Sunteți pe pagina 1din 33

1

TIPURI DE BALANE
DE
VERIFICARE

CUPRINS
Argument3
Capitolul I.Definitie,importanta si verificarile efectuate pe
baza balantei de verificare..5
1.1 Definitie5
1.2 Importanta.6
1.3 Verificari efectuate pe baza balantei de verificare8
Capitolul II. Intocmirea si clasificarea balantei de
verificare11
2.1 Etapele intocmirii balantei de verificare..11
2.2 Clasificarea balantei de verificare12
Capitolul III. Studiu de caz...18
Bibliografie.35

ARGUMENT
Contabilitatea este cea mai important surs de informare economic a unei na iuni. Dea lungul timpului, ea a fost supus unui proces ndelungat de prelucrare a informa iilor. Acest
proces a scos n eviden o evoluie remarcabil a contabilitii, nc de la nceputuri cnd era
considerat doar o simpl tehnic de nregistrare i pn n prezent cnd are calitatea de garan ie
social, pentru un numr mare de utilizatori.
La baza acestei evoluii stau numeroasele ncercri ale specialitilor n domeniu care au
ntmpinat dificultatea de a defini contabilitatea prin prisma unei singure accepiuni. Din acest
motiv ei au privit contabilitatea din mai multe unghiuri, dup cum urmeaz:
Contabilitatea ca tehnic reprezint o recunoatere a caracterului logic i riguros al
acestei tiine, al corelaiei dintre adevrul economic i informaia contabil.
- contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ, de colectare, prelucrare i analiz a
informaiilor privind evenimentele economice i juridice din viaa ntreprinderii (Esnault,
Hoarau);
- ca tehnic de gestiune, contabilitatea poate fi considerat partea aplicativ a teoriei
contabile. (Ionascu)
- cei care reduc contabilitatea la o simpl rutin, la opera ii de calcul sau registre, comit
aceiai eroare cu cei care ar confunda matematica cu un caiet de socoteli. (Voina)
Contabilitatea poate fi numit pe drept cuvnt limbajul formalizat de comunicare n
lumea afacerilor. n aceast postur limbajul contabil prezint trei componente:
- sintaxa contabil ca ansamblu de reguli, metode i proceduri utilizate pentru
nregistrarea i prelucrarea informaiilor, prezentarea i publicarea documentelor de sintez pe
baza simbolurilor care constituie vocabularul contabil:debit, credit, rulaj, sold, activ, pasiv,
cheltuieli, venituri, rezultate.
- semantica limbajului contabil atribuie un neles sau o accepiune determinat semnelor
transmise de contabilitate, fcnd posibil corelaia dintre lumea real (ntreprinderea) i modelul
care o reprezint, (contabilitatea).
- latura practica a limbajului contabil privete modul de comunicare i utilizare a
informaiilor contabile, proces n cadrul cruia intr att productorii informaiei contabile ct i
utilizatorii acesteia.

Dac acceptm ideea c arta este un ansamblu de reguli care intereseaz o profesie sau o
activitate, evident, contabilitatea este i o art:
- arta este miestria sau priceperea specialistului de a exploata cunotine empirice i, n
egal msur, capacitatea de a utiliza raional metode care s conduc la obinerea unui anumit
rezultat. (Esnault, Hoarau)
- contabilitatea, dintr-un anumit punct de vedere, poate fi considerat arta reprezentrii
abstracte, n limbaj cifric a unei realiti concrete, respectiv realitatea economic.
- arta de a nregistra i sistematiza valoarea monetar a tranzaciilor comerciale i a
evenimentelor financiare, de a ntocmi documentele contabile de sintez i de a interpreta
rezultate. (N. Feleag, I. Ionacu)
Contabilitatea ca tiin - pentru a avea statut de tiin, orice domeniu al cunoaterii
trebuie s ndeplineasc anumite reguli i principii, s aib obiect i metod proprii de cercetare,
s dispun de un vocabular sau o terminologie specific.
- contabilitatea reprezint un sistem de afirmaii logice, un ansamblu de cunotine
teoretice, de concepte i principii, verificate prin practic i circumscrise unui domeniu
determinat, respectiv, universul economic. (E. Horomnea)
- demersul logic realizat de contabilitate are la baz o gndire ra ional, o cunoa tere
gradual a domeniului, mijloace i procedee specifice care permit ptrunderea n esena
fenomenelor i proceselor.
Metoda contabilitii impune ca periodic i ntr-un mod aproape obligatoriu, cu ocazia
ntocmirii unor situaii, s se fac o verificare att a exactit ii nregistrrilor din contabilitate ct
i a calculelor efectuate cu ocazia determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor.
Necesitile de control, conducere i analiz a acestor activiti ale unitilor patrimoniale impun
generalizarea i prezentarea, ntr-un tablou de ansamblu, a ntregii activiti desfurate.
De fapt, acest tablou de ansamblu poart denumirea curent de balan de verificare sau
balan a conturilor. Ea se prezint sub forma unei situa ii tabelare, n care se nscriu datele
valorice preluate din conturi. n cadrul balanei de verificare se obin anumite egalit i structurale
i globale, specifice dublei nregistrri i corespondenei conturilor. Aceste egaliti exprim un
echilibru permanent ntre datele financiare ale unitilor patrimoniale, de aici i denumirea de
,,balan.

Balana contabil este, de fapt, o imagine a unei firme la un moment dat. Practic , dac se
reuete interpretarea ei, ea poate spune situaia respectivei firme. Cunotine solide de
interpretare a unei balane contabile pot spune, de fapt povestea ntregii companii.
Din acest considerent, am i ales s prezint aceast parte a contabilit ii. Consider c
balana de verificare, cu ansamblul ei de noiuni teoretice i aspecte practice, joac un rol
important n redarea unei imagini fidele a activitii desfurate de o entitate economic. Pe baza
informaiilor redate de aceasta, conducerea unei entiti poate lua cele mai bune decizii ce
privesc continuitatea activitii n viitor.

Capitolul I. Definiia, importana i verificrile efectuate pe baza


balanei de verificare
ntr-o unitate economic se realizeaz zi de zi operaii economice ce se nregistreaz n
conturi. n orice moment al activitii economice, fiecare cont n parte pune n eviden situa ia
elementelor patrimoniale: existenele de la nceputul perioadei, creterile, micorrile, totalul
micrilor cumulate de la nceputul anului dar i existenele de la sfritul perioadei. Necesit ile
de conducere i monitorizare a ntregii activiti impun prezentarea acesteia ntr-un tablou de
ansamblu, care s reflecte situaia real a unitii economice.

1.1 Definiie
Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific metodei
contabilitii, care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi,
legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice,
precum i centralizarea datelor contabilitii curente.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, sau a unei liste
enumerative care cuprinde toate conturile utilizate pentru efectuarea nregistrrilor contabile,
ordonate conform simbolurilor din planul general de conturi. Aceasta furnizeaz informa ii cu

privire la soldurile iniiale, micrile sau rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune,
precum i soldurile finale de la sfritul perioadei.

1.2 Importan
Contabilitatea trebuie s asigure informaii complete, reale i exacte asupra ntregii
activiti desfurate de agenii economici. De aceea, operaiile economice trebuie s fie
nregistrate corect n conturile analitice i sintetice. Pentru realizarea acestor obiective,
contabilitatea folosete un instrument specific numit balana de verificare. Balana conturilor
realizeaz legtura ntre bilan i conturi. Datele pentru ntocmirea balanei sunt preluate din
conturi, sunt centralizate intr-o manier specific i transpuse apoi n bilan.
Balana de verificare constituie un instrument indispensabil de lucru al contabilit ii, a
crei importan este dat de funciile pe care le ndeplinete, dup cum urmeaz:

Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi

Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi

Funcia de verificare a concordanei dintre conturile sintetice i conturile analitice

Funcia de instrument de legtur ntre conturile sintetice i bilan

Funcia de instrument de analiz i sintez a activitilor economice


Detalierea acestor funcii ndeplinite de balana de verificare reflect nu doar importana

acesteia dar i rolul decisiv pe care l ndeplinete n fundamentarea unor decizii economice, la
nivelul entitii.

Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi reprezint una


dintre cele mai importante funcii, de la care pornete de fapt i denumirea de balan de
verificare.

Aceast funcie const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin


intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balan ei de verificare,
precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei.
nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii principiului dublei
nregistrri, trecerea eronat a sumelor din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare i de aici n
balan, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile complexe, stabilirea eronat a

rulajelor i a soldurilor conturilor, determin inegaliti ntre totalurile balanei, care se


semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce ii confer caracterul unui instrument de verificare, de
control.Lipsa unei egaliti valorice sau a unor corelaii constituie dovada existenei unor erori,
care trebuie s fie identificate i corectate.
Dei, n condiiiile utilizrii calculatoarelor electronice, n munca de contabilitate, crete
exactitatea calculelor, funcia de control a balanei de verificare se menine, iar corela iile pe care
se bazeaz, servesc la prevederea unor chei de control n programele de lucru ale echipamentelor
moderne de prelucrare a datelor.

Funcia de instrument de legtur dintre conturile sintetice i bilan reflect relaia de


interdependen dintre conturile sintetice i bilan.

Balanta de verificare concentreaz informaiile din toate conturile folosite n contabilitatea


curent a unitii. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan ul anual
reprezint soldurile finale ale conturilor, preluate din balana de verificare prelucrate i grupate
conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale ale conturilor la nceputul
anului sunt preluate din bilanul anual, potrivit principiului intangibilitii bilanului de
deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerci iului
precedent.

Funcia de verificare a concordanei dintre conturile sintetice i conturile analitice const


n ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice, pentru fiecare cont sintetic
care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se controleaz concordana
care trebuie s existe ntre datele nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice.

Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi


Gruparea i centralizarea datelor nregistrate n conturi cu ajutorul balanei de verificare ofer

conducerii unitilor posibilitatea de a cunoate totalul modificrilor intervenite n volumul i


structura patrimoniului economic i rezultatele financiare obinute n urma activitilor
desfurate.
Cuprinznd, sub form centralizat, toate datele privitoare la existenele i micrile
elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe o anumit perioad de
timp, balana de verificare asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune
cu cele de la sfritul ei i cu alte perioade de gestiune precedente. Astfel, se pot stabili

schimbrile produse n mrimea i structura patrimoniului economic, eficien a plasrii resurselor


i a altor elemente.

Funcia de instrument de analiz i sintez a activit ilor economice are rol important n
stabilirea unor indicatori economico-financiari pe o perioad mai scurt de timp.
Balana de verificare are un rol deosebit de important n analiza situa iei economico -

financiare pe perioade scurte de timp, i n intervalul dintre dou bilan uri, fiind astfel, singurul
instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii operative a unitilor patrimoniale.
Aceast analiz are anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilan ului
contabil; cu ajutorul balanelor de verificare obinndu-se un grad mai redus de sintetizare a
datelor contabile.

1.3 Verificri efectuate pe baza balanei de verificare


Cu ajutorul balanelor de verificare se controleaz i se identific erorile de nregistrare,
prin verificarea existenei egalitilor ntre totalurile coloanelor-perechi, precum i prin corelaiile
care se stabilesc cu ajutorul acestora. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corela ii se datoreaz
existenei unei erori.
Erorile de nregistrare contabil, dup posibilitile de identificare, se mpart n dou
categorii:
A. erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor egaliti valorice
din cadrul balanei de verificare tabelare a conturilor sintetice;
B. erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corela ii valorice
din cadrul balanei de verificare a conturilor sintetice i a balanelor de verificare ale conturilor
analitice.
A. Erori de nregistrare contabil care se pot identifica cu ajutorul balan elor de
verificare ale conturilor sintetice (prin lipsa unor egaliti valorice).
Principalele categorii de erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa
unor egaliti valorice din cadrul balanelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice sunt:
erori de ntocmire a balanelor de verificare, erori de stabilire a elementelor valorice ale

conturilor (rulaje, sume, solduri finale), erori de nregistrare n evidena sistematic i erori de
stabilire a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic (registrul jurnal).
Lucrrile de identificare i nlturare a erorilor de nregistrare contabil se realizeaz n
ordinea invers celei n care s-au desfurat lucrrile de ntocmire a balanei de verificare.
Erorile de ntocmire a balanei de verificare se grupeaz astfel:
- erori ce se produc cu ocazia adunrii coloanelor balanei de verificare i care se
identific prin repetarea calculelor;
- erori care se produc cu ocazia transcrierii sumelor totale, a rulajelor i soldurilor
conturilor din registrul cartea - mare n formularul balanei de verificare. Aceste erori se
identific prin punctare, adica prin confruntarea tuturor sumelor totale, rulajelor i soldurilor
transcrise n balana de verificare cu cele din registrul cartea - mare, care au stat la baza acestei
transcrieri.
Erorile de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datoreaza unor calcule
greite efectuate cu ocazia stabilirii totalurilor sumelor debitoare i creditoare, a rulajelor i
soldurilor conturilor n evidena sistematic. Aceste erori se identific prin repetarea calculelor
din cadrul fiecrui cont n parte.
Erorile de nregistrare n evidena sistematic se datoreaz transcrierii greite a unor
sume din jurnal n cartea - mare. Identificarea lor se realizeaz prin punctare ntre aceste dou
registre, sum cu sum.
Erorile de stabilire a sumelor n formulele contabile se datoreaz adunrii greite a
sumelor n cadrul formulelor contabile compuse n evidena cronologic (registrul jurnal). Aceste
erori se identific prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse i prin punctarea
acestor nregistrri cu documentele justificative care au stat la baza lor.
Toate felurile de erori prezentate mai sus sunt determinate de nerespectarea cerin elor
principiului dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi, care duce, n continuare, la
nerespectarea principiului dublei centralizri a existenelor, micrilor i transformrilor
elementelor patrimoniale, fapt ce se manifest prin lipsa unor egaliti valorice care trebuie s
existe n cadrul balanei de verificare.

10

B. Erori de nregistrare contabil care nu se pot descoperi cu ajutorul balan elor de


verificare a conturilor.
Cu ajutorul balanelor de verificare a conturilor sintetice nu pot fi descoperite erorile care
modific micrile n conturi, n mod egal, att n debit, ct i n credit.
n aceste categorii de erori se pot include:
1. omisiuni ale nregistrrilor contabile;
2. erori de compensaie;
3. erori de imputaie;
4. erori de nregistrare n evidena cronologic.
Omisiunile de nregistrare contabil constau n aceea ca anumite operaii economice
consemnate n documente au rmas nenregistrate n contabilitatea curent. Asemenea erori se
pot identifica prin punctarea tuturor documentelor care au stat la baza nregistrrilor n
contabilitatea curent n vederea descoperirii documentelor care, eventual, nu poart meniunea
de confirmare a acestor nregistrri, fie ca urmare a reclamaiilor primite de la partenerii unit ii
n legtur cu operaiile economice respective.
Datorit acestor erori, apar anumite anomalii privind datele informa ionale din unele
conturi, cum ar fi: solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la conturi de activ;
drepturi de creane nencasate sau obligaii bneti nepltite n cadrul termenului stabilit. Acestea
pot fi descoperite i prin analiza logic a corelaiilor valorice care trebuie s existe n cadrul
balanelor de verificare analitice.
Erorile de compensaie se datoreaz transcrierii greite a unor sume din documentele
justificative n registrul jurnal sau din acesta n registrul cartea - mare, n sensul c s-a trecut o
sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i o alt sum n minus, egal cu
aceea trecut n plus, n aceeai parte a altui cont sau a altor conturi astfel nct, pe total, cele
dou categorii de erori se compenseaz reciproc. Identificarea acestor erori este posibil datorit
faptului c n balanele de verificare analitice apar unele solduri nefireti la anumite conturi
analitice (adic sold creditor la un cont de activ sau sold debitor la un cont de pasiv), precum i
n urma reclamaiilor primite de la teri.
Erorile de imputaie se datoreaz transcrierii unor sume, exacte ca mrime, din evidena
cronologic n evidena sistematic, att n debit ct i n credit, ns nu n conturile la care

11

trebuiau s fie trecute, ci n alte conturi care nu corespund coninutului economic al opera iei
respective. Aceste erori se identific la fel ca n cazul precedent, adic prin intermediul unor
solduri nefireti ce apar n cadrul balanelor de verificare analitice.
Erorile de nregistrare n evidena cronologic se pot datora mai multor cauze, ca de
exemplu: stabilirea greit a unor conturi corespondente; nregistrarea unei operatii economice
de dou ori, att n debit, ct i n credit; inversarea unor formule contabile; ntocmirea corect a
formulei contabile, dar cu alta sum, mai mare sau mai mic, dect cea real, att n debit, ct i
n credit. Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul balan ei de verificare ah, care, pe lng
unele egaliti valorice, red i corespondena conturilor, oferind astfel posibilitatea identificrii
corespondenelor eronate dintre anumite conturi, precum i a erorilor de compensaie si a celor
de imputaie.

Capitolul II. ntocmirea i clasificarea balanelor de verificare


Balana de verificare se ntocmete obligatoriu, conform legislaiei n vigoare, la
sfritul exerciiului financiar (anual) i ori de cte ori este necesar, n scopul centralizrii i
verificrii exactitii datelor nregistrate n conturi.

2.1. Etapele ntocmirii balanei de verificare


ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice necesit efectuarea urmtoarelor
lucrari succesive:
1. nregistrarea tuturor operaiilor patrimoniale care au avut loc, n cursul lunii, pe baz
de documente justificative, n evidena cronologic realizat cu ajutorul registrului - jurnal;
2. Trecerea operaiilor din evidena cronologic n evidena analitic (organizat cu
ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse) i n evidena sistematic sintetic, organizat cu
ajutorul fielor cartea mare (cartea mare ah, fielor de conturi pentru operaii diverse, jurnalelor
de credit sau situaiilor pentru debit);
3. Totalizarea rulajelor debitoare i creditoare, a totalului sumelor debitoare i creditoare
i, respectiv, a soldului final al fiecrui cont, debitor sau creditor, n func ie de con inutul
economic al acestuia;

12

4. Transcrierea datelor din cartea mare n formularul balanei de verificare. Din


experiena practic, rezult c pentru evitarea eventualelor erori de calcul i nregistrare, este
recomandat s se transcrie n balana de verificare numai datele cu caracter primar, iar celelalte
s se calculeze n cadrul acesteia. De exemplu, n cazul balanei de verificare cu trei egalit i:
soldurile iniiale se pot prelua din balana de verificare precedent; rulajele (debitoare, respectiv
creditoare) se transcriu din conturi, iar soldurile finale se calculeaz direct n cadrul balan ei de
verificare.
5. Totalizarea balanei de verificare i controlul corelaiilor valorice. n acest scop, se
totalizeaz fiecare coloan a balanei i se verific egalitile proprii acesteia.
Cu ajutorul balanei de verificare a conturilor sintetice se verific: corela iile dintre
egalitile generate de dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale n contabilitate;
concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor debitoare,
respectiv creditoare, din balan; totalul soldurilor finale debitoare, respectiv creditoare, din
"cartea mare" i totalul soldurilor finale debitoare, respectiv creditoare din balan.
n situaia n care nu se verific egalitile din balan sau nu exist concordan ele
menionate anterior se procedeaz la identificarea i corectarea erorilor.

2.2. Clasificarea balanelor de verificare


n teoria i practica contabilitii se folosesc mai multe criterii de clasificare a balan elor
de verificare, dintre care principalele sunt:
- dup felul conturilor pe care le conin;
- dup numrul egalitilor pe care le cuprind;
- dup coninutul i forma grafic de prezentare.
a) Dup felul conturilor pe care le conin, balanele de verificare se grupeaz n:
- balane ale conturilor sintetice; balanele de verificare ale conturilor sintetice sau
generale se ntocmesc numai valoric pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind
toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei uniti ntr-o anumit perioad de
gestiune.

13

- balane ale conturilor analitice; balanele de verificare ale conturilor analitice se


ntocmesc, cu date cantitative i valorice, (pentru conturile care nregistreaz elemente de natura
stocurilor) sau numai valorice (pentru anumite conturi, ca de exemplu 411 Clienti, 401 Furnizori,
etc.), pe baza datelor preluate din conturile analitice, separat pentru fiecare cont sintetic care a
fost desfurat pe conturi analitice. Sub aspectul momentului, asemenea balan e de verificare se
ntocmesc nainte de balana de verificare a conturilor sintetice sau general, motiv pentru care se
mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare.
Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice, care este una singura la
nivelul unitii patrimoniale, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice, depinde de
numrul conturilor sintetice care au fost desfurate pe conturi analitice. Exemplu de conturi
sintetice care se dezvolt n conturi analitice i pentru care se ntocmesc balane de verificare
analitice: 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 401"Furnizori", 411"Clieni", etc.
b) Dup numrul egalitilor pe care le cuprind sau al coninutului lor, balanele de
verificare se mpart n:
- balane de verificare cu o egalitate (fie balana sumelor, fie balana soldurilor);
- balane de verificare cu dou serii de egaliti;
- balane de verificare cu trei serii de egaliti;
- balane de verificare cu patru serii de egaliti.
Din motive de simplificare, pentru conturile analitice se ntocmete, n cele mai multe
cazuri, balana soldurilor.
Balana de verificare a sumelor cuprinde dou coloane, una pentru total sume debitoare
i alta pentru total sume creditoare ale conturilor din registrul cartea mare, la data ntocmirii ei,
ntre care trebuie s existe egalitatea:
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
Totalul sumelor debitoare se compune din soldurile iniiale debitoare de la nceputul
anului plus rulajele debitoare ale conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii
balanei de verificare.
Totalul sumelor creditoare se compune din soldurile iniiale creditoare de la nceputul
anului plus rulajele creditoare ale conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii
balanei de verificare.

14

nscrierea elementelor respective (totalul sumelor debitoare i totalul sumelor


creditoare) se efectueaz separat, pentru fiecare cont n parte.
Simbol cont

Denumirea contului

Total sume
Debitoare

Creditoare

Total
Balana de verificare a soldurilor este asemntoare cu balana de verificare a sumelor,
cu deosebirea c n locul celor dou coloane perechi de sume, cuprinde dou coloane perechi de
solduri, una pentru soldurile finale debitoare i cealalt pentru soldurile finale creditoare, prin a
cror totalizare trebuie s rezulte egalitatea:
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Ca i n cazul balanei anterioare i aceast balan de verificare, prin egalitatea
respectiv satisface cerinele funciei de control al exactitii datelor nregistrate n conturi.
Totodat, prezentnd situaia economico-financiar a unitii economice la un moment dat, prin
soldurile finale, debitoare i creditoare ale conturilor, balana la care ne referim st la baza
ntocmirii bilanului i permite conducerii unitii s cunoasc rezultatele activitii sale la
perioade scurte de timp, respectiv n intervalul dintre dou bilanuri (care se ntocmete anual).
Simbol cont

Denumirea contului

Solduri finale
Debitoare

Creditoare

Total
Balana de verificare cu dou serii de egaliti , denumit i balana sumelor i
soldurilor, se prezint ntr-o singur variant i rezult din combinarea balanei sumelor cu
balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane: dou pentru total sume, debitoare i creditoare i

15

dou pentru solduri finale, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou egalit i ntre
totalurile coloanelor perechi, de sume i, respectiv, de solduri.
Egalitile la care ne referim sunt urmtoarele:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Ca urmare, din aceste ecuaii valorice se desprinde ideea c balana de verificare cu
dou egaliti permite verificarea corelaiilor i realizarea funciilor celor dou tipuri de balan e
de verificare (balana sumelor i balanta soldurilor), din a cror combinare rezult.
Balana de verificare cu dou egaliti nu prezint informaii distincte cu privire la
rulajul conturilor, ntruct acesta apare ntr-o singur sum mpreun cu soldurile iniiale, aspect
care diminueaz proprietile informative ale balanei pentru satisfacerea cerinelor activitii de
analiz n procesul de conducere a unitii patrimoniale.
Simbol

Denumirea contului

cont

Total sume
Debitoare
Creditoare

Solduri finale
Debitoare
Creditoare

Total
Balana de verificare cu trei serii de egaliti a fost conceput, tocmai, pentru sporirea
proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti i pentru
satisfacerea cerinelor muncii de analiz i conducere la un nivel superior. Aceast balana de
verificare cuprinde ase coloane (trei coloane perechi), din care dou coloane pentru soldurile
iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente, debitoare i creditoare, dou
pentru soldurile finale debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a trei egalit i ntre
totalurile coloanelor perechi astfel:
Totalul soldurilor initiale debitoare = Totalul soldurilor initiale creditoare

16

Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare


Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Cu ajutorul balantei de verificare cu trei egalitati se realizeaza, att functiile balantelor
precedente, ct si functia de analiza a activitatii economice. Cu toate acestea, si asemenea balanta
de verificare limiteaza informarea asupra urmaririi n timp, ntruct nu se pot compara
informatiile din conturi din luna curenta cu informatiile din lunile precedente.
Simbol

Denumirea

cont

contului

Solduri initiale
Debitoare Creditoare

Rulaje
Debitoare Creditoare

Solduri finale
Debitoare Creditoare

Total
Balanta de verificare cu patru egaliti se prezint ntr-o singur variant sub forma unui
tabel cu opt coloane, din care: dou coloane pentru totalul sumelor debitoare i creditoare din
luna precedent, dou pentru rulajele debitoare i creditoare ale lunii curente, dou pentru totalul
sumelor debitoare i creditoare (inclusiv rulajele lunii curente) i dou pentru soldurile finale
debitoare i creditoare. Aceste coloane permit stabilirea a patru egalit i ntre totalurile
coloanelor perechi astfel:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
din perioada precedenta
din perioada precedenta
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
ale perioadei curente
Totalul sumelor debitoare
Totalul soldurilor finale debitoare

ale perioadei curente


= Totalul sumelor creditoare
= Totalul soldurilor finale creditoare

Balana de verificare cu patru egaliti reprezint modelul cel mai complet i cel mai
folosit n activitatea practic, ntruct satisface funciile celorlalte balane sub form tabelar i,
n plus, ofer informaii pentru efectuarea analizei n dinamic a situaiei economico - financiare
a unitii. Totodat, d posibilitatea stabilirii urmtoarelor corelaii: egalitatea dintre sumele
totale din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente i sumele totale la
sfritul perioadei precedente din balana de verificare a perioadei curente; egalitatea dintre

17

sumele totale din balana perioadei curente i sumele totale la sfritul perioadei precedente din
balana de verificare a perioadei viitoare.
n condiiile utilizrii calculatorului electronic n prelucrarea datelor se realizeaz
balana de verificare, cu cinci serii de egaliti, adic cu zece coloane. Primele dou coloane
reflect permanent soldurile iniiale (debitoare i creditoare) de la nceputul anului, urmtoarele
dou coloane cuprind cumulat rulajele lunilor precedente (debitoare i creditoare), urmate de
perechile de coloane pentru rulaje, luna curent, total sume la sfritul lunii curente i solduri
finale (debitoare i creditoare).
Simbol
cont

Den.cont

Total sume din

Rulaje

Total sume

Solduri finale

balana precedent

Total
c) Dup coninutul i forma grafic de prezentare , unele dintre aceste balane de
verificare pot fi ntocmite ntr-o singur variant, iar altele n dou variante.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede utilizarea balanei de verificare cu
patru serii de egaliti, fiind, de altfel, cea mai complet i avantajoas pentru activitatea practic
de contabilitate.
Balanele de verificare analitice sau auxiliare se clasific i ele, dup felul soldului pe
care l prezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul perioadei, n:
- balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale, care se pot grupa, la
rndul lor, n: balane de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden a
(valoric) i balane de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden (cantitativ
i valoric).
- balane de verificare pentru conturi bifuncionale.

18

Balanele de verificare, sintetice i analitice, se ntocmesc, n mod obligatoriu, la sfr itul


lunii i ori de cte ori necesitile impun acest lucru, n scopul verificrii exactitii opera iilor
economice n conturi. Pe baza datelor din balanele de verificare se ntocmete bilanul contabil.

Capitolul III. STUDIU DE CAZ


O societate comercial SC.ROMFRUIT COMEX.SRL al crui obiect de activitate l
reprezint comercializarea cu ridicata a mrfurilor.
Firma S.C. Romfruit Comex S.R.L. a fost infiintata in anul 2003, la initiativa actualului Administrator al firmei, domnul
Cavaleru Robert. La baza initiativei sale de infiintare a firmei a stat vasta sa experienta in domeniul comercializarii
legumelor si fructelor, necesitatea dezvoltarii activitatii de import si distributie la nivel national, conform cerintelor si
conjuncturii pietei de legume-fructe la acel moment.
Odata cu evolutia vietii economice a Romaniei, s-a dezvoltat si diversificat atat activitatea comerciala, cat si
patrimonial societatii noastre. Pornind de la 3 angajati, un sediu si o activitate axata mai mult pe import si distributie,
la momentul actual firma detine un teren propriu, amenajat ca si spatiu administrative, spatiu de depozitare si
manipulara, parcare camioane si alte utilitati. Ca si activitate, in prezent, firma presupune, pe linga import si
distributie, si activitati de depozitare, ambalare, etichetare, sortare si alte asemenea activitati, ale caror scop principal
este satisfacerea maxima a nevoilor clientilor firmei
In ceea ce priveste clientii firmei S.C. Romfruit Comex S.R.L., in urma reputatiei pe care societatea noastra
a obtinut-o in cei aproape 4 ani de activitate, putem spune ca numarul acestora este intr-o crestere stabila si
uniforma. De obicei, clientii sunt selectati si/sau acceptati dupa natura exigentei fata de produsele comercializate,
seriozitatea in colaborare, etC.
Pornind de la premiza dezvoltarii continue a pietei si cea a diversificarii cerintelor consumatorilor, firma
considera ca fiind absolut necesara cercetarea permanenta a pietei si concordanta cu aspiratiile consumatorilor in
timp.

Prezint la inceputul lunii martie urmtoarea situatie n conturi:


Simbol
cont
1012
104
106
121
2111

Denumirea contului
Capital social
Prime legate de capital
Rezerve
DE REPORTAT
REPORTAT
Profit i pierdere
Terenuri

Solduri finale
Debitoare
Creditoare
1500

30000
500
400
30900
30900
600
-

19

212
2133
2813
302
303

Construcii
Mijloace de transport
Amortizari privind imobilizri
corporale
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de

371
381
401
404
4111
419
421
4311
4371
461
5121
5311

inventor
Mrfuri
Ambalaje
Furnizori
Furnizori de imobilizari
Clieni
Clieni creditori
Personal-renumeraii datorate
Contribuii la asigurari sociale
Contribuii la fondul de omaj
Debitori diveri
Conturi la banci in lei
Casa in lei
Total

20000
4000

200

210

120

5000
500
800
200
1600
100
34030

700
480
300
500
200
150
34030

n cursul lunii martie au loc urmatoarele operaiuni economice:

Se achiziioneaz conform facturii nr.126 din 4 martie mrfuri la un pre de cumprare de


700 lei , TVA 24%.

Se vnd unui client P conform facturii nr.250 din 6 martie mrfuri evaluate la preul de
vnzare de 1000 lei, TVA 24%.

Se descarc gestiunea cu preul de cumprare al mrfurilor vndute clientului P n valoare


de 700 lei.

Conform registrului de cas din 10 martie se acord angajatului M un avans spre


decontare in valoare de 40 lei pentru efectuarea unei deplasri n interesul societatii.

Conform extrasului de cont din 12 martie se achit prin virament contravaloarea mrfii
achiziionate cu factura nr.126 din 4 martie.

Se nregistreaz incorporarea la rezerve a primelor legate de capital in valoare de 500 lei.

Conform statutului de plat ntocmit la 13 martie se nregistreaz sumele cuvenite unor


angajai drept ajutoare pentru pierderea temporar a capacitaii de munc in valoare de
100 lei.

20

Conform decontului de cheltuieli i a documentelor justificative prezentate de angajatul


M pe 13 martie la ntoarcerea din delegaie se nregistreaz justificarea sumei de 100 lei.
Diferena datorat e achitat in numerar.

Se nregistreaz stingerea creanei fa de clientul P astfel:pentru suma de 300 lei pe


seama avansului primit anterior, iar pentru diferen, ncaserea sumei n contul de
disponibiliti.

n favoarea furnizorului de imobilizri F se emite un efect comercial n valoare de 480 lei


cu scadena peste 2 luni prin care se stinge o obligaiune de plat.

Se nregistreaz deducerea la sfritul lunii a TVA deductibil din TVA colectat.

Se nregistreaz nchiderea la sfaritul lunii a contului de cheltuieli i de venituri ale


perioadei prin contul 121 profit i pierdere.
REGISTRUL JURNAL

=401

371

700

4426

168

868

Achiziionare mrfuri de la furnizor


2

FACTUR
4111=

1240

707

1000

4427

240

Vndut mrfuri unui client

FACTUR
607=371

700

700

40

40

Descrcat gestiune pentru mrfuri


vndute,cost de achiziie 700 lei

NOT CONTABIL
542=5311
Acordare avans de trezorerie
REGISTRUL DE CAS

21

401=5121

868

868

500

500

100

100

Achitare prin virament furnizorului de


mrfuri suma de 868

ORDIN DE PLAT
1041=106
Incorporat la rezerve, prime legate de
capital in valoare de 500 lei

HOTRRE AGA
431=423
nregistrare ajutoare materiale

CALCULAII
625=

100

542

40

5311

60

nregistrare cheltuieli cu deplasri


9

DECONT DE CHELTUIELI
=4111

1240

419

300

5121

940

nregistrarea stingerii creanei fa de client


10

EXTRAS DE CONT
404=405

480

480

nregistrarea emiterii unui efect comercial


pentru stingerea unei obligaii fa de
furnizor
11

EFECT COMERCIAL
4427=

240

4426

168

4423

72

Regularizare TVA la sfritu lunii

22

DECONT DE TVA
121=

12a

800

607

700

625

100

nchidere conturi cheltuieli


NOT DE CONTABILITATE
707=121
Total

12b

1000
8176

REGISTRUL CARTEA MARE


D
C
Si:
R:
Ts:
Sf:

1012
-

D
C
Si:
R:500
Ts:500
Sf:

D
C
Si:
R:
Ts:
Sf:
D
C
Si:
R: 800
Ts: 800
Sf:

30000
30000
30000
104
500
500

106
-

400
500
900
900
121
600
1000
1600
800

1000
8176

23

D
C
Si: 1500
R:
Ts: 1500
Sf: 1500
D
C
Si: 20000
R:
Ts: 20000
Sf: 20000

D
C
Si: 4000
R:
Ts: 4000
Sf: 4000
D
C
Si:
R:
Ts:
Sf:

2111
-

212
-

2133
-

2813
200
-

D
C
Si: 210
R:
Ts: 210
Sf: 210
D
C
Si: 120
R:
Ts: 120

200
200

302
-

303
-

24

Sf: 120

D
C
Si: 5000
R: 700
Ts: 5700
Sf: 5000

371
700
700

D
C
Si: 500
R:
Ts: 500
Sf: 500

D
C
Si:
R: 833
Ts: 833
Sf:

401
700
868
1568
735

D
C
Si:
R: 480
Ts: 480
Sf:

D
C
Si:
R:
Ts:
Sf:

381

404
480
480

405
-

D
C
Si: 800
R: 1240
Ts: 2040
Sf: 850

480
480
480
4111
1190
1190

25

D
C
Si:
R: 300
Ts: 300
Sf:

D
C
Si:
R:
Ts:
Sf:

300

500
-

500
500

423
-

100
100
100
4423

D
C
Si:
R: 100
Ts: 100
Sf:
D

300

421

D
C
Si:
R:
Ts:
Sf:
D
C
Si:
R:
Ts:
Sf:

419

72
72
72

4311
200
200
100
4371

26

C
Si:
R:
Ts:
Sf:

150
-

D
C
Si:
R: 168
Ts: 168
Sf:

D
C
Si:
R: 240
Ts: 240
Sf:

D
C
Si: 200
R:
Ts: 200
Sf: 200
D
C
Si: 1600
R: 890
Ts: 2490
Sf: 1657

D
C
Si: 100

150
150

4426
168
168

4427
240
240

461
-

5121
833
833

5311

27

R:
Ts: 100
Sf:

100
100

D
C
Si:
R: 40
Ts: 40
Sf:

542

D
C
Si:
R: 700
Ts: 700
Sf:

607

D
C
Si:
R: 100
Ts: 100
Sf:

D
C
Si:
R: 1000
Ts: 1000
Sf:

40
40

700
700

625
100
100

707
1000
1000

28

Balana de verificare pe solduri finale ncheiat la sfritul lunii februarie:


Simbol
cont
1012
104
106
121
2111
212
2133
2813
302
303
371
381
401
404
405
4111
419
421
423
4423
4426
4427
4311
4371
461
5121
5311
542
607
625
707

Denumirea contului

Solduri finale
Debitoare

Creditoare

Capital social
Prime legate de capital
Rezerve
Profit i pierdere
Terenuri
Construcii
Mijloace de transport
Amortizri privind imobilizrile

1500
20000
4000
-

30000
900
800
200

corporale
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de

210
120

inventar
Mrfuri
Ambalaje
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Clieni
Clieni creditori
DE REPORTAT
REPORTAT
Efecte de pltit pentru imobilizri
Personal remuneraii datorate
Personal ajutoare materiale
TVA de plat
TVA deductibil
TVA colectat
Contribuii la asigurri sociale
Contribuii la fondul de somaj
Debitori diveri
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
Avansuri de trezorerie
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu deplasri
Venituri din vnzarea mrfurilor
Total

5000
500
850
32180
32180
200
1657
34037

735
32635
32635
480
500
100
72
100
150
34037

Balana de verificare cu dou serii de egaliti:

29

Simbol

Denumirea contului

cont
1012
104
106
121
2111
212
2133
2813

Capital social
Prime legate de capital
Rezerve
Profit i pierdere
Terenuri
Construcii
Mijloace de transport
Amortizri privind

500
800
1500
20000
4000
-

30000
500
900
1600
200

1500
20000
4000
-

30000
900
800
200

303

imobilizrile corporale
Materiale consumabile
DE REPORTAT
REPORTAT
Materiale de natura obiectelor

210
27010
27010
120

33200
33200
-

210
25710
25710
120

31900
31900
-

371
381
401
404
405

de inventar
Mrfuri
Ambalaje
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Efecte de pltit pentru

5700
500
833
480
-

700
1568
480
480

5000
500
-

735
480

4111
419
421
423
4423
4426
4427
4311
4371
461
5121
5311
542
607
625
707

imobilizri
Clieni
Clieni creditori
Personal remuneraii datorate
Personal ajutoare materiale
TVA de plat
TVA deductibil
TVA colectat
Contribuii la asigurri sociale
Contribuii la fondul de somaj
Debitori diveri
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
Avansuri de trezorerie
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu deplasri
Venituri din vnzarea

2040
300
168
240
100
200
2490
100
40
700
100
1000

1190
300
500
100
72
168
240
200
150
833
100
40
700
100
1000

850
200
1657
-

500
100
72
100
150
-

mrfurilor
Total

42121

42121

34037

34037

302

Total sume
Debitoare
Creditoare

Solduri finale
Debitoare
Creditoare

30

Balanta de verificare cu trei serii de egalitati:


Simb.

Denumire

cont

contului

1012
104

Capital social
Prime legate de

Solduri initiale

Rulaje

Solduri finale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

30000
500

500

30000
-

106
121
2111
212
2133

REPORTAT
Rezerve
Profit i pierdere
Terenuri
Constucii
Mijloace de

1500
20000
4000

30500
30500
400
600
-

500
500
800
-

500
1000
-

1500
20000
4000

30000
30000
900
800
-

2813

transport
Amortizari privind

200

200

302

imobilizrile
Materiale

210

210

303

consumabile
Materiale de natura

120

120

capital

DE REPORTAT

obiectelor de

371
381
401
404

inventar
Mrfuri
Ambalaje
Furnizori
Furnizori de

5000
500
-

700
480

700
833
480

700
868
-

5000
500
-

735
-

405

imobilizri
Efecte de pltit

480

480

4111
419
421

pentru imobilizri
Clieni
Clieni creditori
Personal

800
-

300
500

1240
300
-

1190
-

850
-

500

423

datorate
Personal ajutoare

100

100

4423
4426
4427
4311

materiale
TVA de plat
TVA deductibil
TVA colectat
Contribuii la

200

168
240
100

72
168
240
-

72
100

remuneraii

asigurri sociale

31

Contribuii la

150

150

5121
5311
542

fondul de omaj
Debitori diveri
DE REPORTAT
REPORTAT
Conturi la bnci
Casa n lei
Avansuri de

200
32330
32330
1600
100
-

34030
34030
-

5361
5361
890
40

5318
5318
833
100
40

200
32380
32380
1657
-

34037
34037
-

607

trezorerie
Cheltuieli privind

700

700

625

mrfurile
Cheltuieli cu

100

100

707

deplasri
Venituri din

1000

1000

34030

34030

8091

8091

34037

34037

4371
461

vnzarea
mrfurilor
Total

Balana de verificare cu patru serii de egaliti:


Sim

Total sume din balana

bol

precedent
Debitoare Creditoare

cont

1012
104
106
121
129
211
212
281
302
303
371
381
401
404
405
4111
D.R
REP.
419

4000
1500
20000
210
120
5000
500
800
32130
32130
-

30000
500
400
600
200
700
480
32880
32880
300

Rulaje

Total sume

Solduri finale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

500
800
700
833
480
1240
4553
4553
300

500
1000
700
868
480
1190
4738
4738
-

500
800
4000
1500
20000
210
120
5700
500
833
480
2040
36683
36683
300

30000
500
900
1600
200
700
1568
480
480
1190
37618
37618
300

4000
1500
20000
210
120
5000
500
850
32180
32180
-

30000
900
800
200
735
480
33115
33115
-

32

421
423
4423
4426
4427
4311
4371
461
5121
5311
5421
607
625
707
Total

200
1600
100
34030

500
200
150
34030

168
240
100
890
40
700
100
1000
8091

100
72
168
240
833
100
40
700
100
1000
8091

168
240
100
200
2490
100
40
700
100
1000
42121

500
100
72
168
240
200
150
833
100
40
700
100
1000
42121

200
1657
34037

500
100
72
100
150
34037

33

Bibliografie

Bojian Octavian Bazele contabilitaii, Editura Eficient

Isai Violeta Contabilitatea financiara, Editura Didactic i Pedagogic

Oprea Ioan ntocmirea i audierea bilanului contabil, Editura Inteloredo

Ristea Mihai Contabilitatea ntreprinderii, Editura Mrgritar

Manual de contabilitate de clasa a X-a, Editura Humanitas

www.elearning.masterprof.ro

www.contabiliul.manager.ro