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GUA DE APLICACIN
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que
no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere
Nuestra nica meta es
exceder sus
expectativas
que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre
estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
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Calidad, excelencia,
capacidad y dedicacin,
es nuestro principal
activo intangible
Development support of (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
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produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del prrafo 24, ser la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71
prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando
se (a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento; o incurra en ellos, a menos que (b) la partida sea adquirida en una
combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando
ste sea el caso, formar parte del importe reconocido como plusvala en la fecha de la
adquisicin vase la NIIF 3).
Medicin posterior al reconocimiento
Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como parte de su
poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin,
todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de
activos.
Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta
Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del
activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que
podra determinarse utilizando el valor razonable.
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La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo
para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una
vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til
de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
Ejemplos
CASO 1: XX Ltd es propietaria y opera una serie de restaurantes de comida rpida. La mitad
de ellas son operadas por la empresa en rgimen de franquicia de una compaa holding
extranjera, que posee un nombre muy popular de "The London Fish & Chip Shop". Las otras
tiendas operan bajo el nombre de "Good Nice pollo Hot Wings", que XX comenz varios
aos atrs. La marca ha sido registrada a nombre de XX. La compaa ha incurrido en
diversos gastos en intangibles y le gustara saber cul de estos gastos pueden ser
reconocidos como parte del costo de los activos intangibles en el balance general.
Determine si los siguientes costos pueden ser capitalizados como activos intangibles, segn
la NIC 38:
3
4
5
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Tipo de egreso
Capitalizar
Costos de formacin para un nuevo punto de venta,
incluyendo los honorarios legales para completar los
contratos necesarios, licencias y registros
Los derechos de franquicia pagados a la sociedad holding
del exterior para el uso del nombre para el nuevo punto de
X
venta (5.000.000 pagados por adelantado)
Depsito de prepago para los servicios de la nueva tienda
X
Los costos de capacitacin para el personal de la nueva
tienda
Gastos de publicidad efectuados antes de la apertura para
anunciar la apertura de la nueva tienda
Gatos de publicidad efectuados en el primer ao de
operaciones de la franquicia
Gastos de transporte de un establecimiento actual de
comida rpida a una nueva ubicacin por la finalizacin del
contrato de arrendamiento
El nombre de la marca "Good sNice"
Gastos de investigacin para un nuevo proceso de
produccin para reducir el contenido de grasa saturada del
productoTriple Fried Buttered Crispy Wings
Costos directos de desarrollo incurridos en un nuevo
proceso para asegurar que las papas fritas se mantengan
ms calientes a la derecha de la bandeja del cliente. Se
espera que este proceso est operativo dentro de 2 aos.
X
Las pruebas con clientes del prototipo indican que esto se
traducir en ventas definitivas y aumento de las ganancias
netas para la entidad.
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Gasto
X
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X
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X
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Tipo de egreso
Capitalizar
Sueldos de los que trabajaron en el proceso descripto
X
anteriormente
Una parte de los gastos generales del departamento de I +
D (renta, depreciacin, etc), como asignacin al proceso de
X
desarrollo anterior
Una parte de los gastos generales de administracin, como
asignacin al proceso de desarrollo anterior
La entidad ha formulado una lista de sus clientes ms
habituales, basados en un anlisis de los pagos con tarjeta
de crdito. Ellos creen que esta lista podra posiblemente
ser vendida a entidades de marketing directo que estn
interesados en la venta de una freidora a los clientes por
correo. Ellos creen que se podra vender por 250.000
El costo de un nuevo software de contabilidad adquirido
X
El costo de compra de un nuevo in-house-software
X
Gasto
CASO 2
La empresa est desarrollando un nuevo proceso de produccin. Durante el ao 2011, se
incurrieron en gastos por 1.200, de los cuales 900 fueron incurridos antes de octubre de
2011, y 300 entre el 01 de octubre de 2011 y 31 diciembre 2011. Al 01 de octubre 2011 con
el proceso de desarrollo alcanzado se podra demostrar que el proceso cumple con los
criterios para el reconocimiento de un activo intangible. Al 31 de diciembre de 2011, el
importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos
pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 700.
1. A finales de 2011, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de
produccin?
Durante 2012, se efectuaron gastos, por 2.200. A finales de 2012, el importe recuperable de
los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir
para completar el proceso) se estiman en 1.800.
2. A finales de 2012, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de
produccin?
Anlisis
1. A finales de 2011, el proceso de produccin es reconocido como un activo intangible por
un valor en libros de 300, que es el gasto desde que el proceso de desarrollo lleg a la etapa
para cumplir con los criterios de reconocimiento. El gasto de 900 antes del 01 de octubre
2011 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se cumplieron
cuando se incurri en ese gasto. Este gasto no se puede restablecer y nunca puede formar
parte del costo del activo del estado de situacin. Dado que el importe recuperable de 700
excede el monto capitalizado, no se realiza ninguna prdida por deterioro.
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2. Al final de 2012, el costo del proceso de produccin ser de 2.500 (300 + 2.200). Tambin
hay, sin embargo, una prdida por deterioro de 700 (2,500 a 1,800), se debe reconocer, con
el fin de llevar el valor en libros del proceso hasta su importe recuperable. Esta prdida por
deterioro debe ser revertida en un periodo posterior, si se cumplen los requisitos para ello,
segn la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos.
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La fase de Operacin comienza una vez que el desarrollo del sitio web est
completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocern como un gasto
cuando se incurra en ellos.
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how incorporado en el proceso (incluyendo las salidas de efectivo futuras para completar el
proceso antes de que est disponible para su uso) se estima en $ 1.500.
A finales de 2012, el proceso de produccin es reconocido como un activo intangible, a un
costo de $ 300 (gastos efectuados desde la fecha en que se cumplieron los criterios de
reconocimiento, es decir, 1 diciembre de 2012). El gasto de $ 2.700 que se produce antes de
01 de diciembre 2012 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento
no se cumplieron hasta el 1 de diciembre de 2012. Este gasto no forma parte de los costos
del proceso de produccin reconocido como activo.
Durante 2013, el gasto incurrido es de $ 6.000. A finales de 2013, se estima que el importe
recuperable del know-how incorporado en el proceso (incluyendo las salidas de efectivo
futuras para completar el proceso antes de que est disponible para su uso) es de $ 5.700.
A finales de 2013, el costo del proceso de produccin es $ 6,300 ($ 300 los gastos
reconocidos al final de 2012, ms $ 6.000 de gastos reconocidos en el ao 2013). La entidad
reconocer una prdida por deterioro de $ 600 para ajustar el valor en libros del proceso
antes de la prdida por deterioro ($ 6.300) a su importe recuperable ($ 5.700). Esta prdida
por deterioro se revertir en los ejercicios posteriores si se cumplen los requisitos para la
reversin de la prdida por deterioro en la NIC 36.
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(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo
que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para su
uso;
(b) las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y
(c) los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo.
A estos efectos, no hace ninguna diferencia si los costos son incurridos directamente por la
entidad o se refieren a los servicios prestados por terceros.
El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
traducir, descompilar, realizar ingeniera inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.
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