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LENREGISTREMENT
Anne 2011
HISTORIQUE
L'histoire du droit de lenregistrement remonte la priode
avant le moyen ge, citons la Grce et lEgypte o la formalit
consistait en une transcription sur des registres publics pour tous les
actes.
Le droit romain a connu des taxes ressemblant au droit
denregistrement actuel. Les taxes importantes taient partages entre
le pouvoir royal el les nobles ; parmi les droits perus par les seigneurs
on peut citer :
- Le Droit de Lods ou Dvt qui frappait les mutations titre
onreux, il consistait en une double taxation au vendeur et
lacqureur.
- Le Droit de Quint pay lors de la cession dune terre noble,
reprsentant le cinquime du prix et parfois major de taxes
additionnelles qui reprsentaient le cinquime de la taxe principale.
- Le Droit de relief peru loccasion dune transmission par dcs
dun fief sur la base dun revenu annuel.
Quant aux taxes royales, les plus importantes sont :
- Le Droit de Sceau, institu en 1319, et applicable certains
jugements et actes notaris, et dont la formalit consistait en une
frappe de cachet, par une personne appele garde scel qui achte
son office au roi pour percevoir le droit son profit.
- Le Droit dinsinuation, institu en 1539, et concernait les
inscriptions obligatoires des donations entre vifs, avec effet dassurer
une publicit et dceler les fraudes au prjudice des intresss.
- Le Droit de contrle, institu en 1581, pour empcher les
antidates des actes de notaires, et qui fut progressivement tendu aux
actes SSP.
Tous ces droits fodaux et taxes royales furent supprims par la
rvolution et remplacs par la loi des 5 et 19 dcembre 1790, instituant
un seul impt sous le nom de droit denregistrement .
Le Maroc na connu le droit denregistrement quau dbut du
sicle ; larticle 6 de lacte dAlgsiras de 1906 a prvu un droit de
mutation de 2%.
Ctait le point de dpart dune lgislation complexe contenue
dans le dahir du 15 juillet 1914, paru au BO n 99 du 17 septembre
1914 qui fut remplac par un deuxime texte, celui du 11 mars 1915.
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PREMIERE PARTIE
LIMPOT DE LENREGISTREMENT
GENERALITES
I - DEFINITION :
La formalit de lEnregistrement consiste en le dpt, au bureau
de lEnregistrement, des actes et des pices, concrtis
par
linscription sur un Registre des entres arrt jour par jour, qui tient
lieu de la formalit de lEnregistrement et en produit les effets la
condition pour les parties de justifier linspecteur des impts, charg
de lenregistrement, qui est seul habilit dlivrer la formalit en
apposant son cachet Enregistr , du paiement des droits par la
quittance ou la dclaration de versement dlivre par le Receveur de
ladministration fiscale .
En vertu de larticle 126 du CGI : lenregistrement est une
formalit laquelle sont soumis les actes et les conventions. Il donne
lieu la perception dun impt dit : droit denregistrement .
II - EFFETS DE LENREGISTREMENT
Lenregistrement a un effet essentiellement fiscal, dans la mesure
ou il permet de percevoir des recettes au profit de lEtat.
Cependant, lenregistrement produit dautres effets sur le plan
juridique. Ainsi, conformment larticle 425 du DOC et larticle 126
du CGI, lEnregistrement donne date certaine aux actes sous seings
privs (actes rdigs par les parties elles mme) cest dire que
lorsquils ont t enregistrs, leur date fait foi lgard des tiers.
Cet effet de lEnregistrement sexplique par lobligation impose
linspecteur des impts charg de lenregistrement darrter le registre
des entres jour par jour (Art 138 du CGI).
Dune manire gnrale, lenregistrement nest pas une condition
de validit des actes.
Cependant, lenregistrement des actes faits par les Adouls doit tre
pralable lhomologation de ces actes par le Cadi (Art 137, III, du
CGI) et leur Authenticit est donc subordonne, sinon conditionne par
leur enregistrement.
DE
LA
FORMALITE
DE
Quant aux actes des greffiers, assimilables aux actes sous seings
privs, ce sont ceux passs avec les tiers dans laccomplissement des
fonctions de syndics, administrateurs, squestres.
4 Les jugements et arrts des tribunaux :
Pour que lenregistrement simpose, il est ncessaire que dune
part, le jugement, larrt ou lordonnance, forme, par ses dispositions, le
titre crit dune convention verbale passe entre les parties
antrieurement linstance o cre pour la premire fois cette
convention, et que, dautre part, cette convention soit lune de celles
numres larticle 127 du CGI;
5 Les ventes des produits forestiers effectus par les
agents des Eaux et Forts, et les ventes effectues par
ladministration des Domaines et de la Douane.
B Actes assujettis en raison de leur contenu :
Ces actes sont numrs par larticle 127 du CGI. (I- A et B)
Les mutations :
En principe, les faits juridiques ne donnent ouverture
limpt quautant quils sont constats dans un crit formant titre et
soumis, soit obligatoirement,
soit sur option (volontairement) la
formalit de lEnregistrement. La loi a cependant tabli une exception
pour les mutations quelle distingue spcialement des actes proprement
dits.
Certaines mutations sont assujetties obligatoirement la formalit
mme en labsence de tout crit dress pour les constater.
Ce sont les mutations entre vifs dimmeuble, de fonds de commerce
ou de droit un bail dimmeuble.
Lenregistrement de ces mutations a lieu au vu des dclarations
crites (PV de dclaration) que ces parties sont tenues de faire au
bureau de lEnregistrement (Art 136, I, du CGI) et qui sont enregistres
de la mme manire que des actes.
La mutation, en droit fiscal, sentend de tout passage de la
proprit et de ses dmembrements, dune personne une autre.
Elle sopre par leffet de conventions, entre vifs titre gratuit ou
onreux (donation, vente).
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Selon larticle 127 ,II du CGI , les actes autres que ceux numrs
ci-dessus ne sont pas assujettis obligatoirement lenregistrement
dans le dlai dtermin. Ils peuvent seulement tre enregistrs, sur
rquisition crite des parties, par exemple lorsquelles dsirent par ce
moyen, leur donner date certaine.
IL est prcis, toutefois, que tout acte pour lequel lenregistrement
nest pas obligatoire donne lieu lapplication des droits
correspondants , selon les taux prvus par le C.G.I lorsque la formalit
de lenregistrement est requise expressment .
III- Autres sources dobligations denregistrement :
A/ Lusage :
* Principe :
* Dfinition :
Il y a usage , au sens fiscal du terme, toutes les fois quun acte
ancien sert tablir un acte nouveau.
Faire usage dun acte ou encore faire un acte en vertu ou en
consquence dun autre acte, cest se servir dun acte ancien
loccasion de la rdaction dun acte nouveau.
Lusage met ainsi en prsence deux actes dont lun (lacte en
consquence) dcoule totalement ou partiellement de lautre (lacte
utilis).
* Exemple :
Abdallah donne Kamal procuration, tablie sous la forme SSP, de
vendre en ses lieu et place un immeuble lui appartenant.
Aux termes dun acte notari, Kamal agissant es qualit vend
limmeuble en question Mohamed.
Le pouvoir grce auquel Kamal agit au lieu et place de Abdallah
sert, au moins partiellement, de base lacte notari (sans ledit
pouvoir, Kamal ne pourrait agir et lacte ne pourrait tre rdig) Il y a,
au cas envisag, usage du pouvoir dans lacte de vente.
* Usage par acte public:
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Les fonctionnaires dressant des actes publics qui sont viss par la
loi sont essentiellement les notaires modernes, les secrtaires greffiers
des tribunaux et dans certains cas, les conservateurs de la proprit
foncire lexclusion de tous autres.
* Caractre de lusage :
Il est admis que lusage dun acte SSP par acte public ne rend
son enregistrement obligatoire que si certaines conditions sont
remplies.
Il faut, en particulier, que dans lacte public les parties dduisent
lun des effets de lacte SSP en retirant une utilit juridique quelconque.
Mais il ny a pas usage, au sens de la loi fiscale, lorsque la mention
dun acte SSP na que la valeur dun simple renseignement ou nest
faite qu titre purement historique ou documentaire. Il ny a pas, par
exemple, usage dun acte dont un notaire dresse copie collationne.
Il ny a usage, dautre part, que si lacte SSP est dot dune
existence propre. Ainsi il ne peut y avoir usage rendant lenregistrement
obligatoire sil sagit dune facture non acquitte ni accepte, dun plan
non sign, etc.
Il est admis galement quil ny a pas usage si lacte dont il est fait
usage est ananti par cet usage mme.
Il ressort de ce qui prcde que seul lusage dans un acte notari,
dun acte SSP peut avoir des consquences quant lenregistrement.
B / Annexe :
Lannexe consiste en la jonction dune pice une autre avec
laquelle elle fait corps.
Vise, lexclusion de toute autre, lannexe dun acte SSP un acte
notari est seule susceptible davoir des consquences fiscales, en
assujettissant lacte annex dune obligation denregistrement
inexistante auparavant.
Est en particulier dpourvue de consquence lannexe dun acte SSP
un autre acte SSP.
Se rfrant aux dispositions relatives lusage, les rgles exposes
ci - avant sappliquent au cas dannexe dun acte SSP un acte notari.
C / Le dpt au rang des minutes du notaire :
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I - REGLES DASSIETTE
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Age de
lusufruitier
Moins de 20 ans
rvolus
Valeur de
lusufruit
Valeur de la nueproprit
Fraction de la
pleine proprit
7/10
Fraction de la pleine
proprit
3/10
6/10
Moins de 30 ans
4/10
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rvolus
5/10
Moins de 40 ans
rvolus
4/10
5/10
6/10
3/10
Moins de 50 ans
rvolus
7/10
2/10
8/10
Moins de 60 ans
rvolus
1/10
9/10
Moins de 70 ans
rvolus
Plus de 70 ans
rvolus
SECTION II : REGLES DEXIGIBILITE DES DROITS
A/ Dtermination de la nature des actes et des
mutations/
En raison du fait que les droits denregistrement varient
suivant la nature des actes et mutations qui sont soumis, il est
ncessaire, pour la perception de limpt, de dterminer la nature des
oprations juridiques. Cette dtermination sopre, en rgle gnrale,
daprs le droit commun. Le plus souvent cette nature correspond la
qualification donne lacte par les parties et qui simpose elles en
toutes hypothses. Elle doit tre respecte aussi par ladministration
condition, toutefois, quelle soit sincre et quelle corresponde
exactement la ralit.
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Mais il peut arriver que, pour bnficier dun tarif moins lev, les
parties conviennent de donner leur accord lapparence de stipulations
diffrentes de celles rellement conclues (ex : mandat irrvocable
sanalysant en ralit en une vente immobilire).
Dans ce cas, la
jurisprudence reconnat ladministration le droit de rtablir le vritable
caractre de lacte.
Le fondement de ce droit se trouve dans la rgle admise suivant
laquelle ladministration est un tiers vis--vis des redevables, et il
appartient ladministration de rechercher les vritables intentions des
parties contractantes plutt que de sarrter au sens littral des termes
et de donner ces actes leur vritable caractre en vue dtablir une
juste taxation.
B / Titre complet :
Les faits juridiques que la loi soumet au droit proportionnel ne
donnent lieu limpt que du moment o ils se trouvent constats dans
un crit pass entre les parties intresses ou dans une dcision
juridique consacrant laccord des contractants.
Lacte doit constituer un titre complet c..d. un acte parfait en la
forme. Lacte imparfait ne donne lieu quau droit fixe des actes
innoms.
* Exemple :
Acte portant mainleve dhypothque et quittance ;
Acte portant vente immobilire (prix quittanc et hypothque).
b) Dispositions indpendantes :
La condition suspensive :
La condition rsolutoire :
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CHAPITRE III
LES OBLIGATIONS
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de lobligation
denregistrement et les
inviter rgler les droits exigibles dans le dlai lgal :
-soit parelles mme au bureau de lenregistrement comptent dans les
villes ou se trouvent des bureaux denregistrement
-soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la
justice nomm cet effet .Ceux-ci sont tenus de dposer les actes et
les droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent ds
la perception de ces droits ;
-soit par lun des adouls rdacteurs, mandat cet effet par les
contractants.
Rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser,
accompagn dune copie, au bureau de lenregistrement comptent .
Sil sagit dacquisition dimmeuble ou de droits rels
immobiliers, de proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de
commerce ou de clientle, les adouls doivent indiquer dans lacte les
rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation sur lacte
quils rdigent. Le cas chant, c..d. lorsque ces rfrence ne sont pas
indiques sur la mutation, les adouls sont tenus den faire mention dans
lacte soumis lenregistrement et dy joindre une copie de lacte de
cette prcdente mutation pour tre dposs en mme temps au
bureau de lenregistrement comptent. (Art 137, II, CGI).
SECTION V : OBLIGATIONS DES CADIS CHARGES DU
TAOUTIQ :
Les cadis chargs de taoutiq ne peuvent homologuer les actes
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CHAPITRE
IV :
LENREGISTREMENT
LES
DELAIS
DE
SECTION I : GENERALITES :
Les dlais de lenregistrement fixs par la loi sont des dlais de
rigueur, et aucune autorit ne peut les proroger. Leur inobservation
entrane lapplication automatique des pnalits et majorations de
retard quel que soit le motif de retard et mme sil tait d un cas de
force majeur, sauf lexercice du droit de remise gracieuse confr
ladministration.
Le jour de la date de lacte ou de la mutation nest pas compt
dans le dlai, au contraire le jour de lexpiration du dlai en fait partie.
Lorsque le dlai expire un jour fri ou un jour de fermeture des
bureaux, il est prorog jusquau 1er jour ouvrable suivant.
1- Dlais applicables :
Deux dlais sont fixs par la loi :
a / Dlai de 30 jours :
Le dlai denregistrement de 30 jours sappliquent aux :
- Actes et conventions numrs larticle 127 ( I-A, B,C et D) du
CGI ;
- Procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les
ventes effectues par les agents des domaines et des douanes ;
- Procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de
commerce ou dautres meubles.
Ce dlai commence courir compter de la date de lacte ou de la
convention ;
Pour les actes tablis par les adouls le dlai commence compter
de la date de rception de la dclaration des parties (Article 128-I-A, B
du CGI).
b / Dlai de 3 mois :
Sont assujettis lenregistrement dans un dlai de trois mois :
- les actes de libralit pour cause de mort compter de la date du
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dcs du testateur ;
Et compter de leur date pour les ordonnances, jugements et
arrts des diverses juridictions.
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CHAPITRE V -TARIF
Les actes et conventions soumis lenregistrement sont imposables
soit aux droits proportionnels, soit au droit fixe.
SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS :
En vertu de larticle 133, CGI, les droits proportionnels sont dus aux
taux de 6%, 3%, 1,50% et 1%. Ces taux sont applicables partir du 1er
janvier 2008.
A) Taux de 6% :
Sont soumis ce taux :
Les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux des
immeubles immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels
portant sur de tels immeubles. On peut citer, ce titre, lusufruit, la
nue-proprit, le droit de Houa ou de surlvation, etc.lorsque le
droit de mutation de ces biens ou droit ne relve pas dun taux
diffrent.
Ainsi, sont soumis au taux de 6% les ventes de terrains nus ou
comportant des constructions inacheves ou destines tre
dmolies.
Le taux de 6% est applicable aussi aux ventes de proprit,
de
nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle.
Aux cessions titre gratuit ou onreux, dactions ou de parts
sociales des socits immobilires dites transparentes, dont les titres
reprsentent des terrains nus figurant lactif de ces socits.
Mais lorsque les cessions dactions ou de parts concernent des
socits prpondrance immobilire, le taux de 6% est applicable
quelle que soit la nature des immeubles qui composent lactif
desdites socits.
En matire de bail, sont soumis au taux de 6% les baux
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limitation de degr.
Ce sont les donations portant sur les immeubles ou les droits rels
portant sur ces immeubles, les fonds de commerce ou de clientle, que
la donation soit faite en proprit, en nue-proprit ou en usufruit ;
Avant le 1/1/2008, la premire vente de locaux usage
exclusif dhabitation bnficiant des dispositions concernant le
logement social, dont la superficie couverte ne dpassant pas 100 m et
la valeur immobilire totale ou le prix de cession ne dpasse pas
200.000 dirhams. La prsentation de lacte dacquisition la formalit
se fait lappui dune attestation dlivre par le service des impts
comptent justifiant que le local concern est difi sous le bnfice
des dispositions de larticle 92 -28 du CGI, relatif la TVA. Mais partir
du 1 janvier 2008, les dispositions relatives au logement social en
matire de droits d'enregistrement ont t abroges ;
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CHAPITRE VI : EXONERATIONS
De nombreuses exonrations, motives par diverses
considrations, sont prvues par la loi en matire de droits
d'enregistrement. Ces exonrations pourraient profiter une institution
ou un organisme dtermin, et dans ce cas, elles sont de porte
gnrale, soit elles sont appliques uniquement une opration
particulire, elles sont alors de porte limite.
Les actes et conventions exonrs sont multiples et diversifis, et
larticle 129 les a classs en fonction du but qui a conduit leur
institution, et aussi en fonction de lintrt quils prsentent.
Larticle 129 du CGI cite la liste des actes et conventions exonrs.
Les exonrations prvues larticle 129-IV- sont acquises aux
conditions fixes par la loi, dictes par larticle 130 du CGI.
Il est signaler que, dans le cadre de poursuite de la rforme
fiscale, la loi de finances 2010 a supprim certaines exonrations qui
taient en vigueur jusquau 31 dcembre 2009.
Il sagit plus particulirement :
- Des actes dacquisition par les socits de crdit bail immobilier de
locaux usage professionnel ou dhabitation devant tre mis la
disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit bail
immobilier ou de terrains nus ou comportant des constructions appels
tre dmolies, destines en totalit la construction de tels locaux ;
- Des changes dimmeubles agricoles, situs lextrieur des
primtres urbains.
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Vente dimmeubles :
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Le droit de chefaa :
Le droit de chefa ou de retrait dindivision est appel droit de
premption par le dahir du 2 juin 1915, articles 25 34, fixant la
lgislation applicable aux immeubles immatriculs. Le droit de chefa
fait lobjet des articles 873 919 du code musulman de sidi Khalil et
des articles 913 948 de la Tohfat dIbn Acem.
Le retrait est le droit qui appartient tout copropritaire indivis de
retirer, des mains dun acqureur, la part indivise quil a acquise dun
autre copropritaire indivis. Le retrait oblige le retrayant rembourser
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Le partage :
Dfinition :
Le partage est le contrat qui a pour objet de mettre fin une
indivision par la rpartition des biens indivis entre les co-indivisaires.
Tarif :
La loi assujettie au droit proportionnel rduit les partages purs et
simples (partages sans soulte) de biens meubles ou immeubles entre
copropritaires, cohritiers et coassocis quelque titre que ce soit.
Elle vise, donc, sans exception, tous les partages de succession, de
socit, les partages amiables ou judiciaires, etc.
Ce droit est de 1,50% sur le montant de lactif net partag.
Condition dexigibilit :
Lexigibilit du droit de partage est subordonne trois
conditions :
a) Existence dun acte. Les partages ne sont soumis
lenregistrement que sils sont constats par un acte. Un partage verbal
pur et simple nest pas soumis la formalit.
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passif sur les biens rests indivis et subsidiairement sur les biens
partags, c'est--dire sur la fraction qui excde la valeur des biens
laisss dans lindivision.
Lorsquun seul des copartageants reoit lattribution de sa part,
le surplus des biens partags restant indivis entre les autres
copartageants ; le droit de partage doit frapper la masse entire, car le
partage concerne en ralit la masse entire.
Droit de soulte :
Lorsquil est attribu un copartageant une part de lactif
suprieure ses droits charge pour lui de payer ses copartageants
la valeur de lexcdant quil reoit ; le prix quil paie est appel
soulte et est assujetti au droit proportionnel au tarif prvu pour les
ventes. Sil nest pas tenu par le contrat de payer la soulte, la valeur de
cet excdant est qualifie plus-value et est assujettie, comme la
soulte, au droit proportionnel au tarif prvu pour les ventes.
Cette soulte ou plus-value sanalyse, en droit fiscal en une
mutation titre onreux, entre les copartageants, de la partie des biens
qui en font lobjet.
Imputation de la soulte :
Le taux du droit de soulte rsulte de la nature des biens
attribus au copartageant dont le lot comporte une soulte ou plusvalue.
Lorsque tous les biens attribus sont de mme nature, le droit de
mutation titre onreux est naturellement peru au tarif de ces biens.
Mais lorsque les biens sont de diffrentes natures, il est
ncessaire de rgler limputation de la soulte, c'est--dire de dterminer
les biens dont la soulte forme le prix et qui doivent tre soumis au droit
de mutation.
Il arrive quun copartageant reoive un lot plus important que
ses droits. Pour rtablir lgalit, ce copartageant verse celui ou ceux
des copartageants, dont les attributions en nature sont infrieures
leurs droits, une somme dargent ou soulte
La loi fiscale dcide que sil y a soulte, le droit sur ce qui en est
lobjet est peru au taux rgl pour les ventes.
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Il arrive aussi parfois que la soulte ne soit pas gale la plusvalue, le droit de mutation sera exigible sur le montant le plus lev
dentre la soulte (prix) ou plus-value (valeur vnale).
Le fonds de commerce :
Dfinition :
Le fonds de commerce est lensemble des biens corporels et
incorporels permettant un commerant dexercer son activit.
Les biens meubles corporels sont ceux qui peuvent se transporter
dun lieu un autre, soit quils se meuvent par eux-mmes comme les
animaux, soit quils ne puissent changer de place que par leffet dune
force trangre comme les choses inanimes.
Au contraire, les biens meubles incorporels sont des droits.
Les lments du fonds de commerce :
Pendant longtemps, jusquau dbut du vingtime sicle, le fonds de
commerce ne bnficiait pas dun rgime juridique propre. Il se
confondait avec les lments qui le composaient.
Mais organiser le nantissement de fonds de commerce, cest
reconnatre ce bien une autonomie et une valeur juridique distincte
de ses composants.
Le nantissement en droit commercial est une forme de gage sans
dpossession dun dbiteur, il sagit dune hypothque mobilire.
a ) Les lments corporels :
Tous les lments qui vont suivre font en principe partie du fonds
de commerce mais ne sont pas indispensables son existence.
*Matriel et outillage : Il sagit des objets mobiliers ncessaires
lexploitation du fonds de commerce ;, ce peut tre le mobilier pour
lexploitation dun htel, les machines, les outils de travail sans lesquels
aucune mise en uvre ne serait possible.
*Marchandises ou stock : Cest lensemble des objets fabriqus ou
matires destines la vente et pour lesquels une contrepartie en
valeur est prvue ; on parle encore des biens fongibles.
b) Les lments incorporels:
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Les Baux :
Larticle 627 du D.O.C dfinit le louage de choses ou le bail comme
suit :
Un contrat par lequel lune des parties, appele bailleur, cde lautre
partie, appele preneur ou locataire, la jouissance dune chose mobilire
ou immobilire pendant un certain temps, en contrepartie dun prix
dtermin ou loyer que le locataire soblige lui payer .
Le rgime fiscal applicable au contrat de bail dpend, la fois, de la
dure de ce contrat et de la nature des biens sur lesquels il porte.
Larticle 133, I, A, 3 du CGI, nonce que les baux rente perptuelle
de biens immeubles, les baux emphytotiques, ceux vie et ceux dont
la dure est illimite sont assujettis aux mmes droits de mutation que
les ventes de biens immeubles.
Ces baux sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits
denregistrement quelle que soit la forme de lacte qui les constate. (Art
127, I, A, 2, CGI)
Les baux de biens meubles, autres que ceux de fonds de commerce,
ne sont assujettis que sils sont dresss par acte authentique.
Les baux faits verbalement ne donnent pas ouverture au droit
denregistrement, ils sont exonrs des droits denregistrement (Art 129,
III, 14, CGI)
La loi fiscale assimile donc le bail une cession immobilire bien que
le deux conventions sont juridiquement diffrentes, en effet, la vente est
une convention translative de proprit, alors que la location est
transmissive de jouissance, qui oblige le preneur conserver et
restituer le bien lou.
La loi fiscale fait intervenir ici le temps pour rapprocher le bail
dure illimite une vente, car il permet au preneur une certaine
stabilit.
La fixation dun terme nexiste pas, il ne peut donc prendre fin que
par la volont concordante des parties. Ainsi le preneur jouit dun
pouvoir dexploitation bien suprieur celui dun preneur dun bail
ordinaire, voire mme dun preneur dun bail vie.
Ce qui explique que le lgislateur a dcid que lassiette de limpt
soit dtermin par un capital form de vingt fois le prix, alors que dans
les baux vie, il est form de dix fois seulement (Art 131, 19e et 20e).
Les baux emphytotiques sont conclus pour une priode allant de 18
99 ans.
Les baux vie sont conclus pour la vie de lune des deux parties
bailleurs ou preneur, ou parfois dun tiers tel que lhritier.
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Les baux dure illimite sont ceux dont la dure ne peut tre fixe
ni par les circonstances, ni par lusage des lieux. Mais il doit ressortir du
contrat que la volont des parties est de maintenir cette dure illimite.
Ainsi et sous rserve de modalits particulires qui peuvent tre
prvues dans le contrat, le preneur peut :
- sous-louer le bien ;
- construire, transformer ou dmolir les constructions existantes ;
- changer laffectation du bien lou ;
- transmettre ses hritiers la jouissance du bien objet du bail.
Par contre, le bail dure indtermine se caractrise par la prcarit
des droits du preneur, en ce sens qu tout moment, lune ou lautre
partie peut mettre fin au contrat.
le crdit-bail
Dfinition :
Il sagit du recours une technique de crdit dans laquelle le prteur
offre lemprunteur la location dun bien, assorti dune promesse
unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la proprit
lemprunteur au terme du contrat.
le crdit-bail mobilier :
Le crdit-bail mobilier est encore appel leasing. Il sagit dune
opration de crdit moyen terme ou long terme.
Un client prsente une socit de crdit-bail un dossier afin
dobtenir un matriel dquipement quil lui est impossible de payer au
comptant.
Au vu de ce dossier, lentreprise achte le matriel et le donne en
location au client. Le contrat de location est conclu pour une dure
dtermine pouvant aller jusqu dix ans et plus.
Le locataire paie des redevances au bailleur, ce qui fait natre la
charge de ce dernier une promesse unilatrale de vente au profit du
locataire.
Au terme du contrat le locataire peut, soit mettre fin la location,
soit la continuer, soit encore acqurir la pleine proprit du bien.
Dans ce dernier cas le locataire versera au bailleur le reliquat du prix
du bien dtermin lors du contrat de location.
Le locataire paie des redevances au bailleur, ce qui fait natre la
charge de ce dernier une promesse unilatrale de vente au profit du
locataire.
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constitu par des apports, purs et simples, effectus par les associs en
change de droits sociaux soumis aux alas de lentreprise, mais il peut
comprendre aussi des apports rmunrs par un quivalent soustrait
aux risques sociaux, dits apports titre onreux.
Lapport est le bien quun associ sengage mettre la disposition
de la socit en vue de lexploitation commune. Lensemble des
apports constitue le capital social qui est une garantie pour les
cranciers de la socit.
Dans un contrat de socit, les clauses lonines, qui signifient avoir
la part du lion, sont nulles.
Tous les associs doivent tre sur un pied dgalit, que ce soit
avant la recherche dun bnfice, ou dune conomie raliser, ou
avant la participation aux pertes, proportionnellement leur apport.
La volont des associs de mettre des biens en socit et de les
exploiter au mieux de lintrt social est fondamentale. Lintention de
collaborer la gestion de la socit devant exclure toute subordination,
cest llment intentionnel des contractants, lment moral important
qui est considr comme condition de validit du contrat de socit,
cest laffectio societatis .
Les apports qui forment le capital social sont de diffrents types, en
numraire, en nature, ou en industrie :
*Lapport en numraire ou en espce : il sagit des sommes
dargent verses par les associs.
*Lapport en nature : ce sont les biens corporels ou incorporels,
mobiliers ou immobiliers, des droits de proprit, droits de jouissance ;
ainsi ce bien apport quitte le patrimoine de lassoci pour rentrer dans
le patrimoine de la personne morale.
*Lapport en industrie : cest lengagement daccomplir une
prestation prcise.
Les actes de formation de socits sont assujettis un droit de 1%
sur le montant total des apports (mobiliers ou immobiliers) purs et
simples au minimum de 1000 dhs. Bien que lapport en socit soit
translatif en droit priv, il nest donc pas soumis au droit de mutation
ordinaire mais un tarif moindre. Cet avantage trouve sa justification
dans la thorie de la mutation conditionnelle des apports . Daprs
cette thorie, lapport en socit de corps certains sanalyse, pour la
perception des droits denregistrement, en une cession entre associs
soumise la condition suspensive de lattribution de lapport, un
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TROISIEMME PARTIE
: ANNEXES
ANNEXE I : TERMINOLOGIE
ACTES CIVILS : Ce sont les actes amiables, cest--dire rsultant de la
seule volont des parties, dresss dans un intrt priv soit par un Notaire
ou un Adel, soit par les particuliers eux-mmes ; ces derniers tant
appels sous seings privs (S.S.P) ;
ACTES JUDICIAIRES : Ce sont ceux qui manent des magistrats de
lordre judiciaire (arrts jugements ordonnances), ainsi que ceux qui
sont rdigs par les greffiers agissant comme auxiliaires de la justice ;
ACTES EXTRAJUDICIAIRES : Ce sont les actes des greffiers,
gendarmes, commissaires de police et autres fonctionnaires ou personnes
ayant le pouvoir de dresser des constats ou procs-verbaux ;
ACTES ADMINISTRATIFS : Ce sont ceux des autorits administratives,
cest--dire, des reprsentant lgaux de lEtat, des communes et
tablissements publics ;
ACTES DETAT CIVIL : Ce sont ceux dresss par les officiers de ltat
civil pour constater ltat des personnes ;
ACTES DE COMMERCE : Ils constituent une varit dactes civils et
sont ceux faits par les personnes ayant la qualit de commerants dans
lexercice de leur commerce
AU 31
DECEMBRE
2007
0,50%
A PARTIR DU
1er JANVIER
2008
1%
Acte de commerce
DF 100 DH
DF 200 DH
Acte de complment ou
dexcution
DF 100 DH
DF 200 DH
Acte innom
DF 100 DH
DF 200 DH
5%
2,50%
6%
3%
1%
1,50%
0,50%
1,50%
Baux habitation
DF 100 DH
DF 200 DH
DF 300 DH
DF 200 DH
5% - 2,50%
6% - 3%
5%
6%
5%
6%
Cautionnement
0,50%
1%
2,50%
3%
5%
2,50%
5%
6%
3%
6%
Cession de crance
1%
1,50%
5%
6%
Cession de fonds de
commerce ou de clientle
Chefa (exercice)
5%
6%
0,50%
1%
DF 100 DH
Par renonant
DF 200 DH
Par renonant
Chefa (renonciation)
61
OBSERVATION
Terrain nu Constructions
Actif = terrain nu
Actif = constructions
Prpondrance
immobilire
Command (dclaration)
DF 100 DH
DF 200 DH
Dlai 48h
Command (dclaration)
5% - 2,50%
6% - 3%
Hors dlai
0,50%
1%
Constitution d(hypothque ou
de nantissement
Dation en paiement (tarif pour
la vente)
Dlivrance de leg
1%
1,50%
5% - 2,50%
6% - 3%
0,50%
1%
DF 200 DH
DF 200 DH
5% - 2,50%
6% - 3%
1%
1,50%
1%
1,50%
0,50%
1%
Echange dimmeuble
5% - 2,50%
6% - 3%
Mainleve dhypothque
DF 300 DH
DF 200 DH
5%
6%
DF 200 DH
DF 200 DH
Obligation de somme
1%
1,50%
1%
1,50%
Prorogation de dlai de
socit
Quittance
DF 300 DH
DF 200 DH
0,50%
1%
DF 100 DH
DF 200 DH
Socit (constitution,
augmentation de capital)
0,50%
Minimum 1000
DH
1,50%
Minimum 1000
DH
Acquisition de terrain nu
5%
6%
Acquisition de terrain nu
2,5%
3%
Dissolution de socit
(anticipe)
Donation titre gratuit (tarif
pour la vente)
Donation titre gratuit (avec
lien de parent)
Vente de marchandises
neuves cdes avec le FC
Inventaire aprs dcs
Moulkia
Navires et bateaux (vente)
62
Selon la nature du
bien
Selon la nature du
bien
Selon la nature du
bien
1%
1,50%
Gratis
Gratis
Acquisition de construction
par une socit de crdit-bail
Acquisition dimmeuble
construit
Acquisition de constructions
inacheves
Gratis
Gratis
2,5%
3%
5%
6%
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construire/ lotir (7
ans)
Terrain agricole hors
PU
indivision + 4 ans
Construire et
remettre au preneur
dans 3 ans
remettre au preneur
dans 1 an
6% par les Banques
et Assurances
de M.
.
demeurant .
.
moyennant
le
prix
de
.
..
En foi de quoi nous avons dress le prsent procs-verbal
..
Direction Rgionale ou (Inter) Prfectorale
des Impts
de : ...................................................................
64
ANNEXE IV :
Atteste
que
......................................................Identifiant
(2)
fiscal :
/__/__/__/__/__/__/__/__/
demeurant
:......................................................................................................................, a pay
les
impts
et
taxes
ci-dessous
concernant
limmeuble
sis
(3)
.....................................................................................................................................
Nature
Anne
dmission
Montant en principal et
accessoires
Rfrences des
quittances
65
................................
Cette attestation est dlivre au redevable (4) aux fins de justification auprs des
notaires, adouls et autres personnes exerant des fonctions notariales, du
paiement des impts et taxes (5) grevant limmeuble ou les immeubles objet de
mutation ou de cession.
A .............................., le ..............................
(Date en lettre) ...................................................
Le Receveur
(6)
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BIBLIOGRAPHIE
1/ Code Gnral des Impots DGI
2/ Instruction gnrale n 714 . DGI
3/ Les droits d'enregistrement au maroc. Feu El
Mostafa Charafeddine
4/ Droits des Obligations et Contrats Remald
5/ Note circulaire 701 DGI
6/ Lloi n 17-95 relative aux socits anonymes Legis plus
7/ Dictionnaire du droit priv Serge
Braudo
8/ Connaissance du droit commercial I Matre Jourdan
et autres
9/ Connaissance du droit commercial II Matre Jourdan
et autres
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