A VANTAGEM TRIBUTRIA DA CONTABILIZAO DOS JUROS

SOBRE O CAPITAL PRPRIO PARA EMPRESAS DO LUCRO

REAL

Thaisa Renata dos Santos

IPECON
thaisarenata@hotmail.com
Prof. Ms. Paulo Csar Borges de Sousa

Resumo: O objetivo deste artigo demonstrar atravs de um estudo de caso prtico a

vantagem tributria do clculo e contabilizao dos juros sobre o capital prprio para as
empresas optantes pelo Lucro Real Anual e Trimestral ao apurar o imposto de renda e a
contribuio social sobre o lucro. Este estudo de caso ser demonstrado em uma empresa
que houve aumento de capital no decorrer do exerccio, e de uma empresa em que no
houve aumento de capital, ambas com tributao anual e tambm de uma empresa com
tributao trimestral. Dessa forma, evidenciaremos o clculo e tambm a vantagem
tributria apurada nos mesmos.

Palavras Chave: Vantagem Tributria; Juros sobre Capital Prprio; Contabilizao.

Abstract: This article intends to show by a practical case study the advantages of
Taxing Calculation and also Interest Accountancy upon the own capital for companies
which choose for The Annual and Quarterly Taxable Income to settle down the income tax
itself and the social contribution on the profit. This case study will be demonstrated in such
a company which there was an increase in its capital during the fiscal year against another
company which did not reveal the same result as the previous one, considering that both
companies in question had made the option for The Annual and Quarterly Taxable Income.
According to this analysis, anyone makes evident the advantages of how Taxing
Calculation works and how it can be checked.

Keywords: Tax Advantage, interest on capital; Accounting.

Introduo

Nos dias atuais, diante da imensa carga tributria imposta pelas Leis, sejam no mbito
Federal, Estadual e Municipal, um dos grandes objetivos das empresas a economia de
Tributos pagos ao Governo. Diante disso, surge o Planejamento Tributrio, como uma
ferramenta e tambm com um conjunto de estratgias previstas em lei, visando alcanar
uma economia de tributos. O clculo e a contabilizao do JCP Juros sobre o capital
prprio uma das estratgias hoje utilizadas dentro do planejamento tributrio, disponvel
para a empresa e com a finalidade de reduzir a carga tributria.
Para efetuar o clculo, ser necessrio observamos algumas determinaes e limitaes
impostas pelo governo atravs da legislao que regula as empresas optantes pela
tributao do Lucro Real (RIR 1999).

Estas premissas devero ser rigorosamente

observadas, pois em caso de fiscalizao, devem estar devidamente demonstradas.

1.Tributo e Planejamento Tributrio

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano ou ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. A natureza
jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao. ( CTN Arts. 3 e 4; 1996)

Conforme vimos no Cdigo Tributrio Nacional, o tributo o valor monetrio, pela qual a
entidade repassa ao Governo/Estado atravs de determinaes legais com a finalidade de
subsidiar os inventimentos que o Governo faz.
Para que esses repasses no se tornem uma carga onerosa para a empresa necessrio um
bom planejamento tributrio para viabilizar formas legais visando diminuir a carga
tributria imposta pelo Estado e dessa forma, fornecer mais recuros para que a empresa
possa efetuar outros investimentos e subsidiar mais recursos.
Segundo Borges (2006), dois fatores determinam a relevncia dos impostos no contexto
dos negcios. O primeiro a convico de que tais impostos representam o maior nus
fiscal das empresas. O segunto a conscincia empresarial do significativo grau de
sofisticao e complexidade da legislao pertinente.
A importncia dos impostos no mundo dos negcios vem exigindo da equipe
direcional das organizaes empresariais um emprego de recursos visando obter
idias e planos que possibilitem uma perfeita conciliao dos aspectos
industriais, comerciais e fiscais, voltada anulao, reduo ou adiamento do

nus tributrio. Essas idias e planos fundamenta-se no direito economia de

impostos, cuja rbita respalda os contribuintes na adoo de aes que resultam
em conseqncias fiscais menos onerosas. No universo do direito posto, essa
faculdade dos contribuintes condiciona-se apenas rigorosa observncia da
totalidade dos requisitos formais e substanciais que a lei exige para a prtica dos
atos atravs dos quais ela se exprime. Assim, o exerccio desse direito
economia de impostos comporta como requisito legal a pratica de aes vlidas e
legtimas. ( BORGES, Humberto Bonavides, 2006, pg. 35)

Segundo Borges (2006) a ao empresarial que visa, mediante meios e instrumentos

legtimos, harmonizar as transaes futuras ao objetivo de excluir, minimizar ou adiar o
correspondente dbito fiscal vem ocupando, dia a dia, uma posio de vanguarda na
estratgia global das organizaes.

2. Juros sobre Capital Prprio - Conceitos

Os juros pagos ou creditados a titular, scios ou acionistas a ttulo de remunerao do

capital prprio no podiam ser deduzidos como custo ou despesa operacional, para efeitos
de determinao do lucro real, nos termos do artigo 287, do Regulamento do Imposto de
Renda RIR/94, aprovado pelo decreto n 1.041, de 11 de janeiro de 1994.
Os juros remuneratrios do capital prprio foram inseridos na legislao brasileira atravs
do art. 9 do Projeto de Lei n 913/95 do poder executivo, que aps diversas alteraes
ocorridas durante a tramitao legislativa, foi convertido na Lei n 9.249/95
(posteriormente alterada pela Lei n 9.430, de 30 de dezembro de 1996), a qual concedeu
permisso para a dedutibilidade da despesa com JCP da base de clculo do IR, em 1996, e
a partir de 1997, com a referida alterao, da base de clculo da CSLL.
Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de
apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a
titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio,
calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata
dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9).
1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica
condicionado existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou
de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao
valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados (Lei n 9.249, de 1995,
art. 9, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 78).
2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto na forma
prevista no art. 668 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 2).
3 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica,
a ttulo de remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos
dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 1976, sem prejuzo do
disposto no 2 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 7).
4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste
artigo, no ser considerado o valor de reserva de reavaliao de bens ou direitos
da pessoa jurdica, exceto se esta for adicionada na determinao da base de

clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n

9.249, de 1995, art. 9, 8). RIR 1999, 26 de Maro de 1999.

Segundo Fabretti (2000), a deduo dos JCP tem o objetivo de compensar a extino da
Correo Monetria de Balanos, que visava eliminar o efeito das perdas inflacionrias no
Patrimnio Lquido e diminuir do lucro a parte referente inflao do perodo, sendo
proibida a partir da Lei n 9.249/95.
Segundo regras definidas pelo comit de pronunciamentos contbeis atravs do CPC 01,
denominado Reduo ao valor recupervel de Ativos, institudo em 07/11/2007 pelo
Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovado pela Comisso de Valores monetrios
CVM, pela deliberao 527/07, institui o IMPARMENT, que uma palavra de origem
inglesa, e tem como traduo no contexto de gesto contbil como deteriorao ou
depreciao.
Segundo a Revista CPCOM, o Imparment obrigatrio para empresas de capital aberto e
tambm pode levar a baixas contbeis em srie. Esta regra pode ser entendida como a reduo
ao valor recupervel de ativos, que deve ser executada sempre que forem relatadas diferenas
entre a projeo de gerao de caixa, com valor inferior ao qual tem o ativo registrado, tais
verificaes so executadas ao fim de cada balano. Desta forma, necessrio executar a baixa
contbil da diferena, para se adequar a nova deliberao. Ou seja, tambm uma forma de
agregar valor na empresa sem incidncia de tributao.

Para executarmos o Imperment deve ser efetuada srie de avaliaes no ativo em questo,
verificando vrios dados contbeis do mesmo, alm de seu valor de mercado e expectativas
futuras. Se o valor recupervel for menor que o contbil, calculado ento o fair value do
mesmo. Desta forma, a perda efetiva por impairment a diferena entre o valor contbil e
o fair value do ativo em questo, quando este segundo tiver menor valor. De maneira
prtica, quando a entidade verificar que tal fato de irrecuperabilidade ocorreu, dever
utilizar de suas demonstraes contbeis notificando uma perda por impairment.
Com o pronunciamento CPC01 e a mudana na lei 11.638, todo empreendimento deve
rever seu balano patrimonial e o estado de seus ativos de longa durao, afim de verificar
as depreciaes e a possibilidade da Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, fato
imprescindvel em uma Gesto Patrimonial de sucesso.

Conforme o disposto no art. 347 da RIR, de 1999. A pessoa jurdica poder deduzir, para
apurao do Lucro Real os juros pagos ou creditados individualizadamente aos scios ou
4

acionistas, como remunerao do capital prprio calculado com base nas contas do
patrimnio liquido e limitados a variao pro rata dia, da TJLP.
O valor da remunerao de capital prprio deve ser registrado na conta de resultado a
dbito como despesa financeira quando pago ou creditado aos scios. Capitalizado ou
mantido em conta de reserva destinada a futuros aumentos de capital conforme disposto no
art. 9 da Lei 9.249, de 1995.

3.Premissas para efetuar o clculo

Segundo uma orientao da Revista Fiscosoft (2007), para efetuar o clculo dos juros sobre
o capital prprio deve-se aplicar a TJLP (Taxa de juros de longo prazo), sobre os valores
das contas do patrimnio lquido, exceto as contas de reserva de reavaliao no realizada,
ainda que capitalizada.
Porm, antes de efetuar o clculo necessrio observar algumas condies.
Para integrar a base de clculo dos juros sobre o capital prprio no devem ser includos na
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro as
seguintes reservas:

Reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa Lei n 9.959 de 2000, arts 4 e

12);

Reserva especial relativa correo monetria facultativa de bens do Ativo

Imobilizado (artigo 460 do RIR de 1999);

Parcela no realizada (no computada na apurao do lucro real) da reserva de

reavaliao de imveis integrantes do Ativo Imobilizado e de patentes ou direitos
de explorao de patentes, que tenha sido incorporada ao capital social (artigos 436
e 437 do RIR de 1999).

Segundo a Revista Fiscosoft (12/2010), os juros podero ser calculados pela qual a taxa
que a entidade achar mais conveniente, desde que no ultrapasse a taxa estabelecida TJLP
pr rata dia. A TJLP determinada pelo Conselho monetrio nacional em percentuais
anuais com vigncia trimestral e divulgada por meio de resoluo pelo Banco Central do
Brasil.
Os juros calculados podero ser deduzidos das bases de clculo do IRPJ (Imposto de
Renda da pessoa Jurdica) e da CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido) at 50%
do maior entre os seguintes valores:
5

Do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o pagamento ou

crdito dos juros, aps a deduo da CSLL e antes da proviso para o IRPJ e da
deduo dos referidos juros; ou

Dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (as

reservas de lucros somente foram includas para efeito do limite da dedutibilidade
dos juros a partir de 1.01.97 pela Lei n 9.430/96, art. 78). (Artigo 29 da IN SRF n
93 de 1997)

Segundo a Revista Fiscosoft (12/2010), a empresa que esta enquadrada no Lucro Real
Anual e que apura Balanos e Balancetes de Suspenso ou reduo poder efetuar o
clculo dos Juros sobre o capital prprio e considerar esta despesa como dedutvel. Porm,
importante lembrar que este clculo no poder abranger como integrantes do patrimnio
lquido os lucros do prprio perodo de apurao ainda no encerrados nem mesmo os
resultados apurados no final do exerccio em 31 de dezembro. (Artigo 347 do RIR de
1999)
Os Juros calculados ficaro sujeitos a aplicao do Imposto de Renda Retido na Fonte sob
a alquota de 15%. (Lei 9.249/1995, art. 9, 2).
O imposto de renda dever ser retido no momento do pagamento ou do credito aos scios.
O imposto retido na fonte devera ser considerado:

Antecipao do devido na declarao de rendimentos, no caso de beneficirio

pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;

Tributao definitiva, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa

jurdica isenta.

Quanto ao imposto retido existem ainda outras observaes importantes conforme

previstas em Legislao.

Os juros sobre o capital recebidos pelos fundos de investimentos esto isentos do

imposto de renda na fonte. (art. 28, 10, da Lei n 9.532 de 1997)

No h incidncia do imposto de renda na fonte sobre os juros pagos ou creditados

a pessoas jurdicas imunes. (IN SRF n 12 de 1999, artigo 3)

Os juros sobre o capital prprio, pagos ou creditados para beneficirios residentes

em parasos fiscais, esto sujeitos ao imposto de renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento. (artigo 13 da IN SRF n 252 de 2002)

Quando o beneficirio for residente no Japo, a alquota do imposto de renda na

fonte aplicvel aos juros sobre o capital pagos ou creditados ser de 12,5%.
(Soluo de Divergncia COSIT n 16 de 2001). (Art. 668 do RIR de 1999).

Portanto, importante ressaltar que ao avaliar a vantagem tributria do clculo dos juros
sobre o capital prprio, o imposto de renda retido na fonte, deve ser considerado para
levantamento do montante aproveitado como dedutibilidade. Ou seja, do total dos juros
calculados (observando todos os critrios e normas acima citadas) como deduo, deve-se
diminuir o Imposto de Renda apurado do montante calculado. J que este imposto uma
obrigao por parte da empresa pagadora dos juros. Exemplificando a frmula da
vantagem tributria dos juros seria da seguinte forma:
VTJ = JSCP IRRF (15%)
Onde: VTJ = Vantagem tributria dos juros.
JCP = Juros sobre capital prprio.
IRRF = Imposto de Renda Retido na Fonte
O Conselho Monetrio Nacional (CMN) manteve em 6% ao ano a Taxa de Juros de Longo
Prazo (TJLP) a vigorar no perodo de 1 de abril a 30 de junho de 2011. A TJLP est em
6% anuais desde o terceiro trimestre de 2009. Esse ainda o menor patamar desde a
criao da taxa em 1994.
Segundo a Revista IOB (08/2010), quando houver incio ou encerramento de atividades ou
de alterao no valor do Patrimnio Lquido (aumento ou reduo de capital, por
exemplo), se o evento houver ocorrido no decorrer do ms, a TJLP aplicvel no perodo
pode ser determinada da seguinte forma:

Calcula-se o fator de acumulao da TJLP anual para os dias do ms em que

ocorreu o evento, mediante aplicao da seguinte frmula (que adaptamos com
base nas instrues contidas na citada Circular Bacen n 2.722/1996 ):

FA = (FAM)d/n
Onde:
FA = fator de acumulao para perodo inferior a um ms;
FAM = fator de acumulao mensal da TJLP no trimestre considerado;
d = nmero de dias a serem considerados no ms;
n = nmero de dias corridos do ms correspondente a "d".
Operando com uma calculadora financeira, extrai-se a raiz n do FAM e eleva-a potncia
d.
7

4. Clculo dos Juros sobre o Capital Prprio

Cientes de todas as premissas j citadas anteriormente iremos evidenciar trs casos prticos
e distintos. No primeiro (CASO 1), vamos demonstrar o clculo dos juros sobre o capital
prprio em uma empresa com tributao anual e que no houve nenhum aumento de
capital no decorrer do ano. No segundo (CASO 2), vamos demonstrar o clculo dos juros
sobre o capital prprio em uma empresa com tributao anual e que houve aumento de
capital no decorrer do ano. No terceiro (CASO 3), vamos demonstrar o clculo dos juros
sobre o capital prprio em uma empresa com tributao trimestral.
Em todos sero demonstrados o clculo e tambm a devida contabilizao dentro da
empresa.

CASO 1: Clculo dos Juros de uma empresa em que no houve nenhum aumento de capital no decorrer do ano com tributao anual.
Empresa S/A LTDA. DATA: 31/12/2010
MS

JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
JULHO
AGOSTO
SETEMBRO
OUTUBRO
NOVEMBRO
DEZEMBRO

PL
2009

TJLP

4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00
4.850.000,00

0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000

TJLP
MENSAL
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000

VALOR
J.S.C.P
MS
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00

VALOR
J.S.C.P
ACUMUL
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00

TOTALIZAO ANUAL

LANAMENTO
J.S.C.P
ACUMULAD
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
24.250,00
291.000,00

LANAMENTOS CONTABILIDADE
DBITO

DESP. FINANCEIRAS - Juros s/Capital Prprio

TOTAL DBITO
Juros a Pagar / Valor destinado a aumento de Capital

CRDITO

IRRF a Recolher - PF

291.000,00

COMPOSIO BASE DE CLCULO TJLP

1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75

145.500,00

21.825,00

123.675,00

145.500,00

LIMITES
Limite 1

Lucro do exerccio corrente

Limite 2

Lucro acum do exerc anterior - 31/12/2009

IRPF Scio B
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75
1.818,75

LQUIDO
SCIO B
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25
10.306,25

21.825,00

123.675,00

600.000,00

50%

300.000,00

1.500.000,00

50%

750.000,00

43.650,00

291.000,00

IRRF - 15%
Valor a ser creditado aos scios/Aumento de
Cap.

43.650,00
247.350,00

Lquido

247.350,00

DARF - CDIGO: 5706

3.000.000,00

RESERVA DE REAVALIAO

400.000,00

OUTRAS RESERVAS

350.000,00

LUCROS ACUMULADOS

1.500.000,00
Total 1

BASE DE CLULO TJLP

12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00
12.125,00

DISTRIBUIO P/ SCIOS
LQUIDO
SCIO B
SCIO A
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00
10.306,25
12.125,00

ANO 2010
Juros sobre Capital Prprio Bruto

247.350,00
43.650,00

TOTAL CRDITO

(-) RESERVA DE
REAVALIAO

IRPF Scio A

291.000,00

CRDITO

CAPITAL SOCIAL

291.000,00

SCIO A

5.250.000,00
400.000,00
4.850.000,00

Fonte: SOUSA, Paulo Csar Borges, 2011.

9

CASO 2: Clculo dos Juros de uma empresa em que houve aumento de capital no decorrer do ano com tributao anual.
Empresa S/A LTDA. DATA: 31/12/2010
MS

JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
JULHO
AGOSTO
SETEMBRO
OUTUBRO
NOVEMBRO
DEZEMBRO

PL
2009

TJLP

5.800.740,00
5.800.740,00
5.800.740,00
5.800.740,00
5.800.740,00
5.800.740,00
5.800.740,00
5.800.740,00

0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000

5.800.740,00
399.260,00
6.200.000,00
6.200.000,00
6.200.000,00

0,060000
0,060000
0,060000
0,060000
0,060000

TJLP
MENSAL
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000
0,005000

VALOR
J.S.C.P
MS
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70

VALOR
J.S.C.P
ACUMUL
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70

LANAMENTO
J.S.C.P
ACUMULAD
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70
29.003,70

0,005000
0,001500
0,005000
0,005000
0,005000

29.003,70
598,89
31.000,00
31.000,00
31.000,00

29.003,70
598,89
31.000,00
31.000,00
31.000,00

29.003,70
598,89
31.000,00
31.000,00
31.000,00

TOTALIZAO ANUAL

354.632,19
LANAMENTOS CONTABILIDADE

DBITO

DESP. FINANCEIRAS - Juros s/Capital Prprio

TOTAL DBITO
Juros a Pagar / Valor destinado a aumento de Capital

CRDITO

IRRF a Recolher - PF

DISTRIBUIO P/ SCIOS
LQUIDO
SCIO B
SCIO A
12.326,57
14.501,85
12.326,57
14.501,85
12.326,57
14.501,85
12.326,57
14.501,85
12.326,57
14.501,85
12.326,57
14.501,85
12.326,57
14.501,85
12.326,57
14.501,85

14.501,85
14.501,85
14.501,85
14.501,85
14.501,85
14.501,85
14.501,85
14.501,85

2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28

14.501,85
299,45
15.500,00
15.500,00
15.500,00

2.175,28
44,92
2.325,00
2.325,00
2.325,00

12.326,57
254,53
13.175,00
13.175,00
13.175,00

26.597,41

150.718,68

177.316,10

IRPF SCIO B
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28
2.175,28

LQUIDO
SCIO B
12.326,57
12.326,57
12.326,57
12.326,57
12.326,57
12.326,57
12.326,57
12.326,57

14.501,85
299,45
15.500,00
15.500,00
15.500,00

2.175,28
44,92
2.325,00
2.325,00
2.325,00

12.326,57
254,53
13.175,00
13.175,00
13.175,00

177.316,10

26.597,41

150.718,68

LIMITES
Limite 1

Lucro do exerccio corrente

1.094.632,00

50% 547316,00

Limite 2

Lucro acum do exerc anterior - 31/12/2009

1.604.460,00

50% 802.230,00

354.632,19

COMPOSIO BASE DE CLCULO TJLP

ANO 2010
Juros sobre Capital Prprio Bruto

301.437,36
53.194,83

TOTAL CRDITO

53.194,83

IRRF - 15%

354.632,19
53.194,83

Valor a ser creditado aos scios/Aumento de Cap.

301.437,36

Lquido

301.437,36

DARF - CDIGO: 5706

CAPITAL SOCIAL

4.196.280,00

OUTRAS RESERVAS

1.049.070,00

Total 1
AUMENTO DE CAPITAL (22.09.2010)

IRPF SCIO A

354.632,19

CRDITO

LUCROS ACUMULADOS

354.632,19

SCIO A

555.390,00
5.800.740,00
399.260,00
6.200.000,00

Fonte: SOUSA, Paulo Csar Borges, 2011.

10

CASO 3: Clculo dos Juros de uma empresa com tributao trimestral.

Empresa S/A LTDA. DATA: 31/12/2010
MS

JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
JULHO
AGOSTO
SETEMBRO
OUTUBRO
NOVEMBRO
DEZEMBRO

PL
2009

3.983.955,54
4.110.833,11
4.429.831,34
4.666.354,74

TJLP

TJLP
MENSAL

0,060000 0,015000

0,060000 0,015000

0,060000 0,015000

0,060000 0,015000

VALOR
J.S.C.P
MS
59.759,33
61.662,50
66.447,47
69.995,32

VALOR
J.S.C.P
ACUMUL

TOTAL DBITO

IRPF SCIO A

DISTRIBUIO P/ SCIOS
LQUIDO
SCIO B
SCIO A

IRRF SCIO B

LQUIDO
SCIO B

59.759,33

29.879,67

4.481,95

25.397,72

29.879,67

4.481,95

25.397,72

61.662,50

61.662,50

30.831,25

4.624,69

26.206,56

30.831,25

4.624,69

26.206,56

66.447,47

33.223,74

4.983,56

28.240,17

33.223,74

4.983,56

28.240,17

69.995,32

34.997,66

5.249,65

29.748,01

34.997,66

5.249,65

29.748,01

19.339,85

109.592,46

128.932,31

19.339,85

109.592,46

66.447,47
69.995,32

257.864,62

LANAMENTOS CONTABILIDADE
PRIMEIRO TRIMESTRE
DESP. FINANCEIRAS - Juros s/Capital Prprio

SCIO A

59.759,33

TOTALIZAO ANUAL

DBITO

LANAMENTO
J.S.C.P
ACUMULAD

59.759,33

128.932,31
LIMITES
Limite 1

Lucro do exerccio corrente

Limite 2

Lucro acum do exerc anterior - 31/12/2009

722.107,69

50%

361.053,85

3.690.652,14

50%

1.845.326,07

59.759,33
4 TRIMESTRE

CRDITO

Juros a Pagar / Valor destinado a aumento de

Capital

CRDITO

IRRF a Recolher - PF
TOTAL CRDITO

DBITO

LANAMENTOS CONTABILIDADE
SEGUNDO TRIMESTRE
DESP. FINANCEIRAS - Juros s/Capital Prprio
TOTAL DBITO

CRDITO

Juros a Pagar / Valor destinado a aumento de

Capital

CRDITO

IRRF a Recolher - PF
TOTAL CRDITO

Juros sobre Capital Prprio Bruto

50.795,43
8.963,90
59.759,33

61.662,50

38.679,69

257.864,62

IRRF - 15%
Valor a ser creditado aos scios/Aumento de
Cap.

38.679,69
219.184,93

Lquido

219.184,93

DARF - CDIGO: 5706

61.662,50

52.413,12
9.249,37
61.662,50

11

LANAMENTOS CONTABILIDADE
DBITO - 1073

TERCEIRO TRIMESTRE
DESP. FINANCEIRAS - Juros s/Capital Prprio
TOTAL DBITO

Data do Lanamento: 31/12/2010

LANAMENTOS CONTABILIDADE
66.447,47
66.447,47

QUARTO TRIMESTRE
DBITO

DESP. FINANCEIRAS - Juros s/Capital Prprio

1073

TOTAL DBITO
CRDITO - 1074

Juros a Pagar / Valor destinado a aumento de

Capital

CRDITO - 302

IRRF a Recolher - PF
TOTAL CRDITO

69.995,32
69.995,32

56.480,35
9.967,12

CRDITO

Juros a Pagar / Valor destinado a aumento de

Capital

1074

59.496,02

66.447,47

CRDITO

IRRF a Recolher PF

302

10.499,30

TOTAL CRDITO

69.995,32

Fonte: SOUSA, Paulo Csar Borges, 2011.

12

Para encontrar o percentual de (0,15%) no clculo dos juros sobre o capital evidenciado no
Caso 2, utilizamos a formula j citada anteriormente.
FA = (FAM)d/n
FA = (0,5)30/9
FA = 0,15 ref. Setembro
Mais 1,5 (ref. Outubro, novembro e dezembro)

No Lucro Real Trimestral, o lucro de um trimestre (por ser apurao ser definitiva)
compe o patrimnio lquido para fins de clculo dos juros remuneratrios dos trimestres
seguintes, desde que no distribudos, ainda que dentro do mesmo ano. O limite para a
deduo de juros em um trimestre corresponde metade do lucro do prprio trimestre,
independentemente de ter apurado prejuzo em trimestre posterior. (Artigo 29 da IN SRF
n 93 de 1997).

Concluso:

Nos dias atuais, diante do crescimento da competitividade entre as empresas e da busca por
novos mercados, um bom planejamento tributrio e uma constante anlise de vantagens em
torno dos impostos obrigatrios sempre uma ferramenta oportuna e conveniente. As
empresas optantes pelo Lucro Real podem dessa forma obter grandes vantagens tributrias
assim como vimos no calculo dos Juros sobre o capital prprio.
A alquota do Imposto de Renda Retido na Fonte que a empresa deve recolher sobre os
Juros apurados de 15% (quinze por cento) e o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica de
25% (vinte e cinco por cento) que refere-se a 15% de Imposto de Renda e 10% de
Adicional caso o lucro mensal ultrapasse a margem de R$ 20.000,00.
Alm disso, existe tambm a CSL Contribuio Social sobre o Lucro cuja alquota de
9% (nove por cento).
importante tambm ressaltar que para efeitos de comparao de impostos a devemos
incluir tambm o valor do Imposto de Renda Retido na Fonte que a empresa dever
recolher. Conforme j citamos, este imposto 15% do valor total dos juros calculados. Por
se tratar de um imposto retido na fonte sobre juros de capital, o cdigo de recolhimento
junto a receita federal diferente dos demais. O cdigo de recolhimento deve ser efetuado
no nmero 5706 - Juros remuneratrios do capital prprio (Art 9, Lei N 9249/95).
13

CASO PRTICO 1 - SEM CLCULO JCP

LUCRO DO EXERCCIO

R$

TOTAL LUCRO
IR (15%)
ADICIONAL IR (10%)
CSLL (9%)

R$
R$
R$
R$

TOTAL IMPOSTOS

R$

CASO PRTICO 1 - COM CLCULO JCP

600.000,00 LUCRO DO EXERCCIO

JCP
600.000,00 TOTAL LUCRO
90.000,00 IR (15%)
36.000,00 ADICIONAL IR (10%)
54.000,00 CSLL (9%)
IR RETIDO FONTE S/ JCP
180.000,00 TOTAL IMPOSTOS

R$
-R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

600.000,00
291.000,00
309.000,00
46.350,00
6.900,00
27.810,00
43.650,00
124.710,00

Fonte: SANTOS, Thaisa Renata, 2011.

Conforme demonstrado acima, houve uma economia em tributos no montante de R$
55.290,00, cinqenta e cinco mil, duzentos e noventa reais, j incluso o valor a ser pago de
IR Fonte sobre os juros apurados.

CASO PRTICO 2 - SEM CLCULO JCP

LUCRO DO EXERCCIO

R$

TOTAL LUCRO
IR (15%)
ADICIONAL IR (10%)
CSLL (9%)

R$
R$
R$
R$

TOTAL IMPOSTOS

R$

CASO PRTICO 2 - COM CLCULO JCP

1.094.632,00 LUCRO DO EXERCCIO

JCP
1.094.632,00 TOTAL LUCRO
164.194,80 IR (15%)
85.463,20 ADICIONAL IR (10%)
98.516,88 CSLL (9%)
IR RETIDO FONTE S/ JCP
348.174,88 TOTAL IMPOSTOS

R$
-R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

1.094.632,00
354.632,19
739.999,81
110.999,97
49.999,98
66.599,98
53.194,83
280.794,77

Fonte: SANTOS, Thaisa Renata, 2011.

Conforme demonstrado acima, houve uma economia em tributos no montante de R$
67.380,11, sessenta e sete mil, trezentos e oitenta reais e onze centavos, j incluso o valor a
ser pago de IR Fonte sobre os juros apurados.

CASO PRTICO 3 - SEM CLCULO JCP

LUCRO DO EXERCCIO

R$

TOTAL LUCRO
IR (15%)
ADICIONAL IR (10%)
CSLL (9%)

R$
R$
R$
R$

TOTAL IMPOSTOS

R$

CASO PRTICO 3 - COM CLCULO JCP

722.107,69 LUCRO DO EXERCCIO

JCP
722.107,69 TOTAL LUCRO
108.316,15 IR (15%)
48.210,77 ADICIONAL IR (10%)
64.989,69 CSLL (9%)
IR RETIDO FONTE S/ JCP
221.516,61
TOTAL IMPOSTOS

R$
-R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

722.107,69
267.854,62
454.253,07
68.137,96
21.425,31
40.882,78
40.178,19
170.624,23
14

Fonte: SANTOS, Thaisa Renata, 2011.

Conforme demonstrado acima, houve uma economia em tributos no montante de R$
50.892,38, cinqenta mil, oitocentos e noventa e dois reais e trinta e oito centavos, j
incluso o valor a ser pago de IR Fonte sobre os juros apurados.
E podemos destacar ainda que para estas Pessoas Jurdicas, estes juros podem ser includos
no valor dos dividendos que permite tambm uma deduo, pois tais dividendos so
dedutveis na apurao do IR.
O clculo dos Juros sobre o capital prprio para as empresas optantes do LUCRO
PRESUMIDO no proibido, ou seja, a legislao permite sua aplicao, porm
importante ser observado que a sua aplicao no pertinente para a economia de tributos,
j que ter que pagar 15% (IRRF) de despesas sem benefcio aparente. No entanto para
uma empresa que no esteja dando lucro para distribuir, poder ser uma opo alternativa
para distribuir valores a seus scios, de forma legal e no inserido na tabela progressiva.
Sem dvida, com todas essas formas de economia de impostos as empresas podero
investir mais recursos financeiros nas suas atividades e assim aumentar o seu mercado com
mais investimentos e novas tecnologias.

Bibliografia:
IOB, Revista - IRPJ - Lucro real - Juros sobre o capital social, 30 de Agosto de 2010.
FISCOSOFT, Revista - Imposto de Renda - Juros Sobre o Capital Prprio - Roteiro de
Procedimentos, 30 de Dezembro de 2010.
FISCOSOFT, Revista - Contabilidade e IRPJ - Lucro Real - Juros Sobre o Capital
Prprio, 16 de Agosto de 2010.
FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributria. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
BORGES, Humberto Bonavides, Planejamento Tributrio. 9 Ed. So Paulo: Atlas, 2006.
BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional, Lei n. 5.172, de 25 de Outubro de 1.996.
RIR 1999, Decreto n. 3.000, de 26 de Maro de 1999.
BRASIL. Lei 9.249, de 26 de Dezembro de 2.005.
BRASIL. Lei 9.959, de 27 de Janeiro de 2.000.
BRASIL. Instruo Normativa SRF 93, de 24 de Dezembro de 1.997.
CPCON, Revista, Impairment, publicado em 2010.

15

BRASIL. Comisso de Pronunciamento Contbil, CPC 01 (R1) Reduo ao Valor

recupervel de Ativo.

16