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PUC - SP
SO PAULO
MARO DE 2008
13
SO PAULO
MARO DE 2008
BANCA EXAMINADORA:
________________________________
________________________________
________________________________
Yo soy yo y mi circunstancia
(Jos Ortega y Gasset)
E se no ousarmos atacar problemas to
complexos que o erro da soluo seja quase
inevitvel,
radicalmente,
no
haver
progresso do conhecimento cientfico (Jos
Souto Maior Borges, Cincia Feliz)
Eu vim com a Nao Zumbi
Ao seu ouvido falar:
Quero ver a poeira subir
E muita fumaa no ar
Cheguei com meu universo
E aterriso no seu pensamento
Trago as luzes dos postes nos olhos
Rios e pontes no corao
Pernambuco embaixo dos ps
E minha mente na imensido
(Mateus Enter - Chico Science)
Open mind for a different view and nothing
else matters (Nothing else matters James Hetfield e Lars Ulrich)
RESUMO
ABSTRACT
The work has the main objective of demonstrate the democratic principle as the
fundamental juridical norm in the state tax activity, as a rule of competence to the exercise
of state power, and also to present an alternative of juridical interpretation and application
considering its developments in the brazilian constitutional text, based on its supremacy.
SUMRIO
RESUMO..............................................................................................................................7
ABSTRACT..........................................................................................................................8
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Do contrato social.....................................................................................................32
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Da ponderao de princpios....................................................................................47
14.
15.
16.
16.a.)
16.b.1.2.)
16.b.1.3.)
16.b.1.4.)
16.b.1.5.)
16.b.1.6.)
16.b.1.7.)
16.b.1.8.)
16.c.)
17.
17.b.)
18.
19.
19.a.)
19.b.)
19.c.)
Necessidade de motivao dos atos emanados pelo Poder Legislativo A mens legislatoris como requisito constitucional de validade do ato
legislativo objetivado Os atos de enunciao como requisitos de
20.a.)
20.b.)
21.b.)
21.c.)
22.
Concluses..............................................................................................................176
BIBLIOGRAFIA..............................................................................................................184
PARTE I
1.
norteado os rumos da minha vida pessoal, e particularmente, da minha vida acadmica nos
ltimos tempos (conforme formao que me foi destinada), conduzindo-me, inclusive, ao
desafio de encarar um curso de Mestrado numa das mais conceituadas Universidades do
pas, na rea de Direito Tributrio.
13
Muito embora, o retorno ao pensar o bvio, dessa feita, ser intentado com a
utilizao do valioso instrumental disponibilizado pela filosofia da linguagem, bem como,
pela adoo de uma nova proposta hermenutica, que envolve o inevitvel
interdisciplinamento do Direito Tributrio com os demais ramos do Jurdico e a
necessidade de apreciao da motivao de todos os atos estatais, inclusive os legislativos.
Tudo isso, pretende-se, sem abdicar do rigor cientfico, do necessrio fechamento operativo
(Luhmann), e como contrapartida, sem a incurso em maiores exageros doutrinrios.
Vide art. 110, do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do
Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
14
que leve necessariamente em conta a motivao do ato estatal. Saber quais o limites da
Dogmtica Jurdica condio per quam e sine qua non para o estudo interdisciplinar do
tributo.
15
16
Com isso, olhando o direito com os olhos de uma criana, e contando com
a ajuda do desfavorvel - a ausncia de pr-conceitos (pr-concepes) na anlise da
matria (favorvel), agregada carncia de um aprofundamento na anlise da matria
(desfavorvel) -, chegamos ao produto final da nossa reflexo, manifestado pela presente
dissertao, que aborda o Princpio Democrtico como norma jurdica fundante de toda a
atividade tributria estatal e a proposta de uma nova alternativa de interpretao/aplicao
dos seus desdobramentos no mbito do Direito Tributrio.
O dito "rigor cientfico' consiste na adequao das concluses obtidas como resultado da atividade cientfica,
s premissas adotadas como ponto de partida do trabalho. Contudo, acreditamos existir sempre um
determinado grau de indeterminao - p. ex. conceito de "verdade' o qual sempre ser de difcil
caracterizao, visto que, temos por esta, algo sempre transitrio, e, portanto, em constante mutao;
17
18
Trabalhamos com uma teoria prpria do direito que, ao reconhecer a impossibilidade de afastamento do
aspecto subjetivo, primamos sempre pela "melhor aplicao", em termos de Poltica Jurdica (In casu, Poltica
Fiscal), e que leve em conta os valores positivados - imanentes ao ordenamento -, que so mais relevantes
sociedade no nosso espao-tempo (ex.: isonomia, legalidade, reduo das desigualdades sociais e regionais,
livre iniciativa, etc.).
6
Art. 7o O primeiro artigo do texto indicar o objeto da lei e o respectivo mbito de aplicao, observados os
seguintes princpios:
I - excetuadas as codificaes, cada lei tratar de um nico objeto; ()
19
Vejamos o exemplo de dois dos maiores juristas dos ltimos tempos, e que
muito influenciaram a presente dissertao, pela assimilao das lies do Prof. Celso
Fernandes Campilongo, na disciplina de Teoria Geral do Direito: Hans Kelsen e Niklas
Luhmann. Apesar de se dedicarem ao estudo do mesmo objeto (ordenamento jurdico), o
fizeram de forma completamente distinta, a comear pelo mtodo de aproximao, pois
Kelsen promoveu a anlise do sistema a partir da sua partcula mnima, qual seja, a norma
jurdica, para da, ento rumar descrio do sistema; enquanto Luhmann preferiu estudar
Sobre os paradigmas tericos, v. Khn, Thomas. A estrutura das revolues cientficas. Ed. Perspectiva. So
Paulo:2001.
20
o Direito pelo caminho inverso: partindo dos variados sistemas, no caso, do sistema
juridico norma jurdica, o seu cdigo redutor de complexidades. Tudo caminho, como
ensinava Heidegger (Alles ist Weg).
Tomando o direito como um bem cultural8, obra humana que 9, este
necessariamente h de servir de instrumento, de ter uma funo de modificao na vida dos
seus destinatrios. Desse modo, assumimos como premissa essencial a ser desempenhada
para validade da atividade cientfica, por qualquer um, em qualquer campo do
conhecimento, a necessria atribuio de um fim valorativo a toda a sua empresa; ou,
colocando em melhores termos: inafastvel a considerao da existncia de um fim
imanente a toda e qualquer atividade cientfica, e no menos no nosso campo especfico de
investigao, qual seja, a anlise do ordenamento jurdico.
Sobre a classificao dos objetos v. Husserl, Edmund, apud, Apostila do grupo de estudos do Prof. Paulo de
Barros Carvalho.
9
Carvalho, Paulo de Barros. Sobre os princpios constitucionais tributrios, in Revista de Direito Tributrio,
n. 55, p. 144.
10
J. Dabin, LEtat ou le Politique, Paris, 1957, n. 30 e J. Haesaert, Thorie Gnrale du Droit, Bruxelles,
1948, pp. 149-150 apud Becker, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3 ed., p. 163, Lejus,
So Paulo: 2002.
21
2.
prol da sociedade
Como afirmado em escritos anteriores12, um dos momentos de maior
efervescncia na histria da atividade cientfica, indubitavelmente foi o Crculo de Viena.
Filsofos e pensadores se encontravam, periodicamente, em torno de uma stammtisch
(mesa de debates em bares e cafs, muito comum nos pases germnicos) para refletir sobre
as bases em que ocorre (ou deveria ocorrer, de acordo com o neopositivismo lgico) o
desenvolvimento da atividade cientfica, e para traar os rumos daquilo que consideravam o
melhor mtodo de pensar cientificamente.
11
Becker, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3 ed., p. 163, Lejus, So Paulo: 2002.
Borges, Paulo Fernando Souto Maior. O carter patrimonial das obrigaes tributrias acessrias, in
Teoria geral da obrigao tributria Estudos em homenagem ao Prof. Jos Souto Maior Borges.
Malheiros. So Paulo: 2005, p. 311.
12
22
23
3.
Em matria de cincia, a ousadia um mtodo, j dizia, com suporte em Bachelard, Jos Souto Maior
Borges A cincia no tem por meta qualquer verdade proposicional trivial e simplria, mas ambiciona, isso
sim, verdades relevantes, no seu Cincia Feliz, sobre o mundo jurdico e outros mundos, 3 ed., Quartier
Latin, So Paulo: 2007, p. 25.
24
16
Kant, Emmanuel. Crtica da Razo Pura. eBookLibris. Acrpolis. So Paulo: Junho, 2001.
25
4.
O direito como ordem normativa da conduta humana (ver Kelsen, Hans. Teoria Pura do Direito. p. 5.
Martins Fontes. So Paulo:2003. Para analisar a questo do direito como valor, no podemos deixar de indicar
a obra de Reale, Miguel. Teoria tridimensional do direito, in Filosofia do direito. 9 ed., Saraiva, So Paulo:
1992.
26
Apesar das crticas intentadas aos que se equivocam no exame da sua teoria
(e a algumas poucas crticas da nossa parte v. item 14), entendemos ser Kelsen um jurista
de muitos mritos. Foi, para muitos, o maior doutrinador jurdico do ltimo sculo,
deixando-nos um legado de dificil superao. Kelsen coube a sistematizao da Teoria
do Direito com base em conceitos pr-existentes j no sculo XIX. Dizia Cossio, em bela
consgnia: ir alm de Kelsen, sem sair de Kelsen. o que se pretende com o presente
trabalho.
27
Vilanova, Lourival. Estruturas lgicas e o sistema do direito positivo. EDUC RT. So Paulo:1977.
Coloca ainda Vilanova, no seu Estudos jurdicos e filosficos, vol. 1. Poltica e direito: relao normativa,
p. 367 com bastante propriedade que: sem um mnimo de notas selecionadas que perfaam um esquema
conceptual relativamente a priori, em face dos possveis factos ocorrentes, distino nenhuma habilita o
sujeito cognoscente para separar o facto econmico do facto religioso, o facto poltico do facto econmico e
jurdico ou esttico e militar E ainda complementa: O facto puro, seja ele de qualquer subespcie,
resultado de um corte abstrato feito pelo conceito fundamental que desarticula o contnuo heterogneo em
segmentaes homogneas, o que reconstri o dado em pores racionalizadas, p. 368.
19
28
Para aqueles que negam fora normativa ao prembulo, vale a ressalva que
faz cair por terra qualquer argumentao no sentido da desconsiderao dos valores pelo
prembulo veiculados no sistema: ainda que sem fora normativa por serem mencionados
no prembulo, essas prerrogativas dos destinatrios da Constituio Federal encontram-se
positivadas e espraiadas ao longo de todo o seu texto, e no apenas na parte preambular20.
29
5.
Carvalho, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 15 ed., p. 131. Saraiva. So Paulo:2003.
Ferraz Jr., Trcio Sampaio. Introduo ao Estudo do Direito. Atlas. So Paulo:2003.
23
. Carvalho, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 15 ed., pp. 135 e seguintes. Saraiva. So
Paulo:2003
22
30
6.
24
25
Idem.
Canotilho, J. J. Gomes. Direito Constitucional. 5 ed.. Almedina. Coimbra: 1991, pp. 171 e seguintes.
31
7.
Do contrato social.
26
Expresso utilizada por Jos Souto Maior Borges. In O retorno ao aprisco, in O contraditrio no processo
judicial Uma viso dialtica. Malheiros. So Paulo: 1996, p. 33 e seguintes.
27
Rousseau, Jean Jaques. Do contrato social, in Coleo Os pensadores, 1 ed., vol. XXIV. Abril Cultural.
So Paulo: 1973.
32
Becker, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3 ed., pp. 164-165, Lejus, So Paulo: 2002.
del Vecchio, Giorgio. Toeria do Estado, trad., So Paulo, 1957 (Lo Stato Roma), 1953, p. 38 (cap. II, n. 4,
a) apud Becker, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3 ed., p. 164, Lejus, So Paulo: 2002.
30
J. Dabin, Thorie Gnrale du Droit, 2 ed., Bruxelles, 1953, n. 143.
31
J. Dabin, Thorie Gnrale du Droit, Bruxelles, 1953, n. 141 e LEtat ou le Politique. Paris, 1957, n. 30.
32
G. Burdeau, Trait de Science Politique,, Paris, 1949, vol. I, ns. 37, 61 apud Becker, Alfredo Augusto.
Teoria geral do direito tributrio. 3 ed., p. 164, Lejus, So Paulo: 2002.
29
33
A questo da legitimao ainda assim fica sem resposta. Como saber quais
valores seriam mais caros sociedade em determinado espao-tempo? Necessrio o
consentimento social para aplicao de determinada interpretao normativa?
33
A Constituio Federal de 1988 permeada de dispositivos denotativos do que seria o Bem Comum para o
povo brasileiro (apenas para exemplificar, vide arts. 1, 3, 5, 43, etc.).
34
Esse o rgo legitimado pelo nosso ordenamento para dizer quais valores
so mais caros ou mais repulsivos nossa sociedade. Entretanto, continuaremos examinado
como ocorre a atuao do Supremo Tribunal Federal de forma mais acurada, ao longo da
presente dissertao.
8.
34
A respeito da corriqueira utilizao da expresso normas gerais e abstratas, vale mencionar a crtica de
Norberto Bobbio em relao impreciso e insuficincia da doutrina que atribui s normas jurdicas as
caractersticas de generalidade e abstrao, in Bobbio, Norberto. Contribucin a la teoria del derecho. Soler.
Valencia: 1980, p. 293 e seguintes.
35
Carvalho, Paulo de Barros. O princpio da segurana jurdica em matria tributria. in Revista de Direito
Tributrio, n. 61, p. 86
35
Kelsen, Hans. Teoria general del derecho y del estado. Imprensa Universitria. Mxico: 1949, pp. 62-63.
Kelsen, Hans. Teoria geral das normas trad. da Allgemeine Theorie der Normen, Srgio Antonio Fabris,
Porto Alegre, 1986, pp. 68 e seguintes.
38
Luhmann, Niklas. El derecho de la sociedad. Barcelona. Antrophos.
37
36
pouco mais sofisticada que a teoria kelseniana, por indicar uma distino entre a) sujeito
cognoscente e b) objeto de conhecimento, no que no logrou xito Kelsen ao tratar da
regulao da conduta humana, pois f-lo sem maior apreciao dos operadores jurdicos.
39
Ressalte-se que, a funo de regulao da conduta humana pelo direito afirmao de Kelsen, e no de
Luhmann.
37
Como visto da obra de Luhmann, com base nas previses constantes das
normas gerais e abstratas que os indivduos tm reguladas as suas condutas. quase
pacfico esse entendimento na doutrina, com algumas crticas caracterizao como gerais
e abstratas (Bobbio). Da mesma forma, com base no texto que serve de suporte norma
38
9.
conduta convencionalmente prescrita e imputao da sano, na hiptese do nocumprimento da norma geral e abstrata.
Perfeita a lio do jurista checo, pois, como visto no tpico anterior, com
base no disposto na norma geral e abstrata, decorrente dos textos legais a que esto sujeitos
os cidados, que possvel aplicar ao caso em concreto a norma individual e concreta.
Funcionaria a norma individual e concreta como ato de aplicao do previsto na norma
geral e abstrata ao caso concreto - como uma tentativa de objetivao estatal da
subjetividade decorrente das interpretaes divergentes de um mesmo texto legislativo
pelos legiferados.
V. Gunther Teubner. O direito como sistema autopoitico. Trad. Jos Engrcia Antunes. Lisboa,
Gulbekian, alm do prprio Niklas Luhmann. El derecho de la sociedad. Barcelona. Antrophos.
41
Carvalho, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 15 ed., 241 e seguintes. Saraiva. So Paulo:2003.
39
regra jurdica tributria, no dizer de Souto Maior Borges42, como norma geral e abstrata a
fundar a aplicao do comando individual: dada a ocorrncia de um fato jurdico-tributrio,
composto por um verbo acrescido de um complemento (exs.: auferir renda, circular
mercadoria, importar bens, ser proprietrio de imvel, alienar bens imveis, etc.), que
resultem numa atividade economicamente mensurvel, em determinado espao-tempo,
deve ser o dever de recolhimento de tributo aos cofres estatais, em razo da instaurao da
relao tributria entre o sujeito ativo (Estado) e o sujeito passivo (contribuinte).
Mais uma vez, remetemos s notas apontadas pelo Prof. Paulo de Barros
Carvalho relativas a normas individuais e concretas43:
(...) naquelas individuais e concretas que o direito se efetiva, se
concretiza, se mostra como realidade normada, produto final do intenso e
penoso trabalho de positivao. o preciso instante em que a linguagem do
direito toca o tecido social, ferindo a possibilidade da conduta
intersubjetiva.
Vale salientar que, no necessariamente h de estar presente a imputao da
sano na aplicao da norma individual e concreta (primeiro momento), mas, to somente,
quando do seu descumprimento que h de se falar em sano, ou mesmo, em coero
(segundo momento).
40
nos termos do art. 113, 3, podemos inferir que, em matria tributria, no nosso
ordenamento, a prestao da sano pecuniria coincide com a prestao tributria, e ambas
teriam natureza tributria.
45
A respeito das sanes tributrias, recomenda-se a obra de ngela Maria da Motta Pacheco. Sanes
tributrias e sanes penais tributrias. Max Limonad. So Paulo: 1997. Particularmente nos seus captulos
II - em que faz um apanhado da teoria geral das sanes em Kelsen, Bobbio, Vernengo, Lourival Vilanova,
Aftalin, J. Vilanova, Ross, Trcio Sampaio e Reale -, e VI, em que trata da questo especfica das sanes
tributrias.
41
PARTE II
10.
Como visto nos itens anteriores, o sistema jurdico tem como elementos
componentes as normas jurdicas, o cdigo redutor de complexidades utilizado na
comunicao jurdica, no dizer de Niklas Luhmann.
Canotilho, J. J. Gomes. Direito Constitucional. 5 ed.. Almedina. Coimbra: 1991, pp. 171 e seguintes.
Carvalho, Paulo de Barros. Sobre os princpios constitucionais tributrios, in Revista de Direito Tributrio,
n. 55, p. 148.
47
42
Vale o comentrio a respeito do art. 194, da CF, pois, a despeito de o Texto se referir a disposies gerais e
pargrafo nico do referido dispositivo nomin-los como objetivos aplicveis seguridade social, o Supremo
Tribunal Federal atribui tratamento de princpios a estes dispositivos: EMENTAS: 1. RECURSO.
Extraordinrio. Inadmissibilidade. Reajuste de benefcio previdencirio. Interpretao de legislao
infraconstitucional. Ofensa indireta Constituio. Agravo regimental no provido. No se tolera, em recurso
extraordinrio, alegao de ofensa que, irradiando-se de m interpretao, aplicao, ou, at, inobservncia de
normas infraconstitucionais, seria apenas indireta Constituio da Repblica. 2. PREVIDNCIA SOCIAL.
Reajuste de benefcio de prestao continuada. ndices aplicados para atualizao do salrio-de-benefcio.
Arts. 20, 1 e 28, 5, da Lei n 8.212/91. Princpios constitucionais da irredutibilidade do valor dos
benefcios (Art. 194, IV) e da preservao do valor real dos benefcios (Art. 201, 4). No violao.
Precedentes. Agravo regimental improvido. Os ndices de atualizao dos salrios-de-contribuio no se
aplicam ao reajuste dos benefcios previdencirios de prestao continuada. AI-AgR 590177/SC - SANTA
CATARINA, Relator(a): Min. CEZAR PELUSO, Julgamento: 06/03/2007, rgo Julgador: Segunda
Turma.
49
Diniz, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. Vol. 3, 2 ed., p. 845. Saraiva. So Paulo: 2005: Direito Penal.
aquele pelo qual as normas gerais retroagiro quando extinguirem ou reduzirem penas. Haver
retroatividade da lei penal que decretar penas mais brandas do que a anterior, ou inocentar atos tidos como
43
11.
44
12.
Merkl, Adolf, Teoria general del derecho administrativo, Ed. Nacional, Mxico:1978. pp. 208 e seguintes.
Carvalho, Paulo de Barros. O princpio da segurana jurdica em matria tributria. in Revista de Direito
Tributrio, n. 61, p. 84.
52
45
Borges, Jos Souto Maior. Pro-dogmtica: por uma hierarquizao dos princpios constitucionais, in
Estudos em homenagem a Seabra Fagundes. Revista trimestral de direito pblico n. 1/1993, p. 146. So
Paulo: 1993.
54
Ataliba, Geraldo. Repblica e Constituio. 2 edio, 3 tiragem, p. 38. Malheiros. So Paulo: 2004.
55
Como bem descrito pelo Prof. Aires Fernandino Barreto sobre a orientao doutrinria de Geraldo Ataliba:
Dizia o mestre que a exegese das regras da Constituio s pode ser procedida com plena observncia das
diretrizes que esto contidas nos seus princpios. Advertia, ademais, que mesmo a interpretao dos
princpios deveria ser feita de modo a respeitar as mais relevantes diretrizes constitucionais. Em outras
palavras, a exegese tem que ser feita, sempre, em harmonia com a Federao, em harmonia com a
Repblica, em harmonia com a autonomia municipal. ISS na constituio e na lei. Dialtica. So Paulo:
2003, p. 10.
56
Carvalho, Paulo de Barros. O princpio da segurana jurdica em matria tributria. in Revista de Direito
46
13.
Da ponderao de princpios.
47
58
Bobbio, Norberto. Teoria geral da poltica. A filosofia clssica e as lies dos clssicos. 11 tiragem.
Campus.
48
entendemos que h um valor maior a ser tutelado no ordenamento, sem o qual, no h que
se falar sequer em democracia, qual seja, o direito vida. Tanto assim que o direito vida
disposto na Constituio Federal como a primeira garantia de ordem fundamental do
extenso rol do art. 5 da CF, constando, inclusive, do seu caput:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza,
garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes:
(...)
Assim, a primazia sinttica do valor vida sobre os demais valores
constantes do ordenamento decorre no somente de uma previso normativo-constitucional,
mas, em maior grau, de uma inferncia lgica, pois, onde no h vida, no h sociedade, e
conseqentemente, inexiste Direito (ubi societas ibi jus59). Atente-se que h a uma
primazia de ordem lgica de uma garantia sobre os princpios previstos no ordenamento,
ainda que ambos sejam de ordem fundamental.
Onde h sociedade, a h direito, de acordo com a traduo fornecida por Spalding, Tarsilo Orpheu.
Pequeno dicionrio jurdico de citaes latinas. p. 127. Saraiva, So Paulo: 1971.
49
50
51
52
Santiago, Jos M. Rodriguez de. La ponderacin de bienes e interesses no derecho administrativo. Madrid,
Marcial Pons: 2000. apud vila, Humberto. Teoria dos Princpios da definio aplicao dos princpios
jurdicos. 7 ed., p. 143. Malheiros. So Paulo: 2007.
53
14.
Apesar do grande feito de "isolar" o Direito das demais cincias, atribuindolhe, assim, cientificidade prpria, a obra de Kelsen veicula alguns poucos traos que
poderiam ser taxados de metajurdicos: a necessidade de um fundamento externo ao prprio
Direito servindo como fundamento deste, como o a norma hipottica fundamental (ponto
crucial e talvez o mais criticado da sua teoria) um bom exemplo disso. Para alguns
crticos, a norma hipottica fundamental envolve, nela implcito, um jusnaturalismo oculto.
54
61
Kelsen, Hans. Teoria geral das normas trad. da Allgemeine Theorie der Normen, Srgio Antonio Fabris,
Porto Alegre, 1986, pp. 68 e seguintes.
55
15.
Contudo, por vezes a crtica se referia tambm aos demais atos normativos,
provenientes do Congresso Nacional (Emendas Constitucionais, Leis Complementares,
Leis Ordinrias), das Assemblias Legislativas Estaduais (Leis Estaduais), das Cmaras
Municipais (Leis Municipais), dos Governadores de Estados e Distrito Federal, Prefeitos
(decretos regulamentares), e etc..
56
62
Kant, Emmanuel. Crtica da Razo Pura. eBookLibris. Acrpolis. So Paulo: Junho, 2001.
Becker. Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. Lejus. So Paulo: 2002.
64
Nesse contexto, temos por "eficcia" a adequao da conduta hiptese prevista na norma jurdica.
63
57
65
Kelsen, Hans. Teoria geral das normas trad. da Allgemeine Theorie der Normen, Srgio Antonio Fabris,
Porto Alegre, 1986.
58
PARTE III
16.
16.a.)
59
66
Etimologicamente, conforme consta do Dicionrio Houaiss disponvel na biblioteca do stio Universo OnLine UOL http://houaiss.uol.com.br/busca.jhtm?verbete=princ%EDpio&stype=k, o termo princpio deriva
do lat. principum,i 'id.'; ver prim-, princip- e 1cap-; f.hist. sXIV principio, sXV prymipyos.
60
67
Ferreira, Aurlio Buarque de Holanda. Novo dicionrio Aurlio da lngua portuguesa. 3 ed. Revista e
atualizada. Positivo. So Paulo: 2004.
68
Caldas Aulete. Dicionrio Caldas Aulete. 3 ed., vol. 4. Delta. So Paulo: 1978.
69
Diniz, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. Vol. 3, 2 ed., p. 830. Saraiva. So Paulo: 2005.
61
62
Vale salientar que, conforme visto das acepes acima apontadas pelo
lxico, na conformidade do descrito no item 5 do presente trabalho, a denominao de
princpio ocorre tanto na linguagem-objeto do sistema de direito positivo (linguagem
objeto), como tambm constante a sua ocorrncia no sistema da cincia do direito
(metalinguagem), decorrendo o reconhecimento pelo intrprete de determinada norma
como sendo principial, nesse mbito, pela adequao s notas estabelecidas pelo seu
paradigma terico para o conceito de determinado instituto como sendo um princpio.
70
Cunha, Antonio Geraldo da. Dicionrio etimolgico Nova Fronteira da lngua portuguesa. 2 ed. Nova
Fronteira. Rio de Janeiro: 1986.
63
71
. Definio constante do Dicionrio Houaiss disponvel na biblioteca do stio Universo On-Line UOL
http://houaiss.uol.com.br/busca.jhtm?verbete=democracia&stype=k.
72
Caldas Aulete. Dicionrio Caldas Aulete. 3 ed., vol. 2. Delta. So Paulo: 1978.
64
16.b.)
73
74
Diniz, Maria Helena. Dicionrio jurdico. 2 ed., vol. 2. Saraiva. So Paulo: 2005.
CF: Art. 13. A lngua portuguesa o idioma oficial da Repblica Federativa do Brasil.
65
66
16.b.1.1.)
67
68
16.b.1.2.)
Silva, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. Malheiros, pp. 77-78. So Paulo: 1996.
69
70
Cavalcanti, Amaro. Anais da constituinte, tomo I, p. 160 apud Silva, Jos Afonso da. Curso de direito
constitucional positivo. Malheiros, p. 80. So Paulo: 1996.
77
Silva, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. Malheiros, p. 80. So Paulo: 1996.
71
16.b.1.3.)
72
73
74
75
I - o imposto de licenas;
II - os impostos predial e territorial urbanos, cobrado o primeiro sob a
forma de dcima ou de cdula de renda;
III - o imposto sobre diverses pblicas;
IV - o imposto cedular sobre a renda de imveis rurais;
V - as taxas sobre servios municipais.
Ocorreu uma grande ampliao dos direitos eleitorais, com a criao da
Justia Eleitoral e a previso de voto feminino, nos termos dos arts. 63, d, 82, e 108 e 109,
da Constituio:
Art 63 - So rgos do Poder Judicirio:
(...)
d) os Juzes e Tribunais eleitorais.
(...)
Art 82 - A Justia Eleitoral ter por rgos: o Tribunal Superior de Justia
Eleitoral, na Capital da Repblica; um Tribunal Regional na Capital de
cada Estado, na do Territrio do Acre e no Distrito Federal; e Juzes
singulares nas sedes e com as atribuies que a lei designar, alm das
Juntas especiais admitidas no art. 83, 3.
(...)
Art 108 - So eleitores os brasileiros de um e de outro sexo, maiores de 18
anos, que se alistarem na forma da lei.
(...)
Art 109 - O alistamento e o voto so obrigatrios para os homens e para as
mulheres, quando estas exeram funo pblica remunerada, sob as sanes
e salvas as excees que a lei determinar.
A despeito da aplicao do Direito Eleitoral, houve uma restrio do regime
representativo direto previsto pela Constituio da Repblica, pois a Cmara dos
Deputados seria agora eleita de forma indireta, em representao das organizaes
profissionais, e na forma em que a lei indicasse, alm do retorno ao esquema de poder
centralizado.
16.b.1.4.)
76
Muito em parte, porque a Carta de 1937 foi decretada pelo ento Presidente
da Repblica, Getlio Vargas (e no promulgada por uma Assemblia Constituinte), que de
acordo com alguns dos seus considerandos, j adiantava o regime normativo:
(...) ATENDENDO s legitimas aspiraes do povo brasileiro paz
poltica e social, profundamente perturbada por conhecidos fatores de
desordem, resultantes da crescente agravao dos dissdios partidrios,
que, uma, notria propaganda demaggica procura desnaturar em luta de
classes, e da extremao, de conflitos ideolgicos, tendentes, pelo seu
desenvolvimento natural, resolver-se em termos de violncia, colocando a
Nao sob a funesta iminncia da guerra civil; ATENDENDO ao estado de
apreenso criado no Pas pela infiltrao comunista, que se torna dia a dia
mais extensa e mais profunda, exigindo remdios, de carter radical e
permanente.
Surpreendentemente, em seu art. 1, a Carta de 1937 disps em relao ao
Princpio Democrtico quase que em repetio ao Texto anterior, estabelecendo que todo o
poder emana do povo:
Art 1 - O Brasil uma Repblica. O poder poltico emana do povo e
exercido em nome dele e no interesse do seu bem-estar, da sua honra, da
sua independncia e da sua prosperidade.
Contudo, na Carta de 1937, eram facilmente perceptveis as restries ao
Princpio Democrtico e representao direta, como constava, por exemplo, da criao da
figura do decreto-lei, para instrumentalizao dos desgnios exclusivos do Chefe do
Executivo, que por seu intermdio exercia poderes quase que ilimitados, na forma dos arts.
13 e 14, com peculiares efeitos sobre questes tributrias (art. 13, d):
Art 13 O Presidente da Repblica, nos perodos de recesso do Parlamento
ou de dissoluo da Cmara dos Deputados, poder, se o exigirem as
necessidades do Estado, expedir decretos-leis sobre as matrias de
competncia legislativa da Unio, excetuadas as seguintes:
a) modificaes Constituio;
77
b) legislao eleitoral;
c) oramento;
d) impostos;
e) instituio de monoplios;
f) moeda;
g) emprstimos pblicos;
h) alienao e onerao de bens imveis da Unio.
Pargrafo nico - Os decretos-leis para serem expedidos dependem de
parecer do Conselho da Economia Nacional, nas matrias da sua
competncia consultiva.
Embora os vereadores pudessem ser eleitos pelo voto direto (art. 26, a), os
prefeitos eram nomeados pelos Governadores dos Estados, na forma do art. 27:
Art 26 - Os Municpios sero organizados de forma a ser-lhes assegurada
autonomia em tudo quanto respeite ao seu peculiar interesse, e,
especialmente:
a) escolha dos Vereadores pelo sufrgio direto dos muncipes alistados
eleitores na forma da lei;
(...)
Art 27 - O Prefeito ser de livre nomeao do Governador do Estado.
Por sua vez, em relao
Art 176 - O mandato dos atuais Governadores dos Estados, uma vez
confirmado pelo Presidente da Repblica dentro de trinta dias da data desta
Constituio, se entende prorrogado para o primeiro perodo de governo a
ser fixado nas Constituies estaduais. Esse perodo se contar da data
desta Constituio, no podendo em caso algum exceder o aqui fixado ao
Presidente da Repblica.
Pargrafo nico - O Presidente da Repblica, decretar a interveno nos
Estados cujos Governadores no tiverem o seu mandato confirmado. A
interveno durar at a posse dos Governadores eleitos, que terminaro o
primeiro perodo de governo, fixado nas Constituies estaduais.
78
As eleies para a Cmara Federal eram indiretas, nos termos do art. 46,
sendo eleitores os vereadores municipais e dez cidados por cada Municpio, estes sim,
eleitos de forma direta, nos termos do art. 47:
Art 46 - A Cmara dos Deputados compe-se de representantes do povo,
eleitos mediante sufrgio indireto.
Art 47 - So eleitores os Vereadores s Cmaras Municipais e, em cada
Municpio, dez cidados eleitos por sufrgio direto no mesmo ato da eleio
da Cmara Municipal.
E da mesma forma indireta eram designados os representantes do Conselho
Federal, rgo de representao dos Estados, equivalente ao atual Senado Federal:
Art 50 - O Conselho Federal compe-se de representantes dos Estados e
dez membros nomeados pelo Presidente da Repblica. A durao do
mandato de seis anos.
Pargrafo nico - Cada Estado, pela sua Assemblia Legislativa, elegisr
um representante. O Governador do Estado ter o direito de vetar o nome
escolhido pela Assemblia; em caso de veto, o nome vetado s se ter por
79
80
81
82
16.b.1.5.)
83
84
85
86
87
elegibilidade direta dos seus membros, mas, tambm, pela legitimao do processo
legislativo, que no mais era de iniciativa preponderante do Presidente da Repblica, mas,
sim, e em muito maior proporo, de qualquer representante do Poder Legislativo.
16.b.1.6.)
81
Anlise histrica levantada com base nas informaes constantes do especial eleies 2002 do site
http://www1.folha.uol.com.br/folha/especial/2002/eleicoes/historia-1964.shtml
88
estaduais de 1965, o Comando Maior decidiu adotar novas medidas restritivas, o que foi
instrumentalizado pela edio do Ato Institucional n. 2, de 17 de outubro de 1965. Por
intermdio deste Ato extinguiu-se os partidos polticos criados durante o Estado Novo, e
estabeleceu-se que a eleio para Presidente e Vice-Presidente da Repblica seria decidida
pela maioria absoluta do Congresso, em sesso pblica e votao nominal, com o
desiderato de afastar o risco de repetio das derrotas decorrentes das eleies estaduais.
Mais uma vez recorremos lio de Jos Afonso da Silva, que descreveu o
perodo revolucionrio em contundente crtica82:
A 24.1.1967, fora promulgada a nova constituio, o que veio a resumir as
alteraes institucionais operadas na Constituio de 1946, que findava
aps sofrer vinte e uma emendas regularmente aprovadas pelo Congresso
Nacional com base em seu art. 217 e o impacto de quatro Atos Institucionais
e trinta e sete Atos Complementares, que tornaram incompulsvel o Direito
Constitucional positivo ento vigente.
No obstante esses atos arbitrrios praticados pelo regime militar, o
Princpio Democrtico encontrava previso expressa na Constituio de 1967, desde o seu
art. 1, e na mesma redao da Constituio anterior de 1946:
82
89
90
91
92
deixar de ser eletiva por fora desta Constituio e, nas mesmas condies,
o dos eleitos a 15 de novembro de 1966.
O Sistema Tributrio era regulado de forma pormenorizadamente descritiva
ou, no dizer de Jos Afonso da Silva, foi reformulado, em termos mais ntidos e rigorosos,
ampliando a tcnica do federalismo cooperativo, consistente na participao de uma
entidade na receita da outra83.
93
mobilirios;
VII - servios de transporte e comunicaes, salvo os de natureza
estritamente municipal;
VIII - produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos;
IX - produo, importao, distribuio ou consumo de energia eltrica;
X - extrao, circulao, distribuio ou consumo de minerais do Pas.
(...)
Art 23 - Compete Unio, na iminncia. ou no caso de guerra externa.
instituir, temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos, ou
no, na sua competncia, tributria, que sero suprimidos gradativamente,
cessadas; as causas que determinaram a cobrana.
Art 24 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal decretar impostos
sobre:
I - transmisso, a qualquer ttulo, de bens imveis por natureza e acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
sobre direitos aquisio de imveis;
II - operaes relativas circulao de mercadorias, realizadas por
produtores, industriais e comerciantes. (Redao dada pelo Ato
Complementar n 40, de 1968)
(...)
Art 25 - Compete aos Municpios decretar impostos sobre: '
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia
tributria da Unio ou dos Estados, definidos em lei complementar.
Contudo, o carter autocrtico do regime militar pode ser percebido da
leitura de um nico dispositivo do texto da Constituio de 1967, o seu art. 173:
Art 173 - Ficam aprovados e excludos de apreciao judicial os atos
praticados pelo Comando Supremo da Revoluo de 31 de maro de 1964,
assim como:
I - pelo Governo federal, com base nos Atos Institucionais n 1, de 9 de abril
de 1964; n 2, de 27 de outubro de 1965; n 3, de 5 de fevereiro de 1966; e
n 4, de 6 de dezembro de 1966, e nos Atos Complementares dos mesmos
Atos Institucionais;
II - as resolues das Assemblias Legislativas e Cmaras de Vereadores
que hajam cassado mandatos eletivos ou declarado o impedimento de
Governadores, Deputados, Prefeitos e Vereadores, fundados nos referidos
Atos institucionais;
III - os atos de natureza legislativa expedidos com base nos Atos
Institucionais e Complementares referidos no item I;
IV - as correes que, at 27 de outubro de 1965, hajam incidido, em
decorrncia da desvalorizao da moeda e elevao do custo de vida, sobre
94
16.b.1.7.)
84
Op. cit., p. 88: Terica e tecnicamente, no se trata de emenda, mas de nova constituio. A emenda s
serviu como mecanismo de outorga, uma vez que verdadeiramente se promulgou texto integralmente
reformulado, a comear pela denominao que se lhe deu: Constituio da Repblica Federativa do Brasil,
enquanto a de 1967 se chamava apenas Constituio do Brasil.
85
Lourival Vilanova chega a afirmar que a Emenda Constitucional de 1969 recobriu com tal abrangncia a
Constituio de 1967 e com tal fora de poder constituinte originrio, que at se pode falar da Constituio
de 1969, como se esta representasse originria deciso poltica sobre o modo de ser do Estado brasileiro in
Vilanova, Lourival. Escritos jurdicos e filosficos, vol. 1. A dimenso poltica nas funes do STF.
95
96
97
I - segurana nacional;
II - finanas pblicas, inclusive normas tributrias; e
III - criao de cargos pblicos e fixao de vencimentos.
1 Publicado o texto, que ter vigncia imediata, o Congresso Nacional o
aprovar ou rejeitar, dentro de sessenta dias, no podendo emend-lo; se,
nesse prazo, no houver deliberao, o texto ser tido por aprovado.
A competncia tributria restou estabelecida conforme o disposto nos arts.
18 (geral) e seus pargrafos, alm dos arts. 21 e 22 (para a Unio), art. 23 (Estados e
Distrito Federal), e Municpios (art. 24):
Art. 18. Alm dos impostos previstos nesta Constituio, compete Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir:
I - taxas, arrecadadas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; e
II - contribuio de melhoria, arrecadada dos proprietrios de imveis
beneficiados por obras pblicas, que ter como limite total a despesa
realizada. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 23, de 1983)
(...)
3 Smente a Unio, nos casos excepcionais definidos em lei
complementar, poder instituir emprstimo compulsrio.
(...)
5 A Unio poder, desde que no tenham base de clculo e fato gerador
idnticos aos dos previstos nesta Constituio instituir outros impostos,
alm dos mencionados nos artigos 21 e 22 e que no sejam da competncia
tributria privativa dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios,
assim como transferir-lhes o exerccio da competncia residual em relao
a impostos, cuja incidncia seja definida em lei federal.
(...)
Art. 21. Compete Unio instituir impsto sbre:
I - importao de produtos estrangeiros, facultado ao Poder Executivo, nas
condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar-lhe as alquotas ou as
bases de clculo;
II - exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou
nacionalizados, observado o disposto no final do item anterior;
III - propriedade territorial rural;
IV - renda e proventos de qualquer natureza, salvo ajuda de custo e dirias
pagas pelos cofres pblicos na forma da lei;
V - produtos industrializados, tambm observado o disposto no final do item
I;
VI - operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valres
mobilirios;
VII - servios de transporte e comunicaes, salvo os de natureza
98
estritamente municipal;
VIII - produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de
lubrificantes e combustveis lquidos ou gasosos e de energia eltrica,
impsto que incidir uma s vez sbre qualquer dessas operaes, excluda
a incidncia de outro tributo sbre elas; e
IX - a extrao, a circulao, a distribuio ou o consumo dos minerais do
Pas enumerados em lei, impsto que incidir uma s vez sbre qualquer
dessas operaes, observado o disposto no final do item anterior.
X - transportes, salvo os de natureza estritamente municipal. (Includo pela
Emenda Constitucional n 27, de 1985) (Vigncia)
1 A Unio poder instituir outros impostos, alm dos mencionados nos
itens anteriores, desde que no tenham fato gerador ou base de clculo
idnticos aos dos previstos nos artigos 23 e 24.
2 A Unio pode instituir:
I - contribuies, nos trmos do item I dste artigo, tendo em vista
interveno no domnio econmico e o intersse da previdncia social ou de
categorias profissionais; e
II - emprstimos compulsrios, nos casos especiais definidos em lei
complementar, aos quais se aplicaro as disposies constitucionais
relativas aos tributos e s normas gerais do direito tributrio.
(...)
Art. 22. Compete Unio, na iminncia ou no caso de guerra externa,
instituir, temporriamente, impostos extraordinrios compreendidos, ou
no, em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos
gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Art. 23. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sbre:
I - transmisso, a qualquer ttulo, de bens imveis por natureza e acesso
fsica e de direitos reais sbre imveis, exceto os de garantia, bem como
sbre a cesso de direitos sua aquisio; e
II - operaes relativas circulao de mercadorias, realizadas por
produtores, industriais e comerciantes, impostos que no sero cumulativos
e dos quais se abater nos trmos do disposto em lei complementar, o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. (Vide
Emenda Constitucional n 17, de 1980)
III - propriedade de veculos automotores, vedada a cobrana de impostos
ou taxas incidentes sobre a utilizao de veculos. (Includo pela Emenda
Constitucional n 27, de 1985) (Vigncia)
(...)
Art. 24. Compete aos municpios instituir impsto sbre:
I - propriedade predial e territorial urbana; e
II - servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia
tributria da Unio ou dos Estados, definidos em lei complementar.
Alm da competncia privativa do Presidente prevista no dispositivo acima
transcrito, e da possibilidade de expedio de decretos-leis, o Poder Executivo gozava
99
16.b.1.8.)
100
101
86
Ferreira Filho, Manoel Gonalves. Comentrios constituio brasileira de 1988. Vol. I. Arts. 1 a 103.
Saraiva. So Paulo: 2000, p. 18.
102
Pargrafo nico. Todo o poder emana do povo, que o exerce por meio de
representantes eleitos ou diretamente, nos termos desta Constituio.
Insere-se no pargrafo nico do art. 1, a definio constitucional do
Princpio
Democrtico,
caracterizado
pelo
exerccio
de
todos
os
poderes
CF: Art. 93. Lei complementar, de iniciativa do Supremo Tribunal Federal, dispor sobre o Estatuto da
Magistratura, observados os seguintes princpios:
I - ingresso na carreira, cujo cargo inicial ser o de juiz substituto, mediante concurso pblico de provas e
ttulos, com a participao da Ordem dos Advogados do Brasil em todas as fases, exigindo-se do bacharel em
direito, no mnimo, trs anos de atividade jurdica e obedecendo-se, nas nomeaes, ordem de classificao;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
(...)
c) aferio do merecimento conforme o desempenho e pelos critrios objetivos de produtividade e presteza no
exerccio da jurisdio e pela freqncia e aproveitamento em cursos oficiais ou reconhecidos de
aperfeioamento; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
(...)
IV previso de cursos oficiais de preparao, aperfeioamento e promoo de magistrados, constituindo etapa
obrigatria do processo de vitaliciamento a participao em curso oficial ou reconhecido por escola nacional
de formao e aperfeioamento de magistrados; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
(...)
103
prembulo:
Ns, representantes do povo brasileiro, reunidos em Assemblia Nacional
Constituinte para instituir um Estado Democrtico, destinado a assegurar o
exerccio dos direitos sociais e individuais, a liberdade, a segurana, o bemestar, o desenvolvimento, a igualdade e a justia como valores supremos de
uma sociedade fraterna, pluralista e sem preconceitos, fundada na
harmonia social e comprometida, na ordem interna e internacional, com a
soluo pacfica das controvrsias, promulgamos, sob a proteo de Deus, a
seguinte CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL.
Frise-se que, do incio do prembulo d-se ainda maior destaque ao
Princpio Democrtico pela insero das expresses: Ns, representantes do povo
brasileiro, reunidos em Assemblia Nacional Constituinte para instituir um Estado
Democrtico, (...), isto , os deputados e senadores constituintes, ao proclamarem a
Constituio Federal, o fazem na qualidade de representantes do povo brasileiro, no intuito
de instituir um Estado Democrtico de Direito.
Onde h sociedade, a h direito, de acordo com a traduo fornecida por Spalding, Tarsilo Orpheu.
Pequeno dicionrio jurdico de citaes latinas. p. 127. Saraiva, So Paulo: 1971.
104
Mendona, Cristiane. O princpio constitucional democrtico e o voto secreto nas casas legislativas.
Dissertao de Mestrado em Direito Constitucional pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
1996: Encartada entre os Princpios Fundamentais, a norma que estatui o Estado Democrtico de Direito
sobressai como princpio pela importncia do comando nela contido.
90
Queiroz, Jos Guilherme Carneiro. O princpio democrtico, o dinamismo social e as clusulas ptreas.
Dissertao de Mestrado em Direito Constitucional pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
2006: O sentido maior dos regimes democrticos, sejam eles diretos ou representativos, reside na
importncia do povo, titular do poder, que pode e deve, sempre que julgar necessrio, e verificado os
procedimentos determinados, mudar as suas leis sem que signifique, este ato, uma quebra institucional que
faa surgir a instabilidade no seio da comunidade.
105
referendo, leis de iniciativa popular, etc. - arts. 5, LXIX, LXXIII, art. 14, I, II, e III, dentre
outros);
11) A previso pelo exerccio do poder mediante representao, que, como visto na maioria
dos casos, tambm ocorre de forma direta (membros do Poder Legislativo e Executivo
arts. 27, 28 e 29, 45,46 e 47, e 76 a 82 da CF);
12) Mesmo no caso de representantes no eleitos, por exemplo, os membros do Poder
Judicirio (arts. 92 a 126, CF), e os cargos em comisso (ex.: art. 84, da CF), estes so
nomeados pelos representantes diretos, mediante autorizao da Constituio Federal, hoje,
com base em critrios ainda mais democrticos (realizao de concurso tcnico de provas e
ttulos, na maioria dos casos; notrio saber jurdico e reputao ilibada; representao
poltica; etc.);
13) E, por ltimo, a previso pela proclamao da Constituio Federal pelos constituintes,
na qualidade de representantes do povo brasileiro, e no intuito de instituir um Estado
Democrtico de Direito.
106
poder estatal e denotativas do chamado Princpio do Consentimento (at mesmo com algum
fundamento na obra de Kelsen, pelo mnimo eficacial); ou ii) a considerao do
consentimento como sendo algo decorrente da prpria sistemtica de representao
popular, mesmo porque, o poder emana do povo, que o exerce por meio de seus
representantes eleitos.
16.c.)
Kelsen, Hans. Teoria pura do direito. Martins Fontes. So Paulo: 2003, p. 246.
107
piramidal,
estando
Constituio
no
cume,
os
demais
atos
normativos
Da
premissa
acima
estabelecida,
surge
necessidade
para
intrprete/aplicador, bem como, para o cidado comum (visando a conduo dos seus atos,
tendo em vista a inequvoca subordinao dos mesmos ao Texto Constitucional), de saber o
que pode ser entendido como Constituio, ou seja, qual a interpretao vlida para
determinado dispositivo constitucional, para que possa aplicar a alternativa de interpretao
que seja admitida pelo ordenamento como consistente.
92
Merkl, Adolf, Teoria general del derecho administrativo, Ed. Nacional, Mxico:1978. pp. 208 e seguintes.
108
93
Vilanova, Lourival. Escritos jurdicos e filosficos, Vol. 01, in A dimenso poltica nas funes do STF.
Axis Mvndi. So Paulo: p. 377.
94
A esse respeito, vale mencionar a doutrina do Min. Gilmar Ferreira Mendes, que ao abordar a temtica das
especificidades do sistema de controle de constitucionalidade brasileiro, afirma que ao Tribunal so
submetidas quase que todas as lides cujas matrias sejam dotadas de um mnimo de relevncia: Ao ampliar,
de forma marcante, a legitimao para a propositura da ao direta de inconstitucionalidade (CF, art. 103),
a Constituio de 1988 reduziu o significado do controle de constitucionalidade incidental ou difuso,
permitindo que, praticamente, todas as controvrsias constitucionais relevantes fossem submetidas ao
Supremo Tribunal Federal mediante processo de controle abstrato de normas.. in Moreira Alves e o
controle de constitucionalidade no Brasil. Celso Bastos Editor, So Paulo: 2000, p. 15.
109
110
111
112
113
17.
Vimos no item anterior a indicao de alguns fundamentos jurdicocientficos, os quais acreditamos sejam suficientes para a caracterizao do Princpio
Democrtico como norma jurdica fundante de toda a atividade jurdica estatal.
114
17.a.)
115
Democrtico - todo o poder como sendo emanado do povo e a forma do seu exerccio de
modo direto por este ou por seus representantes diretamente eleitos (art. 1, pargrafo
nico);
10) As previses constitucionais de exerccio de alguns dos poderes constitudos de forma
direta (arts. 5, LXIX, LXXIII, art. 14, I, II, e III, etc.);
11) A previso pelo exerccio do poder mediante representao, que, na maioria dos casos,
tambm direta (membros do Poder Legislativo e Executivo prembulo, art. 1, caput, e
pargrafo nico, arts. 27, 28 e 29, 45, 46 e 47, e 76 a 82 da CF);
12) Mesmo no caso de representantes no-eleitos, estes so nomeados pelos representantes
diretos da populao, pela utilizao de critrios que contemplam o Princpio Democrtico
com maior efetividade (ex.: concurso pblico de provas e ttulos para os membros do Poder
Judicirio e do Ministrio Pblico);
13) E, por fim, a proclamao da Constituio Federal pelos constituintes, na qualidade de
representantes do povo brasileiro que foram, e no intuito de instituir um Estado
Democrtico de Direito, constante do prembulo.
116
17.b.)
117
95
. Moraes, Alexandre de. Curso de Direito Constitucional. Atlas. So Paulo: 2001, p. 34-35.
Ferreira Filho, Manoel Gonalves. Comentrios constituio brasileira de 1988. Vol. I. Arts. 1 a 103.
Saraiva. So Paulo: 2000, p. 4.
96
118
V. apostila da disciplina de Lgica Jurdica ministrada pelo Prof. Paulo de Barros Carvalho na Pontifcia
Universidade Catlica de So Paulo.
119
Ataliba, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed., 5 tiragem, p. 36. Malheiros. So Paulo: 2004.
Forsthoff, Ernst. Tratado de derecho administrativo. Instituto de Estudos Polticos, Madri, 1958, n. 573:
Toda atribucin de competencia representa al mismo tiempo una autorizacin y una limitacin. La
autorizacin para el cumplimiento de la funcin asignada; y la limitacin, precisamente a esta funcin.
99
120
1)
Ataliba, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria, 5 ed., Malheiros. So Paulo: 1992, pp. 53-54; Coelho,
Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro, 2 ed. Forense. Rio de Janeiro: 1999, pp. 118 e
seguintes; e ainda, Carrazza, Roque. Curso de Direito Constitucional Tributrio, 12 ed..Malheiros. So
Paulo: 1999, pp. 167 e seguintes.
101
Como bem acentuado pelo Prof. Fbio Konder Comparato, a Assemblia Nacional Constituinte instalada
para a elaborao do Texto, no foi eleita para esse fim especfico: Em 5 de outubro prximo, a Constituio
Federal completar 20 anos de vigncia. mais do que tempo de se reconhecer o que, at hoje, poucos tm
tido a coragem de declarar: ela carece de legitimidade democrtica. A Constituio de 1988 foi elaborada
no por uma Assemblia especialmente criada para esse fim, mas por um rgo poltico j existente, o
Congresso Nacional. O texto abre-se com a declarao solene: "Ns, representantes do povo brasileiro,
reunidos em Assemblia Nacional Constituinte para instituir um Estado democrtico etc.". Em um Estado
democrtico, a soberania pertence ao povo, que no pode delegar o seu uso a ningum. A aprovao de uma
nova Constituio o primeiro e principal atributo da soberania. Mas o povo brasileiro no foi chamado a
dizer se aceitava o documento composto em seu nome e por sua conta. Aproveitando-se desse vcio de
origem, o Congresso atribuiu a si prprio todo o poder de reforma constitucional. Com base nessa espria
prerrogativa, ele j emendou a Constituio, at a data em que escrevo estas linhas, 62 vezes (uma mdia de
trs emendas por ano). Sempre em nome do povo. Mas este no tem nem sequer direito de apresentar
propostas de emenda constitucional. Trata-se, como se v, de um soberano de opereta, ou, se preferirem, do
rei Momo de um permanente carnaval poltico. Jornal Folha de So Paulo. Coluna Opinio. Edio do dia 03
de
maro
de
2008
constante
do
stio
eletrnico
do
Portal
Universo
on-line
http://www1.folha.uol.com.br/fsp/opiniao/fz0303200809.htm.
121
legitimados pelo mandato legislativo que lhes fora ento conferido pelo povo (ainda que
parcialmente, pois no legitimados como constituintes), mas, tambm, quando da
elaborao da parte do Texto relativa ao Sistema Tributrio Nacional (no somente o Ttulo
VI da CF, como todas as demais normas constitucionais tributrias ex.: art. 43, 2, III;
demais disposies do Ttulo VIII; art. 195 e seguintes; etc.), promovem a audincia de
vrias autoridades acadmicas em Direito Tributrio, dentre Professores, especialistas, e
representantes dos diversos setores da atividade econmica que compem a base tributvel
(participao popular - anlise pragmtica);
3)
legislador eleito no se conformarem com algum aspecto ilcito na sua instituio (agente,
matria ou forma prevista na Constituio), ou o prprio Estado no concordar com a
negativa do contribuinte em cumprir determinada prestao ou eventual equvoco no seu
recolhimento, ambos ho de buscar amparo no Poder Judicirio, que por intermdio do
Supremo Tribunal Federal decidir a lide, em ltima instncia, e eventuais ofensas
Constituio Federal (levando em considerao que todo o ordenamento jurdico-tributrio
decorre da Constituio).
122
123
124
Como se depreende das suas decises, o tratamento normativoconstitucional atribudo pelo Supremo Tribunal Federal ao Princpio Democrtico somente
vem a corroborar o exposto no presente trabalho, pela prevalncia do referido princpio em
relao a todos as demais normas-princpio e normas-regra constantes do ordenamento
jurdico brasileiro, principalmente pela caracterstica deste servir-lhes de fundamento de
validade.
125
PARTE IV
18.
126
que
dever
ser
atribuda
determinado
dispositivo
legislativo
127
128
Anota Paulo Ayres Barreto que exigncia do prprio sistema que toda soluo de controvrsia, por
intermdio de ato jurisdicional, encerre uma conduta certa. Imposto sobre a renda e preos de
transferncia. Dialtica. So Paulo: 2001, p. 42.
129
19.
19.a.)
Art. 1o Salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias depois de
oficialmente publicada.
104
V. por exemplo o art. 27 da Lei n. 9.868/99: Art. 27. Ao declarar a inconstitucionalidade de lei ou ato
normativo, e tendo em vista razes de segurana jurdica ou de excepcional interesse social, poder o
Supremo Tribunal Federal, por maioria de dois teros de seus membros, restringir os efeitos daquela
declarao ou decidir que ela s tenha eficcia a partir de seu trnsito em julgado ou de outro momento que
venha a ser fixado.
105
Eros Grau chega a afirmar com uma verve bem humorada que A nica virtude da teoria da vontade do
legislador est em que ela conduz a uma proposta de exerccio de cincia cooperativa entre advogado,
psiclogo e kardecista porque, se o legislador estiver morto, para captarmos a sua vontade deveremos
contar com o auxlio de um kardecista. apud Frana, Vladimir da Rocha. Estrutura e motivao do ato
administrativo. Malheiros. So Paulo: 2007.
130
106
A esse respeito, vale a anotao de que, como ato legislativo mais comumente utilizado para regulao das
condutas no nosso sistema, temos em todas as Medidas Provisrias editadas a partir da Emenda
Constitucional n. 32/01, a disponibilizao das respectivas exposies de motivos que ensejaram as suas
edies, no site do planalto www.planalto.gov.br. Ademais, como bem lecionado por Philipp Heck: No
essencial, as condies para essa investigao so at particularmente favorveis: muitas vezes, o fim da lei
explicado antecipadamente na literatura e na imprensa judicial; outras vezes, renem-se comisses
preliminares destinadas a estudar a posio dos interesses; em regra, o projeto acompanhado da exposio
dos motivos; a discusso no parlamento e eventualmente nas comisses pe em relevo, por vezes com notvel
agudeza, os interesses causais. Tudo isto falta, certo, em muitos casos, mas no razo para renunciar
investigao dos interesses causais quando possvel (...) A nica coisa que podemos esperar dum legislador
que inclua os trabalhos preparatrios no elemento histrico, que torne acessveis esses trabalhos. E isso
hoje corrente.(...) Ora, a publicao completa o acto legislativo e , por isso, a expresso necessria da
vontade legislativa (perfeico do acto de comando contido na lei). Heck, Philipp. Interpretao da lei e
jurisprudncia dos interesses, in Coleo Stvdivm Temas Filosficos, jurdicos e sociais. Livraria
Acadmica. Saraiva e Cia. Editores. So Paulo: 1947, p. 69, 83 e 86.
131
19.b.)
Heck, Philipp. Interpretao da lei e jurisprudncia dos interesses, in Coleo Stvdivm Temas
132
133
134
135
claramente
preocupao
do
legislador
infraconstitucional,
em
136
137
RE 235487/RO RONDNIA
Relator(a): Min. ILMAR GALVO
Julgamento: 15/06/2000 rgo Julgador: Primeira Turma
EMENTA: ADMINISTRATIVO. TRIBUNAL DE JUSTIA. MAGISTRADO.
PROMOO POR ANTIGUIDADE. RECUSA. INDISPENSABILIDADE
DE FUNDAMENTAO. ART. 93, X, DA CF. Nulidade irremedivel do
ato, por no haver sido indicada, nem mesmo na ata do julgamento, a razo
pela qual o recorrente teve o seu nome preterido no concurso para
promoo por antiguidade. Recurso provido.
HC 68571/DF - DISTRITO FEDERAL
Relator(a): Min. CELSO DE MELLO
Julgamento: 01/10/1991 rgo Julgador: PRIMEIRA TURMA
Ementa - AUSNCIA DE MOTIVAO DO ATO JUDICIAL INOCORRENCIA - OBSERVNCIA DO ART. 93, IX, DA CONSTITUIO
FEDERAL (...)- A ofensa ao dever constitucional de fundamentar as
decises judiciais gera a nulidade do julgamento efetuado por qualquer
rgo do Poder Judicirio. Os magistrados e Tribunais esto vinculados, no
desempenho da funo jurisdicional, a essa imposio fixada pela Lei
Fundamental da Republica. A exigncia de motivao dos atos decisrios
constitui fator de limitao do arbtrio do Estado e de tutela dos direitos das
partes que integram a relao processual. A deciso ora impugnada
apresenta-se suficientemente motivada. A analise de sua estrutura formal
evidencia, de modo destacado, a exposio dos motivos de fato e de direito
que conduziram a prolao desse ato decisrio. (...).
MS 25295/DF - DISTRITO FEDERAL
Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA
Julgamento: 20/04/2005 rgo Julgador: Tribunal Pleno
EMENTA: CONSTITUCIONAL. ADMINISTRATIVO. MANDADO DE
SEGURANA. MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO. UNIO FEDERAL.
DECRETAO DE ESTADO DE CALAMIDADE PBLICA NO SISTEMA
NICO DE SADE NO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO. (...). Ordem
deferida, por unanimidade. (...) Ressalvas do relator quanto ao fundamento
do deferimento da ordem: (i) ato sem expressa motivao e fixao de prazo
para as medidas adotadas pelo governo federal; (...)
ADI-MC 325/DF - DISTRITO FEDERAL
Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES
Julgamento: 17/08/1990 rgo Julgador: TRIBUNAL PLENO
Ementa - AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DO DECRETO
N. 99.300, DE 15.6.1990, QUE REGULOU A DISPONIBILIDADE DE
SERVIDORES PUBLICOS, COM VENCIMENTOS PROPORCIONAIS, E
DO DECRETO N. 99.307, DA MESMA DATA, QUE DECLAROU
DESNECESSARIOS CARGOS E EMPREGOS DO QUADRO E TABELA
138
Andrade, Jos Carlos Vieira de. O dever de fundamentao expressa dos actos administrativos, p. 15.
Coimbra. Almedina:2002 apud Frana, Vladimir da Rocha. Estrutura e motivao do ato administrativo.
Coleo temas de direito administrativo, n. 18, p. 93.
139
por parte dos legiferados, como tambm, a possibilidade de contestao da sua legitimidade
perante o Poder Judicirio.
140
19.c.)
Necessidade de motivao dos atos emanados pelo Poder Legislativo A mens legislatoris como requisito constitucional de validade do ato
legislativo objetivado Os atos de enunciao como requisitos de
motivao do ato legislativo.
141
Silva, Jos Afonso da. Processo constitucional de formao das leis. 2 ed., 2 tiragem, Malheiros. So
Paulo: 2007, p.188.
111
Godoy, Mayr. Tcnica constituinte e tcnica legislativa. Leud. So Paulo: 1987, p. 168.
142
112
Heck, Philipp. Interpretao da lei e jurisprudncia dos interesses, in Coleo Stvdivm Temas
Filosficos, jurdicos e sociais. Livraria Acadmica. Saraiva e Cia. Editores. So Paulo: 1947, p. 66-71.
143
113
Op. cit., pp. 80Andrade, Jos Carlos Vieira de. O dever de fundamentao expressa dos actos administrativos, p. 15.
Coimbra. Almedina:2002 apud Frana, Vladimir da Rocha. Estrutura e motivao do ato administrativo.
Coleo temas de direito administrativo, n. 18, p. 93 e 94.
115
Arajo, Florisvaldo Dutra, Motivao e controle do ato administrativo. pp. 20-23, Ed. Del Rey, Belo
Horizonte: 1992; e Gomes Filho, Antonio Magalhes, A motivao das decises penais, pp. 77-78. RT. So
Paulo: 2001, apud Frana, Vladimir da Rocha. Estrutura e motivao do ato administrativo. Coleo temas
de direito administrativo, n. 18, p. 93 e 94.
116
Andrade, Jos Carlos Vieira de. O dever de fundamentao expressa dos actos administrativos, p. 15.
Coimbra. Almedina:2002 apud Frana, Vladimir da Rocha. Estrutura e motivao do ato administrativo.
Coleo temas de direito administrativo, n. 18, p. 93.
114
144
145
146
20.a.)
118
A respeito do processo de enunciao, vide tambm Moussalm, Trek Moyss Moussalem. Fontes do
direito tributrio. Max Limonad. So Paulo: 2001. J em relao ao processo legislativo, vide Silva, Jos
Afonso da. Processo Constitucional de Formao das Leis. 2 ed., 2 tiragem. Malheiros. So Paulo:2007.
147
hermenutica histrica nada mais faz que dar o passo atrs, o retorno origem119.
Borges, Jos Souto Maior. Teoria geral das isenes tributrias. 3 ed., p. 134. Malheiros, So
Paulo:2001.
120
Por isso ela opera um corte metodolgico numa seriao de fatos histricos a serem
considerados:corta-se a corrente do suceder histrico e a partir de um elo tem-se o ponto inicial ou ponto de
origem do ordenamento jurdico-positivo (Lourival Vilanova, Lgica Jurdica, p. 72)
Substitua-se a expresso ordenamento jurdico-positivo por instituto jurdico-positivo e aplicar-se-,
como luva, essa lio hermenutica histrica, preconizada no presente estudo, at porque, noutro tpico,
Vilanova explcito: a pr-histria e a histria de um instituto de direito, ou de todo um ordenamento, so
problemas importantes para compreender-se o direito em suas projees caractersticas, num dado tempo e
numa dada cultura (op. cit., p. 70).
148
121
Falco, Amlcar de Arajo. O fato gerador da obrigao tributria, 1 ed., p. 22. Financeiras, Rio de
149
150
151
152
153
154
155
Maximiliano, Cludio. Hermenutica e aplicao do direito. 9 ed., 1 tiragem. Forense. Rio de Janeiro:
1979.
125
Op. cit., p. 44.
126
Op. cit., p. 152.
156
20.b.)
157
A lio de Lourival Vilanova que afirmava que o mundo dos fatos ingressa
no Jurdico atravs da porteira aberta da hiptese normativa, e a descrio constante do seu
antecedente, somente ajuda a comprovar a existncia de uma interao entre o Direito e os
demais saberes cientficos, mostrando-nos, tambm que uma anlise valorativa inevitvel
uma correta interpretao/aplicao do Direito.
127
158
128
Berliri, Luigi Vittorio. Limposta di ricchezza mobile. Milano: 1949, p. 322. apud Becker, Alfredo
Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3 ed., pp. 123-124, Lejus, So Paulo: 2002.
159
129
Becker, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3 ed., pp. 125, Lejus, So Paulo: 2002.
160
Constitucional),
que
corrobora
da
nossa
teoria,
quanto
imprescindibilidade do inter-relacionamento.
Carrazza, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. Malheiros. So Paulo: 2003.
Como sabido por todos o servio postal de competncia privativa da Unio (art. 22, V), exercido
atualmente pela ECT Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (empresa pblica federal).
132
Amaro, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. Saraiva. So Paulo: 1997, p. 11.
131
161
Como visto dos itens 10 a 15, em todo sistema constitucional moderno, temse, em razo do princpio da hierarquia, uma sobreposio das normas constitucionais para
com as demais normas do sistema jurdico (escalonamento hierrquico das normas de
Kelsen).
162
133
Borges, Jos Souto Maior Borges. Introduo ao direito financeiro. Max Limonad, So Paulo:1998, pp.
117-118.
163
164
21.
165
134
166
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de
novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros
e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
como receita.
Art. 2 Para determinao do valor da contribuio para o PIS/Pasep aplicar-se-, sobre a base de clculo
apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por
cento).
Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao
a:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos nos incisos III e
IV do 3 do art. 1;
II - bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de
servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da
empresa;
V - despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoa jurdica, exceto de optante
pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de
Pequeno Porte ( SIMPLES);
VI - mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem
assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado;
VII - edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido
suportado pela locatria;
VIII - bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms
anterior, e tributada conforme o disposto nesta Medida Provisria.
1 O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no art. 2 sobre o valor:
I - dos itens mencionados nos incisos I e II, adquiridos no ms;
II - dos itens mencionados nos incisos III a V, incorridos no ms;
III - dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII, incorridos no
ms;
IV - dos bens mencionados no inciso VIII, devolvidos no ms.
2 No dar direito a crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica.
3 O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas;
III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a
aplicao do disposto nesta Medida Provisria.
4 O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.
5 Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma deste artigo, as pessoas jurdicas que
produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 11, e nos cdigos
0504.00,07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.13, 15.17 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do
Mercosul, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/Pasep,
devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos
no inciso II do caput, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas.
6 Relativamente ao crdito presumido referido no 5:
I - seu montante ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota
correspondente a setenta por cento daquela constante do art. 2;
II - o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem ou servio,
pela Secretaria da Receita Federal.
167
bem como, a sistemtica de alquotas a que passariam a estar sujeitos determinados setores
da economia.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos
da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
(...)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
(...)
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
()
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos
incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
168
Art. 2 Para determinao do valor da contribuio para o PIS/Pasep aplicar-se-, sobre a base de clculo
apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por
cento).
139
Art. 1o A alquota da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico - PIS/PASEP, devida pelas pessoas jurdicas a que se refere o 1o do art. 22 da Lei no
169
Vale mencionar que essa posio vem sendo acatada pelo prprio Poder
Judicirio, que em caso envolvendo empresa prestadora de servios tributada sobre o lucro
real (cujo principal insumo a mo-de-obra) assegurou-lhe, pela anlise da mens
legislatoris, o direito de manuteno do regime cumulativo de recolhimento das
contribuies, em reconhecimento da ilegitimidade da majorao decorrente do novo texto
legislativo, que, a despeito de assegurar a apropriao de alguns crditos, elevou a alquota
conjunta do PIS e da COFINS de 3,65% para 9,25%, em ofensa razoabilidade,
capacidade contributiva, isonomia e livre concorrncia:
Classe: AC - APELAO CIVEL
Processo: 2004.71.08.010633-8
Data da Deciso: 20/03/2007
Orgo Julgador: SEGUNDA TURMA
LEANDRO PAULSEN
PROSSEGUINDO NO JULGAMENTO, A TURMA, POR UNANIMIDADE,
DECIDIU DAR PARCIAL PROVIMENTO APELAO.
TRIBUTRIO.
PIS.
COFINS.
REGIME
NO-CUMULATIVO.
PRESTADORA DE SERVIOS. DUPLICAO DA CARGA TRIBUTRIA.
PRINCPIOS DA RAZOABILIDADE, DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA,
DA ISONOMIA E DA LIVRE CONCORRNCIA
A questo no de inconstitucionalidade em tese das leis que estabeleceram
os regimes no-cumulativos do PIS e da COFINS, mas da sua aplicao a
caso concreto quando os seus efeitos implicam violao a princpios
constitucionais.
Pretendesse o legislador simplesmente aumentar as contribuies sobre o
faturamento/receita, teria elevado as alquotas anteriormente estabelecidas
pelo art. 1 da MP 2.158-3/01 (0,65%) e pelo art. 8 da Lei 9.718/98 (3%).
No foi esta, contudo, a inteno. O estabelecimento dos regimes nocumulativos visou, isto sim, a melhor distribuir a carga tributria ao longo
da cadeia econmica de produo e comercializao de cada produto. Da a
elevao da alquota associada possibilidade de apurao de crditos
compensveis para a apurao do valor efetivamente devido.
No caso especfico da Autora, que tem por objetivo social principal a
prestao de servios, a submisso ao novo regime no-cumulativo implicou
um aumento de mais de 100% no nus tributrio decorrente da incidncia
do PIS e da COFINS. Isso porque, como empresa prestadora de servios, os
crditos que pode apurar no so significativos.
O acrscimo do nus tributrio, no corresponde a aumento da capacidade
8.212, de 24 de julho de 1991, fica reduzida para sessenta e cinco centsimos por cento em relao aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1o de fevereiro de 1999.
170
171
Recentemente
divulgou-se
na
imprensa
controvrsia
envolvendo
172
distribuio da produo por um nmero maior de empresas mais eficientes em particular empresas de
pequeno e mdio porte, que usualmente so mais intensivas em mo de obra.
173
174
Nos trs exemplos citados, caso haja uma mnima presuno de que os atos
de enunciao legislativa exercero um papel preponderante na atividade do aplicador
(Poder Judicirio), quando da apreciao da questo, tanto os contribuintes, quanto o Fisco
convivero num ambiente normativo mais estvel e de maior previsibilidade do Direito que
ser aplicado ao caso especfico, cuja regulao da conduta esteja pendente de definio.
175
141
Como ltima anotao, espera-se com o presente trabalho, em ltima instncia, uma reflexo inclusive
quanto legitimidade dos atos legislativos monocrticos (Medidas Provisrias, Decretos Executivos, etc.),
que cada vez mais servem de instrumento regulao das condutas dos legiferados, numa corrupo da
sistemtica legislativa colegiada, e em patente afronta aos ditames estabelecidos pelo Princpio Democrtico.
176
PARTE V
DAS CONCLUSES
22.
Concluses.
1)
2)
3)
177
4)
5)
6)
7)
8)
de toda a atividade tributria estatal, entendemos que h um valor maior a ser tutelado no
ordenamento: o direito vida, o qual, de incio, no seria veiculado pelo ordenamento sob a
forma de uma norma-princpio (art. 5, caput, da CF), mas, sim, como uma garantia, de
ordem fundamental. E nem precisaria s-lo, tendo em vista que i) o direito vida
178
pressuposto lgico do prprio Direito, como bem cultural (obra humana); e ii) a previso do
princpio fundamental da dignidade da pessoa humana supre perfeitamente a necessidade
de guarida do valor, sob a forma de princpio (art. 1, III, CF).
9)
subjetividade, como caracterstica inerente natureza humana, que resulta nas mltiplas
possibilidades de interpretao dos textos legislativos. Essa objetivao tem seu pice
(estabilizao) na manifestao expressa do rgo competente (nos termos do art. 102,
caput da CF, o Supremo Tribunal Federal), pela prevalncia dos valores que sejam
convencionalmente mais relevantes determinada sociedade num dado espao-tempo, e
pela condenao daqueles contra-valores que lhe sejam mais repulsivos.
10)
11)
12)
179
13)
14)
180
15)
16)
como sendo decorrente dos valores democrticos que a informam, no havendo que se falar
sequer em razes de Estado para legitimao de eventual agresso a tais valores.
181
17)
manifestao da mens legis aplicada ao caso concreto, e somente com base no contedo dos
mesmos que os sujeitos-de-direito tero acesso nica interpretao constitucionalmente
vlida para determinada hiptese (maior grau possvel de segurana jurdica). Contudo, as
interpretaes tidas como vlidas pelo Tribunal - mesmo nas aes diretas, em que so
preexcludas todas as instncias inferiores - somente vm a ser realizadas aps transcorrido
grande lapso de tempo da ocorrncia da conduta ou da publicao do ato normativo em
questo, o que resulta numa insegurana jurdica, pois a todo instante surgem
questionamentos em relao interpretao que dever ser atribuda a determinado
dispositivo, diante das mltiplas significaes lingsticas dele decorrentes. Essa
insegurana decorre, em parte, da ausncia de um controle prvio de constitucionalidade e
da multiplicidade de interpretaes possveis a serem atribudas ao Texto Constitucional.
Saliente-se, ainda, que essa interpretao atribuda pela Corte no vincula a sua atuao em
casos futuros.
18)
definitiva a ser emitida pelo Supremo Tribunal Federal, indicando a interpretao vlida
para a hiptese especfica, no caso de texto legislativo instituidor de tributo, este no deixa
de surtir efeitos econmicos (mesmo pela presuno de constitucionalidade das leis), nas
respectivas esferas patrimoniais dos contribuintes e do fisco. Assim, por razes de
eficincia administrativa e lgica empresarial, as respectivas condutas (tanto a fiscal,
quanto a do contribuinte) usualmente, passam a ser reguladas pela adoo da interpretao
que simplesmente lhes seja economicamente mais favorvel interpretaes, portanto,
intrinsecamente discrepantes (mens legis particular).
19)
182
dessa premissa inicial deve ser agregada considerao da mens legislatoris, no como
usualmente conhecida e criticada, mas como a vontade do Poder Legislativo devidamente
objetivada, como motivao do ato de legislar (manifestao da eficcia do Princpio
Democrtico e imposio do prprio ordenamento). Prope-se a utilizao das exposies
de motivos dos atos legislativos (normativos); dos seus considerandos; das justificativas
das proposies; dos anais legislativos; das razes de veto, etc., como elementos
denotativos da motivao do legislador, que h de ser observada at mesmo por uma
questo de legitimidade, como forma de atribuir amplo alcance ao Princpio Democrtico.
20)
tero o incremento de um subsdio (ainda mais seguro) a determinar o regramento das suas
condutas, e mitigada estar a possibilidade de inmeras interpretaes ao texto legislativo,
pois, ao menos uma poro delas j ser de conhecimento geral como no aceitas pela
Corte (aquelas contrrias motivao do ato legislativo), bem como, uma delas ser tida
por vlida (aquela tida por contemplativa da motivao legislativa).
21)
22)
183
BIBLIOGRAFIA.
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 1997.
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