Universidade Anhanguera UNIDERP

Centro de Educao a Distncia

ATPS AUDITORIA

DESAFIO DE APRENDIZAGEM

Trabalho apresentado ao curso de Graduao em

Cincias Contbeis da Universidade Anhanguera
UNIDERP, como requisito para obteno de
conhecimento e atribuio de nota da disciplina
Auditoria.

MACA
2015
Sumrio
Introduo ..................................................................................................................................4
Etapa 1 ........................................................................................................................................5
Etapa 2 ........................................................................................................................................8
Etapa 3.......................................................................................................................................12
Etapa 4.......................................................................................................................................14
Concluso .................................................................................................................................17
Bibliografia ..............................................................................................................................18

1.INTRODUO
Nesta ATPS ser demonstrado na primeira etapa atravs de um questionrio aspectos
conceituais de Auditoria que tiveram como base o captulo 1 do PLT- Aspectos Conceituais.
A segunda etapa teve seu desenvolvimento no capitulo 2 da PLT Processo e Procedimento
Demonstrao Contbil Auditada, no qual foi elaborado um quadro desenvolvido em forma
de tpicos informando a demonstrao contbil, seu objetivo e finalidade de ser auditada.
J na terceira etapa, foram coletadas informaes no capitulo 4 da PLT Planejamento de
Auditoria sobre o qual foi desenvolvido um quadro com os principais elementos do
planejamento da auditoria, bem como o significado e funo.
E por fim, na quarta etapa foi explicada a importncia da carta de responsabilidade e o porque
da criao da Lei Sarbanes-Oxley e seus impactos.

ETAPA 1
1.O que Auditoria?
efetuada por contadores e consiste na reviso das demonstraes financeiras, sistema
financeiro, registro, bem como operaes de uma organizao ou de um projeto que tem por
finalidade assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade s demonstraes
financeiras da administrao.
2.Quais os tipos de auditorias existentes?
Auditoria Interna: Pode-se, definir a auditoria interna como sendo uma atividade de
avaliao independente, que, atuando em parceria com os administradores e especialistas,
dever avaliar a eficincia e eficcia dos sistemas de controle de toda a entidade, zelando
pelas observncias s polticas traadas e proporcionando melhorias, fornecendo subsdios aos
proprietrios e administradores para a tomada de deciso, visando ao cumprimento da
finalidade e misso da empresa. Existe o vinculo empregatcio, pois realizada pelo prprio
auditor da empresa.
Auditoria Externa: A finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Compreende expressar uma opinio
atravs da emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada no
4

perodo sob exame e assegurar que estas foram elaboradas em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com as normas brasileiras de contabilidade e legislao especfica
aplicveis. Geralmente executada por profissional independente, ou seja, que no tem
ligao com a empresa que ser auditada, e o vinculo se d atravs de contrato de prestao de
servio.
3.Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?
O auditor externo submetido a diversas normas em relao ao seu trabalho, sendo elas:
-Deve ter seu registro no CVM-Comisso de Valores Mobilirios.
-Toda documentao, papeis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados a auditoria
devem ser conservados em boa guarda, pelo prazo de 5 anos, contados a partir da data da
emisso de seu parecer, para fins de fiscalizao.
-A responsabilidade do auditor no poder ser modificada, sobre qualquer tipo de erro ou
fraude que possa acarretar erro no seu parecer final.
-Os auditores devero submeter-se de quatro em quatro anos a uma reviso externa, realizada
por outro auditor registrado na CVM, para avaliar tambm a observncia s normas tcnicas e
profissionais.
O auditado tem responsabilidades relacionadas em um documento denominado de carta de
responsabilidade da administrao, a data da assinatura a mesma do parecer da auditoria:
(a) ter data igual quela do parecer do auditor independente;
(b) ser endereada ao auditor independente;
(c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria;
(d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade
est sujeita;
(e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de
responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de
transaes;
5

(f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no
sistema contbil, de acordo com a legislao vigente;
(g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes;
(h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que
possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo
significativamente na sua avaliao;
(i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normas e
das atividades da entidade;
(j) confirmar que no h qualquer evento subsequente que possa afetar a posio patrimonial e
financeira da entidade, bem como o resultado do perodo;
(k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram
colocados disposio dos auditores;
(l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes
contbeis, os saldos e transaes com "partes relacionadas", os prejuzos decorrentes de
compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente e
vendidos, e os ativos dados em garantia;
4.Qual a postura que um auditor deve ter?
Primeiramente o auditor deve ter habilidade e experincia em auditoria, deve ser organizado
com seus planejamentos, imparcial, objetivo, responsabilidade com as informaes, tica,
integridade, idoneidade, justia e imparciabilidade.

ETAPA 2
DEMONSTRAES AUDITADAS
Demonstrao

Balano Patrimonial

Qual o objetivo desta

Qual a finalidade de se

demonstrao?

auditar?

Representa a posio esttica O circulante a parte do

dos bens e direitos, bem balano que mais detm a
como

as

obrigaes

da ateno dos auditores, por

empresa em 31 de dezembro compreender

de cada ano. formado pelo todos

os

basicamente
efeitos

das

ativo e passivo. Este ultimo, atividades operacionais das

por sua vez, se divide em empresas. O confronto do
dois grandes grupos :passivo ativo
exigvel

ou

terceiros

capital
o

circulante

com

de passivo circulante, junto com

patrimnio outras anlises, permite obter

liquido ou capital prprio.

uma

avaliao

razovel

da

bastante
situao

financeira de curto prazo da

empresa.
Demonstraes do

Tm

por

finalidade

A DMLP composta por:

Patrimnio Lquido.

apresentar as alteraes que

capital, reserva de capital,

(DMPL)

ocorreram em determinado

ajustes de avaliao
7

exerccio

no patrimnio

patrimonial, reservas de

lquido da empresa, entre as

lucros, aes em tesouraria e

principais

prejuzos acumulados. Sendo

alteraes

podemos

destacar,

uma demonstrao contbil,

destinao dos resultados do

destinada a evidenciar, num

perodo, integralizao

do

determinado perodo, a

capital e o aumento ou a

movimentao das contas

diminuio das reservas da que integram o patrimnio da

empresa. Sua elaborao

entidade torna-se importante

facultativa e, de acordo com

que seja auditada.

o artigo 186, pargrafo 2, da

Lei

das

S/A,

Demonstraes de Lucros ou
Prejuzos

Acumulados

(DLPA) poder ser includa

nesta demonstrao.
Demonstrao de
Resultado do
Exerccio(DRE)

Destina-se a evidenciar a
formao

de

importante,

resultado demonstrar

pois
de

ir
forma

lquido do exerccio, diante resumida as operaes que

do confronto das receitas, foram

realizadas

pela

custos e despesas apuradas empresa no exerccio social e

segundo

regime

de se foi apurado lucro ou

competncia, a DRE oferece prejuzo.

uma sntese econmica dos
resultados operacionais de
uma

empresa

perodo.

em

Embora

certo
sejam

elaboradas anualmente para

fins de divulgao, em geral
so feitas mensalmente pela
administrao
trimestralmente

e
para

fins

fiscais. As DRE, podem ser

8

utilizadas como indicadores

de

auxlio

decises

financeiras.
Demonstrao do Fluxo de
Caixa(DFC)

Visa

mostrar

como

importante

avaliar

ocorreram as movimentaes informaes

das

disponibilidades

as

desta

o demonstrao,

pois

Fluxo de Caixa em um dado possvel avaliar a capacidade

perodo

de

substituindo

tempo.
em

Vem da empresa em gerar recursos

alguns e tambm podem melhorar a

pases a Demonstrao das comparabilidade

Origens e Aplicaes de relatrios

dos

de

desempenho

Recursos e fundamentada operacional.

pela Lei n 11.638/07 no
Brasil.
Demonstrao do Valor

Tem como objetivo principal Atravs desta demonstrao

Adicionado(DVA)

informar ao usurio o valor possvel avaliar o segmento

da

riqueza

criada

pela de

atividades

produtivas,

empresa e a forma de sua bem como a avaliao de

distribuio.
oficialmente

Implantada unidades de negocio.

pela

Lei

11.638/07 no Brasil.
Notas Explicativas

As demonstraes contbeis As Notas explicativas tem

devem ser complementadas por objetivo complementar as
por

notas

explicativas, demonstraes

quadros analticos e outras mostrando

demonstraes

contbeis contbeis

contbeis
os

critrios

utilizados

necessrias para uma plena organizaes,

avaliao da situao e da composio
evoluo patrimonial de uma determinadas

pelas

inclusive
do

saldo

contas,

a
de
os

empresa. As notas devem mtodos de depreciao e

conter no mnimo a descrio critrios de avaliao dos
dos critrios de avaliao dos elementos

patrimoniais,
9

elementos patrimoniais e das sendo por isso de grande

prticas contbeis adotadas, importncia sua avaliao.
dos ajustes dos exerccios
anteriores, reavaliaes, nus
sobre ativos, detalhamento
das dvidas de longo prazo,
do

capital

dos

investimentos relevantes em
outras empresas etc.

10

ETAPA 3
Planejamento de Auditoria
Controles Internos

Significado e Funo
Pode ser definido como um processo
integrado e operado pela empresa como um
todo, com o objetivo de fornecer razovel
segurana tanto as atividades administrativas
quanto as operacionais de forma a diminuir
as possibilidades de desvios de ativos,
desobedincia de normas internas, bem como

Sistema de Informaes

de erros no intencionais.
uma ferramenta imprescindvel

na

conduo dos negcios. Todas informaes

importantes,

sejam

administrativas

ou

operacionais e mesmo as informaes de

cunho confidencial, circulam em redes
internas e externas. A segurana e a
confiabilidade desses informaes um
ponto fundamental para as empresas e, por
Procedimento

de

atividades do cliente

conhecimento

conseguinte, para a auditoria.

de Para o bom andamento do processo de
auditoria, no planejamento fundamental
conhecer como so executadas as principais
atividades do cliente. Esse conhecimento
possibilita

detectar

com

antecedncia

possveis reas que necessitam de maior

ateno durante o trabalho de campo,
principalmente por possveis falhas nos
controles

internos

ou

nos

sistema

de

informaes.
11

Relevncia

Diz respeito ao efeito/influencia que a

omisso ou mesmo apenas a distoro de
uma informao acarreta na deciso do
usurio

dessa

informao

dentro

das

demonstraes contbeis. Em linhas gerais,

essas omisses/distores so causadas em
Materialidade

funo de erros ou fraudes.

Pode ser definida como o valor mnimo para
o qual a ocorrncia de um erro no detectado
pode vir a causar distores significativas nas
demonstraes contbeis. Nesse sentido, para
todos os valores considerados materiais sero

Risco de Auditoria

efetuados anlises, testes e ajustes.

Consiste na possibilidade de o auditor emitir
uma

opinio

inadequada

sobre

demonstraes contbeis significativamente

incorretas. Seria o caso de o auditor afirmar
que

as

demonstraes

contbeis

esto

adequadamente representadas quando na

verdade possuem erros ou classificaes
incorretas.

12

ETAPA 4
CARTA DE RESPONSABILIDADE
A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelo cliente, ou seja,
pela empresa auditada, e endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e
dados fornecidos ao auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das
demonstraes contbeis submetidas auditoria.
Sua emisso obrigatria, atravs da Resoluo n 700, aprovada pelo Conselho Federal de
Contabilidade, no que diz respeito s Normas de Auditoria Independente.
Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica procedimentos
com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para fundamentar sua opinio
sobre as demonstraes contbeis examinadas.
atravs da carta de responsabilidade que so confirmadas todas as evidncias obtidas
atravs de documentos, e tambm a partir de informaes verbais da administrao, das
gerencias e dos responsveis pela contabilidade.
O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da administrao
sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria so
documentos importantes para atestar a aprovao dos rgos de administrao para
determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser
documentos suficientes comprovao de transaes especficas.
Como forma de esclarecer determinadas transaes o auditor pode elaborar pedidos, por
escrito, as pessoas que tenham poder de deciso.
A finalidade mais ampla da Carta de resumir, no final de um perodo, todas as informaes
que sejam relevantes e que dizem respeito a uma das demonstraes contbeis.
Em casos que o auditor encontrar evidncias que contradigam os termos da carta, dever
investigar as circunstncias e contradies, bem como investigar outras informaes
transmitidas pela administrao da entidade. Caso no obtenha evidncias, atravs da
aplicao dos procedimentos de auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na
formao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis do perodo examinado, isso
constituir uma limitao de amplitude de exame, independentemente da existncia da Carta
de Responsabilidade da Administrao.
Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados pelo
auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um elemento
13

de suporte para o trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente de avaliar os

termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em face das
circunstncias por ele conhecidas.
A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela
administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias
sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e
nem substitui o trabalho do auditor independente.
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um perodo com a
mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis a que se refere.
A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais papis
do exerccio como uma das evidncias do trabalho realizado.
NORMAS INTERNACIONAIS-SARBANES-OXLEY (SOx)
A Lei Sarbanes-Oxley (normalmente abreviada em SOx ou Sarbox) uma lei dos Estados
Unidos criada em 30 de julho de 2002 por iniciativa do senador Paul Sarbanes (Democrata) e
do deputado Michael Oxley (Republicano). Segundo analistas esta lei representa a maior
reforma do mercado de capitais desde s introduo de sua regulamentao, logo aps a crise
financeira de 1929.
Sua Criao foi em consequncia das fraudes e escndalos que, na poca, atingiram grandes
corporaes nos Estados Unidos, e sua finalidade foi tentar evitar a fuga dos investidores
causada pela insegurana e perda de confiana em relao as escrituraes contbeis e aos
princpios de governana das empresas.
Com a implantao da Lei SOX, a transparncia dos relatrios seria de fundamental
importncia para os investidores, garantindo qualidade e segurana em suas decises sobre
qual empresa investir, pois as empresas que forem obrigadas tende-se a proporcionar
transparncia e segurana aos investidores atravs de melhorias nas demonstraes dos
relatrios financeiros.
Desta forma a SOX pode ser implantada em todas as empresas que possuem aes ou ttulos
na bolsa de valores dos Estados Unidos, estabelecendo novos padres para essas empresas de
forma que os controles sejam mais bem regulamentados.
Pois um sistema eficaz de controles internos pode contribuir para a fidelidade e maior
segurana nas informaes, resguardando os interesses da empresa.
14

Permitindo a observao e previso dos acontecimentos que se verificam dentro da empresa e

que produzem reflexos em seu patrimnio, assim minimizando em grande escala os custos e a
quantidade de trabalho gasto no processo de adequao as exigncias da SOX.
Ao implantar a Lei SOX necessrio, que sejam adotadas boas prticas de governana
corporativa, pois alm da empresa conquistar espao ela tambm obtm confiana por parte
de todos os envolvidos na corporao, principalmente para os investidores, que veem nessas
boas prticas um diferencial para tomar decises de investimento e da sua participao na
mesma.
composta de diversos artigos que so divididos em 11 categorias ou ttulos, abrangendo
desde os relatrios da administrao at os servios da auditoria independente propriamente
ditas. Algumas categorias so:
a) Implementao de rgo de superviso dos auditores independentes;
b) Independncia da auditoria externa;
c) Responsabilidade corporativa;
d) Evidncia das demonstraes contbeis;
e) Conflito de Interesses;
f) Responsabilidade e autoridade;
g) Estudos de mercado;
h) Fraudes corporativas e responsabilidades penais;
i) Crimes do colarinho branco;
j) Declarao Fiscal;
k) Fraudes Corporativas.

15

3.CONCLUSO
Na primeira etapa desta ATPS Atividades Prticas Supervisionadas, constatamos a
importncia da Auditoria, tanto a externa quanto a interna, so fundamentadas em anlise,
verificao, avaliao e, acima de tudo, comunicao dos resultados dentro de um propsito
ao qual a auditoria se prope e que o auditor deve seguir vrias normas e planejamentos de
modo que seus trabalhos sejam feitos com a maior eficincia e eficcia possvel.
J na segunda etapa foi possvel entender que as demonstraes contbeis auditadas pelos
auditores externos so obrigatrias pela legislao, j que nelas possvel visualizar
situao financeira e econmica da empresa. O trabalho do auditor pautado em evidncias,
clareza e transparncia, j que responsvel por obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis no contem distores relevantes, causadas por fraude ou erros.
Na etapa seguinte foi estudado o planejamento da auditoria, processo este de fundamental
importncia, j que todo trabalho da auditoria precedido de um rigoroso processo de
planejamento, de maneira que todo o trabalho possa ser devida e previamente avaliado com o
principal intuito de evitar problemas na decorrncia do processo de auditoria. O planejamento
inicia-se logo aps a contratao dos servios de auditoria, e um planejamento mal elaborado
pode comprometer todo o trabalho da auditoria, podendo em alguns casos provocar danos
irreversveis e danosos para o auditor.
Na quarta etapa, foi possvel conhecer a Carta de Responsabilidade da Administrao que
um documento emitido pelo cliente no final dos trabalhos da auditoria com a mesma data
dos pareceres sobre as demonstraes a que se refere. Sua emisso obrigatria e de
fundamental importncia, pois como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de
documentos, mas sim de informaes verbais da administrao, da gerencia e de responsveis,
importante confirma-las atravs da Carta de Responsabilidade. E por fim, o estudo sobre a
Lei Sarbanes-Oxley, tambm conhecida como SOx, aprendemos que uma norma que visa
dar maior garantia aos investidores em relao segurana do mercado acionrio americano.

BIBLIOGRAFIA:
16

-Lins, Luiz dos Santos. Auditoria Uma Abordagem Prtica com nfase na Auditoria
Externa. So Paulo: Editora Atlas, 2012. 2.ed.

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