Apostila Contab Gerencial e Custos

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos
CONTABILIDADE GERENCIAL E CUSTOS
Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Unidade 1: Contabilidade gerencial como instrumento de administrao:
A Contabilidade gerencial o processo de produzir informao operacional e financeira
para funcionrios e administradores. O processo deve ser direcionado pelas
necessidades de informaes dos indivduos internos da empresa e deve orientar suas
decises operacionais e de investimentos.
A contabilidade gerencial uma atividade fundamental na vida econmica. Mesmo nas
economias mais simples, necessrio manter a documentao dos ativos, das dividas e
das negociaes com terceiros. O papel da contabilidade torna-se ainda mais importante
nas complexas economias modernas. Uma vez que os recursos so escassos, temos de
escolher entre as melhores alternativas, e para identific-las so necessrios os dados
contbeis.
O objetivo bsico da informao contbil ajudar as pessoas dentro e fora das
organizaes, a tomar decises; o caso de executivos em nvel snior, gerentes de nvel
mdio ou colaboradores de linha de frente em qualquer tipo de organizao e/ou em
qualquer funo organizacional.
Em sentido amplo, a Contabilidade trata da coleta, apresentao e interpretao dos fatos
econmicos. Usam-se os termos contabilidade gerencial para descrever essa atividade
dentro da organizao e contabilidade financeira quando a organizao presta
informaes a terceiros.
A contabilidade financeira o processo de elaborao de demonstrativos financeiros para
propsitos externos: pessoal externo a organizao, como acionistas, credores e
autoridades governamentais. Esse processo muito influenciado por autoridades que
estabelecem padres, regulamentadores e fiscais, bem como por exigncias de auditoria
de contadores independentes.
Contabilidade gerencial o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer
instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funes
gerenciais. voltada para a melhor utilizao dos recursos econmicos da empresa,
atravs de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema de informao
gerencial.

A contabilidade de custos, cuja funo inicial era de fornecer elementos para avaliao
dos estoques e apurao do resultado, passou, nas ultimas dcadas a prestar duas
funes muito importantes na contabilidade gerencial: a utilizao dos dados de custos
para auxilio ao controle e para tomada de decises. hoje, talvez, a rea mais valorizada
no Brasil e no mundo. Tornou-se muito importante com a reduo da taxa de inflao e a
abertura econmica aos produtos estrangeiros. Fornece importantes informaes na
formao de preos das empresas.
No que diz respeito funo administrativa de controle, a funo da contabilidade de
custos fornecer informaes para o estabelecimento de padres, oramentos ou
previses e, a seguir, acompanhar o efetivamente acontecido com os valores previstos.
Esse tipo de custeamento chamado de custeio-padro; tem um papel muito importante
no sentido de detectar ineficincias ou desperdcios nas atividades produtivas.
A caracterstica de controle da funo financeira conhecida como contabilidade
administrativa. Contabilidade administrativa o preparo de relatrios usados pela
administrao para tomada de decises internas, inclusive custos, preos, oramentos de
capital, avaliao de desempenho, ponto de equilbrio, formao de preo de
transferncia (formao de preos de bens ou servios que so transferidos entre
departamentos) e analise da taxa de retorno.
Com relao a utilizao da contabilidade de custos para tomada de decises, estes
podem ser muito teis para o administrador avaliar as conseqncias de medidas tais
como:
1. Se a capacidade de produo da fabrica insuficiente para atender aos pedidos
dos clientes, qual produto ou linha de produtos deve ser cortado?
2. Como fixar o preo de venda de um produto?
3. Deve-se continuar comprando matrias primas de terceiros ou interessa fabriclos na empresa?
O contador gerencial definido pelo IFAC International Federation of Accouting
(Federao Internacional de Contabilidade) como um profissional que:
... identifica, mede, acumula, analisa, prepara, interpreta e relata informaes (tanto
financeiras quanto operacionais) para uso da administrao de uma empresa, nas
funes de planejamento, avaliao e controle de suas atividades e para assegurar o uso
apropriado e a responsabilidade abrangente de seus recursos.

As empresas utilizam as informaes para comunicar as atividades em uma parte da
organizao aos responsveis pelas decises em outra parte. Entretanto, as informaes
fazem mais que simplesmente comunicar. O tipo de informao comunicada provoca
aes que determinam o desempenho da empresa.
O contador gerencial deve esforar-se para assegurar que a administrao tome as
melhores decises estratgicas para o longo prazo. O desafio propiciar informaes
teis e relevantes que facilitaro encontrar as respostas certas para as questes
fundamentais, em toda a empresa, com um enfoque constante sobre o que deve ser feito
de imediato e mais tarde. necessrio que os contadores gerenciais ultrapassem a
informao contbil para serem proativos no fornecimento, para suas equipes de
administrao, de dados pertinentes e oportunos sobre essas questes empresarias mais
amplas.
necessrio que a contabilidade de custos busque formas mais eficientes de alocao
dos custos indiretos aos produtos fabricados ou servios prestados, pois uma informao
exata de custos pode oferecer vantagens competitivas a uma empresa.
Diferena entre Contabilidade de Custos, Contabilidade Gerencial e Controladoria:
A Contabilidade de custos o ramo do conhecimento da contabilidade que gera

informao sobre o consumo de recursos no processo produtivo, ou seja, na produo de
bens ou servios.
A Contabilidade Gerencial o ramo do conhecimento da contabilidade que gera
informao sobre o desempenho da empresa ou de suas partes, incluindo mas no se
limitando a informao de custos, a ser utilizada pelos gestores no processo decisrio,
como propsito de auxiliar o gestor nas mais diferentes situaes, como: analise da
lucratividade de produtos, determinao do mix de produtos, determinao do preo de
venda, analise e elaborao de planos oramentrios, avaliao de desempenho e sub
unidades, etc.
J a Controladoria, a rea ou o conjunto de funes que utiliza a contabilidade gerencial
e de custos bem como outras ferramentas de simulao, conceitos de economia, do
direito e das finanas corporativas, com o objetivo de apoiar as reas na otimizao do
desempenho e da situao patrimonial da entidade.

Diferenas entre Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial:
A Contabilidade financeira refere-se informao contbil desenvolvida para o uso de
pessoas e entidades fora da organizao, tais como acionistas, investidores, bancos,
governo, clientes e fornecedores e a sociedade. o processo de produzir relatrios
financeiros para constituintes externos, delimitado por padres, convenes, autoridades
ficais e exigncias dos auditores independentes.
Contabilidade Financeira
Pblico-alvo
Contabilidade Gerencial
Externo: acionistas, credores e Interno: Funcionrios, gerentes e

autoridades fiscais
Objetivo
Reportar
passado
com
externas;
executivos.
desempenho Informar para tomada de decises
finalidades internas feitas por empregados,
contratos
com gestores e executivos: feedback e
proprietrios e credores
controle
do
desempenho
das
operaes.
Temporalidade
Histrica; passada
Corrente; orientada para o futuro;
Restries
Reguladas: regras direcionadas Sem
regras
estabelecidas:
informaes
por princpios fundamentais de sistemas
contabilidade e por autoridades determinados por gerentes para

governamentais.
encontro
de
necessidades
estratgicas e operacionais.
Tipo
de Medidas financeiras somente.
informao
Financeiras
operacionais
mais
e
fsicas
processos,
fornecedores,
medidas
sobre
tecnologias,
clientes
competidores.
Natureza
da Objetiva,
auditvel,
confivel, Mais subjetiva e de juzos; validas,
informao
consistente, precisa.
relevantes, acuradas.
Escopo
Altamente agregado; relatrios Desagregado, de informao a

sobre a organizao inteira.
aes e decises locais.

Finanas e Contabilidade Gerencial:
Uma empresa existe, entre outros objetivos, para aumentar a riqueza de seus
proprietrios. A administrao cuida em determinar que produtos e servios so
necessrios e em coloc-los nas mos dos consumidores. A administrao financeira lida
com decises sobre planejamento a fim de atingir o objetivo de maximizar a riqueza dos
proprietrios. Como as finanas esto envolvidas em todos os aspectos operacionais da
empresa, os gerentes no financeiros, como os gerentes financeiros, no podem efetivar
suas obrigaes sem informaes financeiras.
O conhecimento financeiro auxilia no planejamento, na soluo de problemas e nas
tomadas de decises. As finanas fornecem um mapa com nmeros e analises que o
ajudam a desempenhar bem suas funes. Alm disso, preciso conhecer contabilidade
e finanas para entender os relatrios financeiros preparados por outros segmentos da
organizao. E preciso saber o que significam os nmeros, ainda que no tenha como
ger-los.
As finanas fornecem um meio de ligao que facilita a comunicao entre os diferentes
departamentos. Por exemplo, o oramento comunica os objetivos globais aos gerentes de
departamentos, de modo que eles saibam o que se espera deles; ele tambm fornece
indicaes de como cada departamento pode conduzir suas atividades. O mais
importante que voc, como gerente de departamento, tem de apresentar fortes
justificativas a administrao superior, para fazer dotaes oramentrias.
As finanas usam informaes contbeis para tomar decises relativas a receita e ao uso
de fundos para atingir os objetivos da empresa. A contabilidade geralmente divide-se em
duas categorias: a contabilidade financeira e a contabilidade administrativa. A
contabilidade financeira registra a histria financeira da empresa e lida com a criao de
relatrios para usurios externos tais como acionistas e credores. A contabilidade
administrativa trabalha com informaes financeiras teis para se tomar as melhores
decises relativas ao futuro.

Unidade 2: TERMINOLOGIA DE CUSTOS:
No existe uma padronizao legal ou concordncia entre os diversos autores porm os
termos mais empregados so:
Gastos
Termo abrangente e definido como "sacrifcios com que arca a entidade, visando a
obteno de bens ou servios, mediante a entrega ou promessa de entrega de parte de
seu ativo, sendo esses ativos representados normalmente em dinheiro",
O gasto pode ser um investimento, custo ou despesa.
Investimento
So "gastos ativados (classificados no ativo) em funo da utilidade futura de bens ou
servios obtidos". Assim, qualquer gasto realizado cujo bem ativado ser um
investimento.
Exemplo: - Mveis e Utenslios, Veculos, Imveis, etc..
Custos
So "gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou
servios". Os custos so gastos ligados produo.
Exemplos: salrios do pessoal da produo, matria prima utilizada na produo,
manuteno das mquinas de produo, aluguel da fbrica, etc.
Despesas
So "gastos consumidos, direta ou indiretamente, na obteno de receitas".
Um dos maiores problemas dos estudantes, em geral, a distino entre custo e
despesa. Do ponto de vista didtico, todos os gastos realizados na fabricao do
produto, isto , "dentro da fbrica" so custos. O resto despesa.
Assim, os gastos com pessoal da administrao, gastos relativos venda, depreciao de
bens da rea comercial ou administrativa so despesas. Os gastos com mo de obra da
fbrica, depreciao de equipamentos da fbrica, manuteno (da fbrica), seguro da
fbrica, etc, so custos.
Desembolso
o pagamento do bem ou servio adquirido. Pode ocorrer antes, durante ou depois da
aquisio. Assim, se comprarmos um bem vista, o desembolso se d durante a
aquisio deste bem.
Se comprarmos um bem a prazo, o desembolso se dar depois da aquisio.
Se adiantarmos o dinheiro para posterior recebimento do bem, o desembolso ocorre antes
do recebimento deste bem, logo, antes do gasto se transformar em custo, despesa ou
investimento.

Perda
o consumo involuntrio ou anormal de um bem ou servio. As perdas decorrentes de
fatores externos transformar-se-o em despesas, e as de fatores decorrentes da atividade
produtiva; em custos.
Exemplos: Incndio, greves, perda de matria prima , etc...
Observao: Um gasto pode transformar-se de investimento para custo ou despesa ou
diretamente custo ou despesa.
Exemplos:
- Na compra de uma mquina, teremos um investimento. Se a mquina for utilizada na
fbrica, sua perda de valor (depreciao) ser registrada como custo. Se for utilizada na
administrao, sua perda de valor ser despesa.
- O gasto com energia eltrica da fbrica registrada diretamente como custo e da
administrao; como despesas (no passa pela fase de investimento).
- As matrias primas, quando adquiridas, so investimentos (sero classificadas no ativo),
quando usadas na produo so custos. Depois de pronto, o produto acabado, ser
estocado, logo ser investimento e depois de vendido, ser despesa.
Graficamente teramos:
Investimento --> Custo --> Investimento --> Despesa
- A terminologia geralmente usada custo dos produtos vendidos no est tecnicamente
correta. Deveramos usar despesa dos produtos vendidos j que os gastos relativos
venda so despesas e no custos.
- Os encargos financeiros relativos a compra de matria prima so despesas.
- As perdas normais durante o processo produtivo so custos.

Exemplo Prtico:
So dadas as seguintes informaes (em R$)
Compra de Matria Prima
10.000
Matria Prima utilizada na produo
6.000
Salrios e encargos - Mo de obra da produo
15.000
Salrios e encargos - Mo de obra da administrao
10.000
Manuteno dos equipamentos da produo
12.000
Depreciao das mquinas da produo
11.000
Depreciao das mquinas da administrao
4.000
Seguros incorridos da rea industrial
4.000
Seguros incorridos da rea administrativa
2.000
Energia eltrica consumida no escritrio de venda
500
Energia eltrica consumida na fbrica
2.000
Comisso de vendedores
1.000
Limpeza do prdio da administrao
500
Limpeza da fbrica
1.500
Aluguel da fbrica
6.500
Aluguel do escritrio de venda
2.000
Aluguel da rea administrativa
2.000
Vendas do perodo
60.000
Produo do perodo
500 unidades
Quantidade vendida
300 unidades
Pede-se classificar os gastos como Investimentos, Receitas, Custos ou Despesas e
calcular:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
O valor total dos investimentos;

O valor total das despesas;
O valor total dos custos de produo;
O valor total da receita;
O valor dos custos de produtos vendidos;
O valor do estoque final de produtos acabados.

Unidade 3: CLASSIFICAO DOS CUSTOS
1 - EM RELAO AO PRODUTO
Custos Diretos:
So aqueles que podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma
medida de consumo (quilograma de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas
de mo-de-obra utilizadas e at mesmo quantidade de fora consumida).
Exemplo: Matrias-primas, embalagens, mo-de-obra direta, etc.
Custos Indiretos:
So aqueles que no oferecem condio de uma medida objetiva, tendo portanto as
alocaes de serem feitas por meio de rateios, utilizando-se bases de volume, que so na
maioria das vezes arbitrrias.
Exemplo: Aluguel, material de consumo, salrio das chefias, etc.
2 - EM RELAO OCORRNCIA
Custos Bsicos: (CB)
Representa o valor do elemento que ir sofrer transformao para surgimento de um novo
bem.
CB = Ei matria-prima + Compras de matria-prima EF de matria-prima
Custos de Transformao ou de Converso: (CT)
Representam o esforo da empresa no processo de elaborao de um determinado item.
a soma da MOD + CIF.
Custos de Produo do Perodo ou Custo de Fabricao : (CPP ou CF)
a soma dos custos incorridos em um determinado perodo, dentro da fbrica.
CF = CB + CT
Custos da Produo Acabada: (CPA)
a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Pode conter custos de
produo tambm de perodos anteriores, existentes em unidades que s foram
completadas no presente perodo.
CPA = CF + EIPE - EFPE
Custos dos Produtos Vendidos: (CPV)
a soma dos custos incorridos na fabricao de produtos, que foram vendidos no
perodo. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os itens vendidos
tenham sido produzidos em perodos diferentes.
CPV = CPA + EIPA EFPA
Professora: Patrcia Regina Teles de vila 10

3 - EM RELAO AO VOLUME DE PRODUO
Custos Fixos:
So aqueles que permanecem inalterados independente do volume produzido, ou quando
variam, esta variao no em funo das unidades produzidas.
Exemplo: Aluguel da fbrica, que continua o mesmo durante todo o perodo e mesmo
quando reajustado, nada tem a ver com as unidades produzidas; a depreciao da fbrica
pelo mtodo de linha reta tambm constitui um custo fixo, pois mesma parcela durante o
perodo, no havendo acrscimo ou decrscimo em funo das unidades produzidas.
Custos Variveis:
So aqueles que variam em funo do volume de atividade da empresa. Quanto maior for
o volume de produo, maior ser o custo varivel (total). O custo varivel fixo por
unidade, ou seja, cada unidade produzida tem o mesmo valor de custo varivel. Se
relacionam diretamente ao produto.
Exemplo: Matria-prima, Material Direto e a mo-de-obra direta.
Custos Semi-variveis (Semi-fixos ou mistos):
So custos que no apresentam um comportamento certo em relao ao volume de
atividades, pois, possuem uma parcela fixa e uma parcela varivel em seu total.
Exemplo:
O combustvel consumido em uma caldeira, para produo de vapor, em que, para
produo zero de vapor, o consumo de combustvel no nulo, pela necessidade de
manter a caldeira aquecida.
Podemos citar ainda o custo de uma copiadora que se mantm fixo at uma determinada
quantidade de cpias, passando para varivel, a partir do limite estabelecido no contrato.
partir desse ponto, cada cpia produzida tem um custo varivel. O somatrio do custo
fixo mais o varivel forma o custo semi-varivel. Na prtica, para efeito de anlise
importante separar o custo semi-varivel em parcelas fixa e parcela varivel, por meio de
tcnicas apropriadas.
Ante ao exposto, podemos concluir que na realidade existem apenas custos fixos e custos
variveis, pois o custo semi-varivel pode ser separado em custo fixo e custo varivel.
Custos Unitrios:
Exemplos de alguns conceitos com relao aos custos unitrios, quanto a formao, pois
so de grande importncia para efeito de anlise. Para obtermos os custos unitrios
basta aplicarmos as seguintes frmulas:
Ct = CT
Q
onde
Ct = Custo Total Unitrio; CT = Custo Total

Q = Quantidade Produzida
Cf = CF
Q
onde Cf = Custo Fixo Unitrio; CF = Custo Fixo Total e

Cv =
CV
Q
onde Cv = Custo Varivel Unitrio ; CV = Custo Varivel Total e

Quando conceituamos Custos Fixos e Custos Variveis, os fizemos em funo dos

Custos Totais. Vejamos agora estes conceitos em relao aos Custos Unitrios:
=================================================================
ESPCIE DE CUSTO
COMPORTAMENTO EM RELAO AO
VOLUME DE ATIVIDADES
=================================================================
CF (Custo Fixo Total)
No varia
Cf
(Custo Fixo Unitrio)
Varia inversamente
CV (Custo Varivel Total)
Varia proporcionalmente
Cv (Custo Varivel Unitrio)
No varia
Ct
(Custo Total Unitrio)
Varia inversamente
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemplo numrico:
=================================================================
Qde.
CF
CV
CT
Cf
Cv
Ct (Cf + Cv)
=================================================================
2.600
2.000
600
2.600
1
2.000
600
2
2.000
1.200
3.200
1.000
600
1.600
3
2.000
1.800
3.800
666
600
1.266
4
2.000
2.400
4.400
500
600
1.100
5
2.000
3.000
5.000
400
600
1.000
6
2.000
3.600
5.600
333
600
933
7
2.000
4.200
6.200
286
600
886
8
2.000
4.800
6.800
250
600
850
9
2.000
5.400
7.400
222
600
822
10
2.000
6.000
8.000
200
600
800
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------Analisando o quadro acima, podemos verificar que o Custo Fixo total mantm-se com o
valor de $ 2.000,00 de 1 a 10 unidades produzidas, portanto no sofreu nenhuma
alterao, enquanto que o Cf (Custo Fixo unitrio) apresenta decrscimo para cada
aumento de produo. O Custo Varivel Total apresentou variao (acrscimo)
proporcional s quantidades produzidas, enquanto que o Cv (Custo Varivel Unitrio)
manteve-se inalterado em cada aumento de produo, permanecendo sempre $ 600,00
de 1 a 10 unidades produzidas.
4 - EM RELAO AOS DEPARTAMENTOS

Custos Especficos: So aqueles que existem em funo de um departamento e, sendo
este departamento descontinuado, deixam de existir.
Custos Comuns: So aqueles que representam os gastos de estrutura da empresa, no
sendo identificvel com algum departamento.
5 - EM RELAO AO CLCULO
Custos Reais ou Histricos: So valores efetivamente gastos pela empresa e
devidamente registrados. Todos os mtodos de custeamento: Custeio Direto ou Custeio
por Absoro - Processo de Produo Contnua ou Por Ordem de Produo - utilizam-se
dos Custos Reais ou Histricos.
Custos Pr-Determinados: So valores registrados antes do seu acontecimento, tais
como: Custo Padro e Custo Orado.
6 - EM RELAO A ACUMULAO DE GASTOS
Custo Por Processo de Produo Contnua,
Custo Por Ordem de Produo.
7 - EM RELAO AO MTODO DE APROPRIAO
- Custeio Por Absoro; Custeio Direto e Custeio baseado em atividades (ABC).
8 - EM RELAO AO CONTROLE
Custos Controlveis: So os custos que esto sob a responsabilidade e controle de uma
determinada pessoa (Chefia).
Exemplo: Custos Indiretos Controlveis: salrios indiretos, manuteno, etc.
Custos No Controlveis: So os custos que esto fora da responsabilidade e controle
de uma determinada pessoa (Chefia).
Exemplo:
O aluguel quando distribudo contabilmente entre os departamentos segundo o espao
ocupado, os responsveis por esses departamentos no tero meios de controlar o valor
absorvido do aluguel.
OBS: Custeio por responsabilidade a separao dos custos incorridos pelos
diferentes nveis de responsabilidade.

Unidade 3: COMPONENTES DOS CUSTOS
MATERIAL DIRETO
Material direto uma das composies do custo de fabricao do produto.
- Elementos: Matria Prima
Componentes adquiridos prontos
Embalagem
Outros
De acordo com o CPC 16-R1, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo
(Custo histrico) ou pelo valor realizvel lquido, dos dois, o menor.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios
deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios
para se concretizar a venda.
Ainda de acordo com o CPC 16 R-1, o valor de custo do estoque deve incluir todos os
custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer
os estoques sua condio e localizao atuais.
O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS:
Integra o valor dos materiais todos os gastos incorridos para a aquisio e colocao do
ativo em condies de uso ou em condies de venda, tais como:
- Valor pago ou creditado ao fornecedor, lquido de impostos recuperveis:
- Encargos adicionais: Transporte
Seguro
Armazenagem (*)
Impostos de importao
Gastos com liberao alfandegria
(*) Armazenagem/Compras:
- Na empresa comercial: Despesa
- Na empresa industrial: Custo. Deveria integrar o custo do material, mas pela
dificuldade de apropriao considerado custo indireto.
- Descontos Financeiros:
- Devem ser lanados em receitas financeiras e o valor bruto de compra em custo do
material ou mercadoria;

Exemplo: Aquisio vista de R$5.000,00 de matria-prima, com desconto financeiro de
R$500,00.
- Dbito
- Crdito
: Estoque MP
: Caixa
: Receitas Financeiras
R$5.000,00
R$4.500,00
R$ 500,00
- Descontos Comerciais e Abatimentos:

. Devem ser considerados como reduo do preo de aquisio
. Comerciais: So aqueles contratados no ato da compra, em funo da quantidade
adquirida, de uma liquidao, etc.
. Abatimentos: So as redues negociadas posteriormente compra, em razo da
avarias, especificaes no cumpridas, atrasos de entrega, etc.
- Descontos incondicionais:
Os descontos destacados na Nota fiscal reduzem a Base de clculo para clculo de
impostos recuperveis, que ser pelo valor total da Nota Fiscal, ou seja, valor com
desconto.
O desconto incondicional justamente o contrrio do desconto condicional, ou seja, no
tem condio nenhuma que precise ser cumprida para que o desconto seja oferecido, no
precisa ser compra a vista, nem acima de tantas unidades, nem pagamento antecipado ...
no importa nada disso, o desconto ser oferecido independente de alguma condio
imposta.
OBS: Esse desconto j includo (diminudo) no prprio preo da nota fiscal.
TRATAMENTO DOS IMPOSTOS NA AQUISIO:
Todos os impostos no cumulativos devem ser expurgados do custo de aquisio do
material direto, ou seja, devem ser retirados do valor de aquisio.
Exemplos:
1) Compra de 60 kg. de matria prima com desconto destacado na NF de 10%,
sendo o valor lquido por quilo de R$45,00, com destaque de frete FOB no valor de
R$300,00. Proceder a contabilizao, recuperando PIS (1,65%), COFINS( 7,6%) e
ICMS (18%).
2) Compra de 10 unidades de material para produo no valor total de R$2.000,00

com desconto financeiro de 2% por conta do pagamento a vista. Proceder a
contabilizao, recuperando PIS (1,65%), COFINS( 7,6%) e ICMS (18%).
Nenhuma informao adicional.

CRITRIOS DE AVALIAO DOS INVENTRIOS
No fosse o problema de encontrarmos preos diferentes para produtos idnticos mesmo
em pocas idnticas, o mecanismo de avaliao dos inventrios seria bem simples.
Vamos supor que uma empresa comercial tenha comprado sua primeira unidade para
venda de R$1.000,00. a segunda unidade do mesmo produto por R$2.000,00 e a terceira
por R$3.000,00. No caso de ter vendido a prazo duas unidades por R$5.000,00 cada,
qual seria o lucro?
Vamos nos deparar neste momento de deciso de qual o valor a ser encontrado por trs
caminhos. O primeiro seria o de utilizarmos como valor o custo das mercadorias que
primeiro foram adquiridas; o segundo caminho seria de considerarmos o custo das ltimas
mercadorias que foram adquiridas; o terceiro seria de considerarmos o custo mdio das
mercadorias em estoque.
Pela legislao brasileira, tanto do ponto de vista do imposto de renda como da legislao
das sociedades annimas, o inventrio determinado pelo valor mais baixo em relao
ao custo histrico (pelos critrios a seguir) ou de mercado.
- CRITRIOS BSICOS:
. PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), ou FIFO (First-In, First-Out);
. UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair), ou LIFO (Last-In, First-Out);
. CUSTO MDIO (Mdia aritmtica ponderada).
- OUTROS CRITRIOS DE AVALIAO:
. Preo especfico:
o critrio que valoriza cada unidade em estoque, pelo seu respectivo custo de
aquisio, identificando cada unidade existente. Assim as baixas so efetuadas pelos
preos especficos de cada unidade baixada do estoque, e o valor do estoque final ser a
soma de todos os custos especficos de cada unidade existente.
. NIFO (Next-In, First-Out) ou Custo de Reposio:
o critrio que valoriza o estoque ao preo corrente de mercado. O termo NIFO
significa o prximo a entrar, primeiro a sair. utilizado gerencialmente para que o
empresrio possa obter o lucro verdadeiro, ou seja, aquele lucro que teria, considerando a
reposio de seu estoque. Evita assim considerar um lucro ilusrio, obtido pela
comparao entre preo de venda atual com custos passados, totalmente defasados em
pocas inflacionrias. denominado tambm de FEPS (Futuro a entrar, primeiro a sair).
. CUSTO MDIO MENSAL:
aceito pelo Fisco (PN CST n 06/79) que as sadas sejam registradas unicamente no
fim de cada ms, desde que avaliadas pelo custo mdio que, sem considerar o
lanamento de baixa, se verificar no ms.
Quadro comparativo dos mtodos de Controle de estoques:

CRITRIOS
PREO
ESPECFICO
CARACTERSTICAS
Controle por Unidade
PEPS ou FIFO
Primeiro que entra,

primeiro que sai
UEPS ou LIFO
O ltimo que entra,

o primeiro que sai
PREO MDIO
REPOSIO ou
NIFO
A mdia ponderada de
diversas compras
Preo corrente de mercado
para repor o estoque
ESTOQUE
Valorizado a custo
especfico
Valorizado pelas
ltimas entradas
remanescentes
Valorizado pelas
primeiras entradas
remanescentes
Valorizado preo
mdia de mercado
Valorizado pelo
preo corrente de
mercado
IMPOSTO
RENDA
Aceita
Aceita
No aceita
Aceita
No aceita
LUCRO
Lucro histrico
real
Normalmente
d maior lucro
Normalmente
o lucro menor que
o PEPS e PM
Normalmente o lucro
entre UEPS e
PEPS
Normalmente d
menor lucro
TRATAMENTO CONTBIL DAS PERDAS DE MATERIAIS

H dois tipos de perdas: perdas normais e perdas anormais.
As perdas normais so oriundas do prprio processo produtivo, podem ocorrer em funo
de corte, reaes qumicas, evaporao, etc, ou seja, so previsveis. Neste caso o valor
perdido deve ser incorporado ao custo dos materiais.
J as perdas anormais, ocorrem de forma involuntria e no devem incorporar o custo
dos materiais, sendo contabilizada diretamente no resultado.
TRATAMENTO CONTBIL DOS SUBPRODUTOS E DAS SUCATAS.

- PRODUTOS: tudo aquilo que est disponvel para aquisio e atende a um desejo ou
uma necessidade de um pblico, devidamente comunicado, por um preo especfico.
- CO-PRODUTOS: So produtos originados do mesmo processo produtivo e seu
faturamento considerado relevante para a empresa.
- SUBPRODUTOS: So produtos originados do prprio processo produtivo, mas que tem
pouca relevncia no faturamento da empresa, no entanto, possuem condies normais de
vendas.
Como os subprodutos tem pouca relevncia no faturamento, adota-se o critrio de no
atribuir-lhes custos e seus estoques so avaliados pelo valor liquido de realizao.
- SUCATAS: So itens decorrentes do processo produtivo e que no possuem mercado
normal de venda, ou seja, sua venda espordica e realizada por valor no previsvel.
O preo apurado na comercializao das sucatas se registra como OUTRAS RECEITAS
OPERACIONAIS.

Custos com mo de obra
CONCEITUAO:
Mo-de-Obra a participao do esforo humano, fsico e mental, para obteno de um
produto ou servio.
MO-DE-OBRA DIRETA E INDIRETA
MO-DE-OBRA DIRETA o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente na
produo, sendo possvel sua identificao por controle especfico, isto , sem
necessidade de alocao, rateio ou distribuio do valor gasto ao produto fabricado. Por
exemplo, um soldador que trabalha na solda de vrios produtos, perfeitamente possvel
medir o nmero de horas trabalhadas pelo custo por hora de trabalho, obtendo o custo
total gasto que aproprivel a cada produto, sem recorrer a critrios de alocao.
Os gastos relativos ao pessoal de produo mas que dependem de mtodos de
distribuio para sua apropriao aos produtos, so classificados como MO-DE-OBRA
INDIRETA e devero integrar os CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO (CIF). Por
exemplo um funcionrio que supervisiona ou executa manuteno em vrias mquinas as
quais produzem produtos diferentes, inexiste forma objetiva de apropriao desse gasto
total, devendo ser usado um critrio ou mtodo racional de rateio ou alocao aos
diversos produtos produzidos pela empresa.
Portanto, mo-de-Obra direta aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre
o produto em elaborao, sendo possvel determinar qual o tempo dispendido e quem
executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio.
Havendo qualquer tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais,
passa a desaparecer a caracterstica de direta, transformando-se neste caso a mo-deobra, em Mo-de-Obra Indireta. Em muitos casos, mesmo havendo a possibilidade de
medir a mo-de-obra, a empresa no o faz por razes econmicas (Custo x Benefcio).
Nesse caso temos a existncia fsica da Mo-de-Obra Direta, mas a contabilidade de
custos a tratar como indireta.
MO-DE-OBRA FIXA E VARIVEL
Embora a folha de pagamento se constitua em custo fixo para a empresa (220 horas
mensais), a Mo-de-Obra Direta se constitui em um custo varivel, pois s considerada
como Direta a Mo-de-Obra utilizada diretamente sobre o produto ou servio, mesmo em
se tratando de um operrio classificado como direto. Desta forma, a mo-de-obra direta
varia com a produo, e no se confunde com o total pago produo, mesmo em se
tratando de operrios diretos.

O QUE INTEGRA O CUSTO DA MO-DE-OBRA
O custo da Mo-de-obra engloba alm do salrio, todos os encargos decorrentes do
trabalho remunerado. Os percentuais variam de empresa para empresa, em funo do
tamanho e natureza de cada uma. Normalmente constitui gastos com a mo-de-obra
direta os seguintes itens:
Salrio propriamente dito (salrio bruto)
Encargos Sociais (INSS, SENAI, SESI, FGTS, Salrio Educao,
INCRA, SENAC, SEBRAE, SESI, etc)
Contribuio para constituio de fundos para aposentadoria,
Contribuio Sindical
Encargos Trabalhistas (Seguros de Acidentes do Trabalho)
13 Salrio
Adicional de frias (1/3 de frias)
Horas extras
Gratificaes e adicionais (de funes, insalubridade, periculosidade, seguros
em grupo)
Descanso remunerado, feriados e faltas abonadas
Outros gastos podero representar custos de mo-de-obra indireta como:
Aquisio de vesturio adequado (uniformes)
Vale refeio ou Restaurante prprio da empresa
Vale transporte ou Transporte da empresa
Assistncia mdica, dentria e social
Auxlio funeral
EXEMPLO DE APURAO DE MO-DE-OBRA DIRETA
Considerando os dados abaixo da Indstria de Calas Femininas 623 Ltda., calcule os
custos e responda:
a) Qual o custo com mo-de-obra direta na fabricao do produto?
b) Qual o custo com mo-de-obra indireta?
c) Quantas horas por semana gasta em cada departamento?
d) Quantas horas so necessrias, em mdia, para produzir cada unidade?
e) Qual o custo com mo-de-obra direta por unidade produzida?
Dados:
Funo
Corte
Costura
Bordado
salrio hora
1,50
2,50
3,00
nmero de empregados
Segunda Tera Quarta Quinta Sexta
4
2
2
1
3
1
3
3
4
6
0
1
2
3
13
Hora trabalhadas por dia: 8

Encargos sociais: 78,09%
Total da Folha na semana referente a fbrica ( inclusive com encargos): $ 2.500,00
Quantidade produzida no perodo: 350 calas
Clculo dos custos de mo de obra:
RELATRIO SEMANAL DE APLICAO DE MO-DE-OBRA DIRETA

PRODUTO: CALAS FEMININAS
FUNO
CORTE
QTE/HORAS
QTE de HORAS
Empreg.
TRANSPORTE
//////////////
Segunda
4
Tera
2
Quarta
2
Quinta
1
Sexta
3
TOTAL DE
//////////////
HORAS
SALRIO HORA //////////////
SALRIO TOTAL
ENC. SOCIAIS
78,09%
CUSTO TOTAL
COSTUR
A
QTE de HORAS
Empreg.
//////////////
32
1
16
3
16
3
8
4
24
6
96 //////////////
1,50 //////////////
144,00
112,45
256,45
BORDADOS
TOTAL
QTE de HORAS
Empreg.
///////////////
8
0
24
1
24
2
32
3
48
13
136 //////////////
2,50 //////////////
340,00
265,51
605,51
QTE
HORAS
//////////////
0
5
8
6
16
7
24
8
104
22
152 //////////////
40
48
56
64
176
384
3,00 ////////////// //////////////

456,00
940,00
356,09
734,05
812,09
1.674,05
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO OU DE PRODUO
Todos os gastos incorridos para a produo que no estejam enquadrados como material
direto e mo-de-obra direta, so denominados de gastos indiretos de fabricao, gastos
gerais de fabricao, custos gerais de produo, custos indiretos de produo. Embora
possuindo vrias denominaes, as expresses gastos gerais de fabricao e custos
indiretos de produo, so consagradas pela prtica.
Os mtodos especficos de rateio dos custos indiretos comuns aos produtos, variam de
empresa para empresa, pois esto relacionados s diferentes estruturas das
organizaes, com os graus de requinte desejado pela direo, com os diversos tipos de
custeamento e com os registros mantidos pelas empresas.

A escolha do mtodo de distribuio mais apropriado, depender de certo modo, do grau
de subjetividade do analista, pois recair sempre no elemento humano e bom que esta
tarefa esteja a cargo do contador de custo, Controller, Diretor Financeiro, Diretor de
Produo ou de quem conhea detalhadamente o sistema de produo.
O
desconhecimento da tecnologia de produo poder provocar impropriedades
desastrosas e conseqentes prejuzos empresa.
OBS: Quem estabelece a base para o rateio dos CIFs a empresa, atravs de seus
dirigentes.
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS PRODUO

Para efetuar o rateio dos custos indiretos aos produtos fabricados ou aos departamentos
da empresa, deve-se estudar a situao especfica de cada um, a fim de escolher critrios
adequados que efetivamente reflitam a carga de custos que devem ser descarregados ou
atribudos a cada produto. Muito embora cada caso possa ser estudado particularmente,
h alguns critrios que so amplamente utilizados na prtica.
A distribuio dos custos indiretos aos produtos pode se dar por meio de rateios, sendo
as bases de rateio estabelecidas pelos prprios dirigentes da empresa e conhecedores do
processo produtivo.
Existem alguns critrios consagrados pelo uso que normalmente so utilizados pelas
empresas, mas, que no so regra. Cada empresa estabelece e usa o critrio que melhor
lhe convier.
Abaixo so apresentados alguns exemplos de Custos Indiretos de Produo e os critrios

de rateio para distribuio dos mesmos, critrios esses consagrados pelo uso:
CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO

Aluguel, Depreciao, Seguros, Limpeza,
Manuteno, Imposto Predial
Energia eltrica
do maquinrio,
Material indireto
Mo-de-obra indireta
trabalhadas
Almoxarifado, Depsito
Manuteno de Equipamento
Refeitrio, Transporte, Assistncia mdica
Perdas normais de materiais
Manuteno da fbrica
CRITRIOS DE RATEIO /
DISTRIBUIO DOS CIF
rea ocupada
rea ocupada, Pontos de luz, Potncia
Kw/hora consumido, hora mquina
Material direto
N. de empregados, MOD, Horas
Custo dos materiais utilizados
Horas mquinas trabalhadas
N. de empregados
Produo acabada, Departamento de Produo
Horas de mquinas, horas de MOD

NOTA: Mesmo consagrados pelo uso, preciso que se avalie a incidncia de cada fator e
as caractersticas de cada processo de produo. Deve-se levar em considerao
o seguinte:
1.
2.
3.
4.
Custo de MD como base de rateio: Quando o custo do MD for o principal custo da

produo e cujo valor for constante
Custo da MOD como base de rateio : Quando o valor da MOD for bastante uniforme e
constante durante todo o processo de produo, ou seja, no deve ser usado quando
existirem diferentes nveis salariais para as mesmas habilidades e funes. Quando os
CIF se relacionarem mais com o tempo do que com o custo MOD, esta base de rateio
deve ser rejeitada.
Horas MOD como base de rateio: O uso desse mtodo pressupe que os CIF estejam
relacionados mais com o tempo de trabalho na produo do que com o valor MOD, ou
seja o tempo de trabalho fator preponderante.
Horas mquinas como base de rateio: Quando a ocorrncia dos CIF dependerem
predominantemente do trabalho executado por mquinas.
Quanto a deciso, a escolha do critrio de rateio deve ser tomada somente aps cuidadoso
estudo dos fatores de produo e sobre como eles sero aplicados. Como perspectiva
futura os custos da MOD perdero relevncia em relao aos CIF, uma vez que o avano da
tecnologia de produo ser responsvel pela mudana da composio dos custos totais.
Os equipamentos mais sofisticados e modernos e a automao dos processos produtivos,
inevitavelmente, reduziro drasticamente no somente os custos da MOD, mas, a incidncia
desse custo no produto acabado. Por outro lado far com que a depreciao dos
equipamentos da tecnologia avanada seja de alta relevncia e talvez um dos mais
importantes fatores de produo.
EXEMPLO:
Distribuir os custos indiretos de produo comuns aos produtos ALFA e BETA, no
montante de 16.100 utilizando o consumo da matria-prima como critrio de rateio:
Produto ALFA ..... MP = 10.000
MOD = 15.000
Produto BETA ..... MP = 13.000
MOD = 11.000
SOLUO:
Taxa de Rateio = Total dos CIF
de consumo de MP
Produto ALFA .....
Produto BETA .....
= 16.100
23.000
0,70
Consumo de MP X Taxa Rateio = 10.000 X 0,70 = 7.000

Consumo de MP X Taxa Rateio = 13.000 X 0,70 = 9.100
Valor do Custo de Produo:

PRODUTO
ALFA
BETA
TOTAL
MP
10.000
13.000
23.000
MOD
15.000
11.000
26.000
CIF
7.000
9.100
16.100
CP
32.000
33.100
65.100
UNIDADE V - MTODOS DE CUSTEIO

Os mtodos de custeio constituem-se em processos ou alternativas de apropriar valores
produo (em andamento ou acabada) para, em conseqncia, poder-se apurar o
resultado de determinado perodo.
So trs os sistemas de apropriao mais usuais para conhecimento do custo de
produtos e servios. Em linhas gerais:
1 - Custeio por Absoro:
Sistema em que se apropriam todos os custos de produo, quer fixos, quer variveis,
quer diretos ou indiretos, e to somente os custos de produo, aos produtos elaborados.
2 Custeio Varivel:
Sistema em que s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos
separados e considerados como despesa do perodo, indo diretamente para o Resultado;
para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis.
3 - Custeio Baseado em Atividade:
Sistema que visa alocar os gastos indiretos sob o prisma da relevncia da atividade com
enfoque no consumo de recursos, e no com base em volumes de produo, de venda ou
de mo-de-obra direta (sem a devida anlise das atividades que os geraram).
Nota:
Alm dos mtodos de custeio citados anteriormente, h ainda o Mtodo de Custeio Pleno
(RKW): semelhante ao mtodo de custeio por absoro com relao aos custos, mas
rateia tambm as despesas da empresa a todos os produtos, inclusive financeiras. O
resultado final engloba os custos e as despesas de produzir, vender, administrar e
financiar e tambm o Mtodo de Custeio Supervarivel, tambm denominado Custeio por
Apropriao dos Materiais Diretos. Conforme seu nome indica, apropria ao custo somente
os materiais diretos.
1 - Custeio por Absoro

Histrico
O Mtodo de Custeio por Absoro surgiu na Revoluo Industrial e sua origem se
confunde com o surgimento da prpria Contabilidade de Custos. Este mtodo
popularizou-se aps 1900 nos Estados Unidos devido s presses dos usurios externos,
principalmente o mercado de capitais. Sua idia dominante era de valorar inventrios
para inseri-los nas demonstraes e atender o usurio externo para que estes utilizassem
as informaes financeiras. O Mtodo de Custeio por Absoro levou substituio do
custeio gerencial praticado anteriormente.
Conceituao
Segundo MARTINS (2000) o Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao
dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos os
custos aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de
fabricao so distribudos para todos os produtos feitos.
HORNGREN (2000) considera que Custeio por Absoro o mtodo de custeio do
estoque no qual todos os custos de fabricao, variveis e fixos, so considerados custos
inventariveis. Isto , o estoque absorve todos os custos de fabricao.
Desta forma, o mtodo de custeio por absoro consiste na apropriao de todos os
custos de produo (fixos e variveis) aos bens fabricados ou servios prestados, custos
estes que devem compor os estoques dos produtos (ou servios) em processo, acabados
e vendidos no perodo.
No comrcio, de acordo com a legislao societria e fiscal, o custo da mercadoria
vendida composto pelo valor pago pela mercadoria mais frete e seguro. Na indstria e
na empresa de prestao de servios todos os componentes relacionados ao processo
produtivo compem o custo do bem ou servio, como por exemplo: mo-de-obra, matriaprima, depreciao dos equipamentos utilizados na produo, aluguel, gua, luz, telefone
dos departamentos produtivos, dentre outros.

No final de cada perodo (ms ou ano) haver alguns produtos que ainda no estaro
acabados, ou seja, estaro em processo de fabricao, esses produtos so chamamos de
PRODUTOS EM ELABORAO. Quando os produtos estiverem prontos para serem
vendidos so chamados de PRODUTOS ACABADOS.
Portanto, nossa conta de
Estoques (do grupo de Ativos) formada por trs categorias:

1 Matrias Primas; 2 Produtos em Elaborao e 3 Estoque de Produtos Acabados.
Quando o produto acabado for vendido, ser baixado da conta estoque e lanado
a custo na Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE (conta CPV).
Apurao e Contabilizao do CPV
O custo matria-prima somado aos demais custos diretos e indiretos chega-se ao custo
da produo do perodo que somado com diferena dos produtos em elaborao do
incio e do fim do perodo chega-se ao custo da produo acabada. O custo da
produo acabada somado diferena do produto acabado do incio e do fim do perodo
chega-se ao Custo do Produto Vendido CPV.
Esse clculo se dar pela utilizao da frmula:

Custo = Estoque Inicial + Compras (ou entradas) Estoque Final
A movimentao abaixo demonstra a aplicao da frmula em cada etapa do processo
produtivo:
Movimentao
= Estoque Inicial de Matria-Prima
100
+ Compras
20
- Estoque Final de Matria-Prima
(40)
= Custo da Matria-Prima
80
+ Mo-de-Obra Direta
70
+ Custos Indiretos de Fabricao - CIF
30
= Custo da Produo do Perodo
180
+ Estoque Inicial de Prod.Elaborao
60
- Estoque Final de Prod.Elaborao
(20)
= Custo da Produo Acabada
220
+ Estoque Inicial de Prod.Acabado
80
- Estoque Final de Prod.Acabado
(50)
= Custo do Produto Vendido - CPV
250

As principais caractersticas desse mtodo de custeio so:
derivado dos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos, principalmente os de
Realizao, Competncia e Confrontao.
No necessita distinguir os custos entre fixos e variveis. realada a separao em
custos diretos e indiretos.
O custo da produo transferido para Resultado quando da venda do produto.
As despesas administrativas, de venda, financeira, etc. so consideradas Despesas do
perodo e como tais devem ser apropriadas diretamente contra as Receitas.
O custo unitrio varia em funo do volume de produo.
Atende mais s necessidades da informao contbil de uso externo.
aceito pela legislao do Imposto de Renda
Aumenta o lucro operacional por meio da produo para estoque, mesmo quando no
h demanda imediata para a produo extra.
O Custeio por Absoro inicialmente divide todos os gastos em dois grandes ramos:
Custos de Produo.
Despesas (gastos no fabris).
Os custos totais de produo iro compor o valor da produo em andamento, o estoque

de produtos acabados, e por ocasio da venda desses produtos sero apropriados ao
resultado do perodo, sendo deduzidos das receitas de venda a ttulo de Custo dos
Produtos Vendidos (conforme demonstrado anteriormente).
O esquema seguinte mostra com clareza onde se alocam as despesas e os custos da

produo dentro da Demonstrao do Resultado.

Material direto
MOD
CIF
Custos
Variveis
Pela
Venda
Produo
em
andamento
MOD
CIF
Custos
Fixos
Vendas
(-) CPV
= Resultado
Bruto
Estoque
Produtos
Acabados
Despesas
Administrativas
RESULTADO
(-) Despesas
Administrativas
(-) Despesas
de Vendas
Fixas
= Resultado
Lquido
Despesas de Venda
Variveis
Despesas de Venda
Fixas
Legislao aplicada ao mtodo de custeio por absoro:

De acordo com o artigo 290 do RIR/99 (Regulamento do Imposto de Renda - Decreto
3.000 de 26.03.1999), o custo de produo dos bens ou servios dever compreender
obrigatoriamente o custo de aquisio das matrias primas e secundrias, o custo de
mo-de-obra direta e indireta e os gastos gerais de fabricao, inclusive os custos fixos,
tais como os encargos de depreciao dos bens utilizados na produo. Trata-se, pois, do
mtodo de custeio por absoro.
Art. 290. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender,
obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 1):

I - o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados
ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior;
II - o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno
e guarda das instalaes de produo;
III - os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens
aplicados na produo;
IV - os
encargos
de
amortizao
diretamente
relacionados
com
produo;
V - os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

Pargrafo nico. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a
cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior,
poder ser registrada diretamente como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Crticas sobre este mtodo de custeio:
Primeiro:
Por sua prpria natureza, os custos fixos existem independentemente da fabricao ou

no desta ou daquela unidade, e acabam presentes no mesmo montante, mesmo que
oscilaes (dentro de certos limites) ocorram no volume de produo. Os custos fixos
tendem a ser muito mais um encargo para que a empresa possa ter condies de
produo do que sacrifcio para fabricao especfica desta ou daquela unidade; so
necessrios muito mais para que a indstria possa operar, ter instalado sua capacidade
de produo, do que para fabricar uma unidade a mais de determinado produto.
Segundo:
Os custos fixos, por no dizerem respeito a este ou aquele produto ou a esta ou aquela
unidade, so quase sempre distribudos base de critrios de rateio, que contm, em
maior ou menor grau, arbitrariedades. A maior parte das apropriaes feita em funo
de fatores de influncia que, na verdade no vinculam efetivamente cada custo a cada
produto, porque essa vinculao muito mais forada do que costumamos acreditar. Se,
a fim de avaliar um produto para efeito de estoque, isso pode ser uma forma de minimizar
injustias, para efeito de deciso simplesmente mais confunde do que auxilia; o fato de se
apropriar de uma forma pode alocar mais custo em um produto do que em outro, e, se

alterarmos o critrio de rateio, talvez faamos o inverso. Por se alterar um procedimento
de distribuio de custos fixos, pode-se fazer de um produto rentvel um no rentvel
(aparentemente) ou um superavitrio em deficitrio, e vice-versa. E no h lgica em se
alterar o grau de rentabilidade de um produto em funo de modificaes nas formas de
rateio; essa uma maneira de se auto-enganar.
Terceiro:
O valor do custo fixo por unidade ainda depende do volume de produo: aumentando-se
o volume, tem-se um menor custo fixo por unidade, e vice-versa. Se for decidir com base
em custo, necessrio associar-se sempre ao custo global o volume que se tomou como
base. Se a empresa estiver reduzindo um item por ser pouco lucrativo, pior ainda ficar
sua posio, devido diminuio de sua procura, e, conseqentemente, reduzir seu
volume, e assim aumentar ainda mais o custo de produo, num crculo vicioso. Pior do
que tudo isso, o custo de um produto pode variar em funo da alterao de volume de
outro produto, e no da sua prpria; ao se aumentar quantidade dos outros bens
elaborados, o montante a ser carregado para um determinado produto ser diminudo, j
que os custos fixos globais sero agora carreados mais para aquele item, cuja quantidade
cresceu. O custo de um produto pode, ento, variar em funo no de seu volume, mas
da quantidade dos outros bens fabricados.
Por tudo isso, chegou-se a ponto de indagar: se todas essas desvantagens e riscos
existem em funo da apropriao dos Custos Fixos aos produtos, e estes por sua vez
so muito mais derivados da necessidade de se colocar em condies de operar uma
fbrica, muito pouco estando de fato vinculados a este ou quele produto ou unidade, e,
alm disso, se so na maioria, seno na tonalidade repetitivos a cada perodo, por que
no deixar de apropri-los aos produtos, tratando-os como despesas (encargos do
perodo)?
Surgiu a partir destas necessidades o Mtodo de Custeio Varivel.
2 Custeio Varivel
Histrico:
Vrios historiadores da contabilidade acreditam que o Mtodo de Custeio Varivel tenha
sido a primeira forma de apropriar custos aos produtos. No sc. XVI foram encontrados
registros da separao de custos diretos dos demais gastos para apurar o Custo dos
Produtos Vendidos (CPV). Era um impressor flamengo esforando-se para criar o prix de
revient, uma figura francesa equivalente ao CPV.
Na histria americana, uma das primeiras aparies se deu no final da dcada de 1840,
onde uma tecelagem de Massachusetts, denominada Lyman Mills Corporation, utilizava o
conceito de Margem de Contribuio para decises de curto prazo. interessante notar
que esta tecelagem estava inserida num contexto de grande competitividade, o que levou
seus gestores a utilizarem informaes baseadas no conceito de margem de contribuio.
Tanto no caso americano quanto no francs do prix de revient, o custeio varivel evoluiu
para o custeio por absoro. Em 1899, o escritor alemo Eugen Shmalenbach escreveu
sobre a dicotomia existente entre custos fixos e variveis, pregando a apropriada
excluso dos primeiros para fins de estimativas de custos e polticas de preos.
Trabalhos efetivos e sistematizados sobre o tema Mtodo de Custeio Varivel surgiram
por volta de 1936 na Universidade de Chicago. J. Maurice Clark advogou a distino entre
os custos fixos e variveis e Jonathan N. Harris publicou o primeiro artigo relevante que
divulgou de forma sistemtica o custeio varivel e suas vantagens. A partir da dcada de
1950 o Mtodo de Custeio Varivel passou a ser visto como instrumento de tomada de
deciso.
Deve-se destacar que a mo de obra direta era identificvel com o produto, pago por pea
produzida, e as demais despesas tinham custo irrelevante em relao ao material e a mo
de obra at o incio do sculo XX. A partir da segunda metade do sculo XX, a mo de
obra direta no mais paga por peas produzidas e as demais despesas j no
representam pequena frao da despesa operacional. Conseqentemente, o modelo
tradicional (custeio por absoro) no oferece informaes confiveis para o processo de
tomada de deciso. O Custeio Varivel passa a ser a melhor forma de custear os
produtos neste contexto.

Conceituao:
Segundo MARTINS (2000), o conceito de Custeio Direto ou Varivel a alocao dos
custos variveis aos produtos, ficando os fixos separados e considerados como despesas
do perodo, indo diretamente para o Resultado; para os Estoques s vo, como
conseqncia, custos variveis.
HORNGREN (2000) afirma que custeio varivel o mtodo de custeio de estoque em
que todos os custos de fabricao variveis so considerados custos inventariveis.
Todos os custos de fabricao fixos so excludos dos custos inventariveis: eles so
custos do perodo em que ocorreram.
Assim, o mtodo de custeio varivel consiste na apropriao de somente custos de

produo variveis aos bens fabricados ou servios prestados, custos estes que devem
compor os estoques dos produtos (ou servios) em processo, acabados e vendidos no
perodo.
Objetivos
O Custeio Varivel ou Direto tem como objetivos principais:
Custear o produto de maneira tal que fornea administrao informaes que
possibilitem o controle, a tomada de decises e o planejamento;
Demonstrar, para cada produto, departamento, regio, etc., a sua margem de
contribuio;
Evidenciar a relao entre custo/volume/lucro e preo de venda (para anlise do ponto
de equilbrio);
Auxiliar na soluo de problemas da escolha de alternativas (fabricar ou comprar, etc.).
Caractersticas
As caractersticas principais deste mtodo de Custeio so:
Fundamenta-se basicamente na segregao dos custos de produo em fixos e
variveis (segregao esta tambm aplicada s despesas);
Somente os custos primrios (matria-prima e mo-de-obra direta por natureza
variveis) e os demais custos variveis de produo (a parte varivel dos custos
indiretos de fabricao) constituem-se em custo do produto, portanto, componentes do

valor dos inventrios;
Os custos fixos de produo so considerados como custos do perodo, sendo levados
diretamente para o Resultado (deduzidos como despesa fixa) no perodo em que
ocorrem.
Os resultados variam em funo das vendas, proporcionalmente.
Margem de contribuio
Neste mtodo surge um conceito de grande importncia denominado Margem de
Contribuio, que corresponde ao valor que se destina a cobrir os custos e despesas fixas
e formar o lucro. de fundamental importncia para a tomada de decises, controle de
rentabilidade de diversos produtos ou linhas. Assume especial importncia quando
associada a fatores limitativos da capacidade produtiva, mostrando-se bastante til nas
decises sobre que produtos ou linhas estimular ou at mesmo que produtos eliminar.
tambm de fundamental importncia para a definio das relaes entre
custo/volume/lucro e anlises de pontos de equilbrio. A Margem de Contribuio pode ser
aplicada para um produto, linhas de produto, regies de venda ou vendas como um todo.
Em suas aplicaes, expressa em valor ou em porcentagem em relao s vendas.
A Margem de Contribuio identificada atravs da apresentao de resultados derivada
da utilizao do mtodo de Custeio Varivel, conforme ser mostrado no fluxograma
deste mtodo.
Razes do no-uso do Custeio Varivel nos Balanos:

Do ponto de vista decisorial, verificamos que o Custeio Varivel tem condies de
propiciar muito mais rapidamente informaes vitais empresa; tambm o resultado
medido dentro do seu critrio parece ser mais informativo administrao, por abandonar
os custos fixos e trat-los contabilmente, como se fossem despesas, j que so quase
sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades.
Apesar disso os Princpios Contbeis hoje aceitos no admitem o uso de Demonstrao
de Resultados e Balanos avaliados base do Custeio Varivel; por isso esse critrio de
avaliar estoque e resultado no reconhecido pelos Contadores, pelos Auditores
Independentes e tampouco pelo Fisco.

Ele (o Custeio Varivel) de fato fere os Princpios Contbeis, principalmente o Regime de
Competncia e a Confrontao. Segundo estes, devemos apropriar as receitas e delas
deduzir todos os sacrifcios envolvidos para sua obteno.
Ora, se fabricados hoje, incorremos hoje em custos que so sacrifcios para a obteno
das receitas derivadas das vendas dos produtos feitos, e essas vendas podero em parte
vir amanh. No seria, dentro desse raciocnio, muito correto jogar todos os custos fixos
contra as vendas de hoje, se parte dos produtos feitos s ser vendida amanh; deve
ento tambm ficar para amanh uma parcela dos custos variveis ou fixos, relativos a
tais produtos.
Justifica-se dessa forma a ainda no-aceitao do Custeio Varivel para efeitos de
Balano e Resultados. Entretanto, essa situao poder vir a mudar no futuro.
Mas essa no-aceitao do Custeio Varivel no impede que a empresa o utilize para
efeito interno, ou mesmo que o formalize completamente na Contabilidade durante o ano
todo. Basta, no final do exerccio, fazer um lanamento de ajuste para que fique tudo
amoldado aos critrios exigidos. Nem a Auditoria Externa nem a legislao fiscal
impedem a adoo de critrios durante o ano diferente dos adotados nas demonstraes
contbeis de final de exerccio. A consistncia obrigatria entre as demonstraes de
fim de cada exerccio.
Vejamos o fluxograma do custeio varivel:

Matria-prima
MOD
CIF
MOD
CIF
Custos
Variveis
Produo
em
andamento
Custos
Fixos
Estoque
Produtos
Acabados
Despesas
Administrativas
Fixas
Despesas de Venda
Variveis
Despesas de Venda
Fixas
Pela
Venda
RESULTADO
Vendas
(-) CPV
(-) Despesas
Variveis
= Margem de
Contribuio
(-) Custos fixos
de produo
(-) Despesas
Fixas
= Resultado
Lquido

Diferena entre o Mtodo por Absoro e o Custeio Varivel:
No Custeio por Absoro os custos fixos so alocados/rateados aos produtos, assim as

quantidades produzidas que ainda no foram vendidas vo para o estoque,
conseqentemente estaremos estocando custos fixos.
No Custeio Varivel ou Direto os custos fixos vo diretamente para resultado daquele
perodo, portanto somente vo para estoque os custos variveis.
Mtodo de Custeio A.B.C.

HISTRICO:
Em 1971, foi publicado nos Estados Unidos, o livro Activity Costing and Input-Output
Accounting. Ao que tudo indica, foi esse o primeiro trabalho publicado a respeito do
sistema de custeio baseado em atividade. A poca, entretanto, no parecia propcia
proliferao de novidades contbeis. Mesmo que houvesse interesse nessas novidades,
as limitaes da informtica da poca - ferramenta de suma importncia para coleta e
anlises dos dados requeridos pelo custeio por atividade - teriam apresentado srias
dificuldades imediata aplicao prtica das novas idias.
Assim, essas idias hibernaram durante a dcada de 70, s voltando a germinar com
redobrado vigor, a partir da dcada seguinte, quando ganhou impulso a difuso da
informtica aplicada s atividades administrativas.
Embora parea inadequado definir uma data ou um episdio como marco inicial do
sistema ABC, foroso reconhecer que algumas alteraes importantes se processaram
no ambiente econmico entre os anos 70 e 80, determinando o fim da hibernao dos
novos sistemas de custeio e estimulando a sua divulgao.
Entre essas alteraes, deve-se citar:
o rpido crescimento da competitividade entre as empresas, a nvel global,

motivada, em grande parte, pela surpreendente evoluo dos mtodos de
produo e de administrao japonesa.
a crescente procura dos especialistas de ferramentas que melhor espelhassem a

composio geral dos custos, notadamente no que se referia alocao de gastos
indiretos.
adoo, pela indstria, de processos automatizados de produo: os custos de

mo-de-obra declinaram com relao aos demais custos da empresa.
a proliferao de empresas de grande porte, fabricando uma vasta variedade de

produtos destinada a uma clientela igualmente diversificada, criando a
necessidade, para essas empresas, de tcnicas mais apuradas de custeio e de
controle;
a evoluo da aplicao da informtica atividade empresarial. Essa evoluo

viabilizou a aplicao prtica das novas tcnicas contbeis e de manufatura.
Em funo dessas alteraes do ambiente econmico e com base nos estudos que se
desenvolveram a respeito de novas tcnicas de produo e custeio, as empresas
passaram a ser vistas como uma rede de processos e no apenas como um sistema
hierarquizado de departamentos. As decises e custos incorridos em cada departamentos
afetam o desempenho do outro. Isso se d principalmente porque os processos
desenvolvidos na empresa no so, na maioria dos casos, iniciados, desenvolvidos e
concludos inteiramente em um nico departamento. A quase totalidade dos processos
empresariais envolve dois ou mais departamentos.
Neste ambiente surgiu o ABC que vem tendo uma grande difuso no mundo todo,
principalmente pelos eficazes esforos de marketing que o acompanham, possuindo
adeptos fervorosos nas comunidades contbeis acadmicas.
CONCEITUAO
O ABC (Activity Based Costing) um sistema de custeio baseado na anlise das
atividades significativas desenvolvidas na empresa. Segundo NAKAGAWA (1995), tratase de uma metodologia desenvolvida para facilitar a anlise estratgica de custos
relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma
empresa.
J MARTINS (2000) conceitua o ABC como metodologia de custeio que procura reduzir
sensivelmente distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.
HORNGREN (2000) afirma que o ABC um enfoque para se aprimorar um sistema de
custeio. Ele se concentra nas atividades como se fossem os principais objetos de custo.

Uma atividade um evento, tarefa ou unidade de trabalho com um determinado propsito.
O ABC utiliza o custo destas atividades como base para distribuir custos para outros
objetos de custo tais como produtos, servios ou clientes.
Enquanto os sistemas tradicionais calculam o custo do produto composto por material,
mo-de-obra e custos indiretos de fabricao, o sistema ABC considera todos os recursos
necessrios produo, inclusive despesas comerciais e administrativas, que
tradicionalmente so alocados ao resultado do perodo. Portanto, pode-se considerar o
custo ABC como um sistema de custeamento total do produto.
OBJETIVO
O objetivo imediato do sistema de custeio ABC atribuio mais criteriosa de gastos
indiretos ao bem ou servio produzido na empresa.
CARACTERSTICAS
As principais caractersticas desse mtodo de custeio so:
o centro de interesse do sistema ABC concentra-se, fundamentalmente, nos

gastos indiretos, uma vez que os custos primrios (mo-de-obra e material
diretos), diretamente atribuveis aos bens e servios produzidos, no apresentam
problemas de custeio que no possam ser satisfatoriamente contornados pelos
sistemas de custo convencionais;
tem como pressuposto a idia de que os recursos da empresa so consumidos

pelas atividades e no pelos bens ou servios;
utilizado como ponto de apoio diante da competitividade das empresas;
baseia-se no rastreamento de atividades mais relevantes, visando planejar e

realizar o uso eficiente e eficaz dos recursos da empresa;
tem fins basicamente gerenciais e no exigido para fins fiscais e contbeis.
Com relao a uma definio do ABC podemos apresentar a de CHING

(1995:41) que apresenta o ABC como um mtodo de rastrear os custos de um
negcio ou departamento para as atividades realizadas e de verificar como

estas atividades esto relacionadas para a gerao de receitas e consumos dos
recursos.
Assim, no ABC as atividades se tornam o foco para o clculo e controle dos
custos. Pois, os recursos so apropriados s diversas atividades que compem
os principais processos da empresa (centros de atividades) atravs dos
direcionadores de custo de primeiro estgio ou direcionadores de recursos. Em
seguida, procede-se a distribuio dos custos das atividades para produtos, em
funo do nvel de consumo das atividades por cada produto. So utilizados
nessa distribuio os direcionadores de custo de segundo estgio ou
direcionadores de atividades.
Esta seqncia acima descrita pode ser visualizada atravs da figura 1,

que demonstra graficamente a apropriao dos custos atravs da metodologia
ABC, segundo SAKURAI (1997:99
Figura:1-Apropriao dos custos
( Recursos )
Mo-de-obra
Custo de
Preparao
Custos de
Superviso
Estgio 1 :
Direcionadores
de recursos
( Centros de
atividade )
Processo de fabricao
Processo de acabamento
Focos de custos
O
O
O
Focos de custos
O
O
O
Estgio 2 :
Direcionadores
de atividades
Cada
Cada produto
produto
Fonte: SAKURAI (1997:99)
KOLIVER (1994:13) destaca que o ABC est baseado na identificao das atividades
necessrias para a obteno do produto, e no somente na produo propriamente dita,
como muitos mtodos de anlise de custos. Pois, determinante para o ABC a
identificao das atividades que consomem os recursos.
ATIVIDADES
Fundamentalmente, o ABC direcionado para as atividades, para isso, temos que ter o
domnio do que a mesma na viso do ABC. Assim, CHING (1995:41) diz que atividade,
retrata-se atravs do consumo de recursos para produzir um produto ou servio.
NAKAGAWA (1994:42) definindo atividade diz que a mesma : um processo que

combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente,
tendo como objetivo a produo de produtos.
Logo, as atividades so o resultado da combinao de recursos como pessoal, tecnologia,
materiais e ocupao tendo como finalidade dar origem a um produto ou a prestao de
um servio.

fator determinante para o ABC a definio das atividades que compem o processo de
produo de um produto e para anlise das mesmas, segundo KOLIVER (1994:13)
devem ser observados os seguintes passos:
Obteno de um quadro que explicite por que e como os custos so incorridos;

Separao dos custos que agregam e os que no agregam valor ao produto;
Avaliao das possibilidades de influncia e modificao dos geradores de custos;
Envolvimento das gerncias, especialmente no que se refere gerao de custos e
percepo de desperdcios de qualquer tipo.

A alocao dos custos s atividades pode ocorrer em alguns dos vrios nveis em
que se dividem as atividades. As subdivises das atividades so, de forma
comum, denominadas ou inseridas em uma hierarquia. Em funo da alocao de
recursos a hierarquia das atividades pode ser decomposta nos seguintes
elementos:
Funo: uma agregao de atividades que so agrupadas para atingirem um

propsito comum.
Processo
de
Negcio:
uma
cadeia
de
atividades
relacionadas
entre
si,
interdependentes, abrangendo em muitos casos mais de um departamento, cuja

agregao faz surgir os fatores necessrios para a concepo dos produtos.
Atividades: so aes necessrias para se atingir s metas e objetivos de uma funo.
Tarefa: a maneira como se realiza a atividade. um dos elementos bsicos da

atividade, sendo formada por um conjunto de operaes.
Operao: a menor unidade possvel de trabalho para executar uma atividade.

A escolha do nvel de detalhamento da atividade est diretamente relacionada ao escopo
do trabalho e necessidade de uma anlise mais apurada ou no do consumo de
recursos pelas mesmas.
DIRECIONADORES DE CUSTOS
Aps o detalhamento das atividades necessrio conhecer fatores que influenciam as
mesmas, ou seja, fatores que se direcionam para as atividades que so os chamados
direcionadores de custos.
Segundo NAKAGAWA (1994:74) os direcionadores de custo (cost drivers) uma
transao que determina a quantidade de trabalho (no a durao) e, atravs dela, o
custo de uma atividade. O mesmo autor revela que o direcionador de custo pode ser
definido como um evento ou fator causal que influencia o nvel e o desempenho de
atividades e o consumo resultante de recursos.
LEONE (1997:263) destaca que os direcionadores de custos esto fundamentados nas
caractersticas dos processos e das atividades, o que os estudiosos denominam de
transaes.
Alguns autores destacam que os direcionadores de custo a principal diferena entre a
metodologia ABC e as metodologias clssicas. Considerando que o ABC atravs dos
direcionadores de custo aumentou as bases de distribuio de custos, antes reduzidas a
poucos direcionadores baseados geralmente no volume produzido, no nvel de consumo
de material direto, na mo-de-obra direta etc.
Com relao quantidade de direcionadores de custos, NAKAGAWA (1994:74-75)
destaca que os mesmos variam de acordo com os seguintes fatores:
a. objetivos (pricing, reduo de custos, avaliao de desempenho, investimentos,
melhoria de qualidade, flexibilidade, lead time etc.) e acurcia da mensurao que se
deseja obter atravs do ABC que est sendo desenhado;
b. participao relativa (%) dos custos indiretos das atividades agregadas analisadas
sobre o custo de converso, em termos de nmero de itens (contas) e de seus
valores;

c. da complexidade operacional da empresa , em termos de produtos (diversidade de
volumes, materiais utilizados, tamanhos, mix, nmero de partes/componentes,
tecnologias etc.) e de clientes (diversidade de clientes/mercados atendidos, nmero
de itens vendidos, sistemas/canais de distribuio etc.);
d. disponibilidade de recursos da empresa (financeiros, humanos, sistemas de coleta e
processamento de dados, tempo, cultura etc.).
OBJETOS DE CUSTEIO
Os objetos de custeio representam etapa final da alocao dos custos na metodologia
ABC. Os objetos de custeio podem ser representados por produtos, famlia de produtos,
clientes ou mesmo uma regio.
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES: UM SISTEMA DE CUSTEIO?

Podemos fazer algumas consideraes sobre o sistema de custeamento por
atividades, questionando-o se realmente um sistema de custeamento, ou se
trata de um mtodo que busca identificar com mais preciso os custos
identificados a um determinado produto. Diversos autores vo por esse
raciocnio afirmando que o ABC um mtodo de anlise de custo e no um
sistema de custeamento, com o qual concordamos, pois, trata-se de um mtodo
de custeamento por absoro em que se procura com determinadas tcnicas
estabelecer o mximo possvel a identificao dos custos, tornando-os diretos
aos produtos, mediante as atividades que so a eles direcionadas, diminuindo
conseqentemente os custos indiretos a limites mnimos e logicamente as
arbitrariedades dos processos de rateio to criticados nos denominados
sistemas de custeio tradicional. Como o caso de Nakagawa, citado por
KOLIVER (1994:13) quando afirma: Resumidamente, podemos dizer que o
mtodo de Custeio Baseado em Atividade (ABC) um modelo de anlise de
custos, que tem por objetivo contribuir para a gesto do processo de mudanas
necessrias para a empresa se tornar competitiva a nvel global.

Convm destacar conforme diz NAKAGAWA (1994:41) que podem-se observar
tambm diversas empresas preocupadas em usar o ABC para avaliar
inventrios, ou seja, para fins de elaborao de balanos e outros relatrios
financeiros complementares. Embora isto seja perfeitamente possvel, desde
que feito de maneira adequada, a rea de eficcia do ABC ainda a da anlise
estratgica de custos. Logo, evidencia-se que em termos de sistema o mesmo
no foi assim concebido, e para ser um sistema de custeio necessitaria uma
maior estruturao, para ser capaz de responder aos objetivos determinados
pelo mesmo.
Assim, o custeamento por atividade (ABC) um mtodo que procura minimizar
os custos fixos a limites tolerveis no intuito de buscar identificar ao mximo
possvel o custo real dos produtos.
No concordamos que o ABC seja uma tcnica conforme conceitua Ursy citado
por LEONE (1997:254-255) uma tcnica de custeamento em que os custos e
despesas indiretos so apropriados a vrias unidades atravs de algumas
bases que no so relacionados aos volumes dos fatores de produo.
Acreditamos que o mesmo tem bastante difundido os procedimentos que so
adotados para a mensurao dos custos mediante as atividades, e grande rigor
para o estabelecimento das mesmas.
Vale salientar que fundamentalmente a grande vantagem do ABC est no
melhor e mais racional rastreamento dos custos indiretos. Bem como, na
segregao em seus relatrios dos custos que agregam valor ao produto dos
que no agregam, sempre sob a tica do cliente (externo ou interno),
independentemente de serem os custos fixos ou variveis. Pois, essas
informaes permitem tambm a tomada de decises gerenciais com a
finalidade de eliminar custos que no adicionam valor ao produto e que podem
ser eliminados sem que os atributos do produto sejam afetados, o que favorece
a competitividade da empresa.
Exerccio:
1) A empresa Rede Services dedica-se prestao de dois servios, na rea de informtica:

Montagem e manuteno de Homepages (pginas na internet): Servio A: Receita Lquida no
perodo =
$ 860.965

Instalao e manuteno de rede interna em empresas (Intranet): Servio B: Receita Lquida no
perodo = $ 1.262.273
Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos:
Depreciao de veculos
Salrios e encargos sociais do pessoal
Depreciao de equipamentos de processamento de dados
Softwares e Hardwares utilizados
Energia eltrica
Servio A
-0-
Servio B
20.000
100.000
80.000
45.000
170.000
130.000
15.000
380.000
-0-
Os Custos Indiretos, comuns aos dois servios, foram de $500.000 para o mesmo perodo.
Atravs de entrevistas, anlise de dados na contabilidade etc., verificou-se que os custos indiretos referiam-se
s seguintes atividades:
Atividade
Treinar e aperfeioar pessoal
Realizar manuteno preventiva
Realizar manuteno corretiva
Supervisionar Servios
Controlar a qualidade dos servios
TOTAL
$
150.000
110.000
80.000
70.000
90.000
500.000
Lista de possveis Direcionadores de Custos:
N de horas de manuteno preventiva

N de horas de manuteno corretiva
Tempo dedicado pelos supervisores
N de horas de treinamento
N de pontos de inspeo de controle de Qualidade
Quantidade de Homepages montadas
Quantidade de redes instaladas
Servio A
200
80
15%
100
Servio B
1.400
320
85%
300
80
-0-
-015
Pede-se para calcular:

a) o valor dos custos indiretos, por tipo de servio, segundo o rateio com base no custo direto;
b) idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC); e
c) a margem bruta de lucro, em porcentagem, por tipo de servio, e no total, segundo o Custeio Baseado em
Atividades (ABC).

UNIDADE VI PRODUO CONJUNTA
6.1.1 Conceituao
o aparecimento de diversos produtos a partir, normalmente, da mesma matriaprima como o caso do tratamento industrial da quase totalidade dos produtos naturais:
aparecimento de leo, farelos, etc. (a partir da soja); carne, ossos, sangue, couro, etc. (a
partir do gado de corte); gasolina, querosene, emulso asfltica, graxa, etc. (a partir do
petrleo), e outros. Decorrem de um mesmo material diversos produtos conjuntos
normalmente classificados em co-produtos, subprodutos e sucata.
A produo conjunta no uma caracterstica prpria somente da Produo Contnua;
apenas muito mais comum nesse tipo de empresa; pode ocorrer tambm na Produo
por Ordem em alguns tipos de indstrias, como a de mveis de madeira por encomenda,
onde, a partir de uma nica tora, podem sair peas de diferentes qualidades; que so
tambm co-produtos, subprodutos e sucatas.
6.1.2 - Definio desses conceitos dentro das empresas
H uma variabilidade do conceito de relevncia dentro de cada empresa, por isso,
o que uma indstria considera importante dentro do faturamento total, outra julga
irrelevante. Contudo esse problema inevitvel, pois no h possibilidade de se
homogeneizar esse entendimento. Ocorre que os prprios conceitos de Co e Subprodutos
nascem dessas posies relativamente subjetivas e devem segui-las em cada empresa.
Dentro dessa forma preconizada de se proceder, s so atribudos custos aos Coprodutos, o que simplifica bastante os problemas da Contabilidade de Custos.
6.1.3 Ponto de separao
O valor de mercado de cada Co-produto pode ser possvel apenas para ele na
forma de totalmente acabado, ou seja, depois que tenha passado por processamentos
adicionais e subseqentes, ou pode ser encontrado para a fase de semiprocessamento
(no ponto de separao), que ocorre logo aps ter sido fabricado pelo processo conjunto.
Aps o ponto de separao, os custos adicionais sero apropriados individual e
especificamente em cada Co-produto.
No quadro a seguir, podemos observar alguns contextos em que ocorre o
chamado ponto de separao.

INDSTRIA
PRODUTOS NO PONTO DE SEPARAO
Corte de carne, tripas, couro, ossos, gordura.

AGRICULTURA
Nata, Leite desnatado.
Bovinos
Peitos, asas, coxas, pernas, papo, penas, e
Leite in natura
farinha.
Aves
Coque, gs, benzeno, piche, amnia.

Cobre, prata, chumbo, zinco.
INDSTRIA EXTRATIVA
leo cru, gasolina, GLP Bruto, graxa.
Carvo
Hidrognio, cloro, soda custica.
Minrio de ferro
Petrleo
Sal
Butano, etano, propano.

INDTRIA QUMICA
GLP (gs liquefeito de petrleo) bruto
Chips de memria de diversas caractersticas

como: capacidade, velocidade, expectativa de
vida e tolerncia de temperatura.
INDSTRIA DE SEMICONDUTORES
Fabricao de Chips de Silcio

6.2 - PRODUO POR ORDEM OU ORDEM DE PRODUO
6.2.1 Conceitos
O sistema de acumulao por ordem se caracteriza pela apropriao dos custos
para cada produto ou lote de produtos, identificando-os e somando-os diretamente ao
produto ou ao lote. Como o relatrio usado por este tipo de sistema de acumulao a
ordem de produo, da seu nome, sistema de acumulao por ordem.
HORNGREN (2000) afirma que em um sistema de acumulao por ordem, os
custos so acumulados a uma determinada unidade ou lote de um produto ou servio.
Considera-se uma ordem uma empreitada que consome recursos para trazer um
determinado produto ou servio ao mercado. O produto ou servio freqentemente feito
sob medida ou encomenda.
Devido a estas caractersticas, as empresas que mais utilizam o sistema de
acumulao por ordem so as indstrias pesadas, algumas indstrias de mveis,
fabricantes de equipamentos especiais, grficas, construo civil, empresas de auditoria,
consultoria, etc. So aquelas empresas que trabalham com produtos heterogneos, em
pequenos volumes, para clientes especficos e com processo de produo intermitente e
mais demorado por unidade. O tratamento contbil dado a este tipo de sistema de
acumulao consiste na acumulao dos custos em contas especficas do ativo. Estas
contas recebem custos at o encerramento da ordem. Com o encerramento da ordem, o
custo transferido para estoques de produtos acabados ou custos dos produtos vendidos
(CPV).
CATELLI (1972), em sua tese de doutorado, utiliza as afirmaes de Lang,
McFarland e Schiff para apontar as vantagens da acumulao de custos por ordem:
1.
Possibilidade de descobrir quais ordens so lucrativas e quais no o so.
2. Uso do custo de Ordem de Produo como base para a estimativa do custo de

produto similar no futuro.
3. Usado como base para controle de produo.
4. Usado em contratos de servios onde o custo determina o preo de venda.
A desvantagem apontada nesta tese referente aos sistemas por ordem o custo da
manuteno dos servios burocrticos envolvidos ou prprios do sistema.
6.2.2 Caractersticas Bsicas

Os custos reais so determinados por tipo de produto ou servios.
A Ordem de Produo utilizada para acumular o Material Direto, a Mo-de-Obra
Direta, e a parcela correspondente aos CIF calculados por meio de taxas da
absoro.
Somente quando a Ordem de Produo (OP) terminada ou mediante o
levantamento de um inventrio fsico, pode-se saber o custo real de fabricao do
produto.
O custeamento por Ordem de Produo usado em empresas, cuja produo
intermitente e cujos produtos ou lotes de produtos podem ser perfeitamente
identificados no processo de fabricao. Isso ocorre principalmente em relao
produo no padronizada ou produo no repetitiva.
Os custos includos nas Ordens de Produo, enquanto estas no esto
completadas, passam a compor o estoque de produtos em processo.
6.3 - PROCESSO DE PRODUO CONTNUA:

6.3.1 - Conceitos
a tcnica de custeamento por acumulao em que os produtos so padronizados, a
produo contnua e a demanda constante. Uma forte caracterstica deste sistema de
acumulao a elaborao de poucos produtos de forma seriada, ou seja, grande
quantidade de unidades produzidas do mesmo produto de forma contnua para estoque.
HORNGREN (2000) afirma que o custo de um produto ou servio obtido pela mdia
dos
custos
acumulados
uma
grande
quantidade
de
unidades
similares.
Freqentemente, itens idnticos so produzidos em grande escala, para venda em geral,

no para cliente especfico.
J MARTINS (2000) afirma que produo contnua ou por processo reside na elaborao
do mesmo produto de forma continuada no mesmo perodo... So apropriados os custos
por tempo (ms, por exemplo), para diviso pelo nmero de unidades feitas, chegando-se
assim ao custo de cada unidade.
Devido a estas caractersticas, as empresas que mais utilizam o sistema de acumulao

por processo so aquelas que fabricam produtos idnticos ou quase idnticos, tais como
cimento, qumicas, de petrleo, de lcool, de acar e tambm indstrias de servios, tais
como saneamento bsico, telefonia, energia eltrica, etc.
5.3.1.1 - Caractersticas Bsicas
a - Os custos so acumulados contabilmente na conta geral Produtos em Processo,
constituindo o razo analtico as diversas fases da fabricao que so denominadas de:
Processos, Departamentos, Sees ou Centros de Custos. Estas contas sempre so
encerradas ao final do perodo, no havendo encerramento das contas ao final da
elaborao do produto.
b - O custo unitrio calculado tomando-se o custo total acumulado nas diversas fases de
fabricao e dividindo-o pelo nmero de unidades produzidas nessas fases, ou seja, usase o custo mdio do perodo e no o custo apurado por unidade.
c - Para o clculo do custo mdio do perodo, utilizam-se conceitos como grau de
acabamento e unidades equivalentes de produo, pois nem sempre todos os produtos
encontram-se acabados no final do perodo.
d - O custo das unidades prontas em um processo se destina a compor o lanamento
contbil de transferncia para o processo subsequente;
e - A produo completada em um processo vai constituir o Material Direto do processo
imediato.
6.3.2 Produo Equivalente

uma tcnica para calcular o custo mdio por unidade, quando existem produtos
em elaborao nos finais de cada perodo, com o objetivo de distribuir os custos de
produo aos produtos acabados e em elaborao.
Os
produtos
em
elaborao
so
comparados
aos
produtos
acabados,
considerando o grau de acabamento.

Segundo GUERREIRO (2000), o grau de acabamento deve representar quanto
uma unidade em processamento recebeu da carga de custos que seria necessria para
inici-la e termin-la completamente. Ainda segundo GUERREIRO (2000), o montante
de unidades equivalentes de produo corresponde ao montante de unidades em

processamento convertidas em unidades prontas atravs da aplicao do grau de
acabamento definido.
6.3.3 Crticas ao Sistema de Custeamento
CATELLI (1972) levanta as seguintes desvantagens na utilizao da acumulao por

processo;
1. A impossibilidade de determinao dos custos at o final do perodo, o que provoca
retardamento na preparao dos demonstrativos.
2. Os custos unitrios mdios no so sempre precisos porque nem sempre as unidades
so completamente homogneas.
3. A computao dos custos mdios feita com maior dificuldade quando so fabricados
produtos diferentes.
4. As imprecises no custo unitrio se refletem nos valores de inventrio dos produtos em
processo, produtos acabados e custo de manufatura dos produtos vendidos.
6.3.4 - Distino entre Produo por Ordem e Produo Contnua
Existem dois fatores que determinam o tipo de Custeio, se por Ordem ou por
Processo (Contnuo): a forma de a empresa trabalhar e a forma como eles encerram e
apuram os custos. Quanto forma, basta lembrar que se a empresa trabalha produzindo
produtos iguais de forma contnua (um ou vrios), fundamentalmente para estoque, isto ,
para venda posterior, ter j caracterizada sua natureza. Se produzir com o intuito de
atender a encomendas dos clientes ou, ento, se a produo feita para vendas
posteriores, mas de acordo com determinaes internas especiais, no de forma
continua, j se ter includo as caractersticas de Produo de Ordem.
Apesar das diferenas encontradas nos dois sistemas, muito comumente,
encontramos empresas que trabalham parte de uma forma, parte de outra; uma indstria
automobilstica, por exemplo, pode produzir o carro de uma forma contnua at certo
ponto e, a partir da, por ordem, de acordo com algumas especificaes: de acabamento,
cor, acessrios, etc.

Inmeras vezes, por outro lado, procede-se a algumas mudanas em funo de
convenincia. Por exemplo, uma empresa pode ter uma encomenda que leve cinco
meses de trabalho; em vez de custear como se fosse uma ordem, faz um custeio como se
fosse uma produo contnua durante esse tempo. Talvez muitas das produes em srie
no passem de ordens de longa durao, como produo de certos eletrodomsticos, de
alguns modelos de automveis, etc. Pode tambm ocorrer de a empresa trabalhar em
srie durante certo tempo com determinado produto, mas desejar custe-lo como se fosse
uma grande ordem para avaliar seu resultado global.
6.3.5 - Equivalente de Produo:
Na apurao dos Custos por Processo, os gastos da produo so acumulados por

perodo para aproximao s unidades feitas. Suponhamos, num primeiro caso
extremamente simples, que um nico produto seja elaborado, e que os seguintes dados
estejam disponveis:
- Custo de Produo do Perodo (Diretos e Indiretos): $5.000.000,00
- Unidades Produzidas: 20.000 (iniciadas e acabadas no perodo)
O Custo Unitrio ser ento a mdia: $5.000.000 / 20.000 unidades = $250,00 por
unidade
Suponhamos que no perodo seguinte existam esses outros dados:

- Custos de Produo do Perodo: $5.544.000,00
- Unidades iniciadas no perodo: 23.000
- Acabadas: 21.000
- Em elaborao no fim do 2 perodo: 2.000
Essas 2.000 unidades em elaborao esto meio acabadas isto cada uma delas
recebeu metade de todo o processamento necessrio.
Para se calcular agora o custo mdio por unidade, no podemos dividir os $5.544.000,00
nem por 21.000 nem por 23.000 unidades; necessrio o seguinte raciocnio:
21.000 acabadas vo entrar no clculo pelo valor integral
21.000
2.000 semi-acabadas receberam, cada uma, metade do processamento; isto significa

que se todo o custo aplicado nessas 2.000 unidades fosse utilizado para incio e trmino
de outro lote, ter-se-ia conseguido iniciar e acabar 1.000 unidades; logo, o equivalente em
acabadas de 2.000 unidades meio acabadas
1.000
Equivalente Total de Produo
22.000
Custo mdio de cada unidade totalmente acabada:

$5.544.000,00 / 22.000 unidades = $252,00 por unidade
Os $5.544.000,00 sero ento distribudos:

Produo Acabada: 21.000 unidades X $252,00 / unidade
$5.292.000,00
Produo em andamento: 2.000 unidades X X $252,00
$ 252.000,00
Total
$5.544.000,00
Suponhamos agora que no terceiro perodo ocorra:

- Custos de Produo do perodo: $5.278.000,00
- Unidades novas iniciadas: 20.500
- Unidades em elaborao no fim do 3 perodo: 1.800, 1/3 acabadas
- Unidades acabadas: 2.000 (iniciadas no 2 perodo) + 20.500 (iniciadas no 3 perodo)
menos 1.800 (no acabadas) = 20.700
O nmero total de unidades trabalhadas no 3 perodo ser de 22.500 (trmino das 2.000
anteriores mais 20.500 novas iniciadas), mas o Equivalente de Produo ter que ser
calculado:
Para trmino das 2.000 unidades iniciadas no 2 perodo, gastaram-se os primeiros reais
do 3; e esse gasto para fazer a segunda metade das 2.000 seria o necessrio para iniciar
e terminar outras 1.000; logo, 2.000 X
1.000 unidades

Das 20.500 novas, 1.800 no foram acabadas; assim foram iniciadas e terminadas no 3
perodo (20.500 1.800)
18.700 unidades
O que se gastou para fazer 1/3 de 1.800 unidades equivaleria, em termos de iniciadas e
totalmente acabas, a 1/3 X 1.800 unidades
600 unidades
Equivalente Total de Produo
20.300 unidades
Custo Unitrio do 3 perodo:

$5.278.000, / 20.300 unidades = $260,00 / unidade
Produo Acabada no 3 perodo: 20.700 unidades, sendo:
2.000 unidades anteriores, j tendo recebido no 2 perodo um total de
$252.000,00
Mais o necessrio ao seu trmino no 3 de: 2.000 uni. X X $260,/unid. $260.000,00

$512.000,00
18.700 novas: 18.700 unidades X $260/unidade
$4.862.000,00
Total Produo Acabada:
$5.374.000,00
Produo em andamento no final: 1.800 unidades X 1/3 X $260,00
$156.000,00

UNIDADE VII - Custo Padro:
Custo-Padro o custo cientificamente predeterminado para a produo de uma nica
unidade, ou um nmero de unidades do produto, durante um perodo especfico no

futuro imediato. Custo-padro o custo planejado de um produto, segundo condies
de operao correntes e/ou previstas. Baseia-se nas condies normais ou ideais de
eficincia e volume, especialmente com respeito Despesa Indireta de Produo.
Geralmente, os Materiais e a Mo-de-obra baseiam-se nas condies correntes,
equilibradas pelo nvel de eficincia desejado, com reservas para as alteraes de preos
e taxas.
Conceito: uma tcnica para avaliar e substituir a utilizao do custo real, um
sistema de custeamento de produtos e controle das operaes da empresa. Pode ser

considerado como uma previso ou predeterminao de que os custos reais devem ser
dentro de condies projetadas, servindo como uma base para o controle custos e como
uma medida de eficincia de produo. o custo planejado de um produto ou servio.
Padro Bsico: uma medida-padro pela qual se comparam tanto os desempenhos
previstos como os reais. Tal padro no se modifica, a menos que se modifiquem os

mtodos de produo, os produtos, ou outros componentes bsicos importantes.
Padro Corrente: um padro para um determinado perodo, para certas condies e
circunstncias. uma meta de curto e mdio prazos. Leva em conta os fatores de

produo que a empresa realmente tem sua disposio, como mquina que possui,
mo-de-obra na qualidade que detm ou pode recrutar no perodo. o padro mais
usado pelas empresas.
Finalidade: Controle dos custos, tendo como objetivo o de fixar uma base de
comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido.

O custo padro no elimina o Real, nem diminui sua tarefa; alis, a implantao do
Padro s pode ser bem sucedida onde j exista um bom sistema de Custo Real (quer
Absoro, quer Varivel ou qualquer combinao entre eles).
O sucesso do custo padro vai depender do grau de seriedade que a empresa der
localizao e saneamento das diferenas entre o Padro e o Real, por ocasio de suas
comparaes. De pouca ou nenhuma utilidade ser o Sistema, se dezenas de relatrios
forem feitos a respeito das variaes e ningum se interessar por sua reduo e
eliminao. Perdida a grande funo de controle, desaparece a razo de ser do Custopadro. O controle culmina com as medidas de correo, no com os relatrios das
divergncias.
Em resumo, o objetivo principal do custo padro estabelecer uma medida planejada
que ser usada para compar-los com os custos reais ou histricos (aqueles que
acontecem e foram registrados pela Contabilidade) com a finalidade de revelar desvios
que sero analisados e corrigidos, mantendo, assim, o desempenho operacional dentro
dos rumos previamente estabelecidos.
A fixao do custo-padro no precisa ser imposta totalmente empresa. comum a
existncia de padres no apenas para certos produtos ou departamentos, ou para certos
tipos de custos (MP ou MOD). J que Custo-Padro uma forma de controle, instala-se
tal controle onde julgar necessrios, no obrigatoriamente em toda a fbrica.
Custo-padro e Oramento:
Sabemos que o oramento a grande arma global de controle de uma empresa. O Custo
Padro no deixa de ser uma espcie de oramento, apenas que tende a forar o
desempenho da produo por ser normalmente fixado com base na suposio de
melhoria de aproveitamento dos fatores de produo.
Custo-padro e oramento esto intimamente ligados. Inclusive, existente o Custopadro, fcil se torna a elaborao do Oramento da parte relativa produo, bastando
apenas a definio do volume de vendas. Isso vale para o custo-padro corrente.

Contabilizao do Custo-padro:
No necessariamente o custo-padro precisa ser inserido na contabilidade. Pode-se

trabalhar com base apenas nos valores Reais, e toda a comparao entre Padro e Real
ser feita parte, extra contabilmente, em relatrios especiais.
Pode tambm haver a insero dos valores-padro na Contabilizao, com as diferenas
apuradas em contas especiais.
Quando se inserir, em algum ponto, o Custo-padro na contabilidade, passaro a existir
contas que tero que registrar as variaes entre Real e Padro. O que fazer com essas
variaes? Tero que ser eliminadas, e as alternativas so vrias, porm, a mais correta
dentro dos Princpios de Contabilidade Geralmente aceitos a sua distribuio, de tal
forma que, para Balano, todos os valores de Estoques e de Custos de Produtos
Vendidos voltem a seus valores Reais.
Na hiptese de utilizao dos valores-padro dentro da contabilidade, teremos dois
trabalhos com as variaes entre Padro e Real de cada produto: primeiro, o que fazer
contabilmente com a diferena; segundo, o que mais importante, como analisar e se
possvel, corrigir as divergncias.
Anlise das Variaes:
Compreende-se como variao, qualquer afastamento de uma varivel em relao a um

parmetro pr-estabelecido.
Ao serem obtidos os valores do Custo Real, a primeira providncia sua comparao
com o Padro, para se aquilatarem as diferenas. Estas precisam ser analisadas antes de
se tornarem medidas para as correes.
Tipos de variaes:
a) Variaes de preos: qualquer desvio entre o preo estabelecido e o preo realizado.
b) Variaes de quantidades: relao entre a quantidade de insumo estabelecida para a
produo e aquela efetivamente incorrida.
c) Variao mista: Efeito das variaes de preo na variao de quantidades.

d) Variao por mudana tcnica: tipicamente o caso de substituio de uma
quantidade de matria prima por outra substituta.

Variao Padro X Real:
(A variao pode ser favorvel ou desfavorvel)
Suponhamos que uma empresa esteja utilizando o sistema de Custeio por Absoro
(mtodo de apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, onde todos
os gastos relativos a produo so distribudos para todos os produtos feitos), tanto para
o Padro quanto para o Real, e tenha tido os seguintes nmeros com relao a um
determinado produto:
Padro: Custo total por unidade = $3.400
Real: Custo total por unidade = $3.850
A diferena entre o Custo Real e o Padro, chamada de variao, de $450, nesse caso,
chamada de Desfavorvel, j que o Real superior ao Padro.
Agora precisamos saber o porqu da existncia dessa variao. Para isso precisaremos
decompor os valores integrais de $3.400 e $3.850 em seus principais componentes.
Suponhamos que sejam os seguintes:
Custo-padro:
Materiais Diretos ......... $1.700
Mo-de-obra Direta ..... $950
Custos Indiretos........... $750
Custo Real
Materiais Diretos ......... $1.850
Mo-de-obra Direta ..... $1.050
Custos Indiretos........... $950
Variao Total
Materiais Diretos .........
Mo-de-obra Direta .....
Custos Indiretos...........
$150
$100
$200
$3.400/ u
$3.850/ u
$450/ u D
Variao de Materiais Diretos:
Mostra-se uma Variao Desfavorvel de $150 nos Materiais Diretos. Admitamos que
entrem trs itens desse grupo: Matrias-primas X e Y e a Embalagem, com a seguinte
decomposio entre quantidades fsicas e valores em reais:
Custo-padro:
Matria-prima X :
Matria-prima Y :
Embalagem:
16 kg x $40,00/kg = $640
5 m x $100,00/m = $500
80 fl x $ 7,00/fl = $560
$1.700/u

Custo Real:
Matria-prima X :
Matria-prima Y :
Embalagem:
19 kg x $42,00/kg = $798
4 m x $135,50/m = $542
75 fl x $ 6,80/fl = $510
Variao Total:
Matria-prima X :
Matria-prima Y :
Embalagem:
$158 D
$42 D
$50 F
$1.850/u
$150/u D
Na matria prima X observamos uma variao desfavorvel de $158, devido a diferena

de quantidade e de preo. Nesta houve no s variao de quantidade (3 kg), como de
preo ($2,00/kg). Da variao total dessa MP, quanto devido variao de quantidade
e preo?
Variao de Quantidade:
Variao de Quantidade = Diferena de quantidade X Preo Padro
Se s tivesse havido diferena na quantidade e nenhuma no preo, quanto seria a

divergncia entre Padro e Real? Seria de 3g vezes o Preo-padro:
Variao de Quantidade: Diferena de Quantidade x Preo-padro
VQ: 3 kg x $40,00/kg = $120,00 D
O Custo Real, caso tivesse havido to somente diferena na quantidade, seria $120,00
mais caro que o Padro; de fato, teria o custo total sido de $760,00 (19 Kg X $40,00/kg)
Logo, dos $158 totais de Variao Desfavorvel, sabemos que $120 se devem
exclusivamente ao efeito do consumo maior de 3 kgs.
Variao de Preo:
Variao de Preo: Diferena de Preo x Quantidade padro
VP: $2,00/kg x 16 kg = $32,00 D

S que, somando esta Variao de Preo de quantidade, chegamos a uma Variao
total de $152,00, e no de $158,00, como havamos determinado para toda Matria
Prima X. Por que essa diferena de $6,00?
Representao Grfica
Variao
de Preo
Variao
Mista
Preo Real
= $42
Preo
Padro =
$40
Variao de
Quantidade
Quantidade
Real =19 kg
Quantidade
Padro = 16 Kg
Variao Mista:
A rea do retngulo interno representa o Custo Padro, j que representa Quantidadepadro vezes Preo-padro. A do retngulo externo representa o custo real, por se tratar
de quantidade real vezes preo real.
A variao de quantidade, fruto da multiplicao da diferena entre Quantidade-padro
e Real pelo preo-padro, compem-se da rea hachurada. E a variao de preo,
originada pela multiplicao da diferena entre Preos-padro e Real pela Quantidadepadro, aparece na forma de rea pontilhada. Mas as duas no formam a Variao
Total, j que est faltando a incluso da rea em branco representada pela multiplicao
da diferena de quantidade pela diferena de preo; esta a variao mista:
Variao mista = Diferena de quantidade X diferena de preo
V.M = 3 kg X $2,00/kg = $6,00 D

Como a variao mista de difcil entendimento, causando s vezes, algumas
dificuldades para efeito de anlise, teramos que atribuir essa diferena ($6,00) a um ou
a outra variao (Preo ou quantidade).

Como muito mais comum admitir-se que a variao de preo mais difcil de ser
controlada pela empresa, costuma-se ento, englobar a variao mista a ela.
Teramos ento, outra conceituao para Variao de Preo:

V.P = Diferena de Preo X Quantidade Real (e no Padro, como antes)
V.P. = $2,00 X 19 kg = $38,00 (D)

Esta somada de quantidade ($120,00), somaria ento os $158,00 de Variao Total
Desfavorvel, encontrada anteriormente.
Poderamos ainda, utilizar as trs variaes da seguinte forma:
Variao de Quantidade = 3 kg X $40,00/kg =
Variao de
Preo = $2,00 X 16 kg =
Variao
Mista = $2,00 X 3 kg =
Variao Total de Matria-prima
=
$120,00 D
$ 32,00 D
$ 6,00 D
$158,00 D
Possveis causas de variao de Material direto:
- M elaborao do custo padro

- Falhas no processo de produo
- Qualidade do material
- Variao cambial
- Compras de ltima hora
- Quebra de maquinrio
Variao de Mo de obra Direta:
Toda a variao relativa Mo-de-obra analisada da mesma forma que a referente aos
Materiais Diretos. H apenas uma diferena em terminologia, no por alguma
obrigatoriedade tcnica, mas mais por costume.
O que nos materiais diretos chamado de Variao de Preo tem o nome de variao de
taxa { Diferena de taxa (preo) X horas (quantidade) }, a Variao de quantidade
cognominada de Variao de Eficincia ou de uso { Diferena de horas (quantidade) e
Taxa (preo) padro } e a mista no se altera (Diferena de horas e diferena de taxa).
Causas provveis para as variaes desfavorveis de MOD:
- Ineficincia de mo-de-obra;
- Pessoal desqualificado ou descomprometido;
- Inexistncia de pessoal treinado para substituir o pessoal em frias;
- Padro em horas muito apertado, vlido apenas para pessoal de extrema habilidade;
- Acrscimo de taxa determinada pela direo ou legislao;
- Horas extras;
- Greve.
Levando em considerao a Variao Total de MOD de $100 D, assim distribuda:
Padro:
Depto A: 40 h X $12,00 = $480,
Depto B: 20 h X $23,50 = $470,
$950, / u
Real:
Depto A: 46 h X $12,50 = $575,
Depto B: 19 h X $25,00 = $475,
$1.050, / u
No Depto. A, teramos ento a seguinte anlise:
Variao de Eficincia: Diferena de horas X Taxa padro
V.E.: 6 h X $12,00/h = $72,00 D
Variao de Taxa: Diferena de taxa X horas padro
V.T.: $0,50/h X 40 h = $20,00 D
Variao Mista: Diferena de horas X Diferena de Taxa
V.M.: 6 h X $0,50 /h = $3,00 D
Variao Total: $95,00 D
No Depto. B, ficaria:
V.E.: 1 h X $23,50/h = $ 23,50 F
V.T.: $1,50 X 20 h = $ 30,00 D
V.M.: 1 h X $1,50/h = $ 1,50 F
Variao Total: $ 5,00 D
Quadro Resumo de Variaes:

Padro
MP X
640,00
Materiais MP Y
500,00
Diretos Embalagem
560,00
Soma
1.700,00
MOD
Depto A
480,00
Depto B
470,00
Soma
950,00
CIF
750,00
TOTAL
3.400,00
Real
798,00
542,00
510,00
1.850,00
575,00
475,00
1.050,00
950,00
3.850,00
Var.
Total
158,00 D
42,00 D
50,00 F
150,00 D
95,00 D
5,00 D
100,00 D
200,00 D
450,00 D
Var.
Qant.
120,00D
100,00F
35,00F
15,00F
72,00D
23,50F
48,50D
Var.
Preo
32,00D
177,50D
16,00F
193,50D
20,00D
30,00D
50,00D
Var.
Mista
6,00D
35,50F
1,00D
28,50F
3,00D
1,50F
1,50D
Unidade 8: Relao Custo X Volume X Lucro

PONTO DE EQUILBRIO
6.1 - Conceito
O Ponto de Equilbrio, tambm denominado Ponto de Ruptura, nasce da
conjuno dos Custos Totais com as Receitas Totais, ou seja, no ponto de equilbrio no
h lucro ou prejuzo, pois, o valor total das receitas ser exatamente igual ao valor dos
custos e despesas fixos ou variveis.
Podemos conceituar o Ponto de Equilbrio como um instrumento de anlise que
auxilia no processo de tomada de deciso. uma conseqncia direta do comportamento
dos custos diante de um volume de atividade. (Volume de atividade = Produo e Venda).
Vejamos o grfico a seguir:
At o Ponto de Equilbrio (PE), a empresa est tendo mais Custos e Despesas do

que Receitas, encontrando-se, por isso, na faixa do Prejuzo, acima, entra na faixa do
Lucro. Este ponto pode ser definido tanto em unidades (volume) quanto em valores $ .
6.2 Finalidades:
Determinar em termos de quantidades, qual o volume que a empresa precisa

produzir e vender, para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas,

alm dos custos e despesas variveis que ela tem necessariamente de
incorrer para fabricar e vender o produto.
Fornecer condio de anlise para a direo da empresa, suportado por

relatrios que demonstre a partir de qual quantidade de venda pode-se
negociar preo objetivando aumentar as vendas.
Avaliar a lucratividade (ou prejuzo) dos vrios nveis de produo e venda.
6.3 Exemplo:
A partir dos dados a seguir, determine o nmero de unidades que a empresa precisar
vender para cobrir seus custos fixos e variveis (Ponto de equilbrio).
Preo de Venda
R$ 500 por unidade
Custo Varivel
R$ 300 por unidade
Despesa Varivel
R$ 50 por unidade
Custos Fixos
R$ 400.000 por ms
Despesas Fixas
R$ 200.000 por ms
A empresa obter seu Ponto de Equilbrio quando o total da Receita de vendas for
igual ao somatrio dos Custos e Despesas Totais (fixos e variveis).
Para este clculo utilizaremos a seguinte frmula:

Ponto de Equilbrio em unidades:
Custos Fixos Totais + Despesas Fixas Totais

Margem de Contribuio Unitria
A Margem de Contribuio Unitria (M.C.u.)ser obtida da seguinte forma:
MC/u = Preo de Venda Unitrio (Custo Varivel Unitrio + Despesa Varivel

Unitrio)
Ponto de Equilbrio em unidades:
400.000 + 200.000
= 4.000 unid.
500 - (300 + 50 )

Ento, quando houver este volume de vendas (4.000 unid.), teremos atingido o
Ponto de Equilbrio, vejamos:
Receita Total :
4.000 u/ms x R$ 500/u =
2.000.000
Custos Variveis
4.000 u/ms x R$ 300/u =
(1.200.000)
Despesas Variveis
4.000 u/ms x R$ 50/u =
(200.000)
Margem de Contribuio Total
4.000 u/ms x $ R150/u =
600.000
Custos + Despesas Fixas
(600.000)
Resultado Lquido
A partir da unidade de nmero 4.001, o valor correspondente a Margem de

Contribuio Unitria que at ento contribua para a cobertura dos Custos e Despesas
Fixas passar a contribuir para a formao do lucro.
Logo, se a empresa vender 4.100 unidades ter um lucro equivalente soma da

Margem de Contribuio Unitria das 100 unidades que ultrapassaram o Ponto de
Equilbrio:
100 unidades x R$150/u = R$15.000
Comprovando:
Receita Total
4.100 u/ms x R$ 500/u =
2.050.000
Custos Variveis:
4.100 u/ms x R$ 300/u =
(1.230.000)
Despesas Variveis
4.100 u/ms x R$ 50/u =
(205.000)
Margem de Contribuio Total
4.100 u/ms x R$ 150/u =
615.000

Lucro Lquido
(600.000)
15.000

6.4 - PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL, ECONMICO E FINANCEIRO
O exemplo anterior demonstra o Ponto de Equilbrio Contbil (PEC), mas, temos
tambm que analisar o Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) que est relacionado com o
lucro desejado, pela Empresa.
Se uma empresa tem as seguintes caractersticas:
Preo de Venda
R$ 8.000 por unidade
Custo Varivel
Despesa Varivel
Custos Fixos
R$ 2.500.000 por ano
Despesas Fixas
R$ 1.500.000 por ano
6.4.1 - PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL PEC

PEC:

Margem de contribuio unitria
PEC:
2.500.000 + 1.500.000
= 2.000 u/ano ou $ 16.000.000/ano de Receitas
8.000 - (5.000 + 1.000)
Dessa forma, se a empresa vender 2.000 unidades no ano estar com seu
resultado contbil igual a zero, mas, um resultado contbil nulo significa que,
economicamente, a empresa est perdendo pelo menos os juros do capital prprio
investido.

6.4.2 - PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO PEE
Supondo que esta empresa tenha tido um Patrimnio Lquido no incio do ano de $
10.000.000, colocados para render um mnimo de 10% a.a., temos um lucro mnimo
desejado anual de $ 1.000.000 . Assim, conclumos que o verdadeiro lucro da atividade
ser obtido quando contabilmente o resultado for superior a este retorno. Logo haver um
Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) quando houver um lucro contbil de $ 1.000.000 .
O PEE ser obtido quando Margem de Contribuio totalizar $ 5.000.000, para
que, deduzidos os Custos e Despesas Fixos de $ 4.000.000, sobrem os $ 1.000.000 de
lucro mnimo desejado:
PEE1:
Custos Fixos Totais + Despesas Fixas Totais + Lucro

PEE1:
4.000.000 + 1.000.000
8.000 (5.000 + 1.000)
COMPROVANDO:
Receita Total
2.500 u x $ 8.000/u =
20.000.000
Custos Variveis
2.500 u x $ 5.000/u =
(12.500.000)
Despesas Variveis
2.500 u x $ 1.000/u =
(2.500.000)
Contribuio Marginal :
2.500 u x $ 2.000/u =
5.000.000
Custos + Despesas Fixos
(4.000.000)
Lucro Contbil
1.000.000
O Ponto de Equilbrio Econmico, tambm poder ser obtido a partir de um percentual

incidente sobre o preo de venda ou sobre a receita total da empresa.
Neste caso teramos a seguinte frmula:
PEE2:

Margem de contribuio unitria Lucro
6.4.3 - PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO - PEF
O Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF) que est relacionado com a gerao de

caixa, o Resultado Contbil e o Econmico no so coincidentes, necessariamente, com
o Resultado Financeiro. Por exemplo, se dentro dos Custos e Despesas Fixos de $
4.000.000 existir uma despesa com Depreciao de $ 800.000, sabemos que esta
importncia no ir representar desembolso de caixa.
Dessa forma, os desembolsos fixos sero de $ 3.200.000 / ano; portanto, o Ponto
de Equilbrio Financeiro (PEF) ser obtido quando conseguirmos obter uma Margem de
Contribuio Total nessa importncia:
PEF1:
Custos Fixos Totais + Despesas Fixas Totais (Desembolsveis)

PEF1:
4.000.000 - 800.000
8.000 (5.000 + 1.000)
Se a empresa estiver vendendo nesse nvel, estar conseguindo equilibrar-se

financeiramente, mas estar com um prejuzo contbil de $ 800.000, j que no estar
conseguindo recuperar-se da parcela consumida do seu Ativo Imobilizado.
No estar, tambm, conseguindo remunerar o acionista que deseja um retorno de
10% sobre o investimento.
Mais importante do que este, todavia, a elaborao de um segundo Ponto de
Equilbrio Financeiro (PEF2), que leve em considerao parcelas financeiras de
desembolso obrigatrio no perodo que no estejam computadas nos Custos e Despesas.

Exemplo: Supondo que alm do pagamento dos custos e despesas fixas, que somam $
3.200.000, a empresa tenha contas a pagar lquido (j deduzido as disponibilidades e o
contas a receber) no valor de $ 2.000.000. Ento, sua necessidade de caixa ser de $
5.200.000 mais o valor correspondente aos custos e despesas variveis.
Logo o Ponto de Equilbrio Financeiro para conseguir este objetivo ser:
PEF2:
Custos Fixos + Despesas Fixas Desembolsveis + Amortizao do Emprstimo

PEF2:
(4.000.000 - 800.000) + 2.000.000
8.000 (5.000 - 1.000)
A forma apresentada acima de fato uma hiptese simplista para o clculo do

Resultado Financeiro, pois estamos admitindo todas as receitas recebidas e todos os
custos e despesas (exceto a depreciao, claro) pagos; mas tambm podemos admitir
que o conceito de Caixa seja ampliado para Disponvel + Valores a Receber de Clientes
- Valores a Pagar a Fornecedores dos Insumos (Bens e Servios). Poderia tambm ser
calculado outro Ponto de Equilbrio Financeiro que levasse em conta eventuais
divergncias entre os prazos de pagamento e recebimento.
6.5 - PONTO DE EQUILBRIO ENVOLVENDO DOIS OU MAIS PRODUTOS

Para calcular o ponto de equilbrio envolvendo dois produtos necessrio
determinar o mix de vendas, ou seja, qual a proporo de vendas de cada produto em
relao ao total, com isso, se torna possvel calcular a Margem de Contribuio Unitria
Ponderada.
Supondo a loja de roupas VIA VENENO, para cada quatro produtos vendidos,
vende-se trs camisas e uma cala, considerando os dados abaixo vamos calcular o
Ponto de Equilbrio.

Camisa
Cala
10,00
20,00
( 6,00 )
(10,00)
Margem de Contribuio
4,00
10,00
Mix
75 %
25 %
Preo de Venda unitrio

Custo Varivel unitrio
Custo Fixo Mensal: $ 550
PRIMEIRO PASSO: Calcular a Margem de Contribuio Unitria Ponderada

Camisa
Cala
P/ Unid.
7,50
5,00
12,50
(4,50)
(2,50)
(7,00)
3,00
2,50
5,50
Preo de Venda
Custo Varivel
Marg. Contribuio
SEGUNDO PASSO: Calcular quantas unidades total ser necessrio vender para atingir o
Ponto de Equilbrio
PE =
Custo Fixo
550
M.Cont.Unitria
5,50
= 100 unidades
TERCEIRO PASSO: Calcular quantas unidades ser necessrio vender por produto para
atingir o Ponto de Equilbrio
100 unidades total = 75 % de camisas
25 % de calas
= 75 camisas
= 25 calas

QUARTO PASSO: Comprovar elaborando o Demonstrativo de Resultado
Preo de Venda
Custo Varivel
Camisa
Cala
Total
750
500
1.250
(450)
(250)
(700)
300
250
550
Custo Fixo Mensal
(550)
Lucro
6.6 - GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL

Determina a proporo entre o lucro e o volume comparado com um determinado
nvel de vendas, ou seja, serve como instrumento para responder a seguinte pergunta:
Para aumentar o lucro em X% quanto devemos aumentar o volume ?
O Grau de Alavancagem Operacional GAO o calculado utilizando a frmula:

GAO =
Porcentagem de acrscimo no lucro

Porcentagem de acrscimo no volume
1 P ASSO: escolher aleatoriamente um aumento no volume, por exemplo, 10%.

Uma empresa vende 1.000 unidades e apura um lucro de R$10.000. Se aumentar 10% no
volume passar a vender 1.100 unidades, com isso, seu lucro passar para R$14.000,
conforme o Demonstrativo de Resultado abaixo:

DESCRIO
1 Situao
Valor R$
2 Situao
Valor R$
Receita Lquida
1.000 x 100,00 =
100.000
1.100 x 100,00 =
110.000
Custo Varivel
1.000 x 60,00 =
(60.000)
1.100 x 60,00 =
(66.000)
LUCRO BRUTO
40.000
44.000
Custos e Despesas Fixos
(30.000)
(30.000)
LUCRO OPERACIONAL
10.000
14.000
2 P ASSO: determina-se o GAO.

Houve aumento de 10% no volume e 40% no lucro, ento teremos:
GAO =
(4.000 10.000) x 100

(100 1.000) x 100
= 40%
4%
10%
Assim, a cada 1% de aumento no volume atual corresponder a um aumento de 4% no lucro.
3 PASSO: calcula-se o percentual de aumento no volume para atingir o aumento

desejado no lucro.
Aplicando a pergunta: Para aumentar o lucro em 100% quanto devemos aumentar o
volume?
Resposta:
GAO =
Porcentagem de acrscimo no lucro

Porcentagem de acrscimo no volume
GAO =
100 %
25%
4%
CONCLUSO: para aumentar o lucro em 100% teremos que aumentar o volume em 25%,
passando de 1.000 para 1.250 unidades.

COMPROVANDO:
Receita Lquida
1.250 unid. x 100,00 =
125.000
Custo Varivel
1.250 unid. x 60,00 =
(75.000)
50.000
Custo + Despesa Fixo
(30.000)
Lucro
20.000
6.7 - MARGEM DE SEGURANA

o valor compreendido entre o volume real de atividades da empresa (em receitas
ou unidades) e o Ponto de Equilbrio. Indica o valor de vendas que a empresa pode
diminuir antes que comece a sofrer prejuzos.
Em ltima anlise: Quanto maior a Margem de Segurana, melhor ser a posio
da empresa em termos de rentabilidade.
Frmula.......
MS = Receitas (ou unidades) Atuais - Receitas (ou unidades) no PE

Receitas (ou unidades) Atuais
Exemplo:
A empresa S.L. Ltda. apresentou os seguintes dados, relativos ao ms de fevereiro/xx:

R$2.200.000,00 por ms
Preo de Venda
R$ 3.200,00 por unid.
Custos Variveis
R$ 1.200,00 por unid.
Despesas Variveis
R$
400,00 por unid.
Considerando que a empresa esteja operando com um volume igual a 2.000 unidades,
calcule a Margem de Segurana.

Clculo do PEC:
PE = 2.200.000 / (3.200 (1.200 + 400)) = 1.375 unidades
MS = (2.000 1.375) / 2.000 = 31,25%
Concluso:
Mesmo que ocorra uma reduo de at 31,25% no volume de atividades (vendas) da
empresa S.L.Ltda, a mesma no sofrer prejuzos.
Exerccios:
1) A empresa Fnix S/A fabrica e vende sapatos masculinos e femininos. Para cada
sapato masculino vendido a empresa vende 04 sapatos femininos. Cada sapato
feminino vendido por R$159,90 enquanto cada sapato masculino vendido por
R$239,90.
Os custos variveis so: R$89,90 para o sapato feminino e R$129,90 para o
sapato masculino.
Os custos fixos da empresa totalizam em R$156.000,00
Calcule o Ponto de Equilbrio envolvendo os dois produtos.
2) Uma empresa de Auditoria e Consultoria tem a seguinte estrutura de custos e

despesas:
- Aluguel do escritrio: R$12.000,00
- Salrio dos colaboradores: R$25.000,00
- Energia eltrica do escritrio: R$17.000,00
- Despesas administrativas: R$9.500,00
- Depreciao do mobilirio: R$15.000,00
- Despesas com publicidade e propaganda: R$18.000,00
- Despesas com assessoria de imprensa: R$10.000,00
- Despesas financeiras: R$7.500,00
Essa empresa presta vrios servios com os seguintes valores por hora de servio
prestado:
Consultoria:
R$180,00 a hora

Auditoria:
R$200,00 a hora
Assessoria jurdica: R$250,00 a hora

Treinamento:
R$120,00 a hora
Os custos e despesas variveis para cada hora de servio prestado so:

Consultoria: Despesa varivel: R$18,00 Custo varivel: R$90,00
Auditoria:
Despesa varivel: R$20,00 Custo varivel: R$100,00
Assessoria jurdica: Despesa varivel: R$25,00 Custo varivel: R$120,00

Treinamento: Despesa varivel: R$12,00 Custo varivel: R$60,00
Para cada 04 horas de treinamento realizado a empresa presta 04 horas de

consultoria, 12 horas de auditoria e 12 horas de assessoria jurdica.
a) Calcule o Ponto de Equilbrio dessa empresa.
b) Caso os scios desejem um lucro de R$120.000,00/ms. Qual ser o Ponto de
Equilbrio Econmico a ser estabelecido para essa empresa?

UNIDADE IX - Formao de Preos com base em Custos:
Forma de calcular preos de dentro para fora.
O ponto de partida o custo do bem ou servio.
Sobre esse custo, agrega-se uma margem, denominada markup, que deve
ser estimada para cobrir gastos no includos no custo, como: tributos,
comisses de vendas e lucro desejado.
- Suponhamos a seguinte situao:

Custo Unitrio: $8
Despesas gerais e administrativas (DGA): 10% da receita bruta (estimativa)
Comisses de vendedores (COM): 5% do preo de venda bruto
Tributos (IMP) incidentes sobre o preo de venda: 20% do bruto
Margem de Lucro desejada (MLD): 5% sobre a receita bruta
Estabelecemos o MARKUP, que Ser calculado da seguinte forma:
DGA = 10%
COM = 5%
IMP = 20%
MLD = 5%
TOTAL = 40% sobre o preo de venda bruto = markup
O preo de venda (PV) ser o custo acrescido de 40% do PV:
PV = $8 + 0,4 PV
PV 0,4 PV = $8
0,6 PV = $8
PV = $8 / 0,6
PV = $13,33
Por esse mtodo o preo afixado seria: $13,33

O preo encontrado seria uma referncia, sujeita a ajustes, para mais ou
para menos, de acordo com as condies de mercado e com negociaes
especficas com cada cliente.
Esse mtodo de calcular preos com base em custos muito utilizado
pelas empresas, porm, apresenta algumas deficincias, como: no
considerar, inicialmente, as condies de mercado, fixar o percentual de
cobertura das despesas fixas de forma arbitrria, etc.
Uso do ABC para fixar preo de venda:

Com base no ABC tem-se a possibilidade de uma alocao mais racional
de muitos custos e despesas a todos os produtos. Por isso, para determinar
o preo de venda de um produto pelo ABC, basta, aps conhecido o custo
mais a despesa global de um produto, adicionar o lucro desejado por
unidade.
Uso do custeio varivel para fixao do preo de venda:

O conceito de Margem de Contribuio poderia ser de grande valia na
fixao do preo de venda.
Vejamos um exemplo:
Uma empresa, antes de lanar um novo produto, faz, pelo Depto de
Marketing, um levantamento em que prev: se o produto for colocado a
$1.000,/un., provavelmente sero vendidas 1.000 unidades por ms; se
colocar a $900,/un., provavelmente se conseguir vender 1.200 unidades
por ms
Calculando a MC:
Suponhamos que a soma de custos e despesas variveis do produto seja
de $700,/unidade.
Hiptese a: 1.000 unidades a $1.000 / unidade. Temos: MC = $1.000 - $700
= $300 /UNIDADE MC Total: $300.000,

Hiptese b: 1.200 unidades a $900 / unidade. Temos: MC = $900 - $700 =
$200 /UNIDADE MC Total: $240.000,
A melhor opo seria a a, bastando checar se a MC total seria suficiente
para cobrir os encargos fixos e ainda fornecer o lucro pretendido.
Suponhamos agora que os custos e despesas variveis sejam de
$350,/unidade. Qual seria a melhor deciso????
Hiptese: a) 1.000 unidades a $1.000, por unidade.
MC = $1.000, - $350, = $650, / unidade
1.000 unidade X $650, / unidade = $650.000 de MC Total
Hiptese: b) 1.200 unidades a $900, por unidade.
MC = $900, - $350, = $550, / unidade
1.200 unidade X $550, / unidade = $660.000 de MC Total

Bibliografia:
- MARTINS, Elizeu. Contabilidade de Custos. SP: Atlas, 9 ed.
- IUDCIBUS, Srgio de. Anlise de Custos. SP: Atlas, 1988.
- LEONE, George Sebastio G. Curso de Contabilidade de Custos. SP: Atlas, 1 ed.
- CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial. SP: Atlas, 2008, 4 edio.
- CARDOSO, Ricardo Lopes; MARIO, Poueri do Carmo e AQUINO, Andre Carlos B. Contabilidade
Gerencial. SP: Atlas, 2007.
- PADOVEZE, Clvis Luis. Contabilidade Gerencial: Um enfoque em sistema de informao gerencial.
SP: Atlas, 2004.
- IUDCIBUS, Srgio. Contabilidade Gerencial. 6 ed. So Paulo. Atlas, 1998.
- CHING, Hong Y. Contabilidade Gerencial. Novas Prticas contbeis para a gesto de negcios. SP.
Pearson, 2010.
NOTAS SOBRE A PROFESSORA:
FORMAO:
Mestre em Administrao Financeira Faculdades Integradas Dr. Pedro Leopoldo, 2009.
Ps-Graduada em Controladoria, Auditoria e Tributos pela Fundao Getlio Vargas, 2001.
Ps-graduada em Contabilidade Pblica e Responsabilidade Social pela Faculdade de Curitiba UNINTER, 2012.
Graduada em Cincias Contbeis pelo Unicentro Newton Paiva, 2000.
PRINCIPAIS ATIVIDADES PROFISSIONAIS:
Professora de diversas disciplinas no curso de Cincias Contbeis da Faculdade Milton Campos, desde 2007, dentre
elas: Contabilidade de Custos, Anlise de Custos, Percia Contbil, Contabilidade e Sustentabilidade Ambiental e
Contabilidade Gerencial.
Professora de diversas disciplinas desde 2009 no Centro Universitrio Izabela Hendrix, dentre elas: Contabilidade de
Custos, Histria Geral e Doutrinas Contbeis, Percia Contbil, Prticas Profissionais e Mercado de Trabalho,
Gesto Estratgica de Custos e Gesto da Administrao, Contabilidade e Oramento Pblico.
Coordenadora Contbil na Superintendncia Central de Contadoria Geral da Secretaria de Estado da Fazenda de

Minas Gerais, atuando no Projeto de Implantao das Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico na
Contabilidade do Estado, desde 2011.
Assessora de Controle Interno do Servio Municipal de gua e Esgoto de Ouro Preto no ano de 2011.
Professora das disciplinas: Contabilidade de Custos, Anlise de Custos, Anlise das Demonstraes Contbeis, dentre
Professora das disciplinas: Contabilidade Geral e Industrial, Percia e Auditoria Contbil, dentre outras, na Universidade
outras, no Curso de Cincias Contbeis da Faculdade FABRAI/Anhanguera, no perodo de 2007 a 2009.
Federal de Viosa, no perodo de 2004 a 2005.
Professora das disciplinas: Contabilidade Introdutria, Administrao Financeira, dentre outras, na Faculdade de
Viosa, no perodo de 2003 a 2005.
Perita Contadora Judicial.
Consultora associada da ALL Treinamentos.
Gerente administrativo, contbil e financeiro na Sociedade de Investigaes Florestais, no perodo de 2003 a 2005.
Gerente administrativo financeiro na ASIFLOR Associao das Siderrgicas para Fomento Florestal, no perodo de
2005 a 2009.

Apostila Contab Gerencial e Custos

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Apostila Contab Gerencial e Custos

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

CONTABILIDADE GERENCIAL E CUSTOS

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Diferena entre Contabilidade de Custos, Contabilidade Gerencial e Controladoria:

A Contabilidade de custos o ramo do conhecimento da contabilidade que gera

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Externo: acionistas, credores e Interno: Funcionrios, gerentes e

com gestores e executivos: feedback e

Corrente; orientada para o futuro;

Reguladas: regras direcionadas Sem

por princpios fundamentais de sistemas

contabilidade e por autoridades determinados por gerentes para

de Medidas financeiras somente.

confivel, Mais subjetiva e de juzos; validas,

Altamente agregado; relatrios Desagregado, de informao a

aes e decises locais.

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

O valor total dos investimentos;

Professora: Patrcia Regina Teles de vila

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 10

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Ct = Custo Total Unitrio; CT = Custo Total

onde Cf = Custo Fixo Unitrio; CF = Custo Fixo Total e

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 11

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

onde Cv = Custo Varivel Unitrio ; CV = Custo Varivel Total e

Quando conceituamos Custos Fixos e Custos Variveis, os fizemos em funo dos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 12

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

4 - EM RELAO AOS DEPARTAMENTOS

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 13

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 14

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

- Descontos Comerciais e Abatimentos:

2) Compra de 10 unidades de material para produo no valor total de R$2.000,00

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 15

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 16

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Quadro comparativo dos mtodos de Controle de estoques:

Primeiro que entra,

O ltimo que entra,

TRATAMENTO CONTBIL DAS PERDAS DE MATERIAIS

TRATAMENTO CONTBIL DOS SUBPRODUTOS E DAS SUCATAS.

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 17

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Professora: Patrcia Regina Teles de vila 18

Disciplina: Contabilidade Gerencial e Custos

Hora trabalhadas por dia: 8