Dissertacao Mbergmann Revisada Defesa

MARIANA BERGMANN DA SILVA
OTIMIZAO DE REDES DE DISTRIBUIO FSICA

CONSIDERANDO INCENTIVO FISCAL BASEADO NO
CRDITO PRESUMIDO DE ICMS
Dissertao apresentada Escola

Politcnica da Universidade de So
Paulo para obteno do Ttulo de
Mestre em Engenharia.
So Paulo
2007
MARIANA BERGMANN DA SILVA
OTIMIZAO DE REDES DE DISTRIBUIO FSICA

CONSIDERANDO INCENTIVO FISCAL BASEADO NO
CRDITO PRESUMIDO DE ICMS
Dissertao apresentada Escola

Politcnica da Universidade de So
Paulo para obteno do Ttulo de
Mestre em Engenharia.
rea de Concentrao:
Engenharia de Sistemas Logsticos
Orientador:
Prof. Livre-Docente
Hugo Tsugunobu Yoshida Yoshizaki
So Paulo
2007
Este exemplar foi revisado e alterado em relao verso original, sob

responsabilidade nica do autor e com a anuncia de ser orientador.
So Paulo, ..... de .................. de 200.....
Assinatura do autor
Assinatura do orientador
FICHA CATALOGRFICA
Silva, Mariana Bergmann da

Otimizao de redes de distribuio fsica considerando incentivo fiscal baseado no crdito presumido de ICMS / M.B. da
Silva. -- So Paulo, 2007.
115 p.
Dissertao (Mestrado) - Escola Politcnica da Universidade
de So Paulo. Departamento de Engenharia de Transportes.
1.Logstica (Administrao de materiais) 2.Modelos
(Localizao) 3.Imposto sobre circulao de mercadorias e
servios I.Universidade de So Paulo. Escola Politcnica.
Departamento de Engenharia de Transportes II.t.
minha me.
ii
se antes de cada acto nosso nos pusssemos a prever todas as conseqncias

dele, a pensar nelas a srio, primeiro as imediatas, depois as provveis, depois as
possveis, depois as imaginveis, no chegaramos sequer a mover-nos de onde o
primeiro pensamento nos tivesse feito parar. Os bons e os maus resultados dos
nossos ditos e obras vo-se distribuindo supe-se que de uma forma bastante
uniforme e equilibrada, por todos os dias do futuro, incluindo aqueles, infindveis,
em que j c no estaremos para poder comprov-lo, para congratular-nos ou pedir
perdo; alis, h quem diga que isso que a imortalidade de que tanto se fala,
Jos Saramago, em Ensaio sobre a cegueira
iii
AGRADECIMENTOS
Ao Prof. Hugo Yoshizaki, pelos ensinamentos, pela experincia compartilhada, pelas

oportunidades oferecidas e pela especial ateno dedicada para a orientao deste
trabalho.
Aos demais professores do Programa de Mestrado em Engenharia de Sistemas
Logsticos, pelos ensinamentos e pela grande oportunidade que me deram.
Ao Celso Mitsuo Hino, por toda a ajuda e dedicao, que foram fundamentais para
tornar possvel a realizao deste trabalho.
Ao Rogrio Camargo, pelos valiosos momentos de discusso sobre questes
tributrias e pela grande ajuda prestada sempre que solicitado.
Ao Mrio Morhy, pelo apoio realizao deste trabalho e pela compreenso das
necessrias ausncias no ambiente de trabalho.
A todos os amigos e colegas que estiveram ao meu lado e que, de forma direta ou
indireta, participaram desta conquista.
minha famlia, por ter investido na minha formao.
A todos, meus sinceros agradecimentos.
iv
RESUMO
Este trabalho estuda a influncia de determinados incentivos fiscais relacionados ao
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios na estruturao de projetos de
rede de distribuio fsica. O objetivo consiste em desenvolver um modelo
matemtico que determine uma logstica de menor custo considerando incentivos
fiscais com base no crdito presumido, em que a caracterstica do clculo do
incentivo um crdito proporcional ao valor da base de clculo das notas fiscais com
sadas para venda.
Para tanto, estruturou-se um modelo de Programao Linear Inteira Mista. A funo
objetivo do modelo foi estruturada para minimizar os custos totais, sendo estes
compostos por duas parcelas de custos logsticos (frete e armazenagem) e uma
parcela referente ao benefcio fiscal, que entra como uma parcela negativa na funo
objetivo, haja visto que o benefcio fiscal auferido equivale ao montante do saldo de
impostos devido que se deixa de pagar.
Alguns cenrios que contemplam as caractersticas dos incentivos analisados foram
estudados aplicando-se o modelo matemtico a um problema fictcio, formulado com
base na rede de distribuio fsica de uma indstria que produz e comercializa bens
de consumo no durveis. Para que os resultados obtidos fossem realsticos, os
valores referentes aos custos logsticos (fretes e transbordo) bem como os volumes e
a distribuio da demanda foram levantados com base nos dados reais de um ano de
operao dessa mesma indstria.
ABSTRACT
This research evaluates the influence of some specific fiscal benefits related to
current states sale taxes for internal and interstate operations over distribution center
location decisions. The objective is to develop a mathematic model that determines a
distribution network with lower cost considering fiscal benefits based on presumed
credit, which is calculated as a proportional value of sales prices.
To reach this objective a Mixed Integer Linear Programming model was developed.
The optimizing function was structured to minimize the total cost, composed by
logistics costs (freight and warehousing) and by fiscal benefit, which is a negative cost
function due to the fact that the fiscal benefit is related to the tax that wont be paid.
Some scenarios considering these fiscal characteristics were studied. The model was
applied on a fictitious problem based on the distribution network of a manufacturer
that produces and commercializes non durables consumption products. In order to
get realistic results, logistics costs (freight and warehousing) and demand parameters
were real data gathered from that manufacturer.
vi
SUMRIO
LISTA DE FIGURAS ............................................................................................... ix

LISTA DE TABELAS .............................................................................................. xi
1. INTRODUO .................................................................................................... 1
1.1. Objetivo ......................................................................................................... 1
1.2. Relevncia do Tema ...................................................................................... 1
1.3. Organizao da Dissertao .......................................................................... 3
2. REVISO BIBLIOGRFICA............................................................................ 4
2.1. A Questo Tributria no Brasil ..................................................................... 4
2.1.1. Legislao tributria brasileira ........................................................ 4
2.1.2. Tributos incidentes em operaes logsticas .................................... 8
2.1.3. Incidncia do ICMS nas operaes logsticas de transferncia e venda. 9
2.1.4. Incentivos fiscais ............................................................................. 20
2.2. Problemas de Localizao ........................................................................... 24
2.2.1. Mtodos para configurao da rede logstica ................................ 28
2.2.2. Modelos de localizao que consideram a questo fiscal relativa ao ICMS 30
3. MODELAGEM DO PROBLEMA ................................................................... 39
3.1. Definio do Problema ................................................................................ 39
3.2. O Modelo Matemtico ................................................................................ 41
3.3. Aspectos da Modelagem ............................................................................. 45
4. DESCRIO DO CASO ESTUDADO ........................................................... 47
4.1. Descrio Fsica do Caso ............................................................................ 47
4.2. Clculo dos Parmetros ............................................................................... 50
5. APLICACAO DO MODELO E ANLISE DOS RESULTADOS .......... 56
5.1. Processamento do Modelo .......................................................................... 56
5.2. Cenrio Base: Abordagem Logstica .......................................................... 58
5.3. Cenrios Fiscal GO e Fiscal MG ................................................................ 61
5.4. Concluses do Captulo .............................................................................. 70
6. ANLISES DE SENSIBILIDADE ................................................................... 72
6.1. Estrutura dos Cenrios ................................................................................ 72
6.2. Grupo de Anlise A: tradeoff entre custos logsticos e incentivo fiscal ..... 74
6.3. Grupo de Anlise B: tradeoff entre saldo de ICMS e incentivo fiscal ........ 80
6.4. Grupo de Anlise C: nvel de servio ......................................................... 85
vii
6.5. Grupo de Anlise D: restrio de fluxo mnimo nos CDs .......................... 93

6.6. Concluses do Captulo .............................................................................. 94
7. CONSIDERAES FINAIS ............................................................................ 96
7.1. Sugestes para Estudos Futuros .................................................................. 97
GLOSSRIO ............................................................................................................ 98
APNDICE A. TABELA DE ALQUOTAS DE ICMS ..................................... 100
APNDICE B. TABELA DE DEMANDA POR PRODUTO E POR MERCADO 101
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................... 104
viii
LISTA DE FIGURAS
Figura 1. Fluxo do ICMS para uma operao transferncia/venda entre SE - ES - ES. ............ 12
Figura 2. Fluxo do ICMS para uma operao transferncia/venda entre BA - ES - RJ. ........... 13
Figura 3. Representao do fluxo gerado pelas trs alternativas de localizao do CD: Esprito
Santo, Bahia e Minas Gerais............................................................................................. 14
Figura 4. Exemplo de incentivo fiscal baseado no Crdito Financeiro e no Crdito Presumido. 22
Figura 5. Exemplo de rede de distribuio. Adaptado de Yoshizaki (2002) e Ballou (2001)... 25
Figura 6. Relao entre o tempo de resposta desejado e a quantidade......................................... 27
Figura 7. Representao da localizao das instalaes do problema ......................................... 48
Figura 8.Distribuio geogrfica da demanda dos produtos GO, MG e SP. .............................. 51
Figura 9. Relatrio de soluo do WhatsBest! referente soluo do Cenrio Base. .............. 57
Figura 10. Fluxos de distribuio do Cenrio Base........................................................................ 60
Figura 11. Custos do Cenrio Base.................................................................................................. 61
Figura 12. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal GO. ............................................................. 62
Figura 13. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal MG.............................................................. 63
Figura 14. Fluxos de distribuio com origem no CD MG do Cenrio Fiscal MG................... 65
Figura 15. Fluxos vs. capacidade nos CDs ativos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG. 66
Figura 16. Custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG. .................................................... 68
Figura 17. Fluxos e valores dos saldos de IMCS nos CDs ativos dos cenrios Base, Fiscal GO
e Fiscal MG. ..................................................................................................................... 70
Figura 18. Estrutura dos cenrios a serem analisados. ................................................................... 72
Figura 19. Representao das capacidades e fluxos dos CDs ativos nos cenrios de variao
dos preos dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de
GO. .................................................................................................................................... 74
Figura 20. Representao grfica dos custos dos cenrios de variao dos preos dos produtos
em relao ao Cenrio Fiscal GO. ................................................................................. 77
dos preos dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de
MG. ................................................................................................................................... 78
ix
das margens dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de
GO. .................................................................................................................................... 81
das margens dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de
MG. ................................................................................................................................... 82
Figura 24. Distribuio do produto GO em cada um dos CDs abertos nos cenrios de variao
de margem diante do incentivo fiscal de MG. .............................................................. 83
Figura 25. Distribuio do produto MG em cada um dos CDs abertos nos cenrios de variao
Figura 26. Distribuio do produto SP em cada um dos CDs abertos nos cenrios de variao
Figura 27. Fluxos de distribuio do Cenrio Base com restrio de nvel de servio. ............. 87
Figura 28. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal GO com restrio de nvel de servio. .... 88
Figura 29. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal MG com restrio de nvel de servio. ... 89
Figura 30. Percentual do volume total da demanda entregue por faixa de nvel de servio. ..... 91
Figura 31. Comparativo de custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com e sem
restries de nvel de servio. ......................................................................................... 92
LISTA DE TABELAS
Tabela 1. Maiores contribuintes de impostos sobre vendas no Brasil no ano de 2004 ................ 2
Tabela 2. Principais alquotas estaduais do ICMS ......................................................................... 10
Tabela 3. Representao dos fluxos relacionados a cada alternativa de localizao do CD. .... 17
Tabela 4. Resultados dos fluxos de cada alternativa de localizao do CD. ............................... 18
Tabela 5. Fatores associados diretamente ao ICMS que podem exercer influncia relacionada a
este tributo no fluxo de um projeto de rede de distribuio fsica................................ 19
Tabela 6. Exemplos de vantagens fiscais baseadas em crdito presumido oferecidas por
diversos estados................................................................................................................. 23
Tabela 7. Relao dos locais candidatos para abertura de centros de distribuio ..................... 48
Tabela 8. Regies de demanda consideradas para as anlises da dissertao. ............................ 49
Tabela 9. Parmetros de custo, preo e margem de venda dos produtos..................................... 50
Tabela 10. Nveis de capacidade e valores de fluxo mnimo nos CDs. ....................................... 52
Tabela 11. Resultados obtidos pelo Cenrio Base: CDs abertos, capacidades, fluxos e saldo de
ICMS................................................................................................................................ 58
Tabela 12. Fluxos de transferncia do Cenrio Base. .................................................................... 60
Tabela 13. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal GO. ........................................................... 62
Tabela 14. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal MG. .......................................................... 63
Tabela 15. Total de cada produto distribudo por cada CD nos cenrios Base, Fiscal GO e
Fiscal MG. ....................................................................................................................... 66
Tabela 16. Comparativo de custos entre o Cenrio Fiscal GO original e com alterao do
parmetro referente capacidade mxima dos CDs alterado. ................................... 67
Tabela 17. Custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG. .................................................... 68
Tabela 18. Detalhamento dos custos de armazenagem dos Cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal
MG. .................................................................................................................................. 69
Tabela 19. Potencial de incentivo da malha logstica proposta pelo Cenrio Base nos cenrios
de variao de preo de (-75%) e (-60%)..................................................................... 75
Tabela 20. Custos correspondentes aos cenrios de variao dos preos dos produtos
considerando-se incentivo fiscal oferecido pelo estado de GO. ................................ 77
xi
Tabela 21. Fluxos de abastecimento a partir do CD BA nos Cenrios Fiscais MG com variao
de preo de -75% e -60%............................................................................................... 79
considerando-se incentivo fiscal oferecido pelo estado de MG. ............................... 80
Tabela 23. Custos correspondentes aos cenrios de variao da margem dos produtos
considerando-se incentivo fiscal oferecido pelo estado de GO. ................................ 84
Tabela 25. Montante de incentivo fiscal, saldo, crdito e dbito de ICMS correspondente ao
CD MG em cada um dos cenrios de variao da margem dos produtos
Tabela 26. Relao dos mercados aos quais associou-se restrio de nvel de servio.............. 86
Tabela 27. Fluxos de transferncia do Cenrio Base com Nvel de Servio............................... 90
Tabela 28. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal GO com Nvel de Servio. .................... 90
Tabela 29. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal MG com Nvel de Servio..................... 90
Tabela 30. Comparativo de custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com e sem
restries de nvel de servio. ........................................................................................ 92
Tabela 31. Comparativo da variao dos custos logsticos e do incentivo fiscal capturado nos
cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com e sem restries de nvel de servio... 93
Tabela 32. Percentual de ocupao dos CDs nos Cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG sem
restrio de ocupao mnima nos CDs. ...................................................................... 94
xii
1
CAPTULO 1 INTRODUO
1. INTRODUO
1.1.
OBJETIVO
O objetivo deste trabalho consiste em desenvolver um modelo matemtico que

determine uma logstica de menor custo considerando incentivos fiscais relacionados
ao ICMS1. O tipo de incentivo considerado baseado no crdito presumido, em que a
caracterstica do clculo do incentivo um crdito proporcional ao valor da base de
clculo das notas ficais com sadas para venda.
O objetivo do trabalho, portanto, consiste em:
(1)
Propor um modelo matemtico que avalie o tradeoff entre os custos logsticos

(transporte + armazenagem) e a reduo no saldo de ICMS a pagar
proporcionada pelo benefcio fiscal do tipo descrito no pargrafo acima; e
(2)
Aplicar este modelo a situaes realsticas e com base nos resultados obtidos
avaliar os tradeoffs entre logstica e os incentivos mencionados.
1.2.
RELEVNCIA DO TEMA
Amaral e Olenike (2003) chamam ateno ao fato de as indstrias estarem

sobrecarregadas de tributao em funo de incidirem sobre suas atividades ICMS,
COFINS, IPI e PIS, alm de empregarem cerca de 24,94% da mo-de-obra formal do
pas, tendo com isto um alto custo de INSS e FGTS. Os mesmos autores calculam que a
tributao mdia sobre o faturamento das indstrias foi de 35,47% no ano de 2003.
Ainda segundo esses autores, o ICMS o tributo que tem a maior arrecadao individual,
tendo representado, no ano de 2003, 21,79% do total arrecadado, ou seja, 7,87% do PIB.
Desse total, os autores informam que 28,66% foram pagos pelas indstrias.
A definio das siglas empregadas ao longo do texto encontra-se no Glossrio (pgina 98).
2
CAPTULO 1 INTRODUO
Conforme pode-se observar na Tabela 1, disponvel no banco de dados on line do

portal da Revista Exame, entre as 16 empresas que mais pagaram imposto sobre suas
vendas no Brasil em 2004, 11 so indstrias.
Tabela 1. Maiores contribuintes de impostos sobre vendas no Brasil no ano de 2004.

EMPRESA
SETOR
TELEMAR
TELECOMUNICAES
US$ Milhes
2.162,20
TELEFONICA
TELECOMUNICAES
1.930,30
SOUZA CRUZ
INDSTRIA DE ALIMENTOS, BEBIDAS E FUMO
1.598,10
BRASIL TELECOM
TELECOMUNICAES
1.381,30
VOLKSWAGEN
INDSTRIA AUTOMOTIVA
1.329,10
GENERAL MOTORS
INDSTRIA AUTOMOTIVA
1.283,20
BRASKEM
INDSTRIA QUMICA E PETROQUMICA
1.161,90
CBB/AMBEV
INDSTRIA DE ALIMENTOS, BEBIDAS E FUMO
1.124,90
REFAP
976,6
FIAT
INDSTRIA AUTOMOTIVA
970,4
GERDAU AOMINAS
INDSTRIA DE SIDERURGIA E METALURGIA
915,2
ELETROPAULO METROPOLITANA
SERVIOS PBLICOS
854,9
GRUPO PO DE ACAR
COMRCIO VAREJISTA
800,2
CSN
769,8
USIMINAS
702,2
COPESUL
681,4
Fonte: Revista Exame.
Amaral e Olenike (2003) tambm observam que os tributos so parte relevante da

somatria dos custos e despesas empresariais (cerca de 47,58% do total) e que,
quanto maior a sua incidncia, menor o lucro da atividade.
interessante observar que, se por um lado os grandes centros de consumo das
indstrias de bens de consumo no durveis encontram-se nos estados da regio
Sudeste do Brasil, Piancastelli e Perobellli (1996) apontam que os benefcios fiscais
so oferecidos com maior intensidade nas regies Norte e Nordeste do pas, o que
equivale, no caso de Recife - So Paulo, a uma distncia mdia de 2.660 km.
Tal fato faz com que a anlise do tradeoff entre o aumento dos custos de frete e a
economia gerada pelo aferimento de benefcios fiscais, objeto do presente estudo,
3
CAPTULO 1 INTRODUO
seja fundamental para identificar quando as economias geradas pela reduo do saldo
do ICMS a partir de incentivos fiscais compensam os custos adicionais de frete e
armazenagem necessrios para o transporte das mercadorias. O modelo matemtico
desenvolvido nesta dissertao, que consiste em uma contribuio indita por incluir
na modelagem benefcios fiscais baseados no crdito presumido, apresenta grande
relevncia para auxiliar na realizao deste tipo de anlise.
1.3.
ORGANIZAO DA DISSERTAO
O presente trabalho est subdividido em seis captulos, a saber:

-
Captulo 1 - Introduo: apresenta o objetivo e o escopo do trabalho, bem como

a relevncia do tema tratado.
Captulo 2 - Reviso bibliogrfica: apresenta, comenta e discute os conceitos

relacionados aos dois pontos fundamentais relacionados ao problema de
pesquisa: a questo tributria no Brasil e o problema logstico de localizao.
Captulo 3 - Modelagem do problema: apresenta o modelo matemtico

conceitual e discute os detalhes inerentes aos aspectos da modelagem.
Captulo 4 - Descrio do caso estudado: apresenta as caractersticas e os

parmetros do problema elaborado para a aplicao do modelo.
Captulo 5 - Aplicao do modelo e anlise dos resultados: trata sobre a

aplicao do modelo, as anlises realizadas e os resultados obtidos.
Captulo 6 - Anlises de sensibilidade: apresenta as anlises de sensibilidade

realizadas por meio da variao de alguns parmetros.
Captulo 7 - Concluses e consideraes finais: Apresenta as concluses finais

do trabalho, bem como as recomendaes para estudos futuros sobre o tema.
4
CAPTULO 2 REVISO BIBLIOGRFICA
2. REVISO BIBLIOGRFICA
O presente captulo, dedicado a expor, comentar e discutir conceitos relevantes para o tema
da pesquisa, est calcado nos seguintes pontos: a questo tributria no Brasil e o problema
logstico de localizao.
O estudo referente questo tributria no Brasil, alm de apresentar um panorama
geral do contexto tributrio brasileiro, relaciona os tributos que incidem em
operaes logsticas e, aps, direciona o foco para a anlise do ICMS e dos
incentivos fiscais relativos a este tributo.
O problema de localizao tratado na segunda parte, que alm de abordar os
conceitos, mtodos de soluo e custos considerados neste tipo de problema, analisa
os modelos matemticos presentes na literatura que consideram a questo tributria,
fazendo um paralelo com os aspectos tributrios estudados no presente trabalho.
2.1.
A QUESTO TRIBUTRIA NO BRASIL
2.1.1. Legislao tributria brasileira

No Brasil, a Constituio de 1.946, com a redao dada pela Emenda Constitucional
n 18 de dezembro de 1.965, estabeleceu a necessidade de uma lei nacional para
regular o Sistema Tributrio Brasileiro. Em obedincia a tal prescrio
constitucional, encomendou-se um anteprojeto de lei ao Professor Rubens Gomes de
Souza, que aps todo um processo de reviso, veio a se tornar o CTN, Lei n 5.172,
de 25 de outubro de 1.966. [Koyama et al, 1996]
Os mesmos autores citados no pargrafo acima colocam que, na ocasio, o CTN
consistia em uma Lei Ordinria, e como a Constituio de 1.967 prescreveu que a
codificao de nosso Sistema Tributrio se desse atravs de Lei Complementar,
passou o CTN, desde ento, a ostentar a hierarquia de Lei Complementar, s
podendo ser revogado ou modificado por Lei Complementar. A Constituio de
1.988, atualmente em vigor, atravs de seu Art. 146, continua exigindo uma Lei
Complementar para a regulao do Sistema Tributrio Brasileiro. Conforme este
artigo, cabe Lei Complementar:
5
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,

entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a
dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuinte,
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios,
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
Para definir e regulamentar o Sistema Tributrio Brasileiro existe, alm do CTN, uma
srie de outros documentos regulamentadores que compem a Legislao Tributria.
Conforme coloca Rodrigues (1978), o legislador do CTN procurou definir a expresso
Legislao Tributria no Art. 96 do CTN, declarando-a compreendida pelas leis,
tratados e convenes internacionais, decretos e normas complementares que versem,
no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. O mesmo
autor explica este conjunto normativo conforme o seguinte:
(i)
Lei: norma fundamental do direito. No caso do direito tributrio, s atravs

dela se pode instituir um tributo, determina a Constituio Federal,
consagrando o princpio da legalidade tributria em seus Arts. 19, I e 123 29.
(ii)
Decreto-lei: o instrumento pelo qual o chefe do poder executivo pode

legislar sobre matria de direito tributrio, conforme o Inciso II do Art. 55 da
Constituio Federal, faculdade que s deve ser exercida em casos de
urgncia ou de interesse pblico relevante.
(iii)
Decretos e regulamentos: quando a lei no contenha em seu texto todas as

instrues necessrias ao seu cumprimento, compete ao chefe do executivo
baixar decretos que explicitem os detalhes que tornem possvel a sua execuo.
(iv)
Normas complementares: dada a complexidade da Legislao Tributria e a

multiplicidade de atividades econmicas sobre as quais ela se manifesta,
6
surgem discusses entre os interessados fisco e contribuinte sobre a

interpretao dos diplomas normativos, das quais nascem as normas
complementares. O CTN enumera taxativamente, em seu Art. 100, as
espcies de normas admitidas:
- Atos normativos: instrumentos atravs dos quais as autoridades
administrativas competentes dirimem as dvidas de interpretao da lei ou
dos regulamentos, particularizando situaes ou detalhando procedimentos,
de modo a tornar claras e definidas as obrigaes dos contribuintes.
- Decises administrativas: interpretaes da Legislao Tributria
aplicada a casos concretos, oferecidas por rgos julgadores, singulares
ou coletivos, da administrao tributria, para a soluo de pendncias
iniciadas por procedimentos fiscais contestados pelos contribuintes.
- Prticas reiteradas: uma observncia s normas do direito
consuetudinrio a incluso, entre as normas complementares, das
prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas
- Convnios: acordos bilaterais ou multilaterais que sejam celebrados
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios; tm muita
importncia, principalmente em relao o ICMS, pois as isenes
relativas a este tributo s podem ser concedidas pelo consenso dos
Estados e do Distrito Federal, por determinao do pargrafo 6 do Art.
23 da Constituio Federal.
To importante quanto conhecer a origem e as atribuies do CTN compreender a

definio de tributo apresentada pelo Art. 3 do referido Cdigo, segundo o qual
tributo consiste em toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Conforme Latorraca (1982) e Ferrari (1996), e de acordo com o Art. 5 do CTN e o
Art. 145 da Constituio, as espcies tributrias so basicamente trs:
7
Imposto: definido de acordo com o Art. 16 do CTN, o tributo cuja obrigao

tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Taxa: conforme Art. 77 do CTN, as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
Contribuio de melhoria: segundo o Art. 81 do CTN a contribuio de

melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada.
Koyama et al (1996) lembram que na Constituio, contudo, so previstas duas

outras figura tributrias que se encaixam perfeitamente na definio de tributo e que
so tratadas, portanto, da mesma forma que os tributos, como se tributos fossem: os
emprstimos compulsrios e as contribuies especiais. Entretanto, os mesmos
autores colocam que os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais no
possuiriam uma natureza especfica autnoma, j que poderiam ser enquadrados em
qualquer uma das trs categorias de tributos (impostos, taxas ou contribuies),
conforme a materialidade de seu fato gerador.
Ainda segundo Koyama et al (1996), fato gerador uma situao, um evento previsto
hipoteticamente em lei, de forma abstrata, mas que, uma vez ocorrido concretamente
na vida real, faz surtir para uma determinada pessoa, fsica ou jurdica, a obrigao
de pagar tributo. Yoshizaki (2002) coloca que cada imposto tem fato gerador
especfico e exemplifica que a posse de um caminho o fato gerador do IPVA,
enquanto que a operao de venda de um televisor pela indstria para uma loja de
departamentos fato gerador tanto do IPI como do ICMS.
8
O ICMS, como o prprio nome j diz, um imposto que tem como fato gerador
operaes
relativas
circulao de
mercadorias,
servios
de
transporte
intermunicipal e interestadual e servio de comunicao. Melo (2004) dedica o

primeiro captulo de sua obra para explicar em detalhe os fatos geradores do ICMS.
Portanto, as operaes logsticas que envolvem transporte de mercadorias, tanto para
transferncia como para venda, so fato gerador do ICMS e de outros tributos. O
tpico seguinte comenta sobre estes tributos e, em seguida, dedica-se um tpico para
abordar em detalhes a incidncia do ICMS sobre as operaes de venda e
transferncia de mercadorias.
2.1.2. Tributos incidentes em operaes logsticas
Ribeiro (1999) realizou uma extensa pesquisa sobre a incidncia de tributos em
operaes logsticas. Em seu trabalho, nomeou os tributos que incidem sobre as
operaes logsticas como tributo sobre transaes ou tributos transacionais, e os
explicou da seguinte maneira:
Tais tributos alcanam cada uma das operaes realizadas entre a
organizao e seus fornecedores e clientes. Podem tambm incidir
sobre operaes realizadas entre estabelecimentos da organizao,
como as remessas dos bens produzidos para um depsito de triagem,
a partir do qual tais bens so comercializados. Por outro lado, os
tributos transacionais no agem sobre operaes realizadas dentro
de um determinado estabelecimento, como a movimentao de
materiais de uma linha de produo para outra dentro da mesma
fbrica. Em tais operaes no ocorre a exteriorizao do fato
gerador do imposto (Cassone, 1995, p. 392) dado que as
mercadorias e servios no ultrapassarem os limites de um
estabelecimento fiscal (a fbrica, no caso).
Uma grande contribuio de Ribeiro (1999) consiste no quadro elaborado pelo autor,
que apresenta as relaes de operaes entre organizao, fornecedores e clientes
sujeitas aos tributos definidos por ele como transacionais. Para as 27 operaes
logsticas relacionadas no referido quadro, Ribeiro (1999) associou um ou mais dos
seguintes tributos: ICMS, PIS, COFINS, IPI, II e IOF.
Por meio do quadro de Ribeiro (1999) possvel verificar que o ICMS, diferentemente
de outros tributos como o PIS e o COFINS, incide em todas as operaes logsticas
9
relacionadas pelo autor. O item seguinte trata sobre este imposto, abordando suas
caractersticas e forma de incidncia na cadeia de suprimento.
2.1.3. Incidncia do ICMS nas operaes logsticas de transferncia e venda
O ICMS um tributo estadual que incide sobre as operaes de circulao de
mercadorias e sobre a prestao de servios de comunicao em geral e de transporte
interestadual ou intermunicipal. Caracteriza-se por ser um imposto no-cumulativo e
seletivo, com estrutura de dbitos e crditos que possibilita que o pagamento do
imposto seja apenas sobre o valor agregado e com alquotas diferenciadas em funo
da essencialidade dos servios e mercadorias.
Uma particularidade do ICMS consiste no fato de possuir alquotas diferenciadas em
funo do par origem/destino da circulao das mercadorias. Esta configurao foi
assim estabelecida para que os estados importadores fossem favorecidos na compra
de mercadorias dos estados exportadores.
De acordo com a sistemtica vigente do ICMS, a estrutura de alquotas determina uma
tributao de 17%, 18% ou 19% nas transaes intra-estaduais para bens de consumo
final a alquota de 19% aplicada somente para o estado do Rio de Janeiro. Nas
transaes interestaduais as alquotas vigentes equivalem a 12%, excetuando-se as
realizadas do Sul, So Paulo e Minas Gerais para o Norte, Nordeste, Centro-Oeste e
Esprito Santo, as quais so tributadas com alquota de 7%; quando o estado de origem
da transao o Rio de Janeiro, h um acrscimo referente a um ponto percentual
nessas alquotas, que passam a ser, portanto, de 13% e 8%.
Conforme coloca Viol (1999), este diferencial de alquotas favorece o conjunto de
destinos que recebe mercadoria com alquota de 7% e 8%. As alquotas mais elevadas
para as transaes que envolvem o Rio de Janeiro so em funo do Fundo de
Combate e Erradicao da Pobreza, regulamentado pela Lei Complementar n 111, de
6 de julho de 2001.
A Tabela 2 abaixo resume a estrutura de alquotas de ICMS vigente. O Apndice A
apresenta a alquota aplicada para cada par de estados origem/destino.
10
Tabela 2. Principais alquotas estaduais do ICMS
Operao
Alquota
17%,18% ou
19%.
- Interna, de importao ou intra-estadual

- Interestadual das regies Sul e Sudeste para as regies Norte,
Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo
- Interestadual nas demais regies
7% ou 8%.
12% ou 13%.
Sempre que houver operaes de transferncia ou de venda entre dois

estabelecimentos ocorrer a incidncia do ICMS. Nas operaes de transferncia de
mercadorias entre estabelecimentos da mesma empresa as mercadorias so tributadas
pelo seu preo de custo, enquanto que nas operaes de venda as mercadorias so
tributadas pelo seu preo de venda (Yoshizaki, 2002).
Para entender como ocorre a incidncia do ICMS, considere-se o exemplo de uma
operao de venda em que uma indstria vende seu produto para seu cliente, um
estabelecimento varejista. O valor de venda do produto estabelecido pela indstria
equivale a R$ 10,00 (refere-se aos custos alocados ao produto mais a margem de
venda cobrada pela indstria), e a alquota de ICMS correspondente operao
equivale a 12%. Esta situao representada a seguir:
Indstria
(origem)
Alquota de ICMS = 12%

Valor de venda do produto = $10,0
Varejista
(destino)
Para calcular o imposto que incidir sobre essa operao o valor do produto
(R$10,00) deve ser dividido por um menos o valor da alquota (no caso, 12%), e do
valor obtido a partir dessa operao dever ser subtrado o valor do produto,
conforme o apresentado a seguir:
Clculo do valor do imposto:
ICMS =
10
Valor do produto
- Valor do produto =
- 10 = 11,36 - 10 = 1,36
(1-0,12)
(1-Alquota)
11
Conhecendo-se o valor do imposto, para saber-se qual o valor da NF correspondente

referida operao de venda, o valor do imposto deve ser acrescido ao valor estipulado
para o produto pela indstria (10 + 1,36 = 11,36). Assim, o valor da NF, que
corresponde ao valor que o estabelecimento varejista ir pagar para a indstria,
equivale a R$11,36. Verifica-se, portanto, que apesar da alquota nominal do ICMS na
operao exemplificada ser de 12%, o valor real que este imposto representa no valor
do produto equivale a 13,6%. Estas informaes esto resumidas abaixo:
Valor do produto = $10,0

Valor do ICMS (alquota de 12%) = $1,36
Valor da NF (valor a ser pago pelo varejista) = $11,36
Representao do ICMS no valor da NF do produto = 13,6%
Conforme os termos do inciso I do 2 do Art. 155 da Constituio Federal, o ICMS

"ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadoria ou prestao de servio com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal".
Sendo, portanto, o ICMS um imposto no-cumulativo, incidindo somente sobre o
valor agregado das mercadorias (apenas o consumidor final paga o valor total do
imposto sobre a mercadoria adquirida), a incidncia do ICMS sobre os valores de
transferncia/venda das mercadorias implica na gerao de dbitos e crditos nos
estabelecimentos envolvidos. O valor do imposto calculado no exemplo apresentado
na pgina anterior corresponde ao valor de dbito e crdito que ficar nos
estabelecimentos de origem (dbito) e de destino (crdito) da mercadoria, conforme
apresentado a seguir:
Indstria
(origem)
Dbito = $1,36
Varejista
(destino)
Crdito = $1,36
12
Para melhor compreender a estrutura de incidncia do ICMS, considere-se o

caso em que uma empresa que possui uma fbrica em Sergipe e um CD no
Esprito Santo deva atender um cliente que esteja localizado tambm no Esprito
Santo. O valor de transferncia da mercadoria em questo (operao fbrica
CD) equivale a R$ 100,00 (valor de custo do produto), enquanto que o valor de
venda (operao CD varejista) equivale a R$ 120,00 (valor sem o ICMS). Esse
fluxo representado pela Figura 1 a seguir:
Preo de transferncia = R$ 100,00
Alquota SE-ES = 12%
1
Valor do ICMS = R$ 13,64
Valor da nota de transferncia = R$ 113,64
Valor do preo de venda = R$ 120,00
Alquota ES-ES = 17%
1. Tra
nsfer
ncia
2
Valor da nota de venda = R$ 144,58
2. V
end
a
FBRICA - SE
Dbito da operao
R$ (13,64)
de transferncia
SALDO DE ICMS = R$ (13,64)
CD - ES
Crdito da operao
R$ 13,64
de transferncia
Dbito da operao
de venda
R$ (24,58)
VAREJISTA - ES
Crdito da operao R$ 24,58
de compra
SALDO DE ICMS =
R$ 24,58
Figura 1. Fluxo do ICMS para uma operao transferncia/venda entre SE - ES - ES.
Na transferncia da mercadoria da fbrica para o CD (na Figura 1, operao indicada

pelo nmero 1) ao seu preo de custo R$ 100,00, o valor do imposto que incide na
operao equivale a R$ 13,64, calculado tendo por base a alquota de 12%. Esse
valor consta como um dbito na fbrica da empresa e como um crdito em seu CD.
No CD acrescida mercadoria a margem de venda da empresa, que no caso em
questo consiste em 20% de seu valor de custo. Desse modo, na operao de venda
da mercadoria (na Figura 1, operao indicada pelo nmero 2), o preo desta ser de
R$ 120,00, e o imposto que incide sobre a operao equivale a R$ 24,58, calculado
13
tendo como base a alquota de 17%. Como resultado desta operao tem-se no CD
um dbito de R$ 24,58 e no varejista um crdito correspondente ao mesmo valor.
Assim, ao final da operao ilustrada na Figura 1, o saldo de imposto a pagar na
fbrica ser de R$ 13,64 e no CD o saldo a pagar ser de R$ 10,94 (R$ 24,58 R$
13,64), de modo que o saldo total de imposto a pagar da indstria ser R$ 24,58.
A mesma situao, modificando-se apenas a localizao do CD, que agora passa a
situar-se no estado de Minas Gerais, representada na Figura 2 a seguir:
Preo de transferncia = R$ 100,00
Alquota SE-MG = 12%
1
Valor da nota de transferncia = R$ 113,64
1. Tra
nsfer
n
Valor do preo de venda = R$ 120,00

Alquota MG-ES = 7%
2
cia

Valor da nota de venda = R$ 129,03
2. V
FBRICA - SE
Dbito da operao
R$ (13,64)
de transferncia
end
a
CD - MG
Crdito da operao
R$ 13,64
de transferncia
Dbito da operao
de venda
R$ (9,03)
VAREJISTA - ES
Crdito da operao R$ 9,03
de compra
SALDO DE ICMS =
R$ 9,03
Figura 2. Fluxo do ICMS para uma operao transferncia/venda entre BA - ES - RJ.
Verifica-se que a simples alterao da localizao do CD do estado do Esprito Santo para

o estado de Minas Gerais provocou uma reduo de 42% no valor do saldo de ICMS desta
instalao (de R$ 10,94 para R$ 4,61). Assim, conforme colocado por Yoshizaki (2002), a
impresso que fica ao se olhar as diferenas de alquotas nas operaes interestaduais que
possvel obter-se ganhos, ou seja, reduzir saldo total de ICMS a pagar, quando optamos
por realizar a venda de produtos a partir deste ou daquele estado.
14
Para verificar se realmente possvel obter-se os ganhos citados, considere-se o caso

de uma indstria que produza bens de consumo no durveis sujeitos s alquotas
padro de tributao definidas pelo CONFAZ, que esto relacionadas na Tabela 2.
Esta indstria possui uma fbrica em Sergipe e tem seu principal mercado, composto
por estabelecimentos varejistas, localizado no estado do Esprito Santo.
Suponha-se que a indstria em questo decidiu abrir um CD e est estudando qual a
melhor localizao para ele. Os locais candidatos para a abertura deste CD situam-se
nos seguintes estados: Bahia, Esprito Santo e Minas Gerais.
Para saber se importante para a indstria considerar a questo fiscal relativa ao ICMS
na modelagem de seu problema, as trs alternativas de localizao do CD dessa
indstria sero avaliadas apenas sob a tica fiscal (sem considerar outros custos),
considerando-se para tanto valores arbitrrios. Essas alternativas, bem como os fluxos
e as alquotas de ICMS inerentes a elas, esto representadas na Figura 3 a seguir:
Localizao do CD na Bahia
Fluxo B: SE -> BA -> ES
Localizao do CD no Esprito Santo

Fluxo A: SE -> ES -> ES
SE
SE
BA
BA
Alquota
SE-ES = 12%
MG
ES
Alquota
SE-BA = 12%
MG
Alquota
ES-ES = 17%
ES
Alquota
BA-ES = 12%
Localizao do CD em Minas Gerais

Fluxo C: SE -> MG -> ES
SE
BA
Alquota
SE-MG = 12%
MG
Alquota
MG-ES = 7%
ES
Figura 3. Representao do fluxo gerado pelas trs alternativas de localizao do CD: Esprito
Santo, Bahia e Minas Gerais.
15
A avaliao das alternativas de localizao do CD representadas nas figuras acima

sob o ponto de vista fiscal apresentada na Tabela 3. Nela so apresentadas as
seguintes operaes comerciais e respectivas informaes:
(i)
Operao de compra de matria-prima: fornecedor fbrica da indstria:
- Alquota de ICMS correspondente operao (admite-se que o

fornecedor est localizado fora do estado do Sergipe).
- Valor da NF, que consiste na soma do valor de compra do produto
(matria-prima) com o valor do ICMS referente operao.
- Valor do dbito e do crdito gerados, respectivamente, no fornecedor e
na fbrica da indstria.
(ii)
Operao de transferncia de produto acabado: fbrica da indstria CD da

indstria:
- Alquota de ICMS correspondente operao.

- Valor da NF, que consiste na soma do valor de transferncia do produto
(valor do custo do produto) com o valor do ICMS referente operao.
- Valor do dbito e do crdito gerados, respectivamente, na fbrica e no
CD da indstria.
(iii)
Operao de venda: CD da indstria varejista:
- Margem de venda da indstria, a ser aplicada sobre o valor de

transferncia do produto, ou seja, sem o ICMS.
- Valor da NF, que consiste na soma do valor de venda do produto (preo
de custo + margem) com o valor do imposto referente operao.
- Valor do dbito e do crdito gerados, respectivamente, no CD da
indstria e no varejista.
(iv)
Operao de venda: Varejista consumidor:
- Margem de venda do varejista, a ser aplicada sobre o valor de compra

do produto (sem o ICMS).
16

- Valor da NF, que consiste na soma do valor do produto a ser vendido
(valor de compra do produto + margem) com o valor do imposto
referente operao.
- Valor do dbito gerado no varejista.
Os valores apresentados na primeira coluna correspondem ao caso em que o CD est

localizado no Esprito Santo, de modo que o fluxo de mercadorias ao longo da cadeia
ocorra da seguinte maneira: SE ES ES.
A segunda coluna apresenta os valores referentes ao caso em que o atendimento
realizado a partir da Bahia (o CD est localizado neste estado), de modo que o fluxo
de mercadorias ao logo da cadeia ocorra da seguinte maneira: SE BA ES.
Por fim, a terceira coluna contm os valores referentes ao caso em que o CD est
localizado em Minas Gerais, de modo que o fluxo de mercadorias ao longo da cadeia
ocorra da seguinte maneira: SE MG ES.
17
Tabela 3. Representao dos fluxos relacionados a cada alternativa de localizao do CD.
18
A Tabela 4 a seguir apresenta os resultados da indstria e do varejo, bem como o

valor final do produto, ou seja, o preo final pago pelo consumidor. possvel
observar que, para as trs possibilidades de localizao do CD avaliadas, no houve
qualquer alterao no resultado da indstria e do varejo, e o preo final do produto
manteve-se o mesmo para todas as possibilidades.
Tabela 4. Resultados dos fluxos de cada alternativa de localizao do CD.
Nesse caso, portanto, verifica-se que a localizao do CD da indstria no altera o

resultado fiscal e financeiro de nenhum membro da cadeia.
19
Verifica-se, portanto, que a diferena de alquotas de ICMS por si s no capaz de

gerar distores na malha logstica de uma empresa. O resultado e saldo final de
ICMS a ser pago por cada membro da cadeia permanece sempre o mesmo,
independente da localizao das unidades produtivas e distribuidoras da indstria.
A impresso da possibilidade de obter-se de ganhos nessa situao gerada quando
os fluxos referentes aos valores pagos e recebidos nas transaes das mercadorias
no so considerados no clculo, tal como ilustrado nas Figuras 1 e 2.
2.1.3.1. A influncia do ICMS no projeto de rede de distribuio fsica
O tpico anterior avaliou o impacto da estrutura das alquotas de ICMS de maneira
isolada, ignorando a existncia de fatores relacionados ao ICMS que podem exercer
algum tipo de influncia no que diz respeito a este tributo no fluxo de um projeto de rede
de distribuio fsica. Alguns desses fatores esto relacionados na Tabela 5 a seguir:
Tabela 5. Fatores associados diretamente ao ICMS que podem exercer influncia relacionada a
este tributo no fluxo de um projeto de rede de distribuio fsica.
Sonegao
Fiscal
Concesso de
benefcios
Prazo para
compensao
do saldo
Pode haver membros na cadeia de suprimentos que sonegam

impostos, como fornecedores, indstrias ou distribuidores,
atacadistas e varejistas...
...e a presena da sonegao pode acontecer em nveis mais ou
menos intensos.
Pode haver concesso de incentivos para determinados
membros da cadeia de suprimento...
...e os incentivos fornecidos podem ser de diferentes categorias,
como fiscais ou financeiros, por exemplo.
A compensao do saldo do ICMS devido pode realizar-se
antes ou depois do recebimento pelas vendas.
A situao em que pode ocorrer sonegao fiscal tema do trabalho de Yoshizaki

(2002). O caso referente ao prazo da compensao do saldo estudado no trabalho
de Ribeiro (1999). Ambos os autores realizam suas anlises considerando o ponto de
vista do elo industrial da cadeia de suprimento.
20
O presente trabalho contribui ao estudar a influncia de incentivos fiscais no projeto

de rede de distribuio fsica de indstrias que podem gozar de tais incentivos, de
modo que, tal como fizeram os autores citados no pargrafo anterior, as anlises
deste estudo sero realizadas considerando-se o ponto de vista da indstria.
O tpico a seguir explora o tema de incentivos fiscais, relaciona alguns dos
principais incentivos oferecidos pelos estados e apresenta os incentivos que sero
objeto de estudo desta dissertao.
2.1.4. Incentivos fiscais
Prado e Cavalcanti (2000) contam sobre a histria dos incentivos fiscais no Brasil:
Remonta pelo menos aos anos 60 a utilizao, pelos governos
estaduais, de isenes, redues e diferimentos tributrios como
recurso para alavancar a industrializao regional. Aps um perodo
de maior intensidade e evidncia, na segunda metade dos anos 60, esse
tipo de prtica aparentemente perde mpeto e desaparece dos debates e
da mdia, retomando no incio dos anos 90, de forma inicialmente
tmida, para depois explodir, a partir de 1.993/94, numa grande
polmica nacional. Desde ento, o tema vem assumindo importncia
crescente, ao lado das dimenses inusitadas e por vezes alarmantes
causadas pelos benefcios que, num frentico e desordenado processo
de disputa, vm sendo concedidos pelos Estados s grandes empresas,
para que se instalem em seus territrios.
Melo (2004) coloca que, embora a lei seja o instrumento competente para dispor
sobre as isenes, no mbito do ICMS est prevista uma sistemtica especial,
conferindo-se lei complementar a regulao da forma como, mediante deliberao
dos Estados e do Distrito Federal, sero concedidas e revogadas (pargrafo 3 do Art.
155 da CF), como j era o caso da Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1.975,
que disps sobre a celebrao de convnios entre as unidades da federao. De
acordo com esta lei, a aprovao da concesso de um benefcio depende de deciso
unnime dos estados representados e pelo Distrito Federal e prev penalidades em
caso de inobservncia de seus dispositivos (Varsano, 1996).
Conforme coloca Netto (2003), esse entendimento vem sendo corroborado pela
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal. Melo (2004) confirma esta afirmativa
informando que as unidades federativas tm expedido unilateralmente leis, decretos e
21
atos administrativos, outorgando vantagens fiscais, financeiras, creditcias e

operacionais que afetam a carga impositiva.
Para Varsano (1996), do ponto de vista de um governo estadual, h claros incentivos
econmicos, alm dos polticos, para a concesso de benefcios fiscais. Prado e
Cavalcanti (2000) lembram que a elaborao de programas voltados para atrair
investimentos prtica usual na maior parte dos Estados brasileiros desde os anos 50
(e mais recentemente, tambm nos grandes municpios).
Apesar de existir incentivos de vrias espcies, Netto (2003) identifica que existem
dois tipos de benefcios importantes e outros menores, que interferem menos na
concorrncia negocial entre Estados. O autor apresenta como os dois mais
importantes os seguintes:
(i)
Crdito financeiro, que consiste no financiamento subsidiado de parte ou do

total do dbito do ICMS da empresa; neste caso, um fundo estadual faz o
financiamento, em geral de longo prazo, atravs de uma instituio bancria.
(ii)
Crdito presumido, em que o Estado concede uma reduo do montante do

imposto devido indicado na NF sem alterar esse montante no documento
fiscal, de modo que a reduo efetuada no momento do pagamento do
imposto, e o comprador recebe o crdito integral indicado na NF.
Netto (2003) explica que o crdito presumido mais eficaz para atrair investimentos
uma vez que sua sistemtica reduz o recolhimento do contribuinte, enquanto que no caso
do financiamento do ICMS, mesmo o Estado desembolsando o valor do financiamento,
a conta de receita no alterada. A Figura 4, apresentada a seguir, que exemplifica para
uma situao hipottica a aplicao do incentivo fiscal baseado no crdito financeiro e
no crdito presumido, auxilia na compreenso da afirmativa de Neto (2003).
22
Valor de transferncia = R$ 100

Alquota = 12%
Valor de venda = R$ 150

Alquota = 17%
Fbrica
(SE)
CD
(ES)
Varejista
(ES)
Crdito = R$ 13,64
Dbito = R$ (30,72)
Saldo = R$ (17,08)
Situao (1) -- Incentivo fiscal com base no Crdito Financeiro

Descrio do incentivo: financiamento de 75% do saldo do ICMS.
Saldo = R$ (17,08).
Incentivo = Financiamento de R$ 12,81 (ou seja, 75% do valor do saldo).
Valor total do saldo que ser pago = R$ (17,08), visto que o financiamento apenas adia o prazo de pagamento
do imposto, mas no altera o valor do montante devido.
Situao (2) -- Incentivo fiscal com base no Crdito Presumido

Descrio do incentivo: Crdito presumido de 3% sobre a base de clculo.
Saldo = R$ (17,08).
Incentivo = Crdito de R$ 4,50 (ou seja, 3% do valor do valor de venda).
Valor total do saldo que ser pago = R$ (12,58), visto que o crdito fornecido utilizado para abater o valor do
montante devido.
Figura 4. Exemplo de incentivo fiscal baseado no Crdito Financeiro e no Crdito Presumido.
Este trabalho dedica-se aos incentivos baseados no crdito presumido, em que o

montante do benefcio um percentual sobre a base de clculo de todas as notas
fiscais de venda independente do destino destas. Espera-se que esses incentivos
impactem na deciso da rede de distribuio tima.
Alguns dos incentivos com base no crdito presumido oferecidos pelos estados de
Gois e Minas Gerais so apresentados na Tabela 6, a seguir. Optou-se por realizar a
pesquisa para os estados mencionados para que fosse possvel abranger as situaes
em que h oferta de incentivo (1) por um estado exportador, que emite mercadorias
para outros estados sempre com alquota de 12%, gerando portanto um maior saldo
de crdito de ICMS para a apurao do imposto devido e (2) por um estado
importador, que emite mercadorias para outros estados importadores com alquota de
12% e para estados exportadores com alquota de 7%, gerando portanto um menor
saldo de crdito de ICMS para a apurao do imposto devido.
23
Tabela 6. Exemplos de vantagens fiscais baseadas em crdito presumido oferecidas por diversos
estados.
UF
Mercadoria / Operao
Benefcio
Legislao
GO
Medicamentos de uso humano.
Crdito presumido
Art. 11, XXIII do
de 4% sobre a base
Anexo IX do Dec. n
de clculo.
4.852/97.
Estabelecimento de comrcio atacadista que
Crdito presumido
Art. 11, XV do
destine mercadoria para comercializao,
de 3% sobre a base
Anexo IX do Dec.
produo ou industrializao.
de clculo.
4.852/97.
Fertilizantes.
Crdito presumido
Art. 11, IX do Anexo
de 5% sobre a base
IX do Dec. N
de clculo.
4.852/97.
Achocolatado em p, bebida Lctea, creme de
Crdito presumido
Art. 11, XXXV do
leite, doce de leite, iogurte, leite aromatizado,
de 5% sobre a base
Anexo IX do Dec. n
leite esterilizado (UHT) ou pasteurizado,
de clculo.
4.852/97.
Crdito presumido
Art. 11, XXX do
de 7% sobre a base
Decreto n 4.852/97.
GO
GO
GO
manteiga de leite, queijo, inclusive requeijo,

leite em p, soro de leite em p, leo butrico
de manteiga (butter oil), leite pr-concentrado
integral e leite pr-concentrado desnatado.
GO
Derivados da soja.
de clculo.
GO
MG
Feijo.
Leite longa vida (UHT).
Crdito presumido
Art. 11, XXXIV, b,
de 5% sobre a base
Anexo IX do Dec. n
de clculo.
4.852/97.
Crdito
Art. 75, XVI do
presumido, de
RICMS/MG.
forma que a carga

tributria seja de
1% da base de
clculo.
MG
Produtos industrializados cuja matria-prima
Crdito presumido
Art. 75, IV, a, do
seja resultante do abate de aves ou de gado
de 6,9% sobre a
RICMS/MG.
bovino, eqdeo, bufalino, caprino, ovino ou
base de clculo.
suno, desde que destinados alimentao

humana.
MG
Mercadorias remetidas por estabelecimento
Crdito presumido
Art 75, inc XIV do
atacadista ou central de distribuio para
de 9% sobre a
RICMS/MG.
comercializao, produo ou industrializao.
base de clculo.
24
possvel verificar que estes incentivos abrangem uma grande variedade de

produtos, mas que muitos deles so especficos para determinada categoria de
produto. Para este estudo sero avaliados os incentivos que so mais abrangentes, por
no restringirem-se a determinado tipo de produto. So eles:
-
Gois: oferta de crdito presumido de 3% da base de clculo para

estabelecimento
de
comrcio
atacadista
que
destine
mercadoria
para

-
Minas Gerais: oferta de crdito de 9% da base de clculo para mercadorias

remetidas por estabelecimento atacadista ou central de distribuio para
Esses incentivos sero tratados com maior detalhe na parte referente modelagem do
problema.
2.2.
PROBLEMAS DE LOCALIZAO
A teoria de localizao foi formalmente introduzida por Alfred Weber em 1.909, que
considerou o problema de localizar um nico armazm para minimizar a distncia
total de viagem entre este armazm e uma srie de clientes geograficamente
distribudos (Brandeau; Chiu, 1989). Para uma reviso da literatura associada ao
histrico e evoluo dos problemas de localizao, pode-se consultar Brandeau; Chiu
(1989), Martos (2000, Cap.3) ou Klose; Drexl (2005).
As decises de localizao de instalaes so um elemento crtico no planejamento
estratgico para uma grande variedade de empresas pblicas e privadas, haja visto
que as ramificaes de localizar instalaes geram impactos no longo prazo,
influenciando inmeras decises operacionais e logsticas (Owen; Daskin, 1998).
A Figura 5 apresenta esquematicamente o problema de projeto de rede englobando
todo o canal de distribuio fsica, e oferece uma noo da complexidade diante das
inmeras combinaes de solues possveis desta categoria de problema logstico.
25
Fornecedores
Fbricas
Fornecimento
Fluxo de entrada /
Produo
Fluxo de suprimento
CDs das
fbricas
Reposio /
Transferncia
Distribuidores/
Atacadistas
Fluxo de sada /
Fluxo de distribuio
Varejistas
Demanda
Figura 5. Exemplo de rede de distribuio. Adaptado de Yoshizaki (2002) e Ballou (2001)
Brandeau e Chiu (1989) caracterizam o problema de localizao como um problema

de alocao espacial de recursos cujas decises envolvem a determinao do nmero,
da localizao e do tamanho das instalaes a serem usadas, que incluem pontos
nodais na rede, tais como fbricas, portos, fornecedores, armazns, filiais de varejo e
centros de servio pontos na rede logstica onde os produtos param
temporariamente no seu caminho at os consumidores finais.
Owen e Daskin (1998) colocam que o fato de geralmente haver elevados custos
associados aquisio de propriedades e construo de fbricas faz com que a
localizao ou relocalizao de instalaes industriais sejam projetos de investimento
de longo prazo. Desse modo, para fazer com que tais empreendimentos sejam
lucrativos, as empresas devem planejar para que as novas instalaes permaneam
em seus locais e em operao por um extenso perodo de tempo.
Em vista disso, esses mesmos autores sugerem que os tomadores de deciso devam
selecionar locais que no apenas apresentem-se como boa opo para o estado atual
do sistema, mas que vo continuar a serem lucrativos ao longo de todo tempo de vida
da instalao, mesmo que haja alterao dos fatores do entorno, mudanas no perfil
da populao e que as tendncias do mercado evoluam.
26
Ballou (2001) coloca que o problema estratgico de localizao de mltiplos centros

de distribuio um dos mais comuns e complexos. Dentre as atividades abrangidas
pelo problema de localizao de centros de distribuio, vila (1996) enuncia os
seguintes objetivos:
-
determinar a quantidade ideal de pontos de distribuio;
determinar a dimenso adequada para as instalaes fsicas destes pontos;
determinar a localizao destes pontos;
determinar a regio de atendimento de cada um desses pontos de distribuio;
determinar como deve ser realizado o abastecimento a partir das fbricas para
cada um dos pontos de distribuio; e
determinar o momento em que a hiptese de fechamento ou abertura de um ponto

de distribuio deve ser aventada.
Sobre a complexidade de atingir-se os objetivos dos problemas de localizao de

mltiplos centros de distribuio, Yoshizaki (2002) aponta o fato de as diversas
unidades no poderem ser tratadas como economicamente independentes porque
existem diversos tradeoffs logsticos importantes tais como custos de transporte,
armazenagem e estoques, alm de consideraes de nvel de servio.
Chopra (2001) coloca que o desempenho de uma rede de distribuio fsica deve ser
avaliado de acordo com dois fatores: (1) as necessidades dos clientes que devem ser
satisfeitas e (2) os custos associados a satisfazer as necessidades dos clientes. Como a
qualidade dos servios oferecidos aos clientes abrange muitos componentes, o autor
relaciona aqueles influenciados pela estrutura da rede de distribuio, quais sejam:
-
Tempo de resposta: tempo entre a colocao do pedido pelo cliente e o
recebimento de seu pedido.
27
Variedade de produtos: nmero de diferentes configuraes de recebimento de
produto que um cliente deseja de uma rede de distribuio.

-
Disponibilidade de produtos: probabilidade de haver o produto no estoque quando
o pedido de um cliente colocado.

-
Experincia dos clientes: facilidade com que o cliente pode colocar e receber seu
pedido.
-
Visibilidade do pedido: possibilidade do cliente acompanhar a posio de seu
pedido desde sua colocao at o seu recebimento.

-
Devoluo: facilidade de o cliente poder retornar uma mercadoria insatisfatria e
a habilidade da rede de distribuio processar esses retornos.
Para examinar particularmente o tradeoff gerado pelo desejo de aumento do tempo

de resposta em relao quantidade necessria de centros de distribuio, Chopra
(2001) apresenta o grfico ilustrado pela Figura 6 a seguir:
Tempo de
resposta desejado
Nmero de centros
de distribuio
necessrio
Figura 6. Relao entre o tempo de resposta desejado e a quantidade

de centros de distribuio. Adaptado de Chopra, 2001.
28
Em seu trabalho, Yoshizaki (2002) considera como proxi do nvel de servio a

distncia de viagem, medida em quilmetros, entre o centro de distribuio mais
prximo at um determinado cliente. Quanto a este aspecto, o autor observa sua
particular importncia no Brasil, onde comum haver grandes distncias entre as
cidades, fato que leva as empresas a utilizarem depsitos locais no apenas quando
h ganhos em funo da diminuio de custos de transporte, mas tambm para
garantir um prazo de entrega satisfatrio para o cliente.
Chopra (2001) acredita que cada empresa deva ter o nmero de instalaes que
minimize o custo logstico total. Entretanto, ao considerar-se que uma empresa
deseja reduzir o tempo de resposta aos seus clientes, Chopra (2001) recomenda que
ela aumente o nmero de instalaes em detrimento da minimizao dos custos
logsticos no caso de os gestores acreditarem que o aumento nos lucros gerados pela
melhoria do tempo de resposta ser melhor do que o aumento nos custos gerados
pelo aumento do nmero de instalaes.
2.2.1. Mtodos para configurao da rede logstica
Para analisar-se um problema de localizao, pode-se utilizar uma variedade de
mtodos. Brandeau; Chiu (1989) classificam esses mtodos conforme a tcnica
empregada para a soluo dos modelos. Martos (2000, Cap 3) agrupa-os nas
seguintes categorias:
-
exatos ou otimizantes: so aqueles que avaliam todas as alternativas e selecionam
a melhor, sendo possvel demonstrar matematicamente que a soluo encontrada

a tima nas condies definidas pela modelagem.
-
heursticos: esses mtodos reduzem o processo de busca de solues, de acordo
com o critrio adotado pela heurstica desenvolvida, para encontrar uma soluo
satisfatria do problema com o intuito de reduzir-se o tempo de processamento;
no garante, portanto, que a soluo encontrada seja a tima.
-
simulao: a utilizao deste mtodo permite elaborar um modelo, muitas vezes
estocstico, que apresenta as principais caractersticas da rede em estudo, o que

permite avaliar o desempenho de alternativas propostas, as quais podem ser
29
replicadas diversas vezes para gerar estatsticas que podero ser utilizadas na
seleo final.
Geoffrion (1976) e Geoffrion; Powers (1995) acreditam que para o projeto de redes
de distribuio fsica no nvel estratgico mais adequado utilizar mtodos
otimizadores e apresentam as seguintes razes para isso:
-
os mtodos otimizadores so tecnicamente viveis em funo da disponibilidade

de algoritmos, hardware e software;
conseguem avaliar simultaneamente todos os complexos tradeoffs logsticos em

problemas de grande porte; e
as empresas tm dados disponveis para esse tipo de estudos, j que sistemas de

bancos de dados automatizados so a regra e no mais a exceo.
Ballou (1999, Cap 13) considera a Programao Linear Inteira Mista - PLIM como o
mtodo exato mais promissor para os problemas de localizao de mltiplas
instalaes, uma vez que, ao contrrio da maioria dos outros mtodos, consegue
trabalhar com custos fixos de maneira tima.
Conforme Ballou (1993) e Masters (1999), h grande quantidade de softwares de
localizao prontos disponveis no mercado, sendo que a grande maioria (90%, de
acordo com a pesquisa realizada em 1999) utiliza Programao Linear ou
Programao Linear Inteira Mista.
Ballou (2001) coloca que problemas de localizao tipicamente envolvem um
nmero muito grande de configuraes de projetos de rede a serem avaliados, de
modo que para gerenciar o tamanho de um problema prtico de localizao e obter
uma soluo, seja em geral necessrio usar dados agregados.
30
Para Shapiro (2001), a capacidade de poder agregar dados possibilita a resoluo dos
problemas de localizao geogrfica por otimizao. O autor dedica parte de um
captulo para tratar sobre como proceder em relao agregao dos dados referentes
aos produtos, instalaes, fornecedores e mercados.
vila (1996) coloca que, na impossibilidade de captar e modelar todas as variveis
envolvidas, as principais simplificaes que se fazem nos modelos de localizao,
sem que haja perda da qualidade da deciso baseada neles, so:
-
tratar a demanda como concentrada em um nico ponto;
no considerar o custo de oportunidade na aquisio de novos equipamentos de

movimentao, construo de infra-estrutura e montagem das instalaes;
considerar tarifas proporcionais distncia, quando estas so pequenas;
considerar as distncias como lineares e corrigi-las, posteriormente, atravs de

um fator de correo; e
agregar todos os produtos, tratando-os como se fossem um s.
Em relao utilizao de modelos e mtodos de pesquisa operacional para analisar

problemas de localizao, Shapiro (2001) chama ateno ao fato de os detalhes
inerentes a cada problema poderem gerar um grande desafio em definir precisamente
um modelo apropriado para cada situao especfica.
Para tratar o problema logstico proposto para este trabalho ser utilizado um modelo
de Programao Linear Inteira Mista. O prximo tpico discorre sobre o trabalho de
outros autores que desenvolveram modelos para tratar questes associadas ao ICMS,
enfatizando o estudo realizado por Yoshizaki (2002), que foi pioneiro nesse sentido.
2.2.2. Modelos de localizao que consideram a questo fiscal relativa ao ICMS
Para lidar com o problema de identificar a localizao tima de centros de
distribuio intermedirios a fbricas e mercados consumidores, Geoffrion e Graves
31
(1974) desenvolveram uma verso de um problema de distribuio utilizando

programao linear inteira mista.
A verso mais simples do problema modelado pelos autores considera a existncia de
diversos produtos processados em diversas entidades industriais com capacidade de
produo conhecida. Considera ainda que a demanda conhecida para cada produto
em cada uma das zonas de demanda, e que essa demanda atendida por cargas
vindas dos centros de distribuio regionais, de modo que cada zona de demanda
deve ser atendida por um nico CD.
O problema consiste em determinar quais CDs utilizar, qual o tamanho de cada um
dos CDs, que regies de demanda devero ser atendidas por qual CD e qual o
arranjo do fluxo de transporte para cada produto. Isso deve ser feito para satisfazer a
demanda dada com o menor custo total de distribuio, sujeito capacidade das
plantas e s restries de fluxo do CD.
Geoffrion e Powers (1995) colocam que o modelo de Geoffrion e Graves bastante
adequado para tratar os problemas de projeto estratgico de redes de distribuio
fsica, sendo utilizado em alguns softwares de localizao de instalaes.
Yoshizaki (2002) foi pioneiro na abordagem do ICMS como aspecto estratgico de
projeto da rede de distribuio fsica, em que o tributo considerado como
aspecto fundamental do gerenciamento da cadeia de suprimentos (YOSHIZAKI,
2002). Em sua tese o autor comenta os trabalhos anteriormente realizados que de
alguma forma trataram ou mencionaram o ICMS, mas identifica que o objeto desses
trabalhos no consiste na abordagem do tributo sob o ponto de vista estratgico, que
avalia o tradeoff entre o ICMS e os custos logsticos.
Para elaborar o modelo matemtico para sua tese, Yoshizaki (2002) partiu do modelo
de Geoffrion e Graves, realizando as seguintes adaptaes: no restringiu o
abastecimento de cada mercado a um nico depsito, considerou a questo tributria
referente ao ICMS e incorporou o conceito de economia de escala na operao de
depsitos no que tange principalmente a custos fixos de amortizao de capital,
32
depreciao e mo-de-obra direta utilizando para isso variveis binrias adicionais. O

modelo proposto pelo autor apresentado a seguir:
ndices
i
Fbrica [ 4 ]
Depsitos [51 ]
k Mercados (agregados em meso-regies) [ 122 ]

p Produtos (um por fbrica) [4]
n Nvel de depsito (indicador para custo fixo e capacidade de depsito) [10]
s Nvel de tributao (s = 1 para tributo incorporado na funo objetivo
cliente indiferente ao crdito de ICMS, pois pode sonegar; e s = 2 para
tributo fora da funo objetivo cliente quer o crdito, pois no sonega) [2]
Parmetros
DemMkps
Demanda do produto p no mercado k com tributao ao nvel s (t)
CapDjn
Capacidade do depsito j no nvel de capacidade n (t)
CapFip
Capacidade da fbrica i para a classe de produto p (t)
CusTij
Custo unitrio de transferncia da fbrica i para o depsito j (R$/t)
CusDjk
Custo unitrio de distribuio do depsito j para o mercado k (R$/t)
CusFik
Custo unitrio de distribuio da fbrica i para o mercado k (R$/t)
CusBjp
Custo unitrio de transbordo da classe de produto p no depsito j

(R$/t)
FixDjn
Custo fixo do depsito j com capacidade n (R$/t)
CusIjk
Taxa do ICMS na mercadoria na distribuio a partir do depsito j

para o mercado k
CusIFik
Taxa do ICMS na mercadoria na distribuio a partir da fbrica i

para o mercado k
CusMp
Custo (preo) mdio da classe de produto p (no qual incide o

ICMS), em R$/t
33
FICMSk
Fator linear de indicao do nvel de tributao (0 FICMS 1)

Seja DemMkp a demanda do produto p no mercado o k (t) com
caracterstica fiscal nvel s , ento:
Demk,s = 1 = Demk * FICMS
Demk,s = 2 = Demk * (1 FICMS)
Quando FICMS = 1, admite-se que todo o sistema paga 100% do ICMS;
quando FICMS = 0, admite-se que todo o sistema sonega este imposto.
Variveis
Trnsijps
Quantidade transferida da classe de produto p da fbrica i para o

depsito j com nvel de tributao s (t)
DstrDjkps
Quantidade transferida da classe de produto p do depsito j para o

mercado k com nvel de tributao s (t)
DstrFikps
Quantidade transferida da classe de produto p da fbrica i para o

mercado k com nvel de tributao s (t)
Zjn
Assume valor 1 caso o depsito j estiver operando no nvel de

depsito n, 0 em caso contrrio
CT
Custo total de operao (R$/ano)
Funo Objetivo
Minimizar Custo Total (CT)
CT = i k p {[( CusFik + CusIFik x CusMp ) x s|s=1 DstrFikps ] + [ CusFik x s|s=2 DstrFikps ]}
+ i j p ( CusTij x Trnsijp )
+ j k p {[( CusDjk + CusBj + CusIjk x CusMp ) x s|s=1 DstrDjkps ] + [( CusDjk + CusBj ) x s|s=2 DstrDjkps ]}
+ j n FixDjn x Zjn
(1)
34
Restries
Restrio de atendimento da demanda da classe de produto p no mercado k .
DemMkps i DstrFikps + j DstrDjkps
k, p, s
(2)
Restrio de capacidade de produo da classe de produtos p na fbrica i .

i s DstrDikps + j s Trnsijps CapFip
i, p
(3)
(4)
(5)
Restrio de capacidade e operao do depsito j .

i p s Trnsijps n Zjn * CapDjn
Relao entre capacidades de depsitos.

n Zjn = 1
Balano de massa da classe de produto p no depsito j com nvel de tributao s .

i Trnsijps = k Dstrjkps
j , p, s
(6)
Trnsijps 0
i , j , p, s
(7)
DstrDjkps 0
j , k , p, s
(8)
DstrFikps 0
i , k , p, s
(9)
No negatividade
35
Variveis binrias
1, se depsito j com capacidade n ficar aberto
j,n
Zjn =
(10)
0, em caso contrrio
Yoshizaki (2002) explica que a funo objetivo composta por quatro parcelas,
identificadas pelas quatro somatrias, sendo que:
-
Parcela 1: considera os custos de distribuio direta a partir da fbrica i para o

mercado k, que formado pelo produto de um custo varivel pelo fluxo ik. Se o
cliente desse mercado k quiser o crdito de ICMS, apenas o custo de transporte
(CusFik) deve ser considerado no custo varivel (referente a segunda parte da
somatria, ou seja, s = 2), isto , apenas a questo logstica vai entrar no cmputo.
Parcela 2: representa o custo do transporte de transferncia fbrica CD ij .
Parcela 3: consiste no custo de distribuio a partir do CD j para o mercado k ,

incluindo o custo varivel CusBj de manuseio (transbordo) no centro de distribuio.
Parcela 4: representa o custo fixo do CD que for aberto no local j, em funo de

sua capacidade n .
Em relao s restries, o autor do modelo explica que o conjunto de restries (2)

representa o atendimento integral da demanda, de modo que para cada produto p em
cada mercado k, a demanda deve ser planamente atendida; o conjunto de restries
(3) limita o escoamento de produtos p capacidade da planta industrial i de fabriclos; as restries (4) limitam o fluxo nos depsitos j sua capacidade de
movimentao, que est associada ao nvel n; o grupo de restries (5) faz com que
haja pelo menos um depsito aberto no stio candidato j; para permitir o modelo no
abrir nenhuma instalao no local j, o nvel n=1 tem capacidade e custo zero; o
conjunto (6) representa o balano de massa nos depsitos, ou seja, o fluxo de entrada
36
igual ao fluxo de sada; os grupos de restries (7) a (10) compreendem as usuais

exigncias de no-negatividade ou valores binrios para as variveis de deciso.
Yoshizaki (2002) coloca ainda que, em relao s restries do modelo, no h
equao para o nvel de servio em funo do mesmo ter sido modelado atravs das
distncias mximas permitidas: os arcos ik ou jk com distncia acima da permitida
foram eliminados do modelo.
Para o presente trabalho, desenvolveu-se um modelo matemtico a partir do proposto por
Yoshizaki (2002). Assim como o modelo matemtico elaborado pelo autor, o modelo
desenvolvido para o presente trabalho tambm no restringe o abastecimento de cada
mercado a um nico depsito. Um outro aspecto incorporado do modelo de Yoshizaki
(2002) consiste na modelagem do conceito de economia de escala na operao de
depsitos ao que tange principalmente a custos fixos de amortizao de capital,
depreciao e mo-de-obra direta utilizando para isso variveis binrias adicionais.
Entretanto, como o presente trabalho aborda a influncia do ICMS na cadeia de
suprimentos sob uma tica distinta da abordada por Yoshizaki (2002), naturalmente
toda a modelagem de Yoshizaki (2002) referente ao tratamento fiscal do ICMS no
pde ser utilizada para este trabalho.
Dois anos aps a publicao do trabalho de Yoshizaki (2002), Pantalena (2004) volta
a abordar a questo do ICMS e desenvolve um modelo de localizao de CDs para
resolver o caso particular de uma indstria qumica que produz e comercializa
produtos sujeitos a uma regulamentao especfica quanto s alquotas de ICMS.
Essas alquotas, regulamentadas pelo Convnio 100/97 do CONFAZ, esto
relacionadas a seguir:
-
Alquota de 0% para vendas dentro do mesmo estado.
Reduo de 60% na base de clculo para vendas entre estados, de modo que para
vendas interestaduais em que a alquota base de ICMS de 7%, tem-se uma
alquota de 2,8% (=7%*0,4) e para as regies em que a alquota base de ICMS de
12%, tem-se uma alquota de 4,8% (=12%*0,4).
37
O objetivo do modelo elaborado por Pantalena (2004) consiste em determinar a

localizao, capacidade e rea de cobertura de CDs de forma a minimizar os custos
totais incluindo custos de armazenagem fixos e variveis (transbordo), custos de frete
de transferncia e de distribuio e custos de ICMS.
Pantalena (2004) explica que a indstria objeto de seu estudo absorve todos os custos
de frete e de ICMS gerados por sua rede de distribuio fsica, no os repassando,
portanto, para seus clientes. Nas palavras da autora: "apesar de diferentes locais de
entrega poderem gerar diferentes custos finais (devido diferena no frete e no
ICMS), estes custos no so repassados para o cliente final. Sendo assim, o preo
mdio praticado o mesmo em todo pas, no havendo possibilidade de migrao
de demanda devido a diferenas de preos ocorridas por mudanas no CD que
abastece a regio (PANTALENA, 2004).
Diante disto, Pantalena (2004) incluiu na funo objetivo de seu modelo uma parcela
de custo de ICMS, correspondente ao dbito final de ICMS a ser pago em cada um
dos CDs localizados fora do estado de SP: tratam-se dos dbitos de ICMS que so
gerados na distribuio (vendas) subtrados dos crditos gerados pelas
transferncias para cada CD (PANTALENA, 2004). O CD localizado no estado de
SP foi excludo pois a autora optou por modelar a particularidade da questo
tributria relacionada a esta instalao nas restries de seu modelo, conforme est
explicado nos pargrafos seguintes.
Pantalena (2004) explica que uma conseqncia das alquotas especficas determinadas
pelo Convnio 100/97 do CONFAZ consiste em propiciar a gerao de crdito
morto nos CDs, visto que se toma o crdito de entrada dos produtos nos CDs, mas
com alquotas to reduzidas para as operaes de venda, quase no h dbitos na sada
das mercadorias destes mesmos CDS. A autora informa ainda que o crdito morto
gerado na indstria em questo muito grande e dificilmente consegue ser utilizado,
salvo no caso da instalao localizada no estado de SP, visto que a indstria consegue
facilmente trocar (o crdito) com seus fornecedores localizados no estado de SP
(PANTALENA, 2004).
38
Para que seu modelo matemtico tambm inclusse este problema, Pantalena (2004)
incluiu uma restrio que no permite a gerao de crdito morto de ICMS nos CDs,
salvo no caso da instalao localizada no estado de SP. Quanto a este ponto, a autora
ainda inclui no modelo uma restrio para no permitir a gerao de dbito na
instalao localizada em SP, com o intuito de reproduzir uma situao que era fato na
indstria objeto de seu estudo.
O modelo elaborado no presente estudo tambm restringe a formao de crdito de
ICMS nos CDs em funo da dificuldade que existe em se conseguir utilizar este
montante. Entretanto, como se considera para este trabalho que a indstria repassa o
ICMS para o elo seguinte da cadeia, conforme determina a sistemtica de clculo do
ICMS e tambm de acordo com o que praticam todas as indstrias de bens de
consumo no durveis com as quais a autora do presente estudo teve contato, os
dbitos de ICMS no so considerados como custo para a empresa.
O captulo seguinte apresenta o modelo matemtico elaborado para o presente estudo.
39
CAPTULO 3 MODELAGEM DO PROBLEMA
3. MODELAGEM DO PROBLEMA
Este captulo define as caractersticas, as hipteses e o contexto do problema de projeto de
rede de distribuio fsica considerando benefcios fiscais baseados no crdito presumido,
em que o clculo do incentivo proporcional ao crdito de venda, e apresenta o modelo
matemtico genrico de PLIM elaborado para explorar suas solues.
3.1.
DEFINIO DO PROBLEMA
O foco do presente estudo est nos projetos de rede de distribuio fsica, em que a partir de
uma rede fixa de instalaes industriais objetiva-se traar o fluxo timo para o atendimento
de mercados consumidores utilizando-se CDs como suporte para a operao. A existncia e
conseqente utilizao dos CDs uma varivel de deciso, bem como os fluxos de produto
entre as instalaes: da indstria para os CDs e destes at os centros de demanda.
Este um problema tpico de indstrias de bem de consumo no durveis que possuem
mais de uma unidade produtiva e que precisam contar com CDs para atender seus clientes,
em geral localizados ao longo de todo o territrio nacional. O objetivo do modelo
matemtico proposto para solucionar este problema consiste em determinar a
quantidade, a localizao e a rea de cobertura dos CDs de forma a minimizar a
funo de custo total, composta pelos custos de frete de transferncia e distribuio, pelos
custos fixos e variveis de operao dos CDs e finalmente, para o caso especfico deste
trabalho, pelo ganho auferido com benefcio fiscal relativo ao ICMS.
Para a representao terica deste problema definiram-se algumas premissas, tomando-se
o cuidado para que fossem suficientemente realistas para manter a complexidade inerente
a esse tipo de problema, de modo que, com a simplificao realizada, as anlises e
conseqentes concluses realizadas no fosse prejudicadas. Essas premissas esto
relacionadas a seguir:
-
Consideram-se somente produtos acabados, de modo que no se inclui, portanto,

o elo da cadeia referente aos fornecedores.
40
Considera-se um nico perodo de tempo.
No se considera variao de estoques no sistema, nem em funo do tempo

(premissa anterior), nem em funo do nmero de CDs (variao do estoque de
segurana).
Considera-se para o transporte o modal rodovirio, tpico utilizado pela maioria das
indstrias que realizam distribuio com cobertura em todo o territrio nacional.
Considera-se que as entregas so realizadas pela indstria no modo CIF,

modalidade de entrega tipicamente utilizada pelas indstrias de bens de consumo
no durveis, cujos principais clientes so atacadistas, distribuidores e grandes
redes varejistas. Sendo o custo de transporte calculado de modo diferente, por
exemplo, quando o custo fica a cargo do destinatrio da mercadoria, o custo do
transporte no incide no custo total do modelo proposto.
Considera-se que o ICMS que incide sobre as transaes da venda repassado

para o cliente.
Consideram-se mltiplos produtos, de modo que cada produto possa ter uma
margem de venda diferente.
Consideram-se mltiplas origens (n fbricas), mas cada produto produzido em

apenas uma fbrica.
Consideram-se mltiplos CDs.
Consideram-se mltiplos pontos de demanda.
Considera-se que as capacidades de fbricas so suficientes para atender toda a

demanda.
Considera-se que a distribuio realizada somente pelos CDs.
Considera-se que os CDs apresentam diferentes nveis de capacidade, de modo a

capturar ganhos de escala em funo de diferentes nveis de volume
movimentado em cada CD.
41
Considera-se necessrio que haja um fluxo mnimo de volume movimentado para

abrir um CD com um determinado nvel de capacidade; o fluxo mnimo
determinado em funo do nvel de capacidade a ser aberto. Isto deve-se
necessidade de garantia de movimentao mnima exigida pelos contratos com
Operadores Logsticos.
Considera-se que um mesmo cliente pode ser abastecido de CDs diferentes.
O tpico seguinte apresenta a formulao matemtica com base em Programao

Linear Inteira Mista elaborada para abordar o problema definido.
O MODELO MATEMTICO
3.2.
A seguir apresentado o modelo matemtico elaborado. Dado que o modelo est

escrito de modo a abranger genericamente o grupo de problemas com caractersticas
definidas no item anterior, o captulo seguinte apresenta a descrio fsica do caso que
ser utilizado para a aplicao do modelo elaborado e anlise dos resultados.
ndices
i
Fbrica [ i=1, ..., I ].
Centros de Distribuio [ j=1, ..., J ].
k Mercados [ k=1, ..., K ].

p Produtos [ p=1, ..., P ].
n Nvel de capacidade dos CDs [ n=1, ..., N ].
Parmetros
Dempk
Demanda do produto p no mercado k (t/ano).
CapFabip
Capacidade da fbrica i para produzir o produto p (t/ano).
CapCDjn
Capacidade do CD j no nvel de capacidade n (t/ano).
CTrnsij
Custo do frete de transferncia da fbrica i para o CD j (R$/t).
42
CDstrjk
Custo do frete de distribuio do CD j para o mercado k (R$/t).
FixCDjn
Custo fixo do CD j com capacidade n (R$/ano).
CvCDj
Custo varivel de transbordo no CD j (R$/t).
CvFi
Custo varivel de transbordo na fbrica i (R$/t).
AlqICMSij
Alquota de ICMS correspondente ao arco com origem na fbrica i e

destino no CD j.
AlqICMSjk
Alquota de ICMS correspondente ao arco com origem no CD j e

destino no mercado k.
AlqBefj
Percentual relativo ao crdito presumido fornecido pelo benefcio,

no CD j.
PTp
Custo de produo do produto p sem o ICMS, ou seja, o valor

utilizado na NF de transferncia do produto, sobre o qual incide o
ICMS (R$/t).
PVp
Preo de venda do produto p sem o ICMS, ou seja, custo de

produo + margem, sobre o qual incide o ICMS (R$/t).
FMIN
Constante referente ao fluxo mnimo de operao dos CDs (%).
Variveis
Trnsijp
Quantidade do produto p transferida da fbrica i para o CD j (t/ano).
DstrDjkp
Quantidade do produto p distribuda do CD j para o mercado k

(t/ano).
BFj
Ganho auferido com o benefcio fiscal com a distribuio a partir

do CD j (R$/ano).
Zjn
Varivel binria: assume valor 1 caso o CD j com capacidade n

esteja aberto e 0 em caso contrrio.
CT
Custo total da operao (R$/ano).
43
Funo Objetivo
Minimizar Custo Total (CT)
CT = i j p (CTrns ij Trns ijp )
/ (A) Custo do frete de transferncia i - j
+ j k p (CDstr jk DstrD jkp )
/ (B) Custo do frete de distribuio j - k
+ jn (FixCD jn Z
/ (C) Custo fixo anual do CD j
jn
+ j k p (CvCD j DstrD jkp )
/ (D) Custo de transbordo no CD j
+ i k p [(CvFi Trns ijp )
/ (E) Custo de transbordo na fbrica i
j BFj
/ (F) Ganho fiscal a partir do CD j

(1)
Restries
-
Restrio de atendimento da demanda
DstrD jkp = Dem pk
k, p
(2)
(3)
Restrio de capacidade de operao do CD j
Trnsijp n (Z jn CapCD jn )
Restrio para haver uma nica capacidade de operao no CD j

n
Z jn 1
(4)
44
Restrio de fluxo mnimo no CD j com capacidade n
Trnsijp n (Z jn FMIN CapCD jn )
(5)
j, p
(6)
Balano de massa no CD j
Trns
ijp
j, n
=k DstrD jkp
Saldo de ICMS nulo ou positivo no CD j

PV p
PT p
DstrD jkp j
PV p BF j 0
PT p

(1 AlqICMS jk )
(1 AlqICMS ij )
(7)
Sendo que BF calculado como:
PV p
BF j = p
PV
p
(1 AlqBef j )
Binrias
= 1, se o CD j com capacidade n est operando

Z jn
= 0, em caso contrrio
(8)
j, n
(9)
No negatividade
Trnsijp 0
i, j, p
(10)
DstrD jkp 0
j, k, p
(11)
BF j 0
(12)
45
3.3.
ASPECTOS DA MODELAGEM
A funo objetivo composta por seis somatrias, as quais podem ser agrupadas em
duas diferentes parcelas: (1) o custo logstico, composto pelos custos de frete e de
transbordo e (2) o benefcio fiscal relativo ao ICMS, que entra na funo objetivo
como uma parcela negativa. Pode, portanto, ser compreendida da seguinte maneira:
Funo Objetivo = Minimizar Custo Total (CT)
CT = Custo Logstico Benefcio Fiscal

(Parcela 1)
(Parcela 2)
A primeira parcela, referente aos custos logsticos, formada pelas 5 primeiras

somatrias da funo objetivo. Elas abrangem os custos de frete de transferncia e de
distribuio (somatrias A e B), o custo de abertura de CD (somatria C) e os custos
de transbordo (somatrias D e E).
A segunda parcela composta pela ltima somatria da funo objetivo (somatria
F), que representa o ganho auferido pelo benefcio fiscal. Para computar este ganho o
modelo considera o montante exato correspondente ao benefcio fiscal auferido, visto
que este valor consiste no que efetivamente deixar de ser recolhido pela empresa.
Quanto s restries do modelo, tem-se que a primeira restrio apresentada
determina que a demanda de todos os mercados deva ser plenamente atendida. A
restrio (3) est relacionada limitao do escoamento do produto ao nvel de
capacidade do CD, enquanto que a restrio (4) garante que apenas um nico nvel de
capacidade possa ser associado a cada CD. A varivel binria associada a essa
restrio representada pela equao (9). vlido observar que, caso nenhum nvel de
capacidade tenha sido escolhido, a capacidade do CD ser zero(no haver CD), ou
seja, acontecer
Z jn = 0 .
Para restringir que todos os CDs abertos tenham um fluxo mnimo de operao em
relao sua capacidade, uma condio de mercado importante considerando-se o
ponto de vista de uma indstria que deseje ter neste CD uma operao prpria, a
restrio (5) garante que um CD j com nvel de capacidade n s ser aberto caso o
fluxo mnima a ser absorvido por este CD corresponda a pelo menos um determinado
46
percentual de sua capacidade (determinado pela constante FMIN). Apesar de esta

restrio ser importante considerando-se o ponto de vista de uma empresa que deseje
ter operao prpria em seus CDs, caso ela opte por terceirizar a operao de seus
CDs para operadores logsticos a restrio passa a ser desnecessria.
O balano de massa nos CDs, que determina que o fluxo de entrada seja igual ao de sada,
representado pela restrio (6), enquanto que a restrio (7) corresponde necessidade de
haver saldo nulo ou positivo nos CDs. Essa restrio importante do ponto de vista
prtico, pois no geral no interessante para um estabelecimento acumular crdito de
ICMS, haja vista que este no pode ser reavido em forma de valor monetrio e nem
sempre pode ser utilizado para a aquisio de determinados tipos de ativo.
O clculo do ganho auferido com o benefcio fiscal estabelecido pela equao (8).
Conforme apresenta esta equao, para calcular-se o montante do benefcio obtido,
aplica-se o percentual referente ao crdito presumido sobre o valor da base de clculo
do ICMS de todas as sadas de venda do estabelecimento em questo. Este valor, que
ser creditado ao saldo do imposto a pagar, o valor do incentivo obtido.
Por fim, o grupo de restries de (10) a (12) refere-se usual exigncia de nonegatividade das variveis de deciso.
47
CAPTULO 4 DESCRIO DO CASO ESTUDADO
4. DESCRIO DO CASO ESTUDADO
Este captulo apresenta a definio do caso que ser utilizado para a aplicao do
modelo matemtico, trazendo uma descrio detalhada das premissas e dos
parmetros considerados.
4.1.
DESCRIO FSICA DO CASO
Para a aplicao do modelo matemtico desenvolvido foi elaborado um problema

com dimenses reais, baseado em informaes reais de um ano de operao de uma
indstria que fabrica e comercializa bens de consumo no durveis, de modo que seja
possvel permitir generalizaes dos resultados obtidos. A base de informaes da
indstria em questo refere-se ao ano de 2003.
Alguns dos parmetros utilizados, tais como a localizao das unidades de produo,
os volumes produzidos, a distribuio da demanda entre os centros consumidores, os
valores dos fretes e os custos de transbordo so dados reais. Entretanto, os valores de
custo de produo e margem de venda dos produtos considerados foram alterados com
o intuito de manter sigilo quanto s informaes estratgicas da indstria em questo.
O problema definido envolve a produo e distribuio de trs linhas de produtos, que
no pertencem aos itens de cesta bsica de nenhum dos Estados da Federao, de modo
que esto sujeitos tributao das alquotas padro de ICMS (Apndice A).
Trs fbricas, localizadas nos estados de So Paulo, Minas Gerais e Gois, so
responsveis pela produo, de modo que em cada uma delas produz-se uma nica
linha de produto. Essas instalaes so representadas na Figura 7 abaixo:
48
Figura 7. Representao da localizao das instalaes do problema
O fluxo dos produtos orientado da fbrica para os CDs e ento para os clientes, que
consistem em estabelecimentos comerciais tais como distribuidores, atacadistas e grandes
redes de varejistas. As fbricas no podem realizar entregas diretas para os clientes, tendo
obrigatoriamente que enviar a mercadoria para um dos centros de distribuio.
Para as possveis localizaes dos CDs foram selecionados sete locais candidatos: trs
deles localizados nas capitais dos estados onde esto instaladas as fbricas (de modo
que, dois na regio Sudeste e um na regio Centro-oeste) e os quatro restantes
correspondem s duas capitais de maior concentrao de demanda na regio Sul e
Nordeste. Os locais selecionados esto listados na Tabela 7 a seguir, ordenados
conforme a seqncia Sul para Norte.
Tabela 7. Relao dos locais candidatos para abertura de centros de distribuio
LOCAIS CANDIDATOS (municpio e estado)
(1)
Porto Alegre_RS
(5)
Goinia_GO
(2)
Curitiba_PR
(6)
Salvador_BA
(3)
So Paulo_SP
(7)
Recife_PE
(4)
Belo Horizonte_MG
Para reduzir o porte do modelo a ser resolvido, a base de clientes, formada

essencialmente por distribuidores, atacadistas e varejistas, foi agrupada em mesoregies do IBGE, contabilizando-se um total de 137 zonas de demanda. Tal como
49
realizado por Yoshizaki (2002), para a agregao das regies de demanda foram
eliminadas as meso-regies referentes parte da Amaznia legal em funo de ter
acesso rodovirio restrito, o que incrementaria artificialmente os custos logsticos.
Obteve-se assim, portanto, um total de 129 agrupamentos de demanda. Esses
agrupamentos so apresentados na Tabela 8 a seguir.
Tabela 8. Regies de demanda consideradas para as anlises da dissertao.
UF NOME DA MESO-REGIO
AC
MS CENTRO NORTE DE MATO GROSSO DO SUL

LESTE DE MATO GROSSO DO SUL
PANTANAL SUL MATO-GROSSENSE
SUDOESTE DE MATO GROSSO DO SUL
MT CENTRO-SUL MATO-GROSSENSE
NORDESTE MATO-GROSSENSE
NORTE MATO-GROSSENSE
SUDESTE MATO-GROSSENSE
SUDOESTE MATO-GROSSENSE
PA BAIXO AMAZONAS
METROPOLITANA DE BELEM
NORDESTE PARAENSE
SUDESTE PARAENSE
SUDOESTE PARAENSE
PB AGRESTE PARAIBANO
BORBOREMA
MATA PARAIBANA
SERTAO PARAIBANO
PE AGRESTE PERNAMBUCANO
MATA PERNAMBUCANA
METROPOLITANA DE RECIFE
SAO FRANCISCO PERNAMBUCANO
SERTAO PERNAMBUCANO
PI CENTRO-NORTE PIAUIENSE
NORTE PIAUIENSE
SUDESTE PIAUIENSE
SUDOESTE PIAUIENSE
PR CENTRO OCIDENTAL PARANAENSE
CENTRO ORIENTAL PARANAENSE
CENTRO-SUL PARANAENSE
METROPOLITANA DE CURITIBA
NOROESTE PARANAENSE
NORTE CENTRAL PARANAENSE
NORTE PIONEIRO PARANAENSE
OESTE PARANAENSE
SUDESTE PARANAENSE
SUDOESTE PARANAENSE
RJ BAIXADAS
CENTRO FLUMINENSE
METROPOLITANA DO RIO DE JANEIRO
NOROESTE FLUMINENSE
NORTE FLUMINENSE
SUL FLUMINENSE
RN AGRESTE POTIGUAR
CENTRAL POTIGUAR
LESTE POTIGUAR
OESTE POTIGUAR
RO LESTE RONDONIENSE
MADEIRA-GUAPORE
RR NORTE DE RORAIMA
RS CENTRO OCIDENTAL RIO-GRANDENSE
CENTRO ORIENTAL RIO-GRANDENSE
METROPOLITANA DE PORTO ALEGRE
NORDESTE RIO-GRANDENSE
NOROESTE RIO-GRANDENSE
SUDESTE RIO-GRANDENSE
SUDOESTE RIO-GRANDENSE
SC GRANDE FLORIANOPOLIS
NORTE CATARINENSE
OESTE CATARINENSE
SERRANA
SUL CATARINENSE
VALE DO ITAJAI
SE AGRESTE SERGIPANO
LESTE SERGIPANO
SERTAO SERGIPANO
SP ARACATUBA
ARARAQUARA
ASSIS
BAURU
CAMPINAS
ITAPETININGA
LITORAL SUL PAULISTA
MACRO METROPOLITANA PAULISTA
MARILIA
METROPOLITANA DE SAO PAULO
PIRACICABA
PRESIDENTE PRUDENTE
RIBEIRAO PRETO
SAO JOSE DO RIO PRETO
VALE DO PARAIBA PAULISTA
TO OCIDENTAL DO TOCANTINS
ORIENTAL DO TOCANTINS
AL
AM
AP
BA
CE
ES
GO
MA
MG
VALE DO ACRE
VALE DO JURUA
AGRESTE ALAGOANO
LESTE ALAGOANO
SERTAO ALAGOANO
CENTRO AMAZONENSE
SUL DO AMAPA
CENTRO NORTE BAIANO
CENTRO SUL BAIANO
EXTREMO OESTE BAIANO
METROPOLITANA DE SALVADOR
NORDESTE BAIANO
SUL BAIANO
VALE SAO-FRANCISCANO DA BAHIA
CENTRO-SUL CEARENSE
JAGUARIBE
METROPOLITANA DE FORTALEZA
NOROESTE CEARENSE
NORTE CEARENSE
SERTOES CEARENSES
SUL CEARENSE
CENTRAL ESPIRITO-SANTENSE
LITORAL NORTE ESPIRITO-SANTENS
NOROESTE ESPIRITO-SANTENSE
SUL ESPIRITO-SANTENSE
CENTRO GOIANO
LESTE GOIANO
NOROESTE GOIANO
NORTE GOIANO
SUL GOIANO
CENTRO MARANHENSE
LESTE MARANHENSE
NORTE MARANHENSE
OESTE MARANHENSE
SUL MARANHENSE
CAMPO DAS VERTENTES
CENTRAL MINEIRA
METROPOLITANA DE BELO HORIZONTE
NOROESTE DE MINAS
NORTE DE MINAS
OESTE DE MINAS
SUL/SUDOESTE DE MINAS
TRIANGULO MINEIRO/ALTO PARANAI
VALE DO MUCURI
VALE DO RIO DOCE
ZONA DA MATA
Para a transferncia e a distribuio dos produtos utilizado exclusivamente o modal

rodovirio, tpico da operao. Ambos os fretes, de transferncia e de distribuio,
so pagos pelo prprio embarcador (a indstria), ou seja, a modalidade adotada para
o frete de distribuio a CIF, o que implica ainda que a entrega da mercadoria seja
realizada no local especificado no pedido do cliente.
50
Definido o sistema fsico e as hipteses do problema, o tpico a seguir apresenta os

parmetros do modelo, bem como sua forma de clculo.
4.2.
CLCULO DOS PARMETROS
A seguir so apresentados os parmetros adotados para o modelo e especificada sua

forma de clculo.
-
Produtos:
Como na indstria em questo cada uma das fbricas especializada em uma nica
linha de produtos, agregaram-se todos os itens produzidos em cada uma das fbricas
em uma nica categoria de produto, de modo que foram obtidos trs produtos:
Produto GO, Produto MG e Produto SP.
Custo, preo e margem de venda dos produtos:
Para determinar o preo de venda calculou-se o preo mdio de venda ponderado de

toda a linha de produtos de cada uma das fbricas, de modo a obter um preo mdio
ponderado para cada agregao de produto adotada (Produto GO, Produto MG e
Produto SP).
Entretanto, as informaes correspondentes margem de venda e ao custo de
produo (preo de transferncia) foram alteradas com o intuito de preservar sigilo
em relao s informaes estratgicas da empresa. Sendo assim, adotou-se para a
margem de venda de todos os produtos o percentual de 200% e o preo de
transferncia foi calculado reduzindo-se esse percentual do preo de venda.
A Tabela 9 a seguir apresenta as informaes referente a preo de transferncia,
preo de venda e margem adotadas para cada produto:
Tabela 9. Parmetros de custo, preo e margem de venda dos produtos.
Produto
Produto GO
Produto MG
Produto SP
Preo de transferncia
(R$/t)
1.000
1.500
667
Preo de venda
(R$/t)
3.000
4.500
2.000
Margem
200%
200%
200%
51
Volumes de demanda:
O volume de demanda total de cada produto, bem como sua distribuio geogrfica,
so apresentados na Figura 8, a seguir. O Apndice B apresenta os volumes de
demanda de cada produto por regio de demanda.
Distribuio geogrfica da demanda dos Produtos GO, MG e SP

Demanda Produto GO
Demanda total = 239.137 t
Demanda Produto SP
Demanda Produto MG
Figura 8.Distribuio geogrfica da demanda dos produtos GO, MG e SP.
52
Capacidade dos armazns:
Em relao capacidade dos armazns, consideraram-se cinco nveis. Os valores dos

fluxos mximos e mnimos correspondente a cada nvel de capacidade dos CDs so
apresentados na Tabela 10 a seguir:
Tabela 10. Nveis de capacidade e valores de fluxo mnimo nos CDs.
Nvel de
Capacidade mxima Fluxo mnimo para possibilitar
capacidade
anual (t/ano)
a abertura (t/ano)
N.1
30.000
24.000
N.2
90.000
72.000
N.3
150.000
120.000
N.4
225.000
180.000
N.5
300.000
240.000
Em funo do colocado por Yoshizaki (2002), que o limite de 300.000 t/ano para a
capacidade de um armazm foi definido aps consulta a especialistas de mercado,
neste trabalho adotou-se esta referncia para determinar o volume da capacidade
mxima para um CD. vlido comentar que o maior CD no absorve a demanda
mxima se necessrio.
-
Restrio de fluxo mnimo nos CDs:
De acordo com a prtica dos operadores logsticos, deve-se movimentar nos CDs um
fluxo mnimo de 80% do nvel de capacidade de cada CD.
-
Custos de armazenagem:
A determinao dos custos fixos dos armazns foi realizada conforme o apresentado
por Yoshizaki (2002):
T
,
CustoFixo _ CD = 984.550,00
0 ,845351
(35.000 )
onde T a movimentao anual do CD em toneladas.

Conforme Yoshizaki (2002), esta curva de ajuste para o custo fixo vlida para centros
de distribuio de mercadorias secas acondicionadas em caixas de papelo ondulado,
caractersticas inerentes aos produtos e forma de acondicionamento dos mesmos do
53
estudo de caso utilizado para o presente estudo. Ainda segundo Yoshizaki (2002) sobre a
determinao da equao utilizada para a determinao dos custos fixos:
Foram usados custos conhecidos (reais) de seis centros de
distribuio diferentes mas com procedimento de operao iguais,
com movimentaes (capacidades) anuais entre 18.000 t e 54.000 t.
O depsito padro tinha capacidade de 35.000 t/ano, considerandose que o custo fixo aumenta aproximadamente 80% caso a
capacidade dobre (ganho de escala).
Quanto aos custos variveis de transbordo nas fbricas, estes foram calculados com
base na mdia dos custos variveis de movimentao de todas as instalaes
produtivas; de maneira semelhante, para determinar o custo mdio das unidades de
distribuio considerou-se o valor mdio cobrado pelos operadores logsticos em
todos os CDs. Desse modo, adotou-se um valor de R$ 1,75 / tonelada para as
movimentaes nas fbricas e R$ 45,6 / tonelada para as movimentaes nos CDs.
Deste modo, assumiu-se que o custo varivel dos CDs constante independente do
seu tamanho: os ganhos de escala esto associados aos custos fixos de instalao e
operao (Fundao Vanzolini, 2000 apud Yoshizaki,2002).
-
Custos de frete:
Os custos de frete foram calculados com base em um banco de dados com os valores de
frete pagos pela empresa em um ano de operao com cobertura em todo Brasil. Como a
anlise da base de frete da indstria no apontou variaes sazonais ntidas, os fretes
foram considerados homogneos. As equaes de frete de transferncia e de venda
obtidas atravs de uma regresso linear dos dados de frete so apresentadas a seguir:
Cfrete_transferncia = 16,32+ 0,08 * Distncia
Cfrete_venda = 85,06 + 0,10 * Distncia
A amostra utilizada para gerar as regresses continha 1.200 pontos no caso das
vendas e 60 pontos no caso das transferncias, ambas j sem os outliers, e envolviam
uma distncia que compreendia, no caso das vendas, entre 5 e 1.300 km e 50 e 2.000
54
km no caso das transferncias. O R2 obtido foi de 0,92 no caso da equao de fretes

de transferncia e de 0,84 na equao de fretes de venda.
-
Distncias:
Os valores das distncias entre os centrides de cada meso-regio foram calculados

considerando-se um fator de correo de 1,24 em relao respectiva distncia esfrica
(distncia em linha reta, medida no arco de circunferncia em coordenadas esfricas nas
latitudes e longitudes da origem e destino, tal como apresenta Ballou, 1999). O fator 1,24
foi obtido calculando-se a mdia da correlao entre as distncias mdias reais obtidas na
base de dados da indstria objeto deste estudo e da distncia esfrica.
-
Nvel de servio:
Para a indstria objeto deste estudo o nvel de servio para o cliente consiste no
cumprimento dos prazos de entrega acordados entre as duas partes (indstria/cliente),
independente de quais sejam eles. Deste modo, o caso base construdo para aplicao do
modelo no considera restries de nvel de servio para o atendimento da demanda.
Entretanto, para avaliar o impacto da insero de restries de nvel de servio no
resultado do modelo, definiu-se que para os mercados de maior demanda, que na curva
ABC representam 30% do volume total demandado, as entregas devem ser realizadas
em at um dia (distncia de at 500 km), enquanto que para os mercados com volume
intermedirio de demanda, suficiente para completar 40% de todo o volume
demandado, definiu-se como prazo de entrega dois dias (distncia at 750 km).
No modelo matemtico essas restries foram tratadas por meio da excluso dos
arcos com distncia superior aos valores determinados, pois se considera distncia
como uma proxi do tempo de entrega: Tempo = Distncia / Velocidade Mdia.
Tomando-se como premissa uma velocidade mdia de 62km/hora, obtida com base
nos dados da indstria objeto deste estudo, excluiu-se do modelo inicial 233 arcos.
55
Incentivos fiscais:
Os incentivos avaliados neste estudo so os apresentados a seguir:

-
Gois: oferta de crdito presumido de 3% da base de clculo para

estabelecimento
de
comrcio
atacadista
que
destine
mercadoria
para

-
Minas Gerais: oferta de crdito de 9% da base de clculo para mercadorias

remetidas por estabelecimento atacadista ou central de distribuio para
Optou-se por considerar estes incentivos por duas razes principais:

(i)
No so especficos para determinado tipo de mercadoria;
(ii)
Um incentivo oferecido pelo estado de GO, considerado como pobre

(emite mercadorias para outros estados sempre com alquota de 12%, gerando
portanto um maior saldo de crdito de ICMS para a apurao do imposto
devido) e o outro incentivo oferecido por MG, um estado rico (emite
mercadorias para estados ricos com alquota de 12% e para estados
pobres com alquota de 7%, gerando portanto um menor saldo de crdito de
ICMS para a apurao do imposto devido).
Definidos os parmetros, o prximo captulo trata sobre a aplicao do modelo.
56
CAPTULO 5 - APLICAO DO MODELO E ANLISE DOS RESULTADOS
5. APLICACAO DO MODELO E ANLISE DOS RESULTADOS
Este captulo discorre sobre a aplicao do modelo matemtico ao caso descrito no

captulo anterior. So analisados trs cenrios diferentes, ou seja, trs diferentes
situaes em que o modelo ser aplicado, que apresentam caractersticas de
parmetros/restries especficas e diferentes entre si: Cenrio Base, Cenrio Fiscal
GO e Cenrio Fiscal MG.
O Cenrio Base consiste na aplicao do modelo matemtico ao problema
apresentado no captulo anterior. Neste cenrio no so considerados benefcios
ficais nem restrio de saldo de ICMS nos CDs, de modo que a soluo apresentada
considera apenas aspectos logsticos. A incluso desses dois fatores ocorre no
modelo correspondente aos Cenrios Fiscais, a partir do qual so avaliados
isoladamente tanto o incentivo fiscal oferecido pelo Estado de Gois (Cenrio Fiscal
GO) quanto o oferecido pelo Estado de Minas Gerais (Cenrio Fiscal MG). Tanto no
Cenrio Base quanto nos Cenrios Fiscais no so consideradas restries de nvel de
servio, mas h restries de fluxo mnimo nos CDs, caso eles sejam abertos.
O objetivo em rodar um cenrio livre da influncia de incentivos fiscais consiste em
analisar a relao entre a soluo logstica tima apresentada pelo Cenrio Base e as
solues obtidas considerando-se a oferta de incentivos fiscais em GO e em MG
(Cenrios Fiscal GO e Fiscal MG). Para tanto, so feitas comparaes em termos dos
fluxos e custos obtidos em cada Cenrio. Os cenrios rodados para as anlises fiscais
apresentam tanto benefcio fiscal quanto restrio de saldo de ICMS nos CDs.
5.1. PROCESSAMENTO DO MODELO
O modelo base logstico possui 2.730 variveis, 35 variveis binrias e 3.162

restries (nos modelos fiscais so acrescidas mais 7 restries). O software
escolhido para sua implementao foi o WhatsBest! 8.0, da Lindo Systems Inc, visto
que a pesquisadora j o havia utilizado em ambiente profissional, tendo portanto
plena capacitao para a utilizao do mesmo.
57
Uma das vantagens apresentadas pelo WhatsBest! consiste na facilidade da

estruturao do modelo, uma vez que a interface do software faz-se por meio do
Microsoft Office Excel. Por outro lado, uma dificuldade inerente ao formato
necessrio para a estruturao do modelo (por meio de tabelas em planilhas) consiste
no redimensionamento dos parmetros do modelo: a cada alterao realizada faz-se
necessrio editar cada uma das tabelas geradas para o modelo que traz informao
referente a este parmetro.
A ttulo de curiosidade, a Figura 9 a seguir apresenta o relatrio gerado pelo
WhatsBest! referente soluo do Cenrio Base.
Figura 9. Relatrio de soluo do WhatsBest! referente soluo do Cenrio Base.
58
Para a elaborao dos mapas, muito utilizados para a representao dos resultados
obtidos, utilizou-se o sistema de informaes geogrficas MAPTITUDE 4.0.
Para o processamento do modelo utilizou-se um computador Dell Latitude 120L com
processador Intel Pentium de 1,73 GHz e 760 Mb de RAM com o sistema
operacional Windows XP da Microsoft. O tempo mdio consumido para o
processamento de cada cenrio foi de aproximadamente 2,5 minutos.
A seguir so apresentadas as solues obtidas com a aplicao do modelo.
5.2.
CENRIO BASE: ABORDAGEM LOGSTICA
O Cenrio Base, estruturado para gerar a soluo logstica tima sem a influncia de
aspectos fiscais, alm de no considerar os benefcios fiscais de GO e MG, teve a
restrio de saldo positivo nos CDs excluda de seu grupo de restries. Pretende-se,
desta maneira, verificar se a soluo logstica gerada apresenta a tendncia de
acumular crdito negativo de ICMS nos CDs.
A Tabela 11 a seguir traz informaes referentes ao resultado obtido pelo Cenrio
Base: da relao dos CDs disponveis, quais foram abertos, com quais capacidades,
qual volume de produtos passou por eles e qual o saldo final de ICMS:
Tabela 11. Resultados obtidos pelo Cenrio Base: CDs abertos, capacidades, fluxos e saldo de ICMS.
CDs
CD SP
CD MG
CD PR
CD RS
CD GO
CD BA
CD PE
Total
Capacidade ( t )
30.000
150.000
225.000
405.000
Fluxo ( t )
30.000
146.441
225.000
401.441
Saldo ( MR$)
6.173
37.324
49.024
92.521
possvel observar que a soluo logstica tima no indica tendncia de acmulo de

saldo negativo de ICMS nos CDs utilizados pelo modelo, de modo que, caso
estivesse sido acrescida ao Cenrio Base, a restrio para no haver saldo de ICMS
negativo no teria sido uma restrio ativa. vlido lembrar que no caso do estudo
59
realizado por Pantalena (2004), a restrio que impedia o acmulo de saldo positivo
de ICMS nos CDs era uma restrio ativa.
A Tabela 11 tambm permite verificar que s foram abertos os CDs que se situam
prximo s fbricas e que a capacidade mxima desses CDs, na sua faixa de
capacidade, foi quase que integralmente utilizada, salvo no caso do CD de Minas
Gerais, em que houve uma capacidade ociosa de 3.500 toneladas (2,4% da
capacidade do CD). Logo, economias decorrentes de maior consolidao no se
justificam pelo custo fixo adicional de maior capacidade nos CDs (verificar que
nenhum deles teve a capacidade terica mxima de 300 mil toneladas/ano instalada).
A Tabela 12 a seguir mostra os fluxos de transferncia entre Fbricas e CDs
ocorridos para cada um dos produtos no Cenrio Base. A Figura 10 apresentada em
seguida ilustra os fluxos de distribuio gerados para o mesmo cenrio.
60
Tabela 12. Fluxos de transferncia do Cenrio Base.
Orientao do fluxo
(Origem --> Destino)
FA_GO --> CD_GO
FA_GO --> CD_MG
FA_GO --> CD_SP
FA_MG --> CD_MG
FA_SP --> CD_MG
FA_SP --> CD_SP
TOTAL
PD_GO
225.000
7.292
6.845
239.137
Volume (t)
PD_MG
133.848
133.848
PD_SP
5.301
23.155
28.456
Fluxos de distribuio do Cenrio Base

Produto GO
Produto MG
A
B
Produto SP
C
Legenda:
Origem
Destino
Figura 10. Fluxos de distribuio do Cenrio Base.
61
Verifica-se que, em funo de o tamanho escolhido para o CD GO no absorver toda

a produo da fbrica situada neste mesmo estado, o produto da fbrica de GO foi
distribudo tambm pelos CDs de MG e de SP, este ltimo tendo absorvido o volume
de apenas uma nica regio de demanda (ver na Figura 10 indicaes A e B).
Quanto ao produto da fbrica de SP, este foi distribudo tambm pelo CD MG para
alguns dos estados da regio nordeste, dado que o volume adicional absorvido do
Produto GO tomou a capacidade mxima alocada para o CD SP (ver na Figura 10
indicao C). Por fim, o produto de MG foi totalmente distribudo pelo CD MG.
A Figura 11 a seguir apresenta os custos resultantes da otimizao do Cenrio Base:
Cenrio Base - Custo total e componentes de custo

129 MMR$
28 MMR$
Custo de Armazenagem
35 MMR$
Frete de Transferncia
66 MMR$
Frete de Distribuio
Figura 11. Custos do Cenrio Base.
O prximo tpico apresenta o resultado obtido com os cenrios fiscais e traz uma
comparao entre os mesmos e o cenrio base (logstico).
5.3.
CENRIOS FISCAL GO E FISCAL MG
Para gerar os resultados dos cenrios fiscais, a restrio referente necessidade de

haver saldo nulo ou positivo de ICMS nos CDs foi adicionada. Observa-se que, para
os dois cenrios gerados, Fiscal GO e Fiscal MG, foram abertos os mesmos CDs do
Cenrio Base. Entretanto, os fluxos de transferncia e de distribuio sofreram
algumas alteraes, conforme se pode observar nas Tabelas 13 e 14 e nas Figuras 12
e 13 apresentadas a seguir:
62
Tabela 13. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal GO.
Orientao do fluxo
FA_GO --> CD_GO
FA_MG --> CD_GO
FA_MG --> CD_MG
FA_SP --> CD_GO
FA_SP --> CD_SP
TOTAL
PD_GO
239.137
239.137
Volume (t)
PD_MG
56.989
76.859
133.848
PD_SP
3.874
24.582
28.456
Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal GO

Produto GO
Produto MG
Produto SP
Legenda:
Origem
Destino
Figura 12. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal GO.
63
Tabela 14. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal MG.
Orientao do fluxo
FA_GO --> CD_GO
FA_GO --> CD_MG
FA_MG --> CD_GO
FA_MG --> CD_MG
FA_MG --> CD_SP
FA_SP --> CD_GO
FA_SP --> CD_MG
FA_SP --> CD_SP
TOTAL
PD_GO
65.979
173.158
239.137
Volume (t)
PD_MG
18.113
45.894
69.841
133.848
PD_SP
2.349
5.948
20.159
28.456
Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal MG

Produto GO
Produto MG
Produto SP
Legenda:
Origem
Destino
Figura 13. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal MG.
64
Observa-se que, em relao ao Cenrio Base, o Cenrio Fiscal GO apresenta as

seguintes diferenas em termos de fluxo de distribuio:
-
O Produto GO passa a ser integralmente distribudo pelo CD GO.
A distribuio do Produto de MG para as regies S, CO, N, parte do NE e para o

estado de SP (quase que integralmente) passa a ser realizada pelo CD GO.
O CD GO absorve parte da distribuio do Produto SP, focando no atendimento

regio N, enquanto que o atendimento fica centralizado no CD SP.
Fica claro, portanto, que no Cenrio Fiscal GO o CD GO absorve um fluxo maior do

que no Cenrio Base. Efeito semelhante pode ser observado no Cenrio Fiscal MG,
cujas principais alteraes comparadas ao Cenrio Base em termos de fluxo de
distribuio esto relacionadas a seguir:
-
O CD de MG absorve a distribuio do Produto GO para as regies S e SE quase

que integralmente, excluindo-se o estado do ES e o oeste de SP e noroeste do PR;
enquanto que o CD SP deixa de distribuir o Produto GO.
O Produto de MG permanece utilizando o CD MG apenas para o abastecimento

do prprio estado de MG, para o RJ, parte de SP e noroeste do PR; para as
demais regies, a distribuio descentralizada para os CDs SP e GO.
Parte da distribuio do Produto SP continua a ser realizada pelo CD MG, mas

com uma nova rea de abrangncia, que inclui os estados de MG e RJ apenas. O
abastecimento da regio N, salvo os estados do AC e RO, passa a ser realizado
pelo CD GO, enquanto que o CD SP abastece o restante do pas.
interessante observar que no Cenrio Fiscal MG o CD MG fica incumbido do

atendimento aos estados exportadores, independente do local de fabricao do
Produto. Como a alquota de ICMS com origem em MG e destino em um estado
exportador corresponde a 12% e a 7% quando o destino um estado importador,
enviando para estados exportadores o CD MG consegue um dbito de ICMS maior, o
que o permite capturar maiores ganhos com o benefcio fiscal. A Figura 14 a seguir
permite visualizar melhor estes fluxos:
65
Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal MG:

fluxos com origem no CD MG
Produto GO
Produto MG
Produto SP
Legenda:
Origem
Destino
Figura 14. Fluxos de distribuio com origem no CD MG do Cenrio Fiscal MG.
Apesar da configurao logstica em termos de localizao dos CDs no ter se

alterado nos trs cenrios avaliados at o momento, para possibilitar as alteraes de
fluxo geradas com o intuito de capturar os ganhos relativos ao incentivo fiscal
oferecido em cada um dos casos, o resultado dos cenrios apontou uma necessidade
diferenciada em termos do tamanho de cada um dos CDs. A Figura 15 a seguir
ilustra tal fato, apresentando simultaneamente para os trs cenrios a capacidade e o
fluxo de cada um dos CDs utilizados:
66
Fluxos vs. capacidade nos CDs ativos dos

cenrios Logstico, Fiscal GO e Fiscal MG
300
300
Volume anual ( t )
225
200
150
150
100
90
50
30
Capacidade anual dos CDs ( t )
250
CD SP
CD MG
CD PR
Cenrio Base
Fluxo
Capacidade
CD RS
Cenrio Fiscal GO
Fluxo
Capacidade
CD GO
CD BA
CD PE
Cenrio Fiscal MG
Fluxo
Capacidade
Figura 15. Fluxos vs. capacidade nos CDs ativos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG.
A Tabela 15 a seguir apresenta o total de cada produto distribudo por cada CD nos
cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG.
Tabela 15. Total de cada produto distribudo por cada CD nos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG.
PRODUTO
PD_GO
PD_MG
PD_SP
Total por CD
VOLUME POR CD DE ORIGEM (t)

CENRIO BASE
CENRIO FISCAL GO
CENRIO FISCAL MG
CD_SP CD_MG CD_GO CD_SP CD_MG CD_GO CD_SP CD_MG CD_GO
6.845
7.292 225.000
0
0
239.137
0
173.158 65.979
0
133.848
0
0
76.859 56.989 69.841 45.894 18.113
23.155
5.301
0
24.582
0
3.874
20.159
5.948
2.349
30.000 146.441 225.000 24.582 76.859 300.000 90.000 225.000 86.441
Observa-se que, para viabilizar todas as alteraes nos fluxos, o tamanho de cada CD
nos cenrios Fiscal GO e Fiscal MG foi alterado em relao ao Cenrio Base.
Em relao ao Cenrio Fiscal GO, observa-se que o benefcio fiscal oferecido por GO
atraiu para este estado um CD com capacidade mxima de 300.000 t/ano (75.000
toneladas a mais do que no Cenrio Base). Verifica-se tambm que o CD SP no
sofreu alterao em sua capacidade mxima, mas teve seu fluxo reduzido em relao
67
ao fluxo ocorrido no Cenrio Base. Por fim, o CD MG sofreu significativa reduo em

sua capacidade: passou de 150.000 t/ano no Cenrio Base para 90.000 t/ano.
Ainda sobre o Cenrio Fiscal GO, como o CD GO foi aberto com a mxima
capacidade permitida pelos parmetros do modelo, rodou-se um novo cenrio com o
intuito de verificar-se o quanto de fluxo adicional o CD GO poderia absorver para
gerar uma soluo de custo inferior. Para tanto, alterou-se o parmetro referente
capacidade mxima permitida para os CDs de 300.000 toneladas para 410.000
toneladas por ano, com capacidade portanto para absorver o fluxo de toda demanda.
Apesar da alterao da capacidade mxima permitida para os CDs, o custo fixo foi
mantido o mesmo do CD com capacidade mxima de 300.000 toneladas.
A soluo tima recomendada para este caso foi a abertura de um nico CD,
localizado em GO, com a nova capacidade mxima permitida: 410.000 toneladas por
ano, com uma reduo de 2,1% nos custos totais. A Tabela 16 a seguir apresenta um
comparativo de custos entre os cenrios Fiscal GO original e Fiscal GO com o
parmetro referente capacidade mxima dos CDs alterado (na figura, denominado de
Fiscal GO - CD Max de 410.000).
Tabela 16. Comparativo de custos entre o Cenrio Fiscal GO original e com alterao do
parmetro referente capacidade mxima dos CDs alterado.
CENRIO
Fiscal GO
Fiscal GO - CD Max de 410.000
Transferncia
Distribuio
38,67
65,11
46,10
68,97
CUSTOS (MMR$)
Armazenagem
Incentivo
Custo TOTAL
28,20
(30,36)
101,63
26,98
(42,58)
99,48
Conforme possvel observar na Tabela 16, o aumento nos custos de frete de

transferncia e de distribuio, que equivalem respectivamente a MMR$ 7,4 e
MMR$ 3,6 (indicao A) foi compensado pela economia obtida por meio da maior
captura do benefcio fiscal, que teve um incremento de MMR$ 12,2, bem como pela
reduo de MMR$ 1,2 com economia nos custos de armazenagem (indicao B).
De volta Figura 15, verifica-se que no Cenrio Fiscal MG o CD de maior
capacidade foi alocado ao estado de MG, com uma capacidade anual de 225.000
toneladas, ou seja, 75.000 a mais do que no Cenrio Base. Em relao aos demais
68
CDs, observa-se que o CD SP teve sua capacidade incrementada em 60.000 t/ano,

enquanto que o CD GO teve sua capacidade mantida igual do Cenrio Base.
A Tabela 17 e a Figura 16, a seguir, que apresentam os componentes de custo de
cada um dos cenrios, possibilitam melhor compreender as propostas geradas para
cada um dos casos.
Tabela 17. Custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG.
Frete de
Transferncia
(MMR$)
35,4
38,7
52,3
Cenrio
Base
Fiscal GO
Fiscal MG
Frete de
Distribuio
(MMR$)
65,8
65,1
60,1
Custo de
Armazenagem
(MMR$)
28,1
28,2
28,2
Ganho de
Incentivo
(MMR$)
-30,4
-73,0
Custo Total
(MMR$)
129,2
101,6
67,6
Custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG

(MM R$)
Cenrio Base
Cenrio Fiscal GO
66
28
28
28
65
129
60
102
52
39
35
Custo Total
(30)
Frete de Distribuio
Cenrio Fiscal MG
Custo Total
(73)
Custos de Armazenagem
68
Custo Total
Ganho com Incentivo
Figura 16. Custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG.
Observa-se que nos Cenrios Fiscal GO e Fiscal MG ocorre uma reduo dos custos de
distribuio, enquanto que os custos de transferncica acentuam-se (esta tendncia
mais fortemente verificada no Cenrio Fiscal MG). Comparando-se com o Cenrio Base,
verifica-se um aumento dos custos logstico nos Cenrios Fiscal GO e Fiscal MG de
2,1% e 8,8% respectivamente. Conforme era esperado, aumentam-se os custos logsticos
para possibilitar a captura do benefcio fiscal. Apesar de este efeito ter ocorrido para os
valores de parmetro considerados nestes cenrios, espera-se que para valores de venda
inferiores os custos logsticos passem a preponderar sobre o benefcio fiscal na deciso
69
da malha tima. Para verificar se isto realmente ocorre, realizam-se no captulo seguinte
algumas anlises de sensibilidade considerando a variao do preo do produto.
Um ponto que chama a ateno o fato de que os custos de armazenagem apresentam
valores muito prximos nos trs cenrios apesar de se ter aberto CDs com capacidades
diferentes em cada um deles. A Tabela 18, a seguir, ajuda a compreender o ocorrido,
mostrando que a somatria dos custos fixos dos CDs apresenta valores muito
semelhantes para os trs cenrios considerados, apenas com baixo incremento nos
Cenrios Fiscais, e indicando o mesmo valor de custo varivel para todos os cenrios,
uma vez que o volume movimentado em cada fbrica e nos CDs no muda.
Tabela 18. Detalhamento dos custos de armazenagem dos Cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG.
CD SP
CD MG
CD GO
Capacidade ( t / ano)
Fluxo ( t )
Custo Fixo do CD (R$/ano)
Custo Varivel de Movimentao Fbrica GO + CD (R$)
Fluxo ( t )
Custo Varivel de Movimentao Fbrica MG + CD (R$)
Fluxo ( t )
Custo Varivel de Movimentao Fbrica SP + CD (R$)
Custo fixo de CD total do cenrio (R$)
Custo varvel de movimentao total do cenrio (R$)
Custo de armazenagem total do cenrio (R$)
Cenrio B ase
225.000
225.000
4.746.551
10.571.801
150.000
146.441
3.369.141
7.082.355
30.000
30.000
864.260
1.442.226
8.979.952
19.096.382
28.076.334
Cenrio Fiscal GO
300.000
300.000
6.053.342
13.990.514
90.000
76.859
2.187.657
3.910.610
30.000
24.582
864.260
1.195.258
9.105.259
19.096.382
28.201.641
Cenrio Fiscal MG
90.000
86.441
2.187.657
4.255.887
225.000
225.000
4.746.551
10.663.298
90.000
90.000
2.187.657
4.177.197
9.121.864
19.096.382
28.218.247
Em relao questo do Saldo de ICMS, no caso especfico do Cenrio Fiscal MG

observa-se que o saldo de ICMS no CD de MG foi igual a zero, ou seja, este cenrio
indicou uma tendncia de se acumular crdito de ICMS, de modo que a restrio de
haver saldo positivo de ICMS nos CDs foi uma restrio ativa. A Figura 17 ilustra os
fluxos de produtos e o saldo de ICMS de cada CD nos cenrios Base, Fiscal GO e
Fiscal MG. A circunferncia tracejada chama a ateno para a marcao
correspondente ao saldo nulo de ICMS no CD de MG.
70
350
60
300
50
250
40
200
30
150
20
100
Valor (MMR$)
Volume (toneladas)
Volumes dos fluxos e valores dos saldo de ICMS nos CDs ativos dos
cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG
10
50
-
CD SP
CD MG
CD PR
Base_Fluxo
Base_Saldo
CD RS
Fiscal GO_Fluxo
Fiscal GO_Saldo
CD GO
CD BA
CD PE
Fiscal MG_Fluxo
Fiscal MG_Saldo
Figura 17. Fluxos e valores dos saldos de IMCS nos CDs ativos dos cenrios Base, Fiscal GO e
Fiscal MG.
5.4.
CONCLUSES DO CAPTULO
Por meio da aplicao do modelo matemtico no problema elaborado foi possvel

estimar os tradeoffs entre custos logsticos (transporte e armazenagem) e incentivos
fiscais baseados no crdito presumido de ICMS.
A aplicao do modelo a um cenrio livre de aspectos fiscais possibilitou comparar o
impacto gerado pelos benefcios fiscais oferecidos por GO ou por MG na
recomendao puramente logstica: o CD do estado fornecedor do incentivo fiscal
sempre atraiu para si um fluxo de produtos superior ao verificado no Cenrio Base,
de modo que a soluo tima recomendou capacidades maiores para estes CDs,
conforme era esperado.
Constatou-se, portanto, que os benefcios fiscais considerados nas anlises exerceram
impacto suficiente para mudar a deciso proposta pelo modelo logstico. Como se
sabe, os incentivos fiscais baseados no crdito presumido do ICMS so calculados em
funo do preo de venda das mercadorias, o que nos leva a questionar at que ponto
71
alteraes no preo ou na margem dos produtos sustentam a deciso obtida

considerando-se os valores adotados para os parmetros do estudo de caso.
O captulo seguinte realiza anlises de sensibilidade para buscar responder a estas
questes bem como para avaliar o impacto da influncia de restries de nvel de
servio e de exigncia de fluxo mnimo nos CDs no modelo.
72
CAPTULO 6 ANLISES DE SENSIBILIDADE
6. ANLISES DE SENSIBILIDADE
Neste captulo so reportados os resultados obtidos com a variao dos seguintes

parmetros: preos dos produtos, margem de venda dos produtos, fluxo mnimo de
movimentao nos CDS e insero de restrio de nvel de servio. A anlise dos
resultados mediante a essas variaes so importantes para a compreenso dos
tradeoffs avaliados no estudo.
6.1.
ESTRUTURA DOS CENRIOS
A Figura 18 a seguir apresenta a estrutura de cenrios adotada para conduzir as

anlises de sensibilidade:
CENRIO BASE
CENRIOS FISCAIS BASE
- LOGSTICO -
- INCENTIVO GO & MG -
GRUPO DE
ANLISE A
GRUPO DE
ANLISE B
GRUPO DE
ANLISE C
GRUPO DE
ANLISE D
Relao
Custo Logstico
vs.
Incentivo Fiscal
Relao
Saldo ICMS
vs.
Incentivo Fiscal
Impacto de
nvel
de servio
Impacto da restrio
de fluxo mnimo nos
CDs
Avaliar o impacto de
nvel de servio
inserindo-se no
modelo restries
de nvel de servio
Avaliar a
sensibilidade das
solues propostas
quando no h
restrio de fluxo
mnimo nos CDs
Avaliar a
sensibilidade da
relao variando-se
o preo de venda
dos produtos
Avaliar a
sensibilidade da
relao variando-se
os preos de
transferncia e de
venda dos produtos
Figura 18. Estrutura dos cenrios a serem analisados.
Para melhor compreender a figura bem como as explicaes apresentadas em

seguida, cabe explicitar o conceito que aqui ser atribudo a Grupo de Anlise e a
Cenrio: o primeiro (Grupo de Anlise) refere-se ao tpico a que se dedica a
anlise, ou seja, seu objetivo, de modo que todos seus cenrios tm a mesma
estrutura; o segundo termo (Cenrio) empregado para designar diferentes
situaes em que o modelo ser aplicado, que apresentam caractersticas de
parmetros/restries especficas e diferentes entre si. Exemplificando, temos que,
73
para realizar as anlises propostas pelo Grupo A, o modelo matemtico precisar ser
aplicado a diversos cenrios, como em uma anlise de sensibilidade.
As anlises propostas para Grupo A buscam identificar o ponto de quebra da relao
custo logstico e incentivo fiscal dos cenrios Fiscal GO e Fiscal MG, ou seja, pontos
em que ocorram mudanas da deciso proposta (em termos de localizao e
capacidade dos CDs abertos) em funo do aumento de incentivo fiscal capturado.
Para tanto, o modelo ser aplicado a diversos cenrios com diferentes preos dos
produtos. Todos os cenrios so rodados sem restrio de nvel de servio.
Com uma proposta de anlise semelhante do Grupo A, as anlises propostas pelo
Grupo B buscam identificar o ponto de quebra da relao saldo de ICMS e incentivo
fiscal, ou seja, pontos em que ocorram mudanas da deciso proposta (em termos de
localizao e capacidade dos CDs abertos) em funo da impossibilidade de acmulo
de saldo de ICMS nos CDs. Para avaliar o ponto de quebra desta relao o modelo
ser aplicado a diversos cenrios com diferentes margens dos produtos. Assim como
no caso anterior, todos os cenrios rodados para a anlise do Grupo B no
apresentam restrio de nvel de servio.
O Grupo C prope anlises que buscam avaliar o impacto da insero de restrio
de nvel de servio no Cenrio Base e nos Cenrios Fiscais. Neste caso, as restries
de nvel de servio so adicionadas aos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG e so
geradas as novas solues.
Por fim, as anlises do Grupo D tm como objetivo avaliar o impacto da restrio de
fluxo mnimo para os CDs. Para tanto, a restrio de fluxo mnimo retirada dos
cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG e so geradas as novas solues.
Para orientar as anlises dos resultados so utilizados alguns recursos que permitem
uma visualizao agregada dos dados, tais como tabelas, grficos e mapas, entre
outros. Entretanto, conforme coloca Yoshizaki (2002), a mente humana tem
limitaes para tratar questes multidimensionais, de modo que, mesmo com um
nmero reduzido de dimenses, difcil descrever e analisar os resultados gerados
pelo uso da PLIM, que avalia todos os tradeoffs simultaneamente. Deste modo, em
alguns casos foi necessrio ir mincia dos resultados obtidos.
74
6.2.
GRUPO DE ANLISE A: TRADEOFF ENTRE CUSTOS LOGSTICOS E INCENTIVO

FISCAL
Para avaliar se alteraes nos preos dos produtos impactam na deciso apresentada
considerando-se os parmetros de custo do caso estudado (Cenrios Fiscal GO e
Fiscal MG), realizou-se uma anlise de sensibilidade para variaes deste parmetro.
Para tanto, foram gerados cenrios em que a os preos de venda e de transferncia de
todos os produtos foram incrementados e decrescidos em intervalos de 15% em
relao ao valor original dos preos de transferncia e de venda dos produtos. A
Figura 19 seguir apresenta os resultados, em termos de capacidades e fluxos dos CDs
abertos, obtidos para o caso do Cenrio Fiscal GO:
Capacidades e fluxos dos CDs para os cenrios de variao dos preos
Capacidades e fluxos dos CDs para os cenrios de variao dos preos dos produtos
dos produtos
considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de GO
Capacidades
e efluxos
(mil
Capacidades
fluxos
(miltoneladas
toneladas/ ano)
/ ano)
Capacidades
e fluxo
(tons/ano)
considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de GO
350.0
300.0
250.0
200.0
150.0
100.0
50.0
- 90%
- 75%
- 60%
- 45%
- 30%
- 15%
Fiscal GO
00%
00%
+ 15%
+ 30%
+ 45%
Variao
percentual
em relao
ao cenrio
" 00%"
Variao
percentual
em relao
ao Cenrio
Fiscal
GO
CD SP - Capacidade
CD SP - Fluxo
CD MG - Capacidade
CD MG - Fluxo
CD GO - Capacidade
CD GO - Fluxo
Figura 19. Representao das capacidades e fluxos dos CDs ativos nos cenrios de variao dos
preos dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de GO.
Conforme se pode observar, a deciso de quais CDs devem operar no foi alterada
em nenhuma das variaes de preo consideradas. interessante observar que
apenas uma reduo de 90% nos preos originais de venda e transferncia gerou uma
nova deciso quanto aos tamanhos dos CDs abertos: reduo de 25% da capacidade
do CD GO e ampliao de 67% da capacidade do CD MG em relao ao Cenrio
Fiscal GO (que no grfico corresponde ao 00%). Essa nova proposta coincide com
75
a configurao tima apresentada pelo Cenrio Base em termos de quais CDs devem
estar em operao e quais suas respectivas capacidade, mas seus custos totais so
1,63% inferiores em funo do benefcio auferido.
Um outro ponto interessante que pode ser observado na Figura 19 consiste no fato de
que, apesar de os cenrios em que h reduo de 75% e 60% nos preos no terem
apresentado como soluo tima uma nova configurao em termos de capacidades
dos CDs, houve uma capacidade ociosa no CD GO equivalente a 6,2% de sua
capacidade (ver na Figura 19 indicao A), situao que j no se repete do
Cenrio (-30%) em diante.
A situao descrita no pargrafo acima indica que, para uma variao de preos entre
-45% e -75%, os preos dos produtos no so suficientemente altos para justificar a
passagem de um volume maior pelo CD GO de modo a tomar toda a sua capacidade,
mas por outro lado, so suficientes para que a deciso de manter um CD de mxima
capacidade em GO seja mantida.
Considerando-se que a deciso da nova configurao de CDs proposta por estes
cenrios no utilizada somente para captura de benefcios fiscais, estes mesmos
cenrios de variao de preo foram rodados com a recomendao de tamanho de CDs
gerada pelo Cenrio Base Logstico. O intuito de realizar estas anlises consiste em
avaliar o potencial que a malha logstica proposta pelo Cenrio Base Logstico (CD SP
com 30.000 toneladas/ano de fluxo, CD MG com 150.000 toneladas/ano de fluxo e CD
GO com 225.000 toneladas/ano de fluxo) tem para capturar o benefcio fiscal em
questo. A Tabela 19 a seguir apresenta os resultados obtidos; nela, a indicao
Travado ao lado do nome do cenrio identifica os cenrios que foram rodados com a
recomendao de capacidade dos CDs proposta pelo Cenrio Base Logstico.
Tabela 19. Potencial de incentivo da malha logstica proposta pelo Cenrio Base nos cenrios de
variao de preo de (-75%) e (-60%).
CENRIO
CUSTOS (MMR$)
Armazenagem
Transferncia
Distribuio
Fiscal GO (- 75% )
37,65
64,64
28,20
Fiscal GO (- 75% )_Travado
37,18
64,03
28,08
Fiscal GO (- 60% )
37,57
64,76
28,20
Fiscal GO (- 60% )_Travado
37,45
63,80
28,08
A
B
Incentivo
Custo TOTAL
(6,90)
123,60
(5,35)
123,94
(11,09)
119,45
(8,60)
120,72
76
Conforme apresenta a Tabela 19 (indicaes A e B) os resultados indicam que o

potencial que a malha logstica do Cenrio Base tem para capturar incentivo nos
casos de variaes de preo de (-75%) e (-60%) equivale a 78% do montante de
incentivo capturado pela malha logstica tima proposta para cada um desses
cenrios (manuteno do tamanho do CD SP, incremento do CD GO e reduo do
CD MG). Ao olhar-se para os custos totais dos cenrios verifica-se um baixo
impacto: incremento de 0,3% para variao de preo de (-75%) e de 1,1% para
variao de preo de (-60%).
De volta Figura 19, interessante observar que para o Cenrio (-45%) a
recomendao da malha indica que h uma capacidade ociosa em todos os CDs em
operao (ver na Figura 19 indicao B). As variaes a partir deste cenrio
indicam que ocorre uma ocupao total do CD GO, enquanto que o CD MG
gradativamente vai perdendo fluxo para o CD SP, at que a recomendao se
estabilize no cenrio (+30%).
Um outro fato que chama ateno em relao Figura 19 consiste na indicao C:
no Cenrio (-45%) o CD SP no usado em sua mxima capacidade, mas no Cenrio
(+15%) essa tendncia se inverte.
Apesar de os cenrios com variao de preo terem apresentado alteraes pouco
significativas em termos de fluxos, a Tabela 20 permite observar que em relao aos
custos totais houve grande variao, gerada quase que em sua totalidade em funo
dos ganhos capturados com o incentivo fiscal oferecido por GO:
77
considerando-se incentivo fiscal oferecido pelo estado de GO.
CENRIO
CUSTOS (MMR$)
Armazenagem
Transferncia
Distribuio
Incentivo
Custo TOTAL
Fiscal GO (- 90%)
36,66
64,53
28,08
(2,13)
127,14
Fiscal GO (- 75%)
37,65
64,64
28,20
(6,90)
123,60
Fiscal GO (- 60%)
37,57
64,76
28,20
(11,09)
119,45
Fiscal GO (- 45%)
38,12
64,97
28,20
(16,10)
115,20
Fiscal GO (- 30%)
38,69
65,01
28,20
(21,19)
110,72
Fiscal GO (- 15%)
38,67
65,07
28,20
(25,77)
106,18
Fisacl GO ( 00%)
38,67
65,11
28,20
(30,36)
101,63
Fiscal GO (+ 15%)
38,68
65,26
28,20
(35,08)
97,06
Fiscal GO (+ 30%)
38,69
65,44
28,20
(39,86)
92,48
Fiscal GO (+ 45%)
38,69
65,44
28,20
(44,45)
87,88
A Figura 20 a seguir ilustra a variao dos custos apresentados na Tabela 20. Por
meio dela possvel verificar que houve pouca variao dos custos logsticos quando
comparada variao do benefcio fiscal auferido em cada um dos cenrios
avaliados. Isto ocorre uma vez que o benefcio fiscal varia em funo do preo, que
uma ordem de grandeza maior do que os custos logsticos por exemplo, para o
Cenrio Fiscal GO o custo logstico mdio equivale a 329 R$/t, enquanto que o preo
dos produtos varia entre 2.000 e 4.500 R$/t.
Custos dos cenrios de variao dos preos dos produtos
Custos dos cenrios

de variao
dos
preos
dos de
produtos
considerando-se
incentivo fiscal
fornecido
pelo estado
GO
140,0
MM R$
Capacidades e fluxo (tons/ano)
120,0
100,0
80,0
60,0
40,0
20,0
-
-90%
-75%
-60%
-45%
-30%
-15%
Fiscal GO
(00%)
00%
+15%
+30%
+45%
(20,0)
(40,0)
(60,0)
Variao percentual em relao ao cenrio Fiscal GO

Frete de transferncia
Frete de distribuio
Armazenagem
Incentivo
Custo total
Figura 20. Representao grfica dos custos dos cenrios de variao dos preos dos produtos
em relao ao Cenrio Fiscal GO.
78
No caso de Minas Gerais, como o valor percentual do incentivo maior do que o de

Gois, os resultados apresentados em termos de fluxos e configurao dos CDs
mostraram-se um pouco mais sensveis s variaes de preo. A Figura 21 a seguir
apresenta os resultados obtidos em termos de capacidades e fluxos dos CDs abertos:
Capacidades
e fluxos
(mil (tons/ano)
toneladas / ano)
Capacidades
e fluxo
Capacidades e fluxos dos CDs para os cenrios de variao dos preos

Capacidades e fluxos dos CDs para os cenrios de variao dos preos dos produtos
dos produtos
considerando-se
incentivo fiscal fornecido pelo estado de MG
considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de MG
250.0
200.0
150.0
100.0
50.0
C
- 90%
- 75%
- 60%
- 45%
- 30%
- 15%
Fiscal
MG
00%
00%
+ 15%
+ 30%
+ 45%
Variao percentual em relao ao cenrio " 00%"

Variao percentual em relao ao Cenrio Fiscal MG
CD SP - Capacidade
CD SP - Fluxo
CD MG - Capacidade
CD MG - Fluxo
CD GO - Capacidade
CD GO - Fluxo
CD BA - Capacidade
CD BA - Fluxo
Figura 21. Representao das capacidades e fluxos dos CDs ativos nos cenrios de variao dos
preos dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de MG.
Observa-se que a deciso quanto ao tamanho dos CDs s estabilizou no Cenrio

(-45%), o que indica que a deciso da infra-estrutura logstica tima mais sensvel
s variaes de preos diante do incentivo fiscal oferecido por MG do que o
oferecido por GO. Por outro lado, possvel verificar que no Cenrio Fiscal MG os
fluxos timos recomendados estabilizaram-se mais rpido do que no Cenrio Fiscal
GO: Cenrio (+30%) para este e Cenrio (-45%) para aquele.
interessante observar que os Cenrios (-75%) e (-60%) trouxeram a deciso, at o
momento indita, da abertura do CD BA (ver na Figura 21 indicao C), que
passou a absorver os fluxos de distribuio relacionados na Tabela 21 a seguir.
79
Tabela 21. Fluxos de abastecimento a partir do CD BA nos Cenrios Fiscais MG com variao
de preo de -75% e -60%.
Fluxos para o Cenrio (-75%) (t)
UF Destino
AL
BA
CE
MA
PB
PE
PI
RN
SE
Total
% vs. Demanda
PD_GO
1.210
5.466
1.089
1.561
9.326
38%
PD_MG
411
2.775
1.535
183
1.098
2.639
257
610
358
9.866
96%
Fluxos para o Cenrio (-60%) (t)
PD_SP
923
835
605
1.984
293
168
4.808
61%
PD_GO
1.210
5.466
2.882
1.561
11.119
45%
PD_MG
411
2.775
1.535
183
1.098
2.639
257
610
358
9.866
96%
PD_SP
497
366
1.984
168
3.015
38%
Demanda (t)
PD_GO
1.666
8.789
3.358
1.427
1.229
4.773
897
1.135
1.569
24.843
100%
PD_MG
411
2.805
1.535
534
1.098
2.639
257
610
358
10.247
100%
PD_SP
923
1.584
1.193
653
663
2.105
256
307
168
7.852
100%
Verifica-se que os maiores volumes absorvidos pelo CD BA so do Produto MG para

os estados da regio NE: tanto no caso do Cenrio (-75%) quanto no do Cenrio
(-60%) o CD BA assume a distribuio de 96% da demanda do Produto MG nos
estados relacionados na Tabela 21. Como conseqncia deste fato verifica-se que
houve no CD de So Paulo uma ociosidade equivalente a 86% e 90% (ver na Figura
21 indicao B), visto que a distribuio de cargas assumida pelo CD BA era, nos
demais cenrios, incumbida ao CD SP.
Para fundamentar a deciso da abertura do CD BA, rodou-se novamente os Cenrios
(-75%) e (-60%) forando-os a ter a mesma configurao de CDs do Cenrio (-45%):
CD SP e CD GO com capacidade de 90.000 t/ano e CD MG com capacidade de
225.000 t/ano. Os custos resultantes foram 1,52% superior no caso do Cenrio
(-75%) e 0,15% superior no caso do Cenrio (-60%) comparado aos dos respectivos
cenrios originais. Percebe-se que as diferenas nos custos so muito pequenas,
principalmente no caso do Cenrio (-60%).
Um outro ponto interessante que chama a ateno em relao aos Cenrios (-75%) e
(-60%) consiste nos tamanhos e fluxos propostos para os CDs SP e GO: apesar do
tamanho proposto para o CD MG apresentar um incremento de capacidade de 50%
em toneladas, ele no completamente ocupado em princpio (ocupao inicial de
100% passa a ser de 92% com a perda de fluxo para o CD SP), diferentemente do
CD GO, que em ambos os cenrios apresenta ocupao de 100%.
80
Em termos de custos, assim como no caso do Cenrio Fiscal GO, o incentivo fiscal
oferecido por MG gerou grande impacto nos custos totais, conforme pode ser
observado na Tabela 22 a seguir:
considerando-se incentivo fiscal oferecido pelo estado de MG.
CENRIO
6.3.
Transferncia
Distribuio
Fiscal MG (- 90%)
41,83
60,82
Fiscal MG (- 75%)
47,96
Fiscal MG (- 60%)
52,71
Fiscal MG (- 45%)
CUSTOS (MMR$)
Armazenagem
Incentivo
Custo TOTAL
28,22
(3,37)
127,50
56,53
28,89
(13,17)
120,20
56,49
29,08
(27,17)
111,11
52,19
60,13
28,22
(40,09)
100,46
Fiscal MG (- 30%)
52,25
60,11
28,22
(51,06)
89,52
Fiscal MG (- 15%)
52,27
60,12
28,22
(62,03)
78,58
Fisacl MG ( 00%)
52,27
60,12
28,22
(72,98)
67,63
Fiscal MG (+ 15%)
52,28
60,12
28,22
(83,94)
56,68
Fiscal MG (+ 30%)
52,44
60,20
28,22
(95,14)
45,72
Fiscal MG (+ 45%)
52,44
60,20
28,22
(106,12)
34,75
GRUPO
DE
ANLISE B:
TRADEOFF ENTRE SALDO DE
ICMS
E INCENTIVO
FISCAL
Para avaliar se alteraes nas margens dos produtos impactam na deciso apresentada,
considerando-se os parmetros de custo do caso estudado (Cenrios Fiscal GO e Fiscal
MG), realizou-se uma anlise de sensibilidade para variaes deste parmetro. Para
tanto, foram gerados cenrios em que a margem de todos os produtos foi incrementada
e decrescida em intervalos de 15% em relao ao valor original dos preos de
transferncia dos produtos, ou seja, manteve-se o preo de transferncia do produto e
incrementou-se ou decresceu-se o preo de venda em intervalos de 15% em relao ao
original. A Figura 22, a seguir, apresenta os resultados, em termos de capacidades e
fluxos dos CDs abertos, obtidos para o caso do Cenrio Fiscal GO.
81
Capacidades
e fluxos
(mil toneladas
Capacidades
e fluxo
(tons/ano) / ano)
Capacidades
e fluxos
dosdosCDs
cenrios
de variao
das
Capacidades
e fluxos
CDs para
para osos
cenrios
de variao
das margens
dosmargens
produtos
considerando-se incentivo
incentivo fiscal
fornecido
pelo estado
de GO
dos produtos considerando-se
fiscal
fornecido
pelo
estado de GO
350.0
300.0
250.0
200.0
150.0
100.0
50.0
50%
100%
150%
Fiscal GO
Inicial
= 200%
200%
250%
300%
Variao
percentual
em relao
ao cenrio
" 00%"
Variao
percentual
em relao
ao Cenrio
Fiscal
GO
CD SP - Capacidade
CD SP - Fluxo
CD MG - Capacidade
CD MG - Fluxo
CD GO - Capacidade
CD GO - Fluxo
Figura 22. Representao das capacidades e fluxos dos CDs ativos nos cenrios de variao das
margens dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de GO.
A Figura 22 permite verificar que as alteraes na margem dos produtos no gerou

alteraes no resultado timo no que diz respeito ao tamanho proposto para os CDs.
Mesmos em relao aos fluxos timos de cada cenrio houve pouca variao,
envolvendo os fluxos dos CDs MG e SP: com o aumento da variao da margem,
observa-se uma transferncia gradativa dos fluxos do CD MG para o CD SP, at que
a capacidade deste ltimo fosse totalmente utilizada.
Por outro lado, a Figura 23, apresentada a seguir, permite observar que diante do
incentivo fiscal de MG as variaes de margem dos produtos provocam grandes
alteraes no que diz respeito recomendao dos CDs.
82
Capacidades
e fluxose(mil
Capacidades
fluxotoneladas
(tons/ano)/ ano)
Capacidades
e fluxos
CDspara
para os
de variao
das margens
dosmargens
produtos
Capacidades
e fluxos
dosdos
CDs
oscenrios
cenrios
de variao
das
considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de MG
dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de MG
350.0
300.0
250.0
200.0
150.0
100.0
50.0
0.0
50%
100%
150%
Fiscal
InicialMG
=
200%
200%
250%
300%
350%
400%
500%
Variao
percentual
em relao
ao Cenrio
Fiscal
MG
Variao
percentual
em relao
ao cenrio
" 00%"
CD SP - Capacidade
CD SP - Fluxo
CD MG - Capacidade
CD MG - Fluxo
CD GO - Capacidade
CD GO - Fluxo
CD BA - Capacidade
CD BA - Fluxo
CD PR - Capacidade
CD PR - Fluxo
Figura 23. Representao das capacidades e fluxos dos CDs ativos nos cenrios de variao das
margens dos produtos considerando-se incentivo fiscal fornecido pelo estado de MG.
Verifica-se que, apesar da tendncia crescente de aumento de fluxo no CD MG e de

reduo de fluxo no CD GO, o resultado das decises s estabilizou-se a partir dos
cenrios com variao da margem superior a 300%, quando o CD atingiu a
capacidade mxima permitida de 300.000 t/ano.
Investigando-se os resultados dos cenrios verificou-se que a instabilidade que
ocorre entre os Cenrios (50%) e (200%) vem em decorrncia do mix de produtos
alocado para o CD MG com o intuito de maximizar a obteno do beneficio. As
Figuras 24 a 26 a seguir ilustram a distribuio dos produtos em cada um dos CDs
abertos nos cenrios gerados para as anlises de variao de margem diante do
incentivo fiscal de MG. Uma anlise futura poderia contemplar o relaxamento da
restrio de capacidade do CD MG para volumes maiores do que 300.000 t/ano.
83
Distribuio do produto GO por CD por cenrio

100%
80%
60%
40%
20%
0%
E.1:
50%
E.2
E.3 Fiscal E.4
E.5
E.6
E.7
E.8
100% 150% MG 250% 300% 350% 400% 500%
200%
CD_BA
CD_GO
CD_MG
CD_PR01
CD_SP
Figura 24. Distribuio do produto GO em cada um dos CDs abertos nos cenrios de variao
de margem diante do incentivo fiscal de MG.
Distribuio do produto MG por CD por cenrio

100%
80%
60%
40%
20%
0%
E.1:
50%
E.2
E.3 Fiscal E.4
E.5
E.6
E.7
E.8
100% 150% MG 250% 300% 350% 400% 500%
200%
CD_BA
CD_GO
CD_MG
CD_PR01
CD_SP
Figura 25. Distribuio do produto MG em cada um dos CDs abertos nos cenrios de variao
de margem diante do incentivo fiscal de MG.
Distribuio do produto SP por CD por cenrio

100%
80%
60%
40%
20%
0%
E.1:
50%
E.2
E.3 Fiscal E.4
E.5
E.6
E.7
E.8
100% 150% MG 250% 300% 350% 400% 500%
200%
CD_BA
CD_GO
CD_MG
CD_PR01
CD_SP
Figura 26. Distribuio do produto SP em cada um dos CDs abertos nos cenrios de variao de
margem diante do incentivo fiscal de MG.
84
O que impulsiona a formao de diferentes mix de produto nos CDs em cada um dos
cenrios a restrio que no permite a existncia de saldo positivo de ICMS nos
CDs. Quando esta restrio tem um papel ativo no modelo, as solues propostas
sofrem efeito dos diferentes preos dos produtos para buscar o mximo valor de
benefcio fiscal. Como conseqncia, a instabilidade das decises geradas pelo
modelo s eliminada quando houver folga nesta restrio.
As Tabelas 23 e 24, a seguir, apresentam os custos dos cenrios gerados para as
anlises de sensibilidade do tradeoff entre saldo de ICMS e incentivo fiscal.
considerando-se incentivo fiscal oferecido pelo estado de GO.
CENRIO
CUSTOS (MMR$)
Armazenagem
Transferncia
Distribuio
Incentivo
Custo TOTAL
Fiscal GO ( 50%)
39,73
64,64
28,20
(15,30)
117,27
Fiscal GO ( 100%)
38,70
65,00
28,20
(20,17)
111,73
Fiscal GO (150%)
38,67
65,06
28,20
(25,25)
106,68
Fiscal GO Inicial = (200%)
38,67
65,11
28,20
(30,36)
101,63
Fiscal GO (250%)
38,68
65,26
28,20
(35,59)
96,56
Fiscal GO (300%)
38,69
65,44
28,20
(40,88)
91,46
considerando-se incentivo fiscal oferecido pelo estado de MG.
CENRIO
CUSTOS (MMR$)
Armazenagem
Transferncia
Distribuio
Incentivo
Custo TOTAL
Fiscal MG ( 50%)
45,92
57,93
28,62
(5,38)
127,09
Fiscal MG ( 100%)
49,90
55,32
28,89
(19,04)
115,07
Fiscal MG (150%)
56,72
56,05
29,95
(47,16)
95,55
Fiscal MG Inicial = (200%)
52,27
60,12
28,22
(72,98)
67,63
Fiscal MG (250%)
53,40
59,99
28,20
(113,48)
28,10
Fiscal MG (300%)
48,59
62,54
28,20
(141,58)
(2,24)
Fiscal MG (350%)
46,48
62,87
28,20
(162,83)
(25,27)
Fiscal MG (400%)
46,56
61,42
28,20
(181,45)
(45,26)
Fiscal MG (500%)
46,56
61,15
28,20
(217,74)
(81,82)
Um ponto que chama ateno na Tabela 24 o fato de o custo total dos cenrios em
que a variao da margem supera os 300% apresentar valor negativo, resultado de uma
85
situao em que os ganhos de incentivo fiscal superam os custos logsticos. Isto

possvel uma vez que o ganho em incentivo fiscal calculado em funo do valor de
venda do produto, de modo que o aumento deste gera como conseqncia o aumento
do valor do incentivo, enquanto que os custos logsticos no sofrem impacto algum.
Como o aumento de margem potencializa o ganho de incentivo fiscal, um fato
interessante que se observa nos cenrios de variao de margem considerando-se
incentivo fiscal oferecido pelo estado de MG o aumento do valor de dbito de
ICMS no CD MG, conforme se pode observar na Tabela 25 a seguir. Este aumento
no dbito utilizado para poder conseguir-se um maior montante de incentivo fiscal
respeitando-se a restrio de no acumular crdito de ICMS no CD.
Tabela 25. Montante de incentivo fiscal, saldo, crdito e dbito de ICMS correspondente ao CD
MG em cada um dos cenrios de variao da margem dos produtos considerando-se incentivo
fiscal oferecido pelo estado de MG.
CENRIO
6.4.
MONTANTE DE ICMS ASSOCIADO AO CD MG (MMR$)

Saldo
Crdito
Dbito
Incentivo
Fiscal MG ( 50%)
0,00
6,52
(11,90)
5,38
Fiscal MG ( 100%)
0,00
14,96
(34,00)
19,04
Fiscal MG (150%)
0,00
27,55
(74,71)
47,16
Fiscal MG Inicial = (200%)
0,00
39,26
(112,24)
72,98
Fiscal MG (250%)
0,00
56,54
(170,03)
113,48
Fiscal MG (300%)
0,00
63,67
(205,25)
141,58
Fiscal MG (350%)
0,00
66,58
(229,42)
162,83
Fiscal MG (400%)
0,00
66,73
(248,17)
181,45
Fiscal MG (500%)
(8,83)
66,73
(293,30)
217,74
GRUPO DE ANLISE C: NVEL DE SERVIO
Para avaliar o impacto que restries de nvel de servio geram nos Cenrios Base,
Fiscal GO e Fiscal MG, inseriram-se no modelo matemtico as restries de nvel de
servio conforme especificado no captulo referente definio dos parmetros do
modelo. Definiu-se que, para os mercados de maior demanda, que na curva ABC
representam 30% do volume total demandado, as entregas devem ser realizadas em
at um dia (distncia de at 500 km), enquanto que para os mercados com volume
86
intermedirio de demanda, suficiente para completar 40% de todo o volume

demandado, definiu-se como prazo de entrega dois dias (distncia at 750 km).
A Tabela 26, a seguir, apresenta a relao dos mercados aos quais foi associada
restrio de nvel de servio:
Tabela 26. Relao dos mercados aos quais associou-se restrio de nvel de servio.
Demanda
anual (t)
% da demanda
no total
demandado
Metropolitana de So Paulo
86.332
13%
13%
500 km
Metropolitana do Rio de Janeiro
47.085
7%
20%
500 km
Metropolitana de Belo Horizonte
18.264
3%
23%
500 km
Centro Goiano
14.907
2%
25%
500 km
Metropolitana de Porto Alegre
11.980
2%
27%
500 km
Metropolitana de Curitiba
10.821
2%
28%
500 km
Norte Central Paranaense
8.307
1%
30%
500 km
Metropolitana de Salvador
8.023
1%
31%
750 km
Central Esprito-Santense
7.834
1%
32%
750 km
Sul/Sudoeste de Minas
7.193
1%
33%
750 km
Mercado
(Nome da Meso-regio)
%
Distncia mxima
Acumulado para atendimento
Metropolitana de Recife
7.184
1%
34%
750 km
Tringulo Mineiro/Alto Parana
7.129
1%
35%
750 km
So Jos do Rio Preto
6.967
1%
36%
750 km
Campinas
6.869
1%
37%
750 km
Macro Metropolitana Paulista
6.796
1%
38%
750 km
Ribeiro Preto
6.537
1%
39%
750 km
750 km
Noroeste Goiano
Total =
6.059
1%
40%
268.287
40%
40%
As Figuras 27 a 29 bem como as Tabelas 27 a 29 apresentam os fluxos de

distribuio timos gerados para os Cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com
restries de nvel de servio.
87
Fluxos de distribuio do Cenrio Base

com nvel de servio
Produto GO
Produto MG
Produto SP
Legenda:
Origem
Destino
Figura 27. Fluxos de distribuio do Cenrio Base com restrio de nvel de servio.
88
Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal GO

com nvel de servio
Produto GO
Produto MG
Produto SP
Legenda:
Origem
Destino
Figura 28. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal GO com restrio de nvel de servio.
89
Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal MG

com nvel de servio
Produto GO
Produto MG
Produto SP
Legenda:
Origem
Destino
Figura 29. Fluxos de distribuio do Cenrio Fiscal MG com restrio de nvel de servio.
90
Tabela 27. Fluxos de transferncia do Cenrio Base com Nvel de Servio.

Orientao do fluxo
FA_GO --> CD_BA
FA_GO --> CD_GO
FA_GO --> CD_MG
FA_GO --> CD_PR
FA_GO --> CD_SP
FA_MG --> CD_BA
FA_MG --> CD_GO
FA_MG --> CD_MG
FA_MG --> CD_PR
FA_MG --> CD_SP
FA_SP --> CD_BA
FA_SP --> CD_GO
FA_SP --> CD_MG
FA_SP --> CD_PR
FA_SP --> CD_SP
TOTAL
PD_GO
11.533
115.825
38.046
18.497
55.236
239.137
Volume (t)
PD_MG
7.720
11.670
50.494
10.410
53.554
133.848
PD_SP
4.747
1.244
1.460
1.093
19.912
28.456
Tabela 28. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal GO com Nvel de Servio.

Orientao do fluxo
FA_GO --> CD_BA
FA_GO --> CD_GO
FA_GO --> CD_MG
FA_GO --> CD_PR
FA_GO --> CD_SP
FA_MG --> CD_BA
FA_MG --> CD_GO
FA_MG --> CD_MG
FA_MG --> CD_PR
FA_MG --> CD_SP
FA_SP --> CD_BA
FA_SP --> CD_GO
FA_SP --> CD_MG
FA_SP --> CD_PR
FA_SP --> CD_SP
TOTAL
PD_GO
9.328
118.030
43.182
18.497
50.100
239.137
Volume (t)
PD_MG
8.116
52.687
29.044
10.067
33.934
133.848
PD_SP
6.556
9.283
5.215
1.436
5.966
28.456
Tabela 29. Fluxos de transferncia do Cenrio Fiscal MG com Nvel de Servio.

Orientao do fluxo
FA_GO --> CD_BA
FA_GO --> CD_GO
FA_GO --> CD_MG
FA_GO --> CD_PR
FA_GO --> CD_SP
FA_MG --> CD_BA
FA_MG --> CD_GO
FA_MG --> CD_MG
FA_MG --> CD_PR
FA_MG --> CD_SP
FA_SP --> CD_BA
FA_SP --> CD_GO
FA_SP --> CD_MG
FA_SP --> CD_PR
FA_SP --> CD_SP
TOTAL
PD_GO
9.599
61.764
99.177
18.497
50.100
239.137
Volume (t)
PD_MG
9.657
14.767
46.577
10.076
52.771
133.848
PD_SP
4.744
1.244
4.246
1.093
17.129
28.456
91
Verifica-se que, para atender s restries de nvel de servio, foram abertos, alm
dos CDs localizados nos estados em que h instalaes industriais, novos CDs nos
estados de PR e BA: enquanto que o primeiro fica responsvel pelo abastecimento
dos trs estados da regio Sul, o segundo absorve os fluxos para abastecimento da
regio Nordeste. A Figura 30, a seguir, permite observar a melhora do nvel de
servio entre os cenrios em que h restrio de nvel e os que no h.
Percentual do volume total da demanda entregue
por faixa de Nvel de Servio
100%
90%
80%
22%
47%
70%
12%
24%
44%
22%
50%
29%
30%
67%
32%
68%
64%
43%
20%
10%
12%
12%
60%
40%
20%
35%
24%
23%
0%
Base
Base_NS
Fiscal
GO
Distncia at 500km
Fiscal
GO_NS
Fiscal
MG
Fiscal
MG_NS
Distncia maior do que 750km
Distncia entre 500 e 750 km
Figura 30. Percentual do volume total da demanda entregue por faixa de nvel de servio.
Por meio da Figura 30 possvel observar o significativo aumento do nvel de servio

em todos os Cenrios com restrio de nvel de servio: verifica-se que em todos os
casos que houve um incremento do volume entregue a partir de distncias inferiores a
500km e reduo do volume entregue a partir de distncias superiores a 750km. No
caso do Cenrio Base, por exemplo, a concentrao do volume total entregue a partir
de distncias inferiores a 500km passou de 24% no Cenrio Base sem restrio de
nvel de servio para 67% no Cenrio Base NS, enquanto que as entregas realizadas a
partir de distncias superiores a 750km concentravam no Cenrio Base 47% do volume
e passaram a absorver apenas 22% do volume no Cenrio Base NS.
Se por um lado observa-se uma melhora significativa do nvel de servio nos
Cenrios que contemplam restries de nvel de servio, por outro lado, naturalmente
92
observa-se um incremento nos custos logsticos e uma reduo do benefcio fiscal

capturado nesses Cenrios, conforme se pode observar na Figura 31 a seguir:
Custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com
e sem restrio de Nvel de Servio
(MM R$)
Sem NS
52
132
Custo Total
Base sem NS
Custo Total
Base com NS
50
35
Sem NS
Com NS
Com NS
28
30
28
30
65
53
60
52
102
39
53
(30)
(19)
Frete de Distribuio
116
52
Custos de Armazenagem
(73)
68
54
Custo Total
Fiscal MG sem NS
129
Cenrio Fiscal MG
Custo Total
Fiscal GO com NS
30
28
66
Com NS
Custo Total
Fiscal GO sem NS
Sem NS
Cenrio Fiscal GO
(51)
85
Custo Total
Fiscal MG com NS
Cenrio Base
Ganho com Incentivo
Figura 31. Comparativo de custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com e sem
A mesma informao apresentada na Figura 31 tambm apresentada na Tabela 30 a

seguir.
Frete de
transferncia
(MMR$)
Frete de
distribuio
(MMR$)
Custo de
armazenagem
(MMR$)
Ganho com
incentivo
(MMR$)
Custo Total
(MMR$)
Cenrio
Base
Sem restrio de NS
35,42
65,75
28,08
129,24
Com restrio de NS
49,81
52,35
29,75
131,91
Cenrio Cenrio
Fiscal MG Fiscal GO
Tabela 30. Comparativo de custos dos cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com e sem
Sem restrio de NS
38,67
65,11
28,20
-30,36
101,63
Com restrio de NS
52,66
52,68
29,95
-18,86
116,43
Sem restrio de NS
52,27
60,12
28,22
-72,98
67,63
Com restrio de NS
54,24
51,99
29,75
-51,00
84,99
93
Comparando-se os custos dos cenrios com e sem restries de nvel de servio,

verifica-se que a incluso de restries de nvel de servio implicou em um custo total
adicional de 2,1% no caso do Cenrio Base, de 14,6% no caso de Cenrio Fiscal GO e
de 25,7% no caso do Cenrio Fiscal MG. interessante observar que este incremento
dos custos est relacionado parte ao aumento dos custos logsticos, mas principalmente
ao incentivo que se deixa de capturar, conforme mostra a Tabela 31 a seguir.
Custo logstico
(MM R$)
Incentivo fiscal
capturado
(MMR$)
Cenrio
Fiscal GO
Sem restrio de NS
131,99
-30,36
Com restrio de NS
135,29
-18,86
Variao % Fiscal GO NS vs. Fiscal GO
2,50%
-37,88%
Cenrio
Fiscal MG
Tabela 31. Comparativo da variao dos custos logsticos e do incentivo fiscal capturado nos
cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com e sem restries de nvel de servio.
Sem restrio de NS
140,61
-72,98
Com restrio de NS
135,98
-51,00
Variao % Fiscal MG NS vs. Fiscal MG
-3,29%
-30,12%
6.5.
GRUPO DE ANLISE D: RESTRIO DE FLUXO MNIMO NOS CDS
Para verificar o impacto que a imposio de fluxos mnimo de movimentao nos

CDs gera nos resultados dos Cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG, alterou-se o
valor do parmetro FMIN do modelo matemtico de 0,80 para 0. Desse modo, a
restrio de nmero (5) ficou da seguinte maneira:
-
Restrio de fluxo mnimo no CD j com capacidade n
Trns ijp n Z jn FMIN CapCD jn
Se FMIN = 0, ento
j, n
Trns ijp 0
Ao se rodar os cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG com o valor da constante FMIN

equivalente a zero, os resultados obtidos foram idnticos aos cenrios originais (em
94
que o valor do parmetro equivale a 0,8), o que indica que para estes cenrios a
restrio (5) do modelo matemtico no ativa.
A Tabela 32 a seguir mostra que para estes cenrios a ocupao mnima verificada
em um CD foi equivalente a 82%, no caso do CD SP no Cenrio Fiscal GO.
CD SP
CD MG
CD PR
CD RS
CD GO
CD BA
CD PE
TOTAL
30.000
150.000
225.000
405.000
Fluxo ( t )
30.000
146.441
225.000
401.441
100%
98%
100%
99%
30.000
90.000
300.000
420.000
Fluxo ( t )
24.582
76.859
300.000
401.441
Cenrio
Fiscal GO
% de ocupao do CD
82%
85%
100%
96%
Cenrio
Fiscal MG
Cenrio
Base
Tabela 32. Percentual de ocupao dos CDs nos Cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG sem
restrio de ocupao mnima nos CDs.
90.000
225.000
90.000
405.000
Fluxo ( t )
90.000
225.000
86.441
401.441
% de ocupao do CD
100%
100%
96%
99%
6.6.
% de ocupao do CD
CONCLUSES DO CAPTULO
As principais concluses obtidas a partir das anlises realizadas ao longo deste

captulo so as seguintes:
-
Grupo de Anlise A: relao do custo logstico vs. incentivo fiscal. A anlise
de sensibilidade realizada com a variao do preo dos produtos mostrou que,

para valores menores de preo o fator logstico passa a preponderar sobre o fator
fiscal na deciso da malha logstica tima, conforme j se esperava. Um
indicativo deste efeito consiste na reduo da capacidade proposta para os CDs
localizados nos estados que ofereciam benefcios fiscais quando houve a queda
dos preos dos produtos.
-
Grupo de Anlise B: relao do Saldo de ICMS vs. Incentivo Fiscal.
Alterando-se a margem de venda do produto foi possvel verificar que o saldo de

ICMS um limitante na captura de incentivos fiscais em algumas das instalaes
quando as margens de venda so elevadas.
95
Grupo de Anlise C: impacto do nvel de servio. Verificou-se por meio das
anlises que restries de nvel de servio penalizam de maneira mais intensa a

captura de incentivos fiscais do que a questo logstica, traduzida pelo
incremento dos custos de frete de transferncia e de distribuio e tambm pelos
custos de armazenagem.
-
Grupo de Anlise D: impacto da restrio de fluxo mnimo nos CDs. Para os
parmetros do problema formulado a restrio de fluxo mnimo nos CDs no

esteve ativa nos Cenrios Base, Fiscal GO e Fiscal MG, de modo que a atribuio
do valor zero ao parmetro que determina fluxo mnimo nos CDs no apresentou
qualquer efeito sobre a soluo gerada por meio da aplicao do modelo a estes
cenrios.
96
CAPTULO 7 CONSIDERAES FINAIS
7. CONSIDERAES FINAIS
Para a elaborao desta dissertao props-se como objetivo desenvolver um modelo

matemtico que determine uma logstica de menor custo considerando incentivos
fiscais baseados no crdito presumido do ICMS, que seja capaz de avaliar, portanto, os
tradeoffs entre custos logsticos (transporte + armazenagem) e a reduo no saldo de

ICMS a pagar proporcionada por este tipo de benefcio. A aplicao deste modelo a
situaes realsticas e a anlise dos resultados obtidos tambm foram propostos como
objetivos a serem alcanados.
Conclui-se, portanto, que os objetivos apresentados foram alcanados. Por meio da
aplicao do modelo matemtico desenvolvido nesta dissertao a um caso
estruturado com parmetros reais pde-se observar que os incentivos fiscais baseados
no crdito presumido do ICMS exercem grande impacto na deciso de fluxos de rede
otimizados. Desse modo, demonstrou-se, mais uma vez, que associar planejamento
tributrio ao planejamento logstico de suma importncia para obter-se a
otimizao de uma rede de distribuio fsica.
Quanto s concluses obtidas por meio das anlises, que demonstraram o potencial
dos incentivos fiscais na reduo do montante de imposto devido pelas empresas,
vlido colocar que as alteraes geradas na malha logstica para possibilitar uma
maior captura destes incentivos geram incrementos de custos logsticos diretamente
relacionados ao incremento do custo Brasil. Isto porque estes custos adicionais,
gerados principalmente em funo do incremento do transporte, referem-se ao maior
consumo de combustvel e ao maior desgaste de pneus e mesmo das rodovias
nacionais.
Em comparao com o Cenrio Base, por exemplo, para cada R$ 1,00 que se ganha de
incentivo fiscal no Cenrio GO se gasta R$ 0,09 de custos logsticos. No caso do
Cenrio MG, cada R$1,00 ganho de incentivo implica em um gasto de R$0,16. Enfim,
trata-se de incremento de custos reais para se obter ganhos monetrios puramente fiscais.
96
97
CAPTULO 7 CONSIDERAES FINAIS
7.1.
SUGESTES PARA ESTUDOS FUTUROS
Como sugesto para a continuidade dos estudos iniciados neste trabalho propem-se
as seguintes alternativas:
-
Anlise de incentivos fornecidos por estados diferentes daqueles em que

esto situadas as fbricas. No problema formulado para esta dissertao as duas
fbricas que cabiam a produo dos maiores volumes estavam localizadas cada
uma em um dos estados que fornecia benefcio fiscal. A anlise de cenrios que
no consideram esta premissa pode gerar resultados interessantes, visto que o
aumento da distncia a ser percorrida entre o local de produo e o CD de
distribuio gerar incrementos de custos logsticos superiores aos gerados nos
cenrios avaliados neste estudo.
-
Anlise de casos em que as fbricas produzam qualquer um dos produtos

considerados. Para o caso analisado, cada fbrica produzia apenas um produto.
Analisar um caso em que cada fbrica produza qualquer um dos produtos

considerados, de modo que caiba ao modelo decidir qual volume de produo
ser alocado a cada fbrica, pode gerar resultados interessantes.
-
Anlise da oferta simultnea de incentivos por mais de um estado. Todos os
cenrios considerados para o presente estudo consideravam ou o fornecimento de

incentivo em um estado ou em outro, de modo que a oferta simultnea dos
incentivos no foi considerada.
-
Formulao de um modelo matemtico que contemple outros tipos de

incentivos fiscais. O foco deste estudo esteve nos incentivos baseados no crdito
presumido de ICMS. Entretanto, outros incentivos fiscais tambm podero ser

considerados para futuros estudos.
97
98
GLOSSRIO
SIGLAS
COFINS......... Contribuio para FINSOCIAL.

CONFAZ....... Conselho Nacional de Poltica Fazendria.
CTN............... Cdigo Tributrio Nacional.
FGTS............. Fundo de Garantia por Tempo de Servio.
ICMS............. Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestaduais, Intermunicipais ou de Telecomunicaes.
INSS.............. Instituto Nacional de Seguridade Social.
II.................... Imposto sobre Importao.
IOF................. Imposto sobre Operaes Financeiras.
IPI.................. Imposto sobre Produtos Industrializados.
IPVA.............. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotivos.
NF.................. Nota Fiscal.
PIB................. Produto Interno Bruto.
PIS................. Contribuio para o Programa de Integrao Social.
PLIM..............Programao Linear Inteira Mista.
EXPRESSES E TERMOS TCNICOS
Base de clculo.......... o valor sobre o qual se aplica a taxa do imposto. No caso

estudado, a base de clculo para determinar tanto o valor do
imposto devido quanto o benefcio auferido o valor dos
produtos informado na NF: valor de produo no caso das
transferncias e valor de venda, j se incluindo a margem de
venda, no caso das vendas.
CIF............................. Cost Insurance Freight. Originalmente um termo utilizado
para designar modalidades de contrato em comrcio exterior.
Para este estudo a definio de CIF utilizada considera que a
98
99
providncia e o custo do transporte at o ponto de destino da

mercadoria ficam por conta do emitente da mercadoria.
Fato gerador............... a situao definida em lei que enseja a cobrana de tributo.
No caso estudado, o fato gerador do ICMS so as operaes de
venda e de transferncia de produtos.
FOB............................ Free on Board. Originalmente um termo utilizado para
designar modalidades de contrato em comrcio exterior. Neste
estudo a definio de FOB utilizada considera que o custo do
transporte do emitente at o ponto de destino da mercadoria
fica por conta do destinatrio da mercadoria.
Tradeoff.................... Compensao.
99
100
APNDICE A. TABELA DE ALQUOTAS DE ICMS
ORIGEM
PORCENTUAIS DE INCIDNCIA DE ICMS SOBRE O PRODUTO ENTRE ESTADOS

UF
AC
AL
AP
AM
BA
CE
DF
ES
GO
MA
MT
MS
MG
PA
PB
PR
PE
PI
RJ
RN
RS
RO
RR
SC
SP
SE
TO
AC
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
AL
12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
AP
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
AM
12
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
BA
12
12
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
CE
12
12
12
12
12
17
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
DF
12
12
12
12
12
12
17
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
ES
12
12
12
12
12
12
12
17
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
GO
12
12
12
12
12
12
12
12
17
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
MA
12
12
12
12
12
12
12
12
12
17
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
MT
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
17
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
MS
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
17
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
DESTINO
MG
PA
PB
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
18
7
7
12
17
12
12
12
17
12
7
7
12
12
12
12
12
12
13
8
8
12
12
12
12
7
7
12
12
12
12
12
12
12
7
7
12
7
7
12
12
12
12
12
12
PR
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
18
12
12
13
12
12
12
12
12
12
12
12
PE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
17
12
8
12
7
12
12
7
7
12
12
PI
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
17
8
12
7
12
12
7
7
12
12
RJ
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
19
12
12
12
12
12
12
12
12
RN
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
17
7
12
12
7
7
12
12
RS
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
13
12
17
12
12
12
12
12
12
RO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
17
12
7
7
12
12
RR
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
17
7
7
12
12
SC
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
13
12
12
12
12
17
12
12
12
SP
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
13
12
12
12
12
12
18
12
12
SE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
17
12
TO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
8
12
7
12
12
7
7
12
17
100
101
APNDICE B. TABELA DE DEMANDA POR PRODUTO E POR

MERCADO
UF
AC
AC
AL
AL
AL
AM
AP
BA
BA
BA
BA
BA
BA
BA
CE
CE
CE
CE
CE
CE
CE
ES
ES
ES
ES
GO
GO
GO
GO
GO
MA
MA
MA
MA
MA
MG
MG
MG
MG
MG
MG
MG
MG
MG
MG
MG
Nome da meso-regio
VALE DO JURUA
VALE DO ACRE
SERTAO ALAGOANO
AGRESTE ALAGOANO
LESTE ALAGOANO
CENTRO AMAZONENSE
SUL DO AMAPA
EXTREMO OESTE BAIANO
VALE SAO-FRANCISCANO DA BAHIA
CENTRO NORTE BAIANO
NORDESTE BAIANO
METROPOLITANA DE SALVADOR
CENTRO SUL BAIANO
SUL BAIANO
NOROESTE CEARENSE
NORTE CEARENSE
METROPOLITANA DE FORTALEZA
SERTOES CEARENSES
JAGUARIBE
CENTRO-SUL CEARENSE
SUL CEARENSE
NOROESTE ESPIRITO-SANTENSE
LITORAL NORTE ESPIRITO-SANTENS
CENTRAL ESPIRITO-SANTENSE
SUL ESPIRITO-SANTENSE
NOROESTE GOIANO
NORTE GOIANO
CENTRO GOIANO
LESTE GOIANO
SUL GOIANO
NORTE MARANHENSE
OESTE MARANHENSE
CENTRO MARANHENSE
LESTE MARANHENSE
SUL MARANHENSE
NOROESTE DE MINAS
NORTE DE MINAS
VALE DO MUCURI
TRIANGULO MINEIRO/ALTO PARANAI
CENTRAL MINEIRA
METROPOLITANA DE BELO HORIZONT
VALE DO RIO DOCE
OESTE DE MINAS
SUL/SUDOESTE DE MINAS
CAMPO DAS VERTENTES
ZONA DA MATA
PD_GO
40
545
456
464
746
3.943
698
123
198
1.212
151
5.466
923
716
148
22
2.792
70
39
44
243
1.646
315
4.104
164
3.426
12
10.191
205
1.078
510
557
21
67
272
134
168
76
3.998
150
12.013
552
1.265
4.176
385
3.060
Demanda (toneladas)
PD_MG
PD_SP
6
139
195
61
155
1.001
111
30
94
194
49
1.722
479
237
56
7
1.152
22
14
44
240
1.334
235
3.164
122
2.381
4
3.472
43
1.507
175
164
2
8
185
39
100
48
2.256
53
5.357
283
380
2.184
152
1.480
4
56
426
183
314
336
64
43
120
227
13
835
224
122
26
4
867
12
3
23
258
544
50
566
22
251
1
1.244
9
622
81
444
2
4
122
6
16
9
874
7
894
32
45
832
32
423
Total
50
740
1.077
708
1.215
5.280
873
196
412
1.633
213
8.023
1.626
1.075
230
33
4.811
104
56
111
741
3.524
600
7.834
308
6.058
17
14.907
257
3.207
766
1.165
25
79
579
179
284
133
7.128
210
18.264
867
1.690
7.192
569
4.963
Continua...
101
102
Continuao
UF
MS
MS
MS
MS
MT
MT
MT
MT
MT
PA
PA
PA
PA
PA
PB
PB
PB
PB
PE
PE
PE
PE
PE
PI
PI
PI
PI
PR
PR
PR
PR
PR
PR
PR
PR
PR
PR
RJ
RJ
RJ
RJ
RJ
RJ
RN
RN
RN
RN
Nome da meso-regio
PANTANAL SUL MATO-GROSSENSE
CENTRO NORTE DE MATO GROSSO DO
LESTE DE MATO GROSSO DO SUL
SUDOESTE DE MATO GROSSO DO SUL
NORTE MATO-GROSSENSE
NORDESTE MATO-GROSSENSE
SUDOESTE MATO-GROSSENSE
CENTRO-SUL MATO-GROSSENSE
SUDESTE MATO-GROSSENSE
BAIXO AMAZONAS
METROPOLITANA DE BELEM
NORDESTE PARAENSE
SUDOESTE PARAENSE
SUDESTE PARAENSE
SERTAO PARAIBANO
BORBOREMA
AGRESTE PARAIBANO
MATA PARAIBANA
SERTAO PERNAMBUCANO
SAO FRANCISCO PERNAMBUCANO
AGRESTE PERNAMBUCANO
MATA PERNAMBUCANA
METROPOLITANA DE RECIFE
NORTE PIAUIENSE
CENTRO-NORTE PIAUIENSE
SUDOESTE PIAUIENSE
SUDESTE PIAUIENSE
NOROESTE PARANAENSE
CENTRO OCIDENTAL PARANAENSE
NORTE CENTRAL PARANAENSE
NORTE PIONEIRO PARANAENSE
CENTRO ORIENTAL PARANAENSE
OESTE PARANAENSE
SUDOESTE PARANAENSE
CENTRO-SUL PARANAENSE
SUDESTE PARANAENSE
METROPOLITANA DE CURITIBA
NOROESTE FLUMINENSE
NORTE FLUMINENSE
CENTRO FLUMINENSE
BAIXADAS
SUL FLUMINENSE
METROPOLITANA DO RIO DE JANEIR
OESTE POTIGUAR
CENTRAL POTIGUAR
AGRESTE POTIGUAR
LESTE POTIGUAR
PD_GO
211
1.480
1.684
445
700
79
205
1.892
321
170
2.194
22
67
389
128
9
400
692
43
229
593
46
3.862
87
546
175
89
185
61
5.463
122
273
2.314
523
324
84
6.061
241
867
2.563
437
1.430
27.065
134
81
5
915
Demanda (toneladas)
PD_MG
PD_SP
69
781
1.330
215
489
19
70
855
106
55
767
8
28
101
99
16
315
668
30
128
515
23
1.943
13
147
34
63
81
45
2.356
45
166
1.759
231
205
70
4.129
139
545
1.285
387
689
17.869
77
86
3
444
26
350
396
71
154
6
26
190
26
38
345
3
8
30
58
1
238
366
9
112
581
24
1.379
31
156
30
39
30
5
488
9
29
386
120
45
20
631
35
95
336
44
117
2.151
14
61
2
230
Total
306
2.611
3.410
731
1.343
104
301
2.937
453
263
3.306
33
103
520
285
26
953
1.726
82
469
1.689
93
7.184
131
849
239
191
296
111
8.307
176
468
4.459
874
574
174
10.821
415
1.507
4.184
868
2.236
47.085
225
228
10
1.589
Continua...
102
103
Continuao
UF
RO
RO
RR
RS
RS
RS
RS
RS
RS
RS
SC
SC
SC
SC
SC
SC
SE
SE
SE
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
SP
TO
TO
Nome da meso-regio
MADEIRA-GUAPORE
LESTE RONDONIENSE
NORTE DE RORAIMA
NOROESTE RIO-GRANDENSE
NORDESTE RIO-GRANDENSE
CENTRO OCIDENTAL RIO-GRANDENSE
CENTRO ORIENTAL RIO-GRANDENSE
METROPOLITANA DE PORTO ALEGRE
SUDOESTE RIO-GRANDENSE
SUDESTE RIO-GRANDENSE
OESTE CATARINENSE
NORTE CATARINENSE
SERRANA
VALE DO ITAJAI
GRANDE FLORIANOPOLIS
SUL CATARINENSE
SERTAO SERGIPANO
AGRESTE SERGIPANO
LESTE SERGIPANO
SAO JOSE DO RIO PRETO
RIBEIRAO PRETO
ARACATUBA
BAURU
ARARAQUARA
PIRACICABA
CAMPINAS
PRESIDENTE PRUDENTE
MARILIA
ASSIS
ITAPETININGA
MACRO METROPOLITANA PAULISTA
VALE DO PARAIBA PAULISTA
LITORAL SUL PAULISTA
METROPOLITANA DE SAO PAULO
OCIDENTAL DO TOCANTINS
ORIENTAL DO TOCANTINS
PD_GO
1.270
632
231
2.221
936
499
421
6.973
1.036
943
1.532
2.052
1.062
1.949
2.573
809
8
102
1.459
5.187
4.924
946
1.851
1.075
1.580
4.032
1.321
507
694
916
3.729
1.464
235
50.100
235
143
Demanda (toneladas)
PD_MG
PD_SP
425
195
72
1.352
786
315
247
4.402
399
512
1.200
998
71
1.210
2.585
526
3
23
332
1.687
1.364
549
895
498
947
2.612
699
376
263
418
2.831
1.046
119
33.114
102
41
225
57
10
323
131
70
73
605
94
116
218
202
10
226
203
76
3
26
139
93
249
115
140
68
110
225
163
46
58
53
236
100
21
3.118
13
8
Total
1.920
884
313
3.896
1.853
884
741
11.980
1.529
1.571
2.950
3.252
1.143
3.385
5.361
1.411
14
151
1.930
6.967
6.537
1.610
2.886
1.641
2.637
6.869
2.183
929
1.015
1.387
6.796
2.610
375
86.332
350
192
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Docncia) - Escola Politcnica, Universidade de So Paulo. So Paulo, 2002.
107

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MARIANA BERGMANN DA SILVA

OTIMIZAO DE REDES DE DISTRIBUIO FSICA

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Captulo 4 - Descrio do caso estudado: apresenta as caractersticas e os

Captulo 5 - Aplicao do modelo e anlise dos resultados: trata sobre a

Captulo 6 - Anlises de sensibilidade: apresenta as anlises de sensibilidade

Captulo 7 - Concluses e consideraes finais: Apresenta as concluses finais

A QUESTO TRIBUTRIA NO BRASIL

2.1.1. Legislao tributria brasileira

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Contribuio de melhoria: segundo o Art. 81 do CTN a contribuio de

Koyama et al (1996) lembram que na Constituio, contudo, so previstas duas

intermunicipal e interestadual e servio de comunicao. Melo (2004) dedica o

Tabela 2. Principais alquotas estaduais do ICMS

- Interna, de importao ou intra-estadual

Sempre que houver operaes de transferncia ou de venda entre dois

Alquota de ICMS = 12%

Conhecendo-se o valor do imposto, para saber-se qual o valor da NF correspondente

Valor do produto = $10,0

Conforme os termos do inciso I do 2 do Art. 155 da Constituio Federal, o ICMS

Para melhor compreender a estrutura de incidncia do ICMS, considere-se o

SALDO DE ICMS = R$ (10,94)

Figura 1. Fluxo do ICMS para uma operao transferncia/venda entre SE - ES - ES.

Na transferncia da mercadoria da fbrica para o CD (na Figura 1, operao indicada

Valor do preo de venda = R$ 120,00

Valor do ICMS = R$ 9,03

SALDO DE ICMS = R$ (4,61)

Figura 2. Fluxo do ICMS para uma operao transferncia/venda entre BA - ES - RJ.