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Semestre : 4
Professeur : Mr K. Jabri
Anne universitaire : 2013 / 2014
Fiscalit dentreprise 1
Introduction gnrale : prcision de quelques concepts
+ Objets de la fiscalit
+ Dfinition de limpt et les autres prlvements
+ Objectifs de limpt
+ Classification des limpts
+ Les sources du droit fiscal
+ Les mcanismes gnraux dimposition
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Application:
Soit une E/se dont les donnes comptables et fiscales de 2013 sont:
+ Produits comptabiliss 24 000 000
+ Charges comptabilises .21 000 000
+ Charges non dductibles ...4 500 000
+ Produits comptabiliss mais non imposables .650 000
+ Dficits antrieurs de lexercice de 2012 est de .450 000
TAF :
-> Calculer le rsultat fiscal.
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Correction:
Rsultat fiscal = Produits imposables Charges dductibles Report dficitaire
= Rsultat comptable + Rintgration (Charges non dductibles)
- Dductions (Produits non imposables) - Dficits
+Produits imposables = Produits comptabiliss Produits comptabiliss mais non imposables
24 000 000
23 350 000
650 000
21 000 000
20 500 000
500 000
--> Rsultat fiscal = 23 350 000 20 500 000 450 000 = 2 400 000
= 3 000 000 + 500 000 650 000 450 000 = 2 400 000
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3)- Charges financires : Elles comprennent les charges dintrts : intrt constats
par des tiers ou par des organismes agrs en rmunration doprations de crdit,
intrts constats relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les
besoins de lexploitation condition que le capital soit entirement libr, pertes de
change (sont dductibles, les carts de conversion-actif relatifs aux diminutions des
crances et aux augmentations des dettes suite leur valuation).
Charges non courantes : Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les amendes et
pnalits et majorations pour infraction que ce soit en matire dassiette des impts
directs et taxes ou de paiement tardif des dits impts et taxes, etc.
+ Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50%. Les dpenses
affrentes aux charges (achats de M/ses et fournitures) ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est
= ou > 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque barr non
endossable, effet de commerce ou moyen magntique.
+ Ne sont pas dductibles le montant des achats, de travaux et des prestations de
services non justifies par une facture.
Le report dficitaire : Les dficits fiscaux des annes prcdentes sont dductibles
dans la limite du rsultat fiscal dun exercice bnficiaire. Ces dficits sont prescrits au
bout de 4 ans. Cette prescription ne sapplique pas la partie du dficit correspondant
des amortissements.
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Calcul de lIS
Calcul de la CM
Oui
Non
CM > 1500
CM = Montant calcul
Oui
Impt dfinitif = IS
CM = 1500
IS > CM
Non
Impt dfinitif = CM
Paiement de lIS :
-> Limpt payer au titre dun exercice, dtermin par comparaison entre lIS et la
CM est compar aux montants des acomptes provisionnels acquitts durant lanne
sur la base de limpt de lanne antrieure.
-> LIS est acquitt sous forme de 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal
au quart de limpt pay au titre de lanne prcdente et cela avant lexpiration du
3me, 6me, 9me et 12me mois partir du dbut de lexercice.
-> Lorsque le montant de lIS est > aux acomptes provisionnels, le reliquat et
payer au plus tard la fin du 3me mois suivant lexpiration de lexercice.
-> Si les acomptes provisionnels > au montant d, le crdit dimpt est imputable
sur les acomptes provisionnels de lanne en cours.
-> Lorsquune E/se acquitte la CM au titre dun exercice, lexcdent de cette CM
sur le montant de lIS constitue un crdit dimpt imputable au titre des 3 exercices
suivants lorsque lE/se dgage un excdent dIS sur la CM de lun de ces exercices.
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Application :
Lexercice N :
CM80 000 DH
IS..30 000 DH
On fait que la CM > IS, on va payer 80 000 ici, on dgage un crdit dimpt gale
(80 000 30 000 = 50 000)
Supposons qu la fin de N+1 le comptable a abouti aux rsultats suivants :
CM = 60 000 DH
IS = 120 000 DH
Ici IS > CM, on a donc affaire lIS, on a dgag un excdent de (120 000 - 60 000 =
60 000 DH) pour lexercice N+1.
Pour cet exercice N on avait un crdit dimpt de 50 000.
Donc limpt en plus de la CM : 60 000 50 000 = 10 000
Limpt payer au titre de lexercice N+1 :
60 000 + 10 000 = 70 000
autrement lIS payer = 120 000 50 000 = 70 000
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Problme : Un salari a dispos du mois Juillet 2013 dun revenu constitu des
lments suivants :
+ Salaire de base20 000
+ Primes danciennet...4 000
+ Allocation familiales.400
+ Valeur locative dun logement mis sa disposition..6 000
-> Calculer les frais professionnels ?
* Calcul du salaire brut :
SB = Salaire de base + Majorations
= Salaire de base + (Primes + Allocations familiales + Avantages en nature)
= 20 000 + (4 000 + 400 + 6 000)
SB = 30 400
* Calcul de salaire brut imposable :
SBI = SB exonrations
= SB Allocations familiales
= 30 400 400
SBI = 30 000
* Calcul des frais professionnels :
FP = (SBI Avantages) * 20%
= (30 000 6 000) * 20%
FP = 4 800
Frais professionnels dductibles est de 2 500 car 4 800 > au plafond mensuel qui
est 30 000 / 12 = 2500.
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Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%
Somme dduire
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400
17
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* Assurances groupe :
8 000 * 3% = 240
Revenu net imposable mensuel = RBI Dductions
= 14 580 2 316 480 237.6 19.8 240
= 11 286.6 DH
Il est situ dans lintervalle de 6 667 et 15 000 du barme mensuel autour de 34%
avec une somme dduire de 1 433.33
Limpt mensuel est = (RNI * taux) Somme dduire
= (11 286.6 * 34%) 1 433.33
= 2 404.114 DH
Dduction pour les 3 personnes charge par mois :
360 3
2 404.114 (
12
) = 2 314.114
1 900 (
) = 1 810
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Application 3:
Un retrait de nationalit allemande rsident au Maroc. Sa pension est paye en
DH non convertible titre dfinitif sur un compte bancaire au Maroc. (Justification
lappui)
Pension brute en euro14 290
Pension brute en DH...160 820
-> TAF : Calculer limpt d ?
Solution :
Pension brute en DH : 160 820
Abattement : 55%
= 160 820 ( 160 820 * 55% )
= 72 369
60 001 < 72 369 < 80 000
=> Taux = 30% et somme dduire 14 000
(72 369 * 30%) 14 000 = 7 710.7
La pension est dorigine trangre donc : Rduction 80%
= 7 710.7 (7 710.7 * 80%)
= 1 542.14 DH
Supposant que le retrait na pas de personne charge, limpt annuel verser est
de : 1 542.14 DH
Chapitre 3 : La TVA
Introduction :
La TVA sest institue par le Dahir du 20 Dcembre 1985 en remplacement de
deux taxes : La taxe sur les produits et la taxe sur les services.
La TVA est un impt indirect sappliquant toutes les oprations (oprations
portant sur les biens meubles, immeubles, soi-mme et les prestations de service).
La TVA nest pas en principe cumulative, elle sapplique chaque stade de la
production ou de la consommation la valeur ajoute du produit de manire ce
que la charge fiscale corresponde la taxe calcule sur le prix de vente au
consommateur.
La TVA frappe en principe les oprations de nature industrielle, commerciale ou
artisanale ou mme librale effectues au Maroc. La TVA est galement applicable
aux oprations dimportation.
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Fait gnrateur
Lencaissement effectif de chque
Linscription au compte de fournisseur
Lchance de leffet et non la date de remise
lescompte
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Prorata = ( .) + ( .) + +
= 0.75
Soit 75%, ce pourcentage sera appliqu aux dpenses relatives aussi bien pour les
immobilisations quaux charges de lanne N pour dcomposer leur TVA en deux
fractions :
1 - TVA admise en dduction : TVA facture par le fournisseur * Prorata
2 - TVA non admise en dduction : TVA facture par le fournisseur TVA admise en
dduction
Si nous supposons que lE/se a acquis au cours de lanne N un micro-ordinateur
de bureau pay le mois mme pour un montant (HT) de 30 000.
=> Calculer la TVA rcuprable ?
TVA rcuprable au titre du mois Mai de lanne N :
Immobilisations (30 000 (HT) * 20%) * 75% = 4 500
La fraction non rcuprable doit tre intgre au cot de limmobilisation. Ainsi, le
micro-ordinateur va tre inscrit pour une valeur :
30 000 + (30 000 * 20%) * (100 75%)
= 31 500
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Rgularisation de la TVA :
Rgularisation concernant les immobilisations : En cas de cession dimmobilisation
dtenue depuis moins de 5 ans, lE/se doit reverser une fraction de TVA initialement
dduite en proportion des annes non courues. Une anne commence est
considre comme fiscalement comme une anne entire.
Exemple : Le 12 Mars N, une E/se avait acquis un camion pour un montant de
400 000 DH (HT), le 20 Aot N+3, il a t cd 120 000 DH.
Quelle est la fraction de TVA reverser en Juillet N+3.
Solution :
La TVA dduite par lE/se :
400 000 * 20% = 80 000
- Le nombre dannes ou fractions dannes de dtention de limmobilisation : 4 ans.
- Le nombre dannes non courues pour reverser le dlai fiscal prvu : 1 an.
- La fraction de TVA reverser en Juillet N+3 : 80 000 * 1/5 = 16 000.
Rgularisation concernant les assujettis partiels : Elle concerne exclusivement les
immobilisations ; Quand le prorata accuse une variation de plus de 5% ou de moins
de 5% par rapport au prorata initial appliqu limmobilisation son acquisition,
lE/se doit effectuer des rgularisation de la TVA.
1- Lorsque la variation du prorata enregistre une augmentation dpassant 5%, lE/se
a le droit de rcuprer un supplment de TVA. La rcupration supplmentaire
dduire sur la dclaration priodique est 1/5 (TVA sur facture dacquisition de
limmobilisation * variation du prorata). Le montant de TVA rcupre constitue pour
lE/se un produit non courant et une crance sur le trsor.
2- Lorsque la variation du prorata enregistre une baisse dpassant 5%, lE/se est
tenue de reverser une partie de la TVA initialement dduite !
1/5 (TVA sur facture dacquisition de limmobilisation * variation du prorata)
La valeur de limmobilisation reste inchangeable.
Exercice : LE/se AGF est assujettie particulirement la TVA. En Juin N, elle a
achet un micro-ordinateur pour 30 000 (HT).
Le prorata de lanne N-1 sest fix 72%.
Le prorata de lanne N sest fix 84%.
Le prorata de lanne N+1 sest fix 62%.
Le prorata de lanne N+2 sest fix 69%.
=> TAF : tablir les rgularisations faire ?
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Solution :
TVA initialement dduite par lE/se :
(30 000 * 20%) * 72% = 4 320
1ere rgularisation Fin N :
Variation du prorata : 84% - 72% = 12%
Une augmentation de plus de 5%, lE/se a le droit une rcupration
supplmentaire de 1/5 (30 000 * 20% * 12%) = 144 DH.
2me rgularisation Fin N+1:
Variation du prorata : 62% - 72% = -10%
La variation a enregistr une baisse dpassant -5%. LE/se doit retourner ltat :
1/5 (30 000 * 20% * 10%) = 120 DH.
3me rgularisation Fin N+2 :
Variation du prorata : 69% - 72% = -3%
La variation ne dpasse pas -5%, donc lE/se ne procde aucune rgularisation.
LE/se doit suivre les variations des proratas pour les annes N+3 et N+4 et
effectuer ventuellement le cas chant de rgularisation. Aprs la 5me anne, la
TVA de limmobilisation en question nest plus rgularisable.
Pour un assujetti dbutant qui a utilis un prorata provisoire, les variations du
prorata permettant les rcuprations ou contraignant lE/se des reversements de
TVA doivent dpasser +10% ou -10%.
Autres rgularisations de la TVA :
* Rgularisations concernant les stocks : La rgularisation est exige seulement
dans les cas de disparition non justifie, en cas de disparition de M/ses suivie dun
vole, incendie ou avarie non justifi, la TVA dduite antrieurement rcupre ne
sera pas remise en compte, il en est de mme pour le cas de distribution volontaire
dune partie des stocks. Il en est constat par les procs verbaux.
* Rgularisations concernant les crances soldes : Si lE/se est place sous le
rgime des encaissements, la TVA comprise dans la crance nest pas encore
dclare, celle-ci sera solde en cas dimmobilisation justifie fiscalement (dcision
du tribunal, faillite). Cependant, si linsolvabilit d une simple dcision de
gestion (crances abandonnes sans poursuite judiciaire du client). La TVA y
affrente devrait exigible, elle doit tre immdiatement dclare en irrecvouvrabilit
du client quivaut un encaissement.
Exercice : LE/se royale est un dclarant mensuel sous le rgfime des
encaissements en TVA, a une crance litigieuse dun nominal de 50 400 TTC (TVA
20%), le 20/10/N, le client est sold.
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Solution :
Perte pour lE/se : 50 400 / 1.2 = 42 000
Perte pour ltat : 42 000 * 0.2 = 8 400
1re hypothse :
La TVA comprise dont le montant de crance est perdu par ltat donc elle nest pas
exigible au trsor. LE/se de ce fait annule la crance litigieuse en constatant sa
perte du montant (HT).
Ce montant de 8 400 ne sera pas pay au trsor public sauf si le client revient
sa meilleure fortune et rgle ses crances.
2me hypothse :
Linsolvabilit est forte fuite (arbitre), elle ne repose sur aucune justification, alors
dans ce cas la TVA est exigible ltat, elle doit tre porte par la dclaration
dOctobre N.
Si lE/se opte pour le rgime des dbits la TVA comprise dans la crance perdue
est dj dclare, par consquent et en cas dinsolvabilit justifie fiscalement la
TVA qui a t antrieurement dclare est retranche des TVA collectes de la
priode o lirrcouvrabilit a t constat. En cas de mise en solde du client de
manire arbitraire, la TVA prcdemment paye reste acquise ltat.
Mme exercice :
Pour le rgime des dbits la TVA de 8 400 a t dclare auparavant. Si
linsolvabilit est justifie, elle devient rcuprable ( retrancher de la TVA collecte).
Si linsolvabilit est non justifie, la TVA dclare 8 400 reste acquise ltat et
redevient une charge non courante pour lE/se.
* Rgularisations suite ltablissement de factures davoir : LE/se ntablie la
facture davoir quen 2 cas bien prcis :
1- Retour de M/ses.
2- Rductions commerciales ou financires.
LE/se aura donc le droit de dclarer ltat que la TVA nette aprs dduction de la
TVA annule sur la facture davoir en cas o la TVA initiale a t dj dclare.
La TVA figurant sur la facture davoir sera dduite des TVA collectes de la priode
o lavoir a t dj tabli.
Le client ne peut dduire que la TVA nette (la TVA de la 1re facture TVA de la
facture davoir) si celui-ci a dj effectu la dduction complte de la 1re TVA, il lui
appartient donc de reverser la fraction de la TVA annule sur la facture davoir.
Exemple :
E/se ANT est un dclarant mensuel de TVA selon le rgime des encaissements,
une 1re facture a t effectue le 10/06/N un client comportant les lments
suivants : M/ses (HT) 120 000. Le 02/10/N une facture davoir a t adresse ce
mme client pour un retour dune partie de M/ses comportant les lments suivants :
M/ses 40 000 (HT).
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1re hypothse :
Le montant de la 1re hypothse nest pas encore encaiss, la TVA initiale de la
facture nest pas encore dclare lencaissement de la crance nette.
LE/se dclarera : 24 000 8 000 = 16 000, ce montant peut tre aussi dtermine :
(120 000 * 20%) (40 000 * 20%) soit : ((144 000 48 000) / 1.2) * 20% = 16 000.
Dclaration priodique de la TVA :
La loi prvoit 2 types de dclarations :
1- Dclaration mensuelle.
2- Dclaration trimestrielle.
Quelques prcisions :
A compter de 1er Janvier 2014, le droit de dduction prend naissance dans le mois
de paiement total ou partiel des achats locaux ou des importations des biens
dquipements, M/ses ou services.
Le montant de TVA de moins de Dcembre 2013 ouvrant droit dduction en mois
de Janvier 2014 relatif aux achats acquitts au cours du mois 12/ 2013 et dductible
sur une priode tale sur 5 ans concurrence de 1/5. Cette dduction est opre
au cours de 1er mois ou 1er trimestre de chaque anne.
Le montant de TVA dduire au mois de Janvier 2014 relatif aux achats de mois
de Dcembre 2013 ne doit pas dpasser partiellement ou intgralement 30 000 DH.
Exemple :
E/se ANP impose sous le rgime de dclaration trimestrielle a ralis un CA de
140 000 (HT) et qui dispose la fin du mois de Dcembre 2013 les factures
suivantes :
1- Paiement en espces des factures de tlphone en date du 10/09/2013 pour un
montant de 2 280 DH (TTC) dont la TVA est 456 DH.
2- Acquisition dune imprimante de 2 390 (TTC) dont TVA est 478 DH. Le paiement
est effectu par chque.
3- Acquisition dun camion pour 250 000 (TTC) dont TVA 41 687. La paiement est
effectu par 5 effets de commerce.
4- Acquisition dun frigo pour un montant de 5 000 (TTC) dont la TVA 833.34 DH. Le
paiement est effectu par chque.
Solution :
833.34 + 478 = 1 311.34 DH
1 311.34 * 1/5 = 262.26
TVA due = (140 000 * 20%) 262.26 = 277 737.73 DH => pendant 5 ans
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