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FACULDADE ANHAGUERA UNIDERP

PLO: FLORIANO-PI
PROFESSOR (A): Me. Hugo David Santana
TUTOR (A): Ana Claudia

GUSTAVO DIAS DE OLIVEIRA RA 437055

IGOR LUIZ DIAS DE OLIVEIRA RA 433001
OTTON BISMARK C. MENDES- RA: 432944
MARIA EDUARDA RA: 426354
RAFAEL JANDERSON DE SOUSA BARBOSA- RA: 7929689542
VALDENICE RA 7932697741

ATPS Contabilidade Tributaria

FLORIANO-PI
SETEMBRO 2015

SUMRIO
INTRODUO.............................................................................................................03
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ...............................................................04
Dicas de Economia Tributria Pessoa Fsica...........................................................05
Dicas de Economia Tributria.....................................................................................06
Impostos / Tributos - Taxas, contribuies, impostos................................................10
LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES?.......................................................12
As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies.......................................15
As Principais Obrigaes Das Empresas.....................................................................17
Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32.........................................................21
BIBLIOGRAFIA ..........................................................................................................24

INTRODUO
A ausncia de um sistema estimulante da atividade produtiva e promotor da
justia fiscal intensificou as discusses sobre reforma tributria a partir de meados dos
anos 90. Com o aumento da carga tributria, em quase 50%, em relao ao PIB (Produto
Interno Bruto), nos ltimos anos, o sistema tornou-se complexo, caro e incentivador da
sonegao.
As teorias econmicas sugerem critrios bsicos para orientar a distribuio de
receitas intergovernamentais, visando maximizar os nveis de eficincia e equidade dos
sistemas tributrios, ou seja, minimizar os custos de arrecadao dos tributos, bem
como, promover maior adequao entre receitas e gastos.
Pode-se afirmar que a prtica brasileira de atribuies de receitas no est muito
distante das recomendaes tericas quando confere o imposto sobre a renda, as
contribuies e os impostos regulatrios ao Governo Federal. Em contrapartida, os
Estados arrecadam o imposto geral sobre o consumo e os Municpios, os impostos sobre
os servios e sobre parte do patrimnio.
Todavia, vale a pena fazer duas pequenas observaes ao mencionar algumas
caractersticas peculiares do sistema tributrio brasileiro. A primeira delas porque o ITR
(imposto sobre propriedade territorial rural), que incidente sobre um fator de natureza
imvel, deveria ser cobrado pelos Municpios, e no pela Unio, como se d no caso.
Esse imposto passou competncia federal a partir da Reforma Tributria de 1966 para
ser utilizado como instrumento de incentivo utilizao produtiva da terra e para fins de
reforma agrria.
Outra caracterstica do sistema brasileiro, que foge tradio internacional, o
fato de existirem dois impostos sobre o consumo, do tipo valor agregado, administrados
por nveis diferentes de governo: o IPI (imposto sobre produto industrializado Unio)
e o ICMS (operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior Estados).
Entretanto, nem as vedaes constitucionais foram suficientes para impedirem
perodos de altssima inflao, dficit pblico e criao e majorao de tributos
flagrantemente inconstitucionais.

A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e

reflexes para futuras reformas.

Este tpico se refere ao processo de evoluo do sistema tributrio ao longo do

tempo, no se restringindo apenas a legislao, as leis tributrias em suma, e as
caractersticas econmicas, levando em considerao as anotaes e reflexes no curso
da histria para futuras reformas.
O

Sistema

Tributrio

foi

formado

aps

uma

lenta

evoluo.

O primeiro estgio (a partir do Imprio at os primeiros anos da Repblica) : os

impostos sobre o comrcio exterior eram de maior predominncia, seguidos por
impostos sobre imveis e um conjunto de tributos. No final do sculo XX estabeleceuse um imposto de consumo (IPI), O ICMS tem origem no imposto sobre vendas
mercantis, em 1924 os impostos sobre rendimentos foram grupados, formando o
imposto de renda.
A lentido frisada como uma caracterstica de fundamental importncia para a
evoluo do sistema tributrio nacional, essa lentido fruto de fortes resistncias da
sociedade e do Estado a mudanas, esta uma barreira criada pelos prprios agentes
econmicos. A reforma tributria mais radical realizada no Brasil foi a da dcada de 60,
os motivos foram os seguintes: o Presidente da Repblica da poca j a considerava
inadivel, teve carter de revoluo, facilitada por um ambiente autoritrio da poca, a
Comisso de reforma pretendia :entregar ao ministro como um bloco: os anteprojetos de
leis tributrias, regulamentos e regimentos, e reestruturao administrativa do
Ministrio.
Os benefcios da revoluo so mais ntidos para o pblico que seus custos. O
modelo de reforma que se deve almejar aquela que tem objetivo a simplificao do
sistema tributrio, uma sociedade que complexa, possui um sistema tributrio
adequado que possui algum grau de complexidade, o importante eliminar as
complexidades desnecessrias.
A tese central a de que o sistema tributrio de hoje fruto de um processo lento
de evoluo cuja lgica no admite descontinuidades. Argumenta que tal lgica reflete a
forte resistncia da sociedade a mudanas abruptas na tributao, que pem em risco o

funcionamento do sistema econmico e a sobrevivncia do Estado. E conclui que, por

isso, as chamadas "revolues tributrias" dificilmente sero aprovadas pelo Congresso
Nacional.
Dicas de Economia Tributria Pessoa Fsica
DEDUES PARA A FONTE PAGADORA
Para no sofrer reteno excessiva do imposto na fonte, apresente fonte
pagadora os seguintes documentos e informaes, que compem para base de clculo:
1.

Declarao de dependentes, por escrito.

2.

O INSS retido deduz da base de clculo, tanto para o autnomo quando

para o assalariado.
3.

Contribuio de previdncia privada, para os assalariados e dirigentes de

empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda
tributvel do contribuinte.
4.

Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a obrigao de

reter.
DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS
Para os profissionais liberais admissvel a deduo, no livro caixa, das
despesas decorrentes de tais atividades. Desta forma, o recolhimento do imposto mensal
(carne-leo ou mensalo) pode ser minimizado, pois a base de clculo compreender as
receitas auferidas na atividade profissional menos as despesas escrituradas em livro
caixa (como gua, luz, telefone, aluguel de consultrio, salrios e encargos pagos aos
empregados, etc.).
DEDUES ANUAIS
Ao longo do ano, v guardando os recibos (ou cpias dos cheques nominais
emitidos, que tambm so comprovantes vlidos) com despesas mdicas, odontolgicas
e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. Estes valores so dedutveis na
apurao anual do imposto, desde que os mesmos tenham sido nus da pessoa fsica
declarante.

SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS

Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste
do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da
microempresa ou empresa de pequeno optante pelo Simples Nacional, salvo os que
corresponderem a aluguis ou servios prestados.
VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS
A partir de 14.10.2005, fica isento do imposto de renda o ganho auferido por
pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante,
no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique o
produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo referido ser contado a
partir da data de celebrao do contrato relativo 1 a (primeira) operao. A aplicao
parcial do produto da venda implicar tributao do ganho proporcionalmente ao valor
da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho de
capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis
residenciais. O contribuinte somente poder usufruir do benefcio de que trata este
artigo 1 (uma) vez a cada 5 (cinco) anos.
Dicas de Economia Tributria.

A partir do momento que criada uma loja virtual o primeiro passo verificar se
no h possibilidade de operar a distribuio de seus produtos atravs de operao em
estado com menor alquota do ICMS para o consumidor final. Caso o produto tenha
substituio tributria ser feito a anlise das normas do estado para viabilizar a no
cobrana do imposto, ou o ressarcimento da diferena do ICMS pago anteriormente
sobre a base de clculo maior. So planejamentos deste tipo que viabilizam um preo
mais competitivo.
importante saber que com a publicao do Protocolo ICMS 21/2011, as
vendas no presenciais para os Estados que aderiram ao Protocolo esto sendo
duplamente oneradas, pois dever ser recolhida, a favor da unidade federada de destino
da mercadoria ou bem, a parcela do ICMS. Devida na operao interestadual em que o

consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma no presencial por meio de

internet, telemarketing ou showroom.
BENS DE CONSUMO EVENTUAL: ECONOMIA DE IRPJ E CSLL - LUCRO REAL
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo
total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada
diretamente como custo (pargrafo nico do artigo 290 do Regulamento do Imposto de
Renda).
Como regra geral, toda a matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria
ser inventariada e mantida em conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de
consumo espordico cujo valor no tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos
vendidos no exerccio social anterior, as eventuais sobras no necessitam ser
inventariadas, podendo ser levadas integralmente para custos. Desta forma, economizase IRPJ e CSLL devidos sobre o Lucro Real.
DESCONTOS FINANCEIROS X COMERCIAIS: ECONOMIA PARA
FORNECEDOR E CLIENTE
Do ponto de vista tributrio, muito importante conhecer detalhadamente as
diferenas entre descontos financeiros e descontos comerciais. Isso porque a primeira
opo, embora seja frequentemente aplicada por empresas em geral, uma prtica que
no traz benefcios para o comprador e nem para vendedor.
O desconto financeiro est associado ao cumprimento de uma regra especfica,
como pagamento no prazo ou fidelidade. Embora esse desconto esteja associado a
benefcios concedidos no momento da venda, a legislao tributria exige notas fiscais
separadas para as operaes.
Por outro lado, o desconto comercial considerado uma operao incondicional
no atrelada a eventos pr-determinados e, por isso, uma bonificao concedida
no mesmo documento fiscal. o caso, por exemplo, de uma empresa que compra uma
quantidade do produto e, por possuir uma boa relao comercial com o vendedor, recebe
algumas unidades a mais. Uma vez que cada nota fiscal tributada por uma srie de
impostos (PIS, COFINS, ISS, IRPJ e CSLL), a prtica do desconto comercial implica
em deduo, enquanto o desconto financeiro no admite qualquer deduo dos impostos
a pagar.

Para as empresas que desejam premiar seus clientes fiis, a soluo conceder
um desconto relativo ao evento no prximo pedido de compra, como desconto
comercial. Essa uma opo vantajosa tanto para o vendedor quanto para o comprador,
uma vez que a economia gerada pela deduo tributria influencia diretamente no preo
final e no desconto concedido.
O desconto financeiro uma prtica muito cara, em termos tributrios.
Recomendamos as empresas a reverem seus procedimentos, adotando, em princpio, sua
substituio pelo desconto comercial. Desta forma, por exemplo, se desejar premiar os
clientes que pagam pontualmente, bastaria conceder desconto relativo ao evento no
prximo pedido de compra, como desconto comercial.
A economia de tributos, para uma empresa comercial, optante pelo Lucro
Presumido, pode chegar at 24,73% do valor do desconto concedido. O clculo o
seguinte: at 18% a ttulo de ICMS 3% a ttulo de COFINS (alquota do lucro
presumido) 0,65% a ttulo de PIS (alquota do lucro presumido) at 2% a ttulo de
IRPJ/Lucro Presumido (8% x at 25% de alquota do IRPJ) e at 1,08% a ttulo de
CSLL/Lucro Presumido (12% x alquota de 9% da CSLL) Interessante observar que,
para o cliente, o desconto comercial tambm pode ser menos oneroso, j que, quando
for tributado pelo Lucro Presumido, o custo tributrio pode chegar a 37,65 % do
desconto financeiro obtido (IRPJ at 25%, CSLL at 9%, PIS e COFINS 3,65%). Como
desconto comercial, este custo no existe.
IPI - Aproveitamento de Todos os Crditos
Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero creditarse do IPI em diversas hipteses previstas no Regulamento do respectivo imposto, dentre
as quais destacamos:

IPI pago na aquisio de materiais, inclusive os consumidos, destinados ao

processo de industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota
zero (art. 11 da Lei 9779/1999). Nota: no confundir o crdito do IPI na
aquisio de insumos (quando destacado o respectivo imposto) com os crditos
de insumos com alquota zero ou naquelas no tributadas (ou seja, quando no
h destaque do imposto na nota fiscal). Os primeiros so crditos admissveis,
por Lei, enquanto os ltimos no se constituem crditos - conforme julgado do
STF.

Do imposto pago no desembarao aduaneiro;

Do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos estrangeiros,

diretamente da repartio que o liberou;

Sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso, quando

descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito;

Destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do

produto, permitidas pelo Regulamento do IPI;

De 50% do valor dos materiais adquiridos de comerciante atacadista no
contribuinte, mediante aplicao da alquota correspondente, para os
estabelecimentos industriais.

LUCRO PRESUMIDO (REFIS)- OPERAES NO EXTERIOR - COMPENSAO

DO IMPOSTO PAGO
Com as mudanas ocorridas no Programa REFIS, as empresas que tiverem
lucros auferidos no exterior, sendo optantes, podero optar pela sistemtica do Lucro
Presumido. Do Imposto de Renda apurado no Brasil, poder ser deduzido aquele pago
no exterior. O valor que exceder o valor compensvel relativo a lucros disponibilizados
poder ser compensado at o limite da Contribuio Social sobre o Lucro devida em
virtude da adio de tais valores a sua base de clculo. Base: Art. 2 da IN SRF 45/2000.

CUSTO UNITRIO DE AQUISIO DO IMOBILIZADO

O Regulamento do Imposto de Renda (artigo 301) permite que se deduza como
despesa operacional, o custo unitrio de bem imobilizado no valor de at R$ 326,61
desde que para sua utilizao no se exija um conjunto desses bens.
Assim, ao invs de imobilizar o bem (dbito a Ativo Imobilizado), efetua-se o
lanamento a uma conta de resultado, reduzindo o montante tributvel, no caso de
empresa tributada pelo Lucro Real, com reduo do IRPJ e CSL devidos.

DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL - EM FUNO DOS TURNOS

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Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de

horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei
3.470/1958, art. 69):
I um turno de oito horas................................ 1,0
II dois turnos de oito horas........................... 1,5
III trs turnos de oito horas........................... 2,0
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de
um turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos
dedutveis na apurao do resultado tributvel.
Impostos / Tributos - Taxas, contribuies, impostos... Voc conhece bem essas
definies?
Diariamente, do momento em que acordamos at a hora em que vamos dormir,
assumimos despesas que, na maioria das vezes, no percebemos. A cada produto
consumido ou servio utilizado e at mesmo, e principalmente, na atividade produtiva
que realizamos, temos embutido em preos e nos rendimentos, impostos, contribuies
e taxas.
Apesar dessa convivncia diria com a chamada carga tributria, a maioria de
ns, contribuintes (pessoas fsicas ou jurdicas que tm de pagar tributos), desconhece o
que significam cada um de seus componentes e a diferena entre eles.
H at o costume de se generalizar, nomeando tudo simplesmente como imposto,
quando, na verdade, o imposto apenas um dos trs tipos de tributos existentes.
Conceitos
E qual o conceito de tributo? uma obrigao que os contribuintes, ou seja,
pessoas fsicas (consumidores, trabalhadores) ou jurdicas (empresas, empregadores)
devem pagar ao Estado, representado pela Unio (nvel federal), pelos estados ou pelos
municpios.
Basicamente, existem os tributos diretos, que incidem sobre a renda e o
patrimnio, e os tributos indiretos, que incidem sobre o consumo. Na primeira
categoria, est o IR (Imposto de Renda), o IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano),
a contribuio Previdncia, entre outros. Na segunda, est o ICMS (Imposto sobre

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Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios), cobrado em quase todos os

produtos comercializados, e a COFINS (Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social), que integra os custos das indstrias, por exemplo.
Modalidades
Veja, agora, a definio das trs modalidades de tributos, que podem se
enquadrar como diretos ou como indiretos:
Imposto: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica,
isto , gerar compor o oramento do Estado. Na teoria, os recursos arrecadados pelo
Estado por meio dos impostos deveriam ser revertidos para o bem comum, para
investimentos e custeio de bens pblicos, como sade, educao ou segurana pblica.
No entanto, na prtica, como o imposto no est vinculado ao destino das verbas, ao
contrrio de taxas e contribuies. No caso do imposto sobre propriedade de veculos, o
IPVA, por exemplo, o pagamento no implica que o dinheiro ser efetivamente
revertido para melhoria das rodovias.
Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico.
Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do
imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
Como exemplos, est a taxa de iluminao pblica e de limpeza pblica, institudas
pelos municpios.
Contribuio: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma
destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS
(Instituto Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de
melhoria

que

pode

resultar

em

algum

benefcio

ao

cidado.

Alm desses tributos, previstos no Cdigo Tributrio Brasileiro, existe o emprstimo

compulsrio, que foi acrescentado pelo Supremo Tribunal Federal. Essa modalidade
uma espcie de tomada de dinheiro, a ttulo de emprstimo, que o Governo faz em
determinadas situaes de emergncia, para futuramente restitu-lo ao cidado. Somente
a Unio pode determin-lo.

LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES?

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Importante

deciso

tributria

deve

ser

efetivada,

anualmente,

pelos

administradores empresariais, relativamente s opes: Lucro Real, Lucro Presumido ou

Simples Nacional. Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo
exerccio, a opo por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for
equivocada, ela ter efeito no ano todo.
A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que normalmente
recolhido em fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples Nacional,
por opo at o ltimo dia til de janeiro. A apurao do Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) pode ser feita
de trs formas:
1. Lucro Real (apurao anual ou trimestral);
2. Lucro Presumido;
3. Simples Nacional (opo exclusiva para Micro e Empresas de Pequeno Porte).
LUCRO REAL ANUAL
No Lucro Real Anual a empresa deve antecipar os tributos mensalmente, com
base no faturamento mensal, sobre o qual se aplicam percentuais predeterminados, de
acordo com o enquadramento das atividades, para obter uma margem de lucro estimada
(estimativa), sobre a qual recai o IRPJ e a CSLL, de forma semelhante ao Lucro
Presumido.
Nesta opo, h, ainda, a possibilidade de levantar balanos ou balancetes
mensais, reduzindo ou suspendendo-se o recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso
demonstre-se que o lucro real efetivo menor do que aquele estimado ou que a pessoa
jurdica est operando com prejuzo fiscal.
No final do ano, a pessoa jurdica levanta o balano anual e apura o lucro real do
exerccio, calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as antecipaes
realizadas mensalmente. Em alguns casos, eventualmente, as antecipaes podem ser
superiores aos tributos devidos, ocasionando um crdito em favor do contribuinte.
LUCRO REAL TRIMESTRAL
No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no
resultado apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada. Portanto, nesta

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modalidade, teremos durante o ano 4 (quatro) apuraes definitivas, no havendo

antecipaes mensais como ocorre na opo de ajuste anual.
Esta modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em atividades
sazonais ou que alternem lucros e prejuzos no decorrer do ano. Nesta modalidade, os
lucros e prejuzos so apurados trimestralmente, de forma isolada.
Assim se a pessoa jurdica tiver um prejuzo fiscal de R$ 100.000,00 (cem mil
reais) no primeiro trimestre e um lucro de tambm R$ 100.000,00 (cem mil reais) no
segundo trimestre ter que tributar IRPJ e CSLL sobre a base de R$ 70.000,00 (setenta
mil reais), pois no se pode compensar integralmente o prejuzo do trimestre anterior,
ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder
deduzir at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes.
Mas para as empresas com picos de faturamento, durante o exerccio, a opo
pelo Lucro Real anual pode ser mais vantajosa porque poder suspender ou reduzir o
pagamento do IRPJ e da CSLL, quando os balancetes apontarem lucro real menor que o
estimado ou at mesmo prejuzos fiscais. Outra vantagem que o prejuzo apurado no
prprio ano pode ser compensado integralmente com lucros do exerccio.
LUCRO PRESUMIDO
O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente. A
alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as receitas
com base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento,
dependendo da atividade). Este percentual deriva da presuno de uma margem de lucro
para cada atividade (da a expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela
legislao tributria.
H alguns tipos de receita que so acrescidas integralmente ao resultado
tributvel, como os ganhos de capital e as receitas de aplicaes financeiras.
Destaque-se, no entanto, que nem todas as empresas podem optar pelo lucro
presumido, pois h restries relativas ao objeto social e o faturamento. O limite da
receita bruta para poder optar pelo lucro presumido, a partir de 2014, de at R$ 78
milhes da receita bruta total, no ano-calendrio anterior.
Esta modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com margens de
lucratividade superior a presumida, podendo, inclusive, servir como instrumento de

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planejamento tributrio. Empresas que possuam boa margem de lucro podem,

respeitados eventuais impedimentos, utilizar-se do Lucro Presumido, por exemplo:
determinada empresa comercial possui uma margem de lucro efetivo de 15%, no
entanto a administrao observou que optando pelo Lucro Presumido a referida
margem, para fins tributrios, estaria fixada em 8%, demonstrando que este regime seria
o mais interessante para este caso concreto.
Outra anlise a ser feita que as empresas tributadas pelo Lucro Presumido no
podem aproveitar os crditos do PIS e da COFINS, por estarem fora do sistema no
cumulativo, no entanto recolhem com alquotas mais baixas.
Portanto, a anlise do regime deve ser realizada considerando a repercusso no
IRPJ, na CSLL, no PIS e na COFINS.
SIMPLES NACIONAL
A aparente simplicidade do regime do Simples Nacional e a possibilidade de
economia no pagamento dos vrios tributos so os grandes atrativos para as pequenas
empresas.
Entretanto, h restries legais para opo alm do limite de receita bruta anual,
que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012. Apesar da abrangncia do Simples
incluir, a partir de 2015, atividades de servios profissionais (como clnicas mdicas,
corretores e outras profisses liberais) - as alquotas de incidncia previstas para
servios so muito elevadas.
H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do IPI e
sublimites estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do Simples Nacional
que as alquotas so progressivas. Observe-se, tambm, que determinadas atividades
exigem o pagamento, alm do percentual sobre a receita, do INSS sobre a folha.
Diante destes fatos, o melhor comparar as opes do Lucro Real e Presumido,
antes de optar pelo Simples Nacional.
CONCLUSO
Recomenda-se que os administradores realizem clculos, visando subsdios para
tomada de deciso pela forma de tributao, estimando-se receitas e custos, com base
em oramento anual ou valores contbeis histricos, devidamente ajustados em
expectativas realistas.

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A opo deve recair para aquela modalidade em que o pagamento de tributos,

compreendendo no s o IRPJ e a CSLL, mas tambm o PIS, COFINS, IPI, ISS, ICMS
e INSS se d de forma mais econmica, atendendo tambm s limitaes legais de
opo a cada regime.
As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies.
A legislao tributria possui uma extensa gama de hipteses geradoras de
tributos. Havendo a incidncia de um fato sobre umas dessas hipteses previstas,
nascer a obrigao do contribuinte para com o Fisco.

Tributo
O Cdigo Tributrio Nacional define como tributo "toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada".
Os tributos tm funes prprias que pode ser fiscal, extrafiscal ou parafiscal. As
trs classificaes das funes supramencionadas so definidas pelo insigne jurista
Hugo de Brito Machado, com seu peculiar saber:
1) Funo Fiscal, quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos financeiros
para o Estado;
2) Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio
econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros;
3) Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de
atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas que este as
desenvolve atravs de entidades especficas.
A ttulo de exemplo, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo fiscal;
as alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas
pelos profissionais a rgos como OAB, CREA, CFC. O artigo 5 do CTN menciona
como espcies de tributos: impostos taxas e contribuies de melhoria.
Taxas

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O artigo 77 do CTN preconiza que as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio. Este ditame tem consonncia com o 145, II da CF.
A ttulo de exemplo, podemos citar as seguintes taxas:

Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei

7.940/89);
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP

233/04, art. 12);

Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;
Taxa de Utilizao do MERCANTE - decreto 5.324/04;
Taxa de Utilizao do SISCOMEX;
Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE (Lei

9.718/98);
Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais.
Contribuio de Melhoria
"A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito

Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para

fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel beneficiado". (Art. 81)
O notvel Professor Geraldo Ataliba define a contribuio de melhoria como
"instrumento puro e simples de realizao do princpio constitucional e legal que atribui
ao poder pblica a valorizao imobiliria causada por obra pblica.
Em tese, a contribuio de melhoria, uma instituio que favorece a justia
social. Alm disso, cria recursos impreterveis ao desenvolvimento da infraestrutura,
proporcionando melhora na qualidade de vida aos contribuintes.
Contribuies especiais
As diretrizes das contribuies especiais esto na Constituio Federal. O artigo
149 da Carta Magna dispe: "Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas".

17

Segundo Roque Antonio Carrazza "Com a s leitura deste artigo j percebemos

que a Constituio Federal prev trs modalidades de contribuies: as interventivas,
as corporativas e as sociais. Todas elas tm natureza nitidamente tributria, mesmo
porque, com a expressa aluso aos arts. 146, III e 150, I e III, ambos da Constituio
Federal, fica bvio que devero obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos
princpios que informam a tributao no Brasil. Tal, diga-se de passagem, a
jurisprudncias do Pretrio Excelso".

Emprstimos Compulsrios
Por fim, prev o artigo 15 do CTN que somente a Unio, excepcionalmente,
pode instituir emprstimos compulsrios. So os casos de: guerra externa, ou sua
iminncia; calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os
recursos oramentrios disponveis; conjuntura que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo.

As Principais Obrigaes Das Empresas Optantes Pelo Simples Nacional

As pessoas jurdicas e equiparadas, perante a Legislao Comercial, Fisco

Federal, Ministrio do Trabalho e Previdncia Social, independentemente do seu
enquadramento jurdico ou da forma de tributao perante o Imposto de Renda,
esto obrigadas a cumprir com vrias obrigaes ou normas legais. A seguir, listamse as principais destas obrigaes (voc poder conhecer detalhes clicando no link
respectivo):

OBRIGAO
Estatuto ou Contrato Social
Contabilidade
Balano
Livro Dirio
Livro Razo
Declarao Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (para os scios)
Declarao de Bens e Direitos no Exterior (DBE/BACEN)

18

DIRF
Imposto de Renda Retido na Fonte e Comprovante de Rendimentos e Reteno
do IRF
Livro de Inspeo do Trabalho
Livro Registro de Duplicatas
Sped Fiscal/EFD
Sped Contbil/ECD
Sped Imposto de Renda/ECF
Livro Registro de Empregados
Livro Registro de Inventrio
Folha de Pagamento
GPS
GFIP
GRFC
CAGED
RAIS
Contribuio Sindical
Contribuio Confederativa
Contribuio Assistencial
Contribuio Associativa
Norma Regulamentadora 7 (Ministrio do Trabalho)
Norma Regulamentadora 9 (Ministrio do Trabalho)
Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
Informes de Rendimentos das Pessoas Jurdicas
Publicaes Obrigatrias nas Empresas Limitadas
SISCOSERV

OBRIGAES ESPECIAIS
As pessoas jurdicas e equiparadas, conforme classificao abaixo, esto
obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas legais descritas neste quadro sintico:
a) Empresas tributadas pelo Lucro Real, quer as com encerramento
trimestral, quer as empresas com encerramento anual, com pagamento mensal
por estimativa ou balanos de suspenso;

19

b) Empresas tributadas pelo Lucro Presumido;

c) Empresas optantes pelo Simples Nacional, quer sejam ME ou EPP,
independentemente da alquota em que se encontrem;
d) Pessoas Jurdicas isentas, assim definidas na legislao, como por
exemplo, as Associaes Civis, Culturais, Filantrpicas e Recreativas, os
Sindicatos, etc.;
e) Pessoas jurdicas imunes, assim definidas na legislao, como por
exemplo, as Instituies de Educao ou Assistncia Social;
f) As organizaes dispensadas, tambm definidas na legislao, como
por exemplo os condomnios, que embora possuam inscrio no CNPJ (Cadastro
Nacional das Pessoas Jurdicas), recebem um tratamento fiscal diferenciado.
Ressaltamos ainda a figura do contribuinte inativo (sem movimento) e do
arbitrado. O primeiro aquele que no efetuou nenhuma operao com sua empresa em
um determinado perodo. O segundo aquele que teve a sua escrita desclassificada pelo
fisco, sofrendo tributao arbitrada. As duas excees continuam obrigadas a cumprir
suas obrigaes principais e acessrias, nos moldes determinados pelos quadros desta
pgina.

OBRIGAO
DIPJ
LALUR
CSLL
PISs/Receitas
Pis s/Folha
COFINS
DCTF
DACON

LUCRO
LUCRO
REAL PRESUMIDO
SIM
SIM
SIM
NO
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
NO
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM (at SIM (a partir de
2013)
2005 at 2012)

SIMPLES

ISENTAS

IMUNES

SIM
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO

SIM
NO
NO
NO
SIM
NO
SIM
NO

SIM
NO
NO
NO
SIM
NO
SIM
NO

OBRIGAES PARA AS INDSTRIAS

DISPENSADAS
NO
NO
NO
NO
SIM
NO
NO
NO

20

As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com

as obrigaes ou normas legais descritas neste quadro sintico:

OBRIGAO

LUCRO REAL

LUCRO
PRESUMIDO

SIMPLES

IPI

SIM

SIM

NO

Registro de Apurao IPI

SIM

SIM

NO

Registro de Entradas

SIM

SIM

Registro de Sadas

SIM

SIM

SIM

SIM

NO

Registro
Estoques

Controle

da

Produo

OBRIGAES TRIBUTRIAS ESPECFICAS

Simples Nacional - Obrigaes Acessrias

ICMS

Imposto de Renda - Pessoa Jurdica

Imposto de Renda - Pessoa Fsica

ISS

OBRIGAES TRABALHISTAS

21

Alm do registro dos empregados e reteno e recolhimento das contribuies

previdencirias respectivas, os empregadores precisam estar atentos s exigncias
trabalhistas especficas.

Clculo de Impostos - ano de 2011 e 2012

PERIOD
O

MS

RECEITA
MENSAL

DESPESA
S

ALQUOTA

IMPOST
O

PIS

COFIN
S

CSLL

IRPJ

Janeiro

25.000,00

15.000,00

4,00%

1.000,00

162,
50

750,00

300,
00

270,
00

Fevereir
o

32.000,00

19.200,00

4,00%

1.280,00

208,
00

960,00

384,
00

345,
60

Maro

41.000,00

24.600,00

4,00%

1.640,00

266,
50

1.230,0
0

492,
00

442,
80

Abril

44.000,00

26.400,00

5,47%

2.406,80

286,
00

1.320,0
0

528,
00

475,
20

Maio

36.000,00

21.600,00

5,47%

1.969,20

234,
00

1.080,0
0

432,
00

388,
80

Junho

52.000,00

31.200,00

5,47%

2.844,40

338,
00

1.560,0
0

624,
00

561,
60

Julho

45.000,00

27.000,00

6,84%

3.078,00

292,
50

1.350,0
0

540,
00

486,
00

Agosto

28.000,00

16.800,00

6,84%

1.915,20

182,
00

840,00

360,
00

395,
00

Setembr
o

58.000

20.000

6,84%

2.208,40

300,
00

920,00

470,
00

380,
00

10

Outubro

50.000

18.000

8,21%

1.854,00

198,
00

1.180,0
0

500,
00

420,
00

11

Novemb
ro

38.000

28.000

8,21%

1.780,00

220,
00

1.286,0
0

420,
00

240,
00

12

Dezemb
ro

47.000

23.000

8,21%

2.384,00

256,
00

1.200,0
0

620,
00

345,
00

22

Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32.

A minuta de nmero 32 (Tributos sobre o Lucro), do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovada pela Comisso de Valores Mobilirios,
trata sobre todos os impostos e contribuies que so recolhidos com base no lucro da
companhia tanto em nvel nacional quanto em internacional.
A medida faz parte do processo de adequao das normas contbeis brasileiras
ao modelo internacional do IFRS. De acordo com nota encaminhada ao mercado pela
CVM, o pronunciamento trata dos registros de ativos e passivos correntes e diferidos,
relacionados incidncia de tributos sobre o lucro e exige o reconhecimento de passivos
fiscais diferidos para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto alguns casos
que especifica.
Conforme a autarquia, o reconhecimento de ativo fiscal diferido este, por sua
vez, decorrente de diferenas temporrias dedutveis ou prejuzos fiscais e crditos de
tributos a compensar fica condicionado provvel existncia de lucro tributvel.
Vale citar que esta ltima varivel depende, ainda que a diferena temporria dedutvel
ou o prejuzo a compensar possam ser utilizados.
Criado pela Resoluo CFC n 1.055/05, o CPC tem como objetivo "o estudo, o
preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de
Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do
seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade
Brasileira aos padres internacionais".
- O CPC totalmente autnomo das entidades representadas, deliberando por 2/3 de
seus membros;
- O Conselho Federal de Contabilidade fornece a estrutura necessria;
- As seis entidades compem o CPC, mas outras podero vir a ser convidadas
futuramente;
- Os membros do CPC, dois por entidade, na maioria Contadores, no auferem
remunerao.
Alm dos 12 membros atuais, sero sempre convidados a participar
representantes dos seguintes rgos:

23

- Banco Central do Brasil;

- Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
- Secretaria da Receita Federal;
- Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).
Outras entidades ou especialistas podero ser convidados. Podero ser formadas
Comisses e Grupos de Trabalho para temas especficos. Produtos do CPC:
- Pronunciamentos Tcnicos;
- Orientaes; e
- Interpretaes.
Os Pronunciamentos Tcnicos sero obrigatoriamente submetidos a audincias
pblicas. As Orientaes e Interpretaes podero, tambm, sofrer esse processo.
Conforme a autarquia, o reconhecimento de ativo fiscal diferido este por sua
vez, decorrente de diferenas temporrias dedutveis ou prejuzos fiscais e crditos de
tributos a compensar fica condicionado provvel existncia de lucro tributvel.
Vale citar que esta ltima varivel depende, ainda que a diferena temporria dedutvel
ou o prejuzo a compensar possam ser utilizados.
O objetivo principal do Pronunciamento Tcnico CPC 32 prescrever o
tratamento contbil de todas as formas de tributos sobre o lucro. Para fins do
Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies
nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis.

24

BIBLIOGRAFIA
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro, 7 ed. 2001, Saraiva, So Paulo, pgs.
46 e 48.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. So Paulo: Malheiros, 2002.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 17 ed.,
So Paulo: Malheiros, 2002;
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. Rio de
Janeiro: Forense, 1999.