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NOVEDADES WEB
NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO EN LA
APLICACIN DE LA NIC 12
CPC Rosa Ortega Salavarra
ESTADOS
FINANCIEROS
PAPELES DE
TRABAJO
DECLARACIN
JURADA DE IR
Preparados en base a las
Normas Tributarias:
Ley del Impuesto a la
Renta
Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
Normas conexas y
complementarias
DTD
Regla General: Activo Tributario Diferido en tanto exista probabilidad de que se generarn utilidades gravables
suficientes que las absorban.
Excepciones
Provenga del reconocimiento inicial de una transaccin (no combinacin de negocios) por la que
se reconozca un activo o pasivo que no afecte el resultado contable ni tributario en esa fecha.
CABALLERO BUSTAMANTE
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2. Anlisis prctico
Tasas
2015 - 2016
28%
2017 - 2018
27%
2019 en adelante
26%
Caso prctico N 1
Activo tributario diferido por prdida tributaria
Enunciado
La empresa Avanzando S.A. que recientemente haba iniciado sus
operaciones por el ejercicio gravable 2014 obtuvo una prdida tributaria
ascendente a S/. 50,000 y que no tiene rentas exoneradas e inafectas. Es
altamente probable que la empresa obtenga utilidades gravables en los
ejercicios futuros contra los cuales aplicar dichas prdidas y va Declaracin
Jurada Anual del ejercicio 2014 ha optado por aplicar sobre la prdida
obtenida el sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Se desea saber el tratamiento contable a otorgar en funcin a la NIC 12.
Solucin
a. Reconocimiento de Activos por impuestos diferidos
Es importante destacar que los Activos por Impuestos diferidos, no
necesariamente estn relacionados con las diferencias temporarias
deducibles, dado que existen otras dos fuentes de activos tributarios
diferidos tales como:
Prdidas Tributarias que todava no han sido objeto de deduccin
fiscal.
Crditos no utilizados de periodos anteriores.
Diferencias temporales
deducibles
Prdidas
tributarias
X
TASA IMPOSITIVA
=
Menores tributos o impuestos a pagar en el(los) periodos(s) futuro(s) se reconocern solo si es posible que se disponga de suficientes utilidades gravables
futuras.
Solo se proceder a reconocer un activo tributario diferido, si es PROBABLE que disponga de renta neta imponible futura contra las cuales
aplicar las deducciones, teniendo en cuenta tambin las diferencias
temporales imponibles que pudiera tenerse.
En concordancia con ello, el prrafo 34 de la NIC 12 seala que una
empresa debe reconocer un activo por impuesto diferido, siempre que
se pueda compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores,
prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento pero slo
en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras contra las cuales cargar (imputar) esas prdidas o crditos
fiscales no utilizados.
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
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Prdida Tributaria
Ms rentas exoneradas o inafectas
Prdida Tributaria Compensable
SISTEMA A
PARMETROS
Aplicacin de la
prdida tributaria
Tasa
Impuesto a la
aplicable Renta diferido
2015
15000
28%
4200
2016
18000
28%
5040
2017
17000
27%
4590
50000
13830
e. Registro contable
Luego, el reconocimiento del ATD proveniente de la prdida tributaria
generar un Ingreso tal como se muestra en el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
El importe obtenido como ATD ser parte del saldo de este rubro del
Estado de Situacin Financiera del ejercicio 2014.
50,000
0
(50,000)
CDIGO
37
DEFINICIN
DEBE
ACTIVO DIFERIDO
371
88
13,830.00
IR diferido
IMPUESTO A LA RENTA
882
HABER
13,830.00
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Caso prctico N 2
Relacionado con el pasivo.
BASES
b. Reconocimiento
Proceder reconocer un Activo Tributario Diferido (ATD) en tanto exista probabilidad de que se generarn Utilidades gravables futuras que
absorban la diferencia temporal generada.
Aos
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia Acumulada
Tipo
Registro
2014
24000
24000
24000 Deducible
2015
24000
-24000 Reversin
Diferencia
ATD (28%)
24000
6720
-24000
-6720
Aos
2014
2015
Detalle
Honorarios
ATD
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Caso prctico N 3
Pasivo tributario diferido por Revaluacin Voluntaria
Enunciado
La empresa Gnesis SAC tiene dentro de sus activos, maquinarias
que se muestran al 3 de enero 2015 con un valor de S/. 462,000, neto de
una depreciacin acumulada de S/. 198,000. A dicha fecha se efecta una
revaluacin voluntaria de las maquinarias y equipos, resultando un incremento por el importe de S/. 161,700.
Se sabe que el porcentaje de depreciacin del bien corresponde a 8%
anual y que la empresa ha optado por el mtodo de reexpresin proporcional.
Se pide efectuar el reconocimiento y medicin del pasivo tributario
diferido.
Solucin
a. Valuacin posterior al reconocimiento
El prrafo 15 de la NIC 16 dispone que los bienes conformantes del
rubro Propiedad, Planta y Equipo deben ser valorados al costo en la
oportunidad de su reconocimiento inicial.
A su vez, de conformidad con lo dispuesto por el prrafo 29 de la NIC
16: Propiedades, Planta y Equipo en adelante NIC 16 una entidad
podr elegir para la valoracin posterior como poltica contable el modelo de costo o el modelo de revaluacin y se aplicar a todos los elementos que compongan una misma clase.
MEDICIN POSTERIOR
MODELOS
Prrafo 29
NIC 16
Costo
Revalorizacin
Situaciones a presentarse
Tipo de diferencia
Diferencia Gravable
Diferencia Deducible
En el caso planteado, se aprecia que la empresa ha elegido para realizar la valorizacin posterior de sus maquinarias, el modelo de revalorizacin, por lo cual procede analizar su efecto de acuerdo con lo dispuesto en la NIC 12: Impuesto a las Ganancias, en adelante NIC 12.
de la forma como afecte la revaluacin a la utilidad o prdida tributaria. As, en el caso que la revaluacin o reexpresin de un activo no
afecte a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a
efecto, por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No
obstante, la forma como se recupere el bien en la generacin de beneficios ser distinto del monto deducible para fines tributarios.
De acuerdo con la legislacin peruana, debe considerarse que el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - TUO LIR regula
que el costo computable de los bienes puede ser: (i) costo de adquisicin, (ii) costo de produccin o costo de construccin, o (iii) valor de
ingreso al patrimonio. Por tanto, se advierte que no se reconoce entre
ellos al valor revaluado.
A mayor abundamiento, el artculo 14 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece expresamente que la revaluacin voluntaria no tiene efectos tributarios, de tal forma que no modifica el
costo del bien ni la vida til del mismo. Por ello, el literal l) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que constituye un gasto
no deducible para determinar la renta imponible el monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una
reorganizacin(1) o fuera de ellos.
De ello, resulta claro que se producir una diferencia entre el valor
contable del activo revaluado y su base tributaria, que en el caso de incremento en el valor originar un PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO(2)(3),
basado en el hecho que el mayor valor al momento que se recupere
(normalmente por su uso) dar lugar a montos gravables al determinar
el resultado tributario toda vez que deber repararse la depreciacin
sobre dicho mayor valor (literal l) del artculo 44 de la LIR) o el costo
correspondiente a dicho mayor valor.
En el caso planteado la empresa ha elegido el mtodo de la Depreciacin reexpresada proporcionalmente, en virtud al cual el valor en libros
de la depreciacin acumulada es modificada aumentando o disminuyendo su valor en forma proporcional a la variacin que sufre el valor
bruto en libros del activo (costo), de modo que el nuevo valor neto ser
igual a su importe revaluado. Mediante este mtodo se logra mantener
la correspondencia entre el valor bruto en libros y la depreciacin que
se tena antes de efectuar la revaluacin.
De acuerdo a los datos planteados, mostramos a continuacin el tratamiento de la depreciacin acumulada:
METODO DE LA REEXPRESIN
MAQUINARIA
Valor Bruto en Libros
COSTO
REVALUACIN
VALOR
REVALUADO
100%
660,000
231,000
891,000
(198,000)
( 69,300 )
(267,300)
462,000
161,700
623,700
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891,000
Depreciacin Acumulada
Valor Neto en Libros (S/.)
Base
fiscal
18,480
28%
5,174
2016
18,480
28%
5,174
2017
18,480
27%
4,990
2018
18,480
27%
4,990
2019 a 2023
87,780
26%
22,823
161,700
CDIGO
660,000
(267,300) (198,000)
623,700
462,000
161,700
333
Maquinaria
Tasa
Costo
8%
Mayor Valor
8%
231,000
69,300
33312
Revaluacin
HABER
231,000
69,300
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
EXCEDENTE DE REVALUACIN
571
Total
depreciacin
250,800
18,480
87,780
71,280
161,700
Excedente de devaluacin
5712
CDIGO
57
DEFINICIN
DEBE
EXCEDENTE DE REVALUACIN
571
43,151
491
HABER
Excedente de reevaluacin
5712
49
DEBE
3331
3914
Imponible
Pasivo
Tributario
Diferido
DEFINICIN
Maquinarias y equipos de explotacin
39
Tipo
Valor del
activo
43,151
33
391
Diferencia
temporaria
2015
DIFERENCIA TEMPORARIA
Base
contable
Tasa IR
REGISTRO CONTABLE
Maquinaria
Depreciacin anual
g. Registro contable
Supervit
realizado
Ejercicio
Depreciacin anual
En funcin al clculo realizado en el cuadro anterior, se observa que la depreciacin anual corresponde a la suma de S/.
18,480. En funcin a ello, se determinar el Impuesto a la Renta diferido considerando los ejercicios en los cuales se realizar el supervit de revaluacin y que implica la reversin de la
diferencia temporal.
43,151
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Caso prctico N 4
Costos posteriores en bienes arrendados
Enunciado
Una empresa viene utilizando desde el mes de diciembre 2013 un
inmueble de propiedad de un tercero. El contrato celebrado le permite
el uso del mismo por un lapso de nueve aos, no existiendo probabilidad de renovacin. En estas circunstancias, con la finalidad de emplearlo de una mejor manera, realiza ampliaciones del local y nuevas
oficinas, por la suma de S/.15,000, que no le sern reembolsadas por
el propietario.
Se sabe que las ampliaciones y nuevas oficinas quedan listas y son
empleadas a partir del 1 de marzo 2014.
Se solicita determinar si existe diferencia temporal entre la base contable y base tributaria y en tal supuesto, el tratamiento a otorgar al impuesto a la renta diferido.
Solucin
DESEMBOLSO
EFECTUADO
POR ARRENDATARIO
Principio de
Reconocimiento
DEPRECIACIN
Cuando se incurran
Oportunidad
Aos
{
SI
Al inicio
Posteriormente
COSTO
NO
GASTO
Desembolso por mantenimiento y reparacin
Analizar
Contable
(segn duracin del contrato)
Tributaria
(5%)
2014
1,428.57
625.00
2015
1,714.29
750.00
2016
1,714.29
750.00
2017
1,714.29
750.00
2018
1,714.29
750.00
2019
1,714.29
750.00
2020
1,714.29
750.00
2021
1,714.29
750.00
2022
1,571.43
750.00
15,000.00
6,625.00
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Derechos Reservados
Aos
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia acumulada
Diferencia anterior
Tipo
Registro
2014
13,571.43
14,375.00
803.57
0.00
803.57
Deducible
ATD
2015
11,857.14
13,625.00
1,767.86
-803.57
964.29
Deducible
ATD
2016
10,142.86
12,875.00
2,732.14
-1,767.86
964.29
Deducible
ATD
2017
8,428.57
12,125.00
3,696.43
-2,732.14
964.29
Deducible
ATD
2018
6,714.29
11,375.00
4,660.71
-3,696.43
964.29
Deducible
ATD
2019
5,000.00
10,625.00
5,625.00
-4,660.71
964.29
Deducible
ATD
2020
3,285.71
9,875.00
6,589.29
-5,625.00
964.29
Deducible
ATD
2021
1,571.43
9,125.00
7,553.57
-6,589.29
964.29
Deducible
ATD
2022
0.00
0.00
0.00
-7553.57
Reversin
Diferencia
del ejercicio
Impuesto a la Renta
(26%)
2014
803.57
208.93
2015
964.29
250.71
2016
964.29
250.71
2017
964.29
250.71
2018
964.29
250.71
2019
964.29
250.71
2020
964.29
250.71
2021
964.29
250.71
2022
-7,553.57
-1,963.93
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