BOLILLA 8: DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

1. Organismos de contralor de las obligaciones tributarias a nivel nacional y

provincial. Carcter y estructuras. Facultades reglamentarias y de
interpretacin. Funciones del juez administrativo.
El Derecho Tributario Formal estudia las formas, procedimientos para llegar a aplicar una
norma al caso concreto. A diferencia de lo que ocurre con los aspectos fundamentales del
Tributario Material, aqu no es necesario que todo este explcitamente contemplado,
pudiendo recurrirse a la analoga.
Es complemento indispensable del Tributario material. El fin ultimo de la actividad fiscal es
la percepcin en tiempo y forma de los tributos debidos, y para esto los contribuyentes
deben cumplir con ciertas obligaciones:
o
o
o
o
o
o
o

Presentacin de Declaraciones Juradas

Comunicar a la autoridad los cambios en su situacin
Conservar documentacin sobre hechos imponibles
Contestar consultas
Acreditar personera
Presentar constancia de inicio de tramites
Facilitar fiscalizacin

Organismos de contralor
AFIP: En el orden nacional el organismo es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Como antecedentes, cabe mencionar la DGI, que fue el primer organismo en centralizar la
recaudacin de los impuestos. En el ao 1996, por el decreto 1156 se crea la AFIP; como
datos relevantes encontramos:
-

Se fusionaron la DGI y la Administracin General de Aduanas.

Se trata de un ente autrquico en el orden administrativo, en lo que se refiere a su
organizacin y funcionamiento.
Acta en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
Es el ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Nacin
Funciones principales:
o Aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos
o Control del trafico de mercaderas
o Todas las que sean necesarias para su administracin interna.
Autoridades administrativas: esta a cargo de un Administrador Federal designado
por el PEN, un Directos General a cargo de la Direccin Impositiva y un Directos
General a cargo de la Direccin de Aduanas. El Administrador es el encargado de los
nombramientos y remociones. Estos, actan como jueces administrativos.
El Administrador tiene la facultad de representar legalmente a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, personalmente o por delegacin o mandato
Art 7: Facultades de reglamentacin. El administrador queda facultado para impartir
normas generales obligatorias en las materias que las leyes lo autorizan. Estas se
publicaran en el Boletn. En particular, puede dictar normas sobre:
o Inscripcin de contribuyentes
o Inscripcin de agentes
o Determinacin de promedios, coeficientes, intereses
o Forma y plazo de presentacin de ddjj
Romina Trentin 68

o Modos, plazos
Art 8: El administrador tiene la facultad de interpretar con carcter general las
normas. Sus interpretaciones se publicaran en el Boletn Oficial y tendrn carcter de
normas obligatorias.
Art 9, Funciones del Juez Administrativo: Administrador Federal
o Determinacin de oficio: si bien la regla es la autodeclaracion que realiza el
propio contribuyente, puede ocurrir: o bien que surjan diferencias entre las ddjj
y la realidad, o que no se presenten las ddjj correspondientes.
o Demanda de repeticin: cuando el contribuyente ha pagado errneamente
puede reclamar al fisco la devolucin.
o Materia de multas: ante el incumplimiento de deberes formales.
o Recurso de Reconsideracin: cuando ante un acto de la Administracin se
interpone el recurso de reconsideracin, este es resuelto por el Administrador.
o Denegacin de exencin (solo en Nacin. No en Provincia)

ARBA: es el Agente Recaudador de la Provincia de Buenos Aires, y fue creado por Ley
13166. Como datos relevantes encontramos:
-

Se fusionan dentro de ARBA:

o Subsecretaria de Ingresos Pblicos
o Direccin Provincial de Rentas
o Direccin Provincial de Catastro
o Direccin Provincial de Defensa al Contribuyente
o Direccin Provincial de Servicios Informticos
o Direccin de Auditoria
o Direccin de Investigacin Forense
Es una entidad autrquica que mantiene la vinculacin con el Poder Ejecutivo a
travs del ministerio de Economa. Tiene por finalidad la ejecucin de la poltica
tributaria mediante la determinacin, fiscalizacin y percepcin de los tributos y
accesorios
Funciones Principales:
o Dictar normas generales obligatorias
o Convenir con las municipalidades la delegacin de facultades
o Organizar y reglamentar el funcionamiento interno
o Efectuar contrataciones
o Requerir auxilio de la fuerza publica
o Celebrar convenios de colaboracin
Autoridades, art 8: esta a cargo de un Director Ejecutivo, designado por el PE.
Adems, cuenta con un Consejo Asesor que evala el cumplimiento de los
compromisos y gestiones anuales.

Diferencias entre ambos organismos:

a. Ambos tienen personalidad jurdica. Sin embargo, AFIP puede estar en juicio a travs
de la representacin que ejerce su Administrador Federal, y ARBA no, siendo
necesario que acte Fiscala de Estado.
b. Respecto de las facultades de reglamentacin, AFIP puede interpretar las normas,
publicarlas en el Boletn y que tal interpretacin se torne obligatoria. ARBA no tiene
tal facultad, pudiendo solo emitir dictmenes obligatorios para sus entidades (faz
interna).

2. El domicilio fiscal. Efectos y caractersticas

Romina Trentin 69

El domicilio fiscal no se halla donde se tiene el designio de vivir y esta la familia, sino all
donde la persona desarrolla su actividad, en el sitio que trabaja. Es decir, que existe una
preferencia por el lugar donde se da la presencia efectiva y prolongada del contribuyente.
La legislacin argentina oscila entre la nocin civilista y la particular del derecho tributario
en este tema. El art 3 Ley 11683 dispone que es domicilio fiscal el real o en su caso, el
legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil. Luego hace una serie de
especificaciones de acuerdo al supuesto de hecho de que se trate:
-

Personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar

donde este situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus
actividades, este ultimo ser el domicilio fiscal.
Personas Jurdicas: cuando el domicilio legal no coincida con el centro de los
negocios, este ser el domicilio fiscal.
Cuando los obligados se domicilien en el extranjero y no tengan o no pueda
identificarse el domicilio de los representantes, es domicilio discal el lugar donde los
responsables tienen su principal negocio o, subsidiariamente, el de su ltima
residencia.
Cuando el contribuyente no denuncio correctamente el domicilio fiscal, y la autoridad
conociere cualquiera de los anteriores, estos sern domicilio fiscal.

Solo se considera que hay cambio de domicilio cuando el contribuyente as lo declara ante
la autoridad. Cuando se entablen acciones judiciales, el domicilio procesal constituido, har
a las veces de domicilio legal. Si el contribuyente no denuncia domicilio, la AFIP determina
cual ser.
Fallo Trulli: Resulta invlida la notificacin de la resolucin determinativa efectuada en el
domicilio fiscal del contribuyente que constituy un domicilio especial al contestar la vista
en el procedimiento determinativo, pues si bien se suprimi a posibilidad de constituir
domicilios especiales, tal modificacin no incide en la facultad que tenia y sigue teniendo el
particular de constituir en las actuaciones administrativas un domicilio especial dentro del
radio del asiento del organismo en el cual tramita el expediente, a los fines de las
respectivas notificaciones que deban serle cursada.
Domicilio Fiscal Electrnico: Ley 11.683 Art 3 Bis: Se considera domicilio fiscal
electrnico al sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitucin,
implementacin y cambio se efectuar conforme a las formas, requisitos y condiciones que
establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quien deber evaluar que se
cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica
con relacin a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producir en el mbito
administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo vlidos y plenamente
eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que all se practiquen
por esta va

3. La verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones

sustantivas. Facultades fiscalizadoras e investigativas del fisco. Medidas
cautelares y preventivas. Los deberes formales de los contribuyentes,
responsables y terceros. La declaracin jurada: naturaleza y efectos. Su
Romina Trentin 70

controlador.
impugnacin.

Liquidacin

administrativa.

Caractersticas,

efectos,

El bien jurdico protegido por el Derecho Tributario formal es la Administracin, la Autoridad

de aplicacin; ella debe ser informada para que pueda gravar los hechos imponibles y
controlar. En tanto que el Tributario Material protege la haciendo publica y busca
incrementar los ingresos del Estado.
La ley 11.683 reconoce a la AFIP amplias facultades para constatar el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los sujetos pasivos y terceros. Estas obligaciones consisten
principalmente en:
Cumplimiento de la obligacin tributaria material (pago del tributo), que nace al
producirse el hecho imponible a cargo del contribuyente o responsable.
Cumplimiento de los denominados deberes formales que consisten en deberes de
carcter administrativo a cargo tanto de contribuyentes y responsables como de
terceros. La finalidad de estos es permitir la verificacin.
Para corroborar el cumplimiento de estos deberes, el rgano administrativo puede
desarrollar:
-

Tareas fiscalizadoras: tiene por finalidad controlar la correccin con que los
obligados cumplieron los deberes formales que la determinacin torno necesarios.
Actividades
de
investigacin: cuyo objeto es verificar, en forma
predominantemente preventiva, si los componentes de la sociedad, en general,
acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria.

Romina Trentin 71

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Las facultades de AFIP pueden ser clasificadas en:
Facultades generales: son las enumeradas en el art 33, y permite a la autoridad
establecer distintas formalidades que debern cumplimentar los contribuyentes y/o
responsables a fin de facilitar la verificacin y fiscalizacin:
o Llevar Libros y registro especiales
o Otorgar determinados comprobantes, y conservar los duplicados y dems
documentos por un termino de 10 aos
o Mantener a disposicin de AFIP en el domicilio fiscal los libros
o Utilizacin de determinados medios de pago
Facultades discrecionales: son los amplios poderes con los que cuenta el Fisco
para verificar el cumplimiento de los deberes de contribuyentes, responsables y
terceros. A travs de estos puede verificar el cumplimiento de las normas vigentes,
incluso respecto de periodos en curso. Son funciones discrecionales las enumeradas
en el art 35:
o Citar al contribuyente, responsables o terceros, para contestar o informar
verbalmente o por escrito, las preguntas que la autoridad estime necesario
realizarle
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o
o
o

o
o

Exigir la presentacin de los comprobantes

Inspeccin los libros, anotaciones y documentos que contengan datos
vinculados con las ddjj.
Requerir auxilio inmediato de la fuerza publica cuando se generen
inconvenientes, se precise hacer concurrir a responsables o terceros o cuando
sea para ejecutar ordenes de allanamiento.
Recabar ordenes de allanamiento
Clausurar preventivamente el establecimiento

Inspecciones: la inspeccin tributaria consiste esencialmente en una actividad de

comprobacin, orientada a constatar la real situacin y conducta tributaria de
contribuyentes y responsables. En dicho accionar pueden distinguirse dos tipos de
fiscalizaciones:
a. Preventivas: permite un control rpido sobre el contribuyente. Su inicio es notificado,
y buscan aumentar el riesgo de los contribuyentes de ser inspeccionados en
cualquier momento, fiscalizando inconsistencias puntuales o desarrollando tareas de
prevencin, cuyo fin ultimo es inducir a los contribuyentes al correcto cumplimiento
de sus obligaciones tributarias tanto formales como materiales.
b. Ordinarias: se caracteriza por ser ms exhaustiva sobre la situacin fiscal del
contribuyente, con relacin a todos los impuestos por los cuales resulte responsable,
abarcando diversos periodos fiscales y desarrollndose la tarea de investigacin en
un lapso de tiempo mas prolongado.
Declaracin Jurada. Tiene carcter de norma general, en lo atinente a la determinacin
de la obligacin tributaria, en el sistema argentino. Debe ser practicada por los sujetos
pasivos tributarios, pudiendo tal obligacin ser extensiva respecto de terceros. El
procedimiento consiste en que los declarantes llenen los formularios respectivos,
especificando los elementos relacionados con el hecho imponible y segn las pautas
cuantificables del tributo lleguen a un cierto importe. Una vez cumplido este paso, el
formulario es presentado ante la autoridad de aplicacin dentro de los plazos
legislativamente previstos, debiendo el obligado abonar los importes arrojados.
La declaracin efectuada por el sujeto pasivo tiene un amplio alcance, dado que este
interpreta las normas tributarias sustantivas, aplicndolas a la situacin o los hechos cuya
verificacin reconoce o identifica con el hecho imponible. Esta declaracin, responsabiliza al
sujeto por sus constancias, aunque el declarante pueda corregir errores de clculo
cometidos. Fuera de tales supuestos, no puede modificarse el monto, siendo el declarante
responsable de la exactitud de los datos vertidos en la declaracin.
Las declaraciones juradas son secretas;Liquidacin Administrativa: AFIP puede disponer en forma general, si as conviene y lo
requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o
sobre la base de elementos que el propio organismo posea. Estas liquidaciones son
actuaciones practicadas por los inspectores y otros empleados, pero no constituyen
determinaciones tributarias, puesto que estas solo pueden emanar de los jueces
administrativos.
Esta peculiar forma de cuantificar la obligacin tributaria faculta al particular a manifestar
su disconformidad antes del vencimiento del gravamen. Si este reclamo se rechaza, el
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responsable puede interponer los recursos del art 76 (Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin o Reconsideracin ante AFIP).
Las liquidaciones aparecen como lgicas cuando el sistema de las declaraciones juradas es
insuficiente, pero esto no quita que se trate de una facultad peligrosa para los
contribuyentes, dado que si contienen la firma del juez administrativo, sern ttulos
ejecutivos hbiles.

4. La determinacin tributaria. Naturaleza jurdica. Carcter constitutivo o

declarativo. Acto administrativo o jurisdiccional. Determinacin de oficio.
Procedencia. Base cierta y base presunta (presunciones e indicios). El
procedimiento determinativo de oficio. Vistas al contribuyente y
responsables. Defensas. Prueba. La resolucin determinativa. Contenido.
Requisitos. Efectos. Casos especiales. Pago provisorio de impuestos
vencidos. Formas y presunciones.
La situacin abstracta contemplada en la ley se concreta y exterioriza en cada caso
particular a travs de la determinacin de la obligacin. La determinacin de la obligacin
tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular,
la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligacin (Fonrouge). Todos los impuestos deben ser determinados.
Naturaleza jurdica: la doctrina ha destacado dos categoras:
o

Efecto declarativo: propugnado por la doctrina germnica; expone que la deuda

impositiva nace al producirse la circunstancia de hecho que, segn la ley, da lugar al
impuesto. Es decir, la determinacin es un acto administrativo, pero no creador de
derechos o situaciones jurdicas, sino como aplicacin a la persona del estatuto
establecido por la ley impositiva, hacindolo ejecutivo.
Efecto constitutivo: nmeros tratadistas plantean que no basta que se cumplan las
circunstancias de hecho previstas por la ley como determinantes del tributo, sino que
es menester un acto expreso de la administracin estableciendo la existencia de la
obligacin y precisando su monto.
Otras teoras: plantean que el acto de determinacin, aun sin ser constitutivo, no
reviste carcter de una simple formalidad procesal, sino que es condicin de orden
sustancial o esencial, connatural a la obligacin misma. (Tesoro, Pugliese)
Fonrouge plantea que la determinacin es necesaria en todos los tributos, pero tal
acto no
reviste carcter sustancial sino meramente formal y documental,
reconociendo una obligacin preexistente.

En el derecho tributario argentino. La obligacin tributaria nace al producirse el

presupuesto material asumido por la ley como determinante de la sujecin al gravamen, y
tanto el deber de satisfacerla como el correlativo derecho a exigirla, no pueden estar
condicionados a un acto sustancial posterior; el acto determinativo tiene carcter
declarativo y cumple la funcin de exteriorizar o documentar una situacin general prevista
por la ley, en su proyeccin sobre una situacin particular. Esta es la nica solucin posible,
atendiendo a la naturaleza ex lege de la obligacin tributaria; el deudor al formular la
declaracin jurada o la determinacin de oficio no crea nada, ni perfecciona obligacin
alguna, simplemente reconoce la existencia de una situacin individual de carcter
Romina Trentin 74

obligaciones, nacida por imperio de ley. La actividad administrativa es, al decir de Jarach,
una actividad de aplicacin.
Acto Administrativo o jurisdiccional: Fonrouge rechaza el concepto de que el acto de
determinacin sea de naturaleza jurisdiccional. La actividad de determinacin corresponde
a la administracin activa y persigue el fin declarativo y formal o documental, no dndose
ninguna situacin de contradiccin plena; la actividad jurisdiccional recin comienza con la
impugnacin del acto, posterior a su emisin.
El acto de determinacin efectuado por la autoridad es un acto administrativo unilateral.
Procesos de determinacin: existen tres modos de llevar a cabo la determinacin:
Determinacin por el sujeto pasivo: art 11 Ley 11683, la determinacin se
efecta sobre la base de declaraciones juradas que deben presentar los
responsables, especificando detalladamente todos los elementos relacionados con la
materia imponible. La determinacin efectuada por el sujeto pasivo es definitiva y lo
responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de su verificacin y eventual
rectificacin por parte de la administracin; empero, el contribuyente puede corregir
errores de clculo.
Determinacin de oficio: ocurre en ciertas situaciones:
o Cuando el sujeto pasivo no hubiere practicado la determinacin a su cargo
o Si el deudor o responsable no proporcionare los elementos de juicio o
documentos necesarios para la plena apreciacin del hecho imponible
o Cuando la declaracin o determinacin formulada por el sujeto pasivo fuere
impugnable, ya por circunstancias del acto mismo (inexactitudes,
incompletitudes), ya por carencia de elementos de verificacin (falta o no
exhibicin de libros, documentos).
o Cuando quiera configurarse la responsabilidad soldara.
En tales casos la determinacin puede ser:
a. Base cierta: cuando la administracin dispone de todos los antecedentes
relacionados con el presupuesto de hecho, no solo en cuanto a su efectividad,
sino a la magnitud econmica. El fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles. Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto
del propio deudor (declaraciones juradas), o de terceros (declaracin jurada o
informacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin), y deben permitir la apreciacin directa y cierta de la materia
imponible.
b. Base presunta: si la autoridad no pudo obtener los antecedentes necesarios
puede determinar en base a presunciones o indicios. Se autoriza este tipo de
determinacin cuando:
o El contribuyente no lleva libros, ni posee elementos de contabilidad o
son deficientes
o La autoridad procuro obtener los elementos probatorios y no lo logro
o El contribuyente niega sistemticamente los datos sobre el movimiento
de su negocio y antecedentes
o El contribuyente no cumple con su deber de colaboracin
o Proceda el reajuste de la obligacin
o La contabilidad no contiene la necesaria discriminacin de las
actividades desarrolladas.
Romina Trentin 75

En tales casos, la autoridad debe recurrir al conjunto de hechos que, por su

vinculacin o conexin normal con los previstos legalmente como presupuesto
material del tributo, permiten inducir en el caso particular la existencia y
monto de la obligacin (art 18 Ley 11683 y 38 CF). Son elementos a
considerar:
-

Capital invertido en la explotacin

Fluctuaciones patrimoniales
Volumen de las transacciones
Utilidades de otros periodos
Monto de compras o ventas
Rendimiento normal de las explotaciones o empresas similares
Salarios pagados
Alquiler de negocios.

El uso de este sistema debe ser fundamentado. Las presunciones son un

mecanismo lgico que funciona sobre la base de indicios. El indicio es un signo
representativo y diferente del hecho central. Es un hecho que conocido se
considera como cierto. El indicio es un hecho conocido y la presuncin es su
efecto.
c. Determinacin mixta: cuando la obligacin se determina por la accin
coordinada del fisco y del contribuyente. Entre nosotros se aplica nicamente
en los derechos aduaneros, respecto de los cuales el particular afectado debe
presentar la declaracin del valor de las mercaderas, con la documentacin
respaldatoria y, segn esta, la Aduana procede a la fijacin cuantitativa del
importe a pagar.
Procedimiento determinativo de oficio: En este procedimiento se respetar el principio
del Debido Proceso Adjetivo, el cual contiene:
-

derecho a ser odo,

derecho a ofrecer y producir prueba y
derecho a una resolucin fundada.

La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos, y en su caso,

multa, con el inters resarcitorio y la actualizacin, cuando correspondiese. El
procedimiento lo inicia el juez administrativo con una vista al contribuyente o responsable
de las actuaciones administrativas o impugnaciones que se formulen.
Competencia: debe emanar de autoridad competente por razn de jerarqua del funcionario
y del mbito territorial.
La determinacin de oficio comienza con una inspeccin, en la que se realizan:
Actas de requerimiento: se solicita al contribuyente que presente, en cierto plazo
la documentacin. El plazo debe ser razonable, adecuado para permitir cumplir con
el requerimiento. Se vincula bsicamente con: la envergadura del contribuyente y la
conexidad.
Actas de constatacin: aquellas en que se deja constancia de la presentacin de la
documentacin requerida. Si es necesario realizar un ajuste, comienza el proceso
determinativo de oficio en cabeza del Fisco (decisin del juez administrativo) Inicio
del Proceso. En Provincia se da con la Resolucin de inicio, donde se otorga 15 das
para que el contribuyente presente su descargo.
Romina Trentin 76

Vista: Antes de darse la vista, el inspector puede dar una prevista, diciendo las
diferencias encontradas entre lo declarado y lo fiscalizado (ac no hay acto administrativo,
a diferencia de la vista que si lo es). De esta manera el contribuyente podr presentar
declaraciones juradas rectificativas. Si se rectifica, se reconoce la deuda y se aplica sancin
(porque por culpa o dolo se declar falsa o errneamente).
El Art. 49 de la ley dice que si el contribuyente rectifica antes de la vista, la multa se reduce
a 1/3 de su mnimo legal (pero OJO porque la contra que tiene esto es que haciendo el
contribuyente un reconocimiento con la rectificacin, le podran aplicar una denuncia penal
tributaria).
Desde ese momento el contribuyente tiene 15 das (prorrogables por 15 das mas por nica
vez) para formular su descargo. En provincia NO existe la prorroga.
Al momento de la vista el contribuyente puede asumir diferentes posiciones:
Que el contribuyente se presente y acepte las impugnaciones que se le formularon,
no haciendo falta aqu dictar resolucin determinativa del impuesto, teniendo la
conformidad del contribuyente dos efectos: es una declaracin jurada para el
contribuyente y una determinacin de oficio para el fisco.
Que el contribuyente no se presente a contestar la vista y no presente descargo.
Aqu en 15 das el juez administrativo debe dictar resolucin determinativa del
impuesto.
Que el contribuyente se presente y eleve el descargo con discrepancia en la
interpretacin de la ley, pero no en los hechos. Aqu el juez deber dictar resolucin
determinativa del impuesto.
Presentado el descargo, con toda la prueba, el juez administrativo puede: abrir a prueba o
declarar la cuestin como de puro derecho y resolver. Con el descargo queda trabada la
litis, no pudiendo, luego incluirse cuestiones o pruebas (salvo caso de hechos nuevos). En
caso de ser aceptada la prueba, se abre el periodo probatorio durante 30 das; Puede, no
obstante el juez, solicitar medidas para mejor proveer.
Finalizada la etapa probatoria se emite la Resolucin determinativa de oficio.
Contenido de la Resolucin determinativa: (art 114 CF) las determinaciones impositivas
deben contener:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Lugar y fecha de emisin

Nombre del contribuyente
Periodo fiscal a que corresponde
Base imponible
El gravamen adeudado
Disposiciones legales invocadas y pronunciamiento sobre las pruebas producidas
Cuando se practique sobre base presunta, la fundamentacin
Firma del funcionario competente

El acto de determinacin no esta sujeto a formas sacramentales, ni debe revestir

necesariamente las caractersticas externas de una resolucin administrativa.
Ante la resolucin el contribuyente puede:
-

Presentarse y pagar
No presentarse y que la resolucin quede firme
Impugnar la resolucin. Art 115 CF: pueden recurrirse las resoluciones que:
Romina Trentin 77

o
o
o
o
o

Determinen gravmenes
Impongan multas
Liquiden intereses
Denieguen demanda de repeticin
Deniegue exenciones

Puede interponerse:
Reconsideracin ante la Autoridad de Aplicacin
Apelacin ante el Tribunal Fiscal, en aquellos casos en que el monto de la
obligacin fiscal, la multa o el gravamen intentado de repetir, supere los
$50.000
En caso de que corresponda aplicar sanciones, el proceso determinativo de oficio se
instruir bajo la forma de sumario.
Pago provisorio de impuestos vencidos: Consagrado en el Art. 31 de la ley 11.683. Este tipo
de pago es de carcter excepcional y se da en aquellos casos en que los contribuyentes no
presenten declaraciones juradas por uno o mas periodos fiscales y AFIP conozca por
declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en
gravmenes anteriores, emplazndolos por 15 das a que presenten declaraciones juradas
e ingresen el tributo correspondiente. Esta ltima intimacin podr ser recurrida.
En el caso de que no regularice la situacin, AFIP puede requerir judicialmente el paso a
cuenta del tributo que en definitiva le corresponde abonar. Si son presentadas luego del
plazo de 15 das las declaraciones juradas, la AFIP deber estarse a lo ah plasmado,
procediendo a dejar sin efecto el juicio ejecutivo (si hubiera sido iniciado).
Este tipo de pago tiene por finalidad mantener la regularidad de la recaudacin de los
tributos.

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