Universidade Estadual do Sudoeste da Bahia

Departamento de Cincias Sociais Aplicadas

Curso de Bacharelado em Direito Matutino
Disciplina: Direito Tributrio I
Docente: Cludia de Oliveira Fonseca
Discente: Joo Vitor Correia

Atividade avaliativa

Atividade avaliativa da disciplina Direito Tributrio I, ministrada

pela professora Cludia Fonseca,
referente ao IX semestre.

Vitria da Conquista BA
2015

DOMICLIO TRIBUTRIO

Conforme j analisado, em se tratando de vigncia espacial da

legislao tributria, a regra a territorialidade. O domiclio do sujeito
passivo determina qual autoridade administrativa ter atribuio para
cobrar-lhe tributo e em que ponto do territrio da entidade tributante tal
sujeito deve ser procurado, caso se faa necessrio.
Assim, se um contribuinte domiciliado em Campina Grande/PB, a
anlise de sua declarao anual de imposto de renda cabe Delegacia da
Receita Federal desse Municpio (e no de Joo Pessoa, por exemplo). Da
mesma forma, caso a Receita Federal resolva notificar o contribuinte a
prestar esclarecimentos, deve encaminhar a notificao ao domiclio por ele
indicado.
Caso a autoridade administrativa encaminhe notificao fiscal para
endereo diferente do indicado pelo contribuinte, tal notificao nula,
restando configurada restrio ao direito de defesa do contribuinte, pois no
se pode ter certeza que o mesmo teve conhecimento do ato, de forma a
poder apresentar, por exemplo, uma impugnao. O entendimento
pacfico na jurisprudncia do STJ, conforme demonstra o excerto abaixo
transcrito:
Tributrio. Domiclio tributrio. Firma individual. CTN, art. 127, II.
Aplicao. O acrdo recorrido, ao admitir como vlida notificao fiscal

enviada para local diverso do domiclio tributrio do contribuinte, que era

do conhecimento do fisco, ofendeu o art. 127, II, do CTN. Recurso especial
conhecido e provido (STJ, 2. T., REsp 33.837/MG, Rel. Min. Antnio de
Pdua Ribeiro, j. 04.03.1996, DJ 25.03.1996, p. 8.560).
O Cdigo Tributrio Nacional estipula como regra bsica para o
estabelecimento do domiclio tributrio a eleio, ou seja, a escolha do
sujeito passivo. Todas as regras constantes nos incisos do art. 127 somente
se aplicam na falta de eleio, constituindo, portanto, regras supletivas
excepcionais.

Apesar de ser regra a livre escolha, possvel autoridade

administrativa recusar o domiclio eleito, caso perceba que este
impossibilita ou dificulta a arrecadao ou a fiscalizao do tributo (CTN,
art. 127, 2.).
Pela redao do dispositivo, percebe-se que a recusa dever ser sempre
motivada, sendo nus da autoridade administrativa demonstrar a
dificuldade ou impossibilidade gerada pelo domiclio pretendido pelo
contribuinte ou responsvel.
J se tentou alegar que a inviolabilidade do domiclio (CF, art. 5.,
XI) dificultaria a fiscalizao do tributo, justificando a rejeio da
residncia do contribuinte como seu domiclio fiscal. O raciocnio
absurdo, pois ningum pode ser prejudicado pelo exerccio de uma garantia
constitucionalmente assegurada. Assim pensa o STJ, conforme demonstra o
seguinte excerto:
Domiclio tributrio. Mesmo da residncia. No procede o
argumento de que sendo inviolvel o domiclio da pessoa fsica,
dificultaria a atuao dos agentes fiscais, caso tenha o domiclio
tributrio a mesma sede, porque tal proteo deixaria de existir.
injustificvel e sem base legal impedir o contribuinte de indicar sua
residncia para domiclio tributrio. Recurso improvido (STJ, 1.a T.,
REsp 28.237/SP, Rel. Min. Garcia Vieira, j. 16.11.1992, DJ
14.12.1992, p. 23.906).
Conforme se pode extrair da anlise do 2. do art. 127 do CTN,
caso haja legtima rejeio de domiclio eleito pelo contribuinte, ser

aplicada a regra do pargrafo anterior. A redao do dispositivo acabou

gerando uma relevante dvida. O problema que o citado pargrafo
anterior ( 1.) prev que quando no couber a aplicao das regras
fixadas em qualquer dos incisos do artigo, considerar-se- como domiclio
tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
Interpretando a regra, alguns entendem que diante da rejeio, o
domiclio ser o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou
fatos que deram origem obrigao. Tal exegese peca por desconsiderar
que a regra prevista no final do 1. somente pode ser empregada quando
no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos do
artigo, conforme afirma o incio do prprio dispositivo.
Caso haja legtima rejeio de domiclio eleito pelo contribuinte,
considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o
lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram
origem obrigao.
O objetivo do legislador tributrio, nesse caso, foi facilitar a entrada
do fisco no patrimnio do particular, colhendo o local dos bens (que podem
ser utilizados em futura execuo) ou o local em que surgiu a obrigao.
Segundo o CTN, no feita a eleio pelo contribuinte ou no aceito
o domiclio por ele eleito , aplicam-se as seguintes regras:
a) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo
esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas
individuais (estas denominadas empresrios pelo Cdigo Civil de 2002),
o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento;
c) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, quaisquer de suas
reparties no territrio da entidade tributante.
Para o STJ, a previso no sentido de que, no caso de a pessoa jurdica
de direito privado no eleger seu domiclio este ser, em relao aos atos
ou fatos que derem origem obrigao, o lugar de cada estabelecimento,
demonstra que o Cdigo adotou o princpio da autonomia dos
estabelecimentos. Como consequncia desta opo legislativa, possvel a
um estabelecimento individualizado, com CNPJ prprio, a obteno de

certido negativa de dbito (CND, prevista no art. 205 do CTN e estudada

no item 12.4 do Captulo 12 desta obra), mesmo que a matriz ou outros
estabelecimentos da mesma pessoa jurdica possuam dbitos em aberto.
Nessa linha o STJ pedagogicamente afirmou que ainda que se afirme que
o conjunto de filiais e a matriz faam parte de um todo indissolvel
denominado pessoa jurdica, a existncia de registros de CNPJ diferentes
caracteriza a autonomia patrimonial, administrativa e jurdica de cada um
dos estabelecimentos, fato que justifica a expedio do documento de modo
individual (AgRg no AREsp 192.658-AM).
O CTN estabelece, ainda, uma regra supletiva das regras acima (que
j so supletivas, uma vez que aplicveis quando no houver eleio pelo
sujeito passivo). Assim, quando no couber a aplicao das regras
enumeradas, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos
que deram origem obrigao. Imagine-se o exemplo de um artista de rua
(pessoa natural) que no elege seu domiclio. Procura-se sua residncia
habitual e no se encontra, por ser esta desconhecida. Passa-se procura do
centro habitual de sua atividade, e, caso no se encontre tal centro,
considera-se como domiclio o local dos bens ou da ocorrncia dos atos ou
fatos que deram origem obrigao. Perceba-se que se trata da mesma
regra a ser aplicada quando da recusa do domiclio eleito, visando,
novamente, a facilitar a cobrana do tributo.
Por ltimo, registre-se que, apesar da liberdade conferida pelo
legislador ao sujeito passivo na escolha do domiclio tributrio, tem-se
admitido, em face da peculiaridade de alguns tributos, a edio de leis
restritivas de tal direito. A ttulo de exemplo, o pargrafo nico do art. 4.
da Lei 9.393/1996 imps como domiclio do contribuinte do ITR o
Municpio de localizao do imvel, vedando a eleio de qualquer outro.
A restrio pode ser encarada como exerccio, em sede legislativa, da
possibilidade de rejeitar a eleio de domiclio que inviabilize ou dificulte a
fiscalizao ou arrecadao de tributo. No caso do ITR, praticamente todos
os elementos indispensveis ao clculo do montante devido dependem de
caractersticas do prprio imvel tributado, o que parece legitimar a prvia
definio legal do respectivo Municpio como domiclio tributrio do
contribuinte.

REFERNCIA BIBLIOGRFICA

ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 4.ed.

So Paulo:Mtodo, 2010.