Guia Auditoría CGR 05-05-15

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
GUA DE AUDITORA DE LA
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
Edgardo Jos Maya Villazn

Contralor General de la Repblica
MAYO 2015
Edgardo Jos Maya Villazn

Contralor General de la Repblica
Jos Antonio Soto Murgas
Vicecontralor (E)
Lisbeth Triana Casas
Directora Oficina de Planeacin
Claudia Cristina Serrano Evers
Contralora Delegada para el Sector de Minas y Energa (E)
Adriana Herrera Beltrn
Contralora Delegada para el Sector Social
Ivonne Del Pilar Jimnez Garca
Contralora Delegada para el Sector
Defensa, Justicia y Seguridad
Jeannette Forigua Rojas
Contralora Delegada para el Sector Gestin
Pblica e Instituciones Financieras
Andrs Bernal Morales
Contralor Delegado para el Sector Agropecuario
Carolina Montes Corts
Contralor Delegado para el Sector Medio Ambiente
Julin Eduardo Polania Polania
Contralor Delegado para el Sector de Infraestructura
Fsica, Telecomunicaciones, Comercio Exterior y
Desarrollo Regional
Silvano Gomez Strauch
Contralor Delegado para Investigaciones
Rossana Cecilia Payares Altamiranda
Directora Oficina de Comunicaciones
Magda Betsab Briceo Muoz
Diseo y diagramacin
EQUIPO DE TRABAJO OFICINA DE PLANEACIN

Mara Judith Reyes Gmez
Asesora de Gestin
Jos Miguel Zambrano Guerrero
Coordinador de Gestin
Jaime Rodrguez Tibocha
Profesional Universitario
Henry Castellanos Crdenas
Profesional Especializado
Claudia Marcela Velsquez Vigoya
Ricardo Alfonso Ramrez Buitrago
Luis Alexander Snchez Duarte
Agobardo Cagua Castellanos
Apoyo profesional en asuntos de auditora y SICA
Beatriz Garca Garca
Apoyo Digitacin
EQUIPO DE TRABAJO EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIALIZADO PARA LA
VIGILANCIA Y CONTROL FISCAL DE LOS RECURSOS DE REGALAS
Claudia Cristina Serrano Evers
Jefe Unidad de Investigaciones Especiales contra la Corrupcin
Luz Amanda Granados Urrea
Contralora Delegada Intersectorial
Coordinadora Control Macro
Juan Carlos Rendn Lpez
Contralor Delegado Intersectorial
Coordinador Control Micro
Sandra Lucero Rodrguez Samac
Contralora Delegada Intersectorial Grupo Macro
David Isaac Botero

Contralor Delegado Intersectorial Grupo Macro
Orlando Velandia Seplveda
Contralor Delegado Intersectorial Grupo Macro
Martha Luca lvarez Sosa
Contralora Delegada Intersectorial Grupo Micro
Consuelo Gonzlez Lozano
Piedad Gutirrez Barrios
Alba Lucia Londoo Surez
Eddy Lucia Rojas Betancourth
Jos Francisco Ardila Medina
Contralor Delegado Intersectorial Grupo Micro
Carlos Alberto Barragn Galindo
Luis Fernando Mrquez Alzate
Luis Fernando Ramrez Zuluaga
Eduardo Tapias Martnez
Leonor Janeth Pea lvarez
Asesor de Despacho Grupo Micro
Joaqun Hernando Oliveros Jovel
Asesor de Despacho Grupo Micro
Octavio Augusto Reyes vila
Coordinador de Gestin Grupo Micro
Mara Margarita Herrera Pinto

Profesional Especializado Grupo Micro
Carlos Eduardo Espinosa Velsquez
Profesional Especializado Grupo Micro
Norma Victoria Gaitn Martnez
Profesional Especializado Grupo Macro
Mauricio Esquivia Zapata
Jorge Ivn Torres Gutirrez
Cindy Paola Orozco Mantilla
APOYO METODOLGICO OFICINA DE PLANEACIN
Mara Judith Reyes Gmez
Asesora de Gestin
Henry Alberto Castellanos Crdenas
Profesional Especializado
Claudia Marcela Velsquez Vigoya
Ricardo Alfonso Ramrez Buitrago
Claudia Vargas Mora
CONTENIDO
CONTENIDO ................................................................................................................... 6
INTRODUCCIN ............................................................................................................. 9
1.
GENERALIDADES DE LA AUDITORA DE LA CGR ............................................. 11
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
Normas de Auditora .................................................................................................... 11

Definicin de auditora .................................................................................................. 11
Componentes bsicos de la auditora ............................................................................... 11
Enfoque de la auditora ................................................................................................. 12
Propsitos de la auditora............................................................................................... 14
Alcance de la auditora .................................................................................................. 14
Resultados esperados de la auditora ................................................................................ 14
2.
PLANEACIN ESTRATGICA ............................................................................... 15
2.1. Planificacin del PVCF ................................................................................................. 15

2.1.1. Determinacin de la Importancia Relativa- IR .............................................................. 17
2.1.2.
Matriz de Control MC............................................................................................ 17
2.1.3.
Determinacin del Nivel de Riesgo NR..................................................................... 18
2.1.4.
Priorizacin de entes objeto de control fiscal - Ranking .................................................. 21
2.1.5.
Determinacin de Prioridades Nacionales y de las UE ................................................... 22
2.2. Programacin y Seguimiento del PVCF ............................................................................ 22

2.2.1. Presentacin y Aprobacin del PVCF.......................................................................... 23
2.2.2.
Modificaciones al PVCF............................................................................................ 24
2.2.3.
Seguimiento y Monitoreo a la Ejecucin del PVCF ........................................................ 25
2.2.4.
Actualizacin del Plan Nacional de Auditoras (PNA) .................................................... 25
2.3. Asignacin de Actividades de Auditora ........................................................................... 26

2.3.1. Asignacin de Trabajo (AT)....................................................................................... 27
2.3.2.
Objetivos Especficos de la Auditora (Actividad A1) ..................................................... 29
2.3.3.
Declaracin de Impedimentos ticos y Conflictos de Intereses ....................................... 30
2.3.4.
Comunicacin al Auditado e Instalacin de la Auditora ................................................. 30
3.
FASES DEL PROCESO DE AUDITORA ................................................................. 30
3.1. Fase de Planeacin de la Auditora .................................................................................. 30

3.1.1. Actividades Fase de Planeacin de la Auditora ............................................................. 32
3.1.2.
Conocer la Entidad a Examinar (Actividad A2) ............................................................. 33
3.1.3.
Identificar Factores de Riesgo (Actividad A3) ............................................................... 35
3.1.4.
Metodologa de Evaluacin de Controles ..................................................................... 35
3.1.5.
Definir plan de trabajo, elaborar y aprobar los programas de auditora (Actividad A4) ......... 39
3.2. Fase de Ejecucin de la Auditora.................................................................................... 45

3.2.1. Actividades de la Fase de Ejecucin de la Auditora. ...................................................... 46
3.3. Fase de Informe de la Auditora ...................................................................................... 74
3.3.1. Generalidades del Informe de Auditora.......................................................................... 75
3.3.2.
Modelos de informes ................................................................................................ 78
3.3.3.
Caracterizacin del producto informe .......................................................................... 79
3.3.5.
Facultad del Contralor(a) General de la Repblica ......................................................... 84
3.3.6.
Cierre de auditora y publicacin de resultados .............................................................. 84
3.3.7.
Plan de Mejoramiento............................................................................................... 85
3.3.8.
Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Participacin Ciudadana ............. 85
3.3.9.
Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Economa y Finanzas Pblicas ...... 85
4.
ACCIONES POST AUDITORA Y EVALUACIN DEL PROCESO AUDITOR ....... 86
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
Resumen Ejecutivo ....................................................................................................... 86

Emitir conclusiones sobre el cumplimiento y alcance de los objetivos de la auditora ............... 86
Emitir opinin del equipo por lo logrado.......................................................................... 87
Emitir opinin del equipo por lo no logrado ..................................................................... 87
Recomendaciones para futuras auditoras ......................................................................... 87
Autoevaluacin de desempeo ....................................................................................... 88
Beneficios del Control Fiscal .......................................................................................... 88
Cierre de la AT de la fase de Informe y de la Auditora en SICA ........................................... 88
5.
ADMINISTRACIN DEL PROCESO AUDITOR ..................................................... 88
5.1. Actividades en la Administracin del Proceso Auditor ......................................................... 89

5.2. Roles del Proceso Auditor ............................................................................................. 93
5.2.1. Comits.................................................................................................................. 93
5.2.2.
Comit Directivo ..................................................................................................... 93
5.2.3.
Comit Intersectorial ................................................................................................ 94
5.2.4.
Comit Tcnico (Nivel central.................................................................................... 95
5.2.5.
Comit Tcnico (Nivel desconcentrado) ...................................................................... 96
5.2.6.
Directivo Superior Unidades Ejecutoras Nivel central (Contralor Delegado Sectorial) ......... 97
5.2.7. Directivo Superior Unidades Ejecutoras del Nivel desconcentrado (Presidente de la

Colegiatura) ........................................................................................................................ 98
5.2.8.
Ejecutivo de Auditora Nivel central (Director de Vigilancia Fiscal) .................................. 99
5.2.9.
Ejecutivo de Auditora Nivel desconcentrado ..............................................................100
5.2.10. Director de Estudios Sectoriales ................................................................................100

5.2.11. Supervisor Encargado de las UE ...............................................................................101
5.2.12. Supervisor .............................................................................................................101
5.2.13. Responsable de auditora ..........................................................................................102
5.2.14. Lder de auditora (punto de control) ..........................................................................103
5.2.15. Equipo auditor .......................................................................................................104
5.2.16. Funcionario Experto del Proceso de Responsabilidad Fiscal...........................................105
5.2.17. Mesas de trabajo .....................................................................................................105
5.2.18. Solucin de controversias .........................................................................................105
5.2.19. Interpretaciones tcnicas y jurdicas............................................................................107
5.3 Administracin documental y Papeles de Trabajo .............................................................107
5.3.1. Elaboracin y registro de los papeles de trabajo en SICA ..................................................107
5.3.2. Conservacin y custodia de los papeles de trabajo............................................................108
5.4
Aseguramiento de la calidad .........................................................................................111
6. PROCEDIMIENTO ESPECIALIZADO PARA LA VIGILANCIA Y CONTROL

FISCAL DE LOS RECURSOS DE REGALAS .................................................................113
6.1. Marco normativo para la vigilancia y control fiscal de las regalas .........................................114
6.2 Marco conceptual para la vigilancia y control fiscal de las regalas ........................................116
6.3. Marco metodolgico para la vigilancia y control fiscal de las regalas ....................................119
6.3.1. Vigilancia y control fiscal macro....................................................................................119
6.3.2. Vigilancia y control fiscal micro ....................................................................................120
Listado de Anexos............................................................................................................159
INTRODUCCIN
En febrero de 2013 se actualiz la Gua de Auditora de la Contralora General de la Repblica
(CGR), incluyendo las pautas fundamentales para adelantar el Proceso Auditor y su articulacin
con el Sistema Integrado para el Control de Auditoras (SICA).
En los principales ajustes en dicha actualizacin se encontraban: la estructuracin de la Gua con
base en las actividades y procedimientos de SICA; enfoque de la auditora con base en riesgos
por macroprocesos y procesos; planeacin estratgica del proceso auditor con el uso de las
herramientas tcnicas de SICA1; Metodologa para la Evaluacin del Diseo y Efectividad de
Controles; Actividades en la Administracin del Proceso Auditor para cada Fase; Roles del
Proceso Auditor; Conservacin, Custodia y Referenciacin de los Papeles de Trabajo; y
Reestructuracin de flujos y formatos.
La Gua aplica para todo proceso auditor que adelante la Contralora General de la Repblica,
por lo que se refiere a ente objeto de control fiscal o asunto a auditar, categorizados as:
Entidad Principal, Punto de Control, Recurso Vigilado, Inversiones y Particulares. Es de precisar
que tal categorizacin se aplica nica y exclusivamente para el proceso de Planificacin y
Programacin del Plan de Vigilancia y Control Fiscal.
La Gua debe aplicarse en armona con las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y busca
garantizar una mayor autonoma y criterio profesional de los auditores. Los formatos,
procedimientos e instancias de revisin a travs de SICA son los esenciales para la planeacin,
programacin, seguimiento, monitoreo, supervisin y ejecucin de las auditoras. Los criterios
de calificacin apuntan a la consistencia entre los resultados de las auditoras y la situacin real
de los entes objeto de control fiscal o asuntos a auditar.
Como complemento a esta Gua, los funcionarios encuentran para consulta las bibliotecas as
como, los manuales que explican la forma como se incorporan en SICA, las actividades y
procedimientos que reglamenta la Gua, que deben ser aplicados para fortalecer el proceso
auditor.
La actualizacin realizada en febrero de 2015 incluy: 1) precisin sobre el tratamiento de las
incertidumbres contables para efectos de la opinin sobre los estados financieros; 2) inclusin
del trmino razonable en los cronogramas de actividades del proceso auditor para el traslado de
los hallazgos con posibles incidencias con aprobacin de los Comits Tcnicos o instancias
respectivas y, 3) mejora del formato de evaluacin de controles, que corresponde al Anexo 6 de
la presente Gua2.
1 Matriz
de Importancia Relativa, Matriz de Control, Matriz de Riesgo, Priorizacin de entes objeto de control fiscal
Ranking y Prioridades Nacionales y de las Unidades Ejecutoras.
2 Matriz
de Evaluacin de la calidad y eficiencia del Control Interno.
Con esta actualizacin de marzo de 2015, se incorpora un captulo con el procedimiento

especializado para la vigilancia y control fiscal de los recursos de regalas, como primer
procedimiento por tipologa de acuerdo con lo planteado en el Plan Estratgico 2014-2018.
Con la modificacin reflejada en abril de 2015, se retira de la Gua de Auditoria los
procedimientos relacionados con la aplicacin de las funciones de advertencia en concordancia
con la Sentencia de la Corte Constitucional C-103 de marzo de 2015 y con el memorando N
016 del 16 de abril de 2015 suscrito por el Sr. Contralor General dando instrucciones sobre el
fortalecimiento de las atribuciones constitucionales de la CGR.
Con la actualizacin en mayo 5 de 2015, constituye un alcance a la modificacin realizada en
febrero de 2015, con la cual se efectu una precisin sobre el tratamiento de las incertidumbres
contables para efectos de la opinin sobre los estados financieros. Alcance que se materializa
con la incorporacin del anexo 29, emitido como instructivo para tal fin por la Contralora
Delegada para Economa y Finanzas.
Se espera que con la aplicacin de esta Gua actualizada se contine fortaleciendo la labor
vigilancia y control fiscal de la CGR y se contribuya en general con el mejoramiento de la gestin
pblica del pas, en el contexto de los fines constitucionales y legales del Estado.
10
GUA DE AUDITORA DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

1. GENERALIDADES DE LA AUDITORA DE LA CGR
1.1.
Normas de Auditora
La Gua de Auditora que establece las actividades y los procedimientos para realizar el proceso
auditor, se fundamenta en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, las cules son
compatibles con las Normas Internacionales de Auditora (NIAS), con las Normas de Auditora
Gubernamental (NAGU), con las normas de la Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y con las indicaciones de la Organizacin Latinoamericana
y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS).
1.2.
Definicin de auditora
Es un proceso sistemtico que evala, acorde con las normas de auditora generalmente
aceptadas vigentes, la poltica pblica y/o la gestin y los resultados fiscales de los entes objeto
de control fiscal y de los planes, programas, proyectos y/o asuntos a auditar, mediante la
aplicacin de los sistemas de control fiscal o actuaciones especiales de vigilancia y control, para
determinar el cumplimiento de los principios de la gestin fiscal, en la prestacin de servicios o
provisin de bienes pblicos, y en desarrollo de los fines constitucionales y legales del Estado,
de manera que le permita a la Contralora General de la Repblica fundamentar sus opiniones y
conceptos.
1.3.
Componentes bsicos de la auditora
En el ejercicio de control fiscal que le corresponde a la Contralora General de la Repblica se

podrn aplicar sistemas de control establecidos3, como el financiero, de legalidad, de gestin, de
resultados, la revisin de cuentas y la evaluacin del control interno4, as:
Control Financiero: Es el examen que se realiza, con base en las normas de auditora de
aceptacin general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan
razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera,
comprobando que en la elaboracin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los
originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y
los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Artculos 9 a 19 de la Ley 42 de 1993
Igualmente, por disposicin constitucional y desarrollo legal, la Contralora General de la Repblica podr ejercer las
siguientes competencias o controles: Excepcional, Prevalente, y Concurrente.
11
Control de Legalidad: Es la comprobacin que se hace de las operaciones financieras,

administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se hayan
realizado conforme a las normas que le son aplicables.
Control de Gestin: Es el examen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la administracin
de los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de sus procesos administrativos, la
utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y desempeo y la identificacin de la
distribucin del excedente que estas producen, as como de los beneficiarios de su actividad.
Control de Resultados: Es el examen que se realiza para establecer en qu medida los sujetos de
la vigilancia logran sus objetivos y cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la
administracin, en un perodo determinado.
Revisin de Cuentas: Es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables del erario durante un
perodo determinado, con miras a establecer la economa, la eficacia, la eficiencia y la equidad de
sus actuaciones.
Evaluacin de Control Interno: Es el anlisis de los sistemas de control de las entidades sujetas
a la vigilancia, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les
pueda otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos.
Adems de los sistemas de Control, la Contralora General de la Repblica, adelantar
actuaciones especiales de vigilancia y control, de conformidad con el procedimiento que para tal
fin, defina la normatividad vigente.
Actuacin Especial de Vigilancia y Control: Son acciones de vigilancia y fiscalizacin breves y
sumarias, en el que un funcionario o equipo de trabajo aborda la investigacin de un hecho o
asunto que llegue al conocimiento de la Contralora General de la Repblica, por cualquier medio
de informacin o denuncia ciudadana, que adquiere connotacin fiscal por su afectacin al
inters general, la moralidad administrativa y el patrimonio pblico.
La Contralora General de la Repblica podr aplicar los sistemas de control fiscal establecidos
en la Ley 42 de 1993 y dems herramientas y actuaciones anteriormente descritas, en forma
individual, simultnea o combinada, en aras de evaluar todos los aspectos de la gestin pblica.
1.4.
Enfoque de la auditora
La auditora practicada por la Contralora General de la Repblica est orientada a evaluar la

gestin fiscal de los entes objeto de control fiscal, a travs de: la evaluacin de las polticas
pblicas, planes, programas, proyectos, procesos o temas de inters, vistos como un sistema o
como parte de l, los cuales poseen un conjunto interrelacionado de recursos con la capacidad
de crear, regular y producir bienes y/o servicios en cumplimiento de los fines del Estado.
Los entes objeto de control fiscal, se categorizan as:
12
Entidad Principal: Son todos aquellos organismos de naturaleza jurdica exclusivamente pblica
del nivel nacional, sobre los cuales tiene competencia la Contralora General de la Repblica y
que cuentan con algunas de las siguientes caractersticas:
Son una seccin del Presupuesto General de la Nacin o una persona jurdica pblica del
Orden Nacional.
Cuentan con un cdigo de entidad en la Contadura y por tanto estn obligadas a presentar
Estados Contables.
Derivado de lo anterior, el alcance de la vigilancia y control fiscal de las entidades, es adems del
concepto de gestin y resultados, la opinin a los Estados Contables y el fenecimiento de la
cuenta.
En forma excepcional, se tipifica como Entidad Principal los entes objeto de control fiscal, que
a criterio de la Contralora General de la Repblica, se consideren importantes y estratgicos
dentro del contexto poltico, econmico y social del pas.
Punto de Control: Son aquellas dependencias de una Entidad Principal, de carcter
descentralizado o desconcentrado con una jurisdiccin y/o prestacin de servicios a nivel
territorial, que se considere relevante para la evaluacin de la gestin de la entidad y en dicha
dependencia se realice gestin fiscal.
En la identificacin de los puntos de control se deber priorizar los niveles territoriales y locales
que representen relevancia por cobertura o volumen de recursos que administran y hacen parte
de la entidad principal consolidada en los Estados Contables, los cuales no se fenecen ni
dictaminan de forma independiente.
Dentro de los Puntos de Control se incluyen los Patrimonios Autnomos que administran las
Entidades Principales sobre los cuales tienen los derechos fiduciarios, y los Fondos Cuenta y de
administracin de Parafiscales.
Recurso Vigilado: Son los recursos pblicos, de competencia de la Contralora General de la
Repblica, pero la entidad responsable de su gestin, administra otros recursos cuya competencia
de vigilancia y control fiscal pertenece a las Contraloras Territoriales como entidad.
El alcance de la vigilancia y control fiscal no incluye ni fenecimiento de la cuenta ni dictamen a
los Estados Contables.
Inversiones: Incluye las entidades de economa mixta del orden nacional con capital pblico
nacional inferior al 90%. Su examen se focaliza a evaluar la rentabilidad econmica de la
inversin realizada.
Particulares: Incluye las personas naturales y jurdicas privadas que administran recursos
pblicos. Para el caso de las personas naturales se incluyen dentro de la categora nicamente
aquellos de relevancia econmica.
13
En forma excepcional, en entes objeto de control fiscal, bajo la categora de particulares, se

pueden considerarla inclusin de Puntos de Control, teniendo en cuenta la complejidad del
alcance del ejercicio del control fiscal.
1.5.
Propsitos de la auditora
Vigilancia y control oportunos y efectivos

Vigilar y controlar, oportuna y efectivamente, los recursos pblicos destinados al cumplimiento
de los fines constitucionales y legales del Estado Social de Derecho.
Generacin de confianza, promocin de la participacin ciudadana y de la transparencia en el
manejo de los recursos pblicos
Adelantar un control y vigilancia, generador de confianza, abierto a la participacin ciudadana y
promotor de la transparencia y de las mejores prcticas de desempeo en la gestin, conforme a
lo establecido en la Ley 850 de 2003 y en el Artculo 78 de la ley 1474 de 2011.
Fortalecimiento del apoyo tcnico al Congreso de la Repblica
La Contralora como organismo tcnico debe brindar al Congreso informacin resultado del
proceso auditor, que no tenga carcter reservado (artculo 123 Ley 1474 de 2011 - Estatuto
Anticorrupcin), para apoyar su labor de control poltico.
1.6.
Alcance de la auditora
La Auditora de la CGR tiene un enfoque basado en riesgos, a partir del conocimiento del ente
objeto de control fiscal; es decir, el auditor debe comprender y entender las polticas, sus asuntos
misionales, macroprocesos, procesos, entorno en que operan, naturaleza de sus operaciones,
mapas de riesgo, mtodos y procedimientos utilizados y su control interno, entre otros.
Dentro de este enfoque basado en riesgos, es importante comprender y evaluar el riesgo
inherente al que las actividades de la entidad estn expuestas y el riesgo de control.
Lo anterior, implica profundizar en la evaluacin de los controles internos, de manera que con
base en los resultados de su evaluacin se identifiquen: reas crticas de los entes objeto de
control fiscal, polticas, planes, programas, proyectos, procesos o temas de inters a auditar y se
establezca adecuadamente el alcance de las pruebas de auditora.
1.7.
Resultados esperados de la auditora
El ejercicio del Control Fiscal practicado por la Contralora General de la Repblica, mediante
la aplicacin de la Gua de Auditora, se orienta a la consecucin de resultados que permitan,
establecer s los recursos humanos, fsicos, financieros y tecnologas de informacin y
comunicacin puestos a disposicin de un gestor fiscal, se manejaron de forma eficiente, eficaz,
14
econmica y de manera transparente en cumplimiento de los fines constitucionales y legales del

Estado.
2. PLANEACIN ESTRATGICA
El Direccionamiento Estratgico de la CGR incluye la planificacin y programacin del Plan de
Vigilancia y Control Fiscal (PVCF); as como, la asignacin de actividades de auditora que la alta
direccin determina adelantar en cada vigencia, con el fin de realizar una vigilancia y control
efectivo y oportuno a los recursos, en cumplimiento del mandato constitucional.
2.1.
Planificacin del PVCF
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
SERVIDORES PBLICOS DESIGNADOS POR LAS UNIDADES

EJECUTORAS (GRUPOS DE APOYO TCNICO)
LEVANTAR O ACTUALIZAR
INVENTARIO DE ENTES
OBJETO DE CONTROL
FISCAL
DETERMINAR Y
APROBAR EL
NIVEL DE
IMPORTANCIA
RELATIVA DE LOS
ENTES OBJETO
DE CONTROL
FISCAL CON LA
MIR

EJECUTIVO DE AUDITORA DE CADA UE
ELABORAR Y
APROBAR LA
MATRIZ DE
CONTROLMC

CONFIGURAR
MACROPROCESOS,
PROCESOS Y
FACTORES DE RIESGO
DE CADA ENTE
OBJETO DE CONTROL
FISCAL

DETERMINAR Y
APROBAR NIVEL
DE RIESGO DE
CADA ENTE
OBJETO DE
CONTROL FISCAL
- EN LA MATRIZ DE
RIESGO -MR-,

15
1

PRIORIZAR
ENTES OBJETO
DE CONTROL
FISCAL RANKING
IMPORTANCIA
RELATIVA
RANKING
NIVEL DE RIESGO
ALTO
MEDIO
BAJO
ALTO
1
ALTO
2
ALTO
4
MEDIO
MEDIO
3
ALTO
5
MEDIO
7
BAJO
BAJO
6
MEDIO
8
BAJO
9
BAJO

ADAPTADO PARA CGR COLOMBIA
CONTRALOR (A) GENERAL Y/O DIRECTIVOS (UES)

COMIT DIRECTIVO
DEFINIR Y APROBAR
PRIORIDADES
NACIONALES Y DE LAS
UE
FIN
La planificacin del PVCF consiste en la identificacin de los entes objeto de control fiscal, as
como, las polticas pblicas, planes, programas, proyectos, procesos o temas de inters que deben
ser auditados durante una vigencia, atendiendo las prioridades nacionales, los lineamientos de la
Alta direccin, las prioridades de las unidades ejecutoras5.
Para la planificacin del PVCF se deben utilizar, entre otras, las siguientes herramientas tcnicas
que pone a disposicin SICA:
Matriz de Importancia Relativa
Matriz de Control
Matriz de Riesgo
Priorizacin de entes objeto de control fiscal - Ranking
Prioridades Nacionales y de las Unidades Ejecutoras
Las unidades ejecutoras UE son: las Contraloras Delegadas Sectoriales, Unidad de Investigaciones Especiales contra la
Corrupcin, Gerencias Departamentales y Distrital Colegiadas.
16
2.1.1. Determinacin de la Importancia Relativa- IR

La importancia relativa hace referencia al riesgo estratgico de los entes objeto de control fiscal,
mediante la aplicacin de indicadores no financieros y financieros.
Para efectos de la determinacin del nivel de importancia relativa, SICA aplica la Matriz de
Importancia Relativa - MIR, la cual mediante la conjugacin del inventario de los entes objeto
de control fiscal y los indicadores previamente establecidos, los clasifica de acuerdo con su nivel
de Importancia Relativa IR.
La MIR es una herramienta tcnica que permite generar un listado de entes objetos de control
fiscal ordenados en forma descendente en trminos de ALTO, MEDIO o BAJO, de acuerdo
con su importancia relativa. Para la determinacin de esta importancia relativa se aplican
indicadores financieros y no financieros, los cuales son definidos previamente por la alta
direccin.
La planificacin para el perodo siguiente inicia con la consecucin de la informacin requerida
para la determinacin de los indicadores que permitirn construir en SICA, las Matrices de
Importancia Relativa (MIR) por parte de las UE.
Las matrices de importancia relativa que construirn las UE, segn sea el caso, son:
MIR Nacional: Incluye entidades clasificadas en las categoras Entidades Principales y Puntos
de Control.
MIR Territorial: Incluye las entidades territoriales clasificadas en la categora Recursos.
MIR Particulares e Inversiones: Incluye los entes objeto de control fiscal categorizados como
Particulares e Inversiones.
2.1.2. Matriz de Control MC
La Matriz de Control es una herramienta que permite determinar la prevalencia de la Contralora
General de la Repblica sobre las Contraloras Territoriales para auditar entes objeto de control
bajo la categora de recursos vigilados, mediante el control prevalente o concurrente para el
perodo de planificacin.
Con la Matriz de Control, el sistema permite excluir del proceso de Planificacin de la
Contralora General de la Repblica, los recursos que pueden ser vigilados por las Contraloras
Territoriales, previa coordinacin con la CGR y debidamente aprobado por el Comit Directivo.
El sistema selecciona aquellos entes objeto de control fiscal que van a ser objeto de auditora de
otra Contralora Territorial y genera un listado en forma descendente.
Para que las UE utilicen la matriz de control como herramienta de cobertura de control fiscal,
deben consultar el Plan Nacional de Auditora, para determinar posibles duplicidades en la
programacin de auditoras a los entes territoriales.
17
2.1.3. Determinacin del Nivel de Riesgo NR

En concordancia con el enfoque basado en riesgos que tiene la auditora, a cada ente objeto de
control fiscal se le determinar un Nivel de Riesgo NR, mediante la utilizacin de la
herramienta SICA Matriz de Riesgo MR, a travs de la cual se evalan los factores de riesgo
de los Macroprocesos y Procesos asociados a los mismos, calificndolos en Alto, Medio o Bajo.
La asignacin de los pesos o ponderadores para cada macroproceso, proceso y factor de riesgo
son parametrizables de acuerdo con la relevancia de cada uno de stos en los entes objeto de
control fiscal.
La CGR ha elaborado e incluido en SICA un catlogo de Macroprocesos, Procesos y Factores
de Riesgo aplicables a los Entes objeto de control fiscal y asuntos, de modo que en forma
transversal aplique a todas las UE.
MACROPROCESO: Conjunto de procesos econmicos, financieros, jurdicos, administrativos
y de otra ndole, ejecutados por los entes objeto de control fiscal para cumplir los fines
constitucionales y legales del Estado, sobre los que la Contralora General de la Repblica debe
focalizar el control y la vigilancia de la gestin fiscal, porque considera que en ellos puede existir
elevado riesgo de prdida de recursos o detrimento patrimonial por inadecuada gestin fiscal, si
la entidad no aplica efectivos controles que mitiguen su ocurrencia.
A continuacin, se mencionan algunos de los Macroprocesos identificados para la configuracin
de las MR de cada ente objeto de control fiscal:
Macroprocesos Misionales: Conjunto de procesos a travs de los cuales los entes objeto de
control fiscal cumplen su objeto social o su razn de ser y, hacia donde la Contralora General
de la Repblica focaliza su control fiscal, porque considera que en desarrollo de estos procesos
existe elevado riesgo de prdida de recursos, si la entidad no aplica efectivos controles que
mitiguen su ocurrencia.
Macroprocesos de Apoyo: Conjunto de procesos a travs de los cuales los entes objeto de
control fiscal hacen la provisin de los recursos necesarios para el cumplimiento de su objeto
social o razn de ser y, hacia donde la Contralora General de la Repblica focaliza su control
fiscal, porque considera que en desarrollo de estos procesos existe elevado riesgo de prdida de
recursos, si la entidad no aplica efectivos controles que mitiguen su ocurrencia.
Macroprocesos Especiales: Son procesos que obedecen a asuntos especficos o particulares, de
inters de la Contralora General de la Repblica, para atender compromisos con la Banca
Multilateral o la Cooperacin Internacional o porque a travs de la evaluacin de los mismos
puede focalizar el control fiscal a evaluar el cumplimiento de una poltica pblica, un plan, un
programa o un proyecto y en donde para ejercer el control fiscal pueden intervenir en su
ejecucin ms de un sujeto de control o ms de una dependencia de la CGR del Nivel central o
desconcentrado.
18
A su vez cada macroproceso se compone de diferentes PROCESOS relacionados con la

adquisicin, planeacin, conservacin, administracin, custodia, explotacin, enajenacin,
consumo, adjudicacin, gasto, inversin y disposicin de los fondos o bienes pblicos; as como,
a la recaudacin, manejo e inversin de sus ingresos, realizadas por los entes objeto de control
fiscal para su cumplimiento misional.
FACTORES DE RIESGO: Situaciones cuyo eventual ocurrencia afectara negativamente la
adecuada utilizacin del recurso pblico y el cumplimiento de los fines constitucionales y legales
del Estado por parte de los entes objeto de control fiscal, reflejadas en la legalidad, la eficiencia,
la economa, la eficacia, la equidad, la imparcialidad, la moralidad, la transparencia, la publicidad
y/o los costos ambientales con que los mismos ejecutan su gestin fiscal.
A continuacin, se reflejan algunos factores de riesgos de los Macroprocesos, los cules pueden
ser complementados, en la medida que el enfoque de riesgos y controles y la dinmica del Estado
y de los auditados, as lo ameriten:
FACTORES DE RIESGO
MACROPROCESOS MISIONALES Y ESPECIALES
MACROPROCESOS DE APOYO
1.
CONSISTENCIA DE LA INFORMACIN
1.
Que la totalidad de los hechos u operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole, referidas al
cumplimiento del objeto social o razn de ser de las
entidades, no reflejen la realidad de manera fidedigna, no
se encuentren incluidas en los sistemas de informacin o
prueben situaciones que no han sucedido en la prctica,
induciendo al error a quien toma como insumo los
presupuestos, estados financieros, informes, planes,
contratos y/o cuentas.
CONSISTENCIA DE LA INFORMACIN
Que la totalidad de los hechos u operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole, referidas a la
provisin de los recursos necesarios para el cumplimiento
del objeto social o razn de ser de las entidades, no reflejen
la realidad de manera fidedigna, no se encuentren incluidas
en los sistemas de informacin o prueben situaciones que
no han sucedido en la prctica, induciendo al error a quien
toma como insumo los presupuestos, estados financieros,
informes, planes, contratos y/o cuentas.
2.
COMPETENCIA
2.
Que los hechos u operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole, referidas al cumplimiento del
objeto social o razn de ser de las entidades, no sean
ejecutadas, ordenadas u autorizadas por el funcionario
facultado para tal efecto o no cuente con la experiencia
y/o conocimientos necesarios.
COMPETENCIA
econmicas y de otra ndole, referidas a la provisin de los
recursos necesarios para el cumplimiento del objeto social
o razn de ser de las entidades, no sean ejecutadas,
ordenadas u autorizadas por el funcionario facultado para
tal efecto o no cuente con la experiencia y/o
conocimientos necesarios.
3.
ECONOMA
3.
Que en la ejecucin de los hechos u operaciones
financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole,
referidas al cumplimiento del objeto social o razn de ser
de las entidades, durante un perodo determinado, no se
haya realizado una adecuada adquisicin y asignacin de
recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales, en procura
de maximizar sus resultados.
ECONOMA
referidas a la provisin de los recursos necesarios para el
cumplimiento del objeto social o razn de ser de las
entidades, durante un perodo determinado, no se haya
realizado una adecuada adquisicin y asignacin de
recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales, en procura
de maximizar sus resultados.
4.
EFICACIA
4.
objeto social o razn de ser de las entidades, durante un
perodo determinado, no posibiliten que sus resultados se
logren de manera adecuada y en concordancia con sus
objetivos y metas.
EFICACIA
o razn de ser de las entidades, durante un perodo
determinado, no posibiliten que sus resultados se logren
19
FACTORES DE RIESGO
MACROPROCESOS MISIONALES Y ESPECIALES
MACROPROCESOS DE APOYO
de manera adecuada y en concordancia con sus objetivos
y metas.
5.
EFICIENCIA
5.
objeto social o razn de ser de las entidades, durante un
perodo determinado, no produzcan la mxima cantidad
de bienes, servicios o resultados, con una cantidad
adecuada de recursos e insumos utilizados.
6.
EFECTIVIDAD
referidas al cumplimiento de su objeto social o razn de
ser, durante un perodo determinado, las entidades no
demuestren el grado de satisfaccin o impacto que
produce el bien o servicio a su cargo o bajo su
responsabilidad, dentro de una comunidad o poblacin
objeto.
7.
EQUIDAD
6.
identifiquen los receptores de la accin econmica o
realicen una indebida distribucin de costos y beneficios
entre los diferentes sectores econmicos y sociales.
EQUIDAD
cumplimiento de su objeto social o razn de ser, durante
un perodo determinado, las entidades no identifiquen los
receptores de la accin econmica o realicen una indebida
distribucin de costos y beneficios.
8.
LEGALIDAD
7.
objeto social o razn de ser de las entidades, no se hayan
realizado de conformidad
con las normas
constitucionales, legales y reglamentarias que le son
aplicables.
LEGALIDAD
o razn de ser de las entidades, no se hayan realizado de
conformidad con las normas constitucionales, legales y
reglamentarias que le son aplicables.
9.
OPORTUNIDAD
8.
objeto social o razn de ser de las entidades, se lleven a
cabo por fuera de los trminos establecidos para su
ejecucin, generando perjuicios para los intereses de la
entidad y por ende afectando el bienestar de la comunidad
o poblacin objeto.
OPORTUNIDAD
o razn de ser de las entidades, se lleven a cabo por fuera
de los trminos establecidos para su ejecucin, generando
perjuicios para los intereses de la entidad.
10. VALORACIN DE COSTOS AMBIENTALES

9.
hayan tomado medidas para mitigar el impacto por el uso
o deterioro de los recursos naturales y el medio ambiente
y no demuestren gestin en la proteccin, conservacin,
uso y aprovechamiento responsable de los mismos.
VALORACIN DE COSTOS AMBIENTALES

cumplimiento de su objeto social o razn de ser, durante
un perodo determinado, las entidades no hayan tomado
medidas para mitigar el impacto por el uso o deterioro de
los recursos naturales y el medio ambiente y no
demuestren gestin en la proteccin, conservacin, uso y
aprovechamiento responsable de los mismos.
20
EFICIENCIA
o razn de ser de las entidades, durante un perodo
determinado, no produzcan la mxima cantidad de bienes,
servicios o resultados, con una cantidad adecuada de
recursos e insumos utilizados.
La adecuada calificacin de los factores de riesgo permite hacer un mejor aprovechamiento de

los recursos asignados a la Auditora y se constituyen en la base para la definicin de los objetivos
generales y especficos de la misma.
Las UE, deben realizar el mayor esfuerzo y dedicacin en la construccin de las matrices de
riesgo por cada ente objeto de control fiscal que tiene a su cargo para auditar en su jurisdiccin,
para lo cual deben establecer las estrategias, cronogramas necesarios e involucrar a los servidores
de los diferente niveles de la dependencia que conocen los sectores y los entes auditados; as
como, tener en cuenta, los resultados de auditoras anteriores, los resultados de la atencin de
denuncias, los informes sectoriales, los resultados de los controles en tiempo real y dems
informacin que permita visualizar los riesgos que tienen las entidades auditadas y de esta manera
tener elementos de juicio para asignar las ponderaciones y los niveles de riesgo.
2.1.4. Priorizacin de entes objeto de control fiscal - Ranking
La priorizacin se realiza mediante la utilizacin del ranking como herramienta tcnica que
permite generar una clasificacin de los entes objeto de control fiscal ordenados en forma
descendente, conforme a la Importancia Relativa y el Nivel de Riesgo que obtuvieron a travs
de la MIR y la MR, bajo los siguientes parmetros:
IMPORTANCIA
RELATIVA
RANKING
NIVEL DE RIESGO
ALTO
MEDIO
BAJO
ALTO
1
ALTO
2
ALTO
4
MEDIO
MEDIO
3
ALTO
5
MEDIO
7
BAJO
BAJO
6
MEDIO
8
BAJO
9
BAJO
ADAPTADO PARA CGR COLOMBIA
La Oficina de Planeacin verificar el ranking nacional y verificar la observancia a las polticas

y lineamientos definidos por la alta direccin.
La Oficina de Planeacin concertar con las UE los cambios propuestos sobre el ranking. As
mismo, a efectos de garantizar los insumos para los informes de ley en cuanto a productos y
fechas se concertar lo pertinente con la Contralora Delegada de Economa y Finanzas Pblicas,
y para la articulacin del control fiscal con la sociedad civil se convocar a la Contralora
Delegada para la Participacin Ciudadana.
La Oficina de Planeacin informar sobre el resultado de la concertacin, para que se proceda
por parte de cada UE, a realizar en SICA los ajustes pertinentes.
21
2.1.5. Determinacin de Prioridades Nacionales y de las UE

Las prioridades nacionales son los programas y las materias que tienen cobertura nacional y que
son de inters de la CGR, del Congreso Nacional o de la Ciudadana, los cuales son definidos
por el Comit Directivo de la Entidad, en cabeza del Contralor (a) General de la Repblica. Estos
programas entrarn como prioridad nacional en el Plan de Vigilancia y Control Fiscal de cada
UE, subordinando el ranking de sta, significa entonces que estas auditoras deben ser
programadas en forma obligatoria por todas las dependencias que participan en el plan
programa, o proyecto a auditar.
As mismo, las UE pueden hacer propuestas de prioridades sectoriales, sub sectoriales, regionales
o locales, sobre entes o asuntos objeto de control fiscal, que sean de impacto en su mbito o en
donde se vislumbre riesgo de prdida de recursos pblicos o de detrimento patrimonial. Estas
prioridades deben ser presentadas por cada UE ante el Comit Directivo para su respectiva
aprobacin y posterior comunicacin a la Oficina de Planeacin.
2.2.
Programacin y Seguimiento del PVCF

ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
ELABORAR MATRIZ DE
PLANIFICACIN Y
PROGRAMACIN DEL PVCF
COMIT TCNICO Y SERVIDORES PBLICOS

DESIGNADOS POR LAS UE
ESTIMAR RECURSOS PARA EJECUTAR EL

PVCF
COMIT TCNICO DE LAS UE
PRESENTAR PVCF
OFICINA DE PLANEACIN
NO
COMIT DIRECTIVO
SE APRUEBA?
SI
EJECUTAR EL PVCF
DIRECTOR SUPERIOR - UE EJECUTIVO DE AUDITORA - UE -
EFECTUAR MONITOREO Y
SEGUIMIENTO AL PVCF
DIRECTOR SUPERIOR - UE EJECUTIVO DE AUDITORA - UE OFICINA DE PLANEACIN
ACTUALIZAR EL PLAN NACIONAL

DE AUDITORAS (PNA)
FIN
El proceso de programacin se materializa en el PVCF en el sistema, mediante la herramienta

MPLPR, en la que se determinan los entes o asuntos a los cuales se les va a realizar control fiscal
en un perodo de tiempo.
22
Tiene como objetivos:

Determinar los entes objetos de control fiscal o asuntos a ser auditados por la CGR, de
acuerdo con el horizonte de planeacin definido.
Definir las fechas de inicio, su duracin y la fecha de terminacin de las auditoras.
Identificar necesidades y asignar el talento humano y los recursos para ejecutar
eficientemente el proceso auditor de acuerdo con la disponibilidad de los mismos.
Facilitar el seguimiento y control al desarrollo del proceso auditor.
Como parte del proceso de programacin del PVCF, se deben considerar la disponibilidad del
talento humano, los recursos tcnicos, tecnolgicos, fsicos y financieros; as como, la
determinacin de tiempos y cronogramas requeridos para la ejecucin del PVCF.
2.2.1. Presentacin y Aprobacin del PVCF
Con base en los registros realizados por cada UE en el mdulo de planificacin y programacin
de SICA, la Oficina de Planeacin presentar al Comit Directivo el PVCF consolidado para su
respectiva aprobacin.
Para la aprobacin del PVCF, el Comit Directivo debern tener en cuenta, entre otras, las
siguientes consideraciones:
Talento humano disponible a Nivel central y Nivel desconcentrado.

Evaluacin y asignacin de recursos de tecnologa de informacin y comunicaciones.
Disponibilidad de recursos financieros, fsicos y tecnolgicos.
Programas de capacitacin y re entrenamiento.
Coordinacin y cooperacin con otros organismos nacionales e internacionales.
Con base en los ajustes requeridos a la programacin del PVCF por el Comit Directivo, cada
UE realizarn el correspondiente registro en SICA.
Una vez determinado y aprobado el PVCF, se deben elaborar las asignaciones de actividades de
auditora, las cuales se construyen a travs del mdulo Asignacin de Trabajo de SICA.
En el siguiente grfico se visualizan las actividades de: Planificacin y Programacin de
Auditoras, Asignacin de actividades, Planeacin, Ejecucin, Informe, Supervisin,
Seguimiento, Coordinacin y Monitoreo que se realizan a travs de SICA:
23
2.2.2. Modificaciones al PVCF

A partir de la aprobacin del PVCF, cualquier modificacin se efectuar as:
Las referidas a inclusiones o cancelaciones de auditoras, deben ser solicitadas a la Oficina de
Planeacin por parte del Contralor Delegado, previa aprobacin del Comit Tcnico, mediante
comunicacin escrita con el formato debidamente diligenciado y dispuesto por la Oficina de
Planeacin para el efecto.
La Oficina de Planeacin solicitar a la Secretara Privada la realizacin de Comit Directivo para
la presentacin de las modificaciones consolidadas, para su consideracin y aprobacin. En
dicho Comit el Contralor Delegado sustentar la modificacin, y una vez aprobada comunicar
la decisin a los diferentes niveles para los ajustes correspondientes.
Los cambios de fecha de inicio o finalizacin podrn ser aprobados directamente por el Comit
Tcnico del Nivel Central, sin exceder las fechas estipuladas en el horizonte de planeacin del
PVCF (en caso contrario se requiere aprobacin del Comit Directivo), cambios que deben ser
informados a la Oficina de Planeacin para lo de su competencia.
La Oficina de Planeacin verificar las modificaciones propuestas frente a las polticas y
lineamientos y si detecta que no se ajustan, informar tal situacin para que la unidad realice la
modificacin respectiva.
24
Una vez se cuente con las aprobaciones respectivas, la UE debe realizar el ajuste respectivo en
las ATs.
2.2.3. Seguimiento y Monitoreo a la Ejecucin del PVCF
El seguimiento y monitoreo a la ejecucin del PVCF ser realizado de manera permanente por
el Comit Directivo y por cada UE, con base en la informacin del mdulo Auditoras de SICA.
De acuerdo con los resultados de este seguimiento, cada una de ellas tomar, con la debida
oportunidad, las medidas correspondientes con el fin de que lo planeado en el PVCF se cumpla.
Complementario al seguimiento anterior, el responsable de la administracin del PVCF en la
Oficina de Planeacin realizar un monitoreo sobre el avance y ejecucin de los procesos
auditores o en su defecto, cuando el Contralor General lo solicite. Este monitoreo lo efectuar
a travs de la consulta y anlisis de los reportes generados en SICA.
2.2.4. Actualizacin del Plan Nacional de Auditoras (PNA)
El Plan Nacional de Auditoras es la programacin anual armonizada y articulada entre la CGR
y los organismos de control fiscal del orden territorial, para el ejercicio del control fiscal en todo
el pas, a travs de una herramienta tecnolgica, que facilita la planeacin y racionalizacin del
proceso auditor.
Este sistema de informacin sobre el plan de auditoras que adelantan las contraloras territoriales
y la CGR, permite agrupar todos los planes generales de auditora de las contraloras
departamentales, distritales y municipales y de la CGR, respetando la autonoma e independencia
de los diferentes organismos de control.
A travs de este aplicativo, la CGR puede:
Identificar cruces de procesos auditores de la CGR y contraloras territoriales.
Identificar los casos en los que se requiera acudir a la competencia concurrente.
Determinar el accionar del control fiscal en las diferentes zonas del territorio nacional e
identificar los vacos de control.
Determinar cobertura en cuanto a nmero de sujetos de control y valor de los recursos que
se auditan.
Conocer el avance y los resultados del proceso auditor.
Poner a disposicin de la ciudadana la informacin anterior.
La Oficina de Planeacin adelantar la respectiva actualizacin del PNA con el PVCF aprobado
en la CGR.
25
2.3.
Asignacin de Actividades de Auditora
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
*APROBAR OBJETIVOS GENERALES Y

ESPECFICOS Y CONFORMAR EQUIPO AUDITOR
ELABORAR ASIGNACIN DEL TRABAJO AT - , OBJETIVO GENERAL, MATERIA A

AUDITAR Y DESIGNACIN DEL EQUIPO
AUDITOR
*COMITS TCNICOS/COMIT INTERSECTORIAL

SUPERVISOR ENCARGADO DE AUDITORA
EJECUTIVO DE AUDITORA (DIRECTOR DE VIGILANCIA

FISCAL - NIVEL CENTRAL Y PRESIDENTE DE LA
COLEGIATURA - NIVEL DESCONCENTRADO)
APROBAR Y COMUNICAR ASIGNACIN

DE TRABAJO
SI
EXISTEN
IMPEDIMENTOS
Y CONFLICTOS
DE INTERESES?
EQUIPO AUDITOR Y CUALQUIER ROL DEL PROCESO

AUDITOR
NO
ACTUALIZAR EL OBJETIVO GENERAL Y

DETERMINAR OBJETIVOS
ESPECFICOS (ACTIVIDAD A1, mdulo
auditoras)
COMUNICAR AL AUDITADO E
INSTALAR AUDITORA
DIRECTIVO UNIDADES EJECUTORAS (UES)
FIN
Objetivos
Designar el supervisor encargado y los auditores y definir quin de ellos asume el rol de
responsable o lder de auditora.
Aprobar la asignacin de actividades de auditora.
Comunicar oportunamente el inicio del proceso auditor al equipo auditor mediante correo
electrnico o a travs del mdulo Asignacin de Trabajo de SICA, y a los auditados, mediante
oficio.
26
Administrar y registrar en SICA, no solamente la informacin con respecto a las auditoras,

sino al trabajo y desempeo de los auditores.
Asignar y realizar seguimiento del trabajo por parte del equipo auditor.
La asignacin de actividades de auditora, est conformada por la asignacin de trabajo y por el
establecimiento de objetivos especficos y designacin del equipo auditor; actividades que estarn
a cargo del servidor pblico que tenga el rol de supervisor encargado de la auditora, las mismas
deben ser revisadas y aprobadas en los comits tcnicos respectivos y registrados en SICA. Para
el caso de la asignacin de actividades de auditora de las UE del Nivel desconcentrado, el Nivel
central realizar las actividades necesarias para garantizar la articulacin respectiva.
2.3.1. Asignacin de Trabajo (AT)
Esta actividad se inicia previo a la aprobacin de los objetivos generales y especficos, y la
conformacin del equipo auditor, por parte de los Comits Tcnicos e Intersectorial, segn sea
el caso.
En SICA se realizan dos AT: la primera, tipo Ejecucin, para activar y desarrollar la fase de
planeacin y ejecucin, y, la segunda, que se crea al finalizar la fase de ejecucin del proceso
auditor, es de tipo Informe final, para activar y realizar la fase de informe de la auditora.
En ambas AT se incluye: el objetivo general, la materia a auditar, la designacin del supervisor
encargado, los integrantes del equipo de auditora, y la determinacin de las fechas de inicio y
terminacin del proceso auditor.
La Asignacin de Trabajo AT de Informe se genera sobre la AT de ejecucin para iniciar la fase
de informe del proceso auditor.
En las AT se debe incluir, para cada caso, el validador del Informe Mensual de Actividades
IMA, para cada integrante del equipo auditor, lder, responsable, supervisor encargado, y
supervisor, tanto para el Nivel central como desconcentrado.
Estas Asignaciones de Trabajos sern validadas y aprobada por el Director de Vigilancia Fiscal
en el Nivel central y en el Nivel desconcentrado por un Directivo de la Gerencia Departamental
Colegiada diferente al presidente de la colegiatura; quienes para efectos de SICA, tienen el rol de
Ejecutivo de auditora.
En las actuaciones especiales (ACES) se genera una sola Asignacin de Trabajo (AT) que es la
de Ejecucin.
Las denuncias que las Unidades Ejecutoras UE- (Contraloras Delegadas Sectoriales, Gerencias
Departamentales Colegiadas, Contralora Auxiliar de Regalas, Unidad Anticorrupcin), sern
analizadas por el Directivo Superior y el Ejecutivo de Auditora, quienes de acuerdo con su
complejidad y las posibles irregularidades denunciadas por el ciudadano, podrn tomar las
siguientes decisiones:
27
a) Que la denuncia se resuelva y atienda por auditoras planificadas, cuando las posibles
irregularidades o situaciones denunciadas son asuntos que se pueden resolver por la auditora
que inicia o est en curso. Si la auditora est en curso, se verificar que la misma tenga AT
de Ejecucin en Proceso y la pertinencia de avocarla a travs del proceso auditor sin que
afecte su normal funcionamiento.
b) Que la denuncia se resuelva y atienda por Demanda imprevisible, es decir, con actividades de
fiscalizacin no planificadas, para lo cual la denuncia se podr resolver; as:
Auditoras no planificadas, cuando las posibles irregularidades o situaciones denunciadas

son asuntos que no se pueden resolver por la auditora planificada que est en curso o
porque no hay auditora PVCF en el ente objeto de control fiscal de donde se comunican
las posibles irregularidades y adems, porque los soportes entregados por el ciudadano
vislumbran que es necesario adelantar una evaluacin a diferentes reas del ente objeto
de control fiscal y por tanto es ms pertinente utilizar los diferentes procedimientos que
prev SICA en el mdulo de Auditoras.
Actuaciones Especiales (ACES), cuando las posibles irregularidades o situaciones

denunciadas son asuntos que no se pueden resolver por auditoras planificadas o no
planificadas y adems, los soportes entregados por el ciudadano vislumbran indicios de
daos patrimoniales que es necesario evaluarlos con procedimientos ms expeditos que
los previstos en el mdulo de auditora con el fin de obtener resultados en un perodo
de tiempo menor.
Atencin de denuncias (ADES), cuando las posibles irregularidades o situaciones

denunciadas son asuntos de baja complejidad y por tanto no ameritan ser tramitadas a
travs de los mdulos de auditora o de actuaciones especiales de SICA.
Cuando se atiendan denuncias por Auditoras o Actuaciones Especiales que involucren otros
aspectos, se debe realizar AT de actividades de fiscalizacin no planificadas, Tipo Atencin de
denuncias (hoy Atencin de referencias), para mantener el control de las denuncias tramitadas
por la CGR. Es decir, el servidor pblico que atienda una denuncia, tendr dos ATs, una de
Auditora o Actuacin Especial y otra de Atencin de Denuncia.
Es importante reiterar que cada denuncia se debe configurar en SICA con una AT propia y que
para vincularla a actuaciones en curso o por iniciar (Auditoras, Actuaciones Especiales o
Atencin de Denuncias) se debe crear una ADE, excepto aquellas que se resuelvan como
auditoras No Planificadas o Actuaciones Especiales, cuyo objetivo y materia a auditar se focaliza
exclusivamente a dar respuesta de fondo al ciudadano, es decir, no contempla otros objetivos o
asuntos a examinar.
El servidor pblico con rol Supervisor cuando crea la AT de ADE incluye en el campo
Observaciones el tratamiento que se dar a la misma (si se resuelve dentro de la auditora
28
planificada o no planificada, dentro de la ACE o nicamente en el mdulo de ADE), y la remite

al Ejecutivo de auditora para su validacin.
Una vez asignada la AT, los servidores pblicos proceden a resolverla bajo las siguientes
opciones:
a) Si es por auditora planificada, en desarrollo de este proceso incluirn procedimientos para
buscar evidencia sobre las posibles irregularidades o situaciones denunciadas por el
ciudadano y conformarn las observaciones o hallazgos en el mdulo de Auditoras.
b) Si es por una Auditora No Planificada o una Actuacin Especial que incluye ms objetivos
que atender exclusivamente la denuncia, en desarrollo de estos procesos incluirn
procedimientos para buscar evidencia sobre las posibles irregularidades o situaciones
denunciadas por el ciudadano y conformarn las observaciones o hallazgos en los mdulos
de Auditoras o de Actuaciones Especiales, segn corresponda.
c) Si la denuncia se atiende a travs de una Auditora No Planificada, una Actuacin Especial
o una Atencin de Denuncia, cuyo objetivo es exclusivamente atender la misma, el proceso
se realizar nicamente en los mdulos respectivos.
No obstante lo definido en los literales a) y b) anteriores, en el mdulo de atencin de denuncias
opcin Documentacin, los servidores pblicos asignados en la AT, crearn una carpeta y una
actividad en la que se referencie la AT de Auditora o de Actuacin Especial, en donde se
ejecutaron los procedimientos que soportan la respuesta de fondo al ciudadano.
As mismo, en el mdulo de Atencin de Denuncias, el servidor pblico asignado en la AT
iniciar el flujo de revisin oficio de respuesta, adjuntando el proyecto de comunicacin de
respuesta de fondo, para que los roles de Supervisor (si fue configurado), Ejecutivo de Auditora
y Directivo Superior, realicen la revisin que les corresponde de acuerdo con sus
responsabilidades.
El rol que firma la comunicacin (Directivo Superior / Ejecutivo de Auditora) deber registrar
el oficio de respuesta de fondo, en la opcin Envo Oficio Respuesta.
Este procedimiento se adelantar en el mdulo de Atencin de Denuncias por cada una de las
denuncias asignadas y atendidas por el funcionario ya sea por Auditora o Actuacin Especial.
2.3.2. Objetivos Especficos de la Auditora (Actividad A1)
En razn a que la asignacin de trabajo, incluye solamente el objetivo general, es necesario que
el Supervisor Encargado establezca los objetivos especficos de la auditora.
De otra parte, con el fin de facilitar el entendimiento integral del ente o asunto a auditar, el
supervisor encargado tambin acopiar informacin sobre: Antecedentes sectoriales y de
Responsabilidad Fiscal; Normatividad de control fiscal, Antecedentes del Control Fiscal Micro
y Fechas claves del proceso, las cuales sern registradas en SICA.
29
Si por algn motivo el supervisor encargado considera que hay necesidad de cambiar la materia
o el objetivo general del PVCF o de la asignacin de trabajo, lo puede registrar en SICA, previa
aprobacin del Comit Tcnico del Nivel central. En la materia auditar se precisarn los
Macroprocesos que en la Matriz de Riesgo - MR se vislumbran como riesgosos; as como, los
perodos a auditar.
Con base en el objetivo general y la materia auditar, el Supervisor encargado registra en SICA
los objetivos especficos aprobados por los Comits Tcnicos respectivos. Estos objetivos
especficos se fundamentan en: los Macroprocesos y procesos que en la matriz de riesgo reflejan
los mayores niveles de riesgo, el tipo de auditora (si es a un ente o un asunto) y la coherencia
con el objetivo general.
2.3.3. Declaracin de Impedimentos ticos y Conflictos de Intereses
Si los auditores, el supervisor encargado u otros que participen en cualquier rol dentro del
proceso auditor tienen causales de impedimentos a la independencia u objetividad relacionados
con la auditora asignada, debern declarar esta situacin ante la instancia superior jerrquica
correspondiente, mediante comunicacin justificada, el da hbil siguiente al recibo del correo
electrnico sobre la asignacin del trabajo o la consulta de la AT directamente en SICA. En caso
de presentarse esta situacin, la instancia respectiva proceder a nombrar a otro funcionario y
reasignarlo a otra auditora, con la aprobacin de esta modificacin por parte del Comit
Tcnico.
2.3.4. Comunicacin al Auditado e Instalacin de la Auditora
En reunin previa al inicio de la auditora con el o los representantes legales o su delegado, y la
participacin del Director de Vigilancia Fiscal o Directivo de la Gerencia Departamental o
Distrital Colegiada, se presenta el equipo auditor, se hace entrega de la comunicacin escrita,
suscrita por el Contralor Delegado o Presidente de la Colegiatura, donde informa al auditado el
inicio del proceso auditor, se solicita la Carta de Salvaguarda6, y se da por instalada la Auditora.
De la sesin se elaborar una Ayuda de Memoria. (1. Formato carta salvaguarda y 2. Formato
carta de presentacin)
3. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA
3.1.
Fase de Planeacin de la Auditora
Objetivo
Definir el alcance y la estrategia de auditora a partir del conocimiento del auditado y de la
evaluacin de los controles que el ente objeto de control fiscal tiene establecidos para mitigar los
riesgos identificados por la CGR en la matriz de riesgos construidas por las UE.
La carta de salvaguarda, es el medio a travs del cual el auditado da fe de que entregar toda la informacin nica y oficial
solicitada por la CGR.
6
30
Alcance
Esta fase se inicia con la asignacin de actividades (asignacin de trabajo AT y la actividad A1
del mdulo de auditoras) y comprende: la elaboracin del cronograma de actividades para la
fase de planeacin; el conocimiento en detalle del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar;
la evaluacin de los controles que el ente objeto de control fiscal tiene diseados para mitigar los
riesgos identificados por la CGR en la matriz de riesgos, mediante la aplicacin de pruebas de
recorrido; la determinacin de los criterios tcnicos de evaluacin, alcance y estrategia de
auditora; hasta la elaboracin y aprobacin del Plan de Trabajo y de los Programas de Auditora.
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
COMPRENDER LA ASIGNACIN DEL TRABAJO AT --, ENTENDER LOS OBJETIVOS ESPECFICOS,

COMPRENDER LA MATRIZ DE RIESGO Y
ELABORAR CRONOGRAMA DE LA FASE DE
PLANEACIN
RESPONSABLE DE AUDITORA
O LDER Y EQUIPO AUDITOR
CONOCER EL ENTE OBJETO DE

CONTROL FISCAL O ASUNTO A
AUDITAR:
Conocer en detalle del Ente

objeto de control fiscal o Asunto
a auditar
Identificar Personal Clave del

Ente objeto de control fiscal o
Asunto a Auditar
Conocer y evaluar la funcin de
auditora interna
Evaluar el Control Interno
IDENTIFICAR FACTORES DE RIESGO

DE MACROPROCESOS Y
PROCESOS:
Asociar materias especficas a
procesos
Asociar factores de riesgo de
auditora a materias especficas
Definir riesgo y procesos
significativos para la
auditora
31
EVALUAR EL RIESGO
COMBINADO, DEFINIR LA
ESTRATEGIA DE AUDITORA,
ELABORAR PLAN DE TRABAJO Y
LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
NO
SE APRUEBA PLAN
DE TRABAJO Y
PROGRAMAS DE
AUDITORA?
COMIT TCNICO
RESPONSABLE DE AUDITORA Y LDER DE AUDITORA
SI
FIN
3.1.1. Actividades Fase de Planeacin de la Auditora

Como inicio de la fase de planeacin, se requiere conocer: la Asignacin de Trabajo (AT), la
informacin registrada por el supervisor encargado en la actividad A1 Establecer objetivos
especficos de la auditora y la Matriz de Riesgo del ente objeto de control fiscal a auditar; con el
fin de comprender, el objetivo general, los objetivos especficos y dems informacin relevante
para el proceso auditor.
Cronograma de actividades fase de planeacin
En mesa de trabajo, el equipo auditor deber definir un cronograma a ejecutar en la fase de
planeacin, el cual contendr como mnimo las siguientes actividades y el tiempo establecido
para cada una: conocer el ente objeto de control fiscal o asunto a auditar; identificar controles
para mitigar los riesgos de la MR hacia donde se focaliz el proceso auditor y definir plan de
trabajo, y elaborar y aprobar los programas de auditora. (3. Cronograma Fase de Planeacin.)
Cuando el desarrollo de una auditora comprenda la actuacin en ms de una jurisdiccin
territorial, el responsable de auditora, tendr a cargo la consolidacin y la coherencia de los
cronogramas que cada UE genere en SICA. Para efectos de SICA, el cronograma consolidado
de actividades de la fase de planeacin quedar registrado en la UE a la cual pertenezca el
responsable de auditora.
32
La informacin requerida al ente objeto de control fiscal o asunto a auditar para desarrollar las
etapas del proceso auditor, ser solicitada por el responsable de auditora o el lder de auditora,
si es punto de control, a travs de comunicaciones escritas, estipulando los tiempos para la
entrega de la misma por parte el ente objeto de control fiscal o asunto a auditar, teniendo especial
cuidado en no solicitar informacin que haya sido remitida a travs de la rendicin de cuenta e
informes SIRECI. Dicha informacin deber ser utilizada en el proceso auditor y no para otros
fines y cuando tenga el carcter de reservada, confidencial y/o de uso restringido, el auditor debe
pactar las condiciones para su acceso y salvaguarda. As mismo, el acceso a la consulta de los
sistemas de informacin est restringido al uso exclusivo de la auditora.
Cuando la entidad disponga de bienes de su propiedad para el uso del equipo auditor, el
responsable de auditora o el lder de auditora, si es punto de control, recibir por escrito,
mediante inventario, especificando para cada uno de los elementos: estado, nmero de placas o
identificacin y las condiciones de seguridad.
El equipo auditor debe identificar, verificar, proteger y salvaguardar los bienes y documentos
que son propiedad de la parte interesada suministrados para su utilizacin.
3.1.2. Conocer la Entidad a Examinar (Actividad A2)
Esta actividad comprende los siguientes procedimientos:
Conocimiento en detalle del Ente objeto de control fiscal o asunto a auditar.

Identificar personal clave del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar.
Conocer la funcin de auditora interna.
Evaluar controles.
3.1.2.1. Conocimiento en detalle del Ente objeto de control fiscal o Asunto a auditar
El obtener una comprensin del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar y su entorno, es
un proceso continuo y dinmico, que se inicia en la fase de planeacin de la auditora y se debe
actualizar y analizar en el transcurso de la misma. Esta comprensin facilita la determinacin del
objeto principal del auditado; el bien y/o servicio a prestar; la naturaleza, caractersticas,
actividades y/o procesos; los riesgos de prdida o de inadecuada utilizacin de recursos, que se
pueden presentar en desarrollo del objeto principal y la existencia o no de controles establecidos.
Esto implica realizar, entre otras, las siguientes actividades y preguntas: conocer cul es su da a
da; qu actividades desarrollan su razn de ser?; cules son los productos y/o servicios que
ofrece?; qu necesidades especficas satisfacen sus productos y/o servicios?; cul es la
poblacin objetivo? Cul es su relacin con otras entidades pblicas?; cmo es el flujo de
recursos pblicos?
Teniendo en cuenta los Objetivos de la auditora y la matriz de riesgo del ente objeto de control
fiscal, el equipo auditor focalizar su anlisis y conocimiento en los aspectos especficos objeto
de la auditora.
33
Existen diferentes mtodos y herramientas para que el auditor obtenga un entendimiento

holstico del negocio y una visin de conjunto del ente o asunto a auditar, como por ejemplo:
entrevistas, matriz DOFA, TASCOI, desdoblamiento de complejidad, PEST o modelo de
revisin del negocio.
De manera complementaria, el equipo auditor debe consultar y analizar la informacin del ente
objeto de control fiscal o asunto a auditar, disponible en los sistemas de informacin de la CGR,
y del Gobierno Nacional y Territorial.
Para asegurar que todos los integrantes se apropien del conocimiento integral del auditado, en
mesa de trabajo se socializar dicho conocimiento, y se deja constancia sobre los aspectos
analizados de mayor importancia en la ayuda de memoria y en el formato 4. Conocimiento del
ente o asunto a auditar.
Para soportar el conocimiento de la entidad, el equipo auditor debe subir al sistema todos los
documentos y archivos que evidencian esta actividad.
3.1.2.2. Identificar Personal Clave del Ente objeto de control fiscal o Asunto a Auditar
El propsito de este procedimiento es identificar a los funcionarios con los cuales se interacta
durante el proceso auditor para el conocimiento de la entidad o para la evaluacin del control
interno; tales como: representante legal, jefe de control interno, contador, revisor fiscal, tesorero,
ordenadores del gasto, gestores fiscales para los casos en los que se identifiquen hallazgos
fiscales, entre otros.
3.1.2.3. Conocer la funcin de auditora interna
En este procedimiento se debe indagar sobre la labor desarrollada por las Oficinas de control
interno o de Auditora interna o quien haga sus veces, para evaluar si cumple con las funciones
determinadas por la normatividad vigente.
3.1.2.4. Evaluar Controles.
Consiste en obtener suficiente comprensin de los controles y la importancia que tienen para
facilitar el logro de los objetivos del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar. Este
conocimiento implica que el auditor deber aplicar pruebas de recorrido en la fase de planeacin,
y pruebas de cumplimiento y sustantivas en la fase de ejecucin para emitir concepto sobre la
calidad y eficiencia del control interno, en concordancia con los resultados finales del proceso
auditor.
Por lo anterior, para efectos de SICA, este procedimiento ser firmado por el lder o responsable
de auditora una vez culminada la fase de ejecucin.
34
3.1.3. Identificar Factores de Riesgo (Actividad A3)

Asociar materias especficas a procesos
Asociar factores de riesgo de auditora a materias especficas
Definir procesos significativos para la auditora
3.1.3.1
Asociar materias especficas a procesos
Para realizar este procedimiento, el auditor tendr en cuenta la matriz de riesgo de la entidad en
SICA, as como, el objetivo general de la AT y los objetivos especficos registrados en SICA por
el Supervisor encargado. En este procedimiento se seleccionan los Macroprocesos y procesos
que tengan que ver con la materia a auditar y con los objetivos especficos de la auditora.
3.1.3.2. Asociar factores de riesgo de auditora a materias especficas
En este procedimiento a cada proceso de los Macroprocesos seleccionados en el procedimiento
anterior, se le asocian los factores de riesgos que mediante las pruebas de recorrido y la
comprensin del Control Interno y del conocimiento del ente o asunto auditado se consideran
de mayor impacto, debido a que se observa que los controles no siempre estn bien diseados o
no se aplican sobre todo para la proteccin y salvaguarda de los recursos pblicos.
3.1.3.3. Definir procesos significativos para la auditora
En este procedimiento se califican los factores de riesgo de cada uno de los procesos desplegados
de acuerdo con su impacto (Alto, Medio o Bajo) y posteriormente se proceden a seleccionar los
procesos considerados significativos para el desarrollo de la auditora, los cuales se obtienen
mediante el conocimiento del ente o asunto a auditar, las pruebas de recorrido y la comprensin
del diseo de los controles verificando si mitigan el riesgo de prdida de recursos pblicos.
3.1.4. Metodologa de Evaluacin de Controles
El modelo adoptado por la CGR para la evaluacin del Control Interno, es un instrumento que
permite a los auditores determinar durante el desarrollo del proceso auditor, el grado de
confianza que stos puedan depositar en los controles implementados por el ente objeto de
control fiscal, establecer la profundidad de las pruebas de auditora y soportar el concepto que
se emita por parte de la CGR, sobre la calidad y eficiencia de los controles.
35
La evaluacin del control interno, se realiza en dos eventos, as:

En la fase de planeacin
Con base en los riesgos inherentes que identific la UE en la matriz de riesgo MR, los auditores
debern:
Identificar y comprender los controles
Evaluar el diseo de los controles
Identificar y comprender los controles: Los objetivos de identificar y comprender los controles,
son:
Identificar controles que generen seguridad razonable de que las desviaciones en los procesos
son detectados de manera oportuna.
Identificar controles que provean seguridad razonable de que los riesgos significativos
identificados son prevenidos o son detectados.
Identificar los controles que puedan ser probados.
Determinar si faltan controles que sean necesarios.
Determinar la dependencia de los controles sobre Tecnologas de Informacin - TI.
36
Los controles pueden corresponder a cualquier procedimiento o medida que el auditado haya
establecido para prevenir o mitigar riesgos o errores durante la ejecucin de las actividades dentro
de un proceso y el procesamiento de transacciones o para detectar oportunamente las
desviaciones que puedan haber ocurrido.
Mitigacin de Riesgos: Sobre aquellos procesos considerados en la matriz de riesgo del ente
objeto de control fiscal, que presentan factores de riesgo calificados preferiblemente en Alto o
Medio, los auditores aplicarn las pruebas de recorrido para verificar si las medidas que la entidad
ha establecido se orientan a reducir, transferir o asumir el riesgo; para esta ltima opcin, el ente
objeto de control deber presentar los estudios tcnicos que demuestren el costo/beneficio de
esta decisin, sin perjuicio que esta situacin sea revelada en el informe de auditora.
Evaluar el Diseo de los Controles: Esta procedimiento se ejecutar mediante pruebas de
recorrido. (5. Formato Pruebas de recorrido).
Las pruebas de recorrido tienen como propsito verificar, el diseo de los Controles
Diseo de los Controles: Para determinar si el control est bien diseado, el auditor debe verificar
que el control cumpla con los siguientes criterios:
Apropiado: Que el control identificado previene o mitiga los riesgos de la actividad a
controlar.
Responsable de ejecutar el control: Si hay una persona responsable de ejecutar el control, si
la persona que aplica los controles se ajusta al cargo que desempea y si existe segregacin
de funciones.
Frecuencia del control: La periodicidad de la aplicacin del control es correspondiente con
la frecuencia de ejecucin de las actividades para las cuales se estableci el control.
Documentacin del control: El control se encuentra debidamente formalizado (Polticas /
Manuales de procedimiento y de funciones)
Con la aplicacin de las pruebas de recorrido, se determinar si el diseo del control es:
Adecuado, Parcialmente Adecuado o Inadecuado
Para efectos de cuantificar su resultado, la equivalencia numrica es la siguiente:
EVALUACIN DEL DISEO
DE CONTROLES
Adecuado
Parcialmente Adecuado
Inadecuado
CRITERIOS
Cumple con todos los criterios
Cumple con el criterio: apropiado
pero incumple algn otro de los
criterios
Incumple con el criterio apropiado
o no cumple con ninguno de los
criterios
37
PUNTAJE
1
2
En la fase de ejecucin
El equipo auditor con la aplicacin de los procedimientos de auditora que incluye pruebas de
cumplimiento y sustantivas deber determinar si los controles son efectivos.
Efectividad de los Controles: Para determinar la efectividad del control, el auditor debe verificar
que cumple con los siguientes criterios:
Existe evidencia en la muestra examinada, que el control implementado est siendo utilizado.
El control examinado en la muestra, previene o mitiga los riesgos.
No se determinaron hallazgos de auditora asociados a ese control.
EVALUACIN DE LA
EFECTIVIDAD DE LOS
CONTROLES
Efectivo
Con deficiencias
Inefectivo
CRITERIOS
Cumple con los criterios
Incumple uno de los criterios
Incumple los criterios
PUNTAJE
1
2
3
Calidad y Eficiencia del Control Interno

La evaluacin y calificacin de la calidad y eficiencia de los controles que el ente objeto de control
fiscal tiene implementados, resulta de la evaluacin del diseo y de la efectividad de los controles.
(6. Matriz de Evaluacin de la calidad y eficiencia del Control Interno).
La evaluacin final del control interno, se realiza en forma automtica en la matriz bajos los
siguientes parmetros:
De acuerdo con el puntaje asignado a las evaluacin del diseo de los controles y de
efectividad.
El diseo se pondera con un 30% y la efectividad equivale a un 70% sobre el total.
Por cada evaluacin (diseo y efectividad) se realiza la sumatoria de los puntajes asignados a cada
control evaluado, el resultado se multiplica por el porcentaje de ponderacin de cada criterio y
se divide por el nmero de controles que fueron evaluados.
La evaluacin final del Control Interno, ser la sumatoria de los resultados obtenidos por cada
criterio (diseo y efectividad), y ser la que se traslada a la matriz de evaluacin de Gestin y
Resultados, teniendo en cuenta que uno (1) equivale a 100% y tres (3) es igual a 0%.
38
Para efectos de la evaluacin final de la calidad y eficiencia del control interno, se han definido
los siguientes rangos:
RANGOS
CONCEPTO
De 1 a < 1,5
Eficiente
De = >1,5 a < 2
Con deficiencias
De = >2 a 3
Ineficiente
El responsable de auditora con base en los resultados de la evaluacin de los controles de la

matriz de calidad y eficiencia de control interno a nivel de ente objeto de control fiscal,
garantizar la emisin de un concepto sobre la calidad y eficiencia del control interno, para ser
reflejado en el dictamen integral o en la carta de conclusiones segn sea el caso. As como un
concepto sobre la operatividad de la oficina de Control Interno.
Consolidacin Control Interno con puntos de control
Cuando el auditado cuente con puntos de control, en el Nivel central o descentralizado, el
responsable de auditora debe tomar los resultados de la matriz de calidad y eficiencia del control
interno de cada punto de control para efectuar la respectiva consolidacin.
El responsable de auditora deber tener en cuenta todos los resultados de la evaluacin de los
controles y consolidarlos por Macroprocesos en una nica matriz de calidad y eficiencia de
control interno a nivel de ente objeto de control fiscal, la cual arrojar la calificacin que
alimentar la matriz de evaluacin de gestin y resultados, acompaada de un concepto sobre la
calidad y eficiencia del control interno, para ser reflejado en el dictamen integral o en la carta de
conclusiones segn sea el caso, con el concepto de la operatividad de la Oficina de Control
Interno.
3.1.5. Definir plan de trabajo, elaborar y aprobar los programas de auditora (Actividad A4)
Evaluar riesgo combinado de procesos significativos
Definir la estrategia para la auditora
Elaborar Plan de trabajo y programas de auditora.
Corresponde al registro de la actividad A4 del Mdulo Auditoras de SICA.
39
3.1.5.1. Evaluacin de riesgo combinado de procesos significativos

En este procedimiento se califica por cada proceso significativo el riesgo combinado que resulta
de confrontar el riesgo inherente que viene de la Matriz de Riesgo con el riesgo de control que
se obtuvo al aplicar las pruebas de recorrido y en la evaluacin de controles.
Para este efecto se deben considerar las definiciones de riesgo inherente y riesgo de control, as:
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de una aseveracin a una representacin errnea, que
pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con otras
representaciones errneas, suponiendo que no hubiera controles internos relacionados
(Normas Internacionales de Auditora). Est asociado a la naturaleza de una entidad y a las
actividades que desarrolla, es el riesgo propio del negocio o del proceso.
Riesgo de control: Es el riesgo de que no se prevenga o detecte y se corrija oportunamente,
por el control interno de la entidad, una representacin errnea que pudiera ocurrir en una
aseveracin, y que pudiera ser de importancia relativa, en forma individual o en agregado con
otras representaciones errneas. Significa que aunque existan los controles stos pueden ser
vulnerables, por lo que existir alguna posibilidad que se presenten errores o irregularidades.
Es el riesgo de que los controles no operen.
Al realizar este procedimiento es necesario justificar la calificacin (alto, medio o bajo) y el
objetivo clave del proceso significativo.
Para efectos de la determinacin del riesgo combinado, se han definido los siguientes rangos:
RIESGO COMBINADO
RIESGO DE CONTROL
RIESGO INHERENTE
ALTO
MEDIO
BAJO
INADECUADO
PARCIALMENTE
ADECUADO
ADECUADO
ALTO
ALTO
MEDIO
ALTO
MEDIO
BAJO
MEDIO
BAJO
BAJO
Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango Alto, el Equipo Auditor deber aumentar
las pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia suficiente y competente para la emisin
de sus conclusiones o hallazgos.
Igualmente, es necesario considerar las siguientes definiciones de los tipos de procesos
significativos; as como, la determinacin del concepto de la recurrencia o frecuencia en que se
realizan los procesos.
Misionales: Procesos orientados a la misin de la entidad y razn fundamental de su negocio.
Cumplimiento: Procesos orientados a la legislacin o reglamentacin vigente.
40
Apoyo: Procesos orientados a asuntos administrativos, operacionales, contables y/o

financieros.
Rutinario: Procesos que responden a datos registrados con recurrente frecuencia, Ejemplo
pago de contratos.
No rutinario: Procesos cuyos datos que manejan no son parte del flujo rutinario. Ejemplo la
venta de un bien inmueble en entidades que su misin no se focaliza a este asunto.
Estimacin: Procesos cuyas transacciones recogen los numerosos juicios, decisiones y
elecciones que hace el usuario. (Constitucin de provisiones de cartera, de demandas en
contra, de pasivo pensional, entre otros)
3.1.5.2. Definir la estrategia para la auditora
La estrategia de auditora consiste en establecer el direccionamiento que se le dar al proceso
auditor, fundamentalmente definiendo el alcance, el cmo y dnde se desarrollar el trabajo, el
cual debe registrarse en el Plan de Trabajo.
De acuerdo con los resultados de las evaluaciones de riesgo combinado realizadas para los
procesos significativos y transacciones representativas, el equipo auditor desarrollar una
estrategia de auditora que permita el cumplimiento de los objetivos trazados en la asignacin de
actividades. Las estrategias posibles de las pruebas de auditora son: enfoque en controles
(cumplimiento) y enfoque sustantivo.
El equipo auditor debe analizar los resultados del riesgo combinado en la matriz de evaluacin
de la calidad y eficiencia del control interno. Para aquellos procesos significativos donde el
riesgo combinado haya sido calificado en Alto y Medio, la estrategia preferiblemente debe
ser profundizando la ejecucin de la auditora con pruebas sustantivas y si la calificacin del
riesgo combinado es baja, se deben realizar su evaluacin en mayor proporcin con pruebas
de cumplimiento o con pruebas de doble propsito, es decir sustantivas y de cumplimiento.
Indistintamente de la estrategia que se seleccione, el requisito es el mismo para verificar las
actividades que comprenden los procesos significativos del ente objeto de control fiscal o asunto
a auditar, considerando los tipos de errores que pueden ocurrir.
La comprensin integral del auditado y los resultados de auditoras anteriores, permitirn
establecer el grado de confianza que merecen los controles de los procesos significativos que
inician, registran, procesan y reportan las operaciones o transacciones.
Como resultado de la definicin de la estrategia de auditora, existirn procesos o transacciones
sobre los cuales la estrategia ser con nfasis en enfoque en controles (pruebas de cumplimiento),
para lo cual el equipo auditor deber aplicar su juicio profesional con el fin de seleccionar los
controles que, de acuerdo con las pruebas de recorrido, se aplican o se aplican parcialmente.
A cada proceso significativo se le describe la estrategia de auditora, si es con nfasis en pruebas
de cumplimiento y/o en pruebas sustantivas, teniendo en cuenta los resultados de las actividades
A2 y A3, principalmente con la evaluacin del CI y la identificacin de factores de riesgo.
41
3.1.5.3. Elaborar plan de trabajo y programas de auditora

El plan de trabajo
Se considera como la carta de navegacin del equipo de auditora para las fases de ejecucin e
informe y es un instrumento para el control de calidad al proceso.
El propsito principal del plan de trabajo es permitir al equipo auditor focalizar el proceso,
comunicar nuevos requerimientos y propuestas, definir la estrategia de auditora para las fases
de ejecucin e informe, proporcionar una base de discusin sobre diferentes aspectos del
proceso y servir como elemento de control de calidad y seguimiento de la auditora.
Los elementos que debe contener como mnimo el plan de trabajo son: objetivos y alcance de la
auditora, resumen del conocimiento del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar, procesos
significativos o lneas a evaluar, estrategia de auditora, cronograma de actividades para las fases
de ejecucin de la auditora e informe.
Cuando la auditora comprenda la actuacin de ms de un equipo auditor de una o varias UE,
se estructurar el plan de trabajo de manera consolidada e incluir las actividades asignadas a
cada una, verificando que los aspectos definidos estn acorde con el objetivo general y con los
objetivos especficos establecidos en la asignacin de actividades. Para efectos de SICA, el plan
de trabajo consolidado quedar registrado en la UE a la cual pertenezca el responsable de
auditora.
El plan de trabajo consolidado incluir como anexo los cronogramas de actividades que
presentaron los equipos de auditora tanto de la sede principal del auditado como de las sedes
ubicadas en el Nivel desconcentrado.
El Plan de Trabajo que se entregue para aprobacin debe ser el resultado de los registros que se
hayan hecho en el sistema en las actividades A1 a la A4; Los aspectos mnimos que se deben
considerar para su validacin y aprobacin por parte de los funcionarios competentes son:
Que corresponda con los registros en SICA
Que los procesos seleccionados y el alcance definido est acorde con los objetivos de la
asignacin de actividades de auditora.
Que exista una alineacin entre los resultados de la evaluacin del Control Interno y la
estrategia de auditora y dems informacin.
Que el cronograma de actividades contemple los aspectos mnimos requeridos para alcanzar
los objetivos establecidos en la asignacin de actividades de auditora.
Cuando el desarrollo de una auditora comprenda la actuacin en ms de una jurisdiccin
territorial, el responsable de auditora garantizar que el plan de trabajo consolidado, contenga
las lneas de auditora o aspectos especficos que deben ejecutar los equipos de auditora a nivel
nacional.
42
El plan de trabajo deber ser aprobado por el Comit Tcnico del Nivel central y en el nivel
territorial por el Comit Tcnico del Nivel desconcentrado, cuando la sede principal del auditado
est ubicada en la respectiva jurisdiccin territorial, para lo cual tendr como base la aprobacin
que el supervisor encargado ha realizado a cada actividad y procedimiento de la fase de
planeacin. Dicha aprobacin deber surtirse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a su
presentacin, el Supervisor informar al equipo auditor los resultados de la revisin del Plan de
Trabajo; vencido este trmino y si no hay pronunciamiento alguno, se entender aprobado. (7.
Formato Plan de Trabajo; 8. Cronograma Fases de Ejecucin e Informe)
El equipo de auditora incluir en el cronograma de actividades Fases de Ejecucin e Informe
dentro de las Actividades posteriores a la auditora el trmino mximo razonable para el traslado
de hallazgos fiscales, y los dems hallazgos con posible connotacin disciplinaria, penal u otra
incidencia, atendiendo en todo caso los criterios de complejidad de la entidad auditada, recurso
humano que integra el grupo auditor y especialidad de los temas objeto de la auditora. En
relacin con los fiscales, adems debe considerarse la necesidad de integrar los expedientes
objeto de traslado con la plenitud de soportes, conforme lo exigen los artculos 41 de la Ley 610
de 2000 y 98 de la Ley 1474 de 20117 y el diligenciamiento del formato 10. Entrega hallazgos
fiscales.
El Comit Tcnico o aquella otra instancia que aprueba el plan de trabajo, a su vez revisarn y
dejarn expresamente en el acta respectiva, el trmino mximo para el traslado de los hallazgos
con presunta incidencia.
De otra parte, el Directivo que tiene en SICA rol de Ejecutivo de Auditora o el Supervisor que
asiste al Comit y tiene bajo su monitoreo y control la auditora, comunicar a los equipos de
auditora el trmino mximo que aprob el Comit Tcnico o la instancia respectiva para realizar
el traslado de los hallazgos.
Elaborar y aprobar los programas de auditora
Los programas de auditora son el esquema detallado del trabajo a realizar y los procedimientos
a aplicar en la fase de ejecucin. En el programa se determina el alcance, la oportunidad y la
profundidad de las pruebas para la obtencin de las evidencias que soporten los conceptos y
opiniones.
Los propsitos del programa de auditora son:
Verificar los objetivos previstos para cada proceso significativo o lnea de auditora.
Evaluar riesgos y control especficos por cada proceso significativo o lnea.
Identificar fuentes y criterios de auditora.
Describir los procedimientos de auditora que se aplicarn.
Obtener evidencia sobre el proceso significativo o lnea evaluada.
Resolucin Reglamentaria Orgnica REG-ORG-0004-2014 del 5 de noviembre de 2014
43
La elaboracin, contenido y ejecucin de los programas de auditora, son responsabilidad del

equipo auditor, por cuanto ste tiene conocimiento pleno de los procedimientos de la entidad y
es el encargado de desarrollar el trabajo de campo. Cuando la ejecucin de una auditora
comprenda la actuacin en ms de una jurisdiccin territorial, el responsable de auditora,
verificar que los programas de auditora contengan los procedimientos especficos a desarrollar
por los dems equipos auditores, previo a su aprobacin.
Los programas de auditora debern ser aprobados por el responsable de auditora, de lo cual se
dejar registro en la respectiva ayuda de memoria. Los aspectos mnimos que se deben considerar
para su aprobacin, son:
Que corresponda con los registros hechos en SICA
Que los procedimientos permitan la evaluacin de los procesos significativos seleccionados
Que los procedimientos estn acordes con los objetivos de la auditora y logren el alcance
definido
Que se elaboren procedimientos para actividades especficas como: la evaluacin final de los
Controles, la evaluacin y el concepto sobre la Gestin y Resultados, la evaluacin y opinin
sobre los estados contables, la evaluacin del Plan de Mejoramiento, la atencin de denuncias
(cuando sea del caso), etc.
Que los procedimientos reflejen la coherencia entre los resultados de la evaluacin del
Control Interno y el tipo de pruebas en la estrategia de auditora.
Que los procedimientos se programen para realizarlos antes de culminar la fase de ejecucin.
La estructura de los programas de auditora, como mnimo, debe considerar los siguientes
componentes: qu hacer, cmo hacer, cundo hacer, dnde hacer y para qu hacer, as:
Denominacin del proceso significativo o lnea de auditora: hace referencia al nombre del
proceso, programa, proyecto, plan, procedimiento, ciclo operacional, actividad, rea, cuenta
o asunto que se va auditar.
Objetivos: estn relacionados con lo que el evaluador pretende buscar al realizar un examen
especfico; como por ejemplo: verificar el adecuado uso de los recursos pblicos; verificar la
produccin o provisin de los bienes y servicios en trminos de calidad, cantidad, costo,
oportunidad; evaluar los riesgos de desvo de recursos en la obtencin de esos bienes y/o
servicios; establecer el cumplimiento de polticas, planes y programas; comprobar la
efectividad de los procesos o actividades; establecer la confianza hacia los controles;
determinar la efectividad de los sistemas de informacin; comprobar la calidad de los
registros de las transacciones y operaciones; y evaluar el cumplimiento de la normatividad
que regula la actividad o el proceso auditado.
Fuentes de criterios: corresponden a las normas, disposiciones, procesos, procedimientos,

guas y buenas prcticas aplicables al proceso significativo o a la lnea auditada.
44
Criterios de auditora8: son el deber ser de lo que se evala, se constituyen en parmetros

razonables frente a los cuales deben evaluarse la obtencin de bienes y servicios, la
prevencin de riesgos de desviacin de recursos, las prcticas administrativas, los sistemas
de control e informacin y, los procesos y procedimientos observados.
Procedimientos: conjunto de pasos secuenciales y lgicos para atender el cumplimiento de

los objetivos propuestos en la evaluacin. Incluye la aplicacin de tcnicas de auditora que
le permiten al auditor fundamentar sus opiniones y conceptos. Las tcnicas entre otras,
pueden ser: Escrita, Verbal, Fsica, Ocular y Documental.
3.2.
Fase de Ejecucin de la Auditora
Objetivos
La fase de ejecucin es la parte central de la auditora, en ella se practican todas las pruebas y se
utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que
sustentarn el informe.
Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos en la asignacin de actividades de
auditora y desarrollar las tareas definidas en el plan de trabajo.
En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de auditora para cada proceso
significativo o lnea y aplica pruebas mediante las diferentes tcnicas de auditora que conduzcan
a determinar los hallazgos.
El anlisis est orientado a examinar de acuerdo con el alcance de la auditora los siguientes
aspectos, entre otros:
Obtencin de los bienes y/o servicios que produce el auditado en trminos de calidad,
cantidad, costo y oportunidad.
Evaluacin de los riesgos de desvo de los recursos para la obtencin de los bienes y/o
servicios.
Cumplimiento de la reglamentacin que regula sus operaciones.
Razonabilidad de la informacin financiera.
Calidad y eficiencia del control interno del auditado
Los criterios emanan de las fuentes de criterio y se utilizan como base para determinar el grado de cumplimiento de normas,
metas, planes, programas u objetivos de una organizacin. Son el referente para evaluar la condicin actual. El mejor criterio es
simplemente una mejor manera de llevar a cabo una tarea o lograr un propsito.
8
45
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
EJECUTAR
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA
EQUIPO AUDITOR
ESTRUCTURAR
OBSERVACIONES, HALLAZGOS
DE AUDITORA, DILIGENCIAR
MATRIZ DE GESTIN Y
RESULTADOS, EMITIR
CONCEPTOS Y OPININ
RESPONSABLE DE AUDITORA, EQUIPO AUDITOR Y

COMIT TCNICO
COMIT TCNICO
RESPONSABLE DE AUDITORA Y LDER DE AUDITORA
NO
SE VALIDAN
Y SE
APRUEBAN?
SUPERVISOR ENCARGADO Y COMIT TCNICO
SI
COMUNICAR AL
AUDITADO Y ANALIZAR
LA RESPUESTA
EQUIPO AUDITOR
ACTUALIZAR MATRIZ DE
RIESGO Y JUSTIFICAR
CAMBIOS DE
ESTRATEGIA Y DE
FACTORES DE RIESGO
EQUIPO AUDITOR
ELABORAR MEMORANDO DE
PREPARACIN DE RESULTADOS
DE AUDITORA. - MPRA- Y
REPORTAR HALLAZGOS
CONSOLIDADO
EQUIPO AUDITOR
FIN
3.2.1. Actividades de la Fase de Ejecucin de la Auditora.

Una vez aprobado el Plan de Trabajo y el Programa de Auditora, el equipo auditor proceder a
ejecutar las siguientes actividades, as:
Ejecutar Procedimientos y Estructurar hallazgos de Auditora
46
Actualizar Matriz de Riesgos MR y Justificar cambios

Elaborar memorando de Preparacin de resultados de Auditora - MPRA
3.2.1.1.
Ejecutar Procedimientos y Estructurar hallazgos de Auditora (Actividad A5)
Esta actividad comprende los siguientes procedimientos, as:

Disear Procedimientos de auditora
Ejecutar y concluir procedimientos de auditora
Estructurar observaciones o hallazgos de auditora
Disear Procedimientos de Auditora:
En este tem, se define para cada auditor, los procedimientos de auditora que le corresponde
ejecutar, conforme a los programas de auditora elaborados en la fase de planeacin. En caso
que surjan aspectos que modifican el alcance de los elementos constitutivos del programa de
auditora, se procedern a realizar los respectivos ajustes por parte del equipo auditor y el
responsable de auditora los revisar y aprobar.
Cada auditor, de acuerdo con el proceso significativo o lnea de auditora debe registrar en SICA,
uno a uno, los procedimientos que quedaron definidos en el programa de auditora; y por cada
uno de ellos, definir:
El nombre corto del procedimiento

El Alcance: Parcial o Total
Procedimiento: Relacionar el procedimiento que se va a ejecutar
Oportunidad: Fecha estimada de terminacin del procedimiento
El tipo de pruebas si son de detalle o analticas
Seleccionar el Macroproceso, proceso significativo y la materia especfica al cual pertenece el
procedimiento que se est creando.
Cuando corresponda a procedimientos de evaluacin contractual, contable o presupuestal o
todo aquel en donde es posible cuantificar la muestra incluir datos sobre valor y cantidad del
universo y de la muestra a examinar.
Para efecto de determinar la muestra de auditora, el equipo auditor definir los criterios que
considere necesarios para establecer la importancia relativa de la informacin objeto de anlisis,
para lo cual utilizar la metodologa para el diseo y seleccin estadstica de la muestra que se
defina en mesa de trabajo, o nivel de materialidad, relacionado con el error de muestreo que
utilizar para el diseo de muestras.
La determinacin de la muestra le permitir al equipo auditor establecer a qu procesos, cuentas,
contratos, facturas, partidas u otra informacin, se les debe aplicar los procedimientos tcnicos
de control, para fundamentar los resultados de la auditora.
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El muestreo estadstico en la auditora implica la aplicacin de procedimientos tcnicos de tal

manera que el auditor, obtenga y evale la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de
las partidas seleccionadas, que le permita inferir estadsticamente sobre el universo. (9. Aplicativo
Muestreo)
Ejecutar y concluir procedimientos de auditora:
Esta actividad consiste en ejecutar los programas de auditora, mediante la aplicacin de los
procedimientos y pruebas de auditora, con el propsito de obtener evidencia que soporte las
conclusiones de cada una de los procesos significativos o las lneas de auditora evaluadas.
Para estos efectos, es importante tener en cuenta los siguientes aspectos:
Procedimientos Analticos: permiten obtener evidencia sustantiva (generalmente sobre
grandes volmenes de datos), para determinar integridad o identificar movimientos inslitos
a travs de tcnicas tales como Anlisis de Datos, de Razones/Tendencias.
Procedimientos sobre Detalle: corresponden a pruebas directas sobre los datos integrantes
de una clase de transaccin o de saldo de una cuenta, incluyendo pruebas sobre partida clave,
muestras representativas o informacin subyacente.
Si eventualmente no es posible realizar un procedimiento, se seleccionar en SICA, la opcin no
realizada y en el campo justificacin se describe las razones o asuntos tcnicos que impidieron
la ejecucin del procedimiento o se indicar si fue sustituido por otro procedimiento.
En este procedimiento, se precisarn las actividades que el auditor realiz para aplicar las pruebas
sustantivas y de cumplimiento y se incluirn las conclusiones que se generaron, al verificar que
el ente objeto de control fiscal est cumpliendo el deber ser criterio de auditora.
Los auditores deben registrar en SICA los resultados de la ejecucin de los procedimientos de
auditora a medida que se desarrollen, as mismo deben adjuntar los papeles de trabajo, para que
tanto el Responsable o Lder de Auditora y Supervisor Encargado los revisen y sugieran
oportunamente los ajustes que consideren pertinentes.
Estructurar observaciones o hallazgos de auditora:
Concepto de Hallazgo
El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un resultado determinante
en la evaluacin de un asunto en particular, al comparar la condicin [situacin detectada] con
el criterio [deber ser]. Igualmente, es una situacin determinada al aplicar pruebas de auditora
que se complementar estableciendo sus causas y efectos.
Todos los hallazgos determinados por la CGR, son administrativos, sin perjuicio de sus efectos
fiscales, penales, disciplinarios o de otra ndole y corresponden a todas aquellas situaciones que
hagan ineficaz, ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible ambientalmente, la
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actuacin del auditado, o que viole la normatividad legal y reglamentaria o impacte la gestin y
el resultado del auditado (efecto).
Se refiere a las deficiencias de control y/o observaciones de auditora encontradas que
inicialmente se presentan como tal y se configuran como hallazgo una vez evaluado, valorado y
validado en mesa de trabajo, con base en la respuesta de la Administracin, cuando sta se da.
Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin y validacin de
hallazgos especialmente con connotacin fiscal, ya que stos fundamentan en buena parte la
opinin y conceptos del auditor.
Los hallazgos se constituyen en un componente importante en los resultados de la auditora,
toda vez que el anlisis profesional y objetivo de cada uno de sus componentes refleja la situacin
del auditado.
La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o situaciones
que impactan el desempeo de la organizacin; estas tcnicas y procedimientos se aplican sobre
informacin, casos, situaciones, hechos o relaciones especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma lgica,
clara y objetiva, en la que se pueda observar una narracin coherente de los hechos. Los
procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.
Caractersticas y requisitos del hallazgo

La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser un proceso cuidadoso,
para que cumpla con las caractersticas que lo identifican, las cuales exigen que ste debe ser:
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CARACTERSTICA /
REQUISITO
CONCEPTO
Objetivo
El hallazgo se debe establecer con fundamento en la comparacin entre el

criterio y la condicin.
Factual (de los hechos, o relativo a

ellos)
Debe estar basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles
de trabajo. Presentados como son, independientemente del valor emocional
o subjetivo.
Relevante
Que la materialidad y frecuencia merezca su comunicacin e interprete la

percepcin colectiva del equipo auditor.
Claro y preciso
Que contenga afirmaciones inequvocas, libres de ambigedades, que est

argumentado y que sea vlido para los interesados.
Verificable
Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o pruebas.
til
Que su establecimiento contribuya a la economa, eficiencia, eficacia, equidad

y a la sostenibilidad ambiental en la utilizacin de los recursos pblicos, a la
racionalidad de la administracin para la toma de decisiones y que en general
sirva al mejoramiento continuo de la organizacin.
Siete aspectos para validar el hallazgo

Una debilidad o diferencia que en principio constituye una observacin de auditora y que
potencialmente pueda convertirse en hallazgo deber agendarse, debatirse y analizarse en mesa
de trabajo. Para que el equipo auditor tenga seguridad en la realidad del hallazgo, la informacin
que lo soporta, los presuntos responsables y las conclusiones alcanzadas, es importante que en
mesa de trabajo (que puede realizarse en varias sesiones) con el acompaamiento de al menos
un funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal, se tengan en cuenta los siguientes
aspectos:
Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio.

Verificar y analizar la causa, el efecto y la recurrencia de la observacin.
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia.
Identificar y valorar responsables y lneas de autoridad.
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones.
Evaluar y validar la respuesta.
Trasladar o hacer entrega del hallazgo al funcionario o entidad competente.
Cabe indicar que estos aspectos deben tenerse en cuenta durante la fase de ejecucin de la
auditora.
Este anlisis involucra la evaluacin de las diferencias entre la condicin y los criterios de
auditora, incluyendo las causas principales, comparadas con los sntomas y, de ser el caso, la
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recopilacin de evidencia adicional sobre los efectos de dichas observaciones, para ilustrar la
importancia del asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes.
En el anlisis el auditor debe tener en cuenta que:
Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el conocimiento de uno ayuda a
comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el sistema de administracin o manejo de los
recursos humanos ayuda a entender el punto de la eficiencia de los recursos humanos.
El anlisis de la informacin est orientado hacia la solucin de problemas. Se requiere habilidad
para llegar a conclusiones vlidas sobre los datos recolectados durante las fases de planeacin y
ejecucin.
Cualquier efecto adverso debe ser cuantificado cuando el caso as lo exija.
Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o patrn que indique potencialmente la
ineficiencia del Control Interno.
Las causas pueden ser externas al auditado; por ejemplo, el impacto de las rdenes impartidas
por los organismos centrales afecta las operaciones de muchos puntos de control de los
auditados.
Hasta donde sea posible, la relacin causa-efecto debe ser lo suficientemente clara. La labor de
supervisin debe asegurar que las evidencias que apoyen hallazgos y resultados del anlisis de
causa y efecto, sean discutidas en mesa de trabajo y con los niveles adecuados de la
administracin del auditado.
Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio
Consiste en establecer y reunir los hechos deficientes relativos a la observacin, mediante el
debate y la valoracin de la evidencia en mesa de trabajo, para responder el qu, el cmo, el
dnde y el cundo de la ocurrencia de los hechos o situaciones. Este anlisis incluye la
comparacin de operaciones con los criterios o requerimientos establecidos.
La condicin es la situacin encontrada en el ejercicio del proceso auditor con respecto a las
operaciones, actividades o procesos desarrollados por el ente auditado. De la comparacin entre
"lo que es" -condicin- con "lo que debe ser" -criterio- , se pueden tener los siguientes
comportamientos:
Se ajusta satisfactoriamente a los criterios.

No se ajusta a los criterios.
Se ajusta parcialmente a los criterios.
Supera los criterios.
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Cuando la condicin supera el criterio se considera que el auditado est cumpliendo con la
normatividad, polticas y parmetros establecidos para el cumplimiento de su misin y objetivos
institucionales.
Toda desviacin resultante de la comparacin entre la condicin y el criterio se identifica como
una observacin, la que es entendida como el primer paso para la constitucin de un hallazgo.
En la evaluacin de condiciones y criterios o normas, juega un papel importante el juicio
profesional, la experiencia, los antecedentes y la pericia del equipo auditor con el
acompaamiento del funcionario de responsabilidad fiscal.
Este procedimiento debe ser realizado cada vez que el auditor culmina su prueba de auditora y
debe quedar documentado en los papeles de trabajo.
Verificar y analizar las causas, los efectos y la recurrencia de la observacin
Una vez detectada la observacin, el auditor debe establecer las causas o razones por las cuales
se da la condicin, es decir, el motivo por el que no se cumple con el criterio. Sin embargo, la
simple observacin de que el problema existe porque alguien no cumpli el deber ser, no es
suficiente para construir un hallazgo.
El auditor debe identificar, revisar y comprender de manera imparcial las causas de la
observacin antes de dar inicio a otros procedimientos. Es importante saber el origen de la
situacin adversa, por qu persiste y si existen procedimientos internos para evitarla.
Generalmente una debilidad en el Control Interno hace que aparezca una deficiencia que al no
ser corregida desencadene en nuevas deficiencias. Al comprender la causa de la observacin,
frecuentemente se pueden identificar otros problemas que requerirn que el auditor
complemente su examen.
Las causas ms recurrentes de problemas detectados en la administracin pblica son:
Deficiencias en la comunicacin entre dependencias y personas. Esta deficiencia es an ms
grave cuando los problemas de comunicacin se dan desde el nivel directivo hacia el nivel
ejecutor.
Falta de conocimiento de requisitos.
Procedimientos o normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o poco prcticas.
Uso ineficiente de los recursos.
Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el problema.
Falta de delegacin de autoridad.
Falta de capacitacin.
Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo.
En la formulacin del hallazgo, el equipo auditor debe identificar claramente las causas del
mismo, considerando que este es un insumo fundamental para que la entidad pueda formular las
acciones de mejora en el plan de mejoramiento.
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Dentro del proceso de evaluacin del auditado es necesario considerar la relacin que existe
entre las causas y los efectos de un hecho o situacin determinada, por cuanto le permite a su
administrador implementar las acciones correctivas o preventivas que le permitan mejorar la
gestin y los resultados.
Los efectos de un hallazgo se entienden como los resultados adversos, reales o potenciales, que
resultan de la condicin encontrada; normalmente representa la prdida en dinero, bajo nivel de
economa y eficiencia en la adquisicin y utilizacin de los recursos o ineficacia causada por el
fracaso en el logro de las metas.
Una deficiencia significativa puede definirse como una omisin, error o irregularidad que genera
resultados adversos para el ente o asunto auditado y desconfianza en sus actuaciones; pueden
encontrarse en diferentes reas, ciclos o actividades del auditado.
Al emitir un juicio u opinin, se deben considerar las circunstancias que rodean al auditado,
como su naturaleza, organizacin y el ambiente en que ste opera, las cuales en muchas ocasiones
determinan la ocurrencia de errores, irregularidades u omisiones.
Algunos efectos pueden ser:
Uso ineficiente de recursos.

Prdida de ingresos potenciales.
Incremento de costos.
Incumplimiento de disposiciones generales.
Inefectividad en el trabajo (no se estn realizando como fueron planeados).
Gastos indebidos.
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos.
Control inadecuado de recursos o actividades.
Ineficacia causada por el fracaso en el logro de las metas.
Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma ms especfica
posible, basndose en comprobaciones, comparaciones, documentos de la entidad, informes de
auditora interna u otras fuentes apropiadas.
La validez de un hallazgo depende de su importancia relativa. La importancia de un hallazgo se
juzga generalmente por su efecto. Adems, es necesario evaluar si las situaciones adversas son
casos aislados o recurrentes y para este ltimo caso indicar su frecuencia. Los efectos, actuales o
potenciales, pueden exponerse frecuentemente en trminos cuantitativos, tales como unidades
monetarias, tiempo o nmero de transacciones. Cualquiera sea el uso de los trminos, el hallazgo
debe incluir datos suficientes que demuestren su importancia. El anlisis del auditor no solo debe
incluir el efecto inmediato, sino los potencialmente de largo alcance, sean stos tangibles o
intangibles.
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En cuanto sea posible, los auditores deben determinar los efectos financieros o prdida causada
por una deficiencia identificada. Esto demuestra la necesidad de implementar y argumentar los
conceptos y opiniones emitidos en el informe.
Identificada la observacin de auditora, es necesario establecer con qu frecuencia ocurre la
deficiencia e irregularidad y aunque sta no sea recurrente, individualmente considerada puede
tener gran importancia, en trminos de naturaleza, magnitud o riesgo potencial.
As, una condicin adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no ser
recurrente an, pero podra tener implicaciones o posibilidades ms importantes si no se elimina.
En el anlisis debe tenerse en cuenta la suficiencia, pertinencia y utilidad de las evidencias.
Para cada observacin se hace necesario evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia que
la respalda, si sta no cumple con los requisitos de suficiencia y pertinencia es necesario realizar
procedimientos adicionales de auditora, ya sea que el auditor se encuentre evaluando controles
o efectuando pruebas sustantivas. La evidencia obtenida a travs de distintas fuentes y tcnicas,
cuando lleva resultados similares, generalmente proporciona un mayor grado de confiabilidad.
El equipo auditor debe confiar en evidencias que son de naturaleza persuasiva y no
necesariamente concluyentes. El grado de esta debe ser alto en las reas ms vulnerables o que
puedan dar lugar a controversia.
Durante una auditora, es usual que se presente la incertidumbre sobre la necesidad de recopilar
evidencia adicional para tener seguridad en la validez de las conclusiones. En este caso es
necesario tener en cuenta, frente a cualquier decisin, la relacin costo/beneficio.
La validez de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtienen y la confianza que
pueda dar al auditor.
Identificar lneas de autoridad y responsabilidad
Una vez analizada la observacin, el auditor debe identificar los responsables directos o
indirectos de ejecutar las operaciones, as como los niveles de autoridad y responsabilidad con
los cuales haya relacin directa frente a la observacin formulada, especialmente cuando se
considera que sta puede tener incidencia fiscal, penal, disciplinaria u otras incidencias, con el
propsito de obtener la informacin necesaria para los trmites posteriores.
Tal identificacin es especialmente importante en las oficinas descentralizadas del auditado que
estn sujetas a la direccin por parte de los niveles ms altos en las dependencias centrales.
Los manuales de funciones y reglamentos internos, as como los objetivos concertados para la
evaluacin de desempeo y las rdenes de servicio o contratos de prestacin de servicios, segn
la situacin evaluada, son fuente importante para que el auditor determine las lneas de autoridad
y la responsabilidad.
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Comunicar y trasladar al auditado las observaciones

Una vez logrado el consenso en mesa de trabajo frente al anlisis y alcance de las observaciones
de auditora, stas deben ser comunicadas al auditado, advirtiendo que es la nica oportunidad
para que el auditado presente los argumentos y soportes que permitan desvirtuar la observacin.
El proceso de comunicacin de observaciones de auditora al auditado incluye una interaccin
permanente con los funcionarios responsables de realizar las operaciones, mediante
comunicaciones escritas y reuniones formales e informales. Lo anterior permite considerar otros
puntos de vista, identificar posibles causas de las observaciones, proponer soluciones o mejoras,
comprender mejor la situacin objeto de evaluacin, reducir el tiempo en el proceso de
validacin e ir consolidando los fundamentos del informe de auditora buscando que ste sea
oportuno.
El auditado deber dar respuesta a la observacin dentro del trmino establecido por el equipo
auditor, el cual no podr ser inferior a cinco (5) das hbiles siguientes a su comunicacin.
Cumplidos los trminos, si no se ha obtenido respuesta, los auditores continuarn en mesa de
trabajo definiendo y validando el hallazgo.
El oficio mediante el cual se comuniquen las observaciones al auditado, deber incluir una
solicitud de confirmacin de que su respuesta a las observaciones formuladas estn basadas en
los documentos fuentes nicos existentes a la fecha de su respuesta.
Esta es la nica oportunidad que tiene el auditado para dar respuesta y presentar los documentos
pertinentes para desvirtuar la observacin, garantizando de esta manera el derecho a la
contradiccin y defensa.
Evaluar y validar la respuesta del auditado
La respuesta del auditado a las observaciones comunicadas, puede en ocasiones develar que en
ejercicio de su discrecionalidad la administracin toma decisiones con las cuales el auditor puede
no estar de acuerdo. No deben ignorarse dichas decisiones, pues es posible que se hayan tomado
basadas en hechos razonables en su momento. En este caso el auditor debe ser lo ms objetivo
posible.
Una vez recepcionadas las respuesta del auditado, el equipo auditor debe proceder a realizar el
estudio de los argumentos expuestos, dejando evidencia en papeles de trabajo del anlisis y
conclusiones realizadas, as como en la ayuda de memoria respectiva
Se debe, en la medida de lo posible, procurar obtener puntos de vista coincidentes, tanto del
auditor como de los funcionarios correspondientes acerca del anlisis sobre ocurrencia de los
hechos; aunque persistan desacuerdos en cuanto a los motivos, importancia y necesidad de
medidas correctivas en estas circunstancias, las conclusiones deben basarse en los resultados o
el efecto de la decisin.
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Si definitivamente no es posible llegar a un consenso sobre un determinado asunto, es necesario

informarlo a la entidad, sin perjuicio de dar el trmite correspondiente al hallazgo.
En la sesin de mesa de trabajo de anlisis de la respuesta, se mantendr el acompaamiento del
funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal.
Cuando la respuesta del auditado requiera de niveles superiores de consulta para llegar a un
consenso al interior del equipo auditor, se convocar a la sesin al funcionario competente para
decidir conforme a las normas de administracin del proceso auditor.
A juicio del auditor, se puede realizar una mesa de trabajo con participacin del auditado, con el
propsito de discutir y comprender con mayor acierto, los argumentos planteados en la
respuesta. Lo mismo que en los casos en que se validen hallazgos con presunto alcance fiscal,
para informarle a la entidad sobre dicha decisin.
Si la respuesta del auditado satisface y desvirta de manera idnea y soportada la observacin de
auditora esta se retira, dejando constancia en papeles de trabajo y en la ayuda de memoria de las
razones tcnicas y los soportes necesarios de la decisin tomada por el equipo auditor.
En mesa de trabajo, realizada con el acompaamiento de al menos un funcionario experto en el
proceso de responsabilidad fiscal, una vez valoradas las pruebas realizadas, las evidencias
obtenidas, la respuesta del auditado, se concluye sobre si la observacin se establece como
hallazgo administrativo y se determina su posible incidencia fiscal, penal, disciplinaria o de otra
ndole.
Establecido el hallazgo en mesa de trabajo por el equipo auditor con el acompaamiento de un
funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal, se sustentar ante el comit tcnico
o la instancia competente para su validacin teniendo en cuenta la reglamentacin de la
administracin del proceso auditor.
En los eventos en que no exista acuerdo entre el equipo auditor y el funcionario experto en el
proceso de responsabilidad fiscal acerca de la incidencia fiscal del hallazgo, se convocar a sesin
de mesa de trabajo a los funcionarios de ms alta jerarqua del proceso auditor, al comit tcnico
y de responsabilidad fiscal, para que participen de la evaluacin y definan si existe o no incidencia
fiscal.
Habr de tenerse en cuenta que en los casos excepcionales en los que dentro de la fase de
ejecucin de la auditora y dada la complejidad del asunto no se logre definir la existencia del
hallazgo con incidencia fiscal, tendr que tramitarse la indagacin preliminar con la coordinacin
del rea de responsabilidad fiscal.
La respuesta del ente objeto de control fiscal y las conclusiones que emita el equipo auditor
deben ser registradas en SICA, para ser validadas por el supervisor encargado y monitoreadas
por el Ejecutivo de Auditora y el Directivo Superior de la UE.
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Trasladar o hacer entrega del hallazgo al funcionario o entidad competente

Los hallazgos con incidencia fiscal, disciplinaria, penal o de otra connotacin, una vez aprobados
por el Comit tcnico o instancia competente para tal fin sern trasladados mediante oficio a las
autoridades competentes con los soportes segn el caso, dentro del trmino mximo aprobado
por los cuerpos colegiados antes mencionados para el traslado de los hallazgos con presunta
incidencia.
El oficio de traslado ser suscrito por el Contralor Delegado Sectorial en el Nivel central o por
el presidente de la colegiatura en el Nivel desconcentrado; o, por el funcionario que segn la
administracin del proceso auditor tenga esa responsabilidad.
Los hallazgos fiscales se trasladarn con el formato establecido para tal efecto (10. Formato
Entrega hallazgos fiscales).
El Responsable de entidad o Lder de Auditora verificarn el oportuno registro en los sistemas
de informacin y proyectar los documentos necesarios para hacer entrega del hallazgo a la
dependencia o funcionario competente para dar inicio al proceso de responsabilidad fiscal.
El hallazgo administrativo puede tener varias incidencias, pudiendo dar lugar a su traslado a
diferentes autoridades.
Responsabilidad de los supervisores encargados frente a los hallazgos
El Supervisor Encargado efectuar seguimiento para verificar que el equipo auditor atienda los
siete aspectos para validar el hallazgo y evaluar que en desarrollo del proceso auditor se haya
obtenido evidencia suficiente y competente para sustentar el hallazgo y su connotacin. Tarea
que ser realizada a travs del mdulo de supervisin de la auditora en SICA; en donde el
supervisor encargado, revisar y visar (aprobar o rechazar, segn el caso), dejando as
trazabilidad de su labor de aseguramiento de calidad, entre los que se destaca, lo referido al
insumo principal del informe de auditora que son los hallazgos de auditora.
En tratndose de hallazgos con incidencia fiscal, tendr en cuenta que se haya aportado evidencia
sobre los presupuestos exigidos por las leyes 610 de 2000 y 1474 de 2011 para dar inicio a un
proceso de responsabilidad fiscal con o sin imputacin; que para su obtencin el auditor haya
aplicado en debida forma los procedimientos y tcnicas propias del proceso auditor y que de su
obtencin se hayan dejado los registros correspondientes en los papeles de trabajo.
Adicionalmente, debe tener en cuenta que el auditor haya evaluado la respuesta del auditado a
cada una de las observaciones formuladas y los soportes que haya presentado como sustento de
la misma y; que en caso de no encontrar el registro o documento que acredite la accin u omisin
generadora de dao al patrimonio del Estado o que desvirte la indebida gestin o que acredite
la informacin adicional requerida para dar curso al proceso de responsabilidad fiscal, el auditor
haya dejado registro en papeles de trabajo del procedimiento que ejecut para su bsqueda u
obtencin.
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Hallazgo administrativo con incidencia fiscal

Para la identificacin del hallazgo administrativo con incidencia fiscal, deben tenerse en cuenta,
entre otros aspectos, los que a continuacin se relacionan, contenidos en la Ley 610 del 15 de
agosto de 2000 Por la cual se establece el trmite de los procesos de responsabilidad fiscal de
competencia de las contraloras:
Gestin Fiscal. Para los efectos de la presente ley, se entiende por gestin fiscal el conjunto de
actividades econmicas, jurdicas y tecnolgicas, que realizan los servidores pblicos y las
personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos pblicos, tendientes
a la adecuada y correcta adquisicin, planeacin, conservacin, administracin, custodia,
explotacin, enajenacin, consumo, adjudicacin, gasto, inversin y disposicin de los bienes
pblicos, as como a la recaudacin, manejo e inversin de sus rentas en orden a cumplir los
fines esenciales del Estado, con sujecin a los principios de legalidad, eficiencia, economa,
eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia, publicidad y valoracin de los costos
ambientales. (Art. 3).
Objeto de la Responsabilidad Fiscal. La responsabilidad fiscal tiene por objeto el resarcimiento
de los daos ocasionados al patrimonio pblico como consecuencia de la conducta dolosa o
culposa de quienes realizan gestin fiscal mediante el pago de una indemnizacin pecuniaria que
compense el perjuicio sufrido por la respectiva entidad estatal.
Para el establecimiento de responsabilidad fiscal en cada caso, se tendr en cuenta el
cumplimiento de los principios rectores de la funcin administrativa y de la gestin fiscal.
PARAGRAFO 1o. La responsabilidad fiscal es autnoma e independiente y se entiende sin
perjuicio de cualquier otra clase de responsabilidad. (Art. 4).
Elementos de la Responsabilidad Fiscal. La responsabilidad fiscal estar integrada por los
siguientes elementos:
Una conducta dolosa o culposa atribuible a una persona que realiza gestin fiscal.
Un dao patrimonial al Estado.
Un nexo causal entre los dos elementos anteriores. (Art. 5).
Dao Patrimonial al Estado. Para efectos de esta ley se entiende por dao patrimonial al Estado
la lesin del patrimonio pblico, representada en el menoscabo, disminucin, perjuicio,
detrimento, prdida, o deterioro de los bienes o recursos pblicos, o a los intereses patrimoniales
del Estado, producida por una gestin fiscal antieconmica, ineficaz, ineficiente e inoportuna,
que en trminos generales, no se aplique al cumplimiento de los cometidos y de los fines
esenciales del Estado, particularizados por el objetivo funcional y organizacional, programa o
proyecto de los sujetos de vigilancia y control de las contraloras.
Dicho dao podr ocasionarse por accin u omisin de los servidores pblicos o por la persona
natural o jurdica de derecho privado, que en forma dolosa o culposa produzcan directamente o
contribuyan al detrimento al patrimonio pblico. (Art. 6).
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Elementos del Hallazgo con Presunta Incidencia Fiscal.

En la validacin de un hallazgo con presunta incidencia fiscal, se deben establecer e identificar
los siguientes elementos:
El dao patrimonial al Estado, cuantificado.
Los Gestores Fiscales que realizaron las acciones, actuaciones u omisiones que generaron el
detrimento patrimonial, teniendo en cuenta las funciones y competencias asignadas en el la
ley, el reglamento y el manual de funciones (Presuntos Responsables), o las obligaciones
convenidas en el contrato.
El nexo causal entre los dos elementos anteriores (el Dao Patrimonial y la Actuacin de los
Gestores Fiscales).
Material probatorio que soporta el hallazgo con incidencia fiscal
Se debern aportar pruebas tiles, pertinentes y conducentes para la demostracin del dao
causado al patrimonio del Estado en ejercicio de la gestin fiscal, aquellas que comprometan la
responsabilidad de sus autores y que permitan establecer la informacin requerida para dar curso
a un Proceso de Responsabilidad Fiscal con o sin imputacin. (Es decir para abrir por
procedimiento verbal u ordinario segn sea el caso.)
Si los documentos soporte son fotocopias tomadas directamente de los documentos que se
encuentran en los archivos que reposan en el auditado, deber acompaarse constancia que
seale en qu diligencia se toma la copia y si la misma se toma de original o de copia autenticada
o simple. Si la prueba es el papel de trabajo o las actas de visita administrativa o inspeccin, stos
deben tener constancia de lugar y fecha de diligenciamiento o realizacin y estar firmado por el
auditor y por los Funcionarios que atendieron la diligencia cuando a esto hay lugar.
Teniendo en cuenta la temtica del hallazgo, los auditores debern recaudar evidencia, entre
otros, de los siguientes aspectos:
Certificado de Disponibilidad Presupuestal y Registro Presupuestal: permiten demostrar el
origen de los recursos, ya que estos otorgan la competencia del rgano fiscalizador.
Cuentas, facturas, contratos, plizas, cheques, otros ttulos valores, actas de recibo de bienes
e inventarios, documentos que sirven para demostrar la existencia del dao.
Formato nico de las hojas de vida del Departamento Administrativo de Funcin Pblica
(DAFP) de los presuntos responsables fiscales (gestores fiscales) con el fin de indagar sobre
la direccin de residencia y domicilio, que servir para efectos de las notificaciones de las
decisiones que tome el rgano de control.
ltimo formato de declaracin de bienes y rentas de los presuntos responsables fiscales, en
bsqueda de la informacin patrimonial, para proceder a la bsqueda de bienes o el decreto
de medidas cautelares.
Certificaciones de cargos, salarios, manuales de funciones, fechas de ingreso y retiro, copias
y/o certificaciones de los actos de nombramiento y actas de posesin de los servidores
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pblicos o copia de contratos para determinar la responsabilidad para la poca de ocurrencia

de los hechos.
Copias de contratos y sus actas precontractuales, contractuales y postcontractuales,
documentos e informacin sobre obras adicionales, actas de iniciacin, terminacin y recibo
de obra y liquidacin de contratos, pruebas que permitirn profundizar acerca de las
irregularidades relacionadas con el dao y la responsabilidad de los implicados.
Cotizaciones o avalo de bienes y servicios para la fecha de las diversas etapas contractuales
a fin de determinar posibles sobrecostos, aclarando que aquellos que se recauden por
funcionarios de la CGR deben ir dirigidas a nuestra organizacin, teniendo en cuenta que
stas deben referirse a las mismas condiciones de tiempo, modo y lugar.
Actas o documentos de juntas directivas o de socios, o del rgano rector de la entidad,
aprobacin de compras, evaluacin de contratos, de entrega y recibo de inventarios, con los
que se demostrar la gestin del implicado.
Plizas completas de cumplimiento y otras garantas relacionadas con el hecho que se solicita
investigar y que permitirn vincular a la Compaa Aseguradora.
Tarjetas de krdex, comprobantes de egreso e ingreso de bienes. Libros, minutas de entrada
y salida de bienes del almacn de la entidad, que permitirn demostrar el dao.
Comprobantes de pago, recibos de caja, que permitirn demostrar el dao.
Documentos de registro mercantil, de la Superintendencia de Sociedades y otros organismos
de vigilancia y control. Estos conllevan a demostrar la gestin de la entidad, as como la
existencia y representacin legal, lo que servir para vincular a la respectiva Compaa.
Conceptos jurdicos y tcnicos sobre aprobacin de contratos, de prestacin de servicio o de
obra.
Conceptos jurdicos y tcnicos sobre estudio y aprobacin o idoneidad de garantas para
otorgamiento de crditos.
Actas de aprobacin de crditos. Soportes tcnicos y/o contables y financieros sobre el
patrimonio vigente para la poca de la aprobacin del crdito y fecha de desembolso.
Reestructuraciones efectuadas al crdito, indicando montos, fecha y el rgano que lo
aprueba.
Estado actual de la operacin crediticia, indicando fecha de vencimiento de las cuotas y
vencimiento final, si existe recomposicin de cartera, ofertas, etc.
Establecer los hechos, si es del caso, del porqu se encuentra en cobro jurdico y las acciones
adelantadas.
Fundamento concreto sobre la lesin patrimonial. Sealar las razones por las cules el equipo
auditor considera que se lesion el patrimonio pblico.
Estados contables.
Libros de contabilidad y balances.
Informacin y documentos sobre constitucin de parte civil u otras acciones iniciadas por la
entidad para recuperar faltantes fiscales; toda vez que por la ley 190 de 1995 las entidades
estn obligadas a constituirse en parte civil, y la Contralora efectuar seguimiento sobre estas
acciones.
Actas de visitas especiales de la Procuradura o visitas del rgano de control fiscal o informe
de auditoras anteriores.
60
Informes sobre prdida de bienes, siempre que exista gestin fiscal. Copias de actuaciones
disciplinarias o administrativas de control interno de la entidad, por prdida o dao de bienes
o fondos de la nacin.
Informacin y documentos de acciones penales iniciadas por delitos contra las
administraciones pblicas o conexas. Lo que permitir que se ordene la visita fiscal al proceso
y eventualmente ordenar el traslado de pruebas.
Copia de estatutos, resoluciones, directivas, circulares y otros documentos o actos
administrativos que haya proferido el auditado, que regulen su funcionamiento interno y que
tengan relacin con el hecho auditado a investigar. Servir para demostrar la omisin o
extralimitacin en el ejercicio de la gestin fiscal.
Fotografas, cintas magnetofnicas o de vdeo, medios electrnicos, cuadros, pinturas, y
otros documentos relacionados con el hecho sometido a vigilancia fiscal.
Archivos magnticos y los registros en los sistemas de informacin que soportan los
hallazgos detectados por los auditores o los especialistas de TI. En este caso debe
identificarse plenamente el o los archivos que los contienen y sealar el procedimiento
utilizado por el auditor para llegar a las conclusiones emitidas.
Certificacin de la menor cuanta de la Entidad afectada, al momento en el que ocurrieron
los hechos.
Sentencia condenatoria o fallo sancionatorio en contra de los implicados, siempre que en
sta decisin se seale que se obr con dolo o culpa grave, ya que para la responsabilidad
fiscal slo se puede fallar a cualquiera de estos dos ttulos, no por culpa leve. Esta prueba
permitir iniciar el proceso bajo el procedimiento verbal.
En todo caso, el hallazgo fiscal deber acompaarse de los soportes que suministren la
informacin que a continuacin se relaciona, necesaria para proferir auto de apertura de proceso
de responsabilidad fiscal o auto de apertura e imputacin de responsabilidad fiscal.
Dao patrimonial y su cuanta.
Los hechos u omisiones que generan el dao patrimonial.
Las disposiciones internas, actos administrativos, procedimientos etc., que regulan el tema
cuya vulneracin genera el dao patrimonial al Estado.
Nombre, identificacin, direccin de domicilio, residencia o lugar de trabajo actualizados de
los presuntos responsables fiscales (Gestores Fiscales)
Cargo ejercido o rol y/o funciones, de los presuntos responsables fiscales (que se ejercieron
o debieron ejercerse al momento en que se genera el dao patrimonial al Estado).
Existencia de garanta del responsable del manejo, del bien o del contrato objeto del asunto
cuestionado (contrato o pliza de seguros ntegra).
Informacin patrimonial de los presuntos responsables.
Hecho u omisin que comprometa la responsabilidad del presunto responsable fiscal.
Monto de la menor cuanta para contratacin del auditado en la vigencia anual en la que se
ocasion el dao patrimonial al Estado.
Procedimiento para optimizar la articulacin entre Control Fiscal Micro y Responsabilidad
Fiscal.
61
Para garantizar la articulacin entre los Macroprocesos de control fiscal micro y de

responsabilidad fiscal en la determinacin y validacin de hallazgos con incidencia fiscal, se
tendr en cuenta la Gua del Proceso de Responsabilidad Fiscal Ley 610 de 2000 y Ley 1474
de 2011 integradas, o las normas que las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Evaluacin de la Gestin y Resultados
La evaluacin de la gestin y resultados se realiza con el objeto de analizar integralmente la
gestin fiscal y los resultados obtenidos por el auditado y se fundamenta en la valoracin de los
sistemas de control de: gestin, resultados, legalidad, financiero y control interno; los cuales
contemplan las variables que son verificadas y calificadas por el equipo auditor, mediante la
aplicacin de programas de auditora, utilizando como insumo las fuentes internas y externas de
informacin.
En esta evaluacin debe tenerse en cuenta los principios de la gestin fiscal fundamentados en
la eficiencia, la economa, la eficacia, la equidad y la valoracin de los costos ambientales, as:
Economa: Consiste en evaluar la adecuada adquisicin y asignacin de recursos humanos,
fsicos, tcnicos y naturales, efectuada por un gestor en los diferentes procesos, en procura de
maximizar sus resultados.
Esto implica que dichos recursos sean aplicados en cantidad y calidad dependiendo de la
necesidad especfica que se tenga de cada uno de ellos.
La Gestin se inicia desde el momento en que le son asignados unos recursos a un administrador,
para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le demanda una serie de acciones
directas como el de planear el manejo la adquisicin, mantenimiento, adecuacin, captacin y
conservacin de los mismos.
Equidad: Identifica los receptores de la accin econmica y evala la distribucin de costos y
beneficios entre los diferentes agentes econmicos.
Eficiencia: Evala la relacin existente entre los recursos e insumos utilizados frente a los
resultados obtenidos. Tiene dos medidas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el
resultado de su medicin en trminos fsicos (productividad) y la econmica en trminos
monetarios (costos). Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes y/o servicios
con una cantidad adecuada de recursos.
Eficacia: Es la evaluacin de un programa o actividad en el logro de objetivos y metas, en
trminos de cantidad, calidad y oportunidad.
Efectividad: La efectividad es el grado de satisfaccin o impacto que produce un bien o servicio
dentro de una comunidad o poblacin objeto. Este impacto debe medirse en la comunidad
receptora de dicho bien y/o servicio, la que generalmente se encuentra fuera de la organizacin
que lo produce.
62
La efectividad se puede asimilar al principio de eficacia, en el sentido que sta mide el grado de
cumplimiento de objetivos; sin embargo, no es suficiente medir el cumplimiento de lo planeado
en trminos de cantidad, calidad y oportunidad, sino que es necesario determinar cul fue el
resultado con respecto al impacto esperado. Valoracin de costos ambientales (Ecologa
Desarrollo Sostenible)
Los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo se concretan para su realizacin en proyectos de
inversin pblica, que son el conjunto de actividades que requieren del uso de recursos del
presupuesto pblico, con un inicio y un fin claramente definidos y con una localizacin
geogrfica especfica.
Desde la perspectiva presupuestal, los proyectos de inversin pblica son aquellas erogaciones
susceptibles de causar rditos o de ser de algn modo econmicamente productivas, o que
tengan cuerpo de bienes de utilizacin perdurable, llamados tambin de capital por oposicin a
los de funcionamiento, que se hayan destinado por lo comn a extinguirse con su empleo, como
aquellos gastos destinados a crear infraestructura social. La caracterstica fundamental de este
gasto debe ser que su asignacin permita acrecentar la capacidad de produccin y productividad
en el campo de la estructura fsica, econmica y social.
La gestin, los programas, proyectos y actividades del Estado deben conducir al crecimiento
econmico, la elevacin de la calidad de vida y al bienestar social, sin agotar la base de los
recursos naturales en que se sustentan, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las
generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias necesidades.
Igualmente, corresponde al compromiso (poltica) de la organizacin auditada a desarrollar sus
actividades misionales y de apoyo con el debido respeto por la proteccin del medio ambiente,
implementando, manteniendo y mejorando continuamente principios y prcticas
medioambientales, de conformidad con las polticas, normas y regulaciones aplicables.
En las empresas se puede evidenciar a travs de la promocin de un eco-diseo integral de
tecnologa para reducir la intensidad de uso de materiales y energa durante la produccin,
adems de impulsar la reutilizacin de insumos a travs de procesos de reconversin tecnolgica
y de reciclaje, aumentando la funcionalidad de los productos y su durabilidad, entre otros
aspectos.
63
La grafica anterior refleja la cadena de valor de lo pblico como objeto de evaluacin en el

proceso auditor, de manera que la auditora se lleve a cabo evaluando la adquisicin de los
recursos, la transformacin en bienes o prestacin de servicios en coherencia con los objetivos
previstos, los resultados y el impacto esperado.
Metodologa para la evaluacin de Gestin y Resultados
El equipo auditor deber llevar a cabo la evaluacin de la gestin y resultados, que incluye un
examen de los siguientes componentes y sus factores mnimos de evaluacin:
Matriz de Calificacin de la Gestin y Resultados
La matriz est disponible en Excel con los porcentajes sealados en esta tabla o para ser ajustados
cuando no se evale uno ms subcomponentes dentro de uno de los componentes, caso en el
cual los dems subcomponentes deben llevarse a base 100. De la misma manera, cuando se
decida no evaluar todo un componente, los dems componentes se califican y el total se lleva a
base 100. Estas modificaciones deben estar debidamente justificadas en el plan de trabajo y
aprobadas en el comit tcnico.
Ejemplo: Si el total de la calificacin de 25 puntos sobre el 70%, que corresponde a la suma de
las ponderaciones de componentes evaluados. Esta calificacin se debe expresar en base 100%,
lo que arrojara una calificacin del 35.71 (25*100/70), que es la que se debe reflejar, como total
de la calificacin.
La metodologa a aplicar para evaluar las variables definidas en la matriz anterior ser la adoptada
para la auditora por proyectos.
64
COMPONENTE
PRINCIPIOS
OBJETIVO
DE FACTORES
EVALUACIN
MINIMOS
VARIABLES
EVALUAR
Procesos
Administrativos
Control de Gestin
(20%)
Eficiencia,
Eficacia
Determinar
la
eficiencia
y
la
eficacia mediante la
evaluacin de sus
procesos
administrativos, la
utilizacin
de
indicadores
de
rentabilidad pblica
y desempeo y la
identificacin de la
distribucin
del
excedente que stas
producen, as como
de los beneficiarios
de su actividad.
Indicadores
Gestin
Presupuestal
Contractual
Prestacin del
Bien o Servicio
EVALUACIN DE GESTIN Y RESULTADOS
Objetivos
misionales
Control de Resultados
(30%)
Control de Legalidad
(10%)
Eficacia,
Economa,
Eficiencia,
Equidad
Valoracin
Costos
ambientales
Establecer en qu
medida los sujetos
de la vigilancia
logran y cumplen los
planes, programas y
proyectos adoptados
por
la
administracin en un
perodo
determinado
Eficacia
Establecer
aplicacin normativa
en las operaciones
financieras
,
administrativas,
econmicas y de otra
ndole
65
Cumplimiento e
impacto
de
Polticas
Pblicas, Planes
Programas
y
Proyectos
Direccin, planeacin,
organizacin, control
(seguimiento
y
monitoreo) y ejecucin
Formulacin,
oportunidad
confiabilidad de la
informacin o datos de
las variables que los
conforman,
calidad,
utilidad
relevancia y pertinencia
de los resultados
Manejo de recursos
pblicos(planeacin,
asignacin, ejecucin y
evaluacin); adquisicin
de bienes y servicios
Capacidad para atender
la demanda de los bienes
o servicios ofrecidos;
para
satisfacer
adecuadamente a los
beneficiarios y usuarios,
en condiciones de
cantidad, calidad, ,
oportunidad,
costo,
cobertura y beneficios
Grado de cumplimiento
en trminos de cantidad,
calidad, oportunidad y
coherencia con el Plan
Nacional de Desarrollo
y/o planes del sector
Grado de avance y
cumplimiento de las
metas establecidas en
trminos
cantidad,
calidad,
oportunidad,
resultados y satisfaccin
de
la
poblacin
beneficiaria y coherencia
con
los
objetivos
misionales y con el Plan
Nacional de Desarrollo.
Efectividad del Plan de
Mejoramiento
Cumplimiento
de normatividad
Normas externas
aplicable al ente
internas aplicables
o
asunto
auditado
Establecer si los
EF
reflejan
razonablemente el
resultado de sus
operaciones y sus
cambios
en
su
situacin financiera.
Control Financiero
(30%)
Economa,
Eficacia
Evaluacin del Control Interno Eficacia,

(10%)
Eficiencia
Establecer si el
ente
objeto
de
control fiscal realiz
un uso eficiente y
racional de los
recursos asignados y
ejecutados en una
poltica,
plan,
programa, proyecto
y/o proceso.
Consiste en obtener
suficiente
comprensin
del
control interno y la
importancia
que
tiene para facilitar el
logro
de
los
objetivos del objeto
o Ente a Auditar,
segn
la
metodologa descrita
en esta Gua.
Razonabilidad o
Evaluacin
Opinin o Concepto
Financiera
Calidad,
Eficiencia
Concepto
A continuacin se presenta una descripcin del procedimiento para la evaluacin de las variables,
factores mnimos y principios, correspondientes a cada componente:
Control de gestin: el equipo auditor deber evaluar la eficiencia y la eficacia de los procesos
administrativos, los indicadores, el ciclo presupuestal y la poblacin objetivo y beneficiaria del
ente o asunto auditado. Para cada factor se utilizarn las siguientes variables de evaluacin, as:
Proceso administrativo: considerando la teora administrativa, se evaluarn como mnimo los
siguientes instrumentos gerenciales: direccin, planeacin, organizacin, control (seguimiento y
monitoreo) y ejecucin.
Indicadores: evaluacin de la formulacin, oportunidad, confiabilidad de la informacin o datos
de las variables que los conforman, calidad, utilidad, relevancia y pertinencia de los resultados,
de los indicadores presentados por el ente o asunto auditado.
Gestin Presupuestal y Contractual: Evaluacin del Manejo de recursos pblicos (planeacin,
asignacin, ejecucin e impacto en la gestin fiscal) y adquisicin de bienes y servicios.
Prestacin del Bien o Servicio: Capacidad para atender la demanda de los bienes o servicios
ofrecidos; para satisfacer adecuadamente a los beneficiarios y usuarios, en condiciones de
cantidad, calidad, oportunidad, costo, cobertura y beneficios.
66
Control de resultados: el equipo auditor establecer el grado de cumplimiento de los objetivos

misionales en trminos de cantidad, calidad, oportunidad y su coherencia con el Plan Nacional
de Desarrollo y/o planes del sector.
Complementariamente, se determinar el grado de avance y cumplimiento de las metas
establecidas en los planes, programas y proyectos del ente o asunto auditado en trminos de
cantidad, calidad, oportunidad, resultados y satisfaccin de la poblacin beneficiaria, as como,
su coherencia con los objetivos misionales.
Control de Legalidad: vverificacin del cumplimiento de las normas externas e internas aplicables
al ente o asunto auditado.
Control Interno: en este aparte se relaciona el concepto sobre la calidad y eficiencia del Control
Interno del ente auditado, resultante de la aplicacin de los procedimientos mencionados en esta
Gua al respecto.
Control Financiero: corresponde a la opinin sobre la razonabilidad de la evaluacin de los
estados financieros, resultante de la aplicacin de los procedimientos mencionados en esta Gua
sobre el particular; o al concepto, segn sea el caso, de si el ente objeto de control fiscal realiz
un uso eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en una poltica, plan, programa,
proyecto y/o proceso.
Para efectos de la aplicacin de los procedimientos de auditora del control financiero y la
emisin de la opinin sobre los estados financieros, se deben tener en cuenta las siguientes
definiciones y los siguientes lineamientos:
Proceso Contable. Es el conjunto ordenado de etapas que se concretan en el reconocimiento y
la revelacin de las transacciones, los hechos y las operaciones financieras, econmicas, sociales
y ambientales, que afectan la situacin, la actividad y la capacidad para prestar servicios o generar
flujos de recursos de una entidad contable pblica en particular. Para ello, el proceso contable
captura datos de la realidad econmica y jurdica de las entidades contables pblicas, los analiza
metodolgicamente, realiza procesos de medicin de las magnitudes de los recursos de que tratan
los datos, los incorpora en su estructura de clasificacin cronolgica y conceptual, los representa
por medio de instrumentos como la partida doble y la base del devengo o causacin en su
estructura de libros, y luego los agrega y sintetiza convirtindolos en estados, informes y reportes
contables que son tiles para el control y la toma de decisiones sobre los recursos, por parte de
diversos usuarios.
Tambin es necesario tener en cuenta que cuando el auditado es un ente privado, ste
generalmente aplica las normas contables privadas y el PUC privado, establecidos en el Cdigo
de Comercio y en los decretos vigentes.
Estados Contables. Los estados contables bsicos constituyen las salidas de informacin del
SNCP, de conformidad con las necesidades generales de los usuarios, y presentan la estructura
de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, costos y cuentas de orden, de una entidad
contable pblica, a una fecha determinada o durante un perodo, segn el estado contable que
67
se trate, con el fin de proporcionar informacin sobre la situacin financiera, econmica, social
y ambiental, los resultados del desarrollo de la actividad y la generacin de flujos de recursos.
Los Estados Contables Bsicos deben presentarse en forma comparativa con los del perodo
contable inmediatamente anterior. Los estados contables bsicos son el Balance General, el
Estado de Actividad Financiera, Econmica, Social y Ambiental, el Estado de Cambios en el
Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo. Las notas a los estados contables bsicos forman
parte integral de los mismos. Los estados contables consolidados revelan la situacin, actividad
y flujo de recursos financieros, econmicos, sociales y ambientales, de un grupo de entidades
contables pblicas que conforman centros de consolidacin como si se tratara de una sola
entidad contable, como la Nacin o el Sector pblico, u otros niveles o sectores, a una fecha o
durante un perodo determinado.
En los entes privados se denominan Estados Financieros.
Opinin sobre la razonabilidad de los Estados Contables o Estados Financieros
Para efectos de determinar la base de las salvedades, se tendrn en cuenta las detectadas en las
cuentas examinadas del activo, pasivo y patrimonio, considerando el principio y el enunciado de
la partida doble. Para el caso de los errores e inconsistencias que se detecten en las cuentas
examinadas del estado de actividad financiera, econmica, social y ambiental, se cuantificarn
por el efecto neto producido en la cuenta patrimonial resultado del ejercicio.
Conforme a las Normas Internacionales de Auditora, las incertidumbres contables, por si
solas, no pueden dar origen a una opinin negativa, sino a: (i) opinin con salvedades, si los
efectos de ellas en los Estados Financieros pudiesen ser materiales pero no generalizados, o (ii)
abstencin de opinin, si sus efectos sobre estos pudiesen ser materiales y generalizados. Es por
esta razn que las incertidumbres, ante la imposibilidad de evaluar en forma razonable su
repercusin en los Estados Financieros, no deben sumarse con los dems errores e
inconsistencias (incorrecciones) detectadas en las cuentas examinadas (subestimaciones y sobre
estimaciones), para efectos de emitir la opinin sobre la razonabilidad de los Estados Contables
o Estados Financieros.9 (Anexo 29. Instructivo Tratamiento de Incertidumbres en la Opinin
del Auditor).
Tipos de opiniones:
SIN SALVEDADES: es una opinin, en la cual se manifiesta de forma clara y precisa que los
estados financieros en su conjunto expresan en todo aspecto significativo la situacin financiera;
as como, los resultados de las operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin
adecuada, de conformidad con las normas prescritas por las autoridades competentes y los
principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Ajuste presentado por la Contralora Delegada de Economa y Finanzas Pblicas y aprobado por Comit Directivo de la
Contralora General de Republica de diciembre 12 de 2014, Acta 009.
9
68
Aunque la determinacin del tipo de opinin se basa en el criterio profesional del auditor y/o
equipo auditor, ste tipo de opinin es aplicable, cuando se detectan salvedades que tomadas en
su conjunto sean inferiores o iguales al 2% del total de activo, pasivo y patrimonio, considerando
el principio y el enunciado de la partida doble. Por consiguiente permite opinar que los estados
financieros estn razonablemente presentados.
Esta opinin se expresa cuando el auditor bajo su criterio profesional, concluye que:
Que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos materiales, la
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Que los estados financieros en su conjunto y la informacin reflejada en ellos en su proceso
de registro, movimientos y saldos, se han formulado de conformidad con las normas
prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente
aceptados o prescritos por el Contador General.
Que la informacin suministrada ha sido la necesaria y suficiente para su interpretacin y
comprensin adecuada.
Que no se evidenciaron errores e inconsistencias significativas.
CON SALVEDADES: se expresa cuando el auditor bajo su criterio profesional, concluye que
una opinin sin salvedades, no puede expresarse o que la limitacin sobre el alcance no es tan
material, como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Aunque la determinacin del tipo de opinin se basa en el criterio profesional del auditor y/o
equipo auditor, este tipo de opinin es aplicable, cuando se detectan salvedades que tomadas en
su conjunto sean superiores al 2% e inferiores o iguales al 10% del total de activos, pasivos ms
patrimonio, teniendo en cuenta el principio y el enunciado de la partida doble, las cuales
consideradas en su conjunto, permiten opinar que los estados contables son razonables, excepto
por o con sujecin a, las salvedades referidas.
La opinin debe expresarse en trminos de "excepto por" o con sujecin a los efectos de los
hallazgos obtenidos para calificar la opinin.
Para efectos de determinar la base de las salvedades, se tendrn en cuenta los hallazgos
evidenciados en los estados financieros considerados en su conjunto.
En el prrafo de la opinin del informe, se deben mencionar las salvedades.
Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinin con salvedades, en caso de que sean
significativas en relacin con los estados financieros, son entre otras, las siguientes:
Errores o incumplimiento de las normas prescritas por las autoridades competentes y los
principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Utilizacin de principios y normas contables distintas de las normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General.
Errores en la informacin registrada en las cuentas.
69
Informacin insuficiente registrada en las cuentas que impide la interpretacin y

comprensin adecuada de las mismas.
Cambios durante el ejercicio con respecto a los principios y las normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General, utilizados en el ejercicio anterior (comparabilidad).
ADVERSA O NEGATIVA: Se emite cuando las salvedades tomadas en su conjunto superen el

10% del total de los activos o de los pasivos ms patrimonio, lo que significa que el auditor bajo
su criterio profesional, concluye que en su conjunto los estados financieros no presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del auditado y los
resultados de sus operaciones por el ao terminado, de conformidad con los principios y normas
prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente
aceptados o prescritos por el Contador General.
Para que el auditor pueda llegar a expresar una opinin adversa o negativa, es preciso que se
hayan identificado incumplimientos de los principios y las normas prescritas por las autoridades
competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el
Contador General, que ocasionan errores e inconsistencias de la informacin financiera, que
afectan a los estados contables.
ABSTENCIN DE OPININ: Ocurre cuando el auditor tiene limitaciones en el acceso a la
informacin o sta no se ha suministrado a tiempo por el auditado, o es suministrada incompleta;
y por tanto, no se ha podido obtener la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre los
estados financieros tomados en su conjunto. Lo cual no permite al auditor formarse una idea
sobre la calidad de las cifras sujetas a examen y por consiguiente debe abstenerse de opinar.
Bajo esta ltima condicin el auditor deber evaluar si el auditado, estara obstaculizando la labor
de la Contralora General de la Repblica, caso en el cual se sometera a las posibles sanciones
previstas por la Ley.
La necesidad de abstenerse de emitir una opinin, puede originarse por:
Limitaciones al alcance de la auditora originadas por el auditado.
Incertidumbres contables
En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud significativas que
impidan al auditor formarse una opinin.
El auditor en su trabajo para opinar sobre los estados financieros, puede establecer: sub
estimaciones, sobre estimaciones e incertidumbres.
Subestimacin: Se habla de subestimacin contable cuando al analizar las cuentas de un
estado financiero, el valor presentado en ste no corresponde a la realidad de las
transacciones que lo han afectado, siendo menor el valor de la cuenta del estado contable a
la realidad financiara que deba presentarse en la fecha de corte de dicho estado, lo anterior
70
se demuestra al efectuar las pruebas de registros, frente a los documentos que soportan la
contabilidad.
Sobre estimacin: Se presenta sobreestimacin contable cuando al analizar las cuentas de un
estado financiero, el valor presentado en ste no corresponde a la realidad de las
transacciones que lo han afectado, siendo mayor el valor de la cuenta del estado contable a
la realidad financiera que deba presentarse, lo anterior se demuestra al efectuar las pruebas
de registros, frente a los documentos que soportan la contabilidad del periodo contable
correspondiente.
Incertidumbres contables: En los procesos auditores que adelanta la Contralora General de
la Repblica, entindase el concepto de incertidumbre contable sobre una cuenta
examinada, como un motivo de salvedad en un informe de auditora, ante la imposibilidad
de evaluar, en forma razonable, la repercusin de un acontecimiento futuro, sobre los estados
financieros.
En este evento, el auditor en desarrollo de la norma de auditora relacionada con la persona
har uso de su conocimiento, experiencia y capacidad tcnica para encontrar mecanismos
que permitan identificar y cuantificar, en forma idnea, el saldo de las cuentas o subcuentas
que presentan la incertidumbre, dejando evidencia de su evaluacin en los papeles de trabajo.
Cuando a la fecha del informe de auditora no se haya resuelto la incertidumbre contable, se
emitir una opinin con salvedades de excepto por. En casos excepcionales, se emitir una
abstencin de opinin, cuando los efectos que pueda suponer la incertidumbre sean tan
significativos y generalizados que no permitan emitir opinin sobre los estados financieros
en su conjunto. En ningn caso la abstencin se puede originar en limitaciones profesionales
del auditor. Frente a la abstencin, el auditor debe documentar y presentar ante el equipo de
auditora, supervisor encargado y el comit tcnico la justificacin soportada de esta opinin.
Las salvedades en el balance se presentarn por cada una de las cuentas examinadas.
Modelos de Opinin
Opinin sin salvedades:
En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente, en
todo aspecto significativo, la situacin financiera del auditado XYZ, a 31 de diciembre de XXXX
as como los resultados de las operaciones por el ao terminado en esa fecha, de conformidad
con los principios y normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de
contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Opinin con salvedades:
En nuestra opinin, por lo expresado en los prrafos precedentes, excepto por o con sujecin
a, los estados financieros del auditado XYZ, presentan razonablemente la situacin financiera,
71
en sus aspectos ms significativos por el ao terminado el 31 de diciembre de XXXX y los

resultados del ejercicio econmico del ao terminado en la misma fecha, con los principios y
normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad
universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Opinin adversa o negativa:
En nuestra opinin, por lo expresado en los prrafos precedentes, los estados financieros del
auditado XYZ, no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la XYZ a 31 de diciembre de XXXX y los resultados de sus operaciones por el ao
que termin en esta fecha, de conformidad con los principios y normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos
por el Contador General.
Abstencin de opinin:
Debido a que el auditado no suministr la informacin requerida, tales como documentos
fuentes de los registros contables, sus soportes, los libros principales oficiales y libros auxiliares;
y que el auditor, por las mismas limitaciones en el suministro de informacin, no le fue posible
aplicar otros procedimientos de control para verificar y comprobar la razonabilidad de los
registros y saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros con corte 31 de
diciembre del ao XXXX, la Contralora General de la Repblica se abstiene de emitir una
opinin y no emite opinin alguna sobre los razonabilidad de los estados financieros
mencionados.
Cuando se emite una abstencin de opinin, el prrafo introductorio se cambia de hemos
auditado por fuimos designados para auditar y se elimina el prrafo de alcance.
Evaluacin de la gestin y resultados para puntos de control
Cuando el alcance incluya puntos de control, los aspectos especficos evaluados en cada uno de
ellos se tendrn en cuenta para la consolidacin y calificacin de la gestin, por parte de
responsable de auditora y equipo auditor de la sede principal del auditado.
Consolidacin de la calificacin de la gestin y fenecimiento
De acuerdo con los resultados obtenidos, se calificar con base en los factores a evaluar de cada
componente, en la matriz anexa, que cuenta con la ponderacin de cada uno de los porcentajes
de tal manera que su agregacin genera la calificacin final de la Gestin y Resultados que ser
Favorable cuando sea mayor a 80 puntos y Desfavorable cuando sea igual o menor a 80
puntos. (11. Matriz evaluacin Gestin y Resultados)
72
MAYOR A 80 PUNTOS
FAVORABLE
MENOR O IGUAL A 80 PUNTOS
DESFAVORABLE
Consecuentemente, cuando la auditora tenga como alcance fenecer la cuenta, sta se fenecer
con los mismos parmetros.
MAYOR A 80 PUNTOS
SE FENECE
NO SE FENECE
En uno u otro caso, el prrafo del fenecimiento o no de la cuenta deber incluir su explicacin
por cada uno de los componentes y variables calificadas.
3.2.1.2.
Actualizar Matriz de Riesgo y Justificar Cambios de Estrategia y de Factores de Riesgo

(Actividad A6).
Esta actividad comprende los siguientes procedimientos, as:

Actualizar matriz de riesgo del ente objeto de control fiscal
Justificar cambios de estrategia, procesos significativos o de factores de riesgo
Comentarios del trabajo efectuado
Actualizar matriz de riesgo del ente objeto de control fiscal
Se actualizan los ponderadores de los macroprocesos, procesos y factores de riesgo y la
calificacin de los niveles de riesgo de los factores, con base en los resultados y en los asuntos
detectados en la auditora y la calificacin de la gestin y resultados.
Justificar cambios de estrategia, procesos significativos o de factores de riesgo
Se justifican los cambios que se presentaron sobre alcance o estrategias de auditora, procesos
significativos, factores riesgo; as mismo, se explican los cambios que present la matriz de riesgo
y se proponen los nuevos macroprocesos y procesos importantes que deban ser incluidos en la
matriz de riesgo con su correspondiente justificacin tcnica. Propuesta que ser analizada por
cada UE y si es pertinente se ajustar desde el mdulo de planificacin y programacin del PVCF,
para generar la nueva matriz de riesgo, que servir para el PVCF de la siguiente vigencia.
Comentarios del trabajo efectuado
En este procedimiento se identifican los aspectos administrativos importantes del proceso
auditor (ayuda de memoria, correspondencia enviada y recibida) y las conclusiones y resultados
claves del proceso de auditora.
73
3.2.1.3.
Elaborar Memorando de Preparacin de resultados de Auditora MPRA (Actividad

A7)
La Herramienta SICA pone a disposicin del equipo auditor el Memorando de Preparacin de
resultados de Auditora MPRA, como insumo inicial para la elaboracin del informe. En la
medida que este memorando compendia informacin recopilada en cada una de las actividades
y procedimientos de las fases de planeacin y ejecucin de la auditora, se requiere que cada
integrante del equipo de auditora tenga el debido cuidado y diligencia profesional para redactar
las observaciones, hallazgos, conclusiones, conceptos, opiniones de la auditora, entre otras,
utilizando un lenguaje tcnico, breve, claro y preciso.
En el acpite del MPRA referido a anlisis de resultados de pruebas, se incluir la totalidad de
las situaciones detectadas durante el desarrollo de la auditora, identificando los hallazgos que se
reflejarn en el informe de auditora y todas aquellas observaciones, que como resultado de la
evaluacin de la respuesta del ente objeto de control fiscal, se hayan retirado por parte del equipo
auditor, con la respectiva justificacin.
Una vez culminada la fase de ejecucin de la auditora el rol Ejecutivo de auditora cierra la
Asignacin de Trabajo (AT) de Ejecucin.
3.3.
Fase de Informe de la Auditora
Esta Fase se activa con la creacin, validacin y notificacin de la Asignacin de Trabajo (AT)
de Informe Final, tarea a cargo del Supervisor encargado y del Ejecutivo de auditora.
Objetivo General
Determinar los parmetros y directrices que se deben aplicar en la fase de informe de la auditora,
con el fin de estructurar un documento con los resultados del proceso auditor que se comunica
a los auditados y destinatarios correspondientes.
Especficos
Definir la estructura del informe de auditora.

Establecer las caractersticas del informe.
Determinar los responsables de la elaboracin, aprobacin y comunicacin de los resultados
del proceso auditor de la CGR.
Alcance y cobertura
Esta fase inicia con la revisin del Memorando de Preparacin de Resumen de Auditora -MPRA
(documento que en un acpite incluye la totalidad de hallazgos u observaciones de auditora) y
culmina con la firma y comunicacin del informe de auditora.
El Nivel central o la Gerencia Departamental y Distrital Colegiada que consolide, cuando la sede
principal del auditado se encuentre en su jurisdiccin, emitir un solo concepto sobre el avance
74
y/o cumplimiento de la poltica pblica, de la gestin y resultados, un solo concepto de la

calificacin y evaluacin del control interno y/o una sola opinin de los estados financieros,
soportados en los resultados obtenidos tanto por el Nivel central como por los puntos de
control.
En todo caso, cuando la auditora involucre puntos de control, las Gerencias Departamentales y
Distrital colegiadas remitirn al nivel que consolide un reporte de resultados con los hallazgos y
conclusiones correspondientes, que ser insumo para consolidar los resultados del proceso
auditor. El informe consolidado se comunicar al representante legal del auditado, con los
resultados del Nivel central y de los puntos de control.
La Unidad Ejecutora que consolida, tiene autonoma para solicitar los soportes de la connotacin
de los hallazgos con las justificaciones tcnicas y legales a que haya lugar, con el propsito de
analizarlos. Si como resultado de este estudio, en Comit Tcnico se comprueban errores u
omisiones en la definicin de la connotacin, se proceder a realizar el ajuste respectivo e
informar a la Unidad Ejecutora que constituy el hallazgo, para que de alcance al auditado sobre
la connotacin definitiva.
3.3.1. Generalidades del Informe de Auditora
El informe de auditora, es el documento que sintetiza el resultado del cumplimiento de los
objetivos definidos en la asignacin de actividades de auditora, en el plan de trabajo y el resultado
de las pruebas adelantadas en la fase de ejecucin.
Los propsitos del informe son:
Registrar los resultados de la auditora adelantada correspondientes al perodo auditado.
Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados durante el proceso
auditor.
Comunicar al auditado e informar pblicamente el concepto sobre el avance y/o
cumplimiento de la Poltica Pblica, de las metas previstas en el Plan Nacional de Desarrollo,
de la gestin y resultados obtenidos por el auditado y una opinin sobre la razonabilidad de
los estados financieros examinados, si da lugar a ello o un concepto sobre si el ente objeto
de control fiscal realiz un uso eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en
una poltica, plan, programa, proyecto y/o proceso.
Comunicar sobre el Fenecimiento o no de la cuenta rendida por los responsables del erario.
Apoyar el control poltico que ejerce el Congreso de la Repblica.
3.3.1.1. Atributos y caractersticas del Informe
El informe debe cumplir con los siguientes atributos:
Preciso
Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y en el informe
completo. Su redaccin debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente y en orden de importancia.
75
La redaccin debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad permite mayor impacto. Se
debe buscar la forma de redactar los hallazgos en forma concreta, pero sin dejar de decir lo que
se tiene que decir sobre la condicin (situacin detectada); asimismo, se debe incluir la fuente de
criterio, el criterio de auditora, la causa y el efecto, aspectos que muestren claramente el impacto
que tiene la situacin detectada por la CGR.
Todos los hallazgos deben reflejar una situacin real, manejada con criterios tcnicos, analticos
e imparciales.
Conciso
Objetivo
Soportado
Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar respaldadas con evidencia vlida,
suficiente, pertinente y competente y la misma debe ser registrada en SICA Actividad A5
procedimiento Estructurar observaciones o hallazgos de auditora.
Oportuno
Debe cumplir los trminos de elaboracin, consolidacin, entrega, comunicacin y publicidad.
El informe debe tener las siguientes caractersticas de presentacin:
Protocolos
Debe redactarse en:

Letra Arial tamao 12 de Word.
Margen superior, 4 cms.
Margen inferior, 3 cms.
Margen izquierdo, 3 cms.
Margen derecho, 3 cms.
Espacio interlineado sencillo.
Numeracin
Slo se utilizarn nmeros arbigos por niveles, as:

1. Primer Nivel: En maysculas, negrilla y centrado.
1.2. Segundo Nivel: En maysculas sin negrilla y alineado a la izquierda.
1.2.1. Tercer Nivel: En minscula con negrilla a la izquierda.
1.2.1.1. Cuarto Nivel: En minsculas sin negrilla, cursiva y alineado a la izquierda.
Paginacin
Debe ir en el margen inferior centrado y se numerar a partir del captulo Resultados

de Auditora.
Tener en cuenta las normas generales de redaccin y ortografa
En la redaccin del Informe debe evitarse mencionar nombres propios.
En los cuadros y tablas se utilizan nmeros arbigos en orden consecutivos a travs
de todo el texto, se debe indicar primero el nmero y despus el ttulo, utilizando letra
arial tamao 10; si el cuadro es extenso utilizar tipo de letra ms pequeo.
Redaccin
Cuadros,
Grficas
Tablas
Cifras
Denominacin
e
Identificacin de los
hallazgos
El anlisis de las grficas debe ser consecuente con la presentacin de las mismas.
As mismo, para la numeracin utilizar nmeros arbigos en orden consecutivo en la
parte inferior izquierda de la misma. La grfica se debe colocar en la misma pgina en
que se menciona.
Las cifras presentadas en el Informe y en los diferentes cuadros deben ir en una sola
unidad de medida: millones, miles de pesos, etc. Las cifras se separaran con puntos y
no con comas.
A los Hallazgos se les colocar un ttulo en positivo y se numerarn en forma
consecutiva, esto ltimo con el fin de facilitar su codificacin.
76
3.3.1.2.
Estructuracin del informe
El informe de auditora, de acuerdo con la asignacin de actividades de auditora, debe contener

como mnimo, lo siguiente:
CONTENIDO
1
2
3
4
Cartula
Hoja de Presentacin
Tabla de Contenido
Hechos Relevantes en el Perodo Auditado
(si aplica)
Dictamen Integral o carta de conclusiones
6
7
Resultados de la Auditora
Anexos
3.3.1.3. Elaboracin de informe (Actividad A8)

Esta actividad es realizada por el equipo auditor y el responsable de auditora, con base en los
hallazgos, conclusiones, conceptos y opiniones que se obtengan y aquellos remitidos, por los
lderes de los procesos auditores a los puntos de control, en los reportes respectivos; tanto en el
Nivel central como en las Gerencias Departamentales Colegiadas que consolidan puntos de
control.
El informe se organiza de acuerdo con los atributos y modelos establecidos, teniendo en cuenta
los siguientes aspectos:
Que corresponda con los registros realizados en SICA
Que incluya la totalidad de los hallazgos detectados, validados en mesas de trabajo,
aprobados por el Supervisor encargado y los revisados por los comits, los cuales deben tener
soporte en los papeles de trabajo y que se haya surtido el derecho a la contradiccin.
Todo hallazgo con incidencia fiscal debe validarse en mesa de trabajo con la participacin
del funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal, como se indica en el acpite
de estructurar observaciones o hallazgos de auditora.
Que exista coherencia entre los hallazgos y las conclusiones y que las cifras que se presenten
sean consistentes (Texto vs. cuadros)
Que se hayan analizado la respuesta del auditado, determinando la validez de incluir dentro
del informe, los criterios opuestos que el ente objeto de control fiscal tenga sobre lo
detectado en la auditora.
El informe contendr un dictamen, si el proceso auditor tuvo como alcance el pronunciamiento
sobre la cuenta fiscal (fenecimiento o no de la cuenta), en donde se incluye un concepto sobre:
avance y/o cumplimiento de la Poltica Pblica, de las metas previstas en el Plan Nacional de
Desarrollo, control de gestin, resultados, legalidad, la calidad y eficiencia del Control Interno, y
opinin sobre la razonabilidad de los estados contables o financieros. En caso contrario,
77
contendr una carta de conclusiones que incluya una breve descripcin de los resultados
obtenidos sobre el asunto auditado y un concepto sobre la evaluacin de la gestin fiscal
determinando si el ente objeto de control fiscal realiz un uso eficiente y racional de los recursos
asignados y ejecutados en una poltica, plan, programa, proyecto y/o proceso.
3.3.1.4.
Revisin y validacin del informe o reporte
Debe ser de forma y de fondo, encaminada a validar que se haya cumplido con los (el) objetivo(s)
definido(s) en la asignacin de actividades de la auditora y Plan de trabajo. En el evento que se
detecten, inconsistencias y debilidades en los aspectos contenidos, el (los) responsable (s) de la
revisin, validacin y aprobacin del informe debe(n) solicitar las aclaraciones, y/o ajustes
correspondientes, aprovechando la herramienta tcnica que prev SICA denominada Flujo de
revisin de informes o reportes; en donde cada rol que interviene (Responsable de Auditora o
Lder de Auditora, Supervisor Encargado, Ejecutivo de Auditora y Directivo Superior), dejan
la trazabilidad de su labor de revisin, sea porque aprobaron o rechazaron las diferentes
versiones del proyecto informe final o reporte.
3.3.1.5.
Aprobacin del informe
Todo informe que se comunique al auditado, debe ser aprobado por el Comit Tcnico
correspondiente, en el cual se declara la conformidad o no del mismo.
3.3.1.6.
Firma, liberacin y remisin del Informe
Los informes se entienden liberados una vez estn firmados, por las respectivas instancias.
En el Nivel central, el informe de auditora lo firma el Contralor Delegado quien lo remitir al
auditado, dentro de los cinco (5) das hbiles despus de la firma del mismo. De este informe, el
Contralor Delegado enviar copia a las instancias que la normatividad y el Contralor General
designe.
En el Nivel desconcentrado, una vez aprobado el informe por parte del Comit Tcnico, ser
presentado al Comit Tcnico del Nivel central, para la declaracin o no de su conformidad.
En reunin de este comit del Nivel central, se requiere la participacin obligatoria de un
Directivo de la Colegiatura de la Gerencia Departamental o Distrital colegiadas, respectiva, en
forma presencial o virtual, y ser firmado por el Contralor Delegado correspondiente. Le
compete al Presidente de la Colegiatura, remitir el respectivo informe al auditado, as como la
publicacin de los resultados de la auditora en su jurisdiccin, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a su recibo.
3.3.2. Modelos de informes
Modelo Informe de auditora para Nivel central y desconcentrado (13. Formato Informe de
Auditora)
78
De acuerdo con el objetivo y alcance de la auditora, existen dos tipos o modelos de Informe de
Auditora.
Informe con la estructura de un Dictamen Integral: Cuando la auditora este enfocada a
decidir sobre el Fenecimiento de la cuenta fiscal que presenta el auditado.
Informe con la estructura de Carta de Conclusiones. Para todos los dems casos, el cual
se utiliza cuando no se va a decidir sobre el Fenecimiento de la cuenta.
Adems, existe un modelo para el Reporte de los Resultados de las auditoras en los Puntos de
Control.
Modelo reporte de resultados puntos de control. (14. Formato Reporte Resultados)
3.3.3. Caracterizacin del producto informe
CARACTERSTICA
De estructura
De presentacin
De contenido
CRITERIOS DE ACEPTACIN O RECHAZO

El informe consolidado del auditado: Debe contener los resultados
consolidados de la sede principal del auditado y puntos de control por
proceso significativo o lnea de auditora.
Segn el objetivo y alcance de la auditora, puede tener la estructura de un
Informe con concepto integral (fenecimiento de la cuenta) o un informe con
estructura de carta de conclusiones.
El Reporte de resultados del punto de control: Debe contener los resultados
de la evaluacin de cada proceso significativo o lnea de auditora. Este
reporte se remitir a la UE donde este la sede principal del auditado
(Delegada correspondiente o Gerencia Departamental), quien consolidar,
calificar la gestin y resultados, emitir la opinin de los estados financieros
o el concepto sobre si el ente objeto de control fiscal realiz un uso eficiente
y racional de los recursos asignados y ejecutados en una poltica, plan,
programa, proyecto y/o proceso y conceptuar sobre la calidad y eficiencia
del Control Interno.
Tener en cuenta los requisitos de presentacin previstos en el acpite:
Atributos del Informe y Estructuracin del Informe.
Cartula: En la parte central de la hoja se debe identificar: nombre del
auditado y perodo o perodos auditados. En la parte inferior derecha, se
registra la sigla de la CGR, de la Delegada y de la Gerencia departamental
cuando corresponda, el consecutivo asignado y la fecha de elaboracin del
informe. El color, tamao y diseo debe ser el vigente establecido por la
CGR.
Hoja de presentacin: relaciona los cargos y nombres de los responsables de
la Auditora.
Tabla de contenido: Se deben identificar ttulos, subttulos y nmero de
pgina en el orden en que aparecen en los modelos de informes.
Informe del auditado Nivel central o desconcentrado: Debe estar de acuerdo
con los modelos incluidos en esta Gua.
79
CARACTERSTICA
De validacin
De suscripcin
De
remisin
publicacin
CRITERIOS DE ACEPTACIN O RECHAZO

Para el auditado y punto de control del Nivel central: La revisin final del
informe que firma el Contralor Delegado la debe hacer el Supervisor y el
Director de Vigilancia Fiscal.
Para el auditado con sede en el Nivel desconcentrado: La revisin final del
informe que firma el Contralor Delegado, la debe hacer el Responsable de
Auditora, el Supervisor y el Director de Vigilancia Fiscal.
En la Gerencia Departamental o en el Nivel central no habr informe para
el punto de control. Se debe garantizar que el Reporte de los Resultados, que
se remite al Nivel central, o donde est la sede principal del auditado,
contenga los hallazgos comunicados y validados.
Para el auditado del Nivel central: El informe de auditora debe ser firmado
por el Contralor Delegado.
Para el auditado con sede en el Nivel desconcentrado: El Informe de
auditora debe ser firmado por el Contralor Delegado, previa revisin y
validacin del Comit Tcnico del Nivel desconcentrado y declaracin de
Producto Conforme por el Comit Tcnico del Nivel central .
Para el auditado del Nivel central: La remisin del Informe la debe hacer el
Contralor Delegado respectivo.
La publicacin de resultados consolidados debe hacerla el Contralor
Delegado en coordinacin con la Oficina de Comunicaciones de la CGR, o
la dependencia que el Contralor General designe.
Para auditados con sede en el Nivel desconcentrado: La comunicacin del
Informe firmada por el contralor delegado sectorial, la debe hacer el
Presidente de la Colegiatura, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a
su recibo.
La publicacin del informe, la har el Presidente de la Colegiatura, en
coordinacin con la Oficina de Comunicaciones de la CGR, o la
dependencia que el Contralor General designe.
3.3.4. Generacin de informes

Para la elaboracin de los informes y reportes, teniendo en cuenta la asignacin de actividades,
se deben seguir los siguientes procedimientos:
Generacin de informes de auditados con sede en el Nivel central y en el Nivel
desconcentrado que NO consolida resultados.
80
NIVEL CENTRAL QUE NO CONSOLIDA
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
RESPONSABLE DE AUDITORA Y EQUIPO AUDITOR
ELABORAR INFORME Y
REALIZAR AJUSTES
DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y SUPERVISOR DE

AUDITORA
REVISAR DE FORMA Y
FONDO
NO
DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y SUPERVISOR DE

AUDITORA
VALIDA?
SI
REVISAR Y APROBAR
INFORME O
DECLARARLO NO
CONFORME
COMIT TCNICO DEL NIVEL CENTRAL

DIRECTIVO SUPERIOR
NO
DIRECTIVO SUPERIOR
APRUE
BA?
SI
FIRMAR Y
COMUNICAR EL
INFORME
Activa
Procedimiento
"Conservacin y
CONTRALOR DELEGADO SECTORIAL
FIN
81
NIVEL DESCONCENTRADO QUE NO CONSOLIDA
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
ELABORAR INFORME Y
REALIZAR AJUSTES
RESPONSABLE DE AUDITORA O LDER Y EQUIPO AUDITOR
REVISAR DE FORMA Y FONDO
GERENTE DEPARTAMENTAL O CONTRALORES PROVINCIALES, O

SUPERVISORES ENCARGADOS
NO
GERENTE DEPARTAMENTAL O CONTRALORES PROVINCIALES, O
SUPERVISORES ENCARGADOS
VALIDA?
SI
COMIT TCNICO DEL NIVEL DEL DESCONCENTRADO
REVISAR Y VALIDAR
INFORME
NO
COMIT TCNICO DEL NIVEL DEL DESCONCENTRADO
VALIDA?
SI
ENVIAR AL NIVEL
CENTRAL
PRESIDENTE DE LA COLEGIATURA DE LA GERENCIA DEPARTAMENTAL

COLEGIAL
REVISAR Y APROBAR
INFORME O DECLARARLO
NO CONFORME
NO
APRUEBA?
SI
82
FIRMAR EL INFORME
COMUNICAR EL
INFORME
Activa Procedimiento
"Conservacin y
Preservacin del
Producto"
PRESIDENTE DE LA COLEGIATURA DE LA GERENCIA DEPARTALMENTAL

COLEGIAL
FIN
Generacin de informe del auditado Nivel central, que consolida resultados de los
Puntos de Control
INFORME DE AUDITORA QUE CONSOLIDA PUNTOS DE CONTROL EN EL NIVEL CENTRAL
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
ELABORAR REPORTE DE
RESULTADOS Y REALIZAR
AJUSTES
EQUIPO DE AUDITORA Y LDER DE

AUDITORA DEL PUNTO DE CONTROL
NO
SI
REVISAR DE FORMA Y
FONDO
VALIDA?
REMITE REPORTE DE
RESULTADOS
EJECUTIVO SUPERIOR Y
COMIT TCNICO DEPARTAMENTAL
NO
VALIDA
REPORTE
?
REVISAR DE FONDO DE
LOS REPORTES
ELABORAR, ESTRUCTURAR Y
CONSOLIDAR INFORME Y
REALIZAR AJUSTES
SI
CONSOLIDA
RESULTADOS
EQUIPO AUDITOR Y RESPONSABLE DE

AUDITORA SEDE PRINCIPAL DEL
AUDITADO
NO
VALIDA
INFORME?
EVALUAR EL PROYECTO DE
INFORME
RESPONSABLE DE AUDITORA SEDE

PRINCIPAL DEL AUDITADO
DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y

SUPERVISOR
SI
EVALUAR Y APROBAR EL
INFORME O DECLARACIN
DEL "PRODUCTO NO
CONFORME"
NO
APRUEBA?
SI
FIRMAR Y COMUNICAR EL
INFORME
"Conservacin y
Preservacin del Producto"
83
FIN
Generacin de informe del auditado con sede en el Nivel desconcentrado, que

consolida resultados.
INFORME DE AUDITORA QUE CONSOLIDA PUNTOS DE CONTROL EN EL NIVEL DESCONCENTRADO
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
ELABORAR REPORTE DE
RESULTADOS Y
REALIZAR AJUSTES
LDER DE AUDITORA Y EQUIPO

AUDITOR DEL PUNTO DE CONTROL
NO
REVISAR DE FORMA Y
FONDO
VALIDA
REPORTE
?
REMITE REPORTE
SI
EJECUTIVO SUPERIOR DEL NIVEL

TERRITORIAL
NO
VALIDA
REPORTE
?
REVISAR DE FONDO DE
LOS REPORTES
SI
CONSOLIDAR
REPORTES
EQUIPO AUDITOR Y RESPONSABLE DE

AUDITORA SEDE PRINCIPAL DEL
AUDITADO
ELABORAR Y ESTRUCTURAR
INFORME Y
REALIZAR AJUSTES
NO
VALIDA
INFORME?
EVALUAR EL PROYECTO
DE INFORME
COMIT TCNICO DEL NIVEL

DESCONCENTRADO
SI
NO
EVALUAR EL INFORME
SI
DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y/O

SUPERVISOR
VALIDA ?
EVALUAR Y APROBAR EL
INFORME O
DECLARACIN DEL
"PRODUCTO NO
CONFORME"
NO
APRUEBA
INFORME?
SI
FIRMAR EL INFORME Y
ENVIAR A GERENCIA
DEPARTAMENTAL
COLEGIADA
COMUNICAR INFORME
"Conservacin y
Preservacin del Producto"
FIN
PRESIDENTE DE LA COLEGIATURA DE LA
GERENCIA DEPARTAMENTAL COLEGIADA
3.3.5. Facultad del Contralor(a) General de la Repblica

El Contralor(a), en uso de su facultad de revisin de los resultados de los informes prevista en
el Decreto Ley 267 del 22 de Febrero de 2000, artculo 51, numeral 12, podr adelantar
directamente o por delegacin, el conocimiento de los mismos. Esta revisin y ajustes al informe,
puede realizarla antes de ser liberado el informe, o posteriormente si el Contralor (a) lo considera
pertinente.
3.3.6. Cierre de auditora y publicacin de resultados
El cierre de la Auditora se da con la reunin final con el auditado y con la publicacin de los
resultados del proceso auditor en los medios de comunicacin, si el Contralor (a) General lo
considera pertinente.
84
La reunin final cierre de auditora con el auditado tiene como nico fin informar sobre la
terminacin del proceso auditor y hacer la entrega de los bienes y documentos facilitados al
Equipo auditor por el auditado para el desarrollo de la auditora.
El Contralor Delegado Sectorial y/o Presidente de la Colegiatura en las Gerencias
Departamentales, a solicitud del Contralor General, remitir un resumen ejecutivo, elaborado
por el Supervisor encargado, para realizar el pronunciamiento sobre los aspectos que considere
que deben ser divulgados.
La publicacin de informes, en los medios de comunicacin, deber ser coordinada entre la
respectiva Contralora Delegada o Gerencia Departamental y la Oficina de Comunicaciones y
Publicaciones de la CGR o la dependencia que determine el Contralor General.
3.3.7. Plan de Mejoramiento
El auditado como resultado de la auditora, elaborar un Plan de Mejoramiento el cual ser
reportado a travs del Sistema de Rendicin de Cuentas e Informes (SIRECI), as como avances
del mismo. Sobre dicho plan, la Contralora General de la Repblica no emitir pronunciamiento,
sino que dentro del siguiente proceso auditor se evaluar la efectividad de las acciones
emprendidas por el ente objeto de control fiscal, para eliminar las causa de los hallazgos
detectados por la CGR en la auditora anterior.
3.3.8.
Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Participacin Ciudadana
En los casos en que el informe de auditora incluya resultados sobre la atencin denuncias
ciudadanas, debe garantizarse la respuesta de fondo al ciudadano y la comunicacin a la
Contralora Delegada para la Participacin Ciudadana, de acuerdo con lo establecido en el
procedimiento adoptado y dems normas que lo modifiquen o adicionen. Por lo anterior, en el
mdulo de atencin de denuncias de SICA se incluir(n) la (s) respuesta(s) de fondo al
denunciante.
Igualmente, cuando la auditora se haya realizado en forma articulada con organizaciones de la
sociedad civil, el reporte de los resultados se debe realizar de acuerdo con lo establecido en el
procedimiento de auditoras articuladas.
3.3.9. Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Economa y Finanzas Pblicas
Para la conformacin del Informe de Auditora sobre el Balance General de la Nacin, a cargo
de la Contralora Delegada para Economa y Finanzas Pblicas, las Contraloras Delegadas
Sectoriales debern remitir los resultados de la evaluacin contable de las auditoras practicadas
a los Entes auditados, en la forma, oportunidad y de acuerdo con el procedimiento que establezca
la Delegada de Economa y Finanzas, as como los responsables de su registro en el sistema.
85
4. ACCIONES POST AUDITORA Y EVALUACIN DEL PROCESO AUDITOR

Objetivos
Revisar y calificar el cumplimiento de los objetivos de cada auditora ejecutada por las UE.
Revisar y calificar el desarrollo y aplicacin de la metodologa establecida por la CGR.
Retroalimentar la planeacin estratgica del proceso auditor como valor agregado de los
resultados del proceso de control micro de la CGR.
Efectuar recomendaciones para futuras auditoras
Efectuar autoevaluacin sobre el desempeo del equipo auditor para la consecucin de los
objetivos de la auditora
Generar beneficios del control fiscal
En la actividad 9 Acciones post-auditora y evaluar la auditora, el Supervisor Encargado por
cada Auditora registrar la siguiente informacin en SICA
Un resumen ejecutivo con las conclusiones sobre el cumplimiento y alcance de los objetivos
de la auditora
Una opinin del equipo auditor por lo logrado y lo no logrado y
Recomendaciones para las futuras auditoras.
La anterior informacin ser tenida en cuenta en la planeacin estratgica del siguiente Plan de
Vigilancia y Control Fiscal y para el planteamiento de acciones de mejora de la Contralora
General de la Repblica.
As mismo; cada equipo de auditora, conjuntamente con el Supervisor encargado, autoevaluar
su desempeo para la consecucin de los objetivos de la auditora y reportar los beneficios de
control fiscal.
4.1.
Resumen Ejecutivo
El Supervisor Encargado, realizar una sntesis sobre los resultados obtenidos en la auditora al
ente objeto de control fiscal o asunto auditado.
4.2.
Emitir conclusiones sobre el cumplimiento y alcance de los objetivos de la auditora
En est acpite y directamente en SICA, el supervisor encargado registrar por cada Auditora
que supervis las conclusiones sobre el cumplimiento y alcance de los objetivos que estaban
planteados tanto en la AT de ejecucin como los objetivos que incorpor en la Actividad
Objetivos Especficos (A1).
86
4.3.
Emitir opinin del equipo por lo logrado
El supervisor encargado por cada Auditora que tuvo a cargo, emitir su opinin sobre lo
logrado, para estos efectos evaluar tanto la aplicacin de la metodologa como su
funcionabilidad10 para el desarrollo del proceso.
Mnimo debe evaluar los siguientes aspectos:
Trazabilidad del proceso y su documentacin calidad de los papeles de trabajo
Cumplimiento del SIGCC
Consistencia interna del informe
4.4.
Emitir opinin del equipo por lo no logrado
El supervisor encargado por cada Auditora que tuvo a cargo, emitir su opinin sobre lo no
logrado, enunciando las razones y justificaciones.
4.5.
Recomendaciones para futuras auditoras
El supervisor encargado, como vocero del equipo auditor, relacionar los asuntos que se sugieren
para evaluar en la prxima auditora al ente objeto de control fiscal, enunciando los riesgos que
el equipo identific que le permiten recomendar los asuntos a evaluar.
Semestralmente, con base en la informacin antes enunciada que fue registrada por los
supervisores encargados de cada UE, el Ejecutivo de auditora de la UE presentar al Comit
Tcnico un documento consolidado, al Comit Tcnico, documento que incluir: cumplimiento
de los objetivos propuestos y el logro de los resultados esperados delos procesos auditores, para
lo cual comparar los logros obtenidos vs los esperados y se identificarn las limitantes
presentadas en el desarrollo, tanto internas como externas, es importante indicar limitaciones de
tiempo, talento humano, recursos financieros y otros, que afectaron el normal desarrollo de la
auditora.
As mismo, este documento incluir observaciones y propuestas, tanto de mejora como de temas
para futuros procesos auditores.
Una vez revisado y aprobado el informe consolidado en comit tcnico, se enviar a la Oficina
de Planeacin a ms tardar dentro de los 15 das hbiles siguientes a la culminacin del semestre.
Funcionabilidad: Significa asegurar que el producto funciona tal como estaba especificado. Que un producto funcione
correctamente es crtico, pero no suficiente, para que ese producto tenga xito. Un producto por s mismo no tiene valor. El
valor se lo da el uso, y el uso lo dan los usuarios. Usabilidad significa que las personas, al usar un producto, pueden hacer sus
tareas de forma rpida y fcil.
10
87
4.6.
Autoevaluacin de desempeo
De otra parte, al finalizar el proceso auditor, el supervisor encargado y el equipo auditor

autoevaluarn su desempeo para la consecucin de los objetivos de la auditora, teniendo en
cuenta los aspectos establecidos en el formato definido para tal fin. (15. Formato
Autoevaluacin)
En este momento, el equipo auditor debe dar a conocer y consignar si fueron ejecutadas las
funciones establecidas para cada rol.
Esta evaluacin se presentar por parte del Supervisor al Comit Tcnico y podr ser insumo
para la evaluacin de desempeo que realice el evaluador peridicamente.
4.7. Beneficios del Control Fiscal
El reporte de beneficios del control fiscal es una forma de medir el impacto del proceso auditor
que desarrolla la Contralora General de la Repblica (CGR); por lo tanto se deber cuantificar
o cualificar el valor agregado generado por el ejercicio del control fiscal, bien se trate de acciones
evidenciadas, que correspondan al seguimiento de acciones establecidas en planes de
mejoramiento o que sean producto de observaciones, hallazgos, pronunciamientos o
advertencias efectuados por la CGR y que exista una relacin directa entre la accin de
mejoramiento y el beneficio.
4.8. Cierre de la AT de la fase de Informe y de la Auditora en SICA
Terminada la Fase de Informe y las actividades post-auditora, el Ejecutivo de auditora cierra la
AT de informe Final a travs de SICA.
5. ADMINISTRACIN DEL PROCESO AUDITOR
Objetivos
Establecer mecanismos de direccin, monitoreo, seguimiento, supervisin, ejecucin y
comunicacin que permitan a la Contralora General de la Repblica gestionar y controlar el
proceso auditor para que ste cumpla con el propsito de evaluar que la prestacin de
servicios y provisin de bienes pblicos atiendan los fines legales y constitucionales del
Estado.
Definir las actividades generales del proceso auditor segn sus etapas y fases, describir los
roles y sus responsabilidades, y determinar los registros requeridos.
Gestionar el talento humano, los recursos tcnicos, tecnolgicos, fsicos y financieros
necesarios para la ejecucin del proceso auditor.
Garantizar la organizacin, conservacin y preservacin de la informacin generada en el
proceso auditor para apoyar la toma de decisiones y retroalimentar el proceso auditor.
88
Garantizar que los productos del proceso auditor se generen con la calidad requerida por la
CGR.
5.1. Actividades en la Administracin del Proceso Auditor
A continuacin se presentan las actividades del proceso auditor en cada una de las etapas y fases,
su relacin con los responsables y los registros requeridos para la trazabilidad del proceso.
Planeacin Estratgica
Actividad
Responsable/Rol
Levantar o Actualizar Inventario de Entes Servidores Pblicos Designados por Inventario

Objeto de Control Fiscal
las UE
SICA
Registro
Actualizado
en
Determinar y Aprobar el Nivel de Servidores Pblicos Designados por MIR Actualizada y Aprobada
Importancia relativa de los Entes Objeto de las UE.
en SICA
Control Fiscal con la Matriz de Importancia Ejecutivo de Auditora UE
Relativa - MIR
Elaborar y Aprobar Matriz de Control
Servidores Pblicos Designados por MC Actualizada y Aprobada
MC
las UE.
Ejecutivo de Auditora UE
Configurar Macroprocesos, Procesos y Servidores Pblicos Designados por Macroprocesos, Procesos y
Factores de Riesgo de cada ente objeto de las UE.
Factores
de
Riesgo
control fiscal
Configurados.
Determinar y Aprobar Nivel de Riesgo de Servidores Pblicos Designados por MR Construida y Aprobada
cada Ente Objeto de Control Fiscal en la las UE.
Matriz de Riesgo MR
Ejecutivo de Auditora UE
Priorizar Entes Objeto de Control Fiscal Servidores Pblicos Designados por Ranking de Entes Priorizados
las UE.
Ejecutivo de Auditora de la UE
Establecer polticas y lineamientos para la Contralor General
Circular
elaboracin del PVCF
Definir y Aprobar prioridades Nacionales y Contralor General de la Repblica Prioridades Aprobadas
de las UE
y/o Directivos responsables UE. Acta Comit Directivo
Aprueba Comit Directivo
Elaborar matriz de Planificacin y Comit tcnico y Servidores MPLPR Aprobada
Programacin del PVCF - MPLPR
Pblicos designados por las UE
Estimar recursos para ejecutar el PVCF
Comit tcnico de las UE
Recursos Asignados
Presentar y Aprobar PVCF
Oficina de Planeacin.
PVCF Aprobado.
Aprueba Comit Directivo
Acta Comit Directivo
Ejecutar PVCF, efectuar monitoreo y Directivo Superior de la UE Acta Comits Tcnicos.
seguimiento.
Ejecutivo de Auditora UE.
Oficina de Planeacin
89
Actividad
Responsable/Rol
Registro
Actualizar Plan Nacional de Auditoras Oficina de Planeacin

PNA Actualizado
PNA
Elaborar Asignacin de Trabajo (AT)
Supervisor Encargado de Auditora AT Registrada en SICA
Aprobar y Comunicar Asignacin de Ejecutivo de la Auditora de la UE AT Aprobada y Comunicada
Trabajo
Declarar impedimentos y Conflictos de Auditor o cualquier rol del proceso Comunicacin
o
correo
Inters
auditor
electrnico justificado.
Actualizar Objetivo General y determinar Supervisor Encargado de Auditora Registro Actividad Establecer
Objetivos Especficos
Objetivos, en SICA
Comunicar al auditado e instalar auditora Ejecutivo Directivo Superior de la Comunicacin
UE
memoria
Ayuda
Fase de Planeacin
Actividad
Responsable
Comprender la Asignacin del trabajo AT, Responsable o

entender los objetivos especficos, comprender la Equipo Auditor
matriz de riesgo MR y elaborar Cronograma de la
Fase de Planeacin.
Conocer el ente objeto de control fiscal o asunto Responsable o
a auditar y Evaluar Controles
Equipo Auditor
Evaluar el riesgo combinado, definir la estrategia Responsable o

de auditora, elaborar plan de trabajo y los Equipo Auditor
programas de auditora.
Aprobar Plan de Trabajo y el trmino mximo Comit Tcnico

para el traslado de los hallazgos con presunta
incidencia
Aprobar programa(s) de auditora
Responsable
Auditora
Lder de Auditora
Registro
Lder Ayuda de Memoria
Cronograma de la
Planeacin
Fase
de
Lder Formato anlisis en detalle del ente o

asunto a auditar.
Matriz de evaluacin de calidad y
eficiencia del Control Interno.
Registros en SICA
Lder Matriz de evaluacin de calidad y
eficiencia del Control Interno.
Plan de Trabajo y Programas de
auditora registrados en SICA.
Papeles de Trabajo
SICA
Acta de Comit Tcnico.
de Ayuda de memoria
Fase de Ejecucin
Actividad
Responsable
Registro
Ejecutar Procedimientos de Auditora
Responsable de Auditora y Papeles de Trabajo y/o registros

Equipo Auditor
en SICA
Estructurar observaciones, hallazgos; Diligenciar Responsable de Auditora, Papeles de Trabajo y/o registros
Matriz de Gestin y Resultados; Emitir Equipo Auditor.
en SICA
Conceptos y Opinin
90
Validar y Aprobar observaciones y hallazgos
Supervisor encargado
Comit Tcnico
Verificar el registro en SICA de los resultados de Supervisor encargado

la auditora.
Elaborar memorando de Preparacin
resultados de auditora. - MPRACerrar AT de ejecucin
de Equipo Auditor.
Ejecutivo de Auditora
Visacin de procedimientos
registrados en el mdulo de
supervisin de auditoras SICA
Ayudas de Memoria, Actas de
Comit Tcnico
Visacin de procedimientos
registrados en el mdulo de
supervisin de auditoras SICA
MPRA generado en SICA
AT de ejecucin cerrada en SICA
Fase de Informe
Actividad
Responsable
Crear, aprobar y comunicar AT de Informe Final Supervisor Encargado

Registro
AT de informe Final Aprobada
en SICA
Revisar el Memorando de Preparacin de Responsable de Auditora o Ayuda de memoria

Resumen de Auditora MPRA insumo para el Lder
informe y reporte.
Estructurar proyecto de informe y reporte de Responsable de auditora, lder Proyecto de informe y reporte
auditora
y equipo auditor.
cargado en SICA
Iniciar flujo de revisin de informe y reporte
Responsable de Auditora o Registro en SICA

Lder
Revisar proyecto informe y reporte
Supervisin encargado.
Revisar y aprobar el informe y reporte
Ejecutivo o Directivo Superior Registro en SICA

y Comit Tcnico.
Acta de Comit Tcnico
Realizar ajustes al informe y reporte
Responsable de auditora, lder Proyecto de informe y reporte

y equipo auditor.
ajustado y cargado en SICA
Remitir reporte a la UE que consolida el informe. Directivo Superior
Registro en SICA
Comunicacin con reporte

remitido.
Consolidar reportes de puntos de control y Responsable de Auditora

Proyecto
Informe
elaborar proyecto de informe para sustentarlo Equipo Auditor
Consolidado cargado en SICA
ante el Comit Tcnico.
Revisar y aprobar el informe consolidado
Ejecutivo o Directivo Superior Registro en SICA
y Comit Tcnico.
Acta de Comit Tcnico
Firmar y liberar el informe
Directivo Superior
Cerrar Auditora
Directivo
Superior
Ejecutivo de Auditora.
91
Registro en SICA
Comunicacin con informe
remitido
y/o Registro en SICA
Actividades Generales
Actividad
Responsable
Registro
Realizar mesas de trabajo
Responsable de Auditora y Ayudas de Memoria cargadas en SICA

Equipo Auditor
Asegurar la calidad de las actividades y Supervisor encargado.
Visacin de procedimientos registrados
procedimientos del Proceso auditor
en el mdulo de supervisin de
auditoras SICA
Revisar y visar Papeles de trabajo
Responsable de Auditora o Firma del procedimiento en SICA
lder.
Supervisor encargado.
auditoras SICA
Verificar cumplimiento de cronogramas Supervisor encargado
de auditora
auditoras SICA
Realizar monitoreo y seguimiento a la Supervisor del Nivel central Comunicaciones remitidas con oficios o
labor tanto del equipo auditor como del
correos electrnicos y reportes
supervisor
encargado
del
Nivel
entregados al comit tcnico del Nivel
desconcentrado, para garantizar la calidad
central
y consistencia del producto informe que
ser firmado por el Contralor Sectorial de
la Delegada a la cual est adscrito
Elaborar y Validar Informe Mensual de Auditores, Lder o responsable Informe Mensual de Actividades
Actividades IMA
de
Auditora,
Supervisor Cargado y validado.
Encargado y Ejecutivo de
Auditora
Acciones post auditora y evaluacin del proceso auditor

Actividad
Responsable
Registro
Evaluar cumplimiento de objetivos del Supervisor encargado

Registros en SICA
proceso auditor, desempeo profesional del
equipo auditor, aplicacin de la metodologa
en el proceso auditor y el sustento probatorio
de los hallazgos.
Elaborar resumen ejecutivo de los resultados Supervisor encargado
Registros en SICA
de la auditora.
Reportar beneficios del proceso auditor
Responsable de Auditora y Acta de Comit Tcnico y Registro
Equipo Auditor
dentro del SIIGEP
Realizar traslados de hallazgos con Directivo Superior
Registros en SICA
connotaciones
Elaborar una propuesta de estrategia Directivo superior y ejecutivo Documento con estrategias remitido
(capacitacin, SISED, Certificacin auditores, de auditora de la UE
a la Oficina de Planeacin
metodologa) de la contralora delegada para el
mejoramiento del proceso auditor.
Consolidar una propuesta con las estrategias Oficina de Planeacin
Documento
consolidado
con
para presentar al Comit Directivo
estrategias presentado en comit
directivo
92
Analizar y definir estrategias de mejoramiento Comit Directivo

Implementar las Estrategias de mejoramiento Dependencias involucradas
Cerrar AT de Informe Final
5.2.
Documento con estrategias y Acta

Comit Directivo
Plan de Trabajo y soportes de
seguimiento
AT de ejecucin cerrada en SICA
Roles del Proceso Auditor
El rol es el papel que desempean los servidores pblicos de la Contralora General de la

Repblica en el proceso auditor, donde el nivel de responsabilidad est definido por el grado de
participacin en el mismo. Los roles identificados son:
Comit Directivo
Comit Intersectorial
Comits Tcnicos
Directivo Superior de las Unidades Ejecutores UE (Contralor Delegado Sectorial; Presidente
de la Colegiatura Departamental)
Ejecutivo de Auditora (Directores de Vigilancia Fiscal o un Directivo de la Colegiada que
no sea el presidente de la Colegiatura)
Director de Estudios Sectoriales.
Supervisor Encargado
Supervisor
Responsable de la Auditora
Lder de Auditora (puntos de control del Nivel desconcentrado y Nivel central) y
Equipo Auditor
5.2.1. Comits
La administracin del proceso auditor est apoyada por tres tipos de comits: el Comit
Directivo, el Comit Intersectorial y los Comits Tcnicos. Cada tipo de comit representa un
nivel diferente para el Control Fiscal Micro.
Los Comits operan de acuerdo con los requerimientos especficos durante la administracin
del proceso auditor. Los asuntos tratados por los comits quedarn consignados en actas que
deben ser firmadas por sus integrantes.
5.2.2. Comit Directivo
La conformacin de ste comit ser definida por el Contralor (a) General de la Repblica
mediante acto administrativo. Sus principales actividades, relacionadas con el proceso auditor,
entre otras, son las siguientes:
Definir parmetros para adelantar los estudios de Polticas Pblicas y/o Sectorial.
93
Definir los trminos de referencia para la elaboracin del Plan de Vigilancia y Control Fiscal.
Determinar los criterios para el desarrollo de procesos auditores intersectoriales,
transversales o cualquiera otra denominacin que determine el Contralor (a) o el mismo
Comit.
Definir las prioridades nacionales que tienen cobertura nacional y que son de inters de la
CGR, del Congreso Nacional o de la Ciudadana, y aprobar las propuestas de prioridades que
presenten las UE.
Aprobar el Plan de Vigilancia y Control Fiscal para cada vigencia, segn la priorizacin de
ente objetos de control fiscal, o asuntos a auditar definidos por las UE.
Aprobar ajustes y/o modificaciones al PVCF.
Realizar el seguimiento a la ejecucin del PVCF de manera permanente a cada UE.
Aprobar los ajustes que se deban realizar al SICA
Aprobar las modificaciones y actualizaciones de la Gua de Auditora
Analizar y definir estrategias para el mejoramiento del proceso auditor.
Garantizar la articulacin de los Macroprocesos de Control Fiscal Micro, Control Fiscal
Macro, Enlace con Clientes y Partes Interesadas y Responsabilidad Fiscal.
Garantizar el cumplimiento de las polticas sealadas por el Contralor (a) General de la
Repblica relacionadas con el PVCF.
Establecer las lneas estratgicas a seguir por las Contraloras Delegadas y las Gerencias
Departamentales para la Formulacin y ejecucin del PVCF.
5.2.3. Comit Intersectorial
Este Comit acta cuando se programen y se ejecuten auditoras que involucren temas o asuntos
transversales en dos o ms entes objeto de control fiscal de diferentes Unidades Ejecutoras.
El Comit Intersectorial estar conformado, por:
Contralores Sectoriales respectivos, segn el asunto a auditar.

Contralores Intersectoriales que estn conociendo del asunto a auditar
Presidente Colegiatura de la Gerencia Departamental con alcance en el proceso auditor.
Supervisores Encargados
Asesores (Invitados)
Responsable de Auditora (Invitado) y
Dems integrantes del equipo de Auditora (invitados)
El presidente de comit ser elegido por sus miembros para cada reunin, dependiendo del tema
a tratar, preferiblemente el contralor delegado sectorial que haya sido designado para administrar
el proceso auditor y firmar el informe.
Sus principales actividades, entre otras, son las siguientes:
94
Adelantar la Planeacin Estratgica de los entes objetos de control fiscal y/o asuntos a
auditar, que por su naturaleza tengan un inters transversal de dos o ms UE.
Definir cul es la Contralora Delegada Sectorial que tendr a cargo la administracin del
proceso auditor y por ende la responsable de firmar el informe resultante de la auditora que
involucra temas o asuntos transversales en dos o ms entes objeto de control fiscal de
diferentes Contraloras Delegadas Sectoriales
Definir y designar los roles del proceso auditor
Designar un supervisor encargado.
Designar el equipo auditor
Efectuar Seguimiento y monitoreo a la ejecucin de las auditoras intersectoriales en el Nivel
central y desconcentrado.
Validar las actividades del proceso auditor en SICA
Revisar y Aprobar Hallazgos
Analizar y aprobar el proyecto de informe de auditora y darle el tratamiento de producto no
conforme en caso de que haya lugar a ello.
Autorizar bajo concesin la liberacin de un informe o parte de ste y declarar la no
conformidad sobre aquellos hallazgos que a criterio del comit deben profundizarse,
mediante otra auditora o una actuacin especial.
Revisar los informes de auditora, como actividad previa a la suscripcin del Informe.
Validar la reasignacin de roles producto de manifestacin de impedimento o conflicto de
intereses.
Solucionar las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del proceso auditor entre los
diferentes niveles de administracin del proceso.
5.2.4. Comit Tcnico (Nivel central)
El Comit Tcnico cumple el rol establecido en el numeral 14 del Artculo 11 y referido por el
artculo 22 del Decreto Ley 267 del 22 de febrero de 2000 para el Comit de Evaluacin Sectorial,
en lo correspondiente al Proceso de Control Micro.
El Comit Tcnico opera de acuerdo con los requerimientos especficos durante el proceso
auditor, segn el ente o asunto a auditar.
El Comit Tcnico estar conformado, por:
Contralor Delegado Sectorial respectivo, quien lo preside.

Director de Vigilancia Fiscal
Director de Estudios Sectoriales
Supervisores encargados de auditora
Coordinadores de Gestin
Asesores de Gestin (Invitados)
Responsables de Auditora (Invitados)y
95

Levantar o actualizar inventario de entes objeto de control fiscal
auditar, tanto del Nivel central como desconcentrado para conformar el PVCF y validar su
cargue en SICA.
Estimar los recursos necesarios para la ejecucin del PVCF
Aprobar el objetivo general del PVCF o de la asignacin de trabajo,; as como, los objetivos
especficos que presenta y registra el Supervisor Encargado en el Mdulo de Auditoras de
SICA, y los respectivos cambios que se llegasen a requerir
Designar los roles del proceso auditor
Validar y Reasignar los roles producto de una manifestacin de impedimento o conflicto de
intereses.
Efectuar Seguimiento y monitoreo al PVCF y a la ejecucin de las auditoras en el Nivel
central y desconcentrado.
Aprobar Plan de Trabajo y el trmino mximo para el traslado de los hallazgos con presunta
incidencia
Validar las actividades del proceso auditor en SICA, a l asignadas.
Revisar y Aprobar Hallazgos resultantes del proceso auditor, en el Nivel central y
desconcentrado.
Designar un supervisor encargado, para los entes objeto de control en el Nivel
desconcentrado, cuando lo considere pertinente.
Analizar y aprobar el proyecto de informe de auditora y darle el tratamiento de producto no
conforme en caso de que haya lugar a ello.
conformidad sobre aquellos hallazgos que a criterio del comit deben profundizarse,
Revisar los informes de auditora, como actividad previa a la suscripcin del Informe.
Solucionar las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del proceso auditor entre los
diferentes niveles de administracin del proceso.
Solucionar las controversias que se presenten entre el auditado y los dems roles de la
administracin del proceso auditor.
5.2.5. Comit Tcnico (Nivel desconcentrado)
El Comit Tcnico del Nivel desconcentrado, opera de acuerdo con los requerimientos
especficos durante el proceso auditor, segn el ente o asunto a auditar.
El Comit Tcnico estar conformado, por:
Presidente de la Colegiatura Departamental, quien lo preside
96
Gerente Departamental
Contralores Provinciales
Coordinadores de Gestin
Supervisores Encargados
Responsables de Auditora (Invitados)
Lderes de Auditora (Invitados)y

Designar al Directivo de la Colegiatura para desempear el rol de Ejecutivo de Auditora del
Nivel desconcentrado.
Levantar o actualizar inventario de entes objeto de control fiscal de la Gerencia, en
coordinacin con cada Contralora Delegada Sectorial.
auditar, del Nivel desconcentrado para conformar el PVCF y validar su cargue en SICA.
Definir y designar los roles del proceso auditor en su jurisdiccin, en el evento que no los
designe el Nivel central.
Designar el equipo auditor en su jurisdiccin, en el evento que no los designe el Nivel central.
Validar y Reasignar los roles producto de una manifestacin de impedimento o conflicto de
intereses y presentar al Comit Tcnico para su aprobacin cuando el ente o asunto auditado
tenga su sede principal en su jurisdiccin.
En coordinacin con la Contralora Delegada Sectorial, validar la Asignacin de Actividades
(objetivos general de la AT y los objetivos especficos de la Auditora), cuando el ente o
asunto auditado tenga su sede principal en su jurisdiccin.
Efectuar Seguimiento y monitoreo al PVCF y a la ejecucin de las auditoras en el Nivel
desconcentrado.
Aprobar Plan de Trabajo y el trmino mximo para el traslado de los hallazgos con presunta
incidencia
Validar las actividades del proceso auditor en SICA, a l asignadas.
Revisar y Aprobar Hallazgos resultantes del proceso auditor, en el Nivel desconcentrado y
declarar la no conformidad sobre aquellos que a criterio del comit deben profundizarse,
Analizar y aprobar el proyecto de informe y reporte de auditora y darle el tratamiento de
producto no conforme en caso de que haya lugar a ello.
Solucionar las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del proceso auditor del Nivel
desconcentrado, entre los diferentes niveles de administracin del proceso.
5.2.6. Directivo Superior Unidades Ejecutoras Nivel central (Contralor Delegado Sectorial)
97
Presidir los Comits Tcnicos y Comit Intersectorial, este ltimo en el momento que sea
designado.
Revisar que en el PVCF de la UE que dirige se hayan incluido las prioridades nacionales que
defini el Contralor General (a)
Definir las Prioridades de su Unidad Ejecutora
Liderar los comits en donde se aprueban los objetivos generales y especficos que se
incluirn en la Asignacin de Actividades de las auditoras a entes objeto de control fiscal
que tengan sede principal en su jurisdiccin y de las auditoras a puntos de control de su
entidad principal, particular o inversin.
Suscribir la comunicacin dirigida al auditado sobre el inicio del proceso auditor.
Suscribir la solicitud de la Carta de Salvaguarda.
Dirigir la ejecucin del PVCF de su Sector
Firmar y liberar el informe final previa aprobacin del Comit Tcnico.
Realizar el cierre del proceso auditor y remitir el informe al ente auditado o gestor fiscal
correspondiente.
Trasladar los hallazgos a las instancias correspondientes
Validar las actividades que le correspondan segn lo definido en SICA
Analizar las propuestas de modificacin a la metodologa del proceso auditor para contribuir
al mejoramiento de la vigilancia fiscal.
5.2.7.
Directivo Superior Unidades Ejecutoras del Nivel desconcentrado (Presidente de la

Colegiatura)

Presidir los Comits Tcnicos en su Jurisdiccin.
Revisar que en el PVCF de la UE que dirige se hayan incluido las prioridades nacionales que
defini el Contralor (a) General
En coordinacin con las Contraloras Delegadas sectoriales, definir las Prioridades de su
Unidad Ejecutora
En coordinacin con las Contraloras Delegadas sectoriales, liderar los comits en donde se
aprueban los objetivos generales y especficos que se incluirn en la Asignacin de
Actividades de las auditoras a entes objeto de control fiscal que tengan sede principal en su
jurisdiccin
Presentar el equipo auditor e instalar la auditora en su jurisdiccin.
Suscribir la comunicacin dirigida al auditado sobre el inicio del proceso auditor en su
jurisdiccin.
Suscribir la solicitud de la Carta de Salvaguarda, cuando el ente o asunto auditado tenga su
sede principal en su jurisdiccin.
Dirigir la ejecucin del PVCF de su jurisdiccin.
Comunicar al Nivel central, los informes y reportes de los resultados de las auditoras de su
jurisdiccin.
98
Participar en el Comit Tcnico del Nivel central o Intersectorial, donde se presente para su
validacin, el informe correspondiente al auditado de su jurisdiccin.
Trasladar los hallazgos a las instancias correspondientes
Comunicar los informes de auditora en su jurisdiccin
5.2.8.
Ejecutivo de Auditora Nivel central (Director de Vigilancia Fiscal)
Determinar y aprobar el nivel de importancia relativa de los entes objeto de control fiscal.
Aprobar matriz de control
Determinar y aprobar nivel de riesgo de cada ente objeto de control fiscal.
Priorizar entes objeto de control fiscal.
Presentar propuesta de conformacin del equipo auditor.
Recomendar al comit tcnico del Nivel central los objetivos generales y especficos que se
incluirn en la Asignacin de Actividades de las auditoras a entes objeto de control fiscal
que tengan sede principal en su jurisdiccin y de las auditoras a puntos de control de su
entidad principal, particular o inversin.
Aprobar, comunicar y cerrar Asignaciones de Trabajo
Presentar el equipo auditor e instalar la auditora en su jurisdiccin.
Ejecutar PVCF, efectuar monitoreo y seguimiento.
Ejercer la supervisin de los procesos auditores que le designe el Comit Tcnico.
Validar los IMA del Supervisor Encargado.
Revisar Informe de Auditora consolidado y presentarlo ante el Comit tcnico del Nivel
central.
Realizar reunin cierre de auditora.
Facilitar el flujo de informacin entre los actores del proceso auditor para contribuir a la
gestin de la Delegada.
Garantizar la oportuna entrega de los hallazgos con incidencia fiscal.
Responder por el suministro de la informacin relacionada con el proceso auditor a las dems
dependencias de la CGR que la requieran para contribuir al cumplimiento de los objetivos
institucionales.
Gestionar los recursos fsicos, financieros, informticos y documentales necesarios para el
desarrollo del proceso auditor.
Administrar el Talento Humano de la dependencia para garantizar el cumplimiento de los
derechos y deberes de los servidores pblicos, facilitar el desarrollo de las polticas de
personal y fortalecer el clima laboral.
99
Ejecutar las polticas que fije el despacho del Contralor (a) General y las estrategias definidas
por el Comit Directivo y el Comit Tcnico.
5.2.9.
Ejecutivo de Auditora Nivel desconcentrado
El Ejecutivo de Auditora del Nivel desconcentrado corresponde a cualquier funcionario

directivo de la Gerencia Departamental Colegiada que no sea el Presidente de la Colegiatura, o
aqul que haya sido designado por el Comit Tcnico del Nivel desconcentrado. Sus principales
actividades, entre otras, son las siguientes:
Determinar y aprobar el nivel de importancia relativa de los entes objeto de control fiscal,
del Nivel desconcentrado.
Aprobar matriz de control en el Nivel desconcentrado.
Determinar y aprobar nivel de riesgo de cada ente objeto de control fiscal, en el Nivel
desconcentrado.
Priorizar entes objeto de control fiscal, en el Nivel desconcentrado.
Ejercer la supervisin de los procesos auditores que le designe el Comit Tcnico.
Validar los IMA del Supervisor Encargado.
Revisar los informes y reportes de Auditora
Facilitar el flujo de informacin entre los actores del proceso auditor para contribuir a la
gestin de la Gerencia Departamental Colegiada.
5.2.10.
Director de Estudios Sectoriales

Participar en las diferentes fases del proceso auditor, desde la perspectiva del anlisis de
poltica pblica, para fortalecer las acciones de vigilancia a los recursos pblicos realizados
por las Direcciones de Vigilancia Fiscal (DVF), a los auditados.
Recolectar, procesar, analizar y evaluar la informacin requerida para elaborar la planeacin
estratgica del proceso auditor, en coordinacin con las Direcciones de Vigilancia Fiscal.
Participar en la Elaboracin de las matrices de importancia relativa y de riesgo, con base en
las polticas del Plan Nacional de Desarrollo, Importancia estratgica de los entes objeto de
control fiscal o asuntos a auditar, los indicadores financieros o no financieros, las reformas
organizacionales y modificaciones de poltica pblica, las prioridades sectoriales de estudio y
100
de anlisis transversales, la cuenta fiscal y los insumos entregados por las DVF sobre
resultados de PVCF anteriores.
Apoyar a los supervisores en la elaboracin de los objetivos generales en las asignaciones de
actividades, aportando los insumos sectoriales pertinentes sobre el ente objeto de control
fiscal.
Apoyar al responsable de auditora y al equipo auditor suministrando informacin y
propiciando espacios que le permita ampliar el conocimiento integral del auditado.
Participar y/o apoyar el proceso auditor, en casos de ser asignado.
5.2.11.
Supervisor Encargado de las UE

Conocer los entes o asuntos a auditar, a su cargo y apoyar tcnicamente el proceso auditor.
Crear y Mantener Asignaciones de Trabajo y remitirlas a validacin del Ejecutivo de
Auditora
Validar los resultados de la auditora, observaciones y hallazgos de auditora
Verificar que el desarrollo de la auditora se haya realizado se haya realizado segn los
objetivos de la asignacin de actividades, el plan de trabajo y los programas de auditora.
Verificar el registro en SICA de los resultados de auditora
Asegurar la calidad de las actividades y procedimientos del proceso auditor
Revisar y visar los papeles de trabajo dejando la trazabilidad de su labor en el Mdulo de
supervisin de SICA
Verificar el cumplimiento del cronograma de auditora
Validar los IMA de los Auditores
Revisar el proyecto de informe y reporte de auditora
Realizar el resumen ejecutivo de las auditoras bajo su supervisin
Evaluar el cumplimiento de los objetivos del proceso auditor, desempeo profesional del
equipo auditor, aplicacin de la metodologa y el sustento probatorio de los hallazgos
Elaborar los IMA de la Actividad de Supervisin.
Solucionar las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del proceso auditor en el
equipo auditor.
Velar por el cumplimiento del plan de calidad, seguimiento y medicin del proceso auditor
de las entidades a su cargo.
5.2.12.
Supervisor
En las AT de las auditoras a los entes objeto de control fiscal auditados por el Nivel
desconcentrado, se incluir un servidor pblico del Nivel central con el rol de Supervisor, quien
no visar los papeles de trabajo de estos equipos de auditora, por cuanto esta labor es del
Supervisor encargado, pero si realizar permanentemente monitoreo y seguimiento a la labor
tanto del equipo auditor como del supervisor encargado del Nivel desconcentrado, a efectos de
101
garantizar la oportunidad, calidad y consistencia de los registros en el sistema y del producto

informe que ser firmado por el Contralor Sectorial, de la Delegada a la cual est adscrito.
Por tanto, sus actividades sern:
Conocer los entes o asuntos a auditar, a su cargo y apoyar tcnicamente el proceso auditor.
Con base en las matrices de riesgo construidas por la UE, las directrices y lineamientos del
Contralor (a) General, presentar propuesta, al comit tcnico del Nivel central, de objetivos
generales y especficos para la Asignacin de Actividades de las auditoras de las Entidades
principales de la UE a la que est adscrito y, de los puntos de control de las entidades
principales, particulares o inversiones.
Efectuar seguimiento y monitoreo al desarrollo de las auditoras a entes objeto de control
fiscal realizadas por el Nivel desconcentrado, para verificar que las mismas se hayan realizado
en forma oportuna y segn los objetivos de la asignacin de actividades, el plan de trabajo y
los programas de auditora.
Verificar el oportuno registro en SICA de los resultados de auditora
Con base en lo registrado por las UE del Nivel desconcentrado en SICA, revisar el proyecto
de informe y reporte de auditora
Presentar peridicamente al Comit Tcnico del Nivel central reportes sobre el
cumplimiento delos objetivos de la asignacin de actividades, el plan de trabajo y los
programas de auditora y de los cronogramas, de las auditoras realizadas por el Nivel
desconcentrado
Coadyuvar en la solucin de las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del proceso
auditor en el equipo auditor.
5.2.13.
Responsable de auditora
El responsable de auditora es un experto tcnico que orienta la auditora, interacta con el

auditado y con el Supervisor Encargado y coordina el proceso incluso con el Nivel
desconcentrado para los puntos de control o asuntos a auditar.
Comprender la asignacin del trabajo AT, entender los objetivos especficos y la matriz de
riesgo.
Conocer el ente objeto de control fiscal o asunto a auditar.
Elaborar cronograma de las fases de planeacin, ejecucin e informe, en coordinacin con
el equipo de auditora.
Dirigir la evaluacin del riesgo combinado y definir conjuntamente con el equipo auditor la
estrategia de auditora
Dirigir la evaluacin del control interno
Elaborar conjuntamente con el equipo auditor el plan de trabajo
Aprobar programas de auditora
Dirigir la aplicacin de pruebas de recorrido, de cumplimiento y sustantivas
102
Ejecutar los procedimientos de auditora que se le hayan asignado

Estructurar conjuntamente con el equipo de auditora: observaciones, hallazgos.
Comunicar al ente objeto de control de control fiscal las observaciones de auditora
Diligenciar conjuntamente con el equipo auditor, la matriz de gestin y resultados
Revisar el memorando de preparacin de resultados de auditora MPRA
Iniciar flujo de revisin de informe en SICA
Consolidar reportes de puntos de control y elaborar proyecto de informe, conjuntamente
con el equipo auditor.
Elaborar los IMA
Liderar mesas de trabajo
Previa revisin del cumplimiento de lo reglamentado en la Gua de Auditora, proceder a
Firmar en SICA cada procedimiento ejecutado dentro de la auditora
Asistir al Comit Tcnico cuando sea invitado
Reportar beneficios de control fiscal del proceso auditor
Realizar o velar porque en SICA, queden todos los registros y trazabilidad del proceso auditor
a su cargo
5.2.14.
Lder de auditora (punto de control)
El lder de auditora es quien interacta con el auditado, con el responsable de auditora y con el
supervisor encargado.
riesgo.
Elaborar cronograma de las fases de planeacin, ejecucin e informe en coordinacin con el
equipo de auditora.
Dirigir la evaluacin del riesgo combinado y definir conjuntamente con el equipo auditor la
estrategia de auditora
Dirigir la aplicacin de pruebas de recorrido, de cumplimiento y sustantivas
Ejecutar procedimientos de auditora que se le haya asignado
Iniciar flujo de revisin de reporte en SICA
Preparar con el equipo auditor el proyecto de reporte resultado del proceso ejecutado en el
punto de control.
103
Previa revisin del cumplimiento de lo reglamentado en la Gua de Auditora, proceder a

Firmar en SICA cada procedimiento ejecutado dentro de la auditora
Elaborar los IMA
Realizar los registros en SICA
Ser enlace con el ente auditado y el responsable de auditora.
Asistir al Comit Tcnico del Nivel desconcentrado cuando sea invitado.
Reportar los resultados del proceso al Responsable de Auditora previa aprobacin del
Comit.
Reportar beneficios de control y vigilancia fiscal del proceso auditor
5.2.15.
Equipo auditor

riesgo.
Elaborar cronograma de las fases de planeacin, ejecucin e informe.
Realizar pruebas de recorrido para identificar los controles existentes en cada proceso
significativo o lnea de auditora.
Definir el riesgo combinado y la estrategia de auditora
Elaborar el plan de trabajo y sustentarlo.
Elaborar programas de auditora
Determinar la muestra de auditora.
Evaluar diseo y efectividad de controles
Ejecutar procedimientos de auditora
Actualizar matriz de riesgos en SICA y justificar cambios
Estructurar observaciones y hallazgos con la respectiva evidencia que soporta el no
cumplimiento del deber ser criterio de auditora.
Presentar y validar los hallazgos en mesa de trabajo.
Analizar respuestas del auditado y dejar evidencia en papeles de trabajo de su estudio y
conclusiones.
Diligenciar la matriz de gestin y resultados
Conceptuar sobre la Gestin y resultados del auditado.
Elaborar el memorando de preparacin de resultados de auditora MPRA
Elaborar y sustentar el proyecto de reporte y realizar los ajustes requeridos.
Elaborar los IMA
Participar en las mesas de trabajo
Realizar los registros en SICA
Cuando se hace referencia al equipo auditor, se incluye en ste al Responsable de Auditora y/o
al Lder de Auditora, quienes lideran y orientan el desarrollo del proceso auditor.
104
5.2.16.
Funcionario Experto del Proceso de Responsabilidad Fiscal
El funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal tiene como fin propiciar un

acompaamiento para orientar al auditor sobre la informacin que debe consultar para
determinar la observacin y, dependiendo de la respuesta del auditado, de aquella que debe
complementar para soportar probatoriamente el hallazgo. Cumple una participacin puntual
durante el proceso auditor y no juega un rol operativo en el desarrollo del mismo. Adems del
acompaamiento, debe participar en la sustentacin del hallazgo y del informe de auditora en
lo relacionado con los hallazgos ante las instancias pertinentes.
En el Nivel central la designacin de este funcionario, la realiza el comit tcnico cuando este
funcionario pertenezca a la planta de la respectiva Delegada o solicitar a la Contralora Delegada
para Investigaciones la designacin del mismo.
En el Nivel desconcentrado la designacin de este funcionario, la realiza el comit tcnico bien
sea del proceso micro o de responsabilidad fiscal.
5.2.17.
Mesas de trabajo
Las mesas de trabajo son espacios conversacionales que se dan durante todo el proceso
auditor. Es una herramienta fundamental para el desarrollo de la Auditora, puesto que se
constituye en elemento integrador del proceso, posibilita la interaccin permanente entre los
profesionales auditores y contribuye a su dilogo constructivo para mantenerse enterado sobre
avances, resultados y acciones que se den durante el proceso. Los resultados de cada mesa de
trabajo, se plasman en una ayuda de memoria y se cargan en SICA
5.2.18.
Solucin de controversias
Las controversias son situaciones expresadas en diferencias de criterio de carcter tcnico, se

presentan entre los diferentes roles e instancias del proceso auditor.
El anlisis y solucin de las controversias se debe surtir durante el proceso auditor por cada uno
de los roles e instancias definidas en la presente Gua. Si las instancias correspondientes de la
UE no soluciona la controversia tcnica se proceder as: Si la UE es del Nivel central, solicitar
un equipo de expertos tcnicos designado por el Contralor (a) General de la Repblica, con el
nico propsito de apoyarse para la solucin de la controversia; por tanto, este equipo no se
constituye en instancia de decisin; si la UE est en el Nivel desconcentrado se informa la
controversia al Directivo Superior de la UE del Nivel central para que este proceda de
conformidad.
Equipo de expertos tcnicos
El equipo de expertos tcnicos ser interdisciplinario, integrado por funcionarios expertos en
auditora y en materias afines al objeto de la controversia. Sern designados por el Directivo
Superior de la UE, teniendo en cuenta perfil, experiencia y formacin.
105
El equipo de expertos tcnicos sesionar cuando se requiera, caso en el cual se convocar con
una antelacin no inferior a cinco (5) das hbiles y en ejercicio de su competencia podr practicar
las investigaciones y pruebas complementarias que considere necesarias.
El equipo de expertos tcnicos como resultado de sus actuaciones deber entregar el concepto
y/o informe al Contralor (a) General y/o al Directivo Superior de la UE, segn corresponda.
El Directivo Superior de la UE, podr suspender los trminos establecidos para el proceso
auditor con el propsito de adelantar las diligencias que consideren necesarias para solucionar la
controversia, de dicha situacin debe informar a la respectiva Contralora Delegada Sectorial y a
la Oficina de Planeacin para la respectiva modificacin del PVCF.
Las controversias se pueden presentar entre los siguientes roles e instancias:
a. Controversias al interior del equipo auditor
La primera controversia que se puede presentar es al interior del equipo auditor, controversia
que se comunicar al supervisor encargado de auditora, quien en mesa de trabajo bajo su
orientacin, plantear las alternativas de solucin y las acciones a emprender para dar solucin a
la controversia, dejando el registro en la ayuda de memoria; as mismo, se har responsable del
seguimiento y cumplimiento de las medidas adoptadas y del registro del desenlace y finalizacin
de la controversia en las ayudas de memoria siguientes.
b. Controversias entre el supervisor encargado y el equipo auditor
Si la controversia se genera entre el Supervisor encargado y el equipo auditor no se soluciona, el
Ejecutivo de Auditora (Director de Vigilancia Fiscal o Directivo de la Colegiada que no sea el
presidente de la Colegiatura), se encargar de dar solucin a la misma en mesa de trabajo y el
registro se har en la ayuda de memoria de la mesa de trabajo dnde se aborda el tema.
Si el Ejecutivo de Auditora, no logra solucionar la controversia, este funcionario presenta dicha
controversia ante el Comit Tcnico respectivo, quien analizar el tema y presentar las
recomendaciones de solucin. Para la reunin de este comit se invitar al equipo auditor,
dejando en el acta constancia de la recomendacin y la decisin del Directivo Superior de la UE,
quien comunicar la solucin de la controversia a las instancias correspondientes.
La ltima instancia de solucin de controversias la tiene el Directivo Superior de la UE y/o
Comit Tcnico de la respectiva Contralora Delegada Sectorial, quienes para soportar
tcnicamente la decisin, cuentan con el apoyo de sus asesores de gestin y de la Direccin de
Estudios Sectoriales.
c. Controversias entre el responsable de auditora de la sede principal que consolida y el equipo
del punto de control
Si se llegar a presentar esta situacin, la controversia la dirime el Supervisor respectivo.
106
La ltima instancia de solucin de controversias la tiene el Directivo Superior de la UE y/o

Comit Tcnico de la respectiva Contralora Delegada Sectorial, quienes para soportar
tcnicamente la decisin, cuentan con el apoyo de sus asesores de gestin y de la Direccin de
Estudios Sectoriales
En cualquiera de los casos, donde se genere controversia de ser necesario el comit tcnico,
podr designar un equipo Ad-Hoc que apoye la solucin de controversia.
5.2.19.
Interpretaciones tcnicas y jurdicas
Las interpretaciones tcnicas sobre el contenido de la Gua de Auditora le corresponden a la

Oficina de Planeacin y las de carcter legal a la Oficina Jurdica
5.3
Administracin documental y Papeles de Trabajo
El propsito de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a documentar todos aquellos aspectos
importantes de la auditora que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estos deben ser legibles, lgicos
completos, fciles de entender y estar diseados tcnicamente.
Los papeles de trabajo a menudo contienen informacin confidencial. Es esencial la salvaguarda
de informacin confidencial del Auditado que se encuentra en las manos del equipo auditor, as
como la preservacin de la integridad de los procedimientos de auditora y conclusiones.
La conservacin y custodia de los papeles de trabajo comienza cuando se originan hasta la
disposicin final de los mismos; una vez culmine la auditora y de acuerdo con lo establecido
en el Manual de Procedimientos de Gestin Documental, Archivo y Correspondencia.
5.3.1. Elaboracin y registro de los papeles de trabajo en SICA
Los papeles de trabajo se deben elaborar en formato electrnico, digital u otros medios
similares. Los papeles de trabajo preparados en forma electrnica deben someterse a los
mismos estndares de calidad establecidos para la preparacin, revisin y retencin de los
papeles de trabajo en papel o manuales.
En cumplimiento de la poltica de Cero Papel establecida por la CGR, los papeles de trabajo
de la auditora deben ser elaborados o convertidos a medio electrnico, para ser registrados
directamente en SICA y contarn con la respectiva firma tanto del Responsable o del Lder de
Auditora como del Supervisor Encargado de la UE.
El Supervisor Encargado ser el responsable de verificar que la preparacin de los papeles de
trabajo se realiz de conformidad con los procedimientos establecidos en esta Gua, actividad
que realizar en el mdulo de supervisin de SICA, en el momento en que apruebe cada
procedimiento de las diferentes actividades del proceso auditor.
107
Si algunos papeles de trabajo quedan en medio impreso o fsico, estos sern entregados al
archivo de gestin de la dependencia, en el Nivel central con copia al Ejecutivo de Auditora
(Director de Vigilancia Fiscal) y en el Nivel desconcentrado al Directivo Superior de la UE
(Presidente de la Colegiatura Departamental Colegiada), dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al cierre de la AT de Informe Final.
5.3.2. Conservacin y custodia de los papeles de trabajo
Para la conservacin y custodia de los papeles de trabajo del proceso auditor se ha dispuesto
de una tabla de retencin documental ajustada al Sistema Integral de Control de Auditora
SICA, con el fin de garantizar la debida integridad de los documentos del proceso auditor.
Para relacionar en forma detallada el registro y conservacin de los papeles de trabajo y los
archivos de la auditora en forma digital o electrnica en SICA, se ha dispuesto un ndice
Virtual que considera cada tipo de archivo (Permanente, General y Corriente), al igual que
cada fase del proceso (Planeacin, Ejecucin, Informe y Supervisin), para lo cual se debern
relacionar en dicho ndice todos los papeles de trabajo de la auditora, clasificados segn el tipo
de archivo al que pertenecen y fase a la que corresponden.
En el siguiente cuadro se refleja el contenido del ndice Virtual de los papeles de trabajo de
los diferentes tipos de archivos y fases de la auditora.
INDICE VIRTUAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORA
CLASE DE ARCHIVO
UBICACIN EN SICA
ARCHIVO PERMANENTE
Ref. P/T
Contenido
Mdulo
Actividad
Procedimientos
Documentos
AP
Conocimiento
Auditoras
A2
A2.1
Entidad
Normas
AP
aplicables a la
Auditoras
A2
A2.1
Entidad
Fase
N/A
CLASE DE ARCHIVO
GENERAL
Ref. P/T
Contenido
AG2
Informes Entidad
AG6
UBICACIN EN SICA
Mdulo
Actividad
Auditoras
A2
N/A
AG8
Comunicaciones
Oficiales
Auditoras
A6 y A8
N/A
AG10
Informes y novedades
de personal (IMAS)
Asignacin
Trabajo AT
IMAS
108
Procedimientos
A2.1 a A2.4
Conocer Entidad
A6.3 (Comentario del
Trabajo Efectuado);
A8.1
(Envo Pre informe de
Observaciones
Comunicacin
Observaciones y otros
oficios despachados)
A8.2
(Recepcin
Respuestas y otros
oficios recibidos)
Mis IMA Informes
Mensuales
de
Actividades
N/A
Fase
AG14
Ayudas de Memoria
CLASE DE ARCHIVO
CORRIENTE
Ref. P/T
Contenido
ndice
Archivo
ACP0
Corriente Planeacin
de
Auditoras
A6
A6.3
Comentarios trabajo
efectuado
Ayudas
Memoria (A.M)
UBICACIN EN SICA
Mdulo
Asignacin
Trabajo
Auditoras
Actividad
ACP2
Asignacin
Actividades
ACP4
Cronograma
actividades
fase planeacin
Auditoras
A6
ACP6
Conocimiento
de la entidad
Auditoras
A2
Evaluar Controles
Auditoras
A2
Evaluacin
del
Riesgo Combinado
Auditoras
A4
Asociar
Macroprocesos,
Procesos y Factores
de Riesgo
Auditoras
A3
ATs y A1
Procedimientos
Asignaciones
de
Trabajo
A1 a A5 (Establecer
los Objetivos de la
Auditora)
A6.3
Comentario
del
Trabajo efectuado
(cronograma fase de
planeacin
como
anexo de la ayuda
memoria)
A2.1
Funciones
y
actividades de las
entidades
A2.2
Identificar
personal clave de la
entidad
A2.3 Conocer la
funcin de auditora
interna
Planeacin
ACP7
ACP8
ACP10
Ejecucin
ACE0
Plan de trabajo y
Anexos
Programas
de
Auditora
Programas
de
Auditora
Procedimientos
ndice
Archivo
Corriente Ejecucin
Auditoras
A4
Auditoras
A4
Auditoras
A5
109
A2.4
Evaluacin Riesgo
Control Interno
A4.1
Evaluar
Riesgo
Combinado
A3.1 a A3.3
Asociar
Macroprocesos,
Procesos y Factores
de Riesgo y Definir
Procesos
Significativos
A4.2 estrategia de
Auditora
A4.3
Programacin
Auditora
A4.3 Programacin
Auditora
A5.1
Programa
de
Pruebas
Fase
CLASE DE ARCHIVO
CORRIENTE
Ref. P/T
Contenido
Evaluacin Calidad y
ACE2
Eficiencia Control
Interno
ACE4
ACE10
ACE12
ACE14
ACI0
ACI2
ACI4
Informe
ACI6
Desarrollo
Procedimientos
Auditora
Actualizacin Matriz
y Justificacin de
Cambios
Generar Memorando
de Preparacin y
Resumen
de
Auditora MPRA
ndice
Archivo
Corriente Informe
Formato
de
trazabilidad
de
hallazgos
Formato de entrega
Hallazgos fiscales
Reporte
de
Resultados
de
Auditora de Puntos
de control
UBICACIN EN SICA
Mdulo
Actividad
Auditoras
A2
Auditoras
A5
Auditoras
A5
Auditora
A6
A6.1 y A6.2
Actualizacin matriz
de riesgo de la
entidad
y
Justificacin
de
cambios
Auditora
A7
A7.2
Preparar MPRA
Auditoras
A8
A8.3
Envo Informe Final
Auditoras
A8
A8.3
Envo Informe Final
Auditoras
A8
A8.3
Envo Informe Final
Auditoras
A8
A8.1 A8.2 A8.3

(Envo Pre informe
Comunicacin
Observaciones
y
otros
oficios
recibidos)
ACI8
Informe
Final,
Anexos y Anlisis
Respuesta Entidad
ACS0
ndice
Archivo
Corriente
Supervisin
ACS2
Comunicaciones
oficiales
Auditoras
A6
ACS4
Papeles de Trabajo
Supervisin
Auditoras
Supervisin de
Auditoras
A1 y A9
Visacin
ACS6
Auto
Evaluacin
Equipo Auditor
Auditoras
A9
Supervisin
Procedimientos
A2.4
Evaluacin Riesgo
CI
A5.2
Ejecutar Pruebas
A5.3
Anlisis Resultados
Pruebas
A6.3
Comentarios trabajo
efectuado
A1.1 a 1.5 y A9.1 a
A9.2
Visacin
de
Actividades
A9.2
Evaluacin Equipo
Auditor
Los documentos se debern relacionar de acuerdo con el medio utilizado (electrnico/virtual

SICA o fsico); no obstante si el documento existe o se genera en ambos medios, deber
quedar registrado en las dos formas. (16. Plantillas referenciacin papeles de trabajo)
110
El proceso de preservacin de los papeles de trabajo, inicia desde cuando se originan y hasta la
disposicin final de los mismos; los documentos solicitados al Ente objeto de control o asunto
auditado y dems documentos que sirven de soporte a la auditora deben ser entregados y
reportados de acuerdo al medio utilizado y a la naturaleza del documento y registro observando
las tablas de retencin documental vigente.
5.4
Aseguramiento de la calidad
Consiste en asumir y seguir un conjunto de acciones planificadas y sistemticas, con el objetivo

de generar un producto o servicios acorde con los requerimientos de calidad de la vigilancia y
control fiscal. Para lograr dicho propsito esas acciones deben seguir los estndares de las
normas tcnicas de calidad, ISO 9001:2008 y NTCGP1000:2009.
Informacin del Proceso Auditor
La recoleccin y administracin de la informacin del proceso auditor se realiza a travs de SICA,
lo cual permite en tiempo real analizar y monitorear el comportamiento y evolucin del proceso
auditor.
Con lo anterior, permite contar con informacin ntegra, confiable y oportuna que facilita la
toma de acciones para la ejecucin de los objetivos del Plan de Vigilancia y Control Fiscal
(PVCF) y el acatamiento al Sistema Integrado de Gestin y Control de Calidad, procurando el
mejoramiento continuo en el ejercicio del control fiscal.
Plan de calidad, seguimiento y medicin
El plan de calidad describe los siguientes elementos:
Qu se necesita revisar;
Cul es la forma adecuada de revisar la calidad;
Cundo debe realizarse esta revisin;
Quin debera realizar esta revisin;
Qu registros de calidad deben ser realizados;
El Plan de calidad, seguimiento y medicin es obligatorio para todas las auditoras.
Procedimiento Control del Producto No Conforme
Para el informe de auditora las no conformidades son de origen interno. Esto significa que la
no conformidad se evidencia al interior de la CGR antes de liberar el producto.
De acuerdo con las normas tcnicas de calidad, la CGR debe tratar los informes no conformes
mediante la utilizacin de una de las siguientes acciones:
Tomar acciones para eliminar la causa de la no conformidad detectada antes de la liberacin
del informe.
Si fuere el caso, autorizar su uso, liberacin o aceptacin bajo concesin por el Directivo
Superior de la Unidad Ejecutora UE.
111
En todo caso, la respectiva Unidad Ejecutora UE tomar acciones para prevenir que en
futuros procesos auditores, se presenten las causas que generan estas no conformidades.
Criterios para determinar el producto no conforme (Reporte Puntos de Control)
La Unidad Ejecutora UE que consolida el Informe de Auditora, puede declarar como producto
No conforme, a los reportes que presenten las Gerencias Departamentales Colegiadas, para
consolidacin del Informe, cuando se presente alguna de las siguientes situaciones:
Incumplimiento parcial de los objetivos generales y/o especficos incluidos en la Asignacin
de Actividades.
Incumplimiento total de los objetivos generales y/o especficos incluidos en la Asignacin
de Actividades.
No desarrollo de la totalidad de los procesos significativos o lneas de auditora.
Falta de evidencia y soporte de los hallazgos fiscales.
Criterios para determinar el producto no conforme (Informe)
Se puede identificar como producto No conforme, a los informes que presenten las siguientes
condiciones:
Incumplimiento parcial de los objetivos generales y/o especficos incluidos en la Asignacin
de Actividades.
Incumplimiento total de los objetivos generales y/o especficos incluidos en la Asignacin
de Actividades.
No desarrollo de la totalidad de los procesos significativos o lneas de auditora.
Falta de evidencia y soporte de los hallazgos.
Falta de sustentacin para determinar la connotacin del hallazgo fiscal.
Que el informe consolidado no incluya los resultados de los reportes que las UE realizaron
sobre la auditora a puntos de control
No se evidencia seguimiento, control y monitoreo del proceso auditor.
El Directivo Superior de la Unidad Ejecutora UE, cuando lo considere necesario podr liberar
bajo concesin de manera parcial el informe de auditora, con los hallazgos validados y
aprobados en Comit Tcnico. Los aspectos declarados no conformes deben ser objeto de una
nueva evaluacin.
Preservacin del Producto Informe
La CGR debe preservar la conformidad del producto durante el proceso interno y la entrega al
destino previsto. Esta preservacin debe incluir la identificacin, manipulacin, embalaje,
almacenamiento y proteccin. En todo caso, se debe aplicar el procedimiento de preservacin
del producto informe definido en el SIGCC.
112
6. PROCEDIMIENTO ESPECIALIZADO PARA LA VIGILANCIA Y CONTROL

FISCAL DE LOS RECURSOS DE REGALAS
El presente captulo contiene el procedimiento especializado que aplicar la Contralora General
de la Repblica para realizar la vigilancia y control fiscal sobre los recursos de Regalas (SGR,
FNR11), en cumplimiento de la facultad otorgada por la Ley 1530 de 2012, artculo 152:
En desarrollo de sus funciones constitucionales, la Contralora General de la Repblica ejercer
la vigilancia y el control fiscales sobre los recursos del Sistema General de Regalas. Con el fin de
alcanzar una mayor eficacia de esta funcin, el Sistema de Monitoreo, Seguimiento, Control y
Evaluacin incorporar las metodologas y procedimientos que se requieran para proveer
informacin pertinente a la Contralora General de la Repblica, en los trminos que seale el
reglamento.
Su evaluacin y anlisis se enmarca en el mandato Constitucional, artculos 119 12 y 26713, y en

los procedimientos, sistemas y principios establecidos por la ley.
Este procedimiento desarrolla algunas estrategias definidas en el Plan Estratgico 2014-2018,
especficamente: i) fortalecer el modelo, procedimientos y tcnicas para el ejercicio del proceso
auditor atendiendo las diversas tipologas y complejidad de los sujetos de control, fundamentado
en un control preventivo e incluyendo un control en lnea; ii) ejercer especial vigilancia y control
sobre los resultados consolidados de los recursos de regalas; iii) generar un sistema para la
evaluacin integral de las polticas pblicas, iv) fortalecer e implementar mecanismos orientados
a la prevencin de la corrupcin y de la inadecuada gestin de los recursos pblicos; estrategias
que buscan materializar los siguientes objetivos corporativos: i) fortalecer el modelo de la
vigilancia y control fiscal orientado a resultados efectivos y a la mejora de la gestin pblica; ii)
ejercer el control fiscal macro a las polticas pblicas en sus objetivos de mediano y largo plazo
y iii) lucha frontal, oportuna y efectiva contra la corrupcin e inadecuada gestin de los recursos
pblicos.
Para lograr este fin, se presenta el procedimiento especializado que establece los criterios de
control, evaluacin y seguimiento para el control macro y micro, as como los lineamientos de
coordinacin entre ambos, con el propsito de emitir un pronunciamiento oportuno sobre la
gestin fiscal de las regalas, en perspectiva de la verificacin del cumplimiento de los objetivos
y fines establecidos en la Constitucin y la Ley.
Para ejercer el control y vigilancia a los recursos de regalas, es necesario tener en cuenta las
siguientes particularidades:
Ley 141 de 1994.

CP Articulo 119 Artculo 119. La Contralora General de la Repblica tiene a su cargo la vigilancia de la gestin fiscal y el
control de resultado de la administracin.
13 Artculo 267. El control fiscal es una funcin pblica que ejercer la Contralora General de la Repblica, la cual vigila la
gestin fiscal de la administracin y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin. La vigilancia de
la gestin fiscal del Estado incluye el ejercicio de un control financiero, de gestin y de resultados, fundado en la eficiencia, la
economa, la equidad y la valoracin de los costos ambientales. En los casos excepcionales, previstos por la ley, la Contralora
podr ejercer control posterior sobre cuentas de cualquier entidad territorial.
11
12
113
1. El control se ejerce sobre un recurso especfico - regalas.

2. El presupuesto de regalas es bienal, de Caja y no hace parte del Presupuesto General de la
Nacin.
3. El control fiscal abarca el ciclo de regalas, definido en la Ley 1530 de 2012 como se ilustra a
continuacin:
Grfico N 1. Ciclo de las regalas
4. Los riesgos y controles se determinan a travs de la evaluacin de los mecanismos de control

de acuerdo con la etapa del ciclo que se est auditando.
Este procedimiento especializado comprende tres acpites: marco normativo, marco conceptual
y marco metodolgico para la vigilancia y control fiscal de las regalas, desde las perspectivas
macro y micro.
6.1.
Marco normativo para la vigilancia y control fiscal de las regalas
La evaluacin y seguimiento a los recursos de regalas se enmarca en el mbito jurdico de las

regalas y del control fiscal. A continuacin se relacionan las principales normas que constituyen
este marco:
Marco Jurdico de las Regalas
NORMA
Constitucin Poltica de
Colombia
Leyes
Decreto-Ley No 4923 de 26
de diciembre de 2011
TEMTICA
Artculos 119, 267, 268, 332, 360, 361,
Por el cual se garantiza la operacin del Sistema General de Regalas
114
NORMA
Ley 1530 de 17 de mayo de
2012
Ley 141 de 28 de junio de
1994
Ley 685 de 2001 Cdigo de
Minas
TEMTICA
Por la cual se regula la organizacin y el funcionamiento del Sistema General de
Regalas.
Por la cual se crea el Fondo Nacional de Regalas, la Comisin Nacional de Regalas
Cdigo de Minas
Ley 756 DE 2003
Por la cual se modifica la Ley 141 de 1994, se establecen criterios de distribucin

y se dictan otras disposiciones.
Decreto con fuerza de Ley4950 del 30 de diciembre de

2011
Por el cual se expide el presupuesto del Sistema General de Regalas para la vigencia
2012
Ley 1606 de 2012
Por la cual se decreta el presupuesto del Sistema General de Regalas para vigencia
fiscal del Bienio del 1 de enero de 2013 al 31 de diciembre de 2014
Ley 1744 de 2014
Por la cual se decreta el presupuesto del sistema de Regalas para La vigencia fiscal
del Bienio del 1 de enero de 2015 al 31 de diciembre 2016
Decretos
Decreto 4972 del 30 de
diciembre de 2011
Decreto 1076 del 22 de mayo

de 2012
Decreto 1077 de 22 de mayo
de 2012
Por la cual se define el procedimiento y plazo para la liquidacin del Fondo

Nacional de Regalas.
Por el cual se reglamenta la organizacin y funcionamiento de las OCADs y sus
Secretarias Tcnicas, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 de la Ley 1530
de 2012.
Por el cual se reglamenta la administracin del fondo de Ahorro y Estabilizacin
del SGR.
Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1530 de 2012 en materia presupuestal
y se dictan otras disposiciones
Decreto 1252 de 14 de junio

de 2013
Por el cual se dictan disposiciones relacionadas con la participacin de los

delegados del Gobierno Nacional en los rganos colegiados OCAD
Decreto 1075 del 22 de mayo

de 2012
Decreto 817 del 28 de abril

de 2014
Decreto 1118 de 17 de junio
de 2014
Decreto 1912 de 1 de
octubre de 2014
Acuerdos de la Comisin
Rectora
Sentencias
Corte
constitucional
Conceptos Consejo Estado
Por el cual se modifican parcialmente los Decretos 1949 de 2012 y 414 de 2013
Por el cual se modifican los Decretos 3517 de 2009 y 1832 de 2012
Por el cual se prorroga el plazo de liquidacin del Fondo Nacional de Regalas en
liquidacin y se dictan otras disposiciones
Ver Anexo 17 Marco normativo Sistema General de Regalas - SGR
Marco Jurdico del Control Fiscal a las Regalas

NORMA
Constitucin
Colombia
TEMTICA
Poltica
de
Artculos 119, 267 y 268.
115
NORMA
Leyes
Ley 42 de 26 de enero de
1993; Derogados Arts. 50 a
64 y 72 a 89
TEMTICA
Sobre la organizacin del sistema de control fiscal financiero y los organismos que
lo ejercen
Ley 1474 de julio de 2011.

Estatuto Anticorrupcin
Por la cual se dictan normas orientadas a fortalecer los mecanismos de prevencin,

investigacin y sancin de actos de corrupcin y la efectividad del control de la
gestin pblica.
Ley 1530 de mayo 17 de 2012
Establece la competencia de la Contralora General de la Repblica para la

vigilancia y control fiscal en el sistema general de regalas
Decretos
Decreto Extraordinario 267
de 22 de febrero de 2000.
Decreto 269 de 2000
Decreto 1539 del 17 de Julio
de 2012
6.2
Mediante el cual se dictan normas sobre organizacin y funcionamiento de la

Contralora General de la Repblica; se establece su estructura orgnica; se fijan
las funciones de sus dependencias y se dictan otras disposiciones
Por el cual se establece la nomenclatura y clasificacin de los empleos de la
Contralora General de la Repblica y se dictan otras disposiciones
Con el propsito de fortalecer el ejercicio del control fiscal, la Ley 1530 de 2012
dispuso la creacin de empleos de la planta temporal que regulan el
funcionamiento del Sistema General de Regalas, para fortalecer la labor de
vigilancia y el control fiscales de los recursos del Sistema General de Regalas.
Marco conceptual para la vigilancia y control fiscal de las regalas
La explotacin de un recurso natural no renovable causar, a favor del Estado, una

contraprestacin econmica a ttulo de regala 14 , sin perjuicio de cualquier otro derecho o
compensacin que se pacte.
Los ingresos del Sistema General de Regalas15-SGR se destinarn al financiamiento de proyectos
para el desarrollo social, econmico y ambiental de las entidades territoriales; al ahorro para su
pasivo pensional; para inversiones en educacin, ciencia, tecnologa e innovacin; para la
generacin de ahorro pblico; para la fiscalizacin de la exploracin y explotacin de los
yacimientos y conocimiento y cartografa geolgica del subsuelo y para aumentar la
competitividad general de la economa buscando mejorar las condiciones sociales de la
poblacin.
El ciclo de generacin de regalas16 y compensaciones comprende las actividades de fiscalizacin,
liquidacin, recaudo, transferencia, distribucin y giros a los beneficiarios de las asignaciones y
compensaciones directas.
Artculo 360 de la Constitucin Poltica de Colombia.

Artculo 361 de la Constitucin.
16 Ley 1530 de 2012, Artculo 12
14
15
116
Fiscalizacin17. La Ley la define como
el conjunto de actividades y procedimientos que se llevan a cabo para garantizar el cumplimiento

de las normas y de los contratos de exploracin y explotacin de recursos naturales no
renovables, la determinacin efectiva de los volmenes de produccin y la aplicacin de las
mejores prcticas de exploracin y produccin, teniendo en cuenta los aspectos tcnicos,
operativos y ambientales, como base determinante para la adecuada determinacin y recaudo de
regalas y compensaciones y el funcionamiento del Sistema General de Regalas.
Liquidacin18. Esta actividad corresponde a

el resultado de la aplicacin de las variables tcnicas asociadas con la produccin y
comercializacin de hidrocarburos y minerales en un periodo determinado, tales como
volmenes de produccin, precios base de liquidacin, tasa representativa del mercado y
porcentajes de participacin de regala por recurso natural no renovable, en las condiciones
establecidas en la ley y en los contratos. El Ministerio de Minas y Energa, la Agencia Nacional
de Hidrocarburos y la Agencia Nacional de Minera, sern las mximas autoridades para
determinar y ejecutar los procedimientos y plazos de liquidacin segn el recurso natural no
renovable de que se trate. Las regalas se causan al momento en que se extrae el recurso natural
no renovable, es decir, en boca de pozo, en boca de mina y en borde de mina.
Recaudo19. Se entiende por la recepcin de las regalas y compensaciones liquidadas y pagadas

en dinero o en especie por quien explote los recursos naturales no renovables, por la Agencia
Nacional de Hidrocarburos y la Agencia Nacional de Minera.
Transferencia 20 . Es el giro total de los recursos recaudados por concepto de regalas y
compensacin en un periodo determinado, que realizan sin operacin presupuestal, la Agencia
Nacional de Hidrocarburos y la Agencia Nacional de Minera, a la Cuenta nica del Sistema
General de Regalas que establezca la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional
del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Distribucin21. Es la aplicacin de los porcentajes sealados en la Constitucin Poltica y en
esta ley para cada una de las destinaciones del Sistema General de Regalas.
Conceptos de distribucin22. Los recursos del Sistema General de Regalas se administrarn
a travs de un sistema de manejo de cuentas, el cual estar conformado por los siguientes fondos,
beneficiarios y conceptos de gasto de acuerdo con los porcentajes definidos por el artculo 361
de la Constitucin Poltica y la presente ley:
Ley 1530 de 2012, Artculo 13

19 Ley 1530 de 2012, Artculo 16
20 Ley 1530 de 2012, Artculo 17
21 Ley 1530 de 2012, Artculo 18
22 Ley 1530 de 2012, Artculo 20
17
18
117
Conceptos de distribucin SGR
Fuente: Ley 1530/2012. Grfico elaborado por personal de la Planta Temporal
Giro de las regalas23. Se entiende como
el desembolso de recursos que hace el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a cada uno de
los beneficiarios del Sistema General de Regalas, de acuerdo con la distribucin que para tal
efecto se realice de la totalidad de dichos recursos a las cuentas autorizadas y registradas por cada
uno de los beneficiarios.
Destinacin24. Se relaciona directamente con la inversin de los recursos del SGR, para lo cual
la Ley establece que
se podrn financiar proyectos de inversin y la estructuracin de proyectos, como componentes
de un proyecto de inversin o presentados en forma individual. Los proyectos de inversin
podrn incluir las fases de operacin y mantenimiento, siempre y cuando est definido en los
mismos el horizonte de realizacin. En todo caso, no podrn financiarse gastos permanentes.
La financiacin de los proyectos debe surtir el trmite ante el OCAD 25 respectivo, el cual
adelantar la evaluacin de caractersticas 26 como: la pertinencia, viabilidad, sostenibilidad,
impacto y articulacin con planes de desarrollo de los mismos, bajo los principios de Buen
Gobierno.

Ley 1530 de 2012, Titulo IV, Artculo 22
25 OCAD: rgano Colegiado de Administracin y Decisin. Ley 1530, Artculo 23.
26 Ley 1530 de 2012, Artculo 23.
23
24
118
OCAD Tringulo de Buen Gobierno
Fuente: Ley 1530/2012. Grfico elaborado por personal de la Planta Temporal.
6.3.
Marco metodolgico para la vigilancia y control fiscal de las regalas
6.3.1. Vigilancia y control fiscal macro.

6.3.1.1.
Objetivos.
1. Evaluar y hacer seguimiento en tiempo real al funcionamiento y resultados globales del

Sistema General de Regalas SGR a lo largo de todo el ciclo, en funcin del
cumplimiento de los objetivos y fines del Estado.
2. Identificar riesgos de orden fiscal que den lugar a pronunciamientos de la CGR y apoyar
la planeacin estratgica de la vigilancia fiscal.
3. Evaluar la inversin de los recursos de regalas, en perspectiva de los objetivos de poltica
pblica establecidos en la Ley 1530 de 2012.
4. Efectuar seguimiento a los recursos del Fondo Nacional de Regalas en Liquidacin
6.3.1.2.
Alcance y enfoque
La Ley 1530 de 2012 busc fortalecer el control y vigilancia al Sistema General de Regalas-SGR,
dispuso la creacin de los empleos en la CGR necesarios para tal efecto, y que el Sistema de
Monitoreo, Seguimiento, Control y Evaluacin, SMSCE, en cabeza del DNP, incorpore las
metodologas y procedimientos para suministrar la informacin que requiera la CGR.
La evaluacin y seguimiento desde el control macro al SGR debe dar cuenta de dos momentos:
un primer perodo 2012 y bienio 2013-2014, y un segundo de 2015-2016, que requerir un
seguimiento en tiempo real, junto con los presupuestos bienales siguientes.
119
El control y vigilancia fiscal a los recursos de regalas debe tener una perspectiva territorial,
teniendo en cuenta que se trata de ejercer control sobre un recurso, no sobre las entidades,27cuyo
objetivo es contribuir a avanzar en equidad y convergencia regional. La perspectiva territorial
significa que los resultados de la aplicacin de las regalas se evalen en funcin de las necesidades
de la poblacin, en regiones especficas.
Los objetivos planteados para el control macro estarn en armona con el plan estratgico de la
CGR 2014-2018 que seala como uno de los objetivos estratgicos: fortalecer el modelo de la
vigilancia y control fiscal orientado a resultados efectivos y a la mejora de la gestin pblica y
ejercer el control fiscal macro a las polticas pblicas en sus objetivos de mediano y largo plazo.
En cada una de las fases del ciclo de regalas el control macro concentrar sus acciones de
verificacin a fin de lograr una visin transversal de todo el sistema, para ello se tendrn en
cuenta los elementos que conforman el enfoque, alcance y fuentes del control fiscal macro,
descritos en el anexo 18.
Igualmente se incorporan herramientas para la vigilancia y control fiscal de las regalas, que dan
cuenta del ciclo y de los macroprocesos de regalas en general.
El control macro tendr una participacin activa tanto en la configuracin de las matrices de
riesgo como en la planeacin estratgica del Plan de Vigilancia y Control Fiscal. Configurar el
mapa de riesgo del SGR, tomando como insumo, entre otros, las matrices de riesgo de cada ente
objeto de control fiscal (entidades nacionales y territoriales).
6.3.2. Vigilancia y control fiscal micro
6.3.2.1.
Planeacin Estratgica del Proceso Auditor a los recursos de regalas
Dentro del direccionamiento estratgico de la CGR se contempla para cada vigencia, la

planificacin y programacin del Plan de Vigilancia y Control Fiscal PVCF y la asignacin de
actividades, acorde con las decisiones de la alta direccin para adelantar una vigilancia y control
efectivo y oportuno a los recursos de regalas, en cumplimiento del mandato constitucional.
6.3.2.2.
Elaboracin del Plan de Vigilancia y Control Fiscal.
Planificacin del PVCF

La Planificacin del Plan de Vigilancia y Control Fiscal (PVCF) desde la perspectiva micro,
consiste en la identificacin de los recursos de regalas para evaluar sus procesos de generacin,
reparticin y aplicacin, as como las polticas pblicas, planes, programas, proyectos, procesos
o temas de inters que deben ser auditados durante un perodo, atendiendo los lineamientos
estratgicos del Contralor General de la Repblica y la priorizacin que se obtiene de la
La CGR ejerce control sobre entes objeto de control fiscal y su estructura es sectorial. En el caso de las regalas se ejerce control
sobre unos recursos especficos, que ejecutan los entes territoriales a travs de proyectos transversales a distintos sectores.
27
120
combinacin del riesgo estratgico (Matriz de Importancia Relativa MIR y asignacin de

recursos) y del riesgo en la gestin de los recursos de regalas (matriz de riesgo MR).
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
LEVANTAR O ACTUALIZAR
INVENTARIO DE ENTES
OBJETO DE CONTROL FISCAL
SERVIDORES PBLICOS DESIGNADOS DE LA PLANTA TEMPORAL
SERVIDORES PBLICOS DESIGNADOS DE LA PLANTA TEMPORAL

DETERMINAR EL RIESGO
ESTRATGICO - MIR DE
LAS ENTIDADES DEL SGR
ELABORAR Y APROBAR LA
MATRIZ DE RIESGO-MR
COMIT TCNICO DE REGALAS
DEFINIR LA PRIORIZACIN
(RANKING) DE ENTES SUJETOS
DE CONTROL FISCAL PARA LOS
RECURSOS DE REGALAS
DEFINIR Y APROBAR
PRIORIDADES NACIONALES Y
DEL COMIT TCNICO DE
REGALAS
COMIT TCNICO DE REGALAS Y COMIT DIRECTIVO
FIN
Para la planificacin del PVCF del recurso de regalas se deben utilizar entre otros, los siguientes
componentes:
a. Riesgo estratgico (Matriz de Importancia Relativa y asignacin de recursos)
b. Riesgo del ente objeto de control fiscal frente a la gestin de los recursos de regalas
(Matriz de Riesgo)
c. Priorizacin de entes objeto de control fiscal.
d. Prioridades Nacionales
e. Prioridades del Comit Tcnico de Regalas
Para efectos de la planificacin y programacin, se utiliza el inventario de entes territoriales
involucrados en la gestin fiscal de los recursos de regalas en el pas, conforme el asunto a
121
auditar. En lo referente a las entidades del orden nacional y particulares que administren recursos
del SGR, la evaluacin se realizar desde las Contraloras Delegadas Sectoriales, acorde con la
sectorizacin definida y siguiendo las directrices y lineamientos del Contralor General de la
Repblica y de la Planta Temporal de la CGR (Regalas).
a. Riesgo estratgico (Matriz de Importancia Relativa y asignacin de recursos)
Para determinar el Riesgo estratgico se utiliza la herramienta tcnica en SICA denominada
Matriz de Importancia Relativa MIR, la cual permite generar un listado de entes objetos de
control fiscal ordenados en forma descendente en trminos de ALTO, MEDIO o BAJO, de
acuerdo con el resultado de su nivel de riesgo estratgico, que se obtiene de conjugar la amenaza
a la que estn expuestos los recursos de regalas, la vulnerabilidad de los entes objeto de control
fiscal, los indicadores de riesgo que define previamente la alta direccin y la asignacin de
recursos de regalas.
La planificacin para el perodo siguiente inicia con la consecucin de la informacin requerida
para la determinacin de los indicadores que permitirn construir en el SICA, la MIR aplicada a
los administradores o gestores de los recursos de regalas.
El riesgo28 estratgico de los entes territoriales para el manejo de los recursos de regalas, en la
ptica del evaluador fiscal (CGR) se establece por relacin directa de amenazas (A),
vulnerabilidades (V), indicadores de riesgo (Ir). Se obtiene calificando el resultado de la
conjugacin de A, V, Ir, en una escala cualitativa ALTA si el resultado de riesgo es mayor a 4,
MEDIA de 2 a 4 y BAJA, si el resultado es menor a 2.
La construccin de cada una de estas variables se detalla a continuacin:
Determinacin del riesgo estratgico
ENTES
A
TERRITORIALES AMENAZAS
ET n
ET (n+1)
A n
A (n+1)
C
B
INDICADORES RESULTADO
VULNERABILIDADES
DE RIESGO
V n
Ir n
(A*B*C) n
V (n+1)
I r (n+1)
(A*B*C) (n+1)
* El formato de presentacin que se ilustra, est sujeto a cambios segn los requerimientos en su operativizacin
Fuente: Planta Temporal de la CGR
Matriz de amenazas. La amenaza puede entenderse como un peligro que est latente, que
todava no se desencaden, pero que sirve como aviso para prevenir o para presentar la
posibilidad de que s lo haga.29
El riesgo se define como la combinacin de la probabilidad de que se produzca un evento y sus consecuencias negativas.
Fuente del 25/02/2015:
http://www.ciifen.org/index.php?option=com_content&view=category&id=84&layout=blog&Itemid=111&lang=es
29 Fuente: 25/02/2015 Definicin ABC: http://www.definicionabc.com/general/amenaza.php#ixzz3SnA2nhRc
28
122
Se identifica el listado de amenazas, se ponderan porcentualmente sobre la base del 100%, se

califican de 1 a 5 y el resultado es la relacin directa de las B y C. Si el resultado es menor de 2
se considera amenaza BAJA, entre 2 y 4 es MEDIA y mayor a 4 es ALTA.
Calificacin de amenazas
ENTE
TERRITORIAL
ETn
A
AMENAZAS
An1
An2
TOTAL
B
PONDERACIN
%
%
100%
C
CALIFICACIN
RESULTADO
B*C Alto, medio o bajo
B*C Alto, medio o bajo
An Alto, medio o bajo
Matriz de Vulnerabilidades. Vulnerabilidad es la capacidad para prevenir, resistir y

sobreponerse a un impacto.30
Se identifica el listado de vulnerabilidades, se ponderan porcentualmente sobre la base del 100%,
se califican de 1 a 5 y el resultado es la relacin directa de las columnas B y C. Si el resultado es
menor de 2 se considera vulnerabilidad BAJA, entre 2 y 4 es MEDIA y mayor a 4 es ALTA.
Calificacin de vulnerabilidad
ENTE
TERRITORIAL
V n1
V n2
ET n
TOTAL
RESULTADO
VULNERABILIDADES PONDERACIN CALIFICACIN
%
%
B*C
B*C
Alto, medio o bajo
Alto, medio o bajo

Vn Alto, medio o bajo
100%
Indicadores de Riesgo Ir. El indicador de riesgo responde a los antecedentes del ente
territorial que permiten establecer la frecuencia o recurrencia de riesgos. Como desarrollo inicial
del procedimiento especializado se tendrn en cuenta los siguientes indicadores:
Participacin ciudadana: nmero de denuncias registradas por la CGR contra el ente
territorial por regalas / total de denuncias por regalas en el pas, con corte a 31 de diciembre
de la ltima vigencia a auditar. Fuente de informacin: CD Participacin Ciudadana - SIPAR
Riesgo dao patrimonial: # de hallazgos con incidencia fiscal/# total de hallazgos con otras
incidencias (penales, disciplinarios) en la ltima actuacin de control fiscal en el ente
territorial. Fuente: informes de auditora regalas
Riesgo dao patrimonial: N de responsables fiscales del ente territorial/total de responsables
fiscales. Fuente: boletn de responsables fiscales
Fuente:
25/02/2015
Definicin
de
vulnerabilidad
http://definicion.de/vulnerabilidad/#ixzz3Sn8KR8qj
30
123
Qu
es,
Significado
Concepto
Procesos de saneamiento fiscal del ente territorial: Si tiene procesos de saneamiento se le

asigna un valor de 1.0 como magnitud, de lo contrario se le asigna un valor de cero (0) Fuente
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
* Nota: estos indicadores son actualizables y podrn modificarse o adicionarse para cada
vigencia segn lineamiento de la Alta Direccin. Igualmente se podrn incluir
individuamente en la herramienta SICA o a travs del clculo mostrado anteriormente.
* El Comit Tcnico de Regalas propondr al Comit Directivo, la batera de indicadores a
aplicar para la vigilancia y control fiscal a los recursos de regalas.
Identificado el listado de indicadores, se ponderan porcentualmente sobre la base del 100%, se
calculan segn la magnitud y la ponderacin y el resultado es la relacin directa de las columnas
B y C de la siguiente tabla. Si el resultado es menor a 1.5 se considera que los indicadores de
riesgo responden a una BAJA frecuencia o recurrencia, entre 1.5 y 2.5 es MEDIA y mayor a 2.5
se considera que la frecuencia es ALTA.
Calificacin de indicadores de riesgo
ENTE
TERRITORIAL
ET n
A
INDICADOR
Participacin ciudadana
Riesgo dao patrimonial
(hallazgos incidencia fiscal)
Riesgo dao patrimonial (boletn
de responsables fiscales)
Procesos de saneamiento fiscal
del ente territorial
B
PONDERACIN
25%
C
MAGNITUD
RESULTADO
B*C
Alto, medio o bajo
25%
B*C
Alto, medio o bajo
25%
B*C
25%
B*C
Alto, medio o bajo

Alto, medio o bajo
TOTAL
100%
Irn
Alto, medio o bajo
*El formato de presentacin que se ilustra, est sujeto a cambios segn los requerimientos en su operativizacin
La definicin de estos indicadores obedece el inters de la Alta Direccin, motivo por el cual se
considera que, los mismos pueden variar de composicin, as como de estructura.
Matriz de Importancia Relativa
ENTE
TERRITORIAL
ETn
ETn+1
RIESGO
ASIGNACIN DE
RECURSOS
POSICIN en
la MIR
(A*B*C) n
(A*B*C) n+1
* El formato de presentacin que se ilustra, est sujeto a cambios segn los requerimientos en su operativizacin.
Las herramientas descritas en este literal a, determinan la informacin que permitir construir en
el SICA, la MIR aplicada a los administradores o gestores de recursos de regalas.
124
b. Riesgo del ente objeto de control fiscal frente a la gestin de los recursos de regalas (Matriz
de Riesgo)
En concordancia con el enfoque basado en riesgos, se determinan factores de riesgo de los
macroprocesos y procesos asociados a la gestin fiscal de los recursos de regalas, calificndolos
en alto, medio o bajo en cada ente objeto de control fiscal.
La asignacin de los pesos o ponderadores para macroprocesos, procesos y factor de riesgo son
parametrizables de acuerdo con la relevancia de cada uno de stos en los entes objeto de control
fiscal.
Para la fiscalizacin del SGR, se han elaborado e incluido en el SICA cuatro (4) macroprocesos,
compuestos por diez (10) procesos y 7 factores de riesgo aplicables, de los cuales tres (3)
macroprocesos se incorporan en las matrices de riesgo de las entidades del orden nacional que
estn a cargo por sectorizacin de las Contraloras Delegadas Sectoriales 31 , y uno (1) el
macroproceso referido a la aplicacin de recursos de regalas para inversin y funcionamiento a
cargo de la entidades territoriales ser considerado en las matrices de riesgo que construya la
planta temporal de la CGR. En lo relacionado con la aplicacin de recursos en las corporaciones
autnomas regionales y Cormagdalena, se incorpora el macroproceso en las MR creadas por las
Contraloras Delegadas correspondientes, atendiendo los lineamientos y directrices de los
Grupos Internos de Trabajo (GIT) Macro y Micro Regalas.
Las definiciones de los procesos corresponden a las citadas anteriormente en el marco
conceptual y las relacionadas con los factores de riesgo se citan a continuacin:
EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS FACTORES DE RIESGO
CONSISTENCIA DE LA INFORMACIN. Que la totalidad de los hechos u operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole, referidas al cumplimiento del objeto social o razn de ser de las
entidades, no reflejen la realidad de manera fidedigna, no se encuentren incluidas en los sistemas de informacin
o prueben situaciones que no han sucedido en la prctica, induciendo al error a quien toma como insumo los
presupuestos, estados financieros, informes, planes, contratos y/o cuentas.
COMPETENCIA. Que los hechos u operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole,
referidas al cumplimiento del objeto social o razn de ser de las entidades, no sean ejecutadas, ordenadas u
autorizadas por el funcionario facultado para tal efecto o no cuente con la experiencia y/o conocimientos
necesarios.
ECONOMA. Que en la ejecucin de los hechos u operaciones financieras, administrativas, econmicas y de
otra ndole, referidas al cumplimiento del objeto social o razn de ser de las entidades, durante un perodo
determinado, no se haya realizado una adecuada adquisicin y asignacin de recursos humanos, fsicos, tcnicos
y naturales, en procura de maximizar sus resultados.
EFICACIA. Que los hechos u operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole, referidas al
cumplimiento del objeto social o razn de ser de las entidades, durante un perodo determinado, no posibiliten
que sus resultados se logren de manera adecuada y en concordancia con sus objetivos y metas.
EFICIENCIA. Que los hechos u operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole, referidas
al cumplimiento del objeto social o razn de ser de las entidades, durante un perodo determinado, no produzcan
la mxima cantidad de bienes, servicios o resultados, con una cantidad adecuada de recursos e insumos utilizados.
Independiente de la estrategia que se defina para adelantar la vigilancia y control fiscal micro sobre los macroprocesos
generacin, reparticin y aplicacin de recursos de regalas para ahorro
31
125
EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS FACTORES DE RIESGO

LEGALIDAD. Que los hechos u operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole, referidas
al cumplimiento del objeto social o razn de ser de las entidades, no se hayan realizado de conformidad con las
normas constitucionales, legales y reglamentarias que le son aplicables.
OPORTUNIDAD. Que los hechos u operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole,
referidas al cumplimiento del objeto social o razn de ser de las entidades, se lleven a cabo por fuera de los
trminos establecidos para su ejecucin, generando perjuicios para los intereses de la entidad y por ende afectando
el bienestar de la comunidad o poblacin objeto.
Macroproceso de control fiscal a la generacin de los recursos de regalas

Este Macroproceso con los tres procesos que lo componen se incluir en las matrices de riesgo
de Agencia Nacional de Hidrocarburos ANH, la Agencia Nacional Minera ANM y
Ecopetrol, entidades sectorizadas en la Contralora Delegada para el sector de Minas y Energa:
MACROPROCESO
FACTORES DE RIESGO
FR
PROCESOS
Fiscalizacin
Corresponde a la gestin desarrollada
por la ANH y la ANM en desarrollo
de las labores de fiscalizacin de las
regalas
CONTROL FISCAL A LA
GENERACIN DE LOS
RECURSOS DE REGALAS
Liquidacin
Comprende la gestin
desarrollada por la Agencia
Nacional de Minera ANM y
de las labores de liquidacin de las
Agencia Nacional de
regalas.
Hidrocarburos ANH en
desarrollo de las labores de
fiscalizacin, liquidacin y
Recaudo
recaudo de las regalas.
de las labores de recaudo de las
regalas. Igualmente el recaudo
volumtrico y comercializacin de las
regalas originadas en la actividad
petrolera por parte de la ANH,
Ecopetrol.
legalidad
economa
eficiencia
eficacia
oportunidad
consistencia de la
informacin
competencia
legalidad
Economa
Eficiencia
Eficacia
Oportunidad
Consistencia de la
Informacin
Competencia
Legalidad
Economa
Eficiencia
Eficacia
Oportunidad
Consistencia de la
Informacin
Competencia
NIVELES DE
RIESGO
alto, medio o bajo

por cada factor que
aplique (segn sea
ANH o ANM)
alto, medio o bajo

por cada factor que
aplique (segn sea
ANH o ANM)
alto, medio o bajo

por cada factor que
aplique (segn sea
ANH, ANM o
Ecopetrol)
Macroproceso de control fiscal a la reparticin de los recursos de regalas.

Este Macroproceso con el proceso de transferencia se incluir en las matrices de riesgo de la
Agencia Nacional de Hidrocarburos - ANH y la Agencia Nacional Minera ANM, entidades
sectorizadas en la Contralora Delegada para el sector de Minas y Energa.
126
El proceso de distribucin se incorporar en la matriz de riesgo del Departamento Nacional de

Planeacin DNP y el proceso de giro en la matriz de riesgo del Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico, entidades sectorizadas en la Contralora Delegada para la Gestin Pblica e
Instituciones Financieras.
MACROPROCESO
PROCESOS
CONTROL FISCAL A LA
REPARTICIN DE LOS
RECURSOS DE REGALAS
Transferencia
por la ANH y la ANM en desarrollo de
las labores de transferencia de las
regalas, igualmente la comercializacin
y transferencia de las regalas originadas
en la actividad petrolera por parte de la
ANH
Comprende la gestin desarrollada

por la Agencia Nacional de Minera
ANM y Agencia Nacional de
Distribucin
Hidrocarburos ANH en
desarrollo de las labores de
por el DNP en la aplicacin de los
transferencia de las regalas y
porcentajes de distribucin
determinar la consistencia,
establecidos en la normatividad vigente
oportunidad e integridad del
dentro del perodo a auditar.
proceso de distribucin y giro de
recursos del SGR por parte del
DNP y el MHCP con el fin de
conceptuar si se cumple lo previsto
Giro
en las normas atinentes durante el
Comprende los giros realizados por el
periodo a auditar.
MHCP que deben corresponder a las
asignaciones directas y especficas, y el
comportamiento de los giros a los
fondos del SGR.
FACTORES DE
RIESGO FR
legalidad
economa
eficiencia
eficacia
oportunidad
consistencia de la
informacin
competencia
legalidad
Economa
Eficiencia
Eficacia
Oportunidad
Consistencia de la
Informacin
Competencia
Legalidad
Economa
Eficiencia
Eficacia
Oportunidad
Consistencia de la
Informacin
Competencia
NIVELES DE
RIESGO
alto, medio o bajo

por cada factor que
aplique (segn sea
ANH o ANM)
alto, medio o bajo

por cada factor que
aplique
alto, medio o bajo

por cada factor que
aplique
Macroproceso de control fiscal a la aplicacin de los recursos de regalas para ahorro

El proceso de aplicacin de recursos para ahorro en FONPET se incorporar en la matriz de
riesgo del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; el proceso de aplicacin de recursos para
ahorro en el FAE, en la matriz de riesgo del Banco de la Repblica-Fondo de Ahorro y
estabilizacin del SGR, entidades sectorizadas en la Contralora Delegada para la Gestin Pblica
e Instituciones Financieras.
MACROPROCESO
PROCESOS
CONTROL FISCAL A LA
APLICACIN DE LOS RECURSOS
DE REGALAS PARA AHORRO
Comprende la gestin fiscal de los
administradores de los recursos de
Ahorro FONPET
Corresponde a la confiabilidad de la
informacin respecto de los giros
con destino al Fondo Nacional de
127
FACTORES DE
RIESGO FR
Legalidad
Economa
Eficiencia
Eficacia
Oportunidad
NIVELES DE
RIESGO
alto, medio o
bajo por cada
factor que aplique
MACROPROCESO
PROCESOS
regalas (Banco de la Republica y

Ministerio de Hacienda) asignados a los
fondos de ahorro FAE y FONPET, en
trminos de eficiencia, eficacia y
economa durante el periodo a evaluar.
Pensiones de las Entidades

Territoriales - FONPET y su
distribucin anual a los entes
territoriales de acuerdo a lo
establecido en la ley.
Ahorro FAE
Corresponde a la administracin del
patrimonio autnomo - fideicomiso
FAE, Fondo de Ahorro y
Administracin, administrado por el
Banco de la Repblica, para la
vigencia a auditar.
FACTORES DE
RIESGO FR
Consistencia de la
informacin
NIVELES DE
RIESGO
Competencia
Legalidad
Economa
Eficiencia
Eficacia
Oportunidad
Consistencia de la
Informacin
Competencia
alto, medio o
bajo por cada
factor que aplique
La informacin a incluir en los tres (3) macroprocesos antes citados, ser suministrada a las
respectivas Delegadas Sectoriales por la Planta Temporal de la CGR Regalas. La vigilancia y
control sobre los recursos de regalas se desarrollar de manera coordinada bajo los lineamientos
y orientacin de los Grupos de Internos de Trabajo Micro y Macro de Regalas, creados por la
Resolucin 169 de 2015 de la CGR.
Macroproceso de control fiscal a la aplicacin de los recursos de regalas para proyectos de
inversin
El proceso de aplicacin de recursos para inversin y funcionamiento se incorporar en la matriz
de riesgo de las corporaciones autnomas regionales sectorizadas en la Contralora Delegada
para el sector Medio Ambiente y en la matriz de riesgo de Cormagdalena, sectorizada en la
Contralora Delegada para el sector de Infraestructura Fsica, Telecomunicaciones, Comercio
Exterior y Desarrollo Regional. La informacin a incluir en las MR sealadas ser suministrada
a las respectivas Delegadas Sectoriales por la Planta Temporal de la CGR Regalas.
MACROPROCESO
PROCESOS
FACTORES DE
RIESGO FR
Legalidad
Economa
NIVELES DE
RIESGO
Inversin
CONTROL FISCAL A LA
Refiere
la
gestin
fiscal de los recursos de
APLICACIN DE LOS RECURSOS
regalas
asignados
a
las
entidades territoriales, as
DE REGALAS PARA PROYECTOS
Eficiencia
como
su
incorporacin,
administracin,
DE INVERSIN
ejecucin,
resultados
e
impacto
obtenidos
a
alto, medio o
Eficacia
Comprende el control financiero,
travs
de
la
ejecucin
y
operacin
de
los
bajo
por cada
presupuestal, de legalidad y de gestin y
Oportunidad
proyectos de inversin.
factor que aplique
resultados a los recursos asignados para
Consistencia de la
inversin y funcionamiento del Sistema Este examen aplica tambin para los recursos
informacin
asignados
a
las
corporaciones
autnomas
General de Regalas as como los
regionales y Cormagdalena segn la
procesos relacionados con la adquisicin,
Competencia
sectorizacin
planeacin, conservacin,
Legalidad
administracin, custodia, explotacin,
Funcionamiento
enajenacin, consumo, adjudicacin,
Relaciona la gestin fiscal desarrollada por la
Economa
alto, medio o
gasto, inversin y disposicin de los
Comisin Rectora, el DNP y entes territoriales
bajo por cada
fondos o bienes pblicos; la recaudacin,
en la aplicacin de los recursos de regalas
Eficiencia
factor que aplique
manejo e inversin de sus ingresos,
destinados a gastos de funcionamiento y del
realizadas por los entes objeto de control SMSCE de las entidades que conforman el
Eficacia
128
MACROPROCESO
PROCESOS
fiscal hacia el cumplimiento de los fines SGR, durante el periodo a auditar en trminos
esenciales del Estado. Aplica para
de eficiencia, eficacia y economa, para
entidades territoriales, corporaciones conceptuar si con la ejecucin de los mismos se
autnomas regionales y Cormagdalena.
mejora el desempeo, se da respuesta a las
necesidades tcnicas de las secretarias tcnicas
de los rganos Colegiados de Administracin y
Decisin OCAD y al fortalecimiento
institucional del sistema.
Este examen aplica tambin para los recursos
asignados a las corporaciones autnomas
regionales y Cormagdalena segn la
sectorizacin.
FACTORES DE
RIESGO FR
NIVELES DE
RIESGO
Oportunidad
Consistencia de la
Informacin
Competencia
La vigilancia y control sobre los recursos de regalas se desarrollar de manera coordinada bajo
los lineamientos y orientacin de los grupos de internos de trabajo Micro y Macro de Regalas,
creados por la Resolucin 169 de 2015 de la CGR.
La Planta Temporal de la CGR Regalas, a travs de los Grupos Internos de trabajo Macro y
Micro, configurar la matriz de riesgo por cada entidad territorial considerando el Macroproceso
para los proyectos de inversin de regalas.
Las ponderaciones y los niveles de riesgo que se asignen y sus actualizaciones anuales, parten de
la informacin reportada por los resultados del ejercicio auditor, de la atencin de denuncias, de
los documentos generados por solicitud del Congreso de la Repblica, as como de los resultados
del especial seguimiento y los productos a cargo del grupo Macro32
c. Priorizacin de entes objeto de control fiscal
Con la combinacin del riesgo estratgico y el riesgo del ente objeto de control fiscal frente a la
gestin de los recursos de regalas, se define la priorizacin de los entes territoriales sujetos de
control fiscal para el PVCF.
d. Determinacin de Prioridades Nacionales
Las prioridades nacionales son definidas por el Comit Directivo de la Entidad, en cabeza del
Contralor General de la Repblica sobre programas y materias que tienen cobertura nacional y
que son de inters de la CGR, del Congreso Nacional o de la Ciudadana. Estos programas
entrarn como prioridad nacional en el Plan de Vigilancia y Control Fiscal de Regalas,
subordinando la priorizacin de entes objeto del control fiscal prevista en el literal c. Significa
entonces, que estas auditoras deben ser programadas en forma obligatoria.
32 En el anexo 21 se citan los productos plausibles, a travs de los cuales, el enfoque Macro puede retroalimentar el ejercicio de
la vigilancia y control Micro
129
e. Determinacin de las prioridades del Comit Tcnico de Regalas

El Comit Tcnico de Regalas podr definir y aprobar propuestas de prioridades de vigilancia y
control fiscal asociadas a la criticidad, relevancia o riesgo de los proyectos de inversin, que sean
de impacto en su mbito o en donde se vislumbre riesgo de detrimento patrimonial en la gestin
fiscal de los recursos de regalas. Estas prioridades deben ser presentadas en Comit Directivo y
una vez aprobadas en esta instancia, su programacin en el PVCF ser obligatoria, subordinada
a las prioridades nacionales.
Programacin y Seguimiento del PVCF
El proceso de programacin se materializa con el Plan de Vigilancia y Control Fiscal (PVCF) en
el sistema de informacin SICA, donde se determinan los entes a los cuales se les va a realizar
control fiscal a travs de auditoras a asunto (especial) en un perodo de tiempo. El flujo de
actividades se ilustra a continuacin:
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
ELABORAR MATRIZ DE
PLANIFICACIN Y
PROGRAMACIN DEL PVCF
COMIT TCNICO DE REGALAS Y SERVIDORES

PBLICOS DESIGNADOS
ESTIMAR RECURSOS PARA

EJECUTAR EL PVCF
PRESENTAR PVCF
NO
SE
APRUEBA?
COMIT DIRECTIVO
SI
EJECUTAR EL PVCF
DIRECTIVO SUPERIOR (CDI COORDINADOR),

EJECUTIVO DE AUDITORA (CDI DE REGALAS
EFECTUAR MONITOREO Y
SEGUIMIENTO
AL PVCF
DIRECTIVO SUPERIOR, EJECUTIVO DE

AUDITORA OFICINA DE PLANEACIN
FIN
130
Tiene como objetivos:

1. Programar los entes objetos de control fiscal o asuntos a ser auditados por la CGR, de
acuerdo con el horizonte de planeacin definido.
2. Definir las fechas de inicio, su duracin y la fecha de terminacin de las auditoras.
3. Determinar el objetivo general y la materia a auditar acorde con el enfoque de riesgos.
4. Identificar necesidades y asignar el talento humano y los recursos para ejecutar
eficientemente el proceso auditor de acuerdo con la disponibilidad de los mismos.
5. Facilitar el seguimiento y control al desarrollo del proceso auditor.
En la programacin del PVCF se debe tener en cuenta la disponibilidad del talento humano, los
recursos tcnicos, tecnolgicos, fsicos y financieros; as como, la determinacin de tiempos y
cronogramas requeridos para la ejecucin del PVCF.
Presentacin y Aprobacin del PVCF
La Oficina de Planeacin presentar al Comit Directivo el PVCF para su respectiva aprobacin.
Para la aprobacin del PVCF, el Comit Directivo deber tener en cuenta, entre otras, las
siguientes consideraciones:
Talento humano disponible a nivel central y nivel desconcentrado.

Evaluacin y asignacin de recursos de tecnologa de informacin y comunicaciones (TICs)
Disponibilidad de recursos financieros, fsicos y tecnolgicos.
Programas de capacitacin y entrenamiento.
Coordinacin y cooperacin con otros organismos nacionales e internacionales.
Con base en los ajustes requeridos a la programacin del PVCF por el Comit Directivo, el
grupo interno de trabajo realizar el correspondiente registro en el SICA.
Una vez determinado y aprobado el PVCF, se deben elaborar las asignaciones de actividades de
auditora - AT, las cuales se construyen a travs de los mdulos Asignacin de Trabajo
dispuesto en el SICA.
Modificaciones al PVCF
A partir de la aprobacin del PVCF, las modificaciones se efectuarn as:
Las referidas a inclusiones o cancelaciones de auditoras, deben ser solicitadas a la Oficina de
Planeacin por parte del Contralor Delegado Intersectorial CDI con funciones de
Coordinacin, previa aprobacin del Comit Tcnico de Regalas, mediante comunicacin
escrita con el formato debidamente diligenciado y dispuesto por la Oficina de Planeacin para
el efecto.
131
La Oficina de Planeacin solicitar a la Secretara Privada la realizacin de Comit Directivo para

la presentacin de las modificaciones consolidadas, para su consideracin y aprobacin. En
dicho Comit el CDI con funciones de coordinacin, sustentar la modificacin
Los cambios de fecha de inicio o finalizacin podrn ser aprobados directamente por el Comit
Tcnico de Regalas, sin exceder las fechas estipuladas en el horizonte de planeacin del PVCF
(en caso contrario se requiere aprobacin del Comit Directivo), cambios que deben ser
informados a la Oficina de Planeacin para lo de su competencia.
La Oficina de Planeacin verificar las modificaciones propuestas frente a las polticas y
lineamientos y si detecta que no se ajustan, informar tal situacin para que la unidad realice la
modificacin respectiva.
Seguimiento y Monitoreo a la Ejecucin del PVCF
El seguimiento y monitoreo a la ejecucin del PVCF ser realizado de manera permanente por
el Comit Tcnico de Regalas, con base en la informacin que se refleja en el mdulo SICA. De
acuerdo con los resultados de este seguimiento, los Ejecutivos de Auditora (CDI), tomar con
la debida oportunidad, las medidas correspondientes con el fin de que lo planeado en el PVCF,
se cumpla.
Complementario al seguimiento anterior, el responsable de la administracin del PVCF en la
Oficina de Planeacin, realizar un monitoreo o en su defecto, cuando el Contralor General lo
solicite, sobre el avance y ejecucin de los procesos auditores. Este monitoreo lo efectuar a
travs de la consulta y anlisis de los reportes generados por el SICA.
6.3.2.3.
Asignacin de Actividades de Auditora
La asignacin de actividades de auditora, est conformada por la asignacin de trabajo y por el

establecimiento de objetivos especficos y designacin del equipo auditor; actividades que estarn
a cargo del servidor pblico que tenga el rol de supervisor encargado, con el aval del ejecutivo
de auditora del departamento donde se realiza la misma, las cuales deben ser revisadas y
aprobadas en el Comit Tcnico de Regalas y registrados en el SICA.
132
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
RESPONSABLE
INICIO
*APROBAR OBJETIVOS GENERALES Y

ESPECFICOS Y CONFORMAR EQUIPO AUDITOR
COMIT TCNICO DE REGALAS/COMIT
INTERSECTORIAL
ELABORAR ASIGNACIN DEL TRABAJO - AT - ,

OBJETIVO GENERAL, MATERIA A AUDITAR Y
DESIGNACIN DEL EQUIPO AUDITOR
SUPERVISOR ENCARGADO
APROBAR Y COMUNICAR ASIGNACIN

DE TRABAJOAPROBAR Y COMUNICAR
EJECUTIVO DE AUDITORA
(CDI DE REGALAS)
ASIGNACIN DE TRABAJO
SI
EXISTEN
IMPEDIMENTOS Y
CONFLICTOS DE
INTERESES?
RESPONSABLE, EQUIPO AUDITOR Y CUALQUIER ROL

DEL PROCESO AUDITOR
NO
ACTUALIZAR EL OBJETIVO
GENERAL Y DETERMINAR
OBJETIVOS ESPECFICOS
SUPERVISOR ENCARGADO
COMUNICAR AL AUDITADO E
INSTALAR AUDITORA
EJECUTIVO DE AUDITORA O QUIEN EL DELEGUE (CDI

DE REGALAS)
FIN
Asignacin de Trabajo AT
Previo al registro de la AT se debe contar con la aprobacin del objetivo general y de los
especficos, adems de la conformacin del equipo auditor, por parte del Comit Tcnico de
Regalas o Intersectorial, segn sea el caso.
Para el desarrollo de las auditoras especiales o por asunto relacionados con recursos de regalas,
su operatividad en SICA se logra:
A travs del mdulo de Actuaciones Especiales - ACES
A travs del mdulo de auditoras, conforme a las actividades previstas en este
procedimiento.
133
La Asignacin de Trabajo AT contempla: el objetivo general, la materia a auditar, la

designacin del supervisor encargado y los integrantes del equipo de auditora, y la determinacin
de las fechas de inicio y terminacin del proceso auditor y las horas estimadas de dedicacin de
los servidores designados.
La AT debe incluir para cada caso el validador del Informe Mensual de Actividades IMA, para
cada integrante del equipo auditor, responsable, supervisor encargado, tanto para el nivel central
como desconcentrado.
Estas Asignaciones de Trabajo sern validadas y aprobadas por el Ejecutivo de Auditora.
Las denuncias se atendern conforme est definido en esta Gua de Auditora y los
procedimientos determinados por la Contralora Delegada para la Participacin Ciudadana
Objetivos Especficos de la Auditora
La Asignacin de Trabajo - AT, incluye el objetivo general y la materia a auditar.
Los objetivos especficos de la auditora se aprueban en el Comit Tcnico de Regalas para que
sean registradas por:
Ejecutivo de Auditora. Si la auditora se ejecuta en el mdulo ACES de SICA

Supervisor Encargado si la auditora se ejecuta en el mdulo Auditora de SICA
De otra parte, con el fin de facilitar el entendimiento integral del ente o asunto a auditar, el
supervisor encargado acopiar informacin sobre: Antecedentes sectoriales y de
Responsabilidad Fiscal; Normatividad de control fiscal, Antecedentes del Control Fiscal Micro
y Fechas claves del proceso, las cuales sern registradas en el SICA.
Si por algn motivo el Ejecutivo de Auditora o el Supervisor Encargado segn sea el caso,
considera que hay necesidad de cambiar la materia o el objetivo general del PVCF o de la
asignacin de trabajo, lo puede registrar en el SICA, previa aprobacin del Comit Tcnico de
Regalas.
Con base en el objetivo general y la materia auditar, el Supervisor Encargado o el Ejecutivo de
Auditora (segn sea el caso) registra en el SICA los objetivos especficos aprobados por el
Comit Tcnico de Regalas.
Declaracin de Impedimentos ticos y Conflictos de Intereses.
Si los auditores, el supervisor encargado u otros que participen en cualquier rol dentro del
proceso auditor tienen causales de impedimentos a la independencia u objetividad relacionados
con la auditora asignada, debern declarar esta situacin ante la instancia superior jerrquica
correspondiente, mediante comunicacin justificada, el da hbil siguiente al recibo del correo
electrnico sobre la asignacin del trabajo o la consulta de la AT directamente en el SICA. En
134
caso de presentarse esta situacin, la instancia respectiva proceder a nombrar a otro funcionario
y reasignarlo a otra auditora, con la aprobacin de esta modificacin por parte del Comit
Tcnico de Regalas.
Comunicacin al Auditado e Instalacin de la Auditora.
En reunin previa al inicio de la auditora con el o los representantes legales o su delegado, y la
participacin del Ejecutivo de auditora o quien este delegue, se presenta por lo menos, al
responsable de auditora, se hace entrega de la comunicacin escrita, suscrita por el Contralor
Delegado Intersectorial, en la cual se informa al auditado el inicio del proceso auditor, se solicita
la Carta de Salvaguarda33 y se da por instalada la Auditora.
De la sesin se elaborar una Ayuda de Memoria. (Anexo 19. Formato Carta de presentacin
SGR y anexo 20. Formato Carta salvaguarda SGR.)
6.3.2.4.
Fases del Proceso Auditor
El inters de la CGR en la perspectiva de la Vigilancia y Control Fiscal Micro es adelantar

auditoras a asuntos relacionados con regalas, cuyo propsito es emitir concepto sobre la gestin
y resultados de los entes objeto de control fiscal que tienen a su cargo los diferentes procesos
del ciclo de regalas: GENERACIN, (Fiscalizacin, liquidacin, recaudo), REPARTICIN
(Transferencia, Distribucin y Giro) y APLICACIN (Fiscalizacin, Funcionamiento, Ahorro
e Inversin); para que el Contralor General de la Repblica pueda emitir alertas,
pronunciamientos al Gobierno Nacional sobre eventos que son necesarios revisar para
garantizar que los recursos pblicos provenientes de las regalas se utilicen de manera eficiente,
eficaz y econmica y, a su vez, para que la CGR vaya ajustando su vigilancia y control conforme
a la dinmica y casustica del SGR. Lo anterior se encuentra contenido en el esquema general del
procedimiento especializado con el enfoque de la visin micro, descrito en el anexo 21 (Esquema
para la vigilancia y control fiscal del SGR visin micro).
No obstante lo anterior, para la primera fase del PVCF 2015 de Regalas se pone a disposicin
del Grupo de Vigilancia y Control Fiscal Micro los modelos de programas de auditora para
fiscalizar el proceso de Aplicacin en Inversin de Recursos de Regalas en las Entidades
Territoriales, as como los pasos para auditar los diferentes procesos del ciclo de regalas ya
enunciados y dems actividades referidas a regalas a cargo de los entes objeto de control fiscal
del orden nacional.
En este orden de ideas y en aras de lograr un control preventivo y en lnea, con el seguimiento,
monitoreo, evaluacin y control en tiempo real que est a cargo del Grupo de Vigilancia y
Control Macro, se emitirn pronunciamientos e informes sobre los procesos Generacin,
Reparticin y Aplicacin en materia de fiscalizacin, funcionamiento y ahorro.
La carta de salvaguarda, es el medio a travs del cual el auditado da fe de que entregar toda la informacin nica y oficial
solicitada por la CGR.
33
135
Fase de planeacin operativa

El flujo de actividades de se ilustra a continuacin:
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
COMPRENDER LA MATRIZ DE RIESGO Y LA

ASIGNACIN DEL TRABAJO - AT, ENTENDER
LOS OBJETIVOS ESPECFICOS Y ELABORAR
CRONOGRAMA DE LA FASE DE PLANEACIN
RESPONSABLE Y EQUIPO AUDITOR
Conocimiento general y normativo

del proceso de aplicacin de los
recursos de inversin de regalas
en las entidades territoriales
(Tarjetn nico, Actas de OCADSecretara Tcnica)
Solicitud de Informacin sobre:

1.
2.
Proyectos de Inversin y
Contratos
Manejo Presupuestal de los
Recursos de Regalas
DEFINIR LA ESTRATEGIA DE
AUDITORA, DETERMINAR
MUESTRA, ELABORAR PLAN
DE TRABAJO Y LOS
PROGRAMAS DE AUDITORA
NO
SE APRUEBA
PLAN DE TRABAJO
Y PROGRAMAS DE
AUDITORA?
COMIT TCNICO DE REGALAS, SUPERVISOR

ENCARGADO,
SI
FIN
Esta fase pretende que el equipo auditor comprenda los objetivos determinados en la asignacin
de actividades y con base en ellos: adquiera un conocimiento conceptual y normativo del proceso
de aplicacin de los recursos de inversin de regalas en las entidades territoriales, plantee la
136
estrategia de auditora y con el acompaamiento del Supervisor Encargado presente para

aprobacin del Comit Tcnico de Regalas, el plan de trabajo con su respectivo cronograma de
actividades de las fases de ejecucin e informe y el plan de visitas; as mismo, revise y
complemente los programas de auditora que se presentan en este procedimiento especializado.
En esta fase el equipo auditor debe diligenciar el Formato de conocimiento del asunto a auditar
descrito en el anexo 2234 y el Formato de Plan de trabajo del asunto a auditar y su cronograma
descrito en los anexos 23 y 23A.
Objetivo
Obtener conocimiento general y normativo del proceso de aplicacin de los recursos de

inversin de regalas en las entidades territoriales.
Comprender el Ciclo de regalas en el proceso de aplicacin de recursos de inversin
ejecutados por los entes territoriales.
Conocer el proceso de viabilizacin y aprobacin de los proyectos de inversin por parte
del rgano Consultivo de Administracin y Decisin (OCAD) sea del nivel regional,
departamental o municipal segn sea el caso.
Consultar los informes de actuaciones de vigilancia y control fiscal anteriores realizados
en el ente territorial y dems antecedentes que tengan relacin directa con el asunto a
auditar.
Utilizar y analizar el informe rendido en el aplicativo Sistema de Informacin de Rendicin
de Cuenta e Informe SIRECI
Solicitud de Informacin sobre Proyectos de Inversin y Contratos
Solicitar la relacin de los proyectos de inversin viabilizados por el OCAD respectivo y

referidos a la vigencia objeto de auditora, con el detalle de los contratos derivados de los
mismos incluyendo aquellos que tengan por objeto la labor de interventora.
Efectuar cruce entre la informacin de contratos rendida en el SIRECI con la informacin

detallada de los mismos que la entidad le suministre; de encontrar diferencias requiera la
respectiva explicacin a la entidad territorial y si existen inconsistencias no aclaradas,
proceda a informar al supervisor y al ejecutivo de auditora (Contralor Delegado
Intersectorial), para que se decida la procedencia o no del inicio de un Proceso
Administrativo Sancionatorio.
Realizar la muestra de los proyectos y/o contratos teniendo en cuenta los criterios
determinados en la Unidad Ejecutora de Regalas, los que pueden estar orientados a la
seleccin del mayor monto de recursos, Proyectos de mayor avance (fsico-financiero)
segn informacin GESPROY, estado de avance de los contratos, mayor monto de
recursos que aseguren una representatividad regional, sector econmico, porcentaje de
ejecucin, importancia regional, departamental o municipal, entre otros. Por otra parte y a
34 Cuando la auditora se realice en un ente territorial por fuera de la ciudad capital, el formato anexo 22 se complementar una
vez instalada la comisin en el domicilio del mismo, a ms tardar dentro de los ocho das siguientes.
137
criterio del Comit Tcnico de Regalas, el mismo podr determinar la seleccin de

muestras de proyectos y contratos.
Solicitud Informacin sobre el Manejo Presupuestal de los Recursos de Regalas
Con base en la informacin presupuestal de los recursos de regalas que el ente territorial
presenta al equipo auditor, se realizar un anlisis sobre la gestin adelantada en materia
presupuestal incluyendo presupuesto asignado, con sus respectivas modificaciones,
compromisos y pagos.
Metodologa de Evaluacin de la calidad y eficiencia de los controles del SGR

El procedimiento adoptado para la evaluacin de la calidad y eficiencia de mecanismos de control
interno en el manejo de los recursos de regalas, es un instrumento sustentado en los factores de
riesgo que permite a los auditores determinar durante el desarrollo del proceso auditor, el grado
de confianza que estos puedan depositar en los controles implementados por el ente territorial,
aportar elementos para el desarrollo de la evaluacin en el proceso auditor y para actualizar la
matriz de riesgo del macroproceso objeto de evaluacin.
No har parte de los componentes de la Matriz de calificacin de gestin y resultados, dado que
se encuentra como un elemento implcito en la valoracin de cada componente a evaluar. No
obstante, si ser un acpite del informe final.
La evaluacin de los mecanismos de control interno, se realiza en dos fases:
En la fase de planeacin
a)
Los Grupos Internos de trabajo para la vigilancia y control fiscal Micro y Macro han
identificado, con base en los factores de riesgo definidos, un catlogo base de posibles
riesgos de prdida de recursos de regalas en el Macroproceso, que puede ser
complementado por los equipos auditores.
b) El CDI o el Responsable de Auditora remitir a la entidad territorial auditada el listado de

riesgos para que realice la autoevaluacin respecto al diseo de los mecanismos de control
(medidas para mitigar los riesgos), contestando SI o NO a cada uno, con base en los
siguientes criterios:
Apropiado: Que el control identificado previene o mitiga los riesgos de la actividad a
controlar.
Responsable de ejecutar el control: Si hay una persona responsable de ejecutar el control,
si la persona que aplica los controles se ajusta al cargo que desempea y si existe
segregacin de funciones.
Frecuencia del control: La periodicidad de la aplicacin del control es correspondiente
con la frecuencia de ejecucin de las actividades para las cuales se estableci el control.
138
Documentacin del control: El control se encuentra debidamente formalizado

(Polticas/Manuales de procedimiento y de funciones)
La informacin reportada por los entes territoriales, ser objeto de validacin durante la fase de
ejecucin de la auditora.
En la fase de ejecucin
a) Durante la etapa de ejecucin de la auditora, se validar las respuestas a la autoevaluacin
presentada por el ente territorial en el punto anterior, respondiendo con SI o NO a los
mismos criterios, y obteniendo la calificacin de diseo.
b) Para efectos de cuantificar su resultado, las equivalencias numricas son las siguientes:
Equivalencia numrica para la evaluacin del diseo de controles
EVALUACIN DEL DISEO
DE CONTROLES
Adecuado
Parcialmente Adecuado
Inadecuado
c)
CRITERIOS
Cumple con todos los criterios
Cumple con el criterio: apropiado
pero incumple algn otro de los
criterios
Incumple con el criterio apropiado
o no cumple con ninguno de los
criterios
PUNTAJE
1
2
Para determinar la efectividad del control interno, el equipo auditor debe verificar que
cumple con los siguientes criterios:
El auditor, durante la etapa de ejecucin, selecciona de la muestra que le fue asignada las
pruebas para evidenciar la efectividad de los mecanismos de control interno para los
recursos de regalas
Evidenciar que el control implementado est siendo utilizado.
Evidenciar que el control examinado, previene o mitiga los riesgos.
Evidenciar si se determinaron hallazgos de auditora asociados a los controles objeto de
evaluacin.
Indicando SI o NO frente a cada criterio.

Equivalencia numrica para la evaluacin de la efectividad de los controles
EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD
CRITERIOS
DE LOS CONTROLES
Efectivo
Cumple con los criterios
Con deficiencias
Incumple uno de los criterios
Inefectivo
Incumple los criterios
139
PUNTAJE
1
2
3
La evaluacin final de los mecanismos de control se realiza en forma automtica en la matriz

(Anexo 24. Matriz de Evaluacin de control interno SGR) bajo los siguientes parmetros:
De acuerdo con el puntaje asignado a las evaluacin del diseo de los controles y de
efectividad.
El diseo se pondera con un 30% y la efectividad equivale a un 70% sobre el total.
Por cada evaluacin (diseo y efectividad) se realiza la sumatoria de los puntajes asignados a cada
control evaluado, el resultado se multiplica por el porcentaje de ponderacin de cada criterio y
se divide por el nmero de controles que fueron evaluados.
La evaluacin final de los mecanismos de control interno, ser la sumatoria de los resultados
obtenidos por cada criterio (diseo y efectividad), teniendo en cuenta que uno (1) equivale a
100% y tres (3) es igual a 0%.
Para efectos de la evaluacin final de la calidad y eficiencia del control interno, se han definido
los siguientes rangos:
Rangos para evaluacin final de la calidad y eficiencia del control interno
RANGOS
De 1 a < 1,5
De 1,5 a < 2
De 2 a 3
CONCEPTO
Eficiente
Con deficiencias
Ineficiente
La evaluacin y calificacin de la calidad y eficiencia de los mecanismos de control que el ente

territorial tiene implementados, resulta de la evaluacin del diseo y de la efectividad de los
mecanismos de control descritos en el anexo 24.
Presentacin para aprobacin del Plan de Trabajo.
Al finalizar la fase de planeacin, el Supervisor Encargado presentar ante el Comit Tcnico de
Regalas, el Plan de Trabajo elaborado por el equipo auditor, revisado y aprobado en Mesa de
Trabajo, avalado por el Ejecutivo de Auditora, en el cual se garantizar el cumplimiento de los
objetivos generales y especficos determinados en la Asignacin de Actividades e incorporado
en la AT en SICA y contendr los siguientes acpites y anexos:
Objetivo general y especficos a ejecutar
Conocimiento general del asunto a auditar35
35
Presentar el Presupuesto General de la entidad territorial por las vigencias a auditar, en

valores absolutos y relativos expresados en millones de pesos, discriminando lo
correspondiente a recursos de regalas.
Recuerde utilizar el anexo 22 ya descrito.
140
Describir el resultado del anlisis de la gestin presupuestal del ente objeto de control fiscal,
con los recursos de regalas.
Incluir una breve descripcin con la informacin sobre el total de proyectos viabilizados
durante las dos ltimas vigencias por el OCAD respectivo, contenida la ltima vigencia a
auditar. Indicando: Monto en millones de pesos, sector al que pertenece, identificacin del
ejecutor definido por el OCAD para cada proyecto; identificar proyectos desaprobados por
el OCAD (incluir montos en millones de pesos), si los hubiere. Fuentes probables: actas de
OCAD, acuerdos de comisin rectora, informacin de las secretarias tcnicas, entre otras.
Incluir una conclusin general del anlisis efectuado en esta fase, que permita identificar
proyectos presumiblemente no prioritarios; problemticas; inconsistencias; riesgos de
prdida de recursos pblicos de regalas y debilidades del ente objeto de control fiscal en la
gestin de estos recursos.
Estrategia de auditora
Enunciar la muestra a examinar de proyectos en cantidad y valor en millones de pesos.
Relacionar el nmero de contratos suscritos por cada uno de los proyectos de inversin
seleccionados, incluidos los de interventora, si hay lugar.
Enunciar la muestra a examinar de contratos derivados de la ejecucin de los proyectos de

inversin seleccionados, en cantidad y valor en millones de pesos, describiendo los criterios
utilizados para la escogencia de la muestra.
Requerimientos del Equipo Auditor

En este acpite el equipo auditor comunicar la necesidad de apoyo de personal especializado y
los requerimientos de visitas de campo, debidamente justificados.
Cronograma de actividades:
Cronograma de actividades de las fases de ejecucin e informe
Plan de visitas
Se adjuntan anexos al Plan de trabajo36
El Comit Tcnico de Regalas al aprobar el plan de trabajo determinar el plazo mximo para
el traslado de hallazgos con presuntas incidencias. Se utilizar el formato 10. Entrega de hallazgos
fiscales contenido en la Gua de Auditora, para el traslado de los mismos.
36
(recuerde emplear el anexo 23, y el anexo 23.1)
141
Elaborar Programas de Auditora

Para la elaboracin de los programas de auditora, se desarrolla un proceso de construccin
metodolgica que se describe en el anexo 25. Igualmente se deben considerar los siguientes
componentes que establece esta Gua de Auditora de la CGR: qu hacer, cmo hacer, cundo
hacer, dnde hacer y para qu hacer, as:
Denominacin del proceso significativo o lnea de auditora: hace referencia al nombre
del proceso, programa, proyecto, plan o asunto que se va auditar.
Objetivos: estn relacionados con lo que el evaluador pretende buscar al realizar un
examen especfico; como por ejemplo: verificar el adecuado uso de los recursos pblicos;
verificar la produccin o provisin de los bienes y servicios en trminos de calidad,
cantidad, costo, oportunidad; evaluar los riesgos de desvo de recursos en la obtencin
de esos bienes y/o servicios; establecer el cumplimiento de polticas, planes y programas;
comprobar la efectividad de los procesos o actividades; establecer la confianza hacia los
controles; determinar la efectividad de los sistemas de informacin; comprobar la calidad
de los registros de las transacciones y operaciones; y evaluar el cumplimiento de la
normatividad que regula la actividad o el proceso auditado.
Fuentes de criterios: corresponden a las normas, disposiciones, procesos,
procedimientos, guas y buenas prcticas aplicables al proceso significativo o a la lnea
auditada.
Criterios de auditora 37 : son el deber ser de lo que se evala, se constituyen en
parmetros razonables frente a los cuales deben evaluarse la obtencin de bienes y
servicios, la prevencin de riesgos de desviacin de recursos, las prcticas
administrativas, los sistemas de control e informacin y, los procesos y procedimientos
observados.
Procedimientos: conjunto de pasos secuenciales y lgicos para atender el cumplimiento
de los objetivos propuestos en la evaluacin. Incluye la aplicacin de tcnicas de auditora
que le permiten al auditor fundamentar sus opiniones y conceptos. Las tcnicas entre
otras, pueden ser: Escrita, Verbal, Fsica, Ocular y Documental.
Con base en el anterior esquema y el conocimiento adquirido sobre el ciclo de regalas a auditar
y la normatividad aplicable, as como el plan de trabajo aprobado, se debe revisar y complementar
los programas de auditora que se detallan en el anexo 26, por cuanto estos sern los que se
desarrollen en la fase de ejecucin del proceso auditor.
Los Programas de Auditora y cualquier modificacin sern aprobados en mesa de trabajo por
parte del Supervisor Encargado, quien a su vez informar al Ejecutivo de auditora, para su aval.
Los criterios emanan de las fuentes de criterio y se utilizan como base para determinar el grado de cumplimiento de normas,
metas, planes, programas u objetivos de una organizacin. Son el referente para evaluar la condicin actual. El mejor criterio es
simplemente una mejor manera de llevar a cabo una tarea o lograr un propsito.
37
142
Los programas descritos en el anexo 26, dan cuenta del recaudo y transferencia, de la distribucin
y giro de regalas, de los recursos funcionamiento, de ahorro, de ciencia, tecnologa e innovacin,
de la ejecucin de recursos de inversin y de los rezagos sistema anterior, para ser seleccionados
conforme el asunto a auditar.
En trminos generales los programas anexados, describen: objetivo general, objetivos
especficos, fuentes de criterio, criterios de auditora, procedimientos de auditora, riesgos en el
manejo de la regalas, evaluacin de articulacin y pertinencia de los proyectos viabilizados y
aprobados, evaluacin de la ejecucin de los Proyectos de inversin y control interno.
Fase de ejecucin
A continuacin se detalla el flujo de actividades
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
EJECUTAR
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA
ESTRUCTURAR
OBSERVACIONES Y
HALLAZGOS DE AUDITORA
NO
SUPERVISOR ENCARGADO Y EJECUTIVO
DE AUDITORA
SE VALIDAN Y
SE APRUEBAN?
SI
COMUNICAR AL
AUDITADO
ANALIZAR LA
RESPUESTA
DILIGENCIAR MATRIZ
DE GESTIN Y
RESULTADOS Y
EMITIR CONCEPTO
FIN
143
En esta fase, el equipo auditor:

1. Aplica los procedimientos de auditora que fueron aprobados por el Supervisor
Encargado. Cualquier modificacin a los mismos deber ser reportada al Ejecutivo de
Auditora.
2. Con base en los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora,
se detectan observaciones que posteriormente pueden estructurarse en los hallazgos de
auditora, si hay lugar a ellos; de no evidenciarse observaciones o hallazgos se emitirn
las conclusiones respectivas indicando que la entidad dio cumplimiento a los criterios de
auditora, objeto de examen (deber ser)
Observaciones y hallazgos de auditora
Si se evidencian observaciones de auditora: el auditor aplicar lo previsto en esta Gua de
Auditora frente a los siete (07) aspectos para validar el hallazgo38:
Una debilidad o diferencia que en principio constituye una observacin de auditora y que
potencialmente pueda convertirse en hallazgo deber agendarse, debatirse y analizarse en mesa de
trabajo. Para que el equipo auditor tenga seguridad en la realidad del hallazgo, la informacin que
lo soporta, los presuntos responsables y las conclusiones alcanzadas, es importante que en mesa
de trabajo (que puede realizarse en varias sesiones) con el acompaamiento de al menos un
funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal, se tengan en cuenta los siguientes
aspectos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio.

Verificar y analizar la causa, el efecto y la recurrencia de la observacin.
Identificar y valorar responsables y lneas de autoridad.
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones.
Evaluar y validar la respuesta.
Trasladar o hacer entrega del hallazgo al funcionario o entidad competente.
Para el caso de la Auditora Especial a Regalas, los aspectos 5, 6 y 7, es necesario tener en cuenta:
En relacin con el aspecto No. 5: comunicar y trasladar al auditado las observaciones. Una vez
debatida en Mesa de Trabajo la observacin, antes de darse a conocer al auditado, deber
presentarse ante el supervisor encargado y el ejecutivo de auditora quienes finalmente
autorizarn la observacin con los presuntos alcances de carcter disciplinario, penal, fiscal y
otros. 39
Frente al aspecto No. 6: Evaluar y validar la respuesta. Se discutir en Mesa de Trabajo y
acordarn si la observacin de auditora se ratifica y por consiguiente se convierte en hallazgo o
38
39
Gua de Auditora de la Contralora General de la Repblica

Asimismo, se requiere que en SICA se registren los documentos que soportan la respectiva observacin de auditora.
144
por el contrario, se desvirta en razn de los argumentos y documentacin aportada por el

auditado;
Se presentar ante el supervisor encargado y el ejecutivo de auditora quienes finalmente
validarn el hallazgo con los presuntos alcances de carcter disciplinario, penal, fiscal y otros 40
y analizarn las razones por las cuales el equipo auditor consider desvirtuar la observacin,
cuando as sea del caso.
Para la validacin de hallazgo con presunta incidencia fiscal, deber contarse con el apoyo de
profesional experto en responsabilidad fiscal, desde el momento en que se estructura la
observacin de auditora y se vislumbran indicios serios de dao patrimonial al erario pblico.
Sobre el aspecto No. 7: Trasladar o hacer entrega del hallazgo con connotaciones fiscales,
disciplinarias, penales y otras al funcionario o entidad competente: sern trasladados una vez se
haya liberado el Informe de la Auditora Especial, conforme al plazo mximo establecido en el
cronograma aprobado por el Comit Tcnico de Regalas al finalizar la fase de planeacin
operativa.
El Supervisor Encargado deber monitorear que los hallazgos con presuntas incidencias que
figuran en el informe final, sean trasladados a las autoridades competentes, con oportunidad y
atendiendo los lineamientos que para el efecto ha trazado la CGR. (En el caso de los hallazgos
fiscales, utilizar el Formato 10 de esta Gua de Auditora)
El oficio de traslado ser suscrito por el Contralor Delegado Intersectorial CDI con rol de
Ejecutivo de Auditora.
Conceptuar sobre la gestin y resultados
Compile los resultados obtenidos en la fase de Planeacin; as como, las conclusiones y hallazgos
detectados al aplicar los procedimientos de auditora en la fase de Ejecucin y en Mesa de
Trabajo, proceda a utilizar la siguiente matriz para emitir concepto sobre la gestin y resultados
de los ejecutores de los recursos de regalas.
COMPONENTE
PRINCI
PIOS
Eficacia
CONTROL DE
GESTIN
Y
RESULTADOS
80 %
OBJETIVO DE LA
EVALUACIN
FACTORES A
EVALUAR
Medir el grado de
cumplimiento de un
objetivo planteado sin
considerar los recursos
asignados para ello
Que los recursos de
regalas asignados a los
proyectos
guarden
40
PUNTAJE
ASIGNADO
POR EL
EQUIPO
AUDITOR
Entre 0 y 100
Focalizacin y
Cobertura (20%)
CONCEPTUALIZACIN
Identificacin
de
la
poblacin beneficiaria de
los proyectos examinados
en relacin con lo
programado y la capacidad
que el ente territorial tiene
para satisfacer a un mayor
nmero de beneficiarios y
usuarios.
Asimismo, se requiere que en SICA se registren los documentos que soportan la respectiva observacin de auditora.
145
COMPONENTE
PRINCI
PIOS
Eficiencia
Calidad
Economa
Control
Legalidad
(20%)
de
Eficacia
OBJETIVO DE LA
EVALUACIN
FACTORES A
EVALUAR
correspondencia con los

planes de desarrollo y sus
objetivos se ajusten a las
necesidades
de
la
poblacin objeto
Medir la capacidad para
responder
rpida
y
directamente
a
las
necesidades
de
los
usuarios a travs de
medios
como
la
realizacin de sondeos de
opinin,
encuestas
peridicas, quejas y
reclamos, entre otros,
pudiendo utilizar visitas
de campo para la
recopilacin y validacin
de la informacin.
PUNTAJE
ASIGNADO
POR EL
EQUIPO
AUDITOR
Oportunidad
(20%)
Entre 0 y 100
Accesibilidad
(20%)
Entre 0 y 100
Continuidad
(20%)
Entre 0 y 100
Determinar si en la
ejecucin
de
los
proyectos de inversin y
los contratos, la entidad
territorial realiz un uso
eficiente y racional de los
recursos de Regalas
asignados, procurando
maximizar sus resultados.
Gestin
Financiera,
Presupuestal
Contractual
(20%)
Entre 0 y 100
Establecer
aplicacin
normativa en la ejecucin
de proyectos y contratos
Cumplimiento
de normatividad
aplicable al ente
o
asunto
auditado (100%)
Entre 0 y 100
CONCEPTUALIZACIN
Que
los
contratos
derivados del proyecto de
inversin se lleven a cabo
dentro de los trminos
establecidos
para
su
ejecucin, sin generar
perjuicios a la poblacin
objeto.
Que
la
poblacin
identificada
como
beneficiaria
en
los
proyectos de inversin
tenga las condiciones para
usufructuar los bienes o
servicios generados o
producidos en desarrollo
del mismo.
Disponibilidad permanente
del bien o servicio generado
o producido por el
proyecto
sin
interrupciones.
Concepte
sobre
el
resultado del manejo de los
recursos
pblicos
(planeacin,
asignacin,
ejecucin y evaluacin)
Que la aplicacin de los
recursos
presupuestales
asignados a la ejecucin y
operacin del proyecto y a
los contratos derivados del
mismo guarden relacin
con
la
programacin
prevista para la ejecucin
del gasto.
Cumplimiento
de
la
normatividad en la cual se
enmarcan las actividades y
operaciones encaminadas a
la ejecucin y operacin del
proyecto y de los contratos
Cada integrante del equipo auditor proceder a calificar los factores a evaluar entre 0 y 100
puntos, entendiendo que si la calificacin es cercana a 100, significa que en la administracin de
los recursos de regalas se aplicaron los principios de la gestin fiscal contemplados en la matriz
antes citada. En caso contrario, si se acerca a 0, se entender un uso ineficiente, ineficaz,
antieconmico y que no guarda correspondencia con los planes de desarrollo, las necesidades de
146
la comunidad beneficiaria y que los resultados obtenidos no promueven el desarrollo social,

econmico, institucional y ambiental de las entidades territoriales durante el perodo evaluado.
Para efectos de la calificacin en los componentes de control de gestin y resultados y de
legalidad, es necesario tener en cuenta la materialidad y representatividad de cada uno de los
hallazgos con sus connotaciones a fin de garantizar la coherencia.
La matriz presentada cuenta con la ponderacin de cada uno de los porcentajes de tal manera
que su agregacin genera la calificacin final de la Gestin y Resultados que ser Favorable
cuando sea mayor a 80 puntos y Desfavorable cuando sea igual o menor a 80 puntos. (Anexo
27 Matriz de Gestin y Resultados para Ejecutores de Recursos de Regalas)
MAYOR A 80 PUNTOS
FAVORABLE
DESFAVORABLE
Subproductos generados en el proceso auditor para pronunciamientos preventivos y en

tiempo real.
Concluida la fase de planeacin, una vez aprobado el Plan de Trabajo por el Comit Tcnico de
Regalas y validada la informacin del anexo 22 conocimiento del asunto a auditar, el Grupo de
Vigilancia y Control Fiscal Micro de Regalas emitir una propuesta de pronunciamiento que
compile la conclusin general del anlisis efectuado por cada proceso de auditora a los entes
territoriales en donde se identifican posibles problemticas e inconsistencias, riesgos de prdida
de recursos pblicos de regalas y debilidades del ente objeto de control fiscal en la gestin de
estos recursos.
Esta propuesta de pronunciamiento ser presentada por el CDI coordinador con rol de
Directivo Superior de Regalas al Seor Contralor General de la Repblica, para su conocimiento
y de ser pertinente, generar las alertas en Tiempo Real. Adems servir de insumo para la
Vigilancia y Control Fiscal Macro de Regalas.
Fase de informe
Esta fase tiene como propsito presentar los resultados de la auditora al asunto de regalas o
tambin denominada Especial, al proceso de aplicacin de los recursos de regalas destinados a
inversin en los entes territoriales, delimitados en lo que corresponde a las etapas de viabilizacin
y aprobacin de los proyectos de inversin, asignaciones directas, recursos del Fondo de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin y de los recursos de los fondos de Desarrollo y Compensacin
Regional, de conformidad con los objetivos generales y especficos contenidos en el Plan de
Trabajo aprobado por el Comit Tcnico de Regalas y por el perodo objeto de evaluacin.
En esta fase, el equipo auditor elabora un proyecto de informe que compila los hallazgos
determinados, las conclusiones, el concepto sobre la gestin y resultados durante el perodo
auditado sobre el uso de los recursos de regalas y las respuestas de fondo de las denuncias que
fueron atendidas durante el proceso auditor.
147
El informe se presenta en Mesa de Trabajo y el Responsable de Auditora lo remite al Supervisor

Encargado, quien realiza una revisin de fondo y forma y determina la aceptacin, ajustes o
rechazo. En los dos ltimos casos, har las observaciones respectivas al equipo auditor para que
ste proceda a realizar las correcciones sugeridas
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
INICIO
ELABORAR INFORME Y
REALIZAR AJUSTES
REVISAR DE FORMA Y
FONDO
NO
VALIDA?
Si
COMIT TCNICO DE REGALAS Y DIRECTIVO SUPERIOR QUIEN

LO PRESIDE
REVISAR Y APROBAR INFORME O

DECLARARLO NO CONFORME
NO
COMIT TCNICO DE REGALAS Y DIRECTIVO SUPERIOR QUIEN

LO PRESIDE
APRUEBA?
Si
FIRMAR Y COMUNICAR EL
INFORME
"Conservacin y Preservacin del
Producto"
DIRECTIVO SUPERIOR Y
FIN
Aceptado el informe por el Supervisor Encargado, ser remitido por este al Ejecutivo de
Auditora, quien a su vez har una revisin de fondo y de forma y proceder con su aceptacin,
ajustes o rechazo. De presentarse las dos ltimas condiciones requerir al Supervisor Encargado
para que se atiendan los ajustes requeridos
148
Revisado y aprobado el Proyecto de Informe, se presenta en Comit Tcnico de Regalas para

que surta el trmite de Aprobacin.
Estos resultados se presentarn siguiendo la estructura definida para el informe de auditora
descrito en el anexo 28. Todas las actividades referidas a la elaboracin, revisin y aprobacin
del informe de auditora se harn utilizando la funcionalidad flujo de revisin de informe del
sistema SICA.
6.3.2.5.
Administracin del Proceso Auditor SGR
Especificando lo establecido en la Administracin del proceso auditor, descrito en el numeral

5.1 de esta Gua, a continuacin se presentan las actividades del proceso auditor ante el SGR en
cada una de sus fases, su relacin con los responsables y los registros requeridos para la
trazabilidad del proceso.
Fase de Planeacin Operativa
ACTIVIDAD
Comprender la matriz de riesgo y la
Asignacin del trabajo AT,
entender los objetivos especficos y
elaborar formato del anexo 22
(validar durante la ejecucin).
Conocimiento del asunto a auditar.
Definir la estrategia de auditora,
elaborar plan de trabajo y los
programas de auditora.
Aprobar Plan de Trabajo y fecha
mxima para el traslado de los
hallazgos con posible incidencia
(cronograma de actividades)
Aprobar programa(s) de auditora
RESPONSABLE
Equipo Auditor
REGISTRO
Ayuda de Memoria
Anexo 22 diligenciado (sujeto a
validacin durante la etapa de
ejecucin)
Equipo Auditor
Plan de Trabajo y Programas de

auditora registrados en SICA.
Papeles de Trabajo SICA
Acta de Comit Tcnico de
Regalas.
Registro en SICA
Registrar objetivos especficos,

antecedentes, normativa general
aplicable y programa especfico y
cerrar etapa de planeacin
Ejecutivo
de
Auditora
o
Supervisor Encargado segn sea el
caso (mdulo ACES o mdulo de
auditora)
Comit Tcnico de Regalas
Supervisor Encargado avalado por

el Ejecutivo de Auditora
Ayuda de memoria
Registro SICA
Registrar antecedentes, normativa
aplicable y programa especifico
Registro SICA
Fase de Ejecucin
ACTIVIDAD
Registrar normativa especfica,
crear procedimientos
Ejecutar
procedimientos
de
Auditora
Estructurar observaciones
RESPONSABLE
Responsable y Equipo Auditor
REGISTRO
Registros en SICA
Papeles de trabajo y registros en

SICA
Papeles de Trabajo y registros en
SICA
Equipo Auditor.
149
ACTIVIDAD
Validar y aprobar observaciones y
hallazgos
Comunicar observaciones
Analizar la respuesta y estructurar
hallazgos; diligenciar Matriz de
Gestin y Resultados; Emitir
Conceptos y Opinin
Verificar la calidad y el registro en
el SICA de los resultados de la
auditora
Solicitar cierre de etapa de
indagacin
RESPONSABLE
Comit Tcnico
Responsable de Auditora
Supervisor
Encargado,
Responsable, equipo auditor
REGISTRO
Ayudas de Memoria, Actas de
Comit Tcnico
Registro de correspondencia y
SICA
Ayudas de Memoria
Matriz de Gestin y Resultados
Procedimientos registrados en el
mdulo SICA
Registro SICA de solicitud de cierre
Fase de Informe
ACTIVIDAD
Elaborar Asignacin de trabajo Informe
final
Estructurar proyecto de informe de
auditora
Iniciar flujo de revisin de informe
RESPONSABLE
Responsable y equipo auditor.
REGISTRO
Registro SICA de finalizacin si es
por el mdulo de auditoras
Proyecto de informe
Responsable de auditora
Revisar y validar informe (flujo de

informe)
Aprobar informe
Reporte cargado en el flujo de

informe SICA
Flujo de Informe SICA
Realizar ajustes al informe, por solicitud

de Comit Tcnico, si las hay
Aprobar informe
Finalizar etapa de indagacin
Equipo auditor y Supervisor

Encargado
Directivo Superior
Ejecutivo De Auditora
Liberar informe
Directivo Superior y Ejecutivo

de Auditora
Responsable de Auditora y
Equipo Auditor
Flujo de informe SICA

Registro SICA de finalizacin si es
por el mdulo de ACES
Comunicacin con registro en
SICA del envo del informe final
Registro SICA
Registro de correspondencia
CDI Ejecutivo de Auditora
Supervisor Encargado.
Registro SICA
Preparar soportes y formatos de traslado

de hallazgos y proyectos de formato de
beneficios.
Preparar oficios de traslado de hallazgos
Suscribir oficio de traslado de hallazgos
Cargar proyecto de formato de
beneficios*
Cargar informe final
Remisin de informe de auditora y
Cierre
*Posteriormente el Comit Tcnico de Regalas valida los reportes de beneficios.
150
Acta de Comit
Regalas
Mesa de Trabajo
Tcnico
Registro SICA
Registro SICA
de
Actividades generales
ACTIVIDAD
Realizar mesas de trabajo
RESPONSABLE
Asegurar la calidad de las actividades

y procedimientos del Proceso
auditor
Revisar Papeles de trabajo
Supervisor encargado.
Verificar
cumplimiento
cronogramas de auditora
de
Realizar monitoreo y seguimiento a

la labor tanto del equipo auditor
como del supervisor encargado, para
garantizar la calidad y consistencia
del producto informe
Elaborar y Validar Informe Mensual
de Actividades IMAS
Responsable de Auditora
REGISTRO
Ayudas de Memoria cargadas en
SICA
Procedimientos registrados en
SICA
y
Procedimiento en SICA
Procedimientos
SICA
registrados
en
Supervisor
Comunicaciones remitidas con

oficios o correos electrnicos y
reportes entregados al Comit
Tcnico de Regalas
Auditores,
Responsable,
Supervisor Encargado y Ejecutivo
de Auditora
Informe Mensual de Actividades

Cargado y validado.
Acciones post auditora y evaluacin del proceso auditor.

ACTIVIDAD
Evaluar cumplimiento de objetivos
del proceso auditor, desempeo
profesional del equipo auditor,
aplicacin de la metodologa en el
proceso auditor y el sustento
probatorio de los hallazgos.
Elaborar resumen ejecutivo de los
resultados de la auditora.
Reportar beneficios del proceso
auditor
Elaborar una propuesta de
estrategia
(capacitacin,
Certificacin
auditores,
metodologa) de la contralora
delegada para el mejoramiento del
proceso auditor.
Consolidar una propuesta con las
estrategias para presentar al Comit
Directivo
Analizar y definir estrategias de
mejoramiento
Implementar las Estrategias de
mejoramiento
RESPONSABLE
REGISTRO
Coordinador CDI y CDI de
Regalas
Oficina de Planeacin
Comit Directivo
Dependencias involucradas
Acta de Comit Tcnico y Registro

dentro del SIIGEP
Documento
con
estrategias
remitido a la Oficina de Planeacin
Documento consolidado con

estrategias presentado en Comit
directivo
Documento con estrategias y Acta
Comit Directivo
Plan de Trabajo y soportes de
seguimiento
Las actividades aqu contempladas como post auditora y para la evaluacin del proceso auditor
se ejecutarn conforme con lo establecido en la Gua de Auditora, numeral 4.
151
Roles del Proceso Auditor

El rol es el papel que desempean los servidores pblicos de la Contralora General de la
Repblica en el proceso auditor, donde el nivel de responsabilidad est definido por el grado de
participacin en el mismo. Los roles identificados son:
Comit Directivo
Comit Intersectorial
Comits Tcnico de Regalas
Directivo Superior
Supervisor
Responsable Auditora
Equipo Auditor

El Comit se conforma segn lo establecido en la Resolucin OGZ-169/2015, Artculo 11 o sus
modificaciones.
Levantar o actualizar inventario de entes objeto de control fiscal

Adelantar la Planeacin Estratgica de los entes objetos de control fiscal y/o asuntos
a auditar, para conformar el PVCF y validar su cargue en el SICA.
Estimar los recursos necesarios para la ejecucin del PVCF
Aprobar el objetivo general del PVCF o de la asignacin de trabajo; as como, los
objetivos especficos que presenta
Designar los roles del proceso auditor
Validar y reasignar los roles producto de una manifestacin de impedimento o
conflicto de intereses.
Efectuar Seguimiento y monitoreo al PVCF y a la ejecucin de las auditoras en el
nivel central y desconcentrado.
Revisar y aprobar hallazgos resultantes del proceso auditor.
Analizar y aprobar el proyecto de informe de auditora y darle el tratamiento de
producto no conforme en caso de que haya lugar a ello.
conformidad sobre aquellos hallazgos que a criterio del Comit deben
profundizarse, mediante otra auditora o una actuacin especial.
Revisar los informes de auditora, como actividad previa a la suscripcin del
Informe.
Solucionar las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del proceso auditor
entre los diferentes niveles de administracin del proceso.
152
Solucionar las controversias que se presenten entre el auditado y los dems roles de
la administracin del proceso auditor.
Directivo Superior (CDI con funciones de coordinacin grupo de control Micro)

Presidir el Comit Tcnico de Regalas

Presidir el Comit Intersectorial, cuando se le designe.
Revisar que en el PVCF de Regalas que dirige se hayan incluido las prioridades
nacionales que defini el Contralor General
Definir las Prioridades del grupo de control micro
Dirigir la ejecucin del PVCF grupo de control micro.
Firmar y liberar el informe final previa aprobacin del Comit Tcnico.
Analizar las propuestas de modificacin a la metodologa del proceso auditor para
contribuir al mejoramiento de la vigilancia fiscal.
Validar las actividades que le correspondan segn lo definido en el SICA
Ejecutivo de Auditora (CDI para los departamentos)

Determinar y aprobar nivel de riesgo de cada ente objeto de control fiscal.

Priorizar entes objeto de control fiscal.
Recomendar al Comit Tcnico de Regalas los objetivos generales y especficos que
se incluirn en la Asignacin de Actividades de las auditoras a entes objeto de
control fiscal.
Suscribir la comunicacin dirigida al auditado sobre el inicio del proceso auditor.
Suscribir la solicitud de la Carta de Salvaguarda.
Presentar el equipo auditor e instalar o delegar la instalacin de la auditora en su
jurisdiccin.
Validar los IMAS del Supervisor Encargado.
Revisar Informe de Auditora consolidado y presentarlo ante el Comit Tcnico de
Regalas.
Trasladar los hallazgos a las instancias correspondientes conforme los tiempos
programados
Realizar el cierre del proceso auditor y remitir el informe al ente auditado o gestor
fiscal correspondiente.
Facilitar el flujo de informacin entre los actores del proceso auditor para contribuir
a la gestin de la Delegada.
153

Responder por el suministro de la informacin relacionada con el proceso auditor a
las dems dependencias de la CGR que la requieran para contribuir al cumplimiento
de los objetivos institucionales.
Analizar las propuestas de modificacin a la metodologa del proceso auditor para
contribuir al mejoramiento de la vigilancia fiscal.
Gestionar los recursos fsicos, financieros, informticos y documentales necesarios
para el desarrollo del proceso auditor.
Administrar el Talento Humano de la dependencia para garantizar el cumplimiento
de los derechos y deberes de los servidores pblicos, facilitar el desarrollo de las
polticas de personal y fortalecer el clima laboral.
Ejecutar las polticas que fije el despacho del Contralor (a) General y las estrategias
definidas por el Comit Directivo y el Comit Tcnico de Regalas.
Grupo interno de trabajo para el ejercicio de la vigilancia y del control fiscal Macro del SGR
Participar en las diferentes fases del proceso auditor, desde la perspectiva del anlisis
de poltica pblica, para fortalecer las acciones de vigilancia a los recursos de regalas.
Recolectar, procesar, analizar y evaluar la informacin requerida para elaborar la
planeacin estratgica del proceso auditor, en coordinacin con el grupo de control
fiscal micro.
Participar en la Elaboracin de la matriz de riesgo, con base en las polticas del Plan
Nacional de Desarrollo, Importancia estratgica de los entes objeto de control fiscal
o asuntos a auditar, los indicadores financieros o no financieros, las reformas
organizacionales y modificaciones de poltica pblica, las prioridades de estudio y de
anlisis transversales, la cuenta fiscal y los insumos entregados sobre resultados de
PVCF anteriores.
Apoyar al Comit Tcnico en la elaboracin de los objetivos generales en las
asignaciones de actividades, aportando los insumos sectoriales pertinentes sobre el
ente objeto de control fiscal.
Apoyar al Responsable y al equipo auditor suministrando informacin y propiciando
espacios que le permita ampliar el conocimiento integral del auditado.
Participar y/o apoyar el proceso auditor, en casos de ser asignado.
Supervisor
Rol desempeado por los coordinadores de gestin del grupo interno de trabajo para la vigilancia
y control fiscal Micro. Realizan monitoreo y seguimiento a la labor tanto del equipo auditor
como del supervisor encargado, a efectos de garantizar la oportunidad, calidad y consistencia de
los registros en el sistema y del producto informe que ser firmado por el Directivo Superior y
el Ejecutivo de Auditora.
Sus actividades sern:
154
Comunicar entre los diferentes niveles de la administracin en el desarrollo del

proceso auditor para contribuir al cumplimiento de los objetivos de calidad.
Verificar que los hallazgos identificados cumplan con los requisitos establecidos y
se efectu la entrega o traslado oportuno de los mismos para lograr el cumplimiento
de los requisitos de calidad.
Presentar informes de seguimiento del estado y avance del proceso auditor para la
toma oportuna de decisiones que contribuyan al cumplimiento de los objetivos de
la auditora
Participar en la construccin de la matriz de riesgo que corresponda a los asuntos
objeto del control fiscal micro para contribuir a la adecuada y correcta planeacin
del proceso auditor
Analizar y coordinar las propuestas de control fiscal micro de los asuntos objeto del
PVCF.
Elaborar y presentar al Comit Tcnico de Regalas los memorandos de asignacin
de auditora y/o AT, para asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices del
control fiscal micro.
Conocer los asuntos a auditar
Orientar y coordinar tcnicamente el control fiscal micro
Presentar los informes relativos al proceso auditor para documentar y fundamentar
los requerimientos solicitados por las instancias que ejercen control fiscal macro.
Verificar el oportuno registro en el SICA de los resultados de auditora
Asistir a las mesas de trabajo cuando el Directivo Superior lo indique.
Revisar y conceptuar sobre los informes para verificar el cumplimiento del
memorando de asignacin y/o AT
Coadyuvar en la solucin de las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del
proceso auditor en el equipo auditor.
Conocer los asuntos a auditar, a su cargo y apoyar tcnicamente el proceso auditor.

Crear y Mantener Asignaciones de Trabajo y remitirlas a validacin del Ejecutivo de
Auditora
Validar los resultados de la auditora, observaciones y hallazgos de auditora
Verificar que el desarrollo de la auditora se haya realizado segn los objetivos de la
asignacin de actividades, el plan de trabajo y los programas de auditora.
Verificar el registro en el SICA de los resultados de auditora
Asegurar la calidad de las actividades y procedimientos del proceso auditor
Aprobar programa de auditora con el aval del Ejecutivo de Auditora.
Revisar y visar los papeles de trabajo dejando la trazabilidad de su labor en el Mdulo
de supervisin del SICA
Verificar el cumplimiento del cronograma de auditora
Validar los IMAS de los Auditores
155
Revisar el proyecto de informe de auditora

Realizar el resumen ejecutivo de las auditoras bajo su supervisin
Evaluar el cumplimiento de los objetivos del proceso auditor, desempeo
profesional del equipo auditor, aplicacin de la metodologa y el sustento probatorio
de los hallazgos
Elaborar los IMAS de la Actividad de Supervisin.
Solucionar las controversias tcnicas que surjan en desarrollo del proceso auditor en
el equipo auditor.
Velar por el cumplimiento del plan de calidad, seguimiento y medicin del proceso
auditor de las entidades a su cargo.
Responsable Auditora
El Responsable Auditora es quien interacta con el auditado y con el supervisor encargado.
Comprender la asignacin del trabajo AT, entender los objetivos especficos y la

matriz de riesgo.
Elaborar cronograma de las fases de planeacin, ejecucin e informe en
coordinacin con el equipo de auditora.
Dirigir la evaluacin del riesgo combinado y definir conjuntamente con el equipo
auditor la estrategia de auditora
Dirigir la aplicacin de pruebas de auditora
Ejecutar procedimientos de auditora que se le haya asignado
Iniciar flujo de revisin de informe en el SICA
Si la auditora se registra en el mdulo de auditoras previa revisin del cumplimiento
de lo reglamentado, proceder a firmar en el SICA cada procedimiento ejecutado
dentro del proceso auditor
Elaborar los IMAS
Realizar los registros en el SICA
Ser enlace con el ente auditado y el Supervisor Encargado.
Asistir al Comit Tcnico de Regalas cuando sea invitado.
Reportar los resultados del proceso al supervisor encargado
Reportar beneficios de control y vigilancia fiscal del proceso auditor
Equipo Auditor
156
Comprender la asignacin del trabajo AT, entender los objetivos especficos y la

matriz de riesgo.
Conocer el asunto a auditar.
Elaborar cronograma de las fases de planeacin, ejecucin e informe.
Definir la estrategia de auditora
Elaborar el plan de trabajo y sustentarlo.
Elaborar programas de auditora
Proponer al Comit Tcnico de Regalas la muestra de auditora a travs del plan de
trabajo.
Evaluar diseo y efectividad de controles
Ejecutar procedimientos de auditora
Estructurar observaciones y hallazgos con la respectiva evidencia que soporta el no
cumplimiento del deber ser criterio de auditora.
Presentar y validar los hallazgos en mesa de trabajo.
Analizar respuestas del auditado y dejar evidencia en papeles de trabajo de su estudio
y conclusiones.
Diligenciar la matriz de gestin y resultados
Conceptuar sobre la Gestin y resultados del auditado.
Elaborar los IMAS
Participar en las mesas de trabajo
Realizar los registros en el SICA
Cuando se hace referencia al equipo auditor, se incluye al Responsable de Auditora, quienes

lideran y orientan el desarrollo del proceso auditor.
Funcionario experto del proceso de responsabilidad fiscal: Conforme lo definido en el numeral
5.2.16 de esta Gua de Auditora
Mesas de trabajo: Conforme lo definido en el numeral 5.2.17 de esta Gua de Auditora
Solucin de controversias tcnicas: Las controversias son situaciones expresadas en diferencias
de criterio de carcter tcnico, se presentan entre los diferentes roles e instancias del proceso
auditor.
El anlisis y solucin de las controversias se debe surtir durante el proceso auditor por cada uno
de los roles e instancias definidas en la presente Gua. Si el equipo auditor no logra solucionar la
controversia tcnica se procede con el Supervisor Encargado. Si persiste la controversia, se
presenta al CDI Ejecutivo de Auditora. Despus de esto se escala al Comit Tcnico de Regalas.
Si al interior del Comit Tcnico de Regalas no surte efecto la solucin de la controversia, se
solicitar un equipo de expertos tcnicos designado por el Contralor General de la Repblica,
con el nico propsito de apoyarse para la solucin de la controversia; por tanto, este equipo no
se constituye en instancia de decisin.
157
Administracin documental y Papeles de Trabajo: Conforme lo definido en esta Gua de

Auditora, numeral 5.3
Elaboracin y registro de los papeles de trabajo en el SICA:
Los papeles de trabajo se deben elaborar en formato electrnico, digital u otros medios
similares. Los papeles de trabajo preparados en forma electrnica deben someterse a los
mismos estndares de calidad establecidos para la preparacin, revisin y retencin de los
papeles de trabajo en papel o manuales.
En cumplimiento de la poltica de Cero Papel establecida por la CGR, los papeles de trabajo
de la auditora deben ser elaborados o convertidos a medio electrnico, para ser registrados
directamente en el SICA y contarn con la respectiva firma tanto del Responsable Auditora
como del Supervisor Encargado de Regalas.
El Supervisor Encargado ser el responsable de verificar que la preparacin de los papeles de
trabajo se realiz de conformidad con los procedimientos establecidos en esta Gua.
Si algunos papeles de trabajo quedan en medio impresos o fsicos, estos sern entregados al
archivo de gestin de la dependencia, en el nivel central con copia al CDI (Ejecutivo de
Auditora) dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al cierre de la AT.
Conservacin y custodia de los papeles de trabajo: Conforme lo definido en la Gua de Auditora,
numerales 5.3.2 (Utilizar el formato 16 de esta gua)
Aseguramiento de la calidad: Conforme lo definido en la Gua de Auditora, numerales 5.4
Procedimiento Control del Producto No Conforme
Para el informe de auditora las no conformidades son de origen interno. Esto significa que la
no conformidad se evidencia al interior de la CGR antes de liberar el producto. De acuerdo con
las normas tcnicas de calidad, la CGR debe tratar los informes no conformes mediante la
utilizacin de una de las siguientes acciones:
Tomar acciones para eliminar la causa de la no conformidad detectada antes de la
liberacin del informe.
Si fuere el caso, autorizar su uso, liberacin o aceptacin bajo concesin por el Directivo
Superior y el Ejecutivo de Auditora.
En todo caso, el Comit Tcnico de Regalas tomar acciones para prevenir que en futuros
procesos auditores, se presenten las causas que generan estas no conformidades.
Criterios para determinar el producto no conforme (Informe): Conforme lo definido en la Gua
de Auditora, numerales 5.4
Preservacin del Producto Informe: Conforme lo definido en la Gua de Auditora, numerales
5.4
158
Listado de Anexos
ANEXO
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
23A
24
25
26
27
28
29
DESCRIPCIN DEL ANEXO

Formato Carta de Salvaguarda
Formato Carta de Presentacin
Cronograma de Planeacin
Conocimiento del ente o asunto a auditar
Pruebas de recorrido
Matriz de evaluacin de la calidad y eficiencia del control interno
Formato Plan de Trabajo
Cronograma fase de ejecucin e informe
Aplicativo muestreo
Formato entrega hallazgos fiscales
Matriz evaluacin gestin y resultados
Formato convenio de desempeo (DEROGADO)
Formato modelo informe de auditora
Formato modelo reporte de resultados
Formato autoevaluacin
Plantillas referenciacin papeles de trabajo
Marco normativo Sistema General de Regalas (SGR)
Enfoque, alcance y fuentes de control fiscal macro SGR
Carta presentacin SGR
Carta de Salvaguarda SGR
Esquema para la vigilancia y control fiscal del SGR visin micro
Formato conocimiento asunto a auditar SGR
Formato Plan de Trabajo SGR
Cronograma ejecucin e informe SGR
Matriz de evaluacin de control interno de SGR
Construccin metodolgica de programas de auditoras para SGR
Programas de Auditora SGR
Matriz evaluacin gestin y resultados ejecutores recurso de regalas
Modelo Informe de auditora SGR
Instructivo Tratamiento de Incertidumbres en la Opinin del Auditor
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La nica versin oficial de Gua de Auditora de la Contralora General de la Repblica,

est disponible en la pgina web de la CGR.
159

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CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Edgardo Jos Maya Villazn

Edgardo Jos Maya Villazn

EQUIPO DE TRABAJO OFICINA DE PLANEACIN

David Isaac Botero

Mara Margarita Herrera Pinto

GENERALIDADES DE LA AUDITORA DE LA CGR ............................................. 11

Normas de Auditora .................................................................................................... 11

PLANEACIN ESTRATGICA ............................................................................... 15

2.1. Planificacin del PVCF ................................................................................................. 15

Matriz de Control MC............................................................................................ 17

Determinacin del Nivel de Riesgo NR..................................................................... 18

Priorizacin de entes objeto de control fiscal - Ranking .................................................. 21

Determinacin de Prioridades Nacionales y de las UE ................................................... 22

2.2. Programacin y Seguimiento del PVCF ............................................................................ 22

Seguimiento y Monitoreo a la Ejecucin del PVCF ........................................................ 25

Actualizacin del Plan Nacional de Auditoras (PNA) .................................................... 25

2.3. Asignacin de Actividades de Auditora ........................................................................... 26

Objetivos Especficos de la Auditora (Actividad A1) ..................................................... 29

Declaracin de Impedimentos ticos y Conflictos de Intereses ....................................... 30

Comunicacin al Auditado e Instalacin de la Auditora ................................................. 30

FASES DEL PROCESO DE AUDITORA ................................................................. 30

3.1. Fase de Planeacin de la Auditora .................................................................................. 30

Conocer la Entidad a Examinar (Actividad A2) ............................................................. 33

Identificar Factores de Riesgo (Actividad A3) ............................................................... 35

Metodologa de Evaluacin de Controles ..................................................................... 35

3.2. Fase de Ejecucin de la Auditora.................................................................................... 45

Modelos de informes ................................................................................................ 78

Caracterizacin del producto informe .......................................................................... 79

Facultad del Contralor(a) General de la Repblica ......................................................... 84

Cierre de auditora y publicacin de resultados .............................................................. 84

Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Participacin Ciudadana ............. 85

Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Economa y Finanzas Pblicas ...... 85

ACCIONES POST AUDITORA Y EVALUACIN DEL PROCESO AUDITOR ....... 86

Resumen Ejecutivo ....................................................................................................... 86

ADMINISTRACIN DEL PROCESO AUDITOR ..................................................... 88

5.1. Actividades en la Administracin del Proceso Auditor ......................................................... 89

Comit Directivo ..................................................................................................... 93

Comit Intersectorial ................................................................................................ 94

Comit Tcnico (Nivel central.................................................................................... 95

Comit Tcnico (Nivel desconcentrado) ...................................................................... 96

5.2.7. Directivo Superior Unidades Ejecutoras del Nivel desconcentrado (Presidente de la

Ejecutivo de Auditora Nivel central (Director de Vigilancia Fiscal) .................................. 99

Ejecutivo de Auditora Nivel desconcentrado ..............................................................100

5.2.10. Director de Estudios Sectoriales ................................................................................100

Aseguramiento de la calidad .........................................................................................111

6. PROCEDIMIENTO ESPECIALIZADO PARA LA VIGILANCIA Y CONTROL

de Evaluacin de la calidad y eficiencia del Control Interno.

Con esta actualizacin de marzo de 2015, se incorpora un captulo con el procedimiento

GUA DE AUDITORA DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Componentes bsicos de la auditora

En el ejercicio de control fiscal que le corresponde a la Contralora General de la Repblica se

Artculos 9 a 19 de la Ley 42 de 1993

Control de Legalidad: Es la comprobacin que se hace de las operaciones financieras,

La auditora practicada por la Contralora General de la Repblica est orientada a evaluar la

En forma excepcional, en entes objeto de control fiscal, bajo la categora de particulares, se

Vigilancia y control oportunos y efectivos

Resultados esperados de la auditora

econmica y de manera transparente en cumplimiento de los fines constitucionales y legales del

Planificacin del PVCF

SERVIDORES PBLICOS DESIGNADOS POR LAS UNIDADES

SERVIDORES PBLICOS DESIGNADOS POR LAS UNIDADES

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