Introduccin

Para cumplir la tercera Norma relativa a la ejecucin del trabajo, referente a la

obtencin de Evidencia Suficiente y Competente, el Auditor debe utilizar una serie
de recursos que de acuerdo a su criterio personal, le permitirn corroborar las
pruebas que encuentra en el transcurso del examen. Ya que la evidencia
suficiente y competente debe convencer al auditor, es l quien determinar qu
tipos de pruebas, con qu alcance y en qu oportunidad se deben aplicar para
lograr los elementos de juicio para la fundamentar su opinin profesional.
Estos recursos que en forma particular utiliza el Auditor son lo que se han
determinado como Tcnicas de Auditora y el conjunto de estas tcnicas aplicables
a una partida o grupo de hechos se denominan Procedimientos de Auditora.

CAPITULO I
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a
la rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su
conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para
cumplir con los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de
Auditora.
El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208, cuando
dice: "Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados
por la tcnica de interventora de cuentas" [C. de Co., 208], esto es equivalente a
decir: "Si en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos de auditora
que se consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior
permite equiparar el concepto de interventora de cuentas con el concepto de
auditora en la forma que se ha venido tratando en el mdulo.
Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por lo
que se hace necesario clarificar los dos conceptos.
11. Concepto de procedimientos de auditoria
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que
integran el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de
auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales
como Disponible, Inversiones y Deudores.
EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la

mercanca en existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello
puede utilizar Procedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los

precios segn facturas,

La investigacin de los precios actuales del mercado, y

La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los

anexos en las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados

Procedimientos de Auditora.
No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en
cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control
interno y otras peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de
auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran
los procedimientos". Los procedimientos de Auditora cambian para adecuarse
a las circunstancias de cada caso.
Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El
carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de
que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que
deberan aplicarse.
En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se
consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a
una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales
emitir una opinin sobre el mismo.
12.

Capitulo ii
Tcnicas de auditoria
2.1 Concepto de tcnicas de auditoria
Son mecanismos o mtodos bsicos disponibles aplicados o utilizados por
el auditor durante el curso de su trabajo, para obtener la evidencia
necesaria a fin de formar su juicio profesional. Vienen a ser las
herramientas del auditor, y su empleo se basa en el juicio del auditor segn
las circunstancias. Algunos son empleados con ms frecuencia que otros.
Las tcnicas representan un mtodo o detalle de procedimientos, factibles
mediante los cuales los auditores recopilan para obtener material de
evidencia de auditora
2.2 Ggh
2.3 Yfh
2.4 Fghgh
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la
empresa, las cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos
ms significativos para elaborar las conclusiones se ha de profundizar
en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Anlisis.-

Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica

concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los
estados financieros.
3. - Inspeccin.Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos
tienen una representacin material, (efectivos, mercancas, bienes,
etc.).
4. - Confirmacin.Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la
empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que
participo y por la cual est en condiciones de informar validamente
sobre ella.
5. - Investigacin.Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas
conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa.

6. - Declaraciones y Certificaciones.Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia,

resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar
escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por
alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observacin.Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente
a operaciones para verificar como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas
u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos
sobre bases precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la

agrupacin de tcnicas aplicables al estudio particular de una
operacin o accin realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por
lo que resulta prcticamente inconveniente clasificar los
procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden
las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos
en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con
mayor experiencia definirn la estrategia que consideren la ms
adecuada para desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el
conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como la
experiencia general de la especialidad, que les permita a los
Profesionales determinar de antemano los principales procedimientos
de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo
largo del proceso de Auditora.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los
procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se
aplican prcticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de
deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la
empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas especficas, y al anlisis total de las actividades de la
Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un
procedimiento determina la conclusin u observacin que se puede
obtener para el anlisis al final del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo
largo de un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible
realizarlo en un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un
grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un ao en
registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor
disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones.

Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus

evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser
sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los
resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los
resultados negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien
ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden
considerarse plenamente aplicables al universo, y en consecuencia
considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos
de la Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el
procedimiento de Auditora o combinacin de procedimientos ms
indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo
de Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora
buscada, y las condiciones de error posible u otras caractersticas
relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye
un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.