PROGRAMAS DE AUDITORIA

1.- QU ES UN PROGRAMA DE AUDITORIA?

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser
de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del
examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y
que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en
cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente
sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas
y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el
cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn
la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la
Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no
existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
El programa de auditora
1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de
auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como medio para el control y
registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de
auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora
para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas reas o
procedimientos de auditora. [NIA, 1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual
debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el
programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de

Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms

analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el
plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para
el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde
qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada
paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el
desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo
tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el
estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la
labor pendiente por realizar.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.

Las experiencias anteriores.

Los levantamientos iniciales.

Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o
programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la
Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser
una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la
ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente
planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el
curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin,
sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en
sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora
se terminen.

El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad

con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo
con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las
ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.
2.- CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser
realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de
accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una
capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes
o programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser
estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto
con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos
anotar:
A. Debe ser sencillo y comprensivo.
B. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
C. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
D. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
E. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,
obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
F. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
G. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crtico de parte del Auditor.
3.- CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que

el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y
financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista
y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto
ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est
practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado,
de los procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se
les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a
estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria
tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de
Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el
punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un
enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos
a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos
de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen
con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y
tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del
equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora
generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a
las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la
Sociedad de Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin
que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la
propia Sociedad.

4.- VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que
elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
A)

Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

B)

Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.

C)

Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.

D)

Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.

E)

Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para
futuros trabajos.

F)

Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.

G)

Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.

H)

Respalda con documentos el alcance de la Auditora.

I)

Proporciona las pruebas que demuestren

efectivamente realizado cuando era necesario.

que

el

trabajo

fue

5.- RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor,
casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el
programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora,
para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar
necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse
en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el
programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del
programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo,
el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del

programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del

programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
EJEMPLO DE ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LOS
ESTADOS FINANCIEROS:
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada
rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa
de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas

y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la

revisin de la seccin.

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios

para alcanzar los objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el
trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas
donde se realiza el trabajo.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE:
OFIMUEBLES LTDA.
No.
OPERACIN

2
3

4
5

2
3

INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Determinar si los saldos de las partidas de
disponible que aparecen en el Balance
General representan los recursos con liquidez
inmediata de propiedad de la empresa a dic.
31
Establecer que no existan restricciones sobre
las partidas de disponible
Evaluar el control interno del grupo
Disponible.
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR
Prepare una cdula con los datos de los
Bancos e Instituciones Financieras con la
cuales mantiene negocios la empresa
Prepare una cdula con la relacin de los
fondos fijos existentes con los nombres de
los responsables, montos, fianzas y
restricciones
Elabore un diagrama de flujo del movimiento
de efectivo, recepcin, depsitos y registro
de ingresos en efectivo, as como las salidas
del mismo.
Verifique los procedimientos de control del
disponible
Responda el cuestionario de control interno
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA
Efecte un arqueo de caja general y fondos
fijos a la fecha de cierre de los estados
financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de
documentacin relacionado con el control de
entradas y salidas de efectivo
Obtenga confirmacin de los saldos de cada
una de las cuentas de la empresa
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA FINAL
Realice reconciliacin de todas la cuentas
bancarias de la empresa, verificando
correccin aritmtica, autenticidad, ajustes
de partidas en el siguiente mes
Examine los eventos posteriores estudiando
los asientos en las cuentas de disponible

AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 20-HORAS
HORAS
ESTIMADAS
REALES

2
10

3
2

HECHO
POR

REF.
P/T

FECHA

HALLAZGOS DE AUDITORIA
1.- QU SON HALLAZGOS DE AUDITORIA?
Generalmente, el trmino hallazgo es empleado en un sentido crtico y se
refiere a debilidades en el Sistema control interno detectadas por el auditor. El
hallazgo, abarca hechos y otra informacin obtenida por el auditor que merece
ser comunicados a los empleados y funcionarios de la organizacin auditada y
a
otras
personas
interesadas.
2.- DEFINICION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Se denomina hallazgo de auditora resultado de la comparacin que se realiza
entre un CRITERIO y la SITUACIN actual encontrada durante el examen a un
departamento,
un
rea,
actividad
u
operacin.
Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la
organizacin, programa o proyectos bajo examen que merecen ser
comunicados
en
el
informe.
Sus

elementos

son:

condicin,

criterio,

causa

efecto

3.- HALLAZGOS DE AUDITORIA EN EL SECTOR PBLICO

Todos

los

hallazgos

determinados

por

la

contralora

territorial

son

administrativos, sin perjuicio de sus efectos fiscales, penales, disciplinarios o de

otra ndole y corresponden a todas aquellas situaciones que hagan ineficaz,
ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible ambientalmente, la
actuacin del auditado, o que viole la normatividad legal y reglamentaria o
impacte la gestin y el resultado del auditado (efecto).
En las contraloras territoriales, ante hechos constitutivos de posibles hallazgos,
se utilizar el trmino observaciones de auditora, que inicialmente se
presentan como tal y se configuran como hallazgo una vez evaluado, valorado
y validado en mesa de trabajo, con base en la respuesta o descargos
presentados

por

el

ente

auditado,

cuando

sta

se

da.

Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin y

validacin de hallazgos especialmente con connotacin fiscal, ya que stos
fundamentan en buena parte la opinin y conceptos del auditor.
Los hallazgos se constituyen en un aspecto importante en los resultados de la
auditora, toda vez que el anlisis profesional y objetivo refleja la situacin del
auditado.
La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos
o situaciones que impactan el desempeo de la organizacin; estas tcnicas y
procedimientos se aplican sobre informacin, casos, situaciones, hechos o
relaciones especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en
una forma lgica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narracin
coherente

de

los

hechos.

Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.

4.- CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DEL HALLAZGO

La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser un

proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las caractersticas que lo
identifican, las cuales exigen que ste debe ser:

CARACTERSTICA
/ REQUISITO

CONCEPTO

Objetivo

El hallazgo se debe establecer con fundamento en la

comparacin entre el criterio y la condicin.

Factual
(de los hechos, o
relativo a ellos)

Debe estar basado en hechos y evidencias precisas que

figuren en los papeles de trabajo. Presentados como
son, independiente mente del valor emocional o
subjetivo.

Relevante

Que la materialidad y frecuencia merezca su

comunicacin e interprete la percepcin colectiva del
equipo auditor.

Claro

Que contenga afirmaciones inequvocas, libres de

ambigedades, que est argumentado y que sea vlido
para los interesados.

Verificable

Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o

pruebas.

til

Que su establecimiento contribuya a la economa,

eficiencia, eficacia, equidad y a la sostenibilidad
ambiental en la utilizacin de los recursos pblicos, a la
racionalidad de la administracin para la toma
dedecisiones y que en general sirva al mejoramiento
continuo de la organizacin.

5.- REQUISITOS PRINCIPALES EN UN HALLAZGO DE AUDITTORA

Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:

a) Importancia relativa que amerite ser comunicado basado en hechos y

evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
b) Objetivo.(obrar con objetividad, equidad y realismo)
c) Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.
6.- FACTORES A CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DEHALLAZGO
DEAUDITORA

El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos

en forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los
factores siguientes:
a) Condiciones
al
momento
de
ocurrir
el
hecho
naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera de las
operaciones examinadas.
b) Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
c) Integridad del trabajo de auditora.
d) Autoridad legal.
e) Diferencia de opinin, conclusiones y recomendaciones.