Magu

F UNDADO
EN
18 25 ~POR
EL
L IBERTADOR SIMON BOLIVAR
N ORMAS LEGALES
Director: Enrique Snchez Hernani
Lima, mircoles 23 de diciembre de 1998
http://www.edtoraperu.com.pe
Pg. 167551
AO XVI - N 6755
CONGRESO DE LA
REPUBLIC
A
LEY N 27019
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la L,ey siguiente:
EL CONGRESO DE L,A REPUBLICA,
Ha dado la Ley siguiente:
LEY QUE CREA EL SERVICIO NACIONAL

DE LA DEFENSA DE OFICIO
Artculo l.- Objeto de la Ley.
Crase el Servicio Nacional de la Defensa de Oficio
dentro de la estructura orgnica del Ministerio de Justicia
dependiente de la Direccin Nacional de <Justicia, destinado
a proveer el derecho a la defensa gratuita a personas de
escasos recursos econmicos, as como en los casos en que
las leyes procesales lo determinen.
Artculo 2.-- Plan de Accin de la Defensa de
Oficio.
El Servicio Nacional de la Defensa de Oficio organizar
y desarrollar el Plan de Accin de la Defensa de Oficio en
los Distritos Judiciales del pas.
Artculo 3.- Ambito de la Defensa de Oficio.
La Defensa de Oficio constituye el ejercicio de la defensa
en forma gratuita, ante los organismos policiales, fiscales y
Jurisdiccionales del pa;~.
Artculo 4.- Acceso al Servicio de la Defensa de
Oficio.
El Ministerio de Justicia a travs de la Du-eccln Nacional de Justicia determinar la ubicacin de los Defensores
para el mejor desempeo de sus funciones y fijar los
criterios y requisitos para acceder al servicio de la Defensa
de Oficio que la ejercer;n los abogados c u y a s obligaciones,
deberes, derechos. sanciones, requisitos, impedimentos e
incompatibilidades sern fijados en el Reglamento de la
presente Ley.
Artculo 5.- Rgimen Laboral.
Los Defensores de Oficio estarn sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada conforme a los requisitos y
condiciones
que establezca el Reglamento de la presente
r
1 ,ey.
Artculo 6.- Funcin del Ministerio de Justicia.
El Ministerio de Justicia a travs de la Direccin Nacional de Justicia, es el ente coordinador c o n las entidades
pblicas y privadas que prestan servicios gratuitos de
Defensa Legal.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Imnlementacin del Servicio.
a implementacin del servicio s e reahzar en forma
progresiva de acuerdo a la disponibilidad presupuestaria
del Ministerio de Justicia, sin perjuicio de los convenlos de
cooperacin que puedan celebrarse con entidades nacionales 0 internacionales.
Segunda.- Defensores existentes.

Los Defensores de Oficio existentes a la fecha de promulgacin de la presente Ley, sern sometidos a un proceso de
evaluacin para establecer su continuidad en el cargo.
Tercera.- Autorizacin al Ministerio de Justicia.
Autorzase al Ministerio de Justicia para cubrir las plazas
de Defensores de Oficio que se encuentren vacantes.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Reglamento de la Ley.
La presente Ley ser reglamentada por el Poder Ejecutivo en un plazo de 60 (sesenta) das calendario.
Segunda.- Disposicin derogatoria.
Derganse los Artculos %98, 299. 300, 301, 302 y
303 del Texto Unico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder
Judicial. D.S. N 017-93-JUS, la Ley N 15319. as como
toda norma legal que se oponga a la presente Ley
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los quince das del mes de diciembre de mil
novecientos noventa y ocho.
VICTOR JOY WAY ROJAS
Presidente del Congreso de la Republica
RICARDO MARCENARO FRERS
Primer Vicepresidente del Congreso de la Republica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPUBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima. a los veintids das
del mes de diciembre de mil novecientos noventa y ocho.
ALBERTO FUJIMORI FTJJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica
ALFREDO QUISPE CORREA
Ministro de Justicia
15046
LEY N 27020
POR CUANTO:
El Congreso de la Repbhca
ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA,
LEY QUE MODIFICA EL ARTICULO 285 DE

LA LEY ORGANICA DEL PODER JUDICIAL
Artculo Unico.- Objeto de la Ley.
Modifcase el Artculo 285 del Texto Unico Ordenado de la
Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por el Decreto
Supremo N 017-93-JUS, en los trminos siguientes:
Artculo 285.- Patrocinio. Requisitos.

Para patrocinar se requiere:
SECCION QUINTA
MEDIOS IMPUGNATORIOS
1. Tener ttulo de abogado;

2. Hallarse en ejercicio de sus derechos civiles;
3. Tener inscrito el Ttulo Profesional en la Corte Superior de Justicia correspondiente, y si no lo hubiere, en la
Corte Superior de Justicia ms cercana; y,
4. Estar inscrito en el Colegio de Abogados del Distrito
Judicial correspondiente, y si no lo hubiere, en el Distrito
Judicial ms cercano.
TITULO 1
MEDIOS IMPUGNATORIOS
CAPITULO III
CASACION
Artculo 54.- FINES.- El recurso de casacin tiene
<Torno fines esenciales:
DISPOSICION FINAL
Unica.- Precsase que se darn por cumplidos los requisitos establecidos en los incisos 3) y 41 del Artculo 285 de
la Ley Orgnica del Poder Judicial, para patrocinar a nivel
nacional, con la sola inscripcin en una Corte Superior de
Justicia, yen un Colegio de Abogados de cualquier Distrito
Judicial del pas.
a) La correcta aplicacin e interpretacin de las normas

nateriales del Derecho Laboral, Previsional y de Seguridad
Social y,
bi La unificacin de la jurisprudencia laboral nacional
por la Corte Suprema de Justicia de la Repblica.
Artculo 55.- PROCEDENCIA.- Este recurso proceie nicamente en los siguientes supuestos:

Presidente del Congreso de la Repblica
al Sentencias expedidas en revisin por las Salas Laborales o Mixtas de las Cortes Superiores de Justicia que resuelvan
el conflicto jurdico planteado por las partes.
b) Si la pretensin es de naturaleza econmica y est
expresada en dinero, slo proceder si dicha cuanta supera
las 100 (cien1 Unidades de Referencia Procesal determinada conforme lo establece el Artculo 6 de esta Ley, si el
recurso es interpuesto por el demandante y, como lo establece la sentencia recurrida, si lo interpone el demandado.
RICARDO MARCENAR0 FRERS

Primer Vicepresidente del Congreso de
la Repblica
El recurso de casacin en materia laboral es gratuito

cuando es interpuesto por el trabajador o ex trabajador.
Cuando es interpuesto por el empleador es aplicable la tasa
determinada para los procesos civiles.
Comunquese al seor Presidente de la Repdblica para

su promulgacin.
En Lima, a los quince das del mes de diciembre de mil
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE

LA REPUBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla
Dado, en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids
das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y
ocho.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
15047
LEY N 27021
POR CUANTO:
LEY QUE MODIFICA LA LEY N* 26636,

LEY PROCESAL DEL TRABAJO,
REFERIDO AL RECURSO DE CASACION
COMO MEDIO IMPUGNATORIO
Artculo l.- Objeto de la Ley
Modifcase el Captulo III del Ttulo 1 de la Seccin
Quinta de la Ley Procesal del Trabajo aprobada por Ley N
26636 en los siguientes trminos:
Artculo 56.- CAUSALES.- Son causales para interponer el recurso de casacin:

al La aplicacin indebida de una norma de derecho
material.
bl La interpretacin errnea de una norma de derecho
material.
cl La inaplicacin de una norma de derecho material.
d) La contradiccin con otras resoluciones expedidas por
la Corte Suprema de Justicia o las Cortes Superiores,
pronunciadas en casos objetivamente similares, siempre
que dicha contradiccin est referida a una de las causales
anteriores.
Artculo 57.- REQUISITOS DE FORMA.- El recurso de casacin se interpone:
al Ante la Sala que expidi la resolucin impugnada.
bl Dentro del plazo de 10 (diez) das de notificada.
cl Contra la sentencia a que se refiere el Artculo 55.
d) Acreditando el pago o la exoneracin de la tasa
judicial respectiva.
el Siempre que la resolucin adversa de primera instancia que haya sido confirmada por la recurrida no hubiere
sido consentida.
D Presentando copia de las resoluciones contradictorias,
si invocara la causal sealada en el inciso d) del Artculo 56.
La Sala Superior slo admitir el recurso que cumpla
estos requisitos y rechazar el que no satisfaga.
Artculo 58.- REQUISITOS DE FONDO.- El recur-
so deber estar fundamentado con claridad sealando con
precisin las causales descritas en el Artculo 56 en que se

sustenta y, segn el caso:
a) Qu norma ha sido indebidamente aplicada y cul es

la que debi aplicarse.
b) Cul es la correcta interpretacin de la norma.
c) Cul es la norma inaplicada y porqu debi aplicarse.
d) Cul es la similitud existente entre los pronunciamientos invocados y en qu consiste la contradiccin.
La Sala Casatoria califica estos requisitos y, si los
encuentra conformes, en un solo acto, se pronuncia sobre el
fondo del recurso. En caso de no cumplir con alguno de tales
requisitos, lo declarar improcedente.
Artculo 59.- PRONUNCL4MIENTO.- La sentencia
casatoria declarar fundado o infundado el recurso que
cumple con los requisitos de fondo. Si lo declara fundado,
casa la resolucin recurrida y se pronuncia sobre las causales que son procedentes, resolviendo el conflicto, sin devolver el proceso a la instancia inferior. El pronunciamiento
debe limitarse a lo siguiente:
al Indicar la debida aplicacin o interpretacin de las
normas de derecho material que hayan sido objeto de
impugnacin.
b) Restablecer el derecho conculcado por la resolucin
recurrida, sin pronunciarse sobre los aspectos econmicos
del fallo, si los hubiere> los que debern liquidarse por el
Juzgado de origen.
c)Actuar en sede de instancia con respecto a la sentencia
apelada, si fuere el caso.
Artculo 2.- Demandas sobre nulidad de cosa
juzgada fraudulenta laboral
Los Juzgados deTrabajo soncompetentes para tramitar
las demandas sobre nulidad de cosa juzgada fraudulenta
laboral a que se refiere el Artculo 178 del Cdigo Procesal
Civil, en va de proceso ordinario laboral.
Artculo 3.- Vigencia y alcances de La Ley
La presente Ley entra en vigencia al da siguiente de
su publicacin, y se aplica inclusive a los procesos que se
encuentren en tramite. Los recursos de casacin interpuestos antes de su vigencia sern calificados conforme
las normas anteriores, sin embargo, el pronunciamiento
de la Sala Casatoria se adecuar al trmite previsto en el
prrafo final del Artculo 58 modificado por esta Ley.
su promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de diciembre de mil
Primer Vicepresidente del Congreso de la Republica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE
LA REPUBLICA
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das
del mes de diciembre de mil novecientos noventa y ocho.
Presidente Constitucional de la
Repblica
JORGE GONZALEZ IZQUIERDO
Ministro de Trabajo y Promocin Social
15043
LEY N 27022
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Primera.- Norma derogatoria
Dergase la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Derogatoria del Texto I Jnico Ordenado del Decreto
Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97.TR, y
dems normas que se opongan a la presente Ley.
Segunda.- Prescripcin iniciada
La prescripcin iniciada antes de la vigencia de esta Ley,
se rige por la ley anterior.
Tercera.- Vigencia de la Ley
La presente Ley entrar en vigencia al da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
su promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de diciembre de mil
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPUBLICA
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno,. en Lima, a los veintids
ocho.
Presidente Constitucional de la
Repblica
15049
PCM
Aprueban normasde simplificacin de
procedimientos administrativos refe
ridos 3 constancias expedidas por la
PCM y al Registro de Proveedores Inhabilitados
DECRETO SUPREMO
N 052-9%PCM
POR CUANTO:
CONSIDERANDO:

LEY QUE ESTABLECE LA PRESCRIPCION

DE LAS ACCIONES DERIVADAS DE
LA RELACION LABORAL
Artculo Unico.- Plazo
Las acciones por derechos derivados de la relacin
laboral prescriben a los dos aos, contados a partir del da
siguiente en que se extingue el vnculo laboral.
Que, la Presidencia del Consejo de Ministros, es el

organismo tcnico, normativo y administrativo de apoyo al
Presidente del Consejo de Ministros para el cumplimiento
de las funciones que la Constitucin y la ley le confiere;
Que, la Ley N 26507, declara en disolucin el Instituto
Nacional de Administracin Pblica INAP estableciendo
ensuArtculo2quemedianteDecretoSupremo,setransferiran las funciones de la mencionada institucin a distintas
entidades de la Administracin Publica;
Que, por Decreto Supremo N 074.95PCM, se transfieren algunas funciones desempeadas por el Instituto Nacional de Administracin Pblica - INAP a diferentes instituciones del Poder Ejecutivo;
Que, el literal b) del Artculo 1 del Decreto Supremo N
074.95.PCM establece que la Presidencia del Consejo de
Ministros llevar un Registro de Proveedores Inhabilitados
de contratar con el Estado, para lo cual rada entidad del
Sector Pblico remitir5 a la mencionada institucin, copia

de la Resolucin de Inhabilitacin emitida por el Titular del
Pliego de la entidad respectiva;
Que, en el nuevo marco normativo de contrataciones
y adquisiciones del Estado, aprobado mediante Ley N
26850, se crea un Registro Nacional de Contratistas y el
Registro de Inhabilitados para contratar con el Estado,
el mismo que estar a cargo del Consejo Superior de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado, organismo
pblico descentralizado adscrito a la Presidencia del
Consejo de Ministros;
Que, el literal c) del Artculo 1 del D.S. N 074.9%
PCM establece que estar a cargo de la Presidencia del
Consejo de Ministros el Registro Nacional de Funcionarios, Servidores y Pensionistas de la Administracin
Pblica, el Registro de Personal Renunciante con lncentivos, el Registro Nacional de Personal Cesado pot
Reorganizacin, el Registro Nacional de Personal Renunciante sin Incentivos y el Registro de las ISanciones
de Destitucin;
Que, asimismo, el Artculo 4 de la Resolucin Ministerial N 040-96-PCM establece que aqwllas entidades pblicas, privadas y personas naturales que requieran certificaciones de los registros que conduw la Presidencia del
Consejo de Ministros, debern realizar un pago cuya cantidad deber establecerse en el TIrPA de la PCM, el mismo
que pasara a formar parte de los recursos propios de la
institucin;
Que, mediante la Ley N 25085 -Ley de Simplificacin
Administrativa-y su reglamento. Decreto Supremo N 07089-PCM. se estableci la presuncin de veracidad como
principio administrativo, mediante el cual todos aquellos
documentos que puedan ser sustituidos por declaraciones
juradas, del interesado o de un representante con suficiente
poder, lo sern con cargo a la fiscahzacin posterior por
parte de la institucin que acepta el documento y sin
perjuicio de la responsabilidad de la veracidad de las ofirmaciones sostenidas en ellos;
Que, en el marco del proceso de simplificacin administrativa iniciado en virtud del Decreto Supremo N 037-98PCM y en concordancia con los lineamientos expuestos por
el Programa de Modernizacin de la Administracin Pblica de la Presidencia del Consejo de Ministros, se ha procedido a la elaboracin de la simplificacion de los procrdimientos administrativos de la Presidencia del Consejo de Ministros;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per e inciso 2)
del Articulo 3 del Decreto Legislativo N 560;
DECRETA:
Artculo ll.- La presentacin de las constancias expedidas por la Presidencia del Consejo de Ministros de ser
personal activo, renunciante (con o sin incentivos), cesado.
excedente o de no haber sido sancionado con destitucin en
la Administracin Pblica, en virtud de lo dispuesto por el
Decreto Supremo N 074-95-PCM, ser sustituida por la
presentacin de una Declaracin Jurada, con cargo a la
fiscalizacin posterior por cuenta de la entidad que solicita
dicha informacin.
Artculo 2.- Precsese que el Registro de Proveedores
Inhabilitados a que se hace alusin en el Decreto Supremo
N 074-95-PCM, ser administrado por el Consejo Superior
de Contrataciones y Adquisiciones - CONSIJCODE, de
conformidadconlodispuestoporelliterald) del Artculo 59
de la Ley N 26850 - Ley de Contrataciones y Adquisiciones
del Estado, quien otorgarti las constancias correspondientes.
Artculo 3.- Derguese el literal c) del Atl.culo 1 del
Decreto Supremo N 074-95PCM y la Resoluci>n Ministerial N 040-96-PCM.
Artculo 4.- El presente Decreto Supremo ,ser refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los vemtidtis
t;h;.del mes de diciembre de mil novecientos noventa y
ALBERTO PANDOLFI ARBULlJ
Presidente del Consejo de Ministros
15050
Aprueban Reglamento de Habilitacin

y Construccin Urbana Especial
L)ECRETO SUPREMO
N 053~98-PCM
El, PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 26912, se cre el Fondo Hipotecario de Promocin a la Vivienda Fondo MIVIVIENDA,
con la finalidad de facilitar la adquisicin de viviendas,
especialmente las de inters social;
Que, mediante Decreto Supremo N 013-98-PCM se
dict el Reglamento del Fondo Hipotecario de Promocin a
la Vivienda Fondo MIVIVIENDA, el mismo que estableci
en su Artculo 23 que los proyectos que se desarrollen en el
marco del Programa del Fondo MMVIENDA, as como
cualquier otro proyecto con las mismas condiciones tcnicas. deber cumplir con el Reglamento de Habilitacin y
Construccin Urbana Especial;
Que, en tal sentido, es ncxesario dictar el Reglamento de
HabilitaciGn y Construccin Urbana Especial, el mismo que se
incorporar al Reglamento Nacional de Edificaciones a que se
refiere la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de
la Ley General de Habilitaciones Urbanas, Ley N 26878;
De conformidad con lo establecido en la Segunda Dlsposici0n Complementaria y Final del Decreto Supremo N
013.98-PCM; y el numeral 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo l.- Aprubase el Reglamento de Habilitacin
y Construccin Urbana Especial, el mismo que formar
parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y por los
Ministros de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin y de Economa y Finanzas.
REGLAMENTO DE HABILITACION Y
CONSTR.UCCTON URBANA ESPECIAL
TITULO 1
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo I.- EI presente Reglamento establece las
disposiciones bkicas para la ejecucin de los proyectos que
se desarrollen en el marco del Programa del Fondo MIVIVIENDA, as como de cualquier otro proyecto con las mismas condiciones tcnicas, dentro del marco de la Ley N
26912 y su Reglamento.
En aquellos aspectos no tratados en el presente Reglamento, rigen las normas del Reglamento Nacional de Editicacione<
Artculo 2.- Los proyectos podrn ejecutarse en terrenos habilitados o en proceso de habilitacin, en reas de
expansin urbana, en-zonas perifricas, en zonas donde se
sustituyan reas urbanas deterioradas, en islas rsticas, o
como complementarios a proyectos de renovacin urbana.
Dichos proyectos se desarrollarn en las zonas previstas
para uso de vivienda, de acuerdo a lo dispuesto en los planes
urbanos y de zonifkacin vigentes en cada jurisdiccin
municipal.
El rea mnima de habilitacin aplicable ser de mil
quinientos metros cuadrados I 1,500 m2).
Artculo 3.- Quedan comprendidos dentro de los alcances del presente Reglamento, los proyectos que desarrollen
edificaciones bajo la modalidad de conjuntos residenciales
econmicos, viviendas multjfamiliares, viviendas unifamiliares, tipo quinta, o la combinacin de stas.
Artculo 4.- Se denomina Conjunto Residencial Econmico a la construccin habitacional con una densidad
neta mixima de dos mil habitantes por hectrea (2,000 hab/
ha.); y una densidad bruta mxima de mil trescientos
habitantes por hectrea (7,300 hab/ha.k cuyo precio de
venta por cada unidad de vivienda, no exceda de las treintirinco Unidades Impositivas Tributarias (35 UIT).
TITULO II
DE LA BABILITACION URBANA
Artculo 5.- El coeficiente mximo de edificaciones
ser del valor de tres (3.00~, mientras que el rea libre
mnima ser de cuarenta por ciento (40%). Estos indicadores se aplicarn sobre el lote neto que resulte de descontarse del terreno rstico inicial, los aportes y las vas
pblicas que correspondan, de conformidad con el Plan
Urbano de la localidad.
En esos casos, la superficie ocupable en primer nivel en
las viviendas del Conjunto Residencial Econmico, no ser
mayor del sesenta por ciento 160(X 1 del lote neto sobre el que
se formula el proyecto. El cuarenta por ciento (40% ;l restante estar constituido por las reas libres. Los parques y
jardines pblicos y el rea habilitada para educacin, ocuparn no menos del ocho por ciento I 8% j y del dos por ciento
(Z%,J, del rea bruta del terreno, respectivamente.
Los retiros se regirn por las normas dispuestas por la
Municipalidad correspondiente.
Artculo 6.- Las obras de habilitacin urbana incluirn los servicios de agua potable, desage y energa
elctrica con conexiones domiciliarias, as como pistas y
veredas con tratamiento apropiado a las caractersticas
del lugar. Las secciones transversales se adecuarn a la
dimensin del rea habilitada, la jerarquizacin vial
necesaria p las condiciones ambientales y de seguridad
requeridas.
Asimismo, en cuanto a las comunicaciones, se deber
contar con servicio telefnico pblico.
La construccin de las unidades de vivienda del Conjunto Residencial Econmico podr realizarse simultneamente a la ejecucin de las obras de habilitacin urbana.
Artculo 7.- Las vas pblicas tendrn como mnimo
una seccin transversal de once punto cuatro metros lineales ( 11.4 mil, para las vas principales locales y de nueve
punto seis metros lineales (9.6 mlj, para las vas secundarias locales. Asimismo, las vas vehiculares interiores debern asegurar un trnsito peatonal libre de pel@os, as
como un flujo vehicular sin interrupciones por estacionamiento lateral o las maniobras de los vehculos. Los pasajes
peatonales, incluyendo aquellos con acceso vehicular restringido, no podrn tener una seccin menor a cuatro
metros lineales (4 ml>.
TITULO III
DE LA CONSTRUCCION
Artculo S.- Las viviendas podrn ser construidas con
materiales y sistemas convencionales y no convencionales.
La unidad de vivienda deber contar, como mnimo, con los
siguientes acabados:
- Muros interiores y exteriores acabados.
- Pisos de cemento pulido.
- Acabado impermeabilizado en la zona de ducha, lavadero de cocina y lavadero de ropa.
- Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con
ventanas de fierro y vidrio crudo, as como dos puertas: la
principal y del bario, que debern ser contraplacadas o de
fierro.
Instalaciones electrica y sanitarias empotradas.
Artculo Y.- Las dimensiones mnimas aplicables segn los ambientes de las viviendas sern las siguientes:
AMBIENTES
Dormitorio principal (con closet)
Dormitorio 2 camas (con closet)
Dormitorio 1 cama (con closet)
Estar-Comedor-Cocma
Estar-Comedor
Area de Trabajo
Cocina
Lavanderia-Tendal
Bao
UNIDADES DE
VIVIENDA MINIMO
De UN Dormitorio
De DOS DormItonos
De TRES Dormitorios
AREA NETA
MINIMA
ANCHO
MINIMO
9.00
7.50
5.00
18.00
16.00
5.00
5.00
2.50
2.85
m2
m2
m2
m2
m2
m2
m2
m2
m2
2.60 ml.
2.40 ml.
1.80 ml.
2.80 ml.
2.60 ml.
1.80 ml.
1 60 ml.
1.50 ml.
1.20 ml.
AREA NETA
MINIMA
HABITANTES
MAXIMO
32 35 m2
37.35 m2
47 85 m2
3
4
6
CABACTERISTICAS
Se considerar una dotacin mnima de cinco metros
cuadrados (5 m2) por persona y por dormitorio para viviendas de ms de tres 13 I dormitorios.
En cada caso, el rea total se obtendr agregando las

reas de circulacion interior y de muros.
- Slo se permitir Sala-Comedor-Cocina en viviendas
le uno (ll y dos (2) dormitorios.
- Se prohibe la construccin de cualquier ambiente o
;endal en azoteas.
- La altura mnima de los ambientes habitables es de dos
Junto tres metros lineales (2.3 mlj y de dos punto uno
netros lineales (2.1 ml) en baos.
- Las escaleras al interior de las viviendas, no podrn
.ener un ancho menor a cero punto ocho metros lineales
0.80 ml), con uno de los lados libre. Las escaleras entre
nuros no podrn tener un ancho menor a cero punto nueve
netros lineales (0.90 ml).
-Las escaleras de dos tramos tendrn un ancho mnimo
le uno punto seis metros lineales 11.60 mil, mientras que
.as escaleras pblicas en edificios no podrn tener un ancho
nenor a uno punto dos metros lineales Cl.20 mlf.
- Se podrn construir edificaciones de seis niveles sin
ascensores, siempre y cuando el quinto y sexto nivel
correspondan a un departamento tipo duplex y la edifi:acin tenga una altura no mayor a quince punto nueve
metros lineales (15.9 ml). En el caso que la zonificacin
construir ms de seis niveles, se exigir el uso de
1permita
:ascensores. En todos los casos, los tanques elevados y las
zasetas para mquinas de los ascensores debern observar retiros frontales, de tal manera, que su borde superior forme como mximo un ngulo de cuarenticinco
grados (45), con el borde superior u la fachada del
edificio.
1
/
TITULO IV
DE LOS SERVICIOS BASICOS
Artculo lo.- El o los reservorios de agua potable que
se construyan al interior de cada Conjunto Residencial
Econmico, ser administrado por la entidad prestadora de
servicios de saneamiento de cada localidad, constituyendo
un usufructo a favor de cada Conjunto Residencial. La
entidad prestadora de servicios de saneamiento instalar
un medidor de agua para cada una de las viviendas integrantes del Conjunto Residencial Econmico. El consumo
que corresponda a las reas comunes deber facturarse en
el recibo individual de cada vivienda,. en funcin a su
porcentaje de participacin en el Conjunto Residencial.
Dicha informacin ser consignada en la documentacin de
compraventa de cada vivienda por el promotor o constructor
del Conjunto Residencial.
Artculo 1 lo.- Las empresas distribuidoras de electricidad instalarn uno o ms medidores que correspondan a la
iluminacin de las reas comunes de circulacin, estacionamiento, parques, jardines, equipamiento, entre otros, del
Conjunto Residencial Econmico, debiendo facturar el consumo en el recibo individual de cada vivienda, en funcin a
su porcentaje de participacin en el Conjunto Residencial.
Dicha informacin ser consignada en la documentacin de
compraventa de cada vivienda por el promotor o constructor
del Conjunto Residencial Econmico, y comunicada a las
empresas distribuidoras de electricidad.
TITULO V
DE LAS AMPLIACIONES Y REMODELACIONES
Artculo 12.- Los Conjuntos Residenciales Econmi-
,cos, cuando se trate de construcciones en Vivienda Unifami-
liar, permite la independizacin de lotes y crecimiento hasta
/ un mximo de tres niveles, pudiendo slo en estos casos,
autorizarse su construccin por etapas. En tal propsito, el

promotor deber consignar esta posibilidad en la documentacin de compraventa de las viviendas, as como proporcionar a los propietarios los planos de las ampliaciones correspondientes, el sistema de construccin empleado y el Reglamento que el propietario de cada vivienda se compromete a
respetar. Dicho Reglamento deber prohibir cualquier tipo
de apropiacin de las reas libres o comunes por cualquier
vecino.
Bajo ningn concepto, se autorizarn alteraciones a las
viviendas mediante construcciones no previstas en los
proyectos originales y oficiales.
Artculo 13.- Es responsabilidad de las Municipalidades hacer respetar los aspectos tcnicos y de diseo del
proyecto aprobado, no debiendo permitir de ninguna
forma ampliaciones y/o remodelaciones que atenten contra la unidad y caractersticas del Conjunto Residencial
Econmico.
TITULO VI
DE LAS INSTANCIAS RESOLUTIVAS
Artculo 14.- Las Municipalidades Distritales resolvern en primera instancia lo relativo a las reclamaciones que
se originen en aspectos de construccin y caractersticas de
las viviendas. En segunda instancia. se podr apelar ante
la Municipalidad Provincial correspondiente.
DISPOSICION TRANSITORIA Y FINAL
Unica.- En tanto se promulgue el Reglamento Nacional
de Edificaciones, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del Reglamento Nacional de Construcciones.
Dado en la Casa de Gobierno,, en Lima, a los veintids
ocho.
ALBERTO PANDOLFI ARBULU
ANTONIO PAUCAR CARBA.JAL
Ministro de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin
JORGE BACA CAMPODONICO
Ministro de Economa y Finanzas
15051
MTC
Derogan Decreto que asign al SINMAC
funcionesde mantenimiento, rehablitacin y reconstruccin de carreteras
asfaltadas de la red vial nacional
DECRETO SUPREMO
N 032-98-MTC
CONSIDERANDO:
Que, la LeyN26917, Ley de Supervisin de la Inversin
Privada en Infraestructura de Transporte de Uso Pblico y
de Promocin de los Servicios de Transporte Areo, cre el
Organismo Supervisor de la Inversin en Infraestructura
de Transporte de Uso Pblico IOSITRAN );
Que, OSITRAN ejerce funciones de supervisin sobre
las diversas entidades prestadoras que realizan actividades
de explotacin de infraestructura de transporte de uso
pblico;
Que, el Sistema Nacional de Mantenimiento de Carreteras tiene a su cargo la planificacin. gestin y control de
las actividades y de los recursos econmicos que se emplean
para el mantenimiento de las carreteras y puentes de la Red
Vial Nacional;
Que. por Decreto Supremo N 029.98-MTC se regula
aspectos referidos al Sistema Nacional de Mantenimiento
de Carreteras que es preciso dejar sin efecto, a fin de
articular la normatividad sobre planificacin, gestin y
control de la Red Vial Nacional con el Organismo Supervisor de la Inversin en Infraestructura de Transporte de Uso
Pblico, a fin de garantizar la efectiva supervisin de dicho
organismo sobre esta actividad;
De conformidad con lo establecido por el inciso 8) del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo lo.- Dergase el Decreto Supremo N 029-98MTC.
Artculo !Z.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y entrar en vigencia al da sigmente
de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno,, en Lima, a los veintids

clas del mes de diciembre de mil novecientos noventa y
cIcho.
ANTONIO PAUCAR CARBAJAL
Ministro de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin
15052
Dtorgan autorizaciones a empresas

para que operen estaciones de servicio de radiodifusin sonora comercial
RESOLUCION VICEMINISTERIAL
W 374-98-MTC115.03
Lima, 16 de diciembre de 1998
VISTO el expediente organizado por la empresa RADIO
MAR S.A., para establecer una estacin retransmisora del
Servicio de Radiodifusin Sonora Comercial en Frecuencia
Modulada (FM), ubicada en el distrito y provincia de Otus:o, departamento de La Libertad;
CONSIDERANDO:
Que el Texto Unico Ordenado de la Ley de Telecomul 1 nicaciones, aprobado por Decreto Supremo W 013-93-TCC,
Zn sus Artculos 22,48 y 49prescribe que, la autorizacin,
21 permiso y la licencia, es la facultad que otorga el Estado
a personas naturales o jurdicas para establecer un servicio
le telecomunicaciones, instalar en un lugar determinado
-quipos de radiocomunicacin y operar dicho servicio autorizado, respectivamente;
Que el Reglamento General de la Ley de Telecomuni-aciones, en sus Artculos 161 y 162 indica la informacin
y documentacin que deber acompaar la persona solicitante para obtener la autorizacin respectiva, y que luego
de otorgada se inicia un perodo dentro del cual el titular
instalar los equipos requeridos para la prestacin del
servicio y se realizarn las pruebas de funcionamiento;
Que la Direccin de Administracin de Frecuencias y la
Direccin de Asesora Tcnica, de la Direccin General de
Telecomunicaciones, segn Informes Ns. 338-98-MTC/
15.19.03.2. y 526-98-MTCi15.19.01., consideran procedente la solicitud de la empresa RADIO MAR S.A. al haber
cumplido con la informacin y documentacin exigida por el
Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones;
De conformidad con los Decretos Supremos NS. 013-93TCC, 06-94-TCC, 005 y 022-98-MTC; y,
Con la opinin favorable del Director General de Telecomunicaciones;
SE RESUELVE:
Artculo lo.- Otorgar a la empresa RADIO MAR S.A.,
autorizacin y permiso de instalacin y prueba por el plazo
improrrogable de doce ( 12) meses, para operar una estacin
retransmisora del Servicio de Radiodifusin Sonora Comercial en Frecuencia Modulada (FM), ubicada en el distrito y
provincia de Otusco, departamento de La Libertad, de
acuerdo a las siguientes caractersticas tcnicas:
BC-FM
Estacin
92.5 MHz
Frecuencia
OAT-2D
Indicativo
150 w.
Potencia
256FSE
Emisin
H24
Horario
Ubicacin de la
Planta Retransmisora : CalleSanAntonioN880,Dist.
y Prov. Otusco, Dpto. La Libertad.
Coordenadas:
L.O. 78 3346
L.S. 07 53 52
El plazo de autorizacin y el permiso concedido se
computar a partir del da siguiente de publicada la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
I,ima.
el-0 Pg. 167557
mikolcs 2.1 de diciemhw dc I WX
Artculo 2.- Dentro de los treinta (30) das de publicada la presente resolucin, el Titular de la autorizacin
deber cumplir con pagar, ante el Ministerio, el derecho de
autorizacin, canon anual y por la publicacin de la resolucin. Transcurrido dicho plazo sin que se haya cumplido con
los pagos indicados, la presente autorizacin quedar sin
efecto de pleno derecho.
Artculo 3.- La empresa RADIO MAR S.A., en su
condicin de Titular de la presente autorizacin, est obligada a solicitar la inspeccin tcnica a sus instalaciones
hasta antes de los 60 das calendario del vencimiento del
perodo de instalacin y prueba de conformidad con el
Artculo 162 del Reglamento General mencionado, debiendo asumir los gastos de viaje y viticos ue demande dicha
diligencia. Estos gastos deben ser cence4 ados al Ministerio
antes de la fecha fijada para la inspeccin.
Artculo 4.- La presente autorizacin quedar sin
efecto, adems de lo dispuesto en la Ley de Telecomunicaciones y su Reglamento General, si el Titular de la
autorizacin se encuentra incurso en los siguientes casos:
1 No hubiera solicitado inspeccin tcnica dentro del
plazo previsto en el Artculo 3.
2 Si vencido el perodo de prueba, la inspeccion no se
hubiera realizado por causas que le sean imputables.
3 Si las pruebas de funcionamiento no son satisfactorias, o vencido el perodo de prueba no hubiera cumplido con
realizar la instalacin de los equipos.
Artculo 5.- Si la inspeccin tcnica a la estacin
autorizada es satisfactoria, se conceder autorizacin a la
empresa RADIO MAR S.A., hasta por el plazo de diez (101
aos, comprendindose en ste el periodo de instalacin y
prueba autorizado.
Artculo 6.- El titular de la autorizacin est obligado
a instalar y operar el servicio acorde con la presente resolucin, no pudiendo modificar las caractersticas tcnicas a
que se contrae el Artculo l, sin autorizacin previa de este
Ministerio.
Regstrese, comunquese y publquese.
PERCY FERNANDEZ PILCO
Viceministro de Comunicaciones
14941
w 375.98-MTcY15.03
SABOR MIX S.A., para establecer una estacin retransmisora del Servicio de Radiodifusin Sonora Comercial en
Frecuencia Modulada (FM), ubicada en el distrito de Huacho, provincia de Huaura. departamento de Lima;
CONSIDERANDO:
Que el Texto Unico Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones, aprobado por Decreto Supremo N 013-93-TCC,
en sus Artculos 22,48y 49 prescribe que, la autorizacin,
el permiso y la licencia, es la facultad que otorga el Estado
a personas naturales ojurdicas para establecer un servicio
de telecomunicaciones, instalar en un lugar determinado
equi os de radiocomunicacin y operar dicho servicio autoriza l0, respectivamente;
Que el Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones, en sus Artculos 161~ 162 indica la informacin
y documentacin que deber acompaar la persona
solicitante para obtener la autorizacin respectiva, y que
luego de otorgada se inicia un perodo dentro del cual el
titular instalar los equipos requeridos para la prestacin
del servicio y se realizarn las pruebas de funcionamiento;
Telecomunicaciones, segn Informes NS. 351-98MTC/
15.19.03.2. y 4989%MTC/15.19.01., consideran procedente la solicitud de la empresa RADIO SABOR MIX S.A. al
haber cumplido con la informacin y documentacin exigida
por el Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones;
De conformidad con los Decretos Supremos NS. 013-93.
TCC, 06.94-TCC, 005 y 022.98.MTC; y,
SE RESUELVE:
Artculo l.- Otorgar a la empresa RADIO SABORMIX
S.A., autorizacin y permiso de instalacin y prueba por el
plazo improrrogable de doce (12) meses ,ra operar una
estacin retransmisora del Servicio de Ra iodifusron Sonora Comercial en Frecuencia Modulada (FM), ubicada en el
distrito de Huacho, provincia de Huaura, departamento de
Lima, de acuerdo a las siguientes caractersticas tcnicas:
Estacin
: BC-FM (retransmisora
Frecuencia
: 96.1 MHz
: OBT-4U
Indicativo
Potencia
: 1 KW.
: 256F8E
Emisin
Horario
: H24
Ubicacin de la
Planta Retransmisora : Jr. Alfonso Ugarte N 104,
Dist. Huacho, Prov. Huaura,
Dpto. Lima.
Coordenadas:
L.O. 77 36 16
L.S. ll 06 14.2
El plazo de. autorizacin y el permiso concedido se
Artculo 2.- Dentro de los treinta (301 das de publicada la presente resolucin, el Titular de la autorizacin
Artculo 3.- La empresa RADIO SABOR MIX S.A., en
su condicin de Titular de la presente autorizacin, est
obligada a solicitar la inspeccin tcnica a sus instalaciones
Artculo 162 del Reglamento General mencionado, debiendo asumir los gastos de viaje y viticos que demande dicha
diligencia. Estos gastos deben ser cencelados al Ministerio
antes de la fecha Iijada para la inspeccin.
efecto, adems de lo dispuesto en la Ley de Telecomunicaciones y su Reglamento General, si el Titular de la
2 Si vencido el perodo de prueba, la inspeccin no se
empresa RADIO SABOR MIX S.A., hasta por el plazo de
diez (10) aos, comprendindose en ste el periodo de
instalacin y prueba autorizado.
a instalar y operar el servicio acorde con la presente resolucin, no pudiendo modificar las caracterfsticas tcnicas a
que se contrae el Artculo 1. sin autorizacin previa de este
Ministerio.
Regstrese, comunquese y publiquese.
14942
N 377.98.MTC115.03
MAR S.A., para establecer una estacin retransmisora del
Servicio de Radiodifusin Sonora Comercial en Frecuencia
Modulada (FM), ubicada en el distrito y provincia de Tocache, departamento de San Martn;
Pa. 1 6 7 5 5 8 et- I:lll;r;!:LmW:M+!@

CONSIDERANDO:
Que el Texto Unico Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones, aprobado por Decreto Supremo N 013-93-TCC,
en sus Artculos 22,48 y 49 prescribe que, la autorizacin,
el permiso y la licencia, es la facultad que otorga el Estado
a personas naturales ojurdicas para establecer un servicio
de telecomunicaciones, instalar en un lugar determinado
equipos de radiocomunicacin y operar dicho servicio autorizado, respectivamente;
Que el Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones, en sus Artculos 161 y 162 indica la informacin
Telecomunicaciones, segn Informes NS. 339,.98-MTC/
15.19.03.2. y 52598-MTC/15.19.01., consideran procedente la solicitud de la empresa RADIO MAR S.A. al haber
cumplido con la informacin y documentacin exigida por el
Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones;
Deconformidad con los Decretos Supremos NS. 013-93s
TCC, 06-94-TCC, 005 y 022-9%MTC; y,
Con la opinin favorable del Director General Ide Telecomunicaciones;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Otorgar a la empresa RADIO MAR S.A.,
autorizacin y permiso de instalacin y prueba por el plazo
improrrogable de doce ( 12) meses, para operar una estacin
retransmisora del Servicio de Radiodifusin Sonora Comercial en Frecuencia Modulada (FMI, ubicada en el distrito y
provincia de Tocache, departamento de San Martn, de
acuerdo a las siguientes caractersticas tcnicas:
Estacin
Frecuencia
Indicativo
Potencia
Emisin
Horario
Ubicacin de la
Planta Retransmisora
: BC-FM
: 106.5 MHz
: OBW-9F
: 150 w.
: 256F8E
: H24
: Av. Aviacin N 547,2do. piso,
Dist. y Prov. Tocache, Dpto.
San Martn.
Coordenadas:
L.O. 76 3058
L.S. 08 lo 47

A r t c u l o 3.- La empresa RADIO MAR S.A., en su
condicin de Titular de la presente autorizacin, est obligada a solicitar la inspeccin tcnica a sus instalaciones l
periodo de instalacin y prueba de conformidad con el
diligencia. Estos gastos deben ser cencelados al Ministerio,
efecto, adems de lo dispuesto en la Ley de Telecomuni
caciones y su Reglamento General. si el Titular de la
2 Si vencido el perodo de prueba, la inspeccin no se
3 Si las pruebas de funcionamiento no son satisfactorias! o vencido el perodo de prueba no hubiera cumplido con
reahzar la instalacin de los equipos.
I.ima. micrcolcs 2.1 de dicicmhx dc 1993
emnresa RADIO MAR S.A.. hasta wr el ulazo de diez (10)

&s, comprendindose en este el periodo de instalacin y
1wueba autorizado.
Artculo 83. El titular de la autorizacin est obligado
1 instalar y operar el servicio acorde con la presente resolu:in, no pudiendo modificar las caractersticas tcnicas a
lue se contrae el Articulo l, sin autorizacin previa de este
Ministerio.
14944
RJBOLUCION VICEMINISTlDUAL
W 379~99-MTCY15.93
SABOR MIX S.A., para establecer una estacin retransmisora del Servicio de Radiodifusin Sonora Comercial en
Frecuencia Modulada (FM), ubicada en el distrito, proviuria y departamento de Puno;
CONSIDERANDO:
Que el Texto Unico Ordenado de la Le de Telecomunicaciones, aprobado por Decreto Supremo f& 013-93-TCC,
en sus Artculos 22, 48 y4Yprescribe que, la autorizacin,
el permiso y la licencia? es la facultad que otorga el Estado
a personas naturales opirdicas para establecer un servicio
de telecomunicaciones,. instalar en un IU ar determinado
equipos de radiocomumcacin y operar dic
3o servicio autorizado, respectivamente;
Que el Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones, en sus Artculos 161~ 162 indica la informacin
Que la Direccin de Administracin de Frecuencias la
Direccin de Asesora Tcnica, de la Direccin Genera fde
Telecomunicaciones, segn Informes Nk. 341-9%MTU
15.19.03.2. y 499-98-MTC/15.19.01., consideran rocedente la solicitud de la empresa RADIO SABOR M X S.A. al
haber cumplido con la informacin y documentacin exigida
por el Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones;
De conformidad con los Decretos Supremos Ns. 013-93TCC, 06-94-TCC, 005 y 022-98-MTC; y,
SE RESUELVE:
Artculo lo.- Otorgar a la empresa RADIO SABOR MIX
S.A., autorizacin y permiso de instalacin y prueba por el
plazo improrrogable de doce (12) meses, para operar una
estacin retransmisora del Servicio de Radiodifusin Sonora Comercial en Frecuencia Modulada (FM), ubicada en el
distrito, provincia y departamento de Puno, de acuerdo a las
siguientes caracterfsticas tcnicas:
Estacin
Frecuencia
Indicativo
Potencia
Emisin
Horario
Ubicacin de la
Planta Retransmisora
: BC-FM
: 89.5 MHz
: OAT-7M
: 1,000 w.
: 256F8E
: H24
: Calle Cajamarca N 386, Dist.,
Prov. y Dpto. Puno.
Coordenadas:
L.O. 70 01 33.9
LS. 15 50 19.5

computar a partir del dfa siguiente de publicada la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
autorizacin, canon anual y por la publicacin de la resolu-
cin. Transcurrido dicho plazo sin que se haya cumplido con

Artculo 3.- La empresa RADIO SABOR MIX S.A., en
su condicin de Titular de la presente autorizacin, est
obligada a solicitar la inspeccin tcnica a sus instalaciones
diligencia. Estos gastos deben ser cencelados al Ministerio
efecto, adems de 10 dispuesto en la Ley de Telecomunicaciones y su Reglamento General, si el Titular de la
2 Si vencido el perodo de prueba, la inspeccion no se
empresa RADIO SABOR MIX S.A., hasta por el plazo de
diez (10) aos, comprendindose en ste el perodo de
instalacin y prueba autorizado.
a instalar y operar el servicio acorde con la presente resolucin. no pudiendo modificar las caracteristicas tcnicas a
que se contrae el Artculo l, sin autorizacin previa de este
Ministerio.
14946
Renuevan autorizaciones otorgadas a

empresas para que presten servicio de
radiodifusin comercial por televisin
RIZSOLUCION VICEMINISTERIAL
N 376-9%MTCX5.03
VlSTA, la solicitud organizada por la COMPAIA PERUANA DE RADIODIFUSION S.A., sobre renovacin de
autorizacin de la estacin Transmisora del Servicio de
Radiodifusin Comercial por Televisin en VHF, ubicada
en el distrito, provincia y departamento de Tacna;
CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin Ministerial N 29596-MTCk5.17
del 24.JUN.96, en va de regularizacin. se renov la autorizacin otorgada ala COMPANIA PERUANA DE RADIODIFUSION S.A., para que continuara operando, hasta el
5.FEB.97, una estacin Retransmisora del Servicio de Radiodifusin por Televisin en VHF, ubicada en el distrito,
provincia y departamento de Tacna;
Que, la Direccin de Administracin de Frecuencias y la
Direccin de Asesora Tcnica de la Direccin General de
Telecomunicaciones mediante Informes Ns. 297~!WMTC/
15.19.03.2. y 529-98-MTC/l5.19.01, opinan que es procedente la renovacin de la autorizacin solicitada;
De conformidad con lo establecido en los Artculos 22,
48, 50, 56 y 75 del Texto IJnico Ordenado de la Ley de
Telecomunicaciones, aprobado por D.S. N 013-93-TCC, as
como con los Articulos 177, 178 y 182 de su Reglamento
General, aprobado por D.S. N 06-94.TCC y modificado por
Decretos Supremos Nk. 005 y 022.98-MTC y D.S. N 02498MTC; y,
SE RESUELVE:
Artculo l.- Renovar la autorizacin a la COMPAIA
PERUANA DE RADIODIFUSION S.A. para la operacin
le1 Servicio de Radiodifusin Comercial por Televisin en

vHF, ubicada en el distrito, provincia y departamento de
lacna, de acuerdo a las siguientes caractersticas tcnicas:
Estacin
Frecuencia
Canal
Indicativo
Potencia
Emisin
Horario
Ubicacin de los
Estudios
: BT (Retransmisora)
: Banda : III
Video : 187.25 MHz
Audio : 191.75 MHz
:9
: OAY-GJ-TV
: Video : 1 KW .
Audio : 0.1 KW .
: Vdeo : C3F
Audio : F3E
: H24
: Esq. Av. San Martn W 854
- Plaza Zela, Dist., Prov.
y Dpto. Tacna.
Ubicacin de la
Planta Transmisora : Cerro Intiorco, Dist., Prov.
y Dpto. Tacna
Coordenadas:
L.O. 70 17 32
L.S. 18 01 30
Artculo 2.- La renovacin de la autorizacin a que se

refiere el artculo precedente, se otorga por el plazo de diez
110) aos, que se computar a partir del vencimiento de la
Resolucin Ministerial N 29596-MTC/15.17, por tanto
vencer el 5 de febrero del ao 2007. La Direccin General
de Telecomunicaciones proceder a extender la correspondiente Licencia de Operacin con vigencia durante el plazo
antes sealado.
Artculo 3.- La presente autorizacin dejar de surtir
efectos en el caso que la titular de la autorizacin incumpla
con las obligaciones establecidas en el Artculo 150 del
Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones o
incurra en alguna de las causales contempladas en los
incisos 2) al 6) del Artculo 151 del acotado Reglamento
General.
Artculo 4.- Los derechos otorgados en la presente
resolucin son intransferibles, salvo previa autorizacin
del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin. En caso contrario, esta resolucin quedar
anulada automticamente, en aplicacin del Artculo 51
del Texto Unico Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones.
ArtcuIo 5.- Para solicitar la renovacin de la presente
autorizacin deber observarse el plazo previsto en el
Artculo 178 del Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones.
14943
FWSOLUCION VICEMINISTERIAL
N 378-98-MTC115.03
VISTA, la solicitud de Registro N .1998-600007 presentado por la EMPRESA RADIODIFUSORA 1160 S.A., sobre
renovacin de autorizacin de la estacin Transmisora del
Servicio de Radiodifusin Comercial por Televisin en VHF,
ubicada en la ciudad de Lima; as como el cambio de
ubicacin de los estudios;
CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin Ministerial N 007-89-TC/15.17 del
23.Marzo.89, se otorg autorizacin ;a la EMPRESA RADIODIFUSORA 1160 S.A., para operar por el plazo de 10
aos, una estacin de Radiodifusin Comercial por Televisin en VHF, en la ciudad de Lima; expidindosele la
Licencia de Operacin N 003-96-W con fecha de vencimiento al 22 de marzo de 1999;
Que, la Direccin de Administracin de Frecuencias y la
Direccin de Asesora Tcnica de la Direccin Genera1 de
Telecomunicaciones mediante Informes Ns. 368-98-MTCI
15.19.03.2. y 528-9%MTC/15.19.01, opinan que es procedente la renovacin de la autorizacin y el cambio de
ubicacin de los estudios solicitados por la EMPRESA
RADIODIFUSORA 1160 S.A. de su estacin del Servicio de

Radiodifusin Comercial por Televisin en VHF; incluyndose el cambio de Tipo de Emisin del Audio de dicha
estacin;
De conformidad con lo establecido en los Artculos 22,
48, 50, 56 y 75 del Texto Unico Ordenado de la Ley de
Telecomunicaciones, aprobado por D.S. N 013-93-TCC, as
como con los Artculos 177. 178 y 182 de su Reglamento
General, aprobado por D.S. N 06-94-TCC y modificado por
Decretos Supremos Ns. 005 y 022-98-MTC; y,
SE RESUELVE:
Artculo l.- Renovar la autorizacin a la EMPRESA
RADIODIFUSORA 1160 S.A. para la operacin del Servicio
de Radiodifusin Comercial por Televisin en VHF, ubicada
en la ciudad de Lima; as como el cambio de ubicacin de los
estudios y del Tipo de Emisin del Audio, de acuerdo a las
siguientes caractersticas tcnicas:
Estacin
Frecuencia
Canal
Indicativo
Potencia
Horario
Ubicacin de los
Estudios
Ubicacin de la
Planta Transmisora
: BC-TV
: Banda : III
Vdeo : 211.25 MHz
Audio : 215.75 MHz
&V-4A-TV
Vdeo : 20 KW
Audio : 2 KW .
Vdeo : C3F
Audio : F3E
H24
Jr. Orbegozo N 140, Dist.
Breia, Prov. y Dpto. Lima.
Cerro Marcavilca, Di&
Chorrillos, Prov. y Dpto. Lima
Coordenadas:
L.O. 77 01 36
LS. 12 10 43
Artculo 2.- La renovacin de la autorizacin a que se

refiere el artculo precedente, se otorga or el plazo de diez
(10) aos, que se computar a partir deP venclmlento
.
de la
Licencia de Operacin expedida al amparo de la Resolucin
Ministerial N 007-89-T(X5.17, por tanto vencer el 22 de
marzo del ao 2009. La Direccin General de Telecomunicaciones proceder a extender la correspondiente Licencia
de Operacin con vigencia durante el plazo antes sealado.
Artculo 3.- La presente autorizacin dejar de surtir
efectos en el caso que la titular de la autorizacin incumpla
con las obligaciones establecidas en el Artculo 150 del
Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones o
incurra en alguna de las causales contempladas en los
incisos 2) al 6) del Artculo 151 del acotado Reglamento
General.
Artculo 4.- Los derechos otorgados en la presente
resolucin son intransferibles, salvo previa autorizacin
del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin. En caso contrario, esta resolucin quedar
anulada automticamente, en aplicacin del Artculo 51
del TextoUnico Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones.
Artculo 5.- Para solicitar la renovacin de la presente
autorizacin deber observarse el plazo previsto en el
Artculo 178 del Reglamento General de la Ley de Telecomunicaciones.
14945
Otorgan permiso de operacin a empresa para que preste servicio areo

especial complementario-instruccin
RESOLIJCION DIRECTORAL
N0180-98-MTCh5.16
Visto el Expediente N 02022007 mediante el cual la

comnaa MASTER OF THE SKY S.R.L.. solicita Permiso
de dperacin de Servicio Areo Especial complementario Instruccin.
CONSIDERANDO:
Que, segn los trminos del Memorndum N 0677-98MTC115.16.02, Memorndum N 0710-98-MTC115.16.6,
Memorndum W 207-98-MTW15.16.01, Memorndum N
0328-98-MTC/15.16.05.3, Memorndum N 0598-98-MTC/
15.12.04 y las Constancias de Inscripcin, emitidos por la
Direccin de Asesora Legal, Direccin de Seguridad de
Vuelo y Personal Aeronutico, Direccin Tcnica, Subdireccin de Operaciones Areas, Subdireccin de Material Aeronutico y el Registro Pblico de Aeronaves de la Oficina
Registra1 de Lima y Callao, respectivamente, se considera
pertinente atender lo solicitado, al haber cumplido la recurrente con los requisitos establecidos en las Leyes Ns.
24882, 26917, el Decreto Legislativo N 670, el Decreto
Supremo N 054-88-TC Reglamento de la Ley de Aeronutica Civil y sus modificatorias, los Decretos Supremos
Nk. 019-90-TC y 009-96-MTC;
Que, la administracin en aplicacin del principio de
presuncin de veracidad, acepta las Declaraciones Juradas
y la presentacin de documentos por parte del interesad?,
tomndolos por ciertos, verificando posteriormente la vahdez de los mismos; conforme dispone la Ley N 25035 y el
Decreto Legislativo N 757;
Que, la recurrente en su solicitud pide operar en aeropuertos y/o aerdromos privados, respecto de los cuales debe
celebrar convenios o acuerdos privados con los propietarios de
los mismos, a fm de poder utilizar sus instalaciones;
Que, en aplicacin de los principios de celeridad y
simplificacin Administrativa, la Autoridad Aeronutica
considera pertinente precisar que las instalaciones de los
aeropuertos ylo aerdromos privados podrn ser utilizadas
previa autorizacin de sus respectivos propietarios;
De conformidad con las Leyes Ws. 24882,25035,26917,
los Decretos Legislativos Ns. 670 y 757, el Decreto Ley N
25862, el Decreto Supremo N 054-88-TC Reglamento de la
Ley de Aeronutica Civil y sus modificatorias, los Decretos
Supremos Ns. 019-90-TC y 009-96-MTC;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Otorgar a la compaa MASTRR OF
THE SKY S.R.L., Permiso de Operacin para prestar el
Servicio Areo Especial Complementario - Instruccin, por el plazo de cinco (5) aos, contados a partir del da
siguiente de la publicacin de la presente resolucin.
Artculo 2.- El Permiso de Operacin otorgado se
sujetar a las siguientes caractersticas:
NATURALEZA DEL SERVICIO:
- Servicio Areo Especial Complementario - Instruccin.
AMBITO DEL SERVICIO:
-Nacional.
MATERIAL AERONAUTICO:
- Aeronaves MCR-01.
ZONAS DE OPERACION: DEPARTAMENTOS,
AE~tE~ Y/O AER.ODROMOS
DFPARTAMENTOSDE:CA.JAMARCA,AMAZONAS
Y LAMBAYEQUE
-Chiclayo/Capitn FAP Jos Abelardo Quiones.
DEPARTAMENTO DE: ANCASH
- Chimbote.
DEPARTAMENTO DE: AREQUIPA
- Mollendo.
DEPARTAMENTOS DE: ICA, AYACUCHO Y
HUANCAWLICA
- Pisco,San JuandeMarcona (Privado), Las Dunas
(Privado), Nasca.
DEPARTAMENTOS DE: MOQUEGUA, TACNA Y
PUNO
-110.
DEPARTAMENTOS DE: TUMBES Y PIURA
- Piura, Talara, Tumbes
el-0 Pg. 167561

DEPARTAMENTO DE: LA LIBERTAD
- Trujillo.
Renuevan concesin de ruta otorgada

a empresa de transporte
BASE DE OPERACIONES:
- Aeropuerto Internacional Jorge Chvez
Artculo 3.- Las aeronaves autorizadas a la compaa MASTER OF THE SKY S.R.L., deben estar provistas del correspondiente Certificado de Matrcula vigente, expedido por el Registro Pblico de Aeronaves de la
Oficina Registra1 de Lima y Callao; del Certificado de
Aeronavegabilidad vigente, expedido o convalidado por
la Direccin General de Transporte Areo; y, de la Pliza
o Certificado de Seguros, que cubra los riesgos derivados de su actividad area.
Artculo 4.- La compaa MASTER OF THE SKY
S.R.L. slo emplear en su servicio personal aeronutico
que cuente con su respectiva licencia y certificacin de
aptitud, expedidos o convalidados por la Direccin General
de Transporte Areo.
S.R.L. presentar mensualmente a la Direccin General de
Transporte Areo los datos estadsticos e informes que
correspondan a su actividad.
S.R.L. podr hacer uso de las instalaciones de los aeropuertos y/o aerdromo privados consignados en la presente
resolucin, previa autorizacin de sus propietarios.
S.R.L., deber cada ao presentar el Balance de Situacin, el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio y
31 de diciembre y el Flujo de Caja proyectado para el ao
siguiente.
Artculo 8.- Las aeronaves de la compaa MASTER
OF THE SKY S.R.L., podrn operar en los aeropuertos y/o
aerdromos cuyas alturas estn comprendidas dentro de
sus tablas de performance aprobadas por el Fabricante y la
Autoridad correspondiente.
Artculo 9C El presente Permiso de Operacin ser
revocado o suspendido de inmediato en forma automtica
cuando el peticionario incumpla las obligaciones contenidas en la presente resolucin o pierda alguna de las capacidades legal, tcnica o finaciera, exqdas por las Leyes Ns.
24882,26917, el Decreto Legislativo N 670, el Reglamento
de la Ley de Aeronutica Civil aprobado mediante el Decreto Supremo N 054-88-TC y dems disposiciones legales
vigentes.
Artculo lo.- Si la Administracin verificase la existencia de fraude o falsedad en la documentacin presentada
o en las declaraciones hechas por el interesado la Direccin
General de Transporte Areo, al amparo del Artculo 6 y
dems normas concordantes de la Ley de Simplificacin
Administrativa, declarar nulo de pleno derecho el acto o
proceso administrativo de que se trate; sin perjuicio de
poner el hecho en conocimiento de la autoridad competente,
para la instauracin del correspondiente proceso penal,
conforme a lo previsto en el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 757.
Artculo ll.- La vigencia del presente Permiso de
Operacin queda condicionada a la obligacin de la compaa MASTER OF THE SKY S.R.L. de otorgar la garanta
global que establece el Artculo 19 de la Ley N 26917,
dentro del plazo mximo de treinta (30) das calendario,
contados a partir del da siguiente de la publicacin del
reglamento de la ley antes citada; en los trminos y condiciones que ste establezca. El incumplimiento de esta
obligacin determinar la automtica revocacin del presente Permiso de Operacin.
Artculo 12.- El permiso otorgado precedentemente
queda sujeto a la Ley W 24882 y su reglamento, modificada
por el Decreto Legislativo N 670, lo pertinente de la Ley N
26917, las Regulaciones Aeronuticas del Per y dems
disposiciones legales vigentes, as como a las Directivas que
dicte la Direccin General de Transporte Areo.
JORGE MENDOZA MELENEZ
Director General
Direccin General de Transporte Aereo
14964
RESOLUCION DIRECTORAL
N 1461.98-MTCh5.18
VISTOS, el Expediente de Registro N 02451010, organizado por la EMPRESA DE TRANSPORTES EL AGUILA
S.A., sobre Renovacin de Concesin de Ruta: Lima-Trujillo
y viceversa y el Informe N 1017-98-MTCX5.18.04.2 de la
Direccin de Transporte de Pasajeros y Carga Nacional e
Internacional.
CONSIDERANDO:
Que, la empresa de transportes ha cumplido con presentar los requisitos establecidos en el Reglamento aprobado
por Decreto Supremo N 0595.MTC yen el Texto Unico de
Procedimientos Administrativos (TUPA) aprobado por Decreto Supremo N OIY-97-MTC para la renovacin del
servicio propuesto;
Que, la Direccin de Transporte de Pasajeros y Carga
Nacional e Internacional en Informe N 1017-98-MTCl
15.18.04.2, indica haber revisado la documentacin presentada y encontrado conforme, por lo que, recomienda se
declare procedente la renovacin de concesin de ruta
solicitada;
Estando a lo opinado por las Direcciones de Transporte
de Pasajeros y Carga Nacional e Internacional en Memorndum N 3197.9%MTCX5.18.04 y de Asesora Legal en
Informe N 1415-98-MTC05.18.01;
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 640 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 0595-MTC, Ley de Simplificacin Administrativa N
25035 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N
070.89-PCM, Texto Unico de Procedimientos Administrativos (TUPA) aprobado por Decreto Supremo N 019-97-MTC
y Decreto Ley N 25862;
SE RESUELVE:
Primero.- Renovar, la concesin de ruta: Lima-Trujillo
y viceversa, otorgada mediante Resolucin Directoral N
107-88-TCiCT de fecha 14 de octubre de 1988 a favor de la
EMPRESA DE TRANSPORTES EL AGUILA S.A., por el
perodo de diez (10) aos, computados a partir del 14 de
octubre de 1998, de acuerdo a los siguientes trminos:
RUTA
ORIGEN
DESTINO
ITINERARIO
ESCALA
COMERCIAL
FRECUENCIA
FLOTA VEHICULAR
LIMA-TRUJILLO y viceversa
LIMA
TRUJILLO
CHIMBOTE
CHIMBOTE
Tres (3) diarias
Cinco (5) mnibus
FLOTA OPERATIVA
: Cuatro (4) mnibus: UO- (1995).

UO- (1995). UO- (19951 v
uo- j1995j
.
FLOTA DE RESERVA : Un (1) mnibus UI- (1981)
HORARIOS
: Salida de Lima 11 .OO, 22.00 y 22.30

horas
Salida de Trujillo. ll .OO, 22.00 y 22.30
horas
La tarjeta de circulacin, ser expedida en relacin al

ao de fabricacin de los vehculos ofertados.
Segundo.- La concesionaria est obligada a cumplir
con las normas establecidas en el reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 05-95MTC y dems disposiciones
vigentes, concernientes al Servicio Pblico de Transporte
Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera en
Omnibus, que se autoriza.
Tercero.- La presente resolucin se publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, conforme a ley.
Regstrese y comunquese.
CARLOS A. IBAEZ MANCHEGO
Director General
Direccin General de Circulacin Terrestre
14966
Otorgan concesiones a empresas para

que presten servicio pblico de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
N 1465.SS-MTCY15.18
Quinto.- La presente resolucin se publicar en el

1Xario Oficial El Peruano, conforme a ley.
CARLOS A. IBANEZ MANCHEGO
Director General
14960

VISTOS, el Expediente de Registro N 02548010,
organizado por la EMPRESA DE TRANSPORTES Y TURISMO COSMOS TOUR S.C.R.Ltda., sobre nueva Concesin de Ruta: Arequipa-Puno y viceversa e Informe N 107398-MTC15.18.04.1.LMT de la Direccion de Transporte de
Pasajeros y Carga Nacional e Internacional.
CONSIDERANDO:
Que, la empresa de transportes indicada en vistos, ha
cumplido con presentar los requisitos establecidos en el
Artculo 13del Reglamento del Servicio Pblico de Transporte Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera en
Omnibus, aprobado por Decreto Supremo N 05-95MTC y
en el Texto Unico de Procedimientos Administrativos aprobado por Decreto Supremo N019-97-MTC, para la prestacin del servicio propuesto;
Estando a las opiniones favorables de las Direcciones de
Transporte de Pasajeros y Carga Nacional e Internacional
en Memorndum N 3293-98-MTC/15.18.04 y de Asesora
Legal en Informe N 1296-98-MTCX5.18.01;
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 640 y su reglamento aprobado por Decreto Supremo
N05-95MTC, Ley N25035 y su reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 07989.PCM, Texto Unico de Procedimientos Administrativos TUPA\ aprobado por Decreto
Supremo N 019.97-MTC y Decreto Ley N 25862;
SE RESUELVE:
Primero.- Otorgar a la EMPRESA DE TRANSPORTES Y TURISMO COSMOS TOUR S.C.R.Ltda., la Concesin de Servicio Pblico de Transporte Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera en Omnibus, por el
perodo de diez 110 t aos, computados a partir de la fecha de
expedicin de esta resolucin, en la ruta: Arequipa-Puno y
viceversa de acuerdo a los siguientes trminos:
RUTA
ORIGEN
DESTINO
ITINERARIO
ESCALA COMERCIAL
FRECUENCIAS
FLOTA VEHICULAR
AREQUIPA-PUNO y viceversa
: AREQUIPA
PUNO
: CHIGUATA-SANTA LUCIA-JULIACA
: JULIACA
Una (1) interdiaria
Dos (2) mnibus
FLOTA OPERATIVA : Un (1) omnlbus : UQ-8110 (1992)

FLOTA DE RESERVA Un (1) omnibus VU-1425 (1984)
HORARIOS
Sallda de Arequipa 18.00 horas

(Martes, jueves y sbado)
Salida de Puno :18.00 horas
(Lunes mircoles y viernes)
Las tarjetas de circulacin sern expedidas en relacin

al ao de fabricacin de los vehculos ofertados, bajo responsabilidad.
con las normas legales establecidas en el reglamento aprobado por Decreto Supremo N 05-95-MTC y dems disposiciones vigentes, concernientes al Servicio Pblico de Transporte Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera
en Omnibus. que se autoriza.
Tercero.- La concesionaria est obligada a iniciar el
servicio dentro de los treinta (30) das calendario computados a partir de la fecha de publicacin de la presente
resolucin, cumpliendo con lo establecido en el Artculo 17
del reglamento aprobado por Decreto Supremo N 05-95
MTC, en caso contrario, se aplicarn las sanciones previstas en el segundo prrafo del Artculo 16 del citado reglamento.
Cuarto.- Encargar la ejecucin de esta resolucin a la
Internacional.
N 1489-98-iWIW15.18
irganizado por la EMPRESA DE TRANSPORTES TURIStiO APOSTOL SAN PEDRO E.I.R.LTDA., sobre Concesin
le Ruta: Huancayo - Cerro de Pasto y viceversa e Informe
\J 1219-98-MTC/15.18.04.1.LMT de la Direccin de Translorte de Pasajeros y Carga Nacional e Internacional.
CONSIDERANDO:
Que, la empresa de transportes, ha cumplido con prejentar los requisitos establecidos en el Artculo 13 del
Reglamento del Servicio Pblico de Transporte Terrestre
lnterprovincial de Pasajeros por Carretera en Omnibus,
sprobado por Decreto Supremo W 05-95-MTC y en el Texto
Unico de Procedimientos Administrativos aprobado por
Decreto Supremo N 019-97-MTC, para la prestacin del
servicio propuesto;
m Memorndum N 3637-98-MTCX5.18.04 y de Asesora
Legal en Informe N 1433-98-MTCX5.18.01;
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 640 y su reglamento aprobado por Decreto Supremo
W 05-95-MTC, Ley N 25035 y su reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 070-89-PCM, Texto Unico de Procedimientos Administrativos (TUPA) aprobado por Decreto
Supremo N 019-97.MTC y Decreto Ley N 25862;
SE RESUELVE:
Primero.- Otorgar a la EMPRESA DE TRANSPORTES TURISMO APOSTOL SAN PEDRO E.I.R.LTDA., la
Concesin de Servicio Pblico de Transporte Terrestre
Interprovincial de Pasajeros por Carretera en Omnibus, por
el perodo de diez ( 10) aos, computados a partir de la fecha
de expedicin de esta resolucin, en la ruta: Huancayo Cerro de Pasto y viceversa de acuerdo a los siguientes
trminos:
RUTA
: HUANCAYO-CERRO DE PASCO y
viceversa
ORIGEN
DESTINO
ITINERARIO
FRECUENCIAS
FLOTA VEHICULAR
: HUANCAYO
: CERRO DE PASCO
: JAUJA-LA OROYA
: Una (1) diana
: Dos (2) mnibus
FLOTA OPERATIVA Un (1) mnibus VG-2757 (1998)

FLOTA DE RESERVA Un (1) mnibus : VG-1716 (1997)
HORARIOS
: Salida de Huancayo : 06.00 horas

Salida de Cerro de Pasto : 20.00 horas
La tarjeta de circulacin ser expedida en relacin al

ao de fabricacin de los vehculos ofertados, bajo responsabilidad.
con las normas legales establecidas en el reglamento aprobado por Decreto Supremo N 05-95-MTC y dems disposiciones vigentes, concernientes al Servicio Pblico de Transporte Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera
en Omnibus, que se autoriza.
servicio dentro de los treinta (301 das calendario computados a partir de la fecha de publicacin de la presente
del reglamento aprobado por Decreto Supremo W 05-95
MTC, en caso contrario, se aplicarn las sanciones previstas en el segundo prrafo del Artculo 16 del citado reglamento.

Internacional.
Quinto.- La presente resolucin se publicara en el
Regstrese y comunquese
Director General
14977
N 1505-98-MTCh5.18
organizado por la EMPRESA DE TRANSPORTES TURISMO LAS BRIZAS S.A., sobre Concesin de Ruta: LimaPucallpa y viceversa e Informe N 1075-9%MTCi
15.18.04.1.LMT de la Direccin deTransporte de Pasajeros
y Carga Nacional e Internacional.
CONSIDERANDO:
Que, la empresa de transportes, ha cumplido con presentar los requisitos establecidos en el Artculo 13 del
Interprovincial de Pasajeros por Carretera en Omnibus,
aprobado por Decreto Supremo N 05-95MTC y en el Texto
Decreto Supremo N 019-97-MTC, para la prestacin del
servicio propuesto;
Que, la Direccin de Transporte de Pasajeros y Carga
Nacional e Internacional en Informe N 1075.98-MTC/
15.18.04.1.LMT, expresa haber revisado la documentacin
y encontrado conforme, lo que, recomienda otorgar a favor
de la EMPRESA DE TRANSPORTES TURISMO LAS
BRIZAS S.A., la Concesin de Ruta: Lima-Pucallpa y
viceversa
Transporte de Pasajeros y Carga Nacional e Int.ernacional
en Memorndum N 3550-98-MTCil5.18.04 y de Asesora
Legal en Informe N 1381-98-MTCi15.18.01;
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo W 640 y su reglamento aprobado por Decret o Supremo
N 0595.MTC, Ley N 25035 y su reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 070.89-PCM, Texto Unico de Procedimientos Administrativos (TUPA> aprobado por Decreto
Supremo N 019-97.MTC y Decreto 1,ey N 25862;
SE RESUELVE:
Primero.- Otorgara la EMPRESA DE TRANSPORTES
TURISMO LAS BRIZAS S.A., la Concesin de Servicio
Pblico de Transporte Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera en Omnibus, por el perodo de diez (10)
aos, computados a partir de la fecha de expedicin de esta
resolucin, en la ruta: Lima-Pucallpa y viceversa de acuerdo a los siguientes trminos:
RUTA
ORIGEN
DESTINO
ITINERARIO
ESCALA COMERCIAL
FRECUENCIA
FLOTA VEHICULAR
LIMA-PUCALLPA y viceversa
LIMA
PUCALLPA
: LA OROYA-HUANUCO-TINGO MARIA-AGUAYTIA
: HUANUCO-TINGOMARIA-AGUAYTIA
Interdfana
Dos (2) mnibus
FLOTA OPERATIVA Un (11 mnibus : UM-1327 (1995)

FLOTA DE RESERVA Un (1) mnibus UO- (1995)
HORARIOS
: Salida de Lima 16 OO horas

(Lunes, miercoles y viernes)
Salida de Pucallpa
08.00 horas (Martes, jueves y sabado)

ao de fabricacin de los vehculos ofertados. bajo responsabilidad.
con las normas legales establecidas en el reglamento apro-
bado por Decreto Supremo N 0595-MTC y dems disposiciones vigentes, concernientes al Servicio Publico de Transporte Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera
del reglamento aprobado por Decreto Supremo N 05-95MTC, en caso contrario, se aplicarn las sanciones previstas en el segundo prrafo del Artculo 16 del citado reglamento.
Internacional.
Quinto.- La presente resolucin se publicar en el
Director General
14969
W 1508-98-MTfX5.18
organizado por la empresa EXPRESO CIAL S.A., sobre
Concesin de Ruta: Lima-Cajamarca y viceversa e Informe
N990-98-MTC/15.18.04.2.ATRdela DireccindeTransporte de Pasajeros y Carga Nacional e Internacional.
CONSIDERANDO:
Que, la empresa de transportes, ha cumplido con presentar los requisitos establecidos en el Artculo 13 del
Interprovincial de Pasajeros por Carretera en Omnibus,
aprobado por Decreto Supremo N 05.95MTC yen el Texto
Decreto Supremo N 019.97-MTC, para la prestacin del
servicio propuesto:
en Memorndum N 3011-98-MTC/15.18.04 y de Asesora
Legal en Informe N 1268-98-MTC/15.18.01;
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N640 y su reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 05-95-MTC, Ley N25035 y su reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 070-89-PCM, Texto Unico de Procedimientos Administrativos (TUPA1 aprobado por Decreto
Supremo N 019.97-MTC y ecreta Ley N 25862;
SE RESUELVE:
Primero.- Otorgar a la empresa EXPRESO CIAL
S.A.. la Concesin de Servicio Pblico de Transporte
Terrestre Interprovincial de Pasajeros por Carretera en
Omnibus, por el perodo de diez (10) aos, computados
a partir de la fecha de expedicin de esta resolucin, en
la ruta: Lima-Cajamarca y viceversa de acuerdo a los
siguientes trmmos:
RUTA
ORIGEN
DESTINO
ITINERARIO
ESCALA COMERCIAL
FRECUENCIAS
FLOTA VEHICULAR
LIMA-CAJAMARCA y viceversa
LIMA
: CAJAMARCA
: TRUJILLO
: TRUJILLO
Una (1) diaria
: Tres (3) mnibus
: Dos (2) mnibus : UO- (1996) y

UO- (1996)
FLOTA DE RESERVA : Un (1) mnibus VG-1339 (1997)
FLOTA OPERATIVA
HORARIOS
: Salida de Lima 06.00 horas

Saltda de Cajamarca 06 OO horas

ao de fabricacin de los vehculos ofertados, bajo responsabilidad.

REGLAMENTO DE LA COMISION NACIONAL
con las normas legales establecidas en el reglamento aproPERMANENTE PERUANA DEL TRATADO
bado por Decreto Supremo N 05.95.MTC y dems disposiDE COOPERACLON AMAZONICA
ciones vigentes, concernientes al Srrviclo Pblico de Transporte Terrestre Intcrprovincial de Pasajeros por Carretera
CAPITULO 1
DEFINICION, ORIGEN,
NATURALEZA Y OBJETIVOS
Artculo lo.- La Comisin Nacional Permanente Peruaresolucin, cumpliendo con lo establecido en el Artculo 17
del reglamento aprobado por Decreto Supremo N 05-95- I na del Tratado de Cooperacin Amaznica (CNPP-TCA) fue
:reada en 1980, en cumplimiento del artculo XX111 del
MTC. en caso contrario, se aplicarn las sanciones previsrratado de Cooperacin Amaznica, mediante Decreto Sutas en el segundo prrafo del Artculo 16 del citado reglapremo N 01 l-80-RE, modificado por el Decreto Supremo N
mento.
328-97 del 19 de setiembre de 1997, con la finalidad de
ampliar sus funciones y adecuar su estructura y composiDireccin de Transporte de Pasajeros y Carga Nacional e
:in.
Internacional.
Artculo 2.- La Comisin Nacional Permanente es la
ms alta instancia de asesoramiento, concertacinycoordiQuinto.- La presente resolucin se publicar en el
nacin de polticas orientadas al desarrollo sostenible de la
Amazona peruana; encargada de velar por la correcta
aplicacin del Tratado de Cooperacin Amaznica en el
territorio de la Repblica, as como de supervisar el cumplimiento y la ejecucin de las decisiones y acuerdos que se
adopten en las reuniones de Ministros de Relaciones ExterioDirector General
res y del Consejo de Cooperacin Amaznica del TCA.
Artculo fo.- La Comisin Nacional Permanente Peruana tiene como fin propiciar el desarrollo sostenible de la
14972
Amazona peruana. Sus objetivos son los siguientes:
RELACIONES
EXTERIORES
Aprueban el Reglamento de la Comisin Nacional Permanente Peruana del
Tratado de Cooperacin Amaznica
RFXOLUCION SUPREMA
W 576~%-RE
CONSIL?ERANDO:
Que en 1980, mediante Decreto Supremo N0 Ll-SO-RE,
se cre la Comisin Nacional Permanente Peruana del
Tratado de Cooperacin Amaznica I CNPP-TCA) en cumplimiento del Artculo XX111 del Tratado de Cooperacin
Amaznica; y que fue modificado por el Decreto Supremo N
028-97 del 19 de setiembre de 1997, con la finalidad de
ampliar sus funciones y adecuar su estructura y composicin;
Que el Artculo 4 del Decreto Supremo N 02%97RE, establece que la Comisin Nacional Permanente
Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica formulara su reglamento, el mismo que deber aprobarse
mediante Resolucin Suprema del Sector Relaciones
Exteriores;
Que la ComiSIn Nacional Permanente Peruana del
Tratado de Cooperacin Amaznica ha elaborado su reglamento, el mismo que establece las funciones que
deber5 cumplir con la finalidad de velar por la correcta
aplicacin del Tratado de Cooperacin Amaznica en el
mbito del terntorio nacional, as como promover las
acciones para el desarrollo sosteniblta de la Amazona del
Per;
ESTANDO X LO ACORDADO;
SF RFSUELVF:
,J
1
3
l.- Aprubese el Reglamento de la Comisin Nacional
Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica. que consta de cuatro captulos y diecisis artculos, y
que es anexo de la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese
Rbrica del Ing. Alberto Fujimori
FERNANDO DE TRAZEGNIES GRANDA
Ministro de Relaciones Exteriores
- Mantener el liderazgo internacional del pas en asuntos amaznicos.

- Planificar el desarrollo de la Amazona peruana.
- Fortalecer la capacidad de gestin amaznica.
CAPITULO II
DE SU COMPOSICION
Artculo 4.- La Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica est constituida
por los siguientes organismos del Estado, en el marco de las
disposiciones establecidas en el Decreto Legislativo N 560,
Ley del Poder Ejecutivo, y otras normas relativas a las
comisiones de carcter multisectorial:
a) Ministerio de Relaciones Exteriores, que tendr a su
cargo la presidencia.
b) Ministerio de Defensa.
c) Ministerio de la Presidencm
d) Ministerio de Educacin.
e) Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Nego:iaciones Comerciales Internacionales.
D Ministerio de Salud.
g) Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin.
h) Ministerio de Promocin de la Mujer y del Desarrollo
Humano.
i) Consejo Nacional del Ambiente ICONAM).
j> Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (CONCYTEC).
k) Instituto Nacional de Recursos Naturales(INRENA).
1) Instituto de Investigaciones de la Amazona Peruana
IIIAP).
m) Universidad Nacional Agraria La Molina.
Las instituciones antes citadas, miembros de la Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica, designarn a sus representantes, comunicndolo a la Cancillera.
Artculo 5.- La Presidencia de la Comisin Nacional
Permanente Peruana estar bajo la responsabilidad del
Ministerio de Relaciones Exteriores, recayendo este cargo
en el Director General de Poltica Bilateral, quien tambin
representar al pas ante el Consejo de Cooperacin Amaznica. En su ausencia, estas funciones sern asumidas por
el Director de Amrica del Sur. en calidad de Presidente
Alterno de la CNPP.
Artculo 6.- El Instituto de Investigaciones de la
Amazonia Peruana IIAP ejercer la Secretara Tcnica de
la CNPP. Para este fin designar a un funcionario de alto
nivel que actuar siempre en estrecha coordinacin con la
Presidencia de la comisin. La Secretara Tcnica tendr
sede en la ciudad de Lima.
Artculo 7.- El Comit Directivo es una instancia
especfica representativa de la comisin que tiene por
finalidad hacer ms operativo y fluido su funcionamiento.
elpntano P g . 1 6 7 5 6 5
Se reunir, en casos excepcionales, cuando sea necesarr~
tratar asuntos que requieran solucin expeditiva, dando
cuenta de ellos posteriormente a la Comisin Nacronal.
El Comit Directivo est integrado por los mismos
representantes ante la Comisin de los slguientes sectores:
del Ministerio de Relaciones Exteriores. que lo presidir;
del Ministerio de Defensa; del Ministerio de la Presidencia;
de la Comision Nacional del Ambiente ICONAM); y, del
Instituto de Investigaciones de la Amazona Peruana I IIAP 1.
CAPITULO III
DE SUS FUNCIONES
De la Comisin
Artculo Su.- La Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica (CNPPJ tiene las
siguientes funciones:
-Asesorar, concertar y coordinar las polticas orientadas
al desarrollo sostenible de la Amazona Peruana;
- Velar por la correcta aplicacin del Tratado de Cooperacin Amaznica en el territorio de la Repblica;
- Supervisar el cumplimiento y la ejecucin de las
decisiones y acuerdos que se adopten en las reuniones de
Ministros de Relaciones Exteriores y del Consejo de Cooperacin Amaznica, del Tratado de Cooperacin Amaznica;
-Proponer al Gobierno las medidas y acciones de poltica
-interna y externa- que estime necesarias para la mejor
participacin del Per en el proceso de cooperacin amaznica;
- Establecer una coordinacin especial con la Comisin
de Amazonia y Medio Ambiente del Congreso de la Flepblica:
Otras que se le encarguen.
Del Comit Directivo
Artculo 9.- El Comit Directivo de la Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacicin Amaznica es el rgano ejecutivo de la CNPP y tiene las siguientes funciones:
- Aprobar los planes y programas de actividades de la
Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de
Cooperacin Amaznica.
Adoptar decisiones que convengan a la Comisin.
De la Presidencia
Artculo lo.- La Presidencia de la Comisin Nacional
Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica, tiene las siguientes funciones:
Conducir el trabajo de la Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica y del
Comit Directivo.
-Velar por el cumplimiento de los Planes de la Comisin
Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin
Amaznica.
Convocar a Reuniones Ordinarias y Extraordinarias
de la Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado
de Cooperacin Amaznica, del Comit Directivo ,y de las
Comisiones Especiales Nacionales, en coordinacin con los
sectores correspondientes.
Representar a la Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica, en las Reuniones del Consejo Amaznico y de las Comisiones Especiales de la Amazonia, y de los Grupos Ad Hoc, que son
convocadas por la Secretara Pro Tempore del TCA.
De la Secretara Tcnica
Artculo ll.- La Secretara Tcnica de la Comisin
Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin
Amaznica, tiene las siguientes funciones:
- Coordinar con la Presidencia de la Comisin Nacional
Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica, las agendas de las Reuniones Ordinarias y Extraordinarias de la Comisin y del Comit Directivo.
- Llevar un Libro de Actas de las Reuniones Ordinarias
y Extraordinarias.
-Brindar opiniones tcnicas sobre temas de las Comisiones Especiales de la .4mazona y sobw otros temas que
plantee la Presidencia.
- Proponer los Lineamientos Estratgicos para el Plan

Estratgico de la Comisin Nacional Permanente Peruana
del Tratado de Cooperacin Amaznica.
- Proponer a la Presidencia iniciativas tcnicas que
puedan ser presentadas en el marco de las reuniones de las
Comisiones Especiales de la Amazona.
De los Miembros de la CNPP
Artculo 12.- Los Miembros de la Comisin Nacional
Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica tienen las siguientes funciones:
Representar a sus Sectores y/o Insthuciones ante la
Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de
Cooperacin Amaznica.
- Coordinar en sus Sectores ylo Instituciones los trabajos que se le encarguen en el seno de la comisin.
Asistir a las Reuniones Ordinarias y Extraordinarias
de la Comisih Nacional Permanente Peruana del Tratado
de Cooperacin Amaznica.
- Colaborar y coordinar con la Presidencia de la Comisin Nacional en la convocatoria y organizacin de las
Reuniones de las Comisiones Especiales Nacionales.
De los Grupos de Trabajo
Artculo 13.- La Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica podr constituir,
segn sea necesario, Subcomisiones o Grupos de Trabajo con
el fin de realizar trabajos especficos que no se encuadren en
el mbito de alguna de las Comisiones Especiales de la
Amazona. Para este fin, la CNPP tendr5 la facultad de
solicitar la colaboracin de todos los sectores pblicos y privados que estime necesarios? as como de establecer una coordinacin especial con la Comisin de Amazonia y Medio t\mbiente del Congreso de la Repblica. El perodo de vigencia de los
GruposdeTrabajosersealadornfuncindelasnecesidades
que se establezcan segun el caso.
CAPITUI.0 IV
DE SU FUNCIONAMIENTO
De las Reuniones
Artculo 14.- La Comisin Nacional Permanente Peruana del Tratado de Cooperacin Amaznica, celebrar
dos tipos de reuniones: Reuniones Ordinarias y Extraordinarias.
Las Reuniones Ordinarias se celebrarn por lo menos
tres veces al ao. Las Reuniones Extraordinarias se convocarn, a iniciativa de la Presidencia, para considerar la
atencin de asuntos de urgencia. (halquier miembro de la
comisin podr solicitar a la Presidencia la convocatoria de
una Reunin Extraordinaria, quedando su celebracin supeditada al criterio de la Presidencia. Si uno de los miembros de la CNPP no pudiese asistir a una reunin, ordinaria
oextraordinaria, podr participar c~lrepresentante alterno
De los Acuerdos
Artculo LS.- Los acuerdos que se adopten en las
reuniones sern por consenso.
De las Actas
Artculo 16.- La Presidencia y la Secretara Tcnica
llevarn el Registro de las Actas de las Reuniones Ordinarias y ExtraordinarIas de la Comisin en pleno y de las que
realice el Comit Directivo, las mismas que se elaborarn
inmediatamente despus de celebradas las reuniones.
Lima,
15053
1998
Dan por terminadas funciones de Cnsul Ad Honorem del Per en Cali, Repblica de Colombia
RESOLUCION SUPREMA
N 571-9%RE
Vista la Resolucin Suprema N 342-RE, del 13 de

setiembre de 1991 que nombra al seor Jos Carlos Ferreyros Moncaleano. como Cnsul Ad Honorem del Per en
Cali, Repblica de Colombia;
Visto asimismo el Memorndum <CON) N 7613 del 9 de
diciembre de 1998 de la Direccin de Asuntos Consulares,
y la Hoja de Trmite IGAC J N 4053 del 15 de diciembre de
1998, del Gabinete de Coordinacin del seor Secretario
General de Relaciones Exteriores;
Con la opinin favorable de la Direccin de Asuntos
Consulares del Ministerio de Relaciones Exteriores del
Per;
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 142, del
Reglamento Consular del Per: y.
Estando a lo acordado;
SE RESUELVE:
l.- Dar por terminadas las funciones de don Jos Carlos
Ferreyros Moncaleano, como Cnsul Ad Honorem del Per
en Cali, Repblica de Colombia.
2.- Cancelar las Letras patentes correspondientes.
puesto del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (CONCYTEC,.

Artculo 3.- La equivalencia en moneda nacional ser
establecida segn el tipo de cambio vigente a la fecha de
pago.
Artculo 4.- La presente resolucin ser refrendada
por el Ministro de Relaciones Ext.eriores.
15055
RESOLUCION SUPREMA
N 575-W-RE

VISTO:

15054
Autorizan al CONCYTEC el pago de

cuotas al CLAF y al ICGEB
RESOLUCION SUPREMA
N 574-SS-RE
Lima. 22 de diciembre de 1998
VISTO:
El Oficio N615-98-CONCYTEC-P, del 30 de noviembre
de 1998, del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa
(CONCYTECj, en el que solicita al Ministerio de Relaciones
Exteriores, la autorizacin para el pago de la cuota voluntaria correspondiente al ao 1998 al Centro Latinoamericano de Fsica ( CLAF 1;
CONSIDERANDO:
Que, la Segunda Disposicin Transitoria y Final de la
Ley N 26894, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para
1998, permite a las entidades del Sector Pblico pagar, con
cargo a sus recursos, las cuotas del Gobierno Peruano a los
Organismos Internacionales de los cuales el Per es pas
miembro;
Que, es obligacin del Per cumplir con el pago de las
cuotas a los Organismos Internacionales priorizados
que permitan elevar la imagen del ler en el exterior.
potenciar la capacidad de negociacion en las gestiones
diplomticas, acrecentar el beneficio de los flujos de
Cooperacin de Asistencia Tcnica Internacional, recuperar el derecho a voto, as como llevar la direccin de
algunos organismos en los cuales el Per ha llegado a
acceder a la Secretara;
Que, en consecuencia, es necesario autorizar 121 pago de
la cuota al mencionado Organismo Internacional, con cargo
al presupuetito del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa ICONCYTEC 1;
Estando a lo acordado:
SE RESUELVE:
Artculo l.- Autorizar al Consejo Nacional de Ciencia
yTecnologa (CONCYTEC)elpago de hasta DOSMILY OO/
100 DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA (US$ 2,000.00), al Centro Latinoamericano de Fsica
<CI,AF>. por concepto dc pago de la cuota voluntaria correspondiente a 199X.
Artculo 2.- Los gastos que demande lo dispuesto en el
artculo precedente, sern financiados con cargc! al presu-
El Oficio N 616-98-CONCYTEC-P,.del30 de noviembre

de 1998, del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa
(CONCYTEC ): en el que solicita al Ministerio de Relaciones
Exteriores, la autorizacin para el pago de la cuota voluntaria correspondiente al ao 1998 al Centro Internacional
de Ingeniera Gentica y Biotecnologa (ICGEB);
CONSIDERANDO:
Que, la Segunda Disposicin Transitoria y Final de la
Ley N 26894, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para
1998, permite a las entidades del Sector Pblico pagar, con
cargo a sus recursos, las cuotas del Gobierno Peruano a los
Organismos Internacionales de los cuales el Per es pas
miembro;
Que, es obligacin del Per cumplir con el pago de las
cuotas a los Organismos Internacionales priorizados que
permitan elevar la imagen del Per en el exterior, potenciar la capacidad de negociacin en las gestiones diplomticas, acrecentar el beneficio de los flujos de Cooperacin de Asistencia Tcnica Internacional, recuperar el
derecho a voto, as como llevar la direccin de algunos
organismos en los cuales el Per ha llegado a acceder a la
Secretara:
Que, en consecuencia, es necesario autorizar el pago de
la cuota al mencionado Organismo Internacional, con cargo
al presupuesto del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (CONCYTEC!,;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Autorizar al Consejo Nacional de Ciencia
y Tecnologia (CONCYTEC) el pago de hasta UN MIL Y 001
100 DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA IUS$ l,OOO.OO), al Centro Internacional de Ingeniera
Gentica y Biotecnologa IICGEB), por concepto de pago de
la cuota voluntaria correspondiente a 7 998.
Artculo 2.- Los gastos que demande lo dispuesto en el
articulo precedente, sern financiados con cargo al presupuesto del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (CONCYTEC I.
Artculo 3.- La equivalencia en moneda nacional ser
establecida segn el tipo de cambio vigente a la fecha de
pago.
Artculo 4.- La presente rrsolucin ser refrendada
por el Ministro de Relaciones Exteriores.
FERNANDO DE TRAZE(;NIES GRANDA
15056
e1-m Pg. 167567
1,im. micnolcs 23 dc dicicmbn: de IWX
ECONOMIA Y
FINANZAS
Aprueban donaciones a favor de las
Municipalidades Distrital de Pachactec, Provincial de Ica y del Ministerio de
Agricultura
RESOLUCION SUPREMA
N 292-SS-EF
CONSIDERANDO:
Que, la Municipalidad Provincial de Ica, mediante los
i4cuerdos de Concejo N 032.98-ACM-MPI y N 033-98-
/ 4CM-MPI ambos de fecha 27 de julio de 1998, acept la

ionacin de una ambulancia marca Ford y de un contenedor con 120 semforos, un kid de repuestos para carros,
.ma silla de ruedas, un escritorio, ropas y zapatos varios,
efectuada por la ciudad de Miami Beach a travs de la Cruz
Roja Peruana;
Que, el inciso k) del Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 821, establece que no estaran gravadas con el Impuesto
; iGeneral a las Ventas, la importacin o transferencia de
bienes que se efecte a ttulo gratuito a favor de entidades
y dependencias del Sector Pblico;
De conformidad con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 821 y el Decreto Supremo N 099-96-EF y normas
modificatorias; y.
CONSIDERANDO:
Que, la Municipalidad Distrital de Pachactec, provincia de Ica, departamento de Ica, por Acuerdo de Concejo
Municipal N 002-98-MDP de fecha 3 de junio de 1998,
acepto la donacin de material usado para la salud y
miscelneas efectuada por Horizon International Shipping
Inc., con sede en Miami - Florida, Estados Unidos de
Amrica, los mismos que sern destinados a programas de
ayuda para gente necesitada de su localidad, que ha resultado damnificada por los efectos del fenmeno climtolgico
de El Nio;
Que, el inciso k) del Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 821, establece que no estarn gravadas con el Impuesto
General a las Ventas, la importacin o transferencia de
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 821 y el Decreto Supremo N 099-96-EF y normas
modificatorias; y.
SE RESUELVE:
Artculo l.- APROBAR la donacin efectuada por
Horizon International Shipping Inc.. con sede en Miami Florida, Estados Unidos de Amrica, a favor de la Municipalidad Distrital de Pachactec, provincia de Ica, departamento de Ica, consistente en material usado para la salud
y miscelneas, con un valor aproximado de US$20 000,OO
(VEINTE MIL Y 001100 DOLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) y un peso aproximado de 4 314 k.,
segn Carta de Donacin de fecha 23 de diciembre de 1997
y Conocimiento de Embarque N CAM-5409 de A&M Independent Line. Dicha donacin ser destinada a programas
de ayuda para gente necesitada de su localidad, que ha
resultado damnificada por los efectos del fenmeno climatolgico de El Nio.
Artculo 2.- Comprendase a la donacin citada en el
artculo precedente dentro de los alcances del inciso k) del
Artculo 2 del Decreto Legislativo N 821.
Artculo 3.- Transcrbase la presente Resolucin Suprema a la Superintendencia Nacional de Aduanas y a la
Contralora General de la Repblica, dentro de los plazos
establecidos.
Artculo 4.- La presente Resolucin Suprema ser
refrendada por el Ministro de la Presidencia y por el Ministro de Economa y Finanzas.
JOSE TOMAS GONZALES REATEGUI
Ministro de la Presidencia
15057
RESOLUCLON SUPREMA
No 293.9%EF
SE RESUELVE:
/
/
Artculo l.- Aprobar las donaciones efectuadas por la

ciudad de Miami Beach a travs de la Cruz Roja Peruana,
en favor de la Municipalidad Provincial de Ica, consistentes
en una ambulancia marca Ford, color blanco/rojo, ao 1987,
con Nde Identificacin lFDKE301 lHHA64254 y un contenedor con 120 semforos, un kid de repuestos para carros,
una silla de ruedas, un escritorio, ropas y zapatos varios,
por un valor aproximado de US$105 000,OO (Ciento Cinco
Mil y OO/100 Dlares Americanos) y un peso aproximado de
19 536 k., segn Cartas de Donacin de fecha ll de junio de
1998 y Conocimientos de Embarque N CA0023A41905 y
N CA0042A40439 de SEABOARD MARINE, LTD.
Artculo 2.- Comprndase a las donaciones citadas en
el artculo anterior dentro de los alcances del inciso k) del
establecidos.
refrendada por el Ministro de la Presidencia y por el Ministro de Economa y Finanzas.
JOSE TOMAS GONZALES REATEGUI
Ministro de la Presidencia
15058
RESOLUCION SUPREMA
N 294-9%EF
CONSIDERANDO:
Que, la empresa Kubota y Mitsubishi Corp. de Tokio,
Japn, ha efectuado una donacin a favor del Ministerio de
Agricultura consistente en repuestos para tractores Kubota
que se encontraban inoperativos en la Estacin Experimental ILLPA - PIJNO del Instituto Nacional de Investigacin
Agraria - INIA;
Que, el inciso k) del Articulo 2 del Decreto Legislativo
N 821 establece que no estarn gravadas con el Impuesto
General a las Ventas, la importacin o transferencia de
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 821, el Decreto Supremo N 099-96-EF y normas
modificatorias; y.
SE RESUELVE:
Artculo l.- Aceptar y aprobar la donacin efectuada
por la empresa Kubota y Mitsubishi Corp. de Tokio, Japn,
a favor del Ministerio de Agricultura, consistente en re-
puestos que se detallan en el anexo que es parte integrante

de la presente Resolucin Suprema, con un valor CIF de Y
149 999,00 (Ciento Cuarenta y Nueve Mil Novecientos
Noventa y Nueve y 001100 Yenes) y un peso aproximado de
88 k., segn Carta de Donacin LIM-S 301 de fecha 10 de
diciembre de 1997 y Gua Area N NEC 0143 5416 de
NIPPON EXPRESS CO. LTD.
Artculo 2.- Comprndase a la donacin citada en el
artculo anterior dentro de los alcances del inciso k) del
establecidos.
refrendada por el Ministro de .4gricultura y por el Ministro
de Economa y Finanzas.

15060
Aprueban donacin y disponen transferencia a favor de diversas instituciones, organizaciones sociales, centros
educativos y universidades

RODOLFO MUANTE SANGCINETI
Ministro de Agricultura
15059
TRABAJO Y
PROMOCION SOCIAL
Autorizan encargara la UNOPS la realizacin de licitacin pblica para seleccionar empresa que ejecutar proyecto de construccin y mejoramiento de
tneles
RESOLUCION SUPREMA
N 145-9%TR
CONSIDERANDO:
Que, mediante acuerdo de la Sesin de Directorio N 108
de fecha 6 de noviembre de 1998, la empresa de Generacin
Elctrica Machupicchu S.A. - EGEMSA, ha autorizado la
ejecucin del proyecto: Construccin del Tnel de Descarga,Desvo y la Ampliacin y Mejoramiento del Tnel de
Aduccin de la Central Hidroelctrica Machupicchu, ubicado en el departamento del Cusco;
Que, el Directorio de la referida empresa, ha considerado conveniente encargar a la Oficina de Servicios para
Proyectos de las Naciones Unidas - UNOPS, la realizacin
de la Licitacin Pblica para seleccionar a la empresa que
se har cargo de la ejecucin del indicado proyecto;
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 26850 Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado, Artculo 6 de la Ley N 26894
Ley de Presupuesto del Sector Pblico para 1998, y Decreto
Ley N 25565; y.
SE RESUELVE:
Artculo l.- Autorizar a la empresa de Generacin
Elctrica Machupicchu S.A. - EGEMSA, a efectos de que
encargue a la Oficina de Servicios para Proyectos de las
Naciones Unidas LNOPS, la realizacin de la Licitacin
Pblica para seleccionar a la empresa que se har cargo de
la ejecucin del proyecto: Construccin del Tnel de DescargafDesvo y la Ampliacin y Mejoramiento del Tnel de
Aducrion de la Central Hidroelctrica Machupicchu, ubicado en el departamento de Cusco.
refrendada por el Ministro de Trabajo y Promocin Social
RESOLUCION SUPREMA
N 146-9%TR
Vista, la Carta N 339-98-ENATRU-JL, del 16 de noviembre de 1998, de la Empresa Nacional de Transporte
Urbano - ENATRU PERU S.A.;
CONSIDERANDO:
Que, la Comisin de Promocin de la Inversin Privada - COPRI, en Sesin celebrada el 10 de noviembre
de 1998, aprob la transferencia directa de 272 Unidades Vehiculares (mnibus) y dos lotes de repuestos de la
Empresa Nacional de Transporte Urbano - ENATRU
PERU S.A.; a favor del Despacho Presidencial - Unidad
Ejecutora 001 del Pliego Presidencia del Consejo de
Ministros;
Que, en tal sentido resulta pertinente expedir la resolucin que formalice dicha transferencia, para las subsecuentes acciones administrativas y de control;
Que, mediante las Actas de Entrega y Recepcin respectivas el Despacho Presidencial - Unidad Ejecutora 001 del
Pliego Presidencia del Consejo de Ministros, en sucesivos
actos pblicos, ha entregado en calidad de donacin los
aludidos bienes a favor de Instituciones, Organizaciones
Sociales, Centros Educativos y Universidades;
De conformidad con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 804,
SE RESUELVE:
Artculo l.- Aprobar la donacin de 272 Unidades
Vehiculares (mnibus) y dos lotes de repuestos de la Empresa Nacional de Transporte Urbano ENATRU PERU S.A.;
a favor del Despacho Presidencial - Unidad Ejecutora 001
del Pliego Presidencia del Consejo de Ministros, segn se
detalla en los anexos adjuntos tVolumen ID, que forman
parte de la presente resolucion.
Artculo 2.- Transfiranse, en donacin los bienes
materia de la presente resolucin, a favor de Instituciones,
Organizaciones Sociales, Centros Educativos y Universidades, segn consta en las Actas de Entrega y Recepcin
(Volumen III), que forman parte de la presente resolucin.
Artculo 3.- Transcribir la presente Resolucin Suprema a la Superintendencia de Bienes Nacionales y a la
:zrr;;,lora General dela Repblica, dentro delos trminos
Artculo 4.- La presente resolucin, ser refrendada
por el Presidente del Consejo de Ministros y por el Ministro
de Trabajo y Promocin Social.
15961
c[pemtano Pg. 167569
I.ima, mircoles 23 dc dicicmhrc dc 199X
JUSTICIA
SALUD
Constituyen Comit de Coordinacin
Interinstitucional en apoyo de CONTRADROGAS
>onceden indulto a sentenciados de

jiversos establecimientos penitencialos del pas
RESOLUCION SUPREMA
W 134-9%SA
RESOLUCION SUPREMA
Iv 3929wus

CONSIDERANDO:
Que, CONTRADROGAS, es la institucin responsable
de conducir y coordinar los procesos para la sustitucin de
los cultivos de hoja de coca, Desarrollo Alternativo y de
Prevencin del Consumo de Drogas en el pas.
Que, el Gobierno del Per, por intermedio de CONTRADROGAS y con el auspicio del Banco Interamericano
de Desarrollo y el coauspicio de la Comisin Interamericana
para el Control del Abuso de Drogas de la Organizacin de
Estados Americanos y actuando como anfitrin la Unin
Europea, convoc para los das 10 y 11 del mes de noviembre
del presente ao un Grupo Consultivo en Apoyo a la Lucha
Contra las Drogas en el Per, con la finalidad de obtener
recursos para las acciones de Desarrollo Alternativo y de
Prevencin y Rehabilitacin.
Que, en dicho Grupo Consultivo, la comunidad intemacional comprometi una importante cooperacin para 10s
Programas de Desarrollo Alternativo y de Prevencin y
Rehabilitacin.
Que, para una pronta y eficaz ejecucin de los recursos
comprometidos por la Comunidad Internacional, CONTRADROGAS requiere de la colaboracin de las diferentes
entidades del Estado vinculadas a la Cooperacin Tcnica
y Financiera Internacional.
Que, por lo expuesto, se hace necesario conformar una L
comisin especial de carcter multisectorial.
SE RESUELVE:
Artculo Io.- Constituir un Comit de Coordinacin
Interinstitucional con la finalidad principal de apoyar a
CONTRADROGAS en la gestin de las acciones necesarias
para concretar a la brevedad posible los fondos comprometidos por la Comunidad Internacional en el Grupo Consultivo de Apoyo a la Lucha contra las Drogas en el Per,
efectuado en la ciudad de Bruselas en noviembre del presente ao, que estar integrado de la siguiente manera:
- Secretario Ejecutivo de CONTRADROGAS, quien lo
presidir.
- Director General de Poltica Multilateral del Ministerio de Relaciones Exteriores.
- Jefe de la Oficina de Inversiones del Ministerio de
Economa y Finanzas.
- Secretaria Ejecutiva de la SECTI de la Presidencia del
Consejo de Ministros.
refrendada por el Presidente del Consejo de Ministros
Ministro de Relaciones Exteriores, Ministro de Economa y
Finanzas y Ministro de Salud.
MARINO COSTA BAUER
Ministro de Salud
15993

Vista la opinin de la Comisin Permanente de Calificac :in de Indultos;
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 118
i nciso 21) de la Constitucin Poltica del Per, es atribucin
<le1 seor Presidente de la Repblica, conceder indultos;
SE RESUELVE:
Artculo l.- CONCEDER indulto a los siguientes
jENTENCIADOS de los Establecimientos Penitenciarios
le la Repblica:
E.P. DEL CALLAO
1. CHAVEZ MOLERO, Juan
2. ESPINOZA AYALA, Germn Neil o PASQUEL SACATOMA, Julio
3. FIGINI VIDAL, Oscar Oswaldo
4. GORDILLO BLARA, Richard Flix
5. LEDESMA CUADROS, Roberto Carlos
6. LI MENDOZA, Rafael Mariano
7. MACEDA HUARCAYA, Pedro Luis
8. SALCEDO MEJIA, Francisco
9. TICONAMINAYA,Mario u ORTEGAPEA, Ricardo
Daniel o SANCHEZ PENA, Richard
10. VILLANUEVA DEL AGUILA, Alejandro
ll. VILLAVICENCIO PINTO, Juan Alberto
!I
E.P. DE ROGIMEN CERRADO ORDINARIO DE

1LURIGANCH
JWNTES, Heidelberg Schiller
12. BAUTIL. ;TA
___STFI
-__ -YI
ll JPAC.
Mirmel
Angel
13. CARRANZA SAIRI_ _ . ~,
_
14, C,ASTRO
GAI.TNF
_- _ __- -_ _-_. .U, T-trr* ICW. hflo-*3n
I.IaLLusL
o
15. X WDz+%dBASUALDA, Elvis David o GONZALES
1 ESPINO:
RllkAn~ __.
ARROYO, Ral Mario
16. Cl.--.-17. DIESTRA HL IERTA, Oscar Alberto
1
___R ECHEVARRT
-___- _______ A VALLADARES, Javier
19. GIRON
MASIAS, Ricardo o MANRIQUE ESCO-_
BEtUO, Jorge
20. GOMEZ SALDAA, Juan Carlos o GODOY SANCHEZ, Gianca rlo
..--~---~ Aleiandro
~~ ~*~
21. MARQIJEZ LIMACO.
_--, Winston
22. MARTELLO ALMEYDA, Mario Hugo
23. MOLINA MOORE, Pedro Isaas o MOLINA MORI,
Pedro
24. MORALESA RBIGTO.
-_ -, Oscar
-___. Simn
-.~~~.
25. PAREDES VEGA, Eulogio
76 PTNRnC)
--.:A--_
_ _* .---VASQT!~~
..-x-li*, D--AIW C uaYa=
27. QUILLAY YANA han ?!arlns D YANA OUILLAY.
Juan C&los
,
28,
QUIROZ BEWW c<---A---z-
.----_, .__.. -1---29. QUEVEDO J

30. RODRIGUEZ VARGAS, Ivn Romn
31. TELLO MORRILLO, Osber Edwin o TELLO MORRILLO Cb=lr
32. TOR%% PASACHE, Carlos Roberto
E.P. DE MUJERES DE CHORRILLOS
33. BILLINGHURST ACUA, Cecilia Guadalupe
34. PONCE ESPINOZA, Guillermina
E.E . DE PROCESADOS DE CARQUIN
35. MONTALVO ORE, Juan Pablo
36. SARMIENTO OLORTEGUI, Henry HumIberto
37. UZURIAGA LAZARO, Csar Angel
38. VELASQUEZ PAICO, Adolfo Gustavo
39. VERANO NAPURI, Carlos Hernn
E.P. DE PROCESADOS DE CHINCHA - TAMBO
DE MORA
40. CHACON CORREA, Gilmer Rosario
E.P. DE PROCESADOS DE HUANCABAMBA

41. MIRANDA GRANDA, Segundo Manuel
E.P. DE PROCESADOS PRIMARIOS DE LIMA
42. CHAUPIS SALAS, Juan Pablo
43. LIVIAS MODESTO, Martn o LIBIAS MODESTO,
Martn o LNIAS LAZARO, Martn
44. ROJAS LUCANO, Segundo Domingo
45. SOTOMAYOR FLORES, Juan Carlos
E.P. DE SENTENCIADOS DE QUENCORO
46. CONZA QUISPE, Modesto
47. ESTRADA CHAMPI, Jos o QUISPE RIOS, Hugo
48. HUAMAN QUISPE, Demetrio
49. MENDOZA CHURA, Lelis
50. MERMA OCHOA, Tiburcio
51. VILLANO AUCCAPUMA, Wilbert o VILLANO
AUCCAPUMA, Wilberth
E.P. DE SENTENCIADOS DE RI0 SECO - PIURA
52. DIOSES ZARATE, Alejandro
53. ESPINOZA PRIETO, Italo
54. SANCHEZ CHANTA, Franco
55. VELASQUEZ CHOCAS, Bernab Antonio o VELASQUEZ CHOGAS, Bernab Antonio
E.P. DE SENTENCIADOS DE SOCABAYA
56. ARPI HOLGUINO, Miguel
57. BALDOVINO CABRERA, Jorge Alberto
58. BENAVENTE VELASCO, Edwin Ivn o BENAVENTE VELAZCO, Edwin Ivn
59. CAHUAPAZA HUARILLOCLLA, Silvestre David
Gabino
60. COAQUIRA HUAYHUA, Leonor
61. CRESPO CACERES, Alfredo
62. GUTIERRFZ HUAMANI, Wilber Eleazar
63. HUAMANI SALAS, Javier
64. HUAYTA QUISPE, Mauricio Santos o HUAYTA
QUISPE, Mariano Santos
65. LOAYZA CHAVEZ, Jos Luis
66. MERINO PERALTA, Jorge
67. QUISPE OCHOA, Edwin Pablo
68. SANCHEZ ROMERO, Claudia
69. URBINA OLANO, Eduardo
70. VASQUEZ CARPIO, Antomo
refrendada por el Ministro de Justicia.
Que, el 13 dejunio de 1968 se suscribe el Acuerdo Bsico

mtre el Gobierno del Per y el Programa Mundial de
Uimentos de las Naciones Unidas, sobre asistencia del
3rograma Mundial de Alimentos;
Que, en el marco del referido Acuerdo Bsico con fecha 22
le marzo de 1991 el Programa Mundial de Alimentas de las
yaciones Unidas PMA y el Gobierno del Pen suscribieron el
Plan de Operaciones para ejecutar el Proyecto Asistencia
Uimentaria a Grupos de Mujeres? Escolares Primarios y
Pacientes Tuberculosos Ambulatonos PER 2341-11, y, con
cha 15 de setiembre de 1993 el Programa Mundial de
Uimentos de las Naciones Unidas - PMA y el Gobierno del
Pen suscribieron el Plan de Operaciones para ejecutar el
Proyecto Rehabilitacin Ecolgica de Pequeas Cuencas
Hidrogrficas de la Zona Andina PER 5162:
Que, mediante Decreto Ley N 21942 se establece que
las mercancas donadas provenientes del extranjero, consignadas entre otros, a instituciones y organismos pblicos,
as como las donadas por concepto de Cooperacin Tcnica
internacional y las consignadas a instituciones privadas
debidamente acreditadas en sus respectivos sectores, orientadas afines asistenciales o educacionales en forma gratuita, gozarn de tratamiento preferencial en el despachado
por las Aduanas de la Repblica y estarn libres de pago de
derechos especficos consolidados en el Arancel de Aduanas, no siendo requisito para estos casos, la expedicin de
Resolucin Liberatoria, ni Licencia Previa de Importacin;
Con las visaciones de la Gerencia de Planificacin y
Presupuesto, Gerencia de Recursos Alimentarios, Gerencia de
Operaciones, Gerencia de Asesora Jurdica, Gerencia General Tcnica y de la Gerencia General Administrativa; y,
De conformidad a lo establecido en el Decreto Legislativo N 719, Decreto Ley N 21942, Decretos Supremos Nk.
127-91-PCM y 020.92-PCM, Resolucin Suprema N 50893-PCM, Resolucin de Contralora N 112-98-CG, y Resolucin Ministerial N 1 ll-97-PROMUDEH y; estando a las
facultades conferidas al Presidente del Consejo Directivo en
el inciso n) del Artculo 20 del Reglamento de Organizacin
y Funciones de PRONAA, aprobado por Decreto Supremo
N 003-98-PROMUDEH;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Aceptar la donacin procedente del Programa Mundial de Alimentos de las Naciones Unidas,
consistente en:
PUERTO: CALLAO
VALOR
CIF IJSS
PRODUCTO
PROVECTO TONELADAS TONELADAS VALOR

Fo8 uss
BRUTAS
NETAS

Trgo rolo a granel

Trgo ro,o a granel
PER 2341 02
PER 5162

15062
Artculo 2.- IJtilizar el referido volumen de alimentos

en el marco de la Enmienda del Plan de Operaciones del
Proyecto Asistencia Alimentaria a Grupos de Mujeres,
Escolares Primarios y Pacientes Tuberculosos Ambulatorios PER 2341-H: y; en el marco del Plan de Operaciones del
Proyecto Rehabilitacin Ecolgica de Pequeas Cuencas
Hidrogrficas de la Zona Andina PER 5162.
Artculo 3.- Agradecer al Programa Mundial de
Alimentos de las Naciones Unidas por su importante
contribucin.
Artculo 4.- Transcribir la presente resolucin a la
Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD), a la
Contralora General de la Repblica (CGR) y a la Secretara Ejecutiva de Cooperacin Tcnica Internacional
(SECTI) del Ministerio de la Presidencia, dentro de los
trminos de ley.
MANUEL VARA OCHOA
Presidente del Consejo Directivo
Programa Nacional de Asistencia Alimentaria
PROMUDEH
Aceptan donacin que ser utilizada
en el marco de proyecto de asistencia
alimentaria
RESOLUCION PRESIDENCIAL
N 265-SS-PRONAA/P
VISTA:
La propuesta de la Gerencia de Planificacin y Presu.
puesto, formulada mediante Memorndum N 448-98-GPPPRONAA, de fecha 9 de diciembre de 1998; y,
CONSIDERANDO:
Que, el Programa Mundial de Alimentos de las Naciones
Unidas - PMA mediante Cartas Ns. 546 y 547-PMA-98 dc
fecha 19 de noviembre de 1998, hace de conocimiento al
Programa Nacional de Asistencia Alimentaria - PRONA)
el arribo del vapor DESPINA al puerto del Callao, el cua i
trae en calidad de donacin la cantidad de 7,000 Tm. netas
de trigo a granel para el Proyecto PER-2341.02 y 2,000 Tm
netas de trigo a granel para el Proyecto PER-5162 respec
tivamente, para su monetizacin conforme seala el Pro
grama Mundial de Alimentos en su Carta N 477.PMA-98
7000
2000
7,ocQ
2,occ
626.270 85 974.533.56
236.077 39 276.436 16
14931
PESQUERIA
Aceptan contribucin econmica a favor del IMARPE
RESOLUCION MINISTERIAL
N 596-9%PE
lima. mihwles 23 dc dicicmhn: de 1998
v
cfprwuu, P&. 167571
Visto el Oficio N DE-lOO-239-98-IMP/PE.

diciembre de 1998.
de fecha 2 de
CONSIDERANDO:
Que en el marco del Convenio de Colaboracin que celebraron de una
el Programa de Cooperacin Tcnica para la
PescaCEE- w
CEPALA92&3,ydelaotraparteelInstitutodel
Mar del Per - IMARPE, el citado programa ha efectuado una
donacin en beneficio de este ultimo, por la suma de S/. 145
72566 (Ciento Cuarenticinco Mil Setecientos Veinticinco con
66090 Nuevos Soles) ara cubrir gastos de operacin del
Crucero de Evaluacin !klroacstica de Recursos Pelgicos
980506, abordo del BIC Jose Olaya Balandra, ejecutado del 20
de mayo al 25 de junio de 1998;
Que mediante Acta de EntregaRecepcin N 038 de
fecha 17 de noviembre de 1998, se formaliz la aludida
donacin, aprobndose la misma mediante Acuerdo del
Consejo Directivo del Instituto del Mar del Per - IMARPE
N 12598-CD/O, adoptado en la Vigsimo Segunda Sesin
Ordinaria celebrada el 27 de noviembre de 1998;
Da conformidad a lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N 719 - Ley de Cooperacin Tcnica Internacional y su
reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 015-92PCM; Y,
Con la opinin favorable del Viceministro;
SE RESUELVE:
Artculo lo.- Aceptar, en va de regularizacin, la
contribucineconmicaefectuada re1 Programa de Cooperacin Tcnica para la Pesca CEYE-VECEP ALA 92143 a
favor del Instituto del Mar del Per - IMARPE, por la suma
de S/. 145 725,66 (Ciento Cuarenticinco Mil Setecientos
Veinticinco con 66/100 Nuevos Soles), para cubrir gastos de
operacin del Crucero de Evaluacin Hidroacstica de Recursos Pelagicos 980506, a bordo del BIC Jos Olaya
Balandra, ejecutado del 20 de mayo al 25 de junio de 1998,
de acuerdo al siguiente detalle:
- Combustible y Lubricantes BIC Olaya
- Pubkacin dal Informe Final
SI. 137 725,66
aooo,w
1_.-_1_-_-
SI. 145 725,66
Artculo 2.- Agradecer al Programa de Cooperacin

Tcnica para la Pesca CEE-VECEP ALA 92/43, por su
importante contribucin.
Articulo 3.- Transcrbase la presente resolucin a la
Contralora General de la Repblica dentro de los plazos
establecidos.
Reglstrese, comunquese y publquese.
LUDWIG MEIER CORNEJO
Ministro de Pesquera
14939
Autorizan actividades de extraccin y

recepcin de recursos pelgicos en
zona del litoral
RRSOLUCION MINISTERLAL
IV 599-98-PE
CONSIDERANDO:
Que el Articulo 2 del Decreto Ley N 25977, Ley General
de Pesca, establece que son patrimonio de la Nacin los
recursos hidrobiolgicos contenidos en las aguas jurisdiccionales del Per y. en consecuencia, corresponde al Estado
regular el manejo integral y la explotacin racional de
dichos recursos;
Que el Articulo 9 de la precitada Ley General, dispone que
el Ministerio de Pesquera sobre la base de evidencias cientnibles y de factores socioeconmicos, determinar
f i c a s
segundi$,
e tipo de pesquerfa, los sistemas de ordenamiento,
cuotas de captura permisible, temporadas, zonas de pesca,
regulacin del esfuerzo pesquero, mtodos de sca, talla
mnima de captura y dems normas que requiera ra preservacin y explotacin racional de los recursos hidrobiolgicos;
Que mediante Resolucin Ministerial N 459-98-PE del 23
de setiembre de 1998, se estableci el rgimen provisional de
pesca de los recursos pelgicos para la primera temporada de
pesca correspondiente al ao biolgico 1998-1999;
Que por Resolucin Ministerial N 592-98-PE de fecha

14 de diciembre de 1998, se ampli desde las 00.00 horas del
da 17 hasta las 24.00 horas del da 23 de diciembre de 1998,
la autorizacin de extraccin y procesamiento de los recursos a que se refiere el primer prrafo del Artculo 1 de la
Resolucin Ministerial N 571-98-PE, as como los recursos
anchoveta (Engraulis ringens) y anchoveta blanca (Anchoa nasus)? en la zona comprendida entre el extremo
norte del dommio martimo y el paralelo 16 Latitud Sur, en
el marco del rgimen provisional de pesca a que se hace
referencia en el considerando anterior;
Que de acuerdo a los reportes del Instituto del Mar del Per
- IMARPE y en el marco del mencionado rgimen rovisional de
pesca, se considera necesario autorizar la pesca Be los recursos
falso volador, pez cinta, bagre y otros pelgicos;
De conformidad con las disposiciones del Decreto Ley N
25977, Ley General de Pesca y de su Reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo N Ol-94-PE; y,
Con la opinin favorable del Vicemimstro;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Autorizar desde las 00.00 horas del da 24
de diciembre de 1998 hasta las 24.00 horas del da 6 de enero
de 1999, en calidad de pesca exploratoria, las actividades de
extraccin y recepcin de los recursos falso volador, pez
cinta, bagre y otros pelgicos, en la zona comprendida entre
el extremo norte del dominio martimo y el paralelo 16
Latitud Sur, en el marco del rgimen provisional de pesca
establecido mediante Resolucin Ministerial N 459-98-PE.
El procesamiento de los citados recursos slo seti permitido
hasta las 06.00 horas del da siguiente en que se suspende
dichas actividades y en la zona comprendida entre el extremo
norte del dominio martimo y el paralelo 16 Latitud Sur.
No se encuentran comprendidos dentro de los recuraos
pelgicos a que se refiere el presente artculo la anchoveta
(Engraulis ringens) y anchoveta blanca (Anchoa nasus).
Artculo 2.- Podrn dedicarse a las faenas de pesca
que se autoriza en el artculo anterior, las embarcaciones
que utilicen durante las faenas de pesca, redes de cerco con
tamao mnimo de malla de 38 mm. ( 1 1/2 pulgadas) y se
encuentren incluidas en los incisos A), B), Cl, H) o 1) del
Anexo 1 de la Resolucin Ministerial N 500-98-PE.
Artculo 3.- Ampliar, durante la vigencia de la presente resolucin, a las embarcaciones cerqueras comprendidas
en el inciso Dl del Anexo 1 de la Resolucin Ministerial N
500-98-PE, la extraccin de los recursos autorizados en el
Artculo 1, con excepcin del recurso sardina (Sardinops
sagax), siempre que cuenten con convenios vigentes suscritos al am aro de la Resolucin Ministerial N 81597-PE.
Suspn fase los alcances del Artculo 1 de la Resolucin
Ministerial N 568-98-PE, en tanto se mantenga vigente la
ampliacin dispuesta por el prrafo anterior.
Artculo 49- Las embarcaciones de arrastre com rendidas en los incisos D), El, F) o G) de la Resolucin &nisterial N 500-98-PE, podrn dedicarse a la extraccin de los
recursos autorizados en el Artculo l, con excepcin del
recurso sardina.
Artculo 5.- El producto de la pesca de los recursos
autorizados en el Artculo 1 de la resente resolucin,, slo
podr ser procesado en los estab P..
ecnmentos industriales
que cuenten con licencia de operacin vigente otorgada por
el Ministerio de Pesquera.
Artculo 6.- Amplese hasta el 31 de marzo de 1999, la
vigencia de lo establecido en el Artculo 18 de la Resolucin
Ministerial N 409-98-PE.
Artculo 79- El Instituto del Mar del Per informar
diariamente al Ministerio de Pesquera sobre las zonas de pesca
y volmenes de desembarque de los citados recursos, informacin que permitir al Ministerio de Pesquera evaluar y recomendar las medidas de regulacin de la actividad extractiva.
Artculo So.- Los armadores y establecimientos industriales que incumplan las normas contenidas en la presente
resolucin, sern sancionados de conformidad con las disposiciones establecidas en la Ley General de Pesca en su
reglamento en la Resolucin Ministerial N 498-98-PE y
demkt:upF;@nes legales xigentes.
.- La Dweccion General de Capitanas y
Guardacostas del Ministerio de Defensa, las Direcciones
Nacionales de Extraccin y Procesamiento Pesquero y las
Direcciones Regionales de Pesquera, velarn por el estricto
cumplimiento de lo dispuesto en la presente Resolucin
Ministerial.
LUDWIG MEIER CORNEJO
Ministro de Pesquera
15629
MINISTERIO DE PESQUERIA
Comisin de Sanciones
RELACION DE RESOLUCIONES EXPEDIDAS
EL 17 DE DICIEMBRE DE 1998
Las notificaciones a los interesados se realizarn conforme a lo dispuesto por el Artculo 80 del Decreto
Supremo N 02-94-JUS.
R.C.S. N430-98PEXS
R.C.S. N431-9%PEKS
R.C.S. N 432-98-PEXS
R.C.S. N 433-98PEKS
R.C.S. N434-98-PE/CS
R.C.S. N435-98-PEKS
R.C.S. N437-98-PEKS
R.C.S. N438-98PE/CS
R.C.S. N 439-98-PEiCS
R.C.S. N440-98-PEICS
R.C.S. N442-9%PE/CS
R.C.S. N443-98PEKS
R.C.S. N 444-9%PEKS
R.C.S. N 44598-PE/CS
R.C.S. N 446-98-PEKS
R.C.S. N 447-98-PEICS
R.C.S. N 448-98-PE/CS
R.C.S. N 449-98-PEXS
R.C.S. N451-98-PEICS
Exime de responsabilidad a los seores Violeta Nuntn de Orosco, Vctor Alvarado

Fiestas, Lorenzo Nuntn Castro, Juan Fiestas Galn, Jos Fiestas Fiestas, Vctor
Orosco Castro, Casimiro Nuntn Quesqun, Pablo Gordillo Palacios, Mximo
Santisteban Tejada, Florentino Santisteban Urcia, Moiss Santisteban Urcia,
Julio V. Galn Ramrez, Jos Ipanaqu Snchez y Luis A. Llenque Fiestas y eleva
en consulta la Resolucin al Despacho del Viceministro. Fecha de infracciones:
Paita, 20.11.96 - EE/PP Roxana; Agustina II; Virgen de Chapi; Mi Mary; Don
Alfredo; Vctor II; Juan Pablo II; Mi Felcita; Emanuel; Rosa Mara MS N3; Juana
Rosa; Reyna de Los Angeles; Los Angeles; Julio Valeriano; Galileo; Santsima
Virgen de la Puerta 1.
Multa al seor Germn Orosco Castro con 0.5 UIT por extraer jurel con red no
autorizada. Fecha de infraccin: Paita 20.11.98 - EE/PP Jos Rosario y Cristo
Redentor.
Multa al seor Augusto Santisteban Tejada con 0.5 UIT por extraerjurel con red
no autorizada. Fecha de infraccin: Paita 20.11.96 - EIP Rosa Mara 5.
Multa a Pesquera El Milagro S.R.Ltda. con 1 UIT por extraer 9.5 TM de merluza
sin permiso de pesca. Fecha de infracciones: Caleta La Cruz 7.9.96 - EE/PP San
Rafael 1 y San Rafael III.
Multa al seor Esteban Curo Soto con 1 UIT por extraer 8 TM de machete sin
permiso de pesca. Fecha de infraccin: Caleta La Cruz 7.9.96 - E/P Mi Susanita.
Multa a Yago S.A. con 6 UIT por extraer un total de 332.34 TM de sardina sin haber
suscrito convenio. Fecha de infracciones: Chimbote 18 y 20.11.97 - E/P Yago II.
Multa a Pesquera Santa Rosa S.A. con 0.5 UIT por extraer un total de 40.07 TM de
sardina sin convenio. Fecha de infracciones: Coishco 18 y 21.11.97 -EE/PPAnita y
Ana Miriana.
Multa a Pesquera Mara del Carmen S.A. con 0.5 UIT por extraer 8.46TM de sardina
en tallas no permitidas. Fecha de infraccin: Casma 19.11.97 - E/P Ancash 2.
Multa a Pesquera Gaema S.A. con 3 UIT por extraer 200 TM de caballa sin haber
suscrito convenio. Fecha de infraccin: Paita 28.8.97 - E/P Roddy.
Multa a Pesquera Austral S.A. con 0.5 UIT por extraer 8.25 TM de anchoveta en
tallas no permitidas. Fecha de infraccin: Pisco 26.11.97 - E/P Estela de Plata II.
Multa a Pesquera Mara del Carmen S.A. con 1 UIT por extraer 20.85 TM de
anchoveta en tallas no permitidas. Fecha de infraccin: Tambo de Mora 27.11.97
- E/P Rey Salomn.
Multa a Pesquera Colonial S.A. con 0.5 UIT por incrementar la capacidad instalada
de su planta sin autorizacin. Fecha de infraccin: Chimbote 24.8.96.
Sanciona a Productos Pesqueros del Sur S.A. con el decomiso de 27 k. de tolina en
tallas no permitidas. Fecha de infraccin: Tacna 31.10.96.
Declara inadmisible, por carecer de firma de letrado, el recurso de reconsideracin
deducido por Nutrimar S.R.Ltda. contra la R.C.S. N 337-98-PE/CS.
Declara improcedente, por carecer de prueba instrumental sustentatoria, el
recurso de reconsideracin deducido por Corporacin del Mar S.A. contra la R.C.S.
N 340-98-PE/CS.
Declara improcedente,, por no adjuntar prueba instrumental, el recurso de
reconsideracin deducido por Challwa Ancash S.R.Ltda. contra la R.C.S N36898-PEICS.
Fracciona pago de multa impuesta al seor William Mendoza Entizo - R.C.S. N
221-98-PE/CS.
Declara improcedente, por extempornea y no haberse desistido oportunamente
del recurso impugnativo que tena en trmite, la solicitud de fraccionamiento de
Pesquera Hamer S.A. - R.C.S. N 345-97-PE/CS.
Mara Mercedes Barrios Quesqun - R.C.S. N 352-97-PEfCS.
Pesquera Pontevedra S.A. - R.C.S. N 232-98-PEICS.
Declara improcedentes, por extemporneas y no haberse desistido oportunamente
de los recursos impugnativos que tena en trmite, las solicitudes de fraccionamiento de Corporacin del Mar S.A. - RR.CC.SS. NS. 141 y 142-98-PEKS.
Declara improcedentes, por extemporneas y no haberse desistido oportunamente
de los recursos impugnativos que tena en trmite, las solicitudes de fraccionamiento de Corporacin Pesquera San Francisco S.A. - RR.CC.SS. Ns. 141 y 14298-PEICS.
R.C.S. W 45298-PElCS
R.C.S. N453-98PE/CS
R.C.S. N 454-9&PE/CS
R.C.S. W 456-98-PEKS
R.C.S. N 457-98-PE/CS
R.C.S. N 458-98-PE/CS

Pesquera Atlntico S.R.Ltda. - R.C.S. W 096-98PE/CS.
Pesquera San Fermn S.A. - R.C.S. W 219-98PE/CS.
Roque Plutarco Glenni Reyes - R.C.S. N 121.98.PE/CS.
Consorcio Pesquero Carolina S.A. - R.C.S. N 289-<98PE/CS.
Consorcio Pesquero Carolina S.A. - R.C.S. N 286-98-PEKS.
Exmarine S.A. - R.C.S. N 316-9%PEKS.
RELACION DE EXPEDIENTES ARCHIVADOS POR NO

ACREDITARSE INFRACCION
(SESION W 034 del 15.1298)
Dictamen
Denunciado(s)
Acta de Infraccin
282-98
Fb. de Conservas Islay S.A.
Chimbote 20.11.9-I
Corporacin del Mar S.A.
Chicama, 20.11.97
Pesquera Chawvcel S.A.
Chimbote, 18.10.97
286-98
-____--
__-
Materia(s)
Extraer sardina juvenil

WI Esther 8
Extraer sardina sin haber
suscrito convenio EIP Guanay
Incremento de capacidad
de planta sin autorizacin.
-____
14940
ENERGIA Y MINAS
Aceptan donacin destinada al Proyecto Obras Complementarias del
Pequeo Sistema Elctrico AyabacaEtapa
RESOLIJCION MINISTERIAL
IV 61%9%EMAME
CONSIDERANDO:
Que, el Ministerio de Energa y Minas a travs de la
Direccin Ejecutiva de Proyectos y el Fondo General de
Contravalor Per - Japn - FGCPJ, con fecha 20.2.96
suscribieron el Contrato de Financiamiento No Reembolsable con recursos del Programa para la Contribucin a la
Promocin del Esfuerzo por el Ajuste Estructural Econmico (NON PROJECT) hasta por USS 173 795,05 (Ciento
Setentitrs Mil Setecientos Noventicinco y 05/100 Dlares
Americanos ), para la ejecucin del Proyecto N 07-95-MEM
Obras Complementarias del Pequeo Sistema Elctrico
Ayabaca - 1 Etapa, cuyo mbito geogrfico de influencia fue
reestructurado, habindose incluido las localidades de Las
Lomas, Chipillico y Puente Internacional mediante Addndum de fecha 17.4.98;
Que, por Resolucin Directoral Y 026-98-EM/DEP del
27.1.98, se aprob la Liquidacin Final del Contrato N 96052-EMDEP, suscrito con fecha 24.10.96, entre la Direccin Ejecutiva de Proyectos del Ministerio de Energia y
Minas y la firma contratista M.B. Contratistas Generales
S.A., para la ejecucin de la obra: Obras Complementarias
del Pequeo Sistema Elctrico Ayabaca - 1 Etapa, determinando un monto de inversin total de QUINIENTOS VEINTICUATRO MIL TRESCIENTOS DIECISEIS CON 72/100
NUEVOS SOLES iS/. 524 316,721, incluido IGV, de los
cuales la suma de CUATROCIENTOS TRES MIL QUINIENTOS TREINTICUATRO CON 07/100 NUEVOS SO-
LES (S/. 403 534,07), corresponde al aporte financiero no

reembolsable (donacin) otorgado por el Fondo General de
Contravalor Per Japn, para la ejecucin de la obra
indicada;
Que, el Fondo General de Contravalor Per - Japn,
mediante Carta N 352-98-FGCPISE del 9.11.98 y Carta N
356-98-FGCPJSE del 10.11.98, solicita la aceptacin del
aporte financiero no reembolsable (donacin), por la suma
de US$ 163 650,63 (Ciento Sesentitrs Mil Seiscientos
Cincuenta con 63/100 Dlares Americanos), monto equivalente a la suma de la inversin sealada en el considerando
que antecede, correspondiente a la ejecucin del Proyecto:
Obras Complementarias del Pequeo Sistema Elctrico
Ayabaca - 1 Etapa;
Que? en tal sentido resulta necesario expedir la Resolucin Mmisterial de aceptacin del aporte financiero no
reembolsable (donacin), otorgado por el Fondo General de
Contravalor Per - Japn, para la ejecucin del Proyecto N
07-95/MEM: Obras Complementarias del pequeo Sistema
Elctrico P.S.E. Ayabaca - 1 Etapa, que constituye una
valiosa contribucin en el Marco de la Cooperacin Financiera que mantiene el Gobierno Peruano con el indicado
organismo;
De conformidad con el Decreto Legislativo N 719 - Ley
de Cooperacin Tcnica Internacional, el Decreto Supremo
N 01592-PCM - Reglamento del Decreto Legislativo N
719, Resolucin Suprema N 508.93-PCM -Aprueba Directiva de Procedimientos de Aceptacin y Aprobacin, lnternamiento de Donaciones de Carcter Asistencial o Educacional;
Con la opinin favorable del Director Ejecutivo de Proyectos;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Aceptar el Aporte Financiero No Reem-
bolsable (Donacin, efectuado por el Fondo General de Contravalor Per - Japn, al Ministerio de Energa y Minas, por
un monto de US$l63 630,63 1 Ciento Sesentitrs Mil Seiscientos Cincuenta con 63000 Dlares Americanos), que corresponde al monto de inversin ejecutado en el Proyecto: Obras
Complementarias del Pequeo Sistema Elctrico Ayabaca 1
Etapa, cuyo detalle figura en el anexo que adjunto forma
parte de la presente Resolucin Ministerial.
Artculo 2.- Agradecer al Fondo General de Contravalor Per - .Japn. por la importante contribucin al
esfuerzo nacional en el desarrollo de proyectos prioritarios
en el mbito del Programa de Electrificacin Nacional.
Artculo 3.- Transcrbase la presente Resolucin Ministerial a la Contralora General de la Repblica, a la
Secretara Ejecutiva de Cooperacin Tcnica Internacional
- SECTI y al Fondo General de Contravalor Per - Japn.
DANIEL HOKAMA
Ministro de Energa y Minas
14933
MITINCI
Declaran infundada impugnacin contra resolucin por la que se deneg
homologacin e inscripcin de Memoria de Solo Lectura presentada por
empresa
RESOLUCION N 058-98-CNCJ
Vistos, el recurso de reconsideracin interpuesto por la
empresa Austrian Gaming Industries contra la Resolucin
N 056.9%CNCJ y el Informe Legal N 157.98CNCJIAL.
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolucin N 056-98.CNCJ la Comisin Nacional de Casinos de ,Juego resolvi denegar la
solicitud de homologacin e inscripcin de la Memoria de
Slo Lectura identificada con el Cdigo A.G.I. MULTIB
V2.0-10, presentada por la empresa Austrian Gaming Industries, por haber presentado un certificado de cumplimiento expedido por Technical Systems Testing IAustl Pty
Ltd. no obstante que los representantes legales de esta
ltima mantenan una vinculacin comercial con la empresa Austrian Gaming Industries, incumplindose la clusula quinta, numeral doce del Convenio para Funcionamiento
de Entidad Autorizada suscrito entre la Comisin Nacional
ttzasinos de .Juego y Technical Systems Testing(Aust1 Pty
* Q ue, contra la citada resolucin, con fecha 26 de noviembre de 1998, la empresa Austrian GamingIndustries interpone un recurso de reconsideracin;
Que, la empresa Austrian Gaming Industries acompaa a su recurso en calidad de nueva prueba instrumental
comunicaciones remitidas entre Austrian Gaming Industries y el Estudio de Abogados Muiz, Forsyth, Ramrez,
Prez-Taimn & Luna Victoria realizadas entre el 10 y 15
de julio de 1998; y el Oficio N 515-9X-STCNCJ de fecha 17
de julio de 1995 por el que la Secretara Tcnica de la
Comisin Nacional de Casinos de Juego comunica al referido Estudio de Abogados que los representantes legales de
Technical Systems Testing tAu&) Pty Ltd. no pueden ser
representantes de Austrian Gaming Industries:
Que, de la evaluacion de las comunicaciones remitidas
entre Austrian Gammg Industries y el referido Estudio de
Abogados se corrobora la vinculacin climercial entre los
representantes legales de Technical Syatc.ms Testingl Aust)
Pty Ltd. y Austrian Gaming Industries. pues se advierte
que fueron los representantes legales derechnical Systems
Testing ~Aust) Pty I,td los que negociaron directamente con
Austrian Gaming Industries los honorarios por los servicios
que se iba B prestar por los trmites de homologacin y la
designacin de las abogadas que iban a constituirse como
representantes legales de la empresa Austrian Gaming
Industries; asimismo, de dichas comunicaciones se aprecia
que fue el representante legal de Technical Systems Testing (Aust) Pty Ltd quien indic a Austrian Gaming Industries como tena que ser redactado el poder a favor de las
actuales representantes legales de esta ltima empresa;
Que, de la evaluacin del Oficio N 5159%STICNCJ se
advierte que este reitera justamente que los actuales representantes legales de Terhnical Systrms Testing (Austl Pty
Ltd no poda ejercer la representacin de Austrian Gaming
Industries; asimismo, el oficio fue remitido en fecha posterior a las comunicaciones que hubo entre Austrian Gaming
Industries y el Estudio de Abogados Muiz, Forsyth, Ramrez, Prez-Taimn & Luna Victoria en las que se adopt la
decisin de contratarlos como representantes legales, en
consecuencia dicho oficio no afect o influy en esta decisin;
Que, el documento oficial que sustenta la conformidad
de las evaluaciones realizadas por Technical Systems Testing (Austl Pty Ltd a la memoria de Solo Lectura que
Austrian Gaming Industries solicit homologar e inscribir
es el certificado de cumplimiento firmado por los representantes legales de Technical Systems TestingtAust) Pty Ltd,
documento que fue remitido a la Comisin el 5 de agosto de
1998, es decir, despus que el Estudio de Abogados del
representante legal de Technical Systems Testing (Aust)
Pty Ltd asumi la representacin legal de Austrian Gaming
Industries;
Que, en consecuencia, las pruebas presentadas por
Austrian Gaming Industries no enervan el contenido de Ia
resolucin recurrida;
De conformidad con los Artculos 98 y 101 del Texto
Unico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos, aprobado por el Decreto Supremo N 02-94-JUS;
SE RESUELVE:
Artculo Unico.- Declarar INFUNDADO el recurso de
reconsideracin interpuesto por la empresa Austrian Gaming Industries contra la Resolucin N 056-98-CNCJ, por
las razones expuestas en la parte considerativa de la presente resolucin.
GREGORIO LEONG CHAVEZ
Presidente de la Comisin Nacional
de Casinos de Juego
14949
Aprueban homologacin e inscripcin

de Memorias de Solo Lectura
RESOLUCION IV 059-98-CNCJ
Vistos, elExpediente N 226559%MITINCI presentado por la empresa International Carne Technology
S.R.Ltda., solicitando la homologacin e inscripcin de
seis Memorias de Solo Lectura, el Informe de Secretara
Tcnica de fecha 5 de octubre de 1998 y el Informe Legal
N X8-98-CNCJ/AL;
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Supremo N 004.94-ITINCI,
se aprob el Reglamento de Uso y Explotacin de Mquinas
Tragamonedas, el cual fue objeto de posteriores modificaciones por los Decretos Supremos Ns. 014-96.ITINCI y
004-97-ITINCI;,
Que, en aplicacin de dichas disposiciones legales se
aprob mediante la Resolucin N022-97-CNCJ, el rgimen
de procedimientos y requisitos para la homologacin e
inscripcin de modelos de mquinas tragamonedas y programas de juego, en adelante el rgimen de homologacin e
mscripcin; Que, de conformidad con el Artculo 7 del citado rgimen de homologacin e inscripcin, la Comisin Nacional
de Casinos de Juego otorgar-o denegar la solicitud una
vez recibido lo actuado con el Informe Final de Ia Secretara
Tcnica de la Comisin Nacional de Casinos de Juego;
Que, en su Informe Final, la Secretara Tcnica de la
Comisin Nacional de Casinos de Juego recomienda que se
otorgue la homologacin e inscripcin de las Memorias de
Solo Lectura SP755, SS7316, SS7317, SS7318, SS7319 y
SS7320 solicitadas por la empresa International Game
Technology S.R.Ltda.;
Estando a lo expuesto por la Secretara Tcnica de la
Comisin Nacional de Casinos de Juego; de conformidad
con lo dispuesto por el Reglamento de Uso y Explotacin de
Mquinas Tragamonedas, sus normas modificatorias y la
Resolucin N 02297-CNCJ; y con lo acordado por los
miembros de la Comisin Nacional de Casinos de Juego er 1 /

Artculo 2.- El Comit Consultivo de Turismo realizasu sesin ordinaria de fecha 2 de diciembre de 1998:
r5 sesiones y adoptar sus acuerdos en el modo y forma que
w establece en el presente reglamento.
SE RESUELVE:
Artculo 3.- El Comit est facultado para solicitar
directamente la colaboracin de organismos e instituciones
Artculo Unico.- Aprobar la homologacin e inscrip
del Sector Pblico y Privado a fin de resolver los asuntos que
cin de 6 Memorias de Solo Lectura de acuerdo al siguientt
sean sometidos a su consideracin.
Asimismo, el Comit podr solicitar la participacin, en
detalle:
sus sesiones, de representantes o funcionarios de Entldades Pblicas o Privadas, segn estime conveniente, de
wde
Cdigo
Nombre del
Nacionalidad
dala
acuerdo con los temas tratados en las mismas.
Regi.slm
Fabricante
del
Memoria
Fabricante
CAPITULO II
Gane
AOOOOOO1
SP755
A0000002
SS7316
A0000003
SS7317
A0000004
SS7318
A0000005
SS731 9
A0000006
SS7320
Internatlonal
Technology
International
Technology
Internatlonal
Technology
International
Technology
lnternational
Technology
International
Technology
EE UU.
Game
EEUU
Game
EE.UU.
Game
EE UU
Game
EE UU.
Game
EE.UU.

GREGORIO LEONG CHAVEZ
Presidente de la Comisin Nacional
de Casinos de Juego
14950
Aprueban el Reglamento del ComM

Consultivo de Turismo
N 15598-ITINCI/DM
CONSIDERANDO:
Que, mediante Artculo 9 de la Ley N 26961, Ley para
el Desarrollo de la Actividad Turstica, se ha creado el
Comit Consultivo de Turismo;
Que, en el inciso 10.3), Artculo lo de la citada Ley se
dispone que el Comit Consultivo deber elaborar su propio
Re lamento, el que ser aprobado por Resolucin Ministeria7 del Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y
Negociaciones Comerciales Internacionales;
Que, en consecuencia, es necesario aprobar el reglamento del mencionado Comit, cuyo texto involucra las funciones del mismo;
De acuerdo a lo precisado en el inciso 10.3). Artculo lo
de la Ley W 26961, Ley para el Desarrollo de la Actividad
Turstica;
SE RESUELVE:
Artculo Unico.- Aprobar el Reglamento del Comit
Consultivo de Turismo el mismo que consta de siete (7)
Captulos y veinte (20) Artculos.
Regstrese, comunquese y pubhquese.
GUSTAVO CAILLAUX ZAZZALI
Ministro de Industria, Turismo, Int~egracin
y Negociaciones Comerciales Internacionales
REGLAMENTO DEL COMITE
CONSULTIVO DE TURISMO
CAPITULO 1
GENFXALIDADECiL
Artculo ll.- El Comit Consultivo de Turismo es un
Organismo de coordinacin entre el Sector Privado y el
MinisteriodeIndustria,Turismo, IntegracinyNegociaciones Comerciales Internacionales. creado por el Artculo 9
de la Ley N 26961. Ley para el Desarrollo de la Actividad
Turstica. Sus acuerdos y conclusiones tienen carricter de
recomendaciones y por lo tanto no obligan al mismo en
asuntos que son de su responsabilidad
DE LA CONFORMACION
Artculo 4.- El Comit Consultivo de Turismo estar
conformado, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo lo de
la Ley N 26961, Ley para el Desarrollo de la Actividad
Turstica, por los siguientes miembros:
a) Dos (2) representantes del Ministerio de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internaclonales, uno de los cuales ser el Viceministro de Turismo, quien IU presidir.
b) [Jn (1) representante de la Cmara Nacional de
Turismo (CANATUR).
c) Un (1) representante del Gremio de Agencias de
ViaJes y Turismo a nivel nacional.
dr Un (1 J representante del Gremiode Hoteles y Restaurantes a nivel nacional.
e) Un (1) representante del Gremio de Operadores de
Turismo Receptivo e Interno.
f) Un (1 J representante del Gremio de Transportistas
Areos.
g I Un (1) representante del Gremio de Transportistas
Terrestres.
h ) Un ( 1) representante de la Comisin de Promocin del
Per PROMPERU.
Artculo 5.- Los gremios e instituciones que integran
el Comit Consultivo de Turismo debern proponer sus
representantes al Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, el
mismo que proceder a su designacin mediante Resolucin
Minkkerial.
Artculo 6.- 1,~ miembros del Comit Consultivo de
Turismo, con excepcin del Viceministro de Turismo, mantendrn su designacin hasta que el gremio o entidad que
representen, revoquen su representacin.
Cuando se produzcan renuncias o vacancia, se procederz a una nueva designacin, siguiendo el procedimiento a
que se refiere el artculo precedente. El nuevo miembro as
designado, ejercera PUS funciones nicamente hasta el
vencimiento del perodo de aquel a quien haya reemplazado; pudiendo ser renovada su designacin de acuerdo al
procedimiento establecido.
CAPITULO III
DE LAS FUNCIONES
Artculo 7.- El Comit Consultivo de Turismo del
MinisteriodeIndustria,Turismo,
IntegracinyNegociaciones Comerciales Internacionales tiene las siguientes funciones:
aI Absolver las consultas que le someta el Ministro de
Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales respecto a las polticas y normas referidas a la actividad turistica.
bu Proponer al Ministro de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, Proyectos de Leyes, Decretos, Reglamentos o Resoluciones y/o
dems instrumentos para la regulacin y supervisin de la
actividad turstica a nivel nacional, los mismos que debern
enmarcarse dentro de los principios y objetivos establecidos
en la Ley N 26961. Ley para rl Desarrollo de la Actividad
Turstica;
c) Informar sobre los Proyectos de dispositivos legales de
la actividad turstica o aquellos relacionados con la misma,
que sean sometidos a su consideracin;
d) Absolver las consultas que le formulen las entidades
pblicas o privadas sobre los asuntos de su competencia;
ej Recomendar las normas que sean necesarias sobre
facilitacin turstica;
f) Obtener directamente de las entidades pblicas o
privadas las informaciones que considere necesarias para
atender los asuntos de su competencia;
CAPITULO IV
DE LAS SESIONES
Artculo W.- El Comit Consultivo de Turismo se reunir en sesiones tanto ordinarias como extraordinarias las
que se realizarn por convocatoria de su Presidente una vez
al mes como mnimo. Las reuniones ordinarias se realizarn mensualmente y las extraordinarias en cualquier momento.
Artculo 9.- Las citaciones para las sesiones ordinarias y extraordinarias, se har por escrito con una antelacin de 48 horas y de 24 horas, respectivamente, en el
domicilio sealado por cada uno de los miembros, indicando
el asunto o asuntos a tratarse (Agenda). Los miembros
podrn sugerir asuntos para ser incluidos como puntos de
la Agenda.
Artculo lo.- Los miembros del Comit nombrados por
Resolucin Ministerial, podrn ser representados por sus
alternos, los mismos que sern puestos en conocimiento del
Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales.
Artculo 1 l.- Los asuntos presentados a consideracin
del Comit Consultivo de Turismo sern puestos en Agenda
para la sesin inmediata posterior a la recepcin por Secretara.
Artculo 12.- El qurum para las sesiones del Comit
Consultivo de Turismo es de dos terceras partes de sus
integrantes. Las conclusiones del Comit Consultivo se
aprueban por mayora simple. El Presidente tiene voto
dirimente.
Antes de iniciarse la sesin se proceder a comprobar la
existencia del qurum reglamentario, por intermedio de la
Secretara.
Artculo 13.- En las sesiones del Comit Consultivo de
Turismo se cumplir el siguiente procedimiento:
a) Cmputo de asistencia y, si existe qurum, apertura
de la sesin;
bl Informes;
c) Pedidos;
dl Orden del da. En esta estacion se discutirn y
votarn los asuntos de la Agenda y los que provengan de
Informes y Pedidos.
CAPITULO V
DEL PRESIDENTE
Artculo 14.- El Presidente del Comit Consultivo es el
Viceministro de Turismo.
Artculo lB.- Corresponde al Pre-;idente del Comit
Consultivo de Turismo:
a) Representar al Comit;
b) Convocar y presidir las sesiones ordinarias y extraordinarias;
c) Firmar las comunicaciones y en general cualquier
otro documento que requiera su intervencin:
di Dar trmite a los acuerdos del Comit:
e) Someter a consideracin del Comit. los asuntos que
juzgue necesarios, para obtener su pronunciamiento;
D Dirimir las votaciones en caso de empate; y,
g> Velar por el cumplimiento de la!: funciones que son
competencia del Comit.
Artculo 16.- El Presidente del Comit Consultivo
asistir a las sesiones del mismo acompaado por el
Director Nacional de Turismo, as como por otros funcionarios de la referida Direccin Nacional. Tales funcionarios podrn intervenir en las deliberaciones con voz pero
sin voto.
CAPITULO VI
DE LOS MIEMBROS
Artculo 17.- Son miembros del Comit Consultivo de
Turismo los representantes de los LTemios del Sector Privndo indicados en el Artculo 4 y designados conforme al
procedimiento sealado por el Artculo 5.
Artculo 16.- Corresponde a los miembros de Comit
ai Asistir puntualmente a las sesiones ordinarias o
extraordinarias:
b> Participar en las deliberaciones;
cl Emitir obligatoriamente su voto sobre el asunto

analizado, debiendo aquel miembro que tenga vinculacin
personal directa o indirecta con el asunto materia de la
votacin, abstenerse o excusarse.
d) Desempear las funciones y comisiones que le asigne
el Comit, cuando as se acuerde; y
e) Ejercer por escrito el derecho de peticin presentando
proposiciones o peticiones sobre asuntos vinculados a las
funciones de Comit Consultivo de Turismo, las mismas
que sern analizadas en la sesin que corresponda.
CAPITULO VII
DEL SECRETARIO
Artculo 19.- El Secretario del Comit Consultivo de
Turismo es el Director Nacional de Turismo, o quien ejerza
dicho cargo en los casos de ausencia u otro impedimento
temporal, teniendo bajo su responsabilidad la labor administrativa del mismo.
Artculo 20.- Corresponde al Secretario del Comit
a, Dirigir las labores administrativas;
b) Intervenir en las deliberaciones con voz, pero sin voto;
CI Realizar las funciones y comisiones que le asigne el
Comit y el Presidente;
dl Elaborar el Acta correspondiente a las Sesiones
Ordinarias y Extraordinarias,
e) Informar regularmente al Comit sobre las labores
cumplidas; y,
fl Proporcionar a los miembros los datos e informaciones que le sean solicitados por stos para el cumplimiento de sus funciones, en consecuencia, podr dirigirse directamente a cualquier dependencia de la Direccin
Nacional de Turismo para obtener o coordinar la informacin solicitada.
14934
INTERIOR
Disponen la transferencia de insumos
qumicos decomisados por delito de
TID a Universidad con fines de investigacin
N 110%9%IN/1101
Visto, el Oficio N 629-R-98 del 9.SET.98 de la Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo del departamento de
Lambayeque, solicita la transferencia de insumos qumicos
diversos a la Oficina Ejecutiva de Control de Drogas (OFECOD) del Ministerio del Interior:
CONSIDERANDO:
Que, la Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo del
departamento de Lambayeque, solicita a la OFECOD la
transferencia de insumos qumicos diversos, para ser utilizados en las prcticas y trabajos de investigacin de estudiantes y profesores de la universidad antes mencionada;
Que! en el Depsito Oficial de Insumos Qumicos Pro
Industrtal y bajo custodia de la Oficina Ejecutiva de Control
de Drogas tOFECOD>, existe en stock los insumos qumicos
solicitados por la lTniversidad Nacional Pedro Ruiz Gallo
del departamento de Lambayeque, y que pueden ser transferidos: Diez kilogramos I 10,000 kg.) de ACIDO CLORHIDRICO, Catorce kilogramos con ochocientos gramos t 14,800
kg.) de ACIDO SULFURICO, Un kilogramo (1,000 kg.) de
HIDROXIDO DE SODIO, Siete kilogramos con doscientos
gramos t 7,200 kg. ) de ACETONA, Trece kilogramos (13,000
kg.) de AMONIACO y Cuatro kilogramos (4,000 kg.) de
CARBONATO DE SODIO;
Que, es necesario adoptar las medidas de seguridad y
control adecuadas para garantizar la presente transferen1 cia de 1os insumos qumicos, con la intervencin de las
autoridades competentes sealadas en la legislacin pertinente para tal fin:
clm P g . 1 6 7 5 7 7
Que, la Oficina Ejecutiva de Control de Drogas - OFECOD es la nica entidad encargada de la administracin de
bienes incautados por trfico ilcito de drogas;
De conformidad a lo establecido en el Artculo 79 inciso
d) del Decreto Ley N 22095; y,
Estando a lo informado por la Oficina Ejecutiva de
Control de Drogas y con la opinin favorable de la Oficina
de Asesora Jurdica del Ministerio del Interior;
SE RESUELVE:
Artculo lo.- Transfirase a la Universidad Nacional
Pedro Ruiz Gallo del departamento de Lambayeque, y
que pueden ser transferidos: Diez kilogramos (10,000 kg. 1
de ACIDO CLORHIDRICO, Catorce kilogramos con ochocientos gramos (14,800 kg.) de ACIDO SIJLFURICO, Un
kilogramo ( 1,000 kg.) de HIDROXIDO DE SODIO, Siete
kilogramos con doscientos gramos (7,200 kg.) de ACETONA, Trece kilogramos (13,000 kg.) de AMONIACO y Cuatro kilogramos (4.000 kg.) de CARBONATO DE SODIO
para ser utilizados en los trabajos de investigacin que se
realizan en los laboratorios de la universidad antes mencionada.
Artculo 2.- La OFECOD procedera ala entrega de los
insumos qumicos y autorizados, al representante acreditado por la Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo del
departamento de Lambayeque, previo pesaje y anlisis
certificado por un profesional qumico en presencia del
representante del Ministerio Pblico; levantndose el Acta
de Transferencia.
Artculo 3.- La Universidad Nacional Pedro Ruiz
Gallo del departamento de Lambayeque, informar a la
Oficina Ejecutiva de Control de Drogas, la utilizacin de los
insumos qumicos transferidos.
Regstrese, comunquese y archvese.
JOSE VILLANUEVA RUESTA
Ministro del Interior
14677
Adiudican vehculos incautados Dar

delito de trfico ilcito de drogas, b la
FAP, al INDECI ya la Oficina General de
Administacin del Ministerio
N 1163-SS-IN/1101
Visto, el proceso judicial seguido contra LUCIO ENRIQUE TIJERO GUZMAN y otros, por delito de trtico ilcito
de drogas en agravio del Estado, el mismo que se encuentra
con sentenciajudicial condenatoria consentiday ejecutoriada de fecha 19.0CT.98, que ordena el decomiso definitivo de
la CAMIONETA RURAL, MARCA FORD, COLOR AZUL
MARINO, MODELO AEROSTAR VAN, PLACA DE RODAJE RGL-787, MOTOR lFMCAllUSGZA77525, ANO
1986;
CONSIDERANDO:
Que con Of. N 3301-94-1N/011100040100-F DEL
20.SET.94, se asign al MINISTERIO DE DEFENSA FUERZA AEREA DEL PERU (FAP), la CAMIONETA
RURAL, MARCA FORD, MODELO AEROSTAR VAN,
PLACA DE RODAJE RGL-787, COLOR AZUL MARINO,
MOTOR lFMCAllUSGZA77525, ANO 1986, conforme lo
dispone el Art. 69 del D.L. N 22095 y sustituido por el Art.
6 del D.L. N 22926.
Que, de acuerdo con el Art. 70 del D.L. N 22095,
sustituido por el Art. 7 del D.L. W 22926 dispone que los
bienes incautados o decomisados definitivamente por sentencia judicial firme, sern adjudicados al Estado y registrados en la Superintendencia de Bienes Nacionales del
Ministerio de la Presidencia, para que continen en uso de
las dependencias pblicas; y,
Estando a lo propuesto por la Oficina Ejecutiva de
Control de Drogas <OFECOD) y a lo o inado por la Oficina
General de Asesora Jurdica (OGA s1 del Ministerio del
Interior;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Adjudicar en favor del MINISTERIO DE
DEFENSA - FUERZA AEREA DEL PERU (FAP), el siguiente vehculo incautado por comisin del delito de trfico
ilcito de drogas:
CAMIONETA RURAL, MARCA FORD, MODELO AEROSTAR VAN, COLOR AZUL MARINO, PLACA DE RODAJERGL-787,MOTOR1FMCAl1U8GZA77525,~O1986.
Artculo 2.- La referida entidad deber proceder a la
inscripcin de dicho vehculo en la Superintendencia de
Bienes Nacionales del Ministerio de la Presidencia, a efecto
de que el mencionado bien pase a ser propiedad del Estado.
14993
w ll&&BS-IN/1101
Visto, el proceso judicial seguido contra LUCIO ENRIQUE TIJERO GUZMAN y otros, por delito de trfico ilcito
de drogas en agravio del Estado, el mismo que se encuentra
con sentencia judicial condenatoria consentida y ejecutoriada de fecha 19.0CT.98, que ordena el decomiso definitivo de
la CAMIONETA PICK-UP, MARCA CHEVROLET, COLORAZUL, MODELO SILVERADO, PLACA DE RODAJE
00-9454, MOTOR lGCDC14ZlPZ111833, ANO 1993;
CONSIDERANDO:
QueconOf.N4083-94-IN/011100040100-Fde110.N0V.94,
se asign al INSTITUTO NACIONAL DE DEFENSA CML,
la CAMIONETA PICK UP, MARCA CHEVROLET, MODELO SILVERADO, PLACA DE RODAJE 00-9454, COLOR
AZUL,MOTOR1GCDC14Z1PZ111833,ANO1993,conforme
lo disnone el Art. 69 del D.L. N 22095 Y sustituido wr el Art.
6 dei D.L. N 22926.
Que, de acuerdo con el Art. 70 del D.L. N 22095,
sustituido por el Art. 7 del D.L. N 22926 dispone que los
bienes incautados o decomisados definitivamente por sentencia judicial firme, sern adjudicados al E gLado y registrados en la Superintendencia de Bienes Nacionales del
las dependencias pblicas; y,
Estando a lo propuesto por la Oficina Ejecutiva de
Control de Drogas (OFECOD) y a lo opinado por la Oficina
General de Asesora Jurdica (OGA*J) del Ministerio del
Interior;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Adjudicar en favor del INSTITUTO NACIONAL DE DEFENSA CML, el siguiente vehculo incautado por comisin del delito de trfico ilcito de drogas:
CAMIONETA PICK UP, MARCA CHEVROLET, MODELO SILVERADO, COLOR AZUL, PLACA DE RODAJE
00-9454, MOTOR lGCDC14ZlPZ111833, ANO 1993.
inscripcin de dicho vehculo en la Superintendencia de
Bienes Nacionales del Ministerio de la Presidencia, a
efecto de que el mencionado bien pase a ser propiedad del
Estado.
14904
RJXSOLUCION MINISTERIAL
N 1165-98-IN/1101
Visto, el proceso judicial seguido contra LUCIO ENRIQUE TIJERO GUZMAN y otros, por delito de trfico
ilcito de drogas en agravio del Estado, el mismo que se
encuentra con sentencia judicial condenatoria consentida y ejecutoriada de fecha lS.OCT.98, que ordena el
decomiso definitivo del AUTOMOVIL, MARCA VOLKSW.4GEN, COLOR ROJO, MODELO JETTA, PLACA
DE RODAJE BC-2767, MOTOR NW-102032, ANO 1992,
ye1 ALJIOMOVll,, MARCA TOYOTA, MODELOLEXUS,
SIN PLACA DI?. RODAJE. (OLOR BI,ANCO. MOTOR
IU%009 1357. ANO 1990:
CONSIDE:RANI)O:
Que con Of. N Xl~~-9~-IN/Ol1100040100-F del
5.JUL.95, y Of. N 408994.IN/011100040lOO se asign al
MINISTERIO DEL INTERIOR - OFICINA GENERAL DE
ADMINISTRACION, el AUTOMOVIL, MARCA VOLKSWAGEN, PLACA DE RODAJE BC-2767, COLOR
RO,JO, MOTOR NW-102032.ao 1992. y el AUTOMOVIL,
MARCA TOYOTA. SIN PLACA DE RODAJE, COLOR
BLANCO, MOTOR IU%0091 357. ao 1990, respectivamente. conforme lo dispone el Art. 69 del D.L. N 22095 y
sustituido por el Art. 6 del D.L. N 22926;
Que, de acuerdo con el Ar! 70 del D.L. N 22095,
sustituido por el Art. 7 del 1j.L. N 22926 dispone que los
bienes incautados o decomisados drlinitivamente por sentencia judicial firme, sern adjudicados al Estado y registrados en la Superintendencia de Bienes Nacionales del
las dependencias publicas: y.
Estando R lo prupuesto por la Oficma Ejecutiva de
Control de Drogas (OFECODI y a lo opinado por la Oficina
General de Asesoria .Jurdica ~OGRJI del Ministerio del
Interior;
SE RESUELVE.
Artculo l.- Adjudicar en favor del MINISTERIO DEL
INTERIOR-OFICINAGENERALDEADMINISTRACION
(OGA), los siguientes vehculos incautados por comisin del
delito de tr:fico ilcito de drogas:
- AUTOMOVIL, MARCA VOLKSWAGEN, MODELO

JEITA. COLOR ROJO,-PLACA DE RODAJE BC-2767,
MOTOR NW-102032, ANO 199%.
AUTOMOVIL. MARCA TOYOTA, MODELO LEXUS,
COLOR BLANCO. SIN PLACA DE RODAJE, MOTOR
IUZOO91357. AO 1990.
inscripcin de dichos vehculos en la Superintendencia de
Bienes Nacionales del Ministerio de la Presidencia, a efecto
de que los mencionados bienes pasen a ser propiedad del
Estado.
Regstrese, comuniquese y archivese.
14905
AGRICULTURA
Autorizan a procurador iniciar proceso
judicial contra presunto responsable
de la comisin de delito de peculado
IV 0704-98-A<r
VISTO:
El Oficio N 1471-98.A(;-PIIONA;MACHCS-DE-OAL
del 9 de diciembre de 1998. del Director Ejecutivo del
Provecto Nacional de Manejo de Cuencas Hidrogrficas y
Conservacitin de Suelos PRONAMACHCS, solicitando
autorizacion al Procilr~idor Publico encargadode los asuntos judiciales del Ministerio de Agricult ura para interponer accin judicial.
CONSIDERANDO:
Que la Oficina de Auditora Interna de PRONAMACHCS
ha practicado un examen especial inopinado a la agencia
Bongar de la Direccin Departamental PRONAMACHCS
Amazonas, dando lugar al Informe N 09-98-AG-PRONAMACHCS-OAI;
Que en el citado informe se ha establecido la comisin de
irregularidades en el manejo de los recursos pblicos asignados a la mencionada agencia, existiendo indicios razonables de la comisin de delito de peculado por un monto total
de S/. 22,530.08, siendo presunto responsable el seor Juan
Hernndez Lengua, ex Tcnico Administrativo de la agencia PRONAMACHCS Bongar;
Que en consecuencia, es necesario autorizar al Procurador Pblico a cargo de los Asuntos Judiciales del Ministerio de Agricultura, para que interponga las acciones
judiciales a que hubiere contra la persona mencionada, en
resguardo de los bienes y recursos pblicos asignados a la
agencia PRONAMACHCS Bongar;
De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 47 de la
Constitucin Poltica del Per, Decreto Ley N 17537 modificado por el Decreto Ley N 17667 y Decreto Ley N 25902
- Ley Orgnica del Ministerio de Agricultura;
SE RESUELVE:
Artculo Unico.- Autorizar al Procurador Pblico a
cargo de los asuntos judiciales del Ministerio de Agricultura, para que en resguardo de los intereses del Estado
interponga las acciones judiciales contra el seor Juan
Hernndez Lengua, por los hechos mencionados en la parte
considerativa de la presente resolucin, remitindose los
antecedentes al citado Procurador Pblico para los fines
autorizados.
RODOLFO MUAINTE SANGUINETI
14963
Disponen levantar reserva de dominio

a favor del Estado sobre terrenos eriazos ubicados en los departamentos de
Piura, Ica y Lima
IV 070%9%AG
VISTO:
Elescritodefecha29deoctubrede 1998,dedonLambert
Pie Pau, representante de Agrcola del Pacfico S.A.; sobre
levantamiento de reserva de dominio a favor del Estado
sobre terrenos eriazos adjudicados en el distrito, provincia
v deoartamento de Piura:
/ d CONSIDE~NDO:
Que mediante Contrato de Otorgamiento de Terrenos

Eriazos para Fines de Irrigacin y/o Drenaje N 0411-AGPETT, la Direccin Regional Agraria de Piura otorg en
venta a favor de la empresa Asociacin Agrcola del Pacfico
S.A. 150 ha. de tierras eriazas ubicadas en el distrito,
provincia y departamento de Piura, que corren inscritas en
el asiento 1 -C de al ficha 20733 del Registro de la Propiedad
Inmueble de los Registros Pblicos de Piura, de fecha 26 de
marzo de 1996;
Que con el escrito del visto, don Lambert Pie Pau,
representante de Agrcola del Pacfico S.A., al tiempo de
solicitar el levantamiento de la reserva de dominio solicita
el cambio de la razn social de su empresa, en el sentido de
que en vez de Asociacin Agrcola del Pacfico S.A. debe ser
Agrcola del Pacfico S.A.;
Que el Artculo 18 del Reglamento de la Ley N 26505,
aprobado por Decreto Supremo N 01 l-97.AG, prescribe
que los adjudicatarios de tierras eriazas obtenidas con
arreglo a la legislacin anterior a la mencionada ley para
desarrollar proyectos de naturaleza agraria, que hayan
cumplido con ejecutar las obras dentro del plazo contractual, solicitarn a la respectiva dependencia del Ministerio
de Agricultura el levantamiento de la reserva de dominio a
favor del Estado, que se dispondr mediante Resolucin
Ministerial previa constatacin de la ejecucin de las obras
de acuerdo al proyecto de factibilidad respectivo;
Que corre a fojas 110 y siguientes el Informe Tcnico N
129-98.AG-PETT-CAHKE, de 27 de octubre de 1998, elaborado en base a la inspeccin ocular de fecha 2 1 de octubre
de 1998, que e~tabiece que se verific la posesin y conduccion de la empresa recurrente as como los linderos y
medida:: perimti%os del predio, los cuales son conformes
de acuerdo al plano y memoria descriptiva que obra en el
expediente:
Que cl mismo informe seala que se ha cumplido con
desarrollar el proyecto y que los terrenos materia de adjudicacin re encuentran habilitados, observndose plantaciones de maracuya, U ha. en renovacin, 40 ha. en fructificacin de 1.5 aos aproximadamente, 25 ha. destinadas a
reas de mantenimiento forestal, 15 ha con viveros y otros
cultivos en experunentacin y un rea estimada en 10 ha.
destinadas a construcciones y servicios internos;
Que por consiguiente queda demostrado que la adjudicataria, Agrcola del Pacfico S.A., rene los requisitos
fijados en el Artculo 18 antes citado, por lo que es procedente acceder a su solicitud disponiendo el respectivo levantamiento de la reserva de dommio a favor del Estado;
Estando a lo dictaminado por la Glicina de Asesora
Jurdica y de conformidad con la Ley Orgnica del Ministerio de Agricultura, dada por Decreto Ley N 25902;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Rectificar el nombre de la adjudicataria
siendo el correcto Agrcola del Pacfico S.A. y no Sociedad
Agrcola del Pacfico S.A. como aparece en el Contrato de
Otorgamiento de Terrenos Eriazos para Fines de Irrigacin
yio Drenaje N 041 l-AG-PETT, de fecha ll de agosto de
7994, que se encuentra inscrito en la Ficha N 20733 del
Registro de la Propiedad Inmueble de los Registros Pblicos
de Piura.
Artculo 2.- Levantar la reserva de dominio a favor del
Estado sobre la superficie de 150.00 ha. de terrenos eriazos
ubicados en el distrito, provincia y departamento de Piura,
otorgados a fvor de Agrcola del Pacifico S.A. mediante
Contrato de Otorgamiento de Terrenos Eriazos para Fines
deIrrigaciny/o DrenajeN0411-AG-PETT,delldeagosto
de 1994, al haber sido habilitado e incorporado a la actividad agraria.
Artculo 3.- Disponer que el Proyecto Especial TitulaciondeTierrasy Catastro RuralgestioneanteelRegistrode
la Propiedad Inmueble de los Registros Pblicos de Piura la
inscripcin de la presente resolucin.
Regstrese y comuniquese.
RODOLFO MUANTE SANGCINETI
cin de Tierras y Catastro Rural adjudic6 en venta a favor

de la empresa Negociacin Agropecuaria B.M.B. S.A. la
superficie de 7.80 ha. de terrenos eriazos del predio con
Unidad Catastral N 12594 del distrito de Salas, provincia
y departamento de Ica, fijndose un plazo de dos (21 aos
para ejecutar el avance de las obras en un 50% y dos (2) aos
siguientes para concluir la ejecucin de las obras dedicando
esas tierras al uso agrario para el que fueron adquiridas;
Que el Artculo 18 del Reglamento de la Ley N 26505,
aprobado por Decreto Supremo W Oll-97-AG, prescribe
arreglo a la legislacin anterior a la mencionada ley para
cumplido con ejecutar las obras dentro del plazo contractual, solicitarn a la respectiva dependencia del Ministerio
favor del Estado, que se dispondr mediante Resolucin
Que del Informe Tcnico N 064-98AG-PEIT-CAWEC435, de 19 de junio de 1998, de fojas 20, emitido por el
Proyecto Especial Titulacin de Tierras y Catastro Rural en
base a la inspeccin ocular de fecha 10 de junio de 1998, se
establece que por lo menos el 87.18% del predio se encuentra habilitado, previndose que en octubre de 1998 se
concluira el 100% de las obras del proyecto;
Que por consiguiente queda demostrado que la empresa
recurrente rene los requisitos lijados en el Artculo 18 del
reglamento acotado, por lo que es procedente el levantamiento de reserva de dominio;
Estando a lo dictaminado por la Oficina de Asesora
SE RESUELVE:
Artculo l.- Levantar la reserva de dominio a favor del
Estado sobre la superficie de 7.80 ha. de terrenos eriazos del
predio con Unidad Catastral N 12594 del distrito de Salas,
provincia y departamento de Ica, otorgados a favor de la
empresa Negociacin Agropecuaria B.M.B S.A., mediante
Contrato de Otorgamiento de Terrenos Eriazos para fines
de Irrigacin ylo Drenaje N 0009-AG-PETT, de 4 de octubre
de 1994, al haber sido habilitado e incorporado a la actividad agraria.
Artculo 2.- Disponer que el Proyecto Especial Titulacin de Tierras y Catastro Rural de la Direccin Regional
Agraria de Ica gestione ante el Registro de la Propiedad
Inmueble de los Registros Pblicos de Ica la inscripcin de
la presente resolucin.
RODOLFO MUANTE SANGUINETI
14961
N 0710-98-AG
14965
N 070%98-AG
VISTO:
El expediente administrativo sobre levantamiento de
reserva de dommio a favor del Estado sobre denuncio de
terreno-: ckazos. ubicados en el distrito de Salas, provincia
y departamento de Ica,
CONSlDERANDO:
Que mediante Oficio N 370398-AG-PETT-DE/CAH,
el Director. Ejecutivo del Proyecto Especial Titulacin de
Tierras y (:atnstro Rural remite cl expediente sobre
levantamiento de Ia reserva de dominio a favor del Estado en el expediente sobre denuncio de 7.80 ha. de terrenos
eriazos. ubicado en el distrito de Salas. provincia y
departamento de Ica. seguido por la empresa Negociacin
Agropecuaria B.M.E. S.A.;
QUC mediante (:ontrato de Otorgamiento de Terrenos
Eriazos para Fine> de lrrigacion yio Drenaje N 0009-AGPETI, de 4 de octubre de 1994, el Proyecto Especial Titula-

VISTO:
El expediente administrativo sobre levantamiento de
reserva de dominio a favor del Estado sobre denuncio de
terrenos eriazos del predio con Unidad Catastral N 11409,
ubicado en el distrito de Puente Piedra, provincia y departamento de Lima;
CONSIDERANDO:
Que mediante Oficio W 2308/98-AG.UAD.LC.OAJ, el
Director General de la Unidad Agraria Departamental
Lima - Callao remite el expediente sobre levantamiento de
la reserva de dominio a favor del Estado en el expediente
sobre denuncio de 0.4500 ha. de terrenos eriazos, ubicado
en el distrito de Puente Piedra, provincia y departamento de
Lima, seguido por doa Diolesa Credo Morales;
Que mediante Contrato de Otorgamiento de Terrenos
Eriazos para Otros Usos Agrarios N 2594-AG-PETT, de 23
de setiembre de 1994, el Proyecto Especial Titulacin de
Tierras y Catastro Rural adjudic en venta a favor de doa
Diolesa Credo Morales la superficie de 0.4500 ha. de torrenos eriazos del predio con Unidad Catastral N 11409 del
distrito de Puente Piedra. provincia y departamento de

Lima, fijndose un plazo de dos (2) aos para destinar esas
tierras al uso agrario para el que fueron adquiridas:
Que el Articulo 1s del Reglamento de la Ley N 2650.5,
aprobado por Decreto Supremo N Oll-97-AG, prescribe
arreglo a ia Irgislacion anterior a la mencionada ley para
cumplido con ejecutar las obras dentro del plazo contractual. solicitarn ala respectiva dependencia del Ministerio
favor del Estado, qur se dispondr mediante Resolucin
Que el Informe K 092-98.AG-CAD.LCIAAC.SPP, de
fo,& 18 y siguientes. de la Agencia Agraria Canta, Sede
Puente Piedra, establece que dicho predio se encuentra
dedicado a la actividad pecuaria, crianza de animales menorw (conejos I y porcinos. con infraestructura adecuada para
dicha actividad, adems de contar con vivienda de material
noble. por lo que es procedente el levantamiento de la
rwerw dc dominio.
l:stando a lo dictaminado por la Oficina de Asesora
Jurdica y de conformidad con la Ley Orgnica del Ministerm de Agricultura, dada por Decreto Ley W 25902:
SE RESUEI,VE:
Artculo 1.- Levantar la reserva de dominio a favor del
Estado sobre la superficie de 0.4500 ha. de terrenos eriazos
del predio con Unidad Catastral N 11409 del distrito de
Puente Piedra, provincia y departamento de Lima, otorgados a favor de doa Diolesa Credo Morales. mediante
Contrato de OtorgamIento de Terrenos Eriazos para Otros
Usos Agrarios W259-1-94.AG-PEIT, de 23 de setiembre de
1994, al haber sido habilitado e incorporado a la actividad
agraria.
Artculo 2.- Disponer que el Proyecto Especial Titulacin defierra~yCataatrIturalgestioneanteelRegistrode
la Propiedad Inmueble de los Registros Pblicos de Lima la
inscripcii>n de la presente resolucin.
Regstrese y comunquese
RODOLFO MCi%NIE SANGUINETI
Mimstro de Agricultura
manifestando que tiene posesin continua sobre el predio la

que ha sido desconocida por la resolucin impugnada;
Que en autos correa fojas 171 del volumen 1, el Informe
Tcnico N 004-98-AG-DRA-AAF-AAA, de 25 de mayo de
1998, que establece que en las tierras materia de procedimiento no existe desarrollo agropecuario ni se ha realizado
manejo forestal, obrando a fojas 125, del mismo volumen, el
Informe Tcnico N 038.97-CTAR-RG-DRA-A, de 26 de
diciembre de 1997, del que se advierte que en el predio no
existe inversin econmica por el interesado por lo que
resulta inadmisible la aplicacin del Artculo 17 del reglamento de la Ley N 26505, aprobado por Decreto Supremo
N Oll-97-AG;
SE RESUELVE:
Artculo l.- Declarar infundado el recurso de apelacin interpuesto por don Pablo Algia Prada, en representacin de la empresa Agrcola Ganadera Gran Chaparral
S.A.. contra la Resolucin Directoral N 168-98-AG-DRA-P,
de 10 de julio de 1998, expedida por la Direccin Regional
Agraria de la Regln Piura, la que se confirma, por cuanto
el predio no ha sido habilitado a la actividad agropecuaria.
Artculo Zn.- Disponer que las tierras materia de procedimiento sean vendidas en subasta pblica, remitindose
con tal fin el expediente al Proyecto Especial Titulacin de
Tierras y Catastro Rural para su posterior remisin a la
Comisin de Promocin de la Inversin Privada COPRI.
14936
Declaran fundada impugnacin y disponen la adjudicacin de predios eriazos ubicados en la provincia de Calca
N 0714-98-AG
14970
Declaran infundada impugnacin contra resolucin que declar improce

dente solicitud de adjudicacin de tierras eriazas ubicadas en el departamento de Piura
RESOLUCION MINISTERIAL.
N 0713-9%AG
VISTO:
El recurso de apelacin interpuesto por don Pablo Algia
Irada en representacin de la empresa Agrcola Ganadera
Gran (:haparral S.A.. contra la Resolucin Directoral N
16-YH-AG-DRA-P. de 10 de julio de 1998, expedida por la
I)irecciYn Regional Agraria de la Regin Piura;
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin Directoral N 168-9X-AG-DRA-P. la
1Xreccin Regional Agraria de la Regin Piura. declar
improcedente la solicitud de don Pablo Algia Prada sobre
aplicacin del Artculo 17 del reglamento de la Ley N
26505. aprobado por Decreto Supremo N 01 l-97.AG, para
a<l,ludicacin de IfiO ha. de terrenos eriazos, ubicados en el
wctor Tesela, distrito de Castilla. departamento de Piura,
fUntlamcntndorr en que en dichas tierras no existe desarrollo agropecuario m SE ha realizado manejo forestal;
Que mrdiante escrito de 10 de agosto de 1998. de fojas
197. del volumen 1, don Pablo Algia Prada a nombre de la
cmpresa I\grcola (ianadera Gran Chaparral S.A. interpone recurso dc apelacii>n contra la precitada resolucin,

VISTO:
El recurso de revisin interpuesto por la Comunidad
Campesina Ccoscco Ayllu, contra la Resolucin Directoral
N 022-98-DRA-RI, de 9 de enero de 1998, expedida por la
Direccin Regional Agraria de la Regin Inka.
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin Directoral N 0337-89-DUAD-XXC, de 4 de diciembre de 1989, la ex Unidad Agraria Departamental XX-Cusco, entre otros extremos, aprob el proyecto de factibilidad tcnico-econmico en 50 ha. de tierras
eriazas del predio Huanca y 82 ha. de eriazos del predio
Uchumuca, ubicados en el distrito de San Salvador, provincia de Calca, departamento del Cusco! presentado por
don Marcelino Puccar Huamn, dispontendo su otorgamiento a ttulo oneroso y que se eleve lo actuado a la ex
Direccin General de Reforma Agraria y Asentamiento
Rural para el otorgamiento del contrato respectivo;
Que interpuesto recurso de reconsideracin por don
Mateo Mendoza Vitorino, en representacin de la comunidad campesina de Huanca, contra la precitada resolucin
mediante escrito de 20 de diciembre de 1989, la Direccin
Regional Agraria Inka por Resolucin Directoral N022-98DRA-RI, declar infundado dicho recurso y confirm la
resolucin impugnada sustentndose en que don Marcelino
Puccar Huamn ocupa los predios materia de procedimiento y adems en el Artculo 1 del Decreto Supremo N
OlO-97-AG;
Que mediante escrito de 24 de marzo de 1998, de fojas
109, don Mamerto Cahuana Quispe y don Daniel Marco
Huayllapuma Maita, Presidente y Vicepresidente,
respectivamente, de la comunidad campesina Ccoscco Ayllu, interponen recurso de revisin contra la precitada
resolucin manifestando que hasta la fecha el peticionante
no ha ejecutado el proyecto propuesto por lo que su derecho

ya ha caducado al haber transcurrido ms de cuatro aos
desde su aprobacin, por lo que ha debido ordenarse una
inspeccin ocular al predio para determinar la actual posesin del inmueble y asimismo establecer in situ, la ejecucin
del proyecto en el que basa su peticion;
Que si bien ste es un procedimiento de denuncio de
tierras eriazas donde es de aplicacin el Artculo 1 del
Decreto Supremo N OlO-97.AG. dispone la prosecucin de
los expedientes que a la fecha de publicacin de la Ley N
26505, 18 de julio de 1995, cuenten con estudios de preinversin para fines de irrigacin y/o drenaje o de proyecto de
factibilidad tcnico-econmico si es para otros usos agrarios, como es en el presente caso: sin embargo del Informe
Tcnico N 043-9%PETT-CUSCO, de 7 de octubre de 1998,
de fojas 190, aparece que don Marcelmo Puccar Huamn
viene conduciendo 50 ha. del predio Huanca dedicado a la
crianza de ganado vacuno y ovino que es una unidad
independiente del predio Uchumuca de 82 ha. que es
conducido por la comunidad campesina Ccoscco Ayllu
dedicndolo a la crianza de ganad<, vacuno, caprino y
equino, constatndose asimismo la roturacin de terrenos
preparados para la siembra de productos de la regin;
Que por tanto es de aplicacin el Artculo 17 del reglamento de la Ley N 26505, aprobado por Decreto Supremo
N Oll-97-AG, que permite la adjudicacin a ttulo de
propietario de los predios eriazos habilitados para la actividad agropecuaria;
SE RESUELVE:
Articulo l.- Declarar fundado el recurso de revisin
interpuesto por don Mamerto Cahuana Quispe y don Daniel Marco Huayllapuma Maita, Presidente y Vicepresidente
de la comunidad campesina Ccoscco Ayllu, respectivamente, contra la Resolucin Directoral N 022.9%DRA-RI,
de 9 de enero de 1998, expedida por la Direccin Regional
Agraria de la Regin Inka, la que se revoca en parte por
cuanto la comunidad campesina Ccoscco Ayllu posee y
conduce el predio Uchumuca de 82 ha.
Artculo 2.- Disponer que el Proyecto Especial Titulacin de Tierras y Catastro Rural de la Direccin Regional
Agraria de Cusco adjudique el predio Huanca, de 50 ha. a
favor de don Marcelino Puccar Huamn y el predio
Uchumuca de 8 ha., a favor de la comunidad campesina
Ccoscco Ayllu, en aplicacin del Artculo 17del reglamento de la Ley N 26505, aprobado por Decreto Supremo N
Oll-97-AG; devolvindose los actuados con tal fin a la
Direccin Regional Agraria del Cusco.
14937
Declaran infundada apelacin contra

resolucin y declaran la caducidad parcial de derecho de propiedad sobre
tierras eriazas ubicadas en provincia
de Caman
N 0717-98-AG
VISTO:
El recurso calificado como de apelacin interpuesto por
don Benicio Valdivia Bravo y otro contra la Resolucin
Directoral Ejecutiva N 319.98-AG-PETT, de 5 de octubre
de 1998, expedida por la Direccin Ejecutiva del Proyecto
Especial Titulacin de Tierras y Catastro Rural.
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin Directoral Ejecutiva N319-9%AGPETT. la Direccin Ejecutiva del Proyecto Especial Titula-
cin de Tierras y Catastro Rural, declar que los titulares

del Contrato de Otorgamiento de Terrenos Eriazos N 1838%AG-PRIDI (PRIDI SECOCHA - URASQUI), de 18 de
marzo de 1988, Ruderico Valdivia Fuentes, Luis Alejandro
Valdivia Roncalla, Fernando Begazo Ranilla, Elmer Rubina Angula, Marcelo Valdivia Bravo, MiguelValdivia Bravo,
Benicio Valdivia Bravo y Juan Valdivia Bravo, habian
incurrido en la causal de caducidad parcial respecto de
1,222 ha. 8,300 m2 de las 1,367.57 ha. adjudicadas, extensin que independizada debe revertir al dominio del Estado,
Ministerio de Agricultura;
Que mediante escrito de 29 de octubre de 1998, don
Benicio Valdivia Bravo y don Ruderico Valdivia Fuentes
interponen recurso de reconsideracin contra la resolucin
precitada, el que por su naturaleza se califica como de
apelacin, manifestando que los plazos consignados en el
Contrato de Otorgamiento de Terrenos Eriazos N 183-S&
AG-PRIDI para la ejecucin de las obras que deban vencer
el 22 de setiembre de 1992, fueron suspendidos por mandato judicial dictado en el juicio seguido por la Asociacin de
Agricultores Damnificados de Mollebamba - Ocoa contra
el Ministerio de Agricultura v los Promotores del PRIDI
Secocha Urasqui sobre nulidad de resoluciones y del
mencionado contrato de adjudicacin, status, segn dicen,
que deba mantenerse hasta la culminacin del juicio que
ocurri recin afines del ao 1997, por lo que concluyen que
es a partir de ese momento que debe computarse los plazos
contractuales para la ejecucin de las obras y presentacin
de avances semestrales;
Que si bien es cierto que por Resolucin Ministerial N
0056-97-AG de 5 de marzo de 1997 se declar subsistente
administrativamente el Contrato de Otorgamiento de Terrenos Eriazos N 183-88 expedido por la ex Direccin
General de Reforma Agraria y Asentamiento Rural, a las
resultas del pronunciamiento del Poder Judicial en el juicio
antes mencionado, a la fecha es procedente pronunciarse
sobre aquel contrato al haber concluido el juicio mediante
sentencia de fecha 30 de julio de 1996, que declar improcedente la demanda interpuesta por la Asociacin de Agricultores Damnificados de Mollebamba Ocoa y por tanto
subsistenteel contrato, habiendo quedado consentido dicho
pronunciamiento e igualmente aprobado por resolucin de
vista de 8 de julio de 1997, segn lo refiere don Juan Jos
Valdivia Bravo en su carta notarial de 18 de noviembre de
1997, obrante de fojas 170 a 173;
Que conforme al Artculo 28 del Decreto Legislativo N
653 el derecho de propiedad sobre las tierras caduca si el
adjudicatario no ejecuta las obras de irrigacin y/o drenaje
dentro de los plazos establecidos en el contrato;
Que como resultado de la inspeccin ocular efectuada los
das 16 y 17 de setiembre del ao en curso, el Proyecto
Especial Titulacin de Tierras y Catastro Rural ha emitido
el Informe Tcnico N 11%9%AG-PETT-CAHIEC-435, de
fecha 22 del mismo mes, en el que establece que en el predio
materia de procedimiento existen tres tipos de reas: reas
con habilitacin efectuada por los adjudicatarios, reas
habilitadas por la Comisin de Regantes de Santa Rita y
reas habilitadas por posesionarios con cultivos de frijol,
arroz y otros, abarcando estas dos ltimas una extensin de
1.222 ha. 8,300 m2, que por estar bajo la conduccin de
terceros no es factible la ejecucin del contrato, por lo que
siendo objeto de caducidad, es de aplicacin en esa superficie el Artculo 17 del Reglamento de la Ley N 26505,
aprobado por Decreto Supremo N Oll-97-AG, que faculta
la adjudicacin a los posesionarios de tierras eriazas de
propiedad del Estado que las hayan habilitado para la
actividad apropecuaria;
Que para los fines de la adjudicacin a los posesionarios
del rea objeto de reversin, la Direccin Ejecutiva del
Proyecto Especial Titulacin de Tierras y Catastro Rural,
mediante Oficio N 4119.9%AG-PETT-DEKAH, ha alcanzado la relacin de posesionarios;
Que con arreglo al Artculo 53 del Reglamento del
Decreto Legislativo N 653, aprobado por Decreto Supremo
N 048.91-AG, la caducidad por incumplimiento de los
plazos para la ejecucin de obras debe ser formalizada por
Resolucin Ministerial;
Estando a lo dictaminado por la Oficina de Asesoria
SE RESUELVE:
Artculo l.- Declarar infundado el recurso calificado
como de apelacin, interpuesto por don Benicio Valdivia
Bravo y otro contra la Resolucin Directoral Ejecutiva N
319-9%AG-PETT, de 5 de octubre de 1998, expedida por la
Direccin Ejecutiva del Proyecto Especial Titulacin de

Tierras y Catastro Rural, la que se confirma; declarndose
la caducidad parcial del derecho de propiedad otorgado a
favor de don Ruderico Valdivia Fuentes y otros sobre 1,222
ha. 8,300 m2 de las 1,367.57 ha. de terrenos eriazos adJudicados, ubicados en el distrito de Ocofia. provincia de Caman, departamento de Arequipa, declartindose igualmente
resuelto el Contrato de Otorgamiento de Terrenos Eriazos
N 183-88, de 18 de marzo de 1988, otorgado por la ex
Direccin General de Reforma Agraria y Asentamiento
Rural, revirtindose las 1,222 ha. 8,300 m2 al dominio del
Estado.
Artculo 2.- Disponer que la Direccitin Regional Agraria de Arequipa gestione la cancelacin de la inscripcin
registra1 de la propiedad del predio a nombre de don Ruderico Valdivia y otros y la subsiguiente inscripcin de las
1,222 ha. 8,300 m2 a nombre del Ministerm de Agricultura.
Artculo 3.- Disponer la adjudicacin individual de la
superficie materia de caducidad con arreglo al Artculo 17
del Reglamento de la Ley N 26505, aprobado por Decreto
Supremo N Oll-97.AG, a favor de los ciento quince (115)
posesionarios de tierras en los once ( ll ) anexos que forman
parte del ex PRIDI SECOCHA-URASQUI, cuya relacin
aparece en el anexo que forma parte de <xsta resolucin.
Artculo 4.- Facultar al Proyecto Especial Titulacin
de Tierras y Catastro Rural de la Direccitjn Regional Agraria de Arequipa para que otorgue los contratos de compraventa respectivos a precio de arancel de titwas eriazas a los
posesionarios del predio, de acuerdo con la superficie que
conducen, levantndose el respectivo plano de adjudicacin
y memoria descriptiva.
Artculo 5.- El otorgamiento de los (wtratos de compraventa a que se refiere el artculo anwrior se efectuar
previa inscripcibn en los Registros Pblicos.
Que, es necesario crear un Juzgado de Paz en el casero

de Shulgn. distrito de Salpo. provincia de Otuzco y otro en
el casero de Cerro Blanco, distrito de Laredo, provincia de
Trujillo, ambos en el departamento y Distrito Judicial de La
Libertad, a fin de brindar un eficiente y oportuno servicio a
los justiciables;
Estando a las facultades conferidas por las Leyes Ns.
26546,26623 y 26695, en el Reglamento de Organizacin y
Funciones de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial,
aprobado por Resolucin Administrativa N OlS-CME-PJ,y
su modificatoria R.A. N032-CME-PJy estando a lo acordado en sesin de la fecha:
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Crear en el departamento y Distrito Judicial de La Libertad los siguientes Juzgados de Paz
que a continuacin se indican y en la forma siguiente:
a) En el casero de Shulgn, distrito de Salpo, provincia
de Otuzco.
b) En el casero de Cerro Blanco, distrito de Laredo,
provincia de Trujillo.
Artculo Segundo.- Poner la presente resolucin, en
conocimiento del Presidente de la Corte Superior de Justicia de La Libertad y delos Organos de Lnea de la Secretara
Ejecutiva del Poder .Judicial.
VICTOR RAUL CASTILLO CASTILLO
ALIPIO MONTES DE OCA HEGAZO
JORGE BUENDIA GUTIERREZ
RODOLFO MUNANTE SANGUINETI

DAVID PEZUA VIVANCO

15011
14938
COMISION EJECUTIVA
DEL PODER JUDICIAL
Crean juzgados de paz en los Distritos
Judiciales de La Libertad, Ucayali,
Junn y Loreto
RESOLUCION ADMINISTRATIVA
IV 822-CME-P <J
VISTOS:
Las solicitudes de la Presidencia de IR Corte Superior de
Justicia de La Libertad, con Oficios Nk. 3306 y 4195-98-P/
CSJLL y lo opinado por la Secretara Ejecutiva mediante el
informe respectivo y documentos qur se :Idjuntan;
CONSIDERANDO:
Que, por Ley N26546, se crea la Comisin Ejecut.ira del
Poder Judicial, encargada de la gestin y el gobierno del
Poder Judicial, funciones que han sido ampliadas por la Ley
N 26623, encarg8ndosele adems la reestructuracin y
reorganizacin integral del Poder Judicial;
Que, conforme al numeral 5.11 del Artculo 5 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial. aprobado por Resolucin Administrativa N 018~CME-PJ, modificada por
Resolucin Administrativa N 032.CME-PJ. la referida
comisin est facultada para crear. modificar, reubicar,
suprimir Distritos Judiciales y los demas rganos jurisdiccionales que se requieran. para lograr la eficiencia
del servicio, a solicitud de la (:ortr Superior correspondiente;
Que, es poltica de la Comisi6n Ejecutiva, atender los
requerimientos de la poblacin para hacrr mlis asequible
los servicios de Administracin de Justicia:
N 823~CME-PJ
VISTOS:
La solicitud de la Presidencia de la Corte Superior de
Justicia de Ucayali, con Oficio N 707-98-PKSJU y lo
opinado por la Secretara Ejecutiva del Poder Judicial
mediante el informe respectivo y documentos adjuntos;
CONSIDERANLlO:
Que, por Ley N 26546, se crea la Comisin Ejecutiva del
Poder Judicial. funciones que han sido ampliadas por la Ley
N 26623. encargndosele adems la reestructuracin y
Que, es competencia de la Comisin Ejecutiva: crear
rganos jurisdiccionales;
Que, con el documento de vistos, el Presidente de la
Corte Superior de Justicia de Ucayali, ha solicitado la
creacin del Juzgado de Paz en el casero de Oventeni,
distrito de Raymondi, provincia de Atalaya, departamento
y Distrito Judicial de Ucayali;
Que, es poltica de la Comisin Ejecutiva, atender los
requerimientos de la poblacin para hacer ms asequible
los servicios de Administracin de Justicia a los pobladores
de las zonas de menor desarrollo;
En uso de las facultades conferidas por las Leyes Nk.
26546, 26623 y 26695. y las Resoluciones Administrativas
Ns. 01%CME-PJ y 032~CME-PJ y estando a lo acordado en
sesin de la fecha;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Crear un Juzgado de Paz, en el
casero de Oventeni. distrito de Raymondi, provincia de
Atalaya, departamento y Distrito Judicial de Ucayali.
Artculo Segundo.- Transcribir la presente resolucin
al Presidente de la Corte Superior de Justicia de Ucayali y
a la Secretara Ejecutiva del Poder Judicial para conacimiento de sus Organos de Linea.

ALIPIO MONTES DE OCA BEGAZO
DAVID PEZUA VIVANCO
15012
N 824~CME-PJ
VISTOS:
Justicia de Junn, con Oficio i\; 1900-98-P-CSJJ y lo opinado por la Secretaria Ejecutiva mediante el informe respectivo y dems documentos adjuntos;
CONSIDERANDO:
Que, por Ley N26546, se crea la Comisin Ejecutiva del
Poder Judicial, funciones que han sido ampliadas por Ley

N 26623, encargndosele adems la reestructuracin y
Que, es competencia de la Comisin Ejecutiva, crear
rganos jurisdiccionales;
Que, el Presidente de la Corte Superior de Justicia de
Junn, ha propuesto la creacin del Juzgado de Paz en la
comunidad campesina de La Libertad de Huaccayrumi.
distrito de Salcahuasi, provincia de Tayacaja, departamento de Huancavelica y Distrito Judicial de Junn;
requerimientos de la poblacin para hacer ms asequible
los servicios de Administracin de Justicia a los pobladores
de las zonas de menor desarrollo;
En uso de las facultades conferidas por las Leyes NS.
26546, 26623 y 26695, y las Resoluciones Administrativas
Ns. 018~CME-PJ y 032~CME-PJ y estando alo acordado en
sesin de la fecha;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Crear un Juzgado de Paz, en la
comunidad campesina de La Libertad de Huaccayrumi,
distrito de Salcahuasi, provincia de Tayacaja, departamento de Huancavelica y Distrito JudiciaI de Junn.
a la Presidencia de la Corte Superior de Justicia de Junn
y a la Secretara Ejecutiva para conocimiento de sus Organos de Lnea.
JORGE Bl:ENDIA GUTIERRE%
DAVID PEZUA VIVANCO
15013
N 825~CME-PJ
VISTOS:
Justicia de Loreto con Oficios NS. 1178 y 1434-9%P-CSIL/
PJ y lo opinado por la Secretara Ejecutiva mediante el
informe respectivo y dems documentos adjuntos;
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 26546, sus modificatorias y
ampliatorias Leyes Ns. 26623 y 26695, se crea la Comisin
ejecutiva del Poder Judicial, la misma que ha asumido por

m perodo de excepcin, las funcrones de gobierno y gestin
le este Poder del Estado;
Que, conforme al numeral 5.11 del Articulo 5 del Reglanento de Organizacin y Funciones dc la Comisin Ejecuiva del Poder Judicial, aprobado por Resolucin Adminisrativa N Ol&CME-P.J, modificada por Resolucin Admiiistrativa N 032~CME-PJ, la referida comisin est facul.ada para crear, modificar, reubicar, suprimir Distritos
ludiciales y los dems rganos jurisdiccionales que se
.equieran, para lograr la eficiencia del servicio, a solicitud
le la Corte Superior correspondiente;
Que, es poltica de la Comision Ejecutiva, atender los
equerimientos de la poblacin para hacer ms asequible
os servicios de Administracin de ,Justicia a los pobladores
le las zonas de menor desarrollo;
Que, el Presidente de la Corte Superior de Justicia de
,oreto ha solicitado la creacin del <Juzgado de Paz del
,asero de Samn, distrito de Sarayacu, provincia de Ucayai, departamento y Distrito Judicial de Loreto;
En uso de Ias facultades conferidas por las Leyes NS.
>6546,26623 y 26695, y las Resoluciones Administrativas
\Ts. 01%CME-PJ y 03%CME-PJ y estando a lo acordado en
sesin de la fecha;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Crear un Juzgado de Paz en el
zasero de Samn, distrito de Sarayacu, provincia de Ucaya.i, departamento y Ljistrito Judicial de Loreto.
al Presidente de la Corte Superior de Justicia de Loreto y a
a Secretara Ejecutiva del Poder Judicial para conociniento de sus Organos de Linea.
VICTOR RACL CASTILLO CASTILLO
DAVID PEZUA VIVANCO
15014
N 830~CME-PJ
VISTOS:
Justicia de Junn, con Oficio N 1462-98-P-C.SJJ y lo
opinado por la Secretara Ejecutiva mediante Informe N
03%98-GEV-GCR-P.J y documentos adjuntos;
CONSIDERANDO:
Que, por Ley N26546, se crea la Comisin Ejecutiva del
Poder Judicial, funciones que han sido ampliadas por Ley
N 26623, encargndosele adems la reestructuracin y
Que, es competencia de la Comisin Ejecutiva, crear
rganos jurisdiccionales que se requieran para lograr la
eficiencia del servicio;
Que, la Presidenta de la Corte Superior de Justicia de
Junn, ha propuesto la creacin de un ,Juzgado de Paz en la
comunidad campesina devioletas, distrito de Colcabamba,
provincia de Tayacaja, departamento de Huancavelica y
Distrito Judicial de Junn;
requerimientos de la poblacion para hacer ms asequible
los servicios de Administracin de Justicia de los pobladores
de las zonas de menor desarrollo:
En uso de las facultades conferidas por las Leyes Ns.
26546,26623 y 26695. y las Resoluciones Administrativas
Ns. 018~CME-PJ y 032-CME-PJ y estando alo acordado en
sesin de la fecha;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Crear un .Juzgado de Paz, en la
comunidad campesina de Violetas, distrito de Colcabamba,
provincia de Tayacaja, departamento de Huancavelica y

Distrito Judicial de Junn.
a la Presidenta de la Corte Superior de ,Justicia de Junin; y
a la Gerencia General y Gerencia Central de la Reforma.
rganos dependientes de la Secretara Ejecutiva del Poder
Judicial.
DAVID PEZUA VIVANCO
15019
Crean Mdulos Corporativos de Apoyo y Juzgados Especializados de Familia Permanentes en el Distrito Judicial de Lima
N 826-9%CME-PJ
LA COMISION EJECUTIVA DEL PODER
JUDICIAL
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 26546 se crea la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial, la misma que ha asumido por un
perodo de excepcin las funciones de gobierno y gestin de
dicho Poder del Estado;
Que, mediante las Leyes Ns. 26623 y 26695, se ampliaron y modificaron las atribuciones de la Comisin Ejecutiva
con el fin de factibilizar la reestructuracin integral del
Poder Judicial en las materias referidas al Despacho Judicial, Carrera Judicial y Estatuto Orgnico del Magistrado;
Que, mediante Resolucin Administrativa N807-CMEPJ se aprob el Modelo de Organizacin Corporativa del
Despacho Judicial de Familia de la Corte Superior de
Justicia de Lima, y crea los Mdulos Corporativos de Apoyo
a los Juzgados Especializados de Familia;
Que, es necesario poner en funcionamiento el Nuevo
Despacho Judicial de dicha especialidad, crendose la organizacin necesaria, y disponindose las acciones pertinentes que viabilicen la mejor operatividad de los rganos
jurisdiccionales;
26546, 26623, 26695, Resoluciones Administrativas Ns.
01%CME-PJ y 032.CME-PJ, y estando a lo acordado en la
sesin de la fecha;
RESUELVE:
Artculo l.- Poner en funcionamiento a partir del ll de
enero de 1999, el nuevo Despacho Judicial Corporativo de
los Juzgados Especializados de Familia del Distrito Judicial
de Lima, en consecuencia, crase dos Modulos Corporativos
de Apoyo a los citados tirpanos jurisdxcionales de dicha
especialidad.
Artculo 2.- Crear dos Juzgados Especializados de
Familia Permanentes para cono& de la ejecucin de sentencias de los procesos derivados de dicha especialidad, los
mismos que formarn parte integrante de los Mdulos
Corporativos de Apoyo a los Juzgados Especializados de
Familia, respectivamente.
En consecuencia, el Mdulo 1 estar constituido por
once (11) Juzgados: nueve (9) con competencia Civil y dos
(2) de Ejecucin.
El Mdulo 2 estar constituido por cinco (5) Juzgados:
tres (3) con competencia en materia Penal y dos (2) con
competencia en materia Tutelar.
Artculo 3.- Autorizar al seor Presidente de la Corte
Superior de Justicia de Lima, para disponer la remisin y
efectuar le distribucicin de los expedientes en ejecucin de
sentencia, de los Juzgados Especializados de Familia exis-
tentes en dicho Distrito Judicial a los dos Juzgados de

Ejecucin, en forma y modo necesario para el buen funcionamiento de los mismos.
Artculo 4.- Constityase una Comisin de Jueces
Especializados de Fannlia, conformada por dos magistrados
representantes de cada Mdulo Corporativo, la misma que
cumplir funciones de coordinacin y evaluacin del trabajo
administrativo y jurisdiccional de los mdulos.
Artculo 5.- La Gerencia Central de la Reforma, rgano de lnea de la Secretara Ejecutiva del Poder Judicial.
queda encargada de la puesta en funcionamiento del nuevo
Despacho Judicial Corporativo de los .Juzgados Especializados de Familia, del Distrito Judicial de Lima.
Artculo 6.- Los gastos que irrogue la puesta en
funcionamiento del nuevo Despacho Judicial Corporativo
de los Juzgados Especializados de Familia del Distrito
Judicial de Lima, sern financiados con cargo a la Unidad
Ejecutora 002 Gerencia Ejecutiva de Proyectos, y los gastos
de funcionamiento a la Unidad Ejecutora 001 - Gerencia
F;;;ral, del Pliego del Poder Judicial, Presupuesto para
Artculo 7.- Transcribir la presente resolucin al Ministerio Pblico, Ministerio de Justicia, Presidente de la
Corte Superior de .Justicia de I,ima, Consejo Nacional de la
Magistratura, Gerencia Genera1 y Gerencia Central de la
Reforma del Poder Judicial.
JORGE BCENDIA GUTIERREZ
DAVID PEZUA VIVANCO
15015
Crean Juzgado Especializado de Familia en el Distrito Judicial de Lambayeque

N 827~CME-PJ
VISTOS:
Justicia de Lamhayeque con Oficio N 4134.9%P-CSJL/PJ
de 7.0CT.98 y lo opinado por la Secretara Ejecutiva mediante Informe NO40-98-PJ-SE-GCR y dems documentos
que se adjuntan;
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley K 26546, sus modificatorias y ampliatorias, Leyes Ys. 26623 y 26695, se crea la Comisin
Ejecutiva del Poder Judicial, la misma que ha asumido por
un perodo de exccpcin. las funciones de gobierno y gestin
de este Poder del Estado;
Que, conforme al numeral 5.11 del Artculo 5del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial, aprobado por Resolucin Administrativa N 01%CME-PJ. modificada por Resolucin Administrativa N 032.CME-PJ la referida comisin est facultada a crear, modificar, reubicar, suprimir Distritos Judiciales y los dems rganos jurisdiccionales que se requieran, para lograr la eficiencia del servicio, a solicitud de la
Corte Superior correspondiente;
Que. resulta necesario en el Distrito Judicial de Lambayeque, crear un Tercer Juzgado Especializado en Familia,
a efecto de atender a los pobladores de su jurisdiccin,
conforme las caractersticas de los procesos que les corresponde a los Juzgados de dicha materia en lo Civil, Penal y
Tutelar;
26546, 26623 y 26695, el Reglamento de Organizacin y
Funciones de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial,
aprobado por Resolucin Administrativa N 018~CME-PJ y
su modificatoria R.A. N 032.CME-PJ, y estando a lo acordado en la sesin de la fecha;
c[?&&@fUj Pg. 167585
lima. micrcoles 23 dc diciembre de 1998

SE RESUELVE:
Artculo Segundo.- Facltese al Presidente de la Corte Superior de Justicia de Ucayali, para que adopte las
acciones jurisdiccionales y administrativas que sean necesarias, para el cumplimiento de lo dispuesto en la presente
resolucin.
Artculo Tercero.- El gasto que origine el cumplimiento de la presente resolucin, se har con cargo al
presupuesto de la Unidad Ejecutora 001. Gerencia General
del Pliego Poder Judicial.
Artculo Cuarto.- Transcribir la presente resolucin
al Presidente de la Corte Superior de Justicia de Ucayali y
ala Secretara Ejecutiva para conocimiento de sus Organos
de Lnea.
Primero.- Crear el Tercer Juzgado Especializado de

Familia, en la provincia, departamento y Distrito Judicial
de Lambayeque.
Segundo.- Facltese al Presidente de la Corte Superior
de Justicia de Lambayeque, para que proceda con la distribucin de los expedientes que actualmente se tramitan en
el Primer y Segundo Juzgado Especializado de Familia de
Chiclayo y en el Tercer Juzgado de Familia, excepto de los
procesos que se encuentren en Etapa de Juicio Oral o en los
que se haya producido la Vista de la Causa. Asimismo, a
adoptar las acciones jurisdiccionales y administrativas que
sean necesarias, para el cumplimiento de lo dispuesto en la
presente resolucin.
Tercero.- El gasto que origine el cumplimiento de la
presente resolucin ser con cargo al presupuesto de la
Unidad Ejecutora 001 - Gerencia General del Pliego Poder
Judicial.
Cuarto.- Hacer conocer la presente resolucin al Presidente de la Corte Superior de Justicia de Lambayeque,
Gerencia General y Gerencia Central de la Reforma de la
Secretaria Ejecutiva del Poder Judicial, al Ministerio de
Justicia y a la Comisin Ejecutiva del Ministerio Pblico.

ti

JORGE BUENDIA GUTIERRE2
DAVID PEZUA VIVANCO
15017

W 82%CME-PJ

DAVID PEZUA VIVANCO
VISTOS:
15016
La solicitud del Presidente de la Corte Superior de

Justicia de Huaura, con Oficio N 1723-98-P-CSH/PJ y lo
opinado por la Secretara Ejecutiva mediante el informe
respectivo y dems antecedentes que se adjuntan;
Crean Juzgados de Paz Letrado en los

Distritos Judiciales de Ucayali y Huaura
CONSIDERANDO:
IV 828~CME-PJ
Que, mediante Ley N 26546, sus modificatorias y ampliatorias Leyes NS. 26623 y 26695, se crea la Comisin
un perodo de excepcin, las funciones de gobierno y gestin
de este Poder del Estado;
Que, conforme al numeral 5.11 del Artculo 5 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial, aprobado por Resolucin Administrativa N 018CME-PJ, modificada por Resolucin Administrativa N 032-CME-PJ, la referida comisin est facultada para crear, modificar, reubicar, suprimir Distritos
Judiciales y los dems rganos jurisdiccionales que se
requieran, para lograr la eficiencia del servicio, a solicitud
de la Corte Superior correspondiente;
Que, resulta necesario en el Distrito Judicial de Huaura, crear un Juzgado de Paz Letrado en el distrito de
Paramonga, provincia de Barranca, departamento de Lima
y Distrito Judicial de Huaura, a efecto de atender los
procesos que le presenten los pobladores de esa jurisdiccin;
En uso de las facultades conferidas por las Leyes NS.
26546,26623 y 26695, por el Reglamento de Organizacin
y Funciones de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial,
aprobado por Resolucin Administrativa N 018CME-PJ y
su modificatoria R.A. N 032~CME-PJ, y estando a lo acordado en la sesin de la fecha;

VISTOS:
La solicitud de la Presidencia de la Corte Su erior de
Justicia de Ucayali, con Oficio N 1272-98iP-C EJU y lo
opinado por la Secretara Ejecutiva mediante el informe
respectivo y dems documentos adjuntos;
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 26546, sus modificatorias y amliatorias Leyes NS. 26623 y 26695, se crea la Comisin
E,jecutiva del Poder Judicial, la misma que ha asumido por
un periodo de exce cin, las funciones de gobierno y gestin
de este Poder del E stado;
Que, conforme al numeral 5. ll del Artculo 5 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial, aprobado por Resolucin Administrativa N 018~CME-PJ, modificada por Resolucin Administrativa W 032-CME-PJ la referida comisin est facultada a crear, modificar, reubicar, suprimir Distritos Judiciales y los dems rganos jurisdiccionales que se re uieran, para lograr la eficiencia del servicio, a solicitud CI e la
Corte Superior correspondiente;
Que, resulta necesario, crear un Juzgado de Paz Letrado
en el distrito de Yarinacocha, provincia de Coronel Portillo,
departamento y Distrito Judicial de Ucayali, a efecto de
brindar un mejor y efectivo servicio de Administracin de
Justicia;
En uso a las facultades conferidas por las Leyes NS.
26546,26623 y 26695 yen la Resolucin Administrativa N
018CME-PJ su modificatoria R.A. N 032-CME-PJ, en el
Reglamento ie Organizacin y Funciones de la Comisin
Ejecutiva del Poder Judicial, y estando a lo acordado en la
sesin de la fecha;
SE RESUELVE:
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Crear un Juzgado de Paz Letrado
en el distrito de Yarinacocha, provincia de Coronel Portillo,
departamento y Distrito Judicial de Ucayali.
Artculo Primero.- Crear el Juzgado de Paz Letrado

en el distrito de Paramonga, provincia de Barranca, departamento de Lima y Distrito Judicial de Huaura.
Artculo Segundo.- Facltese al Presidente de la Corte Superior de Justicia de Huaura, para que adopto las
acciones jurisdiccionales y administrativas que sean necesarias, para el cumplimiento de lo dispuesto en la presente
resolucin.
Artculo Tercero.- El gasto que origine el cumplimiento de la presente resolucin, ser con cargo al presupuesto de la Unidad Ejecutora 001 - Gerencia General del
Pliego Poder Judicial.
Artculo Cuarto.- Transcribir la presente resolucin
al Presidente de la Corte Superior de Justicia de Huaura y
ala Secretara Ejecutiva para conocimiento de sus Organos
Pg. 167586 tl~~ICir;;l;w:\~

de Lnea, al Ministerio de Justicia y a la Comisin Ejecutiva
del Ministerio Pblico.
Regstrese, comuniquese y publquese.
I.im. mircoles 23 de dicicmhm de 199X
recursos humanos y logsticos necesarios para su funcionamiento.

Artculo Cuarto.- Djese sin efecto cualquier disposicin que se oponga a los alcances de la presente resolucin.
Regstrese, comunfquese y publquese.
DAVID PEZUA VIVANCO
150123
DAVID PEZUA VIVANCO
Crean Mesa de Partes Unica de los

Juzgados Penales del Distrito Judicial
del Cono Norte de Lima
W 831~CME-PJ
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 26546, sus modificatorias y ampliatorias, Leyes Ns. 26623 y 26695, se crea la Comisin
un perodo de excepcin, las funciones de gobierno y gestin
de dicho Poder del Estado;
Que, de acuerdo al Artculo 4 del Reglamento de Or anizacin y Funciones de la Comisin Ejecutiva del Po 2er
Judicial, aprobado por Resolucin Administrativa N 01%
CME-PJ, modificado por Resolucin Administrativa N
032-CME-PJ, constituye principal fin de la citada comisin
velar por la prctica de una justicia ceida a los rincipios
de transparencia, amplia accesibilidad, celerida ir, tecmcis
mo e independencia jurisdiccional, a la vez que conducir el
desarrollo de las actividades del Poder Judicial dentro de los
patrones de moderna gestin de la ms alta eficiencia y
economicidad;
Que, conforme al inciso 7.6 del Artculo 7, del reglamento citado en el considerando que antecede, constituye
funcin y atribucin de los miembros de la comisin crear
las Mesas de Partes que permitan la atencin de los
expedientes jurisdiccionales v administrativos. resnectiva-mente;
Que, conforme a los alcances tcnico administrativos de
la Gerencia de Estudios y Validacin de la Gerencia Central
de la Reforma del Poder Judicial vdocumentos adiuntos aue
contienen el anlisis estadistic de la carga procesal a&mulada y actual, y el sustento para el Diseo de la Mesa de
Partes Unica del Cono Norte, resulta procedente y necesario autorizar la creacin de la citada Mesa de Partes, a fin
de mejorar los niveles de coordinacin entre Juzgados
Especializados y Fiscalas Provinciales, simplificando procedimientos de distribucin, elevando los niveles de celeridad y transparencia en la realizacin de los actos de iniciacin del procedimiento correspondiente;
En uso de las facultades conferidas por las Leyes Ws.
26546, 26623 y 26695, Resoluciones Administrativas Ws.
016CME-PJ y 032~CME-PJ, y estando a lo acordado en
sesin de la fecha;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Crear la Mesa de Partes Unica de
los Juzgados Penales del Distrito Judicial del Cono Norte de
Lima, la misma que deber entrar en funcionamiento a
partir del da siguiente de la publicacin de la presente
resolucin.
Artculo Segundo.- Autorizar al Presidente de la Corte Superior de Justicia del Cono Norte, a efectuar las
gestiones administrativas necesarias para la efectivizacin
de la presente resolucin, facultndolo a la designacin del
personal de apoyo necesario; debiendo emitir el reglamento,
manual de organizacin y funciones y directivas que correspondan, para el normal y adecuado funcionamiento de la
Mesa de Partes creada.
Artculo Tercero.- La Gerencia General del Poder
Judicial dispondr de los fondos que sean necesarios para
la implementacin de la infraestructura, as como de los /
15020
CORTES SUPERIORES
DE JUSTICIA
Otorgan denominacin a saln prlncipal del edificio Javier Alzamora Valdez
RRSOLUCION ADMINISTRATIVA
W 312-98-P-CSJL
VISTA:
La Resolucin Administrativa W 311-9%P-CSJL de
echa 21 de diciembre del alio en curso emitida por la
Presidencia de la Corte Superior de Justicia de Lima; y,
CONSIDERANDO:
Que, dentro del contexto histrico del Per Republicano, se marc el inicio de vida institucional y jurisdiccional
le la Corte Su erior de Justicia de Lima; con motivo de
3110 y estando xentro de los actos celebratorios, al conmenorarse el dia 22 de diciembre del presente ao, el 174
4niversario de vida institucional, es pertinente resaltar
la figura del doctor Manuel Villarn y Barrena, connota10 jurista, en quien recay la digna investidura judicial
ie ser el Primer Presidente de la Corte Superior de
Justicia de Lima;
Que, estando a lo expuesto en el primer considerando y
enalteciendo la Rgura histrica, jurdica y trascendental del
ilustre hombre de leyes, doctor Manuel Villarn y Barrena,
3omo Primer Presidente de la Corte Superior de Justicia de
Lima, la actual Presidencia de esta Corte Superior de
Justicia, rindiendo el ms clido, afectuoso y enaltecido
homenaje dis one que el hall principal del edificio Javier
Alzamora VaPdes se denomine a partir de la fecha: Saln
Principal Manuel Villarn y Barrena;
Que, por tales razones en uso de las facultades conferidas por los incisos tercero y noveno del Artculo Noventa de
la Ley Orgnica del Poder Judicial;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- DISPONER que el hall principal
del edificio Javier Alzamora Valdez a artir de la fecha se
denomine: SALON PRINCIPAL M&ELVILLARANY
BARRENA, por la consideracin expuesta en el segundo
considerando.
Artculo Segundo.- Poner la presente resolucin en
conocimiento de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial,
de la Secretara Ejecutiva de la misma, de la Oficina de
Control de la Magistratura, de la Gerencia General, de la
Fiscala de la Nacin y de la Comisin Ejecutiva del Ministerio Publico, para los fines pertinentes.
Regstrese, publquese y cmplase.
MARCOS IBAZETA MARINO
Presidente de la Corte Superior
de Justicia de Lima
19026
Designan magistrados suplentes de

juzgados correspondientes a mdulos
laborales de la Corte Superior de Justicia de Lima
N 313-98-P-CSJL/PJ
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin Administrativa N 6759%OADCSJL/PJ, de la fecha, se concedi a la doctora Karla Olga
Domnguez Toribio, Juez del Tercer Juzgado de Trabajo de
Lima del Mdulo Corporativo Laboral Uno, licencia por
motivo de gravidez, los que empezarn a partir del 22 de
diciembre al 31 de enero de 1999, por lo que resulta
necesario designar al magistrado que la reemplazar en el
indicado rgano jurisdiccional;
Que, la doctora Nancy Irene Chvez Prado, Secretaria
de la Sala de Procesos Ejecutivos y Cautelares, rene los
requisitos sealados en el Artculo 180 de la Ley Orgnica
del Poder Judicial, por lo que resulta pertinente su promocin;
Que, por tales razones ven uso de las facultades previstas y otorgadas en los incisos tercero y noveno del Artculo
Noventa de la Ley Orgnica del Poder Judicial;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Designar a la doctora NANCY
IRENE CHAVEZ PRADO como Juez Suplente a cargo del
Juzgado de Ejecucin Permanente del Mdulo Laboral Uno
de la Corte Superior de Justicia de Lima, a partir del 22 de
diciembre del ao en curso, en reemplazo del doctor Hugo
Arnaldo Huerta Rodrguez.
Artculo Segundo.- Designar al doctor HUGO ARNALDO HUERTA RODRIGUEZ, como Juez Su lente
del Tercer Juzgado Permanente de Trabajo del d?odulo
Corporativo Laboral Uno, del 22 de diciembre al 31 de
enero de 1999, en reemplazo de la doctora Domnguez
Toribio.
Artculo Tercero.- Poner la presente resolucin en
conocimiento de la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial,
de la Secretara Ejecutiva de la misma, de la Oficina de
Control de la Magistratura. de la Gerencra General, Supervisin de Personal del Poder Judicial, Fiscala de la Nacin,
Comisin Ejecutiva del Ministerio Pblico, Academia de la
Magistratura y de los magistrados comprendidos en la
presente resolucin, para los fines correspondientes.
Regstrese, publquese y cmplase.
MARCOS IBAZETA MARINO
Presidente de la Corte Superior
de Justicia de Lima
15027
COMISION EJECUTIVA
DEL MINISTERIO
PUBLICO
Designan magistrados titulares y provisionales en los despachos de las
Fiscalas Supremas en lo Civil, Penal,
Contencioso Administrativo y de Control Interno
VISTO Y CONSIDERANDO:
Que, estando a que la Comisin Ejecutiva del Ministerio
blico asume las funciones de rgano de gobierno y de
gestin del Ministerio Pblico mientras dure el proceso de
eorganizacin del Ministerio Pblico, es necesario desigiar a partir de la fecha a los seores Fiscales Supremos
litulares y Provisionales en la Funcin Civil, Penal Espeializada en Delitos de Robo Calificado, Violacin de la
.ibertadPersonal(Secuestro),HomicidioyExtorsinn>metilos por Organizaciones Delictivas (Bandas), en lo Contenioso Administrativo, en Delitos de Trfico Ilcito de Drogas,
!n Delitos de Terrorismo y dems Delitos Comunes, de
:ontrol Interno, yen Delitos Tributarios y Aduaneros para
!l ao 1999; y estando al Acuerdo N 6594, adoptado por
manimidad por la Comisin Ejecutiva del Mmisterio Pbli0 en sesin de la fecha, con dispensa de la lectura del acta;
!n uso de las atribuciones conferidas por las Leyes Ns.
!6623,26695,26738 y 27009;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Designar a partir del 1 de enero de
3,999 a los siguientes doctores:
-Seorita doctora Blanca Nlida Coln Maguio, Fiscal
juprema Titular en el Despacho de la Primera Fiscala
suprema en lo Civil, conociendo expedientes impares;
- Seor doctor Pedro Pablo Gutirrez Ferreyra, Fiscal
%.ipremo Titular en el Despacho de la Primera Fiscala
suprema en lo Penal Especializada en Delitos de Robo
:alifkado, Violacin de la Libertad Personal (Secuestro),
Homicidio y Extorsin, cometidas por Organizaciones Delic.ivas (Bandas);
Seora doctora Nelly Caldern Navarro, Fiscal Suprena Titular, en el Despacho de la Fiscalia Suprema en lo
zontencioso Administrativo;
- Seora doctora Flora Adelaida Bolvar Arteaga, Fiscal
suprema Titular, en el Despacho de la Segunda Fiscala
suprema en lo Civil, conociendo expedientes pares;
- Seor doctor Angel Rafael Fernndez Hernani Bece*r-a, Fiscal Supremo Provisional en el Despacho de la
segunda Fiscala Suprema en lo Penal Especializada en
Delitos de Trfico Ilcito de Drogas;
- Seor doctor Romeo Edgardo Vargas Romero, Fiscal
3upremo Provisional, en el Despacho de la Cuarta Fiscala
Suprema en lo Penal de Delitos de Terrorismo y dems
Delitos Comunes;
Seor doctor Dante Augusto Or Blas, Fiscal Supremo
Provisional, en el Despacho de la Fiscala Suprema de
zontrol Interno;
- Seor doctor Elas Moiss Lara Chienda, Fiscal Supremo Provisional encargado del Despacho de la Tercera Fis-ala Suprema en lo Penal Especializada en Delitos Tributarios y Aduaneros.
Artculo Segundo.- Djese sin efecto las disposiciones
que se opongan a la presente.
Artculo Tercero.- Hacer de conocimiento la presente
resolucin a los seores, Presidente de la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica, Presidente del Consejo de Coordinacin Judicial, Presidente de la Comisin Ejecutiva del
Poder Judicial, al seor Fiscal de la Nacin, a los seores
Fiscales Supremos Titulares y Provisionales y a los Fiscales
Superiores encargados de la Gestin de Gobierno delegada por
la Comisin Ejecutiva del Ministerio PhIico en los Distritos
/ Judiciales de la Repblica para los fines pertinentes.
BLANCA NELIDA COLAN MAGUIO
Fiscal Suprema y Presidenta de la Comisin
Ejecutiva del Ministerio Pblico
PEDRO PABLO GUTIERRE2 FERREYRA
Fiscal Supremo - Miembro de la Comisin
ANGEL RAFAEL FERNANDEZ HERNANI
BECERRA
Fiscal Supremo (P) - Miembro de la Comisin
RESOLUCION DE LA COMISION EJECUTIVA

DEL MINISTERIO PUBLICO
N 824-98-MP-CEMP
MARIO DAVID ZEGARRA MARINAS

Secretario Ejecutivo - Miembro de la Comisin
Arequipa, 2 de diciembre de 1998
15028
VISTOS:
JNE
La comunicacin recibida en fecha 10 de noviembre del

ao en curso, de don Clemente Huanaco Romn, candidato
por la Lista Independiente Por un Per Mejor, solicitando
,en va de queja la revisin del acto electoral por cuanto se ha
producido fraude flagrante en las Elecciones Municipales
/ : realizadas en el distrito de Chapimarca, provincia de Aymaraes, quejando al Dr. Leonidas Silva Ca+, Presidente del
Jurado Electoral Especial de la citada provmcia, por inconRESOLUCION W 1338-98-JNE
ducta funcional;
El escrito recibido el 23 de noviembre del ao en curso,
don Juan Pablo Crdenas Urpi, candidato de la Lista
i (de
Independiente Alternativa del Pueblo Unido, solicitando
Visto, el Oficio N 049-98P/JEE-VH, recibido el 31 de
la acumulacin de su escrito a la queja formulada, comuoctubre del ao en curso, del Presidente del Jurado Electonicando adems, que el candidato de la Agrupacin Inderal Especial de Vilcashuamn, quien remite la documentapendiente Movimiento Independiente Somos Per, procin de los comicios municipales realizados en los distritos / clamado como ganador de las elecciones ltimas en el
,y provincia de Vilcashuamn. departamento de Ayacucho,
distrito de Chapimarca, provincia de Aymaraes, no ha
adems adjunta la Resolucin N 00898-JNEIJEE-VH por
alcanzado el 20 % que dispone la ley; y que los personeros
el que se resuelve informara este Supremo Organo Electono han participado en el acto del escrutinio por impediral que en el distrito de Carhuanca. provincia de
mento del representante de la ONPE;
La comunicacin presentada el 14 de diciembre de 1998,
Vilcashuamn. denartamento Avacucho, se ha incupor don Clemente Huanaco Romn, solicitando la reconsirrido en causal de nulidad por inasistencia de ms del 50%
de votantes al acto electoral;
deracin de la queja planteada y pidiendo la revisin de las
actas escrutadas del distrito de Chapimarca, debido a que
CONSIDERANDO:
en el acta de proclamacin de fecha 21 de octubre ltimo, no
aparecen los votos nulos y en blanco. Refiriendo adems,
Que, en el distrito de Carhuanca deben de sufragar
que no obstante la existencia de un memorial firmado por
1,487 electores, conforme al Padrn Electoral utilizado en
los candidatos participantes en las citadas elecciones, el
los ltimos comicios municipales realizados el da 11 de
rgano electoral provincial procedi a proclamar como alcaloctubre de 1998 y de los resultados oficiales remitidos por el
de a don Antonio Achulli Taipe, candidato de la Agrupacin
Jurado Electoral Especial de Vilcashuamn aparece que en
Independiente Movimiento Somos Per ;
el distrito en mencin concurrieron a sufragar 595 electores, conforme consta del acta de cmputo distrital y la
CONSIDERANDO:
Resolucin N 00898-JNE/JEE-VH emitidos por el citado
Jurado, que los 593 sufragantes que concurrieron a emitir
Que, los recurrentes manifiestan que el Presidente
del Jurado Electoral Especial de la provincia de Aymasu voto representan el 40.019 de electores hbiles inscritos
para votar en dicho distrito; razn por la cual existe causal
raes, ha incurrido en inconducta funcional, al parcializarse con la Agrupacin Independiente Movimiento
de nulidad de elecciones; de conformidad con lo dispuesto
por el Artculo 36 de la Ley de Elecciones Municipales N
Independiente Somos Per, en razn de haberlo proclamado como ganador a don Antonio Achulli Taipe, candi26864;
dato de la referida lista, no obstante la existencia de un
Que, la nulidad de elecciones en que se encuentra
memorial firmado por los candidatos participantes en
incurso el distrito de Carhuanca, no invalida la votacin
las citadas elecciones, mediante el cual solicitaban la
para elegir autoridades ediles del Concejo Provincial de
nulidad de las elecciones, debido a que, la Agrupacin
Vilcashuamn; debido a que se tratan de dos tipos de
Independiente Movimiento Independiente Somos Per
a.elecciones una provincial y otra distrital; que en el caso de
realiz propaganda electoral dentro de la prohibiciones
autos se invalida el proceso electoral municipal para elegir
establecidas
por la ley, con pintas y pegados de afiches,
autoridades del Concejo Distrital de Carhuanca;
cajas de fsforos con el smbolo del corazn y distribuEl Jurado Nacional de Elecciones, en uso de sus atribucin de propaganda escrita, adems de haberse detectaciones;
do la presencia de un ciudadano intentando sufragar
por segunda vez con libreta electoral ajena, adems de
RESUELVE:
otras irregularidades; y que los personeros de las listas
participantes ante las irregularidades mencionadas, se
Artculo Primero.- Declarar la nulidad de los comiretiraron masivamente del acto de sufragio, habindose
cios municipales realizados el da domingo 11 de octubre de
escrutado los votos en ausencia de ellos;
1998 en el distrito de Carhuanca, provincia de VilcashuaQue, las presuntas irregularidades alegadas por los
mn, departamento de Ayacucho; debindose elegir sus
recurrentes no se encuentran debidamente acreditadas,
, autoridades ediles en elecciones complementarias; en tanto
apareciendo slo una copia simple de un escrito presentado
continuarn administrando el referido municipio distrital
al Jefe de la ODPE de Aymaraes en la que se solicita la
las autoridades ediles que actualmente ostentan dichos
nulidad del acto electoral, refirindose en ella mayormente
,, cargos.
a propaganda efectuada por la Agrupacin Independiente
Articulo Segundo.- Poner en conocimiento de la
Movimiento Independiente Somos Perti, antes y durante
Oficina Nacional de Procesos Electorales (ONPE) el contelas elecciones, infringiendo la ley, no acompandose prue:aido de la presente resolucin.
ba idnea alguna, que demuestre sus dichos;
.
Que, el Supremo Tribunal Electoral, cumpliendo con su
funcin de fiscalizacin de la legalidad del ejercicio del
sufragio, consagrada en el inciso 1) del Artculo 178 de la
SS. SERPA SEGURA; BRINGAS VILLAR;
Constitucin Poltica del Estado, concordante con el ArtcuMUOZ ARCE; HERNANDEZ CANELO;
lo 5 de la Ley Orgnica del Jurado Nacional de Elecciones
DE VALDIVIA CANO;
N 26486, ha procedido a efectuar nuevo cmputo, con las
Secretario General, TRUJILLANO
actas electorales correspondientes a las elecciones llevadas
a efecto en el distrito de Chapimarca, provincia de Ayma15032
raes, constatndose los siguientes resultados:
: Declaran la nulidad de comicios muni<cipales realizadosen el distrito de Carhuanca, provincia de Vilcashuamn
Declaran infundada queja y vlida proclamacin de resultados de elecciones realizadas en el distrito de Chapimarca, provincia de Aymaraes
RESOLUCION N 1339-98-JNE
DISTRITO DE CHAPIMARCA
Movimiento Independiente Vamos Vecinos
Movimiento Independiente Somos PerU
Movimiento Independiente Unin por el Per
Llsta Independiente Movimiento Democrtico Aymaraes
Lista Independiente Alternativa del Pueblo Unido
Lista Independiente Por un Per Mejor
Lista Independiente Reccharee Llacta
Votos Vlidos
Voto en Blanco
49
si
54
83
415
73
ITima. mCrcolcs 23 de diciemhrc de 1 Y Y X

Votos Nulos
Votos impugnados
Votos Emitidos
e{pemtano Pg. 167589

119
0
607
Que, el Artculo 23de la Ley de Elecciones Municipales

N 26864, establece que se proclama Alcalde al ciudadano
que ocupe el primer lugar de la lista que obtenga la votacin
ms alta, siempre y cuando sta represente ms del 20 %, de
10s votos vlidos, observndose en el presente caso que el
total de votos vlidos es de 415, siendo que la Agrupacin
Independiente Movimiento Independiente Somos Per
ha obtenido 109 votos a su favor, cantidad superior al 20%
que exige la ley para la proclamacin del Alcalde; por lo
tanto, resulta vlida la proclamacin efectuada por el Jurado Electoral Especial de Aymaraes;
El Jurado Nacional de Elecciones, en uso de sus atribuciones;
RESUELVE:
Artculo Unico.- Declarar infundada la queja formulada por don Clemente Huanaco Romn, candidato por la
Lista Independiente Por un Per Mejor, y don Juan Pablo
Crdenas Urpi, candidato dela Lista Independiente Alternativa del Pueblo Unido; contra el Dr. Leonidas Silva
Catter, Presidente del Jurado Electoral Especial de Aymaraes, en las Elecciones Municipales realizadas en el distrito
de Chapimarca, provincia de Aymaraes; y en consecuencia
vlida la proclamacin de los resultados, efectuada por el
rgano electoral provincial correspondiente.
MUOZ ARCE; HERNANDEZ CANELO;
DE VALDMA CANO;
15033
como causales de nulidad de Actas Electorales, por lo que,

la solicitud de nulidad debe ser declarada infundada; que,
adems, respecto a la participacin como miembros de mesa
por parte de parientes de los candidatos, no aparece de autos
que se haya interpuesto ante el Jurado Electoral Especial
de la provincia de Dos de Mayo, el recurso a que se refmre
el Artculo 60 de la Ley Orgnica de Elecciones N 26859;
Que, por otro lado, este Supremo Tribunal Electo-al.
en ejercicio de la competencia de fiscalizacin de la
legalidad del ejercicio del sufragio que le otorga el inciso
ll del Articulo 178 de la Constitucin Poltica del Per.
ha procedido a revisar las Actas Electorales NS. 113664,
113665 y 202603, contenidas en los sobres verdes,
remitidas por los Presidentes de las respectivas mesas de
sufragio, comprobando que dichas actas no contienen
vicio que las invalide;
Que,deconformidadconlodispuestoporelArtculo 176
de la Constitucin Poltica del Per, el Jurado Nacional de
Elecciones tiene entre sus finalidades, el asegurar que las
votaciones traduzcan la expresin autntica, libre y espontnea de los ciudadanos; y que los escrutinios sean reflejo
exacto y oportuno de la voluntad del elector expresada enlas
urnas por votacin directa;
RESUELVE:
Articulo Unico.- Declarar infundado cl recurso de
nulidad de las Actas Electorales Ns. 113664, 113665 y
202603 del distrito de Quivilla, provincia de Dos de Mayo,
formulado por don Daniel Alejandro Rodrguez Daz, Personero Legal Titular de la Agrupacin Independiente Movimiento Independiente Vamos Vecino.
DE .VALDMA CANO;
Secretario General: TRUJILLANO
Declaran infundado recurso de nuli15934

dad de actas electorales correspondientesal distrito de Quivilla, provincia Confirman acta de proclamacin que
de Dos de Mayo
declar vlidas elecciones municipaRESOLUCION N 1340-98-JNE
les realizadas en el distrito de Saurama, provincia de Vilcashuamn
VISTO:
En Sesin Pblica de fecha 4 de noviembre del ao en
curso;
Las comunicaciones recibidas con fechas 28,29 y 30 de
octubre, 3,10,12 y 18 de noviembre del mismo ao, de don
Daniel Alejandro Rodrguez Daz, Personero Legal Titular
de la Agrupacin Independiente Movimiento Independiente Vamos Vecino, solicitando la nulidad de las Actas
Electorales Ns. 113664, ll3665 y 202603 del distrito de
Quivilla, provincia de Dos de Mayo, departamento de Hunuco, correspondientes a las Elecciones Municipales del 11
de octubre de 1998;
Las comunicaciones recibidas el 3,4 y 12 de noviembre,
y 11 de diciembre de 1998, de don Odilon Sifuentes Celestino, Alcalde electo del Concejo Distrital de Quivilla, solicitando se declare improcedente la solicitud de nulidad de
Actas Electorales presentada por el Personero de la Agrupacin Independiente Movimiento Independiente Vamos
Vecino;
CONSIDERANDO.
Que, el Personero de la Agrupacin Independiente Movimiento Independiente Vamos Vecino fundamenta su
solicitud de nulidad de las Actas Electorales Ns. 113664,
113665 y 202603 en lo siguiente: al.- En que el Acta N
113664, las firmas de los personeros aparecen en el lugar de
los miembros de mesa, lo que supuestamente probara que
las firmas han sido falsificadas; y, b t.- En que las Mesas Ns.
113665 y 202603 han estado conformadas por parientes de
los candidatos Marcelino Chvez y Odiln Sifuentes;
Que, dichos fundamentos no estn contemplados en el
Artculo 363 de la Ley Orgnica de Elecciones N 26S59,
Visto, el Oficio N 050~S&P/JEE-VH recibido con fecha
31 de octubre de 1998, remitido por el doctor Jorge Ibar
Olarte Alarcn, Presidente del durado Electoral Especial de
Vilcashuamn, elevando la comunicacin de don Honorato
LinaresOchoa,AlcaldedelConcejoDistritaldeSauramade
la provincia de Vilcashuamn, quien solicita la invalidacin
de la proclamacin del Alcalde electo del Concejo Distrital
de Saurama, don Medardo Martnez Vera, por no haber
observado lo dispuesto en el numeral 3) del Artculo 9 de la
Ley N 26864;
CONSIDERANDO:
Que, verificado el Acta de Cmputo del distrito de
Saurama, de fecha 14 de octubre de 1998, remitido por el
JuradoEledoralEspecialdeVilcashuamn,correspondiente
a las elecciones municipales realizadas en el distrito de
Saurama el 11 de octubre ltimo, se ha establecido que en
dicho distrito se ha proclamado autoridades ediles a los
siguientes ciudadanos: Alcalde: Medardo Martnez Meza,
de la lista Frente Independiente Qatarif Llaqta y Regidores: Luis Linares Rua. Valeriano Balboa Ochoa y Zaragoza
Galvn Najarro, integrantes de la misma lista; Marino Rua
Jauregui y Fausto Eugenio Pardo Palomino, integrantes de
la Agrupacin Independiente Movimiento Independiente
Vamos Vecino;
Que, el recurrente fundamenta su peticin en el sentido
que el Alcalde electo del Concejo distrital de Saurama, don
Medardo Martnez Vera, es trabajador dependiente de la
Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento Ayacu-
cho S.A. y en el momento de postular como candidato a la

Alcalda, no ha solicitado licencia de su centro laboral por 30
das sin goce de haber, conforme lo dispone el numeral 3) del
Artculo 9 de la Ley N 26864;
Que. de la revisin de autos se aprecia que el cuestionado Alcalde electo, s solicit licencia sin goce de haber con
fecha 4 de setiembre de 1998, sin embargo, se le concedi
vacaciones, conforme al Memorndum N 280-98-EPSAYACUCHO-SAIGC de fecha 8 de setiembre de 1998, con lo
que efectivamente ntr ejerci funciones durante el perodo
que exige la ley;
Chamorro Balvn, candidato retirado de la contienda elec,oral mediante Resolucin N 695-98-JNE, quien continua*a con su campaa electoral;
La comunicacin recibida el 14 de diciembre de 1998, de
lon Walter Salcedo Matos, abogado del citado Manuel
Barrionuevo Cahuana, por el cual presenta medios probatorios a fin de demostrar que la pretensin de los impugnan.es es absurda y carente de fundamentos;
lon Walter Salcedo Matos, quien afirma ser apoderado de
lon Eleodoro Rojas Carhuallanqui, ex candidato a la Alcalla del Concejo Distrital de Chilca, provincia de Huancayo,
XX el Partido Aprista Peruano, solicitando se declare imJrocedente la nulidad planteada por doa Esther Maril
Ramos Padilla, al haberla interpuesto a ttulo personal;
sfirmando el recurrente que las Elecciones se han desarro.lado en forma transparente;
El Oficio N 9012-98-GGE/ONPE recibido el 16 de di:iembre de 1998, del Gerente (ej Gestin Electoral de la
Xcina Nacional de Procesos Electorales, por el cual remite
la copia certificada del cmputo mesa por mesa del distrito
le Chilca, provincia de Huancayo del departamento de
Junn;
RESUELVE:
Artculo Primero.- Declarar infundada la solicitud
presentada por don Honorato Linares Ochoal sobre invalidacin de proclamacin del Alcalde del Concejo Distrital de
Saurama de la provincia de Vilcashuamn.
Artculo Segundo.- Confirmar el Acta de Proclamacin de fecha 14 de octubre de 1998 del Jurado Electoral
Especial de Vilcashuamn, que declare vlida las elecciones municipales realizadas en el drstrito de Saurama de la
provincia de Vilcashuamn.
CONSIDERANDO:
MUNOZ ARCE: HERNANDEZ CANELO;
DE VALDIVIA CANO;
15035
Que, uno de los principales argumentos para la declara-
,zin de nulidad de las Elecciones en el distrito de Chilca, es

,que la suma de los votos nulos y blancos han superado
,enormemente el porcentaje de los dos tercios de los votos
Declaran infundados recursos de nulidad contra elecciones municipales

realizadas en distritos de las provincias de Huancayo, Lima, Chota, Jauja
y Piura
RESOLUCION N 1342-9%JNE!
Vistos:
El Oficio N 5O-98-JEE-Hyo., recibido el 21 de octubre de
1998, del Jurado Electoral Especial de Huancayo, por el
cual remite la Resolucin N 100-JEEH-98 del 27 de octubre
de 1998, por el que eleva a este Supremo Organo Electoral
la solicitud de nulidad de las Elecciones Municipales en el
distrito de Chilca, provincia de Huancayo, presentada por
doa Esther Maril Ramos Padilla:
don Manuel Barrionuevo Cahuana, Alcalde proclamado del
distrito de Chilca. provincia de Huancayo, por el respectivo
Jurado Electoral Especial, para el perodo 1999 2002,
designando a su abogado quien asumir su defensa;
don Walter Alberto Montero Palacios, Personero Legal
Titular del Movimiento Independiente Vamos Vecino solicitando se declare improcedente la nulidad de las Elecciones Municipales en el distrito de Chilca, provincia de
IIuancayo, al ser deducida sin objeto y carente de asidero
legal; adems que la impugnante doa Esther Maril
Ramos Padilla no ha acreditado su condicin de Personera
Legal, careciendo de legitimidad para interponerla nulidad
aludida;
La fundamentacin legal presentada por dona Esther
Marilu Ramos Padilla, el 9 de diciembre de 1998, a fin de
que se declare la nulidad de las Elecciones Municipales en
el referido distrito, a mrito de que, la suma de los votos
nulos y blancos superan los dos tercios del nmero de votos
vlidos, prescrito en el Artculo 364 de la Ley Orgnica de
Elecciones N 28659; adems de la existencia de hechos que
han inducido a error al electorado:
Las solicitudes presentadas el 9 y 10 de diciembre de
1998, por don Ral Ramos de La Torre, Personero Legal
Provincial del Partido Aprista Peruano, adhirindose a la
nulidad planteada, presentando pruebas, y argumentando
que las Elecciones en el citado distrito se han visto gravemente alterados en razcin a la intervencin de don Alcides
vlidos; sin embargo toman como sustento jurdico lo dispuesto en el Artculo 364 de la Ley Orgnica de Elecciones
iN 26859, dispositivo inaplicable en estos casos pues existiendo una norma especial y una general, prima la especial,
que es la Ley de Elecciones Municipales N 26864 que en su
Artculo 36 dispone que es causal de nulidad, cuando los
votos nulos o en blanco, sumados o separadamente superen
los dos tercios del nmero de votos emitidos; y siendo
veintisiete mil ciento ochentinueve (27.189) el total de votos
emitidos y trece mil seiscientos dieciocho (13,618) la suma
de los votos nulos y blancos, esta ltima cantidad no supera
los dos tercios del total de votos emitidos; en consecuencia
inexiste la causal de nulidad;
Que, asimismo argumentan que el da de las elecciones
el candidato a Alcalde por el Movimiento Independiente
Vamos Vecino don Manuel Barrionuevo Cahuana ha distribuido ms de 50,000 volantes utilizando el logo del Frente
Vecinal Independiente en forma dolosa y apcrifa, llamando a votar por el tractor, confundiendo al electorado,
generando un alto porcentaje de votos viciados nulos y
blancos: sobre el particular, no se ha acreditado que dichos
volantes hayan sido materia de circulacin, como tampoco
pueden aseverar que los mismos contribuyeron a confusin
generalizada del electorado; en consecuencia no se acredita
haberse incurrido en causal de nulidad prevista en el
Artculo 36 de la Ley de Elecciones Municipales N 26864;
Que, fundamentan la impugnacin basada en que don
Alcides Chamorro Balvn, quien postulara como candidato
a la Alcalda del distrito de Chilca, por la Lista Independiente Frente Vecinal Independiente ha generado confusin,
pues habindose declarado improcedente la inscripcin de
la referida lista por Resolucin N 695-9%JNE, el mencionado ciudadano continu realizando propaganda electoral;
sin embargo tal aseveracin no se encuentra sustentada,
pues los volantes que obran de fojas 30 a 33,48 y 49, que
indican marcar por determinado smbolo, no acreditan por
su sola presentacin haber sido propagados;
Que, adems se debe considerar que por Resolucin N
ll-JEEH-98 el Jurado Electoral Especial de Huancayo
dispuso la inscripcin de la Lista Independiente Frente
Vecinal Independiente para su participacin en las Elecciones Municipales pasadas, en tal sentido la propaganda
poltica que efectuara en dicha poca no constitua una
falsedad; pero s lo sera con posterioridad a la emisin de la
Resolucin N 695-98-JNE, sin embargo tales extremos no
se han probado: y la existencia de votos nulos y blancos no
alcanza el porcentaje establecido por ley para la declaracin
de nulidad;
El Jurado Nacional de Elecciones, administrando justicia en materia electoral;
RESUELVE:
Artculo Unico.- Declarar infundado el recurso de
nulidad formulado por doa Esther Maril Ramos Padilla
y don Ral Ramos de La Torre, Personero Legal Provincial
del Partido Aprista Peruano contra las Elecciones Munici-
g( mual, Pg. 167591-4

pales llevadas acabo el 11 de octubre de 1998, en el distrito
de Chilca, provincia de Huancayo, departamento de Junn;
por los fundamentos de la presente resolucin.
DE VALDMA CANO;
15036
RESOLUCION No 1343-9%JNE
Visto, el recurso presentado el 19 de noviembre del ao
en curso, por el doctor Daniel Rodrguez Daz, Personero
Legal Titular de la Agrupacin Independiente Movimiento
Independiente Vamos Vecino, solicitando se declare la
nulidad de la votacin de las mesas de sufragio NS. 047656,
047657, 047658, 047659 y 047660, y la nulidad de las
elecciones municipales realizadas el ll de octubre de 1998
en el distrito de Punta Negra, provincia y departamento de
Lima, indicando que se habra cometido graves irregularidades,, consistentes en acciones fraudulentas con el fin de
inclmar la votacin a favor de la Lista Independiente
Movimiento de integracin de Punta Negra, tales hechos
seran: 1) En las mencionadas mesas de sufragio, sufragaron cincuenta electores cuyos domicilios son falsos e inexistentes, al respecto el recurrente presenta como prueba, una
certificacin policial; y, 2) El acto fraudulento consiste en
que dichos ciudadanos son en realidad residentes de otros
distritos, y han sealado domicilios falsos, con la intencin
de sufragar en el distrito de Punta Negra y favorecer con su
voto a la Lista Independiente Movimiento de Integracin
de Punta Negra; y visto, asimismo, el escrito presentado el
15 de diciembre del ao en curso por el mismo recurrente,
ampliando la fundamentacin de la nulidad deducida;
CONSIDERANDO:
Que, el recurrente fundamenta su pedido, basndose en
lo expuesto por el Procurador Pbhco encargado de los
asuntos judiciales de la Contralora General de la Repblica en una denuncia formulada por ante la Fiscala Provincial Penal de Lima, con fecha 18 de marzo de 1997, en la
que manifiesta que los ciudadanos Graciela Irma Olivares
Cerro de Julca, Yrene Francisca Olrtegui Ninantay, Wilfredo Prez Alva, Mara Grimaldina Hinostroza Calixto,
Rita Martha Hurtado Oviedo de Alcntara y Sixta Carmen
Miranda Chacaltana, consignaron domicilios falsos, ya sea
por ser lugares donde en realidad no habitan o direcciones
inexistentes o ubicadas en terrenos sin construir, con la
intencin de fijar domicilios dentro de la jurisdiccin de
Punta Negra, para efectos de ser beneficiados con la entrega
a concesin de mdulos municipales,
Que, la denuncia citada es presentada por el recurrente
en copia simple y trata de hechos detectados en el ao 1997,
lo que no determina que desde esa fecha los cincuenta
ciudadanos que alega el recurrente, hayan tenido intencin
fraudulenta para beneficiar con dicha inscripcin domiciliaria, a la Lista Independiente Movimiento de integracin
de Punta Negra;
Que, mediante la Copia certificada N 623-9%JPMSJAP-07-B-CPN de la Ocurrencia de Calle Comn N 1133.
98 de fecha 28 de octubre de 1998, extendida por la Comisara PNP del distrito de Punta Negra, que obra en autos,
se deja constancia que habindose constatado los domicilios
sealados por quince ciudadanos que referan residir dentro de la jurisdiccin del citado distrito, se verific que pese
a ser direcciones reales y existentes, los inmuebles se
encontraban desocupados:
Que, de las veinte partidas originales de inscripcin que
obran en autos, se determina que los domicilios consignados en stas, fueron sealados por los correspondientes
ciudadanos en el ano 1994, lo que no es determinante para
declarar la nulidad de las elecciones, toda vez que desde esa
fecha hasta la actualidad, dichos ciudadanos han podido
efectuar algn cambio domiciliario; adems, los ciudadanos
que figuran inscritos en el padrn electoral. tales como:
Ricardo <Jos Gmez Pea, Bertha Santilln de Gamboa,
Juan Olimpo Granados Gave, Jos Marino Granados Palacios,LinoPastorCaledrnAlarcn, LaurianaIorresAlvaro
de Mendoza, Jos Antonio Farfn Rojas, Humberto Carlos
Yez Livia y Pedro Lucio Navarro Morazzani, no sufragaron en las elecciones realizadas el 11 de octubre de 1998, en
el citado distrito, segn se acredita con la documentacin 0
aportada por la Oficina Nacional de Procesos Electorales
ONPE;
Que, cumpliendo con la funcin de fiscalizacin de la
legalidad del ejercicio de sufragio consaLTada en el inciso 1)
del Artculo 178 de la Constitucin Poltica del Estado, el
Jurado Nacional de Elecciones ha procedido a revisar las
Actas Electorales de las Mesas de Sufragio NS. 047656, I
047657, 047658, 047659 y 047660 correspondientes al
referido distrito. constatando que en ellas no existe observacin alguna sancionada con nulidad, adems de encontrarse debidamente suscritas por los correspondientes Miembros de Mesa y los personeros participantes; quedando
adems establecido que en las mesas en mencin, los
sufragantes han ejercido su voto por distintas listas electorales;
Que, todo ciudadano tiene cl derecho a elegir libremente 7
su lugar de residencia, en aplicacin del Artculo 2numeral
11 de la Constitucin Poltica del Estado; la que esta
constituida por el domicilio habitual, establecindose tambin la pluralidad del domicilio de conformidad con los
Artculos 33~ 35 del Cdigo Civil, y la persona que no tiene /
residencia habitual en lugar determinado, se presume que
domicilia en el lugar donde se encuentra, por disposicin del
Artculo 41 de la referida ley sustantiva;
Que, por otra parte no esta acreditado documentalmente por los impugnantes, que los aludidos ciudadanos,
residan en lugar diferente al distrito de Punta Negra, oque
estn inscritos en Padrn Electoral distinto, que haya
conducido a suponer la existencia de un fraude electoral, y
por el contrario la presuncin de domicilio les favorece a los
mencionados ciudadanos mxime si se trata de un zona de
playa, en la que se producen movimientos poblacionales,
teniendo en cuenta las estaciones del ao;
Que, el voto es personal, igual, libre, secreto y obliga- .
torio, siendo nulo y punible todo acto que prohba o limite al
ciudadano el ejercicio de sus derechos polticos, como el de *s
sufragio; conforme dispone el Artculo 31 de la Consti.i
tucin Poltica del Estado;
El Jurado Nacional de Elecciones, administrando justicia en materia clectoral;
RESUELVE POR MAYORIA:
Artculo Primero.- Declarar vlidas las Actas de Sufragio Ns. 047656, 047657, 047658,047659 y 047660, del
distrito de Punta Negra. provincia y departamento de Lima.
Artculo Segundo.- Declarar infundado el recurso de
nulidad, interpuesto por el doctor Daniel Rodrguez Daz,
Personero Legal titular de la Agrupacin Independiente
Movimiento Independiente Vamos Vecino; en consecuencia, vlidas las elecciones municipales realizadas el 11 de
octubre de 1998 en el distrito de Punta Negra, provincia y
departamento de Lima.
Regstrese. comunquese y publquese.
SS. BRINGAS VILLAR,
Secretario General, TRIl,JlLLANO
VOTO DE LOS SEORES DOCTORES
LUIS SERPA SEGURA Y RAMIRO
DE VALDIVIA CANO
<
Lima, 22 de diciembre de 7 998

Vista, la comunicacin recibida el da 19 de noviembre;
del ao en curso. remitida por el personero titular del
Movimiento Independiente Vamos Vecino, quien solicita la
nulidad de la votacin realizada en las mesas de sufragio
Ns. 047656,047657,047658.047659y047660,y1anu1idad
total de las elecciones municipales realizadas en el distrito
de Punta Negra! provincia y departamento de Lima, por
graves irregularidades que, sostiene, SC han producido al
mediar fraude para inclinar In votacin en favor de la Lista
Independiente Movimiento de Integracin de Punta Negra, cuyo candidato a la rteleccin es el actual Alcalde de
ese distrito; fundamentando su pedido en lo siguiente:
/
-
- Que en las precitadas mesas han sufragado no menos

de 50 ciudadanos cuyos domicilios son falsos o inexistentes,
lo cual se acredita con la certifcacion policial que obra en
autos;
Que el acto fraudulento en que han incurrido los

ciudadanos al consignar como sus domicilios lugares inexistentes o direcciones falsas se ha realizado con el nimo de
favorecer a la Lista Independiente Movimiento de Integracin de Punta Negra;
- Que, el Procurador Pblico de la Contralora General
de la Repblica en una denuncia formulada por ante la
Fiscala Provincial Penal de Lima, de fecha 18 de marzo de
1997, establece qur seis ciudadanos, los seores Olivares
Cerro de Julca Graciela Irma, Olrtegui Ninantay Yrcne
Francisca, Prez Alva Wilfredo. Hinostrosa Calixto Mara
Grimnldina, Hurtado Oviedo de Alcntara Rita Martha y
Miranda Chacaltana Sixta Carmen. para efectos de ser
beneficiados con la entrega de mdulos por el actual Alcalde
y candidato a la reeleccin. han consibmado como domicilios
lugares donde en realidad no habitan, dxecciones inexiatentes y direcciones en terrenos sin construir;
Que en la denuncia citada, cuya copia obra en autos, se
aprecia un listado de 50 ciudadanos que portan libretas
electorales correspondientes al distrito dt, Punta Negra sin
tener domicilio en dicho distrito y que, alega el recurrente,
los cuales han obrado con intencin dolosa para inscribirse
y poder votar dentro de esa jurisdiccicjn distrital para
favorecer de esa manera la Lista que lidera el actual Alcalde
y candidato a la reeleccin.
-Que, sc@n la Copia certificada J 623.9%JPMS-JAP07.B-CPN, suscrita por el Mayor PNP Comisario del distrito de Punta Negra, que obra en autos. expedida con fecha 29
de octubre de 1998, se constata que 15 cmdadanos afirman
domiciliar en la calle Muy Muy N 190, direccin existente,
pero que se encuentra completamente desocupado:
Que, con las 20 partldas originales de inscripcin
electoral que obran en autos se establece que los titulares
de las libretas electorales correspondientchs sealaron como
verdadero un domicilio en Punta Nrgra que no les corresponde o que es inexistente;
CONSIDERANDO:
Que, en cumplimiento de la funcin de fiscalizacin de
la legalidad del ejercicio de sufragio consagrada en el inciso
1) del Artculo 178 de la Constitucin Poltica del Estado,
el Jurado Nacional de Elecciones debe, dictar medidas
dirigidas a velar por que las votaciones traduzcan la expresin autntica, librr y espontnea de los ciudadanos;
Que el Artculo 33 en concordancia con el Artculo 35
del Cdigo Civil establecen que el domicilio se constituye
por la residencia habitual de la persona en un lugar; lo cual
no impide que tenga pluralidad de domicilios siempre y
cuando la persona viva alternativamente o tenga ocupaciones habituales en varios lugares; mientras que en el caso de
autos est probado que un nmero signific,ativo de ciudadanos ha sorprendido al Sistema Electoral al sealar como
verdaderos. domicilios falsos o inexistentes:
Que el nmero detectado hasta la fecha de ciudadanos
que han sealado domieihos falsos o inexistentes supera
ampliamente el margen de diferencia existente entre las
listas que han quedado en primera y segunda posiciones
como resultado del proceso del 11 de octubre de 1998 en el
distrito de Punta Ne,g~a por lo cual es aplicable al presente
caso lo dispuesto en el Artculo 36 de la I,ey de Elecciones
Municipales que faculta al cJurado Nacional de Elecciones
a declarar la nulidad cuando se compruebe graves irregularidades que hubiesen modlficado los resL,ltados de la votacitin;
Que existen indicios evidentes de la comlsin del dellto
de falsedad genrica por la usurpacion de calidades que no
son las correspondientes a ciudadanos que han sorprendido
al Sistema Electoral al haberse simulado o inducido a la
simulacin de domicilio alterando la verdad intencionalmente y con perjuicio de terceros lo cual est previsto y
penado por el Artculo 438 del Derecho Penal;
El Jurado Nacional de Elecciones. apllcandojusticia en
materia electoral;
RESUELVE:
Artculo Primero.- Declarar fundado el recurso de
nulidad total interpuesto por don Daniel Alejandro Rodriguez Diaz, personero titular del Movimiento Independiente Vamos Vecino y. en consecuencia, nulas las elecciones
realizadas en el distrito de Punta Negra. provincia de Lima;
debiendo convocarse a Elecciones .Munlclpales Complementarias conforme 11) establece el Art 4 de la Ley de
Elecciones Municipales; debiendo. mientras tanto, continuar cn el ejercicio de sus cargos el alcalde y regidores en
funciones.
Artculo Segundo.- Remitir copia de todo lo actuado al

Ministerio Pblico para que proceda con arreglo a las facultades que le otorga la Constitucin Poltica en su Art. 159,
en mrito de los indicios existentes sobre comisin de delito
de falsedad genrica en agravio del Sistema Electoral.
SS. SERPA SEGURA;
DE VALDIVIA CANO;
Secretario General. TRUJILLANO
15037
RESOLUCION W 1344-98-JNB
VISTOS:
El recurso presentado el 16 de noviembre del ao en
curso por don Nstor Alejandro Narro Lezama y don Javier
Manuel Vicentelo Alvn, Personeros Legales de la Lista
Independiente Justicia. Moralidad y Lealtad, quienes
solicitan la nulidad de las elecciones municipales realizadas el 11 de octubre de 1998 en el distrito de Barranco,
provincia y departamento de Lima; sustentado su
pedido con los siguientes fundamentos: 1) Presumible fraude por irregularidadrs por parte de la Agrupacin Independiente Movimiento Independiente Somos Per, con su
candidata Josefina Estrada Mesinas de Capriata, quien
realiz su campaa electoral con nombre distinto al verdadero, figurando en su propaganda como Fina Capriata; 2)
La citada candidata hizo propaganda electoral el mismo da
de las elecciones, apareciendo el da ll de octubre de 1998
en una entrevista publicada por el diario La Repblica, en
la columna de comentarios polticos llamada Observador,
a cargo del periodista Mirko Lauer;
El escrito presentado por don Jaime Antonio Pastor
Ramrez, Personero Legal suplente de la Agrupacin Independiente Movimiento IndependienteVamosVecino ante
el Jurado Electoral de Lima, quien manifiesta no encontrar
arreglado a ley, el nmero de regidores que ha sido asignado
a cada agrupacin participante, por lo que solicita se proceda a una nueva asignacin de regiduras;
CONSIDERANDO:
Que, la candidata a la Alcalda del Concejo Distrital de
Barranco, doa Josefina Estrada Mesinas de Capriata, se
desempea actualmente como primer regidor del referido
concejo. siendo por tanto, una persona conocida en dicha
circunscripcin, resultando improbable que el hecho de
aparecer como Fina Capriata en su propaganda electoral,
haya originado confusin en el electorado, como manifiestan los recurrentes;
Que, el Artculo 19Ode la Ley Orgnica de Elecciones N
26859, establece que desde veinticuatro horas antes del da
sealado para las elecciones, se suspende la propaganda
poltica, siendo necesario precisar que la propaganda tiene
un fin persuasivo, el que no puede ser atribuido a una
entrevista publicada en una columna periodstica de opinin, en la que, por otro lado, no se hace mencin al nombre
de la agrupacin que la referida candidata integra;
Que, si bien la mencionada entrevista fue publicada el
da de las elecciones, no es posible determinar que dicha
circunstancia haya modificado los resultados de la votacin;
Que, la nota periodstica, esta constituida por una
entrevista a la candidata Fina Capriata que necesariamente debe haberse efectuado por el periodista Mirko
Lauer, con fecha anterior a las elecciones, pero que ilegalmente fue publicada por el diario La Repblica el da de las
elecciones, transgrediendo el Artculo 190 de la Ley Orgnica de Elecciones, por lo que debe formularse la denuncia
ante el Ministerio Pblico, a fin de que acte de acuerdo a
sus atribuciones:
Que, respecto a la asignacin de regidores, solicitado por
el Movimiento Independiente Vamos Vecino, a tenor de lo
dispuesto en el Articulo 25 de la Ley de Elecciones Municipales N 26864, a la lista que haya obtenido mayora
absoluta de votos vlilidos. se le aplica el metodo de la cifra
repartidora, para determinar el nmero de regidores que
tendrti en el Concejo Municipal, mientras que, en caso de no
existir tal mavora. se asigna a la lista que obtenga la
primera mayora relativa, la mitad ms uno de los cargos de
regidor, redondeando al entero superior;
Que, verificndose los resultados obtenidos en el

Vista, la comunicacin recibida el ll de diciembre
distrito de Barranco, remitidos por el Presidente del
del ao en curso, de don Edwin Zacaras Camacho
Jurado Electoral Especial de Lima, se comprueba que la
Facciov Jos A. Irigoin, Personero Legal y ex candidato,
Agrupacin Independiente Movimiento Independiente
respectlvamente, de la Agrupacin Independiente MoSomos Per, ha obtenido mayora relativa, al alcanzar el
vimiento Independiente Vamos Vecino del distrito de
28,9(X de los votos vlidos, por lo que, le han sido asignaAnguia, provincia de Chota, acompaando recibo de
das cinco regiduras; y, de la aplicacibn del mtodo de la
tasa por concepto de recurso de nulidad de las elecciones
cifra repartidora, se determina que corresponde un regimunicipales de1 ll de octubre de 1998, Ilevadas a cabo
dor a la Lista Independiente Movimiento J.M.L., y un
en el mencionado distrito;
regidor a la Lista Independiente Desarrollo y bienestar
de bien Barranco, no correspondindole regidura a la
CONSIDERANDO:
Vamos Vecino; coligindose de ello, que es correcta la
Que, por Resolucin N 1254-SS-JNE de fecha 10 de
asignacin de regidores efectuada por el Jurado Electoral
diciembre ltimo, este Supremo Tribunal Electoral resolvi
Especial de Lima;
confirmar la Resolucin N 60-9%JEEPCH del Jurado
Que, del cmputo efectuado, rcsult a que en el distrito
Electoral Especial de la provincia de Chota, que proclam
de Barranco, las listas participantes en las elecciones
as autoridades elegidas el ll de octubre de 1998 en el
municipales, alcanzaron los siguientes resultados: Agrudistrito de Anguia, por cuanto el recurso de nulidad de
pacin Independiente Movimiento Independiente So- I <lichas elecciones presentado por el recurrente, no pudo ser
mos Per, once mil quinientos setenta y nueve i ll ,579)
~dmitidopornohabercumplidodichorecurrenteconacompavotos; Lista Independiente Movimiento J.M.L., nueve
iiar el empoce de ley, no obstante haber sido notificado para
mil trescientos diecinueve 19,319) votos; Lista Indepenlue cumpla con hacerlo;
diente Desarrollo y bienestar de bien Barranco, siete
Que, mediante la comunicacin de vista, el recumil trescientos veinte 17.320) votos; Agrupacin Inde,rente ha presentado el recibo de empoce a nombre del
pendiente Movimiento Independiente Vamos Vecino,
Jurado Nacional de Elecciones, por concepto de recurso
cinco mil quinientos diez (5.510~ votos; Partido Accin
ie nulidad de las elecciones municipales 1998 del
Popular, dos mil cuatrocientos cincuenta y uno (2,451 J
distrito de Anguia;
votos; Llsta Independiente Todos por Barranco, dos mil
Que, revisados los autos se tiene que, con fecha 13 de
doscientos treinta (2,230, votos; Partido Aprista Peruaxtubre ltimo, don Edwin Zacaras Camacho Faccio, Perno, un mil trescientos veintids (1,322) votos; Agrupasonero de la Agrupacin Independiente Movimiento Indecin Independiente L-nin por el Per, trescientos treinta
JendienteVamosVecino ene1 distrito de Anguia, provincia
y siete (337) votos; Votos en blanco, mil ciento noventa y
le Chota, interpuso ante el Jurado Electoral Especial de
dos (1,192); y, Votos nulos, dos mil cuatro (2,004,;
licha provincia, recurso de nulidad de elecciones del menQue, es fin supremo de este Tribunal Electoral, garanzionado distrito, por cuanto el candidato a la Alcalda por la
tizar que la voluntad ciudadana sea plenamente respetada,
4grupacin Independiente Movimiento Independiente
velando por que el proceso electoral traduzca la expresin ! Somos Per. estuvo repartiendo vveres y haciendo proseautntica, libre y espntnea de los ciudadanos, principios
litismo poltico el da previo a las elecciones, es decir, el 10
contenidos en los Artculos 17.y 178 de la Constitucin i 1 3e octubre ltimo; que, al efecto acompa copia certificada
Poltica del Estado;
1e dicha denuncia: informe del Teniente GobernadordirigiEl Jurado Nacional de Elecciones, administrando justiio al Personero Distrital de dicha Agrupacin en el sentido
cia en materia electoral, y en uso de sus atribuciones;
1ue en la comunidad de Aliso los integrantes de la Agrupa:inIndependienteMovimiento 1ndependienteSomosPet-
RESUELVE:
! ,zstuvieron repartiendo arroz y azcar el 10 de octubre
ltimo; informe del Presidente de la Ronda Campesina de
Artculo Primero.- Declarar infundado el recurso de
Comunidad de Chugur. dirigido al citado Personero, seanulidad de las elecciones municipales realizadas el 11 de
lando que ha verificado que los integrantes de la Agrupaoctubre de 1998, en el distrito de Barranco, provincia
zin Independiente Movimiento Independiente Somos Per
y departamento de Lima, interpuesto por don Nstor
han realizado propaganda poltica dentro de las 48 horas
Alejandro Narro Lezama y don .Javier Manuel Vicentelo
previas al da de las elecciones. repartiendo arroz, azcar y
Alvn, Personeros Legales de la Lista Independiente Jusdinero en efectivo;
ticia, Moralidad y Lealtad.
Que, la documentacin antes referida no es prueba
Artculo Segundo.- Declarar improcedente la solicisuficiente para declarar la nulidad de las elecciones munitud formulada por don Jaime Antonio Pastor Ramrez,
cipales - 1998, llevadas a cabo en el distrito de Anguia,
Personero de la Agrupacin Independiente Movimiento
provincia de Chota, por cuanto slo constituyen declaracin
Independiente Vamos Vecino, y en consecuencia el Concejo
de parte que no ha sido corroborada con otros elementos que
Distrital de Barranco queda integrado por los siguientes
creen conviccin en este Colegiado;
ciudadanos: Alcalde, Josefina Estrada Mesinas de CapriaQue, asimismo, la copia certificada de la denuncia
ta, de la Agrupacin Independiente Movimiento Indepenefectuada por el recurrente ante el Gobernador del distrito,
diente Somos Per, y Regidores Raffaella Bonazzi Cattarino es prueba suficiente por s misma;
ni, Mximo Zavaleta Martnez, Nora Bonifaz Carmona,
Juan Tanaka Tanaka, Oscar Pea Benavides, del MoviQue, de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 176
miento Indepediente Somos Per; Regidor Nemeslo Amade la Constitucin Poltica del Per, el JuradoNacionaI de
dor Salazar Hijar de la Lista Independiente Movimiento
Elecciones tiene entre sus finalidades el asegurar que las
J.M.L.; y, Regidor Angel Reynaldo Chumpitaz Bravo de la
votaciones traduzcan la expresin autntica, libre y esponLista Independiente Desarrollo y bienest,ar de bien Batnea de los ciudadanos; y que los escrutinios sean reflejo
rranco.
exacto y oportuno de la voluntad del elector expresada en las
Artculo Tercero.- Poner en conocimiento del Ministeurnas por votacion directa;
rio Pblico la presente resolucin, de conformidad con el
El Jurado Nacional de Elecciones, en uso de sus atribuArtculo 5, inciso qJ de la Ley Orgnica del Jurado Nacional
ciones;
de Elecciones N 26486, para que acte conforme a sus
atribuciones, con respecto al artculo periodstico publicado
RESUELVE:
en el diario La Repblica por el periodista Mirko Lauer, en
la pgina poltica del domingo 11 de octubre del ao en
curso.
nulidad de las elecciones municipales - 1998, llevadas a
cabo ene1 distrito de Anguia, provincia de Chota, formulado
por don Edwin Zacaras Camacho Faccio, Personero en el
citado distrito de la Agrupacin Independiente MovimienSS, SERPA SEGURA; BRINGAS VILLAR:
to Independiente Vamos Vecino.
DE VALDMA CANO;
Regstrese, comuniquese y publquese.
15038
RESOLUCION W 134698-JNE

DE VALDMA CANO;
15040
RESOLUCION N 134%9%JNE

MUNOZ ARCE: HERNANDEZ CANELO;
DE VALDMA CANO,
Visto, el recurso de nulidad, interpuesto por don Vctor

Rodrguez Salinas, candidato a la Alcalda provincial de
Jauja por la Lista Independiente Juntos S Podemos y
doa Mara Meza Farfn, personera legal de la mencionada
. lista, solicitando la nulidad de 14 actas de sufragio correspondientes a las elecciones municipales realizadas en el
distrito de Acolla, provincia de Jauja, departamento
, de Junn, remitido mediante Oficio K 108.98JEE-J, del
Jurado Electoral Especial de *latija, recibido el 30 de octubre
de 1998; los impugnantes legan: Que, en el distrito de
: Acolla, se han producido una serie de irregularidades en el
proceso electoral municipal con respecto a las mesas de
sufragio Ns. 103631, 103632, 103633, 103634, 103272,
103273,103276,103279.10:3291,103292,103293,103295,
103298, y 103300; por haber mediado fraude duranteel acto
electoral, al consignar al Partido Poltico Accin Popular
en las actas electorales correspondientes. debido que mediante Resolucitin N 06.9%.JEE de fecha 8 de setiembre de
1998, la candidatura a la Alcaldia para el distrito de Acolla
por el Partido de Accin Popular fue retirada de dicha
contienda electoral, asimismo, la referida resolucin fue
puesta en conocimiento ante la Oficina Nacional de Procesos Electorales. para fines relacionados con el diseo y
contenido de la Cedula de Sufragio. la ONPE consign en
las Cdulas de Sufragio y Actas Electorales en forma ilegal
al Partido Poltico Accin Popular, de esta manera induciendo a error al electorado al depositar votos a favor de
candidatura no existente del mencionado partido poltico.
Que, existen actas electorales viciadas, debido a que se
consign el nombre y simbolo del Partido Poltico Accin
Popular, producindose fraude electoral.
15043
VISTOS:
El recurso presentado el 23 de octubre del ano en curso, por
don Marco Antonio Dvalos Arriaga, Personero Legal de la
Lista Independiente Obras ms obras, quien solicita la
nulidad de las elecciones municipales realizadas el 11 de
octubre de 1998 en el distrito de Las Lomas, provincia y
departamento de Piura; sustentado su pedido en los siguientes fundamentos: 1) No fue atendida una solicitud
presentada a la ODPE - Piura, de verificacin de las Actas
Electorales de las Mesas de Sufragio Ns. 013663, 013665 y
613668, cuyos totales computados difieren con los ejemplares
entregados a los personeros de la lista que representa el
recurrente; 2) No fueron computados los votos contenidos en
las Actas Electorales de la Mesa de Sufragio W 018468 y de la
Mesa de Sufragio N 014478 fusionada con la Mesa N 014496,
pese a que stas no fueron impugnadas; y 3) En la Mesa de
Sufragio W 028227, se recibi el voto de ciudadanos que no
figuraban en el padrn de electores; y, los escritos ampliatorios
del mismo recurrente de fechas 28 y 30 de octubre y 17 de
noviembre de 1998, reiterando su pedido de nulidad de la
proclamacin en el distrito de Las Lomas;
El escrito presentado por don Dulio Moreira Rey, Personero Legal de Lista Independiente Movimiento Independiente Las Lomas, quien manifiesta que el Jurado Electoral Especial de Piura resolvi en su oportunidad sobre la
validez o nulidad de las mesas que son materia del recurso
del impugnante. y por ello, la nulidad planteada debe
declararse improcedente;
./ CONSIDERANDO:
Que del anlisis de autos se establece:
Que, por Resolucin N 0698-JEE, el <Jurado Electoral
Especia1 de Jauja. con fecha 8 de setiembre del ao en curso,
aparto del proceso electoral al Partido Poltico Accin
Popular que postulaba al Concejo Distrital de Acolla,
provincia de Jauja; no obstante en la Cdula de sufragio
utilizada en los comicios municipales del dia 11 de octubre
,, del ao en curso, se ha consignado erroneamente el nombre
y smbolo de dicha agrupacin, mas an. ha sido consignado
en las actas electorales:
Que, del analisis de los resultados oficiales la Lista
Independiente ganadora alcanza una votacin ascendente
a 846 votos; equivalente al 23.8;; y la segunda Lista obtiene
672 votos; el Partido Poltico Accin Popular, debido a la
confusin producida, obtiene un caudal electoral de 73
votos, y la suma de los votos nulos y en blanco slo ascienden
a la cantidad de 886 votos. equivalente al 19.996%; resultando notorio que no altera los resultados finales obtenidos
en la referida circunscripcin electoral; adems, se establece que el volumen de votos obtenidos a favor del Partido
, Poltico Accin Popular no es significativo para declarar la
nulidad de las elecciones municipales y debido a que no se
ha inducido a error al electorado al consignar el nombre y
smbolo del partido poltico en mrncion;
Que, no se h,t probado de manera clara la existencia de
irregularidades en el proceso de elecciones municipales correspondiente al distrito de Acolla, provincia de Jauja, de tal
manera, que no se ha vulnerado los derechos de los ciudadanos consagrados en la Constitucin Poltica, en el Articulo
31, lo qtw demuestra que el proceso electoral se ha llevado
. con transparencia. en la eleccin de SLLS autoridades ediles;
Que, por tanto, no se da ninbqno de los supuestos
contenidos en 10s Articulos 363, 364 y 365 de la Ley
Orgnica de Elecciones N 26859, ni del Artculo 36 de la
Ley de Elecciones Municipales N 26864:
El ,Jurado Nacional de Elecciones, en uso de sus atribuciones:
2,
CONSIDERANDO:
RESUELVE
nulidad en todos sus extremos, interpuesto por don Vctor
Rodrguez Salinas. candidato a la Alcalda Provincial de
Jauja por la Lista Independiente Juntos S Podemos y
doa Mara Meza Farfn, personera legal de la referida
Lista. respecto R la nulidad de las elecciones municipales
realizadas el da ll de octubre del ao en curso en el distrito
de Acolla. provincia de Jauja. departamento de ,Junn.
Que, el fundamento del presente recurso, radica en la

validez o nulidad de las Actas Electorales de las Mesas de
Sufragio Nk. 013663, 013665, 013668, 018468, 014478 y
028227. por lo que, cumpliendo con la funcin de fiscalizacin del ejercicio del sufragio que seala la Constitucin
Poltica del Estado en su Artculo 178, este colegiado ha
procedido a revisar las Actas Electorales de garanta, contenidas en los sobres verdes, remitidas por el Jurado Electoral Especial de Piura, de acuerdo a ley;
Que, respecto a las Actas Electorales de las Mesas de
Sufragio Ns. 013663, 013665 y 013668, cuyos totales
computados por la ODPE - Piura difieren de los contenidos
en los ejemplares entregados a los personeros, al tener a la
vista los ejemplares de garanta que obran en este rgano
electoral, se advierte que estos ltimos coinciden con las
actas electorales que el recurrente ha presentado como
prueba, siendo por ello necesario verificar el cmputo realizado por la correspondiente ODPE;
Que, del mismo modo, al verificarse las Actas Electorales de la Mesa de Sufragio W 018468 y de la Mesa de
Sufragio N 014478 fusionada con la Mesa N 014496, las
que segn refiere el recurrente no fueron computadas sin
mediar motivo, se aprecia que el nmero de sufragantes en
dichas mesas, es mayor al nmero de electores hbiles
inscritos, y, de conformidad con lo dispuesto en el literal a)
del Artculo 315 de la Ley Orgnica de Elecciones N 26859,
es vlida la votacin, si en el Acta Electoral el nmero de
votantes, es menor o igual al total de electores hbiles
inscritos en la mesa; y, segn se aprecia en los correspondientes ejemplares de garanta, en el caso del Acta Electoral
de la Mesa de Sufragio W 018468, se consignan 123 sufragantes. e igual nmero de votos, sin embargo, el total de
electores hbiles en dicha mesa, es slo de 96; y respecto de
la Mesa de Sufragio N 014478 fusionada con la Mesa N
014496. se presenta un caso similar, registrndose 245
votos. con igual nmero de sufragantes, en una mesa donde
el nmero de electores hbiles se limita a 186 ciudadanos;
circunstancia esta que ha determinado que dichas actas
sean anuladas, como correctamente resolvi el Jurado Electoral Especial de Piura, y en consecuencia, los votos contenidos en ellas, no fueron computados;
l-
Que, sobre el hecho de que en la Mesa de Sufragio N

:omunicacin del 27 de octubre del actual, remitida por don
028227, se permiti votar a ciudadanos que no figuran en el
ierre Chipana Loayza, quien pide se convoque a nuevas
padrn electoral,, se comprueba en la correspondiente Acta
:lecciones en el distrito en mencin;
Electoral, que existe una observacin en el sentido de que ocho
Las comunicaciones recibidas en fechas 23 de noviemelectores votaron en dicha mesa, sin figurar en el padrn
ne, 10 y 11 de noviembre del ao en curso, remitidas por
correspondiente, hecho irregular que fue permitido por los
Ion Isidoro Zcimo Marte1 Poma, quien sohcita se proceda
miembros de mesa y que distorsiona los totales del acta,
1 abrir los sobres verdes que contienen las actas electorales
determinando la nulidad de la votacin contenida en ella;
le las mesas de sufragio instaladas en el distrito de PariQue, realizado un nuevo cmputo, con observancia de
rhuanca, provincia de Huancayo;
los criterios contenidos en los considerandos anteriores, se
Las comunicaciones recibidas en fechas 27 de noviemha determinado que en el distrito de Las Lomas, provincia / t,re y 1 de diciembre del presente ao, remitidas por don
de Piura, se ha obtenido los siguientes resultados: Agrupakuncin Surez Suazo, candidato a la alcalda del distrito
cin Independiente Movimiento Independiente Vamos
le Pariahuanca, provincia de Huancayo, quien solicita se
Vecino, un mil novecientos veintinueve ( 1,929) votos; Agru:onfirme la Resolucin N 088-JEE-98 mediante la cual se
pacin Independiente Movimiento Independiente Somos
leclara la nulidad de 14 actas electorales, y se declare la
Peti, un mil veinticuatro ( 1,024) votos; Lista Independiente
I nrlidad de las elecciones realizadas en el distrito de PariObras ms obras, dos mil doscientos noventa y seis (2,296)
rhuanca, provincia de Huancayo, de conformidad con lo
votos; Lista Independiente Las Lomas, dos mil trescientos
jispuesto por el Artculo 36 de la Ley de Elecciones Munii
(
ocho (2,308) votos; votos en blanco, trescientos (300); y,
:ipales N 26864;
votos nulos, cuatrocientos ocho (408); y. no obstante ello, no
La comunicacin recibida en fecha 1 de diciembre del
se ve modificado el resultado global obtenido en el citado
nio en curso, remitida por don Naiser Oscar Tejada Cledistrito, mantenindose por lo tanto, la proclamacinefectuanente; quien solicita se declare la nulidad de la Resolucin
da por el Jurado Electoral Especial de Piura en dicha
v 88.JEEH-98;
circunscripcin;
La comunicacin recibida el 1 de diciembre del presente
El Jurado Nacional de Elecciones, administrando justiao, remitida por don Javier Arias Serrano, Personero
cia en materia electoral;
Legal Alterno del Movimiento Independiente Somos Per,
luien adjunta a su comunicacin los resultados oficiales de
RESUELVE:
echa 1 de diciembre del actual de la Oficina Nacional de
Procesos Electorales;
Artculo Primero.- Declarar infundado el recurso de
nulidad de las elecciones municipales realizadas el 11 de
CONSIDERANDO:
octubre de 1998 en el distrito de Las Lomas, provincia
y departamento de Piura, interpuesto por don Marco
Que, por Resolucin N 88-JEEH-98 de fecha 19 de
Antonio Dvalos Arriaga, Personero Legal de la Lista
~ ,xtubre del ao en curso, expedida por el Jurado Electoral
Independiente Obras ms obras.
Especial de Huancayo, se declara la nulidad de las Actas de
Artculo Segundo.- Declarar nula la votacin conteniescrutinio NS. 100328, 100063, 099750, 099747, 099749,
da en las Actas Electorales de las Mesas de Sufragio NS.
099752,099754,099755,099756,099757,100072,100329,
018468, 028227, y de la Mesa de Sufragio N 014478
100459 y 200297 del distrito de Pariahuanca; debido a que
fusionada con la Mesa N 014496, correspondientes al
presentan notorias irregularidades, alteraciones, adulteradistrito de Las Lomas.
ciones y falta de coincidencia del total de ciudadanos que
Artculo Tercero.- Confirmar la proclamacin realizasufragan con el total de votos emitidos tanto en la votacin
da por el Jurado Electoral Especial de Piura, de Alcalde y
distrital como provincial;
Regidores del Concejo Distrital de Las Lomas, para al
Que,deconformidadconlodispuestoporelArtculo 178
perodo de gobierno municipal 1999 - 2002.
de la Constitucin Poltica, este Supremo Organo Electoral
ejerciendo su funcin fiscalizadora ha procedido a abrir el
sobre verde que contiene el acta electoral de las mesas de
sufragio instaladas en el distrito de Pariahuancn, provincia
de Huancayo; y se ha verificado que las Actas Ns. 099755,
100071, 100329, 100073 y 200297 presentan vicios que
DE VALDIVIA CANO;
producen la nuhdad de las mismas; de conformidad con lo
dispuesto por el Artculo 363dr la Ley Orgnica de Elecciones N 26859;
15044
Que, realizado un nuevo cmputo distrital sin considerar las Actas Ns. 99755,100071,100329,100073 y 200297
se obtiene el siguiente resultado: Partido Poltico Accin
Popular obtiene 287 votos; Movimiento Independiente Vamos Vecino obtiene 227 votos; Agrupacin Independiente
Somos Per obtiene 536 votos; Partido Aprista Peruano
obtiene 88 votos; Agrupacin Independiente Unin Por El
Per obtiene 143 votos: Lista Independiente Frente Vecinal Independiente obtiene 144 votos; Lista Independiente
Renacimiento Andino obtiene 78 votos: Lista Independiente Vamos Huancayo obtiene 8 votos;
RESOLUCION No 1345-98-JNE
Que! la lista ganadora en el distrito de Pariahuanca,
provincia de Huancayo es el Movimiento Independiente
Somos Per, quien obtiene la mayora relativa de los votos
vlidamente emitidos, razn por la cual le corresponde la
VISTOS:
alcalda y 4 regidores; y, corresponde 1 regidor al Partido
Accin Popular; de conformidad con lo dispuesto por el
El Oficio N 05598-JEE-HYO, recibido el 28 de octubre
Artculo 25 de la Ley de Elecciones Municipales N 26864;
del ao en curso, del Presidente del Jurado Electoral EspeEl Jurado Nacional de Elecciones, en uso de sus atribucial de Huancayo, quien remite el recurso de apelacin
ciones;
contra la Resolucin N SB-JEEH-98 interpuesto por don
Josas Espinoza Crdenas, Personero Legal del Movimiento Independiente Somos Per acreditado ante el Jurado
RESUELVE:
Electoral Especial de Huancayo. Y la comunicacin recibida
Artculo Primero.- Declarar fundado el recurso de
el 9 de noviembre del ao en curso, remitida por don Josas
apelacin interpuesto por don Josas Espinoza Crdenas,
Espinoza Crdenas, quien remite 13 actas electorales de
Personero Legal del Movimiento Independiente Somos Per
mesas de sufragio del distrito de Pariahuanca;
acreditado ante el Jurado Electoral Especial de Huancayo;
La comunicacin recibida en fecha 23 de octubre del ao
en consecuencia; NULA la Resolucin N BS-JEEH-98 de
en curso. remitida por don Javier Alva Orlandini, Personero
fecha 19 de octubre del ao en curso, expedida por el Jurado
legal del Partido Accin Popular, quien solicita se confirme
Electoral Especial de Huancayo.
la Resolucin N 88.98-JEEH del 19 de octubre del presente
Artculo Segundo.- Declarar que el Concejo Distrital
ao expedida por el Jurado Electoral Especial de Huancayo;
de Pariahuanca, provincia de Huancayo, departamento de
y, confirmar la nulidad de elecciones en el distrito de
Junn, para el perodo 1999 a 2002 est integrado de la
Pariahuanca que pide don Carlos Palomino Herrera, Persosiguiente manera:
nero Legal del Partido Accin Popular en Huancayo. Y la
Declaran fundada impugnacin contra

resolucin referida a las elecciones
realizadas en el distrito de Pariahuanca, provincia de Huancayo
Alcald e : Isidoro Martel 1Poma

Regidores : Urell Lozano
o
Gamarra
Nstor B. Conllocll Avila
a
Rubn Bravo Aliaga
Adela Vilcahuamn Torre
Sergio oReyes Caisahuana
Mov. Indep. Somos Per

Mov. lndep Somos Per
Mov Indep. Somos Peru
Mov. Indep Somos Per
Movs lndep Somos Per
Partido Acao n Popular
Artculo Tercero.
Otorgar la correspondiente credencial a don Isidoro Marte1 Poma, don Urelio Lozano
Gamarra, don Nstor Corilloclla Avila, don Rubn Bravo
Aliaga, doa Adela Vilcahuamn Torres y don Sergio Reyes
Caisahuana.
Artculo Cuarto.
Las autoridades polticas y policiales prestarn las garantas para el cumplimiento de la
presente resolucin.
r Regstrese y comuniquese.
SS. SERPA SEGURA: BRINGAS VILLAR;
DE VALDIVIA CANO;
. Secretario General, TRUJILLANO
15039
Declaran infundado recurso sobre nulidad parcial de votacin realizada en

mesas de sufragio del distrito de Maras, ,provincia de Urubamba
RESOLUCLON W 1347-98-JNE
* Lima, 22 de diciembre de 1997
* VISTOS:
El Oficio N 11-98-JEE-U-P, recibido el 2 de noviembre de
1998, del Presidente del Jurado Electoral Especial de Urubamba, quien remite el recurso de nulidad interpuesto por don
Damin Ccolquehuanca Uchupe, Personero Legal de la Lista
Independiente Frente Nacional de Trabajadores y Campesinos, quien solicita se declare la nulidad parcial de la votacin
relizada en las mesas de sufragio de distrito
l
de Maras ,
provincia de Urubamba, departamento
e
d Cusco; alega
que: a) Las mesas de sufragio no se han instalado conforme a
ley, no se precis el nmero exacto de cdulas recibidas y los
miembros de mesas no suscriben las actas de instalacin y
escrutinio, a saber: La mesa N 126562 no se precisa el nmero
de cdulas recibidas y el acta de instalacin y escrutinio no est
firmada por el secretario y el tercer miembro; y* en la mesa de
sufragio N 126574 no se consigna el nmero de cdulas
recibidas y dicha mesa se instal despus de las doce horas; b)
Personal de ONPE y la Polica Nacional no permitieron el
ingreso de los personeros de la lista que representa el recurrente y en otros casos fueron desalojados del centro de
votacin, tal es el caso de las mesas de sufragio Ns . 126640,
126561, 126563, 126566, 126567, 126570 y 126571; c) En la
mes a de sufragio N 126572 se recibi votos de los ciudadanos
despus de la hora del cierre de la votacin, ciudadanos trados
por los integrantes del Movimiento Independiente Vamos
Vecino, quienes los hicieron ingresar al centro de votacin
despus de que las puertas se encontraban cerradas, ello con
anuencia de la Polica Nacional; d) En las mesas de sufragio
Nros. 126562 y 126541 se impug m cinco votos, sin embargo no
han llegado al Jurado Electoral Especial de Urubamba; e) en
las mesas de sufragio Ns. 126561, 126562, 126574 y otras
faltaron colocar hologramas; tampoco se ha colocado la mica
transparente en todas las actas electorales; y f) 1 Los personeros
Eustaquio Morales y Saavedra Argandoa participan con
miembros de la Polica Nacional en la correccin y eiimendadura de actas electorales y cdulas de sufragio,
Las comunicaciones recibidas en fechas 27, 30 de noviembre 1, 2 y 3 de diciembre de 1998, remitidas por don
Damin Ccolquehuanca Uchupe , personero legal de la
Lista Independiente Frenatraca; quien ampla el recurso
de nulidad presentado indicando que: a) En la mesa de
sufragio N 126563 el candidato Agusto Meja Segovia
acta en calidad de personero, y que Mario Tupayachi
Flores acto por don Leoncio Ttito Huaman, quien era
presidente de la mesa de sufragio; b) En la mesa de sufragio
126564 asume el cargo secretaria de la mesa doa Mara
Jess Quispe Medina ciudadana que vota en la mesa N
126563; y, impugna las actas electorales Ns. 126640,
126574,126575,126567,126568,126641,200274 y 126565
por irregularidades en dichas actas. Y la comunicacin
recibida el 4 de diciembre de 1998, remitida por don Alfredo
Arroyo Morales, candidato al Concejo Distrital de Maras
por la Lista Independiente Frenatraca, quien adjunta las
testimoniales de 2 personeros de mesas de sufragio;
La comunicacin recibida en fecha 27 de noviembre de
1998 remitida de doa Ruth Vsquez Cavides, adjunta el
informe respecto al proceso electoral llevado acabo en el
distrito de Maras, provincia de Urubamba;
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 178 de
la Constitucin Poltica del Pert , este Supremo Organo Electoral en ejercicio de su funcin fiscalizadora a procedido a abrir los
sobres verdes de garanta que contiene el acta electoral de las
mesas de sufragio; a) Las actas electorales Ns. 126561,126562,
126640, 126574, 126575, 126567,126568,126641,200274 y
126565 no presenta vicios que produzcan la nulidad de las
mismas; de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 363 de
la Ley Orgnica de Elecciones W 26859; b) En el acta electoral
N 126562 no aparece constancia alguna de votos impugnados;
c) El acta electoral W 126541 no ha funcionado en el distrito de
Maras; d) En la mesa de sufragio W 126563 el candidato
Augusto Meja Segovia no acto de calidad de personero ni que
Mario Tupayachi Flores haya actuado por el presidente de la
citada mesa don Leoncio Ttito Huamn; e) En la mesa de
sufragio N 126564 aparece que doa Mara Jess Quispe
Medina intervino en calidad de secretaria de la citada mesa, la
misma que sufraga en la mesa N 126563; que si bien no es
regular la intervencin de una electora como miembro de mesa
en una mesa de sufragio en la cual no le corresponde emitir su
voto, este hecho no conlleva a que se declare la nulidad de la
votacin en dicha acta electoral si tenemos presente que la
misma no tiene la calidad de personera ni de candidata y que en
dicha mesa de sufragio estuvieron presentes personeros de
listas postulantes;
Que, el personero recurrente no acredita con prueba
alguna que el Personal de la ONPE y la Polica Nacional
hayan impedido que los personeros de la agrupacin que
representa, participen o hayan sido desalojados del centro
de votacin como es el caso de las mesas de sufragio Ns.
126640,126561,126563,126566,126567,126570,126571;
tampoco ha acreditado que en la mesa de sufragio N
126572 se haya recibido el voto de ciudadanos despus que
las puertas del centro de votacin se cerraron: ni est
acreditada la afirmacin del recurrente que los personeros
Eustaquio Morales y Saavedra Argandoa con los miembros de la Policia Nacional hayan realizado correcciones o
enmendaduras de actas electorales y cdulas de sufragio
del centro de votacin; tampoco est acreditado en autos que
los miembros de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional en
el distrito de Maras hayan realizado campaas a favor de
determinada lista postulante en los ltimos comicios municipales;
El Jurado Nacional de Elecciones, administrando justicia en materia electoral y con criterio de conciencia de
conformidad con los Artculos 178 ~ 181 de la Constitucin
Poltica;
RESUELVE:
nulidad interpuesto por don Damin Ccolquehuanca Uchupe, Personero Legal de la Lista Independiente Frente
Nacional de Trabajadores y Campesinos, respecto a la
nulidad parcial de la votacin realizada en las mesas de
sufragio del distrito de Maras , provincia Urubamba, departamento Cusco.
MUOZ ARCE; DE VALDIVIA CANO;
15041
Declaran infundada solicitud de nulidad de proclamacin y entrega de

credenciales de regidores del Concejo
Distrital de Chilca, provincia de Caete
RESOLUCION N 134%98-JNE
cl-al, Pg. 167597
I.ima. miCrcolcs 2.1 dc dicicmhtv dc 199X
Vistas, las comunicaciones recibidas el 3, 5, 11 y 25

de noviembre del ao en curso, de don Oscar Antonio
Cayahuallpa Espinoza, Personero Legal de la provincia
de Caete de la Agrupacin Independiente Movimiento
Independiente Somos Per, solicitando la nulidad de
proclamacin y entrega de credenciales a los regidores
electos del Concejo Distrital de Chilca, integrantes de la
Lista Independiente Unidos por Caete, don Fredy
Caycho Arias, doa Yenny Huapaya Barrios y don Angel Sotelo Caycho, por tener parentesco con el Alcalde
electo de esa misma lista, don Numa Rueda Caycho;
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con lo dispuesto por el inciso 2) del
Artculo 9 de la Ley de Elecciones Municipales N 26864,
estn impedidos de ser candidatos en elecciones municipales el cnyuge los parientes consanguneos dentro del
cuarto grado, y sos afines dentro del segundo con el candidato que postula a la Alcalda o a Regidor, cuando postulen
en la misma lista;
Que, conforme aparece del Acta de Proclamacin de
fecha 21 octubre de 1998, remitida por el Jurado Electoral
Especial de la provincia de Caete, en las elecciones municipales - 1998, han resultado elegidos para el Concejo
Distrital de Chilca, los siguientes ciudadanos, integrantes
de la Lista Independiente Unidos por Caete:
: Numa Rueda Caycho.
- Alcalde
- Regidores : Fredy Caycho Arias.
Jenny Margarita Huapaya Barrios.
Mirtha Liliana Ruiz Gozales.
Ricardo Angel Sote10 Caycho.
Que, con las Partidas de nacimiento que obra en autos
se comprueba que existe parentesco entre don Numa Rueda
Caycho, Jenny Margarita Huapaya Barrios y Ricardo Angel Sote10 Caycho, el mismo que se explica de la siguiente
forma:
- Alcalde: Numa Rueda Caycho, hijo de doa Gladys
Caycho Chumpitazi; nieto de Alfonso Caycho Faustino y
bisnieto de Angel Caycho y Emilia Faustino.
- Regidor: Jenny Huapaya Barrios, hija de Fernando
Huapaya Caycho; nieta de Margarita Caycho Faustino y
bisnieta de Angel Caycho y Emilia Faustino.
-Regidor: Ricardo Angel SoteloCaycho, hijo de Matilde
Caycho Camacho; nieta de Jos Carmen Caycho Faustino y bisnieto de Angel Caycho y Emilia Faustino.
- Regidor: Fredy Caycho Arias, no se ha probado el
entronque con el resto de miembros de la familia Caycho.
Que, en consecuencia, el grado de parentesco entre el
Alcalde y los Regidores Jenny Huapaya Barrios y Ricardo
Angel Sotelo Caycho, y entre los Regidores entre s, es del
sexto grado de consanguinidad, lo cual no est enmarcado
dentro de la limitacin a que hace referencia el inciso 2) del
Artculo 9 de la Ley de Elecciones Municipales N 26864 ya
citado; por otro lado, respecto al Regidor Fredy Caycho
Arias,, no se ha probado el entronque de ste con el Alcalde
y Reqdores antes mencionados;
El Jurado Nacional de Elecciones. en uso de sus atribuciones;
RESUELVE:
Artculo Unico.- Declarar infundada la solicitud de
nulidad de proclamacin y entrega de credenciales a los
regidores electos del Concejo Distrital de Chilca, integrantes de la Lista Independiente Unidos por Caete,
efectuada por el Jurado Electoral Especial de la provincia de
Caete, presentada por don Oscar Antonio Cayahuallpa
Espinoza, Personero Legal de la provincia de Caete de la
Somos Per, por estar probado que no existe relacin de
parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad
entre el Alcalde don Numa Rueda Caycho y los Regidores
Jenny Huapaya y Ricardo Angel Sotelo Caycho.
MUNOZ ARCE; HERNANDEZ CANELO;
DE VALDMA CANO;
15042
Declaran nula proclamacin de alcaldey regidores de la provincia de Moyobamba y sus distritos

RESOLUCION W 1351-98-JNEI
VISTOS:
El expediente elevado con Oficio N 0086-98JEEM remiido por el doctor Jos Izquierdo Hemerith, Presidente del
Jurado Electoral Especial de Moyobamba, recibido el 4 de
noviembre del presente ao, sobre recurso de nulidad de las
?lecciones municipales realizadas en los distritos de Calcada? Habana, Jepelacio, Soritor y Yantal de la provincla de Moyobamba, departamento de San Martin,
mterpuesto por don Walter Cabrera Marina, Personero
Legal de la Lista Independiente Somos Moyobamba 98, por
Faves irregularidades que habran ocurrido horas antes y
lurante el proceso electoral, fundamentando su pedido en lo
siguiente: 1) Circulacin de 50,000 volantes conteniendo un
Falso pronunciamiento con la firma suplantada del candidato
a la Alcalda provincial por la Lista Independiente Somos ,
Moyobamba 98, don Nstor Francisco Aguilar Pacheco, enel sentido que se retiraba del proceso, hechos estos que soncontrarios a la verdad y que han llevado al engao a 10s~
electores de la provincia y distritos, ya que dicha operacin
habra sido llevada a cabo simultneamente en la ciudad de .
Moyobamba y en los distritos de Soritor, Habana, Calzada, x
Jepelacio y Yantal, as como en 180 caseros y centros
poblados, alterando los resultados de la eleccin; 2) El da de
las elecciones, la estacin radial Power propal falsas
proyecciones de ventaja en la preferencia de votos a favor del
Movimiento Independiente Vamos Vecino; 3) En los distritos de Soritor y Jepelacio, el mismo da de las elecciones, se
distribuy propaganda electoral del Movimiento Independiente Vamos Vecino, engrapada a tickets de desayuno y
almuerzo, entre los ciudadanos que concurrieron a los centros de vot,acin; y,4) En el distrito de Soritor se habria hecho
firmar actas electorales en blanco a miembros de mesa y
personeros, antes de que culmine el acto de sufragio, refiriendo adems, que en el centro de votacin ubicado en el Colegio.,
Nacional Alfredo Tejada, se desaloj a personeros de mesa, y
los coordinadores de ODPE abrieron nforas y sobres de,
impugnaciones, y finalmente seala que, en el aula donda
fueron concentrgdas las actas y dems material electoral, se
produjo un apagn, circunstancia que habra sido aprovecha- (
da para adulterar los resultados en las actas electorales ,:
firmadas en blanco, hechos que sepn el recurrente,, habran
sucedido con la intervencin fraudulenta del coordmador de
ODPE del distrito de Soritor, don Izamar del Aguila Lozano;
La comunicacin recibida con fecha 13 de noviembre de
1998, remitida por don Washington Castillo Len, repre-. :
sentando a la Agrupacin Independiente Movimiento Independiente Vamos Vecino, quien solicita que la nulidad
planteada sea declarada improcedente, y en caso de verse el
fondo del pedido, solicita sea declarada infundada, por.
cuanto sostiene que la circulacin de volantes fue propiciada por personas allegadas a la propia lista impugnante,
quienes con el contenido de dicha propaganda pretenden
promover el odio en la poblacin moyobambina;
CONSIDERANDO:
Que, en el Atestado Policial N 103-98-SRPNP-MC-
MOY, elaborado en la Comisara PNP de Moyobamba, de,
fecha 15 de octubre de 1998, se determina que en razn de
una accin policial realizada el da 9 de octubre de 1998, es
decir, cuarenta y ocho horas antes del acto electoral, se :
intervino a los ciudadanos Marcos Narciso Rubio, Florencio
Chvez Chacn, Esteban Jaime Chumbe Llanca y Jorge,
Peishor Daza, en circunstancias en que distribuan volantes de propaganda electoral, incautndoseles aproximadamente tres millares de volantes contenidos en una bolsa
plstica, cuyo asunto era un supuesto mensaje del candidato de la Lista Independiente Somos Moyobamba 98, Nsz .,
tor Aguilar Pacheco, con su firma escaneada, en el que
falsamente comunicaba al pueblo de Moyobamba su retiro
de la contienda electoral, dando libertad a sus seguidores de
votar a favor de cualquier otra lista, menos a favor de la lista
del Movimiento Independiente Vamos Vecino;
Que, el hecho mismo de la realizacin de propaganda el
da 9 de octubre de 1998, constituye una transgresin de lo
dispuesto en el Artculo 190 de la Ley Orgnica de Eleccio-
nes N 26859, pasible de sancin de acuerdo a lo previsto en

el Artculo 389 de la misma ley; y, siendo adems, el
contenido de los volantes, contrario a la verdad, su reparticin constituye una contracampaa que afecta al candidato
aludido, resultando evidente la intencin fraudulenta de
llevar al engao a los electores de la provincia y distritos de
Moyobamba, con la finalidad de distorsionar el resultado de
la eleccin;
Que, las declaracionesjuradas extendidas por autoridades
distntales,comosonlosjuecesdepaz,gobernadoresyteniente
gobernadores, de la provincia citada, acreditan que la actividad ilcita descrita en el considerando anterior,.trascendi en
los distritos de Calzada, Habana, Jepelacio, Sontor y Yantal,
coligindose que la distribucin de los citados volantes, conteniendo el falso pronunciamiento, abarc no slo el permetro
de la ciudad de Moyobamba, no siendo posible determinar la
magnitud del per$ricio ocasionado;
Que, con las pruebas aportadas por el recurrente impugnante que obran en autos se determina que ha mediado fraude
en las elecciones municipales realizadas en la provincia de
Moyobamba y en los distritos de Calzada, Habana, Jepelacio,
Soritor y Yantal, toda vez que se ha repartido a la poblacin
Moyobambina volantes en proporcin, conteniendo un falso
pronunciamiento respecto a don Nstor Aguilar Pacheco,
candidato a la alcalda por la Lista Independiente Somos
Moyobamba 98, confundiendo al electorado y por ende se ha
distorsionado la intencin del voto, lo cual constituye grave
irregularidad que es sancionada con nulidad;
El Jurado Nacional de Elecciones, en concordancia con
lo dispuesto en el Artculo 36 de la Ley de Elecciones
Municipales N 26864, y en uso de sus atribuciones;
RESUELVE POR MAYORIA:
Artculo Primero.- Declarar Fundado el recurso de
nulidad de las elecciones realizadas en la provincia de
Moyobamba, incluyendo sus distritos: Soritor, Habana, Calzada, Jepelacio, y Yantal, departamento
de San Martn, interpuesto por don Walter Cabrera Marina, Personero Legal de la lista Independiente Somos
Moyobamba 98; y. en consecuencia nulas las elecciones
realizadas en dicha provincia y sus distritos, debiendo
elegirse a sus autoridades ediles en elecciones complementarias.
Artculo Segundo.- Declarar nula la proclamacin de
Alcaldes y Regidores de la referida provincia y distritos, que
efectuara el Jurado Electoral Especial de Moyobamba; as
como nulas las credenciales otorgadas en virtud de dicha
proclamacin.
Artculo Tercero.- Remitir copia de todo lo actuado al
Ministerio Pblico, en cumplimiento de lo dispuesto en el
artculo 5, literal q) de la Ley Orgnica del Jurado Nacional
de Elecciones, para los efectos de la denuncia penal correspondiente.
SS. SERPA SEGURA; MUNOZ ARCE;
DE VALDIVIA CANO;
Secretario General. TRUJILLANO
VOTO EN DISCORDIA DE LOS DOCTORES
JOSE CARLOS BRINGAS VILLAR Y
WALTER HERNANDEZ CANELO
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que, de fojas doce a diecisis corren las declaraciones
juradas suscritas por los Jueces de Paz de los distritos de
Calzada y Jepelacio, y de los centros poblados de San
Marcos y Jerillo, y por el Gobernador de distrito de Jepelacio, quienes en idntico formato refieren que en sus corresque falsamente & anunciabala %i;ncia del c&d:d%o
Nstor Aguilar Pacheco; siendo necesario precisar al respecto que, ante la comisin del presumible ilcito, las mencionadas autoridades debieron actuar de acuerdo a sus
atribuciones, informando a la autoridad policial de la localidad sobre estos hechos, y no limitarse a expedir declaraciones juradas, las que constituyen declaraciones unilaterales
que por s mismas carecen de valor probatorio:
Que, respecto a la declaracin jurada de fojas diecisiete,
es de advertirse que la suscribe un ciudadano de nombre
Marino Snchez Gallardo, y lleva estampado el sello de la

Gobernacin del centro poblado de Ramrez, observndose
al respecto, en la constancia que corre a fojas doscientos
treinta y siete, que el Teniente Gobernador del Casero de
Ramrez, de nombre Balentn Gonzales Montenegro, refiere que el antes citado ciudadano fue sorprendido al hacerle
firmar un formato conteniendo una declaracin falsa, aprovechando su presencia en el local de la Gobernacin;
Que, por otro lado, las mencionadas declaraciones juradas
quedan desvirtuadas con las constancias que con firma legalizada aparecen de fojas doscientos treinta y uno a doscientos
cuarenta y seis, donde los Jueces de Paz de los distritos de
Calzada, Jepelacio, Soritor, Yantal y Habana, y del centro
poblado de San Marcos, as como los Gobernadores de los
distritos de Jepelacio, Soritor, Yantal, Calzada y Habana, y
el Teniente Gobernador del Casero de Ramrez, certifican que
las elecciones municipales se desarrollaron con toda normalidad, sin que se haya realizado propaganda alguna en los das
en que la ley dispone su prohibicin;
Que, en el Atestado Policial N 103.98-SRPNP-MK-MOY,
elaborado en la Comisara PNP de Moyobamba, de fecha 15 de
octubrede1998,quecorredefojasveintitrsacuarentaynueve,
se seala que el da 9 de octubre de 1998, fueron sorprendidos
en un sector de la ciudad de Moyobamba, cuatro ciudadanos
quienes teman la misin de distribuir unos volantes con un
mensaje supuestamente suscrito por don Nstor Aguilar Pacheco, candidato a la Alcalda Provincial de Moyobamba por la
Lista Independiente Somos Moyobamba 98. en el que falsamente, se anunciaba el retiro de ste de la contienda electoral,
por tener problemas judiciales; incautndoseles una bolsa
plstica que contena en su interior tres millares de volantes,
aproximadamente; resultando de ello, que si bien fue denunciado un hecho que constituye ilcito penal, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 389de la Ley N 26859, ello no acredita
quedicha accin haya logrado alterar odistorsionar el resultado
delavotacinenlaprovinciadeMoyobambaysusdistritos, toda
vez que, la oportuna accin policial determin que la incautacin del material se realice antes de su distribucin, y en todo
caso, el radio de accin del mencionado ilcito se circunscribi a
un hmitado sector de la ciudad capital de la provincia, conforme
lo precisa el texto del referido atestado policial, al establecer que
los presuntos responsables se encontraban en las inmediaciones del jirn Alonso de Alvarado y Reyes Guerra, de la referida
ciudad; y, por otro lado, no se ha llegado a acreditar que dichas
acciones hayan surtido sus efectos en los distritos de Calzada,
Habana, Jepelacio, Soritor y Yantal;
Que, en cuanto a las proyecciones de la votacin que
segn refiere el recurrente fueron propaladas por la estacidnde radio Power, el mismo da de las elecciones, ello no
se encuentra acreditado en autos; como tampoco est probado, que en dicha fecha, personas allegadas a la lista del
Movimiento Independiente Vamos Vecino, en los distritos
de Soritor y Jepelacio, hayan distribuido propaganda electoral junto a tickets de desayuno y almuerzo, con el fin de
inducir a los electores a votar a favor de su lista; siendo del
caso precisar, que ante la comisin de las acciones descritas,
quienes las presenciaron, debieron comunicar tales hechos
a las autoridades competentes;
Que, no se encuentran acreditadas las presumibles
irregularidades que segn el presente recurso, se habra
cometido en el distrito de Soritor, consistentes en que tanto
miembros de mesa como personeros firmaron actas electorales en blanco, las que habran sido adulteradas luego del
escrutinio aprovechando la ausencia de luz; debiendo sealarse al respecto, que las declaraciones juradas de algunos
miembros de mesa y personeros, que acompaan el dicho
del recurrente de fojas ciento noventa y cinco a doscientos
uno, no tienen mrito para probar la aludida irregularidad,
toda vez que stos debieron denunciar inmediatamente
tales hechos ante la autoridad competente, resultando
inverosmil a criterio de este colegiado, que los personeros,
cuya razn de ser es presenciar y fiscalizar los actos en las
mesas, desde la instalacin hasta el cmputo, no hayan
_~~ :l~,~-,~-~I ~~~.;~ ~,~~~-~.~~~~:,~~:~:..
._1~1_~
autntica, libre y espontnea de los ciudadanos, prmcipios
contenidos en los artculos 176 y 178 de la Constitucin
Poltica del Estado; por lo que es menester resolver en
estricto cumplimiento de la ley y apreciando los hechos con
criterio de concienciai ms an cuando este Jurado Nacional constituye la ltima instancia de administracin de
justicia en materia electoral, de conformidad con lo previsto
en el artculo 181 de la Carta Magna;
El Jurado Nacional de Elecciones, administrando justicia en materia electoral y en uso de sus atribuciones:
efprttcmo Pg. 167599
lima, mikcoles 23 de diciembre de IWX
RESUELVE:
Articulo Unico.- Declarar infundado el recursa de nulidad de las elecciones realizadas en la provincia de Moyobamba y sua distritos Sorltor, Habana, Calzada, Jepelacio, y Yantal6, del departamento de San Martn,
interpuesto por don Walter Cabrera Marina, Personero Legal
de la Lista Independiente Somos Moyobamba 98.
SS. BRINGAS VILLAR; HERNANDEZ CANELO;
SBS
Autorizan a empresa bancaria la or anizacin de persona jurdica subsiiaria titulizadora
RESOLUCION SBS N I228-88
Lima, ll de diciembre de 1998
EL SUPERINTENDENTE DE BANCA
Y SEGUROS
VISTA:
La solicitud presentada por el Banco Continental S.A.,
para que se le autorice la organizacin de una empresa
subsidiaria titulizadora, bajo la denominacin de Continental Sociedad Titulizadora S.A.;
CONSIDERANDO:
Que, el Directorio de la empresa recurrente, en sesin
celebrada el 31 de julio de 1998, aprob la constitucin de la
referida empresa subsidiarla, sustentando los motivos que
justifican su creacin;
Que, de acuerdo al numeral 39 del Artculo 221. y al
numeral 6 de los Artculos 223 y 224, de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros -Ley N 26702-,
una empresa bancaria se encuentra autorizada para actuar
como fiduciarios en fideicomisos de titulizacin, siempre
que lo haga a travs de una subsidiaria;
Estando a lo informado por el Intendente de Anlisis y
Su ervisin de Intermediarios Financieros C mediante
InPorme N ASIFC-253-OT/98, con la opinin favorable de
la Superintendencia Adjunta de Asesora Jurdica y de la
Gerencia de Estudios Econmicos a travs de los Informes
N lOOO-9%Leg y N 066-98-EEC, y de la Superintendencia
Adjunta de Banca;
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 35 de la
Ley N 26702-Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros;
RESUELVE:
Artculo lo.- Autorizar al Banco Continental S.A., la
organizacin de una empresa subsidiaria bajo la denominacin social de CONTINENTAL SOCIEDAD TITULIZADORA S.A., cuyo objeto social ser realizar todos aquellos actos, contratos, negociosyoperaciones permitidas alas
sociedades titulizadoras por la Ley del Mercado de Valores.
Articulo 2.- Devulvase la minuta que la formaliza
con el sello oficial de esta Su erintendencia para su elevacin a Escritura Pblica, en Pa que se insertar el texto de
la presente resolucin y su posterior inscripcin en el
Registro Mercantil de Lima.
Articulo So.- El Banco Continental S.A. deber publicar el texto de la presente resolucin en el Diario Oficial El
Peruano.
MARTIN NARANJO LANDERER
Superintendente de Banca y Seguros
14998
Ihtorizan a empresa bancaria la apertura de oficina especial en el distrito de

Miraflores, provincia de Lima
RESOLUCION SBS N 124&98
Y SEGUROS
VISTA:
La solicitud presentada por el Banco Wiese Ltdo., requiriendo la autorizacin de esta Superintendencia para la
apertura de una oficina especial, ubicada en el Centro
Iurstico y de Entretenimiento Larcomar, en el Subsuelo
iel parque Salazar, Nivel Mezzanine N 1-21, en el distrito
ie Miraflores, provincia y departamento de Lima; y,
CONSIDERANDO:
Que, la referida empresa ha cumplido con presentar la
~I~umentacin pertinente quejustifica la apertura solicita Estando a lo informado por el Intendente de Institu:iones Financieras B mediante Informe N ASIFB-183OT/98; y,
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 30 de la
Ley N 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y la Circular N B-1996-97; y en virtud de
la facultad delegada mediante Resolucin SBS N 003-98;
RESUELVE:
Artculo Unico.- Autorizar al Banco Wiese Ltdo., la
apertura de una oficina especial en el Centro Turstico y de
Entretenimiento Larcomar, en el Subsuelo del parque SaLazar, Nivel Mezzanine N l-21, en el distrito de Miraflores,
provincia y departamento de Lima.
SOCORRO HEYSEN ZEGARRA
Superintendenta Adjunta de Banca
14967
Autorizan a empresa bancaria la apertura de agencia en el distrito de San

Isidro, provincia de Lima
RBSOLUCION SBS N 1253-98
Y SEGUROS
VISTA:
La solicitud presentada por el Banco Wiese Ltdo., requiriendo la autorizacin de esta Superintendencia para la
apertura de una agencia ubicada en la Av. Vctor Andrs
Belande N 147, Of. 1, distrito de San Isidro, provincia y
departamento de Lima; y,
CONSIDERANDO:
Que, la referida empresa ha cumplido con presentar
la documentacin pertinente que justifica la apertura
solicitada;
Estando a lo informado por el Intendente de Instituciones Financieras B mediante Informe N ASIFB-191OT/98; y.
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 30 de
la Ley N 26702 - Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y la Circular N B-1996-97; y en
virtud de la facultad delegada mediante Resolucin SBS
N 003-98;
Pg.167600 lpemtano~MtM1~
RESUELVE:
Artculo Unico.- Autorizar al Banco Wiese Ltdo., la
apertura de una agencia ubicada en la Av. Vctor Andrs
Belande N 147, Of. 1, distrito de San Isidro, provincia y
departamento de Lima.
I.ima. miCrclcs 2.1 de dicicmhm do 1998
Artculo 2.- PRECISASE, que para efecto de la prrroIga dispuesta en el artculo anterior de la presente resoluIcin, la primera aplicacin de ias Normas Internacionales
,de Contabilidad se inicia el 1 de enero de 1998.
OSCAR PAJUELO RAMIREZ

Contador General de la Nacin
SOCORRO HEYSEN ZEGARRA

Superintendenta Adjunta de Banca
LYDIA VILLACORTA DE CELIZ

Subcontadora General de la Nacin
14971
PEDRO CENTENO VASQUEZ

Representante del Colegio de
Contadores Pblicos de Lima
CONTADURIA
PUBLICA DE LA
NACION
Prorrogan plazo para la aplicacin de
diversas normas internacionales de
contabilidad
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
RESOLUCION No 0159%EF/93.01
CONSIDERANDO:
Que, los Artculos 13 y 14 de la Ley N 24680 del
Sistema Nacional de Contabilidad de fecha 4 de junio de
1987, seala que el Consejo Normativo de Contabilidad, es
el rgano competente del estudio, anlisis y emisin de
normas contables que rigen en los sectores pblico y privado
del pas, y que esta integrado por representantes de las
entidades de los mencionados sectores, respectivamente;
Que, mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad N 005-94-EFi93.01 que rige a partir del 19 de
abril de 1994, N 007.94-EFi93.01 y N Oll-97-EF/93.01 se
aprobaron 33 Normas Internacionales de Contabilidad, las
mismas que se encuentran vigentes;
Que, los Artculos 175 y 223 de la Ley N 26887 General
de Sociedades vigente a partir del 1 de enero de 1998, sealan:
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico
las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la
ley determina respecto a la situacin legal, econmica y
financiera de la sociedad y Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con principios de contabilidadgeneralmente
aceptados en el pas, respectivamente;
Que, mediante el Artculo 1de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98-EF/93.01 de fecha
17 de julio de 1998 se efecta una interpretacin extensiva
del Artculo 223 de la Ley N 26887, precisando que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que
se refiere el texto del indicado artculo, comprende substancialmente a la Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad;
Que, es conveniente coincidir la vigencia del Artculo
223 de la Ley N 26887 - General de Sociedades, con la de
las Normas Internacionales de Contabilidad, con el propsito de tener un coherente ordenamiento jurdico vigente
sobre la materia;
Que, en este contexto, es necesario prorrogar hasta el
ejercicio 1998, la primera aplicacin de las 33 Normas
Internacionales de Contabilidad vigentes a la fecha, aprobados mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad; y,
En uso de las atribuciones conferidas en los Artculos 2
y 13 de la Ley N 24680;
SE RESUELVE:
Artculo lo.- PRORROGASE, la primera aplicacin de
las 33 Normas Internacionales de Contabilidad vigentes a
la fecha? oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad, al ejercicio 1998; para aquellas
empresas que an no las hubieran aplicado.
SYLVIA C. WUAN ALMANDOS

Representante de la Superintendencia
de Banca y Seguros
FRANCISCO BUSTINZA LIAN
Representante de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos del
Per y su Junta de Decanos
WALTER NOLES MONTEBLANCO
Representante de las Facultades de
Ciencias de la Contabilidad de las
Universidades del Pas
GLUDIS ALVARADO VELA
Representante de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
IVAN CUZQUEN CABREJOS
Representante del Banco Central de
Reserva del Per
MARIA ESTHER CUTIMBO GIL
Representante del Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica - INEI
NELLY HIDALGO DE ALCANTARA
Representante de la Actividad
Administrativa del Estado
VICTOR VARGAS CALDERON
Representante de la Confederacin de la
Cmara de Comercio y Produccin del Per
YORLLELINA MARQUEZ FARFAN
Directora General de Contabilidad del
Sector Publico
PEDRO CANCINO CHAVARRI
Director General de Contabilidad del
Sector Privado
LEONIDAS SANCHEZ LLAMOZAS
Director General de Contabilidad
Analtica de Explotacin
15030
INEI
Sancionan con multa a concesionarios omisos a la presentacin de la
Encuesta Anual de Operadores Postales 1996
RESOLUCION SURJEFATURAL
IU- 027-9aINE1
Visto, el Oficio N 067-98-MTCX5.14. de la Oficina
General de Mtodos y Sistemas del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, dando
cuenta de los concesionarios que no han cumplido con
presentar los formularios debidamente absueltos de la
Encuesta Anual de Operadores Postales 1996; y,
CONSIDERANDO:
Que, conforme al Decreto Legislativo N604, el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica, es el organismo
central y rector de los Sistemas Nacionales de Estadstica e

Informtica, responsable de normar, planear, dirigir, coordinar y supervisar las actividades de estadstica e informtica oficiales del pas;
Que, por Resolucin Subjefatural N 021-98-INEI/SJE,
se mult a trece empresas omisas a la presentacin de la
Encuesta Anual de Operadores Postales 1996", mediante el
oficio del visto, la Oficina General de Mtodos y Sistemas,
comunica que a la fecha 9 empresas continan omisas a la
presentacin de la referida encuesta;
Que, en consecuencia al amparo de lo establecido en el
numeral 5.10 de la Directiva N 006-94-INEI/DNEB, aprobada por R.J. N 108-94-INEI, es necesario multar a las
empresas concesionarias que han incurrido en una segunda infraccin;
Que, el Decreto Supremo N 0 18-91-PCM, en sus Artculos 92~ 94 establece que las personas naturales o jurdicas
que se negaren a suministrar informacin, la dieren falseando la verdad maliciosamente o dilatasen injustificadamente los trminos sealados se harn acreedores a las
multas establecidas, sin perjuicio de la responsabilidad
civil o penal a que hubiere lugar;
En uso de las atribuciones conferidas por el Art. 96 del
Decreto Supremo N 018-91-PCM, Reglamento de Organizacin y Funciones del Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica;
SE RESI JELVE:
Artculo l.- Multar, a los concesionarios omisos a
la presentacin de la Encuesta Anual de Operadores
Postales 1996", cuya relacin forma parte de la presente
resolucin.
Artculo 2.- El monto de la multa ser8 equivalente a 1
Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha de
cancelacin, la cual ser abonada por los concesionarios
infractores al Banco de la Nacin, en la Cuenta Corriente N
0000-180270 Ingresos Propios - INEI, dentro de los tres (3)
das hbiles posteriores a la fecha de publicacin de la
presente resolucin.
Artculo 3.- El pago de la multa no exime a las
empresas sancionadas de la obligacin de presentar el
formulario debidamente diligenciado de la Encuesta Anual
de Operadores Postales 1996", adjuntando copia del documento de cancelacin a efecto de evitar la cobranza coactiva.
RENAN QUISPE LLANOS
Subjefe de Estadstica
RELACION DE EMPRESAS OMISAS A LA ENCUESTA ANUAL DE OPERADORES
POSTALES 1996
1) MAURI DISTRIBUIDORES S.A.
2) DROS S.A.
3) GESTION Y SERVICIOS TECNICOS S.A.
4) IBM DEL PERU E.I.R.L.
5) NEGOCIACIONES MAHUA EX IMPORT S.R.L.
6) COOP. DE TRABAJADORES Y FOMENTO DEL
EMPLEO DE LA VERACRUZ LTDA.
7) PERSEI S.R.LTDA.
8) RUNNER MULTISERVICE S.A.
9) COBRANZAS Y REPRESENTACIONES S.R.LTDA.
14900
MUNICIPALIDAD
METROPOLITANA DE
LIMA
Declaran diversos predios ubicados
en Jr. Cangallo y Jr. hnn como microzonas de tratamiento donde se desarrollar proyectos pilotos de renovacin urbana
DECRETO DE ALCALDIA
N 067
Lima, 14 de setiembre de 1998
EL ALCALDE DE LIMA METROPOLITANA

CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto de Alcalda N 033, de fecha 12
de abril de 1996, la Municipalidad Metropolitana de Lima,
declar zona de Renovacin Urbana prioritaria el rea de
los Barrios Altos;
Que, mediante Decreto de Alcalda N 102 del 23 de
diciembre de 1997 se cre el Proyecto Especial Renovacin
U r b a n a y Recuperacin Ambiental con Participacin de la
Sociedad Civil (PRORRUA);
Que, de conformidad con lo establecido por los Artculos
11 y 21 del Reglamento de la Ley de Promocin a la
Inversin Privada en Acciones de Renovacin Urbana aprobado por el Decreto Supremo N 1 l-95-MTC, las Municipalidades Provinciales tienen entre sus atribuciones el aprobar las modalidades de intervencin y la elaboracin de las
normas y especifkaciones tcnicas aplicables a los proyectos y programas de Renovacin Urbana;
Que, la Municipalidad Metropolitana de Lima, a travs
del Proyecto Especial Renovacin Urbana y Recuperacin
Ambiental con Participacin de la Sociedad Civil (PRORRUA), ha identificado los predios ubicados en el Jr. Cangallo Ns. 138 a 232, sin valor monumental, y en el Jr. Junn
Ns. 1173. 1181,1183,1195 y 1197, con valor monumental
parcial, y ha elaborado los Estudios Especiales para la
ejecucin de los Proyectos Pilotos de Renovacin Urbana,
cautelando el derecho de residencia de los actuales ocupantes, de conformidad con lo establecido por los Artculos 7 y
8 del Decreto Legislativo N 696;
Que, hasta tanto no sean aprobadas las normas generales sobre identificacin de Areas de Tratamiento, sus correspondientes Lineamientos Bsicos Orientadores de Renovacin Urbana y se establezca la Comisin Especial a que
se refiere el Art. 21 del D. S. N 011-95-MTC, es necesario
establecer la Comisin Especial encargada de revisar los
proyectos pilotos, as como los procedimientos y normas
tcnicas aplicables a los Proyectos Pilotos de Renovacin
Urbana a cargo del Proyecto Especial Renovacin Urbana
y Recuperacin Ambiental con Participacin de la Sociedad
Civil (PRORRUA);
Que, los Artculos 78, 81, 86 y el inciso f) del Art. 95
de la Ordenanza N 062, permiten la aplicacin de criterios
de excepcin y admiten la aplicacin de normas tcnicas
especficas para los proyectos de Renovacin Urbana que
cuenten con Estudios Especiales para tal fin;
Que, la Empresa Municipal Inmobiliaria de Lima (EMILIMA S.A.) ha celebrado convenios de cooperacin interinstitucional con la Empresa Municipal de la Vivienda de
Madrid (EMV) y el Proyecto Especial Renovacin Urbana
y Recuperacin Ambiental con Participacin de la Sociedad
Civil (PRORRUA), para la promocin y desarrollo de proyectos de Renovacin Urbana y especficamente el Proyecto
Piloto Cangallo - Junn;
Con la visacin de la Direccin Municipal de Desarrollo
Urbano y de la Directora Ejecutiva de PROLIMA;
De conformidad con lo establecido por el inciso 14) del
Artculo 65 de la Ley Orgnica de Municipalidades N
23853; y los Artculos 11 y 2 1 del Decreto Supremo N 1 l95-MTC;
DECRETA:
Artculo l.- Declarar a los predios ubicados en el Jr.
Cangallo Ns. 138 al 232 con una extensin de 3,336.OO m2
y el Jr. Junn Ns. 1173,1181,1183,1195 y 1197 con una
extensin total de 1,743.37 m2, como Microzonas de Tratamiento donde la Municipalidad Metropolitana de Lima
desarrollar, conjuntamente con la poblacin, Proyectos
Pilotos de Renovacin Urbana.
Las modalidades de intervencin, de acuerdo al D.S. N
011-95-MTC, sern las siguientes:
Microzona de Tratamiento, Jr. Cangallo: Ns. 138 al
232: Reconstruccin (con obra nueva sobre 1,440 m2).
- Microzona de Tratamiento, Jr. Junn Ns. 1173,1181,
1183, 1195 y 1197: Reconstruccin (con obra nueva) y
Restauracin (parcial).
Artculo 2.- Los Proyectos Pilotos sealados en el
artculo anterior del presente decreto, tendrn un tratamiento especial en lo concerniente a las reas libres, altura
de edificaciones, coeficientes de edificacin, densidad, estacionamientos y reas y dimensiones mnimas de ambientes,
a fin de dar cabida en su diseo arquitectnico, como
mnimo a las familias que habitan los solares intervenidos,
a fin de garantizar el derecho de residencia establecido por

los Artculos 36 y 37 del D.S. N 01 l-95-MTC, con arreglo
a las especificaciones que se aprueban en el Anexo N 1 del
presente decreto, denominado Normas y especificaciones
tcnicas de los Proyectos Pdotos de Renovacin Urbana en
Barrios Altos.
Artculo 3.- I:na Comisin Especial constituida al
efecto por profesionales de PROLIMA y la Direccin General de Obras de la Direccin Municipal de Desarrollo Urbano, queda encargada de estudiar y dictaminar los proyectos
tcnicos de los Proyectos Pilotos de Renovacin Urbana, en
coordinacin con la Comisin Tcnica Calificadora de Proyectos del INC; y los delegados de los Colegios de Arquitectos e Ingenieros, los que sern aprobados mediante Resolucin de Alcalda.
Artculo 4.- Los proyectos deben satisfacer los contenidos establecidos por el Artculo 23 del D.S. N 011-95
MTC; y adems los sikquentes:
a) Acuerdo de mayora de los beneficiarios del proyecto,
de aceptacin y compromiso de ejecucin del mismo, que
incluye su manifiesta y expresa voluntad para la correspondiente reestructuracin predial; y,
b) Certificacin Regwtral del Registro de la Propiedad
Inmueble y/o documcntacion que acredite los derechos de
propiedad de los betwliciarios.
Artculo 5.- Aprobar el Padrn General de Ocupantes
de los predios materia de los Proyeclos Pllotos mencionados,
elaborado por el PRORRUA. que como Anexo N 2 forma
parte integrante del presente decreto, a efectos de garantizarsuderechoderesidencia,establecidoenelArtculo7del
Decreto Legislativo W 696.
Artculo 6.- El Proyecto Plloto podr incluir a los
propietarios de los locales comerciales existentes y a los
propietarios no residentes. previa suscripcin de las Actas
de concertacin entre propietarios y ocupantes de conformidad con lo dispuesto por el Art. 27 del D.S. N 01 l-95-MTC
y/o las normas que para al efecto establezca la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Artculo 7.- Aprobar el Convenio Marco de Cooperacin Interinstltucional celebrado entre la Empresa
Municipal Inmobiliaria de Lima EMILIMA S.A.) y el
Proyecto Especial Renovacin Urbana y Recuperacin
Ambiental con Participacin de In Sociedad Civil (PRORRUAJ, para la promocin y desarrollo de proyectos de
Renovacin Urbana, que comprende al Proyecto Piloto
Canga110 - Junn.
Regstrese, publquese ,v cmplase.
ALBERTO ANDRADE CARMONA
Alcalde
ANEXO N 1
Normas y Especificaciones Tcnicas del Proyecto
Piloto Cangallo - Junn, de Renovacin Urbana
en Barrios Altos
1. Ambito de Aplicacin
Las presentes normas son aplicables al Proyecto Piloto
Cangalla Junn, de Renovacin Urbana con fines de destugurizacin, localizado en los Barrlos Altos del Cercado de
Lima. garantizando el derecho de residencia de los actuales
ocupantes de los respectivos predios y utilizando las modalidades de intervencin denominadas: Reconstruccin, Rehabilitacin y/o Restauracin en el D.S. N Oll-95MTC.
2. Dispositivos Generales
2.01 Los Proyectos de Renovacin Urbana con fines de
destugurizacin, en las modalidades de intervencin de
Reronstruccin se disetiarn fsica y econmicamente, para
lograr, en lo posible, la permanencia de todas las familias
del predio renovado, con residencia no menor de 12 meses
a la fecha del empadronamiento.
2.02 Deben ser diseados, dentro de la arquitectura
contempornea. de manera que constltuyan la conformacin de una unidad tipolgica e integracin con el entorno,
debiendo contener cada proyecto un nmero igual o mayor
de viviendas que las del predio a renovar.
2.03 Todo proyecto debe acampanar la informacin del
entorno, como cortes, elevaciones, fotografa, apuntes, etc.,
de las edificaciones vecinas, hasta 50 m.. de los lmites del
predio.
3. Retiros y Areas Libres

3.01 La lnea de edificacin debe coincidir con la lnea de
propiedad, alinendose los frentes de edificacin en toda su
longitud.
3.02 Quedan prohibidos los retiros frontales y laterales
y los ochavos en las esquinas de las edificaciones.
3.03 En la obra nueva, los porcentajes de tareas libres se
determinan por estudios tcnicos especficos para cada
proyecto, propendiendo a la conformacin de un primer
patio de acceso directo y cercano desde la calle, de dimensiones y proporciones adecuadas.
4. Alturas de Edificacin
4.01 La altura de edificacin no debe alterar el perfil y
silueta del paisaje urbano del entorno.
4.02 Sobre la lnea de propiedad, las nuevas edificaciones tendrn como mnimo 9 m. de altura y como mximo 1
vez y media (1%) el ancho de la va, sin sobrepasar la altura
de iglesias u otras estructuras importantes de carcter
monumental del entorno.
4.03 En los casos de lotes en esquina la altura de la
nueva edificacin, se medir con referencia a la va de
mayor ancho, aplicndose dicha altura en la va ms angosta, a partir de la esquina, en mximo una longitud equivalente a la de la fachada con frente a la va ms ancha.
4.04 La altura de la edificacin podr ser mayor en el
interior de las manzanas, en tanto los volmenes no se
aprecien desde el punto de vista del peatn que transite en
las calles que conforman dicha manzana, presentndose
para tal fin los esquemas y trazos que lo garanticen.
5. Coeficiente de Edificacin y Densidad
5.01 El Coeficiente de Edificacin y la Densidad sern
resultantes de la aplicacin de las disposiciones relativas a
retiros, reas libres y alturas mximas de edificacin sealadas en las presentes normas; y al nmero, configuracin
y capacidad adquisitiva de las familias que ejerzan el
derecho de residencia que establece el D.S. N Oll-95-MTC,
mereciendo cada proyecto un pronunciamiento tcnico especfico.
6. Estacionamiento
Slo se considerar dentro de la nueva edificacin el
nmero de estacionamientos requeridos por los vehculos
existentes, de propiedad de los pobladores materia del
proyecto, buscndose preferentemente soluciones colectivas o comunales a nivel de cada manzana o barrio, de
acuerdo a las pautas y estudios urbanos que elaboren los
rganos tcnicos de la MML.
7. Areas y Dimensiones Mnimas
No sern de necesaria aplicacin las normas de diseo
sobre reas y dimensiones mnimas para vivienda de:
ambientes, escaleras, pasajes, duetos, etc., establecidas en
el Reglamento Nacional de Construcciones; en tanto los
proyectos respondan a patrones de diseo antropomtrico y
los planos presenten los detalles tcnicos necesarios y la
informacin sobre el mobiliario correspondiente a cada
ambiente, que acredite su capacidad de atender las necesidades de la vida familiar.
ANEXO NX
PROYECTO ESPECIAL
RENOVACION URBANA Y RECUPERACION
AMBIENTAL CON PARTICIPACION DE
LA SOCIEDAD CML
PRORRUA - MML
PADRON GENERAL DE OCUPANTES
DEL PROYECTO PILOTO CANGALLO JUNIN EN BARRIOS ALTOS
A. JR. CANGALLO DEL 138 AL 174
;:
3.
4.
,.
6:
7.
Ayala Salazar Ernestoy Games de Ayala Eusebia

Denegri Espinel Beatriz
Denegri Espinel Ernesto
Enrique Alamo Norma y Dueas Huertas Oscar
Ganoza Ramrez Selso y Barraza Gmez Carmen
Mayo Vda. de Valencia Tefila
Mrquez Braga Urbano
8.
Matamoros Ramos Mximo
9.
Merzt de Valencia Amrica
10. Rosas Pachas Elmer y Carrillo Ormeo Carmen
ll. Snchez Escobar Gladys
12. Seirikiyaku Seirikiyaku Elena
13. Sobones Nez Anglica y Sernaque Mion Guillermo
14. Torres de Mesas Luzmila Anglica y Mesas Grados Enrique
7 1. Marmoleio Conislla Teodoro v Ponce de Marmolejo

Maruja 72. Medina Hurtado Romn
73. Melgarejo Vargas Fabiola
74 Mendoza Villanueva Mara Antonieta
75. Muchavpina Vizarreta Pablo
76. Rojas Benavides Dara
77. Snchez Izquierdo Jenhy y Olrtegui del Aguila
Toms
B.
E. JR. JUNJN 1173
JR. CANGALLO DEL 17R
15. Calvay Anchiorayco Francisco

16. Castillo Morales Csar
17. Claros Hunuco Nacario Bacilio y Dvila Daz
Mara
18. Consuelo Luna Alberto y Cotrma Garca Luzmila
19. Cuba Soliz Pedro y Galarza Alcntara Isabel
20. Chahuayla Yancari Saturnina
21. Denegri Espinel Rosa y Salinas Berbejo Daniel
22. Galarza Alcnt.ara Juan Roberto y Briceo
Portocarrero Mavila
23. Ganosa Ramrez Margarita
24. Gaspar del Carmen Nelly y Porras Palacios Alejandro
25. Lpez Castro Zacaras y Vara Garca Alejandrina
26. Mamani Segovia Nelly y Carbone1 Barragan Julio
27. Marciano Espinoza Geshler y Padilla Ros Estela
28. Mora Segovia Margarita
29. Odar Vsquez Adela
3 0 . PizarroVersteguiTitoyAlarcnYanahuilcaTeodora
31. Quinto Aguilar Emiliano y Galarza Alcntara Norma
32. Restaure Vda. de Handa Carmen
33. Rocca Castaeda Walter
34. Rojas de Zrate Gloria y Zrate Gaspar Edilberto
35. Salguedo Vda. de Zrate Esperanza
36. Toledo Saavedra Luis Alherto v Guilln Guerrero
Jheny
37. IJgarriza Bataste Francisco y Del Carpio de Irgarriza Mara
38. Velita Soldevilla Israel v Ranilla Quelli Zoila
39. Verstegui Zanabria Mirio
C.
JR. CANGALLO 182
Arroyo Samache Valentn

Caballero Valles Manuel
Cossio Chumpitaz Mara Elena y Ojeda Agurto
Jos
43. Dextre Romero Leonardo y Cavero de Dextre Teresa
44. Enciso Palacios Mara
45. Chumpitaz de Sukayama Ernestina y Sukayama
Sukayama Juan
46. Fallaque Palomino *Jos
47. Flores Arteaga Ral y Huachua Misagel Presenciana
48. Iturrino de Laynes Carmen
49. Huerta Enrique Gianina y Huerta Enrique Michael
50. Jara Villalohos Juana
51. Manco Avalos Maximiliano
52. Manrrique Cerrn Loayda
53. Manrrique Prez Cerapio y Cerrn Robles Faustina
54. Mamani Snchez Alejo
55. Muoz Pea Noem y Cavero Zedecedo Angel
56. Ojeda Cossio Elas
57. Pacora Pelaez Hctor
58. Pacheco Vda. de Chumpitaz Olinda
59. Piscontr Prada Luz y Chacaliaza Mndez Hum40.
41.
42.
berto
60. Pizarro Zapata Arstides

61. Quiroz Vargas Guillermo
62. Rivas Rivera Antonia
63. Rodrguez Soto Csar
64. Rojas Soto Ilonorato Ismael
65. Santivaez Apelo Lucila y Hernndez Siguas Luis
66. Soto Len Nuber y Romero Rivas Edita
67. Suybate Hurtado Hctor
D.
JR. CANGALLO DEL 184 AL 232
68. Calvay Anchirayco Teresa

69. Jara Villalobos Vctor y Castro Tejada Mara
70. Luyon Wilson Antonia
1.
2.
3.
Bedoya Apaza Jorge Alfredo y Untiveros Pozo de

Bedoya Elsa
Medrano Daz Luis Alberto
Valle Vidal Pedro Eduardo
F.
JR. JUNIN 1181
Crdova Japay Fulvia Lucila

Crdova Japay Isabel Rosaura y Crdova Japay
Medardo Jess
6.
Correa Granda Anglica y Roca Vsquez Juan
7.
Delgado Zamudio Manuel Augusto y Lira Or de
Delgado Augusta
8.
Granda Jimnez Zoila
9.
Lozano Gonzales Luis y Salazar Garca de Lozano
Carmen
10. Ocampo Enciso Irma
ll. Palacios Valdivia Ral y Garca Achugnes de Palacios Carmen
12. Sindicato de Pasteleros La Estrella del Per
4.
t5.
G.
dR. JUNIN 1183
13. Salazar Barrientos Luisa

H. JR. JUNIN 1195
14.
Pea Gamarra Norma Jovita y Chea Gonzales

Raymundo
1.
JR. JUNIN 1197
15. Bustamante Osorio Luis Ernesto

16. Crdenas Gonzales Juan Carlos
17. Crdenas Gonzales Julio Daniel y Villamil de
Crdenas Paola
18. Crdenas Hernndez Jess
19. Crdenas Hernndez Olga
20. Espinoza Aldave Oswaldo y Arias Velazco Mara
21. Len Ramrez Gastn Eduardo A. y Neumen Rojas
de Len Gisela Francis
22. Lpez Aldana Carmona Luis y Gmez Mendoza de
Lpez Aldana Esther
23. Moreau Socia Ricardo
24. Ortiz Glvez Arstides y Daz Galn de Ortiz Mercedes
25. Sovero Cuyubamba Fernando y Tapullima Ramrez de Sovero
26. Villalobos Celis Edmundo y Teruya Mizuno de
Villalobos Isabel
149%
,
Disponen suspender la ejecucin de

obrasenvaspblicasdel Centro Histrico
DECRETO DE ALCALDIA No 099
EL ALCALDE METROPOLITANO DE LIMA
CONSIDERANDO:
Que, por Ordenanza N062-94-MML de fecha 15 dejulio
de 1994, se aprob el Reglamento de la Administracin del
CENTRO HISTORICO DE LIMA, que tiene por-finalidad

la recuperacin, conservacin y el realce de los valores
formales. histricos y culturales del Centro Histrico de
Lima;
Que, con motivo de las Fiestas Navideas, la afluencia
de pUMico en el Ccnt ro Histrico de Limo es mayor, estando
la Municipalidad Metropolitana de Lima en la obligacin de

brindarle las facilidades necesarias para su normal desplazamiento en vas y espacios pblicos;
Que, es funcin municipal la administracion de los
bienes de dominio pblico tales como vas, puentes, plazas,
avenidas, paseos y otros; siendo conveniente suspender la
ejecucin de obras en la va pblica durante dichas celebraciones;
De conformidad con las atribuciones conferidas por la
Ley Orgnica de Municipalidades N 23853;
ECRETA:
Artculo Unico.- Suspender la ejecucin de todo tipo de
obra en la va pblica en el Centro Histrico de Lima, a
partir de la fecha y hasta el 2 de enero de 1999.
Regstrese, comunquese y cmplase.
GERMAN APARICIO LEMBCKE
Teniente Alcalde de Lima
Encargado de la Alcalda
15000
Carmen del Pilar Granados Peralta

Ral Orosco Palomino
Edison David Cachay Rivera
Fernando Lazo Sandoval
Guadalupe Pasin Soto
Llzardo Bautista Pampamallco
Secretaria General
Secretario de Organizacin
Secretario de Actas
Secretario de Asuntos
Municipales
Secretaria de Economa
Secretario de Disciplina,
Seguridad y Bienestar Soclal
Regstrese, comunquese y cmplase

RICARDO BARRIOS PONCE
Director
Oficina de Personal
Direccin Municipal Administrativa
15002
MUNICIPALIDAD DE
BREA
Disponen la inscripcin de sindicato Prorrogan plazo de amnista general

en el Registro de Organizaciones Sin- otorgada en favor de contribuyentes
dicales de los Trabajadores de la Muni- del distrito
AMPLIAN EL PLAZO DE LA AMNISTIA GENERAL
cipalidad
OTORGADA A LOS CONTRIBUYENTES DEL
N 0362
DISTRITO MEDIANTE LA ORDENANZA

W 012~SS-CDB/MDB EIASTA EL 30
DE DICIEMBRE DE 1998

VISTA: La comunicacin presentada por los representantes del denominado Sindicato de Trabajadores Municipales de Lima, SITRAMUN-LIMA, su fecha 21.12.98, quienes solicitan inscripcion de dicha organtzacin sindical ante
el Registro de Organizaciones Sindicales de Trabajadores
de la Municipalidad Metropolitana de Lima, as como la de
su Junta Directiva;
CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 42 de la Constitucin Poltica del
Estado reconoce el derecho de sindicacin de los servidores
pblicos;
Que, conforme con el Artculo l, inciso al, de la Ordenanza N 100, publicada en el Diario Oficial El Peruano el
3.12.96, Las organizaciones sindicales de los trabajadores
de la Municipalidad Metropolitana de I,ima, se inscribirn,
para constituirse y subsistir, en el registro que abrir la
Oficina de Persona1 de la Corporacin...;
Que, asimismo, la misma Ordenanza N 100 dispone, en
su Artculo 1. inciso b>, que Cualquier modificacin en los
Estatutos y en la Junta Directiva, ser comunicada a la
Oficina de Personal, dentro del trmmo de 48 horas, acompandose la documentacin sustentatnria respectiva, para
efectos del registro correspondiente;
Que, cl denominado Sindicato de Trabajadores Municipales de Lima, cuya personera jurdica fuera reconocida
por Resolucin Directoral N OOl-82-INAPIDNP, que representa a los trabajadores empleados de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, ha cumplido con presentar la documentacin sustentatoria correspondiente, entre la que se
encuentra el Acta del Comit Electoral que declara ganadora a la Lista N 1. integrada por los trabajadores solicitantes;
Que, en consecuencia, debe procederse a inscribir a la
referida organizacin sindical. as corno a su Junta Directiva electa;
L
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Inscribir en el Registro de Organizaciones
Sindicales de los Trabajadores de la Municipalidad Metropolitana de Lima al denominado Sindicato de Trabajadores
Municipales de L,ima, SITRAMUN-LIMA.
Artculo 2.- Reconocer e inscribir como representantes
del Sindicato de Trabajadores Municipales de Lima, SITRAMUN-LIMA, para el perodo 1998-1999, a los siguientes trabajadores empleados:
DECRETO DE ALCALDIA
N O12-9%DA/MDB
Brena, 21 de diciembre de 1998
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD
DISTRITAL DE BREA
Vista, la Ordenanza N 012.98CMB/MDB de fecha 26
de noviembre del presente ao, la cual otorga Amnista
General a los contribuyentes del distrito desde el 26 de
noviembre hasta el 20 de diciembre de 1998.
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con 10 dispuesto en el Artculo 191
de la Constitucin Poltica se reconoce a los Gobiernos
Locales autonoma poltica, econmica y administrativa en
los asuntos de su competencia y la Norma IV del Ttulo
PreliminardelCdigoTributarioyelDecretoLegislativoN
776:
Que, en virtud al pedido formulado por los vecinos y ala
masiva afluencia de stos, registrada en los ltimos das al
vencimiento de la Amnista Genera1 otorgada, y que en
bienestar de la comunidad de Brea es necesario decretar
mayores facilidades, prorrogando dicha amnista;
Que, en uso de las facultades conferidas en el Artculo
47 inciso 6) de la Ley Orgnica de Municipalidades N
23853;
DECRETA:
Artculo Primero.- Prorrogar hasta el 30 de diciembre
dc 1998, la Amnista General otorgada a los contribuyentes
mediante la Ordenanza N 01298CMBMDB.
Artculo Segundo.- Encargar a la Oficina de Rentas,
Informtica y las oficinas competentes el cumplimiento del
presente Decreto de Alcalda y a la Unidad de Imagen
Institucional su publicacin y difusin.
Regstrese, comunquese y cmplase
CARLOS SANDOVAL BLANCAS
Alcalde
14997
e[m Pg. 167605
I .ima, rniCrcolc~ 23 dc dicicmhrc dc I 99X
MUNICIPALIDAD DE
LA PUNTA
MUNICIPALIDAD DE
SAN JUAN DE
MIRAFLORES
Prohiben el comercio ambulatorio de

alimentos, bebidas alcohlicas y otros
Modifican ordenanza sobre tasa de arbien el distrito
trios de limpieza pblica, relleno sanitaORDENANZA N 07-98-MDLP
ro y mejoramiento de reas verdes
La Punta, 11 de diciembre de 1998
ORDENANZA MUNICIPAL N 09-98
EL CONCEJO DE LA MUNICIPALIDAD
DISTRITAL DE LA PUNTA
San Juan de Miraflores, 28 de octubre de 1998
POR CUANTO:
EL SEOR ALCALDE DE LA MUNICIPALIDA

DISTRITAL DE SAN JUAN DE MIRAFLORES
Visto en Sesin de Concejo del 30 de noviembre de 1998
POR CUANTO:
CONSIDERANDO:
Que, la temporada de verano, atrae en forma desproporcionada a personas que practican el comercio ambulatorio en la va pblica del distrito de La Punta expendiendo
artculos, bebidas y comidas que no cumplen las normas
sanitarias y de higiene, hecho que se agrava por el calor
imperante en dicha poca, lo que constituye un peligro
permanente para la vida y la salud de las personas tanto del
distrito como de sus visitantes.
Que, sepn el inciso 3) del Artculo 66 de la Ley N
23853, es funcin especlica de las Municipalidades en
materia de poblacin, salud y saneamiento ambiental, el
normar y controlar el aseo, higiene y salubridad en establecimientos comerciales, industriales, viviendas, escuelas,
piscinas, playas y otros lugares pblicos.
Que, el numeral 13 del Artculo 65 de la Ley h 23853
precisa como funcin especfica de las Municipalidades,
procurar, conservar y administrar, en su caso los bienes de
dominio pblico, con excepcin de los que corresponden al
Estado conforme a ley.
Que, la Constitucin Poltica del Estado, en su Artculo
7 prescribe que todos tienen derecho a la proteccin de su
salud, la del medio familiar y la de la comunidad as como
el deber de contribuir a su promocin y defensa.
Que, los Artculos 191 y 192 de la Constitucin establecen que las Mumcipalidades Provinciales y Distritales y las
delegadas conforme a ley, son los rganos de Gobierno
Local, y tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 110 en
concordancia con el numeral 6 del Artculo lo de la Ley N
23853 - Ley Orgnica de Municipalidades y con el voto
unnime de los seores Regidores el Concejo aprob la
siguiente:
ORDENANZA
Primero.- Disponer la prohibicin en el distrito de La
Punta, del comercio ambulatorio de comida, bebidas alcohlicas y otros productos que atenten contra la salud de los
consumidores.
Segundo.- Autorizar el decomiso de mercaderas, carretas, carretillas y otros elementos usados para dicha
actividad comercial ambulatoria.
Tercero.- Solicitar el apoyo de las autoridades policiales para el adecuado cumplimiento de la presente ordenanza.
Cuarto.- Autorizar al seor Alcalde a dictar las medidas complementarias para la adecuada aplicacin y alcances de la presente ordenanza, dando cuenta al Concejo en la
forma que para el caso tipifque la normatividad vigente.
Publquese, cmplase y comunquese.
BENJAMIN ZEVALLOS ORTIZ DRAGO
Alcalde
14913
El Concejo Municipal Distrital de San Juan de Miraflores, en Sesin Extraordinaria de fecha 27 de octubre de
L998, con la dispensa del trmite de Aprobacin de Acta y
:on el voto unnime se aprob la siguiente:
ORDENANZA SOBRE MODIFICACION DEL
ARTICULO CUARTO DE LA ORDENANZA
N 05-98 SOBRE TASA DE ARBITRIOS
DE LIMPIEZA PUBLICA, IMPLEMENTACION Y
MEJORAMIENTO DE AREAS VERDES
Y RELLENO SANITARIO
Artculo Primero.- MODIFIQUESE el Artculo Cuar;o de la Ordenanza N 05-98, siendo en adelante el texto el
siguiente:
Artculo Cuarto.- Las alcuotas mensuales a aplicar
para el arbitrio de RELLENO SANITARIO se toma en
consideracin el costo total del servicio pblico de disposicin final de los residuos slidos y mantenimiento de relleno
sanitario.
La determinacin de la tasa por concepto de relleno
sanitario se calcular en forma mensual de acuerdo a como
se detalla a continuacin:
Zona Urbana
Zona Marginal
0.60 cntimos de Nuevo Sol

0.45 cntimos de Nuevo Sol
Para el caso del pago de arbitrios del comercio informal

slo se abonar los arbitrios de Limpieza Pblica y Derecho
de Emisin.
Artculo Segundo.- ENCARGUESE a la Direccin de
Rentas a travs de la Unidad de Administracin Tributaria
el cumplimiento de la presente ordenanza.
Regstrese, comunquese, publquese y cmplase.
ADOLFO OCAMPO VARGAS
Alcalde
13794
MUNICIPALIDAD DE
SAN ANTONIO CAETE
Aprueban Tasa de Licencia de
Funcionamiento Temporal para establecimientos ubicados en las playas
del distrito
ORDENANZA N 004-9%MDSA
San Antonio, Il de noviembre de 1998
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD DE SAN

ANTONIO - CAETE
POR CUANTO:
El Concejo Municipal de San Antonio, en sesin ordinaria de Concejo de fecha diez de noviembre de mil novecientos
noventa y ocho, ha aprobado por unanimidad, la siguiente:
ORDENANZA
TASA DE LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO
TEMPORAL PARA ESTABLECIMIENTOS
EN LAS PLAYAS
Artculo Primero.- Aprubese la Tasa de Licencia de
Funcionamiento Temporal, para establecimientos ubicados en las playas, de la jurisdiccin del distrito de San
Antonio durante la temporada de verano 1999, de acuerdo
a la escala siguiente: PLAYA LA ENSENADA:
ZONA A
ZONA B
ZONA C
l 54% UIT
9.62% UIT
5.77% UIT
SI.
Si.
SI.
300.00
250.00
15o.oa
PLAYA LEON DORMIDO:

ZONA UNICA
si. 1.200.00
23.08% UIT
11.54% UIT
Si.
si.
600.00
300.00
11.54% UIT
SI.
300.00
46.15% UIT
34.62% UIT
ll 54% UIT
3. 1,200.00
SI.
900.00
SI. 300.00
POR CUANTO:
El Concejo Municipal de San Antonio, en sesin ordinaria de fecha diez de noviembre de mil novecientos noventiocho, por unanimidad ha aprobado lo siguiente:
57.69% UIT
19.23% UIT
si. 1.500.00
s/.
500.00
ORDENANZA
TASA POR DERECHO DE ESTACIONAMIENTO
VEHICULAR EN LAS PLAYAS
PLAYA CERRO LA VIRGEN:

ZONA
UNICA
.<.,,<<...
PLAYA PUERTO VIEJO:

ZONA A
ZONA B
ZONA C
REGATAS FIUAL SAN ANTONIO:
POR
MODULO
COMERCIO MENOR
.<<.....
Que, de conformidad con lo establecido por la Constitucin Poltica del Estado. las Municipalidades estn facultadas para aprobar sus propios tributos de acuerdo a ley;
Que, el Decreto Legislativo N 776 en su Artculo 60,
dispone que las Municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas de acuerdo a ley;
Que, el Artculo 193 de la Constitucin Poltica del
Estado establece que las Municipalidades aprueban sus
tributos mediante ordenanzas;
Que, el inciso d) del Artculo 68 del DeLTeto Legislativo N
776, dispone que las tasas por estacionamiento de vehculos,
son aquellas que debe pagar todo aquel que estacione sus
vehculos en zonas comerciales de alta circulacin;
Que, con fecha 31.12.96 la comisin de acceso al mercado
de Indecopi ha publicado en el Diario Oficial El Peruano los
lineamientos sobre el libre acceso y trnsito a las playas; por
lo que, en su numeral 3-A, seala que el cobro por derecho
de estacionamiento vehicular, es una facultad de las Municipalidades, siendo el hecho generador de este cobro, el acto
de estacionar el vehculo en un lugar de la va pblica
especialmente condicionado para ello y previamente identificado como tal por la autoridad municipal;
Que, el inciso 4) del Artculo 65 de la Ley N 23853 prev
que son funciones de las municipalidades en materia de acondicionamiento territorial, organizar el mbito de la municipalidad priorizando y contribuyendo a desarrollar en forma racional, la infraestructura bsica de apoyo al transporte;
Que, en temporada de verano las playas son visitadas
por un sin nmero de personas, que acuden a la misma y
toda clase de vehculos lo cual genera que Ia municipalidad
determine las zonas o reas adecuadas para otorgar las
facilidades motorizadas;
Que, siendo un servIcIo el que otorga la municipalidad,
es necesario regular el cobro por derecho de estacionamiento en forma racional y proporcional por el uso de los
bienes de dominio pblico;
Que, en uso de las facultades conferidas por los Artculos
109~ 1 lo de la Ley Orgnica de Municipalidades N 23853
y Resolucin IV 02-96-CAM-INDECOPI;
46.15% UIT
PLAYA CHICA:
ZONA A
ZONA B
CONSIDERANDO:
Artculo Segundo.- El importe de la Tasa de Licencia

de Funcionamiento Temporal, est referido en porcentajes
de la Unidad Impositiva Tributaria UIT (si. 2,600.00), el
mismo que sepa ar en dos armadas, hasta el 26 de febrero
de 1999,, previa f
Irma de dos letras de cambio.
Artculo Tercero.- En caso que los titulares de restaurantes, kioscos o ranchos, no cumplieran con el pago de la
tasa, hasta la fecha lmite sealada en el Artculo 2, sern
pasibles de las sanciones de multa y clausura, por carecer
de la respectiva autorizacin municipal de funcionamiento.
Artculo Cuarto.- La presente ordenanza entrar en
vigencia al da siguiente de su publicacin.
POR TANTO:
Mando se promulgue en San Antonio, a los once das del
mes de noviembre de mil novecientos noventiocho.
ANGEL NAZARIO CONDE MARCOS
Alcalde
14979
Aprueban tasas por derecho de estacionamiento vehicular en las playas

del distrito
ORDENANZA N 005-98-MDSA
San Antonio, ll de noviembre de 1998
EL ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD
DE SAN ANTONIO-CAETE
Artculo lo.- Aprubese las tasas por derecho de estacionamiento vehicular en las playas de la jurisdiccin del
distrito de San Antonio. de acuerdo a las siguientes categoras; que debern ser abonadas al ingresar:
CATEGORIA A.- (Automviles) ___._____............... Si. 5.00 _
CATEGORIA B.- (Camionetas Rurales) ._._...____ S/. 10.00
CATECORIA C.- (Omnibus) ..___________............... S/. 15.00
Artculo 2.- El derecho de estacionamiento vehicular,
est referido al uso de un espacio fsico, debidamente
acondicionado para tal fin; por lo que, en caso que algn
conductor se estacione en forma indebida, utilizando dos o
ms espacios, deber pagar la tasa que le corresponde,
multiplicada por el nmero de espacios que ocupe.
Artculo 3.- Con el producto de la recaudacin por
concepto de estacionamiento vehicular, la Municipalidad
acondicionar ms espacios o mejorar5 los existentes.
Artculo 4.- La Municipalidad podr encargar el cobro
de las tasas a personas naturales o jurdicas, quienes de ser
el caso, estarn debidamente identificados para dicho tin.
Artculo 5.- El conductor que se niegue al pago de la tasa
respectiva, ser pasible del internamiento de su vehculo en
los depsitos de la Polica de Trnsito, sin perjuicio del pago de
una multa equivalente al 5% de la UIT.
Artculo 6.- La presente ordenanza entrar en vigencia al da siguiente a su publicacin.
POR TANTO:
La promulgo en San Antonio, a los once das del mes de
noviembre de un mil novecientos noventiocho.
ANGEL NAZARIO CONDE MARCOS
Alcalde
14980
.w.-< . .
Contralora G
e la Repblica
MAGU
MlANUAL DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
MANUAL DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL - MAGU
INDICE GENERAL
Apndice 2
Apndice 3
Apndice 4
Introduccin.
PARTE 1
Apndice 5
CRITERIOS BSICOS DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Apndice 6
: Aspectos conceptuales de la auditoria

gubernamental.
Japtulo II
: Criterios bsicos sobre auditora gubernamental.
: Visin General del proceso de auditolaptulo III
r*a gubernamental.
Glosario de trminos.
Zaptulo 1
PARTE II
AUDITORIA
Captulo
Captulo
Captulo
Captulo
Glosario
FINANCIERA
: Visin General.
IV
V
: Fase de Planeamiento.
: Fase de Ejecucin.
VI
VII : Fase de Informe.
de terminos.
PARTE III
AUDITORiA DE GESTIN
Captulo VIII : Visin General.

: Fase de Planeamiento.
Captulo IX
: Fase de Ejecucin.
Capitulo X
: Fase de Informe.
Captulo XI
PARTE IV
EXAMEN ESPECIAL
Captulo XII
Captulo XIII
: Visin General.
: Examen Especial.
APENDICES
Apndice 1
: Resumen de las principales disposi

ciones legales de la ContraloraGene
ral de la Repblica.
: Disposiciones complementarias del

Sistema Nacional de Control
: NormasdeAuditoraGubernamental
- NAGU.
: Debilidades de los factores de ambiente de control interno.
: Controles para el sistema de informacin computarizada (Ambiente SIC).
: Gua del auditado.
Bibliografa consultada.
INTRODUCCIN
El Manual de Auditora Gubernamental, en adelante
yIAGU, es el documento normativo fundamental que
lefine las polticas y las orientaciones para el ejercicio de
a auditora gubernamental en el Per. Es aprobado por el
Contralor General de la Repblica en su calidad de titular
le1 rgano rector del Sistema Nacional de Control.
OBJETIVOS
1. Establecer los postulados, criterios, metodologa y
os procesos que requiere la auditora gubernamental, con
21 propsito de uniformar el trabajo de los auditores y
>romover un mayor grado de eficiencia, efectividad y
economa en el desarrollo de la auditora gubernamental
m su conjunto.
2. Determinar los criterios bsicos que permitan en el
turo llevar a cabo el control de calidad de la auditora
ubernamental que realicen los auditores del Sistema
Vacional de Control (Contralora General de la Repbli:a, Organos de Auditora Interna del sector pblico y las
sociedades de Auditora Independiente, previamente
lesignadas por el Organismo Superior de Control).
3. Aplicar las normas de auditora gubernamentalVAGU aprobadas por la Contralora General de la RepIlica y aquella normatividad que sea pertinente, estable:iendo criterios modernos para el desarrollo de la audito-a gubernamental.
4. Proporcionar un importante texto de consulta para
tos profesionales que ejercen la auditora gubernamental,
v nromover la formacin de auditores en las Universida& del pas
5. Permitir el dictado de programas de entrenamiento
profesional en la Escuela Nacional de Control, para los
profesionales que ejercen la auditora gubernamental
aplicando el marco conceptual y terminologa uniforme.
CRITERIOS Y FUNDAMENTOS UTILIZADOS
En la prepracin del MAGU, se han utilizado los
criterios y fundamentos que se resumen a continuacin:
Pg.167608 fl~~:W..~~
1. Normas de auditora gubernamental aprobadas por
la Contralora General de la Repblica, mediante Resolucin de Contralora N 162-95CG del 26.9.95 y modificada
mediante Resoluciones de Contralora N 246-95-CG de
fecha 28.12.95 y N 112-97-CG de fecha 20 de junio de
1997.
2. Normas de auditora generalmente aceptadas,
aprobadas en el III Congreso Nacional de Contadores
Pblicos en 1997, modificadas por los pronunciamientos 2 y 3 del Colegio de Contadores Pblicos de Lima,
1993, y 1996;
3. Normas Internacionales de Auditora (Versin 1992 J
aprobadas por el INTOSAI, siglas en ingls de Internatiocal Organization of Supremes Auditing Institutions.
4. Normas Internacionales de Auditora-NIA, aprobadas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora
de la Federacin Internacional de Contadores-IFAC (siglas en ingls).
5. Declaraciones sobre Normas de AuditoraSAS publicadas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos-AICPA, en la medida que fueron aplicables.
6. Pronunciamientos vigentes del Colegio de Contadores Pblicos de Lima aprobados y ratificados en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per.
7. Normas de Auditora Gubernamental publicadas y
aprobadas por la Contralora General de los Estados
Unidos de Amrica-GAO, (revisin 1994).
8. Directrices de control interno (versin 1992) aprobadas por el INTOSAI.
9. Normas tcnicas de control interno para el sector
pblico emitidas por la Contralora General de la Repblica, julio 1998.
ALCANCE
El Manual de auditora Gubernamental-MAGU- tiene
el alcance siguiente:
1. Comprende la Auditora financiera, la auditora de
gestin y examen especial, de acuerdo con el marco
conceptual de las normas de auditora gubernamental
aprobado por la Contralora General de la Repblica.
2. El MAGU es aplicable a los auditores de la Contralora General de la Repblica, a los auditores internos
de las entidades del Sector Pblico Nacional y a los
auditores de las sociedades de auditora independiente,
cuando sean designados para examinar a entidades del
Estado.
3. Corresponde a la Contralora General de la Repblica ejercer el control de calidad de la auditora gubernamental y determinar si el trabajo de los auditores fue
concluido, de acuerdo con la normatividad, criterios y
metodologa establecida en el Manual de Auditora Gubernamental-MAGU.
ORGANIZACIN DEL MAGU
1. El texto del MAGU est organizado en captulos,
secciones y prrafos, y en hojas sueltas, para permitir su
actualizacin, ordenamiento y archivo. Su presentacin
se ha organizado de la forma siguiente:
I,ima, mircolch 23 dc diciemhrc de 19%
kminos utilizados en el MAGU y se considera que son

nportantes para el usuario del manual.
4. Al inicio de cada parte del manual se incluyen los
n(dices de cada captulo. El ndice identifica las partes que
es ;tn disponibles para el lector. La bibliografa utilizada
I el manual tiene una referencia general de todos los
Ei !xtos, manuales, artculos consultados, etc. y se encuentra al final del MAGU.
SUGERENCIAS PARA SU UTILIZACION Y ACT UALIZACIN
1. El manual es un texto de consulta para los auditores
Y personal relacionado con la auditora gubernamental y
dt ?be ser utilizado en cada programa de entrenamiento o
cl.uso de actualizacin o taller de trabajo que se efecte.
L;a idea fundamental es que el manual incluya elementos
nc wmativos de aplicacin prctica de las normas profesionlles, que promuevan la uniformidad de criterio al desarr ,ollar una auditora financiera, una auditoria de gestin
01 examen especial; lo que permitir efectuar un control de
didad adecuado sobre el trabajo realizado por los audi::Ires.
2. Las guas de planeamiento e informe de auditora
rbernamental son documentos complementarios al
M AGU que contienen la prctica y los ejemplos que
alwdan al auditor a fortalecer su criterio profesional,
CCInjuntamente con el manual y las normas de auditora
!kY rbernamental.
3. Los cursos de entrenamiento que dicta la Escuela
N acional de Control estarn basados en el MAGU como
d<>cumento olicial del Sistema Nacional de Control. Las
SC lciedades de Auditora Independiente designadas por
la Contralora General de la Repblica para desarrollar
ar rditoras, debern utilizar el MAGU para unificar el
P voceso de la auditora, as como sus propios manuales,
si empre y cuando no se opongan a los criterios mnimos
es kablecidos en el MAGU para el ejercicio de la auditor a.
4. El MAGU se revisar en forma peridica y en cada
VG ?rsin de actualizacin la Escuela Nacional de Control
inoprimir y distribuir las pginas que modifican a las
ai lteriores,
fi
n de mantener este documento debidamente actualizado.
AGRADECIMIENTOS
La Contralora General de la Repblica, expresa reconcIcimiento al Instituto Interamericano de Auditoria
Y Contabilidad-IIAC, por su participacin en la elaboraciln del Manual de Auditora Gubernamental-MAGU del
Si stema Nacional de Control.
El equipo de consultores que ha participado en la
aboracin de este importante documento, ha desplegai su esfuerzo y experiencia para presentar un manual
itegral que permita desarrollar la auditora gubernalenta1 en el Per, en un marco conceptual slido, de
cuerdo con las normas profesionales vigentes.
Lima, diciembre de 1998
PARTE 1
CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
2. Cada pgina del MAGU tiene un encabezado para
describir el captulo que corresponda, y un pie de pgina
en el que se seala la parte del manual, as como la fecha
de emisin, la referencia al Manual de Auditora Gubernamental, y numeracin ascendente en cada seccin.
Estas referencias permiten al lector ubicarse en qu parte
del manual se encuentra, al igual que buscar la informacin que ms le interese.
3. El MAGU tiene un glosario de trminos que se
encuentra incluido al final de las partes 1, II y III. As, se
han elaborando glosarios para: (1) Criterios Bsicos de la
Auditora Gubernamental, (2) Auditora Financiera y (3)
Auditora de Gestin. Estos glosarios recogen los mismos
CAPITULO 1
ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Seccin
010 Marco de referencia de la auditora.
020 Postulados bsicos de la auditora gubernamental
030 Atribuciones y competencias del Sistema Nacio.
nal de Control.
m Pg.167609
Marco de Referencia de la Auditora Gubernamental

050 Respondabilidad y auditora gubernamental
POSTULADOS BSICOS
CAPITULO II
CRITERIOS BASICOS SOBRE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Seccin
060 Criterios bsicos.
065 Responsabilidad de los auditores.
070 Control de calidad de la auditora.
075 El sistema de control interno y la auditora
gubernamental.
CAPITULO III
NORMAS AUDITORIA GUBERNAMENTAL
i ti;i, ,
Naturaleza
Informe
elaborado
por el
auditor
PROPORCIONA
certidumbre
sobre
aseveraciones de la administracin
VISION GENERAL DE LA
Seccin
080 Aspectos generales.
085 El proceso de la auditora financiera.
090 El proceso de la auditora de gestin.
Criterios bsicos de la auditora gubernamental
Auditora financiera.
Auditora de gestin.
CAPITULO 1
Aspectos conceptuales de la Auditora
Gubernamental
01. Aun cuando el auditor se encuentre familiarizad

con los principios de contabilidad generalmente aceptado
y las normas internacionales de contabilidad y norma
internacionales de auditora, el tema de los principios de 1
auditora ha sido tratado en forma superficial por la litera
tura profesional. Algunos auditores consideran que la
normas de auditora generalmente aceptadas, constituye
el equivalente de los principios aplicables a la auditora.
02. Un principio es definido como una verdad fundamer
tal, una doctrina o ley bsica. En el campo de la auditor-
gubernamental se considera que los principios son verdade
fundamentales que reunen las caractersticas siguientes:
l Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demos
trados;
l Generalmente aceptados por la profesin del conta
dor pblico; y,
l reconocidos por las disposiciones legales en un pa
determinado.
03. Los postulados ocupan el lugar de la piedr
angular de cualquier marco terico, puesto que sin ello
no podra establecerse nada posterior, es decir, la edl
ficacin de los principios generales que regulan 1
auditora profesional. Desde el punto de vista semnti
co no existe una diferencia marcada entre principio
postulado, por lo que para evitar cualquier discusi
preferimos usar al trmino postulado. En el grfic
siguiente se presenta el marco de referencia de 1
auditora gubernamental, el mismo que comprende
los postulados bsicos para el ejercicio de la auditor
gubernamental, las normas de auditora gubernamer
tal, as como las actividades que se indican:
l Auditoria financiera.
l Auditora de gestin.
l Examen
especial.
Identifica
situaciones
que inciden
en la gestin
y promueve
mejoras en
efectividad,
eficiencia y
economa, y
en los contro
les gerenciales.
Identifica
deficiencias
de carcter
financierooperativo e in
cumplimiento
a la normativa
legal
Postulados bsicos
04. Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen
al desarrollo de las normas de auditora. Sirven de soporte
a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas
aplicables.
Normas de Auditora Gubernamental
05. Son emitidas por la Contralora General de la
Repblica y guardan compatibilidad con los postulados
bsicos de la auditora gubernamental. Estas normas
constituyen una gua para los auditores, puesto que les
permiten establecer el marco de su actuacin, as como los
procedimientos que deben aplicar.
Auditoria financiera
06. En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida
sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas
por la administracin que van a ser utilizadas por
terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin examinada. Esto se manifiesta de
modo positivo en el dictamen bajo la expresin de una
razonable certidumbre. La definicin de auditora financiera puede encontrarse en la seccin 040, numeral
13 0 seccin 100 Parte II.
Auditoria de gestin
07. En este tipo de examen de alcance amplio el auditor
identifica situaciones o circunstancias significativas que
inciden en la gestin de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en
trminos de efectividad, eficiencia y economa, ,as como el
control gerencia1 de la entidad. La definicin de este
concepto puede apreciarse en la seccin 040, numeral 13
y seccin 400, Parte III.
Examen Especial
08. Este examen puede incluir una combinacin de
objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo
uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto
especfico de las operaciones. Tiene como propsito
verificar el manejo de los recursos presupuestarios de
un perodo dado, as como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole, ejercer control, sobre las donaciones, procesos
licitarios, ,el endeudamiento pblico y los controles de
gestin gubernamental.
6. La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley
N 26162, establece el mandato y atribuciones de la Con-
/
1. Los postulados son hiptesis bsicas, premisas cohe- /
rentes, principios lgicos y requisitos que contribuyen al
desarrollo de las normas de auditora y, sirven de soporte
a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas
aplicables.
2. Mautz y dharaf indican que un postulado es una
suposicin que puede ser verificable y resulta esencial
para el desarrollo de la teora. Sealan cinco caracteristicas generales que dehen reunir los postulados:
l esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina
intelectual;
* suposiciones que no llegan por s mismas a una
verificacin directa;
l una base para la inferencia;
l fundamentales para la construccin de cualquier
estructura terica; y,
l susceptibles de ser recusados a la luz del posterior
avance del conocimiento.
Postulados bsicos de la auditona

gubernamental
1: Autoridad legal para ejercer las actividades de

auditora gzlhernamental.
2: Aplicabilidad de las normas de nuditoraguhuxamental.
3: Importancia relativa
4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora
de las operaciones futuras, en cer de criticar solamente el pasado.
5: Juicio imparcial de los atrditorvs
6: El ejercicio de la auditora gubernamerata.l impone
obligaciones profesionales a los auditores
7: Acceso a todo tipo de inforrnacihz pliblica.
8: Aplicacin de la materialidad cn la auditora gubernamental.
9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de
auditoria.
10: Existencia de controlrs internos apropiados.
ll: Las operaciones v contratos gubernamentales. estn libres dc irregularidades y actos de colusin.
1 2 : Respondabilidad ~obligacik dv rendir cwntal y
auditora gubernamental.
Postulado 2: Aplicabilidud de las normas de

auditora gubernamental
~.~.~ Y= ~=~~__=-
Ifni
Postulado 3: Importancia relativa
10. Se considera importancia relativa a la magnitud o

naturaleza de un monto errneo, incluyendo una omisin
en la informacin financiera que, ya sea individualmente
o en total, ala luz de las circunstancias, hace probable que
se vea influido el juicio de una persona razonahle que
confa en la informacin, o que su decisin sea afectada
como resultado de tales errores u omisiones.
ll. Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el destinatario
del informe de auditora gubernamental. La importancia
relativa, frecuentemente, se estima en trminos de valor
cuantitativo, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una transaccin o actividad o, grupo de ellas,
puede determinar que un asunto se convierta en algo
esencial.
12. Adems de su valor o su naturaleza, un asunto
puede tener importancia relativa por el contexto en que
aparezca. Por e,jemplo. la relacin que guarda una transaccin con:
3. A continuacin se describen doce postulados bsicos

aplicables al campo de la auditora gubernamental.
l la impresin general originada por la informacin

financiera;
l el total, del que forma parte;
l los elementos relacionados con ella; y,
l el valor de esa misma operacin o transaccin en
aos anteriores.
Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las ]

actividades de auditora gubernaI
~~ _~~~-.~ menta!--Tcmm=
~= ~~~~~ ~- =_-__J
4. Este postulado plantea que la Institucin Superior

de Auditora,, en el caso del Per , la Contralora General
de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar
las condiciones de actuacin, ambito de competencia.
funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio
de la auditoria gubernamental. Cualquiera sea la normativa, la funcin esencial de la Institucin Superior de
Auditora es sostener y fomentar la obligacin de rendir
cuentas (respondabilidad) de los funcionarios .y servidores del sector pblico, lo cual incluye el promover buenas
prcticas de gestin econmico-financiera. Esta funcin
exige que las personas que administren fondo:s o bienes
pblicos sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin de la
Institucin Superior de Auditora.
5. La auditoria gubernamental debe llevarse acabo de
acuerdo con disposiciones legales establecidas para regular su funcionamiento, las mismas que deben prevalecer
sobre las normas de auditora gubernamental en caso de
conflicto. En tal caso, el auditor gubernamental tiene la
responsabilidad profesional de recomendar la moditicacin de aquella disposicin que no le permite llevar a cabo
una auditora gubernamental efectiva y eficiente.
-~~~_= =.~ __~ _ ~~~~- .- .-
7. Las normas de auditora gubernamental-NAGU son

criterios que determinan los requisitos de orden personal
y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el
trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
8. Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente
~ por el personal integrante de la Contralora General de la
Repblica y Organos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; as como por
el personal de las Sociedades de Auditora Independiente
/ cuando son designadas para efectuar auditoras gubernaI mentales, El incumnlimiento de las NAGU. conlleva res/ ponsabilidad administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta naturaleza que pudieran derivarse. (Ver apndice 3 I.
9. Para garantizar la efectividad del trabajo de auditoria, debe promoverse el establecimiento de un programa
de control de calidad, con el objeto de verificar el cabal
cumplimiento de las normas de auditora gubernamental
y las disposiciones contempladas en el MAGU; garantizndose con ello la bondad de los servicios de auditora.
Pos+lados bsicos de la auditora gubernamental
tralora General de la Repblica-CGR y los rganos conformantes del Sistema

mbito de
,ema Nacional
Nacional de
de Control.
Control. Su
Su-mbito
actuacin abarca
aval-ca la auditora financiera, la auditoria de
gestin, la auditora
auditora gubernamental
gubernamental con
con enfoque integral
y los exmenes
lenes especiales.
13. La auditora gubernamental tiene como propsito

principal proporcionar la base informativa que justifica la
implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quien adems se encuentra
obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones
pertinentes. Para la ejecucin de la auditoria deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta
razonable para la deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y
sustancialmente sobre los valores que figuran en los
estados financieros o sobre los objetivos de la auditora:
as como debe prestarse atencin a las situaciones o
transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que
pudieran afectar indirectamente los resultados de la
auditora. Cualquier elemento que permita al auditor
advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn
error que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su revelacin suficiente y
adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal
situacin.
14. La auditora gubernamental es una fuerza positiva
que busca mejorar la administracin pblica, dirigindose a encontrar medidas ms efectivas. eficientes y econmicas que eleven el desempeo (rendimiento) y la calidad
de los servicios del gobierno y las funciones pblicas,
evitando la reiteracin de circunstanck adversas reveladas por la auditora. La auditora gubernamental se dirige
ala mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiva crtica del pasado, a la sola revrlaci<in de irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
15. Los auditores gubernamentales desarrollan un
servicio til para el pblico, Congreso de la Repblica,
gobierno como un conjunto y alta direccin de la entidad
sujeta a examen, a travs de la evaluacin y verificacin
de las operaciones, actividades y contratos gubernamentales, dando fe de su grado de conformidad con criterios
establecidos y formulando recomendaciones para mejoras futuras.
deben actuar los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe
efectuarse sobre la base de una evaluacin objetiva de los
hechos rodeada de imparcialidad y libre de influencias
que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las
evidencias obtenidas. La Institucin Superior de Auditora debe aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las auditoras gubernamentales.
17. Los auditores gubernamentales no deben ejercer
ninguna funcin, con excepcin de la auditora. E:n algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas
reglamentarias, los auditores pueden ser obligados a
realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes
principales; acciones que al ejercitarse comprometen su
independencia y a la propia entidad.
18. Cuando el auditor gubernamental es llamado a
participar en comits o comisiones de asesoramiento para
fines especficos, debe mantener una actitud mental de
independencia, para que posteriormente efecte la auditora. Por ello, es preferible cuando sea pertinente, evitar
cualquier posible actividad que podra dar la impresin a
otras personas que el auditor no es completamente independiente.
19. Este postu\ado igualmente es aplicable para los
auditores de los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben
mantener el mximo grado de indepcindkncia posible,
como empleados de la entidad a quien deben auditar, a
pesar de circunstancias de amistad y relaciones personales con otros funcionarios o trabajadores.
20. La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto
Ley N 26162, indica que uno de los principios que gua el
ejercicio de la auditora gubernamental es la Objetividad. Este concepto se refiere a que las auditoras deben
realizarse sobre la base de una evaluacrn de los hechos
rodeados de imparcialidad.
/ -&&daao 6:
El ejercicio de Za auditoria guber-

-~-==i
namental impone obligaciones
~~~pn>fes~~~~~s=_allos~~~~~~~~~~;
~_1
21. Este postulado indica que la Contralora General

de la Repblica cumple su funcin auditando alas entidades pblicas e informando los resultados de sus auditorias. Para cumplir esta funcin los auditores deben conservar su independencia y objetividad.
22. La posicin del auditor guberuamental impone
obligaciones profesionales proporcionales, en la medida
que adquiere responsabilidad ante el pblico, el Congreso
de la Repblica, el gobierno, la entidad auditada y, su
propia institucin auditora.
23. El cdigo de tica profesional constituye un grupo
de reglas heternomas, es decir, son obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo,, este
conjunto de norma:: slo son guas mnimas de orlentacin, puesto que el deber concreto en situaciones particulares que afronta cada auditor gubernamental. reside en
los principios generales de los propios cdigos y en los

principios de la tica inscritos al interior del hombre.
24. Las reas de obligacin profesional son cubiertas
por la Ley del Sistema Nacional de Control, las normas de
auditora gubernamental y directivas emitidas por la
Contralora General de la Repblica-CGR., El establecimiento y mantenimiento de un Cdigo de Etica para los
auditores es promovido por el rgano rector del Sistema
Nacional de Control.
auditores deben tener acceso, tanto alas fuentes de informacin, como ala documentacin que elaboran los funcionarios
y empleados de la entidad auditada; aspecto que se encuadra
dentro del precepto de zmiuersalidud. La atribucin de la
Institucin Superior de Auditora en cuanto a acceder a todo
tipo de informacin y sin limitacin alguna a los registros,
operaciones y transacciones de toda ndole celebrados por
entidades pblicas, contribuye a reducir al mnimo los futuros problemas en su mbito de competencia.
26. La administracin pblica determina que se lleven
registros y archivos de todas las operaciones, actividades
y contratos. Las disposiciones legales exigen la retencin
y proteccin de documentos y archivos por perodos de
tiempos largos para los propsitos de la auditora. Los
auditores gubernamentales timen la autoridad para exigir la presentacin de evidencias y tomar declaraciones,
as como tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad auditada en caso necesario.
27. Segn la Ley del Sistema Nacional de Control, la
Contralora General de la Repblica tiene la facultad de
acceder en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades del
sector pblico, aun cuando sean secret.os.
/,.
/
LL:
_<=-
~._==
~_
~~=~
Postulado 8:
_
Aplicacin de la materialidad en
lu auditoria gubernamental
~==:.-_~ ~~~ =~ ,~ ~~ ~~ - ~_ ~=. _ ._= j
28. Este postulado precisa que la Contralora General

de la Repblica debe establecer polticas generales para
dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y
transacciones de mayor significac?m, en las cuales pueden
ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el
desempeo (rendimiento, de las entidades pblicas.
29. En la auditora gubernamental el auditor debe
tener cuidado en utilizar el tiempo disponible para el
examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y
ayudarla a solucionar sus problemas ms importantes,
aun cuando esto involucre descuidar la atencin de los
problemas menores que se encuentren.
30. Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen la inversin del tiempo del
auditor. La determinacin de qu es material y qu no lo
es, constituye un asunto de juicio profesional para el
auditor gubernamental. La materialidad es una de las
reas ms difciles de la auditora gubernamental porque
raramente las disposiciones legales toman en cuenta este
concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un
faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio
como un caso de fraude de grado mayor.
31. La Ley del Sistema Nacional de Control, considera
que uno de los principios que yia la auditora gubernamental es la materialidad o significacin econmica, es
decir, la concentracin del control en las transacciones u
operaciones de ms significacin en la entidad examinada.
32. La Contralora General de la Repblica, debe

contribuir al perfeccionamiento de los mtodos .y tcnicas
que se aplican para controlar la validez de los criterios
utilizados, en la evaluacin del desempeo CrendimientoJde
la entidad auditada.
33. La importancia del rol que vienen adquiriendo los
auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas para
determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables? en la evaluacin de su dcsempedo operativo. Los
auditores deben servirse de mtodos y tcnicas modernas
utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del

Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162,
establece como uno de los criterios que orientan el ejercicio de la auditora gubernamental la especializacin que,
considera la necesidad de efectuar el control en funcin de
la naturaleza de la entidad en la que incide.
!--.--... _--...~_~~~___
-=7
j Postulado 10: Existencia de controles
internos /
apropiados
LII
i
___~- -1
34. La gerencia de cada entidad pblica es responsable de implementar y mantener un sistema de control
interno slido, con el propsito de proteger los recursos,
determinar la veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover eficiencia en las
operaciones, alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las metas y objetivos programados. La
existencia de un satisfactorio sistema de control interno
no elimina irregularidades, ni la posibilidad de su ocurrencia, pero s la minimiza. El auditor gubernamental
tiene la responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control interno y formular las
recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.
35. La exactitud y la correccin de los informes y
estados financieros son la expresin de la situacin linanciera y del resultado de las operaciones de una entidad. La
direccin es responsable de que los informes financieros o
de cualquier otro tipo, en su forma y contenido, sean
correctos y adecuados. Es tambin responsabilidad de
cada entidad pblica establecer un sistema que suministre informacin financiera oportuna y confiable.
36. Es obligacin de la entidad auditada y no de la
Institucin Superior de Auditora establecer sistemas
adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es tambin obligacin de la entidad auditada, asegurarse de que dichos controles se apliquen y funcionen de
manera que garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y, que las
decisiones se adopten con probidad y correccin. En
cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra controles inadecuados o inexistentes, de presentar a
la entidad auditada las correspondientes observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
37. La Ley del Sistema Nacional de Control, precisa
que el titular y los directores de la entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno
previo y del control interno posterior para la evaluacin
de la gestin.
h ~ -~
---
Postulado 12: Respondabilidad .y Audm1

berhamental
40. Las normas de auditora aprobadas en el XI INTOAI en 1992, establecen que:
La obli acin de rendir cuenta, por parte de Las persozs o entrfades que manejan recursos pblicos, est cada
z ms en la conciencia de todos, por lo que hay una
layar necesidad de que dicha obligacin se cumpla en
Irma correcta y eficaz.
41. Las Normas de Control Interno para el Sector
blico, definen el concepto Respondabilidad (traduccin
el ingls Accountability) de la siguiente forma:
es el deber de los funcionarios o empleados de rendir
CI Lenta ante una autoridad superiory ante elpblico por
lo IS fondos o bienes del Estado a su cargo ylo por una
m Lisin u objetioo encargado y aceptado. Constituye un
CC mcepto que tiene una relacin directa con la moral del
ir; ldividuo quegua su propia conciencia y se refleja en las
CI -eencias y compromisos sociales, culturales, religiosos,
fr,aternales, cuicos e ideolgicos, adquiridos durante su
e3cistencia.
42. Toda persona u oficina pblica que maneja recursos
dlel Estado es respondable. La gerencia de cada entidad es
?sponsable de cautelar que los fondos sean utilizados en el
1 ogro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y econm iica. Tambin son respondables aquellas personas que se
el wargan de registrar y documentar los valores de las
01?eraciones 0 transacciones que involucran recursos y
PIreparan los estados financieros de cada entidad pblica.
43. Los sistemas modernos gerenciales en las reas de
rocesamiento de informacin, personal, logktica, presup: uesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudacin de imPuestos y otras modalidades de recaudacin de ingresos,
P romueven aumentos en la eficiencia, efectividad y econoIrda de las operaciones. Es esencial para el funcionamiento
a( decuado de tales sistemas la existencia de personal idneo,
cc)mpetente y apropiadamente capacitado. La implementaci n en la administracin pblica de sistemas modernos de
OI atencin de datos, control, evaluacin y de presentacin
dl e informes, facilita el proceso de respondabilidad.
44. Al incrementarse los niveles de conciencia en el
blico, sobre la respondabilidad de las personas o entidat;:es que administran fondos pblicos, tal exigencia conviert%! a la auditora en uno de los factores que fortalece su
a! plicacin.
Postulado ll: h opemwy contratos gubernamentales estn libres de irregularidades

y actos
de colusin
.________Il
38. El Estado asume como premisa que sus servidores

son honestos en ausencia de evidencia en contrario. Si
los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil
colusin entre ellos con litres de incurrir en irregularidades, el gobierno odra nicamente mantenerse mediante la aplicacin Bel temor o la fuerza. El Estado tiene que
inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores.
Tiene que asegurar que su remuneracin est de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de
ambientes que conducen a la tentacin. En este contexto, se considera que en caso de una posible colusin, por
lo menos uno de los servidores involucrados tendr la
suficiente integridad para rechazar la participacin que
se le ofrece y revelar tal situacin a sus superiores.
39. La aplicacin de este postulado depende de la
cultura, objetividad e integridad y valores ticos de los
servidores pblicos. Si la cultura acepta el desempeo
de un cargo pblico como una licencia para obtener
beneficios personales o en favor de terceros y, si asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes
no escritas contra la revelacin de irregularidades
cometidas por servidores pblicos: la auditora puede
dejar de tener valor y otros mtodos extremos tendran
que utilizarse. La Ley del Sistema Nacional de Control,
establece como uno de los criterios para orientar el
ejercicio de la auditora gubernamental, la presuncin
de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se
reputa que los servidores y funcionarios sujetos a control han actuado con arreglo a las normas legales y
administrativas.
Estructura del Sistema Nacional de Control

1. La Ley N 26162 que regula el Sistema Nacional de
ontrol define las atribuciones, mbito de competencia,
rgamzacin del sistema y el proceso de la auditora
ubemamental sobre la actividad pblica nacional. Conirme a esa ley el Sistema Nacional de Control est
itegrado por:
ESTRUCTURA DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL
l
rgano rector:
Contralora General de la Remblica
Poderes del Estado
Auditora del Poder Legislativo;
Auditora del Poder Judicial;
Poder Ejecutivo
Auditoras Sectoriales del Poder Ejecutivo;
Auditoras Regionales;
Auditora de instituciones y personas de derecho
pblico; y,
Auditoras Internas de entidades que conforman la
actividad empresarial del Estado.
Gobiernos Locales y organismos autnomos
Auditoras de Municipalidades;
Auditoras de Organismos Autnomos;
Ior personas jurdicas y naturales susceptibles de ser

uditadas por la Contralora General de la Repblica,
iendo stos sujetos que adquieren la denominacin de
ontrolables. Por ello se encuentran dentro del mbito de
ompetencia del Sistema Nacional de Control los siguienes entes:
Mandato Legal
2. El mandato legal del Sistema Nacional de Control se
encuentra establecido en la Constitucin Poltica del
Estado:
Artculo 82. La Contralora Genera de la Repblica

l Entidades del Gobierno C!entral y Gobiernos Regioes una entidad descentralizada de derecho pblrco que
goza de autonoma conforme a su Le-y Orgnica. Es el ! rlales y Locales;
l Unidades administrativas del Poder Legislativo y
rgano superior del Sistema Naeion,al de Control. Superle1 Poder Judicial:
visa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del
l Organismos Autnomos creados por la Const,itucin
Estado, de las operaciones de la deuda pblica, 5 de los
oltica y las instituciones y personas de derecho pblico;
actos de las instituciones sujetas a control.
l Empresas integrantes de la Actividad Empresarial
El Contralor General es designado por el Congreso, a
Le1 Estado, con excepcin de las empresas de economa
propuesta del Poder ejecutivo por sietc aos. Puede ser
nixta y accionariado del Estado; y
removido por el Congreso por falta grace.
l Entidades privadas por los recursos pblicos que
jerciban.
3. Corresponde ala Contralora General de la Repblica en su calidad de rgano rector del Sistema Nacional de
Control, ejercer el control gubernamental externo y, denContralora General de la Repblica
tro de l efectuar auditoras y exmenes especiales en las
entidades comprendidas en su mbito de competencia. El
8. La Contralora General de la Repblica es el rgano
Artculo 5 de la Ley N 26162, establece que el control
.ector del Sistema Nacional de Control. Tiene autonoma
gubernamental consiste en la verificacin peridica del
.cnica,
funcional, administrativa y financiera. Determiresultado de la gestin pblica, a la luz del grado de
Ia las funciones de los rganos del Sistema y su propia
eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan
:structura organizativa.
exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del
9. Son atribuciones de la Contralora General de la
cumplimiento por las entidades de las normas legales y de
Repblica:
los lineamientos de poltica y planes de accin.
4. El Artculo 40 de la Ley N 26703 De Gestin
a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin
Presupuestaria del Estado, establece que la Contralora
2 los registros, documentos e informacin de las entidaGeneral de la Repblica y los rganos de auditora interna
les, aun cuando sean secretos.
de las Entidades del Sector Pblico ejercen el control
b) Requerir a los rganos de control del Sistema
gubernamental del presupuesto, comprendiendo el conVacional de Control que dispongan la realizacin de
trol de la legalidad y el de gestin, segn lo estipulado en
wciones de control, auditoras u otros exmenes que a su
la Ley del Sistema Nacional de Control.
luicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control
externo posterior sobre cualquiera de los actos de cualAtribuciones del Sistema Nacional de Control
quier entidad sujeta al mbito del Sistema.
c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplica5. Son atribuciones del Sistema:
cin de las sanciones al auditor, en la forma que permita
la legislacin, en los casos en que se le encuentre parciaa) Efectuar por conducto de sus rganos, la -verificalizacin con la entidad, un deficiente ejercicio profesional
cin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos
3 disponer la sancin directamente en caso de incumplipblicos dentro de los objetivos y planes de las entidades
miento.
comprendidas dentro del mbito del Sistema Nacional de
d) Requerir la presencia de toda persona natural o los
Control y supervisar la ejecucin de los presupuestos del
representantes de cualquier persona jurdica que consiSector Pblico, y de las operaciones de la deuda pblica.
dere necesario bajo los apremios que la Ley seala para
b) Formular recomendaciones para mejorar la capacilos testigos.
dad y eficiencia de las entidades en la toma de SUS
e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento
decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los
de las observaciones, recomendaciones y sanciones que
procedimientos y operaciones que empleen en su acciosean propuestos sobre la base de los informes de control
nar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, dc
emanados de cualquiera de los rganos del Sistema. Para
gestin y de control interno.
efectuar esta labor puede dirigirse al titular de la entidad
c) Establecer los procedimientos para que todo titular
de la que depende sectorial o funcionalmente la entidad
de una entidad comprendida dentro del mbito del Siste.
objeto de la recomendacin a efecto que amerite su cumma Nacional de Control rinda cuenta oportuna de lor
plimiento bajo apercibimiento de sancionar directamente
resultados de su gestin.
en caso de incumplimiento.
d) Propugnar la capacitacin permanente de los ser+
En los casos de comprobacin de responsabilidad civil
dores y funcionarios pblicos.
o penal, es decir la exmtencia de dao econmico o presune) Exigir a los servidores y funcionarios p.blicos 1s
cin de acto ilcito, ordenar la adopcin de las acciones
plena responsabilidad por sus actos en la funcin,qut
legales, bajo sancin de que proceda la destitucin del
desempean, determinando el tipo de responsabthdac
titular de la entidad.
incurrida, sea administrativa, civil o penal y recomendan
f> En los casos que en la Contralora en la ejecucin
do la adopcin de las acciones necesarias preventivas dr
directa de una accin de control encuentre dao econmivalidacin, .correctivas o sancionadoras o ejecutndolas
co o presuncin de acto doloso, puede disponer que el
en caso de Incumplimiento.
Procurador Pblico o el representante legal que corresfj Considerar que los informes y/o dictmenes resulta
ponda a la entidad examinada inicie las acciones legales
do de una accin de control emitidos por cualquier rgano ,
pertinentes en forma inmediat,a.
del Sistema constituyen prueba preconstituida para 1:1
g) Velar por la adecuada implementacin de 10s
iniciacinde las acciones administrativas y/o legales aquc
rganos de control integrante del Sistema, proponienhubiera lugar.
do a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos
con personal calificado e infraestructura moderna ne6. Los diversos rganos del Sistema Nacional de Con / cesaria para el cumplimiento de sus fines. Para tal
trol ejercen estas atribuciones y las que expresamente SI e / efecto, dictar disposiciones sobre requisitos mnimos
les seala en su Ley y normas reglamentarias, con excep
para ser auditor en funcin de la especialidad de las
cin de las apelaciones provenientes de auditoras o ex
entidades.
menes especiales derivadas de funcionarios, empleados 10
h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la
la entidad objeto de la recomendacin, en CUJO caso k9
Repblica, emitiendo el correspondiente dictamen.
1
Contralora General de la Repblica se constituye er
i) Formular recomendaciones que promuevan reforltima instancia administrativa para resolverlas.
mas sobre los sistemas administrativos de las entidades
sujetas al Sistema.
j> Aprobar los planes y programas anuales de control
hnbito de Competencia
de las entidades sujetas al Sistema.
k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes
7. Cuando decimos mbito de competencia, nos esta
de los rganos del Sistema y de personas naturales o
mos refiriendo a aquel espacio pre-existente constituidc
;l
jurdicas contratadas o sociedades de auditora (designadas

que no se ajusten a las normas de control o que no hayan
cumplido el trabajo encomendado, en cuyo caso dar las
instrucciones precisas para superar las deficiencias.
1) Establecer responsabilidad a los titulares de las
entidades sujetas al Sistema que violen la independencia
de sus rganos de control.
l Informar oportunamente al nivel mximo de decisin institucional, respecto a los resultados de las auditoras y exmenes especiales practicados;
l Remitir el resultado de su trabajo contenido en
informes a su titular, al sector y simultneamente a la
Contralora General de la Repblica;
l Efectuar el seguimiento correspondiente a la implementacin de recomendaciones derivadas de auditoras y
exmenes especiales;
l Efectuar la acditora a los estados financieros de la
entidad, en los casos en que sea pertinente;
l Comunicar al titular de la entidad, cualquier perturbacin de su autonoma; y,
l Asesorar prudentemente y sin carcter vinculante al
mximo nivel institucional, para mejorar los procesos,
prcticas y mecanismos de control interno.
l Cumplir con las normas de auditora gubernamental
emitidas por la Contralora General de la Repblica en el
ejercicio de sus funciones y las disposiciones consignadas
en el MAGU.
Contralor General de la Repblica

10. Es el funcionario de mayor rango del Sistema
Nacional de Control. No se encuentra sujeto a subordinacin a persona, entidad o dependencia alguna. El Artculo
24 del Decreto Ley N 26162, establwe las atribuciones y
deberes del Contralor General de la Repblica.
Actividades de planificacin general
11. Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10 Planificncicjn Gr~ernl. la Contralora General de la Repblica y
los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planifican sus actividades de
auditoria a traves de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el
documento que contiene el conjunto de actividades de
auditora y el universo de entidades yio reas a examinar
durante el perodo de un ao.
12. En uso dra las atribuciones conferidas por la Ley del
Sistema Nacional de Control, el Contralor General dicta
los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la
Auditoria Gubernamental, en armona con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional. Cada unidad orgnica
de lnea de la Contralora General planifica anualmente
sus acciones. El planeamiento general e,n las entidades
sujetas al Sistema lo efecta el :Jefe del Organo de Auditora Interna. Todos los planes son consolidados en el
denominado Pltrn Naciorml Anrorl &Auditora Glrberna?>lctlta/.
Sociedades de Auditora Independiente

17. Los servicios de auditora profesional en las entidades del sector pblico y proyectos de inversin financiados
con endeudamiento externo, son proporcionados por firmas privadas de auditora. Tales firmas llevan a cabo,
principalmente, auditoras a los estados financieros de las
entidades o proyectos, contribuyendo con sus conclusiones y recomendaciones a mejorar los sistemas contables y
de control interno financiero existentes. La seleccin de
estas firmas privadas es realizada mediante la modalidad
de concurso de mritos que conduce la Contralora General de la Repblica, estando obligadas aquellas que obtengan la designacin a cumplir con las normas de auditora
gubernamental-NAGC en el desarrollo de su trabajo.
Contralora General y la Cuenta General de la
Repblica
rganos de Auditora Interna
18. La Cuenta General de la Repblica es un instrumento de informacin y fiscalizacin de las finanzas pblicas que refleja los resultados presupuestarios, nancieros, econmicos y de inversin de la actividad pblica en
un ejercicio fiscal.
19. El Artculo 81 de la Constitucin Poltica y los
Artculos lo y 11 de la Ley IV 26484, establecen que la
Contralora General de la Repblica es la entidad encargada de presentar el informe de auditora sobre la Cuenta
General de la Repblica hasta el 31 de octubre del ao
siguiente al ejercicio fiscal examinado. Dicho informe es
remitido por la Contralora General al Ministerio de
Economa y Finanzas para que acompaado de la Cuenta
General sea elevado al Presidente de la Repblica, para la
posterior presentacin de ambos documentos al Congreso
de la Repblica, en un plazo que vence el quince de
noviembre del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto.
13. El control interno posterior es ejercido por los

rganos dc auditora interna en las entidades del sector
pblico mediante auditoras v exmenes especiales, con la
finalidad de evaluar la medida en que las disposiciones
legales, polticas internas, lineamienios y procedimientos
puestos en prctica por la gerencia, h;tn sido eficaces para
salvaguardar sus activos, asegurar la confiabilidad de su
informacin gerencial, proporcionar una segurxdad razonable de poder lograr los resultados previstos y evaluar el
cumplimiento de sus metas, as como administrar los recursos de cada entidad con efectividad, eficiencia y economa.
14. Cada entidad del Estado comprendida en el mbito
de competencia del Sistema Nacionai de Control, cuenta
con un rgano dr .4uditoria Interna, vinculado al ms alto
nivel jerrirquico de la entidad, ante quien reporta de modo
directo y objetivo sus actividades y resultados.
15. El nivel ms alto en la direccin de la auditora
gubernamental (,st representado por el Jefe de la Oficina
de Auditora Interna o Auditor General en una entidad
pblica. Es esencial que dicho funcionario sea un auditor
profesional con experiencia reconocida en auditora gubernamental. Corresponde al Jefe de la Oficina de Auditoria Interna planear sus actividades. organizar, dirigir y
controlar los resultados logrados, as como cautelar el
debido cumplimiento de las normas dr auditora gubernamental y disposiciones contenidas en el MAGLJ. Este
funcionario slo puede ser apartado, cesado o destituido,
a iniciativa de la entidad, por justa causa, mediante
decisin emanada del mximo nivel, precedida por un
procedimiento re&ar y con la conformidad previa de la
Contraloria General de la Repblica.
16. La Oficina de Auditora Int.erna debe desarrollar
sus funciones con independencia funcional y de organizacin, respecto de la administracin de la entidad. Su
personal no participa en los procesos de direccin y gerencia, aprobacin, contabilizacin o toma de decisiones de la
administracin, con excepcin de los cosos establecidos
por la Contralorla General de la Repblica. Son Funciones
de los Orgnnos de Auditora Interna las siguientes:
Disposiciones complementarias de la Contralora General de la Repblica -CGR.

20. Existen dispositivos legales que asignan a la CGR,
el ejercicio de determinadas funciones especficas. En el
apndice N 2 se incluye un resumen de tales disposiciones.
Normas de Auditora Gubernamental-NAGU
21. Las normas de auditora gubernamental emitidas
por la Contralora General de la Repblica, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor y orientan el desarrollo de la
auditora gubernamental. En el apndice N 3 se incluye
el texto de las NAGU.
Gua del auditado
22. Es el documento en el que se describe los derechos
y obligaciones de los funcionarios y servidores de las
entidades del sector pblico que se encuentran dentro del
mbito de competencia del Sistema Nacional de Control.
En el apndice N 4 se incluye el texto de la gua del
auditado.
l Ejercer oportunamente el control posterior interno

a todas las reas, proyectos, actividades y operaciones en
la entidad;
l,ima. miCrcoles 23 Jc dicicmhrc dc I WX
cfw Pg. 167615

Tipos de auditoria segn el sujeto que la realiza
7. La auditora gubernamental es externa cuando se

e fecta directamente por la Contralora General y sus
1. El objetivo fundamental de la accin del Gobierno es
cXcinas Regionales de Auditora, en las entidades del
la prestacin de servicios a la Nacin, por lo cual los
,ector pblico y, por las Sociedades de Auditora indepenciudadanos pagan sus impuestos y otras formas de contriliente debidamente designadas. La auditor+ gubemabuciones. El mismo objetivo puede ser proyectado a cada
nental esinterna cuando es efectuada por los 8rganos de
una de las entidades que conforman el Estado. Para
kiditora Interna de las propias entidades pblicas comlograrlo el Gobierno dispone de recursos humanos, finanwendidas en el mbito de competencia del Sistema Naciocieros, materiales y tecnolgicos, en cuya virtud resulta
ial de Control. La auditora verifica operaciones financieindispensable buscar su mximo rendimiento, tanto en el
as y administrativas y, evala en trminos de razonabiconjunto de recursos, como individualmente en cada uno
idad con un marco integral contable y, en base a criterios
de ellos.
le legalidad, efectividad, ellciencia y economa, aplicables
2. La administracin gubernamental requiere de un
segn cada caso.
elemento retroalimentador de informacin para su proceso administrativo,, cual es la auditora gubernamental,
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAcuyo impacto positivo en las entidades del sector pblico
IENTAL
debe generar cambios en los procedimientos y prcticas
actuales, por otras ms eficientes, efectivas y econmicas.
8. La auditora gubernamental tiene los siguientes
La auditora es reconocida, como una herramienta neceobjetivos:
saria para el logro de los objetivos de cada entidad, tanto
en el sector pblico, como en el privado. En su perodo
l opinar sobre si los estados financieros de las entidainicial de evolucin el enfoque de la auditora fue exclusiles pblicas presentan razonablemente la situacin tivamente financiero y, de cumplimiento legal; actualmenlanciera y los resultados de sus operaciones y flujos de
te, su accionar est dirigido a las actividades y operaciotfectivo, de conformidad con principios de contabilidad
nes de la entidad, con nfasis en los aspectos de gestin.
generalmente aceptados;
3. La auditora gubernamental se fundamenta en el
9 determinar el cumplimiento de las disposiciones
marco legal que regala el accionar del Sistema Nacional
egales y reglamentarias referidas ala gestin y uso de los
de Control,, en donde se establecen las atribuciones y
-ecursos pblicos;
competencia de la Contralora General de la Repbhca,
l establecer si los objetivos y metas o beneficios previspara la realizacin de auditoras y exmenes especiales en
os se estn logrando;
las entidades conformantes del sector pblico. La auditol precisar si el sector pblico adquiere y protege SUS
ra gubernamental en el Per adopta para su accionar un
ecursos en forma econmica y eficiente; y,
enfoque sistmico, dentro del cual existe un organismo
l establecer si la informacin financiera y gerencia1
rector del Sistema Nacional de Control que es la Contraelaborada por la entidad es correcta y confiable y oportulora General de la Repblica, Organos desconcentrados
na;
denominados Oficinas Regionales de Auditora y las Aul identificar las causas de ineiciencias en la gestin o
ditoras Internas insertas en la estructura orgnica de las
prcticas antieconmicas;
entidades del sector pblico. Todas actan en su conjunto
l determinar si los controles gerenciales utilizados
para lograr el objetivo comn, cual es, cautelar del correc- 1 : 40n efectivos y eficientes;
to uso de los recursos pblicos.
l establecer si la entidad ha establecido un sistema
4, El termino artditorio es utilizado en el presente
adecuado de evaluacin para medir el rendimiento, elaboManual, para describir, tanto las tareas que desarrollan
1rar informes y monitorear su ejecucin.
los Contadores Pblicos y los auditores al examinar los
estados financieros, as como la labor de revisar la efectiTIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
vidad, eficiencia y economa en las actividades y operaciones que ejecutan las entidades del Estado. EJ trmino
9. La auditora gubernamental est definida por SUS
auditorio incluye los conceptos: auditora financiera y
objetivos y se clasifica en:
auditora de gestin.
l AUDITORIA FINANCIEJtA
l AUDITORIA DE GESTION
DEFINICIN DE AUDITORIA GUBERNAl EXAMEN
ESPECIAL
MENTAL
AUDITORIA FINANCIERA
5. La auditora gubernamental se define de la siguiente manera:
10. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditaEs el examen profesional, objetivo, independiente,
do presentan razonablemente su situacin financiera, los
sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efecresultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
tuado con posterioridad a la gestin de los recursos pbliacuerdo con principios de contabilidad generalmente acepcos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la
tados, de cuyo resultado se emite el correspondiente
informacin financiera y presu uestal para el informe de
dictamen. (Ver seccin 100, Parte 111.
auditora de la Cuenta GeneraP de la Repblica, el grado
ll. La auditora de asuntos financieros en particular
de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto
se aplica a programas, actividades o segmentos, con el
de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si
propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo
stos, fueron administrados con racionalidad, eficiencia
con criterios establecidos o declarados expresamente.
economa y transparencia, en el cumplimiento de la nor(Ver seccin 390, Parte II).
mativa legal.
AUDITORIA DE GESTIN
Caractersticas
12. Es un examen objetivo, sistemtico y profesional
6. La auditora gubernamental tiene las caracterstide evidencias, realizado con el fin de proporcionar una
cas siguientes:
evaluacin independiente sobre el desem eo (rendimiento) de una entidad, programa o activi3ad gubemal es objetiva, en la medida en que considera que el
mental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
auditor debe mantener una actitud mental independieneconoma en el uso de los recursos pblicos, para facilitar
te, respecto de las actividades a examinar en la entidad:
la toma de decisiones por quienes son responsables de
l es sistemtica y profesional, por cuanto responde a
adoptar acciones correctivas y, mejorar la respondabiliun proceso que es debidamente planeado y porque es
dad ante el pblico. (Ver seccin 400, Parte III).
desarrollada por Contadores Pblicos y otros profesiona13. La auditora de gestin puede tener, entre otros,
les idneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al
objetivos:
cdigo de tica profesional;
l concluye con la emisin de un informe escrito, er
l determinar si estn logrndose los resultados o
cuyo contenido se presentan los resultados del examer
beneficios previstos por la normativa, por la propia entirealizado, incluyendo observaciones, conclusiones y reco
dad, el programa o actividad pertinente.
mendaciones.
l establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza

sus recursos de manera eficiente y econmica.
l comprobar si la entidad, programa o actividad ha
cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa.
l determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el
desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
EXAMEN
ESPECIAL
14. Comprende la revisin y anlisis de una parte de

las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos
presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el
correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones. El Examen Especial puede
incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de una rea
limitada o asunto especfico de las operaciones. (Ver
seccin 710, Parte IV).
15. Tambin se efectan exmenes especiales para
investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control
de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de
contratos de gestin gubernamental, entre otros. El Examen Especial se sustenta en mtodos, procedimientos y
tcnicas de auditora y se adecuan a las polticas y normas
de auditora gubernamental.
16. El desarrollo del examen especial sigue las mismas
fases que la prctica de una auditora de gestin, es decir:
a) Planeamiento; b) Ejecucin, c) Informe; excepto en lo
que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus
procedimientos son ms simplificados que en una audi tora de alcance amplio.
01. Las Normas Tcnicas de Control Interno para el

sector pblico emitidas por la Contralora General de la
Repblica, definen a la respondabilidad (traduccin del
ingls accountability) como:
el deber de los funcionarios o empleados de rendir

por los fondos o bienes del Estado a su cargo y lo por
una misin u objetivo encargado y aceptado.
02. Respondabilidad es una obligacin que asume
una persona que maneja fondos o bienes pblicos y
cumple con responder a otros sobre la manera como ha
llevado a cabo sus tareas. Aceptar la obligacin de ser
respondable, moralmente se convierte en la gua de
nuestra conciencia que en gran medida refleja nuestras
creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos. Existen dos tipos
de respondabilidad:
l
l
respondabilidad financiera
respondabilidad gerencia1
03. Si por ejemplo, un empleado recibe fondos para

gastarlos en determinados propsitos, ste alcanza respondabilidad financiera cuando informa, dando pruebas,
que ha gastado todo el dinero, o ha gastado parte de l y
ha devuelto el saldo. El nivel de respondabilidad puede
ser mayor, si otra persona examina una factura de pago
por los gastos realizados y cuenta el efectivo devuelto. La
misma respondabilidad existe en aquellas personas que
tienen a su cargo registrar y documentar los montos de las
transacciones que involucran recursos y preparan estados financieros en forma peridica.
04. Algunas veces se denomina respondabilidad gerencial, por ejemplo si a un empleado se le entrega dinero
para comprar algo, entonces su responsabilidad puede ser
ms amplia que la respondabilidad financiera, puesto que
ste debe informar si al realizar su funcin cumpli con los
objetivos previstos, as como respecto a la manera en que
fueron gastados los fondos.
05. La gerencia es responsable por ver que los fondos

ean usados para alcanzar los objetivos en la manera ms
ficiente, efectiva y econmica. La gerencia es tambin
esponsable por asegurar la administracin financiera y
mtroles internos apropiados.
06. Los controles internos fortalecen la confianza en el
stema de contabilidad. Ellos son las medidas tomadas
ara asegurar que los recursos sean usados como fue
laneado. La supervisin cuidadosa constituye el mejor
mtrol interno. Otro control interno importante es aquel
provisto cuando el trabajo de una persona sirve para
lequear o verificar la correccin del trabajo de otro, como
mencionamos antes con respecto a otra persona cheueando la factura de pago y contando el dinero devuelto.
07. Para alcanzar respondabilidad, el trabajo de los
mcionarios del Estado debe ser auditable an cuando se
reconoce que la auditora moderna es aplicada selectivalente. Pero, todo su trabajo debe ser capaz de ser auditao o la respondabilidad no podra ser establecida. Esto
gnifka que su trabajo debe ser planeado, organizado,
ocumentado y sujeto a tales controles internos y, que los
uditores puedan revisarlo y de cuyo resultado formular
na apreciacin sobre su confiabilidad.
08. La auditora financiera constituye un mecanismo
indamental del proceso de rendicin de cuenta, toda vez
ue permite emitir una opinin independiente, respecto a
los estados financieros de una entidad presentan razoablemente su situacin financiera y los resultados de sus
peraciones. Cuando las entidades pblicas se someten
nualmente a una auditora financiera, la responsabiliad es ms fuerte. La auditora de gestin es tambin
arte importante del proceso de respondabilidad.
PARTE 1
CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
CAPITULO 1
ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA
Seccin
010 Marco de referencia de la auditora.
020 Postulados bsicos de la auditora gubernamental.
030 Atribuciones y competencias del Sistema Nacional de Control.
040 Auditoria Gubernamental, objetivos y tipos de
auditora.
050 Respondabilidad y auditora gubernamental.
CAPITULO II
CRITERIOS BSICOS SOBRE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Seccin
060 Criterios bsicos.
065 Responsabilidad de los auditores.
070 Control de calidad de la auditora.
075 El sistema de control interno y la auditoria
gubernamental.
ji

085 El proceso de la auditora financiera.
090 El proceso de la auditora de gestin.
Criterios bsicos de la auditora gubernamental
Auditora financiera.
Auditora de gestin.
l.ima. miCrcoles 21 dc dicicmhre dc IL)08
e{p@&@j@ Pg. 167617
CAPrkuLO II
este criterio puede proporcionar a la entidad auditada y a

sus funcionarios responsables un ambiente de mayor
receptividad al producto de la auditora, que es el informe,
quienes tienen la oportunidad de alcanzara la Contralora General de la Repblica comentarios y aclaraciones en
forma documentada sobre los hechos observados por los
auditores, lo que asegura que el informe refleje con equidad los factores ms importantes revelados en el curso del
examen.
07. La identificacin de causas de ineficiencias o pr&cticas antieconmicas, tiene el propsito de promover el
fortalecimiento de los sistemas de control interno gerencial y, constituyen temas importantes a considerar en el
manejo de la auditora gubernamental. Casos aislados de
inefkiencias o prcticas antieconmicas deben utilizarse
como elementos probatorios, con relacin a la necesidad
de efectuar mejoras en los controles gerenciales; ms no
como el objetivo principal para elaborar informes de
auditora. Estas situaciones, a no ser que representen en
su conjunto debilidades sustantivas, indican la presencia
de un problema fundamental, que puede generar la ocurrencia de casos similares en la propia entidad auditada o
en otras entidades, en el caso que no se corrijan oportunamente.
Criterios Bsicos de la Auditora Gubernamental
01. En el mbito gubernamkntal los criterios de audi

tora son emitidos por la Contralora General de la Rep
blica, con el fin de orientar la gestin de los rgano,
conformantes del Sistema Nacional de Control. Los crite
rios bsicos son lneas generales de accin que asegura]
la uniformidad en las tareas que realizan los auditores
Tales orientaciones promueven el cumplimiento de la,
actividades de manera efectiva, eficiente y econ<mica; y
roporcionan una razonable seguridad de que se est]
Pogrando los objetivos y metas programados.
02. Es igualmente importante disponer de un conjunt
de normas, procedimientos y prcticas de auditora quf
orienten la accin y permitan efectuar el control dl
calidad de la auditora y medir los logros alcanzados.
03. Los criterios bsicos aplicables a la auditora gu
bernamental son:
CRITERIOS BhXCos DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
1. Eficiencia en el manejo de la auditora gubernamental
2. Entrenamiento continuo
3. Conducta funcional del auditor gubernamental
4. Alcance de la auditoria
5. Comprensin y conocimiento de la entidad a ser
auditada
6. Comprensin de la estructura de control interno de
la entidad a ser auditada.
7. Utilizacin de especialistas en la auditora gubernamental.
8. Deteccin de irregularidades o actos ilcitos
9. Reconocimiento de logros notables de la entidad
10. Comunicacin oportuna de los resultados de la
auditora
Il. G~;~tarios de los fwzcionarios de la entidad au12. Presentacin del borrador del informe a la entidad
auditada
13. Calidad de los Informes de auditora
14. Tono constructivo en la auditora
15. Organizacin de los informes de auditora
16. Revisiones de control de calidad en las Auditoras
Internas
17. Transparencia de los informes de auditora
18. Acceso de personas a documentos sustentatorios de
la auditoka
04. La im rtancia y el impacto de la auditora en la

entidades defEstado hace recaer una gran responsabili
dad en los recursos humanos que son necesarios par
realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manej
del personal disponible para la ejecucin y conduccin d
los esfuerzos. Por esta razn, un criterio bsico consiste e
orientar los recursos y capacidades disponibles de 1
Contralora General de la Repblica hacia entidades
programas o actividades en que puedan lograrse mejora
im rtantes, con el objeto de promover una mayor efect
VIr
ad, eficiencia
.
y economa en el uso de los recursos dc
Estado.
05. La oportunidad de promover mejoras en las entidz
des pblicas y el convencimiento de los funcionario!
respecto a la importancia de su aplicacin, resulta ser m
relevante que la formulacin de crticas y la adopcin-d
correctivos por obligacin del marco legal vigente.
06. Este criterio tiene como caracterstica brinda
mayor atencin a las reas o actividades gubemamenti
les ms importantes, en vez de enfocar exclusivamente
nfasis en las debilidades administrativas aparentes qu
se relacionen con el incum limiento de leyes, regulacit
nes y otras deficiencias, Pas cuales brindan un ton
negativo a los informes de auditora. La aplicacin d
08. El entrenamiento profesional concebido como una

poltica de desarrollo del potencial humano, constituye un
medio para promover la productividad y eficiencia de los
auditores. Existo un entrenamiento bsico que es requerido por todo auditor y un entrenamiento continuo que
busca mantener al auditor actualizado y lograr avances
en su desarrollo profesional. La NAGU 1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, establece que los
rganos conformantes del Sistema Nacional de Control
deben promover y realizar programas de capacitacin
para el personal que participa en la auditora gubemamental.
09. Las entidades tienen el deber de mantener a su
personal de auditora en los ms altos estndares de
calificacin y capacidad profesional, as como ellos mismos tienen la obligacin de esforzarse con sus propios
medios por su permanente actualizacin. Esto puede
lograrse mediante un programa de entrenamiento, puesto que la dinmica de los avances en la auditoria, contabilidad y temas afines, son tan rpidos que un auditor que
no se mantiene actualizado, en poco tiempo se convertir
en un profesional con conocimientos desactualizados u
obsoletos.
10. Para dar sustentabilidad a los esfuerzos dirigidos
a modernizar la auditora gubernamental, es importante
reconocer que un apropiado manejo de recursos humanos,
debe involucrar la adopcin de criterios especficos para
apoyar las acciones de capacitacin de auditores. Esto
puede obtenerse mediante la asignacin de fondos de los
presupuestos para dicho propsito; lo cual tiende a disminuir el riesgo de obtener resultados que no beneficien al
desarrollo de la auditora gubernamental.
ll. Un criterio bsico para el entrenamiento de auditores y funcionarios gerenciales de auditora, establece
que deben cumplir un mnimo de cuarenta (40) horas
anuales de capacitacin, especialmente, en el caso de
supervisores y auditores encargados de lanear, dirigir,
ejecutar y elaborar los informes de au CrAora gubemamental. Esto puede contribuir al desarrollo de auditores
capaces de cumplir con eficiencia sus altas responsabilidades y a mantener su competencia profesional. La participacin en organismos profesionales de auditores, la
docencia universitaria en los temas de especialidad, la
preparacin de artculos para su publicacin en revistas
tcnicas y elaboracin de trabajos de investigacin sobre
auditora y materias conexas, as como la participacin en
cursos, seminarios o conferencias, contribuyen al desarrollo profesional de los auditores.
12. La naturaleza de las funciones que desarrolla el

auditor gubernamental, conlleva la observancia de una
lnea de conducta intachable. El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal de la entidad auditada,
con la debida independencia es un factor esencial para el
trabajo de auditora. El auditor eubernamental debe

observar en todo momento, las regl& de buena conducta,
tratando con tino y cortesa a funcionarios y empleados de
13. Un factor esencial para el desarrollo del trabajo del
auditor, lo constituyen las buenas relaciones personales
en todo contacto con los funcionarios y servidores de la
entidad auditada.
1guir los resultados que se desean. El control interno es

1responsabilidad de la direccin y gerencia institucional, a
quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar
su efectividad en forma peridica. (Ver seccin 150, Parte
Il).
21. La comprensin del sistema de control interno de
la entidad, constituye un elemento fundamental en la fase
de planeamiento de la auditora gubernamental, dado que
es el punto de partida para determinar el grado de conBanza que merece. en base a lo cual y a la evaluacin de
riesgos, segn los casos, ser factible determinar el alcance de las pruebas de auditora a realizar. La NAGU 3.10
Estudio y evaluacicn del control interno precisa que, debe
efectuarse un apropiado estudio y evaluacin del control
interno para identificar reas crticas que requieren un
examen profundo, determinar su grado de confiabilidad,
a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y
selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.
14. La determinacin del alcance implica la seleccin

de aquellas reas o asuntos que sern revisados y la
profundidad que tendrn las pruebas a realizar en la fase
de ejecucin. Esta decisin debe ser adoptada teniendo en
cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la
auditora, as como la trascendencia de los posibles resultados a informar. La NAGU 4.40 Contenido del Informe
establece que debe indicarse claramente la cobertura y
profundidad del trabajo que se haya realizado
dose el perodo examinado, el mbito geogra:FisnKO y las
reas materia de examen.
15. El trmino auditoria es comnmente identificado
en el sector pblico con el examen de legalidad, veracidad
22. La naturaleza y complejidad de algunas operacioy propiedad del gasto pblico; sin embargo, la auditora
nes o actividades que ejecuta una entidad pblica, no la
gubernamental tiene un alcance ms amplio, dado que no
ubica fuera del alcance de la auditoria. Por ello, cuando se
slo se limita a aspectos legales y financieros, sino que por I considere necesario el asesoramiento tcnico de un espeel contrario, incorpora la evaluacin de los criterios de
cialista, debe solicitarse su participacin. Los servicios de
efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos
este profesional especialista deben limitarse al tiempo
pblicos. Por esta razn, el alcance de la auditora en el
mnimo establecido y los resultados de su labor deben
sector pblico puede extenderse a todos los aspectos
integrarse en el informe de auditora. La NAGU 1.50
potenciales e importantes de las actividades y operacioParticipacin de profesionales ylo, especialistas, indica
nesgubernamentales, quedando excluido desta aquellos
que cuando se requiera su trabajo, el auditor debe cercioque no sean materiales.
rarse previamente de su competencia y habilidad en sus
16. Como el costobeneficio de un examen sobre la
respectivas especialidades.
totalidad de las operaciones de una entidad no es razonable, para cada auditora que se realice debe definirse su
alcance. Ello es importante considerar. puesto que durante la ejecucin de la auditora de gestin se va eliminando
de su alcance, las reas no significativas; concentrndose
el examen en aquellas reas problemticas en las cuales
23. La auditora gubernamental tiene como propsito
las recomendaciones puedan ser ms efectivas para la
principal proporcionar la base informativa que justifica la
entidad y el gobierno en su conjunto.
implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quien adems se encuentra
obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones
pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garantia
razonable para la deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y
17. El conocimiento inicial del plan operativo, la polsustancialmente sobre los valores que figuran en los
tica general segn la cual la entidad lleva a cabo sus
estados financieros o sobre los objetivos de la auditora:
actividades, los mtodos y procedimientos que utiliza al
as como debe prestarse atencin a las situaciones o
ejecutarlas, constituye el punto de partida de toda auditransacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que
tora. Sin un adecuado conocimiento de tales elementos,
pudieran afectar indirectamente los resultados de la
las actividades de cualquier entidad no podra ser materia
auditora. Cualquier elemento que permita al auditor
de examen en trminos satisfactorios. (Ver seccin 425,
advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn
Parte III).
error que pueda tener efectos materiales sobre la audito18. Unicamente la auditora que se practique en las
ra en curso debe motivar su revelacin suficiente y
oficinas de la entidad pblica permite realizar un examen
adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal
efectivo. Por ello, toda auditoria debe realizarse en la sede
situacin.
de la entidad a examinar y no en los locales de las
24. La funcin de la auditora gubernamental es posientidades auditoras.
tiva, en la medida que se orienta a mejorar el funciona19. Un examen directo en la entidad proporciona al
miento de las entidades del sector pblico. La imagen
auditor la ventaja de acceder a la documentacion fuente
proyectada por auditoras dirigidas a criticar en forma
original y poder entrevistar a los funcionarios responsanegativa el accionar de las entidades, puede enervar los
bles y empleados, cuando sea pertinente. Una buena
esfuerzos positivos de las recomendaciones destinadas a
rctica gerencia1 indica que todo trabajo de auditora,
provocar mejoras en la efectividad, eficiencia, economa y
asta la conclusin del borrador del Informe? debe reahtransparencia en las operaciones.
zarse en la sede de la entidad examinada. En igual forma,
la supervisin de la auditora, debe llevarse a c,abo en el
lugar en donde sta se realiza.
I:
25. Es un criterio bsico reconocer cuando sea apropiado en los informes, los progresos efectuados por la
entidad en la implementacin de recomendaciones derivadas de auditoras anteriores. Igualmente, es importante efectuar el reconocimiento de cualquier logro
notable de la administracin, especialmente, en cuanto
a las mejoras en sus actividades; toda vez que stas
podran ser aplicables en otras entidades pblicas. Por
ello, si durante el examen el auditor aprecia logros
notables en la entidad auditada, los cuales tienen relacin con los objetivos y alcance de la auditora, a su
20. El termino sistema de control interno o estructura

de control interno, se utiliza en la auditora gubernamental, por cuanto comprende el conjunto de polticas, mtodos y procedimientos existentes en una entidad. incluyendo la funcin de auditora interna para administrar sus
operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos.
Esto se realiza con el propsito de estimular el cumplimiento de sus actividades en forma efectiva, para conse-
juicio, puede decidir su inclusin en los comentarios del

informe. En la NAGU 4.40 Contenido del Informe, se
seala que si durante su examen cl auditor aprecia
logros notables en la entidad audikda y que tengan
relacin con los objetivos y alcance de la auditora, a su
juicio, podr decidir su inclusin en los comentarios del
informe. IVer seccin 660, Parte III).
26. Los auditores son responsables de los resultados de

su trabajo. Por ello. los usuarios de los informes requieren
de informacin exacta y objetiva que les sirva de apoyo,
tanto para cumplir con sus tareas legislativas y de fiscalizacin, como para los procesos dr direccin y gerencia en
las entidades pblicas. Esa responsabilidad se traduce en
el conocimiento oportuno de las obser\,aciones, conclusiones y recomendaciones para que los fllncionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
27. El acto de comunicacin de los resultados de la
auditora a los funcionarios de la entidad, durante el
proceso de la auditora, mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto
de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios
sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones
formuladas u obtener su conformidad r:n torno al contenido del informe de auditora, proporcionan al informe una
perspectiva de equilibrio y equidad apropiada. L,a NAGU
3.60 Comunicacin cle hallazgos de uudifora establece
que el auditor encargado, debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados.
28. Los asuntos sin significacin material deben comunicarse para su atencin por los funcionarios responsables de su correccin! en tanto no sea necesario revelarlos
a los niveles de declsin gerencia1 de mayor jerarqua.
Todas las dems observaciones deb(an incluirse en los
informes escritos.
29. Las respuestas de los funcionarios de la entidad

auditada a los hallazgos u observac:ones de auditora,
segn las circunstancias. deben formar parte del informe.
Tales respuestas proveen una perspectiva adicional e
importante al usuario del Informe, al igual que una
indicacin de si albana accin correctiva ha sido iniciada
o planeada por la administracin. La NAGU 4.40 Contenido del Informe indica que al trmino de cada observacin se indicaran los descargos que presentan las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del
auditor despus de evaluar los hechos observados y descargos recibidos.
30. Este criterio permite incorporar en el informe al
trmino de cada observacin. los comentarios y aclaraciones que presentan los funcionarios y personal responsable de la entidad auditada, al igual que la opinin del
auditor despus de evaluar los comentarios recibidos.
Esto permite brindar una integral consideracin a todos
los factores importantes y asegurar la presentacin completa y equilibrada de las observaciones en el informe.
(Ver seccin 645, Parte III,.
31. La forma de garantizar que un informe de auditora sea imparcial, objetivo y completo, es que ste sea
revisado y comentado previamente por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Un criterio apropiado en torno a este asunto establece que debe remitirse el
borrador del Informe a la entidad auditada, luego de que
este documento haya pasado internamente
. por los mecalismos de control de calidad correspondlentes, para que
#ea conocido y entendido su contenido. Este procedimiento permite que los comentarios y aclaraciones sean efectuados en funcin a la totalidad de la informacin que
soporta las observaciones de auditoria. (Ver seccin 640,
Parte III).
32. Los informes que emiten lo auditores gubernamenales deben mantener altos estndares profesionales, a
in de lograr los objetivos de informacin planeados. Esto
LS importante considerar, dado que un informe preparado
;in el rigor tcnico, puede ocasionar un descrdito al
Sistema Nacional de Control en su conjunto.
33. Los informes que se emitan deben tener en consileracin los siguientes criterios:
l Significacin (importancia): Los asuntos incluilos en todos los informes deben tener la suficiente impor.ancia, como para justificar que se informe y para merecer
a atencin de aquellos a quienes van dirigidos.
l oportunidad: la oportunidad es esencial para infornar con efectividad. Un informe elaborado correctamen.e, puede ser de escaso valor si llega tarde al nivel de
lecisin que debe adoptar las acciones correctivas corresIondientes.
l exactitud: todos los procedimientos establecidos
,ara la elaboracin, revisin y procesamiento, deben ser
aplicados con el fin de producir informes que no conten;an errores que se deriven de problemas de lgica o
-azonamiento. El requisito de exactitud se sustenta en la
necesidad de ser justos e imparciales yen la necesidad de
asegurar a los usuarios que los informes son dignos de
:re&bilidad.
l claridad: los informes deben ser fciles de entender
q estar libres de ambigedades o vaguedades.
l objetividad: los informes deben estar libres de
prejuicios.
l precisin: los informes no deben ser ms largos
ie lo necesario. No deben existir prrafos o secciones
demasiado detalladas que no se adecuen con claridad al
zontenido del informe. Muchos detalles quitan mrito
al informe y pueden desvirtuar y confundir al usuario
de ste.
l equidad: los informes deben ser equilibrados y
reflejar un adecuado conocimiento de los problemas signiticativos sobre la habilidad de la entidad auditada, para
administrar sus operaciones.
34. Una de las formas de asegurar que los contenidos
de los informes de auditora respondan a los requisitos
antes descritos, es estableciendo un sistema interno de
control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las
normas de auditora gubernamental y las disposiciones
contenidas en el Manual de Auditora Gubernamental MAGU. La NAGU 4.30 Presentacin rlel Informe seala
que el informe debe ser preparado en un lenguaje sencillo
v fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma
concreta y concisa, los que deben coincidir de manera
exacta y objetivos con los hechos observados. (Ver seccin
620, Parte III).
35. Al planear y ejecutar su trabajo, el auditor gubernamental debe incidir en aquellas actividades u operaciones de la entidad, en las cuales pueden existir pistas que
sealen oportunidades para lograr mejoras, tomando en
consideracin el significado e importancia de cada asunto.
La oportunidad de mejorar las actividades y operaciones
es mucho ms importante que el sealamiento de crticas
y la adopcin de correctivos.
36. Es un criterio apropiado brindar mayor nfasis a
las desviaciones (debilidades) administrativas identificadas, tales como: desperdicio, derroche, pagos indebidos,
incumplimiento de leyes y otras reas problemticas. Los
casos individuales detectados en el curso del examen
deben ser utilizados como pruebas que soporten la necesidad de introducir mejoras administrativas y no, como el
motivo principal para elaborar informes. Tales casos
pueden indicar la presencia de debilidades administrativas que a su vez. pueden originar casos similares, ano ser
que sean corregidas.
37. Estos casos .deben ser .,
tratados de
r manera positiva
,,-
recursos pblicos, antes de plantear en forma especfica

cmo alcanzarlas.
38. Como el objetivo ms importante de los informes es
mejorar la administracin de las actividades gubernamentales, el tono de los informes debe estar dirigido a
provocar una reaccin favorable en la aceptacitin de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones. Aunque
las observaciones se presenten en trminos claros, debe
tenerse presente que el objetivo es lograr una reaccin
favorable y que esta puede conseguirse eficientemente,
evitando un lenguaje que genere una actitud defensiva u
oposicin de parte de los funcionarios de la entidad auditada. (Ver seccin 620, Parte III).
Introduccin
Conclusiones
Observaciones y Recomendaciones
Anexos
44. De acuerdo a ia naturaleza de los Informes de

Auditora, deben asignarse determinados colores para
sus cartulas, de manera que su contenido pueda ser
rpidamente asociado por los usuarios de tales documentos. Los siguientes colores deben utilizarse en las cubiertas para los informes de auditora que emitan los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control.
Cartulas azules: informes que estn disponibles
para su distribucin general al
pblico.
39. Constituye un criterio bsico que, cada informe de

auditora, deba organizarse apropiadamente, de acuerdo
con la informacin que se va a comunicar. Por ejemplo, el
mensaje (ttulo) central debe orientar el propsito de todo
informe de auditora. Deben utilizarse subttulos cortos y
comprensivos en los informes; es decir, elementos tiles
para aquellos usuarios que deseen leer rpidamente el
informe y localizar los puntos que le interesan.
40. En el contenido del informe debe considerarse,
ent,re otros aspectos. los siguientes:
Cartulas verdes: informe que no estn disponibles

para distribucin general. Estos
informes contienen informacin
reservada, a los que debe aadirse
un borde diagonal rojo en la cartula frontal, adems del sello de
Reseri~rcl en el texto del informe.
Cartulas grises: borradores de informes emitidos
por el ente auditor para comunicar
los resultados del examen y solicitar comentarios a la entidad auditada, a los que se aadir un borde
diagonal en la cartula frontal, con
la indicacin borrador del informe.
l Los antecedentes deben ser precisos y ofrecer la

perspectiva necesaria que gue el contenido del mensaje
central. La cantidad de informacin y ubicacin de los
contenidos depender del mensaje central que se comunica.
l El tema del mensaje central debe ser demostrado
45. La utilizacin de colores definidos para las cartupara ser convincente a los lectores del Informe. El anlisis
las permite identificar los informes que son de libre
de diversos asuntos complejos puede ayudar a los usua
distribucin y, aquellos que no tienen esa caracterstica.
rios del Informe a comprender la importancia de um 1
Es importante efectuar dicha distincin, para una mejor
l
situacin determinada y la solidez de las recomendacio
identificacin de la naturaleza de cada informe y establenes presentadas.
cer una consideracin especial, en los casos en que el color
l Al comunicarse las recomendaciones deben eviden
indique que su contenido es rrseruado y, por lo tanto, de
ciarse con claridad la relacin existente entre las reco
distribucin restringida.
mendaciones formuladas y las causas potenciales de los
problemas presentados en el Informe.
l Los comentarios por escrito por los funcionario:
responsables de las reas examinadas, son importante!
para los usuarios del Informe de Auditora. Estos deber
presentarse en un lugar apropiado del informe, conjunta
46. El control de calidad en la auditoria gubernamenmente, con la evaluacin de los auditores sobre ellos.
tal es un proceso tcnico ejecutado por profesionales
l Los usuarios de los informes tienen derecho a cono
independientes, con el objeto de verificar el cabal cumplicer el alcance del trabajo de auditora.
miento de los principales estndares establecidos por el
l Una referencia apropiada de la metodologa utiliza
rgano rector del Sistema Nacional de Control para el
da y el alcance favorece la aceptacin de las conclusiones
ejercicio de la auditora gubernamental; garantizndose
observaciones y recomendaciones efectuadas por los au
con ello la calidad de los servicios de auditora.
ditores.
47. La revisin del control de calidad en los Organos de
Auditora InternaiOAD, comprende la verificacin de los
41. El formato general del informe de auditora debg
aspectos relativos al funcionamiento y cumplimiento de
ser suficientemente flexible para posibilitar llevar a cabi
las polticas, normas y procedimientos de auditora. Los
con efectividad las responsabilidades, en cuanto a 1:3
aspectos de funcionamiento comprenden las informacioemisin del informe; dadas las diversas circunstancia;s
nes de entrada (apoyo del nivel superior, perspectiva de la
que se presentan.
OAI y liderazgo del titular y otros niveles), procesamiento
42. La estructura del informe de auditora financier:
e informacin de salida: en tanto que los aspectos de
es la siguiente (Ver seccin 360, Parte II):
cumplimiento se refieren a los componentes sobre su
capacidad y competencia, independencia, supervisin,
planeamiento y programacin, evaluacin de controles
Parte 1
internos, evidencia y papeles de trabajo y comunicacin
l
Dictamen, estados financieros y notas a los estade resultados.
dos financieros
48. La revisin de control de calidad debe generar un
l Dictamen sobre la informacin financiera y presuInforme con los resultados obtenidos y las recomendaciopuesta1 para la Cuenta General de la Repblica
nes para promover mejoras en los mtodos y procedimienl Informacin financiera y presupuesta1 para la
tos que utiliza la OAI para llevar a cabo sus actividades.
Cuenta General de la Repblica
La NAGU 1.60 Control cir Calidad, indica que los rganos
l Informe sobre la estructura de control interno
conformantes del Sistema Nacional de Control y sociedades de Auditora designadas, deben establecer y manteParte II
ner un adecuado sistema interno de control de calidad que
l Sntesis
gerencia1
permita ofrecer sebwridad razonable de que la auditora
l Introduccin
se ejecuta, en concordancia con los objetivos, polticas,
l Conclusiones
normas y procedimientos de auditora gubernamental.
l Observaciones y recomendaciones
l Anexos
43. La estructura del informe de auditora de gesti

es la siguiente (Ver seccin 650, Parte III):
l
l
Sntesis gerencia1
Cuerpo del Informe
49. El pblico? el Congreso de la Repblica, las autoridades del Gobierno y funcionarios, necesitan mformacin
para evaluar la inte&Tidad, desempeo y conduccin de
@pmtant, Pg. 167621

las actividades. Un criterio apropiado para el campo de la
auditora gubernamental es la transparencia; por cuyo
motivo los informes de auditora deben estar, en lo posible, a disposicin de aquellas personas que por razones de
funcin 0 conocimiento general tengan inters en conocer
el producto final del trabajo realizado por los auditores,
cual es el informe de auditora gubernamental. La Ley del
Sistema Nacional de Control Mrt.13 e. t, al referirse a los
principios que guan el control gubernamental, precisa
que la publicidad, consiste en la difusin peridica, con
finalidad ejempliticadora, de los resultados de las auditcras ms importantes.
50. Los informes de auditora en que se traten asuntos
de carcter reservado o confidencial, por razones de
seguridad u otros, cuya divulgacin puede interferir con
procesos en curso, deben restringirse en su distribucin.
si consideramos que ambos deben poseer experiencia y

:ompetencia en el manejo de tcnicas especializadas requeridas para la auditora y tienen una responsabilidad
pblica.
03. La responsabilidad pblica alcanza al auditor guoernamental por la naturaleza de su funcin. Es responsable ante la entidad donde presta servicios (CGR) y, en
sl caso del auditor interno (la entidad pblica de quien
Depende!, ante otros funcionarios pblicos en su calidad
de usuarios de los informes de auditora y, el pblico que
sspera de l acciones efectivas y eficientes.
04. La diferencia ms importante que puede encontrarse entre el auditor gubernamental y el auditor independiente del sector privado, se ubica en el campo de su
actuacin. Por su naturaleza la administracin gubemamental, difiere en sus prcticas de la gerencia financiera
privada, al igual que la contabilidad gubernamental, respecto de la contabilidad privada. Esta situacin particular
obliga a que el auditor gubernamental,, adems de los
conocimientos de contabilidad y auditoria, deba adquirir
una apropiada comprensin de los mecanismos de funcionamiento de los sistemas de administracin financiera
gubernamental, conocimiento de las leyes y regulaciones
aplicables, evaluacin de las operaciones del sistema de
presupuesto pblico y otros aspectos propios de la gestin
pblica.
51. Los informes de auditora contienen indicaciones

generales sobre la naturaleza y alcance de las labores de
auditora. Estas indicaciones pueden comunicarse oralmente a los funcionarios de la entidad auditada, pero no
debe brindarse acceso a los planes y programas de auditora a personas extraas.
ATRIBUTOS GENERALES DEL AUDITOR GU52. Es un criterio de auditora establecer el acceso de
BERNAMENTAL
los funcionarios pblicos de las entidades auditadas a los
archivos de papeles de trabajo, para los efectos que pue05. Cada auditor gubernamental, debe tener como
dan cumplir con sus responsabilidades, con posterioridad
objetivo ser el mejor en su profesin y propender a su
a la emisin del Informe. La necesidad de los funcionarios
desarrollo profesional permanente. Constituyen atribupblicos, en la mayora de casos, se refiere a detalles
tos del auditor los siguientes:
adicionales relativos a las observaciones que figuran en el
Informe. Cada solicitud de informacin debe investigarse,
l Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
a fin de establecer su real necesidad de informacin y la
l Independencia
conveniencia de revelarla.
l Debido cuidado profesional
53. Los papeles de trabajo renen material obtenido de
l Confidencialidad
los registros y archivos de distintas oficinas o locales de la
l Independencia organizacional del Auditor Interno
entidad, los mismos que no se encuentran fcilmente
disponibles. Por lo tanto, es conveniente exhibir los papeEntrenamiento tcnico y capacidad profesional
les de trabajo a los funcionarios que tienen la responsabilidad de responder a las observaciones formuladas en el
Informe de Auditora o evaluar la implementacion de una
recomendacin, en base a la informacin correspondiente.
54. Las declaraciones legtimas brindadas por personal de la entidad auditada no deben revelarse. Por ello,
entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia
debe tenerse cuidado espacial con las solicitudes de acceso
a informacin proporcionada por un informante fuera de l profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
sus obligaciones oficiales.
55. No debe permitirse el acceso a informacin en los
06. El entrenamiento tcnico est constituido por la
papeles de trabajo de la auditora que comprometa los
preparacin en la metodologa, procedimientos y tcnicas
procedimientos de seguridad vigentes. En tal acceso, no
de auditora y la actualizacin continua, as como el
debe comprometerse los intereses del Estado en caso de
desarrollo de habilidades y destrezas necesarias para
que existiera un conflicto legal. No debe permitirse que el
asegurar la calidad del trabajo de auditora. La capacitaacceso de personas extranas a los papeles de trabajo de la
cin puede referirse a materias diversas, entre ellas,
auditora se convierta en una rutina.
avances en metodologas y procedimientos de auditora,
evaluacin de controles internos, principios de administracin, diseio de programas de evaluacin de resultados,
sistemas de informacin y tecnologa de informacin.
07. La capacitacin tcnica del auditor gubernamental
va mas all de los lmites del conocimiento sobre auditora
ycontabilidad. ElloimplicaademslaobligacindeadquiNATURALEZA DE LA FUNCIN DEL AUDITOR
rir conocimientos sobre administracin financiera guberGUBERNAMENTAL
namental, estructura y funcionamiento de las entidades
gubernamentales, fundamentos de leyes y sistema jurdi01. Los funcionarios pblicos son responsables ante los
co y, un dominio preciso del idioma que posibilite al
niveles de Gobierno que le asignan recursos para poner en
auditor comunicarse verbalmente en forma efectiva, as
ejecucin los programas gubernamentales, as como frencomo escribir con claridad y energa.
te al pblico. El Poder Ejecutivo y la Contralora General
08. La CGR tiene establecido un programa de capacide la Repblica - CGR, pueden tener intereses comunes
tacin para los auditores del Sistema Nacional de Control
en promover la respondabilidud pblica, sin embargo, el
que
asegure el incremento de su productividad indivirol esencial de la CGR debe ser de Auditor Externo. Como
dual. Igualmente, los auditores de la CGR o 10s que
tal, debe poner las observaciones de auditora a disposilaboran en los Organos de Auditora Interna en las enticin de los niveles de decisin del Estado, contribuyendo
dades del Estado, son responsables de su propia educaal perfeccionamiento de los programas, actividades y
cin continua, a fin de mantener su nivel de capacidad. La
operaciones gubernamentales al identificar las reas que
capacitacin continua se obtiene asistiendo a seminarios,
requieren mejoras.
conferencias, foros, cursos y programas de entrenamien02. El auditor, es el profesional que posee entrenato; y participando en proyectos de investigacin en su
miento y experiencia en los campos de contabilidad y
propia entidad o en asociaciones profesionales.
auditora y que, como funcin bsica, realiza auditoras en
09. La competencia profesional es la cualidad que
las entidades del Gobierno. Las cualidades personales y
caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad
las responsabilidades del auditor gubernamental son siprofesional que ostenta para efectuar su labor acorde con
milares a aquellas aplicables para el auditor rndependienlas exigencias que demanda la auditora. La competencia
te del sector privado; esta similitud se hace ms evidente
1:
profesional puede apreciarse en el conocimiento de las

entidades gubernamentales y los mtodos y procedimientos necesarios para la auditora gubernamental, as como
en el entrenamiento y experiencia que requiere la aplicacin de tales conocimientos en el trabajo. Asimismo,
dentro de los requisitos relativos a la competencia profesional pueden identificarse la habilidad para comunicarse
con claridad, as como la pericia para desempear la
auditora encomendada.
10. Se reconoce que aquellas personas que poseen una
formacin o conocimiento en un campo distinto a la
auditora y contabilidad, no pueden satisfacer los requisitos de las normas generales de auditora gubernamental,
sin pasar previamente por un perodo de entrenamiento
en auditora que debe incluir, tanto los mecanismos formales de capacitacin, como la capacitacin en el trabajo
en funciones acordes con su nivel de conocimiento.
Independencia
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera

sealarse como incompatible con su integridad y obje11. La independencia de criterio es la cualidad que
permite apreciar que los juicios formulados por el auditor
estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados. La objetividad es la actitud de independencia mental que debe mantener el auditor en la e,jecucin
de la auditora, es decir, no deben permitir que el prejuicio, las ideas preconcebidas o la influencia de terceros se
impongan sobre su imparcialidad. La integridad implica
que el auditor debe ser recto y honesto al realizar su
trabajo.
12. El auditor debe considerar no solamente si es
independiente y sus actividades le permiten proceder de
acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera
dar lugar a que otros cuestionen su independencia. Debe
abstenerse de participar en la realizacin de una. auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters
manifiestos.
13. El auditor debe estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial
y objetiva en la entidad examinada. Se encuentra impedido de participar en la ejecucin de auditoras en la entidad
donde haya laborado anteriormente y que comprendan
reas y/o aspectos en los cuales intervino 0 particip
directa o indirectamente,
14. El auditor bwbernamental se encuentra impedido
de recibir beneficios en cualquier forma, para s o para
otro, provenientes de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad auditada.
15. Tampoco debe realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo, ni emitir
opinin, intervenir o participar en actos de decisin,
gestin o administracin de la entidad donde realice su
examen.
Debido Cuidado profesional
NAGU.1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIO-
nal a efectos de cumplir con las normas de auditora

durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin
16. El debido cuidado profesional significa emplear

correctamente el criterio para determinar el alcance de
la auditora y para seleccionar los mtodos, procedimientos y tcnicas de auditora que deben aplicarse.
Ello pone de manifiesto la responsabilidad del auditor
en cuanto a cumplir con las normas de auditora gubernamental.
17. Implica tambin que basndose en su buenjuicio el
auditor, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
preparacin del informe correspondiente. El auditor ad-
quiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria en base a la prctica constante, bajo supervisin
adecuada y entrenamiento permanente.
18. Los niveles jerrquicos superiores cautelan que el
personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta
funcional acorde con las normas que rigen el Sistema
Nacional de Control. En caso de apreciar su incumplimiento o deben informar a los funcionarios competentes
sobre dichos actos, a fin que se apliquen las medidas
correctivas ms apropiadas, en las circunstancias.
Confidencialidad
NAGU 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta
reserva respecto a la informacin que conozca en el
transcurso de su trabaio.
19. La confidencialidad conlleva mantener estricta
reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean
de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad
profesional. Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente
con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
20. Los r anos conformantes del Sistema Nacional de
Control esta%lecen polticas orientadas a asegurar la
debida conlidencialidad. Esta obligacin subsiste an
despus de cesar los auditores en sus funciones.
Independencia organizacional del Auditor Interno
21. La ubicacin de la Auditora Interna en la estructura organizacional de la entidad debe ser lo suficientemente relevante para que le permita cumplir sus responsabilidades de auditora.
22. Los auditores internos en el Sector Pblico son
independientes cuando realizan su trabajo libres de interferencias y con objetividad. Actuar con independencia les
permite emitir juicios imparciales, esenciales para la
propia conduccin de la auditora; ello se logra a travs de
su ubicacin en la estructura organizacional, dependiendo de la ms alta autoridad de la entidad y la obetividad.
23. El Auditor Interno debe contar con e r apoyo y
comunicacin directa con la alta direccin de la entidad
para poder obtener la cooperacin de los funcionarios y
empleados y llevar a cabo su trabajo libre de interferencias; esto asegura su independencia y provee los mecanismos para que ambos se mantengan informados sobre
asuntos de inters para la entidad.
24. Los auditores internos tambin deben estar libres
de presiones polticas, a fin de asegurar que stos puedan
llevar a cabo las auditoras con objetividad e informar de
sus resultados sin temor a tales repercusiones. Siempre
que sea posible, los auditores internos deben estar sujetos
a un rgimen de personal, en el que las remuneraciones,
entrenamiento, permanencia en el puesto y promociones
se realicen en base a sus propios mritos.
25. Los fines, mandato y responsabilidades de la Auditora Interna son establecidos por escrito en un Manual de
Organizacin y Funciones. El Auditor Interno debe requerir la aprobacin del citado documento por parte de la
alta direccin. El Manual debe establecer, entre otros
aspectos: la ubicacin y funciones de la Audrtora Interna
dentro de la entidad; la autorizacin para acceder a
registros, personal y recursos fsicos importantes para la
realizacin de la auditora; as como definir los objetivos
y alcance de las actividades de auditora interna.
FUNCIONES DEL PERSONAL DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
26. El personal de auditora representa el material
humano ms importante para el desempeo de esta funcin. El logro de altos niveles de calidad en el ejercicio de
la auditora gubernamental depende de la profesionalidad, capacidad, experiencia, disciplina y mstica de los
auditores. Las responsabilidades funcionales de los cargos de Supervisor, Auditor encargado y el resto de personal de auditora son:
Responsabilidades del Supervisor
27. El Supervisor asiste a los niveles gerenciales en
las tareas de auditora que requieren un alto nivel de
clpemtano P g . 1 6 7 6 2 3
experiencia y juicio profesional. Por lo tanto, es responsable de:
l revisar y aprobar los procedimientos de a.uditora
planeados, segn se documente en el Programa de Auditora antes del comienzo del trabajo significativo en el
campo;
l concertar la programacin del personal profesional
para mantener la oportunidad en el desempeiio de la
auditora;
l vigilar el progreso de la auditora, en comparacin
con los resupuestos de tiempo aprobados y% controlar los
costos B
e la auditora;
l solucionar los problemas identificados por el Jefe de
Equipo y el personal de auditora;
l supervisar y asesorar al Jefe de Equipo y proveer
orientacin a otros miembros del personal profesional
cuando se requiera; y,
l supervisar la elaboracin del Informe de Auditora; y,
l revisar los papeles de trabajo de la auditoria.
l cautelar el cumplimiento de las normas de auditora
gubernamental-NAGU y las orientaciones contenidas en
el Manual de Auditora Gubernamental aprobado por la
Contralora General de la Repblica.
01. Control de calidad es un trmino que tiene su

origen en el sector privado, el cual se refiere a un medio
sistemtico para examinar un producto y asegurarse que
ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas estn siendo satisfechas. Por ello, las empresas consiguen
una medida objetiva estableciendo normas precisas para
luego controlar su grado de cumplimiento.
02. El sistema de control de calidad ha sido definido de
la siguiente manera:
El control de calidad se aplica para todos los servicios de auditora, contabilidad y revisin de una firma
de Contadores Pblicos, para la cual han sido establecidas normas profesionales... Un sistema de control de
calidad comprende la estructura organizacional, las
polticas y procedimientos adoptados por las firmas
para proveer una seguridad razonable de que se estn
cumpliendo las normas profesionales. El sistema de
control de calidad debe ser integral y diseado apropiadamente de acuerdo con la estructura organizacional
de las firmas, sus polticas y la naturaleza de sus
prcticas.
Elementos de un sistema de control de calidad
03. La definicin anterior forma parte de la Declaracin sobre Normas de Control de Calidad W 1 emitida por
el Instituto Americano de Contadores Pblicos-AICPA en
1989, la misma que identifica los elementos a ser considerados para el diseo de un sistema de control de calidad;
los cuales son:
Responsabilidades del auditor encargado

28. El Jefe de Equipo trabaja con el personal de
auditora en las oficinas de la entidad auditada, administra el trabajo en el campo y desarrolla los procedimientos
de auditora que considere son los ms apropiados. Por lo
tanto, es responsable de:
l independencia, que se refiere a que los controles

establecidos deben brindar una razonable seguridad que
todos los auditores son independientes;
l asignacin de personal, que determina que el personal profesional debe ser asignado para el trabajo, despus
de considerar el entrenamiento y experiencia requerida;
l consulta, en los casos que los profesionales deben
brindar asistencia a otra entidad:
. supervisin, respecto a que los papeles de trabajo
deben revisarse para tener la seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad establecidas;
l empleo, que se refiere a las polticas fijadas por el
empleador para conseguir personal profesional competente;
l desarrollo profesional, dirigido a la existencia de
polticas sobre adecuado entrenamiento y progreso del
personal profesional en su organizacin;
l promociones, respecto a que las polticas de control
de calidad deben brindar seguridad razonable que el
personal con apropiadas calificaciones, son los llamados a
asumir mayores responsabilidades en su organizacin; y,
l inspeccin, orientada a cautelar que las polticas de
control de calidad y procedimientos son observadas por
todos los auditores.
l preparar los documentos relacionados con la fase de

planeamiento;
l identificar los problemas de contabilidad y auditora
para discutirlos con el supervisor;
l brindar supervisin, asesoramiento y asistencia al
personal de auditora con rapidez, ayudndole a comprender los objetivos y las implicancias del trabajo;
l revisar los papeles de trabajo que prepare el personal de auditora, efectuar el seguimiento de los aspectos
importantes resultantes de la revisin v evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia obtenida;
l redactar el informe de auditora.
l cumplir y hacer cumplir las normas de auditora
gubernamental-NAGU y las orientaciones contenidas en
el Manual de Auditora Gubernamental aprobado por la
Responsabilidades del personal de auditora

29. El personal de auditora es responsable de desempear el trabajo que se le encargue en el transcurso del
examen y rinde informe ante el Jefe de Equipo. Sus
responsabilidades estn referidas a:
04. El control de calidad de la auditora en el Sistema

Nacional de Control debe entenderse como el conjunto de
polticas y procedimientos, as como recursos tcnicos
especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con los objetivos, polticas, normas y
disposiciones del Manual de Auditora Gubernamental y
otras disposiciones emitidas por la Contralora General
de la Repblica.
05. Un apropiado sistema interno de control de calidad
debe permitir obtener una razonable seguridad de que: i)
se cumplen las normas de auditora gubernamental, ii) se
han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y. iv) se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada.
06. Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y procedimientos respecto a:
l comprender y desempear los procedimientos de

auditora que le sean asignados;
l elaborar los papeles de trabajo en forma apropiada.
l informar al Jefe de Equipo sobre asuntos o problemas en aspectos de auditora o contabilidad que detecte; Y,
l formular recomendaciones para mejorar la metodologa y el desarrollo de la auditora;
l cumplir con las normas de auditora gubernamentalNAGU en el ejercicio de su trabajo y las orienta.ciones
contenidas en el Manual de Auditora Gubernamental
aprobado por la Contralora General de la Repblica.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
1
La Contralora General de la Repblica, los Grganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria
designadas! deben establecer-u mantener un adecuado sistema tnterno de control de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable de que la auditor,ia se
ejecuta en concordancia con tos obj.etiuos, politicas,
normas y procedimientos de auditoria gubernamental.
/
-
at Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la
ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora,
relativos a la supervisin
., sobre el trabajo delegado en
personal idneo; ireccion sobre el trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplica-
cin de los procedimientos diseados para mantener la

calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos
para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y aseguran
la calidad de los informes.
Obstculos que dificultan lograr los niveles de
calidad
07. La bsqueda de la calidad en la auditora gubernamental tiene un propsito especfico: asegurar que la
calidad global del producto de la auditora sea del ms alto
nivel posible. Sin embargo, existen obstculos que, en
ciertos casos, limitan o dificultan el alcanzar los niveles de
calidad requeridos en el diseo del producto de la auditora, cual es el Informe de Auditora Gubernamental.
Algunos de los obstculos ms conocidos son:
l Limitada importancia que se concede al proceso de
planeamiento de la auditora;
l Suponer que la solucin de los problemas mcnicos se
encuentra en la utilizacin intensiva de los sistemas de
informacin computarizada;
l Adopcin automtica de metodologas de pases
desarrollados;
l Entrenamiento formal de auditores o utilizacin de
metodologas desactualizadas;
l Responsabilizar a los auditores de los problemas
latentes;
l Programar actividades con escasas posibilidades de
xito;
l Falta de sostenimiento en el tiempo de las experiencias piloto sobre aplicacin de nuevas metodologas.
08. iCules son los beneficios concretos de un sistema

de control de calidad en la auditora gubernamental?
Adems de mantener el ejercicio de la auditora,, un buen
sistema de control de calidad ofrece los siguientes
beneficios:
l
l
l
l
l
l
Documentacin de polticas de control de calidad.

Herramienta de marketing persuasivo.
Seguridad razonable sobre el producto de auditora.
Previsin de problemas potenciales.
Herramienta de adiestramiento efectivo.
Motivacin y moral del personal.
Documentacin de las polticas de control de

calidad
09. Cuando las polticas y procedimientos de control de
calidad se formalizan! stas se llevan en cuestionarios,
manuales, formatos, lwtas de verificacin y documentacin de papeles de trabajo. Este proceso permite una
efectiva comunicacin con el personal de auditora, as
como tambin promueve el intercambio de ideas.
Herramienta de marketing persuasiuo
10. La participacin de la Contralora General de la
Repblica CGR en un programa de control de calidad
externo puede acrecentar su imagen y credibilidad en el
pblico;
11. Si elpeisonal deudit&a es competente y profesional, su trabajo es razonablemente bueno desde un
punto de vista tcnico, y por tanto no tendra porqu
preocuparse con respecto a formar parte de una revisin
de control de calidad. De hecho, se esperara una revisin
externa como una confirmacin que su trabajo satisface
las normas profesionales. Si, en cambio, su trabajo tiene
deficiencias, debera aprovechar esta oportunid.ad para
identificarlas y corregirlas.
Previsin de problemas potenciales
12. Si el revisor de la Contralora General de la Repblica observa problemas importantes, stos deberan ser
atendidos antes que sea demasiado tarde para corregirlos. Puede parecer desagradable ser criticado en las revisiones de control de calidad, pero su crtica es ciertamente
preferible a tener problemas y menos costosos que, se

ventilen en tribunales de justicia o en los medios de
comunicacin.
Herramienta de adiestramiento efectivo
13. La lectura y utilizacin de los materiales de control
de calidad da al personal auditor adiestramiento sobre su
trabajo. Adems, puede encontrarse que la revisin de
calidad ayuda eficazmente a crear mejores controles en
los programas de entrenamiento de sus auditores.
Motivacin y moral del personal
14. No es posible confiar excesivamente en la educacin, experiencia y habilidades de su personal profesional.
Si este personal se encuentra motivado es mucho ms
prometedor para ser eficiente y provechoso que uno que
carece de motivacin. Cuando se implemente un sistema
de control de calidad, deben verse los siguientes aspectos
del personal:
l
l
l
l
l
l
Mayor productividad;
Desarrollo del concepto de equipo;
Reclutamiento ms efectivo;
Mayor satisfaccin del trabajo;
Destreza de compromiso incrementado
Mayor objetividad,
15. No es necesario que cada rgano del Sistema

Nacional de Control tenga un documento de control de
calidad, sin embargo, debera existir alguna informacin
escrita y til sobre el sistema de control de calidad que se
adecue a sus particulares necesidades. Este documento
puede ser tan breve como un cuestionario corto o tan
extenso como un manual. En l deben establecerse polticas y procedimientos importantes para el personal de
auditora; aspectos que constituyen el punto de partida
para una evaluacin efectiva del control de calidad. Los
materiales que se utilizan para evaluar su funcionamiento y los documentos sobre el trabajo realizado, proporcionan evidencia sobre la conformidad del sistema de control
de calidad.
Control de calidad interno
16. Est relacionado con las funciones de revisin
realizadas por profesionales independientes de las unidades operativas a cargo de la ejecucin de la auditora. Las
revisiones internas de control de calidad deben efectuarse
sobre la metodologa diseada e incluida en el correspondiente Manual de auditora gubernamental. Las funciones de control de calidad pueden ser realizadas por:
Unidad con funciones de control de calidad
Unidad operativa independiente
l Como parte de las funciones de auditora de las
Oficinas de Auditoria Interna de las entidades.
l
l
Control de calidad externo

17. Est referido a la revisin aplicada por profesionales experimentados en funciones de auditora gubernamental e independientes de la CGR u Organos de Auditoria Interna. El plan y programa de revisin de calidad
debe estar orientado ---a determinar
si el Organismo
ala..a.. ,Sua9_1-- --- r--------,
cedimi&tos de audit,ora aplicables se vienen cumpliendo. Una revisin externa de control de calidad debe ser
llevada a cabo por profesionales que cuenten con capacitacin y poseen conocimientos profundos y actualizados
de la auditora gubernamental, en relacin con el trabajo
que van a realizar.
18. Los procedimientos de revisin de control de calidad deben elaborarse, de conformidad con las caractersticas, dimensin y naturaleza del tipo de trabajo que
realiza la respectiva organizacin auditora.
01. Desde hace varias dcadas la gerencia moderna ha

implementado nuevas formas para mejorar los controles
en las empresas del sector privado. Ello es importante

tener en cuenta, por cuanto el control interno tiene una
vinculacin directa con el curso que debe mantener la
empresa hacia el logro de sus objetivos y metas. El control
interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen
los resultados que deben lograrse, es imposible definir las
medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado
de cumplimiento en forma peridica; as como minimizar
la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones,
En esta seccin se discute el concepto de Control Interno
en el marco de una gerencia moderna, as como su importancia en el desarrollo de las labores de auditora.
DEFINICIN DE CONTROL
02. El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real
Academia considera que el trmino control tiene dos
acepciones:
l
l
inspeccin, fiscalizacin, intervencin; y,

dominio, mando, preponderancia.
03. Aun cuando el primer concepto podra asociarse

con la auditoria; la segunda acepcin sobre dorninio o
mando, define con mayor precisin al control rnterno
gerencial. Por ello, tratar de discutir sobre el tema del
control o materializar su existencia, es tan difcil como
pretender hacerlo con el alma del ser humano que, a pesar
de ser un ente de carcter abstracto, su existencia no es
negada.
04. Controlar es una accin, en la medida en que sea
tangible y, consecuentemente, el efecto que produce pueda medirse. Al igual que el espritu es inherente al cuerpo
humano, el control lo es a la entidad como ente concreto
y, especficamente a la administracin. personificada en
sus rganos de direccin y gerencia.
0.5. En auditora, el trmino control interno comprende la organizacin, polticas y procedimientos adoptados
por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados.
06. El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes.
Los directivos, la gerencia y los auditores internos; y otros
funcionarios de menor nivel contribuyen para que el
sistema de control interno funcione con efectividad, eliciencia y economa. Una estructura de control interno
slida es fundamental para promover el logro de sus
objetivos y la eficiencia y economa en las operaciones de
cada entidad.
07. Ninguna estructura de control interno, por muy
ptima que sea, puede garantizar por s misma, una
gestin eficiente y registros e informacin financiera
integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de (errores,
irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello
mantener una estructura de control interno que elimine
cualquier riesgo, puede resultar un objetivo imposible y,
es probable que, ms costoso que los beneficios que se
considere obtener de su implementacin.
08. Los cambios en la entidad y en la direccin pueden
tener impacto sobre la efectividad del control interno y
sobre el personal que opera los controles. Por esta razn,
la direccin debe evaluar peridicamente los controles
internos, informar al personal de los cambios que se
implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetndolos.
EL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICO
09. Desde la primera definicin del control interno
establecida por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados-AICPA en 1949 y hasta su modificacin efectuada por el SAS N55 en 198X, este concept.0 no
sufri cambios importantes hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin Financiera Fraudulenta
en los Estados Unidos, conocida como la Comisin Treadway, establecida en 1985 como uno de los mltiples actos
legislativos y acciones que se derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado MarcoIntegrado del Control Interno (Framework
Interna1 Control Integrated), el cual desarrolla con mayor
amplitud el enfoque moderno del control interno en el
documento conocido como el Informe COSO (Committee

of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).
10. El informe COSO, brinda el enfoque de una estructura comn para comprender al control interno, el cual
puede ayudara cualquier entidad a alcanzar logros en su
desempeo y en su economa, prevenir prdidas de recursos, asegurar la elaboracin de informes financieros confiables, as como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidades privadas, como en pblicas. El
concepto de control interno discurre por cinco componentes: 1) ambiente de control, 2) evaluacin del riesgo, 3)
actividades
., de control 4) informacin y comunicacin; y, 5)
supervision,
11. Estos componentes se integran en el proceso de
gestin y operan en distintos niveles de efectividad y
eficiencia, los que permiten que los directores se ubiquen
en el nivel de evaluadores de los sistemas de control, en
tanto que los gerentes que son los verdaderos ejecutivos,
se posicionen como los propietarios del sistema de control
interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia
el cumplimiento de sus objetivos.
72. En el mbito pblico, despus de haber sido
materia de discusin el tema del control interno en
sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se define
el concepto de control interno. Ello ocurre en el Seminario Internacional de Auditora Gubernamental realizado en Austria en 1971, bajo el patrocinio de la Organizacin de Naciones Unidas e INTOSAI (siglas en
ingls de la Organizacion Internacional de Instituciones Superiores de Auditora). delinindose el control
interno de la siguiente manera:
es... El plan de organizacin ,y el conjunto de medidas
y mCtodos coordinados, adoptados dentro de una entidad
pblica para saluaguardar SUS recursos, ucrificar la exactitud y el grado de ronfiabilidad de sus datos contables,
promouer la eficiencia. fn las operaciones y estimular la
observacin de la poltica...
13. El inters por este tema en la dcada de los 70
responda a dos hechos importantes: en primer lugar, el
sector pblico haba crecido de manera significativa en los
pases en desarrollo, tanto en magnitud como en volumen
de operaciones, y, en segundo lugar, las entidades pblicas eran muy reacias a efectuar cambios para disponer de
una administracin moderna y eficaz, a pesar que se
encontraban en un escenario distinto.
14. Con ocasin del XII Congreso Mundial de Entidades Superiores de Auditora realizado en Washington, en
1992, se aprueban las directrices del control interno que
fueron elaboradas por la Comisin de Normas de Control
interno integrada por diversas Instituciones Superiores
de Auditora-ISAs. Estas directrices fueron instituidas,
con el propsito de fortalecer la gestin financiera en el
sector pblico, mediante la implementacin de controles
internos efectivos. En su contenido se define con claridad
los objetivos del control interno en el mbito pblico, as
como las responsabilidades de cada entidad en la creacin, mantenimiento y actualizacin de su estructura de
control interno.
15. INTOSAI, establece que la estructura de control
interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos
y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin que,
dispone una institucin para ofrecer una garanta razonable de que han sido cumplidos los siguientes objetivos: a)
preservar las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces y los productos y servicios de calidad, acorde
con la misinque la institucin debe cumplir; b) preservar
los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro,
abuso, mala gestin, errores, fraude e irregularidades; c)
respetar las leyes, reglamentos y directivas de la direccin; y. d) elaborar y mantener datos financieros y de
gestin fiables y presentarlos correctamente en informes
oportunos.
DEFINICIN DE CONTROL INTERNO
16. Control interno, es una expresin que utilizamos
con el fin de describir las acciones adoptadas por los
directores de entidades, gerentes o administradores, para
evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades.
Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensin de su
naturaleza y alcance, a continuacin se define el trmino
Control Interno tal como lo establecen las normas de
control interno para el sector pblico:
Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y otros empleados de la entidad,

para proporcionar seguridad razonable, respecto a si estn logrndose los objetivos siguientes:
l
l11,i
promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los

servicios;
cumplir las leyes, reglamentos y otras normas

gubernamentales; y,
elaborar informacin financiera vlida y
confiable, presentada con oportunidad.
COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL

CONTROL INTERNO
Promocin de la efectividad, eficiencia y econc

ma en las operaciones y, la calidad en los servicio
25. Los componentes pueden considerarse como un

conjunto de normas que son utilizadas para medir el
control interno y determinar su efectividad. Para operar
la estructura (tambin sistema) de control interno se
requiere de los siguientes componentes:
17. Este objetivo se refiere a los controles internos qu

adopta la administracin para asegurar que se ejecute
las operaciones de acuerdo a criterios de efectividac
eficiencia y economa. Tales controles comprenden lc
procesos de planeamiento, organizacin, direccin y COI
trol de las operaciones en los programas, as como sistc
mas de medicin de rendimiento y monitoreo de la
actividades ejecutadas.
18. La efectividad tiene relacin directa con el logro d
los objetivos y metas programados, en tanto que la eficier
cia se refiere a la relacin existente entre los bienes
servicios producidos y recursos utilizados para produci.
los (productividad) y su comparacin con un estndar d
desempeo establecido. La economa, se relaciona con 1
adquisicin de bienes yio servicios en condiciones d
calidad, cantidad apropiada y oportuna entrega, al mn
mo costo posible.
19. La evaluacin de los programas de c:ontrol E le
calidad en el sector pblico debe permitir apreciar si lc )S
esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incremei ltales en las actividades que desarrollan las entidades so Nn
razonables y tienen un impacto directo en 131 pblic :0
beneficiario, as como es factible medir el incremento de 1la
productividad en el trabajo y la disminucin en los coste >s
de los servicios que brinda el Estado.
22. Este objetivo se refiere a que los administradores

gubernamentales, mediante el dictado de polticas y procedimientos especficos, aseguran que el uso de los recursos pblicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, as como concordante con
las normas relacionadas con la gestin gubernamental.
Ambiente de Control Interno

Evaluacin del Riesgo
Actividades de Control gerencia1
Sistema de informacin y comunicacin.
Actividades de Monitoreo
l
l
l
l
l
Ambiente de control interno

26. Se refiere al establecimiento de un entorno que
estimule e influencie las tareas del personal con respecto
al control de sus actividades; el que tambin se conoce
como el clima en la cima. En este contexto, el personal
resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que
sus atributos individuales como la integridad y valores
ticos y el ambiente donde operan, constituyen el motor
que la conduce y la base sobre la que todo descansa. El
ambiente de control tiene gran influencia en la forma en
que son desarrolladas las operaciones, se establecen los
objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin
con el comportamiento de los sistemas de informacin y
con las actividades de monitoreo.
27. Los elementos que conforman el ambiente interno
de control son los siguientes:
Proteccin y conservacin de los recursos COI

tra cualquier prdida, despilfarro, uso indebidl
acto irregular 0 ilegal
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras

normas gubernamentales
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

24. Se denomina estructura de control interno al
conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que
estn logrndose los objetivos del control interno. El
concepto moderno del contra! interno discurre por sus
componentes y diversos elemeat,os, los que se integran en
el proceso de gestin y operan en distintos niveles de
efectividad y eficiencia. Una estructura slida del control
interno es fundamental para promover la efectividad y
eficiencia en las operaciones de cada entidad.
proteger y conservar los recursos pblicos

contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
20. Este objetivo est relacionado con las medid:S

adoptadas por la administracin para prevenir o detectl r
operaciones no autorizadas! acceso no autorizado a recu rsos o, apropiaciones indebidas que podran resultar c !ll
prdidas significativas para la entidad, incluyendo 1135
casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bien 2s
o recursos pblicos.
21. Los controles para la proteccin de activos no estn
diseados para cautelar las prdidas derivada.s de actos
de ineliciencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios 0 insatisfactorios.
ser consideradas como tales; en tanto que una informazin confiable es aquella que merece la confianza de quien
la utiliza.
l
l
l
l
integridad y valores ticos;

autoridad y responsabilidad;
estructura organizacional; y
Polticas de personal;
Evaluacin del riesgo.

,
28. El riesgo se define como la probabilidad de que un

evento o accin afecte adversamente a la entidad. Su
evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de
los riesgos relacionados con la elaboracin de estados
financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos
del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen
eventos o circunstancias que pueden afectar el registro,
procesamiento y reporte de informacin financiera, as
como las representaciones de la gerencia en los estados
financieros. Esta actividad de autoevaluacin que practica la direccin debe ser revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos, enfoque,
alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados.
29. Los elementos que forman parte de la evaluacin
del riesgo son:
los objetivos deben ser establecidos y comunicados;
identificacin de los riesgos internos y externos;
l los planes deben incluir objetivos e indicadores de
rendimiento; y,
l evaluacin del medio ambiente interno y externo
l
Elaboracin de informacin financiera vlida y

confiable, presentada con oportunidad
23. Este objetivo tiene relacin con las polt:lcas, mtodos y procedimientos dispuestos por la administracin
Actividades de control gerencia1
para asegurar que la informacin financiera elaborada
por la entidad es vlida y confiable, al igual que se revela
30. Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y
razonablemente en los informes, Una informacin es
vlida porque se refiere a operaciones o activi.dades que otro personal de la entidad para cumplir diariamente con
ocurrieron y que tienen las condiciones necesarias para ~ las funciones asignadas. Son importantes porque en s
I,ima, miCrcoles 23 dc diciemhrc dc 1998
mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, asi /

como tambin porque el dictado de polticas y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen
el medio ms idneo para asegurar el logro de objetivos de
la entidad. Las actividades de control pueden dividirse en
tres categoras: controles de operacin, controles de informacin financiera y controles de cumplimiento. Comprenden tambin las actividades de proteccin y conservacin de los activos,, as como los controles de acceso a
programas computarizados y archivos de datos.
31. Los elementos conformantes de las actividades de
control gerencia1 son:
1
l
l
l
polticas para el logro de objetivos;

coordinacin entre las dependencias de la entidad; y,
diseo de las actividades de control
Sistema de informacin y comunicacin

32. Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar
sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la
informacin que brinda el sistema afecta la capactidad de
la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y elaborar
informes financieros confiables.
33. Los elementos que conforman el sistema de informacin son:
Identificacin de informacin suficiente
Informacin suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada en forma oportuna para permitir al
personal ejecutar sus responsabilidades asignadas.
l Revisin de los sistemas de informacin
9 Las necesidades de informacin ,y los sistemas de
informacin deben ser revisados cuando existan cambios
en los objetivos o cuando se producen deficiencias significativas en los procesos de formulacin de informacin.
l
Actividades de monitoreo
34. Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al
sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Jjebe orientarse a
la identificacion de controles dbiles, insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se
lleva a cabo de tres formas: durante la realizacin de las
actividades diarias en los distintos niveles de la entidad;
de manera separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las
de control), o mediante la combinacin de ambas rnodalidades.
35. Los elementos que conforman las actividades de
monitoreo son:
l monitoreo del rendimiento;
l revisin de los supuestos que soportan los ohjetivos
del control interno;
l aplicacin de procedimientos de seguimiento; yI
l Evaluacin de la calidad del control interno
CONTROL INTERNO GERENCIAL

36. El concepto de control interno, tradicionalmente
estuvo vinculado con aspectos contables y financieros.
Desde hace algunos aos se considera que su alcance va
mas all de los asuntos que tienen relacin con las funciones de los departamentos de contabilidad, dado que incluye tambin en el mismo concepto aspectos de c.arcter
gerencia1 o administrativo. Aun cuando es difcil delimitar tales reas, siempre es apropiado establecer algunas
diferencias entre el alcance del:
l
l
control interno financiero, y

control interno gerencial.
Control interno financiero

37. El control interno financiero comprende en un
sentido amplio, el plan de organizacin y los mtodos,
procedimientos y registros que tienen relacin con la CUStodia de recursos, al igual que con la exactitud, contiabilidad y oportunidad en la presentacin de informacin financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad
o programa. Asimismo, incluye controles sobre los sistemas
el-0 Pg. 167627

de autorizacin y aprobacin, segregacin de funciones,
entre las operaciones de registro e informacin contable.
Control interno gerencia1
38. Comprende en un sentido amplio, el plan de organizacin, poltica, procedimientos y prcticas utilizadas
para administrar las operaciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las metas establecidas. Incluye tambin las actividades de planeamiento,
organizacin, direccin y control de las operaciones de la
entidad o programa, as como el sistema para presentar
informes, medir y monitorear el desarrollo de las actividades. Los mtodos y procedimientos utilizados para ejercer
el control interno de las operaciones, pueden variar de
una entidad a otra, segn la naturaleza, magnitud, y
complejidad de sus operaciones; sin embargo, un control
gerencia efectivo comprende los siguientes pasos:
l determinacin de objetivos y metas mensurables,
polticas y normas;
l monitoreo del progreso y avance de las actividades
l evaluacin de los resultados logrados
l accin correctiva, en los casos que sean requeridos
39. En el mbito pblico, el control interno gerencia1 se

extiende ms all de las operaciones de las entidades.
Esto se refiere en su integridad a todos los controles
ejecutados para determinar en qu forma se desarrollan
las actividades pblicas! es decir, comprende desde la
Constitucin Poltica (asignacin de mandato, autoridad
y responsabilidad), leyes y reglamentos (autorizacin de
fondos pblicos y establecimiento de limitaciones y/o
restricciones), poltica presidencial o sectorial y normas
de menor jerarquia, su cumplimiento y aplicacin, hasta
las normas de los sistemas administrativos (presupuesto,
tesorera y contabilidad pblica J y de control de entidades
especficas (controles gerenciales).
CAPITULO III
Visin General de la Auditora Gubernamental
01. La administracin de los recursos pblicos en

nuestro pas descansa en una compleja estructura de
relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales
entre si, quienes en el cumplimiento de sus fines interactan a todos los niveles del Estado. Las autoridades y
funcionarios que tienen a su cargo la administracin de
recursos pblicos en las entidades, tienen la obligacin de
realizar una efectiva rendicin de cuenta de sus actividades a sus superiores y ante el pblico (Respondabilidad).
02. Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos con efectividad, eficiencia y
economa, a fin de lograr los objetivos para los cuales
fueron autorizados. Por lo tanto, tales funcionarios son
responsables de establecer, mantener y evaluar peridicamente un sistema de control interno slido para:
l asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas
previstos,
l proteger apropiadamente los recursos,
l cumplir las leyes y reglamentos aplicables; y,
l preparar, conservar y revelar informacin tinanciera confiable.
04. El trmino auditora se aplica en este Manual, tanto

para las auditoras financieras, como las auditoras de
gestin; cuyas caractersticas son descritas a continuacin:
l la auditora financiera permite emitir una opinin
profesional independiente, respecto a si los estados financieros en su conjunto, presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos
de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados La auditoria de asuntos ftnancieros se aplica a programas, actividades o segmentos, con el
propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo
con criterios establecidos o declarados expresamente.
l la auditora de gestin, constituye tambin una parte
importante del proceso de rendicin de cuenta, dado que
conduce a una opinin independiente en torno al grado en
que los funcionarios pblicos cumplen sus responsabilidades con efectividad, eficiencia y economa.
OBJETIVO
en la informacin, podra haber sido cambiado o ser

influenciado por la inclusin o correccin de stas. El
auditor debe estimar la materialidad en relacin a los
elementos de los estados financieros bsicos, el que sea
ms significativo y,, aplicar su criterio para determinar
el elemento apropiado de los estados financieros que
ser utilizado como base material. (Ver seccin 125,
Parte II).
01. El objetivo de la auditora a los estados financieros

de una entidad es determinar si los estados financieros de
la entidad auditada, presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo, de conformidad con principios de contaComprensin de la estructura de control interbilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se
no, evaluacin de riesgos y memorndum de plaemite el correspondiente dictamen.
neamiento.
02. El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las
normas de auditora generalmente aceptadas, las normas
de auditora gubernamental-NAGU, emitidas por la Conconjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras metralora General de la Repblica y las normas internaciodidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entinales de auditora publicadas por la Federacin Internadad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que
cional de Contadores-IFAC y. los pronunciamientos pro- / estn logrndose los objetivos del control interno. El
fesionales vigentes en el Per.
control interno discurre por cinco elementos, los que se
03. Los estados financieros son responsabilidad de la
integran en el proceso de gestin y operan en distintos
administracin. Esta responsabilidad incluye el manteniniveles de efectividad y eficiencia. Tales elementos son los
miento de registros contables y controles internos adesiguientes:
cuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables
apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la
l Ambiente de control interno (Ver
seccin 155,
proteccin de los activos de la entidad. La responsabilidad
Parte II).
del auditor es proporcionar una seguridad razonable de
l
Sistema de contabilidad. (Ver seccin 160, Parte II).
que los estados financieros han sido presentados adecual Procedimientos de control. (Ver seccin 165, Parte
damente en todos sus aspectos materiales e informar
II).
sobre ellos.
l Funcin de auditora interna. (Ver seccin 170,
Parte II).
l Ambiente SIC (sistema de informacin computariPROCESO
zada). (Ver seccin 175, Parte II).
04. Para el mejor entendimiento de la prctica de la
10. Mediante la comprensin de los elementos conauditora financiera se ha considerado dividir sla en tres
formantes de la estructura de control interno, puede
fases (ver Grfico N 1):
evaluarse el riesgo inherente y el riesgo de control a
nivel de cuentas; despus de lo cual es elaborado el
l Planeamiento;
memorndum de planeamientottambin denominado
l Ejecucin; e,
plan general de auditora), el cual resume la informal lnforme.
cin reunida durante el curso de la fase de planeamiento; despus de lo cual es elaborado el correspondiente
PLANEAMIENTO
programa de auditora. (Ver seccin 150, Parte II y de
seccin 130 a 170 de la Gua de planeamiento para la
05. El planeamiento de la auditora de estados finanauditora gubernamental).
cieros comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conduccin, al igual que el establecimiento de un
EJECUCIN
enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora que deben
11. Si al preparar el correspondiente memorndum
aplicarse. (Ver seccin 110, Parte II>.
de planeamiento, el auditor decide confiar en los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y,
Comprensin de las operaciones de la entidad
segn los casos, realiza pruebas, consistentes en pruebas sustantivas, procedimientos analticos o una combi06. La comprensin de las operaciones de la entidad
nacin de ambos. Para arribar a la conclusin de que
por auditar, constituye un requisito fundamental para
alcance de la auditora fue suficiente y los estados linanfacilitar el desempeo de una auditora efectiva y eficiencieros no tienen errores materiales, deben considerarse
te, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de
factores cuantitativos 0 cualitativos al evaluar los resulla entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento
tados de las pruebas y los errores detectados al realizar
de las operaciones de la entidad por examinar, su
la auditora, Parte del procedimiento implica la revisin
naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin,, objetide estados financieros, para determinar si tales estados,
vos, funcin principal, estrategias, riesgos, ambiente de
en conjunto, son coherentes con la informacin obtenida
control, y controles internos. (Ver seccin 115, Parte II y
y fueron presentados apropiadamente. (Ver seccin 210
seccin 100 de la Gua de planeamiento para la auditora
a 290, Parte II).
gubernamental).
Procedimientos de revisin analtica
07. Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones
entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de
compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Tales procedimientos se
basan en el supuesto de que existen relaciones entre los
datos y que continuarn existiendo, en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. (Ver seccin 120, Parte
II y seccin 120 de la Gua de planeamiento para la
auditora gubernamental).
Diseo y estimacin de la materialidad
08. La materialidad representa la magnitud de una
omisin o error de una partida en un estado financiero
que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
probable que el juicio de una persona razonable basado
INFORME
12. Antes de concluir la auditora se efecta la revisin
de los eventos subsecuentes, se obtiene la carta de representacin de la administracin, se prepara el memorndum de conclusiones y comunican los hallazgos de auditora a la entidad (Ver seccin 110 a seccin 190 de la Gua
para elaboracin del informe de auditora gubernamental). Finalmente, es elaborado el informe de auditora
financiera conteniendo:
l dictamen sobre los estados financieros (Ver seccin
360, Parte II);
l informe sobre la informacin financiera para la
Cuenta General de la Repblica (Ver seccin 360, Parte
II);
l informe sobre la estructura de control interno de la
entidad (Ver seccin 370, Parte II); y,
l conclusiones, observaciones y recomendaciones de
control interno financiero resultantes de la auditora.
(Ver seccin 380, Parte II).
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
01. En este Manual se utiliza el trminoauditorio

de gestin, por considerarse que es el vocablo ms
apropiado que refleja con mayor fidelidad los resultados que se estima obtener de este tipo de examen;
cuyo alcance excede el marco estrictamente fmanciero, al evaluar las operaciones (eficiencia y economa)
y el logro de objetivos y metas establecidas (efectividad), as como el funcionamiento del control gerencial.
DEFINICIN
02. Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar
una evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos
pblicos y el control gerencia], para facilitar la toma
de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la respondabilidad
ante el pblico.
03. Los objetivos de la auditora de gestin son:
l determinar el grado en que se estn logrando los
resultados o beneficios previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o actividad
pertinente.
l establecer si la entidad adquiere, protege: utiliza
sus recursos de manera eficiente y econmica.
l determinar si la entidad, programa o actividad ha
cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en
materia de eficiencia y economa.
l establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y
aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones.
METODOLOGA PARA LA AUDITORA DE

GESTIN.
04. Para el mejor entendimiento de la prct.ica de la
auditora de gestin se ha considerado dividir su proceso en tres fases (Ver Grfico N 2 J:
l
l
l
Planeamiento;
Ejecucin; e,
Informe.
PLANEAMIENTO
05. La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas:
Planeamiento de la Auditoria de Gestin
Identificacin de los criterios de auditora (Ver
Elaboracin del Plan de Auditora (Ver seccin

440, Parte III).
Etapa de revisin general
06. Se inicia con el conocimiento de la entidad,
programa o actividad por examinar. El equipo de
auditora adquiere un efectivo conocimiento de sus
actividades y operaciones, identificando aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados,
sistemas y controles gerenciales clave. Para ello, deben revisarse elementos diversos como: a) leyes y
reglamentos aplicables; b) normas de administracin
financiera; c) informacin sobre seguimiento de medidas correctivas; y, dldocumentacin sobre el programa en el archivo permanente; despues de lo cual es
elaborado el Plan de revisin estratgica (Ver seccin
200, Gua de planeamiento para la auditora gubernamental).
Etapa de revisin estratgica
07. Comprende la ejecucin del indicado plan, la
misma que enfatiza el conocimiento y comprensin de la
entidad, programa o actividad a examinar, mediante la
recopilacin de informacin u observacin fsica de sus
operaciones. Esta tarea implica el anlisis preliminar
en la propia entidad y descripcin de diversos asuntos
tales como: ambiente de control, factores externos e
internos, reas generales e revisin, criterios de auditora e identificacin de los asuntos ms importantes;
despus de lo cual es elaborado el reporte de revisin
estratgica, el que sirve de soporte para la elaboracin
del correspondiente Plan de Auditora (Ver seccin 220,
Gua de planeamiento para la auditora gubernamental ).
EJECUCIN
08. Esta fase involucra la elaboracin de los programas de auditora, la recopilacin de documentos, realizacin de pruebas y anlisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo
de acumular bases suficientes para la formulacin de
observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as como para acreditar
haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los
requisitos de calidad establecidos. En esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y comprende: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de
hallazgos (condicin y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa y efecto) y
comunicacin de resultados a los funcionarios responsables de la entidad examinada. (Ver de seccin 510 a
580, Parte III).
INFORME
Revisin General
l
Conocimiento inicial de la entidad por exa.minar

(Ver seccin 425, Parte III).
Anlisis preliminar en la entidad (Ver seccitin 430,
Parte III).
Formulacin del Plan de Revisin Estratgica (Ver
seccin 430, Parte III).
/, Re~~~;:;kzgica
l
l
Ejecucin del Plan (Ver seccin 435 Parte III).

Aplicacin de pruebas preliminares (Ver seccin
09. Durante la tercera fase, el equipo de auditora

formaliza sus observaciones en el informe de auditora.
Este documento, que es producto final del examen deber detallar, adems de los elementos de la observacin
(condicin, criterio, causa y efecto), comentarios de la
entidad, evaluacin final de tales comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento, despus del
control de calidad post-auditora, mediante el que se
confirman los requisitos de calidad y confiabilidad, es
finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada,
en la forma y modo establecido por la Contralora General de la Repblica. (Ver de seccin 610 a 685, Parte III
y de seccin 210 a 230 de la Gua para elaboracin del
informe).
PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION
FASE
DE
PLANEAMIENTO
FASE
DE
EJECUCION
FASE
DE
INFORME
Confidencialidad
Auditora Gubernamental
Es el examen profesional. objetivo, independiente,
sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias.
efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el oljjeto de determinar la razonabilidad de la informacitin financiera y presupuesta1 para
el informe de auditoria de la cuenta general de la
Republica klresupuesto Kacional. Tesorera Nacional. Y Crdito Pblico!, el grado de cumplimiento de
objetivos y metas. as como respecto de la adquisicin,
proteccion y empleo de los recursos y. si st<j.s, f!leron
administrados con racionalidad, efit~iencia economa y
transparencia, en ~1 cumplimiento: de la normativa
legal.
Auditoria Financiera
La auditoria de estados financieros tiene por objetivo
determinar si lo-: estados financieros del ente auditado
present.an raznahlemente su situacin financiera, los
resultados de sud operaciones y sus fiujos de efectivo, de
acuerdoronprinc~pic~sdecontabil~dad~~neralmenteaceptddos, de cuyo reAtado se emite el correspondiente
dictamen.
Auditora de Asuntos financieros
La auditora dc asuntos financieros en particular se
aplica a programas, actividades o segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con
criterios establecidrjs o declarados expresamen::e.
Auditora de gestin
Es ur examen objrtivo. sistemtico y profesional
de ewdenclas, realizado con el fin de proporcionar una
evaluacitin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa 11 actividad gubernamental, orientado a mejorar la efectividad, efciencia y economa tn el uso de los recursos pblicos, as
como el control gerencia1 para Facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar
accione5 correctivas y. mejorar la respondabilidad
ante el ptiblico.
Comentarios de la entidad
Las respuestas de los funcionarios de la entidad auditada a los hallazgos LI observaciones de auditoria, segn
las circunstancias. deben formar partes del informe. Tales
rcspluestas provwn una perspectiva adicional e importante al usuario del Informe, al igual que una indicacin
de si alguna accion correctiva ha sido i niriada o planeada
por la admmlstracitin.
Competencia profesional
Ea la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que: ostenta para rfectuar su labor awrde con las exigenci:ls que demanda la
auditora. La competencia profesional puede apreciarse
en el conocimienlo de las entidades gubernamentales y
los mtodos y pro<,edtmientos necesarios para la auditora
gubernamental, asicomoen el entrenamientoyexpcriencia que requiere 13 aplicacin de tales conocimientos en el
trabajo.
Cuidado Profesional
Significa emplear correctamente (11 criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los
mbtodos. procedimientos y tcnicas de auditora que deben aplicarse. Ello pone de manifiesto la responsabilidad
del auditor en cuanto a cumplir con la:. normas de auditora gubernamental.
Conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los
hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del
auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo
podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin
y ejecucin del trabajo de auditora.
Control de Calidad
El conjunto de polticas y procedimientos, asi como
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las
auditoras se realizan de acuerdo con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental
Control Interno
Es un proceso continuo realizado por la direccin,
gerencia y otros empleados de la entidad. para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose
los objetivos siguientes:
l promover la efectividad, eficiencia y economia en las
operaciones y, la calidad en los servicios;
l proteger - conservar los recursos pblicos contra
cualquier prdida. despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
l cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,,
l elaborar mformacin financiera vlida y confiable,
presentada con oportunidad.
Cdigo de tica
Constituye un grupo de reglas heternomas, es decir,
son obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las
une;, sin embargo, este conjunto denormas slo son guas
mrumas de orientacin, puesto que el deber concreto en
situaciones particulares que afronta cada auditor gubernamental, reside en los principios generales de los propios
cdigos y en los principios de la tica inscritos al interior
del hombre.
Criterios Bsicos de Auditora Gubernamental
Son lneas generales de accin que aseguran la uniformidad en las tareas que realizan los auditores. Proporciona una razonable seguridad que se estn logrando los
objetivos y metas programadas.
Examen especial
Comprende la revisin y amlisis de una parte de las
operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objet,o de verificar el cumplimiento de los dispsitivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya
conclusiones, observaciones y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos
financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos,
dentro de una rea limitada o asunto especfico de las
operaciones.
Entrenamiento
Tcnico
Est constituido por la preparacin en la metodologa,

procedimientos y tcnicas de auditora y la actualizacin
continua, as como el desarrollo de habilidades y destrezas necesarias para asegurar la calidad del trabajo de
auditora.
Efectividad
La efectividad tiene relacin directa con el logro de
los objetivos y metas programados. Eficiencia. Se refiere a la relacin existente entre los bienes y servicios
producidos y recursos utilizados para producirlos (productividad) y su comparacin con un estndar de desempeo establecido.
Economa
Se relaciona con la adquisicin de bienes ylo servicios
en condiciones de calidad, cantidad apropiada y oportuna
entrega, al mnimo costo posible.
Estructura de Control Interno
Es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos
i as, incluyendo la actitud de la direccin
y otras me dd
de una entidad, para ofrecer seguridad razonable
respecto a que estan logrndose los objetivos del control interno.
Independencia
Es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos
objetivos de los aspectos examinados. La objetividad es la
actitud de independencia mental que debe mantener el
auditor en la ejecucin de la auditora, es decir, no deben
permitir que el prqjuicio. las ideas preconcebidas o la
influencia de terceros se impongan sobre su imparcialidad. La integridad implica que el auditor debe ser recto y
honesto al realizar su trabajo.
Principio
Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica. En el campo de la auditora
gubernamental se considera que los principios son verdades fundamentales.
Postulados
Son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios
lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las
normas de auditora y. sirvende soporte alas opiniones de
los auditores en sus informes, especialmente, en casos en
que no existan normas especificas aplicables.
Respondabilidad
Es el deber de los funcionarios o empleados de
rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el
pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo yl
o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
Constituye un concepto que tiene una relacin directa
con la moral del individuo que gua su propia conciencia
y sc refleja en las creencias y compromisos sociales,
culturales, religiosos, fraternales, cvicos eideolgicos,
adquiridos durante su existencia.
Importancia relativa
Magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo una omisidn en la informacin financiera que, ya
sea individualmente o en total, a la luz. de las circunstancias, hace probable que se vea influido el juicio de una
persona razonable que confa en la informacin, o que su
decisin sea afectada como resultado de tales errores u
omisiones.
Objetividad
Implica que la auditora debe efectuarse sobre la base
de una evaluacin objetiva de los hechos rodeada de
imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas.
Normas de auditora gubernamental
Son emitidas por la Contralora General de la Repblicay guardan compatibilidad con los postulados bsicos de
la auditora gubernamental. Constituyen una gua para
los auditores, puesto que les permiten establecere l marco
de su actuacion. as como los procedimientos que deben
aplicar. Son criterios que determinan los requisitos de
orden personal y profesional del auditor, y se orientan a
uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y
obtener resultados de calidad.
Manual de auditora gubernamental-MAGU
Constituye un medio tcnico para fort.alecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y
permitir la evaluacin de los resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de efectividad. eficiencia y economaen la gestin de la entidad auditada.
Materialidad
Dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de mayor significacin. en las
cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeo crendimiento~ de las entidades pblicas.
Planeamiento
Comprende el desarrollo de una estrategia global para
conduccin de la auditora de estados financieros, al igual
que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza. oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora que deben aplicarse.
Abstencin de opinin
Una abstencin de opinin, declara que el auditor no
expresa una opinin sobre los estados financieros. Esta
opinitin es necesaria cuando el auditor ha realizado una
auditora insuficiente en alcance para poder formarse
una opinin sobre los estados financieros. La abstencin
de opinin no se debe expresar cuando el auditor cree que
en base a su auditora, existen desviaciones importantes
a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Alcance de auditora
El trmino ulcurtce de auditoria se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las
circunstancias para alcanzar el objetivo del examen.
Actos ilegales
Los actos ilegales se refieren a infracciones a las
leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por
las entidades. Los actos ilegales son atribuibles a la
entidad. cuyos estados financieros son objeto de auditora, o actos cometidos por la gerencia o los empleados
que la representen. Tales actos pueden involucrar la
manipulacin, la falsificacin o la modificacin de los
registros o documentos, la malversacin de activos, la
eliminacin u omisin de los efectos de las transacciones en loa registros o documentos, el registro de transacciones sin sustento o la aplicacin errnea de normas contables.
Significa la actitud global, la conciencia y acciones de
los directores y la administracin, respecto del sistema de
control interno y su importancia en la entidad. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles
presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, puede complementar en forma muy importante los procedimientos de control; sin embargo, un
ambiente de control fuerte no asegura, por si mismo, la
efectividad del sistema de control interno.
Anlisis de relacin
IJn procedimiento analtico que implica el anlisis de
la relacin entre:
l
l
l
el saldo de una cuenta al saldo de otra cuenta

una clase de transacciones al saldo de una cuenta
los datos financieros a los datos de operacin
Anlisis de tendencias
Un procedimiento analtico que implica el anlisis de
los cambios en el saldo de una cuenta o clase de transaccin, ocurridos entre el perodo actual y el anterior o a
travs de varios perodos contables.
Aseveracin
Cualquier declaracin, o conjunto de declaraciones
relacionadas tomadas en conjunto, expresadas por un
ente responsable de ella (la administracin).
Aseveracin de exactitud
Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de
transacciones se registran y se procesan correct.amente y
asimismo se informa con respecto a parte, fecha, descripcin, cantidad y precio.
Aseveracin de integridad
No existen activos, pasivos o clases de transacciones
sin registrar que requieran reconocerse en los estados
financieros.
Aseveracin de existencia
Una activo o pasivo existe en una fecha dada y una
transaccin o clase de transaccin ocurri durante el
perodo cubierto por los estados financieros. En otro
contexto, su sinnimo es de validez.
Aseveracin de propiedad
La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos son obligaciones propias de sta.
Aseveracin de presentacin y revelacin
Se revela, clasifica y describe la informacin apropiada, de acuerdo con las polticas contables aceptadas y, si
fueran aplicados los requisitos legales pertinentes.
Aseveraciones en los estados financieros.
Las representaciones de la administracin contenidas
en los estados financieros. Las aseveraciones generales,
que son implcitas en los estados financieros, se refieren
a los principios contables, a la presentacin y revelacin
y la razonabilidad global de presentacin de los estados en
conjunto. Las aseveraciones de los estados financieros
pueden clasificarse en los siguientes tipos:
l
l
l
l
l
l
integridad
existencia
exactitud
valuacin
propiedad
presentacin y revelacin.
Auditor gubernamental
Personas que forman parte del Sistema Nacional de
Control y tiene la responsabilidad final de la auditora. El
trmino auditor; se usa tambin para referirse al personal de las sociedades de auditora independiente, que es
designado para examinar los estados financieros de entidades del Estado.
Auditor encargado
Auditor que tiene la responsabilidad de dictaminar
sobre los estados financieros de la entidad cuando estos
estados incluyen informacin financiera de uno o ms
componentes auditados por otro auditor. Es el jefe de
equipo de la auditora.
Auditora de estados financieros
El examen de los estados financieros efectuado pol
un auditor independiente para expresar una opinir
sobre si los estados financieros, tomados en su conjun:o, presentan razonablemente la situacin financiera (o
ian una imagen verdadera y razonable de ella), los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de
:onformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (LI otras bases de contabilidad pertinentes y apropiadas).
Certeza de auditora
El nivel de satisfaccin que el auditor posee con respecto a la confiabilidad de una aseveracin efectuada por
una parte, para el uso de otras partes. La satisfaccin del
auditor se deriva de dos fuentes:
l la efectividad del control interno para prevenir o
detectar errores e irregularidades significativas en las
aseveraciones de los estados financieros.
l la evidencia persuasiva de auditora (obtenida de los
procedimientos de auditora) con respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e
irregularidades significativos.
Certeza razonable
El concepto de que el control interno, independientemente de lo bien diseado que est y de lo bien que
funcione, no puede garantizar que se cumplirn los objetivos de la entidad. Esto se debe a las limitaciones inherentes en todos los sistemas de control interno.
Calcular (Cmputo)
Verificar la exactitud aritmtica de los documentos
fuente y registros contables o realizar clculos independientes.
Confirmacin
Una respuesta, que usualmente es por escrito a una
solicitud, que tambin usualmente es por escrito, que
corrobora informacin contenida en los registros contables.
Control interno
gerencia y,, otros empleados de la entidad, para proporcionar segundad razonable, respecto a s estn logrndose
los objetivos siguientes:
l promover la efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y, la calidad en los servicios que debe brindar
cada entidad pblica;
l proteger v conservar los recursos pblicos contra
cualquier prdida, despilfarro> uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
l cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,,
l elaborar mformacin financiera vlida y confiable,
Errores
Equivocaciones involuntarias en los estados financieros, tales como equivocaciones matemticas, 0 mecnicas
en los registros y datos contables fundamentales, un
descuido o mala interpretacin de los datos o la aplicacin
errnea de las normas contables.
Estratificacin
Proceso de dividir una poblacin muestra1 en subpoblaciones muestrales, cada una de las cuales es un grupo
de unidades muestrales que tienen caractetisticas similares (frecuentemente. un valor monetario).
Evidencia de auditora
Viene a ser la informacin que obtiene el auditor para
extraer conclusiones en las cuales basar su opinin. La
evidencia de auditora abarca los documentos fuente y los
registros contables que sustentan a los estados financie-
I,ima. mi6rcoles 23 de diciemhrc de 199X

ros y la informacin corroborativa proveniente de otras
fuentes.
Estratificar la poblacin
Dividir la poblacin, con el propsito de efectuar un
muestreo, en segmentos que tengan caractersticas similares.
Eventos subsecuentes
Los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance general que pueden proveer evidencia de auditora
sobre:
l las condiciones que existan a la fecha del balance
general y que requieran ajuste en los estados financieros,
tales como los estimados contables;
l las condiciones que surgieron despus de la fecha del
balance general y pueden requerir que se revelen para evitar
que los estados financieros o cualquier otra informacin
financiera que acompae a los estados financieros presenten
una imagen errnea peroque no requieren que se ajustenlos
montos expresados en los estados financieros.
Hallazgos de auditoria
Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que
en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que
representan deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera, de acuerdo con las aseveraciones efectuadas por la gerencia en los
estados financieros. Pueden referirse a diversos a.spectos
de la estructura de control interno, tales como: ambiente
de control. sistema de contabilidad y procedimientos de
control.
Incertidumbre
*.,rn+ll,.>..mc.rn 1, toAn. c.,.n~~nn.*
acctones 0 nechos Puturos que no esGG%$YX&%i&I
directo de la entidad pero que pueden afectara los estados
financieros.
Informe de auditoria modificado
Los informes de auditora pueden modificarse mediante la emisin de:
l
l
l
l
opinin con salvedades.

abstencin de opinin
opinin adversa, o
prrafo(s) que enfaticen 0 expliquen un asunto.
Indagacin
Procurar obtener informacin apropiada de personas
informadas dentro y fuera de la entidad. En el contexto de
los pruebas de los controles, esto representa solicitar
informacin al personal informado de la entidad, escuchar y considerar sus respuestas, hacer preguntas apropiadas de seguimiento y corroborar la informacin, segn
sea apropiado. Las indagaciones pueden ser formales o
informales, por escrito u orales.
Inspeccin.
La lectura visual o electrnica. de registros o documentos.
Integridad
La calidad o estado de tener principios morales slidos, rectitud, honestidad y sinceridad, el afn de obrar
correctamente y profesar y cumplir un conjunto de valores y expectativas.
Limitacin al alcance
Las limitaciones al alcance del trabajo del auditor
pueden ser impuestas a veces por la entidad; por las
m P&. 167635
circunstancias (por ejemplo, cuando la oportunidad de
la designacin del auditor es tal que ste no puede
observar el conteo del inventario fsico); o tambin
cuando, en opinin del auditor, los registros contables
de la entidad son inadecuados o las condiciones no le
permiten aplicar un procedimiento de auditora que l
considera necesario.
Memorhdum de Planeamiento
Un documento interno que establece las decisiones de
planeamiento de la auditora financiera.
Memoria anual
Documento que emite una entidad tomando, por lo
general, un ao como perodo base, y que incluye los
correspondientes estados financieros y dictamen del auditor.
Memorndum de conclusiones
Un documento interno que incluye, ose refiere a otros
papeles de trabajo que comprenden los siguientes aspectos:
l confirmacin de que los papeles de trabajo de auditora se revisaron.
l conclusiones con respecto a si los estados financieros
carecen de errores e irregularidades de importancia relativas.
l resumen de las diferencias de auditora sin ajustar,
si existiesen.
l conclusiones con respecto a si la evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada para formular
una opinin de auditora.
l evaluacin de la presentacin de los estados financieros.
El memorando de conclusiones puede incluir asuntos

sobre
consultas efectuadas
a otrosJtrofesionales, cam-._- _._las_-I--------- ---_- - ---- lr--- - - -__-..-...____por la entidad, asuntos que afecten nuestro informe del
ao actual, as como asuntos que se hayan tratado en aos
anteriores y que continan teniendo importancia.
Materialidad
La informacin es material si su omisin o distorsin
puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios
que se apoyan en los estados financieros. La materialidad
depende del tamao de la partida o del error considerados
en las particulares circunstancias de la omisin o distorsin. Por ello, la materialidad constituye una referencia o
un punto de corte antes que una caracterstica cualitativa
principal para que la informacin pueda ser til.
Muestreo de auditoria
Es la aplicacin de un procedimiento sustantivo o de
cumplimiento a menos del lOO%, de las partidas incluidas
en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, con el
fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de dicho saldo de
cuenta o clase de transacciones.
Observacin(Tcnica de auditoria)
Contemplar un proceso o procedimiento desempeado por otros.
Opinin sin salvedad
Una opinin sin salvedad se emite cuando el auditor ha
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora de
que los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados Cu otros pertinentes y apropiados), y los requisitos regulatorios para propsitos de
emisin de informes, dentro del contexto de importancia
relativa.
Pg. 167636
cl pentno liJr=q
Opinin de auditora
El prrafo en el informe de auditora que expresa la
conclusin profesional sobre si los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados).
Opinin adversa
La conclusin profesional de un auditor, que se expresa en el prrafo de opinin del informe de auditora, que
los estados financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de las operaciones o
los flujos de efectivo de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados) y con los requisitos regulatorios para
propsitos de emisin de informes, dentro del contexto de
importancia relativa.
Opinin con salvedad
Una opinin emitida cuando el auditor llega a la
conclusin que no puede emitirse una opinin sin salvedad por cualquiera de varias razones, tales como:
l que los estados financieros no estn de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados) y con los requisitos
regulatorios para propsitos de emisin de informes, en
algn aspecto importante, pero el efecto no es de tanta
magnitud como para requerir una opinin adversa! o
l que existe una limitacin en el alcance de la auditora
de los estados financieros pero la limitacin no es tan
significativa como para requerir una abstencin de opinin.
Prueba de razonabilidad
Un procedimiento analtico que involucra un clculo
que se utiliza para estimar un monto, tal como el saldo de
una cuenta o transaccin. El auditor desarrolla un modelo, computa una prediccin del monto mediante el uso de
los datos financieros y de operacin pertinentes y compara la prediccin con el monto registrado.
Papeles de trabajo
Registra el planeamiento, naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora aplicados por
el auditor; y los resultados y conclusiones extradas de la
evidencia obtenida. Se utilizan para controlar el progreso
del trabajo y proveer evidencia del trabajo realizado para
respaldar la opinin del auditor. Los papeles de trabajo
pueden estar constituidos por datos conservados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios.
Prrafo de nfasis
El dictamen puede restringirse aadiendo un prrafo
o prrafos de nfasis para destacar algn aspecto que
afecte a los estados financieros y que se describe ms
detalladamente en una nota a los estados financieros.
Este prrafo o prrafos no afectan la opinin del auditor.
Un prrafo de nfasis tambin puede utilizarse para
informar sobre asuntos que no afectan a los estados
financieros.
Planeamiento
Significa desarrollar una estrategia general y establecer un enfoque apropiado respecto a la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditora. El auditor formula su
plan para llevar a cabo el trabajo de auditora de modo
eficiente, eficaz y oportuno.
Poblacin muestra1
Conjunto completo o universo de informacin del cual
el auditor examina una porcin o muestra con el fin de
extraer una conclusin.
1,ima. mircoles 23 de diciembre dc 1998
Procedimientos sustantivos de auditora

Los procedimientos de auditora, que incluyen los
procedimientos analticos y las pruebas de detalles que
recopilan evidencia de auditora con respecto a si las
aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativos.
Programa de auditora
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance los
procedimientos de auditoria planeados y que se requieren
para implementar el plan de auditora. El programa de
auditora sirve como conjunto de instrucciones para los
asistentes que participan en el examen y como un medio
de control de la debida ejecucin del trabajo.
Pruebas de controles
La aplicacin de procedimientos de auditora para
obtener evidencia de auditora sobre la efectividad del
diseo y la operacin de aquellas actividades dentro de la
estructura del proceso de control interno que constituyen
la base de un enfoque basado en sistemas con respecto a
uno o mas de los objetivos de auditora. Las pruebas de
controles normalmente incluyen cierta combinacin de
indagacin, observacin y/o inspeccin de documentos y
pueden incluir otras tcnicas de auditora que incluyan
clculos y comparacin.
Pruebas de detalles
Las pruebas de detalles son la aplicacin de uno o mas
de las tcnicas de auditora a las partidas o transacciones
individuales que constituyen el saldo de una cuenta o
clase de transacciones.
Procedimiento de auditora
Comprende la aplicacin de una tcnica de auditora
para obtener evidencia. Los procedimientos de auditora
pueden agruparse en tres conjuntos que son:
l
l
l
pruebas de controles
procedimientos analticos
pruebas de detalles
Polticas Contables
Los principios, bases, normas, reglas y procedimientos
adoptados por la gerencia al preparar y presentar los
estados financieros.
Procedimientos analticos
La aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones,
inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las
expectativas con respecto a relaciones entre los datos iinancieros y de operacin para compararlos con los saldos de
cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.
Los procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias y anlisis de relacin.
Prueba de doble propsito
Una prueba que se desempea para obtener evidencia
de auditora que satisfaga los objetivos de las pruebas de
controles y las pruebas de detalles al mismo tiempo.
Recomendaciones de control interno
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o
hallazgos emergentes del examen a los estados financieros. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
Revisin
Examen ocular rpido con fines de separar mentalmente asuntos que no son tpicos 0 normales.
Representaciones de la administracin
Aseveraciones que la gerencia hace al auditor con
respecto a asuntos relacionados con los estados financieros. Las representaciones de la gerencia deben ser escritas, El auditor usualmente incluye un documeni;o en los
papeles de trabajo como evidencia de las representaciones de la administracin.
Riesgo de auditora
El riesgo de que el auditor emita :nadvertidamente
una opinin de auditorra sin salvedad sobre estados fnancieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa.
Riesgo de control
El riesgo de que los controles internos no prevengan o
detecten y corrijan oportunamente los errores e irregularidades signifkativos que puedan ocurrir.
Riesgo inherente
La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos, sin considerar el efecto del control
interno.
Riesgo de deteccin
El riesgo de que nuestros procedimientos sustantivos
de auditora no detecten errores e irregularidades significativas.
Riesgo muestra1
Riesgo que surge de la posibilidad de que las conclusiones del auditor, basadas en muestras. puedan ser diferentes de las conclusiones a que habra llegado si la poblacin
muestralcompleta hubiera sidosometida al mismo procedimiento de auditora.
Validacin
La determinacrn de lo correcto de los datos finales
registrados en un sistema con respecto a las necesidades
y los requisitos de los usuarios.

Se refieren alas acciones que realiza la gerencia y otro
personal de la entidad para cumplir diariamente con las
funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, as
la entidad.
Alcance
Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que
sern revisados a profundidad en la fase de ejecucin,
Esta decisin debe ser efectuada teniendo en cuenta la
materialidad, sensibilidad, riesgo, y costo de la auditora
as como la trascendencia de los posibles resultados a
informar.
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las personas con respecto
al control de sus actividades. Como el personal resulta ser
la esencia de cualquner ent,idad, sus atribut,os constituyen
el motor que la conduce y la base sobre la que todo
descansa. Los factores del ambiente interno de control
son:
l
l
l
l
Sistema de informacin computarizado (SIC)

Ambiente en el cuai. para el procesamiento que hace la
entidad de la informacin financiera que tiene importancia para la auditoria, interviene un computador, cualquiera que sea su tipo o tamano. sea operado por la entidad o
por terceros.
Sistema de Contabilidad
Son los principios, mtodos y procedimientos correspondientes al registro, clasificacin y emrsin de informes
de las transacciones de una entidad. En la mayora de
casos, este trmino es sinnimo de sistema de informacion financiera.
Tcnicas de auditora
Los mecanismos mediante los cuales los auditores
recopilan la evidencia de auditora. Las tcnicas de auditora consisten en: comparacin, clculo, confirmacin,
indagacin, inspeccin. observacin y examen fsico.
Transacciones
Un suceso externo que involucra el traslado de algo de
valor entre dos o ms entidades. Las transacciones pueden ser:
recprocas: intercambios en los que cada participante recrbe y sacrifica un valor. Por ejemplo, adquisiciones
o ventas de bienes o servicios.
l no recprocas: transacciones en las que una entidad
incurre en un pasivo o transfiere un activo a otra entidad
(0 recibe un activo I) a la cancelacin de un pasivo), sin
recibir (0 entregar) directamente un valor a cambio del
otro.
l
l
l
integridad y valores ticos

asignacin de autoridad y responsabilidad
estructura organizacional
poltica de administracin de personal
respondabilidad
clima de confianza en el trabajo
seas generales de revisitn

Son aquellos asuntos seleccionados en esta etapa de la
auditora. Tales reas estn referidas a:
l Procesamiento y control del sistema de administracin
financiera y el sistema de informacin computariza7 n-n
da-SIC;,
l Proteccin y control de recursos pblicos,
l Cumplimient,o de leyes, normas y regulaciones aplicables.
l Ecolmmia y eficiencia,
l Procedimiento
para medir e informar sobre la
efectividad el programa o .ctividad.
l Evaluacin del programa o actividad.
Asuntos ms importantes
Representan aquellas actrwdades clave de los sistemas,.v controles aplicados que, de acuerdo a la opinin del
audrtor, resultan vitales para el xito del programa o
actividad a ser examinada. Constituyen asuntos que tienen importancia en esta etapa, pero que deben serexamnados y confirmados en la fase de ejecucidn de la auditora.
Auditoria de gestin
Es un examen ob,jrtivo, sistemtico y profesional de
evidencias, con el propsito de brindar una evaluacin
independiente sobre el desempeo de una entidad,
programa o actividad gubernamental, en trminos de
efectividad. eficiencia y economa en el logro de las
metas programadas y en el manejo de los recursos
pblicos.
Carta de representacin
Documento mediante el cual el nivel competente de la
entidad examinada reconoce haber puesto a disposicin
del auditor toda la infkrmacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el per-lodo bajo
examen. Si se ha examinado varias reas de la entidad,
deber recabarse varias cartas de representacion.
Causa
Representa la razn bsica (0 las razones i por la cual
ocurri la condicin, o tambikn el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en el
informe de que el problema existe, porque alguien no
cumpli apropiadamente con las normas, es insuficiente
para convencer al usuario del informe.
Condicin
Comprende la situacion actual encontrada por el auditor al examinar una rea, actividad u transaccin. La
condicin, entendida como lo que es, refleja la manera
en que el criterio est siendo logrado. Es importante que
la condicin haga referencia directa al criterio, en vista
que su propsito es describir el comportamiento de la
entidad auditada en el logro de las metas expresadas
como criterios.
Conclusiones
Son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en las observaciones formuladas como resultado del
examen. Estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro
de las metas y objetivos, programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de efectividad,
t4iciencia y economla.
Controles
Medios a travs de los cuales la gerencia de una
entidad asegura que el sistema es efectivo y es manejado
en armona con eficiencia y economa, dentro del marco
legal vigente.
Control de calidad
Conjunto de mtodos y procedimientos implementados dentro de la Contralora General de la Repblica u
otra entidad auditora para obtener seguridad razonable
que la auditora llevada a cabo y el informe correspondiente cumplen con las Normas de Auditorla Gubernamental
-NAGU.
Control Interno
gerencia y, el personal de la entidad; para proporcionar
seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los
objetivos siguientes:
operaciones y3 la calidad en los servicios que debtl brindar
l proteger y conservar los recursos pblicos contra
cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
l cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
l elaborar informncicn financiera vlida y confiable,
Control interno financiero

Comprende en un sentido amplio. el plan de organizacin y los mtodos, procedimientos y registros que tienen
relacin con la custodia de recursos, al igual que con la

exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentacin
de informacin financiera, principalmente, los estados
financieros de la entidad o programa.
Comprende en un sentido amplio, el plan de organizacin, poltica, procedimientos y prcticas utilizadas para
administrar las operaciones en una entidad o programa y
asegurar el cumplimiento de las metas establecidas, as
como los sistemas para medir, presentar informes y monitorear la ejecucin de los programas.
Comunicacin
Implica proporcionar un apropiado entendimiento
sobre los roles y responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la informacin financiera
dentro de una entidad.
Criterios de auditora
Comprende la norma con la cual el auditor mide la
condicin. Es tambin la meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que
permite la evaluacin de la condicin actual. Igualmente,
se denomina criterio a la norma transgredida de carcter
legal-operativo o de control que regula el accionar de la
entidad examinada.
Economa
La economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales se adquiere recursos, sean stos
financieros, humanos, fsicos o de sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad y en el lugar
requerido.
Ejecucin (fase)
Fase de la auditora de gestin focalizada, bsicamente, en la obtencin de evidencia suficiente, competente y
pertinente sobre los asuntos significativos (lneas de auditora) aprobados en el plan de auditora.
Efectividad
Se refiere al grado en el cual un programa o actividad
gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
Eficiencia
Est referida a la relacin existente entre los bienes o
servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparacin con un estndar de
desempeo establecido.
Efecto
Constituye el resultado adverso o potencial que resulta de la condicin encontrada. Generalmente, representa
la prdida en trminos monetarios originada por el incumplimiento en el logro de la meta. La identificacin del
efecto es un factor importante al auditor, por cuanto le
permite persuadir a la gerencia acerca de la necesidad de
adoptar una accin correctiva oportuna para alcanzar el
criterio 0 la meta.
Estructura de control interno
Es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de
una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a
que estn logrndose los objetivos del control interno.
Estructura organizacional
Proporciona el marco dentro del cual se planean,
ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de
lograr los objetivos u metas establecidos.
tica
Est conformada por valores morales que permiten a
la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento
correcto en las actividades que le corresponde cumplir en
la entidad.
Hallazgo de auditora
Este concepto es utilizado para debcribir el resultado
de la comparacin que se realiza entre un criterio y la
situacin actual encontrada durante el examen a una
rea, actividad u operacin o circunstancias en las cuales
el criterio fue aplicado. Comprende una reunin lgica de
datos y la present.acidn objetiva de los hechos cont:ernientes a la situacin actual. Es toda informacin que ajuicio
del auditor, permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en forma srgnificativa en la
gestin de la entidad o programa que merecen ser comunicados en el informe. Sus elementcs; son: condicin,
criterio, causa y efecto.
Integridad
Constituye una calidad de la persona que mantiene
principios morales slidos y vive en un marco de valores.
Evidencia de auditoria
Se denomina evidencia al conjunto de hec has comprobados, suficientes. competentes y pertmentes / rclewntes) que sustentan las conclusiones del auditor.
Reporte de revisin estratgica
Documento que contiene los resultados de la ejecucin
del plan de revisin estratgica que debe servir de hasc
para la formulacin del plan y programas de auditora
para la fase ejecucin. Es elaborado por el auditor emargadoy supervisor y aprobado por el nivel gerencia1 correspondiente.
Monitoreo
Representa al proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar
en forma dinmica, cambiando cuando las circuwtancias as lo requieran. Se orienta a la identificacitin de
controles dbiles, insufkientes o innecesarios J;, promueve su reforzamiento. El monitoreo be lleva a cabo de
tres formas: (a) durante la realizaciori de actividades
diarias en los distintos niveles de la entidad: <bl de
manera separada por personal que no es el responsable
directo de la ejecucin de las actividades, incluidas las de
control; y, (c) mediante ta combinacin Ide ambas modalidades.
Observacin
Esta referida a hechos o circunstancias signiticativos identificados durante el examen que pueden motivar oportunidades de mejoras. Si hirn el resultado
obtenido adquiere la denominacin de hallazgo para
fines de presentacin en el informe se convierte en
observacin.
Papeles de Trabajo
Documentos que contienen la evidencia que respalda
los hallazgos, observaciones, opiniones de fitncionarios
responsables de la entidad examinada, conclusiones y
recomendaciones del auditor. Deben incluir toda la widencia que se haya obtenido durante la auditora.
Planeamiento
Fase de Ia auditora durante la cual el auditor se aboca a
la identificacin de qu examinar, cmo, cundo y con qu
recursos, as como la determinacin del enfoque de la auditora, ob,jetivos y alcance, criterios y estrategia. Se divide en
dos etapas: revisin general y revisin estratgica.
Plan de Auditora
Es el documento final de la fase de planeamiento, ene1

cual se resumen las decisiones ms importantes relativas
a la estrategia para el desarrollo de la auditora de
gestin. Determina entre otros aspectos, los objetivos y
alrance de la auditora, las reas o actividades a examinarse y el potencial humano necesario para su ejecucin.
Poltica
Se define como la declaracin general que gua el
pensamiento durante la toma de decisiones. La poltica es
una lnea de conducta predeterminada que se aplica en
una entidad para llevar a cabo todas las actividades,
incluyendo aquellas no previstas.
Politicas de administracin de recursos humanos
Se relacionan con la contratacin, orientacin, capacitacin. evaluacin, asesora, promocin, remuneracin
del personal de la entidad.
Procedimientos operativos
Son los mtodos utilizados para efectuar las actividades de acuerdo con las polticas establecidas. Tambinson
sc~ries cronolgicas de acciones requeridas, guas para la
accin que detallan la forma exacta en que debenrealizarse ciertas actividades.
Dot.umento, preparado por el auditor encargado y el
supervisor encargado, donde se seala las tareas especficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditora
para llevar acabo el examen, as como los responsables de
su e.jecucin y los plazos fijados para cada actividad.
Recomendaciones
Constituven las medidas sugeridas por el auditor ala
administracin de la entidad examinada para la superacin de las observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para
disponer la adopcin de correctivos y estar encaminadas
a superar la condicin y las causas de los problemas.
Revisin Estratgica (etapa de la fase de planeamiento)
Tiene como objetivo explorar en forma efectiva y
eficiente las reas de trabajo de auditora establecidas
durante la etapa dc> revisin general y profundizar el
conocimient.o inicial de los asuntos ms importantes.
Sntesis
Tiene como ohjetivo hacer que el informe sea de mayor
utilidad para los usuarios. Como la mayora de los receptores de los informes slo leern la sntesis, es importante
que st.a refleje el contenido del informe de manera clara
y precisa. La sintesis debe presentar en forma exacta,
clara y,justa los aspectos ms importantes del informe, a
fin des evitar errores de interpretacin.
Sistema
Cualquier conjunto cohesionado de elementos que estn
dinmicamente relacionados para lograr un propsito
determinado.
\7
I
CAPITULO V
FASE DE PLANEAMIENTO
Seccin
100 Planeamiento general de la auditora.

115 Comprension de las operaciones de la entidad.
120 Aplicacin de procedimientos de revisinanaltica.
125 Diseno de pruebas de materialidad.
130 Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
135 Ciclos de operaciones ms importantes.
140 Normas aplicables en la auditora de los estados
financieros.
145 Restricciones presupuestarias
150 Comprensin del sistema de control interno.
155 Ambiente de control interno.
160 Comprensin del sistema de contabilidad.
165 Identificacin de los procedimientos de control.
170 Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
175 Efectividad de los controles sobre el ambiente
SIC I Sistema de informacin computarkada).
185 Otros procedimientos de auditora.
190 Memorndum de planeamiento de auditora.
195 Programa de auditora.
01. El objetivo de la auditora a los estados financieros

de una entidad gubernamental es determinar si sus estados financieros, presentan razonablemente su situacin
financiera. los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. La opinin del auditor fort alece
la credibilidad en los estados financieros; sin embargo, los
usuarios de tales estados no pueden suponer que la
opinin del auditor representa una seguridad sobre la
continuidad futura viabilidad de la entidad, asi como
respecto de la eficiencia o efectividad con que la administracin conduce sus actividades.
02. El auditor debe realizar su examen de acuerdo con
las normas de auditora generalmente aceptadas-NAGAs,
las normas de auditora gubernamental-NAGU emitidas
por la Contralora General de la Repblica, las normas
internacionales de auditora-NIAs publicadas por la Federacin Internacional de Contadores-IFAC y, los pronunciamientos profesionales vigentes en el Per.
03. Los estados financieros son responsabilidad de la
administracin. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados. la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas. el desarrollo de estimaciones contables y la proteccin
de los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor
es proporcionar una se&wridad razonable de que los estados
financieros han sido presentados adecuadamente en todos
sus aspectos materiales e informar sobre ellos.
04. Los estados financieros proveen informacin en
torno a la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales
estados son las representaciones de la administracin, de
manera explcita o implcita. Estas son conocidas como
aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden categorizarse de la forma siguiente:
integridad: no existen activos, pasivos o transacciones no registradas que requieran reconocimiento
en los estados financieros.
l existencia o validez : el activo o pasivo sealado,
existen a una fecha dada.
l exactitud
: los detalles de los activos, pasivos y
transacciones se han registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes, con relacin a parte, fecha. descripcin,
can tidad y precio.
l
valuacin :los activos y los pasivos se han registrudo n un valor upropiado en libros.
l propiedad: la entidad tiene los derechos depropiedad, con relacin a los activos reL?elados en los
estados financieros ~1 los pasivos representan adecuadamente las obkgaciones de la entidad.
l presentacin y revelacin: la informacin se reuela, clasifica y describe de conformidad con polticas
contables y el marco legal correspondiente, en lo que
1 sea aplicable.
l
oCAPITULO VI
FASE DE EJECLJCION
Seccin
l
210 Visin general.
220 Evidencia y procedimientos de auditora.
230 Pruebas de controles.
240 Muestreo de auditora en pruebas de controles.
250 Pruebas sustantivas.
265 Pruebas sustantivas de detalles.
270 Procedimientos analticos sustantivos.
275 Actos ilegales detectados en la entidad autditada.
280 Papeles de trabajo.
285 Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asist idas por computador.
290 Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditnrn
CAPITULO VII
FASE DEL INFORME DE AUDITORLA
Seccin
320 Procedimientos analticos al lina1 de la auditora.
330 Evaluacin de errores.
340 Culminacion de los procedimientos de auditora.
350 Revisin de papeles de trabajo
360 Elaboracin del informe de auditora.
,370 Informe sobre la estructura de control interno de
la entidad.
380 Observaciones, conclusiones y recomendaciones
sobre el control interno financiero de la entidad.
390 Auditora de asuntos financieros.
Glosario.
Certidumbre razonable
05. La auditora practicada de acuerdo al marco normativo antes mencionado, se disea para proporcionar
una certidumbre razonable de que los estados financieros
tomados en conjuntoestn libres de distorsiones materiales. El concepto de certidumbre razonable es asociado,
generalmente, a la acumulacion de evidencias de auditora en el grado necesario, para que el auditor llegue a la
conclusin de que no existen distorsiones materiales en
los estados financieros tomados en con.junto.
Escepticismo profesional
06. Todas las auditoras se planean y realizan con una
actitud de escepticismo profesional. Esto significa que el
auditor no supone que la gerencia es deshonesta, ni
tampoco supone una honestidad incuestionable. Se reconoce la necesidad de realizar una evaluacin objetiva de
las condiciones que observa el auditor y de la evidencia
que obtiene para finmarse una opinin. sobre si los estados financieros carecen de errores o irregularidades de
m ~lpl?l!U(U)O Pg. 167641

Transacciones y saldos de cuentas
07. Los saldos de las cuentas que se muestran en los
estados financieros, representan el resultado neto de los
asientos contables elaborados para registrar las transacciones y otros eventos que requieren reconocimiento
durante un perodo determinado. Por lo tanto, en adicin
al registro de transacciones, los asientos registran las
estimaciones contables y las transferencias que tienen
caractersticas comunes.
08. Las transacciones rutinarias son aquellas que
realiza la entidad diariamente tales como compras, pagos
o ingresos en efectivo, segn los casos. Estas por su
naturaleza son numerosas, recurrentes, pueden medirse
objetivamente y son procesadas de forma similar cada vez
que ocurren. Por lo general, el registro, procesamiento e
informacin en la entidad de tales transacciones se encuentra automatizado y requiere muy poca o ninguna
intervencin manual.
09. El riesgo de errores de importancia relativa en las
transacciones rutinarias procesadas de manera siistemtica es bajo, debido a que los controles internos son
efectivos. Por esta razn, el auditor debe consider.ar dicha
situacin al disear las pruebas relacionadas con el cumplimiento de los objetivos de la auditora.
10. Las transacciones no rutinarias tienen un carcter
extraordinario, debido a su naturaleza o volumen o, por
que su ocurrencia es poco frecuente; tal es el caso de los
asientos de diario reflejados al final del ejercicio. Tales
transacciones incluyen transacciones ajenas a laa actividades rutinarias de la entidad y asientos contable,s ajenos
al curso normal de las actividades, entre otras.
ll. El riesgo inherente relacionado con transacciones
no rutinarias, generalmente, es ms alto que con respecto
a los objetivos de auditora concernientes a transacciones
rutinarias. Esto es explicable dado que puede existir una
mayor intervencin manual en la recopilacin y procesamiento de la informacin, una mayor necesidad de criterio
para determinar los montos o, es posible que se hayan
realizado clculos complejos o tambin. aplicado principios contables con la misma caracterstica.
Estimaciones contables
12. Las estimaciones contables estan representadas
por asientos contables que provienen de la entidad, muchos de los cuales tienen efectos signifcativos sobre sus
estados financieros. Se basan con frecuencia en clculos
que utilizan datos provenientes del sistema de informacin de la entidad y requieren juicio apropiado para su
ejecucin. Por ejemplo, el clculo de la depreciacin puede
realizarse en forma rutinaria; sin embargo, la determinacin de la vida til de los activos, el mtodo de depreciacin a utilizar y los valores de recuperacin, requieren de
los juicios de la administracin.
13. El riesgo de que ocurran errores o irregularidades
significativas en relacin a estimaciones contables es alto,
debido a que:
l la incertidumbre relativa a juicios y presunciones
necesarias para ejecutar las estimaciones aumenta el
riesgo inherente; y,
l la naturaleza subjetiva de algunos aspectos de las
estimaciones puede dificultara la administracin establecer un control interno adecuado.
Riesgo de Auditora
14. En muy pocas oportunidades es posible obtener
evidencia concluyente de auditora que muestre que los
estados financieros de la entidad audtada carecen de
errores o irregularidades de importancia relativa. Por
esta razn, el riesgo de auditora se refiere al hecho que al
examinar parte de la informacin disponible, en vez de
toda, existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor
emita un informe que exprese una opinin de auditora
sin salvedades sobre estados financieros afectados por
una distorsin material. El riesgo de auditora tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo
de deteccin.
15. El riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que
un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan
sufrido distorsiones que puedan resultar materiales individualmente o al acumularse con otras distorsiones de
otros saldos o clases de transacciones, por no haber estado

implementados los controles internos correspondientes.
El riesgo inherente resulta de los factores internos, presiones y las fuerzas externas que afectan a la entidad,
16. Generalmente, la administracin requiere de informacinfinancieraconfiableparalagestinycontrolde
la entidad. Por lo tanto, la gerencia establece controles
internos para protegerse de errores o irregularidades en
los datos que pueden derivar en la toma de decisiones
errneas y provocarla prdida de activos. El riesgo de que
el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir,
errores e irregularidades significativas se denomina riesgo de control.
17. Para lograr los objetivos de auditora el auditor
selecciona los procedimientos sustantivos necesarios para
obtener evidencia de auditora, en torno a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e
irregularidades significativas. Por lo tanto, el riesgo de no
deteccin se refiere al riesgo de que los procedimientos
sustantivos de auditora no detecten tales errores e irregularidadessignificativas.
Metodologa para la realizacin de la auditora
financiera
auditoria financiera se ha considerado dividir sta en tres
fases (ver Grfico N 3~:
l
l
l
Planeamiento;
Ejecucin; e.
Informe.
Planeamiento
19. Esta fase se inicia con la comprensin de las
operaciones de la entidad a ser examinada, as como
implica la realizacin de procedimientos de revisin analtica y el diseo de las pruebas de materialidad. Estas
actividades implican reunir informacin que nos permita
llevar a cabo una evaluacin apropiada del riesgo de
auditora. Mediante la comprensin del ambiente de control, sistema de contabilidad, procedimientos de control,
ambiente SIC (sistemas de informacin computarizada 1 y
auditoria interna, podemos evaluar el riesgo inherente y
el riesgo de control a nivel de cuentas; despus de lo cual
es elaborado el memorndum de planeamiento (tambin
es denominado memorndum de planificacin) que resume la informacin reuniday se preparan los programas de
auditora especficos.
Ejecucin
20. Si al preparar el memorndum de planeamiento,
decidimos confiar en los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y pruebas de cumplimiento
y, segn los casos, se realizan pruebas sustantivas, consistentes en pruebas sustantivas de detalle, procedimientos
analticos o una combinacin de ambos. Para arribara la
conclusin de si nuestro alcance de auditora fue suficiente y los estados financieros no tienen errores materiales,
deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos,
al evaluar los resultados de las pruebas y los errores
detectados al realizar la auditora. Parte del procedimiento implica la revisin de los estados financieros, para
determinar si tales estados, en conjunto, son coherentes
con la informacin obtenida y fueron presentados debidamente y la comunicacin de hallazgos de auditora a la
entidad examinada.
Informe
21. Antes de concluir la auditora se efecta la
revisin de los eventos subsecuentes, evaluacin de
carta de abogados y se obtiene la carta de representacin de la administracin y se prepara el memorndum
de conclusiones. Finalmente, es elaborado el dictamen
sobre los estados financieros, el dictamen sobre la
informacin financiera para la Cuenta General de la
Repblica, el informe sobre la estructura de control
interno y las observaciones, conclusiones y recomendaciones de control interno financiero resultantes de la
auditora; elementos que en su conjunto integran el
informe de auditora financiera.
-0 Pg. 167643
PARTE II
210 Visin general.

240 Muestreo de auditora en pruebas de controles
275 Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
285 Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistid& por computador.
290 Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.
CAPITULO VII
al igual que el establecimiento de un enfo ue apropiado

sobre la naturaleza, oportunidad y alcance %e los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El planeamiento
tambin debe permitir que el equipo de auditoria pueda
hacer uso apropiado del potencial humano disponible.
02. El proceso de planeamiento permite al auditor
identificar las reas ms importantes y los problemas
potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad auditada. El
auditor realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de los estados financieros de la
entidad. La naturaleza y alcance del planeamiento, uede
variar segn el tamao de la entidad, el volumen Ipe sus
operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento
de las operaciones.
03. El xito de una auditora de calidad radica en que el
planeamiento es efectuado por miembros experimentados
del equipo de auditora, que posean especializacin que
requiera las circunstancias del encargo.
04. El planeamiento permite identificar lo que debe
hacerse durante una auditora, por quin y cundo.
Generalmente, el planeamiento es visto como una secuencia de pasos que conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso
de la auditora. Por ejemplo, los resultados de la comprensin de la estructura del control interno tienen un impacto directo al planear los procedimientos sustantivos de
auditora.
05. El objetivo de la auditora financiera es permitir que
el auditor exprese su opinin acerca de si los estados
financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
importantes, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados o el marco establecido para la
presentacin de informacin financiera.
06. El alcance de la auditora est referido a los procedimientos que son considerados necesarios para alcanzar el
objetivo programado.
07. Si bien el auditor es responsable del examen de los
estados financieros y de expresar opinin acerca de los
mismos. la preparacin y presentacin de tales estados es
responsabilidad de la administracin. La realizacin de la
auditora de estados financieros no exonera a la administracin de sus responsabilidades de acuerdo a ley.
08. La auditora financiera constituye una herramienta
de evaluacin para el Sector Pblico, por cuanto adems del
objetivo tradicional de dictaminar los estados financieros y
constituir un medio de rendicin de cuenta (responsabilidad ), debe estar dirigida a mejorar la administracin financiera, el control interno (organizacin, procedimientos o erativos, sistema de informacin) y el sistema contable en Pas
entidades pblicas (Ver grfico 4).
09. Cuando se trata de una auditora inicial el planeamiento debe ser ms amplio. En el caso de una auditora
recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la auditora anterior facilitan el planeamiento del encargo actual.
10. El planeamiento general de la auditora financiera
comprende los siguientes pasos:
FASE DEL INFORME DE AUDITORIA
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
Seccin
310
320
330
340
350
360
370
Aspectos generales.
Procedimientos analticos al final de la auditora.
Evaluacin de errores.
Culminacin de los procedimientos de auditora.
Revisin de papeles de trabajo.
Elaboracin del informe de auditora.
Informe sobre la estructura de control interno de
la entidad.
Glosario.
CAPITULO V
01. El planeamiento de la auditora financiera comprende el desarrollo de una estrategia global para su conduccin,
Comprensin de las operaciones de la entidad (Seccin 115).

l A licacin de procedimientos de revisin analtica
ereccin 120).
l Diseo de pruebas de materialidad (Seccin 125).
l Comwrensin del sistema de control interno (Seccin
150,:
Ambiente
de control interno (Seccin 155).
- Comprensin del sistema de contabilidad (Seccin
1601.
-Identificacin de procedimientos de control (Seccin
1651.
- Efectividad de los controles en el ambiente SIC (Seccin 1701.
- Evaluacin del rgano de auditora interna (Seccin
175)
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control
(Seccin 1801.
- Documentos del planeamiento de la auditora (Seccin,
195).
l
PROCESO DE LA AUDITORIA FIN

FASE: PLANEAMIENTO
COMPRENSION
DE OPERACIONES
DE LA ENTIDAD
EXAMINADA
COMPRENSION
DE LA
ESTRUCTURA
DE CONTROL
INTERNO
-1
- J
EVALUACION
DEL RIESGO
I,ima. mikolcs 2.1 dc diciemhrc de 1998

09. Al identificar las polticas contables, el auditor
debe considerar:
Normas Internacionales de Auditoria
Seccin 310 Conocimiento de la8 Qctividadee
de la entidad por auditar
Al desarrollar un trabajo de auditora de estados financieros, el auditor debe obtener conocimiento sutkiente
de las actividades de la entidad, como para permitirle
identificar y entender los hechos, transacciones y prcticasque, a su juicio, pueden tener un efedo significativo
en los estados financieros, en el examen o dictamen.
l principios de contabilidad generalmente aceptados

y prcticas contables establecidas por la entidad.
l cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados que afecten los estados financieros de la
entidad, los que son realizados si la administracin sigue
polticas contables agresivas.
Ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada)

10. El auditor debe documentar 13 comprensin de
:mo la entidad utiliza el sistema de informacin computarizada-SIC y cmo afecta la preparacin de los estados
hnancieros. Un especialista en auditora del ambiente
3IC puede asistir al auditor para su comprensin en la
entidad.
La documentacin de esta tarea debe incluir lo siI:uiente:
01. La
de las operaciones
^
. de la entidaf
I.j comprensin
...
por auaitar, constituye un reqmsito tundamental par
facilitar el desempeo de una auditora efectiva y efkien
te, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin d e
la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimient 0
de las operaciones de la entidad por examinar, su s
procesos y los riesgos propios del desarrollo de sus activi 1- I
l el hardware y software especfico, comprendiendo la
dades que sea suficiente como para establecer 1.a
zonfiguracin de la computadora, incluyendo el tipo, nestrategia de auditora.
mero, y ubicacin de unidades ylo estaciones de trabajo y,
02. El auditor debe obtener una comprensin. suficien
ji tales unidades, estn interconectadas a una red local;
te de la entidad o, programa gubernamental para planea r
l si el procesamiento est fundamentalmente centray realizar la auditora, de acuerdo con las normas d e
izado o descentralizado y, si la informacin es ingresada
auditora gubernamental-NAGU y otros requerimientos
slo en zonas de procesamiento o tambin en zonas remoAl planear la auditora, el auditor rene informacin par, a
zas;
obtener un cabal entendimiento de la entidad, program, a
o activida<f, su naturaleza, antecedentes, tamao, organi
l la naturaleza general de los utilitarios del software
zacin, obJetivos, funcin principal, estrategias, riesgo S
Isado en zonas de procesamiento computarizado proveen
inherentes, ambiente de control, y controles internos.
a habilidad de aadir, alterar, o borrar informacin
03. Para lograr la comprensin de las operaciones de 1. a
almacenada en archivos de datos, bases de datos, y proentidad se debe tener en cuenta:
yamas para bibliotecas;
l la naturaleza general del software usado para resl Entendimiento sobre la entidad.
.ringir el acceso a programas e informacin en zonas de
l Ambiente
SIC.
3rocesamiento computarizado;
l Obtencin de informacin.
l redes de comunicacin computarizada, interfases
1Jara otros sistemas computarizados, y la habilidad de
Entendimiento sobre la entidad
mantenimiento de la informacin;
l el impacto de las microcomputadoras sobre la enti04. El entendimiento a obtener sobre la entidad y su
lad, incluyendo el:
operaciones no necesita ser amplio pero debe incluir:
- alcance integral de las microcomputadoras en los
l administracin de la entidad y organizacik,
sistemas de contabilidad (tal como si las microcomputadoI
:
l factores internos y externos que afectan las opera
- I 1 ras fueran usadas para generar o procesar datos para
ciones; y,
nformes financieros),
l polticas
contables.
- nmero relativo de microcomputadoras en uso,
naturaleza general de uso del microcomputador (tal
05. El auditor debe identificar los elementos clave dle
como procesamiento de datos, hojas de clculo, o bases de
la administracin (principales funcionarios que ejerce n
datos), y
autoridad y dirigen la entidad), a fin de obtener un la
adecuacin de polticas y procedimientos para concomprensin general de la estructura organizacional. 1 51
trolar el acceso a microcomputadoras y uso de software;
principal objetivo del auditor es comprender cmo E ;e
administra la entidad y cul es el estilo gerencial de 1 a
l Los cambios significativos que procedan de la audiorganizacin.
tora previa necesitarn revisiones;
06. El auditor debe identificar aquellos hechos, trarll el mtodo de ingreso de datos (interactivo o no
sacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener u n
interactivo);
efecto significativo en las operaciones y en los estadc ,S
l las clases de procesamiento computarizado realizafinancieros de la entidad, en el examen o en el dictame] 1.
do (3 nivel de usuario, distribuido, en red o en grupo); y,
Tal conocimiento es utilizado por el auditor, cuando ev:
l el nmero aproximado de transacciones procesadas
la el riesgo inherente y el riesgo de control y, cuand ;
por cada sistema.
tiene que determinar la naturaleza, oportunidad y altar 1ce de los procedimientos de auditora.
Obtencin de informacin
07. Los factores externos a considerar son los siguier1tes (a) origen de fondos (variaciones del nivel de ingrese
ll. El auditor rene informacin para el planeamiento
por concepto de ventas, ampliaciones o restricciones d 1:
mediante diferentes mtodos (observacin, entrevistas,
las fuentes de financiamiento: interna o externa), (1JI
visita a las instalaciones y principales unidades operatifluctuaciones temporales (cambios climatolgicos, ever lvas, revisin de polticas y manuales de procedimientos,
tos inusuales u otros que podran incidir en los ingreso; Si
etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo:
cambios en las fuentes de abastecimiento que podra n
incidir en la produccin de bienes) cc) el clima poltic :0
l 13 administracin de la entidad;
actual y los, asuntos de inters para la entidad; y, (( 1)
l administracin responsable para los programas ms
legislacin importante.
importantes;
08. Los factores internos podran incluir(a) tamao dle
l auditor Interno, segn los casos; y,
la entidad (en trminos de activos netos, ingresos, nmel 0
l representante legal de la entidad.
de empleados, montos significativos de transaccione, s,
importancia en el sector), (b) locales donde realiza SL LS
12. El auditor rene informacin sobre documentos
actividades la entidad, (CI estructura de la entidad (cel Iimportantes emitidos poro acerca de la entidad, incluyendo:
tralizada o descentralizada), (d)complejidad de las oper: 3.ciones, (ej calificaciones y competencia del personal clavi e,
l estados financieros y sus notas;
y (0 su nivel de rotacin.
Pg. 167646 @~~.Wi~

l plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluacin presupuestal;
l informes de auditoria emitidos por la Contralora
General de la Repblica;
l informes de auditora interna;
l informes de consultora;
l memoria anual de la entidad;
l archivo de correspondencia gerencial; y,
l material publicado acerca de la entidad en peridicos, revistas, y otras publicaciones.
13. El conocimiento de las operaciones de la entidad

o programa gubernamental por examinar ayudar al
auditor a identificar las reas significativas y de riesgo
potencial, formular el memorndum de planeamiento
proporcionar sugerencias constructivas al ente auditado.
14. El plan operativo institucional y el presupuesto
autorizado, son los documentos a travs de los cuales el
auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad
y de las polticas establecidas para alcanzarlos. Su revisin constituye un elemento importante para la (comprensihn de los estados financieros, los programas y actividades de la entidad.

Seccin 520 Prcxxdimientos analticos
etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento
de las actividades de la entidad y la identificacin de
01. Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones. clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, paro efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones
entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de
compararlos con los saldos decuentas oclases detransacciones que se hayan registrado.
02. Los procedimientos de revisin analtica se basan
en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y
que continuarn existiendo, en ausencia de informacin
que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se
mantienen. stas proporcionan la evidencia de que los
estados financieros representan los hechos y transacciones pertinentes,
03. Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y compararla informacin f nanciera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos e informacin real. Tambin se realizan comparaciones similares sobre la relacin existente entre la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con entidades del mismo giro de actividad. Los procedimientos
analticos incluyen pruebas de razonabrlidad, amilisis de
tendencias o anlisis de relacin.
04. Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analticos se ejecutan para ayudar al auditor a:
l comprender las operaciones de la entidad y las
transacciones y eventos inusuales que hayan ocurrido en
el perodo bajo examen;
l identificar los estados financieros o transacciones
que pueden sealar riesgos inherentes o riesgos de control;
l identificar y comprender las polticas contables ms
significativas: y,
l determinar el planeamiento, diseo, materialidad
de las pruebas , y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados.
05. Para lograr los objetivos de los procedimientos de

revisin analtica, el auditor debe realizar los pasos siguientes:
Comparacin de la informacin financiera:
Identificacin e indagacin acerca de fluctuaciones
significativas;
l
lima. mircoles 2.3 de diciemhrc de I YY
Comparacin de la informacin financiera

06. Se compara la informacin financiera reciente, con
la informacin financiera del ao anterior. Una clave para
ejecutar un procedimiento analtico efectivo es utilizar
informacin que sea comparable en trminos de perodos
de tiempo. El auditor puede realizarelanQsisde ra.wnes
sobre la informacin del ao presente y comparar stas
con aquellas derivadas de perodo anterior. El auditor
hace esto para estudiar las relaciones entre los componentes de los estados financieros e incrementar su conocimiento sobre las actividades de la entidad.
La comparacin de informacin financiera tiene como
objetivo, identificar las condiciones que puedan indicar la
existencia de riesgos especficos de cifras errneas materiales, debiendo considerarse: (a) cambios excepcionales
en los saldos (b) cambios excepcionales o la ausencia de
cambios esperados en las relaciones financieras clave (CI
relaciones clave financieraslno financieras. A continuacin se plantean dos ejemplos:
l saldo excepcional o inesperado que puede
indicar un riesgo especifico:
El saldo del rubro ingresos financieros ha aumentado en

forma significativa y el auditor no ha identificado ninguna
fuente de ingresos nueva o excepcional, Esto suscita dudas
sobre la validez o el registro de operaciones en esta cuenta.
l relaciones financieras excepcionales 0 inesperadas, que pueden indicar riesgos especcos:
El saldo de cuentas por cobrar se ha incrementado

significativamente, pero las ventas no han aumentado en
la misma forma. Esto podra indicar la presencia de
errores potenciales sobre la validez, registro o valuacin
de dicha cuenta.
Identificacin de fluctuaciones significativas

07. Las fluctuaciones son diferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor, basados
en informacin comparativa financiera y el conocimiento de la entidad. Las fluctuaciones se refieren a
ambas diferencias entre montos del presente ao e
informacin del ao anterior. La identificacin de fluctuaciones es un asunto que est determinado por el
criterio del auditor. El auditor establece criterios para
seleccionar fluctuaciones significativas. Al considerar
estos parmetros, el auditor considera el monto de la
fluctuacin en trminos de tamao absoluto ylo la
diferencia del porcentaje.
Indagacin acerca de fluctuaciones significativas

08. El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas identificadas con el personal apropiado de la entidad. Los procedimientos de revisin analtica, no necesitan ser corroborados con explicaciones adicionales, porque el resultado de su ejecucin ser evaluado posteriormente. Sin embargo, las explicaciones podran ser razonables y consistentes para el auditor. La falta de explicacin del personal de la entidad sobre la causa de una
fluctuacin, puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de control.
Diseado de los procedimientos de revisin analtica
09. Para llevar a cabo el proceso de revisin analtica
deben desarrollarse las fases siguientes:
l Definir los montos contables que sern revisados: el
auditor debe definir el nivel de los datos acumulados y la
frecuencia con que stos han sido evaluados.
l Definir los objetivos de los procedimientos de revisin: los objetivos deben establecerse en relacin al nivel
de aseveracin, en vista que ste es el nivel en el cual
acumulamos ms evidencia.
l Establecer los procedimientos de revisin analtica
que resulten ms apropiadas,, con respecto a las aseveraciones en los estados financleros y las relaciones a ser
analizadas.
l Anlisis de los datos: los auditores deben identificar,
acumular ylo analizar los datos a ser utilizados en la
revisin analtica.
~[?&~(j Pg. 167647
I.ime. miErcolcs 2.1 dc dicicmbrc dc IYYX

l Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de 1. a
aplicacin de los procedimientos de revisin analtica
ste es el paso de mayor dificultad para los auditores
puesto que requiere que los auditores apliquen el juicil 0
profesional en relacinalos diversos factores cualitativo S
planeados.
l Obteneraprobacin sobre la revisin efectuada:Puedf e
ser que el efecto de la revisin analtica sea potencial par; a
fines de obtener seguridad de auditora; por ello es impor
tante que el producto de la revisin analtica sea docu
mentado y aprobado por el nivel gerencia1 de auditor; 3
correspondiente.
01. La materialidad representa la magnitud de una

o error de una partida en un estado financiero
qUC, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
P: robable que el juicio de una persona razonable basado en
la1 informacin, podra haber sido cambiado o ser influenci ado por la inclusin o correccion de eslas. Es una de las
berramient.as que el auditor utiliza para determinar que
laL naturaleza, oportunidad, y alcance dr los procedimientc )s planeados son apropiados.
02. La definicin de materialidad se refiere al juicio de
uiqapersona razonahlc. Es Iogico suponer que una perso11; a razonable que puede confiar cm estados financieros es
Ui na persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el
Comprender los montos o relaciones identifica
P unto de entender su significado y limitaciones. Las
das por la revisin
CCiractersticas y llmitacionex de los estados financieros
.ie podemos suponer que entiende un usuario razonable
10. Este proceso se ejecuta siguiendo los pasos que sa z 1 4
irocluyen:
indican:
01misin
l Los estados financieros generalmente son resultado

l Asegurar que el control de auditora se mantiene: lo: s
dc 3 mediciones aproximadas que, a menudo, se basan en
auditores deben documentar cmo efectan la revisii
re ?glas y convenciones, ms que cAn medidas exactas.
analtica, dnde el personal de la entidad examinad;
l Los estados financieros reilej;n una combinacin
rene los datos y obtiene explicacin de las variacione!
dc? informacin conocida, reportada sobre una base
ms significativas.
hlistrica, juicios relativos valores corrientes y estil Realizarlascomparaciones:
estorefleja la aplicacin
mIaciones de los efectos dc fut II ros sucesos registrados
de los procedimientos de anlisis planeados en los paso:
eI 1 el presente.
anteriores. Debe tenerse cuidado de que la persona que
efecta las comparaciones comprenda todo lo relativo 2
03. La materialidad est basada en el concepto que
los pasos anteriores.
p lrtidas de poca importancia. bis ruales no afectan el
l Examen e identificacin de las variaciones significa Ju icio de un usuario razonable, no requieren ser examinativas: el auditor debe identificar todas las variaciones
incluyendo aquellas que van. Tales variaciones puede1 ; i d: 1s por el auditor. La materialidad tiene aspectos cuantita[tivos y cualitativos. Aun cuando en forma cuantitativa
estar originadas por:
SCm inmateriales, cierto tipo de aseveracin errnea po-a tener un impacto material sobre revelaciones conlia- circunstancias que el auditor conoce que han ocurri
es en los estados financieros por razones cualitativas,
do, pero que no fueron consideradas al llevar a cabo 1~
04. Por ejemplo, naevrraciones erronws intencionales
revisin analtica;
omisionesoirregularidades, usualmente, sonms criti- circunstancias que el auditor desconoca cuando
dise la revisin analtica.
LS para los usuarios de los estados financieros que, los
rores involuntarios dc igual importe. Esto es porque los
11. El auditor debe iniciar el anlisis de las variacione:
juarios, grncralmcnte. consideran una declaracin errms significativas mediante su discusin con la adminis
:a intencional ms serimcntr que errores rutinarios
tracin de la entidad examinada. Las explicaciones efec
:l mismo corte.
tuadas por la administracin no necesariamente deber
05. Las Normas de Auditora Gubrrnnmental-NAGU,
aceptarse; sin embargo, ellas deben ser sustentadas COI
~sNormasdcaudit~~rttgeneralmc~~~trncrptadas-NAGAs
evidencia proporcionada a travs deotros procedimiento
las Normas Internacionales de Auditora-NIAs, requieutilizados. Los papeles de trabajo deben proporciona
en al auditor considerar la materialidad al planear,
evidencia que denote que el auditor ha realizado el anl
isear procedimientos y conkdwar circunstancias para
sis de las variaciones ms significat.ivas.
u revelacin en el informe de auditora. La materialidad
s un asunto de juicio profesional que est influenciado
Evaluacin de los resultados
P or las necesidades de una persona razonable que confa
e nlos estados financieros. Losjuicios dematerialidad son
12. Preparar la conclusin del trabajo realizado: com 0
e fectuados a la luz de las circunstancias quca lo rodean e
consecuencia de la revisin analtica, generalmente, s e
iiwolucran, consideraciones ctmnt.itativas y cualitativas,
obtiene lo siguiente:
t; 11 como la responsabilidad public:r del audit,ado y la
irnportancia de las entidades, programas o proyectos
l existencia de variaciones no significativas.
gubernamentales.
l Todas las variaciones significativas han sido anal& IO. El t,rminoB,cltrnnlirrrr~ puede tener varios signidas y explicadas convenientemente.
fi cados. Durante su examen, el auditor usa diferentes
l se han proporcionado explicaciones por cada varia Ltckminos relacionados con la materialidad como:
cin significativa, pero el costo de obtener evidenci a
adicional requiere la corroboracin de la administracir 1,
l Materialidad planeada: es un estimado prelimilo que no puede garantizarse en las circunstancias.
nar de materialidad, en relacin a los estados finanl Algunas de las variaciones significativas no puede n
cieros tomados en su conjunto. Es utilizada para
ser adecuadamente explicadas por el auditor.
ll determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos de auditora y, para
identificar leyes y regulaciones significativas para
las pruebas de cumplimiento.

Seccin 320 Materialidad en auditora
La materialidad es definida en los siguientes
trminos...la informacin es material si su omisin 0
distorsin puede influir en las decisiones econmicas
que adopten los usuarios basndose en los estados
financieros. La materialidad depende de la dimensin
de la partida o del error considerado en las particulares
circunstancias en que se haya producido la omision o
distorsin. De ese modo la materialidad proporciona el
umbral o punto de corte, antes que constituir una
caracteristiea cualitativa bsica de la informacin calificada..
Materialidad diseada: es la porcion de materialidad planeada que ha sido asignada a partidas o

cuentas. Esta cantidad ser la misma para todos los
casos.
Materialidad evaluada: es la materialidad realmente utilizada por cl auditor al examinar una
partida o cuenta c~specifica. l,n makrialidad probada puede ser igual o menor que la materialidad
diseada, de acuerdo al juicio del auditor.
07. Los otros LISOL: del termino materialidad se relacioan con la fase del informe:
l Materialidad en la revelacin: es el comienzo

para determinar si una partida debe ser informada o
presentada separadamente en los estados financieros o
en las notas. Este valor podra ser diferente de la materialidad planeada.
l Materialidad en el informe: es el comienzo para
determinar si una opinin no calificada puede ser emitida. En la fase de informe el auditor considera si las
aseveraciones enneas no ajustadas son materiales cuantitativa o cualitativamente. Si es considerada material, el
auditor debe ser cauto al emitir una opinin no calificada
sobre los estados financieros.
08. Las siguientes pautas proveen al auditor de un

marco bsico para determinar el planeamiento de la
materialidad. Sin embargo, este marco no sustituye al
criterio profesional. El auditor tiene la flexibilidad de
determinar la materialidad del planeamiento fuera de
estas pautas. En tales circunstancias, el supervisor debera discutir las bases para su determinacin con el gerente
de auditora designado. El planeamiento de la materialidad y el mtodo determinado debe ser documentado y
aprobado por el supervisor.
09. El auditor debe estimar la materialidad en relacin
a los elementos de los estados financieros bsicos o consolidados, el que sea ms significativo. El auditor aplica su
criterio al determinar el elemento apropiado de los estados financieros y lo utiliza como base material. Tambin,
desde que la base material normalmente est swtentada
en informacin preliminar no auditada determinada en la
fase de planeamiento, el auditor tiene que estimar el
balance de fin de ao de la base material. Para tener la
certeza que los procedimientos de auditora son Idesarrollados adecuadamente, cualquier estimado de la base
material debera ser conservador.
10. Para entidades de activos totales significativos
puede ser una base material apropiada. Para entidades
que tienen desembolsos por montos significativos, los
gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con
estos conceptos, la base material debe ser el mayor importe de los activos totales o gastos.
ll. Dentro del planeamiento debe considerarse el
porcentaje apropiado para la base material. El auditor
debe usar su criterio al evaluar si el nivel es el apropiado.
Tambin debe considerar el ajuste de la base material por
el impacto de detalles, tales como, deudas u obligaciones
no registradas, contingencias, y otros detalles que no son
incorporados en los estados financieros de la entidad, pero
que pueden ser importantes para los usuarios de los
12. El diseo de la base material para la auditora debe
ser establecido como un porcentaje de la materialidad
sobre los estados financieros, para permitirla precisin de
los procedimientos de auditora. Esta pauta reconoce las
interpretaciones errneas que puedan ocurrir sobre todas las cuentas de la entidad. El diseo del material
representa la materialidad usada como un punto de inicio
para disear procedimientos de auditora de detalle, cuyo
material agregado pero malinterpretado en los estados
financieros, puede ser detectado, por un nivel dado de
certeza en la auditora.
13. La base material de prueba utilizada para un
examen especfico, es el mismo que se requiere para el
diseo de la base material de un examen ms amplio. Sin
embargo, el auditor puede usar material de prueba inferior que el diseo de material, para realizar una prueba
sustantiva de detalle que ample el alcance del examen
cuando:
l la auditora est siendo realizada en parte, pero no
en todos, los locales de la entidad (requiriendo una certeza
mayor en la auditora para aquellos locales visitados);
l el rea evaluada es considerada sensible para los
usuarios de los estados financieros; o
l el auditor espera encontrar una cantidad significativa de errores o irregularidades.
14. El auditor debe llevar a cabo procedimientos de

auditora que se considere necesarios para obtener una
seguridad razonable que le permita detectar errores
materiales en los estados financieros. Para cuando
termine la auditora, debe haber obtenido suficiente
evidencia para soportar una conclusin de que es im-
probable que existan errores importantes en los estados financieros.

15. Si el auditor descubre montos errneos durante la
auditora, y la entidad no los corrige, debe considerar la
materialidad para determinar el impacto de tales montos
en el dictamen de auditora.
16. Interesa no slo las montos errneos individuales que son materiales, sino tambin una acumulacin
de montos errneos menores, que, tomados en conjunto, pueden tener un efecto material sobre los estados
financieros. El concepto de importancia relativa o materialidad se aplica no slo a montos errneos monetarios, sino tambin a los requisitos de revelacin y
adhesin, propios de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
01. El auditor debe identificar las partidas, cuentas y

aseveraciones significativas relacionadas con los estados
fmancieros. En la comprensin del control interno y la
fase de Ejecucin, el auditor realiza el control y pruebas
sustantivas por cada aseveracin significativa y por cada
cuenta importante. Mediante la identificacin de partidas
significativas, cuentas y aseveraciones relacionadas con
el planeamiento, el auditor tiene mayor probabilidad de
disear procedimientos eficientes de auditora. Algunas
partidas de poca importancia, cuentas y aseveraciones no
pueden garantizar pruebas de auditora importantes en
su alcance, porque ellas no son significativas en su valor
acumulado.
02. Las aseveraciones sobre los estados financieros,
son declaraciones de la gerencia que estn incorporadas en los componentes de los estados financieros. El
trabajo del auditor para formarse una opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar cuestiones evidentes que corresponden a aseveraciones en
tales estados. Las aseveraciones pueden ser explcitas
o implcitas y clasificarse dentro de las siguientes categors:
l
Existencia.
tos activos de una entidad u obligaciones existen en

unafechadada. y se registraron transaccionesocurridas durante un periodo determinado.
Integridad:
todas ks transacciones y cuentas que deben ser

presentadas se incluyen en los estados financieros.
Propiedad:
los activos son tos derechos de la entidad, y los

pasivos son las deudas u obligaciones a una fecha
determinada.
losactivosy paswos, hansidoincluidosen losestados
fmancieros en montos apropados en libros
Presentacin
y revelacin
Exactitud
se revela, clasificaydescribelainfonnacindeconformidad con las politicas contables y marco legal pertinente.

tosdetalles de activos, pasivos ytransacciones se han
registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes
03. Una partida o cuenta debe ser considerada

. significativa si tiene una o ms de las siguientes caractenstlcas:
l Su saldo es material (excede el diseo de la base
material) o incluye una significativa porcin de una cantidad material de un estado financiero.
l Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de
control o de error material, ya sea sobrevaluado o subestimado, es asociado con una o ms aseveraciones relacionadas con la partida o cuenta.
El auditor debe determinar que cualquier cuenta considerada sin importancia no es significativa en su valor
acumulado.
04. Una aseveracin es ;
. :c, 3s e r r o r e s e n s u
L< p,~ieb~ ,naterial para la
declaracin pudieran exceca
partida o cuenta. Ciertas aseveraciones tnles como inte-
gridad y exactitud, podran ser significativas an si el

saldo registrado en la partida relacionada o cuenta no es
material. Por ejemplo, fa) la aseveracin integral podra
ser significativa para una planilla de pago devengada con
un alto riesgo de material subestimado, aun si su saldo
registrado es cero, y (bt la explicacin de la aseveracin
podra ser importante para una obligacin eventual, an
si ningn monto fuera registrado.
05. Las aseveraciones estn predispuestas a variar en
grado de importancia, y algunas pueden ser no ,significativas 0 irrelevantes. Por ejemplo:
detalle importante tiene ms de un origen o fuente de

datos financieros, el auditor debeconsiderar la diversidad
de fuentes y determinar cul es la mejor para los propsitos de la auditora financiera. Para propsitos de la
auditora, la mejor fuente de informacin financiera,
algunas veces, puede ser la informacin operacional preparada fuera del sistema contable de la entidad.
07. Los ciclos de transacciones que se presentan en la
contabilidad de las entidades gubernamentales son los
siguientes
l La aseveracin integral para obligaciones por pagar

puede ser de mayor importancia que la aseveracin de
existencia para el pasivo.
l Todas las aseveraciones relacionadas con una cuenta que no es importante son consideradas sin importancia.
06. Las partidas significativas, cuentas y aseveraciones deben ser identificadas en el planeamiento de la
auditora.
07. Los objetivos de auditora consisten en obtener
satisfaccin suficiente de auditora, con respecto a la
validez de tales aseveraciones. Las aseveraciones son
consideradas en todas las etapas de la auditora. Durante
el planeamiento, se evalan factores de riesgo inherente
y riesgo de control, se identifican controles y seleccionan
procedimientos de auditora en relacin con las aseveraciones. Durante la ejecucin, se consideran los procedimientos de auditora en relacin con las aseveraciones
para comprender el propsito del trabajo. Por ltimo, en
la fase de informe se evalanlos hallazgos y la satisfaccin
obtenida respecto de las aseveraciones.
l
l
( 1) Ingresos
Transferenaascorrientes recibidashgresos nolributarios/Caja-bancos.
(2) Compras
Existenciaslcuentas por pagadGastos diversos de

gestin
(3) Remuneraciones
Caja-Bancos/Gasfos de personal.
(4) Activo frp
Inmuebles. maquinana y equipo/Cuentaz por pagar/

depreciacibn acumulada.
CICLO
SISTEMA CONTABLEKUENTAS
(1) Ventas
Ventas/ cuentas por cobrar/Cafa-Bancos.
(2) Compras
Exlstenclas/Cuentas por pagar/Costos/Gastos
(3) Remuneraciones
Caja-Bancos/ Gastos de operacin.
(4) Activo filo
Inmuebles/ maquinaria y equipo/ Cuentas por pagar/

Depreclacln acumulada
NAGU. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de

disposiciones legales y reglamentarias
aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la

01. Para disear procedimientos de auditora relacionados con el cumplimiento, el auditor identifica las disposiciones ms significativas de leves y reglamentos. Por
cada disposicin legal signifcatika el auditor debe estudiar, evaluar y probar los controles relaciondos con su
cumplimiento. Para identificar esas disposiciones significativas, el auditor dobe seguir los siguientes pasos:
operaciones rutinarias.
operaciones no rutinarias
estimaciones contables.
05. El auditor debe documentar los ctclos de transacciones ms importantes y las cuentas que las afectan. Por
ejemplo, el auditor podra determinar que las existencias,
cuentas por pagarygastos diversos de gestin son aplicaciones contables importantes que afectan el rubro compras. El auditor debe disear procedimientos de auditora
que sean eficientes para los objetivos del examen, de tal
manera que las cuentas ms importantes puedan agruparse dentro de ciclos, para facilitar la preparacin de
papeles de trabajo.
06. Como resultado de las entrevistas realizadas con el
personal de la entidad, el auditor debe determinar las
cuentas y las clases de trasnsacciones que proporcionan la
mayor informacin de los estados financieros. Cuando un
SISTEMA CONTABLEICUENTAS
08. Los ciclos de transacciones que se presentan y

pueden aplicarse a entidades que forman parte de la
actividad empresarial del Estado son:
01. En el proceso de comprensin de la estructura de

control interno, el auditor evala los controles para cada
ciclo de operaciones ms importantes. Elciclo de unaaplicacin contable debe ser considerado importante si procesa
una cantidad de transacciones en exceso del nivel de materialidad establecido o si se apoya en un saldo de cuenta
importante. El auditor puede identificar otros ciclos contables como importantes, basado en otras consideraciones.
02. El sistema contable de la entidad est conformado
por grupos de transacciones y actividades relacionadas.
Cada cuenta importante es afectada por el ingreso desde
una o ms aplicaciones contables (fuente de dbitos o
crkditos). Las aplicaciones contables relacionadas J3ueden
ser agrupadas dentro de ciclos por el auditor.
03. Las cuentas ms importantes de los estados financieros, generalmente, son obvias dado que su conocimiento emerge de las entrevistas con los funcionario,s de la
entidad y la comprensin de sus operaciones. El concepto
significativo constituye algo ms que el monto del saldo en
una cuenta, en vista que el saldo es el resultado neto de las
operaciones que se incluyen en la cuenta. Por ejsemplo,
una cuenta que tenga un saldo menor, tal como la #cuenta
de efectivo, puede ser importante dado que en el resultado
neto de dos clases de operaciones: ingresos de efectivo y
pagos de efectivo.
04. Los saldos de las cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el perodo materia de examen.
Estos incluyen:
l
CICLO
/
-
l reglamentos y directivas emitidas por los sistemas

de administracin financiera IPresupuesto, Tesorera,
Crdito Pblico, Contabilidad), sobre todo aquellas que la
entidad ha determinado que pueden ser significativas;
l identificar cada ley o reglamento significativa. Un
dispositivo debe ser considerado $&icativo si (a) su
cumplimiento puede ser medido objetivamente; y, (b) si
cumple uno de los criterios para determinar que la norma
tiene un efecto material en la consideracin de los montos
en los estados financieros; y,
l disposiciones referidas a procedimientos. Cuando
unadisposicin afect: todoo unsegmentode lasoperaciones de la entidad que exceden la materialidad planeada en
su totalidad. Por ejemplo, una disposicin legal puede
requerir que la entidad establezca procedimientos para
monitnrearla recepcin de informacin relacionadacon la
transferencia de fondos; en tal caso, el auditor debe
considerar siel importe total de fondos transferido excede
la materialidad planeada.
02. Un efecto directo significa que la disposicin legal
especifica:
l la naturaleza $0 el monto de las transacciones que

pueden ser registradas.
l el mtodo utilizado para registrar las transacciones
(polticas para el reconocimiento de ingresos),
l informes sobre aprobacin (marco legal), ejecucin y
evaluacin del presupuesto institucional (incluyendo los
formularios establecidos por la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico);
l El sistema de control presupuestario de la (entidad
(identificacin del pliego presupuestario, unidades gestoras, encargadas de las funciones, programas, subprogramas, actividades y proyectos, v las oficinas de presupuesto, encargadas de la cc,ordina&n, recopilacin y remisin
de la informacin del proceso presupuesta1 de las unidades gestoras que comprenda el Pliego presupuestario, y
su interrelacin con la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico) y cualquier otra informaciln que el auditor
estime relevante para comprender la autoridad y gestin
del presupuesto de la entidad.
03. El auditor debe obtener conocimlento en torno a si

la entidad observa las restricciones establecidas en la ley
de presupuesto. En la fase de planeamiento, el auditor
identifica los controles de la entidad para prevenir o
detectar el incumplimiento de regulaciones importantes.
El auditor puede considerar las disposiciones presupuestales que no estn vinculadas con la CAntidad! pero que
pueden considerarse sensibles o de otra manera importantes.
04. Para aquellas entidades que no reciben fondos del
Tesoro Pblico, el auditor debe identificar los requerimientos relativos al presupuesto que establecen los dispositivos legales pertinentes. Estos requerimientos, se encuentran usualmente en la legislacin o normakividad
especfica sobre presupuesto.
05. Un proceso presupuesta1 eficaz debe propamrcionar
un mtodo lgico para planear las actividades de una
entidad. medir su rendimiento y controlar costos (racionalidad del gasto). Las siguientes caractersticas del proceso presupuesta1 pueden ser pertinentes en la comprensi>n del control interno :
l instrucciones
y capacitacin apropiada para guiar al
personal a cargo de la preparacin, ejecucin y evaluacin
del presupuesto.
l participacin apropiada en el proceso de preparacin del presupuesto de los Jefes de Programas y de
aquellos gerentes y personas que sern responsables de
lograr los objetivos presupuestales.
. clasificacin econmica contable de costos o gastos
para que los resultados de las operaclones puedan ser
analizados de manera significativa ! por ejemplo costos
fijos, costos variables, costos directos, costos indirectos,
gastos corrientes, gastos de capital).
l procesos de revisin, aprobacin y modificacin
claramente definidos.
l mecanismos de control para cautelar el cumplimiento de restricciones presupuestarias establecidas en las
disposiciones legales y regulaciones aplicables ala entidad.
l investigaciones apropiadas de la entidad sobre variaciones y tendencias significativas, realizacin de comparaciones peridicas y oportunas de los resultados reales contra los presupuestos.
FORMULACION DEL PRESUPUESTO DE LA

ENTIDAD
01. Durante la fase de planeamiento el auditor debe
obtener una comprensin total del proceso de formulacin del presupuesto. El auditor hace esto para comprender mejor cmo los errores y debilidades del control
interno afecten el proceso de formulacicin del presupuesto y, posiblemente, su ejecucin y control. En base a las
entrevistas con la administracin de ia entidad y revisin de documentos presupuestarios. el auditor debe
comprender:
l el proceso en la entidad para elaborar el presupuesto;
l las responsabilidades de los funcionarios que estn

involucrados en la solicitud de calendarios de compromisos y autorizaciones de giro;
l mecanismos de integracin
de la formulacin del
presupuesto en el sistema de ejecucin del presupuesto; y,
l la relacin existente entre la informacin proveniente del proceso de formulacin del presupuesto y su ejecucin.
02. Las normas emitidas por La Contralora General

de la Repblica, regulan el examen de la informacin
financiera e informacin presupuestaria, que deben efectuar los Organos .de Auditora InternacOAI) del Sector
Pblico, as como las Sociedades de auditora independiente designadas y contratadas para tal fin. Dicha
directiva tambin es de aplicacin en el caso de auditorlas que sobre el particular efectile la Contralora Gcneral de la Repblica.
03. Dentro de exte marco normativo, el alcance de la
auditora comprender la informacin financiera (estados financieros y anexos) e, informacin presupuestaria
requerida alas entidades por la (Contadura Pblica de la
Nacin, para la formulacin dc la Cuenta General de la
Repblica en cada ejercicio.
04. Para identificar los controles presupuestarios y
para disear procedimlentos de auditora relacionados
con las restricciones presupuestarias establecidas por
ley, el auditor debe considerar para el perodo materia de
auditora la siguknte informacicin:
l legislacin autoritativa iLey de Gestin Presupuestaria del Estado, Ley W 26703, Lry anual de presupuesto
para el Sector Publico - niveles de autorizacin para
adquisicin de bienes y servicios, normas de austeridad y
disposiciones relativas a la aprobacin del Presupuesto
Institucional mediante resolucion emitida por el Titular
del Pliego Presupuestario,;
l legislacin presupuestarla especfica aplicable a la
enttdad cconcerniente a: asignaciones presupuestales,
exoneraciones de procesos licltarios, transferencias de
programas presupuestales entre pliegos y crditos suplementarios):
l normatividad emitida por la Direccin Nacional del
Presuouesto Pblico v la Cont.adura Pblica de la Nacin,
relat&a a formulacin, aprobacin, ejecucin. evaluacin
y presentacin de informacin.
l normatividad propia de la entidad para la ejecucin del presupuesto, en cuanto los montos a que se
sujetan las licitaciones pblicas, concurso pblicos de
precios, concurso pblico de meritos y ad,judicaciones
directas para la adquisicin de bienes o prestacin de
servicios, ejecucin de obras y contratacin de servicios
no personales.
a ser
l la naturaleza y el alcance de la infbrmacin
reportada o revelada en los estados financieros anuales.
05. La legislacik general o especifica aplicable a la

entidad puede incluir disposiciones que limitan la naturaleza y el monto de gastos que puede e,jecutar y, por lo
tanto, tiene un efecto directo. Si el efecto de una disposicin sobre los estados financieros est limitada a pasivos
contingentes como resultado de un incumplimiento (multas, penalidades e Intereses), esta disposicin no tiene un
efecto directo al determinar los montos de los estados
financieros.
06. El auditor no es responsable de probar los controles
sobre el cumplimiento de cualquier ley o reglamento no
identificada por la entidad. Sin embargo, el auditor debe
efectuar indagaciones acerca de las polticas y procedimientos establecidos por la administracin para prevenir
su incumplimiento. A menos que situaciones sobre posibles incumplimientos sean informadas durante la auditora, al auditor no debe tener necesidad de efectuar ningn
procedimiento adicional con respecto a este aspecto.
07. El auditor podra elegir probar el cumplimiento
con las leyes y reglamento. Por ejemplo, si el auditor se
alerta que la entidad tiene operaciones similares a las de
otra entidad que estuvo recientemente en incumplimiento, el auditorpodria elegirprob;rrel cumplimiento de tales
normas. Elauditor tambinpodraelegirprobarlasdisposiciones que no alcanzan los criterios de materialidad
requeridos anteriormente, pero que parecen ser significativas.
08. Las disposiciones significativas identificadas por

los procedimientos arriba indicados. se entienden que se
refieren a todas las leyes y reglamentos que tienen un
efecto directo y material en la determinacin de los
estados financieros y por ende, cumplen con las normas de
auditora generalmente aceptadas, normas de auditora
gubernamental y normas internacionales de audrtoraNIAs.
NAGU 3.10 Estudio y evaluacin del

control interno
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del
control interno para identificar las reas crticas que
requieren un examen profundo, determinar su grado
de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad en la aplicacisn de
procedimientos de auditora.
l
01. La administracin de las entidades tiene la responsabilidad legal de velar por que los registros contables se
lleven en forma correcta y presenten estados financieros
vlidos y confiables a los niveles gubernamentales competentes (accionistas en caso de empresas estatales y a la
Contadura Pblica de la Nacin, parala <xlaboracinde la
Cuenta General de la Repblica.
02. La administracin puede habitualmente comprometer su responsabilidad mediante la implementacin de un sistema de control interno que asegure que
los empleados de la entidad lleven a cabo su trabajo de
manera correcta. Asimismo, puede depositar su confianza en dicho sistema con el fin de obtener informacin fidedigna para el desarrollo de su gestin y de los
estados financieros, as como para evitar errores e
irregularidades u otras prdidas de activos de la entidad. Dentro de este contexto, el auditor deposita su
confianza en el sistema de control interno para llevara
cabo la auditora financiera.
03. El concepto de control interno no slo se refiere a
temas financieros, contables y a la custodia de los activos,
sino que incluye controles destinados a mejorar la eficiencia operativa y asegurar el cumplimiento de las polticas
de la organizacin. El control interno es una expresin
utilizada con el objeto de describir todas las medidas
adoptadas por los titulares. administradores o gerentes
para dirigir y controlar las operaciones en las entidades a
su cargo.
04. L,a esencia del control interno est en las acciones
tomadas para dirigir o llevar a cabo las operaciones.
Dichas medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar las operaciones, para que estn de conformidad con
las normas prescritas o con los objetivos deseados. Para
las actividades gubernamentales, el concepto de control
interno se extiende ms all de las operaciones de las
entidades. Se refiere a todos los controles existentes y
son ejercidos para conocer la forma en que se llevan a
cabo los asuntos pblicos. Estos controles abarcan desde
las disposiciones legales y su observancia, hasta los
sistemas administrativos y su accin can las entidades
pblicas.
DEFINICION DE CONTROL INTERNO
05. Las normas tcnicas de control interno para el
sector pblico definen el control interno como el proceso
continuo realizado por la direccin, gerencia y, otros
empleados de la entidad, para proporcionar seguridad
razonable, respecto a si estn logrndose los objetivos
siguientes:
l proteger y conservar los recursos pblicos contra
cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irre,gularidad o acto ilegal;
l cumplirlasleyes, reglamentosyotrasnormasgubernamentales; y,
l elaborar informacin financiera valida y confiable,
Promover la efectividad, eficiencia y economa

en las operaciones y la calidad en los servicios
O. Se refiere a los controles internos que adopta la
administracin para asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y
econma. Tales controles comprenden los procesos de
planeamiento, organizacin, direccin y control de las
operaciones en los programas, as como los sistemas de
evaluacin del rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal.
07. Est relacionado con las medidas adoptadas por la
administracin para prevenir o detectar operaciones no
autorizadas, acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podran resultar en prdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidad o uso ilegal de recursos.
normas gubernamentales.
08. Se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el dictado de polticas y procedimientos
especficos, aseguran que el uso de los recursos pblicos
sea consistente con las disposiciones establecidas en las
leves y reglamentos. y concordante con las normas relacinadas con la gestin gubernamental.
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
09. Tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos por la administracin para asegurar
que la informacin financiera elaborada por la entidad es
vlida 3; confiable, al igual que sea revelada razonablemente en los informes. Una informacin es vlida porque
se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que
tiene las condiciones necesarias para ser considerada
como tal: en tanto que una informacin confiable es
aquella que brinda confianza a quien la utiliza.
COMPRENSION DE LAESTRUCTURADE CONTROL INTERNO
10. El auditor debe obtener evidencia acerca de la
efectividad de los controles internos para:
(a) formarse una opinin sobre las aseveraciones de la
gerencia acerca de la efectividad de los controles internos
al trmino del perodo auditado; y,
(b) evaluar el riesgo de control y la efectividad de los
controles de cumplimiento durante el perodo auditado.
Estructura del control interno
conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que
estn logrndose los objetivos del control interno. El
control interno discurre por cinco elementos, los que se
integran en el proceso de gestin y operan en distintos
mveles de efectividad y eficiencia.
12. Para operar la estructura de control interno se
requiere la implementacin de sus elementos, que se
encuentran interrelacionados al proceso administrativo.
Tales elementos pueden considerarse como un conjunto
de normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad, los que se describen a
continuacin:
Ambiente de Control
Procedimientos de control
Ambiente SIC (sistema de informacin computariza-
Funcin de auditora interna
l
l
l
da)
Ambiente de Control
13. Se refiere al establecimiento de un entorno que
estimule e influencie las tareas de las personas con res
pecto al control de sus actividades. El ambiente de contra
tiene gran influencia en la forma en que son desarrollada;
las operaciones, se establecen los objetivos y estiman lo:
riesgos. Igualmente, tiene relacin con el comportamien
to de los sistemas de informacibn y con las actividades dc
monitoreo. Son elementos del ambiente de control, entre
otros, integridad y valores ticos, estructura orgnica
asignacin de autoridad y responsabilidad y polticas par:
la administracin de personal.
14. El sistema contable consiste en los mtodos y regis
tros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasifi
car, registrar e informar sobre las transacciones de um
entidad, as como mantener el registro del activo y pasivc
que le son relativos. El auditor debe obtener un entendi
miento del sistema contable de la entidad (incluyendo
mtodos y registros) para procesar y elaborar informacir
financiera; debiendo considerar, entre otros lo siguiente:
l las transacciones incluidas en las operaciones de 1;
entidad que son significativas para los estados financieros
l los registros contables. documentos sustentatorios J
las cuentas especficas de los estados financieros;
l el procesamiento contable, desde el inicio de un:
transaccin, hasta su inclusin en los estados financieros; y
l el proceso de Informacin financiera empleado par:
preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo
las estimaciones contables y revelaciones ms importan
tes.
Procedimientos de Control
15. Son aquellos procedimientos y polticas que SI
adicionan al ambiente de control y sistema contable
establecidos por la administracin para proporcionar se
guridad razonable de poder lograr los objetivos especfi
cos de la entidad. Generalmente. se consideran com<
procedimientos los aspectos referidos a:
l
des;
apropiada autorizacin de operaciones y activida
segregacin de funciones, que asignen a diferente!

empleados las responsabilidades de aut,orizar las opera
ciones. registrarlas y salvaguardar activos;
l disefio y uso de documentos y registros apropia
dos; y,
l dispositivos de seguridad apropiados en cuanto a
acceso y utilizacin de activos y registros.
l
16. Los principales controles en una auditora dc

estados financieros necesarios para establecer y mante
ner una estructura de control interno que, provea seguri
dad razonable de que los objetivos estn siendo alcanza
dos, se indican a continuacin:
l
Contmles de proteccidn de activos:

Controles de pre.
supuesto:
Controles de cumplimiento:
9 Controles de intormacin financiera:
protegen los actwos contra perdida, adqukdn no

autorizada, uso o dispos&n indebida.
aseguren ta ejecucin de transacciones de acuerdo
conlategislacinpresupuestal.Loscontro!esseorientan a cada restncci8n relevante del presupuesto.
aseguren el cumplirmento de las leyes y reglamento
as! como otras normas especficas que podrian
tener un efecto dlrecto y material sobre 106 estados
financieros Loscontrolesaapl~carsedeben referirse
a cada dispositivo legal significativo.
regIstran apropladamente. procesan y rewmen las
transacciones para permttir la preparacin de estados financleros conkables y mantener la res,ponsablhdad por los acbvos. La prueba de controles deber
otientarse a cada aseveraclon significativa. en cada
CICIO Importante o apkacitir contable.
Comprensin del ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada)

17. Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando en
el procesamiento de la informacin financiera de la entidad, interviene un computador, cualquiera que sea sus
especificaciones tcnicas. Al planear las reas de la auditora en que podra afectar el ambiente SIC de la entidad,
el auditor debe considerar la importancia y complejidad
de sus actividades y la disponibilidad de datos para ser
considerada en el examen. Por lo general, la comprensin
del ambiente SIC involucra asuntos tales como: significacin y complejidad del procesamiento por computador
para cada una de las aplicaciones contables importantes,
la estructura orgnica del ambiente y la disponibilidad de
datos, en cuanto a documentos fuente y archivos de
cmputo.
Auditoria interna
18. Una caracterstica comn en las entidades pblicas es la existencia de un Organo de Auditora InternaOAI, cuya responsabilidad consiste en revisar e informar a la direccin sobre el disefio y funcionamiento de los
controles internos, y sobre la confiabilidad de la informacin suministrada por la gerencia a la direccin. El
auditor debe obtener una adecuada comprensin de la
funcin de auditora interna para identificar aquellos
aspectos de su accionar que pudieran ser relevantes
para el planeamiento de la auditora. Generalmente, la
comprensin de la funcin de auditora interna involucra el conocimiento de:
l el nivel y ubicacin del Organo de Auditora Interna
en la entidad;
l la aplicacin de las normas de auditora gubernamental;
l el plan de auditora, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los trabaJos realizados; y,,
l el acceso a los registros de la entidad, asI como las
limitaciones con respecto al alcance de sus actividades.
Documentar la comprensin de la estructura de

control interno
19. El auditor debe llevar a cabo y documentar los
siguientes procedimientos:
l Entender la estructura del control interno de la
entidad para llevar la contabilidad financiera y gubernamental; cumplimiento de leyes y regulaciones, y operaciones relevantes.
l Identificar los objetivos de control.
l Identificar y entender polticas y procedimientos
relevantes de control que efectivamente alcancen los
objetivos establecidos por la entidad.
l Determinar la naturaleza, oportunidad, y extensin
de las pruebas de control (no es necesario para controles
de evalua.cin del rendimiento,.
l En una base preliminar, basada en la evidencia
obtenida! evaluar <a) la efectividad de los controles de
informac~onfinanciera,presupuesto,cumplimiento,yoperaciones relevantes (para controles de evaluacin de rendimiento, evaluar el diseo de los controles y si ellos han
sido puestos en operacin) y ib, riesgo inherente y el
riesgo de control.
Mtodos de evaluacin del control interno

20. Los mtodos de evaluacin del control interno se
clasifican en tres:
l
l
l
descriptivo
cuestionario
grficos 0 flujogramas
Descriptivo
21. El mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo
indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros
que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe
incurrirse en el error de describir las actividades de los
departamentos o de los empleados aislada u objetivamrn,- l disciplina y estructura. Dentro de l las personas condute. Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de I;I s
cen sus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades
operaciones a travs de su manejo en los departamento s i de control.
citados.
02. El auditor debe comprender el ambiente de control
l
interno que refleja actitud y compromiso de los directivos
Cuestionarios
y la gerencia respecto de la importancia que otorgan al
sistema de control interno de la entidad. Este aspecto se
i/
22. Consiste en usar como instrumento para la inves
evidencia a travs del establecimiento de una atmsfera
tigacin, cuestionarios previamente formulados que in
positiva tendente a implementar y ejecutar las actividacluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan la
des y operaciones.
transacciones u operaciones de las personas que intervie
03. Un ambiente de control interno fuerte permite al
nen en su manejo; la forma en que fluyen las operacione
auditor depositar mayor confianza en los sistemas de
a travs de los puestos o lugares donde se delinen o sI
control, seleccionar controles como fuentes de satisfacdeterminan los procedimientos de control para la conduc
cin de auditora y posiblemente reducir la cantidad de
cin de las operaciones.
evidencia requerida para obtener la conclusin de que los
controles seleccionados funcionan adecuadamente. El
Utilizacin de cuestionarios
auditor necesita obtener una comprensin suficiente del
ambiente de control para planear la auditora.
23. Como parte de la preparacin para el examen dle
04. El ambiente de control interno tiene dos caracteestados financieros, el auditor debe elaborar el cuestiona
rio de comprobacin sobre control interno. Este documen - ! rsticas importantes:
to est constituido por varias listas de preguntas qu e
l conciencia de control; y,
deben ser contestadas por los funcionarios o empleados dl
l mecanismos generales de control.
la entidad bajo revisin o que el auditor mismo contest:
durante el curso de la auditora basado en sus observacio
Conciencia de control
IWS.
24. Cuando el auditor llena el cuestionario por medi 3
05. Se refiere a la importancia que la gerencia brinda
de una entrevista con uno o ms funcionarios de 1: 3
al control interno y, por lo tanto, a la atmsfera dentro de
entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirma r
la cual funcionan los controles internos especficos de la
durante el curso de la auditora la veracidad de la; s
respuestas dadas, sin confiar completamente en las obte - ! entidad. Dicha conciencia es, en gran parte, un elemento
nidas. La aplicacin correcta de los cuestionarios sobn e I intangible; es una actitud de la gerencia que, cuando se
comunica y busca cumplirse, sirve para reducir la probacontrol interno, consiste en una combinacin de entrevis
bilidad de que los controles contables especficos sean
tas y observaclones. Es esencial que el auditor entiend; 1
omitidos.
perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestio
06. Un indicador que puede dar origen a la falta de
nario.
confiabilidad por parte del auditor en el ambiente de
control, es el hecho que la gerencia, con el propsito de
Flujogramas
motivar al personal a lograr las metas previstas, crea
una atmsfera que conduce a un comportamiento indis25. El mtodo de flujogramas es aquel que se expone
ciplinado o poco tico, o permita al personal de la
por medio de cuadros o grficos. Si el auditor disea UI 1
flujograma del sistema, ser preciso que visualice el flujo J 1 entidad que logre las metas evitando los controles
de la informacin y los documentos que se procesan. E 1 i establecidos.
flujograma debe elaborarse, usando smbolos e,stndar 3
07. Para que laconciencia dr control sea realista, la
de manera que quienes conozcan los smbolos pueda1 1
gerencia debe haber impartido directivas claras para
extraer informacin til relativa al sistema. Si el audito:r que los controles no deban ser pasados por alto. A fin de
usa un flujograma elaborado por la entidad, debe se
lograr el objetivo deseado la entidad debe establecer
capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacar conclu - / mecanismos generales de control para hacerlo eficaz.
siones tiles respecto al sistema representado por e 1
La adopcin de medidas correctivas oportunas por la
flujograma.
gerencia al conocer una debilidad existente en el con26. Con certeza no puede decirse que cualquiera de lo:
trol interno. demuestra su compromiso y refuerza la
tres mtodos es completo o eficaz, aisladamente, en todo:
conciencia de control.
los casos. En algunos tal vez sea aplicable el mtodo dc
grficos; en otros puede ser conveniente usar el mltodo dc
Mecanismos generales de control
cuestionarios yen otros puede ser ms fcil o puede ser dc
mejor interpretacin el mtodo descriptivo. En frecuen
08. Proporcionan la disciplina necesaria para que los
tes ocasiones se usa una combinacin de los tres mtodos
controles sobre aplicaciones contables y procesos de infores decir el relevamiento especficamente, la recopilacir
macion no rutinarios funcionen eficazmente; los cuales
de antecedentes y la comprobacin de ls mismos se llev;
pueden estar referidos a: estructura organizacional, pola efecto usando, tanto grficos o flujogramas, como cues
ticas y procedimientos, controles presupuestales, sistetionarios 0 narrativos.
mas de contabilidad e informes, controles generales del
sistema de informacin computarizado, funcin de auditora interna, integridad y competencia del personal y,
existencia de un cdigo de conducta.
r I
Normas Internacionales de Auditora

Seccin 400 Evaluacin del Riesgo
y control interno
Definicin del Ambiente de Control1
los directores y la administracin, respecto del sistema
de control interno y su importancia en la entidad. Un
ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma
muy importante los procedimientos de control; sin
embargo, un ambiente de control fuerte no asegura,
por si mismo, la efectividad del sistema de control
interno.
FACTORES DE RIESGO EN EL AMBIENTE DE

CONTROL INTERNO
09. El auditor debe obtener suficiente conocimiento
del ambiente de control para determinar si el efecto
colectivo de estos factores establecen, realzan, o mitigan
la efectividad de los controles especficos.
10. Los factores de riesgo en el ambiente de control
incorporan la actitud, conciencia, y acciones referentes al
clima interior en la entidad. Estos factores incluyen:
l
nes,
l
l
01. El ambiente de control interno es la base para los

otros componentes del control interno, dado que provee
cin
ftlosofa de la administracin y estilo en las operaciola estructura orgnica de la entidad,

mtodos para asignar autoridad y responsabilidad,
mtodos de control administrativo de la administra-
l
l
polticas de personal, y
influencias externas a la entidad.
Filosofa administrativa y estilo en las operaciones

ll. La filosofa administrativa y el estilo en las toperaciones abarcan un amplio rango de creencias, conceptos y
actitudes. Tales caractersticas pueden incluir el enfoque
administrativo al tomar y monitorear programas de riesgo, actitudes y acciones hacia los estados financieros, y
nfasis al coincidir con las metas financieras y operativas.
Estructura orgnica de la entidad
12. La estructura organizacional de una entidad suministra el marco bsico para el planeamiento, direccin, y
control de las operaciones y asigna apropladamente autoridad y responsabilidad dentro de la entidad. Una estructura orgnica incluye la forma y naturaleza de las unidades operativas de una entidad. incluyendo la organizacin
del procesamiento de datos, y funciones relativas a la
administracin e informe.
cambios puede afectar el logro de los objetivos de la

entidad. El alcance a tales cambios requiere la atencin de
la gerencia y depende del efecto que ellos puedan tener en
circunstancias particulares.
SISTEMA DE INFORMACIN COMPUTARIZADA (AMBIENTE SIC) EN EL AMBIENTE DE CONTROL
18. El ambiente SIC(Sistema de Informacin Computarizada), tambin incide en la efectividad del ambiente
de control. Por ejemplo, los controles que normalmente
seran realizados por individuos separados en sistemas
manuales pueden estar concentrados en una aplicacin
propia del ambiente SIC y plantean un problema potencial de segregacin de funciones.
19. El auditor debe considerar los siguientes factores relativos al amblente SIC al hacer su evaluacin del
ambiente de control. Cn especialista en el ambiente
SIC podra asistir al auditor en considerar estos factores:
l Actitud de la gerencia y conclencia
con respecto al
ambiente SIC
l Organizacin y estructura del ambiente SIC
l Asignacin de responsabilidades y autoridad definidas claramente
Mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad

13. Las polticas y procedimientos de una entidad para
asignar autoridad en las actividades operativas y para
delegar responsabilidad, afectan la comprensin de la
relacin existente entre los informes y responsabilidades
establecidas dentro de la misma. Las lneas de autoridad
que no estn definidas con claridad. disminuyen la responsabilidad de rendir cuenta y pueden conducir a debilidades en los controles.
Actitud de la gerencia y conciencia con respecto

al ambiente SIC
20. El inters de la gerencia y conciencia en las funciones del ambiente SIC es importante para establecer un
conocimiento de control amplio de la organizacin. La
gerencia puede mostrar inters y conciencia por:
Mtodos de control administrativo de .la gerencia
l considerar los nesgos y beneficios de las aplicaciones

en la computadora;
l comunicar polticas referentes alas funciones SIC y
responsabilidades;
l cautelar las polticas y procedimientos para desarrollar, modificar,mantener,yusarlascomputadorasypara
controlar el acceso a programas y archivos;
l consideracin del riesgo inherente y de control
relativo al ambiente SIC;
l respuesta a recomendaciones previas o concertadas;
l planear una rpida y efectiva respuesta a crisis o
interrupciones en el procesamiento computarizado; y
l generar informacin a travs del ambiente SIC para
decisiones claves de operacin.
14. Estos mtodos de control inclden en la gestin:

l control directo sobre el ejercicio de autoridad
delegada a otros. Se refiere a la habilidad de la adminis-
tracin para supervisar y monitorear las operaciones en

forma efectiva y ejercer el control sobre la autoridad
delegada en otros, especialmente, en los casos de las
funciones contables y el ambiente SIC.
l
control de las actividades por Lu
altagerencia.
Son los medios que se utilizan para monitorear la efectividad de los sistemas contables vlos controles,,los mismos
que incluyen, entre otros, una funcitjn de audItorial interna con personal calificado, sistemas de planeamiento e
informacin y, polticas y normas para desarrollar el
control interno, los sistemas contables y rl ambiente SIC.
Organizacin y estructura del ambiente SIC
Polticas de personal
21. La estructura organizacional afecta el ambiente

de control. Las estructuras centralizadas a menudo
tienen una organizacin nica en el procesamiento
computarizado y utilizan un equipo nico como sistema
y aplicaciones de software, permitiendo un estrecho
control administrativo sobre rl ambiente SIC. En estructuras descentralizadas, cada computadora generalmente tiene su propia organizacin de procesamiento computarizado, programas de aplicacin, y software
de sistema.
15. Las polticas de personal afectan la habilidad de

una entidad para emplear el suficiente personal competente para cumplir sus metas y objetivos. Tales polticas
y prcticas incluyen contratacin, entrenamiento. evaluacin, promocin, compensacin, y asistencia a los empleados en la ejecucin de sus responsabilidades asignadas dndoles los recursos necesarios.
Influencias externas en la entidad
16. Las influencias fuera de la autoridad de una entidad pueden afectar sus operaciones y prcticas. Tales
influencias incluyen el monitoreo y requisitos de cumplimiento de asuntos tributarios y de gestin por Comisiones
Legislativas, condiciones generales del giro o actividad
principal de la entidad, y otros factores econmicos. La
existencia de tales influencias generalmente eleva la
necesidad de un fuerte ambiente de control.
Asignacin de responsabilidades y autoridad

definidas claramente
22. La asignaciim apropiada de responsabilidad de

1 acuerdo alas reas funcionales del ambiente SIC pueden
/ afectar el ambiente de control. Los factores a considerar
1 incluyen:
l cmo la posicin del director del ambiente SIC se

adecua en la estructura organizacional; si los deberes son
La habilidad administrativa de identificar con
rapidez ante los cambios y reaccionar ante las con- 1 segregados apropiadamente dentro del ambiente, dado
que la falta de segregacin afecta a todos los sistemas;
diciones cambiantes
l el modo en que la gerencia externa al ambiente SIC
es envuelta en sistemas mayores para la toma de decisio17. Desde que las condiciones externas para y dentro
nes;yelgradoenqu~~laspolticas,normas,yprocedimiende una entidad cambian permanentemente, la habilidad
de la gerencia para identificar y reaccionar ante tales 1tos estn documentados y son ejecutados.
Habilidad gerencia1 para identificar y responder al riesgo potencial

23. El procesamiento SIC, por naturaleza, introduce
factores adicionales de riesgo. La entidad debe estar
consciente de estos riesgos y debe desarrollar polticas y
procedimientos apropiados para responder a cualquier
asunto que podna ocurrir. Los factores a considerar
incluyen:
,
l mt,odos para monitorear las funciones incompatii
bles y cautelar la adecuada segregacin de funciones; y
l mecanismos administrativos para identificar y responder a condiciones inusuales o exwpcionales.
DOCUMENTACION SOBRE CONOCIMIENTO
DEL AMBIENTE DE CONTROL
1
tante para entender el proceso de cada transaccin y

determinar los procedimientos de auditora ms apropiados; los cuales deben llevarse a cabo sobre todas las
aplicaciones contables significativas. Los aspectos relacionados con el ambiente SIC deben ser incorporados en
los papeles de trabajo de la auditora. complementado por
flujogramas adicionales y narrativas, que se consideren
necesarias.
04. Para que sea eficaz un sistema de contabilidad debe
proporcionar a la gerencia informacin suficiente, vlida
y oportuna, que apoye ala gestin de la entidad, as como
debe proporcionar a terceros, informacin apropiada acerca de la situacin financiera, resultados de operaciones,
flujos de efectivo o cambios en el patrimonio neto, cuando
sea aplicable; adems de otra informacin relevante de la
entidad,
05. El objetivo de implementar un sistema de control
interno contable no es nicamente el mantenimiento de
un mtodo adecuado para procesar la informacin, sino
tambin para proteger a la entidad de posibles prdidas
financieras debido a errores o irregularidades. Los controles que se implementen deben disearse para garantizar que:
24. Para cualquier debilidad en el ambiente de control

identificada, el auditor debe documentar su naturaleza y
alcance, las condiciones que dieron lugar a esta debilidad,
as como las cuentas, partidas o aseveraciones de la
administracin que se veran afectadas.
25. El auditor debe documentar la efectividad del
ambiente de control, con el propsito de conocer si ste
a) la entidad percibe y anota en sus libros de contabiprotege los procedimientos de control especficos. El punlidad todos los ingresos que le corresponden;
to de at,encin debe ser la actitud. situacin de alerta y
b J todos los gastos estn debidamente autorizados;
acciones generales de la gerencia. antes aue sobre condic) todos los actwos estn debidamente registrados y
ciones escecificas relaciolyadas con un f&or del ambient,e 1
protegidos;
de control. Esta evaluacin debe ser considerada al deterd) todos los pasivos estn debidamente registrados y
minar el riesgo de control asociado con la entidad.
se hayan efectuado las provisiones correspondientes;
26. Al evaluar el ambtente de control, el auditor debe
e J todas las transacciones poco usuales y no recurrenevaluar especficamente la calidad del proceso de la entites significativas se identifiquen: informe a la gerencia y
dad para el cumplimiento de la normatividad que regula
se revelen, de ser apropiado, en los estados financieros.
la elaboracicin de infornlacin financiera y obtener un
entendirniento total del proceso de formulacin presu- 1
f, los registros contables sean una base apropiada para
pnestal. Las condiciones que podran indicarla presencia 1 la preparacin de los estados financieros.
de debilidades en el ambiente de control pueden Iverse en
g) los errores e irregularidades cometidos al procesar
el apendice 4.
la informacin contable sean detectados.
h) se consideran oportunamente los pronunciamientos sobre asuntos de contabilidad financiera, impuestos y
otros emitidos por entidades gubernamentales y por organismos profesionales que afecten a la entidad.
i) se protejan los documentos de contabilidad y finanNORMAS INTERNACIONALES ES DE
zas contra destruccin, dao, uso indebido o robo.
AUDITORIA
SECCIN 400 EVALUACINDEL
06. El auditor debe obtener un apropiado entendiRIESGO Y CONTROL INTERNO
miento y documentar cada ciclo significativo de aplicacin
contable, en torno a:
El auditor debe estudiar el sistema de contabilidad en
grado suficiente para identificar y entender:
l la manera en la cual las transacciones son iniciadas;
l la naturaleza y tipo de registros, diario y mayor, y
a) Las principales clases de transacciones de las actividocumentos fuente y cuentas involucradas;
dades de la entidad.
b) El modo como se inician tales transacciones.
l el proceso involucrado desde la iniciacin de las
c) Los registros contables importantes, los documentransacciones hasta su incorporacin en los estados finantos sustentatorios y las cuentas de los estados fmancieros, incluyendo la naturaleza de los archivos del comcieros.
putador y la manera en que son accesados, actualizados y
d) El proceso de contabilizacin y preparacin de la
borrados; y,
informacin, desde el inicio de las t+ansaca.ones
l el proceso usado para preparar los estados flnancieimportantes y otros significativo;j hasta suinclusin
ros de la entidad, incluyendo estimados significativos de
en los estados financieros.
contabilidad, revelaciones, y procesamiento computarizado.
01. El sistema contable consiste cn los mtodos
Sistema de contabilidad presupuesta1
registros establecidos para identificar, reunir, analiza]>
clasificar,~registrar e informar las transacciones de un a
07. A travs de entrevistas con funcionarios responsaentidad. a& como mantener el registro del activo y pasiv O /
bles de la contabilidad presupuestal, el auditor debe
que le son relativos.
entender y documentar este proceso en la entidad para:
02. El auditor debe obtener un entendimiento dc :l
sistema contable de la entidad (incluyendo mtodos Y
l Conocer acerca de las aprobaciones de los calendaregistros) para procesar y elaborar informacin financie !rios de compromiso efectuadas por la Direccin Nacional
ra. La comprensin de 1~s sistemas debe ser documentad a
del Presupuesto Pblico:
en narrativas y flujogramas: sin embargo, si el auditor y a
tiene una entendimiento suficiente de los sistemas contc Il Establecer y distribuir asignaciones presupuestales
bles, presupuestales, de cumplimi<,nto u operacioner 3,
dentro de la entidad, incluyendo la reprogramacin de
como resultado de 1~s procedimientos ejecutados el a 0 I asignaciones presupuestales;
anterior, la discusiones sobre cualquier cambio podra n
l Establecer yregistrarcompromisos si resulta aplicaser sustituidas por otro sistema.
hle y obligaciones;
03. En la comprrnsitjn del sistema de contabilidad, 6 4
l Establecer y registrar gastos;
auditor sigue una o mas transacciones desde ,su inicio
l Registrartransaccionesyajustesencuentasliquidatravs del procew hasta su inclusin en el ,2layor Genera
das; y:
observando e1 procesamwnto en operacin y examinand
l Monitorear cuentas cerradas.
los documentos relacionados. La comprensin es impon
Sistema de cumplimiento
08. El sistema de cumplimiento en una entidad, est
constituido por el conjunto de polticas y procedimientos
establecidos para monitorear el cumplimiento de las leyes
y regulaciones aplicables. Mediante entrevist.as con la
administracin de la entidad, el auditor debe comprender
y documentar este proceso para:
l identificar y documentar todas las leyes y regulaciones aplicables a la entidad;
l monitorear las modificaciones en leyes y regulaciones en forma oportuna:
l establecer polticas y procedimientos para cumplir
conleyesyregulacionesespecficasydocumentarycomur$carclaramente esas polticas y procedimientos al personal apropiado;
l asegurar que un numero apropiado de empleados
competentes dentro de la entidad vigilen el cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables: e,
l investigar, resolver, comunicar, y reportar cualquier
incumplimiento de leyes o normas reglamentarias.
Sistema de operaciones
09. A travs de entrevistas con los funcionarios de la
entidad, elauditordeheentenderydocumentarcualquier
sistema que elabore informacin que es utilizada para la
evaluacion del rendimiento. Aunque el auditor no es
requerido para probar los controles sobre tal sistema,
debe entenderlo, as como los controles internos relativos
a las aseveraciones de existencia e integridad; evaluando
el diseo de los controles y, si ellos, han sido puestos en
operacin. Por lo tanto, el auditor debe entender y documentar lo siguiente:
l cmo la entidad determina Las medidas de rendimiento a informar. incluyendo su relacin con la misin
de la entidad:
l la fuente de informacin utilizada en las evaluaciones de rendimiento; y,
l el proceso usado para preparar la evaluacin del
rendimiento, en base a la informacin producida por el
sistema computarizado.
El primer paso es desarrollar objetivos de control para

controles de informacin financiera, con el fin de establecer los tipos de errores que pudieran ocurrir en cada
aseveracin significativa en cada cuenta o partida significativa. Uno o ms errores potenciales pueden ocurrir
en cada aseveracin de los estados financieros. Por
ejemplo, en el caso de la aseveracin de existencia u
ocurrencia, los errores potenciales pueden ocurrir en las
reas siguientes:
l Validez: informaciones registradas no representan
eventos econmicos que realmente ocurrieron.
l Corte: las transacciones son registradas en un perodo distinta en el cual los eventos econmicos ocurrieron.
l Sumarizacin: Las transacciones son sumarizadas
inadecuadamente, resultando en un total sobrevaluado.
l Verificacin: Los activos y pasivos registrados de
una entidad no existen a una fecha dada.
03. Para cada error potencial, hay uno o ms objetivos

de control que, de ser logrados, pueden prever o detectar
los errores potenciales. Estos errores y objetivos de control si son alcanzados podran prevenir o detectar el error
potencial. Estos errores potenciales y objetivos de control
proveen al auditor la base primaria para evaluar la efectividad de los controles de una entidad.
Identificando errores potenciales y objetivos de
control
04. El auditor debe entender cmo los errores potenciales en las aplicaciones contables significativas podran
afectar las partidas o cuentas relacionadas con una aseveracin. Por ejemplo, una sobrevaluacin de los ingresos de
efectivo puede resultar en:
l una sobreestimacin de la cuenta caja (al sobreestimar el dbito a caja); y.
l una subestimacin de las cuentas por cobrar (al
sobreestimar el crdito a cuentas por cobrar!. Para ilustrar este concepto, un error en la aseveracin de existencia u ocurrencia por ingresos de caja, resulta tpicamente
en errores en: ca) la aseveracin de existencia u ocurrencia para la cuenta caja y (b) la aseveracin de integridad
o totalidad para las cuentas por cobrar.
05. Las siguientes reglas generales podran ser usadas

para determinar el efecto de una transaccin relacionada
a aplicaciones contables sobre una partida o cuenta:
1 de ~~ entidrocedimie~
de control,
Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al

ambiente de control y al sistema de contabrhdad, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos
Declaracdn
aplicacionescontables
Transacaones relacionadas con

partida afectadaiaseveracin cuenta
Existencia u ocurrencia
si la aplicacin incrementa el saldo de la partida o

cuenta
SI laaplicacion d~sminuyeelsaldodelapatiidaocuenta
Si la valuacin dismmuye o aumenta el saldo de la
partida o cuenta
Valuacion
01. El auditor debe identificar los objetivos de control

para cada tipo de control que, si es alcanzado, proveer a
la entidad seguridad razonable que las prdidas, incumplimiento o errores materiales en relacicin con Los estados
financieros seran detectados. Tales objetivos cubren las
reas siguientes:
cumplen con las dqkciones de las leyes y

1 g 1: ,Lam 1 regulaciones aplicables
06. Para cada error potencial en el registro contable, el

auditor debe identificar los objetivos de control relativos
para prevenir o detectar el error potencial. El auditor
debe aplicar su criterio para determinar cul error potencial y objetivo de control usar.
07. Si los procedimientos son ejecutados y documentados por partida o cuenta, una aplicacin dada podra ser
establecida dos o ms veces. Por ejemplo, la aplicacin
contable de las compras podra ser establecida al evaluar
controles relativos a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, pasivos, y cuentas de gastos. Para evitar tal
duplicacin, el auditor debe usar una hoja de evaluacin
de controles especfica para documentar los procedimientos ejecutadas.
meforan el planeamtento. economa, eficiencia

o efecliwdad de las operaciones de la entid
Necesidad de probar los controles de proteccin, incluyendo segregacin de funciones
Controles de Informacin financiera
previenen o detectan errores en las

ciones agnificatwas de los estados hnancieros.
Controles de presupuesto
ejecutan transawones de acuerdo con las

normas presupuestales
CONTROLES DE 1NFORMACIi)N FINANCIERA

02. El auditor debe evaluar y probar los controles de
informacin financiera para cada aseveracin en cada
partida o cuenta significativa de los estados financieros.
08. Los controles de proteccintsalvaguarda), incluyendo controles de segregacin de funciones, son a menudo crticos para la efectividad de los controles sobre
activos lquidos, tales como caja-bancos y existencias e
inmuebles, maquinaria v equipo que son altamente susceptibles a robos, prdidas, o apropiacin indebida en
w Pi& 167657
Lima, mircoles 23 de dicicmhrc de 1098
montos significativos. Antes de seleccionar las tcnicas

especficas de control a probar, el auditor debe determinar si los controles de proteccin son relevantes. Si el
auditor determina que (al el activo es altamente lquido y
(bl montos materiales son susceptibles de robo, prdida o
apropiacin indebida; el auditor debe identificar objetivos
de control para proteger tales activos y evaluar y probar
sus controles. Por el contrario, si los activos no son
lquidos o si los montos materiales no son fcilmente
susceptibles de robo, prdida, o apropiacin indebida, la
necesidad de probar los controles podra ser disminuida.
16. Si los resultados de las pruebas de control indian que los controles de operaciones no fueron efectivos
urante el perodo, el auditor no debe confiar en ellos
uando lleva a cabo otros procedimientos de auditora.
ara en obtener un entendimiento del sistema de evauacin de rendimiento y otros procedimientos que se
elacionan con aseveraciones de existencia e integriad, el auditor debe:
l determinar si las polticas y procedimientos de
ontrol interno estn diseadas apropiadamente y puesas en operacin; e,
l informar sobre debilidades en los controles de operain que llamen su atencin.
CONTROLES DE PRESUPUESTO
09. El objetivo general de los controles de presupuesto
es proveer seguridad razonable que la entidad ejecuta
transacciones de acuerdo con las normas presupuestales.
Los objetivos de control presupuesta1 podran ser documentados en una hoja de trabajo separada para los controles presupuestales o incorporada en una hoja de trabajo.
10. En base alas pruebas de controles de presupuesto
y otros procedimientos de auditora que realice, el auditor
debe:
Normas InternacionaIcs de Auditorla

Seccin 610 Connideraoil6n del tmbqio del
auditor interno
El auditor externo debe compenetrarse en grado suficiente de las actividades de auditoria interna para
facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un
eficaz enfoque del mismo. En el curso del planeamiento
del examen el auditor externo debe hacer una evaluacin preliminar de la gestin de la auditoria interna si
existe la posibilidad de que sta tenga signfrcaci~n
para reas espedficas de la auditoria de estados financieros.
determinar si los controles internos proveen seguridad razonable que la entidad ejecuta las transacciones de
acuerdo con la normatividad presupuesta1 vigente al
termino del perodo y, si es necesario para probar el
cumplimiento; e,
l identificar las debilidades en los controles de presupuesto.
l
ll. Cuando se preparen conclusiones sobre los controles internos relativos a la ejecucin presupuestal el auditor debe considerar el efecto de cualquier aseveracin
errnea en las cuentas financieras y cualquier incidencia
en las cuentas presupuestarias. Si las cuentas presupuestarias estn tambin erradas, el auditor debe considerar
si estas aseveraciones errneas son indicativas de debilidades en los controles internos relacionados con la ejecucin presupuestal.
01. Si la entidad cuenta con un rgano de auditora

nterna-OAI, el auditor debe obtener un adecuado entenlimiento de las actividades que realiza, con el propsito de
dentilicar aquellos aspectos que sean pertinentes para el
blaneamiento de la auditora. Para obtener un apropiado
sntendimiento del OAI es necesario considerar, entre
ltros aspectos, los siguientes:
l considerar su posicin dentro de la estructura orgiica de la entidad
l indagar con el personal del OAI para conocer su
nisin, el plan de actividades anual, el acceso a registros,
.i existen restricciones sobre su trabajo; y, la aplicacin de
as normas de auditora gubernamental dentro de su
rabajo.
CONTROLES DE CUMPLIMIENTO
12. El objetivo de los controles de cumplimiento es
proveer seguridad razonable que la entidad cumple con
las disposiciones establecidas en las leyes y regulaciones aplicables. Los objetivos del control de cumplimiento deben ser ajustados y podran ser documentados en
una hoja de trabajo separada para controles de cumplimiento.
13. En base a los resultados de las pruebas de control
de cumplimiento y otros procedimientos de auditora, el
auditor debe:
02. El auditor es responsable de obtener suficiente

evidencia de auditora para formular su opinin sobre los
stados financieros de la entidad. Esto incluye, por cierto,
efectuar juicios sobre las evaluaciones de riegos de que
tcurran errores o irregularidades significativas, en base
L la evidencia de auditora que obtenga. El trabajo del
Irgano de Auditora Interna, por s solo, no puede reducir
:l riesgo de auditotia a un nivel bajo que sea aceptablenente para eliminar la necesidad que el auditor desarrole las pruebas pertinentes.
03. Los siguientes procedimientos pueden ser tiles
>ara evaluar la importancia de las actividades que desarolla el Organo de Auditora Interna:
l determinar si los controles internos proveen seguridad razonable que la entidad cumpli con las disposiciones de las leyes y regulaciones presupuestarias en el
perodo, para apoyar la opinin sobre la aseveracin
gerencia1 acerca de la efectividad de los controles internos
y durante el perodo; e!
l identificar las debihdades
en los controles de cumplimiento.
14. Si los controles de cumplimiento son efectivos en

prevenir o detectar el incumplimiento de disposiciones
legales o reglamentarias durante el perodo, el alcance de
la pruebas de cumplimiento puede ser menor que si tales
controles no fueron efectivos.
CONTROLES DE OPERACIONES
15. El objetivo de los controles de operaciones es
proveer seguridad razonable que la entidad alcanza sus
objetivos eficiente y efectivamente. Las control.es sobre
evaluacin del rendimiento tienen por objetivo brindar
seguridad razonable que la informacin que apoya la
evaluacin de rendimiento informada a la gerencia est
apropiadamenteregistradaycontabilizada.Losobjetivos
del control de operaciones podran ser documentados en
una hoja de trabajo separada para el control de operacio- /
nes o incorporada en la hoja de trabajo de los controles de
informacin financiera.
/
l considerar los conocimientos qu se derivan de la

wditora del ejercicio anterior;
l revisar la manera en que los auditores internos
iwignan recursos de auditora a las reas financieras,
<torno resultado de la evaluacin de riesgos;
l revisar los informes elaborados por el Organo de
ikditora Interna, con el objeto de obtener informacin
L ;obre el alcance de sus actividades.
04. La evaluacin de los aspectos de competencia del

3rgano de Auditora Interna, tienen relacin con las
oolticas establecidas por la entidad para su entrenamien;o profesional permanente, evaluacin del desempeo,
Gvel acadmico y experiencia y calidad de los programas
le auditora y papeles de trabajo. Esta consideracin debe
ser realizada, si se llega a la conclusin que sera apropia,lo utilizar el trabajo de auditora interna para modificar,
1la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimien1tos de auditora a ejecutar.
05. Deben desarrollarse procedimientos de auditor? a

para evaluar la calidad y efectividad de las labore S
cumplidas por el Organo de Auditora Interna. Al selec :cionar los procedimientos de auditora es pertinent e
considerar si:
l el alcance del trabajo del Organo de Auditoria Inter ._
na es apropiado para satisfacer sus objetivos;
l los programas de trabajo del Organo de Auditor a
Interna son adecuados y pertinentes:
l los papeles de kabajo
documentan apropiadament e
la labor realizada.
l las conclusiones son apropiadas segn las Icircunt itancias; y,
* los informes del Organo de Auditora Interna guar *_
dan concordancia con los resultados del trabajo realizadc1.
06. Si despus de obtener un apropIado conocimient 0

de la funcin de Auditora Interna, el auditor determin a
que las actividades realizadas por sta son irrelevante S
para la auditora de estados financiero:.: no debe considt !rar ms a esta funcin. excepto que se requiera el apoy 0
de los auditores internos. Si el auditor decide considera r
el trabajo de auditora interna. ello podra incidir en 1 a
naturaleza, oportunidad y alcance dc 1,)s procedimiento S
de auditora; por lo que debe tomar en cuenta la compt L_
tenciay objetividad del Organo de Auditora Interna, co n
relacion al efecto que dicho trabajo podra tener en 1 a
propia auditoria.
l
l
l
controles generales, (Ver apndice 2).

controles de aplicacin; (Ver apndice 2); y,
controles del usuario (Ver apndice 2).
05. En la fase de planeamiento, el auditor y el especialist.a en el ambiente SIC deben comprender cada uno de
los controles relativos, a fin de concluir tentativamente si
los controles relativos al ambiente SIC tienen posibilidad
de ser efectivos. Si existe tal posibilidad, el auditor debe
considerar controles especficos para determinar si los
objetivos de control son logrados.
06. Si los controles relativos al ambiente SIC no tienen
probabilidad de ser efectivos, el auditor (con la asistencia
del especialista), debe obtener una comprensin suficiente de los controles que le permitan planeare1 desarrollo de
un examen sustantivo. Si esta probabilidad es originada
por deficientes controles generales, el auditor debe identificar y evaluar, pero no probar, cualquier control relativo al ambiente SIC que sea necesario para el logro de los
objetivos del control.
07. En la fase de planeamiento, el auditor y el especialista en el ambiente SIC, generalmente, limitan la comprensin de controles generales a un nivel total de la
entidad. Sin embargo, el obtener esta comprensin requierevisitas a instalaciones seleccionadas. Los controles
generales relacionados aun nivel de la instalacin y alas
aplicaciones especficas sern consideradas en mayor
detalle en la fase de control interno. Al avaluar los controlesgenerales,elauditoryelespecialistadebenconsiderar
los resultados de revisiones pasadas internas y externas.
Naturaleza del hardware y software en el ambiente SIC
I
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
SECCION 401 AUDITORIA EN AMBIENTES
DE SISTEMAS DE INFORMACION
COMPUTARIZADA-SIC>
Al planear las reas del examen a las que puede afectar
el ambiente SIC de la entidad, el auditor debe tomar
conocimiento de la importancia y complejidad de las
actividades SIC y la disponibilidad de los datos a
utilizar en el examen. Para fines de esta norma. existe
un ambiente SIC, cuando en el procedimiento de la
informacin financiera de la entidad, que tiene importancia para efectos de la auditoria interviene un computador cualquiera que sea su tipo o capacidad y sea
operado por la misma entidad o terceros.
08. La naturaleza del hardware y software puede

afectar el riesgo inherente, como se ilustra a continuacin:
l El tipo de procesamiento en computadora (en lnea,
por lote o carga o distribuido), presenta diferentes niveles
de riesgo inherente. Por ejemplo, el riesgo inherente de
una transaccin no autorizada o errores en el ingreso de
informacin podra ser mayor para el procesamiento en
lnea que para el procesamiento orientado por lote.
l Dispositivos de acceso perifrico o sistemas de interfaces que pueden aumentar el riesgo inherente. Por ejemplo, facilitar el acceso de un sistema aumenta la accesibilidad del sistema a personas adicionales y en consecuencia, incrementa el riesgo de acceso no autorizado a los
recursos de la computadora.
l redes distribuidas permiten mltiples unidades de
procesamiento de computacin para comunicarse entre
s, incrementando el riesgo de acceso no autorizado a los
recursos de la computadora y posible alteracin de informacin. Por el contrario, redes distribuidas pueden disminuir el riesgo de informacin conflictiva en el ambiente
SIC, entre las mltiples unidades de procesamiento.
l aplicaciones de software desarrollado por la entidad
podran tener un mayor riesgo inherente al software
suministrado por proveedores que ha sido probado y est
en uso en la entidad.
01. En la fase de planeamiento, ~4 auditor (con 1

asistencia de los especialistas en SIC, deben determina
si los controles relativos al ambiente SIC son efectivos
deberan ser considerados en la comprensin dell contra
interno. Los procedimientos a ser realizados son los mi:
mos que se ejecutan pari la comprensirm de las operacic
nes de la entidad y al evaluar los efeatos de los riesgc
inherentes y el amhirnte de control.
02. Las Norm:is Intcrnacionnlcs de Auditoria1 requic
ren que el auditor tenga una comprensin adecuada d
Transacciones no usuales o no rutinarias
cada uno de los cinco elementos del control interno: 6
ambiente de control. el sistema de contabilidad, los procc
09. Como en los sistemas manuales, las transacciones
dimientos de control, el ambiente SIC y la funcin d
o no rutinarias aumentan el riesgo inherente. Los prograauditora interna para planear la auditora.
mas desarrollados para procesar tales transacciones po03. Los sistemas computarizados de administraci n
dran no estar sujetos a los mismos procedimientos, como
rfinanciera son usados ampliamente en entidades gubel
los programas desarrollados para procesar transacciones
n
namentales. Muchos de estos sistemas estan basados e
rutinarias. Por ejemplo, la entidad podra usar un prograuna computadora con memoria RAM. disco duro de alt.a
ma utilitario para extraer informacin especificada para
capacidad dealm~lcen~~rniento, granveiocidadde proces: sustentar una decisin gerencia1 no rutinaria.
miento y estaciones de trah:ijo que operan en redes localc !S
10. Basado en los procedimientos ejecutados, el especialista en el ambiente SIC debe discutir las conclusiones
o microcomputadoras independientes. Adicionalment e,
sobre efectividad de los cont.roles con el equipo de auditoal producir informacin financiera y contable. tales sistt 3ra. El auditor debe:
mas tpicamente generan informacin que utilizada para
la toma de decisiones gerencial.
l incorporar las conclusiones del especialista en los
04. El examen de los controle.< relativos al ambienl ;e
papeles de trabajo de auditora por cada control probado; y,
SIC, debe ser realizado por el auditor con el apoyo de u
l ejecutar pruebas de controles de aplicacin o controespecialista. El csprcinlista puede asistir al equipo ctz
auditora evaluando los controles del ambiente SIC, lc 1s j les de la entidad identificados por el especialista para ser
probados por el equipo de auditora.
que pueden ser clasificados en:
I<ima. micrcoles 23 dc diciembre Jc 1998
ll. Si los controles relativos al ambiente SIC resul

tan ser efectivos, el auditor podra tambin recurrir ;
un especialista para identificar los controles de la
aplicaciones que, no fueron previamente identificado
por el auditor. Por ejemplo, tales controles podra]
alcanzar objetivos de control no logrados de otra mane
ra, por medio de controles manuales. El especialist
puede asistir al auditor en determinar el costo/benef
cio de evaluar controles adicionales relacionados con e
ambiente SIC. Las decisiones efectuadas en respuest.
a estas consideraciones deben ser documentadas. Ene
apndice N 5 se incluye informacin sobre los controle
generales, controles de aplicaciones y controles de usua
rios.
Normas Interuaciouales de Auditora
Secen 400 EvaLuacin del Riesgo y Contml

interna
El auditor debe obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno suficiente para
planear la auditora y desarrollar un enfoque efectivo.
El auditor debe hacer uso de su criterio profesional
para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurar de que el riesgo
se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
RIESGO DE AUDITORfA
01. Se deIineriesgo rie auditoria como la posibilida
que el auditor exprese una opinin inapropiada pa
estar los estados financieros afectados por una distoi
sin material. El riesgo de auditora tiene tres compc
nentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo d
no deteccin.
~~~0 Pg. 167659

:stas aseveraciones es inevitable que exista algn grado
le riesgo. El trabajo del auditor debe entonces reducirse
2 un nivel tal, que la existencia de errores o irregularidales sea
. .,lo suficientemente baja como para no interferir en
3U opunon.
05. La comprensin de cada una de las categoras de
riesgo ayudar al auditor a evaluar el nivel de riesgo
:xistente en una auditora en conjunto y en cada componente en particular. La identificacin de los distintos
ractores de riesgo, su clasificacin y evaluacin permiten
concentrar la labor de auditoria en el rea de mayor
riesgo.
06. La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso
por el cual, a partir del anlisis de la existencia en
Intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de
riesgo presente en cada caso. La evaluacin del nivel de
riesgo muchas veces se limita a determinar un riesgo
alto, medio o bajo. Esta evaluacin es un proceso subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y
experiencia del auditor. Adems, es la base para la
determinacin del enfoque de auditora a aplicar. Por lo
tanto, debe ser un proceso cuidadoso, realizado por
quienes posean la mayor capacidad y experiencia en el
equipo de auditora.
07. No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas
de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. En
ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son las herramientas a utilizar en el proceso de
evaluacin del nivel de riesgo:
l la signifkatividad del componente (saldos y transacciones);
l la existencia de factores de riesgo y su importancia
relativa;
l la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, bsicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de la entidad.
08. El mximo riesgo fundamental en cuanto a que el

auditor exprese una opinin incorrecta sobre los estados
financieros envuelve en s tres riesgos por separado. El
l Riesgo inherente.
primero es que ocurra algn error sustancial en la
l Riesgo de control.
contabilidad y en el proceso de preparacin de los estal Riesgo de no deteccin.
dos financieros. El segundo, es que los controles internos
fallen y no se detecte el error, o que la gerencia se haya
02. Las dos primeras categoras de riesgo se encuer 1desviado de los controles internos. El tercero, es que los
tran fuera de control por parte del auditor y son propias l procedimientos de auditora fallen y no se detecte el
de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, I ?l \ error.
riesgo de deteccin est directamente relacionado con 1
09. Basado en el nivel del riesgo de auditora, en la
labor del auditor.
evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control y el
03. Lo ms importante dentro de la fase de plane:
ambiente de control de la entidad, el auditor determina la
miento de una auditora de estados financieros c
naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos
detectar los factores que producen el riesgo. Identif
sustantivos de auditora necesarios para obtener el riesgo
cados los factores de riesgo corresponde efectuar s
de deteccin resultante. Por ejemplo, en respuesta a un
evaluacin. Esta tarea de evaluacin se realiza en dc
alto nivel de riesgo inherente y de control el auditor
niveles:
ejecuta:
l En primer lugar, referida ala auditora en su conjui ll procedimientos adicionales de auditora que proto. En este nivel se identifica el riesgo global de qLie
veen una evidencia ms competente;
existan errores o irregularidades no detectados por l<>s
l pruebas sustantivas cercanas a la fecha de los estaprocedimientos de auditora y que en definitiva lleven a
dos financieros;
emitir un informe de auditora incorrecto.
l pruebas sustantivas ms extensas.
a
l En segundo lugar, se evala el riesgo de .auditor
especfico para cada componente en particular.
10. La certeza de la auditora es el complemento del
riesgo de auditoria. El auditor puede determinar el nivel
de certeza obtenida restando el riesgo de auditora de 100.
NAGU 3.10 Estudio y evaluacin
(La certeza es igual a 100 menos el riesgo). Para las
del control interno
auditorasdeentidadesgubernamentales,elauditordebe
alcanzar no menos del 95 por ciento de seguridad en la
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin delI
auditora, respecto de que los estados financieros no estn
control interno para identifkar las reas crtticas que
materialmente errados o desajustados. (5 por ciento de
requieren un examen profundo, determinar su grade ,
riesgo de auditora).
de confiabilidad a tin de establecer la naturaleza, al
ll. El auditor puede considerar necesario alcanzar la
cance, oportunidad y selectividad de la aplicacin dc
seguridad en la auditora ms arriba del 95 por ciento, si
1
la entidad es sensible o si existen razones fundadas para
expresar inquietudes acerca de sus estados financieros.
04. El riesgo de auditoria se reduce en la medida en qi le
Ms all del 95 por ciento, el nivel de seguridad de la
se obtenga evidencia que respalde la validez de las asev eauditora debe ser aprobado por los niveles gerenciales
raciones contenidas en los estados financieros. No obsta npertinentes.
te, cualquiera sea el grado de obtencin de validez pa ra
CONCEPTO DEL RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO
INHERENTE
Posibilidad
de errores
materiales en
saldos de cuen-
RIESGO DE
CONTROL
estructura
de
control
interno
de la
entidad
RIESGO DE
AUDITORIA
Errores materiales no detectados por la estruccontrol interno

de la entidad
Errores
detectados
por la estructura de control interno
en la
entidad
EFECTO EN LA PRUEBA DE CONTROLES

12. En la auditora financiera a entidades guberna
mentales los controles internos estn clasificados en las
siguientes categoras:
Controles de informes
RIESGO DE
DETECCION
son las polticas y procedimientos que se refieren a

la habilidad de la entidad para registrar, procesar,
resumir, y reportar datos financieros consistentes

con las aseveraciones en los estados financieros.
Controles de
presupuesto:
son las polticas y procedimientos utilizados para

manejar y controlar el uso de los fondos asignados
por el Tesoro Pblico u otra fuente de financiamiento.
Controles de
cumplimiento:
son las polticas y los procedimientos administrativos utilizados para cumplir con las leyes y reglamentos.
Controles operativos:
se refieren a la administracin del trabajo en la

entidad. Estos controles incluyen polticas y procedimientos para llevara cabo objetivos de la entidad
tales como planeamiento, programacin, economia, eficiencia y efectividad. La administracin
utiliza estos controles para suministrar una segundad razonable que la entidad:
(1) alcance los objetivos
(2) mantrene los estndares de calidad; y,
(3) hace lo aue la administracin indica.
13. Los controles operativos tambin incluyen los

controles de ejecucin que son polticas y procedimiento,
diseados para suministrar seguridad razonable que lo,
datos reportados sobre el desempeo o ejecucin sean
registrados apropiadamente y contabilizarse para permi
tir la preparacin de informacin confiable y completa.
14. Algunos controles de polticas y procedimiento,
pertenecen a ms de una categora de controles. Po
ejemplo, los controles sobre informacin financiera inclu
yen controles sobre la precisin y totalidad de los registro,S
del inventario. Estos controles tambin son necesario s
para suministrar registros de inventario completos
precisos, para permitir a la administracin analizar
monitorear niveles del inventario para un mejor contro
de las operaciones y tomar decisiones.
tectados por
los procedi-
RIESGO INHERENTE
Definicin de Riesgo Inherente

Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase
de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de
transacciones, por no estar implementados loa correspondientes controles internos.
15. En la fase de planeamiento, el auditor evala el
riesgo. Para ello el auditor debe (a) identificar condiciones
que aumentan significativamente el riesgo inherente y el
riesgo de control (basado en las debilidades identificadas
en el ambiente de control); y, (b) concluir si el ambiente de
control excluye la efectividad de controles tcnicos especficos en aplicaciones significativas. El auditor identifica
los riesgos inherentes y las debilidades del ambiente de
control basado en informacin obtenida anteriormente en
la fase de planeamiento, principalmente, entendiendo las
operaciones de la entidad y los procedimientos preliminares analticos.
16. Estos factores son generales por naturaleza y
requieren el juicio del auditor para determinar (a) el
alcance de l o s procedimientos para identificar los riesgos
y debilidades; y, (b) el impacto de estos riesgos y debilidades en la entidad y sus estados financieros. En vista de que
la evaluacin de este riesgo requiere el ejercicio de un
criterio de auditora signifkativo, debe ser ejecutado por
un equipo experimentado de auditora.
17. El auditor considera las implicaciones de estos
riesgos inherentes y las debilidades del ambiente de
control en los controles operativos relacionados. Por
ejemplo, el riesgo inherente puede estar asociado con un
gasto material porque est sujeto a criterios administrativos importantes. Ala luz de estos riesgos inherentes, la
entidad debe tener controles operativos fuertes para
manejar la exposicin de la entidad a prdidas. Debilidades potenciales en los controles de operaciones pueden
afectar significativamente el costo final del programa.
Por ende, la necesidad de controles de operaciones en un
rea particular o el conocimiento de las debilidades
relativas al riesgo inherente o al ambiente de control
deben ser identificadas y consideradas para una revisin
posterior.
18. El auditor identifica y documenta cualquier riesgo

significativo inherente y debilidad del ambiente de control
despus de considerar (a) su conocimlento de la entidad
(obtenida en pasos previos en la fase de planeamiento); (b) el
riesgo inherente y los factores del ambiente de control; ic I el
riesgo potencial inherente de las condiciones y debilidades
del ambiente de control, respectivamente; y, (d) otros factores relevantes. Estos riesgos y debilidades y su impacto en
los procedimientos de auditora deben ser documentados.
19. Para cualquier riesgo inherente o debilidad del
ambiente de control identificado, el auditor documenta la
naturaleza y el alcance del riesgo o debilidad, las condiciones que dieron lugar a ese riesgo o debilidad; y los ciclos
especficos, cuentas, partidas y aseveraciones relacionadas que se encuentran afectadas.
20. Por ejemplo, el auditor podra identificar un riesgo
significativo en la valuacin de las partidas de cuentas por
cobrar,, que podrlan contener una declaracin errnea
material debido a: ta> la materialidad de las cuentas por
cobrar,y(b)lasubjctividaddeljuiciodt,laadministracin,
relacionada con la provisin para cuentas por cobrar
dudosas (riesgo inherente) y, (CJ la actitud de la administracin para confrontar agresivamente cualquier ajuste a
la valuacin de cuentas por cobrar (debilidad del ambiente de control).
Factores del riesgo inherente
27. La evaluacin del riesgo inherente, generalmente,
debe estar limitada a programas, transacciones o cuentas
significativas. Para cada factor especfico a continuacin
se detallan las condiciones que podran indicar la existencia de un riesgo inherente:
Naturaleza de los programas de la entidad;
l Antecedentes previos de ajustes de auditora significativos; y,
l Naturaleza de transaccionesy cuentas
importantes.
l
22. Naturaleza de los programas de la entidad La misin de una entidad incluye la implementacin de
varios programas o servicios. Las caractersticas de estos
programas o servicios afectan la susceptibilidad de la
entidad a incurrir en errores e irregularidades.
23Antecedentes previos de ajustes de auditora
significativos -Ajustes de auditora significativos identificados en auditoras de estados financieros anteriores,
auditoras internas, u otras auditoras a menudo identifican reas problema que podran resultar en interpretaciones errneas en los estados financieros. El auditor
entonces podra enfatiznr en:
l determinar si condiciones similares continan existiendo;
l comprender la respuesta de la gerencia a esa condicin; y,
l evaluando la naturaleza y extensln
del riesgo inherente relativo.
24. Naturaleza de transacciones y cuentas importantes -La naturaleza de las transacciones y cuentas
de una entidad tiene una relacin directa al riesgo de
errores e irregularidades. Por ejemplo. las cuentas que
involucran juicios subjetivos de la administracin, tal
como provisin para cuentas por cobrar dudosas. son
usualmente de mayor riesgo que aquellas que involucran
determinaciones objetivas.
25. Efecto del sistema de informacin computarizada-sic sobre el riesgo inherente
El ambiente SIC, en s mismo. no afecta los objetivos
de auditora para una cuenta o un ciclo. Sin embargo,
puede introducir factores de riesgo inherente no presentes en un sistemade contabilidad manual. El auditor debe
(a) considerar cada uno de los factores relacionados con el
ambiente SIC y (hi evaluar el impacto total del ambiente
SIC sobre el riesgo inherente. Un especialista en el ambiente SIC podra asistir al auditor cln considerar estos
factores y efectuar la evaluacin.
Procesamiento uniforme de transacciones:
l Procesamiento automiitico:
l Potencial aumentado para errores no detectados:
l Existencia, totalidad y volumen de las pistas de
auditora:
l
l La naturaleza del hardware y software usado en el

ambiente SIC:
l Transacciones no usuales o no rutinarias:
Procesamiento uniforme de transacciones

26. Debido a que el ambiente SIC procesa grupos de
transacciones idnticas en forma consistente, cualquier
equivocacin proveniente de la programacin en dicho
ambiente ocurrir en transacciones similares. Sin embargo, la posibilidad de procesamiento de errores al azar es
reducido sustancialmente en un sistema de contabilidad
basado en un ambiente SIC.
Procesamiento automtico
27. El ambiente SIC podra iniciar automticamente
transacciones o ejecutar funciones de procesamiento. La
evidencia de estos pasos de procesamiento (y cualquier
control relacionado) podra ser o no ser visible.
Potencial aumentado para errores no detectados:
28. Las computadoras usan y almacenan informacin
en forma electrnica y requieren menos personas involucradas en el procesamiento. Esto incrementa el potencial
de los individuos para obtener acceso no autorizado a
informacin sensitiva y alterar informacin sin evidencia
visible. Debido a su forma electrnica, los cambios en los
programas de computacin, y la informacin no son detectables rpidamente.
Existencia, totalidad y volumen de las pistas de
auditora
29. La pista de auditora es la evidencia que demuestra
como una transaccin especfica fue iniciada, procesaday
resumida. Por ejemplo, la pista de auditora para una
compra podra incluir una orden de compra, un documento de recepcin, una factura, y un registro de facturas ( compras resumidas por da, mes ylo cuenta) y
asientos en el mayor general del registro de facturas.
Algunos sistemas de administracin financiera SIC estn diseados de manera que la pista de auditora existe
por slo un perodo corto (tal como los sistemas en lnea)
slo en un formato electrnico 0 slo en una forma
resumida.
RIESGO DE CONTROL
Definicin de riesgo de control
Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una

clase de transacciones, hayan sufrido distorsiones que
puedan resultar materiales, indiuidua2mente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases
de transacciones, por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de
contabilidad Y control interno.
30. La evaluacin preliminar del riesgo de control es el
)roceso de evaluar la efectividad de los sistemas de
ontabilidad y control interno de la entidad para prevenir
I detectar y corregir distorsiones materiales. Despus de
,studiar tales aspectos, el auditor debe efectuar una
#valuacin del riesgo de control, a nivel de aseveracin,
)or cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea
naterial.
31. Ge?er?lmente, et auditor
evala el riesgo, de conI
ti-01 a un mvel alto en relaclon con una aseveraclon 0 con
todas ellas, en los siguientes casos:
l si los sistemas de contabilidad y control interno no
son efectivos; 0
l si no resulta til evaluar la efectividad de dichos
sistemas.
Evaluacin del riesgo de control

32. La evaluacin del riesgo de control es el proceso de
evaluar la eficacia de los sistemas de contabilidad y
control interno de la entidad, con el objeto de prevenir,
detectar y corregir las distorsiones materiales identifica-
das. Generalmente, el auditor evala el riesgo de contra 1

aun nivel alto en relacin con una aseveracin o con toda:5
ellas en los siguientes casos:
si los sistemas de contabilidad y control interno sor

efectivos; y,
l si no resulta til evaluar la efectividad de tale:
sistemas.
l
l
l
33. Por cada aseveracin significativa sobre cad.a salde

de cuenta o clases de transacciones que sea material, e
auditor debe evaluar el riesgo de control en uno de los trer
niveles siguientes :
NIVELES DEL RIESGO DE CONTROL,
l
Riesgo bajo El auditor considera queloscon.troles

preveeran o detectarn cualquier aseveracin, err-
neaquepudieraocurrirenexcesodelamaterialidad
diseada.
l
Riesgo medio El auditor considera que e.s ms
probable que los controles no prevean o detecten

cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir
en exceso de la materialidad diseada.
1 tos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un

1 nivel aceptable. Al respecto el auditor debe considerar:
Riesgoalto El auditorconsidera quees mdsproba-
ble que los controles no prevean o detecten cualquier

aseveracin errcnea que pudiera ocurrir en exceso
de la materialidad diseiiada. Generalmente, el auditor no podr expresar una opinin sin salvedades, en torno a la aseveracin gerencia1 sobre la
efectividad de los controles internos, a menos que la
administracin In reconozca como una debilidad de
corttrol.
-
la naturaleza de los procedimientos sustantivos;

la oportunidad de los procedimientos sustantivos; y
el alcance los procedimientos sustantivos.
38. Hay una relacin inversa entre el riesgo de detec:ln y el nivel combinado del riesgo inherente y riesgo de
control. Por ejemplo, cuando estos dos ltimos presentan
niveles altos, el riesgo de no deteccin aceptable necesita
ser bajo para reducir el riesgo de auditora a un bajo nivel
aceptable. Por otra parte, cuando dichos niveles son bajos,
el auditor puede aceptar un riesgo de no deteccin altomedio y aun reducir el riesgo de auditora a un bajo nivel
aceptable.
39. Los niveles evaluados del riesgo inherente y el
riesgo de control no pueden ser lo suficientemente bajos
como para eliminar la necesidad de que el auditor aplique
procedimientos sustantivos. Sin tomar en cuenta los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo de control,
el auditor debe a litar algunos procedimientos sustantivos a los saldos fe cuenta y clases de transacciones que
sean materiales.
40. Cuanto ms alto sea el nivel evaluado del riesgo
inherente y el riesgo de control, mayor la evidencia que el
auditor debe obtener en la aplicacin de sus procedimientos sustantivos. Cuando tales riesgos son evaluados en un
nivel alto, el auditor necesita considerar si sus procedimientos sustantivos pueden o no proporcionarle evidencia suficiente para reducir el riesgo de no deteccin, y por
lo tanto, el riesgo de auditora, a un nivel bajo aceptable.
.4 continuacin se presenta una ilustracin sobre la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora:
Interrelacin entre los componentes del riesgo
de auditora
34. Al evaluar el riesgo de control en aseveraciones, E 11

41. La tabla siguiente muestra cmo el nivel aceptable
auditor debe considerar la magnitud de aquellas qu e 1
del riesgo de no deteccin puede variar en base a la
siendo errneas no podran ser prevenidas o detectada S
evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control.
en cada saldo de cuenta o clase de transacciones significa,Las reas sombreadas de la tabla se refieren al riesgo de
tivas; como por e.jemplo, los ingresos y desembolsos d e
no deteccin.
caja, as como las aplicaciones contables sobre planilla S
afectan la cuenta caja-bancos. Por lo tanto, el auditor deb e
considerar el riesgo que las aseveraciones errneas pc,Evaluacin del riesgo de control efectuada
1
I
I
dran formar una combinacin en esas aplicaciones conta
bles y no ser prevenidas o detectadas por controles.
Documentacin de la evaluacin del riesgo d,
control
ei
35. El auditor debe documentar con papeles de trabaj 0

el estudio de los sistemas de contabilidad y control intern 0 /
42. Existe una relacin inversa entre el riesgo de no
de la entidad y la evaluacin del riesgo de control, mediarL- ) deteccin y el nivel del riesgo inherente y riesgo de
te las tcnicas ms comunes, como son narrativas, cue! control. Por ejemplo, cuando el riesgo inherente y riesgo
tionarios o flujogramas. La amplitud de la documentaci n
de control tienen un nivel alto, los niveles aceptables del
se encuentra afectada por la complejidad de la entidad Y
riesgo de no deteccin necesitan ser bajos para reducir el
por la naturaleza de sus sistemas de contabilidad :ycontrc ,l
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por
interno.
otra parte, si el riesgo inherente y el riesgo de control son
bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de no deteccin
RIESGO DE NO DETECCIN
alto-medio y an reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
Definicin de riesgo de no deteccin.
Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una ciase

de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualm.ente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de
transacciones, sin que hayanpodido serdetectadaspor
los procedimierttos sustantivos del auditor.
01. El auditor debe considerar las siguientes reas

durante la fase de planeamiento, an cuando los procedimientos de auditora relacionados sean aplicados durante
las fases de ejecucin e informe.
36. Se relaciona directamente con los procedimienk 1s

lsustantivos
del1?..
auditor. La evaluacin
del riesgo de COI
.
.1
r.1
,
trol,Junto con la del nesgo mnerente, arecza la nacuraleza, oportunidad y alcance de los procedimientos !sustantivos por aplicar para reducir el riesgo de no deteccin, y,
por tanto, el riesgo de auditora, a un aceptable bajo mvel
aceptable. Siempre existir cierto riesgo de no deteccin
aun cuando el auditor examine el 100% del saldo de
37. El auditor debe considerar los niveles evaluados
del riesgo inherente y del riesgo de control al determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimien-
02. El auditor debe efectuar indagaciones con los

asesores legales de la entidad auditada y realizar otros
procedimientos de auditora, para la obtencin de informacin sobre posibles litigios, reclamos o gravmenes. El
auditor debe planear los siguientes procedimientos:
INDAGACIONES CON ABOGADOS
l Efectuar averiguaciones con la administracin con

referencia a las polticas y procedimientos utilizados para
identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamos y
gravmenes.
l obtener una descripcin y evaluacin de tales materias existentes a la fecha de los estados financieros y
~[lsemtcutQ Pg. 167663

durante la fecha de respuest.a de la gerencia (que deber
ser cercana al final del trabajo de campo);
l obtener evidencia en relacin a los abogados empleados por la entidad y problemas tr:rtados.
CARTADE REPRESENTACINDE LAGERENCIA
03. Conforme lo indica la NAGU 3.70, la Carta de
Representacin es el documento por cI cual el titular yo
nivel gerencia1 competente de la entidad auditada, rtw>noce haber puesto a disposicin del auditor la informaci~n
requerida, as como cualquier hecho significativu ocurrido
durante el perodo bajo examen y Ilasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo. Durante la auditora
del primer ao, el auditor puede de;;ear discutir estas
representaciones con la administracitin para identificar y
resolver cualesquier dificultad relacionada con la ohttw
cin de tales representaciones.
TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONA
DAS
Normas Internacionales de Auditoru
Seccibn 550 Partes vinculadus
El auditordebeaplicc~rproc~dimieniostiisendnsparcr
obtenercvidenciasuficienteycompetentesobrela identificacin y revelaciones efectuadasporla administracin sobre las purtes vinculadas (filioles) a Lu entitfad
y sobre el efecto de las transacciones con dichas pctrtes
que sea material para los estados financieros. S i
existen indicios de la existencia de tales rircunstnrlcias, el auditor debe modificar, ampliar sus procrdimientos o adicionar otros, segn lo requieran los circunstancias.
sivamente aquella que es relevante para el planeamiento gcwzral de la auditora.

03. Al concluir la recoleccin y estudio de la informacirjn el auditor debe documentar su trabajo mediante a)
dewripciiln de las actividades resumidasenlospapeles de
trabcijos, sustentadas con la documentacin obtenida de
la cbntldad, como flujogramas sobre los procedimientos de
las keas ms significativas y. b) emisin del Memorndum de Planeamiento.
04. El Memorndum de Planeamiento es elaborado
como resultado del proceso de planeamiento de la auditol-a. dentro del cual se resumen los factores, consideracionwydecisiones significativasrelacionadasconelenfoque
y su alcance. Registra lo que debe hacerse, la razn por la
cual ae hace, dnde, cundo y quin lo debe hacer.
05. EI Memorndum de Planeamiento tiene la siguientc estructura bdsica:
ESTRUCTURA DEL MEJMORANDUM
DE PLANEAMIENTO
l
04. Durante la fase de planeamiento, el auditor cl&

efectuar procedimientos para identificar y documenta
las partes relacionadas y la naturaleza de las transaccio
nes que podran necesitar ser reveladas en las principale
cuentas o declaraciones y notas. Tal it 1 formacin debe se
distribuida a todos los miembros del equipo de auditorI,
para usarlo al examinar las transacciones de partes rela
cionadas e identificar otras partes relacionadas adiciona
les.
C)ltjr~tivos del examen
son los resultados que se esperan alcanzar.
Alcance del examen

grado de extensin de las labores de auditora que
incluye reas, aspectos y perodos a examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente
relacionadas con las reas materia de evaluacin.
Informes a emitir y fecha de entrega
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de
prwhas a aplicar.
Puntos de atencion, situaciones importantes a tener
en cuenta durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores ue
conforman el equipo de auditora. Asimismo, tas
tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Normas Internacionalen de Auditor-k

Seccin 300 Plawnnr ien t
El auditor debe desarrollar y documentar un piar
general deauditoria describicndoel alcance-~ fa ejww
cin del examen que proyecta. Si IGen el wgistm del
plan general necesita ser suficirntc~mrnte delnlfrrtlo
para guiar el desarrollo del respeciivo programo,, su
f o r m a y contenido precisos, lbariar di acuerdo al
tamao de la entidad, la complejidad de La uuditoriu.
metodologa y tecnologa esp&rrr utilizada por el
auditor.
Participacin de otros profesionales ylo especialistas de acuerdo a las reas materia de evaluacin.
Aspectos denuriciados, referidos a hechosdeimportancia reiacionados con la entidad a examinar.

66. La preparaci<n del Memorndum de Planeamiento es responsabilidad del auditor encargadoy del supervisor: la revisin y aprobacin es responsabilidad de los
niveles grrencialrs competentes de la Contralora General. En el caso de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, el Jefe del Organo de Auditora Interna
aprueba el Memorndum de Planeamiento.
MEMORANDUM DE PLANEAIMIENTO
01. El Memorcindtcm de Planearr,ienI, resume las
decisiones ms significativas del prowso de planeamiento
de la auditora. La informacin que obtenga el auditor en
la fase de planeamiento debe conser\arse en el archivo
permanente (NAGU 2.40). Generalmente, el archivo permanente contiene copias y/o extractos de informacin de
inters, de utilizacin continua n necesaria para otros
exmenes.
02. El auditor debe documentar la Informacin reunida para obtener una adecuada cnmprensirn de la entidad.
El memorndum de planeamiento incluye elementos inportantes, talcs como antecedentes dc 13 entidad. tamao
y ubicacin, organizacin. misin, rerultados de auditoras anteriores v actuales, y aspectos contables y de
auditora. El auditor debe limitar la informacin que es
necesaria para el memorzndum de planeamiento, exclu-
Normas Internacionales de *Auditorla

documentar su programa
07. El Programa de auditora proporciona al auditor

una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un
registro permanente de las pruebas de auditora llevadas
a who, as como muestra qu personas ejecutaron las
labores encomendadas. Asimismo, mediante referencia
cruzada ase&wra que todos los aspectos significativos del
sistema de control interno de la entidad han sido cubier-
tos, con el objeto de determinar si est funcionando de

conformidad con lo establecido.
08. El programa de auditora tiene diversos propsitos: al identifica los procedimientos planeados de auditora al nivel de detalle que se consideran apropiados para
orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditora; bl facilita la delegacin, supervisin y revisin; CJ
coordina el desempeo de los procedimientos de auditora
planeados; y, dl documenta la ejecucicin de los procedimientos de auditora aplicados.
09. Usualmente el Programa de auditora, incluye las
evaluacines del riesgo inherente y el riesgo de control, en
cuanto a que ocurran errores o irregularidades signiticativas; las pruebas de control planeadas; y, los procedimientos sustantivos de auditora, dentro de los, cuales
pueden identificarse los procedimientos analticos; y pruebas de detalle.
10. Una vez finalizada la elaboracin de los papeles de
trabajo, el auditor debe firmarlos en el apartado pertinente, como evidencia de la labor realizada.
CAPITULO VI
FASE DE EJECUCION
Seccin
210 Visin general.
280 Pafeles, de trabajo.
285 Ap lcactondeTAACs-Tecnicasdeauditora asistidas por computador.
APROBACIN DE DOCUMENTOS
ll. El Memorndum de planeamiento es elaborado
por el auditor encargado y el Supervisor, debiendo ser
aprobado por el nivel gerencia1 correspondiente antes del
comienzo del trabajo de campo. Las modificaciones a las
decisiones de planeamiento de auditora deben documentarse y el nivel gerencia1 pertinente los aprueba. Tales
cambios, si los hubiere, deben documentarse en el memorndum de conclusiones.
12. El Programa de auditora debe ser aprobaclo por el
Supervisor antes del inicio del trabajo de campo. En caso
que el Programa de auditora sufra modificaciones en el
curso de la fase de ejecucin, tales cambios deben ser
aprobados por el supervisor. Generalmente, las modificaciones aprobadas se adicionan en el programa de auditora en ejecucin.
CAPITULO VII
FASE DEL INFORME DE AUDITORIA
Seccin
320 Procedimientos analticos al final de la auditora.
340 Culminacin de los procedimientos de auditora.
350 Revisin de papeles de trabajo.
360 Elaboracin del informe de auditoria.
370 Informe sobre la estructura de control interno de
la entidad.
Glosario.
PARTE II
CAPITULO IV
Seccin
100 Visin general.
IZ
CAPITULO v
Seccin
115 Comprensin de las operaciones de la entidad.
120 Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
125 Diseo de pruebas de materialidad.
financieros.
145 Restricciones presupuestarias
165 Identificacin de los procedimientos de c:ontrol.
SIC (Sistema de informacin
computarizada).
190 Memorndum de planeamiento de auditoria.
01. Durante esta fase el auditor rene la evidencia

para informar sobre los estados financieros de la entidad,
las aseveraciones de la administracin relacionadas con la
efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias que tienen
incidencia en la presentacin de los estados financieros.
Las pruebas a realizar son:
l Prueba de controles: son efectuadas para obtener
seguridad de control, mediante la confirmacin de que los
controles han operado efectivamente durante el perodo
examinado.
l Pruebas de controles de cumplimiento: son
realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
l Pruebas sustantivas: son realizadas para obtener
evidencia de auditora, con respecto a si las aseveraciones
de los estados financieros carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de
detalle y procedimientos analticos sustantivos.
03. En el desarrollo de la auditora financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros
carecen de errores significativos, para lo cual considera
las leyes y reglamentos aplicables. En caso de evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales,
de acuerdo con las normas de auditora gubernamental
emitidas por la Contralora General de la Repblica, el
auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de
continuar con su examen (Ver grfico 5).
04. Durante la fase de ejecucion el auditor lleva acabo
las siguientes actividades:
Considera la naturaleza y alcance de las pruebas.
Disea pruebas efectivas y eficientes.
l Realiza las pruebas.
l Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la estructura de control
interno ( hallazgos de auditora).
l Evala los resultados.
l
GRAFICO N5

FASE: EJECUCION
APLICACION DE PRUEBAS DE CONTROLES
APLICACIN DE PRUEBAS SUSTANTIVA
EVALUACION DE RESULTADOS
DE LAS PRUEBAS
REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS
COMUNICACION DE HALLAZGOS
DE AUDITORIA
Atributos de la evidencia
NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y
relevante
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de
control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
01. Se denomina evidencia de auditora a la informa:in que obtiene el auditor para extraer conclusiones
con las cuales sustenta su opinin. La evidencia de
auditora comprende los documentos fuentetoriginales)
y los registros contables que soportan los estados financieros y la informacin que proviene de otras fuentes.
La evidencia de auditora se obtiene mediante la apropiada combinacin de pruebas de controles y procedimientos sustantivos. Esta seccin tiene los contenidos
siguientes:
l
l
l
Tipos de evidencia
Procedimientos de auditora
Tipos de evidencia
02. La evidencia de auditora puede clasificarse en los
tipos siguientes:
l
l
l
l
Evidencia fsica
Evidencia documental
Evidencia testimonial
Evidencia analtica
03. Evidencia fsica. Esta forma de evidencia es

utilizada por el auditor en la verificacin de saldos de
activos tangibles v se obtiene a travs de un examen fsico
de los recu&os; .&n embargo, tal evidencia no establece la
propiedad o valuacin del activo.
04. Evidencia documental. Es la informacin obtrnida de la entidad bajo auditora e incluye, comprobantes
de pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso de
empresas estatales, acuerdos de Directorio. I,a confiabilidad del documento depende de la forma como fue creado
y su propia naturaleza. La forma ms comn de evidencia
consiste en clasificar los documentos en:
l
dad.
Externos: aquellos que se originan fuera de 1:1 enti-
l Internos: aquellos que se originan dentro de la

entidad.
05. Evidencia testimonial: Es la informacin obtenida de terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o mediante entrevistas.
(Ver seccin 525, Parte III).
06. Evidencia analtica: Se obtiene al analizar o
verificar la informacin. Esta evidencia proporciona
una base de respaldo para una inferencia respecto a la
razonabilidad de una partida especfica de un clstndo
financiero.
La confiabilidad de evidencia analtica depende en
gran parte de la importancia de la informacion cornparable.
RELACIONES DE LA EVIDENCIA CON LOS
OmTIVOS DE AUDITORIA
07. La realizacin de procedimientos de auditora es la

principal actividad en la ejecucin de un examen. Estos se
efectan con el objeto de obtener evidencia que permita al
auditor formarse una opinin sobre los estados financieros. La caractersticas de la evidencia de auditora son:
l suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias
obtenidas y se refiere al alcance de los procedimientos de
auditora desarrollados.
l competencia: es la medida de la calidad de las
evidencias obtenidas, su aplicabilidad respecto a una
aseveracin en particular, y su confiabilidad.
l relevancia(pertinencial): se refiere a la relacin que
existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se
utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante
si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si
no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber
incluirse como evidencia.
08. La calidad de la evidencia de auditora est referida a la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de
auditora a ejecutarse. El considerar la naturaleza de los
procedimientos de auditora, puede ser til para el audi1 or considerar que:
l la evidencia de auditora obtenida
de fuentes externas es ms confiable que la proveniente de fuentes internas;
l la evidencia de auditora que se obtenga de terceros
no relacionados o creada por ellos, es ms convincente que
aquella que es obtenida de entes relacionados;
l la evidencia de auditora que se obtenga dentro de la
entidad es ms convincente cuando el control interno es
efectivo;
l la evidencia de auditora que se obtenga directamente mediante comparacin, inspeccin, observacin o exarnen fsico, es ms convincente que aquella que es obtenida indirectamente mediante indagaciones con otros;
l la evidencia de auditora que se obtenga de varias
fuentes que sugieran la misma conclusin es ms convincente que aquella conseguida de una sola fuente.
l la evidencia de auditora bajo la forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que bajo la
forma de declaraciones orales.
09. Generalmente, el auditor necesita apoyarse en

evidencias que son ms persuasivas que concluyentes y,
con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o
distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin. El auditor no examina, por lo general, toda informacin disponible, pues es posible establecer conclusiones a
partir de un saldo de cuenta o un tipo de transaccin,
mediante el uso del criterio o procedimientos de muestreo
estadstico.
10. Para determinar la suficiencia, competencia y
relevancia de la evidencia el auditor puede considerar los
siguientes factores:
l la evaluacin del auditor sobre la naturaleza y nivel
del riesgo inherente, en relacin con los estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones;
l la naturaleza de los sistemas de contabilidad y
control interno y la evaluacin del riesgo de control y sus
aspectos de diseo y funcionamiento;
l la materialidad de la partida que examina; y,
l la fuente y confiabilidad de la informacin disponible.
ll. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando consiste en elementos de evidencia que provienen de
diferentes fuentes o son de distinta naturaleza, pero
guardan coherencia entre ellas. En estas circunstancias,
e l auditor puede obtener un grado mayor de confiabilidad
que considerando individualmente tales elementos de
evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia
obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de
otra, el auditor debe determinar qu procedimientos
adicionales son necesarios para resolver dicha situacin.
12. El auditor obtiene evidencia de auditora por uno
o ms de los siguientes procedimientos de auditora:
inspeccin, observacin, indagacin, confkmacin, clculo y procedimientos analticos. La oportunidad de estos

procedimientos depende, en parte, de los perodos en que
la evidencia buscada se encuentre disponible.
13. Los procedimientos de auditora son operaciones
especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora
e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias de
acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en:
l
l
l
pruebas de control;
procedimientos analticos
pruebas sustantivas de detalle
14. Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de

investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener
evidencia que fundamente su opinin. Las tcnicas ms
utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos
son:
l
l
l
l
l
Tcnicas de verificacin ocular

Tcnicas de verificacin oral
Tcnicas de verificacin escrita
Tcnicas de verificacin documental
Tcnicas de verificacin fsica

15. Comparacin, es el acto de observar la similitud
o diferencia existente entre dos o mas elementos. Dentro
de la fase de ejecucin de la auditora se efecta la
comparacin de resultados, contra criterios aceptables,
facilitando de esa forma la evaluacin por el auditor y la
elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones.
16. Observacin, es el examen ocular realizado para
cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta tcnica
es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo
intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma
de ejecucin de las operaciones. apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, cmo el personal de la
entidad ejecuta las operaciones.
17. Indagacin, es el acto de obtener informacin
verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas
o conversaciones con los funcionarios responsables de la
entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el
auditor, comprende una porcin insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las
respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre
s, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial
utilidad la indagacin en la auditora de gestin, cuando
se examinan reas especficas no documentadas: sin embargo, sus resultados por s solos no constituyen evidencia
suficiente y competente.
18. Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarlas de los
programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores
resultados debe prepararse apropiadamente, especificar
quines sern entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y
puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la
persona entrevistada.
19. Las Encuestas pueden ser tiles para recopilar
informacin de un gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo
a las personas, firmas privadas y otros que conocen del
programa 0 el rea a examinar. Su ventaja principal
radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin
embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad,
al no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos
casos puede ser muy costoso.La informacin obtenida
por medio de encuestas es poco confiable, bastante
menos que la informacin verbal recolectada en
base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por
lo tanto, debe ser utilizada con mucho culdado, a no ser
que se cuente con evidencia que la corrobore.

20. Analizar, consiste en la separacin y evaluacin
crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que
conforman una operacin, actividad, transaccin o proce#so, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y
conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos ala
comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo
alas circunstancias, se obtienen mejores resultados si son
obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer
inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los
hallazgos de auditora.
2 1. Confirmacin, es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen(confirmacin interna), por lo que
estn en disposicin de opinare informar en forma vlida
y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la
denominada confirmacin externa, la cual se presenta
cuando se solicita a una persona independiente de la
organizacin auditada(terceros), informacin de inters
que slo ella puede suministrar.
22. Tabulacin, es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboracin de conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de
esta tcnica lo constituye la tabulacin de los resultados
obtenidos en el inventario fsico de bienes practicado en el
almacn de la entidad en una fecha determinada.
23. Conciliacin, implica hacer que concuerden dos
conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin
producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el
objeto de establecer su concordancia entre s y, a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.
24. Comprobacin, tcnica que se aplica en el curso
de un examen, con el objeto de verificar la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones
efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de
los documentos que las justifican.
25. Computacin, es la tcnica que se utiliza para
verificar la exactitud y correccin aritmtica de una
operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud
de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas
adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin.
26. Rastreo, es utilizada para dar seguimiento y
controlar una operacin de manera progresiva, de un
punto a otro de un proceso interno determinado o, de un
proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.
Al efectuar la comprensin de la estructura de control
interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a cada partida o grupo, para darles seguimiento,
desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos
normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su
regularidad y correccin. Esta tcnica puede clasificarse
en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la
autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b) rastreo regresivo, que
es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados
de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.
27. Revisin selectiva, consiste en el examen ocular
rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un
universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara
llevara cabo una revisin amplia o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar una anlisis profundo.
28 . Inspeccin, es el examenL fsico y ocular de activos,
obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su
existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es

de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes.
Generalmente, se acostumbra a calificarla como una tcnica combinada, dado que en su aplicacin utiliza la
indagacin, observacin, comparacien, rastreo, tabulacin y comprobacin.
01. Se denominan pruebas de controles a los procedimientos de auditora que realizan los auditores para
obtener seguridad de control, mediante la confirmacin
de que los controles en que confiamos han operado efectiva y continuamente durante todo el perodo concerniente
a la auditora.
PROPSITO
02. Las pruebas de controles deben proporcionar suficiente evidencia que permita concluir que los controles en
que tiene que confiarse, han estado operando en forma
efectiva y continua durante el ejercicio. Para asegurarse
que los procedimientos de control vienen cumpliendose,
la administracin efecta actividades de monitoreo; debi do a lo cual las pruebas de controles deberi considerar,
tanto pruebas sobre las actividades de monitoreo, como
pruebas de procedimientos de control especficos.
03. Para cada objetivo de control el auditor debe:
tes,
identificar los procedimientos de control importan-
l ejecutar pruebas para asegurar que el funcionamiento de los controles,

l documentar los controles a ser probados; y,
l determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
las pruebas de controles.
04. Para los controles sobre evaluacion del desempeo

reportados internamente a la administracitin, el auditor
no necesita probar los controles, pero s debe identificar
aqullos que estn orientados al logro de los objetivos, con
el fin de estar satisfecho de que fueron puestos en operacin.
IDENTIFICACIN DE CONTROLES IMPORTANTES
05. Para cada objetivo de control el auditor debe
identificar los controles, o la combinacin de ellos, que
tenga posibilidades de: (a) lograr los objetivos de control
y (b) optimizar la eficiencia de las pruebas de control. Al
hacerlo, el auditor debe tomar en cuenta el alcance de
cualquier riesgo inherente. (las aseveraciones tienen un
alto riesgo inherente que requiere controles ms fuertes
o extenss para prevenir o detectar errores) y debilidades
en el ambiente de control.
06. Las debilidades en el ambiente de control pueden
ser consecuencia de controles ineficientes. De ser as, el
auditor debe identificary probar los controles especficos,
pero el alcance de tal prueba debe estar limitada, incluyendo aqullas relativas al ambiente SIC.
07. El auditor nicamente debe probar los controles
que son necesarios para lograr su objetivo. Por ejemplo, la
entidad puede tener varios controles que son efectivos
para alcanzar un objetivo. En tal caso, el auditor selecciona y prueba el control que sea ms eficiente, considerando
factores como:
(a) la extensin o grado en el que un control logra
varios objetivos de control y, de tal modo reduce el nmero
de errores que no necesitaran probarse; y,
(b) el tiempo que ser requerido para probar el control.
08. Para aquellos casos en que el auditor determine
que existen controles efectivos o tienen probabilidad de
existir, el auditor debe probar los procttdimicbntos de
control seleccionados.
09. El auditor puede elegir no renunciara las pruebas
de controles. solamente porque es ms eficiente ampliar
los procedimientos sustantivos de auditoria. Si, el auditor
determina que los controles seleccionados para probar
son ineficientes en su diseo u operacin, descontinuar

la prueba de controles e informar sobre las debilidades
resultantes; por cuyo motivo necesitar ejecutar procedimientos sustantivos para soportar tal conclusin.
EJECUCIN DE PRUEBAS PARA ASEGUR.AR
EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES
10. Antes de realizar las pruebas de controles, el
auditor debe ejecutar una o ms pruebas para asegurar
que los controles estn funcionando. Estas pruebas disenadas para confirmarla comprensin del auditor sobre los
controles, difieren de aquellas realizadas para confirmar
la comprensin del auditor sobre los sistemas en que ellos
operan. Mediante observacin, inspeccin y entrevistas
con el personal responsable de la entidad, el auditor debe
determinar si cada control ha sido puesto en operacin.
DOCUMENTAR LOS CONTROLES A SER PROBADOS
ll. El auditor debe documentar los controles a ser
probados en las cdulas de trabajo correspondientes. Los
controles que satisfagan ms de un objetivo de control
pueden ser evaluados solamente una vez y cuando sea
aplicable, en ocasiones subsiguientes. Para cada control a
ser probado, el auditor determinar el control en el
ambiente SIC. Un especialista en el ambiente SIC, generalmente, revisa e identifica tales controles.
COMPONENTES DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES
12. Para obtener evidencia sobre la efectividad de los
controles especficos, el auditor debe seleccionar las pruebas de controles y determinar su oportunidad. Ninguna
prueba de control especfica es siempre necesaria, aplicable, o igualmente efectiva en cada circunstancia. En
realidad, una combinacin de este tipo de pruebas de
controles usualmente es necesaria para proveer el grado
de seguridad requerida. Generalmente, las pruebas de
controles comprenden una combinacin de observacin,
indagacin y examen de documentos.
13 .O bservacin. La observacin del funcionamiento
de un procedimiento de control, o actividad de monitoreo,
proporciona evidencia sustancial sobre su efectividad.
Por ejemplo, es posible obtener seguridad acerca de la
efectividad de los procedimientos de control, respecto del
conteo de inventarios, observando que los empleados a
cargo del tonteo, sigan las instrucciones escritas impartidas por la administracin. La observacin provee una
evidencia confiable de que un control se aplica apropiadamente, cuando el auditor est all para observarla; sin
embargo, no provee evidencia de que el control estuvo en
operacin en cualquier otra oportunidad. Consecuentemente, las pruebas de observacin deben ser complementadas con evidencia obtenida por otras pruebas.
14. Indagacin.Consiste en entrevistas que conduce
el auditor para obtener evidencia acerca de la efectividad
de los controles. Esta puede ser directa o indirecta. La
indagacin directa implica formular preguntas a los empleados qu llevan a cabo procedimientos de control o
actividades de monitoreo. Tales indagaciones se siguen
preparando cuestionarios para el personal de la entidad
involucrado en la aplicacin de controles especficos, para
determinar qu hacen ellos o cmo lo realizan. Dichos
cuestionarios son preguntas con libertad de respuesta.
Generalmente, la evidencia obtenida durante tal procedimiento es la evidencia menos confiable en la auditora y
debe ser corroborada, mediante otro tipo de pruebas de
controles. La precisin de la evidencia obtenida depende
de varios factores, tales como: competencia, experiencia,
conocimiento, independencia, e integridad de la persona
a quien se le solicita responder el cuestionario.
15. Examen de documentos. El auditor conduce las
pruebas examinando documentos y registros (tal como la
existencia de firmas) y los controles aplicados para documentos y registros. Los manuales de organizacin y funciones y flujogramas pueden proveer evidencia acerca del
diseo de los controles; pero no proveen la evidencia de
que estn operando y se aplican consistentemente. El
examen de documentos es una fuente confiable de eviden-
Lima, mircoles 2 3 de diciembre de 1 998
cia en la auditora y se usa frecuentemente en pruebas de

doble propsito.
16. La evidencia previamente obtenida mediante
a
(a)
examen de documentos en una extensin menor que en
las pruebas de controles; ,y .(b) la
) observacin de pruebas
de indagacin pueden suministrar evidencia suficiente de
la efectividad de determinados controles. Puesto que los
documentos no suministran la evidencia concerment al
grado de eficiencia con que fue aplicado el control, el
auditor debe complementar el examen de documentos con
la observacin o/y consultando
o
a las personas a cargo de
los controles.
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE
LAS PRUEBAS DE CONTROLES
17. El tipo de prueba de control o pruebas que el
auditor seleccione dependen de:
l
l
la naturaleza del control a ser probado; y,

el perodo cubierto para la prueba de control.
18. La naturaleza del control influye sobre el tipo de

evidencia que est disponible. Por ejemplo, si el control
provee evidencia documentara, el auditor puede decidir
examinar la documentacin.
Para otros
.
controles, tal
documentacin puede no estar disponible o ser relevante.
Por ejemplo, los controles en la segregacin de funciones,
generalmente, no suministran evidencia docurnentaria.
En tales circunstancias,
s
el auditor obtiene evidencia acerca de la efectividad de la operacion a travs
, de las observacin o indagacin.
19. La determinacin del perodo a ser cubierto por la
prueba de controles requiere ser considerada. La evidencia se relaciona con el perodo de lao auditora y, a menos
que tenga evidencia documentaria
debe aobtenerse durante el perodo de auditora, cuando la evidencia suficiente
y comprobada tenga mayor posibilidad de estar disponible. Cuando la evidencia se refiere
a
a un punto especfico
obtenido por observacin, el auditor debe obtener evidencia adicional de que el control fue efectivo durante el
perodo auditado.
20. Para llevar cabo una prueba ade controles, entre
otras pruebas igualmente efectivas, el auditor debe seleccionar la ms eficiente. Por ejemplo, puede encontrar que
la indagacin, observacin, y otras pruebas de controles
suministran la evidencia suficiente de que el control fue
efectivo durante el ao y #e ms
s
eficiente a lprobarlo.
DISEO DE PRUEBAS EFICIENTES
21. Despus de considerar la naturaleza y alcance de
las pruebas a ser ejecutadas, el auditor debe disear las
pruebas especficas. Para las pruebas que impliquenmuestreo, la efectividad puede ser realizada ejecutando numerosas pruebas sobre una muestra comn (prueba de doble
propsito). El auditor tratar de reducir el nmero de
aplicaciones de muestreo separado realizado sobre la
misma poblacin, intenta nd olograr los objetivos que sean
posibles, empleando las operaciones seleccionadas para
su examen.
22. El diseo de las pruebas de controles depende,
entre otros factores, de:
l naturaleza y diseo del procedimiento de control o
actividad de monitoreo;
l disponibilidad
de evidencia;
l eficiencia relativa de distintas pruebas;
l el ambiente de control;
l opinin sobre los funcionarios y empleados yue tiene
a su cargo los procedimientos de control o las actwidades
de monitoreo; y,
l la evaluacin inicial efectuada por el auditor sobre la
confiabilidad de los sistemas de contabilidad.
clmaf) Pg. 167669

examinar algunos documentos e informes utilizados por
las personas al aplicar los procedimientos de control o
efectuar su monitoreo, as como tambin observarlas
realizando su labor.
24. El enfoque de las indagaciones debe concentrarse
en aquellos funcionarios o empleados que efectan los
procedimientos de control, a fin de conocer si stos se
eejecutan y son efectivos. Los aspectos que podran cubrir
las indagaciones son:
l registros utilizados para realizar los procedimientos
de control;
l si detectaron errores en los controles, y cmo se
manejan;
l si ocurrieron cambios en los procedimientos de
control, en su frecuencia y oportunidad de aplicacin
durante el perodo; y,
l cmo monitorea el supervisor la aplicacin de los
procedimientos de control.
25. En las pruebas sobre las actividades de monitoreo,

puede enfatizarse el conocimiento de cmo la administracin sabe si el procedimiento de control se encuentra
operando en forma efectiva. Los aspectos que pueden
, comprender stas pruebas son los siguientes:
. reportes e informaciones que utiliza la administracin para monitorear los procedimientos de control;
l actividades de verificacin que realiza la administracin;
l la ocurrencia de errores o irregularidades;
l si han ocurrido cambios en los procedimientos de
control o actividades de monitoreo durante el perodo,
incluyendo cambios de personal.
26. El auditor debe examinar los reportes y otros
documentos que son utilizados por la administracin para
monitorear la efectividad de los procedimientos de control. Es posible que en tale reportes
s
se encuentren
situaciones que describan inexactitudes u otras debilidades detectadas en los procedimientos de control, en cuyo
caso debe establecerse que acciones adopt la administracin para corregirlas. Al probar las actividades de monitoreo debe conocerse los mecanismos adoptados por la
administracin para asegurarse que el procedimiento de
control continua operando en forma efectiva durante el
perodo.
EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS
PRUEBAS
27. Si probamos un procedimiento de control que tiene
por caracterstica atenuar un riesgo identificado y concluimos que ste es efectivo, entonces deben realizarse
pruebas sustantivas limitadas. En cambio, si probamos
un procedimiento de control de la misma clasificacin y,
concluimos en que no es efectivo, entonces al no confiarse
en tal control deben realizarse pruebas sustantivas detalladas. Si fuera posible identificar un procedimiento de
control alternativo que atene el riesgo identificado,
puede ser ms conveniente utilizarlo que efectuar pruebas sustantivas detalladas.
28. Si al probar los controles que tienen relacin con la
confiabilidad de los sistemas de contabilidad concluimos
que son efectivos, debemos realizar pruebas sustantivas
limitadas. Si probamos esos controles y se concluye que
uno o ms de ellos no son efectivos, deben considerarse los
aspectos siguientes:
EJECUCIN DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES
l identificar y probar controles alternativos que se

dirijan al error potencial;
l considerar si la debilidad en el control indica que el
sistema de contabilidad no es confiable y, por lo tanto, ha
sido identificado un riesgo especfico.
23. Generalmente, las pruebas de controles d e iniclan

entrevistando a los funcionarios o empleados que tienen
a su cargo los procedimientos de control o actividades de
monitoreo. Durante las entrevistas pued ser factible
29. Al terminar las pruebas de controles el auditor

debe documentarlas, con la evidencia que obtenga, los
resultados de las pruebas realizadas y las conclusiones
e
preliminares.
PRUEBAS DE CONTROLES DE CUMPLIMIENTO

NAGU. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentaria8
En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe
evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
auditora.
30. Las disposiciones legales o reglamentarias de carcter presupuesta1 y la evaluacin de la efectividad de
controles de cumplimiento afectan la naturaleza y alcance
de la prueba de cumplimiento. En este contexto, las
pruebas de cumplimiento que deben realizarse son:
Transacciones realizadas en base a disposiciones legales
31. Para probar las transacciones ejecutadas de acuercin& las tiansaccones a probaipuedenser combinadas
con las pruebas de informacin financiera, operaciones o
controles de cumplimiento ylo con pruebas sustantivas,
como sea apropiado. Si la seleccin es solamente para la
prueba de cumplimiento, el auditor utilizar la muestra
de atributos aleatorio.

Secchh 530 Muestreo de auditora
Al hacer uso de un mtodo de muestreo estadstico o no
estadstico el auditor debe diseiiar y seleccionar una
muestra, aplicar en ella sus prowdiiientos y evaluar
los resultados a fin de
proporcionar evidencia
suficiente y competente. Al disear una muestra de
auditoria, el auditor tendra en consideracin los
objetivos especffcos del examen, la pobla&n de la
cual desea obtener la muestra y el tamaiio de ella.
J
01. La tercera norma de auditora sobre trabajo de
ampo, requiere que el auditor rena suficiente evidencia
naterial como base para la formulacin de una opinin
obre los estados financieros. Como el examen de la
ocum~ta~isln8ec~transac~nirnnl~~~~~~~~l
westreo por las cuales el auditor examina una menor
antidad de partidas de una poblacin, siendo stas:
el buen conocimiento de las operaciones; y,
la comprensin de la estructura de control interno de
a entidad.
l
l
Verificacin de las disposiciones legales ms

importantes
32. Usualmente, los controles de cumplimiento efectivos deben proveer la seguridad razonable de que la informacin es precisa y completa. Si los controles de cumplimiento no suministran tal certeza razonable, el auditor
evaluar la informacin directamente para su existencia
e integridad.
33. Las pruebas pueden ser de muestreo o no muestreo
en su naturaleza y generalmente deben disearse para
detectar errores que excedan el 5% de la cantidad total de
la informacin. Dichas pruebas pueden ser descoutinuadas si los errores significativos observados evitaran su
cumplimiento. La prueba de cumplimiento es la comparacin de la informacin con cualquier restriccin existente
en la disposicin legal pertinente.
34. Si las disposiciones legales relativas al presupuesto son consideradas relevantes, el auditor examinar la
informacin para determinar los errores en la informacin sobre la ejecucin del presupuesto de acuerdo a lo
siguiente:
Validacin:
Las cantidades registradas no son

vlidas.
Integridad:
No todas las cantidades son registradas.
Cierre de
Libros :
Las obligaciones y desembolsos no son

registrados en el perodo adecuado.
Registro:
Las obligaciones y desembolsos no

son registrados en las cantidades
apropiadas.
Clasificacin:
Los desembolsos y obligaciones no

son registrados en la cuenta apropiada por programa, y de ser aplicable,
incluyendo la asignacin apropiada.
Sumarizacin: Las transacciones no son adecuadamente resumidas en los respectivos

totales de cuentas.
35. Los procedimientos de auditona para probar la
informacin sobre la ejecucin del presupuesto deben
disearse para detectar errores empleando una prueba
de materialidad calculada, en base a un porcentaje del
presupuesto total.
DEFINICIN DE MUESTREO DE AUDITORfA

02. Se denomina muestreo de auditora a la aplicacin
.e un procedimiento a menos del cien por ciento de las
bartidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de
ransacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias
obre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas
extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de
icho saldo o clase de transacciones. El muestreo en
uditora puede ser aplicable, tanto a las pruebas de
ontroles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo
luede aplicarse sobre una base estadstica o no estadstia, siendo sus ventajas:
l
facilita el diseo de una muestra eficiente;

calcula la cantidad suficiente del material de eviden-
facilita la evaluacin de los resultados de la muestra;
permite la cuantificacin del riesgo de muestreo.
ia;
>
RIESGO DE MUESTREO
03. El riesgo de muestreo se refiere ala posibilidad de
lue una muestra debidamente extrada pueda no ser
epresentativa del universo. En consecuencia, la concluin de auditor respecto a los controles internos o saldos
le transacciones determinados con base a la muestra,
lodra ser diferente de la conclusin que pudiera surgir
le1 examen de todo el universo. Al realizar las pruebas
lueden presentarse los siguientes tipos de riesgo de
nuestreo:
l Pruebas de controles: la muestra que respalda el
iesgo de control planeado por el auditor cuando la tasa
beal de desviacin no justifica tal evaluacin (Riesgo de
obreestimar).
la muestra no respalda el riesgo de control planeado,

:uando la tasa real de desviacin justifica tal evaluacin
Riesgo de subestimar).
l Pruebas sustantivas: la muestra respalda la con,lusin de que el saldo registmdo de la cuenta no est
ignifkativamente equivocado, cuando en realidad si lo
sta/ Riesgo de aceptacin incorrecta)
la muestm respalda la conclusin de que el saldo

.egistrado de la cuenta no est significativamente equivotado, cuando en realidad no es as.
cl- Pg. 167671

04. El riesgo por no muestrear, est referido a la parte
del riesgo de auditora que no se origina por examinar slo
una porcin de los datos. Este riesgo se origina por errores
humanos, como por ejemplo no reconocer errores en ia
documentacin de una muestra, aplicacin de procedimientos inapropiados con el objetivo de auditora o, simplemente, malinterpretar los resultados de una muestra.
PRUEBAS DE CONTROLES POR MUESTREO
05. El auditor debe utilizar el muestreo para obtener
informacin en torno alas caractersticas del universo; no
obstante, la mayor parte de los muestreos en la auditora
conducen, ya sea a una tasa de desviacin o a una cantidad
monetaria.
06. Los pasos a seguir para llevar acabo las pruebas de
control del muestreo son:
l
l
l
l
l
l
l
Determinar los objetivos de la prueba.

Definir las condiciones de desviacin.
Determinar el mtodo de seleccin de muestra.
Determinar el tamao de la muestra.
Ejecutar el plan de muestreo.
Evaluar los resultados de la muestra.
Documentar los procedimientos de muestreo.
Determinar los objetivos de la prueba

07. El uso de tcnicas de muestreo en pruebas de
control es aplicable slo sobre los procedimientos de
control interno que generan evidencia documental. Las
pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin de si una estructura de control interno de una
entidad viene operando de acuerdo con las polticas establecidas. Los controles pueden ser clasificados como preventivos y de investigacin; los primeros se establecen
para evitar que sucedan errores y, los segundos, se establecen para detectar errores.
08. En la realizacin de pruebas de control el auditor
debe determinar si un procedimiento de control interno
viene operando como se ha diseado y si se ha alcanzado
el objetivo de control. Con relacin a ello, el auditor puede
estar interesado en (a) la persona que realiz el procedimiento de control, Ib) el momento en que se efectu el
procedimiento de control, y (c) si el procedimiento fue
efectuado de acuerdo con la poltica establecida.
09. El auditor debe indicar con claridad los objetivos de
la prueba de control especfico. Al disear las muestras,
para las pruebas de control, el auditor debe planear y
evaluar la efectividad de la operacin en trminos de la
tasa de desviaciones para los controles establecidos. Esto
implica definir:
Determinar la integridad de la poblacin

12. La representacin fsica de la poblacin debe ser
compatible con su definicin. Por ejemplo el auditor puede estar interesado en todos los desembolsos de caja
efectuados durante el perodo y definir la poblacin segn
los cheques cancelados durante el perodo. El auditor
debe determinar que la poblacin definida est completa
en todos los aspectos.
Definir el perodo cubierto por la prueba
13. Se puede formular una conclusin sobre una
poblacin slo si todas las partidas enla poblacin tienen
la oportunidad de ser seleccionadas para el examen. La
poblacin de la cual la muestra es seleccionada debe
incluir todas las transacciones para el perodo contable
bajo examen. Sin embargo, las normas de auditora
reconocen que puede ser apropiado efectuar pruebas de
controles en fechas interinas y revisar transacciones
subsecuentes cuando el auditor realiza auditoras a
finales de ao.
Definir la unidad de muestreo
14. Una poblacin est compuesta por un nmero de
unidades de muestreo, tales como cheques cancelados o
facturas de ventas. Por ejemplo, si el objetivo de una
auditora es determinar si los comprobantes de
pago(vouchers) han sido aprobados apropiadamente, las
partidas de muestreo pueden ser partidas lineales en el
registro de comprobantes en lugar de los cheques usados
para pagarlos.
Determinar el mtodo de seleccin de la muestra
15. Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas
de manera que la muestra que se espera obtener sea
representativa de la poblacin. Si la muestra no es una
muestra de doble propsito, el muestreo de atributos debe
usarse para seleccionar detalles para la prueba de controles. El muestreo por atributos requiere la seleccin aleatoria de detalles de muestra, sin considerar la cantidad de
transacciones en moneda local u otra caracterstica especial. Las unidades de muestreo deben seleccionarse de la
poblacin definida, de tal forma que cada unidad de
muestreo tenga la oportunidad de ser seleccionada. Aunque existen varios mtodos de seleccin de muestras, tres
son los mas usados:
l
l
l
l
l
el control especfico a ser probado y

las condiciones de cada desviacin.
Definir las condiciones de desviacin

10. Una desviacin es un abandono del procedimiento
establecido de control interno. El auditor debe identificar
cualquier situacin significativa de desviacin que exista
en un procedimiento de control. Una situacin significativa de desviacin existe cuando todos los pasos necesarios para alcanzar un objetivo particular de control interno no son efectuados como se prescribe.
Definir la Poblacin
ll. La poblacin seleccionada para un examen debe
estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir
con el objetivo de auditora establecido. Generalmente
una muestra ser una representativa de la poblacin de la
cual se selecciona. Si la poblacin no est completa en
todos los aspectos, la muestra seleccionada no representar a la poblacin completa. Al definir la poblacin, el
auditor debe identificar la serie completa de elementos de
los cuales puede originarse la muestra. Esto incluye:
l
l
l
determinar la integridad de la poblacin,

definir el perodo cubierto por la prueba,
definir la unidad de muestro
Muestreo de nmeros aleatorios

Muestreo sistemtico
Otros mtodos
Muestreo de nmeros aleatorios

16. Asegura que todas las partidas de la poblacin
tengan la misma oportunidad de seleccin. Una muestra
puede ser seleccionada de la poblacin en forma aleatoria
utilizando nmeros aleatorios generados por una computadora o nmeros seleccionados de una tabla de nmeros
aleatorios.
Muestreo Sistemtico
17. Consiste en elegir las partidas usando un intervalo
constante entre selecciones, siendo aleatorio el primer
intervalo. Una muestra aleatoria puede seleccionarse
utilizando el mtodo de seleccin sistemtica por intermedio del cual cada n partida es seleccionada. La seleccin sistemtica tambin es conocida como muestreo
secuencial. Cuando se utiliza este mtodo, se debe tener
en cuenta los siguientes pasos:
Determinar la poblacin (n).
Determinar el tamao de la muestra (n).
l Calcular la magnitud del intervalo dividiendo n
entre n.
l Seleccionar un inicio casual (para determinar el
punto de inicio se puede utilizar una tabla de nmeros
casuales).
l
l Determinar las partidas de muestreo seleccionadas

aadiendo sucesivamente el intervalo al punto de inicio
casual.
Otros Mtodos de Muestreo

18. El muestreo en bloques se refiere a la seleccin de
unidades de muestreo adyacentes, tales como los cheques
enumeradosdel 120 al 140. Generalmente, el muestreoen
bloques no se puede utilizar cuando es el auditor quien
utiliza el enfoque de muestreo estadistico. Cuando el
auditor utiliza solamente algunos bloques para seleccionar la muestra, el muestreo estadstico no sera apropiado
para un planteamiento de muestreo no estadstico.
19. El muestreo al azar consiste en seleccionar las
unidades de muestreo sin ninguna preferencia conocida.
Por ejemplo, la seleccin sera preferencial si el auditor
optara siempre por seleccionara determinados proveedores que tuviesen la mayor parte de las facturas.
Tamao de la Muestra
20. Es necesario suficiente criterio profesional para
determinare1 tamao apropiado de la muestra. El mtodo
para adoptar una decisin en la determinacin del tamao de la muestra es el mismo para el muestreo no estadstico, ascomo para el muestreoestadstico. En este ltimo,
el auditor cuantificar los factores que son usados para
determinar el tamao de la muestra: en el muestreo no
estadstico, los factores seran descritos en trminos subjetivos. Por ejenzplo, en el muestreo estadstico, el auditor
puede concluir qut se puede asignar UII 1fN al riesgo de
eualuar muy bajo el riesgo de control. En el muestreo no
estadstico, el auditor puede concluir que parecen estar
bien disefiados los procedimientos de (ontrol de la rntzdad. Para deterrninarel tanlaode la n~~~cstra los~~ctores
a considerar son los siguien tes:
l riesgo permisible
de una eualuacin n~uy baja del
riesgo de control
l tasa aceptable de desriacin
l tasa prewsta de desoiacin de la poblacin
9 efecto del tanlao de la pobla&n
l enfoque del tarna60 dr la n2rlcstru
secuencial
Riesgo permisible de una evaluacin muy baja

del riesgo de control
21. El nivel de riesgo de muestreo se ve influenciado
por el tamao de la muestra. Existe siempre el riesgo de
que el auditor no seleccione una muestra representativa.
Cuanto ms grande es la muestra. ms tiempo le tomar
al auditor probarla muestra. Alcanzar un nivel aceptable
de riesgo de muestreo es el resultado de un intercambio
entre la propuesta de evitaruna auditora excesiva por un
lado y una auditora insignificante por el otro. El establecimiento del riesgo permisible de una evaluacitjn muy
baja del riesgo de control, es una funcin del grado de
seguridad indicada por el material de evidencia seleccionado como parte dela muestra. Si el auditor se inclina por
un grado alto de seguridad, es necesario establecer un
riesgo pequeo en la evaluacin muy baja del riesgo de
control. El establecimiento de un pequeo riesgo de una
evaluacin muy b:rja del riesgo de control requerir que
(asumiendo que todos los otros factores permanecen constantes) el auditor incremente el tamano de la muestra.
Cuanto ms grande sea el tamao de la muestra, mayor es
el grado de seguridad que el auditor puede ofrecer sobre
la efectividad del control interno en uca entidad.
Tasa aceptable de desviacirn
22. La tasa awptable es el porcentaje maximo de

desviaciones (errores) en una poblacion que un auditor
aceptar sin cambiar el nivel evaluado v planeado del
riesgo de control. Por lo tanto, el establecimienk de una
tasa aceptable de error en una auditorla esta basado en:
el nivel evaluado y planeado del riesgo de control: y,
el grado de seguridad indicado por el material de
evidencia en la muestra.
l
23. El nivel evaluado y planeado del riesgo de control

se obtiene comprendiendo la estructura de control interno del cliente. As, al haber conocido el ambiente de
control del cliente, el sistema de contabilidad, y los procedimientos de control, el auditor establece el nivel planeado de control de riesgo, el cual a su vez es un factor para
la determinacion del tamao de la muestra en las pruebas
de control. Por ejemplo, si un procedimiento de control
interno es considerado relevante para un informe financiero, el auditor debe planear desde un inicio confiar en el
procedimiento de control y preferir establecer una tasa
pequena aceptable.
Tasa prevista de desviacin de la poblacin
24. El propsito del muestreo atributivo es calcular la
tasa de desviacin de una caracterstica particular de una
poblacin. Sin embargo, antes de iniciar el muestreo, cl
auditor debe efectuar un clculo preliminar de la tasa de
desviacin. Esta tasa prevista de desviacion debe ser de la
poblacin completa. Idealmente. el clculo debe basarse
en los resultados de las auditoras de los aos anteriores,
tomando en cuenta cualquier modificacicn de la estructura de control. El auditor puede revisar los papeles de
trabajo de los ltimos aos para obtener una idea de la
tasa prevista de desviacion de la poblacin. Como la tasa
prevista de desviacin de la poblacin se aproxima a la
tasa aceptable establecida por el auditor, el tamao necesario de la muestra se incrementa puesto que el auditor
debe tomar en consideracin el riesgo de muestreo. Si la
tasa prevista de desviacin de la poblacin para un procedimiento de control interno especfico es igual o mayor
que la tasa aceptable, el auditor no debe confiar en aquel
procedimiento cuando planee las pruebas sustantivas.
Efecto del Tamao de la Poblacin
25. En la mayona de los casos, el tamao de la poblacin tiene poco o ningn efecto en la determinacin del
tamao necesario de la muestra.
26,Enfoquedel tamaodelamuestra secuencial
0 fija.
El auditor puede utilizar ya sea un plan de muestreo
fijo o un plan de muestreo secuencial. Cuando el auditor
utiliza muestreo estadstico, puede utilizar tablas para
determinar el tamao apropiado de la muestra. En cambio cuando utiliza muestreo no estadstico, el riesgo de
evaluar muy bajo el riesgo de control, la tasa aceptable, y
la tasa prevista de desviacin de la poblacin y el tamao
de la muestra, el auditor aplicara su criterio profesional.
Cuando el auditor emplee muestreo no estadstico, debe
considerar:
l A medida que se reduce la tasa aceptable, se incrementa el tamao de la muestra requerida.
l A medida que se incrementa la tasa prevista de
desviacin de la poblacin, se incrementa el tamao de la
muestra requerida.
l A medida que se reduce la tasa prevista de desviacin de la poblacin, se reduce el tamao de la muestra
requerida.
l A medida que se incrementa el riesgo de evaluar muy
bajo el riesgo de control, se reduce el tamao de la muestra
requerida.
l A medida que se reduce el riesgo de evaluar muy bajo
el riesgo de control. se incrementa el tamao de la muestra requerida.
l .4 medida que se incrementa la tasa aceptable. se
reduce el tamao de la muestra requerida.
Ejecutar el plan de muestreo

27. Luego de haher seleccionado la muestra, el auditor
debe aplicar los procedimientos de auditora a cada unidad de muestreo para determinar si ha habido una desviacin en el procedimiento establecido de control interno.
Generalmente, se presenta una desviacin si el auditor no
puede efectuar un procedimiento de auditora o aplicar
procedimientos alternativos de auditora auna unidad de
muestreo. Como regla general. las unidades de muestreo
que son seleccionadas pero no examinadas, tales como

transacciones anuladas o documentos sin uso, deben ser
reemplazadas con nuevas unidades de muestreo. Las
transacciones anuladas o documentos sin uso no son
considerados desviaciones si se ha aplicado apropiadamente los procedimientos establecidos de contabilidad
para estas partidas.
Evaluar los Resultados de la Muestra
28. Luego de haber aplicado los procedimientos de
auditora a cada unidad de muestreo, y de haber resumido
las desviaciones, si las hubiese, del procedimientoprescrito de control interno, el auditor debe evaluar los resultados del muestreo. Para ello debe considerar los siguientes
aspectos:
Descripcin de los controles internos probados.

Objetivo de las prueba de controles.
l Definicin de la poblacin y unidad de muestreo.
l Definicin de las condiciones
de desviacin.
0 Bases para la evaluacion del nivel planeado del
riesgo de control, tasa aceptable. y tasa prevista de desviacin de la poblacin.
l Mtodo de determinacin del tamaiio de la muestra.
l Mtodo dr seleccin de la muestra.
l Descripcin de los procedimientos de auditora empleados y lista de desviaciones descubiertas por el auditor.
l Evaluacin de los resultados de la muestra y conclusiones generales.
l
Calcular la tasa de desuiacitin.

Determinar PI riesgo de mwstreo.
l
l
0 Determinar los aspectos cualitativos de las

desviaciones.
Calcular la tasa de desviacin

29. La tasa de desviacin es calculada dividiendo el
nmero de desviaciones entre el nmero de unidades en
la muestra. La tasa de desviacin de la muestra es la mejor
aproximacin del auditor de la tasa de desviacin de la
poblacibn.
Determinar el riesgo de muestreo
30. El auditor debe determinar el grado de riesgo de
muestreo implicado en los resultados de la muestra. El
riesgo del muestreo se origina debido a que el auditor no
examina todas las unidades de muestreo en una poblacion. Basndose en los resultados de la muestra un auditor puede llegara una conclusin totalmente distinta a la
que hubiese obtenido si fuera examinada la poblacin
completa. Cuando el clculo del auditor de la desviacin
de la poblacin es menor que la tasa aceptable para la
poblacin, existe an la posibilidad que la verdadera tasa
de desviacin en la poblacin (desviacin mxima de la
poblacin) sea mayor que la tasa aceptable
01. En la fase de Planeamiento el auditor evala el

nivel de riesgo inherente y riesgo de control (en conjunto
forman el riesgo combinado) para cada aseveracin significativa dentro dc cada cuenta do los estados financieros.
Los procedimientos sustantivos do auditora deben aplicarse para todas las aseveraciones importantes. El objetivo del auditor durante las prwbas sustantivas es detectar cifras errneas materiales que pueden haber ocurrido
y no haber sido detectadas por los controles de la entidad
y corregidas.
02. En base ala expectativa de confianza del 95% que
se sustenta en la experiencia y en las auditoras realizadas, se establecen los criterios numricos de seguridad
para cada nivel de riesgo combinado, los que son considerados apropiados:
Riesgo combinado
:,/.
Bajo
- Moderado
- Alto
51
70
95
03. La seguridad es una medida de la confianza del

auditor respecto a que una prueba sustantiva detectar
cualquier error material. La seguridad se relaciona directamente con nivel de riesgo. Cuant.o mayor sea el riesgo,
se requerir mayor seguridad sustantiva. Por lo tanto, el
Determinar los aspectos cualitativos de las desauditor debe establecer
de seguridad
,
.niveles
. mnimos
.
.
viaciones
i sustantiva para cada nivel de riesgo (riesgo bajo, moderado o alto).
31. El auditor debe determinar los aspectos cualitativos de cada desviacin. Se debe analizar la naturaleza y
Tipos de pruebas sustantivas
causa de cada una y debe clasificar en errores o irregularidades. Se debe determinar si la desviacin es el resulta04. Existen dos tipos generales de pruebas sustantido de un malentendido en las instrucciones o de una
vas:
negligencia en el trabajo. La deteccin de un acto ilegal,
generalmente, requerir de mayor atencin del auditor
l procedimientos analticos sustant.ivos: y,
que en el descubrimiento de un error.
l pruebas de detalles
Llegar a una conclusin general
32. El auditor debe determinar si el enfoque general de
auditora respalda el nivel evaluado y planeado del riesgo
de control. Para hacer esta evaluacin general, el auditor
debe considerar los siguientes factores:
Resultados de las muestras de pruebas de controles.
Resultados de indagaciones sobre los controles que
no dejan una pista de auditora.
l Resultados de observaciones concernientes a los
procedimientos de control que estn basados en la asignacin de responsabilidades.
l
33. Es necesario el criterio profesional para llegar a

una conclusin sobre la forma como los resultados de las
pruebas de controles afectarn la naturaleza, tiempo, y
extensin de las pruebas sustantivas.
05. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el

auditor puede utilizar, ya sea cualesquiera de estas pruebas o una combinacin de las dos. El tipo de prueba a
utilizarylacantitiaddeconfi~tnzaaplicadaencadatipode
procedimiento, queda a criterio del auditor ydebebasarse
en la efectividad y consideraciones de eficiencia.
06. Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacion dc un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia
significativa para alcanzar una conclusion sobre el monto
contabilizado. FJ detalle de e;;tos procedimientos se incluye en la seccin 260.
Pruebas de Detalle
07. Las pruebas de detalle son procedimientos que se
aplican a detalles individuales seleccionados para el examen e incluyen:
l Confirmacin: consistente en obtener y evaluar

una comunicacion escrita a una solicitud que efecta el
auditor, que tambin es por escrito y que corrobora la
34. El auditor debe documentar apropiadamente en
informacin contenida en los registros contables de la
los papeles de trabajo los procedimientos de muestreo
entidad.
aplicados. Para ello debe considerar:
Documentar los Procedimientos del Muestreo
l Inspeccin fsica: incluye el recuento de los bienes

tangibles, tales como existencias, activos fijos, aplicando
los procedimientos respectivos.
l Comprobacin: consiste en examinar documentos
sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentados.
l Clculo: incluye el chequeo de la precisitin mat emtica de los registros de la entidad por la suma o total de una
columna o suma cruzada o horizontal o por el computo de
los montos y asiento al diario, mayor o auxiliares.
l Revisin: comprende una combinacin de tcnicas
de comparacin, clculo e inspeccin.
08. Las pruebas de detalle, generalmente, son utilizadas en combinacin para proveer la suficiente confianza
acerca de una aseveracin. El alcance mnimo de la prueba en detalle a ser ejecutada, se basa en la evaluacin del
riesgo combinado, as como tambin en la consideracin
de .la cantidad de seguridad en los procedimientos analticos sustantivos, segn el criterio del auditor encargado
y el supervisor.
09. Los factores a considerar para la aplicacin de las
pruebas de detalle incluyen:
l Naturaleza e importancia de la aseveracin objeto de
la prueba.
Las aseveraciones significativas generalmente requieren de una evidencia de calidad superior en la auditora
que est solo disponible en las pruebas de detalle.
l Naturaleza del riesgo combinado (inherente y de
control ).
Las pruebas sustantivas deber ser diseadas para

dirigirse al tipo especfico y nivel del riesgo cada aseveracin. Por ejemplo, para cuentas por pagar, las pruebas de
detalle podran emplearse para buscar los pagos a proveedores relacionados con los saldos por pagar potenciales al
probar la integridad de la aseveracin.
l
Disponibilidad de diferentes tipos de evidencia.
Emplear la evidencia que pueda ser fcilmente obtenida podra ser ms eficiente. Por ejemplo, en las auditoras
a gobiernos locales, la disponibilidad de sus presupuestos
autorizados iniciales y finales y otra informacin sobre la
ejecucin del presupuesto, podra ayudar para ejecutar
las pruebas de detalle.
l
Niveles Balo-Moderado-Alto
Los procedimientos de control non han

estado funcionando en forma oefectiva y continua durante todo el perodo bajo examen, o
simplemente no existen;e asimismo,
,
no existe
confianza en el ambiente de control y sistema
de contabilidad
12. La aplicacin prctica de los niveles de seguridad

establecidos en la matriz del riesgo combinado, as como
su graduacin correspondiente debe ser, con sujecin a su
criterio profesional para cada aseveracin efectuada por
la administracitin de la entidad examinada.
13. Al considerar la efectividad de un procedimiento,
e l auditor debe preocuparse por la calidad de evidencia de
la prueba sustantiva, la cual depende de las circunstancias bajo las cuales fue obtenida y, por lo tanto, debe
evaluarse con escepticismo. Las siguientes son generalizaciones acerca de la evidencia:
l Evidencia obtenida
de terceros o partidas independientes que proveen un nivel alto de seguridad que aqul
obtenido de las fuentes de la entidad.
l Evidencia obtenida directamente por el auditor
mediante la confirmacin, examen fsico, documentos de
comprobacin (vouchers) o clculo, suministra un nivel
mayor de confianza que el obtenido indirectamente.
l Evidencia documentaria
que provee un nivel superior de certeza que las representaciones orales.
l Evidencia obtenida en o cerca de la fecha del balance
general referente a los activos 0 pasivos que ofrece un
nivel superior de seguridad que aqul obtenido antes o
despus de la fecha del balance general.
l Cuanto ms bajo sea el riesgo de control asociado con
los controles internos de una entidad, ms alta ser la
seguridad concerniente a la informacin originada dentro
de esa estructura.
Determinacin de las pruebas sustantivas

14. Para los efectos de determinar las pruebas sustantivas a aplicarse en una auditora, el auditor debe considerar la utilizacin de la siguiente matriz que ilustra la
integracin de tales pruebas, en funcin al nivel de riesgo
combinado (riesgo inherente y riesgo de control) obtenido:
Calidad de la evidencia.
Cuanto ms alta sea la calidad de la evidencia. mas

grande ser el nivel de seguridad y confianza que el
auditor pueda obtener.
10. Al determinar los tipos de pruebas sustantivas a
emplearse, la meta del auditor debe ser elegir la combinacin de los procedimientos efectivos que son considerados
los ms eficientes, en combinacin con las pruebas de
control de muestreo y las pruebas de controles y de cumplimiento. El auditor debe ejercer su criterio al evaluar la
efectividad de todos los procedimientos de auditorrn.
11. Las pruebas sustantivas de detalle pueden realizarse en uno de los tres niveles establecidos para una
aseveracin, segn se explica a continuacin:
Nivel de riesgo/Combinaciones
l
Nivel del seguridad de lasd pruebas de detalle

s
Bajo.
Niveles. Bajo-moderado-alto
Los procedimientos de control en las entidad

han estado operando en forma efectiva durante el perodo material de examen. as como
existe confianza en el ambiente
a
de control
e
Interno y sistema de contabilidad
Moderado:
Niveles. Balo-Moderado-Alto
Alto:
Los procedimientos de control en las entidad

han estado ejecutndose en forma apropiada
e
durante el perodo, habiendose
,
detectado algunas fallasen su funcionamiento. al Igual que
en su ambiente de control Interno y/o sistema
o
de contabilidad o ambos
MODERADO
70%
ALTO
95%
ALT
95%
15. La matriz que se presenta en el numeral anterior

no se aplica para las auditoras de entidades conformantes de la actividad empresarial del Estado. Este aspecto
ser regulado por la contralora General de la Repblica,
de acuerdo con las circunstancias ; mientras tanto rigen
las prcticas de auditora vigentes en las firmas auditoras
independientes, cuando sean designadas por el Organismo Superior de control para efectuar auditoras en entidades de la actividad empresarial del Estado.
01. Las pruebas sustantivas de detalle comprenden la

aplicacin de uno o ms tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales. Con frecuencia son
aplicadas las pruebas de detalle siguientes: comparacin,
clculos, confirmacin, inspeccin fsica, indagacin y
observacin. Para aumentar la efectividad o eficiencia de
las pruebas puede tambin utilizarse las tcnicas de
auditora asistidas por computadora, denominadas
TAAC, las que permiten elaborar informes especficos,
as como realizar la comparacin de datos en dos o ms

archivos, combinacin de datos para producir nuevos
anlisis, realizacin de clculos, seleccin de confirmaciones, examen de archivos y clasificacin de datos por
antigedad.
02. Al manear las pruebas de detalle deben definirse
los objetivos de la prueba, Ja poblacin de la que son
seleccionadas partidas indlvlduales y, las diferencias que
pueden requerir un examen adicional.
03. Las pruebas de detalle tienen los objetivos siguientes:
l obtener evidencia de auditora sobre si las aseveraciones de los estados financieros a las que el objetivo de
auditora est dirigido incluyen errores o irregularidades
significativas; y,
l mejorar la efectividad de los procedimientos de
auditora mediante la sub-divisin de una poblacicin, debido a que las partidas que se omitan no tienen oportunidad
de ser seleccionadas.
Poblacin a examinar
04. En el diseo de las pruebas sustantivas de detalle,
la prueba de aseveracin afecta la poblacin (el saldo de la
cuenta) cuyas partidas son seleccionadas. Por ejemplo, la
aseveracin de existencia trata si los activos o pasivos
existen en una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un perodo determinado.
05. Para detallar la prueba de aseveracin de existencia, el auditor debe examinar el saldo de la cuenta registrada y considerar lo siguiente:
(a) seleccionar las partidas que contengan el saldo de
la cuenta; y,
(b) luego probar aquellas partidas para evaluar si
dicha inclusin en la cuenta es apropiada. Por ejemplo,
para probar una cuenta de gastos el auditor podra seleccionar los montos del mayor general y luego examinar los
comprobantes que sustentan el importe gastado. Sera
inapropiado seleccionar tales comprobantes directamente y luego examinar los montos en el mayor general.
07. La poblacin examinada debe concordar o estar
reconciliada con los montos registrados en la cuenta que
es objeto de la prueba. El auditor debe probar las partidas
reconciliadas, de ser posible, en forma apropiada.
08. La aseveracin de integridad se refiere a que todas
las transacciones y cuentas que deben ser presentadas en
los estados financieros fueron incluidas. Para la prueba
sustantiva de detalle sobre la aseveracin de integridad,
el auditor debe seleccionar de una poblacin independiente las partidas que deberan ser registradas en la cuenta.
El auditor debe at seleccionar los detalles que deben
registrarse y, (b) determinar si ellos son incluidos en 10s
registros contables.
Mtodos de seleccin para las pruebas de detalle
09. Las pruebas de detalle de una poblacin pueden ser
aplicadas a:
MTODOS DE SELECCIN DE
PRUEBAS DE DETALLE
l
l
todos los detalles que comprendan la poblacin;

una muestra representativa de las partidas de la
poblacin; o
una seleccin de partidas no representativas que
tienen una 0 ms caractersticas relevantes, tales
como aqullas que son significativas en
10. Una prueba sustantiva de detalle sobre t.odas las

partidas que conforman la poblacin es. generalmente,
ms apropiada para poblaciones representadas por un
pequeo nmero de partidas. Por ejemplo, diversas cuentas por cobrar importantes o inversiones podrran comprender el total de un balance general.
11. La prueba sustantiva de detalle de todos las partidas que conforman la poblacin es, generalmente, ms
apropiada para las cuentas representadas por un gran
nmero de partidas, especialmente, si aquellas son relativamente homogneas o pueden ser estratificadas dentro de grupos relativamente homogneos. El auditor selecciona las partidas de una muestra de manera que sta
y sus resultados tienen la expectativa de ser representativas de la poblacin. Cada elemento de la poblacin debe
tener una oportunidad para ser seleccionado y, los resultados de los procedimientos realizados pueden ser proyectados a la poblacin total.
12. Las pruebas sustantivas de detalle de una seleccin
no representativa de partidas que tienen una o ms caractersticas importantes, pueden ser apropiadas para las
poblaciones representadas por un gran nmero de partidas, de las cuales slo algunas tienen caractersticas relevantes. Mientras que el monto y su volumen es frecuentemente la caracterstica principal, otras formas podran
incluir un monto inusual y, una relacin con un perodo o
evento en particular (tales como transacciones efectuadas
antes o despus del fin del ao). Los efectos de cualquier
error encontrado deben evaluarse; sin embargo, a diferencia de los resultados del muestreo representativo aplicados
a las partidas seleccionadas, este mtodo no puede ser
proyectado a las partidas no examinadas. De acuerdo a
esto, el auditor debe aplicar el procedimiento analtico
apropiado u otro procedimiento sustantivo a las partidas
restantes, a menos que sean inmateriales en su totalidad.
13. Es posible aplicarlas pruebas sustantivas de detalle a todas las partidas de una poblacin o a ciertas
partidas seleccionadas. Si no lo hacemos aceptamos cierta
incertidumbre, con respecto a la evidencia de auditora
obtenida. Esta aceptacin es derivada de que a) obtenemos evidencia convincente de auditora en vez de evidencia concluyente, bkombinamos la evidencia de auditora
con ms de una fuente; y, c) aunque sean auditadas todas
las partidas individuales, podra existir aun cierta incertidumbre.
Seleccin de partidas clave
14. Para la seleccin de partidas de una cuenta puede
adoptarse como criterios: la seleccin de partidas clave y
el muestreo representativo. Para una investigacin adicional la seleccin de partidas clave debe considerar los
siguientes factores:
l aplicar un enfoque basado en los sistemas y obtener
evidencia sustantiva de auditora que proviene de procedimientos analticos relativos a la poblac:~n y. por lo
tanto, requiere poca evidencia de la prueba sustantiva de
detalles.
l la poblacin contiene un nmero menor de partidas
significativas individuales; por lo que cuando se somete a
prueba un nmero pequeo de partidas clave de una
manera eficiente, se cubre una proporcin alta de la
cuenta.
l la poblacin contiene transacciones no rutinarias o
estimaciones contables; por lo tanto, la cuenta no contiene
partidas similares que pudieran someterse a muestreo.
15. Las partidas clave son aquellas que, basadas en el

juicio profesional del auditor, experiencia y conocimiento
sobre la entidad, aparentan ser extraordinarias, inesperadas o propensas a errores. Pueden ser definidas en base
determinados parmetros, siendo ms eficiente adquirir
y analizar los datos de manera electrnica mediante una
TAAC. Mediante el examen se obtiene evidencia de
auditora de las partidas clave. Estas partidas pueden ser
consideradas de acuerdo a diversas razones, entre ellas:
l existencia de brechas en una secuencia numerada de
antemano;
l partidas que exceden o se encuentran por debajo de
un valor determinado;
l partidas que exceden una antigedad determinada
0 que muestran una caracterstica particular; y,
l partidas que no tienen contrapartida.
Muestreo Representativo
16. El muestreo requiere el ejercicio de criterio profesional as como un conocimiento adecuado de mtodos
estadsticos de muestreo. Los siguientes prrafos ofrecen
los criterios para la aplicacin del mue&reo en la auditora financiera. El auditor debe considerar el costo/beneficio que involucra determinar que tlpo de muestreo representativo utilizar.
17. En el muestreo representativo, debe seleccionarse
la muestra de todas las partidas que comprendan la
poblacin, de modo que cada una tenga oportunidad de ser
seleccionada. Por e,jemplo. el auditor podra seleccionar
las partidas de la muestra de todas las cuentas porcobrar
que son reconciliadas con el saldo de la cuenta, Seleccionar las partidas dc la muestra de los archivadores no es un
buen mtodo de seleccin vlido para cualquier tipo de
muestreo, a menos que el auditor haya determinado que
todos las partidas comprendidas en 1.1 poblacin estan
incluidas en tales archivos.
18. El nmero de partidas seleccionadas de la poblacln a exarnmar esta en funci>n del tamao de la poblacin, la cantidad deseada de seguridad sustantiva de las
pruebas de detalle y el mtodo de seleccin de la muestra.
Los siguientes mtodos de seleccin de la muestra representativa estin disponibles:
Mtodos de seleccin de muestras
23. Para determinar el intervalo del muestreo y tamao de la muestra MCM, a manera de ejemplo, el auditor
podra utilizar las frmulas siguientes que incluyen los
factores de riesgo estadstico.
Intervalo del muestreo =
pruebade materialidad
-------.-----.----~--------------------------------factor de nesgo estadstico
tamao de la muestra =
cantidad registrada
-------------~--------------.--------------------...
Intervalo del muestreo
24. El tamao de la muestra debera declararse en

nmeros enteros. Cantidades impares o desiguales podran redondearse al siguiente nmero entero, es decir, si
el tamao de una muestra es de 40.6 operaciones debera
redondearse en 41. Como ejemplo de aplicacin de tales
frmulas podra indicarse que para probar una cantidad
registrada de S/.lO millones con una prueba de materialidad de S/.300,000 y 95Y de wguridad sustantiva:
el factor de riesgo estadbtico sera 3.0.
elintcrvalo de muestreo sera: S/. lOO,OOO(resulta de
dividir la prueba de materialidad de S/.300,000 entre el
factor de riesgo estadstico de 3.0).
l
l
l
l
l
aproximacin al muestreo MUM,

variables clsicas en el muestreo, y
otros mtodos de muestreo.
300.000
19. La .;eleccitin del metodo de muestreo a utilizarse

queda sujeta al criterio del auditor. Al adoptar esta
decisin, el auditor considera si los montos de las partidas
individuales de la poblacin estn disponibles ctal como
un listado detallado o un archivo ComputarizadoI, la
cantidad esperada de errores, su costo y la eficiencia de
cada mtodo de muestreo.
20. Si los montos de las partidas Individuales que
abarcan la poblacitin son conocidos, el auditor usar. ya sea
el MLJM, las variables clsicas en la estimacin del muestreo, o el muestreo por aproximacin MUM. Si los montos
en unidades monetarias de las partida.- individuales no
son conocidos, el auditor utilizar otros mtodos representativos de muestreo. En ciertas circunstancias, pueden emplearse las variables clsicas de muestreo.
Seleccin por unidad monetaria
2 1. El muestreo por unidad monetaria (MUM. J es un
tipo de muestreo representativo que el auditor debe
considerar aplicar cuando:
al las montos en nuwos soles de partidas individuales
de la poblacitjn sean conocidos,
b; el auditor espera que una pequea cantidad de
errores exista en la poblaci<in.
c) la cantidad de errores en una pari ida individual no
pueda exceder a lo registrado en el balance general.
22. En MUM, el tamafio de la muestra se determina
por el monto de la unidad monetaria dc la poblacin, la
prueba de materialidad, y nivel requer,ido de seguridad
sustantiva. La prueba de materialidad incluye una consideracin de los errores significativos que podran existir
en la poblacin. Para determinare1 tamao de la muestra
para cada nivel dr seguridad sustantiva. se plantea a
modo de e,jernplo 103 factores de rlesgt> estadstlco que
podran utllizarse.
Factores de Riesgo Estadstico
Nivel de Riesgo
Estadstico
5o;i
63%
77%
fgy:;
92%
93%
Factor dc, Seguridad

tj.7
1.0
1.5
2.0
10000,000
Ta,,,a,=,,, de la muestra = ____._____._......__-------.... = 100
100,000
De acuerdo con un principio aleatorio, cada 100,000

veces es seleccionada una unidad monetaria. En consecuencia, el estimado preliminar del tamao de la muestra
de 100 partidas, es calculado dividiendo el monto registrado de Si.10 millones entre el intervalo del muestreo de S/
.lOO,OOO. Dado que el monto de ciertas partidas podra
igualar o exceder el intervalo del muestreo, una seleccin
podra incluir ms de una partida de muestra (por ejemplo, una seleccin de 5Y.200.000 incluira 2 de las partidas
de muestra estimadas,, con lo cual se establece que su
nmero actual ser inferior a 1 OO.
23. El auditor considera la eficiencia potencial en el
primer ao de la auditora al usar un factor de riesgo
estadstico de 3.0 para seleccionar la muestra, pero examinando slo el nmero de partidas necesarias para
alcanzar el monto planeado de seguridad sustantiva. Las
partidas probadas sern ampliadas uniformemente en
todos los aspectos seleccionados.
Aproximacin al muestreo MUM
26. La aproximacibn al muestreo MUM es un tipo de
muestreo representativo que el auditor considera utilizar
cuando el criterio para adoptar el muestreo MUM es
determinado, pero su costo relativo o dificultad en la
seleccin de la muestra es considerado demasiado alto, y
se espera que la aproximacin MUM sea menos costosa o
difcil.
27. En la aproximacin MUM, el auditor primero
estratifica la poblacin dentro de grupos relativamente
homogneos basados en su tamao. Luego, selecciona
aleatoriamente partidas individuales para probarlas en
cada estrato. El nmero de partidas seleccionadas est
basado en el monto total del estrato y el intervalo del
muestreo. El estimado preliminar del tamao de la muestra debera exceder una muestra MUM para la misma
poblacin. al menos en un 25%. Por ejemplo, si el tamao
delamuestraparauna poblacinusandoel MUMfuerade
100 partidas, se utilkara 125 en una aproximacin al
muestreo MUM.
28. Al usar la aproximacin de muestreo MUM, el
auditor est tratando de lograr el mismo resultado como
YI aplicara el MUM. pero en un modo que pueda ser menos
difcil y costoso; sin embargo, la aproximacin MUM
rrquiere la seleccin y prueba de muestras ms extensas
que aqullas obtenidas usando el MUM. Para determinar
el mtodo ms eficiente de muestreo a utilizar, el auditor
considera el costo relativo y la dificultad en la seleccin de

la muestra, as como el tamao de la muestra.
29. Una muestra por aproximacin MUM debera
skleccionarse de acuerdo a lo siguiente:
a. Determinar el tamao de la muestra:
l calculando el tamao de muestra comparable MUM
(100 en el ejemplo precedente) y,
l aumentando ese tamao en un 25%, (un estimado
preliminar del tamao de la muestra de 125, empleando
el ejemplo anterior 1, o ms si el auditor considera que es
necesario, despus de evaluar el riesgo).
b. Calcular el intervalo de muestreo implicito, dividiendo la poblacin entre el tamao preliminar de la

muestra. (Por ejemplo, para una poblacin de S1.10 millones y un tamao de muestra de 125, el intervalo del
muestreo es de S/.BO,OOO). Si un intervalo de muestreo
calculado no es un nmero entero, la cantidad debe
redondearse.
c. Si las cuentas del balance general contienen montos
que no son homogneos, deben estratificarse las partidas
dentro de grupos homogneos basados en su tamao
relativo.
d. Seleccionar todas las partidas para cada estrato que
comprender la prueba:
l dividir el total entre el intervalo implcito del muestreo (redondendolo 1 para determinar el nmero de partidas para el estrato; y,
l emplear una metodologa de muestreo aleatorio o
sistemtica (con un principio aleatorio) para seleccionar
el nmero requerido de partidas. En el ejemplo anterior,
la muestra de las 10 partidas del estrato alto, 38 (SI. 3.0
millones dividido entre S/. BO,OOOJ, partidas del estrato
intermedio, y 4 cS/. 200,000 dividido entre S/. BO,OOO),
partidas del estrato bajo.
30. Las partidas podran estratificarse de la siguiente

manera:
l partidas que igualan o exceden la cantidad del
intervalo de muestreo especfico (estrato alto),
l partidas significativas (estrato intermedio); y,
l partidas no significativas (estrato bajo).
Como ejemplo se presenta la siguiente tabla que ilustra cmo podra ser estratificado el saldo de una cuenta de
balance:
Numero de
ekmentos a
ser probados b
10
38
4
52
4
d. Seleccionar todas las partidas del estrato alto para
la prueba, y para cada otro estrato:
dividir el tamao del agregado por el intervalo
implcito del muestreo (redondendolo) para determinar el nmero de partidas de muestra para el estrato;
Y.
l emplear una metodologa de muestreo aleatorio o
sistemtica (con un principio aleatorio) para seleccionar
el nmero requerido de partidas. En el ejemplo anterior,
la muestra de los 10 partidas del estrato alto, 38 (SI. 3.0
millones dividido entre S/. 80.000), partidas del estrato
intermedio, y 4 (S/. 200,000 dividido entre S/ BO,OOOl,
partidas del estrato bajo.
l
Variables clsicas del muestreo

31. Las variables clsicas del muestreo es un tipo de
muestreo representativo que el auditor considera aplicar
cuando espera que exista un nmero significativo de
errores en la poblacin.
32. Tales variables son tiles porque frecuentemente

resultan en tamaos de muestra ms pequeos en situaciones de errores superiores que aqullos obtenidos empleando el muestreo MUM. Dado que la aplicacin de este
mtodo es de alguna manera complejo, el auditor debe
consultar con los niveles superiores responsables antes de
utilizarlo.
Otros mtodos de muestreo
33. Otros mtodos de muestreo podran ser usados si
los montos de unidades monetarias en partidas individuales de la poblacin no son conocidos. El auditor podra
seleccionar partidas individuales para examinar los atributos de la poblacin. Estos mtodos usualmente tienen
una aplicacin limitada en la prueba sustantiva, excepto
para probar la aseveracin de integridad en donde la
seleccin es realizada de una poblacin independiente de
aquella que est siendo examinada.
34. Las partidas deben seleccionarse utilizando la
seleccin aleatoria basada en tablas de nmeros aleatorios, mediante un generador numrico aleatorio en una
computadora, o algn otro mtodo apropiado para esta
seleccin. Por ejemplo, el auditor podra comenzar con un
principio aleatorio y luego elegir cada detalle II veces,
donde n es el intervalo del muestreo. El intervalo del
muestreo estara determinado al dividir el nmero de
partidas de la poblacin entre el nmero deseado de
selecciones.
35. Para seleccionar cualquier otro mtodo no descrito
en esta seccin, el auditor encargado debe consultar con
los niveles gerenciales responsables.
Evaluacin de resultados de la muestra
36. Los efectos de cualquier error detectado en una
muestra representativa deben ser proyectados a la poblacin. Al hacerlo, el auditor debe observar la causa de
cualquier error encontrado y determinar si el error es
aislado o representativo de la poblacin total. Si la evidencia es altamente convincente de que un error es aislado
(por ejemplo, no representativo de la poblacin), el auditor debe:
l ejecutar procedimientos para probar que el mismo
tipo de error no exista en algn otro lugar de la poblacin,
l evaluar el error aislado, y,
l evaluar la muestra, excluyendo el error aislado.
37. El auditor debe considerar si la evaluacin del

riesgo inherente y riesgo de control permanece apropiado, particularmente en caso que pueda identificarse cualquier error. Si la evaluacin del riesgo no fuera apropiada,
el auditor encargado consultar con los niveles gerenciales responsables, a fin de determinar si el alcance de los
procedimientos sustantivos es adecuado.
38. Cuando varios montos sobrestimados son detectados en cualquier muestra, para probar la aseveracin de
existencia (por ejemplo, en el caso de probar la sobrestimacin), el auditor consultar con los niveles gerenciales
responsables al evaluar los resultados de la muestra.
Evaluando los resultados de una muestra MUM
39. Para un error detectado en una partida seleccionada manualmente en una muestra MUM que iguale o
exceda la cantidad del intervalo del muestreo (cada uno de
los cuales es seleccionado para la prueba), el error proyectado es la cantidad del error detectado. Para cualquier
otro error detectado, el mismo es computado como sigue:
9 dividir la cantidad de errores entre la cantidad

registrada en cada partida de la muestra; y,
l multiplicar el resultado por la cantidad del intervalo
del muestreo.
40. La suma de todos los errores proyectados representa el error proyectado para la muestra. Por ejemplo,
suponga que los dos tipos siguientes de errores son detectados en una muestra para la cual el intervalo de muestreo es de S/. 150,000:
l un error de S/. 25,000 detectado en una partida de
S/. 250,000 (que excede el monto del intervalo de muestreo), resulta un error proyectado de S/. 25,000, y.
l un error de SI.50 en una partida de la muestra de
S/.500 representa el 10% del error, y origina un error
proyectado de S/. 15,000 (10% de S/. 150,000 del intervalo del muestreo). En este caso, el error proyectado es
de S/. 40,000.
41. La evaluacin de una muestra MUM seleccionada

debe realizarse aplicando TAACs. Si en las partidas de
muestreo resulta un significativo nmero de errores y los
errores proyectados se acercan o exceden al diseo de
materialidad, puede ser necesario evaluar la muestra
usando las variables clsicas del muestreo; sin embargo,
la evaluacin es compleja y no puede ser efectuada utilizando TAACs.
Evaluando los resultados de una muestra por
aproximacin MUM
42. El error proyectado es calculado por el <auditor
usando cualquiera de los siguientes mtodos que reflejan
de manera razonable los errores actuales:
Mlodo de la razn o
proporcin
Primero, para cada estrato que no sea el

cada partida es examinada. diwdiendo la suma de
todos los errores en las partidas de la muestra, entre
la suma de las partIdas de la muestra, y multiplicadas
por la razn de todas las partidas en el estrato.
Segundo, se agrega a la suma de todos los errores
detectados en las pariidas del estrato alto ICIS resultados obtemdos en el primer paso
Mtodo del promedio

de la partida
Primero. para cada estrato, que no sea el estrato alto,

calcular una cantidad promerlio de error, dtwdlendo la
suma de lodos los errores en las partidas de la
muestra entre el numero de todas las partidas de la
muestra, y multiplicar el monto promedio de errores
por el nmero de todos las partidas del estrato
Segundo, atiadir la suma de todos los errores detectados en las muestras en el estrato alto con ios
resultados del prtmer paso
Mtodo por aproximacin MUM
debe utikarse si se considera que la muestra se

aproxima a una muestra MUM
zar los procedimientos analticos sustantivos. Al hacerlos

clculos el auditor debe evaluar la confiabilidad de la
informacin utilizada y seguir los pasos empleados al
ejecutar los procedimientos analticos sustantivos.
03. El riesgo de emitir una conclusin incorrecta
sobre el saldo de una cuenta es mayor para los procedimientos analticos sustantivos que para las pruebas de
detalle, debido al extensivo uso de los procedimientos a
criterio del auditor. De acuerdo a esto, el control de
calidad es de suma importancia. Para ayudar a mantener un alto nivel de calidad en estos procedimientos, la
evaluacin del grado de confianza a aplicarse en estos
procedimientos, el diseo de los mismos, y la formulacin de conclusiones sobre los resultados de los procedimientos realizados.
Procedimientos analticos sustantivos
04. Si los procedimientos analticos sustantivos son
empleados, el auditor debe ejecutar los pasos siguientes:
a. Determinar la cantidad del lmite que es la diferencia entre la expectativa y la cantidad registrada que el
auditor aceptar sin examinar. La determinacin del
lmite est sujeta al criterio del auditor, lo cual se sustenta
en la cantidad de seguridad sustantiva que se desea al
aplicar procedimientos analticos.
b. Identificar una razonable, pronosticable relacin, y
desarrollar un modelo para calcular una expectativa de la
cantidad registrada.
c. Reunir datos y/o informacin para el desarrollo de la
expectativa, y ejecutar los procedimientos apropiados
para establecer la confiabilidad de la informacin. La
confiabilidad de estos datos est sujeta al criterio del
auditor.
d. Desarrollar la expectativa del monto registrado
empleando la informacin obtenida durante los pasos
previos. La precisin de la expectativa est sujeta al
criterio del auditor y se trata ms adelante.
e. Comparar la expectativa con el monto registrado, y
observar la diferencia.
f. Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el lmite, desde que dichas diferencias sean consideradas significativas.
g. Corroborar las explicaciones para las diferencias
significativas.
h. Determinar si las explicaciones y la evidencia son
suficientes para el nivel deseado de seguridad real. Si
existe la incapacidad de obtener un nivel suficiente de
seguridad en los procedimientos analticos, se debe ejecutar procedimientos adicionales.
i. Documentar el monto de cualquier error (es)
detectado(s) por los procedimientos analticos sustantivos y sus efectos estimados.
j. Concluir con la presentacin justa y razonable del
monto registrado.
PAUTAS PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL
LIMITE
01. Estos procedimientos consisten en comparar los

saldos de las cuentas registradas con las expectativas del
auditor. El auditor desarrolla una expectativa en que el
monto registrado sewir para el anlisis y conocimiento
de las relaciones entre las cuentas y otros datos. Este
estimado se usa, desde luego, para establecer una conclusin sobre las cuentas de los estados financieros Una
premisa bsica sobre los procedimientos analticos es que
las relaciones de aceptacin general entre los datos pueden, razonablemente, ser esperadas de continuar, a menos que las condiciones sean conocidas e implicaran un
cambio en la relacin.
02. El examen de las cuentas en detalle y aplicacin de
otros procedimientos de auditora consiste en buscar
detalles inusuales en los saldos de las cuentas. Este
procedimiento es una herramienta apropiada para investigar la causa de una fluctuacin significativa. pero no es
considerada una prueba analtica sustantiva en s misma.
El auditor puede establecer independientemente el estimado de un saldo de cuenta que algunas veces es sometido
a una prueba. Estos clculos son considerados para reali-
,!
--
05. El lmite es la diferencia entre las cantidades

esperadas y registradas que pueden ser aceptadas sin un
examen adicional. Las siguientes pautas que se presentan
como ejemplo se refieren al establecimiento del lmite por
cada nivel de confianza sobre los procedimientos analticos.
l Confianza total: El lmite no debe exceder el 20%
de la prueba de materialidad.
l Confianza parcial: El lmite no debe exceder el
30% de la prueba de materialidad.
l Ninguna confianza: Los procedimientos analticos
sustantivos no son empleados.
Examen de las diferencias significativas

06. Las diferencias entre la expectativa y la cantidad
registrada tpicamente se refieren a factores no incluidos
en el modelo (tales como transacciones especficas inusuales o cambios en las polticas de contabilidad ), una falta de
precisin del modelo o errores.
clpruanl) P&. 167679

Cantidad de la diferencia a ser explicada
07. Al obtener explicaciones, usualmente, es muy til
revisar con el personal de la entidad las suposiciones
empleadas para desarrollar la expectativa. El! personal de
la entidad entonces estar en una mejor posicin para
ofrecer al auditor una explicacin relevante. Si el monto
de la diferencia excede el lmite, el auditor generalmente
tratar de obtener una explicacin. La porcin de la
diferencia que exceda el lmite debe ser explicada, a fin de
confiar en el procedimiento analtmo sustantivo a ejecutar. Si la diferencia no excede el lmite, puede no requerirse una explicacin. El auditor debe identificar y corroborar todos los factores signifkativos que puedan causar la
expectativa que difiere del monto presente, sin tomar en
consideracin si los factores aumentan o reducen la diferencia.
Corroboracin de explicaciones
08. La relevancia y confiabilidad de la evidencia comprobada puede variar significativamente; en consecuencia, el alcance de la corroboracin de las explicaciones
queda a criterio del auditor. La corroboracin puede
consistir en revisar la documentacin sustentatoria o
corroborar las explicaciones recibidas del personal de la
oficina de contabilidad. con el personal del departamento
de operacin que corresponda. Las explicaciones para las
fluctuaciones deben ser cuantificadas y dirigir la direccin, en torno a la magnitud del evento causado por la
fluctuacin. El auditor debe ser cuidadoso al corroborar
todas las explicaciones recibidas.
Explicaciones inadecuadas o corroboracin de
evidencia
09. Si una explicacin y/o corroboracin de la evidencia
no explica apropiadamente la fluctuacin ni suministra
una seguridad completa o parcial, el auditor debe ejecutar
procedimientos sustantivos adicionales. Estos procedimientos pueden consistir en:
l incrementar la efectividad de los procedimientos
analticos sustantivos haciendo que la expectativa sea
ms precisa, a fin de obtener la cantidad de seguridad
deseada,
l ejecutar pruebas de detalles y no confiar en los
procedimientos analticos sustantivos que fueron inefectivos, 0
l tratar la diferencia como un error.
10. Para aumentar la efectividad de un procedimiento

analtico, el auditor necesita tener una expectativa ms
precisa. Como es difcil medir la precisin de la expectativa y el efecto de cambio en cada uno de estos factores
sobre la efectividad del procedimiento, generalmente, es
dejado a criterio del auditor. El auditor puede hacerlo as:
l construyendo un modelo ms sofkticado o identiflcando ms factores clave y relaciones,
l desagregando la informacin (empleando la informacin mensual en vez de la anual 1 utilizando ms datos
confiables u obteniendo una confianza mayor en la credibilidad de la informacin.
11. Si las pruebas de detalle son empleadas para

probar el saldo de una cuenta porque las explicaciones
adecuadas no pueden obtenerse o corroborarse, el auditor
debe obtener un conocimiento total de los estados financieros del ao actual cuando aplique los procedimientos
analticos en su totalidad a nivel de tales estados.
12. Si los procedimientos analticos ejecutados como
una prueba sustantiva no ofrecen la cantidad requerida
de seguridad, el auditor puede estar en capacidad de usar
aquellos procedimientos para complementar un conocimiento de los saldos de cuenta o transacciones despus de
obtener la seguridad necesaria mediante las pruebas de
detalle.
13. Cuando el auditor no tiene confianza en los procedimientos analticos sustantivos, la seguridad requerida
se suministra mediante las pruebas de detalle. En esta
situacin, menos rigurosa, complementar los procedi-
mientos analticos puede ser utilizado para aumentar el

conocimiento y comprensin del auditor sobre los saldos
de cuentas y transacciones despus de ejecutar las pruebas de detalle.

Seccin 240 Fraude y error
Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo

de distorsin material que el fraude o error pueden
producir en los estados financieros y debe indagar ante
la administracin, si existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. En base a su
evaluacin del riesgo el auditor debe disear procedimientos de auditora que le ofrezcan una certidumbre
razonable de poder detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en
1 los estados financieros en suConjunto.
01. No es objetivo de la auditora la deteccin de
errores o irregularidades, pero ello no significa que el
auditor no est alerta a la posible presentacin de este
tipo de situaciones en el curso normal de su trabajo.
02. Se denomina acto ilegal a una infraccin de las
leyes o regulaciones gubernamentales. Los actos ilegales
son atribuidos a las entidades, cuyos estados financieros
estn bajo auditora o corresponden a actos incurridos por
la gerencia o los empleados en representacin de sta;
pudiendo corresponder a las categoras siguientes:
l aquellos que tienen un efecto importante y directo
sobre la determinacin de los montos en los estados
financieros.
l aquellos que pueden tener un efecto indirecto sobre
los estados financieros.
03. La determinacin sobre si un acto es ilegal, es un

aspecto que se encuentra fuera de la competencia de los
auditores. El entendimiento, experiencia y entrenamiento del auditor sobre la entidad auditada, puede
proporcionar una base para reconocer la existencia de
actos cometidos en sta que pueden ser ilegales. Para
determinar si un acto especfico es ilegal, se requiere
del asesoramiento de un experto capacitado en la profesin de abogaca, as como tambin pronunciamiento
de un tribunal de justicia.
04. El trmino fraude se refiere al acto intencional
cometido por uno o ms empleados de la entidad, que tiene
el efecto de producir una distorsin en los estados financieros y, puede involucrar:
l manipulacin, falsificacin o alteracin de registros
o documentos.
l uso indebido de recursos.
l supresin u omisin de los efectos de las transacciones en los registros o documentos.
l registro de transacciones sin sustentacin.
l aplicacin indebida de polticas de contabilidad.
05. Por su parte. el trmino error se refiere al acto no

intencional que produce una distorsin en los estados
financieros. El error puede manifestarse como:
l incorreccin matemtica 0 procesal en los registros
sustentatorios o en los datos contabilizados.
l omisin o interpretacin equivocada de hechos.
l aplicacin indebida de polticas de contabilidad.
Responsabilidades de la gerencia
06. Corresponde a la gerencia establecer sistemas de
contabilidad y de control interno slidos, as como disponer las acciones necesarias para el logro de los objetivos y
el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en las presentacin de los
estados financieros de la entidad.
Responsabilidad del auditor
01. Los asuntos que ocurren durante una auditora

dtzben documentarse en papeles de trabajo, puesto que
a! wdan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes
ac jpectos de la auditora deben ser debidamente documentaidos en papeles de trabajo:
07. En el desarrollo de su trabajo el auditor obtiene

evidencia sobre si los estados financieros carecen de
errores e irregularidades de importancia relativa. En el
proceso de obtener evidencia de auditora, el auditor
considera las leyes y regulaciones que se reconocer, como
l planeamiento
que tienen un efecto directo e importante sobre la deterl comprensin del sistema de control interno y evaluaminacin de los montos de los estados financieros.
1 ci n de riesgos
08. La consideracin de los montos de los estados
l procedimientos de auditora realizados y evidencias
financieros, parte del criterio de que las aseveraciones de / ot Itenidas
los estados financieros estn siendo citbiertas por los
l conclusiones obtenidas
objetivos de la auditora. Por tanto, el auditor procura
obtener una certeza razonable de que lo-: incumplimien02. Lospapelesdetrabajodebesercompletosyexactos
tos legales no han ocurrido, o en caso que ocurrieran, de
CC m el objeto de que permitan sustentar debidamente los
que los estados financieros reflejan dehidamentc: tales
h; allazgos, opiniones y conclusiones, a fin de demostrar la
consecuencias.
n;aturalezay alcance del trabajo realizado. La concisin es
innportante pero no debe sacrificarse la claridad y la
09. De acuerdo con la NAGU 4.60, cuando en la
ejecucin del trabajo de auditora, se evidencien indiiritegridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel. Los
cios razonables de comisin de delito, en cautela de los
Piapeles de trabajo igualmente, deben ser claros, comintereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la
rensibles, detallados, legibles y ordenados (Ver NAGU
continuidad del respectivo examen, debe emitir con la
:: 301. Los papeles de trabajo no deben incluir asuntos
celeridad del caso, un informe especial con el respecti4lenos al examen 0 irrelevantes.
vo sustento tcnico y legal, para que se efecten las
03. Los papeles de trabajo tienen como objetivos:
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
l proveer un registro adecuado de que los auditores
lbernamentales han cumplido las normas de auditora
10. La aplicacin de esta norma permitir al auditor
que con base en su juicio profesional y en observancia de
?neralmente aceptadas, normas internacionales de aulas normas legales aplicables, ejerza su labor en caso de
itora y normas de auditora gubernamental.
l proveer un registro de los principales aspectos de la
evidenciar indicios razonables de comisin de delito duuditora y de la evidencia obtenida para formar la opirante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada.
La instancia correspondiente sern:
in del auditor.
l asistir en el proceso de planeacin
y supervisin de
i laI auditora.
l la Procuraduria, en el caso que la auditora sea
l asistiralasupervisinenlacomprensindel
trabajo
realizada por la Contralora General de la Repblica;
:alizado.
l las Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector
respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los
04. Los requisitos bsicos que deben reunir los papeles
rganos de auditora interna conformantes del Sistema y
e trabajo son:
Sociedades de Auditora designadas. En la misma fecha
de iniciado el trmite antes expuesto. los rganos de
l Nombre de la entidad auditada
auditora interna y las Sociedades de Auditora, remitirn
l Descripcin del tipo de examen practicado
un ejemplar del informe especial a:
l Codificacin del papel de trabajo
l Iniciales del personal que los prepar
- Contralora General de la Repblica; y.
l Fecha de elaboracin del papel de trabajo
-al titular de la entidad, siempre que ste ltimo no se
encuentre comprendido en los indicios razonables de
comisin de delito.
NAGU 2.40 Archivo permanente
l n
ll, La emisin del informe especial nc exime al auditor

de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, para
la recuperacin del patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta la es-tructura del informe de auditora gubernamental.
12. El auditor debe adoptar una actitud de escepticismo. El auditor no debe suponer que la gerencia es
deshonesta ni debe asumir una honestidad no comprobada; debe reconocer que existen condiciones o cuestiones emergentes de evidencias obtenidas en auditoras
anteriores necesarias para evaluar efectivamente si los
estados financieros rstan libres de cualquier terror o
irregularidad.
13. El factor primario que distingue los errores del acto
ilegal es la intencionalidad o no de la expresin incorrecta
de su resultado. Aveces es difcil determinar la existencia
o no de dicha intencion. El auditor debe realizar una
apreciacin del riesgo potencial en cuanto a la posible
existencia de errores o actos ilegales. No debe olvidarse de
dicho riesgo, en el sentido de que los errores o irregularidades pueden estar presentes en los estados financieros
en forma significativa.
14. El descubrimiento posterior de que exista un error
significativo en los estados financieros. no evideacia un
inadecuado planeamiento o una mala ejecucin del trabajo por parte del auditor.
completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar.

organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
05. Los archivos de papeles de trabajo en una auditora
/ fi nanciera son los siguientes:

Ref.
L
E
c o
R
C
0
P
Archivo
Archivo permanente.
Archivo de planeamiento.
Archivo corriente auditora financiera.
Archivo corriente examen especial.
Archivo de comunicacin de hallazgos de auditora.
Archivo resumen de auditora.
Archivo de correspondencia.
Archivo opcional.
Archivo varios.
Archivos permanentes
06. Los archivos permanentes tienen por objetivo
mantener la disponibilidad de la informacin de imporancia, sin necesidad de reproducirla cada ao. Este
rchivo debe implementarse por cada entidad comprendia en el mbito de competencia del Sistema Nacional de
Control, el cual est conformado por un conjunto orgnico
e documentos que contienen copias yio extractos de
nformacin de inters. El cont,enido de los archivos deben
evisarse anualmente para asegurarse que estn comple-
Iha. ni~rcolcs 13 dc dicicmbrc dc l c)!JX
cf)kruano Pi&. 167681
tos y contengan la informacin actual. Estos archivaIS

deben arreglarse en forma ordenada con ndices apropiz tdos y mantener la informacin siguiente:
7
Cdigo
Contenido del Archivo Permanente
Pl
Bienes culturales.
Infraestructura fsica.
Otros activos.
Proveedores.
Tributos por pagar.
Otras cuentas por pagar.
Provisin para beneficios sociales.
Deudas a largo plazo.
Ingresos y costos diferidos.
Patrimonio.
Estado de gestin.
Cuentas de orden.
Cuentas presupuestarias.
I
Informacion sobre los antecedentes y orga

nizacin de la entidad auditada
estructura orgnica de la entidad.
reglamento de organizacin y funciones,
l manuales de organizacin y funciones dc
las reas clave.
l manual de procedimientos aprobado.
l
l
P2
Extractos o copias de acuerdos importantes

y otros documentos legales importantes
08. El archivo de planeamiento incluye la documentacon relacionada con el proceso de planeamiento de la

uditora financiera, sobre la cual se sustenta dicha etapa
el plan general de auditora. Este archivo debe contener
eiterios y herramientas tcnicas utilizadas para el plaeamiento de la auditoria, as como informacin sobre la
)mprensin de las actividades y operaciones de la entiad por examinar. El archivo de planeamiento se codifica con la letra L, habindose establecido la codificacin
lfanumrica secuencial para las diversas cdulas, indicaas en el reverso de la tapa de cada archivo. El siguiente
idice puede utilizarse y adaptarse segn las circunstanas:
l leyes de creacin, modificatorias y otroc

documentos relacionados.
l estatuto
social.
l plan operativo institucional.
l presupuesto autorizado.
l memoria institucional.
l acuerdos de directorio o decisiones impar
tantes adoptadas por la alta direccin.
l resoluciones y directivas emitidas por la
entidad.
l donaciones.
P3
Extractos sobre el sistema de cont,abilidad
Cdigo 1 Contenido de archivo de planeamiento

I
Ll
Memorndum de planeamiento (Plan general de auditora).
L2
Programa de auditoria.
L3
Decisiones sobre el planeamiento: enfoque y
anlisis.
IA
Registros de actividades para obtener informacin sobre la entidad por examinar.
Evaluacin del riesgo de auditora.
E
Criterios de materialidad.
L7
Compensacin de las actividades y operaciones de la entidad.
. registros, quien mantiene y procesa los

asientos contables.
l empleados clave, autorizados para firmar
y aprobar las operaciones.
l polticas contables vigentes en la entidad.
l flujogramas de las principales actividades
de la entidad.
l estados financieros.
P4
Documentos de auditora externa

informe de auditora.
plan anual de auditora.
l informe de evaluacin del plan de auditoria
l denuncias.
Archivo de planeamiento
Archivo de comunicacin de hallazgos de audika
Los archivos corrientes

07. Dan respaldo a la opinin del auditor. Generalmen
te, incluyen la documentacin sobre la manera como e
auditor comprende el sistema de control interno de enti
dad, los procedimientos de auditora realizados y la:
evidencias que se han obtenido durante la fase de planea
miento y trabajo de campo. Este archivo contiene 1:
cdulas matrices y submatrices elaboradas por el auditor>
en base al balance de comprobacin y los estados financie
ros a la fecha del perodo examinado. Este archivo s I
codifica con la IetraF, habindose establecido la codifica
cin alfanumrica secuencial para laS diversas cdula:5
indicadas en el reverso de la tapa del correspondientl
archivo. Tales archivos estn conformados por el archive 3
de planeamiento, archivo corriente, archivo resume* 1.
archivo de comunicacin de hallazgos de auditora
archivo de correspondencia.
09. En este archivo se incluyen los papeles de trabajo

wimentos relacionados con la ejecucin de la auditora.
A dems, se incluyen los oficios remitidos por el equipo de
aiuditora, respecto a los hallazgos de auditora resultan!s del trabajo realizado. Se codifica este documento con
s siglas: OC. Igualmente, este archivo contiene los
)mentarios y aclaraciones presentadas por los funcionaos y servidores comprendidos en los hallazgos de audiIlia. Estos documentos se codifican con la sigla: DR.
Archivo resumen de auditora
10. Este archivo incluye los papeles de trabajo y doculentos referidos a los temas claves o aspectos importantz !s ocurridos durante el curso de la auditora. Este archiV< > se codifica con la letra R, habindose establecido la
CC ,dilicacin alfanumrica correlativa para los diversos
d ocumentos, indicados en el reverso de la tapa de cada
rchivo.
i a
-l
Cdigo 1
Contenido de archivo corriente
1
Fl
Balance de comprobacin y asientos de reclasificacin y ajuste.
1 Estados financieros.
~Saldos de caja-banco y equivalentes de efectivo.
Valores negociables.
Existencias.
Gastos pagados por adelantado.
Inversiones en valores.
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Bienes agropecuarios.
Cdigo
Contenido de archivo resumen de auditora
Rl
Puntos pendientes-superados.
Copia del informe de auditora.
Memorndum de control interno.
~ Resumen de acontecimientos significativos.
Comentarios de las modiftcaciones sobre el
alcance y objetivos de la auditora posteriores a la aprobacin del plan general de auditora.
Carta de representacin.
Carta de abogados.
Puntos de atencin
Comentarios sobre eventos subsecuentes.
Pg. 167682 e[wb ~rl);l;,W:V!~

Memorndum de conclusiones.
Lista de verificacin de conclusin de auditora.
Control del tiempo.
Relacin total de archivos utilizados.
Archivo de correspondencia
10. Este archivo incluye todos los documentos administrativos remitidos o recibidos por el equipo de auditora durante el curso de la auditora. El archivo de correspondencia se codifica con la letra C, habindose establecido la codificacin alfanumrica para los diversos documentos: c.1 correspondencia remitida y, c.2 correspondencia recibida. Es conveniente preparar un ndice de
toda la documentacin remitida y recibida, consignndose la referencia y el contenido en forma breve.
Cdulas de trabajo
ll. Los papeles de trabajo incluyen las siguientes
cdulas:
l Cdula matriz: presenta en forma global los montos que son objeto de examen, a partir de la cual se
generan las cdulas sumarias. Se referencian al documento fuente, que puede ser el balance general.
l Cdula sumaria : son papeles de trabajo que desagregan la informacin proveniente de la cdula matriz.
l Cdulas analticas : son aquellas que desagregan
cada cdula sumaria.
Marcas de auditora
12. Son signos elaborados para identificar y explicar
los procedimientos de auditora ejecutados. Toda cdula
de trabajo debe servir a un propsito; por lo tanto. debe
contar con marcas del trabajo realizado. Las marcas de
auditora son de dos tipos:
l con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditora; y,
l con leyenda a criterio del auditor: se emplean describiendo su significado en la cdula correspondiente.
13. Las reglas que deben observarse para la aplicacin
de las marcas de auditora son:
l se escriben con lpiz o lapicero rojo;
l el supervisor debe emplear un color distinto de lpiz
0 lapicero;
l se incluyen en la ltima cdula de cada rubro,
indicando al lado derecho, la leyenda y marcas utilizadas.
14. Las marcas bsicas de auditora ms utilizadas son
las siguientes:
Signo ,
Descripcin de la marca
Cotejado, comprobado y correcto
Verificado y revisado con documentacin

sustentatoria.
~1
Verificado con libros oficiales y registros
L2I
Clculo verificado.
Circularizado.
Circularizacin confirmada.
d
X
Inspeccin fsica.
Operacin autorizada.
Documento no conforme.

Declaracin 1009 Tcnicas de auditora
con ayuda del computador
Cuando se planea la auditora, el auditor debe considerar una combinacin apropiada de tcnicas de auditora manuales y con ayuda del computador. La efectividad y los procedimientos de auditora pueden ser
meiorados mediante el uso de TAACs
01. Muchos sistemas contables computarizados realian tareas que no dejan evidencia visible y, en tales
ircunstancias, puede ser para el auditor impracticable
ealizar pruebas manuales. La carencia de evidencia
isible puede ocurrir en diferentes etapas del procesamiento contable como por ejemplo:
l es posible que no existan documentos de ingreso
uando las rdenes de ventas se trabajan en lnea;
l los clculos de intereses, pueden ser generados por
rogramas de cmputo sin autorizacin visible de tranacciones individuales; y,
l no se producen reportes de salida mediante el sistela.
02. Las tcnicas de auditora asistidas por computaor-TAACs, estn diseadas para examinar los controles
e procesamiento computarizado. El objetivo del auditor
s estar en capacidad de confiar en tales controles en un
ierto grado, para reducir la extensin de procedimientos
e auditora sustantivos, necesarios para verificar la
nformacin procesada por el sistema.
03. Las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computaor (TAACs), son herramientas que permiten al auditor
umentar el alcance de la auditora y su eficiencia con
procedimientos de auditora automatizados, que de otro
lodo, habran sido efectuados manualmente -por ejem110, la seleccin de la muestra o las sumas o asientos de los
aldos de cuenta. TAACs tambin puede ser empleada
uando no pueda obtenerse evidencia adecuada y suficiente, por ejemplo, al seleccionar transacciones que son
nantenidas solamente en los registros del computador.
04. TAACs deben ser desarrolladas en situaciones
onde existe inters por aumentar la eficiencia o efectividad de la auditora. Los objetivos podran ser:
a. Oportunidad para aplicar los mtodos del
nuestreo.
Las rutinas de auditora de muestreo precodificado
stn disponibles y permiten a los auditores implemenarlos fcilmente. Estas rutinas ayudan a los auditores a
ieterminar el tamao adecuado de la muestra, a seleccionarlas y evaluarlas.
b. Verificacin de la integridad de la poblacin.
Cuando se selecciona las muestras de poblaciones, es
rtico para los auditores asegurar que todas las partidas
n la poblacin hayan estado sujetas a seleccin. Los
auditores pueden emplear las TAACs para agregarlas a
Lodas las transacciones o saldos de cuenta en la poblacin
r conciliar el total con los registros de la entidad. Esto es
muy difcil de hacerlo manualmente debido a los grandes
volmenes de las transacciones procesadas.
c. Aumento en la extensin de los procedimientos de auditora
Los computadores pueden realizar clculos a velocidales muy altas, haciendo practicable probar poblaciones
mteras y eliminar el riesgo de seleccionar una muestra no
representativa.
d. Eliminacin del trabajo tedioso.
Muchos procedimientos de auditora manuales requie-en que los auditores realicen clculos tediosos. En algunos
e[ WI) Pg. 167683
1 .ima. micrcolcs 23 dc dicicmhrc dc 19%

casos,esposibleemplearlasTAACs,paraautomatizarestoe
procedimientos, permitiendo a los auditores enfocar su
trabajo en reas que requieran su preocupacin.
Tcnicas orientadas a la Informacin

9. Las tcnicas orientadas a la informacin estn
iseadas para seleccionarlas transacciones que los audi;ores pueden emplear para el cumplimiento y/o los controes internos de la prueba, ya sea manual o aplicacin
:omputarizada.
10. Un ejemplo de una tcnica orientada a la infornacin, diseada para examinar un control del cumolimiento del procesamiento computarizado, es la se,eccin de datos del registro principal que contiene
:ondiciones de error, que deberan haber sido previstas
por el programa de correccin por computadora y rutinas de validacin.
11. La principal preocupacin del auditor al emplear las
tcnicas orientadas a la informacin es verificar la integrilad de la poblacin. Esto se cumple normalmente utilizanlo una TAAC para computar un control total que pueda
&ar en contra de los registros de la entidad. Un ejemplo
de dicho clculo es la computacin del saldo de cuentas por
cobrar, como parte de una muestra de confirmacin de
prstamos. El saldo de cuentas por cobrar computado por
las TAACs estara dispuesto en contra de los registros de la
entidad, para verificar la integridad de la poblacin.
12. En algunos casos, el principal objetivo de una
TAAC es calcular una poblacin total. En estos casos, la
TAAC debera incluir una seleccin de la muestra de los
registros totalizados. Esto se hace para asegurar que los
registros representan transacciones apropiadas.
e. Reduccin en el tiempo de la auditora

El tiempo necesario para desarrollar las TAACs puede
variar de 25 a 500 horas. La rutina de computacin
generalmente, vara de 20 a 75 horas, dependiendo del
nmero de cambios requerido.
f. Flexibilidad
Utilizar las TAACs en computadores, permite a 10~
auditores analizar las transacciones contables en fornu
rpida, econmica y eficiente, efectuar clculos matem
ticos, muestreos estadsticos y producir reportes financie
ros.
05. Las TAACs pueden ser clasificadas dentro de tre!
grupos:
l
l
l
tcnicas orientadas a los sistemas,

tcnicas orientadas a los datos; e.
informacin, y herramientas automatizadas.
Papeles de trabajo de TAACs

06. El Auditor encargado debe revisar y completar tod:
la documentacin TAACs y sus resultados. Debe preparar
se un archivo de documentacin por cada TAAC y actuali
zarlo cada vez que se ejecute. La documentacin debe
contener los objetivos de la auditora, especificaciones de
informe y otros papeles de trabajo relativos. El equipo dc
auditoria es responsable de asegurar que las TAACs sq
encuentren debidamente documentadas, de acuerdo COI
los procedimientos que para tal efecto emita la Contralor?;
General de la Repblica. Puede ser conveniente mantene
los papeles tcnicos relacionados con el uso de las TAAC,
separados de otros papeles de trabajo de la auditora.
07. Los papeles de trabajo deben contener suficiente
documentacin para describir la aplicacin de la TAAC
como por ejemplo:
al Planeamiento:
l
l
l
l
b) Ejecucion:
Aplicacin de la TAAC
13. Los principales pasos que debe seguir el auditor en
aplicacin TAAC son:
Establecer el objetivo de la aplicacin de la TAAC.
Determinar el contenido y la accesibilidad de los
archivos en la entidad.
l Definir los tipos de transacciones a ser probadas.
l Definir los procedimientos a ser realizados con la
informacin.
l Definir los requerimientos de salida.
l Identificar al personal de auditora y de cmputo que
pueden participar en el diseo y aplicacin de la TAAC.
l Perfeccionar las estimaciones de los costos y beneficios.
l Asegurar que el uso de la TAAC es apropiadamente
controlado y documentado.
l Ejecutar la aplicacin de la TAAC.
l Evaluar los resultados.
l
l
objetivos de la TAAC.
la TAAC especfica a ser usada.
controles a ser ejecutados.
personal, oportunidad y costo.
Control de aplicacin de la TAAC

preparacin de la TAAC y pruebr
de procedimientos y controles.
l detalles de las pruebas efectua
das por la TAAC .
l detalles sobre ingreso, procesamiento y salida.
l informacin tcnica importante
acerca del sistema contable de la
entidad.
cl Evidencia de
auditora:
l
l
salida de informacin obtenida.

descripcin del trabajo de auditora realizado.
conclusiones de auditora.
14. La utilizacin de una TAAC debe ser controlada por

el auditor encargado, para asegurar razonablemente que los
objetivos de auditora y procedimientos especficos de la
TAAC han sido alcanzados y que no ha sido manipulada por
el personal de la entidad. Los procedimientos especficos
necesarios para controlar el uso de una TAAC, depender de
su aplicacin particular. Al establecerel control de auditora,
el auditor debe considerar la necesidad de:
l aprobar las especificaciones tcnicas y efectuar una
revisin del trabajo que involucra el uso de la TAAC.
l revisar los controles generales SIC de la entidad que
pueden contribuir a la integridad de la TAAC.
l asegurar la integracin apropiada de la informacin
de salida dentro del proceso de auditora.
Utilizacin de las TAACs

08. Las TAACs pueden emplearse en la realizacin d
diversos procedimientos de auditora incluyendo:
e 1
NAGU. 3.60 Comunicacin de

hallazgos de auditora
l pruebas de detalle de transacciones y de saldos -PO r

Durante el proceso de la auditora, el auditor encarejemplo: probar todas (o una muestra de) las transaccick
gado debe comunicar oportunamente los hallazgos a
nes de un archivo de cmputo.
las personas comprendidas en los mismos, a fin de que
l procedimientos de revisin analtica -por ejemplo ,:
en un plazo Iijado, presenten sus aclaraciones o
identificar fluctuaciones o partidas inusuales.
comentarios sustentados documentariamente, para su
l pruebas de cumplimiento de controles generales dc 31 1
~evaluacin y consideracin en el informe corresponambiente SIC(Sistemas de Informacin Computarizada ),
diente.(Modificada por Resolucin de Contraloria N
como por ejemplo: el uso de datos de pruebas para verifica lr
1 112-97-CG del 20.06.971
los procedimientos de acceso a las bibliotecas de programa! 3.
Pg. 167684
tf ~~~ I:(Il;1ykm
01. Para realizar una auditora eficiente y efectiva, el

auditor debe obtener un apropiado entendimient.0 de la
estructura de control interno de la entidad examinada. El
grado de confianza que pueda tener el auditor sobre el
sistema de control interno de una entidad depende de
muchos factores, dentro de los cuales, se incluye al ambiente de control, el diseo y operacin del sistema de
contabilidad y los procedimientos de control.
02. Durante el desarrollo de la auditora financiera el
auditor puede detectar asuntos importantes relativos ala
estructura de control interno de la entidad que deberan
ser informados. Tales asuntos se denominan Hallazgos
de Auditora aunque, generalmente, se les identifica
como debilidades materiales o importantes, errores o
irregularidades y. tambincomocondicionesreportables.
DEFINICIN DE HALLAZGO
03. Los hallazgos de auditora en la auditora financiera, se definen como asuntos que llaman la atencin del
auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la
entidad, ya que representan deficiencias importantes que
podran afectar en forma negativa, su capacidad para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable y consistente, en relacin con las aseveraciones efectuadas por la administracin en los estados financieros.
04. Los hallazgos de auditora pueden referirse a
diversos aspectos de la estructura de control interno,
entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad
o procedimientos de control. Los siguientes son ejemplos
de asuntos que pueden considerarse como hallazgos:
DEFICIENCIAS EN EL DISEO DE LAESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Estas pueden estar referidas a:
l inadecuada segregacin de funciones en relacin con
los objetivos de control establecidos;
l ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de
transacciones, registros contables o informes;
l inadecuados procedimientos para evaluar la aplicacin correcta de los principios de contabilidad generalmente aceptados;
l evidencia de errores en el sistema para suministrar
informacin completa y correcta, debido a deficiencias en
su diseo;
l inadecuadas normas internas para salvaguardar los
activos de la entidad;
Errores o irregularidades en la operacin de la

estructura de control interno
Estos pueden estar referidos especficamente a:
l errores en los controles identificados para prevenir
o detectar omisiones en la informacin contable;
l errores en el sistema para suministrar informacin
completa, correcta y consistente, de acuerdo con lo:j objetivos de control de la entidad; como consecuencia de
omisiones en la aplicacin de procedimientos de control
interno;
l errores en Ia proteccin de activos, de prdidas,
daos o subvaluaciones;
l errores intencionales, tanto de empleados, como de
la gerencia o, en la evidencia sustentatoria;
l errores en la realizacin de tareas propias de la
estructura de control interno;
l errores consistentes en la omisin intencional en la
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados;
l incorrectas representaciones de la gerencia;
l falta deentrenamiento ycapacidadde los empleados
o la gerencia para el cumplimiento de sus funciones.
l manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o documentacin sustentat oria (irregularidades );
05. Una auditoria financiera no esta diseada para

identificar todos los hallazgos posibles; sin embargo, una
I.ima. mi&u~lcs 23 dc dicicmhrc de I 998
vez detectados deben ser comunicados a la entidad. Al

efectuar la evaluacin de los hallazgos, el auditor debe
considerar varios factores relacionados con la entidad,
como son: su tamao, complejidad, diversidad de actividades, estructura orgnica y otras caractersticas.
06. En la auditora financiera realizada a una entidad pblica, la responsabilidad del auditor se extiende
ms all de aquellas sealadas en las normas de auditora generalmente aceptadas. El auditor debe emitir
una opinin sobre las aseveraciones de la gerencia
acerca, de si los controles internos vigentes al final del
perodo son suficientes en relacin con los estados
financieros y permiten alcanzar los siguientes objetivos:
l si los activos estn protegidos contra prdidas provenientes de adquisicin uso o disposicin no autorizada.
l si las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la
Kormatividad legal vigente que podran tener un efecto
directo e importante sobre los estados financieros.
l si las transacciones estn apropiadamente registradas, procesadas y sumarizadas para permitir la preparacin de estados financieros confiables.
07. La evaluacin del auditor sobre los controles internos de la entidad y los resultados de otros procedimientos
de auditora, forman la base de la opinin del auditor,
respecto de las aseveraciones de la gerencia acerca de la
efectividad de los controles internos. El auditor debe
comunicar cualquier debilidad de control interno y considerar los efectos de tales debilidades sobre los informes
preparados o las auto-evaluaciones practicadas por la
propia entidad.
08. Si el auditor determina que una opinin puede ser
expresada sobre la aseveracin de la gerencia acerca de
algunos o todos los objetivos de control, el tipo de opinin
a emitirse depender si la aseveracin de la gerencia
acerca de la efectividad de los controles internos, est
razonablemente presentada y si estn identificados los
hallazgos de auditora pertinentes.
09. En la auditora financiera los hallazgos pueden
clasificarse en el siguiente orden:
ta) debilidades materiales,
(b) situaciones que no son consideradas debilidades
importantes (condiciones reportables); y,
Cc) otras debilidades menos significativas.
10. Una debilidad material, representa una situacin
que debe ser comunicada en la cual, el diseo u operacin
de uno o ms elementos de la estructura de control
interno, no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo
de errores o irregularidades en montos que podran ser
importantes en relacin a los estados financieros que
estn siendo examinados, que puedan ocurrir y no ser
detectados oportunamente por los empleados en el curso
normal de sus tareas asignadas dentro del perodo.
11. Si existen o no debilidades materiales al final del
perodo auditado, el auditor debe concluir que los controles de la entidad son inefectivos o efectivos. La existencia
de una debilidad importante impide opinar en el sentido
de que la estructura de control interno es efectiva en
relacin con sus objetivos, Si una debilidad material se
relaciona slo con un objetivo de control, el auditor debe
determinar si los otros controles son efectivos en alcanzar
el resto de objetivos.
12. Lo expuesto anteriormente, no exime al auditor de
la responsabilidad de informar a la entidad, distintas
situaciones y sugerencias, con relacin a las actividades
que por su naturaleza van ms all que los asuntos propios
de la estructura de control interno. Tales asuntos podran
estar referidos a la eficiencia operacional en algunas
reas administrativas o en otras partidas importantes de
la entidad.
13. Las debilidades materiales identificadas en una
auditora financiera son consideradas como hallazgos. En
la parte III de este Manual se describen con mayor
amplitud los elementos de un hallazgo de auditora, cuya
naturaleza y presentacin es algo distinta ala estructura
fijada para desarrollar un hallazgo en la auditora iinanciera y que se muestra a continuacin:
ELEMENTOS DEL HALLAZGO DE

AUDITORIA
l
Condicin: constituida por la situacin actual o lo

que es
Criterio: representado por la norma o la unidad de
medida que se compara con la condicin o lo que
debe ser
Causa: razn o las razones por la que ocurri la
condicin.
Efecto: consecuencia o impacto posible pasado o
futuroc cuando sea aplicable).
relativa en los estados financieros. Ello implica considerar:

l las circunstancias relacionadas con diferencias significativas no ajustadas de auditora y los aspectos cualitativos de stas, incluso su efecto sobre la presentacin y
revelacin en los estados financieros:
l si en el perodo anterior existieron diferencias no
ajustadas de auditora y, si fuera as, su naturaleza y
efecto en la presentacin de los estados financieros del
ao actual;
l la posibilidad de que puedanexistir errores e irregularidades que no fueron descubiertos, en vista de la falta
de precisin de los procedimientos de auditora ejecutados.
14. Desarrollaren forma completa todos los elementos

del hallazgo en una auditora financiera, no siempre
podra ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su
buen juicio y criterio profesional para decidir c6mo informar determinada debilidad importar, te identificada en la
estructura de control interno. La extensin mnima de
cada hallazgo de auditora depender de como ste debe
ser informado, aunque por lo menos, el auditor debe
identificar la condicin, el criterio, 1:1 causa y el posible
efecto (como naturaleza, no necesariamente el monto), a
efecto de permitir que los funcionarios responsables determinen el efecto y adopten la accibn correctiva apropiada y oportuna.
EVALUANDO LOS ASUNTOS RELATIVOS CON

LA EMPRESA EN MARCHA
REVISIN GENERAL DE PAPELES DE TRABAJO
20. La presuncin de empresa en marcha es definida

de la siguiente forma:
15. Los papeles de trabajo, incluso aquellos que pueden mantenerse exclusivamente por medios electrnicos,
son revisados por el Jefe de equipo de manera continua
durante la auditora y tan pronto como se culmine el
trabajo de auditora. El revisor de los papeles de trabajo
debe considerar diversos aspectos, entre otros, si:
De no existir informacin que indique lo contrario, la entidad contina operando durante un perodo razonable en el futuro y no tiene la intencin,
ni tampoco la necesidad de liquidar, ni reducir
sustancialmente la magnitud de sus operaciones.
l el trabajo se ha realizado de acuerdo con las polticas

y normas de auditoria gubernamental emitidas por la
Contralora General de la Repblica:
l los objetivos de los procedimientos de auditora
fueron logrados y si las conclusiones son coherentes con
los resultados de la auditora y respaldan la opinin del
auditor sobre los estados financieros.
l los papeles de trabajo de auditora son pertinentes,
documentan debidamente la evidencia obtenida y guardan coherencia internamente.
l se identificaron los problemas durante la auditora y
fueron solucionados con conocimiento de los niveles superiores.
16. El propsito de llevar a cabo la revisin de los

papeles de trabajo, es llegara la conclusin afirmativa de
que stos, respaldan la opinin sobre los estados financieros y muestran que la auditora cumple con los requisitos
establecidos por la Contralora General de la Repblica.
La revisin que efecte el supervisor de los papeles de
trabajo que el auditor encargado haya revisado previamente, puede estar limitada por la confianza que se tenga
en este ltimo. La revisin que efecte el supervisor se
documenta mediante la inscripcitin de sus iniciales en los
papeles de trabajo, su firma en los programas de trabajo
y Memorndum de Conclusiones.
EVALUANDO SI LOS ESTADOS FINANCIEROS
CARECEN DE ERRORES 0 IRREGULARLDADES
DE IMPORTANCIA RELATIVA
17. Si consideramos que la evidencia de auditora es
suficiente y apropiada para formarse una opinin, evaluamos si los estados financieros carecen de errores; e irregularidades de importancia relativa. Una conclusin en el
sentido que los estados financieros carecen de errores e
irregularidades de importancia relailva, soportada con
evidencia suficiente, significa que el auditor est satisfecho de que el riesgo de que ocurran taks circunstancias en
los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo.
18. Si existieran diferencias dc auditora no ajustadas,
el supervisor debe considerarlas en forma individual y en
conjunto. con el objeto de establecer si stas denotan la
existencia de errores o irregularidades de importancia
19. Si el supervisor establece que las diferencias no

ajustadas de auditora indican la existencia de errores o
irregularidades de importancia relativa en los estados
financieros, debe disponer la realizacin de procedimientos adicionales de auditora, hasta quedar satisfecho que
los estados financieros de la entidad auditada carecen de
errores e irregularidades de importancia, o que stas
realmente existen.
21. El auditor es responsable de evaluar si existe una

duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha durante un perodo
razonable, despus de la fecha del balance general; se
considera que es razonable un perodo de tiempo que no
exceda de un ao (aplicable para empresas estatales).
22. El auditor no es responsable de predecir las condiciones o eventos futuros. El hecho que una entidad pueda
dejar de existir como empresa en marcha con posterioridad al informe de auditora se refiere auna duda sustancial, aun dentro de un ao a partir de la fecha de los
estados financieros: lo que no indica, de por s, un desempeo inadecuado por parte del auditor. El hecho de no
revelarse auna duda razonable en un informe de auditora no se considera como que provea certeza con respecto
a la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en marcha.
23. Los procedimientos de auditora pueden incluir lo
siguiente: discusiones con la gerencia, indagaciones, examen de documentos y, consideracin de los eventos despus de la fecha del balance general, con respecto a
partidas que afecten la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha.
EVALUANDO LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS REVELACIONES
CORRESPONDIENTES
24. En concordancia con la evaluacin de la evidencia
de auditora, con relacin a los objetivos de auditora,
deben leerse los estados financieros despus de efectuar
los correspondientes ajustes y considerar si:
l los estados financieros han sido elaborados de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados y polticas contables aceptables, aplicadas consistentemente o si. las modificaciones se oresentan razonablemente;
l se ha revelado, clasifkado y descrito la informacin
apropiada, de acuerdo con principios polticas contables,
as como fueron aplicadas las leyes y regulaciones pertinentes;
l la informacin financiera guarda coherencia con
nuestros conocimientos sobre la entidad auditada.
25. Debendesarrollarseprocedimientosanalticospara
comparar las relaciones y tendencias observadas en los
estados financieros con aquellas que anticipamos. Los
resultados de los procedimientos analticos pueden orientarnos a recomendar cambios en la presentacin, efectuar
indagaciones adicionales, oefectuarotros procedimientos
de auditora que podran modificar nuestra opiniim.
COMUNICACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORfA
26. La comunicacion de hallazgos de auditora es el
proceso mediante el cual, el auditor encargado hace conocera los funcionarios responsables de la entidad auditada,
a fin de que en un plazo previamente fijado present.en sus
comentarios o aclaraciones debidamente documentadas,
para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe. Su propsito es proporcionar informacin til y oportuna, en torno a asuntos importantes que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mlejoras
en las operaciones y en el sistema de control interno de la
entidad.
27. Los hallazgos de auditora se reieren a defkiencias o irregularidades identificadas, como consecuencia
de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Tan
pronto como sea desarrollado un hallazgo de auditoria, el
auditor encargado debe comunicar a los funcionarios
responsables de la entidad examinada. con el objeto de:
l obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos
presentados;
l facilitar la oportuna adopcin de acciones correctivas.
28. Una vez evaluada la informacin proporcionada y
tan pronto rena los elementos suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor encargado proceder a formular los hallazgos de
auditora. En base a ellos. cursar los respectivos oficios
de comunicacin, teniendo en consideracin lo siguiente:
al reserva bimaterialidad o importancia c) hallazgos vinculados a la participacin y competencia personal de su
destinatario; dkecepcin acreditada.
Plazos para la recepcin de comentarios de la

entidad
recibir la comunicacin, proceder a citarla mediante

aviso publicado en el Diario Oficial El Peruano u otro de
mayor circulacin de la localidad en que se encuentre la
entidad auditada. La publicacin debe ser efectuada por
tres das hbiles consecutivos. Cuando la persona que
debe recibir una comunicacin se encuentra en el extranjero, se proceder a efectuar la notificacin a travs del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
32. Los asuntos de menor importancia que no justifiquen SLI inclusin en el informe, pero que el auditor
considera que pueden ser de inters para la entidad
auditada, deben ser informados por escrito. conforme a
los procedimientos establecidos. Los asuntos aislados y
carentes de significacin, deben ser comunicados directamente a la persona responsable de efectuar la correccin
pertinente.
Entrevistas preliminares con funcionarios responsables
33. La comunicacin escrita sobre hallazgos de auditora con funcionarios responsables de la entidad auditada,
es parte sustancial de los procedimientos de auditora. La
comunicacin mediante oficio incluyendo la informacin
sobre los hallazgos de auditora, tiene el objeto de requerir
el punto de vista de la entidad: sin embargo, tales esfuerzos deben ser precedidos por entrevistas con los funcionarios responsables de la entidad en los niveles medios y
bajos, especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de
carcter individual. No debe esperarse acumular un nmero importante de hallazgos de auditora para comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la
entidad.
33. La discusin de los hallazgos antes de elaborar el
borrador del informe, debe dar como resultado documentos ms completos y menos susceptibles de ser refutados
en los comentarios de la entidad, dado que es posible
recoger las opiniones preliminares sobre aspectos tales
como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las
medidas correctivas a implementarse. Esto reducir el
tiempo empleado en su preparacin, de manera que el
informe final se encuentre listo dentro de los plazos
previstos.
Conferencia final con la alta direccin de la
entidad auditada
29. El plazo para la recepcin de 1aL: aclaraciones o l

comentarios, requiere ser establecido teniendo en cuenta
35. La conferencia final es realizada por el Auditor
las particularidades de cada hallazgo de auditora, tales
encargado y el Supervisor del equipo de auditora al
como: al la naturaleza de la materia ba,jo anlisis;; b) el
trmino del trabajo, para hacer conocer a los funcionarios
alcance del examen; y, c) si la persona a la que debe
de alto nivel de la entidad examinada, en forma oral y por
dirigirse la comunicacin no labora en la entidad auditaescrito, mediante oficio, la totalidad de los hallazgos de
da, entre otros aspectos.
auditora encontrados en el transcurso de su trabajo. El
30. Para la presentacin de las aclaraciones o comen- j propsito de esta conferencia final es informar a la alta
tarios, en el oficio de comunicacin de los hallazgos de
direccin, sobre los hallazgos de auditora que, durante el
auditora, el auditor encargado indicar un plazo de
trabajo de campo, fueron comunicados por escrito a los
respuesta de hasta cinco (5) das hbiles. Para las ampliafuncionarios de menor nivel y empleados responsables de
ciones de plazo que soliciten los funcionarios debe consi- / las situaciones identificadas.
derarse los aspectos siguientes:
36. Lacomunicaciondelos hallazgosylaevaluacinde
i 1 as respuestas de la entidad significan que el auditor ha
l procede su otorgamiento por una sola vez, siempre
1 concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus
y cuando lo solicite la persona receptora de la comunica- 1 papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para SUScin sustentadamente por escrito, antes del vencimiento , tentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar,
del plazo;
cual es el informe de auditoria.
l si existieran circunstancias particulares 0 limitaciones justificables que t,enga la persona comunicada, el
MEMORNDUM DE CONCLUSIONES
auditor encargado, en coordiuacin con el supervisor y el
nivel gerencia1 correspondiente, pueden otorgar una am37. Los hallazgos de auditora deben documentarse en
pliacin extraordinaria de diez (10) das tiles.
el memorndum de conclusiones. Este documento rene
l se entiende que la solicitud de prrroga ordinaria ha
los aspectos ms significativos de la auditora. Es una
sido aceptada a su recepcin, salvo denegacin expresa. ~ buena prctica iniciar la preparacin del memorndum de
contndose el trmino en das hbiles siguientes al venci- ~ conclusiones, al desarrollarse las primeras decisiones,
miento del primer plazo.
, debido a lo cual al concluir la auditora estar terminado.
l los lmites al plazo para la presentackm
de aclaracio- ,
38. El memorndum de conclusiones es un documento
nes o comentarios, no excedern de diez ( 10) o quince ( 15) , interno que describe los asuntos siguientes:
das hbiles, respectivamente.
I
l la confirmacin de que los papeles de trabajo fueron
l
Comunicacin de resultados a ex funcionarios ~ revisados;
l las conclusiones con respecto a si los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importan31. Cuando el equipo de auditora haya agotado todos
cia relativa;
los medios a su alcance para ubicar a la persona que debe
cl-
I.ima, mi~rcolcs 23 dc dicicmhrc dc 1998

l el tratamiento y solucin de asuntos contables y ds e
auditora que sean significativos y extraordinarios;
l la discusin de los hallazgos de auditora, coi 1
relacin a los objetivos de la auditora;
l las conclusiones sobre si la evidencia de auditor: 9
obtenida es suficiente y apropiada para formarse un:3
opinin de auditora;
l una evaluacin de la presentacin de los estado S
financieros.
39. El Memorndum de conclusiones tambin debg e

revelar si las responsabilidades de todos los miembros de ,l
equipo de auditora se han cumplido. Asimismo, es nece
sario incluir una conclusin con relacin alo adecuado ds e
los papeles de trabajo para sustentar el informe de audi
tora sobre los estados financieros y, su adherencia a la S
normas de auditora gubernamental emitidas por la Con
tralora General. Este documento debe ser firmado por e.i
Supervisor y el Jefe de Equipo y fechado, antes de 1: 9
emisin del informe de auditora.
40. Antes de retirarse de la entidad examinada e ,1
auditor debe asegurarse que ha cumplido todos Xos aspec )_
tos procedimentales prescritos por la normatividad vi
gente. Entre ellos, deber prestar especial atencin a 1; a
obtencin de la carta de representacin y asegurars, e
que los archivos de papeles de trabajo de la .auditor: 3
estn completos.
41. El retiro del equipo de auditora de la entidad debe
ser coordinado con los niveles gerenciales pertinentes ds
la entidad auditada, con lo cual se dar por terminado e
trabajo. El trmino de la auditora debe darse .a conoce
por escrito.
PARTE II
CAPITULO IV
Seccin
100 Visin general.
CAPITULO v
Seccin
115 Comprensin de las operaciones de la entidad.
120 Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
125 Diseo de pruebas de materialidad.
financieros.
145 Restricciones presupuestarias.
165 Identificacin de los procedimientos de control.
SIC (Sistema de informacin
computarizada).
190 Memorndum de planeamiento de auditora.
Pg. 167687
CAPITULO VI
FASE DE EJECUCION
Seccin
210 Visin general.
265 Pruebas sustantivas de detalle.
285 Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
II
cAPITUL0 VII
FASE DEL INFORME DE AUDITORLG
Seccin
320 Procedimientos analticos al final de la auditora.
340 Culminacin de los procedimientos de auditora.
350 Revisin de papeles de trabajo.
360 Elaboracin del informe de auditora.
370 Informe sobre la estructura de control interno de
la entidad.
Glosario.
01. El proceso de auditora financiera tal como se ha

msiderado en este manual comprende su desarrollo en
-es fases. La primera es la fase de Planeamiento donde se
efine la estrategia de auditora a seguir y luego de complelr diversas tareas propias de este proceso, se formula el
memorndum de planeamiento y los programas de auditoia a aplicar en la fase siguiente. La fase deEjecucin, est
zferida al momento en que se ejecutan los programas de
uditora (0 pruebas para obtener evidencia de auditora).
,a tercera fase se denomina Infbrme de Auditora, y est
aferida ala finalizacin o conclusin del trabajo, donde se
3alizan las tareas orientadas a reunir las evidencias de
uditora para sustentar la opinin sobre los estados finanieros de la entidad objeto de examen.
02. El auditor debe formar su opinin sobre los estados
nancieros cuando haya ejecutado los pasos siguientes:
l Evaluacin de los resultados de todas las pruebas
plicadas;
l Aplicacin de procedimientos analticos generales;
l Revisin de eventos subsecuentes;
l Revisin de las aseveraciones errneas;
l Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad;
l Obtencin de la Carta de Representacin; y,
l Elaboracin de observaciones, conclusiones y recolendaciones sobre control interno financiero.
03. Las secciones siguientes contienen lineamientos

ara asistir al auditor en la preparacin del informe y
ictame:. de auditora sobre los estados financieros de la
ntidad, as como tambin respecto de otros procedimienos que deben ser ejecutados por el auditor ( Ver grfico 6).
No 6
ORIA FINANCIERA
RME
-
Qf3TEkfC;tQN OIE CARTA DE REPREGfWt;BClOtPI
QS
Entender las diferencias identificadas

Propsito de los procedimientos analt.icos
01. Al finalizar la auditora o cerca de su terminacin,
el auditor puede ejecutar procedimientos analtifcos, a fin
de evaluar si los estados financieros tomados en su conjunto son congruentes con el conocimiento obtenido de la
entidad bajo examen. Estos procedimientos no estn
diseados para proporcionar seguridad sustantiva acerca
de cuentas especificas o errores potenciales; por lo tanto,
no se necesita llevarlos a cabo al mismo nivel de detalle
que cuando ejecutamos procedimientos analticos sustantivos.
Estos procedimientos tienen los propsitos siguientes:
l Determinar si se ha obtenido un entendimiento
adecuado sobre todas las fluctuaciones y relaciones en los
estados financieros, mediante otros procedimientos de
auditora.
l Determinar si otra evidencia de auditora es consistente con las explicaciones obtenidas por las diferencias
significativas documentadas durante la aplicacin de procedimientos analticos, y.
l Asistir al auditor a formarse una opinin que sea
consistente con las conclusiones alcanzadas durante las
pruebas de saldos de cuentas y clases de transacciones de
los estados financieros.
02. Los procedimientos analticos son ejecutados con

el propsito de resaltar y explicar los cambios significativos ocurridos, con relacin al ejercicio anterior en rubros
materiales de los estados financieros y para satisfacernos
que la informacin presentada en los estados financieros
es consistente con el conocimiento adquirido de la entidad
y nuestra evidencia de auditora. El contenido especfico
del anlisis puede variar, dependiendo de factores tales
como la naturaleza de la entidad, el tamao, complejidad
de sus operaciones y el nivel de detalle en los estados
financieros.
03. Si los procedimientos analticos indican que no ha
sido obtenido un entendimiento adecuado sobre Ilas relaciones y diferencias o si existe inconsistencias en la evidencia de auditoria reunida mediante otros procedimientos de auditora, ser necesario una mayor investigacin
y pruebas para lograr un entendimiento apropiado o para
resolver las inconsistencias. Si el auditor considera efectivo y eficiente ejecutar procedimientos analticos en ms
detalle a nivel de estados financieroa, entonces podr
utilizar sus resultados para acumularlos y apoyar los
procedimientos anteriormente realizados.
Ejecucin de procedimientos analticos
04. Para alcanzar los propsitos de los procedimientos
analticos el auditor debe:
l Comparar los montos del ao actual con la informacin financiera comparativa.
l Identificar diferencias signifkativas.
l Entender las diferencias identificadas.
l Considerar los resultados de los procedimientos
analticos.
Comparar los montos del ao actual con la informacin financiera comparativa

05. La informacin financiera debe estar resumida
como en los estados financieros. Si est disponible la
informacin auditada el ao anterior que sea comparable
con la informacin del ao actual, debe ser usada para
efectos de comparacin. Si la informacin auditada del
ao anterior no est disponible, el auditor debe usar
cualquier otra informacin que provea una base razonable para comparacin. El auditor podra tambin ejecutar
anlisis de ratios sobre la informacin del ao actual y
compararla con los ratios derivados de aos anteriores.
Identificar diferencias significativas
06. El auditor debe establecer parmetros para determinar si una diferencia es significativa. Las diferencias
identificadas son un asunto sujeto al juicio del auclitor. El
auditor debe tambiek considerar la ausencia de diferencias esperadas cuando se encuentre identificando aquellas que son significativas.
07. El auditor debe entender todas las diferencias

significativas identificadas. Las causas deben ser descritas brevemente y ser referenciadas para corroborar la
evidencia en los papeles de trabajo. Si el auditor no
entiende la causa de una diferencia signifkativa o si
entendiendo no es consistente con la evidencia de los
papeles de trabajo, debe ejecutar procedimientos suplementarios apropiados para obtener un entendimiento o
para resolver cualquier incongruencia.
Considerar los resultados de los procedimientos analticos
08. El auditor debe considerar estos resultados para
determinar si un entendimiento adecuado de las diferencias significativas fueron obtenidos y la evidencia es
consistente y adecuada para sustentar la opinin sobre los
09. La ejecucin de procedimientos analticos puede
permitir tomar conocimiento de cambios significativos en
la razn de activos corrientes a pasivos corrientes o en la
rotacin de cuentas por cobrar e inventarios, aspectos que
en el caso de una empresa estatal, constituye una informacin til para la administracin.
01. Con el objeto de formarse una opinin sobre los

estados financieros, el auditor debe concluir si el enfoque
de la auditora fue suficiente y los estados financieros no
tienen errores importantes. Estos errores existen si no
estamos de acuerdo con el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de las partidas o sus totales en los
estados financieros. En base a su evaluacin el auditor
debe determinar el tipo de informe a emitir sobre los
estados financieros examinados.
02. Adicionalmente, el auditor necesita considerar las
implicaciones de los errores sobre:
l
tes.
La evaluacii>n de los controles internos.

El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigen-
03. Los errores pueden clasificarse en las siguientes

categoras:
l
l
Errores conocidos u otros errores e u-regularidades.

Errores probables.
Errores conocidos u otros errores e irregularidades, constituyen las diferencias de auditoria que el
auditor ha cuantificado, como resultado de aplicar procedimientos de auditora. Por ejemplo, al realizar pruebas
sustantivas de detalle se determina que la evidencia
indica que una adquisicin reciente de activo fijo debi ser
registrada en S/. 400,000; pero en realidad se registr en
S/. 30,000. En consecuencia las cuentas de activo fijo y
cuentas por pagar estn subvaluadas en S/. 100,000.
Errores probables, corresponden a los errores que
no pueden ser cuantificados con precisin, basndose en
la evidencia disponible. Estos errores, generalmente, incluyen:
l Mejores estimados de los errores e irregularidades,
detectados mediante procedimientos analticos sustantivos;
l Errores proyectados en poblaciones probadas mediante muestreo representativo;
l Errores en las estimaciones contables, que ajuicio
del auditor, no son razonables.
Investigacin de errores conocidos. Despus de

determinar y cuantificar los ajustes, el auditor solicita a
la gerencia que regularice los errores conocidos, a menos
que sean muy pequeos en relacin con su importancia
relativa. An cuando pueda juzgarse que los errores
conocidos no son importantes en el ao examinado, stos
pueden originar errores importantes al sumarse a errores
probables y, a los efectos arrastrados de errores conocidos
que se originaron en perodos anteriores.
05. Si un error es identificado, debe investigarse su
naturaleza y causa, con un grado razonable de escepticismo profesional. Tales errores pueden ser originados por:
l Errores que son equivocaciones no intencionales en

los estados financieros; como por ejemplo inexactitudes
matemticas o a litacin errnea de normas contables
l Irregulan*ades, que son errores intencionales en
los estados financieros; como por ejemplo la manipulacin, falsificacin de registros o documentos o registro de
transacciones sin sustento.
l Errores en saldos de cuentas o transacciones que son

consideradas sensitivos a los usuarios de los estados
financieros;
l Errores que se compensan uno a otro en total, pero
que son significativos individualmente; y
en la
l Errores que tienen un efecto sjgnificativo
aseveracin presentada por la administracin.
Desacuerdo de la administracin en relacin a

errores identificados
Errores no ajustados detectados en aos anteriores
O. Si la administracicin est en desacuerdo con los

errores identificados por el auditor y si ste es importante, el auditor puede considerar las opciones siguientes:
12. El auditor debe considerar los efectos sobre los

estados financieros del ao actual de los errores detectados en aos anteriores. Si son corregidos en el ao
actual, el auditor debe registrar el efecto en los estados
financieros del ao actual. Por ejemplo, los gastos subestimados de ejercicios anteriores corregidos en el periodo actual podran resultar en gastos sobreestimados
en el perodo actual. Si no fuera corregido, el auditor
debe considerar el error en combinacin con los errores
del perodo actual.
l La entidad podra ejecutar procedimientos. tal como

revisar todos o la mayora de las partidas de la poblacin
relevante, para refinar la cantidad estimada de la declaracin errnea. En esta situacin, el auditor debe probar
10s procedimientos y conclusiones de la administracin;
l El auditor podra creer que ha obtenido suficiente
evidencia y podra formarse una opini<jn de los estados
financieros en base a sus estimados.
l El auditor podra desear incrementar la sel-ridad
en los errores probables para convencer a la admmistracin de la entidad o para apoyar su opinin sobre los
estados financieros. Por ejemplo, el auditor podrla escoger incrementar su seguridad probando partidas adicionales. Estos procedimientos mayormente incrementarn
la seguridad del auditor en los hallaz os previos, pero no
afectarn materialmente el monto de ios errores posibles.
Errores no ajustados
07. Si la administracin de la entidad declina efectuar austes sobre cualquier error identificado, el auditor deile considerar su efecto potencial en el dictamen
en trminos cuantitativos y cualitativos. Si el total no
ajustado es importante el auditor debe modificar su
opinin sobre los estados financieros. Los errares en
forma individual o en total son importantes si, a la luz
de las circunstancias que las rodean, es probable que el
juicio de una persona razonable confiando en la informacin podra haber sido cambiado o mfluenciado por
la correccin de las partidas. La modificacin de la
opinin basada en la materialidad del total no ajustado
de errores es un asunto de juicio del auditor. La base
para ello debe ser documentada en el memorndum de
conclusiones.
Consideraciones cuantitativas
08. Cuando los errores no ajustados son considerados
importantes, no existe un solo monto que pueda ser
utilizado para modificar la opinin del auditor. En vez de
ello, el auditor debe seguir un proceso que considera un
determinado nmero de factores cuantitativos para alcanzar esta decisin.
OS. Mientras que el auditor podra comparar el total de
errores no ajustados con asuntos importantes de los
estados financieros, tomados en su conjunto, el auditor
reconoce que los errores son un estimado que, por lo
tanto, existe un riesgo de errores adiciona3es. El riesgo
incluye la provisin para el riesgo de muestreo, en virtud
de la imprecisin de los procedimientos sustantivos de
auditora y los saldos de las cuentas inmateriales no
auditadas.
10. El informe del auditor enfatiza la presentacin
apropiada de los estados financieros en su conjunto.
Cuando se considera los efectos de cualquier error no
ajustado sobre los estados financieros, el auditor debe
tener en cuenta que l est tomando menos responsabilidad por las partidas individuales en los estados financieros e informacin complementaria que por todas en su
conjunto.
Consideraciones cualitativas
ll. El auditor debe considerar numerosos fa.ctores
cualitativos cuando determine los efectos de errores no
ajustados en el informe de auditora. El auditor podra
escoger modificar o calificar el informe sobre los estados
financieros, an si los montos de cualquier error no
ajustado no sea cuantitativamente importante. Ejemplos
de errores por los cuales el auditor podra considerar
emitir un dictamen modificado, incluye:
Errores provenientes de ejercicios anteriores

detectados en el perodo actual
13. Si, durante la auditora del perodo actual, el
auditor detecta un error que proviene de un perodo
anterior pero no fue detectado previamente, el auditor
debe determinar si ste es importante para los estados
financieros del perodo anterior o actual. Si el error es
considerado importante, el auditor debe determinar los
efectos, si los hubiera, sobre los estados financieros del
perodo actual y su dictamen.
01. Antes de emitir su informe el auditor debe concluir

la realizacin de los procedimientos siguientes:
l
l
l
Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad.

Eventos subsecuentes.
Representaciones de la administracin
Evaluacin de la carta de abogado

02. Los litigios son contingencias que pueden involucrar la posibilidad de que ocurra una prdida importante
que debe ser revelada en los estados financieros de la
entidad. Los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas internacionales de contabilidad,
especifican los criterios para el re stro y revelacin de
contingencias que se derivan de taTes circunstancias.
03. El motivo para requerir las cartas de los abo ados,
obedece a la necesidad de obtener evidencia de au fItorla

para corroborar las representaciones de la administracin, en torno al proceso en litigio, sean stos pendientes
o proyectados, reclamos, o gravmenes no ejecutados.
Tales asuntos pueden detectarse mediante procedimientos de auditora que se ejecutan durante el examen, como
leer las actas de sesiones de Directorio, contratos y correspondencia en general.
04. Consecuentemente, al considerar cualquier pasivo
contingente o incertidumbre que pudiera afectar a la
entidad o sus estados financieros, el auditor debe efectuar
indagaciones con su asesor legal, en torno a litigios,
reclamos y gravmenes. La evidencia de auditora que
proporcione el asesor legal de la entidad puede proveer la
corroboracin necesaria de las representaciones de la
administracin; sin embargo, siempre ser apropiado
remitir cartas al asesor legal externo.
05. Las indagaciones y las respuestas deben cubrir el
perodo bajo examen y el perodo subsecuente a la terminacin del trabajo de campo. La respuesta del asesor legal
de la entidad debe ser obtenida aproximadamente al
finalizar el trabajo de campo. Si un perodo largo transcurre desde el fin del trabajo de campo a la emisin del
informe, una actualizacin subsecuente debe ser obtenida
en forma escrita y documentada en los papeles de trabajo
para la emisin del informe.
06. Las respuestas de los abogados en el sentido de que
no respaldan la conclusin sobre la posibilidad de que una
prdida importante sea remota, generalmente, indica ue
es probable que dicha prdida ocurra. Como ejemp9os
pueden plantearse los casos siguientes cuando los abogados:
Restringen excesivamente su opinin.

Expresan una opinin dbil o restringida en excesc 1.
l Expresan que el resultado de la accin legal e s
imposible de predecir.
l Expresan que la entidad tiene una adecuada deftin
sa.
l No expresan una gran probabilidad de que la entida, d
prevalezca en el litigio.
recesario discutir su contenido con los funcionarios apro-
Lnados con suficiente tiempo, para reducir la posibilidad

cle enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar
este documento.
07. Los estados financieros que se dictaminan presen
tan la situacin financiera de la entidad a una fech; a
determinada y los resultados de operaciones y flujos de e
efectivo por el perodo que termina en esa fecha. Lo
sucesos 0 transacciones que tienen efectos importantes el 1s
los estados financleros pueden ocurrir o conocerse des
pus de la fecha del balance general, pero antes de que sa e
emita el dictamen. Tales sucesos se denominan evento S
subsecuentes.
Normas lnternacionaks de Auditora

Seccin 560 Eventos subsecuentes
NAGU 3.70 Carta de Representacin
I[
14.
,. constrtuye una confir1 .
, La carta de representacion
nacron escrita acerca de las mamfestacrones significau-8.
: as realizadas por la gerencia y otros empleados durante
1;3 auditora. Permite asegurar que no existan malas
lterpretaciones sobre la informacin u opiniones que
h an sido proporcionadas; concentra la atencion de la
erencia en declaraciones especficas y recuerda a los
Y?i rmantes de la carta que consideren seriamente si han
1 P roporcionado toda la informacin importante y necesar ia para la auditora.
15. El alcance y contenido de la carta de representac,in de la administracin o gerencia debe reflejar las
c,ircunstancias especficas de cada auditora. Por lo gene,al debe cubrir aspectos talca como:
El auditor debe aplicar procedimientos diseadospara

obtener euidencia suficiente y competente de que todos
los hechos ocurridas hasta la fecha de su dictamen que I /
l Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos
requieran ajuste o revelacin en los estados financie,e limita a la administracin.
ros, han sido debidamente identificados. EE auditor
l Cuestiones que requieren criterio u opinin cuya
debe considerar el efecto que los eventos subsecuentes a
c orroboracin no se puede obtener razonablemente por
la auditora produzcan sobre los estados financieros y
0 btro medio.
su dictamen:
1;
l Planes o actrtudes de la gerencia que puedan afectar
os estados financieros.
l Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o
08. El propsito de la revisin de eventos subsecuente S
llegales que puedan afectar los estados financieros.
es determinar si todos los sucesos importantes que afec:l Existencia de irregularidades que involucren a la
tan los estados financieros de la entidad que se dictami Le;erencia o aquellos empleados que poseen cargos claves
nan, han sido reconocidos y tratados adecuadamente. E:1
n la administracin.
perodo que cubre la revision de eventos subsecuente S
l Ausencia de actos irregulares o ilegales por si hubiecubre desde la fecha del balance general hasta la fecha el
r an ocurrido.
que termina la auditora.
l El reconocimiento explcito de la gerencia de su
09. La fecha del informe del auditor normalmente, e S
esponsabilidad por la presentacitin razonable de los estala fecha de conclusin del trabajo de campo. Hasta es,a
5los financieros preparados de acuerdo con principios de
fecha el auditor es responsable de conocer los evento S
C ontabilidad generalmente aceptados o los que fueran
significatrvos que deberan reflejarse en los estados finan
a propiados.
cieros 0 que calificaran la opinin a emitir.
l La disponibilidad de los registros financieros y datos
10. Para satisfacerse de que se han identificado todo s l
inculados con el trabajo.
los sucesos importantes subsecuentes hasta la fecha de SIu / v l La disponibilidad de actas de las reuniones de junta
dictamen, el auditor debe realizar los procedimiento S 1 d e accionistas y directorio.
pertinentes. Estos procedimientos son adicionales a la s I
pruebas sustantivas que pueden aplicarse a transaccio - /
16. La carta de representacion complementa los otros
nes despus de la fecha del balance general. Los procedi
rocedimientos de auditora ejecutados por el auditor,
mientos a ejecutar pueden incluir:
ero no es un sustituto de ellos. Representaciones escritas
vitan cualquier mal entendido que podra producirse si
l Revisin de actas de Directorio, por el perioda
slo declaraciones orales fueran recibidas de la adminisposterior a la fecha del balance;
t racin. En algunas circunstancias evidencia corroboratil Indagacin sobre los asuntos tratados en las sesionr!S
ia para las declaraciones podra no estar disponible fcil;
de Directorio de las que an no se dispone de las transcrif ,nente, tal como aquella que involucra la intencin de la
ciones;
administracin con relacin a una transaccin futura.
l Revisin de registros contables elaborados B part n17. Si la admimstracii>n rehsa proporcionar la carta
de la fecha del balance;
~c le representacin requerida, cl auditor debe considerar
l Indagacin al asesor legal de la entidad. en relaci n
c !sto como una limitacin al alcance de la auditora. En
a litigios, reclamos 0 gravmenes.
sta situacin, el auditor debe evaluar la confiabilidad de
kras declaraciones recibidas de la administracin duran11. Si durante la revisin pueden identificarse eventc C3
I.e la auditora.
subsecuentes significativos, el auditor debe determinar : ji
18. La carta de reprenentacion debe ser firmada por los
stos se encuentran reflejados adecuadamente en loIS
funcionarios responsables de Id administracin quienes
estados financieros de la entidad. Si tales eventos n 0
in opinin del audit,or, son conocedores directamente o a
estn debidamente revelados en los estados financiero: 3,
t ravs de otros, acerca de los asuntos propios de la cart.a
entonces el auditor considerar modifkar su opinin.
cle representacin.
12. El auditor no tiene generalmente obligacin d e
19. La carta de representacin debe tener la misma
ejecutar procedimientos para identificar eventos subsc
echa del informe del auditor. Si hav una demora sicmificuentes des us que el informe es emitido. Si el auditor e
,ativa entre la fecha del informe y su emwin el auditor
consciente xe algun
evento que podna haber afectado 6
lebe considerar obtener una carta de tepresentacitin
informe, si hubiera sido conocido antes de la emisin, e
Ictualizada de la administracion.
auditor debe seguir los procedimientos que son aplicable
en tal circunstancia.
n /
13. Las manifestaciones vertidas por la administrs
cin o gerencia constituyen una de las fuentes de Ievider
cia de auditora ms significativas. Estas manifestacione
se efectan verbalmente a lo largo de la auditora e
respuesta a determinados interrogantes y, por escrito a
concluirse, a travs de una carta de representacin. E
01. A medida que avanza la auditora hay una continua

,evisin de papeles de trabajo v una evaluacin de los
,esultados de las pruebas de aud;tora. La planeacin y la
upervisin se mantienen durante todo el trabajo. Al
terminar cada fase de la audkora, aumenta el conociniento del auditor sobre rl respaldo de los estados finan-
cieros y se hacen modificaciones a los procedimientos

g sneralmente aceptadas y las normas de auditora gubersegn los resultados de las pruebas confirmen o cuestio
n,amental, indicando adems si dichos estados presentan
nen el conocimiento previo obtenido.
rzonablemente. en todos sus aspectos importantes, la
02. La revisin de papeles de trabajo y estados financie
si tuacin financiera, los resultados de sus operaciones y
ros que se realizan al final del trabajo, es la ltima verifica
SI .zs flujos de efectivo por el ao terminado, de acuerdo con
cion para cerciorarse de que todos los asuntos y problema:
P rincipios de contabilidad generalmente aceptados.
importantes han sido identificados, analizados y soluciona.
03. Es comn que al informe del auditor sobre los
dos convenientemente. Aunque las etapas de la revisir
e:stados financieros se le denomine dictamerz del auditor.
final se mezclan entre si, para fines de exposicin se pueder 1
E sta fue la expresin usada por algunos organismos
dividir en: (a) Evaluacin de los resultados de la auditora
rofesionales en el pasado. Hoy en da la profesin del
<b> revisin de los estados financieros y, cc) complementa
ontador Pblico ha generalizado su denominacin bajo
cin administrativa de los papeles de trabajo.
I nombre e Informr de Auditorcl que es la expresin
03. Evaluacin de los resultados de la auditora
rs apropiada. Es tambin de uso general denominar
A medida que se terminan las pruebas para cada uno dc :
d ictunzen al documento del informe donde el auditor
los rubros incluidos en los estados financieros, el auditor
el mite su opinin.
encargado firma con sus iniciales el rengln correspon.
04. Preparar un buen informe de auditora requiere
diente del programa de auditora, anota los errores mone .
a Igo ms que tener conocimientos profundos de auditora
tarios en los estados financieros y sugiere los ajuste: j
fl nanciera. Re uiere una gran destreza para ordenar
pertinentes. Este trabajo debe ser revisado por el super cc nrectamente P os hechos y expresar las conclusiones
visor de auditora.
atiendo uso de un lenguaje correcto, actual, comprensi04. Deben estudiarse las causas de los errores y la:5
:: le e incluso persuasivo.
implicancias por decisiones previas acerca de la confiabi
05. Antes de elaborar el informe, el auditor efecta una
lidad de los registros y controles contables y, el alcance dt
nwision minuciosa de los papeles de trabajo ara asegurarlas pruebas de auditora. Una parte importante de h
os objetivos
de
Sf ? de que se cumplieron satisfactoriamente P
revisin es la evaluacion de los procedimientos de audito

12r auditora, que se han atado todos los cabos sueltos, se han
ra a la luz de los resultados de las pruebas.
Cf msiderado todos los asuntos de importancia y todas las
05. Revisin de los estados financieros. La revi - I Cl lestiones planteadas han sido resueltas.
sion final de los estados financieros y de los papel,es d
06. El informe de auditora financiera, es el medio a
trabajo estn estrechamente relacionadas; algunas par t1 *avs del cual el Contador Pblico expresa su opinin
tes se realizan simultaneamente. Por ejemplo, cuando ss? stJbre la situacin financiera, resultado de las operaciones
completan los papeles de trabajo para un rubro particular r
Y flujos de efectivo de la entidad examinada, as como
en los estados financieros, normalmente se estudia 1~ 1
S, >bre su control interno financiero.
presentacin de la cuenta correspondiente. La informa
07. El informe de auditora financiera tiene la estrucrin de las notas a los estados financieros. generalmente
t1 na siguiente:
se verifica al mismo tiempo que los montos correspondien I
tes a tales estados.
INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
06. La paiticipacion del auditor depende en la revisir
final de los estados financieros, incluye tambin la revi
sin del borrador del informe de auditoria que acompaa
Parte 1
12 a tales estados.
l Dictamen.
l Estados financieros y notas a los estados financieros.
Terminacin de los papeles de trabajo
l Informe sobre la informacin financiera para la
Cuenta Genera1 de la Repblica.
07. El objetivo principal de la revision de papeles dc
l Informacin financiera sobre la Cuenta General de
trabajo, es obtener certeza razonable de que la auclitor-;
la Repblica.
a los estados financieros est completa y que se ha docu
mentado apropiadamente. La documentacin es impor
l Informe sobre la estructura de control interno.
tante dado que los papeles de trabajo sern utilizatdos er
la planeacin de auditoras futuras.
Parte II
l Sntesis gerencial.
OX. A medida que se revisan los papeles de trabajo: e
equipo de auditoria los codifica y archiva %temticamen
l Introduccin,
l Conclusiones.
te. as como determina cmiles pueden eliminarse, dt
l Observaciones y recomendaciones.
manero que el archivo sea tan integrad<i y conciso com,
l Anexos.
sea posible.
J
. 1 c:el

Seccin 700 El dictamen del auditor sobre los
estados financieros
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida como
base para expresar su opinin sobre los estados financieros. El dictamen del auditor debe contener la clara
expresin escrita de su opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. La revisin y evaluacin implica considerar si los estados financieros han
sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de
conformidad con un marco para la presentacin de
informacion finanriera identificado. que puede estar
constituido por las normas internacionales de contabilidad o las normas locales.
Aspectos conceptuales
01. El informe de auditora es el medio a traves del cm
el auditor, emite su juicio profesional sobre los estado
financieros que ha examinado. El infirme es la expresi
escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tare
que realiz. Cada una de las distintas fases de una auditori
tienen como objetivo final la emisin del informe.
02. En su informe el auditor expresa que ha examinad
los estados financieros de una entidad, identificando cm
llevo R cabo su examen aplicando las normas de auditori
08. En el mbito de la auditora gubernamental, usualrente son emitidos informes de auditora financiera relaivos a:
l Informacin financiera para la Cuenta General de la
lepblica.
l Informacin financiera requeridas por organismos
nternacionales:
- Banco Interamericano de Desarrollo - BID

- Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estalos Unidos de Amrica - USAID.
- Banco Internacional para la Reconstruccin y Fooento - BIRF - (Banco Mundial)
09. La informacin financiera para la Cuenta General
le la Repblica y el informe de auditora sobre la misma
,stn regulados por la normatividad emitida por la Conadura Pblica de la Nacin y la Contralora General de
a Repblica, respectivamente.
10. Tratndose de programas financiados por organisnos internacionales, el informe de auditora financiera
ruede adoptar distintas formas, segn lo estipulado en los
equisitos especficamente convenidos entre el prestata,io y la entidad financiera. Tales requisitos se encuentran
,ontenidos en los documentos siguientes:
BID : AF-100 y AF-300
BIRF : FM-100, FM-200, FM-300 y FM-600
l AID : Gua de auditora financiera contratadas por
ieneficiarios en el exterior emitida por el Inspector Gene.al.
l
clpmtano Pg. 167693
Lima. mikrcolcs 23 dc dicicmhre dc I YYX

ll. Elementos bsicos del dictamen del auditor
Los elementos bsicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como sigue:
ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
(aI ttulo,
(b) destinatario,
(c) prrafo introductorio
(ij identificacin de los estados financieros auditados,
(ii) expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor,
(d)
rrafo de alcancecque describe la naturaleza de

L auditora)
(i) referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas,
(ii) descripcin del trabajo realizado por el auditor,
rrafo de opinincque contiene la expresin de
a opmkn del auditor sobre los estados fkancie-
(e) PS,.
(0
(g)
lugar y fecha del dictamen, y

firma e identificacin del auditor
Es recomendable guardar uniformidad en la forma y

contenido del dictamen del auditor, porque asi se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, as como identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran.
12. Ttulo. El dictamen del auditor debe tener el ttulo
Dictamen de los Auditores Indeoendientes. nara distinguirlo de informes que podranser emitido; por otros,
como por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o
informes de otro tipo de auditora.
13. Destinatario. El dictamen del auditor debe estar
dirigido apro iadamente conforme lo requieran las circunstancias. R ormalmente, el dictamen se dirige al titular de la entidad, miembros de la junta general de accionistas /o directorio segn los casos, cuyos estados financieros gan sido examinados.
14. Prrafo introductorio. El dictamen del auditor
debe identificar los estados financieros de la entidad que
han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por
tales estados. El dictamen debe incluir una declaracin en
el sentido de que la preparacin de los estados financieros
es responsabilidad de la administracin de la entidad, y
una declaracin de que la responsabilidad del ;auditor es
expresar su opinin sobre los estados financieros en base
a su examen.
15. Los estados financieros son las representaciones
de la administracin. La preparacin de tales estados
haga estimaciones y juir e q u uei lae administracin
r e 5
CIOS conta les slgmfkatwos, y determine los mtodos y
principios contables apro iados para su reparacin. Por
Ihdad del au b!
ltor es expresar
el contrario, la responsag..
una opinin sobre si los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de
las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se efecta la auditora a una empresa
estatal, debe incluirse en el prrafo introductorio el estado de cambios en el patrimonio.
con las normas de auditora generalmente aceptadas y las

normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. El alcance se refiere a
los procedimientos de auditora considerados necesarios
para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresin
como una garanta de que la auditora ha sido practicada
de conformidad con las normas o prcticas establecidas. A
menos que se declare algo distinto, se entiende que las
normas de auditora seguidas son las aceptadas por la
prctica profesional en el Per.
17. El dictamen debe incluir la expresin del auditor de
que el examen proporciona una base razonable para la
opinin emitida. El dictamen debe incluir una declaracin
de que la auditora fue planeada y efectuada para obtener
seguridad razonable de que los estados no presentan
errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la auditora comprende:
l Examinar sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la informacin y los
importes presentados en los estados financieros;
l Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros;
l Evaluar las principales estimaciones efectuadas por
la gerencia;
l Evaluar la presentacin general de los estados fkancieros.
18. La presentacin de tales asuntos en el prrafo del

alcance es la siguiente:
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y normas de
auditora gubernamental emitidas por la Contralora
General de la Repblica. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditora comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan la informacin
y los importes presentados en los estados financieros.
Tambin comprende la evaluacin de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye
una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de opinin
19. En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinin respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la
entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
20. Los trminos utilizados para expresar la opinin
del auditor se presentan razonablemente en todos sus
aspectos importantes. Esta terminologa indica que el
auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco conce tual
para la determinacin de los estados financieros es .feterminado por los principios de contabilidad generalmente
aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la
prctica profesional. Una ilustracin del prrafo de opinin es la siguiente:
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicadas, presentan razonablemente en todos
sus aspectos importantes, la situacin financiera
del Ministerio de la Produccin al 31 de diciembre
& 19X6, as como los resultados de sus operaciones
y flyios de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
de acuerdo con principios de contabilidad genemlmente aceptados.
La presentacin de tales asuntos en el prrafo

introductorio es la siguiente:
Hemos auditado el balance general del Ministerio de
la Produccin al 31 de diciembre de 19X6y los correspondientes estados de ganancias y prdidas (estados de gestin) y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la administracin del Ministerio y
nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
ellos basada en la auditora que efectuamos.
21. El tema de la uniformidad en el prrafo de la

opinin, fue modificado por el Pronunciamiento N 2 del
Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos
de Lima, y aprobado en el Congreso Nacional de Contadores Pblicos de 1993, en el sentido de que la uniformidad
se encuentra implcita en la opinin del auditor y, consecuentemente, no debe mencionarse, salvo que el auditor
determine que no existe, o se ha producido un cambio en
la aplicacin de los principios de contabilidad, entre diversos perodos.
Prrafo de alcance
16. El dictamen del auditor debe describir el alcance de
la auditora declarando que fue realizada de conformidad
Pg. 167694
c[ -0 wr:m
Lugar y fecha del dictamen
Lima, mircoles 2 3 de diciembre de1998
con 2a finalidad de obtener seguridad razonable de

que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que
respaldan la informacin y los importes presentados
en los estados financieros. Tambin comprende la
evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por
la gerencia; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye
una base razonable para nuestra opinin.
22. La fecha del dictamen debe ser aquella que coincid e

con la finalizacin de la auditora. Esto indica al usuari 0
que el auditor ha considerado el efecto sobre los estado s
financieros auditados y su opinin, en torno a los atonte cimientos y transacciones importantes que ocurriero n
desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha d e
su dictamen. El dictamen debe indicar la localidad d o n d e
el auditor est domiciliado.
23. Puesto que la responsabilidad del auditor es info rmar sobre los estados financieros conforme fueron prep Irados y presentados por la administracin, no debe fechaIr
el dictamen antes que los estados financieros sean aprc lbados y firmados por la gerencia.
3. En nuestra opinin, los estados financieros antes

indicados, presentan razonablemente, en todos sus
aspectos de importancia, la situacin financiera de
entidad XYZ al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectirro,
por el ao terminado en esa feclza, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Firma e identificacin del auditor

24. El dictamen debe ser firmado por los auditore s
responsables de la auditora, indicando su nombre con lpleto y nmero de matrcula; en los casos siguientes:
Lima, 3 de marzo de 19X3
l Dictmenes emitidos por la Contralora General d e

la Repblica, por el auditor encargado y el supervisor;
l Dictmenes emitidos por las Sociedades de Auditc )ra Independiente, por el socio responsable en represenltacin de la firma.
Refrendado por:
----------------------FIRMA
SUPERVISOR
Clases de dictmenes
25. Los dictmenes de auditora se clasifican de 1 a
siguiente forma:
--------------------FIRMA
AUDITOR
ENCARGADO
aplicable en el caso de una empresa estatal.

CLASIFICACION DEL DICTAMEN
DEL AUDITOR
Dictmenes modificados
Dictamen sin modificaciones (estndar)
27. En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor

uede modificarse, incorporando uno o ms prrafos para
Dictmenes modificados
ndicar las razones por las cuales se lleg a dicha concluin. Estas modificaciones, en algunos casos, originan
Asuntos que no afectan la opinin
ictmenes con salvedades, en otros casos, conllevan a
l Enfasis de un asunto
na abstencin de opinin o a expresar una opinin
l Falta de uniformidad
dversa. En otros, la opinin no es afectada debido a que
1 incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene como
Asuntos que s afectan la opinin
bjeto resaltar un hecho para enfatizarlo.
l Opinn
con salvedades
28. Existen circunstancias en que el auditor puede o no
0 Abstencin de opinin; y,
atar de acuerdo con la gerencia respecto a polticas y
l Opinin adversa.
ntodos contables utilizados, para su aplicacin o la
uficiencia de las aseveraciones realizadas en los estados
inancieros. Si tales discrepancias son importantes para
Dictamen sin modificaciones o estndar
l(os estados financieros en su conjunto, el auditor debe
26. Debe expresarse una opinin sin salvedades cualI- j e xpresar una opinin modificada.
29. Cuando el auditor decide incorporar un prrafo de
do el auditor concluya que los estados financieros presea
nfasis de un asunto para resaltar una situacin que
tan razonablemente, en todos sus aspectos importante
fecta a los estados financieros, la inclusin de dicho
la situacin financiera de la entidad. Una opinin si
rrafo no afecta su opinin. Los asuntos que pueden
salvedades tambin indica implcitamente que han sid
ncluirse en el prrafo de nfasis son:
determinados y expuestos en forma apropiada, en lo )S
estados financieros, cualquier cambio significativo en 1 a
l Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordiaplicacin de los principios contables o en estimacione ?S
n ariamente importantes.
realizadas por la gerencia y sus efectos correspondiente S.
l Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relaA continuacin se presenta el modelo de dictamen si n
C lionados a un cambio de principios contables que afectan
modificaciones.
1: 1 comparacin de los estados financieros con los del
P erodo anterior.
Modelo dictamen sin modificaciones (estndar)
l El informe del auditor predecesor no fue presentado
P ara efectos comparativos con los estados financieros.
l Ciertas circunstancias relativas a informacin sobre
Dictamen de los auditores independientes
os estados financieros comparativos.
II
A los seores....
1. Hemos auditado el balance general de entidad XYZ
al 31 de diciembre de 1 9 X 2 y 19X1 y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto . y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La preparacin de dichos
estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra responsabilidad consiste
en emitir una opinin sobre ellos basada en la
auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas v normas
de auditora gubernamental emitidas por l a Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabaja
30. Las incertidumbres y dictmenes que se deriven de

auditora a los estados financieros no deben incluirse
orno prrafo de nfasis, sino deben tratarse como un
d dictamen modificado o no, de acuerdo con la evaluacin
4 ue realice el auditor.
Un a
Situaciones que afectan la opinin del auditor

31. En ciertos casos, el auditor no puede expresar una
0 pinin sin salvedades, sobro todo cuando alguna de las
S iguientes circunstancias existen y, a su juicio, su efecto
e s o puede ser importante para los estados financieros en
S u conjunto:
l cuando existe una limitacin en el alcance del traba.i(); Y,
l cuando existe un desacuerdo con la gerencia, respeco de la razonabilidad de las polticas contables seleccio-
L ima, mircoles 2 3 de diciembre de 1 998
nadas, el mtodo para su aplicacin o la suficiencia de las

aseveraciones efectuadas en los estados financieros.
32. Cada vez que el auditor exprese una opinin cor
salvedades, debe incluir en su dictamen una descripcin
clara de todas las razones sustantivas y si es factible
cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros
Esta informacin se ex ondr en un prrafo separado
precediendo al prrafo xe opinin, y puede hacerse una
mayor explicacin en una nota a los estados financieros
Opinin con salvedades
33. Una opinin con salvedades deber expresarst
cuando el auditor concluye que no puede expresar una
opinin sin modificacin, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitacin en el alcance de SI
trabajo no es tan importante como para requerir una
opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinir
modificada debe expresarse como excepto por los efectos
del asunto a que se refiere la calificacin. Seguidamente
se presenta un ejemplo de dictamen con salvedades.
Modelo de dictamen con salvedades
A los seores..
1. Hemos auditado el balance general del Instituto
Nacional de Promocin Agraria al 31 de diciembre de
19X1 y los correspondientes estados de gestiny de
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin del Instituto y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin
sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la
Contralora General de la Repblica. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no presentan
errores importantes. Una auditora comprende el
s las
examen basado en comprobaciones selectivas de
evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin nde los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin; as c o m o
una evaluacin de la presentacin general d e los
estados financieros. Consideramos que la auditora
que hemos efectuado constituye una
e base razonable
para nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 19X1, el instituto no ha
efectuado provisiones para cuentas de cobranza
dudosa por los crditos de promocin agraria otor. administracin ha estagados por S /.250,420 La
blecido un plan para registrar estas provisiones
durante el ejercicio de 19X2; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados, la entidad debi efectuar esta provisin en el
ejercicio 19X1 disminuyendo el activo, el resultado
del ejercicio y el patrimonio en dicho importe.
4. En nuestra opinin, excepto por el efecto dt los
ajustes del asunto indicado en el prrafo anterior,
los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la
situacin financiera entidad XYZ al 31 de diciembre
de 19X1, los resultados de sus operaciones y los
flujos de efectivo, or el ao
p terminado en esa fecha,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Refrendado por:
-----------FIRMA
Supervisor
-----------_FIRMA
Auditor encargado
~lpmtan~ Pg. 167695

Dictamen con abstencin de opinin
34. Una abstencin de opinin debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan
importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia de auditora y, en consecuencia, no puede expresar una opinin sin salvedades sobre los estados financieros.
35. La abstencin de opinin se hace necesaria cuando
el auditor no ha podido realizar una auditora suficiente
que le permita formarse una opinin sobre los estados
financieros. La abstencin de opinin no debe expresarse
cuando el auditor considera que, como resultado de su
auditora, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
36. Cuando se expresa una abstencin de opinin por
limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un
prrafo por separado, las razones por las cuales su auditora no cumple con las normas de auditora generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue sufciente para poder expresar una opinin. A continuacin se
incluye un ejemplo de dictamen con abstencin de opinin
por limitaciones al alcance.
Modelo Dictamen con abstencin de opinin
A los Seores ._....
1. Fuimos designados para auditar el balance general
de Instituto Nacional Geogrfico al 31 de diciembre
de 19X1 y los correspondientes estados de gestin y
de flujo sde efectivo por el ao terminado en esa
fecha. La preparacin de dichos estados financieros
es responsabilidad de la gerencia de la entida (en
estos casos se debe omitir la referencia a la
responsabilidad del auditor).
2. La entidad no practic el inventario fisic de
o activos
fqos ,el cual asciende a S / .1252,38 al
0 31 de diciembre de 19X1. Asimismo no nos fue posible comprobar
el valor de los tems que comprende el rubro maquinaria y equipo, debido a que la en tida dno dispone de
registros auxiliares adecuados.
3. Teniendo en cuenta que la entidad no practic el
inventario fsico del rubro Inmuebles, maquinaria y
equipos y no fzL e posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de diciembre de 19X1 y
la ausencia de registros auxiliares no permiti asegurarnos del valor de los activos incluidos en el
indicado rubro, consideramos que el alcance de
nuestra revisin no fue lo suficientemente amplia
para permitirnos expresar, y no expresamos opinin
sobre los estados financieros arriba indicados.
Refrendado por:
-----------FIRMA
Supervisor
-----__-----FIRMA
Auditor encargado
Dictamen con Opinin adversa

37. Una opinin adversa debe expresarse cuando el
efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros que, el auditor concluye que una salvedad
al dictamen, no es adecuada para revelar la naturaleza
equvoca o incompleta de los estados financieros. Por lo
tanto, el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situacin financiera
de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
38. Cuando el auditor expresa una opinin adversa,
debe declarar en su dictamen en un prrafo por separado
que preceda a su opinin, todas las razones sustantivas
que fundamentan su opinin, y los efectos principales del
motivo de la opinin adversa con respecto a la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, si fuera prctico. A continuacin se incluye m

ejemplo de dictamen con opinin adversa por inadecuad;
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Modelo Dictamen con opinin adversa
A los seores......
1. Hemos auditado el balance general de Empresa de
la Sal al 31 de diciembre de 19X1 y a los correspondientes estados de ganancias y pididas y de flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base a la auditora
que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la
Contralora General de la Repblica. Tales normas
requieren que planifiquemos y realrcemos nuestro
trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no presentan
errores importantes. Una auditora comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de las
evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia; as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que la auditora ue hemos efectuado constituye una base razonab Pe ,para
nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 19X1 la entidad no ha registrado U.S. $ 400,125 de intereses devengados sobre
pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por
Cobrar corrientes a esa fecha estn sobreestim.adas
en U.S. $ 241,112 al haberse considerado en .19X1
intereses que se devengarn en ejercicios futuros.
Estas prcticas no son concordantes con principios
de contabilidad generalmente aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los
resultados de las operaciones del ejercicio 19X1 en
U.S. $821,210 y distorsionar la situacin financiera
de la empresa al tbrmino de dicho ano.
4. En nuestra opinin, debido al efecto del asunto
indicado en el prrafo precedente, los estados financieros adjuntos, no resentan razonablemente la
situacin financiera Be la Empresa de la Sal al ;?l de
diciembre de 19X1, ni los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo. por el ao terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Refrendado por:
01. En aos recientes las entidades gubernamentale'S

vienen prestando especial atencin al control interne h
debido a que entienden que la informacin confiabl e
constituye un recurso indispensable para llevarlo a cabe 1.
Como consecuencia de ello se han elaborado sistema .S
para mejorar la confiabilidad y utilidad de la informaci n
financiera y no financiera, necesaria para controlar laIS
operaciones y actividades en las entidades, al igual que 1 a
respondabilidad de los funcionarios pblicos.
02. Si bien el mantenimiento de un sistema de contrt ,l
interno siempre ha sido una responsabilidad inherente a
la administracin, se reconoce que la informacin sobre 1 a
efectividad de un sistema de control interno es necesari
para que las autoridades y funcionarios responsables dt:Y
Estado puedan evaluar el desempeo de los administradores gubernamentales, as como la confiabilidad de la

informacin financiera que reciben. Por lo tanto, es una
buena prctica de gerencia que cada entidad adjunte a sus
estados financieros un reporte sobre la efectividad de sus
controles internos.
03. Una forma de incrementar la credibilidad de la
administracin gubernamental, puede lograrse mediante
la expedicin de un informe sobre la efectividad del
control interno en cada entidad. Esto es importante, dado
que constituye un inters le timo de los niveles superiores conocer el alcance de Tas responsabilidades de la
gerencia por el control interno y, tambin la forma en que
descargan sus responsabilidades. Este informe de la administracin debe incluir:
Identificacin de los controles internos pertinentes.
Declaracin acerca de las limitaciones inherentes a
los sistemas de controles internos.
l Declaracin acerca de la existencia de mecanismos
de monitoreo del sistema y evaluacin de las deficiencias
encontradas.
l Identificacin de los criterios contra los cuales se
mide el sistema de control interno.
l Conclusin sobre la efectividad del control interno e
identificacin de las debilidades materiales si existen.
l Fecha en la que se presenta la conclusin
l Nombre de quien firma el informe.
l
l
04. Los conceptos bsicos de la estructura de control

interno y su evaluacin fueron discutidos en las secciones
150 al 175 de este Manual. El auditor debe informar sobre
las aseveraciones de la administracin acerca de su estructura de control interno si las siguientes condiciones
estn satisfechas:
l La administracin acepta su responsabilidad para
lograr la efectividad de la estructura de control interno.
l La administracin evala la efectividad de su estructura de control interno basado en el criterio de control.
l La evidencia comprobatoria suficiente est disponible para verificar la evaluacin efectuada por la administracin sobre su estructura de control interno.
l La administracin presenta una aseveracin por
escrito acerca de la efectividad de su estructura de control
interno.
05. Informe sobre la estructura de control interno. Es el documento mediante el cual el auditor comunica
a la entidad, los hallazgos (condiciones re ortables) ms
importantes detectados en una auditoraPmanclera, referidas al diseo u operacin de su estructura de control
interno.
RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTR.ACI6N
06. Aunque el auditor est comprometido para informar sobre la aseveracin gerencia1 acerca de su estructura de control interno, la administracin es responsable
por su disefio y mantenimiento efectivo. Por lo tanto, la
administracin es libre de evaluar su estructura de control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor.
07. Como la administracin es responsable de evaluar
la efectividad de su estructura de control interno! sta
debe basarse en criterios de control que son conslderados esenciales para el diseo e implementacin de una
estructura de control interno efectiva. La efectividad de
una estructura de control interno puede determinarse
slo cuando la evidencia adecuada est disponible para
ser evaluada (o la evidencia puede ser creada) por el
auditor.
Por ejemplo: Cuando la estructura de control interno
no est bien documentada o la documentacin sustentatora no se mantiene fsicamente en la entidad, el auditor no
puede formarse una opinin sobre la aseveracin relativa
a la efectividad de su estructura de control interno.
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
08. El auditor puede examinar e informar sobre la
estructura de control interno, slo cuando la administracin presente una aseveracin por escrito (basado en los
criterios de control referidos en el informe de la administracin), acerca de la efectividad de su estructura. De esta
forma, el auditor no est formndose una opinin sobre la
~l~~lj Pg. 167697
I,ima, mCru~lc~ 23 dc diciemhrc dc I 99X
efectividad de su estructura de control interno, sino ms

bien en torno a la aseveracin efectuada por la entidad
sobre su estructura de control interno.
09. La aseveracin de la gerencia acerca de la efectividad de la estructura de control interno en la entidad
puede ser presentada en:
Titulo
14. El informe del auditor debe tener como ttulo
nforme de los Auditores Independientes, para distinguiro de aquellos que podran ser emitidos por los auditores
nternos de la propia entidad. En el caso que el informe sea
!mitido por el Organo de Auditora Interna, el ttulo ser:
nforme de los Auditores Internos.
l un reporte separado que incluya la aseveracin de la

administracin sobre su estructura de control interno; o,
l una carta de representacin para el auditor.
Destinatario
15. El informe del auditor debe estar dirigido al titular
le la entidad, miembros del Directorio de la empresa,
Fsegn los casos, cuyos estados financieros han sido materia de examen.
IDENTIFICACI6N DE LOS HALLAZGOS DE

AUDITORfA
10. En una auditora a los estados financieros, el
auditor tiene como objetivo formarse una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros de la entidad.
Aun cuando el auditor no est obligado a encontrar hallazgos de auditora, tambin denominados condiciones reportables, debe estar al tanto de su posible deteccin,
mediante la consideracin de los elementos de la estructura de control interno. Los hallazgos de auditora en la
auditoria financiera, se definen como asuntos que llaman
la atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes. Tambin son conocidos como condiciones
reportables.
ll. Los hallazgos de auditora establecidos por el
auditor durante la comprensin de los elementos de la
estructura de control interno y la aplicacin de pruebas
sustantivas de auditora deben ser comunicaclos por escri.
to, debiendo estar documentadas en los papeles de trabaje
y en el Memorndum de Conclusiones que elabore el
auditor.
Prrafo introductorio
16. El informe del auditor debe identificar los estados
inancieros que han sido materia de examen, incluyendo
a fecha y el perodo cubierto por tales estados. El informe
lebe incluir la expresin de que el establecimiento y
nantenimiento de la estructura de control interno es
.esponsabilidad de la administracin de la entidad. La
lresentacin de tales asuntos en el prrafo introductorio
1s la siguiente:
Hemos auditado el balance general y los estados de
:estin y de f7ujo.s de efectivo de Entidad ABC, por el
,erodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciemn-e de 19X5 y hemos emitido nuestro Informe sobre el
nismo con fecha 10 de febrero de 19X6. La administracin
ie la entidad es responsable de establecer y mantener una
estructura de control interno. Para cumplir con esta
-esf onsabilidad,
se requiere de estimaciones y opiniones
.,
ie CL dwecctora de la entidad para determinar y evaluar los
ieneficios esperados y costos relacionados de las polticas
I procedimientos de la estructura del control interno.
Condicin reportable
12. Constituyen asuntos que llaman la atencin del
auditor y representan deficiencias significativas en el
diseo u operacin de la estructura de control interno que
podran afectar la habilidad de la entidad para registrar
procesar, resumir y reportar la informacin financiere
relacionada con las aseveraciones de la administracin er
los estados financieros. (Ver seccin 290, Desarrollo 1
Comunicacin de Hallazgos de auditora).
ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME
13. Los elementos bsicos del informe sobre la estruc
tura de control interno se presentan como sigue:
ELEIKENTOS DEL INFORME SOBRE LA
ESTRUCTUBA DE CONTROL INTERNO
fa) ttulo,
(b) destinatario,
(c) prrafo introductorio
(i) i$;~i;icin de los estados financieros exa(ii) expresi; de la responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la estructura
de control interno
(d) prrafo de alcance
(il referencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas y normas de auditora
gubernamental,
(ii) descripcin del trabaja realizado por el auditor para estudiar la estructura de control
interno y evaluar el riesgo correspondiente,
(iii) descripcin de los objetivos de la estructura
de control interno
prrafo de identificacin de los hallazgos de
auditorac contiene las debilidades ms importantes detectadas al examinar y evaluar los
riesgos).
(f) prrafo de salvaguarda sobre la consideracin
de la estructura de control interno.
(D lugar y fecha del informe, y,
(gj firma del auditor
e)
Prrafo del alcance
/
I
17. El informe del auditor debe describir el alcance de

.a auditora declarando que fue realizada de conformidad
:on las normas de auditora generalmente aceptadas y las
3ormas de auditora gubernamental emitidas por la Conraloria General de la Repblica. Las normas de auditora
Igeneralmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental exigen que para planear la auditoria financiera,
-1 auditor debe adquirir una apropiada comprensin del
htncionamiento de la estructura de control interno de la
entidad, la que est constituida por el ambiente de control, el sistema de contabilidad, los procedimientos de
control, el ambiente SIC y la funcin de Auditora Interna.
18. En el informe debe indicarse los controles internos
significativos de la entidad o los elementos especficos de
la estructura de control interno, incluyendo los controles
que haya establecido para garantizar el cumplimiento de
leyes y reglamentos, cuya inobservancia pueda tener un
sfecto importante en los estados financieros.
19. El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. A menos que se
declare algo distinto, se entiende que las normas de
auditora seguidas son las aceptadas por la prctica profesional en el Per. La presentacin del prrafo del alcance es la siguiente:
En el planeamiento y realizacin de la auditora a los
estados financieros de entidad ABC, por el ao terminado
el 31 de diciembre de 19X5, consideramos su estructura de
control interno para determinar nuestros procedimientos
de auditora, con el propsito de expresar una opinin
sobre tales estados, mas no para proporcionar una seguridad del ft~ncionamiento de la estructura de control
interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de dicha estructura, que consideramos deben ser incluidos en este informe or estar de
acuerdo con las normas de auditora genera Pmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental emitidas
por la Contralora General de Ia Repblica. Los asuntos
que nos llaman la atencin y que estn relacionados con
deficiencias importantes en el diseo y operacin de la
estructura de control interno, en nuestra opinin, podran
afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Los objetivos de una
estructura de control interno son proporcionar a la administracicin de la entidad con razonable, pero no absoluta
seguridad, que los activos estn protegidos contra ptirdidas debido al uso o a disposiciones no autorizadas, y que
las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administracion de la entidad y registradas
ndecuadamente para permitir la prepnracln de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a
cualquiera estructura de control interno, errores o irregularidades pueden, sin embargo, ocurrir y no ser detectados. Tambien, la proyeccin de alguna evnluncin de la
estructura para perodos futuros est ,stLjeta al riesgo que
los procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a
cambios en condiciones o que el grado de cumplimiento de
los procedimientos se haya deteriorado.
Para fines de este infiwme, hemos clasificado las polticas y procedimientos significativos de la estructur,a de
control interno en las siguientes categoras: ij aspectos
generales, ii, aspectos contables, financieros y operat.ivos,
iii) tesorera(recepcin, custodia v pago de fondosi, iv)
ndquisicion de bienes ,Y servicios, vl gastos de personal, vi)
activos fijos y, viii otros gastos e ingresos extraordinarios.
Para todas las categ~!golias antes descritas obtuvimos un
entendimiento de las politizas y procedimientos relevantes y si es que han sido puestas en operacirin, y ecaluamos
los riesgos de control.
reportables, y consecuentemente, no revelar todos los

hallazgos de auditora que tambin sean considerados
como debilidades materiales como se defini antes. Sin
embargo, creemos que los hallazgos de auditora descritos
constituyen debilidades materiales.
El presente informe est destinado slo para el uso de
la administracin de entidad ABC. Esta restriccin no
pretende limitar la distribucin de este Informe que, con
autorizacin de la propia entidad, se considere un asunto
de inters pblico.
23. En ciertos casos, el auditor puede hacer referencia
en el informe sobre la estructura de control interno sobre
hallazgos de auditora que no han sido considerados como
debilidades importantes. Un ejemplo de esta situacin se
presenta seguidamente:
20. El alcance de la evaluacin del auditr podr variar

de una auditora a otra y dentro de los diferentes elementos de la estructura de control interno de una entidad,
dependiendo tanto de la comprensin que tenga de la
estructura, como de sn criterio respecto a formas alternativas de evidencia. Esa comprensin y evaluacin en s
mismo no son suficientes. para expresar una opinin
sobre el diseo y la operacin de la estructura de control
interno de una entidad en su conjunto o de sus distintos
elementos.
Definicin e identificacin de hallazgos de auditora
21. El trmino hallazgo de auditora debe definirse en
forma precisa. Asimismo, deben describirse en forma
clara y concisa las debilidades ms importantes que hayan
sido detectadas al examinar y evaluar los riesgos de
control, especialmente, respecto del sistema de contabilidad, procedimientos de control y ambiente de control. La
presentacin de tales aspectos en este prrafo se aprecia
a continuacin:
Una dehilidacl material es una condicion en la cual el
diserio v operacin de los elementos especficos de la
estructura de control interno no reducen a un nivel relaticamente bajo el riesgo que errores o irregularidades, en
montos que podran ser importantes en relacin con los
estados financieros auditados, puedan ocurrir y no ser
detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento de sus funciones asignadas.
Notamos ciertos aspectos que involucran la estructura
de control interno y sus operaciones, qne consideramos
como hallnzgos de auditoria bqjo las normas de auditora
esfablecidas en el Per. Los hallazgos de auditora com
prenden aspectos relacionados con deficiencias en el diseno y operacin de la estructura de control interno, que a
nuestro juicio, podran afectar en forma negativa la habilidad de entidad ABC para registrar, prowsar, resumir y
reportar informacin financiera consistente con las aserwxu-iones de la administracin de la entidad sobre el
(.ontenido de los estados financieros, por el perodo comprendido entre el 1 de enero y diciembre de 19XC5. Los
hcdlazgos de auditora estn descritos con mayor detalle
en las siguientes pginas y se resumen a c.ontlnuac&~.
Prrafo de salvaguarda
22. El auditor debe indicar que el propsito de la
auditora, fue informar sobre los estados financieros, mas
no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura de control interno de la entidad. Igualmente,
debe incluir en este prrafo que la comunicacin es slo
para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables de la entidad. La presentacin de tales aspectos es
como sigue:
Nuestra consideracin sobre la estructura de control
interno no revela nrcrsnriamente todos los aspectos de la
estructura de c.ontrol interno que podran ser situaciones
--
Nuestra consideracin de la estructura de control

interno, no revela necesariamente todos los aspectos de la
estructura de control interno que podran ser deficiencias
importantes, y consecuentemente, no revela todos los
hallazgos de auditoria que tambin podran ser consideradas deficiencias importantes, como se defini anteriormente. Sin embargo, no observamos ningn asunto relacionado con la estructura de control interno y su operacin que consideramos sea una deficiencia importante.
Lugar y fecha del informe
24. La fecha del informe debe ser aquella ue coincide
con la finalizacin de la auditora. El informe CI ebe Indicar

la localidad donde el auditor est domiciliado.
Firma e identificacin del auditor
25. El informe debe ser firmado por los Contadores
Pblicos Colegiados responsables de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula; en los
casos siguientes:
l Informes emitidos por la Contralora General de la
Repblica, por el auditor encargado y el supervisor.
l Informes emitidos por los rganos de Auditora
Interna del Sistema Nacional de Control, por el Auditor
encargado y el Jefe de dicho rgano.
l Informes emitidos por las Sociedades de Auditora
Independiente, por el socio responsable en representacin de la firma.
01. En base a las deficiencias importantes detectadas

durante el desarrollo de la auditoria financiera (ver seccin 2901, desarrollo y comunicacin de hallazgos de
auditora, el auditor debe elaborar las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, de conformidad con las
disposiciones establecidas en la NAGU 4.30 presentacin
del informe.
02. Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administracin de la entidad
examinada, orientadas a promover la superacin de las
observaciones emergentes de la evaluacin de los controles internos financieros. Son dirigidas a los funcionarios
pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin.
03. El informe debe contener recomendaciones que,
fundamentadas en las observaciones y conclusiones, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar
la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos del
sistema de control interno de la entidad auditada.
04. Las recomendaciones deben estar encaminadas a
superar las causas de los problemas observados. Se referirn a acciones especificas y estarn dirigidas a quienes
corresponde emprender tales acciones. Es necesario que
las medidas que se recomienden sean factibles de implementar.
05. Las recomendaciones debern contener la descripcin de los cursos de accin a seguir para fortalecer
los controles internos institucionales. Al formular las
recomendaciones deben precisarse las medidas correctivas que deben efectuarse, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo con la naturaleza de las observaciones.
I,ima. miCrcolcs 27 dc diciemhrc dc IWX
06. Se incluirn recomendaciones para que los funcio

narios pblicos cumplan las leyes y reglamentos aplica
bles y mejoren los controles cuando sean significativos lo;
casos de incumplimiento y deficiencias de control internl
observadas. Tambin se debern incluir en este rubro la:
recomendaciones significativas determinadas en audito
ras anteriores que no se hayan corregido y estn relacio
nadas con los objetivos del examen.
Normas de Auditora Gubernamental-NAGU

II. Marco conceptual
La auditora de asuntos financieros en particular se
aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de
Auditora que rigen a la profesin contable en el pas
son aplicables a todos los aspectos de la auditora
financiera.
Propsito
l Los importes incluidos en la cuenta Inmuebles,

Maquinaria y Equipo del Balance General, a partir de una
fecha determinada.
l El ingreso bruto componente de un estado de gestin
por un perodo. presentado de acuerdo con las disposiciones fijadas por la Contadura Pblica de la Nacin.
Responsabilidades del auditor

06. La responsabilidad del Auditor es llevar a cabo los
procedimientos e informar los resultados de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas: normas
generales, normas de trabajo de campo y normas para
elaboracin del informe aplicables. Asimismo,,dcbe tener
conocimiento adecuado de la materia especifica de los
elementos, cuentas o partidas de un estado financiero,
incluyendo la base de contabilidad.
07. El auditor asume el nesgo de que la mala aplicacin
de procedimientos pueda conducir a resultados inaproiados que son informados. Adems, asume el riesgo que
Pos resultados no sean informados o sean reportados
incorrectamente. Estos riesgos pueden ser reducidos a
travs de un planeamiento y supervisin adecuados y, el
debido cuidado profesional al ejecutar los procedimientos, determinar los resultados y elaborar el informe.
Procedimientos a ejecutarse
01. La auditora de asuntos financieros tiene el prop

08. Los procedimientos que el auditor aplique pueden
sito de determinar a) si la informacin financiera s(
ser tan limitados o tan extensos como sea necesario. Sin
presenta de acuerdo con criterios establecidos expresa
embargo, la mera lectura de una aseveracin o informamente, b) si la entidad auditada ha cumplido con requisi
cin especifica no constituye un procedimiento suficiente
tos financieros especficos y, c) si la estructura de contra
que permita al auditor informar sobre los resultados de su
trabajo. No deben realizarse procedimientos que son
interno de la entidad con respecto a la presentacin de lo:
estados financieros y proteccin de activos, ha sido dise
subjetivos y que permitan distintas interpretaciones. Los
ada e implementada para lograr los objetivos de control
trminos tales como: revisin general. revisin limitada,
02. La auditora sobre asuntos financieros puede refe - l reconciliar, chequear. o examinar, no deberan usarse
para describir los procedimientos a menos que tales trrirse a los siguientes aspectos:
minos sean definidos.
OS. Los procedimientos ms apropiados a ejecutarse
* Segmentos de los estados financieros;
l Controles internos sobre el cumplimiento de leyes J r
l incluyen:
reglamentos;
l Ejecucin de muestreo despus de convertir sobre
l Controles internos sobre la presentacin de informa
los criterios apropiados a utilizar.
cin financiera y!o proteccin de activos, incluyendo con
l Inspeccibn
de documentos que evidencie ciertos
troles sobre sistemas computarizados.
tipos de transacciones o atributos detallados de stos.
l
Confkmacln
de informacin especfica con terceras
03. Al auditor se le puede solicitar que exprese opinir
partes.
sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas especfica:
l Comparacin de documentos, listas o anlisis con
de los estados financieros. Cuando el auditor expresa un;
ciertos atributos especficos.
opinin sobre un elemento, cuenta o partida de los estado!
l Realizacin de procedimientos especficos sobre el
financieros, debe planear y realizar la auditora y elabo
trabajo ejecutado por otros (incluyendo el trabajo de los
rar el correspondiente informe, teniendo en considera
auditores internos 1.
cin el objetivo del encargo. Con excepcin de lo dispuestc
en la primera norma del informe, las otras nueve norma:
de auditora generalmente aceptadas, son aplicables z
cualquier encargo para expresar opinin sobre uno o m:
10. Cuando el auditor debe expresar una opinin sobre
elementos, cuentas o partidas especficas de un estadc
uno o ms elementos, cuentas o partidas de un estado
financiero. La primera norma del informe que establecl
financiero, tamhin puede ejecutar otros procedimientos
que el auditor ex rese si los estados financieros, se presen
sobre parte de la estructura de control interno de la
tan de conforrm3ad con principios de contabilidad gene
entidad. El producto resultante de la ejecucin de los
ralmente aceptados, es aplicable slo cuando los elemen
procedimientos debe formar parte del informe, en cuyo
tos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero
contenido no debe proporcirmarse una declaracin negase presentan de conformidad con tales principios.
tiva acerca de la efectividad de la estructura de control
04. El auditor no debe expresar una opinin sobre UI
interno o sobre la informacitin financiera o parte de sta.
elemento, cuenta o partida especfica de los estados finan
11. No debe proporcionarse declaracin negativa acercieros, sobre los que ha expresado una opinin adversa (
ca de si los elementos, cuentas o partidas especficas de un
una abstencin de opinin. en base a la auditora. E
estado financiero estn expresados razonablemente, con
informe sobre un elemento, cuenta o partida especfica
relacin a criterios establecidos o declarados como
debe presentarse en forma separada al informe de lo,
principios de contabilidad generalmente aceptados. Por
estados financieros de la entidad.
ejemplo, no debe incluirse una declaracin en el informe
en el sentido siguiente: no observ situacin alguna
Aspectos que comprende una auditora de asun
que me hiciera pensar que los elementos, cuentas o
tos financieros
partidas especficas de los estados financieros no
estn expresados razonablemente de acuerdo con
05. Los informes sobre uno o ms elementos, cuenta
principios de contabilidad generalmente aceptao partidas especficas de un estado financiero, general
dos.
mente, ser refieren a:
/
Papeles de trabajo
l La cuenta de caja-bancos, a partir de cierta fecha .>
incluida en el mayor general de la entidad, mantenid: 3. j
12. Los papeles de trabajo que se f,laboren deben ser
para propsitos de elaborar los estados financieros, dl e
adecuados a las necesidades del trabajo. Aunque la cantiacuerdo con principios de contabilidad generalmente acep ,dad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varan de
tados.
acuerdo con las circunstancias, stos deben indicar que:
l Una lista a partir de cierta fecha, que refleje la
cuentas por cobrar presentadas por la entidad, de confor
l El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisamidad con principios de contabilidad generalmente acep
do.
tados.
l La materia probatoria proporciona una base razona. ble para los resultados expresados en el informe.
13. A veces ciertos papeles de trabajo pueden servir

como fuente de referencia til, pero ellos no se deben
considerar como parte o sustituto de los registros. El
auditor debe adoptar procedimientos razonables para la
custodia de tales documentos y satisfacer los requerimientos establecidos en las normas legales pertinentes.
Elementos requeridos para el Informe
14. El informe debe contener los siguientes elementos:
a. Un ttulo que incluye la palabra informe fde los
auditores independientes.
b. Referencia a los elementos, cuentas o partidas
: especficas de un estado financiero de una entidad y la
naturaleza del encargo.
c. Identificacin de los usuarios especficos
d. La base de contabilidad de los elementos, cuentas o
partidas especficas de un estado financiero.
e. Una declaracin en el sentido que los procedimientos realizados son de aceptacin por los usuarios del
,1 informe.
f. Referencia a las normas de auditoria generalmente
aceptadas y normas de auditora gubernamental aprobadas por las Contralora General de la Repblica.
g. Una declaracin que la suficiencia de los procedimientos es responsabilidad de la entidad y una abstencin
de responsabilidad por la suficiencia de aquellos procedimientos.
h. Una lista de los procedimientos realizados (o referencia a ello) y los resultados relacionados
i. Donde sea aplicable, una descripcin de los lmites de
materialidad.
j. Declaracin de que el auditor no fue designado para
realizar y no realiz una auditoria de los elementos., cuenI tas, o partidas especficas; una abstencin de opinin sobre
los elementos, cuentas, o rubros especficas; y una declaracin que si hubiera realizado procedimientos adicionales,
otras materias podran haberle llamado la atencin.
k. Una abstencin de opinin sobre la efectividatd de la
estructura de control interno sobre el informe financiero
o parte de el.
1. Una declaracion de las restricciones sobre el uso del
informe que se destina solamente para los usuarios.
15. La necesidad de obtener la carta de representacin
> puede depender de la naturaleza del tipo de trabajo.
Ejemplos de materias que podran mostrarse en una carta
/ de representacin son:
Todas las materias conocidas que contradicen la base
de contabilidad para elementos, cuentas. o partidas especficas de un estado financiero.
l Alguna comunicacin de entidades reguladoras que
afectan los elementos, cuentas, o partidas especficas de
un estado financiero.
l
16. La denegacin de la administracion a proporcionar

la carta de representacin solicitada por el auditor cons tituye una limitacin a la ejecucin del trabajo. En tales
circunstancias debe revelar en su informe la imposibilidad de obtener la carta de representacin de la parte
, responsable.
Abstencin de opinin
Una abstencin de opinin, declara que el auditor no
expresa una opinin sobre los estados financieros. Esta
opinin es necesaria cuando el auditor ha realizado una
auditora insuficiente en alcance para poder formarse
una opinin sobre los estados financieros. La abstencin
de opinin no se debe expresar cuando el auditor cree que
en base a su auditora, existen desviaciones importantes
a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Alcance de auditora
El trmino alcance de auditora se relierls a los
procedimientos de auditora considerados necesarios
en las circunstancias para alcanzar el objetivo del examen.

Actos ilegales
Los actos ilegales se refieren a infracciones a las leyes
o reglamentos gubernamentales cometidas por las entidades. Los actos ilegales son atribuibles a la entidad,
cuyos estados financieros son objeto de auditora, o actos
cometidos por la gerencia o los empleados que la representen. Tales actos intencionales pueden involucrar la manipulacin, la falsificacin o la modificacin de los registros
o documentos, el no indebido de activos, la eliminacin u
omisin de los efectos de las transacciones en los registros
o documentos, el registro de transacciones sin sustancia
o la aplicacin errnea de normas contables.
Ambiente de Control interno
los directores y la administracin, respecto del sistema de
control interno y su importancia en la entidad. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles
presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos de control; sin embargo, un
ambiente de control fuerte no asegura, por si mismo, la
efectividad del sistema de control interno.
Anlisis de relacin
Un procedimiento analtico que implica el anlisis de
la relacin entre :
l
l
l
El saldo de una cuenta al saldo de otra cuenta.

Una clase de transacciones al saldo de una cuenta.
Los datos financieros a los datos de operacin.
Anlisis de tendencias
Un rocedimiento analtico que implica el anlisis de
los camTiios en el saldo de una cuenta o clase de transaccin, ocurridos entre el perodo actual y el anterior o a
travs de varios perodos contables.
Aseveracin
Cualquier declaracin, o conjunto de declaraciones
relacionadas tomadas en conjunto, expresadas por un
ente responsable de ella. (Administracin)
Aseveracin de exactitud
Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de
transacciones se registran y se procesan correctamente y
asimismo se informa con respecto a parte, fecha, descripcin, cantidad y precio.
Aseveracin de integridad
No existen activos, pasivos o clases de transacciones
sin registrar que requieran reconocerse en los estados
financieros.
Aseveracin de existencia
Una activo o pasivo existe en una fecha dada y una
transaccin o clase de transaccin ocurri durante el
perodo cubierto por los estados financieros. En otro
contexto, su sinnimo de validez.
Aseveracin de propiedad
La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y que los pasivos son
obligaciones propias de sta.
Aseveracin de presentacin y revelacin
Se revela, clasifica y describe la informacin apropiada, de acuerdo con las polticas contables aceptadas y, si
fueran aplicados los requisitos legales pertinentes.
Aseveraciones en los estados financieros.
Las representaciones de la administracin contenidas
en los estados financieros. Las aseveraciones generales,
que son implcitas en los estados financieros, se refieren

a los principios contables, a la presentacin y revelacin
y la razonabilidad global de presentacin de los estados en
conjunto. Las aseveraciones de los estados financieros
pueden clasificarse en los siguientes tipos:
Integridad
Existencia
l Exactitud
l Valuacin
* Propiedad
l Presentacin y revelacin
l
l
Auditor gubernamental
Persona que forma parte del Sistema Nacional de
Control y tiene la responsabilidad final de la auditora. El
trmino auditor; se usa tambin para referirse al personal de las sociedades de auditora independiente, que es
designada para examinar los estados financieros de entidades del Estado.
Auditor encargado
Auditor que tiene la responsabilidad de dictaminar
sobre los estados financieros de la entidad cuando tales
estados incluyen informacin financiera de uno o ms
componentes auditados por otro auditor.
Auditoria de estados financieros
El examen de los estados financieros por un auditor
independiente para expresar una opinin sobre si los
estados, tomados en conjunto, presentan razonablemente
la situacin financiera (o dan una imagen verdadera y
razonable de ella), los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados iu otras bases de
contabilidad pertinentes y apropiadas).
Certeza de auditoria
El nivel de satisfaccin que el auditor posee con respecto a la confiabilidad de una aseveracin hecha por una
parte para el uso de otras partes. La satisfaccin del
auditor se deriva de dos fuentes:
l La efectividad del control interno para prevenir o
detectar errores e irregularidades significativas en las
aseveraciones de los estados financleros.
l La evidencia persuasiva de auditora (obtenida de
los procedimientos de auditora) con respecto a si las
Calcular
Verificar la exactitud aritmtipa de los documentos
fuente y registros contables o realizar clculos independientes.
Confirmacin
Una respuesta, que usualmente es por escrito a una
sohcitud, que tambin usualmente es por escrito, que
corrobora informacin contenida en los registros rontables.
Cmputo
Verificacin de la exactitud aritmtica de los documentos fuente y de los registros contables o realizacin de
clculos independientes.
Control
Sustantivo que se utiliza como sujeto por ejemplo, la
existencia de un control que significa poltica o un procedimiento que forma parte del control interno.
Control interno
Es un proceso continuo realizado or la direccin,
gerencia y, otros empleados de la entidaB, para proporcionar seguridad razonable, respecto a si estn logrndose
los objetivos de control interno siguientes:
l Promover la efectividad, eficiencia y economa en las

:ada entidad pblica.
l Proteger y conservar los recursos pblicos contra
:ualquier perdida, despilfarro, uso indebido, irregularilad o acto ilegal.
l Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gu)ernamentales; y,
l Elaborar informacin tinanciera vlida y confiable,
Jresentada con oportunidad.
Errores
Equivocaciones involuntarias en los estados financieos, tales como equivocaciones matemticas, o mc&nicas
m los registros y datos conlables fundamentales, un
iescuido o mala interpretacin de los datos o la aplicacin
:rrnea de las normas contables.
Estratificacin
Proceso de dividir una poblacin muestra1 en subpoblaciones muestrales, cada una de las cuales es un
grupo de unidades muestrales que tienen caractersticas
jlmilares (frecuentemente, un valor monetario).
Evidencia de auditoria
Viene a ser la informacin que obtiene el auditor para
extraer conclusiones en las cuales basar su opinin. La
evidencia de auditora abarca los documentos fuente y los
registros contables que sustentan a los estados linancieros y la informacin corroborativa proveniente de otras
fuentes.
Estratificar la poblacin
Dividir la poblacin, con el propsito de efectuar un
muestreo, en segmentos que tc.ngan caractersticas similares.
Los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance general que pueden proveer evidencia de auditora
sobre:
l las condiciones que existan a la fecha del balance
general y que requieran ajuste en los estados financieros,
tales como los estimados contable;
l las condiciones que surgieron despus de la fecha del
balance general y pueden requerir que se revelen para
evitar que los estados financieros o cualquier otra informacin financiera que acompae a los estados financieros
presenten una imagen errnea pero que no requieren que
se ajusten los montos expresados en los estados fkmcieros.
Hallazgos de auditora
En la auditora financiera, se definen como asuntos
que llaman la atencin del auditor y que en su opinin,
deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podran afectar en forma
negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme, de
acuerdo con las aseveraciones efectuadas por la gerencia en los estados financieros. Los hallazgos de auditora son tambin conocidos como condiciones reportables.
Incertidumbre
Asunto cuyos resultados o consecuencias dependen de
acciones o hechos futuros que no estn bajo el control
directo de la entidad pero que pueden afectara los estados
financieros.
Informe de auditoria modificado
Los informes de auditora pueden modificarse mediante la emision de:
l
l
l
l
Opinin con salvedades.

Abstencin de opinin.
Opinin adversa, o.
Prrafo(sJ que enfaticen o expliquen un asunto.
Indagacin
Procurar obtener informaci0n apropiada de personas
informadas dentro y fuera de la entidad. En el contexto de
las pruebas de los controles, esto representa solicitar
informacin al personal informado de la entidad. escuchar y considerar sus respuestas, hacer preguntas; apropiadas de seguimiento y corroborar la informacin, segn
sea apropiado. Las indagaciones pueden ser formales o
Informales, por escrito u orales.
Inspeccin.
La lectura visual o electrnica, de registros o documentos.
Integridad
La calidad o estado de tener principios morales slidos, rectitud. honestidad y sinceridad, el afn de obrar
correctamente y profesar y cumplir un conjunto de valores y expectativas.
Limitacin al alcance
Las limitaciones al alcance del trahajo del auditor
pueden ser impuestas a veces por la entidad; por las
circunstancias (por ejemplo, cuando la oportunidad de la
designacibn del auditor es tal que ste no puede observar
el conteo del inventario fsico); o tambin cuando, en
opinin del auditor. los registros contables de la entidad
son inadecuados o las condiciones no le permiten aplicar
un procedimiento de auditora que l considera neclesario.
Memorndum de conclusiones
Un documento interno que incluye, o se refiere ,a otros
papeles de trabajo que incluyen los siguientes aspectos:
l Confkmacin
de que los papeles de trabajo de auditora se revisaron.
l Conclusiones con respecto a si los estados financieros carecen de errores e Irregularidades de importancia
relativas.
l Resumen de las diferencias de auditora sin ajustar,
si existiesen.
l Conclusiones con respecto a si la evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada para formular
una opini0n de auditora.
l Evaluacin de la presentacin de los estados financieros.
El memorando de conclusin puede incluir asuntos

sobre las consultas hechas a otros profesionales, cambios
en las polticas contables aplicadas anteriormente por la
entidad, asuntos que afecten nuestro informe del aio
actual, asi como asuntos que se hayan tratado en aos
anteriores y que continan teniendo importancia.
Materialidad
La informacin es material si su omlsin o distorsin
puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios
que se apoyan en los estados financieros. La materialidad
depende del tamao de la partida o del error considerados
en las particulares circunstancias de la omisin o distorsin. Por ello, la materiaSdad constituye una referencia o
un punto de corte antes que una caracterstica cualitativa
principal para que la informacin pueda ser til.
Muestreo de auditoria
Opinin sin salvedad

Una opinin sin salvedad se emite cuando el auditor ha
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora de
que los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados IU otra base contable apropiada). y los requisitos regulatorios para propsitos de emisin de informes, dentro del contexto de importancia
relativa.
Opinin de auditora
El prrafo en el Informe de auditora que expresa la
conclusin profesional sobre si los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otra base contable apropiada).
Opinin adversa
La conclusin profesional de un auditor. que se expresa en el prrafo de opinin del informe de auditora, que
los estados financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de las operaciones o
los flujos de efectivo, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (u otra base contable apropiada) y con los requisitos regulatorios para
propsitos de emisin de informes. dentro del contexto de
Opinin con salvedad
Una opinin emitida cuando el auditor llega a la
conclusin que no puede emitir una opinin sin salvedad
por las razones siguientes:
l que los estados financieros no estn presentados de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados (u otro marco contable integral apropiadoi y
con los requisitos regulatorios para propsitos de emisin
de informes, en algn aspecto importante, pero el efecto
no es de tanta magnitud como para requerir una opinin
adversa; o
l que existe una limitacin en el alcance de la auditora
de los estados financieros. pero la limitacin no es tan
significativa como para requerir una abstencin de opinin.
Poltica
El mandato de la gerencia sobre lo que ha de hacerse
para poner en vigor el control. Lina poltica constituye la
base de los procedimientos para su implementacin.
Prueba de razonabilidad
Lrn procedimiento analtico que involucra un clculo
que se utiliza para estimar un monto, tal como el saldo de
una cuena o transaccin. El auditor desarrollo un modelo, computa una prediccin del monto mediante el uso de
los datos financieros y de operacin pertinentes y compara la prediccin con el monto registrado.
Papeles de trabajo
Registro del planeamiento, naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora aplicados por
el auditor; y los resultados y conclusiones extradas de la
evidencia obtenida. Los papeles de trabajo pueden estar
constituidos por datos conservados en papel, pelcula,
medios electrnicos u otros medios.
Es la aplicacin de un procedimiento sustantivo o de

cumplimiento a menos del 100% de las partidas incluidas
en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, con el
Prrafo de nfasis
fin de obtener v evaluar evidencias sobre aleuna caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer conclusio- ~
El dictamen puede restringirse aadiendo un prrafo
nes sobre el conjunto de las partidas de dicho saldo de
o prrafos de nfasis para destacar al@ aspecto que
afecte a los estados financieros y que se describe ms
detalladamente en una nota a 1;)s -estados financieros.
Observacin (Tcnica de auditora)
~ Este prrafo o prrafos no afectan la opinin del auditor.
Un prrafo de nfasis tambin puede utilizarse para
Contemplar un proceso o procedimiento desempeainformar sobre asuntos que no afectan a los estados
do por otros.
, financieros.
I,ima. mikolcs 23 dc diciemhrc de 19%

Planeamiento
Significa desarrollar una estrategia general y establecer un enfoque apropiado respecto a la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditora. El auditor formula su
plan para llevar a cabo el trabajo de auditora de modo
eficiente, eficaz y oportuno.
Poblacin muestra1
Conjunto completo o universo de informacin del cual
el auditor examina una porcin o muestra con el fin de
extraer una conclusin.
Procedimientos sustantivos de auditora
Los procedimientos de auditora, que incluyen los
procedimientos analticos y las pruebas de detalles que
recopilan evidencia de auditora con respecto a si las
el-r, Pg.167703 T
Representaciones de la Administracin
Aseveraciones que la gerencia hace al auditor con
respecto a asuntos relacionados con los estados finan-
:ieros. Las representaciones de la gerencia deben ser 1
:scritas. El auditor usualmente incluye este documen-
to en los papeles de trabajo como evidencia de tales
representaciones.
Riesgo de auditora
El riesgo de que el auditor emita inadvertidamente
una opinin de auditora sin salvedad sobre estados finanieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa.
Riesgo de control
El riesgo de que los controles internos no prevengan o
3etecten y corrijan oportunamente los errores e irregula- :,
ridades significativas que puedan ocurrir.
Programa de auditoria
Riesgo inherente
Programa que establece la naturaleza, oportunidad y
La posibilidad de que ocurran errores o irregularidaalcance los procedimientos de auditora planeados y que
des significativos, sin considerar el efecto del control
se requieren para implementar el plan de auditora. El
programa de auditora sirve como conjunto de instruccio- /I ! interno.
nes para los asistentes que articipan en el examen y
Riesgo de no deteccin
como un medio de control 4fe la debida ejecucin del
trabajo.
El riesgo de que nuestros procedimientos sustantivos
de auditora no detecten errores e irregularidades signiPruebas de controles
ficativas.
La aplicacin de procedimientos de auditora ara
Riesgo muestra1
obtener evidencia de auditora sobre la efectivida Cr del
diseo y la operacin de aquellas actividades dentro de la
Riesgo que surge de la posibilidad de que las conclusioestructura del proceso de control interno que constituyen
nes del auditor. basadas en muestras, puedan ser diferenla base de un enfoque basado en sistemas con respecto a
tes de las conclusiones a que habra llegado si la poblacin
uno o ms de los objetivos de auditora. Las pruebas de
muestra1 completa hubiera sido sometida al mismo procecontroles normalmente incluyen cierta combinacin de
dimiento de auditora.
indagacin, observacin y/o inspeccin de documentos y
pueden incluir otras tcnicas de auditora que incluyan
Sistema de contabilidad
clculos y comparacin.
Pruebas de detalles
Las pruebas de detalles son la aplicacin de uno o ms
de las tcnicas de auditora a las-partidas o transacciones
individuales que constituyen el saldo de una cuenta o
clase de transacciones.
Procedimiento de auditoria
La aplicacin de una tcnica o varias tcnicas de
auditora para obtener evidencia de auditora.
Polticas Contables
Los rincipios, bases, normas, reglas y procedimientos
adoptaCros por la gerencia al preparar y presentar los
Procedimientos analticos
La aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones entre los
datos financieros y de operacin para compararlos con los
saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan
registrado. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias y anlisis de
relacin.
Recomendaciones de control interno
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas ala administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones emerentes de la evaluacin
de la gestin. Sern drrigidas a los
f.
,.
unclonanos pubhcos que tengan competencia para disponer su aplicacin.
Revisin
Examen ocular rpido con fines de separar mentalmente asuntos que no son tpicos 0 normales.
Consiste en los mtodos y registros establecidos para

identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e infor-
mar las transacciones de una entidad, as como mantener
el registro del activo y pasivo que le son relativos.
,
Sistema de informacin computarizado (SIC)
5
Ambiente en el cual, para el procesamiento que hace la
entidad de la informacin financiera que tiene importancia para la auditora, interviene un computador, cualquie-
ra que sea su tipo o tamao y sea operado por la entidad
0 por terceros.
Tcnicas de auditora
Los mecanismos mediante los cuales los auditores
recopilan la evidencia de auditora. Las tcnicas de auditora consisten de una o ms de las siguientes: comparacin, clculo, confirmacin, indagacin, inspecciona, ob-
servacin y examen fsico.
,.
Transacciones
Un suceso externo que involucra el traslado de algo de
valor entre dos o mas entidades. Las transacciones pueden ser:
l recprocas: intercambios en los que cada participante recibe y sacrifica un valor. Por ejemplo, adquisiciones ,
o ventas de bienes o servicios.
l no recprocas: transacciones en las que una entidad
incurre en un pasivo o transfiere un activo a otra entidad
(o recibe un activo o a la cancelacin de un pasivo) sin recibir
(0 entregar) directamente un valor a cambio del otro.
Validacin
La determinacin de lo correcto de los datos finales
registrados en un sistema con respecto a las necesidades ..,
y los requisitos de los usuarios.
PARTE III
AUDITORIA DE GESTION
CAPITULO VIII
Seccin
400 Visin general.
CAPITULO IX
PLANEAMIENTO
Seccin
420 Programacin de la auditora de gestin.
425 Conocimiento inicial de la entidad, programa o
actividad.
430 Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.
435 Ejecucin del plan de revisin estratgica.
440 Pre aracin del reporte de revisin estratgica.
450 Ela Eoracin del plan de auditora.
I
CAPITULO X
EJECUCION
Seccin
515 Programa de la auditora.
520 Procedimientos y tcnicas de auditora.
525 Evidencia de auditora y mtodos de obtencin
de informacin.
530 Evaluacin de la efectividad de los programas.
535 Evaluacin de la eficiencia y economa de los
programas.
540 Evaluacin del control interno gerencia].
560 Desarrollo de hallazgos de auditora.
570 Comunicacin de hallazgos de auditora.
580 Terminacin de la fase de ejecucin.
02. La obligacin de rendir cuenta de la gestin gubernamental, por su propia naturaleza, genera una mayor
demanda de informacin sobre el funcionamiento de las
entidades y programas gubernamentales. Ello es importante, dado que el Congreso de la Repblica, las autoridades y funcionarios pblicos y el pblico en general, necesitan conocer, no slo si los recursos pblicos se administran correctamente, sino tambin si estn cumplindose
los fines para los que fueron autorizados y, si tales fines,
se logran con efectividad, eficiencia y economa.
03. Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en forma apropiada y de
acuerdo a ley, a fin de lograr los objetivos y metas para los
cuales fueron autorizados. Por lo tanto, tales funcionarios
estn obligados a establecer, mantener y evaluar peridicamente el sistema de control interno slido en su entidad, programa ylo proyecto para:
* Asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas
previstos,
* Proteger apropiadamente los recursos.
Cumplir las leyes y reglamentos aplicables; y.
* Preparar, conservar y revelar informacin financiera confiable.
04. El trmino auditora se aplica en este Manual,
tanto para referirse a las auditoras financieras, como a
las auditorias de gestin. La auditora financiera forma
parte del proceso de rendicin de cuentas (Respondabilidad), por cuanto permite emitir una opinin profesional
independiente, respecto a si los estados financieros en su
conjunto, presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base contable aceptada. La
auditora de gestin, constituye tambin parte importante del proceso de rendicin de cuentas, en vista que
conduce a una opinin independiente en torno al grado en
que los funcionarios cumplen sus responsabilidades con
efectividad, eficiencia y economa. Su definicin puede
encontrarse en el numeral 06 de esta seccin.
05. Existen diferencias conceptuales entre la auditora de gestin v la auditora financiera; stas pueden
apreciarse en el siguiente cuadro:
Caractersticas
Auditora Financiera
Auditoria de Gestin
Promover mejoras en la efectivi
dad eficiencia yeconomiaen la!
operaciones y en los controle:
gerenciales de las entidades
Objetivo
Expresar una opinin sobre los

estados financieros
Alcance
Sistema contable y libros principales y registros contables.
Efectwdad y eficiencia y econo

mia en las operaciones
Habilidades
Contadores Pblicos
Interdisciplinario con
miento continuo
Orientacin
El pasado
Presente y futuro
Certeza
Usuarios
Poderes del Estado y pblico
Poderes del Estado. Poder Efe

cutivo y pblico
Normas
PCGA. NICS. NAGU. NIAS
NAGU. Principios de Admas

tracin y prcticas de buena ge
rencia
Dictamen
CAPITULO XI
ELABORACION DEL INFORME
Seccin
610
620
630
640
Aspectos generales.
Caractersticas del informe.
Redaccin y revisin del informe.
Envo del borrador del informe a la entidad
auditada.
645 Evaluacin de los comentarios de la entidad.
650 Estructura y contenido del informe.
660 Introduccin del informe.
670 Conclusiones.
680 Observaciones y recomendaciones.
685 Elevacin y revisin del informe.
690 Seguimiento de medidas.
AUDITORA DE GESTIN
Relativa
S I requiere
No requiere
9 Resultado de la
Auditora
Dictamen sobre los estados

financieros
Informe conteniendo, observacio

nes. Conclusiones y recomenda
ciones para la entidad examinada
10 Enfasis
Los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera. resultados de las operaciones y flulos de efectivo de la entidad
Mejoras positivas en la gestion

resultados y controles gerencia
les
01. La administracin de los recursos pblicos en e

ll Enfoque
Financiero
GerenciaI-operativo y de resulta
dos
Per descansa en una compleja estructura de relacione
que vinculan a las entidades gubernamentales entre SI i,
12 Criterio de xito
Opinin
sin
salvedades
quienes para el cum limiento de sus fines interactana
todo nivel en el Esta5) o. Las autoridades y funcionarios a
cargo de la administracin de recursos en las entidade j,
La auditora de gestin en el sector pblico
tienen la obligacin de realizar una efectiva rendicin d e
cuentas de sus actividades a sus superiores y ante E hl /
06. Est relacionada con la efectividad, eficiencia y
pblico. El ejercicio de esta obligacin es denominad, a /
economa en las operaciones de una entidad, as como con
responsabilidad por las Normas Tcnicas de Control In
terno para el Sector Pblico es inherente al proces 0 i la maximizacin de la relacin costo/beneficio al alcanzargubernamental.
se los beneficios deseados. Su definicin es como sigue:
ej- Pg.167705
Lima, mircoles 23 de diciembre de 1 998
DEFINICION DE AUDITORIA DE GESTION
Identificacin de oportunidades de mejoras
Es un examen obietivo, sistemtico y profesional de

evidencias, realizado con el fin de proporcionar una
evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en
el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y mejorar su respondabilidad ante
el pblico.
09. El incremento de las condiciones de efectividad,

eficiencia y economa, constituyen las categoras bajo las
cuales pueden clasificarse las mejoras en las operaciones.
Pueden identificarse oportunidades de mejoras, mediante anlisis de informacin, entrevistas con funcionarios
de la entidad o fuera de ella, observando el proceso de
operaciones, revisando los informes internos del pasado y
presente y, ejercitando el juicio profesional basado en la
experiencia del auditor o en otras fuentes.
07. La auditora de gestin por su enfoque involucra

una revisin sistemtica de las actividades de una entidad
en relacin al cumplimiento de objetivos y metas (efectividad) y, respecto a la correcta utilizacin de los recursos
(eficiencia y economa). Su propsito general puede verse
seguidamente:
Evaluacin del desempeo (rendimiento)
Identificacin de las oportunidades de mejoras; Y.
l Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.
l
Evaluacin del desempeo

08. Se refiere a la evaluacin del desempeo obtenido
por una entidad. Esta evaluacin implica comparar la
ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades
con: a) los objetivos, metas, polticas y normas establecidos por la legislacin o por la propia entidad, y; b) otros
criterios razonables de evaluacin.
Desarrollo de recomendaciones para promover

mejoras u otras acciones correctivas
10. La naturaleza y alcance de las recomendaciones

elaboradas en el proceso de la auditora de gestin es
variable. En algunos casos, pueden formularse recomendaciones sobre asuntos especficos; sin embargo, en otros
casos, despus de analizar el costo/benefcio de implementar recomendaciones sobre actividades de mucha
complejidad, puede ser factible sugerir que la propia
entidad lleve a cabo un estudio ms profundo del rea
especfica y adopte las mejoras que considere apropiadas,
en las circunstancias.
11. Los criterios referidos al carcter integral de la
auditora, orientada a evaluar los beneficios econmicos/
sociales obtenidos en relacin con el gasto ejecutado y su
vinculacin con las polticas gubernamentales, as como
la flexibilidad que permite priorizar los esfuerzos en el
logro de las metas previstas, constituyen postulados que
guen el ejercicio de la auditora de gestin (Ver grfico
siguiente ).
Enfoque de la auditora de gestin
HACIA LA
EFECTIVIDAD
......
AUDITORIA
EFECIENCIA Y
ECONOMIA
12. Los objetivos de la auditora de gestin son:

Objetivos de la auditora de gestin
l
Determinarelgmdo en que se estn logrando los

resultados 0 beneficios previstos por la normativa
legal,
. por la propia en tidad, el pmgmma oproyecto,
Auditora operacional(operationa1
auditing).
Auditora del desempeo(performance auditing~.
l Auditora del rendimiento.
l Auditora del valor a cambio del dinero (value for
money audit).
l Auditora operativa.
l
14. En este Manual se utiliza el trmino auditora de

gestin, por considerarse que es el vocablo ms apropiado
que refleja con mayor aproximacin los resultados que se
estima obtener de este examen de alcance amplio; cuyo
enfoque excede el marco estrictamente financiero, al evaluar las operaciones (eficiencia y economa), el logro de
objetivos y metas establecidos (efectividad), as como los
controles gerenciales. En el grfico N 7 se ilustra el proceso
de desarrollo de la auditora de gestin.
15. La auditora de gestin comprende cuatro Icomponentes principales como son:
l
l
l
l
Efectividad.
Eficiencia.
Economa.
Financiero y de cumplimiento.
Alcance de la Auditoria Gubernamental
FlaCler0
Cumplimiento
Atiddona de Gestfj
rradicmal
Leyes Y
regufaclones
qw pueden
,sller 0leci0
directo en h
plSetaClO
de los estados
lpacwo
EStadOS
FlaCierOS
Efwxwa
y Economm
Efwtlwdad
- Logro de
objetlvetvos y
metas
heelQxls
Activo qo.
matenales,
perscfL?.l. reCROS tecnolgcm
Presente y futuro
le resultados
fel informe
.___.-.---,
1 Opm~on sobre EE FF
22. Las normas de auditora gubernamental-NAGU

omitidas por la Contralora General de la Repblica son
aplicables para el desarrollo de la auditora de gestin,
dado que constituyen criterios que fortalecen y uniformizan su ejercicio, as como permiten evaluar el desarrollo
y resultado de los trabajos realizados. Sin embargo tales
guas no contienen toda la informacin que necesita el
auditor para satisfacer, por ejemplo,, el requisito de lanear debidamente su labor o determinar la magnitu x de
la evidencia necesaria para sustentar una observacin;
dado que muchos aspectos tienen que ver con el buen
juicio y criterio del auditor.
Metodologa para la realizacin de la auditora
de gestin.
auditora de gestin se ha considerado dividir sta en tres
fases:
l
16. Efectividad: se refiere al grado en el cual una

entidad programa o proyecto gubernamental logran sus
objetivos y metas u otros beneficios que pretendian alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
17. Eficiencia: la eficiencia est referida a la relacin
existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparacin con un estndar de desempeo establecido.
18. Economa: la economa est, relacionada con los
trminos y condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos, sean st,os financieros, humanos, fsicos 10 tecnolgicos (Sistema de Informacin Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la
oportunidad y lugar apropiado y. al menor costo po,sible.
19. Financiero: El componente financiero es fundamental para tener una adecuada contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboracin de informes !inancieros. En una auditora de gestin el componente
financiero puede constituir slo un elemento a considerar
en la evaluacin de otras reas en la entidad examinada.
20. Cumplimiento: Generalmente se ejecuta con el
componente financiero. El cumplimiento est referido a la
sujecin de los funcionarios pblicos a las leyes y regulaciones aplicables y polticas y procedimientos internos.
21. Dentro de su alcance. la auditora gubernamental
puede incorporar elementos de carcter financiero, de
cumplimiento, efectividad. eficiencia y economa. cuya
visualizacin se aprecia en el siguiente cuadro:
Audttona Financera
Normas de Auditora Gubernamental
____- .Observaciones Conchones y

i-Recamendacones
-.--- ~--
l
l
Planeamiento:
Ejecucin; e,
Informe.
Planeamiento
24. Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia al inicio del examen, ellas
continan durante la ejecucin y an en la formulacin
del informe, por cuanto mientras el documento final no
sea aprobado y distribuido, su contenido puede estar
sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que
obligarn a afinar el planeamiento an en la fase del
informe. La formulacin del informe no se inicia en la
tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el
planeamiento. Durante el planeamiento el equipo de
auditora se dedica, bsicamente, a obtener una adecuada
comprensin y conocimiento de las actividades de la
entidad a exammar, llevando acabo acciones limitadas de
revisin, en base a lo previsto en el plan de revisin
estratgica, con el objeto de determinar, entre otros
aspectos, los objetivos y alcance del examen, as como las
condiciones para realizarlas. Durante esta fase el auditor
dedica sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que
utilizar en el caso de la auditora.
Ejecucin
25. Esta fase involucra la recopilacin de documentos,
realizacin de pruebas y anlisis de evidencias, para
1asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de
modo de acumularlas para la formulacin de observaciones, conclusiones y recomendaciones, as como para
acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con
los estndares de calidad establecidos en el presente
manual. Durante la fase de ejecucin se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y,comprende: pruebas y
evaluacin de controles, identificacin de hallazgos (condicinycriterio), desarrollodeobservaciones(incluyendo
condicin, criterio, causa, efecto y evaluacin de comentarios de la entidad) y comunicacin de resultados a los
funcionarios de la entidad, programa y/o proyecto examinada.
Informe
26. Durante la tercera fase, el equipo de auditora
formaliza sus observaciones en el informe de auditora.
Este documento, que es producto final del examen deber
detallar, adems de los elementos de la observacin (condicin, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad,
evaluacin final de tales comentarios, as como las conclusiones y recomendaciones. Despus del control de calidad,
mediante el que se confirman los estndares de calidad
utilizados en la preparacin del informe, finalmente este
es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma
y modo establecidos por la Contralora General de la
Repblica.
Administracin de la Auditora de gestin
27. Los equipos de auditora son de carcter multidisciplinario, estn conformados por profesionales de diver-
I.ima. mircoles 23 dc dicicmhrc dc 199X
sas especialidades, habilidades y niveles de experiencia.

Tales equipos, incluyen generalmente:
l
l
l
l
l
l
Gerente de Auditora
Supervisor
Auditor encargado
Auditores
Especialistas
Asistentes
28. El Gerente de Auditora o nivel gerencia1 equivalente tiene responsabilidad en la auditora de gestin,
desde la seleccin de la entidad a ser examinada y planeamiento, hasta la formulacin del correspondiente informe, as como tambin en cuanto al cumplimiento de las
polticas fijadas para su realizacin. Sus responsabilidades comprenden:
$1-0 Pg. 167707

l Colaborar en el desarrollo de la metodologa a utilizar en la fase de ejecucin;
l Analizar en forma crftica la lgica y equidad de los
hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciooes elaboradas.
l Brindar asesora sobre asuntos relacionados con la
elaboracin del informe;
Comit de Control de Calidad (COCO)

32. El Comit de Control de Calidad (COCO) est
constituido por especialistas del propio Organismo Superior de Control para llevar a cabo revisiones de calidad,
con el tin de determinar si:
l Durante el proceso de ejecucin se obtuvieron evidencias suficientes, competentes y pertinentes, as como
se encuentran sustentadas documentariamente; y,
l Las observaciones, conclusiones y recomendaciones
son apropiadas y los informes exactos y equilibrados.
l Adquirir un conocimiento profundo de la entidad

bajo examen, coordinar los aspectos relativos al proceso
/
de recopilacin y anlisis de informacin;
l Vigilar que el proceso de planeamiento de la audito33. Otro aspecto importante para la administracin de
ra se hay desarrollado en forma satisfactoria.
una auditora de gestin es el establecimiento de relaciol Cautelar que los hallazgos, observaciones, conclusiones constructivas con los funcionarios de la entidad audines y recomendaciones sean vlidas, apropiadas y perti- / tada. Teniendo en cuenta la complejidad de los asuntos
nentes;
/ examinados en una auditora de gestin, el auditor
l Administrar el personal a cargo de la auditora y los
encargado debe efectuar todos los esfuerzos necesarios
recursos financieros que le asignen;
para promover la existencia de relaciones positivas. Esto
l Establecer un flujo de informacin apropiado con el
puede lograrse:
jefe de equipo y los miembros del equipo de auditora y
funcionarios de la entidad auditada;
l Estableciendo una buena relacin inicial con los
l Efectuar el seguimiento sobre el desarrollo de los
funcionarios de la entidad;,
trabajos, afinque se cumplan los plazos establecidos para
l Efectuando coordinaclones
con la administracin de
la culminacin de los trabajos.
la entidad y los auditores internos, para obtener los
l Cautelar el cumplimientode las normasde auditora
documentos e informacin necesaria para el trabajo.
gubernamentalylas disposiciones del Manualde Auditol Manteniendo contacto con la gerencia, especialra Gubernamental-MAGU.
mente, en cuanto a los criterios de auditora a ser
utilizados en el examen, las reas seleccionadas para
29. Para cada auditora debe asignarse la responsaexaminar y la comunicacin de los resultados de la
bilidad de su direccin al Supervisor y un auditor
auditora.
encargado experimentado. Sus responsabilidades coml Comprendiendo y respetando el punto de vista de la
prenden:
administracin, en relacinalas reas dbiles detectadas
en el curso de la auditora.
l Formular y ejecutar el plan de revisin estratgica
y preparar el reporte de revisin estratgico.
34. El establecimiento de una relacin constructiva
l Examinar elclas I rea(s) y cada actividad en la fase
y positiva con los funcionarios responsables de la entide ejecucin.
dad auditada es un factor importante, en vista que a
l Cautelar el cumplimiento de los plazos establecidos
travs de ella puede lograrse su aceptacin y disposipara la terminacin del trabajo.
cin para adoptar las acciones para corregir los problemas revelados en los informes de auditora. En el
l Supervisar el trabajo realizado por los miembros del
grfico siguiente se visualizan los elementos tcnicos
equipo de auditora, asegurando el cumplimiento de las
requeridos para la administracin de una auditora de
labores fijadas en los programas de trabajo detallados.
gestin.
l Cumplir y cautelar el cumplimiento de las normas
de auditora gubernamentales y las disposiciones contenidas en el Manual de Auditora GubernamentalADMINISTRACION DE UNA AUDITORIA
MAGU.
DE GESTION
30. Los miembros del equipo de auditora son quienes desarrollan la fase de ejecucin y tienen contacto
Comit Asesoramiento
con los funcionarios y empleados de la entidad auditaAuditora
da, con el objeto de obtener evidencias, realizar pruebas, elaborar papeles de trabajo y coordinar la labor de
los asistentes de auditora que colaboran en la formacin de los archivos corrientes del trabajo. Igualmente,
tiene participacin en el planeamiento y organizacin
de los programas detallados de auditora a utilizarse en
la fase de ejecucin.
Comit de Asesoramiento (COA)

31. El Comit de Asesoramiento de cada auditora de
gestin (COA). Sirve como un ente Interno de consulta,
independiente de la auditora en ejecucin. Dentro de SUS
miembros, se incluyen expertos que cuentan con experiencia en el rea auditada. Sus responsabilidades principales son:
l Brindar asesora tcnica sobre asuntos especficos
en la fase de planeamiento, especialmente, en cuanto al
establecimiento de las lneas generales de revisin, en
trminos de importancia y significacin, respecto de la
propuesta efectuada por los auditores.
Comitb Control Cahdad
(;KAI-ICo N 7
FASE
DE
PLANEAMIENTO
FASE
DE
EJECUCION
INFORME
Lima. nii~rcoles 23 dc diciembre de IYY8
PARTE III
CAPITULO VIII
400 Visin general.

I
CAPITULO Ix
PLANEAMIENTO
Seccin
e[m Pg. 167709

n las entidades, o proyectos gubernamentales, dado que
1s procedimientos que se aplican son complejos y variaos. Por ello, este proceso pretende establecer un adecuaD equilibrio entre los objetivos y alcance de la auditora,
I tiempo disponible para ejecutarla y, el nmero de horas
ue debe trabajar el personal profesional para lograr un
ivel ptimo en el uso de los recursos destinados para la
uditoria.
03. La fase de planeamiento de la auditora de gestin
emprende dos etapas: revisin general y revisin estra@ca, cuyos elementos se muestran en el siguiente cuaro:
ETAPAS DE LA FASEDE PLANEAMIENTO

Revisin General

actividad.
435 Ejecucin del plan de revisin estratgiva.
440 Preparacin del reporte de revisin estratgica.
450 Elaboracin del plan de auditora.
CA.FITULO x
EJlXUCION
Seccin
525 Evidencias de auditora y mtodos de obtencin
de informacin.
530 Evaluacin de la efectividad de las programas.
535 Evaluacin de la eficiencia y economa en los
programas.
540 Evaluacin del control interno gerencial.
570 Cumunicacin de hallazgos de auditoria.
IX
CAPITULO XI
ELARORACION DEL INFORME
Seccin
620 Caractersticas del informe.
630 Redaccin y revisin del informe.
640 Envo del borrador del informe a la entidad
auditada.
670 Conclusiones.
690 Seguimiento de medidas.
01. El planeamiento de la auditora se refiere a 1 a

determinacin de los objetivos y alcance de la auditora, c ?l
tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a apl icarse y la definicin de los recursos que se considera n
necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y su LS
correspondientes controles gerenciales.
02. El planeamiento garantiza que el resultado de 1 a
auditora satisfaga sus objetivos y tenga efecto,s produ :tivos. Su realizacin cuidadosa reviste especial importar lcia cuando se evala la efectividad, eficiencia y economi a
l
l
Conocimiento inicial de la entidad examinar fseccin 425)

Atiisis preliminar de la entidad (seccin 430)
Formulacin del plan de revisin estratgica (seccin 430)
Revisin Estratgica
. Ejecucin del plan (seccin 435)

. Aplicacin de pruebas preliminares e identificacin
de criterios de auditora iseccin 435)
9 Identificacin de los asuntos ms importantes (seccin 435)
l Formulacin. del reporte de revisin estratgica
(seccin 435)
Prepamcih del plan de auditoria bccin 440)
04. La etapa de revisin general se inicia con la
atencin de informacin sobre la entidad, programa o
royecto por examinar. El equipo de auditora debe
Iquirir un adecuado conocimiento de las actividades y
leraciones del ente a ser visitado, identificando aspec1s tales como: fines, objetivos y metas, recursos asigna)s, sistemas y controles gerenciales clave. Para ello, el
editor debe revisar elementos diversos tales como: al
yes y reglamentos aplicables, publicaciones de la entiad o programa sobre el desarrollo de sus actividades; b)
armas de administracinfinancieray requisitos estipu#dos en la ley de presupuesto; CJ informacin sobre
@miento de medidas correctivas derivadas de infor,es anteriores; y, dl documentacin sobre la entidad en
archivo permanente de la Contralora General de la
epblica o el Organo de Auditora Interna, en el caso
re sea aplicable.
05. La etapa de revisin estratgica enfatiza el conomiento y comprensin de la entidad, programa o proyec1 a examinar, mediante la recopilacin de informacin y
lservacin de la forma como llevar a cabo sus operacioss. Esta tarea implica el anlisis preliminar en la propia
itidad sobre diversos asuntos: ambiente de control in!rno, factores externos e internos, reas generales de
wisin y fuentes de criterio de auditora. En el grfico
8 se ilustra la fase de planeamiento en la auditora de
ostin.
06. Las etapas de revisin general y revisin estratica forman parte de la fase de planeamiento de la audiora de gestin y, son obligatorias para los equipos de
uditora de la Contralora General. En el caso de los
kganos de Auditora Interna de las entidades del sector
blico la fase de planeamiento de los exmenes que
mrograme debe desarrollarse, de acuerdo con cada cirunstancia en particular.
07. La fase de planeamiento en la auditoria de gestin
iseada para promocer significativos ahorros en el preupuesto de tiempo programado por el organo auditor por
uanto permite con un nmero reducido de personal
ltamente calificado, identificar los asuntos ms imporantes de la entidad, programa o actividad que sern
xaminados. Despus de prepararse el informe de reviin estratgica y el plan de auditora, podrn incorporare los miembros del equipo de auditora, obtenindose
Tayores niveles de eficiencia en el uso del personal de
uditora.
Pg. 167710 ~[~l>~:HMd:M~
I,ima, niiErcoles 23 dc: dicicmbrc de I 99X
GRAFICO No8

FASE: PLANEAMIENTO
ETAPA DE
REVlSlON
GENERAL
ETAPA DE
REVIStON
ESTRATEMCA
c1-f) Pg. 167711
i,ima. mikwlcs 2.7 dc dicicmbrc dc 199X
lograrlos. Durante la etapa de revisin general deben

obtenerse informacin sobre los aspectos siguientes:
01. El planeamiento se inicia cuando la ent.idad, programa o proyecto es seleccionada, al estar previsto el
examen en el Plan Anual de Auditora Gubernamental.
La entidad a examinar puede formar parte del gobierno
central, actividad empresarial del Estado, gobierno regional o local o cualquier organismo autnomo. Tambin
puede ser objeto de la auditora de gestin un programa
o proyecto especfica de cualquier entidad del Estado.
NAGU 2.10 Planificacin general
La Contralora General de la Repblica y los drganos

de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional& Control, planificarn sus actividadesde auditora a travs de su planes anuales, a litando criterios de
materialidad, economa, objetzm
2 ad y oportunidad, y
evaluarh peridicamente la ejecucin de sus planes.
02. Para la seleccin de la entidad por auditar pueden
adoptarse varios enfoques, dentro de los cuales pueden
considerarse las caractersticas peculiares de la entidad,
su ambiente y la poltica general adoptada por el Organismo Superior de Control. Los enfoques que pueden utilizarse para la seleccin de una entidad son: consideracin
de los problemas y debilidades conocidas e identificacin
de reas importantes no auditadas anteriormente.
Consideracin de problemas y debilidades conocidas
03. La identificacin de los problemas especficos en
determinada entidad constituye el punto de partida de
cualquier proceso de seleccin. La ocurrencia de actos
irregulares en la administracin de fondos o contratacin
de personal,, as como la deteccin de gastos presupuestales, en apanencia excesivos, ola sospecha de reas improductivas o menos eficientes, pueden generar la necesidad
de examinar tales problemas; mxime si algunos de ellos
pueden agudizarse al ser expuestos en los medios de
opinin pblica. Los indicios pueden emerger de diversas
fuentes, entre ellos: a) medios de comunicacin; b) organismos reguladores .y. CI indicadores de rendimiento.
Identificacin de reas importantes no auditadas
04. Otra de las razones para seleccionar una entidad,
se encuentra dado por el inters de evaluar un programa
o actividad gubernamental que no ha recibido atencin en
el pasado, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones. Dentro de este enfoque tambin puede incluirse
aquellas reas en donde se anticipan problemas importantes que podran presentarse de manera inesperada.
Revisin de informes de otros auditores
05. Los informes elaborados, tanto por los rganos de
Auditora Interna o Sociedades de Auditora Independiente, representan una fuente adecuada para la identificacin de problemas potenciales en las entidades programas ylo proyectos. Esto es importante porque adicionalmente permite conocer, no slo la metodologa utilizada y los resultados de la labor ejecutada, sino tambin
otros mtodos para enfocar la auditora a realizar.
06. Comprensin del encargo
Al recibir el encargo de examinar una entidad gubernamental, programa o proyecto el auditor debe, en primer
trmino, orientar sus actividades hacia el conocimiento
de la organizacin y el medio ambiente en el cual desarrolla sus actividades.
01. El conocimiento inicial de la entidad, programa o

actividad, implica el diseo de una estrategia general
para entender la forma en que conducen sus actividades
y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de
los objetivos de auditora probables y la factibilidad de
Fines, objetivos y metas.

Recursos presupuestales autorizados.
. Sistemas y controles gerenciales.
l Importancia de la auditora y necesidades de los
usuarios del informe,.
l Seguimiento de medidas correctivas de auditoras
anteriores,
l Fuentes de informacin para el planeamiento; y,
l Informacin proveniente del Organo de Auditora
lnterna.
l
l
Fines, Objetivos y Metas

02. Los fines representan el resultado o efecto que se
iesea obtener, los cuales pueden existir sin haber sido
expresados en forma concreta. Las leyes de creacin u
otras normas legales definen en el sector pblico la
sutoridad y/o mandato de cada entidad, su propsito, al
gua1 que los programas o proyectos que desarrollan; no
obstante, se espera que la alta administracin fije los
objetivos y a nivel de operaciones.
Recursos autorizados
03. Estn referidos ala asignacin de fondos autorizaios para la entidad. programa o proyecto para el cumplimiento de sus fines, siendo stos: autorizaciones presupuestales, fondos de endeudamiento externo ylo donaciones. Tales recursos pueden ser medidos en dimensiones
tales como costo, tiempo y calidad.
Sistemas y controles gerenciales
04. Los sistemas son cruciales para el xito de los
programas o actividades, incluyen controles para asegurar el logro de los resultados o beneficios previstos, por
:uanto stos tienen un gran impacto en su desempeo yen
las operaciones. Sin ellos un error material podra ocurrir
y no ser detectado. Los controles gerenciales constituyen
!os medios a travs de los cuales, la administracin se
asegura que el sistema es efectivo y manejado en funcin
ie los criterios de eficiencia y economa y en armona con
:as leyes y reglamentos vigentes. Uno de los pasos ms
.mportantes de la etapa de revisin general, es descrip:in de las actividades clave de la administracin.
05. El auditor relaciona su importancia con el rol que
lesempea la entidad, programa o proyecto. Debe descri3ir las actividades clave de la administracinestablecidas
nara el cumplimiento de sus actividades y aquellas relatiYas a las funciones de carcter administrativo (personal,
wesupuesto y otras), que sirven de apoyo para la ejecu:in de operaciones. La utilizacin de flujogramas, apoya30s con narrativas apropiadas, constituye un medio
razonable de sntesis y registro del conocimiento logrado.
Importancia de la auditora y necesidades delos
usuarios del informe
06. La importancia es un asunto que guarda relacin
:on los objetivos de la auditora y los usuarios potenciales
iel informe. Las consideraciones sobre cantidad y calidad
representan factores claves para identificar su importancia. Como factores relativos a la calidad pueden identificarse:
l exposicin pblica y sensibilidad del programa o
actividad a examinar;
l programa o actividad a examinar de reciente inicio
o cambios que haya sufrido en sus condiciones de operacin,
l rol de la auditora como medio para suministrar
informacin capaz de facilitar la rendicin de cuentas de
la gestin(respondabilidad) y la toma de decisiones; y,
l alcance del examen a practicar.
07. Dentro de los usuarios del informe de auditora de

gestin se incluyen: Comisiones del Congreso de la Repblica, Ministros, Titulares de Regin, Presidentes de
Directorio de empresas estatales, Jefes de Instituciones
Pblicas, Alcaldes de Municipalidades. Otro usuario importante es la entidad auditada, quien es responsable de
adoptar los correctivos necesarios en base a las recomen-
Pg. 167712 tlpruonr, efil:hXWVl:!1~

daciones formuladas por el auditor. Tambin son usuarios
potenciales del informe los medios de comunicacin y el
pblico en general.
08. Es posible que tales usuarios tengan inters en el
programa 0 proyecto gubernamental a examinar, en vista
de su capacidad para influir en su conduccin. As, el
conocimiento de los intereses e influencias de los usuarios
potenciales puede ayudar al auditor a efectuar un planeamiento ms efectivo de la auditora.
Seguimiento de medidas correctivas de la auditora anterior
09. Los informes de auditora anteriores constituyen
una fuente de consulta importante dentro del planeamiento de la auditora de gestin. El seguimiento de medidas
correctivas sobre tales documentos, suministra un reporte
de progreso sobre las acciones adoptadas por la administracin y su actitud frente a las recomendaciones de los
auditores. Por lo tanto, esta actividad tiene tres propsitos:
a) ayudara evaluar la necesidad de reexaminar en profundidad reas o actividades que fueron auditadas anteriormente; b) apreciar la razonabilidad y o ortunidad de las
acciones correctivas adoptadas por la aCrministracin y, c)
conocer las situaciones no superadas por la entidad, lo que
podra determinar su inclusin en el examen.
10. Es probable que en el caso de realizarse por primera vez una auditora de gestin, no se disponga de la
informacin anterior; sin embargo, para las auditoras
posteriores, el trabajo de seguimiento de recomendaciones que se realice ser de mayor importancia.
Informacin proveniente del Organo de Auditora Interna-OAI
ll. Resulta una buena prctica remitirse al trabajo
realizado por los auditores internos de la entidad Q informes de auditora emitidos por auditores externos, lo cual
puede apoyar efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminndose con ello la posibilidad de duplicar esfuerzos. Sin embargo, para confiar en el trabajo realizado por
otros auditores, es necesario tener en cuenta los factores
siguientes: competencia y objetividad, alcance del examen realizado y la razonabilidad de los criterios utilizados. Por esta razn, la evaluacin del funcionamiento
operativo del Organo de Auditora Interna de la entidad
a examinar, constituye un pre-requisito para definir el
grado de confianza que pueda depositarse en su trabajo.
La obtencin de informacin debe comprender:
Asuntos importantes incluidos en informes de auditora anteriores.
l Areas importantes examinadas por el OAI.
l Oportunidad en la adopcin de medidas correctivas.
l Recomendaciones importantes pendientes de implementacin por la entidad, programa y/o proyecto.
l
Fuentes de informacin para el planeamiento

12. Otra fuente importante de informacin para la
etapa de planeamiento es el archivo permanente de la
entidad programa y/o proyecto. El archivo permanente,
est constituido por un conjunto de documentos que
contienen copias o extractos de informacin de utilidad
para el planeamiento de futuros exmenes(NAGIJ 2.40).
En trminos generales, el auditor debe obtener y documentar los aspectos siguientes de la entidad por auditar:
l Leyes y regulaciones aplicables: ley de creacin
y Reglamento, ley anual del presupuesto y directivas
aplicables, presupuesto autorizado y otras normas que
afecten la operatividad de la entidad.
l Planeamiento: Plan operativo institucional, informes de evaluacin anual, Memoria anual de la entidad u
otros documentos relativos al planeamiento institucional.
l Sistema de informacin gerencial: estados iinancieros, informes sobre resultados de gestin, informes
de auditora, funcionarios responsables de su formulacin, aprobacin y distribucin.
l Normatividad interna: reglamento de organizacin y funciones, manual de organizacin y funciones,
manualesdeprocedimientosyotranormatividad interna
emitida por la entidad.
Lima, miCrcolex 23 dc diciembre dc 1998
l Organizacin: organigrama, identificando los prin:ipales centros de responsabilidad, en relacin con las
!ctifidades que cumple la entidad y personal en actividales clave.
l Actividades que lleva a cabo la entidad: comJonentes del programa y proyecto ms significativas,
srocedimientos de control, procedimientos utilizados
aara la entrega de los bienes y/o servicios a los usuarios,
naturaleza de la demanda de los bienes y/o servicios,
yado de aceptacin de parte de los usuarios (a travs
ie diarios, denuncias, investigaciones parlamentarias,
atros) as como los procedimientos adoptados para
medir e informar sobre la efectividad de la entidad,
programa y/o proyecto.
l Recursos utilizados en las actividades: presupuesto autorizado inicial y presupuesto autorizado final,
bienes de activo fijo, equipos de procesamiento automtico de datos, detalle de centros de produccin, distribucin
y administracin, a nivel nacional, recursos de personal y
procedimientos utilizados para administrar y controlar el
uso apropiado de los recursos.
13. La obtencin de conocimiento inicial de la entidad

D actividad a examinar, es una actividad que ejecutan los
equi os de auditora designados por la Contralora General x
e la Repblica, no siendo de aplicacin para los
Organos de Auditora Interna, salvo que lo consideren
necesario para soportare1 proceso de planeamiento de sus
actividades.
01. En base ala informacin recopilada en la etapa de

revisin general, el auditor encargado del examen debe
elaborar el anlisis preliminar de la entidad y considerar:
l
l
l
l
Ambiente de control interno.

Factores externos e internos.
Areas generales de revisin.
Fuentes de criterio aplicables
Esta informacin debe ser incluida en el plan de

revisin estratgica a desarrollar en la entidad, programa
0 proyecto a examinar.
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
02. El ambiente de control interno sirve de base a una
,entidad, influyendo en la conciencia de control del perso-
nal; provee disciplina y estructura e influye en forma
/ipersuasiva en las actividades y objetivos establecidos por

ella. Los factores del ambiente de control interno estn
referidos a:
Factores del ambiente del control interno
l Integridad y valores ticos.
~l Asignacin de autoridazd y responsabilidad.
8 Estructura organizacional.
l Polticas de administracin de recursos humanos.
03. El auditor debe tener suficiente conocimiento

del ambiente de control interno para comprender la
actitud y las acciones adoptadas por la gerencia y alta
direccin de la entidad, con respecto a los controles y su
efecto colectivo. El auditor debe concentrarse en la
esencia de los controles, mas no en su forma por cuanto
stos pueden ser establecidos por la entidad, pero en la
prctica podran no funcionar por deficiencias en su
diseo o implementacin.
Integridad y Valores ticos
04. La integridad constituye una calidad de la persona
que mantiene principios morales slidos y vive en un
marco de valores. La tica est conformada por valores
morales que permiten a la persona adoptar decisiones y
tener un comportamiento correcto en las actividades que
le corresponde cumplir en la entidad. Los objetivos de una
entidad y la forma en que son recogidos estn basados en
preferencias, juicio de valores, que son trasladados a
estndares de comportamiento.
05. La opinin sobre el ambiente de control interno

en la entidad puede influir en el juicio del auditor al
llevar a cabo el planeamiento de la auditora. La existencia de informacin que indique que el ambiente no es
efectiv?, puede obligar al auditor a conducir en forma
ms cutdadosa la bsqueda de informacin sobre los
sistemas y controles gerenciales en la entidad a examinar.
06. An cuando la apreciacin del ambiente de control
interno, presenta una carga alta de subjetividad, el auditor debe estar alerta para considerar aquellas situaciones
que brindan fuertes tentaciones a los empleados para
comprometerse en actos irregulares, tales como las siguientes:
sus actividades. Por ello, el auditor debe adquirir una

adecuada comprensin de como stos factores pueden
influir en la entidad o programa bajo examen.
11. Los factores externos a considerar son los siguientes:
l Controles existentes o no existentes, por una pobre

segregacin de funciones en reas importantes,
l Alta desconcentracin de las operaciones que deja a
la alta direccin sin conocimiento de las acciones tomadas
en los niveles inferiores de la entidad,
l Funcin de auditora interna dbil que no tiene
capacidad para detectar y reportar comportamientos no
ajustados a la normatividad vigente.
l Medidas disciplinarias benignas adoptadas por la
alta direccin de la entidad para sancionar comportamientos irregulares, perdindose con ello ,su efecto
disuasivo frente al resto de empleados.
12. Los factores externos tambin pueden influir en

la operacin de los programas o actividades que ejecuta
la entidad. Algunas veces podran determinarse programas complementarios CI en conflicto llevados a cabo por
otras entidades gubernamentales. Por ejemplo, las disposiciones gubernamentales establecidas para los programas de proteccin del medio ambiente, influyen en el
costo de las operaciones de empresas petroleras y/o
mineras por cuanto stas tendran que asumir obligaciones para reparar daos ambientales ocasionados con
anterioridad.
06. La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco dentro de la cual se planean, ejecutan,
controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los
objetivos y metas establecidos. Esta estructura organizacional incluye la consideracin de reas claves de autoridad y responsabilidad y lneas de informacin.
07. La obtencin de informacin sobre la estructura
orgnica, debe partir de la consideracin de:
l Lo apropiado de la estructura organizacional y su
capacidad para proveer la informacin necesaria para el
desarrollo de las actividades.
l La definicin adecuada de las responsabilidades de
las reas clave y su adecuada comprensin
l La experiencia y el conocimiento de los funcionarios
a cargo reas clave para asumir sus responsabilidades.
Asignacin de autoridad y responsabilidad

08. Este factor se refiere a la forma en que se asigna la
autoridad y responsabilidad en la entidad para el desarrollo de las actividades operativas. En torno a este factor, el
auditor debe considerar en su apreciacin lo siguiente:
l Asignacin de responsabilidad y delegaci6n de autoridad para ejecutar sus actividades, tales como cumplimiento de metas, funciones operativas y otros.
l Descripcin de los cargos clave, definiendo sus funciones especficas.
l Procedimientos para autorizar operaciones.
l Datos sobre el sistema de informacin computarizada-SIC.
l Polticas de administracin de recursos humanos.
09. Las polticas y prcticas de recursos humanos se

relacionan con la contratacin, orientacin, capacitacin,
evaluacin, asesora, promocin, remuneracin del personal de la entidad. El auditor debe considerar, (entre otros
puntos:
l Normas para contratar al personal ms calificado
(dando nfasis a los antecedentes, experiencia previa de
trabajo), logros anteriores y evidencia de integridad y
comportamiento tico.
l Polticas de capacitacin para el perfeccionamiento
del personal en las reas de mayor importancia.
l Promocin del personal en base a la evaluacin
peridica de su desempeiio.
FACTORES EXTERNOS E IhTERNOS

10. Los factores externos e internos pueden incidir en
la entidad y en el logro de sus objetivos y metas, as como
en la eficiencia y economa requerida para el desarrollo de
l Origen de fondos (ampliaciones o restricciones en las

fuentes de financiamiento).
l Eventos temporales(cambios climatolgicos, hechos
inusuales u otros que podran incidir en la asignacin de
fondos).
l Situacin poltica actual de la entidad o programa.
l Grupos de inters ajenos a la entidad.
l Modificaciones legales en trmite de aprobacin.
Consideracin de los factores internos

13. El auditor debe tratar de identificar aquellas
situaciones que pueden impactar en forma ne ativa en el
desarrollo de sus actividades e incluso, en el Pogro de los
objetivos y metas establecidos. Los factores internos se
refieren a:
l Tamao de la entidad (en trminos de activos netos,
ingresos, trabajadores, montos significativos de transacciones).
l Importancia de las actividades ejecutadas por la
entidad o programa.
l Locales donde la entidad o el programa realizan sus
actividades
l Estructura de la entidad (centralizada o descentralizada),
l Complejidad de las operaciones,
l Calificaciones y competencia del personal clave, y
l Nivel de rotacin del personal gerencia1 y de contabilidad.
RE A S
G EN E R
ALES
DE
REVISIN
14. Las reas generales de revisin son aquellos asuntos seleccionados en esta etapa de la auditora y estn
referidas a:
l Procesamiento y control del sistema de administracin financiera y el sistema de informacin computarizada-SIC,
l Proteccin y control de recursos pblicos,
l Cumplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables,
l Economa y eficiencia,
l Procedimientos para medir e informar sobre la
efectividad del programa o proyecto.
l Evaluacin de resultados del programa o proyecto.
l Auditora interna.
l Servicios prestados al pblico.
l Otros aspectos, de acuerdo a la naturaleza de la
entidad, experiencias anteriores, evaluacin preliminar
de la informacin y controles internos.
La significacin de cada uno de los puntos anteriores

debe variar vara en funcin de la entidad, programa o
actividad.
Fuentes de informacin para la Revisin Estratgica
15. La informacin que pueda recopilarse durante el
proceso de Revisin Estratgica debe orientarse a determinar, cules son las reas generales de revisin que se
consideran de mayor importancia. La bsqueda de fuentes informativas debe tener en cuenta lo siguiente:
Preguntas
Informaciones
requeridas
Novnas.ml~~as~ proced imientos
Qu?
aplicables a sistemas y controles

clave
Autoridad legal, antecedentes de la entidad, programa o actividad presupuesto

e Informes financieros
Porqu?
Organizacin
Observaciones &l medio ambiente

Ambto de actuacin de la entidad, programa o actividad, medio ambiente cuadros gerenciales y trabajadores
Cundo?
Sistemas gerenciales
Documentos internos
Divisin de funciones y responsabilidades
Dnde?
Lnea de responsabilidad funclo

nal
Entrevista con funcionarios

Principales procesos metodos de operacin y sistemas
Quin?
Objetivos y alcance de la revisin estratgica
Fuentes de criterio identificadas

Objetivos, metas y direcaon estratgica
Cmo?
Identificacin de la entidad
Localizacin, factores internos 1

externos
Estudios de evaluacin interna o

externa
Fechas y eventos importantes, variaciones en el tiempo y vida til de programas
o actividades
Situaciones Importantes en el
tiempo
FUENTES DE CRITERIO Y DE EVIDENCIAS

16. Las fuentes de criterio de auditora son establecidas por el auditor, mediante la revisin de la naturaleza
de la entidad, programa o actividad a examinar, asn como
respecto de las caractersticas operativas y procesos ms
importantes de la gestin administrativa. Esta infilrmacin bsica permite tener una visin global d e la entidad
por auditar y debe ponerse a disposicin del equipo de
auditora designado.
17. Las fuentes de criterios incluyen, sin ec;t ar limitadas a:
l
ella.
21. El plan de revisin estratgica, como cualquier

ra actividad de la auditora, debe ser programado aproadamente para su ejecucin, de manera que el docuento que se formule contenga el entendimiento inicial
la entidad por parte del auditor, la relacin de las reas
revisin seleccionadas, los criterios a utilizar en esta
valuacin y objetivos, funciones ms importantes, recurs necesarios y cronograma tentativo de actividades.
Legislacin especfica de la entidad, o aplicable a
l Normatividad y disposiciones emitidas por la entidad y/o sistemas administrativos.

l Indicadores de rendimiento utilizados por la entidad u
otras entidades que lleven a cabo actividades similares y
tengan usuarios similares (Ej. hospitales o postas mdicas !.
l Informes de auditora anteriores.
18. Cuando el auditor considere utilizar criterios de

entidades ajenas a la que ser examinada, stos deben ser
wformulados, de modo que resulten apropiados a las
nuevas condiciones donde sern aplicados.
DOCUMENTACION DE IA ETAPA DE REVISION GENERAL
19. La documentacin de las actividades desarrolladas
durante la etapa de revisin general se efectua mediante
el uso de la hoja de trabajo correspondiente. Esta hoja
debe prepararse en las oficinas de los auttitorei, an
cuando en ciertos casos, podra completarse ( on visrtas a
la entidad examinada. La informacin obterlida proporclona la base suficiente para la elaboracion del plan de
revisin estratgica. (Ver seccin 200 de la Gua de
Planeamiento de la auditora gubernamental).
FORMULACION DEL, PLAN DE REVISIN ESTRATGICA.
20. Despus de estudiada y analizada la informclcin a
su disposicin, el auditor encargado debe abocarse a la
tarea de determinar el nfasis y estrategia de la audrtora.
as como identificar las areas de trabajo que se inc luirn
cn el plan de revisin estratgica. Este documento es
elaborado por el auditor encargado y el supervisor de la
auditora al finalizar la etapa de revisin general y .
aprobado por el nivel gerencia1 pertinente.
22. Esta etapa tiene como objetivo explorar en forma

efectiva y eficiente las reas de trabajo de auditora
es tablecidas durante la revisin general y profundizar el
nocimiento inicial de los asuntos ms importantes. Por
tanto, el equipo de auditora debe:
l Completar la comprensin de la naturaleza de la
ntidad, sus sistemas y operaciones, as como los controle s gerenciales ms importantes implementados por la
ntidad, mediante la ejecucin de pruebas preliminares.
l Permitir al equipo encargado definir los objetivos de
uditora, adoptar decisiones acerca de las reas de
evisin ms apropiadas y organizar y coordinar los
sfuerzos necesarios para llevar a cabo el plan de revisin
stratgica en forma efectiva, eficiente y oportuna.
l Facilitar la toma de decisiones en cuanto a la aproacin del plan de revisin estratgica y la asignacin de
ecursos solicitados para su ejecucin.
l Identificar los criterios de auditora ms apropiados,
n las circunstancias,
l Identificar las lneas generales de revisin en base a
u materialidad, inters y actividad de ser auditable.
l Identificar los asuntos ms importantes para la
ormulacin del informe
l Establecer el grado de confianza que puede depositIrse en la informacin que brinda el Organo de Auditora
Ilnterna,
* Preparar el borrador del Plan de Auditora
El producto final de esta etapa es un reporte que

ontiene los resultados obtenidos en la fase de planealiento y un plan que servir de base para la formulacin
d e los programas de auditora en la fase ejecucin.
Componentes del plan de revisin estratgica
23. Los elementos del plan de revisin estratgica son:
objetivos y alcance, enfoque a utilila entidad, programa o actividad,
a nlisis preliminar, reas generales de revisin, personal
a signado, presupuesto de tiempo y procedimientos para
la revisin estratgica. En el cuadro siguiente se presenta
na ilustracin del plan de revisin estratgica.
01rigen de la revisin,
zar. comprensin de
Estructura del Plan de Revisin Estratgica
A. Origen de la revisin
B. Objetivos y alcance de Ea revisin
C. Enfoque a utilizar
D. Ejecucin de la revisin estratgica
(1) CSh~prensin de la entidad, programa o activia. Naturaleza de las actividades y operaciones.
b. Sistemas y controles gerenciales importantes.
c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados.
d. Comprensin del ambiente de control interno.
e. Factores externos e internos.
f.i Identificacin de las fuentes de criterio aplicables.
g. Revisin de informes de auditora anteriores.
(2) Areas generales de revisin.
a. Areas generales de revisin y criterios de
seleccin.
c[mmO Pg. 167715
1 .ima. miCrcolcs 22 dc dicicmbrc dc I 99X

b. Criteriosyara excluir del examen
sideradas tpicas o recurwntes.
E. Personal asignado.
F. Presupuesto de tiempo.
G. Procedimientos para la reuisin estratgica.
24. El plan de revisin estratgica debe ser el aborados
obligatoriamente por los equipos de auditora de la Contralora General de la Repblica que sean designados
para la realizacin de una auditora de gestin en cualquier entidad del Estado. Asimismo, son obligatorias para
los Organos de Auditora Interna, en la medida que sus
exmenes programados comprendan reas importantes
de la entidad que revisten complejidad y manejan un
volumen significativo de recursos financieros, materiales
o humanos.
01. Una vez que haya sido aprobado el Plan de revisin

estratgica, el auditor encargado debe reunirse con los
funcionarios gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser examinada, para presentar a los miembros del
equipo de auditora que tendrn a su cargo el desarrollo
de los trabajos. Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos siguientes:
l
l
l
l
l
l
Aplicacin de pruebas preliminares.

Comprensin del ambiente de control interno.
Identificacin de factores externos e internos.
Definicin de criterios de auditora.
Descripcin de los sistemas y controles gerenciales.
Identificacin de los asuntos ms importantes.
02. Las tareas principales que debe llevar a cabo el

auditor en esta etapa son:
l Confkmacin y anlisis de la informacin obtenida
en la etapa anterior. Debe comprobarse la veracidad de la
informacin acumulada en torno a la entidad, as como su
aplicacinefectiva, utilizando procedimientos tales como:
- Confirmacin de programas o sistemas.

- Confrontacin entre los propsitos de la entidad,
segn la normatividad aplicable y la prctica d.e las operaciones.
Confirmacin de la utilizacin de los recursos en
actividades propias de la entidad,
Proteccin de activos y recursos.
Confirmacin del entendimiento de las estrategias y
los procedimientos operativos, as como de los sistemas y
controles gerenciales ms importantes.
l Identificacin de cualquier debilidad significativa en
los procedimientos gerenciales.
l Revisin de los sistemas e informes sobre medicin
de rendimiento, incluyendo los informes de eval.uacin de
resultados del programa.
l
l
03. La aplicacin de pruebas preliminares permite en

la acumulacin de evidencia suficiente y necesaria para
llevar a cabo evaluaciones y adoptar decisiones preliminares, en relacin a cualquier problema significativo que
la entidad est experimentando, en cuanto al cumplimiento de sus objetivos, sistemas y/o controles gerenciales ms importantes Tambin deben llevarse a cabo
pruebas en torno de los sistemas y controles gerenciales
en vigor en la entidad, como una forma de comprobar su
funcionamiento. Es conveniente llevar a cabo reuniones
con el Organo de Auditora Interna de la entidad o programa, a efecto de minimizar la duplicidad de esfuerzos en la
ejecucin de la auditora.
04. Mediante esta revisin, el auditor debe estar en
condiciones de decidir acerca de los siguientes aspectos:
l Controles diseados que aparentemente :funcionan
bien, as como aquellos que adolecen de deficiencias en su
diseo ylo operacin.
l Controles que resultan necesarios pero, no existen.
l Grado en que las operaciones de la entidad corresponden a los sistemas diseados.
las leyes,
l Cumplimiento de la entidad en torno a
normas y regulaciones aplicables.
l Validez y confiabilidad de los informes formulados
por el sistema de informacin gerencial, en especial,
aquel referido al cumplimiento de objetivos y metas.
l La naturaleza y extensin de problemas determinados en la entrega de los bienes o servicios proporcionados.
l Los procedimientos adoptados por la entidad para
medir e informar sobre la efectividad del programa o
actividad gubernamental.
COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
05. En base a los aspectos descritos en la seccin430, el
auditor debe profundizar sus conocimientos sobre los elementos que forman parte del ambiente de control interno
de la entidad o programa bajo examen, con el fin de
comprender su actitud frente al control interno y las
acciones adoptadas por su alta direccin y gerencia para
establecer y mantener el sistema de control interno, especialmente en cuanto a (Ver seccin 230 de la Gua de
Planeamiento para la auditora gubernamental):
l
l
l
l
l
l
Integridad y valores ticos.

Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Estructura organizacional.
Polticas de administracin de recursos humanos.
Clima de confianza en el trabajo.
Respondabilidad.
La descripcin de tales elementos es desarrollada en las

Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico
emitidas por la Contralora General de la Repblica.
IDENTIFICACION DE FACTORES EXTERNOS
E INTERNOS
06. En base a los aspectos descritos en la seccin 430,
el auditor debe adquirir unadecuadoconocimiento acerca
de los factores externos e internos que pueden afectar el
desarrollo de las actividades y operaciones en la entidad,
programa y/o proyecto bajo examen, en especial, en
cuanto a:
l Origen de fondos (fuente de financiamiento, ampliaciones de presupuesto o restricciones)
l Eventos temporales (hechos inusuales, cambios
importantes, etc. 1.
l Situacin poltica actual de la entidad o programa.
l Grupos de inters ajenos a la entidad.
l Modificaciones legales en trmite.
07. Los factores internos constituyen situaciones que

acontecen dentro de una entidad o programa y/o proyecto,
lo que por su naturaleza pueden tener un efecto negativo
en el desarrollo de sus actividades y operaciones. Dentro
de tales factores pueden enumerarse los siguientes (Ver
seccin 230 de la Gua de Planeamiento para la auditora
gubernamental):
Tamao de la entidad, programa o proyecto.
Importancia de las actividades ejecutadas.
l Estructura de operaciones.
l Grado de complejidad de las operaciones.
l Calificaciones y competencia del personal clave.
l Nivel de rotacin del personal gerencial, contable y
de auditora interna.
l
l
DEFINICIN DE CRITERIOS DE AUDITORA

08. Los criterios son normas para la evaluacin del
diseo y el desempeo de los sistemas y controles gerenciales. Usualmente, los criterios deben ser amplios para
permitir modos alternativos de satisfacerlos, pero suicientemente especfkos para determinar su adherencia a
ellos. Asimismo, deben ser aplicables a entidades de
diversos tamaos, variando slo los medios apropiados en
las circunstancias. Por ejemplo, los mecanismos de control ambiental aplicados en un yacimiento minero de una
empresa estatal, sern mucho ms sofisticados que en
una instalacin minera artesanal, de una empresa de
menor volumen de operaciones.
09. El auditor evala las condiciones existentes contra
los criterios. La utilizacin de !os criterios varan segn la
etapa de la auditora. Considerando que en la Revisin

Estratgica, slo se llevan a cabo pruebas preliminares,
los criterios establecidos pueden ser ms genricos; por el
contrario, durante la fase ejecucin, en razn que el
objetivo ser llegar a juicios detallados de auditora, el
criterio deber ser mas especfico. En este sentido, el nivel
de detalle del criterio de auditora utilizado determinar
el nivel de detalle de los hallazgos y observaciones de
auditora.
10. Los criterios de auditora deben tener las siguientes caractersticas:
l Brindar pautas tiles para evaluar el manejo de los
recursos fsicos, humanos, financieros y tecnolgicos y
determinar si estn siendo logrados los resultados o
beneficios previstos;
l Constituirse en una herramienta para la administracin al desarrollar o comparar sus propios procedimientos operativos; y.
l Ser la base de evaluacin de los sistemas y procedimientos que practiquen los administradores gubernamentales.
ll. Los criterios de auditora pueden derivarse de

diversas fuentes, dentro de ellas, pueden referirse; disposiciones legales y normas gubernamentales, opinibn de
expertos, sentido comn, buenas prcticas gerenciales y
de administracin. Para que el criterio sea ms efectivo
debe ser aceptado por las partes involucradas en la auditora de gestin (auditores y funcionarios gerenciales de
la entidad examinada).
12. En ausencia de criterios expresos, el auditor debe
aplicar sus conocimientos para desarrollar los criterios
que seran aplicables en circunstancias especficas. Esto
puede efectuarse en el curso de la auditora, a partir de
considerar que el desarrollo del criterio corresponde a lo
que una persona bien informada y razonable esperara
que hiciera la administracin en determinada situacin.
13. En situaciones especficas el auditor puede seleccionar o desarrollar los criterios generales pertinentes.
Dada la importancia de los criterios en la ejecucin de la
auditoria de gestin en tales casos, el auditor encargado
y el supervisor deben revisar con el nivel gerencia1 correspondiente, los criterios a ser utilizados en el examen.
14. Durante el planeamiento inicial de la auditora, el
auditor debe discutir los criterlos con los funcionarios
responsables de la entidad, programa o proyectos a ser
examinada, a efecto de conocer su percepcin sobre si los
consideran apropiados y razonables. (Ver seccin 230
de la Gua de Planeamiento para la auditora gubernamental).
DESCRIPCIN DE LOS SISTEMAS Y CONTROLES GERENCIALES
15. Un sistema puede definirse como un conjunto de
elementos que estn relacionados en forma dinmica
para lograr un objetivo comn. Ello incluye las entradas
al sistema, el proceso y los recursos utilizados para realizar dicho proceso.
16. Dentro de la entidad los sistemas son importantes
para asegurar el logro de los resultados, por cuanto tienen
un gran impacto en el desempeo de las actividades y
operaciones: ellos incluyen controles gerenciales a travs
de los cuales se cautela el cumplimiento de lo planeado.
Mediante lo~wntrolw gerenciales la administracinasegura que Irw sistema .~ean efectivos y manejados en funci<in de lw crltwios de rficwncia y economa, en armona
ccm las It.\r.> J r.c.gi:tnl~.nto.+ vigentes. La utilizacin de
Ilu,j~gr;~ma~. ;I~IIJH~O,- c.tm narratIvas adecuadas, constituyc, un rnwi~r, I Pz<,n:,hlG. rk $intcatiz;rr el registro del
conoctn~tvt~~ b~~r;d~~ -.,htl, ir,- .~-~crnas J controles
gw<w.l;llr.- ~rwr~r~li~ MII,- I \ 1 .tt~ IMI 230 de la Gua de
pl;~n<-mrrl~-,tr. ,,:>r f ,f .rtlrllt+,r.l;l .whernamentall.
i; I/,- l,?,l,r,-. ;.!.,,, y;, I .. tr~cIt~vc~n los proceros de
pl:ml.;lIflJl ::v. zy.;:..,,,, ,,,r, C!IIY.C< ,r,n~(.<,nt~<,ldrl:lopel-UC,r,tM- 1. LA.-* Irl ,.il,:~- j,!,;~~:,tr,,,.- 0 prf8\ tvt<b asr como IoE
Controles de actividades y operaciones del programa

18. Estos controles incluyen polticas y procedimientos implementados por la administracin, con el propsito
de asegurar que un programa o actividad logre sus objetivos y metas. La comprensin de las actividades y operacinnes del programa, ayuda a entender la dinmica que
existe entre la variable: esfuerzos-resultados. Por esta
razn, mientras los esfuerzos se refieren al monto de
recursos (financieros, humanos o materiales) aprobados
para el programa o actividad gubernamental, los resultados estn relacionados a los logros que se obtienen como
consecuencia de los servicios brindados al pblico.
Controles de la confiabilidad y validez de la
informacin
19. Comprendenpolticasyprocedimientosadoptados
por la administracin para asegurar que la informacin
obtenida es confiable y vlida y que se mantiene y revela
en forma razonable y oportuna en los reportes, para
conocer si los programas se encuentran operando en
trminos de efectividad, eficiencia y economa. La comprensin de tales controles permite a los auditores,
evaluar los riesgos que afectan la confiabilidad y validez
de la informacin: al igual que disear las pruebas de
auditora ms apropiadas, en las circunstancias cuando la
informacin de la entidad o programa es procesada por
medios electrnicos, la comprensin del sistema de informacin computarizada debe permitir identificar los mtodos y procedimientos dirigidos al procesamiento de la
informacin.
tos
Controles de cumplimiento de leyes y reglamen-
20. Se refieren a leyes y reglamentaciones, incluso

polticas, normas y procedimientos adoptados por la administracin, para asegurar que la utilizacin de recursos
sea concordante con el marco legal vigente y con las
normas relacionadas con la gestin gubernamental. La
comprensin de tales controles, contribuir a que en la
evaluacin que practique el auditor se considere la
posibilidad que existan actos irregulares o ilegales en la
eiecucin de los recursos mblicos asignados ala entidad,
programa o proyecto maieria del examen.
Controles para proteccin de recursos
21. Tales controles comprenden las polticas, normas
y procedimientos aprobados por la administracin para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no
autorizado a los recursos o utilizacin indebida; lo que
podra resultar en perdidas significativas para la entidad
o programa, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidad o uso ilegal de recursos. La comprensin de estos
controles permitir al auditor planear apropiadamente la
auditora con un enfoque de eficiencia y economa.
IDENTIFICACIN DE LOS ASUNTOS MAS IMPORTANTES
22. Representan aquellas actividades clave de los

sistemas v controles gerenciales aplicados que, de acuerdo a la opjnin del auditor, resultan vitales para el xito
del programa o actividad a ser examinada. Constituyen
asuntos que tienen importancia en esta etapa, pero que
deben ser evaluados y confirmados en la fase de ejecucin.
(Ver seccin 230 de la Gua de Planeamiento de la auditora gubernamental I.
23. Los asuntos ms importantes se diferencian de las
reas generales de revisin, en que los primeros. son el
resultado de la revisin estratlgica y tentativamente
pueden ser determinados como asuntos sobre los cuales
debe elaborarse el reporte, en tanto que los segundos, son
reas identificadas para ampliarlacomprensinyconocicrjtw,,- 1~4 .I 9-w + J,I.- .nl:tr w;)rrrtf+ x rnmitorwr I;u
miento de la entidad o programa a examinar.
,.jl.,.,J<.<,!. J,,. , 1 I *,#r., t~r,~ i<ll<.. .-~c~l:l.ltcan e n .
24. La importancia y la materialidad pueden ser medidas en trminos de identificar cuando un asunto puede
Ilcgat a influrnclar en la opinin o decision del usuario de
l (
.S,. 51 ..r-td: 111;*111.,\ 1,pt;K
,ct,,(.~:
l t
un informe. Usualmente. la importancia SC mide por el
,::i .I- 9 , ~~li.:hci~rlad y v.~l~rl~~~ (Ic Iii infixmacafectu: tales efectos pueden ser reales o pctencialw y.
i t1>,9.
freclLentemente. cxpresarreen forma cuantitativa. Otros
l
( ,,t,.l,ir.- 116. 8 ltftb, ~ttu~~nto de leyeh y re~l,~mentu~.
aspectos tales como la actitud de la gerencia ante los
l
( tott1 -:!,.. ;!I p i r>lccclt, de r(cur+5.
el mr, Pg. 167717

controles internos o el clima interno de trabajo, son de
naturaleza subjetiva, no obstante,,deben ser elementos a
considerar en la fase de planearmenta
25. Los factores que el auditor debe tener en cuenta en
la seleccin de loa asuntos ms iniportantes son los
siguientes:
Asuntos o inquietudes de administracin Iconocidos;
Areas de preocupaci6n particular identilicadas en
auditoras anteriores;
l Areas potenciales de operaciombs anti-econmicas
o
ineficientes;
l Areas relacionadas con el incumplimiento de leyes y
regulaciones;
l Desconocimiento de la entidad acerca de la efectividad del programa y deficiencias en los procedimientos de
evaluacin de resultados;
l Naturaleza y tamao del programa e importancia de
los recursos fsicos--, humanos y financieros.
l
26. Durante la revisin estratgica deben identificarse

los asuntos que se considera significativos para la auditora y para la determinacin de su alcance. En este sentido
debe tenerse en cuenta aspectos tales como:
Aspectos que comprende la revisin estratgica
Cumplimiento de la legislacin bsica: esto es, si
la entidad viene ejecutando sus actividades de
acuerdo con los objetivos y metas programadas
Controles gerenciales y financieros comprenden:
Establecimiento de metas y ob.jetivos y los planes
operativos para alcanzarlos, as como estndarses de rendimiento para medir la eficiencia.
l Salvaguardar los recursos, contra el desperdicio,
prdida y/o fraude.
l Informacin financiera para la toma de decisiones.
l Operaciones, polticas y sistemas contables y otros
procedimientos para proporcionar informacin financiera oportuna y confiable.
l
Indicadores de aspectos negativos relativos ala

economa:
Recursos financieros: mayores gastos presupuestalee;,gastos en exceso al cierre del ejercicio, pagos duplical
* Recursos humanos: movimientos excesivos (altas y

bajas) del personal.
l Bienes: equipos aub-utilizados o sobre-utilizados,
costos excesivos de mantenimiento > carencia de procedimientos escritos.
l Equipos de cmputo
excesivos para las necesidades
reales y programas desactualizados.
l Ausencia de estndares para lomparar
el rendimiento.
l Ausencia de informes de evaluacin del rendimiento.
propuesta de estrategias para las fases siguientes d(Tl

examen.
02. El reporte de Revisin Estratgica constituye uno
de los elementos ms importantes del proceso de planeamiento de la auditora. Este documento es elaborado por
el auditor encargado y supervisor, y es aprobado por el
nivel gerencia1 correspondiente. Cualquier modificacin
ulterior de este documento debcl ser procesada a trawk dcb
estos mismos canales.
l comunicar a los nivele.- gerenciales
del or::.~n~snlo
superior de control, al comit de asesora (COA> y,~c~fUtrw,l
de Auditora Interna, en los casos en que sea apl~cnhlc, ~111
mayor conocimiente y comprensin de la entidad, programa o actividad a serexatninada, sus reas ms importantes, los sistemas y controles administrativos aplicables; y,
l lograr el apoyonecesario en cuantoa
laimportancia
de los aspectos seleccionados como asuntos importantes
para ser incluidos en rl plan dc auditora.
Contenido del informe de revisin estratgica

04. El reporte dr la rcvisiln estrat+ca. como mnimo
debe contener:
l
l
l
l
l
l
05. .4 modo de ilustracin, a continuacin sc> presenta

la estructura del reporte de wvisitin wtratgica:
Estructura del reporte de revisin
estratgica
[nformacin introductoria
1. Origen de la revisin
b. Objetivos y alcance de la rwisin
2. Funcionarios a cargo de tas reas a ser examinadas
Comprensin de las actividades y operaciones
:s. Naturaleza dc las actividades y operaciones.
l
l
l
l
l
Ausencia de procedimientos para medir y/o informar

sobre la efectividad.
l Procedimientos poco vlidos o confiables para medir
y/o informar sobre la efectividad.
l Ausencia de mtodos alternativos para evaluar resultados.
l
27. La utilizacin de tcnicas como modelos, flujogramas y narrativas, constituyen medios apropiados para
registrar la informacin sobre sistemas y controles gerenciales. asi como comunicar eI conocimiento logrado sobre
las actividades de la entidad a examinar.
01. Concluida la revisicin estratPgica, cl auditor debe

formular un reporte que comunique, a Los niveles de
decisin correspondientes los resultados obtenidos y su
Antecedentes y fines de la entidad, programa o

actividad.
Marco legal aplicable.
Informacin sobre metas programadas .y ejecutadas.
Aspectos financieros-prrsIlpueHtales
Sistemas y controles gerenciales identificados.
b. Comprensibn
l
l
l
Indicadores de aspectos negativos relativos a la

efectividad:
Informacion introductoria.
Comprensin de las actividades y operaciones.
Criterios de auditora identificados.
Asuntos ms importantes examinados.
Conclusiones.
Recomendacione.<.
del Ambiente de control interno.

Aspectos, integridad y valores.
Estructura orgnica.
Lneas de autoridad y responsabilidad.
Polticas de personal.
I. Evaluacin de factores externos e internos

1. Principales logros obtenidrts en el perodo.
e. Recomendaciones de audItoras anteriores prndientes.
Criterios de Auditora
a. Criterios de auditora identificados.
h. Comentarios de la entidad sobre los criterios de
auditora.
Asuntos ms importantes examinados
a. Areas importantes de operacin.
b. En cuanto al cumplimiento de objetivos y metas.
c. En cuanto a la eficiencia y c~conomi:, en la administracin de recurso.
Conclusiones.
Recomendaciones.
02. El plan de auditora es el documento que se elabora

al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se
resumen las decisiones ms importantes relativas a la
estrategia adoptada para el desarrollo de la auditora de
gestin. Determina, entre otros aspectos, los objetivos y
alcance de la auditora. las reas a examinarse v el
P otencial humano necesario para su ejecucin.
Introduccin
06. Describe el motivo que genera la realizacin de la
etapa de revisin estratgica, los objetivos y alcance de la
revisin, el enfoque de trabajo que ser utilizado durante
la visita a la entidad o programa v la relacin de los
funcionarios responsables.
Estructura del Plan de Auditora
Comprensin de las actividades y operaciones
03. El Plan de auditora tiene por propsito definir el

a lcance global de la auditora de gestin, en trminos de
01 bjetivos generales y objetivos especficos por reas que
:rn materia de examen. (Ver seccin 250 de la gua
e planeamiento de la auditora gubernamental).
ste documento debe incluir:
07. Incluye la descripcin de informacin general sobre

diversos aspectos, tales como: antecedentes, fines, objetivos, metas, marco legal aplicable, informacin financiera y
logros obtenidos en el desarrollo de actividades. Igualmente, incluye la apreciacin del auditor sobre el ambiente de
control Interno, factores internos y externos identificados,
sistemas y controles gerenciales y las recomendaciones
pendientes de implementacin de auditoras anteriores.
l
l
l
l
08. Comprende la descripcin de las normas de rendimiento y control a travs de las cuales pueden ser evaluados
los sistemas y controles gerenciales, as como el nivel de
efktividad, eficiencia y economa de las operaciones. Asimismo, se incluyen los comentarios delaentidad, respecto a
los criterios de auditoria expuestos por los auditores.
l
l
l
Origen de la auditora.
Resultado de la revisin estratgica.
Objetivos de la auditora.
Alcance de la auditora, metodologa.
Criterios de auditora a utilizarse.
Recursos de personal.
Areas a ser examinadas
a) Objetivos y alcance de la auditoria.
b) Criterios de auditora a utilizar.
c) Fuentes de obtencin de evidencia de auditora.
d) Equipo de trabajo.
Asuntos ms importantes examinados

l
09. Comprenden los aspectos ms importantes de los

sistemas y controles gerenciales de la entidad o programa
que, a criterio del auditor deben tomarse en cuenta para
asegurar el xito de la auditora. Tales aspectos pueden
estar referidos a controles de actividades y operaciones
(cumplimiento de objetivos y metas y evaluacin de resultados), controles sobre proteccin de recursos, evaluacin
de la eficiencia y economia en la admimstracin de recursos), aspectos importantes de las operaciones ,y okas
reas en que podra existir despilfarro, inefklencia o
debilidades en los controles gerenciales.
Informacin administrativa.
a) Informes a emitir y fechas de entrega.
b) Estructura del informe a emitir.
c) Presupuesto de tiempo.
d) Cronograma de actividades.
-l
Origen de la auditora
04. Describe el motivo que genera la programacin de
1 auditora. Su origen puede obedecer al planeamiento
eneral anual o a la atencin de una solicitud especfica
fectuada por el Congreso de la Repblica u otra actividad
el Poder Ejecutivo.
Conclusiones
10. Representanelresultadoobtenidodelaejecucinde
la etapa de revisin estratgica dentro del planeamiento.
Resultados de la revisin estratgica

05. Describe los antecedentes, autoridad legal y fines
le la entidad o programa, estructura orgnica y funcioLes, infraestructura, sistemas y controles gerenciales,
ecursos financieros autorizados, as como cualquier otra
nformacin importante.
Recomendaciones
ll. Describen los asuntos ms importantes, han sido
seleccionados para su inclusin en el plan de auditora.
12. El reporte de revisin estratgica debe estar adecuadamente sustentado en los papeles de trabajo correspondientes, ser corto, pero a la vez suficientemente claro para
permitir la toma de decisiones y la continuacin del examen.
Objetivos de auditora
06. Los objetivos establecidos en el plan de auditora se
,ustentan en las apreciaciones generales resultantes de
a revisin estratgica. Describe en trminos globales lo
lue desea lograrse como resultado de la ejecucin de la
auditora. Una vez que se efecten las pruebas de campo
r se recopilen las evidencias necesarias en el curso de la
ase de ejecucin, puede ser necesario introducir modifc,aciones en el plan de auditoria. incluso en algunos de SUS
cobjetivos, de acuerdo con las circunstancias.
Aprobacin del reporte de revisin estratgica
13. El reporte de rewsin estratgica debe serpresentado, cn forma conjunta, por el auditor encargado y el
supervisor y aprobado por el nivel gerencia1 correspondiente en el caso de la Contralora General de la Repblica
y, en tanto sea aplicable, por la jefatura del Organo de
Auditora Interna. Sin esta aprobacin no podr continuarse la ejecucin del examen.
Alcance de la auditora y metodologa
14. En el caso de los Organos de Auditoria Interna, la
preparacicn del reporte de revisln estratgica deber
07. Los resultados alcanzados en la fase de planeamiento
elaborarse por ulm sola vez en relacin a las actividadesc
leben evaluarsecuidadosamenk paraseleccionaraquellas
comprendidas en sus respectivos planes anuales; de audii ireas o asuntos que sern revisados a profundidad en la fase
toria. En adelante, tales documentos slo requerirn ser
tejecucin. Esta decisin debe ser adoptada teniendo en
actualizados cuando se programe el examen recurrente c
:uenta la materialidad, sensibilidad, riesgo, auditabilidady
de las mismas reas. Las comisiones de auditora de la
:osto. as como la trascendencia de los posibles resultados a
:i;
Contralora General de la Repblica, podrn requerir
nformarse. La descripcin de la metodologia a utilizar
tnles documentos para mejorar su comprensin en torne 1 1 )ermite conocer los procedimientos generales que sern
a los reas o actividades a ser examinadas.
Iplicados para obtener y analizar la evidencia requerida
lara cumplir con los objetivos de la auditora.
01. La etapa final de la revisin estratgica es le I

formulacin del proyecto de plan de auditora que debe :
ser elaborado por el auditor encargado y supervisor 1i
presentado, conjuntamente con el reporte de revisir 1
estratgica. Este documento constitu>-e el instrumento dr :
conducckin del proceso de auditoria.
08. Describen las normas que sern utilizadas para
<leterminar si la entidad,, programa o proyecto satisface
1.as expectativas en trmmos de efectividad, eficiencia y

t economa en la elecucitin de operaciones, las que deben ser
1razonables y alcanzables, as como en cuanto a la efectiviiad de sus controles gerenciales.
Recursos de personal
Elaboracin y aprobacin del plan de auditora
09. Describe el nombre y apellidos, cargo y profesin

de los auditores que integran el equipo de auditora, as
como los especialistas para trabajos especficos, en el caso
que sea necesario.
Areas seleccionadas para la auditora
10. Describen los asuntos especficos mris importantes
establecidos en el reporte de revisin estratgica, incluso
aquellos hallazgos de auditora que se hubiera identificado en la fase de planeamiento. Por cada rea seleccionada, se deben definir los objetivos especficos del examen,
su alcance, las fuentes de obtencin de evidencia y el
personal requerido para su examen.
Informacin administrativa
11. Describe el nmero de horas programados para el
desarrollo de la auditora y otras informaciones generales, tales como el nmero de informes a emitir, las fechas
de entrega y el formato tentativo del informe y el cronograma de actividades correspondientes.
12. El plan de auditora debe ser preparado en forma

conjunta por el auditor encargado y el supervisor y,
presentado al nivel gerencia1 correspondiente de la Contralora General de la Repblica para su aprobacin. En el
caso de los Organos de Auditora Interna, es responsabilidad de su jefatura su aprobacin, sin cuyo requisito no
podr iniciarse la fase de ejecucin del examen.
13. Los cambios que se produzcan en los objetivos o
alcance en el curso de la auditora de gestin, deben ser
aprobados por el nivel gerencia1 pertinente y documentados apropiadamente. Tales modificaciones se documentan mediante adiciones o cambios en el plan de auditora.
Comunicacin del plan de auditora
14. El plan debe ser comunicado al equipo de auditora
de una forma apropiada, como por ejemplo, llevando a
cabo una reunin entre el nivel gerencia& supervisor,
auditor encargado y miembros del equipo, con el objeto de
discutir el enfoque de auditora planeado. En la pgina
siguiente se muestra el flujograma de la fase de planeamiento en la auditora de gestin,
FLUJOGRAMA DE LA FASE DE PLANEAMIENTO EN LA

OPERACION N
PERSONAL
Revisa la informacin general

sobre la autoridad legal, fines.
objetivos, metas, recursos.
sistemas y controles gerenciaes, ms importantes, informes
le auditora anteriores
Equipo de
Auditoria
Registra la informacin general

para la comprensin de la entidad por examinar
Determina si la informacin disponible es suficiente para la etapa de revisin general.
Auditor
encargado
Elabora y revisa el Plan de revisin estratgica
Auditor
encargado y
Supervisor
Aprueba el Plan de revisin esratgica
Nivel
gerencia1
competente
Ejecuta indagaciones. observacin fsica y obtencin de infornacin en la entidad. como

parte de la revisin estratgica
Equipo de
Auditoria
Registra la informacin obtenida

en el curso de la rewn estratgica
Equipo de
Auditoria
Elabora y presenta el reporte

de revisin estratgica y el proyecto de Plan de auditoria
Auditor
encargado y
Supervisor
Aprueba el reporte de revisin

estratgica y el plan de auditora.
Nivel
gerencia1
competente
DESCRIPCION
FLUJO DE ACCION
Archivo
Permanente
0
Papeles d
Traba o
Equipo de
Auditoria
c4
b
Papeles de
Pg.167720 ~(~~tb~-~
Lima, mircoles 2 3 de diciembre de 1998
PARTE III
AUDITORLA DE GESTION
CAPITULO VIII
Seccin
400 Visin general.
CAPITULO IX
PLANEAMIENTO
Seccin
actividad.
440 Preparacin del reporte de revisin estratgica.
CAPITULOX
EJECUCION
Seccin
515 Programas de la auditora.
525 Evidencias de auditora y mtodos de obtencin
de informacin.
530 Evaluacin de la efectividad de la programas.
535 Evaluacin de la eficacia y economa de los pro-
gramas.

570 Comunicacin de hallazgos de auditora.
CAPITULO XI
ELAJ3OR.ACION DEL INFORME
Seccin
640 Envo del borrador del informe a la entidac
auditada.
670 Conclusiones.
690 Seguimiento de medidas correctivas.
01. La fase ejecucin de la auditora de gestin est

focalizada, bsicamente, en la obtencin de evidencias
suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos
ms importantes (reas de auditora) aprobados en el
plan de auditora. No obstante, algunas veces, como consecuencia de este proceso se determinan aspectos adicionales por evaluar, lo que implicar la modificacin del
plan de auditora.
02. Toda labor en la auditora debe ser controlada a
travs de programas de trabajo. Tales programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse
durante el curso de la auditora y se sustentan en
objetivos incluidos en el plan de auditora y en la
informacin disponible sobre las actividades y operaciones de la entidad consignada en el Informe de revisin estratgica.
03. Una de las actividades ms importantes de la fase
de ejecwill, es el desarrollo de hallazgos. El trmino
hallazgo en auditora tiene un sentido de recopilacin y
sntesis de informacin especfica sobre una actividad u
operacin, que ha sido analizada y evaluada y, que se
considera de inters para los funcionarios a cargo de la
entidad examinada. Usualmente, se utiliza en un sentido
crtico, dado que se refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de auditora.
04. Dentro del proceso de ejecucitin de la auditora, el
auditor brinda a los funcionarios y servidores de la
entidad examinada, que estn o podran estar afectados
por el informe, la oportunidad de efectuar comentarios y
aclaraciones en forma escrita (II oral ) sobre los hallazgos
identificados antes de presentar el informe. Estos comentarios y cualquier revelacin importante que se presenten, deben reconocerse y discutirse en el informe en forma
apropiada y objetiva. Ningn informe de auditora debe
emitirse sin escuchara los funcionarios responsables de la
entidad examinada, quienes tienen la oportunidad de
presentar sus comentarios sobre los hechos que se observan.
05. Un aspecto importante del desarrollo de las observaciones que en esencia, involucran los elementos propios
del hallazgo de auditora (Condicin y Criterio), es la
identificacin de las causas y efectos actuales o posibles de
las deficiencias detectadas durante la fase de ejecucin.
La identificacin oportuna de las razones que ocasionaron
la situacin negativa y por que se mantiene (Causa), as
como la cuantificacin de las consecuencias reales o potenciales (Efecto) en trminos financieros, constituyen
una manera efectiva para interesar a los funcionarios de
la entidad responsables de adoptar correctivos en forma
oportuna.
06. En base a la evidencia de auditora reunida y a
travs de la evaluacin de las opiniones vertidas por los
funcionarios de la entidad, el auditor puede arribar a
conclusiones concretas sobre las deficiencias identificadas durante la fase de ejecucin. Las observaciones y
conclusiones, deben estar acompaadas de recomendaciones para los funcionarios a cargo de la entidad examinada, a fin de corregir las deficiencias identificadas y
evitar en el futuro su repeticion
07. Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante las fases de
planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como fundamento y respaldo del informe. Los papeles de trabajo
son revisados por el auditor encargado y el supervisor
responsable, con el objeto de establecer si son pertinentes a la auditora, documentan en forma adecuada la
evidencia obtenida y guardan consistencia internamente. En el grfico N9 se describe la fase de ejecucin
en la auditora de gestin.
ELABORACION DE LOS PRQGRAMAS

DE AUDITORIA
,,
,
APLICACION DE PRUEBAS DE AUDITORIA

Y OBTENCION DE EVIDENCIA
|
DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

|
COMUNICACION DE HALLAZGOS A FUNCIONARIOS
A CARGO DE LA ENTIDAD AUDITADA
|
IDENTIFICACION DE EFECTOS Y CAUSAS
DESARROLLO RE OBSERVACIONES,
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
ELABORACION Y REVISION DE LOS

PAPELES DE TRABAJO
REQUERIMIENTO
Y OBTENCION DE LA
CARTA DE REPRESENTACION
lcargado puede encontrar aceptable la utilizacin de

simplificados.
l Proveen mejores pistas de auditora y documentan
CCm mayor propiedad el trabajo realizado.
l Cuando se utilizan programas simplificados, puede
SC :r fcil resaltar los procedimientos ms importantes que
h; sn sido cubiertos; en cambio, cuando se usan procedim ,ientos detallados es ms difcil distinguir entre procedilientos importantes y procedimientos de rutina.
p:rogramas
01. Un programa de auditora es un plan detallado del

trabajo que debe comunicar, tan precisamente como sea
posible el trabajo a ser ejecutado. Tambin es un listado
de procedimientos a ser realizados, con el objeto de comparar los sistemas y controles existentes con criterios de
auditora y, recolectar evidencia para sustentar las observaciones de auditora. Los programas de auditora proporcionan una base para la asignacin de tiempo y recursos. Los estimados de tiempo son ms fciles de preparar
cuando los procedimientos de auditora han sido identificados.
02. El programa de auditora es preparada, por el
auditor encargado y el supervisor, el que seala las tareas
especficas que deben ser cumplidas por el equipo de
auditora para llevar a cabo el examen, los responsables
de su ejecucin, as como los plazos fijados para cada
actividad.
03. Los programas de auditora correctamente elaborados resultan fundamentales para cumplir con las responsabilidades en forma eficiente. Su preparacin, proporciona lo siguiente:
l Unplansistemticoparacadafasedeltrabajo,elque
puede comunicarse a todo el personal involucrado en la
auditora.
l Una base apropiada para la asignacin de labores
para el supervisor, auditor encargado, auditores y asistentes.
l Medio para comparar el rendimiento del equipo de
auditora con relacin a los planes aprobados y normas
complementarias establecidas.
l Ayuda para el entrenamiento de personal sin experiencia en auditora.
l Ayuda al supervisor a disminuir el trabajo sobre el
personal de auditora en forma directa.
04. Los programas de trabajo escritos son fundamentales para una direccin eficiente de los esfuerzos de
auditora; por ello no deben utilizarse como una lista de
comprobacin para desarrollar los pasos de trabajo necesarios, de manera que suprima la iniciativa,, imaginacin
y recursos en el logro de los objetivos prevlstos.
09. En el cuadro siguiente se presenta un ejemplo de

rograma detallado de auditora para el rea de abastecitiento. En este programa es fcil apreciar la naturaleza
~1 procedimiento a ejecutar y su relacin con el criterio
Y objetivo de auditora establecido.
PROGRAMA DE DETALLADO DE AUDlTORiA
TERMINADO
ROGRA.
r4ADO
rREA ABASTECIMIENTO
IOM.
SRE
)bjetivos de auditoria
a) subobjetivos de auditora; b) criterios de auditora;

c) evidencia a ser obtenida; d! procedimientos para la
obtencin de evidencia: e) fuentes para la obtencin de
evidencia; f) instrucciones especifka: y, gl cronograma
tentativo de actividades. Para todas las dems areas por
examinar, el auditor debe desarrollar programas de auditora especficos, que detallen las pruebas a realizar. El
nivel de detalle, al igual que la supervisin ejercida por el
auditor encargado, podr variar en atencin a la experiencia del personal que conforma el equipo.
07. La prctica de sucesivas auditoras permitir la
formulacin de programas estandarizados en aspectos
tales como efectwidad. eficiencia y economa, planeamiento. administracin de recursos humanos y otros. Al
prepararse programas de auditora se debe tener en
consideracin el costo de la obtencin de la evidencia y su
utilidad en cuanto a los objetivos de auditora establecidos. Asimismo, los programas deben ser lo suficientementeflexiblesparapermitir efectuarcambios, segnresulte
apropiado en las cucunstancias. Sin embargo, cualquier
cambio dispuesto despus de la aprobacin de estos programas deber estar debidamente documentado.
Programa de auditora detallado
08. El programa de auditora incluye procedimientos
especficos, de manera que el supervisor de este documento tenga una mejor descripcin del trabajo a realizarse.
Es conveniente utilizar un programa detallado por las
siguientes razones:
Sirven mejor a todos los propsitos de la auditora:
sin embargo. con auditores experimentados, el auditor
l
Determinar SI 105 confroks existentes para la re.

cepa& de matenales garantizan su ingreso intacto
al almac&
Delermlnar SI los controles estabkcldos para el almacenamiento de matenales aseguran su adecuada
COSWOC40
:rketio de auditoria
Iirectva N002.9X de la Direcclon General de Admi.
wactn. concordante con el Decreto Supremo N
125.9X.EF. oe establece los cr~leros fara la reces:16n almacenamiento y consenac~n de los matenaes
Wxedimientos
de auditoria
IRC
Rewsar la D~rectwa NWJZ-9X que fija los controles

que deben observarse para la recepctin. almacenammo y conservacm de ma!erdes
G iA ll JR<
36
JRC
Seleccione una muestra de 0percum8s ekcluadas

en el penodo materia de examen
G iA II JFl(
411
JRC
20
3.
Examine la dacumentacidn de mgreso de materkkr i G iAlI, JR(

511
al almacen y dekrmlne SI los controles se cumplen
adecuadamente
JRC
10
4 Inspeccione 105 matenales exlstenles en almacen y

determine 51 las medidas de conservac0n son adecuadas razonables
Contenido del programa de trabajo

05. El programa de trabajo debe ser formulado por
reas tle c~uditoru. especificando:
.
34
-
ciA II JR(
611
Acceso a los programas de auditora

13. Los programas forman parte de los papeles de
t rabajo de la auditora, en cuyo contenido se describen las

t areas que deben efectuar los auditores, as como los
mbjetivos y alcance de las pruebas a realizar. La responsabilidad de custodia y conservacin de los programas de
rabajo corresponde al auditor encargado y al resto del
quipo de auditora. Por su naturaleza, los programas de
mditora, al igual que el plan de auditora son reservados,
iendo necesario mantener la debida confidencialidad
Durante y despus del trabajo. Ninguna persona no relaionada o autorizada por la supervisin o nivel gerencia1
orrespondiente, debe tener acceso a los programas de
rabajo de la auditora.
01. Durante la fase ejecucin, el equipo de auditora se
Iboca a la obtencin de evidencias y realizar pruebas
:obre las mismas, aplica procedimientos y tcnicas de

auditora, desarrolla hallazgos, observaciones, conclusioles y recomendaciones. Los procedimientos de auditora
son operaciones especficas que se aplican en una audito-
I.ima, mibrcolcs 23 de diciemhrc de 1098
ra e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias, de acuerdo con las circunstancias. Las tcnicas de
auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba
que utiliza el auditor, para obtener evidencia necesaria
que fundamente su opinin. Las prcticas de auditora
constituyen las labores especficas realizadas por el auditor como parte del examen.
02. Las tcnicas de auditora ms utilizadas para
reunir evidencia son:

03. Comparacin, es el acto de observar la similitud
o diferencia existente entre dos o ms elementos. Dentro
de la fase de ejecucin se efecta la comparacin de
resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa
forma la evaluacin por el auditor y la elaboracin de
observaciones, conclusiones y recomendaciones,.
04. Obseruacin, es el examen ocular realkado para
cerciorarse cmo seejecutan lasoperaciones. Esta tcnica
es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuya
intermedio el auditor se cerciorar de ciertos hechos y
circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma
de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la
entidad ejecuta las operaciones.
Tcnicas de verificacin oral
05. Indagacin, es el acto de obtener informacin
verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas
o conversaciones con los funcionarios de la entidad. La
respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porcin insignificante de elementos de juicio
en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas
preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar
un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la imdagacin
en la auditora de gestin, cuando se examinan reas
especficas no documentadas; sin embargo, sus resultados por s solos no constituyen evidencia suficiente.
06. Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los
programas o proyectos. Para obtener mejores resultados
debe prepararse apropiadamente. especificar quines sern entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser
abordados. Asimismo. los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por otras
fuentes y su utilizacin acept.ada por la persona entrevistada.
07. Las Encuestas pueden ser tiles para recopilar
informacin de un gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo
a las personas, firmas privadas y otros que conocen del
programa 0 el rea a examinar. Su ventaja principal
radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin
embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad,
al no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos
casos puede ser muy costoso. La informacin obtenida
por medio de encuestas es poco confiable, bastante
menos que la informacin verbal recolectada en
base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por
lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado, a no ser
que se cuente con evidencia que la corrobore.
08. Analizar, consiste en la separacin y evaluacin
crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que
conforman una operacin, actividad, transaccin o proce-
e{v Pg.167723
so, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y
conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos ala
comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo
alas circunstancias, se obtienen mejores resultados si son
obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer
inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los
hallazgos de auditora.
09. Confirmacin, es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen(confirmacin interna), por lo que
estn en disposicin de opinare informar en forma vlida
y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la
denominada confirmacin externa, la cual se presenta
cuando se solicita a una persona independiente de la
organizacin auditadacterceros J, informacin de inters
que slo ella puede suministrar.
10. Tabulacin, es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboracin de conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de
esta tcnica lo constituye la tabulacin de los resultados
obtenidos como consecuencia de las respuestas efectuadas en una encuesta por los beneficios de algn programa
0 proyecto.
ll. Conciliacin, implica hacer que concuerden dos
conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin
producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el
objeto de establecer su concordancia entre s y, a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.
12. Comprobacin, se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad,
autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas
por una entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican.
13. Computacin, se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado.
Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo
tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para
establecer la validez de los datos que forman parte de una
operacin,
14. Rastreo. es utilizada para dar seguimiento y
controlar una operacin de manera progresiva, de un
punto a otro de un proceso interno determinado o, de un
proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.
Esta tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo
progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar
una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta;
y, bt rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es
decir, se parte de los resultados de las operaciones para
llegar a la autorizacin inicial.
15. Revisin selectiva, consiste en el examen ocular
rpido de una parte de los datos o partidas que conforman
un universo homogneo en ciertas reas, actividades o
documentos elaborados, confines de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que
representara llevara cabo una revisin amplia o, que por
otras circunstancias, no es posible efectuar un anlisis
profundo.
16.Znspeccin, es el examen fsico y ocular de activos,
obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su
existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es
de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes.
Generalmente, se acostumbra a calificarla como una tcnica combinada, dado que en su aplicacin utiliza la
indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.
Otras prcticas de auditora

17. Las prcticas de auditora son las operaciones o
labores especficas que se realizan como parte del examen
y no son consideradas como tcnicas. Sirven a las labores
de auditora como elemento de apoyo muy importantes.
Existen tambin otros elementos que contribuyen efectivamente a seleccionar las tcnicas o prcticas de auditora que deben aplicarse; stos son: los sntomas y la intuicin
Sntomas
18. Son definidos como los indicios de una cosa que est
I sucediendo o va a suceder. En el campo de la auditora
constituyen las seales de alerta temprana que se detectanen elcurso del examen. En suejemplo ms elemental,
es el humo que presagia la presencia del fuego. La identi, ficacin de sntomas como prctica de auditora puede ser
de mucha entidad para el auditor experto que est en
capacidad de percibirlos, por cuanto le permite treleccionar las tcnicas ms apropiadas para obtener evidencia o
para profundizar el anlisis de algn asunto.
Intuicin
19. La institucin es entendida como la facultad para
comprender las cosas en forma instantanea, tal como si se
tuviera a la vista. En el campo de la auditora gubernamental, la intuicin puede ser aplicada en algunas situaciones, sin que sta deba considerarse como una prctica
comn a utilizarse. Alo largo de su carrera los auditores
pueden desarrollar un sexto sentido que es la intuicin,
la que viene a ser el resultado de su capacidad de reaccin
ante seales que otros auditores con menos experiencia
podran no detectar.
Ol.Sedenominaevidenciaalconjuntodehechoscompro~bados,suficientes,competentesypertinentesquesustentan
las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica
, obtenida durante la labor de auditora a travs de observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros. La
actividad de auditora se dedica ala obtencin de la evidencia, dado que sta provee una base racional para la formula~~cin de juicios u opiniones. El trmino evidencia incluye
documentos, fotografas, anlisis de hechos efectuados por
~elauditor yengeneral, todomaterialusadoparadeterminar
silos criterios de auditora son alcanzados. Los contenidos de
esta seccin son los siguientes:
l
l
l
l
l
l
l
Tipos de evidencia.
Atributos de la evidencia.
Confiabilidad de la evidencia.
Caractersticas de la evidencia documental.
Obtencin de informacin a travs de entrevistas.
Utilizacin de fotografas y otros medios visuales.
Obtencin de informacion mediante encuestas.
Tipos de evidencia
02. En trminos generales la evidencia de auditora 1
puede clasificarse en cuatro tipos:
04. La evidencia fsica se documenta en un memorn.um que resume los asuntos revisados, papeles de trabajo
lue muestran la naturaleza y alcance de la verificacin
Iracticada, pudiendo ser el resultado de una inspeccin y
star representada por fotografas, cuadros, mapas u
tras representaciones grficas. El obtener y utilizar
,videncia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin en un informe. Por ejemplo, una fotograa clara de un almacn que ilustra prcticas ineficientes
iene un impacto mucho mayor que cien palabras.
05. El auditor debe obtener evidencia fsica, como por
jemplo muestras en respaldo de sus hallazgos. La
bfectividad de la labor de auditora vara segn se adquiea familiaridad con la naturaleza fsica de las operacioies, bienes y otros recursos de la entidad. La habilidad de
nformar acerca de una condicin identificada es mucho
ns convincente que declaraciones basadas enotros tipos
le evidencia.
06. Es una buena prctica que dos miembros del equipo
le auditora efecten la inspeccin fsica. Igualmente,
leben efectuarse las coordinaciones necesarias con los
uncionarios a cargo de la entidad, para que stos les
acompaen y corroborar los hallazgos. Es prctico firmar
:l memorndum o acta de inspeccin, segn sea el caso, a
in de evitar cualquier controversia acerca de la precisin
le los hallazgos de auditora, los cuales deben formar
larte de los papeles de trabajo.
07. El adecuado uso de la tcnica de observacin,
ncluyendo el reconocimiento del valor de la evidencia
sica depende, en gran parte, del auditor que efecta el
rabajo. Por ejemplo, si ste se mantiene alerta y es
:urioso e imaginativo, observar en forma crtica los
nventarios, las condiciones de las estructuras y equipo y
as actividades del personal de la entidad.
08. Evidencia testimonial. Es la informacin obtelida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas
:n respuesta a indagaciones o por medio deentrevistas. El
pesultado de las entrevistas pueden expresarse en un
memorndum basado en notas tomadas durante ellas. Es
:onveniente que tales declaraciones estn firmadas por
10s funcionarios o empleados entrevistados. La declara:in verbal o escrita de un funcionario acerca de, por
ejemplo, la cantidad y condiciones de las existencias en
almacn, tiene un valor limitado como evidencia. Las
declaraciones se tornan ms importantes y tiles, siestn
corroboradas por revisiones de los registros y las pruebas
fsicas de inventario.
09. Las declaraciones de funcionarios de la entidad
son fuentes valiosas de informacin (explicaciones, justiticaciones o lneas de razonamiento) y proporcionan
elementos de juicio que no seran fciles de obtener a
travs de una prueba de auditora.
10. Evidencia documental. Es aquella plasmada en
escritos y registros, como documentos, contratos y otros.
La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste
de documentos clasificados como:
l Externos: aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores ycorrespondencia que se recibe).
l Internos: aquellos que se originan dentro de la
entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin
interna).
ll. El auditor debe evaluar la confiabilidad de la

evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos de auditora. Por ejemplo, un documento externo que
se obtenga directamente de su lugar de origen es ms
confiable que el mismo documento obtenido en la entidad.
Siempre debe considerarse la posibilidad de que 10s documentos obtenidos en la entidad podran estar alterados.
Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el
03. Evidencia fsica. Se obtiene la evidencia fsic: l auditor no est seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin de la
por medio de una inspeccin u observacin directa de:
fuente de origen.
l Actividades ejecutadas por las personas.
12. Los factores que aseguran la confiabilidad de la
l Documentos y registros.
evidencia interna son:
l Hechos relativos al objetivo del examen.
pemtant, P g . 1 6 7 7 2 5
I.ima, mi~rcolcs 23 dc diciemhrc dc 1998

Si los documentos han circulado fuera de la entidad.
Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para asumir que la evidencia es
precisa y confiable.
l Si la evidencia est sola o si sirve para corroborar
otros tipos de evidencia.
specfica posible, basndose en computaciones, compaaciones, declaraciones, documentacin de la entidad,

aformes de auditora interna u otras fuentes.
20. Competencia. Para que la evidencia sea compeente, debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la
ompetencia de la evidencia, el auditor debe considerar
on cuidado si existen razones para dudar de su validez o
u integridad. De ser as, debe obtener evidencia adiciola1 0 revelar esa situacin en su informe. Los siguientes
upuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la
videncia es competente:
13. La evidencia interna que circula fuera de 1 a entidad

puede tener la misma confiabilidad que la evidencia externa. Relativamente pocos tipos de documentos estn
sujetos a revisin y aprobacin externa. Algunos, ejemplos
son rdenes de compra devueltas con el visto bueno del
proveedor y guas de remisin debidamente aceptadas.
14. Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiabilidad de la ewdencia documental
que se origina en la entidad y que circula slo en ella. Por
ejemplo, una tarjeta de control de asistencia seria evidencia confiable de la labor efectuada si:
l La evidencia obtenida
de fuentes independientes es
ns confiable que la obtenida del propio ente auditado.
l La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido
Ln sistema de control interno apropiado, es ms confiable
ue aquella obtenida cuando el sistema de control interno
s deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
l La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un
xamen, observacin. clculo o inspeccin es ms confial El empleado registra su hora de ingreso a la oficina
en el reloj de control;
Nle que la que se obtiene en forma indirecta.
l El rea de personal verifica la tarjeta de control.
l Los documentos originales son ms confiables que
comparndola con la informacin del rea de trabajo; y. l s us copias.
l Los auditores internos o la administracin efectan
l La evidencia testimonial que obtenida en circunsancias que permite a los informantes expresarse librerevisiones sorpresivas de asistencia.
nente merece mUs crdito que aquella que se obtiene en
ircunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando
15. Evidencia Analtica. Se obtiene al analizar o
3s informantes pueden sentirse intimidados).
verificar la informacin. El juicio profesional del auditor
acumulado a travs de la experiencia orienta y facilita el
anlisis. La evidencia analtica puede originarse de:
NAGU 3.40 Evidencia suficiente, competente
y relevante
l Computaciones.
l Comparaciones con:
- Normas establecidas;
- Operaciones anteriores;
fundamentar razonablemente los juicios y conclusio- Otras operaciones. transacciones o rendimiento;
nes que formule respecto al organismo, programa,
- Leyes 0 reglamentos;
actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
tes.
Raciocinio.
Anlisis de la informacin dividida en sus componen-
76. Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
l
l
l
Suficiencia
Competencia
Pertinencia (Relevancia)
21. Pertinencia (Relevancia). La evidencia pertilente es aquella que es vlida y se relaciona con el
lallazgo especfico. Los papeles de trabajo e informacin
Lcumulada al desarrollar un hallazgo especfko deben
ener una relacin directa con el mismo y las recomendaiones. Este requerimiento no excluye el tomar notas
Ipropiadas o hacer observaciones que sern consideradas
F bara otras reas problema a examinar. Debe evitarse la
aIcumulacin indiscriminada de papeles y documentos
,eferidos al tema que no tienen relacin directa con el
; lallazgo de auditora.
17. Suficiencia de la evidencia. Evidencia suficienCONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

te es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser
informada a una persona prudente, que no es un auditor
22. Al obtener evidencia y evaluarla el auditor gubery no tiene conocimiento especfico del asunto, arribe a la rlamental debe considerar lo siguiente:
misma conclusin del auditor. Suficiencia se refiere al
l Conocimientos obtenidos directamente a travs de
volumen o cantidad de la evidencia. tanto como a sus
a percepcin sensorial del auditor, son ms persuasivos
cualidades de pertinencia y competencia. La norma genelue aquellosconocimientoslogradosindirectamente(Por
ral bsica de evidencia en respaldo de los hallazgos de
tjemplo, en un examen fsico el auditor mira, toca, &-Sta,
auditora manifiesta que debe ser suficiente y competenbercibe, etc.)
te. Los requisitos de buenos papeles de trabajo requieren
l Laevidencia obtenida directamenteporel auditorde
que sean claros y comprensibles, sin explicaciones verbaUentes ajenas e independientes a la entidad auditada
les innecesarias.
wovee de mayor seguridad y conflabilidad. (Por ejemplo:
18. Lacomplejidadde laactividadde auditora y el tipo
,onfirmacin directa de saldos bancarios, prstamos, acde hallazgos identificados es tan grande, queno es factible
ividades de contratistas, etc.)
percibir en trminos especficos la naturaleza de toda la
l La evidencia que ha sido producida bajo condiciones
informacin de respaldo que debe incluirse en los papeles
satisfactorias de control interno tiende a ser ms confiade trabajo. Para que un hallazgo tenga un soporte apro)le. (Por ejemplo: pruebas de que una transaccin no ha
piado en los papeles de trabajo, es necesariso que se
;ido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada exclusiefecten todos los pasos de su desarTol1o. Adems, los
iamente por una sola persona).
papeles de trabajo deben contener, para cada paso requel Los originales de documentos son ms confiables que
rido en el proceso. resmenes claros o extractos de documentos necesarios para demostrar el trabajo efectuado y l t ius copias.
l El costo (en efectivo yio tiempo) de obtencin de la
los resultados obtenidos.
evidencia ms confiable y deseable, puede ser tan elevado
19. Un paso importante es identificar los efectos de
lue el auditor tendra obligatoriamente que aceptar eviuna deficiencia. El efecto puede visualizarse por ejemplo,
lencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria
al incurrirse en un mayor costo; no lograr los objetivos y
lentro de las circunstancias.
metas previstos o, provocar reacciones advers.as en las
l Lo ms importante del asunto a ser verificadoc
operaciones de la entidad. Los papeles de trabajo de
lallazgo de auditora), requiere la obtencin de la evidenrespaldo deben demostrar los efectos en la forma ms
/F
/T
cia ms slida y consistente y, consecuentemente, puede

justificar la obtencin de evidencia ms costosa.
l Los indicios de riesgo relativos ms elevados de lo
normal exigen al auditor obtener ms y mejor evidencia
que aquella requerida en circunstancias normales
l La evidencia corroborativa constituye aquella que
permite al auditor llegar a conclusiones a travs de un
proceso vlido de raciocinio, pero que en s misma no es
concluyente. Sirve nicamente para fortalecer 0 apoyar la
confiabilidad de la evidencia obtenida.
l Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms confiable que una gran cantidad de
evidencia de menor calidad.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL
23. La evidencia documental est constituida. generalmente, por documentos, registros, contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su presentacin puede
estar planteada en copias, extractos de documentos, material grfico o artculos en diarios y revistas. I)eber6
considerarse, adems, lo siguiente:
l
l
l
l
Copia de documentos.
Extractos frente a copias.
Material grfico.
Artculos en diarios y revistas
24. Copias de documentos. Generalmente, debe

aceptarse como confiables las copias de documentos de los
archivos de la entidad si son necesarios para respaldar un
hallazgo. Una copia autenticada por el funcionario fedatario de la entidad que es fiel del original, puede ser
conveniente en algunas circunstancias, pero debe 11 mitarse slo a documentos importantes, como cuando se considera utilizarlos en procesos judiciales. La importancia de
un hallazgo de auditora, determinar a menudo el tipo de
evidencia que debe retenerse en los papeles de trabajo.
Por ejemplo, si el hallazgo implica un compromiso por una
compra especfica, una copia de la orden de compra puede
ser la evidencia bsica a retener en los papeles de trabajo.
25. Extractos frente a copias. Los extractos preparados a mano por el equipo de auditores de los documentos
de la entidad son, generalmente, un respaldo aceptable
para los papeles de trabajo. Sin embargo, es preferible
tener copias de los documentos de mayor importancia. A
veces los errores se introducen en forma inadvertida en
los extractos. El respaldo para un hallazgo de importancia
ser ms conveniente si es copia exacta del documento
original. El auditor debe aplicar su buen juicio y prudencia al determinar qu documentos requieren ser fotocopiados.
26. Material grfico. A menudo el mejor registro de
una condicin fsica existente en el momento del examen
es una serie de fotografas. La entidad puede tener un
archivo de fotografas que debe revisarse para su posible
utilizacin. La utilizacin apropiada de fotografas y otro
tipo de material visual, hacen que los informes de auditora tengan un mayor significado al resaltar los puntos
centrales de manera ms enrgica y enfjtica.
27. Artculos en diarios y revistas. Los diarios y
revistas son a menudo una fuente til de informacin
general, antecedentes y hechos actuales relacionados con
las actividades bajo examen. Sin embargo, se Ies debe
considerar solamente como fuente colateral y no principal
de informacin sustentativa.
OBTENCINDEINFORMACINATR.AVSDE
ENTREVISTAS
28. Ene1 curso de la auditora siempre es necesario que
se obtenga informacin sustancial durante entrevistas y
discusiones con funcionarios de la entidad y con otras
personas. Es importante que el auditor reconozca y aproveche los beneficios que se obtienen al entrevistar a
personas entendidas durante su labor. La informacin
obtenida durante las entrevistas tambin puede utilizarse para complementar, explicar, interpretar o contradecir, la informacin obtenida por otras fuentes.
Utilizacin de informacin verbal

29. Puede utilizarse informacin verbal en el informe
de auditora si:
l Se obtiene la informacin de una fuente que el
auditor confa es entendida y responsable; y,
l Se identifica adecuadamente su naturaleza verbal,
por ejemplo, indicando qu es lo que se dijo al auditor.
30. Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente

de informacin verbal. Por ejemplo, El Director General
de Administracin del Ministerio de la Produccin infrm verbalmente que . . . . . . . . Esto ayudar a indicar el grado
de responsabilidad de la persona entrevistada y su relacin con el tema. Si la informacin verbal acerca de
hechos, y no una opinin, es de importancia clave y no
puede corroborarse, generalmente, ser conveniente indicar en el informe que no se pudo ratificarla y porque. Si
no se puede verificar la informacin verbal por medio de
otra evidencia, debe admitirse la incertidumbre de cualquier conclusin que se base en ella. En estas circunstanclas, se debe tener mucho cuidado al preparar el informe
para evitar conclusiones o implicaciones no respaldados
por la validez de dicha informacin.
3 1. La informacin obtenida por medio de entrevistas,
aunque est confirmada por escrito por la persona entrevistada, representa solamente el entendimiento, opinin
o palabra de la persona entrevistada y no una informacin
que se ha verificado como correcta. La utilidad y confiabilidad de la informacin verbal, por lo tanto, depende de
gran parte de su naturaleza, de la fuente de origen y de la
posibilidad que existan otros medios de establecer o verificar en forma ms terminante lo manifestado en las
entrevistas.
Fuentes de informacin para entrevistas
32. Debido a que el objetivo del auditor es obtener
una informacin completa y correcta sobre los asuntos
a ser examinados, las entrevistas deben ir dirigidas a
una exploracin total de esos asuntos. Las personas
responsables de las actividades normalmente tienen
informacin acerca del grado en que han sido considerados dichos asuntos, los motivos de las prcticas existentes e informacin u opiniones tiles en cuanto a la
necesidad de efectuar mejoras y posibles formas de
ejecutarlas.
33. Si la persona se encuentra en un cargo de alta
direccin, ello no asegura la validez de la informacin
proporcionada. Puede ser nuevo en el cargo o no tener el
conocimiento detallado que tiene un subordinado. No se
debe perder tiempo en entrevistar a una persona que no
tiene la informacin deseada, aunque se crea que debe
tenerla debido a su cargo. Al informar con anticipacin a
un posible entrevistado de los asuntos que sern discutidos, a menudo se indica a la persona ms entendida con la
cual se deben entrevistar.
34. Debe discutirse los aspectos administrativos y
las mejoras necesarias con los funcionarios en un nivel
apropiado que puedan comprender estos asuntos, para
relacionarlos con los objetivos y polticas de la entidad.
Tambin puede entrevistarse a un informante, como
por ejemplo la persona que hizo notar un asunto. Se le
considera un informante si proporciona informacin
sabiendo que su identidad no ser dada a conocer o si
debido a la naturaleza del caso o de la informacin
proporcionada, es conveniente o necesario proteger su
identidad.
Planeamiento y preparacin de entrevistas importantes
35. Deben planearse las entrevistas en forma apropiada. El auditor debe conocer el propsito de la entrevista y
la informacin que busca, as como estar familiarizado con
los hechos previamente revelados sobre el problema para
conducirla en forma apropiada. Esto es especialmente
valioso ya que permite al auditor reconocer y seguir
diferencias entre la informacin obtenida durante la entrevista y previamente de otras fuentes.
c[ -0
I.ima. mircoles 23 dc dicicmhrc dc I 99X
36. Al planearse las entrevistas, debe considerarse

cuidadosamente la seleccin del auditor que la conducir&
segn quien sea el entrevistado y la experiencia anterior
al entrevistarlos. Algunos funcionarios de alto nivel de la
entidad pueden reaccionar en forma desfavorable al ser
entrevistados por personas que no ocupan cargos en su
mismo nivel en la Contralora General de la Repblica o
el rgano de auditora interna. Para utilizar un ejemplo
extremo, no debe enviarse a un asistente de auditora, que
recin est entrenndose, a entrevistar al Director de
Administracin JI/O Gerente de una entidad. Debe aplicarse un buen criterio para evitar desigualdades entre el
auditor y el entrevistado, especialmente, cuando se trata
de llevar a cabo una entrevista importante.
frecuentemente de las circunstancias del caso, la complejidad de los temas discutidos y la personalidad del entrevistado. Enalgunoscasos, eltomarnotasaligualquelagrabacin
podr ocasionar que el entrevistado no se sienta dispuesto a
hablar libremente. Si existe una aparente reaccin adversa I
al hecho de que se tome notas, debe dejarse de hacerlo. Se
espera, sin embargo, que el tomar notas no ser objetado ya
que demuestra el inters del auditor en registrar con precisin lo que se dice.
42. No debe utilizarse un formato especial para un
memorndum sobre la entrevista. Puede escribirse a
maquina, a mano o a travs de un procesador de texto
electrnico pero debe ser un elemento independiente en
los papeles de trabajo y contener los detalles apropiados
de la discusin, incluyendo la hora y el lugar, el cargo y
nombre de todas las personas involucradas,, as como las
firmas de los auditores presentes. El regxtro de una
entrevista no debe consistir en la anotacin sin explicaciones, ni declaraciones o notas al pie de la pgina, sin
respaldo alguno en los papeles de traba,jo.
/
..
Confirmacin escrita del entrevistado
Conducta durante una entrevista

37. El auditor debe presentarse en forma debida al
entrevistado si previamente no ha sido presentado. La
utilizacin de credenciales oficiales para este propsito
depender del objetivo de la entrevista y de la relacin
entre los participantes. El paso inicial es importante,
especialmente si se visita al entrevistado por primera vez.
Se debe tratar de hacerle sentirse cmodo. Por ejemplo,
cualquier comentario breve sobre asuntos sin importancia, como el clima o un suceso deportivo, a menudo sirve
para romper el hielo y establecer una relacin cordial.
43. Generalmente, se solicita a los entrevistados que

confirmen por escrito la informacin verbal aportada, a no
ser que dicha informacin est respaldada y se considere
innecesario confirmarla. En algunos casos, la solicitud de
confirmacin escrita sobre informacin verbal brindada
puede ocasionar la falta de cooperacin del entrevistado.
44. Una confirmacin escrita es importante, especialmente, si no hay evidencia que corrobore la informacin
obtenida verbalmente. Los propsitos principales de la
confirmacin son:
Discusin del asunto especfico

38. Despus de la introduccin, el auditor debe explicar el propsito de la entrevista para que la persona
entrevistada comprenda lo que se espera de ella. Segn
las circunstancias, se puede permitir que cuente su propia
versin o hacerle preguntas especficas sobre los asuntos
de los cuales se desea informacin.
39. La discusin debe estar bajo el control del auditor
hasta el punto necesario, como para que se mantenga
encaminada hacia la obtencin de los datos u otra informacin pertinente a propsito de la entrevista. Un auditor hbil estar alerta para que el entrevistado no cornente asuntos sin importancia y as evitar contestar las
preguntas o proporcionar informacin sobre temas diferentes al objetivo de la entrevista. La actitud debe ser la
de buscar informacin y no la de entrar en debate. Algu
nas sugerencias que deben tenerse en cuenta son:
l Asegurar que el registro de la informacin verbal sea

completo y preciso.
l Hacer saber al entrevistado la importancia que se da
a sus declaraciones; y,
l Proteger al auditor en el caso de una controversia
futura sobre la informacin obtenida.
45. A veces puede ser recomendable solicitar confirmacin de la informacin verbal, aunque sta no sea
esencial para un posible hallazgo en el informe. Por
ejemplo, la informacin obtenida durante las discusiones ,:
sobre un asunto altamente tcnico o que incluye muchas
fechas, cifras estadsticas oasuntos tcnicos, normalmen-
te debe ser confirmada por el entrevistado, aunque la
informacin sea utilizada slo como datos acerca de los
antecedentes en el informe. En tales casos, debido al
riesgo de error al tomar nota de 1 a informacin, puede ser
necesario una confirmacin.
46. La confirmacibn verbal o escrita efectuada por un :
entrevistado no anula la necesidad de verificar la informacin por otros medios, tales como: observacin, discusiones con otras personas ylo revisin de la documentacin disponible. 1Jna confirmacin por parte del entrevistado es, principalmente, un medio para ratificar lo que ha
sacado en claro el auditor de lo manifestado y no constituye una verificacin de su validez.
l Conseguir toda la informacin necesaria durante la

entrevista. Evitar al mximo posible la necesidad de una
segunda entrevista.
l Al trmino de la entrevista debe resumirse brevemente la informacin considerada ms importante. Esto
puede hacer recordar al auditor y al entrevistado otros
hechos relacionados.
l No extender la entrevista ms all de un tiempo
razonable que se aproximara al tiempo fijado cuando se
hizo la cita.
Utilizacin de grabadoras durante las entrevistas

40. Usualmente no es necesario utilizar grabadoras
durante las entrevistas con los funcionarios de la entidad
examinada. Si se considera que es necesario, en casos muy
excepcionales, debe consultarse con el entrevistado. Las
transcripciones obtenidas por medio de este mtodo contiene gran cantidad de informacin que no es importante
y su utilizacin no eliminara la necesidad de una confirmacin de declaraciones obtenidas durante una entrevista. Asimismo, este procedimiento no permite al entrevistado corregir errores que pudo haber pasado por alto
durante. Sin embargo, si se va a entregar al entrevistado
una transcripcin de la entrevista para que pueda corregirla, este mtodo puede ser adecuado para okltener un
registro completo de la discusin de un asunto muy
delicado o crtico.
41. Cuando se utilice una grabadora, las cintas de grabacin se convierten en parte de los papeles de trabajo del
auditor y deben ser debidamente protegidas y controladas.
A solicitud del entrevistado, debe ofrecerse la oportunidad
de copiar la cinta. Cmo y cundo tomar notas, depender
Pg. 167727 +
Forma de confirmacin
47. Cuando se solicite a los entrevistados, stos confirmarn por escrito la precisin y totalidad de la informacin contenida en un memorndum sobre la entrevista.
Los auditores deben pedir al entrevistado que firme el
memorndum escrito, indicando que est de acuerdo con
l. Si lo solicita el entrevistado se podr entregarle copia.
No confirmacin de lo informado verbalmente :
48. Si un entrevistado se niega a confirmar por escrito

la informacin verbal in1porkrni.e proporcionada, el auditor debe pedir que la confirmll dv manora informal leyendo el memorndum y. si es rwesario. corrigkndolo. La
confirmacin debe ser obtenida en presencia de otro
miembro del equipo de auditora, y la anotacin del auditor sobre la confirmacin verbal, junto con la firma del
otro miembro que se encuentre presente. debe ir adjunta
al memorndum sobre la entrevista.
49. Si un entrevistado se niega a confirmar la informacin verbal importante por escrito, el auditor debe adjuntarunanotaalmemorndumsobrelaentrevista.indicando los motivos expuestos por el entrevistado para negarse
a dicha confirmacin. En los casos en que las personas no
estn aparentemente dispuestas a aceptarla responsabilidad por la informacion que se ha dado, debe considerarse
los posibles efectos negativos de la utilizacin de tales
datos en el informe. Cuando sea posible, el audit.or debe
discutir el asunto con otros funcionarios responsables o
utilizar otros medios disponibles para corroborar la informacin
IJTILIZACION DE FOTOGRAFIAS Y OTROS
MEDIOS VISUALES
50. Una forma de soporte adecuadamente las observaciones, conclusiones y recomendaciones del informe es
utilizar fotografas a color, mapas y ayudas visuales y con
las cuales el mensaje que se presenta resulta ms claro y
potente que las propias palabras.
51. El jefe de equipo de auditora es responsable de
identificar, obtener y seleccionar las muestras fotogrficas o medios visuales que sern utilizados en el informe.
Para ello, debe identificar a los miembros del equipo de
auditora que reunan las habilidades y conocimientos
necesarios para llevar a cabo el indicado trabajo.
OBTENCIN DE INFORMACIN MEDIANTE
ENCUESTAS
52. Las encuestas pueden ser tiles para recopilar
informacin pertinente en todas las auditoras. Pueden
ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas que
se supone conocen del programa o rea a examinar o
pueden ser aplicadas a travs de visitas individuales por
asistentes de auditora. Las personas que contestan las
encuestas pueden estar asociadas con el programa o
rea de la auditora directa o indirectamente, como
beneficiarios o simplemente como pelsibles fuentes de
informacin.
53. Las ventajas principales de la utilizacin de
encuestas son: su conveniencia y economa en trminos de
costo y tiempo, comparndolas con entrevistas formales
de los auditores con muchas personas. La informacin
obtenida puede ser tabulada mas fcilmente a su especialidad y uniformidad total. Son ms ventajosas cuando el
grupo a ser cubierto es ms numeroso.
54. Desventajas. Una encuesta es inflexible, no se
obtiene ms de lo que se pide, sin mayores indagaciones y
verificaciones, lo cual en casos de ciertos tipos de datos
puede ser muy costoso y requerir mucho tiempo. La
informacin obtenida por medio de encuestas es poco
confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada a base de entrevistasefectuadas por los auditores.
Debe ser utilizada con cuidado, a no ser que se cuente con
evidencia que la corrobore; dicha evidencia no sera un
respaldo adecuado para las conclusiones y recomendaciones sobre asuntos importantes.
Planeamiento y diseo
55. Se debe considerar el posible valor y utilizacin de
las encuestas al desarrollare plan de auditora. En la fase /
del planeamiento se debe decidir si es conveniente utilizar
este mtodo. Una encuesta es slo una forma de recopilar
informacin que. generalmente, no ser la nica. Algunos
lineamientos bsicos que se deben tomar en cuenta al
disenar las encuestas son los siguientes:
Considerar el nivel de educacin y la experiencia de
las personas a las cuales posrblemente se les enviarn las
encuestas. Unas preguntas sencrllas v directas relacionadas con el tema generalmente producirn los mejores
resultados, evitando que se sientan incmodos con la
entrevista.
l Prepararla de un tamatio
conveniente. Revisar
cuidadosamente el borrador de la encuesta para asegurarse de que todas las preguntas estn encadenadas con
el tema.
l
l Una encuesta muy larga es pesada para quien la

contesta y puede afectar a las respuestas.
l Las preguntas deben ser fciles de contestar. Algunos tipos de preguntas sern difciles de contestar, por lo
tanto, deben haber muy pocas de stas, en lo posible
especificando su importancia.
l Agrupar las preguntas en forma lgica. La respuesta
a una pregunta puede requerir una decisin acerca de
cual otra se debe contestar u omitir. Ayuda a la persona
que responde indicndole el camino a seguir.
l Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una
de las respuestas dadas, dejando un espacio para otras
respuestas. Las preguntas que requieren respuestas narrativas son menos convenientes, pero no pueden evitarse cuando la informacin necesaria represente la experiencia de la persona que responde. No debe utilizarse
preguntas negativas, tales como: (iNo cree que . . . . . . . . Y).
l Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto
ser til, no slo para la personas que contesta sino para
quien las tabula. Dejar asimismo, un espacio para cualquier comentario adicional que la persona que contesta
ouiera aadir.
l Es aconsejable probar la encuestas en un grupo
limitado antes de enviarlo a todas las personas.
Seleccin de las personas que recibirn la encuesta

56. La utilizacin de un mtodo estadstico de muestreo para seleccionar las personas a las cuales se les
enviarn las encuestas es importante, si la informacin
obtenida debe dar como resultado proyecciones y conclusiones vlidas. El plan de muestreo debe disearse por
adelantado con la asesora de un estadstico. Se deben
controlar las respuestas e investigar a las personas que se
demoren en responder.
Tabulacin de respuestas y resultados
57. El mtodo de tabulacin manual o por procesamiento electrnico de datos debe escogerse antes de
terminar el diseo de la encuesta. De acuerdo al objetivo
de la auditora y al tipo de respuestas que se espera
recibir, debe establecerse un plan por medio del cual ser
posible tabular las encuestas conforme se vayan recibiendo. en lugar de esperar hasta tenerlas todas.
58. Debe evitarse interpretar las respuestas. Si stas
en alguna de las encuestas son contradictorias, seprelas
para realizar una confirmacin directa. Una confirmacin personal directa tambin puede ser conveniente para
unas cuantas respuestas limitadas, como una forma de
verificar su validez. Considerando que es posible llegara
determinar conclusiones basndose en las respuestas
tabuladas, se deben establecer controles para asegurarse
de la precisin de tales tabulaciones.
59. La aplicacin de encuestas tiene una utilidad
especial, cuando el auditorgubernamental desea evaluar
los beneficios efectivos de un servicio ofrecido al pblico o
a grupos especficos. Permite reunir datos de diversos
beneficiarios y llegar a conclusiones al evaluarlos. La
utilizacin de tcnicas de muestreo estadstico hacen
posible al auditor obtener datos globales de un grupo
representativo relativamente pequeo y arribar a conclusiones basado en stas.
Ley del Sistema Nacronal de ControlDecreto Ley N 26162

Articulo 5: El control (se refiere a lu auditorajgubern.amental consiste en la verificacin peridica del resultado de la gktin pblica. a la luz del grado de
eficiencia. eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido el el uso de los recursos pblicos, asicomo
del cumplimiento por las entidades de las normas
legales y de los lineamientos de poltica y planes de
accin.
m Pg. 167729
01. La evaluacin de la efectividad de programas es
realizada por el auditor gubernamental, con la finalidad de informara los Organismos conformantes de los
Poderes del Estado y a las autoridades de la administracin pblica responsables de la conduccin, autorizacin, financiamiento y ejecucin de los programas o
actividades, en torno a su desempeo (rendimiento)
obtenido por los programas en comparacin con lo
planeado. Este enfoque evala los resultados o beneficios logrados y determina si el programa viene logrando las metas previstas, as como identifica los
problemas que requieren corregirse para mejorar su
efectividad.
02. Algunos de los aspectos a considerar en una
auditora con enfoque de efectividad son los siguientes:
Establecimiento de objetivos del programa en forma
clara y precisa.
l Identificacin de todos los objetivos del programa
que sean materia de evaluacin.
l Razonabilidad de los procedimientos para la evaluacin de la efectividad del programa en cuanto su realizacin y costo.
l Retroalimentacin de la efectividad del programa
l
03. La evaluacin de la efectividad de los programas

o actividades, tiene relacin directa con la evaluacin de
la eficiencia y economa en la aplicacin de los recursos;
por este motivo el auditor puede incluir ambos componentes en forma conjunta al desarrollar su trabajo. Esto es un
aspecto a considerar durante la fase de planeamiento de
la auditora, en vista que una entidad puede alcanzar sus
objetivos y metas en un perodo determinado, a pesar de
incurrir en despilfarros o falta de economa en la aplicacin de los recursos; o tambin, la misma entidad podra
obtener niveles adecuados de eficiencia y economa en sus
operaciones, sin que por ello logre sus objetivos y metas
planeados.
04. Los auditores asignados para realizar una auditora de gestin que incluya el enfoque de efectividad,
deben contar con cierta experiencia en la evaluacin de
programas, as como determinados conocimientos respecto del ente que ser materia de examen. Adems,
tales profesionales deben haber recibido entrenamiento o tener experiencia en la ejecucin de la auditora de
gestin.
05. El contenido de esta seccin es la siguiente:
Definiciones clave
Responsabilidades de la administracin
l Objetivos de la auditora de gestin con enfoque de
efectividad
l Elementos para la programacin
l Aspectos que comprende una evaluacin de efectividad
l
l
06. Definiciones clave

Dentro del enfoque de efectividad se utilizan diversos
trminos que deben ser adecuadamente comprendidos
por el auditor, siendo stos los siguientes:
l Efectividad: se refiere al grado en el cual un
programa logra sus objetivos y metas previstas u otros
beneficios que pretenda alcanzarse y que fueron establecidos por la legislacin o fijados por una autoridad superior.
l Programa: comprende un grupo de act.ividades
diseadas a fin de lograr objetivos y metas comunes,
bajo la administracin de un centro de responsabilidad
autorizado por ley. Esta definicin no incluye a los
conceptos programa presupuestal, proyecto 0 actividad, que son categoras propias del nivel funcional
programtico del presupuesto, cuyo significado se refiere a las acciones para combinar los recursos humanos, materiales o financieros y lograr objetivos y metas
presupuestales.
l Resultados del programa: conjunto de eventos

que ocurren como consecuencia de la ejecucin de un
programa y corresponden a logros obtenidos debido a los
servicios proporcionados. Los resultados pueden clasificarse en programados y no programados; positivos y
negativos o inmediatos y/o de largo plazo.
l Objetivo: es establecido con un propsito especfico
y expresa lo que desea lograrse en un programa.
l Meta: corresponde al nivel que debe lograrse en un
tiempo determinado en una rea de responsabilidad. La
meta es la expresin cuantificada del objetivo y es factible
de medicin en trminos de resultados.
Responsabilidades de la administracin
07. La evaluacin de resultados de los programas o
actividades es una responsabilidad gerencia1 del titular
de cada entidad, quien debe obtener en forma peridica
dicha informacin a travs de su personal o mediante la
contratacin de terceros. Por lo tanto, el auditor no
efecta una nueva evaluacin, sino ms bien revisa las
evaluaciones efectuadas por la propia entidad, programa o actividad. Solamente en los casos en que se encuentre una evaluacin deficiente o no se encuentre evaluacin alguna, el auditor podra, llevar a cabo su propia
evaluacin de la efectividad del programa o actividad,
como un modo de demostrar su factibilidad y motivar a
la administracin en el cumplimiento de sus responsabilidades.
08. Las entidades del Estado deben disponer de
una organizacin con la capacidad suficiente para
evaluar la efectividad de sus programas en forma
inmediata o peridica, de procedimientos adecuados
para evaluar la efectividad y reportarla a los niveles
superiores y utilizar el producto de tales evaluaciones
como elemento de retroalimentacin para la toma de
decisiones.
09. Una adecuada organizacin de los esfuerzos en
un programa requiere la adopcin de los criterios
siguientes:
l Establecer los mecanismos de planeamiento, direccin e informe de las evaluaciones de resultados
l Disearprocedimientosparaaseyrarlaevaluacin
sistemtica y el reporte adecuado sobre la efectividad de
los programas.
l Asegurar que la evaluacin e informe sobre la efectividad del programa sea administrado en observancia de
la efectividad, eficiencia y economa.
l Los objetivos del programa deben ser especificados
de la forma ms precisa posible.
l Los procedimientos de evaluacin de la efectividad e
informe deben justificar su costo.
l Los procedimientos de evaluacin deben ser diseados de manera que sean vlidos.
l La informacin proporcionada por la evaluacin de
efectividad debe ser lo suficientemente confiable que
pueda utilizarse para la toma de decisiones.
l Los reportes de evaluacin de efectividad y su
anlisis deben estar completos y equilibrados, as como
soportados por documentacin apropiada.
l Cada entidad debe informar sobre la evaluacin de
los resultados en forma rpida y consistente a los funcionarios del programa.
10. La aplicacin de los criterios antes mencionados

puede determinar la identificacin de hallazgos que
deben ser comunicados y utilizados para la toma de
decisiones por los funcionarios del programa; por lo tanto,
el auditor puede efectuar su evaluacin con mas detalle y
considerar las fortalezas y debilidades a travs de informacin adicional, En el grfico siguiente se muestra el
proceso a travs del cual el auditor forma su juicio sobre
los asuntos de mas importancia en trminos de efectividad.
DETERMINACION DE ASUNTOS DE MAS IMPORTANCIA EN TERMINOS DE

EFECTIVIDAD
Objetivos de la auditora de gestin con enfoqur

de efectividad
ll. Los objetivos que persigue la auditora con enfoque
de efectividad son:
l Determinar el grado en que se estn logrando IOS
resultados o beneficios previstos por ia normativa lega
aplicable o, por la entidad que haya aprobado el progra
ma.
l La efectividad de las entidades, programas
l Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamento: 3
aplicables al programa o actividad.
Criterios a considerar en la programacin de Ir

auditora
12. Dentro de las acciones de planeamiento general dr
las auditoras pueden seleccionarse programas o activida
des que en apariencia denotan no tener problemas G
algunas dificultades; sin embargo antes de definirse e
curso a seguir deben tenerse en cuenta si el ente :
examinar:
l Es de reciente creacin o ha sido evaluado COI
anterioridad.
l Est desarrollndose con suma rapidez y tiene
alcance nacional.
l Com rende una rea de mucho inters para e
Congreso xe la Repblica o el Poder Ejecutivo.
l Tiene una asignacin presupuesta1 muy importante
o se le pueden autorizar ms recursos en el futuro.
Aspectos a examinar en una auditora

13. Las actividades que realice el auditor deben orien
tarse, principalmente, a los siguientes aspectos:
ASPECTOS POR EXAMINAR

l
l
l
Objetivos del programa o actividad.

Criterios de evaluacin.
Evaluacin presentacin de los informes sobre efectivz*d
ad.
Gestin del sistema & evalaacidn de la efectividad.
14. La principal preocupacin para el auditor e, S

comprender adecuadamente los objetivos del program; a
y como guardan relacin con los resultados que se esper; a
obtener. Los objetivos y metas de los programas debe] ?
especificarse de la manera ms precisa posible, dado quj
sino sera difcil determinar si el programa o actividac ;
est logrando los resultados esperados. A menos quf e
exista claridad y detalle en los objetivos o beneficios quje
se esperan lograr, la evaluacin de los programas o e !l
sistema de informacin orientado hacia la evaluacin d, e
tales objetivos, tendr un uso limitado como herramien .ta de la gerencia o mecanismos de retroalimentacil n
para la toma de decisiones. Por ello: es importante que e !l
programa o actividad haya definido los elementos si
guientes:
l
l
l
Objetivos y metas claros y mensurables.

Plazos de cumplimiento.
Costo financiero.
15. Es posible que en el curso de la auditora s e

encuentren casos en que, tanto la normativa legal, com 0
el propio programa, no ha establecido objetivos y meta S
con claridad. En tal caso el auditor, debe obtener 1
opinin autorizada de los funcionarios responsables Y
llegar a puntos de vista coincidentes, como paso previo a
definir los criterios a utilizarse para la medicin y evaluaIcin del grado de avance obtenido. De no arribarse a un
adecuada comprensin de este asunto, el auditor tendr
que concluir que el programa o actividad bajo examen, nQ
ha establecido objetivos y metas claros y mensurables Ji,
consecuentemente, no es factible medir el logro de la S
metas fsicas alcanzadas, por ser inalcanzables, irreales 0
inexistentes.
16. Otra situacin que podra presentarse es que las

metas fsicas correspondientes al programa o actividad
rxaminada, hayan sufrido cambios significativos en el
tiempo. Estos hechos que en apariencia se refieren a los
aumentos o disminuciones propios de la gestin gubernamental, deben conducir al auditor a realizar un anlisis
ms exhaustivo, a efecto de determinar los efectos potenriales de tales eventos en las metas establecidas inicialmente por los programas.
Criterios de evaluacin
17. No todos los objetivos de los programas pueden
,evaluarse apropiadamente, dado que existen diversos

1factores que podran afectar la naturaleza de las medi,das a implementar. Los esfuerzos para medir de qu
manera y hasta qu punto se logran los objetivos y

metas dentro de un programa u otros beneficios, pueden sustentarse en un sistema de medicin continua
del desempeo (rendimiento) o en evaluaciones peridicas del programa o actividad, generalmente, de carcter cuantitativo.
18. Los procedimientos establecidos por el programa
para medir la efectividad deben reflejar las tcnicas ms
apropiadas y sus costos estar debidamente justificados.
Cuando los criterios de efectividad estn soportados en un
sistema de informacin sobre 61 desempeo, el auditor
debe examinar la forma en que fue planeada su utilizacin, la validez y confiabilidad de tal criterio, la exactitud
de los datos que proporciona y la propiedad de las normas
establecidas para evaluar el desempeo.
Evaluacin y presentacin de los informes sobre efectividad.
19. La evaluacin del desempeo es una responsabilidad inherente al programa o actividad, dado que constituye la primera fuente de informacin para conocer los
progresos alcanzados en el logro de objetivos y metas.
Estas evaluaciones son practicadas por personal de la
propia entidad o terceros. En este contexto, el auditor
debe revisar los datos provenientes de la evaluacin del
desempeo, con el objeto de establecer si los criterios de
evaluacin y mtodos de medicin utilizados son confiables y razonables y, sobre todo, si la informacin obtenida
tiene los mismos atributos.
20. Si en la fase de ejecucin se identifican situaciones tales como: inexistencia de informes de evaluacin
del desempeo o falta de datos confiables sobre los
resultados obtenidos, tales factores podran constituirse
en limitantes para llevara cabo una evaluacin objetiva
de los logros alcanzados. En este caso, el auditor debe
recomendar que el programa materia de examen, implemente un sistema de informacin apropiado para evaluar su desempeo.
Gestin del sistema de evaluacin de la efectividad.
21. Durante la auditora deben examinarse los procedimientos para organizar y administrar las actividades de
evaluacin e informacin sobre la efectividad del programa o la actividad. En tal tarea se incluyen los controles
gerenciales, tanto para el planeamiento y recopilacin,
como respecto a la presentacin de informacin sobre la
efectividad del programa o actividad.
22. La informacin proporcionada por las evaluaciones de desempeo son una fuente que debe ser considerada por la alta direccin de cada entidad al tomar decisiones o disear polticas especficas para el programa. El rol
del auditor en este campo es determinar si los reportes de
evaluacin del desempeo han sido informados a los
funcionarios y, si stos los han considerado al momento de
tomar decisiones.
Aspectos que comprende una evaluacin de efectividad
23. Una auditora de gestin, con enfoque en la efectividad de los programas puede incluir aspectos tales como:
l Objetivos y metas de un programa o aquellos recin
creados o en ejecucin, para establecer si stos son apropiados, convenientes o pertinentes.
Beneficios que debe lograr un programa o actividad.

Factores que estn impidiendo obtener resultados
satisfactorios.
l Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
al programa.
l Sistema de control gerencia1 implementado por el
programa para evaluar la efectividad, elaborar reportes
y monitorear su ejecucin.
l Alternativas adoptadas por la administrac:in para
la ejecucin de actividades a un menor costo.
l
24. Los trabajos relacionados con la audkora con

enfoque de efectividad pueden orientarse en funcin de
dos perspectivas: los resultados del programa o los controles y procedimientos gerenciales.
25. Cuando el enfoque es determinado sobre los resultados del programa, la evaluacin de efectividad debe
iniciarse identificando su importancia, esto debe permitir
examinar la calidad de las evaluaciones realizadas por su
administracin v arribara juicios pr&minares sobre su
efectividad; sin embargo, las causas de los problemas de
evaluacin, generalmente, sern asociados a loscontroles
gerenciales y procedimientos con que se realiza la evaluacin de resultados.
26. Cuando el enfoque son los controles gerenciales y
procedimientos, el auditor debe focalizar su atencin en
la organizacin del programa y los criterios para conducir
y evaluar sus actividades. con lo cual podr establecer el
grado de cumplimiento de las disposiciones gubernamentales, as como la forma en que son administradas las
actividades en base a los criterios de efectividad, eficiencia y economa.
Cl 1. La auditora de gestitin con enfoque en la eficiencia

y economa, tiene el propsito de determinar si la entidad
auditada utiliza sus recursos financieros, humanos y
materiales de manera eficiente y econmica. Por esta
razn, el auditor debe detectar las causas de cualquier
prctica ineficiente o antieconmica, incluyendo deficiencias en los sistemas de informacin gerencial, procedimientos administrativosoestructuraorganizacional. Aun
cuando existen diversas defimciones, para fines del presenteManua1, se utilizanlos slguientes significados para:
a) eficiencia; y, bi economa
Eficiencia.
02. La eficiencia est referida a la relacin existente
entre los bienes o servicios producidos o entregados y los
recursos utilizados para ese fin, en comparacin con un
estndar de desempeo establecido. En la auditora de
gestin, dar consideracin apropiada ala eficiencia significa maximizar las salidas (Outputs) generadas por cualquier tipo de ingreso (inputs! o. producir un nivel dado de
salidas a menor costo.
03. Este aspecto puede ser fcdmente apreciado en
programas que involucran la produccin o generacin de
algn bien o servicio en forma repetitiva. Por ejemplo, el
nmero de vacunas aplicadas por un centro de salud
pblica o, el nmero de documentos ingresados a un
sistema de trmite documentario. En el grfico siguiente
se ilustra la relacicn existente entre entradas y salidas.
RELACdN ENTRE ENTRADAS Y SALIDAS
0
0
Externo
Interno
04. La comprensin del significado de la eficiencia, es

necesaria para entender el sentido de los trminos: entradaskalidas, productividad, cantidad y calidad :y nivel del
servicio.
05. Las entradas estn representadas, principalmente, los recursos, sean stos financieros, materiales, fsicos
o de informacin, los cual= son utilizados para producir
salidas. Las salidas pueden comprender bienes o servicios
producidos para atender la demanda del pblico. y son (
definidos en trminos de cantidad y calidad que se /
i
relacionan con el nivel de servicio brindado.
06. La productividad se refiere al monto aceptable de /
bienes o servicios producidos (salIdas y los recursos )
utilizados (entradas) para producirlos, generalmente. la
productividad puede expresarse en forma de relacin ,
costo o tiempo por unidad de salida producida. Las normas relativas al nivel de servicio a alcanzar pueden estar
definidas por las polticas. regulaciones u otras disposiciones y, en algunos casos, tales normas pueden incidir en la
,
calidad, as como en el costo del servicio.
07. La eficiencia por su naturaleza es un concepto
relativo. Ella es posible medirla si comparamos; la productividad obtenida con un estndar o norma establecida. La
cantidad o calidad de las salidas y el nivel de servicio

brindado, pueden tambin ser comparadas contra los
estndares de desempeo, con el propsito de determinar
si fueron ocasionados algunos cambios en la eficiencia,
Por lo tanto, se admite que la eficiencia es incrementada
cuando se produce con calidad un nmero mayor de
salidas con men,>rcss recursos de entrada, o cuando con el
mismo monto de salidas son producidas con menos recursos.
08. La eficiencia es un componente importante dentro
de la auditora de gestin; por ello el auditor debe incluirla
en las evaluaciones relacionadas con la efectividad y
economa que Ileva a cabo. Debido a que la eficiencia tiene
relacin con las enkadas y salidas de recursos y. la
economa cautela la obtencin de recursos en cantidad y
calidad apropiada y al menor costo, puede afirmarse que
entre ambos conceptos existe un factor de endudamiento.
09. Existe igualmente una intima vinculacin entre la
eficiencia y efectividad. por cuanto la primera constituye
un factor para determinar el menor costo posible o la
mejor manera para lograr los objetivos y metas estahlecidos. Las interrelaciones entre la eficiencia y economa se
presentan en el grfico siguiente:
~~~~ Pg. 167733
Lima, ,mircoless2 3 de diciembre de 1998

INTERRELACIONES ENTRE L A ECONOMIA,
EFICIENCIA Y EFECTIVIDAD
,
ECONOMIA
EFICIENCIA
EFECTIVIDAD
~1~1
l
Recursos materiales = > l Ingresos cobrado
Calidad y nivel del servicio
sIngresos
regulatorias
Recursos tecnolgi-
Impacto del programa
Economa.
10. La economa est relacionada con los trminos y
condiciones bajo los cuales se adquiere recursos, sean
stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos (Sistema de Informacin Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo posible.
ll. De no tenerse en cuenta estos factores, podra
resultar en bienes o servicios a costos mayores, de menor
calidad u obtenidos a destiempo. Una operacin econmica adquiere tales recursos en calidad y cantidad apropiada y al menor costo posible. La distincin entre economa
y eficiencia es a menudo poco clara. Por ejemplo, si se
obtiene los recursos pagando sobreprecios, ello tendr un
impacto directo sobre el costo unitario de las salidas. Pero,
esta situacin es un asunto relacionado con la economa,
no con la eficiencia, que tiene que ver con el empleo de los
bienes en las operaciones de la entidad.
Objetivos
12. Una auditora que comprenda la eficiencia y economa de los programas o actividades tiene como objetivos:
Determinar si la entidad, programa o actividad
adquiere, protege y utiliza los recursos de manera eficiente y econmica.
l Establecer las causas de ineficiencias o prcticas
antieconmicas
l Determinar si la entidad ha cumplido con
leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economa.
l Establecer la razonabilidad de los controles gerenciales para mantener la eficiencia y calidad del servicio a
un nivel satisfactorio.
l Determinar la confiabilidad de los procedimientos
establecidos para medir y reportar su rendimiento.
l Identificar los esfuerzos para mejorar la eficiencia en
el programa o actividad auditado y los resultados alcanzados.
l
Mtodos de medicin de la eficiencia

13. La eficiencia de una operacin puede expresarse
como un porcentaje del estndar de desempeo con relacin a la informacin actual. Un ndice que representa la
relacin salida/entrada ( productividad ), puede ser expresado de diferentes formas para determinar el nivel de
eficiencia. Como ejemplo se cita el siguiente caso:
Si asumimos que la oficina pblica encargada de expedir pasaportes tiene un estndar de desempeo de 16
pasaportes por hora-hombre, y el dato de rendimiento
actual es de 20 pasaportes por hora-hombre:
Indice actual
Indice
Estndar
20 pasportes/hora-hombre
16 pasaportes
dos. Los recursos relativos a mano de obra pueden medirse en trminos de tiempo o dinero (remuneracin/horashombre). Los recursos materiales o financieros generalmente, se miden en dinero. Para que los productos puedan
ser medidos, se requiere separarlos unos de otros y tener
caractersticas uniformes; los productos de un proceso
repetitivo como la emisin de ordenes de compra satisfacen este criterio.
x 100 = eficiencia
125%
El resultado puede interpretarse en el sentido que en la

expedicin de pasaportes por hora-hombre se ha obtenido
un 125% de eficiencia en relacin al estndar establecido.
Medicin de insumos y productos
14. Los insumos pueden ser medidos en trmmos de
trabajo realizado, material o recursos financieros utiliza-
15. La eficiencia de una operacin se encuentra influenciada por la cantidad y calidad de los bienes y servicios producidos y la calidad y el nivel de los servicios que
se ofrecen. Cualquier cambio en la cantidad y calidad
puede ser difcil de interpretar. El mejoramiento de un
ndice de eficiencia, puede resultar a expensas de la
calidad o el nivel de servicios; sin embargo, el mejoramiento importante en la calidad o el nivel del servicio slo
puede ser posible mediante el aumento sustancial del
costo por unidad.
Estndares de eficiencia
16. El ndice de salidas/entradas, es decir, la productividad, no precisa si los resultados reflejados son adecuados; para ello es necesario tener un punto de referencia,
mediante el cual se mida la ejecucin y los cambios en la
eficiencia. Los resultados pueden medirse en forma razonable, si los comparamos con estndares establecidos. Un
estndar es el tiempo de duracin especfico, determinado
por la cuantificacin del trabajo requerido para producir
una unidad de producto o servicio o, para ejecutar una
tarea. En otros trminos, representa el concepto de un da
justo de trabajo esperado de un empleado con entrenamiento razonable y experiencia.
17. Los estndares de desempeo sc utilizan con distintos propsitos en los sistemas de informacitjn y control
para:
l Demostrar los resultados alcanzados, comparando
la informacin de ejecucin con los estndares.
l Efectuar anlisis costobeneficio,
proporcionando
informacin para comparar mtodos y procedimientos
actuales y propuestos.
l Producir el intercambio de decisiones entre eficiencia y el nivel de servicio.
Aspectos a considerar en la fase de Ejecucin

18. Cuando el enfoque de la auditora de gestin se
orienta a la eficiencia y economa puede examinarse, si la
entidad, programa o actividad auditada:
l Tiene implementadas polticas razonables para efectuar la adquisicin de bienes o contratacin de servicios;
l Protege y conserva apropiadamente sus recursos;
l Evita la duplicidad de esfuerzos de su personal y el
trabajo sin utilidad prctica;
l Utiliza procedimientos operativos eficientes;
l Dispone de controles gerenciales adecuados para
medir su desempeo en trminos de eficiencia y economa
y para informar sobre este asunto;
l Cumple las leyes y reglamentos que regulan la
adquisicin, uso y proteccin de los recursos.
19. Los criterios de auditora aplicables son los siguientes:
l Las medidas del desempeo deben ser apropiadas y
exactas;
l El desempeo debe ser apropiado en comparacin
con el estndar establecido; los informes debe adaptarse
a las necesidades de la gerencia;
. La informacin del desempeo debe utilizarse para
lograr mejoras en la productividad; y,
l Las medidas e informes sobre productividad deben
mantenerse actualizados.
20. Las medidas del desempeo deben ser apropiadas

y exactas: Con este propsito los productos deben estar
adecuadamente definidos y correctamente medidos. Las
definiciones y medidas deben modificarse para reflejar los
cambios que se presenten en los resultados. Las caractersticas del producto, tales como calidad y nivel de servicios, deben especificarse con claridad y estar relacionados
apropiadamente, asicomocuando sea posible, los resultados de la produccin o rendimiento deben incluir indicadores de estas caractersticas.
21. El desempeo debe ser adecuado en comparacin
con el estndar. Como el estndar es la base de la comparacin, cuando sea posible debe establecerse aplicando
tcnicas de medicin del trabajo que sean aceptadas.
Cuando el estndar ha sido establecido mediantela medicin del trabajo, el objetivo para una persona debe ser el
100% del estndar.
22. Los informes deben adaptarse alas necesidades de
la gerencia: Los reportes que contengan informacin
sobre indicadores de rendimiento o resultados deben
presentarse en forma oportuna a la administracin, identificando los aspectos significativos.
23. La informacin sobre el desempeo debe utilizarse para lograr mejoras en la productividad: La informacin sobre el desempeo debe indicar si los objetivos
fueron logrados y en qu aspectos se requiere correctivos. El aumento de la eficiencia debe ser identiiicado y
evaluado en forma sistemtica, con el apoyo de tcnicas
para la organizacin y medicin del trabajo. La informacin sobre el desempeo debe utilizarse para estimular a la administracin y empleados para incrementar su productividad; por lo tanto, la comunicacin de
los niveles de desempeo esperados, pueden promover
la presentacin de iniciativas como por ejemplo, revisar
la calidad del ambiente de trabajo, cuyos resultados
pueden ser tiles para mejorar la productividad en la
entidad.
24. Las medidas e informes sobre la productividad
deben mantenerse actualizados. Los procedimientos para
la captura de informacin y anlisis de las rutinas del
trabajo deben modificarse para corregir los defectos que
se hubieran previamente identificado.

l Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales,
l Elaborar informacin financiera vlida y confiable,
presentada con oportunidad; y. Promover la efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y calidad en los servicios.
01. Desde hace algunas dcadas la gerencia moderna

ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las entidades gubernamentales. Ello es importante
tener en cuenta, por cuanto el control interno tiene una
vinculacin directa con el curso que debe mantener las
entidades hacia el logro de sus objetivos y metas. El
control interno no puede existir si previamente noexisten
objetivos, metas mensurables e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, ser imposible definir las medidas necesarias para
alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma
peridica. En esta seccin se desarrollan los iaspectos
siguientes:
Proteccin y conservacin de los recursos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido,
acto irregular 0 ilegal
CONTROL INTERNO GERENCLU
07. Este objetivo se refiere a que los administradores

gubernamentales, mediante el dictado de polticas y procedimientos especficos, aseguran que el uso de los recursos pblicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos.
l
l
l
l
Antecedentes del control interna (218)

Definicin ae control interno (9118)
Estructura del control interno (19120)
Componentes del sistema de control Interno
(22l47J
Evaluacin de controles gerenciales (46167)
1
DEFINICIN DE CONTROL INTERNO
02. Control interno, es una expresin que utilizamos

con el fin de describir las acciones adoptadas por los
directores de entidades, gerentes o administradores, para
evaluar y monitorear las operaciones. Por ello, a fin de
lograr una adecuada comprensin de su naturaleza y
alcance, a continuacin se define el trmino Control
Interno? tal como se precisa en las normas tcnicas de
control interno aprobadas por la Contralora General de
la Repblica.
Definicin de control interno
administracin y otros empleados de cada entidad gubernamental! para proporcionar seguridad razonable, respecto a SI estn logrndose los objetivos siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economa

en las operaciones y calidad de los servicios
03. Este objetivo se refiere a los controles internos que
adopta la administracin para asegurar que se ejecuten
las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad,
eficiencia y economa. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones en los programas, as como los
sistemas de evaluacin de rendimiento y monitoreo de las
actividades ejecutadas.
04. La efectividad tiene relacin directa con el logro de
los objetivos y metas programados, en tanto que la eficiencia se refiere a la relacin existente entre los bienes y
servicios producidos y recursos utilizados para
producirlos(productividad1 y su comparacin con un estndar de desempeo establecido. En cambio, la economa
se relaciona con la adquisicin de bienes y/o servicios en
condiciones de calidad, cantidad apropiada y oportuna
entrega, al mnimo costo posible.
05. La evaluacin de los programas de control de
calidad en el sector pblico debe permitir apreciar si los
esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incrementales en las actividades que desarrollan las entidades son razonables y tienen un impacto directo en el
pblico beneficiario, as como si es factible medir el
incremento de la productividad en el trabajo y la disminucin en los costos de los servicios que brinda el
Estado.
06. Este objetivo est relacionado con las medidas

adoptadas por la administracin para prevenir o detectar
operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos oJ apropiaciones indebtdas que podran resultar en
prdidas significativas para la entidad, incluyendo los
casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de recursos pblicos.
normas gubernamentales
Elaboracin de informacin financiera vlida y

confiable, presentada con oportunidad
08. Este objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos por la administracin
para asegurar que la informacin financiera elaborada
por la entidad es vlida y confiable. Una informacin es
vlida porque se refiere a operaciones o actividades que
ocurrieron y que tienen las condiciones necesarias para
ser consideradas como tales; en tanto ue su confiabilidad
se refiere a la confianza que ella brinYIa a los usuarios de
la informacin.
ESTRUCTURADELCONTROLINTERNOYSUS
COMPONENTES
conjunto de planes, mtodos y procedimientos, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para
ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno. El concepto
moderno del control interno discurre por componentes
ElpPmrmto Pg. 167735
I.ima. micrcolcs 23 de dicicmbrc dc 1%X

y diversos elementos, los que se integran en el proceso
de gestin y operan en distintos niveles de efectividad
y eficiencia.
10. Los componentes del sistema de control interno
pueden considerarse como un conjunto de normas que son
utilizadas ara evaluare1 control interno y determinar su
efectivida cfLa estructura (tambin denominado sistemal de control interno en el sector gubernamental tiene
los siguientes componentes:
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
ll. Se refiere al establecimiento de un entorno que
estimula e influencia las tareas del personal con respecto
al control de sus actividades. En este escenario, el personalresultaserlaesenciadecualquierentidad,aligualque
sus atributos individuales, constituyendo el motor que la
conduce y la base sobre la que todo descansa. El ambiente
de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos
y estiman los riesgos, as como tiene relacin con el
comportamiento de los sistemas de informacin y con las
actividades de monitoreo.
12. Los elementos que conforman el ambiente de
control interno son los siguientes:
l
l
l
l
integridad y valores ticos;

autoridad y responsabilidad;
estructura organizacional; y
polticas de personal;
13. Integridad y valores ticos -Son factores esenciales del ambiente de control. Se pueden promover a
travs de decisiones adoptadas por la alta gerencia para
comunicar al personal los valores y las normas de comportamiento institucional, mediante polticas generales o la
aprobacin de un cdigo de tica. Ello permite eliminar o
reducir los incentivos y tentaciones que podran incitar al
personal a comprometerse en actos deshonestos., ilegales
0 no ticos.
14. Autoridad y responsabilidad - Se refiere a la
forma en que se asigna la autoridad y responsabilidad
para la ejecucin de actividades en la entidad. Ello implica
igualmente, definir en forma clara los objetivos de la
entidad de manera que las decisiones sean adoptadas por
el personal apropiado. Incluye las polticas dirigidas a
asegurar que el personal entienda los objetivos de la
entidad.
15. Estructura organizacional - Se refiere a la
estructura dentro de la cual una entidad planea, dirige,
ejecuta, controla y supervisa sus actividades para el logro
de sus objetivos.
16. Politicas de personal - El personal de la entidad debe tener el conocimiento, habilidades y herramientas necesarias para apoyar el logro de los objetivos. Este aspecto tiene relacin con la contratacin,
capacitacin, evaluacin, promocin y retribucin por
el trabajo. Las polticas y prcticas sobre personal
deben ser consistentes con los valores ticos de la
entidad, con el reconocimiento de la com etencia tcnica ara realizar determinadas activida cfes, orientadas
al Pogro de sus objetivos.
EVALUACIN DEL RIESGO
17. Es una actividad que debe practicar la direccin
en cada entidad gubernamental. Su evaluacin implica
la identificacin, anlisis y manejo del riesgo relacionado con la elaboracin de estados financieros y que
pueden incidir en el logro de los objetivos del control
interno en la entidad. El riesgo incluye eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como
las representaciones de la administracin en los estados financieros.
18. Los elementos que forman parte de la evaluacin
del riesgo son:
Identificacin de los objetivos del control interno;
Identificacin de los riesgos internos y externos;
l Los planes deben incluir objetivos e indicadores de
rendimiento; y,
l Evaluacin del medio ambiente interno y externo.
l Identificacin de los objetivos de1 control interno.
l
l
Identificacin de los objetivos de control interno

19. Para que cualquier entidad gubernamental tenga
controles efectivos debe establecer sus objetivos. Estos
deben estar sustentados en planes y presupuestos adecuados. El establecimiento de los objetivos representa el
camino para identificar los factores crticos de xito y los
criterios para medirlos, como condicin previa para la
evaluacin del riesgo. Los objetivos pueden categorizarse
desde el siguiente punto de vista:
l Objetivos de operacin. Son aquellos relacionados
con la efectividad y eficiencia de las operaciones de la
entidad.
l Objetivos de informacin Financiera. Estn referidos a la obtencin de informacin financiera confiable.
l Objetivos de cumplimiento. Estn dirigidos al cumplimiento de leyes y regulaciones, as como tambin a
polticas dictadas por la gerencia.
Identificacin de los riesgos internos y externos

20. Los riesgos internos y externos significativos encarados por una organizacin que tienen incidencia en el
logro de sus objetivos deben ser identificados y evaluados.
La identificacin de los factores de riesgo ms importantes pueden involucrar por ejemplo: los errores en decisiones por utilizar informacin incorrecta o desactualizada,
registros contables no confiables, negligencia en la proteccin de activos, desinters por el cumplimiento de
planes, polticas y procedimientos establecidos, adquisicin de recursos en base a prcticas antieconmicas o
utilizarlos en forma ineficiente, as como actitudes manifiestas de incumplimiento de leyes y regulaciones.
Los planes deben incluir objetivos e indicadores
de rendimiento.
21. Las entidades pueden utilizar una variedad de
elementos cuantitativos sobre rendimiento, tales como el
presupuesto o rendimiento cualitativo, como el rado de
satisfaccin del pblico. Si los indicadores de ren fimiento
son mensurables pueden ser utilizados como unidad de
medida para brindar una alerta temprana sobre si tales
elementos han sido excedidos o no han sido satisfechos.
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
22. Se refieren a las acciones que realiza la administracin de la entidad para cumplir con las funciones asignadas. Son importantes porque implican la forma correcta
de hacer las cosas, para lo cual se valen de polticas y
procedimientos. Las actividades de control pueden clasificarse en: controles de operacin, controles de informacin financiera y controles de cumplimiento. Incluyen
tambin las actividades de proteccin y conservacin de
los activos, as como los controles de acceso a programas
computarizados y archivos de datos. Los elementos conformantes de las actividades de control gerencia1 son:
l
Polticas para el logro de objetivos;

Coordinacin entre las dependencias de la entidad;
Diseo de las actividades de control.
YS
23. Polticas para el logro de objetivos. Las polticas

diseadas para apoyar el logro de los objetivos de una
organizacin y la administracin de sus riesgos deben ser
implementadas, comunicadas y practicadas de manera
que el personal entienda que se espera de ellos y el alcance
de sus responsabilidades.
24. Coordinacin entre las dependencias de la entidad.
Las decisiones y acciones de las diferentes partes de la
organizacin deben ser coordinadas. Las acciones y decisiones que deben adoptarse siempre requieren de coordinacin. El control es ms efectivo en una entidad cuando
las personas trabajan coordinadamente para lograr sus
objetivos. La coordinacin proporciona integracin, consistencia y responsabilidad.
25. Diseo de las actividades de control. Las actividades de control deben ser diseadas como un aspecto
importante de la entidad, tomando en consideracin sus
objetivos, los riesgos existentes y las interrelaciones de
los elementos de control. Estas actividades incluyen,
entre otras acciones: aprobacin, autorizacin, veriticacin, conciliacin, inspeccin, revisin de indicadores de
rendimiento, proteccin de recursos, segregacin de funciones; supervisin y entrenamiento adecuados.
26. Algunas actividades de control se encuentran integradas con sistemas computarizados que se establecen
para asegurar la confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, sistemas de alarma y contraseas de
acceso. Tales controles comprenden:
l Controles Generales, tienen el propsito asegurar su operacin y continuidad adecuada, e incluyen el
control sobre el centro de procesamiento de datos y su
seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardwarey software, desarrollo y mantenimiento de sistemas,
soporte tcnico, administracin de base de datos, contingencias y otros; y,
l Controles de Aplicacin, estn dirigidos hacia el
iraterior de cada sistema y funcionan para lograr el
procesamiento, integridad y confiabilidad de la informacin, mediante la autorizacin y validacin correspondiente.
SISTEMA DE INFORMACIN Y COMUNICACION

27. Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e mformar
sobre las operaciones financieras de una entidad. La
calidad de la informacin que brinda el sistema afecta la
capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.
28. En el sector pblico el sistema integrado de informacin financiera debe pretender el uso de una base de
datos central y nica, soportada por tecnologia informticay telecomunicaciones, accesible para todos los usuarios
de las reas de presupuesto, tesorera, endeudamiento y
contabilidad.
29. La comumcacin implica proporcionar un apropiado conocimiento sobre los soles y responsabilidaldes individuales involucradas en el control interno de la informacin financiera.
ACTMDADES DEL MONITOREO
30. Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al
sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a
la identificacin de controles dbiles, insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se
lleva a cabo de tres formas: durante la realizacin de las
actividades diarias en los distintos niveles de la entidad;
de manera separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las
de control), o mediante la combinacin de ambas modalidades. Los elementos que conforman el monitoreo de
actividades son:
Elementos del Monitoreo
Monitoreo del rendimiento;
Revisin de los supuestos que soportan los, objetivos
del control interno;
l Aplicacin de procedimientos de seguimiento; y,
l Evaluacin de la calidad del control interno.
l
31. Monitoreo del rendimiento - El rendimiento

debe ser monitoreado comparando los indicadores verificables con los objetivos y metas de la entidad. El monitoreo del rendimiento de las operaciones ofrece una oportunidad para aprender de la experiencia. El logro de los
objetivos y metas en forma rpida o lenta en relacin a lo
planeado, puede indicar la necesidad de revisarlos o
modificarlos por la propia entidad.
32. Revisin de los supuestos que soportan los
objetivos - Los objetivos delaentidadylos elementos del
control interno necesarios para obtener su logro apropiado, descansan en supuestos fundamentales acerca de
como se realiza el trabajo. Si los supuestos de la entidad
son incorrectos, el control puede ser inefectivo. Por ello,
tales supuestos que sustentan los objetivos de una entidad deben revisarse peridicamente.
33. Aplicacin de procedimientos de seguimiento - Los procedimientos de seguimiento deben ser esta-
blecidos y ejecutados para asegurar que cambios o acciones apropiadas ocurren.

34. Evaluacin de la calidad del control interno
- La administracin debe monitorear peridicamente la
efectividad del control interno en su entidad para retroalimentar su proceso de gestin. Adicionalmente, utiliza
los Informes de Auditora Interna como un insumo que le
permite disponer la correccin de las desviaciones que
afectan el logro de los objetivos y metas del control
interno.
EL CONTROL INTERNO GERENCIAL
35. El concepto de control interno, tradicionalmente
estuvo vinculado con aspectos contables y financieros.
Desde hace algunos aos se considera que su alcance va
mas all de los asuntos que tienen relacin con las funciones de contabilidad, dado que incluye tambin en el mismo
concepto aspectos de carcter gerencia1 o administrativo.
Aun cuando es difcil delimitar tales reas, siempre es
apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance
del control financiero y el control interno gerencial.
36. El control internofinancieroest constituido porel
conjunto de mtodos, procedimientos y registros que
tienen relacin con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentacin de informacin financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad. Asimismo, incluyen controles sobre los sistemas de autorizacin
y aprobacin, segregacin de funciones, entre las operaciones de registro e informacin contable.
Objetivos de control interno gerencia1
37. En un sentido amplio, comprende el plan de organizacin, polticas, procedimientos y prcticas utilizadas
para administrar las operaciones en una entidad o programa, con el fin de asegurar el cumplimiento de los
objetivosymetas establecidas. Incluye tambinlas actividades de planeamiento, organizacin, direccin y control
de las operaciones, as como el sistema para presentar
informes y medir y monitorear el desarrollo de las actividades. Los mtodos y procedimientos utilizados para
ejercer el control interno pueden variar de una entidad a
otra, segn la naturaleza, magnitud, y complejidad de sus
operaciones; sin embargo un control gerencia1 efectivo
comprende los siLmientes objetivos:
Objetivos del control interno gerencia1
l Determinacin de objetivos y metas mensurables,
polticas y normas
l Monitoreo del progreso y avance de las actividades
l Evaluacin de los resultados logrados
l Accin correctiva, en los casos que sean requeridos
38. En el mbito del sector pblico, el control interno

gerencia1 se extiende ms all de las operaciones de cada
entidad. Esto se refiere en su integridad a todos los controles
ejecutados para determinar en que forma se desarrollan las
actividades pblicas, es decir, comprende desdela Constitucin (asignacin de mandato, autoridad y responsabilidad),
leyes y reglamentos (autorizacin de fondos pblicos y
establecimiento de limitaciones ylo restricciones), poltica
presidencial o sectorial y normas de menor jerarqua, su
cumplimiento y aplicacin, hasta las normas de los sistemas
administrativos y de control de entidades especficas.
39. Dentro de los objetivos que persigue el control
gerencia1 puede indicarse:
l Promover la efectividad, eficiencia y economa en la
ejecucin de operaciones, y en la calidad de los servicios
brindados por cada entidad;
l Proteger y conservar los recursos contra prdida,
despilfarro, uso indebido, actos irregulares o ilegales;
l Cumplir los requerimientos y restricciones establecidas por las leyes y reglamentos pertinentes; y,
l Asegurar la confiabilidad de la informacin gerencial.
Evaluacin de sistemas y el control interno gerencial

40. El concepto de sistema puede definirse como un
conjunto cohesionado de elementos que actan para lograr un objetivo comn. Estos pueden identificarse como:
e[ -0 Pg. 1 6 7 7 3 7
I.ima. mitkolcx 23 de diciemhrc dc 199X
Elementos de entrada : se refieren a la cantidad

de recursos que seemplean
en el programa, en trminos
financieros, materiales, humanos o tecnolgicos. Estos
pueden medirse en costo, calidad y oportunidad.
Elementos de proceso : actividades que realiza la

entidad auditada para convertirlos esfuerzos en elementos de salida. Estas actividades estn sujetas a controles
gerenciales.
I
Elementos de salida
: - son la cantidad de bienes

producidos ylo servicios brindados.
-representan los logros obtenidos debido a los bienes producidos ylo servicios brindados.
41. El enfoque de auditora basado en sistemas es

diseado para que el auditor concentre el esfuerzo de su
trabajo en reas donde el rendimiento no es satisfactorio
o se encuentra inadecuadamente monitoreado; as como
en aquellos controles gerenciales que no funcionan apropiadamente o, simplemente no existen. En el grfico
siguiente se ilustra-estos aspectos:
ENFOQUE BASADO EN SISTEMAS Y CONTROLES GERENCIALES
0
l
E
s
F
U
E
R
2
0
S
Operacioncs/Controlcs
Entrada -
Proceso
servicios brindados
*Actividades
l Cumplimiento
*Proteccin de
activos
l Conf%bilidad de
informacin
Salida -
en el trabajo, acten coordinadamente y enmarcados en

claras lneas de responsabilidad; y,
l Identificacin de reas claveylneas de informacin.
42. El control gerencia1 se clasifica en:
Cantidad de bienes
producidos.
Cantidad de
45. Un plan de organizacin adecuado se sustenta,

principalmente, en: a) independencia entre unidades operativas, sin que signifique ruptura de los canales de
comunicacin b) reconocimiento de la necesidad de una
efectiva segregacin de funciones (operacin, registro y
custodia) y, c) fijacin de lneas de responsabilidad y
delegacin de autoridad apropiadas.
46. Algunos factores a considerar para evaluar el plan
de organizacin institucional se resumen a continuacin:
Contdes de con~bilidud de la informacin
Controles sobre actividades del programa

43. Comprenden el plan de organizacin, planeamiento de actividades, polticas y procedimientos implementados por la alta direccin de un programa, con el fin de
asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas previstas.
l La estructura organizacional debe ser lo ms simple

posible.
l Las responsabilidades funcionales deben segregarse
a efecto que una sola persona, no controle todas las etapas
relacionadas con una operacin.
l Cada funcionario debe estar facultado para tomar
decisiones y cumplir efectivamente con sus atribuciones;
con lo cual se evitan atrasos o inercia en la entidad.
l La responsabilidad de cada persona debe estar
definida en forma precisa para que no pueda ser evadida
o excedida en su ejercicio. La delimitacin de responsabilidades permite evitar transferir las deficiencias incurridas a otras personas por inaccin o accin inapropiada.
l Un funcionario que asigna funciones y delega autoridad a sus subordinados, debe implementar mecanismos
adecuados de control, con el fin de determinar si las tareas
asignadas vienen cumplindose satisfactoriamente.
l Los empleados a quienes se le ha delegado autoridad
est obligada a operar segn los trminos del encargo,
debiendo consultar a su supervisor en casos de excepcin.
l Toda persona esta obligada a informar a su superior por la manera en que cumpli con sus tareas y por
Plan de organizacin
44. Aun cuando no existe un solo concepto para definir
organizacin, se entiende que ella se refiere a unaestructura formalizada mediante la cual se identifican y grafican actiuidadesy funciones, sedetermiwn los cargos y las
correspondientes lneas de autoridad, responsabilidad y
coordinacin. La organizacin proporciona el armazn
que define las actividades que sern planeadas, ejecutadas, controladas y monitoreadas. El organigrama describe la estructura formal de la entidad. Involucra por lo
tanto:
l Determinacin de funciones y actividades fundamentales para cumplir con los fines de la entidad;
l Integracin de las funciones y actividades en unidades orgnicas;
l La jerarquizacin de la autoridad, de manera que los
grupos o individuos separados por la divisin de funciones
los resultados obtenidos, en relacin con lo que debi

lograrse.
/
l La entidad debe ser tan flexible como para permitir
una adecuada sincronizacin con los cambios en su estructura organizacional, a consecuencia de cambios; en los
planes, polticas y objetivos de las operaciones.
l Los organigramas o manuales de funciones son muy
tiles para la comprensin de la organizacin de una
entidad, sus lneas de autoridad yasignacinde funcionee
y responsabilidades; evitndose la duplicidad de funciones 0 el conflicto al asignarlas.
Planeamiento de actividades
47. El planeamiento en el mbito gubernamental se
orienta a determinar las necesidades de la entidad en
cuanto a recursos financieros y humanos, las cuales deben
traducirse en requerimientos de fondos, va presupuesto.
que autoriza el ConATeso de la Repblica. Despus que es
autorizado el presupuesto la entidad debe efectuar la:
acciones necesarias para establecer planes y proyectos
especfkos. en los cuales sern utilizados los fondos pblicos, el personal y otros recursos proporcionados para su
funcionamiento.
48. Al elaborar sus planes y proyectos la entidad debt
considerar los aspectos siguientes:
eion series cronolgicas de acciones requeridas, guas para

1a accin que detallan la forma exacta en que deben
.ealizarse ciertas actividades. Existe relacin directa entre
;os procedimientos y las polticas. Por ejemplo, poltica
wbernamental aplicada por toda entidad es conceder a su
)ecsonal vacaciones; los procedimientos establecidos por
:l Area de Personal para poner en prctica esa poltica,
eben permitir programar las vacaciones para evitar
nterrupciones en el ritmo de trabajo y llevar registros
apropiados y asegurar que cada empleado disfrute de sus
racaciones.
Los mismos criterios a considerar para el estableciniento de la poltica de la entidad, son aplicables a los
lrocedimientos, siendo stos:
l Para promover la eficiencia y economa en las opera:iones, los procedimientos aprobados deben ser simples y
iel menor costo posible en su aplicacin.
l Para que las 0 eraciones no son mecnicas en su
ejecucin, los proce %lmlentos deben permitir el uso del
:riterio en situaciones fuera de lo comn.
l Para reducir la posibilidad de errores e irregularidales, los procedimientos deben estar coordinados de mane-a que el trabajo realizado por un empleado sea revisado
>orotro, en forma independiente de sus propias obligacio788 funcionales.
l Debe existir un programa adecuado de revisin
aeridica y mejora continua de los procedimientos opera;ivos aprobados.
l Los fondos autorizados y las limitaciones y restric

ciones impuestas por la ley.
l La necesidad de llevar a cabo todos los programas 1
proyectos y operaciones, de acuerdo a criterios de eficiencia y economa.
l La necesidad de cautelar que t.odos los recursos
asignados sean utilizados en forma correcta y en los fine:
para lo que fueron autorizados.
1J
Poltica
49. Se puede definir poltica corno la declaracin gene
ral que gua el pensamiento durante la toma de decisio
nes. La poltica es una lnea de conducta predetermina&
que se aplica en una entidad para llevar a cabo todas la:
actividades, incluyendo aquellas no previstas. La poltici
puede clasificarse en:
Clasificacin de las Polticas
l
Controles de cumplimiento
Poltica general: se establece para todas laa

entidades del gobierno o para un caso especifico. Generalmente, se originan fuera de la
entidad. Como ejemplos: leyes, reglamentos,
directivas de sistemas administratiuos.
Poltica especifica: son establecidas por la
alta direccin de cada entidad y la afectan en
su totalidad.
Poltica para unidades:son aquellus establecidas en operativas los niueles ms bw*os y su
aplicacin est limitada a las unidadesoperativas dentro de una misma entidad.
50. Los siguientes cnterios son aplicables a la poltic,

en cada entidad:
52. Estos controles comprenden las polticas y procelimientos implementados por la administracin, con el
kn de asegurar que la utilizacin de los recursos sea
:oncordantes con las leyes y reglamentos correspondientes.
53. Si el enfoque de la auditora es evaluar la eficiencia
y economa en las operaciones, el auditor debe determinar
Zn el curso de su trabajo, si la entidad o programa ha
rumplido con las leyes y reglamentos, normas de los
sistemas administrativos y normas tcnicas de control
interno, que Fey la tales aspectos. Asimismo, cuando el
auditor evalue a efectwldad de un programa, debe verificar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, los cuales debern precisar sus objetivos o beneficios
esperados.
54. Los controles de cumplimiento tambin abarcan
los aspectos relativos a la adquisicin de bienes y/o servicios, proteccin y utilizacin de recursos al igual que el
costo, cantidad y calidad de los productos o servicios que
el programa produce o entrega, con el propsito de establecer si las leyes, reglamentos (y otras normas) que
tienen incidencia en estas materias se cumplen adecuadamente.
55. Cuando los objetivos del examen lo requieran, el
auditor debe establecer los pasos necesarios para detectar casos de incumplimiento. Esto es importante considerar dado que en toda auditora de gestin el auditor debe
estar alerta ante situaciones u operaciones que podran
indicar la presencia de actos irregulares o ilcitos. El
trmino incumplimiento tiene un significado de mayor
amplitudque el acto ilegal, porcuanto de mayor amplitud,
no slo la transgresin de normas legales o reglamentarias u otras disposiciones, sino tambin la violacin de las
clusulas de contratos o convenios.
56. No exist,e una regla prctica para definir con
claridad si las leyes, reglamentos u otras disposiciones
son significativas para los objetivos de la auditora, en
vista de que los programas del gobierno estn regulados
por stas; sin embarg?, la verificacin puede ser determinada de la forma sigmente:
l establecer la poltica por escrito y organizada el

forma sistemtica en guas 0 manuales, segn los casos
para permitir efectuar las actividades autorizadas el
forma efectiva, eficiente y econmica, as como proporcic
nar seguridad razonable de que los recursos ptiblicos s
encuentran dehldamente protegidos;
l comunicar In poltica a todos los funcionarios Y
empleados de la entidad, cuyas obligaciones contribuya tl
l Reducir el objetivo de la auditora a preguntas
al logro de sus objetivos;
especficas del programa bajo examen, en torno a aspectos
l elaborar la poltica en concordancia con la normativ a
correspondiente y ser coherente con la poltica generz 11 tales como: objetivos, metas, esfuerzos, operaciones, elementos de salida y resultados logrados.
dictada por el nivel superior; y,
l Identificar la normativa legal que involucra aspectos
l revisar la poltica en forma peridica debido 5 Il
concretos del programa que tienen conexin con los objecambio de circunstancias. cuando se considere necesarit 1.
tivos de la auditora.
l Determinar si las transgresiones a la normativa
legal podran afectaren forma significativa las respuestas
de los auditores a las preguntas relativas a los objetivos
51. Son los mtodos utilizados para efectuar las activ idel examen.
dades de acuerdo con las polticas establecidas. Tambin
c(pemtano Pg. 167739
I.ima, miCrcoles 23 dc dicicmhw dc IYYX

57. En determinadas situaciones cuando las leves v
reglamentos u otras disposiciones sean significativaspar>
los objetivos del examen, el auditor debe seguir los siguientes pasos:
l evaluar el riesgo de que se produzcan situaciones de
incumplimiento, irregularidad o actos ilegales, incluyendo la consideracin de si la entidad tiene controles efectivos para prevenir o detectar actos de dicha naturaleza. En
algunos casos, la indicacin de un alto riesgo puede estar
motivada por la incomodidad de los auditados ante las
preguntas razonables que se formulan, la resistencia a
proporcionar informacin y la renuncia de los funcionarios a tomar vacaciones.
l estar alerta ante situaciones u operaciones que
podran indicar incumplimientos, irregularidades o procedimientos ilegales, a fin de considerar si los hechos
detectados podran afectar en forma significativa los resultados de la auditora.
l proceder con el debido cuidado profesional al efectuar el seguimiento de indicios de actos presuntamente
ilcitos, con el efecto de no interferir con investigaciones
o procedimientos legales que puedan realizare,e en el
futuro.
l en el caso de encontrarse indicios razonables de
comisin de delito, el auditor debe obtener el asesoramiento tcnico y legal correspondiente.
58. La experiencia y la capacitacin continua puede
proporcionar una base para que el auditor identifique
actos irregulares 0 presuntamente ilegales que llaman su
atencin, sin embargo, la determinacin de un acto de esa
naturaleza va ms all de la capacidad del auditor, a pesar
de lo cual el auditor es responsable de identificar los
indicios que puedan surgir en el curso de su examen.
59. Cuando la ejecucin del examen el auditor evidencia indicios razonables de comisin de delito, en concordancia con la NAGU 4.50 debe emitir un informe especial
para que las entidades adopten las medidas inmediatas
que corresponden ningn rgano del Sistema Nacional de
Control poda emitir un informe especial, sin contar con la
asesora legal correspondiente. En el caso en que se
detecten indicios de actos ilegales de suma gravedad en
auditora practicadas por la Contralora General, la investigacin de tales hechos podr ser realizada en forma
separada por la oficina especializada que reciba el encargo del Despacho del Contralor General.
Controles de validez y confiabilidad de la informacin

64. Estos controles incluyen polticas, normas y procedimientos implementados por la administracin, con el
fin de asegurar que la informacin obtenida es vlida y
confiable, y se revela en forma razonable en los reportes,
para conocer si los programas estn operando adecuadamente.
65. La presentacin de reportes internos en toda
entidad es necesaria para brindar a los funcionarios
responsables, una informacin confiable y actual sobre lo
que est ocurriendo en la realidad, en cuanto al avance y
progreso en el logro de los objetivos y metas establecidas.
Tal informacin constituye la base fundamental del control gerencia1 en cualquir entidad.
66. Para presentar informacin a los niveles de decisin de la entidad deben considerarse, entre otros, los
criterios siguientes:
l los reportes deben elaborarse en forma simple y
estar relacionados con la naturaleza del asunto; no debe
incluirse informacin irrelevante para conocimiento de
los funcionarios que lo solicite, como sopurte para la toma
de decisiones;
l los funcionarlos y empleados deben solamente re;$ar sobre asuntos de su exclusiva competencia funciol debe compararse el costo/benefkio resultante de la
recopilacin de datos y la elaboracin de reportes con
valor significativo;
l cuando sea posible, los reportes sobre de avance o
desempeo, deben mostrar comparaciones con:
- Normas establecidas sobre costos, cantidad y logros

obtenidos;
- Partidas presupuestarias autorizadas y ejecutadas;
Y
- Informacin sobre el desempeo en el perodo anterior
67. Las tareas que desarrolle el auditor en relacin a
tales controles debe orientarse a determinar si:
l las necesidades de informacin de gestin por parte
de los usuarios son comunicadas al personal responsable
de su preparacin y se establecen las fechas en que deben
reportarse.
l los sistemas de informacin son capaces de producir
la informacin necesaria para la toma de decisiones.
l personas no autorizadas tienen acceso a la informacin financiera y de gestin.
Controles para proteccin de recursos

60. Estos controles incluyen polticas y procedimientos implementados por la administracin, con el propsit,o
de asegurar en forma razonable que los recursos de la
entidad estn protegidos adecuadamente contra el despilfarro, pbrdida o utilizacin incorrecta.
61. Estos controles estn dirigidos a la prevencin o
deteccin oportuna de la adquisicin, utilizacin o venta
no autorizada de los activos u otros recursos de la entidad;
los cuales incluyen:
68. Cuando los datos son procesados por el sistema

de informacin computarizada de la entidad, el auditor
debe cerciorarse de su confiablidad, ejecutando pruebas directas sobre la informacitin. Las pruebas directas
a la informacin podrn reducirse, si al ejecutarse
sobre los controles generales, y controles de aplicaciones de la informacin proveniente de sistemas computarizados, se determina que stos son efectivos para lo
-ual deber aplicarse las disposiciones de la gua para
evaluarla confiabilidad de la i nformacincomputarizada de la Contralora General. Si otros auditores han
examinado la validez y coniabilidad de la informacin
con anterioridad, el auditor podr utilizar dicha informacin.
l Evaluacin del riesgo de que se realicen adquisiciones, utilizaciones o ventas indebidas de recursos.
l Asignacin de responsabilidades en relacin con la
prevencin o deteccin oportuna de actividades no autorizadas.
l Implementacin de mecanismos que permiten a la
administracin ejercer un monitoreo continuo Ide tales
controles.
62. Cuando el auditor evala los componentes de

eficiencia y economa, debe obtener un apropiado conocimiento de los controles para la proteccin de activos, con
el propsito de establecer si la entidad. dispone de polticas apropiadas para llevar a cabo el proceso de establecimiento. Asimismo, el auditor puede examinar si la entidad adquiere los recursos que necesita para su fkncionamiento, en la calidad y cantidad apropiada debida y, el
menor costo posible.
63. Los controles para proteccin de recursos incluyen
tambin las medidas y procedimientos dispuestos por la
administracin, con el fin de proteger y conservar adecuadamentesus recursos, en especial los bienes fsicos de alto
valor que han sido obtenidos por la entidad para su
operatividad.
DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS Y EL CONTROL GERENCIAL

69. Cuando el objetivo de una auditora sea evaluar
el control gerencial. las debdidades dectectadas que
por su importancia merezcan ser incluidas en el informe, deben considerarse como deficiencias significativas (observacionr;i) y ser identificadas como tales. En
una auditora cuyo objetivo sea evaluar la efectividad
en el desempeo del programa o actividad, es posible
que puedan detectarse debilidades en el control gerencial; sin embargo, en eate caso, tales dehilidades deber.+n ser consideradas como lac s I causal SJ que explica cl
cl;;oypeo deficiente en la entidad o programa exami-
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El auditor-gubernamental debeorganzar un registro

completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de tru01. Los papeles de trabajo son los documentos
elaborados por el auditor en los que se registra la
informacin obtenida, como resultado de las pruebas
realizadas durante la auditora y sirve de soporte al
informe. Constituyen el vinculo entre el trabajo de
planeamiento, ejecucicin e informe de auditora; por lo
tanto, deben contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos. observaciones, conclusiones y recomendaciones. El contenido de esta seccin
es el siguiente:
Propsito de los papeles de trabajo.
Requisitos de los papeles de trabajo.
l Criterios para elaborar los papeles de trabajo.
l Planeamiento y uso de los papeles de trabajo.
l Resmenes
de auditora.
l Notas del auditor.
l Marcas del auditor.
l Ordenamiento,
revisin y aprobacin de papeles de
trabajo.
l Revisin y aprobacin de los papeles de trabajo.
l Confidencialidad y proteccin de los papeles de
trabajo.
l
l
PROPSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

02. Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de:
l Registrar las labores: proporcionar un registro sistemtico y detallado de la labor efectuada al llevara cabo
una auditora.
l Registrar los resultados: proporcionar un registro de
la informacin y evidencia obtenida y desarrollada, en
respaldo de los hallazgos. conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditoria.
l Respaldar el informe del auditor: el contenido de los
papeles de trabajo tiene que ser suficiente para respaldar
las opiniones, conclusiones y el contenido total del informe de auditora. El informe bajo ninguna circunstancia
debe contener informacin o datos n<l respaldados por los
papeles de trabajo
l Indicar el grado de confianza del sistema de control
interno: los papeles de trabajo incluyen los resultados del
examen y evaluacin del sistema de control interno, asi
como los comentarios sobre el mismo.
l Servir como fuente de informacin: los datos utilizados por cl auditor al redactar el informe. se encuentran en
los papeles de trabajo. Muchas veces sirven como fuentes
de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos
datos especficos.
l Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo
bien elaborados llaman la atencin sobre asuntos importantes y garantizan que se de atencin adecuada a los
asuntos mas significativos.
l Facilitar la revisin y supervisin: los papeles de
trabajo son indispensables para la etapa de revisin del
informe antes de emitirlo. Permiten auna persona ajena
alequipotelauditorsupervisoru otrofuncionarioirevisar
los detalles del examen registrados en dichos papeles. En
el caso de cualquier pregunta o duda sobre el contenido
del borrador del informe, los papeles de trabajo estn para
responderles o aclararlas.
03. El auditor gubernamental no solo debe saber

planear .y efectuar la auditora, a;; como redactar el
informe correspondiente. sino que Tambin debe entender que la naturaleza de su trabajo exige la elaboracin,
durante todo el proceso de la auditora. de una documentacin complet,a de sus procedimientos, hallazgos.
observaciones v la evidencia en la cual va a Jundamentar su informe:
04. Los papeles de trabajo referentes a una auditora

de gestin deben cumplir los mismos requisitos exigidos
para los correspondientes a una auditora financiera; por
lo tanto, deben ser:
REQUISITOS DE LOS PLANES DE TRABAJO
l Claros, comprensibles
y detallados.
.I::--.i
Completos y exactos - Permiten sustentar debidamentelos hallazgos, observaciones, opiniones yconclusiones, as como demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisin es importante, pero no
debe sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin
de ahorrar tiempo o papel.
Claros, comprensibles y detallados - Para que
mediante la revisin por un auditor experimentado que
no haya mantenido una relacin directa con la auditora,
est en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones. No deben requerir de explicaciones
orales.
Legibles y ordenados -Requisito bsico, puesto que
podran perder su valor como evidencia.
Informacin relevante - Deben limitarse a los
asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir
los objetivos del trabajo encomendado.
05. Cuando los papeles de trabajo estn elaborados en
la forma debida. en orden y son legibles, con encabezamientos completos. explicaciones de fuentes de datos y
labores de verificacin llevados a cabo, crean en la supervisin 0 niveles superiores una confianza plena en el
auditor y en su trabajo. Si los papeles de trabajo no estn
en orden, son ilegibles, estn mal redactados o tienen
otras fallas, el supervisor y otros funcionarios, no tendrn
confianza en el auditor ni en el contenido de su informe.
CRITERIOS PARA ELABORAR PAPELES DE
TRABAJO
06. Algunos de los criterios que fundamentan la preparacin de los papeles de trabajo son los siguientes:
Son preparados partiendo del punto de vista de la
inclusin de todos los datos necesarios y pertinentes.
- Incluyen los datos que sustenten alguna afirmacin
o concepto expresado.
- Presentan todos los datos necesarios que respaldan
la razonabilidad de los registros exactos.
- Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza
y ser matemticamei2t.e exactos.
. Contienen un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexin con su preparacin.
_ Son claros y explican en forma completa el asunto que
trata. El encabezamiento de cada hoja debe contener el
nombre de la entidad bajo examen, ttulo de su contenido
y el perodo o la fecha correspondiente.
ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
07. La elaboracin de papeles de trabajo requiere un
planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de la
auditora. Durante el desarrollo de las labores, el auditor
debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede
presentar la evidencia de una manera concisa y efectiva.
El empleo de papeles de trabajo no planificados o que se
elaboren con apresuramiento puede dar como resultado
que no presenten bien los datos, que el orden de presentacin no sea el mejor 0 que sea necesario repetir los
papeles de trabajo para incluir toda la informacin.
08. En condiciones normales hay muchas maneras de
elaborar cualquier tipo de papel de trabajo. El auditor
debe revisar la cdula empleada en la auditora anterior,
si la hubo. y determinar si el formato utilizado es adecuado o si puede mejorarse. Debe evitarse el uso de hojas de
varios tamaos. En general las hojas de tamao estndar

de siete columnas, son las ms adecuadas para la mayora
de 10s trahajos de anlisis. Tambin puede utilizarse
hojas de doble tamao estndar (catorce columnas). Para
los papeles que documentan entrevistas, inspecciones y
otras labores presentadas en forma narrativa, debe utilizarse hojas rayadas de tamao estndar,
09. El auditor que prepara una cdula de trabajo dehe
incluir sus iniciales y la fecha en que la confeccin en una
parte de dicha hoja. El contenido de cada hoja debe incluir
fechas, datos completos o los montos y explicaciones
suficientes. de modo que cualquier otro auditor que pueda
leerlo lo entienda, sin tener que recurrn a otra fuente de
informacitjn.
10. Los papeles de trabajo y signos que se utilizan en
ellos durante el curso de una auditora de gestitm estn
constituidos fundamentalmente por:
l
l
l
l
18. El auditor encargado debe recordar que la mayor

parte de los problemas en la elaboracin de informes se
originan frecuentemente, en la forma en que se analiza y
resume la evidencia en los papeles de trabajo. Por ello,
deben vigilar que los resmenes individuales se terminen
en forma ordenada y oportuna conforme avanza el examen.
19. Los elementos bsicos de un resumen son los
siguientes:
l
l
l
l
l
20. Objetivos - En esta seccin debe aparecer una

declaracin clara sobre el propsito de la labor de auditora, una explicacin del motivo por el cual se efecta y lo
que se est tratando de lograr. Este elemento tiene
relacin con los objetivos generales especficos definidos
en el plan de auditora y programa de trabajo.
21. Labor realizada - Debe figurar exactamente lo
que se ha ejecutado en relacin con lo que se iba a hacer.
Si no se ha podido efectuar ciertas lahores(limitaciones)
que se haban pensado, debe informar acerca de este
hecho y explicar los motivos.
22. Resultados obtenidos Debe incluirse un resumen de los hechos y la evidencia ohtenida en relacin con
el objetivo. Esta seccin del resumen no debe redactarse
-orno si fueran las conclusiones de las pruebas ejecutadas.
La evidencia debe presentarse como un resumen de los
hechos y no como conclusiones a las cuales ha llegado el
suditor. Esta parte debe contener la evidencia, mas no la
interpretacin de ella.
23. Conclusiones-Aunque frecuentemente son visibles al conocer la evidencia, se deben indicar lasconclusiotres en relacin a los objetivos. Se deben presentar los
criterios utilizados para llegar a las conclusiones, las
-uales tienen que estar en relacin con la labor efectuada
y los resultados obtenidos.
24. Recomendaciones Cualquier recomendacin
de acciones correctivas debe presentarse luego en forma
lgica. Las partes narrativas de los resmenes deben
redactarse con claridad. Los auditores encargados no
deben aceptar resmenes preparados en forma descuidada, debiendo devolverlos hasta que sean satisfactorios. Al
mismo tiempo, los resmenes no son uniformes ni tampo:o estn destinados a extraos. por lo tanto, no deben
prepararse con tanto cuidado en lo relacionado a un
lenguaje pulido, estilo y explicaciones detalladas de trminos y conceptos utilizados en los informes. En la pgina
siguiente se presenta un ejemplo de papeles de trabajo
incluyendo un resumen de auditora.
Resmenes de auditora.
Notas del auditor
Extractos y copias de documento-;
Marcas de auditora
RESMENES DE AUDITORA
17. La naturaleza y resultados de la labor en cada
segmento de un examen debe resumirse de manera clara
y concisa en los papeles de trabajo. Se puede considerar
un segmento como algo relacionado a un aspecto o grupo
de elementos de un hallazgo o rea.
12. Como resultado de la auditora se acumula una
gran cantidad de papeles de trabajo que contienen una
variedad de informacion de diversas formas, por ejemplo,
copias de leyes, reglamentos, y procedimientos de la
entidad, correspondencia, copias de entrevistas y programas relacionados con el examen. A pesar de que esta
informacin puede ser interesante, til y pertinente es de
poco valor si no se analiza y organiza en forma lgica e
interrelacionada. En la mayora de casos, esto puede
lograrse con mayor efectividad, a travs de la preparacin
de resmenes de los papeles de trabajo).
13. El propsito de tales resmenes es extractar en
forma clara precisa y apropiada, la esencia de la tarea
realizada, a fin de resaltar los resultados logrados, las
conclusiones alcanzadas y cualquier recomendacin, segn se reflejen en los papeles de trabajo que lo sustentan.
14. Dichos resmenes sirven a dos propsitos fundamentales e interrelacionados: a) obligan a un anlisis
oportuno y crtico de la evidencia ohtenida y de la labor
efectuada, ayudando a identificar requerimientos adicionales. tambin sirven de base para decidir acerca de la
inclusin de los resultados en el informe; y, h) hacen
posible la preparacin del borrador del informe, como
parte integral de la tarea realizada.
15. Dada la naturaleza y alcance de la auditora, es
necesario que exista cierta flexibilidad en el diseo y
preparacin de los resmenes. Cada resumen debe prepararse segn las necesidades de cada labor. Un resumen
debe ser considerado como un instrumento de tarea interna, un medio para lograr un fin y no un fin en s mismo.
Debe disearse para que sirva de ayuda a los miembros
del equipo y la terminacin ordenada y oportuna de la
auditora. Por lo tanto, el formato y contenido de los
resmenes debe dejarse al criterio del auditor.
16. Al preparar programas de auditora los miembros
del equipo deben considerar la necesidad de preparar
resmenes convenientes de partes indrviduales o grupos
de partes de la labor efectuada. Cada cierto tiempo durante una auditora, debe asegurarse que dichos resmenes
guarden coherencra con el propsito principal y se presente para lograrlo, cual es la preparacin del borrador del
informe. La preparacin de resmenes tiles y con
sentido crtico permite que se cumpla con este objetivo y,
es un arte que los miembros del equipo de auditorYa deben
tratar de cultivar y perfeccionar.
17. Tanto el auditor encargado corno el supervisor
deben analizar los resmenes en forma crtica para asegurarse de que se han abarcado todas las areas deimportancia y que los datos necesarios para una presentacin
efectiva del informe son completos, tienen una referencia
cruzada con los detalles fundamentales y la lgica utilrzada es slida. Todos los vacos en los datos y contradicciones en la evidencia deben investigarse. revisarse o explicarse, segn sea apropiado.
Objetivos
Labor realizada
Resultado obtenido
Conclusiones
Recomendaciones
NOTAS DEL AUDITOR

25. Un grupo especial de papeles de trabajo son las
~rotos del uuditor. Este tipo de papeles de trabajo sirven
al auditor para registrar ciertos asuntos que debe recordar para beneficio propio y del examen. Las notas deben
ser explicativas y completas, pero no deben repetir datos
que estn contenidos en otros papeles de trabajo. Existen
tres clases distintas de notas:
l
l
l
Notas recordatorias
Notas sobre observaciones
Notas para el informe
EXTRACTOS Y COPIAS DE DOCUMENTOS

26. Las notas recordatorias se refieren a asuntos que
estn pendientes de examinar o requieren investigacin
adicional. Tambin comprenden asuntos que deben ser
aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del
informe.
27. Las notas sobre observaciones o hallazgos. se
refieren a las deficiencias que sern incluidas en el
informe como conclusiones. Las notas para el informe
incluyen informacin que ser incluida como recomendaciones. Algunos auditores prefieren elaborar una sola
lista de notas: sin embargo, la manera ms ordenada es
preparar varias listas separadas e ir registrando en ellas
el tipo de informacin que corresponda.
Modelo de Resumen de Auditora

(Papeles de Trabajo)
Auditora al Proyecto Construccin de
Centros Educativos
Ministerio de Construccin, periodo 19X6
Areas de Planeamiento y Ejecucin de Obras
1. Objetivo
Determinar si las metas fsicas programadas por la
entidad para el proyecto Construccin de Centros
Educativos en zonas urbano-marginales durante el
perodo fueron logradas en forma satisfactoria.
2. Labor realizada
Para cumplir con el objetivo planteado, se solicit a
la Oficina de Planificacin Sectorial el plan operativo del ejercicio, as como la documentacin de
soporte relacionada con los criterios de seleccin de
las metas fsicas a ejecutar y las fuentes de financiamiento a utilizarse en su ejecucin. Asimismo, se
solicit el informe de evaluacin de gestin y los
reportes mensuales de avance remitidos por las
oficinas desconcentradas del Ministerio, los cuales
no fueron presentados, Asimismo, se entrevist al
Director responsable del monitoreo de la ejecucin
de obras.
3. Resultado obtenido
De la revisin practicada se estableci lo siguiente:
l
Delas cuarrnta4O)obras programadas,once (ll)

de ellas no se haban iniciado. En todos los casos la
entidad haba culminado hace seis meses las licitaciones pbiiras y suscrito loa correspondientes
contratos de construccin. Las once obras pendientes de ejecucion corresponden a centros educativos en zonas deprimidas localizadas en los
departamentos A.,B y C. (Ver anexo adjunto).
En el curso del perodo la entidad ejecutora del
Proyecto, adopt la decisin de incrementar las
metas fsicas previstas en 20 ms, entre construcciones nuevas y ampliaciones. Para ello procedi
a modificar las partidas presupuestales asignadas
inicialmente al proyecto.
Ante la imposibilidad de pagar las valorkaciones
distintas al proyecto, la entidad decidi transferir
4.5 millones de dlares para ese propsito, en
vista que si persista el atraso tendra que pagar
mayores costos a los contratistas, los cuales no
estaban presupuestados.
La entidad no evala los resultados en forma
pcridtca, ni cuenta con la informacin gerencia1
sobre movimiento de fondos.
4. Conclusin
Las metas fsicas establecidas para el ejercicio fueron cumplidas parcialmente, debido a que de las 40
programadas solamente se ejecutaron 29. Esto se
explica por la inclusin de 20 obras nuevas que
tuvieron que ejecutarse con los mismos recursos.
5. Recomendacin
Es conveniente que la entidad ejecutora establezca
un orden de prioridades para el financiamiento de
las obras, a partir del anlisis de la situacin financiera del proyecto, en vista que no pudo cumplirse
con la totalidad de metas fsicas programadas. Asi
mismo, no es conveniente la ejecucin de obras 1
imprevistas sin tener el respectivo financiamiento,
asegurado.
completas (en el caso de leyes, reglamentos, manuales,

etc.) y, cl obtener fotocopia de los documentos o parte de
ellos.
29. Para establecer cual de los mtodos antes descritos
deben utilizarse el auditor debe tener presente que:
l Slo debe incluir informacin que corresponda a los
papeles de trabajo; por esta razn los extractos o porciones pertinentes son preferibles a los documentos completos.
l El uso de fotocopias, cuando sea posible, ahorra
mucho tiempo. Son preferibles a tener extractos largos y
manuscritos.
l El auditor debe aprovechar los anlisis elaborados
por la entidad siempre que sea posible.
MARCAS DEL AUDITOR

30. Las marcas del auditor son signos particulares y
distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de
trabajo o prueba efectuada. Las marcas del auditor se
encuentran en los registros y documentos de la entidad
bajo examen y en los papeles de trabajo. Sirven como
prueba para recordar al auditor las labores efectuadas.
31. Las marcas bsicas de auditora pueden ser utilizadas en todos los papeles de kabajo y son de dos clases: de
significado uniforme y, con el contenido a criterio del
auditor. Las marcas de significado uniforme son aquellas
cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier
auditora o examen especial y que han sido adoptadas
uniformemente. En cambio, las marcas sin significado
permanente son utilizadas por el personal de auditora
para expresar conceptos o procedimientos empleados. El
significado de la marca utilizada debe presentarse en
forma obligatoria en cada cdula en donde se utilice.
32. El empleo de las marcas en los registros de la
entidad es ttil, exclusivamente, para que el auditor pueda
determinar el progreso de su labor en el caso de una
interrupcin y para evitar duplicidad en su trabajo.
33. El empleo de marcas en los papeles de trabajo es
para la informacrn futura del mismo auditor, para fines
de revisin y supervisin y para usarlas como posibles
referencias en el futuro. Es importante que los papeles de
trabajo indiquen claramente el significado de cada marca
empleada, para que tanto el auditor como otras personas
comprendan dicho significado, an en el futuro. (Ver
seccin 280, Parte II del MAGU).
ORDENAMIENTO, REVISIN Y APROBACIN
DE LOS PAPELES DE TRABAJO
34. Debido al gran volumen de los papeles de trabajo,
su ordenamiento lgico es importante duralte el curso de
las labores de auditora y despus de haberlas terminado;
inclusive para el archivo de papeles de trabajo.
35. En la auditora financiera el orden lgico usado por
los auditores es aquel que sigue la secuencia de las
cuentas en el balance general, es decir, activos, pasivos,
ingresos y gastos. En la auditora de gestin el orden
lgico est dado por las actividades o reas ms importantes examinadas, segn el esquema establecido por la
36. Todos los papeles de trabajo deben ser referenciados, de tal forma que la relacin existente entre ellos sea
cruzada. El propcisito de la referenciacin cruzada es
mostrar en forma objetiva, a travs de los papeles de
trabajo, las relaciones existentes entre las evidencias que
se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del
informe de auditora.
ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO
37. Los archivos de papeles de trabajo para cada labor
deben dividirse en dos grupos bsicos:
l
l
Archivo permanente.
Archivo corriente.
Archivo permanente
, 28:. Los documEntos ofciales son de importancia par -a
38. Est conformado por un conjunto orgnico de
el aucittor. entre ellos. las leyes y otras normas reglame]
tarias. Para tenerinfbrmacin completa enlos papeles c re / documentos que contienen copias y/o extractos de informacin
de inters, de utilizacin continua o necesaria
trabajo el auditor puede: a) elaborar extractos en forn La :
manual de porciones de los documentcgs: b> obtenercopi: 1s ! para futuros exmenes. bsicamente relacionada con:
--
cl$)@mO Pg 1 6 7 7 4 3
l Ley orgnica de la entidad y normas legales que
regulan su funcionamiento.
l Organigrama vigente.
l Reglamento de organizacin y funciones - ROF,
l Manual de organizacin y funciones - MOF.
l Manual de procedimientos operativos
l Plan
operativo Institucional.
l Presupuesto institucional, incluyendo modiflcacio /
nes y evaluaciones.
l Estados fInancieros.
l Informes de auditora.
l Denuncias.
/
l Plan anual de control, incluyendo reprogramacio
nes.
l Informe de evaluacin del plan anual de control.
l Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.
l Convenios y contratos importantes.
l Memoria Anual o Informe de Gestin
l Relacin de funcionarios de la entidad
REVISIN Y APROBACIN DE LOS PAPELES

DE TRABAJO
39. El archivo permanente debe revisarse y actualiza]

peridicamente. Para que los archivos no se tornen dema.
siado voluminosos, se debe retirar el material que no es dc
uso corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a 105
archivo inactivos identificando y registrando los motivos
de dicho traslado. El archivo permanente debe actualizar.
se peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin
especialmente, en la fase de planeamiento de la auditora I
La rsponsabilidad de organizar el Archivo Pennanentl e
corresponde a las:
l Gerencias de Lnea de la Contralora General de 1; a
Repblica; y,
l Jefaturas de los rganos de Auditora Interna-OAl
Archivo corriente de auditora de gestibn

40. En este archivo se incluyen los papeles de trabajl D
y evidencias que sustenten el resultado de la auditora, as m
como tambin los criterios utilizados por los responsable,S
de la fase de ejecucin. El archivo corriente en la auditor;
de gestin se codifica con la letra G, habindose estable
cido la codificacin alfanumrica secuencial, para la, S
diversasreasexaminadas. Paralacodificacinadecuad;3
y organizacin de los papeles de trabajo de una auditora
la Contralora General de la Repblica ha establecido 11
siguiente:
7l
REFERENCIA
I
ARCHIVO CORRELATWO
CONTENIDO
GOfiRI\WR OEL INFORME
RESUMEN DE AUDITORIA
*
Puntas pendientes y superados
*
Resumen de recmnd.eclones. conclvsiones
ycE5seNaclones
*
Caria de representacion. cuando sea aplicabk.
*
Plmx de atencin para el Supewcm
.
Lista de verificacin de cmclustin de h auditora
*
OmOldetempo
PLAN Y PROGRAMAS DE AUDITORiA
Y MOD1FICACIONES
REVISIN ESTRATGICA
Plan d e reuision estmgka
*
Rqcxte de revs& &ratgica
CORRESPONDENCIA
1
2
3
REA
1W
COhWNICACl6N D E OBSERVACt0NE.S
EVALUAClb DE COMENTARIOS Y
ACLARACIONES DE ENTIDAD EXAMNADA
200
A PRUEBAS DE AtJDITORiA
AREA 8 PRUEBAS DE AtJDlTORiA
AREA c PRUEBAS DE AUDITORiA
41. El auditor debe utilizar su buen juicio y criteri 0

para definir el material significativo a ser incluido en lcIS
papeles de trabajo, con el fin de evitar que dstos lleguen a
ser una transcripcin completa de todos los documente IS
de la entidad bajo examen, en lugar de un resumen de la IS
labores de auditora.
42. Para lograr la mxima utilidad y eficiencia y

garantizar la calidad de la auditora, es necesaria una
revisin completa de los papeles de trabajo. El auditor
encargado debe revisarlos papeles de trabajo elaborados
los miembros del equipo.
por43.
La revisin final y objetiva de los papeles de trabajo
,5s responsabilidad del supervisor. Durante el curso de la
auditora, este debe haber revisado los papeles de trabajo
-laborados; sin embargo, es necesario una revisin final
juego completo, dentro dc, las oficinas de la entidad
;le1
3ajo examen.
44. El superwsor debe poner sus iniciales en cada
1papel de trabajo, en seal de aprobacin. Al revisar los
1Dapeles de trabajo debe determinar si la evidencia resumida en ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las
mismas conclusiones y opinin. tal como estn expresajas en el borrador del informe.
45. La aprobacin final del informe es una responsabiidad del supervisor e implica tambin la aprobacin de
.os papeles de trabajo relacionados y la suficiencia de su
:ontenido para respaldarlo. La revisin es importante y
10 debe efectuarse de manera superficial o a la ligera. Su
.mportancia se basa en la necesidad de cerciorarse de que
:l informe cuente con evidencia clara, demostrable y
objetiva en respaldo de las labores de auditora.
46. Al revisar los papeles de trabajo, el supervisor debe
considerar los factores siguientes:
l Conformidad con el programa de trabajo y con
cualquier instruccin especifica.
l Precisin, confiabilidad de la labor efectuada y aceptabilidad de los papeles de trabajo relacionados como
evidencia de dicha labor y los resultados alcanzados.
l Validez y racionalidad
de las conclusiones alcanzadas.
l Naturaleza y alcance de la discusin con funcionarios de la entidad, as como la consideracibn dada a los
hallazgos.
l Conformidad con las normas para la presentacin de
papeles de trabajo fijadas por el Organismo Superior de
Control.
47. El auditor encargado debe revisar los papeles de

trabajo en el campo, oportunamente, una vez que se haya
realizado las tareas encomendadas a los miembros del
equipo. Una revisin oportuna hace posible la continuacin de la labor y aclarar cualquier asunto, evitando la
interrupcin originada por una revisin de los problemas,
cuando el personal involucrado ha sido asignado a otras
tareas.
CONFIDENCIALIDAD Y PROTECCIN DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
48. La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condicin de especial importancia debido al
hecho que su contenido revela el alcance de la auditora y
naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva.
Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditora y despus de realizada sta, de manera
permanente en los archivos de dichos documentos.
49. Enninguna circunstancia, el auditor debe divulgar
el contenido de los papeles de trabajo, mostrrselos a
otras personas o hacer copias o extractos de los mismos.
Debe dejar los papeles de trabajo guardados con la seguridad debida, cuando no estn en su poder.
50. Todos los papeles de trabajo deben protegerse para
asegurarse de que son accesibles slo a personas autorizadas. No debe dejarse los papeles de trabajo durante el da
en lugares donde pueden ser accesibles al publico, personal
de la entidad u otras personas que no estn autorizadas a
examinarlos. El material confidencial, como por ejemplo
los planes de la entidad e informes de naturaleza delicada,
debenguardarse con las seguridades necesarias cuando no
Iltilizan, para evitar una revelacin no autorizada.
01. El Diccionario de la Lengua Espaola publicado

por la Real Academia Espaola considera que el trmino
hallazgo tiene tres acepciones: a) cosa hallada; b) accin

y efecto de hallar; y cl encuentro casual de cosa mueble
ajena que no sea tesoro o cuotas; propio del campo del
derecho. Aun cuando el primer concepto podra asociarse
con la auditora; la segunda acepcin sobre accin y efecto
de hallar, define con mayor precisin la naturaleza del
hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo importante; sin embargo, este trmino tiene muchos significados y transmite uno diferente a distintas personas.
02. Generalmente, el trmino hallazgo es empleado en
un sentido crtico y se refiere a debilidades en el sistema
control interno detectadas por el auditor. Por lo tanto,
abarca hechos y otra informacin obtenida por el auditor
que merecen ser comunicados a los funcionarios de la
entidad auditada y a otras personas interesadas.
Definicin de hallazgo de auditora
03. Se denomina hallazgo de auditora al resultado de
la comparacin que se realiza entre un criterio y la
rea, actividad u operacin. Es toda informacion que a
juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos
en la entidad, programa o proyecto bajo examen que
merecen ser comunicados en el informe. Sus elementos
son: condicin, criterio, causa y efecto.
04. De acuerdo con la NAGU 3.60 los elementos del
hallazgo de auditora son:
l Condicin: Situacin actual encontrada lo que es
(Ver prrafo 171.
l Criterio : Norma aplicable lo que debe ser (Ver
prrafo 20).
05. Los requisitos que deben reunir un hallazgo de

auditoria son:
Importancia relativa que amerite ser comunicado.
Basado en hechos y evidencias precisas que figuran
en los papeles de trabajo.
l Objetivo.
l Convincente para una persona que no ha participado
en la auditora.
l
l
Factores que afectan el desarrollo de hallazgos

06. El auditor debe estar capacitado en las tcnicas
para desarrollar hallazgos en forma objetiva y realista. Al
realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:
Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
l Naturaleza, complejidad y magnitud fina.nciera de
las operaciones examinadas.
l Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
l Integralidad del trabajo de auditoria.
l Autoridad legal.
l Diferencias
de opinin.
l
07. Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

El auditor debe tener en cuenta al realizar su trabajo las
circunstancias que rodearon al hecho o transaccin analizada, mas no aquellas existentes en el momento de
efectuar el examen. Para obrar con objetividad y equidad
y realismo, el auditor debe evitar emitir juicios sobre el
desempeo de la entidad, soportado en percepciones tardas; as como asumir el peso de la prueba si su evaluacin
le conduce a plantear que la decisin adoptada por la
entidad, fue incorrecta o inapropiada, de acuerdo con la
situacin examinada.
08. Naturaleza, complejidad y magnitud flnanciera de las operaciones examinadas. El auditor
siempre debe estar interesado en mejorar la eficiencia y
el desempeo de la entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo, es inconveniente criticar cualquier
asunto que no es perfecto. El informar a la entidad acerca
de asuntos importantes, debe obligar a una evaluacin
seria de los asuntos. de manera que la informacin que sc
comunica refleje un juicio maduro y realista, de lo que er
trminos razonables es posible esperar, de acuerdo conla
circunstancias.
OS.Anlisis crtico de cada hallazgo importante
Es necesario que el auditor someta todo hallazgo poten.
cial a un anlisis crtico, con el objeto de localizar fallac
>osibles o un razonamiento ilgico al relacionar los hechos

I situaciones encontradas con el criterio que se desea
:omparar. La aplicacin de las tcnicas para mejorar la
ama de decisiones y contrarrestar el pensamiento de
pupo y predisposiciones del conocimiento conocidas como:
$1 abogado del diablo puede ser til para la identificacin
le puntos dbiles en la estructura de los hallazgos y
observaciones.
10. El abogado del diablo involucra la generacin de un
llan, como el anlisis crtico de uno mismo; un miembro
le1 grupo acta como tal y presenta todos los argumentos
me podran hacer inaceptable la propuesta del hallazgo.
Este ejercicio permite al auditor estar alerta contra la
;endencia natural de racionalizar interpretaciones de los
lechos y situaciones anlogas, dejando de considerar la
nformacin contraria.
ll. Integralidad del trabajo de auditora. Si las
Lareas que desarrolla el auditor y la obtencin de eviden:ia se realiza en forma suficiente y completa, ello permir, no slo soportar adecuadamente las observaciones,
:onclusiones y recomendaciones, sino tambin demostrar ante terceros su propiedad y racionalidad en trminos
:onvincentes. No obstante, que la labor de auditora
puede realizarse en reas en las cuales los auditores no
son especialistas, a menudo es de utilidad solicitar los
servicios de consultores expertos para resolver temas
tcnicos! sobre todo cuando no se cuenta con auditores
sspeciahstas en ciertos campos.
12. Autoridad legal. La legislacin vigente confiere
un grado de discrecionalidad a las operaciones de una
entidad, con la cual el auditor no puede ni debe interferir.
Es responsabilidad del auditor interno o externo informar
sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con
las leyes o normas reglamentarias, as como tambin
recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales datos.
13. Diferencias de opinin. En el ejercicio de su
facultad discrecional, los funcionarios de la entidad pueden adoptar decisiones con las cuales el auditor no est de
acuerdo. Tales decisiones no deben criticarse si fueron
tomadas en base a una consideracin adecuada de los
hechos en el momento oportuno. El auditor no debe
criticar las decisiones tomadas por los funcionarios, por el
solo hecho de tener una opinin distinta acerca de su
naturaleza y circunstancias en que debi ser adoptada. Al
elaborar los hallazgos el auditor no debe sustituir el juicio
de los funcionarios de la entidad examinada por el suyo.
14. Al elaborar los hallazgos de auditora debe tenerse
en cuenta lo siguiente:
l estar referidos a asuntos significativos e incluyen
informacin suficiente y competente relacionada con la
evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como respecto del uso de los recursos pblicos, en
trminos de efectividad, eficiencia y economa;
l incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes, a fin de facilitar su comprensin y,
l estar referidos a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora.
15. Los elementos del hallazgo de auditora son los

siguientes:
l
l
l
l
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
Condicin.
16. Comprende la situacin actual encontrada por el
auditor al examinar una rea, actividad u transaccin. La
condicin, entendida como lo que es, refleja la manera en
que el criterio est siendo logrado. Es importante que la
condicin haga referencia directa al criterio, en vista que
su propsito es describir el comportamiento de la entidad
auditada en el logro de las metas expresadas como criterios. La condicin puede adoptar tres formas:
l
toria;
l
l
Los criterios no vienen logrndose en forma satisfacLos criterios no se logran;

Los criterios se estn logrando parcialmente.
ClpmranO Pg. 167745
Lima, mircoles ?3 dc diciemhrc de IYYX

17. Las pruebas de auditora deben ser suficientes
como para evidenciar si la condicin se encuentra muy
difundida y es probable que vuelva a ocurrir. En tal caso,
el auditor debe recomendar que la propia entidad adopte
las acciones correctivas correspondientes para establecer
la dimensin total de la deficiencia; despus de lo cual la
labor de auditora consistir en verificar en forma sucesiva si los esfuerzos desarrollados han corregido los errores
y eliminado las deficiencias en forma apropiada.
18. Los casos individuales que se refieren a un tipo de
deficiencia especfica que no est muy difundida, en ocasiones pueden ser importantes en vista de su naturaleza,
magnitud o riesgo potencial, como para requerir un tratamiento especial en el informe de auditora. Una Icondicin
negativa detectada en un programa o actividad que recin
inicia sus operaciones, puede no estar muy difundida; sin
embargo, podra tener implicancias mayores si no se
corrige oportunamente.
Criterio
19. Comprende la norma con la cual el auditor mide la
condicin. Es tambin la meta que la entidad est, tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que
se denomina criterio ala norma transgredida de carcter
entidad examinada. El plan de auditora debe sealar los
criterios que se van a utilizar. El auditor tiene la responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables,
factibles y aplicables alas cuestiones sometidas a examen.
Si alguno de los criterios fijados durante la fase de
planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe efectuar las coordinaciones del caso con la administracin de
la entidad, antes de utilizarlo en el examen.
20. El desarrollo del criterio en la presentacin de la
observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable. Los criterios pueden ser los
siguientes:
l
Disposiciones aplicables a la entidad
- Leyes.
- Reglamentos.
- Polticas internas.
- Planes: objetivos y metas mensuales.
Normas.
Manuales de organizaciones y funciones.
- Directivas, procedimientos.
- Otras disposiciones.
l
Desarrollados por el auditor

Sentido comn, lgico y convincente.
Experiencia del auditor.
Desempeo de entidades similares.
Prcticas prudentes.
2 1. En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por el auditor. Por ello, en
ausencia de normas u otros criterios efectivos con que
evaluar y comparar la condicin, el auditor puede considerar los aspectos siguientes:
l
l
l
Anlisis comparativo.
Uso de estadsticas o normas tcnicas apropiadas; y,
Opinin de expertos independientes.
23. El anlisis comparativo constituye la tcnica que

puede emplearse, cuando no existen normas especficas
para llevar a cabo la comparacin de las circunstancias
auditadas con situaciones similares. Esto puede lograrse
de dos formas: a) comparando el desempeo actual con el
pasado, lo cual tiene la ventaja de revelar las tendencias
obtenidas en la evaluacin del desempeo; y, b) el desempeo actual puede compararse con el obtenido por una
entidad similar, lo cual ofrece la oportunidad de evaluar
desde distintos puntos de vista, las operaciones ejecutadas por la administracin.
24. Las estadsticas o normas uniformes que sean
comparables, son factibles de utilizar para evaluar el
desempeo de entidades similares. Aunque ello puede
permitir una evaluacicin rpida del desempeo, la desven-
aja de utilizar indicadores basados en estadsticas, es que

llas difcilmente se relacionan con situaciones especfias y, por lo tanto, no pueden ser usadas como medidas
trecisas para la evaluacin. Cuando no existen normas
nternas y las comparaciones entre entidades no sea
losible o las estadsticas no estn disponibles, el auditor
luede evaluar el desempeo, aplicando la prueba de
acionalidad que no es otra cosa que, la experiencia
dquirida por quienes se han familiarizado con la forma
orno es efectuado el trabajo para que sea efectivo, eficiene y econmico en otras entidades.
25. Cuando los servicios de expertos son necesarios
bara el trabajo, deben integrarse como apoyo al equipo de
.uditora (NAGU 1.50). Tales especialistas ejercen su
Bbor bajo la direccin del auditor encargado, estando
bligados a sujetarse alas normas de auditora gubernanental, en cuanto sean aplicables. Las opiniones y comenarios efectuados por expertos, representan una contribuin potencial para una auditora especfica, dadas sus
apacidades, conocimientos y experiencias. Por lo tanto,
fuede resultar un elemento favorable para persuadir a los
uncionarios de la entidad para adoptar acciones correcivas, en relacin a reas que por su especialidad no son
uditadas en forma corriente.
NAGU 1.50 Participacin de profesionales ylo
especialistas
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo,
los profesionales ylo especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirn en el Informe o
como anexos al mismo.
Comparacin de la condicin con el criterio
26. La mayora de hallazgos de auditora son origina-
1 dlos como resultado de la comparacin de laCondicin y el

1 cCriterio. Cuando el auditor identifica una diferencia en-
re los dos, ha dado el primer paso para el desarrollo de un

lallazgo. Un hallazgo especfico denota la existencia de
m problema y, resulta ser necesario para convencer al
uncionario de la entidad auditada sobre la necesidad de
Idoptar una accin correctiva. El hecho de que no exista
dguna diferencia entre lo que es y lo que debe ser,
nuestra la presencia de un hallazgo positivo, en especial,
uando se evala e informa en torno a la efectividad de un
F wograma o actividad.
Efecto
27. Constituye el resultado adverso o potencial de la
:ondicin encontrada. Generalmente, representa la prlida en trminos monetarios originada por el incumpliniento en el logro de la meta. La identificacin del efecto
!s un factor importante al auditor, por cuanto le permite
)ersuadir a la gerencia acerca de la necesidad de adoptar
ma accin correctiva oportuna para alcanzar el criterio 0
a meta. Cuando sea posible, el auditor debe incluir en
*ada observacin, su efecto cuantificado en dinero u otra
midad de medida. El efecto puede tener dos significados
lue guardan relacin con los objetivos de la auditora, los
lue se describen seguidamente:
RELACIN EFECTO/OBJETIVOS
DE LA AUDITORIA
: el efecto mide las
cuando los objetivos de la
consecuencias
auditora incluyen la identifcacin de las consecuencias reales de una condicin
: el efecto mide el grado
cuando los objetivos de la
auditoria comprenden la es- de cambio provocado por
timacin del impacto provo- el programa o actividad
cado por el programa o actividad en las condiciones
sociales o econmicas de
los beneficiarios.
te:
28. Los efectos pueden tener la caracterstica siguien-
l Uso antieconmico o ineficiente de los recursos

humanos, materiales o financieros;
l Prdida de ingresos potenciales;
l Transgresin de disposiciones aplicables a la entidad;
l Gastos indebidos;
l Control deficiente de actividades o recursos;
l Informes financieros inexactos 0 sin significacin.
29. Cuando el informe del auditor no incluye informacin sobre el efecto potencial de la observacin, el usuario
del Informe puede concluir de que la aparente falta de
preocupacin del auditor, determina que la observacin
no sea realmente importante. Si el efecto de la observacin es insignificante, el auditor no debe incluir en el
Informe la observacin correspondiente.
Causa
30. Representa la razn bsica (0 las razones) por la
cual ocurri la condicin, o tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin
en el informe de que el problema existe, porque alguien
no cumpli apropiadamente con las normas, es insuficiente para convencer al usuario del informe. Su identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del
auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
31. Puesto que pueden surgir problemas debido a una
serie de factores, la recomendacin ser ms persuasiva
si el auditor puede demostrar y explicar con evidencia y
razonamiento, la conexin entre los problemas y el factor o factores identificados como causa. En algunos
casos, puede ser necesario que el auditor explique la
forma en que aisl la causa o causas de otros factores
posibles; esto no es un requisito para demostrar la
existencia de una relacin causal, sino una condicin
para que los argumentos planteados resulten razonables
y convincentes.
32. Dentro de las causas posibles identificadas pueden
referirse las siguientes:
l
l
letas
Inadecuada segregacin de funciones

Normas internas inadecuadas, inexistentes u obso-
l Carencia de personal o de recursos financieros o

materiales
l Falta de honestidad en los empleados
l Insuficiente capacitacin de personal clave
l Falta de conocimiento de las normas
l Decisin consciente de desviarse de las normas
l Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas
l Insuficiente supervisin del trabajo
l Funcionamiento deficiente del rgano de auditora
interna
Evaluacin de la importancia de los hallazgos de

auditora.
33. La atencin que la administracin de la entidad
auditada preste a un hallazgo, depende de la demostracin que efecte el auditor acerca de su importancia. Un
aspecto a considerar es la indicacin sobre si la situacin
negativa detectada es un caso aislado o se encuentra
extendido, as como tambin su proporcin y la frecuencia1
con que ocurre. La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente, por su efecto. Los efectos sean actuales
o potenciales en el futuro, en la medida de lo posible.
deben exponerse en trminos monetarios o en numero de
transacciones.
34. El auditor debe identificar y explicar las razone 1
por las cuales existe una desviacin en el control interne 1
gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto de
porque sucedi el problema, puede ser ms fcil identifi.
car la causa y prevenir su reiterancia en el futuro. E:
importante tambin que, en todos los casos exista une
rcelacin lgica entre la causa detectada y la recomendaci n que formule el auditor.

35. A continuacin se presentan ejemplos de los atriblutos de una Observacin:
Qemplo W 1
Condicin: La Oficina de abastecimientos haadquirido bienes durante el perodo 19X6, sin realizar una
efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales.
Criterio: La Oficina de abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el proceso de compra de bienes
que requieren los rganos de lnea de la entidad, para
lo cual debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.
Causa: La entidad no dispone de un Reglamento de
Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso de compra de bienes aplicando criterios de eficiencia y economa en su ejecucin.
Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de
capital a precios mayores a los ofertados por otros
proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman
en s1.525,OOO
EJemplo W 2
Condicin: Se ha detectado en los meses de enero,
junio y setiembre de 19X6, errores en la aplicacin de
descuentos en las remuneraciones del personal de la
entidad.
Criterio: Segn las normas internas de la entidad,
los especialistas que tienen bajo su responsabilidad
el desarrollo de las actividades en el Area de Personal,
deben reunir los conocimientos y experiencia acreditada para el cumplimiento de las funciones encomendadas.
Causa : El personal que reemplaza a los empleados
que elaboran la planilla de remuneraciones cuando
stos salen de vacaciones, no tiene suficiente conocimiento ni experiencia en la aplicacin de los rocedimientos administrativos establecidos en el irea de
Personal.
Efecto: Se efectuaron descuentos no justificados en
las remuneraciones de los empleados por un monta
total ascendente. a Si. 50,080
Presentacin de los hallazgos de auditora
36. Un adecuado desarrollo de los hallazgos, no slo
lebe incluir cada uno de los atributos tratados con
mterioridad, sino que tambin deben redactarse para
Iue cada uno de sea distinguido de los dems. El
muario del informe no debe tener dificultad para en.ender lo que se ha encontrado, el criterio establecido,
$1 porque sucedi y que es lo que debe hacerse para
:orregir el problema. El enfoque en su presentacin en
!l informe puede variar, dependiendo ello de los facto.es siguientes:
Objetivo especfico del informe;
Complejidad de los asuntos evaluados;
l Comentarios iniciales y reacciones de los funcionaios involucrados en las observaciones;
l Magnitud de las desviaciones detectadas; y,
l Usuarios a quien va dirigido el informe.
l
l
En el grfico IV 10 se describe la forma de presentacin

le los hallazgos de auditora.
GRAFICO No10
USO DE LOS TERMINOS: HALLAZGOS,

OBSERVACIOINES, CONCLUSIONES Y
RECOMENDASIONES
ACTIVIDAD A DESARROL:AR
RESULTA EN:
1. Descripcin y anlisis de hechos:

Que es VS. Que debe hacer
* Camparacin con et
c&erb: Qus debe ser
Hallazgo
d
e ~
Auditoria
2. EvaluaciQn de variaciones:
Entonces que
* EvaluaMn de tas
WSriacione
Identtfn decausas
kfanttficacion
y efeckxi
* DtscosirSn
DiscosirSn de resultados
con entfdad auditada
* Importancia de nSluir
las resuftados en el informe
Conclusiones
- de auditoria
3. Solucin : -Que mejorar
* fdefltiticacjon
fdefltiticacjon de
a#ernavas para
recomendar acciwws
pwentivas
* Sustentar la necesidad
de que ta
la entidad efecte
mejoras BR sus operaciones
Recomendaciones
- d
e Auditoria
LO QUE SE DENOMINA:
Comunicacin de resultados a ex funcionarios

06. Cuando el equipo de auditora haya agotado todos
los medios a su alcance para ubicara la persona que debe
recibir la comunicacin, proceder a citarla mediante
aviso publicado en el Diario Oficial El Peruano u otro de
mayor circulacin de la localidad en que se encuentre la
entidad auditada. La publicacin debe ser efectuada por
tres das hbiles consecutivos. Cuando la persona que
debe recibir una comunicacin se encuentra en el extranjero, se proceder a efectuar la notificacin a travs del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
07. La responsabilidad del acto de comunicacin de
hallazgos de auditora y la oportuna evaluacin de las
aclaraciones y comentarios, compete al auditor encargado y al supervisor de auditora.
08. Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusin en el informe, pero que el auditor considera que pueden ser de inters para la entidad auditada,
deben ser informados por escrito, conforme a los procedimientos establecidos. Los asuntos aislados y carentes de
significacin, deben ser comunicados directamente a la
persona responsable de efectuar la correccin pertinente.
NAGU. 3.60 Comi;$ig&&s de hallazgos de

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente los haLlazgos a las
personas comprendidas en los mismos, a fin de que en
un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente, para su evaluacin y consideracin en el informe correspondiente.
(Modificada por Resolucin de ContralorTa IV 112-97CG del 20.06.97)
01. La comunicacin de hallazgos de auditora es e
proceso mediante el cual, el auditor encargado una ve
evidenciados stos, cumple en forma inmediata con darlo
a conocer a los funcionarios y servidores de la entidac
examinada, a fin de que en un plazo previamente tijadc 4
presenten sus comentarios o aclaraciones debidament, e
documentados, para su evaluacin oportuna y considera,cin en el informe. Su propsito es proporcionar informa!cin til y oportuna, tanto oral, como escrita, en torno ; a
asuntos importantes que posibiliten recomendar, en SI Ll
momento, la necesidad de efectuar mejoras en las activi Idades y operaciones de la entidades.(Ver seccin320 dl e
la Gua para la elaboracin del informe de audita ,ra gubernamental).
02. Los hallazgos de auditora se refieren a presunta S
deficiencias o irregularidades identificadas, corno conse !cuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditc k
ra. Tan pronto como sea elaborado un hallazgo de audi Itora, el auditor encargado debe comunicara los fiunciona ,rios de la entidad examinada, con el objeto de:
Entrevistas preliminares con funcionarios

09. La comunicacin escrita sobre hallazgos de auditora con funcionarios de la entidad auditada, son parte
sustancial de los procedimientos de auditora. La comunicacin escrita incluyendo la informacin sobre los hallazgos de auditora, tiene el objeto de requerir el unto de
vista de la entidad; sin embargo, tales esfuerzos lleben ser
precedidos por entrevistas con los funcionarios responsables de la entidad en los niveles medios y bajos, especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de carcter
individual. No debe esperarse acumular un nmero importante de hallazgos de auditora para comunicarlos en
forma conjunta a los niveles responsables de la entidad.
10. La discusin de las observaciones antes de elaborar
el borrador del informe, deben dar como resultado documentos ms completos y menos susceptibles de ser refutados en los comentarios de la entidad, dado que es posible
recoger las opiniones preliminares sobre aspectos tales
como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las
medidas correctivas a implementarse. Esto reducir el
tiempo empleado en su preparacin, de manera que el
informe final se encuentre listo oportunamente.
ll. Es importante comentar las posibles soluciones o
mejoras que parezcan dignas de ser consideradas para
conocer la opinin de personas entendidas. Sin embargo,
se debe aclarar que el auditor busca informacin y asistencia para comprender mejor la situacin y para determinar
las posibles mejoras que puedan efectuarse. Tambin
debe aclararse que las soluciones o mejoras discutidas no
son necesariamente la posicin final de los auditores.
l Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgo S

presentados; y,
l Facilitar la oportuna adopcrn de acciones correctl ivas.
03. Una vez evaluada la informacin proporcionada

tan pronto rena los elementos suficientes que evider
cien las presuntas deficiencias o irregularidades, el sud:
tor encargado proceder a elaborar los hallazgos de audl
tora. En base a ellos, cursar las respectivas comunice
ciones teniendo en consideracin lo siguiente:
Reserva.
Materialidad o Importancia.
l Hallazgos vinculados a la particrpacin
y competer Lcia personal de su destinatario.
l Recepcin acreditada.
l Plazo para la recepcin de comentarios de laentidac 1.
l
04. El plazo para la recepcin de las aclaraciones O

comentarios, debe ser establecido teniendo en cuenta la
particularidades de cada hallazgo de auditora, especia
mente, en base a:
Naturaleza de la materia bajo anlisis;
Alcance del examen;
l Si la persona ala que debe dirigirse la comunicaci n
no labora en la entidad auditada, entre otros aspectos.
l
l
05. Para la presentacin de las aclaraciones o comerltarios, en la comunicacin de los hallazgos de auditor?
el auditor encargado indicar un plazo de respuesta d 2
hastacinco(5)dias hbiles. Paralasampliacionesdeplan:0
que soliciten los funcionarios deben considerarse los a:spectos siguientes:
Conferencia final con la alta direccin de la

entidad auditada
12. La conferencia final es realizada por el Auditor
encargado y el Supervisor del equipo de auditora, para
hacer conocer a los funcionarios de la entidad examinada,
en forma oral la totalidad de los hallazgos de auditora
encontrados en el transcurso de su trabajo. El propsito
de esta conferencia final es informar a la alta direccin,
sobre los hallazgos de auditora que durante el trabajo de
campo, fueron comunicados por escrito a los funcionarios
de menor nivel y empleados involucrados de las situaciones identificadas.
13. Adicionalmente, la conferencia final tiene el propsito de persuadir a los funcionarios involucrados en las
observaciones a adoptar acciones correctivas. Para tal
efecto, debe considerarse:
l Procede su otorgamiento por una sola vez, siempr *e

l evitar conflictos y/o respuestas posteriores con arguy cuando lo solicite la persona receptora de la comunic; amentos no analizados antes de emitir el borrador del
cin por escrito:
informe.
l Si existieran circunstancias particulares o limitacil ol convencer a los directivos de la entidad examinada
nes justificables que tenga la persona comunicada, ( el :
sobre la importancia de su participacin en las propuestas
auditor encargado, en coordinacin con el supervlsc nde solucin.
otorgar una ampliacin de diez (10 I das hbiles adicil ol planteamiento de alternativas de solucin con los
nales.
encargados de las operaciones o actividades observadas.
l Se entiende que la solicitud de prrroga ordinaria l- ra
l anlisis de las ventajas y desventajas, costo/benefisido aceptada a su recepcin, salvo denegacin expres, a,
cio y tiempo requerido para la implementacin de correccontndose el termino en das hbiles siguientes al venc :itivos.
miento del primer plazo.
01. La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de

las respuestas de la entidad significan que el auditor ha
concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus
papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar,
el informe de auditoria.
02. Antes de retirarse de la entidad examinada o de
culminar su trabajo en el caso del Organo de Auditora
Interna, el auditor debe asegurarse que ha cumplido
todos los aspectos procedimentales prescritos por la normatividad vigente. Entre ellos, debera prestar especial
atencin a la obtencin de la carta de representacin y
asegurarse que los archivos de papeles de trabajo de la
auditora estn completos (NAGU 3.7(J I.
titular ylodel niuelgerencial competentede laentidad
03. La Carta de representacin es el documento

mediante el cual el nivel competente de la entidad examinada reconoce haber puesto a disposicin del auditor toda
la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen. Si se ha
examinado varias reas de la entidad, debe solicitarse una
carta de representacin por rea. Por su naturaleza, la
carta de representacin es ms aplicable en la auditora
financiera; motivo por el cual en el caso de la auditora de
gestin, su requerimiento a la entidad, programa y/o
proyecto debe quedar sujeto al buen juicio del auditor
encargado y el supervisor, en la medida que consideren
que es necesario obtenerla por la naturaleza del examen
realizado. (Ver seccin 220 de la Gua para la elaboracin del informe de auditora gubernamental).
04. Los auditores deben adoptar todas la providencias
necesarias para asegurarse, de la totalidad, propiedad y
suficiencia de los archivos de papeles de trabajo.
05. El retiro del equipo de auditora debe sercoordinado con los niveles gerenciales pertinentes de la entidad
auditada, con lo cual se dar por terminado el trabajo. El
trmino de la auditora debe darse a conocer por escrito.
En la siguiente pgina se presenta el flujograma de la fase
de ejecucin de la auditora de gestin.
FLUJOGRAMA DE LA FASE DE EJECUCION DE LA

AUDITORA DE GESTION
IESCRIPCION
slabora los Programas de
Zudltorla
OPERACION N
PERSONAL
Auditor
encargado
FLUJO DE ACCION
c
6.
Iprueba los Programas de

luditona
Supervisor
4pllca las pruebas de auditoria

{obtiene evidencias sufwntes.
:ompetentes y pertinentes
Equipo de
auditoria
Identificacion de hallazgos de
auditoria
Equipo de
Auditoria
Comunlcaclon de los hallazgos

de audItorla a los funcIonanos
de la enbdad
Auditor
encargado y
Supervisor
ldentlficacion de los efectos y

causas de los hallazgos de
auditora
Equipo de
audltoria
Desarrollo de observaclones.
conclusiones y recomendaciones
Auditor
encargado
9
Requenmlento y obtenclon
de la caria de representacion
de la entidad programa o
proyecto examinado
Auditor
encargado
Pg. 167750
cl m @blXA:~
PARTE III
1,ima. micrcolc~ 23 de dicicmhre de I WX
CAPITULO VIII
1.
Seccin
400 Visin general.
CAPITULO IX
PLANEAMIENTO
Seccin
425 Conocimiento inicial de la entidad, programa c
actividad.
430 Anlisis preliminar de la entidad y plan de revi.
sin estratgica.
440 Preparacin del reporte de revisin estratgica
rr
01. El informe de auditora es el producto final del

rabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta
ius observaciones, conclusiones y recomendaciones y, en
!l caso de la auditora financiera, el correspondiente
lictamen. El informe de auditora debe contener la expre;in de juicios fundamentados en las evidencias obtenilas.
02. En la fase de Elaboracin del Informe, el equipo de
auditora comunica a los funcionarios de la entidad audi.ada los resultados obtenidos durante la fase de ejecucin.
Aos principales objetivos de un informe de auditora de
gestin son:
l Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias
desviaciones) ms significativas; y,
l Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y ejecucin de las operaciones
03. El informe de una auditora de gestin constituye

una oportunidad para poder captar la atencin de los
niveles gerenciales de la entidad auditada, as como para
mostrar los beneficios que este tipo de examen le ofrece.
Por esta razn el informe de auditora cubre dos funciones
bsicas:
CAPITULO X
EJECUCION
Seccin
525 Evidencia de auditora y metodos de obtencir
de informacin.
530 Evaluacin de la efectividad de la programas.
535 Evaluacin de la eficiencia y economa de lo!
programas.
570 Cumunicacin de hallazgos de auditora.
CAPITULO XI
ELABORACION DEL INFORME
Seccin
640 Envo del borrador del informe a la entida
auditada.
Comunica los resultados de la auditora de gestin;
Y>
l Persuade a la gerencia para adoptar determinadas

acciones y, cuando es necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar adversamente sus actividades y operaciones.
04. Cada auditora de gestin culmina en un informe

sor escrito que es puesto en conocimiento de la entidad
auditada. Por ello, la aceptacin del informe por parte
de los funcionarios de la entidad examinada depender
de su calidad. Los objetivos del informe para cada
auditora deben estar definidos apropiadamente, tan
pronto como sea posible, al igual que su estructura.
Para ahorrar tiempo, el Supervisor debe adquirir un
rpido entendimiento sobre el contenido del informe,
por cuanto es quien finalmente debe revisarlo y aprobarlo. Una vez que el enfoque general y las observaciones ms importantes han sido aceptadas, ser menos
probable que ocurran problemas de revisin. En el
grfico No11 se describe el proceso Elaboracin del
Informe.
05. En relacin a los informes de auditora de gestin
debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Laanditoramejorplaneada,conprocedimientosapropiados aplicados por los mejores auditores, con, euidencias suficientes en trminos de cantidad y calidad, no est
completa, ni resulta til, en tanto no se apruebe y remita
el informe a la entidad examinada.
06. La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que
la estructura del informe de auditora de gestin es la
siguiente:
l
l
l
l
Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
PRO
STION
-11-1
I___
_I.-
- _._I_-
I--IC_IC_---_I-.--II_
REVtStON DEL
CSIVIIT
01. Los informes que emiten, tanto la Contralor:

General de la Repblica. como los Organos de Auditor%
Interna del Sistema Nacional de Control, se caracterizar
por su alta calidad. Para mantener estos niveles en 1;1
preparacin de informes y lograr que se cumplan lo; s
objetivos previstos en las auditoras, es necesario que er 1
su formulacin se tengan en cuenta determinadas consi
deraciones tcnicas. La elaboracin de un informe da
manera superficial, sin la responsabilidad y diligenci: 3
profesional debida, podra ocasionar un perjuicio en 1;1
imagen del Sistema Nacional de Control que debemo: s
preservar.
02. Las caractersticas del informe de auditora dc
gestin son:
CARACTERSTICAS DEL INFORME DE
AUDITORIA DE GESTIN
l
l
debe considerar el inters y las necesidades de los usuarios.

06. La oportunidad y utilidad resultan elementos esenciales para informar con efectividad. Un informe elaborado apropiadamente puede ser de escaso valor para los
usuarios, si llega demasiado tarde al nivel de decisin
responsable de adoptar las acciones que promuevan, por
ejemplo, mejoras importantes en las operaciones de determinada entidad pblica.
07. Las situaciones que afectan la oportunidad del
informe, por lo general, se derivan de las fases de planeamiento, ejecucin y revisin de los trabajos efectuados.
Las demoras en el proceso de revisin del informe, pueden
conducir a la deteccin de problemas no resueltos o
analizados en forma insuficiente que, debieron ser tratados durante la fase de ejecucin. La integracin del
informe con los trabajos que se realizan durante los
procesos de planeamiento y ejecucin, pueden ayudar a
revelar oportunamente estos problemas y facilitar su
solucin.
Exactitudybeneficiosdelainformacinsustentato&
Significacin .
Utilidad y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria.
Calidad ok convincente.
Objetividad y perspectiva.
Concisin.
Claridad y simplicidad.
Tono constructivo.
Organizacin~ de los contenidos del informe.
Positivismo.
08. La aplicacin de los procedimientos establecidos

para la elaboracin, revisin, control de calidad y procesamiento constituye un medio para garantizar que los inforl
mes de auditora no cont.engan errores en la presentacin
l
de los hechos o en el significado de los mismos, es decir,
l
errores de lgica o razonamiento. La exactitud se sustenl
ta en la necesidad de ser justos e imparciales en el
l
informe, asegurando a los usuarios del informe que su
l
contenido es digno de crdito. Una falta de exactitud
l
puede ocasionar dudas, respecto a la validez del informe
y desviar la atencin del usuario hacia puntos que no son
significativos.
Significacin
09. Las observaciones y conclusiones incluidas en el
informe de auditora, deben estar apropiadamente sopor03. La significacin 0 importancia es un trmino rela
tivo que no puede ser definido con precisin para cubri r / tadas con evidencia suficiente, competente y pertinente
que fluya de los papeles de trabajo, para probar, cuando
todas las situaciones. Los asuntos incluidos en el informl
sea necesario, los fundamentos de los asuntos mformade auditora de gestin deben ser de la suficiente signifi
dos, su exactitud y razonabilidad. No es necesario incluir
cacin como para justificar que sean informados y. par:
en los informes documentacin sustentatoria, excepto la
merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos
que sea necesaria para una presentacin apropiada de los
La efectividad o utilidad de los informes decrece con 1;
hechos.
inclusin de asuntos no significativos o intranscendente:
10. Las opiniones deben estar claramente identifcadado que stos tienden a distraer la atencin de lo s !
das en el informe y basadas en evidencias de auditora que
usuarios de aquellos aspectos que son realmente impor ._
las respalden. La presentacin de una sola deficiencia de
tantes.
control interno no puede respaldarla formulacin de una
04. Las decisiones que se adopten en torno a la signi
conclusin general y la consecuente recomendacin de
ficacin de los asuntos examinados, deben representare
accin correctiva; dado que lo que sustenta la observacin
juicio integral de todos los factores involucrados. Por 1
es el hecho que existi un solo error o desviacin en los
tanto, debe considerarse:
controles.
l El inters de los poderes pblicos en los programa
o actividades sensibles que fueron examinadas:
Calidad de convincente
l Importancia de los programas o actividades guber
11. Las observaciones deben presentarse de una manamentales por el volumen de recursos financieros, fsi
nera convincente y, las conclusiones y recomendaciones
cos o materiales autorizados para su ejecucin;
deben inferirse en forma lgica de los hechos examinados,
l La oportunidad de contribuir en forma constructiv
a mejorar la efectividad, eficiencia o economa en la s ( Los elementos de juicio incluidos en el informe deben ser
suficientes para convencer a sus usuarios sobre la imporactividades y operaciones. mediante la adopcin de CC,tancia de las observaciones. El informe debe contener
rrectivos por los funcionarios de la entidad examinada;
informacinsuticiente sobrelas observaciones, conclusio. Oportunidad para proporcionar informacin til Y
nes y recomendaciones para promover un apropiado enoportuna a los niveles de decisin del Estado;
tendimiento de los asuntos informados. Cuando los inforl La frecuencia con que ocurren situaciones negat ivas, la posibilidad de que stas se presenten en otra s 1 mes se preparan correctamente, ayudan a los funcionarios responsables de la entidad auditada a concentrar su
entidades y, los montos de las prdidas potenciales
atencin en los asuntos del informe que merezcan su
actuales:
atencin.
l La inaccin de los funcionarios responsables de 1
entidad auditada, a fin de adoptar acciones para fortalc
Objetividad y perspectiva
cer reas con controles internos dbiles o mejorar su
actividades y operaciones.
12. Cada informe debe presentar las observaciones de
una manera objetiva y clara e incluir suficiente informaUtilidad y oportunidad
cin sobre el asunto principal, de manera que proporcione
a los usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno
05. La formulacin de los informes de auditora deb e
de los objetivos del Sistema Nacional de Control es entreestar antecedida del anlisis minucioso de los objetivaIS
gar informes que respondan a la realidad, que no conduzestablecidos, los usuarios del informe y el tipo de informi Ican a error y, que a la vez, pongan especial nfasis en los
cin que se desea comunicar, para que ellos pueda n
asuntos que necesitan atencin. La informacin necesaria
cumplir con sus atribuciones y responsabilidades. El atIpara lograr una perspectiva adecuada del informe, debe
ditor encargado debe efectuar el estudio apropiado de 1 a
formar parte de los papeles de trabajo e incluir:
informacin a proporcionar, teniendo en consideracin 1 a
perspectiva de los receptores del informe. Como el objet il Definicin clara de la naturaleza y alcance de la
VO del informe e: promover la adopcin de acciones correc :tivas en la entidad auditada, entonces, su preparaci n i auditora. Cuando sea apropiado, el informe debe exprel
si
sar que el nfasis del examen fueron los asuntos que, de

acuerdo a nuestro criterio, requeran atencin; por lo que
no fue realizada una evaluacin completa de las actividades y operaciones.
l Informacin sobre la naturaleza v volumen de operaciones del programa o la actividad a que se refieren las
observaciones, de manera que sirvan para brindar una
perspectiva contra la cual pueda medirse su importancia.
l Descripciones correctas y precisas de las observaciones, para evitar errneas interpretaciones de ellas. Esto
requiere cl conocimiento de los comentarios o aclaraciones obtenidas de los funcionarios responsables de la
entidad examinada, ascomo la identificacin de t.odos los
factores relevantes, aun cuando algunos de ellos puedan
ser contrarios a las observaciones.
l Informacin de los aspectos deficientes y de los
aspectos satisfactorios (logros notables de la administracin) de las operaciones examinadas. cuando esta sea
importante y justificada. de acuerdo con el alcance de la
auditora. Ello no significa que, cada vez que tenga que
informarse sobre deficiencias importantes, deba al mismo
tiempo expresarse algo satisfactorio para equilibrar el
informe.
Concisin
13. El Informe debe ser tan corto como sea posible y
necesarioparacon~unicarlasobservacir)nes,conclusiones
y recomendaciones y tener un estilo dc redaccin claro y
preciso. El redactor no debe enredarse en frases, oraciones, prrafos o secciones demasiado detalladas, que no
armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse el
contenido del informe. aunque exista suficiente espacio
para juicios extensos, el auditor debe tener presente que
los informes que son completos y. a la vez, concisos tienen
mayores posibilidades de recibir atencin por los funcionarios responsables de la entidad auditada. Para ser ms
efectivo, el informe debe ser terminado oportunamente
despus de la conclusin del trabajo de campo.
Claridad y simplicidad
14. Para que el informe se comunique con efectividad,
debe presentarse cn forma clara y simple, tanto como sea
posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, por cuanto ste puede ser
utilizado por los miembros del equipo de auditclra que
participaron en el desarrollo del trabaje), la elaboracin o
revisin del informe. Contribuye a la claridad del mforme
considerar los aspectos siguientes:
l No debe presuponerse que los usuarios del informe
tienen conocimientos tecnicos en relacion con la actividad
que se informa;
l Cuando se utilicen trminos no familiares, estos
deben definirse con claridad; y,
l El estilo del informe debe orientarse a que su significado sea claro; evitndose el lenguaje florido, estilizado
0 pretencioso.
Organizacin de los contenidos del Informe

17. Uno de los problemas ms significativos que
afrontan los auditores encargados de elaborar los informes es cmo organizar su material para que la informacin sea presentada en un orden lgico y el usuario no
pueda confundirse. Ellos deben captar la atencin del
lector inmediatamente y retenerla durante todo el
informe. Para tal efecto, deben estimular su inters
comenzando con los rssultados ms importantes, no
estancando sus comentarios importantes a mitad del
informe.
18. Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente.
Su objetivo en el informe es ayudara la administracin a
mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad de concentracin para mantener el tono de su informe
positivo. Los auditores tienden a emplear palabras negativas tales como: deficiencias, debilidades. errores, ineficiencia, negligencia para describir las prcticas y procedimientos de operaci<in en la entidad examinada. Estas
palabras ponen al personal de administracinenguardia
y a la defensiva: cuando esto ocurre, ellos comenzaran a
defender la situacin por la que se sienten criticados. La
experiencia ha probado que las personas sern ms cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones positivamente.
19. Los auditores deben tratar de emplear palabras
tales como reforzamiento, me,joras, aumentos y ahorros
potenciales, para que sea ms difcil que la administracin (gerencia) est en desacuerdo con sus observaciones. conclusiones y recomendaciones resultantes de la
auditora practicada. Muchos administradores sern
ms receptivos si los auditores son capaces de describir
o explicar cmo sus sugerencias ayudarn a alcanzar
los objetivos y metas. Tenga en mente que el auditor es
un agente de cambio y. el informe de auditora es la
herramienta de comunicacin para convencer y persuadir a la administracin para tomar la accin correctiva adecuada.
01. La responsabilidad de la redaccin del informe de

auditora es del auditor encargado aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de
auditora que intervienen en el borrador del informe,
hasta llegara la consideracin de la autoridad superior de
la Contralora General de la Repblica para su aprobacin. En los Organos de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control, su jefatura es responsable del contenido del informe.
02. Para lograr que la revision del informe de auditora
de gestin sea efectivo y propenda a la preparacin de
documentos de alta calidad, se establece dos niveles de
revisin en este proceso:
l
l
Tono constructivo
15. Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las actividades gubernamentales, el tono del informe, debe estar dirigido a
provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadasporelauditor. Estopuedelograrse teniendoencuenta
los criterios que se indican:
l Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse en trminos constructivos; y,
l Debe evitarse la utilizacin de frases que generen
una actitud defensiva o de oposicin de parte de los
funcionarios responsables de la entidad auditada.
16. A menudo es necesario formular crticas a la

ejecucin pasada para mejorar la administracin gubernamental; sin embargo, todo nfasis en el informe debe
concentrarse en la necesidad de promover mejoras de las
operaciones futuras. ms que en la cntica de la gestin
que corresponde al pasado.
revisin por el Supervisor responsable; y,

revisin por el Comit de Control de Calidad COCO.
Revisin por el supervisor responsable

03. El supervisor responsable de la direccin del equipo de auditora, como parte de su funcin, revisa el
borrador del informe, preferentemente, en las oficinas de
la entidad auditada. Durante su trabajo el supervisor
comenta v discute con el auditor encargado del examen
las situaciones que emerjan como consecuencia de su
revisin; la misma que, no slo se limita a la redaccin del
informe, sino tambin se extiende a todos los aspectos
relacionados con la sustentacin documentaria de los
juicios emitidos por el auditor.
04. Como en el curso de la auditora el supervisor ha
estado revisando el trabajo de los auditores, es lgico
suponer que se ha satisfecho de que los papeles de trabajo
renan evidencias suficientes, competentes y pertinentes I relevantes I, en respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe. Por 10
tanto, el supervisor es responsable que el informe revele,
todos los aspectos de inters que contribuyan al objetivo
fundamental de la auditora efectuada. Su revisin debe
estar dirigida a que el informe convenza a los funcionarios
responsables de adoptar acciones en base a las situaciones

observadas; dependiendo ello del tono que adopte para la
redaccin de los hechos presentados. las conclusiones
derivadas de su analisis y recomendaciones para promover mejoras importantes. (Ver seccin 220 de la Gua
para la elaboracin del informe de auditoragubernamental).
Revisin por el Comit de Control de C:alidad coco.
05. El control de calidad est conformado por el conjunto de mtodos y procedimientos implementados dentro de la Contralora General de la Repblica u otra
entidad auditora para obtener seguridad razonableque la
auditora llevada a cabo y el informe correspondiente
cumple con las Normas de Auditora Gubernamental
NAGU y las disposiciones emanadas del Manual de Auditora Gubernamental - MAGU.
06. El COC(?. esta constituido por especialistas del
Organismo Superior de Control. cuyos miembros tienen a
su cargo la revision de calidad interna. siendo por lo tanto,
responsables de determinar si:
l se obtuvieron evidencias suficientes, competentes v
pertinentes t relevantes 1, as como se encuentran sustentadas documentariamentc:
l las observaciones. conclusiones y recomendaciones
son apropiadas: v.
l los informes son exactos y equilibrados.
07. En el curso de la auditora de gestin, el COCO,

debe ejecutar las acciones necesarias para conocer
preliminarmente las observaciones a ser informadas, la
manera en que sern tratadas las recomendaciones a
efectuarse, con lo cual se minimiza el efecto de los
cambios que podran presentarse al emitir dicho documento.
08. El control de calidad debe estar a cargo de profesionales expertos que no hayan intervenido en ninguna de
las fases del examen. Para su ejecucin el jefe del equipo
de auditora pondr a disposicin del COCO, unacopia del
borrador del informe y los papeles de trabajo correspondientes, debiendo ademas efectuarlas aclaraciones que le
fueran solicitadas.
09. Cada inirme de auditora de gestin debe ser
revisado por el COCO, para garantizar que su contenido
sea de alta calidad Y se ajuste a la poltica de la Contralora
General de la Republica y normas de auditora gubernamental. Debe brindarse especial atencin a los aspectos
siguientes:
l responsabilidad y razonabilidad de las posiciones
adoptadas por los auditores y la oportunidad de las
recomendaciones efectuadas sobro la base del informe;
l claridad en la presentacion
dc los contenidos del
informe v significacin de las observaciones en relacin a
las actividades examinadas;
l posibles reacciones desfavorables al informe y el
tratamiento que sera apropiado adoptar en tal caso;
l desviaciones a las polticas dictadas por la Contralora General de la Repblica; y.
l suficiencia en el tratamiento y revelacin de los
comentarioso aclaraciones efectuadas por la entidad en el
informe.
10. La referenciacin constituye un importante mecanismo de control interno que permite asegurar que el
contenido del informe sea exacto y se encuentre sustentado apropiadamente. Todos los informes que, emitan la
Contralora General de la Repblica y los Organos de
Auditora Interna. deben estar debidamente referenciados. de modo que las preguntas que puedan emerger en
cate proceso sean rc;;ueltas antes de la emisin del corres, pondiente informe.
11. El CO(Y). lleva a caho la referenciacin que
consiste en verificar y confirmar que los papeles de trabajo sustentan adecuadamente las observaciones, conclusiones recomendaciones formuladas por el auditor. La
referenciacin se materializa mediante verificaciones del

contenido de los archivos de papeles de trabajo, documentos, correspondencia y otros, constatando, hasta donde
sea posible, la informacin obtenida mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. Los Organos de Auditora
Interna de las entidades del sector pblico, organizan su
sistema de control de calidad, en armona con los lineamentos establecidos por el Organismo Superior de Control.
12. Si bien el COCO, no es responsable por el informe,
es responsable de satisfacerse que:
l cada monto y hechos comentados se encuentren
correctamente informados, sobre la base del examen
de evidencia satisfactoria que obran en los archivos de
papeles de trabajo y la realizacin de clculos matemticos si fueran necesarios. Esto comprende la verificacin de la consistencia de cada monto o hechos
comentados en el informe y las fuentes que lo sustentan, as como la verificacin independiente de la exactitud de cada porcentaje o total que se presenta en el
informe; y,
l las observaciones. conclusiones y recomendaciones
presentadas, se encuentren soportadas apropiadamente
en los papeles de trabajo o en otras fuentes.
13. Los resultados del control de calidad estarn

plasmados en la referenciacin del borrador del informe con los papeles de trabajo, dando fe de su soporte
adecuado, as como por el informe que se alcanzar al
nivel gerencia1 responsable en torno a los resultados
alcanzados. Debe enfatizarse que la revisin de calidad no cuestiona la naturaleza de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones sino, ms bien cautela su adherencia a las disposiciones contenidas en las
NAGU.
01. Los informes por escrito constituyen la forma

establecida por el Sistema Nacional de Control y su
rgano rector, la Contralora General de la Repblica,
para comunicar los resultados de la auditora practicada
a los funcionarios responsables de la entidad examinada.
Esto permite:
l poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales los resultados de cada examen;
l reducir el riesgo que los resultados puedan ser
interpretados errneamente; y,
l facilitar las acciones de seguimiento orientadas a
establecer si la entidad ha adoptado las acciones correctivas pertinentes.
La forma de presentacin del borrador del informe se

encuentra regulada por la Parte 1 Criterios Bsicos de
Auditoria de este Manual.
02. Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los
auditores deben comunicar por escrito los resultados
del examen realizado a los funcionarios responsables
de la entidad. Una vez culminada la fase de ejecucin,
el nivel gerencia1 correspondiente de la Cpntralora
General de la Repblica o el titular del Organo de
Auditora Interna, segn los casos, remitirn el borrador del informe para requerir comentarios o aclaraciones de la entidad, con miras a incluirlos, previa evaluacin, en el informe correspondiente. El borrador de
Informe no debe estar firmado por los auditores responsables del trabajo.
03. El envo del borrador de informe a la entidad
auditada, se sujetar a las normas que para el efecto se
establecen en la Parte 1 Criterios Bsicos de Auditora
de este Manual. Este documento debe llevar en la parte
visible de cada una de sus pginas un sello o impresin
equivalente con la identificacin: BORRADOR DEL INFORME.
04. El borrador del informe de auditora, redactado por
el Jefe del equipo de auditora y revisado por el supervisor
asignado debe ser sometido a consideracin del nivel
alfil, Pg. 167755
1 .,r,,;l. ml~l-c~llc\ 23 dc Ji~~lclnhl-c llL% IWX
gerencia1 correspondiente para su aprcihacin y posterior I

l La receptividad concedida a la comunicacin de los
envio a la entidad auditada.
/ hallazgos y la prontitud en el inicio de acciones correctivas.
01. Los comentarios de la entidad representan las

opiniones por escrito efectuadas por los funcionarios o
empleados a cargo de las actividades objeto de la auditora, en torno a los hallazgos de auditora comunicados, igualmtsnte por escrito, por el auditor encargado o
el jefe del Organo de Auditora Interna. segn corresponda.
02. En el proceso de evaluaci6n de los comentarios de
la entidad deben conslderarsr los aspe ctos siguientes:
adicional. no c,onocida anteriorl La docurnentacwn
mente por el auditor.
l Los juicios de valor aportados por los funcionarlos de
03. Al trmino de cada observacin en el informe el

auditor indicar de modo suscinto los comentarios y
aclaraciones que presenten las personas comprendidas
en la misma, as como la opinin del auditor, despus de
evaluar los hechos observados (ver NAGU 4.40, III, 4).
Tambin el auditor deber descubrir las medidas correctivas, que la entidad tenga previsto adoptar, las que no
podrn admitirse como justificacin para omitir los hechos observados en el cuerpo del informe.
04. Cuando los comentarios de la entidad cuestionan
las observaciones. conclusiones o recomendaciones del
informe y, en opinin del auditor no son validos, ste
deber exponer en el informe las razones que motivan su
no aceptacin. En el caso en que los comentarios de la
entidad y la evidencia adoptada se consideren vlidos, el
auditor deber modificar su infk-me.
FLUJOGRAMA DE LA FASE DE ELABORACION DEL INFORME

IESCRIPCION
OPERACION N
PERSONAL
iiabora el borrador del

nforme
Auddor
GHlt3r~l
?ewa el borrador del ~rhrme
SUpHWOr
%?vwon y enwo dei borrador

3el intorme ala entidad progra1710 o actiwdad examinada
NiWl
gerenclai
competente
Evalua los comentarlos documentados presentados por tunc~onanos responsab!es de la enlidad
Auditor
Encargado y
Supefvlsor
Rewon de la calldad Interna

del Informe
Comie de
Co~lrol
de Calidad
Aprobacion del informe de ahIorIa
Nivel
gerencia1
competente
Comralor
General
Remislon del tnrorme de audltoria a la entidad programa o proyecto audltado
Nivel
gerenclat
competente
FLUJO DE ACCION
i
Segulmlento de medldas correctivas adoptadas
Area
responsable
CGR
Pg. 167756
61 pruanr, @!tkl,,k~Vt~:\rl~
I ,ima. miErcolcs 21 dc dicicmhrc de 1998
05. Una estructura recomendable para la sntesis

?rencial es la siguiente:
01. El contenido del informe de auditora de gestioi
est regulado por la NAGU 4.40. Su estructura es comi
sigue:
Ttulo.
Observaciones y conclusiones ms significativas.
Recomendaciones ms importantes.
Comentarios de la entidad o acciones adoptadas.
Asuntos de importancia pendientes de solucin.
l
l
l
l
l
Sntesis gerencia1
L
Ttulo
INTRODUCCI6N
La forma a utilizar en el ttulo de la sntesis es la

guiente:
Informacin relativa al examen

1. Motiuo del e.ralTaen
2. Objetivos, alcance y naturalm~~ del examen
3. Antecedentes v base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
INFORME DE LA CONTRALORiA GENERAL DE LA REPBLICA
II. CONCLUSIONES
fI1. O B S E R V A C I O N E S Y
RECOMENDACIONES
LENTOS PROGRESOS EN LA APCICACIN DEL
PROGRAMA ESPECIAL DE SUSTlTUClbN DE CULTIVOS
EN EL ALTO HIJALLAGA
Informe NQ 001.9X-WGO
Anexos
l
Relacin de las personas comprendidas en las

ohseruacionas
Situacin financiera, econmica y presupuestaria
-
Ttulo del Informe

02. El titulo transmite al usuario en forma directa t
mensaje que desea comunicarse en el Informe, al mism 0 1
tiempo que sintetiza las caracteristicus ms importante
de la auditora practicada. El ttulo debe indicar el resu; Is
tado positivo que desea lograrse, como consecuencia d e I
las acciones correctivas que adopte la entidad sobre la s I
observaciones incluidas en el informe, aunque a veces e s
inevitable utilizar trminos crticos Para elaborar lo'S
ttulos de los informes debe considerarse los aspecto IS
siguientes:
J
En el caso que el nombre de la entidad pblica a cargo
d el programa o proyecto no se encuentre incluido en el

tulo del informe, puede adicionarse debajo de este su
t ombre
segn convenga y referirse en forma
n Jmpletaoensiglas,
el primer prrafo de la sntesis.
c
l
Observaciones y conclusiones ms significa-
Mivas
En este rubro se presenta un resumen conciso de las

bservaciones y conclusiones ms significativas, sin enulerarlas individualmente en transacciones u operacioes, incluyendo referencias a fechas en que ocurrieron los
suntos informados. Este resumen debe ser escrito de
lodo tal que los usuarios del informe puedan reconocer
pidamente y apreciar la validez y significacin de las
ecomendaciones que se muestren a continuacin. Este
esumen debe revelar, entre otros aspectos, fallas imporantes y su efecto en la entidad examinada.
l Ser breves, de manera que su contenido no exceda d

tres o cuatro lneas.
l Sea especfico e informativo. tanto como sea posiblt
un ttulo debe ser algo mas que la identificacin de 1
entidad o las actividades materia de examen;
l Utilizar trminos constructivos cuando sea nect
sario. A veces la referencia a deficiencias en los contra
les gerenciales son inevitables; sin embargo, debe
evitarse dado que generan resistencias en los funciom
rios responsables de la entidad por su insistente sea
lamiento; y,
l No incluir fechas o perodos. con excepcin de lc ,S
informes de auditora a los estados financieros.
Recomendaciones ms importantes
En este rubro se incluyen las recomendaciones ms

E mportantes dirigidas a los funcionarios de la entidad, en
03. Los informes de auditora de gestin pueden sc fr
uyo texto se indican las acciones necesarias para corregir
identificados con los titulos siguientes:
I 1:as deficiencias identificadas o lograr mejoras en las
ctividades u operaciones. Cuando las recomendaciones
Oportunidadespara mejorar losprocedimiento
stn dirigidas a otras entidades o funcionarios, debe
de adquisicin en el Fondo Nacional . . .
Irecisarse con claridad a quien est dirigida para indicar
quin es responsable de adoptar acciones. Asimismo,
Mejoras requeridas en el proceso de fabricaci
leben delinearse las propuestas de solucion para mejorar
de monedas metlicas en el Banco . . .
a efectividad, eficiencia y economa en la entidad.
IS l a
j P
Necesidad de incrementarla capacidad de ate,

cin de la consulta externa en el Hospital . . .
Lentos progresos en la aplicacin del programa
de sustitucin de cultivos en . . .
04. La Sntesis gerencia1 tiene como objetivo hace

que el informe sea de mayor utilidad para los usuario
Como la mayora de los receptores de los informes s
leern la sntesis, es importante que sta refleje el cont,
nido del informe de manera clara y precisa. La sntes
debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspecto
ms importantes del informe, a fin de evitar errores c
interpretacin. Del mismo modo, no deben presentar:
hechos u opiniones que no se encuentren incluidos en
informe. Por lo tanto, es recomendable que la extensin (
la sintesis no exceda de cuatro pginas. (Ver seccin 2:
de la Gua para la elaboracin del informe de aud
tora gubernamental).
l Comentarios de la entidad o acciones adopadas
En este rubro debe resumirse las reacciones de la

emntidad frente a las observaciones, conclusiones y reco-
nendaciones, incluyendo las acciones ms importantes

Idoptadas y la evaluacin del auditor sobre tales comenarios. Si la entidad no ha tomado ninguna accin o si la
ntidad no est de acuerdo con las recomendaciones,
leben incluirse los comentarios pertinentes sobre la posi,in de la entidad. Para los detalles debe utilizarse la
,eferencia de las pginas del informe.
l
Asuntos de importancia pendientes de solu-
c:in.
En este rubro debe indicarse cualquier curso de accin

idoptada por la entidad ene1 futuro o acciones adoptadas,
ns no implementadas en forma integral; logrndose con
Lima, mircoles 23 dc dicicmhrc dc IWX

ello ue la entidad mantenga una actitud positiva frente
al inPorme.
06. Para lograr que la sntesis gerencia1 sea lo ms
corta osible y al mismo tiempo, comunique en su integridad eP mensaje del informe, deben considerarse en su
elaboracin los aspectos siguientes:
l La estructura gramatical que se adopte debe estar en
tercera persona y decir: La Contralora General de la
Repblica o el rgano de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control recomienda;
l Utilice prrafos y oraciones cortos;
l Use solamente abreviaturas que son conocidas;
l Utilice negrita para enfatizar; y,
l No utilice, en tanto pueda evitarse, referencias
legales completas o nombres formales de programas o
entidades.
el-
Pg. 1677571
l Antecedentes y base legal: es la parte del informelonde el auditor hace referencia a la naturaleza de lay
entidad. Asimismo, resulta conveniente incluir detalles
adicionales, como la estructura orgnica, las principales
actividades a cargo de la entidad y del rea examinada.
<stos aspectos ayudarn a situar en escena al usuario del
nforme para apreciar en forma apropiada los aspectos
nencionados en el informe.
La base legal debe incluir toda la normatividad aplica)le ala entidad y a las operaciones examinadas, entre ellas!
- Ley de creacin
- Reglamento de la ley de creacin
- Normatividad concerniente a los sistemas adminis.rativos en vigencia
- Reglamentacin de organismos reguladores
Normatividad interna aplicable
Comunicacin de hallazgos : llevada a cabo por el

auditor a los funcionarios y servidores de la entidad :
luditada, en cumplimiento dela NAGU 3.60, debeconsig- I
07. El objetivo de la Introduccin es proporcionar al
Ilarse en forma breve en esta parte del informe. Si tal
usuario del informe, datos importantes acerca de la enti- j ( :omunicacin no mereci respuesta, total o parcial, debe
dad, programa o proyecto y la naturaleza del examen / 1 lacerse mencin de este hecho.
realizado. Esta informacin brinda una base apropiada
para la mejor comprensin y percepcin del mensaje que
Declaraciones sobre logros notables de la entidad
comunica el informe. (Ver seccin 230 de la Gua para
l&ch$xcin del informe de auditora guberna10. La Contralora General de la Repblica considera
lue puede ser importante transmitir a los usuarios del
08. En la elaboracin de la Introduccin, deben consinforme la imagen ms imparcial posible, efectuando un
derarse los aspectos siguientes:
:sfuerzo consciente orientado a que ste mantenga el,.
:quilibrio y la perspectiva adecuada.
l es necesario que la informacin introductoria sea
11. Los logros alcanzados por la entidad durante el
relativamente corta, evitando incluir datos innecesarios
:xamen, relacionados con el alcance y objetivos de la
que, por su naturaleza podran ser tratados en otras
wditora, deben ser evaluados apropiadamente por el
r>
partes del informe;
auditor para decidir su inclusin en el informe.
l cuando sea pertinente y, si la informacin explicati12. Para incluir comentarios de carcter positivo en el
va es muy extensa, incluya sta como anexo y haga una I iInforme, stos deben reunir las caractersticas siguientes:,
referencia apropiada en la Introduccin, respecto de dicho anexo; y,
l Haber sido constatados durante el examen.
l incluya nicamente informacin de inters general,
l Estar suficientemente documentados.
relacionada con el contenido de los comentarios sobre las
l Ser
significativos.
observaciones identificadas.
l Estar comprendidos en el alcance de la auditora.
l Ser necesarios para el cumplimiento de los objetivos.
l Estar referidas a situaciones comunes o extendidas
09. La Introduccin comprende la informacin genri,dentro de la entidad.
ca expuesta en el informe. Es agrupada en: informacin
relativa al examen y informacin relativa a la entidad
13. Entre los logros que pueden merecer comentarios;
examinada. La primera de ellas comprende los puntos
positivos en el informe se seala:
siguientes:
l Motivo del examen: debe describir las causas que
dieron origen al examen: documento autoritativo del
mismo, as como la especificacin de si ste se llev a cabo
en cumplimiento de la programacin anual de control, de
acuerdo a clusulas contractuales, atencin de una denuncia o pedido especfico del Congreso de la Repblica
u otra autoridad gubernamental.
l Objetivos: estn referidos alo que se espera alcanzar como resultado del examen, cuya respuesta debe estar
plasmada en las correspondientes observaciones y conclusiones.
Debe prestarse especial cuidado al exponer los objetivos programados, tratando de ser especficos antes que
genricos, de modo de no crear falsas expectativas o
interpretaciones errneas de parte de los futuros usuarios de los informes, especialmente en los casos en que los
objetivos hayan sido particularmente especficos sobre
aspectos limitados o puntuales de la gestin.
l Alcance: debe especificar que el examen se llev a
cabo, en todos los casos, de acuerdo con las Normas de
Auditora Gubernamental -NAGU-, con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas aplicables as como
con las Normas especficas que correspondan al examen
(BID, BIRF, AID u otras). De no haberse considerado
alguna NAGU, debe detallarse en esta parte del informe
las razones por las cuales se produjo este alejamiento y SU
efecto en los resultados de la auditora.
l Naturaleza del examen: debe precisarse el tipo de
examen llevado a cabo,, sea ste auditora de gestin, de
tipo combinado financlero- de gestin o se trate de un
examen especial.
Esfuerzos para medir el desempeo.

Cumplimiento de los objetivos y metas previstos.
l Implementacin oportuna y apropiada de recomendaciones contenidas en informes de auditora anteriores.
l Idoneidad del control interno.
l
14. Es recomendable el empleo de comentarios positivos cuando se trate de resaltar esfuerzos extraordinarios
efectuados por la entidad, para superar problemas que
requieren perodos mayores de tiempo o, cuando se trata
de presentar dichos esfuerzos como acciones ejemplarizadoras o se busca generar un efecto multiplicador frente a
entidades de gestin similar (ejemplos: hospitales, instituciones educativas y otros.)
Relacin de funcionarios a cargo de la entidad
15. Cada informe debe incluir la relacin de las personas responsables de las actividades examinadas y corn,>
prendidas en las observaciones. Esta relacin debe incluirse como anexo, haciendo referencia en la Introduccin del informe, su codificacin interior, para que permita su adecuada localizacin. La informacin bsica que
debe tener esta relacin es la siguiente:
Presentacin de las observaciones
El ltimo dato (direccin) podr reservarse, previa

autorizacin del nivel gerencia1 correspondiente de la
Contralora General de la Repblica. Esta informacin no
es aplicable para los informes de auditora que emitan los
rganos de Auditora Interna y Sociedades de Auditora
Independiente designadas por el Organismo Superior de
Control, (CGR).
5. Para su presentacin cada obsewacin debe tener

e n cuenta los aspectos siguientes:
l
l
l
l
l
Sumilla
Punto bsico de la observacin
Elementos de la observacin
Comentarios de la entidad
Recomendaciones
Sumilla
1. Las Conclusiones, son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en las observaciones formuladas
como resultado del examen. Estn referidas a la evaluacin de la gestin en la entidad examinada, en cuanto al
logro de las metas y objetivos, utilizacin de los recursos
pblicos, en trminos de eficiencia y economa y cumplimiento de la normativa legal.
2. Cuando sea pertinente, las conclusiones deben indicar la naturaleza de la responsabilidad incurrida por los
funcionarios o servidores pblicos (administrativa, civil o
penal). Cuando la responsabilidad determinada sea de
carcter penal, sta deber ser revelada en trminos de
presuncin de delito. Para este fin el auditor debe obtener
la asesora legal necesaria.
3. Cada conclusin debe estar referenciada con la
observacin correspondiente, que expondr los detalles
del hecho u operacin examinada.(Ver seccin 220 de la
Gua para la elaboracin del informe de auditora
gubernamental).
6. Se refiere al ttulo que utiliza el asunto observado,

e 1 cual debe indicar con claridad la naturaleza de las
d,efkiencias que se encontraron. La sumilla busca identiicar el problema principal que ser desarrollado. Existen
los formas para presentar la sumilla:
l en la medida de lo posible, la sumilla debe ser
bositiva. Por ejemplo podra indicar: Necesidad de fitiaecer los controles internos en el rea de Abastecimientos.
l Cuando se considere necesario, la sumilla podra
ambin adoptar un tono negativo. Por ejemplo :Dejkienias en la construccin de la Carretera Corredor Vial del
hr.
l En otras circunstancias, la sumilla podra igualmen.e incluir el efecto cuantificado. Por ejemplo, podra indi:ar: Posibilidad de obtener ahorros de S/. 250,000 anuaes mediante una efectiva gestin del proceso de adquisi:iones.
l/ t
Punto bsico de la observacin

1. La parte ms extensa e informativa del informe y,
que en oportunidades puede comprender varios captulos, es aquella en que se desarrollan las observaciones de
auditora. Estas constituyen el mensaje fundamental que
el auditor desea comunicar, mediante la presentacin del
informe.
2. Las observaciones, si bien pueden ser definidas en
muchos sentidos, para efectos de la auditora de gestin,
estn referidas a cualquier situacin deficiente e importante identificada en el examen, que puede motivar
oportunidades de mejoras. Si durante el desarrollo de la
fase de ejecucin se identifican hechos o circunstancias
que afectan en forma significativa la gestin de la entidad
auditada, tales como deficiencias en el control gerencia1
que inciden en la eficiencia y economa de las operaciones
o en el logro de los objetivos y metas programados: en tales
casos, el resultado obtenido adquiere la denominacin de
hallazgo de auditora. Sin embargo, para su presentacin
en el informe. tales hallazgos conjuntamente con la evaluacin de los comentarios de la entidad se convierten en
Observaciones. Se connota que el trmino observacin
est reservado para el informe de auditora y se refiere a
asuntos tales como:
7. El punto bsico de cada observacin debe ser resunido en forma breve, al comenzar su desarrollo. Este
esumen, el cual en extensin no debe exceder un prrafo,
Istablece el tono de los contenidos que siguen y proporcioIa al usuario del informe una breve sinopsis de la obserYacin y una adecuada perspectiva. Esta forma de presen1zacin le dice al usuario del informe que espere una
descripcin sustentada que le permitir tener una visin
Integral del asunto examinado.
//
Elementos de la observacin
8. Despus de ello el auditor debe presentar los elementos de cada observacin con la informacin suficiente
que motive al usuario del informe a adoptar una accin.
Debe sealarse la deficiencia que hemos encontrado (condicin), la norma aplicable (criterio), el efecto que tuvo (0
que podra tener en el futuro) y, lo que la origin (causa).
Sin repetirse los datos consignados en la Introduccin del
informe deben incluirse aquellos aspectos generales SObre el rea o actividad a que se refiere la observacin; esto
es importante para ubicar apropiadamente al usuano del
informe en la escena de los hechos.
inefectividad en el logro de objetivos y metas;

l ineficiencia en las operaciones;
l desperdicio de recursos; e
l incumplimiento de leyes, reglamentos o poltica! 3
internas.
l
3. Las observaciones deben incluir evidencia suficien

te, competente y pertinente, relacionada con los resulta :
dos de la evaluacin practicada en la entidad, as come
respecto al uso de recursos pblicos en trminos de efec
tividad, eficiencia y economa. El informe de auditor:
presenta nicamente los comentarios sobre obsewacio
nes significativas. Los asuntos de menor importancia SOI
comunicados por el auditor encargado a los funcionario s
responsables de la entidad mediante un mernorndum h
documento equivalente.
4. Las observaciones tambin deben incluir la informacin necesaria respecto de los antecedentes, as com<
toda informacin que, ajuicio del auditor, permita apre
ciar mejor las circunstancias que incidieron significativa
mente en los hechos observados, tal como las dificultade:
encaradas por los funcionarios para tomar decisiones
(Ver seccin 220 de la Gua para la elaboracin de 1
informe de auditora gubernamental).
zl
T,1ncauas. ueen eslAr ulngluas a 10s uIIcInarls q u e

tengan competencia para disponer su adopcin y estar
encaminadas a superar la condicin y las causas de los
problemas.
ll. Las recomendaciones deben ser formuladas
1. en
Condicin: prrafo(s) en los cuales el auditor describe la situacin deficiente determinada en el examen. De
considerarse conveniente se presentarn algunos ejemplos, inclusive fotografas o grficos para la mejor descripcin de los hechos obsewados. Lo que es.
Criterio: prrafo(s) donde el auditor detalla el estndar contra el cual ha medido o comparado la condicin.
Tratndose de normas (legales, operativas o de control);
debe citarse en forma expresa la parte de la norma no
aplicada. Lo que debe o debi ser.
Causa : prrafo(s) donde el auditor detalla las razones
por las cuales, a su juicio, ocurri la condicin observada;
el motivo por el cual no se cumpli el criterio especificado.
El auditor debe emplear al mximo de su habilidad y juicio
profesional para identificar la causa de cada observacin
y recomendar lo pertinente. Por qu ocurri la condicin.
Efecto : es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa de la condicin descrita. La descripcin
apropiada del efecto es indispensable para apreciar la
importancia de la condicin y lograr que la administracin
de la entidad acoja positivamente la recomendacin presentada. L,a diferencia entre lo que es y lo que debi ser.
Una manera apropiada de presentar el efecto consiste en
revelarlo en trminos cuantitativos, detallando las prdidas o ahorros potenciales de recursos calculados por la
el flujograma de la fase de elaboracin del informe para

una mejor ilustracin de este proceso.
02, Los Organos de Auditora Interna que lleven acabo
auditoras en las entidades a la que pertenecen, deben
remitir los informes resultantes ala autoridad de mayor
elmm Pg. 167759

auditora. Cuando esto sea posible, debido ala naturaleza
de la condicin, los efectos, reales o potenciales, deben ser
descritos.
Comentarios de la Entidad
9. El informe de auditora debe incluir, adems de la
observacin, los comentarios y/o aclaraciones presentados por los funcionarios responsables de la entidad comprendidos en las observaciones. Esta informacin debe
ser incluida en forma breve pero, sin dejar de reflejar el
sentido de la misma. Tambin debe incluirse a continuacin la opinin del auditor resultante de la evaluacin
practicada sobre tal informacin. Es importante que en
un informe que incluya diversas observaciones, los comentarios de la entidad y la evaluacin del auditor se
muestren en forma individual, conjuntamente con la
observacin correspondiente.
Recomendaciones
10. Las recomendaciones, constituyen las medidas
sugeridas por el auditor a la administracin de la entidad
examinada para la superacin de las observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que
tengan competencia para disponer su adopcin y estar
encaminadas a superar la condicin y las causas de los
problemas.
ll. Las recomendaciones deben ser formuladas en
tono constructivo y fluir de la conclusin correspondiente,
teniendo en consideracin que las medidas recomendadas
sean lo mas especficas posibles, factibles de implementar
y tengan una relacin costo/ beneficio apropiada. Este
rubro tambin debe incluirlas recomendaciones significativas determinadas en auditoras anteriores, no superadas y que estn relacionadas con los objetivos de la
auditora.
12. Al desarrollar recomendaciones el auditor debe
considerar:
l las circunstancias que ayuden o estorben a la entidad para alcanzar los criterios especificados;
l cursos alternativos de accin para la recomendacin;
l efectos positivos y negativos, que pudieran derivarse
de la aplicacin de la recomendacin:
l factibilidad y costo de implementar la recomendacin; y,
l impacto en la normatividad vigente.
Anexos del Informe

13. Los anexos podrn ser utilizados a tin de lograr el
mximo de concisin y claridad en el informe, de modo que
complementen o amplen los datos contenidos en l. Los
anexos pueden estar referidos, entre otros aspectos a:
l comentarios o aclaraciones presentadas por los funcionarios comprendidos en las observaciones;
l documentos adicionales para el mejor sustento de la
observacin, tales como: cuadros, informes tcnicos y/o
legales necesarios; y,
l fotografas a color, grficos o mapas, segn la
naturaleza de la observacin.
les
Utilizacin de fotografas y otros medios visua-
14. La informacin financiera y presupuestaria que

corresponda al perodo examinado y sea de inters o tenga
relacin con las observaciones formuladas, deber incluirse como anexo al informe. Para tal efecto, la naturaleza de la informacin y su grado de detalle debe ser
determinada por el auditor encargado.
15. Las fotografas a color u otros medios visuales,
dibujos o mapas, pueden ser ms efectivas si son utilizadas como parte del informe para sustentar las observaciones identificadas o, en la evaluacin de los comentarios de
la entidad, en lugar de considerarlas como anexos. Cuando se incluya tales ayudas en el informe debe utilizarse un
ttulo que describa en forma breve lo que muestra, por
ejemplo cada fotografa. Si tales elementos son adecuadamente utilizados, ellos pueden enfatizar los puntos claves
del informe y reducir la cantidad de detalles que sera

necesario revelar en el texto..
16. Las fotografas y otros medios visuales deben
incluirse en el borrador del informe. Ellas sern revisadas
por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte
del proceso de elaboracin del informe con el objeto de
asegurarse que son apropiadas antes de aprobar su inclusin en el informe.
01. Concluido el procesamiento del informe, este es

elevado sucesivamente al nivel gerencia1 correspondiente y al Despacho del Contralor General para su aprobacin final y remisin a los funcionarios de la entidad
auditada responsables de adoptar acciones correctivas,
respecto a sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, alas dems personas autorizadas para recibir los
informes, De acuerdo a las polticas la Contralora General de la Repblica sobre distribucin de informes, se
podr remitir copia de ellos a otros funcionarios de la
entidad auditada que estn en capacidad de adoptar
acciones correctivas, as como tambin ponerlos a disposicin del pblico. Al trmino de esta seccin se presenta
el flujograma de la fase de elaboracin del informe para
una mejor ilustracin de este proceso.
02. Los Organos de Auditora Interna que lleven acabo
auditoras en las entidades a la que pertenecen, deben
remitir los informes resultantes a la autoridad de mayor
jerarqua institucional, y simultneamente a la Contralora General de la Repblica.
03. En el caso de informes elaborados por Sociedades
de Auditora Independiente designadas por la Contralora General de la Repblica para auditar entidades del
Estado, su remisin se realizar directamente a la entidad contratante y simultneamente al Organismo Superior de Control.
01. El trabajo de la auditora de gestin no sera de

utilidad, si no se lograran concretar y materializar las
recomendaciones incluidas en el informe, las mismas que
deben traducirse en mejoras en los niveles de efectividad,
eficiencia y economa en las operaciones que realizan las
entidades,, as como en el fortalecimiento del control
gerencia1 Inherente a los funcionarios que tienen a su
cargo los procesos de direccin y gerencia.
02. El seguimiento de medidas correctivas es una
actividad que desarrollan los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, con el objeto de establecer
el grado de superacin de las observaciones efectuadas
por los auditores, ascomo evaluarlas acciones adoptadas
por la administracin de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de auditora.
03. El acto de implementacin de recomendaciones
debe ser dirigido por la alta direccin de la entidad
auditada, con el apoyo de un consultor externo, si fuera el
caso, a fin de establecer mecanismos de evaluacin contnua, metdica y detallada del aludido proceso.
04. El seguimiento de medidas correctivas que realicen los rganos del Sistema Nacional de Control, deben
incluir los resultados de las acciones adoptadas por la
entidad que fuera examinada con anterioridad, a efecto de
establecer en qu medidas fueron implementadas las
recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en el informe de auditora. Este trabajo puede
formar parte del examen que se efecta a la misma
entidad, o ser preparado en forma independiente, segn
las circunstancias.
05. Los resultados de la evaluacin de medidas correctivas, deben presentarse a travs de un cuadro resumen
que incluya:
l Detalle de las observaciones y recomendaciones
comprendidas en el informe anterior.
l Acciones adoptadas por la entidad.
l Evaluacin del auditor sobre las acciones adoptadas
por la entidad.
l Consideracin si la recomendacin fue implementada y la observacin superada.
PARTE IV
EXAMEN ESPECIAL
CAPITULO XII
Seccin
700 Visin general.
zl
CAPITULO XIII:
llazgos identificados IVer seccin 520 , Parte III 1. Si en el

transcurso de la fase de ejecucin el auditor determina
situaciones que se refieren a indicios razonables de comision de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad
que corresponde a los presuntos implicados, de conformidad con las disposiciones establecidas en las normas de
auditora gubernamental emitidas por la Contralora
General de la Repblica.
06. La estructura del informe del examen especial es
la misma utilizada para el informe de auditora de
gestin. Como las observaciones se refieren a situaciones
de incumplimiento de la normativa legal o normas o
reglamentarias. segn corresponda, estas son planteadas, generalmente, en un sentido negativo. En el grfico
N12 se describe el proceso del examen especial.
PARTE IV
EXAMEN ESPECIAL
EXAMEN ESPECIAL
Seccin
720 Planeamiento.
730 Fase de ejecucion.
740 Elaboracion del informe.
01. El examen especial es una auditora de alcance

limitado que puede comprender la revisin y anlisis de
una parte de las operaciones efectuadas por la entidad,
con el objeto de verificar el adecuado manejo de los
recursos pblicos, as como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede incluir tambien una combinacin de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o, restringirse solo a
uno de ellos, dentro de una rea o asunto especifico.
02. Mediante el examen especial se verifica en forma
especfica el:
l Manejo financiero de recursos por una entidad
durante un perodo determinado, en relacin a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables ala gestin
examinada.
l Cumplimiento de la ejecucin del presupuesto en
relacin a la normativa legal y normas reglamentarias.
l Denuncias de diversa mdole.
l Cumplimiento de la normativa legal en relacin a
donaciones recibidas.
l Cumplimiento de la normativa legal en los procesos
licitarios para rontratacion de ohrus o adquisicin de
bienes o servicios.
l Cumolimiento de operaciones de endeudamiento
pblico.
l Cumplimiento de contratos para la adquisicmn de
bienes v!o servicios u obras pblica- celebrados por las
entidades
03. Las fases para llevara cabo un examen especial son

similares al de una auditoria de gestin. es decir, comprende: planeamiento; ejecucin y elaboracin del
informe: sinembargo. existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas del proceso. Las normas de
auditora Gubernamental-NAGU son aplicables para el
planeamiento, ejecucin e informe del examen especial.
El examen especial es efectuado por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, como parte del
trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta
04. Como el desarrollo del exame,, especial se encuentra focalizada en una rea o asunto especfico. las activdades que se cumplen durante la fase de planeamiento
consisten,, bsicamente, en la obtencion de un adecuado
entendimiento sobre los aspectos identificados que sern
materia de examen. identificacin de las lmeas de autoridad y responsabilidad involucrad;cs. el marco legal y
normas reglamentarias aplicables.
05. En la fase de ejecucin del examen especial el
auditor aplica las pruebas de auditoria que considere
apropiadas en las circunstancias, para obtener evidencia
suficiente, competente y pertinente que soporte los ha- ,
700 Visin general.
EXAMEN ESPECIAL
Seccin
720 Planeamiento.
730 Fase de e.jecucin.
740 Elaboracin del informe.
01. La fase de planeamiento del examen especial se

inicia con la programacin de la entidad a ser examinada
y. dentro de ella, el rea o asuntos especficos objeto de
examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de auditora. La programacin de un examen especial puede originarse por:
l planeamiento general de los rganos conformantes
del Sistema Nacional de Control,
l pedido efectuado por los Poderes del Estado
l solicitudes de entidades gubernamentales o,
l denuncias formuladas en los medios de comunicacin.
02. La fase dc planeamiento de un examen especial

comprende las siguientes actividades:
l
l
l
l
l
Comprensin del rea o actividad a ser examinada

Examen preliminar
Definicin de criterios de auditora
Elaboracin del memorndum de programacin; y,
Elaboracin del plan de examen especial
Comprensin del rea o actividad a examinarse

03. La comprensin de la entidad o rea a examinar
constituye la tarea inicial del equipo de auditora designado para llevar a cabo el examen especial e implica la
obtencin de informacin bsica para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser auditados.
Esta informacin puede obtenerse del archivo permanente de la entidad. informes de auditora interna yio
externa y, en el caso de una denuncia escrita, las
personas que la plantearon Podra ser necesario dentro
de la fase de planeamiento, de acuerdo con las circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar,
incluir una etapa de investigacin preliminar y obtencin de informacin en la propia entidad para completar
la preparacin del plan de examen especial, en el caso
que los trabajos sean ejecutados por auditores de la
Contralora General.
04. La tarea de comprensin de la entidad o rea objeto

de examen incluye la obtencin de informacin sobre:
traba vigente a la fecha en que ocurrieron los asuntos que

sern examinados por el equipo de auditoria.
12. El rubro recursos de personal del plan debe describir las caractersticas profesionales de los miembros del
equipo auditor y sus cargo, as como los especialistas que
fueran necesarios para el desarrollo de los trabajos. La
informacin administrativa constituye el punto final del
plan de examen, en cuyo contenido debe describirse el
nmero de horas programadas (presupuesto de tiempo),
los informes a emitir y el formato del informe (Ver
seccin 650, parte III).
13. El memorndum de programacin y el plan de
examen especial son preparados por el auditor encargado
y supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben
ser aprobados por el nivel gerencia1 para el caso de la
Contralora General de la Repblica, como paso previo al
inicio de la fase de ejecucin. En los 6rganos de Auditora
Interna, la aprobacin de tales documentos es responsabilidad del funcionario a cargo de su jefatura.
14. El programa de procedimientos describe los pasos
a seguir durante la fase de ejecucin del examen especial,
a fin de dar cumplimiento a los objetivos programados, y al
mismo tiempo proporcionar una base apropiada para la
asignacin de tareas al equipo de auditorfa responsable.
Naturaleza y base legal de la entidad

* Estructura orgnica y lneas de autoridad .y responsabilidad en la entidad o rea a exammar.
l Rol en la actividad gubernamental.
l Influencias externas y internas, en relacin al asunto por examinar.
l
Examen preliminar
05. En caso que el archivo permanente de la entidad no
contenga informacin suficiente en torno a los puntos antes
mencionados, especialmente, en lo concerniente a la organizacin y funciones y criterios de auditora a ser utilizados,
puede ser apropiado llevar a cabo dentro de la fase de
planeamiento la etapa de investigacin preliminar, orientada a la obtencin de informacin bsica directamente de la
entidad a ser examinada [Ver seccicin 435. parte III).
Identificacin de criterios de auditora
06. Loscriterios a utilizaraeenelrxamen tienenrelacin,
generalmente. con la normativa legal v disposiciones de
carcter reglamentario. La identificacin de dicho marco
debe llevarse a cabo. con el fin de definir las implicancias
legales que se derivan de ias situaciones o actos que sern
materia de examen, dehiendose solicitarse el apoyo del rea
legal correspondiente. Por esta razon. deben identificarse
los funcionarios y empleados que tuvieron que ver. en una u
otra forma, con el asunto o actividad sujeta a examen es
indispensable, para estar en condiciones de establecer las
responsabilidades a que hubiere lugar, de ser el caso.
01. Con el desarrollo de los programas de auditora se

inicia la fase ejecucin del examen especial, cuyo propsito es obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, en relacinalos asuntos o hechos evaluados. Esta
fase se lleva a cabo de conformidad con los lineamientos
expuestos en la NAGU 2.30 Programa de Auditoria,
parte II (Auditora Financiera) y parte III (Auditora de
Gestin) de este Manual.
02. Algunas veces, la naturaleza del examen especial
a ejecutar puede ser de ndole repetitiva en varias entidades. En estos casos, podra adaptarse un programa modeloo pre establecido, con los ajustes indispensables por las
particularidades de cada entidad.
Memorndum de programacin y plan de examen especial

07. Como resultado de las tareas de planeamiento se
elabora el memorndum de programacin que es el documento de soporte de las principales decisiones adoptadas,
con respecto a los objetivos. alcance y metodologa a utilizar
en la ejecucin del examen especial. La fase de planeamiento concluye con la formulacin del plan del examen
08. El plan de examen especial contiene algunos de los
elementos establecidos en el plan de auditora para la
ejecucin de una auditora de gestilin. Su estructura es la
siguiente:
Ejemplo: verificacin del cumplimiento de las disposiciones que regulan la wdguisicin de bienes y servicios
bajo las modalidades establecidas por la kydepresupuesto general de la Repblica.
03.Enotrasoportunidadesduranteeldesarrollodeuna
auditora financiera o de gestin en una entidad puede
decidirse llevar a cabo un examen especial de un asunto
especfico. En tal caso, es conveniente llevar a cabo las
coordinaciones pertinentes, de modo de integrar los procedimientos de auditora y, de ser posible, que las evaluaciones concernientes al examen especial sean llevadas a cabo
por el mismo equipo a cargo de la auditora. De esta manera
se minimiza los inconvenientes a la entidad auditada, tales
como duplicidad en las solicitudes de informacin y ejecucin de pruebas de auditora, as como la sensacin de
imprevisin y/o falta de coordinacin interna.
04. El equipo encargado debe tener presente que los
programas de auditoria en determinadas circunstancias, pueden ser modificados durante la fase de ejecucin del examen,
por situaciones hiles como que un control en el cual nos
apoyamosparareducirelalcancedenuestraspruebas,result.o
apropiado slo durante una parte del perodo o, un posible
hallazgo de auditoria que no resulta de significacin frente a
otros, detectados durante la bsqueda de evidencias.
05. Como fue especificado en la seccin 195, Parte II y
seccin 660, Parte III de este Manual la formulacin de un
programa involucra:
Origen del examen

Antecedentes de la entidad y de los asuntos que
sern examinados.
l Objetivos y alcance del examen
l Criterios de auditora a utilizar
l Programa de procedimientos a ejecutar en el examen
l Recursos de personal y especialistas en caso necesario
l Informacin
admimstrativa
l Presupuesto de tiempo
l Informes a emitir y fecha de entrega
l Formato tentativo del informe
l
l
09. El origen del examen se refiere a los motivos que han

generado su ejecucitin. cuyas razones principales se explican en el prrafo 1. En el rubro antecedentes de la entidad
o asuntos que swin examinados, se describe en resumen
aquellos elementos que denotaran la existencia de situaciones problemticas en las reas ohjetn de examen.
10. Los objetivos del examen se refiere a lo que desea
lobTarse, como consecuencia de la ejecucin del examen. El
entendimiento de 10s objetivos del examen por parte del
equipo de auditora, es esencial para que ste tenga xito.
En caso de duda, es conveniente que el auditor recurra a
otrosnivelesdedecisionparaobtenerunaapropiada explicacin sobre lo que desea lograrse. El auditor debe identificar las caracterist,icas especficas del asunto o actividad
porexaminary las particularidades del n:edio amhiente en
que ocurrieron los hechos. La identificacitin del perodo a
examinar v la profundidad del trabajo a ejecutar son
factores importantes para e&ahlecer ei alcance del examen, en fncion al a.;unto por evaluar.
11. Los criterios: de auditoria identifican las normas
legales y reglamentarias o normas de los sistemas administrativos que la entidad w rncuent ra obligada a cumplir
para el desurrollo de sus actividades,y- operaciones. Este
marco debe corresponder a la normattvidad que se encon
l Establecer objetivos de la auditora y los criterios

consiguientes, de ser necesario.
l Especificar la evidencia a ser obtenida.
l Definir los procedimientos para obtener y probar la
evidencia.
l Ajustar los requerimientos de personal y otros recursos para el examen.
06. Basado en los resultados obtenidos en la prueba

preliminar, el auditor llevar a cabo los procedimientos de
detalle especificados en el programa de procedimientos.
El alcance de tales procedimientos debe estar basado en
los resultados del planeamiento y las decisiones en torno
ala suficiencia, competencia y pertinencia de la evidencia
requerida para sustentar el informe.
07. Entre los procedimientos de auditora ms utilizados en los exmenes especiales figuran:
l
l
l
l
Declaraciones de funcionarios.
Confirmaciones.
Inspecciones fsicas.
Revisin documentaria.
Declaraciones de funcionarios o empleados

08. Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y
empleados de la entidad, en el curso de investigaciones o
entrevistas, debe ser siempre por escrito y firmadas por el
autor de las mismas. Debe considerarse la faxpresin libre
de los declarantes, a quienes debe permitrseles la revisin del borrador del texto de su declaracin y su firma a
continuacin del prrafo final siguiente:
He ledo integrame&~ el contenido del presente docum e n t o , c o n s i d e r a n d o que el mismo refleju fielmente mis
declaraciones en relacin al . . . (asunto, entidad) y firmo
la presente en seal d e conformidad ".
Las declaraciones deben siempre corroborar los resultados de otros procedimientos aplicados por los auditores
en relacin al asunto e v a l u a d o .
09. Cuando w c o n s i d e r e apropiado revelar indicios y/
o actos relacionados c o n ilegales o irregulares debe solicitarse la asesora legal pertinente, de modo de evitar
situaciones que se deriven de la falta de respaldo de las
observaciones. Los Organos de Auditora Interna son
responsables de obtener la operacin legal correspondiente, como paso previo a la emisin del informe especial
que hubieren elaborado en el cumplimiento de su trabajo.
Confirmaciones
10. Las confirmaciones son procedimientos destinados
a corroborar la informacin obtenida de la entidad, a
traves de aquella obtenida de la contraparte externa de la
transaccin ocurrida, En el siguiente cuadro se presentan
algunos ejemplos sobre el tema:
Rubro
Cuentas por cobran

Cuentas por pagar
Bancos
Bienes o valores en custodia
Donaciones recibidas
Donaciones concedidas
Saldos presupuestarios
Propiedad inmueble
l
l
l
l
l
l
Confirmar de:
Clientes
Proveedores
Entidad bancaria
Entidad exammada
Donante
Donatario
Direccin general
Presupuesto
Registros Pblicos
ll. Al requerir la confirmacin, el auditor debe adoptar las precuciones necesarias para asegurarse que la
respuesta sea remitida directamente a su persona. En
caso de no recibir respuesta a la solicitud de confirmacin,
deber remitirse un segundo requerimiento y, de no
obtenerse respuesta, debe aplicar procedimientos alternativos para asegurarse de la validez de la informacin
proporcionada por la entidad.
12. Si los procedimientos alternativos no confirman la
informacin en evaluacin, el auditor debe considerar al
mismo como punto especial de atcncirl y ahondar su
investigacin hasta quedar satisfecho del mismo y definir
su inclusin en el informe.
Inspeccin fsica
13. La inspeccin fsica es empleada por el auditor
ara cerciorarse medlante percepc in sensorial ylo pruerl as especiales, de la existencia de un activo o bien en
poder de una entidad. El arqueo de efectivo y/o valores y
el inventario de bienes en almacn y/o de activo fijo,
constituyen la aplicacin prctica de esta tcnica.
14. Debe siempre tenerse en cuenta que la percepcin
sensorial est referida a los cinco (5) sentidos con que est
dotado el ser humano.
Por ejemplo: la determinacin de la existencia de ciertas
sustancias requerircn una combinacirjn de percepcin visual (color), olfativa (olor), gustativa (sabor,, tctil (textura)
ms las pruebas de laboratorio que s e estime necesarias.
Revisin documentaria
15. La revisin documentaria es, probablemente, el procedimiento ms utilizado en un examen especial. Partiendo
de la premisa que cada paso, fase o etapa de una transaccin

debe dejar siempre una huella documental -bien sea por la
emisin de un documento o por anotaciones en el mismo
(VB, afectaciones a cuentas, pases a otros departamentos,
informes, etc.), es posible reconstruir una transaccin en
base a la documentacin disponible y llegar a conclusiones
sobre faltantes documentarios, de autorizaciones, procedimientos omitidos y/o falta de oportunidad de los mismos,
transgresiones a la normatividad vigente y otros.
16. La revisin documentaria constituye un complemento excelente de la inspeccin fsica, pues esta ltima
aporta evidencia en torno a la existencia fsica de los
bienes, lo cual no puede ser proporcionado a travs del
primer procedimiento.
17. Los procedimientos descritos y otros que considere
necesario llevar a cabo el auditor, deben permitirle establecer conclusiones en relacin a los objetivos del examen Para
este propcsito, obtenida la evidencia, debe evaluarse la
misma para definir su competencia, pertinencia y suficiencia, conforme alo tratado en las partes II y III de este Manual.
18. A continuacin, el auditor debe evaluar la evidencia contra el criterio acordado para cada objetivo, teniendo en consideracin:
l La necesidad de confirmar
o modificar las premisas
establecidas durante la fase planeamiento.
l El desarrollo de conclusiones relativas a los objetivos
de auditora.
l El sustento apropiado del trabajo llevado a cabo y de
las observaciones y conclusiones formuladas.
Desarrollo de hallazgos de auditoria

19. Se denomina hallazgo de auditora al resultado de
la comparacin realizado entre un criterio y la situacin
actual encontrada durante el examen. Es toda informacin que ajuicio del auditor le permite identificar hechos
o circunstancias importantes que inciden en la gestin de
los recursos en la entidad bajo examen y, que por su
naturaleza merecen ser comunicados en el informe (Ver
seccin 560, Parte II).
20. Los hallazgos de auditora estn relacionados con
asuntos significativos e incluyen informacin (evidencia 1
suficiente, competente y pertinente, que emerge de la evaluacin practicada en la entidad bajo examen. Generalmente, los hallazgos corresponden a cualquier situacin deficiente que se determina como consecuencia de la aplicacin de
procedimientos de auditora. Sus elementos son: condicin,
criterio, causa y efecto (Ver seccin 560 de la parte III).
21. Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las
conclusiones deben ser documentados apropiadamente,
confirmando que:
l Los procedimientos programados han sido llevados
a cabo satisfactoriamente.
l Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y autorizados.
l Estn plenamente identificadas las causas y los
efectos de las condiciones observadas.
22. Tratndose de hallazgos negativos, el auditor debe

desarrollar recomendaciones, sealando la necesidad de
efectuar mejoras, teniendo en cuenta su anlisis de las
causas y efectos en las condiciones identificadas. A este
respecto, debe tener en cuenta:
l La factibilidad y costo de adoptar la recomendacin
(relacin
costo-beneficio).
l Cursos alternativos de accin.
l Efectos positivos y negativos que podran resultar de
la implementacin de la recomendacin.
24. Sin perjuicio de las coordinaciones llevadas a cabo

con los funcionarios y empleados de la entidad tendentes
a dilucidar las condiciones negativas determinadas, antes
de concluir esta fase el auditol: debe dar cumplimiento a
la NAGU 3.60 Comunicacin de hallazgos.
25. La comunicacin de los hallazgos debe ser por
escrito, guardando las formalidades necesarias para
otorgar el derecho de ejercer su legtima defensa a los
funcionarios y empleados comprendidos en las observaciones, incluyendo aun a aquellos que ya no laboran en la
entidad. En caso de no ser posible su ubicacin. deber
emplearse el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulacin en la ciudad donde est ubicada la entidad.
26. Para comunicar las hallazgos debe evaluarse apropiadamente su materialidad y sealarse un plazo pe-
rentorio a los funcionarios o empleados de la entidad

involucrados en las observaciones para la recepcin de
descargos documentados, de conformidad con las normas
establecidas para tal efecto. Los descargos presentados
dehen ser debidamente evaluados. ponindose nfasis en
los juicios formulados y en la documentacin alcanzada
no vista durante el examen. La no presentacin de descargos debe revelarse en la parte pertinente del informe,
27. La NAGU 4.40, III I Observaciones) 5, estipula que
si durante el examen el auditor determina la existencia de
indicios razonables de comisin de delito, de proceder a
deslindar (sealar) el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados. contando para ello con
la opinin de la asesora legal. La Ley del Sistema
Nacional de Control iDecret,o Lev N 26162, precisa que
existen tres tipos de responsabilidades:
l Responsahilidud
administrativa: es aquella en
laque incurren los servidores y funcionarios pblicos que,
en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestin
deficiente o negligente. La calificacin de gestin del?
ciente o negligente se adopta teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Que no se hayan logrado resultados razonables en

trminos de eficiencia, eficacia o economa teniendo en
cuenta los planes y programas aprobados y su vinculacin
con las polticas del sector a que pertenecen.
h. Que no realicen una gestin transparente y no
hayanvigiladoque los sistemas operativos, administrativos y de control estn funcionando adecuadamente.
c. Que no respeten la independencia de la auditora
interna.
d. Que no agoten todas las acciones posibles para
preservar los bienes y recursos de la entidad a que pertenecen.
Incurren en responsabilidad administrativa igualmente, los que han contravenido el ordenamiento jurdicoadministrativo y las normas internas de la entidad a que
pertenecen.
l Responsabilidad
civil: es la que incurren los
servidores y funcionarios pblicos que en el ejercicio de
sus funciones hayan ocasionado un dao econmico a su
entidad o al Estado.
l Responsabilidad
penal: es la que incurren los
servidores o funcionarios pblicos que en el ejercicio de
sus funciones han efectuado un acto u omisin tipificado
como delito o falta.
28. Segn la NAGU 4.60, cuando durante la fase de

ejecucin se evidencien indicios razonables de comisin de
delito en los asuntos materia de examen,, en cautela de los
intereses del Estado, el auditor sin perjuicio de la continuidad de su trabajo, debe emitir con la celeridad del caso, un
informe especial, con el sustento tcnico y legal correspondiente, para que se efecten en forma inmediata las
acciones pertinentes en las respectivas instancias. Las
instancias a las que debe informarse son las siguientes:
l Procuradura : auditoras realizadas por la Contralora General de la Repblica.
l ,Fiscalas y/o Procuradura: exmenes efectuados por
los Organos de Auditora adscrita al sector Interna y
Sociedades de Auditoria designadas.
l Contralora (General: copia del informe especial de la
Repblica elaborado por el Organo Auditora Interna o
Sociedad de Auditora designada.
l Titular de la entidad: copia del informe especial,
siempre que no se encuentre comprendido en los indicios
razonables de comisin de delito.
29. La carta de representacin rNA(:U 3.70) constituye una mutua salvaguarda, para el auditor y el auditado,
por cuanto este ltimo reconoce haber puesto a disposicin la documentacin requerida para el examen, as como
cualquier hecho significativo ocurrido hasta la terminacin de la fase ejecucion. La negativa de la entidad para
otorgar la carta de representacin deber revelarse en el
informe.
01. El informe representa el producto final del trabajo

del auditor y en l se presentan sus observaciones,
conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios
fundamentados como consecuencia del analisis de las
evidencias ohtenidas durante la fase de ejecucin.
02. En esta fase el auditor comunica a los funcionarios
de la entidad objeto de la auditora, los resultados ohtenidos presentados como deficiencias significativas y las
recomendaciones para promover mejoras en la ejecucin
de las operaciones, a fin que la administracin adopte
medidas correctivas v evite su ocurrencia en el futuro.
03. Las caracterkticas y la estructura del informe
bsicamente, se encuentra establecida por la NAGU 4.40:
Contenido del infiu-me y por la seccin 650, parte III de
este Manual. Por lo tanto, el contenido de un informe de
examen especial es el siguiente:
l
l
l
l
l
Sntesis gerencia1
Introduccin
Conclusiones
Observaciones y Recomendaciones
Anexos
04. La sntesis gerencia1 tiene como objetivo hacer que

el informe de examen especial sea de mayor utilidad para
los usuarios del informe. En su contenido la sntesis debe
presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos ms
importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretacin
05. La introduccin del informe proporciona al usuario de ste datos importantes relativos a la entidad bajo
examen, los que brindan una base apropiada para comprender con mejor claridad el mensaje que comunica
dicho documento. En su contenido SC incluyen: Motivo del
examen, Objetivos y alcance, Antecedentes y base legal de
la entidad y comunicacin de hallazgos de auditora.
06. La conclusion es el juicio del auditor hasado en la
observacin formulada como result.ado del examen practicado. En caso necesario, la conclusin debe precisar la
naturaleza de la responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores pblicos en el ejercicio de sus funciones. Cuando la responsabilidad identificada sea de carcler penal, el auditor debe revelar los hechos detectados en
trminos de presuncin de indicios razonables de comisin de delito; debiendo obtener el asrsoramiento legal
que corresponda.
07. Las observaciones estn constituidas por las deficiencias o incumplimientos a la normativa legal y otras
normas reglamentarias identificadas durante el examen
que, en determinados casos requerirn la adopcin de
correctivos por parte de los funcionarios de la ent.idad y,
sn otros, generarn responsabilidades especficas que se
derivan de las evidencias obtenidas durante la fase de
ejecucin.
08. El informe de examen especial debe reflejar
solamente los comentarios sohrc observaciones significativas, debiendo los asuntos de menorimportancia ser
comunicados por el auditor mediante un memorndum
para que la entidad adopte las medidas
.
.
.que. considere
.
,.
T..
pertinente. IJeoe ponerse espectal
espectal cuidado
cuidado en
en Ia
Ia presentacin de la relacin
SIacin de funcionarios comprendidos
en las observaciones,
ones, aa fin
fin dc
dc evitar
evitar errores
errores en la
identificacin de las
las responsabilidades
responsabilidades que
que les
les compete
compete
por su gestin.
09. El informe1 de
de examen
examen especial
especial debe
debe incluir los
comentarios y aclaraciones
-_ --..,*.es por escrito presentados por
los funcionarios dee la
obserla entidad
entidad comprendidos en las observaciones. Esta informacin
iformacin debe ser evaluada por el
_ (*r-auditor e incluida en
forma hrn*rn
breve en
en el
el informe,
informe, sin
sin dejar
dejar
de reflejar el sentido
._-_ __
de __.los _.____comentarios
ntarios o aclaraciones.
Tambin debe incluirse
luirse la
la opinin
ouinin del auditor aue resulte
_
de la evaluacin de tales argumentos.
10. Las recomendaciones se refieren a las acciones
correctivas sugeridas por el audit,or con el fin de corregir
la defciencia identificada. Dehen estar dirigidas a los
funcionarios que tengan rompetencia para disponer la
adopcin de correctivos y encaminadas a superarla causa
del problema detectado. La elevacin y remisin del
informe se sujeta a lo dispuesto en la seccitin 685, parte III
de este Manual.
GRAFICO N 12
PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL
OBTENCION DE
INFORMACION
BASICA
RECOPILACION
NORMAS LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
COMPRENSION DEL AREA

0 ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
EXAMEN PRELIMINAR
IDENTIFICACION
DEFINICION
DE
MEMORANDIJM DE
PROGRAMACIN Y
PLAN DE EXAMEN
APLICACION DE PRUEBAS Y
OBTENCION DE EVIDENCIAS
DESARROLLO DE
HALLAZGOS
IDENTIFICACION Y
EVALUACION DE
IRREGULARIDADES
A RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
A RESPONSABILIDAD
CIVIL Y/O PENAL
. CONCLUSIONES
R E C O M E N D A C I O NE
hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen Si se ha examinado varias reas de la entidad, deber
recabarse varias cartas de representacin.
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro
personal de la entidad para cumplir diariamente con las
funciones asignadas. Son importantes porque en si mismas implican la forma correcta de hacer las cosas. as
la entidad.
Alcance
Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que
sern revisados a profundidad en la fase de ejecucin.
Esta decisin debe ser efectuada teniendo en cuenta la
materialidad, sensibilidad, riesgo, factibilidad y costo, asi
como la trascendencia de los posibles resultados a informar.
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las persfmas con respecto
al control de sus actividades. Como rl personal resulta ser
la esencia de cualquier entidad, sus atrihutos constituyen
el motor que la conduce y la base sohre la que todo
descansa. Los factorw del ambiente interno de control
son:
l
l
l
l
l
l
integridad y valores ticos

asignacin de autoridad y respons:<bilidad
estructura organizacional
poltica de administracin de pers*mal
respondabilidad
clima de confianza en el trabajo
Areas generales de revisin

Son aquellos asuntos seleccionados en esta etapade la
auditora. Tales reas estn referidas a
Proteccion y control de recursos p?iblicos.
Cumplimiento de leyes. normas y regulaciones aplicables.
l Economia y eticiencia.
l Procedimiento.- para medir e informar sobre la
efectividad el programa o actividad.
l Evaluacin doI programa o actividad.
l Procesamiento y control del sistema de administracin financiera y el sistema de informacin compntarizada-SIC.
l Auditora interna.
l
Asuntos ms importantes
Representan aquellas actividades clave de los sistemasy controles aplicados que. de acuerdo ala opinin del
auditor. resultan vitales para el xito del ente a ser
examinada. Constituyen asuntos que tienen importancia
en esta etapa, pero que deben ser examinados y confirmados en la fase de ejecucin de la auditor ia.
Auditora de gestin
Es un examen objetivo, sistrmatico y profesional de
evidencias, realizado con cl fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o proyecto orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el logro de las metas programadas y en el uso de los recursos pblicos para facilitar la
toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad
ante el pblico.
Documento mediante el cual el nwel competente de la
entidad examinada reconoce haber puesto a disposicin del
auditor toda la informacin requerida, as como cualquier
Causa
Representa la razn bsica (o las razones) por la cual
ocurri la condicin, o tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en el
informe de que el problema existe, porque alguien no
cumpli apropiadamente con las normas, es insuficiente
para convencer al usuario del informe.
Condicin
Comprende la si tuacion actual encontrada por el auditor al examinar una rea, actividad u transaccin. La
condicin, entendida comolo que es, refleja la manera en
que el criterio est siendo logrado. Es importante que la
condicin haga referencia directa al criterio, en vista que
su propsito es describir el comportamiento de la entidad
auditada en el logro de las metas expresadas como criterios.
Conclusiones
Son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en las observaciones formuladas como resultado del
examen. Estarn referidas ala evaluacin de la gestin en
la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y
objetivos, utilizacin delos recursos pblicos, en terminos
de eficiencia y economa y cumplimiento de la normativa
legal.
Controles
Medios a travs de los cuales la gerencia de una
entidad asegura que el sistema es efectivo y es manejado
en armona con eficiencia y economa, dentro del marco
legal vigente.
Control de calidad
Conjunto de mtodos y procedimientos implementados dentro de la Contralora General de la Repblica u
otra entidad auditora para obtener seguridad razonable
que la auditora llevada a cabo y et informe correspondiente cumplen con las Normas de Auditora Gubernamental -NAGU-.
Control Interno
Es un proceso continuo realizado por la direccin y
gerencia y. el personal de la entidad; para proporcionar
seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los
objetivos de control interno siguientes:
l Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales; y.
l Elaborar informacin financiera vlida y confiable,
Control
interno
financiero
Comprende el plan de organizacin y los mtodos.

procedimientos y registros que tienen relacin con la
custodia de recursos, al igual que con la exactitud, contiabilidad y oportunidad en la presentacin de informacin
financiera, principalmente, los estados financieros de la
entidad o programa.
Comprende el plan de organizacin, politica. procedimientosyprcticasutilizadasparaadministrarlaso~raciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las metas establecidas, as como los sistemas
para medir, presentar informes y monitorear la ejecucin

de los programas.
Comunicacin
Implica proporcionar un apropiado entendimiento
sobre los roles y responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la informacin financiera
dentro de una entidad.
Criterios de auditoria
Comprende la norma con la cual el auditor mide la
condicin. Es tambin la meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que
se denomina criterio a la norma transbvedida de carcter
entidad examinada.
Economa

rea, actividad u operacin o circunstancias en las cuales
el criterio fue aplicado. Un hallazgo de auditora represent.a algo que el auditor ha encontrado durante su examen y comprende una reunin lgica de datos, as como la
presentacin objetiva de los hechos y otra informacin
pertinente. Es toda informacin que ajuicio del auditor,
permite identificar hechos o circunstancias importantes
que inciden en forma significativa en la gestin de la
entidad auditada, tales como debilidades o deficiencias en
los controles gerenciales 0 financieros y que, por lo tanto,
merecen ser comunicados en el informe; siendo sus elementos: condicin. criterio, causa y efecto.
Integridad
Constituye una calidad de la persona que mantiene
principios morales slidos y vive en un marco de valores.
Evidencia de auditora
Se denomina evidencia al conjunto de hechos compro-La economa est relacionada con los trminos y conbados, suficientes, competentes y pertinentes que susten
diciones en los cuales se adquiere recursos, sean stos
financieros, humanos, fsicos o de sistemas computariza- tan las conclusiones del auditor.
dos, obteniendo la cantidad y nivel apropiado de calidad,
Reporte de revisin estratgica
al menor costo, en la oportunidad requerida yen el lugar
apropiado.
Documento que contiene los resultados de la ejecucin
del plan de revisin estratgica que deber servir de base
Ejecucin (fase)
para la formulacin del plan y programa de auditora para
la fase ejecucin. Constituye uno de los elementos ms
Fase de la auditora de gestin focalizada, bsicamenimportantes resultante del proceso de planeamiento de la
te, en la obtencin de evidencia suficiente y competente
auditora. Este documento es elaborado por el auditor
sobre los asuntos significativos (lneas de auditora) aproencargado y el supervisor responsable y es aprobado por
bados en el plan de auditora.
el nivel gerencia1 correspondiente.
Efectividad
Monitoreo
Se refiere al grado en el cual un programa o actividad (
Representa al proceso que evala la calidad del congubernamental logra sus objetivos y metas u otros bene- I
fcios que pretendan alcanzarse, previstos en la legisla1trol interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar
,en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias
cin o fijados por otra autoridad.
as lo requieran. Se orienta a la identificacin de controles
insuficientes o innecesarios y, promueve su reforEficiencia
/ (dbiles,
zamiento. El monitoreo se lleva acabo de tres formas: (al
Est referida a la relacin existente entre los bienes o
durante la realizacin de actividades diarias en los distinservicios producidos o entregados y los recursos utilizatos niveles de la entidad; (bl de manera separada por
dos para ese fin, en comparacin con un estndar de
personal que no es el responsable directo de la ejecucin
desempeo establecido.
de las actividades, incluidas las de control; y, (cl mediante
la combinacin de ambas modalidades.
Efecto
Observacin
Constituye el resultado adverso o potencial que resulta de la condicin encontrada. Generalmente, representa
Est referida a hechos o circunstancias significativos
la prdida en trminos monetarios originada por el inidentificados durante el examen que pueden motivar
cumplimiento en el logro de la meta. La identificacin del
oportunidades de mejoras. Si bien el resultado obtenido
efecto es un factor importante al auditor, por cuanto le
adquiere la denominacin de hallazgo, para fines de
permite persuadir a la gerencia acerca de la necesidad de
presentacin en el informe se convierte en observacin.
adoptar una accin correctiva oportuna para alcanzar el
criterio 0 la meta.
Papeles de trabajo
Es cl conjunto de planes, mtodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de
una entidad. para ofrecer seguridad razonable respecto
a que estn logrndose los objetivos del control interno.
Proporciona el marco dentro de la cual se planean,
ejecutan, controlany supervisan sus actividades, a fin de
lograr los objetivos u metas establecidos
Etica
Est conformada por valores morales que permiten a
la persona adoptar decisiones,v tener un comportamiento
correcto en las actividades que le corresponde cumplir en
la entidad
Hallazgo de auditora
Este concepto es utilizado para describir el resultado
de la comparacin que se realiza entre un criterio y la
Documentos que contienen la evidencia que respalda

los hallazgos, observaciones, opiniones de funcionarios
responsables de la entidad examinada, conclusiones y
recomendaciones del auditor. Deben incluir toda la evidencia que se haya obtenido durante la auditora.
Planeamiento
Fase de la auditora durante la cual el auditor se aboca
a la identificacin de que examinar, cmo, cundo y con
qu recursos, as como la determinacin del enfoque de la
auditora, objetivos, criterios y estrategia.
Plan de revisin estratgica
Acciones limitadas de evaluacin, durante la fase
Planeamiento, tendientes a determinar el alcance del
examen as como su auditabilidad.
Plan de Auditora
Tiene por propsito definir el alcance global de la
auditora de gestin, en trminos de objetivos generales y
cl-0 Pg. 167767
I.ima, miCrcolcs 23 de dicicmhrc dc IYYX
objetivos especficos por reas que sern materia de

examen. Este documento incluye:
Origen de la accin
Objetivos de la auditora,
l Alcance de la auditora, especificando perodos
l Areas que sern examinadas, incluye objetivos especficos y alcance
l Criterios de auditora a utilizarse
l Recursos de personal y especialistas que se necesitan
l Informacin administrativa
l
l
- Presupuesto de tiempo
- Informes a emitir y fechas de entrega
- Formato tentativo del informe
nformes slo leern la sntesis, es importante que sta

sefleje el contenido del informe de manera clara y precisa.
,a sntesis debe presentar en forma exacta, clara y justa
os aspectos ms importantes del informe, a fin de evitar
:rrores de interpretacin.
Sistema de informacin contable
Est constituido por los mtodos y procedimientos
establecidos para registrar, procesar, resumir e informar
iobre las operaciones financieras de una entidad. La
:alidad de la informacin que brinda el sistema afecta la
:apacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecualas que permitan controlar las actividades de la entidad.
Sistema de Informacin Computarizada (SIC)
Poltica
Se define como la declaracin general que gua el
pensamiento durante la toma de decisiones. La poltica es
una lnea de conducta predeterminada que se aplica en
una entidad para llevar a cabo todas las actividades,
incluyendo aquellas no previstas.
Polticas de administracin de recursos humanos
Se relacionan con la contratacin, orientacin. capacitacin, evaluacin, asesora, promocin, remuneracin
del personal de la entidad.
Son los mtodos utilizados por el personal de la entidad para efectuar las actividades de acuerdo con las
polticas establecidas. Tambin son series cronolgicas de
acciones requeridas, guas para la accin que detallan la
forma exacta en que deben realizarse ciertas actividades.
Documento, preparado por el auditor encargado y el
supervisor encargado, donde se sefiala las tareas especficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditora
para llevara cabo el examen, as como los responsables de
su ejecucin y los plazos fijados para cada actividad.
Son operaciones especficas que se aplican en una
auditora e incluyen tcnicas y prcticas que son considerados necesarios en las circunstancias.
Recomendaciones
Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administracin de la entidad examinada para la superacin de las observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para
disponer su adopcin y estar encaminadas a superar la
condicin y las causas de los problemas.
Respondabilidad (traduccin del ingls accountability)
Se entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y,
ante el pblico, por los fondos o bienes del Estado a su
cargo y/o por una misin u objetivo asignado y aceptado.
Revisin estratgica
Tiene como objetivo explorar en forma efectiva y
eficiente las reas de trabajo de auditora establecidas
durante la etapa de revisin general y profundizar el
conocimiento inicial de los asuntos ms importantes.
Sntesis
Tiene como objetivo hacer que el informe sea de mayor
utilidad para los usuarios. Como de los receptores de los
Parte de un sistema general de informacin que em-
I)lea el equipo, los mtodos y los procedimientos necesax ios para procesar la informacin por medios electrnicos.
Sistema
Cualquier conjunto cohesionado de elementos que
:stn dinmicamente relacionados para lograr un prope :ito determinado.
E
Tcnicas de auditora
Son mtodos prcticos de investigacin y prueba que
Itiliza el auditor para obtener evidencia necesaria que
undamente su opinin.
APENDICES
Apndice 1: Resumen de las principales disposiciones legales de la Contralora General

de la Repblica.
Apndice 2: Disposiciones complementarias de la
Apndice 3: Normas de Auditora Gubernamental.
Apndice 4
Debilidades en los factores del ambiente de control interno.
Apndice 5: Controles para el sistema de informacin computarizada (Ambiente SIC).

Apndice 6: Gua del auditado.
APNDICE 1
1. El Artculo 82 de la Constitucin Poltica de 1993,

precisa que la Contralora General de la Repblica, es el
rgano superior del Sistema Nacional de Control que
tiene a su cargo la supervisin de la legalidad de la
ejecucin del presupuesto del Estado, de las operaciones
de la deuda pblica y de los actos de las instituciones
sujetas a su control.
2. En diciembre de 1992, se sanciona el Decreto Ley N
26162, Ley del Sistema Nacional de Control, la cual
establece que el Sistema Nacional de Control est conformado por la Contralora General de la Repblica y las
Auditoras de los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo, Auditoras Regionales, Auditoras de Municipalidades, Auditoras de Organismos Autnomos, Audit,oras de
Instituciones y personas de derecho pblico y Auditoras
de empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado. Esta norma precisa que la Contralora General de
la Repblica es el rgano rector del Sistema, tiene autonoma funcional, administrativa y financiera.
3. Las funciones que desarrolla el Sistema Nacional de
Control se refieren a:
l verificacin peridica del resultado de la gestin

pblica, ala luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido las entidades en el
uso de los recursos pblicos;
l verificacin del cumplimiento por las entidades de
las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin; y.
l evaluar la eficacia de los sistemas de administracin
y control y, establecer las causas de errores e irregularidades para recomendar las medidas correctivas.
4. La Constitucin Poltica de 1979. en su Artculo

146. asigna a la Contralora General la calidad de organismo autnomo y central del Sistema Nacional de Control y le encarga, la supervigilancia de la ejecucin de los
presupuestos del sector pblico, de las operaciones de la
deuda pblica y, de la gestin y utilizacin de bienes y
recursos pblicos.
10. La ley de 02 de enero de 1840, vari la denominacin por la de Tribunal de Cuentas, por considerar
que esta denominacin guardaba mayor armona con su
labor de juzgamiento de cuentas. El Tribunal de Cuentas en cumplimiento de sus funciones deba examinar,
calificar y decidir las cuentas que deban rendir quienes
administraban, recaudaban o invertan valores pblicos.
ll. El Artculo 152delaConstitucinPolticade 1823,
estableci que en la sede de la capital de la Repblica...
funcionar una Contadura General con un Jefe y los
empleados necesarios que examine. glose y fenezca las
cuentas de todos los productos e inversiones de Hacienda.
Posteriormente, por Decreto Supremo del 13 de octubre
de 1826, se complet la denominacin de la inst.itucin con
el de Contadura General de Valores, Cobro y Distribucin de Hacienda.
APNDICE 2
5. En noviembre de 1971, se sanciona por Decreto Ley

N 19039, la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control, la misma que reconoce ala Contralora General de la
Repblica, las siguientes prerrogativas:
l mxima institucin fiscalizadora del Estado, con
autonoma administrativa y funcional y cuyo campo de
accin recae en los campos financiero y administrativo.
l asegura su independencia y autonoma administrativa y funcional.
l establece dos tipos de control: control previo a cargo
de la administracin y, control posterior externo, por
intermedio de la Contralora General de la Repblica y las
Unidades de Auditora Interna.
l ampla su presupuesto autorizado.
l otorga al Contralor General de la Repblica el rango
de Ministro de Estado.
Decreto Ley N 21146 del 13 de mayo de 1975

Establece la prohibicin de donaciones entre entidades del sector pblico nacional y de stas a las del sector
no pblico, excepto aquellas que sean autorizadas por
Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros. Asimismo, su Artculo 3 precisa
que corresponde ala Contraloria General de la Repblica, controlar el destino que se d a la donacin, estableciendo en su caso, las responsabilidades a que hubiere
lugar.
Decreto Ley N 21942 del 27 de setiembre de 1977
6. Entre las atribuciones conferidas por la ley N

14816, pueden mencionarse las siguientes:
l
bles
El Artculo Primero del citado dispositivo indica que

las mercancas donadas provenientes del extranjero, consignadas al Gobierno Central, Gobiernos Locales, Instituciones y Organismos Pblicos, as como las donadas por
concepto de Cooperacin Tcnica Internacional y las consignadas a Instituciones privadas debidamente acreditadas en sus respectivos Sectores, dedicadas afines asistenciales o educacionales en forma gratuita, gozarn de
tratamiento preferencial en el despacho por las Aduanas
de la Repblica y estarn libres de pago de derechos
especfkos y adiclonales consolidados en el Arancel de
Aduanas, no siendo requisitos para estos casos, la expedicin de resolucin liberatoria.
Su Artculo 4 precisa que La Contralora General de
la Repblica establecer el procedimiento selectivo de
control sobre las entidades pblicas y prlvadas beneficiarias del rgimen de donacin a que se refiere el Artculo 1
del presente Decreto Ley.
controlar los resultados fsicos o metas cuantifka-
l asumir la direccin y administracin

presupuestaria
temporal de cualquier oficina pblica que sea intervenida
l juzgar en va administrativa las cuentas de las
entidades del sector pblico
l informar previamente sobre los proyectos de contrato que en cualquier forma comprometan el crdito o la
capacidad financiera del Estado, inclusive el otorgamiento de avales y garantas: e,
l informar de inmediato al titular del respectivo pliego
ya las Cmaras Legislativas, de todos los casos de infraccin de las disposiciones legales reglamentarias.
7. En 1964 se sanciona la ley N 14816, Ley Orgnica

del Presupuesto Funcional de la Repblica, en cuyo captulo IX, se precisa la independencia administrativa y
funcional de la Contralora General de la Repblica, as
como sus atribuciones, jurisdiccin y competencia propia
para determinar las responsabilidades administrativas
de los funcionarios y servidores pblicos.
8. A partir de 1933, la Contralora General de la
Repblica adquiere rango constitucional, en cuyo Artculo lo prev, la creacin de un departamento especial
encargado del control de la ejecucin del Presupuesto
General de la Repblica y la gestin de las entidades que
recauden o administren rentas o bienes del Estado.
9. Hasta 1929 el control fiscal estuvo conducido exclusivamente por el Tribunal de Cuentas; sin embargo,
mediante Decreto Supremo de 26 de setiembre de 1929,
se crea la Contralora General de la Repblica como una
reparticin administrativa del ex Mimsterio de Hacienda
y Comercio, con el encargo de asegurar el exacto cumplimiento de la Ley Orgnica del Presupuesto y el equilibrio
presupuestal. Esta norma fue rat.ificada mediante Ley N
6784 del 28 de febrero de 1930, en cuyo texto se precisan
que sus funciones se refieren al control de los gastos de
presupuesto y rendiciones de cuenta, fiscalizacin previa
de los gastos y organizacin de la contabilidad de las
Contaduras Ministeriales. En aquel entonces, la Contralora General de la Repblica tena su sede en un ambiente del Palacio de Gobierno.
Ley N 23733 del 9 de diciembre de 1983

El Artculo 86 de la Ley Universitaria, establece que
las Universidades estn sujetas al Sistema Nacional de
Control. Tambin lo estn las Universidades Privadas en
cuanto a la asignacin que reciben del Estado.
Ley W 24786 del 29 de diciembre de 1987
La Ley del Instituto Peruano de Seguridad Social
establece en su Artculo 22 que la Inspectora General es
el rgano de control institucional: depende tcnicamente
y funcionalmente de la Contralora General. Su titular
ser nombrado previa aprobacin del Contralor General.
Texto nico Ordenado de la Ley de Bases de
Regionalizacin, Decreto Supremo N 071~8%PCM
del 14 de junio de 1988
La Dcima Novena Disposicin Complementaria y
Transitoria indica que el Gobierno Regional tiene rganos
de control, apoyo, asesoramiento y de concertacin. El
rgano de control est a cargo de un Inspector Regional,
quien es designado por la Contralora General.
el- Pg. 167769
1 .ima. miCrcolcs 23 dc diciemhrc de 1998

Decreto Legislativo W 608 del 11 de julio de 1990
1. INTRODUCCIN
El Artculo 50del citado dispositivo establece que La

Superintendencia de Banca y Seguros brinda a la Contralora General, informacin relativa a operaciones iinancieras, de aquellas personas comprendidas en su accionar
de control, as como de terceros involucrados en stas. En
igual forma, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria facilitar las Declaraciones Juradas
del Impuesto a la Renta de los funcionarios y Servidores
del Estado que la Entidad Fiscalizadora Superior indique,
a efectos de la evaluacin de los signos exteriores de
riqueza, en cumplimiento de las disposiciones presupuestales pertinentes sin perjuicio de mantenerse la confidencialidad que obliga la Ley.
Las Normas de Auditora Gubernamental -NAGU,

son los criterios que determinan los requisitos de orden
personal y profesional del auditor, orientados a uniformar
el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y
permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su
trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y
eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de
Control, SU reglamento y en las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditora financiera, yen
lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en
particular y otros examenes especiales. La auditora de
gestin requiere, sin embargo, normas complementarias
y especficas para satisfacer las necesidades propias de los
citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas
y dems procedimientos de auditoria que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias
para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que
permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones
y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la auditora.
Las normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los
rganos de Auditora Interna y de las entidades sujetas
al sistema y de las sociedades de auditora designadas por
el Organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales ylo especialistas de otras
disciplinas que participen en el proceso de la auditoria
gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario; as como servir
de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de
la auditora. Su estructura es la siguiente:
Ley N 26703 del 29 de diciembre de 1996

El Artculo 4Ode la Ley de Gestin Presupuestaria del
Estado, establece que la Contralora General de la Repblica y los rganos de auditora interna de las Entidades
del Sector Pblico ejercen el control gubernamental del
presupuesto, comprendiendo el control de la legalidad y el
de gestin, segn lo estipulado en la Ley del Sistema
Ley N 26703 De Gestin Presupuestaria del
Estado
El Artculo 58 de la ley establece que en caso que el
monto de los presupuestos adicionales de obra que exceda
el 15% del valor de la obra contratada (contrato principal
reajustado), se requiere la autorizacin previa de la Contralora General de la Repblica, quien tendr diez das
hbiles improrrogables para revisar si la documentacin
presentada est completa y veinte das hbiles improrrogables para su calificacin; precisndose adems que . . .
De no emitirse la autorizacin respectiva en el perodo
sealado, se aplica el silencio administrativo positivo,
entendindose que el pago adicional es procedente y
podr continuar con la ejecucin de la obra.
Ley N 27013 De Presupuesto del Sector Pblico
para 1998
a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo

de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo.
b) Ttulo,. es la denominacin de la norma.
c) Enunciado, es la exposicin breve de la normas.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que
facilita su interpretacin y correcta aplicacin.
e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que
precisa las excepciones a su cumplimiento.
De acuerdo a su Artculo 15 la Contralora General de

la Repblica supervisa y controla el gasto del Programa
del Vaso de Leche - Ley N 24059 a nivel nacional (provincial y distrital), requiriendo a las municipalidades respectivas la correspondiente rendicin de cuenta del gasto
efectuado.
II. MARCO CONCEPTUAL
APENDICE 3
1. Auditora Gubernamental
La auditora gubernamental es el examen objetivo,
sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/
o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas
por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del
contador pblico.
Tiene por objetivos:
La normatividad que rige el desarrollo de la auditora

en el sector pblico, se encuentra dada por las Normas de
Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora
General de la Repblica y aprobada mediante Resolucin
de Contralora N 162-95CG del 26 de setiembre de 1995.
Las NAGU son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte del personal de la Contralora General de la
Repblica y de los rganos de Auditora Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo, son aplicables al personal de las Sociedades de
Auditora cuando sean designadas por el Organismo Superior de Control para efectuar auditora gubernamental.
Corresponde a los auditores gubernamentales aplicar
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas -NAGA,
las Normas Internacionales de Auditora -NIA y las Normas de Auditora Gubernamental-NAGU.
Las Normas de Auditora Gubernamental corresponden a las matenas siguientes:
Noimas
Normas
Normas
Normas
Generales
relatiias a la planificacin de la auditoria gubemamental.
relativas a la ejecucin de la audiioria gubemamefnal.
relativas al informe de auditora aubemamental.
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los
objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin
a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes
y programas aprobados de la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la
gestin pblica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a

dt? dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por
los auditores de la Contralora General de la Repblica, de
tamto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
los rganos de Auditora Interna -0AI de las entidades
01jinin de esa nat.uraleza. Sin embargo, el auditor deber
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades
P resentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecde Auditora designadas.
tc 1 a la magnitud y calidad de la gestin desempeo, as
El auditor gubernamental es el profesional que rene
CC,mo en relacin con los procesos, mtodos y controles
los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de
irtternos especficos, cuya eficiencia y eficacia considera
auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
SlIsceptible de mejorarse. Si estima que existen posibiliControl, aplicando las Normas de Auditora Generalmend; sdes de mejora, el auditor deber recomendar las medite Aceptadas -NAGA. las Normas Internacionales de
di 3s correctivas apropiadas.
Auditora -NIA y las presentes Normas de Auditora
Gubernamental -NAGU.
3. Examen Especial
La auditora gubernamental es externa cuando es
realizada directamente por la Contralora General; por
Se denomina examen especial a la auditora que puede
los Organos de Auditora Interna en otras entidades del
CC emprender o combinar la auditora financiera -de un
Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente
allcance menor al requerido para la emisin de un dictaautorizados y designadas, respectivamente.
m len de acuerdo con normas de auditora generalmente
Es interna cuando es ejercida por los rganos de / ac reptadas- con la auditora de gestin- destinada, sean en
Auditoria Interna de las propias entidades sujetas al I faIrma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de
Sistema Nacional de Control.
laIS recursos presupuestarios de un perodo dado-, as
El proceso de la auditora gubernamental comprende
)mo al cumplimiento de los dispositivos legales aplicalas etapas de: i J planificacin, iii ejecucin y iii) elaborab; les.
cin del informe. Se inicia con la formulacin del respecTambin tiene como objetivos especficos, entre otros,
tivo plan y culmina con la remisin del informe al titular
dieterminar si la programacin y formulacin presupuesde la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora
tiuia se ha efectuado en funcin de las metas establecidas
el n los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de
La elaboracin y presentacion del informe de auditoCllmplimiento y eficienciade la ejecucindelpresupuesto,
ra o examen especial es de responsabilidad conjunta del
eln relacin a las disposiciones que lo regulan y al cumpliauditor encargado y del supervisor.
iiento de las metas y objetivos establecidos, as como
1eterminar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad
2. Tipos de auditoria gubernamental
CC m que se evala el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectan exmenes especiales para inVI estigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control
La auditora gubernamental, cuyo tipo se defne por
sus objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditod e las donaciones recibidas, as como de los procesos
ra de gestin o de desempeo.
li citarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de
c,mtratos de gestin gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora
a. AUDITORLA FINANCIERA
Leneral de la Repblica y por los 6rganos de Auditora
Iterna del Sistema, como parte del alcance del trabajo
La auditoria financiera, a su vez, comprende a la
ecesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta
auditora de estados financieros y la auditora de asuntos
General de la Repblica preparada por la Contadura
financieros en particular.
blica de la Nacin.
La auditoria de estados financieros tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del ente auditado
presentan razonablemente su situacin financiera, los
NORMAS GENERALES
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente acep1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
tados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente en
1.20 Independencia
las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por
1.30 Cuidado y esmero profesional
Sociedades de Auditoria designadas por la Contralora
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de profesionales y/o especialistas
La auditora de asuntos financieros en particular se
1.60 Control de Calidad
aplica a programas, actividades, funciones o segmentos,
con el propsito de determinar si estos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y
las Normas Internacionales de Auditoria que rigen a la
profesin contable en el pas son aplicables a todos los
entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia
aspectos de la auditora financiera.
profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
(9 Normas de Auditora generalmente aceptada.
b. AUDITORIA DE GESTIN
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia
as tcnicas de auditora y la constante actualizacin
y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como
Fwofesional, as como el desarrollo de habilidades necesael desempeo de los servidores y funcionarios del Estado,
r ias para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los
grado con que se estn logrando los resultados o benefi(jrganos conformantes del Sistema Nacional de Control,
cios previstos por la legislacin presupuesta1 0 por la
entidad que haya aprobado el programa o la inversin 1 cleben promover y realizar programas de capacitacin en
t tnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneicorrespondiente. La auditora de gestin puede tener,
lad profesional del personal que participa en el proceso de
entre otros, los siguientes propsit,os:
;: a auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracte1. Determinar si la entidad requiere, protege y emplea
/ riza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad
sus recursos de manera econmica y eficiente.
wofesional que ostenta para efectuar su labor acorde con
2. Establecer las causas de inefkiencias o prcticas
os requerimientos y exigencias que demanda el trabajo
i
antieconmicas.
c le auditora.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los
resultados deseados.
Generalmente, al termino de una auditora de gestinI
el auditor no expresa una opinin sobre el nivel integralI
de criterio respecto de la entidad examinada y se
I,imU. midrcolcs 23 dc dicicmhrc de 199X
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera

sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
(;) Norma de auditora generalmente aceptada.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn
fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y sus actividades le permiten proceder de
acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera
dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de
una auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de
inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y
profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de
participar en la ejecucin de acciones de control en la
entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas $0 aspectos en los cuales intervino o
particip directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de
recibir beneficios en cualquier forma, para s o para otro,
proveniente de personas naturales ojurdicas vinculadas
a la entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir
opinin, intervenir o participar en actos de decisin,
gestin o administracin de la entidad donde realice su
examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control se establecern los mecanismos adecuados que
cautelen debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentacibn de una manifestacin personal
de independencia.
NAGU.l.30 Cuidado y esmero profesional (*)
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditora
durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin
del informe.
() Norma de auditora generalmente aceptada.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas
y procedimientos de auditora que habran de aplicarse en
ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio,
aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y
habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo
supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el
personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta i
funcional acorde con las normas que rigen el Sistema
Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen
las correspondientes medidas correctivas.
mi
El auditor gubernamental debe mantener absoluta
rwerva respecto a la informacin que conozca en el
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no
revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad
profesional.
cfpemrant, Pg.167771
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el
xamen, el personal vinculado directamente con la direc.n y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de
ontrol se establecern polticas orientadas a asegurar la
ebida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an
espus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar su activiades profe@onales de acuerdo a los correspondientes
digos de Etica Profesional.
NAGU. 1.50 Participacin de profesionales y/o
especialistas
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo,
los profesionales ylo especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirn en el Informe o
como anexos al mismo.
Los profesionales ylo especialistas, son personas natu-
r;11es o jurdicas, que poseen Idoneidad, conocimiento y

e:xperiencia en determinado campo tcnico distinto al
e. jercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios
odrn ser utilizados de acuerdo a los objetwos y alcance

el examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de
poyo especializado, el auditor, previamente a su incorpoacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en
us respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encarado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar
u accionara las normas de auditora gubernamental en
> que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo,
ebiendo al trmino del mismo alcanzar un informe doculentado, que incluya las respectivas conclusiones, obseraciones y recomendaciones, en concordancia con los
bjetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 Control de calidad
La Contralora General de la Repblica, los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional
de Control y las Sociedades de Auditora designadas,
deben establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable de que ia auditora se ejecuta en
concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y

Psrocedimientos, as como los recursos tcnicos espec ializados para cerciorarse que las auditoras se realiZ an de acuerdo con las normas de auditora gubernannental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad
d ebe permitir obtener una razonable seguridad de que: i)
e cumplen las normas de auditora gubernamental, ii) se
tan establecido polticas y procedimientos de auditora
decuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad proesional y. iv) se lleva a cabo una capacitacin y superviin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el
stablecimiento de polticas y procedimientos respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarroLo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la
jecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capaitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
bj Controles durante el desarrollo de la auditora,
,elativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en
bersonalidneo; direccinsobreel trabajo, con instruccioLes adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplica,in de los procedimientos diseados para mantener la
,alidad de los trabajos de auditora.
Pg. 167772
61 $kt%@@j l:LII;Iuf:kW~
CI Controles despus de culminada la auditora! rela ,tivos al establecimiento de politicas y procedimiento S

para confirmar que los procedimientos de control d e
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegura
r/
la calidad de los informes.
NORMAS PARALAPLANIFICACIN (PLANEA
MIENTO) DE LA AUDITORA GUBERNAMENTW
2.10
2.20
2.30
2.40
Planificacin general
Planificacin especfica
Programas de auditora
Archivo permanente
NAGU. 2.10 Planificacin general

La Contralor-fa General de la Repblica y los rganos
de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de su Planes Anuales, aplicando criterios
de materialidad, economa, objetividad y oportunidad,
y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
l,ima. mi6rcolch 23 dc dicicmhrc dc 19%
La planificacin de una auditora implica desarrollar

una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin
y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le
permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como
determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditoria debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
La informacion que necesita para planificar la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la
entidad sujeta a examen. En determinados casos se
puede realizar an estudio preliminar de la entidad antes
de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El
estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz
para seleccionar las reas especificas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr de
utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite
conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad,
aunque sin someterla a una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el
auditor documentar su trabajo mediante:
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es c

documento que contiene el conjunto de actividades d
a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumiauditoria y el universo de entidades y/o reas, segi
das en los papeles de trabajo, sustentadas con la documencorresponda, a examinar durante el periodo de un ao
tacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
ser elaborado en concordancia con las polticas y dispc
procedimientos de las reas mas significativas, etc.
siciones establecidas por la Contralora General de 1
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya
Repblica.
estructura bsica contendr:
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuy
efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cauteh
l Objetivos del examen, son los resultados que se
torias siendo obligacin del personal vinculado con la
espera
alcanzar.
acciones de auditora, mantener una absoluta confider
l Alcance del examen, grado de extensin de las
cialidad de su contenido.
labores de auditora que incluye reas, aspectos y peroEl Contralor General, en uso de las atribuciones COI Idos a examinar.
feridas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dict ,a
l Descripcin de las actividades de la entidad.
los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de 1 a
l Normativa aplicable a la entidad, especialmente
Auditora Gubernamental en armona con los Planes Y
relacionadas con las reas materia de evaluacin.
Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Plantts
l Informes a emitir y fecha de entrega.
Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistem:
l Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de
En la Contraloria General cada unidad orgnica dk
pruebas a aplicar. Se efecta en los casos de objetivos
lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso c le
predeterminados.
las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe dcal
l Puntos de atencin, situaciones importantes a tener
Organo de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridad6 23
en cuenta durante la conduccin del examen, incluyendo
establecidas para el logro de los objetivos y metas institt ldenuncias que se hubieran recibido.
cionales 0 sectoriales segn sea el caso.
l Personal, nombre y categora de los auditores que
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fi n
conforman el equipo de auditora. Asimismo, las tareas
de permitir cambios que previa autorizaciones consider *e
asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y expenecesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
riencia.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en I el
denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubern; al Funcionarios de la entidad a examinar.
mental y sern elaborados de conformidad con los Objet .il Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y
vos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobad<)S / visitas.
por la Contraloria General.
l Participacin de otros profesionales ylo especialisLa estructura del contenido de los planes, guardar Yi
tas, de acuerdo a las reas materia de evaluacin.
armona con los objetivos y lineamientos de Poltica In Sl Aspectos denunciados, referidos a hechos de importitucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora
tancia relacionados con la entidad a examinar.
La Contralora General y los rganos de Auditor a
La responsabilidad por la preparacin del MemornInterna conformantes del Sistema evaluarn peridic, adum de Planificacin corresponde al auditor encargado y
mente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditor a,
al supervisor; a revisin y aprobacin a los niveles gerenformulando el correspondiente informe.
ciales competentes.
E$ el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe
LIMITACIONES AL ALCANCE
del Organo de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
Las sociedades de auditora estn exceptuadas d el
cumplimiento de la presente norma debido a la natural
za de su designacin por la Contralora General de f
NAGU. 2.30 Programas de auditora
Repblica.
Para cada auditora gubernamental deben prepararse
programas especficos que incluyan objetivos, alcance
NAGU. 2.20 Planificacin especfica (*)
de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente plani
su desarrollo.
ficado a fin de asegurar la realizacin de una auditor-k
de alta calidad y debe estar basado tanto en el conoci
miento de la actividad que desarrolla la entidad
Los programas de auditora comprenden una relacin
examinar como de las disposiciones legales que 1~
ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso
afectan.
de la auditora, que permitan obtener las evidencias
1
11
1
competentes y suficientes para alcanzar el logro de los

objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad
y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento
para establecer la naturaleza, oportumdad y alcance de
los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permit.ir modificaciones. mejoras
y ajustes que ajuicio del auditor encargado y supervisor
se consideren pertlnentes durante el curso de la auditora.
Los programas de auditora guan la -accin del auditor y sirven como elemento para el control de la labor
realizada. Deben tambin permitirla evaluacin del avance
del examen y la correcta aplicacin de lo:; procedimientos,
cautelando que la consecucin de los resultados est de
acuerdo con los ob,jetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser III suficientemente
detallado de manera que sirva de gua y como medio para
controlar la adecuada ejecucin del trahajo.
La responsabilidad de laelaboracin delos respectivos
programas corresponde al auditor encargado y supervisor.
NAGU. 2.40 Archivo permanente
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar,
organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
1
El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o
extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros examenrs, bsicamente
relacionada con:
l Ley orgnica de la entidad y normas legales que
regulan su funcionamlento.
l Organigrama aprobado.
l Reglamento de Organizacin y Funciones ROF
aprobado.
l Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado.
l Flujogramas de las principales actividades de la
entidad.
l Plan
Operativo Institucional.
l Presupuesto institucional, incluyendo modifkaciones y evaluaciones.
l Estados financieros.
l Informes de auditora.
l Denuncias.
l Plan Anual de Control. Incluyendo repro&Tamaciones.
l Informe de evaluacin del Plan Anual.
l Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin.
l Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad.
l Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su

fcil utilizacin, especialmente en la fase de planificacin
de las auditoras.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) Alas Gerencias de Lnea de !a Contralora General.
br A las Jefaturas de los Organos de Auditora
Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a
las Sociedades de Auditora debido a que sus extimenes se
supeditan a la designacin de la Contralora General.
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado <an armona con la
normativa vigente.
NORMAS PARA EJECUCIN DE LA AUDITOR :A GUBERNAMENTAL
3.10 Estudio y evaluacin del control interno.

3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones
le fgales y reglamentarias
3.30 Supervisin del trabajo de auditora
3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante
3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora
3.70 Carta de representacin
NAGU. 3.10 Estudio y evaluacin del control interno I*)
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del
control interno para identificar las reas crticas que
requieren un examen profundo, determinar su grado
de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de
ti-) Norma de auditora generalmente aceptada.
El sistema de control interno comprende el plan de
rganizacin, los mctodos. procedimientos y la funcin de
a uditora interna establecidos dentro de una entidad
P blica, para salvaguardar su patrimonio contra el malasta, prdida y uso indebido. verificar la exactitud y
eracidad de la informacin financiera y administrativa,
romover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el
umplimiento de los objetivos y polticas institucionales,
s como de la normativa aplicable. Un apropiado sistema
e control interno, tambin permite detectar posibles
eficiencias y aquellos aspectos relacionados con la exisFncia de delitos, de ser el caso.
La administracin de la entidad es responsable de
ilnplantar y mantener un sistema eficaz de control intern o. cuya estructura comprende:
a J Ambiente de control, que se refiere a la disposicin

eneral, actitud vigente y acciones adoptadas por parte de
1 administracibn con respecto al control y su importancia
ara la entidad.
bj Sistemas de informacin y registro, consiste en los
Gtodos y registros establecidos para identificar, reunir,
nalizar, clasificar, registrare informar las transacciones
c una entidad.
c) Procedimientos de control, consisten en las polticas
procedimientos adicionales establecidos por la adminisracin para lograr una razonable seguridad de que los
hjetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno
iene por objeto conocer con mayor precisin aquellos
spectos de importancia de la organizacin y funcionatiento de la entidad, as como, efectuar los ajustes de los
rogramas y la aplicacin detallada de procedimientos de
uditora, especialmente en las reas crticas, que servin como base para el establecimiento de los objetivos y
lcance de la auditora, la formulacin de recomendacioles a considerarse en el informe y la determinacin del
.rado de confianza de los controles implantados por la
ntidad.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno
lebe ser llevado acabo de acuerdo al tipo de auditora que
e ejecute, sea financiera. de gestin o se trate de exmebes especiales.
Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea neceario para cumplir los objetivos de la auditora, aquellas
wlticas. procedimientos, prcticas y controles que sean
Iplicables a los programas, funciones y actividades que
,ean materia de la auditora.
El relevamiento de informacin del sistema de control
nterno debe documentarse adecuadamente, teniendo en
uenta la forma en que se presente la informacin y, el
riterio del auditor.
La evaluacin del sistema de control internocomprenfe dos etapas:
Pg. 167774 cl- ~;h,f:~Mf:\rl~
1 .ima. miCrcolcs 23 dc diciembre Jc 199X
1. Obtencin de informacin acerca de su funciona .- 1

miento.
2. Comprobacin de que los controles identificado s
funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
En la auditora eubernamental. la sunervisin ser

encargado; el supervisor y los
n iveles inmediatos superiores vinculados directamente
CC m el proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y
ellaborar el correspondiente informe de auditora. Se debe
En caso de encontrarse computarizados los sistema s
d#ejar evidencia de la labor de supervisin que permita
de informacin y registro, el auditor debe establecer si lo S
e: stablecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de
controles internos estn funcionando apropiadamente, a
uditora.
fin de brindarle confianza respecto a la integridad de lo
va
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar
datos procesados mediante medios informticos,
d epender de los objetivos y alcance de la auditora,
Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir E !l
C( lmplejidad del trabajo y condiciones externas, como la
documento denominado Memorndum de Control Inter
d istancia de las entidades a examinar.
no, el cual estar dirigido al titular de la entidad.
/ eilercida por el aud&or
NAGU. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y

relevante (*)
En la ejecucin de la auditotia gubernamental debe

evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
auditoria.
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcion que sea objeto de la auditora.
() Norma de auditora generalmente aceptada.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, 1 a

evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos e !S
La evidencia deber someterse a prueba para asegutambin importante debido a que los organismos, progr: Lr. arse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia,
mas, servicios, actividades y funciones gubernamentaleS
CI ompetencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern
se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposicic >nlastrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en
nes legales y reglamentarias ms especficas que las qu.e
rigen en el sector privado. Dicha normativa establece 3,
Y ue se obtuvo.
entre otros aspectos, qu debe hacer, quin debe hacerle 3,
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA
las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se v a
a beneficiar, cunto y en qu debera gastarse.
a. Suficiencia.
Las fuentes de informacin sobre las disposicions !S
legales son diversas. Una adecuada fuente primari.a
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que
constituye la entidad auditada. dado que conoce la legil jblasta sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendalacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financi; iiones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando
miento de otro nivel gubernamental y se conozca s U
P,or los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas,
fuente, los auditores podrn recurrir a la organizaci ,n
e 1 auditor podr adquirircerteza razonable que los hechos
que suministre los fondos para obtener y/o verificar info
r- / r evelados se encuentran satisfactoriamente comprobamacin relacionada con las normas pertinentes.
los. Para determinar si la evidencia es suficiente, se
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de le L S
equiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conleyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planifcs ir
,eniente, se podr emplear mtodos estadst,icos con ese
,ila auditora en tal forma que tenga una razonable segur
Iropsito.
dad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitc E
que puedan influir significativamente en los resultadc >S
b. Competencia.
de la auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado par a
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida
investigar actos ilcitos de ciertos tipos que por su especi: ajr confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidenlizacin o complejidad competen a las autoridades re Sc ia, el auditor deber considerar cuidadosamente si exisen razones para dudar de su validez o de su integridad.
ponsables de investigar esa clase de hechos o de aplicarl; EZ
Ie ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar
leyes correspondientes. No obstante, est obligado a
fsa situacion en su informe.
conocer las caractersticas y tipos de los riesgos potenci, aLos siguientes supuestos constituyen criterios tiles
les del rea auditada y de los actos ilcitos que pueda m
rara juzgar si la evidencia es competente, si bien no
ocurrir en ella. para que est en posibilidad de identific; 3r
lebern considerarse suficientes para determinar la comlos indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
retencia.
La ejecucin de una auditora de conformidad con 1;
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes
normas de auditora gubernamental no ser garanta qr
as ms confiable que la obtenida del propio organismo
habrn de descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. 1
ruditado.
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos dura!nLa evidencia que se obtiene cuando se ha establecido
te el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampol
In sistema de control interno apropiado es ms confiable
significar, necesariamente, que el desempeo del auc; ;
pre aquella que se obtiene cuando el sistema de control
tor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se ha! ia
nterno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha estableefectuado de acuerdo con las normas de auditora gube r:ido.
namental establecidas.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un
:xamen, observacin, clculo o inspeccin es mas confia,le que la que se obtiene en forma indirecta.
NAGU. 3.30 Supervisin del trabajo de auditorr
Los documentos originales son mas confiables que sus
(9
:opias.
La evidencia testimonia que se obtiene en circunstanEl trabajo de auditora debe ser apropiadamente su
:ias que permite a los informantes expresarse libremente
pervisado para mejorar su calidad y cumplir los objeti
merece mas crdito que aquella que se obtiene en circuns/ v o s p r o p u e s t o s .
tancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los infor(;:) Norma de auditora generalmente aceptada.
mantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste ( en ~
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y
dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la l
su uso. La informacin que se utilice para demostrar o
aprobacin del informe por el nivel competente.
I.ima. miCrcolcs 23 dc dicicmhrc dc IWX

refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin
lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, sera
irrelevante y, por consiguiente, no debera incluirse como
evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber
obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa
de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorndum (donde se resumen los resultados
de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos,
mapas 0 muestras materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida
en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionados con su
desempeo.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
Las declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran
solo un conocimiento parcial del rea auditada.
d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamientos
y separacin de la informacin en sus componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS.
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituye una parte importante o integral de la
auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la
relevancia y de la confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el
auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados
especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas
las pruebas que sean permitidas; o
bI Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no
son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios
electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser signifcativos para los resultados de la auditoria, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos
para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el
trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de
auditora. Por tanto, debern contener la evidencia nece-
c[)krtwnf) Pg. 167775

jaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir
:intas, fotos, pelculas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuaia de los objetivos de la auditora, las razones por las
uales se emprender determinada tarea y la forma en
lue esa tarea contribuir al cumplimiento de los objeti{os. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone
le papeles de trabajo debidamente planificados y organilados y, reciben instrucciones idneas de sus superviso-es.
La prctica de indicar claramente en los papeles de
xabajo los fines que se persigan ser muy til para
asegurarse que la informacin obtenida estar relacionala directamente con los objetivos de la auditora y del
nforme correspondiente.
PROPSITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la
auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del
auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y superrisin del trabajo de auditora.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el
soporte de las conclusiones, comentarios y recomendacioles incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan
sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclu;iones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
-ealizado. La concisin es importante, pero no deber
racrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de
shorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles
1 detallados para que un auditor experimentado, que no
laya mantenido una relacin directa con la auditora est
:n capacidad de fundamentar las conclusiones y recomenlaciones mediante su revisin. No deben requerir de
explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario poIran perder su valor como evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es,
imitarse a los asuntos que sean pertinentes e importan;es para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven
afectados por factores, tales como:
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la
mtidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben
:ontener:
a. El Memorndum de Planificacin y los Programas
de auditora, que deben estar debidamente referenciados
a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los
criterios usados para la seleccin de las muestras.
c. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la
informacin, con referencia a los documentos base y las
personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos.
e. ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en
que se divida el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los prepar.
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar
el trabajo realizado.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusarn a

proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha
situacin se revelar en el informe de auditora.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES

DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las
Sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados
contaron con la autorizacin de la Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de
trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.
NAGU. 3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora
NORMAS PARA EL INFORME DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
4.10 Forma escrita
4.20 Oportunidad del informe
4.30 Presentacin del informe
4.40 Contenido del informe
4.50 Informe Especial
l ,
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las
personas comprendidas en los mismos, a fin de que en
un plazo lijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente, para su evaluacin y consideracin en el informe correspondiente.
(Modificada por Resolucin de Contralora N 112-97CG del 20.6.971
Los auditores deben preparar informes de auditora

por escrito para comunicar los resultados de cada
examen.
No es propsito de esta norma limitar o evitar la
discusin de los hallazgos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o
del rea auditada.
Por el contrario, se recomiendan las discusiones de esa
naturaleza. Sin embargo, deber prepararse un informe
por escrito independientemente de que se hayan llevado
a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
Para los efectos de esta normas, los hallazgos de

auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de
Elauditorgubernamentaldebedesarrollarsushallazgos de auditora y constarn en los papeles de trabajo,
debidamente referenciados y documentados.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se
deber considerar: Condicin y Criterio.
La comunicacin de los hallazgos de auditoria, es el
proceso mediante el cual el audit.or, una vez evidenciadas
las presuntas deficiencias o irregularidades, cumple en
forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas, estn o no prestando servicios en la
entidad examinadas, para brindarles la oportunidad de
presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados.
En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe
utilizar lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin. En caso
de no ser ubicadas las personas comprendidas en los
hallazgos materia de comunicacin, sern notificadas a
travs del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulacin de la localidad en que se encuentre la entidad
auditada.
La responsabilidad de la comunicacin de hallazgos de
auditora y la oportuna evaluacin de las aclaraciones o
comentarios recepcionados, compete al Auditor encargado y al Supervisor de Auditora.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser establecido ajuicio del Auditor Encargado de
acuerdo a las disposiciones correspondientes.
En la parte introductoria del Informe, se consignar
un prrafo sobre el cumplimiento de la presente NAGU,
bajo el rubro de COMUNICACIN DE HALLAZGOS
DE AUDITORA. Para los efectos de la NAGU 4.40CONTENIDO DEL INFORME, en su numeral A.4) se
tendr presente lo establecido en este prrafo.
a. Comunicar los resultados de la auditora a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno.

b. Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados.
c. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes
los resultados del examen.
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
~ClOOport~d~informe .
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe

debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases
de la auditora. Un informe preparado cuidadosamente
puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de
tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El
auditor debe prever la emisin oportuna del informe y
tener presente ese propsito al ejecutar la auditora.
NAGU. 4.30 Presentacin del informe
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y
fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma
concreta y concisa, los que deben coincidir de manera
exacta y objetiva con los hechos observados.
La carta de representacin es el documento por el cual

el titular y/o nivel gerencia1 competente de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor
la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta
la fecha de terminacin del trabajo de campo.
. 1
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto

posible a fin que su mformacron pueda ser utrhzada
oportunamente por el titular de la entidad examinada
y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
El auditor debe obtener una carta de representacin

del titular v/o del nivel gerencia1 competente de la
entidad audkada.
1 I NAGU. 4.10 Forma escrita
El auditor no debe suponer que el usuario del informe

rposee conocimientos detallados sobre los temas incluidos
en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser mas
extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por
tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuere
necesario ajuicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes,
ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que lleven
a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor
tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del
informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada
sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente
expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que
la informacin que se presente sea confiable a in de
evitar errores que podran restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva
y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que
permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
tados del examen, sealando que se realiz de acuerdo

a las normas de auditora gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de
los informes de auditora financiera (informe largo), de
gestin, y de otros tipos que se deriven de las mismas,
tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencia1 del
Informe.
CONTENIDO DEL INFORME
El informe deber presentar la siguiente estructura:
1. Introduccin
Comprender la informacin general concerniente al
examen y a la entidad examinada.
A. Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
Estar referido a las causas que originan la accin de
control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se
llev a cabo la auditora.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de
examen a efectuar. ya sea que se trate de una Auditora de
Gestin, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse
como resultado del examen. Al exponerlos se darn a
conocer los lmites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan
sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin.
3. Alcance
Se dejar constancia que el trabajo se realiz de
acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditora Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los
objetivos de la auditora, precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la
auditora y las reas materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al
alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si se
emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho
deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora, como
consecuencia de las limitaciones de la informacin o del
alcance de la auditora.
4. Comunicacin de Observaciones
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin
de observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
B. INFORMACIN RELATIVA A LA ENTIDAD
EXAMINADA
1. Antecedentes y Base Legal
Se deber hacer una breve referencia en torno a la
creacin de la entidad, su estructura organizativa, las
principales actividades que desarrollo y al rea examinada.
En la base legal se precisar la referencia a las disposiciones legales que la regulan.
2. Relacin de las personas comprendidas en las
observaciones
Est referido al personal de la entidad auditada eomprendido en las observaciones, el cual se consignar en un
anexo del informe, con indicacin de nombres y apellidos,
cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin
domiciliaria.
3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice,
a criterio del auditor, se incluirn el balance general,
estado de prdidas y ganancias, balance de ejecucin
presupuesta1 u otros, segn corresponda.
II. Conclusiones
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de carcter profesional basados en
las observaciones resultantes del examen efectuado. Las
conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los
resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto
al logro de los objetivos, metas y programas, as como a la
utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la
determinacin de la naturaleza de la responsabilidad en
la que incurran los funcionarios o servidores pblicos, sea
administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia
funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carcter
penal, sta debe ser revelada en trminos de presuncin
de delito.
Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en la cual se expone
el hecho con todos los detalles.
III. Observaciones
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella informacin que a juicio del auditor,
permita conocer hechos o circunstancias que incidan
signifkativamente en la gestin de la entidad auditada,
tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de
dicha gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin
perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad
e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe.
Las observaciones principales que deben tenerse en
cuenta al redactar las observaciones sern:
1, Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada
a la gestin de la entidad examinada, as como el USO de los
recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y
eficacia.
2. Igualmente, deber incluir la informacin necesaria

Las recomendaciones deben estar encaminadas a surespecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprenPC :rar las causas de los problemas observados, se referirn
a. acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corressin de las observaciones.
3. El trmino observacin est referido a cualquier
PC mde emprender esas acciones. Adems, es necesario
situacin deficiente y relevante que se determine de la
qle las medidas que se recomienden sean factibles de
aplicacin de procedimientos de auditora y estar estrucinnplantar y que su costo corresponda a los beneficios
turada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, e: ;perados. Las recomendaciones debern contener la
causa y efecto) que se considere de inters para la entidad
dt ?scripcin de cursos de accin para optimizar el cumpliexaminada.
mliento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y
niacionales.
Cada observacin deber redactarse en forma narraAl formular las recomendaciones se enfatizar en
tiva, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos
PIrecisar las medidas necesarias para la accin correctiva,
siguientes:
! alplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturi ileza de las observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las
a. Sumilla
leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles
irIternos cuando sean significativos los casos de incumpliSe refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.
liento y las deficiencias de control observadas.
Tambin se debern incluir enese rubro las recomenb. Condicin
aciones significativas determinadas en auditoras anteores que no se hayan corregido y estn relacionadas con
,
Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin
1s objetivos del examen.
Irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin
., debe ser demostrada.
ANEXOS
c. Criterio
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el
Son las normas transgredidas de carcter legal, operairIforme, se utilizarn los anexos indispensables que comtivo o de control que regulan el accionar de la entidad
lementen o amplen la informacin de importancia conexaminada. El desarrollo del criterio en la presentacin
* :nida en el mismo.
de la observacin debe citar especficamente la normativa
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los
pertinente y el texto aplicable de la misma.
mdamentos de los descargos presentados por las persoas comprendidas en los hechos observados, a los inford. Causa
les tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazos, ya los estados financieros consolidados, en caso de no
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condiaber sido auditados.
cin, 0 el motivo por el que no se cumpli el criterio 0
norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio
FIRMA
profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de
una recomendacin constructiva que prevenga la recuEl informe deber ser firmado por el auditor encargarrencia de la condicin.
o, el supervisor y el nivel gerencia1 correspondiente de la
:ontralora General de la Repblica. En el caso de los
e. Efecto
rganos de auditora interna del Sistema Nacional de
C:ontrol, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
d(el respectivo rgano. De ameritarlo, el informe tambin
cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para
S er suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o
establecer su importancia y recomendar a la Administraspecialista.
cin que tome las acciones requeridas para corregir la
condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe
.> revelar en su informe la cuantificacin del efecto.
NAGU. 4.50 Informe Especial
ic
/e
4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se

indicarn de modo suscinto los descargos que presenten
las personas comprendidas en la misma, as como la
opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros
notables en la entidad auditada y que tengan relacin con
el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr
decidir su inclusin en los comentarios del informe.
6. Tratndose de la existencia de posible delitos el
auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la
-< asesora legal.
IV. Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeri das ala Administracin dela entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o
hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin.
Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y conclusiones
correspondientes, propicien la adopcin de correctivos
que posibiliten mejorar significativamente la gestin y/o
/, el desempeio de los funcionarios y servidores pblicos,
con nfasis en el logro delos objetivos. metas y programas
de la entidad auditada dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia.
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora, se

evidencien faltas graves y/o indicios razonables de
comisin de delito, en cautela de los intereses del
Estado,, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del
respectivo examen, debe emitir con la celeridad del
caso, un Informe Especial, con el respectivo sustento
tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. (Modificado por Resolucin de Contralora
N246-95CGdel28.12.95)
La aplicacin de esta norma permitir al auditor que
on base en su juicio profesional y en observancia de las
n armas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de
videnciarse faltas graves ylo indicios razonables de comiin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la
ntidad auditada. En el caso de faltas graves se comuniar al titular de la entidad para su deslindamiento
espectivo y correcciones pertinentes.
Para el caso de indicios razonables de comisin de
ielito, la instancia correspondiente ser la Procuradura,
n el caso que la auditora sea realizada por la Contralora
General de la Repblica; las Fiscalas, y/o Procuradura
adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean
sfectuados por los Organos de auditora interna confornantes del Sistema y Sociedades de Auditora designalas.
En la misma fecha de iniciados los trmites en la
rocuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los citados
brganos de auditora y las Sociedades de Auditora, remi-
/ r
/ c
I.ima. nliEl-colc\ 23 LIC Llicicnlhre dc I YYX
tirn un ejemplar del informe especial a la Contralora

General y, a juicio del auditor, al titular de la entidad,
siempre que ste ltimo no se encuentre comprendido en
los indicios razonables de comisin de delito.
Laemisindelinformeespecial, noeximealauditorde
su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en
cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado.
En la preparacin del informe especial se tendr en
cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de
auditora gubernamental.
01. Las condiciones especficas que se indican a continuacin podran indicar la presencia de debilidades en el
ambiente de control. Este apndice ha sido diseado para
asistir al auditor a considerar cada uno de los factores en
el ambiente de control, pero no tiene la intencin de
abarcarlos a todos. Por lo tanto, el auditor debe considerar
otros factores y condiciones que considere que son ms
relevantes; tales factores son:
l Filosofa de la administracin y estilo de operaciones.
l Estructura orgnica de la entidad.
l Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
l Monitoreo y seguimiento.
l Efectividad de la auditora interna.
l Polticas de personal.
l Influencias externas.
l Mtodos de control sobre cumplimiento de las leyes
y reglamentos.
l Habilidad administrativa para identificar con rapidez los cambios y reaccionar ante las condiciones cambiantes.
02.FILOSOFADELAADMINISTRACINYESTILO DE OPERACIONES
l La falta de administracin se refle,ja en los controles
internos y en el ambiente de control en donde funcionan
los controles especficos.
l La administracin demuestra una actitud agresiva
para la toma de riesgos.
l La administracin denota un puntc B de vista agresivo
hacia las polticas contables.
l La administracin tiene antecedentes de completar
transacciones importantes o inusuales cerca de fin de ao,
incluyendo las transacciones con partes o partidas relacionadas.
l Laadministrarinesresistente:(a~alasrecomendaciones de los auditores y/o consultores en temas de contabilidad. Cb) a a.justar los estados financieros por balances
inadecuados o errores o cc J a formular explicaciones apropiadas.
l La administracin es lenta para responder ante
situaciones de crisis en las reas operativas y financieras.
l La administracin emplea informacin imprecisa y
poco confiable para tomar decisiones en los negocios.
l El personal administrativo o profesional es reubicado con frecuencia a raz de inesperados procesos de
reorganizacin.
l El personal de la entidad mantierw una tasa alta de
rotacin.
l Los estimados fkmncieros
denotan estar signifkativamente sobrevaluados o subestimados.
l Es dificil obtener evidencia adecuada durante la
auditora, debido a la falta de documentacin y respuestas
evasivas de la administracin.
03.ESTRUCTURAORGNICADELAENTIDAD
La estructura orgnica es inapropiada para el tarnaro
de la entidad y la complejidad de sus oprraciones. El tipo
general de estructura organizacional incluye:
l La estructura inhibe la segregacin de funciones
para iniciar transacciones, registrarlas, y mantener su
custodia sobre los activos.
l Cambios recientes en la estructura administrativa

crean desorden en la organizacin.
l Las responsabilidades operativas no coinciden con la
estructura de divisin de funciones.
l La delegacin de responsabilidad y autoridad es
inapropiada.
l Una falta de definicin y comprensin de la autoridad delegada y responsabilidad existe en todos los niveles
de la organizacin.
l Personal incompetente en contabilidad o no experimentado es responsable del procesamiento de las transacciones.
l El nmero de supervisores es inadecuado o son
inaccesibles para el personal.
l El personal clave fInanciero tiene excesivas cargas
de trabajo.
l Las polticas y procedimientos son establecidos en

niveles inadecuados.
l El sistema de comunicacin de polticas y procedimientos no es efectivo.
l Un alto grado de actividad manual es requerido para
obtener, procesar y preparar la informacin.
l Las actividades estn dirigidas y controladas por
una sola persona 0 un grupo pequeo.
04. MTODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y

RESPONSABILIDAD
son inadecuadas en
l Las polticas de la entidad
relacin a la asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad, para asuntos tales como: metas organizacionales, objetivos y funciones operativas.
l Las descripciones de trabajo del empleado no permiten delinear adecuadamente las funciones especficas y
responsabilidades.
05. MONITOREO Y SEGUIMIENTO
l La administracin no est suficientemente involucrada en revisar la ejecucin de la entidad.
l Los mtodos dr control administrativo son inadecuados para investigar situaciones excepcionales o inusuales
y tomar accin correctiva oportuna y apropiada.
l La administracin carece de preocupacin y no hace
efectivas las polticas de monitoreo para desarrollar y
modificar los sistemas de contabilidad y las tcnicas de
control.
l La administracin de una accin de seguimiento no
es oportuna o inadecuada en respuesta a comunicaciones
de partes externas, incluyendo quejas, notificacin de
errores en transacciones o en el comportamiento inadecuado del empleado.
NA
06. EFECTMDAD DE LA AUDITORiA INTER-
l El personal de auditora es responsable de tomar

decisiones operativas para controlar los trabajos de
contabilidad bajo auditora.
l El personal administrativo es inexperto para las
tareas asignadas.
l Las actividades de entrenamiento son mnimas,
incluyendo poca o ninguna participacin en cursos y
seminarios e inadecuado entrenamiento en el trabajo.
l Los recursos son inadecuados para dirigir auditoras
e investigaciones de manera efectiva.
l Las auditoras no estn enfocadas en las reas de
mayor importancia o sensibilidad de la entidad.
l Las normas con las que se mide el trabajo del auditor
son mnimas 0 no existen.
l Las revisiones en la ejecucin no existen 0 son
irregulares.
l El proceso de planifkacin de la auditora no existe
o es inadecuado, incluyendo poca o ninguna concentracin en asuntos importantes.
l Los procedimientos de supervisin y revisin no
existen o son inapropiados, incluyendo poca participacin
en el proceso de planificacin, en el monitoreo sobre el
progreso, y al revisar conclusiones e informes.
l 1.0s papeles de trabajo (programas de auditoria,

evidencia de trabajo realizado, y apoyo para los resultados de investigacion en la auditora) son incompletos.
07. POLTICAS DE PERSONAL

l Las polticas para contratos de personal y retencin
de personas capaces son inadecuadas.
l Las normas y procedimientos para contratos, promocin, transferencia. retiro. y trmino de servicios personales son insuficientes.
l Los programas de capacitacin no ofrecen adecuadamente a los empleados la oportunidad de mejorar su
desempeo o motivar!os cn su progrtso.
l L.as descripciones escritas de trabajo y manuales de
referencia no estn mantenidos adecuadamente.
l La comunicacin de polticas de personal y procedimientos es inadecuada.
l Los canales de comunicacin para el reporte de
personal son inapropiados.
l Las polticas en la supervisin de empleados son
inapropiadas u obsoletas.
08. INFLUENCIAS EXTERNAS

l Las autoridades del Poder Ejecutivo o el Congreso
muestran especial inters por la entidad o por alguno de
sus promamas.
l Los medios de comunicacin han mostrado un interes especial en la entidad o uno de sus programas.
l La accin de seguimiento de la administracin
en
respuesta a comunicaciones de los cuerpos legislativos o
reglamentarios no es oportuna o adecuada.
l Las operaciones computarizadas deben ser superviiadas adecuadamente y el procesamiento de informacin

r ,ealizado por personal autorizado.
l La segregacin de funciones dentro del ambiente
iIC debe ser apropiada.
l La administracin debe tener un seguimiento en las
,ecomendaciones efectuadas durante las revisiones inernas y externas en las operaciones.
Diseo de sistemas, desarrollo y modificacin

04. Los controles sobre el diseo, desarrollo, implenentacin y modificacin de sistemas y programas son
mportantes para proveer certeza razonable que todo el
lesarrollo de informacin, las modificaciones y lgica del
irograma son aprobados. En adicin, el diseo efectivo de
jistemas e implementacin, ayuda a proveer una razonarle certeza que el software en lnea servir adecuadanente a su propsito. Los controles especficos para diri+-estos temas se detallan seguidamente:
l Los sistemas de software son modificados y manteridos de acuerdo a la autorizacin apropiada, aprobacin,
I procedimientos de prueba.
l Las metodologas formales y efwtivas en la aplicacin
le1 desarrollo de sistemas y mantenimiento son usadas.
l Los usuarios son parte integral del desarrollo de la
aplicacin y procedimientos de mantenimiento.
l Los sistemas de aplicacin son modificados y mantelidos de acuerdo con autorizacin apropiada y procedinientos aprobados.
Seguridad
05. Los controles de seguridad proveen la certeza que

9. METODOS DE CONTROL SOBRE EL CUM110s recursos computarizados estn protegidos en contra
PLIMIENTO DE LEYES Y REGLAMENTOS.
(del acceso fisico y lgico no autorizado y prdida o deterioI 1ro. El acceso fsico al sistema de la computadora en s
l La administracin ignora las leyes aplicables, regla/ 1 mismo deber controlarse con medidas apropiadas, tales
mentos y los problemas potenciales.
Torno facilidades de cierre, claves etc., con acceso permil No existen mecanismos para informara la administido slo a personas autorizadas. Los controles generales
tracin sobre la ocurrencia de actos ilegales o irregulares.
relativos al acceso lgico incluyen el uso de acceso a
* La administracin descuida su reaccin ante casos
software de seguridad y permiten la programacin de
identificados de incumplimiento de leyes y reglamentos.
rontroles dentro de las aplicaciones.
l Casos repetidos de incumplimiento o debilidades en
el control son revelados en los informes de auditora
Los controles de seguridad deben:
interna 0 externa.
(11 Proteger a la entidad de la prdida de recursos
l La administracin es renuente a proveer las evidencomputarizados, debido a robo, destruccin, desastres
cias necesarias para evaluar si ha ocurrido el incumplinaturales, u otros medios; y,
miento do leyes y reglamentos.
l Las polticas y procedimientos para promover el
cumplimiento de leyes y reglamentos son dbiles o no
ran. Por ejemplo, la entidad debe tener copias apropiaexisten.
das de respaldo, almacenadas fuera del lugar de trabajo,
l Las polticas sobre prcticas aceptables de negocios,
conflicto de intereses o cdigos de conducta son dbiles o
no existen.
prevencin contra virus informticos.
01. Los controles relativos al amhiente SIC puedenser

clasificados en:
l
l
l
Conkoles generales,
Controles de aplicaciones; y,
Controles de usuarios.
CONTROLES GENERALES
02. Los controles generales son las polticas y procedimientos que se aplican a la totalidad de operaciones
computarizadas de una entidad y crean el medio ambiente en el cual los controles de aplicacin y ciertos tcnicas
de control del usuario operan. Ellas se clasifican como:
l
l
l
Organizacin y segregacin de funciones;

Diseo de sistemas, desarrollo. modificacin, y.
Seguridad.
Organizacin y Segregacin de Funciones

03. Los controles relacionados a la organizacin del
ambiente SIC se dirigen hacia los siguientes objetivos:
06. Los controles generales estn establecidos en una

(alentidad yio instalacinkvel de sistema y (blnivel de
aplicacin. Por ejemplo, considerar los siguientes controles generales relativos a un acceso seguro:
l Al evaluar los controles generales en la entidad o
nivel de la instalacin, el especialista considera la seguridad en una base total. En consecuencia, el especialista
en auditoria SIC puede evaluar como la entidad utiliza el
acceso al software de seguridad, incluyendo su implementacin apropiada.
l Al evaluar los controles generales en el nivel de
aplicacin, el especialista en auditora SIC, revisa los
controles de seguridad que limitan el acceso a aplicaciones particulares y archivos relativos. De ser as, el especialista en auditora puede enfocarse en como el acceso a
software de seguridad restringe el acceso a aplicaciones
en planillas y archivos relativos a usuarios autorizados.
l Finalmente. la seguridad es edificada dentro de la
aplicacin en s misma, para apoyar la restriccin del
acceso autorizado. Esta seguridad usualmente se cumple
por medio de mens v otras restricciones programadas
dentro del software de aplicacin. Del mismo modo, el
empleado encargado de la planilla puede tener acceso a
aplicaciones en la planilla, pero puede estar limitado
I.ima. mircoles 2.7 dc diciemhrc de 199X
desde el acceso a una funcin especfica, tal como la

revisin o actualizacin de los datos o informacin del
departamento de personal.
control posterior interno- o la Contralora General de la

Repblica-CGR- y las Sociedades de auditora indepen-
diente designadas por la CGR, control posterior externo.
El Manual de Auditoria Gubernamental- MAGU- , recientemente aprobado y editado, constituye el instrumento
tcnico previsto por la CGR para fortalecer y uniformar el
ejercicio profesional de la auditoria gubernamental, permitiendo la evaluacin del desarrollo y resultados del trabajo
llevado a cabo. Este documento consta de tres (3) partes:
CriteriosBsicosAuditoraFinanciera,Auditoradegestin
y Examan Especial, los cuales pueden .._ para adquirir una
mejor impresion sobre la auditora gubernamental.
,
Teniendo en cuenta que la prctica de una auditora
constituye la interaccin de dos partes, la Contralora
General de la Repblica considera conveniente presentar,
en esta oportunidad laGUlA DEL AUDITADO, documento en lo que se detallan los derechos y obligaciones/respon- ,.
sabilidades de los funcionarios y servidores de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, durante y 1
despus de la ejecucin de una auditora gubernamental.
El Departamento deImagen InstitucionalyRelaciones 0 1
PCblicas de la Contralora General de la Repblica coordinar la absolucin de consultas sobre aspectos especficos,
no considerados en el presente documento. Dichas consultas tambin sern tomadas en cuenta para futuras actualizaciones futuras de la GUIA DEL AUDITADO
CONTROLES DE APLICACIONES
07. Los controles de aplicaciones son incorporadas
directamente dentro de aplicaciones individuales SIC
para proveer la certeza razonable de precisin y confianza
en su procesamiento. Los controles de aplicaciones se
dirigen a las tres operaciones:
9 ingreso de datos;
l procesamiento de datos; y,
l Salida de datos.
08. Los controles de aplicacin consisten en (al tcnicas de control programado; y, (b) seguimiento del manual
de operaciones SIC que produce reportes que identifican
detalles rechazados o inusuales. Las tcnicas de control
programado son parte de la funcin de procesamiento
computarizado para proveer certeza razonable de que la
informacinescompleta,procesaday autorizada apropiadamente. Ejemplos de tales tcnicas incluyen:
l determinacin que las asignaciones presupuestales no
sean excedidas cuando se acepta una nueva obligacin; y,
l comparacin de facturas al recibir informes y rdenes de compra.
GULA DEL AUDITADO
09. El seguimiento de detalles identificados por reportes en la computadora es crtico para la efectividad de los
controles de aplicaciones. Por ejemplo, en el caso de los
reportes generados en los ejemplos de tcnicas de control
programado, la entidad debera tener un manual de procedimientos para proveer la seguridad razonable de que
todos los detalles identificados en tales reportes son
registrados apropiadamente.
CONTENIDO
100 NORMATWIDAD APLICABLE
200 ASPECTOS GENERALES
220 Definicin de auditora gubernamental
230 Objetivos de la auditora gubernamental.
240 Tipos de auditora.
CONTROLES DE USUARIOS EN EL AMRIENTE SIC
-Auditora financiera.
- Auditora de gestin.
- Examen especial.
10. Las tcnicas control de usuarios son comparaciones manuales de salida en el computador (generalmente
totales) para el documento fuente u otro ingreso (incluyendo el control de los totales). Por ejemplo, un clculo
manual del total de horas trabajadas, puede ser reconciliado a un correspondiente total generado por la computadora de la aplicacin del procesamiento de la planilla.
Donde se empleen las tcnicas de control de los usuarios,
la informacin generada por el ambiente SIC debe compararse manualmente con informacin confiable preparada
independientemente por el computador.
ll. En ciertas circunstancias, el usuario de tcnicas de
control puede funcionar independientemente de los controles generales. Por ejemplo, un usuario del procedimiento de control puede chequear manualmente la precisin y totalidad de las transacciones computadas por el
ambiente SIC, contra los registros manuales. Tales tcnicas pueden ser evaluadas y examinadas sin probar los
controles generales de dicho ambiente, con el apoyo del
especialista en auditora SIC.
300 DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL AUDITADO

- Durante el planeamiento.
- Durante la ejecucin.
- A la recepcin del informe.
01. La normatividad vigente, que regula el accionar -:

del Sistema Nacional de Control en relacin con la ejecucin de auditoras, est constituida por:
Constitucin Poltica del Per
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control Decreto Ley N 26462 del 24 de diciembre de 1992
l Ley de Gestin Presupuestaria del Estado, IV 26703
l Ley Marco del Proceso de la Cuenta General de la
Repblica, W 26706
l Ley Anual del Presupuesto del Sector Publico
l Normas de Auditora Gubernamental, aprobadas
por Resolucin de Contralora N 162-95.CG del 22 de
setiembre de 1995 y sus modificatorias, aprobadas por .
Resoluciones de Contralora N 246-95-CG del 28 de
diciembrede 1995yN112-97-CGdel20dejuniode 1997.
l Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93CG del 19 de noviembre de 1993.
l Manual de Auditora Gubernamental MAGU.
l Normas Tcnicas de Control Interno aprobadas por
la Contralora General de la Repblica.
l Polticas dictadas por el Organo rector del Sistema ,
l
l
Apendice N 6
PRESENTACION
La accin del Sistema Nacional de Control recae en
todo el mbito del Sector Pblico Nacional, sin tener en
cuenta la naturaleza jurdica o dimensiones de las diversas entidades o, su ubicacin dentro de la estructura
orgnica del Estado. Esta accin puede ser interna o
externa, pero siempre selectiva y posterior.
Si bien el control puede ser llevado a cabo en diversas
formas, predomina la prctica de la auditora gubemamental, ejecutadas por los rganos de auditora interna -
/
-
02. Informacion financiera y presupuestaria requerida por la Contadura Pblica de la Nacin para la
formulacin de la Cuenta General de la Repblica:
l Directivas Ns OOl-94-CG/PC y 002-94-CG/PC,
aprobadas con Resoluciones de Contralora Nk. 045-94-CG de
29 de marzo de 1994 y 164-94-CG de 10 de agosto de 1994.
l Directivas emitidas por la Contadura Pblica de la
Nacin relativas a la presentacin de informacin financiera y presupuesta1 para la formulacin de la Cuenta
03. Proyectos financiados por el Banco Interamericano de Desarrollo BID* Poltica del Banco sobre la auditora de entidades y
provectos (Formulario AF-100)
l Requisitos
de Auditora Independiente (Formulario
AF-300 j
l El Convenio de Prstamos entre la Repblica del
Per y el BID.
l Los presupuestos, cartas de ejecucin del proyecto y
procedimientos escritos aprobados por el BID para administrar el proyecto.
0 tras
formas de tributos. El plan de accin del gobierno y

u financiamiento correspondiente se visualiza en los
resupuestos anuales que aprueba el Congreso de la
i bpblica.
02. El Estado adopta una estructura orgnica, divisin
e funciones y se provee de recursos humanos, materiales
tecnolgicos que, aunados a los recursos financieros
atados por la Ley del Presupuesto, lo dejan en aptitud
ara llevar a cabo el plan de accin acotado.
03. En tales circunstancias, surge una relacin de
cspondczbilidad (traduccin del ingls accountability)
.e parte del Poder Ejecutivo frente a los ciudadanos,
epresentados en el Congreso. Dicho termino se defini
orno sigue:
RESPONDABILIDAD
El deber de los funcionarios o empleados de rendir
cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico
por los fondos y bienes a su cargo ylo por una misin u
objetivo encargado y aceptado.
J
04. La respondabilidad queda descargada cuando el

Wecutivo rinde cuenta ante el Parlamento por el cumplimento de las metas y objetivos programados, as como la
utilizacin razonable de los recursos puestos a su disposi
l Gua para las auditoras financieras contratadas por
in. Tal rendicin es efectuada mediante la Cuenta
beneficiarios del exterior
kneral de la Repblica que, conforme a la Constitucin,
lebe ser informada por la Contralora General de la
l El convenio entre la institucin y GSAID.
lepblica.
l Los presupuestos, cartas de ejecucin del proyecto y
05. Similar razonamiento puede ser aplicado a cada
procedimientos escritos aprobados por USAID para administrar el proyecto.
Lma de las entidades que conforman el Estadoy aun a cada
L ma de las personas que administra recursos pblicos. Por
l Circular de la Oficina de Administracin y Presupuestos <OMB\ A-122, Principios de Costo para Organi- I ffjemplo, si un empleado recibe fondos para determinado
jropsito, ste logra la respondabilidad cuando da pruezaciones no Lucrativas.
Ias de haber cumplido tal propsito y rinde cuenta docul Circular OMB A- 110 Donaciones y Conventos con
nentada de los fondos recibidos.
Instituciones de Educacin Superior, Hospitales y otras
06. La administracin de toda entidad estatal es resOrganizaciones no Lucrativas.
jonsable de cautelar que los recursos sean utilizados en
l Circular OMB A- 123 Sistemas de Control Interno.
.,
arma correcta para alcanzar los objetivos propuestos, de
l Regulaciones Federales de Adquisicion (FAR), sobre
a manera ms econmica y eficiente posible. Tambin es
principios de costos y procedimientos para contratos sus.esponsable de implementar los controles internos gerencritos despurs de abril de 1984.
/ t:iales y financieros apropiados en las circunstancias.
l RegularionesdeA.1.D. paraAdquisiciones(AIDAR1,
07. Para alcanzar respondabilidad en cualquier orgaque incluyen algunos procedimientos no discutidos en
lizacin, es imprescindible la implement,acin de una
FAR.
administracin financiera moderna, acompaada por un
l Normas Obligatorias y Opcionales Uniformes para
sistema de control interno slido y acorde con las normas
Prstamos y Donaciones con Gobiernos Extranjeros (Makcnicas de control interno para el sector pblico.
nual N 3 de IJSAID).
08. Se alcanza mayor respondabilidad cuando el trabao de los funcionarios estatales es auditable. Esto es, apto
05. Proyectos financiados por el Banco Internacional
jara ser evaluado por profesionales independientes de Reconstruccin y Fomento - BIRFwditores-, quienes no han tenidonadaqueverconelflujo
le los recursos.
* Pautas mnimas y trminos de referencia para la
09. Es probable que muchas gestiones no sean nunca
planificacin y ejecucin de la auditora externa (FM-100;
uditadas, porque la auditora es por naturaleza selectiva
FM-200; FM-300; FM-600,.
) por la definicin de una escala de prioridades que no
l Manual de Contabilidad. Informes Financieros v
ncluya a ciertas entidades. Pero, toda gestin debe estar
Auditora-FARAH.
:n aptitud de ser auditada. Esto significa que todo trabajo
l El convenio de prstamo entre la Repblica del Per
lebe ser planeado, organizado, ejecutado, sometido a
y el BIRF.
controles y documentado en cada una de sus fases, de
l Los presupuestos, cartas de ejecucin del proyecto,
nodo pueda ser revisado y de cuyo resultado se formule
reglamento de adquisiciones y procedimientos aprobados
ma apreciacin sobre su confiabilidad.
por el BIRF para administrar el proyecto.
10. Mas an, en nuestro pas los recursos disponibles
pequieren ser optimizados en cuanto a su utilizacin,
06. Instituciones integrantes del Sector Financiero:
requirindose en consecuencia de mecanismos de retroalimentacin para ayudar a la administracin a obtener
l Circulares aplicables emitidas por la Superintennformacin confiable para la toma de decisiones. Uno de
dencia de Banca y Seguros.
!os objetivos de la auditora es aadir confiabilidad a la
Informacin examinada.
07. Toda institucin del Estado sujeta al mbito de
competencia del Sistema Nacional de Control debe disponer de un ejemplar de cada uno de los documentos mencionados en la medida, que sea aplicable a la misin y
naturaleza de sus actividades.
01. Se denomina auditora gubernamental al examen
profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo, efectuado con posterioridad a la
gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presu01. El objetivo fundamental de la accin del Gobierno
puesta1 para el informe de auditora de la Cuenta General
es la prestacirin de servicios al pblico, cuyo costo es
de la Repblica. el grado de cumplimiento de objetivos y
asumido por lo:: mismos, mediante el pago de impuestos y
04. Proyectos financiados por la Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estado Unidos -USAID-
I.ima. mikwlcs 21 dc diciemhrc de 199X

metas, as como respecto de la adquisicin, proteccin y
empleo de los recursos y, si stos fueron administrados
con racionalidad, eficiencia, economa y trasparencia en
el cumplimiento de la normativa legal
02. Las auditoras en el sector pblico son llevadas a
cabo por auditores profesionales que poseen entrenamiento y experiencia en contabilidad, auditora y otras
ramas afines al quehacer gubernamental.
03. En razn de su mbito de actuacin, el auditor
gubernamental est obligado a adquirir una comprensin
apropiada de los mecanismos de funcionamiento de los
sistemas de administracin financiera gubernamental.
conocimiento de las leyes y regulaciones aplicables y otros
aspectos propios de la gestin pblica.
04. La auditora gubernamental puede ser interna o
externa, segn exista o no relacin de dependencia administrativa entre el auditor y la entidad bajo examen. Los
auditores externos son tambin llamados auditores independientes.
05. No existe diferencia alguna en cuanto a los principios, procedimientos y tcnicas aplicados por auditores
internos o externos en el ejercicio de sus funciones.
06. Los usuarios de los informes de auditora interna
son bsicamente los funcionarios de la propia entidad. Por
el contrario, los usuarios de los informes de auditora
externa son funcionarios de la misma entidad y tambin
personas externas a ellas. Es precisamente el atributo de
independencia lo que torna apropiados para la toma de
decisiones por terceros a los informes de auditora externa.
07. Lo anterior, en forma alguna significa que los
informes de auditora interna sean menos tiles sino, que
estn destinados a usuarios distintos.
01. La finalidad bsica de la auditora es brindar

confiabilidad a la informacin elaborada por la administracin de una entidad, a fin de promover la toma de
decisiones adecuada
02. El ejercicio de la auditora gubernamental implica
el cumplimiento de objetivos generales tales como determinar si:
l Los estados financieros de las entidades pblicas
estn presentados razonablemente, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
l La estructura de control interno establecida por la
entidad, con relacin a la formulacin de informes financieros y la proteccin de activos ha sido diseada y opera
apropiadamente para lograr los objetivos de control interno.
l Fueron cumplidas las disposiciones legales y regla mentarias aplicables a las operaciones gubernamentales,
as como las polticas, normas y procedimientos establecidos.
l Existen causas de ineficiencias
en la gestin o prcticas antieconmicas.
l Las polticas y procedimientos para adquisiciones
son apropiadas.
l Al adquirirse los recursos necesarios se toma en
cuenta los criterios de cantidad apropiada, calidad y
menor costo posible.
l Los recursos pblicos son protegidos y conservados
adecuadamente.
l La entidad dispone de polticas que eviten el sobredimensionamiento de personal.
l Los procedimientos operativos utilizados son efitientes.
l La entidad utiliza la menor cantidad posible de
recursos para producir bienes o prestar servicios en cantidad, calidad y oportunidad apropiadas.
l Los objetivos y metas de un programa o proyecto de
reciente creacin son apropiados, convenientes o pertinentes.
l En que medida un programa o proyecto produce los
l Los informes de evaluacin de resultados, elaborados por la administracin para medir la efectividad, son
vlidos y confiables.
e[pruano Pg. 167783

l Existe duplicidad de esfuerzos en el personal y el
trabajo, sin utilidad prctica para la entidad.
. Existen factores que impiden obtener un desempeo
satisfactorio.
l Un programa o proyecto cumple con efectividad el
logro de los objetivos y metas programadas.
01. Atendiendo a la naturaleza de sus objetivos, la

auditora gubernamental es clasificada en los tipos siguientes:
- Auditora financiera
-Auditora de gestin
- Auditora de asuntos financieros
La auditora financiera
02. La auditora financiera comprende la auditora de
estados financieros y la auditora de asuntos financieros
en particular.
03. La auditora de estados financieros, tiene por
objetivo determinar si los estados financieros formulados
por la administracin del ente auditado estn presentados razonablemente, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados, u otro marco establecidoparalapresentacinfinancieraysienestagestin
se ha observado las leyes y normas vigentes.
04. El producto final de una auditora de estados
financieros es una opinin profesional, independiente
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. Adicionalmente son incluidos comentarios, conclusiones y recomendaciones en torno al control interno
financiero-contable implementado por la entidad y la
adherencia de su gestin a las leyes y normas aplicables.
05. La auditora de estados financieros es requerida
para la presentacin de informes relativos a:
l La informacin financiera y presupuestaria a ser
remitida a la Contadura Publica de la Nacin para la
formulacin de la Cuenta General de la Repblica.
l La informacin financiera y complementaria que,
anualmente, deben presentar las instituciones integrantes del Sector Financiero ala Superintendencia de Banca
y Seguros.
l Los reportes financieros anuales convenidos con
Instituciones internacionales de financiamiento, tales
como el Banco Interamericano de Desarrollo, la Agencia
para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos, el
Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento (Banco Mundial) - BIRF u otros.
l Los estados financieros a incluir en los informes de
gestin anual, especialmente en las empresas
estatales(memorias). Tambin pueden ser de aplicacin
al producirse un cambio de directivos.
l Estados financieros requeridos por proveedores o
entidades financieras, nacionales o internacionales, para
la concesin de crditos.
l Otros.
/
-
06. Este tipo de auditoras es encargada, usualmente,

a las Sociedades de Auditora Independiente designadas
por la Contralora General de la Repblica.
07. Para llevara cabo una auditora de estados financieros es requisito indispensable que la entidad examinada cuente con los correspondientes estados financieros
ser evaluados.
08. Por razones de oportunidad, en la aplicacin de
algn procedimiento de auditora o para la presentacin
del correspondiente informe, algunas veces se inicia una
auditora de estados financieros antes que la entidad haya
emitido los estados correspondientes al cierre del ejercicio a dictaminar. No obstante, para la emisin del dictamen, la entidad deber disponer de los estados financieros
debidamente autorizados
09. La auditora de asuntos financieros en particular
se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos
con el propsito de determinar si stos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
10. El producto final de este tipo de examen es un

informe conteniendo comentarios, conclusiones y recomendaciones en torno a los aspectos evaluados.
11. Las normas de auditoria generalmente aceptadas
y las normas internacionales de auditora que rigen a la
profesin contable en el pas, son aplicables a todos los
aspectos de la auditora financiera.
La auditora de gestin
12. La auditora de gestin es el examen objetivo,
sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con
el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientado a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos
pblicos y comprobar la observancia de las leyes y normas
vigentes, para facilitar la toma de decisiones por quienes
son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la respondabilidad ante el pblico.
13. La auditora de gestin puede tener, entre otros,
los propsitos siguientes:
l Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea
sus recursos de manera econmica y eficiente.
l Establecer las causas de ineliciencias o prcticas
antieconmicas.
l Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los
14. Estando que en este tipo de exmenes no se

dispone de criterios de aceptacin general, el auditor no
expresa una opinin sobre el nivel integral de la gestin
institucional o el desempeo de sus funcionarios. El producto final, el informe, contendr comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la magnitud y calidad
de la gestin, as como en relacin con los procesos,
mtodos y controles internos especficos, cuya eficiencia
considera susceptible de mejora.
15. La auditora de gestin proporciona elementos de
juicio adicionales para la toma de decisiones, por cuanto
su alcance va mas all del aspecto netamente financieroadministrativo para adentrarse en el campo de la gestin
institucional. Consecuentemente. tambin involucra la
participacin de profesionales en diversas especialidades,
en razn de la naturaleza especfica de la gestin institucional que se pretenda evaluar.
16. Por su naturaleza especial, este tipo de auditora es
ejecutada mayormente por las Oficinas de Auditora Interna en las entidades del sector pblico y por la Contralora General de la Repblica.
17. En este examen no se requiere, necesariamente, la
presentacin de estados financieros. Es mas, en algunas
oportunidades los auditores podran decidir no tomar en
consideracin este aspecto de la gestin financiera institucional
18. Se denomina examen especial a la auditora que

puede comprender o combinar la auditora financiera - de
un alcance menor al requerido para la emisin de un
dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas- con la auditora de gestin - destinada,
sea en forma genrica o especfica, a la verificacin del
manejo de los recursos presupuestarios de un perodo
dado-, as como al cumplimiento de los dispositivos legales
aplicables.
19. Los exmenes especiales tienen como objetivos
especficos, entre otros:
l Determinar si la programacin y formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad.
l Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
ejecucin del presupuesto, en relacinalas disposiciones
que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos.
l Determinar la eficiencia, confiabilidad y oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades.
l Determinar el apropiado cumplimiento de las leyes,

reglamentos y otras disposiciones gubernamentales.
20. Tambin se efectan exmenes especiales para:

Investigar denuncias de diversa ndole
Ejercer el control de las donaciones recibidas
l Ejercer el control de los procesos licitarios
l Ejercer el control del endeudamiento pblico
l Ejercer el control del cumplimiento de contratos de
gestin gubernamental
l
l
21. Al igual que en la auditora de gestin, el auditor

no expresa una opinin sobre la razonabilidad de los
aspectos evaluados. El informe final contendr comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la magnitud y calidad de la gestin de los tem examinados, as
romo en relacin con los procesos, mtodos y controles
Internos especficos.
01. Para una mejor comprensin del auditado, se ha

distribuido los derechos y obligaciones durante las tres
fases clsicas por las que discurre una auditora gubemamental. Dichas fases son:
l
l
l
Planeamiento
Ejecucin
Informe
Durante el planeamiento
02. Una vez aprobado el encargo correspondiente, la
Comisin de Auditora premunida de una carta de presentacin dirigida al titular de la entidad bajo examen, debe
presentarse para iniciar sus actividades. Esta debe considerar los aspectos siguientes:
l
l
l
Motivo del examen

Alcance y tipo del examen a efectuar
Nombres del equipo encargado del examen
- Supervisor
- Auditor Encargado
03. Tratndose de una carta emitida por una Sociedad
de Auditora Independiente, sta deber hacer referencia, adems, a la Resolucin de Contralora General que
la design.
04. La carta de presentacin debe estar firmada por el
titular de la Contralora General de la Repblica o e
funcionario que se designe, el titular o socio de la fuma
auditora, segn corresponda.
05. A la recepcin de la carta de presentacin, es
obligacin de los funcionarios de la entidad bajo examen:
l Comprobar la identidad de los miembros del equipo
auditor.
l De estimar necesario, verificar la autenticidad de la
carta de presentacin.
l Conceder a la comisin una entrevista para que el
auditor encargado y el supervisor expliquen el motivo de
su visita. Asimismo, de acuerdo al alcance previsto, arreglar una reunin los funcionarios a cargo de las reas a
examinar con la comisin auditora. Tambin, durante
esta reunin la entidad bajo examen podra dar a conocer
las reas o transacciones que, a su criterio, convendra
sean examinadas.
l Paralelamente, la entidad debe disponer un ambiente adecuado para instalara la comisin considerando:
- Amplitud y mobiliario en funcin al nmero de sus

integrantes. Por lo menos un armario, archivador o similar dotado con llave para la salvaguarda de los papeles de
trabajo y documentos que proporcione la entidad.
- Privacidad para el trabajo.
- Segn disponibilidad, equipo bsico de oficina en
calidad de prstamo y algunos tiles de oficina mnimos.
cl- P g . 1 6 7 7 8 5
lima. mi~rcolcs 23 de diciemhrc dc loOX

l Si la comisin lo solicita, arreglar un recorrido por las
instalaciones de la entidad, incidiendo en las reas que
sern motivo de examen. La persona designada deber
tener conocimiento suficiente de las actividades y personal para las explicaciones y presentaciones que sean
requeridas.
06. De acuerdo con las circunstancias (tamao de la

entidad, dispersin de sus instalaciones, turnos de actividades) podra la entidad bajo examen circularizar internamente la carta de presentacin, requiriendo se preste
a la comisin las facilidades necesarias para el cumplimiento de su trabajo.
07. Es conveniente, para la entidad auditora, designar
un coordinador que centralice y coordine todos los requerimientos de la comisin de auditora, as como las devoluciones de documentos y otros.
08. Tambin se deber hacer conocer a la comisin los
procedimientos en vigor para fotocopias, ingreso a zonas
restringidas, uso de vehculos y otros equipos, as como los
horarios de trabajo y otros.
09. Las comisiones de auditora no estn autorizadas
a requerir:
Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.
Vehculos a tiempo completo, para uso personal o
fuera del horario normal de actividades.
l Servicio telefnico a larga distancia, excepto llamadas oficiales previamente convenidas.
l Alojamiento o alimentacin, excepto cuando las
condiciones as lo ameriten, en cuyo caso abonarn a la
administracin el precio regular de los mismos.
l
10. La fase de planeamiento de una auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para entender la entidad y las actividades que lleva a cabo y la
conduccin del examen, al igual que el establecimiento de
un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, de
modo de permitir al equipo identificar las reas ms
importantes y los problemas potenciales de la entidad. La
naturaleza y alcance del planeamiento pueden variar de
acuerdo al tamao de la entidad, el volumen de sus
operaciones y la experiencia del equipo en relacin a la
entidad.
ll. La entidad auditada participa en el planeamiento
proporcionando a la comisin toda la documentacin que
le sea requerida, previa solicitud de sta al coordinador
designado. Asimismo, facilitar los servicios de fotocopiado, cuyas rdenes debern estar firmadas por el auditor
encargado.
12. La entidad facilitar el acceso de la comisin a los
registros e informes, proporcionando la informacin adicional que le sea requerida. El acceso a la informacin
contenida en el sistema de cmputo ser coordinado y
proporcionado va copias (diskette) o listados.
13. Cuando sea requerida, la entidad dar ala entidad
auditada las explicaciones, orales u escritas, que sean
necesarias para permitir a la comisin satisfacerse en
cuanto a los requerimientos de informacin.
14. La demora o negativa a facilitar la informacin
requerida significa una limitacin al alcance del examen,
lo que ser merituado por la Comisin Auditora e incluir
este incidente en su informe final.
15. Tratndose de una auditora de gestin, al final de
la fase planeamiento, la comisin de auditora solicitar
llevar a cabo una reunin para comunicar las reas especficas seleccionadas para revisin en profundidad y discutir los criterios que seran utilizados en las evaluaciones
a efectuar durante la fase ejecucin.
Durante la ejecucin
16. Durante la fase ejecucin la comisin auditora
profundizar sus pruebas en las reas o transacciones
seleccionadas en la fase planeamiento. La entidad bajo
examen deber continuar facilitando la documentacin,
informes, registros y explicaciones orales y escritas que le
sean solicitadas.
17. Durante esta fase la entidad bajo examen recibir
las comunicaciones escritas mediante las cuales la comisin auditora transmite los Hallazgos de auditoria a las
/ :personas comprendidas en los mismos para que, en el
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios

sustentados para su evaluacin,
18. LosHallazgos de auditoriase refieren a presuntas
deficiencias identificadas como resultado de la aplicacin
de los procedimientos de auditora.
19. Los hallazgos comunicados debern contener los
atributos de Condicin y Criterio.
20. La condicin est referida a la descripcin de la
deficiencia identificada, cuyo grado de desviacin debe
ser demostrado.
21. El criterio est constituido por las normas no
cumplidas y son de carcter legal, operativo o de control
que regulan el accionar de la entidad examinada. El
desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y
el texto aplicable de la misma.
22. El coordinador designado por la entidad bajo examen deber coordinar con el encargado de la comisin
auditora, a fin de recibir copia de todas las comunicaciones sobre hallazgos, de modo que pueda controlar el flujo
de respuestas que sean alcanzadas.
23. Tratndose de auditoras de gestin, la entidad
auditada deber comprobar que el criterio utilizado en la
redaccin del hallazgo sea exactamente el convenido al
final de la fase planeamiento.
24. La entidad bajo examen y los funcionarios comprendidos en los hallazgos de auditoras deben tener en
cuenta que stos slo pueden ser desvirtuados por:
l La presentacin de nuevos elementos de juicio que
modifiquen la percepcin de la condicin observada.
l La demostracin de la aplicacin equvoca del criterio de auditora.
l La existencia de normas especficas no consideradas
en el momento de la estructuracin del criterio de auditora.
l La demostracin que la responsabilidad por el hallazgo corresponde a otra persona, en cuyo caso la comisin deber trasladar este hallazgo a tal persona.
25. Consecuentemente, la insistencia en emplear los

mismos argumentos y documentacin presentada anteriormente no modificar el hallazgo comunicado.
26. Asimismo, todo hallazgo de auditora no respondido ser considerado en el informe final.
27. Concluida la fase ejecucin, la entidad auditada
cautelar que le sea devuelta la documentacin examinada y los equipos de oficina concedidos en calidad de
prstamo.
28. La entidad examinada debe entregara la Comisin
Auditora la carta de representacin que deber firmar
como reconocimiento de haber puesto a su disposicin la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la
fecha de terminacin del trabajo de campo.
A la recepcin del informe
29. Ala recepcin del informe final la entidad auditada
deber cautelar que las partes correspondientes de los
mismos se distribuyan a los funcionarios comprendidos
en las observaciones, para la formulacin de los descargos
a que hubiera lugar, as como para la implementacin de
las recomendaciones formuladas. Para este fin, resulta
conveniente que la entidad que ha sido auditada.
(1 t Manual Latinoamericano de Auditora Profesional

de Instituto Latinoamericano de Ciencia Fiscalizadoras - ILACIF, Biblioteca de Auditora y Finanzas del
Sector Publico, Bogot - Colombia, 1978.
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de la Contralora General de los Estados Unidos de
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