Sunteți pe pagina 1din 70

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

1. Necesitatea existenei manualului de proceduri


contabile
Existena unui manual de proceduri contabile este prevzut de Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin precizarea
obligativitii dezvoltrii politicilor i procedurilor contabile cerute de reglementrile date
n aplicarea Legii contabilitii.
n aplicarea reglementrilor contabile, societile trebuie s dezvolte politici
contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii.
n cazul societilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de
persoanele care au obligaia gestionrii societii respective.
Manualul este necesar pentru a evita amenzile
Potrivit prevederilor art. 41 din Legea contabilitii republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nerespectarea reglementrilor cu privire la aprobarea politicilor i
procedurilor contabile prevzute de legislaie constituie contravenie i se sancioneaz cu
amend de la 300 lei la 4.000 lei.
Manualul este necesar pentru a asigura o baz unic de aplicare a tratamentelor
contabile
Prin existena unui manual al politicilor contabile se asigur faptul c orice contabil care
este nou angajat i va nsui manualul politicilor contabile i va avea mai puine nelmuriri
referitoare la operaiunile contabile pe care trebuie s le realizeze.
Manualul de politici contabile fiind aprobat de ctre administratori, preia din rspunderea
contabilului n privina interpretrii i analizrii fiecrei tranzacii i operaiuni economice i a
identificrii tratamentului contabil adecvat.
Manualul este elaborat de ctre contabili i aprobat de ctre administrator
n aplicarea reglementrilor contabile, societile trebuie s dezvolte politici contabile
proprii care se aprob de ctre administratori sau de ctre persoanele care au obligaia
gestionrii societii respective.
Avnd n vedere c, de multe ori, administratorii nu au timpul efectiv necesar, i c
aplicarea i cunoaterea legislaiei contabile este apanajul contabililor, al angajailor din
departamentul financiar contabil, redactarea manualului politicilor contabile aplicabil
societii revine acestora.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

2. Instruciuni privind utilizarea manualului


Prezentul manual cuprinde aspecte de politici contabile pentru toate domeniile de
activitate i pentru toate elementele cuprinse n situaiile financiare anuale.
Fiecare societate va adapta prezentul manual pentru a reflecta numai activitatea proprie i
specificul acesteia.
Principalele intervenii asupra textului se fac astfel:
Pasul 1
Dup parcurgerea materialului se vor selecta i pstra numai acele politici contabile care
sunt aplicabile societii i se regsesc n activitatea acesteia.
EXEMPLU !
O societate care are activitate exclusiv comercial nu va pstra aspectele referitoare la
contabilitatea de gestiune, producia de bunuri i servicii, de imobilizri corporale i necorporale,
costurile aferente produciei.
O societate care nu are ncheiate contracte de leasing i nu intenioneaz ncheierea
unora, nu va cuprinde prevederi referitoare la operaiunile de leasing.
Societile care nu au subvenii, fonduri nerambursabile i care nu intenioneaz s
depun cereri n vederea primirii unor astfel de fonduri, nu vor pstra politicile contabile
referitoare la subvenii.
O societate care nu desfoar activitate de cercetare-dezvoltare nu va cuprinde n
manualul su de proceduri contabile aspecte referitoare la imobilizarea cheltuielilor de
dezvoltare, separarea procesului de cercetare-dezvoltare pe faze sau restricii privind repartizarea
profitului n situaia existenei cheltuielilor de dezvoltare imobilizate.
O societate care nu deine titluri nu va cuprinde politici referitoare la evaluarea acestora.
Pasul 2
Dup selecia acelor politici contabile adecvate, care se potrivesc specificului activitii
societii se va urmri ca n cadrul politicilor contabile selectate (rmase) ori de cte ori exist
menionate dou sau mai multe variante s fie selectat varianta aferent politicii contabile a
societii.
EXEMPLU !
n cazul costului ndatorrii se va selecta fie varianta 1, care prevede nregistrarea
acestuia pe cheltuieli, fie varianta 2, care prevede capitalizarea acestor costuri.
n cazul imobilizrilor corporale se va alege fie varianta de evaluare la data bilanului pe
baza costului, fie varianta de evaluare la valoarea reevaluat.
n cazul opiunii pentru reevaluare se va selecta o singur variant referitoare la
tratamentul amortizrii i una singur referitoare la tratamentul rezervei din reevaluare.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


De asemenea, pentru evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune se va alege numai una
dintre variantele propuse: FIFO, LIFO, CMP.
Pasul 3
n cadrul politicilor contabile exist menionate anumite perioade n funcie de care se
face reevaluarea, se revizuiesc consumurile normale, duratele de via ale imobilizrilor. Acestea
se vor completa de ctre fiecare societate cu perioadele alese de aceasta.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Descarc AICI varianta editabil a


Manualului de politici contabile pentru IMM 2015!

Manualul de politici i proceduri contabile


al societii sc ...
Prevederi generale introductive
Prezentarea societii
SC ABC SRL, are sediul social n str. Iernii nr. 5, sector 4, Bucureti, CUI ............. nr.
de nregistrare la Registrul comerului .......................................................... .
Societatea i desfoar activitatea la sediul central i la urmtoarele puncte de lucru:
1. Str. Verii nr. 2, com Jilava, CIF.............. (daca sunt nregistrai mai mult de 5 salariai)
2. Str. Soarelui nr. 7, Popeti Leordeni.
Societatea are ca obiect principal de activitate ................. COD CAEN............... i
urmtoarele obiecte secundare de activitate:
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Societatea are un capital social n sum de 500 RON mprit n 50 de pri sociale a cte
10 lei fiecare.
Asociaii societii sunt:
Dl. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dna. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dl. ... care deine un procent de 50% din capitalul social
Prezentarea pe scurt a activitii societii
Societatea desfoar activitate n domeniul prestrii de servicii de instalare i punere n
funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu panouri solare.
Societatea realizeaz operaiuni de achiziie, proiectare, instalare, punere n funciune a
sistemelor de producere a energiei electrice cu ajutorul panourilor solare.
Societatea este autorizat, de asemenea, s efectueze instalaii electrice.
Societatea este autorizat pentru montarea sistemelor de alarm i anti-efracie.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Organizarea i conducerea contabilitii


Societatea organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i contabilitatea de gestiune
conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,
publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte
informaii referitoare la activitatea desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului.
n cadrul societii contabilitatea se organizeaz i se conduce:
Varianta 1
Prin compartiment distinct condus de ctre directorul economic, contabilul-ef.
Varianta 2
Pe baz de contract de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiat cu persoane
fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor se face utilizndu-se sistemele informatice de
prelucrare automat a datelor.
Perioada de nregistrare n contabilitate a documentelor justificative
Varianta 1
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz lunar.
nregistrarea operaiilor n Registrul-jurnal i Cartea mare se efectueaz la
aceleai perioade.
Obiectiv
Obiectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile,
principiile i tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilitii i ntocmirea
situaiilor financiare anuale.
Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii, evaluare
la data bilanului precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura activelor i datoriilor
precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cheltuielilor.
Conformitatea politicilor cu legislaia aplicabil

@2015 Conta.ro

www.conta.ro

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu
prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune;
O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Aplicabilitate
Prezentul manual de proceduri contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare ale
anului 201x.
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual se aplic mpreun cu legislaia specific
domeniului de activitate i prevederile contractelor comerciale i de finanare ncheiate.
Moneda de raportare i limba de ntocmire
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n
valut.
Exerciiul financiar este anul calendaristic.
Politici contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea societii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise
n prezentul manual.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii societii.
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie inteligibile, relevante pentru nevoile
utilizatorilor n luarea deciziilor, credibile n sensul de a reprezenta fidel activele, datoriile,
poziia financiar i profitul sau pierderea societii s nu conin erori semnificative, s nu fie
prtinitoare, s fie prudente, complete sub toate aspectele semnificative, comparabile astfel nct
utilizatorii s poat compara situaiile financiare ale societii n timp, pentru a identifica
tendinele n poziia financiar i performanele sale i s poat compara situaiile financiare cu
cele ale altor societi pentru a evalua poziia financiar i performana.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Modificarea politicilor contabile


. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea se va justifica n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care
modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul


economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;

obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:


admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt
ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;

schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;

fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune


armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante
etc.

Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.


Efectele modificrii politicilor contabile aferente:
a) exerciiilor financiare precedente -se nregistreaz -pe seama rezultatului reportat (contul
1173 "Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele
modificrii pot fi cuantificate. In cazul in care efectul modificarii politicii contabile pentru
perioadele trecute nu se poate de stabili, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru
perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare
celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. De asemenea, in cazul in care se
modifica politicile contabile aferente unei perioade anterioare, se va tine seama si de efectele
fiscale ale acesteia.
b) exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i
venituri ale perioadei

@2015 Conta.ro

www.conta.ro

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

3. Principii contabile aplicabile


Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor,
tranzaciilor, a evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare anuale precum i la
ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele:
1. Principiul continuitii activitii. Se prezuma c entitatea i desfoar activitatea pe baza
principiului continuitii activitii Societatea i continu n mod normal funcionarea, fr a
intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
Entitatea nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele
de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s
nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic
nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente se vor prezenta n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie se va prezenta, mpreun cu
explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform
creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit
prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, se aplic n
mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
3. Principiul prudenei conform cruia, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile, subevaluate. n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul
realizat la data bilanului.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre
data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile
rezultate din clauze contractuale. Acestea se evideniaz n bilan sau n notele explicative n
funcie de natura datoriei.
Se ine cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de
profit i pierdere.
4. Principiul independenei exerciiului
Se evideniaz veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i
creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"),

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 10

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura
(contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se
efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de
exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.)
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit cruia,
componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. n
cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu
va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului
reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider
nclcare a principiului intangibilitii
7. Principiul necompensrii potrivit cruia orice compensare ntre elementele de active i
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile
trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative.Eventualele
compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor
legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
In notele explicative se va prezenta valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul
compensrii.
n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor.
Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului potrivit cruia la prezentarea
valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se ine seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii
n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum
acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele
ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul
legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea
economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei
operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste
operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi
considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau
ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe
termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 11

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau
financiare.
La contabilizarea operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate
informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii,
determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea
care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu
9. Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele legale de
prezentare de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
Entitatea determina pragul de semnificatie :
-[ca procent din cifra de afaceri, procentul fiind de .%]; sau
-[ca procent din total active, procentul fiind de % ] ;sau
-.(alte criterii aprobate de entitate.

4. Pragul de semnificatie i estimrile


Estimrile
Atunci cnd unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie,
acestea se estimeaz.
Estimrile se realizeaz pe baza celor mai recente informaii credibile avute la dispoziie.
La modificarea circumstanelor pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor
noi informaii sau a unei mai bune experiene poate conduce la o modificare a estimrii iniiale.
Orice modificare a estimrilor contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv;
sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect
i asupra acestora.
Societatea utilizeaz estimri pentru determinarea:
clienilor inceri i ajustrilor pentru deprecierea creanelor aferente;
valorii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli de constituit la sfritul exerciiului
financiar pentru litigii, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale, pentru restructurare,
pentru pensii i obligaii similare, pentru impozite.
duratelor de via ale imobilizrilor amortizate pentru care, la reevaluare, se determin o
valoare just i o nou durat de utilizare economic.
Pragul de semnificaie
O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate
influena deciziile economice ale utilizatorilor.
Pentru a determina dac o informaie este semnificativ sunt luate n considerare
mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate a informaiei judecate n contextul dat.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 12

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Pentru a determina care informaii sunt semnificative i necesit prezentri
suplimentare de informaii se stabilesc urmtoarele praguri de semnificaie n funcie de natura
elementelor:
Element pentru care se
stabilete pragul de
semnificaie

Mod de calcul

Venit analizat/Cifra de afaceri sau


Venit analizat/Total venituri sau venituri
de aceeai natur
Venituri financiare
Venit analizat/ Venituri financiare totale
Alte venituri
Venit analizat/ Total venituri
Creane
Creanta analizat/Total creane
Datorii
Datorie analizat /Datorii totale
Mrimea erorii (cont 1174)/Total
Erori contabile
venituri sau Total cheltuieli
Element de stoc analizat/Total active
Element de natura stocurilor
circulante
Venituri

Valori
(exemple)
1%
3%
1%
3%
3%
2%
2%

Pentru elementele individuale care depesc pragul de semnificaie aferent categoriei din
care fac parte se fac prezentri distincte n Notele explicative la situaiile financiare, referitoare la
natura, mrimea, sursa acestui element.
Erorile aferente unor perioade anterioare care depesc pragul de semnificaie prevzut se
corecteaz numai pe seama rezultatului reportat.

5. Politici contabile privind imobilizrile


Recunoaterea iniial
Se recunosc n categoria activelor imobilizate acele active care ndeplinesc urmtoarele
criterii de recunoatere:
sunt active generatoare de beneficii economice viitoare;
sunt deinute pe o perioad mai mare de un an;
sunt destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul
desfurrii activitilor societii.
Imobilizrile corporale

Imobilizrile corporale sunt active care:


sunt deinute de o societate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 13

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Opional societatea poate stabili un plafon valoric pentru recunoaterea activelor ca
imobilizri corporale.
au o valoare de intrare mai mare de .......... lei (de exemplu: 2.500 lei - valoarea
fiscal).
Imobilizrile corporale cuprind:
terenuri i construcii;
instalaii tehnice i maini;
alte instalatii, utilaje i mobilier;

investiii imobiliare

active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

active biologice productive

imobilizri corporale n curs de aprovizionare


imobilizri corporale n curs de execuie.
n categoria imobilizrilor se recunosc i elementele de imobilizri corporale
achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu.
Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile
economice viitoare ale oricrui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar
pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active.
Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute
ca active deoarece dau posibilitatea obinerii din activele conexe beneficii economice viitoare n
plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
Opional societatea poate stabili acele elemente care sunt nesemnificative individual,
cum ar fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se
aplice criteriile de recunoatere valorii agregate a acestora.
Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate.
Piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri
corporale atunci cnd se preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un
an.
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele,
dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii
Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care
se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 14

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Documente utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale
Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:
Registrul mijloacelor fixe pentru nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n
unitate.
Se utilizeaz un singur registru de inventar pentru toate mijloacele fixe, inclusiv pentru
cele utilizate la punctele de lucru.
Fiecrui mijloc fix i se atribuie un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin
achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. care se consemneaz n registrul numerelor
de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a
numerelor.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate sau scoase din funciune nu pot fi
atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate.
Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz cu numerele de inventar atribuite de societatea
care le-a dat cu chirie.
Fia mijlocului fix
Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix n parte.
Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor
corporale, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.
Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii
sau reevalurii lor.
Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor
bunuri materiale
Se ntocmete cu ocazia constatrii ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din funciune
a mijloacelor fixe.
Evaluarea iniial
Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Acesta este costul de achiziie sau
costul de producie, n funcie de modalitatea de intrare n societate a imobilizrii corporale.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei imobilizarilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat i cnd este realizat prin mijloace proprii.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al imobilizrilor.
Costul de producie al imobilizrilor cuprinde:

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 15

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


- cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie
consumat n scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor,
contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din
construcia imobilizrii corporale, costurile de amenajare a amplasamentului,
costurile iniiale de livrare i manipulare, costurile de instalare i asamblare,
costurile de testare a funcionrii corecte a activului, onorarii profesionale i
comisioane achitate n legtur cu activul, costul proiectrii produselor i obinerea
autorizaiilor necesare;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt executate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de
beneficiile economice aferente acestor cheltuieli.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale se recunosc:
ca i cheltuieli n perioada n care au fost efectuate dac acestea sunt considerate
reparaii sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continu a
imobilizrii cu meninerea parametrilor tehnici iniiali; sau
ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dac se ndeplinesc
condiiile pentru a fi considerate investiii asupra mijloacelor fixe.
Condiii pentru a fi recunoscute drept investiii asupra mijloacelor fixe:
n procesele verbale de recepie i punere n funciune s se constate o mbuntire a
parametrilor tehnici iniiali ai imobilizrii;
ca urmare a acestor investiii s se genereze beneficii economice suplimentare fa de
cele estimate iniial.
n cazul n care societatea deine imobilizri pe care le utilizeaz n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune, leasing, cheltuielile ulterioare se nregistreaz n contabilitatea
entitii care le-a efectuat ca i cheltuieli sau imobilizri corporale n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente.
La nregistrarea n contabilitate ca i cheltuieli sau imobilizri se aplic acelai
raionament ca i pentru cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
Nu se recunosc n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile
ntreinerii zilnice a elementului respectiv.
Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt
suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu manopera i
materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i ntreinerea curente ale
elementului de imobilizri corporale.
Cheltuielile cu lucrrile de reparaii efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare a
activelor respective, care au ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt
indispensabile, la intervale regulate, pentru a asigura continuarea exploatrii activelor la
parametrii normali se includ n valoarea activului respectiv.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 16

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Cheltuielile cu reparaiile includ, de exemplu, sumele facturate de furnizori pentru
lucrrile efectuate sau valoarea manoperei i consumurilor de stocuri, amortizarea i alte
cheltuieli atribuibile n cazul lucrrilor executate n regie proprie.
Lucrrile de reparaii la imobilizrile corporale amortizate integral i care mai pot fi
folosite majoreaz valoarea acestora.
Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate de timp.
Societatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul
prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.
Criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale majoreaz valoarea acestora sunt (se adapteaz n funcie de specificul activitii):
- nlocuirea motorului;
- schimbarea la anumite intervale a uleiului, lichid frn, etc.
n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea
defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi
recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o
nlocuire, n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt
semnificative. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea
componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate. Costul reviziilor i
inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii reprezint
cheltuieli ale perioadei.
Entitatea recunoaste in activ costurile de revizie pentru urmatoarele echipamente :
. (se vor enumera cu numar de inventar si denumire toare aceste echipamente
ex. avioane, nave maritime, etc.)
Evaluarea la data bilanului
Varianta 1
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare, respectiv amortizarea cumulat i ajustrile pentru pierderea din depreciere
cumulate.
Varianta 2
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea reevaluat a acestora.
Imobilizrile corporale se reevalueaz la un interval de n ani.
n anii n care nu se efectueaz reevaluri, imobilizrile corporale sunt prezentate n
situaiile financiare anuale la valoarea stabilit la ultima reevaluare minus amortizarea cumulat
i ajustrile cumulate pentru pierdere din depreciere.
Amortizarea

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 17

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare.
Societatea calculeaz i nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor corporale
concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune.
Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe
durata contractului respectiv.
La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare
se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate,
transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
Terenurile nu se amortizeaz.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate drept
cheltuial, prin articolul contabil:
681
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere

281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

Durata de utilizare economic


Durata de utilizare economic reprezint perioada n care un activ este prevzut a fi
disponibil pentru utilizare.
Atentie!
Daca societatea utilizeaza duratele de viata din Hotararea 2.139/2004 mentioneaza in politicile
contabile acest aspect.
Daca societatea Nu utilizeaza duratele de viata din Hotararea 2.139/2004 va mentiona criteriile
dupa care stabileste alte durate de viata urmand a le mentiona efectiv pe fiecare grupa de
mijloace fixe.
Modificarea duratei de via
Durata de via stabilit iniial se va revizui ori de cte ori apar modificri ale condiiilor
de utilizare estimate iniial,
Durata de via se poate modifica n cazul:
modificrii semnificative a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care
este utilizat activul;
n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de
ntreinerile zilnice, care mresc performana activului;
nvechirea imobilizrii corporale;
n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind
ntrerupt pe o perioad ndelungat.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 18

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


n cazul n care durata de amortizare stabilit iniial se modific, aceast estimare
conduce la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
Duratele de utilizare economic stabilite de societate pentru principalele categorii de
imobilizri din patrimoniul acesteia sunt:
Element
Cldiri industriale
Cldiri industriale
Construcii uoare
Construcii zootehnice
Sere uoare
Maini, utilaje, instalaii, strunguri etc.
Unelte, dispozitive
Maini i utilaje agricole
Autoturisme i autocamioane
Animale pentru reproducere:
- cai
- psri
Mobilier
Desktop, laptop, aparate de telefon,
imprimante
Aparate de copiat

Durata de utilizare n ani*


40
50
10
25
3
10
3
8
5

fax,

10
3
10
3
5

* Se nscriu elementele de imobilizri corporale existente i duratele de via utilizate de


fiecare societate.
Tratamentul contabil la trecerea n conservare a imobilizrilor corporale
Varianta 1
Nu se nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor pe perioada conservrii
acestora.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii, dac se constat
deprecierea acestor imobilizri se determin ajustarea pentru depreciere necesar i se
nregistreaz pe seama cheltuielilor corespunztoare.
Durata de via stabilit iniial se va reestima dup ncetarea perioadei de conservare.
Amortizarea se va relua dup ncetarea perioadei de conservare pe durata de via
rmas.
Varianta 2
Amortizarea se nregistreaz n continuare n contabilitate conform duratei de via i
metodei de amortizare stabilite iniial.
Metode de amortizare
@2015 Conta.ro

www.conta.ro 19

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

La amortizarea imobilizrilor corporale, societatea utilizeaz urmtoarele regimuri de


amortizare:
amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic
a acestora, pentru urmtoarele categorii de imobilizri:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare
liniar.
- cldiri, autoturisme, mobilier, calculatoare, imprimante, xerox, animale etc.
amortizarea degresiv care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
urmtorii coeficieni:
- 1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani;
- 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani;
- 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.
Aceast metod de amortizare se aplic urmtoarelor categorii de imobilizri corporale:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare
degresiv:
- instalaii tehnologice, utilaje, echipamente, maini agricole etc.
amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea
rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Aceast metod de amortizare se aplic numai atunci cnd aceast amortizare corespunde
modului de utilizare a activului.
amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care societatea aplic metoda de amortizare:
- instalaii tehnologice, maini agricole, mijloace de transport etc.
Ajustri pentru pierderea din depreciere
La fiecare dat a bilanului se efectueaz inventarierea imobilizrilor corporale potrivit
prevederilor O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 20

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Cnd se constat c valoarea contabil a unei imobilizri este mai mare dect valoarea sa
de inventar, valoare recuperabil la data bilanului, se nregistreaz ajustri pentru depreciere sau
amortizri suplimentare, n funcie de natura deprecierii constatate, reversibile sau ireversibile.
La data inventarului se evalueaz posibilitatea existenei unei deprecieri a imobilizrilor
corporale prin analiza unor factori cum ar fi:
scderea valorii de pia a activului semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca
rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care societatea i desfoar activitatea sau pe piaa
creia i este dedicat activul, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat
etc;
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra societii, sau se vor
produce modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat, cum sunt: situaiile n care
imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a
activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii
nainte de data estimat anterior;
rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut
iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n
buget;
are loc o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i pierdere, prin
nregistrarea:
6813
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor

291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale

Dac se nregistreaz ajustri pentru depreciere pentru o imobilizare, anual aceasta va fi


analizat pentru a se determina dac mai exist condiiile care au condus iniial la nregistrarea
ei.
Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din
depreciere nregistrate se reiau pe venituri, prin articolul contabil:
291
Ajustri pentru deprecierea

@2015 Conta.ro

7813
Venituri din ajustri pentru

www.conta.ro 21

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


imobilizrilor corporale

deprecierea imobilizrilor

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz


constatrile comisiei de inventariere.
Pentru a aprecia dac ajustrile de valoare trebuie revizuite se au n vedere i urmtoarele
informaii:
dac valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
dac au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra societii n mediul
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care societatea i desfoar activitatea
sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
dac pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra societii n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat
sau se ateapt s fie utilizat cum sunt costurile realizate n timpul perioadei pentru a
mbunti i a crete performana imobilizrii;
dac performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a
prevzut iniial etc.
Imobilizari corporale in curs de aprovizionare
In cadrul imobilizrilor corporale trebuie evideniate distinct imobilizrile cumprate pentru care
s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Documente n baza croa se nregistreaz:
- contracte privind achiziia, facturi sau alte documente care atest preluarea de
ctre societate a riscurilor i beneficiilor aferente activului.
Imobilizari in curs de executie
Imobilizarile in curs de executie pe care le inregistreaza entitatea pot fi corporale sau imobiliare .
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup
caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Cu ocazia receptiei, comisia de receptie constituita la nivelul societatii intocmeste procesul
verbal de receptie, care se semneaza de catre toti membrii acesteia.
Active primite prin transfer de la clienti si conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
In cazul in care entitatea primeste active de la clienii sub form de imobilizri corporale sau
numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i
conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite
bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective
ca venit amnat .Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe
msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de
utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se
evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare"/analitic distinct.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 22

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri

6. Politici contabile privind elementele de natura


stocurilor
Generalitati
n categoria stocurilor enitatea recunoaste i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate
vnzrii, de exemplu complexuri de locuinte, nave, Dac construciile sunt realizate n scopul
exploatrii pe termen lung, de ctre entitate ele reprezint imobilizri.
Terenurile cumprate de entitate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii,
se nregistreaz la stocuri.
Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale
n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac
imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
Transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii,
evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac entitatea decide s
cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare
corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are
semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului
Recunoatere
Stocurile sunt active circulante:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n categoria stocurilor se cuprind:
materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile),
care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de
regul, n produsul finit;
materialele de natura obiectelor de inventar;
produsele, i anume:
- semifabricatele;

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 23

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


-

produsele finite;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
mrfurile;
activele biologice de natura stocurilor
ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
producia n curs de execuie.
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.

Sunt reflectate distinct acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i
recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea
n produse agricole sau n active biologice suplimentare.
Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare, producere i procreare
care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
Entitatea recunoaste activele biologice de natura stocurilor ca fiind acelea care urmeaz a fi
recoltate ca produse agricole (ex. ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese) sau
vndute ca active biologice (ex. animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n
vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i
copacii crescui pentru cherestea)
Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificri ale activelor prin :
(i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei plante),
(ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante),
sau
(iii) reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole ( de exemplu, ln i lapte)
Evaluarea la data intrrii n societate
Momentul nregistrrii stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 24

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Pentru evidenierea stocurilor se asigur recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate
n societate de ctre comisia de receptie i nregistrarea acestora la locurile de
depozitare. nregistrarea la locul de depozitare se efectueaz de ctre gestionarul care are
rspunderea gestiunii respective.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune.
n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului.
Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n proprietatea societii
se procedeaza astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct
i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare, articol contabil:
3xx

Clasa 3

408
Furnizori facturi nesosite

- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz ca intrare n gestiune.


Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din societate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia se procedeaz astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiunea societii, iar n contabilitate
n conturi n afara bilanului, in contul 8039 - Alte valori n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiunea societii att la locurile
de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune,
articol contabil:
418
Clieni facturi de ntocmit

7xx
Cont de venit

i descrcarea de gestiune aferent bunurilor livrate:


6xx

3xx

- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz


potrivit contractelor ncheiate.
Transferul de la categoria imobilizrilor la categoria stocurilor
Cnd conducerea societii decide modificarea utilizrii unei imobilizri corporale, n
sensul c aceasta urmeaz a fi vndut, la momentul lurii deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale
n cea de stocuri prin articolul contabil:
371
Mrfuri

@2015 Conta.ro

2xx
Cont imobilizare corespunztor

www.conta.ro 25

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii.


Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, i exist rezerve din reevaluare constituite
aferente acestui activ, la reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve
din reevaluare aferente acestuia, pe seama contului 1175.
ATENIE!
Politici contabile pentru societile care au ca obiect de activitate construcia de
locuine
Ansamblurile sau complexurile de locuine destinate vnzrii sunt evideniate ca stocuri.
Terenurile achiziionate n vederea construirii pe acesta de construcii destinate vnzrii,
sunt nregistrate ca stocuri.
n cazul n care un teren recunoscut iniial ca imobilizare corporal este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se evideniaz
distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
Dac terenul a fost reevaluat i exist rezerva din reevaluare aferent acestuia
nregistrat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de
rezerve din reevaluare aferente acestuia pe seama contului de Alte rezerve.
n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care sunt
destinate vnzrii i care i schimb ulterior destinaia prin decizia conducerii
societatilor, urmnd a fi folosite de societate pe o perioad ndelungat sau s fie
nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale.
Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea de cost la care stocurile
erau nregistrate n contabilitate, articol contabil:
212
Construcii

3xx
cont stocuri

Amortizarea acestor imobilizri se va face utiliznd metoda de amortizare i duratele de


via utilizate de societate pentru acest tip de imobilizri, prevzut la sectiunea de imobilizri a
acestui manual de politici contabile.
Evaluarea iniial a stocurilor
La data intrrii n societate, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
la cost de achiziie pentru stocurile achiziionate;
la cost de producie p entru stocurile produse n societate;
la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru stocurile reprezentnd aport la
capitalul social;
la valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 26

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


inventariere.
Costul de achiziie al bunurilor este format din:
preul de cumprare;
taxele de import i alte taxe nerecuperabile;
cheltuielile de transport;
cheltuielile de manipulare i punere n funciune;
comisioanele;
taxele notariale;
cheltuielile cu obinerea de autorizaie etc.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie diminueaz
costul de achiziie al bunurilor.
Costul de producie
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde:
cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
- materiale directe
- energie consumat n scopuri tehnologice
- manoper direct
costul proiectrii produselor;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
Costul produciei de servicii cuprinde:
manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,
regiile corespunztoare.
Urmtoarele costuri nu se recunosc n costul de producie, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de
depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce
stocurile n locul i n starea n care se gsesc.
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
costurile de desfacere;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a
aprut.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 27

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Costurile ndatorrii
Pana la 1 ianuarie 2015 o societate putea sa recunoasca costurile fie direct pe cheltuiala, fie sa le
capitalizeze in valoarea investitiei. Odata cu OMFP 1802/2014 societatea trebuie sa includa
costurile indatorarii direct in costul de productie. Acest procedeu influenteaza in mod negativ
impozitul pe profit.
Pct. 80 din OMFP 1802/2014 prevede:
Costurile indatorarii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricatie sunt incluse in costurile
de productie ale acestora, in masura in care sunt legate de perioada de productie. In costurile
indatorarii se include dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei, constructiei
sau productiei de active cu ciclu lung de fabricatie.
Totusi, daca Manualul de politici contabile prevede in alt mod, raman prevederile din manual:
Pct. 81 din OMFP 1802/2014
Atunci cand aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplica
prevederile acelui punct pentru costurile indatorarii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricatie pentru care data de incepere a capitalizarii este ulterioara datei de 1 ianuarie 2015.
n costul de producie al activelor cu ciclu lung de fabricaie se includ numai acele costuri
ale ndatorrii care sunt legate de perioada de producie.
Costuri ale ndatorrii care se includ n costul de producie al activelor cu ciclu lung de
fabricaie sunt:
dobnzi la overdrafturi bancare;

dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung i scurt;

comisioanele aferente mprumuturilor.


Capitalizarea costurilor ncepe atunci cnd:
se suport cheltuielile pentru acel activ, respectiv se efectueaz pli ctre furnizori;
se suport costurile ndatorrii, respectiv sunt scadente i se pltesc dobnzile aferente
mprumuturilor; i
sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea folosirii
prestabilite sau a vnzrii lui.
Capitalizarea costurilor ndatorrii se ntrerupe n timpul perioadelor prelungite n care nu
se lucreaz efectiv la realizarea activului respectiv.
Capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz atunci cnd se realizeaz cea mai mare parte
a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia chiar dac unele lucrri administrative pot continua nc.
Costurile ndatorarii suportate n perioadele n care capitalizarea este ntrerupt sau dup
ce nceteaz capitalizarea acestora, se recunosc n conturile de cheltuieli financiare.
Monografie contabila capitalizare dobanda, comisioane
666
=
@2015 Conta.ro

168X
www.conta.ro 28

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Dobanzi afernete
imprumuturilor si datorii
asimilate

Cheltuieli privind dobanzile

331

711
Venituri aferente stocurilor de
produse

Produse in curs de executie

sau in cazul imobilizarilor:


666

Cheltuieli privind dobanzile

231
Imobilizari corporale in curs

168X
Dobanzi afernete
imprumuturilor si datorii
asimilate
722
Venituri din productia de
imobilizari corporale

Determinarea costului
Pentru activitatea de producie se utilizeaz metoda costului standard, innd seama de
nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de
producie.
Nivelurile considerate normale ale consumului de materiale se revizuiesc la un interval de
n luni.
Pentru activitatea de comer cu amnuntul se utilizeaz metoda preului cu amnuntul.
Bunurile sunt evideniate la preul de vnzare al acestora.
Pentru activitile care permit identificarea specific, pe comenzi, se utilizeaz metoda
identificrii specifice a costurilor individuale.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul standard de producie se
evideniaz distinct n costul activului.
La ieirea din gestiune a bunurilor diferenele de pre nregistrate se repartizeaz cu
ajutorul coeficientului de repartizare calculat astfel:
Coeficient de
repartizare

@2015 Conta.ro

Soldul iniial al
diferenelor de pre

Diferene de pre aferente intrrilor n


cursul perioadei, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin

x 100

www.conta.ro 29

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Soldul iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare

Valoarea intrrilor n cursul perioadei la


pre de nregistrare, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin

Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i


asupra bunurilor rmase n stoc.
Metode de evaluare la ieirea din gestiune
La ieirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz i nregistreaz prin aplicarea
metodei:
Varianta 1 metoda primul intrat primul ieit FIFO
Varianta 2 metoda ultimul intrat primul ieit LIFO
Varianta 3 metoda costului mediu ponderat CMP
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare recepie.
Varianta 3.2 Media se calculeaz periodic la un interval de n luni.
Metoda de inventariere a stocurilor
Varianta 1
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului permanent.
Se nregistreaz n contabilitate toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor la
momentul la care acestea au loc.
Varianta 2
Contabilitatea stocurilor se ine numai valoric prin folosirea inventarului intermitent.
La sfritul perioadei de raportare (trimestru sau lun) se realizeaz inventarierea faptic
a stocurilor.
Pentru realizarea inventarierii se parcurg urmtoarele etape:
Se emite decizia de inventariere de ctre administrator, conform procedurii privind
inventarierea, aprobate;
Se anun persoanele desemnate s fac parte din comisia de inventariere;
Departamentul financiar contabil pregtete listele de inventariere;
Listele de inventariere se predau ctre preedintele comisiei de inventariere;
Comisia de inventariere preia fiele de magazie i le bareaz dup ultimele nregistrri;
Se stabilesc stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare, cubare i se efectueaz
nscrierea acestora fr tersturi n listele de inventariere.
Intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de
cheltuieli.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 30

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se
adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza
inventarului.
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final
Evaluarea la data bilanului
La data bilanului stocurile se evalueaz la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar
(valoare realizabil net), valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net,
prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile
pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. Articol
contabil:
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante

39
Ajustari pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs
de execuie

7. Politici contabile privind datoriile societii


Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de
orice document n care se consemneaz aceasta.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 31

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Datoriile societii se evideniaz n contabilitate pe seama conturilor de teri.
Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic.
n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat.
Datoriile pentru care pn la finele lunii nu s-au primit facturile nregistrarea se
evideniaz n contul 408 Furnizori facturi nesosite, pe baza documentelor care atest
primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n conturile de avansuri n funcie de
scopul pentru care au fost acordate.
Avansurile pentru bunuri i servicii se nregistreaz n contul 409 Furnizori debitori.

Avansurile acordate furnizorilor, precum si cele primite de la clienti se


nregistreaza n contabilitate n conturi distincte. Avansurile acordate
furnizorilor de imobilizari se reflecta distinct de avansurile acordate altor
furnizori.

Ca urmare a trecerii la cadrul de raportare dat de Ordinul 1802/2014, entitatea va transfera


sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale n
conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate
pentru imobilizri necorporale", la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie
2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
Drepturile de personal se nregistreaz n contabilitate cu reinerea contribuiilor i
impozitelor aferente stabilite potrivit legislaiei n vigoare.
Decontrile cu personalul cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul
de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate
temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului
la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de societate
personalului pentru munca prestat.
n vederea nregistrarii primelor reprezentnd participarea personaluluila profit, acordate potrivit
legii, entitatea recunoaste ca provizion costul previzionat al acestora atunci si numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligatie legala sau implicita de a face astfel de plati ca rezultat al
evenimentelor anterioare; si
b) poate fi facuta o estimare certa a obligatiei.
O obligatie curenta exista atunci, si numai atunci, cnd entitatea nu are o alta alternativa realista
dect sa efectueze aceste plati.
n situatiile financiare ale exercitiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflecta sub forma de provizion, cheltuiala
rezultnd din serviciul angajatului.
Provizionul urmeaza a fi reluat n exercitiul financiar n care se acorda aceste prime.
n contabilitate se nregistreaza distinct alte drepturi si avantaje care, potrivit legislatiei n
vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum si alte
drepturi acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz distinct, pe persoane.
@2015 Conta.ro

www.conta.ro 32

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru
alte obligaii ale salariailor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a
unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului inclusiv indemnizaiile pentru concediile
neefectuate sau concediile de odihn pentru care potrivit legii exist obligaia compensarii
acestuia n bani se nregistreaza la finele exercitiului financiar ca alte datorii n legtur cu
personalul, articol contabil:
641
Cheltuieli cu salariile personalului

4281
Alte datorii n legtur cu
personalul

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, dindistribuiri de uniforme si


echipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile
stabilite n baza unor hotarri ale
instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul entitatii se nregistreaza ca alte creante
n legatura cu personalul.
Beneficiile sub forma actiunilor proprii ale entitatii (sau alteinstrumente de capitaluri proprii),
acordate angajatilor sunt nregistrate distinct (contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea n
instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031
"Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea justa
a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordarii acelor
beneficii.Recunoasterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajati are loc n momentul
prestarii acesteia.
Data acordarii beneficiilor reprezinta data la care entitatea si angajatii beneficiari ai respectivelor
instrumente nteleg si accepta termenii si conditiile tranzactiei, cu mentiunea ca, daca respectivul
acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioara (de exemplu, de catre actionari), data
acordarii beneficiilor este data la care este obtinuta respectiva aprobare.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intra n drepturi imediat, la data acordarii
beneficiilor, angajatilor nu li se cere sa finalizeze o perioada specificata de servicii nainte de a
avea dreptul neconditionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii si, n absenta
unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera ca serviciile prestate n schimbul
instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite.n acest caz, cheltuielile aferente se
nregistreaza integral, la momentul respectiv, n contrapartida cu conturile de capitaluri proprii.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intra ndrepturi numai dupa ndeplinirea
de catre angajati a unei perioade specificate deservicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe
masura prestariiserviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea conditiilor de intrare
ndrepturi, n contrapartida cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrata drept cheltuieli va
avea n vedere estimarea numarului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi,
iar aceasta estimare trebuie revizuita daca informatiile ulterioare indica faptul ca numarul de
instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fata deestimarile

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 33

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


precedente, astfel nct, la data intrarii n drepturi, estimarearespectiva sa fie egala cu numarul de
instrumente de capitaluri proprii care intra n drepturi.

Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.


Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede
efectuarea de pli anticipate, se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a
conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
nregistrarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri sau tarife
se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin conturile de venituri i
cheltuieli.
Datoriile cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute
Datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut.
Cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei
bunurilor.
Evaluare lunar
La finele fiecrei luni, datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
La finele fiecrei luni, datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri
financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii datoriilor exprimate n lei, n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare.
Datoriile pe termen scurt
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci
cnd:
@2015 Conta.ro

www.conta.ro 34

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al societii, sau
este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Se incadreaza la datorii curente incalcarea unui acord de imprumut pe termen lung care duce la
exigibilitatea imprumutului la cerere si nu la data expirarii acordului de imprumut. O entitate
clasifica datoria drept curenta deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept
neconditionat de a-si amana decontarea pentru cel putin douasprezece luni dupa acea data.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile pe termen lung
Datoriile care sunt exigibile ntr-un termen mai mare de 12 luni sunt datorii pe termen
lung.
Sunt de asemenea considerate datorii pe termen lung purttoare de dobnd chiar i
atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
Datoriile pe termen lung cuprind:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora,
credite bancare pe termen lung i mediu,
sumele datorate societatilor afiliate i societilor de care compania este legat prin
interese de participare,
alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
Datorii necurente
In aceasta categorie se incadreaza situatiile cand entitatea, chiar daca are incheiat un acord
de imprumut pe termen scurt, preconizeaza si are capacitatea de a refinanta imprumutul
pentru inca 12 luni dupa perioda de expirare a acordului. Cand nu este posibila refinantarea
imprumutului societatea incadreaza datoria la curenta
Scoaterea din evidenta a datoriilor cu termene prescrise
La scaderea din evidenta a datoriilor ale caror termene de plata sunt prescrise, societatea va
atasa documentele care demonstreaza ca au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru
decontarea acestora.
Contabilitatea furnizorilor a celorlalte datorii se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana
fizica sau juridica. n acest sens, n contabilitatea analitica, furnizorii se grupeaza astfel: interni si
externi, iar n cadrul acestora pe termene de plata.
n cadrul conturilor de furnizori se grupeaza distinct datoriile rezultate din tranzactiile cu clauze
de rezerva de proprietate.
Evaluarea n situaiile financiare anuale

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 35

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Evaluarea datoriilor n situaiile financiare anuale se face la valoarea lor probabil de
plat.
Evaluarea la bilan a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

8. Politici contabile privind creanele societii


Creanele includ:
creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau servicii
prestate n cursul normal al activitii;
efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor;
sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.
Creanele se evideniaz n baza contabilitii de angajamente, conform prevederilor
legale sau contractuale
Contabilitatea clienilor, se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau
juridic.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturi se
evideniaz distinct n contabilitate n contul 418 Clieni facturi de ntocmit, pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n contul 419 Clieni
creditori.
Operaiunile privind vnzrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza
efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n contul 413 Efecte de primit de la
clieni.
Efectele comerciale de ncasat pot fi scontate nainte de scaden.
Creane cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute
Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor societii, se nregistreaz
n contabilitate att n lei, ct i n valut
Tranzaciile n valut sunt nregistrate iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Evaluare lunar
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
La finele fiecrei luni, creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 36

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. n acest caz, diferenele nregistrate
se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau
fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la
alte venituri sau cheltuieli financiare.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, entitatea nu va mai evalua n funcie de cursul valutar,
la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar sumele nregistrate n conturile 4093
"Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" , 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri
necorporale" , 409 "Furnizori - debitori" i 419 "Clieni creditori.
Cesiunea creanelor
Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie.
Valoarea nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului.
nregistrarea n contabilitate a prelurii creanelor:
461
Debitori diveri

462
Creditori diveri

Debit cont 809


Creane preluate prin cesionare
n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare
crean astfel preluat.
n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect
costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie
se nregistreaz la venituri la data ncasrii.
ncasarea unei sume mai mari dect valoarea nominal:
5121
Conturi la bnci n lei

%
461
Debitori diveri
758
Alte venituri din exploatare

n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n


contabilitate la data cedrii:

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 37

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

cheltuial dac costul de achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de
cesiune al acesteia; sau

un venit dac preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de
achiziie al acesteia.
Cedarea ulterioar a creanelor:

la o valoare mai mic:


%
462
Creditori diveri
654
Pierderi din creane i debitori
diveri

461
Debitori diveri

%
461
Debitori diveri
758
Alte venituri din exploatare

la o valoare mai mare:


462
Creditori diveri

n notele explicative la situaiile financiare anuale se prezint informaii aferente


creanelor preluate prin cesionare, astfel:

modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere;

modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului.


n notele explicative la situaiile financiare anuale se prezint informaii aferente
creanelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziie i valoarea nominal a
creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la
sfritul exerciiului financiar.
Scoaterea din evidenta a creantelor cu termene prescrise
La scaderea din evidenta a creantelor ale caror termene de ncasare sunt prescrise, societatea va
atasa documentele care demonstreaza ca au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru
decontarea acestora.
Creantele incerte se nregistreaza distinct n contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau n
litigiu" sau n
conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante dect clientii).
n scopul prezentarii n situatiile financiare anuale, societatea evalueaza creantele
la valoarea probabila de ncasat. Atunci cnd se estimeaza ca o creanta nu se va
ncasa integral, n contabilitate se nregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul
sumei carenu se mai poate recupera.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 38

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Contabilitatea clientilor, a celorlalte creante se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana


fizica sau juridica. n acest sens, n contabilitatea analitica, clientii se grupeaza astfel: interni si
externi, iar n cadrul acestora pe termene de plata, respectiv de ncasare.
n cadrul conturilor de clienti, se grupeaza distinct creantele rezultate din tranzactiile cu clauze
de rezerva de proprietate.
n cazul cesionarii unei creante, diferenta dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma
de achitat cedentului reprezinta venit la data constatarii drepturilor si obligatiilor, potrivit
clauzelor contractuale
Evaluarea creanelor la data bilanului
Scderea din eviden a creanelor cu termene de ncasare prescrise se efectueaz numai
dup ce au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate n contul 4118 Clieni inceri
sau n litigiu.
n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz i se prezint la valoarea probabil
de ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, se nregistreaz ajustri
pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

9. Politici contabile privind disponibilitile i


investiiile pe termen scurt
@2015 Conta.ro

www.conta.ro 39

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Disponibiliti n valut i n lei


Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci)
Disponibilitile n lei i valut
Cecurile emise de catre societate
Creditele bancare pe termen scurt
Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz
distinct n contabilitate.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul
de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor
cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la
care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs
valutar.
Evaluarea la finele lunii
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie se evalueaz la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
Politici contabile pentru avansurile de trezorerie acordate
Pentru efectuarea unor pli n numerar societatea acord avansuri de trezorerie
salariailor i terilor.
Documentul utilizat pentru acordarea avansurilor de trezorerie este dispoziia de plat.
Dispoziia de plat se ntocmete la plecarea n deplasare, pentru plata avansurilor
aprobate.
La ntoarcerea din deplasare n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor
efectuate este mai mare dect avansul primit, pentru diferena de primit de ctre titularul de
avans se ntocmete Dispoziia de plat ctre casierie.
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de
Dispoziie de ncasare ctre casierie.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 40

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Justificarea avansurilor acordate se face pe baz de decont ntocmit de titularul de avans la
care sunt anexate documentele justificative aferente, cu excepia diurnei pentru care nu se
ataeaz documente justificative.
Cursul valutar
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor.
sau
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data decontrii avansului.
Sumele reprezentnd avansuri acordate personalului n vederea efecturii unor pli n
favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate n contul 542 Avansuri de trezorerie,
inclusiv sumele cheltuite pe baza cardurilor.
La data bilanului sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate i nedecontate se
evideniaz n contul de debitori diveri sau creane n legtur cu personalul n funcie de natura
creanei.
Articol contabil:
461
Debitori diveri

542
Avansuri de trezorerie

Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie nedecontate pn la data bilanului, se


evideniaz n contul de creane n legtur cu personalul in contul 4282 Alte creane n legtur
cu personalul.
Articol contabil:
4282
Alte creane n legatur cu
personalul

542
Avansuri de trezorerie

Instrumente financiare pe termen scurt


Instrumentele financiare pe termen scurt cuprind:
aciunile deinute la societile afiliate;
obligaiuni emise i rscumprate
obligaiuni
alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 41

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Evaluarea iniial
Investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie determinat ca pre de
cumparare sau valoare stabilit prin contractul de dobandire a acestora.
n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor.
Evaluarea la ieirea din gestiune
Varianta 1
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd
metoda FIFO (primul intrat primul ieit).
Varianta 2
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd
metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit).
Varianta 3
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd
metoda CMP (costul mediu ponderat).
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare intrare.
Varianta 3.2 Media se calculeaza periodic la un interval de n luni
Depozite n valut
Depozitele n valut se evalueaz lunar la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru ultima zi lucrtoare a lunii.
Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor
bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Evaluarea disponibilitilor i investiiilor pe termen scurt la data bilanului
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
Titlurile pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la
valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare.
Titlurile netranzacionate se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 42

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului
financiar, cu ocazia inventarierii, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate pe
seama cheltuielilor.
La cedarea investiiilor pe termen scurt ajustrile pentru pierdere de valoare existente,
aferente titlurilor se anuleaz pe seama veniturilor.

10. Politici contabile privind recunoaterea


cheltuielilor
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui
activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu
recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile
salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).

Cheltuielile societii reprezint sumele pltite sau de pltit pentru:


consumuri de stocuri;
lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz societatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale;
provizioanele;
amortizrile;
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel:


cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare, care cuprind:
Conturile sintetice de cheltuieli care cuprind mai multe elemente cu regim de deductibilitate
fiscal diferit se dezvolt n analitice, astfel nct fiecare analitic s reflecte continutul specific.
EXEMPLU
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate se dezvolt n analitic astfel:
623.01 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/protocol
623.02 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/reclam i publicitate

11. Politici contabile privind recunoaterea veniturilor


@2015 Conta.ro

www.conta.ro 43

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Definiii i recunoatere
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului,
care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care exprim aporturi
noi ale proprietarilor ntreprinderii.
Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau
de scderea valorii unei datorii.
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau
reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau
serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
Cifra de afaceri net se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i
prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate
clienilor.
Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume
reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia
ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele
reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite (ex.
impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri; impozitul se datoreaz ca urmare a
vnzrii unui produs sau a unui serviciu; impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n
legtur cu vnzarea unui produs sau a unui serviciu).
n categoria veniturilor se includ att sumele ncasate sau de ncasat n nume propriu, ct
i ctigurile din orice surs.
Veniturile se clasific astfel:
Venituri din exploatare;
Venituri financiare;
Veniturile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente.
Veniturile din exploatare cuprind venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i
prestri de servicii.
n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine.
Programe de fidelizare a clienilor
Programele de fidelizare a clientilor presupune acordarea unor puncte cadou care pot fi
folosite in achizitia de bunuri/servicii cu pret redus sau chiar gratuit. Programele de fidelizare a
clientilor mai pot presupune acordarea de cupoane valorice, tichete, etc.
In contabilizarea punctelor cadou avem doua metode de lucru, in functie de indeplinirea
anumitor informatii.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 44

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


a) Contabilizarea punctelor cadou pe seama Veniturilor in avans
Daca societatea are un sistem bine pus la punct, pe seama caruia se pot cunoaste in orice moment
valoarea punctelor acordate, termenele la care expira valabilitatea acestora, valoarea punctelor
cadou onorate si existente, se poate utiliza contul 472 Venituri inregistrare in avans.
Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul
creia acestea sunt acordate (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Suma
corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i
ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot
utiliza punctele cadou. Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor
cadou este ca programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice
moment, a urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir
valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce
urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare
nregistrarea acordrii punctelor cadou n cadrul unei tranzacii:
411
Clieni

%
7xx

Venit din
tranzacie

Clasa Venituri
472

Valoare
puncte cadou

Venituri nregistrate n
avans
Utilizarea punctelor cadou:
472
=
7xx
Venituri nregistrate n avans
Clasa Venituri
Daca se estimeaza ca nivelul cheltuielilor necesare acordarii punctelor cadou vor depasii
contravaloarea primita, societatea poate inregistra un provizion pentru diferenta aferenta.
b) Contabilizarea programelor de fidelizare pe seama contului de profit si pierdere
In cazul in care societatea nu dispune de un sistem de evidenta a punctelor cadou, sau utilizeaza
alte programe de fidelizare a clientilor, gen cupoane valorice, tichete, aceasta
inregistreaza venituri curente, prin intermediul clasei 7 si inregistreaza concomitent un
provizion aferent costurilor estimate.
Veniturile din vnzri de produse i mrfuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 45

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) au fost transferate cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) societatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor;
c) veniturile pot fi evaluate n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre societate;
i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
Evaluarea momentului n care au fost transferate riscurile i avantajele semnificative
aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care
s-a desfurat tranzacia.
n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de
proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia
cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul.
n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare
ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii
bunurilor n posesia cumprtorului.
Dac societatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate,
atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute.
- vnzrile n cadrul crora se pstreaz titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a
se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a
transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia
este o vnzare i veniturile sunt recunoscute.
vnzrile cu amnuntul cu clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este
satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii,
presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate
recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori
relevani.
Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora, corelate cu stadiul de execuie al lucrrii.
Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baza situaiilor de lucrri care nsoesc
facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia
serviciilor prestate.
Veniturile din dobnzi se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii
venitului respectiv.
Veniturile din redevene i chirii se recunosc conform scadenelor din contract.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 46

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Veniturile din dividende se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le
ncasa.
Veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se nregistreaz n cazul n care nu se mai justific meninerea
acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
Criterii speciale de recunoatere a veniturilor
n cazul contractelor de consignaie se consider c livrarea bunurilor de la consignant la
consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. Veniturile
sunt recunoscute la data comunicrii de ctre consignatar a vnzrii bunurilor.
Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider
c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
Pentru stocurile constituite la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor.
Creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura se evideniaz n conturile de
venituri corespunztoare i n contul 418 Clieni facturi de ntocmit.
Compensarea creanelor i datoriilor
Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative, cu reflectarea distinct a veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrei
operaii.
Compensrile ntre creane i datorii fa de aceeai societate se efectueaz cu respectarea
prevederilor legale, i se nregistreaz n contabilitate numai dup contabilizarea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare.
Schimbul de active
n cazul efecturii schimburilor de active de valori similare sau valori diferite se
evideniaz distinct dou operaiuni pe baza documentelor justificative ntocmite, respectiv
primite:
operaiunea de vnzare i scoatere din eviden a activului cedat, cu nregistrarea
corespunztoare a veniturilor i cheltuielilor aferente;
operaiunea de cumprare i intrare n eviden a activului cumprat.
Veniturile din comisioane, intermedieri
Sumele colectate n numele unor tere pri nu reprezint venit din activitatea curent,
chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat societatea n calitate de intermediar
este considerat cumprtor revnztor.
Veniturile din activitatea curent sunt reprezentate numai de comisioanele cuvenite.
Activitatea de producie

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 47

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Costul produciei de bunuri i servicii n curs de execuie se evidentiaz la sfritul
perioadei (trimestrului) n contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse sau 712
Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie.
La nceputul perioadei urmtoare are loc reluarea produselor n curs de execuie, la
nivelul costurilor nregistrate cumulat de la nceputul perioadei.
Evaluarea veniturilor
Veniturile se evalueaz la valoarea determinat prin acordul dintre vnztor i
cumprtor, innd cont de suma oricror reduceri comerciale acordate.
Veniturile ncasate nainte de data bilanului care sunt aferente exerciiului financiar
ulterior, se prezint la venituri n avans.

12. Politici contabile privind subveniile i alte fonduri


nerambursabile
n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subveniile guvernamentale;
mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii,
alocaii, prime sau transferuri.
Recunoatere
Subveniile se recunosc la valoarea aprobat a acestora.
Subventiile primite sub forma activelor nemonetare se recunosc la valoarea just.
Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie
recunoscute pn cnd nu exist suficient sigurana c:
vor fi respectate condiiile impuse de acordarea lor; i
subveniile vor fi primite.
Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate
condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs
de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte
pentru fiecare asemenea proiect.
Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se
procedeaz astfel:
a) din punct de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor
efectuate;
b) din punct de vedere al bilanului:

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 48

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


-

creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac


au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor
amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe
baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz
la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.

Subveniile legate de terenuri


n cazul n care unor astfel de subvenii le sunt impuse, prin contractele ncheiate,
anumite obligaii, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii.
Cedarea terenurilor i cldirilor pentru care s-au acordat subvenii
n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei
cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la
venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
Subveniile pentru investiii
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat.
Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
Subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute de regul n contul de profit
i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia, n care amortizarea acelor active este
recunoscut.
Subveniile aferente veniturilor
Subveniile aferente veniturilor se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale
perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze.
n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au
fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
Acestea se recunosc n contabilitate ca venit n avans i se reiau n contul de profit i
pierdere pe msura efecturii cheltuielilor pe care le compenseaz.
Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor
amnate.
Dac suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit,
surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 49

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n
aceeai perioad ca i cheltuiala aferent.
O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru
cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii,
fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n
perioada n care ndeplinete condiiile s fie recunoscut drept crean.
O subvenie guvernamental reprezint o crean pentru societate n situaia n care
compenseaz cheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioad precedent. O astfel de subvenie
este recunoscut n contul de profit i pierdere al perioadei n care devine crean.
n notele explicative se prezint informaii referitoare la:
subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea
condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i
obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora.

13. Politici contabile privind corectarea erorilor


contabile
Definiie
Erorile reprezint omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare pentru una
sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a nu utiliza,
informaii care:
au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare;
i
ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acestor situaii financiare.
Erorile includ: greeli matematice, greeli de aplicare a politicilor contabile, ignorarea
sau interpretarea greit a evenimentelor i fraudelor.
Corectarea erorilor
Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz pe seama contului de profit i
pierdere.
Erorile aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului
reportat.
Erorile aferente unor exerciii financiare precedente care se situeaz sub pragul de
semnificaie prevzut prin prezentul manual de politici contabile se corecteaz pe seama contului
de profit i pierdere prin nregistrarea venitului sau cheltuielii n contul corespunztor naturii
erorii corectate.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 50

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii i nici ajustarea informaiilor comparative prezentate n
situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.

14. Politici contabile privind provizioanele


Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data
bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii
obligaiei curente la data bilanului.
Criterii de recunoatere
Un provizion va fi recunoscut n contabilitate n momentul n care:
societatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Societatea poate constitui provizioane pentru:
Provizioane pentru litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii
incerte;
Provizioane privind cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de
garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor
entitii.
n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se
recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de
restructurare , ct i n cele consolidate.
Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea
condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
Societatea are obligaia implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 51

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

activitatea sau partea de activitate la care se refer;

principalele locaii afectate de planul de restructurare;

numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii,
distribuia i posturile acestora;

cheltuielile implicate; i

data de la care se va implementa planul de restructurare; i

b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea


implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de
acesta.
n cazul n care entitatea ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale
caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i
neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i
anume cele care:
sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i

nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.

Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i cele cu


restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea imobilizrii, i n contul de provizioane
corespondent contul 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea, articol contabil:
21
Imobilizri corporale

1513
Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de
acestea

Valoarea recunoscut a provizionului este reluat pe cheltuieli concomitent cu


amortizarea imobilizrii creia i este aferent provizionul.
Pentru recunoaterea provizioanelor sumele trebuie s fie estimate credibil i s existe
obligaia legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
Provizioane pentru impozite
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie.
Se constituie provizioane pentru impozite n cadrul operaiunilor de control nefinalizate
la finele exerciiului financiar, impozite pentru care societatea are deschise procese n instan,

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 52

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi
referitoare la impozitarea acestora.
Provizioane pentru prime care urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat,
potrivit prevederilor legale sau contractuale.
Provizioanele aferente primelor acordate potrivit legii, reprezentnd participarea
personalului la profit se recunosc atunci i numai atunci cnd:
- exist o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
- poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
nregistrari contabile:
Provizionul n exerciiul financiar cruia i sunt aferente primele:
6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

1518
Alte provizioane

nregistrarea contabil a primelor n exerciiul financiar n care se pltesc efectiv:


641

Cheltuieli cu salariile personalului

424
Prime reprezentnd
participarea personalului la
profit

Reluarea provizionului n exerciiul financiar n care acestea au fost pltite:


1518
Alte provizioane

7812
Venituri din provizioane

Provizioanele pentru pensii si obligatii similare se refer la sumele ce vor fi pltite de


entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se
stabilete de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta,
vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii.Provizioanele pentru pensii
se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie, atunci cnd exist
certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
Provizoane la terminarea contractului de munc.
n funcie de prevederile specifice ale contractelor individuale de munc sau contractului
colectiv de munca aplicabil, beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de
munc, ca rezultat al deciziei societii de a ncheia contractul unui angajat nainte de data

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 53

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n
omaj, n schimbul acelor beneficii

Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune


n cazul n care entitatea devine operatorul unui acord de concesiune a serviciilor si are o
obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare nainte de a fi
predat concedentului la sfritul acordului aceste obligaii se vor recunoaste drept provizion:

Provizioane pentru contracte cu titlu oneros


In cazul contractelor cu titlu oneros entitatea va recunoaste ca provizion obligaia contractual
actual prevzut n contract .
Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
Tratamentul contabil difera in functie de modelul de evaluare utilizat pentru imobilizarea
corporala. Se poate utiliza modelul bazat pe cost sau modelul reevaluarii.
a.)
Modelul bazat pe cost (ajustarea imobilizarilor corporale) note contabile
Modificarile provizionului trebuie adaugate la cost:
21XX
=
1513
Provizioane pentru
dezafectarea imobilizarilor
Conturi de imobilizari corporale
corporale si alte actiuni
similare legate de acestea
sau,
modificarile provizionului trebuie scazute din cost:
1513
Provizioane pentru dezafectarea
imobilizarilor corporale si alte
actiuni similare legate de acestea

21X
Venituri din provizioane

Valoarea dedusa nu trebuie sa fie mai mare decat valoarea contabila a imobilizarii.
Daca o scadere a datoriei depaseste valoarea contabila a imobilizarii, diferenta se recunoaste in
contul de profit si pierdere, imediat. Daca ajustarea genereaza o crestere a costului imobilizarii,
societatea trebuie sa analizeze daca este necesara efectuarea ajustarii.
b.) Modelul bazat pe reevaluare note contabile.
Pentru prima reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este nefavorabil:
inregistrarea reevaluarii nefavorabile
655
=
21
Cheltuieli din reevaluarea
Imobilizri corporale

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 54

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


imobilizrilor corporale

Pentru a doua reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este favorabil:


din revaluarea favorabila se inregistreaza mai intai venitul corespunzator reevaluarii
nefavorabile anterioare, diferenta se inregistreaza la rezerve din reevaluare;
capitalizarea rezervei din reevaluare se face cu ajutorul unui nou cont 1175.
Note contabile:
%
21XX
=
755
105
Venituri din reevaluarea
Imobilizri corporale
imobilizrilor corporale /
Rezerve din reevaluare
105
Rezerve din reevaluare

1175
Rezultat reportat reprezentand
surplus realizat din rezerve din
reevaluare

Efectul trecerii timpului asupra provizioanelor este imputat unei cheltuieli financiare.
6861
=
1513
Provizioane pentru
Cheltuieli privind actualizarea
dezafectarea imobilizarilor
provizioanelor
corporale si alte actiuni
similare legate de acestea
Alte provizioane se pot constitui pentru:
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului;
gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a
apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a
mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu terii.
Evaluarea provizionului
Valoarea recunoscut ca provizion constituie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi
rambursate de ctre o ter parte, rambursarea este considerat ca operaie separat. Activul
aferent este recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru
stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 55

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


informaiile disponibile, inclusiv cele care apar ntre data bilanului i data aprobrii situaiilor
financiare anuale.
Provizioanele se revizuiesc la data fiecrui bilan i se ajusteaz pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent.
n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse,
provizionul se anuleaz prin reluare la venituri.

15. Politici contabile privind repartizarea profitului


Profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere determinat ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale.
Constituirea rezervelor
La finele exerciiului financiar se constituie rezerve pe seama profitului exerciiului
financiar curent, numai n baza unor prevederi legale. Rezerva legal se nregistreaz prin
articolul contabil:
129
Repartizarea profitului

1061
Rezerve legale

Profitul contabil rmas nerepartizat se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor


celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul reportat, de
unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale.
Repartizarea profitului pe celelalte destinaii
Evidenierea n contabilitate a repartzarii pe destinaii a profitului contabil, cu excepia
rezervei legale se efectueaz n exerciiul financiar urmtor, dup adunarea general a
acionarilor (sau asociailor) care a aprobat repartizarea profitului.
Profitul poate fi repartizat pentru:
acoperirea pierderii contabile reportate;
dividende;
alte rezerve.
Acoperirea pierderii contabile

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 56

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
Pe perioada ct cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, se repartizeaz
profituri numai dac:
Suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal
cu valoarea cheltuielilor de constituire neamortizate.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici
o distribuire din profituri dect dac:
Suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal
cu cea a cheltuielilor de dezvoltare neamortizate.

16. Politici contabile privind producia de bunuri i


servicii
Contabilitatea de gestiune se organizeaz potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003,
pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune.
Obiectele de calculaie sunt segmentele de activitate centre de cost la nivelul crora se
efectueaz diferite cheltuieli.
Centrele de cost ale societii sunt:
produse: panouri solare
servicii: proiectare instalaii electrice, proiectare instalaii producere a energiei electrice
cu panouri solare
lucrari: montaj instalare panouri solare, execuie instalaii electrice, execuie sisteme de
alarm etc.
Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se au n vedere
principiile calculaiei costurilor.
Principiul separrii cheltuielilor.
Cheltuielile aferente produciei de bunuri, sau servicii se separ de cele care nu sunt
legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora la nivelul obiectelor de
calculaie/purttorilor de costuri stabilite/stabilii.
Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Includerea cheltuielilor n costuri se face n
perioada de gestiune creia i aparin respectivele cheltuieli.
Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Cheltuielile efectuate ntr-o anumit
perioad se delimiteaz pe locurile operaionale care le-au ocazionat, cum ar fi:

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 57

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe
secii, ateliere, linii de fabricaie etc.
Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.
Principiul delimitrii cheltuielilor privind producia finit de cele aferente produciei n
curs de execuie. Cantitatea i valoarea produciei n curs de execuie trebuie delimitat
de producia finit la finele fiecrei perioade de gestiune.
Pentru determinarea costurilor activelor/serviciilor i a costurilor perioadei, cheltuielile
nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune,
astfel:
cheltuieli directe;
cheltuieli indirecte;
cheltuieli de desfacere;
cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe se identific direct pe purttorul de cost i cuprind: costul de
achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct (salarii, asigurri i protecia social et.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte privesc obinerea mai multor produse, executarea mai multor
lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti etc. sau chiar societatea n ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie/purttorilor de costuri
se realizeaz n mod indirect, prin repartizare, pe baza unor procedee raionale, aplicate cu
consecven, adecvate tipului de cheltuieli care urmeaz a fi repartizate i obiectelor/purttorilor
de costuri asupra crora se repartizeaz.

n aceast categorie se includ cheltuieli, cum sunt:


regia fix de producie, format din acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, costuri de depozitare i manipulare a
materiilor prime, a materialelor consumabile i produciei n curs, precum i costurile de
conducere i administrare a seciilor;
regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt:
costurile indirecte cu materiile prime, materialele i cu fora de munc.

Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de
producie.
Regia fix de producie care se recunoate ca o cheltuial a perioadei (costul
subactivitii) = Regia fix de producie x (1 Nivelul real al activitii/Nivelul normal al
activitii).
Pentru stabilirea nivelului real al activitii se ia n calcul gradul de utilizare a
capacitilor de producie (sau volumul produciei realizate, orele de funcionare a utilajelor).

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 58

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

17. Politici contabile privind reducerile comerciale i


financiare
Definiii
Reducerile comerciale sunt:
rabaturile pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
remizele pentru vnzrile superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un
statut preferenial; i
risturnele reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
aceeai persoan, n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare reprezint sconturile de decontare pentru achitarea datoriilor nainte
de termenul normal de exigibilitate.
Recunoatere
OMFP 1802/2014 prevede un tratament diferit aferent reducerilor comerciale pentru stocabile
fata de prestarile de servicii.
a.) Reduceri comerciale aferente stocurilor
Reduceri comerciale primite:

Daca reducerea comerciala este acodata la data livrarii produselor si la data intocmirii
facturii reducerea comerciala diminiueaza costul de achizitie;

Daca reducerea comerciala este acodata ulterior datei facuturarii:


diminueaza costul de achizitiei daca stocurile mai sunt in gestiune;
daca stocurile pentru care se primeste reducerea comerciala nu mai sunt in gestiune se foloseste
contul 609 Reduceri comerciale primite.
Reduceri comerciale acordate:

Daca vanzarea de produse si acordarea reducerii comeciale sunt tratate pe aceasi factura
se reduc veniturile din vanzare;

Daca reducerea comerciala este acordata ulterior facturarii, in contabilitate se foloseste


contul 709 Reduceri comerciale acordate, indiferent de perioada la care se refera.
b.) Reduceri comerciale aferent prestarilor de servicii
Reducerile comerciale aferente prestarilor de servicii, primite sau acordate ulterior facturarii, se
contabilizeaza cu ajutorul conturilor 609 si 709, indiferent de perioada la care se refera.
Articol contabil - reduceri primite
401
Furnizori
@2015 Conta.ro

609
Reduceri comerciale primite
www.conta.ro 59

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Articol contabil reduceri acordate


709
Reduceri comerciale acordate

411
Clieni

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de


perioada la care se refer i se nregistreaz n contul 767 Venituri din sconturi obinute.
Reducerile financiare acordate clienilor reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer i se nregistreaz n contul 667 Cheltuieli privind sconturile
acordate.

18. Politici contabile privind activele i datoriile


contingente
Definiie
Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente
anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia
unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul
societii.
O datorie contingent este:
a) obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia
sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul
societii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii;
sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
Recunoatere
Activele contingente nu se recunosc n bilan.
Activele contingente se prezint n notele explicative n cazul n care este probabil
apariia unor intrri de beneficii economice.
Activele contingente se evalueaz anual pentru a asigura reflectarea corespunztoare n
situaiile financiare a modificrilor survenite.
Datoriile contingente nu se recunosc n bilan ca datorii.
Datoriile contingente se prezint n notele explicative.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 60

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


n situaia n care societatea are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea
asumat de celelalte pri este prezentat ca datorie contingent.
Datoriile contingente se evalueaz anual pentru a determina dac a devenit probabil o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice i este necesar recunoaterea unei
datorii sau a unui provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit
modificarea ncadrrii evenimentului.

19. Politici contabile privind evenimentele ulterioare


datei bilanului
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Exist dou tipuri de evenimente:

cele care furnizeaz informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului,


pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului.

Aceste evenimente conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau


cheltuieli, pentru ajustarea valorilor recunoscute anterior n situaiile financiare anuale.

cele petrecute ulterior datei situaiilor financiare. Aceste evenimente nu ajusteaz


situaiile financiare anuale, dar n funcie de pragul de semnificaie prezentarea n notele
la situaiile financiare anuale este necesar pentru utilizatorii de informaii.

S.C. ................... prezint data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru
publicare.

20. Politici contabile privind operaiunile n asocieri n


participaie

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 61

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor
virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n
participaie.
Contabilitatea asocierii se conduce distinct de contabilitatea proprie de ctre asociatul
care a fost desemnat prin contractul de asociere s conduc contabilitatea acesteia.
Imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, sunt cuprinse n
evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
Asocierea n participaie nregistreaz amortizarea imobilizrilor transmise de ctre
fiecare asociat proprietar al imobilizrii, i o transmite fiecrui asociat pe baz de decont,
proporional cu cota de participare a fiecruia.
Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea
proprie.
La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a
datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidena asocierii.
nregistrarea operaiunilor asocierii n participaie de ctre societatea care ine evidena
i organizeaz distinct contabilitatea asocierii n participaie.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din activitatea asocierii se efectueaz n
funcie de proporia deinut de fiecare asociat n cadrul asocierii n participaie, prevzut n
contractul de asociere.
nregistrarea aportului fiecarui asociat:
%

458/asociat societate 1
Decontri din operaii n
participaie

458/asociat societate 2
Decontri din operaii n
participaie

5311
Casa n lei
3xx
Clasa 3
212
Construcii

nregistrarea operaiilor, cheltuielilor i veniturilor obinute din asociere:


nregistrarea achiziiei mrfurilor:
%
371

@2015 Conta.ro

401
Furnizori

www.conta.ro 62

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Mrfuri
4426
TVA deductibil
evidenierea mrfurilor la preul de vnzare:
371
Mrfuri

%
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil

nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:


411
Clieni

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

5121/5311
Conturi la bnci n lei/Casa n
lei

plata furnizorilor:
401
Furnizori

nregistrarea descrcrii de gestiune a mrfurilor vndute:


%
607
Cheltuieli privind mrfurile
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil

371
Mrfuri

nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului care desfoar activitate specific


asociaiei:
641
Cheltuieli cu salariile personalului

421
Personal salarii datorate

nregistrarea contribuiilor sociale datorate de asociere (CAS, sntate, omaj):

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 63

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

645
Cheltuieli cu salariile personalului

431
Asigurri sociale

nregistrarea reinerilor din salariul brut aferent:


421
Personal salarii datorate

%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor

nregistrarea amortizrii imobilizrilor aportate n cadrul asocierii n participaie,


transmis de proprietarul spaiului cu amortizarea aferent spaiului aportate, comunicat
de proprietar:
6811

Cheltuieli de exploatare privind


amortizarea imobilizrilor

458/asociat societate 2
(proprietar)
Decontri din operaii n
participaie

nregistrarea altor cheltuieli diverse aferente activitii realizate de magazin (energie


electric, utiliti, curenie, consumabile,etc):
%
6xx
Clasa 6 Cheltuieli
4426
TVA deductibil

Conturi Clasa 4/Clasa 5

Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din asociere, ctre asociai


Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului se determin prin nmulirea
cotei de participare a acestui asociat la asocierea n participaie (x% x rulajul contului 707).
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

@2015 Conta.ro

458/asociat societate 1
Decontri din operaii n
participaie
www.conta.ro 64

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

repartizarea cheltuielilor dup natura lor, pe baz de decont proporional cu cota de


participare a asociatului.
Suma preluat din conturile de cheltuieli transmis asociatului instituie se determin prin
nmulirea cotei de participare la asocierea n participaie conform contractului ncheiat, cu
rulajul total al fiecrui cont ( x% x rulajul contului 607, 641, 645).
485/asociat societate 1
Decontri din operaii n participaie

%
607
Cheltuieli privind mrfurile
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
6xx
Alte cheltuieli
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului 2 se determin prin nmulirea
cotei de participare a acestui asociat la asocierea n participaie (x% x rulajul contului 707) .
707

Venituri din vnzarea mrfurilor

458/asociat societate 2
Decontri din operaii n
participaie

repartizarea cheltuielilor dup natura lor, pe baz de decont proporional cu cota de


participare a asociatului.
Suma preluat din conturile de cheltuieli transmis asociatului instituie se determin prin
nmultirea cotei de participare la asocierea n participaie conform contractului ncheiat, cu
rulajul total al fiecrui cont ( x% x rulajul contului 607, 641, 645).
485/asociat societate 2
Decontri din operaii n participaie

@2015 Conta.ro

%
607
Cheltuieli privind mrfurile
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
645
Cheltuieli privind asigurrile i

www.conta.ro 65

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


protecia social
6xx
Alte cheltuieli
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Preluare venituri din contabilitatea asocierii n contabilitatea societii (n procentul
determinat):
458/asociere

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor

458/asociat instituie
Decontri din operaii n
participaie

Decontri din operaii n participaie


Preluare cheltuieli:
%
607
Cheltuieli privind mrfurile
641
Cheltuieli cu salariile personalului
645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
6xx
Alte cheltuieli
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

21. Politici contabile privind prile afiliate


O relaie cu prile afiliate poate avea un efect asupra poziiei financiare i a rezultatelor
societii.
Situaiile financiare ale societii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare
pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost
afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea.
@2015 Conta.ro

www.conta.ro 66

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Prile se consider c sunt afiliate dac una dintre pri are capacitatea fie de a controla
cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte pri n luarea deciziilor
financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care cealalt este asociat, fie
opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte pri.

Documentele financiar contabile


Toate operaiunile economico-financiare se consemneaz n momentul efecturii lor, n
documente justificative, pe baza crora se nregistreaz n contabilitate.
Documentele justificative emise i primite de ctre societate trebuie s cuprind
urmtoarele elemente principale:
denumirea documentului;
denumirea sediul persoanei care ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup
caz;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar
preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de
document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de
normele legale n vigoare.
Corectarea documentelor justificative
n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau
alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea
sau file lips.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca
acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura
persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii
corecturii.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza
crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, (chitane, cecuri, dispoziii de
plat/ncasare), documentul ntocmit greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv.
La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predareprimire a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att
a predtorului, ct i a primitorului.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 67

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de
contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare se
menioneaz documentul, data i numrul de ordine ale operaiunii care face obiectul stornrii.
Registrele obligatorii de contabilitate
Registrele obligatorii de contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea
mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale societii se efectueaz
conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Registrele de contabilitate se prezint sub form de listri informatice.
Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor
numerota n ordinea completrii lor.
Societatea utilizeaz urmtoarele jurnale auxiliare:
(Se aleg numai acele jurnale utilizate de societate)

Jurnal privind operaiunile de cas i banc


Jurnal privind decontrile cu furnizorii
Situaia ncasrii-achitrii facturilor
Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri
Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a
omerilor i asigurrile de sntate
Jurnal privind operaiuni diverse.
Societatea utilizeaz urmtoarea metod de conducere a contabilitii analitice a
bunurilor:
Varianta 1
Metoda operativ-contabil pentru contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite,
produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.
Evidena cantitativ a bunurilor, se ine n cadrul fiecrei gestiuni cu ajutorul fielor de
magazie.
n contabilitate, evidena valoric se face pe conturi de materiale, desfurate valoric pe
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
Varianta 2
Metoda cantitativ-valoric se foloeste pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor.
Evidena cantitativ a materialelor se ine cu ajutorul fielor de magazie, care se in n
ordinea fielor de cont analitic din contabilitate.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 68

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


n fiele de magazie, nregistrrile se fac zilnic, de ctre gestionar pe baza documentelor
de intrare i de ieire a materialelor.
n contabilitate, documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori
materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat modul de emitere
i completare a documentelor privind micarea materialelor.
Varianta 3
Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i
ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor,
materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor
de protecie n folosin, precum i a altor categorii de bunuri.
Contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la gestiune,
ct i n contabilitate.
Documentele sustrase sau distruse
Ori de cte ori se constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente
justificative sau contabile persoana care descoper acest fapt are obligaia s aduc la cunotin,
n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, administratorului societii.
n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, administratorul ncheie un
proces-verbal, care s cuprind:
datele de identificare a documentului disprut;
numele i prenumele persoanei responsabile cu pstrarea documentului;
data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
n condiiile n care documentul pierdut a fost ntocmit de ctre societate ntr-un singur
exemplar, reconstituirea acestuia se face urmnd aceleai proceduri prin care a fost ntocmit
documentul original, menionndu-se n antetul documentului c este reconstituit, i st la baza
nregistrrilor n contabilitate.
Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune,
se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal.
n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt societate, reconstituirea se va
face de societatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la aceasta.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea DUPLICAT,
cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.
Documentele reconstituite constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n
contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale pierdute, sustrase sau distruse
nainte de a fi nregistrate n contabilitate.
n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport
paguba sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.
n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, emitentul
trebuie s emit un duplicat al facturii pierdute, sustrase sau distruse.
Pstrarea i arhivarea documentelor

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 69

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la domiciliul


fiscal sau la sediile secundare.
Termene de pstrare:
Statele de salarii se pstreaz 50 de ani;
Facturile aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, care stau la baza
determinrii taxei pe valoarea adugat deductibile se pstreaz pe o perioad care
ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i
se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii;
Documentele financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de via
mai mare de 10 ani se pstreaz pe perioada de utilizare a bunurilor;
Registrele i documentele justificative i contabile se pstreaz 10 ani cu ncepere de la
data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face astfel:
documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidrii societii,
documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii amenajate
n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu
mijloace de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, n care sunt
consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea acestora n
decursul timpului.
Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face
de ctre o comisie, sub conducerea administratorului.
n aceast situaie se ntocmete un proces-verbal i se consemneaz scderea
documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei.
Externalizarea arhivrii documentelor se face n baza unor contracte de prestri de
servicii ctre alte persoane juridice romne care dispun de condiii corespunztoare.
Att societatea care a ncredinat documentele spre arhivare, ct i societatea care le-a
primit ntiineaz organul fiscal teritorial de care aparine despre aceast situaie.

22. Documentele financiar-contabile


Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a societii sunt
situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de societate.
Situaiile financiare anuale ale societii

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 70

Manual de politici contabile pentru IMM 2015


Depunerea situatiilor financiare se face in functie de impartirea societatilor in 3 categorii:
microentitati, entitati micii, entitati mijlocii si mari.
A. Microentitatile sunt societatile, care la data bilantului, indeplinesc cel putin doua criterii
dintre:
total active 350.000 euro;
cifra de afaceri neta 700.000 euro;
numarul mediu de salariati in exercitiului financiar 10.
Microentitatile depun situatii financiare anuale, care cuprind:
bilant prescurtat;
contul de profit si pierderi prescurtat;
notele explicative. Notele explicative au un numar redus de informatii conform art.468 si 491
din OMFP 1802/2014.
B. Entitatile mici sunt societatile, care la data bilantului, nu se incadreaza la microentitati si nu
depasesc limitele a cel putin doua dintre criteriile:
total active 4.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 8.000.000 euro;
numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.
Entitatile mici depun situatii financiare anuale, care cuprind:
bilantul prescurtat;
contul de profit si pierderi;
notele explicative care sunt mai detaliate decat la microentitati.
Obtional: depun situatia fluxurilor de trezorerie si a capitalului social.
C. Entitatile mijlocii si mari sunt societatile care depasesc limitele a cel putin doua criterii
dintre:
total active 4.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 8.000.000 euro;
numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.
Aceasta categorie de entitati are obligatia de a depune anual un raport care sa cuprinda platile
catre buget.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii
conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene.
Termenul pentru ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale este potrivit
prevederilor art. 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991 de 150 de zile de la ncheierea
exerciiului financiar.

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 71

Manual de politici contabile pentru IMM 2015

@2015 Conta.ro

www.conta.ro 72