desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo artigo 39.
As dedues previstas no art. 1 da Lei 8.685/1993, ficam prorrogadas at o exerccio de 2010
inclusive, devendo os projetos a serem beneficiados por estes incentivos ser previamente aprovados
pela ANCINE art. 50 da MP 2228-1/2001, alterada pela Lei 11.329/2006.
Os investimentos decorrentes de aplicaes de que tratam os itens I e II anteriores, embora no
contabilizados em despesas, e sim em conta patrimonial, podem reduzir o lucro real do perodobase em que for efetuado o investimento, mediante excluso, em seu valor integral.
Observao:
Os investimentos nos projetos de que trata o item III anterior no podero ser excludos do lucro
lquido para fins de determinao do lucro real, conforme art. 28, pargrafo 3 da IN SRF 267/2002.
REDUO DO IMPOSTO DE RENDA
Alm do incentivo de excluso do lucro lquido, relativo aos dispndios tratados nos itens I e II
anteriores, ainda possvel a reduo do Imposto de Renda, conforme analisado mais adiante.
Os valores aplicados nos investimentos, podero ser deduzidos em at 3% (trs por cento) (era de
1% at 15.08.1996) do imposto devido (Lei 8.685/93, art. 1, 2 e 3, Lei 9.323/96, art. 1).
A deduo restrita a investimentos:
em projetos aprovados previamente pelo Ministrio da Cultura (MinC);
efetuados mediante aquisio de quotas representativas dos direitos de comercializao das
respectivas obras audiovisuais, caracterizadas por Certificados de Investimento emitidos de acordo
com as normas baixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO EM OBRAS AUDIOVISUAIS
Os Certificados de Investimento, que podero ser nominativos ou escriturais, devero conter:
a) a denominao Certificado de Investimento - Decreto 974/93;
b) nmero de ordem do Certificado;
c) qualificao da empresa emissora, com os nmeros de inscrio no CNPJ e da inscrio
estadual;
d) nmero de aprovao do projeto no Ministrio da Cultura;
e) denominao do projeto aprovado pelo Ministrio da Cultura;
f) nmero do registro de emisso e distribuio na CVM, identificando a natureza pblica do registro;
g) nmero total de quotas beneficirias de incentivos fiscais e respectivo percentual de participao
nos direitos de comercializao;
h) nmero de quotas representadas em cada Certificado de Investimento;
i) identificao do investidor;
j) especificao dos direitos assegurados no empreendimento;
l) garantias, se houver;
m) prazo para concluso do projeto;
n) local e data de emisso do Certificado;
o) assinatura autorizada do responsvel pela empresa emissora.
APROVEITAMENTO DO INCENTIVO
Pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real trimestral
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real apurado trimestralmente s podem deduzir o
incentivo do valor do imposto devido no trimestre em que os investimentos forem efetuados,
observado, ainda, o limite de 3% do imposto normal devido (sem a incluso do adicional do
imposto), dele excludo o eventual valor do imposto incidente sobre a parcela do lucro real
correspondente a lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.
Pessoas jurdicas optantes pela estimativa mensal
Respeitado o limite, as pessoas jurdicas optantes pelo pagamento mensal do imposto por
estimativa e, consequentemente, pela apurao do lucro real anual podem deduzir o incentivo do
imposto devido no ms em que os investimentos forem feitos.
Observaes:
1) a parcela do investimento que exceder ao limite mensal de deduo poder ser deduzida do
imposto devido nos meses subsequentes, at dezembro do mesmo ano, observado o limite legal;
2) do imposto calculado com base no lucro real anual ser deduzido o valor dos investimentos
feitos durante o ano-calendrio e a eventual parcela excedente no poder ser deduzida do imposto
devido em perodos posteriores; e
3) se o valor do incentivo deduzido do imposto mensal estimado for superior ao calculado com
base no imposto devido sobre o lucro real anual, a diferena dever ser paga no prazo fixado para o
pagamento do saldo do imposto apurado no ano.
Bases: art. 486 do 818/99 e 39 do art. 2 da Instruo Normativa SRF 56/94, com a redao dada
pelo art. 1 da Instruo Normativa SRF 62/95.
LIMITE DE DEDUO
A deduo do incentivo relativo a investimentos em atividades audiovisuais limitada a 3% do
imposto normal devido (sem a incluso do adicional do imposto), dele excludo o eventual valor do
imposto incidente sobre a parcela do lucro real correspondente a lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior.
Alm disso, a deduo desse incentivo em conjunto com a deduo do incentivo relativo a
Operaes de Carter Cultural e Artstico no poder exceder a 4% do imposto normal devido
(respeitado o limite especfico de 3% para o incentivo referente a investimentos em atividades
audiovisuais).
Bases: 11 do art. 394 e art. 486 e 543 do RIR/99.
Exemplo:
Contribuinte optante pelo pagamento do Imposto de Renda mensal por estimativa apresente os
seguintes dados correspondentes ao ms de maro/2001:
Imposto normal
R$ 52.500,00
(+) Adicional do IR R$ 23.000,00
(=) Total do IR devido no ms
R$ 75.500,00
Se considerarmos que, nesse mesmo ms, a empresa adquiriu Certificado de Investimento em
projeto audiovisual no valor total de R$ 10.000,00, atendendo as demais normas legais:
a) o limite de deduo do incentivo no ms seria de R$ 1.575,00 (3% de R$ 52.500,00, que o
imposto normal devido);
b) restaria um excedente dedutvel nos meses seguintes, at dezembro/2001 (observado o limite de
3% do imposto normal devido em cada ms), no valor de R$ 8.425,00, que a diferena entre o
valor do Certificado de Investimento (R$ 10.000,00) e o limite deduzido em maro (R$ 1.575,00),
supondo ainda que no exista excesso do incentivo relativo a meses anteriores.
Excluso, na apurao do lucro real, do valor total aplicado
Sem prejuzo da deduo do incentivo diretamente do imposto devido, segundo as regras j

focalizadas, o valor total aplicado pela empresa no investimento em projeto audiovisual poder ser
abatido como despesa operacional.
Mas, como o valor aplicado deve ser registrado contabilmente em conta do Ativo Permanente
(Investimentos) e no em conta de despesa operacional, a deduo ser feita mediante ajuste ao
lucro lquido, na determinao do lucro real (excluso do lucro lquido, na parte A do Lalur, no
perodo de apurao em que ocorrer o desembolso).
Exemplo:
Valor da aquisio de Certificado de Investimento: R$ 15.000,00
Valor do Lucro Lquido do Exerccio: R$ 85.000,00
Demonstrao do Lucro Real:
1. Lucro Lquido do Exerccio
2. Excluso: Aplicaes em Certificados de Obras Audiovisuais
3. Lucro Real (1 - 2)
85.000,00
15.000,00
70.000,00
Ganhos auferidos, por pessoa jurdica, na alienao dos Certificados de Investimento

Os ganhos auferidos por pessoa jurdica na alienao dos Certificados de Investimento sujeitam-se
tributao pelo Imposto de Renda como ganhos lquidos no mercado de renda varivel (se a
negociao for realizada por intermdio de bolsa de valores) ou como ganhos de capital na
alienao de bens do Ativo Permanente (nas demais hipteses).
Observao: a perda de capital apurada na alienao ou baixa dos Certificados no ser dedutvel
na determinao do lucro real por tratar-se de investimento adquirido mediante deduo do imposto
de renda devido pela pessoa jurdica.
Bases: art. 429 do RIR/99 e inciso 1 do art. 5 da Instruo Normativa SRF 56/94.
DEPSITO EM CONTA ESPECIAL
Os recursos destinados aos projetos vinculados emisso de Certificados de Investimento devero
ser depositados em contas especiais de aplicao financeira no Banco do Brasil, pela instituio
financeira interveniente, em nome do produtor, para cada projeto.
A movimentao da conta sujeitar-se- prvia comprovao, perante o Ministrio da Cultura, de
que se destina a investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas
brasileiras de produo independente.
Os rendimentos decorrentes desses depsitos esto sujeitos tributao na fonte segundo as regras
previstas para a tributao de rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa.
Notas:
1) Os investimentos no podero ser utilizados na produo de obras audiovisuais de natureza

publicitria.
2) As pessoas jurdicas receptoras do investimento devero manter escriturao contbil destacada
para cada projeto.
AQUISIO DE QUOTAS DOS FUNCINE
Como alternativa ao incentivo tratado anteriormente, as pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro
Real, que adquirirem quotas dos FUNCINES, podero usufruir dos seguintes incentivos fiscais:
1) Excluso do Lucro Lquido:
O valor do investimento pode ser, mediante excluso, deduzido da base de clculo do IRPJ e da
CSLL, sendo:
100% nos anos-calendrio de 2002 a 2005;
50% nos anos-calendrio de 2006 a 2008; e
25% nos anos calendrios de 2009 e 2010.
2) Deduo do imposto de renda devido:
Sobre o valor das quantias dispendidas com a aquisio das cotas a pessoa jurdica, tributada com
base no lucro real, aplicar o percentual resultante da soma das alquotas do IRPJ e da CSLL
devidos, inclusive adicional, encontrando a parcela a ser deduzida do imposto de renda devido no
perodo de apurao, trimestral ou anual.
A reduo est limitada a 3% do imposto devido.
Quando a empresa utilizar tambm outros incentivos fiscais de deduo do imposto, dever
observar os limites globais de deduo. Ver tpico prprio no presente trabalho, contendo Quadro
Resumo dos Limites individuais e globais para cada incentivo de deduo do imposto devido.
3) Perdas na alienao do investimento:
A perda apurada na alienao das quotas dos FUNCINES ser sempre indedutvel na apurao do
lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL.
EXPLORAO DE OBRAS AUDIOVISUAIS
ESTRANGEIRAS - APLICAO DE PARTE DO IR FONTE
Esto sujeitas incidncia do Imposto de Renda na Fonte, alquota de 25%, as importncias
pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores, distribuidores ou
intermedirios no exterior, como rendimento decorrente da explorao de obras audiovisuais
estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao, a preo fixo.
O imposto incide sobre:
a) os filmes importados a preo fixo, no momento da efetivao do crdito para pagamento dos direitos adquiridos;
b) os rendimentos decorrentes da explorao das obras audiovisuais estrangeiras em regime de

distribuio e comercializao em salas de exibio, emissoras de televiso, de sinal aberto ou
codificado, cabo-difuso, mercado videofonogrfico ou qualquer outra modalidade de explorao
comercial da obra, no momento da efetivao do crdito a produtor, distribuidor ou intermedirios
domiciliados no exterior.
Mas os contribuintes desse imposto podero beneficiar-se do abatimento de 70% do valor do
imposto devido, desde que invistam na co-produo de obras audiovisuais cinematogrfcas
brasileiras de produo independente, em projetos previamente aprovados pelo Ministrio da
Cultura.
Bases: art. 706 e 707 do RIR/99.
DEPSITO DO VALOR A APLICAR
O contribuinte que se utilizar do incentivo de reduo do imposto de renda devido pela aquisio
de cotas do FUNCINE ou que se beneficiar da reduo do imposto de renda na fonte nas remessas
ao exterior, dever:
a) depositar, por meio de guia prpria (em modelo aprovado pelo Ministrio da Cultura), na data de
ocorrncia do fato gerador do imposto na fonte, o valor correspondente reduo do imposto
devido (70%) em conta de aplicao financeira no Banco do Brasil S/A, aberta em nome do
investidor estrangeiro optante pelo incentivo;
b) recolher ao Tesouro Nacional a parcela correspondente a 30% do IR Fonte devido, por meio de
Darf (sob o cdigo 5192).
Para efeito da remessa do rendimento, dever ser apresentada ao Banco Central do Brasil
comprovao do depsito e do recolhimento do imposto.
Os recursos da conta de aplicao financeira especial sero transferidos conta da empresa
produtora, em nome do projeto, acrescidos dos rendimentos financeiros auferidos no perodo.
Os rendimentos ficam sujeitos tributao na fonte, conforme previsto para a tributao dos
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa.
REMESSAS AO EXTERIOR DE RENDIMENTOS ATRIBUDOS A CO-PRODUTORES
ESTRANGEIROS
As remessas, ao exterior, dos rendimentos atribudos a co-produtores estrangeiros decorrentes da
explorao das obras audiovisuais cinematogrficas produzidas com recursos advindos do
incentivo fiscal em referncia ficam sujeitas ao Imposto de Renda na Fonte alquota de 25%, que
dever ser recolhido no dia da ocorrncia do fato gerador mediante DARF preenchido com o
cdigo 5192.
Para fins de apurao do valor do rendimento a ser atribudo ao co-produtor estrangeiro, a empresa
produtora dever:
a) manter escriturao contbil destacada para cada projeto;
b) apurar a parcela do rendimento proporcional participao de co-produtores estrangeiros.
ALIENAO DO DIREITO DE PARTICIPAO

Os ganhos de capital auferidos por pessoas fsicas ou jurdicas, decorrentes da alienao do direito
de participao na co-produo, ficam sujeitos tributao, alquota de 15%, ressalvada a
aplicao de alquota menor constante de acordos internacionais.
Para efeito de apurao do ganho de capital tributvel no h custo a ser computado.
Bases: art. 18 da Lei 9.249/95; e art. 10 da Instruo Normativa SRF 56/94.
MANUTENO DE REGISTROS E DE DOCUMENTOS PELAS EMPRESAS
BENEFICIRIAS
As empresas receptoras dos recursos oriundos dos incentivos fiscais focalizados neste texto
devero manter todos os registros e os documentos relativos aos projetos, bem como o livro de
registro de transferncia dos Certificados de Investimento, pelo prazo de 5 anos, a contar da data
fixada para a concluso do projeto.
Base: art. 15 da Instruo Normativa SRF 56/94
a) Calcule o limite do incentivo fiscal de aplicaes em certificados de obras audiovisuais, numa
empresa tributada pelo Lucro Real que apresentou os seguintes dados:
Histrico
IRPJ Normal
IRPJ Adicional
Valor R$
50.000,00
10.000,00
Limite do Incentivo R$
b) Demonstre o Lucro Real de uma empresa que aplicou em certificados de investimentos em obras
audiovisuais, devidamente aprovados pelo MinC e demais exigncias legais, com os seguintes
dados:
Lucro Lquido do Exerccio R$ 200.000,00
Aplicaes em certificados de investimentos em obras audiovisuais: R$ 45.000,00
c) A deduo do incentivo em obras audiovisuais, em conjunto com a deduo do incentivo relativo
a Operaes de Carter Cultural e Artstico no poder exceder a:
( ) 3%
( ) 4%
( ) 1%
a)
Histrico
IRPJ Normal
IRPJ Adicional
Valor R$
50.000,00
10.000,00
Limite do Incentivo R$
3% = R$ 1.500,00
No h incentivo
b) Demonstrao do Lucro Real:

1. Lucro Lquido do Exerccio
2. Excluso: Aplicaes em Certificados de Obras Audiovisuais
3. Lucro Real (1 - 2)
205.000,00
45.000,00
155.000,00
c) 4%
MDULO 6 - INCENTIVOS A PROGRAMAS PDTI OU PDTA

Nota: os benefcios tratados neste mdulo foram revogados, a partir de 01.01.2006, pela Lei
11.196/2005
PROGRAMAS DE DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO INDUSTRIAL (PDTI) OU
AGROPECURIO (PDTA)
Os PDTI e PDTA tm por objetivo a capacitao tecnolgica da empresa, visando a gerao de
novos produtos ou processos ou o evidente aprimoramento de suas caractersticas, mediante a
execuo de programas de pesquisa e desenvolvimento prprios ou contratados com instituies
de pesquisa e desenvolvimento gerenciados pela empresa por meio de uma estrutura permanente
de gesto tecnolgica, observando-se que:
a)
por capacitao tecnolgica entende-se a capacidade das empresas de desenvolver endogenamente inovaes tecnolgicas, bem como selecionar, licenciar, absorver, adaptar, aperfeioar
e difundir tecnologias, nacionais ou importadas.
b)
por gesto tecnolgica entende-se a administrao do desenvolvimento de um conjunto de
habilidades, mecanismos e instrumentos organizacionais, compreendendo aspectos estratgicos,
gerenciais, culturais, tecnolgicos de estrutura e de servios, necessrios para sustentao da
capacidade de gerar, introduzir e apropriar inovaes tecnolgicas de produto, de processo e de
gesto, de modo sistemtico e continuo, com vistas a maximizar a competitividade da empresa.
Compete ao Ministrio da Cincia e Tecnologia (MCT) aprovar os PDTI e PDTA, bem como
credenciar rgos e entidades de fomento ou pesquisa tecnolgica, federais ou estaduais, para o
exerccio dessa atribuio e para acompanhar e avaliar a sua implementao pelos beneficirios
(art. 55 do Decreto 949/93).
EMPRESAS QUE PODEM SE BENEFICIAR DOS INCENTIVOS
Os incentivos fiscais de que trata este texto podem ser concedidos s:
a)
empresas industriais e agropecurias que executarem PDTI ou PDTA;
a)
s empresas de desenvolvimento de circuitos integrados; e
b)
s empresas que, por determinao legal, invistam em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia de produo de software, sem que esta seja sua atividade-fim, mediante a criao e a
manuteno de estrutura de gesto tecnolgica permanente ou o estabelecimento de associaes
entre empresas.
Bases: art. 504 e art. 505 do RIR/99
CONCEITO DE ATIVIDADES DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO

Consideram-se atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial e agropecurio as
realizadas no Pas, compreendendo:
1) a pesquisa bsica dirigida, assim considerados os trabalhos executados com o objetivo de
adquirir conhecimentos quanto compreenso de novos fenmenos, com vistas ao
desenvolvimento de produtos, processos ou sistemas inovadores;
2) a pesquisa aplicada, assim entendidos os trabalhos executados com o objetivo de adquirir novos conhecimentos, com vistas ao desenvolvimento ou aprimoramento de produtos, processos e
sistemas;
3) o desenvolvimento experimental, considerados como tal os trabalhos sistemticos delineados a
partir de conhecimentos preexistentes, visando a comprovao ou demonstrao da viabilidade
tcnica ou funcional de novos produtos, processos, sistemas e servios ou, ainda, um evidente
aperfeioamento dos j produzidos ou estabelecidos; e
4) os servios de apoio tcnico, entendidos como tais aqueles que sejam indispensveis implantao e manuteno das instalaes e dos equipamentos destinados exclusivamente s linhas de
pesquisa e desenvolvimento tecnolgico dos programas, bem como capacitao dos recursos
humanos a eles dedicados.
Base: art. 39 do Decreto 949/1993
CONTEDO E EXECUO DOS PROGRAMAS
Os PDTI e PDTA devem conter os dados bsicos da empresa, os objetivos, as metas e os prazos do
programa, as atividades a serem executadas, os recursos necessrios, os incentivos fiscais
pleiteados e os compromissos a serem assumidos pela empresa titular, na forma estabelecida pelo
Ministrio da Cincia e Tecnologia (MCT) - art. 6, Decreto 949/93.
Os programas podem ser propostos e executados por empresa isolada, associao entre empresas
ou associao de empresas com instituies de pesquisa e desenvolvimento.
Para a execuo do PDTI ou PDTA facultada a contratao de atividades, no Pas, com
instituies de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico e outras empresas, desde que sejam
mantidos, com a titular, a responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da
utilizao dos resultados do programa.
Observao: so instituies de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico as entidades dotadas
de recursos humanos, gesto e metodologias, bem como acesso a equipamentos, necessrios
execuo das atividades mencionadas de desenvolvimento tecnolgico.
ASSOCIAES PARA EXECUO DE PROGRAMAS
As associaes para a execuo do PDTI ou PDTA devem ser formalizadas mediante convnio ou
instrumento jurdico assemelhado, do qual, obrigatoriamente, devero constar tens que indiquem:
a)
b)
c)
a identificao dos associados;

o objetivo;
os recursos a serem alocados;
d)
e)
f)
g)
h)
i)
os direitos e as obrigaes de cada associado;

a gesto do programa;
a execuo do programa;
a apropriao dos resultados;
a participao dos incentivos fiscais; e
outros aspectos relevantes.
Observaes:
1) A minuta do instrumento jurdico dever ser includa na proposta do PDTI ou PDTA e a
aprovao final do programa est condicionada entrega do instrumento na sua forma definitiva.
2) Para efeito de gozo dos incentivos fiscais, as empresas e as instituies de pesquisa e de
desenvolvimento tecnolgico, integrantes de associao executora de PDTI ou PDTA equiparamse s empresas isoladas, observando-se que a fruio dos incentivos ser proporcional
participao de cada integrante da associao executora do programa.
PRAZO DE EXECUO
O prazo de execuo do PDTI ou PDTA no pode ser superior a cinco anos ( 3 do art. 79 do
Decreto 949/93)
INCENTIVOS FISCAIS CONCEDIDOS S EMPRESAS TITULARES DE PDTI OU PDTA
APROVADOS A PARTIR DE 3 DE JUNHO DE 1993
As empresas industriais e agropecurias que executarem PDTI ou PDTA podem usufruir dos
seguintes incentivos fiscais:
DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO
Deduo direta, do IRPJ devido sobre o lucro real trimestral, anual ou apurado em
balanos/balancetes de suspenso/reduo de estimativa, do valor equivalente aplicao da
alquota de 15% sobre a soma dos dispndios com atividades de pesquisa e desenvolvimento
tecnolgico industrial ou agropecurio, incorridos no perodo de apurao, classificveis como
despesa de acordo com a legislao do Imposto de Renda, inclusive pagamento a terceiros,
observando que:
1) a parcela do incentivo dedutvel diretamente do imposto limitada a 4% do imposto normal
devido, calculado pela alquota de 15%, sem incluso do adicional e excluda a parcela desse
imposto que porventura corresponda a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
Exemplo:
Valores de despesa contabilizado com atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico e
industrial: R$ 80.000,00
Deduo direta do IRPJ: 15% x 80.000,00 = R$ 12.000,00
2) a soma dessa deduo com a relativa ao incentivo ao Programa de Alimentao do Trabalhador
(PAT) tambm no poder exceder a 4% do imposto normal devido.
O eventual excesso, decorrente da observncia do limite de 4%, pode ser aproveitado no prprio
ano-calendrio ou nos dois anos-calendrio subsequentes;
Assim, se no ano de 2.001, a empresa obteve um valor incentivado de R$ 12.000,00 (exemplo
anterior) e se, em funo do limite de 4% aproveitou somente R$ 3.000,00, o saldo correspondente
(R$ 9.000,00) poder ser utilizado at o ano de 2.003.
3) na base de clculo do incentivo no podem ser includos, como dispndios relativos a atividades
de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio:
a) os pagamentos de assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e dos royalties por patentes
industriais, exceto quando efetuados a instituio de pesquisa constituda no Brasil;
b) os montantes alocados, como recursos no reembolsveis, por rgos e entidades do poder
pblico;
DEPRECIAO ACELERADA
O incentivo da depreciao acelerada calculado pela aplicao da taxa de depreciao
usualmente admitida, multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da depreciao normal, das
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades
de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial e agropecurio.
Esta deduo efetuada, na prtica, mediante a excluso de 200% das despesas contabilizadas de
depreciao dos citados equipamentos, com controle na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro
Real.
Exemplo:
Depreciao contbil no perodo: R$ 10.000,00
Depreciao acelerada incentivada: R$ 20.000,00 (2 x o valor da depreciao contabilizada). Este
valor ser excludo do Lucro Real no perodo.
Para maiores detalhes, consulte o Mdulo 1 deste manual (depreciao acelerada).
AMORTIZAO ACELERADA
Mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de apurao em que forem
efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s
atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial e agropecurio, classificveis no
Ativo Permanente do beneficirio (Ativo Imobilizado, como marcas e patentes, direitos autorais,
etc. ou Ativo Diferido, como gastos com pesquisa e desenvolvimento).
O benefcio utilizado mediante excluso, do Lucro Real, registrado no Livro de Apurao do
Lucro Real (LALUR).
A amortizao integral, para fins fiscais, dar-se- no prprio perodo-base em que os dispndios
foram efetuados, isto , se um bem intangvel tem amortizao normal de 10% ao ano, este
continuar sendo amortizado por este percentual, contabilmente, com complementao de mais
90%, via LALUR.
Exemplo:
Gastos com bens intangveis, registrados no Ativo Permanente: R$ 120.000,00 no perodo.
Valor j contabilizado como amortizao: R$ 12.000,00
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL:
Lucro Lquido do Exerccio, antes da Proviso para o IRPJ
Excluso: PDTI/parcela de amortizao incentivada (R$ 120.000
menos R$ 12.000)
Lucro Real
R$ 200.000,00
R$ 108.000,00
R$ 92.000,00
Observao: como a amortizao no pode ultrapassar o valor do diferido amortizvel, mesmo

para fins fiscais, os efeitos da amortizao contbil, aps o perodo em que excluiu o valor do
Lucro Real, devem ser anulados na escrita fiscal, mediante adio ao lucro lquido para fins de
apurao do lucro real. Assim, no exemplo citado, no perodo posterior, se a amortizao contbil
for de R$ 12.000,00, este valor dever ser adicionado (acrescido) ao Lucro Real. O valor de R$
108.000,00 dever ser controlado na Parte "B" do LALUR para demonstrar a reverso do
incentivo.
CRDITO DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
Incidente sobre os valores remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no
exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados,
previstos em contratos de transferncia de tecnologia, averbados nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial, observando-se que:
1) o crdito limitado aos seguintes percentuais do IR Fonte:
a) 30%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 12.01.1998 at
31.12.2003;
b) 20%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 12.01.2004 at
31.12.2008; e
c) 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 12.01.2009 at
31.12.2013.
O benefcio fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2014.
Observao: este benefcio somente ser concedido se a empresa assumir o compromisso de
realizar, durante a execuo do seu programa, dispndios em pesquisa e desenvolvimento no Pas,
em montante equivalente, no mnimo, ao dobro do valor do benefcio;
O crdito do Imposto de Renda na Fonte ser efetuado em moeda corrente, a pedido da empresa
titular do PDTI ou PDTA, no prazo de trinta dias contados da data da entrada da solicitao.
O benefcio referido no se aplica s importaes de tecnologia cujos pagamentos no sejam
passveis de:
1) remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei 4.131/62, com as alteraes introduzidas pelo
art. 50 da Lei 8.383/91, segundo o qual no so permitidas remessas para pagamento de royalties,
pelo uso de patentes de inveno e de marcas de indstria ou de comrcio, entre filial ou

subsidiria de empresa estabelecida no Brasil e sua matriz com sede no exterior, ou quando a
maioria do capital da empresa no Brasil pertena aos titulares do recebimento dos royalties no estrangeiro.
2) dedutibilidade nos termos dos art. 353 e 354 do RIR/99.
O PDTI ou PDTA dever ser apresentado com a cpia da averbao dos contratos de
transferncia de tecnologia pelo INPI;
DEDUO DE ROYALTIES E DE ASSISTNCIA TCNICA OU CIENTFICA
Deduo, pelas empresas industriais ou agropecurias de tecnologia de ponta ou de bens de
capital no senados, como despesa operacional, da soma dos pagamentos em moeda nacional ou
estrangeira, efetuados a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica, at o limite de 10%
da receita lquida das vendas dos bens produzidos com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, desde que o PDTI ou o PDTA esteja vinculado averbao de contrato de
transferncia de tecnologia, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial, observando-se que:
1) quando no puder, ou no quiser valer-se desse benefcio, a empresa ter direito deduo
comum dos mencionados pagamentos (observadas as condies especficas previstas na legislao
para a deduo dessa espcie de despesa) at o limite de 5% da receita lquida das vendas do bem
produzido com a aplicao da tecnologia objeto desses pagamentos, caso em que a deduo continuar condicionada averbao do contrato, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial;
2) quando o pleito contemplar o incentivo de deduo, o PDTI ou PDTA dever ser apresentado
com a cpia da averbao dos contratos de transferncia de tecnologia pelo INPI;
3) o benefcio somente ser concedido se a empresa assumir o compromisso de realizar, durante a
execuo do seu programa, dispndios em pesquisa e desenvolvimento no Pas, em montante
equivalente, no mnimo, ao dobro do valor do beneficio.
4) o benefcio no se aplica s importaes de tecnologia cujos pagamentos no sejam passveis
de remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei 4.131/62, e de dedutibilidade nos termos dos
art. 353 e 354 do RIR/99.
RESTITUIO DO CRDITO DO IR FONTE FORMALIZAO DO PEDIDO
O contribuinte que desejar usufruir do beneficio do crdito do IR Fonte sobre royalties e
assistncia tcnica pagos a beneficirio no exterior, dever formular pedido de restituio dirigido
unidade local da SRF com jurisdio sobre o domiclio fiscal do requerente, com a informao
do nmero da conta corrente e agncia bancria em que a interessada deseja receber o crdito da
restituio.
Ao pedido devero ser anexados os seguintes documentos:
a) segunda via autenticada do Darf, comprovando o recolhimento do imposto;
b) certificado de averbao expedido pelo INPI;
c) portaria expedida pelo MCT, que ateste que a empresa est habilitada ao benefcio, com indicao da data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio;
d) certides negativas expedidas pela SRF e pelo INSS;
e) comprovante dos valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes no exterior.

Reconhecido o direito creditrio, a restituio ser paga por meio de emisso de Ordem Bancria
em favor do interessado.
REQUERIMENTO PARA FRUIO DOS INCENTIVOS
O requerimento para fruio dos incentivos fiscais deve ser formulado segundo o roteiro de
apresentao de PDTI ou PDTA aprovado pelo MCT, o qual ser fornecido pela Secretaria de Tecnologia ou pelas agncias credenciadas, mediante solicitao dos interessados.
O pedido dever ser instrudo com as informaes e documentao completas requeridas para
cada tipo de incentivo fiscal, observando-se que o no-atendimento de eventuais exigncias
complementares, no prazo de 30 dias, acarreta o indeferimento do pleito.
Base: Portaria MCT 265/93
CONTABILIZAO
As empresas executoras de PDTI ou PDTA, isoladamente ou em associao, devem destacar
contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, os dispndios relativos s atividades de
pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico do programa, durante o perodo de sua execuo.
Exemplos:
ATIVO DIFERIDO
PESQUISA E DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO
PROGRAMA PDTI
Conta: Folha de Pagamento - Pesquisadores
Conta: Despesas de Laboratrio
Conta: Consultoria Tecnolgica
Conta: Depreciao de bens de pesquisa
Etc.
EXECUO SEM PRVIA AUTORIZAO DO MCT
Caso a empresa ou associao haja optado por executar o programa de desenvolvimento
tecnolgico sem a prvia aprovao do respectivo PDTI ou POTA, poder ser concedido, aps a
sua execuo, em ato conjunto do Ministrio da Fazenda e do Ministrio da Cincia e Tecnologia,
como ressarcimento do incentivo fiscal de deduo direta do imposto devido, o beneficio
correspondente a seu equivalente financeiro, para utilizao na deduo do imposto devido aps a
concesso do mencionado beneficio, desde que:
a) o incio da execuo do Programa tenha ocorrido a partir de 12.01.1994;
b) o programa tenha sido concludo com sucesso, o que dever ser comprovado pela
disponibilidade de um produto ou processo, com evidente aprimoramento tecnolgico, e pela
declarao formal do beneficirio de produzir e comercializar ou usar o produto ou processo;
c) o pleito de concesso do beneficio refira-se, no mximo, ao perodo de 36 meses anteriores ao
de sua apresentao, respeitado o termo inicial mencionado na letra a;
d) a empresa ou associao tenha destacado contabilmente, com subttulos por natureza de gasto,
os dispndios relativos s atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico do programa
durante o perodo de sua execuo, de modo a possibilitar ao MCT e SRF a realizao de
auditoria prvia concesso do beneficio;
e) o PDTI ou PDTA atenda, no que couber, aos demais requisitos mencionados na legislao de
regncia.
Importa, ainda, registrar que:
a opo para executar programas de desenvolvimento tecnolgico, sem a aprovao prvia
de PDTI ou PDTA, no gera, em quaisquer circunstncias, direito concesso do beneficio;
para fins de clculo do benefcio a que se refere este tem deve ser observado o limite total
de 4% de deduo do imposto devido, inclusive na hiptese de execuo concomitante de outro
PDTI ou PDTA tambm beneficiado com a concesso do incentivo fiscal de deduo direta do
imposto devido;
na hiptese referida neste tem, o benefcio poder ser usufrudo a partir da data de sua concesso
at o trmino do segundo ano-calendrio subsequente, respeitado o limite total de deduo de 4%
do imposto devido.
Base: art. 507 do RIR/99 e art. 27 do Decreto 949/93
PUBLICIDADE DOS ATOS DE CONCESSO DO INCENTIVO
Os atos concessivos de incentivos fiscais aos titulares de PDTI ou PDTA, bem como as demais
decises do MCT relativas a tais programas, sero publicados no Dirio Oficial da Unio.
O MCT informar Delegacia da Receita Federal (DRF), com jurisdio sobre o domiclio fiscal
do titular do PDTI ou PDTA, que este se encontra habilitado a usufruir dos incentivos fiscais
expressamente indicados no ato concessivo.
a) Para obteno de incentivos fiscais decorrentes de PDTI ou PDTA, compete a qual rgo
federal a aprovao do programa?
1. (
2. (
3. (
4. (
) Ministrio da Cincia e Tecnologia

) Receita Federal
) Ministrio da Fazenda
) Ministrio da Indstria e Comrcio
b) Calcule a amortizao incentivada, a ser excluda no Lucro Real, de uma empresa com
programa PDTA aprovado que tenha contabilizado o seguinte:
Gastos com bens intangveis, registrados no Ativo Permanente, vinculados exclusivamente s
atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico agropecurio: R$ 100.000,00 no perodo.
Valor j contabilizado como amortizao no perodo: R$ 10.000,00
c) Calcule a depreciao acelerada incentivada, a ser excluda do Lucro Real, de uma empresa
com programa PDTI aprovado que tenha contabilizado R$ 5.000,00 de depreciao normal de
mquinas e equipamentos usados na pesquisa tecnolgica.
d) Preencha: a deduo do imposto devido, para as empresas que tenham programas PDTI/PDTA,
limitada a ............ por cento do imposto de renda devido, sem o adicional, e excluda a parcela
desse imposto que porventura corresponda a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior.
e) Calcule o incentivo de deduo do IRPJ devido, com as seguintes caractersticas:
Despesas com PDTI aprovado: R$ 100.000,00
Imposto de Renda Devido:
A alquota de 15%: R$ 30.000,00
Adicional de 10%: R$ 10.000,00
a) 1
b) R$ 100.000,00 menos R$ 10.000,00 = R$ 90.000,00 de amortizao incentivada, a ser excluda
do Lucro Real e controlada na Parte B do LALUR.
c) R$ 5.000,00 vezes 2 = R$ 10.000,00 de depreciao acelerada incentivada.
d) 4%
e) R$ 1.200,00. Clculos:
Incentivo total: R$ 100.000,00 x 15% = R$ 15.000,00.
Limite do incentivo: R$ 30.000,00 x 4% = R$ 1.200,00
Saldo a ser aproveitado nos 2 anos subsequentes = R$ 15.000 - R$ 1.200 = R$ 13.800.
MDULO 7: DOAES AO FUNDO DA CRIANA E DO ADOLESCENTE

As doaes aos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacionais dos Direitos da Criana e do
Adolescente, em bens ou em dinheiro no so dedutveis para fins de apurao do lucro real,
embora possam reduzir o imposto devido.
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem deduzir do imposto devido, em cada
perodo de apurao, as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, observados os limites e as regras a
seguir focalizados.
DOAES EFETUADAS POR PESSOA JURDICA
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (e somente estas) podem deduzir do imposto
devido o total das doaes efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais
e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, devidamente comprovadas, respeitado o
limite.
LIMITE DE DEDUO
O total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente pelas pessoas
jurdicas tributadas com base no lucro real pode ser deduzido diretamente do Imposto de Renda
devido, desde que no exceda o limite de 1 % do imposto normal devido (calculado alquota de
15%, sem a incluso do adicional), diminudo do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou
ganhos de capital auferidos no exterior.
A deduo das doaes efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, se pleiteada
em conjunto com outras dedues, no est submetida a limite global.
Bases: 11 do art. 394 do RIR/99, Instruo Normativa SRF 93/97, 4, artigo 2.
Exemplo:
Total das doaes efetuadas: R$ 10.000,00
Total do IRPJ devido (sem o adicional e o correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de
capital auferidos no exterior): R$ 150.000,00
Limite: 1% de R$ 150.000,00 = R$ 1.500,00
APROVEITAMENTO DO INCENTIVO
Para fins de deduo do incentivo deve ser observado que:
a)
se a pessoa jurdica for optante pela tributao com base no lucro real trimestral, a deduo
ser feita no imposto devido no trimestre em que for efetuada a doao, at o limite de 1% exposto
anteriormente;
b)
se a pessoa jurdica for optante pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (lucro
real anual):
1) o valor doado poder ser deduzido do imposto devido no ms, observado o limite, e a parcela
excedente do incentivo, em cada ms, poder ser deduzida do imposto devido nos meses
subsequentes do mesmo ano-calendrio, observando sempre o referido limite;
2) as doaes feitas no ano-calendrio podero ser deduzidas do valor do imposto anual devido at
o limite mencionado.
Bases: Inciso 1 e 49 do art. 9, 4 art. 23 e inciso 1 do 2 art. 38 da Instruo Normativa SRF
93/97.
INDEDUTIBILIDADE, COMO DESPESA, DOS VALORES DOADOS
As doaes aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente s podem ser utilizadas como
deduo direta do imposto, observados o limite e os critrios supracitados.
E vedada a deduo do respectivo valor como despesa operacional, tanto para efeito da
determinao do lucro real quanto da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, o que
significa que os valores da espcie, contabilizados como despesa, constituiro adio ao lucro
lquido do perodo, na determinao da base de clculo desses tributos.
Exemplo:
Doaes efetuadas no perodo: R$ 5.000,00

Demonstrao do Lucro Real:
Lucro Lquido antes do IRPJ
Adies: Doaes aos fundos DCA
Lucro Real no Perodo
R$ 50.000,00
R$ 5.000,00
R$ 55.000,00
COMPROVAO DAS DOAES

Para fins de comprovao, a pessoa jurdica deve registrar em sua escriturao os valores doados e
manter arquivada a documentao correspondente.
Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente,
controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devem emitir comprovante em favor do
doador, no qual especifique o nome e o CNPJ do doador, a data e o valor efetivamente recebido em
dinheiro.
O comprovante dever;
a) conter o nmero de ordem, o nome e a inscrio no CNPJ e o endereo do emitente;
b) ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao.
DOAO EFETUADA EM BENS
Na hiptese de a doao ser efetuada em bens, o doador dever comprovar, por meio de
documentao hbil, a propriedade dos bens doados, observado que:
1) o comprovante da doao, alm de conter o nmero de ordem, o nome e a inscrio no CNPJ e o
endereo do emitente e de ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao, deve
conter a identificao desses bens, mediante sua descrio em campo prprio ou em relao anexa,
informando tambm se houve avaliao, e o CPF ou o CNPJ dos responsveis por essa avaliao;
2) considerar-se- como valor do bem o seu valor contbil (desde que no exceda ao valor de mercado ou, no caso de imveis, ao que serviu de base de clculo do imposto de transmisso).
VALOR CONTBIL DOS BENS DOADOS
Considera-se valor contbil:
1) bens no classificados no Ativo Permanente: o valor contbil corresponde quele pelo qual o
bem estiver registrado na escriturao da pessoa jurdica;
2) bens classificados no Ativo Permanente (exceto participaes societrias): o valor contbil
corresponde ao valor pelo qual o bem estiver registrado na escriturao da pessoa jurdica
(corrigido monetariamente at 31.12.1995, se adquirido at essa data), diminudo, se for o caso, de
depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
3) participaes societrias (registradas no Ativo Permanente): o valor contbil corresponde ao
valor pelo qual as participaes estiverem registradas na escriturao da pessoa jurdica, acrescido
do gio ou reduzido pelo desgio (se o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial), e
diminudo da proviso para perdas que tiverem sido computadas, como deduo, na determinao
do lucro real.
Nota: a pessoa jurdica dever baixar os bens doados na sua escriturao contbil.
GANHO DE CAPITAL VALOR DOS BENS DOADOS AVALIADOS POR PREO DE
MERCADO
O doador poder optar pelo valor de mercado dos bens, que ser determinado mediante prvia
avaliao por meio de laudo idneo de perito ou empresa especializada de reconhecida capacidade
tcnica para aferio do seu valor.
Quando a doao for efetuada por valor superior ao contbil, dever ser apurado ganho de capital
com base na legislao vigente.
Base: pargrafos 5 e 6 do artigo 12 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
ENTIDADES BENEFICIRIAS DAS DOAES - PRESTAO DE CONTAS SRF
Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente devero
informar Secretaria da Receita Federal (SRF), at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subseqente, o valor das doaes recebidas.
A prestao da informao ser efetuada em meio digital, nas condies a serem definidas pela
Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) da SRF.
Base: art. 13 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
a) Os valores doados aos fundos da Criana e do Adolescente so (marque as certas):
1. ( ) Admissveis como doao somente quando efetivados em dinheiro
2. ( ) Podem reduzir o Imposto de Renda devido, dentro do limite de 1%
3. ( ) Devem ser acrescidos ao Lucro Real
b) Calcule o limite de deduo do Imposto de Renda da seguinte doao ao fundo da criana e do
adolescente:
Total das doao efetuada: R$ 1.000,00
Total do IRPJ devido (sem o adicional e o correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de
capital auferidos no exterior): R$ 120.000,00
a) 2 e 3 (a frase 1 no correta porque a doao pode ser efetivada em bens).
b) O limite de R$ 1.000,00. O limite de 1% do IRPJ devido (R$ 120.000 x 1% = R$ 1.200,00)
somente ser utilizado para deduo se o valor da doao for igual ou superior a este valor.
MDULO 8 - REDUO DO IR COMO INCENTIVO AO

DESENVOLVIMENTO REGIONAL - ADENE E ADA
NOTA INTRODUTRIA
At 04.05.2001, os incentivos fiscais relativos s aplicaes em investimentos eram coordenados
pela SUDENE (Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste) e pela SUDAM
(Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia). Com a edio da Medida Provisria
2.146/2001, tais Superintendncias foram extintas, criando-se em seu lugar a Agncia do
Desenvolvimento do Nordeste (ADENE) e a Agncia do Desenvolvimento da Amaznia (ADA).
Para efeitos dos estudos apresentados, a legislao foi adaptada s novas siglas.
REDUO PARA EMPREENDIMENTOS NOVOS NA REA DA ADENE E ADA
As empresas industriais ou agrcolas, que venham a se instalar na rea de atuao da ADENE ou da
ADA, podero ter reduo do valor do Imposto de Renda a pagar, calculado pelo Lucro da
Explorao, pelo prazo de dez anos.
vlido tambm para as empresas que ampliarem/modernizarem os seus empreendimentos ou
diversificarem a sua linha de produo.
PROJETOS PROTOCOLIZADOS E APROVADOS APS 24.08.2000
Para os projetos protocolizados e aprovados aps 24 de agosto de 2000, a Medida Provisria 2.058,
de 2000, prev reduo do imposto sobre a renda exclusivamente queles que venham a ser
enquadrados em setores da economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritrios para o
desenvolvimento regional, nas reas de atuao das extintas Sudene e Sudam (MP n 2.058, de
2000, art. 1 e reedies).
REDUO PARA EMPREENDIMENTOS EXISTENTES
As pessoas jurdicas que mantenham empreendimentos industriais ou agrcolas em operao na
rea de atuao da ADENE e ADA, em relao aos aludidos empreendimentos, pagaro o imposto
e adicionais no restituveis, pelo prazo de at dez anos a contar do perodo de apurao em que o
empreendimento entrar em fase de operao, com a reduo de:
I 37,5% - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de
2003;
II 25% - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III 12,5% - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Base: Lei 9.532/1997, art. 3, 2.
COMO HABILITAR-SE AO INCENTIVO
A empresa interessada deve encaminhar requerimento ADENE ou a ADA, conforme a
localizao do empreendimento, atravs de seus Escritrios Regionais, solicitando que seja
expedida Declarao de que satisfaz as condies mnimas indispensveis ao gozo do incentivo,
juntamente com a documentao necessria, estabelecida segundo o "Roteiro para Elaborao de
Pleitos", adotado pela Autarquia.
A ADENE ou a ADA analisa o pleito e, ao aprov-lo, expede Declarao, sendo imprescindvel

que, de posse da mesma, a empresa comparea Delegacia da Receita Federal qual a empresa
estiver jurisdicionada, solicitando o reconhecimento e a homologao do direito ao benefcio
pretendido.
O Fundo de Desenvolvimento do Nordeste regulamentado pelo Decreto 4.253/2002.
J o Fundo de Desenvolvimento da Amaznia regulamentado pelo Decreto 4.254/2002.
ASPECTOS GERAIS
A reduo s ter efeito a partir da data da apresentao ADENE ou ADA do requerimento
devidamente instrudo.
O direito reduo no alcana o Imposto de Renda e adicionais no-restituveis que j tenham
sido pagos Fazenda Nacional.
A utilizao do benefcio da Reduo no impede a opo em favor do FINOR, FINAM ou do
Reinvestimento, com relao ao saldo do Imposto de Renda a pagar;
As empresas devem efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos,
destacando os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e resultados de cada
um dos estabelecimentos incentivados que operam na rea da ADENE ou da ADA.
O valor que deixar de ser pago Receita Federal em virtude da concesso do Incentivo no poder
ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da empresa para ser utilizada apenas em
absoro de prejuzos ou aumento de capital social.
Esse valor no dedutvel na determinao do lucro real.
PARCELA DA REDUO DO IMPOSTO DE RENDA
A parcela de reduo do Imposto de Renda ser determinada mediante a aplicao, sobre o lucro da
explorao do empreendimento, de percentagem igual relao, no mesmo perodo de apurao,
entre a receita lquida de vendas da produo criada pelo projeto e o total da receita lquida de
vendas do empreendimento.
Exemplo:
Receitas Lquidas das Vendas da Produo Criada pelo Projeto R$ 1.000.000,00
Receita Lquida Total de Vendas do Empreendimento: R$ 2.000.000,00
% do Lucro da Explorao Incentivado: R$ 1.000.000 dividido por R$ 2.000.000 = 50,00%
Nota: Para determinao do lucro de explorao, clique no link do mesmo.
A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa beneficiria, dos dispositivos
da legislao trabalhista e social e das normas de proteo e controle do meio ambiente, podendo a
ADENE ou a ADA, conforme o caso, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto.
Demonstrao do Lucro do Empreendimento Beneficiado com Reduo
Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o direito iseno em

relao aos rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea de atuao da ADENE e/ou da
ADA (Lei 4.239/63, art. 16, 1).
Para os efeitos do disposto neste item, as pessoas jurdicas interessadas devero demonstrar em sua
contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes e os
resultados do perodo de apurao de cada um dos estabelecimentos que operem na rea de atuao
incentivada (Lei 4.239/63, art. 16, 2).
Se a pessoa jurdica mantiver atividades no consideradas como industriais ou agrcolas, dever
efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito de
destacar e demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e resultados.
Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer condies para
apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as receitas
lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto quanto ao lucro
da explorao.
Exemplo:
Receitas Lquidas das Atividades Incentivadas R$ 2.000.000,00
Receita Lquida Total R$ 5.000.000,00
% do Lucro da Explorao Incentivado: R$ 2.000.000 dividido por R$ 5.000.000 = 40,00%
A reduo de que trata este item somente se aplica ao imposto e adicionais no restituveis
calculados com base no lucro da explorao do empreendimento (Decreto-lei 1.598/77, art. 19,
1, alnea b, e Decreto-lei 1.730/79, art. 1, inciso I). Assim, por exemplo, o lucro decorrente de
aplicaes financeiras ou ganhos de capital, por exemplo, no incentivado.
PEDIDO DE RECONHECIMENTO DO DIREITO REDUO DO IRPJ
A competncia para reconhecer o direito ser da unidade da SRF a que estiver jurisdicionada a
pessoa jurdica, devendo o pedido estar instrudo com laudo expedido pelo Ministrio da
Integrao Nacional (MI).
O chefe da unidade da SRF decidir sobre o pedido em cento e vinte dias contados da apresentao
do requerimento repartio fiscal competente.
O prazo de fruio do benefcio fiscal igual ao perodo compreendido entre o ano de incio de
fruio e 31 de dezembro de 2013, no podendo exceder a dez anos.
Base: artigos 59 a 61 da Instruo Normativa SRF 267/2002.
LIMITES DOS INCENTIVOS NA REA DA ADENE E ADA A PARTIR DE 1998 - NOVOS
EMPREENDIMENTOS
Os benefcios fiscais de reduo, para os projetos de instalao, modernizao, ampliao ou
diversificao, aprovados pelo rgo competente, a partir de 1 de janeiro de 1998, observadas as
demais normas em vigor, aplicveis matria, passam a ser de reduo do imposto de renda e
adicionais no restituveis, observados os seguintes percentuais (Lei 9.532/97, art. 3, caput):
I 75% (setenta e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II 50% (cinqenta por cento), a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
O disposto neste item no se aplica a projetos aprovados ou protocolizados at 14 de novembro de
1997, no rgo competente, para os quais prevalece o benefcio de iseno at o trmino do prazo
de concesso do benefcio (Lei 9.532/97, art. 3, caput e 1).
LIMITE DOS INCENTIVOS BENEFICIADOS COM REDUO DO IR DE
EMPREENDIMENTOS J EXISTENTES
Os benefcios fiscais de reduo do imposto de renda e adicionais no restituveis relativos a
empreendimentos j existentes, observadas as demais normas em vigor, aplicveis matria,
passam a ser calculados segundo os seguintes percentuais (Lei 9.532/97, art. 3, 2):
I 37,5% (trinta e sete inteiros e cinco dcimos por cento), a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31
de dezembro de 2003;
II 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III 12,5% (doze inteiros e cinco dcimos por cento), a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de
dezembro de 2013.
EXTINO DOS INCENTIVOS DE IR
Ficam extintos, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
2014, os benefcios fiscais de reduo do Imposto de Renda (Lei 9.532/97, art. 3, 3).
DESTINAO DO VALOR DO IMPOSTO DE RENDA - ATIVIDADES INCENTIVADAS DA
ADENE/ADA
O valor do imposto de renda que deixar de ser pago em virtude da iseno aos empreendimentos na
ADENE e/ou ADA no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa
jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento de capital
(Regulamento do Imposto de Renda/99, art. 545).
Exemplo:
Valor do IRPJ que deixou de ser pago, em funo da iseno e/ou reduo: R$ 500.000,00
Contabilizao:
D. IRPJ do Exerccio (Conta de Resultado)
C. Reserva de Incentivos Fiscais (Patrimnio Lquido) R$ 500.000,00
Histrico: pela formao da reserva de incentivo fiscal, conforme projeto ADENE/ADA.
A contabilizao a dbito de uma conta de resultado (IRPJ do Exerccio) necessria para evitar
que o valor seja distribudo aos scios e/ou que seja transferido para Lucros Acumulados ou
Reservas de Lucros, prejudicando assim a manuteno do incentivo fiscal.
REINVESTIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA - ADENE e ADA
Para as empresas dos setores industrial, agroindustrial e de construo civil, que estejam em
operao na rea de atuao da ADENE ou da ADA, permitindo o reinvestimento de parte do
Imposto de Renda devido apurado sobre o Lucro da Explorao, acrescido de uma parcela de
recursos prprios (50% do valor do Imposto que ser reinvestido), na modernizao ou
complementao de equipamentos dos seus projetos, at o ano de 2013, observando os seguintes
percentuais:
De 1998 a 2003 - 30%

De 2004 a 2008 - 20%
De 2009 a 2013 - 10%
Base: art. 612 do Regulamento do IR/99.

COMO HABILITAR-SE AO INCENTIVO
A empresa deve fazer a opo pelo incentivo em sua Declarao de Rendimentos, no campo
especfico existente com essa destinao Reduo por Reinvestimento.
Paralelamente, os valores correspondentes ao Imposto e ao incentivo (% do Imposto a ser
reinvestido mais 50% de recursos prprios) devem ser depositados numa agncia do Banco do
Nordeste dO Brasil S/A (se a empresa est na rea da ADENE) ou no Banco da Amaznica (se a
empresa est na rea da ADA), ficando o montante referente ao incentivo, enquanto no aplicado,
reservado e preservado em conta vinculada, sendo remunerado pela Taxa de Juros de Longo Prazo
(TJLP), desde a data da efetivao dos depsitos at a sua liberao.
Esses depsitos devem ser efetuados da seguinte forma:
Imposto correspondente a at 70% do Imposto de Renda devido, dependendo do percentual de
reinvestimento a que a empresa tem direito, devendo ser recolhido normalmente atravs de DARF,
como receita da Unio.
Incentivo correspondente a at 30% do valor do Imposto de Renda devido mais 50% de recursos
prprios, devendo ser recolhido atravs do documento "Guia de Recolhimento", disponvel nas
agncias do Banco do Nordeste ou do Banco da Amaznia, no mesmo prazo fixado para
pagamento do Imposto.
Efetuados os recolhimentos, a empresa dever apresentar ADENE ou ADA, conforme sua
localizao, atravs de seus Escritrios Regionais ou de Representao, um projeto tcnicoeconmico acompanhado dos referidos comprovantes de depsito bancrio e da documentao
exigida segundo o "Roteiro para Elaborao de Pleitos", adotado pela autarquia.
Uma vez analisado e aprovado o projeto, a ADENE ou a ADA emite uma ordem de liberao
autorizando o Banco a proceder transferncia imediata dos recursos (Incentivo mais Recursos
Prprios) existentes em conta vinculada, devidamente corrigidos, para a conta de livre
movimentao da empresa, que dever efetivar a incorporao destes recursos ao seu Capital
Social, num prazo de 180 dias, contados a partir da data de emisso do ofcio de liberao.
NOTAS:
1. Este Incentivo pode ser utilizado cumulativamente ao Incentivo da Reduo de at 37,5% do
Imposto de Renda;
2. Uma vez beneficiada com o Incentivo da Reduo, a empresa no pode optar pela deduo do
Imposto de Renda em favor do FINOR ou FINAM;
a) Um empreendimento j existente que tiver reconhecimento de reduo do imposto de renda, na
rea da ADENE, poder pagar o imposto e respectivo adicional, durante o ano de 2.001, com a
reduo de:
1. ( ) 50%
2. ( ) 37,5%
3. ( ) 20%
b) Calcule o % de incentivo sobre o lucro da explorao, considerando um empreendimento na rea
da ADA, com os seguintes valores de Receita Lquida:
Receita Lquida Incentivada: R$ 2.250.000,00
Receita Lquida Total: R$ 3.000.000,00
c) Para fins de contabilizao do valor do incentivo, o IRPJ que deixou de ser pago por incentivo
na rea da ADENE ou ADA dever (assinale a correta):
(
(
(
(
) Ser distribudo aos scios

) Compor reserva de capital
) Compor reserva de lucros
) Ser mantido como Proviso de IRPJ a Pagar
d) A data da extino dos incentivos na rea da ADENE e ADA, para fins de apurao do Imposto
de Renda, ocorrer em ...../....../..........
e) Uma empresa com empreendimento agroindustrial situado na ADA pretende reinvestir, mediante
depsito no Banco da Amaznia, parte do Imposto de Renda devido sobre o Lucro de Explorao
de R$ 200.000,00 em 2.001. O valor mximo do incentivo, para base de clculo do depsito, ser
de R$ .....................
a) 2 (37,5% at 31.12.2003)
b) 75,00% (Clculo: R$ 2.250.000 dividido por R$ 3.000.000)
c) Compor reserva de capital
d) 01/01/2014
e) R$ 60.000,00. Clculo: 30% x R$ 200.000,00.
MDULO 9: APLICAO DO IR EM INVESTIMENTOS REGIONAIS

OPES DE INCENTIVOS
A pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1997,
que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, 51% do capital votante de sociedade titular
de projetos nas reas de atuao das extintas Sudam e Sudene, aprovados, no rgo competente, at
o dia 2 de maio de 2001, enquadrado em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo,
prioritrios para o desenvolvimento regional, que sejam beneficirios das aplicaes no Finor,
Finam e Funres, podero manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto de renda em
investimentos regionais, na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do
imposto apurado trimestralmente.
FORMA DE OPO
A opo ser manifestada na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do
imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado
trimestralmente.
LIMITE DAS APLICAES
As aplicaes somente podero ser efetuadas at o final do prazo previsto para a implantao dos
respectivos projetos.
APLICAES AT 02.05.2001
As pessoas jurdicas submetidas apurao do imposto de renda pelo lucro real, trimestral ou
anual, que no se enquadrem no art. 9 da Lei n 8.167, de 1991 puderam optar pela aplicao de
parte do imposto de renda devido em investimentos regionais destinados ao Finor, Finam e Funres
at 2 de maio de 2001, mediante recolhimento por Darf especfico (Medida Provisria n 2.128-9,
de 26 de abril de 2001 e MP n 2.145, de 2 de maio de 2001). No possvel, para essas pessoas
jurdicas, a opo pela aplicao na DIPJ.
A partir do dia 2 de maio de 2001, somente possvel a aplicao nesses Fundos pelas pessoas
jurdicas ou grupos de empresas detentores de 51% do capital votante de sociedade titular de
projeto.
LIMITE DAS APLICAES
Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes em favor do
Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor) e do Fundo de Investimentos da Amaznia (Finam)
no poder exceder, em cada perodo de apurao, os percentuais do imposto devido a seguir
indicados, includas as dedues compulsrias, no montante de doze por cento, em favor do
Programa de Integrao Nacional (PIN) de que trata o art. 5 do Decreto-lei n 1.106, de 16 de
junho de 1970, e do Programa de Redistribuio de Terras e de Estmulo Agroindstria do Norte e
do Nordeste (Proterra) de que cuida o art. 6 do Decreto-lei n 1.179, de 6 de julho de 1971):
I - 30% (trinta por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - 20% (vinte por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - 10% (dez por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
PAGAMENTOS MENSAIS CDIGOS DO DARF

A pessoa jurdica que efetuar pagamentos mensais dever recolher o valor correspondente
aplicao em investimentos regionais, em Darf especfico com os cdigos: 6677 (Finor), 6692
(Finam) ou 6704 (Funres).
A pessoa jurdica sujeita apurao trimestral do imposto dever recolher o valor correspondente
aplicao em investimentos regionais, em Darf especfico com os seguintes cdigos: 1800 (Finor),
1825 (Finam) e 1838 (Funres).
A opo manifestada irretratvel e os Darf utilizados para recolhimento com os cdigos
anteriormente mencionados no podero sofrer retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita
(MP n 2.058, de 2000, art. 3 c/c art. 13, e reedies).
PARCELA EXCEDENTE NO AJUSTE ANUAL
A parcela excedente destinada aos fundos verificada no ajuste anual pelas pessoas jurdicas ser
considerada:
a) como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas
pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991;
b) como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo manifestada no Darf, quando o
recolhimento for efetuado pelas demais pessoas jurdicas.
AJUSTE ANUAL CDIGOS DO DARF
O valor referente aplicao em incentivos fiscais correspondentes aos valores apurados no ajuste
anual dever ser recolhido nos seguintes cdigos: 7920 (Finor), 7933 (Finam) ou 7946 (Funres).
As pessoas jurdicas, que no se enquadrem no art. 9 da Lei n 8.167, de 1991, submetidas
apurao do imposto de renda pelo lucro real, trimestral ou anual, que optaram pela aplicao de
parte do imposto de renda devido em investimentos regionais destinados ao Finor, Finam e Funres
at 2 de maio de 2001, mediante recolhimento por Darf especfico, devero informar na DIPJ os
valores aplicados.
PESSOAS JURDICAS NO BENEFICIADAS
No tm direito aos benefcios fiscais relacionados neste mdulo:
a) a pessoa jurdica que goze do benefcio fiscal de reduo por reinvestimento, relativamente
parcela da base de clculo absorvida por este incentivo;
b) a pessoa jurdica instalada em Zona de Processamento de Exportao ZPE;
c) a pessoa jurdica referida no art. 28 da Lei n 7.730, de 1989, relativamente parcela do lucro
inflacionrio tributada alquota de seis por cento;
d) as pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas, mesmo tributados com base no lucro real,
que no sejam detentores, isolada ou conjuntamente, de pelo menos, 51% do capital votante de
sociedade titular de projeto nas reas das extintas Sudam e Sudene que seja beneficirio das
aplicaes no Finor, Finam e Funres.
A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990)
acarretar pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e
benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria. A concesso ou reconhecimento
de qualquer incentivo fiscal relativo a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal fica condicionado a comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e
contribuies federais (art. 59 e 60 da Lei n 9.069, de 1995).
VALOR MNIMO DAS APLICAES
No sero consideradas aplicaes inferiores a R$ 8,28.
RECOMENDAO
Para fins de planejamento tributrio, recomenda-se que as empresas que no tiverem projetos
prprios no recolham o incentivo fiscal em DARF especfico porque no tero qualquer
vantagem, tendo o risco de recolher a maior o incentivo.
Se pagar tudo como IRPJ, poder optar, na DIPJ, no fundo escolhido, mantendo o direito de
receber os certificados de investimentos, no montante mximo permitido.
a) O benefcio de aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais, a partir de
02.05.2001, restrita pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9 da Lei
n 8.167, de 1997, que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, o seguinte percentual do
capital votante de sociedade titular de projetos nas reas de atuao das extintas Sudam e Sudene,
aprovados, no rgo competente:
1.
2.
3.
4.
90%
50%
49%
51%
b) As aplicaes da questo anterior (a) somente podero ser efetuadas at ...................

c) Para fins de planejamento tributrio, recomenda-se, quanto opo de aplicao em incentivos
fiscais de deduo do IRPJ:
1.( ) Recolher o valor mensalmente, em DARF
2.( ) Optar somente na poca do preenchimento da Declarao de Informaes da PJ
a) 51%
b) o final do prazo previsto para a implantao dos respectivos projetos.
c) 2
MDULO 10: PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE

INOVAO TECNOLGICA DE PRODUTOS
Nota: os benefcios tratados neste mdulo foram revogados, a partir de 01.01.2006, pela Lei
11.196/2005
A partir de 01.01.2003, as pessoas jurdicas podero deduzir do lucro lquido, na determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL, as despesas operacionais relativas aos dispndios
realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos.
Base: art. 39 da Lei 10.637/2002.
Referido incentivo foi regulamentado pelo Decreto 4928/2003.
INOVAO TECNOLGICA CONCEITO
Considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem
como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que
implique melhorias incrementais e no efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando
maior competitividade no mercado.
FORMA DE UTILIZAO DO INCENTIVO
EXCLUSO DA DEPRECIAO INTEGRAL
Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos,
mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimentos
tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a
produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas,
homologaes e suas formas correlatas, bem como relativos a procedimentos de proteo de
propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma da legislao vigente, podendo o saldo
no depreciado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que
concluda sua utilizao.
A excluso do saldo no depreciado no se aplica para efeito de apurao da base de clculo da
CSLL.
Exemplo:
Gastos incorridos em instalaes fixas: R$ 1.000.000,00
Valor depreciado no perodo de apurao: R$ 40.000,00
Saldo no depreciado: R$ 1.000.000,00 R$ 40.000,00 = R$ 960.000,00
Valor a ser excludo do lucro real = R$ 960.000,00
CONTROLE DO INCENTIVO NA PARTE B DO LALUR
O valor do saldo excludo dever ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real
(Lalur) e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior,
pelo valor da depreciao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional.
Exemplo:
Valor excludo na Parte A do Lalur em 2.003: R$ 960.000,00
Depreciao dos gastos incorridos incentivados em 2.004: R$ 40.000,00
Valor a ser adicionado na Parte B do Lalur em 2.004: R$ 40.000,00
Controle do Saldo na Parte B do Lalur:
Saldo final em 2.003: R$ 960.000,00
Valor adicionado em 2.004 na Parte A: R$ 40.000,00
Saldo final em 2.004: R$ 960.000,00 R$ 40.000,00 = R$ 920.000,00
CONTROLE CONTBIL DOS GASTOS
Para fins da deduo, os gastos devero ser controlados contabilmente em contas especficas,
individualizadas por projeto realizado.
Exemplo:
Projeto de inovao tecnolgica do Produto XYZ:
Aquisio de 1 mquina no valor de R$ 250.000,00:
D. Mquinas e Equipamentos - Projeto Inovao Produto XYZ (Ativo Imobilizado)
C. Fornecedores
SALDOS DO ATIVO DIFERIDO DE 2.002
No exerccio de 2003, o incentivo aplica-se tambm aos saldos, em 31 de dezembro de 2002, das
contas do Ativo Diferido, referentes a dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica.
INCENTIVO ADICIONAL PARA PATENTES
Sem prejuzo do incentivo normal, a pessoa jurdica poder, ainda, excluir, na determinao do
lucro real, valor equivalente a 100% (cem por cento) do dispndio total de cada projeto que venha
a ser transformado em depsito de patente, devidamente registrado no Instituto Nacional de
Propriedade Industrial (INPI), e, em pelo menos uma das seguintes entidades de exame
reconhecidas pelo "Patent Cooperation Traty" (PCT):
I Departamento Europeu de Patentes (European Patent Office);
II Departamento Japons de Patentes (Japan Patent Office); ou
III Departamento Norte-Americano de Patentes e Marcas (United States Patent and Trade
Mark Office).
O valor que servir de base para a excluso dever ser controlado na parte B do Lalur, por
projeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas, quando podero ser excludos na
determinao do lucro real, como incentivo adicional.
CONDIES PARA UTILIZAO DOS INCENTIVOS

Para convalidar a adequao dos dispndios efetuados, com vistas ao gozo do benefcio fiscal
adicional, os projetos de desenvolvimento de inovao tecnolgica devero ser encaminhados s
agncias de fomento, federais ou estaduais, credenciadas pelo Ministrio da Cincia e Tecnologia
para anlise e aprovao tcnica, nos termos dispostos no 5o do art. 4o da Lei no 8.661, de 2 de
junho de 1993, observadas regras fixadas em regulamento. A concesso do benefcio fiscal
adicional far-se- mediante portaria do Ministro de Estado da Cincia e Tecnologia.
Para gozo do benefcio fiscal previsto, tanto o normal quanto o adicional, a pessoa jurdica dever
comprovar, quando for o caso, o recolhimento da contribuio de interveno no domnio
econmico instituda pela Lei no 10.168, de 29 de dezembro de 2000, e alterada pela Lei n o 10.332,
de 19 de dezembro de 2001.
Para se utilizar dos incentivos (normal e adicional), os dispndios somente podero ser deduzidos
se pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas, exceto os pagamentos
destinados obteno e manuteno de patentes e marcas no exterior.
Exemplo:
Em 20.12.2003 a empresa Alfa concluiu o projeto tecnolgico de inovao de seu produto Beta,
registrando-o no INPI. O total de gastos contabilizados foi de R$ 1.500.000,00 (todo este valor foi
pago a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas). Este projeto foi submetido
anlise e aprovao do Ministrio da Cincia e Tecnologia e das demais regras pertinentes,
observando-se todas as condies para utilizao do respectivo incentivo.
Em 29.08.2004, a mesma empresa obteve registro de depsito de patente do mesmo processo no
European Patent Office. Poder excluir, no lucro real apurado no balancete de
reduo/suspenso do imposto de 31.08.2004, o valor integral de gastos, de R$ 1.500.000,00.
Nota: Os valores registrados devero, a qualquer tempo, ser comprovados por documentao
idnea, que dever estar disposio da fiscalizao da Secretaria da Receita Federal.
a) Para obteno de incentivos fiscais adicionais decorrentes de inovao tecnolgica, compete a
qual rgo federal a aprovao do programa?
1. (
2. (
3. (
4. (
) Ministrio da Cincia e Tecnologia

) Receita Federal
) INPI
) Ministrio da Indstria e Comrcio
b) Calcule a parcela incentivada normal, a ser excluda no Lucro Real e na base de clculo da
CSL, de uma empresa com programa de inovao tecnolgica aprovado que tenha contabilizado o
seguinte:
Gastos incorridos, registrados no Diferido - Ativo Permanente: R$ 500.000,00 no perodo.
Valor j contabilizado como amortizao no perodo: R$ 15.000,00
c) Calcule a parcela incentivada adicional, a ser excluda do Lucro Real, de uma empresa com
programa de inovao tecnolgica aprovado por rgo competente, transformado em depsito de
patente no INPI e no Japan Patent Office que tenha contabilizado:
R$ 5.000.000,00 de gastos totais. Deste valor, R$ 4.150.000,00 referem-se a pagamentos a pessoas
fsicas e jurdicas domiciliadas no Brasil e pagamentos destinados obteno e manuteno de
patentes e marcas no exterior. O saldo advm de pagamentos a pessoas jurdicas domiciliadas no
exterior.
RESPOSTAS DOS EXERCCIOS DO MDULO 10
a) 1.
b) R$ 500.000,00 R$ 15.000,00 = R$ 485.000,00.
c) R$ 4.150.000,00 (o incentivo adicional exclusivo para os gastos pagos a pessoas fsicas ou
jurdicas residentes e domiciliadas no Pas e pagamentos destinados obteno e manuteno
de patentes e marcas no exterior).
MDULO 11 INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE

01.01.2006
Veja tpico Incentivos Inovao Tecnolgica, no Guia Tributrio On Line.
ADENDO: QUADRO RESUMO DOS LIMITES DE APLICAES EM INCENTIVOS
FISCAIS
Incentivos Fiscais Base de Clculo do Incentivo Limite de Deduo Limite de Deduo Embasamento Legal
Individual
Cumulativa
15% das despesas de custeio do
PAT, lquidas da parcela
Programa de
cobrada dos empregados ou
Alimentao ao
15% de R$ 1,99 x nmero de
Trabalhador - PAT
refeies fornecidas no perodo,
o que for menor
4% do IRPJ devido 4% do IRPJ devido
Programa de
Desenvolvimento
Tecnolgico
Industrial ou
Agropecurio
PDTI/PDTA
15% dos dispndios incorridos

no perodo
Doaes aos Fundos

dos Direitos da
Criana e do
Adolescente
Doaes efetivamente
realizadas
1% do IRPJ devido
No existe
Artigos 491 a 493, 504 a

507, 581 a 587 do
RIR/99
Art. 591 do RIR/99

Valores aplicados na aquisio
de certificados de investimentos
4% do IRPJ
3% do IRPJ devido
em projetos aprovados pelo
devido, observado o
Artigos 475 478, 484 a
Ministrio da Cultura
limite especfico
488 do RIR/99
para as atividades
audiovisuais
Operaes de Carter Valor das doaes e patrocnios
4% do IRPJ devido
Cultural e Artstico
realizados
Atividade
Audiovisual
LUCRO DA EXPLORAO
Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao antes de deduzida a
proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores:
I - a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras;
II - os rendimentos e prejuzos das participaes societrias;
III - os resultados no operacionais;
IV - os resultados obtidos em operaes realizadas no exterior;
V - os baixados na conta de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens
objeto da reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva
tenha sido efetuada em contrapartida conta de:
a) receita no operacional;
b) patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.
VI - a reserva especial (art. 2 da Lei n 8.200, de 1991) computada para determinao do lucro real
em razo da realizao de bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto
ou baixa a qualquer ttulo;
VII - a parcela do lucro inflacionrio apurado na fase pr-operacional, realizado a partir do perodo
em que o empreendimento instalado na rea de atuao das extintas Sudene e Sudam entrar em fase
de operao;
VIII - os tributos e contribuies com exigibilidade suspensa, na forma dos incisos II a IV do art.
151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional (CTN), adicionados ao
lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real. As importncias acrescidas, controladas na
Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), sero diminudas do lucro da explorao no
perodo em que ocorrer o efetivo pagamento dos tributos e contribuies.
Ser adicionada ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro da explorao, a CSLL
devida, relativa ao perodo de apurao.
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da
taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual so
consideradas como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso.
Base: art. 544 do RIR/99 e art. 57 da IN SRF 267/2002.
Este manual de propriedade autoral (registrada). Distribuio autorizada somente no site PORTAL TRIBUTRIO
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www.portaltributario.com.br/guia.htm
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Legislao TRABALHISTA comentada em tpicos: www.guiatrabalhista.com.br
Manual Bsico de Rotinas Trabalhistas: www.guiatrabalhista.com.br/manual.htm
CLT Atualizada e Anotada: www.guiatrabalhista.com.br/clt.htm
Manual Bsico da CIPA: www.guiatrabalhista.com.br/cipa.htm
Manual do Empregador Domstico: www.guiatrabalhista.com.br/med.htm
Manual do Perfil Profissiogrfico Previdencirio: www.guiatrabalhista.com.br/ppp.htm
A relao completa de nossas obras eletrnicas est em www.portaltributario.com.br/obras.htm
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R$ 4.975,00 x 15% = R$ 746,25

c) Indique quais os mecanismos de execuo admissveis para o PAT:

manter servio prprio de refeies

d) O fornecimento de cestas bsicas, indistintamente a todos os funcionrios, poder ser

18 Manual de Benefcios Fiscais do IRPJ

4% do Imposto de Renda Devido + Adicional

g) A participao mxima do trabalhador no custo da refeio de:

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4) Valor mximo do incentivo por refeio

MDULO 3: PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO BEFIEX

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b) o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do doador ou

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2) tratando-se de bem no integrante do Ativo Permanente, o custo de sua aquisio ou produo.

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Se considerssemos que essa empresa tivesse realizado no ms dispndios em favor de projetos

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b) demonstrativo da execuo da receita e de despesa, evidenciando todos os aportes, inclusive sob

b) As seguintes empresas podero deduzir do IRPJ a pagar o incentivo de projetos culturais:

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b) Somente as tributadas pelo Lucro Real.