REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: TRIBUTACIN
NIVEL: ESPECIALIDAD

ANLISIS DEL ALCANCE DE LA FIGURA DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

EN MATERIA DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS,
TOMANDO EN CUENTA LAS ORDENANZAS MUNICIPALES DE IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES ECONMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIO O DE
NDOLE SIMILAR.

Trabajo Especial de Grado presentado para optar al Grado

Especialista en Tributacin

REALIZADO POR:
LCDA. ROSMERY AIME AGUIRRE RODRGUEZ
C.I. 17.292.639

TUTOR:
DR. HAROLD JESS ZAVALA PRIMERA. MCs.
CI. 03.506.289

Maracaibo, Junio 2012

AGRADECIMIENTOS

A Dios sobre todas las cosas.

A mi madre, por todo el apoyo y soporte que me ha brindado durante esta etapa
de mi vida. Asimismo, por haber sembrado en m los valores del trabajo y del estudio.
Que Dios le d mucha vida y salud.
Al Dr. Harold Zavala, por transmitirme sus conocimientos legales en innumerables
oportunidades que nos ha tocado compartir en el campo profesional.

NDICE GENERAL

Pg.
FRONTISPICIO
CARTA DE ACEPTACIN DEL TUTOR
AGRADECIMIENTOS
NDICE GENERAL
RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIN...

CAPTULO I.
EL PROBLEMA
1.1. Planteamiento del problema......
1.2. Objetivos de la Investigacin.....
1.2.1. Objetivo General...
1.2.2. Objetivos Especficos......
1.3. Justificacin...
1.4. Delimitacin...

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CAPTULO II.
MARCO TERICO
2.1. Antecedentes de la Investigacin..
2.2. Bases Tericas.
2.2.1. Alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del
Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal
2.2.1.1. Impuesto Municipal sobre Industria y Comercio.
2.2.1.2. Figura del establecimiento permanente a la luz de las
normativas vigentes venezolanas..
2.2.1.3. Principio de eficiencia de recaudacin tributaria contenido en el
artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
2.2.1.4. Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal de 2005 y el alcance
de la figura del establecimiento permanente...
2.3. Bases Legales...
2.4. Sistema de Categora..
2.4.1. Conceptualizacin de la Categora..
2.4.2. Operacionalizacin de la Categora....
2.4.3. Cuadro de operacionalizacin de la Categora....

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CAPTULO III.
MARCO METODOLGICO
3.1. Tipo de Investigacin..
92
3.2. Diseo de Investigacin.....
94
3.3. Poblacin..
96
3.4. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.
96
3.4.1. Validez del instrumento de recoleccin de datos..
99
3.5. Tcnicas para el anlisis e interpretacin de los datos. 100
3.6. Procedimiento de la investigacin 101
CAPTULO IV.
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
4.1. Anlisis e Interpretacin de los Resultados 103
4.2. Conclusiones....... 132
4.3. Recomendaciones... 137
BIBLIOGRAFA CONSULTADA.......................... 139
ANEXOS. 146
A. Instrumento de Recoleccin de Datos

Aguirre Rodrguez, Rosmery Aime. ANLISIS DEL ALCANCE DE LA FIGURA DEL

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MATERIA DEL IMPUESTO MUNICIPAL
SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS, TOMANDO EN CUENTA LAS
ORDENANZAS
MUNICIPALES
DE
IMPUESTO
SOBRE
ACTIVIDADES
ECONMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIO O DE NDOLE SIMILAR.
Trabajo Especial de Grado presentado para optar al grado de Especialista en
Tributacin. Universidad del Zulia (LUZ). Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas.
Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo Venezuela. Junio, 2012. Total de
pginas 158.

RESUMEN

Dentro del ordenamiento jurdico venezolano, la Constitucin (1999), es la norma

fundamental donde se establecen disposiciones para la regulacin de las actividades
financieras del Estado, siendo una de esas actividades la creacin, administracin y
recaudacin de sus ingresos. Dicha actividad financiera se refleja en una potestad
originaria y otra derivada, otorgada por una ley. El objetivo fundamental de este trabajo
fue analizar el alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del
impuesto municipal sobre actividades econmicas, tomando como caso de estudio las
ordenanzas municipales en dicha rea. Todo ello, por medio de un estudio investigativo
de tipo documental, que se inici bajo el marco de la Constitucin de 1961, con un
recorrido jurisprudencial de contenido tributario, doctrina patria y la normativa aplicable.
Todo esto se estim necesario con la finalidad de determinar la importancia que en
materia tributaria de la Constitucin de 1999, y con la promulgacin de la Ley Orgnica
del Poder Pblico en 2005, que como Ley Especial, cumple con el objeto de desarrollar
los principios Constitucionales relativos al Poder Pblico Municipal, su organizacin,
autonoma y potestad tributaria. Es por ello, que este trabajo intent determinar cmo la
tenencia de un establecimiento permanente es necesaria para la sujecin al Impuesto
Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio y Servicios en Venezuela. Los
resultados que se obtuvieron, evidenciaron que es necesaria la tenencia de un
establecimiento permanente para la sujecin al Impuesto Sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio y Servicios en Venezuela, de los Municipios como
entes polticos territoriales. Por ende, se concluye que la historia de la tributacin
municipal ha estado signada por una larga cadena de conflictos y de invasiones a la
esfera competencial del Poder Nacional, esto debido a lo que ms de un autor ha
denominado la voracidad fiscal de los entes locales, y por la defectuosa concepcin del
sistema tributario en cada una de las Constituciones que han sido sancionadas en
Venezuela.

Palabras Clave: impuestos, municipios, poder pblico, establecimiento permanente,

contribuyente.

Correo Electrnico: rosmery-aguirre@hotmail.com

Aguirre Rodrguez, Rosmery Aime. ANALYSIS OF THE SCOPE OF THE FIGURE OF

THE PERMANENT ESTABLISHMENT IN THE FIELD OF MUNICIPAL TAX ON
ECONOMIC ACTIVITIES, TAKING INTO ACCOUNT LOCAL ORDINANCES OF TAX
ON ECONOMIC ACTIVITIES OF INDUSTRY, TRADE, SERVICE OR OF A SIMILAR
NATURE. Trabajo Especial de Grado presentado para optar al grado de Especialista en
Tributacin. Universidad del Zulia (LUZ). Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas.
Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo Venezuela. Junio, 2012. Total de
pginas 158.

ABSTRACT

Within the Venezuelan legal system, the Constitution (1999), is the fundamental norm
where laying down provisions for the regulation of the financial activities of the State,
being one of those activities the creation, management, and its revenue collection. Such
financial activity is reflected in a native authority and another derivative, granted by a
law. The fundamental objective of this study was to analyze the scope of the figure of
the permanent establishment in the field of municipal tax on economic activities, taking
as a case study the laws in that area. All this, through a research study of documentary
type, which was initiated under the framework of the Constitution of 1961, case
consisting of tax content doctrine homeland and applicable regulations. All of this was
considered necessary in order to determine its relevance to tax of the 1999 Constitution,
and with the enactment of the organic law of public the power in 2005, compliant as a
special law, to develop the principles relating to the Municipal public constitutional, its
organization, autonomy and tax authority. Therefore, this study attempted to determine
how the tenure of a permanent establishment is required to subject to the tax on
economic activities of industry, trade and services in Venezuela. The results obtained,
showed that the tenure of a permanent establishment to subject to the tax on economic
activities of industry, trade and services in Venezuela of the municipalities as territorial
political entities is necessary. Therefore, concludes that the municipal taxation history
has been marked by a long string of conflicts and invasions to the sphere of competence
of the national power, this is due to more than one author has dubbed the local fiscal
voracity, and faulty conception of the tax system in each of the constitutions that have
been sanctioned in Venezuela.

Keywords: Taxes, Municipalities, Public Power, Contributor, Permanent Establishment.

E-Mail: rosmery-aguirre@hotmail.com

INTRODUCCIN

En el marco de la concepcin de una nueva Constitucin, producto de la promesa

electoral del entonces candidato presidencial Hugo Chvez Fras, fue decretada por la
Asamblea Nacional Constituyente y publicada en Gaceta Oficial del 30 de Diciembre de
1999, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Siendo ste un
momento propicio para reformar y adecuar el rgimen de tributacin en el mbito local,
con el fin de lograr instaurar un nuevo sistema tributario municipal, sustentado en la
descentralizacin de la administracin pblica, creando parmetros y normas, para que
esta descentralizacin se llevara a cabo de una manera ordenada y coherente en todos
sus aspectos, le fueron constitucionalmente otorgados a los Municipios, como rganos
primarios del poder pblico, distintas facultades y poderes para el ejercicio de su
autonoma con las limitaciones establecidas en el mismo texto constitucional.
Uno de los poderes constitucionales otorgados a estos entes locales, fue la
potestad para crear, recaudar y administrar los tributos, desarrollada en el artculo 179
de la Constitucin vigente. Dentro del conjunto de tributos -impuestos, tasas y
contribuciones especiales- asignados a stos, se encuentra el Impuesto sobre
Actividades Econmicas, el cual es el tema de este trabajo.
Para los autores, este impuesto es el tributo ms importante dentro del sistema
tributario local, debido, por un lado, al impacto financiero que tiene sobre las personas y
empresas que hacen vida en un determinado municipio y, por otro, por ser el impuesto
que genera los mayores ingresos tributarios para los municipios en el pas. De esa
manera, el establecimiento de este impuesto ha generado distintas opiniones y criterios
en la doctrina venezolana, an no resueltos definitivamente por su jurisprudencia, en
cuanto a la interrogante de que si ste constituye una nueva potestad tributaria
municipal, es decir, si es un nuevo impuesto, o, por el contrario, es solo una nueva
denominacin del impuesto sobre industria y comercio, que gravaba la realizacin de
las actividades industriales y comerciales realizadas en un municipio en el pasado
orden constitucional.
En ese contexto, el Impuesto sobre Actividades Econmicas (ISAE) es un tributo
Municipal que grava las actividades econmicas de industrias, comercios, servicios o

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ndole similar que habitualmente lleva a cabo el contribuyente en y desde un

determinado Municipio, cuya base imponible es el ingreso bruto percibido como
consecuencia de dicha actividad. A tales efectos, el Establecimiento Permanente (EP)
cobra especial relevancia como el factor que vincula geogrficamente al Municipio
exactor con el contribuyente, en aras de preservar el carcter territorial del tributo.
Previa la entrada en vigencia de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (CRBV) de 1999, y posteriormente de la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (LOPPM) de 2005, no exista instrumento jurdico alguno que previera
inequvocamente al EP como el factor de conexin territorial del Impuesto de Industria y
Comercio, precursor del ISAE. Sin embargo, la mayora de los Municipios, en ejercicio
de su poder tributario originario y autnomo, hicieron uso de dicha figura,
establecindola en sus ordenanzas Municipales referidas a dicho tributo. La variedad en
la forma en que el EP era regulado en las ordenanzas de cada Municipio, as como el
cambiante desarrollo jurisprudencial que se origin al respecto, configuraban una
indeseable inseguridad jurdica para los sujetos pasivos de ese tributo.
Es as como el objetivo de este trabajo es resolver tal interrogante y descubrir,
seguidamente, la naturaleza jurdica de este impuesto junto con los conflictos que ste
tributo pudiera tener con otras normas de rango constitucional o legal, a travs de una
investigacin y anlisis del ordenamiento jurdico venezolano y del derecho comparado.
Para el cumplimiento de los objetivos trazados, se centraron los esfuerzos en el
conocimiento, a travs de una metodologa interpretativa y descriptiva, de las distintas
potestades tributarias municipales a lo largo de la historia constitucional venezolana,
pasada y reciente, con la lectura y compresin de las Constituciones precedentes y del
diario de debate de la Asamblea Nacional Constituyente de 1.999, previo el desarrollo
de un marco terico que facilita el entendimiento al lector del problema planteado.
Al respecto, la Constitucin de 1999, al establecer el ISAE, asign al Poder
Nacional la competencia de crear la legislacin para garantizar la coordinacin y
armonizacin de las distintas potestades tributarias, por lo que subsiguientemente se
promulg la LOPPM en 2005, que busc incorporar y desarrollar los criterios que en
materia de territorialidad del Impuesto sobre Actividades Econmicas haban tratado la
doctrina y la jurisprudencia patria.

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Si bien es cierto que la inclusin del EP en la LOPPM como factor que permite
vincular al Municipio exactor con el contribuyente y que verifica el carcter territorial del
impuesto constituy un avance en materia de tributacin Municipal, tambin es cierto
que en la prctica esto no es suficiente para suprimir completamente la voracidad fiscal
de los Municipios en relacin con actividades econmicas que se lleven a cabo en
varias jurisdicciones Municipales. Mediante un estudio investigativo documental de
leyes, jurisprudencia nacional y doctrina, en el presente trabajo se pretende examinar la
figura del EP en el ISAE y analizar el alcance que tiene a la luz de la CRBV y la
LOPPM.

CAPTULO I

EL PROBLEMA

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

Venezuela, como pas cuya primordial fuente de ingresos se ha derivado

histricamente del petrleo e hidrocarburos y de la explotacin de otras riquezas
provenientes de recursos no renovables, no haba concedido real importancia al tema
de la tributacin ya que la renta petrolera hasta mediados del 2000, sustitua el esfuerzo
que los ciudadanos deben aportar en la construccin de un pas, lo que se traduca en
un escaso nivel de madurez tributaria.
Actualmente, los cambios profundos suscitados en Venezuela, traen aparejados
cualquier proceso de transformacin, adoptando estrategias que permitan lograr
eficientemente cubrir los gastos pblicos. El primer cambio se inici con una nueva
Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo
paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema
impositivo nacional para ese momento.
Por ello, a mediados de 1994, segn Soteldo (2000), se estructur un programa de
reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas por
el lado de los ingresos, que en Venezuela se denomin "Sistema de Gestin y Control
de las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue
estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacin del marco
legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional.
Dicha reforma, segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban
generalizado en Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la
dcada de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste
fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma, segn
Villalba (2003), se pretendi la introduccin de ciertas innovaciones importantes como
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la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de

normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga fiscal.
Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado
Venezolano de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin
tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en
el ao 1996, la cual segn Sainz (2000), consista en "reducir drsticamente los
elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas,
fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y
menos dependiente del esquema rentista petrolero" (p. 38).
En resumen, se describe que el sistema tributario venezolano, es considerado
como un conjunto de aspectos legales, administrativos y tcnicas, que el Estado crea
con la finalidad, de armonizarlos, de tal manera que facilite una eficaz y eficiente
ejecucin del poder tributario. Un verdadero sistema tributario, se basa, en la necesidad
de que exista una interrelacin coherente, entre los diversos impuestos que la
componen y un conocimiento claro de los objetivos fiscales y parafiscales que los
impuestos buscan alcanzar.
De all, que el aspecto fiscal no es exclusivo del poder nacional, puesto que afecta
a toda la Repblica y por ende a los Municipio, en este sentido, la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en su captulo IV artculo 168 expresa:
Los municipios constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de
personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de la ley. La
autonoma municipal comprende: la eleccin de sus autoridades, La gestin de las materias
de su competencia. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.

Segn esto, el Municipio, es la unidad primaria de la organizacin nacional, con

personalidad jurdica propia, idntica a la personalidad del Estado, y con autonoma
para realizar tres actividades; la primera es la autonoma poltica, que es la facultad de
elegir sus autoridades, alcalde y concejales, por votacin directa y secreta. En ese
contexto, la segunda actividad, es la autonoma administrativa para gestionar las
materias de su competencia, sealadas ampliamente en la Constitucin y las Leyes, y
por ltimo la autonoma financiera, que es la facultad que tiene el municipio para crear,
recaudar e invertir recursos propios, obtenidos mediante ordenanzas dictadas por el

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Concejo Municipal que permiten recaudar tributos, dndole factibilidad, pertinencia

econmica y financiera a las funciones del mismo.
Por otro lado, se tiene que las competencias del municipio se encuentran
expuestas en la Constitucin en su artculo 178, donde se aprecia que:
Le concierne al municipio la ordenacin y promocin del desarrollo econmico y social, la
dotacin y prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, la aplicacin de la poltica
referente a la materia inquilinaria con criterios de equidad, justicia y contenido de inters
social, de conformidad con la delegacin prevista en la ley que rige la materia, la promocin
de la participacin, y el mejoramiento, en general, de las condiciones de vida de la
comunidad.

De igual modo, los municipios tendrn los siguientes ingresos segn lo expuesto
por el artculo 179 de la carta magna: (a) las tasas por el uso de sus bienes o servicios;
as las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; (b) los Impuestos sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar, con las
limitaciones establecidas en esta Constitucin; (c) los Impuestos sobre Inmuebles
Urbanos, Vehculos, Espectculos Pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y
publicidad comercial; y (d) la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean
favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.
As mismo, el artculo 180 de la misma Constitucin (1999), hace referencia a que
la potestad tributaria que corresponde a los municipios es distinta y autnoma de las
potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o
Estadal sobre determinadas materias o actividades. Por ello, el autor Ruz (2001), al
referirse al municipio, lo define como una organizacin territorial; hecho humano que
tiene una residencia comn en un territorio estable y determinado. Esta organizacin
territorial tiene por finalidad satisfacer necesidades originadas en las relaciones de
vecindad.
Asimismo, en la Carta Magna de 1999 en su captulo IV artculo 168 establece que
los municipios constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan
de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de la Constitucin y de la
Ley; y que la autonoma municipal comprende la creacin, recaudacin e inversin de
sus ingresos.

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En tal sentido, respecto a la creacin de sus ingresos, la Constitucin in comento,

establece en su artculo 179 los ingresos que corresponden a los Municipios; los cuales
constituyen una innovacin a nivel de pases latinoamericanos cuando se mencionan
por primera vez en la Carta Magna (1999), los ingresos tributarios que son competencia
de los Municipios; entre stos se encuentra el Impuesto Sobre Actividades Econmicas
de Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar, el cual representa uno de los
ingresos tributarios de mayor importancia cuantitativa de los Municipios. Al respecto,
expone Brewer Carias (2004, p. 14), que el municipio es un nivel poltico territorial que
ejerce una cuota-parte del poder pblico en el sistema de distribucin vertical del
poder. Es decir, que no es solo una delimitacin administrativa dentro de la estructura
del estado, ni tampoco, una administracin pblica nica dentro de otra.
Como se puede inferir de los preceptos tericos y legales citados, los municipios
son consideradas entidades polticas ms cercanas a la poblacin, constituyen la
gnesis de la Repblica y son la forma de organizacin de su territorio; de conformidad
con el artculo 16 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999),
configuran la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozando de
autonoma dentro de los lmites de la Constitucin y de la ley y, muy especialmente, en
cuanto a la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos, de conformidad con el
artculo 168 de la referida Constitucin.
De esa manera, es primordial tener presente que el ISAE es un impuesto de orden
Municipal, que presenta como Hecho Imponible el ejercicio habitual de cualquier
actividad lucrativa de carcter independiente en jurisdiccin de un Municipio, as como
el comercio eventual o ambulante, y cuya Base Imponible se entiende es el Ingreso
Bruto generado a consecuencia de dicha actividad econmica, donde el EP cobra
especial importancia como factor de conexin que verifica el carcter territorial del
impuesto.
Sin duda, la verdadera autoridad tributaria del municipio, est determinada por las
atribuciones que la misma Constitucin Nacional (1999), le establece al ente local para
mejorar los impuestos que le son propios; es decir, de un poder tributario originario, que
deja de ser absoluto, est limitado, sobre las leyes nacionales encargadas de la
organizacin y el ejercicio del poder normativo en materia tributaria, en las cuales se

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tiene la Ley 0rgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM, 2010), Ley Orgnica para la
Ordenacin del Territorio (1983), el Cdigo Orgnico Tributario (2001), entre otras.
Ahora bien, es importante mencionar que el principio de eficiencia se refleja tanto
en el diseo de los impuestos por el legislador, como en su recaudo por la
administracin. En efecto, en cuanto al diseo de las normas tributarias, el sistema
tributario, se debe fundar en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Con
esa finalidad, un impuesto es eficiente en la medida en que genera pocas distorsiones
econmicas. Tambin lo es, aunque desde otro punto de vista, el impuesto que permite
obtener la mayor cantidad de recursos al menor costo posible. En el primer caso, se
toma en consideracin el impacto general que produce una carga fiscal sobre el
escenario econmico mientras que en el segundo se valora exclusivamente los
resultados de la carga fiscal en cuestin. En cuanto a su recaudo, la eficiencia mide qu
tantos recursos logra recaudar la administracin bajo las normas vigentes.
En ese sentido, el principio de eficiencia tributaria, segn Borjas (2000), no slo se
concreta en el logro de un mayor recaudo de tributos con el menor costo de operacin
posible, sino que tambin que se valora como un principio tributario que gua al
legislador para conseguir que la imposicin acarree el menor costo social para el
contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal (gastos para llevar a cabo el
pago del tributo). [Subrayado de la Investigadora].
Como seguimiento a lo expuesto, en el artculo 316 de la Constitucin de 1999,
postula que el sistema tributario se sustentar en la eficiencia de la recaudacin, como
va principal para lograr que toda persona contribuya a los gastos del Estado, en forma
general, igual y justa. Lo anterior se traduce en la frase de Fundes Venezuela (2005),
"no se requieren nuevos impuestos, sino recaudar eficazmente los que existen", para
que todos paguen la porcin de tributos que corresponde, segn la capacidad
econmica.
En sentido contrario a este sano objetivo, la tributacin ha sido desviada
abruptamente hacia la creacin asistemtica de nuevos impuestos y contribuciones
para afrontar desesperadamente el dficit fiscal, sin que se haya cumplido el propsito
de mejorar los mecanismos de recaudacin. A ello se suma la incapacidad de la
Administracin Tributaria, para asimilar las precipitadas reformas sin haber digerido

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todava las anteriores, tales como la del Impuesto Sobre la Renta de 1999 y la del
Cdigo Orgnico Tributario del 2001.
De acuerdo a ello, en un perodo de tres aos se han dictado alrededor de 20
instrumentos legales o con fuerza de tal, reguladores de la materia tributaria, muchos
de los cuales han registrado hasta tres reformas. Esta situacin, ha colocado en
evidencia la ausencia de una poltica tributaria bien definida por parte del Gobierno, que
se ha traducido en la configuracin de un escenario signado por la inestabilidad jurdica,
factores que aunados a la poca eficiencia de la administracin tributaria venezolana, y
de justicia, desestimulan la inversin y constituyen un obstculo para el crecimiento
econmico.
Ahora bien, establece la LOPPM (2010), que el Municipio donde se encuentre el
EP mediante el cual se ejerce la actividad econmica que genere Ingresos Brutos, tiene
potestad de gravarlo, pero tambin estn sometidos a este gravamen los contribuyentes
que ejecuten actividad econmica sin tener EP, pues la misma Ley establece como
Hecho Imponible la actividad habitual en y desde una determinada jurisdiccin
Municipal, amn de la figura del contribuyente transente creada y desarrollada por la
jurisprudencia. Cnsono con lo anterior, la problemtica parece estar en aquellos casos
en que un mismo contribuyente que ejerza su actividad econmica lucrativa mediante
un EP en jurisdiccin de un determinado Municipio, al mismo tiempo la ejecute en otro
Municipio sin sede fsica o EP, pues se genera el riesgo asociado que el Municipio
donde se efecta la actividad econmica sin presencia de un EP, grave dicha actividad
con base a la figura del contribuyente transente y por medio de los Agentes de
Retencin.
Se desprende de lo anterior entonces, que no es slo gravable el Ingreso Bruto
atribuible al EP, sino que tambin puede ser pechada la actividad econmica lucrativa
ejercida de manera habitual en jurisdiccin de un Municipio, an cuando no tenga EP.
La contrariedad est en que, en principio, el Ingreso Bruto es atribuible al EP, pero
igualmente la actividad econmica llevada a cabo en otro Municipio donde el
contribuyente no posea EP, es gravable en esa jurisdiccin siempre que sea lucrativa.
Es preciso concluir entonces, que el contribuyente incurre en doble tributacin
econmica, y que lo anterior se puede traducir en inconstitucionalidad por no ajustarse

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al principio de capacidad contributiva; incluso es posible decir que la LOPPM genera un

aumento en los costos para el contribuyente; por ello, fue de gran relevancia el anlisis
del alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto
Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999), y las leyes municipales vigentes, tomando en cuenta
las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicio o de ndole similar.

1.1. Formulacin del Problema

Por lo anterior, el motivo de esta investigacin gira en torno a las siguientes

interrogantes:
Cul es el tratamiento que se le daba a la figura del EP en materia del Impuesto
Municipal sobre Industria y Comercio hoy ISAE- bajo el marco de la Constitucin
Nacional de 1961?
Cul ser el impacto que tuvo la entrada en vigencia de la CRBV de 1999 y la
LOPPM en 2005 en materia de ISAE?
Cul es el alcance de la figura del EP en materia de ISAE segn lo que establece
las leyes municipales vigentes, y cmo mitiga sta la ambigedad que hasta la fecha se
presentaba jurisprudencialmente?

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

2.1. Objetivo General

Analizar el alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del

Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas, tomando en cuenta las Ordenanzas
municipales de impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio
o de ndole similar.

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2.2. Objetivos Especficos

Examinar el Impuesto Municipal sobre Actividades Econmicas de Industria,

Comercio, Servicio o de ndole similar y la figura del establecimiento permanente bajo el
marco de la Constitucin de 1999 y las leyes municipales vigentes.
Estudiar el Impuesto Municipal sobre las Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar y la figura del establecimiento permanente a la
luz de las normativas vigentes venezolanas.
Analizar el principio de eficiencia de recaudacin tributaria contenido en el artculo
316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, con relacin al
proceso de recaudacin del impuesto municipal.
Estudiar bajo el marco de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal de 2010 el
alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal
sobre las Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar.
Formular lineamientos generales que permitan mejorar el proceso de recaudacin
del Impuesto Municipal sobre las Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole similar bajo el alcance de la figura del establecimiento
permanente.

3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN.

La entrada en vigencia de la CRBV de 1999 y la subsiguiente promulgacin de la

LOPPM en 2005 representaron un gran cambio legal en materia de atribucin tributaria
Municipal. En ese sentido, es pertinente destacar la importancia que tiene la LOPPM de
2005, pues es una norma de carcter Nacional que cumple con la funcin de regular el
ejercicio fiscal del Poder Pblico Municipal, entre otros, en materia de ISAE, elemento
que constituye el punto central de estudio de este trabajo.
Ahora bien, el ISAE -anteriormente denominado Impuesto sobre Industria y
Comercio- es un impuesto de la competencia Municipal que grava las actividades
econmicas de industrias, comercios, servicios o ndole similar que habitualmente lleva

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a cabo el contribuyente en y desde un determinado Municipio. La carga tributaria

depender del tipo de actividad que realice el contribuyente, incluidas las actividades
comerciales eventuales, y recaer sobre el Ingreso Bruto derivado de dicha actividad.
Para la aplicacin de este impuesto resulta importante la apreciacin del Principio
de Territorialidad y su vinculacin con la nocin del establecimiento permanente. El
primero, porque funda un lmite espacial tipificado en el artculo 180 de la Constitucin
de 1999, garantizando de esa manera la distribucin de competencia en la aplicacin
del impuesto, pues slo son gravables aquellas actividades ocurridas en jurisdiccin del
Municipio que pretende el ingreso tributario.
Y el segundo, cobra entonces especial trascendencia como factor de conexin en
la debida aplicacin del impuesto, y resulta la piedra angular en la armonizacin
tributaria entre las diferentes potestades Municipales. Resulta entonces importante la
figura del establecimiento permanente, por su alcance como elemento de conexin para
la debida aplicacin del impuesto al contribuyente, y en este sentido, la LOPPM en su
artculo 218 dispone que la actividad industrial y de comercializacin de bienes se
considerar gravable en un Municipio, siempre que se ejerza mediante un
establecimiento permanente o base fija, ubicado en el territorio de ese Municipio.
De all, que con la importancia de este trabajo radica, en la oportunidad que brinda
el nuevo texto constitucional de corregir las graves distorsiones que ha generado la
aplicacin del Impuesto de Industria y Comercio por parte de los municipios, ya que una
vez resuelto el problema planteado, se estara en un momento propicio para innovar o
reformar el rgimen de tributacin de las actividades econmicas en el mbito local, a
fin de adecuarlo a los principios constitucionales que rigen la imposicin municipal y
lograr de esta manera el establecimiento de un sistema tributario ms racional y justo.
De all, que con la entrada en vigencia de la CRBV de 1999 result ser un gran
avance en materia de Derecho Tributario, pues en ella queda consagrada la
competencia que tiene el Poder Pblico Nacional para crear una norma de alcance
Nacional que regule la actividad tributaria de los Municipios con el fin de disciplinar el
ejercicio excesivo de stos en el gravamen sobre actividades econmicas. Como
consecuencia de esto, la promulgacin de la LOPPM en 2005 reflej un adelanto
igualmente contundente en materia tributaria, pues es una Ley Especial, de orden

21

Nacional, que persigue la restriccin de la profunda accin impositiva que ejercen los
Municipios, mediante la inclusin de la figura del EP como factor de conexin para
determinar el Hecho Imponible.
Sin embargo, la misma Ley presenta contradicciones que, a la par con la
ambigedad

del

criterio

jurisprudencial

precedente,

pueden

resultar

para

el

contribuyente en mltiple imposicin al llevar a cabo actividades en ms de un

Municipio al mismo tiempo. Es entonces importante atender a la problemtica que se
genera a partir del vaco legal que a su vez surge como consecuencia de que la Ley no
establece claramente cul es el alcance de la figura del establecimiento permanente
como factor de conexin, pues en mi opinin hasta la fecha no se han realizado
mayores estudios que profundicen en la materia.
De esa manera, el estudio de este tema puede resultar relevante para los
profesionales en el ejercicio del derecho, especialistas en el rea de derecho tributario,
as como tambin para los inversionistas nacionales y extranjeros que en la actualidad
se dediquen a la actividad industrial, comercial o de servicio, o que en un futuro
pretendan hacerlo, y el pblico en general que busque ampliar sus conocimientos en la
materia, pues el propsito es advertir la problemtica sobrevenida por el vaco que
presenta la Ley en materia de ISAE y la ambigedad que la jurisprudencia ha venido
planteando, particularmente en razn de la figura del establecimiento permanente.
Del mismo modo, sirvi como marco de referencia para investigaciones
posteriores enfocadas al estudio del alcance de la figura del establecimiento
permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal. Por ello, metodolgicamente, se describe que la investigacin fue
susceptible de medicin cientfica y puede ser llevada a la aplicacin prctica dentro del
campo tributario fiscal, por el anlisis del alcance de la figura del establecimiento
permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, lo cual cre
una serie de lineamientos relevantes para solucionar el problema encontrado en dicha
aplicacin de las ordenanzas municipales, en tal rea.

22

4. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN.

El anlisis del alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del

Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, se delimit al rea
matricial fiscal tributaria municipal, teniendo como lapso de comprensin y anlisis
desde el mes de Octubre 2010 hasta Octubre 2011, sus resultados fueron validos para
todo el territorio nacional venezolano.

CAPTULO II

MARCO TERICO

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), sealan que es necesario aclarar que lo

ideal es la revisin de investigaciones anteriores sobre el tema a estudiar. As, en esta
parte de la investigacin, se presentaron los estudios relacionados con el anlisis del
alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal
Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando en cuenta las
Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicio o de ndole similar, los mismos fueron:
Caridad Cardozo (2010), realiz un trabajo de grado intitulado: Beneficios
fiscales establecidos en la ordenanza sobre el impuesto a las actividades
econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar del Municipio
Maracaibo. La presente investigacin estuvo orientada a analizar los Beneficios
Fiscales establecidos en la Ordenanza sobre el Impuesto a las Actividades Econmicas,
de Industria, Comercio, Servicio o de ndole Similar del Municipio Maracaibo. El tipo de
investigacin empleada fue de tipo documental y descriptiva; con un diseo no
experimental, transeccional, descriptivo y bibliogrfico.
En la recoleccin de datos se empleo los mtodos de anlisis, sntesis e
induccin; como tcnica la lectura evaluativa, tcnica de anlisis de contenido,
observacin documental o bibliogrfica, anlisis de datos; y como instrumentos textos
doctrinarios, legales, memorias externas, archivos digitales, pc, internet y una gua de
observacin documental. Las tcnicas de anlisis de los datos empleados son: la
documental y la comparativa. Concretndose que los beneficios e incentivos fiscales
tienen por objeto impulsar el desarrollo econmico, social y fiscal de una regin.
23

24

As mismo, se puede decir; que ya existen establecidos convenios de estabilidad

tributaria en materia municipal, los cuales pueden darse entre municipios y categoras
de contribuyentes y por convenios tributarios intermunicipales. Lo antes expuesto
constituye un gran aporte, derivado de las herramientas de polticas fiscales
establecidas por los municipios. Referente a las recomendaciones, se puede decir que
la administracin tributaria del municipio Maracaibo, debe implementar jornadas de
actualizacin tributaria con otros Municipios, donde puedan adoptarse medidas que
vayan en beneficio tanto del municipio, como de los contribuyentes.
Flores Farias (2009), realiz un trabajo de grado intitulado: Factores de conexin
del impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de
ndole similar en el marco de la ley orgnica del Poder Pblico Municipal. La
presente investigacin tiene como objetivo principal el analizar los factores de conexin
del Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de
ndole Similar en el marco de Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando como
base varios criterios legales, como algunos doctrinales, los cuales permitieron definir y
aclarecer algunos aspectos relacionados con el factor de conexin de las actividades
industriales, comerciales y de servicios, que es en lugar donde se ejecuten dichas
actividades el llamado Establecimiento Permanente, conocido como infraestructura,
sede fsica, entre otros.
El cual es un elemento que vincula al Municipio con el sujeto pasivo pagador del
impuesto, se realiz un estudio de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006)
relacionados con el impuesto sobre las actividades econmicas. La investigacin fue de
tipo descriptiva y documental, con diseo no experimental, transeccional, por cuanto la
informacin recabada fue extrada de las leyes siguientes; La Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) y la ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2006) y otra fuentes doctrinales como Fraga(2005), Moya(2006),
Evans(1999), entre otros, los cuales permitieron el anlisis de la problemtica en cuanto
a los factores de conexin del Impuesto sobre las Actividades Econmicas.
Adems se concluy que el Establecimiento Permanente en el caso de la actividad
industrial y comercial es el nico factor de conexin entre el sujeto pasivo y el municipio,
en cambio en la actividad de servicios tiene que cumplir con un requisito de tiempo de
tres meses para que sea contribuyente del IMAE. Se recomienda que la norma sea ms

25

clara en cuanto a definir cul es el tiempo necesario para ser pechado, y tambin
restringir el pago a un solo municipio, bien sea donde se produjo el bien o donde se
comercializa.
Barboza (2006), realiz un trabajo de grado intitulado: Adecuacin de la
ordenanza sobre licencia e impuesto a las actividades econmicas comerciales,
industriales, de servicio y de ndole similar del Municipio Maracaibo del Estado
Zulia a la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Esta investigacin tuvo como
propsito analizar los preceptos de la Ordenanza sobre Licencia e Impuesto a las
Actividades Econmicas Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar del
Municipio Maracaibo del Estado Zulia en cuanto a su adecuacin a la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, sustentndose en los postulados tericos de Vigilanza (2005),
Fraga, Viloria, y Snchez (2005) y Rachadell (2005), entre otros, teniendo como
basamento legal vigente, principalmente, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, la Ordenanza (2004) y la LOPPM (2005).
La metodologa fue de tipo documental, descriptiva, cualitativa, aplicada, con
diseo bibliogrfico-documental, mtodo cientfico, tcnica documental, utilizando la
interpretacin cualitativa, gramatical, lgica, subjetiva, histrica y moderna o eclctica,
cuyo instrumento fue especficamente la revisin de textos legales y doctrina versada
en materia tributaria. De acuerdo con los resultados, se determin que la LOPPM es
ms amplia que la Ordenanza en cuanto al hecho imponible; asimismo, establece
restricciones a la Ordenanza al determinar cmo hechos imponibles los ingresos
efectivamente recibidos. Dispone plazos y formas de declaracin que restringen la
capacidad del municipio en su potestad legislativa, y con referencia a las alcuotas, las
restricciones establecidas por la Ley pareciera no afectar de manera significativa los
ingresos a recibir por parte del municipio.
Figueroa (2005), realiz un trabajo de grado intitulado: Autonoma

Competencia Municipal. Dicha investigacin, tuvo como objetivo el determinar la

autonoma del municipio y su competencia, realizando un anlisis de la evolucin
conceptual de la autonoma en las constituciones de los aos 1961 y 1999. Para dicho
estudio comparativo, se utilizo la tcnica de observacin documental, analizando el
contenido diversidad de

bibliografas jurdicas y venezolano es autnomo porque

puede dictarse sus propias normas para as regular las materias de su competencia, no

26

siendo esta absoluta ya que el constituyente no consagro carcter absoluto sino

relativo, es decir dentro del marco de los principios y limitaciones establecidas en la
propia constitucin. Por su lado, esta investigacin se tom como apoyo para el
fundamento de las bases tericas puesto que se hace referencia a la autonoma,
competencia y el poder que tienen los municipios para establecer los tributos o fuentes
de ingresos destinados a soportar los gastos normales para el funcionamiento del
municipio.
Osorio (2003), realiz un trabajo de grado intitulado: Propuesta para el
incremento de la recaudacin de impuestos municipales en la alcalda del
municipio Machiques de Prija, estado Zulia. El autor orient, el estudio hacia la
implantacin de estrategias de recaudacin para mejorar los ingresos propios de ese
municipio. El tipo de investigacin, se rigi por un proyecto factible descriptivo o de
campo, el diseo de la investigacin fue de tipo experimental transaccional descriptivo,
la poblacin estuvo constituida por 62 contribuyentes seleccionados al azar a los cuales
se les aplico un instrumento de 40 preguntas dicotmicas o cerradas y de varias
alternativas, y el personal involucrado en el proceso de recaudacin el instrumento
utilizado para estos fue la gua de observacin.
A travs de la investigacin, se pudo evidenciar la falta de manual de normas,
polticas y procedimientos de fiscalizacin y a su vez la falta de normas para la
recaudacin de los impuestos municipales, posteriormente se recomend asumir la
propuesta para incrementar la recaudacin mediante, ampliacin de los contribuyentes,
as como la actualizacin de algunas ordenanzas municipales y la puesta en prctica de
un manual de normas y procedimientos de fiscalizacin. Como aporte al trabajo, se
pudo acotar que el autor destac que en las entidades locales existen la carencia de
procesos y estrategias establecidas que coadyuven al esencial trabajo de seguimiento y
control de los procesos recaudatorios en materia de impuestos municipales.
Gmez (2003), realiz un trabajo de grado intitulado: La eficiencia como
principio constitucional en el sistema tributario venezolano. Esta investigacin, se
desarroll en el marco exploratorio descriptivo y documental, donde la autora resalt en
sus resultados que la eficiencia en la recaudacin de los tributos garantiza el cobro de
los mismos en niveles ptimos, y a su vez esto no asegura la adecuada utilizacin de

27

los recursos para la satisfaccin de las necesidades colectivas y el sostenimiento y

bienestar social.
El aporte a esta investigacin, se vi reflejado en la procedencia de la
interpretacin extensiva del artculo 316 de la carta magna, el cual se fundament en un
sistema tributario eficiente, el cual contribuir al adecuado suministro de los recursos
para la gestin social como parte de los medios para asegurar los fines que postula el
rgimen socioeconmicos, donde deja clara la evidencia, de una administracin
eficiente debera relacionarse con la creacin y aplicacin eficiente de normas, ya que
est implcito a cada uno de sus elementos, y por ende la recaudacin debido a que
esta es indispensable para la existencia del sistema.
Chacn (2003), realiz un trabajo de grado intitulado: La recaudacin en funcin
de una eficaz gerencia, de los tributos municipales del municipio Rosario de
Prija del estado Zulia. El autor seal a travs de la investigacin de tipo documental
bibliogrfico, que en vista de la problemtica que ha sufrido el pas, las regiones y por
ende los municipios han ido resistiendo ciertas cargas pblicas hasta llegar a un nivel
en el que se trastoca a la municipalidad desde el punto de vista financiero y
presupuestario. Lo anteriormente sealado destac la autora, acarrea consigo serias
dificultades a la hora de resolver requerimiento exigidos por la poblacin y precisamente
debido a la falta de suficientes y oportunos recursos que permitan coadyuvar a
solventar parte de estas necesidades. En la investigacin, se concluy que existe
deficiencia en el proceso de recaudacin por parte del ente municipal como
responsable del proceso, tomando en consideracin la insuficiencia de recursos
tecnolgicos y humanos que controlen el mismo.
Como aporte al estudio que se presenta, la investigacin consultada reitera la
escasez en planificacin organizacin y estrategias administrativas y por ende del
recurso y personal capacitado, lo cual imposibilita la ejecucin de mecanismos de
control y fiscalizacin que minimicen el incumplimiento de los deberes fiscales y
mejoren los procesos recaudatorios.
En resumidas, todas la investigaciones anteriormente citadas fueron de gran
relevancia para el anlisis del alcance de la figura del establecimiento permanente en
materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de

28

la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,

tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar; dado que cada una de
ellas dieron un aporte terico metodolgico acorde a los propsitos de la
investigadora en el presente estudio.
2. BASES TERICAS

La teora se fundament y se realiz sobre una base crtica y analtica de algunas

tendencias y enfoques sobre el contexto terico de las variables objeto de estudio, en
relacin con el anlisis del alcance de la figura del establecimiento permanente en
materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar.
De esa manera, el sistema tributario venezolano ha ido evolucionando de manera
gradual a modo de atender las particularidades y necesidades econmicas del pas,
resultando en avances significativos en materia tributaria. En materia de tributacin
Municipal el adelanto ha sido igualmente contundente, sobre todo con la entrada en
vigencia de la LOPPM en 2005, derogada por la del 2010, pues con sta se logr la
inclusin de la figura del EP como factor de conexin y la subsiguiente mitigacin de la
problemtica de la doble imputacin que con frecuencia se generaba, y como veremos
ms adelante, se sigue generando. A continuacin se presentan una serie de
fundamentos a los fines de apoyar tericamente el presente trabajo.
2.1. ALCANCE DE LA FIGURA DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN
MATERIA DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS
SEGN LA CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Y
LA LEY ORGNICA DEL PODER PBLICO MUNICIPAL.

Atendiendo al principio de los Derechos Econmicos establecidos en el artculo

112 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela (1999), toda persona, tanto natural
como jurdica puede dedicarse libremente a la actividad econmica de su preferencia.

29

Para ejercer cualquier actividad econmica, segn las leyes tributarias, se requiere de
la autorizacin (licencia) por parte del Municipio para la explotacin o desarrollo de
dicha actividad en la jurisdiccin correspondiente.
Borjas (2000), describe que una vez autorizada la persona natural o jurdica para
explotar o desarrollar su actividad econmica, debe efectuar el pago de un impuesto de
acuerdo a la misma, industrial, comercial, servicios, o de ndole similar con fines de
lucro o remuneracin y cuya cuanta es determinada a travs de una alcuota
porcentual sobre los ingresos brutos (estimados y/o reales), que constituyen la base
imponible, obtenidos por el sujeto pasivo como resultado de su actividad.
A su vez, Briceo (2005), seala que los municipios obtienen sus ingresos
principalmente de dos fuentes: la primera por el Situado Constitucional y la segunda por
la creacin y recaudacin de sus ingresos, esta ltima referida bsicamente a los
ingresos obtenidos de las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas,
propaganda y publicidad comercial.
En ese sentido, las personas naturales o jurdicas deben cancelar al fisco
municipal el impuesto correspondiente al desarrollo de su actividad econmica. Sin
embargo, dependiendo de las condiciones generales de la economa, la necesidad y/o
obligatoriedad de contribuir al fisco pudiese presentar efectos negativos, que incluso
pudieran llegar a los lmites de la confiscatoriedad, como afirman especialistas de la
talla de Briceo (2008) y Evans (2003).
Segn los autores in comento, debido a que los municipios han acentuado el uso
de este impuesto como consecuencia de la crisis, ello se ha traducido, bsicamente, en
un aumento significativo de las tasas, asignndole porcentajes a discrecin del poder
local, sin tomar en cuenta los problemas jurdicos y econmicos que atraviesa el pas,
causando serios desajustes en el ciclo financiero de algunas empresas, en el sentido de
que este impuesto grava la actividad econmica de acuerdo con los ingresos brutos
obtenidos y por sus actividades propias, sin permitir la deduccin de los costos y gastos
de las mismas, gravando adicionalmente los ingresos provenientes que de manera

30

regular, accidental o extraordinaria perciban en virtud de la actividad econmica

realizada.
Todo esto, segn Moreno de Rivas (2006), pudiese representar una merma
considerable en la utilidad contable del Estado de Resultados, impidiendo de esta
manera, que el empresario reinvierta sus ganancias en la adquisicin de maquinarias,
tecnologa, mano de obra especializada, inclusin en el mercado de nuevos productos,
mejoramiento de la calidad y servicio de los bienes, competitividad en el mundo de la
globalizacin, entre otros.
2.1.1. Impuesto Municipal sobre Industria y Comercio

Para Ramos (2008), los impuestos municipales representan una cuota parte del
rendimiento privado que la administracin tributaria municipal exige a ellas en funcin
de su poder coercitivo, sin ofrecerles servicios o prestacin personal en el momento del
pago, y destinados a financiar sus egresos u obtener finalidades econmicas
municipales o sociales conjuntamente con el fin fiscal. Entonces analiza el autor antes
mencionado, que el impuesto municipal es una prestacin exigida por el municipio de
ndole impositivo y sin conllevar a una contraprestacin directa de su parte, recabada
de los particulares que se encuentran en los supuestos considerados por sus
ordenanzas, de acuerdo con reglas fijas, para financiar servicios de inters general u
obtener finalidades econmicas y sociales.
Asimismo, Rodrguez (2002), define a los impuestos municipales como el medio a
travs de los cuales el municipio obtiene recursos para satisfacer las necesidades
colectivas. Por su lado, Ramos (2008), considera como caractersticas de los impuestos
municipales las siguientes: (a) su creacin se origina en una norma, generalmente en
una ley; (b) su pago es obligatorio; (c) el impuesto lo recauda el fisco municipal; (d) su
cobro es irrenunciable. Al causar una obligacin pecuniaria crea al mismo tiempo una
relacin jurdica entre el acreedor y el deudor tributario; (e) se fundamenta en el poder
de imperio del estado; (f) se aplica a personas jurdicas o naturales; y (g) es un
impuesto Territorial. Por otro lado, con base a lo establecido en la Constitucin (1999),
en su artculo 179, 140, y de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010),
Ramrez (2000), enumera a los impuestos municipales de la siguiente manera:

31

Impuesto Inmobiliario Urbano, grava la propiedad o posesin, de terrenos, y

construcciones ubicadas en las ciudades dotados de servicios pblicos a travs del
municipio.
Impuesto Territorial Rural, es novedoso dentro de la promulgacin de la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), pero esta a su vez no regulara el control
de este, sino que una la ley en la materia, como lo estipula el artculo 179.
Impuesto Sobre Vehculos, tiene como fin gravar la propiedad del vehculo
destinados al uso, transporte dentro de la jurisdiccin del municipio, tipificado en el
precepto 195 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), solo abarcando
solo a los vehculos de traccin mecnica.
Impuesto sobre Espectculos Pblicos, se impone ante los actos o
exhibiciones de espectculos pblicos efectuados dentro del municipio.
Impuesto Sobre Propaganda y Publicidad Comercial, lo estipula el artculo 204
de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), su gravamen dentro del
permetro municipal devine de: [] todo aviso, anuncio o imagen que con fines
publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio pblico
municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el
pblico, o que sea repartido de manera impresa en la va pblica o se traslade mediante
vehculo [...]
Impuestos sobre Juegos y Apuestas Licitas, su imposicin est pautada
conforme al hecho generador que es la apuesta o juego pautado en la localidad
municipal. El impuesto sobre juegos y apuestas lcitas se causa al ser pactada una
apuesta en jurisdiccin del respectivo municipio. El apostador es el contribuyente del
impuesto, sin perjuicio de la facultad del municipio de nombrar agentes de recaudacin.
La base imponible del impuesto es el valor de la apuesta, mientras que, las ganancias
derivadas de las apuestas quedarn sujetas al pago de impuestos nacionales.
Impuesto Sobre Actividades de Industria, Comercio, Servicios, y de ndole
similar; este se decreta con base en la reciente Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica nmero 38.204, del ocho de
junio de 2005.

32

Actividad Industrial

Se entiende por actividad Industrial toda actividad dirigida a producir, obtener,

transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos
previamente a otro proceso industrial preparatorio (artculo 211 de la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, 2010). Para la Ordenanza, en su artculo 3, numeral 3 se
refiere a toda actividad dirigida a obtener, transformar o perfeccionar uno o varios
productos u otros bienes. Para Fraga, Viloria, y Snchez (2005), existir actividad
industrial siempre que se transformen materias primas o productos y materiales
anteriormente fabricados, acoplndolos a otros para la elaboracin de productos ms
elaborados o listos para su consumo final.
En resumen, la actividad industrial implica la transformacin de materia prima o
productos elaborados o semielaborados en otros productos o bienes con un mayor
grado de transformacin. Tambin incluye el envasado o presentacin de esos
productos.

Actividad Comercial

Se entiende por actividad Comercial para la LOPPM (2010), toda actividad que
tenga por objeto la circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de
ganancia o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio, distintos a
servicios (artculo 211, numeral 2).
Para Fundes Venezuela (2005), la actividad comercial se refiere a toda actividad
que tenga por objeto la circulacin y distribucin de bienes y servicios entre
productores, intermediarios, consumidores y usuarios, para la obtencin de un lucro o
remuneracin y en general, cualquier actividad comprendida como actos objetivos o
subjetivos de comercio, en los trminos consagrados en la legislacin mercantil.
No es igual la actividad comercial regulada por el Cdigo de Comercio (1955), que
la regulada por la LOPPM (2010), coincidiendo esta ltima con la Ordenanza en estudio
(2008). La actividad comercial para el Cdigo de Comercio es toda actividad realizada
por comerciantes y los actos de comercio (artculo 1), entendiendo por acto de comercio

33

una gran cantidad de actividades que incluyen la industria y la generalidad de los

servicios (artculos 2 y 3).
Segn lo seala Fraga y otros (2005), a los fines del impuesto a las actividades
econmicas ser comercial toda actividad que tenga por objeto la circulacin,
intercambio y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro
y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.

Actividad de Servicios

Actividad de Servicios segn la LOPPM (2010), toda aquella que comporte,

principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual.
Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad, gas,
telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de
lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar.
A los fines del gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn
servicios, los prestados bajo relacin de dependencia (artculo 211, numeral 3). Define
el artculo 16 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en Materia de
Retenciones, Decreto 1.808 del 23-04-97 (Gaceta Oficial No. 36.203 del 12-05-07) esta
actividad de servicios al expresar en su Pargrafo Primero; a los fines de este Decreto,
se entender por servicio cualquier actividad independiente en la que sean principales
las obligaciones de hacer. Tambin se considerarn servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.

2.2.1.1. Potestad tributaria municipal

Antes de empezar a definir la potestad tributaria municipal, resulta necesario

explicar la concepcin de estado, en virtud que se encuentran intrnsicamente
relacionados. Por su lado, Acevedo (2009), menciona que es una comunidad
organizada por medio de un orden jurdico, adems est establecida en un territorio
definido; donde prestan servicios un cuerpo de funcionarios, estando su existencia

34

garantizada por un poder jurdico autnomo y centralizado que tiene como propsito
realizar el bien comn en el mbito que conforma esa comunidad. Contina sealando
el referido autor, que los organismos del Estado poseen el deber de trabajar para lograr
el bien comn, esto por su participacin en un nico poder pblico.
Torrealba Narvez (2006), seala que, como una expresin de ese poder pblico,
surge el poder tributario que se fundamenta en la potestad de imperio que faculta a sus
rganos legislativos para sancionar normas jurdicas que impongan coactivamente a los
particulares la obligacin de pagar tributos. Dicho poder tiene su fuente en el
ordenamiento constitucional del Estado y el ente que lo ejerce es el Poder Legislativo a
travs de cdigo orgnico o las leyes ordinarias.
Villegas (2001), desarrolla un concepto sobre la potestad tributaria, definindola
como la facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, siendo exigido el
pago de los mismos a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.
Para Garca y Fernndez (2007), la soberana es un carcter esencial del poder poltico
que implica la negacin de otro poder sobre el del Estado y al mismo tiempo la
independencia por la cual no est sujeto a un poder extrao. Sin embargo, este poder
encuentra una limitacin en la necesidad de ser poder jurdico. Por otro lado, Moya
(2006), menciona que los caracteres esenciales de la potestad tributaria son los
siguientes:
Abstracta, para que exista un verdadero poder tributario, es necesario que el mandato del
estado se materialice en un sujeto, y se haga efectivo mediante un acto de la administracin.
Permanente, perdura con el transcurso del tiempo y no se extingue.
Irrenunciable, el estado no puede desprenderse ni delegare la potestad tributaria, solo se
delega la facultad de administrar y recaudar los tributos.
Indelegable, el estado no puede renunciar en forma absoluta y total de su potestad tributaria
o facultad de imposicin tributaria.

Los autores antes mencionados, tambin coinciden al definir la potestad tributaria,

especificando est limitada por preceptos constitucionales, a travs de una serie de
principios

aceptados

universalmente,

entre

los

que

estn

el

de

legalidad,

irretroactividad, igualdad, capacidad contributiva, prohibicin de confiscacin y tutela

jurisdiccional. En consecuencia, la potestad tributaria no slo nace de las disposiciones
de la Constitucin que crea el estado, sino que es limitada por esa misma norma
fundamental, lo que vale para todas las formas en las que se expresa el poder pblico.

35

La Potestad Tributaria, para la doctrina clsica, es la facultad que tiene el Estado

de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su
competencia tributaria espacial (Villegas, 2001). Tambin se ha definido la potestad
tributaria, como el desarrollo del poder tributario, escogencia de la materia gravable y el
vnculo entre el Estado y el sujeto pasivo de la obligacin tributaria que gozan las
entidades poltico territoriales que conforman el Estado. En ejercicio de la potestad
tributaria los entes investidos de ella, pueden crear tributos, es decir, impuestos, tasas o
contribuciones especiales.
Dicha potestad tributaria puede ser originaria o derivada. La potestad tributaria es
originaria, cuando se ejerce mediante una ejecucin inmediata o directa de la
Constitucin. En este sentido, los tres entes que conforman el poder pblico Nacional,
Estadal y Municipal- gozan de potestad tributaria originaria. Por el contrario, la potestad
tributaria derivada se da cuando el establecimiento y recaudacin de los tributos es
realizada por los otros entes polticos territoriales (Estados y Municipios), condicionados
a una atribucin por parte del Poder Nacional o en otros trminos, cuando el Municipio
ejecuta indirecta o mediatamente la Constitucin, en consecuencia, los nicos entes
con potestad tributaria derivada son los Estados y los Municipios.
El artculo 136 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1999), establece que el poder pblico se distribuye entre el poder municipal, el poder
estadal y el poder nacional, cada de esas ramas tiene sus propias funciones, pero los
rganos a los que incumbe su ejercicio colaborarn entre s en la realizacin de los
fines del Estado. A su vez, el artculo 180 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela (1999), dispone: la potestad tributaria que corresponde a los municipios
es autnoma de las potestades reguladoras que esta constitucin o las leyes le
atribuyan al poder nacional o estadal sobre determinadas materias y actividades
Por otro lado Palacios (2006), seala al referirse a la Administracin Pblica en el
contexto de la Carta Magna vigente, que est enmarcada en una sola administracin en
tres niveles a saber, municipal, estadal y nacional con organismos similares en cuanto
al poder ejecutivo y legislativo, desde all se comprende una peculiaridad esencial de la
potestad tributaria en Venezuela.

36

Por otro lado menciona Brewer-Caras (2000), que la potestad del tributaria de los
municipios es originaria, as como los rganos del poder pblico nacional; de esta
manera la constitucin vigente establece cuales tributos son nacionales, y cuales son
municipales, estos ltimos se van a encontrar desarrollados en sus propias ordenanzas,
y estas deben ser reguladas con entera autonoma en cada municipio, con las
limitaciones previstas en la carta magna y otros instrumentos jurdicos como la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal.
La potestad tributaria municipal, es la facultad de un ente para crear
unilateralmente tributos y exigirlos a aquellas personas sometidas al mbito espacial.
As, seala Evans (2003, p. 51), que el poder o soberana tributaria es considerado
como el fundamento o justificacin del tributo, es decir, que el Estado tendr la
capacidad de exigir basado en su poder de imperio. Es por ello, que se distingue entre
un poder tributario originario y otro derivado. El poder tributario originario es el que
ejerce directamente la Constitucin y se le llama poder derivado cuando es ejercido por
los Estados y los Municipios, bajo los lineamientos establecidos en la Constitucin, de
esto deriva la potestad originaria ejercida por el poder nacional, quien en lugar de
establecer tributos delega esa potestad a los Municipios.
No hay duda alguna que la potestad tributaria de los Municipios es originaria, ya
que, es la Constitucin quien se la atribuye, la Ley slo cumple la funcin de establecer
los parmetros dentro de los cuales se debe ejercer el poder municipal. En este sentido,
Villegas (2001), considera La potestad tributaria municipal, en un plano abstracto,
significa por una parte supremaca, y por la otra sujecin, es decir la existencia de un
ente que se coloca en un plano superior, relevante, y frente a l, una masa
indiscriminada de particulares ubicadas en un plano inferior.
La potestad tributaria derivada, supone la existencia de un ente dotado de
potestad tributaria originaria (Poder Nacional), quien, en lugar de establecer el tributo,
opta por delegar o transferir esa potestad a otro ente poltico-territorial (Estados o
Municipios). En palabras del catedrtico espaol Fernando Prez Royo, citado por
Evans Mrquez (2003), el poder tributario, como los restantes poderes o potestades
pblicas, existe jurdicamente slo en virtud de la constitucin y dentro de los lmites
establecidos en sta.

37

En tal sentido, Mizrachi Cohen (2008), explica que: para distinguir un poder
tributario originario de otro derivado es preciso atender al reparto constitucional de
competencias en cada caso determinado: si la carta fundamental reconoce mbitos
propios al ejercicio de la Potestad Tributaria de cada una de las entidades territoriales
que forman el Estado, se puede afirmar que nos encontramos frente a un supuesto en
el cual, todas dichas entidades tienen poderes tributarios de igual jerarqua, no
cabiendo entonces distinguir entre ellos sino por razn de su mbito de aplicacin, sea
territorial o material. Si por el contrario la Constitucin reserva la plenitud del poder
tributario al Estado, reconocindoles solamente tal potestad a los entes menores en la
medida que la ley-acto del poder central se le reconozca, s cabe establecer
distinciones en cuanto a la esencia misma y ya no solamente en cuanto al mbito de
aplicacin del poder tributario.
En este mismo orden de ideas, el Municipio, como ente poltico territorial, goza de
personalidad jurdica y autonoma. En virtud de dicha autonoma, el Municipio ejerce su
potestad tributaria originaria, siendo una expresin de dicha potestad, el Impuesto
Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar
(IMAE). En un sentido general, la potestad tributaria o poder tributario representa la
facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyos pagos sern
exigidos a las personas sometidas a su competencia tributaria especial. En otras
palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le
entreguen una porcin de sus rentas o patrimonio, cuyo destino es el de cubrir las
erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades
pblicas.
Por su lado, la potestad tributaria, para Moya (2006), es considerada en un plano
abstracto, significa, por un lado, supremaca de un ente que se coloca en un plano
superior y preeminente, y frente a l, ubicada en un plano inferior. La potestad tributaria
municipal es una potestad originaria, ya que nace de la esencia misma de la
Constitucin, consagrada en su Artculo 180 el cual establece: la potestad tributaria
que corresponde a los municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras
que esta constitucin o las leyes atribuyan al poder nacional o estadal sobre
determinadas materias o actividades.

38

En todo caso, en el ejercicio de la potestad tributaria municipal deben estar

inmersos los principios adoptados para todo rgimen tributario venezolano que Brewer
(2002) y Palacios (2006), enumeran como:
1. El principio de la generalidad, consistente en que toda persona tiene el deber de
coadyuvar con los gastos pblicos por medio de los tributos que establezca la ley.
2. El principio de la igualdad, pues todas las personas son iguales ante la ley y el
estado.
3. El principio de la legalidad tributaria, consistente en que no se pueden cobrar
tributos que no est establecida en la ley.
4. El principio de la tributacin no confiscatoria, que consiste en que ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio.
5. El principio de la no retroactividad, por el que se seala que ninguna disposicin
legislativa tiene efecto retroactivo.
6. El principio de la justa distribucin de cargas, justicia tributaria, capacidad
econmica y progresividad, en el que se toma en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente.
7. El principio pecuniario de la obligacin tributaria, pues no se pueden establecer
obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.
Finalmente, la potestad tributaria es la existencia de un ente que se coloca en un
plano superior y preeminente, y frente a l, a una masa indiscriminada de individuos
ubicada en un plano inferior. As, la potestad tributaria municipal no es absoluta o total,
ya que se halla limitada. Como la facultad del ente administrativo no absoluta, y para
evitar abusos en contra de los particulares, esa potestad tributaria se encuentra limitada
por la constitucin.

2.1.2. Limitaciones a la potestad tributaria

Por ser una garanta Constitucional, Lpez De Ceballos (2001), describe que debe
ser ejercida ntegramente por medio de normas legales. El lmite material en cuanto al

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contenido de la norma tributaria o principio de capacidad contributiva. Por otra parte en

forma indirecta garantizan el derecho de propiedad, el de ejercer el comercio o industria
lcita, libre trnsito por el territorio nacional. As, en materia municipal, el impuesto de
industria y comercio es de orden local o territorial, es decir, aplicable en el municipio
donde se dicta la ordenanza respectiva. Estas limitaciones estn consagradas en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en su artculo 183, el
cual establece:
Los Estados y los Municipios no podrn crear, aduanas ni impuestos de importacin, de
exportacin o de trnsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias
rentsticas de la competencia nacional.
Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su territorio, ni
gravarlos en forma diferente a los producidos en l.
Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma
diferente a los producidos en l.
Los estados y los municipios solo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la actividad
forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.

De all, que el poder pblico deviene de la concepcin de que los hombres que
viven en sociedad transfieren el poder que la naturaleza les ha para defenderse y
castigar a aquellos que puedan atentar contra la preservacin de su vida, y el
mejoramiento de la calidad de ella, a un ente abstracto llamado Estado.
Se trata pues de la voluntad de los hombres que desean vivir en sociedad, de
renunciar a los poderes que la naturaleza les dio, y transferirlos a ese ente llamado
Estado, quien ser el nico que tendr el poder de defender a los hombres de manera
colectiva o individual, y de castigar a aquellos que puedan atentar contra la seguridad y
preservacin de la vida de los hombres, y de sus bienes.
De todo lo anterior, se puede decir, que el Estado y en consecuencia, el poder que
ste detenta, descansa en la voluntad de los hombres de asegurarse de que un poder
mayor al de ellos considerados individualmente, y por ellos consentido, cumpla con los
fines que persiguen todos y cada uno de los individuos que conforman el Estado. Otra
nocin que es importante comprender para reflexionar sobre el tema de la potestad
tributaria es la siguiente:
La potestad tributaria modernamente, es decir la facultad del Estado de compeler
a los ciudadanos a transferirle coactivamente una porcin de sus bienes, descansa

40

sobre la concepcin de que si bien es cierto que el Estado tiene un poder mayor al de
los ciudadanos (como por ejemplo el de hacer leyes, el de obligar a su cumplimiento, el
de determinar quien no obedece la Ley), en razn de los fines que debe cumplir, tal
poder no puede ser tal que destruya o ponga en peligro los derechos que los hombres
consideran que tienen por naturaleza. Entre tales derechos podemos mencionar el
derecho a la vida, el derecho a poseer exclusivamente y de manera particular las cosas
que son producto del esfuerzo de cada hombre, es decir, de su trabajo.
Lo contrario sera atentar contra los mismos hombres y con el derecho que la
naturaleza les ha dado de luchar para su conservacin y para proveerse de todo
aquello que les permita mejorar sus condiciones de vida. En otras palabras, lo que
justifica que el Estado pueda compeler a un hombre, es el fin para el cual al Estado se
le transfiri ese poder, que es en definitiva el garantizar a todos y a cada uno de los
hombres la vida pacfica. Cualquier otra accin, nada tiene que ver con ese fin.
As que si uno de los poderes del Estado, es compeler a los hombres, a contribuir
con lo que les sea posible para la preservacin de la sociedad y por ende la de todos
los hombres que la conforman, porque un Estado no puede sostenerse y garantizar la
convivencia pacfica entre sus habitantes sin grandes gastos y aquellos que participan
de la proteccin gubernamental deben contribuir de su propio bolsillo al mantenimiento
de los mismos. Es en base a ello, que el Estado est facultado para compeler a los
hombres a contribuir con lo pblico. Es por ello, que en sus orgenes el tributo signific
violencia del Estado frente a los particulares y an sigui teniendo ese carcter cuando
su aprobacin qued confiada a los Consejos del Reino, Representaciones
Corporativas o incluso asambleas Populares, mal poda hablarse de garantas a los
sbditos cuando la aprobacin se otorgaba en forma genrica y sin normas fijas
destinadas a regular los casos individuales. El cambio fundamental se produce cuando
los estados modernos deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que
la potestad tributaria slo pueda ejercerse mediante la Ley.
Potestad tributaria municipal en Venezuela

Segn Fraga (2006), los estudiosos en materia de antropologa han determinado

que el hombre aparece en la tierra hace unos 30 mil aos con una vida desarrollndose

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en un sistema simple de satisfaccin de necesidades primarias como alimentacin y

vestido, entre otros. Con el paso de los siglos en virtud con la naturaleza gregaria
propia del ser humano, ste fue organizndose en pequeos grupos sociales variables
en tamao y complejidad creando la necesidad de crecientes cantidades de recursos,
no solo para los requerimientos de subsistencia de su grupo familiar sino para poder
mantener formas ms complejas de poblacin que requeran la creacin de variados
sistemas de gobierno.
De esta manera, nace una relacin entre gobierno y gobernados, creando una
variedad de facetas polticas, sociales, culturales, militares, que reclamaban recursos
para poder mantenerlas obtenidas por variadas formas de tributos e impuestos a que
era sometida la poblacin.
En ese sentido, Candal (2005), seala que en la edad media europea, cuando se
originaron los impuestos que pagamos actualmente, el criterio era solo conseguir
recursos financieros para los gastos civiles y militares de la corona. No exista, aun, la
idea de una poltica econmica para desarrollar el pas. Era ingeniosa la creacin de los
nuevos impuestos para poder recabar ms dinero para los gastos de la aristocracia
medieval y el pago de ejrcitos mercenarios. El concepto de desarrollo econmico y
elevacin del nivel de vida de la poblacin no existan entonces.
Es de hacer especial mencin el ao de 1215, cuando Juan sin Tierra, Rey de
Inglaterra, Seor de Irlanda, Duque de Normanda, promulg la Carta Magna y
estableci en ella, el antecedente ms remoto que se conoce del principio de legalidad
tributaria donde ordenaba la imposibilidad de pedir ayudas feudales sin el
consentimiento general para atender los gastos de guerra y las mismas reglas se
seguir con las ayudas a la ciudad de Londres. Las ayudas feudales a las que se
refiere esta Carta Magna son los equivalentes de los tributos actuales y el
consentimiento general alcanzado en la Asamblea o Parlamento cimientan las bases
del constitucionalismo moderno y del modelo democrtico del estado occidental.
Ms adelante, en la Peticin de Derechos del 7 de junio de 1628, los Lores y
Comunes reunidos en el Parlamento Ingles recordaron muy humildemente a nuestro
soberano o Rey, que l o sus herederos no impondran ni percibiran impuesto o
subsidio alguno sin el consentimiento de los arzobispos, obispos, condes, varones,

42

caballeros, burgueses y otros hombres libres de los ayuntamientos de este Reino

cimentando lo que modernamente se le atribuye al principio de legalidad.
En virtud de lo anterior, luego en la Declaracin de Derechos del 13 de febrero
1689, dirigida por Lores y Comunes ingleses, reunidos en Westminster, establecieron
que toda cobranza de impuestos en beneficio de la Corona, o para su uso, so pretexto
de la prerrogativa real, sin consentimiento del Parlamento, por un perodo de tiempo
ms largo o en forma distinta de la que ha sido autorizada, es ilegal (artculo IV).
Por otro lado, aos despus, fue lugar comn en las legislaciones de todo el
mundo la obligacin de los estados para con sus ciudadanos de garantizar salud,
educacin y condiciones ambientales, entre otros y la obligacin de los ciudadanos de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones.
Posteriormente, en tierras americanas, hay que mencionar que la proclama
independentista de las 13 Colonias Britnicas en Amrica (origen de los Estados
Unidos de Amrica, de acuerdo con la cual no pagaran tributos sin representacin (no
taxation without repreentation) plasmado en el artculo 1 de la Constitucin
Norteamericana de 1787 y permanece inalterado hasta el presente.
Por su lado, segn Fraga (2006), en Venezuela, desde la Constitucin de 1811, la
reserva legal tributaria ha sido establecida como un principio fundamental de nuestro
sistema jurdico en su artculo 71. Este principio de reserva legal tributaria es reiterado
en las constituciones venezolanas de 1819 (art. 7), 1821 (art. 55), 1830 (art. 87), 1858
(art. 64), 1901 (art. 54), 1909 (art. 57), 1931 (art. 78) y 1945 (art. 78). Las constituciones
posteriores de 1947 (art. 233), 1953 (art.121) y 1961 (art. 224) regulan el principio de
manera ms acabada, y son los antecedentes de la actual regulacin establecida en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Ahora bien, los entes territoriales son las unidades polticoadministrativas en que
est dividida la Nacin y son ellos, segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, los que estn dotados de potestad tributaria: la nacin, los estados y los
municipios. Por ello, la potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina
como la facultad correspondiente al plano creador del tributo, la cual se diferencia de la
competencia tributaria en cuanto sta es la facultad de derecho que tiene el sujeto

43

activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar

todos los actos instrumentales tendientes al cobro.
As, el poder tributario o potestad tributaria tiene una raz o formulacin
constitucional, cuestin que le diferencia tambin del concepto de competencia
tributaria, por cuanto esta ltima tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley
puede dejar al poder reglamentario una fijacin de los aspectos de competencia
tributaria; los principios bsicos de competencia deben estar en la ley pero puede haber
una regulacin reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo
ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada.
La formulacin constitucional que confiere a los entes territoriales, el poder
tributario, el poder de crear tributos, est ntimamente vinculado al principio de legalidad
que la propia Constitucin Nacional (1999), establece: en su artculo 317 que No podr
cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la
ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en
los casos previstos por la ley".
De esta manera, y respetando el prenombrado principio de legalidad, los tributos,
"slo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho pblico dotados de facultades
legiferantes. A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la Repblica, a
nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por ltimo a nivel local el
Concejo Municipal" (Parra, 2001, p. 19).
Se ha polemizado en cul es la raz de la cual surge ese derecho del Estado de
imponer tributos. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la potestad
tributaria es una derivacin de la soberana, en donde el Estado soberano que puede
atribuirse la forma de gobierno que quiere, tiene la potestad de gravar a los ciudadanos.
El tributarista suizo Blumenstein (1976), (Citado por: Parra, 2001), defina los tributos
como las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente pblico autorizado para ello,
en virtud de su soberana territorial, obtiene de los sujetos econmicos sometidos a
aqul.
A este respecto el doctor Contreras (2002), seala:
Cuando la Constitucin de un Estado autoriza, ella misma, a determinados entes territoriales
el ejercicio, as sea en determinado sector, del poder de imposicin, de la potestad tributaria,

44
participan tambin, porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposicin, de la
soberana tributaria, y consiguientemente tambin, de la soberana poltica (p. 17).

Ms adelante y con relacin a los municipios, el doctor Contreras (2002), expresa

que "el municipio venezolano, conforme a los textos constitucionales nuestros, no slo
es un ente autnomo en el sentido en que pueda autonomarse, sino que tambin es,
desde el punto de vista tributario repito e insisto un ente dotado de soberana
poltica". (p. 18).
Por ende, la importancia capital del Cdigo Orgnico Tributario (2001), en materia
de unificacin y armonizacin del sistema tributario venezolano, ha sido reconocida por
la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la especificidad de la
materia tributaria al atribuirle a su normativa el carcter de Cdigo Orgnico, con lo que
se persigui sin duda, "uniformar la materia fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera
sistemticamente (Art. 162 de la Constitucin de 1961), los principios fundamentales
que informan esta particular rama de las ciencias jurdicas".
Esto obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solucin
a la multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la
normativa aplicable al rgimen fiscal al caso concreto, dada la dispersin y variedad de
leyes que trataban la materia.
Hay que recalcar que el Cdigo Orgnico Tributario (2001), es una ley de base, es
decir, un marco general idneo para integrar en un esquema coherente los principios
generales que deben informar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las
expresiones del Poder Pblico y lo que ha hecho es desarrollar al mximo el principio
de la legalidad tributaria en beneficio de la Administracin y de los contribuyentes,
garantizndoles la existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les
asegura la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de la
Administracin Tributaria.
Las ordenanzas municipales

Seala Evans Mrquez (2003), que la palabra ordenanza no slo se refiere al

mbito municipal sino que en el idioma castellano tiene otros significados. Para Ossorio

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y Florit (2004), definen a la expresin ordenanza as: disposicin, arreglo. Conjunto de

preceptos o reglamentos. Soldado que est a disposicin de un oficial. Empleado
subalterno de ciertas oficinas. (p. 48).
La ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), en su artculo 54 define las
Ordenanzas como:Los actos que sanciona el consejo municipal para establecer
normas con carcter de ley municipal, de aplicacin general sobre asuntos especficos
de inters local. Por su parte, las Ordenanzas Municipales, tienen por objeto regular los
procedimientos y requisitos que deben cumplir las personas jurdicas y naturales que
constituyen una unidad econmica, que dispongan de patrimonio y tengan autonoma
funcional para ejercer, en forma habitual o transitoria, en establecimientos ubicados en
la jurisdiccin del municipio.
La actividad ejercida puede ser de tipo comercial, industrial, financiera, entre otras.
Las Ordenanzas dentro del mbito territorial del municipio tienen carcter de ley. Estas
normativas tienen como ventaja facilitar la recaudacin y fiscalizacin del tributo, desde
el punto de vista administrativo. Por el contrario, tienen como desventaja que por no
poseer una normativa especfica reguladora del impuesto a recaudar se establecen
alcuotas sin una clara definicin para su aplicacin. Adems, grava los ingresos brutos
pudindose convertir en un impuesto confiscatorio.
Segn Torrealba Narvez (2006), una ordenanza es un mtodo en las cosas que
se ejecutan es un conjunto de preceptos o reglas referentes a algo. Mandato,
disposicin, voluntad de alguno. Del mismo modo, Sainz De Bujanda (2003), expresa
sobre el poder de la ordenanza que corresponde a los municipios constituye un atributo
derivado de su autonoma.
As, es evidente que si el Municipio es la sociedad local polticamente organizada,
instintiva y necesaria, hay que reconocer que esta institucin poltico-administrativa
tiene como razn de su existencia un ncleo perfectamente demarcado de necesidades
colectivas, que ha de solventar directamente y de modo excluyente. De all, que
doctrinariamente existen discrepancias acerca de la naturaleza de las Ordenanzas.
Pero jurisprudencialmente se les ha admitido el carcter de leyes locales y, al efecto, en
reiteradas decisiones la Corte Suprema de Justicia (1975) ha dejado asentado que las
Ordenanzas Municipales en virtud de su generalidad y obligatoriedad dentro de los

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lmites de su territorio, puede considerrsele como Ley de carcter local y ella es para
el Municipio lo que la Ley es para el Estado.
En el ao de 1953, la Corte Suprema de Justicia dej asentado que: los Concejos
Municipales son rganos legislativos, facultados para sancionar textos constitutivos de
normas. Estas normas son leyes locales. Las Ordenanzas encuentran su principio de
reserva legal en el artculo 54 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006),
que establece:
El Municipio ejercer sus competencias mediante los siguientes instrumentos jurdicos:
Ordenanzas: Son los actos que sanciona el Concejo Municipal para establecer normas con
carcter de ley municipal de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local.
Las ordenanzas recibirn por los menos dos discusiones y en das diferentes, debern ser
promulgadas por el alcalde o alcaldesa y ser Publicadas en la Gaceta Municipal o Distrital,
segn el caso, y prever de conformidad con la ley o si lo ameritare la naturaleza de su
objeto, la vacatio legis a partir de su publicacin. Durante el proceso de discusin y
aprobacin de las ordenanzas, el Concejo Municipal consultara al alcalde o alcaldesa, a los
otros rganos del Municipio, a los ciudadanos y ciudadanas, a la sociedad organizada de su
jurisdiccin, y atender las opiniones por ellos emitidas [...]".

De esa manera, la definicin acadmica antes referida lleva a deducir que

ordenanza es sinnimo de estatuto, mandato, disposicin, orden, organizacin, pero
tambin de empleado y subalterno. En el medio penitenciario, especialmente en las
temibles crceles gomecistas, la palabra ordenanza era con la cual se designaba a
aquel empleado que cumpla funciones de vigilancia a los presos, suministrndole
tambin la comida. El incumplimiento del requisito de consulta ser causal de nulidad
del respectivo instrumento jurdico, as lo dispone el artculo 268 de la Ley
orgnica de Poder Municipal (2010), antes citada.
Por ende, el avance legislativo del ordenamiento jurdico municipal en plena
sintona con el proceso de participacin ciudadana ha ratificado la metodologa de la
iniciativa legislativa popular al concebir que un porcentaje no menor del 0.1% de los
electores del Municipio podrn presentar proyectos de ordenanzas o reformas de las
vigentes.
Los Municipios y dems entidades locales se regirn por la Constitucin Nacional
(1999), Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), Leyes Orgnicas y Ordinarias
que le sean aplicables conforme a la Constitucin, las leyes que dicen los Consejos
Legislativos en desarrollo y en ejecucin de la Constitucin (1999), y de la Ley Orgnica

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del Poder Pblico Municipal (2010), y por lo establecido en las ordenanzas y dems
instrumentos jurdicos municipales. No obstante, al anterior orden jerrquico de
aplicacin, las ordenanzas, acuerdos, reglamentos, decretos, resoluciones y dems
instrumentos jurdicos municipales son de obligatorio cumplimiento por parte de los
particulares y de las autoridades nacionales, estadales y locales.
Las ordenanzas sern absolutamente nulas cuando violen disposiciones
constitucionales o legales, o su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin, tambin
cuando se sancionen, promulguen o ejecuten con prescindencia total y absolutas del
procedimiento legal establecido. Es de competencia de la Sala Constitucional del
Tribunal Supremo de Justicia conocer de la nulidad de las ordenanzas y los actos
dictados por los Municipios a travs de

sus

entes

sern

impugnados

por

los

rganos jurisdiccionales de conformidad con la Constitucin y las leyes.

Por ende, el Alcalde tiene la facultad de promulgar las ordenanzas y objetar las
que considere inconvenientes o contrarias al ordenamiento legal, de conformidad con el
procedimiento previsto en la ordenanza sobre Instrumentos Jurdicos Municipales, y
esta atribucin del mximo exponente del poder municipal es lo que se conoce en la
doctrina con el nombre de el veto.
Ahora bien, seala Moya (2006), que las Ordenanzas se clasifican en:
Ordenanzas de Servicios, que tienen por objeto la regulacin de distintos
servicios pblicos considerados por las leyes como tal o de competencia local o
municipal. Entre estas tenemos las relativas al servicio de aseo urbano y domiciliario, de
transporte pblico, terminales terrestres de pasajeros, obras, entre otras.
Ordenanzas Hacendistas, que son aquellas ordenanzas que regulan motivos
relacionados con la Hacienda Pblica Municipal, tales como el manejo de los bienes
propiedad del Municipio, el rgimen impositivo.
Ordenanzas Urbansticas, que son aquellas que regulan la actividad urbanstica
o desarrollo urbano del Municipio.
Ordenanzas Administrativas. Son aquellas que regulan ciertas actividades de
carcter administrativo, como catastro, certificaciones.

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As, seala el mencionado autor Moya (2006), que los requisitos formales, se
refieren, a las etapas de discusin del Proyecto de Ordenanzas, a su promulgacin y su
aplicacin, son: (a) Que las Ordenanzas reciban por lo menos dos (2) discusiones en
Cmara Plena, esto es, el Alcalde, Concejales y Secretario, y no en las diversas
comisiones nombradas por el Concejo Municipal (Economa, Ejidos, Transporte, etc.).
Este requisito no exige la totalidad de los integrantes del Concejo Municipal; (b) Que
estn refrendadas por el Secretario Municipal.
Otros requisitos formales considerados especiales de las Ordenanzas, que no se
exigen en todo los casos pero que son de obligatorio cumplimiento, son lo que a
continuacin se mencionan:
1. Si las Ordenanzas se sancionan en Sesin o Sesiones Extraordinarias, stas
deben ser convocadas con veinticuatro (24) horas de anticipacin, por lo menos,
sealndose el objeto que la motiva, de conformidad con el Reglamento Interno;
2. Si la Ordenanza crea o modifica un impuesto, una tasa o una contribucin
especial, solo entrar en vigencia en un plazo no menor de sesenta (60) das continuos
a partir de su publicacin en la Gaceta Municipal;
3. La discusin y aprobacin de una Ordenanza debe constar en Acta de la sesin
y ser asentada en el Libro respectivo una vez aprobada y suscrita por quien haya
presidido la Sesin correspondiente y por el Secretario de la Cmara.
De manera expresa, dispone el artculo 298 de la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2010), que quedan derogadas todas las ordenanzas y dems instrumentos
jurdicos municipales que contravengan lo establecido en esta ley. Por ello, si la funcin
legislativa del Municipio le corresponde conforme a la Constitucin Nacional al Concejo
Municipal, es obvio que sta es la obligacin prioritaria e inaplazable de los
parlamentarios municipales de centrar su trabajo en el desarrollo y actualizacin del
ordenamiento jurdico municipal, as lo espera la comunidad.
Naturaleza de las Ordenanzas Municipales

Para Soteldo (2000), la naturaleza de las ordenanzas municipales lleva a la

consideracin de dos supuestos: en primer trmino, si las ordenanzas municipales son

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verdaderas leyes (de mbito territorial limitado), y, en segundo lugar, cul es el lugar
que les corresponde dentro del cuadro jerrquico de las normas jurdicas. As, desde el
punto de vista material, en tanto que normas escritas que contienen prescripciones
obligatorias y generales, emanadas de los poderes que tienen capacidad de para
dictarlas, las ordenanzas municipales son verdaderas leyes.
En su acepcin meramente formal, las ordenanzas municipales sern leyes en los
Estados que reconocen la potestad legislativa del municipio. En los que no la reconocen
sern "slo normas administrativas subordinadas en todo momento a las de carcter
constitucional, legal y reglamentarias, dictadas por el Estado y su administracin". En
resumidas, las ordenanzas son normas que expiden los cuerpos locales con
autorizacin de la Constitucin del Estado y estatuyen sobre un campo propio de
hechos que no se hallan sujetos a la regulacin de las leyes ordinarias.

Contenido de las Ordenanzas Municipales

Ruiz (2001), seala que en cuanto determinan el contenido de las ordenanzas

municipales, los ordenamientos jurdicos pueden clasificarse en tres grupos: unos se
refieren al mbito material de las ordenanzas en forma general e imprecisa; de igual
modo se emplean del sistema taxativo y sealan las reas objeto de la normatividad
municipal, y un tercer grupo, que menciona las principales de estas reas, pero deja
abierta la posibilidad de considerar otras.
As, las legislaciones de muchos Estados de Hispanoamrica, para determinar el
mbito de aplicacin de las ordenanzas, usan frmulas tales como "asuntos de
naturaleza municipal", "servicios pblicos de carcter local", "asuntos de la sociedad
local", "intereses peculiares de un pueblo", "necesidades del municipio", "bienestar de
los habitantes", "prosperidad del municipio", "conveniencia general de la municipalidad",
etc.
Por su parte, Borjas (2000), afirma que constituye asuntos de derecho municipal
cinco categoras de cuestiones: poder de polica municipal (urbanismo, regulacin de
obras, seguridad pblica, polica sanitaria y polica de orden pblico); rgimen tributario
(principios fiscal, impuestos, tasas, contribuciones locales en general), organizacin

50

administrativa (rgimen administrativo, funcionarios, empleados, servicios de utilidad

pblica,

planificacin

municipal);

dominio

pblico

municipal,

procedimiento

administrativo municipal (procedimiento administrativo en general, de urbanismo y

obras; fiscal; relativo a los funcionarios municipales)
De igual modo, constituye materias regulables mediante ordenanzas municipales a
las que se refieren: (a) a la estructura y funcionamiento de los rganos de gobierno
municipal; (b) a los servicios pblicos municipales y a sus modos de prestacin; (c) al
rgimen econmico y financiero de municipio y; (d) al poder de polica municipal.
Por su parte, Martin y Rodrguez (2005), afirma que las Ordenanzas municipales,
que

intentaron

regular

los

ms

mnimos

detalles

poltico-administrativos,

socioeconmicos y religioso-culturales del diario vivir de la sociedad, porque el mbito

propio de las normas jurdicas es el del deber ser, precisamente aqul que se ofrece y
se impone a una comunidad por parte del poder pblico con el objeto de propiciar un
modo de convivencia y favorecer su desarrollo en todos o en determinados aspectos de
acuerdo con un especifico sistema de valores.
As, el artculo 162 de la LOPPM (2010), establece lo siguiente No podr cobrarse
impuesto, tasa, ni contribucin municipal alguna que no est establecido en ordenanza.
Por otra parte las ordenanzas que regulen los tributos municipales debern contener:
(a) determinacin del hecho imponible y de los sujetos pasivos; (b) base imponible, los
tipos o alcuotas de gravamen o las cuotas exigibles, as como los dems elementos
que determinan la cuanta de la deuda tributaria; (c) plazos y forma de la declaracin de
ingresos o del hecho imponible, el rgimen de infracciones y sanciones. Las multas por
infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas que contemple el
Cdigo Orgnico Tributario; (d) fechas de su aprobacin y el comienzo de su vigencia; y
(e) dems particularidades que sealen las leyes nacionales y estadales que transfieran
tributos.

2.1.3. Concepto de Industria y Comercio

Segn Farias (2005), Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se
originan de toda actividad econmica de industria, comercio, servicios o de ndole

51

similar; realizada de forma habitual en la jurisdiccin de un determinado Municipio y

sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el
lucro. (p. 337). En ese sentido, segn el autor en comento, las caractersticas del
Impuesto de Industria y Comercio son las siguientes:
Es un impuesto municipal, local o territorial, aplicable en el mbito espacial de un
municipio determinado. Es aplicable en desde la jurisdiccin de un municipio.
Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria,
servicio, comercio o de ndole similar. Grava la actividad onerosa.
No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando grava los ingresos brutos
por ventas. Tampoco es un instrumento al capital, ya que estos impuestos son
competencias del Poder Nacional.
Vinculado a un establecimiento comercial, agencia, oficina, comercio, servicio,
industria o actividad de ndole similar.
Ejercido de forma habitual, no en forma ocasional. El ejercicio de la industria,
comercio, servicio o ndole similar tiene que ser realizado en forma habitual, ya
que los ingresos brutos de las ventas obtenidas en forma ocasional o eventual, no
configuran el hecho imponible de una actividad gravada con un impuesto de
competencia Nacional. El impuesto sobre la renta como por ejemplo, entre otros.
Es un impuesto indirecto, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas. Es
un instrumento trasladable al costo del producto.
Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable es constante, y el monto de los
impuestos se determina sobre la base de los ingresos brutos, aun cuando se fija
un mnimo tributable para cada actividad econmica, industrial, servicios.
Base Imponible del Impuesto de Industria y Comercio

La base imponible aplicable al ejercicio de toda actividad industrial, comercial, de

servicios o de ndole similar es el monto de las ventas o ingresos brutos obtenidos por
el contribuyente durante el periodo que abarca la correspondiente declaracin. (Farias
G. 2005, p. 339)

52

El Hecho Imponible del impuesto sobre Actividades Econmicas de

Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar
El impuesto sobre econmicas, comercial, industrial o de ndole similar se causa
anualmente y el nacimiento de una obligacin tributaria es el ejercicio de una actividad
comercial, industrial, de servicios o de ndole similar. (Farias G. 2005, p. 339)

El Sujeto Activo del impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,

Comercio, Servicios o de ndole similar
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin Tributaria
Municipal. (Farias G. 2005, p. 339)

El Pasivo El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,

Comercio, Servicios o de ndole similar
Es el contribuyente y/o el responsable del pago del impuesto, en calidad de
industrial o comerciante, siempre y cuando realice una actividad comercial, industrial, de
servicios o de ndole similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en
una industria, comercio, local u oficina. (Farias G. 2005, p. 339).

Determinacin y liquidacin del impuesto sobre Actividades Econmicas de

Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar

Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin

jurada mensualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el mes
anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato,
determinado, autoliquidado y pagando el impuesto por ente la administracin Tributaria
Municipal. Cuando el monto del impuesto tributable, sea inferior al sealado como
mnimo tributable, en el clasificador de actividades econmicas, el monto a pagar ser
la cantidad mnima tributable que se establezca en dicho clasificador. (Articulo N 46 de
la ordenanza). De all, que existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma

53

trimestral otros de forma mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza

respectiva.

Alcuotas del impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,

Comercio, Servicios o de ndole similar
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra
establecida en el Clasificador de Actividades econmicas, que va a variar, dependiendo
de la actividad o actividades desarrolladas. Es proporcional. (Ordenanza Municipal del
Impuesto de Industria y Comercio)

Exenciones y Exoneraciones del impuesto sobre Actividades Econmicas de

Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar
Estn establecidas en el artculo 115 de la Ley Orgnica del Rgimen Municipal
(2005), y en la Ordenanza respectivas, y pueden concederse a:
1. Los Institutos Autnomos.
2. Entidades Culturales, sociales sin fines de lucro.
3. Los vendedores ambulantes.
4. Los minusvlidos, invidentes.
5. Los que tengan un capital menor de cinco mil bolvares.
Las exoneraciones las concede el alcalde con aprobacin de las 2/3 partes de los
miembros de la Cmara Municipal.

Requisitos para Solicitar el permiso

Segn la Ordenanza Municipal de Industria y Comercio, los requisitos son:

1. Copia del Registro Mercantil (Acta Constitutiva y modificaciones)
2. Copia del RIF de la empresa.
3. Copia de la cdula de Identidad del representante de la Empresa.

54

4. Solvencia Municipal para tramitacin del permiso.

5. Original y copia de la constancia de conformidad de uso (desarrollo urbano de la
alcalda)
6. Original y Copia de Conformidad de los Bomberos (unidad de bomberos,
Alcalda)
Los siguientes requisitos dependen de la actividad econmica a la que se dedique
la empresa:
7. Permiso sanitario expedido por la Direccin de Ingeniera Sanitaria, donde se
verifique la infraestructura del local (Malariologia).
8-. Permiso sanitario expedido por la Contralora Sanitaria para los expendios de
Alimentos, bebidos y similares (Malariologa)
9. Permiso sanitario para la manipulacin de alimentos, en el caso de
restaurantes, panaderas, charcuteras, bodegones, etc. (Malariologa)
10. Cuando se trate de licoreras y bodegones, debe presentar carta aval de la
junta parroquial del sector donde funcionar la empresa, anexando a sta el listado de
firmas aprobatorias de los habitantes del sector.
11. Planilla de solicitud de inscripcin de la Industria y comercio.

2.1.2. Figura del establecimiento permanente a la luz de las normativas

vigentes venezolanas.

Para Garca de Enterra (2002), la institucin de los establecimientos permanentes

pertenece al mbito del derecho tributario internacional y est directamente relacionada
con lo que se denomina la doble tributacin internacional. Una entidad no residente en
un Estado opera mediante establecimiento permanente cuando dispone en dicho
Estado, de forma continuada o habitual, instalaciones o lugares de trabajo de cualquier
ndole, en los cuales realice todo o parte de su actividad o acte en l por medio de un
agente autorizado para contratar en nombre y por cuenta del contribuyente.

55

As,

se

consideran

renta

imputable

al

establecimiento

permanente

los

rendimientos de actividades econmicas desarrolladas por el mismo, aquellos otros

rendimientos que deriven de elementos patrimoniales afectos a la actividad y las
ganancias

incrementos

derivados

de

elementos

patrimoniales

vinculados

funcionalmente al establecimiento. Por lo tanto, estas bases fijas en territorio de otro

Estado se gravan casi de la misma manera que las entidades residentes.

2.1.2.1. Atribucin de la Potestad Tributaria

El problema anterior se suscita cuando existen diversos factores que permiten

atribuirse la potestad tributaria por parte de un Estado, entre las que se tiene: (a) La
dependencia poltica, segn la cual un Estado podra cobrar tributos por todos los
bienes o rentas percibidos por sus nacionales, sea que esos bienes o rentas estn en
ese mismo pas o en el extranjero; (b) El domicilio o residencia, que como criterio
atributivo de competencia tributaria se opone a la fuente y connota una vinculacin
personal frente a una vinculacin objetiva; (c) La situacin de los bienes, criterio
opuesto al del domicilio aplicable principalmente a los tributos de carcter real; (d) La
vinculacin econmica, que es un agregado de distintos criterios y sostiene que la
tributacin debe satisfacerse una sola vez, mediante una divisin tcnica y justa entre
las jurisdicciones fiscales del lugar del domicilio, de la ubicacin material de la riqueza o
de la produccin de la renta.
Segn Garnton (2006), las resoluciones del Consejo Econmico y Social de la
Organizacin de las Naciones Unidas de 1951 y 1967 reconocen el derecho de gravar
en el pas de la fuente y recomienda la suscripcin de tratados bilaterales, a fin de que
dichos pases sufran un sacrificio mnimo, pues de lo que se trata en ltimo trmino es
fomentar el desarrollo econmico. En otras palabras, lo que se pretende es que los
pases exportadores de capital renuncien a gravar los rendimientos generados por
dichos capitales y, en su lugar, que los rendimientos por ellos generados sean gravados
en el pas de la fuente o lugar donde se explota el mencionado capital.
El Modelo de Convenio para evitar la doble tributacin internacional de la ONU de
1980 toma como punto de partida la estructura general del Modelo de Convenio de la

56

Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), y en relacin con

los rendimientos empresariales transnacionales incluye en su articulado el denominado
principio del establecimiento permanente, desechando el principio de la fuente con
vigencia en algunos pases latinoamericanos, algunos de ellos agrupados en torno al
denominado Grupo Andino.
As entonces, en la aplicacin de los Convenios para evitar la Doble Tributacin
Internacional los rendimientos de carcter empresarial obtenidos por una empresa slo
pueden someterse en el Estado contratante en que la misma se considere residente, a
no ser que en el otro Estado acte mediante establecimiento permanente. El
establecimiento permanente se considera como una condicin necesaria para gravar
los rendimientos obtenidos en un territorio por las empresas no residentes.
Briceo Len (2008), describe que el concepto de establecimiento permanente
es un arbitrio del Derecho Internacional Tributario para solucionar las incompatibles
posiciones de la tesis de la fuente y del domicilio o residencia. La teora de la fuente,
defendida principalmente por los pases del Pacto Andino, excluye a la del domicilio y
pretende que el pas donde se origina la riqueza o se encuentren los bienes es el nico
que debe aplicar impuestos. Los pases que defienden el criterio del domicilio o
residencia,

generalmente

desarrollados,

son

partidarios

del

establecimiento

permanente, a fin de que las actividades ocasionales no sean tomadas en cuenta en el

pas de la fuente.
En la prctica, la nocin de establecimiento permanente se ha admitido como una
va de solucin entre posiciones extremas, pero su resultado depender de la amplitud
que se le d al concepto. Si es muy amplio, el establecimiento tiende a coincidir con la
fuente. Si es muy restringido, produce el efecto de debilitamiento de la efectiva potestad
tributaria de los pases de la fuente y el agrandamiento de la que incumbe a los del
domicilio o residencia. No cabe duda de que el establecimiento permanente es un
puente tendido, entre unos y otros pases, y todo est en definir los perfiles de ese
puente.
En la actualidad ha ido adquiriendo preponderancia a nivel internacional, para los
efectos de ejercer la soberana tributaria, el criterio del domicilio o residencia sustentado
por los pases desarrollados, el que se ve atenuado por la aceptacin del criterio del

57

establecimiento permanente, quien tributar en el pas en que se encuentre situado y

no en el de residencia de la empresa a la cual pertenece.

2.1.2.2. Concepto de Establecimiento Permanente (EP)

Brewer-Carias (2004), describe que el concepto mismo de establecimiento

permanente est an sujeto a discusin, es de carcter dinmico y tiene que adaptarse
a las cambiantes circunstancias de la economa. De all, que el concepto de
establecimiento

permanente

que

ms

aplicacin

ha

tenido

en

los

tratados

internacionales es el establecido por el Modelo de Convenio de la OCDE (en adelante

el Modelo), el cual ha sido seguido por el Modelo de Convenio de la ONU y por los
distintos pases que han suscrito este tipo de convenios. Chile, en el convenio suscrito
con Canad, sigue el concepto del Modelo, pero con ciertas adecuaciones que llevan a
ampliar su concepto a fin de que en definitiva ciertas actividades que, de acuerdo al
Modelo, no seran desarrolladas bajo el concepto de establecimiento permanente y, por
ende, deberan ser gravadas en el pas de residencia del contribuyente, al quedar bajo
el concepto de actividades desarrolladas por establecimiento permanente, son
gravadas en el pas de la fuente.
En efecto, si bien ha adquirido gran fuerza el criterio de la renta mundial,
gravndose los rendimientos en el pas del domicilio o residencia del contribuyente, se
reconoce tambin ya en forma unnime la potestad de gravar la renta en el pas en
cuyo espacio territorial la empresa no residente obtiene rentas por medio de un
establecimiento permanente, pero por el mtodo de extender el concepto de
establecimiento permanente en realidad se iguala al resultado que procede de aplicar la
imposicin con el criterio de la fuente.
El Modelo de Convenio de la OCDE, en el nmero 1 de su artculo 5, define al
establecimiento permanente como un lugar fijo de negocios mediante el cual una
empresa realiza toda o parte de su actividad. Esta misma definicin adopta el convenio
para evitar la doble imposicin internacional suscrito entre Chile y Canad. En el
nmero 2 establece que la expresin establecimiento permanente comprende, en
especial: a) las sedes de direccin; b) las sucursales; c) las oficinas; d) las fbricas; e)

58

los talleres; f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro
lugar de extraccin de recursos naturales. Aqu, el Convenio Chile-Canad, ampla la
letra f) del nmero 5, sealando cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o
explotacin de recursos naturales, es decir, no restringe el establecimiento permanente
slo a la extraccin de recursos naturales, sino que tambin a la exploracin.
A continuacin, en el nmero 3 de este artculo 5 se seala en el modelo que
una obra de construccin, instalacin o montaje slo constituye establecimiento
permanente si su duracin excede de doce meses. En este nmero se advierte un
mayor distanciamiento del Convenio Chileno-Canadiense con el Modelo de la OCDE.
En efecto, seala nuestro convenio en su nmero 3 del artculo 5, que una obra o
proyecto de construccin, instalacin o montaje ser considerado establecimiento
permanente cuando tenga una duracin superior a seis meses.
El nmero 4 del artculo 5 del Modelo excluye del concepto de establecimiento
permanente:
a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar
bienes o mercancas pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes
o mercancas, o de recoger informacin para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar para la
empresa cualquier otra actividad de carcter auxiliar o preparatorio;
f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar
cualquier combinacin de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a
condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de
esa combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio.
Segn Carmona Borjas (2005), el Convenio Chileno-Canadiense sigue el Modelo
slo hasta su letra d), ya que respecto a la letra e) considera como establecimiento

59

permanente lo siguiente: el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin

de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas, que
tengan el carcter preparatorio o auxiliar, para la empresa y, a su vez, elimina la letra
f).
En definitiva, se puede sealar que, cuando la empresa no residente disponga en
un Estado, por cualquier ttulo, en forma continuada o habitual de instalaciones o
lugares de trabajo de cualquier ndole en las que se realice toda o parte de su actividad,
o cuando acte en ese Estado por medio de un agente autorizado para contratar en
nombre y por cuenta de la persona empresa o entidad no residente, siempre que ejerza
con habitualidad dichos poderes, se considerar que l no residente acta en dicho
Estado a travs de un establecimiento permanente.
2.1.2.3. Tributacin del establecimiento permanente

Como lo seala Silvia Velarde (Citada por: Valery, 2006), hay dos formas o
variantes de sujecin de las personas y entidades no residentes, dependiendo del
hecho de que los rendimientos o ganancias se obtengan sin mediacin de un
establecimiento permanente o a travs del mismo. En el primer caso, el gravamen
recae sobre cada operacin en funcin de los ingresos brutos generados por el no
residente, devengndose el impuesto, en consecuencia, de manera instantnea. En la
segunda hiptesis, los contribuyentes son gravados por la totalidad de rendimientos
imputables al establecimiento, devengndose el tributo el ltimo da del perodo
impositivo, que suele coincidir con el ejercicio econmico de la entidad. De all, que la
institucin de los establecimientos permanentes pertenece al mbito del derecho
tributario internacional y est directamente relacionada con lo que se denomina la doble
tributacin internacional.
De all, que el problema de la doble tributacin internacional y, en consecuencia, el
derecho tributario internacional ha ido adquiriendo una relevancia cada vez mayor
durante los ltimos aos debido al notable incremento del comercio mundial, producto
de las polticas imperantes en la actualidad, lo que ha llevado a la llamada globalizacin
de la economa. Sin embargo, el hecho de que en la actualidad sea un tema de gran
preocupacin no significa que sea nuevo o que haya surgido slo en estos ltimos

60

aos. Como lo seala Ramn Valds Costa, el derecho internacional tributario es el

sector ms reciente del derecho tributario, su desarrollo y estudio cientfico parte de la
dcada de los aos 20, a travs del Comit Fiscal de la Sociedad de las Naciones y de
las Comisiones de Expertos que actuaron en la mencionada poca.
Sobre este tema se puede expresar que hay acuerdo en sealar que existe doble
tributacin internacional cuando una misma materia imponible o hecho gravado es
objeto de varias obligaciones tributarias, impuestas por distintos titulares del poder
tributario, respecto de un mismo sujeto y en el mismo perodo de tiempo. As, el origen
del problema se halla en que la potestad tributaria, o sea la facultad de establecer
tributos, es propia de los Estados y constituye uno de los pilares fundamentales para
afirmar la presencia de soberana poltica.
Al respecto dice Santamara (2005), en interesante estudio sobre modelos de
convenios para evitar la doble tributacin internacional, que el legislador, en uso de su
poder tributario, puede establecer la mayor o menor extensin de la obligacin tributaria
y la existencia de una pluralidad o de una unidad de supuestos que den lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria. As, puede introducir en el Derecho interno el
principio de imposicin sobre la base del criterio de la fuente o bien del domicilio o
residencia, lo que nos llevar inevitablemente a problemas de conflicto de doble
imposicin.
En efecto, don Jos Vicente Troya Jaramillo (1990) Citado por: Valery, 2006),
agrega sobre este tema que es punto de partida del Derecho Internacional Tributario
reconocer que no existe una soberana fiscal internacional vinculante, sino que, al
contrario, nos encontramos en presencia de numerosas soberanas fiscales nacionales
[] que al manifestarse en el orden tributario entran en conflicto. Por ende, la doble
funcin del sistema tributario, como principal fuente de recursos o ingresos pblicos
(funcin fiscal), y como instrumento de poltica econmica (funcin econmica o
extrafiscal), tiene tambin cabida en el derecho internacional tributario. La neutralidad
impositiva, postulado clsico en que han basado su posicin internacional los pases
desarrollados, entra en colisin frente a la posicin sustentada por los pases en
desarrollo, quienes bogan por que los tratados internacionales resuelvan los conflictos
de las potestades tributarias coexistentes y al propio tiempo sirvan de instrumento de
poltica econmica para promover el desarrollo.

61

El fenmeno de la doble imposicin, como anteriormente se ha definido, ocurre

por cuanto, para aplicar los tributos, los Estados se irrogan la potestad tributaria de
gravar hechos generadores ocurridos dentro de su territorio, aunque los titulares de los
mismos residan o se encuentren domiciliados en el extranjero, en base a alguno de los
principios respecto al origen de las rentas. Estas pueden ser gravadas en el lugar o
territorio en que se gener la renta objeto del gravamen, o bien en el lugar en que tenga
su domicilio o residencia el contribuyente perceptor de dichos rendimientos. El primero
es el denominado principio o criterio de la fuente, y es el que histricamente se aplic
en los pases en vas de desarrollo o pases importadores de capital; en cambio, al
segundo se le conoce como principio del domicilio o residencia y es el que
generalmente defienden los pases desarrollados o exportadores de capital.
As, y de acuerdo a este ltimo principio, un Estado puede cobrar impuestos a los
domiciliados o residentes aun por los hechos generadores ocurridos fuera de su
territorio, pero lo ms que puede pretender, respecto de los extranjeros no domiciliados
o residentes, es aplicar tributos por los hechos generadores realizados dentro de su
territorio.
En Chile rige el principio del domicilio o residencia, o tambin denominado de la
renta mundial, consagrado en la primera parte del artculo 3 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta (1974), el que dispone: Salvo disposicin en contrario de la presente ley,
toda persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de
l (principio de la renta mundial) y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a
impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas (principio de la fuente).
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile, slo estar afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de
dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero1.

Este inciso segundo morigera en cierta medida el ambicioso inciso primero que grava para los
domiciliados o residentes las rentas de origen mundial y para los no domiciliados o residentes grava las
rentas de fuente chilena.

62

Con este criterio, obviamente el no residente estar expuesto a una doble

tributacin internacional, si es que en el pas en que esta persona resida se aplica el
principio de la renta mundial. Efectivamente, estar gravado en Chile por las rentas de
fuente chilena y estar gravado en el pas de su residencia, por el total de sus rentas,
sean de origen local o extranjero. A su vez, los residentes o domiciliados en Chile,
aunque no sean chilenos, tambin estarn sujetos a una doble tributacin internacional
por sus rentas de origen extranjero. En efecto, dichas rentas de origen extranjero
estarn gravadas en el pas de origen, por el principio de gravamen en el pas de la
fuente, y estarn gravadas en Chile, por el principio de la renta mundial.
2.1.3. Principio de eficiencia de recaudacin tributaria contenido en el
artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Segn Rubio (2002), en materia tributaria rige el principio de la legalidad,

entendindose que la actuacin de la administracin tributaria debe estar sujeta a las
normas jurdicas, de forma que es necesario entender al principio la legalidad como la
conformidad a la regla de Derecho y poner de relieve que la administracin, incluida la
tributaria, est sometida al Derecho. Esta es una idea esencial en el trnsito de lo que
se llamaba el Estado Polica o el Estado de Derecho. El Estado de Derecho es el
sistema jurdico en el cual la Potestad Pblica, ella misma en sus diferentes aspectos,
est sometida al Derecho, especialmente en lo concerniente a lo que los
Constitucionalistas

llaman

los

Poderes

constituidos

(contrapuesto

al

Poder

Constituyente), el principio de la legalidad implica ante todo, la sumisin de las

actuaciones administrativas a las normas legales, emanadas del Poder Legislativo de lo
que resulta que las actuaciones administrativas son ejecucin y aplicacin de las
normas legales, a las cuales tiene por tanto que acatar y someterse, sin poder
desatender o desconocer su contenido.
En Venezuela, este principio se encuentra consagrado, a nivel constitucional, en el
artculo 137 de la Carta Fundamental (1999), del modo siguiente: La Constitucin y la
ley definir las atribuciones de los rganos que ejercen el poder pblico, a las cuales
deben sujetarse las actividades que realicen. Este principio de legalidad pone de
relieve que la Administracin est sometida a sus propias normas generales, a sus

63

propios reglamentos y a sus propias decisiones, an no reglamentarias, dado de sta

surge algn derecho subjetivo.
La actuacin de la administracin en materia tributaria no escapa a estos
postulados generales ya que los tributos son ingresos que ha de obtener el Estado
cumpliendo para tales fines los procedimientos que sealen las leyes dictadas por los
cuerpos legislativos. Los actos de la administracin tributaria son eminentemente de
naturaleza administrativa, de tutela y custodia de la recaudacin, sus actuaciones
representan como afirma Lpez de Ceballos (2001), el brazo ejecutor de la Ley.
Este carcter debe estar claramente definido en el ordenamiento jurdico, su papel
en todo caso es el reconocimiento de la obligacin tributaria preexistente, es la
constatacin de que en la prctica se han materializado los hechos que configuran el
hecho imponible, lo cual conduce a sostener [] que la tarea que cumple la
administracin en lo relativo al monto y recaudacin de los tributos es slo una funcin
reglada vale decir en la que no se tiene discrecionalidad, sino lo que le queda es
constatar, determinar verificar lo que resulte de la aplicacin de las normas legales a
la realidad de los casos concretos la tarea de la administracin tributaria es
esencialmente de cuidado, vigilancia y constatacin de que las obligaciones tributarias
(nacidas por la materializacin en la realidad de los supuestos definidos en normas
legales) sean realmente cumplidas, esto es que los tributos sean recaudados (Lpez de
Ceballos, 2001).
El hecho de que la Administracin Tributaria se mantenga real y objetivamente
dentro de los lmites que le fijan los principios de legalidad y de reserva de ley, es de
trascendental importancia, por cuanto slo la sujecin a tales reglas puede contribuir
determinantemente a crear una verdadera conciencia tributaria. Este principio de
sujecin a la legalidad, adems de constituir un enunciado terico se encuentra
asociado a importantes consecuencias relativas a la validez de los actos ejecutados y la
consagracin en el ordenamiento jurdico de recursos para verificar o invalidar la
legalidad de las actuaciones administrativas; de manera que si dichas actuaciones
violentan el contenido preceptuado por la ley, puedan ser impugnados y, en definitiva si
fuera el caso anulados.

64

No slo es necesario que los tributos se creen por medio de la Ley sino que los
rganos del Estado o divisiones funcionales del mismo (administracin tributaria),
acten con sujecin a las normas jurdicas pertinentes, sin que pueda admitirse, en
ningn caso, ninguna accin administrativa arbitraria. Al vocablo administracin
unvocamente se le reconoce el sentido de ser la gestin o el gobierno de los intereses
o los bienes, en especial los pblicos dicha actividad se caracteriza como la aplicacin
de medios afines, como hemos visto. En el Derecho Pblico se equivale por
antonomasia al Poder Ejecutivo el cual de hecho, a travs del ejercicio de las
actividades que desempea, entre las cuales se encuentra la actividad financiera y ms
concretamente la recaudacin de los tributos se realizan los fines del Estado.
En efecto, la accin del gobierno debe abocarse a cumplir las leyes, promover los
intereses pblicos y resolver aquellas cuestiones que surgen en la prctica de la
aplicacin de las leyes. A esta accin se denomina administracin activa. De esta
manera podemos afirmar que la administracin tributaria se identifica con una funcin
propia del Poder Ejecutivo y que consiste en el desempeo por aquellos rganos
facultados por la Ley, de un conjunto de actividades inherentes a la liquidacin,
recaudacin, fiscalizacin y control de los tributos, dentro del marco de las
competencias tributarias establecidas por el Ordenamiento Jurdico para cada nivel de
gobierno.
De all, que Morales (2003), describe que es comn en el pas la utilizacin de la
expresin administracin activa para referirse a los distintos organismos, de diversa
naturaleza, generalmente de carcter pblico estatal que estn encargados de la
ejecucin de las leyes y polticas del Estado en materia impositiva o que mediante el
ejercicio de actividades contraloras coadyuvan en las labores de determinacin o
fiscalizacin tributaria. En Venezuela es posible, de acuerdo con la estructura de
nuestro ordenamiento jurdico, que no exista coincidencia entre el sujeto que detenta el
poder de crear el tributo y aquel que lo administra o que ejecuta en relacin a aqul,
alguna de las operaciones antes mencionadas, que informan la labor administradora
por ejemplo: el control.
Esta es la regla general, no obstante, numerosas leyes de carcter nacional
(Registro Pblico, Aviacin Civil, Propiedad Industrial, Telecomunicaciones, entre otros),
asignan actividades administrativas relativas a los tributos en la materia a las cuales

65

ellas se contraen, a los organismos ministeriales a quienes atae la competencia en las

mencionadas materias, por tanto, ellos asumen la condicin de administradores
tributarios en los trminos del Ttulo IV del Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001) con
sujecin al rgimen previsto en dicho texto legal orgnico.
Integran tambin la estructura de la administracin tributaria a nivel nacional, los
denominados Organismos Parafiscales (IVSS, INCE) y la Contralora General de la
Repblica, en todo y en cuanto [] tambin ejecuta operaciones de administracin
tributaria [] puesto que entre sus facultades est la inspeccin y fiscalizacin de las
operaciones sobre ingresos tributarios, consecuencia de las cuales es la facultad para
declarar la existencia o no de la obligacin tributaria (determinacin), la formulacin de
reparos y la calificacin de infracciones tributarias, si fuere el caso (Moreno de Rivas,
1983).
Conforme a la Constitucin de 1999, el Poder Ejecutivo se ejerce por el Presidente
de la Repblica, el Vicepresidente Ejecutivo (va), los Ministros (tras) y dems
funcionarios que determine la mencionada Constitucin y las Leyes (Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999), en su artculo 225), especificndose
que entre las atribuciones y deberes que ataen al Presidente de la Repblica se haya
la administracin de la Hacienda Nacional (CRBV, artculo 236, n 11; Ley Orgnica de
Hacienda Pblica Nacional-LOHPN, artculo 76) entendida como la totalidad de los
bienes, rentas y deudas que integran el activo y el pasivo de la Nacin y dems bienes
y rentas cuya administracin corresponde al Poder Nacional (LOHPN, artculo 1).
De igual forma la Constitucin de 1999 regula la actividad de la Administracin
Tributaria en los preceptos nmero 316 y 317: artculo 317, in fine, La administracin
tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con
lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el
presidente o presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la
ley, artculo 316, El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.

66

Existe la posibilidad de que pueda contratarse con particulares, sin distinguir si se

trata de personas fsicas o jurdicas, la cobranza de deudas atrasadas provenientes de
cualquier renta que figuren como saldo de aos anteriores, con subrogacin de los
privilegios que la LOHPN asigna al Fisco Nacional (LOHPN, artculo 49). Rige en
materia de recaudacin tributaria el principio general de que el producto de las rentas
nacionales debe ser enterado directamente por el deudor o contribuyente en la Oficina
de Tesoro Nacional encargado de la recepcin de fondos, con la sola excepcin antes
mencionada (LOHPN, artculo 50).
De igual forma nuestra LOHPN establece el principio de la separatividad de las
funciones de liquidacin y recaudacin de los tributos (LOHPN, artculo 51). Es
atribucin del Ejecutivo Nacional la suprema direccin y administracin de la Hacienda
Pblica Nacional en consecuencia le corresponde el nombramiento y remocin libres de
los empleados de Hacienda (LOHPN, artculo 77).
De acuerdo con nuestro ordenamiento jurdico son funciones propias del Ministerio
de Finanzas la formulacin de polticas, la planificacin y realizacin de las actividades
del Ejecutivo Nacional en materia fiscal y financiera, y la participacin en la formulacin
y aplicacin de la poltica econmica. La recaudacin, control y administracin de todos
los ramos de rentas nacionales; lo relativo al crdito pblico interno y externo, el
rgimen tributario y de aduanas; el control interno; la contabilidad pblica y las dems
competencias que le atribuyan las leyes (Decreto con Rango y Fuerza del Ley
Orgnica de Reforma de la Ley Orgnica de la Administracin Central, artculo 27).
Depende del Ministerio de Hacienda (actualmente Ministerio de Finanzas) el
Servicio de Tesorera Nacional (LOHPN, artculo 82) organismo al cual, por si o por
medio de agencias o entidades auxiliares, toca el servicio de percepcin de los ingresos
nacionales, tanto tributarios como no tributarios. Por expresa disposicin de la Ley se
atribuyen funciones de inspeccin y fiscalizacin de la Hacienda Pblica Nacional,
asignndoles el carcter de Fiscales de Hacienda al Procurador de la Nacin, los
Fiscales Generales de Hacienda, los fiscales o Comisionados Especiales (por ramo de
rentas), los Interventores de Aduanas y dems funcionarios que determinan las Leyes y
Reglamentos.

67

Antes de la entrada en vigencia del COT (1983) el organismo que a nivel del
gobierno central tena atribuido el carcter de administracin tributaria era la Direccin
General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda (hoy Ministerio de Finanzas),
carcter que se mantuvo despus de la aparicin del COT y que inclusive fue
reconocido mediante sentencias emanadas de la extinta Corte Suprema de Justicia
(actualmente Tribunal Supremo de Justicia) en fecha 20 de junio de 1990.
La estructura consagrada en la Constitucin Nacional (1961), de carcter federal,
la cual reconoce tres niveles de ejercicio del poder, determina la distribucin de
competencias tributarias y en consecuencia, la existencia de administraciones
tributarias: nacional, estadal y municipal. Esta estructura se mantiene y est plasmada
en la Constitucin vigente (1999). A nivel nacional se produjo un hecho que modific el
estado de cosas antes referido, producto del proceso que comenz en 1989, inscrito en
el proceso de reforma iniciado en aquel entonces, una de cuyas estrategias dirigida a la
modernizacin del sector pblico, es la consiguiente modernizacin de la administracin
tributaria.

2.1.3.1. La recaudacin

Basado en Candal (2005), la recaudacin se halla en un profundo estado de

transformacin, ya que su elaboracin del sistema de recaudatorio se inicia en 1977 y
comenz a implantarse en 1981, a su vez, esta transformacin integra una estrategia
ms amplia de incorporacin masiva del proceso electrnico de datos. As, el sistema
de recaudacin, Grizziotti (2001), describe que por lo menos hasta la determinacin de
la deuda morosa, constituye as una avanzada modernizacin en la direccin de rentas.
Es necesario utilizar cierto cuidado en su anlisis: en efecto, se han encontrado
numerosos obstculos y problemas operativos que van siendo modificados sobre la
marcha. Para algunos la solucin ya ha sido implementada; para otros solo se
encuentra en estudio pues recin se ha efectuado el diagnstico.
Por otra parte, la conmocin ocasionada por la cuesta en marcha de
procedimientos complejos causa desavenencias entre los niveles normativos y
operativos. As, se hace difcil a veces apreciar cual es el verdadero estado de cosas y

68

cules son sus verdaderas causas y sus mejores soluciones. En general, las
conclusiones de la misin son que la estrategia del proceso computarizado de
recaudacin hasta la determinacin de la cuenta del contribuyente sigue las grandes
lneas generalmente aceptadas por la teora y la prctica de la administracin tributaria
latinoamericana; los graves problemas que se han presentado han sido razonablemente
diagnosticados y estn en vas de superacin con buenas probabilidades de xito y
quedad aun varios ajustes progresivos por efectuar, existiendo una buena
infraestructura de anlisis y computacin y un buen termino de la transformacin .
El sistema de recaudacin de Venezuela, Palacios (2006), se basa sobre un
requerimiento formal de gran trascendencia administrativa: la determinacin del
impuesto solo tiene valor jurdico para obligar al contribuyente hacia el fisco cuando ha
sido efectuada por el fiscal, que es el representante autorizado del fisco. Esa
determinacin, que fija el nacimiento del derecho del estado,

es denominada

corrientemente liquidacin. La liquidacin puede basarse en dos fuentes legales

informativas: la entregada por el contribuyente a travs de la declaracin o la preparada
por el fisco, por cualquiera de los medios a su alcance, llamada resolucin.
Por su lado, la declaracin genera el hecho jurdico de la conformidad del
contribuyente con los datos que el mismo brinda al fisco para que este determine el
impuesto. La resolucin genera el hecho jurdico de la opinin del fisco y debe dar lugar
a una evidentemente , ambas clases de liquidaciones las apoyadas en declaraciones y
las apoyadas en resoluciones pueden ser apeladas por el contribuyentes dentro de
ciertas normas procesales .este mecanismo se aplica,

en principio

a todos los

impuestos.
2.1.3.2. Proceso de determinacin y declaracin de los impuestos
municipales.

La determinacin es la primera fase o etapa del proceso que debe cumplir el

sujeto pasivo, para darle cumplimiento a sus deberes formales, en este caso los
impuestos municipales, por esto es necesario conocer las bases legales que sustenta el
procedimiento para lograr aplicarlo idneamente. Para Evans (2003, p. 119), sostiene

69

que la determinacin es: Mediante la cual se precisa la existencia de la obligacin

tributaria en el caso concreto, quien es el obligado y el monto a pagar.
El Cdigo Orgnico Tributario (2001), establece en los siguientes artculos:
Art. 130: Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la ley cuya
realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir
por si mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesarias para que la
determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las
leyes y dems normas de carcter tributario.

No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de

oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las
siguientes situaciones:[...]. Por su lado, el artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario
(2001), seala:
La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes
sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma
directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su
vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de
la obligacin tributaria.

Asimismo, el artculo 132 del cdigo in comento, seala que:

La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugar donde deba iniciarse la
fiscalizacin.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria o
las informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Entre otras irregularidades.

De esa manera, al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la

administracin podr utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o
en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo
ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin
sobre base cierta. (Artculo 133 del COT, 2001). Por su lado, la determinacin tributaria
revela la existencia de una obligacin tributaria, identifica al deudor y el monto a pagar,

70

verifica la realizacin del hecho generador, seala la base imponible y la cuanta del
tributo. En su contrario, la determinacin tambin puede declarar la inexistencia de la
obligacin tributaria en el caso particular.
Este impuesto consiste en una cantidad porcentual de los ingresos brutos
obtenidos en cada trimestre, con ocasin del ejercicio de actividades comerciales,
industriales o de ndole similar en la jurisdiccin del municipio o en un monto fijo, de
acuerdo con lo establecido en el clasificador de actividades econmicas, el cual se
determinar aplicando la base imponible a los ingresos brutos obtenidos en cada
ejercicio fiscal. De acuerdo a lo establecido en la Ordenanza, en su artculo 44, describe
que:
La Administracin Tributaria Municipal puede en cualquier momento verificar la exactitud y
veracidad de las declaraciones presentadas por los contribuyentes del impuesto, teniendo
para ello las ms amplias facultades de fiscalizacin, inspeccin y control que consagra el
Cdigo Orgnico Tributario y la Ordenanza de Creacin y Funcionamiento del Servicio
Autnomo de Administracin Tributaria.

De manera especial, la Administracin podr hacer uso de la determinacin de

oficio, cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. El contribuyente no hubiese presentado su declaracin o la misma presentare
dudas sobre su exactitud.
2. Los datos aportados por el contribuyente sobre su actividad no se corresponden
con los de su contabilidad.
3. No se exhiban libros, facturas, documentos o anexos exigidos por la
Administracin.
4. No se lleve contabilidad o la misma no rena los principios generalmente
aceptados y exigidos por la legislacin nacional o se lleve doble.
En definitiva, la determinacin a la que se refiere la Ordenanza Municipal,
proceder sobre bases ciertas o sobre bases presuntas. En la determinacin sobre
bases ciertas, se tomarn en cuenta todos los presupuestos que permitan conocer en
forma directa y clara, todos los elementos constitutivos de la obligacin tributaria. Se
apreciarn aquellos elementos aportados por el contribuyente o por terceros, tales

71

como: declaraciones de impuestos nacionales, factura, libros, estados financieros,

registros de proveedores, movimientos bancarios, entre otros.
En caso de ausencia de elementos directos, establece la ordenanza municipal
que:
La Administracin har la determinacin sobre base presunta mediante la cual podr tomar
en cuenta el movimiento econmico del negocio o de actividades semejantes, considerar
ndices o estadsticas nacionales, regionales, reportes econmicos y cualesquiera otros
elementos que reflejen de manera directa o indirecta, la actividad econmica del
contribuyente.

Cuando la determinacin se aplica sobre base presunta, el contribuyente no

tendr derecho a impugnar la determinacin de oficio fundndose en hechos o
elementos que hubiere ocultado o no exhibido a la Administracin Tributaria Municipal,
cuando fuese requerido para ello, o cuando hubiese un ocultamiento intencional de
informacin para la Administracin.
Por su lado, el manual de procedimientos Control de Cobranzas de la Gerencia de
Recaudacin del SENIAT (Revista De Derecho Tributario No. 105, 2005), define: la
liquidacin como el acto o conjunto de actos que declara la existencia y cuanta de un
crdito tributario o su inexistencia. Asimismo, seala Fraga, Viloria, y Snchez (2005)
que la liquidacin es el acto de declarar la existencia y cuanta de la obligacin
tributaria, es la determinacin cuantitativa de la deuda del contribuyente, lo cual es
imprescindible puesto que de lo contrario no sera posible contener que el contribuyente
es deudor del Estado de una suma determinada.
De acuerdo a las definiciones citadas, se puede resumir que la liquidacin de los
impuestos municipales, consiste en la determinacin tributaria que realiza la
administracin tributaria, con el fin de establecer la cantidad pecuniaria que adeuda el
contribuyente por concepto de estos impuestos. Una vez culminado la etapa de la
Determinacin se debe igualmente analizar la siguiente, la Declaracin, esta fase al
igual que la anterior tiene un basamento legal que la soporta y el cual es importante
conocer.
Ahora bien, la Declaracin por su lado representa la parte intermedia del proceso
donde el sujeto pasivo tiene la posibilidad de garantizar al ente recaudador su buena fe

72

y disposicin de dar cumplimiento al pago del tributo respectivo. As, segn Giuliani,
Navarrine y Asorey (1997, p. 498), Citado por: Giuliani Fonrouge (2000), la declaracin,
es el acto jurdico particular de entregar cierta cantidad a ttulo de impuesto o tasa.
Pero frente a l no existe un verdadero derecho subjetivo del ente pblico, sino una
situacin de poder. El derecho subjetivo de crdito surgir, en su caso una vez
practicada la liquidacin.
Por su lado, Villegas (2001), seala que es el cumplimiento de la prestacin que
constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presupone la
existencia de un crdito por suma lquida y exigible a favor del fisco (p. 375). Por su
parte, los contribuyentes que no hayan tenido movimiento econmico en el trimestre
causado, representados por ventas, ingresos brutos y operaciones efectuadas o
aquellos descritos en el Art. 11 de la presente ordenanza, estn en la obligacin de
efectuar y presentar su declaracin voluntaria respectiva dentro de los plazos y en las
condiciones que establece la ordenanza, a los fines del control fiscal pertinente.
Ahora bien, la Administracin Tributaria Municipal pondr a disposicin de cada
contribuyente, formularios preimpresos para efectuar las declaraciones juradas de sus
ingresos brutos, a los fines de su presentacin por duplicado y bajo fe de juramento.
Por su parte seala Fraga, Viloria, y Snchez (2005, p.43), Citado por: Fraga Pittaluga
(2006), la liquidacin es el acto de declarar la existencia y cuanta de las obligaciones
tributarias; es decir, es la determinacin cuantitativa de la deuda del contribuyente, lo
cual es imprescindible puesto que de lo contrario no sera posible sostener que el
contribuyente es deudor del estado y de una suma determinada.
De acuerdo a las definiciones citadas se puede decir, que la liquidacin de los
Impuestos Municipales, consiste en la determinacin tributaria que realiza la
Administracin Municipal a fin de establecer la cantidad pecuniaria que adeuda el
contribuyente por concepto de estos impuestos. Una vez analizados las dos primeras
etapas, es necesario hacer referencia al pago el cual representa la etapa final del
cumplimiento del deber formal, es el elemento que da cierre temporal a los
compromisos, ya que el proceso es cclico.

73

2.1.3.3. Principio de eficiencia de recaudacin tributaria

De acuerdo al artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela de 1999, el sistema tributario se sustentara en un sistema eficiente para la
recaudacin. As, Fraga, Viloria, y Snchez (2005), Citado por: Fraga Pittaluga (2006),
comenta una visin sesgada de este principio puede conducir a algunos a pensar que el
sistema tributario descansa en un postulado de acuerdo con el cual la Administracin
Tributaria debe recaudar tributos a como d lugar. Sin embargo, conviene recordar aqu
que el sistema tributario eficiente no debe aspirar sino a recaudar exactamente lo que
segn la ley deben pagar los contribuyentes, ni ms ni menos.
Por su lado, seala Contreras Quintero (2002), que la recaudacin no solo es
ineficiente cuando el ingreso tributario es menor al proyectado en el presupuesto de
ingresos pblicos como consecuencia de la evasin tributaria o de la contravencin de
las leyes fiscales. Tambin es resueltamente ineficiente cuando se determinan tributos
en mayor cuanta de la debida, y la recaudacin es postergada en forma indefinida
como consecuencia del justo y legitimo reclamo, administrativo o judicial, del sujeto
pasivo de la imposicin.
En consecuencia, para lograr el sistema eficiente para la recaudacin que la
constitucin postula hoy como principio rector de la tributacin en Venezuela, es
necesario, en primer lugar, potencial la determinacin tributaria sobre base cierta,
permitiendo la participacin activa del sujeto pasivo de la obligacin tributaria en el
procedimiento administrativo correspondiente, ofrecindole todas las facilidades y
garantas necesarias que lo estimulen a evitar conflictos ulteriores, sobre la cuanta de
la cuota tributaria liquida, que retardan innecesariamente la recaudacin.
Seala Giuliani, Navarrine y Asorey (1997), Citado por: Lpez de Ceballos (2001),
el estmulo de una innecesaria conflictividad entre el contribuyente y la Administracin
Tributaria, es la accin exactamente opuesta a una recaudacin tributaria que emplea el
mnimo de esfuerzos y recursos humanos y econmicos para alcanzar las metas
fiscales previstas. De esa manera, Hamaekers (2001), seala que un sistema eficiente
de recaudacin requiere entonces impulsar la profesionalizacin, el bienestar y la
estabilidad de los funcionarios de la Administracin Tributaria, rescatndolos de la

74

tentacin de migrar al sector privado o de incurrir en prcticas reidas con la tica y la

ley, dotndolos adems de todas las herramientas tecnolgicas necesarias

para

cumplir eficientemente su labor.

Es preciso, en especial, combatir arduamente la corrupcin, creando los
mecanismos necesarios para castigar las conductas de los funcionarios pblicos que
abusan de sus competencias para obtener beneficios personales. Las medidas deben
ser ejemplarizantes contra quienes resulten responsables de actos de corrupcin. Por
su lado, a medida que los profesionales tributarios profundizan sus conocimientos y se
sienten respaldados por la estabilidad propia de la carrera administrativa, sus acciones
son ms apegadas a la ley y su imagen frente al ciudadano se fortalece, logrando en
este un sentimiento de confianza y respeto, indispensable para el cumplimiento
voluntario de los deberes y obligaciones tributarias.
En este orden de ideas, y dado que el concurso de los contribuyentes y los
responsables es fundamental para que los tributos ingresen al fisco con el mnimo
esfuerzo posible, pues en eso radica precisamente la deseada eficiencia del sistema, es
indispensable orientar al universo de contribuyentes en forma activa y constante, para
informarles adecuadamente sobre sus deberes formales y obligaciones, estimulndolos,
a travs de toda clase de incentivos legitimo, al cumplimiento voluntario de los mismos.
Por otra parte, cuando ya existe un conflicto entre la administracin y un
contribuyente y ante el riesgo de que la recaudacin se diera por aos, es necesario
abrir espacios francos a los mecanismos alternativos de resolucin de conflictos, tales
como el arbitraje el cual ya tiene regularizacin en nuestro ordenamiento jurdico todo a
fin de evitar costosos e innecesarios procesos judiciales. Una futura reforma del Cdigo
Orgnico Tributario debera contemplar la posibilidad de terminacin convencional de
los procedimientos administrativos.
En esta misma lnea y para cumplir con el mandato constitucional, debera el
legislador crear espacios para la celebracin de convenios tributarios, en los cuales se
module el ejercicio de la potestad tributaria, haciendo uso de bases indiciarias de
imposicin acordadas entre la Administracin y los contribuyentes organizados,
pertenecientes a diversos sectores de la economa.

75

As, segn Hamaekers (2001), la persecucin de conductas antijurdicas como

evasin, debe ser implacable y no creemos posible que alguien llegare a sostener lo
contrario; pero en el plano de las infracciones administrativas, el asunto es distinto.
Buena parte de estas infracciones se cometen con culpa leve o levsima, derivada
negligencia o impericia, rara vez el origen es el dolo, se trata en definitiva de un
problema de conocimientos y aplicacin de leyes tributarias, que por ser numerosas y
muy complejas, escapan del conocimiento del ciudadano comn.
Por eso el principio de la recaudacin eficiente, exige impulsar la creacin de
incentivos a los contribuyentes que han cometido infracciones menores para que
regularicen su situacin fiscal, tales como la aplicacin de sanciones en cuanta
reducida mediante procedimientos administrativos expeditos, o la condonacin de
sanciones o la remisin parcial de obligaciones tributarias, acordadas por la mxima
autoridad de la administracin tributaria con la opinin favorable de los entes
contralores respectivos.
En el campo de procedimientos administrativos, Rodrguez y Pineda (2003),
sealan

que

urge

proscribir

tratos

discriminatorios

ciertas

categoras

de

contribuyentes calificados paradjicamente como especiales, a los cuales se les priva

actualmente el uso de oficinas auxiliares de receptora de fondos nacionales. Adems
es indispensable impulsar una verdadera simplificacin de todos los procedimientos
administrativos que se cumplen ante la administracin tributaria, acatando los principios
y normas que consagra la nueva Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos.
Sin duda son estas medidas y no la represin, la amenaza la fiscalizacin
agresiva, la voracidad fiscal y las trabas administrativas de toda ndole, las que daran
plena satisfaccin a este nuevo postulado constitucional que orienta de la tributacin en
Venezuela. De all, que en la seccin segunda en relacin al Sistema Tributario, se
observa en el artculo 316 del COT (2001), que el sistema tributario procurar la justa
distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

76

As, no podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn

establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener
efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por
la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o
funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. (Artculo 317 del COT, 2001),
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitucin.
As, la administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y
financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad
ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las
normas previstas en la ley.
2.1.3.4. La constitucin y el principio de eficiencia.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999, concibi un

marco jurdico dispuesto a hacer realidad todas aquellas expectativas de participacin
poltica que la sociedad civil haba deseado por ms de treinta y cinco aos como
respuesta necesaria y deseable al sistema de representacin poltica, el cual, se haba
desvirtuado por cuanto las acciones acometidas por los representantes polticos ya no
defendan o se relacionaban con los intereses y deseos de sus representados sin que
formalmente se pudiera hacer algo al respecto.
Segn Rodrguez (2002), ese ensanchamiento entre la distancia de los
representantes y sus representados orient al sistema poltico a un punto sin retorno,
un punto crtico, un punto histrico que se caracterizara por la llegada inminente de no
slo un conjunto de reformas sociopolticas, sino mucho ms all, de un proceso
revisionista

preparado

epistemolgicas.

para

hacer

uso

de

grandes

significantes

rupturas

77

As, una vez que la Constitucin venezolana entr en vigencia, las inmensas
conquistas democrticas y econmicas adquiridas para el beneficio de la sociedad civil
prevalecieron con creces sobre las anteriores propuestas constitucionales de la historia
del pas, lo cual, en suma medida, tambin indic la superacin de las expectativas de
la Asamblea Constituyente, rgano consiente que era el momento propicio para recrear
nuevos patrones normativos econmicos y polticos de interrelacin entre el Estado y
sus ciudadanos:
[] el Constituyente de 1999 evit dogmatismos ideolgicos en relacin con los roles que
deben jugar el Estado y el mercado en la economa y evitando una visin extrema y
excluyente de los contenidos sociales de todo sistema econmico, establece las bases para
la formacin de una economa de respeto a la accin individual En ese sentido, tal y como lo
plantea la referida Exposicin de Motivos, lo que se persigue es un equilibrio entre Estado y
mercado, en razn de que el problema no es la medida de la intervencin del Estado, sino la
calidad de su actuacin. El mercado no es un como tal, no es un fin en s mismo, sino un
medio para satisfacer las necesidades colectivas; por lo que debe haber un equilibrio los
fines y los principios rectores, equilibrio entre productividad y solidaridad, equilibrio entre
eficiencia econmica y justicia social, dando libertad y protegiendo la iniciativa privada a la
par de que se resguarda el inters colectivo.

Por ello, las bases rectoras constitucionales de 1999, fundamentaron instrumentos

idneos para limitar de manera recproca los intereses antagnicos de la sociedad y el
Estado y, asimismo, desplazar la deprimida situacin social del pueblo venezolano
hacia innovadoras formas de intervencin poltica y comercio. En este ltimo caso, la
carta magna estableci el rgimen econmico a partir de una estructura normativa que
permita a los diferentes actores de la vida econmica la adquisicin y el uso de los
factores de produccin, de los productos y los servicios.
La Constitucin, seala Brewer - Carias (2002), que a su vez precis la
concepcin del Estado frente a la propiedad privada, la libertad contractual, la libertad
de comercio y de industria, la naturaleza y grado y mbito de intervencin del Estado
dentro de la economa, el grado de iniciativa personal de los particulares en el mercado,
la tutela jurdica que se le concede a esa iniciativa y los procedimientos y rganos
creados para dar plena instrumentacin al sistema econmico escogido, as como la
intervencin coercitiva de los poderes pblicos en la actividad econmica.
Por ende, el principio de eficiencia, segn Rawls (2006), se refleja tanto en el
diseo de los impuestos por el legislador, como en su recaudo por la administracin. En
efecto, en cuanto al diseo de las normas tributarias, el sistema tributario se funda en

78

los principios de equidad, eficiencia y progresividad tiene aplicacin, por lo menos, a

(a) la funcin del legislador de establecer contribuciones fiscales; y (b) a la disposicin
constitucional segn la cual.
As, seala Acevedo (2009), en cuanto a su diseo, un impuesto es eficiente en la
medida en que genera pocas distorsiones econmicas. Tambin lo es, aunque desde
otro punto de vista, el impuesto que permite obtener la mayor cantidad de recursos al
menor costo posible. En el primer caso, se toma en consideracin el impacto general
que produce una carga fiscal sobre el escenario econmico mientras que en el segundo
se valora exclusivamente los resultados de la carga fiscal en cuestin.
En cuanto a su recaudo, la eficiencia mide qu tantos recursos logra recaudar la
administracin bajo las normas vigentes. Por otra parte, el principio de eficiencia
tributaria no slo se concreta en el logro de un mayor recaudo de tributos con el menor
costo de operacin posible, sino que tambin se valora como un principio tributario que
gua al legislador para conseguir que la imposicin acarree el menor costo social para el
contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal (gastos para llevar a cabo el pago
del tributo).
2.1.3.5. Los principios tributarios y la constitucin.

La Carta Magna Venezolana fue publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N

5.453 de la Repblica Bolivariana de Venezuela en 1999, describe en su prembulo
que:
El pueblo de Venezuela, en ejercicio de sus poderes creadores e invocando la proteccin de Dios,
el ejemplo histrico de nuestro Libertador Simn Bolvar y el herosmo y sacrificio de nuestros
antepasados aborgenes y de los precursores y forjadores de una patria libre y soberana; con el fin
supremo de refundar la Repblica para establecer una sociedad democrtica, participativa y
protagnica, multitnica y pluricultural en un Estado de justicia, federal y descentralizado, que
consolide los valores de la libertad, la independencia, la paz, la solidaridad, el bien comn, la
integridad territorial, la convivencia y el imperio de la ley para esta y las futuras generaciones;
asegure el derecho a la vida, al trabajo, a la cultura, a la educacin, a la justicia social y a la
igualdad sin discriminacin ni subordinacin alguna; promueva la cooperacin pacfica entre las
naciones e impulse y consolide la integracin latinoamericana de acuerdo con el principio de no
intervencin y autodeterminacin de los pueblos, la garanta universal e indivisible de los derechos
humanos, la democratizacin de la sociedad internacional, el desarme nuclear, el equilibrio
ecolgico y los bienes jurdicos ambientales como patrimonio comn e irrenunciable de la
humanidad.

79

De la misma manera, expresa el artculo mencionado que el Estado es el garante

de la Seguridad Social en Venezuela, imponindole el legislador la obligacin de
constituir un sistema eficaz y eficiente que permita cumplir con los objetivos de
proteccin de los ciudadanos que coticen en el sistema. Debido a todas estas causales
indicadas en el artculo comentado, el Estado se ver en la necesidad de garantizar la
Seguridad Social como un derecho universal e integral del venezolano mediante un
Sistema de labor solidaria, eficiente y participativo, donde las contribuciones no sern
un impedimento para el goce de esta proteccin.
Todo esto por medio del establecimiento y reestructuracin de los tributos, que no
son ms que prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder en
virtud de una ley y con la finalidad de cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de
sus funciones. El sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar
orientado por principios constitucionales cuyo propsito es asegurar su vigencia y
evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales.
Brewer - Carias (2000), describe que los cambios profundos que trae aparejados
cualquier proceso de transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias
que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas
estrategias se inici en el ao 1989, con la propuesta de una Administracin para el
Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del
resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
Por ende, a mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria,
dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los
ingresos, que en Venezuela se denomin Sistema de Gestin y Control de las
Finanzas Pblicas (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue
estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacin del marco
legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, muchas de cuyas regulaciones se
remontaban a los aos 20 de esta centuria.
Dicha reforma segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban
generalizado en Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la
dcada de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste
fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se

80

pretendi la introduccin de ciertas innovaciones importantes como la simplificacin de

los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran
ms productiva y progresiva la carga fiscal.
Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado
venezolano de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin
tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en
el ao 1996 consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y
consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los
impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero".
Dicho cambio tan relevante, se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en da se le conoce
como Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante
Decreto Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio
con autonoma financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin
a las previsiones respectivas del Cdigo Orgnico Tributario.
De esa forma, Borjas (2000), en un interesante artculo sobre los lmites ticos de
la tributacin, hace aplicacin del esquema construido por Rawls (2006), y llega a la
conclusin de que los Estados deben tener principios, normas e instituciones que
establezcan techos al ejercicio de la potestad tributaria, ya que de lo contrario las
personas pueden ejercer su libertad igual de separarse, ya que la colectividad no
puede justificar ticamente una alcuota sobre el valor del producto [] [...] por encima
del nivel de tributacin que animara a cualquier subconjunto de miembros de la
comunidad a concebir sus propias polticas independientes.

2.1.4. Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal de 2005 y el alcance de la

figura del establecimiento permanente

En relacin a este instrumento jurdico o base legal, en lo que atae al presente

trabajo, se puede sealar los siguientes artculos:

81

En el artculo 1, se habla sobre que La presente ley tiene por objeto desarrollar
los principios constitucionales, relativos al Poder Pblico Municipal, su autonoma,
organizacin y funcionamiento, gobierno, administracin y control, para el efectivo
ejercicio de la participacin protagnica del pueblo en los asuntos propios de la vida
local, conforme a los valores de la democracia participativa, la corresponsabilidad social,
la planificacin, la descentralizacin y la trasferencia a las comunidades y grupos
vecinales organizados.
En el artculo 3, se expresa que La autonoma es la facultad que tiene el
Municipio para elegir sus autoridades, gestionar las materias de su competencia, crear,
recaudar e invertir sus ingresos, dictar el ordenamiento jurdico municipal, as como
organizarse con la finalidad de impulsar el desarrollo social, cultural y econmico
sustentable de las comunidades locales, y los fines del Estado.
Seguidamente, en el artculo 4, se explica que en el ejercicio de su autonoma
corresponde al Municipio:
5. Legislar en materia de su competencia, y sobre la organizacin y
funcionamiento de los distintos rganos del Municipio.
6. Gestionar las materias de su competencia.
7. Crear, recaudar e invertir sus ingresos.
En el artculo 6, se expresa que los Municipios y dems entidades locales se
regirn por las normas constitucionales, las disposiciones de la presente ley, la
legislacin aplicable, las leyes estadales y lo establecido en las ordenanzas y dems
instrumentos jurdicos municipales.
Las ordenanzas municipales determinarn el rgimen organizativo y funcional de
los poderes municipales segn la distribucin de competencias establecidas en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en esta Ley y en las leyes
estadales.
Y por ltimo, en el artculo140, se explica que son ingresos ordinarios del
Municipio: Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la

82

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, los impuestos sobre inmuebles

urbanos [] (sic).

2.1.4.1. Proceso para el pago de los impuestos municipales.

El pago como ltima fase del proceso, representa el cumplimiento definitivo del
impuesto, por lo tanto es indispensable que el contribuyente o sujeto pasivo tenga bien
definido este concepto y el procedimiento a seguir para finiquitar satisfactoriamente el
plan fiscal.
As, Villegas (2001, p. 375), es el cumplimiento de la prestacin que constituye el
objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un
crdito por suma lquida y exigible a favor del fisco. Por ende, el Cdigo de Tributario
(2001), establece lo siguiente en su artculo 40 que el pago debe ser efectuado por los
sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en
los derechos garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Asimismo, en el artculo 41 del cdigo in comento, se describe que l pago debe
efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El
pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente
declaracin, salvo que la ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. [...].
Seguidamente, en el artculo 42 se describe que existe pago por parte del contribuyente
en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 27 de este
cdigo. Continuando, en el artculo. 43, se describe que los pagos a cuenta deben ser
expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Por ende, en los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones
juradas, la cuanta del pago o cuenta se fijar considerando la norma que establezca la
ley del respectivo tributo. Asimismo, en el artculo 44, se describe que la Administracin
Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern
imputar, el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus
componentes.
As se encuentran los siguientes impuestos:

83

Impuesto Predial: para el pago del impuesto predial el contribuyente se

presentara a las oficinas de tesorera municipal y con solo proporcionar el nombre a
quien se encuentra registrado el predio o bien la clave catastral del predio podr realizar
su pago. El contribuyente tiene la opcin de pagar trimestre por trimestre o bien todo el
ao.
1. Se aplicar el 10% de descuento al contribuyente que realic el pago anual
durante el mes de enero.
2. Se aplicar el 50% de descuento sobre el monto a los sujetos del impuesto que
acrediten su calidad de jubilados y pensionados, durante todo el ao, presentando
documentacin avaladora y vigente, de lo contrario se podr suspender esta prestacin,
aclarando que el descuento es para un solo predio y que sea casa habitacin.
3. Se aplicar el 60% de descuento en recargos al contribuyente por los rezagos
de impuesto predial de los aos 2007 y anteriores, as como los que se generen
durante el mismo ejercicio fiscal 2008, nicamente se considerara el 100% de
descuento en recargos a personas de escasos recursos econmicos, previo estudio
socioeconmico.
Impuesto Predial Ejidal: Este impuesto es sobre los predios rsticos ejidales o
comunales, se aplica al valor de la produccin comercializada de cada cultivo por ciclo
productivo, provenientes de dichos predios cuando sean aprovechados para la
produccin agropecuaria, silvcola, apicultura o agricultura, la tasa aplicable que
establece la misma ley pagaran el 2% de la base mayor.
Impuesto por la prestacin de servicio de hospedaje: la tasa de este impuesto
ser del 2% sobre el servici de hospedaje, mismo que ser recaudado en primer
trmino por parte del hotelero, se enterara en las oficinas de la tesorera municipal a
mas tardar los primeros quince das del mes siguiente a aquel en que se perciban
dichas contraprestaciones.

2.3. BASES LEGALES

Las bases legales que sustentan este trabajo fueron las siguientes:

84

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Toda norma se

divide en ttulos estos, en captulos, y ellos en artculos. La carta magna Venezolana,
aprobada en fecha 24 de marzo de 2000, se encuentra organizada se la siguiente
manera: Titulo I, relativo a los principios fundamentales, Titulo II, referente a los
espacios geogrficos y de la divisin poltica, ttulo III, concerniente a los derechos
humanos, ttulo IV y titulo V, inherente al poder pblico y a su organizacin, ttulo VI,
relacionado con el sistema socioeconmico, titulo VII, referido a la seguridad de la
nacin, ttulo VIII, de la proteccin del texto constitucional, titulo IX, en donde se legisla
la reforma constitucional, y por ltimo las disposiciones finales.
Por lo que se analiza, en el identificado tema investigativo, lo concerniente al ttulo
IV, Capitulo II y Capitulo IV, los cuales regulan el poder pblico nacional con sus
competencias, es necesario sealar tambin lo especificado en el ttulo VI antes
identificado, particularmente captulo II del Rgimen Fiscal y Monetario, seccin
segunda sobre el sistema tributario.
En los articulados concernientes al Captulo IV del Poder Pblico Municipal del
Ttulo IV, se refleja la autonoma poltica-administrativa, legislativa del municipio, la
primera al consagrar la eleccin de sus autoridades, la segunda concerniente a que el
municipio puede gestionar libremente las materias asignadas por ley, la tercera se
refiere a las ordenanzas creadas, las cuales regulan tributos, procesos; todo lo antes
mencionado respetando sus limitaciones.
Dentro de este marco existen varias disposiciones, que conforman los
fundamentos del Rgimen de Gobierno, y la administracin municipal, siendo intencin
del legislador la descentralizacin fiscal; aunado a esto hay un control a nivel central de
las potestades tributarias de los estados y municipios, estipulado en el articulo 156
Numeral 3 ejusdem, al referirse sobre las limitaciones y determinacin de los tipos
impositivos.
Asimismo estipula el artculo 168 ejusdem, la definicin de municipio
contemplando lo siguiente: Los municipios constituyen, la unidad poltica primaria de la
organizacin nacional, gozan de personalidad Jurdica y autonoma dentro de los limites
de esta constitucin y de la ley. Siendo este concepto claro y categrico, relevndose
la participacin ciudadana dentro de municipio y su autonoma. Adems se destaca en

85

la norma constitucional, las competencias del municipio en cuanto al desarrollo

econmico, la facultad que posee para generar ingresos pblicos propios, igualmente
establece el sistema normativo municipal consagrado en el artculo 169.
En el mismo orden, con relacin a la autonoma Financiera Tributaria, establece
en los artculos 178, 180 ejusdem, la potestad que posee el municipio para recaudar e
invertir sus ingresos, dentro de los principios que se rigen constitucionalmente, as
como los determinados por leyes en la materia, en este caso serian las referentes al
Cdigo Orgnico Tributario, y Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
De este modo los artculos 179 ejusdem, estipula sobre las tasas e impuestos las
cuales le competen, facultando a los municipios sobre el Impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar. Observndose los
ingresos obligatorios de rgimen comn, y la legalidad municipal constitucional de este
impuesto.
A su vez, el artculo 183 ejusdem, establece las prohibiciones municipales, siendo
la ms relevante la de no gravar las ventas de exportaciones en los municipios por ser
esta de competencia nacional; en donde se enfrentan dos normas en una parte las
potestades Municipales, y en otra la del Estado Nacional. Por ltimo, el artculo 316, de
forma expresa establece los principios bases del sistema tributario, sealando el
principio de capacidad contributiva, de progresividad, concatenado esto con el artculo
317, que tipifica no hay tributo sino son establecidos en las leyes, es decir principio de
legalidad, regulando tambin el principio de no confiscatoriedad del tributo.
Cdigo Orgnico Tributario (2001). Es ineludible el estudio de este instrumento,
el cual regula la parte conceptual tributaria en general, los procedimientos
administrativos, los recursos competentes; especficamente se revisa el Titulo I
referentes a las disposiciones Generales, y Titulo II concernientes a la obligacin
tributaria, captulo I relativo a las disposiciones generales, captulo IV del hecho
imponible.
El artculo 1 de este Cdigo, en su tercer prrafo consagra y ratifica la Potestad
Tributaria a nivel Municipal para crear, modificar el tributo, determinar el Hecho
Imponible y los elementos objetivos; pero tambin menciona que se aplicar de forma
supletoria cuando no exista normas en la materia a nivel municipal.

86

A su vez el artculo 6 ejusdem, estipula que todo impuesto, exenciones, rebajas

deben ser consagrado por ley, en razn del principio de legalidad tributaria implcito en
el artculo 317 de la Constitucin, tambin autoriza al Poder Ejecutivo para otorgar
exoneraciones. En los artculos 5, 6, 7 se consagra lo relativo a la interpretacin
econmica jurdica de la norma, estando en un mismo lugar el contribuyente y el fisco
ante la ley; tambin mencionan que la analoga no puede ser utilizada cuando se
requiere que una ley establezca y especifique la materia, como lo es por ejemplo, para
la creacin del tributo, en virtud al principio de legalidad tributaria antes referida.
Asimismo, los impuestos, tasas, contribuciones de mejoras, Contribuciones
especiales, se encuentran subordinados al Cdigo Orgnico Tributario vigente, con
excepcin a cuando se aplique el Cdigo de forma supletoria en la materia,
contemplando esto el artculo 12 ejusdem.
Aunado a ello estipula el artculo 13 ejusdem la obligacin tributaria, estableciendo
los sujetos de la misma, siendo el acreedor del tributo el Fisco Nacional, y el deudor el
contribuyente, jerarquiza el carcter personalsimo de esta Obligacin; en concordancia
el artculo 22, del ttulo II, captulo III, concerniente al sujeto pasivo, seccin segunda,
enumera quienes son los contribuyentes ante la norma tributaria, siendo estos las
Personas Naturales, Personas Jurdicas, o Entidades; para adquirir dicha tipificacin
deben de intervenir dentro de los elementos del hecho imponible.
De la misma Manera, el artculo 36 del referido Cdigo, consagra textualmente: El
hecho imponible, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010). As, la reciente aprobacin,
trago consigo indudables cambios en el marco administrativo Municipal a nivel nacional,
el fin de esta norma es regular la descentralizacin, la autonoma en base a principios
constitucionales determinados, y los tributos en singular, en lo sustantivo; la ley viene
hacer desarrollo de la Constitucin nacional.
Este texto normativo, est compuesto por 7 ttulos, es decir: Titulo I Disposiciones
Generales, Titulo II, en cuanto a Municipios y Otras Entidades Locales, dividido a su vez
en 5 captulos, Ttulo III, sobre Competencia de los Municipios y Dems Entidades
Locales, fraccionado por Captulo I, Competencia de los Municipios, Captulo II, de los

87

Modos de Gestin, ttulo IV , referido a la organizacin de Poder Publio Municipal,

representado por 6 captulos, ttulo VI menciona la Participacin Protagnica en la
Gestin Local, y titulo VII a las disposiciones finales.
Con respecto al tema se hace nfasis, al Ttulo V, referido a la Hacienda Pblica
Municipal, contiene 5 captulos, concernientes a: Principios Generales sobre la
Hacienda Pblica Municipal, Bienes y Obligaciones Municipales, los Ejidos, Actuacin
del Municipio en Juicio, la Potestad Tributaria del Municipio, recogiendo este 9
subsecciones en donde regula cada uno de los impuestos de competencia municipal.
Definiendo esta ley, en su artculo 2 Municipio, continuando con la misma concepcin
estipulada en la Constitucin vigente.
En su artculo 3 consagra que se debe entender por autonoma, globalizando en
un todo las caractersticas Administrativas, Polticas, Legislativas, que le conciernen;
textualmente establece: La autonoma es la facultad que tiene el Municipio para elegir
sus autoridades, gestionar las materias de su competencia, crear, recaudar e invertir
sus ingresos, dictar el ordenamiento jurdico municipal, as como organizarse con la
finalidad de impulsar el desarrollo social, cultural y econmico sustentable de las
comunidades locales, y los fines del Estado.
Con relacin a la autonoma Financiera debe ser controlada, fiscalizada, as como
le corresponde recaudar e invertir sus ingresos, regulando esto en el precepto 4,
Numeral 7,8 ejusdem. Tambin en el artculo 56 en concordancia a la jerarqua
constitucional enumera las competencias propias del municipio, correlacionndose este
con el artculo 169 de la carta magna; adems cada uno de los municipios velara por el
bienestar socio-econmico, tal como lo rige el artculo 60, llevando a cabo para ello el
modo de gestin oportuno en la localidad, como rige el artculo 69 de la ley respectiva.
A su vez jerarquiza, el artculo 75 a los rganos del Poder Pblico Municipal.
Como lo son Ejecutivo, cuya funcin lleva el alcalde, Legislativo competencia del
consejo Municipal, y Fiscal Municipal llevada por la Contralora local. Por otra parte, el
ttulo V, concerniente a la hacienda pblica Municipal, Captulo I, rige los Principios
Generales sobre la Hacienda Pblica Municipal.
Con relacin a lo anterior, la administracin financiera de manera expresa esta
seala el precepto 129 ejusdem, al decir:

88
La administracin financiera de la Hacienda Pblica Municipal se ejercer en forma
planificada con arreglo a los principios de legalidad, eficiencia, celeridad, solvencia,
transparencia, rendicin de cuentas, responsabilidad, equilibrio fiscal y de manera
coordinada con la Hacienda de la Repblica y la de los estados, sin perjuicio de la
autonoma que la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela consagra a favor
de los municipios para la gestin de las materias de su competencia y para la creacin,
recaudacin e inversin de sus ingresos.

Luego su artculo 140 ejusdem, ratifica el carcter legitimo del impuesto sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar
especficamente ordinal 2. Tambin en el capitulo V, relativo a las potestades tributarias
fortalece la misma, al mencionar que en base a dicha facultad puede crear ordenanzas
para crear tributos, suprimirlo, y estos deben de contener segn el artculo 165 ejusdem
lo siguiente:
La determinacin del hecho imponible y de los sujetos pasivos., 2. La base imponible, los
tipos o alcuotas de gravamen o las cuotas exigibles, as como los dems elementos que
determinan la cuanta de la deuda tributaria, 3. Los plazos y forma de la declaracin de
ingresos o del hecho imponible., 4. El rgimen de infracciones y sanciones. Las multas por
infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas que contemple el Cdigo
Orgnico Tributario., 5. Las fechas de su aprobacin y el comienzo de su vigencia., 6. Las
dems particularidades que sealen las leyes nacionales y estadales que transfieran
tributos.

El legislador una vez ms quiso mencionar lo que toda norma tributaria debe
contener, esto conforme a lo analizado en el Cdigo Orgnico Tributario, y a su vez en
su primer aparte se establece el principio de legalidad al mencionar que si no estn los
impuestos, tasas contribuciones, estipulados en la ordenanza no se pueden cobrar.
A su vez, en cuestin a la problemtica planteada, en el ttulo V, de la Hacienda
Pblica Municipal, Captulo V, referente a la Potestad Tributaria del Municipio,
subseccin novena sobre Impuesto sobre Actividades Econmicas, se encuentran
regulados este impuesto en los artculos 207 al 229, especficamente se estudiarn los
relativos al Hecho imponible y Establecimiento Permanente.
En relacin al impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar, en su artculo 207, refiere sobre el alcance del Hecho
Imponible, esta nueva denominacin de la materia gravable, da un alcance mayor al
hecho imponible, del cual slo quedaran excluidos actividades las sin fines de lucro y el
trabajo bajo relacin de dependencia. Entonces en base a su carcter lucrativo se

89

puede decir que todas las actividades de telecomunicaciones, de hidrocarburos

desarrolladas por contratistas, la industria, comercio de alcoholes y cigarrillos, la
navegacin, el juego, los servicios profesionales etc., quedaran gravadas por el
impuesto.
Adems, el referido artculo precisa el periodo de dicho impuesto, tipificando que
se cobrara anualmente, y no de forma anticipada, como en muchas ocasiones sucede
en las ordenanzas municipales. Otros aspectos de este impuesto, estn estipulados
normativamente en los artculos 212, 210 ejusdem; el cual subra ya la relevancia
territorial de este impuesto, respecto a la posible carga de actividades econmicas, que
aunque no se ejecuten dentro del municipio, poseen un enlace espacial con su
jurisdiccin y pueden ser gravadas por el municipio. No obstante de establecimiento
permanente definido en el artculo 220, viene a ser factor de conexin de las
actividades.
Igualmente, el legislador en el artculo 221, en donde establece hiptesis para
evitar mltiples imposiciones municipales, que se pueden dar por el amplio concepto de
establecimiento permanente tipificado en la ley respectiva, textualmente:
[] una sucursal, oficina, fbrica, taller, instalacin, almacn, tienda, obra en construccin,
instalacin o montaje, centro de actividades, minas, canteras, instalaciones y pozos
petroleros, bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin; el suministro de servicios a travs
de mquinas y otros elementos instalados en el Municipio o por empleados o personal
contratado para tal fin, las agencias, representaciones de mandantes ubicadas en el
extranjero, sucursales y dems lugares de trabajo mediante los cuales se ejecute la
actividad, en jurisdiccin del Municipio..

En este mismo orden, el artculo 219 regula sobre la jurisdiccin competente en

gravar actividades de ejecucin de obras y de prestacin de servicios. Pero tambin,
esa ley ha trado indudables cambios para este Impuesto por su relevancia econmica
como tributo municipal, que han llevado doctrinalmente a discutir y analizar las
posiciones

respecto

al

establecimiento

perfeccionamiento del hecho imponible.

permanente,

as

como

sobre

el

90

4. SISTEMA DE CATEGORA

La categora que integra el presente estudio es: Figura del establecimiento

permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas
4.1. Conceptualizacin de la categora

El sistema de recaudacin de Venezuela, se basa sobre un requerimiento formal

de gran trascendencia administrativa: la determinacin del impuesto solo tiene valor
jurdico para obligar al contribuyente hacia el fisco cuando ha sido efectuada por el
fiscal, que es el representante autorizado del fisco. Esa determinacin, que fija el
nacimiento del derecho del estado,

es denominada corrientemente liquidacin. La

liquidacin puede basarse en dos fuentes legales informativas: la entregada por el

contribuyente a travs de la declaracin o la preparada por el fisco, por cualquiera de
los medios a su alcance, llamada resolucin. (Palacios, 2006).
De esa manera, el Impuesto Municipal de Industria y Comercio (IMPIC)
encontraba su razn de ser, pues como refiere Ronald Evans Mrquez (2003), a lo que
a su vez afirma Ramiro Cabezas, ste se caracteriz por ser una de las principales
fuentes, sino la primera, de recursos financieros para el funcionamiento del Municipio
venezolano. (p.78).
4.2. Operacionalizacin de la categora

Operacionalmente, se describe que an y cuando sometida a lmites

constitucionales, la autonoma normativa de los Municipios respecto al impuesto de
Industria y Comercio, debe reconocerse. Pueden as las Ordenanzas determinar la
base imponible, sus caractersticas, los sujetos pasivos, las autoridades fiscales, la
forma de control de extincin del tributo, las bases imponibles, frmulas de clculo del
impuesto, algunos aspectos procedimentales, las formas de liquidacin, los ilcitos y las
sanciones. Todo ello comporta un importante espectro de facultades que en el marco
de las potestades normativas ejercen los municipios al dictar sus Ordenanzas. (Ver
cuadro 1).

91

Cuadro 1
Operacionalizacin de la categora

Examinar el Impuesto Municipal sobre las

Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar, y
la figura del establecimiento permanente
bajo el marco de la Constitucin de 1999
y las leyes municipales.
Estudiar el Impuesto Municipal sobre las
Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar y
la figura del establecimiento permanente
a la luz de las normativas vigentes
venezolanas.
Analizar el principio de eficiencia de
recaudacin tributaria contenido en el
artculo 316 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, con
relacin al proceso de recaudacin del
impuesto municipal.
Estudiar bajo el marco de la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal de 2005 el
alcance de la figura del establecimiento
permanente en materia del Impuesto
Municipal
sobre
las
Actividades
Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole similar.
Formular lineamientos generales que
permitan
mejorar
el
proceso
de
recaudacin Impuesto Municipal sobre las
Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar
bajo el alcance de la figura del
establecimiento permanente.

Fuente: Aguirre (2012).

Alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal

Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.

Objetivo General: Analizar el alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas
segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
OBJETIVOS ESPECFICOS
CATEGORA
SUB-CATEGORA
UNIDADES DE ANLISIS
Impuesto Municipal sobre
las Actividades
Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de
ndole similar

Potestad tributaria municipal.

Limitaciones a la potestad tributaria.
Concepto de Industria y Comercio.

Figura del establecimiento

permanente a la luz de las
normativas vigentes
venezolanas

Atribucin de la potestad tributaria.

Concepto de establecimiento permanente.
Tributacin del establecimiento permanente

Principio de eficiencia de
recaudacin tributaria
contenido en el artculo
316 de la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de
Venezuela

La recaudacin.
Proceso de determinacin y declaracin de los impuestos
municipales.
Principio de eficiencia de recaudacin tributaria.
La constitucin y el principio de eficiencia.
Los principios tributarios y la constitucin

Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal de 2005
y el alcance de la figura del
establecimiento
permanente

Proceso para el pago de los impuestos municipales.

Este objetivo fue producto del alcance de los objetivos anteriores.

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

En el presente captulo, se hizo referencia a la metodologa de investigacin

utilizada para llevar a cabo el estudio planteado y tambin la manera en que se obtuvo
la informacin, permitiendo as, el alcance de los objetivos. Del mismo modo fue
necesario destacar, que en todo proceso de investigacin, el marco metodolgico
servir para designar el esbozo, prototipo o modelo que indica los procedimientos y
tcnicas para la planificacin y ejecucin de la investigacin. As, este estudio tendr
como propsito el proporcionar las herramientas metodolgicas acordes para el anlisis
del alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto
Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando en
cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicio o de ndole similar.
1. TIPO DE INVESTIGACIN

Una vez seleccionado el problema que merece la atencin del investigador y que
resulte accesible, segn Sabino (2002), se hace imprescindible definir las condiciones
metodolgicas bajo las cuales se analiz la esencia del estudio, en funcin de los
objetivos de la investigacin, tarea para ser realizada con rigurosidad o en forma
explcita.
Segn la naturaleza de los objetivos a alcanzar, fue considerado como un estudio
aplicado. Al respecto, De Pelekais, Finol Neuman, y Parada (2005), refieren a Finol y
Nava (2002, p. 18), para quien la investigacin aplicada describe y predice la
aplicabilidad de los resultados, se concibe y planifica con fines eminentemente
prcticos, directos e inmediatos dirigidos a la solucin de problemas de la realidad. Por
su parte, Chvez (2007), sostiene que la investigacin aplicada, tiene como fin la
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resolucin de situaciones problema en un corto perodo; as se busc analizar el

alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal
Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y las leyes municipales, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de
impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole
similar en un lapso de observacin definido.
Segn los propsitos que la misma persigue, se clasific de tipo documental descriptiva, por cuanto su fin es la descripcin precisa de diversos aspectos,
dimensiones o componentes del fenmeno a investigar. En este mismo orden de ideas,
se cita lo expuesto por Nava de Villalobos (2002), hace referencia sobre la investigacin
documental al afirmar que: constituye un proceso de bsqueda, seleccin, lectura,
registro, organizacin, descripcin, anlisis e interpretacin de datos extrados de
fuentes documentadas existentes, en torno a un problema. (p. 10).
As, este estudio se apoy en el anlisis de las fuentes de carcter documental,
como es la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, de igual modo se consult leyes, textos como artculos de
revistas, Pginas Web de Alcaldas, documentos que se encontr en los archivos,
estadsticas, circulares, expedientes. Por su parte, Chvez (2007), expresa que las
investigaciones descriptivas, son todas aquellas que se orientan a recolectar
informaciones relacionadas con el estado real de las personas, objetos, situaciones o
fenmenos, tal cual como se presentaron en el momento de su recoleccin. Describe lo
que se mide sin realizar inferencias ni verificar hiptesis.
De esa manera, refiere Arias (2004, p. 22), que la investigacin descriptiva
consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno o grupo con el fin de establecer
su estructura o comportamiento. Asimismo, Mndez (2002, p. 137), declara el estudio
descriptivo identifica caractersticas del universo de investigacin, seala formas de
conducta y actitudes del universo investigado, establece comportamientos concretos y
descubre y comprueba la asociacin entre variables.
En este caso, esta investigacin permiti estudiar el alcance de la figura del
establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades
Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley

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Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales
de impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole
similar, del mismo modo analizar el principio de eficiencia contenido en el artculo 316
de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), y a su vez plantean
lineamientos generales para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto en
anlisis.
Segn su nivel, la investigacin se clasific como observacional de campo, para
lo cual, Chvez (2007), describe que los estudios observacionales, son un conjunto de
estudios epistemolgicos en los que no hay intervencin por parte del investigador, y
ste se limita a medir las variables que define en el estudio. Es por ello, que se describe
que la investigacin fue de campo, por la estrategia utilizada. Arias (2004, p. 31), define
esta modalidad como aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de
los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios),
sin manipular o controlar variable alguna. Cabe agregar, como lo sostiene el autor in
comento, que en la investigacin de campo tambin, se recurre a datos secundarios
provenientes de las fuentes bibliogrficas consultadas para la construccin del marco
terico.
En resumidas cuentas, en el caso que se estudi, la investigacin se consider
igualmente de campo, pues el objetivo relacionado con el planteamiento de
lineamientos generales que permitan mejorar el proceso de recaudacin del impuesto
objeto de estudio, se lograra mediante la aplicacin de una gua de entrevista a los
funcionarios del departamento de impuesto de la Alcalda del Municipio Maracaibo, para
as poder finalmente conocer el alcance de la figura del establecimiento permanente en
materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar.
2. DISEO DE LA INVESTIGACIN

Sabino (2002), manifiesta que el diseo es un mtodo especfico, una serie de

actividades sucesivas y organizadas, que deben adaptarse a las particularidades de

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cada investigacin y que indica las pruebas a efectuar y las tcnicas a utilizar para
recolectar y analizar los datos, asimismo, es una estrategia general que el investigador
determina una vez que ya se ha alcanzado una claridad terica.
Con la perspectiva de alcanzar los objetivos de esta investigacin, se utiliz un
diseo mixto, donde en primer lugar se consider como no experimental transversal; el
cual, segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), los objetos de estudio se
observarn en su ambiente natural, sin que el investigador construya ninguna situacin;
as, este tipo de investigaciones con diseo no experimental transversal o transeccional
recolectan datos en un solo momento, en un tiempo nico.
Por su lado, su propsito, fue describir variables y analizar su incidencia e
interrelacin. Indican adems, estos autores, que los estudios transeccionales
descriptivos, presentando un panorama del estado de una o ms variables en uno o
ms grupos de personas, objetos e indicadores en determinado momento. Todo ello, se
realiz cuando la investigadora no tiene control sobre las variables, ni sobre sus
efectos, lo que trae como consecuencia que la investigacin se pueda catalogar como
no experimental.
Y en segundo lugar, fue considerado como documental, por la aplicacin de
tcnicas de anlisis documental, la cual, segn Nava de Villalobos (2002), la tcnica es
la manera de llevar a cabo una actividad de forma sistemtica, ordenada y racional, ella
constituye un hacer. El objetivo de la tcnica en esta parte del proceso investigativo, es
la de un medio que permite aprehender la informacin til para llevar a cabo la
comprobacin de la hiptesis o el desarrollo del esquema. En cuanto a la propuesta,
una vez presentada, el paso siguiente es demostrar su factibilidad y vialidad.
Continuando, para conocer la situacin actual del alcance de la figura del
establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades
Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales
de impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole
similar, se realizar una entrevista compuesta por diecisis preguntas abiertas, donde
se tuvo contacto directo con los entrevistados para recoger opiniones de los
funcionarios del Departamento de Impuestos de la Alcalda del Municipio Maracaibo.

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Para posteriormente, plantear los lineamientos generales que permitieran mejorar el

proceso de recaudacin del Impuesto en cuestin.
3. UNIDADES DE ANLISIS.

Hernndez, Fernndez, y Baptista (2006), describen que la poblacin se define

como cualquier conjunto de casos, hechos o fenmenos que concuerdan con una serie
de caractersticas, y sobre quien se va a generalizar los resultados. De all, refiere
Sabino (2002), que la poblacin es el conjunto integrado por todas las mediciones u
observaciones del universo de inters en la investigacin. Por lo tanto, pueden definirse
varias poblaciones en un solo universo, tantas como caractersticas a medir. Esta puede
ser finita o infinita, y su tamao es denotado, generalmente, con el smbolo N. As, en
este caso, la poblacin estar representada por el conjunto total de la poblacin, que la
conforman dos (02) funcionarios del departamento de impuestos de la alcalda del
municipio Maracaibo. (Ver cuadro 2)
Cuadro 2
Distribucin de la poblacin de la alcalda del Municipio Maracaibo rea Hacienda
Pblica Municipal
DEPARTAMENTO
CARGO
SUJETOS
DIRECTOR DE HACIENDA
1
Impuesto
GERENTE DE FIZCALIZACION Y
1
RECAUDACION.
Total
2
Fuente: La Investigadora (2010)
Para tal efecto, la poblacin se clasific segn los planteamientos expuestos por
Chvez (2007), por su nmero como finita y por su funcin como accesible a la
investigacin; por lo tanto, no fue necesario utilizar muestreo.
4. TCNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA RECOLECCIN DE DATOS

Seala Bavaresco (2002), que una vez efectuada la operacionalizacin de las

categoras y definidos las sub-categoras, es hora de seleccionar las tcnicas e
instrumentos de recoleccin de datos pertinentes para verificar las hiptesis o

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responder las interrogantes formuladas. Todo ello se hace, en total concordancia o

correspondencia con el problema, los objetivos y el diseo de la investigacin.
Las tcnicas son todos los procedimientos que permitirn recolectar la
informacin, para ello se considerar lo expuesto por Hernndez, Fernndez, y Baptista
(2006), quienes sealan que son el conjunto de procedimientos adecuados a la
posibilidad de acceder a los sujetos y a los eventos en que la investigacin se ha
planteado. As, en esta investigacin se hizo necesario para la recoleccin de los datos
documentales, la tcnica de la observacin documental e instrumentos de recoleccin
de informacin por medio de archivos de computadora, guas de observacin
documental, sistemas flder y base de registros bibliogrficos y de contenidos.
En ese sentido, Nava de Villalobos (2002), seala que la tcnica documental es
aquella en las cual los esfuerzos del investigador se centran en recabar datos e
informaciones provenientes de fuentes documentales con lo cual se concluye sobre el
comportamiento del fenmeno en estudio, el cual fue el anlisis del alcance de la figura
del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades
Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales
de impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole
similar.
Todo esto, har necesario la utilizacin de instrumentos de recoleccin de
informacin como fichas de registros, sistema flder y archivos en computadoras,
registros bibliogrficos y de contenido. Esta recoleccin de informacin se realiz sobre
la base del anlisis del alcance de la figura del establecimiento permanente en materia
del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar.
Asimismo, para la consecucin de los objetivos, se aplic el mtodo de
observacin el cual segn Mndez (2002), define que observar es advertir los hechos
como se presentan, de una manera espontnea, y consignarlos por escrito. As, la
observacin como procedimiento de investigacin puede entenderse como el proceso

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mediante el cual se perciben deliberadamente ciertos rasgos existentes en la realidad

por medio de un esquema conceptual previo y con base en ciertos propsitos definidos
generalmente por una conjetura que se quiere investigar. (Bavaresco, 2002, p. 238).
En definitiva, las tcnicas utilizadas para recabar la informacin, corresponden a la
observacin directa documental y la entrevista. La observacin directa, se emple
directamente sobre los textos en el rea tributaria; la cual permiti posteriormente,
comparar y contrastar la experiencia y apreciacin personal con l deber ser, en
diferentes tpicos directamente relacionados con el entorno del universo estudiado.
En ese sentido, Balestrini (2001), describe que la observacin directa documental
como los hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de inters
para la solucin del problema planteado. As, se implement la observacin documental
para analizar a travs las leyes y textos utilizados y demostrando la gua de datos
extrados de cada uno de los elementos que integran la gua de observacin.
Asimismo, se aplic la tcnica de la entrevista, la cual fue aplicada a los
funcionarios del departamento de impuesto de la alcalda del Municipio Maracaibo a fin
de obtener su opinin acerca del proceso, la misma estuvo conformada por diecisis
preguntas abiertas, donde se busc conocer el alcance de la figura del establecimiento
permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar. (Ver anexo
A)
En relacin a lo expuesto, Chvez (2007), expresa que los instrumentos para
recolectar informacin, son documentos estructurados o no, que contienen un conjunto
de reactivos a los indicadores de una variable y las alternativas de respuestas. En este
caso se utiliz, la entrevista, siguiendo los sealamientos de Hernndez Fernndez y
Baptista (2006), quienes describen que se utilizan para recabar informacin en forma
verbal, a travs de preguntas que propone el analista.
De ese modo, se seala que en este estudio se pudo entrevistar al personal en
forma individual, la entrevista fue seleccionada por ser la tcnica ms significativa y
productiva de que dispone el analista para recabar datos. En otras palabras, la

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entrevista es un intercambio de informacin que se efecta cara a cara. Servir

entonces, como canal de comunicacin entre el analista y los entrevistados; para
obtener informacin acerca de las necesidades y la manera de satisfacerlas, as como
concejo y comprensin por parte del usuario para toda idea o mtodo nuevos.
En este caso, se realiz la entrevista al personal objeto de este estudio a fin de
recabar informacin en relacin al alcance de la figura del establecimiento permanente
en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, para luego
formular una serie de lineamientos que ayuden al mejoramiento de los mismos.
4.1. Validez del instrumento de recoleccin de datos

La validez consiste en asegurar la medicin de la variable de estudio; es decir, que

el instrumento realmente mida lo pretendido por la investigacin; tal como lo expresan
Hernndez, Fernndez y Baptista (2006). Para efectos de este estudio, se estim la
validez de contenido, definida por Chvez (2007), como aquella establecida cuando se
asegura que el contenido de los tems mide la variable de estudio.
La validacin de instrumento, tuvo como finalidad determinar su aplicabilidad y
pertinencia de los tems con los objetivos planteados e indicadores, es por ello, que una
vez elaborado el cuestionario, se proceder a realizar la verificacin del mismo para
conocer las concordancias de las preguntas con los objetivos especficos, planteados.
As, la metodologa y contenido del instrumento fue revisada y aprobada por cinco
(05) expertos en el rea tributaria fiscal; y con conocimiento en metodologa de la
investigacin, en esta fase se dio consistencia al instrumento, en cuanto a su relacin y
pertinencia de la variable con las dimensiones y los respetivos indicadores; descritas en
el marco terico; que ratificaron su correcta orientacin a lo planteado.
Por ende, para dar cumplimiento a este paso metodolgico se considera lo
expresado por Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), quienes afirman que la validez
se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende

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medir. En este caso, la realizacin del proceso de validacin, ser efectuado mediante
la consideracin de la validez de contenido por parte de cinco (05) expertos
especialistas que cumplen funciones Acadmicas, con conocimientos en rea
pertenecientes al comit acadmico de la Especialidad en Tributacin lo verificarn y
aprobarn.
En su defecto, dichos expertos realizaron unas observaciones en cuanto a la
redaccin y construccin de los objetivos especficos, ya que de esta manera, se daba
una mejor claridad de los propsitos que pretendidos por la investigadora; por ende,
dichas observaciones fueron tomadas en cuenta para la aplicacin del instrumento final
a la poblacin estudiada.
5. TCNICAS PARA EL ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS

La tcnica bsica que se utiliz para desarrollar el trabajo, fue de tipo cualitativo
comparativo, como es el caso del anlisis documental a realizar comparativamente
especficamente en el estudio de los contenidos; en lo que se refiere a los aspectos
lgicos y semnticos de las normativas jurdicas estudiadas, que sustentan la
investigacin del anlisis del alcance de la figura del establecimiento permanente en
materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar. De acuerdo con
Martnez (2001), analizar documentaciones en forma organizada y sistemtica.
El anlisis de la hermenutica jurdica, tambin sirvi de gua para el estudio de
las dimensiones e inducidores especificados como objetos de la investigacin. El
anlisis de la hermenutica establece que frente a una Ley oscura o dudosa debe
recurrirse a la voluntad o intencin del legislador que la dict, se trata de establecer la
finalidad que se persigui con la Ley, tal como fue entendida al tiempo de ser dictada.
Ante la diversidad de problemas que plantea la interpretacin, se ha originado la
necesidad de elaborar la llamada teora general de la interpretacin, que excede los
lmites de este estudio, ante tales dificultades pueden abarcar el estudio de la actividad
del intrprete en cuanto tal, el mtodo de interpretacin, la doctrina que se discute, la

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supremaca para dilucidar las lagunas de la Ley y otros. Segn, La Roche (2002: 46),
establece que la hermenutica es la teora cientfica del arte de interpretar, cuyo objeto
consiste en estudiar y sistematizar los principios y mtodos interpretativos en materia
constitucional. As, la investigadora al aplicar la tcnica hermenutica, busc evitar el
error en las interpretaciones, atestigua una verdad que est ms all de lo que ellos
conocen, en cuanto que su propio presente efmero es considerable en su hacer y en
sus hechos.
Por ello, la hermenutica jurdica recuerda por s misma, el autntico
procedimiento de las ciencias del espritu y para detectar cuando estamos en presencia
de un estudio de hermenutica jurdica la Ley debe vincular por igual a todos los
miembros de la comunidad jurdica, para que un caso concreto se decida con justicia
dentro del sentido de la Ley.
6. PROCEDIMIENTO DE LA INVESTIGACION

El procedimiento que se aplic en la ejecucin del estudio consisti en lo

siguiente:
1. Realizacin y construccin del planteamiento y formulacin del problema
estudiado.
2. Recopilacin del material terico pertinente a la investigacin, para la posterior
construccin del marco terico.
3. Establecimiento de los mtodos seguidos en la investigacin; los cuales
estuvieron relacionados con el tipo de investigacin, diseo, poblacin y muestra objeto
de estudio. As como la seleccin de la tcnica utilizadas, para el levantamiento de la
informacin: tcnica de la observacin directa y la encuesta como fuente de informacin
primaria y los textos y documentos como fuente de informacin secundaria.
4. Una vez establecida las tcnicas de recoleccin de datos, se procedi a la
construccin o diseo y posterior validacin del instrumento de medicin de datos
(entrevista), esto ltimo a travs del juicio de expertos en el rea. Seguidamente al
culminar el instrumento diseado y corregido se someter a la aplicacin del mismo en
la Alcalda del Municipio Maracaibo, para as obtener los resultados pertinentes.

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5. Seguidamente, teniendo presente los objetivos planteados en la investigacin y

una vez obtenido los resultados, se realiz el anlisis e interpretacin de los resultados;
los cuales permitieron identificar las causas del problema estudiado.
6. Se proceder a disear una serie de estrategias para solventar la problemtica
encontrada y de esta forma darle respuesta a las hiptesis planteadas por la
investigadora.
7. Luego de culminado el anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos, se
procedi a realizar las respectivas conclusiones y recomendaciones.
8. Luego de aprobado el Trabajo de Grado por el Comit Tcnico de la
Universidad del Zulia, se realiz su posterior defensa ante el jurado calificador
designado para tal fin.

CAPTULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

En este ltimo captulo se expresaron los resultados de la investigacin, donde se

analizaron e interpretaron las distintas doctrinas, jurisprudencias y leyes relativas al
alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal
Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando en cuenta las
Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicio o de ndole similar; los mismos fueron presentados por objetivos
especficos.

1. ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS

1.1. Examinar el Impuesto Municipal sobre las Actividades Econmicas de

Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar y la figura del establecimiento
permanente bajo el marco de la Constitucin de 1999.

Con la entrada en vigencia de la Constitucin en 1999, la Nacin se vio subsumida

en una nueva realidad social, econmica, poltica y jurdica. Dentro de todos los
cambios que se suscitaron a nivel Constitucional, guarda estrecha relacin con la
materia que en este trabajo se estudia, aquella relativa a la competencia del Poder
Pblico Nacional. En tal sentido, el numeral 13 del artculo 156 de la CRBV (1999),
establece que es competencia del Poder Pblico Nacional:
De all, que la legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las
distintas potestades tributarias; para definir principios, parmetros y limitaciones,
especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos
estadales y municipales; as como para crear fondos especficos que aseguren la
solidaridad interterritorial.
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Se evidencia entonces mediante el citado artculo, que se reserva al Poder Pblico

Nacional la potestad para crear la legislacin que garantice la coordinacin y
armonizacin de las distintas potestades tributarias, especialmente con el fin de definir
principios, parmetros y limitaciones as como la determinacin de los tipos impositivos
o las alcuotas de los tributos Municipales.
De lo anterior se desprende que el legislador asumi de manera oportuna la
necesidad que hasta el momento exista en materia de impuestos Municipales, entre los
que figura el ISAE, y estim conveniente atribuirle al Poder Pblico Nacional
competencia normativa a modo de llenar el vaco que haba en materia tributaria. Todo
esto, con la intensin de crear una ley, por dems de carcter Nacional, que regulara y
estableciera limitaciones a los tributos Municipales con ocasin de frenar la voracidad
con la que los Municipios ejercan su autonoma y potestad tributaria.
De all, que se ha sido suficiente y pacficamente aceptado por la doctrina y
jurisprudencia patria, que el Impuesto de Industria y Comercio es un gravamen cuya
previsin, regulacin y recaudacin estn reservadas originariamente a los Municipios
en la Constitucin (actualmente bajo la denominacin de Impuesto a las Actividades
Econmicas, en el artculo 179, numeral 2), en concordancia con el artculo 111, ordinal
1, de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal. El hecho imponible lo constituye el
ejercicio de actividades econmicas, comerciales o industriales, en una jurisdiccin
municipal determinada, en forma habitual y con fines meramente lucrativos. La base
imponible, por su parte, estar representada generalmente por el monto de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior; todo ello en el
entendido de que debe existir una necesaria vinculacin entre hecho y base imponible,
que asegure la efectiva medicin de la capacidad econmica del contribuyente, y dentro
del contexto de los principios constitucionales que rigen la tributacin, aplicables al
resto del ordenamiento jurdico, cualquiera sea su jerarqua.
En ese sentido, la base imponible debe tener conexin con el hecho generador, ya
que precisamente este ltimo encuentra a travs de la base imponible la medida de la
capacidad contributiva del sujeto pasivo del tributo. Debe existir una necesaria
correspondencia entre el presupuesto objetivo del impuesto y los criterios necesarios
para cuantificarlo, reducirlo a una magnitud sobre la cual vaya a aplicarse la tarifa.

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Lo expuesto anteriormente evidencia que, an cuando el hecho imponible del

Impuesto de Industria y Comercio, hoy denominado Impuesto a las Actividades
Econmicas de Industria, Comercio y Servicios, debe encontrarse tipificado en las
Ordenanzas Municipales, a fin de dar cumplimiento al principio fundamental de la
legalidad tributaria (artculos 316 de la Constitucin (1999), y 3 del Cdigo Orgnico
Tributario (2001), su caracterizacin y elementos transcienden lo meramente previsto
en los cuerpos normativos locales, configurndose conforme a los criterios
jurisprudenciales y doctrinales arriba esbozados en forma autnoma y comn, aplicable
a la generalidad de este tipo de contribuciones de los entes municipales.
En este sentido la Corte Suprema de Justicia en Sala Poltico-Administrativa, caso
Divenca (1976) seala lo siguiente:

As pues lo importante ms que el destino de la mercanca vendida que bien puede estar
fuera de los lmites territoriales del Distrito Sucre en el caso concreto contemplado, lo
determinante a los fines de la imposicin de la patente comercio-industrial es la ubicacin del
establecimiento comercial del contribuyente, donde ste ejerce esa actividad.

En este mismo orden de ideas se pronunci el Mximo Tribunal en sentencia caso

Ensambladora Carabobo (1986), en la cual, ratificando el criterio de la sentencia antes
citada, seal:

En relacin con el alcance de la competencia territorial de los Municipios para recaudar el

impuesto de Patente de Industria y Comercio, tiene asentado esta Corte que lo importante a
los fines de la imposicin de la Patente de Industria y Comercio, ms que el destino de la
mercanca vendida, es la ubicacin del establecimiento comercial del contribuyente donde
ste ejerce esta actividad [....]. De manera pues, que el hecho generador del impuesto
municipal que grava la actividad comercial es el ejercicio de esa actividad lucrativa no slo
en, sino desde la localidad donde se rija la ordenanza que lo establece. Lo determinante a
los fines de la imposicin, no es que las ventas se realicen en jurisdiccin del legislador
municipal que estableci el impuesto sino que se generen desde el establecimiento
comercial ubicado en dicha jurisdiccin.

Y ratificatorias de las anteriores sentencias dictadas bajo la vigencia de la

Constitucin de 1961, existen numerosas decisiones emanadas de los rganos
jurisdiccionales a la luz de la Constitucin de 1999, entre las cuales destacamos, la
dictada por el Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario, en el caso:
NOBLE DRILLING DE VENEZUELA, C.A. (2000), en la cual se sostuvo:

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Adems como bien se expresara en las IV Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario,
llevadas a cabo en Puerto La Cruz, 1998, organizadas por la Asociacin Venezolana de
Derecho Tributario; a los fines del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio la
cualidad de contribuyente de un Municipio est forzosamente determinada por la existencia
de un establecimiento permanente en jurisdiccin del territorio del ente local, en el cual o
desde el cual se realiza la respectiva actividad lucrativa cuyos resultados estn sometidos a
gravamen. Slo puede ser contribuyente a los fines del Impuesto sobre Patente de Industria
y Comercio quien tiene una presencia permanente en el territorio del Municipio
correspondiente, revelada a travs de un establecimiento que le sirva para ejercer en forma
habitual y reiterativa las actividades lucrativas gravadas. Y este Tribunal mediante las
Inspecciones Judiciales evacuadas en fecha tres (3) de Julio de 1998 pudo constatar que la
empresa NOBLE DRILLING DE VENEZUELA, C.A. no posee un establecimiento
permanente en jurisdiccin del Municipio La Caada de Urdaneta, al menos en los que
respecta a los lugares en los cuales se constituy el mismo [....]. De all que, la frmula del
denominado contribuyente transente, constituya un mecanismo inconstitucional que viola el
principio de territorialidad y que encubre el gravamen clandestino del trnsito, la venta, la
produccin o el consumo de bienes y servicios o, simplemente, la imposicin de
manifestaciones de capacidad contributiva extraterritoriales, materializadas en ciertas
actividades ocasionales que, aun cuando pueden guardar relacin o ser realizadas con
ocasin de la efectiva actividad industrial o comercial gravable, no pueden ser identificadas
con esta ltima a los efectos espaciales de su tributacin [...].

As, si bien algunas de las ordenanzas locales pueden definir formalmente como
hiptesis de incidencia, la realizacin de actividades econmicas comerciales o
industriales, con carcter lucrativo y de manera habitual, tal hiptesis de incidencia no
podra llegar a verificarse como hecho imponible (concebido como la concrecin de
aqul supuesto hipottico), en ausencia del elemento territorial o jurisdiccional, vale
decir, la eficacia de la norma dentro del territorio al cual se le pretende aplicar.
De esa forma, se hace referencia entonces a un hecho imponible complejo, que
abarca distintos elementos o factores que permiten darle un tratamiento unilateral, y los
cuales obligatoriamente tienen que estar referidos a ese presupuesto normativo, a las
hiptesis de incidencia que lo conforman. Ese mismo hecho imponible no se podr
verificar si alguno de los elementos que lo integran no tiene vinculacin directa con l o,
por lo menos, no se encuentra bajo el Poder Tributario o potestad de imposicin de los
Municipios, entendiendo uno y otro como conceptos distintos: el primero, referido a la
creacin del tributo y, el otro, a las facultades legales que permiten su exigibilidad y
cobro una vez que se verifica el hecho imponible.
La importancia del establecimiento permanente como factor de conexin en el
elemento territorial del Impuesto sobre Actividades Econmicas puede apreciarse an
ms si se atiende al principio general contenido en el artculo 11 del Cdigo Orgnico
Tributario (2001), segn el cual los entes dotados de potestad tributaria no pueden, en

107

principio, extender tal potestad a supuestos que excedan su dominio fiscal; ya que el
sistema normativo de Ordenanzas municipales de Impuesto sobre Industria y Comercio
en Venezuela, consagra el principio de la fuente, en el que el impuesto se causa en el
lugar donde se efecta la actividad.
Es as como puede entenderse que el establecimiento permanente, en materia del
impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
similar, como materializacin de la presencia fsica del contribuyente en una jurisdiccin
municipal determinada, est ntimamente relacionado con el nacimiento de la obligacin
tributaria por tal concepto: por una parte, como estructura fsica o material (asiento
geogrfico efectivo), concretiza la existencia del elemento territorial del hecho
imponible, por la otra, se concibe como aspecto inherente al elemento objetivo de ese
hecho imponible, a tal extremo que en ausencia de establecimiento no podr
entenderse realizada la actividad y, al contrario, al no haber actividad o de no ser esta
lucrativa (aun siendo comercial o industrial), no habr establecimiento a los efectos de
la causacin de este Impuesto de Industria y Comercio.
En respaldo del criterio sostenido en cuanto al establecimiento permanente como
factor de conexin del hecho imponible en materia de Impuesto de industria y
Comercio, que aportan los autores Romero Muci y Viloria Mndez, (2008) las siguientes
consideraciones:

[...] el establecimiento permanente no se configura por la simple posesin de un local o el

emplazamiento en un determinado territorio para confirmar a este como lugar permanente de
la actividad mercantil gravable. Se requiere que el establecimiento en cuestin sea sede de
un negocio o de una actividad mercantil efectiva. No basta la simple posesin o la propiedad
de un inmueble en un territorio municipal. Es requerido que el establecimiento sea el asiento
efectivo de la actividad objeto de imposicin. Por ello, no configura un establecimiento
permanente la posesin o tenencia de un depsito de mercancas. Tampoco el poseer
cuentas bancarias en un establecimiento financiero en jurisdiccin de un determinado
municipio; el embarque de bienes o personas a travs de un puerto, o aeropuerto, el
alojamiento en un hotel o la ubicacin de bienes o personas en el local o instalaciones de un
cliente. Tampoco la recepcin de rdenes de compra mediante fax, telfonos, agentes
vendedores.

De all, que ninguno de los casos anteriores supone la realizacin de una actividad
lucrativa en forma efectiva; que contribuya a configurar un establecimiento permanente,
que vincule espacialmente al sujeto con el territorio del municipio exactor. En efecto, el
carcter efectivo de la actividad gravable supone que esta no solo tenga una ubicacin

108

plausible en el municipio impositor, sino que la misma tenga un resultado mensurable

econmicamente, que es la contraprestacin onerosa producto de la actividad. El
simple local, aun con actividad, pero sin resultado lucrativo, har inefectiva la presencia
y, por lo tanto, inmune a toda exaccin de especie.
En este mismo orden de ideas, atendiendo a las anteriores consideraciones, la
incorporacin de una definicin legislativa de Establecimiento Permanente fue
propuesta por la Comisin de Poltica Interior (Sub Comisin de Estados y Municipios)
de la Cmara de Diputados del Congreso de la Repblica, dentro del proceso iniciado
para la reforma de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, a travs del Proyecto de
Reforma -Captulo: Hacienda Municipal- de fecha 21 de mayo de 1998, partindose
para ello no slo de la nocin de factor de conexin territorial, sino adems de la propia
esencia sustantiva del impuesto de industria y comercio, cuya gnesis est
condicionada a la nocin y desarrollo de una actividad; tenindose en cuenta,
fundamentalmente, mecanismos de armonizacin de nivel internacional suficientemente
acogidos por nuestra Corte Suprema de Justicia, reflejados y contenidos en cada uno
de los Tratados para Evitar la Doble o Mltiple Imposicin celebrados por la Repblica
de Venezuela.
Igualmente, se incorpor la nocin de establecimiento permanente en materia de
Impuesto sobre la Renta, con la reforma de la correspondiente Ley impositiva acaecida
en el ao 1999, en cuyo artculo 7, pargrafo tercero, se consagra:

Artculo 7.- [...]

Pargrafo Tercero.- A los fines de esta Ley, se entender que un sujeto pasivo realiza
operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente
o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano
cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se
desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de
direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros
establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea
superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o
por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o
hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar
de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea
otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por
medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para
ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera
independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante.
Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con
carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de

109
bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o
por cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas
naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios
personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico,
entre otros, y las profesiones independientes.

Esta norma permite establecer el vnculo de conexin entre el contribuyente

extranjero que posee un establecimiento en el pas, a travs del cual realiza una
actividad econmica y el sujeto activo, que tiene la facultad de cobrar el tributo, por
estar el contribuyente dentro del mbito territorial que establece su potestad tributaria.
De esta forma, se puede evidenciar como la norma nacional, reconoce la necesidad de
la existencia de un establecimiento permanente, como vnculo de conexin con el
mbito territorial, potestad del poder pblico nacional, lo cual es un ejemplo ms de la
necesidad de que exista este vnculo de conexin con el territorio.

1.2. Estudiar el Impuesto Municipal sobre las Actividades Econmicas de

Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar y la figura del establecimiento
permanente a la luz de las normativas vigentes venezolanas.

La Teora General del Tributo establece que cualquier norma de carcter tributario
debe contener elementos cualitativos y cuantitativos, que segn Mehl (2004),
caracterizan la naturaleza del tributo, determinan su dominio o campo de aplicacin y
definen la importancia pecuniaria de la exaccin, de manera de establecer, si un sujeto
est obligado a cumplir con las obligaciones formales y materiales que la norma
contempla. Es as como dentro de los elementos cualitativos del tributo se encuentra el
Hecho Imponible, como hecho jurdico tributario, es decir, el presupuesto de hecho al
cual la ley vincula el nacimiento de la relacin tributaria, conforme a los postulados
doctrinales de Jarach (2001).
De esa forma, el Hecho Imponible se encuentra constituido por elementos
objetivos y subjetivos, que a juzgar por Sainz de Bujanda (2003), encierran hechos,
situaciones o bienes de personas, que pueden ser examinados desde los aspectos
material, espacial, temporal o cuantitativo y que a su vez relacionan al sujeto pasivo con

110

ellos, de manera de que pueda surgir frente a l, el derecho de crdito impositivo del
sujeto activo de la relacin tributaria.
El aspecto espacial del hecho imponible, describe Villegas (2001), es el elemento
que indica en que sitio o lugar, el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, como
destinatario legal del tributo, realiza el hecho imponible, o la ley considera por realizado
o producido el presupuesto de hecho o situacin, que fuera descrito en el aspecto
material del hecho imponible, es decir, el elemento espacial define el Territorio en el
cual se ha realizado el Hecho imponible.
Considera Sainz de Bujanda (2003), que los hechos imponibles se realizan en un
determinado territorio, por lo que habr que determinar la eficacia de las normas que
regulan quines han de ser sujetos acreedor y deudor- de la obligacin tributaria en
funcin del territorio en el que el hecho imponible se haya producido (pg. 204). Esto
permite establecer, que el territorio es el elemento espacial que vincula al sujeto activo y
pasivo de la relacin tributaria, que a su vez, limita la actuacin o exigencia que el
sujeto activo pretenda demandar sobre los sujetos que se encuentren sometidos a su
potestad tributaria.
La potestad tributaria de acuerdo con Moya (2005), es la facultad que tiene el
Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas
sometidas a su competencia tributaria espacial (pg. 90). Esta potestad tributaria tiene
su origen y limitacin en la propia Constitucin de la Repblica, mediante normas que
recogen principios constitucionales como los de Legalidad, Capacidad Contributiva,
Generalidad, Igualdad y No Confiscatoriedad.
En ese sentido, se tiene que el Impuesto Sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio y Servicios, anteriormente denominado en la Constitucin de 1961
Patente (denominacin derogada por Impuesto hoy en da en la Carta Magna de 1999),
de Industria y Comercio, es de naturaleza tributaria, que por consiguiente debe reunir
todos y cada uno de los elementos indicados anteriormente, siendo uno de ellos, el del
Territorio como mbito de aplicacin de la norma y vnculo entre el sujeto pasivo y el
sujeto activo de la relacin, en ejercicio su potestad tributaria consagrada en la
Constitucin.

111

De all, que la importancia que tuvo la incorporacin del EP como factor de

conexin en la LOPPM fue sin lugar a dudas, contundente. De esa forma, previa la
entrada en vigencia de dicha Ley, los contribuyentes slo podan encontrar cierto
respaldo jurdico en la jurisprudencia de los tribunales siempre variante y en evolucin
- para conocer cul era el factor de conexin del ISAE y el alcance y delimitacin del
mismo.
Sin embargo, la seguridad jurdica que el contribuyente habra de hallar en las
Salas del Mximo Organismo del Poder Judicial, muchas veces se vio empaada, como
sucedi por ejemplo con el conocido y ya referido caso de Gray Tool Company de
Venezuela en el cual luego de aos de jurisprudencia reiterada, se cambi el criterio
referente a la figura del EP y se estim que al contribuyente transente es atribuible el
deber de pagar el tributo por cuanto ejerce una actividad lucrativa en jurisdiccin de un
Municipio que aunque eventual, verifica la presencia fsica de ste en el territorio.
As pues, es posible alegar que la LOPPM fue concebida a modo de recoger,
desarrollar y solucionar las problemticas referentes al carcter territorial del ISAE que
fueron tratadas tanto por la doctrina como por el Alto Tribunal Nacional, hasta cierto
punto logrndolo. As, el haber determinado el EP como factor de vinculacin y piedra
angular del principio de territorialidad del impuesto de hecho logr mitigar las
aplicaciones ambiguas que reiteradas veces se suscitaron en el pasado, donde por
ejemplo, por un lado el Tribunal afirmaba que lo relevante para determinar el
perfeccionamiento del Hecho Imponible era la presencia de un EP en jurisdiccin del
Municipio que se acreditara la potestad tributaria, y luego se pronunci arguyendo que
lo principal para determinar el hecho gravable era el lugar donde habra de generarse la
actividad del contribuyente, indiferentemente si ste posea o no EP en esa jurisdiccin.
Es entonces evidente que el haber incorporado la figura del EP a una Ley
especial, de aplicacin Nacional, que por dems tiene como objetivo fundamental
desarrollar los principios Constitucionales referentes al Poder Pblico Municipal,
representa un adelanto indiscutiblemente categrico, pues ello brinda mayor seguridad
jurdica al contribuyente al normar lo que por aos fue menester de la jurisprudencia y la
doctrina.

112

Sin embargo, es preciso destacar que si bien es cierto que en la actualidad se

puede afirmar con certeza que el EP es el factor de vinculacin que permite relacionar
al contribuyente con la geografa del Municipio exactor, y que sin la presencia de ste
es ilegal que un Municipio pretenda gravar al contribuyente, tambin es cierto que dicha
figura no logra suprimir totalmente el problema de la particular voracidad fiscal
Municipal, sino que simplemente lo atena.
En este sentido, un gran nmero de Municipios, a travs de la imposicin arbitraria
de sus Ordenanzas, y en desacato a lo que establece la Ley en materia de ISAE, por
medio del agente de retencin, aplican la llamada retencin en la fuente a aquellos
contribuyentes que no tienen EP en su jurisdiccin pero que comercializan en sta.
Igualmente, pechan al sujeto que stos han denominado contribuyente transente,
quien por definicin no posee un EP en el Municipio exactor, al igual que le aplican el
tributo al los comisionistas, agentes y concesionarios sobre los ingresos brutos
provenientes de la actividad comercial, incluso en casos de que stos no tengan EP en
dicha jurisdiccin, cuando por Ley, estos slo deben ser pechados sobre el ingreso neto
de su comisin.

1.3. Analizar el principio de eficiencia de recaudacin tributaria contenido en

el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, con
relacin al proceso de recaudacin del impuesto.

A pesar de que la LOPPM (2010), basada en la ms destacada doctrina y

jurisprudencia desarrollada durante aos- presenta normas claras y delimita de manera
especfica el alcance territorial del ISAE mediante la inclusin del EP como factor de
conexin en las actividades industriales y de comercializacin, y el lugar de prestacin
para las actividades de servicios o de ndole similar, es pertinente acotar que en la
actualidad se sigue estando en presencia de situaciones que generan doble imposicin.
Esto, en definitiva, permite pensar que los Municipios no han sabido darle la
verdadera interpretacin al sentido y propsito de la Ley, y consecuentemente a
adaptar sus Ordenanzas a fin de respetar lo que establece la LOPPM (2010). Aunado a
esto, la Ley incurre en falta de regulacin de algunas materias y deja de cumplir as con
las expectativas de los particulares, que esperaban se limitaran situaciones que podran

113

llegar a quebrantar preceptos legales, entre los que se pueden mencionar las
retenciones en la fuente y la controversial figura del contribuyente transente. En este
sentido, afirma Valery (2006), que en la prctica, muchos contribuyentes terminaron
siendo objeto de mltiple imposicin sobre los ingresos que su actividad genera, por
desarrollarse en jurisdiccin de varios Municipios, los cuales se sienten facultados para
gravar la manifestacin econmica que se lleva a cabo en su territorio.
Valery (2006), hace referencia a lo que Fraga Pittaluga (2006), define como
retencin, y en tal sentido se entiende que sta es [] una operacin que consiste en
que el sujeto pagador de una determinada suma de dinero detrae, resta o deduce de la
misma, un porcentaje predeterminado por la ley o el reglamento aplicable, a los fines de
entregarla al ente extractor o sujeto activo correspondiente, a titulo de anticipo del
tributo que por la recepcin de dicha cantidad, le corresponde al receptor del pago.
Con respecto a las retenciones en la fuente que se llevan a cabo con ocasin de la
recaudacin del ISAE, resulta preciso mencionar la violacin al principio de
territorialidad -basado en la nocin del EP- en la que incurren los Municipios, y a modo
ilustrativo es pertinente mencionar lo que se suscita en al mbito de la industria
petrolera nacional.
Como referencia, se tiene que en el Municipio Simn Bolvar del Estado
Anzotegui, se le imponen a las empresas instaladas en el Complejo Petroqumico de
Jos, el cual est ubicado en esa jurisdiccin Municipal, a retener de cualquier empresa
que con ellas contrate, el ISAE al momento del pago. As pues, efectivamente la
Administracin Tributaria exige a toda compaa que quiera comercializar, suministrar
bienes o prestar servicios a cualquiera de las empresas ubicadas en dicho complejo
petroqumico, a ser sometidas a la retencin prevista en la Ordenanza Municipal que
regula dicha materia.
Se verifica entonces una situacin compleja, en la que cualquier empresa que
provea bienes a las grandes compaas petroleras situadas en el Complejo
Petroqumico de Jos, sea que sta se dedique al suministro de una cosa poco
significativa como podra serlo una hoja de papel, o a algo ms contundente como
puede ser el caso de una flota de camiones, a stas se le retendr un porcentaje del
monto del pago o del abono en cuenta.

114

Sumado a esto, es necesario recordar que el Municipio donde efectivamente se

encuentre el EP del proveedor de la hoja de papel o de la flota de camiones, tambin se
entender acreedor del ISAE. A tales efectos y atendiendo lo que estipula la LOPPM al
establecer el EP como factor de conexin para este tipo de actividad econmica,
pretender gravarlo sobre los Ingresos Brutos efectivamente percibidos por la ventas.
En tal sentido, Valery (2006), hace referencia a lo que Palacios Mrquez (2006),
afirma, y seala que, la manipulacin de la territorialidad se materializa a travs de las
figuras de agentes de retencin, sujecin pasiva mediante la cual se pretende someter
a imposicin de algunos Municipios, empresas no constituidas ni domiciliadas
fiscalmente en su jurisdiccin, por no tener un establecimiento permanente, amn de no
realizar las operaciones generadoras de impuesto en esa Municipalidad, constituyen
una violacin flagrante de los principios de territorialidad.
En algunos casos, las empresas a detraccin anticipada no ejecutan actividades
de naturaleza comercial o industrial y, por tanto, sometida a una exaccin indebida, por
inconstitucional e ilegal. La figura de agentes de retencin utilizadas por los Municipios
convierten a la exaccin local en un impuesto a las ventas. De esa manera, se hace
necesario entonces estudiar la procedencia y legalidad de la figura del agente de
retencin bajo el marco de la LOPPM (2010), a modo de dejar al descubierto el abuso
en el cual han incurrido los Municipios haciendo uso de ella.
Referente a esta figura, la LOPPM (2010), establece que:

Artculo 227. La condicin de agente de retencin del Impuesto Sobre Actividades

Econmicas no podr recaer en persona que no tengan establecimiento permanente en el
Municipio, con excepcin de organismos o personas jurdicas Estatales.

Del anterior artculo citado se extrae que la LOPPM (2010), nicamente disciplin
la condicin de que el agente de retencin slo puede ser ejercida por personas que
tengan EP en el Municipio que se acredite la potestad tributaria en materia de ISAE,
pero no menciona ms nada respecto a esta figura. En cuanto a las Ordenanzas
Municipales, debe entenderse entonces que la retencin no procede si no procede el
cobro del ISAE, pues sta debe ser aplicada a quienes se consideren sujetos pasivos
de la relacin tributaria; sin embargo dice Mara Valery (2006), que, en la prctica

115

imponen a todos los contribuyentes ubicados en su jurisdiccin, la obligacin de retener

a cualquier sujeto que contrate con ellos.
As pues, resulta inevitable dejar de mencionar que se incurre en una contundente
violacin al principio de territorialidad cuando se le aplica la retencin a aquellos sujetos
que, en casos que se refieran a la comercializacin o industrializacin de bienes, no
tengan EP en jurisdiccin del Municipio donde se pretende el cobro del impuesto o que,
en casos que traten de la prestacin de servicios, sta no supere los tres meses de
permanencia mnima establecida en la LOPPM (2010), para el cobro del impuesto.
Con referencia a este ltimo caso, es preciso reconocer que sera sumamente
difcil el cobro del ISAE cuando la prestacin del servicio o la ejecucin de obras se
efectan en un Municipio donde el contribuyente no posee EP, por lo que resulta
pertinente la retencin en la fuente, ya que esto efectivamente hace posible el cobro del
gravamen.
Sin embargo, afirma Valery (2006), que en la prctica, y para hacer efectiva la
retencin surge entonces la duda si ser obligacin del agente de retencin designado
por la Ordenanza, confirmar que el lapso de estada de la persona que le est
prestando el servicio, supere los tres meses previstos en la LOPPM, para saber si se
trata o no de un sujeto pasivo del impuesto, y si en consecuencia tiene o no la
obligacin de retenerle al momento de ejecutarle el pago o abono en cuenta.

1.4. Estudiar bajo el marco de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
de 2005 el alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del
impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de
ndole similar.

Este objetivo, se obtuvo por medio de la entrevista realizadas a los dos (02)
funcionarios del departamento de impuestos de la alcalda del municipio Maracaibo, por
lo que se encontr segn cada interrogante realizada la situacin tal y como se
presenta en dicho contexto analizado. De all, que al querer conocer si existe un registro
de los contribuyentes del Impuesto de las Actividades Econmicas de Industria
Comercio Servicios e ndole Similar, enunciaron los funcionarios entrevistados que

116

hasta el 2007 segn su conocimiento, no exista, y de haber existido, era manual; pero
siempre se ha llevado un registro de cada contribuyente por medio de un expediente.
De esa manera, en la actualidad, el registro se hace por medio de un Sistema
Integrado especial, el cual fue diseado para que los procedimientos de la
administracin tributaria por ante la administracin pblica, fuesen realizados de
manera ms organizada y rpida, cumpliendo con los avaneces tecnolgicos actuales.
Este es actualizado, segn la opinin de los funcionarios cada tres (03) meses; donde
se hace una revisin, evaluacin y actualizacin del Registro Municipal de los
Contribuyentes del Municipio Maracaibo.
En relacin, a la opinin sobre la ordenanza establecida para el Impuesto de las
Actividades Econmicas de Industria Comercio Servicios e ndole Similar; los mismos
manifestaron que la misma fue propuesta por el Concejo del Municipio Maracaibo del
Estado Zulia en uso de sus atribuciones legales; pero la misma no fue estudiada a
profundidad por el personal de la Administracin Tributaria de dicho Municipio.
Asimismo, manifestaron que esta Ordenanza presenta una serie de debilidades,
las cuales deberan ajustarse de acuerdo a los nuevos nacimientos de novedosas leyes
en el rea fiscal; dado que segn los entrevistados, esta no cumple con los fines
propuestos por dicha administracin tributaria. Igualmente, violenta los preceptos
legales del Cdigo Orgnico Tributario (2001), por no establecer los procedimientos a
seguir para la renovacin de las licencias; es decir, omiti, los procedimientos
administrativos.
Ahora bien, al querer conocer la consideracin de los entrevistados sobre si las
normativas vigentes han facilitado la recaudacin del tributo y en qu forma; se
encontr que a pesar de que la antigua ordenanza de 1990, derogada por la del 2008,
daba un poco de seguridad jurdica; pero de cierta manera, la que se encuentra
actualmente vigente, ha venido a favorecer y facilitar el trabajo de los funcionarios; pero
no se debe olvidar, que la misma presenta una serie de vacios, en cuanto a los
procedimientos administrativos que se deben seguir para la renovacin de las
industrias; por lo que ambos, en base a lo ya citado, ven la necesidad de una nueva
ordenanza en pro y en total cumplimiento de los expuesto por la Carta Magna (1999) y
las leyes venezolanas.

117

En relacin, a la existencia en la actualidad de un manual de normas y

procedimientos que indique los pasos a seguir de cada actividad dentro del proceso de
recaudacin, los funcionarios manifestaron que no se manejan, ni se han manejado
ningn tipo de manuales; lo que han sugerido la creacin de los mismos, pero no les
han prestado la debida atencin a sus peticiones.
Ahora bien, en cuanto a que tipo de controles se aplican dentro del proceso de
recaudacin, y si stos, consideran que la aplicacin de dichos controles se realiza de
manera adecuada y segn lo establecido, los entrevistados manifestaron que controles
como tal, no existen, que para ello se limitan y se aplican de acuerdo a las
disposiciones de la Ordenanza vigente, pero en la misma como ya se ha mencionado,
no se encuentra apegada a las leyes y a la constitucin.
Al pedirles a los funcionarios entrevistados, una explicacin sobre si la
declaracin de renta se da de forma voluntaria o existen mecanismos de coaccin para
la cancelacin de dicho impuesto; manifestaron que hasta el presente el trabajo ha sido
un poco difcil; por cuanto en el Municipio no exista una cultura tributaria para el ao
2006; pero a partir del 2007, los contribuyentes de dicho municipio han respondido de
manera responsable a sus obligaciones tributarias; para lo cual, consideraron, que fue
de gran ayuda las campaas realizadas por el SENIAT, las cuales crearon una
conciencia en el contribuyente de cul es su responsabilidad ante la administracin
tributaria.
En otro contexto, al buscar la explicacin de que si se han observado en las
declaraciones de rentas algunas omisiones para el clculo dicho impuesto y en que
ndole; se encontr que en los ltimos tres aos (2008 2009 2010); si se han
manejado algunas omisiones; pero en relacin al clculo del impuesto municipal, para
la declaracin del ISLR, este se exige como requisito sine cuanon, para proceder a la
realizacin de sus estimaciones reales, y as determinar la base imponible.
En relacin a los beneficios existentes para los contribuyentes voluntarios de dicho
impuesto; se encontr segn la manifestacin de los funcionarios, que si se dan
algunos beneficios a los contribuyentes cuando stos cancelan de manera adelantada;
igualmente, se le dan ciertas facilidades, dependiendo de su capacidad de pago.

118

Al buscar una explicacin sobre si se considera que existe conocimiento por parte
del contribuyente de sus obligaciones a cancelar el Impuesto a las Actividades
Econmicas; se encontr que antes del 2006 no exista una cultura tributaria; pero son
los hechos los que han demostrado, de que en la actualidad los contribuyentes se
encuentran en total conocimiento de cules son sus deberes formales ante la
administracin tributaria.
Ahora bien, al querer conocer cules son los mecanismos para la cancelacin del
Impuesto a las Actividades Econmicas, en sede administrativa, entidades bancarias o
el pago automatizado, y como lo considera; segn los funcionarios entrevistados
manifestaron que segn la Ordenanza del 2008 se plantea la autoliquidacin; pero los
contribuyentes, han manifestado su descontento con tal mecanismo; por cuanto la
cancelacin se ha mantenido por ante la Direccin de Hacienda de la Alcalda de
Maracaibo.
En cuanto a la existencia de procedimientos de inspeccin, verificacin y
fiscalizacin, y de que si, los mismos se realizan de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Orgnico Tributario; segn los funcionarios entrevistados, dentro de la
Ordenanza del 2008 no se enuncian ningn tipo de mecanismos acordes al COT
(2001); por cuanto est planteada como una meta a cumplir, dado que dicha ordenanza
no facilita esta labor.
En otro contexto, al querer conocer los mecanismos que posee actualmente el
departamento de hacienda para desarrollar estrategias orientadas al mejoramiento del
proceso, segn los entrevistados, en la actualidad se estn realizando una serie de
mesas de trabajo, para el estudio de las leyes nacionales, estadales y municipales, y
dems cdigos, para la adecuacin de la actual ordenanza, dado que stos consideran
la misma como un paso importante para lograr el diseo de un sistema de recaudacin
eficiente y til.
En cuanto a la explicacin de que si existe capacitacin para el personal
involucrado en el proceso de recaudacin; los funcionarios entrevistados manifestaron
que el personal que labora en la administracin, se encuentra capacitado para
desempear sus funciones, asimismo, stos resuelven cualquier situacin, tomando
decisiones oportunas y veras acorde a la necesidad del caso; y cada semana se

119

realizan mesas de trabajo para discutir y conocer los problemas, dudas y polticas
manejadas.
Al querer conocer cules son los recursos con los que cuenta (materiales,
tecnolgicos de oficina y equipos necesarios) para el desempeo de las funciones;
segn manifestaron los funcionarios entrevistados manifestaron que actualmente si
cuentan con todo el material, equipos, accesorios, entre otros; que ayudan a poseer
actualmente un fiel cumplimiento de las metas y objetivos creados por la Alcalda del
Municipio Maracaibo del Estado Zulia.
Al querer conocer la existencia de personal involucrado en el proceso de
recaudacin que se encargue de la atencin al contribuyente; desde enero del 2008 es
que dicha alcalda cuenta el personal de atencin al contribuyente; los cuales tienen los
sufrientes conocimientos para conocer y atender a dichos contribuyentes del Municipio
Maracaibo del Estado Zulia.
Por ltimo al describir si la recaudacin de dicho impuesto cubre con las
expectativas de acuerdo a lo presupuestado; segn los funcionarios hasta la fecha la
estimacin del presupuesto a cubierto las expectativas en cuanto a la recaudacin se
refriere; lo cual es un ndice alentador que demuestra que en poco tiempo se estaran
cumpliendo las metas del presupuesto sugerido para el 2011.
En resumidas cuentas; de la entrevista realizada se denota que actualmente a
pesar de los vacios legales existentes en la Ordenanza del 2007, la Alcalda del
Municipio Maracaibo del Estado Zulia han cumplido sus metas de recaudacin hasta la
presente fecha; por lo cual, al cubrir las debilidades de la misma, el desempeo de las
funciones del personal de la mencionada Alcalda, sern aun ms eficientes.
De all, se puede inferir que la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
(LOPPM), promulgada en 2005 cobra gran relevancia en materia de impuestos
Municipales debido a su aplicacin Nacional y al carcter especial que la distingue. Esta
Ley Orgnica, destaca su peculiaridad en su objeto mismo, pues lo que persigue es
regular la potestad tributaria de los Municipios.
Previo a la entrada en vigencia de la LOPPM (2010), los Municipios regulaban sus
Ordenanzas basndose en las atribuciones y limitaciones contenidas en la derogada
Constitucin de 1961 y la Ley. Sin embargo, esto muchas veces resultaba en una

120

ambigua, desmesurada y arbitraria aplicacin de los preceptos referentes al IMPIC, hoy

el ISAE.
En tal sentido, es propicio mencionar que la LOPPM (2010), procura disciplinar los
mandatos, entre otros los referentes al ISAE, e incluye en su texto un captulo bastante
extenso donde procura desarrollar de manera explcita los elementos que integran y
conforman el ISAE. A tales efectos trata lo referente al Hecho Imponible, el tipo de
actividades que grava el impuesto, el requisito necesario para ser agente de retencin y
el factor de conexin.
Ahora bien, con respecto a ste ltimo, es importante destacar que la legislacin
claramente distingue entre lo que ha de entenderse como factor de conexin en lo que
a actividades industriales y comerciales se refiere, y lo que ha de estimarse como el
factor que vincula al contribuyente con el Municipio acreedor del impuesto en materia
de actividades de servicios o de ndole similar. En tal sentido, la LOPPM (2010),
establece taxativamente:
Artculo 218- La actividad industrial y de comercializacin de bienes se considerar gravable
en un Municipio, siempre que se ejerza mediante un establecimiento permanente, o base
fija, ubicado en el territorio de ese Municipio.
Artculo 219- Las actividades de ejecucin de obras y de prestacin de servicios sern
gravables en la jurisdiccin donde se ejecute la obra o se preste el servicio, siempre que el
contratista permanezca en esa jurisdiccin por un perodo superior a tres meses, sea que se
trate de perodos continuos o discontinuos, e indistintamente de que la obra o servicio sea
contratado por personas diferentes, durante el ao gravable.

En caso de no superarse ese lapso o si el lugar de ejecucin fuese de muy difcil

determinacin, el servicio se entender prestado en el Municipio donde se ubique el
establecimiento permanente. En caso de contrato de obra, quedara incluida en la base
imponible el precio de los materiales que sean provistos por el ejecutor de la obra. En el
primer caso, segn dispone la LOPPM (2010), es el EP lo que efectivamente vincula la
actividad que se perfecciona como el Hecho Imponible, y la jurisdiccin Municipal que a
tales efectos goza de potestad tributaria en materia de ISAE; y en el segundo, lo
relevante es el lugar de prestacin del servicio, siempre y cuando el contratista
permanezca en esa jurisdiccin por un tiempo mayor a tres meses, bien sea en
periodos continuos o discontinuos.

121

En lo que respecta a la figura del establecimiento permanente, la Sala

Constitucional de nuestro Tribunal Supremo de Justicia, mediante decisin de fecha 04
de marzo de 2004, seal lo siguiente:
Debe recordarse que, en materia tributaria municipal, constituy un avance jurisprudencial la
introduccin de la figura del establecimiento permanente, la cual signific un cese o
mitigacin de la mltiple imposicin interna sobre actividades inter jurisdiccionales,
precisamente porque esa nocin lleva aparejada la consecuencia de que lo que termina por
ser relevante no es, en todos los casos, el Municipio en el cual se ejerce la actividad, sino
aqul desde donde ella se ejerce, entendido esta ltima expresin como atributiva de
potestad impositiva a la jurisdiccin en la cual el contribuyente fije una presencia fsica
estable, desde donde ejerza la actividad (el establecimiento permanente).

De manera que si una empresa tiene un establecimiento en un Municipio, aunque

desarrolle una actividad en otro lugar, en principio puede vlidamente ser gravada por
el Municipio del establecimiento permanente. Si esta norma ha sido aceptada para
evitar que dos o ms Municipios pretendan gravar la misma actividad econmica, sin
que se d coordinacin o divisin de base imponible entre ellos.
No hay, pues, razn jurdica ni lgica para excluir en estos casos la herramienta
de armonizacin que significa el establecimiento permanente, menos an cuando esa
nocin est ya arraigada en materia de tributacin. Quedar al criterio del legislador
nacional, cuando regule la hacienda pblica municipal, proveer la definicin ms
apropiada de establecimiento permanente, a los fines de la tributacin municipal, ya
que se trata de uno de los elementos que constituye factor de conexin con el derecho
de imposicin de una jurisdiccin municipal, frente a otra.
Asimismo, reitera la Sala el criterio sostenido en sentencia del 6 de octubre de
2003, en el sentido de que la aceptacin de dicho factor de conexin no significa
pretender desconocer el lugar donde efectivamente se ejecuta una actividad econmica
como el ms relevante a los fines de reconocer poder tributario a un Municipio, frente a
otros que tambin lo disputen, pues cuando ese lugar pueda ser atribuido a una
jurisdiccin municipal determinada y, de la misma manera, el ejercicio de la actividad no
deje dudas acerca del lugar donde se la est ejecutando en el caso de ciertos
servicios o construccin de obras, por ejemplo- ese lugar de la ejecucin de la actividad
deber ser el primordial a la hora de atribuir derecho de imposicin a un municipio
determinado.

122

En cuanto a la acepcin de establecimiento permanente, la Ley Orgnica del

Poder Pblico Municipal vigente para los perodos reparados establece lo que a
continuacin se transcribe: Se entiende por establecimiento permanente una sucursal,
oficina, fbrica, taller, instalacin, almacn, tienda, obra en construccin, instalacin o
montaje, centro de actividades, minas, canteras, instalaciones y pozos petroleros,
bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin; el suministro de servicios a travs de
mquinas y otros elementos instalados en el Municipio o por empleados o personal
contratado para tal fin, las agencias, representaciones de mandantes ubicadas en el
extranjero, sucursales y dems lugares de trabajo mediante los cuales se ejecute la
actividad, en jurisdiccin del Municipio.
As, las instalaciones permanentes construidas para la carga y descarga ordinaria
y habitual en embarcaciones con destino a los trabajos o servicios a ser prestados en el
mar territorial o en otros territorios pertenecientes a una entidad federal pero no
ubicados

dentro

de

una

jurisdiccin

municipal

determinada,

se

consideran

establecimientos permanentes de quienes los empleen para la prestacin de tales

servicios.
Ahora bien, en el caso de la actividad industrial, se pueden establecer tres
supuestos de hecho para los cuales es preciso determinar ciertamente cul es el
Municipio exactor. El primero, siendo aquel en el que el contribuyente ejerza actividad
industrial en un Municipio y comercialice mediante EP en esa misma jurisdiccin, por lo
que ser pechado proporcionalmente en ese nico Municipio segn el Ingreso Bruto
que genere cada EP.
El segundo, estima aquellos casos en los cuales la actividad industrial se lleve a
cabo en un Municipio, pero se comercialice en otro mediante EP, en cuyo caso la Ley
misma establece que el impuesto pagado en el Municipio sede de la industria, podr
deducirse del impuesto a pagar en el Municipio donde se realice la actividad comercial.
Y el tercero, se refiere a aquellos casos en que la actividad industrial se ejecute en un
Municipio, pero se comercialice en otro sin la presencia de una sede fsica o EP. Es
precisamente en este ltimo caso donde se presenta un problema, pues el Municipio
donde se ejerza la actividad comercial pechar al contribuyente por el ejercicio de su
actividad lucrativa, y ser igualmente gravado en el Municipio donde tenga su industria
por ser esta un EP, incurriendo as en doble imposicin econmica.

123

En cuanto a la actividad comercial se podran suscitar igualmente tres casos para

los cuales es preciso determinar cul es la jurisdiccin Municipal acreedora del tributo.
El primero, atiende a aquellos en que la actividad comercial se efecte mediante varios
EP en jurisdiccin de un mismo Municipio, en cuyo caso los ingresos gravables seran
atribuibles a cada EP en funcin del Ingreso Bruto que genere cada uno de estos. El
segundo, se refiere a casos en que la actividad comercial se ejecute mediante EP en
jurisdiccin de varios Municipios, caso en el cual cada Municipio donde se encuentre el
EP pechar sobre los Ingresos Brutos atribuibles a cada uno de stos. Y el tercero,
estima el caso en que un contribuyente realice actividad comercial sin tener un EP en
una jurisdiccin distinta a aquella donde tiene su EP, caso este en el que sera gravado
en el Municipio donde tiene EP, y al mismo tiempo sera pechado en la otra jurisdiccin
donde realiza actividad sin EP, incurriendo as igualmente en doble imposicin
econmica.
Por otro lado, las actividades de servicios y de ndole similar presentan en s
mismas un escenario complicado, pues se trata de bienes intangibles. La misma Ley
establece que en casos de que el servicio sea prestado por menos de tres meses o sea
difcil determinar el lugar de su ejecucin, ste se entender prestado en el Municipio
donde se ubique el EP, teniendo entonces esta jurisdiccin la potestad para gravar los
Ingresos Brutos generados por dicha actividad.
Asimismo, la Ley tambin dictamina que las actividades de servicios o de ndole
similar sern pechadas en jurisdiccin del Municipio donde se ejecuten, siempre que el
contratista permanezca en ese Municipio por ms de tres meses. Entonces bien, se
puede entender que en caso de que un contribuyente preste servicio a nivel nacional
por ms de tres meses, ste ser gravado en cada uno de esos Municipios donde haya
prestado el servicio, an cuando tenga EP en slo una jurisdiccin Municipal, lo que sin
duda resulta poco atractivo para el contribuyente.
En concreto, se consideran establecimientos permanentes las sedes de direccin,
las sucursales, las oficinas, las fbricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros
establecimientos, las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras, las
explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de explotacin o
de extraccin de recursos naturales y las obras de construccin, instalacin o montaje
cuya duracin exceda de seis meses.

124

1.5. Formular lineamientos generales que permitan mejorar el proceso de

recaudacin del Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, bajo el alcance
de la figura del establecimiento permanente.

Hasta ahora se ha venido desarrollando los conceptos de hecho imponible y

domicilio, y como consecuencia lgica ha aparecido la consideracin a la figura del
establecimiento permanente, por lo que toca de seguidas analizar a qu se hace
referencia cuando se habla de establecimiento permanente y por supuesto, lo que es el
objetivo de esta investigacin, determinar su vigencia o no ante la realidad en materia
del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), y la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2005).
Antes de adentrarse en las consideraciones acerca del establecimiento
permanente, es importante destacar cual es el factor de conexin entre esta figura y la
del domicilio, y en este sentido Albornoz Robertson (2000), expresa El concepto de
establecimiento permanente es un arbitrio del Derecho Internacional Tributario para
solucionar las incompatibles posiciones de la tesis de la fuente y del domicilio o
residencia [] (pg. 10).
El Tribunal Supremo de Justicia, en Sentencia del Magistrado Jess Eduardo
Cabrera en Sala Constitucional2 (2001) expres:

los Estados legitiman su poder de imposicin de las rentas no slo con la invocacin de su
soberana, sino con la escogencia de hechos o circunstancias (factores de conexin) que
vinculen justificadamente dicho poder con los sujetos pasivos de la tributacin, los cuales
pueden ser subjetivos u objetivos []. Dentro de los segundos se encuentran la fuente de la
renta y el establecimiento permanente

Es importante ubicar algunos antecedentes histricos de este concepto y es aqu

donde encontramos que, de acuerdo a Daz (2001), la primera contribucin a la
definicin de este concepto la podemos ubicar en el artculo V del Protocolo anexo al
modelo de convenciones del ao 1943 de Mxico y de 1946 en Londres de la Sociedad
2

Sentencia de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, de fecha 7 de agosto de 2001,
Sentencia N 00-1440. Caso: Recurso de Nulidad por Inconstitucionalidad. Magistrado Ponente: Jess
Eduardo Cabrera.

125

de las Naciones. As mismo, Corabi informa, citado por el mismo Daz (et al), que es el
Comit de Asuntos Fiscales de la OECD quien en 1963 introduce [] una nocin de
establecimiento permanente comn a las convenciones suscritas por sus pases
miembros. (pg. 88).
Es necesario e importante destacar que el surgimiento del concepto de
establecimiento permanente es consecuencia de la necesidad de los Estados de
establecer, como lo menciona Pablo Campagnale, referido por Asorey (2005) []
cundo y cmo se grava a la persona extranjera que tiene un lugar fijo de negocios
dentro del pas de la fuente. (pg. 122).
En Venezuela se consagr el concepto en el Cdigo Orgnico Tributario de 19823
pero simplemente como concepto doctrinario; sin embargo, la tarea de definir el
establecimiento permanente pasa por citar lo expresado en el artculo 7 de nuestra Ley
de Impuesto sobre la Renta vigente:

Pargrafo Tercero. A los fines de esta Ley, se entender que un sujeto pasivo realiza
operaciones en la Repblica Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante,
posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro
de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la
Repblica Bolivariana de Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas,
talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin,
instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o
cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones
agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos
naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo
donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados,
apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin []. Tambin se
considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de
permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de
adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por
cualquier ttulo. [Subrayado de la Investigadora].

Por otro lado, el convenio modelo de la Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmico (MOCDE) en su artculo 5, mencionado por Evans (1999), define
el establecimiento permanente como "Lugar fijo de negocios mediante el cual una
empresa realiza toda o parte de su actividad (pg. 104). En este sentido, el
mencionado artculo del convenio modelo tiene una estructura bien definida; a decir de
3

Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica de Venezuela N 2.992 de fecha 3 de agosto de 1982.

126

Altamirano (2006), esta estructura es la siguiente: (a) define establecimiento

permanente de forma general; (b) enumera una serie de supuestos que sern
considerados como establecimiento permanente; (c) se establece una serie de
actividades que segn la duracin de las mismas sern catalogadas igualmente como
establecimiento permanente; (d) establece un lmite negativo al concepto; y (e) define
que las filiales, en trminos generales, no constituyen establecimiento permanente.
Por el contrario, en la Ley de Impuesto a las Ganancias en Argentina, no se define
el trmino establecimiento permanente; sin embargo, en la Ley de Impuesto a la
Ganancia Mnima Presunta se incluye el concepto de establecimiento estable y ste es
utilizado como uno de los criterios para construir una definicin de establecimiento
permanente.
De all, que el Servicio de Administracin Tributaria de Mxico define en su sitio de
Internet el establecimiento permanente [] como cualquier lugar de negocios donde se
desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes []. En el caso colombiano, segn Godoy Fajardo (2006),
el concepto de establecimiento permanente proviene de lo establecido en la Decisin
578 de la Comunidad Andina de Naciones, que es el nico convenio de doble
tributacin vigente para Colombia.
Por su parte Marco Albn Zambonino en la relatora que le correspondi por
Ecuador en las XXIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario celebradas en
Crdoba, Argentina, seala en referencia a la figura de establecimiento permanente,
citando a Garca Prats, que [] el Tratado internacional firmado por el Imperio austrohngaro y Prusia el 21 de julio de 1899, [], fue el primero en recoger este criterio. As
mismo, nos seala que el concepto de tal institucin en Ecuador, se encuentra recogido
en el artculo 6, numeral 1 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, como [] el lugar fijo en que una empresa afecta (sic) todas o parte
de sus actividades [] (pg. 149).
En materia jurisprudencial, se hace referencia fundamentalmente al derecho
comparado visto que en Venezuela no se conocen casos judiciales en materia de
aplicacin del establecimiento permanente en el comercio electrnico; la jurisprudencia
venezolana relativa al establecimiento permanente ha sido amplia en materia de

127

tributos municipales, pero la misma no es especialmente relevante a los efectos del

anlisis de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal
Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
En tal sentido, parece adecuado citar a Forcada (2006), relator por Argentina en
las Jornadas Tributarias antes mencionadas, quien resalta la decisin de un Tribunal
Fiscal que rechaz la configuracin de un establecimiento permanente en el caso
Agrepez S. A. Baha Grande UTE basado en que la figura exige: [] la existencia
de una sede y ejecutivos con capacidad decisoria afincados en el territorio nacional y
con aptitud para adquirir responsabilidades legales [] (pg. 41).
En materia de derecho tributario internacional, Altamirano (2006), expresa que en
trminos generales el derecho se encarga de repartir potestades y en este sentido,
indica que en materia tributaria este reparto viene dado por la determinacin de la
potestad de gravar las rentas en los diferentes estados; as mismo, indica que el
principio general que impone la distribucin o reparto de las potestades est
consagrado en el artculo 7 del Modelo de Convenio de la OCDE. Altamirano (et al),
expresa que el concepto de EP (sic) se aplica sustancialmente para determinar el
derecho de un Estado para gravar los beneficios de una empresa situada en otro
territorio.
En ese mismo sentido se expresa Garca Prats, citado por Altamirano (2006),
cuando dice que el establecimiento permanente [] tiene la funcin primordial de
limitar la soberana fiscal y distribuir el poder tributario. (pg. 117). Como se ha
mencionado, se ha podido observar en las definiciones anteriormente citadas, casi
todas las legislaciones coinciden, de una forma u otra, en un concepto de
establecimiento permanente donde el elemento de fijeza resalta como factor comn al
momento de llegar a una definicin de tal institucin. Igualmente, resalta el hecho que
las definiciones hacen nfasis en la realizacin de actividades en un territorio
determinado.
Por lo expuesto anteriormente, podemos observar que el concepto de
establecimiento permanente, tal como se conoce, trae a las administraciones tributarias
no pocas complicaciones. De all, que si bajo la modalidad en materia del Impuesto

128

Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica

Bolivariana de Venezuela (1999), y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010),
es posible seguir considerando que el concepto tradicional de establecimiento
permanente est an vigente o si por alguna razn caera en desuso en la medida que
siga el crecimiento.
Ahora bien, si se toma en cuenta las definiciones de establecimiento permanente
contenidas en los Tratados mencionados por Evans (2003), en cuanto a que no
constituye establecimiento permanente [] el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico objeto de realizar para la empresa cualquier otra actividad que
tenga carcter preparatorio o auxiliar (pg. 268), en este caso la utilizacin de un
programa informtico para la preparacin de informacin, suministro de la misma,
almacenamiento de datos, etc. no encuadrara en la definicin de establecimiento
permanente, ya que el programa informtico por s solo no est realizando operaciones
comerciales.
Como consecuencia de los criterios que se han citado, se puede ahora establecer
que existe una consecuencia directa de la adopcin del concepto de establecimiento
permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), y la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal (2010), segn se ha venido revisando en los tratados para
evitar la doble tributacin internacional. Esta consecuencia es claramente expresada
por el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de Amrica, referido por
Alvarado Weffer (2001) en la Revista de Derecho Tributario Nro. 90, Citado por;
Acevedo (2009), cuando menciona [] Aplicando la corriente del principio de
establecimiento permanente al comercio electrnico se favorece el concepto de la
residencia a los efectos de la atribucin de los impuestos [] (pg. 42); se puede
recordar que en Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario (2001), asimila la residencia
al domicilio como se expres con anterioridad.
De all, que el Rgimen Municipal actual adolece de muchas fallas, pero constituye
un evidente avance comparndolo con los anteriores y dar mejores frutos cuando se
cumpla e implemente ampliamente y se intensifique la participacin de la comunidad,
quedando siempre la posibilidad de que se mejore este rgimen legal y que inclusive se
amplen las bases constitucionales en funcin de una reforma ms profunda.

129

En lo que respecta al sistema tributario debe entenderse como: la organizacin

legal, administrativa y tcnica que el estado crea y armoniza con la finalidad de ejercer
de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le corresponde. Por ende,
se establece que el sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos
vigentes en un pas determinado. Los estudios sobre el sistema tributario se realizan
con el objeto de estudiar el conjunto de tributos de un pas.
Por ende, la Constitucin (1999), establece que los Municipios constituyen una
unidad poltica primaria de la organizacin nacional, la cual goza de personalidad
jurdica y autonoma dentro de los lmites que la misma constitucin y la ley seala. En
este sentido la Autonoma Municipal es la facultad o aptitud que tiene esta entidad
territorial, como persona jurdica pblica para administrarse y gobernarse a s misma,
dentro de los lmites de su competencia y cumpliendo con los fines pblicos especficos
haciendo uso para ello, de normas y rgano de gobierno propio.
En efecto, la verdadera dimensin y alcance de la autonoma tributaria del
Municipio en la atribucin que hace la propia Constitucin a favor del ente local, de
tributos que le son propios como consecuencia de un poder originario, establecido
expresamente en el texto Constitucional; y a un poder derivado de la Ley Nacional, pero
siempre por mandato de la propia Constitucin.
De all, que se puede decir que la Autonoma Municipal debe entenderse como un
concepto bien definido tomando en cuenta siempre las limitaciones que se derivan tanto
del texto constitucional como de las diversas leyes nacionales; con relacin a este
punto, se tiene que la autonoma tributaria, debe entenderse como la atribucin a los
municipios, por parte de la Constitucin, de un Poder Tributario Originario, y de un
poder tributario Derivado por parte de las leyes nacionales, los cuales deben ser
ejercidos dentro de los lmites establecidos por una serie de normas constitucionales y
legales que se hallan dispersas a lo largo del ordenamiento jurdico, pero que arrojan, a
travs de una interpretacin armnica de las mismas, los parmetros a los cuales debe
ajustarse la actuacin impositiva de los entes menores.
Por lo sealado, es importante para este anlisis conocer hasta donde llega la
autonoma de los municipios para que de esta manera se eviten conflictos de
invasiones de competencias entre el poder estadal y nacional con el municipal, ya que

130

se podran dar casos de doble imposicin. En ese sentido, la Constitucin de la

repblica Bolivariana de Venezuela (1999), contempla en el artculo 157 que: La
Asamblea Nacional, por mayora de sus integrantes, podr atribuir a los Municipios o a
los Estados determinadas materias de la competencia nacional, a fin de promover la
descentralizacin. As, en la vigente Constitucin se consagra figura de la autonoma
municipal, concepto que si bien en principio tiene como aceptacin la facultad de
autonormacin, posee tambin otros significados.
En este orden la accin que deben emprender los Municipios en la Venezuela de
hoy es la generacin de recursos econmicos, que les permitan asumir con eficiencia la
prestacin de los servicios pblicos que ya no pueden ser atendidos como en el pasado
por el Gobierno Nacional. La accin que se impone en la actualidad, es que los
Municipios ejerzan las competencias tributarias que les han sido atribuidas por la
Constitucin y las leyes, como garanta del ejercicio de una autonoma Municipal
autntica. Al respecto, se deduce que los Municipios gozan de atribuciones que le
permiten la produccin de recursos generados de fuente tributaria, esto es de la
aplicacin de impuestos, tasas y contribuciones.
En consideracin en lo encontrado en el objetivo anterior; la investigadora
presenta en esta parte del estudio, una serle de lineamientos y medidas de poltica
fiscal a seguir por la Alcalda del Municipio Maracaibo, para mejorar el proceso de
recaudacin del Impuesto a las Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios; las mismas son:
1. Continuar con el perfeccionamiento de las normas y la administracin
tributarias, para mejorar la eficiencia y el servicio al contribuyente del Municipio
Maracaibo.
2. Continuar con el proceso de racionalizacin de las exoneraciones tributarias y
otros tratamientos preferenciales o mejor llamados, beneficios fiscales para los
contribuyentes del Municipio Maracaibo, buscando no slo la eliminacin de los
vigentes sino principalmente evitando que proliferen nuevos, sobre todo aquellas que
generen distorsiones en precios y competitividad.
3. Continuar con el combate a la evasin tributaria, delito que es especialmente
grave en un pas como Venezuela, pues priva de atencin prioritaria en salud y

131

educacin a la poblacin ms desfavorecida. Se requiere no slo acciones de

fiscalizacin efectivas que generen riesgo a los evasores, sino acompaar con medidas
que fomenten la conciencia tributaria y la participacin ciudadana en el combate contra
la evasin.
4. No crear nuevos impuestos, en el rea de las actividades econmicas de
industria, comercio y servicios para los contribuyentes del Municipio Maracaibo, dado
que esto aumentara la carga tributaria en dichos contribuyentes, conllevando a que los
mismos evadan la obligacin tributaria por el exceso de carga a las que son expuestos.
5. Aumentar la calidad de los servicios pblicos con nfasis en la educacin
bsica y

salud preventiva y reducir el dficit de infraestructura, favoreciendo la

integracin de mercados regionales como polos de desarrollo en el rea de recaudacin

fiscal del Municipio Maracaibo; por cuanto todo el personal debe estar constantemente
actualizado en materia de recaudacin, para de esta forma, poder manejar los procesos
de una manera eficiente y eficaz segn las metas de dicho municipio.
6. Efectuar aumentos del gasto pblico sobre la base de resultados especficos y
medibles, como mejoras en la calidad de los servicios pblicos ofrecidos por la Alcalda
del Municipio Maracaibo.
7. Fomentar la formalizacin del empleo pblico, promoviendo un servicio civil,
tcnico, calificado y eficiente que desarrolle la carrera pblica sobre la base de los
principios de eficiencia y competitividad.
8. Continuar con la poltica de reperfilamiento de la deuda pblica, extendiendo su
vida media y priorizando las emisiones en el mercado domstico en soles como
mecanismo no solo para la reduccin de la vulnerabilidad financiera de la deuda
pblica, sino principalmente como instrumento para fortalecer el canal de transmisin de
la poltica monetaria a nivel nacional.

132

CONCLUSIONES

Luego de haber presentado los resultados sobre el anlisis del alcance de la figura
del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades
Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando en cuenta las Ordenanzas municipales
de impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole
similar, la investigadora concluy lo siguiente:
Al examinar el Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, y la figura del
establecimiento permanente bajo el marco de la Constitucin de 1999, se puede
concluir que los Municipios venezolanos no han escapado a la poderosa influencia de la
crisis que vive Venezuela. A diferencia de lo que ocurre respecto del dbil e insipiente
rgimen fiscal de los Estados, la tradicin venezolana en el campo de la tributacin
municipal es dilatada y se remonta al comienzo de la segunda mitad del siglo XIX; es
decir, muchos aos antes de que se estableciera la legislacin del Impuesto sobre la
Renta.
De all, que la historia de la tributacin municipal ha estado signada por una larga
cadena de conflictos y de invasiones a la esfera competencial del Poder Nacional, esto
debido a lo que ms de un autor ha denominado la voracidad fiscal de los entes locales,
y por la defectuosa concepcin del sistema tributario en cada una de las Constituciones
que han sido sancionadas en Venezuela. Los impuestos en principio, no deben ser
utilizados como un instrumento para distorsionar las economas o producir algn tipo de
fenmeno en ellas. Sin embargo hoy por hoy, algunas naciones compiten de alguna
manera por la inversin extranjera, mediante polticas fiscales que incluyen diversos
tipos de incentivos.
De igual forma, quienes estn vinculados a los temas de impuestos municipales
no se les escapa que efectivamente las industrias venezolanas estn buscando
ubicarse, o por lo menos procurando ubicar su actividad gravable, en aquellos
municipios en los cuales se produzca un uso racional y seguro de esas potestades
municipales. En este mismo sentido, la jurisprudencia ha jugado un papel importante en

133

la tributacin municipal, algunas veces legitimando las actuaciones irregulares del

Poder Municipal, y otras colocando lmites y frenos para el ejercicio del poder tributario
de los entes locales.
Asimismo, se puede concluir que un sistema tributario comprende el estudio de las
incidencias econmicas, financieras, sociales y polticas de los tributos. Para que pueda
hablarse de un rgimen tributario racional es indispensable que exista cierta
coordinacin entre los distintos tributos para que de esta manera cada municipio pueda
alcanzar los propsitos fijados para su poltica econmica, social y financiera.
Ahora bien, al estudiar el Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, y la
figura del establecimiento permanente a la luz de las normativas vigentes
venezolanas, se puede concluir que el sistema poltico territorial venezolano,
formalmente federal, determina ciertos principios reguladores de la organizacin
poltico-administrativa. El Estado Venezolano est conformado por tres niveles
territoriales a saber: los Municipios, los Estados y la Repblica, los cuales tienen
autonoma, personalidad jurdica y una estructura orgnica propia; estas entidades
pblicas ejecutan as sus respectivas actividades en ejercicio de su cuota de
participacin en el Poder Pblico; es decir ejercen las atribuciones conferidas a los
rganos del Poder Municipal, Estadal y del Poder Nacional.
De all, se concluye que si se toma en cuenta la disposicin establecida en el
anteriormente sealado artculo 168 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (1999), podemos observar que la precitada disposicin consagra
constitucionalmente la figura de la autonoma local, de la que se deriva la autonoma
financiera de los Municipios, la cual permite la recaudacin de los impuestos asignados
por el constituyente dentro de las limitaciones previstas en el orden constitucional y
legal de la Repblica as como la inversin de los recursos que de all se obtengan con
un alto grado de libertad, sujeto a las restricciones constitucionales y legales que
puedan existir en la coordinacin de las inversiones.
Seguidamente, al analizar el principio de eficiencia de recaudacin tributaria
contenido en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, con relacin al proceso de recaudacin del impuesto, se puede concluir

134

que los Municipios tienen un poder tributario originario y un poder tributario derivado.
Los tributos expresamente mencionados en la Constitucin son originarios, es decir,
que constituyen la asignacin de un mbito de tributacin a favor de los Municipios,
hecha directamente por la Constitucin. En tal virtud, este mbito no puede ser negado,
limitado o condicionado por el legislador. Tal es el caso del impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, los impuestos sobre
vehculos, sobre bienes urbanos, entre otros.
Por otro lado, al estudiar bajo el marco de la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal de 2010 el alcance de la figura del establecimiento permanente en
materia del Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre Actividades Econmicas
de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar,, se pudo concluir que para que
se configure la nocin del EP, es pertinente la existencia de un lugar fsico, donde
efectivamente y de manera habitual se lleven a cabo las actividades mercantiles en o
desde la jurisdiccin de un Municipio.
Con base en lo anterior, y a los fines del impuesto sobre Actividades Econmicas
de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, los Municipios slo tienen la
potestad de gravar los Ingresos Brutos provenientes de actividades lucrativas
ejecutadas en o desde su territorio mediante un EP, y mal podran atribuirse la potestad
de gravar el lucro generado en o desde el territorio de otro Municipio. En este sentido,
es reprochable la prctica indiscriminada que ejercen los Municipios cuando pretender
gravar la actividad lucrativa del sujeto que comercializa sus bienes o preste servicios en
su jurisdiccin, sin verificar previamente si ste posee un EP en su territorio.
De all, que si bien es cierto que la entrada en vigencia de la CRBV en 1999 y la
ms reciente LOPPM de 2005 constituyeron un valioso y significativo aporte en materia
tributaria, por cuanto establecen los principios Constitucionales referentes a la
autonoma y potestad tributaria Municipal y por medio del poder de armonizacin de
dicha potestad tributaria la LOPPM regula lo relativo al carcter territorial del ISAE
mediante la inclusin del EP como factor de conexin geogrfico, tambin es cierto que
en la prctica actual se sigue estando en presencia de casos que configuran mltiple
imposicin en casos de contribuyentes que desarrollan actividades econmicas en
varias jurisdicciones Municipales.

135

A la larga, dicha prctica resulta no slo en un aumento en los costos del

contribuyente, sino que consecuentemente significa tambin un aumento en los costos
del consumidor final. De all, que a los tribunales les corresponde poner coto a la
voracidad fiscal de numerosos Municipios que siguen dictando y aplicando sus
Ordenanzas de manera arbitraria, pasando por alto la voluntad del Legislador Nacional
en relacin con las normas de armonizacin de la potestad tributaria Municipal previstas
en la LOPPM que persiguen evitar, o por lo menos mitigar, la doble imposicin
interjurisdiccional a travs de la figura del EP como factor de conexin fundamental en
el impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
similar.
Sin embargo, considero que bien a travs de una reforma de la LOPPM, o bien a
travs del establecimiento de criterios jurisprudenciales claros, reiterados y generadores
de seguridad jurdica para los contribuyentes, se deben reformular - o incluso, eliminar las controversiales figuras del contribuyente transente y del agente de retencin en
materia del impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o
de ndole similar, visto la grave problemtica generada por las mismas en cuanto a su
incompatibilidad con la nocin del EP como factor de conexin.
Y por ltimo, al formular lineamientos generales que permitan mejorar el
proceso de recaudacin del Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar,
bajo el alcance de la figura del establecimiento permanente, se puede concluir que
el desarrollo de la gestin municipal y su modernizacin tuvo como objetivo
fundamental el acercamiento del aparato estadal a los ciudadanos, entendiendo el
concepto de aparato estadal, en este caso, como la Institucin Municipalidad. La
municipalidad ha sido promovida a la funcin primordial de proveer bienes pblicos a
toda la comunidad territorialmente definida como tal, capaz de dar soluciones a los
problemas de la gente que la conforma.
As, la accin que deben emprender los Municipios en la Venezuela de hoy es la
generacin de recursos econmicos, que les permitan asumir con eficiencia la
prestacin de los servicios pblicos que ya no pueden ser atendidos como en el pasado
por el Gobierno Nacional. La accin que se impone en la actualidad, es que los
Municipios ejerzan las competencias tributarias que les han sido atribuidas por la

136

Constitucin y las Leyes, como nica garanta del ejercicio de una autonoma Municipal
autntica.
De all, que el Municipio es un ente pblico de base territorial el cual ha sido
dotado de una autonoma, que por su consagratoria constitucional resulta limitada,
condicionada a la satisfaccin de los intereses peculiares propios de la entidad y
subordinada a los intereses supremos o generales del Estado. Tal autonoma tiene un
contenido desde el punto de vista normativo, poltico, financiero y administrativo.
En este mismo orden, se puede concluir que la gestin tributaria, para que sea
eficiente, debe ser ejecutada por una Administracin permanente, la cual debe tener por
objeto obtener una recaudacin en forma correcta, voluntaria, oportuna, y al menor
costo. Se debe facilitar la inversin y gestin privada. De all, que la ley nacional deber
establecer parmetros en cuanto a las alcuotas tributarias mximas que podrn
establecer los Municipios en sus Ordenanzas, a fin de evitar las arbitrariedades que se
vieron en el pasado, y desarrollar en el mbito municipal al principio de no
confiscatoriedad. Por ende, es necesario unificar criterios que obliguen a la sinceracin
de los presupuestos; igualar los tributos para evitar distorsiones a la competencia y
reducir las alcuotas para aumentar la base tributaria, entre otras cosas.

137

RECOMENDACIONES

El Territorio es un elemento necesario para poder vincular al sujeto que realiza la

actividad econmica, con el Municipio que est llamado a exigir el pago del impuesto
sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar,,
estableciendo los lmites jurisdiccionales en el cual puede o no ejercer su potestad el
Municipio.
De all, que el elemento territorio tiene su base en la norma constitucional que
establece la organizacin poltico-territorial del estado y a su vez en los instrumentos
legales que desarrollan los principios constitucionales que rigen a los Municipios, por
mandato expreso de la Constitucin.
Para que un sujeto que realice la actividad del impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, sea llamado a
contribuir en un determinado Municipio, es necesario que el mismo realice esa
actividad, en o desde el mbito territorial que demarca la jurisdiccin del Municipio. El
elemento que va a vincular al sujeto con el territorio a efectos de establecer si ste
realiz la actividad econmica en o desde esa jurisdiccin, es la existencia de un
establecimiento permanente dentro de ese territorio.
De all, que para que se considere que existe un establecimiento permanente, es
necesario que concurra la presencia fija del sujeto, a travs de cualquier medio y a su
vez, que la actividad se realice de manera prolongada o extensible en el tiempo, dentro
de la extensin territorial del Municipio, con lo cual los elementos de estada y
continuidad, son los que establecen la existencia de un establecimiento permanente en
el Municipio y por consiguiente se es contribuyente de este Impuesto.
En base a ello, luego de haber concluido los aspectos pertinentes sobre el anlisis
del alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto
Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, conllev al
investigador a efectuar las siguientes recomendaciones:
A manera de recomendacin, la Alcalda del municipio Maracaibo debe
incrementar el presupuesto anual de la Direccin de Catastro a objeto de fortalecer sus

138

recursos tcnicos y humanos, a fin de actualizar la base de datos de los contribuyentes,

que permita conectarse en red con la empresa de electricidad (Enelven). As como
actualizar la planta de valores a fin disponer de un buen catastro con el propsito de
actualizar el valor de los inmuebles, que por lo general se hace cuando se realiza
alguna operacin de compra-venta, esto permitir llevar un control adecuado del
proceso de recaudacin.
Igualmente se debe realizar una campaa de cultura tributaria con el objeto de
concientizar a los contribuyentes del pago de sus obligaciones, para lograr as disminuir
la posibilidad de eludir el pago del Impuesto Inmobiliario Urbano; y estos cancelen el
impuesto por razones distintas a la necesidad de una solvencia sino por un deber para
contribuir con las cargas pblicas.
Asimismo, se insta al rgano legislativo llmese Concejo Municipal del Municipio
Maracaibo, a que con carcter de urgencia, se aboque al estudio, discusin, redaccin
y sancin de una nueva ordenanza de impuesto sobre inmuebles urbanos,
incorporando en ella, las nuevas normas tributarias, establecidas en la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2005) y su respectiva reforma, el Cdigo Orgnico Tributario (2001), la Ley
de Registro Pblico y del Notariado (2006) y dems leyes especiales que regulen la
materia. Esto garantizara al contribuyente entre otros derechos, el debido proceso, el
derecho a la defensa y el derecho a ser odo, que no se encuentran en la vigente
Ordenanza en estudio.
Al ser incorporados los preceptos constitucionales tributarios y las normas
procedimentales contenidas en los cuerpos legislativos antes mencionados, se estara
garantizando una verdadera seguridad jurdica en la aplicacin de la nueva ordenanza y
al mismo tiempo, se garantizara la certeza tributaria, brindndole as al contribuyente
mayor confianza y tranquilidad en su relacin con el Municipio.

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ANEXOS

ANEXO A.
Instrumento de Recoleccin de Datos

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: TRIBUTACIN
NIVEL: ESPECIALIDAD

ANLISIS DEL ALCANCE DE LA FIGURA DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

EN MATERIA DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS,
TOMANDO EN CUENTA LAS ORDENANZAS MUNICIPALES DE IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES ECONMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIO O DE
NDOLE SIMILAR
INSTRUMENTO PARA LA VALIDEZ DE CONTENIDO DE LA ENTREVISTA

REALIZADO POR:
LCDA. ROSMERY AIME AGUIRRE RODRGUEZ
C.I. 17.292.639

TUTOR:
DR. HAROLD JESS ZAVALA PRIMERA. MCs.
CI. 03.506.289

Maracaibo, agosto 2011

Maracaibo, Agosto 2011

ESTIMADO (A):
PROFESOR VALIDADOR
_____________________________________

Me dirijo a usted a fin de solicitarle su valiosa colaboracin en la revisin del

instrumento que se anexa, con el fin de determinar la validez del mismo, lo cual es
necesario para cumplir con los objetivos expuestos en dicha investigacin; la cual se
encuentra

titulada:

ANLISIS

DEL

ALCANCE

DE

LA

FIGURA

DEL

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MATERIA DEL IMPUESTO MUNICIPAL

SOBRE

ACTIVIDADES

ORDENANZAS

ECONMICAS,

MUNICIPALES

DE

TOMANDO

IMPUESTO

EN
SOBRE

CUENTA

LAS

ACTIVIDADES

ECONMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIO O DE NDOLE SIMILAR.

Sus observaciones son muy importantes para los resultados del estudio se le
pide por favor que evale la pertinencia de sus objetivos, variables, dimensiones e
indicadores, para poder establecer las orientaciones necesarias en beneficio de las
Empresas en estudio. Con dicha finalidad se han formulado una serie de supuestos que
permitirn que exprese su valiosa opinin como experto en el rea; asimismo, podr
anexar cualquier otra informacin que Usted considere relevante.
Agradecindole atentamente la contribucin que pueda aportar al respecto, se
despide Usted.

Atentamente.
LCDA. ROSMERY AIME AGUIRRE RODRGUEZ
C.I. 17.292.639

HOJA DE IDENTIFICACIN DEL EXPERTO (A)

Nombre y Apellidos: _____________________________________________________

Cdula de Identidad: No. __________________________________________________

Ttulo de Pre-Grado: _____________________________________________________

Profesin: _____________________________________________________________

Universidad donde lo obtuvo: ______________________________________________

Ttulo de Post-Grado: ____________________________________________________

Universidad donde lo obtuvo: ______________________________________________

Institucin donde trabaja: _________________________________________________

Cargo que desempea: ___________________________________________________

Telfonos: (

) ______________________;

) _______________________

Correo Electrnico: ______________________________________________________

IDENTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

1.- TITULO DE LA INVESTIGACIN

Anlisis del alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del
impuesto municipal sobre actividades econmicas, tomando en cuenta las ordenanzas
municipales de impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio
o de ndole similar.
2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION.

2.1. OBJETIVO GENERAL

Analizar el alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del

Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
tomando en cuenta las Ordenanzas municipales de impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar.
2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Examinar el Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre Actividades Econmicas

de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, y la figura del establecimiento
permanente bajo el marco de la Constitucin de 1999 y las leyes municipales vigentes.
Estudiar el Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre Actividades Econmicas
de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, y la figura del establecimiento
permanente a la luz de las normativas vigentes venezolanas.
Analizar el principio de eficiencia de recaudacin tributaria contenido en el artculo
316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, con relacin al
proceso de recaudacin del impuesto municipal.

Estudiar bajo el marco de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal de 2005 el
alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del impuesto sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar.
Formular lineamientos generales que permitan mejorar el proceso de recaudacin
del Impuesto Municipal sobre el impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar, bajo el alcance de la figura del establecimiento
permanente.
3. SISTEMA DE VARIABLE

La categora que integra el presente estudio es: Figura del establecimiento

permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas
3.1. CONCEPTUALIZACIN DE LA VARIABLE

El sistema de recaudacin de Venezuela, se basa sobre un requerimiento formal

de gran trascendencia administrativa: la determinacin del impuesto solo tiene valor
jurdico para obligar al contribuyente hacia el fisco cuando ha sido efectuada por el
fiscal, que es el representante autorizado del fisco. Esa determinacin, que fija el
nacimiento del derecho del estado,

es denominada corrientemente liquidacin. La

liquidacin puede basarse en dos fuentes legales informativas: la entregada por el

contribuyente a travs de la declaracin o la preparada por el fisco, por cualquiera de
los medios a su alcance, llamada resolucin. (Palacios, 2006).
De esa manera, el impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar (IAEIC) encontraba su razn de ser, pues como
refiere Ronald Evans Mrquez (1998), a lo que a su vez afirma Ramiro Cabezas, ste
se caracteriz por ser una de las principales fuentes, sino la primera, de recursos
financieros para el funcionamiento del Municipio venezolano. (p.78)

3.2. OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE

Operacionalmente, se describe que an y cuando sometida a lmites

constitucionales, la autonoma normativa de los Municipios respecto al impuesto sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, debe
reconocerse. Pueden as las Ordenanzas determinar la base imponible, sus
caractersticas, los sujetos pasivos, las autoridades fiscales, la forma de control de
extincin del tributo, las bases imponibles, frmulas de clculo del impuesto, algunos
aspectos procedimentales, las formas de liquidacin, los ilcitos y las sanciones. Todo
ello comporta un importante espectro de facultades que en el marco de las potestades
normativas ejercen los municipios al dictar sus Ordenanzas. (Ver cuadro 1).

Cuadro 1
Operacionalizacin de la categora

Examinar el Impuesto Municipal sobre las

Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar, y
la figura del establecimiento permanente
bajo el marco de la Constitucin de 1999 y
las leyes municipales.
Estudiar el Impuesto Municipal sobre las
Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar y
la figura del establecimiento permanente a
la luz de las normativas vigentes
venezolanas.
Analizar el principio de eficiencia de
recaudacin tributaria contenido en el
artculo 316 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, con
relacin al proceso de recaudacin del
impuesto municipal.
Estudiar bajo el marco de la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal de 2005 el
alcance de la figura del establecimiento
permanente en materia del Impuesto
Municipal
sobre
las
Actividades
Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole similar.
Formular lineamientos generales que
permitan
mejorar
el
proceso
de
recaudacin Impuesto Municipal sobre las
Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar
bajo el alcance de la figura del
establecimiento permanente.

Fuente: Aguirre (2011).

Alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal

Sobre Actividades Econmicas segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.

Objetivo General: Analizar el alcance de la figura del establecimiento permanente en materia del Impuesto Municipal Sobre Actividades Econmicas
segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Objetivos Especficos
Categora
Sub-Categora
Unidades de Anlisis
Impuesto Municipal sobre
las Actividades
Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de
ndole similar

Potestad tributaria municipal.

Limitaciones a la potestad tributaria.
Concepto de Industria y Comercio.

Figura del establecimiento

permanente a la luz de las
normativas vigentes
venezolanas

Atribucin de la potestad tributaria.

Concepto de establecimiento permanente.
Tributacin del establecimiento permanente

Principio de eficiencia de
recaudacin tributaria
contenido en el artculo 316
de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de
Venezuela

La recaudacin.
Proceso de determinacin y declaracin de los impuestos
municipales.
Principio de eficiencia de recaudacin tributaria.
La constitucin y el principio de eficiencia.
Los principios tributarios y la constitucin

Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal de 2005
y el alcance de la figura del
establecimiento
permanente

Proceso para el pago de los impuestos municipales.

Este objetivo fue producto del alcance de los objetivos anteriores.

INSTRUMENTOS

Es importante tener claro que su trabajo en el llenado del presente cuestionario, es

de suma importancia y relevancia para cubrir las metas planteadas por el investigador;
por ende lea las siguientes indicaciones antes de responder los cuestionarios:
1. Lea detenidamente todos los tems antes de seleccionar el definitivo.
2. Siga el orden establecido en los tems.
3. Procure no dejar tems sin responder.
4. Cada tem se encuentra estructurado a manera de preguntas abiertas, donde se
busca la opinin del funcionario a entrevistar.
5. Trate de ser lo ms imparcial y sincero posible, ya que de su respuesta
depende la objetividad de la informacin a recolectar.
6. Si tiene alguna duda al momento de leer o responder los tems, consulte al
encuestador para aclarar su posible duda.

Atentamente.
LCDA. ROSMERY AIME AGUIRRE RODRGUEZ
C.I. 17.292.639

ENTREVISTA

1.- Existe un registro de los contribuyentes del Impuesto de las Actividades

Econmicas de Industria Comercio Servicios e ndole Similar, siendo su
respuesta positiva, esta actualizado y cada cuanto tiempo se realiza la misma?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
2.- Qu opinin le merece la ordenanza establecida para el Impuesto de las
Actividades Econmicas de Industria Comercio Servicios e ndole Similar?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
3.- Considera que las normativas vigentes han facilitado la recaudacin del
tributo, en qu forma?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
4.- Existe en la actualidad un manual de normas y procedimientos que indique
los pasos a seguir de cada actividad dentro del proceso de recaudacin, si su
respuesta es afirmativa considera que es adecuado o necesita algn cambio?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
5.- Qu tipo de controles se aplican dentro del proceso de recaudacin,
considera usted que la aplicacin de dichos controles se realiza de manera
adecuada y segn lo establecido?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

6.- Explique si la declaracin de renta se da de forma voluntaria o existen

mecanismos de coaccin para la cancelacin de dicho impuesto?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
7.- Explique si se han observado en las declaraciones de rentas algunas
omisiones para el del clculo dicho impuesto y en que ndole?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
8.- Qu beneficios existen para los contribuyentes voluntarios de dicho
impuesto?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
9.- Explique si considera que existe conocimiento por parte del contribuyente
de sus obligaciones a cancelar el Impuesto a las Actividades Econmicas?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
10.- Cul son los mecanismos para la cancelacin del Impuesto a las
Actividades Econmicas, en sede administrativa, entidades bancarias o el pago
automatizado, y como lo considera?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
11.- Existen procedimientos de inspeccin verificacin y fiscalizacin, los
mismos se realizan de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

12.- Qu mecanismos posee actualmente el departamento de hacienda para

desarrollar estrategias orientadas al mejoramiento del proceso?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
13.- Explique si existe capacitacin para el personal involucrado en el proceso
de recaudacin?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
14.- Con cules recursos cuenta usted (materiales, tecnolgicos de oficina y
equipos necesarios) para el desempeo de sus funciones?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
15.- Explique si existe personal involucrado en el proceso de recaudacin que se
encargue de la atencin al contribuyente?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
16.- Describa si la recaudacin de dicho impuesto cubre con las expectativas de
acuerdo a lo presupuestado?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________