UNIVERSITATEA ROMNO-AMERICAN

FACULTATEA DE RELAII COMERCIALE I FINANCIAR BANCARE INTERNE I

INTERNAIONALE
PROGRAMUL DE STUDII UNIVERSITARE DE MASTERAT:
GESTIUNEA I AUDITUL AFACERILOR

PARALEL PRIVIND NTOCMIREA BILANULUI I EVALUAREA ELEMENTELOR

PATRIMONIALE CONFORM LEGISLAIEI NAIONALE (OMFP 3055/2009) I
STANDARDELOR INTERNAIONALE DE CONTABILITATE (IFRS)

Coordonator tiinific:
Conf.univ.dr. ZUCA MARILENA

Absolvent:
LUNGU C.O. ANDREI OVIDIU

Bucureti,
2013

CUPRINS
Introducere. Motivaia, importana si metodologia cercetarii........................................3
Capitolul I. Cadrul legislativ al contabilitii romneti i aria de aplicabilitate.....................4
1.1.

Scurt istoric al reglementrilor contabile contabile din Romnia..............................4

1.2.

Cadrul legislativ, norme i arie de aplicabilitate privind ntocmirea situaiilor

financire anuale..........................................................................................................6

Capitolul II. Evaluarea elementelor patrimoniale........................................................................11

2.1.

Evaluarea conform OMFP 3055/2009.......................................................................11

2.1.1. Evaluarea activelor la data bilanului conform OMFP 3055/2009..................13
2.1.2. Evaluarea datoriilor la data bilanului conform OMFP 3055/2009 ................18
2.1.3.

Evaluarea capitalurilor proprii

la data bilanului

conform

OMFP

3055/2009...19
2.2.

Evaluarea conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare - Principalele diferene

fa de evaluarea conform OMFP 3055/2009 ...20

Capitolul III. Comparaie privind ntocmirea Bilanului conform OMFP 3055/2009 i IFRS
pentru S.C. ITALIMOB 2002 SRL........33
3.1.

ntocmirea bilanului firmei S.C. ITALIMOB SRL conform OMFP 3055/2009.....33

3.2.

ntocmirea bilanului firmei S.C. ITALIMOB SRL conform IFRS........................37

3.3.

Indicatori economico-financiari calculati pe baza elementelor bilaniere. Diferene

aprute ca urmare a ntocmirii Bilanului conform IFRS..........................................46

3.3.1. Analiza pe vertical a bilanului ntocmit conform OMFP, la 31.12.2012..............46

3.3.2. Analiza pe orizontal a bilanului ntocmit conform OMFP, la 31.12.2012............47
3.3.3. Analiza pe vertical a bilanului de deschidere conform IFRS, la 01.01.2013........48
3.3.4. Analiza pe orizontal a bilanului de deschidere conform IFRS, la 01.01.2013......50
3.3.5. Comparaii privind modificrile constatate..............................................................51
Concluzii i propuneri............................................................................................................54
Bibliografie.............................................................................................................................55
ANEXE

Introducere. Motivaia, importana i metodologia cercetrii

Legislaia naional din domeniul contabilitii are la baza standardele internaionale de
contabilitate, la nivel global tendina fiind de uniformizare a normelor din acest domeniu. Cu toate
acestea, nc exist numeroase diferene, iar lucrarea de fa a pornit din dorina de a reflecta,
cunatifica i evalua cea mai mare parte a diferenelor ntre cele dou seturi de reglementri, pe
partea de evaluare a elementelor bilaniere i ntocmire a bilanului anual.
Importana cercetrii are o amploare consistent mai ales datorit faptului c, n prezent, aa
cum am prezentat i n capitolul 1.2, mai multe categorii de societi comerciale din Romnia sunt
obligate, conform reglementrilor, s aplice normele Standardelor Internaionale de Contabilitate i
s ntocmeasc bilanul anual aplicnd aceste reguli.
Privind metodologia cercetrii, am structurat lucrarea n dou pri: o component teoretic
(capitolele 1 i 2) i o component practic (capitolul 3). Partea teoretic are rolul de a introduce
cititorul n cadrul temei i de a prezenta regulile i metodele aplicate n elaborarea componentei
practice. Am nceput primul capitol teoretic cu un scurt istoric al reglementrilor contabile din
Romnia, iar apoi am prezentat succint, dar concentrat cadrul legislativ, normele i aria de
aplicabilitate referitoare la ntocmirea situaiilor financiare anuale n ara noastr. Cel de-al doilea
capitol de teorie are rolul de a prezenta comparativ cum se evalueaz elementele bilaniere pentru
ntocmirea bilanului conform reglementrilor naionale i conform standardelor internaionale de
contabilitate. Capitolul 2.2. cuprinde i o serie de exemple practice care au rolul de a clarifica
modul de aplicare al reglementrilor IFRS i de a reflecta cea mai mare parte a diferenelor fa de
normele reglementrilor naionale.
Partea practic a lucrrii este structurat n trei subcapitole. Primul reprezint ntomirea
bilanului unei societi conform reglemetrilor naionale, n al doilea am ntocmit bilanul aceleiai
societii conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, iar n cel de-al treilea am
cuatificat i evideniat, prin calculul unor indicatori economico-financiari i prin elaborarea unor
grafice, modificrile aprute ca urmare a aplicrii succesive a celor dou cadre legislative. Mai
trebuie specificat c la momentul ntocmirii bilanurilor am ncercat s prezint ct mai explicit (prin
calcule, tabele i diverse precizri) modalitatea i paii efectivi prin care am ajuns la produsele
finale ale lucrrii, bilanurile.
Consider c principala influen negativ la nivelul lucrrii pe care am ntocmit-o este
reprezentat de faptul c n Romnia nu exist stabilitate n ceea ce privete reglementrile
contabile, acestea schimbndu-se foarte des, iar ceea ce am prezentat prin teorie, dar i prin studiul
de caz se aplic n prezent, dar peste o anumit perioad de timp este posibil s nu mai fie de
actualitate, utilitatea i importana cercetrii fiind afectate la momentul modificrilor legislative.
3

Capitolul I. Cadrul legislativ al contabilitii romneti

i aria de

aplicabilitate
1.1. Scurt istoric al reglementrilor contabile n Romnia
Primele forme ale contabilitii n Romnia i au originea n vremea dacilor cnd idea de
contabilitate era n strns legtur cu exploatarea minelor de aur de ctre romani. (conform
studiilor lui C.G. Demetrescu, primele documente care atest existena unor tranzacii economicojuridice dateaz din anul 162). Dei, potrivit cercetrilor, n timpul ocupaiei romane, exista o
contabilitate riguroas cu privire la tributurile cuvenite statului, totui nu putem vorbi despre
existena unor organe de reglementare a contabilitii n acea perioad deoarece nu exit dovezi
certe care s le ateste. Cu toate acestea putem spune c Dacia era organizat n principate i
voievodate, iar cei care impuneau ntocmirea evidenelor erau romanii, despre care este cunoscut
faptul c au fost printre primii care au folosit registre de eviden a bogiei imperiului.
Ulterior acestui moment, n secolul al XIV-lea apar noi nsemnri contabile privind felul
cum erau administrate veniturile rii. Condica vistieriei de pe timpul lui Constantin Brancoveanu
este una dintre puinele nsemnri contabile care s-au mai pstrat din acea perioad i evideniaz
situaia politic, social i economic a rii, precum i modul n care se administrau fondurile n
acele timpuri i ct de greu era apsat ar Romneasc.
Mergnd mai departe, anul 1831 (ara Romneasc) i anul 1832 (Moldova) reprezint
puncte de referin pentru contabilitatea din Romnia, deoarece cele dou regiuni erau conduse n
baza Regulamentelor Organice. Acestea constituie prima lege din istoria Romniei, care a
reglemetat obligativitatea tinerii evidenelor contabile, inclusiv la nivel naional. Pentru prima dat
n rile Romne se organiza o contabilitate regulat, care s fac cu putin controlarea
daravelilor ce ncpeau pe mna slujitorilor statului [] s-au separat apoi bugetul i finanele
statului de acelea ale domnitorului i s-au instaurat, pentru prina oar, organizarea unei
contabiliti publice i a unui control efectiv asupta mnuirii i utilizrii banului i bunului public.1
Primul domeniu reglementat a fost cel al contabilitii publice n 1861 prin Regulamentul
financiar al lui C.G. Demetrescu, iar contabilitatea din sectorul privat funciona pe baza Codului
de comer ce a intrat n vigoare n 1887.
n 1908, apare prima revist cu specific contabil i comercial, Revista General de Comer
i Contabilitate, n paginile creia se pleda pentru constituirea Corpului Contabililor Autorizai i
Experi, entitate ce s-a constituit n anul 1921.
1

C.G.Demetrescu -Istoria Contabilitii, 1972

Naionalizarea din 1948 a marcat trecerea la doctrina economic socialist ceea ce

presupunea renunarea la mecanismele economiei de pia i nlocuirea lor cu cele specifice
economiei planificate. Astfel, pn n 1989, cnd Romnia a fcut parte din blocul communist a
funcionat , timp de aproape 50 de ani, un sistem contabil de tip sovietic care furniza informaii n
scopuri fiscale i statistice, n principal pentru Guvern i instituiile acestuia. Cderea regimului, n
1989, a creat premisele shimbrii n plan economic i implicit la nivel contabil.
Imediat dup revoluie, principalul scop urmrit de reprezentanii Ministerului de Finane a
fost normalizarea i armonizarea contabilitii romneti n acord cu cerinele economiei de pia i
cu referenialul european i cel internaional.
Alte dou aspecte importante ale reformei sistemului contabil romnesc au fost optarea
pentru un sistem mixt de reglementare (public i privat) i reformarea profesiei contabile.
Dupa 1990, sistemul contabil din ara noastr a fost reformat prin ntocmirea legii
contabilitii nr. 82/1991, lege care a fost republicat n anul 2007 i funcioneaz i n prezent.
Noul sistem contabil a fost construit n cooperare cu Ministerul Francez de Economie i
Finane, n consecin, ntreaga legislaie contabil eleborat n acest perioad are la baz sistemul
contabil francez. Planul de conturi pentru societile comerciale din Romnia este o imagine fidel a
planului general de conturi francez, iar formatul situaiilor financiare anuale este asemntor cu cel
francez.
Dupa anul 1997 s-au depus eforturi de armonizare a contabilitii romneti cu directivele
europene i cu standardele internaionale de contabilitate. Primele situaii financiare n conformitate
cu standardele internaionale IAS/IFRS sunt cele de la 31 decembrie 2006, anul 2005 fiind un an de
tranziie ctre aplicarea IAS/IFRS, prin OMF 94/2001 i OMF 307/2002 stabilindu-se criteriile de
recunoatere a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii n conformitate cu IAS/IFRS,
reclasificarea activelor i datoriilor dup modelul internaional i reevaluarea activelor i datoriilor.
De asemenea, Ordinul 1752/2005 stabilete un set de criterii de mrime pe baza crora entitile
enumerate la art.1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 pot s emit situaii financiare anuale sau
situaii fiananciare simplificate. Acest ordin a fost abrogat n anul 2009 de OMFP 3055/2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, ordin care funcioneaz i n
momentul de fa.
Se poate spune c din 2007 si pn n prezent, sistemul contabil romnesc a fost supus unui
proces continuu de schimbri, menit s mbunteasc, simplifice i mreasc acurateea
operaiunilor contabile prin armonizarea reglementrilor contabile romneti cu cele ale Uniunii
Europene.

1.2. Cadrul legislativ, norme i arie de aplicabilitate privind ntocmirea situaiilor

financire anuale
Primul act normativ care reglementeaz sistemul contabil este Legea Contabilitii numrul
82/1991. Aceast lege a fost modificat de la emiterea sa prin adoptarea Ordinelor Ministerului
Finanelor Publice n vederea alinierii standardelor contabile romneti la directivele Uniunii
Europeene i la standardele contabile internaionale. Primul ordin emis n acest sens a fost Ordinul
94/2001 cu privire la aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a
European. Ordinele care au urmat au fost Ordinul 1752/2005, anulat ulterior de ctre Ordinul
3055/2009 cu privire la aprobarea reglementrilor contabile n conformitate cu Directiva a IV-a
Europeana (pentru situaiile financiare individuale) i n conformitate cu Directiva a VII-a
European (pentru situaiile financiare consolidate).
Profesia contabil este reglementat de Ordonana Guvernului numrul 65/1994 cu
modificrile ulterioare. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR) este un organism profesional la nivel naional ce reglementeaz activitatea contabililor
autorizai i a experilor contabili n organizarea profesiei contabile n Romnia. Principalele
responsabiliti ale contabililor autorizai i experilor contabili sunt:

Contabilii autorizai: nregistreaz n contabilitate tranzaciile economice i

financiare, efectueaz lucrri preliminare n vederea ntocmirii situaiilor financiare
anuale.

Expertii contabili: ntocmesc, verific i certific situaiile financiare, efectueaz

raportri i analize financiare privind evaluarea patrimoniului, efectueaz expertize
contabile, efectueaz oricare alte activiti contabile, financiare, fiscale sau de natura
administrativ.

ncepand cu data de 31 decembrie 2011, entitile pot opta pentru aplicarea sistemului
simplificat de contabilitate, n conformitate cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice numrul
2239/2011, dac n exerciiul financiar precedent au fost ndeplinite concomitent urmatoarele
condiii:
-

Cifra de Afaceri Net sub 35 000 EURO;

Total Active sub 35 000 EURO.

Societile care opteaz pentru aplicarea sistemului contabil simplificat folosesc planul de
conturi simplificat i reglementri contabile simplificate. Situaiile financiare simplificate cuprind
bilanul simplificat i contul de profit i pierdere simplificat.
6

Ordinele numarul 907/2005 i 1121/2006 emise de Ministrul Finanelor Publice impun

instituiilor de credit i entitaiilor de interes public s ntocmeasc situaii financiare anuale n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) ncepnd cu anul fiscal
ncheiat la data 31 decembrie 2006, n plus fa de situaiile financiare statutare. Mai mult, BNR a
solicitat instituiilor de credit ntocmirea situaiilor financiare de sine stttoare pentru anii 2009,
2010 i 2011 prin retratarea situaiilor financiare statutare. ncepand cu anul 2012, conform
prevederilor Ordinului 9/2010 emis de BNR, Situaiile Financiare ntocmite n conformitate cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, devin unicul sistem contabil pentru instituiile
de credit.
La 1 Octombrie 2012, Ministerul Finanelor Publice a emis Ordinul nr. 1286/2012 pentru
aprobarea Reglementrilor Contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar
aplicabile societilor comerciale ale cror titluri de valoare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat. Potrivit acestui ordin, n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale
individuale, entitile aplic IFRS, inclusiv prevederile IFRS 1 "Adoptarea pentru prima dat a
Standardelor internaionale de raportare financiar". n acest sens, situaia poziiei financiare,
parte component a situaiilor financiare anuale ncheiate la 31 decembrie 2012, va cuprinde
informaii corespunztoare sfritului exerciiului financiar de raportare, sfritului exerciiului
financiar anterior celui de raportare i nceputului exerciiului financiar anterior celui de raportare.
De asemenea, situaia rezultatului global va cuprinde dou coloane de informaii, corespunztoare
exerciiului financiar curent (de raportare) i exerciiului financiar anterior celui de raportare.
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2013, entitilor care fac obiectul acestui ordin nu le mai
sunt aplicabile Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP
3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
Situaiile Financiare se ntocmesc de dou ori pe an, respectiv pentru lunile iunie i
decembrie sau n situaii de fuziune lichidare, etc. Situaiile Financiare Anuale trebuie aprobate de
Adunarea General a Acionarilor. Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a
dou dintre urmtoarele trei criterii :
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50,
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
7

- situaia fluxurilor de numerar,

- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime ntocmesc situaii financiare anuale prescurtate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
numerar.
Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale prescurtate constituie un tot unitar.
Situaiile financiare anuale ntocmite de entitile care depesc dou dintre cele trei criterii
de mrime sunt auditate, iar situaiile financiare anuale ntocmite de entitile care nu depesc cel
puin dou dintre cele trei criterii de mrime sunt doar verificate, conform legii.
O entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prescurtate va ntocmi situaiile
financiare anuale numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, depete limitele a dou
dintre cele trei criterii de mrime prezentate anterior, iar o entitate care a ntocmit situaiile
financiare anuale va ntocmi situaii financiare anuale prescurtate, numai dac, n dou exerciii
financiare consecutive, nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii.
Pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime se
efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile
financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe
baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la finele exerciiului financiar
curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data ncheierii exerciiului financiar.
Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris
de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale
potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene. Informaiile cuprinse n aceast declaraie sunt cele prevzute de legea contabilitii nr.
82/1991 Republicat.
De asemenea, situatiile financiare anuale trebuie insotite de Raportul Administratorilor
care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a

poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se

confrunt.
Situaiile financiare consolidate sunt ntocmite de ctre un grup de entiti n completarea
situaiilor financiare individuale, n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 3055/2009. O societate-mam este scutit de la intocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate dac la data bilanului su, entitile care urmeaz s fie consolidate nu depesc
mpreun, pe baza celor mai recente situaii financiare anuale ale acestora, limitele a dou dintre
urmtoarele trei criterii:
- total active 17.520.000 euro
- cifra de afaceri net: 35.040.000 euro
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250
Scutirea prevzuta anterior nu se aplic dac una dintre filialele care urmeaz s fie
consolidate este o societate comercial ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe
o pia reglementat, n conformitate cu legislaia n vigoare privind piaa de capital.
n cazul n care societatea care este subiect al Situaiilor Financiare Consolidate este parte a
unui grup fie din Romnia, fie dintr-un stat membru UE, exist o derogare cu privire la ntocmirea
Situaiilor Financiare Consolidate, respectiv dac societatea-mam n cauz deine 90% sau mai
mult din aciunile grupului, iar restul acionarilor sunt de acord s nu ntocmeasc Situaii
Financiare Consolidate.
Situaiile financiare anuale consolidate cuprind:
- bilanul consolidat;
- contul de profit i pierdere consolidat; i
- notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale consolidate trebuie nsoite de o
declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii societii-mam pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate potrivit Reglementrilor contabile conforme cu
Directiva a Vll-a a Comunitilor Economice Europene. Informaiile cuprinse n acea declaraie
sunt cele prevzute de legea contabilitii 82/1991 republicat.
Situaiile financiare anuale consolidate trebuie s ofere o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitilor incluse n aceste situaii
financiare, considerate ca un tot unitar.
Societile care aplic reglementrile contabile n Romnia sunt urmtoarele:

Regiile autonome
9

Societile cu capital de stat

Societile comerciale

Institutele naionale de cercetare-dezvoltare

Instituiile publice

Societile cooperatiste

Asociaiile i alte persoane juridice

Persoanele fizice care desfoar activiti generatoare de venituri n conformitate cu

prevederile Ordonanei de Urgen a Guvernului numrul 44/2008 cu privire la desfurarea
activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, modificat prin Ordonanei de
Urgen a Guvernului numrul 46/2011

Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate aparinnd persoanelor

juridice romne

Sediile permanente n Romnia ale persoanelor juridice strine

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n
celelalte situaii prevzute de lege. n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup
natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.

10

Capitolul II. Evaluarea elementelor patrimoniale la ntocmirea situaiilor

financiare
n cadrul acestui capitol voi prezenta modul n care se evalueaz elementele din bilan
conform legislaiei naionale (OMFP 3055/2009), dar i diferenele care apar conform normelor
Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS-IFRS) cu privire la evaluarea acestor elemente,
deoarece societile care i desfoar activitatea n Romnia ntocmesc bilanul aplicnd una
dintre aceste reglementri, n funcie de criteriile de selecie prezentate n Capitolul 1.2.

2.1. Evaluarea conform OMFP 3055/2009

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de achiziie
cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana
juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte
cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor, iar reducerile comerciale primite ulterior facturrii,
respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct
n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri
comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. Acelai tratament contabil se aplic i n cazul
reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii.
n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului,
acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori facturi nesosite", respectiv
contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru
care se face raportarea.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri
acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667
"Cheltuieli privind sconturile acordate").
11

n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia

reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei
lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare, iar n cazul valorilor
mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i
al valorilor mobiliare achiziionate pe termen lung, costul de achiziie include i costurile de
tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor.
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate. Costul de producie al unui bun
cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de
producie direct atribuibile bunului respectiv.
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n scopul ntocmirii bilanului, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n bilan elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de
acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este
recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile
acumulate din depreciere sau pierdere de valoare. Corectarea valorii activelor imobilizate i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent,
fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituire asau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se
constat o depreciere reversibil a acestora.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea
just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din
depreciere ulterioare cumulate. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil,
mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Evaluarea creanelor i datoriilor se face la
valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe
seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile
din contabilitate.
La fiecare dat a bilanului:

12

a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum

sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n
bilan utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la
data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, eventualele diferene care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte
venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n bilan utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
(de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n bilan la aceast valoare.
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu,
valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru
valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
2.1.1. Evaluarea activelor la data bilanului conform OMFP 3055/2009

Activele imobilizate sunt acele active generatoare de beneficii economice viitoare i

destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii
activitilor entitii. Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea
contabil, aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care
substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile
cumulate din depreciere. Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare,
trebuie fcute ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct, la data bilanului, acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuit.

Imobilizarile necorporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare, mai puin

ajustrile cumulate de valoare.
O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care pot imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate ntr-o
perioad de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral
13

amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate. Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate
n note.
O imobilizare necorporal generat din activitatea de cercetare- dezvoltare (sau faza de
dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate doar dac

societatea poate demonstra toate

elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile.
Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de
imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea
ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a
completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe
perioada dezvoltrii sale.
Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune.
Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre
o entitate. n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n
cazul transferului tuturor activelor sau a unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri
proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de
fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i
activ organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau
alte beneficii.
n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate
de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i
prototipuri. Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la
elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de
ctre entitatea care le deine. n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele
14

de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i
amortizate separat.

Imobilizarile corporale trebuie evaluate iniial la costul lor determinat potrivit regulilor de
evaluare prezentate n capitolul 2.1. Imobilizarile corporale trebuie prezentate n bilan la valoarea
de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii
imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de
utilizarea acestora.

Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie

de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n

proprietate. Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate
cu chirie, pe durata contractului de nchiriere. La expirarea contractului de nchiriere, valoarea
investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii.
Metoda de amortizare folosit (liniara, degresiva, accelerat sau calculat pe unitate de
produs sau serviciu) trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ
se ateapt s fie consumate de entitate. Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent
pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica
contabil adoptat. De asemenea, metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta
este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei
imobilizri corporale.
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. n cazul scoaterii din
eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile
reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii
acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare
perioadei estimate a se folosi n continuare. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale,
acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii,
metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i
15

pierdere. Mai trebuie precizat faptul c reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just
de la data bilanului, iar valoarea just se determin pe baza unor reevaluri efectuate, de regul, de
profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut
naional i internaional.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast
metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice;
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie
de costuri i valori calculate la date diferite. Mai precis, dac un activ imobilizat este reevaluat,
toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate. Exemple de grupe de
imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc, iar
reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere
substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Valoarea just
a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve",
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ;
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel
activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz
astfel:
- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) ;
-

ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i

rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen
rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

16

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau

valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Imobilizrile financiare se prezint
n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

Activele circulante sunt acele active realizate sau deinute cu intenia de a fi vndute sau
consumate n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii, ntr-o perioada de maximum 12 luni
de la data bilanului sau reprezentate de numerar sau echivalente de numerar. Echivalentele de
numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Activele
circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, iar ajustrile de
valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de
pia sau, n circumstante speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului. n
situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la
reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie
reluat corespunztor la venituri.
n categoria stocurilor se cuprind, pe lng activele circulante deinute pentru a fi vndute
pe parcursul desfurrii normale a activitii, cele n curs de producie n vederea vnzrii sau cele
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz a fi folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii
(de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine realizate de entiti ce au ca activitate
principal obinerea i vnzarea de locuine). n cazul n care construciile sunt realizate n scopul
exploatrii pe termen lung, de ctre societatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri, iar atunci
cnd un teren este cumprat n scopul construirii unor imobile destinate vnzrii, acesta este
nregistrat la stocuri. Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n
sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n scopul vnzrii, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri
corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac
imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. Transferul poate fi efectuat doar
dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea
vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat,
ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element
de stoc. n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru
construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a
contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se
17

include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la
valoarea de nregistrare n contabilitate. De asemenea, n cazul activelor de natura ansamblurilor de
locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi
folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se
nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data
schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de
cost).
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum
i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. n funcie de
specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului
standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i
nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.
Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea uneia din metodele specificate mai sus
difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de
pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele
explicative ca total pe categorie de active.
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri
de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de
curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
2.1.2. Evaluarea datoriilor la data bilanului conform OMFP 3055/2009
La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz,
acest lucru aplicndu-se i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de
personal) se nregistreaz n contabilitate ca alte datorii n legtur cu personalul.

18

O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii sau este
exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca
datorii pe termen lung. Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung
purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la
data bilanului, dac termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni i exist un acord
de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;

este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i

poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. De asemenea nu se pot

recunote provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. Se vor recunoate ca provizioane
doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare
ale entitii. Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente, iar cea mai bun estimare a costurilor
necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru
stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
2.1.3. Evaluarea capitalurilor proprii la data bilanului conform OMFP 3055/2009
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii
nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor,
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul
social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a
capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu
respectarea legislaiei n vigoare.
19

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare

sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de
lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile
prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea
surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.

2.2. Evaluarea conform IFRS -Principalele diferene fa de evaluarea conform OMFP

3055/2009
Prin raportare la Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS 1 Prezentarea Situaiilor
Financiare), elementele bilaniere se grupeaz n urmtoarele mari categorii: Active Necurente,
Active Curente, Capitaluri Proprii, Datorii Necurente si Datorii Curente.
IAS 1 Prezentatea situaiilor financiare, nu impune ntreprinderilor un format standardizat
pentru prezentarea informaiilor privind poziia financiar deoarece fiecare ntreprindere n funcie
de specificul activitii, poate s-i alctuiasc propria structur a bilanului astfel nct informaiile
prezentate s fie ct mai relevante.
IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar se aplic de ctre societile care ntocmesc primele situaii financiare conforme cu
IFRS. Punctul de pornire n organizarea unei contabiliti pe baza IFRS este ntocmirea bilanului
de deschidere IFRS. Pentru ntocmirea acestuia este necesar s se aplice retroactiv toate standardele
IAS, IFRS n versiunea lor cea mai recent. Pentru respectarea acestui principiu societile trebuie
s aplice urmtoarele reguli detaliate:
20

Se elimin din bilanul de deschidere toate activele i datoriile care au existat

atunci conform referenialului naional dar nu ndelinesc condiiile de recunoatere
din referenialul internaional (ex: se elimin imobilizrile corporale care nu sunt
conforme cu IAS 38 sau provizioanele pentru riscuri i cheltuieli care nu sunt
conforme cu IAS 37, etc.)

Se recunosc n bilanul de deschidere active i datorii care n-au existat atunci

conform legislaiei naionale, dar care ndeplinesc condiiile de recunoatere din
referenialul internaional. (ex: recunoaterea activelor destinate cedrii, ca o
categorie distinct, conform IFRS 5)

Toate activele i datoriile se clasific conform referenialului internaional (ex:

activele i datoriile se clasific n curente i necurente, conform IAS 1)

Retratrile generate de respectarea acestor reguli se imput direct asupra capitalurilor proprii
(rezultatul

reportat

sau

rezerve).

Excepie

de

la

aceast

regul

se

face

cazul

recunoaterii/eliminrii de imobilizri necorporale provenite din achiziia de societi. n aceast

situaie trebuie afectat Fondul Comercial.
IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente precizeaz c nu se recunosc
provizioane pentru reparaii care ar putea fi evitate prin aciunile viitoare ale firmei (ex: cedarea
activului pn la data reparaiei), deci dac n bilanul ntocmit conform normelor naionale o
societate a nregistrat privizioane pentru o reparaie programata a avea loc n cursul unui an viitor
(presupunem de exemplu c societatea este obligat prin lege ca la fiecare 4 ani s procedeze la
revizia anumitor utilaje), la data trecerii la IFRS, se elimin provizionul care nu este conform cu
IAS 37. nregistrarea va fi: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli=Rezultatul reportat
IFRS 5 Activele pe termen lung deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte precizeaz
c n situaia n care pentru o imobilizare corporal exist un plan de vnzare i o probabilitate
ridicat ca tranzacia s aibe loc, imobilizarea trebuie clasificat n active necurente destinate
cedrii. Activele din aceast categorie se vor evalua la valoarea minim dintre Valoarea Contabil
Net i Valoarea Just diminuat cu cheltuielile de vnzare estimate.

nregistrarea va fi:

%= Imobilizri corporale

Active necurente destinate cedrii

Rezultatul reportat

(VCN-Active necurente destinate cedrii- dac este

cazul)

21

Presupunem c o societate avea n bilanul conform normelor naionale imobilizri

necorporale referitoare la valoarea echipei de cercetare a unei alte societi pe care prima societate o
achiziionase ntr-un an anterior. Imobilizarea respectiv nu se amortizeaz deoarece s-a considerat
c echipa de cercetare nu pierde din valoare, valoarea din bilan fiind evaluat cu ajutorul unui
expert. n aceasta situaie, la data trecerii la IFRS se elimin din bilan imobilizarea necorporal
deoarece avantajele generate de aceast resurs nu pot fi controlate de ctre ntreprindere.
nregistrarea: Fond Comercial = Imobilizarea Necorporal.
Excepie de la principiul general de aplicare retroactiv a standardelor IAS-IFRS se face n
cteva situaii precizate explicit de IFRS 1. De asemenea, se precizeaz c unele dintre excepii sunt
facultative, iar altele sunt obligatorii. Dintre excepiile facultative cea mai utilizat pentru mediul
romnesc este costul istoric prezumat sau costul istoric prin convenii.
Ca regul general, aplicarea retroactiv a IAS-IFRS presupune evaluarea la cost istoric
amortizat. Se consider ns c, n unele cazuri, identificarea costului istoric amortizat este dificila
i/sau costisitoare. Din acest motiv, IFRS 1 permite societilor s foloseasc urmtoarele
alternative la costul istoric:
- Valoarea just (se accepta n cazul imobilizrilor necorporale doar dac exist o pia
activ pentru imobilizrile respective).
- Valori reevaluate conform normelor naionale dac acele valori pot fi asimilate valorii
juste aa cum este ea neleas n normele internaionale (ex: reevaluare economic nu fiscal)
- Valori determinate cu ocazia unor evenimente speciale (ex: privatizri, cotare la burs).
Dintre excepiile obligatorii, cea mai important se refer la meninerea estimrilor
anterioare. Aceast excepie presupune c la data trecerii la IFRS se pstreaz estimrile fcute
conform referenialului internaional dac estimrile respective inuser cont de toate informaiile
disponibile la data realizrii lor. n caz contrar se vorbete despre o corectare de eroare.
Pentru exemplificarea acestei reguli, presupunem c o societate public primele situaii
conform IFRS pentru inchiderea lui 2012 i ntocmete bilan de deschidere IFRS pentru Ianuarie
2011. n bilanul publicat pentru nchiderea lui 2010 exist un provizion pentru litigii n valoare de
1000 de lei. Pentru estimarea acelui provizion managerii inuser cont de toate informaiile
disponibile. Spre sfritul anului 2011 procesul s-a ncheiat i instana a decis c societatea trebuie
s plteasc despgubiri de 2000 de lei. Dei ulterior societatea a pltit mai mult, n bilanul IFRS se
menine estimarea de 1000 de lei pentru provizion deoarece managerii inuser cont de toate
informaiile disponibile. (dac nu ineau cont se putea schimba valoarea provizionului)

22

n ceea ce privete imobilizrile corporale finanate prin leasing financiar, IAS 17

Contracte de leasing precizeaz c dac exist o anumit certitudine c opiunea de cumparare a
bunului se va exercita, amortizarea contabil se calculeaz pe durata de utilitate estimat pentru
bun. n caz contrar se calculeaz pe durata contractului. De exemplu presupunem c o societate
finaneaz prin leasing financiar o parte din imobilizrile corporale i calculeaz, conform legislaiei
naionale, o amortizare liniar pe durata contractului dei exist o anumit certitudine c la finalul
contractului se va exercita opiunea de cumprare. Dac s-ar fi utilzat durata de utilitate estimat,
amortizarea calculat ar fi fost mai mic cu 200 u.m. n aceast situaie, la momentul evalurii
conform IFRS societatea elimin suplimentul de amortizare care nu este conform cu IAS 17.
nregistrarea: Amortizarea = Rezultatul Reportat 200 u.m.
Principalele diferene ntre IAS si OMFP 3055/2009 pentru imobilizrile corporale sunt:
1. IAS 16 Imobilizri corporale solicit ca n calculul amortizrii s se in cont de
valoarea rezidual n timp ce OMFP presupune c aceasta este nul.
2. IAS cere ca amortizarea s se calculeze prin metoda care reflect cel mai bine ritmul n
care se consum avantajele economice aferente imobilizrii respective, n timp ce OMFP prezint o
list cu patru metode acceptate (liniar, degresiv, accelerat i calculat pe unitate de produs sau
serviciu ), din care doar dou sunt fiscale (liniar i degresiv)
3. IAS 16 cere societilor ca periodic s analizeze dac durata de amortizare, ritmul de
amortizare i valoarea rezidual mai corespund realitii i, n caz contrar, s se procedeze la
reestimarea acestora. n schimb, OMFP consider c reestimarea duratei de utilizare ar putea s
apar extrem de rar, iar schimbarea metodei de amortizare este considerat o corectare de eroare.
4. Conform IAS 16, amortizarea ncepe de la data punerii n funciune a activului, n timp ce
OMFP prevede nregistrarea amortizrii ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune.
5. n cazul n care un activ are o component corporal i una necorporal, conform
referenialului internaional, ntregul activ se recunoate ca o imobilizare corporal dac
funcionarea sa este dependent de existena componentei necorporale (exemplu: instalaie i soft
dac instalaia nu funcioneaz fr soft) . n OMFP nu este prevzut acest lucru, cele dou active se
vor recunoate separat.
6. n referenialul internaional se face distincia ntre Imobilizri Corporale (IAS 16),
Imobile de Plasament (IAS 40 Investiii imobilizare) i Active Necurente Destinate Cedrii
(IFRS 5 Activele pe termen lung deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte). n OMFP nu
exist aceast distincie, majoritatea acestor elemente fiind considerate Imobilizri Corporale.
Conform IAS 40, Imobilele de Plasament reprezint terenuri i cldiri de pe urma crora
se obin avantaje sub form de chirii sau pentru care se ateapt avantaje sub form de cretere de
23

valoare prin trecerea timpului. Nu pot fi considerate imobile de plasament terenurile i cldirile
nchiriate propriilor angajai i nici cldirile n curs de realizare chiar dac acestea sunt construite cu
scopul de a fi nchiriate terilor. n cazul n care un bun este parial nchiriat terilor i parial folosit
de ntreprindere, partea nchiriat terilor este imobil de plasament doar dac poate fi vndut
separat. Excepie se face n cazul n care partea utilizat de ntreprindere este nesemnificativ.
Imobilele de plasament se evalueaz iniial la cost de achiziie (similar IAS 16) sau minimul
dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minime (conform IAS 17). Pentru evaluarea
ulterioar ntreprinderea poate s aleag ntre cost i valoarea just. Dac se opteaz pentru
evaluarea la valoarea just, valoarea just trebuie determinat n fiecare an i nu mai este necesar
calculul amortizrii. De asemenea, dac s-a ales evaluarea n valoarea just, diferenele constatate
afecteaz:
- rezultatul exerciiului n cazul imobilelor de plasament noi;
-direct capitalurile prorpii n cazul imobilelor de plasament care anterior au fost
imobilizri corporale;
- rezultatul exerciiului n cazul imobilelor de plasament care anterior au fost stocuri.
n momentul n care un activ nu mai ndeplinete condiiile pentru a fi imobil de plasament,
acesta se transfer ntr-o alt categorie de active, la valoarea just de la data transferului.
Conform IFRS 5, un activ necurent se clasifica n categoria celor destinate cedrii cel mai
devreme atunci cnd sunt ndeplinite dou condiii:
- Activul este disponibil pentru o cesiune imediat n starea sa actual;
- Exist o probabilitate ridicat ca cesiunea activului s aibe loc. Aceast condiie
este considerat ndeplinit atunci cnd s-a aprobat un plan de vnzare pentru activul respectiv, s-au
demarat formalitiile de identificare a unui cumprtor, eeste previzibil cesiunea activului n
urmtoarele 12 luni i aciunile deja ntreprinse fac puin probabil renunarea la planul de cesiune.
Standardul precizeaz c se poate accepta depirea termenului de 12 luni doar dac aceasta se
datoreaz unor evenimente pe care societatea nu le-a putut evita i, n acelai timp, aciunile deja
ntreprinse fac puin probabil renunarea la planul de cesiune.
De asemenea, un grup destinat cedrii reprezint un ansamblu de active i datorii pe care
ntreprinderea are intenia s le cedeze printr-o tranzacie unic. Uneori grupurile destinate cedrii
pot conine i elemente curente (stocuri)
Activele Destinate Cedrii, respectiv datoriile ce fac parte din grupuri destinate cedrii,
trebuie prezentate n bilan la o categorie distinct, conform IFRS 5. La fel i rezerva din reevaluare:
dac exist, se prezint la Rezerve la Activele Necurente Destinate Cedrii.
nainte de a fi clasificate ca active destinate cedrii, bunurile respective trebuie evaluate
conform standardelor specifice. De exemplu, aprobarea planurilor de vnzare ale unui teren
24

reprezint un indiciu de depreciere i terenul respectiv trebuie testat n conformitate cu IAS 36.
Activele clasificate ca destinate cedrii se evalueaz la minimul dintre Valoarea Contabil Net i
Valoarea Just mai putin Cheltuielile estimate de vnzare: min(VCN; VJ-Cv). Pierderile constatate
se imput astfel:
-asupra fondului comercial dac grupul destinat cedrii conine fond comercial, apoi,
dac mai este cazul,
-asupra valorii activelor necurente identificabile. (activele curente nu preiau
niciodat pierderea grupului !)
Dac ulterior se constat o diminuare a piederii, se recunoate un Venit, cu precizarea c
reevaluarea pierderii se poate face doar pentru activele necurente identificabile membre ale grupului
(la fond comercial nu se mai face apreciere). Prin anularea pierderii, activele nu trebuie s ajung la
valori mai mari dect cele pe care le-ar fi avut dac anterior nu ar fi fost depreciate.
n momentul n care un activ nu mai ndeplinete condiiile prevzute de IFRS 5, trebuie
reclasificat. Reclasificarea se face la valoarea recunoscut de la acea dat. Nu se poate, ns depi
Valoarea Contabil Net pe care ar fi avut-o la acea dat activul respectiv dac anterior nu ar fi fost
clasificat conform IFRS 5.
7. n OMFP 3055/2009 s-au preluat numeroase noiuni legate de indiciile de depreciere din
IAS 36, dar nu s-a preluat noiunea de Valoare Recuperabil cu tot ce implic calculul acesteia i
nici precizrile referitoare la unitile generatoare de trezorerie. Conform IAS 36, exist
depreciere atunci cnd Valoarea Contabil a unui Activ este mai mare decat Valoarea
Recuperabil(VR).VR este considerat valoarea maxim dintre Valoarea Just (VJ) mai puin
Cheltuielile estimate de Vnzare (Cv) i Valoarea Util (Vu): VR= max. (VJ-Cv; Vu). Vu este
valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de trezorerie, generat de utilizarea continu a activului i
de ieirea acestuia din ntreprindere. IAS 36 recomand ca pentru perioadele ce depesc 5 ani s se
foloseasc rate stabile sau descresctoare pentru estimarea fluxurilor de trezorerie. Nu pot fi incluse
n calculul Vu urmtoarele fluxuri:
- cele generate de activitatea de investiii;
-cele generate de activitatea de finanare;
-cele generate de activitatea de restructurare n care firma nu este nc
angajat;
-cele privind impozitul pe profit.
Se efectueaz test de depreciere doar pentru acele active pentru care exist indicii c au
pierdut din valoare. Excepie se face n cazul imobilizrilor necorporale n curs, fondului
comercial i imobilizrilor necorporale identificabile (altele dect fondul comercial) cu durat de

25

utilizare nedetrminat. Pentru aceste categorii se efectueaz cel puin un test de depreciere pe an,
indiferent dac exist sau nu indicii privind pierderea de valoare.
Deprecierile constatate reprezint cheltuieli ale exerciiului curent. Excepie se face n cazul
activelor anterior reevaluate pe seama capitalurilor proprii (reevaluri favorabile). Pentru acestea
deprecierile se imput asupra capitalurilor proprii.
n cazul n care ulterior se constat o diminuare a deprecierii, societatea recunoate un venit
sau reconstituie rezerva din reevaluare. Se precizeaza, ns, c prin anularea pierderii nu trebuie s
se ajung la o valoare mai mare dect cea pe care ar fi avut-o activul dac anterior nu ar fi fost
depreciat.
De asemenea, exist active care nu genereaz fluxuri de trezorerie n mod independent de
alte active. Pentru acestea este necesar s se testeze ntreaga unitate generatoare de trezorerie
(UGT) de care aparine activul respectiv. Deprecierile constatate pentru o UGT se imput astfel:
- mai nti asupra fondului comercial pn cnd acesta ajunge la 0 i apoi, dac mai e cazul,
asupra valorii contabile a activelor identificabile ce compun UGT respectiv. Deprecierile asupra
fondului comercial nu pot fi ulterior reluate.
Mai trebuie precizat faptul c exist anumite active, altele dect fondul comercial, care
genereaza fluxuri de trezorerie pentru mai multe grupuri de active (ex: cldirea n care se afl
sediul societii, un centru de cercetare al societii, unele programe informatice, etc). Acestea se
numesc active corporative sau active suport . Dac o parte din valoarea unui activ corporativ
poate fi alocat n mod raional unei Ugt, pentru acea unitate se compar Valoarea Contabil cu
Valoarea Recuperabil i se recunoate deprecierea constatat. Daca valoarea activului suport nu
poate fi alocat n mod raional, este necesar s se identifice cel mai mic grup de active care
incorporeaz activul suport i pentru acel grup s se efectueze un test de depreciere.
8. Provizioanele pentru dezafectarea unei imobilizri i refacerea amplasamentului se
constituie, conform OMFP 3055/2009, la valoarea nominal la care sunt estimate cheltuielile cu
dezafectarea imobilizrii i refacerea amplasamentului, la momentul constituirii provizioanelor, n
timp ce conform IAS 16, aceste provizioane se recunosc pentru Valoarea actualizat cu ratele
dobnzii estimate de pe pia.
n ceea ce privete costurile ndatorrii, conform OMFP 3055/2009 costurile ndatorrii
care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de
fabricaie (activ care necesit o perioad ndelungat nainte de a putea fi vndut sau utilizat) pot
fi incluse n costul acelui activ, deci managementul societii poate alege daca va capitaliza sau nu
costurile. Conform IAS 23 Costurile ndatorrii, societile sunt obligate s capitalizeze costurile
acestor mprumuturi, mai precis, se capitalizeaz toate costurile generate de mprumuturi care ar fi
26

fost evitate dac producia, construcia sau achiziia activului calificat (cu ciclu lung de fabricaie)
nu ar fi avut loc. Nu se capitalizeaz, ns, n producia cu caracter repetitiv, cum este exemplul
produciei de produse finite cu durat mare de fabricaie.

Conform OMFP 3055/2009, n costurile

ndatorrii se includ dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau
produciei activului cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente mprumuturilor
respective, iar conform IAS 23, costul mprumuturilor cuprinde dobnzi bancare, amortizarea
primelor de rambursare, a obligaiunilor, diferene de curs nefavorabile aferente mprumuturilor n
devize i alte cheltuieli legate de mprumuturi.
De exemplu, presupunem c

societatea X are ca politic s includ n valoarea

imobilizrilor corporale doar cheltuielile generate de mprumuturi contractate special pentru

finanarea activelor cu ciclu lung de fabricaie. Alte cheltuieli generate de mprumuturi care pot fi
atribuite n mod direct produciei imobilizrii respective, n valoare de 300 u.m., au fost considerate
cheltuieli ale perioadei. La momentul evalurii i ntocmirii situaiilor financiare conform IFRS se
vor capitaliza obligatoriu i acele cheltuieli. nregistrarea contabil va fi: Imobilizarea corporal =
Rezultat 300 u.m.
Conform IAS 23, capitalizarea costurilor mprumuturilor ncepe din momentul n care se
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
- costurile mprumuturilor au nceput s apar;
- s-au fcut pli pentru construcia activului calificat;
- s-au demarat aciunile privind realizarea activului calificat.
Costurile generate de mprumuturi contractate special pentru amenajarea de terenuri se
incorporeaz n valoarea unui activ n exerciiul n care amenajarea de terenuri a fost realizat.
De asemenea, capitalizarea costurilor mprumuturilor nceteaz n momentul n care
construcia fizic a activului calificat este gata, chiar dac vor continua lucrri de finisare a acelui
activ.
n ceea ce privete stocurile, conform OMFP 3055/2009, acestea se evalueaz la costul de
achiziie sau costul de producie, iar ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n
vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o
alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
Conform IAS 2 Stocuri, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net. IAS 2 precizeaz: costul stocurilor poate fi nerecuperabil, dac acele
stocuri au suferit deteriorri, dac au fost uzate moral, integral sau parial, sau dac preurile lor
de vnzare s-au diminuat. Costul stocurilor poate, de asemenea, s fie nerecuperabil i n cazul n
care au crescut costurile estimate pentru finalizare sau costurile estimate a fi suportate pentru a
27

efectua vnzarea. Practica reducerii valorii contabile a stocurilor sub cost, pn la valoarea
realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu ar trebui reflectate n
bilan la o valoare mai mare dect valoarea preconizat a se obine prin utilizarea sau vnzarea
lor. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a
activitii, minus costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii
vnzrii.
De asemenea, la ieirea din gestiune, conform OMFP 3055/2009, stocurile se evalueaz i
nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele FIFO, LIFO, CMP, n timp ce IAS 2
permite evaluarea acestora doar prin metodele FIFO sau CMP, opiunea utilizrii metodei LIFO
nefiind specificat n standardul internaional.
IAS 37 Provizioane, datorii eventuale i active eventuale precizeaz c un provizion
este o datorie pentru care nu se cunosc cu exactitate mrimea i/sau scadena.
Pentru a recunoate un provizion trebuie ndeplinite cumulativ 3 condiii:
-exist o obligaie actual ce provine din obligaii trecute;
-este probabil ieirea de active pentru stingerea obligaiilor;
-obligaia poate fi estimat n mod fiabil.
Obligaia poate fi legal (prevederea unei legi, a unui contract sau jurispruden) sau
implicit (printr-o declaraie fcut public sau practici anterioare ale societii care i-au fcut pe
toi s spere c n caz de nemulumire despgubete)
De asemenea, n cazul n care exist n dezbatere un proiect de lege se recunoate o obligaie
doar dac exist o anumit certitudine c legea respectiv va fi promulgat. ntr-o asemenea
situaie, obligaia e considerat legal.
Un exemplu n acest sens poate fi o societate din industria chimic ce polueaz mediul prin
activitile sale. Dei ara unde i desfoar activitatea nu dispune de o reglementare care s
prevad obligativitatea socieii poluante de a suporta costurile cu decontaminarea, exist
dezbateri asupra unui proiect de lege n acest sens i este aproape sigur ca proiectul respectiv va fi
n curnd promulgat. Se estimeaz costuri cu decontaminarea n valoare de 100.000 u.m. n
aceast situaie societatea va recunoate provizionul astfel:
6812=1518 100.000 u.m.
IAS 37 mai precizeaz c n situaia n care n estimarea unui provizion se constat mai
multe rezultate posibile, se va ine cont de toate aceste rezultate i de probabilitile lor de
realizare.

28

Acelai standard spune c n cazul n care moneda naional se deprecieaz n timp,

provizionul se constituie pentru valoarea actualizat a sumelor ce trebuie pltite pentru stingerea
obligaiei.
Tot IAS 37 solicit recunoaterea de provizioane pentru contracte deficitare. Un contract
deficitar este un contract pentru care avantajele obinute sunt mai mici dect cheltuielile ce nu pot
fi evitate. Provizionul se constituie pentru minimul dintre pierderile generate de continuarea
contractului i penalitile pltite n caz de reziliere a contractului. Un exemplu n acest sens este
reprezentat de cazul unei societi care la nceputul exerciiului N-2 a semnat, pe 5 ani, un contract
de nchiriere a unei secii de producie cu o redeven anual de 15.000 u.m. n contract se
precizeaz c secia nu poate fi subnchiriat altui beneficiar, iar n caz de reziliere a contractului
se vor plti penalizri de 14.000 u.m pentru fiecare an de nendeplinire a contractului. La sfritul
exerciiului N, societatea i-a transferat activitatea ntr-o secie nou. n aces caz, societatea va
nregistra provizionul pentru contracte deficitare astfel:
6812=1518 28.000 u.m. (14.000x2)
n standardul dezbtut n ultimele rnduri mai gsim precizat i faptul c se recunosc
provizioane pentru restructurare atunci cnd s-a aprobat un plan detaliat de restructurare a crui
implementare a fost demarat sau ale cror caracteristici au fost fcute publice. n acest caz se
provizioneaz doar cheltuielile direct generate de activitatea de restructurare, care nu au legtur
cu activitatea ce continu. Astfel, nu se provizioneaz cheltuielile cu achiziia altor Active pentru
producerea unor noi produse, cheltuieli cu recalificarea personalului n vederea utilizrii noilor
Active sau cheltuieli cu promovarea noilor produse. Provizionul se constituie de exemplu pentru
sumele reprezentnd indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai. IAS 37 mai
precizeaz c provizionul nu poate fi ajustat cu profiturile estimate a se obine din vnzarea
Activelor aferente operaiei de restructurare
Dei n OMFP s-au preluat anumite concepte din IAS referitor la provizioane, totui nu
gsim nimic precizat despre datoriile i activele eventuale.
Conform IAS 37, o datorie eventual reprezint:
- o obligaie actual pentru care nu se ndeplinesc toate condiiile de recunoatere a
unui provizion sau
- o obligaie probabil a crei realizare depinde de un eveniment viitor pe care
societatea nu l poate controla.
Un activ eventual reprezint un activ probabil ce provine din operaii trecute, dar a crei
existen urmeaz a fi confirmat de un eveniment viitor pe care societatea nu l poate evalua.

29

Activele si datoriile eventuale nu se contabilizeaz, dar societatea trebuie sa prezinte n note

natura i incidena lor financiar !
Pentru a evidenia aceste aspecte prezint urmtoarele trei exemple:

Exemplul 1: Pe 1 iunie N

societatea A garanteaz creditele bancare contractate de

societatea B. Atunci situaia financiar a societii B era solid, ns, n cursul exerciiului N+1
situaia financiar a acesteia se agraveaz, iar pe 30 Noiembrie N+1 se declar falimentul. La 31
Decembrie N+1 se estimeaz c sumele ce trebuie acoperite n numele societii B sunt de
500.000 u.m.
n aceast situaie, la 31.12. N nu e probabil s se plteasc ceva, deci nu se ndeplinesc
condiiile pentru recunoaterea unui provizion deoarece nu e probabil s ias active pentru
stingerea obligaiei legale. Societatea va prezenta, ns, n note o datorie eventual.
La 31.12.N+1, se recunoate provizionul astfel : 6812=1521 500.000 u.m.
Exemplul 2 poate fi reprezentat de situaia n care n luna Aprilie N, n timpul unei petreceri
au decedat 5 persoane ca urmare a prbuirii plafonului restaurantului . Societatea care a construit
restaurantul a fost actionat n instan pentru plata despagubirilor. La 31.12.N, avocaii societii
sunt de prere c aceasta nu va fi fcut responsabil. La 31.12.N+1, innd cont de evoluia
procesului, avocaii consider c societatea va fi fcut rspunztoare i va trebui s plteasc
despgubiri n valoare de 750.000 u.m.
n acest caz, la 31.12.N nu putem contabiliza provizion, dar n note se va recunoate o
datorie eventual. La 31.12.N+1 exist o obligaie implicit (pentru c nu s-a pronuna nc
instana) i se va recunoate provizionul astfel : 6812=1511 750.000 u.m.
Un exemplu (3) tipic de activ eventual l constituie creana fa de un ter ce face obiectul
unui proces n justiie, n situaia n care rezultatul este incert. Dac probabilitatea ca procesul s
se ncheie n favoarea titularului de crea este foarte redus, deci probabilitatea de ncasare a
creanei este redus, putem vorbi de un activ eventual . Atunci cnd realizarea unui venit devine
cert, activul aferent nu mai este tratat ca eventual, ci este necesar nregistrarea lui.
Activele i datoriile eventuale trebuie analizate periodic pentru a se asigura reflectarea
corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite.

30

Ultimul aspect referitor la provizioane pe care doresc s l prezint n aceast lucrare este
faptul c IAS 37 interzice recunoaterea de provizioane pentru cheltuieli care depind de aciunile
viitoare ale firmei.
Pentru a exemplifica ce nseamn acest lucru, luam exemplul unei societi care la fiecare 5
ani trebuie s efectueze revizia sistemelor de alimentare cu energie. n aceast situaie nu se poate
constitui un provizion deoarece, la un moment dat,

societatea poate decide, de exemplu,

nlocuirea sistemului de alimentare ceea ce nseamn c nu va mai exista cheltuiala cu revizia

programata peste X ani.
nc o situaie n care se constat diferene de evaluare ntre normele naionale i cele
internaionale este legat de compensarea creanelor cu datoriile.

Astfel, conform OMFP

3055/2009, n bilan nu se pot compensa creane cu datorii, n timp ce conform legislaiei

internaionale, acest lucru este posibil n unele situaii.
Pentru exemplificare, presupunem c o ntreprindere A schimb cu ntreprinderea B un stoc
de materiale consumabile cu valoare just de 100.000 u.m. contra unui stoc de materii prime cu
valoare just de 150.000 u.m.
Conform legislaiei naionale, societile care sunt puse n situaia de a vinde materii prime
sau materiale consumabile procedeaz, de regul, la virarea acestor stocuri n categoria
mrfurilor, iar cedarea respectiv se contabilizeaz ca o vnzare de mrfuri, astfel c exemplul
de mai sus se va contabiliza astfel:

Trecere la mrfuri: 371=302 100.000 u.m.

Vnzare:

411=707 100.000 u.m.

Descrcare:

607=371 100.000 u.m.

Achiziie:

301=401 150.000 u.m.

Conform legislaiei internaionale, tranzaciile din exemplul dat se vor contabiliza astfel:

Vnzare:

461=758 100.000 u.m. (se ncadreaz la alte venituri pentru ca tranzacia nu

reprezinta obiect de activitate)

Descrcare:

602=302 100.000 u.m.

Achiziie

301=401 150.000 u.m.

Compensarea datoriei cu creana i plata datoriei rmase:

401 =

150.000 u.m.

461

100.000 u.m.

5121

50.000 u.m.
31

O alt diferen ntre legislaia naional i cea internaional este reprezentat de faptul c
referenialul interaional prevede c socieile nu sunt obligate s fac raportri financiare pentru
perioade mai mici de 1 an, ns autoritile bursiere sau organismele de normalizare contabil pot
obliga societile s raporteze la nivel de trimestru sau semetru. n Romnia, societile care n
exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifra de afaceri peste echivalentul n lei al sumei de
35.000 euro, sunt obligate s depun raportare contabil semestrial.
nchei acest capitol al lucrrii, preciznd ca diferenele, situaiile i precizrile prezentate
mai sus reprezint doar o parte din totalitatea celor care s-ar putea extrage din legislaiile n vigoare.
Am ncercat s prezint cele mai importante aspecte privind tema acestei lucrri. De asemenea,
exemplele practice (cu nregistrri i sume) prezentate n rndurile de mai sus au rolul de a explica
elementele teoretice i de a evidenia modul de aplicare a acestora i consider c aceste exemple
ajut la ntelegerea aspectelor pe care am dorit s le prezint. Acest capitol (2.2.), dei face parte din
componenta teoretic a lucrrii, ar putea fi considerat i parte a studiului de caz deoarece am
prezentat i aici multe situaii i elemente practice.

32

Capitolul III. Comparaie privind ntocmirea bilanului conform OMFP

3055/2009 i IFRS pentru societatea SC ITALIMOB 2002 SRL
3.1. ntocmirea bilanului SC ITALIMOB 2002 SRL conform OMFP 3055/2009
Pentru ntocmirea bilanului conform OMFP 3055, mai nti calculm valorile elementelor
bilaniere la sfritul exerciiului financiar, pe baza soldurilor finale din balana de verificare de la
sfritul exerciiului. Balana de verificare se gsete n anexele lucrrii2. Valorile bilaniere de la
nceputul exerciiului sunt valorile bilaniere de la sfritul exerciiului anterior.
Astfel, valoarea bilanier a Imobilizrilor Necorporale (rd.01) la sfritul exerciiului este
format din Soldul Final Debitor (SFD) al conturilor (201,203,205,2071,208,233,234) minus Soldul
Final Creditor (SFC) al conturilor (280,290,2933), adic 93.497,50 lei 5.113,96 lei = 88.384 lei
Imobilizrile Corporale (rd.02) = SFD ct.(211,212,213,214,223,224,231,232) SFC ct.
(281,291,2931) = 7.507.724,93 lei (total sume clasa 2) - 93.497,50 lei(ct. 205) 448.550,47lei
223.359.51 lei 12.166,14 lei = 6.730.151 lei

Stocuri (rd. 05) = SFD ct.(Total sume clasa 3) = 331.398 lei. n cazul n care firma ar fi
nregistrat mrfurile la pret de vnzare cu amnuntul, s-ar fi sczut soldul contului 4428 (TVA
Neexigibil). De asemenea, dac ar fi existat ajustri privind stocurile i acestea s-ar fi sczut din
valoarea stocurilor. Tot aici, n situaia n care unele conturi de stocuri ar fi nregistrat sold final
creditor in balana de verificare i aceste sume s-ar fi sczut. n cazul societii noastre, contul 4428,
conturile de ajustri privind stocurile neavnd sold, iar conturile de stocuri avnd doar sold debitor,
am preluat din balan Total sume clasa 3, neavnd ce alte calcule s efectuez.
Creane (rd. 06)=SFD ct. (Total sume clasa 4) = 564.934 lei
Casa i Conturi la Bnci (rd.8) = SFD ct. (5112+512+531+532+541+542) = SFD ct.
(Total sume clasa 5) = 28.422 lei

Datele sunt reale, ns numele societii i informaiile de contact ale acesteia sunt modificate, din motive de
confidenialitate, la cererea persoanei care mi-a oferit balana de verificare.

33

Datorii: Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (rd. 11)=SFC ct.
(Total sume clasa 4) = 1.274.875 lei
Datorii: Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (rd. 14)=SFC ct.
167 + SFC ct. 2678 = 1.556,17 + 88.111,42 = 89.668 lei
Capital subscris vrsat (rd. 24) = SFC ct. 1012 = 1.730.500 lei

Rezerve din Reevaluare (rd. 29) = SFC ct. 105 = 1.520.347 lei

Rezerve (rd. 30)=SFC ct. 106 = 237335

Profitul sau pierderea reportat (rd. 34 sau 35) = SFC ct 117 (Profit) sau SFD ct. 117
(Pierdere)=2.734.838 lei (Profit, n cazul acesta)
Profitul sau Pierderea Exerciiului Financiar (rd. 36 sau 37) = SFC ct. 121 (Profit) sau
SFD ct. 121 (Pierdere) =155.726 lei (Profit, n cazul acesta)
Am efectuat aici calculele pentru elementele bilaniere pe care nu le puteam calcula direct n
bilan. Elementele din bilan care se calculeaz prin nsumarea elementelor calculate mai sus le voi
calcula direct n bilan. De asemenea, unele elemente nu au valori n bilan deoarece conturile din
care acestea se compun nu au prezentat sold la 31.12.2012.
Astfel, bilanul societii comerciale ITALIMOB 2002 SRL pentru anul 2012, ntocmit
conform prevederilor OMFP 3055/2009,va arta ca n tabelul 1:

34

Bilan S.C. ITALIMOB 2002 SRL

Sursa: calcule proprii pe baza datelor din balana de verificare (Anexa1) i date de la societate (soldul la 01.01.2012)

F10 pag. 1
BILAN prescurtat
Formular 10

la data 31.12.2012

-leiSold la:

Denumirea elementului
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
II. IMOBILIZRI CORPORALE
III. IMOBILRI FINANCIARE
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd. 01+02+03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
II. CREANE
III.INVESTIII PE TERMEN SCURT
IV.CASA I CONTURI LA BNCI
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (rd.
05+06+07+08)
C. CHELTUIELI N AVANS
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII
CURENTE NETE (rd. 09+10-11-19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(Rd. 04+12)
G. DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PLATITE
INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN
AN
H. PROVIZIOANE (ct. 151)
I. VENITURI N AVANS(rd. 17+18+21), din care :
1. Subvenii pentru investiii
2. Venituri nregistrate n avans- total (rd. 19+20)
-sume de reluat ntr-o perioad de pn la 1 an
-sume de reluat ntr-o perioad mai mare de 1 an
3. Venituri n avans aferente activelor primite prin
transfer de la clieni (ct. 478)
Fond comercial negativ (ct. 2075)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23+24+25), din care:

Nr.
Rd.

01.01.2012

31.12.2012

01
02
03
04

90.118
4.839.204

88.384
6.730.151

4.929.322

6.818.535

05
06
07
08

322.869
982.224

331.398
564.934

164.087

28.422

09

1.469.180

924.754

11

1.693.883

1.274.875

12

-834.309

-350.121

13

4.095.013

6.468.414

10

14
15
16
17
18
19
20

89.668

609.606
609.606
609.606

21
22
23

1.730.500

1.730.500
35

F10 pag. 2
1.capital subscris vrsat (ct. 1012)
2.capital subscris nevrsat (ct. 1011)
3.patrimoniul regiei (ct. 1015)
4.Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare (ct. 1018)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE (ct. 106)
Aciuni proprii
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT()
SOLD C (ct. 117)
SOLD D (ct. 117)
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI
SOLD C (ct. 121)
SOLD D (ct. 121)
Repartizarea Profitului
CAPITALURI PROPRII- TOTAL(rd. 23+28+29+3031+32-33+34-35+36-37-38)
Patrimoniul Public
CAPITALURI- TOTAL (rd. 39+40) (rd.13-14-15-1720-21-22)

24
25
26

1.730.500

1.730.500

237.335

1.520.347
237.335

827.402

2.734.838

1.312.314

155.726

27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38

12.538

39

4.095.013

6.378.746

4.095.013

6.378.746

40
41

Tabel 1
Verificare: Capitaluri Proprii + Datorii = Total Active = 7.743.289 lei

ADMINISTRATOR ,

I. Georgel

NTOCMIT,
AndreyLungu
Calitatea:
CONTABIL EF

36

3.2. ntocmirea bilanului S.C. ITALIMOB SRL conform IFRS

La data de 31 decembrie 2012, societatea a decis s vnd un procent de 10% din aciunile
sale prin intermediul Bursei de Valori Bucureti pentru a-i finana anumite investiii fr
contractare de credite bancare. Presupunnd c societatea a ndeplinit condiiile de listare n cadrul
bursei, titlurile sale au fost acceptate spre tranzacionare pe aceast pia reglementat. De aceea,
conform OMFP 1286/2012, de care am menionat i n capitolul 1.2. al lucrrii, n scopul ntocmirii
situaiilor financiare anuale individuale, S.C. ITALIMOB S.R.L. va aplica IFRS, inclusiv
prevederile IFRS 1 "Adoptarea pentru prima dat a Standardelor internaionale de raportare
financiar", ncepnd cu 1 ianuarie 2013.
Punctul de pornire n organizarea unei contabiliti pe baza IFRS este ntocmirea bilanului
de deschidere IFRS. Pentru ntocmirea acestuia este necesar s se aplice retroactiv toate standardele
IAS, IFRS n versiunea lor cea mai recent. Societatea trebuie sa ntocmeasc bilanul conform
IFRS pentru perioada curent (exerciiul 2012), prin retratarea bilanului ntocmit conform OMFP,
iar acest bilan va deveni bilan de deschidere n exerciiul financiar urmtor (exerciiul 2013). De
asemenea, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor, mai precis ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013,
societatea va evalua toate elementele i tranzaciile conform standardelor internaionale.
Aadar, voi ncepe ntocmirea bilanului conform IFRS prin retrarea bilanului ntocmit
conform normelor naionale n perioada curent deoarece societatea a ntocmit bilanul conform
OMFP avnd n vedere faptul c pn la 31 decembrie 2012 a evaluat toate elementele conform
OMFP, iar balana de verificare prezint soldurile conturilor rezultate din aceast evaluare.
n continuare voi prezenta informaii privind politicile utilizate de SC ITALIMOB SRL n
conformitate cu reglementrile contabile naionale, iar apoi modul n care elementele din bilan
trebuie retratate conform IFRS:
1. S.C. ITALIMOB S.R.L. are ca politic s includ n valoarea imobilizrilor corporale
doar cheltuielile generate de mprumuturile contractate special pentru finanarea
activelor respective. Alte cheltuieli generate de mprumuturi care pot fi atribuite n mod
direct produciei imobilizrilor respective au fost considereate cheltuieli ale perioadei.
Valoarea acestor cheltueieli a fost n perioada curent 5500 lei.
Conform IFRS, se capitalizeaz i acele cheltuieli, iar nregistrarea va fi:
Imobilizri Corporale = Rezultat Reportat 5500 lei

37

2. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza metodei liniare la rate care s

reflecte durata estimat de via util a activelor n cauz. Totui, o categorie de
imobilizri a fost integral amortizat dei imobilizrile nc nu au fost scoase din
funciune. Amortizarea recunoscut n avans: 6850 lei
Conform IFRS, se anuleaz amortizarea recunoscut n avans, iar nregistrarea va fi:
Amortizarea = Rezultatul Reportat 6850 lei
Imobilizari Corporale = Amortizarea 6850 lei
3. n cazul n care la data bilanului imobilizrile corporale prezint indicii referitoare la
deprecierea permanent a valorii, se procedeaz la diminuarea valorii lor. Nu s-au
nregistrat deprecierile temporare estimate la 2230 lei.
Conform IFRS, se recunosc deprecierile indiferent c au caracter permanent sau
temporar dac ele sunt constatate n urma efecturii testului prevzut de IAS 36.
nregistrarea va fi :
Rezultatul Reportat = Imobilizri Corporale 2230 lei
4. S-au capitalizat cheltuieli cu reparaiile care vizau meninerea imobilizrilor corporale la
nivelul performanelor estimate iniial, n valoare de 900 lei.
Se elimin din activ cheltuielile cu ntreinerea imobilizrilor deoarece capitalizarea lor
nu este conform cu IAS 16, astfel:
Rezultatul Reportat = Imobilizri Corporale 900 lei
n acest caz, societatea ar fi putut s recurg la utilizarea unei excepii facultative i s
evalueze imobilizarile la Valoarea Just.
5. Postul imobilizri necorporale cuprinde imobilizri create de ntreprindere n valoare de
1100 lei. (cheltuieli de cercetare i dezvoltare).
Acestea nu ndeplinesc criteriile de recunoatere din IAS 38, care precizeaz c
societile trebuie s capitalizeze doar cheltuielile angajate n faza de dezvoltare dac i
numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
-societatea poate demonstra fezabilitatea tehnic a proiectului;
- societatea are intenia finalizrii proiectului;
- exist o pia de desfacere pentru rezultatele proiectului sau aceste rezultate sunt
benefice ntreprinderii;
- societatea are capacitatea finalizrii proiectului;
- societatea dispune de resursele financiare i tehnice necesare finalizrii proiectului;
38

- costul proiectului poate fi evaluat n mod fiabil.

Se capitalizeaz doar cheltuielile care curg din momentul ndeplinirii condiiilor de mai
sus, nu i cele angajate nainte de aceast dat.
Se elimin din bilan imobilizrile care nu sunt conforme cu IAS 38:
Rezultatul Reportat = Imobilizri Necorporale 1100 lei
6. O parte din imobilizrile corporale sunt finanate prin leasing financiar. Pentru acestea sa calculat o amortizare liniar pe durata contractului, dei exist o anumit certitudine c
la sfritul contratului se va exercita opiunea de cumprare. Dac s-ar fi utilzat durata
de utilitate estimat, amortizarea calculat ar fi fost mai mic cu 8200 lei.
Se elimin suplimentul de amortizare care nu e conform cu IAS 17:
Amortizarea = Rezultatul Reportat 8200 lei
Imobilizri Coporale = Amortizarea 8200 lei
7. Stocurile sunt evaluate la cost. Conform politicii societii, costul include cheltuielile
directe cu materiile prime, materiale consumabile i manoper. Cheltuielile indirecte fixe
sunt considerate integral cheltuieli ale perioadei. Cheltuielile indirecte fixe care ar putea
fi alocate produciei sunt n valoare de 2000 lei.
Conform IFRS, se incorporeaz n valoarea stocurilor i cheltuielile indirecte raional
ataabile produciei acestora.
Stocuri = Rezultatul Reportat 2000 lei
8. Creanele Clieni sunt evaluate la valoarea nominal. Dei exist indicii de depreciere
nu s-au contabilizat provizioane de depreciere deoarece acestea nu sunt deductibile
fiscal. Deprecierea este estimat la 2200 lei.
Conform IFRS, se recunoate deprecierea creanelor indiferent c aceasta este sau nu
deductibil fiscal:
Rezultatul Reportat = Creane Clieni 2200 lei
9. Societatea deine o fabric n Italia, ar n care nu exist reglementri care s oblige
societile poluante la decontaminare. Recent, ns, societatea a anunat n mod public c
va contracara orice efecte asupra mediului pe care le poate genera. Se estimeaz
cheltuieli cu decontaminarea n valoare de 6000 lei. Conform reglementrilor naionale,
societatea nu recunoscuse un provizion pentru riscuri si cheltuieli.
Se recunoate provion deoarece exist obligaie implicit, conform IAS 37:
39

Rezultatul Reportat = Provizioane pentru Riscuri i Cheltuieli 6000 lei

10. S.C. ITALIMOB S.R.L. deine o categorie de imobilizri pentru care se procedeaz la
nlocuirea motoarelor de 4 ori pe parcursul perioadei de via. Imobilizrile sunt
amortizate pe durata util de via, iar cheltuielile cu inlocuirea motoarelor sunt sunt
nregistrate n cadrul cheltuielilor cu reparaiile. Societatea nu pstreaz detaliile
referitoare la costurile fiecrei nlocuiri. Valoarea just a motoarelor la data trecerii la
IFRS este de 17000 lei.
Se utilizeaz abordarea pe componente din IAS 16. Mai precis, motoarele se recunosc ca
activ la data trecerii la IFRS. Deoarece nu exist informaii referitoare la cost, se
utilizeaz excepia facultativ privind costul istoric prin convenie (folosim valoarea
just, vezi capitolul 2.2.):
Imobilizri Coporale = Rezultatul Reportat 17.000 lei
11. O parte din activele necurente ale societii ndeplinesc condiiile prevazute de IFRS 5
(Active Necurente Destinate Cedrii, vezi capitolul 2.2.), ns conform legislaiei
naionale sunt prezentate ca imobilizri corporale. Valoarea lor este de 475.000 lei.
Conform IFRS, aceste active trebuie prezentate distinct, n categoria Activelor
Necurente Destinate Cedrii.
12. O parte din activele necurente ale societii ndeplinesc condiiile prevazute de IAS 40
(Imobile de Plasament, vezi capitolul 2.2. ), nsa conform legislaiei naionale sunt
prezentate la categoria Imobilizri Corporale. Valoarea lor este de 650.000 lei.
Conform IFRS, aceste active trebuie prezentate distinct, n categoria Imobile de
Plasament.
nainte de ntocmirea bilanului, trebuie calculat impozitul amnat. n practic pentru a
determina diferenele temporare la data trecerii la IFRS se compar valorile din balana de
verificare de dup retratri cu valorile din balana de verificare ntocmit nainte de retratri.
Valoarile din balana de verificare de dup retratri sunt valori conforme cu IFRS i reprezint
valori contabile n sensul standardului IAS 12 (Impozitul pe Profit). Valorile din balana
ntocmit nainte de retratri sunt valori conforme cu vechiul referenial contabil i sunt considerate
baza de impozitare n sensul IAS 12.
Diferene temporare= Valori Contabile Baza de Impozitare

40

n cazul Activelor, atunci cnd:

Valoarea Contabila > Baza de Impozitare

Diferen temporar impozabil;

Valoarea Contabila < Baza de Impozitare

Diferen temporar deductibil.

n cazul Datoriilor, atunci cnd:

Valoarea Contabila > Baza de Impozitare

Diferent temporar deductibil;

Valoarea Contabila > Baza de Impozitare

Diferen temporar impozabil.

Pentru simplificare, n cadrul lucrrii, voi face calculul diferenelor temporare cu ajutorul
unui tabel n care voi reflecta efectele celor 12 retratri prezentate anterior:

41

Tabel privind Diferenele Temporare i Impozitul Amnat

Sursa: calcule proprii pe baza datelor prezentate anterior

Diferene
Active i Datorii

Modificri (LEI)

temporare
impozabile (LEI)

Imobilizri
Necorporale

-1.100 (op. 5)

Diferene
temporare
deductibile
(LEI)

1.100

34.420

5500 (1) + 6850 (2) - 2230 (3)

Imobilizri Corporale

900 (4) + 8200 (6) + 17000 (10)

=

Stocuri

2.000 (7)

2.000

Clieni

2.200 (8)

2.200

6.000

6.000

36.420

9.300

36.420 9.300 =

27.120

27.120 x 16% =

4.339

Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
TOTAL
Diferen Temporar
Impozabil Net
Datorie Impozit
Amnat

Tabel 2

nregistrarea n contabilitate a impozitului amnat se face astfel:

Rezultatul Reportat = Datorii de Impozit Amnat

4.339 lei (13)

Urmtoarea etap dup calculul impozitului amnat este reprezentat de calculul noilor
elemente bilaniere. Acest lucru se face pe baza elementelor din bilanul ntocmit conform OMFP n
capitolul 3.1. corectate cu modificrile generate de cele 12 operaii prezentate anterior. Ulterior, voi
ntocmi bilanul conform IFRS, cu sumele corect rezultate n urma aplicrii standardelor IFRS i
clasificarea elementelor bilaniere n conformitate cu aceleai standarde care fac obiectul lucrrii de
fa.

42

Calculul elementelor bilaniere:

Pentru a facilita ntocmirea bilanului conform IFRS, voi calcula elementele bilaniere
modificate n urma aplicrii standardelor internaionale, cu ajutorul urmtorului tabel:
Tabel privind elementele bilaniere modificate n urma aplicrii IFRS
Sursa: calcule proprii pe baza datelor prezentate anterior

CALCUL MODIFICARE
ELEMENT

VALOARE
FINAL IFRS

Valoare iniial (x)

Modificare IFRS (y)

(x + y)

-LEI-

-LEI-

-LEI-

1. Imobilizri Necorporale

88.384

-1.100

87.284

2. Imobilizri Corporale

6.730.151

34.420

6.764.571

3. Stocuri

331.398

2.000

333.398

4. Clieni

564.934

-2.200

562.734

6.000

6.000

5. Provizioane pentru Riscuri 0

i Cheltuieli
6. Datorii de Impozit Amnat

4.339

4.339

7. Rezultatul Reportat

2.734.838+155.726*

22.781**

2.913.345
Tabel 3

*am considerat c ntreg rezultatul din anul 2012 a fost reportat (nu s-au acordat dividende aferente
acestui exerciiu)

** FI DE CONT
Rezultatul Reportat Provenit din trecerea la IFRS
2.230(3)
5.500(1)
900(4)
6.850(2)
1.100(5)
8.200(6)
2.200(8)
2.000(7)
6.000(9)
17.000(10)
4.339 (13)
RD: 16.769
RC: 39.550
SFC: 22.781
Tabel 4
VERIFICARE: Diferen Temporar Impozabil Net (Tabel2) = Sold Final
Creditor Rezultat Reportat Provenit din trecerea la IFRS + Datorie Impozit Amnat =
22.781 + 4.339 = 27.120 lei

CORECT !
43

Astfel, bilanul societii comerciale ITALIMOB 2002 SRL pentru anul 2012, folosit pentru
raportarea de la finalul anului 2013 ca bilan de deschidere i ntocmit conform IFRS, va arta ca n
tabelul 5:

Bilan S.C. ITALIMOB 2002 SRL

Sursa: calcule proprii pe baza datelor prezentate anterior

BILAN DE DESCHIDERE IFRS

la data 31.12.2013
Denumirea elementului
A

-LEINr.

Sold la:

Rd.

01.01.2013

A. ACTIVE NECURENTE
I.

IMOBILIZRI NECORPORALE

01

87.284

II.

IMOBILIZRI CORPORALE

02

5.639.571

III.

ACTIVE NECURENTE DESTINATE CEDRII

03

475.000

IV.

IMOBILE DE PLASAMENT

04

650.000

05

6.851.855

ACTIVE NECURENTE- TOTAL (Rd. 01+02+03+04)

B. ACTIVE CURENTE
I.

STOCURI

06

333.398

II.

CLIENI I CONTURI ASIMILATE

07

562.734

III.

DISPONIBILITI

08

28.422

ACTIVE CURENTE- TOTAL (Rd. 06 + 07 + 08)

09

924.554

10

7.776.409

11

89.668

12

4.339

13

6.000

14

100.007

TOTAL ACTIV (Rd. 05+09)

C. DATORII NECURENTE
I.

MPRUMUTURI BANCARE PE TERMEN MEDIU

I LUNG

II.

DATORII DE IMPOZIT AMNAT

III.

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I

CHELTUIELI

DATORII NECURENTE TOTAL (Rd. 11 + 12 + 13)

D. DATORII CURENTE
I.

FURNIZORI

15

140.561

II.

CREDITORI DIVERI

16

814.974
44

III.

IMPOZIT PE PROFIT

17

10.542

IV.

TVA DE PLAT

18

9.616

V.

ALTE DATORII CURENTE

19

299.182

20

1.274.875

21

1.374.882

DATORII CURENTE- TOTAL (Rd. 15+16+17+18+19)

TOTAL DATORII (Rd. 14+20)
E. CAPITALURII PROPRII
I.

CAPITAL SOCIAL

22

1.730.500

II.

REZERVE

23

237.335

III.

REZERVE DIN REEVALUARE

24

1.520.347

IV.

REZULTAT REPORTAT

25

2.734.838

V.

REZULTATUL EXERCIIULUI

26

155.726

VI.

REZULTAT REPORTAT PROVENIT DIN

27

22.781

28

6.401.527

TRECEREA LA IFRS
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(Rd. 22+23+24+25+26+27)

Tabel 5
Verificare: Capitaluri Proprii + Datorii = Total Active = 7.776.409 lei

ADMINISTRATOR ,

I. Georgel

NTOCMIT,
AndreyLungu
Calitatea:
CONTABIL EF

Acesta este bilanul societii aferent exerciiului 2012, ntocmit prin retratare, conform
standardelor internationale de contabilitate. El va fi folosit de ctre societate ca bilan de deschidere,
la sfritul exerciiului 2013 (la raportarea anual). Societatea a nceput s aplice prevederile IFRS
i s implementeze politici contabile conforme cu IFRS de la 1 ianuarie 2013, deci bilanul aferent
exerciiului 2013 se va ntocmi n luna Mai 2014 i va fi elaborat conform IFRS.

45

3.3. Indicatori economico-financiari calculati pe baza elementelor bilaniere. Diferene

aprute ca urmare a ntocmirii Bilanului conform IFRS

n cadrul acestui capitol voi calcula principalii indicatori financiari pornind de la

elementele celor dou bilanuri ntocmite n capitolele precedente. Scopul acestor calcule
este acela de a constata diferenele aprute ca urmare a retratrii bilanului conform
prevederilor standardelor internaionale de contabilitate i de a evidenia, pe de o parte,
elementele bilaniere care au suferit modificri majore, iar pe de alt parte, elementele
bilaniere care nu au suferit modificri sau au suferit doar modificri nesemnificative, n
urma tratamentelor aplicate.
3.3.1. Analiza pe vertical a bilanului ntocmit conform OMFP, la 31.12.2012:
Ratele de Structur ale Activului:

Rata Activelor Imobilizate=

Rata Activelor Imobilizate= 88,06%
* Rata imobilizrilor Corporale=
=

= 86,92%

Rata Imobilizrilor Corporale= 86,92%

* Rata Imobilizrilor Necorporale=
=

x 100=

= 1,14%

Rata Imobilizrilor Necorporale= 1,14%

Rata Activelor Circulante=

Rata Activelor Circulante= 11,94%

* Rata Stocurilor=

= 4,28%
46

Rata Stocurilor= 4,28%

* Rata Creanelor=

= 7,3%

Rata Creanelor= 7,29%

* Rata Lichiditiilor=

= 0,37%

Rata Lichiditaiilor= 0,37%

Ratele de structur ale Pasivului:

Rata ndatorrii Globale=

Rata ndatorrii Globale= 17,62%

* Rata Datoriilor Curente=

Rata Datoriilor Curente= 16,46%
* Rata Datoriilor pe T. L.=

Rata Datoriilor pe Termen Lung= 1,16%

Rata

de

ndatorare

la

Termen=

Rata de ndatorare la Termen= 1,40%

Rata Autonomiei Financiare=

Rata Autonomiei Financiare= 82,38%

3.3.2. Analiza pe orizontal a bilanului ntocmit conform OMFP, la 31.12.2012:

Situaia Net= Total Active- Total Datorii= 7743289-1364543= 6378746

Situaia Net= 6378746
47

Fondul de Rulment= Capital Permanent

(6378746+89668)- 6818535= -350121

Active

Imobilizate=

Fondul de Rulment= -350121

NFR= Active Circulante- Disponibiliti-Datorii Curente= 924754- 284221274875= -378543

NFR= -378543

Trezoreria Net= Fondul de Rulment- NFR= -350121- (-378543)= 28422

Trezoreria Net= 28422

3.3.3. Analiza pe vertical a bilanului de deschidere conform IFRS, la 01.01.2013:

Ratele de Structur ale Activului:

Rata Activelor Necurente=

Rata Activelor Necurente= 88,11%

* Rata imobilizrilor Corporale=

=
Rata Imobilizrilor Corporale= 72,52%
* Rata Imobilizrilor Necorporale=

x 100=

=
Rata Imobilizrilor Necorporale= 1,12%
* Rata Activelor Necurente Destinate Cedrii=

x 100=

=
Rata Activelor Necurente Destinate Cedrii= 6.11%
48

* Rata Imobilelor de Plasament=

x 100=

=
Rata Imobilelor de Plasament= 8,36%

Rata Activelor Curente=

Rata Activelor Circulante= 11,89%

* Rata Stocurilor=

= 4,29%

Rata Stocurilor= 4,29%

* Rata Creanelor=

Rata Creanelor= 7,24%

* Rata Lichiditiilor=

= 0,36%

Rata Lichiditaiilor= 0,36%

Ratele de structur ale Pasivului:

Rata ndatorrii Globale=

Rata ndatorrii Globale= 17,68%

* Rata Datoriilor Curente=

Rata Datoriilor Curente= 16,39%

* Rata Datoriilor Necurente=

Rata Datoriilor Necurente= 1,29%

Rata de ndatorare la Termen=

=
49

Rata de ndatorare la Termen= 1,56%

Rata Autonomiei Financiare=

Rata Autonomiei Financiare= 82,32%

3.3.4. Analiza pe orizontal a bilanului de deschidere conform IFRS, la 01.01.2012:

Situaia Net= Total Active- Total Datorii= 7776409-1374882= 6401527

Situaia Net= 6401527

Fondul de Rulment= Capital Permanent

(6.401.527+100007)- 6.851.855= --350321

Active

Necurente=

Fondul de Rulment=-350321

NFR= Active Circulante- Disponibiliti-Datorii Curente= 924554- 284221274875= -378743

NFR= -378743

Trezoreria Net= Fondul de Rulment- NFR= -350321- (-378743)= 28422

Trezoreria Net= 28422

Modificarea Rezultatului Exerciiului: n urma retratrii bilanului conform

prevederilor IFRS, Rezultatul la sfritul perioadei 2012 a crescut cu 22.781 lei,
de la valoarea de 155.726 lei, dac lum n considerare i Rezultatul Reportat
Provenit din Trecerea la IFRS. Procentual, aceast cretere reprezint o cretere
a rezultatului cu 14,63 puncte procentuale ce a rezultat ca urmare a aplicrii
referenialului internaional. Prin creterea Rezultatului, a aprut i o Datorie de
Impozit Amnat n valoare de 4.339 lei, care va conduce la o diminuare a
disponibilitilor societii, la momentul efecturii plii.

50

3.3.5. Comparaii privind modificrile constatate

Grafic Privind Ratele de Structur ale Activului
Sursa: calcule proprii
100.00%
90.00%
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%

Cf. OMFP

30.00%

Cf. IFRS

20.00%
10.00%
0.00%
Rata Activelor
Imobilizate /
Necurente

Rata
Imobilizarilor
Corporale

Rata
Rata Activelor Rata Imobilelor Rata Activelor
Imobilizrilor
Necurente
de Plasament
Circulante
Necorporale
Destinate
Cedrii

Grafic 1

Din indicatorii calculai n paginile anterioare referitori la ratele de structur ale Activului i
transpui n graficul 1 pentru o mai bun imagine de ansamblu, se poate observa faptul c
modificrile cele mai importante rezultate din retratarea bilanului conform prevederilor IFRS au
aprut la nivelul Imobilizrilor Corporale, a cror pondere n Total Activ a sczut de la 86,92 puncte
procentuale la 72,52 puncte procentuale. Aceast diminuare a fost provocat n principal de
includerea unei mari pri din Imobilizrile societii n categoriile Activelor Necurente Destinate
Cedrii i n cea a Imobilelor de Plasament, dar i de celelalte retratri referitoare la Imobilizrile
Corporale.

51

Grafic Privind Ratele de Structur ale Pasivului

Sursa: calcule proprii
90.00%
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
Cf. OMFP

40.00%

Cf. IFRS
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
Rata ndatorrii
Globale

Rata Datoriilor
Curente

Rata Datoriilor
Necurente

Rata de ndatorare
la Termen

Rata Autonomiei
Financiare

Grafic 2
Din Graficul 2 se poate observa faptul c la nivelul Pasivului nu au avut loc modificri
substaniale n nivelul ratelor de structur ca urmare a retratrii bilanului conform referenialului
internaional.
Grafic Privind Analiza pe Orizontal
Sursa: calcule proprii
7,000,000.00
6,000,000.00
5,000,000.00
4,000,000.00
Cf. OMFP

3,000,000.00

Cf. IFRS

2,000,000.00
1,000,000.00
0.00
Situaia Net
-1,000,000.00

Fond de Rulment Nevoia de Fond de Trezoreria Net

Rulment

Rezultat

Grafic 3

52

Din Graficul 3 se observ faptul c nici n structura principalilor indicatori de echilibru

financiar nu s-au nregistrat modificri semnificative ca urmare a ntocmirii bilanului conform
prevederilor standardelor internaionale de contabilitate. Fondul de Rulment i Nevoia de Fond de
Rulment au nregistrat diferene minore, iar Trezoria Net calculat pe baza elementelor celor dou
bilanuri a nregistrat valori egale. Singurul indicator care s-a modificat semnificativ de la valoarea
de 155.726 lei este Rezultatul. n cazul acestuia am luat n considerare, ca o modificare
semnificativ pozitiv, valoarea Rezultatului Reportat Provenit din Trecerea la IFRS de 22.781 lei,
valoare ce a rezultat n urma retratrii bilanului ntocmit iniial conform prevederilor OMFP
3055/2009.

53

Concluzii i Propuneri
Doresc s ncep acest ultim parte a lucrrii prin a preciza faptul c multe aspecte din
reglementrile contabile naionale (OMFP 3055/2009) au la baz Standardele Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS). Cu toate acestea, IFRS sunt mult mai voluminoase i complexe, iar n
OMFP-ul romnesc exist foarte multe prevederi care nu au fost preluate, cum ar fi de exemplu cele
referitoare la activele imobilizate destinate cedrii, imobilele de plasament, valoare recuperabil,
provizioane pentru contracte deficitare, datorii i active eventuale, etc.
De asemenea, IFRS au un grad de flexibilitate mai mare dect normele naionale. n acest
sens amintesc de faptul c formatul bilanului IFRS nu este standardizat, fiecare ntreprindere n
funcie de specificul activitii, putnd s-i alctuiasc propria structur a bilanului astfel nct
informaiile prezentate s fie ct mai relevante, n timp ce OMFP 3055/2009 impune tuturor
societilor un format standard pe care s l utilizeze pentru elaborarea bilanului.
Mai trebuie s precizez i faptul c IFRS pun un mai mare accent dect normele naionale pe
corelarea datelor din contabilitate cu realitatea. Ca argument pentru aceast afirmaie, a aduce n
discuie prevederea IFRS conform creia societile trebuie s analizeze periodic dac durata de
amortizare, ritmul de amortizare i valoarea rezidual mai corespund realitii, iar n caz contrar s
procedeze la reestimarea acestora, n timp ce conform OMFP 3055/2009, dac s-a ales la nceput de
exemplu amortizarea liniar, n general, aceast metod se utilizeaz permanent, indiferent de
situaia din realitate.
Referitor la studiul de caz doresc s precizez faptul c cele mai mari modificri n structura
elementelor bilaniere, generate de ntomirea bilanului conform OMFP 3055/2009 i conform
IFRS, au avut loc la nivelul Activelor Imobilizate a cror pondere n Totalul Activului a sczut i a
Rezultatului care s-a majorat n urma aplicrii IFRS, celelalte elemente bilaniere suferind, n
general, doar modificri nesemnificative. Aceast concluzie nu trebuie privit totui ca o regul
deoarece modificrile de la nivelul elementelor bilaniere difer de la o companie la alta, n funcie
de tranzaciile pe care le desfoar, de specificul activitii sau de fiecare situaie n parte.
n final, propun celor care elaboreaz reglementrile contabile naioanale s ncerce s
elaboreze un cadru normativ stabil i s nu mai modifice n mod frecvent prevederile referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii. De asemenea, consider c ar fi indicat s se preia din
standardele internaionale de contabilitate i alte prevederi pe care le-am prezentat n aceast
lucrare, s se ofere societilor comerciale mai multa flexibilitate n elaborarea situaiilor financiare
i s se urmreasc mult mai mult dect n prezent corelarea datelor din contabilitate cu realitatea.

54

BIBLIOGRAFIE
1. CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, Editura CECCAR, 2010
2. CECCAR, Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP
3055/2009) i Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi mici i
mijlocii (IFRS pentru IMM), 2010
3. Demetrescu C.G., Istoria Contabilitii, 1972
4. Feleaga L., Feleag N., Contabilitate financiara. O abordare europeana si internaional
editia a II-a, Vol. I, Editura Economic, 2007
5. Feleaga L., Feleag N., Contabilitate financiara. O abordare europeana si internaional
editia a II-a, Vol. II, Editura Economic, 2007
6. Feleaga L., Standarde Internaionale de Contabilitate IAS-IFRS, Cursuri i seminarii
masterat, 2011-2012
7. Feleag N., Malciu (Feleag) L., Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea
internaional, Editura CECCAR, 2003
8. Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate IASB, Standarde
Internaionale de Raportare Financiar, IFRS-2009
9. Jianu I., Evaluarea n contabilitate, Editura Economic, 2012
10. Malciu (Feleag) L., Feleag N., Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia n faa
unei noi provocri, vol. 1 Eseuri i analiza standardelor IAS-IFRS, Editura Economic, 2005
11. Ministerul Finanelor Publice, Legea Contabilitii 82/1991
12. Ministerul Finanelor Publice, OMFP 1286/2012
13. Ministerul Finanelor Publice, OMFP 3055/2009
14. Ristea M., Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, 2005
15. Zuca M., Analiz i comunicare financiar, Cursuri i seminarii masterat, 2011
16. http://www.contzilla.ro/
17. http://auditeam.ro/standarde-profesionale/contabilitate
18. http://www.sagasoft.ro
19. http://www.avocatnet.ro
20. http://www.cabinetexpert.ro/
21. http://www.google.ro/
22. http://www.tpa-horwath.ro/sites/default/files/downloads/service_overview/tpa_horwathcontabilitate-ro.pdf
55

ANEXE

S.C. ITALIMOB 2002 S.R.L. c.f. RO13372487 r.c. J23/1650/2007

Judetul ILFOV loc. DOBROESTI str. FUNDENI nr. 39 cod postal 077085 tel. 0212404631

Balanta de verificare
01.01.2012 -- 31.12.2012
Solduri initiale an
Cont

Denumirea contului

Debitoare

1012

CAPITAL SUBSCRIS VARSAT

0.00

105

REZERVE DIN REEVALUARE

0.00

1061

REZERVE LEGALE

0.00

117

Sume totale

Rulaje perioada

Creditoare
1 730 500.00

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Solduri finale

Creditoare

Debitoare

Creditoare

0.00

0.00

0.00

1 730 500.00

0.00

1 730 500.00

0.00

0.00

1 520 347.21

0.00

1 520 347.21

0.00

1 520 347.21

237 334.59

0.00

0.00

0.00

237 334.59

0.00

237 334.59

REZULTATUL REPORTAT

0.00

827 402.73

5 647.03

1 913 082.28

5 647.03

2 740 485.01

0.00

2 734 837.98

121

PROFIT SI PIERDERE

0.00

1 312 317.92

2 236 649.05

1 080 057.57

2 236 649.05

2 392 375.49

0.00

155 726.44

129

REPARTIZAREA PROFITULUI

12 538.00

0.00

0.00

12 538.00

12 538.00

12 538.00

0.00

0.00

167

ALTE IMPRUMUTURI SI DAT. ASIM.

Total sume clasa 1

205

0.00

6 670.89

5 114.72

0.00

5 114.72

6 670.89

0.00

1 556.17

12 538.00

4 114 226.13

2 247 410.80

4 526 025.06

2 259 948.80

8 640 251.19

0.00

6 380 302.39

CONCESIUNI, BREVETE, ALTE DREPT.

93 038.26

0.00

459.24

0.00

93 497.50

0.00

93 497.50

0.00

211

TERENURI, AMENAJARI DE TERENURI

64 886.40

0.00

0.00

0.00

64 886.40

0.00

64 886.40

0.00

2111

TERENURI

955 848.22

0.00

42 600.00

0.00

998 448.22

0.00

998 448.22

0.00

212

CONSTRUCTII

3 313 248.24

0.00

2 306 251.76

3 500.00

5 619 500.00

3 500.00

5 616 000.00

0.00

2131

ECHIP. TEHNOLOGICE(MASINI,UTIL.)

118 201.26

0.00

0.00

0.00

118 201.26

0.00

118 201.26

0.00

2132

APARATE SI INSTALATII DE MASURA

21 144.89

0.00

7 473.39

0.00

28 618.28

0.00

28 618.28

0.00

2133

MIJLOACE DE TRANSPORT

214 497.17

0.00

0.00

0.00

214 497.17

0.00

214 497.17

0.00

214

MOBILIER,APARATURA BIROTICA,ETC.

11 720.39

0.00

0.00

0.00

11 720.39

0.00

11 720.39

0.00

IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS

486 906.81

0.00

264 664.44

596 255.86

751 571.25

596 255.86

155 315.39

0.00

232

AVNSURI ACORDATE PT. IMOBILIZARI

206 540.32

0.00

0.00

0.00

206 540.32

0.00

206 540.32

0.00

2678

ALTE CREANTE IMOBILIZATE

0.00

0.00

0.00

88 111.42

0.00

88 111.42

0.00

88 111.42

2805

AMORT. CONCESIUNI,BREVETE,ALTE

0.00

2 920.50

0.00

2 193.46

0.00

5 113.96

0.00

5 113.96

2812

AMORT. CONSTRUCTIILOR

0.00

336 735.98

874.98

112 689.47

874.98

449 425.45

0.00

448 550.47

2813

AMORT. INST., MIJ. DE TRANSPORT

0.00

205 569.03

0.00

17 790.48

0.00

223 359.51

0.00

223 359.51

2814

AMORT. ALTOR IMOBILIZARI CORP.

0.00

11 484.90

0.00

681.24

0.00

12 166.14

0.00

12 166.14

5 486 031.96

556 710.41

2 622 323.81

821 221.93

8 108 355.77

1 377 932.34

7 507 724.93

777 301.50

0.00

0.00

10 218.02

1 689.31

10 218.02

1 689.31

8 528.71

0.00

322 869.02

0.00

0.00

0.00

322 869.02

0.00

322 869.02

0.00

0.00

0.00

25 546.20

25 546.20

25 546.20

25 546.20

0.00

0.00

322 869.02

0.00

35 764.22

27 235.51

358 633.24

27 235.51

331 397.73

0.00

231

Total sume clasa 2

303

MAT. DE NATURA OB. DE INVENTAR

332

LUCR. SI SERV. IN CURS DE EXEC.

371

MARFURI

Total sume clasa 3

401

FURNIZORI

0.00

357 690.48

760 939.86

543 810.87

760 939.86

901 501.35

0.00

140 561.49

404

FURNIZORI DE IMOBILIZARI

0.00

0.00

18 860.40

18 860.40

18 860.40

18 860.40

0.00

0.00

409

FURNIZORI DEBITORI

539 677.79

0.00

-379 906.81

0.00

159 770.98

0.00

159 770.98

0.00

4111

CLIENTI

416 195.78

0.00

1 211 039.75

1 354 729.11

1 627 235.53

1 354 729.11

272 506.42

0.00

Pagina 1/4 SAGA C

S.C. ITALIMOB 2002 S.R.L. c.f. RO13372847 r.c. J23/1650/2007

Judetul ILFOV loc. DOBROESTI str. FUNDENI nr. 39 cod postal 077085 tel. 0212404631

Balanta de verificare
01.01.2012 -- 31.12.2012
Solduri initiale an
Cont

Denumirea contului

Debitoare

Sume totale

Rulaje perioada

Creditoare
0.00

Debitoare
126 330.33

Creditoare

4118

CLIENTI INCERTI SAU IN LITIGIU

0.00

0.00

418

CLIENTI - FACTURI DE INTOCMIT

0.00

0.00

4 480.31

0.00

421

PERSONAL - SALARII DATORATE

0.00

7 867.00

126 764.00

125 964.00

423

Debitoare
126 330.33

Solduri finale

Creditoare

Debitoare

Creditoare

0.00

126 330.33

0.00

4 480.31

0.00

4 480.31

0.00

126 764.00

133 831.00

0.00

7 067.00

PERSONAL - AJUTOARE MAT. DAT.

0.00

240.22

3 232.22

2 992.00

3 232.22

3 232.22

0.00

0.00

425

AVANSURI ACORDATE PERSONALULUI

0.00

0.00

300.00

300.00

300.00

300.00

0.00

0.00

4311

CTB. UNITATII LA ASIG. SOC.

0.00

1 931.00

30 571.00

28 191.00

30 571.00

30 122.00

0.00

-449.00

4312

CTB. ANG. LA ASIG. SOC.

0.00

1 108.73

13 696.73

13 612.00

13 696.73

14 720.73

0.00

1 024.00

4313

CTB. FIRMA PT. ASIG. SOC. SANAT.

0.00

673.06

6 716.06

6 549.00

6 716.06

7 222.06

0.00

506.00

4314

CTB. ANG. LA ASIG. SOC. SANAT.

0.00

581.18

6 991.18

6 947.00

6 991.18

7 528.18

0.00

537.00

4316

FOND ACCIDENT 0.5%

0.00

10.09

10.09

0.00

10.09

10.09

0.00

0.00

4371

CTR. UNITATII LA FD. SOMAJ

0.00

47.12

629.12

631.00

629.12

678.12

0.00

49.00

4372

CTR. ANG. LA FD. SOMAJ

0.00

47.52

653.52

657.00

653.52

704.52

0.00

51.00

441

IMPOZITUL PE PROFIT

0.00

111 172.38

111 172.38

0.00

111 172.38

111 172.38

0.00

0.00

4411

IMPOZITUL PE PROFIT

0.00

0.00

22 091.00

32 632.96

22 091.00

32 632.96

0.00

10 541.96

4423

TVA DE PLATA

0.00

0.00

80 086.59

89 702.59

80 086.59

89 702.59

0.00

9 616.00

4424

TVA DE RECUPERAT

24 740.78

0.00

2 905.81

27 646.59

27 646.59

27 646.59

0.00

0.00

4426

TVA DEDUCTIBILA

0.00

0.00

123 611.35

123 611.35

123 611.35

123 611.35

0.00

0.00

4427

TVA COLECTATA

0.00

0.00

209 762.16

209 762.16

209 762.16

209 762.16

0.00

0.00

444

IMPOZITUL PE SALARII

0.00

1 899.59

14 530.59

13 684.00

14 530.59

15 583.59

0.00

1 053.00

446

ALTE IMPOZITE SI TAXE

0.00

0.00

52 539.37

52 539.37

52 539.37

52 539.37

0.00

0.00

447

FONDURI SPECIALE TAXE SI VARS.

0.00

1 242.13

1 244.64

313.00

1 244.64

1 555.13

0.00

310.49

4551

ASOCIATI-CONTURI CURENTE

0.00

254 834.69

150 261.00

58 128.81

150 261.00

312 963.50

0.00

162 702.50

461

DEBITORI DIVERSI

1 845.55

0.00

0.00

0.00

1 845.55

0.00

1 845.55

0.00

462

CREDITORI DIVERSI

0.00

947 866.51

53 916.90

-78 975.73

53 916.90

868 890.78

0.00

814 973.88

472

VENITURI INREG.IN AVANS

0.00

609 606.15

609 606.15

0.00

609 606.15

609 606.15

0.00

0.00

PROV. PT. DEPR. CREANTE-CLIENT

0.00

0.00

0.00

126 330.33

0.00

126 330.33

0.00

126 330.33

982 459.90

2 296 817.85

3 363 035.70

2 758 618.81

4 345 495.60

5 055 436.66

564 933.59

1 274 874.65

491

Total sume clasa 4

5081

ALTE TITLURI DE PLASAMENT

5121

CONTURI LA BANCA IN LEI

5124

CONTURI LA BANCA IN DEVIZE

5125
5311

0.00

0.00

58 539.75

58 539.75

58 539.75

58 539.75

0.00

0.00

158 184.62

0.00

1 360 323.60

1 495 941.00

1 518 508.22

1 495 941.00

22 567.22

0.00

210.30

0.00

64 548.15

64 264.59

64 758.45

64 264.59

493.86

0.00

SUME IN CURS DE DECONTARE

1 955.77

0.00

100.00

1 955.77

2 055.77

1 955.77

100.00

0.00

CASA IN LEI

3 504.82

0.00

278 153.28

276 396.89

281 658.10

276 396.89

5 261.21

0.00

Pagina 2/4 SAGA C

S.C. ITALIMOB 2002 S.R.L. c.f. RO13372847 r.c. J23/1650/2007

Judetul ILFOV loc. DOBROESTI str. FUNDENI nr. 39 cod postal 077085 tel. 0212404631

Balanta de verificare
01.01.2012 -- 31.12.2012
Solduri initiale an
Cont

Denumirea contului

Debitoare

Sume totale

Rulaje perioada

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Solduri finale

Creditoare

Debitoare

Creditoare

5314

CASA IN DEVIZE

0.00

0.00

1 739.16

1 739.16

1 739.16

1 739.16

0.00

0.00

5328

ALTE VALORI

0.00

0.00

13 455.00

13 455.00

13 455.00

13 455.00

0.00

0.00

542

AVANSURI DE TREZORERIE

0.00

0.00

49 607.42

49 607.42

49 607.42

49 607.42

0.00

0.00

581

VIRAMENTE INTERNE

0.00

0.00

452 983.07

452 983.07

452 983.07

452 983.07

0.00

0.00

163 855.51

0.00

2 279 449.43

2 414 882.65

2 443 304.94

2 414 882.65

28 422.29

0.00

24 111.93

24 111.93

24 111.93

24 111.93

0.00

0.00

Total sume clasa 5

6022

CHELT. PRIVIND COMBUSTIBILUL

0.00

0.00

6024

CHELT. CU PIESELE DE SCHIMB

0.00

0.00

4 531.01

4 531.01

4 531.01

4 531.01

0.00

0.00

603

CHELT. CU OBIECTE DE INVENTAR

0.00

0.00

20 676.80

20 676.80

20 676.80

20 676.80

0.00

0.00

604

CHELT. CU MAT.NESTOCATE

0.00

0.00

17 378.56

17 378.56

17 378.56

17 378.56

0.00

0.00

605

CHELT. CU ENERGIA SI APA

0.00

0.00

138 288.69

138 288.69

138 288.69

138 288.69

0.00

0.00

607

CHELT. PRIVIND MARFURILE

0.00

0.00

25 546.20

25 546.20

25 546.20

25 546.20

0.00

0.00

611

CHELT. CU INTRETINEREA SI REP.

0.00

0.00

68 521.29

68 521.29

68 521.29

68 521.29

0.00

0.00

613

CHELT. CU PRIME DE ASIGURARE

0.00

0.00

29 954.10

29 954.10

29 954.10

29 954.10

0.00

0.00

622

CHELT. CU COMISIOANE SI COOP.

0.00

0.00

2 500.00

2 500.00

2 500.00

2 500.00

0.00

0.00

623

CHELT. DE PROTOCOL, RECLAMA

0.00

0.00

19 957.09

19 957.09

19 957.09

19 957.09

0.00

0.00

624

CHELT. CU TRANSPORTUL

0.00

0.00

4 976.27

4 976.27

4 976.27

4 976.27

0.00

0.00

625

CHELT. CU DEPLASARI, DETASARI

0.00

0.00

311.11

311.11

311.11

311.11

0.00

0.00

626

CHELT. POSTALE SI TAXE TELECOM.

0.00

0.00

20 346.70

20 346.70

20 346.70

20 346.70

0.00

0.00

627

CHELT. CU SERV.BANCARE

0.00

0.00

2 967.70

2 967.70

2 967.70

2 967.70

0.00

0.00

628

ALTE CHELT.CU SERV.LA TERTI

0.00

0.00

-54 528.72

-54 528.72

-54 528.72

-54 528.72

0.00

0.00

635

CHELT.CU ALTE IMPOZITE & TAXE

0.00

0.00

111 429.59

111 429.59

111 429.59

111 429.59

0.00

0.00

641

CHELT. CU SALARII PERSONAL

0.00

0.00

125 964.00

125 964.00

125 964.00

125 964.00

0.00

0.00

642

CHELT.CU TICHETELE DE MASA

0.00

0.00

13 455.00

13 455.00

13 455.00

13 455.00

0.00

0.00

29 202.00

29 202.00

29 202.00

29 202.00

0.00

0.00

ACORDATE SALARIATILOR

6451

CTB. UNIT. LA ASIG.SOC.

0.00

0.00

6452

CTB. UNIT. LA AJ.DE SOMAJ

0.00

0.00

944.00

944.00

944.00

944.00

0.00

0.00

6453

CONRIB. FIRMEI PT.ASIG.SOC.SANAT

0.00

0.00

6 549.00

6 549.00

6 549.00

6 549.00

0.00

0.00

6581

DESPAGUBIRI, AMENZI SI PENAL.

0.00

0.00

9 769.16

9 769.16

9 769.16

9 769.16

0.00

0.00

6582

DONATII SI SUBVENTII ACORDATE

0.00

0.00

976.44

976.44

976.44

976.44

0.00

0.00

6583

CHELT. ACT.CEDATE, ALTE OP. CAP.

0.00

0.00

2 625.02

2 625.02

2 625.02

2 625.02

0.00

0.00

6588

ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

0.00

0.00

3 210.66

3 210.66

3 210.66

3 210.66

0.00

0.00

665

CHELT. DIN DIF. DE CURS VALUT.

0.00

0.00

2 353.51

2 353.51

2 353.51

2 353.51

0.00

0.00

6811

CHELT. DE EXPL.CU AMORT. IMOB.

0.00

0.00

133 354.65

133 354.65

133 354.65

133 354.65

0.00

0.00

Pagina 3/4 SAGA C

S.C. ITALIMOB 2002 S.R.L. c.f. RO13372847 r.c. J23/1650/2007

Judetul ILFOV loc. DOBROESTI str. FUNDENI nr. 39 cod postal 077085 tel. 0212404631

Balanta de verificare
01.01.2012 -- 31.12.2012
Solduri initiale an
Cont

Denumirea contului

Debitoare

Sume totale

Rulaje perioada

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Solduri finale

Creditoare

Debitoare

Creditoare

6814

CHELT. PROV. DEPREC. ACTIVE CIRC

0.00

0.00

126 330.33

126 330.33

126 330.33

126 330.33

0.00

0.00

691

CHELT. CU IMPOZITUL PE PROFIT

0.00

0.00

32 632.96

32 632.96

32 632.96

32 632.96

0.00

0.00

0.00

0.00

924 335.05

924 335.05

924 335.05

924 335.05

0.00

0.00
0.00

Total sume clasa 6

704

V. DIN LUCRARI SI SERVICII

0.00

0.00

50 576.15

50 576.15

50 576.15

50 576.15

0.00

706

V. DIN REDEVENTE SI CHIRII

0.00

0.00

831 732.13

831 732.13

831 732.13

831 732.13

0.00

0.00

707

V. DIN VANZARI DE MARFURI

0.00

0.00

27 332.27

27 332.27

27 332.27

27 332.27

0.00

0.00

708

V. DIN ACTIVITATI DIVERSE

0.00

0.00

78 696.16

78 696.16

78 696.16

78 696.16

0.00

0.00

7581

V. DIN DESPAGUBIRI SI PENALIT.

0.00

0.00

73 069.00

73 069.00

73 069.00

73 069.00

0.00

0.00

7583

V. DIN CEDAREA ACTIVELOR

0.00

0.00

806.45

806.45

806.45

806.45

0.00

0.00

7588

ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

0.00

0.00

15 618.44

15 618.44

15 618.44

15 618.44

0.00

0.00

765

V. DIN DIF.DE CURS VALUTAR

0.00

0.00

2 070.87

2 070.87

2 070.87

2 070.87

0.00

0.00

766

V. DIN DOBINZI

Total sume clasa 7

Totaluri:
ntocmit,
TATOI CONSTANTIN

Pagina 4/4 SAGA C

0.00

0.00

156.10

156.10

156.10

156.10

0.00

0.00

0.00

0.00

1 080 057.57

1 080 057.57

1 080 057.57

1 080 057.57

0.00

0.00

6 967 754.39

6 967 754.39

12 552 376.58

12 552 376.58

19 520 130.97

19 520 130.97

8 432 478.54

8 432 478.54

Conducatorul compartimentului financiar-contabil,

ANDREI LUNGU