DIFERENCIAS ENTRE

INFRACCIN Y DELITO TRIBUTARIO

Daniel Yacolca Estares, Dr , Mg.

Catedrtico de Derecho Tributario de la UNMSM
Director de AIDET

AGENDA
1.

Lnea del tiempo de la tributacin

2.

Ciudadana, tributacin y Estado

3.

Cumplimiento del pago del tributo

4.

Formas de prestacin tributaria como conducta formal

5.

Concepto de Actitud

6.

Concepto de Conducta Formal

7.

Conductas anti-sociales

8.

Medios de control social

9.

Poltica criminal del Estado

10. Delitos econmicos y bienes jurdicos macro sociales

AGENDA
11. Mecanismos para reducir el pago del tributo
12. La evasin tributaria y sus causas
13. Concepto de evasin tributaria
14. Casos de evasin tributaria - conductas anti-sociales

15. Bien jurdico tutelado la Hacienda Pblica

16. Concepto de ilcito tributario

17. Diferencia desde los sujetos en la infraccin y delito t.

18. Diferencia desde el contenido de la voluntad

AGENDA
19. Teora ontolgica
20. Teora no ontolgica
21. Teora de las sanciones
22. Teora desde la perspectiva formal cuanta

23. Diferencia desde el tributo y la sancin

24. Diferencia procedimental

25. Conclusiones

1. LINEA
DEL
TRIBUTACIN

TIEMPO

DE

LA

Tributo = Tribu
= Participacin en la
comunidad
Tributo = Cupo
= Signo de dominacin
Roma y reinos

Tributo = Aporte
= Contrato Social
Estado de Derecho
Derechos fundamentales

4000 aos aC

Siglo I aC

Siglo XVIII dC

2. CIUDADANA, TRIBUTACIN Y ESTADO

Derechos
Garantiza

Ciudadano

Estado

Sostiene

Obligaciones

3. CUMPLIMIENTO DEL PAGO DEL TRIBUTO

TRIBUTO = RELACIN DEBER DE CONTRIBUIR

Directo - RENTA

LEY
TRIBUTARIA

HIPTESIS

RELACIN
OBLIGACIN

IMPUESTO
Indirecto IGV - ISC
- TASAS

TRIBUTO NO
VINCULADO:
TRIBUTOS
VINCULADOS :

- CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS
MATERIAL :

PERSONAL :

- HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE
- ACREEDOR
- DEUDOR

OBLIGACIONES
PAGO

TEMPORAL :

CUANTIA

- INMEDIATO
- PERIODICO
MONTO, BASE IMPONIBLE
ALICUOTA O PORCENTAJE

- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL

FORMALES
- HACER
- NO HACER
-CONSENTIR

SUSTANCIALES
(Econmica))
- DAR
FUNCIONALES:
-RETENER
- PERCIBIR

DEUDA

EXTINCION
OTROS

4. FORMAS DE PRESTACIN TRIBUTARIA

COMO CONDUCTA FORMAL
De dar

-Pago de tributo
-Retencin o percepcin
-Pago de multas e intereses
-Pago de gastos y costas

Obligacin
Sustancial

De
hacer

-Entregar comprobantes de pago

-Presentar declaraciones juradas
-Llevar libros y registros

Obligacin
Formal

De no
hacer

-No registrar operaciones en

moneda e idioma extranjeros

Obligacin
Formal

-Permitir las inspecciones

De
tolerar -Acceder a las fiscalizaciones

Obligacin
Formal

PRESTACIN

5. CONCEPTO DE ACTITUD

La actitud es la forma de actuar de una persona,

el comportamiento que emplea un individuo para
hacer las cosas.(*) en su hogar , trabajo, lugares
pblicos, lugares privados.

(**)

http://es.wikipedia.org/wiki/Actitud (17/05/2011)

6. CONCEPTO DE CONDUCTA FORMAL

Una conducta humana se considera formal cuando
en el comportamiento se cumplen una serie de reglas
reconocidas como valiosas en una comunidad o
sociedad. En las sociedades occidentales, por
ejemplo, se considera formal ser explcito,
determinado, preciso, serio, puntual. Esta palabra
tiene su base en la aplicacin principalmente en la
conducta que tienen las personas con respecto a sus
valores o bienes valiosos.

([1])

http://es.wikipedia.org/wiki/Actitud (17/05/2011)

7. CONDUCTAS ANTI SOCIALES

Leves = presentar una declaracin fuera de plazo

Graves = omitir ingresos

Muy graves = defraudar evadiendo tributos con

engao al fisco.

8. MEDIOS DE CONTROL SOCIAL

DERECHO como medio formal de control social, que

se desarrollan a travs de estatutos, leyes y
regulaciones contra las conductas no deseadas.
Dichas medidas son respaldadas por el gobierno y
otras instituciones por medios explcitamente
coactivos,
que van desde las
sanciones
administrativas o hasta el encarcelamiento como
sanciones penales.

9. POLTICA CRIMINAL DEL ESTADO

Al respecto, CLAUSS ROXIN dice:
Para criminalizar una conducta, debe determinarse
si es necesario que la defensa del bien jurdico sea
a nivel del sistema penal para lograr resultados
positivos. Resulta as, que los otros mecanismos de
control social son insuficientes para combatir
determinadas conductas, y que se requiere del medio
ms drstico con que cuenta nuestro ordenamiento
jurdico, tal cual es, el sistema penal, en virtud de la
dureza de las sanciones.
ROXIN, Claus, Limites y sentido de la Pena Estatal, En: Problemas bsicos del derecho penal,
Madrid, Reus SA, 1976, pp. 20-26.

10. DELITOS ECONOMICOS Y

JURIDICOS MACROSOCIALES

BIENES

La Tarea del Derecho Penal

Proteger Bienes jurdicos
Restablecer la vigencia de la norma

Origen de los Bienes Jurdicos

La Constitucin
Vinculacin directa con el ser humano
Naturaleza de los Bienes Jurdicos
Individuales o microsociales: la vida, la salud, la
integridad etc.
Supraindiviuales o macrosociales: el medio
ambiente, la hacienda pblica, etc.

11. MECANISMOS DE REDUCIR EL PAGO

DE TRIBUTOS
MECANISMOS
Economa de opcin

Escoger el
sistema con
ms beneficio

Legales

Elusin

Utilizar
deficiencia de
la norma para
reducir impuesto
Irregulares

Evasin

Transgredir
la norma

Ilegales

15

12.

LA EVASIN
CAUSAS

TRIBUTARIA

SUS

Ideolgicas o polticas = se para los tributos y no se ve

que el Estado hace obras y hay corrupcin.
Econmicas = alcuotas muy altas o beneficios
tributarios que no funcionan por falta de control.
La tcnica jurdica de la Imposicin = normas
confusas
La creacin de riesgo = prevencin general y especial
mnimo

13. CONCEPTO DE EVASIN TIRBUTARIA

Evadir proviene del latn evadere que significa
sustraerse, irse o marcharse de algo donde se esta
incluido. Aplicando este razonamiento al campo
tributario evadir va a tener el significado de
sustraerse al pago (dolosamente o no) de un
tributo que se adeuda. En consecuencia la evasin
tributaria es un concepto genrico que engloba tanto al
ilcito tributario (Infraccin Tributaria) ilcito tributario
penal (Delito Tributario).

SANABRIA ORTIZ, Rubn D., Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios, Editorial San Marcos, Lima, 1997, p. 526.

14. CASOS DE EVASIN TRIBUTARIA

COMO CONDUCTAS ANTISOCIALES
No declarar ventas
No entregar comprobante de pago
No anotar ingresos en los libros y registros contables
Subvaluacin o sobrevaluacin

Gastos falsos o facturas de favor

Prstamos ficticios para generar intereses a la vinculada
Deduccin de gastos sin comprobantes de pago.

18

15. BIEN JURIDICO TUTELADO HACIENDA

PBLICA - MACROSOCIAL
El proceso recaudatorio en cada tributo y la
correlativa redistribucin de lo recaudado
= Hacienda Pblica

16. CONCEPTO DE ILICITO TRIBUTARIO

El trmino "ilcito" engloba todas las conductas antijurdicas en el mbito tributario, con lo cual se evita, de
inicio, su desdoblamiento en delitos, figura propia del
mbito penal, e infracciones o contravenciones
administrativas.
Todo ello sin desconocer que en el derecho positivo, ya
se trate de legislacin nacional o comparada, se los
ubica en una u otra categora. O aun sin encuadrar
metodolgicamente
el
antijurdico,
se
utiliza
indistintamente dichos vocablos (delitos, infracciones,
contravenciones) como sinnimos.

17. DIFERENCIA DESDE LOS SUJETOS EN

LA
INFRACCIN
Y
EL
DELITO
TRIBUTARIO
Presupone siempre la presencia de una relacin
jurdico-tributaria. En virtud de ella, un ente pblico
acreedor (sujeto activo) puede exigir el pago de una
determinada cantidad en concepto de tributo a un
deudor (sujeto pasivo). Los sujetos de la relacin
jurdico-tributaria invierten sus papeles en la relacin
jurdico-penal, pues el sujeto activo de aqulla (la
Hacienda Pblica) pasa a ser convertirse en el sujeto
pasivo de sta, y viceversa (*).
(*) Cfr. MARTINEZ PEREZ, Carlos, El delito de defraudacin tributaria, Comentarios a la Legislacin Penal, Tomo VII, dirigidos por M. Cobo
del Rosal, Madrid, 1986, pg. 276, pg. 276; BERDUGO GOMEZ DE LA TORRE/FERRE OLIVE, Todo sobre el fraude tributario, pg. 38;
MORALES PRATS, Fermin, en Comentarios al nuevo Cdigo Penal, Gonzalo Quintero Olivares (Director), Jos Manuel Valle Muiz
(coordinador), Pamplona, 1996, pg. 1368; APARICIO PEREZ, Jos, El Delito Fiscal a travs de la Jurisprudencia, Pamplona, 1997, pg. 61;
DE JUAN I CASADEVALL, Jorge/GARCIA LLAMAS, Mara del Camino, en Delitos societarios, de la receptacin y contra la Hacienda Pblica.
Artculos 290 a 310 del Cdigo Penal, Barcelona, 1998, pg. 281.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO

DE LA VOLUNTAD
DELITO TRIBUTARIO
Comportamiento:
Actos fraudulentos que generen como resultado
que se deje de pagar en todo o en parte el tributo o
se obtenga beneficios fiscales indebidos.

Contenido de Voluntad:
Dolo y,
Mvil destinado a obtener ventaja o beneficio
econmico en el agente.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO

DE LA VOLUNTAD
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Comportamiento:
Actos fraudulentos que generen como resultado
que se deje de pagar en todo o en parte el tributo o
se obtenga beneficios fiscales indebidos.

Contenido de Voluntad: SOLO LO OBJETIVO en el

Cdigo Tributario Peruano
Otros pases si se aplica:
Dolo y,
Mvil destinado a obtener ventaja o beneficio
econmico en el agente.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO

DE LA VOLUNTAD
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN
TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO

DE LA VOLUNTAD
Artculo 165 del C.T.
La infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente con
penas
pecuniarias,
comiso
de
bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de
licencias,
permisos,
concesiones
o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.

19. TEORIA ONTOLGICA

1) Desde el punto de vista ontolgico, sealan que los
ilcitos penales y administrativos son ontolgicamente
iguales. No se puede diferenciar ontolgicamente ambos
conceptos, lo que implica que la criminalizacin o
descriminalizacin
de esas conductas puede
convertirse en un problema de eleccin legislativa,
esto es, una cuestin poltico criminal basada en
criterios de oportunidad con amplia libertad para el
legislador.

19. TEORIA ONTOLGICA

Por la primera posicin apoya la doctrina mayoritaria,

que no encuentra diferencias cualitativas o materiales
entre los ilcitos y sostiene la identidad ontolgica
basando la distincin en el mbito cuantitativo. As,
dejan al ilcito penal los hechos antijurdicos ms
graves, mientras el ilcito administrativo acoge a los
menos graves.
CEREZO MIR Jos: Limites entre derecho penal y administrativo, Anuario de Derecho Penal y Ciencias Penales, Madrid, 1975, p. 159.

19.1. EJEMPLO DE TEORIA ONTOLGICA

Art. 175 del C.T.
1. Omitir llevar los libros
de contabilidad, u otros
libros y/o registros
3.
Omitir
registrar
ingresos,
rentas,
patrimonio,
bienes,
ventas, remuneraciones
o actos gravados, o
registrarlos por montos
inferiores.

Art. 5 de la L.P.T.

a) Incumpla totalmente
dicha obligacin.

b) No hubiera anotado
actos,
operaciones,
ingresos en los libros y
registros contables.

19.1. EJEMPLO DE TEORIA ONTOLGICA

Art. 175 del C.T.

Art. 5 de la L.P.T.

4. Usar comprobantes o
documentos
falsos,
simulados o adulterados,
para
respaldar
las
anotaciones
en
los
libros de contabilidad u
otros libros o registros

c) Realice anotaciones
de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y
datos falsos en los
libros
y
registros
contables.

20. TEORIA NO ONTOLGICA

Quienes apoyan esta concepcin indican que s existen
diferencias ontolgicas, porque los delitos lesionan
derechos subjetivos.
Mientras que los ilcitos administrativos no son en
s antijurdicos e inmorales, sino simples creaciones
del Estado que amenaza con penalidad ciertos
comportamientos peligrosos para la seguridad y el orden
pblico.

20.1. EJEMPLO DE TEORIA NO-ONTOLGICA

Art. 177 del C.T.

L.P.T.

7. No comparecer ante la
Administracin Tributaria
o comparecer fuera del
plazo establecido para
ello.
().

No existe
penal.

como

tipo

21. TEORIA DESDE LAS SANCIONES

Tiedemann sostiene la diferencia cualitativa entre
delitos y contravenciones desde las sanciones, asiendo
el siguiente razonamiento. Por una parte, si se
considera el injusto en sentido estricto, desligado de la
consecuencia jurdica, podra afirmarse la identidad
material entre ilcitos penales y administrativos. Esto
sera as porque ambos protegen bienes jurdicos. Pero
al considerar la consecuencia jurdica (sanciones),
esto es, la multa, entiende que la multa penal es
diferente que la multa administrativa.
Del mismo modo, con las dems sanciones.
TIEDEMANN Klaus, Delitos contra el Orden Econmico, Edicin Barbero Santos, Madrid, 1982, p. 166.

21.1.

EJEMPLO
DE
SANCIONES

C.T.
1. Multas.
2. Comiso de bienes.
3. Internamiento temporal
de vehculos.
4. Cierre temporal de
establecimientos.
5. Suspensin de
licencias, permisos o
autorizaciones

TEORIA

1.

2.
3.

DE

LAS

L.P.T.
Pena
Privativa
Libertad
Das Multa
Inhabilitacin

de

21.2.

EJEMPLO
DE
SANCIONES

Art. 168 C.T.

Las normas tributarias
que supriman o reduzcan
sanciones
por
infracciones tributarias,
no
extinguirn
ni
reducirn las que se
encuentren en trmite
o en ejecucin.

TEORIA

DE

LAS

Art. 6 CODIGO PENAL

() se aplicar la ms
favorable al reo, en caso de
conflicto en el tiempo de
leyes penales.
Si durante la ejecucin de
la sancin se dictare una
ley ms favorable al
condenado,
el
Juez
sustituir
la
sancin
impuesta por la que
corresponda, conforme a
la nueva ley.

21.2.

EJEMPLO
DE
SANCIONES

No
existe
la
retroactividad benigna
en el C.T.

TEORIA

DE

LAS

Art. 7 CODIGO PENAL

Retroactividad benigna
Si, segn la nueva ley, el
hecho sancionado en una
norma anterior deja de ser
punible, la pena impuesta
y sus efectos se extinguen
de pleno derecho.

22.

TEORIA
DESDE
FORMAL - CUANTA

PERSPECTIVA

La diferencia formal por excelencia es la cuanta como

una condicin objetiva de punibilidad, puesto como
referimos, al igual que la doctrina dominante, tanto el
delito como la infraccin tributaria son sustancialmente
lo mismo.
La nica excepcin est en aquellas infracciones donde
no existe detrs de estas un bien jurdico protegido sino
simples incumplimientos administrativos en la gestin de
los tributos. En las cuales no se necesita la cuanta.

22.1. EJEMPLO DE TEORIA FORMAL-CUANTA

Art. 1 L.P.T.
1. El que, en provecho

propio o de un tercero,
valindose de cualquier
artificio,
engao,
astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en
parte los tributos que
establecen las leyes, ser
reprimido
con
pena
privativa de libertad () y
con 365 a 730 das-multa

Art. 305 CODIGO PENAL

ESPAOL

1. El que, por accin u

omisin, defraude a la
Hacienda
Pblica
(),
siempre que la cuanta
de la cuota defraudada,
exceda
de
120.000
euros, ser castigado con
la pena de prisin de uno
a cuatro aos y multa ().

23. DIFERENCIA DESDE EL TRIBUTO Y LA

SANCIN
Elemento Principal

Tributo = JUS TRIBUTUM

Multa = JUS PUNIENDI

Elemento Accesorio

Inters
moratorio

BASE LEGAL: Artculo 28 del Cdigo Tributario: DEUDA TRIBUTARIA

24. DIFERENCIA PROCEDIMENTAL

AUTODETERMINACIN

REALIZADA POR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO

LA DEUDA
TRIBUTARIA

DETERMINACIN POR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 59 del Cdigo Tributario

1. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
2. PROCEDIMEINTO SANCIONADOR

24. DIFERENCIA PROCEDIMENTAL

AUTODETERMINACIN

REALIZADA POR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO

LA DEUDA
TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

DETERMINACIN POR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 59 del Cdigo Tributario

PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

25. CONCLUSIONES
Falta de eficiencia del delito de defraudacin tributaria y
del delito contable por:
a) Imposibilidad de distinguir entre infraccin y delito
tributario, por falta de una cuanta.
b) Facultad discrecional de la Administracin Tributaria
para denunciar delitos o infraccin tributaria.
c) Procedimiento administrativo y penal deben ser
paralelos y no juntos. Tambin la fiscalizacin y el
procedimiento sancionador. Salvo que el
contribuyente renuncie voluntariamente.
d) Mecanismos de control social ineficientes: Falta de
una educacin tributaria.

FUENTES

BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Felipe. El delito tributario: criminalizacin y tipificacin.

DAZ, Vicente O. Tratado de Tributacin. Tomo II. Poltica y Economa Tributaria. Volumen 2.
Editorial ASTREA.
ESCRIBANO, Francisco. Configuracin Jurdica del deber de contribuir: aspectos
constitucionales, Academia Internacional de Derecho Tributario y Editorial Grijley, 2010.
GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria. Contadores y Empresa. 1era Edicin.
2005
FLORES POLO, Pedro. Delitos econmicos y delitos tributarios.
LUNA-VICTORIA LEN. El delito tributario. Instituto Peruano de Derecho Tributario.
PREZ ROYO, Fernando. Curso de Derecho Financiero. Derecho Tributario (Parte General).
2007. CIVITAS
PREZ DE AYALA, Jos Lus y Jerez de Ayala, Miguel. Fundamentos de Derecho Tributario.
4ta. Edicin. EDERSA.
RANCAO MARTN, Mara Asuncin. El delito de defraudacin tributaria. Editorial Marcial
Pons, 1997.
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco Javier;
Villanueva Gutirrez, Walker; Bravo Cucci, Jorge Antonio. Cdigo Tributario. Doctrina y
Comentarios. Instituto de Investigacin El Pacifico. 1era Edicin. 2005.
SANABRIA ORTIZ, Rubn D., Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios, Editorial San
Marcos, Lima, 1997,
YACOLCA ESTARES, Daniel. Derecho tributario. El bien jurdico tutelado en los delitos
tributarios. Academia Internacional de Derecho tributario y Editorial Grijley. 2009. Lima.
YACOLCA ESTARES, Daniel. Dir, Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios.
Aproximacin al derecho procesal y procedimental tributario. Ara Editores. 2007.

DIFERENCIAS ENTRE

INFRACCIN Y DELITO TRIBUTARIO

dyacolca@pucp.edu.pe
GRACIAS

Daniel Yacolca Estares, Dr , Mg.

Catedrtico de Derecho Tributario de la UNMSM
Director de AIDET