Contabilidades 2015

CONCEITOS DE CONTABILIDADE:
a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos

econmico-financeiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma
entidade; mediante a aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e
procedimentos prprios.
OBJETO
O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades. Patrimnio administrvel e
em constante alterao.
FINALIDADES
- Controlar o patrimnio das entidades
- Apurarem o resultado das entidades
- Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades aos diversos
usurios das informaes contbeis.
ENTIDADE
qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.
Modernamente as finalidades da Contabilidade so reunidas em duas:
- Planejamento - a informao contbil pode ser um forte suporte para o
planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padres, torna claras situaes
futuras.
- Controle - est ligado anlise das definies adotadas pela organizao.
CAMPO DE APLICAO
Pessoas fsicas e pessoas jurdicas com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de
Direito Pblico como a Unio, Estados e Municpios.
INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS

- Os proprietrios e scios de empresas;
- Os administradores de empresas;
- Os empregados das empresas;
- Os fornecedores e financiadores;
- Governos;
- O pblico em geral.
CONCEITOS TCNICOS:
PATRIMNIO: Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa fsica ou
jurdica.
PESSOA FSICA: todo e qualquer indivduo. De acordo com o Cdigo Civil a
pessoa natural.
PESSOA JURDICA: toda a sociedade empresria ou empresrio individual.
LEI 10.406/2002 NOVO CDIGO CIVIL

TTULO II
DAS PESSOAS JURDICAS
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 40. As pessoas jurdicas so de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Art. 41. So pessoas jurdicas de direito pblico interno:
I - a Unio;
II - os Estados, o Distrito Federal e os Territrios;
III - os Municpios;
IV - as autarquias, inclusive as associaes pblicas; (Redao dada pela Lei n 11.107, de 2005)
V - as demais entidades de carter pblico criadas por lei.
Pargrafo nico. Salvo disposio em contrrio, as pessoas jurdicas de direito pblico, a que se tenha dado estrutura
de direito privado, regem-se, no que couber, quanto ao seu funcionamento, pelas normas deste Cdigo.
Art. 42. So pessoas jurdicas de direito pblico externo os Estados estrangeiros e todas as pessoas que forem regidas
pelo direito internacional pblico.
Art. 43. As pessoas jurdicas de direito pblico interno so civilmente responsveis por atos dos seus agentes que
nessa qualidade causem danos a terceiros, ressalvado direito regressivo contra os causadores do dano, se houver, por
parte destes, culpa ou dolo.
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:
I - as associaes;
II - as sociedades;
III - as fundaes.
IV - as organizaes religiosas; (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003)
V - os partidos polticos. (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003)
VI - as empresas individuais de responsabilidade limitada (Includo pela Lei n 12441, de 11.07.2011)
1 So livres a criao, a organizao, a estruturao interna e o funcionamento das organizaes religiosas, sendo
vedado ao poder pblico negar-lhes reconhecimento ou registro dos atos constitutivos e necessrios ao seu
funcionamento. (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003)
2 As disposies concernentes s associaes aplicam-se subsidiariamente s sociedades que so objeto do Livro II
da Parte Especial deste Cdigo. (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003)
3 Os partidos polticos sero organizados e funcionaro conforme o disposto em lei especfica. (Includo pela Lei
n 10.825, , de 22.12.2003)
BENS:
So valores materiais ou imateriais que podem ser objeto de uma relao de direito.
Enquanto o objeto do direito positivo a conduta humana, o objeto do direito subjetivo
podem ser bens ou coisas no valorveis pecuniariamente.
So bens jurdicos os de natureza patrimonial, isto , tudo aquilo que se possa
incorporar ao nosso patrimnio um bem: uma casa, um carro, uma roupa, um livro, ou
um CD. Alm disso, h uma classe de bens jurdicos no-patrimoniais. No so
economicamente estimveis, como tambm insuscetveis de valorao pecuniria: a
vida e a honra so exemplos fceis de compreender.
Os bens podem ser classificados em: mveis e imveis, corpreos e incorpreos,
fungveis e infungveis, consumveis e inconsumveis, divisveis e indivisveis,
singulares e coletivos, comercializveis ou fora do comrcio, principais e acessrios, e

pblicos ou particulares. Nosso artigo tratar de algumas das espcies ora classificadas.
BENS CORPREOS E INCORPREOS

J vimos que os romanos faziam distino entre bens corpreos e incorpreos.
Bens corpreos so aqueles que nossos sentidos podem perceber: um automvel, um
animal, um livro. Os bens incorpreos no tm existncia tangvel. So direitos das
pessoas sobre as coisas, sobre o produto de seu intelecto, ou em relao a outra pessoa,
com valor econmico: direitos autorais, crditos, invenes.
As coisas corpreas podem ser objeto de compra e venda, enquanto as incorpreas
prestam-se cesso. As coisas incorpreas no podem ser objeto de usucapio nem de
transferncia pela tradio, que requer a entrega material da coisa.
Em que pese ao silncio da legislao, essa distino que vem desde o Direito
Romano de importncia relativa.
Os bens incorpreos so entendidos como abstrao do Direito; no tm existncia
material, (intangveis), mas existncia jurdica. As relaes jurdicas podem ter como
objeto tanto os bens materiais quanto os imateriais.
MVEIS E IMVEIS
Desde a Idade Mdia, dada maior importncia aos imveis em detrimento dos
mveis. Embora seja essa a orientao de nosso Cdigo Civil, podemos dizer que hoje
os valores mobilirios j superam, em importncia, os bens imveis.
Imveis so aqueles bens que no podem ser transportados sem perda ou
deteriorao, enquanto mveis so os que podem ser removidos, sem perda ou
diminuio de sua substncia, por fora prpria ou estranha. Semoventes so os
animais. So essas noes que encontramos no art. 82: "So mveis os bens suscetveis
de movimento prprio, ou de remoo por fora alheia, sem alterao da substncia ou
da destinao econmico-social" (antigo art. 47). O presente Cdigo acrescentou a
dico: "sem alterao da substncia ou da destinao econmico-social", o que denota
a idia que a compreenso dos bens mveis mais jurdica do que real.
Aos direitos, quer recaiam sobre bens mveis, quer recaiam sobre imveis, tambm
se aplica a diviso. Assim, os direitos de servido, uso e habitao so imveis. O
usufruto ser mvel ou imvel, dependendo de seu objeto.
REGIME DOS BENS IMVEIS

Do ponto de vista estritamente natural, o nico bem imvel o terreno - uma poro
de terra do globo terrestre. O legislador, porm, partindo do pressuposto da
transferibilidade para distinguir os bens mveis de imveis, idealiza o conceito da
imobilidade para outros bens que materialmente seriam mveis. Da, portanto, os
conceitos dos arts. 43 e 44 do Cdigo de 1916, estatuindo quatro categorias de bens
imveis: por natureza, por acesso fsica, por acesso intelectual e por determinao
legal.
So imveis por natureza no diploma passado (art. 43, I) "o solo com a sua
superfcie, os seus acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos
pendentes, o espao areo e o subsolo". O atual Cdigo descreve: "So bens imveis o
solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente" (art. 79). So tantas as
restries ao espao areo e ao subsolo que a nova lei preferiu subtrair essa noo.
Nos componentes do solo, algumas partes so slidas, outras lquidas, umas formam
a superfcie, outras o subsolo. Se alguma das partes separada pela fora humana, passa
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a constituir-se em unidade distinta, mobilizando-se, como a rvore que se converte em

lenha, e assim por diante. A gua, enquanto pertencente a um imvel, ser imvel;
destacada pelo homem torna-se mvel.
As rvores e os arbustos, ainda que plantados pelo homem, deitando suas razes nos
solos, so imveis. No sero assim considerados se plantados em vasos e recipientes
removveis, ainda que de grandes propores.
As riquezas minerais ou fsseis, que no regime do Cdigo anterior pertenciam ao
proprietrio do solo, passaram a constituir propriedade distinta do patrimnio da Unio,
a qual pode outorgar ao particular mera concesso de explorao de jazidas.
So imveis por acesso fsica (art. 43, II do Cdigo anterior) "tudo quanto o
homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os
edifcios e construes, de modo que se no possa retirar sem destruio, modificao,
fratura ou dano".
REGIME DOS BENS MVEIS

So trs as categorias de bens mveis: por natureza, por antecipao e por
determinao da lei.
So mveis por natureza "os bens suscetveis de movimento prprio, ou de remoo
por fora alheia, sem alterao da substncia ou da destinao econmico-social" (art.
82; antigo, art. 47).
So, portanto, as coisas corpreas que se podem movimentar, por fora prpria ou
alheia, com exceo daquelas que se agregam aos imveis. Existem bens mveis que a
lei imobiliza para fins de hipoteca, como o caso dos navios (art. 825 do Cdigo de
1916). O atual Cdigo particulariza com sucesso a noo de bens mveis, inserindo na
parte final do artigo a expresso "sem alterao da substncia ou da destinao
econmico-social deles". Essa noo importante e resulta em utilidade prtica, pois
no pode ser considerado mvel aquele bem que, uma vez deslocado, perde sua
finalidade.
Modernamente, os bens mobilirios ganham maior dimenso, embora as fortunas
ainda se faam com bens imveis. Avulta, pois, de importncia o regime jurdico a ser
atribudo a determinados bens mveis.
O direito moderno reconhece a categoria dos mveis por antecipao. So bens que,
incorporados ao solo, destinam-se separao e sero convertidos em mveis, como o
caso de rvores que se convertero em lenha, ou da venda de uma casa para demolio.
Atribui-se-lhes, dada sua peculiaridade, a condio de coisas mveis. A qualidade
mobiliria de seu objeto retroage data do contrato, em face de seu carter.
O art. 83 (antigo, art. 48) considera mveis por determinao legal:
I - as energias que tenham valor econmico;
II - os direitos reais sobre objetos mveis e as aes correspondentes;
II - os direitos pessoais de carter patrimonial e respectivas aes.
O antigo art. 48 assim enunciava:
II - os direitos reais sobre objetos mveis e as aes correspondentes;
II - os direitos de obrigao e as aes respectivas;
III - os direitos de autor.
Se os direitos sobre coisas imveis so imveis, os direitos sobre mveis devem ser
mveis, assim como as respectivas aes.
BENS FUNGVEIS E INFUNGVEIS

Bens fungveis so aqueles que podem ser substitudos por outros do mesmo
gnero, qualidade e quantidade, tais como cereais, peas de mquinas, gado etc.
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Bens infungveis so aqueles corpos certos, que no admitem substituio por

outros do mesmo gnero, quantidade e qualidade, como um quadro de Portinari, uma
escultura ou qualquer outra obra de arte.
O Cdigo Civil de 1916, no art. 50, dispunha: "So fungveis os mveis que podem,
e no fungveis os que no podem substituir-se por outros da mesma espcie, qualidade
e quantidade." O atual Cdigo mantm a mesma redao (art. 85).
A fungibilidade ou infungibilidade conceito prprio das coisas mveis. Os
imveis, mormente aqueles que o so por sua natureza, so sempre infungveis, embora
existam autores com opinies contrrias.
BENS CONSUMVEIS E NO CONSUMVEIS

De acordo com o art. 86, "so consumveis os bens mveis, cujo uso importa
destruio imediata da prpria substncia, sendo tambm considerados tais os
destinados alienao" (antigo art. 51).
A caracterstica da consuntibilidade pode ser de fato, como os alimentos, ou de
direito, como o dinheiro.
So inconsumveis os bens que admitem uso reiterado, sem destruio de sua
substncia. Tal qualidade deve ser entendida no sentido econmico e no no sentido
vulgar, pois tudo que existe na face da terra inexoravelmente ser consumido, ou ao
menos deixar de ser o que , para ser transformado.
Algo que normalmente inconsumvel, isto , permite reiterado uso, como um livro,
por exemplo, pode ser considerado consumvel se estiver nas prateleiras de uma livraria,
pronto para ser alienado, amoldando-se dico legal do art. 86.
No podemos confundir a noo de coisas consumveis com a de coisas fungveis:
em regra, coisa fungvel sempre consumvel, mas pode acontecer que coisa infungvel
seja consumvel. o exemplo do vinho raro que mencionamos na seo 15.4. O vinho
essencialmente consumvel, mas pode ser infungvel. Do mesmo modo, coisa fungvel
pode no ser consumvel, como, por exemplo, um automvel de srie de uma fbrica ou
os livros de uma livraria destinados venda.
Deve-se entender como bens consumveis todos aqueles que podem desaparecer por
um s ato de utilizao. Inconsumveis so aqueles que permitem uso continuado, sem
acarretar sua destruio total ou parcial. Note que o importante a destruio "jurdica".
As mercadorias destinadas venda no estoque do comerciante so sempre consideradas
consumveis. Podero deixar de s-lo no momento em que forem adquiridas.
BENS DIVISVEIS E INDIVISVEIS

De acordo com o art. 87 do atual diploma, "bens divisveis so os que se podem
fracionar sem alterao, na sua substncia, diminuio considervel de valor, ou
prejuzo do uso a que se destinam". Complementa a noo o artigo seguinte, ao dizer
que "os bens naturalmente divisveis podem tornar-se indivisveis por determinao da
lei ou por vontade das partes". Embora a compreenso seja a mesma, as novas dices
atualizam os conceitos dos arts. 52 e 53 do velho Cdigo.
Conforme o art. 52 do Cdigo de 1916, "coisas DIVISVEIS as que se pode partir
em pores reais e distintas, formando cada qual um todo perfeito", enquanto estipulava
o art. 53:
SO INDIVISVEIS:
I - os bens que se no podem partir sem alterao na sua substncia;
II - os que, embora naturalmente divisveis, se consideram indivisveis por lei, ou
vontade das partes.
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Nos bens divisveis, cada segmento repartido mantm as mesmas qualidades do

todo. O bem indivisvel no admite fracionamento.
Aqui, tambm, devemos entender a noo com temperamentos. Assim que para
um diamante, por exemplo, dependendo de sua qualidade e pureza, seu fracionamento
far com que haja perda de valor.
Deve ser considerada a indivisibilidade material ou fsica e a intelectual ou jurdica,
ambas decorrentes da lei, ou da vontade das partes. Normalmente, um imvel no
construdo divisvel, porm as leis de zoneamento probem construes abaixo de
determinada metragem. O imvel rural, por disposio de lei (Estatuto da Terra), no
divisvel em reas de dimenso inferior constitutiva do mdulo rural, dimenso
mnima que o legislador entendeu como produtiva. H obrigaes divisveis e outras
indivisveis, de acordo com sua natureza ou com a vontade das partes. H direitos que
so sempre indivisveis, como as servides e a hipoteca.
Bens Singulares e Coletivos
Disciplinava o art. 54 do Cdigo de 1916: "As coisas simples ou compostas,
materiais ou imateriais, so singulares ou coletivas:
I - singulares, quando, embora reunidas, se consideram de per si, independentemente
das demais;
II - coletivas, ou universais, quando se encaram agregadas em todo.
As coisas singulares podem ser simples e compostas. Singulares simples so as
coisas constitudas de um todo formado naturalmente ou em conseqncia de um ato
humano, sem que as respectivas partes integrantes conservem sua condio jurdica
anterior, como, por exemplo, um animal, um edifcio. Singulares compostas so as
coisas que se juntam, unindo diferentes objetos, corporeamente, em um s todo, sem
que desaparea a condio particular de cada um. Surge aqui, mais propriamente, o
conceito j visto de parte integrante, essencial e no essencial. O art. 89 do presente
Cdigo dispe que "so singulares os bens que, embora reunidos, se consideram de per
si, independentemente dos demais". Cabe, como se v, o exame do caso concreto.
BENS RECIPROCAMENTE CONSIDERADOS: PRINCIPAIS E

ACESSRIOS. PERTENAS
Depois de haver descrito os bens considerados em si mesmos, o legislador
preocupa-se em classificar os bens, uns em relao aos outros, distinguindo-os em
principais e acessrios. O art. 92 define: "Principal o bem que existe sobre si, abstrata
ou concretamente. Acessrio, aquele cuja existncia supe a do principal" (antigo art.
58). E dispunha o art. 59 do Cdigo anterior: "Salvo disposio especial em contrrio, a
coisa acessria segue a principal."
O acessrio pode no seguir o principal, pois a prpria lei admite o contrrio,
embora a regra seja acessria segue o principal. O contrato, a vontade das partes, pode
tambm subverter o princpio geral.
No apenas o objeto corpreo pode ser acessrio, como tambm os direitos, como
o caso da fiana e da clusula penal que possuem noo de subordinao a um contrato
principal.
Para que se configure o acessrio, h necessidade de pressupor a existncia de um
bem principal, ficando assentado que o bem acessrio no tem autonomia. No basta a
simples relao de dependncia com a coisa, pois no h que se confundir acessrio
com a noo de parte integrante, que parte constitutiva da prpria coisa.
FRUTOS, PRODUTOS E RENDIMENTOS

Os frutos classificam-se em naturais, industriais e civis.
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Naturais so os provenientes da fora orgnica que se renovam periodicamente,

como as frutas de uma rvore e as crias de um animal. Industriais so aqueles
decorrentes da interveno do homem sobre a natureza, como a produo de uma
fbrica. Civis so as rendas provenientes do capital, da utilizao de uma coisa frutfera
pelo homem, como juros, alugueres e dividendos.
Produtos so bens que se extraem da coisa, diminuindo sua substncia, pois no se
produzem periodicamente, como os frutos. o caso do ouro extrado de mina, do
petrleo, da pedra de pedreira etc.
Rendimentos so os frutos civis; o Cdigo antigo foi, nesse aspecto, redundante.
Todos esses bens, portanto, ingressam na categoria de coisas acessrias.
Os frutos so classificados em pendentes, quando unidos coisa que os produziu;
percebidos ou colhidos, depois de separados; estantes, depois de separados e
armazenados, os que deveriam ter sido colhidos e no foram; e consumidos, os
utilizados, que j no existem.
Todas essas conceituaes so importantes, porque utilizadas nas relaes jurdicas
constantes da Parte Especial do Cdigo, bem como em inmeras relaes jurdicas de
outros compartimentos do Direito.
Assim, o art. 1.215 (antigo, art. 512) estatui que os frutos naturais e industriais
reputam-se colhidos e percebidos to logo sejam separados; os civis reputam-se
percebidos dia a dia. O possuidor de boa-f tem direito, enquanto ela durar, aos frutos
percebidos. O art. 1.214 (antigo, art. 510) determina que os frutos pendentes, quando
cessar a boa-f do possuidor, devem por ele ser devolvidos ao reivindicante. Devem ser
tambm devolvidos os frutos colhidos por antecipao. O art. 1.232 do atual Cdigo
acentua que "os frutos e mais produtos da coisa pertencem, ainda quando separados, ao
seu proprietrio, salvo se, por preceito jurdico especial, couberem a outrem".
BENFEITORIAS
Benfeitorias so obras ou despesas feitas na coisa, para o fim de conserv-la,
melhor-la ou embelez-la. Veja o que expusemos acerca das pertenas, cujo conceito
pode se confundir com o de benfeitorias.
Benfeitorias so obras, portanto, decorrentes da ao humana. Excluem-se de sua
noo os acrscimos naturais ou cmodos, que se acrescem coisa sem interveno
humana (art. 97 do atual Cdigo).
BENS PBLICOS E PARTICULARES

Segundo o art. 98, "so pblicos os bens do domnio nacional pertencentes s
pessoas jurdicas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual
for a pessoa a que pertencerem (antigo, art. 65). Acrescenta o art. 99:
"I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;
II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou
estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os
de suas autarquias;
III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito
pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens
pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de
direito privado.
Aqui, os bens so considerados em relao a seus respectivos proprietrios.
Na verdade, o art. 98 no exaustivo, pois h bens que a ningum pertencem.
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Esses bens distinguem-se dos anteriores, porque o Poder Pblico no tem apenas a
titularidade, mas tambm sua utilizao. Seu uso pelos particulares regulamentado, e a
Administrao tanto pode permitir que os interessados ingressem em suas dependncias,
como proibir.
Os bens dominiais (ou dominicais) so os que formam o patrimnio dos entes
pblicos. So aqueles objetos de propriedade do Estado como de qualquer pessoa, como
se particular fosse. Seu direito de propriedade exercido seguindo os princpios de
direito constitucional, administrativo e civil, como as estradas de ferro, ttulos da dvida
pblica, telgrafos, oficinas do Estado etc. Tambm nada impede a utilizao desses
bens pelos particulares, subordinada s normas administrativas e s condies e
limitaes impostas pelo Poder Pblico. Os bens pblicos, de qualquer categoria, so
inalienveis e imprescritveis.
A inalienabilidade dos bens pblicos decorre de sua prpria natureza. A faculdade
de alien-los s pode ocorrer mediante desafetao, isto , por meio de lei ou ato
administrativo que autorize essa alienao (art. 67 do Cdigo anterior), que poder darse s em relao a bens que no se destinem ao uso comum do povo, como mares, rios,
estradas etc.
Os arts. 100 e 101 do atual Cdigo absorvem justamente essa noo: os bens
pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto
conservarem sua qualificao, na forma que a lei determinar; os bens dominicais podem
ser alienados observados as exigncias legais.
CONCLUSO
Ao finalizar o presente artigo, averiguamos a presena de distintas classificaes dos
bens, e mesmo distintas uma pode associar-se a outra. Um bem pode, portanto, possuir
mais de uma nica classificao.
Um cavalo comum pode ser ao mesmo tempo um bem mvel, corpreo, fungvel,
inconsumvel, indivisvel e singular. Mas, se este mesmo cavalo um grande campeo
de corridas, ele j altera sua classificao para infungvel.
Pode-se concluir que os bens so coisas estimveis financeiramente, que se
enquadra em uma determinada classificao e podem ser objetos de direito. Isto ,
podem ser reclamados.
DIREITOS:
Valores prprios que esto em poder de terceiros. Bens em poder de terceiros.
Exemplos: duplicatas a receber, alugueis a receber, impostos a recuperar, etc.
OBRIGAES:
Valores de terceiros em nosso poder transitoriamente, mas que devemos resgatar.
Exemplos: ICM a recolher, FGTS a recolher, salrios a pagar, duplicatas a pagar, etc.
CONTAS PATRIMNIAIS:
So compostas por Bens, Direitos e Obrigaes. Dividem-se em
Ativo e Passivo.
ATIVO: que compe o haver da pessoa jurdica, isto , representa os Bens e

Direitos (Ativo Circulante e Ativo No-Circulante).
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PASSIVO: que compe as dividas e nus da pessoa jurdica, isto , representa as

obrigaes exigveis (Passivo Circulante e Passivo No-circulante), ou inexigveis
(Patrimnio Lquido).
CONTAS DE RESULTADO: So compostas por contas de RECEITAS e

DESPESAS, de Resultado.
EXERCICIO SOCIAL: O Exerccio Social definido no contrato ou estatuto e
tem 12 meses. comum iniciar em 01 de janeiro e terminar em 31 de dezembro de cada
ano pra combinar com o perodo-base fiscal. o perodo em que ocorrem as alteraes
no patrimnio da empresa (atividades operacionais), e ao final deste os administradores
prestaro conta aos scios ou acionistas. (o estatuto ou contrato social da pessoa jurdica
deve fixar a data do termino do exerccio social, devendo esse ter a durao de 1 (hum)
ano, salvo no 1 ano de existncia da empresa ou nos casos de alterao da data de
encerramento, quando, poder ter durao diversa Lei 6404/74, art. 175).
ANO CIVIL: Perodo de tempo que vai de 1 de janeiro a 31 de dezembro

(Lei 810/1949).
ANO CALENDRIO: o perodo de 12 meses consecutivos contados de 1 de

janeiro a 31 de dezembro (Decreto-Lei 1.381/74, art.2 III).
ANO BASE: o ano-calendrio sobre o qual calculado o tributo, a ser pago pelo
contribuinte.
PERODO-BASE (fiscal): o perodo de apurao dos resultados (ocorrncia das

aquisies das disponibilidades econmicas ou jurdicas de renda) para efeitos do
imposto de renda e da contribuio social (poder ser perodo anual, trimestral ou
excepcionalmente do perodo em curso).
EXERCICIO FINANCEIRO: o perodo seguinte ao perodo-base e pertence

unio. ( o perodo oramentrio da Unio e coincide como o ano-calendrio (art.34 da
Lei 4.320/64). Para fins do Imposto de renda o ano-calendrio subseqente a do
encerramento do ano-base de apurao dos resultados da pessoa jurdica e no qual
dever ser apresentada a respectiva Declarao de Informaes DIPJ).
Exemplo: o ano-base de 2011 corresponder ao exerccio financeiro da Unio de 2012.
LUCRO CONTBIL: o Resultado Contbil positivo (receitas menos despesas e

custo) do Exerccio Social.
PREJUZO CONTBIL: o Resultado Contbil Negativo (receitas menos

despesas e custos) do Exerccio Social.
SIMPLES NACIONAL: Imposto nico, calculado sobre a Receita Bruta

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LUCRO PRESUMIDO: Calculo do PIS, COFINS, CSLL e IRPJ so sobre a

Receita Bruta.
LUCRO REAL: o Lucro lquido contbil ajustado (no LALUR ou e-Lalur a partir
de 2013) pelas adies, excluses ou compensaes, prescritas ou autorizadas pela
legislao tributria (art.247 do RIR/99). O lucro real constitui a base de calculo do
imposto de renda pessoa jurdico.
PRINCPIOS CONTBEIS
RESOLUO CFC N 750/93 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993
(Esta Resoluo possui o Apndice II aprovado pela Resoluo CFC 1111/07).
Dispe sobre os princpios de Contabilidade (PC).(Redao dada pela Resoluo CFC 1.282/10)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas
Brasileiras de Contabilidade, (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1. Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo.
1. A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2. Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer
sobre seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2. Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da
Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas.
Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das
entidades. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10)
VI) o da COMPETNCIA; e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde
com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
10
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao
contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil.
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode
ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade
da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de
diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa
ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados
pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes;
e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos,
podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis.
Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam
necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser
obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das
operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa
que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no
curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras,
dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos;
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do
poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua
expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
11
componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido; e

III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Nota: o artigo 8, seu nico, e os incisos I, II e III, que tratavam do Princpio da Atualizao Monetria foram
revogados pela Resoluo CFC n. 1282/10.
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos
perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da
Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10).
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do
maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos
julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no
sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo
de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do
Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.
Contador IVAN CARLOS GATTI
Presidente
ESTUDO DO PATRIMNIO
O Patrimnio um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a uma
pessoa fsica ou jurdica.
Enquanto pessoas fsicas possuem um conjunto de bens e consumo (caneta,
televiso, relgio, etc..) as entidades, pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas) ou
de fins ideais (instituies), possuem outros tipos de bens (mercadorias, mquinas,
instalaes, etc..).
Considerando o Patrimnio de uma empresa, ele pode se apresentar de trs formas
diferentes:
Os bens da empresa, que esto em seu poder (computador, prdio, casa, carro,
dinheiro em sua mo, maquinas e etc..).
Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja, os seus DIREITOS (uma venda
feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta
contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no banco
(ele no esta com voc) entre outros).
Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na
verdade tudo que esta nos dois exemplos acima pode ser avaliada em dinheiro, o que
diferencia se esta ou no com voc.
12
Os bens de terceiros, em poder da empresa, - as suas OBRIGAES ( o inverso

de DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence mais esta
contigo).
a Exemplo:
- COMPRA A PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um
direito de ele receber e uma OBRIGAO sua de pagar;
- UM EMPRSTIMO um direito do banco ou financeira e uma OBRIGAO
seu pagar.
Assim, definimos o Patrimnio como o conjunto de bens, direitos e obrigaes,
avalivel em moeda e pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica.
* PRIMEIRAS NOES DE BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial uma demonstrao que evidencia todo o patrimnio de
uma entidade em um determinado momento, ou seja, ela vai mostrar todos os BENS,
DIREITOS E OBRIGAES numa certa data.
Primeiro ela registra esses dados, depois processa os relatrios e demonstraes.
Uma das principais demonstraes chamada de Balano Patrimonial.
Mais para ficar mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, ela preocupou-se em
deixar isso de uma maneira mais fcil de entender.
O Patrimnio est divido em duas partes: um positivo chamado ATIVO outro
negativo chamado PASSIVO.
No ATIVO esto o conjunto de BENS e DIREITOS e no PASSIVO suas
OBRIGAES ou DEVERES.
A diferena entre o Ativo (+) e o Passivo (-), denomina-se PATRIMNIO
LIQUIDO que aparece vinculado ao Passivo, para que haja uma igualdade entre este e o
Ativo, que chamamos de Equao ou Equilbrio Patrimonial.
RESUMO
ATIVO
BENS
(+)
DIREITOS
PASSIVO (-)
OBRIGAES
PATRIMNIO
LIQUDO
Assim sendo, dizemos que o Patrimnio Liquido representa a diferena entre o Ativo e
o Passivo.
Exemplo:
ATIVO (+)
PASSIVO (-)
2.500,00
500,00
P.L.
2.000,00
2.500,00
Equilbrio Patrimonial
2.500,00
13
Podemos apresentar o Patrimnio de trs formas diferentes, ou seja:

1) O Ativo maior que o Passivo
ATIVO (+)
PASSIVO (-)
3.000,00
1.000,00
P.L.
2.000,00
3.000,00
3.000,00
O Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo (3.000,00) e o Passivo (1.000,00)
2) O Ativo igual ao Passivo
ATIVO (+)
PASSIVO (-)
3.000,00
3.000,00
Resultado numa Situao Lquida Nula ou Compensada.
3) O Ativo menor que o Passivo

ATIVO (+)
PASSIVO (-)
3.000,00
PASSIVO
DESCOBERTO
500,00
3.500,00
Veja
Apenas a 1 primeira situao real (o Ativo maior que o Passivo), pois apresenta uma
situao de equilbrio patrimonial na empresa uma vez que o conjunto de bens e direitos
suficiente superior para saldar os compromissos da empresa com terceiros,
representados pelas obrigaes.
Na 2 segunda situao, uma posio muito difcil de acontecer, pois sendo o Ativo
igual ao Passivo, representa que toda a parte do proprietrio j foi consumida pelas
14
obrigaes que representam o mesmo valor do conjunto de bens e direitos.

Considerando, ainda que uma parte do Ativo constituda de bens que so destinados
ao uso da empresa (Mveis e utenslios, Instalaes, Maquinas e Equipamentos etc..)
no podendo se desfazer deles, so necessrios ao funcionamento da empresa, o Ativo
dever ser maior que o Passivo, no mnimo pela soma desses valores, seno bem
provvel que a empresa tenha que alienar esses bens, para saldar seus compromissos,
no sobrando nada para que possa continuar funcionando.
A 3 mais critica ainda, (o Ativo menor que o Passivo), apresenta o Patrimnio numa
situao muito difcil de ser encontrada, sendo as obrigaes superiores ao conjunto de
bens e direitos. Mesmo transformando seus bens e direitos em numerrios, no
suficiente para cobrir as obrigaes. Da, o nome PASSIVO A DESCOBERTO, pois a
soma do Ativo no da pra cobrir a soma do Passivo.
* ALTERAES PATRIMONIAIS
No desenvolver das operaes de uma empresa, quando efetua uma transao (compra,
vendas) ou qualquer outra operao, os elementos que compem o Patrimnio se
modificam. Chamamos de Exerccio Financeiro, operaes que acontecem, fazendo
com que a estrutura do Patrimnio se modifique a cada operao realizada. A essa
continuidade de operaes do dia a dia da empresa, modifica a estrutura patrimonial.
No ltimo dia de cada Exerccio Financeiro levantamos um Balano que nos mostra a
representao do que existe de Bens, Direitos e Obrigaes e qual resultado do exerccio
que est sendo encerrado, que ser de dois tipos:
1) Quando a Receita (+) for maior que a Despesa (-), o resultado final do exerccio ser
um Lucro;
2) Quando a Despesa (-) for maior que a Receita (+), o resultado final do exerccio ser
um Prejuzo;
O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o
Ativo igual a soma do Passivo mais o Patrimnio Liquido (A
A = P + PL).
Na contabilidade nos trabalhamos com as chamadas partidas dobradas, registramos o
mesmo valor duas vezes mais em contas diferentes.
a Exemplo:
1) Abertura da empresa com capital de R$ 80.000,00, depositada na conta da
empresa.
Ativo
Deposito no Banco
Passivo
80.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
15
80.000,00
Esse primeiro dinheiro que o scio coloca na empresa chamado de CAPITAL

SOCIAL.
Essa operao acima em termos tcnicos chamada de integralizao de capital.
EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO

ATIVO (-) PASSIVO (=) PATRIMNIO LQUIDO OU SITUAO LQUIDA
CONFIGURAO DO ESTADO PATRIMONIAL
(ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO) ento: PASSIVO = 0
(ATIVO = PASSIVO) ento: PATRIMNIO LQUIDO = 0
(ATIVO > PASSIVO) ento: PATRIMNIO LQUIDO > 0
(ATIVO < PASSIVO) ento: PATRIMNIO LQUIDO < 0
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil
pertencente aos acionistas ou quotistas.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes,
a diviso do patrimnio lquido ser realizada da seguinte maneira:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.
CAPITAL SOCIAL
O capital social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de
subscrio ou por ela gerados. A integralizao do capital poder ser feita por meio de
moeda corrente ou bens e direitos.
Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se uma
conta especfica do ativo circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a
conta "Capital Social".
No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma
conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".
RESERVAS DE CAPITAL
A reserva de capital abrange as seguintes subcontas:
16
a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;

b) Reserva de gio na Emisso de Aes;
c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;
d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;
e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por fora
da Lei 11.638/2007)
f) Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde 01.01.2008,
por fora da Lei 11.638/2007)
g) At 31.12.2007, a Reserva de Incentivo Fiscal. A partir de 01.01.2008, respectiva
reserva passa a fazer parte do grupo de Reservas de Lucros.
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos
com finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so
transferidos da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram
retidos sem finalidade especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura
(quando prejuzos).
Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os
balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final
desta conta no poder mais ser credor.
Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente destinados por
proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela
assemblia geral ordinria. Observe-se que a obrigao de essa conta no conter saldo
positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.
Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para
receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de
exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar
valores para reservas de lucros.
Desta forma, para as sociedades por aes, o saldo respectivo dever ser composto
apenas pelos eventuais prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos pelas
demais reservas.
PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO
No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado
de "Passivo a Descoberto". Isto ocorre quando o valor das obrigaes para com terceiros
superior ao dos ativos.
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

A escriturao ou registro dos fatos contbeis segue o mtodo universalmente
aceito chamado Mtodo das partidas Dobradas. Por este mtodo, cada dbito efetuado
numa ou mais contas deve corresponder a um crdito em uma ou mais contas, ou
melhor, a cada dbito corresponde um crdito de mesmo valor.
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DBITO E CRDITO
Dbito, segundo o entendimento geral, associado idia de dvida- Eu devo algo
para algum, enquanto que Credito transmite comumente a idia de valor a receber
Eu tenho um crdito com algum.
Essa interpretao vulgar dos termos veio da maneira como se fala no dia a dia, ou
seja, do uso popular reiterado dos mesmos com essas noes.
Mas o que acontece de fato que debito crdito so termos tcnicos
contbeis, ou seja, termos usados na contabilidade para se efetuar um registro contbil,
cumprindo-se, assim , com o principio das partidas dobradas, ou com a forma de
registro, para das entendimento aos atos praticados pelos gestores de uma pessoa
jurdica.
Assim, quando o gestor pratica um ato, e esse ato avaliado em dinheiro,
necessrio que se faa o registro contbil.
O registro contbil deve ser efetuado cumprindo-se a sua forma de registro, que o
mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito).
Para facilitar o registro, em todas as operaes monetrias, necessrio questionar
o que a pessoa jurdica possui, o que ela tem, o que ela conseguiu com aquela ao.
Assim, para responder a esses questionamentos, se convencionou adotar o termo
dbito. Ento, dbito tudo aquilo que pertence pessoa; as coisas que essa
pessoa possui; tudo aquilo que dela.
Ora. Como tudo aquilo que se tem veio de algum lugar, esse lugar foi apelidado de
crdito. Ento, crdito a origem, e responde como a pessoa conseguiu que ela
possui aquilo que seu. Crdito a fonte, a procedncia do dbito.
Se eu possuo algo, porque obtive essa coisa de algum modo. O crdito
responde como, de onde, e por que conseguimos o que possumos. Dessa forma, a
escriturao contbil obedece a lgica da existncia das coisas.
Tudo o que se tem veio de algum lugar. Tudo o que tem o dbito; e de onde
vieram essas coisas o crdito.
MECANISMO DE DBITO E CRDITO
Em conseqncia do Mtodo das partidas dobradas e do funcionamento
das contas, vistos anteriormente, desenvolveu-se o mecanismo de dbito e
crdito, cuja c o m p r e e n s o d e f u n d a m e n t a l i m p o r t n c i a p a r a
c o r r e t o l a n a m e n t o d o s f a t o s contbeis. O s f a t o s a d m i n i s t r a t i v o s
aumentam ou diminuem os saldos dos elementos contbeis por eles
envolvidos. Para registrar estes aumentos e redues faz-se os
lanamentos a dbito e a crdito das respectivas contas, conforme o
mecanismo de dbito e crdito apresentado a seguir:
* Muito Importante!
Contas
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido
Receitas
Despesas
Aumentos
Diminuies
Natureza do Saldo
D
C
C
C
D
C
D
D
D
C
C
C
D
18
RESUMO
CONTAS DO ATIVO: aumentam por dbito e diminuem por crdito;
CONTAS DO PASSIVO; aumentam por crdito e diminuem por dbito;
CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO: aumentam por crdito e diminuem por
dbitos;
CONTAS DE RECEITAS: aumentam por crditos (e diminuem por dbito);
CONTAS DE DESPESAS: aumentam por dbitos (e diminuem por crdito);
ESQUEMA DE CONTABILIZAO
a) Na entrada de bens e direitos: DEBITAMOS um ativo;
b) Na baixa de bens e direitos: CREDITAMOS um ativo;
c) Quando assumimos uma obrigao: CREDITAMOS um passivo;
d) Quando baixamos uma obrigao: DEBITAMOS um passivo;
e) Na efetivao de despesas: DEBITAMOS uma despesa;
f) Na transferncia de despesas para demonstrao do resultado ou estorno:
CREDITAMOS uma despesa;
g) Na efetivao de receitas: CREDITAMOS uma receita;
h) Na transferncia de receitas para demonstrao de resultado ou estorno:
DEBITAMOS a receita.
COMO ELABORAR UM PLANO DE CONTAS CONTBIL

Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente
estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes
entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis.
A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, j que
os usurios de informaes podem necessitar detalhamentos especficos, que um
modelo de Plano de Contas geral pode no compreender.
OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS

Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das
operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs
objetivos fundamentais:
a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal
de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei
6.404/76, a chamada "Lei das S/A);
c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente
s da legislao do Imposto de Renda.
ELENCO DE CONTAS E CORRESPONDENTE CONJUNTO DE

NORMAS
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas constituiu na
verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do
funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contm
comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para
19
que serve o que deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de
contabilizao).
CONTAS
CONCEITUAO DE CONTAS
Em Contabilidade, contas so denominaes contbeis que identificam e controlam
elementos contbeis de natureza semelhante.
FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
A movimentao dos elementos contbeis registrada atravs dos lanamentos
nas contas correspondentes.
Estes compreendermos mais facilmente o funcionamento das contas pode utilizar
para represent-las graficamente o RAZO em forma de T, onde do lado esquerdo
o lado do debito e o lado direito o lado do credito.
DEVEDOR: quando DEBITOS > CREDITOS
CREDOR: quando DEBITOS < CREDITOS
RAZO
DEBITO
CREDITO
Manual de Contas (Plano de Contas): recomendada a efetivao de um manual de

contas, onde ser registrada a conta a ser utilizado, seu objetivo, sua funo e seus
limites. A cada nova situao podero ser criadas contas novas. Essa pratica facilita aos
Contadores seguirem uma mesma forma de contabilizao.
CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL

A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com
observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O balano patrimonial uma das demonstraes contbeis que visa a evidenciar, de
forma sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na
escriturao contbil.
Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76
(chamada Lei das S/A) e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a
182 e artigo 187), em sntese, se compe de:
20
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papelmoeda) disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante,
subgrupo Disponibilidades.
GRAU DAS CONTAS
Cada plano de contas dever definir o grau de definio do plano de contas,
conforme o tamanho da empresa e a necessidade de informaes.
O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s
necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, no se estabelece o nvel
de detalhe ou mesmo sugere-se um plano de contas a ser observado.
O detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade
das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos
casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente
observar um padro pr-definido.
Nvel 1:
Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.
Nvel 2:
Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, No
Circulante e Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta,
Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.
Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por
exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 3 Disponvel
Nvel 4 Bens Numerrios
Nvel 5: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por
exemplo:
21
Nvel 1 - Ativo
Nvel 3 Disponvel
Nvel 4 Bens Numerrios
Nvel 5 - Caixa
Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas em 5
nveis:
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1 Bens Numerrios
1.1.1.01 Caixa
1.1.2 Bancos C/Movimento
1.1.2.01 Banco Alfa
1.1.3 Contas a Receber
1.1.3.01 Clientes
1.1.3.02 Outras Contas a Receber
1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas
1.1.4 Estoques
1.1.4.01 Mercadorias
1.1.4.02 Produtos Acabados
1.1.4.03 Insumos
1.1.4.04 Outros
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Contas a Receber
1.2.1.01 Clientes
1.2.1.02 Outras Contas
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.2.01 Participaes Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Construes e Benfeitorias
1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.1.01 Simples a Recolher
2.1.1.02 INSS
22
2.1.1.03 FGTS
2.1.2 Contas a Pagar
2.1.2.01 Fornecedores
2.1.2.02 Outras Contas
2.1.3 Emprstimos Bancrios
2.1.3.01 Banco A - Operao X
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 Emprstimos Bancrios
2.2.1.01 Banco A - Operao X
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2.01 Capital Social Subscrito
2.3.2.02 Capital Social a Realizar
2.3.2. Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
2.3.3 Prejuzos Acumulados
2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores
2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
3 RESULTADO DO PERIODO
3.1 RECEITAS OPERACIONAL
3.1.1 Receita Bruta de Vendas e Servios
3.1.1.01 De Mercadorias
3.1.1.02 De Produtos
3.1.1.03 De Servios Prestados
3.1.2 Dedues da Receita Bruta
3.1.2.01 Devolues
3.1.2.02 Servios Cancelados
3.1.2.03 Receitas financeiras
3.1.3 Outras Receitas Operacionais
3.1.3.01 Vendas de Ativos No Circulantes
3.1.3.02 Receitas de Alienao de Investimentos
3.1.3.03 Receitas de Alienao do Imobilizado
3.2 CUSTOS E DESPESAS
3.2 .1Custos dos Produtos Vendidos
3.2.1.01Custos dos Materiais
3.2.1.02 Custos dos Materiais Aplicados
3.2.2 Custos da Mo-de-obra
3.2.2.01 Salrios
3.2.2.02 Encargos Sociais
3.2.2 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.3 Custo dos Servios Prestados
23
3.2.3.1 Custo dos Servios

3.2.3.1.01 Materiais Aplicados
3.2.3.1.02 Mo-de-obra
3.2.3.1.03 Encargos Sociais
3.2.4 Despesas Operacionais
3.2.4.1 Despesas
3.2.4.1.01 Despesas com pessoal
3.2.4.1.02 Despesas Administrativas
3.2.4.1.03 Despesas Financeiras
3.2.4.1.04 Despesa Tributaria
3.2.4.1.05 Despesa Gerais
3.2.5 Perdas de Capital
3.2.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante
3.2.5.1.01 Custos de Alienao de Investimento
3.2.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado
6.RESULTADO
6.1 RESULTADO
6.1.01 RESULTADADO DO EXERCICIO
6.1.01.003 IMPORTO SOBRE O LUCRO
6.1.01.003.001 CSLL
6.1.01.003.002 IRPJ
Atende tambm a utilizao de Plano de Eventos, caso seja adotado. A finalidade do

Plano de Eventos a gravao dos vrios elementos comuns nas partidas que se
repetem e formam eventos contbeis. Por exemplo: cada compra a prazo constitui uma
transao ou fato contbil; o conjunto das compras a prazo constitui o evento contbil
compras a prazo. Sua contabilizao ser:
Data: dd/mm/aaaa
Conta e subconta devedoras: Compras
Conta e subconta credoras: FORNECEDORES/Fornecedor A
Histrico: Vlr s/ NF XXXX
Valor: R$ 1.111,11
Os elementos variveis desse evento so apenas: a data, o nome do fornecedor, o
nmero do documento fiscal e o valor da operao. A utilizao desse procedimento
minimiza erros de classificao contbil e agiliza a escriturao, principalmente quando
o volume de transaes numeroso e, principalmente, se a escriturao contbil
importada de outros aplicativos, tais como: compras, produo, fiscal, pessoal, etc.
Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis
As empresas que realizam Escriturao Contbil Simplificada so obrigadas

elaborao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio,
facultada a confeco das demais demonstraes previstas na legislao societria.
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar,
24
qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e

financeira da entidade e deve ser elaborado em conformidade com a NBC T 3.2.
A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil destinada a
evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de
operaes da entidade. Observado o princpio da competncia, evidenciar a
formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os
correspondentes custos e despesas, devendo ser elaborada em conformidade com a
NBC T 3.3.
Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA
R$
CIRCULANTE
XXX
Disponvel
Contas a Receber
Estoques
Outros Crditos
Despesas do Exerccio Seguinte
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
REALIZVEL A LONGO PRAZO
XXX
Contas a Receber
Estoques
XXX
XXX
PERMANENTE
XXX
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
(-) Depreciao e Amortizao Acumuladas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
TOTAL
XXX
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA

PASSIVO
R$
CIRCULANTE
XXX
Obrigaes Sociais e Impostos a Recolher

Contas a Pagar
Lucros a Distribuir
Emprstimos Bancrios
XXX
XXX
XXX
XXX
EXIGVEL A LONGO PRAZO
XXX
Contas a Pagar
Financiamentos Bancrios
XXX
XXX
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
XXX
Receitas Diferidas
(-) Custos e Despesas Diferidas
XXX
XXX
PATRIMNIO LQUIDO
XXX
Capital Social
XXX
25
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Lucros ou Prejuzos Acumulados
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
TOTAL
XXX
Demonstrao do Resultado do Exerccio

R$
DESCRIO
RECEITA BRUTA DE VENDAS
XXX
Vendas de Mercadorias
Vendas de Produtos
Vendas de Servios
XXX
XXX
XXX
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
XXX
Impostos
Devolues
Abatimentos
XXX
XXX
XXX
RECEITA LQUIDA
XXX
(-) CUSTO DAS VENDAS
XXX
Custo das Mercadorias Vendidas

Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
XXX
XXX
XXX
LUCRO BRUTO
XXX
(-) DESPESAS OPERACIONAIS

XXX
Despesas com Pessoal

Despesas Administrativas
Despesas de Comercializao
Despesas Tributrias
Depreciao e Amortizao
Perdas Diversas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS
XXX
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
(+) RECEITAS DIVERSAS
XXX
XXX
XXX
LUCRO OPERACIONAL
XXX
RESULTADO NO OPERACIONAL
XXX
(-) Despesas No Operacionais
XXX
26
(-) Receitas No Operacionais
XXX
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA

CONTRIBUIO SOCIAL
XXX
(-) Proviso para o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

(-) Proviso para a Contribuio Social
XXX
XXX
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
XXX
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no

registram as provises para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro
lquido, pois estes tributos compem o valor do Simples Nacional, classificado como
Dedues da Receita Bruta.
As microempresas e empresas de pequeno porte podem, opcionalmente, elaborar as
Demonstraes Contbeis abaixo, bem como preparar Notas Explicativas, a saber:
I. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
II. Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Mesmo sem estarem obrigadas, recomenda-se a elaborao de todas as demonstraes e
notas explicativas visando ao atendimento das necessidades de controle de informaes
no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais e para anlise da situao financeira e
econmica da empresa.
Funo e Funcionamento de algumas contas:
1.1.1.1 CAIXA
Funo
Registrar a movimentao de dinheiro, cheques e outros documentos compensveis em
poder da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo recebimento (entrada).
Credita-se pelo pagamento (sada).
Saldo devedor.
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO
Funo
Registrar a movimentao de dinheiro da empresa em poder de estabelecimentos
bancrios, mantido em conta de disponibilidades.
Funcionamento
Debita-se pelos depsitos bancrios, resgates de aplicaes financeiras e recebimentos
de crdito na empresa, por via bancria, de qualquer origem.
Credita-se pela emisso de cheques, transferncia de valores para aplicao financeira e
27
dbitos na conta bancria.

Saldo devedor.
Nota: Caso a empresa possua cheque especial liberado na prpria conta corrente, o
saldo da conta pode tornar-se credor, pois essa operao constitui uma forma de
emprstimo. Por isso o saldo credor deve ser transferido para conta do passivo
circulante, por ocasio do encerramento do perodo.
1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS
Funo
Registrar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como: certificados de
depsitos bancrios, fundos de investimentos, etc.
Funcionamento
Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos rendimentos
gerados no perodo.
Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e pelos impostos
incidentes quando do resgate.
Saldo devedor.
1.1.2.1 CLIENTES
Funo
Registrar os valores a receber de clientes decorrentes das vendas a prazo de
mercadorias, produtos e servios.
Funcionamento
Debita-se pela emisso da fatura contra o cliente e pelos juros decorrentes de eventuais
atrasos de pagamento.
Credita-se pelo recebimento total ou parcial do ttulo, pela anulao da venda
(devoluo), pelos descontos concedidos por qualquer motivo e pela baixa como
incobrvel.
Saldo devedor.
1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
Funo
Registrar a movimentao de duplicatas emitidas contra clientes e descontadas em
instituies financeiras.
Funcionamento
Debita-se pela baixa do ttulo pago pelo cliente junto instituio financeira que
efetuou o desconto.
Credita-se pelo valor principal da operao de desconto, em contrapartida com o
crdito feito na conta corrente da empresa.
Saldo credor.
1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER
28
Funo
Registrar a movimentao de outros crditos da empresa junto a terceiros no oriundos
de operaes de vendas a prazo.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio do direito da empresa junto ao devedor.
Credita-se pelo resgate ou amortizao do dbito.
Saldo devedor.
1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA
Funo
Registrar a movimentao no estoque de mercadorias adquiridas para revenda.
Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes,
carretos, seguros e impostos antecipados.
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela
baixa decorrente da transferncia para despesa como custo das mercadorias vendidas.
Saldo devedor.
1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS
Funo
Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados pela empresa industrial.
Funcionamento
Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril da empresa,
acompanhado por documento de controle interno.
Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo dos produtos
vendidos.
Saldo devedor.
1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS
Funo
Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para utilizao no processo
industrial.
Funcionamento
baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial.
Saldo devedor.
1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM
Funo
Registrar a movimentao de materiais de acondicionamento e embalagem adquiridos
29
para utilizao no processo industrial.

Funcionamento
baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial.
Saldo devedor.
1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO
Funo
Registrar a movimentao de materiais de consumo adquiridos para utilizao no
processo industrial. Referem-se aos demais materiais consumidos no processo industrial
que no integram fisicamente os produtos fabricados, tais como: materiais de limpeza,
de manuteno, de reposio, pequenas ferramentas que no compem o imobilizado.
Funcionamento
carretos e seguros e impostos antecipados.
Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial.
Saldo devedor.
1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR
Funo
Registrar e controlar os impostos a serem recuperados ou compensados em perodos
subseqentes.
Funcionamento
Debita-se pela excluso do valor do bem adquirido (estoque ou imobilizado), com base
na escriturao fiscal, ou pela reteno efetuada por terceiros.
Credita-se por ocasio da recuperao ou compensao em contrapartida com a conta
que registra o tributo a recolher.
Saldo devedor.
1.1.9.1 DESPESAS ANTECIPADAS
Funo
Registrar as aplicaes de recursos em despesas cujos benefcios ou prestao de
servios se faro durante o prprio exerccio e o seguinte, tais como: prmios de seguro,
assinaturas e anuidades, aluguis pagos antecipadamente, etc.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apropriao mensal.
Saldo devedor.
1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
30
As contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento

e Saldos das suas congneres do Circulante.
1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS
Funo
Registrar os investimentos permanentes em outras empresas.
Nota: a Lei Geral veda a caracterizao como microempresa ou empresa de pequeno
porte de empresa que participa do capital de outras empresas, mas exclui da vedao as
participaes em cooperativas de crdito, centrais de compras, bolsas de subcontratao,
consrcios simples ou associaes assemelhadas.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio ou subscrio da participao societria em consrcio simples,
centrais de compras ou cooperativa de crdito.
Credita-se pela baixa decorrente de venda da participao.
Saldo devedor.
1.3.2.1 BENS EM OPERAO
Funo
Registrar e controlar as imobilizaes permanentes em terrenos, construes e
benfeitorias, mquinas, aparelhos e equipamentos, ferramentas, matrizes, mveis e
utenslios, equipamentos de informtica, instalaes comerciais, veculos, etc.
Funcionamento
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio dos bens, pelo
valor total dispndio que inclui frete, carreto, seguro, impostos no recuperveis.
Credita-se sempre que houver alienao ou baixa, bem como pelos crditos tributrios
permitidos pela legislao pertinente em contrapartida com a conta
1.4.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a
Longo Prazo.
Saldo devedor.
1.3.2.9 DEPRECIAES ACUMULADAS
Funo
Registrar e controlar as depreciaes decorrentes do desgaste dos bens pelo uso e pela
ao do tempo e a desvalorizao pela obsolescncia.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens imobilizados correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de depreciao ou amortizao em contrapartida com
custo ou despesa.
Saldo credor.
1.3.3.1 BENS INCORPREOS
31
Funo
Registrar e controlar os bens incorpreos de natureza permanente, inclusive o fundo de
comrcio.
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio de bens.
Credita-se pela alienao e baixa.
Saldo devedor.
1.3.3.9 AMORTIZAES ACUMULADAS
Funo
Registrar e controlar as amortizaes dos recursos aplicados em ativo intangvel.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa.
Saldo credor.
1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS
Funo
Registrar e controlar as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela baixa por qualquer motivo.
Saldo devedor.
1.3.4.9 AMORTIZAES ACUMULADAS
Funo
Registrar e controlar as amortizaes dos recursos diferidos.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa.
Saldo credor.
2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR
Funo
Registrar os valores a pagar aos empregados relativos aos salrios e os descontos que
ocorram na folha de pagamento.
Funcionamento
Debita-se pelos descontos e pelos pagamentos de adiantamento e saldo lquido final.
Credita-se pelos salrios.
Saldo credor.
32
2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes da empresa decorrentes da legislao trabalhista em
relao previdncia social, ao fundo de garantia por tempo de servio e aos sindicatos
de trabalhadores.
Funcionamento
Debita-se pela liquidao da obrigao.
Creditam-se pela proviso das obrigaes e pelos descontos feitos na folha de
pagamento, recibos de frias e termos de resciso-de-contrato de trabalho.
Saldo credor.
2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS
Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos devidos ou retidos pela
empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento de tributos.
Credita-se pela proviso e reteno dos tributos.
Saldo credor.
2.1.1.4 FORNECEDORES
Funo
Registrar e controlar as obrigaes com os fornecedores decorrentes das aquisies de
bens e servios.
Funcionamento
Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes.
Credita-se pela contratao da obrigao.
Saldo credor.
2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS
Funo
Registrar e controlar as obrigaes com instituies financeiras decorrentes da obteno
de emprstimos e financiamentos.
Funcionamento
Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito e pela proviso dos encargos
financeiros.
Saldo credor.
2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER
Funo
33
Registrar e controlar o saldo de encargos financeiros pagos antecipadamente a

instituies financeiras relativos a emprstimos e financiamentos.
Funcionamento
Debita-se pelos valores pagos.
Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa financeira.
Saldo devedor.
2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR
Funo
Registrar e controlar outras obrigaes junto a pessoas ou empresas decorrentes das
aquisies de bens, servios e outras finalidades.
Funcionamento
Credita-se pela contratao da obrigao.
Saldo credor.
2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
As contas do Passivo Exigvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento
e Saldos das suas congneres do Circulante.
2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Funo
Registrar as receitas, os custos e as despesas de exerccios futuros, em decorrncia do
regime de competncia.
Funcionamento
2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS
Debita-se pela amortizao, em contrapartida com as receitas efetivas.
Credita-se pelo recebimento e ocorrncia da receita de exerccios futuros.
Saldo credor.
2.3.1.2 CUSTOS DIFERIDOS
Debitam-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros.
Credita-se pela amortizao, em contrapartida com o custo efetivo.
Saldo devedor.
2.3.1.3 DESPESAS DIFERIDAS
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros.
Credita-se pela amortizao, em contrapartida com a despesa efetiva.
Saldo devedor.
2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO
34
Funo
Registrar as subscries de capital.
Funcionamento
Debita-se pela reduo de capital em virtude de restituio ou compensao de
prejuzos.
Credita-se pelas subscries do capital inicial e dos aumentos posteriores.
Saldo credor.
2.4.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR
Funo
Registrar as subscries e integralizaes de capital.
Funcionamento
Debita-se pelas subscries.
Credita-se pelas integralizaes.
Saldo devedor.
2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL
Funo
Registrar as contrapartidas dos valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo
Resultado como Receita, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital.
Funcionamento
Debita-se pela incorporao da reserva ao Capital Social, compensao de prejuzos ou
ajustes efetuados.
Credita-se pela constituio da reserva.
Saldo credor.
2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
Funo
Registrar as contrapartidas de aumentos e diminuio de valor atribudo a elementos do
ativo (5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 da Lei n 11.638/07)
e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado.
Funcionamento
Debita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio.
Credita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio.
Saldo devedor ou credor, dependendo dos somatrios dos ajustes feitos a dbito e a
crdito.
2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS
Funo
Registrar as apropriaes de lucros da empresa, qualquer que seja a finalidade: reserva
legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reserva de lucros a realizar, etc.
35
Funcionamento
Debita-se pela utilizao da reserva para incorporao ao Capital Social, reverso da
reserva, compensao de prejuzos e distribuio aos scios.
Credita-se pela constituio da reserva.
Saldo credor.
2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA
Funo
Registrar as aquisies de quotas de capital de scios pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio da quota.
Credita-se pela alienao a outro scio e reduo do Capital Social.
Saldo devedor.
2.4.4.1 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Funo
Registrar o valor dos prejuzos acumulados para compensao com lucros de perodos
subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social.
Funcionamento
Debita-se pelos prejuzos verificados em contrapartida com o Resultado do Exerccio.
Credita-se pela compensao com o Resultado, Reserva ou Capital Social.
Saldo devedor.
Nota: A Lei n 11.638/07 determina que os lucros verificados em cada exerccio sejam
destinados para distribuio aos scios, formao de reservas ou aumento de capital. No
entanto, o saldo existente em 31.12.2007 pode permanecer nesta conta enquanto no for
destinado. Portanto, transitoriamente, esta conta pode apresentar saldo credor.
RECEITAS
3.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas de vendas de mercadorias, produtos e
servios prestados, destacando as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios
sujeitos ao regime de substituio tributria, as vendas para o exterior e as vendas de
operaes normais.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Credita-se pela ocorrncia da receita, com base nos documentos fiscais emitidos pela
empresa.
Saldo credor.
Saldo devedor.
36
3.1.1.2 RECEITAS FINANCEIRAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas de juros cobrados dos clientes em eventuais
atrasos de pagamentos de ttulos e os rendimentos de aplicaes financeiras.
Funcionamento
Credita-se pela ocorrncia e provisiona mento da receita.
Saldo credor.
3.1.1.3 RECEITAS DIVERSAS
Funo
Registrar, em conta especfica, outras receitas operacionais no classificadas nos ttulos
anteriores, por exemplo: receita com recuperao de custos ou despesas.
Funcionamento
Credita-se pela ocorrncia da receita.
Saldo credor.
RECEITAS NO OPERACIONAIS
3.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas no operacionais, por exemplo: Resultado na
Alienao de Imobilizado.
Funcionamento
Credita-se pela ocorrncia da receita.
Saldo credor.
CUSTOS INDUSTRIAIS
3.2.1.1 INSUMOS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de matrias-primas e materiais de
embalagem.
Funcionamento
Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial.
Saldo devedor.
3.2.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA
37
Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais
relativos aos empregados lotados no setor fabril da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais.
Saldo devedor.
3.2.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados
com os produtos fabricados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Saldo devedor.
3.2.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns fabricao de vrios produtos, sem
possibilidade de sua identificao com um produto individualmente.
Funcionamento
Saldo devedor.
CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS
3.2.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de materiais aplicados na prestao de
servios que constitua objeto da empresa.
Funcionamento
Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios.
Saldo devedor.
3.2.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA
Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais
relativos aos empregados lotados no setor de prestao de servios.
38
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais.
Saldo devedor.
3.2.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados
com os servios prestados pela empresa.
Funcionamento
Saldo devedor.
3.2.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS
Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns prestao de vrios servios, sem
possibilidade de sua identificao com um servio individualmente.
Funcionamento
Saldo devedor.
PRODUO
3.2.1.1 PRODUO
Funo
Apurar e transferir o custo dos produtos fabricados e dos servios prestados.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do custo, em contrapartida com as contas de custos.
Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para estoque.
No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar saldo credor.
DESPESAS
3.2.1.1 CUSTO DAS VENDAS
Funo
Registrar o custo das mercadorias vendidas, dos produtos fabricados e dos servios
prestados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo custo inventariado das mercadorias, produtos e servios ou mediante a
utilizao da frmula: Estoque Inicial + Compras (ou Produo) Estoque Final.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
39
Saldo devedor.
3.2.1.2 DESPESAS COM PESSOAL
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com salrios, encargos e benefcios sociais.
Funcionamento
Saldo devedor.
3.2.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a estrutura administrativa da empresa.
Saldo devedor.
3.2.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a atividade comercial da empresa.
Funcionamento
Saldo devedor.
3.2.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com impostos, taxas e contribuies no
includos nas Dedues da Receita Bruta e no constitua imposto sobre a renda.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do tributo.
Saldo devedor.
3.2.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com encargos financeiros relativos a
emprstimos obtidos e juros moratrios.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do encargo.
40

Saldo devedor.
3.2.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO
Funo
Registrar, em conta especfica, as quotas mensais de depreciao e amortizao.
Funcionamento
Debita-se pelo registro mensal da quota.
Saldo devedor.
3.2.1.8 PERDAS DIVERSAS
Funo
Registrar, em conta especfica, eventuais perdas operacionais, inclusive a proviso para
devedores duvidosos.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento, proviso e ocorrncia da despesa.
Saldo devedor.
DESPESAS NO OPERACIONAIS
3.2.2.1 DESPESAS DIVERSAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas que no fazem parte dos negcios da
empresa.
Funcionamento
Saldo devedor.
CONTAS DE APURAO
6.1.1.1 BALANO DE ABERTURA
Funo
Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do incio de cada exerccio.
Funcionamento
Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor.
Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor.
No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma dos
valores lanados a crdito.
41
6.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO

Funo
Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do encerramento de cada
exerccio.
Funcionamento
Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor.
Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor.
No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma dos
valores lanados a crdito.
6.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO
Funo
Receber as receitas e as despesas do perodo que est sendo encerrado, para a apurao
do resultado; registrar a contrapartida da proviso para o imposto de renda e
contribuio social, se for o caso; e destinar o resultado lquido apurado.
Funcionamento
Debita-se pelas despesas, em contrapartida destas; pela proviso para o imposto de
renda e contribuio social sobre o lucro lquido, se for o caso, em contrapartida destas;
e, pela destinao do resultado para reservas, lucros a distribuir ou compensao de
prejuzos acumulados.
Credita-se pelas receitas, em contrapartida destas e pela transferncia para prejuzos
acumulados, se ocorrer.
No deve registrar saldo, pois apura e destina o resultado na mesma data.
ESCRITURAO CONTBEL
importante sublinhar que as regras de escriturao contbil devero ser adotadas
por todas as empresas, independente da natureza, forma tributria e do porte da
empresa.
Regulamento do Imposto de Renda
Decreto 3.000/99 (RIR)
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas
numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da
atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n
486, de 1969, art. 5).
1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a
contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros
auxiliares para registro individuado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei
n 486, de 1969, art. 5, 3).
2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares, para o
Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares
devidamente registrados.
42
3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros facultativos ou
auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5,
1).
4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero conter termos de abertura
e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar
de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n
3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 2).
5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser escriturados em fichas, tero
dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente,
em livros devidamente registrados.
6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para inscrio do
balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de registro competente.
REGISTRO DO LIVRO DIRIO- Para fins de apurao do lucro real, poder ser aceita, pelos rgos da Secretaria
da Receita Federa, a escriturao do livro Dirio autenticado em data posterior ao movimento das operaes nele
lanadas, desde que o registro e autenticao tenham sido promovidos at a data prevista a entrega tempestiva da
declarao de rendimentos do correspondente exerccio financeiro (IN SRT 16/1984).
RESOLUO N 1.330 /2011 (ITG 2000)

Aprova a ITG 2000 - Escriturao Contbil
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais
e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea "f" do art. 6 do Decreto-Lei n
9.295/46, alterado pela Lei n 12.249/10, resolve:
Art. 1 - Aprovar a ITG 2000 - Escriturao Contbil.
Art. 2 - Revogar as Resolues CFC ns 563/83, 596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90,
790/95, 848/99 e 1.115/07, publicadas no DOU, Seo 1, de 30/12/83, 29/07/85, 29/07/85,
21/01/86, 27/8/91, 27/08/91, 18/12/95, 12/07/99 e 19/12/07, respectivamente.
Art. 3 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, de 18 de maro de 2011.
JUAREZ DOMINGUES CARNEIRO - Presidente do Conselho
Objetivo
1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela entidade
para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem
como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a
responsabilidade do profissional da contabilidade.
Alcance
2. Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do
porte, na elaborao da escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e de
outras normas aplicveis, se houver.
Formalidades da Escriturao Contbil
3. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de
Contabilidade.
4. O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de
informao de seus usurios. Nesse sentido, esta Interpretao no estabelece o nvel de
43
detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros
contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos
requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade
reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-definido.
5. A escriturao contbil deve ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos
que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
6. A escriturao em forma contbil de que trata o item 5 deve conter, no mnimo:
a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico
padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um
mesmo lanamento contbil.
7. O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem
seqencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
8. A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar a essncia econmica da
transao.
9. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em
forma no digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem encadernados;
b) terem suas folhas numeradas seqencialmente;
c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante
legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho
Regional de Contabilidade.
10. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em
forma digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmente habilitado;
b) serem autenticados no registro pblico competente.
11. Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde
que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas
no Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas de que
tratam os itens 9 e 10.
12. A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e
demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do profissional
da contabilidade legalmente habilitado.
13. As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se com
as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da
contabilidade legalmente habilitado.
44
Livro Dirio e Livro Razo

14. No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao,
clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer
outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
15. Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas
ou folhas soltas, deve ser adotado o registro "Balancetes Dirios e Balanos".
16. No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao
contbil, os formulrios de folhas soltas, devem ser numerados mecnica ou
tipograficamente e encadernados em forma de livro.
17. Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso
e encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro
pblico competente deve ser mantido pela entidade.
18. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da
escriturao contbil.
19. A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente
e por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do
profissional de contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.
Escriturao Contbil de Filial - Descentralizada
20. A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia,
sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, deve ter
registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas
unidades.
21. A escriturao de todas as unidades deve integrar um nico sistema contbil.
22. A opo por escriturao descentralizada fica a critrio da entidade.
23. Na escriturao descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos
registros contbeis da matriz.
24. As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre
estas, devem ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis da
entidade.
25. As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades devem ser
registradas na matriz e distribudas para as unidades de acordo com critrios da
administrao da entidade.
Documentao Contbil - Poder ser Digitalizada
26. Documentao contbil aquela que comprova os fatos que originam lanamentos na
escriturao da entidade e compreendem todos os documentos, livros, papis, registros e
outras peas, de origem interna ou externa, que apiam ou componham a escriturao.
27. A documentao contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou
extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica-contbil ou aceitas pelos "usos e
costumes".
28. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio
magntico, desde que assinados pelo responsvel pela entidade e pelo profissional da
contabilidade regularmente habilitado, devendo ser submetidos ao registro pblico
competente.
Contas de Compensao
29. Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos
relevantes que resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos
materializar-se-o no futuro e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da
entidade.
30. Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas
45
de compensao no obrigatria. Nos casos em que no forem utilizadas, a entidade deve

assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que de
outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.
Retificao de Lanamento Contbil - Ajuste Exerccios Anteriores
31. Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com
erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de:
a) estorno;
b) transferncia; e
c) complementao.
32. Em qualquer das formas citadas no item 31, o histrico do lanamento deve precisar o
motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
33. O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o
totalmente.
34. Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta
indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta
adequada.
35. Lanamento de complementao aquele que vem posteriormente complementar,
aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
36. Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos,
as datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.
ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO:
A escriturao em forma contbil deve conter, no mnimo (Resoluo CFC
1.330/2011):
a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;
b) conta devedora
c) conta credora
d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou a cdigo de histrico
padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio;
e) valor do registro;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um
mesmo lanamento contbil.
Exemplo:
Compra de um automvel em Porto Alegre, ano 1969, vista, no dia 18 de abril de 2012,
por R$ 50.000,00, conforme NF 5436 da BMW Veculos Ltda.
Porto Alegre, 18 de abril de 2012.
D = Veculos
C = Banco
Histrico: Valor ref. Aquisio POA/1969, conf. NF 5436 BMW Veculos Ltda.
FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL
Execuo
A escriturao contbil dever ser executada (Resoluo CFC 1.330/2011):
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
46
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou emendas;

e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos
que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
REGIME
A escriturao contbil devera ser realizada com observncia aos princpios de
contabilidade.
DETALHAMENTO
O nvel de detalhamento da escriturao contbil dever estar alinhado as necessidades de
informao de seus usurios.
Nesse sentido, no estabelecido o nvel de detalhe ou mesmo no sugerido um plano de
contas a ser observado.
O detalhamento dos registros contbeis dever ser diretamente proporcional complexidade
das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos
casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no dever necessariamente
observar um padro pr-definido.
IDENTIFICAO
O registro contbil devera conter o numero de identificao do lanamento em ordem
seqencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
TERMINOLOGIA
A terminologia utilizada no registro contbil dever expressar a essncia econmica da
transao, ou seja, o verdadeiro significado das transaes.
CDIGOS E ABREVIAES
admitido o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que
permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no
Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas.
RESPONSABILIDADE
A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e
demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do profissional
da contabilidade legalmente habilitado.
DEMONSTRAES CONTBEIS
As demonstraes contbeis devero ser transcritas no Livro Dirio, completando-se como
as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da
contabilidade legalmente habilitado.
LIVRO DIRIO E LIVRO RAZO
No Livro Dirio devero ser lanada, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza
e referencia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos
que provoquem variaes patrimoniais.
Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas ou
folhas soltas, dever ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos.
No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao
47
contbil, os formulrios de folhas soltas, devero ser numerados mecnica ou

tipograficamente e encadernados em forma de livro.
Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e
encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro
publica competente dever ser mantido pela entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devero obedecer aos preceitos gerais da
escriturao contbil.
A entidade responsvel pelo registro publico de livros contbeis em rgo competente e
por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do
profissional de contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.
ESCRITURAO CONTBIL DE FILIAL
A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agencia, sucursal
ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, dever ter
registros contbeis que permitem a identificao das transaes de cada uma dessas
unidades.
A escriturao de todas as unidades dever integrar um nico sistema contbil.
As contas recprocas relativas as transaes entre matriz e unidade, bem como entre estas,
devero ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis da entidade.
As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades devero ser registradas
na matriz e distribudas para as unidades de acordo com critrios da administrao da
entidade.
CONTAS DE COMPESAO
Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos
relevantes que resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos
materializar-se-o no futuro e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da
entidade.
Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas de
compensao no obrigatria. Nos casos em que no for utilizada, a entidade dever
assegurar que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que de
outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.
INSTRUO NORMATIVA No. 107 DE 23 /05 /2008

DEPARTAMENTO NACIONAL DE REGISTRO DO COMRCIO - DNRC
PUBLICADO NO DOU NA PAG. 00096 EM 30 /05 /2008
Dispe sobre procedimentos para a validade e eficcia dos instrumentos de escriturao dos empresrios, sociedades
empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais.
*O DIRETOR DO DEPARTAMENTO NACIONAL DE REGISTRO DO COMRCIO - DNRC, no uso das
atribuies que lhe confere o art. 4 da Lei n 8.934, de 18 de novembro de 1994;
CONSIDERANDO as disposies contidas no inciso III do art. 32 da Lei n 8.934/94; no art. 14 do Decreto-lei n
486, de 3 de maro de 1969, regulamentado pelo Decreto Federal n 64.567, de 22 de maio de 1969; no inciso I do
art. 78 do Decreto n 1.800, de 30 de janeiro de 1996; nos artigos 1.179 a 1.195 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002;
CONSIDERANDO o desenvolvimento tecnolgico que permite a gerao de microfichas contendo registro de atos e
fatos dos empresrios e das sociedades empresrias atravs da microfilmagem de sada direta do computador, com
segurana e inviolabilidade, como preceituam os diplomas legais citados;
CONSIDERANDO a edio da Medida Provisria n 2.200-2, de 24 de agosto de 2001, que estabeleceu a validade de
arquivos digitais assinados com certificado da ICP- Brasil;
48
CONSIDERANDO a edio do Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, que instituiu o Sistema Pblico de
Escriturao Digital - Sped;
CONSIDERANDO o trabalho conjunto realizado pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, Conselho
Federal de Contabilidade, Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios, Superintendncia de Seguros
Privados, Agencia Nacional de Transportes, Federao Brasileira de Bancos, Receita Federal do Brasil - RFB, outros
rgos e com a colaborao de representantes de sociedades empresrias relativo ao Leiaute da Escriturao Contbil
Digital - LECD publicado no anexo I da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007; e
CONSIDERANDO a necessidade de uniformizar e atualizar os procedimentos relativos autenticao dos
instrumentos de escriturao mercantil para lhes dar validade e eficcia; resolve:
Art. 1 Os procedimentos para validade e eficcia dos instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades
empresrias ficam disciplinados pelo disposto nesta Instruo Normativa, sem prejuzo da legislao especfica
aplicvel matria.
Pargrafo nico. As disposies desta Instruo Normativa aplicam-se s filiais, sucursais ou agncias, no Pas, da
sociedade ou empresrio autorizados a funcionar no Pas, com sede em pas estrangeiro (art. 1.195 - CC/2002).
Art. 2 So instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias:
I - livros, em papel;
II - conjunto de fichas avulsas (art. 1.180 - CC/2002);
III - conjunto de fichas ou folhas contnuas (art. 1.180 - CC/2002);
IV - livros em microfichas geradas atravs de microfilmagem de sada direta do computador (COM);
V - livros digitais.
Pargrafo nico. O empresrio ou a sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder
substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas
exigidas para aquele (art. 1.185 - CC/2002).
Art. 3 Aplicam-se aos instrumentos de escriturao dos leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais as
disposies desta Instruo Normativa referentes a livro em papel, obedecida a legislao que lhes pertinente.
Art. 4 No Dirio sero lanados o balano patrimonial e o de resultados, devendo:
I - no caso de livro em papel, ambos serem assinados por contabilista legalmente habilitado e pelo empresrio ou
sociedade empresria (art. 1.184 - CC/2002);
II - em se tratando de livro digital, as assinaturas digitais das pessoas acima citadas, nele lanadas, sero efetuadas
utilizando-se de certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICPBrasil) e suprem as exigncias do inciso anterior.
1 A adoo de fichas de escriturao no dispensa o uso de livro dirio para o lanamento do balano patrimonial e
do de resultado econmico (Pargrafo nico, art. 1.180 - CC/2002), ao qual deve ser atribudo o nmero subseqente
ao do livro dirio escriturado em fichas.
2 O livro no poder ser dividido em volumes, podendo, em relao a um mesmo exerccio, ser escriturado mais de
um livro, observados perodos parciais e seqenciais, constantes dos respectivos Termos de Encerramento, de acordo
com as necessidades do empresrio ou da sociedade empresria.
3 A numerao das folhas ou pginas de cada livro em papel ou microficha observar ordem seqencial nica,
iniciando-se pelo numeral um, includo na seqncia da escriturao o balano patrimonial e o de resultado
econmico, quando for o caso.
Art. 5 A retificao de lanamento feito com erro, em livro j autenticado pela Junta Comercial, dever ser efetuada
nos livros de escriturao do exerccio em que foi constatada a sua ocorrncia, observadas as Normas Brasileiras de
Contabilidade, no podendo o livro j autenticado ser substitudo por outro, de mesmo nmero ou no, contendo a
escriturao retificada.
Art. 6 Na escriturao, quando utilizados cdigos de nmeros ou de abreviaturas, esses devero constar (art. 1.183 CC/2002):
I - de livro prprio, regularmente autenticado, no caso de livro em papel;
II - do prprio instrumento de escriturao, observado o Leiaute da Escriturao Contbil Digital - LECD publicado
no anexo I da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007, ora ratificado por esta Instruo
Normativa, no caso de livro digital. Pargrafo nico. O cdigo de histrico padronizado dever ser nico para o
perodo da escriturao, no podendo ser alterado no mesmo perodo.
Art. 7 Quando adotada a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede, devero ser utilizados livros
auxiliares do Dirio, regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que
permitam a sua perfeita verificao ( 1, art. 1.184 - CC/2002).
1 Os livros auxiliares observaro o mesmo meio, digital ou papel, do Livro Dirio com Escriturao Resumida.
2 Quando o Livro Dirio com Escriturao Resumida for na forma digital, os livros auxiliares correspondentes
devero se referir ao mesmo perodo de escriturao e constar de arquivos independentes, observadas as formalidades
quanto aos Termos de Abertura e de Encerramento e o LECD.
Art. 8 As fichas que substiturem os livros, para o caso de escriturao mecanizada ou eletrnica, podero ser:
I - contnuas, em forma de sanfona, em blocos, com subdivises numeradas mecnica ou tipograficamente por
dobras, sendo vedado o destaque ou ruptura das mesmas (art. 3, Decreto n 64.567/69);
II - avulsas, as quais sero numeradas tipograficamente (art. 4, Decreto n 64.567/69).
DOS TERMOS DE ABERTURA E DE ENCERRAMENTO
Art. 9 Os instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias contero termos de abertura e
de encerramento, que indicaro:
I - Termo de Abertura:
49
a) o nome empresarial do empresrio ou da sociedade empresria a que pertena o instrumento de escriturao;

b) o Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE e a data do arquivamento dos atos constitutivos ou do
ato de converso de sociedade simples em sociedade empresria pela Junta Comercial;
c) o municpio da sede ou filial;
d) a finalidade a que se destina o instrumento de escriturao; e)o nmero de ordem do instrumento de escriturao;
f)a quantidade de:
f.1 - folhas, se numeradas apenas no anverso;
f.2 - pginas, se numeradas no anverso e verso;
f.3 - fotogramas, se microfichas; e
f.4 - registros, se livro digital; g)o nmero da inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, administrado
pela Receita Federal do Brasil.
II - Termo de Encerramento:
a)o nome empresarial do empresrio ou da sociedade empresria a que pertena o instrumento de escriturao;
b) o fim a que se destinou o instrumento escriturado;
c) o perodo a que se refere a escriturao;
d)o nmero de ordem do instrumento de escriturao;
e) a quantidade de:
e.1 - folhas, se numeradas apenas no anverso;
e.2 - pginas, se numeradas no anverso e verso;
e.3 - fotogramas, se microfichas; e
e.4 - registros, se livro digital;
1 No caso de livro em papel, do Termo de Encerramento do livro Dirio com escriturao resumida, dever constar
relao que identifique todos os livros auxiliares a ele associados, com indicao da finalidade de cada um deles e
seus respectivos nmeros seqenciais.
Cada livro auxiliar, no respectivo Termo de Encerramento, dever indicar o(s) nmero(s) do(s) livro(s) Dirio(s) com
escriturao resumida a que esteja(m) vinculado(s).
2 Existindo erro ou omisso de algum dado obrigatrio do Termo de Abertura e/ou Encerramento, no livro em
papel, poder ser feita ressalva na prpria folha ou pgina, a qual dever ser assinada pelos mesmos signatrios do
Termo e homologada pelo autenticador do instrumento pela Junta Comercial, mediante Termo de homologao por
esse datado e assinado.
Art. 10. Os Termos de Abertura e de Encerramento sero datados e assinados pelo empresrio, administrador de
sociedade empresria ou procurador e por contabilista legalmente habilitado, com indicao do nmero de sua
inscrio no Conselho Regional de Contabilidade - CRC e dos nomes completos dos signatrios e das respectivas
funes (art. 7, Decreto n 64.567/69), consoante o pargrafo primeiro deste artigo.
1 As funes a que se refere o caput do presente artigo, so as constantes da Tabela de Qualificao de Assinantes
abaixo:
Cdigo
Descrio da funo
203
Diretor
204
Conselheiro de Administrao
205
Administrador
206
Administrador de Grupo
207
Administrador de Sociedade Filiada
220
Administrador Judicial - Pessoa Fsica
222
Administrador Judicial - Pessoa Jurdica - Profissional Responsvel
223
Administrador Judicial/Gestor
226
Gestor Judicial
309
Procurador
312
Inventariante
313
Liquidante
315
Interventor
801
Empresrio
900
Contador
999
Outros
2 No havendo contabilista habilitado na localidade onde se situa a sede do empresrio ou da sociedade empresria
ou a filial, os Termos de Abertura e de Encerramento sero assinados, apenas, pelo empresrio, administrador de
sociedade empresria ou procurador (art. 1.182 - CC/2002, C/C pargrafo nico, art. 7 do Decreto n 64.567/69).
3 Para efeito do pargrafo anterior, caber aos Conselhos Regionais de Contabilidade informar s Juntas
Comerciais as localidades onde no haja profissional habilitado ( 2, art. 3, Decreto n 64.567/69).
4 No caso de assinatura por procurador, a procurao dever conter os poderes para a prtica do ato, ser arquivada
na Junta Comercial e anotada nos registros de autenticao de livros, conforme disposto no inciso VII, art. 28 desta
Instruo Normativa.
50
5 Em se tratando de livro digital, esse deve ser assinado por contabilista legalmente habilitado e pelo empresrio
ou sociedade empresria, conforme LECD, com certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), antes de ser submetido
autenticao pelas Juntas Comerciais;
Art. 11. Nas fichas ou folhas que substiturem os livros, para o caso de escriturao mecanizada ou eletrnica, os
Termos de Abertura e de Encerramento sero apostos, respectivamente, como segue:
I - fichas ou folhas contnuas: no anverso da primeira e no verso da ltima dobra de cada bloco, que receber nmero
de ordem (art. 8, Decreto n 64.567/69);
II - fichas avulsas: na primeira e ltima ficha de cada conjunto (art. 9, Decreto n 64.567/69).
DA AUTENTICAO
Art. 12. Lavrados os Termos de Abertura e de Encerramento, os instrumentos de escriturao dos empresrios e das
sociedades empresrias, de carter obrigatrio, salvo disposio especial de lei, devero ser submetidos
autenticao pela Junta Comercial (art. 1.181 - CC/2002, excepcionadas as impossibilidades tcnicas):
I - antes ou aps efetuada a escriturao, quando se tratar de livros em papel, conjuntos de fichas ou folhas contnuas;
II - aps efetuada a escriturao, quando se tratar de microfichas geradas atravs de microfilmagem de sada direta do
computador (COM) e de livros digitais.
1 O empresrio e a sociedade empresria podero fazer autenticar livros no obrigatrios (Pargrafo nico, art.
1.181 - CC/2002).
2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970, da Lei n 10.406, de 10
de janeiro de 2002, que no est obrigado a seguir um sistema de contabilidade com base na escriturao uniforme de
seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, nem a levantar anualmente o balano patrimonial e
o de resultado econmico (art. 1.179 e 2 - CC/2002).
Art. 13. Os instrumentos de escriturao dos empresrios e sociedades empresrias apresentados para autenticao
pela Junta Comercial sero objeto de exame do cumprimento das formalidades legais e da presente Instruo
Normativa.
1 As exigncias formuladas pela Junta Comercial devero ser cumpridas em at trinta dias, contados do dia
subseqente data da cincia pelo interessado.
2 O instrumento de escriturao objeto de exigncia, no caso do livro em papel, ser devolvido completo ao
interessado, para efeito de retificao ou apresentao de novo livro.
3 Devolvido o livro retificado ou apresentado novo livro aps o prazo previsto no pargrafo primeiro deste artigo,
o instrumento de escriturao ser considerado novo pedido, sujeito a novo pagamento dos servios correspondentes.
Art. 14. A Junta Comercial proceder s autenticaes previstas nesta Instruo:
I - em relao aos livros em papel, fichas ou folhas contnuas e fichas avulsas, por Termo, que conter declarao
expressa da exatido dos Termos de Abertura e de Encerramento, bem como o nmero e a data de autenticao, do
seguinte modo:
a) nos livros em papel, ser aposto na primeira pgina numerada (alnea " a" , art. 12 do Decreto n 64.567/69);
b) nas fichas ou folhas contnuas, ser aposto no anverso da primeira dobra de cada bloco;
c) nas fichas avulsas, ser aposto na primeira ficha de cada conjunto e todas as demais sero obrigatoriamente
autenticadas com o sinete da Junta Comercial e rubrica do autenticador sobre esse (art. 9, Decreto n 64.567/69);
II - em relao aos livros digitais, por Termo, constante de arquivo eletrnico, que conter:
a) identificao: Termo de Autenticao;
b) declarao: Declaro a exatido dos Termos de Abertura e Encerramento do livro digital de caractersticas abaixo,
por mim examinado e conferido.
c) identificao do arquivo, composta por hash da escriturao e hash do requerimento;
d) identificao da escriturao, composta por sigla da unidade da federao, nome empresarial, NIRE, CNPJ, forma
da escriturao, data de incio e data de trmino da escriturao, natureza e nmero de ordem do livro;
e) informao dos requerentes, compreendendo: CPF, nome e cargo;
f) assinatura dos administradores e do contabilista;
g) nmero de autenticao;
h) nmero da verso do Termo de Autenticao;
i) data da autenticao;
j) localidade
k) nmero e a data de autenticao;
l) hash do Termo de Autenticao e assinatura digital do autenticador.
1 No caso do inciso I do caput:
I - o autenticador dever ser expressamente identificado, com indicao do seu nome completo, em letra de forma
legvel, ou com a aposio de carimbo;
II - com o objetivo de resguardar a segurana e inviolabilidade dos instrumentos de escriturao dos empresrios e
das sociedades empresrias, recomenda-se a autenticao destes por meio de etiqueta adesiva com requisitos de
segurana, atendidos os procedimentos e requisitos quanto a posio e contedo do Termo e identificao dos
signatrios.
2 No caso do inciso II do caput, o Termo de Autenticao deve ser assinado por servidor devidamente habilitado,
com certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de
Chaves Pblicas Brasileira (ICPBrasil).
Art. 15. A autenticao de instrumentos de escriturao no se far sem que:
I - esteja inscrito o empresrio ou registrada a sociedade empresria (pargrafo nico, art. 1.181 - CC/2002);
II - os requisitos mencionados, em cada caso, nesta Instruo Normativa, sejam atendidos;
51
III - seja observada a seqncia do nmero de ordem do instrumento e do perodo da escriturao;

IV - relativamente ao livro Dirio, com escriturao resumida, os respectivos livros auxiliares:
a) estejam todos presentes no ato da autenticao; e
b) no caso do livro digital, tenham sido assinados pelo empresrio ou sociedade empresria e contabilista com
certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves
Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), e os hash obtidos aps assinaturas tenham sido integrados ao livro Dirio digital,
com escriturao resumida, conforme LECD.
Pargrafo nico. A autenticao do instrumento independe da apresentao fsica Junta Comercial de outro(s)
anteriormente autenticado(s).
DO LIVRO DIGITAL
Art. 16. A gerao do livro digital dever observar quanto :
I - escriturao e incorporao dos Termos de Abertura e de Encerramento, as disposies contidas no Manual de
Orientao do Leiaute da Escriturao Contbil Digital - LECD, aprovado pela Instruo Normativa RFB n 787, de
19 de novembro de 2007;
II - incorporao das assinaturas digitais, a utilizao de software oficial denominado Programa Validador e Assinado
(PVA), a ser disponibilizado, gratuitamente, no stio da RFB/Sped na Internet, para download pelos interessados.
Art. 17. O PVA dever possibilitar a execuo das funes abaixo, dentre outras, em relao ao livro digital:
I - validao da escriturao;
II - visualizao do livro, segundo formatos tradicionais do livro em papel;
III - gerao do requerimento prprio para o caso, dirigido Junta Comercial;
IV - assinatura digital do livro e do requerimento pertinente;
V - transmisso para o Sped;
VI - consulta para fins de acompanhamento do processo de autenticao, inclusive conhecimento de exigncias em
decorrncia de deficincias identificadas no instrumento;
VII - download do Termo de Autenticao do livro.
Art. 18. O livro digital ser enviado pelo empresrio ou sociedade empresria ao Sped com o respectivo
requerimento de autenticao Junta Comercial, ficando o livro disponvel naquele Servio para ser visualizado pelo
autenticador da Junta Comercial.
1 O livro digital, mediante solicitao do autenticador ao Sped, ser disponibilizado para ser visualizado, por
tempo suficiente para esse procedimento, sendo vedado o acesso visualizao aps a sua autenticao;
2 O pagamento do preo do servio dever ser efetuado previamente sua solicitao, mediante recolhimento por
guia de arrecadao a ser disponibilizada pela Junta Comercial ao interessado;
3 O requerimento mencionado no caput deste artigo conter o nmero da guia de recolhimento, consoante
sistemtica adotada pela Junta Comercial, que disponibilizar informao a respeito, quando necessrio.
Art. 19. O Sped remeter Junta Comercial arquivo contendo os Termos de Abertura e de Encerramento do livro
digital, respectivo Requerimento, assim como outros dados necessrios anlise daqueles instrumentos pelo
mencionado rgo, complementada pela visualizao do livro no ambiente daquele Servio.
Art. 20. A autenticao dos livros digitais ser efetuada pelas Juntas Comerciais com utilizao de software
disponibilizado pelo DNRC, o qual deve ser integrado por aqueles rgos aos seus sistemas informatizados de apoio
ao processo operacional.
1 No caso das Juntas Comerciais que utilizam sistema informatizado de apoio ao processo operacional fornecido
pelo DNRC, a integrao a que se refere o caput ser efetuada pelo Departamento.
2 Em caso de exigncias que impeam a autenticao do livro digital ou de indeferimento do requerimento, a Junta
Comercial enviar ao Sped a respectiva notificao, para conhecimento pelo empresrio ou sociedade empresria;
3 Uma vez autenticado o livro digital, a Junta Comercial enviar o Termo de Autenticao para o Sped e o
empresrio ou a sociedade empresria promover o seu download, com utilizao do PVA.
Art. 21. Na ocorrncia de situao que impossibilite a autenticao de livro digital com o software a ser fornecido
pelo DNRC, a Junta Comercial utilizar funcionalidade de contingncia disponibilizada no Sped.
1 A Junta Comercial efetuar download integral do livro digital para anlise no seu ambiente e execuo dos
procedimentos de deferimento e emisso do Termo de Autenticao ou de notificao do requerente quanto a
exigncias ou de indeferimento.
2 Aps a anlise e execuo dos procedimentos mencionados no pargrafo anterior, o funcionrio autenticador
promover a eliminao do arquivo do livro correspondente.
3 A Junta Comercial implementar os procedimentos de segurana necessrios para a preservao da
confidencialidade do contedo do livro, enquanto no procedida a sua eliminao.
4 O resultado do processo com utilizao da funo de contingncia dever ser incorporado ao sistema
informatizado de apoio ao processo operacional da Junta Comercial, observadas as disposies desta Instruo
Normativa.
Art. 22. A validade do livro digital depender da sua existncia e do respectivo Termo de Autenticao, mantida a
inviolabilidade de seus contedos.
Art. 23. Para efeito de prova em juzo ou fora dele, o empresrio ou a sociedade dever utilizar-se do PVA para
demonstrao visual do contedo do livro digital e de seu Termo de Autenticao, assim como para gerao e
emisso de documentos probantes.
DA MICROFICHA
Art. 24. A microficha, como instrumento de escriturao, poder ser utilizada pelas companhias e em relao aos
livros sociais de que trata o art. 100 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
52
1 No caso das companhias abertas, aplicar-se-o, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios, apenas para os livros dos incisos I a III do art. 100 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
2 As microfichas, como instrumento de escriturao, devero atender os requisitos constantes do Anexo I a esta
Instruo Normativa.
3 Far-se- a autenticao de todas as microfichas constantes de cada conjunto correspondente a um livro, mediante
aposio de carimbo conforme modelo constante do Anexo I a que se refere o pargrafo anterior, data da autenticao
e rubrica do autenticador.
DISPOSIES GERAIS
Art. 25. No caso de escriturao descentralizada, o empresrio ou a sociedade empresria que possuir filial em outra
unidade federativa dever requerer a autenticao dos instrumentos de escriturao respectivos Junta Comercial
onde a filial estiver situada.
Pargrafo nico. Os Termos de Abertura e de Encerramento devero atender o disposto nos arts. 9 ao 11 desta
Instruo, conforme o caso, sendo que os dados devero referir-se filial e a data de arquivamento dever referir-se
ao ato de abertura da filial na Junta Comercial da unidade federativa onde essa se localizar.
Art. 26. Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de qualquer dos instrumentos de escriturao, o empresrio
ou a sociedade empresria far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso
concernente ao fato e deste far minuciosa informao, dentro de quarenta e oito horas Junta Comercial de sua
jurisdio.
1 Recomposta a escriturao, o novo instrumento receber o mesmo nmero de ordem do substitudo, devendo o
Termo de Autenticao ressalvar, expressamente, a ocorrncia comunicada.
2 A autenticao de novo instrumento de escriturao s ser procedida aps o cumprimento do disposto no caput
deste artigo.
3 No caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instrumento objeto de extravio, deteriorao ou
destruio no Sped, a Junta Comercial no autenticar livro substitutivo, devendo o empresrio ou sociedade obter
reproduo do instrumento junto administradora daquele Sistema.
Art. 27. Cabe s Juntas Comerciais manter o controle dos instrumentos de escriturao autenticados, atravs de
sistemas de registro prprios, que devero conter, pelo menos, os seguintes dados:
I - nome empresarial;
II - Nmero de Identificao do Registro de Empresa - NIRE;
III - nmero de ordem;
IV - finalidade;
V - perodo a que se refere a escriturao;
VI - data e nmero de autenticao do instrumento de escriturao mercantil;
VII - nmero do arquivamento da procurao e data de seu trmino ou o nmero do arquivamento do instrumento que
autoriza a assinatura do livro quando esse for assinado por pessoa com uma das funes constantes da tabela do 1
do art. 10, excludo o representante legal da empresa ou sociedade e o contabilista;
VIII - em relao ao livro papel e ao livro em microficha, adicionalmente ao disposto nos itens anteriores;
a) nmero de folhas ou pginas ou nmero de fotogramas, conforme o caso;
b) as assinaturas dos autenticadores, para eventuais averiguaes ou confrontos.
IX - em relao ao livro digital, adicionalmente ao disposto nos incisos I a VII:
a) quantidade de registros;
b) Termo de Autenticao, conforme inciso II e 2 do art. 13 desta Instruo;
Art. 28. Podero as Juntas Comerciais, fora de suas sedes, atendidas as convenincias do servio, delegar
competncia a outra autoridade pblica para autenticar instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades
empresrias, excepcionados os livros digitais.
Art. 29. A autenticao dos instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias pela Junta
Comercial no a responsabiliza pelos fatos e atos neles escriturados.
Art. 30. Os instrumentos de escriturao, exceto os livros digitais, autenticados na forma desta Instruo, no
retirados no prazo de trinta dias, contados da autenticao, podero ser eliminados, aps publicao de Edital no
Dirio Oficial do Estado ou no Dirio Oficial da Unio, no caso da Junta Comercial do Distrito Federal, que conter
nome empresarial, NIRE, a finalidade a que se destinou o livro, o nmero de ordem e o perodo a que se refere a
escriturao.
Pargrafo nico. Da eliminao ser lavrado Termo de Eliminao de Livro Mercantil, que dever conter o
fundamento legal para a eliminao do livro, a citao do Edital e dos dados de identificao do livro nele contidos,
bem como a meno ao Dirio Oficial, data e nmero da pgina em que foi publicado, o qual ser datado e assinado
pelo Secretrio-Geral e pelo responsvel pelo setor de autenticao de livros.
Art. 31. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao,
correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no
tocante aos atos neles consignados (art. 1.194 - CC/2002).
Art. 32. As Juntas Comerciais adaptaro seus procedimentos s disposies da presente Instruo Normativa
relativamente autenticao de livros digitais com utilizao da funcionalidade de contingncia at 30 de setembro
de 2008 e com a utilizao do aplicativo a ser disponibilizado pelo DNRC at 31 de dezembro de 2008.
Art. 33. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 34. Revoga-se a Instruo Normativa n 102, de 25 de abril de 2007.
LUIZ FERNANDO ANTONIO
53
Lei n 10.406/2002 Novo Cdigo Civil

Da Escriturao
Art. 1.179 - O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado
ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a
levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
1. Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados.
2. dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
Art. 1.180 - Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no
caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. (Sem correlao CC Lei 3.071/16)
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial
e do de resultado econmico.
Art. 1.181 - Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso,
devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que
poder fazer autenticar livros no obrigatrios.
Art. 1.182 - Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista
legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade.
Art. 1.183 - A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem
cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes
para as margens.
Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio,
regularmente autenticado.
Art. 1.184 - No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia,
por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
1. Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente
a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros
auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua
perfeita verificao.
2. Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por
tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Art. 1.185 - O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder substituir o
livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas exigidas para
aquele.
Art. 1.186 - O livro Balancetes Dirios e Balanos ser escriturado de modo que registre:
I - a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes
dirios;
II - o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio.
Art. 1.187 - Na coleta dos elementos para o inventrio sero observados os critrios de avaliao a seguir
determinados:
I - os bens destinados explorao da atividade sero avaliados pelo custo de aquisio, devendo, na avaliao dos
que se desgastam ou depreciam com o uso, pela ao do tempo ou outros fatores, atender-se desvalorizao
respectiva, criando-se fundos de amortizao para assegurar-lhes a substituio ou a conservao do valor;
II - os valores mobilirios, matria-prima, bens destinados alienao, ou que constituem produtos ou artigos da
indstria ou comrcio da empresa, podem ser estimados pelo custo de aquisio ou de fabricao, ou pelo preo
corrente, sempre que este for inferior ao preo de custo, e quando o preo corrente ou venal estiver acima do valor do
custo de aquisio, ou fabricao, e os bens forem avaliados pelo preo corrente, a diferena entre este e o preo de
custo no ser levada em conta para a distribuio de lucros, nem para as percentagens referentes a fundos de reserva;
III - o valor das aes e dos ttulos de renda fixa pode ser determinado com base na respectiva cotao da Bolsa de
Valores; os no cotados e as participaes no acionrias sero considerados pelo seu valor de aquisio;
IV - os crditos sero considerados de conformidade com o presumvel valor de realizao, no se levando em conta
os prescritos ou de difcil liqidao, salvo se houver, quanto aos ltimos, previso equivalente.
Pargrafo nico. Entre os valores do ativo podem figurar, desde que se preceda, anualmente, sua amortizao:
I - as despesas de instalao da sociedade, at o limite correspondente a dez por cento do capital social;
II - os juros pagos aos acionistas da sociedade annima, no perodo antecedente ao incio das operaes sociais, taxa
no superior a doze por cento ao ano, fixada no estatuto;
III - a quantia efetivamente paga a ttulo de aviamento de estabelecimento adquirido pelo empresrio ou sociedade.
Art. 1.188 - O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e, atendidas
as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo.
Pargrafo nico. Lei especial dispor sobre as informaes que acompanharo o balano patrimonial, em caso de
sociedades coligadas.
Art. 1.189 - O balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta de lucros e perdas, acompanhar o balano
patrimonial e dele constaro crdito e dbito, na forma da lei especial.
Art. 1.190 - Ressalvados os casos previstos em lei, nenhuma autoridade, juiz ou tribunal, sob qualquer pretexto,
poder fazer ou ordenar diligncia para verificar se o empresrio ou a sociedade empresria observam, ou no, em
seus livros e fichas, as formalidades prescritas em lei.
54
Art. 1.191 - O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de escriturao quando necessria para
resolver questes relativas a sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou gesto conta de outrem, ou em
caso de falncia.
1. O juiz ou tribunal que conhecer de medida cautelar ou de ao pode, a requerimento ou de ofcio, ordenar que os
livros de qualquer das partes, ou de ambas, sejam examinados na presena do empresrio ou da sociedade empresria
a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles se extrair o que interessar questo.
2. Achando-se os livros em outra jurisdio, nela se far o exame, perante o respectivo juiz.
Art. 1.192 - Recusada a apresentao dos livros, nos casos do artigo antecedente, sero apreendidos judicialmente e,
no do seu 1, ter-se- como verdadeiro o alegado pela parte contrria para se provar pelos livros.
Pargrafo nico. A confisso resultante da recusa pode ser elidida por prova documental em contrrio.
Art. 1.193 - As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no se
aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das
respectivas leis especiais.
Art. 1.194 - O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao,
correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no
tocante aos atos neles consignados.
Art. 1.195 - As disposies deste Captulo aplicam-se s sucursais, filiais ou agncias, no Brasil, do empresrio ou
sociedade com sede em pas estrangeiro.
ESCRITURAO DAS MICROEMPRESA E DAS EMPRESAS DE PEQUENO

PORTE CODIGO CIVIL E SIMPLES NACIONAL
O novo Cdigo Civil, instituido sob a Lei 10.406/2002, que vigora desde
11/01/2003, consolidou a legislao civil e comercial. Este novo Cdigo Civil, em seu
artigo 2.045 revogou expressamente a Lei 3.071. de 1 de janeiro de 1015 (Antigo
Cdigo Civil) e revogou tambm a Parte Primeira do Cdigo Comercial ( Lei 556, de 25
de junho de 1850). Consequentemente, em nosso ordenamento juridico vigorar
somente o Cdigo Civil que regular as questes de direito material no mbito civil e
comercial.
Lei 10.406/2002 Art.2.045 Revogam-se a Lei 3.701, de 1 de janeiro de 1916 Cdigo Civil e a Parte Primeira do
Cdigo Comercial, Lei 556, de 25 de junho de 1850.
A Lei 10.406/2002 (Cdigo Civil) em sua parte especial, no Livro II, artigos 966
a 1.195, regulou o Direito Empresarial dispondo sobre: o empresario; a sociedade; o
Estabelecimento e os Institutos Complementares. Assim, nessa parte do Codigo Civil,
foram incorporados os dispositivos legais que regulam a vida das empresas, com
exceo dos casos omissos, as disposies do Codigo Civil (art.1.089).
A Constituio Federal do Brasil de 1988, em seu artigo 179, determinou ainda
que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s
microempresas e as empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento
jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo
destas.
OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAO
Com base no novo Cdigo, uma das obrigaes essenciais dos empresrios o
dever de manter a escriturao, qual fica a cargo de profissionais habilitados. Esta
escriturao contbil tem como funes precipuas, as gerenciais, ducumentais e fiscais.
Portanto, a partir do noco Cdigo em nosso direito positivo civil e comercial, existe
obrigatoriedade a todos os empresrios de manterem sua escriturao contbil regular e
completa, exceto o empresrio rural e o pequeno empresrio (art. 1,179, & 2 e
art.970).
55
Empresrio
Considera-se empresrio aquele que excerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a
circulao de bens ou de servios. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza
cientifica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso
constituir elemento de empresa (art.966 e 967 do Cdigo Civil).
Empresrio Rural
O empresrio cuja atividade rural constitua sua principal profisso, no est obrigado a registrar-se na Junta
Comercial. Entretanto, se efetuar o registro, ficar obrigado a formalidades legais aplicveis as demais empresas,
inclusive a escriturao contbil (art. 971).
PEQUENO EMPRESARIO
O art. 970 do Novo Cdigo Civil dispe que a lei assegurar tratamento
favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio,
quando inscrio e aos efeitos da decorrentes.
No art. 1.179, & 2, o Novo Cdigo Civil determina que dispensado da
escriturao contbil o pequeno empresrio a que se refere o art. 970 do No Cdigo
Civil.
Conceito de Pequeno Empresrio
A lei complementar 123 de 14 de novembro de 2006, em seu art.68, dispes que se
considera pequeno empresrio, para efeito de aplicao do disposto nos arts. 970 e
1.179 da lei 10.406, de 10 de janeiro de 2002, o empresrio individual,
caracterizado como microempresa na forma da propria Lei Complementar 123/2002 e
que aufira Reiceita Bruta Anual de at R$ 36.000,00.
Lei n 10.406/2002 Novo Cdigo Civil
Do Direito de Empresa
Do Empresrio
Da Caracterizao e da Inscrio
Art. 966 - Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo
ou a circulao de bens ou de servios.
Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou
artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento
de empresa.
Art. 967 - obrigatria a inscrio do empresrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da respectiva sede,
antes do incio de sua atividade.
Art. 968 - A inscrio do empresrio far-se- mediante requerimento que contenha:
I - o seu nome, nacionalidade, domiclio, estado civil e, se casado, o regime de bens;
II - a firma, com a respectiva assinatura autgrafa;
III - o capital;
IV - o objeto e a sede da empresa.
1. Com as indicaes estabelecidas neste artigo, a inscrio ser tomada por termo no livro prprio do Registro
Pblico de Empresas Mercantis, e obedecer a nmero de ordem contnuo para todos os empresrios inscritos.
2. margem da inscrio, e com as mesmas formalidades, sero averbadas quaisquer modificaes nela
ocorrentes.
Art. 969 - O empresrio que instituir sucursal, filial ou agncia, em lugar sujeito jurisdio de outro Registro
Pblico de Empresas Mercantis, neste dever tambm inscrev-la, com a prova da inscrio originria.
Pargrafo nico. Em qualquer caso, a constituio do estabelecimento secundrio dever ser averbada no Registro
Pblico de Empresas Mercantis da respectiva sede.
Art. 970 - A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno
empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes.
Art. 971 - O empresrio, cuja atividade rural constitua sua principal profisso, pode, observadas as formalidades de
que tratam o art. 968 e seus pargrafos, requerer inscrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da respectiva
sede, caso em que, depois de inscrito, ficar equiparado, para todos os efeitos, ao empresrio sujeito a registro.
(...)
Art. 1.156 - O empresrio opera sob firma constituda por seu nome, completo ou abreviado, aditando-lhe, se quiser,
designao mais precisa da sua pessoa ou do gnero de atividade.
56
DISPENSA DA ESCRITURAO
Em nosso ordenamento jurdico, o Microempresrio e o Empresrio de Pequeno
Porte, constitucionalmente j possuam um tratamento jurdico diferenciado pela Lei
9.317/96 (Simples Federal) cujos preceitos devem ser respeitados pelo legislador
infraconstitucional e que a partir de julho de 2007 so transferidos para a Lei
Complementar 123/2006.
Assim, o empresrio individual, por fora da Constituio Federal do Brasil
combinado com o Novo Cdigo Civil, no caso expresssamente especificado, est
legalmente dispensado da escriturao contbil.
Livro Caixa
Por outro lado, o empresario individual, dever manter, em boa ordem e guarda e
enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe
seja pertinente um Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua
movimentao financeira, inclusive bancria, um Livro de Registro de Inventrio, no
qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada anocalendrio e todos os documentos e demais papis que serviram de base para a
escriturao destes livro.
LEGISLAO
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006
Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis ns 8.212 e
8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo Decreto-Lei n
5.452, de 1 de maio de 1943, da Lei n 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar n 63, de 11 de
janeiro de 1990; e revoga as Leis ns 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999.
(...)
Do Pequeno Empresrio
Art. 68. Considera-se pequeno empresrio, para efeito de aplicao do disposto nos arts. 970 e 1.179 da Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil), o empresrio individual caracterizado como microempresa na forma
desta Lei Complementar que aufira receita bruta anual at o limite R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais).
(...)
Cdigo Civil - Lei 10.406/2002:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado
ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a
levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
1o Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados.
2o dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno
empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes.
DOCUMENTAO CONTBIL
De acordo com o que dispe a RESOLUO CFC 1.330/2011, que aprova a ITG 2000 Escriturao
Contbil, documento contbil pe aquele que comprova os fatos que originam lanamentos na escriturao da
entidade e comproeende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas,de origem interna ou externa,
que apoiam ou componham a escriturao.
BALANCETE
O balancete, dever ser considerado como de carcter opcional, seja para uso interno ou externo Entidade, e
dever obedecer aos critrios contbeis gerais.
O balancete de verificao a relao de contas, com seus respectivos saldos, extraida dos registros contbeis em
determinada data.
O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade.
Elementos mninos que devero constar do balancete
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c)abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedor ou credores; f) soma dos
saldos devedores e credores.
O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do Contabilista
responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC.
O balancete poder ser estruturado, em perodo mnimo mensal.
57
PLANO DE CONTAS
1.ATIVO
1.1.CIRCULANTE
1.1.01.DISPONVEL
1.1.01.001.BENS NUMERRIOS
1.1.01.001.001.CAIXA
1.1.01.002.DEPOSITOS BANCRIOS A VISTA
1.1.01.002.001.BANCO DO BRASIL S/A
1.1.01.002.002.BANCO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
1.1.01.002.003.SICREDI
1.1.01.002.004....
1.1.02.CLIENTES
1.1.02.001.DUPLICATAS A RECEBER
1.1.02.001.001....
1.1.02.001.002....
1.1.04.OUTROS CREDITOS
1.1.04.005.CHEQUES EM COBRANA
1.1.04.005.001.CHEQUES A SACAR
1.1.04.005.001....
1.1.04.013. ADIANTAMENTO A TERCEIROS
1.1.04.013.001.ADIANTAMENTO A FORNECEDOR
1.1.04.013.002. ADIANTAMENTO A COMISSES
1.1.04.013.003. ADIANTAMENTO A IMPORTAO
1.1.04.015. ADIANTAMENTO A FUNCIONRIOS
1.1.04.015.001. ADIANTAMENTO DE VALE TRANSPORTE
1.1.04.015.002. ADIANTAMENTO DE FRIAS
1.1.04.015.003. ADIANTAMENTO 13 SALRIO
1.1.04.015.004. ADIANTAMENTO DE SALRIOS
1.1.04.015.005....
1.1.04.021.TRIBUTOSARECUPERAR
1.1.04.021.001.IRRF A RECUPERAR
1.1.04.021.002.IPI A RECUPERAR
1.1.04.021.003.IRRF SOBRE APLICAES FINANCEIRAS
1.1.08.ESTOQUES
1.1.08.001.ESTOQUES DIVERSOS
1.1.08.001.001.MERCADORIA
1.2.ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.03.OUTROS CRDITOS
1.2.03.001.APLICAES FINANCEIRAS
1.2.03.002.QUOTAS DE CAPITAL SICREDI
1.2.03.003...
1.2.03.009.TTULOS A RECEBER
1.2.03.009.001.EMPRESTIMOS A TERCEIROS A RECEBER
1.2.03.009.002....
1.2.05.001.PREMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR
1.2.05.001.001.SEGUROS A VENCER NO EXERCCIO
1.2.05.001.002.SEGUROS A VENCER NO PRXIMO EXERCCIO
1.2.05.001.003....
1.3.PERMANENTE
1.3.03.IMOBILIZADO
1.3.03.003.BENS EM OPERAO
1.3.03.003.001.MQUINAS E EQUIPAMENTOS
1.3.03.003.002.MVEIS E UTENSLIOS
1.3.03.003.003.VECULOS
1.3.03.003.004.COMPUTADORES E PERIFRICOS
1.3.03.003.005.MARCAS E PATENTES
1.3.03.003.006.TERRENOS
1.3.03.003.007.IMVEIS
1.3.03.003.008....
58
1.3.03.007.(-)DEPRECIAES AMORTIZAO
1.3.03.007.001.(-) DEPRECIAES DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS
1.3.03.007.002.(-) DEPRECIAES DE MVEIS E UTENSLIOS
1.3.03.007.003.(-) DEPRECIAES DE VECULOS
1.3.03.007.004.(-) DEPRECIAES DE COMPUTADORES E PERIFRICOS
2.PASSIVO
2.1.CIRCULANTE
2.1.01.INSTITUIES FINANCEIRAS
2.1.01.001.EMPRESTIMOS
2.1.01.001.001.BANCO DO BRASIL
2.1.01.001.002.BANRISUL
2.1.01.001.003....
2.1.03.FORNECEDORES
2.1.03.001.FORNECEDORES NACIONAIS
2.1.03.001.001.SILVA & SILVA S/A
2.1.03.001.002.SEPOL E CIA LTDA
2.1.03.001.003.CASA SUL LTDA
2.1.03.001.004....
2.1.05.OBRIGAES TRIBUTARIAS
2.1.05.001.IMPOSTOS E CONTRIBUIES
2.1.05.001.001.COFINS A RECOLHER
2.1.05.001.002.PIS A RECOLHER
2.1.05.001.003.SIMPLES A RECOLHER
2.1.05.001.004.IRRF SOBRE TRABALHO ASSALARIADO
2.1.05.001.005....
2.1.07.OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.07.001.OBRIGAES COM O PESSOAL
2.1.07.001.001.SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR
2.1.07.001.002.PENSO ALIMENTCIA A REPARAR
2.1.07.001.003.FRIAS A PAGAR
2.1.07.001.004.RESCISO A PAGAR
2.1.07.001.005....
2.1.07.003.OBRIGAES PREVIDENCIRIAS
2.1.07.003.001.INSS A RECOLHER
2.1.07.003.002.FGTS A RECOLHER
2.1.07.003.003.CONTRIBUIO ASSISTENCIAL A RECOLHER
2.1.07.003.004....
2.1.07.005.PROVISES
2.1.07.005.001.PROVISES DE FRIAS
2.1.07.005.002. PROVISES DE 13 SALRIO
2.1.09.OUTRAS OBRIGAES
2.1.09.003.CONTAS A PAGAR
2.1.09.003.001.SEGUROS A PAGAR
2.1.09.003.002.HONORRIOS CONTBEIS A PAGAR
2.1.09.003.003.SERVIOS TERCEIRIZADOS A PAGAR
2.2.PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.07.SOCIOS DIRETORES
2.2.07.001.SOCIOS
2.2.07.001.001.PAULO DUTRA
2.2.07.001.002....
2.4.PATRIMNIO LQUIDO
2.4.01.CAPITAL SOCIAL
2.4.01.001.CAPITAL SUBSCRITO
2.4.01.001.001.CAPITAL SOCIAL
2.4.03.RESERVAS
2.4.03.007.RESERVAS DE LUCROS
2.4.03.007.001.RESERVA LEGAL
2.4.03.007.002.RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
2.4.05.LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
2.4.05.001.LUCROS OU PREJUZO DO ECERCCIO
59
2.4.05.001.001.LUCROS ACUMULADOS
2.4.05.001.002.(-)PREJUZOS DO EXERCCIO
3.RESULTADO DO PERIODO
3.1.RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.01.RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS
3.1.01.001.VENDAS D EPRODUTOS
3.1.01.001.001.VENDA DE MERCADO INTERNO
3.1.01.001.001.001.VENDA DE MERCADORIA A VISTA
3.1.01.001.001.002.VENDA DE MERCADORIA A PRAZO
3.1.01.001.001.003....
3.1.01.005.PRESTAO DE SERVIOS
3.1.01.005.001.PRESTAO DE SERVIOS INTERNO
3.1.01.005.001.001. PRESTAO DE SERVIOS A VISTA
3.1.01.005.001.002. PRESTAO DE SERVIOS A PRAZO
3.1.03.(-)DEDUES DA RECEITA BRUTA
3.1.03.001.(-)CANCELAMENTO E DEVOLUES
3.1.03.001.001.(-)DE VENDAS DE PRODUTOS
3.1.03.001.002.(-)DE VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.03.005.(-)IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
3.1.03.005.001.(-)IPI
3.1.03.005.001.(-)ICMS
3.1.03.005.003.(-)SIMPLES NACIONAL
3.1.03.005.004.(-)...
3.01.05.OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.01.05.001.RECEITAS FINANCEIRAS
3.01.05.001.001.RECEITAS APLICAO MERCADO ABERTO
3.01.05.001.002.JUROS RECEBIDOS
3.01.05.001.002.DESCONTOS OBTIDOS
3.01.05.001.002....
3.01.05.003.RECEITAS OPERACIONAIS DIVERSOS
3.01.05.003.001.RECUPERAO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.01.05.003.002.REEMBOLSO DE DESPESAS
3.01.05.003.003....
3.2.CUSTOS PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS
3.2.03.CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.2.03.001.CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.2.03.001.001.CUSTOS DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS
3.2.03.001.001.(-)DEVOLUO DE COMPRAS DE MERCADORIAS
3.3.CUSTO DAS VENDAS
3.3.01.CUSTOS PRODUTOS/SERVIOS VENDIDOS
3.3.01.001.001.COMPRA DE MERCADORIA
3.3.01.001.002.MATERIAL DE CONSUMO ......
3.3.01.001.003.DEPRECIAO MQUINAS E EQUIPAMENTOS
3.3.01.001.004.MATERIAL DE CONSUMO.....
3.3.01.001.005....
3.3.01.004.DESPESAS COM PESSOAL COMPRAS
3.3.01.004.001.ORDENADOS E SALRIOS
3.3.01.004.002.PREVIDNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.3.01.004.003.CONTRIBUIO FGTS
3.3.01.004.004.SEGURO C/ACIDENTE
3.3.01.004.005.AVISO PRVIO
3.3.01.004.006.MULTA FGTS
3.3.01.004.007.MULTA SOCIAL TERCEIROS
3.3.01.004.008.ASSISTNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.3.01.004.009.13 SALRIOS
3.3.01.004.010.FRIAS
3.3.01.005.DESPESAS COM PRODUO
3.3.01.005.001....
60
3.7.DESPESAS OPERACIONAIS
3.7.01.DESPESAS PESSOAL
3.7.01.001.DESPESAS COM PESSOAL DE VENDAS
3.7.01.001.005.AVISO PRVIO
3.7.01.001.006.MULTA FGTS
3.7.01.001.009.13 SALRIOS
3.7.01.001.010.FRIAS
3.7.03.DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.7.03.001.DESPESAS COM PESSOAL
3.7.03.001.005.AVISO PRVIO
3.7.03.001.006.MULTA FGTS
3.7.03.001.009.13 SALRIOS
3.7.03.001.010.FRIAS
3.7.03.005.VIAGEM E REPRESENTES
3.7.03.005.001.VIAGEM E ESTRADAS
3.7.03.005.002.LANCHES E REFEIES
3.7.03.007.ADMINISTRATIVAS
3.7.03.007.001.PRO-LABORE
3.7.03.007.002.HONORRIOS CONTBEIS
3.7.03.009.DEPRECIAES E AMORTIZAES
3.7.03.009.001.DEPRECIAES MVEIS E UTENSLIOS
3.7.03.009.002.DEPRECIAES COMPUTADORES E PERIFRICOS
3.7.03.009.003....
3.7.03.011.UTILIDADES E SERVIOS
3.7.03.011.001.GUA E ESGOTO
3.7.03.011.002.TELEFONE
3.7.03.011.003.ENERGIA ELTRICA
3.7.03.011.004.CORREIO
3.7.03.011.005....
3.7.03.013.DESPESAS COM VECULOS
3.7.03.013.001.COMBUSTVEL
3.7.03.013.002.PNEUS E CAMRAS
3.7.03.013.003.MANUTENO DE VECULOS
3.7.03.013.004.DEPRECIAO DE VECULOS
3.7.03.013.005.MULTA S/INFRAO TRANSITO
3.7.03.013.006.SEGURO DE VECULOS
3.7.03.013.007.ENCARGOS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
3.7.03.015.DESPESAS OPERACIONAIS
3.7.03.015.001.IMPOSTOS E TAXAS
3.7.03.015.002.MATERIAL DE EXPEDIENTE
3.7.03.015.003.DESPESAS JUDICIAS
3.7.03.015.004.DESPESA COM INTERNET
3.7.03.015.005.MATERIAL DE LIMPESA
3.7.03.015.006.MANUTENO E CONSERVAO
3.7.03.015.007.SERVIOS PRESTADOS POR TERCEIROS
3.7.03.015.008........................
61
3.7.09.DESPESAS TRIBUTRIAS
3.7.09.001.CONTRIBUIES IMPOSTOS E TAXAS
3.7.09.001.001.IPVA
3.7.09.001.002.IPTU
3.7.09.001.003....
3.7.11.DESPESAS FINANCEIRAS
3.7.11.001.DESPESAS GERAIS
3.7.11.001.001.DESCONTOS CONCEDIDOS
3.7.11.001.002.DESPESAS BANCRIAS
3.7.11.001.003.JUROS PAGOS OU INCORRIDOS
3.7.11.001.004.ENCARGOS SOBRE EMPRSTIMOS
3.7.11.001.005....
3.9.CUSTOS/DESPESAS NO OPERACIONAIS
3.9.01.RESULTADO NO OPERACIONAL
3.9.01.001.RECEITAS
3.9.01.001.002.VENDAS DO ATIVO IMOBILIZADO
6.RESULTADO
6.1.RESULTADO
6.1.01.RESULTADO DO EXERCCIO
6.1.01.003.IMPOSTOS SOBRE O LUCRO
6.1.01.003.001.CSLL
6.1.01.003.002.IRPJ
62
LIVROS E FICHAS UTILIZADOS

LIVROS COMERCIAIS
A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou
no, utilizando os livros e papis adequados, cujo numero e espcie fica o seu critrio.
LIVRO DIARIO
obrigatrio o uso do livro Dirio, que constitui o registro bsico de todas a
escriturao contbil. Nesse livro, dever ser encadernado com folhas numeradas seguidamente,
sero lanados dia, todos os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possuam vir
a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica.
Os lanamentos no Dirio podero ser efetuados diretamente ou por reproduo, quando
adotada a escriturao mecanizada ( por meio de mquinas), em que as matrizes so elaboradas
em tinta copiativa e em seguida transportar para o livro Dirio-Copiador.
Somente podero ser usados processos de reproduo que no prejudiquem a clareza e
nitidez da escriturao, sem borres, emendas ou rasuras (Decreto n 64.567/69, art.4).
O livro Dirio devera conter, respectivamente, na primeira e na ultima paginas, numeradas
tipograficamente, os temos de abertura e de encerramento, e ser submetido a autenticao do
rgo competente.
ESCRITURAO DO DIRIO POR PARTIDAS MENSAIS
admitida a escriturao resumida no Dirio por totais que no excedam o perodo de um
ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares (devidamente autenticados na forma
prevista para o Dirio), para registro individualizado, e conservados os documentos que
permitem sua perfeita verificao.
LIVROS AUXILIARES OU FACULTATIVOS
Usualmente so utilizados pelas pessoas jurdicas como livros auxiliares:
I- Caixa;
II- Contas Correntes;
Estes livros auxiliares no necessitam autenticao, quando as operaes a que se
reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.
SUBSTITUIO DO DIRIO TRADICIONAL POR SISTEMAS MECANIZADOS OU
ELETRNICOS
Quando a empresa adotar sistemas mecanizados ou eletrnicos de escriturao pode
substituir os livros tradicionais por:
I- conjunto de fichas ou folhas soltas
II- formulrios impressos atravs de processamento eletrnico de dados;
As fichas ou folhas soltas ou os formulrios impressos eletronicamente:
a) devero ser autenticadas pela Junta Comercial, antes ou depois da escriturao;
b) podero ser apresentados autenticao encadernados, embuados ou enfeixados, observados
os requisitos legais relativos a:
b.1) lavratura dos termos de abertura e de encerramento;
b.2) numerao seqencial das folhas ou fichas soltas ou formulrios;
b.3) assinatura do representante legal da empresa e de contabilista legalmente habilitado.
ADOO DE LIVRO PRPRIO PARA DEMOSNTRAES FINANCEIRAS
No sistema de escriturao por meio de fichas ou folhas soltas, ou por processamento
eletrnico de dados, deve ser adotado livro prprio para inscrio das demonstraes
obrigatrias, que dever ser autenticado no rgo do registro do Comercio (art.11 do Decreto
64.567/69).
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De acordo com o PN CST 11/85, a pessoa jurdica fica dispensada da adoo desse livro
desde que, no encerramento do perodo-base, sejam inseridas as demonstraes financeiras
obrigatrias, como fecho, nas prprias fichas ou folhas de escriturao ou nos formulrios
impressos atravs de processamento eletrnico de dados, submetidos esses instrumentos
autenticao na forma estabelecida na legislao comercial.
REQUISITOS E NORMAS DE ESCRITURAO
Qualquer que seja sistema adotado em substituio ao dirio tradicional, os lanamentos
devero satisfazer todos os requisitos e normas de escriturao exigidos com relao nos livros
mercantis (tais como: forma mercantil, individuao e clareza, ordem cronolgica de dia, ms e
ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas ou rasuras etc. e seja garantida a nitidez e
indelebilidade (art.10 do Decreto 64.567/69, PN CST 127/75 e IN DNRC 03/86)).
USO DOS CDIGOS OU ABREVIATURAS
Na escriturao contbil permitido o uso de cdigos de nmeros ou de abreviaturas,
desde que este conte de livro prprio, revestidos das formalidades exigidas para os livros
mercantis.
LIVRO RAZO
obrigatrio o uso do livro razo, desde a publicao da lei 8.218/91 art.14, podendo ser
utilizado livro ou fichas, servindo para resumir e totalizar, por conta ou subcontas, os
lanamentos efetuados no Dirio. Sua escriturao dever ser individualizada, obedecendo a
ordem cronolgica das operaes. No necessita ser autenticada ou registrada. Poder ser
escriturado por processamento eletrnico de dados.
LIVRO REGISTROS DE DUPLICATAS
Embora seja um livro facultativo para efeito de legislao do importo de renda (exceto
na hiptese de escriturao resumida do livro dirio), o Livro Registro de Duplicatas um livro
comercial obrigatrio para as empresas que se utilizam desse titulo (duplicata), assegurada a
faculdade de sua escriturao por sistema mecanizado ou por processamento de dados e
observao a obrigatoriedade de autenticao nos rgos competentes.
LIVROS FISCAIS
Alm dos livros contbeis as pessoas jurdicas e empresas individuais tributadas com
base no lucro real devero possuir os seguintes livros fiscais, previstos na legislao do Imposto
de Renda:
LIVRO REGISTRO DE INVENTARIO
Neste livro devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as
mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os
bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada
perodo-base de incidncia do Importo de Renda pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o
Lucro Liquido (trimestral ou anual), conforme IN SRF n 56/92.
A escriturao desse livro restrita as datas dos balanos, no cabendo a sua utilizao
para o lanamento de operaes correntes da atividade da empresa. Por isso no pode o mesmo
ser substitudo por fichas de estoques, mas quais se registram a movimentao de mercadorias
durante o exerccio, mesmo sendo tas fichas numeradas em serie e autenticadas pelas reparties
competentes (PN CST 500/70).
No existe modelos oficial, podendo assim a empresa criar modelo prprio.
LIVRO REGISTRO DE COMPRAS
O registro de compras tem, como principal caracterstica, a necessidade de ser
escriturados em condies de se poder identificar os fornecedores e respectivos documentos de
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compras, de bens industrializao e/ou comercializao: matrias-primas, embalagens,

mercadorias etc.
Este livro poder ser substitudo pelo registro de entradas Modelo 1 ou 1-A, do SINIEF,
podendo a empresa, alternativamente, criar modelos prprios que satisfaam s necessidades de
seu negcio, inclusive substituindo o livro por fichas numeradas (PN CST n 247/74).
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR (e-Lalur a partir de 2011)
Nesse livro, a pessoa jurdica dever:
a) lanar os ajustes do lucro liquido, para fins de determinao do lucro real;
b) transcrever a demonstrao do lucro real;
c) manter registros de controle de valores que devem influenciar a determinao do fiscais, a
compensar, depreciao acelerada incentivada, lucro inflacionrio no realizado etc.).
Deve-se observar o modelo aprovado pela IN SRF 28/78 at o ano-calendario de 2010,
no podendo ser substitudo por fichas, porm, a partir do ano de 1991 (Lei 9.218/91) poder ser
emitido por processamento eletrnico de dados.
A partir de 2011, observar as regras de gerao do e-Lalur (Livro de Apurao do
Lucro Real Eletrnico).
AUTENTICAO DE LIVROS
Os livros comerciais e fiscais mencionados (exceto o LALUR) devero conter termos
de abertura e de encerramento e ser autenticados pelas Juntas Comerciais ou reparties
encarregadas de Registro do Comercio.
CONSERVAO DE LIVROS E DOCUMENTOS
De acordo com a legislao consolidada a pessoa jurdica obrigada a conservar em
ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes, os livros, documentos
e papis relativos sua atividade, ou que se refiram o atos ou operaes que modifiquem ou
possam vir a modificar sua situao patrimonial;
OBRIGAES DA PESSOA JURDICAS

Atualmente, todas as pessoas jurdicas e equiparadas, perante a Legislao Societria, Fisco
Federal, Estadual e Municipal, Ministrio do Trabalho e Previdncia Social, independentemente
do seu enquadramento jurdico ou da forma de tributao perante o Imposto de Renda, esto
obrigadas a cumprir com as seguintes obrigaes ou normas legais.
OBRIGAES PERANTE A LEGISLAO SOCIETRIA E CIVIL
Todas as sociedades (empresrias, simples e entidades) independentes do seu objeto social e
porte econmico esto sujeitas s regras deste grupo.
- ESTATUTO OU CONTRATO SOCIAL
O Estatuto Social, utilizado pelas sociedades por aes, entidades sem fins lucrativos e
sociedades cooperativas, ou o Contrato Social, utilizado pelas demais sociedades, a certido de
nascimento da pessoa jurdica.
Pelas clusulas do seu contedo se disciplina o relacionamento interno e externo da sociedade,
atribuindo-se identidade ao empreendimento.
Em suas clusulas identificam-se a sua qualificao, tipo jurdico de sociedade, a denominao,
localizao, seu objeto social, forma de integralizao do capital social, prazo de durao da
sociedade, data de encerramento do exerccio social, foro contratual, etc..
Seu registro dar-se- na JUNTA COMERCIAL DO ESTADO ou nos CARTRIOS DE
REGISTRO DE PESSOAS JURDICAS.
- CONTABILIDADE
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Por Contabilidade podemos entender sendo a metodologia que controla o patrimnio e gerencia
os negcios.
A Contabilidade para as pessoas jurdicas obrigatria por Lei, e atualmente essa
obrigatoriedade est contida na Constituio Federal, Lei das S/A, Cdigo Civil Brasileiro, Lei
de Recuperao Judicial e RIR (Regulamento do Imposto de Renda).
As empresas enquadradas no Simples Nacional devem obedecer a ITG 2000, editada pela
Resoluo CFC n 1330/11 e a Lei Complementar n 123/2006 (art. 27).
LIVRO DIRIO
O livro Dirio obrigatrio pela legislao civil e registra as operaes da empresa, no seu diaa-dia, originando-se assim o seu nome.
A escriturao do livro Dirio deve obedecer as Normas Brasileiras de Contabilidade, sob pena
de, em no as obedecendo, ser a escriturao desclassificada, por ser considerada inidnea,
sujeitando-se o contribuinte ao arbitramento do Lucro.
O livro Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio, e quando
se tratar de sociedade simples, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos.
LIVRO RAZO
O livro Razo obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade de demonstrar a
movimentao analtica das contas escrituradas no Livro Dirio e constante do balano.
DEMONSTRAES CONTBEIS (BALANO)
As Demonstraes Contbeis (Balano Patrimonial e suas Notas Explicativas, Demonstrao do
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao de
Fluxo de Caixa) so documentos contbeis que resumem as atividades da empresa, num
determinado perodo, nos seus aspectos patrimoniais e financeiros, sendo atualmente obrigatrio
o seu levantamento, mensal, trimestral ou anualmente, dependendo da tributao pelo IRPJ e
CSLL, coincidente com o ano civil.
Para possuir validade, deve ser elaborado e subscrito por profissional devidamente qualificado e
registrado no CRC de jurisdio da empresa.
- OBRIGAES DAS SOCIEDADES PERANTE O FISCO FEDERAL
Todas as sociedades (empresrias, simples e entidades) independentes do seu objeto social e
porte econmico esto sujeitas s regras deste grupo, com as excees previstas em cada item.
- DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA DIPJ LUCRO
REAL, LUCRO PRESUMIDO OU LUCRO ARBITRADO, SIMPLES NACIONAL,
IMUNIDADE E ISENO
A Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica - DIPJ - uma obrigao
tributria acessria, exigida anualmente de todas as pessoas jurdicas e equiparadas, nos termos
estabelecidos pelo RIR.
- DECLARAO DE IMPOSTO RETIDO NA FONTE DIRF
A Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte DIRF uma obrigao tributria
acessria devida por todas as pessoas jurdicas e equiparada, independentemente da forma de
tributao perante o imposto de renda, que visa informar Receita Federal as retenes de
Imposto de Renda, PIS, COFINS e Contribuio Social sobre Lucro Lquido, feitas sobre
pagamentos efetuados a terceiros e sobre pagamentos decorrentes do trabalho assalariado.
um documento anual que contm a identificao por espcie de reteno e identificao do
beneficirio, nos termos estabelecidos pelo RIR.
Alm dos beneficirios que sofreram reteno na fonte, no caso de rendimentos decorrentes do
trabalho assalariado devem ser informados os beneficirios que tenham recebido rendimentos
iguais ou superiores ao valor anual mnimo para apresentao da Declarao do Imposto de
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Renda da Pessoa Fsica, incluindo 13 salrio, ainda que no tenham sofrido reteno do
imposto.
No caso de rendimentos do trabalho sem vnculo empregatcio, de aluguis e de royalties, alm
dos beneficirios que sofreram reteno na fonte, devem ser informados os beneficirios que
receberam rendimento anual superior a importncia determinada pela legislao em vigor, ainda
que no tenham sofrido reteno do imposto.
- DEMONSTRATIVO DE APURAO DE CONTRIBUIES SOCIAIS DACON
Trata-se de uma obrigao acessria que deve ser apresentada mensalmente pelas pessoas
jurdicas tributadas pelos regimes do Lucro Real e Lucro Presumido, bem como pelas entidades
imunes e isentas quando estas possurem folha de salrios e receitas diversas de sua atividade
prpria. Visa informar a apurao das contribuies do PIS e da COFINS.
- DECLARAO DE DBITOS E CRDITOS TRIBUTRIOS FEDERAIS DCTF
A Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF uma obrigao tributria
acessria mensal devida por todas as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda nos
termos estabelecidos pelo Lucro Real e Lucro Presumido, bem como pelas entidades imunes e
isentas quando estas possurem folha de salrios e receitas diversas de sua atividade tributrias
federais
- DECLARAO DO IPI (INTEGRADA A DIPJ)
A Declarao do Imposto sobre Produtos Industrializados DIPI a obrigao tributria
acessria devida pelas indstrias e equiparadas, anualmente, juntamente com a Declarao de
Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica, nos termos estabelecidos pelo RIR e RIPI
(Regulamento do IPI).
- DECLARAO DE INFORMAES SOBRE ATIVIDADES IMOBILIRIAS - DIMOB
Trata-se de uma obrigao acessria de competncia federal, devendo ser apresentada
anualmente pelas imobilirias, construtoras, incorporadoras e pelas administradoras de bens
prprios. Visa informar as operaes imobilirias realizadas por estas empresas, como a
locao, a compra e venda e a incorporao.
- IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
O Imposto de Renda Retido na Fonte uma obrigao tributria principal em que a pessoa
jurdica ou equiparada est obrigada a reter do beneficirio da renda, o imposto correspondente,
nos termos estabelecidos pelo RIR. De uma forma geral, a reteno ocorre nas remuneraes do
rendimento assalariado ou no e nas remuneraes de servios profissionais prestados por
pessoa jurdica.
-CONTRIBUIES SOCIAIS RETIDAS NA FONTE
As Contribuies Sociais Retidas na Fonte constituem uma obrigao tributria principal, em
que a pessoa jurdica ou equiparada est obrigada a reter do beneficirio da renda as seguintes
contribuies: PIS, COFINS e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, nos termos
estabelecidos pela Lei n 10.833/2003 e posteriores regulamentaes. A reteno ocorre nas
remuneraes de servios profissionais e demais servios previstos na IN 459/2004 prestados
por pessoa jurdica.
- LALUR
O LALUR, nome originrio de Livro de Apurao do Lucro Real, um livro fiscal, sendo
obrigatrio somente para as empresas tributadas pelo imposto de renda, nos moldes do LUCRO
REAL, conforme previso contida no RIR.
Sua funo ajustar os demonstrativos contbeis declarao do imposto de renda com adies
e excluses ao lucro lquido do perodo-base, apurando-se a base de clculo do imposto de renda
e da contribuio social devido e controle de valores que devam influenciar na determinao do
lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial.
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- IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA IRPJ

O Imposto de Renda da Pessoa Jurdica uma obrigao tributria principal devida pelas
empresas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado, nos termos estabelecidos pelo RIR.
Em linhas gerais ser determinado pelo lucro contbil ajustado pelo LALUR, se a empresa for
optante pelo Lucro Real, ou apurado com base em percentual da receita bruta mensal, caso a
empresa seja tributada pelo Lucro Presumido ou Arbitrado.
As optantes pelo regime de Estimativa contribuiro mensalmente com um montante estimado de
acordo com a atividade da empresa, calculadas sobre o resultado acumulado ou sobre o
faturamento mensal da empresa, devendo no final do exerccio fazer o ajuste da declarao
perante a Receita Federal, podendo suspender ou reduzir o pagamento do imposto, desde que
devidamente comprovado por meio de balanos/balancetes acumulados.
- CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL - uma obrigao tributria principal
devida pelas empresas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado, e sua apurao
depende do tipo de tributao perante o Imposto de Renda, nos termos estabelecidos pelo RIR.
- PIS CUMULATIVO
O PIS sobre o faturamento uma obrigao tributria principal devida por todas as pessoas
jurdicas tributadas, via de regra, pelo Lucro Presumido calculado sobre o faturamento bruto
mensal.
A alquota do PIS incidente para a pessoa jurdica, cuja tributao seja feita pelo Lucro
Presumido, de 0,65% aplicada sobre o faturamento bruto mensal.
Algumas atividades, mesmo tributadas no Lucro Real, submetem-se ao regime cumulativo, por
fora do artigo 10 da Lei 10.833/2003.
PIS NO-CUMULATIVO
A alquota do PIS incidente para a pessoa jurdica, cuja tributao seja feita, via de regra, pelo
Lucro Real, ser de 1,65%, aplicada sobre o faturamento bruto mensal, deduzindo do valor a
recolher o PIS incidente nas aquisies de insumos e mercadorias, materiais intermedirios,
embalagens e ainda sobre outras despesas especficas da pessoa jurdica, prevista na legislao.
Sobre as receitas financeiras aplica-se alquota zero.
Alguns produtos possuem alquotas diferenciadas.
Algumas atividades, mesmo tributadas no Lucro Real, submetem-se ao regime cumulativo, por
fora do artigo 10 da Lei 10833/2003.
PIS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO. PARTE TRABALHISTA
O PIS sobre a folha de pagamento uma obrigao tributria principal devida por todas as
entidades sem fins lucrativos, classificadas como Isentas, Imunes ou Dispensadas, e calculado
1% sobre a folha de pagamento de salrios.
- COFINS
COFINS CUMULATIVO
A COFINS sobre o faturamento uma obrigao tributria principal devida por todas as pessoas
jurdicas tributadas, via de regra, pelo Lucro Presumido, calculado sobre o faturamento bruto
mensal.
A alquota da COFINS incidente para a pessoa jurdica, cuja tributao seja feita pelo Lucro
Presumido, de 3% aplicada sobre o faturamento bruto mensal e sobre as Outras Receitas
Financeiras (entidades financeiras e equiparadas, inclusive corretoras de seguros, pagam
alquota de 4%).
A Lei 11941/2009 extinguiu a incidncia do PIS e da COFINS sobre receitas financeiras.
COFINS NO-CUMULATIVO
A alquota da COFINS incidente para a pessoa jurdica, cuja tributao seja feita, em geral pelo
Lucro Real, ser de 7,6%, aplicada sobre o faturamento bruto, deduzindo do valor a recolher a
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COFINS incidente nas aquisies de insumos e mercadorias, materiais intermedirios,

embalagens e ainda sobre outras despesas especficas da pessoa jurdica, previstas em lei.
Sobre as receitas financeiras aplica-se alquota zero.
Alguns produtos possuem alquotas diferenciadas.
SIMPLES NACIONAL
O Simples Nacional a unificao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ; da
Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico - PIS/ PASEP; da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; da Contribuio
para Financiamento da Seguridade Social COFINS; do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI; do ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes; do ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza; da Contribuio para a Seguridade Social, a
cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22 da Lei n . 8.212, de 24 de julho de 1991, e a
Lei Complementar n. 84, de 18 de Janeiro de 1996, devida pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte. O clculo feito segundo a aplicao de determinadas alquotas progressivas
conforme a receita bruta acumulada da pessoa jurdica dos ltimos doze meses. As tabelas
contendo as alquotas aplicveis esto arroladas na Lei Complementar n 123/2006 e na
Resoluo CGSN n 05/2007.
- IPI
O Imposto sobre Produtos Industrializados IPI uma obrigao tributria principal devida
pelas indstrias e estabelecimentos equiparados, nos termos do RIPI.
As alquotas do IPI incidentes sobre os produtos industrializados esto previstas na TIPI
Tabela do IPI, aprovada pelo Decreto n 6.006/2006, e atualmente variam entre 0% e 330%.
- LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS
O livro Registro de Entradas obrigatrio para as indstrias e equiparadas, bem como para o
comrcio, estabelecido pelo RIPI, com o objetivo de registrar as notas de entradas, registrando o
IPI e ICMS incidentes nas compras.
- LIVRO REGISTRO DE SADAS
O livro Registro de Sadas obrigatrio para as indstrias e equiparadas, bem como para o
comrcio estabelecido pelo RIPI, com o objetivo de registrar as notas de sadas, registrando o
IPI e ICMS incidentes nas vendas.
- LIVRO REGISTRO DE APURAO DO IPI
O livro Registro de Apurao do IPI obrigatrio para as indstrias e estabelecimentos
equiparados, estabelecido pelo RIPI, com o objetivo de apurao do IPI devido no perodo.
- LIVRO REGISTRO DE CONTROLE DA PRODUO E ESTOQUES
O livro de Registro e Controle da Produo e do Estoque obrigatrio para as indstrias, e
estabelecimentos equiparados, estabelecido pelo RIPI, com o objetivo de promover o controle
de produo e do estoque.
- LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO
O livro Registro de Inventrio obrigatrio para todas as empresas industriais e comerciais nos
termos do RIPI, e tem o objetivo de registrar todas as mercadorias em estoques quando do
levantamento do balano da empresa.
- INFORME DE RENDIMENTOS
Os Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas ou das Pessoas Jurdicas o documento que
dever ser fornecido pela fonte pagadora pessoa Fsica ou Jurdica, que tenha pago rendimentos
sujeitos reteno do imposto de renda na fonte.
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Devero ser informadas, inclusive, as retenes das Contribuies Sociais (PIS, COFINS e
CSLL).
LIVRO CAIXA
O livro Caixa contm o registro de todos os recebimentos e pagamentos efetuados pelo
Autnomo ou Profissional Liberal. Ao final de cada perodo poder resumir sob rubricas
prprias, as movimentaes havidas.
- CERTIFICAO DIGITAL
As pessoas fsicas ou jurdicas podero obter o certificado digital para ter acesso a servios
disponibilizados pela Receita Federal tais como: retificao de DARF (REDARF), solicitao
de segunda via de DARF, entrega das obrigaes acessrias (SPED, DCTF, DACON, DIPJ,
DIRF) com assinatura digital, parcelamento de dbitos etc.
CARN LEO
Imposto mensal obrigatrio devido pela pessoa fsica que receber de outra pessoa fsica, ou de
fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham sido tributados na fonte, no Pas. (art.
106 do RIR/99).
- MENSALO
Imposto cujo recolhimento facultativo, constituindo mera antecipao do imposto de renda
apurado na Declarao de Ajuste, podendo o contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio,
complementao do imposto que for devido sobre os rendimentos recebidos. (artigo 113 do
RIR/99).
DMED DECLARAO DE INFORMAES MDICAS
A Declarao de Servios Mdicos e de Sade Dmed foi instituda pela Instruo Normativa
RFB n 985, de 22 de dezembro de 2009. Deve ser apresentada por pessoa jurdica ou pessoa
fsica equiparada a jurdica nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda, desde que seja:
- prestadora de servios mdicos e de sade;
- operadora de plano privado de assistncia sade; ou
- prestadora de servios de sade e operadora de plano privado de assistncia sade.
A transmisso da DMED deve ser feita at o ltimo dia til de fevereiro de cada exerccio, com
utilizao de certificado digital vlido.
ECD ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (SPED CONTBIL)
A substituio da escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital - ECD, tambm
chamada de SPED-Contbil. Trata-se da obrigao de transmitir em verso digital os seguintes
livros: I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver; II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.
Segundo a Instruo Normativa RFB n 787 de 19 de novembro de 2007, esto obrigadas a
adotar a ECD em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as
sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, e
sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real; em relao aos fatos
contbeis desde 1 de janeiro de 2009, as demais sociedades empresrias sujeitas para as
demais sociedades empresrias a ECD facultativa. As sociedades simples e as microempresas
e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional esto dispensadas desta obrigao.
A apresentao da ECD deve ser feita at o dia 30 de junho de cada exerccio e mediante
utilizao de certificado digital.
EFD PIS/COFINS (SPED PIS/COFINS)
A EFD-PIS/COFINS trata-se de um arquivo digital institudo no Sistema Publico de
Escriturao Digital SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito privado na
escriturao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos regimes de apurao no70
cumulativo e/ou cumulativo, com base no conjunto de documentos e operaes representativos

das receitas auferidas, bem como dos custos, despesas, encargos e aquisies geradores de
crditos da no-cumulatividade.
O arquivo da EFD-PIS/COFINS dever ser validado, assinado digitalmente e transmitido, via
Internet, ao ambiente Sped. Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 1.052 de 5 de
julho de 2010, esto obrigadas a adotar a EFD-PIS/COFINS, conforme cronograma atualizado
pela Instruo Normativa RFB n 1.085 de 19 de novembro de 2010:
-em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2011, as pessoas jurdicas
sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n
2.923, de 16 de dezembro de 2009, e sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base
no Lucro Real;
- em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de julho de 2011, as demais pessoas
jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;
- em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2012, as demais pessoas
jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou
Arbitrado.
PER/DCOMP PEDIDO ELETRNICO DE RESTITUIO/DECLARAO DE
COMPENSAO
O sujeito passivo que apurar crdito relativo atributo ou contribuio administrado pela RFB,
passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos
prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos ou contribuies sob
administrao da RFB.
O pedido de restituio ou compensao dever ser efetuado mediante o programa
PER/DCOMP e transmitido via Receitanet com certificado digital vlido.
- OBRIGAES PERANTE A LEGISLAO TRABALHISTA E PREVIDNCIA SOCIAL
Todas as sociedades (empresas e entidades) independentes do seu objeto social e porte
econmico esto sujeitas s regras deste grupo quando tiverem pessoas fsicas que lhe prestem
servios na condio de empregados, autnomos, ou se os scios fizerem retiradas a ttulo de
pr-labore.
- FOLHA DE PAGAMENTO
O processo para execuo da folha de pagamento tem fator importante, em razo da riqueza
tcnica que existe para transformar todas as informaes do empregado e da empresa num
produto final que a folha de pagamento.
A Folha de pagamento, por sua vez, tem funo operacional, contbil e fiscal, devendo ser
constituda com base em todas as ocorrncias mensais do empregado. a descrio dos fatos
que envolveram a relao de trabalho, de maneira simples e transparente, transformado em
fatores numricos, atravs de cdigos, quantidade, referncias, percentagens e valores, em
resultados que formaro a folha de pagamento.
- CAGED
O Cadastro Geral de Empregados e Desempregados CAGED uma obrigao trabalhista
preparada por todas as pessoas jurdicas e equiparadas, mensalmente, por ocorrncia de
admisso, transferncia ou demisso de empregados.
Este Cadastro Geral serve como base para a elaborao de estudos, pesquisas, projetos e
programas ligados ao mercado de trabalho, ao mesmo tempo em que subsidia a tomada de
decises para aes governamentais.
utilizado, ainda, pelo Programa de Seguro-Desemprego para conferir os dados referentes aos
vnculos trabalhistas, alm de outros programas sociais.
- GFIP
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A GFIP um instrumento que o Governo encontrou para montar um cadastro eficiente de

vnculos e remuneraes, tendo dupla finalidade: a) serve como guia de recolhimento para o
FGTS e b) documento de declarao de dados para a Previdncia Social.
A confeco da GFIP tornou-se obrigatria a partir da competncia janeiro de 1999, devendo
ser apresentada mensalmente, independentemente do efetivo recolhimento ao FGTS ou das
contribuies previdencirias, quando houver.
- GRRF
A Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS uma obrigao trabalhista devida pelas pessoas
jurdicas e equiparadas quando rescindem contrato de trabalho com seus empregados, por
dispensa sem justa causa ou nos casos de extino de contrato de trabalho por parte do
empregador.
A GRRF a guia utilizada para o recolhimento das importncias relativas multa rescisria,
aviso prvio indenizado, quando for o caso, aos depsitos do FGTS do ms da resciso e do ms
imediatamente anterior, caso ainda no tenham sido efetuados, acrescidos das contribuies
sociais, institudas pela Lei Complementar n. 110/2001.
A GRRF gerada com cdigo de barras logo aps a transmisso do arquivo por um aplicativo,
serve para agilizar a individualizao dos valores de recolhimento rescisrio do FGTS na conta
vinculada ao trabalhador, por meio de um processo mais seguro com informaes consistentes e
clculos precisos.
Na gerao da GRRF, o aplicativo cliente calcula o valor da multa rescisria, se devida, com
base no saldo, das contas vinculadas aos trabalhadores, existente nas bases do FGTS.
- CONTRIBUIO SINDICAL
A Contribuio Sindical uma obrigao tributria, devida por todas as pessoas jurdicas,
autnomos, profissionais liberais e empregados, aos respectivos sindicatos da categoria a que se
enquadrem, nos termos estabelecidos pela CLT e pela CF (Constituio Federal).
A Contribuio Sindical dos empregados ser recolhida uma s vez e corresponder
remunerao de um dia de trabalho, qualquer que seja a forma de pagamento. Os empregadores
so obrigados a descontar da folha de pagamento relativa ao ms de maro de cada ano ou no
ms subseqente a admisso do empregado e repassar os valores aos respectivos sindicatos.
A Contribuio Sindical Patronal a contribuio devida por todas as pessoas jurdicas, urbanas
e rurais, pelos autnomos e profissionais liberais organizados como empresa, bem como pelas
entidades ou instituies que participarem de uma determinada categoria econmica ou
profissional, em favor do sindicato representativo da mesma categoria ou profisso, conforme
tabela disponibilizada pelos sindicatos que baseia-se no capital social da empresa.
- CONTRIBUIO CONFEDERATIVA
A Contribuio Confederativa uma obrigao para a manuteno do sistema Confederativo
sindical, devida por todas as pessoas jurdicas, autnomos, profissionais liberais e empregados,
aos respectivos sindicatos da categoria a que se enquadrem, nos termos estabelecidos pela
Constituio Federal.
- CONTRIBUIO ASSISTENCIAL
A Contribuio Assistencial uma obrigao devida por todas as pessoas jurdicas e
empregados, aos respectivos sindicatos da categoria a que se enquadrem, estipulada em dissdio,
acordo ou conveno coletiva de trabalho, nos termos estabelecidos pela CLT, respeitando os
preceitos da Constituio Federal.
- CONTRIBUIO ASSOCIATIVA
A Contribuio Associativa obrigao estatutria devida pelos Associados dos Sindicatos, aos
seus respectivos Sindicatos da categoria a que se enquadrem, definida em assemblia geral da
respectiva entidade Sindical, nos termos estabelecidos pela CLT e pela Constituio Federal.
- RAIS
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A Relao Anual de Informaes Sociais RAIS uma obrigao trabalhista preparada

anualmente por todas as pessoas jurdicas e equiparadas que possuam ou possuram
empregados. As empresas que no tenham funcionrios tambm devem entregar a RAIS, que
nesse caso denomina-se RAIS NEGATIVA. utilizada para fins estatsticos pelo Governo, e no
clculo de crdito e pagamento do abono salariais PIS/PASEP aos empregados.
- LIVRO DE INSPEO DO TRABALHO
O livro de Inspeo do Trabalho obrigatrio para todas as pessoas jurdicas e equiparadas.
Deve permanecer no estabelecimento disposio da fiscalizao do Ministrio do Trabalho,
nos termos estabelecidos pela CLT. As microempresas e empresas de pequeno porte esto
dispensadas da apresentao do Livro de Inspeo do Trabalho (artigo 51 da Lei Complementar
n. 123/2006).
Os Agentes da Inspeo do Trabalho, quando de sua visita ao estabelecimento empregador,
autenticaro o Livro de Inspeo do Trabalho que ainda no tiver sido autenticado, sendo
desnecessria a autenticao pela unidade regional do Ministrio do Trabalho.
- LIVRO OU FICHAS DE REGISTRO DE EMPREGADOS
O Livro Registro de Empregados obrigatrio para todas as pessoas jurdicas e equiparadas que
possuam funcionrios, podendo a critrio da pessoa jurdica ser substitudo por fichas manuais
ou informatizado, nos termos estabelecidos atravs da Portaria n 1.121 de 08/11/1995.
Neste livro ou nas fichas, alm da qualificao civil ou profissional de cada empregado, sero
anotados todos os dados relativos sua admisso no emprego, durao e efetividade do
trabalho, frias, casos de acidentes e todas as circunstncias que interessam proteo do
trabalhador.
- NR 7 PROGRAMA DE CONTROLE MDICO DA SADE OCUPACIONALPCMSO
Todos os empregadores e instituies que admitam empregados esto obrigados a elaborar e
implementar o PCMSO Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional visando
promoo e preservao da sade do conjunto dos seus trabalhadores. So parmetros mnimas
e diretrizes gerais a serem observados, que podem ser ampliados mediante negociao coletiva
de trabalho.
Caber empresa contratante de mo-de-obra prestadora de servios informar a empresa
contratada dos riscos existentes e auxiliar na elaborao e implementao do PCMSO nos locais
de trabalho onde os servios esto sendo prestados.
O PCMSO deve incluir, entre outros, a realizao obrigatria dos exames mdicos: a)
admissional; b) peridico; c) de retorno ao trabalho; d) de mudana de funo; e) demissional.
Os exames mdicos devem compreender:
a) avaliao clnica, abrangendo exames ocupacionais e exame fsico e mental;
b) exames complementares de acordo com a funo desempenhada.
Para cada exame mdico realizado, o mdico emitir o Atestado de Sade Ocupacional - ASO,
em 2 (duas) vias. A primeira via do ASO ficar arquivada no local de trabalho do trabalhador,
inclusive frente de trabalho ou canteiro de obras, disposio da fiscalizao do trabalho. A
segunda via do ASO ser obrigatoriamente entregue ao trabalhador, mediante recibo na primeira
via.
O ASO dever conter no mnimo: a) nome completo do trabalhador, o nmero de registro de sua
identidade e sua funo; b) os riscos ocupacionais especficos existentes, ou a ausncia deles, na
atividade do empregado, conforme instrues tcnicas expedidas pela Secretaria de Segurana e
Sade no Trabalho-SSST; c) indicao dos procedimentos mdicos a que foi submetido o
trabalhador, incluindo os exames complementares e a data em que foram realizados; d) o nome
do mdico coordenador, quando houver, com respectivo CRM; e) definio de apto ou inapto
para a funo especfica que o trabalhador vai exercer exerce ou exerceu; f) nome do mdico
encarregado do exame e endereo ou forma de contato; g) data e assinatura do mdico
encarregado do exame e carimbo contendo seu nmero de inscrio no Conselho Regional de
Medicina.
Os dados obtidos nos exames mdicos, incluindo avaliao clnica e exames complementares,
as concluses e as medidas aplicadas devero ser registrados em pronturio clnico individual,
73
que ficar sob a responsabilidade do mdico-coordenador do PCMSO. Os registros a que se

refere o item 7.4.5 devero ser mantidos por perodo mnimo de 20 (vinte) anos aps o
desligamento do trabalhador. Havendo substituio do mdico os arquivos devero ser
transferidos para seu sucessor.
De acordo com a NR todo estabelecimento dever estar equipado com material necessrio
prestao dos primeiros socorros, considerando-se as caractersticas da atividade desenvolvida;
manter esse material guardado em local adequado e aos cuidados de pessoa treinada para esse
fim.
- NR 9 PROGRAMA DE PREVENO DE RISCOS AMBIENTAIS PPRA
Todos os empregadores e instituies que admitam empregados esto obrigados a elaborar e
programar o PPRA Programa de Preveno de Riscos Ambientais visando preservar a sade
e a integridade dos trabalhadores, por meio da antecipao, reconhecimento, avaliao e
conseqente controle da ocorrncia de riscos ambientais existentes ou que venham a existir no
ambiente de trabalho, tendo em considerao a proteo do meio ambiente e dos recursos
naturais.
As aes do PPRA devem ser desenvolvidas no mbito de cada estabelecimento da empresa,
sob a responsabilidade do empregador, com a participao dos trabalhadores, sendo sua
abrangncia e profundidade dependentes das caractersticas dos riscos e das necessidades de
controle.
O PPRA parte integrante do conjunto mais amplo das iniciativas da empresa no campo da
preservao da sade e da integridade dos trabalhadores, devendo estar articulado com o
disposto nas demais NR, em especial com o Programa de Controle Mdico de Sade
Ocupacional - PCMSO previsto na NR 7.
Esta NR estabelece os parmetros mnimas e diretrizes gerais a serem observados na execuo
do PPRA, podendo os mesmos ser ampliados mediante negociao coletiva de trabalho. Para
efeito desta NR, consideram-se riscos ambientais os agentes fsicos, qumicos e biolgicos
existentes nos ambientes de trabalho que, em funo de sua natureza, concentrao ou
intensidade e tempo de exposio, so capazes de causar danos sade do trabalhador.
O Programa de Preveno de Riscos Ambientais dever conter a seguinte estrutura:
a) planejamento anual com estabelecimento de metas, prioridades e cronograma;
b) estratgia e metodologia de ao;
c) forma do registro, manuteno e divulgao dos dados;
d) periodicidade e forma de avaliao do desenvolvimento do PPRA.
O Programa de Preveno de Riscos Ambientais dever incluir as seguintes etapas:
a) antecipao e reconhecimento dos riscos;
b) estabelecimento de prioridades e metas de avaliao e controle;
c) avaliao dos riscos e da exposio dos trabalhadores;
d) implantao de medidas de controle e avaliao de sua eficcia;
e) monitoramento da exposio aos riscos;
f) registro e divulgao dos dados.
A elaborao, implementao, acompanhamento e avaliao do PPRA podero ser feitas pelo
Servio Especializado em Engenharia de Segurana e em Medicina do Trabalho - SESMT ou
por pessoa ou equipe de pessoas que, a critrio do empregador, sejam capazes de desenvolver o
disposto nesta NR.
Devero ser adotadas as medidas necessrias suficientes para a eliminao, a minimizao ou o
controle dos riscos ambientais sempre que forem verificadas uma ou mais das seguintes
situaes:
a) identificao, na fase de antecipao, de risco potencial sade;
b) constatao, na fase de reconhecimento de risco evidente sade;
c) quando os resultados das avaliaes quantitativas da exposio dos trabalhadores excederem
os valores dos limites previstos na NR 15 ou, na ausncia destes os valores limites de exposio
74
ocupacional adotados pela American Conference of Governmental Industrial HigyenistsACGIH, ou aqueles que venham a ser estabelecidos em negociao coletiva de trabalho, desde
que mais rigorosos do que os critrios tcnico-legais estabelecidos;
d) quando, atravs do controle mdico da sade, ficar caracterizado o nexo causal entre danos
observados na sade os trabalhadores e a situao de trabalho a que eles ficam expostos.
- NR 5 COMISSO INTERNA DE PREVENO DE ACIDENTES CIPA
As empresas privadas e pblicas e os rgos governamentais com empregados registrados pela
CLT so obrigados a organizar e manter em funcionamento, por estabelecimento, uma
Comisso Interna de Preveno de Acidentes CIPA conforme o nmero de empregados, a
partir de 20 (vinte) e o grau de risco, nos termos estabelecidos pela Portaria MTB 3214/78 e NR
5.
As empresas que no se enquadrarem na obrigatoriedade da Constituio da Cipa, devero
anualmente designar um empregado como representante, o qual dever participar do Curso da
Cipa.
A Comisso Interna de Preveno de Acidentes - CIPA - tem como objetivo a preveno de
acidentes e doenas decorrentes do trabalho, de modo a tornar compatvel permanentemente o
trabalho com a preservao da vida e a promoo da sade do trabalhador.
A CIPA ser composta de representantes do empregador e dos empregados, de acordo com o
dimensionamento previsto no Quadro I desta NR, ressalvadas as alteraes disciplinadas em
atos normativos para setores econmicos especficos.
O mandato dos membros eleitos da CIPA ter a durao de um ano, permitida uma reeleio,
sendo vedada a dispensa arbitrria ou sem justa causa do empregado eleito para cargo de
direo de Comisses Internas de Preveno de Acidentes desde o registro de sua candidatura
at um ano aps o final de seu mandato.
Cabe ao empregador proporcionar aos membros da CIPA os meios necessrios ao desempenho
de suas atribuies, garantindo tempo suficiente para a realizao das tarefas constantes do
plano de trabalho.
- PERFIL PROFISSIOGRFICO PREVIDENCIRIO PPP
Perfil Profissiogrfico Previdencirio - o documento histrico-laboral do trabalhador que
presta servio a empresa, destinado a prestar informaes ao INSS relativas a efetiva exposio
a agentes nocivos, que entre outras informaes registra dados administrativos, atividades
desenvolvidas, registros ambientais com base no LTCAT (Laudo Tcnico de Condies
Ambientais do Trabalho) e resultados da monitorao biolgica com base no PCMSO (NR7) e
PPRA (NR9).
Este documento ser exigido para todos os segurados, independentemente do ramo de atividade
da empresa e da exposio a agentes nocivos, e dever abranger tambm informaes relativas
aos fatores de riscos ergonmicos e mecnicos.
A Lei n 9.528 de 10.10.1997 acrescentou o 4 no art. 58 da Lei 8.213 de 24.07.1991, segundo
o qual a empresa deve elaborar e manter atualizado o perfil profissiogrfico abrangendo as
atividades desenvolvidas pelo trabalhador e fornecer a este uma cpia autenticada deste
documento, quando da resciso do contrato de trabalho.
- PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR PAT
O Programa de Alimentao do Trabalhador PAT visa oferecer benefcios fiscais para as
empresas tributadas pelo Lucro Real que custearem a alimentao de seus empregados. Est
prevista tambm a sua obrigatoriedade, independentemente dos benefcios fiscais, para alguns
ramos de atividade, por fora de normas contidas em conveno, acordo ou dissdio coletivo da
categoria econmica.
Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder:
a) manter servio prprio de refeies;
b) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas);
75
c) quando a pessoa jurdica beneficiria fornecer a seus trabalhadores documentos de

legitimao (impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou outros oriundos de tecnologia
adequada) que permitam a aquisio de refeies ou de gneros alimentcios em
estabelecimentos comerciais, o valor do documento dever ser suficiente para atender s
exigncias nutricionais do PAT.
- RECIBO DE PAGAMENTO AOS EMPREGADOS
Para evitar dores de cabea em uma possvel futura ao trabalhista de seus empregados,
importante documentar todos os pagamentos efetuados. A maioria das negociaes coletivas
estabelece a obrigatoriedade da emisso de recibos de pagamento aos empregados, contendo o
nome dos funcionrios, indicando o cargo; a diviso dos funcionrios por categoria de
contribuio previdncia: segurado empregado, autnomos; dados do gozo de salriomaternidade ou afastados; as partes integrantes e no-integrantes da remunerao, vencimentos,
demonstrao da base de clculo de INSS, IRRF e FGTS, bem como seus respectivos
descontos, e o seu resultado como valor lquido que o empregado receber.
- RECIBO DE FRIAS
obrigatria a sua emisso quando do pagamento das frias aos empregados contendo: perodo
aquisitivo das frias; perodo do gozo das frias; os valores pagos (frias + 1/3 das frias e o
abono e seu 1/3 se for o caso) e os valores descontados (INSS, IRRF e penso alimentcia se for
o caso). Seu pagamento deve ser efetuado com no mnimo 2 (dois) dias de antecedncia.
- CONTRATO DE TRABALHO
outra norma contida na CLT e ratificada pela maioria das categorias econmicas, em
negociao coletiva.
O contrato de trabalho poder ser acordado tcita ou expressamente, verbalmente ou por escrito
e por prazo determinado ou indeterminado.
O contrato por prazo determinado s ser vlido em se tratando:
a) de servio cuja natureza ou transitoriedade justifique a predeterminao do prazo;
b) de atividades empresariais de carter transitrio;
c) de contrato de experincia.
- TERMO DE RESCISO DO CONTRATO DE TRABALHO
O Termo de Resciso de Contrato de Trabalho - TRCT - o instrumento de quitao das verbas
rescisrias e ser utilizado para o saque do FGTS.
Alm das verbas rescisrias, devem ser observadas as instrues de preenchimento como, por
exemplo, a causa da resciso do contrato de trabalho, o cdigo de saque correspondente, quando
o motivo da resciso ensejar direito ao saque do FGTS.
O TRCT deve obrigatoriamente ser assinado pelo empregador/preposto, devidamente
identificado(s), preferencialmente por meio de carimbo identificador da empresa e do preposto,
no sendo permitida a assinatura sobre carbono.
O TRCT deve obrigatoriamente ser assinado pelo trabalhador, no sendo permitida a assinatura
sobre folha carbono.
O recibo de quitao de resciso de contrato de trabalho, TRCT, somente ser vlido quando
formalizado de acordo com a legislao vigente, notadamente quanto respectiva homologao.
- CONTROLE E REGISTRO DE HORRIO CARTO, LIVRO OU REGISTRO DE
PONTO
Para os estabelecimentos com mais que dez trabalhadores ser obrigatria a anotao da hora de
entrada e de sada, em registro manual, mecnico ou eletrnico, conforme instrues expedidas
pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, devendo haver pr-assinalao do perodo de repouso.
Inexiste previso legal especifica no sentido de proibir a diversificao do controle de jornada
atravs dos mtodos eletrnico e manual dentro da mesma empresa. Assim, por exemplo,
admissvel que se controle a entrada dos funcionrios da produo por sistema eletrnico
computadorizado e dos funcionrios da administrao mediante anotao manual.
76
Se o trabalho for executado fora do estabelecimento, o horrio dos empregados constar,

explicitamente, de ficha ou papeleta em seu poder.
O horrio de trabalho ser anotado em registro de empregados com a indicao de acordos ou
convenes coletivos porventura celebrados.
De acordo com o artigo 66 da CLT, entre duas jornadas de trabalho haver um perodo mnimo
de 11 horas consecutivas para descanso, inclusive quando se tratar do descanso semanal
remunerado.
Em reclamatria trabalhista, o registro de ponto poder ser desclassificado como prova a favor
da empresa, sob alegao de ter sido rasurado ou no corresponder com a realidade.
O horrio do trabalho constar de quadro, organizado conforme modelo expedido pelo Ministro
do Trabalho, e afixado em lugar bem visvel. Esse quadro ser discriminativo no caso de no ser
o horrio nico para todos os empregados de uma mesma seo ou turma.
- AVISO DE FRIAS.
Conforme estabelecido no art. 135 da CLT, a concesso das frias dever ser comunicada, por
escrito, ao empregado, com antecedncia de, no mnimo, 30 (trinta) dias.
- HOMOLOGAO DE RESCISO CONTRATUAL.
A Instruo Normativa n 3, de 21-06-2002 (DOU de 28-06-2002), com retificao dada pelo
DOU de 19-07-2002 e alteraes dadas pela IN n 4, de 29-11-2002 (DOU de 03-12-2002),
estabelece procedimentos para assistncia ao empregado na resciso de contrato de trabalho, no
mbito do Ministrio do Trabalho e Emprego.
A assistncia devida na resciso de contrato de trabalho firmado h mais de 1 (um) ano e
consiste em orientar e esclarecer o empregado e o empregador sobre o cumprimento da lei,
assim como zelar pelo efetivo pagamento das parcelas devidas, sendo vedada a cobrana de
qualquer taxa ou encargo pela prestao da assistncia na resciso contratual.
Mesmo na ocorrncia do falecimento do empregado, a assistncia na resciso contratual
devida aos beneficirios habilitados perante o rgo previdencirio, reconhecidos judicialmente
ou previstos em escritura pblica lavrada nos termos do art. 982 do Cdigo de Processo Civil,
desde que dela constem os dados necessrios identificao do beneficirio e comprovao do
direito.
A assistncia devida, ainda, na hiptese de aposentadoria acompanhada de afastamento do
empregado.
So competentes para assistir o empregado na resciso do contrato de trabalho:
a) O sindicato profissional da categoria;
b) A autoridade local do Ministrio do Trabalho e Emprego.
Em caso de categoria no organizada em sindicato, a assistncia ser prestada pela federao
respectiva. Faltando alguma das entidades ou rgo referidos, so competentes:
a) O representante do Ministrio Pblico ou, onde houver, o Defensor Pblico;
b) O Juiz de Paz, na falta ou impedimento das autoridades referidas no item I acima.
O ato da resciso assistida exigir a presena do empregado e do empregador. O empregador
poder ser representado por preposto, assim designado em carta de preposio na qual haja
referncia resciso a ser homologada. O empregado poder ser representado,
excepcionalmente, por procurador legalmente constitudo, com poderes expressos para receber e
dar quitao. No caso de empregado no alfabetizado, a procurao ser pblica.
Tratando-se de empregado adolescente (menor de 18 anos), ser obrigatria a presena e a
assinatura de seu representante legal, que comprovar esta qualidade, exceto para os
adolescentes comprovadamente emancipados nos termos da lei civil.
Os documentos necessrios assistncia resciso contratual so:
a) Termo de Resciso de Contrato de Trabalho (TRCT), em 5 (cinco) vias;
b) Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS), com as anotaes atualizadas;
c) Comprovante do aviso-prvio, quando for o caso ou do pedido de demisso;
d) Cpia da conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa aplicveis; e)
Extrato para fins rescisrios da conta vinculada do empregado no Fundo de Garantia do Tempo
77
de Servio (FGTS), devidamente atualizado, e guias de recolhimento das competncias

indicadas no extrato como no localizado na conta vinculada;
f) Guia de recolhimento rescisrio do FGTS e da Contribuio Social, nas hipteses do art. 18
da Lei n 8.036/1990, e do art. 1 da Lei Complementar n 110, de 2001;
g) Comunicao da Dispensa (CD) e Requerimento do Seguro Desemprego, para fins de
habilitao, quando devido;
h) Atestado de sade ocupacional demissional, ou peridico, durante o prazo de validade,
atendidas as formalidades especificadas na Norma Regulamentadora NR 7; i) Ato constitutivo
do empregador com alteraes ou documento de representao;
j) Demonstrativo de parcelas variveis consideradas para fins de clculo dos valores devidos na
resciso contratual;
k) Prova bancria de quitao, quando for o caso.
Quando a resciso decorrer de adeso a Plano de Demisso Voluntria, ou quando se tratar de
empregado aposentado, dispensada a apresentao de CD ou Requerimento de SeguroDesemprego.
Excepcionalmente o assistente poder solicitar, no decorrer da assistncia, outros documentos
que julgar necessrios para dirimir dvidas referentes resciso ou ao contrato de trabalho.
Ressalvada a disposio mais favorvel prevista em acordo, conveno coletiva de trabalho ou
sentena normativa, a formalizao da resciso assistida no poder exceder:
a) O primeiro dia til imediato ao trmino do contrato, quando o aviso prvio for trabalhado;
b) O dcimo dia, subseqente data da comunicao da demisso, no caso de ausncia de aviso
prvio, indenizao deste ou dispensa do seu cumprimento.
Os prazos so computados em dias corridos, excluindo-se o dia do comeo e incluindo-se o do
vencimento.
Na hiptese do item b acima, se o dia do vencimento recair em sbado, domingo ou feriado, o
termo final ser antecipado para o dia til imediatamente anterior.
A inobservncia dos prazos previstos sujeitar o empregador autuao administrativa e ao
pagamento, em favor do empregado, de multa no valor equivalente ao seu salrio, corrigido
monetariamente, salvo quando, comprovadamente, o trabalhador tiver dado causa mora.
O pagamento das verbas rescisrias em valores inferiores aos previstos na legislao ou nos
instrumentos coletivos constitui mora do empregador, salvo se houver quitao das diferenas
no prazo legal.
O pagamento complementar de valores rescisrios, quando decorrente de reajuste coletivo de
salrios (data-base) determinado no curso do aviso prvio, ainda que indenizado, no configura
mora do empregador, nos termos do art. 487, 6, da CLT.
O pagamento das verbas salariais e indenizatrias constantes do TRCT ser efetuado no ato da
assistncia, em moeda corrente ou em cheque administrativo. facultada a comprovao do
pagamento por meio de ordem bancria de pagamento, ordem bancria de crdito, transferncia
eletrnica disponvel ou depsito bancrio em conta corrente do empregado, facultada a
utilizao da conta no movimentvel conta salrio, prevista na Resoluo 3.402/06, do Banco
Central do Brasil. Neste caso, o estabelecimento bancrio dever situar-se na mesma cidade do
local de trabalho, devendo, nos prazos previstos no 6 do art. 477 da CLT, o empregador
informar ao trabalhador a forma do pagamento e os valores a serem disponibilizados para saque.
Na assistncia resciso contratual de empregado adolescente ou no alfabetizada, ou na
realizada pelos Grupos Especiais de Fiscalizao Mvel, institudos pela Portaria MTE
265/2002, o pagamento das verbas rescisrias somente ser realizado em dinheiro.
No ato da assistncia, dever ser examinada:
a) A regularidade da representao das partes;
b) A existncia de causas impeditivas resciso;
c) A observncia dos prazos legais; d) A regularidade dos documentos apresentados;
e) A correo das parcelas e valores lanados no TRCT e o respectivo pagamento.
Se for constatada, no ato da assistncia, insuficincia documental, incorreo ou omisso de
parcela devida, o assistente tentar solucionar a falta ou a controvrsia, orientando e
esclarecendo as partes.
78
No sanadas as incorrees constatadas quanto aos prazos, valores e recolhimentos devidos,

devero ser adotadas as seguintes providncias:
a) Comunicao do fato ao setor de Fiscalizao do Trabalho do rgo regional para as devidas
providncias;
b) Lavratura do respectivo auto de infrao, se o assistente for Auditor-Fiscal do Trabalho.
A incorreo das parcelas ou valores lanados no TRCT no impede a homologao da resciso,
se o empregado com ela concordar.
Homologada a resciso contratual e assinada pelas partes, as vias do TRCT tero a seguinte
destinao:
a) As 3 (trs) primeiras vias para o empregado, sendo uma para sua documentao pessoal e as
outras 2 (duas) para movimentao do FGTS;
b) A quarta via para o empregador, para arquivo.
Nota: A resciso contratual que se fizer necessria a assistncia pelo sindicato ou pelo rgo
competente, a este ser necessrio uma via para o devido arquivo.
vedada a cobrana de qualquer taxa ou encargo pela prestao da assistncia na resciso
contratual tanto ao trabalhador quanto ao empregador (artigo 477, 7 da CLT).
- AVISO PRVIO PROPORCIONAL LEI N 12.506, DE 11.10.2011
Esta lei prev que o empregado que ficar at um ano na mesma empresa tem direito a 30 dias de
aviso prvio, o que j era previsto em lei.
Para o empregado que permanecer por mais de um ano, de acordo com a Lei n 12.506/2011,
ser computado ao aviso mais 03 dias por ano completo de servio prestado na mesma empresa,
at o mximo de 60 dias, perfazendo um total de at 90 dias.
De acordo com o texto legal no h retroao da lei, ou seja, as novas regras so vlidas para
todas as demisses que ocorrerem a partir de 13/10/2011.
IRRF
O IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte uma obrigao tributria de todas as empresas
calculada sobre a remunerao recebida pelos empregados, conforme tabela progressiva
estipulada pela Receita Federal do Brasil.
CONTRIBUINTE NORMAL, a empresa industrial, comercial e prestadora de servios de
Comunicaes, fornecimento de Energia Eltrica, e de Transportes Intermunicipais e
Interestaduais.
CONTRIBUINTE SUBSTITUTO, a empresa industrial, comercial e prestadora de servios de
Comunicaes, fornecimento de Energia Eltrica, e de Transportes Intermunicipais,
Interestaduais e Internacionais de determinado ramo de atividade, estabelecido no RICMS, que
alm do ICMS devido pela sada de suas vendas, realiza o pagamento do ICMS devido pelo(s)
prximo(s) contribuinte(s), em SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
CONTRIBUINTE SIMPLES NACIONAL o contribuinte enquadrado no regime de tributao
simplificado criado em 14/12/2006 pela Lei Complementar n 123. Este regime teve incio de
vigncia em 1 de Julho de 2007. Neste caso, o contribuinte recolhe o ICMS de forma unificada
com outros impostos, recolhendo de forma separada somente o imposto incidente nas compras
de outros estados (ver ICMS Diferencial de Alquotas).
CRDITO OUTORGADO o crdito presumido dado ao contribuinte que atua em atividades
especficas, em especial no transporte de cargas, onde apropriada a quantia de 20% do dbito
do ICMS gerado em suas operaes, sob a condio de renncia de quaisquer outros crditos. A
sistemtica do crdito outorgado varia de acordo com a atividade do contribuinte. (Decreto
45.490/2000, Anexo III).
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS
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O livro Registro de Entradas obrigatrio para todas as empresas industriais e comerciais,

estabelecido pelo ICMS, com o objetivo de registrar as notas fiscais de entradas.
Caso o contribuinte seja indstria ou equiparada a industrial, utilizado um mesmo livro de
registro de entradas, modelo 1-A, onde constam os campos para destaque do IPI e ICMS,
incidente nas compras das mercadorias.
- LIVRO REGISTRO DE SADAS
O Livro Registro de Sadas obrigatrio para todas as empresas industriais e comerciais,
estabelecido no RICMS, com o objetivo de registrar as notas fiscais de sadas, e de servios de
transporte intermunicipal, interestadual e de comunicaes.
- LIVRO DE APURAO DO ICMS
O livro Registro de Apurao do ICMS uma obrigao tributria acessria estabelecida no
RICMS, que tem o objetivo de apurao do ICMS devido ou a compensar, mensalmente.
- LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO
O livro Registro de Inventrio obrigatrio para todas as empresas industriais e comerciais nos
termos do ICMS e tem o objetivo de registrar todas as mercadorias em estoques quando do
levantamento do balano da empresa, mensal, trimestral ou anualmente.
- LIVRO DE REGISTRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCAIS E TERMOS DE
OCORRNCIA
O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
obrigatrio para todas as empresas industriais e comerciais, estabelecido pelo ICMS, com o
objetivo de registrar na sua primeira parte as autorizaes de impresso dos documentos fiscais
notas fiscais e na segunda parte para registrar os termos de ocorrncias estabelecidos em
Lei.
- NOTA FISCAL ELETRNICA - ESTADUAL
Todos os contribuintes esto obrigados a emisso da NF-e em substituio as notas fiscais
modelos 1 e 1-A, exceto os estabelecimentos varejistas, desde que no realizem operaes
interestaduais e destinadas a rgos da administrao pblica. Em So Paulo a NF-e
disciplinada pela Portaria CAT n 162/2008.
- GUIA DE INFORMAO E APURAO MENSAL DO ICMS GIA
A Guia de Informao e Apurao do ICMS Mensal uma obrigao tributria acessria
exigida nos termos do RICMS que resume os crditos, dbitos e saldo credor ou devedor do
ICMS, sendo tambm obrigatria a sua entrega para as empresas sem movimento mensal.
Junto com a Gia mensal entregue tambm a DIPAM - Declarao de ndices de Participao
dos Municpios.
- SINTEGRA
SINTEGRA MENSAL - Contribuintes Notificados
Os estabelecimentos contribuintes do ICMS devero remeter mensalmente um s arquivo
contendo todos os registros das operaes realizadas com todas as Unidades Federadas
Secretaria da Fazenda de seu prprio Estado. O arquivo magntico gerado a partir do software
utilizado por cada estabelecimento do contribuinte para emisso das notas fiscais e escriturao
dos livros fiscais, devendo este arquivo ser validado pelo aplicativo SINTEGRA e
posteriormente transmitido via internet a Secretaria da Fazenda. Atualmente apenas os
contribuintes formalmente notificados pelo fisco devem cumprir esta obrigao, os demais
ficam sujeitos ao Sintegra Interestadual, abaixo explicado.
SINTEGRA MENSAL - Contribuintes No-Notificados
Os estabelecimentos contribuintes do ICMS, ainda no notificados pelo fisco, devero remeter
mensalmente arquivo contendo os registros das operaes realizadas com cada Unidade
80
Federada para as respectivas Secretarias da Fazenda. Cada arquivo magntico gerado a partir
do software utilizado por cada estabelecimento do contribuinte para emisso das notas fiscais e
escriturao dos livros fiscais, devendo este arquivo ser validado pelo aplicativo SINTEGRA e
posteriormente transmitido via internet para cada Secretaria da Fazenda dos Estados com os
quais o contribuinte se relacionou naquele ms. Os contribuintes notificados pelo fisco
apresentam um nico arquivo para o seu prprio Estado, que se encarrega de distribuir as
informaes para os outros Estados, conforme explicado no item acima.
Cumpre salientar que a obrigatoriedade de envio dos arquivos magnticos aplica-se to somente
queles contribuintes que emitem nota fiscal e/ou utilizam a escriturao de livros fiscais por
meio de Sistema Eletrnico de Processamento de Dados.
Os estabelecimentos sujeitos a entrega da EFD Escriturao Fiscal Digital esto dispensados
de apresentar o SINTEGRA.
1.4.9 - ICMS
O Imposto sobre as Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de
Servios de Transportes Interestaduais e Intermunicipais e de Comunicaes ICMS uma
obrigao tributria principal devida por todas as empresas comerciais, industriais e prestadoras
de servios de transportes intermunicipais e interestaduais e de comunicaes, nos termos do
RICMS.
- ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
O Imposto sobre as Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de
Servios de Transportes Interestaduais e Intermunicipais e de Comunicaes ICMS em
Substituio Tributria uma obrigao tributria principal devida por algumas empresas, nos
termos do RICMS.
Nesta modalidade de tributao, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de
toda a cadeia de circulao de determinado produto ou mercadoria atribuda ao fabricante ou
importador.
Pode-se citar os seguintes produtos que esto includos na sistemtica de Substituio
Tributria:
Fumo e derivados
Petrleo e combustveis
Fruta (amndoa, avel, castanha, noz, pra ou ma)
Refrigerante, Cerveja, gua e Chope
Sorvete
Tintas, Vernizes e outros produtos da indstria qumica
Veculos Novos
Cimento
Pneus
Medicamentos
Produtos de Higiene Pessoal e de Perfumaria
Autopeas
Instrumentos musicais
Brinquedos
Produtos Eletrnicos
Materiais de construo
Materiais eltricos
Produtos alimentcios
Bebidas alcolicas
Rao animal
Produtos de limpeza
Pilhas e baterias
Lmpadas eltricas
Papel
Produtos de colchoaria
Ferramentas
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Bicicletas
Mquinas e aparelhos mecnicos, eletromecnicos e automticos
Produtos de papelaria
Artefatos de uso domstico
- ICMS DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Imposto incidente na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de
outro Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente, apurada mediante a aplicao
da alquota interna do produto deduzida o imposto destacado no documento fiscal de entrada.
Para as empresas optantes pelo regime Simples Nacional, toda aquisio interestadual,
independentemente da finalidade, estar sujeita ao Diferencial de Alquotas.
- AUTORIZAO DE IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS - AIDF
A Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais o documento emitido eletronicamente
atravs da Internet, visando solicitar autorizao ao fisco para a confeco de documentos
fiscais, que sero posteriormente utilizados pelos estabelecimentos.
Para a emisso de NF-e dispensada a AIDF.
EFD ESCRITURAO FISCAL DIGITAL (SPED FISCAL ICMS/IPI)
A EFD Escriturao Fiscal Digital corresponde a um arquivo digital contendo as informaes
relativas aos documentos fiscais emitidos e recebidos pelos contribuintes, bem como os livros
de registro de Entradas, Sadas, Apurao de ICMS e IPI e Inventrio, alm do controle de
crditos sobre bens do Ativo, o CIAP.
A EFD est sendo implantada gradativamente em nvel nacional. Em So Paulo, somente
determinados contribuintes esto sujeitos a sua apresentao. A periodicidade de transmisso da
EFD mensal, cujo prazo at o dia 25 do ms seguinte, devendo esta transmisso ser efetuada
com uso de certificado digital.
Para consultar a obrigatoriedade de apresentao da EFD, deve-se consultar
www.fazenda.sp.gov.br/sped/obrigados/comunicados.asp.
As empresas sujeitas a EFD esto dispensadas de apresentar o arquivo SINTEGRA.
DEC DOMICLIO ELETRNICO DO CONTRIBUINTE
O DEC consiste no Domiclio Eletrnico do Contribuinte onde se encontrar sua Caixa Postal
Eletrnica para o recebimento de mensagens. Tais mensagens possuem carter oficial e sero
enviados apenas contedos que tenham relao com a empresa. O acesso ao DEC, pelo
contribuinte ou seu outorgado, ser permitido mediante efetivao de credenciamento
preliminar e sempre com certificao digital (e-CNPJ ou e-CPF) tipo A3.
A comunicao feita desta forma ser considerada pessoal para todos os efeitos legais.
Considerar-se- realizada a comunicao no dia em que o sujeito passivo efetivar a consulta
eletrnica ao teor da comunicao, que o dia em que a caixa postal acessada. A consulta
mensagem eletrnica no DEC dever ser feita em at 10 (dez) dias contados da data de envio da
comunicao, sob pena de ser considerada automaticamente realizada na data do trmino desse
prazo, nos termos do artigo 4 2, 3, 4 e 5 da Lei 13.918.
- OBRIGAES PERANTE O FISCO DO MUNICPIO
Classificaremos este item de acordo com o enquadramento das pessoas jurdicas e equiparadas,
perante a Prefeitura do Municpio, a saber:
Contribuinte Normal so todas as empresas prestadoras de servios em geral.
Contribuinte Simples Nacional so as empresas prestadoras de servios tributadas pelo regime
Simples Nacional e por essa razo recolhem o ISS de forma unificada com outros impostos.
Contribuinte Autnomo e Profissional Liberal so os contribuintes que prestam servios
pessoais, isto , atravs de sua pessoa fsica. Os autnomos e os profissionais liberais esto
isentos do pagamento do ISSQN no municpio
82
Sociedades Uni profissionais so as sociedades compostas por scios e profissionais da

mesma profisso. Recolhem o ISS trimestralmente de acordo com atividade da empresa e a
quantidade de profissionais.
- LIVRO DE REGISTRO DE NOTAS FISCAIS DE SERVIOS PRESTADOS (MOD. 51 OU
53)
O livro Registro de Notas Fiscais de Servios Prestados Modelo 51 ou 53 - obrigatrio para
todas as empresas prestadoras de servios, nos termos do RISS e tem o objetivo de registrar as
notas fiscais dos servios prestados e a determinao do ISS devido.
Este livro foi absorvido pelos sistemas de escriturao do ISS mantidos pela maioria das
Prefeituras Municipais, como por exemplo, a DES, a Nota Fiscal Eletrnica de Servios e a
GISS.
- LIVRO DE REGISTRO DE SERVIOS TOMADOS
O livro de Registro de Servios Tomados de Terceiros obrigatrio para todas as pessoas
jurdicas estabelecidas no municpio e tem como objetivo de informar Prefeitura do Municpio
os servios tomados de terceiros, ainda que fora do Municpio. Dever ser escriturado
mensalmente ainda que no tenha movimento.
Este livro foi absorvido pelos sistemas de escriturao do ISS mantidos pela maioria das
Prefeituras Municipais, como por exemplo, a DES, GISS e a NF-e de servios.
- LIVRO DE REGISTRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCAIS E TERMOS DE
OCORRNCIA
O livro Registro de Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de Ocorrncia so obrigatrios
para todas as empresas prestadoras de servios, estabelecido pelo RISS, com o objetivo de
registrar na sua primeira parte as autorizaes de impresso de documentos fiscais notas
fiscais e, na segunda, registrar os termos de ocorrncia estabelecidos em Lei.
- ISS
O Imposto sobre Servios - ISS - uma obrigao tributria principal devida por todas as
empresas prestadoras de servios, bem como pelos autnomos e profissionais liberais.
- ISS RETIDO NA FONTE
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza cuja responsabilidade pelo pagamento do tributo
atribuda ao tomador dos servios, nas hipteses previstas na legislao.
- ISS
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza devidos pelas Sociedades Uniu profissionais
apuradas com base em regime especial, cuja periodicidade trimestral e os valores
determinados de acordo com a formao acadmica dos profissionais que compem a
sociedade.
- DECLARAO ELETRNICA DE SERVIOS DES
A Declarao Eletrnica de Servios uma obrigao acessria a ser entregue mensalmente
Prefeitura do Municpio pelos contribuintes do imposto obrigados a emisso de documentos
fiscais, ou desobrigados quando optarem por emiti-los e pelas Empresas Tomadoras de Servios
de Terceiros.
- AUTORIZAO DE IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS AIDF
A Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais o documento emitido pelas grficas,
visando solicitar autorizao ao fisco para a confeco de documentos fiscais, que sero
posteriormente utilizados pelos estabelecimentos.
A AIDF dispensada no caso de emisso de Nota Fiscal Eletrnica.
83
- TFE
A Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos uma obrigao tributria devida pelos
estabelecimentos (local pblico ou privado, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde so
exercidas, de modo permanente ou temporrio, as atividades), podendo ser inclusive a
residncia da pessoa fsica, se esta tiver acesso ao pblico em funo da atividade profissional
executada, nos termos da Lei n 13.477 de 30/12/2002.
A periodicidade e o valor da taxa variam de acordo com a atividade exercida.
- TFA
A Taxa de Fiscalizao de Anncio TFA - devidas por todas as empresas, autnomas e
profissionais liberais estabelecidas no municpio, que coloquem anncio ou placas de
identificao de sua atividade.
- NOTA FISCAL ELETRNICA - MUNICIPAL
A Secretaria das Finanas instituiu a nota fiscal eletrnica, desde 1.08.06, obrigatria aos
contribuintes do ISS.
- OUTRAS OBRIGAES
ALVAR DA CETESB
A Secretaria do Meio Ambiente atravs da Companhia de Tecnologia de Saneamento Ambiental
CETESB est encarregada de emitir os alvars para instalaes e funcionamento das
indstrias, no mbito do Estado
- ALVAR DE FUNCIONAMENTO
O Alvar de Funcionamento expedido pela Prefeitura do Municpio obrigatrio para qualquer
tipo de estabelecimento.
Para os estabelecimentos que elaborarem/comercializem produtos alimentcios tais como Bares,
Restaurantes, Lanchonetes, Hotis e Similares, h tambm a obrigatoriedade do Alvar de
Funcionamento de Estabelecimentos relacionados Sade no mbito municipal (Alvar de
Vigilncia Sanitria).
- CADAN
A Secretaria de Habitao e Desenvolvimento Urbano SEHAB, da Prefeitura do Municpio,
o rgo responsvel pela emisso do Cadastro de Anncios CADAN obrigatrio para todos
os estabelecimentos que queiram utilizar-se de publicidade ou identificao institucional e/ou
produtos e servios em locais pblicos.
- INFORMAES AO IBGE
As informaes para o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE devem ser
elaboradas e prestadas quando solicitadas, e tem como objetivo fins estatsticos em geral, como
o censo, sendo vedada por Lei ao IBGE a utilizao das informaes econmicas para fins
fiscais.
- SOCIEDADES ANNIMAS OU COMPANHIAS
As Sociedades Annimas ou Companhias possuem legislao prpria para as obrigaes
especficas. Porm, para as obrigaes comuns, obedecem aos conceitos citados neste Guia.
- SOCIEDADES COOPERATIVAS
As Sociedades Cooperativas tambm possuem legislao prpria para as obrigaes especficas.
Porm, para as obrigaes comuns, obedecem aos conceitos citados neste Guia.
- EMPRESAS DE TRANSPORTES
As empresas de transportes sujeitam-se ao pagamento do ISS, quando realizarem servios
Municipais. Se realizarem servios intermunicipais ou interestaduais, passam a ser tributadas
pelo ICMS.
84
APURAR OS TRIBUTOS A PAGAR:
ICMS
, PIS E COFINS
1. TRIBUTOS FEDERAIS
- PIS - Programa de Integrao Social;
- COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.
Estas contribuies so exigidas pela Unio por meio de lei e asseguram recursos para que o
Governo desenvolva atividades voltadas ao trabalhador e sociais do Governo Federal.
CPFL, mediante as atividades prestadas em sua rea de concesso, lhe cumpre a tarefa de
arrecadar as quantias incidentes sobre o faturamento das Notas Fiscais/Conta de Energia
Eltrica e repass-las ao cofre Estadual e Federal.
O PIS/COFINS estava embutido nas tarifas de energia eltrica e eram reajustadas quando dos
reajustes peridicos das tarifas.
A partir da edio das Leis n 10.637/2002, 10.833/2003 e 10.865/2004, o PIS/COFINS tiveram
suas alquotas fixadas em 1,65% e 7,6%, respectivamente, passando a ser apuradas de forma no
cumulativa.
O regime anterior, denominado cumulativo, define-se pela aplicao das alquotas de 0,65%
para PIS e de 3,00% para COFINS sobre o total de receita bruta auferida e o novo regime,
denominado no cumulativo, define-se pela aplicao das alquotas de 1,65% para PIS e de
7,6% para COFINS sobre o total lquido entre a receita bruta e determinados abatimentos
permitidos nas bases legais citadas.
O Setor Eltrico, de um modo geral, a exemplo de outros segmentos da economia, enquadra-se
no regime no cumulativo.
As alteraes na forma de clculo e de recolhimento destas contribuies implicaram em retirar
da tarifa de energia o PIS e COFINS quando da homologao pela ANEEL das tarifas a serem
praticadas, e sendo transferida a responsabilidade pelo clculo e repasse diretamente s
distribuidoras de Energia Eltrica.
Por conta desse novo critrio de clculo as alquotas de PIS/COFINS apuradas a serem
repassadas via faturamento na conta de luz variam de um ms para o outro, so apresentadas na
prpria conta de energia eltrica e calculadas com base no conceito universal de formao de
preo: clculo por dentro.
A variao deve-se ao fato de estar diretamente relacionado ao volume de crditos (custos) e
dbitos (vendas) apurados mensalmente pelas distribuidoras.
A metodologia de clculo do repasse dessas contribuies est em conformidade com as
especificaes da Nota Tcnica n 115/2005-SFF/SER/ANELL de 18/04/05, em substituio ao
modelo de repasse de custos de PIS e COFINS at ento praticado.
Em suma, as Concessionrias de Energia Eltrica do Grupo CPFL Energia adotam a aplicao
das normas estabelecidas pela Agencia Nacional de Energia Eltrica ANEEL, observando-se
estritamente a sistemtica de clculo estabelecida.
Vide exemplos de clculos no item,
4 - EXEMPLO DE CLCULO DOS TRIBUTOS COBRADOS NA SUA CONTA DE ENERGIA
ELTRICA.
Deve ser observado que o PIS/COFINS compe o valor do ICMS, no incidindo sobre a CIP Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica.
. TRIBUTO ESTADUAL
85
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, regulamento aprovado pelo

Decreto 45.490/00.
Para fins tributrios, a energia eltrica considerada mercadoria, sendo o imposto institudo no
mbito do Estado do SP atravs da Lei 6.374/89, e que posteriormente foi substituda pela atual
Lei 13.918/09.
Previsto no artigo 155 da Constituio Federal de 1988, o ICMS incide sobre as operaes
relativas circulao de mercadorias e servios e de competncia dos governos Estaduais e do
Distrito Federal.
regulamentado pelo Cdigo Tributrio Nacional- CTN, ou seja, um conjunto de leis que
instituiu as principais normas de direito tributrio exigidas pela Constituio Federal.
A distribuidora tem a obrigao de realizar a cobrana do ICMS direto na fatura e repass-lo
integralmente ao Governo Estadual.
um imposto calculado "por dentro", conforme prev o artigo 33 do Convnio ICM66/88.
O montante do imposto integra sua prpria base de clculo, constituindo o destaque mera
indicao para fins de controle. Tal dispositivo refletido na lei estadual no inovao, pois o
prprio CTN - Cdigo Tributrio Nacional, na redao dada pelo artigo 1 do Ato
Complementar n 27, de 08.12.66, j definia dessa forma o clculo do ICMS, em seu artigo 53,
pargrafo 4.
Para operacionalizar o clculo conforme disposto no artigo n 33 , adotada a frmula a seguir:
ICMS = [R$ valor da Energia fornecida (consumo/demanda)] X [1/(1 - Alquota)] - 1
Portanto, no clculo da energia, como no de qualquer produto, o valor do ICMS faz parte do
valor da operao, que a base de clculo.
Segue tabela com os percentuais de cobrana por faixa de consumo em kW/h, conforme a classe
da unidade consumidora:
Classes
Residencial
Faixa de
consumo
(kWh)
0 a 90
91 a 200
Acima de 200
Alquota
Isenta
12%
25%
Poder Pblico e
Autarquias
Demais classes
Isento
Qualquer
consumo
18%
OBSERVAES RELEVANTES
Consumidor da classe rural e inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS junto SEFAZ
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, que comprovar CPFL, por meio do documento
CADESP (vide site da SEFAZ www.fazenda.sp.gov.br), que explora atividade produtiva rural
(Ex: Agropecuria, agricultura, aqicultura, entre outras), poder ter a iseno da cobrana do
imposto. Bastando para tanto que formalize a solicitao junto empresa por meio dos canais de
atendimento disponibilizados e faa as devidas comprovaes.
Saldo dos impostos por meio dos Razonetes
Aps a realizao dos clculos e a contabilizao das notas fiscais de aquisio de mercadorias
e de vendas, faz-se necessria a demonstrao da posio dos saldos dos crditos e dbitos dos
impostos por meio de razonetes. Dessa maneira, demonstraremos os saldos das contas ICMS a
86
Recuperar, ICMS a Recolher, PIS a Recuperar, PIS a Recolher, COFINS a Recuperar e

COFINS a Recolher.
Saldo dos Tributos a Recuperar pela aquisio de mercadorias:
Voc pode constatar que ocorreram duas aquisies de mercadorias; e conforme demonstram os
razonetes s h um crdito (ICMS a Recuperar), uma vez que uma das aquisies no permite o
direito ao crdito do referido imposto por tratar-se de uma operao com mercadoria Sujeita ao
Regime de Substituio Tributria (lmpadas eltricas). Quanto s contribuies do PIS e da
COFINS, por fundamentao da legislao Federal, aplica-se as alquotas normais como nas
demais compras.
Saldo dos Tributos a Recolher pela obteno de Receita:
Como voc pode perceber, nos razonetes dos tributos a recolher os valores representam as
obrigaes fiscais em funo das vendas de mercadorias realizadas. Entretanto, nas referidas
vendas no que diz respeito ao ICMS, somente em trs delas incidiram a tributao, haja vista
que na ltima venda, no houve incidncia do ICMS por tratar-se de uma operao com
mercadoria Sujeita ao Regime de Substituio Tributria (lmpadas eltricas). Em se tratando
das contribuies PIS e COFINS, por fundamentao da legislao Federal, aplicam-se as
alquotas normais como nas demais vendas.
Apurao Contbil dos Tributos
Agora que demonstramos os saldos, efetuaremos a apurao dos impostos, que consiste em
confrontar os Direitos com as Obrigaes do perodo. Assim sendo, faremos contabilizao da
apurao em termos Contbeis do ICMS, PIS e COFINS, que consiste em identificar qual o
menor valor que se encontra registrado nos referidos Tributos. Como podemos observar, em
todos os casos, os Direitos so menores que as Obrigaes, permitindo que a Empresa em
estudo possa recuperar na ntegra tais crditos fiscais.
LANAMENTOS CONTBEIS DA APURAO DO ICMS PIS COFINS
D: ICMS a Recolher
C: ICMS a Recuperar
R$2.346,40
D: PIS a Recolher
87
C: PIS a Recuperar
D: COFINS a Recolher
C: COFINS a Recuperar
R$ 632,28
R$2.912,32
Aps os lanamentos contbeis da apurao dos Tributos, voc pode observar como ficaram os
saldos nos razonetes dos referidos tributos.
Verifica-se que no ms de Abril/2007, em funo das operaes mercantis realizadas pela

Empresa EAD PCII Comrcio de Eletrodomsticos Ltda., a Contabilidade demonstra as
obrigaes a recolher junto aos Fiscos Estadual e Federal, nos seguintes valores:
ICMS a Recolher no dia 10/05/2007.............. R$4.961,76
PIS a Recolher no dia 20/05/2007................ R$ 225,60
COFINS a Recolher no dia 20/05/2007......... R$1.039,08
At o presente momento em termos de apurao voc trabalhou com os conceitos Contbeis,
entretanto, o fisco Estadual por meio de seu Regulamento (Decreto Lei 4.676/2001) determina
normas e critrios para a escriturao fiscal das atividades operacionais das empresas.
Diferencial de Alquota da Entrada do Estado
CONSIDERAES ACERCA DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA DO ICMS DE
MERCADORIAS
ORIUNDAS DE OUTROS ESTADOS
(Decreto 46.137/09 e IN DRP 006/09)
_ EXIGNCIA: Recolhimento da diferena entre a alquota interna e interestadual do ICMS de
todas as mercadorias oriundas de outros estados. Ou seja, fica revogado o APNDICE XX a
partir de 01/02/2009.
_ ENTRADA EM VIGOR: a partir de 01/02/2009
_ ABRANGNCIA: Empresas enquadradas nas modalidades geral e optantes simples nacional;
_ TIPOS DE TRANSAO: somente aquelas mercadorias destinadas a comercializao e que
no estejam sujeitas a substituio tributria;
_ COMO CALCULAR:
Remetente na Categoria Geral:
Alquota interna (%) aplicado sobre o valor aquisio da mercadoria conforme a NF
menos o imposto destacado na NF. Aqui deve-se considerar a base de clculo a ser
praticada nas operaes internas:
Exemplo:
Compra de mercadoria de contribuinte da modalidade Geral de outro Estado
88
Valor das mercadorias: R$ 100,00

ICMS destacado na NF: R$ 12,00
Alquota interna: 17%
ICMS: R$ 100,00 x 17% = R$ 17,00
Diferena de alquota: R$ 17,00 R$ 12,00 = R$ 5,00
Remetente Optante Simples Nacional:
Diferena (%) entre a alquota interna (%) e a interestadual (%) aplicado sobre o valor
aquisio da mercadoria conforme a NF. Aqui deve-se considerar a base de clculo a
ser praticada nas operaes internas:
Exemplo:
Compra de mercadoria de contribuinte optante Simples Nacional de outro Estado
ICMS destacado na NF: sem destaque (R$ 0,00)
Diferena de alquota: R$ 100,00 x (17% - 12%) = R$ 100,00 x 5% = R$ 5,00
_ PRAZOS:
Categoria Geral (destinatrio): dia fixado para o pagamento das operaes do
estabelecimento de destino (entrada) das mercadorias;
Optante Simples Nacional (destinatrio): dia 15 do segundo ms aps a entrada da
mercadoria no Estado.
_ DISPENSA DA EXIGNCIA DO PAGAMENTO NO MOMENTO DA ENTRADA DO
ESTADO:
vale queles contribuintes com regime especial. Neste caso fica tambm autorizada a
dispensa da obrigao de debitar-se do referido imposto na entrada das mercadorias no
estabelecimento.
_ EMISSO DE NOTA FISCAL NA ENTRADA DAS MERCADORIAS: dever ser emitida
com
destaque do imposto na entrada das mercadorias no estabelecimento.
OBS.: Poder ser emitida no final do perodo de apurao se anexada planilha com
demonstrativo das aquisies realizadas no perodo conforme RICMS, Livro II, art. 28,I, g,
notas 01 e 02.
_ ESCRITURAO NA ENTRADA DAS MERCADORIAS:
Livro Registro de Sadas:
_ Coluna Documento Fiscal: dados extrados na NF
_ Coluna Valor Contbil: no preencher
_ Coluna Codificao Fiscal: CFOP 5.949
_ Coluna ICMS Valores Fiscais: no preencher
_ Coluna Observaes: Livro II, art. 25, X e o valor do dbito fiscal destacado na NF.
_ EMISSO DA NOTA DE ADJUDICAO DO CRDITO FISCAL: dever ser emitida com
destaque do imposto a ser creditado e no perodo de apurao seguinte ao do dbito
registrado no Livro de Sadas.
_ ESCRITURAO DO CRDITO FISCAL:
Livro Registro de Entradas:
_ Coluna Data de Entrada: data da emisso da NF
_ Coluna Documento Fiscal: dados extrados da NF
_ Coluna Procedncia e Valor Contbil: no preencher
_ Coluna Codificao Fiscal: CFOP 2.949 (saiu incorretamente como CFOP 3.949 na IN
006/09, DOE de 20/01/2009, mas ser retificada em breve)
_ Coluna Observaes: indicao Livro II, art. 26, II e o valor do crdito fiscal destacado
na NF.
_ PRENCHIMENTO DA GIA MENSAL E GIA-SN
GIA MENSAL (categoria geral): Devero ser informados no campo Outros. Na nova verso da
GIA haver anexos especficos dentro deste campo.
GIA-SN (optantes Simples Nacional): a entrega da guia facultativa para estes contribuintes.
89
_ Campo Ms de Referncia: informar ms e ano do perodo de apurao.

_ Quadro Diferencial de Alquota e Antecipao:
_ Campo Total de Entradas Interestaduais: informar o valor total das entradas
sujeitas ao diferencial de alquota e antecipao.
_ Campo Valor das Entradas Interestaduais de Mercadorias cuja Alquota Interna
de 17% : informar valor total das entradas sujeitas ao diferencial de alquota de
mercadorias a 17% no Estado;
_ Campo Valor das Entradas Interestadual de Mercadorias cuja Alquota Interna
mercadorias a 25% no Estado.
CONSIDERAES ACERCA DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA DO ICMS DE
MERCADORIAS
ORIUNDAS DE OUTROS ESTADOS
(Decreto 46.137/09 e IN DRP 006/09)
_ EXIGNCIA: Recolhimento da diferena entre a alquota interna e interestadual do ICMS de
todas as mercadorias oriundas de outros estados. Ou seja, fica revogado o APNDICE XX a
partir de 01/02/2009.
_ ENTRADA EM VIGOR: a partir de 01/02/2009
_ ABRANGNCIA: Empresas enquadradas nas modalidades geral e optantes simples nacional;
_ TIPOS DE TRANSAO: somente aquelas mercadorias destinadas a comercializao e que
no estejam sujeitas a substituio tributria;
_ COMO CALCULAR:
Remetente na Categoria Geral:
Alquota interna (%) aplicado sobre o valor aquisio da mercadoria conforme a NF
menos o imposto destacado na NF. Aqui deve-se considerar a base de clculo a ser
praticada nas operaes internas:
Exemplo:
Compra de mercadoria de contribuinte da modalidade Geral de outro Estado
ICMS destacado na NF: R$ 12,00
ICMS: R$ 100,00 x 17% = R$ 17,00
Diferena de alquota: R$ 17,00 R$ 12,00 = R$ 5,00
Remetente Optante Simples Nacional:
Diferena (%) entre a alquota interna (%) e a interestadual (%) aplicado sobre o valor
aquisio da mercadoria conforme a NF. Aqui deve-se considerar a base de clculo a
ser praticada nas operaes internas:
Exemplo:
Compra de mercadoria de contribuinte optante Simples Nacional de outro Estado
ICMS destacado na NF: sem destaque (R$ 0,00)
Diferena de alquota: R$ 100,00 x (17% - 12%) = R$ 100,00 x 5% = R$ 5,00
_ PRAZOS:
Categoria Geral (destinatrio): dia fixado para o pagamento das operaes do
estabelecimento de destino (entrada) das mercadorias;
Optante Simples Nacional (destinatrio): dia 15 do segundo ms aps a entrada da
mercadoria no Estado.
_ DISPENSA DA EXIGNCIA DO PAGAMENTO NO MOMENTO DA ENTRADA DO
ESTADO:
vale queles contribuintes com regime especial. Neste caso fica tambm autorizada a
dispensa da obrigao de debitar-se do referido imposto na entrada das mercadorias no
estabelecimento.
_ EMISSO DE NOTA FISCAL NA ENTRADA DAS MERCADORIAS: dever ser emitida
com
90
destaque do imposto na entrada das mercadorias no estabelecimento.

OBS.: Poder ser emitida no final do perodo de apurao se anexada planilha com
demonstrativo das aquisies realizadas no perodo conforme RICMS, Livro II, art. 28,I, g,
notas 01 e 02.
_ ESCRITURAO NA ENTRADA DAS MERCADORIAS:
Livro Registro de Sadas:
_ Coluna Documento Fiscal: dados extrados na NF
_ Coluna Valor Contbil: no preencher
_ Coluna Codificao Fiscal: CFOP 5.949
_ Coluna Observaes: Livro II, art. 25, X e o valor do dbito fiscal destacado na NF.
_ EMISSO DA NOTA DE ADJUDICAO DO CRDITO FISCAL: dever ser emitida com
destaque do imposto a ser creditado e no perodo de apurao seguinte ao do dbito
registrado no Livro de Sadas.
_ ESCRITURAO DO CRDITO FISCAL:
Livro Registro de Entradas:
_ Coluna Data de Entrada: data da emisso da NF
_ Coluna Documento Fiscal: dados extrados da NF
_ Coluna Procedncia e Valor Contbil: no preencher
_ Coluna Codificao Fiscal: CFOP 2.949 (saiu incorretamente como CFOP 3.949 na IN
006/09, DOE de 20/01/2009, mas ser retificada em breve)
_ Coluna Observaes: indicao Livro II, art. 26, II e o valor do crdito fiscal destacado
na NF.
_ PRENCHIMENTO DA GIA MENSAL E GIA-SN
GIA MENSAL (categoria geral): Devero ser informados no campo Outros. Na nova verso da
GIA haver anexos especficos dentro deste campo.
GIA-SN (optante Simples Nacional): a entrega da guia facultativa para estes contribuintes.
_ Campo Ms de Referncia: informar ms e ano do perodo de apurao.
_ Quadro Diferencial de Alquota e Antecipao:
_ Campo Total de Entradas Interestaduais: informar o valor total das entradas
sujeitas ao diferencial de alquota e antecipao.
_ Campo Valor das Entradas Interestaduais de Mercadorias cuja Alquota Interna
mercadorias a 17% no Estado;
_ Campo Valor das Entradas Interestadual de Mercadorias cuja Alquota Interna
mercadorias a 25% no Estado.
O ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao um imposto de
competncia dos estados brasileiros e tambm do Distrito Federal.
O ICMS foi regulamentado de acordo com a lei complementar 87/1996 que ficou conhecida
como a Lei Kandir. Pouco tempo depois de sua regulamentao, foi alterada pelas leis
complementares 92/97, 99/99 e 102/2000.
O imposto incide sobre uma srie de operaes, por exemplo, aquelas relativas a circulao de
mercadoria, prestao de servios de transporte interestaduais e intermunicipais, prestao de
servios de comunicao, fornecimento de mercadorias, entrada de produtos vindos do exterior,
servio prestado no exterior, entre outras. O ICMS incide sobre cada uma das etapas da
circulao relativa s mercadorias, em separado, ou seja, no um imposto acumulativo. E em
cada etapa deve ser emitida a nota ou cupom fiscal. Geralmente, as empresas repassam o valor
do ICMS ao consumidor final, embutindo o valor gerado pelo imposto no valor dos produtos.
Tabela ICMS Estados Abaixo, clique na tabela ICMS estados do Brasil para voc conferir
atravs da tabela de alquotas ICMS por estados e quais so as respectivas alquotas cobradas
por cada um. A tabela ICMS Interestadual 2011 2012 so timas para quem trabalha com
91
compra e venda de mercadorias, pois assim possvel saber exatamente quanto se paga de
alquota de ICMS por estados brasileiros nas operaes interestaduais.
E j que cada estado tem sua alquota referente ao ICMS, pode ser confuso fazer este clculo.
Para facilitar, confiras abaixo, a tabela de ICMS, com alquotas de todos os estados brasileiros:
Tabela de ICMS por Estados e as Alquotas Separadas por Estados do Brasil.
Esta disponvel no grfico acima do site SEBRAE MG, as seguintes ICMS 2011 2012 por
estados brasileiros. ICMS - Tabela de Alquotas nas Operaes Interestaduais.
DESTINO
TABELA COMPLETA DO ICMS EM ANEXO

Quais so as alquotas de Lucro Real e Lucro Presumido?
LUCRO REAL
IMPOSTO DE RENDA - IRPJ 15% S/ LUCRO LQUIDO
=Total das Receitas - Total das Despesas dedutveis e permitidas.
PIS/PASEP 1,65% SOBRE O FATURAMENTO TOTAL (VENDAS + SERVIOS +
RECEITAS FINANCEIRAS, ETC)
COFINS 7,6% SOBRE O FATURAMENTO TOTAL (VENDAS + SERVIOS + RECEITAS
FINANCEIRAS, ETC). No cumulativo no caso de empresas industriais e comerciais.
CONTRIBUIO SOCIAL - CSLL 9% S/ LUCRO LQUIDO
=Total das Receitas - Total das Despesas dedutveis e permitidas.
IMPOSTO DE RENDA - ADICIONAL 10% APLICADO SOBRE A DIFERENA, QUANDO
O LUCRO LQUIDO ULTRAPASSAR A R$ 60 MIL NO TRIMESTRE.
LUCRO PRESUMIDO
IMPOSTO DE RENDA - IRPJ 15% S/ o Lucro Presumido calculado da seguinte forma: 8%
para Indstria e/ou Comrcio, 16% para Transportes e 32% para prestadoras de servios.
PIS/PASEP 0,65% SOBRE O FATURAMENTO TOTAL (VENDAS + SERVIOS +
92
RECEITAS FINANCEIRAS, ETC)

COFINS 3% SOBRE O FATURAMENTO TOTAL (VENDAS + SERVIOS + RECEITAS
FINANCEIRAS, ETC).
CONTRIBUIO SOCIAL - CSLL 1,08% SOBRE O FATURAMENTO DE COMRCIO E
INDSTRIA
2,88% SOBRE O FATURAMENTO DA PRESTADORA DE SERVIOS (EXCETO SERV.
HOSPITALARES, TRANSP. CARGAS E PASSAGEIROS QUE DE 1,08%).*
IMPOSTO DE RENDA - ADICIONAL 10% APLICADO SOBRE A DIFERENA, QUANDO
O LUCRO PRESUMIDO ULTRAPASSAR A R$ 60 MIL NO TRIMESTRE.
Outras Consideraes:
Aps apurado o valor a recolher do PIS/PASEP e COFINS no LUCRO REAL, os percentuais
de 1,65% e 7,6% aplicados sobre as Notas Fiscais de ENTRADA de insumos e materiais para
revenda (e de despesas de energia eltrica para indstrias), podem ser descontados dos valores a
pagar.
* A partir de setembro/2003, a base de clculo da Contribuio - CSLL corresponde 32% da
receita bruta, na forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano-calendrio,
para as pessoas jurdicas que exeram as seguintes atividades (art. 22 da Lei n 10.684/2003):
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares, transportes de cargas e
passageiros;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria cientfica, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios Resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
e) servios de profisso regulamentada;
f) construo por administrao ou por empreitada, com fornecimento unicamente de mo-deobra.
Como calcular o DRE?
Objetivo da DRE?
A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) tem como principal objetivo demonstrar a
formao do Resultado Lquido do Exerccio, confrontando as receitas, despesas e custos
apurados de acordo com o regime de competncia.
A DRE tem a seguinte seqncia de clculos, que a cada etapa podem-se calcular alguns de seus
principais integrantes.
1. Comece com a Receita Bruta de Vendas/Servios
Deduzir DEDUES;
Deduzir DEVOLUES;
Deduzir ABATIMENTOS;
Deduzir DESCONTOS COMERCIAIS INCONDICIONAIS;
Deduzir TRIBUTOS SOBRE VENDAS/SERVIOS.
O resultado ser a Receita Lquida de Vendas/Servios.
2. A partir da Receita Lquida de Venda/Servios
Deduzir CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS/CUSTO DOS SERVIOS
PRESTADOS.
O resultado ser o LUCRO BRUTO.
3. A partir do Lucro Bruto
Deduzir DESPESAS OPERACIONAIS;
Deduzir DESPESAS COM VENDAS;
Deduzir DESPESAS FINANCEIRAS
Deduzir DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS;
Deduzir OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS;
Acrescentar OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS.
O resultado ser o Lucro (ou Prejuzo) Operacional Lquido.
4. A partir do Lucro (ou Prejuzo) Operacional Lquido
93
Deduzir ou Acrescentar RESULTADOS NO-OPERACIONAIS

Deduzir AS PARTICIPAES DE DEBENTURISTAS;
Deduzir AS PARTICIPAES DE EMPREGADOS;
Deduzir AS PARTICIPAES DE ADMINISTRADORES;
Deduzir AS PARTICIPAES DE PARTES BENEFICIRIAS.
O resultado ser o Lucro (ou Prejuzo)Lquido do Exerccio.
Observaes:
Abatimentos no so dedutveis dos Tributos sobre venda/servios;
Tributos sobre venda/servios so ICMS, ISS, PIS, COFINS;
PIS/COFINS sobre a Receita Bruta dedutvel, sobre as demais receitas no ser dedutvel e
sim uma Despesa Operacional;
A CSLL, quando apurada pelo Lucro Real, deve ser calculada antes da Proviso para o
Imposto de Renda e depois das Participaes;
Lucro Real ajustado pelas adies, excluses e compensaes;
Lucro Presumido: quem se enquadra neste tipo de aferio no precisa fazer Escriturao
Contbil, Livros Dirio e Razo, mas precisa fazer Registro de Inventrio e Livro Caixa;
O Prejuzo Acumulado deve ser deduzido da base de clculo das participaes.
CONTAS RETIFICADORAS:
Um balancete divido em dois principais tipos de contas, so eles:
Contas Patrimoniais
Visam o controle e apurao do patrimnio, e se dividem em:
Contas do Ativo: Bens, Direitos, Contas Retificadoras do Ativo;
Contas do Passivo Exigvel: Obrigaes, Provises do Passivo;
Contas Retificadoras do Passivo;
Contas do Patrimnio Lquido: Conta Lucros Acumulados, Capital Social, Reservas, Contas
Retificadoras do PL.
Contas de Resultado
Visam a apurao do resultado do exerccio, e se dividem em:
Contas de Receitas;
Contas de Despesas.
Classificao das Contas Retificadoras
As contas retificadoras do ATIVO so classificadas assim, pois
possuem saldo credor (+) so elas:
Provises do Ativo;
Duplicatas Descontadas;
Retificadoras do ATIVO
Depreciao Acumulada;
Amortizao Acumulada;
Exausto Acumulada;
Desgio a Amortizar (na aquisio de investimentos).
As contas retificadoras do PASSIVO so classificadas assim,
pois possuem saldo devedor (-) so elas:
Retificadoras do PASSIVO
Desgio a Amortizar (na emisso de debntures abaixo do par);
Juros a vencer.
As contas retificadoras do PATRIMNIO LQUIDO so:
Capital a Realizar;
Retificadoras do
Prejuzos Acumulados;
PATRIMNIO LQUIDO
Aes em Tesouraria;
Dividendos Antecipados.
Escriturao Contbil
uma das tcnicas contbeis mais usadas para o controle do patrimnio.
Conta
94
a denominao dada a cada componente patrimonial, com o objetivo de diferenci-lo dos

demais, sua principal funo fornecer informaes teis ao contabilista.
Exemplo: ter um carro e ter dinheiro podem ter o mesmo valor, mas so elementos diferentes e
portanto devem ser diferenciados dentro do patrimnio.
Mas como diferenci-los? Como saber o que cada conta representa dentro do patrimnio?
A maioria dos nomes de fcil interpretao. Por exemplo: Dinheiro em poder da empresa (que
est dentro da caixa registradora): conta caixa
Depois de comear a analisar as contas patrimoniais voc vai ver que suas denominaes tm
relao com os nomes dos elementos. Desta maneira fica fcil identific-los.
Quem no tem muita experincia, ou est vendo isso pela primeira vez, pode achar difcil num
primeiro momento, ou encontrar uma conta ou outra que parece no significar nada, mas aos
poucos voc ir se familiarizando com o nome das contas e tudo fica mais claro.
Plano de Contas
Relao das contas que sero utilizadas pela empresa.
A Escriturao Contbil visa o registro de todos os fatos contbeis que alteraram o patrimnio,
em livros prprios de escriturao.
A contabilidade tem a necessidade de escriturao e por isso institui alguns livros de controle,
so eles:
Livro Dirio
Onde feita a escriturao de acordo com o acontecimento de cada fato, medida que eles
ocorrem, diariamente. No livro dirio, sero registrados todos os fatos contbeis.
Livro Razo
Registra os fatos (movimentos) de cada conta, individualmente. uma viso geral das contas.
Todos os fatos registrados no livro dirio devem ir para o Livro Razo.
Razonete
Figura que representa o Livro Razo. um resumo do Livro Razo, tambm conhecido como
livro em T.
Regras para se montar um razonete:
O aumento das contas do ativo no Balano Patrimonial ser registrado do lado esquerdo e a
diminuio do lado direito do razonete.
O aumento das contas do passivo no Balano Patrimonial ser registrado do lado direito e a
diminuio do lado esquerdo do razonete.
Ou seja, no Razonete, o aumento sempre registrado do lado que a conta fica no Balano
Patrimonial e a diminuio do lado oposto.
LADO ESQUERDO DEVEDOR TLADO DIREITO CREDOR
Se os registros forem feitos corretamente no livro razo, ao final do perodo poder ser
elaborado o Balano Patrimonial a partir destes registros.
Fluxo de Demonstrao Contbil
a tcnica contbil que tem por objetivo o estudo da situao econmica, financeira e de
desempenho operacional de uma empresa atravs do clculo de ndices ou quocientes obtidos a
partir de elementos extrados das Demonstraes contbeis (diagnstico).
Principais Processos de Anlise
Anlise Vertical
Anlise Horizontal
Anlise de quocientes
1. Anlise Vertical
Visa o estudo da estrutura das demonstraes contbeis atravs do clculo de coeficientes de
participao, os quais so obtidos pela comparao entre itens extrados de uma mesma
demonstrao com totais referentes a essa demonstrao. Ex. Compara o AC (Ativo Circulante)
com o A (Ativo).
2. Anlise Horizontal
Visa o estudo da evoluo de itens das demonstraes contbeis ao longo do tempo, atravs do
clculo de nmeros-ndices, os quais so obtidos a partir de uma poca tomada como base, onde
95
todos os itens so fixados em 1% ou 100% e a partir da so determinados os demais nmerosndices referentes a outras pocas.
Exemplo: comparao do valor dos estoques de 2003 com 2004 de evoluo nominal e de
evoluo real.
3. Anlise por Quocientes
Visa o estudo da situao econmica e financeira da empresa atravs do clculo de quocientes,
tambm chamados de ndices, os quais so obtidos pela comparao simples ou complexa entre
itens de uma mesma demonstrao ou demonstraes distintas
Tipos de Quocientes:
De liquidez;
De endividamento;
De rotatividade;
De rentabilidade;
Outros quocientes simples;
Outros quocientes complexos.
3.1. Quocientes de Liquidez:
Medem a capacidade de a empresa quitar as suas dvidas utilizando recursos aplicados no ativo.
Dividem-se em:
- Liquidez corrente (ou comum):
- LC = AC/PC; Liquidez seca:
- LS = (AC - estoques)/PC;
- Liquidez imediata: LI = disponibilidades/PC;
- Liquidez Geral: LG= (AC + ARLP) / (PC + PELP);
- Solvncia: S = Ato tal / (PC + PELP).
OBS: no clculo dos quocientes de liquidez no devem ser considerados as despesas
antecipadas do AC ou ARLP e as despesas deferidas do ativo diferido.
SIGLAS:
AC: Ativo Circulante
PC: Passivo Circulante
ARLP: Ativo Realizvel em Longo Prazo
PELP: Passivo Exeqvel em Longo Prazo
3. 2. Quocientes de Endividamento:
Medem o grau de dependncia entre capitais prprios (Patrimnio Lquido), capitais de terceiros
(Passivo) e capitais aplicados (Ativo). Dividem-se em:
Endividamento: E = P/A
Composio do endividamento: CE = PC / (PC + PELP)
Imobilizao do capital prprio: I = AP / PL
Imobilizao dos Recursos no-coniventes: IRNC = AP / (PELP + REF + PL)
SIGLAS:
P: Passivo
A: Ativo
PC: Passivo Circulante
PELP: Passivo Exeqvel em Longo Prazo
AP: Ativo Permanente
PL: Patrimnio Lquido
REF: Resultados de Exerccios Futuros
3.3. Quocientes de Rotatividade:
Medem a velocidade de renovao de recursos.
RE = CMV / Estoque Mdio
Onde Estoque Mdio = (Estoque Inicial + Estoque Final) / 2
ndice
A
96
Amortizao - Representa a conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis
registrados no ativo permanente, ou seja, a perda de valor de capital aplicado na aquisio de
direitos, com durao limitada.
Ativo - So bens, direitos e valores a receber. Contas do ativo tm saldos devedores.
Ativo Circulante - Dinheiro em caixa ou em bancos; duplicatas, estoques, realizvel a curto
prazo, (um ano); aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
B
Balano - Demonstra a situao financeira da empresa. O balano no demonstra o resultado,
apenas apresenta em valor total, sendo sua demonstrao feita num outro documento chamado
"demonstrao de resultados". O balano composto por ativo e passivo + patrimnio lquido,
que se encontram sempre em equilbrio.
Bens - Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa necessidades humanas.
Bens de Consumo - So os bens no durveis, consumidos no processo produtivo e que depois
de consumidos, representam despesas. Ex: combustveis e lubrificantes, material de escritrio,
material de limpeza etc.
Bens de Renda - So bens destinados aos objetivos da empresa. Ex: imveis destinados renda
ou ao aluguel.
Bens Fixos ou Imobilizados - So bens durveis, com vida til superior a 1 ano. Ex: imveis,
veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis , utenslios, etc.
Bens Intangveis - No possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital
indispensvel aos objetivos da empresa. Ex: marcas e patentes, frmulas ou processos de
fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses, ponto comercial, fundo de comrcio,
benfeitorias em prdios de terceiros, pesquisa e desenvolvimento de produtos, custo de projetos
tcnicos, despesas pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao,
reestruturao ou remodelao de empresas.
C
Capital de Terceiros - Representam recursos originrios de terceiros utilizados para a
aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel.
Capital Prprio - So os recursos originrios dos scios ou acionistas investidos na entidade ou
decorrentes de suas operaes sociais. Corresponde ao patrimnio lquido da empresa.
Capital Social - o valor previsto em contrato ou estatuto, que forma a participao (em
dinheiro, bens ou direitos) dos scios ou acionistas na empresa.
Capital Total a Disposio da Empresa - o total de ativo, que corresponde soma do
capital prprio com o capital de terceiros.
Contabilidade - a cincia que estuda e controla o patrimnio, com objetivo de represent-lo
graficamente, a fim de evidenciar suas variaes, e estabelecer normas para sua interpretao,
anlise e auditagem. A finalidade servir como instrumento bsico para a tomada de decises
de todos os setores envolvidos com a empresa.
Contabilidade Civil - exercida pelas pessoas que no visam o lucro, mas sim o bem-estar
social.
Contabilidade Privada - Ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos dentro do
direito privado, alm da representao grfica de patrimnio tanto de pessoas jurdicas, como de
pessoas fsicas. Alm disso, pode ser civil ou comercial.
Contabilidade Pblica - estudo e registro dos fatos administrativos, inclusive com
representao grfica de patrimnios, das pessoas de direito pblico. Objetiva trs sistemas
distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial. E tem abrangncia federal, estadual, municipal
e autarquias.
Contas de Resultado - Registram as receitas, as despesas e o resultado do exerccio.
Contas Patrimoniais - Representam bens, direitos, obrigaes e a situao lquida da empresa.
Contas Retificadoras do Ativo - so classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so
demonstradas com o sinal negativo.
Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) - um livro que discrimina toda a entrada e sada
de recursos financeiros de empresa em determinado perodo.
97
D
Demonstrao de Lucros/Prejuzo Acumulados (DLPA) - Demonstra a movimentao de
lucros ou prejuzos acumulados, e os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo.
Essa demonstrao demonstra o dividendo por ao do capital realizado.
Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) - Fornece a movimentao
ocorrida dentro do Patrimnio Lquido, e indica a origem de cada acrscimo ou diminuio no
PL.
Demonstrao de Origens e Aplicaes do Patrimnio Lquido (DOAR) - Tem por objetivo
a demonstrao contbil num determinado perodo. Mostra as modificaes que originaram as
variaes no capital circulante lquido da Entidade. E apresenta informaes relacionadas a
financiamentos (origens de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) da empresa
durante o exerccio, no qual os recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da
empresa.
Demonstraes do Resultado do Exerccio (DRE) - Evidencia a formao de resultado
lquido do exerccio, por meio do confronto das receitas, custos e despesas apuradas no regime
de competncia.
Demonstraes Financeiras Bsicas - So as seguintes demonstraes: Balano Patrimonial;
Demonstrao de Resultado; Demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados;
Demonstraes das Mutaes do PL; Demonstraes das Origens e Aplicaes dos recursos;
Notas Explicativas.
Depreciao Acumulada - Representa o desgaste de bens fsicos registrados no ativo
permanente.
Despesas Antecipadas - So as despesas pagas antecipadamente, consideradas como custos ou
despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a
apropriar.
Despesas - So gastos usados para gerar receitas. As despesas sempre provocam diminuies na
situao lquida.
Diferido - Aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para lucro. Ex: pesquisa e
desenvolvimento.
Direito - Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo. Ou valores de nossa
propriedade, que se encontra em posse de terceiros.
Disponvel - So as exigibilidades imediatas. Ex: contas de caixa, bancos, conta, movimento,
cheques para cobrana, aplicaes no mercado aberto.
Duplicata - Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda de compra
de mercadorias ou de recebimentos de servios.
E
Equao Fundamental da Contabilidade - Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido.
Estoques - Representam os bens destinados venda. Ex: produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas.
Exausto - o esgotamento dos recursos naturais no renovveis, em virtude de sua utilizao
para fins econmicos, registrados no ativo permanente.
Exerccio Social - o perodo de 12 meses, findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus
resultados; geralmente coincide, com o ano-calendrio.
Exigvel Longo Prazo - Exigibilidades com vencimento aps o encerramento do exerccio
subseqente.
F
Fatos Administrativos - Tambm chamados fatos contbeis, pois provocam alteraes no
patrimnio ou no resultado.
Fatos Mistos ou Compostos - So os que combinam fatos permutativos com fatos
modificativos.
98
Fatos Modificativos - So os que provocam alteraes no valor do patrimnio lquido, podem

ser aumentativos ou diminutivos.
Fatos Permutativos - So fatos que no provocam alteraes no valor total do patrimnio
lquido, mas podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais.
Funes da Contabilidade - Registrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio
em virtude da atividade que a empresa exerce no contexto econmico.
I
Imobilizado - Bens e direitos destinados s atividades da empresa. Ex: terrenos, edifcios,
mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento para uso prprio.
Investimentos - Recursos aplicados que no se destinam manuteno da atividade da
empresa. Ex: aes, patentes, obras de arte, imveis.
L
Lucros Acumulados - Resultado positivo acumulado da entidade, enquanto no distribudos
ou capitalizados, podem ser considerados como reservas de lucros.
N
Nota Promissria - Ttulo de dvida pelo qual a pessoa se compromete a pagar certa quantia
em dinheiro, com prazo determinado.
Notas Explicativas (NE) - Visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da
situao patrimonial.
O
Obrigaes - So dvidas de qualquer espcie assumidas perante terceiros.
P
Passivo a Descoberto - Ocorre quando o total de ativos da entidade menor do que o passivo
exigvel.
Passivo Circulante - So obrigaes que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte.
Ex: duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda
a pagar, salrios a pagar.
Passivo Exigvel - So as obrigaes financeiras a longo prazo. As contas do passivo exigvel
tm saldos credores.
Patrimnio Lquido - o valor que os proprietrios tm aplicado. As contas do patrimnio
lquido tm saldos credores e divide-se em: Capital social; Reservas de capital; Reservas de
reavaliao, Reservas de lucros; e Lucros/Prejuzos acumulados.
Permanente - Relacionam-se com a inexistncia de inteno da empresa em convert-los em
dinheiro.
Princpio da Competncia Monetria - Como a moeda embora universalmente aceita como
medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo, sua expresso formal
deve ser ajustada, para que permanea substantivamente ajustado aos valores dos componentes
patrimoniais.
Princpios da Competncia - o Princpio que determina quando um determinado
componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do
Patrimnio Lquido.
Princpios da Continuidade - Afirma que, para o patrimnio da Entidade continuar existindo, a
Entidade deve continuar em pleno funcionamento. A suspenso das suas atividades pode
provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu
valor.
Princpios da Entidade - Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a
autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
99
Princpios da Oportunidade - Determinando que este registro do patrimnio seja feito de

imediato e com a extenso correta.
Princpios da Prudncia - Determina a adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, para que o resultado real supere as expectativas.
Princpio Registro Pelo Valor Original - Determina que os componentes do patrimnio
devem ser registrados pelos valores originais das transaes, expressos na moeda corrente do
Pas.
Proviso Devedores Duvidosos - um valor previsto para cobrir valores perdidos para cobrir
duplicatas que venham a ser consideradas incobrveis.
R
Realizvel longo Prazo - Direitos realizveis aps o trmino do exerccio subseqente. Ex:
direitos derivados de vendas, adiantamentos, emprstimos.
Receitas - So entrada de bens e direitos para o ativo da empresa, que sempre provocam um
aumento da situao lquida.
Regime de Caixa - so os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo durante a apurao
do resultado do exerccio, por entidades sem fins lucrativos, na qual os conceitos de
recebimentos e pagamentos muitas vezes confundem-se com os conceitos de receitas e
despesas.
Regime de Competncia - So as receitas e despesas durante a apurao do resultado do
exerccio, nas entidades com fins lucrativos.
Reservas de Capital - So contribuies recebidas por proprietrios.
Reservas de Lucros - So obtidas pela apropriao de lucros da companhia, por exigncia
legal, estatutria ou por outras razes.
Reservas de Reavaliao - Indicam acrscimo de valor ao custo de aquisio de Ativos
corrigidos monetariamente, baseado no mercado.
Resultado de Exerccio Futuro - Compreende as receitas recebidas antecipadamente que
pertence a exerccio futuro.
Resultado Operacional - o lucro ou o prejuzo operacional, que representa o resultado das
atividades.
Provises
So contas de Natureza Credora, localizadas, em regra, no Passivo Exigvel.
Quando constitudas em funo de uma conta do Ativo, deslocam-se do Passivo por fora de
atrao funcionando como Contas Retificadoras ou Redutoras, reduzindo o saldo da conta
correspondente.
Representam estimativas de valores de encargos e riscos sem data fixada para pagamento, mas
que s sero concretizados no exerccio seguinte ao da sua constituio.
So contabilizadas segundo os Princpios da Competncia, Oportunidade e Prudncia.
Toda proviso vai surgir de um FG j ocorrido sendo, portanto inerentes ao Regime de
Competncia, no existindo no Regime de Caixa.
Seus lanamentos representam sempre despesas que reduzem o Patrimnio Lquido. Por isso as
provises NUNCA estaro localizadas no Patrimnio Lquido, j que devido a sua natureza
tenderiam a aumentar o seu valor.
O dinheiro para a constituio das provises oriundo das reservas de lucro (lucro lquido) do
Patrimnio Lquido.
Se no houver perda, a proviso ser revertida como uma receita no exerccio seguinte.
Forma de constituio - Debita uma despesa e credita uma proviso:
D: Despesa com proviso ou Despesa (encargo) de Depreciao.
C: Proviso ou Depreciao.
Provises do Ativo
Proviso p/ ajuste ao Valor de Mercado
Proviso p/ Devedores Duvidosos (PDD)
Proviso p/ Perdas Provveis na realizao de investimentos (PPRI)
100
Depreciao Acumulada
Amortizao Acumulada
Exausto Acumulada
Provises do Passivo
Proviso para IR
Proviso para CSLL
Proviso para 13 salrio
Proviso para frias
Proviso p/ resgate de partes beneficirias
Proviso para contingncias
Reservas Contbeis
1. Reservas de Capital
Ganhos obtidos sem uma contra-partida, podem ser destinados ao aumento de Capital Social,
podem tambm ser utilizados para compensao de prejuzos, distribuio de Dividendos, ou
ainda resgate, reembolso ou compra de aes, resgate de partes beneficirias etc.
gio na Emisso de Debntures;
Produto de Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio;
Prmio recebido na Emisso de Debntures;
Doaes e Subvenes para Investimentos.
2. Reservas de Reavaliao
Aumento dos elementos do Ativo em novas avaliaes com base em laudos aprovados pela
Assemblia Geral.
OBS: A medida que os bens reavaliados forem alienados ou depreciados, esta reserva dever ser
realizada proporcionalmente, tendo, como contra-partida, as contas Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
3. Reservas de Lucros
So uma destinao do lucro da empresa, tem como base o Lucro Lquido do exerccio.
Dividem-se em:
3.1 Reserva Legal
Tem por finalidade assegurar a integridade do Capital Social, e s pode ser utilizada para
compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Os Prejuzos Acumulados so deduzidos da base de clculo da Reserva Legal.
a nica Reserva de Lucro que obrigatria.
Limites:
5% do Lucro Liquido do Exerccio;
20% do Capital Social;
Reserva Legal + Reserva de Capital Capital Social (facultativo).
3.2 Reservas Estatutrias
Constitudas com base no lucro, com previso no estatuto da companhia. Devem conter:
Modo preciso completo de sua finalidade;
Critrios para determinar a parcela anual dos lucros destinados sua constituio;
Limite mximo.
3.3 Reserva para Contingncia
Tem como finalidade a proteo dos dividendos em perodos futuros e incertos, destinados, no
presente, uma parcela do lucro sua constituio.
3.4 Reserva de Reteno de Lucros
Tem por finalidade financiar projetos de investimentos da companhia, no podem prejudicar o
clculo dos dividendos mnimos obrigatrios, pode tambm ser utilizada para compensao de
Prejuzo Acumulados.
3.5 Reservas de Lucro a Realizar
Finalidade de evitar que a empresa pague por dividendos sobre os lucros que ainda no foram
realizados em termos financeiros. Esta reserva, caso seja utilizada no perodo para compensao
do prejuzo, dever ser revertida e acrescida, no prximo perodo, nos dividendos pagos.
3.6 Reserva Especial para dividendos obrigatrios no-distribudos
101
Mesmo havendo lucro no perodo, devido a situao financeira precria da empresa, a qual no
possa fazer a distribuio de dividendos, este saldo ir para esta reserva.
Observaes:
RESERVA LEGAL + RESERVA ESTATUTRIA + RESERVA RETENO DE LUCROS
CAPITAL SOCIAL.
PREJUZOS DO EXERCCIO devero ser compensados na seguinte forma:
Lucros Acumulados;
Reservas de Lucros, sendo, a ltima, a Reserva Legal;
Reserva de Capital (facultativamente).
APURAO DO CUSTO DAS VENDAS
1. CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV
A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da
empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no
perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (inventrio final)
2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV
No caso de produtos (bens produzidos por uma indstria), a frmula semelhante ao CMV:
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
Onde:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos
produtos vendidos
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia, depreciaes, mo de obra indireta, etc.)
aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE PRODUO
O 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispe que o custo de produo dos bens ou servios
vendidos compreender, obrigatoriamente:
1) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou
consumidos na produo, observado o disposto neste artigo;
2) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda
das instalaes de produo;
3) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados
na produo;
4) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
5) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
102
3. CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV)

Numa empresa de servios, a sistemtica ser semelhante anterior, sendo a frmula:
CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sfi
Onde:
CSV = Custo dos Servios Vendidos
Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidos
GDS = Gastos Diretos (locao de equipamentos, subcontrataes, etc.) aplicados nos servios
vendidos
GIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta, depreciaes de equipamentos, etc.)
aplicados nos servios vendidos
Sfi = Saldo Final dos Servios em Andamento
Exemplo:
Calcular o Custo dos Produtos Vendidos de 01 de janeiro a 31 de dezembro de determinada
indstria que apurou os seguintes dados:
Estoque Inicial (01 de janeiro)
Compras de Insumos
110.000,00
1.750.000,00
ICMS sobre Compras

Fretes sobre Compras
Mo de Obra Direta
Gastos Gerais de Fabricao
Estoque inventariado (31 de dezembro)
210.000,00
70.000,00
597.000,00
790.000,00
185.000,00
A DEMONSTRAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ficar como segue:

Estoque Inicial (01 de janeiro)
+ Compras de Insumos
+ Fretes sobre Compras
- ICMS sobre Compras
+ Mo de Obra Direta
+ Gastos Ferais de Fabricao
- Estoque inventariado (31 de dezembro)
110.000,00
1.750.000,00
70.000,00
(210.000,00)
597.000,00
790.000,00
(185.000,00)
= Custo dos Produtos Vendidos
2.922.000,00
103

Contabilidades 2015

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LUCRO CONTBIL: o Resultado Contbil positivo (receitas menos despesas e

PREJUZO CONTBIL: o Resultado Contbil Negativo (receitas menos

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Obrigaes Sociais e Impostos a Recolher

EXIGVEL A LONGO PRAZO

RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

Demonstrao do Resultado do Exerccio

RECEITA BRUTA DE VENDAS

(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA

(-) CUSTO DAS VENDAS

Custo das Mercadorias Vendidas

(-) DESPESAS OPERACIONAIS

Despesas com Pessoal

(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS

(-) Despesas No Operacionais

(-) Receitas No Operacionais

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA

(-) Proviso para o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica