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CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
LA AUDITORA FORENSE COMO HERRAMIENTA
PARA INSTRUMENTALIZAR LA PRUEBA CONTRA LA
CORRUPCIN ADMINISTRATIVA MUNICIPAL,
EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE
HUAMANGA - 2014
PROYECTO DE TESIS PARA OPTAR EL TTULO
PROFESIONAL DE CONTADOR PBLICO.
AUTOR:
ASESOR:
MAG. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
AYACUCHO PER
2014
Contenido
1. Ttulo de la tesis........
2. Planteamiento de la tesis..
2.1.
Planteamiento
del
problema:
...
2.1.1. Caracterizacin del problema.....
2.1.2. Enunciado del problema......
2.2.
Objetivos
de
la
investigacin....
2.2.1. Objetivo general..
2.2.2. Objetivos especficos...
2.3.
Justificacin
de
la
investigacin.......
.......
8
9
14
conceptual....
Hiptesis......
4. Metodologa.......
4.1.
Tipo
y
nivel
de
la
investigacin
de
la
tesis..
Diseo
58
59
59
59
de
investigacin...
El
universo
4.3.
poblacin.......
4.4.
Plan
anlisis
Tcnicas
4.5.
la
o
60
60
60
de
60
e
instrumentos..
5. Referencias bibliogrficas........
Anexos
8
Bases
tericas......
3.3.
Marco
4.2.
62
1. Ttulo de la tesis
INTRODUCCION
realizando
este
Aseguradoras y Financieras.
Master
de
Direccin
de
Entidades
el
denominado
fraude
contable,
tipificado
por
la
La
problemtica
de
la
corrupcin
administrativa
en
las
2.2.
Objetivos de la investigacin
2.2.1. Objetivo general
Demostrar que la auditora forense puede constituirse en la
herramienta para instrumentalizar la prueba contra la corrupcin
administrativa
municipal
en
la
Municipalidad
Provincial
de
Huamanga.
2.2.2. Objetivos especficos
Determinar los procedimientos de la auditora forense que se
aplicarn para facilitar las acciones de lucha anticorrupcin.
Fijar la manera en que la prueba de auditora forense contribuye
en la transparencia de la gestin.
Precisar la forma en que el informe de auditora forense facilita la
confianza ciudadana.
7
2.3.
Justificacin de la investigacin
Medianero, L. (2009), estudia todos los criterios que deben cumplirse para
obtener una auditora forense de calidad y de beneficio para las empresas.
Estos criterios podran adecuarse al sector gubernamental para combatir la
corrupcin. El resultado ms importante est en que el 97% de los
encuestados acepta que la auditora forense debe pasar por un control de
calidad para ser de utilidad en la gestin transparente de los agentes
econmicos.
3.2.
Bases tericas
Auditora forense
Uzctegui, L. (2010), la auditora forense es una alternativa para combatir la
corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin
10
11
13
para
identificar
cualquier
deficiencia
material
reportarla
reclamaciones
fraudulentas,
falsificaciones,
comisiones
3.3.
Marco conceptual
Elementos de la corrupcin
16
En
la
actualidad,
caractersticas patrimonialistas.
Burocracia
18
muchos
burcratas
reproducen
estas
empresariales
profesionales,
universidades,
medios
de
22
Las causas de la corrupcin son tan diversas como la humanidad misma y ese
problema as caracterizado, tiene a nuestro juicio, mltiples facetas y causas,
algunas de las cuales sealaremos a continuacin:
Es un problema de carcter econmico, por cuanto los bajos salarios que
normalmente se paga a los funcionarios y empleados que influyen a las
prcticas corruptas.
Es tambin un problema de carcter administrativo, por cuanto la
existencia de estructuras y procesos administrativos arcaicos que dificultan
la relacin entre el Estado y el contribuyente o el ciudadano, promoviendo
con ello la existencia de mecanismos alternativos, informales e ilegales, a
travs de los cuales se supera esa dificultad.
A la vez es un problema de carcter legal, por la ausencia de Leyes dbiles
y atrasadas que permitan ciertos comportamientos que no pueden ser
perseguidos y sancionados o no puedan serlo adecuadamente. Si bien es
cierto que la aplicacin de las Leyes depende en gran medida de la
voluntad poltica para hacerlo, no es menos cierto que a veces sucede que
hay voluntad poltica, pero no existe un marco legal adecuado para aplicar
las Leyes correspondientes.
Es un problema de gestin, por la ausencia de controles o la existencia de
controles obsoletos promueven la existencia de sistemas caracterizados por
el dispendio, la ineficiencia y la corrupcin.
Las principales causas por las que se produce la corrupcin son:
Exceso de trmites y requisitos para solicitar una licencia, permiso o un
servicio por parte de una oficina pblica.
Exceso de regulaciones para desarrollar actividades productivas.
Discrecionalidad en la aplicacin de las normas, procedimientos o
requisitos.
Falta de un servicio profesional que contemple estabilidad laboral en el
servicio pblico.
Programas insuficientes de estmulos y recompensas para el personal
pblico.
23
24
25
Impacto econmico
La corrupcin conduce al relajamiento de las normas de modo que se
adquieren bienes que no cumplen las normas establecidas o la tecnologa
inapropiada o innecesaria; y puede resultar en la aprobacin de proyectos
basados en el valor del capital involucrado en los mismos, ms que en la
mano de obra, pero puede ser menos til desde el punto de vista del
desarrollo. Cuando un pas aumenta su endeudamiento para llevar a cabo
proyectos que no son econmicamente viables, la deuda adicional no solo
incluye un costo extra debido a la corrupcin, sino que la inversin se
canaliza hacia proyectos improductivos e innecesarios.
Impacto poltico
El impacto poltico puede medirse a travs de diversos elementos. La
corrupcin reproduce y consolida la desigualdad social y preserva las redes de
complicidad entre las elites polticas y econmicas. Respecto a la clase
poltica consolida las clientelas polticas y mantiene funcionando los
instrumentos ilegales de control. La corrupcin poltica socava las esperanzas
de prosperidad y estabilidad de los pases en vas de desarrollo, y perjudica la
economa mundial. El abuso del poder poltico para obtener beneficios
privados perjudica a los servicios pblicos vitales, y saquea los bolsillos de
los contribuyentes y los accionistas en todo el mundo.
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Impacto social
La corrupcin resalta las diferencias sociales al limitar el papel del Estado
como mediador de las demandas de los distintos grupos sociales, las clases
populares o marginales se ven sometidos a un proceso de exclusin social y
poltico ya que la corrupcin los aleja del sistema formal y los obliga a
acceder de manera informal a sus medios de subsistencia.
La corrupcin impacta todos los mbitos del que hacer ciudadanos daando la
economa, la justicia, la poltica y la sociedad. La corrupcin tambin afecta
el funcionamiento administrativo del Estado. Las decisiones del sector
pblico, destinadas a beneficiar intereses particulares en desmedro de los
intereses de la sociedad, debilitan las instituciones y perjudican el crecimiento
econmico y el desarrollo social. As mismo, la corrupcin presente en los
dominios judiciales, afecta la seguridad jurdica, institucionaliza la ilegalidad,
genera incertidumbre y eleva los riesgos en los negocios, lo que a su vez
tambin desincentiva las inversiones y limita el crecimiento econmico. Las
consecuencias de la corrupcin en la administracin pblica pueden ser tanto
positivas como negativas, como veremos:
Consecuencias positivas: Estas se refieren a la forma en que las altas esferas
sociales hacen permisible la corrupcin con los argumentos siguientes:
Que desde el punto de vista administrativo la esperanza de una suma extra,
otorgada por los interesados en el rpido despacho de un expediente,
impulsa al empleado pblico a trabajar con empeo, diligencia y prontitud,
simplificando
trmites,
minimizando
las
regulaciones
incluso
La seleccin de tecnologas
La efectividad de las polticas sectoriales (se imponen impuestos
regresivos que afectan el comercio y la venta de servicios).
En lo social
Propicia la violacin de Leyes y reglamentos que sirven objetivos sociales
productivos
Agrava la inequidad en la distribucin del ingreso y la riqueza
Incrementa ilegtimamente el ingreso de la burocracia estatal
Reduce la eficiencia de los servicios pblicos
Erosiona la moral civil
Desva ilegtimamente los recursos destinados a la reduccin de la
pobreza.
La corrupcin distorsiona a la economa en su conjunto y perturba el normal
funcionamiento del mercado y de la competencia de distintas maneras, entre
otras:
1)
2)
3)
29
5)
Inequidad
distributiva
del
ingreso:
Rentas
monoplicas
7)
Consecuencias:
las consecuencias de que existan sistemas que hagan posible la corrupcin
generalizada en la administracin pblica, las pagan las mayoras de nuestros
pueblos, los de siempre, los ms pobres, los olvidados, y es claro que nadie
contribuye a beneficiarlos, a mejorar sus niveles de vida, lo que justificara
todo este afn, todo este empeo, todo este esfuerzo, por combatir
eficazmente la corrupcin administrativa en nuestros sistemas de gobierno,
ello sin desmedro de otras consecuencias del problema, las causales se
reflejan en otros mbitos, como el poltico, y tienen una gravedad
insospechada por cuanto restan credibilidad a nuestros sistemas polticos.
30
Fraude
Falsificacin
Lavado de dinero
33
Auditora
Contabilidad
tica
35
Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cmo
y donde podran los estados financieros de la entidad, ser susceptibles
de declaraciones falsas significativas ocasionales por fraude; como
podra encubrir y perpetrar la gerencia informes financieros
fraudulentos; y de qu manera podra haber una apropiacin indebida de
los activos de la entidad.
Considerar las circunstancias que podran dar indicios de manipulacin de
los resultados, y de las prcticas que podra seguir la autoridad y otros
funcionarios para manipular la informacin, ocasionando informes
fraudulentos.
Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la
entidad y puedan crear un incentivo o una presin para que la gerencia
u otros funcionarios cometan fraudes.
Considerar la participacin de la gerencia en la supervisin de los
empleados que tengan acceso a dinero efectivo, o a otros activos
susceptibles de apropiacin indebida.
Considerar los procedimientos de auditora que se podran elegir, para
responder a la susceptibilidad de la entidad a declaraciones falsas
significativas en sus estados financieros, por causa de fraudes.
Es importante que despus del anlisis inicial, mientras se planifique la
auditora, los miembros del equipo continen comunicndose y
compartiendo la informacin obtenida que podra afectar a la ponderacin
de los riesgos de declaraciones falsas significativas por fraude.
Los informes financieros fraudulentos se pueden dar a travs de:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables, o de los
documentos de respaldo a partir de los cuales se preparan los estados
financieros.
Una declaracin falsa o una omisin intencional en los estados
financieros, de eventos, transacciones o de otra informacin importante.
36
constitucionales, aprobar su
organizacin interna y de
presupuesto.
El artculo 11 establece la estructura orgnica: El Consejo Regional, es el
rgano normativo y fiscalizador del gobierno regional. Est integrado por el
Presidente Regional, el Vicepresidente Regional y los Consejeros de las
provincias, los mismos que son elegidos por sufragio directo por un periodo
de 4 aos. El mandato es irrenunciable, pero revocable conforme a la Ley de
la materia.
El artculo 12 establece El rgano ejecutivo del gobierno regional se
organiza en Gerencias Regionales coordinadas y dirigidas por una Gerencia
General. Se complementa con los rganos de lnea, apoyo, asesoramiento y
control que establezca el reglamento correspondiente, conforme lo determine
cada gobierno regional, de acuerdo a los lmites presupuestales asignados
para su gasto corriente.
Por otra parte, el artculo 24, establece las audiencias pblicas regionales
El gobierno regional realizar como mnimo dos audiencias pblicas
regionales al ao, una en la capital de la regin y otra en una provincia, en las
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que dar cuenta de los logros y avances alcanzados durante el periodo. Las
audiencias no tienen resultados positivos, ms es el egreso que se genera en
gastos corrientes.
El artculo 29, establece: Se constituirn las Gerencias Regionales de:
Desarrollo Econmico, Desarrollo Social, Planeamiento, Presupuesto y
Acondicionamiento Territorial, Infraestructura y Recursos Naturales y
Gestin del Medio Ambiente.
Adems, esta Ley establece las funciones especficas en materia de:
Educacin, cultura, ciencia, tecnologa, deporte y recreacin, trabajo y
promocin del empleo y la pequea microempresa, salud, poblacin, agraria,
pesquera, industria, comercio, transportes, telecomunicaciones, vivienda y
saneamiento, energa y minas e hidrocarburos, desarrollo social e igualdad de
oportunidades, defensa civil, administracin y adjudicacin de terrenos de
propiedad del Estado, turismo y artesana.
El artculo 75, establece el rgimen de fiscalizacin y control El gobierno
regional, est sujeto a la fiscalizacin permanente del Congreso de la
Repblica, del Consejo Regional y la ciudadana, conforme a Ley y al
Reglamento del Consejo Regional.
El control a nivel regional est a cargo del rgano Regional de Control
Interno, el cual depende funcional y orgnicamente de la Contralora General
de la Repblica, conforme a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control
y de la Contralora General de la Repblica. Al respecto no se aprecia la
labor de fiscalizacin por parte del Congreso, del Consejo Regional y la
ciudadana.
Por otra parte el artculo 77, establece El Jefe del rgano de Control, emite
informes anuales al Consejo Regional, acerca del ejercicio de sus funciones y
del Estado del control del uso de los recursos y fondos pblicos. Estos
39
Sistema de personal
El ente rector del sistema de personal fue el ex Instituto Nacional de
Administracin Pblica INAP, el mismo que fue desactivado; sus
funciones han sido transferidas a la Presidencia del Consejo de Ministros
PCM.
El personal del gobierno regional, se rige mediante Ley N 19990, Ley N
20530, Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y de Remuneraciones y Pensiones del Sector Pblico; el
Decreto Supremo N 005-90-PCM, Reglamento General de la Ley de
Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector
Pblico, publicado el 18 de enero de 1990, el cual establece la estructura
de la carrera administrativa, los cargos, ingreso a la administracin pblica
y a la carrera administrativa, de la progresin en la carrera, de la
capacitacin, asignacin de funciones y el desplazamiento, registro general
y escalafn, derechos, obligaciones y prohibiciones de los servidores,
bienestar e incentivos, faltas y sanciones, proceso administrativo
disciplinario, de la rehabilitacin, del trmino de la carrera.
El art. 173 del Decreto Supremo N 005-90-PCM, prescribe: El proceso
administrativo deber iniciarse en el plazo no mayor de una ao (01)
contado a partir del momento en que la autoridad competente tenga
conocimiento de la comisin de la falta disciplinaria, bajo responsabilidad
de la citada autoridad. En caso contrario se declarar prescrita la accin,
sin perjuicio del proceso civil o penal a que hubiera ha lugar. Este artculo
se incumple en los gobiernos regionales, ms que nada en los aos 2005 y
2006, algunos informes de auditora, han prescrito administrativamente.
Es conveniente manifestar que en la administracin pblica, en materia de
gestin de personal debe tomar en cuenta prioritariamente lo que establece
41
b.
c.
d.
El
pago
contraprestacin
de
remuneraciones,
por
el
trabajo
slo
corresponde
efectivamente
realizado
como
salvo
42
43
44
45
Metodologa contable
2.
Uso
de
formularios
numerados
3.
47
Documentacin sustentatoria
pre
4.
5.
Conciliacin de saldos.
Al respecto, se efecta el comentario de la norma 03: Documentacin
sustentatoria, esta norma se refiere a que se organizar y mantendr
debidamente actualizado el archivo de la documentacin sustentatoria de
las operaciones que efecten las entidades con fondos pblicos; esta norma
no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto, los registros
contables, anlisis de cuenta la mayor parte no cuentan con documentos
sustentatorios ms que nada de aos anteriores.
Por tanto, los estados financieros, no son consistentes, no presentan
razonablemente su situacin financiera; por otra parte la norma 04
Verificacin interna; precisa que el objetivo es sealar las acciones a
seguir, a fin de practicar el control previo interno en todo el proceso de las
operaciones financieras y/o administrativas, que tienen incidencia
contable, mediante mtodos y procedimientos que garanticen la legalidad,
veracidad y conformidad de dichas operaciones; es de manifestar que en
los gobiernos regionales, esta norma, no se cumple a cabalidad; por
cuanto, no se efecta el control previo adecuado en cada fase del
procedimiento, se efecta el proceso de devengado de bienes, sin que los
bienes ingresen a almacn o estn a satisfaccin del Jefe de Almacn.
Adems se aprecia la norma 05 Valuacin y depreciacin del activo fijo se
refiere que la valuacin es una operacin administrativa contable, referida
a la determinacin del valor monetario correspondiente a los bienes
materiales que no cuentan con documentos sustentatorios, se vala para
establecer una referencia monetaria que sirva para realizar operaciones
contables; esta norma tambin no se cumplen en los gobiernos regionales;
por cuanto existe una considerable cantidad de bienes de activo fijo que
48
49
El
Congreso
de
la
Repblica,
fiscaliza
la
ejecucin
53
cumplimiento
opcional):
Consejo
para
la
prctica
1210.A2-1:
54
a los de aquellas
personas
cuya
55
56
Fraude financiero:
El glosario de trminos de las Normas Internacionales de Auditora (NIA)
define al fraude de la siguiente manera: i) Fraude.- El trmino fraude se
refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la
57
58
60
ii)
jurdicas.
La brecha existente entre la dinmica del mercado y la intervencin
pblica. Ej: Funcionarios de tributacin exigen dinero a una
multinacional para disminuir la cantidad de impuestos que debe pagar
iii)
la empresa.
La brecha existente entre el poder social efectivo y el acceso formal a
la influencia poltica. Ej: Un gremio de industriales entrega sobornos a
iv)
v)
4.2.
Diseo de la investigacin
El diseo de la investigacin es la estrategia a utilizar y que ser necesaria
para responder al problema propuesto. En este caso se tom en
consideracin el diseo de campo y no experimental.
Sabino, C. (2005), el diseo de campo Es aquel que se realiza en el propio
lugar en donde se desarrollan los acontecimientos.
A r i a s , F. (2003), el diseo de campo Consiste en la recoleccin de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o
controlar variable alguna. En este caso, los datos se recogieron en el
ambiente cotidiano de la poblacin por lo que el diseo que corresponde es de
campo; es decir, a la regin Ayacucho.
Hernndez, R.; Fernndez, C.; y Baptista, P. (2006), explican que los
diseos no experimentales de investigacin se realizan sin manipular
variables intencionalmente, se observa al fenmeno tal y como se presenta en
su contexto natural para despus analizarlo; es ms cercano a la realidad
estudiada, posee un control menos riguroso que la experimental.
4.3.
El universo o poblacin
La poblacin de la investigacin estuvo conformado por alcalde, ex
alcaldes, regidores, ex regidores, funcionarios, trabajadores y vecinos de las
municipalidades de la regin Ayacucho.
4.4.
Plan de anlisis
El anlisis se fundament principalmente en la recoleccin de datos a travs
de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos se acudi al
empleo de la estadstica descriptiva para mostrar los datos por medio de
tablas de frecuencias relativas y de porcentajes
4.5.
Tcnicas e instrumentos
Las principales tcnicas que se utilizaron en la investigacin son las
siguientes:
63
Entrevista
Encuesta
Anlisis documental
5. Referencias bibliogrficas
lvarez, J. (2010). Control gubernamental para la toma de decisiones Lima.
CECOF Asesores. Primera Edicin.
Camacho, S. (2008). 20 Grandes fraudes de la historia. Madrid. Editorial:
EDAF
Camacho, S. (2008). Los fraudes colectivos. Madrid. Editorial Bosch, S.A.
Camargo, P. (2009). El delito de enriquecimiento ilcito. Editorial Leyer.
Cano, M. (2010). Modalidades de lavado de dinero y activos. Bogot.
Ecoediciones.
Cano, M. (2011). Prcticas contables para detectar el lavado de dinero. Bogot.
Editado por G y D impresores.
Cano, M. (2009). Auditora forense en la investigacin criminal de lavado de
dinero y activos. Bogot. Editado por ECOE
Cano, D. y Lugo, D. (2010). Auditora financiera forense en la investigacin de
delitos econmicos y financieros, lavado de dinero y activos y financiacin del
terrorismo. Bogot. ECOE Ediciones.
Castro, R. (2009). Auditora forense. Revista internacional Legis de
Contabilidad & Auditora No. 13.
Medianero, L. (2009) Tesis: Control de calidad en el desarrollo de la auditora
forense, elaborado para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Fuentes, J. (2008). Tesis: La contabilidad y la auditora forense, herramientas
para la efectividad de la gestin de las empresas. Este trabajo ha sido
presentado en la Universidad Nacional del Callao para optar el grado de
Contador Pblico.
Vergara, E. (2009). Tesis: La auditora forense en la empresa moderna,
elaborado para optar el grado de Maestro en Administracin en la Universidad
San Martn de Porres.
Marsano, R. (2008). Trabajo de Investigacin: La auditora forense en la
gestin de las empresas cooperativas de servicios mltiples, elaborado para
optar el grado de Contador Pblico en la Universidad de Lima.
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Anexos
Cronograma:
FECHA
INICIO
ACTIVIDADES
Elaboracin de proyecto de tesis.
Aprobacin del Proyecto de Tesis
Elaboracin de la tesis
Preparacin para la Sustentacin
TERMINA
03/11/2014
29/11/2014
28/11/2014
19/12/2014
Presupuesto:
De acuerdo a la programacin de actividades, para realizar la Tesis se utilizar tres
meses, habindose estimado un Presupuesto de S/. 2,800.00 Nuevos Soles, conforme
se detalla a continuacin.
Bienes
DETALLE
CANTIDAD
01
02
01
UNIDAD DE
MEDIDA
Millar
Unidad
Unidad
Varios
PRECIO
UNITARIO TOTAL
25.00
2.00
40.00
50.00
4.00
40.00
70.00
164.00
Servicios
DETALLE
CANTIDAD
Impresiones
Fotocopiado
Empastado
Internet
Movilidad
Pago por Asesora
Otros
TOTAL
800
200
05
150
100
10
-
UNIDAD DE
MEDIDA
Hojas
Hojas
Ejemplares
Horas
Pasajes
Tutora
Varios
PRECIO
UNITARIO
0.10
0.10
30.00
1.00
2.00
160.00
-
65
IMPORTE
164.00
2,636.00
2,800.00
TOTAL
80.00
20.00
150.00
150.00
200.00
1,700.00
336.00
2,636.00