Sunteți pe pagina 1din 106

S.C. XXX S.R.L.

Str. .., nr..


.
CUI: ..
Nr. Reg. Com.: ..

APROBAT
ADMINISTRATOR
S.C. XXX S.R.L.,
...................

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

BUCURETI
2015

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

CUPRINS
CAPITOLUL I - INFORMAII GENERALE.........3
CAPITOLUL II PROCEDURA ELABORARE PROCEDURI 5
CAPITOLUL III - PROCEDURA DE CALCUL I NREGISTRARE A SALARIILOR ........8
CAPITOLUL IV - PROCEDURA DE GESTIONARE A ACHIZIIILOR I A DATORIILOR
CTRE FURNIZORI.........14
CAPITOLUL V - PROCEDURA DE GESTIONARE A CASIERIEI.......19
CAPITOLUL VI - PROCEDURA DE GESTIONARE A IMOBILIZRILOR..23
CAPITOLUL VII - PROCEDURA DE GESTIONARE A STOCURILOR....32
CAPITOLUL VIII - PROCEDURA
CREANELOR .......42

DE

GESTIONARE

VENITURILOR

CAPITOLUL IX - PROCEDURA DE RECONCILIERE A CONTURILOR BANCARE ........47


CAPITOLUL X - PROCEDURA DE REPARTIZARE A REZULTATULUI CONTABIL.......50
CAPITOLUL XI - PROCEDURA N CAZUL OPERAIUNILOR DE REORGANIZARE......54
CAPITOLUL XII PROCEDURA NTOCMIRII SITUAIILOR FINANCIARE....60
CAPITOLUL XIII PROCEDURA PENTRU CLASIFICAREA I NREGISTRAREA
CONTRACTELOR DE LEASING.....67
CAPITOLUL XIV PROCEDURA PRIVIND ASOCIERILE N PARTICIPAIE....70
CAPITOLUL XV - PROCEDURA DE INVENTARIERE.....75
CAPITOLUL XVI PROCEDURA DE GESTIONARE A SPONSORIZRILOR I
DONAIILOR. 85
CAPITOLUL XVII PROCEDURA DE INTOCMIRE A DOSARELOR DE PERSONAL 87
CAPITOLUL XVIII PROCEDURA OPERAIONAL REVISAL 89
CAPITOLUL XIX - PROCEDURA ARHIVARE A DOCUMENTELOR93
CAPITOLUL XX PROCEDURA DE CONTROL A INREGISTRRILOR95
CAPITOLUL XXI PROCEDURA DE TRECERE DE LA IMPOZIT PE VENIT LA IMPOZIT
PE PROFIT N CURSUL ANULUI . 97
CAPITOLUL XXII TAXA PE VALOAREA ADUGAT . 99

2/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL I - INFORMAII GENERALE


Obiectivul acestui Manual de Proceduri Contabile este de a stabili metodele contabile
aplicate de S.C. XXX S.R.L..
Prezentul Manual de Proceduri Contabile este elaborat n baza Ordinului Ministerului
Finanelor Publice nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a
Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare
consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de entiti, de modificare a Directivei
2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE
i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data
de 29 iunie 2013.
Manualul de Proceduri Contabile urmrete aplicarea Manualului de Politici Contabile al
S.C. XXX S.R.L. n cazul efecturii unor operaiuni pentru care nu exist prevedere expres n
prezentele proceduri contabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua
nregistrrile contabile n conformitate cu reglementrile legislative aplicabile, cu completarea i
aprobarea ulterioar a procedurilor contabile aplicate n aceste cazuri, dar nu mai trziu de
ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Prezentele proceduri contabile sunt aplicate cu respectarea legislaiei specifice aplicabile,
n general, i a celei care reglementeaz aspectele financiar-contabile (ordine ale ministrului
finanelor publice etc.), n mod special.
Procedurile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate de S.C. XXX S.R.L. la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Prezentul Manual de Proceduri contabile se aplic S.C. XXX S.R.L., cu sediul n Str.
.., nr, numr din registrul comerului: .., codul unic de nregistrare: ...
S.C. XXX S.R.L., este persoan juridic romn i este organizat sub form de societate
comercial cu rspundere limitat, cu .. asociai, respectiv . i . Administrarea entitii
este condus de . Societatea se constituie i i desfoar activitatea n conformitate cu
prevederile Actului Constitutiv al entitii, cu cele ale Legii nr.31/1990, precum i cu celelalte legi
i reglementri aplicabile entitii.
S.C. XXX S.R.L. este persoan juridic romn i i desfoar activitatea potrivit
legislaiei din Romnia. Durata de funcionare a entitii este nedeterminat.
Obiectul de activitate al S.C. XXX S.R.L. este:
Domeniul principal de activitate:
Clasa CAEN .. ..
Domeniul secundar de activitate:
Clasa CAEN . -
Procedurile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;
b) credibile.
Organizarea i conducerea contabilitii
S.C. XXX S.R.L. organizeaz i conduce contabilitatea proprie, respectiv
contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991, republicat, i contabilitatea
de gestiune adaptat la specificul activitii.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional (RON).
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n
3

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.


Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii
ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ.
Conform legii, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii S.C. XXX
S.R.L. revine administratorului.
S.C. XXX S.R.L. organizeaz i conduce contabilitatea n compartimente distincte,
conduse de ctre contabilul ef, care are studii economice superioare i care rspunde mpreun cu
personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
Situaiile financiare anuale
n cadrul S.C. XXX S.R.L. se ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care
cuprind:
a) bilan prescurtat,
b) cont de profit i pierdere,
c) note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Conform legii i a Actului Constitutiv al S.C. XXX S.R.L. asociaii au dreptul i obligaia
s aprobe bilanul i s stabileasc repartizarea profitului net.
Administrarea S.C. XXX S.R.L., conform Actului Constitutiv, este controlat de
administrator, oricnd se consider necesar.
Controlul const n:
- controlul exactitii bilanului contabil, a contului de profit i pierdere etc.;
- controlul operaiunilor de lichidare, dac este cazul.
Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a S.C. XXX S.R.L.
sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat de entitate.
Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare
anuale i coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni.
Termenele pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele (art. 36 din
Legea contabilitii nr. 82/1991):
a) societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale
de cercetare-dezvoltare, subentitatea fr personalitate juridic din Romnia care aparin unor
persoane juridice cu sediul n strintate, cu excepia subentitilor deschise n Romnia de
societi rezidente n state aparinnd Spaiului Economic European, n termen de 150 de zile de la
ncheierea exerciiului financiar;
b) celelalte persoane juridice, n termen de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.

4/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL II - PROCEDURA ELABORARE PROCEDURI

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
- Prezenta procedur descrie i ghideaz forma i coninutul unei proceduri documentate ;
- Stabilirea unei forme unitare de elaborare a procedurilor, instruciunilor i formularelor
care se elaboreaz, de ctre personalul entitii;
- Stabilete modul de realizare a activitii, compartimentele i persoanele implicate;
- D asigurri cu privire la existena documentaiei adecvate derulrii activitii;
- Asigur continuitatea activitii, inclusiv n condiii de fluctuaie a personalului;
- Spijin auditul, iar pe manager n luarea deciziei.
Domeniul
Procedurile sunt utilizate de ctre tot personalul din cadrul compartimentului financiarcontabil autorizat pentru proiectarea i implementarea Sistemului de management. Procedurile
sunt puse la dispoziia ntregului personal din cadrul compartimentului pentru documentare.

Reglementri aplicabile
SR EN ISO 31000/2006 - Managementul riscurilor;
SR EN ISO 9000/2006 - Sisteme de management al calitii - Principii
fundamentale i vocabular;
SR EN ISO 9001/2008 - Sisteme de management al calitii - Cerine;
SR EN ISO 9004/2010 - Conducerea unei organizaii ctre un succes durabil. O
abordare bazat pe managementul calitii.

Descrierea procedurii
Entitatea a ntocmit prezentele proceduri operaionale potrivit Standardelor de calitate.
Procedur - un document care detaliaz scopul i domeniul de aplicare al unei activiti
specificnd totodat de ctre cine i cum trebuie efectuat corect fiecare activitate desfurat.
Documentul include metodele, practicile, echipamentele sau materialele ce vor fi utilizate
precum i succesiunea operaiilor.
Procedura operaional - prezentare formalizat, n scris, a tuturor pailor ce trebuie
urmai, a metodelor de lucru stabilite i a regulilor de aplicat n vederea realizrii activitii cu
privire la aspectul procesual.
Aceasta procedur operaional este un model. Modelul prezentat completeaz segmentul
instrumentelor de lucru referitoare la activitile entitilor n domeniul dezvoltrii sistemelor de
management i control, procedurile operaionale fiind cunoscute n practic i sub alte denumiri:
proceduri de proces, proceduri formalizate etc.
Denumirea procedurii operaionale i codul acesteia se stabilesc n cadrul fiecrei entiti
i trebuie s reflecte activitatea procedurat.
Orice modificare de reglementare, organizatoric sau de alt natur, cu efect asupra
activitii procedurate, determin revizia sau, dup caz, elaborarea unei noi ediii pentru procedura
operaional respectiv.
Pentru difuzarea/retragerea i controlul procedurilor se vor folosi cele 2 anexe prezentate
mai jos.

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

ANEXA 1
LISTA DE DIFUZARE I RETRAGERE
Ex.
Nr.

Locul difuzrii

Funcia

Persoane care utilizeaz documentul


Nume i prenume
Data Semntura

Obs

ANEXA 2
INDICATORUL REVIZIILOR I APROBRILOR
Nr.
Crt.

Ediia
Revizia

Data
aplicrii

Capitol, subcapitol
Pagina (modificat, adaugat)

Nume, Prenume, Semntura


Elaborat
Verificat
Aprobat

Documentele justificative
Entitatea menine un sistem propriu i o abordare bazat pe proces, n conformitate cu SR
EN ISO 9001/2008 i mbuntirea continu a eficacitii acestui sistem n conformitate cu SR
EN ISO 9004/2010, n funcie de mrime, de gradul de dotare, de tipurile de activiti i
complexitatea acestora etc., pot utiliza modelul de procedur operaional n forma prezentat, n
forme completate i mbuntite cu noi componente, sau pot elabora proceduri de proces, dup
modelul altor ghiduri ntlnite n practica domeniului.
Pentru o bun gestionare a elaborrii, aprobrii i aplicrii procedurilor operaionale,
administratorii entitilor trebuie s asigure derularea tuturor aciunilor privind elaborarea i/sau
dezvoltarea sistemelor proprii.
Condiiile eseniale ale procedurilor operaionale stabilesc, printre altele, ca acestea
trebuie s fie scrise i formalizate pe suport hartie i/sau electronic, simple i specifice pentru
fiecare activitate, actualizate n mod permanent i aduse la cunotina executanilor i celorlali
factori interesai.
n msura n care dotarea tehnic i pregatirea personalului permit, operaiunile de
elaborare, avizare, aprobare, difuzare, utilizare etc. a procedurilor operaionale, se pot derula i
prin utilizarea sistemelor informatice.
Aceast component privete, n special, listarea documentelor cu rol de reglementare fa
de activitatea procedurat.
Este necesar s fie cunoscute i respectate toate reglementrile care guverneaz fiecare
activitate.
Gruparea pe categorii are rol de sistematizare a reglementrilor, unde: reglementrile
internaionale n legtur cu domeniul respectiv sunt cele la care Romnia este parte; legislaia
primar se refer la legi i la ordonane ale Guvernului; legislaia secundar are n vedere hotrri
ale Guvernului sau acte ale organismelor cu atribuii de reglementare i care sunt emise n
aplicarea legilor i/sau a ordonanelor Guvernului; alte documente, inclusiv reglementari interne
ale entitii (legislaie teriar), se refer la instruciuni, precizri, decizii, ordine sau altele
asemenea i au efect asupra activitii procedurate.

6/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri de ctre personalul din subordine;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

CAPITOLUL III - PROCEDURA DE CALCUL I NREGISTRARE A SALARIILOR

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru ntocmirea statelor de salarii documentelor justificative care
stau la baza nregistrrii n contabilitate a salariilor i a plilor efectuate ctre buget;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente salariilor astfel nct:
- s se reflecte datoriile entitii fa de salariai, bugetul de stat, bugetele asigurrilor
sociale, alte fonduri;
- s se asigure controlul operaiunilor efectuate.
Domeniul
Procedura se aplic la nregistrarea drepturilor salariale ale personalului de ctre persoanele
din cadrul compartimentului financiar-contabil.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile;

Legea nr.142/1998, , cu modificrile i completrile ulterioare, privind acordarea


tichetelor de mas;

Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.

Descrierea procedurii
ncadrarea n munc a personalului se face n conformitate cu prevederile Legii nr.
53/2003 privind Codul muncii cu modificrile i completrile ulterioare i ale Regulamentului de
ordine interioar al entitii.
Salarizarea personalului se face potrivit prevederilor din contractele individuale de
munc cu respectarea legislaiei n vigoare referitoare la salariul minim, contribuii sociale
individuale i datorate de ctre angajator, impozit.
Sistemul de salarizare aplicat cuprinde :
- salariul de baz;
- diverse categorii de sporuri conform legislaiei n vigoare;
- prime acordate;
- tichete de mas;
- alte avantaje n natur i n bani.
Toate elementele de calcul ale drepturilor salariale se nscriu n Statul de plat a
salariilor.
A.
Documentele justificative
Contractul individual de munc
Decizii privind acordarea unor prime
Decizii ale conducerii entitii privind acordarea unor avantaje n natur i n bani
Decizie privind acordarea tichetelor de mas
Certificate de concedii medicale
Cereri de: concedii de odihn, evenimente deosebite, concedii fr plat
Statul de salarii
Statul de salarii se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar, pe
8/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

secii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de eviden a timpului lucrat efectiv, a
documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a
evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de
odihn, certificatelor medicale.
Se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin
salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte
feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor
calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;
- la casieria entitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite dac plata se efectueaz numerar;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate precum i pentru
efectuarea plilor prin virament bancar n cazul plilor efectuate pe card.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii.
Termenul de arhivare este de 50 de ani.
B. nregistrarea n contabilitate a drepturilor salariale
nregistrarea drepturilor salariale brute:
641
Cheltuieli cu salariile
personalului

421
Personal salarii datorate

Tichetele de mas
Contravaloarea tichetelor de mas se cuprinde n venitul brut lunar din salarii.
Valoarea tichetelor de mas, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal.
Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt
primite.
Contravaloarea tichetelor de mas acordate potrivit legii nu se cuprinde n baza lunar a
contribuiilor sociale obligatorii, conform prevederilor art. 296 din Codul fiscal.
Primirea tichetelor de mas pe baz de factur de la societatea emitent:
nregistrarea facturii primite de la firma specializat:
%
=
401
5328/analitic tichete de mas
Furnizori
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
4426
TVA deductibil

Acordarea tichetelor de mas salariailor:


6422
=
Cheltuieli cu tichete de mas
acordate salariailor
9

5328
Alte valori

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Reinerile salariale
Contribuia personalului la asigurrile sociale - cota de 10.5% din venitul baza de
calcul.
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate - cota de 5,5% din venitul
baza de calcul.
Contribuia personalului la fondul de omaj - 0,5% din venitul baza de calcul.
421
Personal salarii

%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe salarii
427
Reineri din salarii datorate
terilor

nregistrarea obligaiilor sociale ale angajatorului:


CAS: 15,8% condiii normale de munc, 20,8% condiii deosebite de munc, 25,8%
condiii speciale de munc x baza de calcul (valabil la ce datoreaz un angajator)
6451
Contribuia entitii la
asigurrile sociale

4311
Contribuia entitii la
asigurrile sociale

4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate

4371
Contribuia entitii pentru
ajutorul de omaj

Fondul de sntate: 5,2 % baza de calcul


6453
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
Fondul de omaj: 0,5% x baza de calcul
6452
Contribuia entitii pentru
ajutorul de omaj

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 0,85% x baza


de calcul
6453
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de

10/106

4313/analitic
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

sntate

sntate

Contribuia pentru fondul de garantare a creanelor salariale: 0,25% x baza de calcul


635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate

447
Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: Cota conform


codului CAEN
6451
Contribuia entitii la
asigurrile sociale

4311
Contribuia entitii la
asigurrile sociale

nregistrarea concediilor medicale:


- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:
Suportat de angajator:
6458
Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social

423
Personal i ajutoare materiale
datorate

423

Suportat din FNUASS:


4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate

Personal i ajutoare materiale


datorate

- reineri din indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:


423

Personal i ajutoare
materiale datorate

%
4312
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului
la fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor

11

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Plata drepturilor de personal:


%

421

5311/5121 (plata cash/plata


pe card)
Casa n lei/ Conturi la bnci
n lei

Personal-salarii datorate
423
Personal i ajutoare materiale
datorate

Plata contribuiilor i impozitelor ctre buget:

%
4311
Contribuia entitii la
asigurrile sociale
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
4371
Contribuia entitii la fondul
de omaj
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor

5121
Conturi la bnci n lei

ncasarea sumelor de la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate la


aprobarea cererii de rambursare:
5121

Conturi la bnci n lei

12/106

4411/analitic
Contribuia entitii la
asigurrile sociale

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Persoane responsabile

Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii drepturilor salariale i
contribuiilor aferente;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmarirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind drepturile salariale;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

13

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

CAPITOLUL IV
- PROCEDURA DE GESTIONARE A ACHIZIIILOR I A
DATORIILOR CTRE FURNIZORI
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la
baza nregistrrii n contabilitate a datoriilor, stingerea datoriilor scoaterea din eviden
a datoriilor prescrise
o nregistrarea n contabilitate a datoriilor astfel nct:
- s se asigure nregistrarea datoriilor la valoarea nominal a acestora;
- s se reflecte valoarea real a acestora.
Domeniul
Procedura se aplic la recepia facturilor, nregistrarea, evaluarea datoriilor fa de furnizori
de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile.
Descrierea procedurii
Documentele justificative
nregistrarea datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se realizeaz pe baza
umtoarelor documente justificative:
Contract
Factur
Aviz de nsoire a mrfurilor
Bon fiscal
Borderou de achiziie
nregistrarea scoaterii din eviden a datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se
realizeaz pe baza urmtoarelor documente justificative:
Plata datoriilor
- Chitana
- Ordinul de plat
- Bonul fiscal
- Cambia
Cambia este un instrument de plat ce cuprinde:
Denumirea de cambie trecut n textul titlului;
Ordinul necondiionat de a plti o sum determinat;
Numele celui care trebuie s plteasc (trasul), respectiv numele i prenumele, n
clar, ale persoanei fizice, respectiv denumirea persoanei juridice ori a entitii care
se oblig;
Codul IBAN al trasului, respectiv un numr unic de identificare prevzut n
documentele de identificare sau de nregistrare ale trasului;
14/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Artarea scadenei;
Artarea locului unde plata trebuie fcut;
Numele acelui cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut;
Artarea datei i a locului emiterii;
Semntura celui care emite cambia (trgtor), ce cuprinde att numele n clar ct i
semntura olograf.
Cambia are valoarea unui titlu executoriu.

- CEC- ul
Cecul trebuie s cuprind urmtoarele elemente:
elementele de identificare a entitii de credit trase: denumirea i/sau sigla entitii de
credit trase, adresa sediului entitii de credit trase, meniunea Pltii n schimbul
acestui CEC;
referina cecului;
rubrica emis n localitatea;
data emiterii;
suma n cifre i litere i moneda plii;
beneficiarul plii;
denumire trgtor nscris n momentul n care trgtorul primete formularele de cec de
la banca al crei client este;
Cod trgtor, pretiparit respectiv:
- pentru persoane juridice rezidente: codul unic de identificare fiscal al trgtorului;
- pentru persoane juridice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschiderea
contului curent;
- pentru persoanele fizice rezidente: codul numeric personal al trgtorului;
- pentru persoane fizice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschiderea
contului curent.
IBAN trgtor;
rubrica Girat de, pentru completarea numelui giranilor;
rubrica ctre, pentru completarea numelui giratarilor;
rubrica la data, pentru completarea datei la care au loc operaiunile de girare;
semntura girant;
semntura trgtorului.
Orice semntur a unui cec trebuie s cuprind:
a) numele i prenumele persoanei fizice sau denumirea persoanei juridice ori a entitii care se
oblig, n clar;
b) semntura olograf a persoanei fizice, respectiv a reprezentanilor legali sau a
mputerniciilor persoanelor juridice.
Trgtorul rspunde de plat.
Cecul are valoare de titlu executor pentru capital i accesorii.
Biletul la ordin

Prescrierea datoriilor
Decizia administratorului
Scoaterea din eviden a datoriilor prescrise se poate face, dup efectuarea tuturor
demersurilor legale pentru decontarea acestora, n urma inventarierii elementelor de activ i de
pasiv. Pe baza propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conductorului
compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic poate decide
scderea din eviden a datoriilor prescrise.
-

15

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Datoriile n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute


Datoriile n valut se nregistreaz iniial att n valut ct i n lei la cursul de schimb
valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt
nregistrate n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii datoriilor exprimate n lei, n funcie de
un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la
care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau
cheltuieli financiare.
Atunci cnd datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor
de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni datoriile n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din
ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.
B. nregistrarea n contabilitate
Datoriile sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit.
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile de mrfuri i
produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele
lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate n contul 408 Furnizori facturi nesosite, pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitatea trebuie s evidenieze n contabilitate toate
cheltuielile i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de furnizori se evideniaz distinct datoriile din penaliti stabilite conform
clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte
elemente de natur similar.
Achiziii de bunuri sau servicii pe baz de factur, bon fiscal:
%
3xx, 6xx
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

Achiziii de bunuri sau servicii pentru care nu s-a primit factura:


%
3xx, 6xx
4428

16/106

408
Furnizori facturi nesosite

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

TVA neexigibil

Primirea facturii:
408
Furnizori facturi nesosite

401
Furnizori

401
Furnizori

Despgubiri, amenzi i penaliti:


658
Alte cheltuieli de exploatare

Diferenele nefavorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:
6651/668
Cheltuieli din diferene de curs
valutar/Alte cheltuieli
financiare

401/404/462/408
Furnizori

Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul unei
valute:
401/404/408/462

7651/768
Venituri din diferene de curs
valutar/Alte venituri financiare

512, 531, 541, 542

Furnizori
Achitarea datoriilor:
401/404/462
Furnizori/Furnizori de
imobilizri/creditori diveri

Plata prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):
401/404/462
Furnizori/Furnizori de
imobilizri/creditori diveri

403
Efecte de pltit

Plata prin produse proprii:


401
Furnizori

345
Produse finite

7581
Venituri din despgubiri,

Datorii prescrise, scutite sau anulate:


401/404/462
Furnizori/Furnizori de
17

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

imobilizri/creditori diveri

S.C. XXX S.R.L.

2015

amenzi i penaliti

Reduceri financiare primite:


401/404
Furnizori/Furnizori de
imobilizri

767
Venituri din sconturi obinute

Reduceri comerciale primite ulterior facturrii:


401/404
Furnizori/Furnizori de
imobilizri

609
Reduceri comerciale primite

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente nregistrrii, evalurii, stingerii datoriilor;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea datoriilor, evaluare, stingerea;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotinta personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

18/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL V - PROCEDURA DE GESTIONARE A CASIERIEI

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a numerarului;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor cu numerar astfel nct:
- s se reflecte toate intrrile i ieirile de numerar, soldul la zi al casieriei;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
Domeniul
Procedura se aplic la ncasrile i plile efectuate cu numerar de ctre persoanele din cadrul
compartimentului financiar-contabil i casierie.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile.

Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
Chitana
Chitana pentru operaiuni n valut
Se ntocmete la entitatea care efectueaz operaiuni n valut, n dou exemplare, pentru
fiecare sum n valut, de ctre casierul entitii i se semneaz de ctre acesta.
Circul la pltitor, exemplarul 1, cu tampila entitii.
Exemplarul 2 este folosit ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul
de cas n valut.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului
(exemplarul 2).
Dispoziie de plat/ncasare pentru achitarea n numerar a unor sume, potrivit
dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, pentru
ncasarea n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare,
potrivit dispoziiilor legale.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul financiar-contabil:
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune
plata;
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare,
procurare de materiale etc.;
- n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se dispune
ncasarea.
19

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil.


Circul:
- la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile
prevzute de lege;
- la persoanele autorizate s aprobe ncasarea sau plata sumelor respective;
- la casierie, pentru efectuarea operaiunii de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de
casier; n cazul plilor se semneaz i de ctre persoana care a primit suma;
- la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitate:
- la pltitor.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas.
Bonul fiscal emis de cas de marcat
Evidena ncasrilor i plilor n numerar se ine cu ajutorul registrului de cas, care se
ntocmete de ctre casier pe baza documentelor justificative.
Registrul de cas
Se ntocmete n dou exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, zilnic, de ctre
persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli.
La sfritul zilei, rndurile neutilizate se bareaz.
Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de
cas pentru ziua n curs.
Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de
ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i
a actelor justificative anexate.
Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i
respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas (exemplarul 2).
Exemplarul 1 rmne la casier.
Se arhiveaz:
- la casierie (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Compartimentul financiar-contabil verific n aceeai zi sau cel trziu a doua zi,
documentele de ncasri i pli predate de casier, precum i dac soldul nscris n registrul de cas
este stabilit corect.
n cazul operaiunilor de ncasri se verific dac sumele nscrise n registrul de cas
corespund cu cele din duplicatele chitanelor emise, din carnetele de cecuri sau alte documente
specifice.
n cazul operaiunilor de pli se verific dac sumele nscrise n registrul de cas
corespund cu cele din documentele prezentate.
B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor cu numerar

Ridicarea de numerar de la banc:


581
Viramente interne

5121
Conturi la bnci n lei

5311
Casa n lei

581
Viramente interne

5311
Casa n lei

Depunerea de numerar la banc:


581
Viramente interne

20/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

5121
Conturi la bnci n lei

581
Viramente interne

581
Viramente interne

5311
Casa n lei

5314
Casa n valut

581
Viramente interne

Achiziia de numerar n valut:

ncasarea unor sume pe baz de chitan sau dispoziie de ncasare:


5311
Casa n lei

S.C. XXX S.R.L. 2015

411, 461, 462, 428

701,704,707,705,706,708,
4427

ncasarea unor sume din vnzri:


5311
Casa n lei

Achitarea numerar unor sume datorate terilor:

401,404,421, 423, 424, 425,


426, 428

5311
Casa n lei

Plata numerar a unor sume reprezentnd cheltuieli efectuate:

612, 613, 622, 623,624, 626,


628

5311
Casa n lei

Acordarea unor avansuri de trezorerie:

542
Avansuri de trezorerie

Decontarea cheltuielilor de deplasare atunci cnd este depit avansul acordat:

625
Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri

5311
Casa n lei

5311
Casa n lei

Diferenele favorabile din evaluarea disponibilului n valut din casierie la finele


lunii/anului:
21

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

5314

Casa n valut

S.C. XXX S.R.L.

2015

7651
Venituri din diferene de curs
valutar

Diferenele nefavorabile din evaluarea disponibilului n valut din casierie la finele


lunii/anului:

6651
Cheltuieli cu diferenele de
curs valutar

5314
Casa n valut

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- analizeaz, verific i aprob documentele de ncasri i pli n numerar;
- verific din punct de vedere al coninutului i formei registrului de cas;
- verific documentele de pli i ncasri nscrise n registrul de cas i dac soldul este
stabilit corect;
- verific corespondena ntre sumele nscrise n registrul de cas cu cele din duplicatele
chitanelor emise, din cecurile n numerar sau din alte documente specifice;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
legislative.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor cu numerar;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Casierul
- elibereaz numerarul din casierie pe baza documentelor corespunztoare;
- primete numerarul n casierie i emite dispoziii de ncasare sau chitane dup caz;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas;
- nainteaz la sfritul zilei personalului serviciului financiar contabilitate documentele
justificative mpreun cu Registrul de cas n vederea nregistrrii n contabilitate a
operaiilor.

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

22/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL VI - PROCEDURA DE GESTIONARE A IMOBILIZRILOR


Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor corporale
i necorporale;
o stabilirea responsabilitilor privind ntocmirea, avizarea i aprobarea documentelor
justificative care au ca finalitate nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economice
consemnate n acestea;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente imobilizrilor corporale i
necorporale.
Domeniul
Procedura se aplic la recepia, inventarierea, scoaterea din gestiune a imobilizrilor de
ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, informatic i financiar-contabil.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar - contabile;

Legea nr.15/1994, Republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative

Recepia bunurilor de natura imobilizrilor se realizeaz pe baza urmtoarelor


documente justificative:
Factura
Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie, proces-verbal de recepie provizorie, proces-verbal de
punere n funciune
Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel:
- procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesit
montaj i nici probe tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii
lor;
- procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar
care nu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie care depesc un exerciiu
bugetar, realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i construciile speciale care nu
deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii
montajului, respectiv la data terminrii construciei;
23

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

- procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care


necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc
procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor
tehnologice.
Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de
investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani,
asisteni la recepie.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Documentele justificative trebuie s cuprind toate elementele obligatorii potrivit legislaiei.
Documentele trebuie s fie semnate de ctre persoanele responsabile.

nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizrilor se face de ctre gestionar prin


completarea:
Registrului numerelor de inventar
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologic a
mijloacelor fixe intrate n entitate.
Se folosete un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe sau se folosete un registru
pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a
intra n entitate.
Fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden i se atribuie un numr de inventar n
momentul intrrii n societate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu
excepia celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a numerelor
i/sau pe grupe de mijloace fixe.
Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care
privesc mijlocul fix respectiv.
Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare)
sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s
asigure identificarea mijlocului fix respectiv.
Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele entitii creia i aparin
mijloacele fixe respective.
Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit.
n aceste cazuri, pe lng numrul de inventar respectiv, se folosesc i numere suplimentare.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor entiti sau scoase din funciune
nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n entitate. Aceste numere rmn libere pn la
renumerotarea mijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar.
Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a luat cu chirie, n
conturi n afara bilanului, cu numerele de inventar atribuite de entitatea care le-a dat cu chirie.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Fia mijlocului fix
Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc
fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au aceleai cote de
amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau
reevalurii lor.
Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd,
specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de
inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului.
n coloana Buci, intrrile se nscriu n negru, iar ieirile n rou.
nregistrrile n coloanele Debit, Credit i Sold se fac la valoarea de inventar a
mijloacelor fixe.
24/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

n rubrica destinat datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afar de datele privind
marca, numrul de fabricaie, seria, se nscriu i prile componente ale mijlocului fix.
Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Transferul imobilizrilor corporale ntre gestiuni se efectueaz pe baza urmtoarelor
ducumente justificative:
Bonul de micare a mijoacelor fixe
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care
dispune micarea mijloacelor fixe
Circul:
- la persoana care aprob micarea mijlocului fix;
- la secia predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i
pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare);
- la secia primitoare mpreun cu mijlocul fix, pentru nregistrarea n eviden la locul de
folosin;
- la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
- la secia predtoare al doilea exemplar.
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea formularului;
- numrul documentului, data eliberrii (ziua, luna, anul), predtor, primitor;
- numrul curent, denumirea mijlocului fix i caracteristicile tehnice, numrul de inventar,
buci, valoarea de inventar;
- subentitatea predtoare, numele i prenumele, semntura;
- subentitatea primitoare, numele i prenumele, semntura;
- aprobat: data, semntura.
Amortizarea imobilizrilor
Se efectueaz potrivit duratelor de via stabilite prin Manualul de politici contabile al
entitii.
Se nregistreaz lunar ca i cheltuial, n analitice ale conturilor de imobilizri.
Se opereaz n fia mijlocului fix de ctre persoana care gestioneaz imobilizarea respectiv.
Scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale se nregistreaz pe baza urmtoarelor
documente:
Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri
materiale
Se ntocmete n dou exemplare pe baza documentaiei:
- not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune;
- deviz estimativ al reparaiei capitale;
- act constatator al avariei;
- avize;
- not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia
bunurilor materiale propuse pentru declasare.
Formularul se completeaz astfel:
- capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz, cu constatrile i
concluziile rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe
propuse a fi scoase din funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n
folosin sau a bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de ctre membrii
comisiei;
- capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau
declasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale
sau de delegaii numii de conducerea entitii care semneaz pentru realitatea operaiunilor;
25

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

servete i ca document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor


componente i materialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din
uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale.
Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar
se va trece la cap. II n coloana Denumirea. n situaia n care capitolul III se completeaz n alte
exerciii financiare, este necesar s se ntruneasc o nou comisie care s ntocmeasc un nou
proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale,
care s confirme datele completate n acest capitol.
Circul:
- la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele
exemplare);
- la secie pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din
funciune (ambele exemplare);
- la magazie, pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor
materiale declasate (ambele exemplare);
- la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune
a mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale
(ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind
scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar n folosin sau declasarea bunurilor materiale un exemplar;
- la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare,
pentru nregistrare al doilea exemplar.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
- la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe al doilea exemplar.
Modelul procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe i
declasare sau casare a mijloacelor materiale
Numr
document

Ziua

Data
Luna

Predtor
Anul

I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numita prin decizia administratorului nr din, pe baza documentelor
anexate, constat urmtoarele: ...........

......................
propune........................
.......................
II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate
Nr.crt

Denumirea

Cod

U/M

Cantitatea

26/106

Pre
unitar

Valoarea

Amortizarea pn
la scoaterea din
funciune

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

III. Ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate


Numr
document

Nr.
Crt.

Denumirea

Data
Luna

Ziua

Cod

U/M

Semnt
ura

Nume i
prenume

Semntu
ra

Nume i
prenume

Primitor

Anul

Cantitatea

Comisia
Nume i
prenume

Predtor

Pre unitar

Valoarea

Delegai la
dezmembrare sau la
declasare
Semntura Nume Semntura
i
prenu
me

Primit
n
gestiune

Factura de vnzare
Avizul de nsoire a mrfurilor pentru bunurile expediate
Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare:
- n momentul livrrii mrfurilor sau altor valori materiale;
- n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai entiti, dispersate teritorial;
- n vederea transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru
stimularea vnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionale etc.). n acest
caz avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea Fr factur, dup caz.
- pentru transmiterea unor bunuri pentru prelucrare la teri . Pe avizul de nsoire a mrfii
emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face meniunea Pentru prelucrare
la teri.
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a
ntocmit avizul de nsoire a mrfii i factura.
Circul:
- la delegatul entitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i
pentru ntocmirea facturii;
- la compartimentul financiar-contabil.
Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar-contabil.
27

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente imobilizrilor


nregistrarea intrrilor de imobilizri
1. Prin achiziie
o
de la un furnizor intern
nregistrarea facturii de avans emis de furnizor:
%
21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

Primirea imobilizrii i nregistrarea acesteia:


%
21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

408

Recepie imobilizare fr factur:


21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)

Furnizori facturi nesosite

primirea ulterioar a facturii:


%
408
Furnizori facturi nesosite
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

recepie imobilizare ce necesit punere n funciune:


231
Imobilizri corporale n curs
de execuie

404
Furnizori de imobilizri

recepie imobilizare gata pentru utilizare:


21

Imobilizri corporale
o

intracomunitar
28/106

231
Imobilizri corporale n curs
de execuie

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)

4426
TVA deductibil

S.C. XXX S.R.L. 2015

404
Furnizori de imobilizri
4427
TVA colectat

import

21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)

404

21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)

446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

4426
TVA deductibil

5121
Conturi la bnci n lei

Furnizori de imobilizri

2. Din producie proprie


o Colectarea cheltuielilor dup natur, pe baza devizelor:
%
681
601,602,603
604,605, 612, 621, 624,
628,635, 641,645

280, 281, 3XX, 4XX

o nregistrarea la finele perioadei:


231
Imobilizri corporale n curs
de execuie

72x
Venituri din producia de
imobilizri

o Recepia imobilizrii:
21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)

231
Imobilizri corporale n curs
de execuie

3. Cu titlu gratuit (donaie, subvenie):


o

Donaie:

2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)

4753
Donaii pentru investiii

29

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)

S.C. XXX S.R.L.

2015

4451
Subvenii guvernamentale

Sumele nregistrate n conturile 4753 i 4451 vor fi reluate pe venituri concomitent cu


amortizarea imobilizrilor aferente.
nregistrarea amortizrii imobilizrilor:

6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

280, 281
Amortizri privind
imobilizrile (ne)corporale

nregistrarea ieirii imobilizrilor:

prin casare sau cedare cu titlu gratuit:


%

20 (21)
Imobilizri
necorporale
(Imobilizri corporale)

6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281)
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale

val. neamortizat

val. amortizat

Ajustarea TVA dedus dac este cazul


635
Cheltuieli cu alte impozite i
taxe

4426
TVA deductibil

4. Prin vnzare:
factura de vnzare:
461
Debitori diveri

%
6583

%
7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat
20 (21)
Imobilizri
necorporale
(Imobilizri corporale)

30/106

val. neamortizat

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281)
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale

S.C. XXX S.R.L. 2015

val. amortizat

Persoane responsabile
Procedura va fi difuzat personalului care particip la ntocmirea, avizarea i aprobarea
documentelor justificative, persoanelor care primesc n gestiune i elibereaz mijloacele fixe,
persoanelor care nregistreaz n contabilitate operaiunile ce privesc imobilizrile.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

31

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

CAPITOLUL VII - PROCEDURA DE GESTIONARE A STOCURILOR


Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura stocurilor;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente stocurilor astfel nct:
- s se reflecte cantitativ i valoric toate intrrile/ieirile de stocuri;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
- s se asigure controlul gestiunilor de bunuri materiale.
Domeniul
Procedura se aplic la recepia, utilizarea, vnzarea, scoaterea din gestiune a bunurilor de
natura stocurilor de ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, informatic i financiarcontabil.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile.
Descrierea procedurii
Documentele justificative

Stocurile pot intra n administrarea entitii pe mai multe ci:


- achiziii;
- transfer de la alte entiti;
- producie proprie i prelucrare n entitate;
- prelucrare la teri;
- dezmembrri i casri de imobilizri sau alte stocuri;
- plusuri de inventar;
- donaii de la persoane fizice sau juridice
Recepia i nregistrarea n contabilitate a bunurilor se realizeaz pe baza urmtoarelor
documente justificative:
o Pentru achiziii:
Factur
Aviz de nsoire
Bonul fiscal
Nota de recepie i constatare diferene
Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n entitatea cu amnuntul, dup
caz, pe msura efecturii recepiei.
n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene
32/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie.


n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru
fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.
Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la
recepie.
Circul:
- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate
exemplarele);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea
diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii);
- la entitatea furnizoare (exemplarul 2) i la entitatea de transport (exemplarul 3), pentru
comunicarea lipsurilor stabilite.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
o Pentru stocurile procurate de la persoane fizice
Borderoul de achiziie
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana care efectueaz aprovizionarea cu bunuri
de pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n momentul
achiziiei.
Se semneaz de ctre persoana care face achiziiile respective i de ctre gestionarul care
primete bunul.
Circul:
- la gestiune, pentru semnarea de primire a bunurilor i ntocmirea Notei de recepie i
constatare de diferene (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- rmne n carnet (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la delegatul achizitor (exemplarul 2).
Nota de recepie i constatare diferene
o Pentru stocurile transferate de la alte entiti:
Avizul de nsoire a mrfii
Nota de recepie i constatare diferene
o Pentru stocurile rezultate din casarea mijloacelor fixe sau a obiectelor de inventar:
Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declasare a unor bunuri
materiale;
o Pentru bunurile rezultate din prelucrare:
Proces-verbal de transformare;
Bon de predare-transfer, restituire, pentru stocurile de produse finite predate la
magazine.
Bonul de predare a produselor finite se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la
magazie a produselor.
Circul:
- la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n
gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul ce efectueaz controlul tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea
acestui control (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic
i analitic un exemplar;
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei al doilea exemplar.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena;
33

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

- la compartimentul care urmrete realizarea produciei.


Bonul de predare a materialelor refolosibile la magazie se ntocmete n dou exemplare, pe
msura predrii la magazie a materialelor refolosibile de ctre secii, ateliere etc. i se semneaz
de eful seciei care dispune predarea.
Circul:
- la magazia de materiale refolosibile, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei,
atelierului etc. i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor i
exemplarul 2 pentru evidena costurilor).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
Bonul de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta entitii se ntocmete n dou
exemplare, pe msur ce se efectueaz transferul, de ctre persoana care dispune transferul, care
semneaz la rubrica corespunztoare. Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta
aceleiai entiti. n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii
(cod 14-3-6A).
Circul:
- la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de
ctre gestionar (ambele exemplare);
- la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine
exemplarul 2;
- la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea lor, stau la
baza efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
o Pentru bunurile primite cu titlu gratuit:
Contractul de donaie, pentru stocurile primite cu acest titlu
o Scderea din gestiune a stocurilor
Obiectele de inventar se nregistreaz la darea n folosin.
o Consumul n procesul de producie
Bonul de consum
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din
magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului
de producie i a consumurilor normate, sau de ctre alte compartimente ale entitii, care solicit
materiale pentru a fi consumate.
Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul.
Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru
materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum.
n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor:
- n cazul bonului de consum se completeaz rubrica cu denumirea materialului nlocuitor, dup
ce, n prealabil, pe verso formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe
folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate;
- n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se
semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii
materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat pentru materialul nlocuitor sau se
nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de consum.
Circul:
- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare);
- la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare;
- la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de
ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea
sintetic i analitic (ambele exemplare).
34/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.


o Casri
Proces-verbal de casare;
o Lipsuri la inventariere
Procesul-verbal de inventariere
o Transferurile interne
Bon de predare-transfer, restituire
o Bunuri primite n consignaie
Bonul de primire n consignaie
Se ntocmete de ctre entitatea care preia bunul n dou exemplare.
La primirea obiectului se face descrierea caracteristicilor acestuia i se stabilete preul de
vnzare n funcie de preul de evaluare sau de achiziie.
Ambele exemplare sunt semnate de ctre deponent i consignatar din care primul exemplar
este predat deponentului drept dovada c a predat obiectul pentru vnzare n regim de consignaie.
Restituirile se fac la cererea deponentului, semnndu-se pentru primirea obiectelor restituite.
n cazul n care deponentul este pltitor de TVA, mrfurile depuse n consignaie sunt
nsoite de avizul de nsoire a mrfii care va purta meniunea: pentru vnzare n regim de
consignaie.
Entitatea de consignaie va face ncrcarea n gestiune cu mrfurile primite spre vnzare pe
baza facturii primite de la deponent, lunar dup ce marfa a fost vndut.
Exemplarul al doilea constituie fia de eviden pentru nregistrare n contabilitatea entitii
de consignaie.
Circul la:
- deponent pentru confirmarea de predare a obiectului pentru vnzare n consignaie
(exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Borderoul de primire a obiectelor n consignaie
Se ntocmete de ctre preuitor sau persoana desemnat cu evaluarea obiectelor primite de
la deponeni, n dou exemplare, i se semneaz de ctre acesta pentru predare i de ctre
gestionar pentru primirea obiectelor.
Circul:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la gestionar, mpreun cu obiectele primite n consignaie (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la gestionar (exemplarul 2).
Borderoul de ieire a obiectelor din consignaie
Servete la evidena micrii obiectelor primite n consignaie.
Se ntocmete n dou exemplare, de ctre gestionar, pe baza bonurilor fiscale sau facturilor,
la momentul vnzrii bunului primit n consignaie.
o Vnzare
Factura de vnzare
Aviz de nsoire a mrfurilor
Dispoziia de livrare
Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.
Circul:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale i pentru
nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile
livrate (ambele exemplare);
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea bunurilor livrate n evidenele acestuia i
35

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la magazie (exemplarul 1);
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2) sau compartimentul financiar-contabil, dup caz.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul formularelor:
Fia de magazie
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de
ctre:
- compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei i la verificarea nregistrrilor.
- gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i
stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de
materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie
distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.
n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul
financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n
fiele de magazie, dup caz.
Cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza
documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie i constatare de
diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de consum, aviz de nsoire
a mrfii, factur, bon de transfer etc.), poziie cu poziie.
Fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul stocurilor.
n fiele de magazie se nscriu plusurile de la inventar pe coloana Intrri i minusurile de
la inventar pe coloana Ieiri.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Fi de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin
Se ntocmete ntr-un exemplar, pe msura drii n folosin a bunurilor, pe fiecare persoan,
de ctre gestionarul care elibereaz obiectele respective sau de ctre persoana desemnat s in
evidena acestora.
Formularul se completeaz n mod diferit, n funcie de organizarea depozitrii acestora, i
anume:
- cnd eliberarea obiectelor se face din magazia de obiecte noi direct personalului muncitor,
coloanele destinate eliberrilor se completeaz pe baza bonului de consum, iar coloanele destinate
restituirilor, pe baza bonului de restituire;
- cnd eliberarea se face din magazia de exploatare, att eliberarea, ct i restituirea obiectelor
date n folosina personalului se fac pe baz de semntur direct n fi;
- n cazul obiectelor eliberate pe baz de nomenclatoare stabilite pe funcii, care nu se
ntocmesc dect dup restituirea obiectelor uzate, nregistrrile n fia de eviden a materialelor
de natura obiectelor de inventar n folosin se pot face, pentru simplificare, o singur dat, la
eliberarea iniial i la restituirea definitiv a obiectelor respective.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Registrul stocurilor
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil la sfritul fiecrei luni, pe feluri
de materiale, obiecte de inventar i produse, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe,
eventual subgrupe sau n ordine alfabetic, prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i
evaluarea lor la preurile de nregistrare.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
B. nregistrarea n contabilitate
36/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

nregistrrile n contabilitate se fac pe baza documentelor justificative, cronologic, prin


respectarea succesiunii documentelor dup data ntocmirii sau intrrii lor, i sistematic, n
conturile sintetice i analitice.
Contabilitatea sintetic se desfoar n analitic, pe gestiuni i locuri de folosin, iar n
cadrul acestora pe surse de finanare i activiti (curent i mobilizare).
nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la valoarea de intrare (contabil), prin care
se nelege:
- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- costul de producie, pentru cele realizate n entitate;
- valoarea just pentru cele primite cu titlu gratuit, plusuri de inventar sau rezultate cu
ocazia scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.
o

Achiziii interne
nregistrarea achiziiei stocurilor de mrfuri pe baz de factur:
%
301, 302, 303, 361, 371
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

Primire bunuri n regim de consignaie:


Se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la valoarea evaluat sau nscris n avizul de
nsoire a mrfii.
8033 Debit
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
nregistrarea vnzrii bunului ctre teri, pe baz de factur sau bon fiscal:
5311 (411)
Casa n lei/Clieni

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

nregistrarea n gestiune a bunului pe baza facturii:


%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

dac deponentul este persoan fizic, nregistrarea n gestiune a bunului pe baz


borderoului de achiziie:
371
Mrfuri

461
Debitori diveri

nregistrarea adaosului comercial:


37

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

371
Mrfuri

S.C. XXX S.R.L.

%
378
Diferene de pre la
mrfuri
4428
TVA neexigibil

2015

adaos comercial
TVA aferent adaos

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:


%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pret la
mrfuri
4428
TVA neexigibil

371
Mrfuri

valoare de achiziie
adaos comercial
TVA

Descrcarea de gestiune din conturile extrabilaniere:


8033 Credit
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
Bunuri primite pe baza Avizului de nsoire pentru care nu s-a ntocmit factura:
%
3xx
4428
TVA neexigibil

408
Furnizori facturi nesosite

408
Furnizori- facturi nesosite

401
Furnizori

4426
TVA deductibil

4428
TVA neexigibil

3xx

401
Furnizori

4426
TVA deductibil

4427
TVA colectat

Primirea facturii de la furnizor:

o Achiziii intracomunitare

o Importuri
38/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

3xx

401
Furnizori

3xx

446
Alte impozite, taxe i
vrsaminte asimilate

%
301
Materii prime
302
Materiale consumabile

641
Cheltuieli cu salariile
personalului

421
Personal - salarii datorate

645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social

%
431

o Producie
nregistrare consumuri:
601
Cheltuieli cu materiile prime

alte cheltuieli:

Asigurri sociale
437
Ajutor de omaj
Amortizare:
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

401
Furnizori

nregistrarea altor cheltuieli:


%
605
Cheltuieli privind energia i
apa
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
628
Cheltuieli cu alte servicii
prestate de teri
4426
39

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

TVA deductibil
obinerea produselor finite:
345

711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

Produse finite

o Donaii, stocuri rezultate din dezmembrri


3xx

7582
Venituri din donaii primite

%
701, 707, 706
4427
TVA colectat

o Vnzri de stocuri
Vnzarea pe baz de factur:
411
Clieni

descrcarea de gestiune:
%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre la
mrfuri
4428
TVA neexigibil

371
Mrfuri

valoare de achiziie
adaos comercial
TVA

Stocurile la dispoziia clientului transferate pe baz de aviz de nsoire:


357
Mrfuri aflate la teri

371
Mrfuri

nregistrarea veniturilor la emiterea facturii:


411
Clieni

Descrcarea de gestiune:
40/106

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

607
Cheltuieli privind mrfurile

S.C. XXX S.R.L. 2015

357
Mrfuri aflate la teri

Vnzarea pe baz de aviz de nsoire a mrfurilor:


418
Clieni facturi de ntocmit

%
701, 707
4428
TVA neexigibil

Descrcarea de gestiune pe baza bonului de consum:


607
Cheltuieli privind mrfurile

371
Mrfuri

711
Venituri din variaia stocurilor

345
Produse finite

ntocmirea facturii:
411
Clieni

418
Clieni facturi de ntocmit

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente intrrilor/ieirilor de stocuri;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind intrrile/ieirile de stocuri;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

41

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

CAPITOLUL VIII
CREANELOR

S.C. XXX S.R.L.

2015

- PROCEDURA DE GESTIONARE A VENITURILOR I

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea condiiilor ce trebuiesc ndeplinite de documentele justificative care stau la
baza nregistrrii n contabilitate a creanelor i veniturilor, ncasarea creanelor,
scoaterea din eviden a creanelor prescrise, evaluarea creanelor;
o nregistrarea n contabilitate a veniturilor i creanelor astfel nct:
- s se asigure respectarea principiului prudenei;
- s se reflecte creanele la valoarea lor probabil de ncasat.
Domeniul
Procedura se aplic la emiterea i nregistrarea n contabilitate a documentelor justificative
prin care se constituie creane, de ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, comercial
i financiar-contabil.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar - contabile.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative

nregistrarea creanelor ctre clieni sau alti debitori se realizeaz pe baza


urmtoarelor documente justificative:
Contract
Factur
Facturile emise cuprind:
- numrul de ordine,
- data emiterii facturii;
- data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n
msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
- denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul
de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile;
42/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

- denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de


nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac
acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
- denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale
reprezentantului fiscal;
- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
- baza de impozitare a bunurilor i serviciilor
- avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar,
exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n
care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
- indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de
cotele taxei;
- n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului,
meniunea autofactur;
- n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile au
orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face
obiectul unei scutiri;
- n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers;
- n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul
marjei agenii de turism;
- dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei bunuri secondhand, regimul marjei opere de art sau regimul marjei obiecte de colecie i
antichiti, dup caz;
- n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare;
- o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe
facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
Aviz de nsoire a mrfurilor
Bon fiscal

nregistrarea scoaterii din eviden a creanelor pe baza urmtoarelor documente


justificative
ncasarea creanelor
- Chitana
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul entitii i
se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
Circul la depuntor un exemplar cu tampila entitii.
Al doilea exemplar rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor
efectuate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului.
- Ordinul de plat
- Cambia
- Cec-ul
- Biletul la ordin
Compensarea datoriilor i creanelor
- procesul verbal de compensare
Prescrierea creanelor
- Decizia administratorului
Cesiunea de creane
- contractul de cesiune de creane
Creanele n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute.
43

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Creanele n valut se nregistreaz iniial att n valut ct i n lei la cursul de schimb


valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt
nregistrate n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele
la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau
cheltuieli financiare.
Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor
de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni creanele n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din
ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.
B. nregistrarea n contabilitate
Creanele sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat.
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrarile de mrfuri i
produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate n contul 418 Clieni facturi de ntocmit, pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitatea trebuie s evidenieze n contabilitate toate
veniturile i creanele rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de clieni se evideniaz distinct creanele din penaliti stabilite conform
clauzelor contractuale, despgubiri cuvenite pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte
elemente de natur similar.
Livrri de bunuri sau servicii pe baz de factur, bon fiscal:
411
Clieni

%
701, 704, 706, 707
4427
TVA colectat

Livrri de bunuri sau servicii pentru care nu s-a ntocmit factura:


418
Clieni facturi de ntocmit

701, 704, 706, 707

ntocmirea facturii:
44/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

411
Clieni

S.C. XXX S.R.L. 2015

418
Clieni facturi de ntocmit

7581
Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti

754
Venituri din creane reactivate
i debitori diveri

Despgubiri, amenzi i penaliti:


411
Clieni

Reactivare creane prescrise:


411
Clieni

Diferenele nefavorabile din evaluarea creanelor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:
6651/668
Diferene nefavorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare
exprimate
n
valut
/Alte
cheltuieli
financiare

411/418/461
Clieni

Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul unei
valute:
411

7651/768
Diferene favorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare
exprimate
n
valut /Alte venituri financiare

411
Clieni

411
Clieni

Clieni

ncasarea creanelor:
512/531
Conturi la bnci/Casa
Reinerea garaniilor:
267
Creane imobilizate

ncasarea prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):
511/413
Valori de ncasat/ Efecte de
primit de la clieni

411
Clieni

45

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Cesiunea creanelor:
%

411

461

Clieni

valoarea nominal
valoarea negociat de
ncasat de la cesionar

Debitori diveri
diferena: Valoare
nominal valoare de
ncasat

654
Pierderi din creane i
debitori diveri
Creane prescrise, scutite sau anulate:
658
Alte cheltuieli de exploatare

411/461
Clieni/ Debitori diveri

411/461

Creane n litigiu scoase din eviden:


654
Pierderi din creane i debitori
diveri

Clieni/ Debitori diveri

Reduceri financiare acordate:


667
Cheltuieli privind sconturile
acordate

411
Clieni

Reduceri comerciale acordate ulterior facturrii:


709
Reduceri comerciale acordate

411
Clieni

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente operaiilor cu creane;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind creanele;
- verificarea scadenelor creanelor;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
46/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

CAPITOLUL IX - PROCEDURA DE RECONCILIERE A CONTURILOR BANCARE

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor derulate prin conturile bancare;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor efectuate prin conturile bancare, astfel nct:
- s se reflecte toate ncasrile i plile efectuate, toate tranzaciile derulate prin conturile
bancare;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
Domeniul
Procedura se aplic la operarea ncasrilor i plilor prin conturile bancare de ctre persoanele
din cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar - contabile.

Descrierea procedurii
A. Documente justificative
Cec pentru ridicare de numerar
Ordin de plat
Dispoziie de plat extern
Documentele justificative trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
- denumirea documentelor;
- denumirea i sediul entitii care ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunilor economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, pecum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunilor
economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor
47

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

n drept s aprobe operaiunile respective;


- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Extrasul de cont
Contracte de mprumut
B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor

Efectuarea plilor interne:

401, 404, 461, 431, 444, 441,


437, 4423, 403

5121
Conturi la bnci n lei

nregistrarea ncasrilor interne:

5121
Conturi la bnci n lei

511
Valori de ncasat

445/741
Subvenii/ Venituri din
subvenii de exploatare

5121
Conturi la bnci n lei

Plata drepturilor salariale pe card:


421, 423, 427

161, 162, 167, 519

ncasarea subveniilor:

5121
Conturi la bnci n lei

ncasare cec-uri:

5121
Conturi la bnci n lei

411, 413, 462

Primirea unor mprumuturi:

5121
Conturi la bnci n lei

Plat comisioane bancare:

627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate

512
Conturi la bnci

Diferene favorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu decontare
n funcie de cursul unei valute:
512
Conturi la bnci

=
48/106

7651/768
Venituri din diferene de curs

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

valutar/ Alte venituri financiare


Diferene nefavorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu
decontare n funcie de cursul unei valute:
6651
Diferene nefavorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate n valut

512
Conturi la bnci

ncasare dobnzi:
5121
Conturi la bnci n lei

766
Venituri din dobnzi

512

Rambursare mprumuturi:
162/519/167
Credite bancare pe termen
lung/ Credite bancare pe
termen scurt/ Alte mprumuturi
i datorii asimilate

Conturi la bnci

Plata dobnzilor:
666/168/518/519
Cheltuieli privind dobnzile/
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate/ Dobnzi/ Credite
bancare pe termen scurt

512
Conturi la bnci

Rambursarea subveniilor:
475/472
Subvenii pentru investiii/
Venituri nregistrate n avans

512
Conturi la bnci

nregistrarile n contabilitate se vor efectua cronologic, prin respectarea succesiunii


documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n entitate i sistematic, n conturi
sintetice i analitice.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- Organizarea i conducerea contabilitii;
- Analizeaz, verific i aprob documentele de efectuare a plilor bancare;
- Urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- Urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- Verific existena documentelor i forma documentelor de efectuare a plilor prin banc;
49

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

- Primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i


fond;
- Solicitarea extraselor de cont;
- Respectarea procedurii de lucru;
- Propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Casierul
- Primete numerarul ridicat din contul curent;
- Elibereaz numerarul n vederea depunerii la banc;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas.

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

CAPITOLUL X - PROCEDURA DE REPARTIZARE A REZULTATULUI CONTABIL

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea documentelor necesare aprobrii pe destinaii a rezultatului contabil;
o nregistrarea n contabilitate a repartizrii rezultatului contabil.

Domeniul
Procedura se aplic la repartizarea rezultatului contabil anual de ctre persoanele din
cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i


completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile.

Descrierea procedurii
A. Pregtirea documentelor necesare
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint
soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizarea rezultatului se decide la aprobarea situaiilor financiare anuale.
Rezultatul contabil al exerciiului financiar se determin dup nregistrarea tuturor
operaiilor de nchidere a exerciiului, cum sunt:
- rezultatele inventarierii;
- rezultatele reevaluarilor;
- evalurile elementelor monetare exprimate n valut i n lei n funcie de cursul
unei valute;
- nregistrarea impozitului pe profit aferent exerciiului financiar;
50/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

- nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.


Pe baza balanei ncheiate la 31 decembrie, a situaiilor financiare anuale ntocmite pentru
aceast dat se constat dac:
- rezultatul exerciiului financiar este profit contabil nregistrat n soldul creditor al
contului 121 Profit i pierdere;
- rezultatul exerciiului financiar este pierdere contabil nregistrat n soldul debitor al
contului 121 Profit i pierdere.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile
legale n vigoare.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106
"Rezerve". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului
financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117
"Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea
general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea
general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii,
potrivit legii.
nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul
ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor
contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.
n cazul n care rezultatul exerciiului financiar este profit contabil
Se ntocmete propunerea de repartizare a profitului contabil pe destinaii:
- la rezerva legal 5% din profitul brut dac rezerva existent nu este n cuantum de
20% din valoarea capitalului social;
se verific existena cheltuielilor de constituire imobilizate i neamortizate
complet i a cheltuielilor de dezvoltare imobilizate i neamortizate.
n situaia n care cheltuielile de constituire/cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral
amortizate, se analizeaz dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului
reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate:
- Dac rezervele repartizabile sunt mai mari dect cheltuielile neamortizate se poate
repartiza profitul;
- Dac rezervele repartizabile nu sunt mai mari dect cheltuielile neamortizate nu se face
nici o distribuire din profituri;
- Dac exist pierdere contabil din exerciiile anterioare neacoperit se acoper cu
prioritate pierderea contabil n limita sumelor nregistrate;
- La alte rezerve, dividende, majorare de capital social.
n cazul n care rezultatul exerciiului financiar este pierdere contabil
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor financiare
precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea
51

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului
de administraie.
Se preia la nceputul exerciiului financiar pierderea contabil ca rezultat reportat.
Se ntocmete propunerea de acoperire a pierderii contabile din resurse precum:
- profitul reportat,
- rezerve legale,
- alte rezerve,
- prime de capital i
- capital social.
Propunerile de repartizare a profitului sau de acoperire a pierderii contabile se prezint
Adunrii generale a acionarilor/asociailor n vederea aprobrii mpreun cu situaiile financiare
anuale.
B. nregistrarea n contabilitate a repartizrii rezultatului
Dac rezultatul este profit
a) La data de 31 decembrie a anului pentru care se face repartizarea
se nregistreaz numai constituirea rezervei legale:
129
Repartizarea profitului

1061
Rezerva legal

b) n luna ianuarie a anului urmtor


se preiau sumele repartizate la rezerve legale:
121
Profit sau pierdere

129
Repartizarea profitului

se preia diferena de profit ce nu a fost repartizat la rezervele legale:


121
Profit sau pierdere

117
Rezultatul reportat

c) Dup aprobarea situaiilor financiare anuale i a propunerii de repartizare a profitului


acoperirea pierderii contabile din anii precedeni:
117

Rezultatul reportat

117/ analitic pierdere ani


precedeni
Rezultatul reportat

repartizarea la alte rezerve:


117
Rezultatul reportat

1068
Alte rezerve

457
Dividende de plat

repartizarea la dividende:
117
Rezultatul reportat
majorarea capitalului social:
52/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

117
Rezultatul reportat

S.C. XXX S.R.L. 2015

101
Capital social

121
Profit sau pierdere

Dac rezultatul este pierdere


a) n luna ianuarie a anului urmtor
se preia pierderea:
117
Rezultatul reportat

b) Dup aprobarea situaiilor financiare anuale i a propunerilor de acoperire a pierderilor


dac este cazul
din profitul reportat din anii precedeni:
117/ analitic profit ani
precedeni
Rezultatul reportat

117
Rezultatul reportat

din rezerve sau prime:


1068/104
Alte rezerve/Prime de capital

117
Rezultatul reportat

117
Rezultatul reportat

din capitalul social:


101
Capital social

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea ndeplinirii condiiilor legale pentru repartizarea profitului;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- ntocmirea propunerilor de repartizare a rezultatului conform destinaiilor legale;
- contabilizarea operaiunilor de repartizare a rezultatului n urma aprobrii repartizrii de
ctre AGA;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

53

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

CAPITOLUL XI - PROCEDURA IN CAZUL OPERAIUNILOR DE REORGANIZARE


Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea documentelor necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor de
reorganizare;
o nregistrarea n contabilitate a operaiunilor preliminare reorganizrii i a operaiunilor
de reorganizare propriu-zis.

Domeniul
Procedura se aplic la n cazul reorganizrii entitii de ctre persoanele din cadrul
compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i


completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile.

Descrierea procedurii
Operaiunea de reorganizare cuprinde operaiunile de fuziune, divizare, dizolvare i
lichidare a entitii.
Etapele operaiunilor de reorganizare sunt:
n cazul fuziunii prin absorbie

Inventarierea general a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor


proprii;

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu


aceast ocazie;

ntocmirea situaiilor financiare anuale cu ocazia fuziunii, divizrii sau a lichidrii.


Situaiile financiare anuale sunt ntocmite la data stabilit potrivit legii societilor
54/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

comerciale, i se depun, n scop informativ, la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor


Publice, n termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de ctre adunarea general a
acionarilor/asociailor.
Determinarea, pe baza bilanului a activului net contabil, potrivit formulei:
Activ net contabil = Total active Total datorii
Evaluarea entitii i determinarea aportului net;
Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a remunera
capitalul entitii comerciale absorbite.
n cadrul acestei etape se efectueaz:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale entitii care
fuzioneaz, prin raportarea activului net contabil/aportului net la numrul de aciuni sau de pri
sociale existente;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni ori pri sociale a entitii comerciale absorbite la valoarea contabil a
unei aciuni sau pri sociale a entitii comerciale absorbante, raport verificat i aprobat de
experi;
Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis pentru remunerarea
activului net contabil/aportului net de fuziune, fie prin raportarea capitalului propriu aportat al
entitii comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale a entitii
comerciale absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni/pri sociale ale entitii
comerciale absorbite cu raportul de schimb;
Majorarea capitalului social la societatea comercial absorbant, cu suma rezultat
din nmulirea numrului de aciuni/pri sociale care trebuie emise de entitatea comercial
absorbant cu valoarea nominal a unei aciuni/pri sociale de la aceast entitate comercial;
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din
fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al entitii comerciale absorbante (valoarea
nominal a aciunilor/prilor sociale).
n cazul fuziunii prin contopire
Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale entitii care fuzioneaz;
nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie;
ntocmirea situaiilor financiare anuale;
Determinarea activului net contabil pe baza datelor din situaiile financiare;
Evaluarea entitii i determinarea aportului net.
n cazul operaiunilor de divizare

Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i


capitalurilor proprii ale entitii care se divizeaz;

nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie;

ntocmirea situaiilor financiare anuale;

Determinarea activului net contabil;

Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a


remunera capitalul entitii(lor) comerciale beneficiar(e) deja existent(e) prin:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale entitii care
particip la divizare, prin raportarea activului net contabil/aportului net la numrul de aciuni sau
de pri sociale emise;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni ori pri sociale a entitii comerciale care se divizeaz la valoarea
contabil a unei aciuni sau pri sociale a entitii(lor) comerciale beneficiar(e) deja existent(e),
raport verificat i aprobat de experi.
55

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Identificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii care se


transmit entitii(lor) comerciale beneficiare deja existent(e)/entitii(lor) comerciale nou
constituit(e) pe baza balanei de verificare sintetice, balanei de verificare analitice, altor registre,
jurnale i documente, precum i a protocolului de predare-primire;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor de reorganizare
Operaiunile n cazul fuziunii
n cazul n care entitatea este entitate absorbant se nregistreaz elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pe baza:
- balanei de verificare sintetice,
- balanei de verificare analitice,
- altor registre,
- jurnale i documente,
- protocolului de predare-primire.
n situaia folosirii metodei activului net contabil recunoaterea n contabilitate a
elementelor de natura activelor i datoriilor primite prin transfer se efectueaz la valoarea
contabil net sau la valoarea contabil brut, caz n care se preiau distinct ajustrile
corespunztoare, aa cum rezult din contabilitatea entitii comerciale absorbite/entitii
comerciale care i nceteaz existena.
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune n cazul utilizarii metodei evalurii globale, diferenele rezultate din evaluarea cu ocazia
fuziunii la entitatea comercial absorbit se vor recunoate n contabilitatea entitii comerciale
absorbante/entitii comerciale nou constituite pe seama elementelor crora le corespund.
Diferenele rezultate din evaluarea, cu ocazia fuziunii, a entitii comerciale absorbante nu
se nregistreaz n contabilitatea acesteia.
nregistrarea aportului net din fuziune pe elemente de capitaluri proprii se efectueaz
potrivit proiectului de fuziune aprobat de adunarea general a acionarilor/asociailor a entitilor
participante.
n cazul n care entitatea este entitate absorbit se nregistreaz transmiterea
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ctre entitatea comercial
absorbant/entitatea comercial nou constituit.
n situaia n care valoarea aportului net din fuziune este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale entitii absorbite
sunt scoase din eviden la valoarea existent n contabilitate.
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune diferenele sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din
fuziune, astfel:
- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil n diferena este
recunoscut ca pierdere.
n cazul n care entitatea se divizeaz se nregistreaz transmiterea elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ca urmare a divizrii.
n situaia n care valoarea aportului net de divizare este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale entitii comerciale
care se divizeaz sunt transferate la valoarea existent n contabilitate.
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
divizare (metoda evalurii globale), la societatea comercial care se divizeaz i i nceteaz
existena, diferenele sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din
divizare, astfel:
- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
56/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil n diferena este
recunoscut ca pierdere.
nregistrri contabile n cazul n care entitatea este entitate absorbit sau se divizeaz
Metoda activului net
scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
%
1012
105
106
117

456

scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:


281

21

280

20

378

371

892

%
21
20
30
345
371
409
411
461
512
531

scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:


%
401
462
419
456
49

892

Metoda evalurii globale


Valoarea elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd active identificate n
bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461

7583

scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:


280

=
57

20

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

281

21

6583

%
21
20
30
34
371
411
461
512
531

2015

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:


121

6583

7583

121

scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii


transferate:
- datorii
4xx

461

456

461

- capitaluri proprii
%
1012
106
121
117
- regularizarea conturilor 456 i 461:
456

nregistrri contabile n cazul n care entitatea este entitate absorbant


Metoda activului net
nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune calculat:
456

%
1012
1042

preluarea elementelor de natura activelor:


%
21

=
58/106

891

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

20
30
345
371
381
409
411
461
512
531
preluarea elementelor de natura datoriilor:
891

%
401
419
462
456
49

Metoda evalurii globale


nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune calculat:
456

%
1012
1042

preluarea elementelor de natura activelor:


%
207
2xx
3xx
4xx
512
531

456

preluarea elementelor de natura datoriilor:


456

4xx, 16x

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- urmrirea parcurgerii etapelor de reorganizare;
- ntocmirea documentaiei pentru efectuarea operaiilor de reorganizare;
- semnarea situaiilor financiare;
- urmrirea aprobrii i depunerii situaiilor financiare anuale;
- verificarea calculelor i a notelor contabile nregistrate;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
59

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor


utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- ntocmirea proiectului de fuziune/divizare;
- efectuarea calculelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb, primelor de fuziune,
numrului de aciuni de emis;
- contabilizarea operaiunilor de reorganizare;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

CAPITOLUL XII - PROCEDURA NTOCMIRII SITUAIILOR FINANCIARE

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru ntocmirea documentaiei necesare ntocmirii situaiilor
financiare anuale;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere a exerciiului financiar astfel
nct s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau
pierderii entitii.

Domeniul
Procedura se aplic la operaiunile de nchidere a exerciiului financiar i ntocmirea
situaiilor financiare anuale de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil,
casierie, comisia de inventariere.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar-contabile;

O.M.F.P. nr. 2.861/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru


aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

Descrierea procedurii
B. Pregtirea documentelor necesare
- Procesul-verbal de inventariere aprobat de conducere i listele de inventariere;
60/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Verificarea prevederilor legale privind limitele maxime admise din punct de vedere
fiscal, ale perisabilitilor stabilite prin Hotrrea Guvernului nr. 831/2004, pentru
aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri n
procesul de comercializare;
Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, aprobat de ctre
administrator;
Lista pieselor rezultate n urma dezmembrrii;
Decizia de imputare a lipsurilor constatate, titlul executoriu pentru reinerea
pagubelor constatate;
Lista stocurilor la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat
minusuri n ordinea descrescatoare a preurilor;
Raportul de reevaluare a imobilizrilor corporale (dac este cazul i entitatea aplic
tratamentul reevalurii ca politic contabil de evaluare);
Lista garaniilor acordate clienilor, calculul necesarului de provizioane de
constituit sau de reluat;
Lista litigiilor n care entitatea are calitatea de parte nvinuit i exist posibilitatea
plii unor despgubiri, estimri ale personalului de specialitate (avocai) privind
cuantumul despgubirilor;
Completarea Registrului-inventar pe baza listelor de inventariere i a proceselorverbale de inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.

C. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere specifice


1. nregistrarea rezultatelor inventarierii
Compensri de plusuri cu minusuri
Se aeaz n liste stocurile la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat
minusuri n ordinea descresctoare a preurilor. Compensarea pornete de la stocul cu preul cel
mai mare ctre stocul cu preul cel mai mic, pn se ajunge la limita cantitii ce poate fi
compensat.
Compensarea se va opera n fiele de magazie i n contabilitate.
n compensare pot intra stocuri cu preuri unitare diferite, i pot rezulta:
- plusuri valorice cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat, dar valoarea
plusului nu;
- minusuri valorice n situaia n care cantitatea lipsurilor intrat n compensare a fost
epuizat, dar valoarea minusului nu.
Plusul valoric permite recuperarea cheltuielilor cu stocul, iar minusul valoric se imput
gestionarului sau persoanei vinovate.
nregistrarea plusurilor la inventariere de natura imobilizrilor:
20 (21)
Imobilizri
necorporale/corporale
materii prime:
301
Materii prime
materiale:
302
Materiale consumabile
61

4754
Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor

601
Cheltuieli cu materiile prime

602
Cheltuieli cu materialele

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

consumabile
mrfuri:
371
Mrfuri

607
Cheltuieli privind mrfurile

nregistrarea imobilizrilor constatate lips n gestiune:


%

28

20 (21)
Imobilizri
necorporale/corporale

Amortizri privind
imobilizrile
658
Alte cheltuieli de exploatare
minusuri din gestiune de materii prime:
601
=
Cheltuieli cu materiile prime
minusuri din gestiune de materiale:
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

301
Materii prime

302
Materiale consumabile

minusuri de mrfuri:
- minusuri din gestiune de materii prime
607
=
Cheltuieli privind mrfurile
- minusuri de produse finite
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

371
Mrfuri
345
Produse finite

Imputarea minusului n baza deciziei de imputare la valoarea de nlocuire:


- unor teri
461
Debitori diveri
salariailor proprii
4282
Alte creane n legtur cu
personalul

758
Alte venituri din exploatare

758

Alte venituri din exploatare

Ajustarea TVA dedus (dac este cazul)


635

=
62/106

4426

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Cheltuieli cu alte impozite,


taxe i vrsminte asimilate

TVA deductibil

nregistrarea diferenelor dintre valoarea contabil net i valoarea de inventar a


elementelor inventariate:
- Deprecierea reversibil pentru imobilizri
6813
=
291
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru
imobilizrilor corporale
deprecierea imobilizrilor
- Deprecierea ireversibil pentru imobilizri
6811
=
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
- Deprecierea ireversibil a stocurilor
601,602,603,607

281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

301,302,303,371

4426

Ajustarea dreptului de deducere a TVA:


635
Cheltuieli cu alte impozite i
taxe

TVA deductibil

nregistrarea deprecierii reversibile:


6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulnte

39
Ajustri pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs
de execuie

nregistrarea minusului n Cas i imputarea acestuia casierului:


4282
Alte creane n legtur cu
personalul

5311
Casa n lei

nregistrarea ajustrii valorii creanei asupra clienilor:


6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante

491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor clieni

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt cotate pe piaa financiar:


668

=
63

5081

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

Alte cheltuieli financiare

S.C. XXX S.R.L.

2015

Alte titluri de plasament

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt necotate pe piaa financiar:


6864

Cheltuieli financiare privind


ajustrile pentru pierderea de
valoare a activelor circulante

598
Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor investiii pe
termen scurt i creane
asimilate

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen lung cotate pe piaa financiar:


6863
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare

2963
Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor titluri
imobilizate

nregistrarea rezultatelor reevalurii:


- eliminarea amortizrii
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

21
Imobilizri corporale

- nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac nu exist sold creditor al contului
105 aferent imobilizrii
6813
=
21
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
Imobilizri corporale
deprecierea imobilizrilor
-

nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac exist sold creditor al contului 105
aferent imobilizrii
105
=
21
Rezerve din reevaluare
Imobilizri corporale
-

nregistrarea plusului din reevaluare dac nu a existat anterior o reducere nregistrat


pe cheltuieli
21
=
105
Imobilizri corporale
Rezerve din reevaluare
-

nregistrarea plusului din reevaluare daca a existat anterior o reducere nregistrat


pe cheltuieli
21
=
7813
Venituri din ajustri pentru
Imobilizri corporale
deprecierea imobilizrilor
Constituire sau majorare provizioane:
64/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele

S.C. XXX S.R.L. 2015

%
1511
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane

Reducere sau anulare provizioane:


%
1511
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane

7812
Venituri din provizioane

Evaluare elemente monetare n valut i nregistrare diferene de curs aferente:


- favorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 267, 451,
453, 461, 462, 161, 162, 166,
=
7651
167, 168, 269, 455, 509, 512,
531, 541, 542, 267, 508
Diferene favorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate n valut
- nefavorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 267, 451,
453, 461, 462, 161, 162, 166,
167, 168, 269, 455, 509, 512,
531, 541, 542, 267, 508

6651
Diferene nefavorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate n valut

Evaluare elemente monetare n lei n funcie de cursul unei valute i nregistrare diferene
de curs aferente:
- favorabile
65

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

401, 404, 408, 409, 411, 418,


419, 267, 451, 453, 461, 462,
167, 168, 455, 267

S.C. XXX S.R.L.

2015

768
Alte venituri financiare

- nefavorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 267, 451, 453, 461, 462,
167, 168, 455, 267

668
Alte cheltuieli financiare
nregistrarea avansurilor de trezorerie nejustificate:
- acordate salariailor proprii
428
Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
- acordate unor teri
461
Debitori diveri

542
Avansuri de trezorerie

542
Avansuri de trezorerie

C. ntocmirea situaiilor financiare anuale


Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului
financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi
trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc de ctre personalul serviciului financiar contabil,
sub coordonarea contabilului ef.
Situaiile financiare anuale cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
Dac entitatea nu se ncadreaz n criteriile de mrime stabilite, n cel puin doi ani
consecutivi, situaiile financiare anuale cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Situaiile financiare anuale se completeaz pe formatul pus la dispoziie pe site-ul
www.anaf.ro, cu preluarea datelor din balana de verificare la 31 decembrie.
Dup verificarea, asumarea i semnarea situaiilor financiare de ctre contabilul ef,
situaiile financiare anuale sunt naintate administratorului/Consiliului de administraie.
Administratorul/Consiliul de administraie ntocmete raportul administratorului.
Conducerea persoanei juridice ntocmete o declaraie de asumare a rspunderii pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu
Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului.
Situaiile financiare anuale mpreun cu Raportul administratorului i declaraia de
asumare a rspunderii sunt supuse aprobrii de ctre Adunarea General a
Acionarilor/Asociailor.
Ulterior aprobrii situaiilor financiare anuale acestea sunt depuse n format electronic, cu
66/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

respectarea termenului de depunere stabilit, de 150 de zile calendaristice.


Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea operaiunilor specifice nchiderii exerciiului financiar;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea documentelor de reevaluare, inventariere, decizii interne;
- contabilizarea operaiunilor de nchidere de an;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

CAPITOLUL XIII - PROCEDURA PENTRU CLASIFICAREA I NREGISTRAREA


CONTRACTELOR DE LEASING
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrarii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor corporale
i necorporale care fac obiectul contractelor de leasing;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente contractelor de leasing.
Domeniul
Procedura se aplic la ncheierea contractelor de leasing, recepia, scoaterea din gestiune a
bunurilor ce fac obiectul contractelor de leasing de ctre persoanele din cadrul compartimentelor
tehnic, informatic i financiar-contabil.
Reglementri aplicabile

Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar-contabile.
Descrierea procedurii
n funcie de natura contractului de leasing, operaional sau financiar, bunurile ce fac
obiectul acestor contracte se vor nregistra distinct n gestiunea i contabilitatea locatarului.
Leasing financiar
67

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

A. Documentele justificative

Recepia bunurilor de natura imobilizrilor ce fac obiectul unui contract de leasing


se realizeaz pe baza urmtoarelor documente justificative:
Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie

nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizarilor se face de ctre gestionar prin


completarea:
Registrului numerelor de inventar
Fia mijlocului fix
B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente contractelor de leasing
nregistrrile au la baz prevederile contractelor de leasing ncheiate cu locatorul, anexele,
graficul de rambursare.
nregistrarea ratelor se face pe baza facturilor aferente primite.
nregistrarea facturilor pentru taxe i cheltuieli ncorporabile n valoarea activului, dac se
factureaz anterior primirii bunului:
223
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
n curs de aprovizionare

404
Furnizori de imobilizri

nregistrarea comisionului de administrare:


%

401

628

Furnizori

suma aferent lunii


curente

Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
suma aferent
perioadelor viitoare

471
Cheltuieli nregistrate
n avans

nregistrarea recepiei mijlocului fix i a datoriei aferent leasingului:


21x

167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

223
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
n curs de aprovizionare

Imobilizri corporale
nregistrarea cheltuielilor ncorporabile:
21x
Imobilizri corporale
nregistrarea facturii de la locator:
68/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

404
Furnizori de
imobilizri

167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile

aferent ratei de
capital

4426
TVA colectat

Locatarul nregistreaz lunar amortizarea mijlocului fix achiziionat. Amortizarea se


determin n funcie de durata de via determinat pentru imobilizare:
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente contractului de leasing;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a contractelor de leasing, facturi, procese verbale;
- contabilizarea operaiunilor aferente leasingului;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015 .

69

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

CAPITOLUL XIV - PROCEDURA PRIVIND ASOCIERILE N PARTICIPAIE

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea documentelor necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor rezultate
din asocierile n participaie;
o nregistrarea n contabilitate a operaiunilor rezultate din asocierile n participaie.

Domeniul
Procedura se aplic la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor ce decurg din asocierile
n participaie de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar-contabile.

Descrierea procedurii
Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant.
Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor
virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaii n
participaie.
70/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Dac entitatea este desemnat pentru conducerea evidenei asocierii n participaie


atat evidena contabil ct i balana de verificare aferent vor fi distincte de cele corespunztoare
activitii proprii i se vor respecta urmtoarele reguli:
Imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, sunt cuprinse n
evidena contabil a celui care le deine n proprietate. Imobilizrile corporale aportate
sunt utilizate numai n scopul activitii desfurate de asocierea n participaie.
Asocierea n participatie nregistreaz amortizarea imobilizarilor transmise de ctre
fiecare asociat proprietar al imobilizrii i o transmite fiecrui asociat pe baz de
decont, proporional cu cota de participare a fiecruia.
Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de
asociere.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n
contabilitatea proprie.
La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i
a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale
asociatului care conduce evidena asocierii.
Entitatea organizeaz distinct contabilitatea asocierii n participaie de contabilitatea
proprie.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din activitatea asocierii se efectueaz n
funcie de proporia deinut de fiecare asociat n cadrul asocierii n participaie.
Pentru repartizarea veniturilor i cheltuielilor din activitatea de asociere entitatea
ntocmete Decontul pentru operaiuni n participaie.
Decontul se ntocmete de ctre entitatea care ine contabilitatea asocierilor n participaie,
lunar, n dou exemplare, pe fiecare coparticipant, cu veniturile i cheltuielile ce revin acestuia,
pentru nregistrarea n contabilitatea proprie, potrivit cotelor prevzute n contractele de asociere
ncheiate.
Cheltuielile i veniturile vor fi grupate pe conturi din clasele de conturi de cheltuieli i
venituri.
n decont se nscriu i alte transferuri, reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a
profitului realizat, amortizarea mijloacelor fixe i alte sume rezultate din operaiunile n
participaie.
Exemplarul 1 circul la beneficiar, la compartimentul financiar-contabil;
Exemplarul 2 circul la compartimentul care ine contabilitatea operaiunilor n participaie
i care ntocmete decontul.
Se arhiveaz:
- la beneficiar, la compartimentul financiar-contabil;
- la emitent, la compartimentul financiar-contabil;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce decurg din asocierile n participaie
nregistrarea aportului fiecrui asociat:
%

458/analitic asociat
Decontri din operaii n
participaie

5311
Casa n lei
3xx
71

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

2xx
nregistrarea operaiilor, cheltuielilor i veniturilor obinute din asociere
nregistrarea achiziiei de mrfuri:
%

371

401
Furnizori

Mrfuri
4426
TVA deductibil
nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:
411

Clieni

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

ncasarea clienilor:
5121/5311

Conturi la bnci n lei/


Casa n lei

4111
Clieni

plata furnizorilor:
401

5121/5311
Conturi la bnci n lei/Casa
n lei

Furnizori

nregistrarea descrcrii de gestiune a mrfurilor vndute:


607

371

Cheltuieli privind mrfurile

Mrfuri

nregistrarea amortizrii imobilizrilor aportate n cadrul asocierii n participaie,


transmis de proprietar:
72/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

6811

Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

S.C. XXX S.R.L. 2015

458/analitic asociat
Decontri din operaii n
participaie

nregistrarea altor cheltuieli diverse:


%

4xx, 5xx

704, 706, 708, 758, 766,


7651

601, 602, 604, 611, 612,


613, 621, 622, 627, 625,
626, 635, 658, 666, 6651
4426
TVA deductibil
nregistrarea altor venituri obinute:
4xx, 5xx

Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din asociere, ctre asociai pe baz de decont


proporional cu cota de participare a fiecrui asociat.
Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului se determin prin
nmulirea cotei de participare a asociatului la asocierea n participaie cu rulajul fiecrui cont.
repartizare venituri:
%

458/ analitic asociat


Decontri din operaii n
participaie

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
706,704,708,758,766,7651
repartizare cheltuieli:
458/ analitic asociat

Decontri din operaii n


participaie

%
607
Cheltuieli privind mrfurile
6811

73

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
601, 602, 604, 611, 612,
613, 621, 622, 627, 625,
626, 635, 658, 666, 6651
nregistrarea la fiecare asociat cu ajutorul contului 458/analitic asociere, a cheltuielilor i
veniturilor transmise pe baz de decont
preluarea veniturilor din asociere n valoarea cuvenit, conform procentului de aport i
decontului transmis de asociere:
458

7xx

Decontri din operaii n


participaie/asociere

Conturi de venituri

preluarea cheltuielilor din asociere n valoarea cuvenit, conform procentului de aport i


decontului transmis de asociere:
%

458/asociere
Decontri din operaii n
participaie

607
Cheltuieli privind mrfurile
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
601, 602, 604, 611, 612,
613, 621, 622, 627, 625,
626, 635, 658, 666, 6651

Dup nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor att din activitatea proprie ct i din
asociere, la nivelul fiecrei entiti va fi stabilit rezultatul contabil i cel fiscal.
Impozitul pe profit se pltete individual de ctre asociai, n funcie de rezultatul fiscal
obinut la nivelul fiecruia.
Asocierea nu are sarcina calculrii i plii impozitului pe profit.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea ntocmirii documentelor aferente operaiunilor n participaie;
- verificarea i semnarea decontului ntocmit de entitate dac aceasta ine evidena
asocierii;
- verificarea nregistrrii n contabilitate a operaiunilor ce decurg din asocierile n
participaie;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
74/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor


utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- ntocmirea deconturilor aferente asocierilor n participaie;
- contabilizarea operaiunilor aferente asocierilor n participaie;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

CAPITOLUL XV - PROCEDURA DE INVENTARIERE

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
- stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii;
- stabilirea situaiei reale a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor personae
juridice sau fizice;
- n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale astfel nct s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare i a performanelor entitii.

Domeniul
Procedura se aplic la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor ce decurg din
operaiunile de inventariere de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar-contabile;

75

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

OMFP nr. 2861/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, privind normele


pentru organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor si capitalurilor proprii.

Descrierea procedurii
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii detinue se
va efectua :
a) Cel puin odat n cursul exerciiului financiar, de regul n luna decembrie;
b) La ncetarea activitii sau cu ocazia reorganizrii (fuziune,divizare etc);
c) La cererea organelor de control sau a altor organe prevzute de lege;
d) Dac sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite dect prin
inventariere;
e) Dac intervine o predare primire de gestiuni;
f) Dac intervine o reorganizare a gestiunilor;
g) Dac intervin cazuri de for major sau calamiti naturale.
Daca sunt inventariate toate elementele de natura activelor dintr-o gestiune, n cazurile
enunate mai sus de la litera a) la g), entitatea, prin aprobarea acordat de ctre administratorul ei,
poate considera ca aceasta ine loc de inventarierea anual, n condiiile n care, n registrulinventar se cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere
actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data
ncheierii exerciiului financiar.
n cadrul entitii toate elementele de natura activelor sunt date n rspunderea gestionar.
Organizarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
1. Comisia de inventariere este numit de ctre administrator prin decizie scris. Decizia va
conine :
-componena comisiei (preedinte i membrii/administrator dac nu are salariai);
-efectuarea inventarierii (modaliti tehnice) i metoda de inventariere;
-gestiunea supus inventarierii;
-data de ncepere i data terminrii inventarierii.
2.Comisia de inventariere va fi numit prin decizie scris de catre administrator.
3. Administratorul entitii stabilete ca la efectuarea operaiunilor de inventariere s nu
participe contabilii care in evidena gestiunii.
4. Lucrri pregtitoare pentru a crea condii de lucru comisiei de inventariere
- organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sorto-tipo-dimensiuni, codificarea acestora i
ntocmirea etichetelor de raft;
- inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i efectuarea confruntrii
datelor din aceste evidene
- participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz, respectiv
pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.;
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre etc.) i la
evaluarea lor, conform reglementrilor contabile aplicabile, a unor specialiti din entitate sau din
afara acesteia, la solicitarea preedintelui comisiei de inventariere. Aceste persoane au obligaia de
a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare,
cntrire, cu cititoare de coduri de bare etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde
etc.), precum i cu birotica necesar;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
76/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

inventariate;
- asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele de protecie
a muncii;
- asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc.
5. Comisia de inventariere se preocup de :
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere se ia de la gestionarul rspunztor de
gestiunea bunurilor o declaraie scris din care s rezulte dac:
- gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
- n afara bunurilor entitii respective are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite cu
sau fr documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate ori valoare are cunotin;
- are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au
fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului
document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i
de ctre comisia de inventariere. Semnarea declaraiei de ctre gestionar se face n faa comisiei
de inventariere;
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;
c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de cte
ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.
Atunci cnd bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt
depozitate n locuri diferite sau gestiunea are mai multe ci de acces, membrii comisiei care
efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia
locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se
termin ntr-o singur zi. La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz contrar,
acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz de ctre comisia
de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate n
locuri special amenajate (fiete, casete, dulapuri etc.), ncuiate i sigilate. Preedintele comisiei de
inventariere rspunde de operaiunea de sigilare;
d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au
inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n
gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la
contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea;
e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd
depunerea numerarului la casieria entitii (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul);
f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare;
g) n cazul n care gestionarul nu s-a prezentat la data i ora fixate pentru nceperea operaiunilor
de inventariere, comisia de inventariere sigileaz gestiunea i comunic aceasta administratorului,
sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii, conform procedurilor proprii privind
inventarierea. Aceste persoane au obligaia s l ncunotineze imediat, n scris, pe gestionar
despre reprogramarea inventarierii ce trebuie s se efectueze, indicnd locul, ziua i ora fixate
pentru nceperea operaiunilor de inventariere.
Dac gestionarul nu se prezint nici de aceast dat la locul, data i ora fixate, inventarierea se
efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena reprezentantului su legal sau a altei
77

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

persoane, numit prin decizie scris, care s l reprezinte pe gestionar.


6. Pentru desfurarea inventarierii se sisteaz/nu se sisteaz operaiunile de intrare-ieire de
bunuri supuse inventarierii.
7. Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii se afieaz la loc vizibil.
8. Inventarierea propriu-zis :
- Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la entitatea deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric
i al altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de
proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
- Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul de
proprietate al acestora i a altor documente, potrivit legii.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului
tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric, termic, gaze,
ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit regulilor stabilite
de deintorii acestora.
Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara entitii (vapoare,
locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate n curs de lung durat, mainile de
for i utilajele energetice, mainile, utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de
msurare, control i reglare i mijloacele de transport date pentru reparaii n afara entitii se
inventariaz naintea ieirii lor temporare din gestiunea entitii sau prin confirmare scris primit
de la entitatea unde acestea se gsesc, potrivit procedurilor proprii aprobate.
- n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale, aflate n curs de execuie,
se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea
obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, pe baza valorii din documentaia
existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii.
Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i nencorporate n lucrri se
inventariaz separat.
- Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere distincte. De asemenea,
lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau abandonate, se nscriu n liste de
inventariere distincte, menionndu-se cauzele sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare ori
abandonare i msurile ce se propun n legtur cu aceste lucrri.
- Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz.
Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi
menionat i n listele de inventariere respective.
- La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i msurare,
coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. se verific prin
scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte
caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de
laborator, dup caz.
- Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse agricole
i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar
conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule tehnice.
- n listele de inventariere a materialelor prevzute la alineatele precedente se menioneaz
modul n care s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor
respective.
- Bunurile din domeniul public al statului i al entitilor administrativ-teritoriale, date n
administrare, concesionate sau nchiriate instituiilor publice, societilor/companiilor naionale i
78/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

regiilor autonome potrivit legii, se inventariaz i se nscriu n listele de inventariere distincte n


cadrul acestor entiti.
- Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule,
unelte etc.) se inventariaz i se trec n liste de inventariere distincte, specificndu-se persoanele
care rspund de pstrarea lor. n cadrul evidenierii acestora pe formaii i locuri de munc,
bunurile vor fi centralizate i comparate cu datele din evidena tehnico-operativ, precum i cu
cele din evidena contabil.
- Bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate, fr a se stnjeni
consumul/comercializarea imediat a acestora.
- Comisia de inventariere are obligaia s controleze toate locurile n care pot exista bunuri
care trebuie supuse inventarierii.
- Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care trebuie s se
ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri.
- Bunurile existente n entitate i aparinnd altor entiti (nchiriate, n leasing, n
concesiune, n administrare, n custodie, primite n vederea vnzrii n regim de consignaie, spre
prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere distincte. Listele de
inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la numrul i data actului
de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile.
- Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i persoanei fizice
sau juridice, romne ori strine, dup caz, creia i aparin bunurile respective, n termen de cel
mult 15 zile lucrtoare de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s
comunice eventualele nepotriviri n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea listelor de
inventariere.
- n caz de nepotriviri, entitatea deintoare este obligat s clarifice situaia diferenelor
respective i s comunice constatrile sale persoanei fizice sau juridice creia i aparin bunurile
respective, n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea sesizrii.
- Societile de leasing trebuie s solicite utilizatorilor furnizarea listelor de inventariere
cu bunurile care fac obiectul contractelor de leasing. n baza datelor cuprinse n aceste liste,
societatea de leasing poate calcula i nregistra ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sau a
creanelor imobilizate, dup caz.
- n cazul n care listele de inventariere nu sunt furnizate de ctre locatar, societatea de leasing
va putea constitui ajustri pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza preurilor de pia
disponibile la data inventarierii, innd seama de caracteristicile bunului ce face obiectul
leasingului (an de fabricaie, durata de via).
- Pentru verificarea exactitii informaiilor primite, societile de leasing pot ntreprinde
verificri faptice la locatari, potrivit procedurilor proprii.
- Pentru situaiile prevzute la prezentul punct, entitatea deintoare ale bunurilor sunt
obligate s efectueze inventarierea i s trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum
proprietarii acelor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri.
Neprimirea confirmrii privind bunurile existente la teri nu reprezint confirmare tacit.
- Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n
litigiu se ntocmesc liste de inventariere distincte sau situaii analitice separate, dup caz.
- Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea ori inventarierea
de dou sau de mai multe ori a acelorai bunuri.
- Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre entitatea furnizoare, iar bunurile
achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de entitatea cumprtoare i se nscriu
n liste de inventariere distincte.
- nainte de nceperea inventarierii produselor n curs de execuie i a semifabricatelor din
producia proprie, este necesar:
- s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate produsele i semifabricatele a
cror prelucrare a fost terminat;
79

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

- s se colecteze din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile, ntocmindu-se
documentele de constatare;
- s se ntocmeasc documentele de constatare i s se clarifice situaia semifabricatelor a cror
utilizare este ndoielnic.
- n cazul produselor n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au trecut
prin toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele
care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost
completate cu toate piesele i accesoriile lor.
- Inventarierea se efectueaz, de asemenea, pentru lucrrile i serviciile n curs de execuie
sau neterminate.
- Materiile prime, materialele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate n seciile de
producie i nesupuse prelucrrii, nu se consider produse n curs de execuie. Acestea se
inventariaz separat i se repun n conturile din care provin, diminundu-se cheltuielile, iar dup
terminarea inventarierii acestora se evideniaz n conturile iniiale de cheltuieli.
- Inventarierea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie din cadrul seciilor
auxiliare se face prin stabilirea stadiului de executare a acestora.
- La entitatea care au activitate de construcii-montaj, pe baza constatrii la faa locului, se
includ n liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrri i pri de elemente de construcii la
care n-a fost executat ntregul volum de lucrri prevzute n devize, respectiv lucrri executate
(terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat
potrivit stadiului de execuie, potrivit valorii din documentaia existent (devize), precum i n
funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii.
- Inventarierea lucrrilor de modernizare nefinalizate sau de reparaii ale cldirilor,
instalaiilor, mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport i ale altor bunuri se face prin
verificarea la faa locului a stadiului fizic al lucrrilor. Astfel de lucrri se consemneaz ntr-o list
de inventariere distinct, n care se indic denumirea obiectului supus modernizrii sau reparaiei
i valoarea determinat potrivit costului de deviz i celui efectiv al lucrrilor executate.
- Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea
valoric n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau
punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum i refuzul de confirmare
constituie abateri de la prezentele norme i se sancioneaz potrivit legii.
- n situaia entitilor care efectueaz decontarea creanelor i obligaiilor pe baz de
deconturi interne sau deconturi externe periodice confirmate de ctre parteneri, aceste documente
pot ine locul extraselor de cont confirmate.
- Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria entitilor se inventariaz n
conformitate cu prevederile legale.
- Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la entitatea Trezoreriei Statului se
inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din
contabilitatea entitii.
- n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancar, puse
la dispoziie de instituiile de credit i entitatea Trezoreriei Statului, vor purta tampila oficial a
acestora.
- n cazul entitilor care, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, au optat
pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, sunt avute n vedere informaiile
aferente ultimei zile a exerciiului financiar astfel ales.
- Disponibilitile n lei i n valut din casieria entitii se inventariaz n ultima zi
lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli
privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele
din contabilitate.
- Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor care atest
80/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au stat la baza achiziiei sau primirii cu
titlu gratuit) cu respectarea legislaiei n vigoare.
- nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, a tichetelor de
cltorie, a tichetelor de mas, a tichetelor cadou, a tichetelor de cre, a tichetelor de vacan, a
bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea
se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic. Pentru bunurile de
aceast natur, constatate fr utilitate (expirate, deteriorate), se ntocmesc liste de inventariere
distincte.
- Inventarierea timbrelor filatelice se efectueaz potrivit procedurii elaborate n acest scop
de ctre administratorii entitilor care le au n eviden.
- Pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, cu
ocazia inventarierii, se verific realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la
teri se fac cereri de confirmare, care se vor ataa la listele respective dup primirea confirmrii.
- n cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de natura activelor
pentru care exist constituite ajustri pentru depreciere sau ajustri pentru pierdere de valoare, n
listele de inventariere se nscrie valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, mai puin
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare nregistrate pn la data inventarierii, care se
compar cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia inventarierii, pe baz de constatri faptice.
9. Semnarea listelor de inventariere:
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile i
valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligat s analizeze obieciile, iar
concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii comisiei
de inventariere, de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre preedintele
comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate.
n cazul gestiunilor colective (cu mai muli gestionari), listele de inventariere se semneaz de
ctre toi gestionarii, iar n cazul predrii-primirii gestiunii, acestea se semneaz att de ctre
gestionarul predtor, ct i de ctre cel primitor.
Completarea listelor de inventariere se efectueaz fie folosind sistemul informatic de
prelucrare automat a datelor, fie prin nscrierea elementelor de active identificate, fr spaii
libere i fr tersturi, conform procedurilor interne aprobate.
Listele de inventariere utilizate sunt cele prezentate ca model n anexa nr. 3 la Ordinul
ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.
10. Inventarierea elementelor de activ care nu au substan material, a datoriilor i
capitalurilor proprii :
Pentru inventarierea elementelor de natura activelor care nu au substan material, a datoriilor
i capitalurilor proprii se ntocmesc situaii analitice distincte. Totalul situaiilor analitice astfel
ntocmite se verific cu soldurile conturilor sintetice corespunztoare, care se preiau n "Registrulinventar" (cod 14-1-2).
11. Stabilirea rezultatelor inventarierii :
- Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n
listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din
contabilitate.
- nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor stocurilor
nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile
descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup care se procedeaz la stabilirea
rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere cu
81

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

evidena tehnico- operativ pentru fiecare poziie.


12. Evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii cu ocazia
inventarierii:
a) - (1) Evaluarea, cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se face potrivit prevederilor reglementrilor contabile aplicabile, precum i
ale prezentelor norme.
- (2) Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit
cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile.
b) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se aplic principiul prudenei, potrivit cruia se
ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. n cazul
n care se constat c valoarea de inventar este mai mare dect valoarea cu care acesta este
evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se nscriu valorile din contabilitate. n cazul n
care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de
inventariere se nscrie valoarea de inventar.
c) Pentru elementele de natura activelor la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de
inventariere ntocmite distinct comisia de inventariere face propuneri de ajustri pentru depreciere
sau ajustri pentru pierdere de valoare, dup caz, ori de nregistrare a unor amortizri suplimentare
(pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor amortizabile), acolo unde este cazul, artnd
totodat cauzele care au determinat aceste deprecieri.
d) Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze,
comisia de inventariere solicit explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii
bunurilor, respectiv a urmririi decontrii creanelor. Pe baza explicaiilor primite i a
documentelor analizate, comisia de inventariere stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor
i deprecierilor constatate, precum i natura plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile
legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate
n urma inventarierii.
e) - (1) n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz
potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
- (2) n cazul constatrii unor lipsuri imputabile n gestiune, administratorii trebuie s
imput persoanelor vinovate bunurile lips la valoarea lor de nlocuire. Prin valoare de nlocuire,
n sensul prezentelor norme, se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de
uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care cuprinde preul de
cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de
transport, aprovizionare i alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau
pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi
imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o
comisie format din specialiti n domeniul respectiv.
- (3) La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt
considerate infraciuni, se are n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri
constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea
ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de gestiune i la
aceeai gestiune.
- (4) Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorat vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
- (5) Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc
condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori,
82/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

ordonatorii de credite sau persoana care are obligaia gestionrii i servesc pentru uz intern n
cadrul entitilor respective. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile
constatate. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri,
sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va
proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceast
eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine
cresctoare. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat
lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat
plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a
cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile
care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare.
f) - (1) Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu
plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile
lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceast situaie, cotele de sczminte se
aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat lipsurile. Dac n urma aplicrii
sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n minus, cotele de sczminte se pot
aplica i asupra celorlalte bunuri admise n compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care
nu au rezultat diferene. Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor
cotelor de sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru entitate, se recupereaz de la persoanele
vinovate, n conformitate cu dispoziiile legale.
- (2) Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic
anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora. De
asemenea, limitele de perisabilitate nu se aplic automat, acestea fiind considerate limite maxime.
- (3) Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor.
Imputarea acestora se face la valoarea de nlocuire, aa cum a fost definit n prezentele norme.
13. Intocmirea procesului verbal privind rezultatele inventarierii
- Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele
elemente: data ntocmirii, numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i
data deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate,
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile i
propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele
vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea, volumul stocurilor depreciate, fr
micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n
vederea reintegrrii lor n circuitul economic, propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor
corporale, respectiv din eviden a imobilizrilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri, constatri
privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum
i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
- Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen
de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului,
ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. Acesta, cu avizul
conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic,
decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
14. Completarea Registrului Inventar
a)- (1) "Registrul-inventar" (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care se
nscriu rezultatele inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,
grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. Elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere, proceseleverbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post din
bilan.
83

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

- (2) n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din
operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data
inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n
registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua
astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
- (3) Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc
soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup caz. Registrul-inventar poate fi adaptat n funcie
de specificul i necesitile entitii, cu condiia respectrii coninutului minim de informaii
prevzut pentru acesta.
b) - (1) Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen
de cel mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre
administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsabil cu gestiunea entitii. Rezultatul
inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, i
n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
- (2) Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului
financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi
trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea ntocmirii documentelor aferente operaiunilor de inventariere;
- verificarea nregistrrii n contabilitate a operaiunilor ce decurg din inventariere;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- ntocmirea operaiunilor ce decurg din inventariere;
- contabilizarea operaiunilor aferente inventarierii;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

84/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL XVI PROCEDURA DE GESTIONARE A SPONSORIZRILOR I


DONAIILOR
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea situaiei reale asupra sumelor, bunurilor i serviciilor primite din sponsorizri
i donaii i nregistrarea acestora n contabilitate
o nregistrarea n contabilitate a sponsorizrilori donaiilor astfel nct:
- s se asigure nregistrarea sponsorizrilor la valoarea nominal a acestora;
- s se reflecte valoarea real a acestora.
o stabilirea modului legal de ncasare i cheltuire/pltire a tuturor sumelor din donaii i
sponsorizri
Domeniul
Procedura se aplic la efectuarea nregistrrilor n contabilitate a sponsorizrilor i donaiilor
de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

Legea 571/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


Codul fiscal;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;
85

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar - contabile;
Legea 32/1994, cu modificrile i completrile ulterioare, privind sponsorizarea.

Descrierea procedurii
Documentele justificative
nregistrarea sponsorizrilor se realizeaz pe baza umtoarelor documente justificative:
Contract de sponsorizare
Contract de donaie.
Tratament contabil
Sub aspectul contabil, n cazul efectuarii de sponsorizri/donaii de catre persoanele
juridice, se va nregistra pe seama conturilor de cheltuieli din exploatare n corespondena cu
conturi de active corespunztoare, n funcie de natura sponsorizrilor/donaiilor, urmtoarele:
- virarea unor sume de bani n corespondeni cu conturile de numerar 5121 Conturi la bnci n
lei/5311 Casa n lei;
- realizarea de sponsorizri/donaii prin acordarea unor bunuri materiale n corespondena cu
conturile n care sunt evideniate bunurile aferente cont 301 Materiale consumabile, 303
Materiale de natura obiectelor de inventar, 345 Produse finite, 371 Mrfuri, 381
Ambalaje;
- efectuarea unor sponsorizri/donaii prin prestarea unor servicii n favoarea beneficiarului n
conturile specifice, respectiv cheltuieli cu combustibilul, cheltuieli cu colaboratorii, diurna.
Tratament fiscal
In conformitate cu art.21, alin. (4) lit. p) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificri i completri ulterioare, cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile
privind bursele private, acordate potrivit legii, sunt deductibile limitat prin scderea din impozitul
pe profit datorat a sumelor aferente sponsorizrii cu suma cea mai mic dintre:
3 la mie din cifra de afaceri;
20% din impozitul pe profit datorat ;
Condiiile pentru a beneficia de aceast facilitate fiscal sunt:
- entitatea s fie pltitoare de impozit pe profit;
- pentru justificarea sumelor sau bunurilor acordate este necesar s existe contracte ncheiate
potrivit prevederilor legale.
Nu sunt aplicate facilitaile fiscale prevzute n cazul sponsorizarilor/donaiilor n
urmtoarele situaii:
- sponsorizarea/donaia reciproc ntre pesoane fizice sau juridice;
- sponsorizarea/donaia efectuat de ctre rude ori afini pn la gradul al patrulea inclusiv;
- sponsorizarea/donaia unei persoane juridice fr scop lucrativ de ctre o alt persoan juridic
care conduce sau controleaz direct persoana juridic sponsorizat.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente nregistrrii donaiilor i sponsorizrilor;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea sponsorizrilor/donaiilor;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
86/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

CAPITOLUL XVII - PROCEDURA DE INTOCMIRE A DOSARELOR DE PERSONAL

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru ntocmirea i coninutul dosarelor de personal din cadrul
entitii astfel nct s se asigure controlul operaiunilor efectuate.
Domeniul
Procedura se aplic ntocmirea dosarelor de personal din cadrul entitii de ctre persoanele
din cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

Hotrrea nr. 1352/2010, Republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,


privind aprobarea structurii Clasificrii ocupaiilor din Romnia - nivel grup de
baz, conform Clasificrii internaionale standard a ocupaiilor - ISCO 08;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile;

Hotrrea nr. 500/2011 privind registrul general de eviden a salariailor;

Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.

Descrierea procedurii
Fiecare entitate are obligaia:
- de a ntocmi un dosar personal pentru fiecare dintre salariai (la angajare);
87

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

- de a pstra dosarele de personal n bune condiii la sediul social;


- de a prezenta dosarele de personal inspectorilor de munc, la solicitarea acestora.
A.
Documentele justificative
Dosarul personal al salariatului cuprinde cel puin urmtoarele documente:
1 Cererea de angajare
2 CV i scrisoare de intenie
3 Contractul individual de munc
4 Fia medicina muncii obligatorie la angajare
5 Acte de studii diplome, atestate, etc.
6 Certificate de calificare pe meserii (dac este cazul)
7 Fia postului
8 Fia de identificare a factorilor de risc profesional
9 Fia de solicitare a examenului medical la angajare
11 Contractul privind constituirea garaniei materiale din partea gestionarului dac este cazul
12 Declaraia privind protecia muncii
13 Declaraia privind luarea la cunotin a prevederilor Contractului Colectiv de Munc al
entitii.
n cazul ntocmirii actelor adiionale la Contractul Individual de Munc iniial se
completeaz dosarul de personal cu urmtoarele:
1 Actele adiionale la CIM;
2 Fia postului modificat conform act adiional (dac este cazul);
3 Confirmrile modificrilor n Revisal pentru actul adiional (print din aplicaie);
4 Fia medicina muncii anual.
Dosarul personal al salariatului conine i urmtoarele:
1 Deciziile de suspendare/reactivare a CIM cnd angajatul intr/iese n/din concediul de
cretere a copilului;
2 Deciziile colective de mrire a salariului minim ;
3 Alte decizii cu privire la contractul de munc sau actele adiionale la acestea;
4 Cererile pentru intrarea n concediul de odihn ;
5 Cererile pentru intrarea/ieirea din CIC;
6 Adeverine solicitate de salariat n scopuri personale;
7 Alte cereri i informri ale salariatului;
8 Notificrile depuse de entitate n cazul n care angajatul este detaat n alte ri.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmarirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

88/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL XVIII - PROCEDURA OPERAIONAL REVISAL

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este s se asigure controlul operaiunilor efectuate.
Domeniul
Procedura se aplic la transmiterea bazei de date Revisal ctre Inspectoratul Teritorial de
Munc de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

Hotrrea nr. 1352/2010, Republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,


privind aprobarea structurii Clasificrii ocupaiilor din Romnia - nivel grup de
baz, conform Clasificrii internaionale standard a ocupaiilor - ISCO 08;

Ordinul nr.1918/2011, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


procedurii i actelor pe care angajatorii sunt obligai s le prezinte la inspectoratul
teritorial de munc pentru obinerea parolei, precum i a procedurii privind
transmiterea registrului general de eviden a salariailor n format electronic

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar - contabile;

Hotrrea nr. 500/2011 privind registrul general de eviden a salariailor;

Legea nr.677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru protecia


persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie
a acestor date;
89

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.

Descrierea procedurii
Documentele justificative
1.contractul de munc;
2.acte adiionale la contractul de munc;
3.deciziile de numire pe post pentru personalul cu contract de munc pe perioada determinat;
4.dosarele de personal.
Registrul general de eviden a salariailor cuprinde contractele individuale de munc n
desfurare la data intrrii n vigoare a prevederilor hotrrii, indiferent dac acestea sunt
suspendate la data de 01 august 2011. Registrul se completeaz n ordinea ncheierii,
modificrii, suspendrii sau ncetrii contractelor individuale de munc.
Registrul se completeaz de ctre angajatori cu ajutorul aplicaiei informatice distribuit
gratuit de Inspecia Muncii sau cu ajutorul aplicaiilor informatice proprii ale angajatorului.
Registrul se transmite ctre Inspectoratul Teritorial de Munc cel mai trziu n ziua lucrtoare
anterioar nceperii activitii de ctre salariat.
Transmiterea bazei de date Revisal poate fi fcut:
1.- Online, prin intermediul portalului Inspeciei Muncii, dup solicitarea i obinerea de ctre
angajator a numelui de utilizator i a parolei i activarea accesului la acest serviciu, indiferent
dac angajatorul presteaz serviciul de completare i transmitere sau are ncheiat un contract
de prestri servicii pentru acest serviciu.
Obinerea parolei de ctre angajatori se face la sediul ITM n a crui raz teritorial i au
sediul sau domiciliul, n baza prezentrii urmtoarelor documente:
- solicitarea scris pentru eliberarea parolei;
- mputernicire semnat i tampilat de angajator, n cazul n care persoana care
solicit obinerea parolei este alta dect reprezentantul legal al angajatorului;
- copia certificatului de nmatriculare al angajatorului;
- copia actului de identitate al persoanei mputernicite.
Obinerea parolei de ctre unitile fr personalitate juridic ale angajatorilor (sucursale,
agenii, etc.) se face la sediul ITM n a crui raz teritorial acestea i desfoar activitatea, n
baza prezentrii urmtoarelor documente:
- solicitarea scris pentru eliberarea parolei;
- mputernicire semnat i tampilat de reprezentantul legal al entitii fr
personalitate juridic, n cazul n care persoana care solicit obinerea parolei este
alta dect reprezentantul legal al unitii;
- copia certificatului de nmatriculare al angajatorului;
- copia certificatului fiscal al unitii fr personalitate juridic;
- copia actului de identitate al persoanei mputernicite;
- copia delegrii de competen pentru ncadrarea personalului prin ncheierea de
contracte individuale de munc;
- copia delegrii de competen pentru nfiinarea i completarea registrului general
de eviden a salariailor n format electronic.
Obinerea parolei este condiionat din motive juridice i tehnice de transmiterea registrului
conform HG nr. 500/2011. Aceast transmitere a registrului trebuie s fie prealabil solicitrii
parolei, putnd fi urmat imediat, cu ocazia aceleiai prezene la sediul ITM, de solicitarea i
obinerea parolei pentru transmiterea online a registrului.
2. - Revisalul poate fi transmis prin e-mail, pe baza semnturii electronice. Angajatorii care
dein semntura electronic extins, bazat pe un certificat calificat, obinut de la un
furnizor de servicii de certificare n condiiile Legii nr.455/2001 privind semntura
electronic, pot depune la Revisal pe adresa de e-mail pus la dispoziie de Inspecia
Muncii.
3. Prin depunerea la sediul ITM a registrului prin intermediul unui support de tip CD,
90/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

discheta 3,5 inch/1,44 MB sau medii de stocare USB cu sisteme de fiiere FAT/FAT 32.
Registrul, nsoit de o adres de naintare semnat i tampilat de reprezentatul legal se
depune astfel:
La sediul ITM n a crui raz teritorial persoana juridic i are domiciliul;
La sediul ITM n a crui raz teritorial i desfoar activitatea unitile fr
personalitate juridic.
Entitatea poate contracta serviciul de completare i transmitere a Registrului prin
ncheierea, cu respectarea dispoziiilor art.20, alin (5) din Legea nr.677/2001 pentru protecia
persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date,
cu modificrile i completrile ulterioare de contracte de prestri servicii cu prestatori nregistrai
la Inspectoratele Teritoriale de Munc, care i desfoar activitatea n condiiile prevederilor
legale n vigoare.
n vederea nregistrrii prestatorilor de servicii la Inspectoratele Teritoriale de Munc,
entitatea are obligaia de a informa n scris, printr-o adres, Inspectoratele Teritoriale de Munc
despre ncheierea contractului cu prestatorul cu care a contractat serviciul de completare i
transmitere a Registrului. Informarea Inspectoratului Teritorial de Munc se va efectua n termen
de 3 zile lucrtoare de la data ncheierii contractului de prestri servicii.
Adresa de comunicare la Inspectoratul Teritorial de Munc va cuprinde:
- Denumirea prestatorului de servicii;
- Certificatul de nregistrare al prestatorului eliberat de Registrul Comerului;
- Dovada nregistrrii prestatorului ca operator de date cu character personal, conform
prevederilor Legii nr.677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i data
de la care s-a contractat serviciul de completare i transmitere a Registrului.
n cazul ncetrii sau rezilierii contractului de prestri servicii, angajatorul va comunica
n scris Inspectoratului Teritorial de Munc cel mai trziu la data ncetrii sau rezilierii
contractului, n vederea eliberrii unei noi parole entitii.
Completarea Registrului General de Eviden a Salariailor prin utilizarea aplicaiei puse
la dispoziie de Inspecia Muncii se face n conformitate cu instruciuile de utilizare obinute de pe
pagina de Internet a Inspeciei Muncii, respectiv: www.inspectiamuncii.ro sau la sediul
Inspectoratului Teritorial de Munc.
Termenele de completare, respectiv nregistrare n Revisal a elementelor prevzute de
Hotrrea nr.500/2011:
Operaie:
a) elemente de identificare ale salariailor
-termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii;
-termen depunere la modificare: cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile
lucrtoare de la data apariiei modificrii.
Aici avem o excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri
judectoreti sau ca efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care
angajatorul a luat cunotin de aceast hotrre.
b) data angajrii
-termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii.
c) perioada detarii i denumirea angajatorului la care se face detaarea
-termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii;
-termen depunere la modificare:

cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii detarii;

cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile lucrtoare de la data apariiei
modificrii.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau ca
efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care angajatorul a luat
cunotin de aceast hotrre.
d) funcia/ ocupaia
91

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

-termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii;
-termen depunere la modificare: cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile
lucrtoare de la data apariiei modificrii.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau ca
efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care angajatorul a luat
cunotin de aceast hotrre.
e) tipul contractului
-termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii;
-termen depunere la modificare: cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile
lucrtoare de la data apariiei modificrii.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau ca
efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care angajatorul a luat
cunotin de aceast hotrre.
f) durata timpului de lucru
-termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii;
-termen depunere la modificare: cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile
lucrtoare de la data apariiei modificrii.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau ca
efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care angajatorul a luat
cunotin de aceast hotrre.
g) salariul, sporurile permanente i cuantumul lor
-termen depunere la angajare: cel mai trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii;
-termen depunere la modificare: cel mai trziu anterior mplinirii termenului de 20 de zile
lucrtoare de la data apariiei modificrii.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau ca
efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care angajatorul a luat
cunotin de aceast hotrre.
h) perioada i cauzele de suspendare CIM, exceptnd perioadele de medical cu certificat
-termen depunere la modificare: maxim 20 de zile lucrtoare de la data suspendrii.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau ca
efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care angajatorul a luat
cunotin de aceast hotrre.
i) data ncetrii contractului de munc
-termen depunere la modificare:

la data ncetrii CIM (Contract individual de munc);

la data lurii la cunotin a evenimentului care a determinat n condiiile legii ncetarea


CIM.
Excepie: situaiile n care modificrile se produc ca urmare a unei hotrri judectoreti sau ca
efect al unui act normativ. n acest caz, modificarea se va face n ziua n care angajatorul a luat
cunotin de aceast hotrre.
Orice corecie a erorilor se va face la data la care angajatorul a luat cunotin de acestea.
Baza de date constituit se salveaz n calculator pentru a avea acces oricnd la datele
transmise i la eliberarea unor documente solicitate de salariai, care fac obiectul Revisal-ului.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmarirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
92/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i


fond;
- contabilizarea operaiunilor privind coninutul documentelor;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

CAPITOLUL XIX PROCEDURA ARHIVARE A DOCUMENTELOR


Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea unui set de reguli, operaiuni unitare i responsabiliti n procesul de
arhivare i pstrare a documentelor financiar contabile.
Domeniul
Procedura se aplic la arhivarea documentelor n contabilitate.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar - contabile;

Legea nr. 135/2007, republicat, privind arhivarea documentelor n form


electronic;

Legea nr. 16/1996, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la Legea


Arhivelor Naionale;

Instruciunea nr.217/1996 privind activitatea de arhiv la creatorii i deintorii de


documente;
93

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Legea nr.16/1996 cu modificrile i completrile ulterioare.

Descrierea procedurii
Organizaia este obligat s pstreze n arhiva proprie:
- Registrele contabile;
- Documentele contabile;
- Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor contabile.
Perioada de timp n care este obligatorie pstrarea registrelor de contabilitate i a
documentelor justificative contabile este de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului
finaciar n cursul cruia au fost ntocmite. Conform legislaiei specifice aplicabile n vigoare,
termenul de pstrare a Statelor de plat este de 50 de ani, cu ncepere de la data ncheierii
exerciiului finaciar n cursul cruia au fost ntocmite.
Excepie fac documentele financiar contabile prevzute n anexa 4 la OMFP nr.3512/2008,
a cror durat de pstrare este de 5 ani.
Documentele finaciar contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de via mai
mare de 10 ani se pstreaz pe toat durata de utilizare a bunurilor respective.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile
legale i cu urmtoarele reguli generale:
Documentele se grupeaz n bibliorafturi, numerotate i nuruite;
Gruparea documentelor n bibliorafturi se face chronologic i sistematic, n cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refer acestea.
Toi salariaii din cadrul Compartimentului Contabilitate sunt obligai s iniieze msuri n
vederea arhivrii documentelor, respectiv s procedeze la gruparea documentelor n bibliorafturi i
la numerotarea acestora.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea operaiunilor de arhivare a documentelor fianciar contabile;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
legislative.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- iniierea operaiunilor de arhivare a documentelor fianciar contabile;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

94/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL XX PROCEDURA DE CONTROL A NREGISTRRILOR


Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea modului de realizare a controlului nregistrrilor din Compartimentul
contabilitate.
Domeniul
Procedura se aplic la controlul nregistrrilor n contabilitate.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;
SR EN ISO 31000/2006 - Managementul riscurilor;
SR EN ISO 9000/2006 - Sisteme de management al calitii - Principii
fundamentale i vocabular;
SR EN ISO 9001/2008 - Sisteme de management al calitii - Cerine;
SR EN ISO 9004/2010 - Conducerea unei organizaii ctre un succes durabil. O
abordare bazat pe managementul calitii.

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;
95

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar - contabile.

Descrierea procedurii
nregistrrile sunt stabilite i meninute pentru a furniza dovezi ale conformitii cu
cerinele funcionrii eficiente i eficace a sistemului de management al calitii.
nregistrrile trebuie s fie identificabile i regsibile cu uurin.
n cadrul Compartimentului contabilitate se in mai multe registre de eviden necesare
pentru identificarea, depozitarea, protejarea i regsirea documentelor.
Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i
documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n
contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului financiar.
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul Jurnal, Registrul Inventar i Cartea
Mare. Ele sunt utilizate n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat
i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor
contabile efectuate.
Registrele contabile se prezint sub form de registru sau listri informatice.
Registrul Jurnal este un document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a
modificrii elementelor de activ i pasiv ale entitii.
In condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar, se va nregistra prin articole
contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n organizaie.
Registrul Inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate anual potrivit legii.
Registrul inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv.
Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul inventar au la baz listele de inventariere sau
alte documente care justific coninutul acestora.
Registrul Cartea Mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un
moment dat. Se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru
creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Registrul Cartea Mare st la
baza ntocmirii Balanei de verificare. Poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse.
Editarea Crii Mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de
necesitile proprii.
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente controlului nregistrrilor n contabilitate;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea n contabilitate;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.
96/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL XXI PROCEDURA DE TRECERE DE LA IMPOZIT PE VENIT LA


IMPOZIT PE PROFIT N CURSUL ANULUI
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea modalitii de trecere de la impozit pe venit la impozit pe profit n cursul
anului i a controlului nregistrrilor din Compartimentul contabilitate.
Domeniul
Procedura se aplic la trecerea de la impozit pe venit la impozit pe profit n cursul anului.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile;

Legea nr.571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, privind Codul Fiscal.


Descrierea procedurii
97

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

n situaia n care entitatea este persoan juridic romn nregistrat ca pltitoare de impozit
pe microintreprinderi i n primele 3 trimestre a nregistrat i pltit impozit pe venitul de
microintreprindere, iar n urmtoarea luna din ultimul trimestru al anului depete cifra de afaceri
de 65.000 Euro se procedeaz astfel:
1.Declaraii privind modificarea vectorului fiscal - pn n data de 10 ale lunii urmtoare,
entitatea
trebuie
s
depun
la
Administraia
Fiscal
de
care
aparine:
declaratia 010, n dou exemplare, pentru modificare sistem de impozitare trecerea de la
microintreprinderi la profit;
copie dupa balana lunii n care a fost depit cifra de afaceri.
2.Procedura fiscal
Entitatea va fi pltitoare de impozit pe profit ncepand cu trimestrul IV. Nu va depune pana n 26
ianuarie anu;l urmtor declaratia 100, ci va depune n 25 martie anul urmtor direct declaraia 101.
La depunerea declaraiei anuale 101, se iau n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate de la
ncepului anului n care a depit cifra de afaceri, nu numai pentru trimestrul IV din acel an.
Declaraia 101 permite compensarea impozitului pltit ca microintreprindere cu impozitul de pltit
la profit. Daca entitatea, n schimb, nregistreaza pierdere, atunci plile fcute n perioada
primelor trei trimestre din anul n care a depit cifra de afaceri de 65.000 Euro, rmn achitate n
plus la bugetul statului. Pentru aceste sume nu se poate cere compensare cu alte datorii fiscale.
Este permis compensarea numai ntre impozitul pe profit i microintreprindere.
3.Procedura contabil
Notele contabile care trebuie fcute la 01 ale lunii cnd cifra de afaceri a fost depit sunt:
1. stornarea impozitului micro pltit pentru cele trei trimestre:
698 = 4418 cu suma n rou;
2. suma platit n plus la micro se trece pe conturile de impozit profit:
691 = 4411 suma n negru (aceeai suma ca la nota anterioar).
Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la
nceputul anului fiscal pn la sfaritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microintreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.

Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente controlului nregistrrilor n contabilitate;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea n contabilitate;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

98/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

CAPITOLUL XXII TAXA PE VALOAREA ADUGAT


Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea modului de realizare a controlului nregistrrilor din Compartimentul
contabilitate privind Taxa pe Valoarea Adugat.
Domeniul
Procedura se aplic la controlul nregistrrilor n contabilitate.
Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea


Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, privind


documentele financiar contabile;

Legea nr.571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, privind Codul Fiscal;

Ordinul nr. 17/2015 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n


scopuri de TVA;
99

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

Ordinul nr. 18/2015 pentru aprobarea Procedurii de nregistrare, la cerere, n


scopuri de tax pe valoarea adugat potrivit prevederilor art. 153 alin. (91) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare, publicat in M.Of. nr.
32/2015;

Ordinul nr. 1964/2015 pentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei


Naionale de Administrare Fiscal nr. 17/2015 privind stabilirea criteriilor pentru
condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA;

Ordinul nr. 1966/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului


(088) Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii
de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA;
Ordinul nr. 1965/2015 privind modificarea i completarea Ordinului preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 7/2010 pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat;
Ordonana de urgen nr. 84/2014 pentru completarea Ordonanei Guvernului nr.
58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism n Romnia;
Legea nr. 187/2015 privind aprobarea OUG nr. 6/2015 pentru modificarea i
completarea Codului fiscal;
Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;
HG nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
Ordinul ANAF nr.410/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului
formularului (089) "Declaraie pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei
prevzute la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal.

Descrierea procedurii
(1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii,
n sfera taxei, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, acionnd ca
atare;
(2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice
persoan, dac locul importului este n Romnia.
(3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru
care locul este considerat a fi n Romnia,:
a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic
neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri
intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare
i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic
prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri
sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan;
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care
acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n
Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de
servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
100/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic


curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui
echivalent n lei este stabilit prin norme.
(5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea
total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se
expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace
de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea
prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a).
Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la
alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme.
(8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit;
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru
care locul este n Romnia, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor
revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat
membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n
Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt expediate
sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul
revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze
livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare;
4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea
efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1.
c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de
antichiti, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n
aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform
regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, sau vnztorul este organizator de
vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul
membru furnizor, conform regimului special;
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal
suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste
regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri.
(9) Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile,;
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax,;
e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de
ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu
este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.
Persoane impozabile i activitatea economic

101

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

(1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2),
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Fiecare entitate trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute de Codul Fiscal.
Principalele schimbri n anul 2015 privind TVA:
1. Regimul special pentru servicii electronice special pentru serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune - prestatorii vor colecta TVA din Statul
Membru n care este stabilit beneficiarul. Acest fapt apare ca urmare a modificrii regulilor
privind locul prestrii acestor servicii ctre consumatorii finali, att n cazul n care
prestatorul este stabilit n Uniunea European ct i n cazul prestatorilor stabilii n afara
Uniunii.
Concret, aceste servicii sunt : software, jocuri, cri electronice, filme online, telefonie,
conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor,
etc.;
2. Tva la servicii turistice tipurile de cazare i servicii accesorii pentru care se aplic cota
redus de TVA de 9%, vndute la un pre total;
3. Cota redus de TVA de 9% la toate bunurile alimentare pentru :
livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice,
destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice, semine, plante i
ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau nlocui
alimentele.
serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice;
4. TVA 9% la berea la halb TVA 9% se aplic la serviciile de restaurant i de catering, cu
excepia buturilor alcoolice, altele dect berea care se ncadreaz la codul NC 22 03 00 10.
Lista complet de produse la care se aplic TVA 9% ncepand cu 1 iunie 2015 este:
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii
i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii
i evenimente culturale, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
g) livrarea urmtoarelor bunuri:

alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice, destinate consumului uman i


animal

animale i psri vii din specii domestice

semine,

plante

ingrediente utilizate n prepararea alimentelor,

produse utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele.


Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC din anexa I la Regulamentul (CEE) nr.
2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful
102/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
1.101/2014 al Comisiei din 16 octombrie 2014, corespunztoare acestor bunuri;.
h) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice.
Taxarea invers este procedura aplicat de beneficiarul unei livrri de bunuri/prestri de
servicii care, conform legii, devine persoan obligat la plata TVA pentru achizitia de
bunuri/servicii efectuat, prin excepie de la regula general conform creia persoana obligat la
plata TVA este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor.
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
reglementeaz dou categorii de operaiuni pentru care se aplic taxarea invers:
I. Prima categorie este cea a operaiunilor interne, menionate expres la art. 160 "Msuri de
simplificare" din Codul fiscal.
Operaiuni pentru care se aplic taxarea invers:
a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri:
1. livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de
produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alc_tuite din metale feroase i neferoase,
aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor;
3. livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n hrtie,
carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl;
4. livrarea materialelor prevzute la pct. 1 - 3 dup prelucrarea/transformarea acestora prin
operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n lingouri,
inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de
aliere;
b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr.
46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) livrarea de cereale i plante tehnice menionate n continuare, care figureaz n nomenclatura
combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind
Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun:
Cod NC
PRODUS
1001 10 00
Gru dur
1001 90 10
Alac (Trinicum spelta) destinat nsmnrii
Ex 1001 90 91
Gru comun destinat nsmnrii
Ex 1001 90 99
Alt alac (Trinicum spelta) i gru comun nedestinate
nsmnrii
1002 00 00
Secar
1003 00
Orz
1005
Porumb
1201 00
Boabe de soia, chiar sfrmate
1.205
1206 00
Semine de floarea soarelui, chiar sfrmate
1212 91
Sfecla de zahr
[art. 160 alin. (2) lit.c) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.49/2011]
d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite la art. 3
din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de
stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul
Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile n conformitate cu
art. 12 din directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n
conformitate cu aceeai directiv;
[art. 160 alin. (2) lit.d) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.117/2010]
103

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

2015

e) livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n Romnia


conform art. 1251 alin. (2).
Comerciantul persoan impozabil este definit ca fiind persoana impozabil a crei activitate
principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i
al crei consum propriu de energie electric este neglijabil.
Consum propriu neglijabil de energie electric se nelege un consum de maximum 1% din
energia electric cumprat. Se consider c are calitatea de comerciant, persoan impozabil,
cumprtorul de energie electric care deine licena pentru activitatea de operator al pieei de
energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, pentru
tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe piaa intrazilnic.
De asemenea, se consider c are calitatea de comerciant, persoan impozabil, cumprtorul de
energie electric care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un
comerciant de energie electric;
2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint
revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil. n
acest sens, persoana impozabil trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10
decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere - formular 089, din care s rezulte c
ndeplinete aceast condiie, respectiv c n perioada ianuarie - noiembrie a acelui an
calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat, care este
valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor.
Persoana impozabil care obine licena de furnizare a energiei electrice n perioada 1 - 31
decembrie a unui an calendaristic trebuie s depun la organul fiscal competent, n perioada 1 - 20
ianuarie a anului calendaristic urmtor o declaraie pe propria rspundere - formular 089, din care
s rezulte c a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat n
perioada din luna decembrie n care a deinut licena de furnizare, care este valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic n care se depune aceast declaraie.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su lista
persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective cel trziu pn pe data de 31
decembrie a fiecrui an, respectiv pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor n cazul
cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare a energiei electrice ntre 1
i 31 decembrie a fiecrui an. Furnizorul de energie electric nu aplic taxare invers dac n
momentul livrrii beneficiarul care avea obligaia de a depune la organul fiscal competent
declaraia pe propria rspundere privind consumul propriu neglijabil de energie electric nu
figureaz n Lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere pentru
ndeplinirea condiiei prevzute la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal.
n cazul cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare ntre 1 i
31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul minus conform
art. 159 alin. (1) lit. b), n vederea aplicrii taxrii inverse, respectiv a regularizrii taxei i
restituirii acesteia ctre beneficiar pentru livrrile efectuate pn la data la afirii*) pe site-ul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a cumprtorului n lista persoanelor impozabile care
au depus declaraiile pe propria rspundere. Pentru achiziiile de energie electric efectuate n anul
n care cumprtorul obine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul
cumprtor este un comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului
o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce
privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu
estimat din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de 31
decembrie a anului respectiv;
[ art. 160 alin. (2) lit.e) din Codul fiscal modif. prin OUG nr. 80/2014 n vigoare cu 1 ianuarie
2015]
104/106

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L. 2015

f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr.
220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse
regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
[ art. 160 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal modif. prin OG nr.16/2013]
Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii furnizorii/prestatorii nu vor
nscrie taxa colectat aferent, ci vor face o meniune referitoare la faptul c s-a aplicat taxarea
invers, cf. art. 160. Furnizorul va declara aceast livrare supus taxrii inverse n decontul de
TVA la rndul 13.
Beneficiarul calculeaz TVA i o nscrie n factur i n jurnalul pentru cumprri, prelund-o att
ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax, la rndul 12 i 21. Beneficiarul va
efectua nregistrarea contabil:
4426 = 4427 cu suma taxei aferente.
Prin acest articol contabil, TVA este considerat dedus, iar colectarea TVA la nivelul taxei
deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor.
II. A doua categorie este cea a operaiunilor externe:
- prestri de servicii care au locul n Romania conform art. 133 (2) din Codul fiscal i achiziii
intracomunitare de bunuri, n cazul crora art. 150 i art. 151 din Codul fiscal prevd c obligaia
de plat a TVA revine beneficiarului, pentru a evita ca furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor
din strintate s fie obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiuni
ocazionale.
Procedura taxrii inverse este similar celei de la pct.I: furnizorii emit facturi fr TVA,
iar beneficiarii sunt obligai s calculeze TVA i s o evidenieze n contabilitate i n
decontul de TVA ca tax colectat, i dac sunt nregistrai ca pltitori de TVA conform art.
153 i ca tax deductibil.
TVA de recuperat / TVA de plat
TVA deductibil se calculeaz i se nregistreaz n contabilitatea entitii ca o crean asupra
bugetului de stat.
TVA colectat se calculeaz i se nregistreaza ca o datorie fa de bugetul statului.
In practic putem ntlni dou situaii:

TVA DEDUCTIBIL aferent


cumprrilor
>
TVA COLECTAT aferent
vnzrilor >Sold DEBITOR al contului 4426 (creana entitii fa de buget)
n aceast situaie pentru recuperarea creanei fa de bugetul statului intervine
contul 4424 TVA de recuperat.

TVA DEDUCTIBIL aferent cumprrilor < TVA COLECTAT aferent


vnzrilor >Sold CREDITOR al contului 4427 (datorie a entitii fa de buget)
n aceast situaie intervine contul 4423 TVA de plat
Un cont distinct folosit n reflectarea operaiilor aferente taxei pe valoare adaugat este
contul 4428 TVA neexigibil. Acest cont intervine n momentul cumprrilor sau vnzrilor
fr a fi ntocmit factura sau a unor cumprri i vnzri cu plata n rate. Acest cont intr n
coresponden, n cazul cumprrilor, cu creditul contului 408 Furnizori facturi nesosite(n loc
de 401 sau 404), iar n cazul vnzrilor, intr n coresponden cu debitul contului 418 Clieni
facturi de ntocmit(n loc de 411).
EXEMPLU REGULARIZAREA TVA
O entitate economic are la sfriul unei luni, urmtoarea situaie privind TVA:
TVA colectat = 22.800 lei ; TVA deductibil = 17.040 lei
TVA colectat =22.700 lei ; TVA deductibil = 28.960 lei
TVA colectat = 16.200 lei ; TVA deductibil = 16.200 lei
TVA colectat = 26.520 lei ; TVA deductibil = 0 lei
TVA colectat =
0 lei ; TVA deductibil = 21.280 lei
105

MANUAL DE PROCEDURI CONTABILE

S.C. XXX S.R.L.

nregistrrile n contabilitate sunt urmtoarele:


Prima variant (cnd TVA colectat > T VA deductibil)
4427 TVA colectat
=

2015

%
22.800
4426,, TVA deductibil 17.040
4423 TVA de plat
5.760

Varianta a II-a (cnd TVA colectat < TVA deductibil)


%
=
4426 ,,TVA deductibil
4427 TVA colectat
4424 ,,TVA de recuperat

28.960
22.700
6.269

Varianta a III-a (cnd TVA colectat = TVA deductibil )


4427 ,,TVA colectat
=
4426 ,, TVA deductibil

16.200

Varianta a IV-a (cnd TVA deductibil = 0 )


4427,, TVA colectat
=

4423 ,, TVA de plat

Varianta a V-a (cnd TVA colectat = 0)


4424,, TVA de recuperat
=

4426 ,, TVA deductibil

26.520
21.280

La finalul fiecrei luni se ntocmesc jurnalele de cumprri i cele de vnzri i se


calculeaz TVA deductibil (pentru jurnalele de cumprri) i TVA colectat (din jurnalele de
vnzri).
Persoane responsabile
Contabilul ef
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente controlului nregistrrilor n contabilitate;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Compartimentului Contabilitate
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea n contabilitate;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de 01.10.2015.

NTOCMIT,
CONTABIL EF
................................

106/106