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TEXTO UNIVERSITARIO

COMPILADO DE AUDITORIA FINANCIERA

Luis Fernando Espejo Chacn


Cdigo..
Compilador

Chimbote, Per

AUDITORIA FINANCIERA
Serie UTEX
Primera Edicin 2015

Luis Fernando, Espejo Chacn


De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per
Telf.: (043) 327846.

Texto digital
Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor
Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin
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a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de
exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida
justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras
lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.

NDICE GENERAL
NDICE GENERAL ......................................................................................................................... 03
PRESENTACIN DEL DOCENTE .................................................................................................. 07
INTRODUCCIN ......................................................................................................................... 08
UNIDADES DE APRENDIZAJE ..................................................................................................... 09
PRIMERA UNIDAD ...................................................................................................................... 10
CAPTULO I: Auditora del Activo Disponible y Exigible ...................................................... 11
1. El Auditor y el Conocimiento del Cliente .......................................................................... 11
1.1 Auditora Financiera ................................................................................................. 11
1.2 Objetivos de la Auditoria Financiera ......................................................................... 11
1.3 Las etapas de la Auditoria Financiera ....................................................................... 11
1.4 Conocimiento del Negocio ........................................................................................ 12
1.4.1 Obtencin del Conocimiento ......................................................................... 12
1.4.2 Conocimiento del Negocio, asuntos a considerar .......................................... 13
1.5 Conocimiento del Cliente .......................................................................................... 14
2. Planeamiento y Ejecucin de la Auditoria Financiera....................................................... 16
2.1 Planeamiento de Auditoria ....................................................................................... 16
2.1.1 Aspecto General ............................................................................................. 16
2.1.2 Planeamiento ................................................................................................. 16
2.1.3 Objetivo del Planeamiento ............................................................................ 17
2.1.4 Importancia del Planeamiento ....................................................................... 17
2.1.5 Etapas de Planeamiento en una Auditoria Financiera ................................... 18
2.1.6 Utilidad del Planeamiento para el trabajo de Auditoria ................................ 19
2.1.7 Evidencia de Planeamiento ............................................................................ 19
2.1.8 Estructura del Memorando de Planeamiento ............................................... 19
2.2 Ejecucin de Auditoria .............................................................................................. 20
2.2.1 Objetivo .......................................................................................................... 20
2.2.2 Normas de Ejecucin ..................................................................................... 20
2.2.3 Etapas de Ejecucin de la Auditoria ............................................................... 20
2.2.4 Sub etapas de la Ejecucin de Auditoria ........................................................ 21
3. Auditoria del Efectivo y de Saldos en Bancos ................................................................... 22
3.1 Aspecto General ........................................................................................................ 22
3.2 Determinacin........................................................................................................... 22

3.3 Objetivos ................................................................................................................... 22


3.4 Procedimientos de Auditoria .................................................................................... 24
3.5 Pruebas sustantivas .................................................................................................. 26
4. Auditoria de los Ingresos, cuentas por cobrar .................................................................. 28
4.1 Ingresos .................................................................................................................... 28
4.2 Objetivo de la Auditoria de Ingresos ........................................................................ 28
4.3 Objetivo de la Auditora de Cuentas por Cobrar ...................................................... 28
4.4 Principios .................................................................................................................. 29
4.5 Procedimientos de Auditoria a utilizar de cuentas por cobrar ................................. 29
RESUMEN .............................................................................................................................. 31
AUTOEVALUACIN ............................................................................................................... 32
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN .......................................................................... 33
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................ 34
SEGUNDA UNIDAD ..................................................................................................................... 35
CAPTULO II: Auditoria del Activo Realizable e Inmovilizado .............................................. 36
1. Auditoria de Existencias, Costos y Gastos......................................................................... 36
1.1 Auditoria de Existencias ............................................................................................ 36
1.1.1 Aspecto General ............................................................................................. 36
1.1.2 Objetivos ........................................................................................................ 37
1.1.3 Pruebas Sustantivas ....................................................................................... 37
1.1.4 Gua para la Realizacin del Inventario Fsico de las Existencias ................... 37
1.1.5 Sistemas de Control de Inventarios ............................................................... 38
1.1.6 Valuacin de Inventarios ............................................................................... 38
1.2 Costos y Gastos .......................................................................................................... 39
1.2.1 Costos ............................................................................................................. 39
1.2.2 Gastos ............................................................................................................ 39
1.2.3 Cuantificacin del Costo ................................................................................ 39
2. Auditoria del Activo Fijo e Inversiones y Valores .............................................................. 40
2.1 Activo Fijo .................................................................................................................. 40
2.2 Reconocimiento de un Activo Fijo ............................................................................. 40
2.3 Objetivos del Activo Fijo ............................................................................................ 40
2.4 Procedimientos de Auditoria ..................................................................................... 40
2.5 Calculo de la Depreciacin ........................................................................................ 41
2.6 Revaluacin ............................................................................................................... 41
3. Auditoria de Inversiones al Valor Razonable .................................................................... 42
4

3.1 Inversiones y Valores ................................................................................................. 42


3.2 Objetivo ..................................................................................................................... 42
3.3 A que llamamos Inversin ......................................................................................... 43
3.4 Tipo de Inversiones .................................................................................................... 43
3.5 Presentacin en los Estados Financieros consolidados ............................................. 44
3.6 Normas de Informacin Financiera ........................................................................... 44
3.7 Procedimiento de Auditoria ...................................................................................... 45
3.7.1 Pruebas de Cumplimiento ............................................................................. 45
3.7.2 Pruebas Sustantivas ....................................................................................... 46
RESUMEN .............................................................................................................................. 49
AUTOEVALUACIN ............................................................................................................... 50
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN .......................................................................... 51
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................ 52
TERCERA UNIDAD ...................................................................................................................... 53
CAPTULO III: Auditoria del Pasivo, Patrimonio y Emisin del Informe .............................. 54
1. Auditoria de las Compras y cuentas por pagar ................................................................. 54
1.1 Compras ..................................................................................................................... 54
1.1.1 Sistemas Tpicos de Compras ......................................................................... 54
1.2 Cuentas por Pagar ..................................................................................................... 56
1.2.1

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar ...................... 56

1.2.2

Objetivos ................................................................................................... 56

1.2.3

Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar .......................... 57

1.2.4

Procedimientos para la verificacin de la valorizacin de las cuentas ..... 57

1.2.5

Valorizacin de las cuentas por pagar y presentacin ............................. 57

1.2.6

Deudas en moneda extranjera ................................................................. 58

1.2.7

Deudas recogidas en efectos a pagar ....................................................... 58

1.2.8

Conclusin ................................................................................................. 58

2. Auditoria del Patrimonio .................................................................................................. 59


2.1 Definicin ............................................................................................................ 59
2.2 Objetivos de Auditoria ........................................................................................ 59
2.3 Procedimientos Aplicables al Patrimonio ........................................................... 59
3. El Informe de Auditora Financiera ................................................................................... 61
3.1 El Informe o Dictamen ........................................................................................ 61
3.2 Caractersticas ..................................................................................................... 61
3.3 Dictamen Estndar .............................................................................................. 62
5

3.4 Elementos Bsicos del Dictamen ........................................................................ 62


3.5 Tipos de Dictmenes ........................................................................................... 62
3.6 Tipos de Opinin Profesional .............................................................................. 63
3.7 Modelo de Tipo de Informe del Auditor ............................................................. 64
3.8 Ejemplo de un Informe de Auditora Tributaria.................................................. 65
RESUMEN ............................................................................................................................. 66
AUTOEVALUACION ............................................................................................................... 67
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION .......................................................................... 68
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................................ 69

PRESENTACIN DEL DOCENTE

El docente, Luis Fernando Espejo Chacn, es contador


pblico de profesin, egresado de la Universidad Catlica Los
ngeles de Chimbote en el ao 1998. Ha realizado estudios de
Postgrado en la Universidad Csar Vallejo en el ao 2013,
estudios de maestra en la Universidad Nacional de Trujillo en el
ao 2007 y 2008 y actualmente cursa estudios en el Programa de
Doctorado en la Universidad Nacional de Trujillo.

Fue Miembro Titular del Comit de tica del Colegio de Contadores Pblicos de
Ancash en el perodo 2009 y 2010.

Se

desempe

profesionalmente

como

Fedatario

Fiscalizador

en

la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT


laborando en la Oficina Zonal de Chimbote y en la Intendencia Regional de Lambayeque
de la ciudad de Chiclayo del ao 2001 al 2004.

Durante su trayectoria profesional como contador pblico, aproximadamente


catorce aos, ha logrado adquirir una vasta y reconocida experiencia en el rea contable,
tributaria, laboral y financiera en diversas empresas de diversos tipos de actividad
econmica y tamao con y sin fines de lucro como comercio, servicio, transporte,
educacin y salud. Por lo cual resulta importante su aporte en el tema de la auditora
financiera, cuya noble actividad desarrolla todo contador pblico que involucra adems de
conocimiento y capacitacin el cumplimiento al cdigo de tica, respeto a los dems, la
empata, la honestidad y el trabajo en equipo.

Actualmente se desempea como docente universitario y asesor - consultor


independiente de empresas privadas a nivel local y nacional.

INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
La asignatura de Auditora Financiera, se encuentra en el VIII Ciclo de estudio de
la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental paralos
estudiantes que aspiran a ser contadores pblicos y desean incursionar en esta
especializacin, ya que se constituye como una herramienta til de conocimiento bsico y
fundamental para el futuro auditor financiero cuya funcin y responsabilidad es evaluar y
examinar los estados financieros a fin de obtener evidencia objetiva y probatoria de su
validez, razonabilidad, consistencia ypueda expresar una opinin a travs del dictamen
de auditora.

En la auditora financiera el auditor rene informacin para obtener un cabal


entendimiento de la entidad o programa, naturaleza, antecedentes, organizacin,
objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos y ambientes de control, controles
internos, operaciones o transacciones que realiza.Este tipo de verificacin exige
obligatoriamente la comparacin de las diferentes partidas contenidas en los estados
financieros (Caja y bancos, existencias, cuentas por cobrar, ingresos, gastos, etc.) con
las cuentas de mayor, y stas a su vez, con el diario y los documentos sustentatorios que
constituyen la evidencia de las transacciones individuales.

Los temas que comprenden lo antes mencionado se desarrollaran a lo largo de


tres captulos; el primer captulo abarca los temas respecto al auditor y conocimiento del
cliente, planeamiento y ejecucin de la auditora financiera, auditora del efectivo y de
saldos en bancos.

El segundo captulo abarca los temas referentes a la auditoria de los ingresos y


cuentas por cobrar, auditora de existencia, auditoria de costos y gastos, auditora del
activo fijo e inversiones y valores.

El tercer y ltimo captulo abarca los temas concernientes a la auditoria de


compras, auditora de cuentas por pagar, auditoria del patrimonio y el informe de
auditora financiera como parte final del trabajo del auditor financiero.

C.P.C.C. Luis Fernando Espejo Chacn.

UNIDADES DE APRENDIZAJE

PRIMERA UNIDAD: AUDITORA DEL


ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

10

CAPTULO I
1. EL AUDITOR Y EL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Tomado de: Gutirrez, J. (2013, 15 de Junio). Procedimientos de Auditora. Asesor
Empresarial. Recuperado de: http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/201307-01_ONTGB.pdf
Tomado de: Per contadores. Normas Internacionales de Auditora. Recuperado
de: http://www.perucontadores.com/audnia.htm

1.1 Auditora Financiera


El aadido de Financiera, tiene por objetivo distinguirla de otros tipos de
auditora. Se lleva a cabo para determinar si el conjunto de estados financieros se
presentan de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Consiste en una revisin exploratoria y crtica de los controles subyacentes y los
registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador pblico, cuya
conclusin es un dictamen sobre la correccin de los estados financieros de la empresa.

1.2 Objetivo de la Auditoria Financiera


El objetivo de una auditoria de estados financieros es poder hacer, que el auditor
pueda expresar una opinin, sobre los estados financieros estn preparados
razonablemente, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia
para informes financieros identificados.
Cuando el contador pblico es llamado a examinar los estados financieros
preparados por una empresa, su objetivo final es: Que de su actuacin profesional ser,
el de dar un dictamen en el que haga constar que dichos estados presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la empresa.

1.3 Las etapas de la Auditora Financiera


Las etapas de auditora son un proceso que permite a la auditora definir sus
propsitos y objetivos y comprender el desarrollo de una estrategia. Igual que un enfoque
apropiado sobre la naturaleza, oportunidad, alcance y elegir los mtodos y
procedimientos de auditora que deben aplicarse permanentemente, identificando las
reas ms importantes y los problemas potenciales para evaluar el nivel de riesgos y
programar la obtencin de evidencias para dictaminar los estados financieros.
11

Esquema de las etapas:


ETAPAS DE LA AUDITORIA

Preparacin de
la Auditora

Comprensin del Cliente


Planificacin

Evaluacin del control Interno


Visita
Preliminar

Aplicacin pruebas de
cumplimiento o funciones
Carta
de
control
Interno
Aplicacin pruebas /
Sustantivas o Validacin

Visita Final
Dictamen u opinin

1.4 Conocimiento del Negocio


En las Normas Internacionales de Auditoria N 310, nos indica que: Un
conocimiento del negocio, es importante para el auditor y los miembros del personal de
una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de
una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u
obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar
y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen
de auditora.

1.4.1 Obtencin del Conocimiento:


Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y
acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el
conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas
las etapas de la auditora.
Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin,
ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al
ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio.

12

Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la


informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de
trabajo del ao anterior.
El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para
identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima
auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la
entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo; Experiencia previa con la
entidad y su industria:
Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal
operativo senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de
auditora interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que
hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes,
abastecedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por
bancos y corredores de valores, peridicos financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,
material

enviado

accionistas,

presentado

autoridades

reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de


aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin,
informes

financieros

provisionales,

manual

de

polticas

de

la

administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno,


catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y
de ventas).

1.4.2 Conocimiento del Negocio, asuntos a considerar:


A. Factores Econmicos Generales
Nivel

general

de

actividad

econmica

(por

ejemplo,

recesin,

crecimiento).
Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento.
Inflacin, revaluacin de la moneda.
13

Polticas gubernamentales.
- Monetaria.
- Fiscal.
- Impuestos - corporativo y otros.
- Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del
gobierno).
- tarifas, restricciones de comercio.
Tasas y controles de moneda extranjera.
B. La Industria - Condicin Importante que afectan al Negocio del Cliente
El mercado y la competencia.
Actividad cclica o por temporada.
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de
entrada para la competencia).
C. La Entidad Administracin y Propiedad - Caractersticas Importantes
Estructura

corporativa-privada,

pblica,

gobierno

(incluyendo

cualesquier cambios recientes o planeados).


Dueos beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin
y experiencia del negocio).
Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o
planeados).
Estructura organizacional.
Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin.
Funcin de auditora interna (existencia, calidad).
Actitud hacia el entorno de control interno.

1.5 Conocimiento del Cliente


Si el propsito de una auditora es llegar al entendimiento de las caractersticas
financieras y contables de la empresa cuyos estados se van a dictaminar, a fin de llegar a
una opinin, el auditor debe someter a prueba, cada uno de sus procedimientos y pasos
a dar en la auditoria, preguntndose: este paso o procedimiento incrementa en forma
significativa mi entendimiento de la situacin financiera y los resultados de las
operaciones del cliente? Si es as, el auditor tiene la responsabilidad profesional de
aplicarlos; si no, el llevarlos a cabo sera un desperdicio de su tiempo y el de su cliente.

14

Lo que debe entender el auditor, en consecuencia el auditor debe entender no


slo el sistema de contabilidad de su cliente, si no tambin bastante de sus operaciones,
de sus polticas entre otros.
El Auditor debe entender por lo menos lo Siguiente:

Los sistemas de contabilidad en uso

Los sistemas de control interno

Los principios de contabilidad aplicados

Caractersticas particulares de la operacin de su


cliente

Polticas y prcticas gerenciales que pudieran afectar la


confiabilidad

Las caractersticas del ambiente empresarial

Las limitaciones legales, tanto reales como potenciales


de la empresa.

15

2. PLANEAMIENTO Y EJECUCIN DE LA AUDITORIA


FINANCIERA
Tomado de: Bernal, F. (2011, 15 de noviembre). Planeamiento y evidencia.
Actualidad

Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ
GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE.pdf
Tomado de: Bernal, F. (2007, 30 de junio). Las etapas de planeamiento en una
auditora

financiera.

Actualidad

Empresarial.

Recuperado

de

http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3165_51619.pdf
Tomado de: Gutirrez, H. (2007, 31 de julio). Etapas de ejecucin de la
auditoria.

Asesor

Empresarial.

Recuperado

de

http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_SPRAS.swf

2.1 Planeamiento de Auditoria


2.1.1 Aspecto General
Todo proceso de Auditora Financiera u Operativa o de Gestin se inicia
con la planeacin o planificacin. Cuando se realiza la planificacin
adecuadamente, la auditora desarrolla la estrategia general para el desarrollo
del examen. Es importante que el auditor est profundamente en contacto con
la entidad. La planeacin incluye que el auditor adquiera la comprensin de la
naturaleza operativa del negocio, su organizacin, ubicacin de sus
instalaciones, las ventas, produccin, servicios prestados, su estructura
financiera, sus operaciones, etc., y otros asuntos que pueden ser importantes
en la empresa que se va auditar, adems conocer anticipadamente el grado
de confianza que se puede tener en el control interno y permitir al auditor
planear y llevar acabo el examen de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditora (NIA) vigentes.

2.1.2 Planeamiento
El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones
sobre los objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada
actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto, es un plan de accin
detallado. El planeamiento como etapa importante del proceso de auditora es
establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener
conclusiones objetivas que sirvan de opinin sobre la empresa en proceso de
examen.
16

La planificacin comienza por una evaluacin de problemas y


resistencias encontradas en la entidad a auditar, es importante la reflexin
para identificar las reas problemticas a identificar y dedicar tiempo y
recursos. Todo este resultado es la fase de alcanzar los objetivos y alcance
de la auditora que ser escrito en un documento denominado Plan de
Auditora o Memorndum de Planeamiento.
Los conceptos a tener en cuenta son:
Alcance de los objetivos.
Priorizar las reas a auditar y las reas de riesgo.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin de trabajo.
Equipo de auditora, auditores y especialistas.
Presupuesto alcanzado.

2.1.3 Objetivo del Planeamiento


El objetivo de planeamiento es:
Determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo
Acordar la cantidad de profesionales para llevar a cabo los programas o
procedimientos de auditora.
El planeamiento del proceso de auditora es un aspecto que se
profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un planeamiento estratgico,
en donde se identifique los riesgos de auditora, constituyndose en uno de
los mayores aportes en los nuevos enfoques de auditora. El planeamiento
estratgico en la auditora, es fundamental para orientar todos los esfuerzos
de auditora, ya que permite transmitir a todo el equipo de trabajo del personal
ms experimentado, prev situaciones que no menoscaban la eficiencia del
examen, y anticipan dificultades que puedan afectar la conclusin del informe
del auditor.

2.1.4 Importancia del Planeamiento


La planificacin es importante en todo tipo de trabajo de auditora, pues
es prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada
planificacin.
Es importante en los siguientes aspectos:
Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y del
grado de confianza y solidez del sistema de control interno de la entidad.
17

Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra


los procedimientos de auditora a emplear.
Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin de los objetivos y
plazos trazados.
Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con la que se va
trabajar (equipo de auditora).
Cumplir con la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA)
vigentes y otras especficas al tipo de entidad a auditar.

2.1.5 Etapas de Planeamiento en una Auditora Financiera


Comprende:
a) Planificacin General
Comprensin de las operaciones de la entidad.
Identificacin de las cuentas y aseveraciones ms importantes y
significativas de los estados financieros.
Identificacin de ciclos de operaciones ms trascendentes de las reas
de contabilidad, finanzas, presupuesto y patrimonio.
Identificacin y aplicacin de las normas relacionadas con las reas de
contabilidad, finanzas y presupuesto.
Comprensin de la estructura de control interno desarrollado para el
rea.
Comprensin del sistema de contabilidad (sistemas y programas ms
utilizados: SIAF GL-SIAF.SP, SEACE, SICON, etc.).
Identificacin de las polticas contables desarrolladas y aplicadas.
Indagacin del entorno jurdico relacionado con el patrimonio, deudas y
acreencias de la entidad.
Comprensin y evaluacin de la funcin del rgano institucional.
b) Planificacin Especfica
Diseo de los procedimientos de revisin estratgica.
Diseo y estimacin de pruebas de materialidad.
Evaluacin de riesgo inherente y riesgo de control.
Diseo y evaluacin de las aseveraciones contables.
Diseo y evaluacin de las polticas contables.
Preparacin de programas y procedimientos de auditora.
Formulacin del plan de auditora financiera.
18

2.1.6 Utilidad del Planeamiento para el trabajo de Auditoria


Esta primera etapa del proceso de auditora ayuda a asegurar que se
presente la atencin pertinente:
Las reas importantes de la auditora, debidamente analizadas.
Que se identifiquen los problemas potenciales encontrados.
Que se termine el trabajo definitivamente (el planeamiento va a determinar
la conclusin del trabajo en las fechas determinadas).
En el planeamiento se debe determinar lo que se har en las visitas
interinas generales y finales del cliente, adems de supervisar las labores a
los asistentes en coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y
especialistas.

2.1.7 Evidencia de Planeamiento


El planeamiento de auditora debe quedar evidenciado en un
memorndum de planeamiento, dicho documento debe ser dirigido a la
gerencia de auditora, al socio o el supervisor encargado del trabajo, y al
socio

responsable

de

firmar

el

dictamen.

El

MEMORNDUM

DE

PLANEAMIENTO debe contener los siguientes aspectos ms importantes:


a. Una descripcin de la actividad que realiza la empresa. Es decir, el giro del
negocio, incluyendo el personal de contacto.
b. Una descripcin del servicio a desarrollar o ejecutar.
c. Un resumen muy condensado de las cifras ms significativas o
materialidad en los estados financieros.
d. Identificacin de cifras con los ciclos operativos del negocio indicando un
estimado del nmero de operaciones que comprenda cada ciclo.
e. Los indicadores financieros ms significativos de la empresa.
f. Identificacin de los riesgos detectados en las reas especficas.
g. El tiempo estimado, el nmero de visitas y el personal involucrado por
categora asignada.

2.1.8 Estructura del Memorando de Planeamiento


Comprende lo siguiente:
Origen de la auditora.
Objetivos del examen.
Alcance al examen.
Descripcin de las actividades de la entidad.
19

Descripcin de la normativa aplicable a la entidad.


Detalle de los informes a emitir y fecha de entrega.

2.2 Ejecucin de Auditora


La ejecucin del trabajo de auditoria debe estar orientada a obtener, la evidencia
valida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin,
confirmacin, y otros procedimientos de auditoria, con el propsito de obtener bases
razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a
revisin.

2.2.1 Objetivo
El objetivo fundamental de una auditoria es recopilar las pruebas que
sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado. Es la fase,
por decir de alguna manera, del trabajo de campo. Esta depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos
etapas anteriores (planeamiento y control interno). En esta se elaboran los
papeles de trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan
excepcionalmente la opinin del auditor actuante.

2.2.2 Normas de Ejecucin


Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la auditora ya sea en sus diferentes fases. El
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente sus papeles de trabajo para apoyar su opinin
sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.

2.2.3 Etapas de Ejecucin de la Auditoria


Etapas de Ejecucin, consiste en aplicar los programas de auditora,
cuestionario de control interno, recopilar documentos, realizar pruebas, reunir,
analizar evidencias para la formulacin de hallazgos, en esta fase realizar
actividades:
Considerar naturaleza y alcance de las pruebas.
Disea pruebas efectivas y eficientes.
Identifica los errores e irregulares de importancia relativa.
Identifica las debilidades de la estructura de control interno.
Finalmente, revisa los hechos posteriores y las contingencias presentadas.

20

ETAPAS DE EJECUCIN
1
Aplicacin de las pruebas, procedimientos y tcnicas de auditoria

2
Obtencin, evidencias

3
Aplicacin de los muestreos de Auditoria

4
Aplicacin del as pruebas de Auditora

5
Evaluacin de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de detalle e
ilimitadas)

6
Revisin final de los EE.FF. y presupuestarios

7
Determinacin de los hallazgos de Auditora

8
Comunicacin de hallazgos

9
Evaluacin de los descargos y aclaraciones a las menciones realizadas

2.2.4 Sub etapas de la Ejecucin de Auditoria


En esta etapa de ejecucin de la Auditoria encontramos los siguientes
aspectos:
a) Anlisis.
b) Inspeccin.
c) Confirmacin.
d) Investigacin.
e) Observacin.

21

3. AUDITORIA DEL EFECTIVO Y DE SALDOS EN BANCOS


Tomado de: Gutirrez, H. (2011, 15 de octubre). La Auditora de Caja y
Bancos.

Asesor

Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD.pdf

3.1 Aspecto General


Aqu en donde se resume los ingresos y egresos de efectivo de la entidad, nos
lleva a afirmar que es importante un cuidado y diligencia especial en su revisin. El
termino caja y bancos es utilizado para designar el efectivo y el equivalente de efectivo
disponible de una compaa, adems que el importe de caja que se muestra en el
balance debe estar en bancos y disponible de inmediato para cualquier propsito.
No se debe considerar los fondos que se reciben despus del cierre del ejercicio
como caja, ni reducir las cuentas por cobrar en forma correlativa, aunque estas
cantidades representan efectivo en trnsito. Los cheques pendientes no deberan incluir
cheques girados antes de la fecha del balance, ya que estos se han conservado para
entregarse a los acreedores posteriormente, o cheques girados luego de la fecha del
balance pero fechados con anticipacin. Estos montos debern restituirse al saldo de
caja y de los pasivos.

3.2 Determinacin
La auditora de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que
las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos. El auditor
debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal
y como aparecen en el balance de situacin, reflejan debidamente todas las partidas de
efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depsito, con terceros, y
que los saldos de caja y bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y
desembolsos.

3.3 Objetivos
Se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoria en el sector de caja y
bancos es determinar:
Si los saldos activos de caja y bancos representan realmente dinero en efectivo
propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en trnsito.
Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contradas por la
empresa en sus relaciones con terceros.

22

Si todos los saldos estn debidamente descritos y clasificados en los estados


financieros.
Si se ha efectuado una correcta periodificacin tanto de las transacciones que afectan
a cuentas patrimoniales como de las que afectan a cuenta de resultados.
Si en los estados financieros se desglosan la informacin necesaria para la total
interpretacin de estos saldos: de usos restringidos, hipotecados y gravados.
Si estn observando todas las normas legales aplicables a esta clase de
transacciones.
Lo que el auditor debe tomar en cuenta en la auditora de caja y bancos son los
siguientes conceptos:
Cuenta general de efectivo: Es la cuenta bancaria. En la mayora de las
organizaciones a travs de depsitos y desembolsos para todas las dems cuentas de
bancos se suelen efectuar a travs de la cuenta general.
Cuenta bancaria de fondo fijo: En muchas empresas, mantienen una cuenta con un
saldo fijo, los nicos depsitos que se efectan en esta cuenta son el importe lquido a
percibir por los empleados, de forma peridica, y los nicos desembolsos son los
cheques de pago, a los mismos.
Se debe de tener en cuenta la circulacin del fondo bancario dentro la auditora
para verificar la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance, debe
analizarse lo siguiente:
Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e
indicando la naturaleza de la restriccin en caso de que sta exista.
Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado ao y que aparezcan
saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas.
Prstamos o anticipos pendientes de liquidacin y no incluidos en las cuentas de los
apartados anteriores.
Total de las letras.
Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan
estado en poder del banco, en custodia o en depsito.
Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque,
letras, endosos, indicando cuntas de ellas son indispensables.

23

Estas

circulaciones

bancarias

deben de estar perfectamente controladas


por el auditor, desde su envo hasta su
recepcin, para que el procedimiento tenga
validez.
Fondo Fijo de Caja Chica: Es un fondo
disponible en efectivo que se emplea
para compras de poca cuanta. Dichos
gastos

se

pagan

al

contado.

Normalmente este fondo tiene una


cantidad

ya

establecida

que

es

reembolsable peridicamente.

3.4 Procedimientos de Auditora


Detectar deficiencias significativas en el control del efectivo, por ejemplo, que la
empresa de deposita de forma diaria ntegramente el efectivo cobrado, o que dicho
efectivo es utilizado para pagar a sus proveedores, originar una mayor preocupacin al
auditor, quien tal vez defina como procedimiento eficaz para satisfacerse de las cifras que
aparecern en el balance, la realizacin de un arqueo del efectivo, en la misma fecha en
la que se realizar el cierre del perodo o en una fecha prxima.
Se llevan a cabo cubriendo los siguientes aspectos para satisfacerse y emitir una
opinin, dichos procedimientos suelen ser:
a) Evaluacin del control interno
Se efecta para determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias y preparar un memorando o
informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios
acerca de las debilidades del control interno, que requieren tomar una accin
inmediata.
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y que
puede utilizar para fines generales o especficos. Dentro de stos podemos mencionar,
caja, los depsitos en bancos y en otras entidades financieras.

24

c) Pruebas de cumplimiento
stas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que
el auditor encontrar confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo
aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del
control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los
controles han sido aplicados continuamente durante todo el perodo.
d) Tipo de Transaccin: verificar la entrada del efectivo
El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y
observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de
recibo de efectivo.
Observacin de las labores realizadas por los encargados, tanto de caja general y
de las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo
de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa
preestablecidas con anterioridad.
Realizacin de entrevistas con el personal de la compaa para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.
Repeticin de los procedimientos de control interno, con el fin de determinar si el
proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total
veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y menor. Los
siguientes procedimientos se llevarn a cabo para satisfacerse y emitir una opinin
sobre el rubro de caja y bancos:
- Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el
pago de una cuenta y el cajero.
- Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de
efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de ste,
determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.
- Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera
para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad
al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que
manejan cajas menores.
- Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han
recibido las respectivas conciliaciones, controlando de esta manera los saldos de
las diferentes cuentas.
- Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de disponible.
25

- Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa.


- Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
- Observar si los abonos en cuenta de lo disponible se registran adecuadamente.
- Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar
fallas y aplicar las correcciones necesarias.
- Revisar si la informacin acerca de los disponibles de la compaa, debidamente
actualizada, se hace llegar oportunamente a la administracin y a los
encargados dentro de la compaa.
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las
cuentas de disponible.
- Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los empleados.

3.5 Pruebas sustantivas


Para las transacciones de Caja y Bancos, los objetivos de auditora son los
siguientes con sus respectivas pruebas detalladas:
a. Correccin aritmtica:
Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas
dentro de los papeles de trabajo de auditora.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
b. Existencia o suceso, derechos y obligaciones, y valuacin o asignacin
Recuento del efectivo en caja:
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa
hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del
efectivo est presente durante el arqueo.
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le
fueron devueltos los fondos de entera conformidad.
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la
orden del cliente, ya sea en forma directa o a travs de endoso.
A pesar de que el arqueo o el recuento del efectivo es actualmente un
procedimiento poco utilizado por los auditores para satisfacerse de las cifras que
aparecen en los estados financieros, la magnitud o, importancia de las cifras o
las debilidades de control existentes en este rubro, pueden conducirlo a utilizar
este procedimiento.

26

Confirmacin de los saldos bancarios:


Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha del
balance general, para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria,
solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.
c. Correccin e inclusin:
Realizar

pruebas

para

cerciorarse que todas las partidas que


deban estar incluidas estn y eliminar
aquellas partidas que al final del ao se
considera indispensable que exista un
corte de las transacciones de entradas y
salidas

del

efectivo,

si

se

debe

presentar el saldo correcto del efectivo


en el balance general y que los estados
financieros revelen razonablemente la
informacin financiera y los resultados
de la operacin.

d. Revisar o elaborar conciliaciones bancarias:


Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.
Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los
depsitos en trnsito y cheques expedidos por la empresa y an pendientes de
pago por el banco, a veces denominados cheques en trnsito
Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de
cifras.
Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente proceder
a efectuar la conciliacin bancaria. A continuacin, se puede apreciar una conciliacin
bancaria.

27

4. AUDITORA DE LOS INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR


Tomado de: Hirache, L. (2011, 15 de diciembre). Auditora de Cuentas por
cobrar.

Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYRF
XJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf
Tomado de: Villacorta, A. (2002, 15 de agosto). Uso del trabajo de un
Especialista.

Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEWT
PRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY.pdf

La auditora de los derechos de cobro de una empresa, constituye especial riesgo


en el examen de los estados financieros; esto es porque las cuentas por cobrar ms
importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos, lo que constituye una
razn fundamental.

4.1 Ingresos
Son representaciones del producto en el ente contable, desde el punto de vista
contable y legal, para ser reconocido como tal, requiere que se pueda realizar. Los
ingresos se reconocen en un punto especfico del proceso de beneficio, cuando se vende
un activo o cuando se presta un servicio.

4.2 Objetivos de la Auditoria de Ingresos


La auditora de ingresos se realiza por los siguientes objetivos:
Desarrollar una opinin competente en relacin a la razonabilidad y coherencia de la
presentacin de los estados financieros del cliente y de permitir certificar dichos
estados.
Ayudar a la direccin en el control de operacin del negocio o en las funciones
implicadas.

4.3 Objetivo de la Auditora de cuentas por cobrar


El objetivo de todo procedimiento de auditora est relacionado a obtener
informacin suficiente que le permita expresar su opinin en los siguientes aspectos:
Presentacin fiel de las cuentas por cobrar reflejada en estados financieros, as como
la legitimidad de las deudas a efectos de ejecutar los procedimientos de
recuperabilidad de las mismas por parte de la entidad.

28

La presentacin y clasificacin de las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses


devengados se encuentren acorde a las exigencias de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Evaluacin del estudio de recuperabilidad o de deterioro de la cuentas por cobrar.
Evaluacin de la antigedad de los saldos presentados en los estados financieros.
Identificacin de las cuentas por cobrar pignoradas o colocadas en garanta.
Comprobacin de la eficacia de los procedimientos de control interno implantados por
la entidad.

4.4 Principios
a) Integridad y exactitud
Comprobar que todos los ingresos se registren y presentan adecuadamente y
representan los montos derivados de ingresos tributarios y no tributarios as como de
la prestacin de servicios. Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
b) Valuacin, prestacin
Verificar que los ingresos estn de acuerdo con el mtodode reconocimiento de
ingresos, han sido aplicados consistentemente, y estn apropiadamente revelados y
se efectan provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
c) Integridad y existencia
Verificar que todos los ingresos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y se encuentran adecuadamente acumulados.
d) Existencia y propiedad
Verificar las cuentas por cobrar representa los ingresos pendientes de cobro u otros
cargos a tercerosy son propiedad de la entidad.
e) Integridad y exactitud
Verificar todos los cobros de efectivo se registran debidamente estn exactamente
contabilizados la cobranza de deudores estn registradas en el perodo adecuado.

4.5 Procedimientos de auditora a utilizar de cuentas por cobrar


Los procedimientos de verificacin de los saldos de cuentas por cobrar se realizan
de la siguiente manera:
Para ello el auditor obtendr la mejor evidencia directa referida a los saldos deudores;
mediante la emisin de cartas de circularizacin de saldos deudores, a fin de obtener
la afirmacin sobre los valores registrados por la entidad, representando evidencia
fidedigna siendo que la informacin proviene de una fuente independiente.

29

Para ello el auditor deber realizar una seleccin de clientes de la entidad, aplicando
tcnicas de muestreo o de seleccin, a los cuales le enviarn extractosde los saldos a
la fecha de la auditora, solicitndoles a los clientes remitan la informacin
directamente a los auditores sobre la confirmacin o disconformidad de los
mencionados saldos.
La evaluacin de los resultados de este procedimiento permitir ampliar o restringir las
pruebas de auditora, con la finalidad de obtener evidencia suficiente que permita
emitir opinin razonable de los saldos de las cuentas por cobrar.

30

RESUMEN
En esta primera parte del presente libro, se da a conocer una visin global de la
Auditoria financiera, en la cual el estudiante podr conceptualizar lo quees; un auditor, el
conocimiento del cliente, planeamiento y ejecucin de la auditora financiera, para llegar
al entendimiento de las caractersticas financieras y contable de la empresa cuyos
estados se van a dictaminar, a fin de determinar una opinin.

Se abarco tambin Auditoria del efectivo y de Saldos en bancos, en la cual la


auditora de caja y bancos es que puedan, determinar con un cierto grado de seguridad
que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos, por
ende el auditor debe obtener la evidencia, su aspecto general, sus objetivosy de lo que
debe tomar en cuenta el auditor, al momento de realizar una Auditoria de efectivo y de
saldos en bancos,

Y por ltimo, se habl de la Auditoria de los Ingresos y cuentas por cobrar, es


decir de los derechos de cobro de una empresa, constituye especial riesgo en el examen
de los estados financieros, esto es, porque las cuentas por cobrar ms importantes de un
negocio son las vinculadas con los ingresos, lo que constituye una razn fundamental, en
esta Auditora hablamos de los ingresos, sus objetivos que persiguen, y los principios que
los rigen.

31

AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1) Cul es el objetivo final de la Auditora Financiera?
2) Mencione las etapas de la Auditora Financiera.
3) Qu es el Planeamiento?
4) Cules son las etapas de Planeamiento en una Auditora Financiera?
5) Cul es la estructura del Memorando de Planeamiento?
6) Mencione las etapas de la ejecucin.
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. Un conocimiento del negocio, es importante para el auditor y los miembros del
personal de una auditora que desempean un trabajo
2. En la NIA N310, nos indica sobre el conocimiento del negocio.

3. Una de las etapas de ejecucin de la auditoria es: Considerar naturaleza y alcance


de las pruebas.

4. El Fondo Fijo de caja chica, no es un fondo disponible en efectivo que se emplea


para compras de poca cuanta.
5. Uno de los principios de la auditoria de ingresos es Integridad y exactitud.

6. Las etapas de ejecucin, consiste en aplicar los programas de auditora, cuestionario


de control interno, recopilar documentos, realizar pruebas, reunir, analizar evidencias
para la formulacin de hallazgos.

III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).


a) .......: son ms especficas y regulan la forma del trabajo
del auditor durante el desarrollo de la auditora ya sea en sus diferentes fases.
b) ....: estas buscan obtener evidencia sobre
los procedimientos de control interno en los que el auditor encontrar confianza
sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida.

32

SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. Que de su actuacin profesional ser, el de dar un dictamen en el que haga constar
que dichos estados presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados
de las operaciones de la empresa.
2. Comprensin del Cliente, Planificacin, Evaluacin del Control Interno, Aplicacin
pruebas de cumplimiento o funciones, Aplicacin pruebas Sustantivas o Validacin,
Dictamen u Opinin.
3. El planeamiento es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los
objetivos trazados que se deben alcanzar en una determinada actividad y en un
determinado tiempo.
4. Planificacin General y Planificacin Especfica.
5. Origen de la auditora, Objetivos del examen, Alcance al examen, Descripcin de las
actividades de la entidad, Descripcin de la normativa aplicable a la entidad, Detalle
de los Informes a Emitir y Fecha de Entrega.
6. Aplicacin de las Pruebas, Procedimientos y Tcnicas de Auditora, Obtencin,
Evidencias, Aplicacin de los Muestreos de Auditora, Aplicacin de las Pruebas de
Auditora, Evaluacin de los resultados de las pruebas (pruebas sustantivas de
detalle e ilimitadas), Revisin Final de los EE.FF y presupuestos, Determinacin de
los Hallazgos de Auditoria, Comunicacin de hallazgos, Evaluacin de los descargos
y aclaraciones a las menciones realizadas.
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. V
2. V
3. V
4. F
5. V
6. V
III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).
a) Normas de Ejecucin.
b) Pruebas de Cumplimiento.

33

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Gutirrez, J. (2013, 15 de Junio). Procedimientos de Auditora. Asesor
Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2013-07-01_ONTGB.pdf
Per contadores. Normas Internacionales de Auditora. Recuperado de:
http://www.perucontadores.com/audnia.htm
Bernal, F. (2011, 15 de noviembre). Planeamiento y evidencia. Actualidad
Empresarial.

Recuperado

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http://www.aempresarial.com/servicios/revista/242_11_AVTLXWMNHRHAMPQ
GLSEGGJLPPZRYQEWQZPCXMPLUHSVTHLATDE.pdf
Bernal, F. (2007, 30 de junio). Las etapas de planeamiento en una auditora
financiera.

Actualidad

Empresarial.

Recuperado

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http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3165_51619.pdf
Gutirrez, H. (2007, 31 de julio). Etapas de ejecucin de la auditoria. Asesor
Empresarial.

Recuperado

de

http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_SPRAS.swf
Tomado de: Gutirrez, H. (2011, 15 de octubre). La Auditora de Caja y
Bancos.

Asesor

Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/2011-11-02_CQXKD.pdf
Hirache, L. (2011, 15 de diciembre). Auditora de Cuentas por cobrar.
Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYR
FXJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf
Villacorta, A. (2002, 15 de agosto). Uso del trabajo de un Especialista.
Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/20_11_PJFVIOWLWBFOUFEW
TPRFSCDCUTPBHGCXQISYWPJSQPHLVMHOBY.pdf

34

SEGUNDA UNIDAD: AUDITORA DEL


ACTIVO REALIZABLE E
INMOVILIZADO

35

CAPTULO II
1. AUDITORA DE EXISTENCIAS, COSTOS Y GASTOS
Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto
Pacifico S.A.C.
Tomado de: Garca, J. (2011, 15 de noviembre). Auditora de Existencias.
Actualidad

Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWX
SRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
Tomado de: Instituto de Investigacin El Pacifico (2003, 15 de diciembre).
Auditoria

de

Inventarios.

Actualidad

Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGPP
LNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF.pdf

1.1 Auditora de Existencias


1.1.1 Aspecto General
Una de las partidas que ms caracteriza a una empresa, dentro del
conjunto de partidas que rene un Estado de Situacin o Balance General, es
el referido a las existencias, inclusive las empresas de servicios, poseen
inventarios; pero, cuando se trata de tal vez mencionar un ejemplo o tipo de
empresa que presenta mayores problemas, tanto en la parte de gestin como
el de contabilizacin es el que se presenta en aquellas empresas industriales,
manufacturas, de produccin y similares, de all que mucha veces la
continuacin o el fracaso, principalmente en las empresas referidas,
depender del tratamiento que se le d a sus problemas de inventarios.
Muchos coincidimos, cuando nos referimos a que los inventarios son el
alma de la empresa, pues esta viene a representar el centro del proceso
productivo y la principal fuente de ingresos que tiene; de la realizacin de los
inventarios se podrn obtener recursos dinerarios para cubrir las necesidades
de la empresa, tales como el pago de impuestos, obligaciones con terceros,
planilla de sueldos, etc.
Es de comentarse que, en este caso, el estudio y evaluacin de los
inventarios forma parte del examen de los estados financieros. El auditor
debe iniciar la revisin de este rubro con el estudio y evaluacin del Sistema
de Control Interno (SCI).

36

PROGRAMA DE AUDITORA DE INVENTARIOS


Nombre o Razn Social de la Empresa:
DISTRIBUIDORA ABARROTERA S.A.A
Ejercicio Econmico que se audita: 20xx

1.1.2 Objetivos
Los objetivos de la auditora de inventarios son los siguientes:
Comprobar su existencia fsica.
Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente
registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la prdida de
valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y
mtodos de valoracin.
Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada revelacin y presentacin en las cuentas anuales.

1.1.3 Pruebas Sustantivas


Observacin de los inventarios, Revisin del manual para la toma fsica
del inventario, determinacin de la mejor fecha o poca para ello, evaluar la
decisin de un inventario anual total vs. Inventarios rotativo- peridicos,
asistencia a la junta de capacitacin del personal, otorgar asesora al
respecto, etc. Revisar el corte de formas y observar lo adecuado de la toma
del inventario fsico, por parte del personal de la entidad.

1.1.4 Gua para la Realizacin del Inventario Fsico de las


Existencias
A continuacin presentamos un abreviado de las posibles instrucciones
que puede realizar la empresa para la toma de inventarios, para que de este
modo pueda ajustar sus inventarios con efecto tributario.

Equipo que participar en toma fsica del inventario:


37

Equipo que participar en toma


Fsica del Inventario
1

Un responsable mximo, como Jefe del inventario.

Supervisores, encargados de controlar su correcta ejecucin


Equipo/s de recuento (contador/anotador), normalmente el contador ser

personal del almacn y el anotador personal de administracin.

1.1.5 Sistema de Control de Inventarios


Toda empresa debe contar con un sistema de control de inventarios,
denominado por la Ley del Impuesto a la Renta, como sistemas de inventarios
perpetuos, al que denominamos los contadores como Kardex Valorizado. Si
bien la norma tributaria establece diferentes mecanismos para el control de
inventarios, desde inventarios peridicos hasta un sistema de costos,
dependiendo del volumen de ingresos que tiene la empresa, un kardex
valorizado permitir no solo el control de este tipo de bienes sino adems la
posibilidad de deducir como gastos ante la administracin tributaria los
faltantes y sobrantes de inventarios, los cuales debern ser razonables.

1.1.6 Valuacin de Inventarios


El Auditor har la prueba para elegir el menor importante entre el valor
de costos o el de mercado, o determinar que los inventarios tienen un costo
de adquisicin o produccin que no supera el valor neto de realizacin, este
concepto normalmente lo tomara el auditor siendo que las existencias de
bienes las que sern utilizadas en la produccin de otros bienes o que estn
destinadas para la venta.
Base de Valuacin

Aplicables :

Costo
Adquisicin

Produccin

Valor Neto de Realizacin


Gastos
(-)

venta

Fuente: Vizcarra. J.

Productos deteriorados
Productos obsoletos

Comparacin con:

valor de

Valuacin de las existencias

Variables
de ventas

Productos de lento movimiento


Ejemplo:
Producto x
Costo de Produccin
Valor neto de realizacin
Prdida conocida

S/. 400.00
S/350.00
S/50.00

Fuente: Vizcarra. J.

38

1.2 Costos y Gastos


1.2.1 Costos
El costo es un precio o el sacrificio de un valor (algo de valor de lo que
se prescinde) que se hace generalmente para obtener alguna otra cosa de
valor. En la literatura contable se ha tratan varios tipos de costos, siendo la
ms importante el precio efectivamente pagado por un activo (costo de
adquisicin).

1.2.2 Gastos
Los gastos son costos ya devengados, es decir los gastos son costos
que se relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado), y
que se deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el
perodo actual.

1.2.3 Cuantificacin del Costo


La base primordial para considerar los inventarios es el costo, el cual ha
sido definido generalmente como el precio que se paga a lo que se da cambio
al adquirir un activo. En cuanto a inventarios, el costo significa en principio la
suma de los gastos y cargos en que directa o indirectamente se incurra para
tener un artculo en el estado y la localizacin en que se encuentre.
Costo de compra o adquisicin
Costo de produccin
Costo de materiales
Costo de mano de obra
Gastos indirectos de produccin

39

2. AUDITORA DEL ACTIVO FIJO E INVERSIONES Y


VALORES
Tomado de: Bernal, F. (2011, 15 de mayo). Programa de Auditoria, de
Inversiones

Valores

Otros.

Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEMZ
HFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ.pdf

2.1 Activo Fijo


Segn la Norma internacional de Contabilidad N 16, define con precisin los tipos
de activos que deben considerarse como activos fijos, y por definicin podemos afirmar
que incluyen todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para poder afirmar sus
actividades productivas o para la prestacin de servicios.

2.2 Reconocimiento de un Activo Fijo


Un activo fijo es reconocido como tal cuando es probable que fluyan a la empresa
futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo y el costo del activo puede ser
determinado confiablemente.

2.3 Objetivos del Activo Fijo


Veracidad: Los bienes de uso existen fsicamente. Los beneficios y riesgos derivados
de la propiedad de los bienes de uso corresponden al ente a auditar y son utilizados
en sus negocios.
Integridad: Todos los saldos de los bienes de uso estn adecuada e ntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Valuacin y exposicin: Los saldos de los activos fijos reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo con normas contables. Los activos
fijos han sido adecuadamente resumidos, clasificados, descriptos, y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para la adecuada compresin de los saldos.

2.4 Procedimientos de Auditoria


Los principales procedimientos de auditoria para los activos fijos son:
Examinar las autorizaciones para las compras y ventas son retiros de propiedad y
equipo.
Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por
trabajos realizados, as como otros documentos sustentatorios de los desembolsos
efectuados por concepto de planta, propiedad y equipo.
40

Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construccin,


compra o adquisicin de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar
si coinciden.
Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.
Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y de propiedades,
planta y equipo, e investigar cualquier irregularidad.
Comprobar fsicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su
defecto hacer una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad.
Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las entradas de
aquellas en las respectivas tarjetas de control.

2.5 Clculo de la Depreciacin


De acuerdo a los principios contables, la depreciacin est conformada por la formula
Costo menos valor residual entre la vida til. La vida til es el periodo durante el cual
vamos a sacarle provecho al activo fijo, o durante el cual este me generara beneficios
vinculados con las razones de su adquisicin.

2.6 Revaluacin
Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de
mercado. Este valor se determinara por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo
por un perito cualificado. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, la frmula
de valoracin empleada ser el costo de reposicin del elemento, debidamente
depreciado.

41

3. AUDITORA DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE


Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,
Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto
Pacifico S.A.C.

3.1 Inversiones y Valores


Las Inversiones en Valores se presentan en los estados financieros como activos
corrientes a continuacin de caja y bancos, y tienen como caractersticas su
convertibilidad en efectivo de manera inmediata por tratarse de sustitutos de caja, cuya
adquisicin se origin como consecuencia de un mejor aprovechamiento de los
excedentes de caja. Las inversiones en valores se presentan a largo plazo, sean stos de
explotacin de giro del negocio, son generadoras de ingresos, para una organizacin
mercantil, industrial, pblica o privada; que usan los excedentes de efectivo con el fin de
obtener un beneficio o utilidad. La descripcin de estas inversiones en los estados
financieros nos da una idea clara de las razones especficas por las cuales se adquieren.
Los valores negociables se presentan en los EE.FF. como activos corrientes: caja y
bancos, tienen por su caracterstica su convertibilidad en efectivo de manera inmediata,
cuya adquisicin se origina como consecuencia de un mejor aprovechamiento de los
excedentes de caja.

3.2 Objetivo
El objetivo fundamental de la auditora de este rubro es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean vlidas, las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora. En la auditoria de inversiones que es el diseo de pruebas
que proporcionen al auditor la seguridad razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha
del balance general.
Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados financieros son
correctos y estn debidamente revelados.
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y prdidas en las ventas y
los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en los
estados financieros.

42

Las inversiones estn clasificados correctamente segn sus componentes de corto y


largo plazo.
Se cumplen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Las

partidas

de

inversiones

estn

reconocidas

en

la

unidad

de

medida

correspondiente.

3.3 A que llamamos Inversin


Puede definirse como un activo productivo que no se utiliza en el curso diario de
los negocios. Los activos de inversin por lo general implican valores y pueden
clasificarse en temporales o a largo plazo. Las inversiones temporales son parte del
capital de trabajo y se originan de las entradas de caja durante los perodos estacionales
de baja actividad. Tambin puede ser definida la inversin como un activo que tiene una
empresa para el incremento de riqueza mediante la distribucin de beneficios como
intereses, regalas, dividendos y alquileres. Las inversiones son definidas como el grupo
que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de
inters social, ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable
adquirido por el ente econmico.

3.4 Tipo de inversiones


Dentro de los ms importantes tenemos:
a) Inversin corriente
Llamada tambin inversin temporal, representa la cantidad empleada por la empresa
en la adquisicin de un valor burstil, que expresa la inversin del excedente de
efectivo, que constituyen verdaderos sustitutos temporales del dinero, incluyen valores
adquiridos con el objeto de obtener una renta y realizar su venta a corto plazo.
b) Inversin a largo plazo
Es la inversin de duracin a mayor de un ao, las empresas mantienen inversiones
como: Cimentar una relacin comercial, o establecer una venta comercial, almacn de
fondos excedentes. Etc.
c) Costo de inversin
Incluyen los gastos de adquisicin, como honorarios de agentes de cambio y
comisiones de bancos. Ejemplo: si se adquiere una inversin de acciones, el costo de
adquisicin es el valor razonable de esos ttulos emitidos.
d) Valor contable de las inversiones
e) Las inversiones corrientes son hechas al valor de mercado o al valor de costo o
mercado, el menor, mientras que las inversiones de largo plazo son hechas al costo,
valuados de acuerdo a los beneficios futuros que se pueden generar.
43

f) Inversiones en empresas asociadas


Son aquellas en las cuales el inversionista tiene influencia significativa (es decir
participa en las decisiones polticas, financieras y operativas de la empresa en la que
se ha invertido, sin llegar a controlar dichas polticas), pero no es una subsidiaria, ni
una asociacin en participacin.

3.5 Presentacin en los Estados Financieros consolidados


La presentacin de las inversiones en valores y valores negociables en los
estados financieros responde a una adecuada inclusin como activos corrientes o a largo
plazo; sin embargo, un problema adicional lo constituye la necesidad en algunos casos
de consolidar los estados financieros. Las matrices deben revelar en sus estados
financieros individuales, las razones por las que no han presentado los estados
financieros consolidados, junto con los mtodos utilizados para la contabilizacin de sus
subsidiarias. Los usuarios de los estados financieros de un grupo econmico estn,
usualmente, interesados en el grupo de empresas y necesitan, por tanto, ser informados
de la situacin financiera, los resultados y los flujos de fondos del grupo en su conjunto.
Los estados financieros consolidados van dirigidos a cubrir esta necesidad, ya que tales
estados no pueden ser requeridos por la empresa dominante, y las necesidades de los
dems usuarios pueden quedar mejor cubiertas por los estados financieros consolidados.

3.6 Normas de informacin financiera


A. Inversiones en subsidiarias (NIC 27)
En los estados financieros de una compaa principal, las inversiones en subsidiarias
son:
Contabilizadas al costo.
Contabilizada segn el mtodo patrimonial (NIC 28- Inversiones en asociadas).
Contabilizadas como activos financieros disponibles para la venta (NIC 36Instrumentos financieros).
B. El mtodo de participacin patrimonial
Inicialmente se registra al costo y su valor contable se aumenta o disminuye
posteriormente para reconocer la parte que le corresponde al inversionista en las
utilidades o prdidas de la empresa en la cual se invirti. Las distribuciones de
utilidades recibidas se registran como un ingreso.
C. El mtodo del costo
Deber aplicar la NIC que se registra al costo de adquisicin y las distribuciones de
utilidades recibidas se registran como un ingreso.
44

Las inversiones en empresas asociadas muestran prdidas por desvalorizacin,


cuando hay indicios de que la inversin en una asociada puede haberse desvalorizado, la empresa 36- Desvalorizacin de activos.
D. Programa de Auditora
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las inversiones
se fija el siguiente programa de auditora, desarrollando los puntos que describimos a
continuacin:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno, y
en base en dicha evaluacin:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de
los procedimientos de auditora, aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas, y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos
apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

3.7 Procedimiento de Auditora


3.7.1 Pruebas de Cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento son fundamentalmente:
a) Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.
Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin,
que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el
Gerente Financiero.
b) Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la
compaa.

Obtener

comprobacin

por

escrito

de

las

entidades

involucradas en las respectivas inversiones realizadas.


c) Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
d) Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran
adecuadamente. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que
hayan dado lugar que las inversiones se registren de forma clara y en
concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de
dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva.
45

e) Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias. Verificar si la base
de valuacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica
aprobada por el consejo de direccin. A travs de la tcnica de
reprocesamiento de transacciones, verificar que estn registradas
correctamente. Ratificar la aseveracin bsica de valuacin a travs de la
tcnica de reproceso. Evaluar el corte de documentos para determinar si
las inversiones estn valuadas correctamente.
f) Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se
encuentra debidamente actualizada y si se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la compaa. Comprobar que
todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en los
estados financieros.
g) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de las cuentas de inversiones.
h) Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte
de los empleados.
Con todas las recomendaciones hechas en este escrito se espera que se
realicen adecuadamente los manuales de control para las inversiones, stos
deben ser elaborados basndose en las fallas que se encuentren en el
estudio y anlisis que hagan los auditores externos de la empresa, en funcin
a estas pruebas.

3.7.2 Pruebas sustantivas


Deber entonces aplicarse las siguientes:
1. Verificar la correccin aritmtica de cdulas y la concordancia de los
registros auxiliares con los saldos de las inversiones de cuenta de mayor.
2. En este punto se aplicar las pruebas sustantivas para proporcionar
evidencias con respecto a la correccin aritmtica. Las cdulas elaboradas
por el cliente respecto a inversiones incluyen un listado de valores que se
posee a la fecha del balance general.
3. Aplicar procedimientos analticos.
4. Los procedimientos podrn involucrar las interrelaciones entre las cuentas
especficas y el anlisis de razones; esto implica las conciliaciones entre
los ingresos por intereses obtenidos sobre las obligaciones que se tengan
como inversin. Entre las razones financieras tenemos las inversiones

46

expresadas como porcentaje del activo total y la tasa de rendimiento de las


inversiones.
5. Inspeccin y conteo de valores en existencias.
6. Esta prueba se realiza simultneamente con el arqueo de efectivo y dems
valores negociables; el caso del efectivo, la persona encargada de
custodiar los valores deber estar presente al llevar a cabo el recuento;
debiendo obtener un recibo de la persona que custodia los valores cuando
se devuelven y todos los valores debern ser controlados por el auditor
hasta en tanto se concluya el recuento.
7. Al inspeccionar los valores, el auditor deber observar datos, tales como
nmero de certificados que aparece en el documento, ya sea en forma
directa o a travs de endoso, descripcin del valor, nmero de acciones y
nombre del emisor.
8. Confirmar valores en posesin de terceros, los valores en poder de
terceros para custodia debern ser confirmados por el auditor. La
confirmacin deber solicitarse a la fecha en que sean contados los
valores, propiedad del cliente. El proceso de confirmacin de valores es
idntico a los pasos requeridos al confirmar las cuentas por cobrar.
9. Examinar asientos en cuentas de inversin, se deber examinar una
variedad de asientos que afecten las cuentas de inversiones. La
adquisicin de valores deber examinarse contra los avisos de agentes y
corredores de bolsa y con los cheques pagados. De la misma forma, las
ventas debern estar respaldadas por avisos de agentes, corredores de
bolsa y banquero. Las autorizaciones para la compra y venta de valores
debern encontrarse en las actas de las juntas del Directorio. Para las
inversiones que se manejen por el mtodo de participacin, los estados
financieros de la empresa relacionada constituyen suficiente evidencia en
relacin con los activos netos y resultados de operaciones de la empresa.
10. Volver a calcular intereses ganados, los ingresos derivados de
inversiones se verifican mediante evidencia documental y al repetir los
clculos. Los dividendos para todos las acciones listadas en las bolsas de
valores y muchos otros se incluyen en el libro de dividendos publicados
por muchos servicios de inversiones.
El auditor podr verificar el ingreso de dividendo haciendo referencia a la
fecha en que se decretaron, al importe, y fecha de pago indicando en
libro de dividendos.

47

11. Revisar la documentacin con respecto a valores de mercado, las


inversiones temporales en acciones comunes se debern valuar a la cifra
ms baja, entre el costo o precio de mercado y los valores negociables
representativos de deuda.
12. Comparar la presentacin de estados financieros con lo indicado por los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La presentacin de
los saldos de inversiones comprende la identificacin y clasificaciones de
diferentes tipos de inversiones en el balance general y el reconocimiento
de ingresos devengados en el estado de resultados. Adems, requiere de
la revelacin de asuntos, tales como la explicacin del significado del
mtodo contables de participacin y/o los mtodos de valuacin
empleados.
En resumen, las pruebas sustantivas permitirn:
a. Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad
de las inversiones.
b. Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las
inversiones,

de

acuerdo

con

los

Principios

de

Contabilidad

Generalmente Aceptados, aplicados sobre las bases uniformes en


relacin con el perodo anterior.
c. Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y revelar
cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
d. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o
perdidas provenientes de las inversiones y su inclusin en los estados
del perodo.
e. Mediante confirmaciones, verificar los saldos de las inversiones que
mantenga la empresa en otras entidades.
f. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin de
stas en el mercado.
g. Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el
mercado as lo requieran.

48

RESUMEN
En esta segunda parte de la presente investigacin, se ha planteado sobre la
Auditora de las existencias, costos y gastos, ya que una de las principales labores,
sobretodo a la cercana de fin de ejercicio es la toma de inventario fsico de las
existencias; labor que va a permitir tomar conocimiento de las cifras reales de la parte
fsica de los bienes que se encuentran disponibles para la venta, produccin y/o consumo
interno; en cuanto al inventario, el costo significa en principio la suma de los gastos y
cargos en que directa o indirectamente se incurra para tener un artculo.

Tambin forma parte de esta segunda parte, la Auditora del Activo Fijo e
inversiones y Valores, la cual el activo fijo son reconocidos por el ente econmico,
cuando es probable que fluyan a la empresa futuros beneficios econmicos asociados
con dicho activo y el costo del activo puede ser determinado confiablemente, y las
Inversiones en Valores, la descripcin de estas inversiones en los estados financieros
nos da una idea clara de las razones especficas por las cuales se adquieren.

49

AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. Mencione el equipo que participara en la toma fsica del inventario.
2. Defina el Sistema de Control de Inventarios.
3. Qu es Costo?
4. Qu son Gastos?
5. Cul es la base primordial para considerar los inventarios?
6. A que llamamos Inversin a largo plazo?
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. De acuerdo a los principios contables, la depreciacin est conformada por la
formula Gasto menos valor residual entre la vida til.

2. Las Inversiones en Valores se presentan en los estados financieros como activos


corrientes a continuacin de caja y bancos.

3. El objetivo fundamental de la auditora de este rubro es obtener suficiente evidencia


de que las afirmaciones correspondientes sean no vlidas.

4. La inversin corriente, llamada tambin inversin fija, representa la cantidad


empleada por la empresa en la adquisicin de un valor burstil, que expresa la
inversin del excedente de efectivo.

5. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y prdidas en las ventas
y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en
los estados financieros.

6. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.

III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).


a) .....: Los bienes de uso existen fsicamente. Los
beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los bienes de uso corresponden al
ente a auditar y son utilizados en sus negocios.
b) ...: Deber aplicar la NIC que se registra
al costo de adquisicin y las distribuciones de utilidades recibidas se registran como
un ingreso.

50

SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. El equipo que participara en la toma fsica del inventario son:
Un responsable mximo, como Jefe del inventario.
Supervisores, encargados de controlar su correcta ejecucin.
Equipo/s de recuento (contador/anotador), normalmente el contador ser
personal del almacn y el anotador personal de administracin.
2. Toda empresa debe contar con un sistema de control de inventarios, denominado
por la Ley del Impuesto a la Renta, como sistemas de inventarios perpetuos, al que
denominamos los contadores como Kardex Valorizado.
3. El costo es un precio o el sacrificio de un valor (algo de valor de lo que se
prescinde) que se hace generalmente para obtener alguna otra cosa de valor.
4. Los gastos son costos ya devengados, es decir los gastos son costos que se
relacionan al ingreso presente (y algunas veces al ingreso pasado), y que se
deducen del ingreso presente para medir el resultado neto por el perodo actual.
5. Es el costo, el cual ha sido definido generalmente como el precio que se paga a lo
que se da cambio al adquirir un activo.
6. Es la inversin de duracin a mayor de un ao, las empresas mantienen
inversiones como: Cimentar una relacin comercial, o establecer una venta
comercial, almacn de fondos excedentes. Etc.

II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso


(F) (01 punto c/u)
1. F
2. V
3. F
4. F
5. V
6. V

III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).


a. Veracidad.
b. El mtodo del costo.

51

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Garca, J. (2011, 15 de noviembre). Auditora de Existencias. Actualidad
Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYW
XSRCAXZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
Instituto de Investigacin El Pacifico (2003, 15 de diciembre). Auditoria de
Inventarios.

Actualidad

Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/52_11_HGXFHBGFSEPQQDGP
PLNPHTWQPEMZNQEVXCAEEHKWLANCDTRSFF.pdf
Bernal, F. (2011, 15 de mayo). Programa de Auditoria, de Inversiones Valores y
Otros.

Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/231_11_VBYTGVJOVQGAQEM
ZHFKOLYEQCNQKKNOGPNZVJIKFZRFPVSPCYZ.pdf

52

TERCERA UNIDAD: AUDITORA DEL


PASIVO, PATRIMONIO Y EMISIN
DEL INFORME

53

CAPTULO III
1. AUDITORA DE LAS COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
Tomado de: Bernal, F. (2007, 15 de Mayo). Auditora de Cuentas Por Pagar.
Actualidad

Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3035_29691.pdf

Tomado de: Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno,


Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto
Pacifico S.A.C.

1.1 Compras
La gestin de compras tiene como objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso
tiene dos efectos contables; el registro de un activo (adquisiciones de bienes o servicios
productivos), o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilizacin de la
correspondiente deuda con el proveedor. Las transacciones de compras incluyen la orden
de compra, el reporte de recepcin y la factura del proveedor. Estos documentos
respaldan la preparacin de una cuenta por pagar y, finalmente, la expedicin de un
cheque por la cantidad adecuada. La contabilizacin de las compras y su documentacin
proporciona evidencia de que las mercancas fueron efectivamente adquiridas.

1.1.1 Sistemas tpicos de compras


Casi todas las compras de una empresa pasan a travs de los
siguientes pasos o etapas: determinacin de las necesidades de inventarios,
la localizacin de los mejores medios y precios para satisfacerlas, solicitar los
artculos usualmente con una orden de compra, recibirlos y emitir un
documento que permita su registro, inspeccin y aceptarlos, almacenarlos
apropiadamente, cuidndolos o custodindolos de riesgos internos o
externos, usarlos cuando estos se venden o inician un proceso productivo,
registrar estas operaciones o darles un impacto contable y pagar la factura
correspondiente. La falta de controles fundamentales en estos procesos,
como por ejemplo, la falta de un sistema formal de autorizaciones para
efectuar las compras, la falta de un mecanismo que asegure el control de todo
aquello que ingresa a los almacenes, o tambin la falta de una nota, gua, o
parte de recepcin debidamente numerado, o la carencia fundamental de un
sistema de inventarios perpetuos o krdex, puede alertar al auditor de riesgos
realmente severos al momento de efectuar la auditora.
54

Ejemplo:
El departamento de compras de la empresa Alpha & Omega S.A. ha
ordenado la adquisicin de 100 000 unidades del producto Z a un valor de
venta de S/. 1.50 ms IGV. El proceso de auditora de esta parte del proceso
de examen de las existencias pasara por evaluar el sistema de Control
Interno adoptado por la empresa para controlar y luego pagar las
adquisiciones pactadas por el departamento de compras. El almacenero de
nuestra empresa; por ejemplo, recibe una copia de la orden de compra, la
cual es cotejada con la gua de remisin del proveedor, la cual debe venir con
una copia de la orden de compra, el almacenero solo podr dar ingreso fsico
al almacn luego de verificar la cantidad y buenas condiciones de los bienes
enviados.
Mediante el asiento anterior la empresa ha registrado el ingreso fsico
de las unidades, empleando la Cuenta 42105 para controlar el pasivo que se
deriva de la aceptacin de los bienes, ntese que no se ha trabajado el 1GV,
ya que este ha sido delegado para su control al rea de contabilidad. El rea
de almacenes genera por ese ingreso un documento que se denomina nota
de ingreso al almacn, el cual vara en su denominacin, este es remitido al
rea de contabilidad.
El rea de contabilidad, en la empresa de nuestro ejemplo, se encarga
de la recepcin para su proceso y trmite de pago, de las facturas de los
proveedores, esta rea se encarga de la revisin de los aspectos formales
tributarios de los documentos y de los importes numricos, los cuales deben
concordar con los valores pactados en la orden de compra. Finalmente, esta
rea debe confirmar si los bienes detallados en la factura han llegado
satisfactoriamente a la empresa, para esto, requiere de la conformidad del
almacenero, el cual la plasma en el documento al que hemos denominado
nota de ingreso al almacn, si todo es conforme se procede a registrar la
factura de compra y efecta el siguiente en el sistema:
Como se puede apreciar si es que mayorizamos la Cuenta 42105, luego
de registrada la factura de compras, el saldo de la misma es cero; por lo
tanto, esta cuenta es de naturaleza acreedora, los saldos acreedores que
existan representan ingresos al almacn cuyas facturas de compra an no
han sido procesadas. La verificacin de un manejo de compras e ingresos a
almacn, como el expuesto, facilita el Control Interno de la empresa y
proporciona a la auditora de inventarios una certeza razonable sobre el
correcto manejo de este rubro.
55

1.2 Cuentas por Pagar


La auditora en las cuentas por pagar es la preparacin de una relacin o lista de
obligaciones pendientes de pago al final del perodo del ejercicio fiscal; los totales de los
distintos papeles de trabajo deben compararse con sus respectivos saldos del mayor y
cuadrar cualquier diferencia. Si existen muchas cuentas individuales en la lista, se
pueden seleccionar distintos grupos y comparar el total de los mismos con los totales de
los subcontroles mantenidos para tal propsito.

1.2.1 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar


Las cuentas por pagar, bsicamente incluyen todas las cuentas
correspondientes a deudas contradas por las compras de mercaderas y
comprendidas dentro del ciclo de compras, estn vinculadas a las deudas con
los proveedores de bienes y servicios, y son necesarias para el desarrollo de
las actividades de las empresas. Las otras cuentas por pagar sern
comentadas en el captulo 11 sobre pasivos.

1.2.2 Objetivos
Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.
Facilitar la comparabilidad de los saldos, segn los libros con las
respuestas recibidas de las confirmaciones.

Segregar las cuentas a pagar con saldos deudores, de las que tienen
saldos por pagar para los propsitos del balance. Las cuentas por pagar
con

saldos

deudores

deben

reclasificarse

como

cobrar

de

proveedores, bajo la categora del activo circulante.

La lista de saldos facilita la preparacin de un listado por antigedad de las


cuentas por pagar, el propsito de tal papel de trabajo es la deteccin de
pasivos circulantes, con los que puedan tener problemas, adems de la
deteccin de cuentas que puedan haberse abierto contra errores y que han
quedado sin detectar durante varios perodos.

En el caso de letras aceptadas a pagar, la lista tambin facilitar el clculo


delos intereses devengados relacionados con las mismas, si hubiese
alguno.

Comprobar que los importes revelados de las cuentas por pagar


corresponden a las obligaciones contradas por la entidad a favor de
terceros,

proveedores,

acreedores,

entidades

pblicas

(Sunat,

ESSALUD, AFP, etc.).

56

1.2.3 Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar


Mediante la verificacin de cuentas a pagar, el auditor obtendr la mejor
evidencia sobre esta rea de los proveedores y acreedores. Para lo cual se
solicitar de la empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos
los proveedores seleccionados. El tamao de la muestra a circularizar estar
en funcin del resultado del control interno y del criterio utilizado por el
auditor, donde elegir:
Los saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas.
Algunos con saldos cero.

1.2.4 Procedimientos para la verificacin de la valorizacin de las


cuentas
Los procedimientos a seguir, son:
Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con
las cuentas de ese grupo, siguen las normas de valorizacin de los
principios contables.
Analizar las cuentas de partidas antiguas o en proceso legal.
Comprobar la adecuada clasificacin de las cuentas a corto y largo plazo.
Examinar la correcta distincin entre proveedores y acreedores.
Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se
han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se
produjeron.

1.2.5 Valorizacin de las cuentas por pagar y presentacin


Los pasivos por la adquisicin de bienes deben estar a su valor nominal.
Los intereses con vencimiento superior a un ao debern registrarse en el
balance como gastos a distribuir en varios ejercicios, imputndose
anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero. El
reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento
de la obligacin de-pago; es decir, cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepcin de la mercanca.

57

1.2.6 Deudas en moneda extranjera


Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse
al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el
contrato. De alterarse la pariedad monetaria de la deuda se calcular al final
del ejercicio en que la modificacin se haya producido, aplicando el nuevo
cambio resultante a la misma. Las diferencias positivas o negativas que
pudieran surgir por razn nicamente de variaciones de cotizacin de
mercado de divisa extranjera, debern registrarse al final del ejercicio
cargndose al resultado.

1.2.7 Deudas recogidas en efectos a pagar


Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse
en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta
proveedores, ser el de la deuda con proveedores formalizadas en efectos de
giro aceptados. Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su
vencimiento.

1.2.8 Conclusin
Las cuentas por pagar diversas estn representadas por obligaciones,
impuestos, contribuciones, etc., que son retenidos por las entidades pblicas,
incluye tambin la devolucin de tributos mediante certificados, y estar
debidamente sustentados; el propsito debe ser una presentacin adecuada
de todas las cuentas del balance y que sus saldos sea liquidados a largo
plazo. Tambin deber tenerse en cuenta el control de las cuentas por pagar
y de las compras, segregacin de funciones en la compra de bienes y
servicios, su respectiva contabilizacin. Por lo general, los auditores no
depositan su confianza en el control interno de las entidades, el factor riesgo
de error puede variar de una entidad a otra la que se ve afectada por la
diversa complejidad de las operaciones; por lo cual, las normas tributarias
deberan ser claras y ambiguas.

58

2. AUDITORIA DEL PATRIMONIO


Tomado de: Bernal, F. (2010, 15 de enero). Auditoria de Capital. Actualidad
Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf

2.1 Definicin
Las cuentas patrimoniales son acumulativas o histricas, por ello el auditor debe
cerciorarse si los movimientos durante el ao estn apropiadamente sustentados con las
respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental vinculado
con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe sustentarse
apropiadamente con resmenes de las actas, las que deben estar referenciadas con los
folios de los cuales se extrajeron los acuerdos.

2.2 Objetivos de Auditora


Los objetivos del auditor al examinar las cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades
retenidas son las siguientes:
Todas las obligaciones relacionadas con documentos por pagar, pasivos a largo plazo
y cuentas de capital social, han sido correctamente valuadas, clasificadas, descritas y
reveladas.
Todas las obligaciones ejecutorias o fuera de balance, como arrendamiento de
operacin, contratos de recibir o pagar y contratos de aceptacin, han sido
identificados y considerados.
Todas las operaciones de pasivo y patrimonio, as como cambios ocurridos en ella,
han sido debidamente autorizados y constituyen obligaciones y derechos de la
empresa.
Los intereses, descuentos, primas, dividendos y cuentas relacionadas con el pasivo y
con el patrimonio han sido correctamente valoradas, clasificadas, descritas y
reveladas.
Todas las condiciones, requisitos instrucciones, compromiso y otros.

2.3 Procedimientos Aplicables al Patrimonio


Las pruebas de validacin de las cuentas por pagar y del pasivo tienen por
objetivo fundamentalmente proporcionar la seguridad de que no existan pasivos
importantes no reconocidos o no registrados. Es poco usual que surjan dudas al respecto
de la posible sobreestimacin de las cuentas por pagar, la nica posibilidad podra ser la
existencia de facturas ficticias dentro de un ambiente de franca evasin tributaria.
59

El saldo se compone de partidas que se han reconocido como parte de buen


sistema de control interno o tambin el caso de bienes en trnsito cuyo registro errneo
slo se efecta cuando la documentacin llega a la empresa, sin tomar en consideracin
la fecha. Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la determinacin
definitiva del pasivo real difiere de la estimacin sobre la cual se bas la acumulacin, el
mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control interno,
es que pueden pasar inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos por existir
mercadera que lleg al almacn, pero cuyas facturas no se registraron, otro objetivo
importante de las pruebas de validacin de cuentas por pagar es obtener evidencia de
que el cliente cuente con procedimientos de responsabilidad y control adecuados para
llevar cuenta en razn de los pasivos; es decir, el detalle de sus proveedores, incluyendo
el nmero de facturas, fechas, vencimiento e importes.

60

3. EL INFORME DE AUDITORA FINANCIERA


Tomado de: Garca, J. (2012, 15 de setiembre). Elaboracin y presentacin del
Informe

Final.

Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEMP
PKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE.pdf

3.1 El Informe o Dictamen


Es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados
contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado e identificado los estados contables de una entidad.
La forma en la cual llevo a cabo su examen, que es generalmente aplicando normas
de auditoria.
La conclusin que le merece la auditoria, indicando si dichos estados financieros
presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica de la
entidad, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de
referencia.
El informe final de auditora es el producto ltimo del auditor, por medio del cual
expone sus observaciones, conclusiones y recomendaciones por escrito, el cual debe
contener juicios fundamentados en las evidencias obtenidas a lo largo del examen, con el
objeto de brindar suficiente informacin acerca de los desvos o deficiencias ms
importantes, as como recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y
ejecucin de las operaciones.
Cubre dos funciones bsicas:
Comunica los resultados de la evaluacin del sistema de control interno, de la
auditora de gestin y del cumplimiento de la normativa vigente; y,
Persuade a la direccin del organismo para adoptar determinadas acciones, y cuando
es necesario llama su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
Los

objetivos

del

informe

para

cada

auditora

deben

estar

definidos

apropiadamente en la fase de planeamiento y su estructura general debiera responder a


criterios uniformes.

3.2 Caractersticas
Es necesario tener en cuenta determinadas caractersticas en el momento de
elaborar los informes, con el objeto de mantener un suficiente nivel de calidad.

61

Por lo tanto, se recomienda considerar las siguientes caractersticas:


Trascendencia.
Beneficio y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin de sustento.
Calidad consistente.
Objetividad y perspectiva.
Precisin.
Claridad y simplicidad.
Aptitud edificante.
Organizacin de los contenidos del informe.
Positivismo.

3.3 Dictamen Estndar


Es el tipo ms comn del informe del auditor es el informe estndar, conocido
tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuando no
existen limitaciones significativas que afecten la realizacin del a auditoria, y cuando la
evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor
independiente.

3.4 Elementos Bsicos del Dictamen


Ttulo
Destinatario
Prrafo Introductorio
Responsabilidad de la gerencia
Responsabilidad del Auditor
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen
Firma e identificacin.

3.5 Tipos de Dictmenes


Dictamen limpio o sin salvedades (estndar)
Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la entidad.

62

Una opinin sin salvedades tambin indica implcitamente que han sido determinados
y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicacin de los principios contables o en las estimaciones
realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
Con asuntos que No afectan la opinin del auditor (modificado)
nfasis en un asunto.
Cambio contable que afecta la uniformidad.
Con asuntos que afecta la opinin del auditor (modificado)
Opinin excepto que, es decir con salvedades.
Abstencin de opinin, no puede opinar.
Opinin adversa o negativa.

3.6 Tipos de Opinin Profesional


Existen diversas opiniones que puede expresar el auditor en su informe. Que se
presentan en relacin con los distintos tipos de opinin profesional.
a) Informe sin limitaciones o reservas: una opinin sin salvedades significa que el
auditor ha realizado todas las tareas de auditora de acuerdo con la normativa vigente
al respecto y que la Declaracin Jurada Anual del Impuesto presenta razonablemente
la situacin tributaria del ente a la fecha en que se informa. La emisin de un juicio sin
salvedades lleva implcito que el auditor est satisfecho con respecto a los siguientes
aspectos importantes:
Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditoria necesaria para
expresar una opinin de esas caractersticas.
Que la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta ha sido preparada
aplicando correctamente la normatividad tributaria vigente en el ejercicio materia de
revisin.
b) Informe con Salvedades: Un Informe de Auditora Tributaria cuya opinin resulta con
salvedades representa para el auditor la imposibilidad de realizar algn procedimiento
de revisin que l considera necesario para que su examen ests de acuerdo con las
normas de auditora. Debe quedar claro que una limitacin en el alcance del trabajo se
refiere slo al caso en el que el auditor no puedo llevar a cabo algn procedimiento de
auditoria y le fue imposible formarse una opinin sobre el estado o rubro respectivo
aplicando algn otro procedimiento de auditoria alternativo. Esto significa que el
profesional debe analizar las posibilidades de aplicar procedimientos o alternativas que
le otorguen elementos de juicio adicionales con respecto al hecho que representa la
limitacin.

63

Hay dos (2) tipos de diferente de limitaciones que deben ser consideradas:
Una limitacin al alcance impuesta y el ente; y.
Una limitacin al alcance impuesta por las circunstancias.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde decisin
propia (por ejemplo: confirmaciones al alcance impuestas por la circunstancias son
todas las dems limitaciones. El siguiente es un ejemplo de los prrafos de un informe
del auditor afectados por una limitacin en el alcance impuesta por las circunstancias.

3.7 Modelo de tipo de Informe del Auditor


A continuacin se incluye a modo de ejemplo, la redaccin propuesta para un
informe de auditora.

64

3.8 Ejemplo de un Informe de Auditora Tributaria


Mostramos un informe de Auditora Tributaria Independiente con salvedades.

65

RESUMEN
En esta ltima parte, abarcamos el tema de la Auditoria de compras y cuentas por
pagar, ya que las compras tienen como objetivo la adquisicin de mercaderas,
suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente y por otro
lado, las cuentas por pagar bsicamente incluyen todas las cuentas correspondientes a
las deudas contradas por las compras de mercaderas, ya que de todo esto el auditor, se
formara una opinin razonable. Luego hemos abarcado el tema de Auditoria del
Patrimonio, donde el auditor debe cerciorarse si los movimientos durante el ao, estn
apropiadamente sustentados.

Finalmente abordamos el tema del Informe de Auditora Financiera, que es el


producto final del auditor, por medio del cual expone sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones por escrito, el cual debe contener juicios fundamentados en las
evidencias obtenidas a lo largo del examen, con el objeto de brindar suficiente
informacin acerca de los desvos o deficiencias ms importantes en la organizacin, as
como recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y ejecucin de las
operaciones, se estudiar sus caractersticas, beneficios, oportunidades y los tipos de
informes que se emiten.

66

AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. Cual es el objetivo que tiene la gestin de compras?
2. Defina usted la auditoria en las cuenta por pagar
3. Cmo deben contabilizarse las deudas recogidas en efectos a pagar?
4. Qu son las cuentas patrimoniales?
5. Defina que es el Dictamen Estndar
6. Mencione cuales son las funciones bsicas que cubre el Informe o Dictamen

II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso


(F) (01 punto c/u)
1) Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de
cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato.

2) Todas las obligaciones relacionadas con documentos por cobrar, activos a largo
plazo y cuentas de capital social, han sido correctamente valuadas, clasificadas,
descritas y reveladas.

3) Mediante la verificacin de cuentas a pagar, el auditor obtendr la mejor evidencia


sobre esta rea de los proveedores y acreedores.

4) Las transacciones de compras incluyen la orden de compra, el reporte de recepcin


y la factura del proveedor.

5) La contabilizacin de las ventas y su documentacin proporciona evidencia de que


las mercancas fueron efectivamente vendidas.

6) Las cuentas por pagar, bsicamente incluyen todas las cuentas correspondientes a
deudas contradas por las compras de mercaderas y comprendidas dentro del ciclo
de compras.

III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).


a. .....: Es el medio a travs del cual
se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado.
b. .......: Los
intereses con vencimiento superior a un ao debern registrarse en el balance
como gastos a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a resultados
de acuerdo con un criterio financiero.

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SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
I. Estimado (a) estudiante responda las siguientes interrogantes en forma breve y
concreta. (02 puntos c/u)
1. La gestin de compras tiene como objetivo la adquisicin de materiales, suministros
y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente.
2. Es la preparacin de una relacin o lista de obligaciones pendientes de pago al final
del perodo del ejercicio fiscal.
3. Deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo
de la cuenta proveedores, ser el de la deuda con proveedores formalizadas en
efectos de giro aceptados.
4. Son acumulativas o histricas, por ello el auditor debe cerciorarse si los
movimientos durante el ao estn apropiadamente sustentados con las respectivas
actas de accionistas.
5. Es el tipo ms comn del informe del auditor es el informe estndar, conocido
tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia.
6. Cubre dos funciones bsicas:
Comunica los resultados de la evaluacin del sistema de control interno, de la
auditora de gestin y del cumplimiento de la normativa vigente; y,
Persuade a la direccin del organismo para adoptar determinadas acciones, y
cuando es necesario llama su atencin, respecto de algunos problemas que
podran afectar adversamente sus actividades y operaciones.
II. Srvase marcar en el parntesis (V) si el enunciado es verdadero (F) si es falso
(F) (01 punto c/u)
1. V
2. F
3. V
4. V
5. F
6. V
III. Completa los espacios en blanco (01 punto c/u).
a) El Informe o Dictamen.
b) Valorizacin de las cuentas por pagar y presentacin.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Bernal, F. (2007, 15 de Mayo). Auditora de Cuentas Por Pagar. Actualidad
Empresarial.

Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3035_29691.pdf
Vizcarra, J. (2010). Auditora Financiera Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Brea: Instituto Pacifico
S.A.C.
Bernal, F. (2010, 15 de enero). Auditoria de Capital. Actualidad Empresarial.
Recuperado

de:

http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf
Garca, J. (2012, 15 de setiembre). Elaboracin y presentacin del Informe
Final.

Actualidad

Empresarial.

Disponible

en:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/263_11_NQSBPBDMZJANEIEM
PPKCRDCSAFXHBLFPBXQQZTDZDEMHMRUBGE.pdf

69

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