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Marco Terico - Prctico

de proceso de Reliquidacin de Gratificacin

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

GRATIFICACIN DEL ARTCULO 50


La gratificacin en su concepcin, ha buscado que los trabajadores, logren identificarse mayormente
con la empresa para la cual trabajan, hacindose partcipes de la gestin.
Es por lo anterior, y segn lo establecido en el artculo 47 del Cdigo del Trabajo, que existe para las
empresas que cumplan con lo indicado en ste, la obligacin de pagar anualmente una gratificacin
equivalente a no menos del 30% de las utilidades o excedentes generados, segn lo indica el siguiente
artculo:
Artculo 47. CT Los establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrcolas, empresas y
cualesquiera otros que persigan fines de lucro, y las cooperativas, que estn obligados a llevar libros
de contabilidad y que obtengan utilidades o excedentes lquidos en sus giros, tendrn la obligacin de
gratificar anualmente a sus trabajadores en proporcin no inferior al treinta por ciento de dichas
utilidades o excedentes. La gratificacin de cada trabajador con derecho a ella ser determinada en
forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el respectivo perodo anual, incluidos los
que no tengan derecho.
Sin embargo, existe la posibilidad de aplicar lo indicado en el artculo 50 del mismo Cdigo, lo que
implicar acogerse al pago del 25% de las remuneraciones mensuales devengadas durante el ao
comercial.
Artculo 50. CT El empleador que abone o pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo
devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, quedar
eximido de la obligacin establecida en el artculo 47, sea cual fuere la utilidad lquida que obtuviere.
En este caso, la gratificacin de cada trabajador no exceder de cuatro y tres cuartos (4,75) ingresos
mnimos mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento anterior, se ajustarn las remuneraciones
mensuales percibidas durante el ejercicio comercial conforme a los porcentajes de variacin que hayan
experimentado tales remuneraciones dentro del mismo.
Como podemos apreciar en lo contenido de este artculo, existe una restriccin, corresponde al tope de
la gratificacin, donde indica que esta no podr exceder de 4,75 veces un ingreso mnimo mensual,
para el clculo de este tope, se tomar el ingreso mnimo vigente al trmino del ejercicio comercial, es
decir, el que se encuentre vigente al 31 de Diciembre del respectivo ao.

OBLIGACIN A PAGAR GRATIFICACIN


La obligacin al pago de la gratificacin es slo sobre las empresas que obtengan utilidades lquidas,
por tanto al no obtenerlas, no se encuentran obligadas a pagar dicho beneficio en el ejercicio
comercial, por ende, tampoco se encuentran obligadas a reliquidar los anticipos otorgados por tal
concepto.
Dictamen 6112 389 20-12-1999

ALTERNATIVAS DE PAGO
Para el pago de este 25% existen dos posibilidades o formas respecto a la oportunidad del pago:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

1. Se realiza slo un pago, el que se realizar en el mes de abril del ao siguiente al


respectivo ao comercial.
2. Se realizan abonos mensuales, durante el transcurso del respectivo ao comercial.
Bajo el punto 1, no se realiza pago alguno durante el respectivo ao comercial, se realiza slo un pago
en el mes de abril.
Bajo el punto 2, se realizan pagos mensuales, los que son considerados como anticipos de la
gratificacin definitiva, no obstante, cabe mencionar que las normas legales del Cdigo del Trabajo no
establecen obligacin alguna para el empleador de pagar al dependiente el beneficio de la gratificacin
en forma anticipada, sea con pagos mensuales, trimestrales, semestrales u otro perodo.
Al respecto, cabe tener presente que el legislador estableci la gratificacin como un beneficio de
carcter anual, teniendo como oportunidad de pago el mes de abril del ao siguiente al cierre del
ejercicio comercial correspondiente.
Es en estos casos en los cuales el empleador deber efectuar la correspondiente liquidacin de la
gratificacin en el mes antes indicado para determinar si lo percibido por el trabajador como anticipo de
gratificacin cubre el monto de la gratificacin legal que le corresponde recibir conforme al 25 % de lo
devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales con un
lmite de 4,75 ingresos mnimos mensuales.
En caso de existir diferencias, el empleador deber pagarlas a ms tardar en el mes de abril antes
referido.

SUSPENSIN DEL PAGO DE LA GRATIFICACIN MENSUAL


Si el empleador y el trabajador han convenido en el contrato de trabajo el pago de anticipos de la
gratificacin legal, la circunstancia de que el empleador estime que por el ao comercial en cuestin la
empresa obtendr prdida, por lo que no habr derecho para el trabajador a percibir el referido
beneficio, la Direccin del Trabajo ha establecido en su jurisprudencia administrativa, que el empleador
se encuentra en la obligacin de seguir pagando los anticipos correspondientes a ese ao y en la
oportunidad acordada en el contrato de trabajo, por cuanto no hacerlo importara un incumplimiento
unilateral del referido contrato. Al respecto debe tenerse presente que de conformidad con lo previsto
en el inciso 3 del artculo 5 del Cdigo del Trabajo, el contrato de trabajo se puede modificar, de
comn acuerdo, en todas aquellas materias en que las partes hayan podido convenir libremente. De
esta forma, para que sea posible que el empleador se exonere del pago de los anticipos convenidos en
el contrato por el ao comercial en que se estima que existir prdida, se requiere necesariamente el
consentimiento del trabajador, por cuanto ello importa una modificacin al contrato de trabajo.

TRABAJADOR ACOGIDO A LICENCIA MDICA


Si el empleador paga mensualmente al trabajador la gratificacin, esto es, anticipando el beneficio, no
estar obligado a pagar el beneficio por el perodo en que el dependiente estuvo acogido a licencia
mdica en un determinado mes, correspondiendo al organismo de salud pertinente cumplir con tal

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obligacin. De esta forma, para determinarse el correspondiente subsidio que reemplazar


remuneracin del trabajador por el perodo que dure la licencia mdica, deber incluirse la gratificacin.
Es del caso sealar que la Direccin del Trabajo se pronunci mediante dictamen 260/14 de 14.01.93,
que no procede solicitar al empleador el pago de la gratificacin legal pagada anticipadamente mes a
mes, cuando esta ltima est comprendida en el clculo del subsidio en el caso de dependientes
sujetos a descanso de maternidad o por enfermedad comn.
Ahora si hablamos de lo que sucede con el tope de la gratificacin, la gran pregunta es si se debe
aplicar el criterio de proporcionalidad aplicado en el prrafo anterior, en este caso, el dictamen
4232/306 de 11.10.2000, indica que no procede aplicar proporcionalmente dis- minuido el tope legal de
gratificacin de 4.75 ingresos mnimos mensuales, si en determi- nados meses el trabajador no labor
el mes completo, por inasistencias, permisos sin goce de remuneracin o se incorpor a laborar ya
iniciado el mes.

PRDIDA EN EL EJERCICIO COMERCIAL


En el evento de que el empleador haya tenido prdida en el ejercicio financiero no se encontrara en la
obligacin de pagar el beneficio, por cuanto no se da uno de los requisitos esenciales para que exista
tal obligacin, la cual es que el empleador haya obtenido utilidades lquidas en el respectivo ao en el
giro del negocio.
Ahora bien, si el empleador otorg a sus trabajadores, anticipos a cuenta de la gratificacin legal, como
no naci para stos el derecho al beneficio puede el empleador recuperar los pagos indebidos al
momento del finiquito del trabajador y en aquella parte que corresponde al alcance lquido de la
indemnizacin por aos de servicios. En el caso de las remuneraciones lquidas en el mismo finiquito,
slo es factible su descuento en los trminos previstos en el inciso 2 del artculo 58 del Cdigo del
Trabajo, esto es, con autorizacin escrita del trabajador y limitado a un 15% de su remuneracin
mensual. Es del caso sealar que la Direccin del Trabajo ha sealado en dictamen 3279/92 de agosto
de 2003, que la nica forma en que el empleador puede descontar los anticipos de gratificacin
indebidamente pagados, es procediendo en las condiciones previstas en el inciso 2 del artculo 58 del
Cdigo del Trabajo. Slo puede hacerse efectiva la restitucin de los anticipos otorgados, sin sujetarse
a la referida norma, cuando el descuento se realiza de la indemnizacin por aos de servicio o de la
indemnizacin que proceda con ocasin de la terminacin del vnculo laboral, por no tener stas el
carcter de remuneracin. Este descuento, en todo caso, requiere el acuerdo del trabajador al
momento de suscribir el finiquito.
Finalmente, cabe agregar que para que sea procedente el descuento es necesario que el Servicio de
Impuestos Internos haya practicado la liquidacin definitiva para la determinacin del impuesto a la
renta o para el slo efecto de gratificar, si se trata de empleadores exceptuados de dicho impuesto. En
tal caso, las sumas que el trabajador est obligado a restituir deben ser reajustadas conforme al inciso
2 del artculo 63 del Cdigo del Trabajo (IPC habido entre el mes anterior al que se pag el anticipo y
el mes precedente al que se efecte de restitucin). Con todo, el empleador puede efectuar el referido
descuento mientras no est prescrito su derecho (dos aos contados desde la fecha en que se hizo
exigible si est vigente la relacin laboral; si est extinguida tendr igual plazo pero la accin para
exigir su cumplimiento prescribe en el plazo de 6 meses a contar de la fecha de trmino del contrato).
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se solucionarn en el
equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin. Para los efectos

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del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un determinado lapso,
se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce
meses.

OBLIGACIN DE RELIQUIDAR
Estn en la obligacin de reliquidar de la forma dispuesta por el Servicio de Impuestos Internos,
cuando existan diferencias que se produzcan por concepto de reajuste del Ingreso Mnimo Mensual en
el perodo correspondiente.
Esto, segn lo indica el artculo 46 de la Ley de Impuesto Renta:
Artculo 46. LIR Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente
con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de
acuerdo con las normas vigentes en esos perodos. En el caso de diferencia o saldos de
remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un
perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se
ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en
los perodos respectivos.
Ejemplos a partir del sistema de Remuneraciones Transtecnia
Ejemplo 1:
Un trabajador que durante el ao comercial 2009 mantuvo un sueldo base de $374.999.- ms
gratificacin calculada segn dictamen 4232, segn se muestra a continuacin:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

El sistema ha calculado mensualmente el monto a pagar por gratificacin, lo que al ao suma un total
de $769.506.-, pero para poder determinar el monto a reliquidar se debe realizar el siguiente clculo:
Monto a reliquidar = Gratificacin correspondiente Gratificacin pagada
Donde, Gratificacin correspondiente = el menor (remuneracin anual x 25%) o (4,75 x IMM)
Donde,
Remuneracin anual = Total imponible Anticipo Gratificacin
Remuneracin anual = 5.269.494 769.506
Remuneracin anual = 4.499.988
Reemplazamos,
Gratificacin correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x IMM)
IMM = 165.000 al mes de diciembre de 2009
Reemplazamos,
Gratificacin correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x 165.000)
Gratificacin correspondiente = el menor (1.124.997) o (783.750)
Gratificacin correspondiente = 783.750.Reemplazamos,
Monto a reliquidar = 783.750 769.506
Monto a reliquidar = 14.244.Con esto obtuvimos el monto a reliquidar, que en este caso asciende a $14.244.-, para incluir este
monto a pago, se debe ingresar como haber dentro de los movimientos mensuales, para lo cual es
necesario crear previamente el haber como se muestra en la imagen:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

Para luego agregar el movimiento:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

Para finalizar, con esto podremos obtener la liquidacin de sueldo con los valores actualizados segn
lo establece el artculo 46 de la Ley de Impuesto Renta, como se muestra a continuacin:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

En el men Emisin de Informes Reliquidacin de Impuestos, se puede imprimir un informe detallado


del clculo de la reliquidacin como el que mostramos a continuacin:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

Ejemplo 2:
Un trabajador que durante el ao comercial 2009 mantuvo un sueldo base de $374.999.- y no se le
paga gratificacin durante el ao, segn se muestra a continuacin:

El sistema en este caso no ha calculado ningn monto mensual por concepto de gratificacin dado que
se ha utilizado el modo de Informada por cero pesos, por tanto para poder determinar el monto a
reliquidar se debe realizar el siguiente clculo:
Monto a reliquidar = Gratificacin correspondiente Gratificacin pagada
Donde,
Gratificacin correspondiente = el menor (remuneracin anual x 25%) o (4,75 x IMM)
Donde,
Remuneracin anual = Total imponible Anticipo Gratificacin
Remuneracin anual = 4.499.988 0
Remuneracin anual = 4.499.988

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

Reemplazamos,
Gratificacin correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x IMM)
IMM = 165.000 al mes de diciembre de 2009
Reemplazamos,
Gratificacin correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x 165.000)
Gratificacin correspondiente = el menor (1.124.997) o (783.750)
Gratificacin correspondiente = 783.750.Reemplazamos,
Monto a reliquidar = 783.750 0
Monto a reliquidar = 783.750.Con esto obtuvimos el monto a reliquidar, que en este caso asciende a $783.750.- en estos casos, no
es necesario efectuar el proceso de clculo anterior, dado que el sistema lo puede hacer, esto se
encuentra en el men procesos - gratificacin anual.
Se deben ingresar los parmetros solicitados en el siguiente recuadro y luego presionar grabar:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

En el men Emisin de Informes Reliquidacin de Impuestos, se puede imprimir un informe detallado


del clculo de la reliquidacin como el que mostramos a continuacin:

RELIQUIDACIN DE GRATIFICACIN

Fuente: Direccin del Trabajo, Cdigo del Trabajo, Ley de Impuesto Renta Servicio de Impuestos
Internos.
Documento preparado por Depto. de Estudios Transtecnia
Diciembre 2009
Paula Cantillana M.
Jefe de Departamento de Estudios
Transtecnia S.A.