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DEPARTAMENTEO DE ECONOMIA
MESTRADO EM ECONOMIA DO SETOR PBLICO
Dissertao de Mestrado
Orientadora:
Banca Examinadora:
Julho/2005
Agradecimentos
Professora Conceio, por sua orientao e estmulo. Aos Professores Donald e Maria
Eduarda, pelos valiosos comentrios.
minha namorada, Graziele, pela compreenso e apoio nos momentos mais difceis.
Aos meus irmos, Davi e Simone, pelo incentivo.
Aos meus colegas de turma pela agradvel e profcua convivncia.
Aos meus colegas de trabalho pela compreenso e apoio durante o Mestrado e ao longo da
elaborao da dissertao.
Ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior por ter acreditado em
minha capacidade e subvencionado o curso.
Enfim, a todas as pessoas que contriburam, direta ou indiretamente, para a realizao
deste sonho.
Resumo
O objetivo deste trabalho , dado um nvel de enforcement governamental, verificar a
existncia de uma relao determinstica entre alquota do imposto de importao e
sonegao fiscal nas importaes. Para tanto, a partir das divergncias dos dados de
exportao na origem (exportaes norte-americanas destinadas ao Brasil) e importao no
destino (importaes brasileiras oriundas dos EUA), construda uma varivel que serve de
proxy para sonegao fiscal nas importaes (gap de evaso). Para verificar a relao entre
este gap de evaso e o nvel da alquota do imposto de importao so construdas cross
sections para os anos de 1998, 1999, 2000, 2001, 2002 e 2003, cujas unidades de
observao so os produtos que compem a pauta comercial, ao nvel de 6 dgitos da NCM.
Estas croos sections so submetidas a estimaes por meio do mtodo dos Mnimos
Quadrados Ordinrios (MQO). Os resultados obtidos indicam, ao nvel de significncia de
1%: (i) uma relao positiva entre alquota e gap de evaso (0,17), o que caracteriza a
existncia de sonegao via subfaturamento de importaes; (ii) uma relao negativa entre
alquota do produto similiar e o gap de evaso do produto considerado (-0,20), sugerindo a
existncia de sonegao via classificao incorreta de produtos; e (iii) uma relao positiva
entre participao do produto no comrcio e gap de evaso. Estes resultados corroboram as
resultados tericos apresentados por Allinghan e Sandmo (1972) e os resultados empricos
apresentados por Fisman e Wei (2004).
Abstract
The objective of this dissertation is to identify the relationship between import tax rates and
import tax evasion. By its very nature, tax evasion is difficult to observe. So, in this paper,
we use as a proxy for tax evasion the difference between the values of exports on the source
(United States) and imports on the destiny (Brazil), hereafter denominated evasion gap. In
order to investigate the relationship between evasion gap and tariff rates, we build up cross
sections for 6 years (1998, 1999, 2000, 2001, 2002 e 2003) and a panel data, for the same
period. As the data are available at a very disaggregated product level, we can measure
evasion quite accurately. Matching up this evasion gap with the tariff schedule at the
product level, we examine the effect of tax rates on tax evasion. The results of the
estimations, at a significance level of 1%, are: (i) a positive relation between tariff and gap
evasion (0,17); (ii) a negative relation between the similar product tariff and evasion gap (0,20); and (iii) a positive relation between the product participation on the total trade and
evasion gap. These results confirm the economic theory of tax evasion (Allinghan and
Sandmo (1972)) and the empirical results obtained, recently, by Fisman and Wei (2004).
Sumrio
Introduo................................................................................................................................ 9
1 Conceitos Bsicos Sobre Sonegao....................................................................................... 11
1.1 Sonegao e Governo....................................................................................................... 11
1.2 Custo da Administrao Tributria................................................................................... 11
1.3 Sonegao/Evaso, Eliso e Efeito Substituio.............................................................. 12
2 Evaso e Eliso Fiscal: Modelos Tericos e Evidncias Empricas..................................... 15
2.1 Arcabouo Geral.............................................................................................................
15
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Lista de Tabelas
Tabela 1
Tabela 2
Tabela 3
Tabela 4
Tabela 5
Tabela 6
Tabela 7
Tabela 8
Tabela 9
Tabela 10
Lista de Figuras
Figura 1
Figura 2
Figura 3
Figura 4
Figura 5
Figura 6
Figura 7
Figura 8
Figura 9
Figura 10
Figura 11
Figura 12
Introduo
Muitas das anlises sobre tributao, que orientam as decises dos agentes pblicos,
presumem que a arrecadao pode ser apurada e coletada sem custos. Contudo, quando tal
assuno confrontada com a realidade, torna-se patente sua fragilidade. Por exemplo, conforme
Slemrod e Yitzhaki (2002), no ano de 1996, a Receita Federal Norte-Americana estimou que
aproximadamente 17% do imposto de renda devido no foi pago. Alm disso, para o mesmo ano,
no mesmo pas, Slemrod (1996) estimou em 10% do valor total recolhido aos cofres pblicos
como custo de arrecadao. Pritchett e Sethi (2004) estimaram entre 44% e 87% a relao entre
alquota efetiva e oficial do imposto de importao, para um conjunto de pases
subdesenvolvidos. Tendo isso, qualquer anlise tributria realista no deve deixar de lado
consideraes sobre evaso e eliso fiscal e custo de administrao do sistema tributrio.
Sob esta tica, fica claro que os modelos bsicos de tributao e suas concluses precisam
ser ajustados para contemplar estas variveis, permitindo assim uma anlise mais realista. No
meio acadmico, j vem sendo feito a algum tempo, um grande esforo no sentido de realizar este
ajuste. Bird (1983), Mansfield (1988), Casanegra de Jantscher (1990) e Tanzi e Pellechi (1997)
so sumrios que apresentam as principais questes prticas relacionadas com a interao entre
poltica tributria e administrao tributria.
neste contexto de buscar qualificar e quantificar aquilo que os modelos bsicos de
tributao no contemplam, que se insere esta dissertao. Mais especificamente, o foco centra-se
na evaso fiscal nas importaes brasileiras, tendo como objetivo principal identificar a
existncia de uma relao determinstica entre o nvel da alquota do imposto de importao e
evaso fiscal.
Para tanto, tomar-se como medida de evaso fiscal nas importaes as discrepncias (gaps
de evaso) entre os valores reportados na origem (exportaes do pas A, para o pas B) e no
destino (importaes feitas pelo pas B, oriundas do pas A), considerando um elevado nvel de
desagregao do cdigo tarifrio para um mesmo perodo de tempo (cross-section). Em seguida,
so relacionados os gaps de sonegao observados com as alquotas do imposto de importao,
especficas de cada produto, verificando se existe alguma correlao entre evaso e as alquotas.
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Para desenvolver a idia acima e apresentar os resultados obtidos, este trabalho esta
organizado em 4 captulos, excluindo-se a presente Introduo. O Captulo 1 apresenta as
principais questes conceituais relativas ao debate terico e acadmico sobre sonegao fiscal. O
captulo 2, inicialmente, desenvolve os principais modelos tericos que tratam do tema para, em
seguida, discutir as dificuldades inerentes anlise emprica da evaso e apresentar os resultados
de diversos trabalhos empricos sobre o tema, ressaltando a evoluo da linha de pesquisa que
culminou com a metodologia adotada neste trabalho. No Captulo 3 desenvolvida a proposta de
trabalho acima apresentada, qual seja: o estudo emprico da evaso fiscal nas importaes
brasileiras oriundas dos EUA. So apresentados, de maneira detalhada; a intuio por trs da
metodologia proposta; os dados e suas fontes; o ferramental e os modelos economtricos
utilizados; e a anlise dos resultados obtidos. Finalmente, na Concluso, feito um apanhado das
principais concluses depreendidas da anlise feita no Captulo 3.
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Captulo 1
Conceitos Bsicos Sobre Sonegao
1.1 Sonegao e Governo
importante ter em mente que a sonegao um crime econmico com caractersticas
especiais. Primeiro, a sonegao uma fraude cometida contra um agente econmico muito
especial: o governo. O governo o agente econmico que tem o poder de estabelecer as regras do
jogo e impor o seu cumprimento. ele quem estabelece a estrutura tarifria, quem tem o controle
sobre as instituies responsveis pelo recolhimento dos tributos e pela aplicao de penalidades
no caso de sonegao.
Segundo, a sonegao permeada por uma assimetria de informao entre os agentes
envolvidos, contribuintes e governo. O governo no sabe exatamente qual a base de incidncia do
tributo. Por outro lado, o contribuinte no sabe qual a real capacidade do governo detectar a
sonegao e impor penalidades. Diante disso o conhecimento, ou a falta de conhecimento, por
parte dos agentes varivel determinante, a ser considerada pelo governo, no momento de
definio da estrutura e da administrao tarifria.
Sendo assim, poltica tributria, estrutura tarifria, administrao tarifria e sonegao so
temas quase que inseparveis. Alm do mais, dependendo da forma que os crimes econmicos
tomem sonegao, contrabando, corrupo, entre outros muito pode ser dito sobre o tipo de
sociedade, estrutura econmica ou sistema legal que se deseja estudar.
12
13
Sendo a eliso fiscal uma prtica legal, como diferenciar esta da reao do contribuinte a
um aumento de tarifas, que afeta os preos relativos e modifica a quantidade demandada e
ofertada? Suponha que um aumento das tarifas implique no aumento dos preos das passagens
areas, fazendo com que um indivduo viaje menos de avio e mais de trem, ou que um aumento
na alquota do imposto de renda implique em uma diminuio de suas horas trabalhadas. Este
indivduo, ao assumir este comportamento, est praticando eliso? Se considerado, de forma
simplista, que a preocupao do legislador no vai alm das conseqncias legais da poltica
tributria, a resposta seria no. Porm, na prtica, difcil saber qual a real inteno dos polticos.
Em geral, estimativas oficiais sobre o efeito renda das mudanas de tarifa consideram que
a base de incidncia do imposto constante, sugerindo que os polticos tomam decises
assumindo uma elasticidade preo igual a zero. Neste contexto, um aumento das tarifas que
implique em uma reduo nas quantidades demandadas e ofertadas e, conseqentemente, em um
nvel de arrecadao inferior quele estimado pelo governo, poderia ser classificado como um
tipo especial de eliso, uma vez que fruto de mudanas nas escolhas dos indivduos em reao
as mudanas nos preos relativos, o que no ilegal. Fica claro, ento, que a definio legalista
no capaz de distinguir entre eliso fiscal e os efeitos da mudana nos preos relativos.
Slemrod e Yitzhaki (2002), na tentativa de estabelecer uma distino econmica entre
eliso e efeito substituio, argumentam que; o efeito substituio, decorrente de mudanas na
estrutura tarifria, implica mudanas na cesta consumo dos indivduos, em reao a alterao dos
preos relativos dos bens; por outro lado, tanto a eliso quanto a sonegao consistem em aes
que no mudam a cesta de consumo do indivduo, uma vez que os preos relativos no so
alterados, tendo, ainda, um outro efeito colateral, o aumento da renda disponvel para consumo,
relativa ao imposto que deixou de ser recolhido.
Do ponto de vista moral, tambm no parece existir razes para se preocupar em
distinguir sonegao e eliso fiscal, mesmo porque grande parte da populao tem dificuldade em
diferenciar estas prticas. Um pintor que trabalha no mercado informal e recebe seus vencimentos
margem do sistema tributrio, legalmente considerado sonegador, mas no moralmente. Por
outro lado, um grande investidor que contrata uma consultoria para realizar o seu planejamento
tributrio e reduzir a sua carga fiscal, no pratica nenhuma ilegalidade, contudo sua conduta pode
ser moralmente questionada. Ou seja, a linha divisora do que moralmente certo ou errado, nem
sempre coincide com aquela que divide o que legal ou ilegal.
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No mbito deste trabalho o seu objetivo enfatizar os aspectos analticos comuns dos
diversos trabalhos sobre sonegao e eliso. Alm do mais, importante ter em mente, quando
considerado os trabalhos tericos sobre sonegao e eliso, que uma das hipteses bsicas dos
modelos que o contribuinte sempre deseja esconder suas aes da autoridade tributria.
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Captulo 2
Evaso e Eliso Fiscal: Modelos Tericos e Evidncias
Empricas
Como j dito anteriormente, o sistema tributria de qualquer pas afetado, em maior ou
menor nvel, pela prtica da evaso e/ou da eliso fiscal. Sendo assim, esperado que os modelos
tericos de tributao incorporem em suas estruturas analticas e concluses tais prticas. Neste
contexto, o objetivo deste captulo apresentar os modelos tericos bsicos de sonegao e eliso
fiscal, que tratam o tema como parte do problema de tomada de deciso do indivduo. Tambm
ser feita meno as principais variaes do modelo terico bsico e a alguns trabalhos empricos
sobre o tema.
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abordagem, mesmo porque este trabalho concentra-se no estudo da evaso, que objeto principal
dos modelos que sero apresentados.
Finalmente, cabe ressaltar que os modelos tericos que sero apresentados a seguir no
restringem sua anlise a um imposto especfico, concentrado-se nos motivos que levam os
indivduos a tomar a deciso de sonegar, independentemente de qual imposto esteja sendo
sonegado. Mesmo porque, de forma simplista, todos os impostos podem ser considerados, em
ltima instncia, impostos sobre a renda.
(1)
17
EU = (1 p)U(Y) + pU(Z)
(2)
A funo de utilidade acima, chamada de funo de utilidade de von NeumannMorgenstern, representa o comportamento do indivduo em relao ao risco. Calculando a
condio de primeira ordem em funo da renda no declarada obtem-se:
U ' ( Z ) (1 p )t
=
U ' (Y )
p
(3)
18
(4)
U ' ( Z ) (1 p)
;
=
U ' (Y )
p
(5)
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probabilidade desta ser detectada so constantes ou que variveis que crescem menos que
proporcionalmente ao incremento da tarifa, implicando, conseqentemente, em um incentivo a
eliso. Por sua vez, Yitzhaki (1974) assume que variaes nas alquotas so acompanhados, na
mesma proporo, por variaes nas penalidades sobre sonegao.
Slmerod e Yitzhaki (2002) frisam que, independentemente da forma como a penalidade
para sonegao se caracterize, ceteris paribus, espera-se que indivduos com maior averso ao
risco soneguem menos. Da mesma forma, em termos absolutos, indivduos com maior nvel de
renda so mais propensos sonegao uma vez que a averso absoluta ao risco decrescente. Por
outro lado, de imediato, nada pode ser dito quanto sonegao como proporo da renda uma
vez que este comportamento depende da averso relativa ao risco de cada indivduo. Ou seja, a
maneira como a sonegao, proporcionalmente a renda, ir se comportar depende se a averso ao
risco uma funo crescente, decrescente ou constante da renda. Ressalta, ainda, que,
certamente, incrementos em p ou tm impacto negativo sobre sonegao.
Inicialmente, baseadas em verificaes empricas superficiais, algumas crticas a verso
simplificada do modelo A-S foram feitas. Por exemplo, conforme Slmerod e Yitzhaki (2002),
considerando p como a frao auditada (fiscalizada) dos impostos declarados, observa-se no caso
dos EUA um p de aproximadamente 0,015 (1,5%); considerando, para o mesmo pas, como a
penalidade para a sonegao no criminosa, teria-se um igual a 0,2 (20%). Desta forma, para
estes autores, baseado nos padres de averso ao risco observadas em outras situaes, era de se
esperar um nvel de evaso maior do que o efetivamente observado. Neste contexto, frisam que a
questo intrigante passaria a ser por que as pessoas pagam tributos ao invs de por que elas
sonegam.
Contudo, pesquisas subseqentes trataram de reconciliar os fatos com a teoria. Um dos
principais problemas com as primeiras crticas feitas ao modelo de A-S, e suas variaes, estava
no fato de que existem diferentes tipos de evaso, e dependendo da situao a probabilidade de
deteco muito maior do que a frao global (agregada) dos tributos auditados. Por exemplo, no
caso brasileiro, a probabilidade p de deteco de sonegao na declarao de renda de
assalariados, especialmente funcionrios pblicos, certamente, muito prxima de 1. Tambm
deve ser considerado o fato de que o comportamento histrico do contribuinte, ano aps ano, que
de conhecimento do governo, pode interferir nesta probabilidade. Alm disso, no parece
recomendvel considerar, isoladamente, a frao auditada do total de tributos recolhidos de forma
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anualisada, uma vez que a tendncia que o governo estabelea estratgia de fiscalizao para
vrios anos.
U(V,L)
(6)
X,S,L,Y
s.a.
Y = w[L S m(E)];
onde V = Y T(V,S,E)
(7)
(8)
21
onde w [1 TY (Y * , S * , E )] TS (Y * , S * , E )
(9)
Ao analisar de forma mais detida a equao (8) observa-se que a taxa marginal de
substituio entre consumo e lazer igual ao salrio lquido. Note que a alquota marginal
efetiva, TY(Y*,S*,E), da forma como est definida, permite uma diversidade de abordagens, uma
vez que depende do esforo de sonegao/eliso do contribuinte e da poltica de administrao
tributria estabelecida pelo governo. Por exemplo, em um modelo linear bsico T(Y*,S*,E) seria
igual tY* e TY seria igual a t. A equao (8) estabelece que, no ponto timo, o custo de
oportunidade do esforo de sonegao/eliso w(1 TY( )) ser igual o ganho marginal privado,
que dado pelo montante de imposto no recolhido.
22
23
24
ambiente fiscal. Do ponto de vista do ferramental estatstico utilizado, domina a literatura, no que
se refere sonegao, a anlise de cross-section, ficando em segundo e terceiro plano, por
motivos relacionados com a disponibilidade de dados e custos de implementao,
respectivamente, a anlise de sries temporais e os experimentos controlados.
Cabe ressaltar que grande parte dos estudos empricos sobre sonegao fiscal concentramse no caso norte-americano. Tal fato deve-se a existncia de uma fonte confivel de informao
naquele pas, o Taxpayer Compliance Measurement Program TCMP, conduzido pelo Internal
Revenue Service IRS. No mbito deste programa, o IRS conduziu, a cada trs anos, entre 1965
e 1988, intensas auditorias em uma amostra aleatria, abrangente e estratificada de contribuintes,
usando os resultados para desenvolver uma frmula usada para orientar as auditorias regulares.
Os dados da TCMP caracterizam-se por informaes linha a linha sobre o que o contribuinte
declarou, o que a auditoria concluiu, renda, ocupao, estado da federao, idade e estado civil.
25
(10)
onde log(Exp) o logartimo natural das exportaes de Hong Kong, com destino a China, e
log(Imp) o logartimo natural das importaes da China, oriundas de Hong Kong. Neste
contexto, gaps maiores indicam mais sonegao.
A partir desta definio de gap de evaso, considerando os anos de 1997 e 1998, Fisman
e Wei (2004) estimaram, aplicando o mtodo de Mnimos Quadrados Ordinrios na anlise das
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cross-sections e do panel data, a relao existente entre GAP e as alquotas mdias de importao
praticadas no pas de destino (Tax_MED), no caso a China.2 O modelo bsico adotado foi:
GAP = C + 1Tax _ MED +
(11)
onde C uma constante e o vetor de erros da estimao. Este modelo trata da forma
tradicional de eliso nas importaes, o subfaturamento. Fisman e Wei (2004) estimaram
algumas variaes do modelo bsico considerando sub-amostras e agregando dados sempre
obtendo como resultado uma correlao direta entre Tax_MED e GAP, refletida por meio de
' s significativos, ao nvel de 1%, com magnitudes entre 2,4 e 3,0. A partir da anlise das
estatsticas descritivas os autores concluem, ainda, que existe uma relao positiva entre aumento
de tarifas e de evaso.
Para testar uma outra forma de sonegao nas importaes, a classificao incorreta de
um produto de alquota elevada como se fosse outro de alquota inferior, os autores incluram
como regressor na especificao bsica a alquota dos produtos similares (Tax_MED_SIM),
passando-se a seguinte especificao:
GAP = C + 1Tax _ MED + 2Tax _ MED _ SIM + ;
(12)
A varivel TaxSim foi construda de duas formas: (i) como a tarifa mdia, ponderada pelo
valor das exportaes, dos produtos similares a K; e (ii) como a tarifa mnima entre todos os
produtos similares a K. Cabe ressaltar que, se a classificao incorreta de bens prevalece, esperase que 2 < 0, uma vez que mantendo-se a tarifa do bem K constante, quanto menor a tarifa do
seu similar maior o incentivo a classificao incorreta e, conseqentemente, maior o gap de
evaso do bem K. A equao 11 foi estimada usando as duas opes de Tax_MED_SIM,
separadamente, e os resultados foram quase que idnticos, s 2 significativos, ao nvel de 1%, de
magnitudes entre 3 e 4,6.
Outras estimaes foram realizadas em Fisman e Wei (2004) primeira diferena nas
tarifas, considerando iseno e forma funcional flexvel -, contudo no sero tratadas neste
trabalho, uma vez que extrapolam a rea de interesse do mesmo.
No se pode deixar de ressaltar que existem trabalhos acadmicos Anson, Candot e
Olarreaga (2003), Feenstra e Hanson (2000) e Wulf (1981) que fazem consideraes forma de
2
Para efeito de estimao, Fisman e Wei (2004) consideraram os pontos percentuais das alquotas.
27
mensurar sonegao adotada por Fisman e Sethi (1994). Segundo estes autores, este hiato entre
os valores informados na origem e no destino incorporam muitos outros comportamentos, alm
da prtica de sonegao, como por exemplo: diferentes sistemticas de reportar as exportaes e
as importaes, com diferentes nveis de comprometimento com a informao declarada; erros de
mensurao; e outros. Sendo assim, estes autores sugerem cuidado na utilizao dos resultados
obtidos a partir desta medida.
Finalmente, considerando a mesma proxy para evaso utilizada por Fisman e Wei (2004),
merece meno o trabalho de Anson, Cadot e Olarreaga (2003) que estudou a relao entre a
adoo da inspeo pr-embarque (Pre-Shipment Inspection PSI), na importao, e o nvel de
evaso. Inicialmente, o estudo concentra-se em uma amostra de 16 pases, para em seguida fixarse em trs pases Filipinas, Indonsia e Argentina , para os quais encontram-se disponveis
dados de comrcio tanto anteriormente quanto posteriormente a adoo da PSI. Os resultados
obtidos so ambguos, indicando que a adoo da PSI reduziu a fraude na Filipinas, mas no na
Argentina e na Indonsia.
28
Captulo 3
Imposto de Importao e
investigao do caso Brasileiro
Sonegao:
Uma
Diante das diversas abordagens, apresentadas no captulo anterior, que tratam da questo
da evaso fiscal nas importaes, opta-se, aqui, para anlise do caso brasileiro, por utilizar uma
abordagem similar quela desenvolvida por Fisman e Wei (2004). Tal escolha decorre do
entendimento de que a referida metodologia a que melhor incorpora o ferramental quantitativo
aos textos tericos que tratam da questo em tela. A idia bsica do modelo que ser
desenvolvido : (i) considerando um elevado nvel de desagregao, confrontar o valor das
importaes do pas A, oriundas de um determinado pas B, com o valor das exportaes do pas
B para o pas A; (ii) verificadas discrepncias entre estes valores (gaps de evaso), caracterizar a
existncia de evaso fiscal; e (iii) verificar a existncia de relao entre estes gaps de evaso e a
alquota do imposto de importao do pas A.
Conforme j mencionado no captulo anterior, sabe-se que, em tese, os valores das
exportaes na origem deveriam ser iguais ao valor das importaes no destino, uma vez que as
exportaes de B para A so as importaes de A oriundas de B. Mas isto no o que ocorre. Ao
analisar os dados, verificam-se diferenas significativas, tanto nos valores agregados quanto ao
nvel de produto. Em geral, estas discrepncias so tomadas como erros de mensurao. Contudo,
conforme j mencionado estudos empricos indicam um alto grau de correlao entre estes gaps
de evaso e as alquotas do imposto de importao aplicadas no pas de destino, permitindo,
inclusive, caracterizar e mensurar a existncia de evaso fiscal nas importaes, seja por
subfaturamento ou por classificao incorreta de mercadorias3.
Neste contexto, o presente captulo tem como objetivo analisar o comportamento das
importaes brasileiras, verificando se esta objeto de evaso fiscal e, em caso positivo, se a
alquota do imposto de importao um de seus determinantes. Para tanto, conforme esquema
acima apresentado, o Brasil assumir o papel do pas A e os Estados Unidos da Amrica (EUA)
ser o pas B.
3 A classificao incorreta de mercadorias se caracteriza pela prtica na qual um produto de alquota maior classificado
deliberadamente como outro de alquota menor, com objetivo de reduzir a carga tributria.
29
3.1
apresentadas nas prximas seces, foram utilizadas duas fontes de dados: (i) a Commodity
Trade Statistics Database (COMTRADE), mantida pela United Nations Statistic Division
(UNSD); e (ii) o Trade Analysis and Information System (TRAINS), mantido pela United Nation
Conference on Trade and Development (UNCTAD)). O acesso aos dados de ambas as fontes foi
viabilizado por meio do software World Integrated Trade Solution (WITS), desenvolvido pelo
Banco Mundial em colaborao com a UNCTAD. As bases de dados COMTRADE e TRAINS
forneceram informaes, respectivamente, sobre: (i) o valor dos fluxos comerciais (exportaes
norte-americanas para o Brasil e importaes brasileiras oriundas dos EUA); e (ii) as tarifas de
importaes aplicadas pelo Brasil no comrcio com os EUA. Nas duas fontes, os dados so
informados por ano e por produto, sendo que o nvel de especificao mnima do produto de 6
dgitos, conforme o Sistema Harmonizado de Nomeclatura (SH). Deve-se ressaltar que os pases
podem desenvolver verses mais refinadas de classificao, com base no SH.4 .
Para o presente estudo foram utilizados dados (valor e tarifa) por produto ao nvel de 6
dgitos, com base no SH, referentes aos anos de 1998, 1999, 2000, 2001, 2002 e 2003, o que pode
ser considerado um elevado nvel de desagregao, implicando na construo de cross sections
anuais com aproximadamente 4000 observaes (produtos).
Apesar de no comprometer o objetivo e os resultados desse trabalho, cabe ressaltar que
os dados relativos ao valor dos fluxos comerciais so informados com base em International
Comercial Terms (INCOTERMS) distintos: (i) o valor das exportaes norte-americanas para o
Brasil informado no termo Free Alongside Ship (FAS), livre ao longo do costado do navio; e
4 Por exemplo, o sistema de nomeclatura adotado pelo Mercosul, Nomeclatura Comum do Mercosul (NCM), possui oito dgitos,
sendo que os seis primeiros obedecem o SH.
30
(ii) o valor das importaes brasileiras oriundas dos EUA informado no termo Free On Board
(FOB), livre abordo do navio.
Para facilitar a apresentao dos argumentos e modelos que se seguiro usar-se- a
seguinte notao para indicar as principais variveis a serem utilizadas5:
Tax_MED = pontos percentuais das tarifas mdias aplicadas pelo Brasil sobre os
produtos importados dos EUA;
Tax_MIN = pontos percentuais das tarifas mnimas aplicadas pelo Brasil sobre os
produtos importados;e
Tax_MAX = pontos percentuais das tarifas mximas aplicadas pelo Brasil sobre os
produtos importados;
Tax_DIF_REL = Tax_DIF/Tax_MIN8.
Optou-se por utilizar a diferena dos logaritmos naturais na construo da varivel GAP
principalmente pelo fato dessa transformao suavizar o contraste entre nmeros com magnitudes
muito discrepantes. Alm disso, a utilizao da varivel GAP, da forma que est construda,
extremamente conveniente, pois permite captar tanto o subdimensionamento das importaes, no
caso de assumir valores positivos, decorrente do subfaturamento, quanto o superdimensinamento
5 Todas as variveis acima listadas apresentam sries de dados desagregados por ano e por produto, ao nvel de 6 dgitos do
SH.
6 Para efeito do clculo do logaritmo natural, os valores de exportao e importao iguais a 0 (zero) foram substitudos por 1
(um).
7 O critrio de similaridade utilizado aqui o mesmo de Fisman e Wei (2004).
8 Para efeito do clculo de Tax_DIF_REL, quando a tarifa mnima igual a zero substitui-se Tax_MIN por Tax_MED.
31
Varivel
Exp_EUA_BRA
Imp_BRA _EUA
Exp_EUA_BRA/Imp_BRA_EUA
1998
1999
2000
2001
2002
2003
1,13
1,19
1,23
1,20
9.564,11
1,17
9 Foi descartada a hiptese de superfaturamento de importaes, pois esta, em geral, relaciona-se com a prtica de lavagem
de dinheiro e concentra-se em um pequeno nmero de produtos os quais no incidem impostos (p.e. livros).
10 Esta constatao ganha maior importncia se considerados os INCOTERMS em que os valores so informados: enquanto os
valores de Exp_EUA_BRA referem-se ao termo FAS (no inclui despesa com capatazia) os valores de Imp_BRA_EUA
referem-se ao termo FOB (inclui despesa de capatazia). Ou seja, ao contrrio do verificado, era de se esperar, ceteris
paribus, que os valores de Imp_BRA_EUA fossem maior do que os valores de Exp_EUA_BRA
11 Caso sejam consideradas somente as linhas de dados que disponibilizam valores tanto para ln(Exp_EUB_BRA) e
ln(Imp_BRA_EUA) as mdias anuais da varivel GAP assumem valores positivos entre 0,33 e 0,45.
12 Para efeito de estimao dos modelos que sero apresentados na prxima seco, foram utilizadas todas as observaes
disponveis referentes a varivel GAP, uma vez que exatamente esta variao de sinal dos gaps de evaso que permitir
verificar a existncia sonegao por subfaturamento ou classificao incorreta.
32
Variveis
Mdia
Mediana
D.P.
Mnimo
Mximo
1998
12,78
12,84
2,26
7,82
20,49
1999
12,61
12,64
2,26
7,82
20,25
2000
12,77
12,79
2,28
7,82
20,50
2001
2002
12,73
12,58
12,78
12,55
2,34
2,28
7,82
7,83
20,34
20,14
2003
12,58
12,57
2,27
7,82
20,12
1998
11,89
12,21
3,05
0,00
19,62
1999
11,70
11,92
3,02
0,00
19,67
2000
11,71
1197
3,08
0,00
19,98
2001
2002
11,70
11,48
11,97
11,73
3,11
3,11
0,00
0,69
20,28
20,35
2003
11,43
11,68
3,15
0,00
20,00
1998
-1,07
-0,21
3,89
-19,39
12,80
1999
-1,07
-0,21
4,02
-18,90
12,01
2000
-1,05
-0,15
4,05
-18,82
12,46
2001
2002
-1,14
-1,23
-0,12
-0,15
4,06
4,10
-18,79
-18,88
11,72
12,28
2003
-1,18
-0,16
4,02
-16,01
9,67
1998
16,42
17,00
6,34
0,00
49,00
1999
16,11
17,00
5,98
0,00
35,00
2000
15,85
17,00
5,84
0,00
35,00
2001
2002
14,31
13,97
14,50
14,00
6,37
5,90
0,00
0,00
36,50
36,00
2003
13,67
14,00
5,74
0,00
36,00
ln(Exp_EUA_BRA)
ln(Imp_BRA_EUA)
GAP
Tax_MED
33
1000
800
Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis
600
400
200
Jarque-Bera
Probability
0
0
10
20
30
40
16.42310
17.00000
49.00000
0.000000
6.340535
-0.063733
4.419769
353.3127
0.000000
50
800
700
Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis
600
500
400
300
200
16.11365
17.00000
35.00000
0.000000
5.981160
-0.505602
2.851672
Jarque-Bera
Probability
100
0
0
10
15
20
25
30
172.8273
0.000000
35
500
400
Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis
300
200
100
Jarque-Bera
Probability
0
0
10
15
20
25
30
35
15.85222
17.00000
35.00000
0.000000
5.840373
-0.618118
2.761370
261.5619
0.000000
34
500
400
Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis
300
200
100
Jarque-Bera
Probability
0
0
10
15
20
25
30
14.31937
14.50000
36.50000
0.000000
6.370706
-0.389197
2.328994
171.2715
0.000000
35
500
400
Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis
300
200
100
Jarque-Bera
Probability
0
0
10
15
20
25
30
13.97422
14.00000
36.00000
0.000000
5.903883
-0.457326
2.870703
134.1823
0.000000
35
400
Mean
Median
Maximum
Minimum
Std. Dev.
Skewness
Kurtosis
300
200
13.67914
14.00000
36.00000
0.000000
5.748785
-0.439015
3.057305
100
Jarque-Bera
Probability
0
0
10
15
20
25
30
119.3267
0.000000
35
35
GAP
5
0
-5
-10
-15
-20
0
10
20
30
40
50
Tax_MED
GAP
10
-10
-20
0
12 16 20 24 28 32 36
Tax_MED
GAP
4
0
-4
-8
-12
-16
-20
0
12 16 20 24 28 32 36
Tax_MED
36
GAP
5
0
-5
-10
-15
-20
0
10
20
30
40
Tax_MED
GAP
5
0
-5
-10
-15
-20
0
10
20
30
40
Tax_MED
GAP
5
0
-5
-10
-15
-20
0
10
20
Tax_MED
30
40
37
GAP Mdio
Alquotas do II
3.2
1998
1999
2000
2001
2002
2003
0 9,99%
0,265
0,363
0,283
0,243
0,288
0,255
10 14,99%
0,208
0,206
0,328
0,399
0,402
0,412
15 24,99%
0,325
0,407
0,562
0,547
0,542
0,592
+ 25%
1,418
1,274
0,822
0,413
0,426
0,487
O Modelo Economtrico
Conforme j mencionado anteriormente, os testes empricos que buscaro identificar os
determinantes da evaso fiscal nas importaes brasileiras, baseiam-se na hiptese de que o gap
de sonegao, diferena entre Exp_EUA_BRA e Imp_BRA_EUA, influenciado pelo nvel das
alquotas do imposto de importao do prprio produto e de seus similares. A varivel GAP ser
utilizada como proxy de evaso, enquanto as variveis Tax_MED e Tax_MED_SIM indicam,
respectivamente, a magnitude da tarifa (mdia) de um produto e de seus similares e a varivel
38
Tax_DIF_REL, por se tratar de uma varivel que mensura a amplitude das alquotas dentro de
cada categoria de 6 dgitos, o que se espera que uma maior amplitude de alquotas, dentro de
uma mesma classificao tarifria, estimule sonegao, uma vez que o contribuinte tem a
percepo, e de fato o que ocorre, de que mais difcil para autoridade tributria administrar
diferentes alquotas para produtos muito parecidos. Assim, esperada uma relao direta entre
Tax_DIF_REL e GAP.
Para realizar os teste economtricos, inicialmente, utilizou-se o software E-Views 4.0 e a
metodologia de anlise de cross-section. Aps definido, com base na anlise de cross-section, a
especificao que melhor se adequava a hiptese proposta, verificou-se se os resultados se
mantinham quando utilizada a anlise de panel data, neste caso a ferramenta foi o software Stata.
3.3
outputs abaixo.
Os dados de corte, do tipo cross-section, por serem dados de uma ou mais variveis
coletados no mesmo ponto do tempo, do origem a problemas que lhes so particulares,
especificamente heterogeneidade. Ao se incluir unidades heterogneas em uma anlise estatstica,
o tamanho ou efeito escala afeta os resultados, no devendo ser negligenciado para efeito de
anlise. Diante desta constatao, duas observaes fazem-se necessrias:
39
(13)
Foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de dados, estando
os coeficientes obtidos, e as respectivas probabilidades, apresentados na tabela a seguir:
1999
2000
2001
2002
2003
-1,86
(0,00)
-1,73
(0,00)
-1,46
(0,00)
-0,99
(0,00)
-1,06
(0,00)
-1,06
(0,00)
Tax_MED
0,17
(0,00)
0,20
(0,00)
0,19
(0,00)
0,15
(0,00)
0,17
(0,00)
0,16
(0,00)
Tax_MED_SIM
-0,15
(0,00)
-0,18
(0,00)
-0,19
(0,00)
-0,19
(0,00)
-0,22
(0,00)
-0,20
(0,00)
Observaes
4173
3971
3959
3892
3774
3698
Media GAP
Desvio Padro GAP
-1,05
3,91
-1,07
4,02
-1,04
4,06
-1,13
4,08
-1,22
4,11
-1,17
4,04
0,033
0,035
0,031
0,036
0,044
0,037
R2 Ajustado
0,033
0,034
0,030
0,036
Estatstica F
72,17
72,06
63,30
73,90
0,043
87,37
70,59
Probabilidade F
X2 White
0,00
169,63
0,00
201,40
0,00
189,79
0,00
241,73
189,54
0,00
162,13
Probabilidade X2
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,035
40
referncia, verificando se qual o comportamento desta varivel em relao ao GAP. Tendo isso, a
equao (13) foi ajustada, dando origem a:
(14)
Novamente foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de
dados, estando os outputs obtidos, apresentados na tabela a seguir:
Variveis
Explicativas
1998
1999
2000
2001
2002
2003
-2,00
(0,00)
-1,90
(0,00)
-1,68
(0,00)
-1,03
(0,00)
-1,14
(0,00)
-1,14
(0,00)
Tax_MED
0,17
(0,00)
0,20
(0,00)
0,19
(0,00)
0,15
(0,00)
0,17
(0,00)
0,16
(0,00)
Tax_MED_SIM
-0,14
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,18
(0,00)
-0,18
(0,00)
-0,21
(0,00)
-0,19
(0,00)
Tax_DIF_REL
0,13
(0,00)
0,15
(0,01)
0,18
(0,00)
0,05
(0,35)
0,08
(0,05)
0,08
(0,06)
Observaes
4173
3971
3959
3892
3774
3698
Media GAP
-1,05
-1,07
-1,05
-1,13
-1,22
-1,17
3,91
4,02
4,06
4,08
4,11
4,04
0,035
0,037
0,034
0,037
0,037
R2 Ajustado
0,034
0,036
0,033
0,036
0,045
0,044
0,036
Estatstica F
Probabilidade F
50,98
0,00
50,79
0,00
46,79
0,00
49,55
0,00
59,52
0,00
48,21
0,00
X2 White
196,04
227,60
244,03
255,60
221,08
189,37
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Probabilidade X
15 Por exemplo, produtos bsicos, com baixo grau de elaborao e fcil diferenciao, apesar de terem, na sua maioria, os
preos estabelecidos em mercados internacionais, parecem estar mais sujeitos a prtica de subfaturamento; enquanto
produtos manufaturados, com maior grau de elaborao, maior valor agregado, preos especficos e diferenciao mais difcil,
parecem estar mais sujeitos a classificao incorreta.
41
(15)
Novamente foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de
dados, estando os outputs apresentados na tabela a seguir:
1999
2000
2001
2002
2003
-1,64
(0,00)
-1,25
(0,00)
-1,10
(0,00)
-0,61
(0,00)
-0,92
(0,00)
-0,78
(0,00)
Tax_MED
0,16
(0,00)
0,17
(0,00)
0,16
(0,00)
0,12
(0,00)
0,16
(0,00)
0,13
(0,00)
Tax_MED_SIM
-0,14
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,18
(0,00)
-0,21
(0,00)
-0,19
(0,00)
Tax_DIF_REL
0,10
(0,03)
0,08
(0,10)
0,13
(0,00)
0,01
(0,83)
0,07
(0,11)
0,05
(0,19)
Bsico
-0,68
(0,02)
-1,27
(0,00)
-1,07
(0,00)
-1,27
(0,00)
-0,75
(0,02)
-0,89
(0,00)
Semimanuf
-0,99
(0,00)
-1,61
(0,00)
-1,57
(0,00)
-1,39
(0,00)
-0,45
(0,19)
-1,22
(0,00)
Observaes
4173
3971
3959
3892
3774
3698
-1,13
4,08
-1,22
-1,17
4,04
Media GAP
Desvio Padro GAP
-1,05
3,91
-1,07
4,02
-1,05
4,06
4,11
R2
0,038
0,046
0,041
0,044
0,047
0,042
R Ajustado
0,037
0,044
0,040
0,043
0,041
Estatstica F
33,68
38,38
34,28
36,18
0,045
37,13
Probabilidade F
X2 White
0,00
228,85
0,00
231,03
0,00
290,62
0,00
278,68
229,31
0,00
210,18
Probabilidade X2
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
32,70
Finalmente, para capturar o efeito escala e baseado na intuio de que a evaso tende a ser
maior em produtos com maior participao no volume total do comrcio bilateral ou seja, que
quanto maior a participao de determinado produto na composio do volume total de comrcio
maior a possibilidade de que se verifique gap de evaso foi construda, conforme abaixo, a
varivel Exp_PARC, que mede a importncia relativa de cada produto no fluxo comercial, em
pontos percentuais:
16 Para classificar os produtos em uma destas trs categorias (bsicos, semimanufaturados e manufaturados) utilizou-se a
metodologia utilizada pela Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento Indstria e Comrcio do Brasil.
42
(16)
onde Exp_EUA_BRA_TOT o valor total exportado pelos EUA para o Brasil em cada ano17.
Ao se incorporar a varivel Exp_PARC equao (15) tem origem seguinte equao:
GAP = 0 + 1Tax_MED + 2(Tax_MED_SIM) +3(Tax_DIF_REL) + 4 Bsico + 5 Semimanuf + 6Exp-Parc +
(17)
Novamente foram realizadas regresses para todos os anos que compuseram a base de
dados, estando os outputs obtidos apresentados na tabela a seguir:
1999
2000
2001
2002
2003
-1,68
(0,00)
-1,31
(0,00)
-1,15
(0,00)
-0,71
(0,00)
-1,06
(0,00)
-0,90
(0,00)
Tax_MED
0,16
(0,00)
0,17
(0,00)
0,16
(0,00)
0,12
(0,00)
0,16
(0,00)
0,14
(0,00)
Tax_MED_SIM
-0,14
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,18
(0,00)
-0,21
(0,00)
-0,19
(0,00)
Tax_DIF_REL
0,07
(0,14)
0,05
(0,34)
0,10
(0,04)
-0,02
(0,64)
0,05
(0,22)
0,04
(0,29)
Bsico
-0,67
(0,02)
-1,24
(0,00)
-1,04
(0,00)
-1,22
(0,00)
-0,69
(0,02)
-0,85
(0,00)
Semimanuf
-0,97
(0,00)
-1,59
(0,00)
-1,55
(0,00)
-1,35
(0,00)
-0,39
(0,26)
-1,16
(0,00)
Exp_PARC
1,38
(0,00)
1,36
(0,00)
1,14
(0,00)
1,56
(0,00)
1,76
(0,00)
1,51
(0,00)
Observaes
4173
3971
3959
3892
3774
3698
Media GAP
-1,05
-1,07
-1,05
-1,13
-1,22
4,11
-1,17
0,051
3,91
4,02
4,06
4,08
R2
2
R Ajustado
0,041
0,040
0,049
0,047
0,043
0,042
0,047
0,046
0,050
0,046
0,044
Estatstica F
30,18
34,25
30,03
32,61
34,28
29,79
264,34
0,00
Probabilidade F
0,00
0,00
0,00
0,00
X2 White
257,80
254,73
311,03
304,64
0,00
272,82
Probabilidade X2
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
4,04
0,00
17 Cabe ressaltar que a varivel Exp_PARC respeita a coerncia do modelo proposto, uma vez que toda anlise at aqui
desenvolvida pressupe como corretas as informaes reportadas pelos EUA (Exp_EUA_BRA), enquando quelas constantes
dos controles governamentais brasileiros (IMP_BRA_EUA) absorvem (capturam) a tentativa dos importadores de fugir da
ao do fisco, por meio dos mecanismos j mencionados (subfaturamento e classificao incorreta).
43
3.4 Anlise dos Resultados das Estimaes dos Cortes Seccionais (Cross
Sections)
Primeiramente, no que se refere anlise dos resultados, tratar-se- da existncia ou no
de heteroscedasticidade. Como j dito anteriormente, a metodologia de regresso por MQO
assume como hiptese bsica a homocedasticidade da varincia dos erros. Contudo, os resultados
obtidos indicam a violao desta hiptese. Conforme se pode verificar, os resultados do Teste
Geral de Heterocedasticidade de White, para as diversas especificaes e cross-sections, indicam
a existncia de heterocedasticidade, uma vez que na maioria dos casos a hiptese nula rejeitada
(existncia de homocedasticidade ou inexistncia de heteroscedastiticade).
A existncia de heteroscedasticidade pode comprometer os resultado obtidos na estimao
dos coeficientes e as inferncias que venham a ser feitas, uma vez que:
44
1999
2000
2001
2002
2003
-1,68
(0,00)
-1,31
(0,00)
-1,15
(0,00)
-0,71
(0,00)
-1,06
(0,00)
-0,90
(0,00)
Tax_MED
0,16
(0,00)
0,17
(0,00)
0,16
(0,00)
0,12
(0,00)
0,16
(0,00)
0,14
(0,00)
Tax_MED_SIM
-0,14
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,17
(0,00)
-0,21
(0,00)
-0,19
(0,00)
Tax_DIF_REL
0,07
(0,02)
0,05
(0,19)
0,10
(0,00)
-0,02
(0,48)
0,05
(0,06)
0,04
(0,15)
Bsico
-0,67
(0,04)
-1,24
(0,00)
-1,05
(0,00)
-1,22
(0,00)
-0,69
(0,06)
-0,85
(0,02)
Semimanuf
-0,97
(0,00)
-1,59
(0,00)
-1,55
(0,00)
-1,35
(0,00)
-0,39
(0,31)
-1,16
(0,00)
Exp_PARC
1,38
(0,00)
1,36
(0,00)
1,14
(0,00)
1,56
(0,00)
1,76
(0,00)
1,51
(0,00)
Observaes
Media GAP
4173
-1,05
3971
-1,07
3959
-1,05
3892
-1,13
3774
-1,22
3698
-1,17
3,91
4,02
4,06
4,08
4,11
4,04
R2
0,041
0,049
0,043
0,047
0,046
R2 Ajustado
0,040
0,047
0,042
0,046
0,051
0,050
Estatstica F
Probabilidade F
30,18
0,00
34,25
0,00
30,03
0,00
32,61
0,00
34,28
0,00
0,044
29,79
0,00
45
46
as variveis Tax_MED,
47
Atendo-se aos resultados obtidos para a varivel Tax_MED, o fato dos coeficientes
estimados assumirem valores menores que 1 indica que o aumento da alquota do imposto afeta
diretamente, mas no proporcionalmente, o gap de sonegao, o que pode sinalizar no sentido de
que: (i) aumentos de alquotas so acompanhados por aumentos de enforcement governamental;
e/ou (ii) o contribuinte brasileiro averso ao risco.
Deixando de lado as propriedades estatsticas dos resultados obtidos, a partir da derivao
da equao (18), abaixo, consegue-se estimar o quanto as importaes declaradas so afetadas
por um aumento das alquotas do imposto de importao, conforme a seguir.
(18)
d (imp _ BRA _ EUA) / d (Tax _ MED) d ( Exp _ EUA _ BRA) / d (Tax _ MED)
=
1
imp _ BRA _ EUA
Exp _ EUA _ BRA
(19)
A partir da equao (19) tem-se que um aumento de tarifa provoca diminuio dos valores
de importaes reportadas de duas maneiras: (i) reduzindo efetivamente o volume importado
(primeiro termo do lado direito da equao); e (ii) reduzindo o volume de importaes declarado
junto aduana (dado pelo segundo termo do lado direito da equao (-1)).
Apesar de no existir estimao direta para o primeiro termo do lado direito da equao
(19), razovel considerar que este assuma um valor menor ou igual a zero, uma vez que em
geral um aumento de alquota reduz a quantidade demandada.
Para a anlise que se segue foi realizado o seguinte procedimento: (i) multiplicou-se, tanto
o numerador quanto o denominador do termo esquerda da equao (19) por Tax_MED; e (ii)
considerou-se o primeiro termo do lado direito da equao (19) igual a zero, obtendo-se:
1
d (imp _ BRA _ EUA)
Tax _ MED
*
*
= 1
d (Tax _ MED)
imp _ BRA _ EUA Tax _ MED
Fazendo
(20)
= 1 (Tax _ MED)
(21)
48
3.4
49
do tipo efeitos aleatrios ou efeitos fixos. No primeiro caso o coeficiente do termo de erro
modelado como independente e identicamente distribudo entre os diferentes produtos e no
correlacionado com o termo erro. J no segundo caso, estes efeitos so fixos no tempo e podem
ser correlacionados com os outros regressores. Ou seja, a estimao com efeitos fixos assume que
para cada produto existe um intercepto especfico, enquanto a estimao por efeitos aleatrios
considera um intercepto nico para o conjunto dos dados.
Neste contexto, o teste de Hausman permite verificar qual destas duas alternativas a
mais adequada, sob a hiptese nula de que os interceptos individuais no se correlacionam com
os outros regressores. Se a hiptese nula for aceita, ento as estimativas por efeitos aleatrios so
consistentes e eficientes, e as estimativas por efeitos fixos so apenas consistentes, mas no
eficientes. Entretanto, se ela for rejeitada, as estimativas por efeitos fixos so preferidas por
serem consistentes e eficientes, enquanto as estimativas por efeitos aleatrios no so
consistentes. O teste de Hausman baseia-se na diferena dos coeficientes estimados com efeitos
aleatrios e efeitos fixos. Uma vez que o modelo com efeitos fixos consistente quando os
interceptos esto correlacionados com as variveis explicativas, mas o modelo de efeito aleatrio
inconsistente, uma diferena estatisticamente significante nos estimados dos dois modelos
considerada uma evidncia contra o modelo de efeitos aleatrios.
Diante destas informaes, foram realizas regresses considerando efeitos fixos e efeitos
aleatrios, estando os resultados reportados na Tabela 9, a seguir:
50
Efeitos
Fixos
Aleatrio
-1,41
(0,00)
-1,33
(0,00)
Tax_MED
0,27
(0,00)
0,21
(0,00)
Tax_MED_SIM
-0,30
(0,00)
-0,24
(0,00)
Tax_DIF_REL
0,02
(0,38)
-0,05
(0,03)
Bsico
-0,34
(0,36)
-0,94
(0,00)
Semimanuf
-0,15
(0,68)
-1,00
(0,00)
Exp_PARC
0,30
(0,00)
Observaes
0,34
(0,00)
23469
Grupos
4652
4652
R2 Dentro
0,051
0,050
R2 Entre
0,041
0,049
R2 Total
Estatstica F
0,037
169,64
0,041
1163,67
Probabilidade F
0,00
0,00
23469
Para verificar a qual especificao, efeitos fixo ou aleatrios, os dados se adequam melhor
foi realizado o teste de Hausman, no qual aceitar a hiptese nula implica em no rejeitar a
especificao com efeitos aleatrios. Na Tabela 10, a seguir, apresentado o resultado do teste:
Efeitos
Diferena
Fixos
Aleatrio
Tax_MED
0,27
0,21
0,61
Tax_MED_SIM
-0,30
-0,24
-0,06
Tax_DIF_REL
0,02
0,05
-0,03
Bsico
Semimanuf
-0,34
-0,15
-0,94
-1,00
0,60
0,85
0,30
0,04
Exp_PARC
0,34
X2 Hausman
155,68
Probabilidade X2
0,00
A probabilidade X2 indica o menor nvel de significncia para o qual a hiptese nula pode
ser rejeitada. Assim, o resultado do teste de Hausman sugere a rejeio da hiptese nula, o que
51
implica em rejeitar a especificao do tipo efeitos aleatrios, aceitando o modelo estimado com
efeitos fixos.
Note-se que os resultados obtidos por meio da anlise de painel, no que se refere aos
sinais e aos nveis de significncia, corrobora aqueles obtidos anteriormente na anlise das cross
sections, sendo verificadas um pequeno aumento na magnitude dos coeficientes estimados das
variveis Tax_MED e Tax_MED_SIM e uma reduo significativa no coeficiente estimado da
varivel Exp_PARC, que passa a assumir valor menor que 1. No que se refere a Tax_MED e
52
Concluso
Conforme discutido no Captulo 1, a identificao dos determinantes da sonegao
assunto que permeia o debate terico. Neste contexto, os principais pontos considerados so: (i) o
nvel das alquotas aplicadas influencia diretamente a deciso do indivduo de sonegar; e (ii) o
nvel de enforcement do governo influencia o nvel de sonegao. No que se refere aos estudos
empricos sobre o assunto existe uma dificuldade inerente ao tema sonegao, qual seja: a
indisponibilidade de informaes e dados confiveis. Apesar disto, a literatura apresenta estudos
que sinalizam no sentido de que, dado um nvel de enforcement, o nvel das alquotas fator
determinante de sonegao.
Este trabalho, a partir de uma abordagem anloga quela apresentada por Fisman e Wei
(2004), que toma como proxy para a sonegao as discrepncias entre as informaes de
exportaes na origem e de importaes no destino, buscou-se mensurar a existncia de
influncia das alquotas do imposto de importao sobre a evaso fiscal nas importaes, dado
um determinado nvel de enforcement.
Os resultados obtidos permitem concluir que a alquota, tanto diretamente quanto via
produtos similares, tem influncia sobre o nvel de evaso, indicando a existncia de sonegao
tanto via subfaturamento quanto via classificao incorreta. A partir de estimao que considerou
somente os produtos com alquotas superiores a 10%, constatou-se que alquotas maiores do
imposto de importao geram gaps de evaso maiores. Estes resultados corroboram o modelo
bsico de evaso proposto por Allighan e Sandmo (1972).
No que se refere a participao relativa de determinado produto no total importado,
verificou-se que esta participao tem uma relao direta e positiva com a sonegao. Ou seja,
quanto maior a importao de determinado produto maior a sonegao. Este resultado, de certa
forma, tambm encontra amparo na teoria, uma vez que quanto mais se importa, considerando
um mesmo importador, maior o custo de oportunidade de recolher corretamente o imposto de
importao.
No tocante ao nvel de elaborao do produto (bsico, semimanufaturado e
manufaturado), os resultado obtidos indicam que estas caractersticas no so determinantes de
sonegao. Tambm no se mostrou determinante do nvel de evaso a amplitude relativa da
53
tarifa para um determinado produto. Este resultado pode decorrer do fato de que para mais de
90% dos produtos considerados a amplitude observada foi zero, ou seja, inexistncia de
amplitude.
Deve ser ressaltado, ainda, que a estimao dos dados em painel, considerando efeitos
fixos, conforme resultado do teste de Hausman, guardou, em linhas gerais, a coerncia com os
resultados das estimaes dos cortes seccionais, sugerindo, adicionalmente, a existncia de
peculiaridades no consideradas no modelo, ao nvel de produto, que afetam a magnitude do gap
de evaso.
Os resultados acima reportados so bastante promissores, principalmente no que se refere
a exerccios que objetivem identificar o quanto uma variao da tarifa implica em evaso fiscal,
uma vez que os coeficientes estimados mostraram-se consistentes e significantes.
Finalmente, cabe ressaltar que a metodologia desenvolvida neste trabalho, originalmente
proposta por Fisman e Wei (2004), apresentou-se como uma alternativa vivel a ser utilizada no
esforo de compreenso dos determinantes da sonegao e sua mensurao. Especificamente, no
que se refere ao caso brasileiro, para que maiores concluses possam ser inferidas, faz-se
necessrio, em trabalhos futuros, que a proposta aqui apresentada seja replicado para outros
parceiros comerciais, o que permitiria identificar se a sonegao nas importaes assume
caractersticas particulares, dependendo do parceiro comercial, ou se tem um padro
comportamental aleatrio.
54
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