FACULDADES METROPOLITANAS UNIDAS

AUDITORIA INTERNA VS. AUDITORIA EXTERNA E CONTROLES INTERNOS

So Paulo
2015

AUDITORIA INTERNA VS. AUDITORIA EXTERNA E CONTROLES INTERNOS

Artigo cientfico apresentado ao Curso de

Cincias

Contbeis

da

Faculdade

Metropolitanas Unidas, como requisito parcial

para obteno do grau de bacharel em
Cincias Contbeis.

Orientador:

So Paulo
2015
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SUMRIO

CAPTULO I
1 CONTEXTUALIZAO --------------------------------------------------------------------------5
1.1 Introduo ----------------------------------------------------------------------------------------5
1.2 Problematizao --------------------------------------------------------------------------------6
1.2.1 Objetivo ------------------------------------------------------------------------------------------6
1.2.2 Justificativa --------------------------------------------------------------------------------------6
1.3 Metodologia --------------------------------------------------------------------------------------7

CAPTULO II
2 ENTENDENDO AUDITORIA---------------------------------------------------------------------8
2.1 Conceito da auditoria ---------------------------------------------------------------------------8
2.2 Objetivo da auditoria ----------------------------------------------------------------------------9

CAPTULO III
3 AUDITORIA INTERNA VS. EXTERNA--------------------------------------------------------10
3.1 Auditoria Externa----------------------------------------------------------------------------------10
3.2 Auditoria Interna-----------------------------------------------------------------------------------11
3.3 Auditoria Externa vs. Auditoria Interna -----------------------------------------------------12

CAPTULO IV
4 OUTROS ASPECTOS ----------------------------------------------------------------------------14
4.1 Fraude vs. Erro------------------------------------------------------------------------------------14
4.2 Controle Interno-----------------------------------------------------------------------------------15

REFERNCIAS ---------------------------------------------------------------------------------------19

CAPTULO I

CONTEXTUALIZAO

1.1 Introduo

A Auditoria uma atividade relativamente nova no Brasil, ainda no processo

de formao em termos de tcnicas, a legislao especifica brasileira vm
abordando superficialmente o assunto, sem definir de forma clara e precisa os
procedimentos que os profissionais da rea deveriam adotar por ocasio das
autorias de demonstraes financeiras.
Em outros pases a auditoria foi reconhecida j alguns anos, existem
comisses permanentes especialmente criadas para emitir normas de auditoria,
medida que novas circunstncias assim o exigem, e tambm para modificar as
antigas normas, de modo a adapt-las s novas situaes do mercado.
A auditoria focou em verificar os registros contbeis, visando observar se os
relatrios eram exatos e confiveis, passou a ser obrigatria para todas as empresas
que colocam suas aes no mercado de capitais.
Segundo Crepaldi (2.000, p.31/32) baseados na definio conceitual de
auditoria, pode-se classific-la em dois tipos: Auditoria de demonstraes financeiras
e Auditoria operacional ou de gesto.
Elas tambm so conhecidas como Auditoria Externa e Auditoria Interna,
atuam geralmente no mesmo campo, as duas tem interesses na verificao da
existncia de um sistema efetivo do controle interno que esteja funcionando
perfeitamente dentro das normas legais.

1.2 Problematizao

Se tratando de auditoria seja ela interna ou externa, temos que levar em

considerao a organizao e controle das entidades particulares e pblicas.
Porm em entidades publicas a desorganizao e falta de controle se torna
mais presente, acabam tornando-se mais difcil de ser encontrada, por no ter um
responsvel. Por ser suscetvel a diversas movimentaes que sugerem fraude.
Em uma entidade particular mais difcil achar falta de controle, e
manipulao, pois o dono, proprietrio esta diretamente envolvida em todos os
processos e departamentos da mesma.

1.2.1 Objetivo

Este trabalho de Auditoria Interna x Auditoria Externa e Controles Internos,

tem como objetivo apresentar aos investidores relatrios contbeis como as
demonstraes contbeis e com isso ajudar o investidor a tomar decises atravs
de relatrios e pareceres, fazendo uma comparao entre as reas com vantagens e
desvantagens de cada uma.
Controle interno tem por objetivo mitigar os riscos de falhas eventuais
corriqueiras de um determinado processo ou propositais motivos por benefcios
pessoais.

1.2.2 Justificativa

Este trabalho tem como objetivo ajudar e esclarecer a diferena entre a

Auditoria Interna e Auditoria Externa passando informaes para o investidores, j o

controle interna tem o objetivo de fazer o controle da empresa fazendo com que os
administradores tenha uma viso das deficincias.

1.3 Metodologia

O estudo consiste em um trabalho descritivo de reviso bibliogrfica, ira

adotar metodologia de pesquisa exploratria e qualitativa utilizando o mtodo de
estudo, introduzindo a forma de linguagem cientifica.

CAPTULO II

ENTENDENDO AUDITORIA

2.1 Conceito da auditoria

Auditoria nada mais que um exame analtico de determinada operao, com

o objetivo de atestar sua validade. As Normas Internacionais de Auditoria, fala que a
auditoria das demonstraes contbeis tem o objetivo de habilitar o profissional a
expressar opinio sobre as demonstraes e preparar de acordo com a estrutura
conceitual, identificado para relatrios contbeis, esses relatrios devem ser gerados
de acordo com as normas da organizao e aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
A auditoria no s auxilia o administrador como ajuda na tomada de decises,
por meio de relatrios e pareceres, e tambm ajuda na evidenciao de erro,
omisso ou fraude, protegendo o patrimnio.
Hoje a auditoria se tornou to importncia que temos inmeras modalidades,
como:

Auditoria de Marketing;

Sistemas Informatizados;

Recursos humanos, entre outros.

A auditoria tem muitos instrumentos fundamentais hoje em dia para

verificao e avaliao de determinado aspecto da organizao que deseja focar.

2.2 Objetivo da auditoria

O objetivo da auditoria o controle do patrimnio das mais variadas formas,

para isto o auditor precisa ter os registros contbeis, documentos, fichas e arquivos
em geral, que comprovem se so verdadeiros os registros e a legalidade dos atos e
fatos administrativos. Isso tambm tem sido utilizado para a avaliao da qualidade
do processo gerencial de organizao publica e privadas. Nesses procedimentos
devem ser aplicadas todas as informaes internas e externas que meream
credibilidade.
As Normas Brasileiras de Contabilidade fala, devem propiciar aos seus
usurios base segura as suas decises, pela compreenso do estado em que se
encontra a entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que
oferece.
Existem quatro conceitos que tem que ser seguidos, elas:

Confiabilidade: o usurio aceita a informao contbil e a utiliza em

suas decises;

Tempestividade: a informao deve chegar ao conhecimento do

usurio em tempo hbil;

Compreensibilidade: a informao deve ser clara e compreensvel ao

usurio a que se destine;

Comparabilidade: possibilitar ao usurio comparar a evoluo da

informao ao longo do tempo.

Estes conceitos tm precisam ser claros para que a auditoria possa ser feita
de modo certo e claro para que seus investidores tenha confiana de fazer um
investimento.

CAPTULO III

AUDITORIA INTERNA VS. EXTERNA

3.1 Auditoria Externa

Auditoria

Externa

pode

ser

conhecida

tambm

como

Auditoria

Independente, ela deu inicio na evoluo do sistema capitalista. As empresas no

inicio eram empresas fechadas e de famlia. Com o crescimento do mercado e as
concorrncias, houve a necessidade de ampliar suas instalaes fabris e
administrativas, fazendo um investimento no desenvolvimento tecnolgico e
aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, com o principio de visar
reduo de custo da empresa e tornando seus produtos mais competitivos no
mercado.
Porm para essas mudanas seria necessrio um alto investimento mais era
invivel por meio das operaes lucrativas da empresa ou do patrimnio de seus
proprietrios. Por sua vez as empresas no tinham recursos e tiveram que optar por
captar recursos de terceiros, principalmente mediante a emprstimos bancrios em
longo prazo, emisso de debntures e abrindo seu capital social para novos
acionistas.
Os futuros investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira, a capacidade de gerar lucros (e caixa) e como estava sendo gerada a
administrao financeira dos recursos na empresa, essas informaes eram
passadas para os investidores mostrando a avaliao, segurana, liquidez e a
rentabilidade de seu futuro investimento, ou eventual risco de credito. A melhor
forma de o investidor obter esta informao atravs de demonstrao contbeis da
empresa, ou seja, o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio,
a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao dos fluxos de
caixa e as notas explicativas.
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Com essas demonstraes contbeis a mercado pode mostrar a situao da

empresa e assim podendo atrair grande futuros aplicadores de recursos, tanto no
instrumento de dvida quanto na forma de instrumento de capital. Por segurana, os
investidores exigiram as demonstraes contbeis por um profissional independente
para verificar se no existiria nenhuma manipulao de informaes dentro dos seus
investimentos. Estes profissionais, que verifica as demonstraes da empresa e
emite sua opinio sobre estas, chamado de auditor externo ou auditor
independente.

3.2 Auditoria Interna

A auditoria interna tem por objetivo examinar a integridade, veracidade e

adequao dos controles internos. Tendo em vista que o proprietrio da empresa
no pode, nem teria tempo para supervisionar todas as atividades e departamentos
nela. Porm necessrio dar importncia, nfase aos procedimentos internos, tendo
em vista que seria necessrio ter algum para cuidar disso, acompanhar os
procedimentos da mesma.
Portanto preciso ter um funcionrio todos os dias na empresa, para haver
uma avaliao mais profunda e peridica, visando todas as reas no s
contabilidade. Foi quando surgiu o auditor interno, sendo uma ramificao do auditor
externo e por consequncia, do contador.
O auditor interno um funcionrio, no subordinado aqueles cujo trabalho
examina, no podendo desempenhar atividades que possa vir a examinar exemplo:
lanamentos contbeis.

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3.3 Auditoria Externa vs. Auditoria Interna

Caracteriza-se auditoria interna ou externa quando se conhece a relao dos

auditores com a empresa auditada. Quando a auditoria for feita por funcionrios da
empresa, ela ser interna e quando for feita por um funcionrio sem vnculo
empregatcio ser externa.
Os trabalhados de auditoria interna e externa devem ser coordenados com base
nos seguintes:

Reunies peridicas para discutir assuntos de interesse mutuo;

Acesso recproco aos programas de auditoria e papeis de trabalho;

Troca de relatrios de auditoria e cartas de recomendaes gerncia; e

Pontos de vista comuns sobre tcnicas, mtodos e terminologia da auditoria.

Principais Caractersticas da Auditoria Interna:

Agente Auditor Interno;

Ao Auxlio alta administrao;

Atividade Adequao do controle interno em relao preveno de

fraudes e perdas e aderncia s normas legais e s diretrizes da alta
administrao;

Execuo dos Trabalhos De acordo com as oportunidades das funes

operacionais;

Grau de Independncia Baixa em relao alta administrao; satisfatria

quanto aos demais nveis;

reas Cobertas pelo Exame todas as instituies;

Destino dos Trabalhos Diretoria, scios, conselhos, administrativo e fiscal e

auditores externos.

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Principais Caractersticas da Auditoria Externa:

Agente Auditor externo (contratado);

Ao Garantia de fidedignidade das demonstraes contbeis;

Atividade Preveno e percepo de fraude e verificao das ocorrncias

para as quais foi contratado;

Execuo

dos

Trabalhos

Relevncia

das

cifras

constantes

nas

demonstraes contbeis, entre outras;

Grau de Independncia Em princpio, maior em relao alta gerncia do

que a interna; total em relao aos demais nveis;

reas Cobertas pelo Exame De acordo com a contratao;

Destino dos Trabalhos Acionistas, credores, sociedade e demais

interessados.

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CAPTULO IV

OUTROS ASPECTOS

4.1 Fraude vs. Erro

O termo fraude em auditoria externo, trata-se de uma manipulao, a misso

de transaes feita proposital onde h adulterao de documentos, registros e
demonstraes, sendo caracterizada como:
a)

Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de

modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados;

b)

Apropriao indevida de ativos;

c)

Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;

d)

Registro de transaes sem comprovao; e

e)

Aplicao de prticas contbeis indevidas.

J em auditoria interna, h uma pequena diferena. O termo fraude se d a

atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao,
registros, relatrios e demonstraes, sejam em termos fsicos como monetrios.
O erro em auditria externa trata-se de um ato no proposital, no intencional.
Na elaborao de registros e demonstraes, onde houve incorrees, aplicao
incorreta das normas contbeis e interpretaes erradas.
J em auditoria interna o erro trata-se, de atos involuntrios de omisso,
desateno, desconhecimento ou at mesmo na interpretao, na elaborao de
registros e demonstraes, tais como transaes e operaes da instituio seja em
termos fsicos como monetrios.

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4.2 Controle Interno

O controle interno consiste num conjunto de polticas e procedimentos que

so desenvolvidos e operacionalizados para garantir razovel certeza acerca da
confiana que pode ser depositada nas demonstraes financeiras e nos seus
procedimentos correlatos, tem passos que precisa ser avaliao do controle, so
eles:

Levanta o sistema de controle interno;

Verificar se o sistema levantado o que est sendo seguido na prtica;

Avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediatos erros e

irregularidades;

Determina tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria.

O auditor tem o interesse de mostrar valores significativos, referentes a erros

ou irregularidades, que podem afetar as demonstraes financeiras, e com isso o
eleitor pode interpretar erradas as demonstraes. Com um bom sistema de controle
interno o auditor e capaz de pegar erros ou irregularidades. Se a empresa tiver este
controle o auditor pode reduzir o volume de teste de auditoria na hiptese da
empresa ter um bom controle, caso no tenha, o auditor ter que aumentar suas
avaliaes. Mais temos que lembrar que o auditor sempre ter que fazer teste at
mesmo quando o sistema de controle interno for bom.
O controle interno tem o objetivo de proteger os ativos, produzir dados
contbeis e ajudar a administrao colocar a empresa em ordem no mercado.
Os controles contbeis so os:

Sistemas de conferencia, aprovao e autorizao;

Segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros

contbeis no podem custodiar ativos da empresa);

Controles fsicos sobre ativos;

Auditoria interna.
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O controle interno contbil tem que compreende o plano da organizao e

todos os procedimentos diretamente relacionados com a verdade do ativo e a
falsidade dos registros financeiros.
J o controle interno administrativo tem que ter a compreenso do plano da
organizao e todos os mtodos e procedimentos referentes principalmente
eficincia operacional, os controles so:

Analises estatsticas de lucratividade por linha de produtos;

Controle de qualidade;

Treinamento de pessoal;

Estudos de tempos e movimentos;

Anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos;

Controle dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados

economicamente.

O auditor externo ou independente tem o principio de emitir uma opinio

sobre as demonstraes financeiras auditadas. Feito isso o auditor deve s avaliar
os controles relacionados com estas demonstraes que so chamados de controles
contbeis.
Sujeitam-se atuao do sistema de controle interno do Poder Executivo
Federal, as pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, mediante os seguintes
processos:

Tomadas de contas: no caso dos ordenadores de despesas das

unidades da administrao direta federal; daqueles que arrecadem,
gerenciem ou guardem dinheiro, valores e bens da Unio, ou que por
eles respondem; e daqueles que derem causa a perda, subtrao,
extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais
sejam responsveis; e

Prestao de Contas: no caso dos dirigentes das entidades

supervisionadas da administrao indireta federal; dos responsveis
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por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que

utilizem contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou
transferncias conta do tesouro; e das pessoas fsicas que recebam
recursos da unio, para atender as necessidades previstas em lei.

S ser consolidada a tomada de contas se tiver mais de uma unidade

gestora envolvida que tenha participao administrativa. J na prestao de contas,
estar obrigado unifica por entidade, no se admitindo subdivises, salvo se previsto
em lei especfica.
Como toda a rea tem os seus princpios o controle interno no seria diferente
no qual ele tem o objetivo de conhecer e compreender os procedimentos so eles:

Relao custo benefcio: o custo do controle no deve exceder os

benefcios por ele proporcionados;

Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios:

imprescindvel que haja uma poltica de pessoal que faa seleo e
treinamento funcional de forma criteriosa e sistematizada, rodzio de
funes com vista em reduzir e eliminar fraudes e que os servidores e
funcionrios gozem frias regularmente;

Delegao de poderes e determinao de responsabilidades: dever

ser indicada com preciso a autoridade delegante, a delegada e o
objeto da delegao;

Segregao de funes: dever haver separao entre as funes de

autorizao e de operaes, execuo, controle e contabilizao;

Instrues devidamente formalizadas: os procedimentos devem ser

disciplinados e formalizados por meio de instrumentos eficazes, de
forma clara, objetiva e legtima;

Controle sobre as transaes: dever haver acompanhamento dos

fatos contbeis, financeiros e operacionais, relacionando-os com a
finalidade de rgo/entidade; e

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Aderncia s diretrizes e normas legais: dever haver sistemas que

assegurem a observncia s diretrizes, aos planos, s normas, aos
regulamentos e aos procedimentos administrativos internos.

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REFERNCIAS

1. LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Fundamentos da

Auditoria Governamental e Empresarial. So Paulo, Atlas, 2003;
2. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo.
So Paulo: 5 Ed. Atlas, 1996
3. http://www.portaldeauditoria.com.br/controles-internos/
4. Acessado

em:

29/10/2015,

Disponvel

em:

<http://www.portaldeauditoria.com.br/auditoria-interna/Auditoria-Interna.asp>
5. Acessado

em:

28/10/2015,

Disponvel

em:

<http://www.portaldecontabilidade.com.br/obras/manualauditoriainterna.htm>

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