CUPRINS

CAPITOLUL I : NECESITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR

1.1. Elemente comune ale impozitelor si taxelor ....3
1.2. Principiile si instumentele impunerii ..4
1.3. Impozitele i taxele component ale sistemului fiscal 8
.8

CAPITOLU II : ORGANIZAREA CONTABILITATII

2.1. Prezentare generala ......................................................8
2.2. Organizarea departamentului financiar -contabil .10
2.3. Documente folosite pentru obligatiile fiscale ..12
2.4. Structuri de conturi utilizate pentru reflectarea in
contabilitate a impozitelor si
taxelor19

CAPITOLUL III:
DELIMITARI SI STRUCTURI PRIVIND IMOZITELE SI TAXELE
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

Impozite si taxe definite si trasaturi ..23

Elementele comune ale impozitelor si taxelor..24
Principiile si instrumentele impunerii...27
Organismele aparatului de control....30

CAPITOLUL IV :
REGLEMENTAREA,
CALCULUL
IMPOZITELOR DIRECTE

SI

CONTABILIZAREA

4.1. IMPOZITUL PE PROFIT...32

4.1.1. Reglementari fiscale ale impozitului pe profit....32
4.1.2. Reguli contabile privind impozitul pe profit.......39
4.1.3. Calculul si contabilizarea impozitului pe profit .41
4.2. IMPOZITUL PE VENITURLE DIN SALARII46
4.2.1. Notiuni fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii.46
4.2.2. Calculul si contabilizarea impozitului pe salarii ......48
4.3. IMPOZITE SI TAXE LOCALE53
4.3.1. Clasificarea impozitelor si taxelor locale...53
4.3.2. Calculul si contabilizarea impozitelor si taxelor locale...55

BIBLIOGRAFIE.91

CAPITOLUL I
NECESITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR
Impozitul reprezinta o contributie baneasca obligatorie si un titlu
nerambursabil datorat conform legii, bugetului de stat de catre persoane fizice si
juridice pentru veniturile pe care le obtin si bunurile pe care le poseda.
Analiznd elementele definitiei impozitului putem constata urmatoarele:
a) impozitul este o contributie baneasca n sensul ca persoanele fizice sau
juridice sunt datoare sa participe dupa anumite criterii la formarea fondurilor de
dezvoltare ale societatii;
b) este o contributie obligatorie , toate persoanele fizice sau juridice care
beneficiaza de venituri trebuie sa participe la formarea acestor fonduri;
c) impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil;
d) impozitele sunt datorate conform dispozitiilor legale;
e) sunt datorate de catre persoane fizice si juridice;
f) impozitul se datoreaza pentru veniturile realizate si bunurile detinute.
Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumita
activitate economica. Fara sa nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor
publice, venitul fiscal a devenit un mijloc de interventie in domeniul economic
si social.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaza prin faptul ca prin
intermediul lor, statul procedeaza la redistribuirea unei parti importante din
produsul intern brut ntre clase si paturi sociale, ntre persoane fizice si juridice.
Trasaturile impozitelor:
- caracterul banesc al impozitului este dat de faptul ca aceasta contributie se
realizeaza numai n forma baneasca;
- caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie nteles n sensul ca plata acestora
catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice sau juridice care
realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru
2

care, conform legii, datoreaza impozit; - impozitele sunt prelevari cu titlu

nerambursabil pentru ca, odata varsate n contul bugetului sunt utilizate numai la
finantarea unor actiuni ti obiective de interes general, necesare tuturor
membrilor societatii si nu numai unor interese individuale sau de grup.
Impunerea unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sunt prevazute n acte
normative prin care se instituie veniturile bugetare sunt abuzive si ilegale, ele
fiind restituite de n data celor care s-au perceput fara temei legal. Functionarii
de stat care au instituit si perceput urmeaza sa raspunda, dupa caz disciplinar,
contraventional sau penal.
TAXELE reprezinta cea de-a doua categorie principala de venituri ale
bugetului de stat. Taxele reprezinta plata efectuata de persoanele fizice sau
juridice pentru serviciile prestate acestora de catre institutiile publice.
Taxele sunt reglementate ca obligatii bugetare datorate de persoane fizice sau
juridice, reprezentnd plata neechivalenta a unor servicii solicitate de acestea
unor institutii de stat, dupa principiul recompensarii speciale.
Trasaturile speciale ale taxelor sunt:
- plata neechivalenta pentru servicii si lucrari efectuate de organe sau institutii
care primesc, ntocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza servicii si rezolva
alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice.
- plata serviciilor sau lucrarilor este neechivalenta deoarece, conform
dispozitiilor legale, acestea pot fi mai mari sau mai mici comparativ cu valoarea
prestatiilor efectuate de organe sau institutiile de stat;
- platitorul este precis determinat din moment cnd acesta solicita efectuarea
unei activitati din partea unui organ sau institutii de stat;
- taxele reprezinta o contributie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor
solicitate de diferite persoane;

- taxele sunt plati efectuate de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau
lucrari efectuate n mod direct si imediat acestora de catre organe sau institutii
de stat;
- taxa este unica, adica pentru unul si acelasi serviciu prestat unei persoane,
aceasta nu datoreaza taxa dect o singura data;
- taxele sunt anticipate, se datoreaza si se achita n momentul solicitarii
serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate organe sau institutii de stat.
1.1 ELEMENTE COMUNE ALE IMPOZITELOR SI TAXELOR
Pentru ca statul sa-si poata realiza obiectivele urmarite prin intermediul
impozitelor si taxelor trebuie ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si
respectate att de organele fiscale ct si de platitori.
Legea prin care se instituie un impozit precizeaza persoanele n
sarcina carora cade plata impozitului, termenele de plata, sanctiunile ce se aplica
persoanelor fizice sau juridice care nu-si onoreaza obligatiile fiscale la termenele
stabilite, sustrag materia impozabila de la impunere sau ncalca alte dispozitii ale
reglementarilor fiscale.
Elementele comune specifice impozitelor si taxelor sunt:
o Obiectul impozitului
o Subiectul impozitului
o Baza de calcul
o Platitorul de impozite
o Cota de impunere
o Termenul de plata
o Inlesniri acordate la plata
o Drepturile platitorului de impozite
o Obligatiile platitorului
o Sanctiunile

A. Obiectul impozitului l reprezinta materia supusa impunerii. La impozitele

directe obiect al impunerii poate fi, dupa caz, venitul sau averea. La impozitele
indirecte obiectul impunerii poate fi pretul produsul care face obiectul vnzarii,
tariful serviciul prestat, etc.
Sursa impozitului arata din ce anume se plateste impozitul: din venit sau din
avere, ea poate fi aceeasi cu obiectul impunerii sau diferita.
B. Subiectul impozitului persoana fizica sau juridica obligata prin lege la
plata impozitelor si a taxelor. Pentru subiectul impunerii s-a consacrat n
vorbirea curenta termenul de contribuabil.
C. Baza de calcul. De cele mai multe ori, obiectul impozitului reprezinta si baza
de calcul, dar exista si exceptii. De exemplu, la impozitul pe cladiri, obiectul il
reprezita cladirea, iar baza de calcul valoarea sau taxele de succesiune
D. Platitorul de impozite - persoana fizica sau juridica care suporta efectiv
impozitul.Platitorul de impozite coincide de regula cu subiectul impozitului. Dar
sunt frecvente si cazurile cand subiectul este diferit de suportatorul impozitului;
aceasta deoarece sunt diverse cai si mijloace pentru a transpune ntr-o masura
mai mare sau mai mica, impozitele platite de unele persoane fizice sau juridice
n sarcina altora.De exemplu la impozitul pe veniturile din salarii, subiectul este
salariatul iar platitorul este unitatea la care salariatul realizeaza venitul.
E. Cota de impunere serveste bazei de calcul al impozitului, prin care se
determina suma de plata. Ea poate fi fixa sau procentuala ( proportionala,
progresiva sau regresiva).
Cota fixa este exprimata sub forma unui cuantum aplicata la baza de calcul sau
la o parte din aceasta; de exemplu pentru taxa privind folosirea terenurilor in alte
scopuri decat productia agricola sau silvica, se stabilesc cote fixe pe km2 sau
metru patrat.
Cota procentulala poate fi proportionala sau progresiva.Cotele procentulale
proportionale raman neschimbate in raport cu baza de calcul ( exemplu cota de
5

TVA de 19% - se aplica indifferent de baza de calcul) , iar cotele procentulale

progressive se modifica in functie de marimea bazei de calcul.
F. Termenul de plata - indica data pna la care impozitul trebuie achitat
statului. Neachitarea acestuia la termenul stabilit prin lege atrage dupa sine
obligatia contribuabililor de a plati si majorari de ntrziere.
G. Inlesniri acordate la plata - sunt elemente legal admise de acte normative
care instituie venituri bugetare. nlesnirile sunt stabilite sub forma de reduceri,
scutiri, bonificatii, amnari, esalonari. Acordarea nlesnirilor se face tinnd
seama de conditiile specifice de munca, de faptul ca unele unitatii nregistreaza
costuri mai mari dect cele n conditii normale, folosesc forta de munca n curs
de calificare sau cu capacitate redusa de munca ( handicapati, invalizi ), etc.
Aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificarii anumitor resurse materiale, a
productiei unor marfuri. Se mai acorda nlesniri si n vederea sprijinirii familiilor
nevoiase, favorizarii persoanelor n vrsta sau cu capacitate redusa de munca.
Amnari si esalonari se acorda de Ministerul Finantelor si pentru plata
majorarilor de ntrziere
H. Drepturile platitorului de impozite:
-dreptul la compensare atunci cnd la scadenta a platit o suma mai mare dect
cea normala, platitorul are dreptul sa compenseze suma platita n plus cu o parte
sau integral din suma ce trebuie platita la scadenta urmatoare;
- dreptul la restituire atunci cnd nu este posibila compensarea : platitorul are
dreptul sa solicite de la buget restituirea sumelor achitate (TVA de recuperate in
cazul in care intreprinderea realizeaza venituri din export sin u au vanzari in
interiorul tarii sau in situatia in care agentul economic mai mult de trei luni
cumuleaza o TVA colectata mai mare decat deductibila pentru cumparari)
- dreptul la contestatie cnd platitorul se considera nedreptatit n urma
controlului efectuat de organelle fiscale.
I. Obligatiile platitorului sunt stabilite prin legi si precizeaza:
-calcularea si varsarea la termen a impozitelor ;
6

-organizarea evidentei impozitelor si taxelor din care rezulta cu exactitate baza

de calcul, sumele de plata, modul cum sau facut la buget platile, prin calcul
extracontabil.
J. Sanctiunile sunt consecinta nerespectarii termenelor legale de plata a
impozitelor si taxelor sau a neachitarii obligatiilor fiscale. Sanctiunile sunt date
prin majorari de intarziere, amenzi contraventionale sau penale.
1.2. PRINCIPIILE SI INSTUMENTELE IMPUNERII
Impunerea reprezinta un complex de masuri si operatiuni, efectuate n
baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei
persoane fizice sau juridice.
Impunerea trebuie sa fie n concordanta cu anumite principii care sunt:
a) principiul justetei impunerii ( echitatii fiscale ) contribuabilii trebuie sa
fie impozitati n functie de veniturile pe care le obtin;
b) principiul certitudinii impunerii marimea impozitelor datorate de fiecare
persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si sursele de
plata, sa fie clare pentru fiecare platitor;
c) principiul comoditatii perceperii impozitelor impozitele sa fie percepute
si n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
d) principiul randamentului impozitelor sistemul fiscal sa asigure ncasarea
impozitelor cu minimum de cheltuieli si sa fie ct mai putin aparator pentru
platitori.
Fiecare impozit nou introdus trebuie sa corespunda principiilor de echitate, de
politica financiara, economica si sociala.
Impunerea consta in identificarea tuturor categoriilor de personane fizice si
juridice care detin sau realizeaza un anumit obiect imozabil, in evaluarea bazei
de calcul a impozitului, in determinarea exacta a cuantumului acestuia.
Impunerea imbraca mai multe forme:

autoimpunerea consta in stabilirea bazei impozabile si determinarea

autonoma a impozitului de catre societati pe propria lor raspundere (TVA,
impozit pe profit, impozit pe vaniturile din salarii)
Cand evaluarea bazei de calcul se definitiveaza la nivel de an, impunerea este
provizorie in timpul anului si definitiva la sfarsitul exercitiului financiar
contabil:de exemplu impozitul trimestrial pe profit reprezinta o imunere
provizorie, la sfarsitul exercitiului financiar impozitul pe profit reprezinta
impunerea definitiva la nivel de an.

impunerea directa consta in evaluarea directa a obiectului impozabil de

catre organele fiscale sau pe baza declaratiei subiectului impozabil ( de
exemplu impozitul pe cladiri)

impunerea indirecta are la baza informatii colaterale (de exemplu impozitul

pe salarii, pensia suplimentara ,fondul de somaj)

impunerea forfetara presupune stabilirea unei sume forfetare de plata pe o

perioada de timp.
INSTRUMENTELE IMPUNERII:

Scopul final al activitatii de impunere este perceperea taxelor si

impozitelor. Pentru aceasta ele sunt consemnate in documente fiscale care
difera in functie de continutul lor dupa cum sunt utilizate:
1. Declaratia de impunere circula dinspre platitor catre organul fiscal
teritorial. Prin declaratie, platitorul de impozit, informeaza organul financiar
cu privire la realizarea obiectivului impozabil si a altor elemente care se au in
vedere la stabilirea sumelor de plata.
2. Decontul se intocmeste pentru impozitele indirecte : TVA si accize si se
depune obligatoriu lunar, cuprinzand informatii legate de modul de calcul,
stabilirea bazei de impozitare si documentatia, din punct de vedere contabil,
care a stat la baza decontului. Decontul trebuie sa cuprinda sumele de datorat
sau de rambursat catre/dinspre bugetul statului.
8

3. Declaratia vamala este documentul prin care intreprinderea importatoare

inscrie/declara informatii organului vamal cu privire la bunurile importate
impozabile, valoarea lor, taxele vamale datorate, comisionul vamal, precum
si calculul corect al TVA. De cele mai multe ori, declaratia vamala coincide
cu bunurile importate, iar plata lor se face pe loc. Exista insa si derogari prin
amanari la plata in vama, cu prelungirea achitarii lor in termen de 30 de zil,
numai pentru bunurile importate de tipul instalatiilor tehnologice sau produse
considerate de lux(tigarete,blanuri naturale etc)
4. Procesul verbal de verificare intocmit de Directia generala a controlului
financiar de stat, administratiile financiare ,Garda financiara si Curtea de
conturi, implicate in controlul regiilor si societatilor comerciale cu capital de
stat.

Se

intocmeste

cu

ocazia

verificarilor

efectuate

la

sediul

intreprinderii.Prin procesu verbal de control fiscal, daca este cazul, se

stabilesc sumele de plata sub forma de impozite, taxe sau contributii ca
diferenta pentru sumele neachitate sau ramase de achitat, precum si
penalitatile de intarziere. Eventualele sume de plata, stabilite de organul de
control, trebuie achitate in termen de 7 zile, indiferent daca agentul economic
depune sau nu contestatie.
5. Declaratia de inregistrare pentru platitorul de impozite. Orice
intreprindere, platitoare de impozit sa nu, trebuie sa depuna in termen de 5
zile de la inregistrarea la Registrul Comertului, o declaratie de inregistrare
care coincide cu codul fiscal al agentului economic.

1.3. IMOZITELE SI TAXELE COMPONENTE ALE SISTEMULUI

FISCAL
Impozitele, taxele, contributiile, reprezinta fundamentul si motivatia pe
care este construita fiscalitatea.
Sistemul fiscal reprezinta totalitatea impozitelor si taxelor realizate prin
intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode si instrumente specifice
desfasurarii activitatii de urmarire si control cu ajutorul aparatului fiscal. Legea
fundamentala a statului de drept consfinteste obligatia tuturor cetatenilor tarii de
a contribui prin impozite si taxe la realizarea veniturilor publice.
Obligatia persoanelor fizice si

juridice de a contribui sub forma de

impozite si taxe la constituirea fondurilor bugetare da nastere la Creanta

fiscala pentru buget si Obligatie fiscala pentru agentul economic.
Creanta fiscala reprezinta dreptul statului de a percepe prin organele
fiscale impozite, taxe si alte venituri in contul bugetului.
Titlul de creanta fiscala este actul prin care se constata si se
individualizeaza obligatia fiscala a unei persoane fizice sau juridice. Intocmirea
titlurilor de creanta fiscala este realizata fie de organele fiscale in cadrul
dreptului de control privind organizarea si desfasurarea activitatilor economice
producatoare de venituri impozabile, instantele de judecata, notariatele de stat,
organele vamale, regiile autonome, societatile comerciale ale persoanelor
juridice pentru impozitul pe profit taxa pe valoare adaugata, impozitul pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, impozite si taxe retinute de persoane
carora le platesc venituri sau presteaza servicii.
Creanta fiscala inceteaza atunci cand obligatia fiscala a contribuabilului
este achitata, compensata sau prescrisa. Obligatia fiscala de a vira impozite si
taxe la bugetul public si la fondurile speciale extrabugetare revine persoanelor
fizice si juridice, romane si straine, numite contribuabili.

10

1.4 DOCUMENTELE FOLOSITE PENTRU OBLIGATIILE FISCALE

Documente folosite pentru raportarile fiscale
Legea contabilitati 82/1991 prevede la art.6. \... orice operatiune economica se
consemneaza in documente in momentul efectuarii ei, inscris care sta la baza
inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document
justificativ.
Aceste documente justificative angajeaza raspunderea persoanelor care le-au
intocmit, vizat sau aprobat, precum si a celor care le inregistreaza in
contabilitate.
Documente pentru raportarea lunara
Contribuabilii platitori de taxe, impozite si varsamite asimilate au obligatia sa
faca dovada inregistrarii la organele fiscale, scop in care trebuie sa depuna o
declaratie de inregistrare fiscala in termen de 15 zile de la data infiintarii.
Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat
1. Se depune: lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei de referinta
2. Se utilizeaza: la declararea obligatilor de plata la bugetul de stat al platitorilor
de impozite si taxe.
3. Se intocmeste: in doua exemplare: - culoarea verde -la organul fiscal
- culoarea neagra - la platitor
4. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului de taxe si impozite.
Decont privind taxa pe valoarea adaugata
1. Se difuzeaza: gratuit
2. Se utilizeaza: la declararea taxei pe valoarea adaugata
3. Se intocmeste: in doua exemplare
4. Circula: - originalul - la organul fiscal - copia - la platitorul de taxa pe
valoarea adaugata
5. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului impozite si taxe.
Documente folosite pentru raportirile anuale
Anual, pentru anul fiscal expirat trebuie depus la organul fiscal teritorial
11

urmatoarele documente fiscale:

Declaratie privind impozitul pe profit
1. Caracteristici de tiparire: file
2. Se difuzeaza: gratuit
3. Se utilizeaza: la declaratia impozitului pe profit
4. Se intocmeste: in doua exemplare
5. Circula: - originalul - la organul fiscal - copia - la platitorul de impozite si
taxe
6. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului impozite si taxe.
Fisa fiscala
1. Se utilizeaza: la declararea impozitului pe veniturile salariale;
2. Se intocmeste: in trei exemplare;
3. Se completeaza:
- < Fisa fiscala 210 de catre agenti economici angajatori pentru angajati lor cu
functia de baza;
4. Circula: - la conducatorul agentului economic
- la unitatea fiscala competenta
- la angajat;
5. Se arhiveaza: - originalul la angajator si cate o copie pentru unitatea fiscala si
angajat.
Documente ce stau la baza inregistrarii obligatiunilor fiscale
A. Taxa pe valoarea adaugata
Factura fiscala
Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnici de calcul, in 3 exemplare, la
livrarea produselor, lucrarilor sau servicilor, de catre compartimentul de
desfacere, pe baza dispozitei de livrare, a avizului de insotire a marfii, sau a altor
documente. Factura fiscala
se intocmeste de catre platitorii de TVA, iar factura, de catre unitatiile
neplatitoare de TVA.
12

1. Serveste ca:
- document pe baza caruia se deconteaza produsele, lucrarile sau serviciile
prestate;
- document de insotire a marfii pe timpul transportului;
- document de incarcare in gestiunea primitorului;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate furnizorului si
cumparatorului.
2. Circula:
- la furnizor:
- la compartimentul in care se efectuiaza operatiunea de control financiar
preventiv;
- la persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul de la banca;
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar contabil;
- la cumparator:
- la compartimentul aprovizionare pentru confirmarea operatiunii;
- la compartimentul in care se efectuiaza operatiunea de control financiar
preventiv;
- la compartimentul financiar-contabil.
3. Se arhiveaza:
- la fumizor:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar contabil;
- la cumparator
- la compartimentul financiar contabil.
Avizul de insotire al marfii
Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnici de calcul, in 3 exemplare, la
livrarea produselor, lucrarilor sau servicilor, de catre compartimentul de
desfacere, atunci cand, din motive obictive, cu totul exceptionale, nu se poate
13

intocmi factura, facandu-se mentiunea \"Urmeaza factura\".

Serveste ca :
- document de insotire a marfii pe timpul transportului;
- document care sta la baza intocmirii facturii;
- document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, in cadrul
aceleasi unitati;
- document de scadere din gestiunea vanzatorului;
- document de primire in gestiunea cumparatorului;
3. Se arhiveaza:
- la compartimentele financiar-contabil ale furnizorului si cumparatorului.
Dispozttia de livrare
1. Serveste ca:
- document pentru livrarea din magazie a produselor, marfurilor sau altor valori
materiale destinate vanzarii;
- document justificativ de scadere din gestiunea ale magaziei producatoare;
- document de baza pentru intocmirea avizului de insotire a marfii sau a facturii,
2. Se intocmeste:
- in doua exemplare de catre serviciul desfacere;
3. Circula:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, marfurilor sau altor valori materiale si
pentru inregistrarea in evidenta magaziei, semnandu-se de catre gestionarul
predator pentru cantitatile livrate;
- la compartimentul desfacere, pentru inregistrarea cantitatilor livrate, in
evidentele acestuia si pentru intocmirea avizului de insotire sau a facturii, dupa
caz;
4.Se arhiveaza: -la magazie;
- la compartimentul desfacere .
Borderoul de vanzare (incasare)
Format X4, tiparit pe ambele fete, sub forma de carnete a 100 file.
14

1. Serveste ca: - document de centralizare zilnica a vanzarilor (incasarilor)

realizate de unitati;
- la inregistrarea vanzarilor (incasarilor) in Jurnalul pentru vanzari;
- la stabilirea taxei pe valoarea adaugata colectata.
2.Se intocmeste:
- intr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil pe baza monetarelor sau
a documentelor de centralizare a vanzarilor pe centralizatorul vanzarilor cu plata
in rate, borderourile de decontare a prestatiilor.
3.Circula:
- la persoana care conduce\" Jurnalul pentru vanzari\".
4.Se arhiveaza :la compartimentul financiar-contabil.
Jurnalul pentru cumparari
Format X4, tiparit pe ambele fete, in carnet a 100 file.
Serveste ca:
- jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valorimateriale sau a
prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila;
- document de control al operatiilor in contabilitate;
2.Se intocmeste:
- intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza
zilnic sau lunar, dupa caz, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare
pentru determinarea corecta a T.V.A. colectata datorata. In acest jurnal se
completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate
comune si specifice (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de
valori materiale sau prestari de servicii, precum si pe baza borderoului de
vanzare (incasare) din ziua de (cod 14-6-15/a).
3.Circula:
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in
conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoare adaugata.
15

4.Se arhiveaza: la compartimentul financiar- contabil.

Jurnal pentru vanzari
Format X4, tiparit pe ambele fete, in carnete a 50 si 100 de file.
1. Serveste ca: - jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori
materiale sau a prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoare adaugata deductibila;
- document de control a unor operati inregistrate in contabilitate.
2.Se intocmeste:
- intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza
zilnic, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea
corecta a taxei pe valoarea adaugala deductibila ;
Se intocmeste un jurnal separat pentru cumparari de bunuri si servicii pentru
nevoile firmei si, separat, pentru cumparari de bunuri (marfuri) care se vand ca
atare.
Acest jurnal se completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza
documentelor tipizate privind cumpararile de valori materiale sau de prestari de
servicii.
3.Circula:
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in
conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoarea
adaugata.
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar -contabil
Lista de avans chenzinal
1. Se intocmeste:
- lunar in 2 exemplare, de catre compartimentul care are acesta atributie, pe baza
documentelor de evidenta a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor
medicale etc.
2. Serveste ca:
16

- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor ca avansuri

chenzinale;
- document pentru retinerea in statul de salarii a avansurilor platite;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate.
3. Circula:
- la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar si sa aprobe plata
- la casieria unitati, pentru plata avansurilor cuvenite
- la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate
- la compartimentul care a intocmit lista de avans pentru a servi la intocmirea
statelor de salarii la sfarsitul lunii.
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul
2 al registrului de casa
- la compartimentul care a intocmit lista de avans.
Statul de salarii
1. Se intocmeste:
- in 2 exemplare, lunar, pe sectii, ateliere, servicii, etc., de compartimentul care
are aceasta atributie, pe baza urmatoarelor documente: de evidenta a muncii, a
documentelor privind retinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor
medicale pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor, se utilizeaza aceleasi
formulare de state de salarii. Platile facute in cursul lunii, cum sunt: avansul
chenzinal, lichidarile, indemnizatiile de concediu etc., se includ in statele de
salarii, pentru a cuprinde astfel intreaga suma a salariilor calculate si toate
retinerile legale din perioada de decontare respectiva. Unitatile pot sa-si
stabileasca, daca necesitatile o cer, o alta macheta a formularului, dar care sa
contina informatiile necesare unui eventual control.
2. Serveste ca:
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al
contributiei privind protectia sociala si a altor datorii; document justificativ de
17

inregistrare in contabilitate.
3. Circula:
- la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar si sa aprobe plata ;
- la casieria unitatii, pentru plata sumelor cuvenite ;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate;
- la compartimentul care a intocmit statele de salarii .
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative;
- la compartimentul care a intocmit statele de salarii .

CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA, CALCULUL SI CONTABILIZAREA
IMPOZITELOR DIRECTE
REGLEMENTARI FISCALE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT

Impozitul pe profit
Impozitul pe profit este una dintre sursele importante de venituri pentru
bugetele rilor europene.
Baza legal pentru determinarea impozitului pe profit o constituie Legea
nr.571/2003 privind Codul Fiscal, actualizata cu toate modificarile legislative
aparute pana la 1 ianuarie 2007 precum i normele metodologice de aplicare a
acesteia.
Pltitorii de impozit pe profit ( contribuabili) :
n categoria pltitorilor de impozit pe profit sunt cuprinse persoanele juridice
romne i strine care desfoar activiti lucrative permanente n Romnia, ct
i persoane juridice romne i strine asociate cu parteneri romni pentru toate
veniturile realizate de acetia. Tot n aceast categorie intr i activitile
economice ale instituiilor bugetare organizate pentru realizarea de venituri
18

extrabugetare n condiiile legii.

Cotele de impozitare :
Cota de impozitare a profitului nainte de anul 2005 a fost de 25%, excepie
fcnd Banca Naional a Romniei al crei profit se impoziteaz cu cota de
80%. Prin modificrile aduse Codului Fiscal, cota de impozit pe profit care se
aplic profitului impozabil este de 16%,cu urmatoarele exceptii reglementate
pentru:

firmele care desfasoara activitati de natura barurilor si cluburilor de

noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv firmele
care realizeaza venituri de aceasta natura in baza unui contract de
asociere, datoreaza un impozit minim de 5% aplicat la veniturile realizate
numai in situatia in care impozitul pe profit datorat pentru activitatile
desfasurate este mai mic decat 5% din veniturile respective. In cazul in
care impozitul pe profit datorat este mai mare de 5% din veniturile
realizate, aceste firme datoreaza cota standard de 16% impozit pe profit;

vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a

titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, caz in care
se aplica urmatoarele reguli speciale atat persoanelor juridice romane, cat
si persoanelor juridice straine:

Rezultat fiscal = Rez contabil Venit. neimpozabile + Chelt. nedeductibile

fiscal
Venituri neimpozabile
Veniturile neimpozabile cuprind veniturile care nu sunt impozabile nici n
perioada curent, nici n perioadele urmtoare:
1) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
2) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de
evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea vor fi impozabile la
19

data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare,

precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein
titlurile de participare;
3) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se
anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;
4) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea ajustrilor i/sau provizioanelor pentru care
nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile.
Cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitat cheltuieli i
nedeductibile
1. Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri:
1) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
2) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
3) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de
munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de riscuri profesionale;
4) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.
Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se
acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea
produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i
20

servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

5) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre
salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n
exerciiul curent i/sau din anii precedeni;
6) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor
de credit;
7) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de
actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munc;
8) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
angajat;
9) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente
sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
10) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu
ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de
vedere contabil;
11) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
12) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
13) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
14) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n
urmtoarele cazuri:
a) procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
b) debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
c) debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat
21

unic, sau lichidat, fr succesor;

d) debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul.
2. Cheltuieli cu deductibilitate limitat:
1) cheltuielile de protocol, n limita a 2% din baza de calcul, determinat ca
diferen ntre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul

pe

profit

Ch.

protocol

Ch.

protocol-[V.totale

Ch.totale+Ch.impozit pe profit+Ch.protocol] 2% nedeductibile

2) cheltuieli cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
4) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn
la 2% la fondul de salarii realizat anual (ajutoare pentru deces, ajutoare pentru
boli grave i incurabile etc.);
5) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele
normative n materie;
6) cheltuielile privind tichetele de mas acordate de angajator, conform legii;
7) cheltuielile cu rezervele i provizioanele, conform legii, astfel: rezerva legal
este deductibil n limita a 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de
determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce rezerva va
atinge a cincea parte din capitalul social subscris vrsat. n cazul n care rezerva
este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil;
8) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar. Cheltuielile cu dobnzile
aferente creditelor bancare pe termen lung vor fi integral deductibile n
22

exerciiul curent n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic
dect unu.
n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv,
cheltuielile cu dobnzilesunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din
dobnzi plus 10% din celelalte venituri impozabile.Cheltuielile cu dobnzile
nedeductibile se vor reporta n exerciiile urmtoare, pn la deductibilitatea lor
total.
Cheltuielile cu dobnzile nedeductibile fiscal (cnd gradul de ndatorare este mai
mare dect unu) se calculeaz astfel:
Ch. dobnzi nedeductibile fiscal = Ch.cu dobnzi (V dobnzi totale+ 10%
celelalte V.ale firmei)
9) Cheltuielile din diferenele de curs valutar sunt deductibile cnd nu depesc
veniturile de acelai tip; cnd aceste cheltuieli depesc veniturile din diferene
de curs valutar, ele sunt deductibile n aceleai condiii ca i cheltuielile cu
dobnzile.
Formula de calcul este urmtoarea:
Ch. diferene curs valutar nedeductibile fiscal = Ch.diferene curs valutar
(Vtotale diferene curs valutar + 10% alte V.ale firmei)
Cheltuielile din diferene de curs valutar sunt cele aferente mprumuturilor luate
n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului:
10) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de
pensii ocupaionale, n limita sumei reprezentand echivalentul a 200
euro,stabilit potrivit legii;
11) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume
reprezentand echivalentul a 200 euro intr-un an fiscal;
12) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de
serviciu, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute
de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%.
Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai;
23

13) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n

locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit n scop personal,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n
baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
14) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor
folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei
juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei
persoane fizice cu astfel de atribuii;
15) cheltuielile efectuate de utilizator reprezentnd rata de leasing, n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i
dobnzile pentru contractele de leasing financiar.
3. Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile nedeductibile cuprind cheltuielile care nu sunt deductibile nici n
perioada curent, nici n perioadele urmtoare:
1) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv
cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i
impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i
cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i
juridice nerezidende, pentru veniturile realizate n Romnia;
2) amenzile, confiscrile, dobanzile/majorrile de ntrziere datorate ctre
autoritile romne;
3) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent;
4) cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
5) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor/asociailor, altele dect cele
24

generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestatare contribuabilului,

la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
6) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document
justificativ;
7) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru
dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de
distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul
de societate sau asociere;
8) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
9) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
10) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele
angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;
11) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri
de servicii, pentru care angajatorii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora
i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
12) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor
care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii, sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de
leasing;
13) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion. n aceast situaie,
contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice
n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea
recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare.

25

CAPITOLUL III
IMPOZITE SI TAXE LOCALE
III.1 CLASIFICAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE

Impozitele i taxele locale

Conform Codului Fiscal, impozitele i taxele locale sunt clasificate dup cum
urmeaz:
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitil pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Impozitul pe cldiri
Este anual i se datoreaz de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n
proprietatea lor, pentru cldirile aflate n administrare sau n folosin, pentru
cldirile concesionate sau nchiriate, indiferent de locul unde sunt situate i de
destinaia acestora.
Prin cldire, se nelege orice construcie care servete la adpostirea de
oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele
asemenea.
Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza Declaraiei de impunere depuse de
contribuabili n baza Legii nr.571/2003 i se pltete trimestrial, n patru rate
egale.

26

Impozitul pe cldiri se calculeaz ncepnd cu data de nti a lunii

urmtoare celei n care acestea au fost dobndite, indiferent sub ce form (data
declarrii poate fi: data menionat n actul respectiv n cazul actelor notariale;
data pronunrii hotrrii judectoreti ramase definitiv i irevocabil n cazul
hotrrilor judectoreti; data ntocmirii procesului-verbal de recepie ntocmit
de ctre structurile specializate din domeniul amenajrii teritoriului.
Scderea impozitului pe cldiri se face n cazul n care cldirea a fost
dezafectat, demolat, dezmembrat, distrus sau vndut ncepnd cu data de
nti a lunii urmtoare cnd s-a produs una din aceste situaii.
Impozitul pe teren
Orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia,
datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care se prevede
altfel.
Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat terenul.
n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei
persoane, i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de
nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar.
n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe
persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n
proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale
proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din
impozitul pentru teren.
Taxa asupra mijloacelor de transport
Conform Codului fiscal orice persoana care are in proprietate un mijloc
de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza o taxa pentru
mijlocul de transport.
27

Impozitul pe mijlocul detranport se calculeaza in functie de capacitatea

cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm cubi sau
fractiune din aeasta cu suma corespunzatoare din tabelul urmator
TIPURI DE AUTOVEHICULE

suma pentru fiecare

grupa de 200 cm3

Motorete, scutere, motociclete si autoturisme

cu cap cilindrica de pana la 1600 cm3 inclusiv
Autoturisme cu cap cilindrica intre 1601cm3 si
2000cm3 inclusiv
Autoturisme cu cap cilindrica intre 2001cm3 si
2600cm3 inclusiv
Autoturisme cu cap cilindrica intre 2601cm3 si
3000cm3 inclusiv
Autoturisme cu cap cilindrica peste 3001cm3

7
15
30
60
120

III.2 CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR

LOCALE - Exemplu la SC INTERAUTO SRL
SC INTERAUTO SRL detine o cladire sediu a carei valoare de inventar
este de 85000 lei si pentru care municipaliatea din zona detinerii cladirii a
stabilit un impozit de 0,6%
Impozit aferent cladirii sediu = Valoare inventar imobil * Cota impozit
= 85000 lei * 0,6%
= 510 lei / an
1. Se inregistreaza impozitul pe cladiri datorat de societate pentru anul 2014
635

446. Impozit pe cladire

Cheltuieli cu alte impozite,

Alte impozite, taxe

taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

510 lei

2. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale

446. Impozit pe cladire =
Alte impozite, taxe

5311
Cheltuieli cu alte impozite,
28

510 lei

si varsaminte assimilate

Taxe si varsaminte assimilate

SC INTERAUTO SRL mai detine si o cladire show room a carei valoare de

inventar este de 74500 lei si pentru care municipaliatea din zona detinerii cladirii
a stabilit un impozit de 0,66%
Impozit aferent cladirii sediu = Valoare inventar imobil * Cota impozit
= 74500 lei * 0,66% = 491,7 lei / an
3. Se inregistreaza impozitul pe cladiri datorat de societate pentru anul 2014
635

446.Impozit pe cladire

Cheltuieli cu alte impozite,

491,7 lei

Alte impozite, taxe

taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

4. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale

446.Impozit pe cladire

5311

491,7 lei

Alte impozite, taxe

Cheltuieli cu alte impozite,

si varsaminte asimilate

taxe si varsaminte asimilate

SC INTERAUTO SRL detine un teren intravilan, in zona 2 in suprafata

de 950mp, pe care nu exista constructie.
Determinare impozit pe teren = 550mp * 2,5lei/mp = 1375 lei/an
5. Se inregistreaza impozitul pe teren datorat de societate pentru anul 2006
635

446.Impozit pe teren

Cheltuieli cu alte impozite,

1375 lei

Alte impozite, taxe

taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

6. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale

446.Impozit pe teren =

5311

1375 lei

Alte impozite, taxe

Cheltuieli cu alte impozite,

si varsaminte asimilate

taxe si varsaminte asimilate

29

SC INTERAUTO SRL detine cinci mijloace de transport in anul 2006.

Doua autoturisme au capacitatea cilindrica de 1900 cm3 iar celelalte trei
autoturisme au capacitate cilindrica intre 2600 cm3.
Conform Codului fiscal: capacitatea cilindrica a autoturismului se imparte la 200
cm3 1900 cm3 : 200 cm3 = 9,5 ;pentru calcul se considera 9 fractiuni a 200 cm
cubi
Conform Codului fiscal pentru aceasta categorie de autoturisme suma de 15 lei/
200 cm3
2600 cm3 : 200 cm3 = 13 ;pentru calcul se considera 13 fractiuni a 200 cm cubi
Conform Codului fiscal pentru aceasta categorie de autoturisme suma de 30 lei/
200 cm3
Determinare taxa asupra mijloacelor de transport :
9 fractiuni a 200 cm3 x 15 lei / 200 cm3 = 135 lei x 2 autoturisme = 270 lei
13 fractiuni a 200 cm3 x 30 lei / 200 cm3 = 390 lei x 3 autoturisme = 1170 lei
7. Se inregistreaza impozitul pe mijloacele de transport datorat de societate
pentru anul 2014
635

446.Impozit pe mijloace

Cheltuieli cu alte impozite,

de transport

taxe si varsaminte asimilate

Alte impozite, taxe

1440 lei

i varsaminte asimilate
8. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale
446.Impozit pe mijloace
de transport
Alte impozite, taxe

5311
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

30

1440 lei