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Chimbote, Per
AUDITORIA FINANCIERA
Serie UTEX
Primera Edicin 2015
Texto digital
Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor
Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin
autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de
exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida
justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras
lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.
NDICE GENERAL
NDICE GENERAL ......................................................................................................................... 03
PRESENTACIN DEL DOCENTE .................................................................................................. 07
INTRODUCCIN ......................................................................................................................... 08
UNIDADES DE APRENDIZAJE ..................................................................................................... 09
PRIMERA UNIDAD ...................................................................................................................... 10
CAPTULO I: Auditora del Activo Disponible y Exigible ...................................................... 11
1. El Auditor y el Conocimiento del Cliente .......................................................................... 11
1.1 Auditora Financiera ................................................................................................. 11
1.2 Objetivos de la Auditoria Financiera ......................................................................... 11
1.3 Las etapas de la Auditoria Financiera ....................................................................... 11
1.4 Conocimiento del Negocio ........................................................................................ 12
1.4.1 Obtencin del Conocimiento ......................................................................... 12
1.4.2 Conocimiento del Negocio, asuntos a considerar .......................................... 13
1.5 Conocimiento del Cliente .......................................................................................... 14
2. Planeamiento y Ejecucin de la Auditoria Financiera....................................................... 16
2.1 Planeamiento de Auditoria ....................................................................................... 16
2.1.1 Aspecto General ............................................................................................. 16
2.1.2 Planeamiento ................................................................................................. 16
2.1.3 Objetivo del Planeamiento ............................................................................ 17
2.1.4 Importancia del Planeamiento ....................................................................... 17
2.1.5 Etapas de Planeamiento en una Auditoria Financiera ................................... 18
2.1.6 Utilidad del Planeamiento para el trabajo de Auditoria ................................ 19
2.1.7 Evidencia de Planeamiento ............................................................................ 19
2.1.8 Estructura del Memorando de Planeamiento ............................................... 19
2.2 Ejecucin de Auditoria .............................................................................................. 20
2.2.1 Objetivo .......................................................................................................... 20
2.2.2 Normas de Ejecucin ..................................................................................... 20
2.2.3 Etapas de Ejecucin de la Auditoria ............................................................... 20
2.2.4 Sub etapas de la Ejecucin de Auditoria ........................................................ 21
3. Auditoria del Efectivo y de Saldos en Bancos ................................................................... 22
3.1 Aspecto General ........................................................................................................ 22
3.2 Determinacin........................................................................................................... 22
1.2.2
Objetivos ................................................................................................... 56
1.2.3
1.2.4
1.2.5
1.2.6
1.2.7
1.2.8
Conclusin ................................................................................................. 58
Fue Miembro Titular del Comit de tica del Colegio de Contadores Pblicos de
Ancash en el perodo 2009 y 2010.
Se
desempe
profesionalmente
como
Fedatario
Fiscalizador
en
la
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
La asignatura de Auditora Financiera, se encuentra en el VIII Ciclo de estudio de
la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental paralos
estudiantes que aspiran a ser contadores pblicos y desean incursionar en esta
especializacin, ya que se constituye como una herramienta til de conocimiento bsico y
fundamental para el futuro auditor financiero cuya funcin y responsabilidad es evaluar y
examinar los estados financieros a fin de obtener evidencia objetiva y probatoria de su
validez, razonabilidad, consistencia ypueda expresar una opinin a travs del dictamen
de auditora.
UNIDADES DE APRENDIZAJE
10
CAPTULO I
1. EL AUDITOR Y EL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Tomado de: Gutirrez, J. (2013, 15 de Junio). Procedimientos de Auditora. Asesor
Empresarial. Recuperado de: http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/201307-01_ONTGB.pdf
Tomado de: Per contadores. Normas Internacionales de Auditora. Recuperado
de: http://www.perucontadores.com/audnia.htm
Preparacin de
la Auditora
Aplicacin pruebas de
cumplimiento o funciones
Carta
de
control
Interno
Aplicacin pruebas /
Sustantivas o Validacin
Visita Final
Dictamen u opinin
12
enviado
accionistas,
presentado
autoridades
financieros
provisionales,
manual
de
polticas
de
la
general
de
actividad
econmica
(por
ejemplo,
recesin,
crecimiento).
Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento.
Inflacin, revaluacin de la moneda.
13
Polticas gubernamentales.
- Monetaria.
- Fiscal.
- Impuestos - corporativo y otros.
- Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del
gobierno).
- tarifas, restricciones de comercio.
Tasas y controles de moneda extranjera.
B. La Industria - Condicin Importante que afectan al Negocio del Cliente
El mercado y la competencia.
Actividad cclica o por temporada.
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de
entrada para la competencia).
C. La Entidad Administracin y Propiedad - Caractersticas Importantes
Estructura
corporativa-privada,
pblica,
gobierno
(incluyendo
14
15
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ
GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE.pdf
Tomado de: Bernal, F. (2007, 30 de junio). Las etapas de planeamiento en una
auditora
financiera.
Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3165_51619.pdf
Tomado de: Gutirrez, H. (2007, 31 de julio). Etapas de ejecucin de la
auditoria.
Asesor
Empresarial.
Recuperado
de
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_SPRAS.swf
2.1.2 Planeamiento
El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones
sobre los objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada
actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto, es un plan de accin
detallado. El planeamiento como etapa importante del proceso de auditora es
establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener
conclusiones objetivas que sirvan de opinin sobre la empresa en proceso de
examen.
16
responsable
de
firmar
el
dictamen.
El
MEMORNDUM
DE
2.2.1 Objetivo
El objetivo fundamental de una auditoria es recopilar las pruebas que
sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado. Es la fase,
por decir de alguna manera, del trabajo de campo. Esta depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos
etapas anteriores (planeamiento y control interno). En esta se elaboran los
papeles de trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan
excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
20
ETAPAS DE EJECUCIN
1
Aplicacin de las pruebas, procedimientos y tcnicas de auditoria
2
Obtencin, evidencias
3
Aplicacin de los muestreos de Auditoria
4
Aplicacin del as pruebas de Auditora
5
Evaluacin de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de detalle e
ilimitadas)
6
Revisin final de los EE.FF. y presupuestarios
7
Determinacin de los hallazgos de Auditora
8
Comunicacin de hallazgos
9
Evaluacin de los descargos y aclaraciones a las menciones realizadas
21
Asesor
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD.pdf
3.2 Determinacin
La auditora de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que
las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos. El auditor
debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal
y como aparecen en el balance de situacin, reflejan debidamente todas las partidas de
efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depsito, con terceros, y
que los saldos de caja y bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y
desembolsos.
3.3 Objetivos
Se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoria en el sector de caja y
bancos es determinar:
Si los saldos activos de caja y bancos representan realmente dinero en efectivo
propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en trnsito.
Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contradas por la
empresa en sus relaciones con terceros.
22
23
Estas
circulaciones
bancarias
se
pagan
al
contado.
ya
establecida
que
es
reembolsable peridicamente.
24
c) Pruebas de cumplimiento
stas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que
el auditor encontrar confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo
aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del
control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los
controles han sido aplicados continuamente durante todo el perodo.
d) Tipo de Transaccin: verificar la entrada del efectivo
El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y
observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de
recibo de efectivo.
Observacin de las labores realizadas por los encargados, tanto de caja general y
de las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo
de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa
preestablecidas con anterioridad.
Realizacin de entrevistas con el personal de la compaa para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.
Repeticin de los procedimientos de control interno, con el fin de determinar si el
proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total
veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y menor. Los
siguientes procedimientos se llevarn a cabo para satisfacerse y emitir una opinin
sobre el rubro de caja y bancos:
- Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el
pago de una cuenta y el cajero.
- Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de
efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de ste,
determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.
- Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera
para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad
al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que
manejan cajas menores.
- Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han
recibido las respectivas conciliaciones, controlando de esta manera los saldos de
las diferentes cuentas.
- Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de disponible.
25
26
pruebas
para
del
efectivo,
si
se
debe
27
Actualidad
Empresarial.
Disponible
en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYRF
XJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf
Tomado de: Villacorta, A. (2002, 15 de agosto). Uso del trabajo de un
Especialista.
Actualidad
Empresarial.
Disponible
en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEWT
PRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY.pdf
4.1 Ingresos
Son representaciones del producto en el ente contable, desde el punto de vista
contable y legal, para ser reconocido como tal, requiere que se pueda realizar. Los
ingresos se reconocen en un punto especfico del proceso de beneficio, cuando se vende
un activo o cuando se presta un servicio.
28
4.4 Principios
a) Integridad y exactitud
Comprobar que todos los ingresos se registren y presentan adecuadamente y
representan los montos derivados de ingresos tributarios y no tributarios as como de
la prestacin de servicios. Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
b) Valuacin, prestacin
Verificar que los ingresos estn de acuerdo con el mtodode reconocimiento de
ingresos, han sido aplicados consistentemente, y estn apropiadamente revelados y
se efectan provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
c) Integridad y existencia
Verificar que todos los ingresos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y se encuentran adecuadamente acumulados.
d) Existencia y propiedad
Verificar las cuentas por cobrar representa los ingresos pendientes de cobro u otros
cargos a tercerosy son propiedad de la entidad.
e) Integridad y exactitud
Verificar todos los cobros de efectivo se registran debidamente estn exactamente
contabilizados la cobranza de deudores estn registradas en el perodo adecuado.
29
Para ello el auditor deber realizar una seleccin de clientes de la entidad, aplicando
tcnicas de muestreo o de seleccin, a los cuales le enviarn extractosde los saldos a
la fecha de la auditora, solicitndoles a los clientes remitan la informacin
directamente a los auditores sobre la confirmacin o disconformidad de los
mencionados saldos.
La evaluacin de los resultados de este procedimiento permitir ampliar o restringir las
pruebas de auditora, con la finalidad de obtener evidencia suficiente que permita
emitir opinin razonable de los saldos de las cuentas por cobrar.
30
RESUMEN
En esta primera parte del presente libro, se da a conocer una visin global de la
Auditoria financiera, en la cual el estudiante podr conceptualizar lo quees; un auditor, el
conocimiento del cliente, planeamiento y ejecucin de la auditora financiera, para llegar
al entendimiento de las caractersticas financieras y contable de la empresa cuyos
estados se van a dictaminar, a fin de determinar una opinin.
31
AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1) Cul es el objetivo final de la Auditora Financiera?
2) Mencione las etapas de la Auditora Financiera.
3) Qu es el Planeamiento?
4) Cules son las etapas de Planeamiento en una Auditora Financiera?
5) Cul es la estructura del Memorando de Planeamiento?
6) Mencione las etapas de la ejecucin.
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. Un conocimiento del negocio, es importante para el auditor y los miembros del
personal de una auditora que desempean un trabajo
2. En la NIA N310, nos indica sobre el conocimiento del negocio.
32
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. Que de su actuacin profesional ser, el de dar un dictamen en el que haga constar
que dichos estados presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados
de las operaciones de la empresa.
2. Comprensin del Cliente, Planificacin, Evaluacin del Control Interno, Aplicacin
pruebas de cumplimiento o funciones, Aplicacin pruebas Sustantivas o Validacin,
Dictamen u Opinin.
3. El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los
objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada actividad y en un
determinado tiempo.
4. Planificacin General y Planificacin Especfica.
5. Origen de la auditora, Objetivos del examen, Alcance al examen, Descripcin de las
actividades de la entidad, Descripcin de la normativa aplicable a la entidad, Detalle
de los Informes a Emitir y Fecha de Entrega.
6. Aplicacin de las Pruebas, Procedimientos y Tcnicas de Auditora, Obtencin,
Evidencias, Aplicacin de los Muestreos de Auditora, Aplicacin de las Pruebas de
Auditora, Evaluacin de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de
detalle e ilimitadas), Revisin Final de los EE.FF y presupuestos, Determinacin de
los Hallazgos de Auditoria, Comunicacin de hallazgos, Evaluacin de los descargos
y aclaraciones a las menciones realizadas.
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. V
2. V
3. V
4. F
5. V
6. V
III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).
a) Normas de Ejecucin.
b) Pruebas de Cumplimiento.
33
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Gutirrez, J. (2013, 15 de Junio). Procedimientos de Auditora. Asesor
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2013-07-01_ONTGB.pdf
Per contadores. Normas Internacionales de Auditora. Recuperado de:
http://www.perucontadores.com/audnia.htm
Bernal, F. (2011, 15 de noviembre). Planeamiento y evidencia. Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ
GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE.pdf
Bernal, F. (2007, 30 de junio). Las etapas de planeamiento en una auditora
financiera.
Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3165_51619.pdf
Gutirrez, H. (2007, 31 de julio). Etapas de ejecucin de la auditoria. Asesor
Empresarial.
Recuperado
de
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_SPRAS.swf
Tomado de: Gutirrez, H. (2011, 15 de octubre). La Auditora de Caja y
Bancos.
Asesor
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD.pdf
Hirache, L. (2011, 15 de diciembre). Auditora de Cuentas por cobrar.
Actualidad
Empresarial.
Disponible
en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYR
FXJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf
Villacorta, A. (2002, 15 de agosto). Uso del trabajo de un Especialista.
Actualidad
Empresarial.
Disponible
en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEW
TPRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY.pdf
34
35
CAPTULO II
1. AUDITORA DE EXISTENCIAS, COSTOS Y GASTOS
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto
Pacifico S.A.C.
Tomado de: Garca, J. (2011, 15 de noviembre). Auditora de Existencias.
Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWX
SRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
Tomado de: Instituto de Investigacin El Pacifico (2003, 15 de diciembre).
Auditoria
de
Inventarios.
Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGPP
LNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF.pdf
36
1.1.2 Objetivos
Los objetivos de la auditora de inventarios son los siguientes:
Comprobar su existencia fsica.
Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente
registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la prdida de
valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y
mtodos de valoracin.
Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada revelacin y presentacin en las cuentas anuales.
Aplicables :
Costo
Adquisicin
Produccin
venta
Fuente: Vizcarra. J.
Productos deteriorados
Productos obsoletos
Comparacin con:
valor de
Variables
de ventas
S/. 400.00
S/350.00
S/50.00
Fuente: Vizcarra. J.
38
1.2.2 Gastos
Los gastos son costos ya devengados, es decir los gastos son costos
que se relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado), y
que se deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el
perodo actual.
39
Valores
Otros.
Actualidad
Empresarial.
Disponible
en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEMZ
HFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ.pdf
2.6 Revaluacin
Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de
mercado. Este valor se determinara por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo
por un perito cualificado. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, la frmula
de valoracin empleada ser el costo de reposicin del elemento, debidamente
depreciado.
41
3.2 Objetivo
El objetivo fundamental de la auditora de este rubro es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean vlidas, las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora. En la auditoria de inversiones que es el diseo de pruebas
que proporcionen al auditor la seguridad razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha
del balance general.
Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados financieros son
correctos y estn debidamente revelados.
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y prdidas en las ventas y
los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en los
estados financieros.
42
partidas
de
inversiones
estn
reconocidas
en
la
unidad
de
medida
correspondiente.
Obtener
comprobacin
por
escrito
de
las
entidades
e) Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias. Verificar si la base
de valuacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica
aprobada por el consejo de direccin. A travs de la tcnica de
reprocesamiento de transacciones, verificar que estn registradas
correctamente. Ratificar la aseveracin bsica de valuacin a travs de la
tcnica de reproceso. Evaluar el corte de documentos para determinar si
las inversiones estn valuadas correctamente.
f) Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se
encuentra debidamente actualizada y si se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la compaa. Comprobar que
todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en los
estados financieros.
g) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de inversiones.
h) Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte
de los empleados.
Con todas las recomendaciones hechas en este escrito se espera que se
realicen adecuadamente los manuales de control para las inversiones, stos
deben ser elaborados basndose en las fallas que se encuentren en el
estudio y anlisis que hagan los auditores externos de la empresa, en funcin
a estas pruebas.
46
47
de
acuerdo
con
los
Principios
de
Contabilidad
48
RESUMEN
En esta segunda parte de la presente investigacin, se ha planteado sobre la
Auditora de las existencias, costos y gastos, ya que una de las principales labores,
sobretodo a la cercana de fin de ejercicio es la toma de inventario fsico de las
existencias; labor que va a permitir tomar conocimiento de las cifras reales de la parte
fsica de los bienes que se encuentran disponibles para la venta, produccin y/o consumo
interno; en cuanto al inventario, el costo significa en principio la suma de los gastos y
cargos en que directa o indirectamente se incurra para tener un artculo.
Tambin forma parte de esta segunda parte, la Auditora del Activo Fijo e
inversiones y Valores, la cual el activo fijo son reconocidos por el ente econmico,
cuando es probable que fluyan a la empresa futuros beneficios econmicos asociados
con dicho activo y el costo del activo puede ser determinado confiablemente, y las
Inversiones en Valores, la descripcin de estas inversiones en los estados financieros
nos da una idea clara de las razones especficas por las cuales se adquieren.
49
AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. Mencione el equipo que participara en la toma fsica del inventario.
2. Defina el Sistema de Control de Inventarios.
3. Qu es Costo?
4. Qu son Gastos?
5. Cul es la base primordial para considerar los inventarios?
6. A que llamamos Inversin a largo plazo?
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. De acuerdo a los principios contables, la depreciacin est conformada por la
formula Gasto menos valor residual entre la vida til.
5. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y prdidas en las ventas
y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en
los estados financieros.
6. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
50
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. El equipo que participara en la toma fsica del inventario son:
Un responsable mximo, como Jefe del inventario.
Supervisores, encargados de controlar su correcta ejecucin.
Equipo/s de recuento (contador/anotador), normalmente el contador ser
personal del almacn y el anotador personal de administracin.
2. Toda empresa debe contar con un sistema de control de inventarios, denominado
por la Ley del Impuesto a la Renta, como sistemas de inventarios perpetuos, al que
denominamos los contadores como Kardex Valorizado.
3. El costo es un precio o el sacrificio de un valor (algo de valor de lo que se
prescinde) que se hace generalmente para obtener alguna otra cosa de valor.
4. Los gastos son costos ya devengados, es decir los gastos son costos que se
relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado), y que se
deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el perodo actual.
5. Es el costo, el cual ha sido definido generalmente como el precio que se paga a lo
que se da cambio al adquirir un activo.
6. Es la inversin de duracin a mayor de un ao, las empresas mantienen
inversiones como: Cimentar una relacin comercial, o establecer una venta
comercial, almacn de fondos excedentes. Etc.
51
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Garca, J. (2011, 15 de noviembre). Auditora de Existencias. Actualidad
Empresarial.
Recuperado
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http://www.aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYW
XSRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
Instituto de Investigacin El Pacifico (2003, 15 de diciembre). Auditoria de
Inventarios.
Actualidad
Empresarial.
Recuperado
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http://www.aempresarial.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGP
PLNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF.pdf
Bernal, F. (2011, 15 de mayo). Programa de Auditoria, de Inversiones Valores y
Otros.
Actualidad
Empresarial.
Disponible
en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEM
ZHFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ.pdf
52
53
CAPTULO III
1. AUDITORA DE LAS COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
Tomado de: Bernal, F. (2007, 15 de Mayo). Auditora de Cuentas Por Pagar.
Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3035_29691.pdf
1.1 Compras
La gestin de compras tiene como objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso
tiene dos efectos contables; el registro de un activo (adquisiciones de bienes o servicios
productivos), o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilizacin de la
correspondiente deuda con el proveedor. Las transacciones de compras incluyen la orden
de compra, el reporte de recepcin y la factura del proveedor. Estos documentos
respaldan la preparacin de una cuenta por pagar y, finalmente, la expedicin de un
cheque por la cantidad adecuada. La contabilizacin de las compras y su documentacin
proporciona evidencia de que las mercancas fueron efectivamente adquiridas.
Ejemplo:
El departamento de compras de la empresa Alpha & Omega S.A. ha
ordenado la adquisicin de 100 000 unidades del producto Z a un valor de
venta de S/. 1.50 ms IGV. El proceso de auditora de esta parte del proceso
de examen de las existencias pasara por evaluar el sistema de Control
Interno adoptado por la empresa para controlar y luego pagar las
adquisiciones pactadas por el departamento de compras. El almacenero de
nuestra empresa; por ejemplo, recibe una copia de la orden de compra, la
cual es cotejada con la gua de remisin del proveedor, la cual debe venir con
una copia de la orden de compra, el almacenero solo podr dar ingreso fsico
al almacn luego de verificar la cantidad y buenas condiciones de los bienes
enviados.
Mediante el asiento anterior la empresa ha registrado el ingreso fsico
de las unidades, empleando la Cuenta 42105 para controlar el pasivo que se
deriva de la aceptacin de los bienes, ntese que no se ha trabajado el 1GV,
ya que este ha sido delegado para su control al rea de contabilidad. El rea
de almacenes genera por ese ingreso un documento que se denomina nota
de ingreso al almacn, el cual vara en su denominacin, este es remitido al
rea de contabilidad.
El rea de contabilidad, en la empresa de nuestro ejemplo, se encarga
de la recepcin para su proceso y trmite de pago, de las facturas de los
proveedores, esta rea se encarga de la revisin de los aspectos formales
tributarios de los documentos y de los importes numricos, los cuales deben
concordar con los valores pactados en la orden de compra. Finalmente, esta
rea debe confirmar si los bienes detallados en la factura han llegado
satisfactoriamente a la empresa, para esto, requiere de la conformidad del
almacenero, el cual la plasma en el documento al que hemos denominado
nota de ingreso al almacn, si todo es conforme se procede a registrar la
factura de compra y efecta el siguiente en el sistema:
Como se puede apreciar si es que mayorizamos la Cuenta 42105, luego
de registrada la factura de compras, el saldo de la misma es cero; por lo
tanto, esta cuenta es de naturaleza acreedora, los saldos acreedores que
existan representan ingresos al almacn cuyas facturas de compra an no
han sido procesadas. La verificacin de un manejo de compras e ingresos a
almacn, como el expuesto, facilita el Control Interno de la empresa y
proporciona a la auditora de inventarios una certeza razonable sobre el
correcto manejo de este rubro.
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1.2.2 Objetivos
Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.
Facilitar la comparabilidad de los saldos, segn los libros con las
respuestas recibidas de las confirmaciones.
Segregar las cuentas a pagar con saldos deudores, de las que tienen
saldos por pagar para los propsitos del balance. Las cuentas por pagar
con
saldos
deudores
deben
reclasificarse
como
cobrar
de
proveedores,
acreedores,
entidades
pblicas
(Sunat,
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57
1.2.8 Conclusin
Las cuentas por pagar diversas estn representadas por obligaciones,
impuestos, contribuciones, etc., que son retenidos por las entidades pblicas,
incluye tambin la devolucin de tributos mediante certificados, y estar
debidamente sustentados; el propsito debe ser una presentacin adecuada
de todas las cuentas del balance y que sus saldos sea liquidados a largo
plazo. Tambin deber tenerse en cuenta el control de las cuentas por pagar
y de las compras, segregacin de funciones en la compra de bienes y
servicios, su respectiva contabilizacin. Por lo general, los auditores no
depositan su confianza en el control interno de las entidades, el factor riesgo
de error puede variar de una entidad a otra la que se ve afectada por la
diversa complejidad de las operaciones; por lo cual, las normas tributarias
deberan ser claras y ambiguas.
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Recuperado
de:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf
2.1 Definicin
Las cuentas patrimoniales son acumulativas o histricas, por ello el auditor debe
cerciorarse si los movimientos durante el ao estn apropiadamente sustentados con las
respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental vinculado
con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe sustentarse
apropiadamente con resmenes de las actas, las que deben estar referenciadas con los
folios de los cuales se extrajeron los acuerdos.
60
Final.
Actualidad
Empresarial.
Disponible
en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEMP
PKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE.pdf
objetivos
del
informe
para
cada
auditora
deben
estar
definidos
3.2 Caractersticas
Es necesario tener en cuenta determinadas caractersticas en el momento de
elaborar los informes, con el objeto de mantener un suficiente nivel de calidad.
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62
Una opinin sin salvedades tambin indica implcitamente que han sido determinados
y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicacin de los principios contables o en las estimaciones
realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
Con asuntos que No afectan la opinin del auditor (modificado)
nfasis en un asunto.
Cambio contable que afecta la uniformidad.
Con asuntos que afecta la opinin del auditor (modificado)
Opinin excepto que, es decir con salvedades.
Abstencin de opinin, no puede opinar.
Opinin adversa o negativa.
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Hay dos (2) tipos de diferente de limitaciones que deben ser consideradas:
Una limitacin al alcance impuesta y el ente; y.
Una limitacin al alcance impuesta por las circunstancias.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde decisin
propia (por ejemplo: confirmaciones al alcance impuestas por la circunstancias son
todas las dems limitaciones. El siguiente es un ejemplo de los prrafos de un informe
del auditor afectados por una limitacin en el alcance impuesta por las circunstancias.
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RESUMEN
En esta ltima parte, abarcamos el tema de la Auditoria de compras y cuentas por
pagar, ya que las compras tienen como objetivo la adquisicin de mercaderas,
suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente y por otro
lado, las cuentas por pagar bsicamente incluyen todas las cuentas correspondientes a
las deudas contradas por las compras de mercaderas, ya que de todo esto el auditor, se
formara una opinin razonable. Luego hemos abarcado el tema de Auditoria del
Patrimonio, donde el auditor debe cerciorarse si los movimientos durante el ao, estn
apropiadamente sustentados.
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AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. Cual es el objetivo que tiene la gestin de compras?
2. Defina usted la auditoria en las cuenta por pagar
3. Cmo deben contabilizarse las deudas recogidas en efectos a pagar?
4. Qu son las cuentas patrimoniales?
5. Defina que es el Dictamen Estndar
6. Mencione cuales son las funciones bsicas que cubre el Informe o Dictamen
2) Todas las obligaciones relacionadas con documentos por cobrar, activos a largo
plazo y cuentas de capital social, han sido correctamente valuadas, clasificadas,
descritas y reveladas.
6) Las cuentas por pagar, bsicamente incluyen todas las cuentas correspondientes a
deudas contradas por las compras de mercaderas y comprendidas dentro del ciclo
de compras.
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SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. La gestin de compras tiene como objetivo la adquisicin de materiales, suministros
y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente.
2. Es la preparacin de una relacin o lista de obligaciones pendientes de pago al final
del perodo del ejercicio fiscal.
3. Deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo
de la cuenta proveedores, ser el de la deuda con proveedores formalizadas en
efectos de giro aceptados.
4. Son acumulativas o histricas, por ello el auditor debe cerciorarse si los
movimientos durante el ao estn apropiadamente sustentados con las respectivas
actas de accionistas.
5. Es el tipo ms comn del informe del auditor es el informe estndar, conocido
tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia.
6. Cubre dos funciones bsicas:
Comunica los resultados de la evaluacin del sistema de control interno, de la
auditora de gestin y del cumplimiento de la normativa vigente; y,
Persuade a la direccin del organismo para adoptar determinadas acciones, y
cuando es necesario llama su atencin, respecto de algunos problemas que
podran afectar adversamente sus actividades y operaciones.
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. V
2. F
3. V
4. V
5. F
6. V
III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).
a) El Informe o Dictamen.
b) Valorizacin de las cuentas por pagar y presentacin.
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Bernal, F. (2007, 15 de Mayo). Auditora de Cuentas Por Pagar. Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3035_29691.pdf
Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Bernal, F. (2010, 15 de enero). Auditoria de Capital. Actualidad Empresarial.
Recuperado
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http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf
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Final.
Actualidad
Empresarial.
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en:
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEM
PPKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE.pdf
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